引論：我們?yōu)槟砹?3篇內(nèi)部審計獨立性論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
2.審計結(jié)果的獨立性是保證審計質(zhì)量“、糾錯查弊”的重要依據(jù)。
高質(zhì)量的客觀審計報告，是建立在對審計證據(jù)的認真分析和仔細調(diào)查之上，審計組在審計過程結(jié)束后，出具的審計報告和審計意見在權(quán)力部門和被審計單位管理層的重視下，應(yīng)該及時得到響應(yīng)。這是保證審計質(zhì)量，防范于未然的重要依據(jù)。審計報告如果被管理層意識左右，缺乏獨立性，之前的審計工作就毫無意義。但是在實施具體審計的過程中，由于高校內(nèi)審機構(gòu)的特殊性，其只是屬于學校的一個職能部門，存在著諸多影響高校內(nèi)部審計獨立性的消極要素。
二、影響高校內(nèi)部審計獨立性的消極要素
（一）內(nèi)部審計制度缺失
經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前沒有規(guī)范完善的內(nèi)部審計制度，僅靠審計署的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》約束，缺乏法律法規(guī)的硬性約束。部分高校在審計過程中沒有一套嚴格的審計程序和審計標準，審計范圍及流程也缺乏相應(yīng)的權(quán)威性文件，導致審計隨意性大，人為審計風險增加，審計結(jié)果也沒有專門的程序進行上報，易被人為修改，缺乏獨立性。制度的缺失導致內(nèi)部審計人員在工作過程中無章可循，無法可依，在審計重大問題上得不到有力支持，內(nèi)審人員的地位和合法權(quán)益也缺乏保障。
（二）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范
1.領(lǐng)導不重視。
很多高校領(lǐng)導認為，審計部門是學校下設(shè)的內(nèi)部機構(gòu)，應(yīng)該完全服從學校需要，它所做的一切也必須為單位服務(wù)，極易出現(xiàn)為維護小團體利益，而人為削弱審計監(jiān)督職能的行為。有些領(lǐng)導沒有創(chuàng)設(shè)發(fā)展內(nèi)審機構(gòu)的動機，只是為了響應(yīng)中央文件而設(shè)立，對內(nèi)審部門缺乏重視，很少顧及內(nèi)審工作。目前尚有很多高校的內(nèi)審部門與紀檢部門合署辦公，有的放在財務(wù)、監(jiān)察或者紀檢部門之下開展工作，這些都嚴重影響了內(nèi)審的獨立性，阻礙了內(nèi)審作用的發(fā)揮。
2.內(nèi)審人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力不高。
在內(nèi)審人員的配備上，高校較多出現(xiàn)從其他部門調(diào)入教職工或者兼職人員，有些高校審計部門人員配置不合理，人手較少，部分人員不具有審計或相關(guān)專業(yè)從業(yè)資格，具有注冊會計師（CPA）或者內(nèi)部審計師等證書的人員更是寥寥無幾，部分人員對業(yè)務(wù)一竅不通，導致審計工作有名無實，同時也易產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系，這些都造成內(nèi)審人員及機構(gòu)的不穩(wěn)定，不利于內(nèi)審機構(gòu)建設(shè)。由于缺乏重視，單位很少開展審計培訓及繼續(xù)教育，這使得審計工作難以繼續(xù)拓展，獨立程度不高。
（三）薪酬和業(yè)績評價政策不合理
由于高校內(nèi)審人員薪酬和業(yè)績評價等切身利益直接受單位控制，內(nèi)審人員的人事調(diào)動、工資獎懲不跟工作直接掛鉤，甚至因為得罪個別領(lǐng)導或者部門，對自身產(chǎn)生消極影響。這就造成審計人員消極怠工，不敢審、不愿審或者使審計流于形式，僅僅為了應(yīng)付上級檢查或者相關(guān)文件規(guī)定，審計獨立性大大削弱。工資待遇的滯后也直接影響優(yōu)秀審計人員的引進，審計人員工資通常按行政人員對待，薪酬低，與其他部門相處較難，這也導致具有專業(yè)職稱的人員不愿從事內(nèi)審工作。
（四）其他影響內(nèi)審獨立性的不利因素
高校審計工作缺乏獨立性，很多問題的產(chǎn)生都是受私人關(guān)系的影響。一方面由于高校審計部門借調(diào)人員現(xiàn)象比較普遍，有些審計人員之前在被審計單位會計部門工作，私人關(guān)系普遍存在，特別是基建項目審計涉及金額較大，審計人員自身未消除關(guān)聯(lián)關(guān)系等不利影響，直接導致風險的增加和資金的流失。另一方面在進行經(jīng)濟責任審計過程中，部分被審計領(lǐng)導干部與審計人員關(guān)系密切，經(jīng)濟責任審計只是一種形式，甚至完全以領(lǐng)導的意志為準，成為服務(wù)他人，給個別領(lǐng)導干部提供有利證據(jù)的附屬。另外審計范圍偏窄、審計方法落后等問題在高校內(nèi)部審計中普遍存在，這些都導致一些經(jīng)費管理漏洞及風險不易被及時發(fā)現(xiàn)，使內(nèi)部審計失去監(jiān)督管理的作用。
三、強化高校內(nèi)部審計獨立性的對策
1.加強內(nèi)審法制建設(shè)，制定內(nèi)審實施細則。
法制建設(shè)為確保和鞏固內(nèi)審地位十分重要。相關(guān)的審計部門應(yīng)該根據(jù)已有的審計法規(guī)，加強內(nèi)審法律法規(guī)的制定和完善，使內(nèi)部審計的獨立性得到法律保障，同時用法律的形式規(guī)定內(nèi)審人員的職責和范圍，為保障內(nèi)審人員的合法權(quán)益提供制度保障；制定相應(yīng)的內(nèi)審實施細則，為高校內(nèi)部審計提供操作指南，高校內(nèi)審部門依次制定科學的審計流程和標準，并根據(jù)被審計部門的業(yè)務(wù)情況確定審查范圍，使審計工作有法可依，有章可循。法制的健全給內(nèi)審工作和內(nèi)審人員提供雙重保障，既保障了內(nèi)審工作的合法開展，又提高了高校內(nèi)審的地位和獨立性。
2.健全內(nèi)審機構(gòu)，提高內(nèi)審權(quán)威性。
為保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，高校內(nèi)部審計機構(gòu)不能依附于其他職能部門，應(yīng)當具有一定的權(quán)威性。高校內(nèi)審機構(gòu)可以有以下四種設(shè)置方式：（1）在學校領(lǐng)導之下，與各種職能部門同級；（2）在分管校領(lǐng)導之下，各種職能部門之上；（3）在分管校領(lǐng)導之下，與其他職能部門同級；（4）在財務(wù)部門或紀檢部門設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)。以上四種方法在高校內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置中都比較常見。為了提高內(nèi)審獨立性，我國高校應(yīng)該采用在校長直接領(lǐng)導下，與其他職能部門同級的內(nèi)審機構(gòu)管理體制，確保高校內(nèi)審部門具備較強的獨立性，有一定的審計權(quán)威，提高內(nèi)部審計工作的高層次地位。
3.加強內(nèi)審隊伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。
首先，在內(nèi)審人員的配備上，應(yīng)當根據(jù)學校審計業(yè)務(wù)的范圍，合理配備內(nèi)審人員，避免人手不夠出現(xiàn)把關(guān)不嚴的情況；其次應(yīng)當采用校園招聘或者人員競聘的方式，使內(nèi)審人員專職化，業(yè)務(wù)能力強，提高內(nèi)審人員獨立性，保證學校內(nèi)審機構(gòu)的穩(wěn)定；再次學校應(yīng)當定期對審計人員開展職業(yè)道德培訓，并選派專業(yè)素質(zhì)強的內(nèi)審人員外出進修培訓，提高內(nèi)審部門的整體水平；最后學校應(yīng)當“專崗專設(shè)”，使內(nèi)審崗位設(shè)置與專業(yè)技術(shù)職稱掛鉤，在內(nèi)審工作崗位上，教職工可以參與職稱評審并享受專業(yè)職稱待遇，通過提高薪酬待遇，能夠吸納更多高水平的專業(yè)審計人員，提高內(nèi)審工作的專業(yè)性和權(quán)威性。
4.轉(zhuǎn)變審計方式，突出審計實效性。
審計工作不應(yīng)該僅僅局限于事后審計，還應(yīng)重視事前審計和事中審計，事前和事中審計能有效的衡量被審計單位的風險和效益。加強管理教育資金的劃撥、預算和使用，使審計工作貫穿始終，達到有效監(jiān)督的作用。在審計過程中突出審計重點，提高風險敏感性，把握審計要素，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計方式，全面實現(xiàn)計算機審計，提高審計效率和覆蓋面。通過審計工作規(guī)避資金風險，促進學校發(fā)展，提高審計實效性。
5.采用部分審計外包，彌補內(nèi)審不足。
對于審計機構(gòu)不夠健全的高校，可根據(jù)審計業(yè)務(wù)和范圍采用部分外包審計方式。因為社會審計具有較強的客觀性，外聘注冊會計師專業(yè)能力更強，出具的審計報告也更具獨立性，能夠發(fā)揮優(yōu)勢彌補內(nèi)審不足。同時高校保留審計機構(gòu)，可對學校各種經(jīng)濟事項進行經(jīng)常性審查。雙管齊下，有利于高校內(nèi)審工作的效率和質(zhì)量的提高。6.重視審計結(jié)果，加強審計整改。審計結(jié)果的有效性直接影響到內(nèi)審部門在學校的權(quán)威性和獨立性，為避免審計結(jié)果被人為改變，學校應(yīng)當制定《審計結(jié)果運用》等規(guī)章制度，保障審計結(jié)果如實反饋到校領(lǐng)導及相關(guān)部門，促進被審計單位整改工作如期進行。內(nèi)審部門應(yīng)該安排相關(guān)人員關(guān)注被審計單位的后續(xù)整改工作，及時糾正不合規(guī)行為，對違法違規(guī)行為不容姑息。在后續(xù)審計上，通過認真檢查對被審計單位提交的整改報告，充分發(fā)揮審計工作的監(jiān)督作用。除此之外，高校內(nèi)審部門應(yīng)當注重維護審計網(wǎng)站，公布學校相關(guān)的內(nèi)審工作制度、標準和工作條例，及時把審計結(jié)果和審計整改情況在網(wǎng)站上進行披露，使廣大教職工理解審計工作并形成輿論監(jiān)督氛圍。審計工作的透明化有利于提高學校內(nèi)審地位，樹立審計形象，提高領(lǐng)導及教職工對審計的重視程度，全校監(jiān)督更好地增強審計獨立性。
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（二）內(nèi)部審計人員的獨立性受限
獨立性要求審計人員與審計單位不存在經(jīng)濟利害關(guān)系，但是我國企業(yè)內(nèi)部審計人員作為企業(yè)的一員，其福利待遇、職務(wù)晉升、業(yè)績考核等等，都要依賴并受限于企業(yè)，并且大多情況下審計人員也無法實施有效回避，無法做到精神上的獨立，無法真正做到獨立、客觀、公正和保密。
（三）內(nèi)部審計法規(guī)制度落實不到位，致使獨立性受限
雖然我國的憲法、審計法、內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計具體準則等法律法規(guī)對審計獨立性做了規(guī)定，且要求內(nèi)部審計依法獨立、公正執(zhí)行業(yè)務(wù)。但是在實際執(zhí)行過程中，大打折扣現(xiàn)象比比皆是，重制定輕執(zhí)行、重表象輕實質(zhì)、重形式輕結(jié)果的情況時有發(fā)生。
二、確保企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的有效路徑
（一）提升內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性
獨立性是審計的靈魂，其屬性之一就是審計機構(gòu)的獨立，而實踐中內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性受限的原因是其設(shè)置缺陷與隸屬關(guān)系不明。要提升內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，就需要彌補其設(shè)置的缺陷，厘清其隸屬關(guān)系。首先，企業(yè)應(yīng)當依法設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，保證內(nèi)部審計機構(gòu)具有相應(yīng)的獨立性，內(nèi)部審計機構(gòu)不得置于財會機構(gòu)的領(lǐng)導之下或者與財會機構(gòu)合署辦公，更不允許不設(shè)機構(gòu)只配備相關(guān)人員甚至是由財會人員兼任的情況存在。其次，明確內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中所處的地位以及與其他職能部門之間的制衡關(guān)系，不妨采用國際上成功的做法，將內(nèi)部審計機構(gòu)直接隸屬于企業(yè)董事會，沒有董事會的可以直接隸屬于企業(yè)總經(jīng)理，定期向董事會或總經(jīng)理遞交工作報告。因為董事會是企業(yè)的最高經(jīng)營決策機構(gòu)，總經(jīng)理是企業(yè)決策執(zhí)行的最高領(lǐng)導，他們在企業(yè)經(jīng)營決策、經(jīng)營管理中屬于最高權(quán)威。在董事會或總經(jīng)理領(lǐng)導下設(shè)立內(nèi)部審計的專職機構(gòu)，使其有別于其他職能部門且高于其他職能部門，不僅有利于保持內(nèi)部審計機構(gòu)相對的獨立性和較高的權(quán)威性，而且有利于內(nèi)部審計職能作用的有效發(fā)揮。
（二）保障內(nèi)部審計人員的獨立
審計獨立性的另一屬性就是審計人員精神上的獨立，而實踐中審計人員精神上的獨立性受制于自身利益和素質(zhì)的羈絆，所以，保障內(nèi)部審計人員精神上的獨立，首先，必須突破現(xiàn)有的利益鏈，使內(nèi)審人員的自身利益不再依附于企業(yè)或領(lǐng)導，將內(nèi)審人員的福利待遇、職務(wù)晉升與其工作績效直接掛鉤。因為工作績效是完成工作的效率與效能，包括工作數(shù)量、質(zhì)量以及社會效益等，所以只有將內(nèi)審人員的自身利益與其審計事項的數(shù)量、質(zhì)量以及社會效益相連，才能有效激勵他們通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來實現(xiàn)審計目標。其次，要全面提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，因為審計工作是一項復雜的系統(tǒng)工程，需要從業(yè)人員具有較高的綜合素質(zhì)。內(nèi)審人員只有具備了較強的業(yè)務(wù)能力和較高的職業(yè)素養(yǎng)，才能保持精神上的獨立，既不使自己的判斷從屬于他人，也不以個人的偏見來左右職業(yè)判斷，能夠以客觀、公正、不偏不倚的工作態(tài)度保障審計結(jié)果的真實。
（三）優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍結(jié)構(gòu)
隨著知識競爭和人才競爭的日益激烈，企業(yè)面臨的環(huán)境和利益相關(guān)各方期望也在不斷變化，對內(nèi)部審計人員的要求也愈來愈高，所以，就審計環(huán)境和審計資源有效運用而言，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計隊伍結(jié)構(gòu)就顯得尤為重要。一是優(yōu)化內(nèi)部審計人員培訓機制，注重后續(xù)教育，使其從事內(nèi)部審計業(yè)務(wù)活動時，具備審計、財務(wù)會計、稅務(wù)金融、統(tǒng)計分析、內(nèi)部控制、風險管理、法律和信息技術(shù)等知識，保持較高的專業(yè)勝任能力，熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中面臨的主要環(huán)境風險，確保內(nèi)部審計的客觀性與公正性，增強工作成果的可信度，保護投資者利益。二是優(yōu)化內(nèi)部審計人才的引進與退出機制，打通人才交流與晉升通道，確保隊伍結(jié)構(gòu)合理，打造一支復合型的人才隊伍。三是建立審計隊伍的職業(yè)行為規(guī)則，規(guī)范監(jiān)督行為，遵循客觀公正、實事求是原則，保持誠信正直的職業(yè)操守，以應(yīng)有的職業(yè)態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，不偏不倚地做出審計職業(yè)判斷，樹立良好的審計隊伍形象，提升自身公信力。
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理論意義：
在2011年1月國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)的新版《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中，內(nèi)部審計全新定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)于2011年的IPPF內(nèi)部審計實務(wù)框架第1100、1110章節(jié)，內(nèi)部審計的獨立性包含兩方面，一方面是指內(nèi)審人員履職時免受威脅，另一方面指審計組織機構(gòu)獨立，即與董事會的匯報關(guān)系的獨立。我國內(nèi)部審計準則依據(jù)《中華人民共和國審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》及相關(guān)法律法規(guī)制定。由于缺乏專門的法律支持，內(nèi)部審計的獨立性在我國一直處于岌岌可危的境地。
現(xiàn)實意義：隨著全球經(jīng)濟一體化的迅速發(fā)展，中國在全球經(jīng)濟要求及自身發(fā)展需要的雙重壓力下，本國企業(yè)所能得到的幫助將會越來越少。在國外大型企業(yè)的強勢沖擊下，發(fā)展自身，提高自身素質(zhì)變的刻不容緩。面對國外先進的管理理念及龐大的資金支援，我國的資本市場也出現(xiàn)巨大變化。上交所與深交所的上市公司數(shù)量逐年增大，大家紛紛通過上市來籌集資金以應(yīng)對國外企業(yè)的資金壓力。但是，僅僅靠資金的充足還是無法和國外先進企業(yè)相抗衡，沒有同樣先進的管理理念，再充足的資金也只能如同“暴發(fā)戶”一般，無法得到長遠發(fā)展。
公司經(jīng)營，外靠先進的經(jīng)營理念，內(nèi)靠自身完善的運營。通過完善、高效的內(nèi)部審計活動，組織可以達到最佳的公司內(nèi)部運營。從內(nèi)部出發(fā)，由內(nèi)而外改善公司經(jīng)營，樹立良好的企業(yè)文化，增加企業(yè)價值，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標。一個完善良好的內(nèi)部審計，提高的不僅僅是公司財務(wù)的安全性，更可以使公司達到最佳的運營狀況，在無形之中為公司節(jié)省資源，提高利益。
選題目的：通過對內(nèi)部審計獨立性的研究，找到國內(nèi)內(nèi)部審計獨立性所存在的問題及其解決對策，讓內(nèi)部審計更好的服務(wù)于企業(yè)。
(二)國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
1、國際內(nèi)部審計的研究當前各國內(nèi)部審計遵循的新版的《內(nèi)部審計實務(wù)框架》是由國際內(nèi)部審計師協(xié)會于2011年的。其中關(guān)于內(nèi)部審計獨立性的問題，協(xié)會做出了新的解釋，即從獨立性到客觀性的轉(zhuǎn)變。國際內(nèi)部審計師協(xié)會認為，內(nèi)部審計較外部審計而言，其獨立性必然不如，但如果說內(nèi)部審計不如外部審計，也是很荒謬的一件事。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在新版《內(nèi)部審計實務(wù)框架》中，更加強調(diào)內(nèi)部審計的客觀性，其目的與獨立性一樣，都是為了更加公正的審計結(jié)論與審計評價，強調(diào)對事的客觀性和對人的獨立性，以減少以往僅僅強調(diào)獨立性而對內(nèi)部審計人員所造成的不必要的約束。
2、我國的研究狀況
我國內(nèi)部審計在一開始時是在國家干預和推動下發(fā)展起來的，受到國家審計的干預，在本單位也受單位領(lǐng)導的制約，這使得我國內(nèi)部審計的獨立性很難實現(xiàn)。且由于我國在內(nèi)部審計發(fā)展階段即沒有強有力的經(jīng)濟體推動其發(fā)展，也沒有健全的內(nèi)部審計法律法規(guī)作為保障，長期得不到政府與企業(yè)的足夠重視，發(fā)展滯后。
2003年，中國內(nèi)部審計師協(xié)會新的《內(nèi)部審計準則》，并相繼了《內(nèi)部審計基本準則》和一系列配套的內(nèi)部審計具體準則。在新的《內(nèi)部審計準則》中，我國內(nèi)部審計界將內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！边@與1996年6月國際內(nèi)部審計師協(xié)會董事會通過的內(nèi)部審計定義相似，說明我國內(nèi)部審計正處于現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的第三個轉(zhuǎn)折點上。
我國內(nèi)部審計成立二十多年來，內(nèi)部審計雖有發(fā)展，但現(xiàn)狀仍令人擔憂，尤其是內(nèi)部審計的獨立性問題更加嚴重。與國外發(fā)達國家不同，中國內(nèi)部審計是由政府牽頭成立，在成立之初，很多企業(yè)并不能很深刻的了解內(nèi)部審計的作用，只是單純的按照國家要求建立。在這種情況下，內(nèi)部審計部門不僅不能得到高層領(lǐng)導的足夠重視，很多企業(yè)內(nèi)部審計部門僅僅由公司一些其他部門人員兼任，甚至由公司財務(wù)部門人員兼職，致使內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)，獨立性更加缺失，幾近于無。且我國內(nèi)部審計專業(yè)人才缺少，缺乏客觀公正的獨立性觀念，法律法規(guī)不健全，我國內(nèi)部審計的獨立性仍然處于薄弱環(huán)節(jié)。
3、發(fā)展趨勢
我國經(jīng)濟正處于高速發(fā)展階段，面對國外的先進管理理念，國家應(yīng)在積極發(fā)展經(jīng)濟的同時，結(jié)合自身問題，積極推廣先進觀念。從需求決定供給的思想出發(fā)，在企業(yè)需要的情況下，幫助企業(yè)自身形成自己獨有的經(jīng)營管理理念。健全內(nèi)部審計法律法規(guī)，讓內(nèi)部審計有法可依，從而提高獨立性。宣傳內(nèi)部審計獨立性的意義，提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)，從人員自身起，提升內(nèi)部審計的獨立性。實踐證明，內(nèi)部審計已成為我國審計體系重要的組成部分，并且正在成為企事業(yè)單位自我發(fā)展、自我約束、自我完善的重要機制，為加強內(nèi)部監(jiān)督、提高企業(yè)管理水平、遵守國家財經(jīng)法紀、促進廉政建設(shè)、增強企業(yè)競爭力發(fā)揮重要的作用。
二、論文(設(shè)計)的主要研究內(nèi)容及預期目標
(一)主要研究內(nèi)容
1、內(nèi)部審計獨立性的涵義
(1)國外發(fā)達資本主義國家對內(nèi)部審計獨立性的相關(guān)定義
(2)我國內(nèi)部審計獨立性的相關(guān)定義
2、內(nèi)部審計的發(fā)展及其獨立性的必要性
(1)現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展
(2)內(nèi)部審計的作用
(3)內(nèi)部審計獨立性的必要性
3、我國內(nèi)部審計獨立性所存在的缺陷
(1)我國內(nèi)部審計方面法律法規(guī)不健全
(2)內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性差
(3)內(nèi)部審計人員方面的制約因素
4、強化內(nèi)部審計獨立性的措施建議
篇4
一、內(nèi)部審計獨立性的相關(guān)概念
內(nèi)部審計作為企業(yè)的一個獨立職能部門，通過對組織內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和控制進行獨立的審查和評價，來確定其是否遵循了公認的方針和程序、是否符合既定標準、是否有效地和經(jīng)濟地使用了資源、是否正在實現(xiàn)組織的目標，并據(jù)此對所審查的組織活動內(nèi)成員提供分析、評價、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責。獨立性則是內(nèi)部審計機構(gòu)的靈魂，其表現(xiàn)為形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立。形式上的獨立表現(xiàn)為內(nèi)部審計機構(gòu)在組織形式上是受資本所有者委托而不受企業(yè)內(nèi)部其他組織機構(gòu)的束縛；實質(zhì)上的獨立表現(xiàn)為內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時除受資本所有者的委托事項及相關(guān)法律規(guī)章外，不受其他事項的干擾。
二、我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性存在的問題
(一)企業(yè)內(nèi)部審計獨立性相關(guān)法律法規(guī)不夠完善
目前，我國現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計的法律規(guī)范許多只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強，有關(guān)內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性問題的規(guī)定幾乎是空白。我國盡管制定了《內(nèi)部審計準則》，但對內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性問題同樣觸及不多。目前的內(nèi)部審計機構(gòu)地位獨立性缺乏一套完整、科學和具備相當權(quán)威的準則用于指導實務(wù)。
(二)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)地位不高，客觀性得不到保證
我國目前有不少企業(yè)決策者和經(jīng)營管理者對企業(yè)內(nèi)部審計工作的認識不足，致使一些企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)不是由最高管理層領(lǐng)導，而由監(jiān)事會、副總經(jīng)理、總會計師等管理層領(lǐng)導。盡管我國有關(guān)法律法規(guī)對內(nèi)部審計人員的獨立性提供了依據(jù)和法律保障，但內(nèi)審人員往往因單位領(lǐng)導干預、利益關(guān)系制約、人際關(guān)系影響而不能客觀、公正、全面地開展工作。因此，企業(yè)內(nèi)部審計不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，難以對本公司的財務(wù)和經(jīng)營管理者的經(jīng)濟責任進行獨立的監(jiān)督和審計，難以實現(xiàn)其主要任務(wù)和目標。
(三)保持獨立性的主觀能動性不夠，內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低
保證內(nèi)部審計獨立性需要內(nèi)部審計人員來執(zhí)行。這必然對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。我國開展內(nèi)部審計工作起步較晚，內(nèi)審人員多由原來的財務(wù)會計人員轉(zhuǎn)崗而來，有些企業(yè)甚至由財務(wù)會計人員兼職內(nèi)部審計工作，因而，內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)單一，基本技能不足。我國許多企業(yè)的內(nèi)部審計人員，多數(shù)只掌握某一方面的知識，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動了解不多，識別和判斷經(jīng)營風險的能力較差，風險管理觀念淡薄。
三、提高企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的對策
(一)加強內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的法律法規(guī)和制度建設(shè)
有關(guān)部門應(yīng)當根據(jù)《審計法》和《內(nèi)部審計準則》等法律法規(guī)。制訂更加具體的內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南，以增強內(nèi)部審計獨立性的法律法規(guī)的可操作性。
(二)準確定位內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計的獨立性
首先，恰當認識內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計作為一種內(nèi)部控制體系，與企業(yè)內(nèi)部的其它內(nèi)部控制體系，如內(nèi)部會計控制體系和內(nèi)部管理控制體系是有本質(zhì)不同的，這種不同主要體現(xiàn)在其獨立性上。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的獨立控制體系，而其它內(nèi)部控制體系則不具有獨立性。只有正確認識內(nèi)部審計獨立性，才能有的放矢地提高內(nèi)部審計的獨立性，促進內(nèi)部審計工作的開展。
其次，提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。科學、有效的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的保障。內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，內(nèi)部審計部門與業(yè)務(wù)部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，最終決定了內(nèi)部審計工作的獨立性程度。國外比較通行的做法是內(nèi)審機構(gòu)直接隸屬董事會或總經(jīng)理。董事會作為企業(yè)的最高經(jīng)營決策機構(gòu)，擁有最高的權(quán)威?？偨?jīng)理作為企業(yè)決策執(zhí)行系統(tǒng)的最高領(lǐng)導，也擁有非常高的權(quán)威。實踐證明，在董事會或總經(jīng)理領(lǐng)導下設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，有利于保持內(nèi)審機構(gòu)較強的獨立性和較高的權(quán)威性，從而有利于內(nèi)部審計職能作用的有效發(fā)揮。為提高我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，我國企業(yè)應(yīng)該在借鑒西方經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情和企業(yè)經(jīng)營管理的實際情況，建立適當?shù)膬?nèi)部審計機構(gòu)模式。
篇5
1.1 國外內(nèi)部審計的發(fā)展階段
隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計的職能也從以查找錯誤為導向，單純的監(jiān)督、控制以及保護企業(yè)財產(chǎn)的“警察”角色，發(fā)展至今日以企業(yè)風險管理為導向。
1.1.1 以“控制”為導向的內(nèi)審階段
20世紀40至60年代，在內(nèi)審制度產(chǎn)生的初期，企業(yè)只在總公司一級設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，實行自上而下的巡回式審計，一般由會計部門領(lǐng)導，實質(zhì)上履行的是會計監(jiān)督職能。
1.1.2 以“流程”為導向的內(nèi)審階段
內(nèi)審職能到了20世紀70至80年代，變成以業(yè)務(wù)流程為關(guān)注點，對組織內(nèi)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的設(shè)計、效果和效益進行評價。
1.1.3 以“風險基礎(chǔ)”為導向的內(nèi)審階段
演進至20世紀80到90年代，隨著國際金融一體化進程加快，以“風險基礎(chǔ)”為導向的內(nèi)審應(yīng)時而出，主要關(guān)注對企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程以及關(guān)鍵控制的風險的辨識，從而采取措施，降低組織面臨的風險。
1.1.4 以“企業(yè)風險管理”為導向的內(nèi)審階段
到了上世紀90年代后期，企業(yè)對風險的認識產(chǎn)生了較大的轉(zhuǎn)變——認為企業(yè)所面臨的是包含了財務(wù)管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營、流程管理以及戰(zhàn)略管理等多方面的風險，是企業(yè)的整體風險，而不是局限于某一部分、某一功能或某一區(qū)域。
1.2 國外內(nèi)部審計獨立性的研究現(xiàn)狀
早在1947年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）就將內(nèi)部審計界定為一種“獨立評價活動”，此后，內(nèi)部審計的定義雖幾經(jīng)變遷，但“獨立”作為內(nèi)部審計的顯著特征一直被包含在有關(guān)定義中。根據(jù)IIA2001年提出的內(nèi)部審計最新定義，認為內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為組織增加價值并提高機構(gòu)的運作效率，從而幫助組織實現(xiàn)其目標。
IIA（2003）也指出，恰當?shù)膱蟾骊P(guān)系對實現(xiàn)獨立性、客觀性及在組織中的地位是至關(guān)重要的，它們是內(nèi)部審計有效履行其義務(wù)的必要因素。IIA進而提出“雙報告模型”。IIA建議：CAE在職能上應(yīng)向?qū)徲嬑瘑T會、董事會或其他適當?shù)闹卫頇C構(gòu)報告并負責；CAE的行政性報告應(yīng)當面向CEO或另一位具有充分權(quán)利的高級管理人員，以使日常審計工作得到適當?shù)闹С帧?/p>
2 我國關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的研究成果
2.1 我國內(nèi)部審計的發(fā)展階段
第一階段（1983年-1994年）為我國內(nèi)部審計初步建立的階段。中華人民共和國審計署成立后，就一直依靠行政力量推動企事業(yè)單位建立內(nèi)部審計制度。1983年國務(wù)院批轉(zhuǎn)了審計署《關(guān)于開展審計工作幾個問題的請示》，首次提到了內(nèi)部審計監(jiān)督問題；1985年國務(wù)院頒布《關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》；1989年審計署了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，這是我國第一部關(guān)于內(nèi)部審計的部門規(guī)章。這一階段通過行政法規(guī)確立了內(nèi)部審計的基本制度，促使我國內(nèi)部審計走上了依法審計的軌道。
第二階段（1994年-2002年）為我國內(nèi)部審計立法進一步完善的階段。1994年8月頒布了《審計法》；1995年7月審計署了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》；1998年經(jīng)審計署批準，中國內(nèi)部審計學會更名為中國內(nèi)部審計協(xié)會，使其成為對企業(yè)、事業(yè)行政機關(guān)和其他事業(yè)組織的內(nèi)審機構(gòu)進行行業(yè)自律管理的全國性社會團體組織。2001年中國內(nèi)部審計協(xié)會開始實行國際上通行的行業(yè)自律管理，推動我國內(nèi)部審級逐步走向職業(yè)化。
第三階段（從2003年開始至今）為我國內(nèi)部審計法規(guī)體系全面建立健全的階段。2003年3月審計署頒發(fā)了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，這一新規(guī)定的頒布，是我國內(nèi)部審計逐步走上法制化、規(guī)范化軌道的重要標志。
2.2 我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的研究現(xiàn)狀
近年來，隨著我國加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟的快速增長，經(jīng)濟行為越加國際化，我國企業(yè)內(nèi)部審計也得到了較快的發(fā)展，目前已具備了一定數(shù)量的組織機構(gòu)和人員，它在維護國家財經(jīng)法紀、改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益等方面都發(fā)揮了積極作用。但同時我們也要看到，企業(yè)內(nèi)部審計在認識、地位、人員素質(zhì)等方面還存在著一些問題。
3 影響我國企業(yè)內(nèi)部審計部門獨立性的主要因素分析
由于我國經(jīng)濟發(fā)展的特殊形式我國內(nèi)部審計的發(fā)展是先天不足。
3.1 公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷
在我國的上市公司中，比較常見的公司治理結(jié)構(gòu)缺陷主要表現(xiàn)在股東大會形同虛設(shè)、董事會難以對經(jīng)理層進行有效約束、獨立董事難以發(fā)揮作用、監(jiān)事會未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用等方面，這就嚴重影響了內(nèi)部審計部門職能的發(fā)揮。
3.2 內(nèi)部審計的機構(gòu)設(shè)置不完善
目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計的報告關(guān)系呈現(xiàn)多元化狀態(tài)。盡管一些企業(yè)建立了審計委員會，并規(guī)定了內(nèi)部審計部門對審計委員會負責。但是對于內(nèi)部審計機構(gòu)對財會部門負責，多數(shù)的內(nèi)部審計機構(gòu)則對總經(jīng)理負責，內(nèi)部審計機構(gòu)對董事會負責這樣的機構(gòu)設(shè)置，就嚴重的影響了內(nèi)部審計部門的獨立性，使其職能的發(fā)揮受到很大的限制。
3.3 內(nèi)部審計人員缺乏獨立性
內(nèi)部審計人員作為單位的一名成員，他們的工作、工資、其它福利等受本公司有關(guān)負責人的支配。這就使得內(nèi)部審計人員在履行其監(jiān)督和評價職能時有很多的顧慮。另外，由于領(lǐng)導的重視程度不夠，內(nèi)部審計被不切實際的精簡，人員隊伍不穩(wěn)定，從而使內(nèi)部審計人員對在審計部門的前途缺乏信心，嚴重影響了內(nèi)部審計人員的獨立性。
3.4 內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性
在我國現(xiàn)階段，上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)多是在本公司主要負責人的直接領(lǐng)導下開展工作的，直接對公司負責人負責，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位及工資福利待遇等都由本單位負責人決定。這也就引出了一系列的問題，首先，內(nèi)部審計機構(gòu)在經(jīng)濟上不夠獨立；其次內(nèi)部審計人員執(zhí)紀執(zhí)法的程度直接受公司負責人的影響，缺乏獨立性。所以，我們從現(xiàn)階段我國上市公司機構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性，這就使得該機構(gòu)的整體職能難以發(fā)揮。
4 提高我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的對策
4.1 提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性
內(nèi)部審計獨立性的一個最主要標志，就是內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的獨立性?？茖W、有效的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的保障。內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，內(nèi)部審計部門與業(yè)務(wù)部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，最終決定了內(nèi)部審計工作的獨立性程度。
4.2 實行統(tǒng)管統(tǒng)派制度，強化內(nèi)部審計的獨立性
為了強化內(nèi)部審計人員的獨立性，部門、單位的內(nèi)部審計人員可由內(nèi)部審計部門統(tǒng)一委派，內(nèi)部審計部門向委派單位收取一定費用，用以支付派出內(nèi)部審計人員的工資和福利。內(nèi)部審計人員實行統(tǒng)管統(tǒng)派制，從行政上和經(jīng)濟上解除了內(nèi)部審計人員對委派單位（或稱服務(wù)單位）的依存關(guān)系，消除了內(nèi)部審計人員的后顧之憂，增強了內(nèi)部審計人員的獨立性，擴大了內(nèi)部審計人員的自主權(quán)。內(nèi)部審計部門為了監(jiān)控審計質(zhì)量，考核內(nèi)部審計人員的政績，要求他們定期制訂審計計劃，并報送內(nèi)部審計部門；另一方面要規(guī)定內(nèi)部審計人員的試用期（如一年或二年），如果在試用期間不合格或不能取得相應(yīng)的職稱者，除進行必要的教育外，必要時可以撤換。制定內(nèi)部審計輪崗制度，保證內(nèi)部審計人員定期輪換，內(nèi)部審計人員長期負責對某一部門或單位的審計工作，人情因素不可避免，影響其客觀、公正地履行審計職責。
4.3 提高內(nèi)部審計人員的獨立性
審計獨立性除了要求內(nèi)部審計機構(gòu)具有獨立性，還要求內(nèi)審人員在精神上保持獨立性、客觀性和遵守職業(yè)操守。我國《內(nèi)部審計準則》規(guī)定：內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)保持其獨立性和客觀性，不得參與被審計單位的任何實際經(jīng)營管理活動。
目前，我國多數(shù)企業(yè)在任用內(nèi)審人員時，僅僅考察其是否具備財務(wù)知識。因此，我國大多數(shù)內(nèi)部審計人員是從企業(yè)財務(wù)部門分離出來的。而財務(wù)收支審計是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)性內(nèi)容，這種狀況造成內(nèi)部審計人員的獨立性較差。要提高內(nèi)部審計人員的獨立性，必須對內(nèi)部審計機構(gòu)實行專職化的人員配備。對從事內(nèi)部審計工作的人員在實行嚴格準入制度的同時，也要對其進行職業(yè)道德教育，使之對審計事項的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受外界的干擾，保持客觀性和公正性。
4.4 內(nèi)部審計的外部化
篇6
1、內(nèi)部審計的本質(zhì)。新的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》)指出:內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。定義中包含了內(nèi)部審計的目標、職能、內(nèi)容、本質(zhì)等要素，而這幾項要素是構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)不可或缺的部分。
2、內(nèi)部審計的職能。具體來說，現(xiàn)代內(nèi)部審計具有監(jiān)督、管理控制、評價鑒證、服務(wù)等四項職能。
(1)監(jiān)督職能。企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督有兩層含義:一是代表企業(yè)股東及董事會等決策層對本企業(yè)的會計機構(gòu)及其他職能部門的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，看其是否正確執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營方針政策，是否完成任務(wù)，不僅在于查錯防弊，重要的是檢查評價;二是業(yè)務(wù)上受當?shù)卣畬徲嫃d局的業(yè)務(wù)領(lǐng)導，代表國家對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。
(2)管理控制職能。內(nèi)部審計部門通過審計活動，對企業(yè)經(jīng)營管理、生產(chǎn)、技術(shù)等各部門進行徹底的檢查、取證、分析和評價，客觀公正地做出結(jié)論，提出改進工作的意見和建議;協(xié)助領(lǐng)導進行科學的決策，強化內(nèi)部控制，堵塞管理漏洞，提高經(jīng)濟效益。
(3)評價鑒證職能。內(nèi)部審計的評價是內(nèi)部審計人員依據(jù)一定的審計標準對經(jīng)營活動及其績效進行合理的分析和判斷。評價過程的實質(zhì)是針對審核、檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷進行評議，從而肯定成績，指出不足的過程。評價是內(nèi)部審計的核心職能。鑒證是對企業(yè)的財務(wù)管理及其經(jīng)濟活動的鑒證和證明，據(jù)以做出審計結(jié)論。
(4)服務(wù)職能。企業(yè)內(nèi)部審計的服務(wù)職能有兩層含義:一是要為本企業(yè)服務(wù)，對最高層負責，完成其指派的任務(wù);二是為國家審計機關(guān)及企業(yè)上級行業(yè)主管部門服務(wù)，完成他們交辦的工作。
二、我國內(nèi)部審計現(xiàn)狀
1、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，隸屬關(guān)系不清。傳統(tǒng)模式下的內(nèi)部審計不適應(yīng)新形式的發(fā)展，而新的內(nèi)部審計準則、標準、工作流程等規(guī)范尚未建立或不完善，這些都導致了內(nèi)部審計工作質(zhì)量缺乏評價標準。我國企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)獨立性差，甚至有的企業(yè)的財務(wù)部門的負責人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)，導致隸屬關(guān)系不清，監(jiān)督不力。
2、內(nèi)審的獨立性和客觀性受到限制。從我國現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，為管理經(jīng)營者服務(wù)，其內(nèi)部審計的獨立性和客觀性不強，從而影響到企業(yè)內(nèi)部審計的作用。
3、內(nèi)審的工作范圍過于狹窄。直到目前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計還僅限于財務(wù)領(lǐng)域，重點在檢查財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和合法性的查錯防弊上，很少觸及經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域。
4、內(nèi)審機構(gòu)和人員設(shè)置不合理。我國企業(yè)集團內(nèi)部審計人員大都是財會人員出身，其中不少沒有接受系統(tǒng)的專業(yè)訓練，缺乏足夠的經(jīng)營管理方面的知識與經(jīng)驗，因此使內(nèi)審的重要作用無法充分發(fā)揮。
5、審計機關(guān)對內(nèi)部審計發(fā)展推動作用的有限性。國家審計機關(guān)有權(quán)審計、管理和約束的是那些必須按國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度的屬于法定審計范圍的各級政府及部門、國有的金融機構(gòu)和企事業(yè)單位，而對上市公司及其他不屬于國家審計法定范圍的單位，特別是中小型民營企業(yè)而言，內(nèi)部審計工作要不要開展以及如何開展則取決于其他有關(guān)政府部門和單位的內(nèi)部管理需要。
三、建立和完善我國內(nèi)部審計制度的對策
1、應(yīng)加強內(nèi)部審計的法律法規(guī)建設(shè)。從目前看，雖然《審計法》提出“要建立健全內(nèi)部審計制度”，但《審計法》中的內(nèi)部審計側(cè)重于國家審計與內(nèi)部審計指導與被指導關(guān)系，如何健全內(nèi)部審計則“無法可依”。我們應(yīng)該根據(jù)我國國情，借鑒國外的經(jīng)驗，制定出一系列切實可行的有中國特色的內(nèi)部審計法規(guī)和條例，從法律層面上增強內(nèi)部審計制度的健全。
2、確保內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機構(gòu)時，應(yīng)堅持獨立性和權(quán)威性兩條原則。獨立性原則是內(nèi)部審計區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標志。無論內(nèi)部審計還是外部審計，離開獨立性，審計結(jié)果將毫無意義。內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負責人直接領(lǐng)導，對其負責并報告工作;應(yīng)獨立于各職能部門，并對其進行監(jiān)督;內(nèi)部審計人員應(yīng)與被監(jiān)督對象無利益關(guān)系。這樣，才能保證審計結(jié)果的真實、客觀、公正，才能有效發(fā)揮審計作用。權(quán)威性原則體現(xiàn)在內(nèi)部審計機構(gòu)在地位和設(shè)置層次上的高低，地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性就越大，內(nèi)部審計的作用就發(fā)揮得越充分。
3、進一步提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復雜和競爭的更加激烈，對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。因此，我們必須加強對內(nèi)部審計人員素質(zhì)的要求，內(nèi)部審計人員不僅需要精通財務(wù)會計，還需要適當了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)知識與技能，以便更好地實施審計并為企業(yè)管理服務(wù)。
主要參考文獻
篇7
隨著高等教育的規(guī)模的擴大，國家對高校資金投入逐年加大，經(jīng)濟活動領(lǐng)域也隨之拓寬，作為高校經(jīng)濟問題的護衛(wèi)者，內(nèi)部審計的地位也變得越來越重要。高校的內(nèi)部審計工作，在高校規(guī)范經(jīng)濟秩序，教育經(jīng)費的管理，保障教育經(jīng)費足額到位，減少損失浪費、保障國有資產(chǎn)的完整、維護高校的權(quán)益，提高教育經(jīng)費的使用效益等方面發(fā)揮了重要的作用?，F(xiàn)就我國高校內(nèi)部審計工作面臨的問題提出一些觀點。 一、高校內(nèi)部審計存在的問題
1、機構(gòu)設(shè)置的問題
內(nèi)部審計具有獨立性。其獨立性是內(nèi)部審計部門能很好的履行其職責的基本條件,一是，內(nèi)部審計有其專門的工作，需要設(shè)置專門的機構(gòu);二是內(nèi)部審計工作的獨立性使其不能與其他部門職責相混淆。內(nèi)部審計的獨立性主要表現(xiàn)在內(nèi)審的負責人可以直接向?qū)W校領(lǐng)導報告與內(nèi)部審計工作有關(guān)的一切內(nèi)容;根據(jù)內(nèi)部審計準則和國家相關(guān)的法律法規(guī)要求，客觀、公正的形式其權(quán)利?，F(xiàn)階段,縱觀高校內(nèi)部審計，高校的內(nèi)部審計有的與財務(wù)部門設(shè)在一起,有的與紀檢監(jiān)察部門合署辦公,也有與其他別的職能部門設(shè)在一起的,比較復雜。
2、制度還不完善
高校內(nèi)部審計制度還不健全，工作不夠規(guī)范。一是對于審計工作方案、審計工作底稿、審計談話記錄、審計取證方法等方面沒有相關(guān)的法律法規(guī)制度做出嚴格的規(guī)定；二是對于一些重大經(jīng)濟事項、異常事項未能引起足夠關(guān)注，對于審計深度也沒有嚴格的要求。有些高校財務(wù)管理松散，賬務(wù)處理不規(guī)范，提供給審計部門的材料不完整，甚至有意識的逃避審計，隱匿相關(guān)資料，致使內(nèi)部審計無法得到真實的審計結(jié)論。還有些高校內(nèi)控制度不健全或有健全的內(nèi)控制度，但是不能按其要求得到有效的執(zhí)行，使得高校的審計部門不能很好的發(fā)揮其職能作用。
3、內(nèi)部審計人員自身的問題
高校內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)還有待加強，高校內(nèi)部審計要求內(nèi)部審計人員會計專業(yè)畢業(yè)論文本科畢業(yè)論文格式，應(yīng)具有綜合的素質(zhì)，首先其業(yè)務(wù)水平和能力要滿足開展財務(wù)審計的能力，懂得資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、損益、成本等財務(wù)會計專業(yè)知識，其次還要對國家的法律、法規(guī)和會計制度及財務(wù)政策了解，關(guān)注相關(guān)法律法規(guī)的更新，以便用最新的法律法規(guī)來維護學校自身的利益，能夠在管理方面存在的風險及時告知管理層，減少風險的發(fā)生，把損失將為最小。第三，還要具有開展工程決算審計的能力,要了解物資的市場行情,工程的結(jié)構(gòu)、材料的性能、工程的計量標準和計價方法等有關(guān)物資與工程方面的專業(yè)知識和測算專業(yè)技術(shù)。
4、內(nèi)部審計技術(shù)本身存在缺陷高校的內(nèi)部審計有別于政府審計和外部審計，高校內(nèi)部審計在開展審計工作時，審計手段和方式方法容易受外界條件的限制。當前內(nèi)部審計工作技術(shù)和方法，大部分還停留在紙質(zhì)審計的階段，對于計算機的使用還很少，致使審計效率低下。一些已被政府審計和外部審計廣泛應(yīng)用的提高審計質(zhì)量、降低審計風險的科學方法，如以概率論為基礎(chǔ)的審計抽樣方法，對于內(nèi)部審計來說很少在實際工作中應(yīng)用論文服務(wù)。另外內(nèi)部審計受審計成本制約，取得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)存在一定困難，致使內(nèi)部審計獨立客觀的監(jiān)督和評價作用很難發(fā)揮。 二、完善內(nèi)部體系的幾點思考
1、要增強內(nèi)部審計的獨立性
高校要增強內(nèi)部審計部門的獨立性及權(quán)威性，保證其內(nèi)部審計工作能過正常有序的開展，同事高校領(lǐng)導也要對內(nèi)部審計工作給予一定的重視，在機構(gòu)設(shè)置方面給予合理的配置，有助于審計部門跟有效的開展工作，為學校的發(fā)展保駕護航，從源頭上制止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，在規(guī)定的時限內(nèi)完成審計任務(wù)，保證審計質(zhì)量，在內(nèi)部控制的管理上，認真分析高校及二級學院等其他部門在管理活動中存在的漏洞，從而為高校管理者提供決策依據(jù)。2、進一步完善內(nèi)部審計制度
眾所周知，社會經(jīng)濟的行為是靠法律規(guī)范的，法律法規(guī)的健全不但是對內(nèi)部審計員進行約束，對其他與經(jīng)濟活動有關(guān)的部門，也是一種約束。制度不是萬能的，但沒有制度是萬萬不能的。對于內(nèi)部審計來說也是如此，只有建立健全其內(nèi)部審計制度，才能用制度來約束職能部門的行為，避免重要崗位重要人員利用職務(wù)的便利出現(xiàn)一些違法亂紀的行為，有了制度先行，內(nèi)部審計的工作才會更好的開展。對于審計項目應(yīng)重點建立主審負責、審計底稿三級復核等方面的制度，以把好每個審計項目的質(zhì)量和風險關(guān)，確保審計結(jié)果公平公正。同時，國家應(yīng)提早制定、頒布一些內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，以便內(nèi)部審計部門有法可依，有章可循，更有效的降低審計風險。
3、提高審計人員的綜合素質(zhì)
高校內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)直接影響到內(nèi)部審計的質(zhì)量。因此，審計人員不僅需要具備豐富的經(jīng)驗和專業(yè)技能，而且要有一笑為家的主人翁意識、遵守審計人員廉政準則和職業(yè)道德。面對目前高校內(nèi)部審計人員素質(zhì)普遍較低的狀況會計專業(yè)畢業(yè)論文本科畢業(yè)論文格式，應(yīng)該從以下幾方面做起：一是高校領(lǐng)導本身要對，審計部門高度重視，不能將隨隨便便的人放在審計的重要位置，在人員引進、聘任上要把好關(guān)，選擇具有相應(yīng)的專業(yè)資格和業(yè)務(wù)能力的人員上崗。二是對于內(nèi)部審計人員要加強其專業(yè)知識和相關(guān)知識的培訓，拓寬內(nèi)部審計人員的知識層面，提高其處理不同問題的能力；三是要求審計人員具有較強的溝通能力，協(xié)調(diào)能力，有效地防范審計風險；四是內(nèi)部審計人員要發(fā)揮其主觀能動性，在思路上創(chuàng)新，接受審計任務(wù)的挑戰(zhàn)，只有這樣才能與時俱進，在特殊任務(wù)面前，發(fā)揮內(nèi)部設(shè)計部門的關(guān)鍵作用。4、引進內(nèi)部審計的先進技術(shù)
要與時俱進，積極尋求和探索適應(yīng)新形勢下，有利于高校發(fā)展的內(nèi)部審計技術(shù)與方法。先進的技術(shù)和方法是提高審計質(zhì)量的先決條件，是內(nèi)部審計人員能圓滿的完成學校內(nèi)部審計工作任務(wù)的重要保證。作為高校內(nèi)部審計人員應(yīng)積極學習先進的審計技術(shù)和方法，通過對先進技術(shù)和方法的學習，更有效的提高審計質(zhì)量，降低審計風險。內(nèi)部審計部門要大力推行計算機輔助審計，來提高工作效率，減少人為干預，提高技術(shù)含量。同時要不斷的完善審計抽樣、風險評估等審計方法，采取有效的措施，探索適合我國高校內(nèi)部審計工作的先進方法，提高內(nèi)部審計的工作水平。
參考文獻：
【1】吳曉巍;牛學坤，論內(nèi)部審計制度的完善，財經(jīng)問題研究
篇8
當今，企業(yè)最大化已經(jīng)成為企業(yè)的核心目標，企業(yè)的各項作業(yè)必須具有其價值，內(nèi)部審計作為企業(yè)中的重要組成部分，只有與企業(yè)目標保持一致，才能為企業(yè)帶來增值效果。增值型內(nèi)部審計以“增加組織價值”為目標，使自身目標與公司治理的目標保持一致。
在經(jīng)濟增加值（EVA）的視角下，增值內(nèi)部審計一方面可以為管理層提供咨詢服務(wù)，改善工作績效，進而使得企業(yè)價值的增加；另一方面，增值型內(nèi)部審計通過提高審計效率，最小化審計成本，從而間接為企業(yè)帶來增值。
雖然以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計能為極大的促進企業(yè)價值增值，但目前我國對于以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的研究較少，且在實施過程中還存在著一些問題，如何解決這些問題成了我們關(guān)注的焦點。
1.以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的簡介
在最新的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中，對內(nèi)部審計進行如下定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標。”從以上的定義可以看出，內(nèi)部審計不僅是要對機構(gòu)的風險管理、內(nèi)部控制和治理過程進行評估，更需要將評估的結(jié)果反饋給機構(gòu)，以幫助其實現(xiàn)價值增值的目標。
EVA與增值型內(nèi)部審計具有思想的同源性，且內(nèi)部審計部門能為EVA績效考核提供充足的信息和專業(yè)的人才，使得EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的運用變成可能。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計能發(fā)揮內(nèi)部審計職能中評價，鑒證和建議，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，維護股東的長期利益。
通過對EVA的計算公式進行分解，企業(yè)可以從以下方式來實現(xiàn)以EVA核心的增值型內(nèi)部審計的增值途徑：增強風險管理，實現(xiàn)企業(yè)增值；加強內(nèi)部控制，減少價值損失；改善公司治理，促進企業(yè)增值；降低審計成本，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。
2.以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計在我國運用的現(xiàn)狀
我國內(nèi)部審計已經(jīng)經(jīng)歷了20多年的發(fā)展，積累了許多實踐經(jīng)驗，但我們也要看到，我國增值型內(nèi)部審計發(fā)展還不成熟，仍處于摸索階段。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計在我國的運用，還存在著一些問題。
2.1機構(gòu)設(shè)置不合理，權(quán)威性和獨立性缺失
企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置將直接影響以EVA核心的增值型內(nèi)部審計增值功能的發(fā)揮，只有在不影響內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性的前提下合理設(shè)置的內(nèi)部審計部門，才能使以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計在公司治理的過程中積極開展工作，提供權(quán)威高效的保證與咨詢服務(wù)，最終幫助企業(yè)達到增加價值的目標。而我國的多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)模式不合理，其領(lǐng)導體制存在較大的隨意性，增值型內(nèi)部審計部門對審計問題沒有處理權(quán)，在企業(yè)組織內(nèi)沒有話語權(quán)。這些問題都影響了增值型內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性，限制了以EVA核心的增值型內(nèi)部審計發(fā)揮價值增值的作用。
2.2增值功能未受重視，增值效果不明顯
與傳統(tǒng)內(nèi)部審計監(jiān)督與復核的功能不同，以EVA核心的增值型內(nèi)部審計是通過咨詢和確認服務(wù)來達到其增值目標，但當前我國企業(yè)的增值型內(nèi)部審計仍然停留在查錯防弊的階段，大多數(shù)審計部門只是在耗用企業(yè)的資源，增加企業(yè)的成本，與其價值增值的目標相違背①。另外，目前對于增值效果并沒有統(tǒng)一標準進行評價，無法有效地衡量以EVA為核心增值型內(nèi)部審計在企業(yè)中發(fā)揮的作用。我國的以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計尚處于摸索階段，很多企業(yè)對于以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的認識不清，使得其增值功能的實現(xiàn)受到了較大的阻礙。
3.以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計在我國的實現(xiàn)
以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計作為一種最新的內(nèi)部審計理念，通過對企業(yè)在內(nèi)部控制，風險管理和公司治理等領(lǐng)域提供咨詢服務(wù)，最終為企業(yè)帶來價值增值，但在我國，由于特殊的經(jīng)濟背景，我國企業(yè)增值型內(nèi)部審計應(yīng)用過程并未充分發(fā)揮其增值作用，存在著一些問題有待解決，所以，對于我國企業(yè)以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計應(yīng)用過程中存在的具體問題進行分析，提出以下幾點建議。
3.1 建立健全內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)
只有健全的法律法規(guī)體系才能保證以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的增值功能得到實現(xiàn)。目前，我國有關(guān)內(nèi)部審計法律法規(guī)仍不健全。應(yīng)當盡快制定適合我國國情的法律法規(guī)來明確內(nèi)部審計的目標、職能、工作程序以及內(nèi)部審計人員的職責、權(quán)限等內(nèi)容，使以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計在實際運用中有法可依，有章可循，同時保證內(nèi)部審計人員能夠依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)嚴格實施內(nèi)部審計。其次，在我國，以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的開展還處于初始階段，并未有相關(guān)的法律法規(guī)以及政策中提及。在法律上明確增值型內(nèi)部審計的功能定位，不僅有利于增值功能的發(fā)揮，而且可以使大家盡快接受以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計，轉(zhuǎn)變對傳統(tǒng)觀念上內(nèi)部審計的定位。另外，要為了保證以EVA為核心增值型內(nèi)部審計在實施過程中的獨立性和權(quán)威性，需要在法律上明確增值型內(nèi)部審計在組織的地位。
3.2 提高以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的認識
要使得以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計在我國企業(yè)中得到發(fā)展，首先要使得企業(yè)各個利益相關(guān)者充分意識到以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計為企業(yè)帶來的增值作用。首先，提升內(nèi)部審計人員自身理論知識和綜合素質(zhì)，使內(nèi)部審計人員自身先充分認識到以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的增值功能，才能在實際工作中積極開展并發(fā)揮其作用。同時，要增值功能的實現(xiàn)，離不開管理當局的配合。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計不再將管理當局視為內(nèi)部審計的“審計對象”，而是作為內(nèi)部審計部門的重要“客戶”。通過向管理層提供相關(guān)的咨詢、建議來實現(xiàn)以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的增值功能。此外，在提高對以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的認識過程中，內(nèi)部審計部門及其人員應(yīng)積極向企業(yè)中的各個階層推廣增值型內(nèi)部審計能為企業(yè)帶來價值增值這一認識，使得今后內(nèi)部審計的相關(guān)工作能夠變被動為主動。
3.3 拓展內(nèi)部審計的增值領(lǐng)域
IIA關(guān)于內(nèi)部審計的最新定義表明了最新的增值型內(nèi)部審計理念，即以幫助企業(yè)實現(xiàn)目標，實現(xiàn)價值增值。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計為企業(yè)提供在公司治理、內(nèi)部控制、風險管理等各個領(lǐng)域全方面的保證和咨詢服務(wù)。因此，要開展以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計，必須突破傳統(tǒng)內(nèi)部審計的局限，將內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍拓展至企業(yè)管理過程中，只有這樣以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的增值服務(wù)職能才能發(fā)揮其作用，更好的為增加企業(yè)價值服務(wù)。目前我國企業(yè)中大多數(shù)開展的是進行事后監(jiān)督的內(nèi)部審計，要使得以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計有效開展，達到為企業(yè)增值的作用，需要改變其審計方式，變事后審計為事前審核、事中控制的動態(tài)審計，對于發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營過程中存在的問題，及時提出改進意見以減少企業(yè)損失，同時能提高運營效率，更好的為企業(yè)帶來價值增值服務(wù)。
3.4 建立適合國情的增值型內(nèi)部審計機構(gòu)模式
以EVA核心的增值型內(nèi)部審計能否充分發(fā)揮增值作用，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)模式的設(shè)置顯得至關(guān)重要。對于企業(yè)而言，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性是影響內(nèi)部審計工作的效率和效果的兩個關(guān)鍵性因素，企業(yè)應(yīng)當結(jié)合自身情況并充分考慮內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，科學合理地設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督部門，應(yīng)當獨立于財務(wù)、業(yè)務(wù)部門進行單獨設(shè)立。企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立要與企業(yè)的組織機構(gòu)相適應(yīng)。
對于規(guī)模較大、建立了獨立、有效的內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)，應(yīng)當將內(nèi)部審計機構(gòu)置于審計委員會的直接領(lǐng)導之下，同時審計委員會直接向董事會匯報工作。審計委員會作為董事會下常設(shè)的專門委員會，在企業(yè)組織中具有應(yīng)有的權(quán)威性和獨立性，其成員由董事長、非執(zhí)行董事、審計執(zhí)行官組成，其中獨立董事占大多數(shù)②。同時，內(nèi)部審計機構(gòu)直接隸屬于審計委員會，內(nèi)部審計相關(guān)工作的匯報能完全獨立于管理當局，保持內(nèi)部審計的獨立性。在這種模式下，以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計通過在內(nèi)部控制、風險管理與公司治理等方面提供保證與咨詢服務(wù)，更好地發(fā)揮其價值增值的作用與實現(xiàn)企業(yè)目標。另外，對于規(guī)模較小、不具備設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)能力的企業(yè)，從資源優(yōu)化配置角度來考慮，可以不設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，也就是采取在國外很普遍的內(nèi)部審計外包的方式③。內(nèi)部審計外包在符合成本效益原則與保證內(nèi)部審計獨立性的基礎(chǔ)之上提高內(nèi)部審計質(zhì)量，能夠靈活的分配企業(yè)資源、社會資源以及規(guī)避審計風險。
3.5 培養(yǎng)復合型的增值型內(nèi)部審計人員
內(nèi)部審計人員的素質(zhì)能力將影響內(nèi)部審計目標能否成功實現(xiàn)。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的審計目標和審計領(lǐng)域決定了內(nèi)部審計人員除了具備內(nèi)部審計、會計等基本專業(yè)知識外還應(yīng)具備在公司治理、風險管理等企業(yè)經(jīng)營管理方面的知識。所以，在我國企業(yè)增值型內(nèi)部審計的應(yīng)用中，首先應(yīng)培養(yǎng)出綜合能力素質(zhì)高的復合型內(nèi)部審計人才，才能使以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計發(fā)揮其增值功效。
提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)能力可以從以下幾個方面入手：第一，優(yōu)化內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)配置。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計增值功能的發(fā)回和多元化的服務(wù)決定了內(nèi)部審計機構(gòu)在人員上需要科學合理的配置，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，合理配置人力資源，以確保內(nèi)部審計部門所要求的整體素質(zhì)。第二，加強對內(nèi)部審計人員的培訓和繼續(xù)教育。內(nèi)部審計環(huán)境的不斷變化要求內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)要相應(yīng)提高，以便更好的完成內(nèi)部審計的工作。另外，對于參加并順利通過注冊會計師、國際內(nèi)審師等各種職業(yè)資格考試的內(nèi)部審計人員進行相應(yīng)的獎勵。只有不斷提高的內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，才能使增值型內(nèi)部審計在實施過程中達到為企業(yè)增值的效果。
4.結(jié)語
內(nèi)部審計在歷史的演進過程中，其功能也在不斷的豐富和完善，從最初的防弊興利，到如今的價值增值，實現(xiàn)了與公司治理目標的一致，增值型內(nèi)部審計的在當今也扮演著越來越重要的角色，以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計必將在未來得到極大的推廣。目前，我國的實際運用中還存在著一些問題影響了其增值作用的發(fā)揮。
本文從價值增值的角度針對目前以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計存在的問題提出了相關(guān)建議：建立健全內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)，提高以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計的認識，積極拓展內(nèi)部審計的增值領(lǐng)域，建立適合國情的增值型內(nèi)部審計機構(gòu)模式，培養(yǎng)復合型的增值型內(nèi)部審計人員。
由于內(nèi)部審計實務(wù)經(jīng)驗的缺乏，提出的建議難免會缺乏全面性。希望以后能夠?qū)σ訣VA為核心的增值型內(nèi)部審計進行更加深入、系統(tǒng)的研究，促進其在我國的全面發(fā)展，幫助企業(yè)增加價值和實現(xiàn)企業(yè)的目標。（作者單位：江西財經(jīng)大學會計學院）
基金項目：大學生創(chuàng)新性實驗計劃項目（編號：121042115）
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注解：
篇9
一、引言
隨著安然、世通、帕馬拉特以及“銀廣夏”事件的出現(xiàn)，風險導向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，受到了國內(nèi)外審計理論界和實務(wù)界的廣為關(guān)注。近年來，國際金融形勢復雜多變，公司面臨的風險日益加劇，能否對風險進行有效的管理和控制，在一定程度上取決于完善的公司治理體系。而內(nèi)部審計在公司治理中的特殊地位和重要作用，決定了其在風險導向?qū)徲嫹矫娴闹匾匚?。無論是國際內(nèi)部審計師協(xié)會，還是中國的內(nèi)部審計準則都強調(diào)了內(nèi)部審計在公司風險管理中的重要性。
從20世紀90年代中后期開始，國外學者開始關(guān)注風險導向內(nèi)部審計理論的研究，國內(nèi)學者陳毓圭（2004）在分析了國外職業(yè)界以及國際審計與鑒證準則理事會對風險導向?qū)徲嫹椒ǜ倪M的歷史后，提出了傳統(tǒng)的風險導向?qū)徲嫹椒ㄒ呀?jīng)不能滿足審計業(yè)務(wù)的需要，急需修改的觀點。目前，西方內(nèi)部審計理論與實踐都已經(jīng)進入了風險導向內(nèi)部審計階段。但是，在中國，風險導向內(nèi)部審計在其框架和具體實施方法方面還存在著不少的爭議和困難。
因此，本文將從相關(guān)文獻的回顧入手，在了解風險導向內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對構(gòu)建公司風險導向內(nèi)部審計體系提出幾點建議財務(wù)論文，以進一步完善風險導向內(nèi)部審計的框架。
二、相關(guān)文獻的回顧
進入21世紀以來，中國有很多學者開始關(guān)注風險導向內(nèi)部審計方面的研究，嚴暉（2004）從管理學角度出發(fā)，認為戰(zhàn)略管理理論的出現(xiàn)，促進了內(nèi)部審計由管理導向邁向風險導向階段。風險導向內(nèi)部審計的發(fā)展深受以邁克爾·波特為代表的戰(zhàn)略管理理論以及邁克爾·哈默及詹姆斯·錢皮的企業(yè)再造理論的影響。并從國際內(nèi)部審計協(xié)會對風險、內(nèi)部審計等相關(guān)概念的定義出發(fā)，構(gòu)筑了風險導向內(nèi)部審計理論結(jié)構(gòu)框架。
王曉霞、孫坤、張宜霞（2004）通過從內(nèi)部審計的定義，首席審計師的概念以及剩余風險3個方面比較分析了國際內(nèi)部審計協(xié)會2001年版《內(nèi)部審計實務(wù)標準》的新變化，指出了2001年版本始終貫穿著風險審計的主導思想，并在研究了風險管理的目標、原則、步驟的基礎(chǔ)上，提出了風險導向的內(nèi)部審計程序。
徐德（2005）立足于COSO委員會提出的《企業(yè)風險管理框架》，通過分析風險的特征以及多種分類模式，提出內(nèi)部審計的開展要與經(jīng)營風險管理的要求，與公司各級風險管理組織相配合，并且要全過程參與風險審查，進而研究了規(guī)避和減少風險的措施與決策，進一步豐富和發(fā)展了對內(nèi)部審計的風險管理控制方法。
孟焰、潘秀麗(2006)分析了風險的實質(zhì)和分類以及風險管理的內(nèi)涵，認為對公司風險管理進行監(jiān)督和評價是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的結(jié)果，風險管理審計的目標取決于對公司內(nèi)部審計的功能定位。在此基礎(chǔ)上，明確了內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對公司風險管理過程的審查和評價的目標和主要內(nèi)容，并指出對公司風險管理的有效性進行審查和評價是現(xiàn)在公司內(nèi)部審計的一個新的領(lǐng)域免費論文。
路媛媛、袁洋（2008）從COSO委員會提出的《企業(yè)風險管理框架》產(chǎn)生的背景和風險導向內(nèi)部審計產(chǎn)生動因出發(fā)，闡述了風險導向內(nèi)部審計的特點和風險導向內(nèi)部審計與ERM的互動關(guān)系，指出公司內(nèi)部審計參與企業(yè)風險管理的必要性，以及風險導向內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀，并且從4個方面提出了風險導向內(nèi)部審計的實施措施。
邸叢枝、于富生（2009）梳理了國際和國內(nèi)有關(guān)內(nèi)部審計定義的發(fā)展歷程，分析了內(nèi)部審計和風險管理的關(guān)系，認為內(nèi)部審計和風險管理是相輔相成的，內(nèi)部審計是風險管理的重要組成部分，風險管理是內(nèi)部審計確認和咨詢的對象。并且從內(nèi)部審計的目標、服務(wù)對象、職能、方法等6個方面入手，提出了基于風險管理的內(nèi)部審計的框架。
國內(nèi)學者們歷年來的這些研究對風險導向內(nèi)部審計在中國的實施和發(fā)展具有很大的推動作用，但是，從文獻的梳理過程中可以看出，大部分文獻比較重視對風險和風險管理的研究，比較關(guān)注風險導向?qū)徲嬆繕?、?nèi)容和程序的分析，很少有文獻對風險管理和內(nèi)部審計兩者關(guān)系進行詳細的分析，也很少出現(xiàn)對風險導向內(nèi)部審計在實際運用中遇到的問題的探討，以及對風險導向內(nèi)部審計的實施措施的研究。
三、風險導向內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀
隨著全球經(jīng)濟的快速發(fā)展，審計模式經(jīng)歷了賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風險基礎(chǔ)審計和風險導向?qū)徲?個階段的發(fā)展（胡春元，2009）?，F(xiàn)代社會日益激烈的市場競爭和高度膨脹的經(jīng)營風險，促進了風險導向?qū)徲嫷倪M一步發(fā)展。公司所處的經(jīng)營環(huán)境的變化財務(wù)論文，經(jīng)營風險的大大增加，同時，對公司內(nèi)部審計的要求也越來越高。為了維持公司可持續(xù)發(fā)展，風險導向內(nèi)部審計這種有效和靈活的審計模式便得到了廣泛的運用。
(一)開展風險導向內(nèi)部審計的意義
為了適合經(jīng)濟活動發(fā)展的需要，風險導向內(nèi)部審計模式被廣泛運用到公司的經(jīng)營活動中去。風險導向內(nèi)部審計不僅能全面關(guān)注公司的經(jīng)營情況，充分識別公司所面臨的風險，又能有效配置公司的資源，具有很大的現(xiàn)實意義。而傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式只關(guān)注公司報表的錯報風險，忽視了對公司經(jīng)營環(huán)境與經(jīng)營風險的評估，已不能滿足公司的發(fā)展需要。
其次，風險導向內(nèi)部審計能適應(yīng)公司目標的多樣化，它能對公司的這些目標進行風險評估，了解公司所面臨的風險，從而提出防范措施和改進意見，使公司的經(jīng)營風險降到最低。在事后，對這些風險進行后續(xù)評估，可以了解到防范措施的有效程度，有利于公司將來對這些風險進行規(guī)避。
作為公司重要組成部分的內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員，獨立于公司的經(jīng)營管理部分，而且非常了解公司的經(jīng)營目標和經(jīng)營流程。由他們開展風險導向內(nèi)部審計工作，不僅可以隨時隨地對公司的經(jīng)營活動展開審查，而且還可以深入到公司經(jīng)營中極其細微的環(huán)節(jié)，及時了解公司日常管理中的缺陷，更有利于公司管理體系的完善，實現(xiàn)公司經(jīng)營目標，增加公司價值。因此，風險導向內(nèi)部審計在中國公司里有著廣闊的應(yīng)用前景。
(二)風險導向內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀
早在2001年，國際內(nèi)部審計協(xié)會就開始強調(diào)內(nèi)部審計要參與工地風險管理過程，這對促進和推動風險導向內(nèi)部審計的發(fā)展具有極大的現(xiàn)實意義。近年來，隨著公司經(jīng)營環(huán)境的擴大，經(jīng)營內(nèi)容的日趨復雜。面對復雜多變的經(jīng)濟活動，風險導向內(nèi)部審計更加突出對風險的識別、計量和預測。由于內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員參與公司風險管理過程，對公司面臨或者將要面臨的各種經(jīng)營風險更了解，就更有利于公司健康快速地發(fā)展，實現(xiàn)公司的經(jīng)濟效益。
目前，已經(jīng)有不少公司在日常經(jīng)營中推進了風險導向內(nèi)部審計的應(yīng)用，但還是出現(xiàn)了不少的困難。不同經(jīng)營范圍，不同規(guī)模的公司，其所推行的風險導向內(nèi)部審計模式應(yīng)是有差異的財務(wù)論文，其所負擔的成本也是有差異的。因為不同的公司面臨的經(jīng)營風險是不同，其內(nèi)部審計人員對經(jīng)營風險的劃分也是不同的，也就是說公司的風險管理體系是不同的，內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力也是不同的，公司所能負擔成本的能力也是不同的。
風險導向內(nèi)部審計對公司內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員的專業(yè)勝任能力有很高的要求，即需要具備較高的風險識別能力和豐富的工作經(jīng)驗，而大多數(shù)公司的內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員很難充分識別公司所面臨的風險，并對其進行防范。大多數(shù)內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員很難配合風險導向內(nèi)部審計工作的開展，缺乏風險識別知識，不具備指導管理的意識。
另一方面，風險導向內(nèi)部審計還處于發(fā)展階段，缺少完善的理論體系的支撐，也沒有配套的全面的運作模式。雖然很多公司已經(jīng)大力推廣風險導向內(nèi)部審計的運用，但審計方法并沒有跟上，還是停留在傳統(tǒng)的審計方法上，也沒有學習國際上有關(guān)風險導向內(nèi)部審計的技術(shù)和方法，不能完全發(fā)揮風險導向內(nèi)部審計的作用。
四、對在中國實行風險導向內(nèi)部審計的政策建議
近幾十年來，中國市場經(jīng)濟發(fā)生了巨大的變化，全球化進程的進一步加深推動了中國很多公司開始實施風險導向內(nèi)部審計，以適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展和公司內(nèi)部的需求。由于這種審計模式還處于發(fā)展階段，且其與傳統(tǒng)的審計模式在技術(shù)、方法等方面存在著很大的差異。因此，公司要全面實行風險導向內(nèi)部審計要注意很多問題。
（一）全面推行風險導向內(nèi)部審計模式，重視內(nèi)部審計的獨立性
公司應(yīng)在全面推行風險導向內(nèi)部審計模式的同時，重視內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員的獨立性免費論文。獨立性是對開展公司風險導向內(nèi)部審計的最低要求。沒有獨立性，就沒有任何審計質(zhì)量可言。
內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員獨立于公司經(jīng)營管理部門之外開展審計工作，是風險導向內(nèi)部審計的前提。只有在獨立于公司其他部門的情況下開展風險導向內(nèi)部審計工作，才能全面參與公司的日常運作，客觀地對公司所面臨的風險進行評估，這樣，才能及時地發(fā)現(xiàn)公司管理體系的漏洞，有效地提出改善建議，降低公司的風險，完善公司的管理體系，提高公司的經(jīng)濟效益。
（二）加強對內(nèi)部審計人員專業(yè)知識的培訓，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力
內(nèi)部審計人員是內(nèi)部審計機構(gòu)的重要組成部分，也是開展風險導向內(nèi)部審計工作的主體，只有內(nèi)部審計人員充分掌握專業(yè)知識和專業(yè)技能，才能滿足風險導向?qū)徲媽?nèi)部審計人員的要求，公司才能有效地開展風險導向內(nèi)部審計工作。因此財務(wù)論文，公司應(yīng)加強對內(nèi)部審計人員的培訓，提高他們的專業(yè)勝任能力。
風險導向內(nèi)部審計不同于傳統(tǒng)的審計模式，對風險識別和公司治理領(lǐng)域等相關(guān)知識有很高的要求。只有內(nèi)部審計人員擁有較高的風險識別能力的情況下，才能有效地識別公司所面臨的風險，及時提出防范措施。只有內(nèi)部審計人員具備公司治理相關(guān)領(lǐng)域的知識的情況下，才能真正參與到公司日常運作中，發(fā)現(xiàn)公司管理體系的漏洞，及時提出整改意見。
（三）建立健全公司內(nèi)部治理機制和風險管理體系
審計質(zhì)量的高低不僅取決于審計的獨立性和內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，還取決于公司內(nèi)部治理機制和風險管理體系的完善程度。風險導向內(nèi)部審計的開展主要是對公司所面臨的所有風險進行評估，進而提出防范措施。因此，要有效地開展風險導向內(nèi)部審計工作，就要建立健全公司內(nèi)部治理機制和風險管理體系。
只有公司擁有比較健全的內(nèi)部治理機制，才能明確每個審計人員的工作范圍，有效地進行資源配置，降低公司的成本。只有公司擁有比較健全的風險管理體系，內(nèi)部審計人員才能全面參與到公司的風險管理過程中去，及時地發(fā)現(xiàn)風險，提高公司價值。
風險導向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計領(lǐng)域的進一步發(fā)展，國外對其理論研究與實踐也處于初級階段。中國公司開展風險導向內(nèi)部審計比西方國家要晚很多，與西方發(fā)達國家還存在著一定的差距，在理論與實踐中還有很多問題有待于進一步解決。但隨著經(jīng)濟全球化的進一步發(fā)展，風險導向內(nèi)部審計將會有更好的發(fā)展，其理論體系和實際應(yīng)用將得到完善。
責任編輯：
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篇10
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會對于內(nèi)部審計的要求和期望也越來越高。作為公司內(nèi)部控制和審計監(jiān)督體系的重要組成部分，內(nèi)部審計扮演著越來越重要的社會角色和經(jīng)濟角色。據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會一份針對國有公司調(diào)查報告顯示：對1236家公司做了調(diào)查，有947家公司設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，其中687家公司設(shè)置了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。這組數(shù)據(jù)說明，內(nèi)部審計機構(gòu)的建設(shè)有了一定的發(fā)展，獨立性有所加強。在對951家公司調(diào)查中，內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于董事會、監(jiān)事會和總經(jīng)理的有629家，占66.14%。說明在公司內(nèi)部，內(nèi)部審計的位置和地位有所提升。與此同時，對內(nèi)部審計理論體系的研究也成為了熱點會計問題之一，因此，我的團隊把注意力放在了內(nèi)部審計風險模型的研究上，并力圖通過這篇論文來表達我們的研究結(jié)論和觀點。
二、注冊會計師審計的風險模型
近年來，在注冊會計師審計中，風險導向型審計已經(jīng)形成共識，而風險導向型審計中的核心問題就是對審計風險構(gòu)成要素即風險模型的研究和理解，因此，理論界對風險模型的研究方興未艾，代表各種觀點的審計風險模型層出不窮。從應(yīng)用的角度看，目前世界上各大審計組織和會計師事務(wù)所以及注冊會計師認可的審計風險模型是：審計風險(AR)=固有風險(IR)×控制風險(CR)×檢查風險(DR)。
審計風險是財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。固有風險是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制的前提下，某一賬戶或交易類別或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。但在實務(wù)中，對固有風險進行評估時，又必須建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，從內(nèi)部控制入手，這就導致了固有風險的評估和內(nèi)部控制風險糾纏在一起，從而增加了固有風險的確認難度。控制風險是某一賬戶或交易類別或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性，對控制風險的評估很好地把握了內(nèi)部控制的建立、健全和有效性對實質(zhì)性測試的影響，充分體現(xiàn)了內(nèi)控導向型審計的精髓。但是又忽略了內(nèi)部控制的局限性，即管理層凌駕于內(nèi)部控制之上會導致內(nèi)部控制失效。當我們認為控制風險低水平?jīng)Q定實質(zhì)性測試程序時，問題產(chǎn)生了：員工串通舞弊或管理層舞弊造假使內(nèi)部控制形同虛設(shè)，也使控制風險的評估毫無意義。而建立在固有風險和控制風險基礎(chǔ)上的注冊會計師可接受的檢查風險水平就無法確定。
因此，國際審計與鑒證準則委員會于2003年10月了一系列新的審計準則，將原有的模型重新描述為：審計風險(AR) =重大錯報風險(RMM) ×檢查風險(DR) 。在該模型中，引入了“重大錯報風險”的概念，即財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性，審計風險概念的內(nèi)涵和外延得到擴展并趨于一致。重大錯報風險不僅包括了傳統(tǒng)風險模型中的固有風險和控制風險，還包括了公司的經(jīng)營風險以及由于公司管理層串通舞弊、虛構(gòu)交易而造成的內(nèi)部控制失效風險。這就要求注冊會計師充分了解被審計單位及其環(huán)境，包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境及其他外部環(huán)境；被審計單位的性質(zhì)；被審計單位會計政策的選擇和運用；被審計單位的目標、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風險；被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；被審計單位的內(nèi)部控制等，并以應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，運用重要性思想，假定財務(wù)報告不存在重大錯報或漏報，運用分析性程序，對被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，確定重大錯報風險，確定可接受的檢查風險及最終的審計風險水平，并對財務(wù)信息做出合理保證。該風險模型雖然構(gòu)成要素減少，但其內(nèi)涵和外延沒有減少并趨于一致，而且風險模型變得可理解可操作。
三、公司內(nèi)部審計風險模型的建立和分析
內(nèi)部審計和注冊會計師審計、政府審計共同構(gòu)成了我國的經(jīng)濟監(jiān)督體系。但是，內(nèi)部審計是“自律”，與注冊會計師審計有著很大的不同。筆者認為，有兩點是建立內(nèi)部審計風險模型時我們必須要考慮的：一是較低的獨立性，內(nèi)部審計雖然有相對獨立的機構(gòu)和人員，但由于身處被審單位，受制于被審單位的治理層和管理層，從身份上看既是審計人又是委托人和被審計人，導致內(nèi)部審計成為附庸，淪為公司管理中一件漂亮的裝飾品。二是豐富的審計內(nèi)容，對以會計報表為主的財務(wù)信息審計和非財務(wù)信息審計；對內(nèi)部控制的審計，尤其是薩班斯法案404條款的出臺，更預示了對內(nèi)部控制審計的重要性；對公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理審計等。
基于以上考慮，我們提出三要素的內(nèi)部審計風險模型：
審計風險=重大錯報風險(RMM)×檢查風險(DR)×獨立性風險（IR）。
重大錯報風險由原來的固有風險和控制風險合并而成，要求審計人員在審計過程中執(zhí)行必要的審計程序，從財務(wù)報表整體層次和賬戶余額層次兩方面評估重大錯報風險?？紤]到內(nèi)部審計與注冊會計師審計的不同，筆者認為，內(nèi)部審計中的重大錯報風險應(yīng)該從以下方面著手：1.公司所處的環(huán)境。主要包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境等。行業(yè)狀況指所處行業(yè)的市場供求與競爭、生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性、產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化、能源供應(yīng)與成本、行業(yè)的關(guān)鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)等；法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境指適用的會計準則和會計制度及行業(yè)特定慣例、對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動、對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策、公司所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求等；其他如宏觀經(jīng)濟的景氣度、利率和資金的供求情況、通貨膨脹水平及幣值變動、國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動等。2.公司的性質(zhì)。例如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、投資類型、籌資方式及主要的經(jīng)營活動等。3.公司會計政策的選擇和運用。例如，重要項目的會計政策和行業(yè)慣例、重大和異常交易的會計處理方法、會計政策的變更、何時采用和如何理解新頒布的會計準則和相關(guān)會計制度、在新領(lǐng)域或缺乏權(quán)威性標準或共識的領(lǐng)域重要會計政策產(chǎn)生的影響等。4.公司的目標、戰(zhàn)略及相關(guān)的經(jīng)營風險等。5.公司財務(wù)業(yè)績的衡量和評價。內(nèi)部或外部對公司財務(wù)業(yè)績的衡量和評價可能對公司管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動改善或歪曲財務(wù)報表。6.公司的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是公司為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。相關(guān)內(nèi)部控制制度是否建立健全（有無薄弱環(huán)節(jié)或漏洞）、是否行之有效（有無管理者無視制度或串通舞弊）極其重要，審計人員應(yīng)當了解相關(guān)的內(nèi)部控制以識別潛在錯報的類型，考慮導致重大錯報風險的因素。7.公司管理層的職業(yè)精神。例如管理層的品行、管理層的能力、管理層對待公司的態(tài)度等。
檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，審計人員將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)錯報的風險。內(nèi)部審計中的檢查風險應(yīng)該考慮：內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力；內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德水準；內(nèi)部審計機構(gòu)的制度建設(shè)和質(zhì)量控制；內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性；對公司的了解程度等。
獨立性風險是指審計人員因缺乏獨立性而不得已發(fā)表不恰當審計意見的可能性。獨立性風險在注冊會計師審計中影響有限，因此注冊會計師審計風險模型沒有考慮獨立性風險，而內(nèi)部審計同外部審計的最大不同就在于審計的本質(zhì)獨立性，一般認為內(nèi)部審計的獨立性較差，它很難擺脫公司管理層的控制，因而內(nèi)部審計能夠發(fā)揮的作用是有限的。因此，筆者認為，在研究內(nèi)部審計風險模型時，可以將獨立性風險考慮進來，強調(diào)獨立性缺失的后果。讓公司認識到，必須提高內(nèi)部審計在公司治理層和管理層中的地位，給予足夠的獨立，只有這樣才能有效地降低審計風險，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。
在這個風險模型中，重大錯報風險是基礎(chǔ)，重大錯報風險的評估決定了可接受的檢查風險水平，獨立性風險是恒定的。重大錯報風險、檢查風險和獨立性風險共同構(gòu)成內(nèi)部審計的審計風險。
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篇11
內(nèi)部審計；現(xiàn)代企業(yè)管理；應(yīng)用
內(nèi)部審計之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計的定義是：對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標準，是否有效和經(jīng)濟的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標。
1999年6月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（以下簡稱為IIA）批準了關(guān)于內(nèi)部審計的新定義，中國內(nèi)部審計師協(xié)會對其最新的中文翻譯為“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標?！?/p>
1 現(xiàn)代企業(yè)管理中內(nèi)部審計的若干問題
1.1 不注重內(nèi)部審計的作用
長期以來，我國企業(yè)管理人員重外部審計，輕內(nèi)部審計。認為外部審計具有鑒證作用，權(quán)威可信，內(nèi)部審計是內(nèi)部的自我監(jiān)督，只是走形式，不會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生實質(zhì)性的影響。
1.2 我國內(nèi)部審計不夠獨立
獨立性，是內(nèi)部審計區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他監(jiān)督的特性。內(nèi)部審計能否有效發(fā)揮作用，關(guān)鍵在于能否保持充分的獨立性，尤其是獨立于審計對象。我國內(nèi)部審計機構(gòu)與作為審計對象的其他管理部門通常存在業(yè)務(wù)交叉，甚至人員也存在重疊，導致內(nèi)部審計機構(gòu)無法保持獨立性。
內(nèi)部審計機構(gòu)負責人的選派，通常也有企業(yè)管理層負責，導致內(nèi)部審計無法對管理層保持獨立。
這種不獨立的現(xiàn)狀，嚴重制約了內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮。
1.3 我國內(nèi)部審計法制建設(shè)滯后
我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展滯后的一個重要的因素就是法律法規(guī)的不完善。通常認為內(nèi)部審計屬于企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，相關(guān)立法都只有原則性的規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強，致使實踐操作五花八門，嚴重影響了內(nèi)部審計的規(guī)范性和嚴厲性。
1.4 我國內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)不高
內(nèi)部審計工作設(shè)計到企業(yè)業(yè)務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)，涉及到工商、財會、稅務(wù)、生產(chǎn)、采購、銷售甚至戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)等各個方面，對內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)素養(yǎng)有很高的要求。
當前，企業(yè)內(nèi)部審計人員主要由財會專業(yè)人員擔任，知識結(jié)構(gòu)和能力經(jīng)驗離內(nèi)部審計的內(nèi)在要求有不少差距。
1.5 內(nèi)部審計職能定位不準，范圍狹窄
當前，內(nèi)部審計的職能強調(diào)監(jiān)督，輕視管理。側(cè)重于對企業(yè)經(jīng)濟活動、資產(chǎn)狀況、經(jīng)營效率、戰(zhàn)略目標的監(jiān)督檢查，對內(nèi)部經(jīng)營管理咨詢評價、督促改進的功能不夠重視。
另一方面，內(nèi)部審計側(cè)重于財務(wù)會計的審計，對管理活動，尤其是投資、融資戰(zhàn)略、企業(yè)文化等管理決策的審計監(jiān)督還處于空白，審計范圍狹窄。
2 完善內(nèi)部審計的對策
2.1 提高內(nèi)部審計的獨立性
為了提高內(nèi)部審計的獨立性，要從機構(gòu)、人員、領(lǐng)導三方面入手：
一是內(nèi)部審計機構(gòu)要與企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門減少工作交叉，機構(gòu)設(shè)置上要保持獨立。
二是內(nèi)部審計人員要減少在其他業(yè)務(wù)部門的兼職，確保內(nèi)部審計人員的工作不受企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門的干擾。
三是內(nèi)部審計部門向企業(yè)董事會匯報工作，受企業(yè)董事會領(lǐng)導，避免內(nèi)部審計部門受管理層等審計對象的領(lǐng)導。
2.2 從單一職能向多重職能轉(zhuǎn)變
改變目前內(nèi)部審計重點服務(wù)于監(jiān)督職能的現(xiàn)狀，實現(xiàn)向多重職能的轉(zhuǎn)變。
除了對企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性、真實可靠性開展審計，已監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動。更重要的，要注意發(fā)揮內(nèi)部審計的管理功能，服務(wù)于企業(yè)的管理改進。
具體來說，內(nèi)部審計還應(yīng)具有診斷職能，通過審計活動，診斷問題，促進企業(yè)開展管理改進。同時，內(nèi)部審計還應(yīng)有咨詢服務(wù)職能，通過開展管理審計和績效審計，評價企業(yè)管理活動的優(yōu)缺點，提出相應(yīng)的管理改進措施，做好管理層、董事會的參謀。
如果說原來內(nèi)部審計，主要是做好“看門人”，扮演監(jiān)督的角色；今后內(nèi)部審計的職能應(yīng)該拓展，要在替企業(yè)所有者當好看門人的同時，當好參謀和顧問。
3 完善企業(yè)內(nèi)部審計體系
完善內(nèi)部審計體系，可以從三個方面入手。一是通過制定規(guī)章制度，明確內(nèi)部審計的責任和管理。二是擬定內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)流程規(guī)范和指南，確保內(nèi)部審計的科學化和標準化。三是加強內(nèi)部審計人員的隊伍建設(shè)，從內(nèi)部審計人員的選拔、培養(yǎng)、考核等方面建立有效的內(nèi)部審計人才體系。
4 努力提高審計人員的素質(zhì)
必須對內(nèi)審人員進行職業(yè)道德教育，提高其道德修養(yǎng)和政策水平，加強專業(yè)知識培訓，提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)。
5 拓展內(nèi)部審計的工作領(lǐng)域
為適應(yīng)內(nèi)部審計職能從單一職能向多重職能的轉(zhuǎn)變，有必要進一步拓展內(nèi)部審計的工作領(lǐng)域。在做好經(jīng)濟活動的會計審計的同時，可以嘗試重點向下列工作領(lǐng)域拓展：一是服務(wù)于內(nèi)部控制改進的內(nèi)部控制審計；二是服務(wù)于管理層績效考核的離任審計、決策審計、經(jīng)營效率審計；三是服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營風險診斷的風險管理審計；四是服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略管理的戰(zhàn)略管理審計；四是服務(wù)于生產(chǎn)管理的質(zhì)量控制審計。
可以預見，隨著審計向企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的拓展，審計服務(wù)于管理的功能將逐步得到體現(xiàn)。
6 完善內(nèi)部審計的環(huán)境
內(nèi)部審計，是內(nèi)部牽制制度的組成部分。內(nèi)部牽制制度旨在保障單位或企業(yè)內(nèi)部各部門相互牽制、相互監(jiān)督；財產(chǎn)清查只是定期核對財產(chǎn)物資，通過是否賬實相符，來檢查內(nèi)部牽制制度的執(zhí)行情況。但設(shè)立了內(nèi)部牽制制度，并不能保證其一定得到有效執(zhí)行；期末賬實相符，也不能必然保證內(nèi)部牽制制度已經(jīng)有效運行。通過內(nèi)部審計，對企業(yè)內(nèi)部包括內(nèi)部牽制制度在內(nèi)的各項制度和經(jīng)濟活動進行審計，方能確保內(nèi)部牽制制度的有效運行。
有效的內(nèi)部審計，離不開健全的內(nèi)部審計環(huán)境。為此，企業(yè)應(yīng)建立科學的治理結(jié)構(gòu)，做好董事會、管理層、監(jiān)事會等內(nèi)部治理權(quán)利的分配和制衡，避免控制失效。要營造誠實守信的企業(yè)文化，在人才的選拔、培養(yǎng)、使用、考核等方面培育引導員工的誠信意識。同時，要科學設(shè)計企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，做到事前有防范，事中有監(jiān)督，事后有應(yīng)對。
綜上所述，內(nèi)部審計應(yīng)當通過評價和改善組織的風險管理、內(nèi)部控制和管理過程的有效性，幫助組織改善經(jīng)營，實現(xiàn)價值最大化。
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篇12
隨著經(jīng)濟一體化的進程,審計在維護市場秩序、提高經(jīng)濟效益方面發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計指部門或單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和審計人員,依照國家法律、法規(guī)、政策、程序和方法,對本部門、本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動進行審核,查明其真實性、合法性和有效性,并提出建議和意見的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。內(nèi)部審計風險是指財務(wù)報告事實上存在重大錯報、漏報,或者企業(yè)經(jīng)營管理上存在的弊端,或內(nèi)控制度存在重大漏洞缺陷,內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)或失察,而提出不正確或不恰當?shù)膶徲嬕庖?審計對象及其相關(guān)方面遭受損失或損害,并由此引起審計主體承擔責任的風險。為了有效地防范和避免審計風險,應(yīng)對內(nèi)部審計風險進行科學的分析和深入研究,從而保證內(nèi)部審計事業(yè)健康發(fā)展。
二、內(nèi)部審計風險的成因
(一)內(nèi)部審計的主觀風險
1、內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏相對獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機構(gòu),在本單位負責人的領(lǐng)導下開展工作,為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標服務(wù)。因此,內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計,不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化,有的單位把審計機構(gòu)設(shè)在財務(wù)部門中,有的把審計機構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起,有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗位,有的單位領(lǐng)導既領(lǐng)導財會工作,又領(lǐng)導審計工作。因此,企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公允的評價。
2、內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)不能適應(yīng)目前的工作需要。審計人員的素質(zhì)包括思想政治素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能素質(zhì)、工作態(tài)度及心理素質(zhì),內(nèi)部審計人員素質(zhì)不像專業(yè)的審計人員那么高,很難客觀地做出公正和無偏見的判斷;另外,內(nèi)部審計人員配備普遍不足,有的人員缺乏專業(yè)培訓,人數(shù)也難以滿足審計業(yè)務(wù)的需要。同時,相當一部分審計人員改革創(chuàng)新意識比較弱,審計理念還停留在傳統(tǒng)審計上,大局意識和風險意識不強。
3、內(nèi)部審計程序和方法本身隱含的審計風險。許多企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善,如審計機構(gòu)缺少事前的審計計劃,事中的審計程序和報告前的審計復核,審計工作底稿不完整,一般只記錄審計問題事項,而未記錄審計人員認為正確的審計事項,使得審計復核、審計質(zhì)量控制無從入手,這都使內(nèi)部審計質(zhì)量得不到保證,風險防范意識薄弱。
(二)內(nèi)部審計的客觀風險
1、內(nèi)部審計法律制度不健全。內(nèi)部審計目前只有20世紀八十年代審計署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(1989年制定,2003年修訂),法律級次明顯偏低,可操作性差,存在著滯后現(xiàn)象。這樣,內(nèi)審人員在進行審計時,只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷,在某種程度上嚴重影響了審計結(jié)論的權(quán)威性和正確性,因而大大增加了審計風險。
2、審計對象的復雜及審計范圍的擴展,加大了內(nèi)審風險?，F(xiàn)代組織由于經(jīng)營規(guī)模的擴大,經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復雜,使得內(nèi)審對象的范圍逐步擴展,為內(nèi)部審計帶來了更多的困難。這里差錯和虛假的會計資料摻雜其中,失察的可能性也隨之增大;內(nèi)部審計業(yè)務(wù)也已不再局限于財務(wù)收支審計,還包括經(jīng)濟責任審計、內(nèi)審業(yè)務(wù)的拓展、使審計人員承擔更多責任和風險。
3、企業(yè)的外部環(huán)境導致的審計風險。近年來,隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,特別是經(jīng)濟全球化及國際化程度的加深,使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復雜,企業(yè)經(jīng)營風險也大大增加。經(jīng)營風險的存在往往引發(fā)更大的審計風險,對內(nèi)部審計人員提出了更加嚴峻的挑戰(zhàn),加劇審計風險的產(chǎn)生。
三、內(nèi)部審計風險的控制
現(xiàn)代內(nèi)部審計不再是監(jiān)督檢查式審計,而是參與式審計,審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題,而且更要善于解決問題,提出相應(yīng)的建議和改進措施,幫助經(jīng)營管理人員加強內(nèi)部控制,改善經(jīng)營管理,以完成所負經(jīng)濟責任。要做好內(nèi)部審計工作,應(yīng)針對以上原因做好如下幾點:
(一)提高內(nèi)部審計的地位,增強其獨立性。內(nèi)部審計的獨立性是內(nèi)部審計質(zhì)量成敗的重要因素,企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)時應(yīng)堅持兩條原則:一是獨立性原則。這是設(shè)立在內(nèi)部審計組織機構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導下,內(nèi)審組織機構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計單位,獨立行使審計職權(quán)。不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預,以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素,主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高,權(quán)威性越大,內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。
(二)不斷提高審計人員素質(zhì),增強其風險意識。各內(nèi)審部門要制定長遠的培訓計劃,加大培訓力度,培養(yǎng)內(nèi)審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德,并使其不斷更新知識,提高內(nèi)審人員的審計查證能力、審計協(xié)調(diào)能力及表達能力,提高分析、判斷和預測經(jīng)濟活動的能力,以適應(yīng)新形勢的需要。最后,還應(yīng)強化審計人員的風險意識,在審計工作中始終將審計風險作為確定審計項目、審計重點、審計程序、審計結(jié)論的判斷基礎(chǔ)。
(三)加快有關(guān)審計法規(guī)制度建設(shè)。國家應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準則,以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范,降低審計風險。在中國經(jīng)濟走向世界的同時,內(nèi)部審計還要借鑒國外的先進經(jīng)驗,盡快同國際慣例接軌,以謀求長足的發(fā)展。
(四)建立健全審計組織自身的內(nèi)部控制制度
篇13
國家審計署2003年的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中對內(nèi)部審計做如下定義：內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。中國內(nèi)部審計師協(xié)會組織有關(guān)方面的專家以及工作者，歷經(jīng)多年制定了一套內(nèi)部審計準則，準則中對內(nèi)部審計的定義是：內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。
二、目前學校內(nèi)部審計工作中存在的主要問題
(一)學校領(lǐng)導的思想認識落后，導致內(nèi)審機構(gòu)缺乏獨立性與權(quán)威性
從當前實際情況來看，有些學校的個別領(lǐng)導對內(nèi)審工作的認識還十分欠缺，大都認為學校內(nèi)部設(shè)置內(nèi)審部門的目的在于應(yīng)付上級檢查工作，而不是加強學校的經(jīng)濟管理，同時為提高學校的整體經(jīng)濟效益而設(shè)置。所以，他們對學校內(nèi)部審計工作并不重視，并不在學校內(nèi)部設(shè)置具有獨立性的內(nèi)審部門，有的盡管設(shè)置了這樣的部門，但是卻沒有及時安置必要的審計人員。此外，有的甚至將內(nèi)審部門設(shè)置在財務(wù)部門或者紀檢監(jiān)察部門，這就給內(nèi)審工作帶來了一定的負面影響，產(chǎn)生了一些不必要的漏洞。
(二)內(nèi)審人才缺乏，素質(zhì)不高
當前在很多學校的內(nèi)審部門里，專職人員非常缺乏，而兼職人員很多，有的兼職人員的身份還存在一定的問題。在一些學校內(nèi)審部門之中，受過專門審計教育的人才非常缺乏，而且學校也不會專門培養(yǎng)審計人才，這就導致學校的內(nèi)審工作不猛做到專業(yè)化、科學化。此外，有的學校將財務(wù)部門人員與內(nèi)審部門人員合用，即將一個部門的人員用在兩個部門，“一套人馬，兩塊牌子”，工作人員既是財務(wù)部門的人員，又是內(nèi)審部門的人員，存在自己審自己的弊端，所以，這就導致內(nèi)審工作的質(zhì)量不高，無法滿足內(nèi)審工作的實際需要。實際上，學校的內(nèi)審工作不僅需要專門化人才，而且還需要工作人員具有一定的政治素質(zhì)與思想素質(zhì)，對內(nèi)審人員的要求非常高，而現(xiàn)在的內(nèi)審現(xiàn)狀無法滿足學校內(nèi)審工作的需要。
(三)內(nèi)審工作職能不健全
當前很多學校內(nèi)審部門的組成人員幾乎都是從學校各個部門臨時抽調(diào)組成的，他們不僅要做好審計工作，而且還需要同時做好其他工作。此外，有的學校的內(nèi)審部門的職能存在異化，既存在內(nèi)審部門不專任內(nèi)審工作，而關(guān)注其他工作職能，這就使得學校內(nèi)審工作的職能遭到弱化。目前，很多學校的內(nèi)審工作主要完成財務(wù)審計，糾正學校內(nèi)部存在的違紀違規(guī)現(xiàn)象，審計的方式還只是采用手工操作，離真正意義上的現(xiàn)代化微機內(nèi)審存在很大的差距。
三、加強學校內(nèi)部審計工作的對策
(一)樹立內(nèi)審機構(gòu)的權(quán)威性和獨立性
學校的領(lǐng)導應(yīng)該對加強學校內(nèi)審工作具有一定的重視，為更好地開展內(nèi)審工作創(chuàng)造良好的環(huán)境和氛圍。一是要樹立內(nèi)審部門的權(quán)威性，保證內(nèi)審部門的獨立性，具有獨立的審計職能，同時為獨立的審計部門配備具有獨立性的工作人員，在業(yè)務(wù)上、經(jīng)費上給予獨立的支持，同時保證內(nèi)審部門與其他工作部門的分離；二是在行政隸屬關(guān)系上，應(yīng)該將內(nèi)審部門置于學校主管領(lǐng)導的直接領(lǐng)導下，保證內(nèi)審部門獨立行使職權(quán)，開展獨立工作，為學校內(nèi)審部門樹立權(quán)威性與獨立性。
(二)提高內(nèi)審人員整體素質(zhì)
學校首先應(yīng)該選拔具有較高素質(zhì)的專業(yè)人才，保證審計人才的可靠性與專業(yè)性，同時制定具有約束力的學校內(nèi)審工作人員的職位準入制度，堅持做到無審計資格證不能上崗執(zhí)業(yè)，完善選拔內(nèi)審人員的工作制度；二是積極組織學校內(nèi)審部門工作人員參加專業(yè)培訓，提高工作人員的業(yè)務(wù)水平；三是在有條件的學校，可積極組織學校內(nèi)審工作人員參加具有國際影響力的注冊內(nèi)部審計師考試，促使學校內(nèi)審人員具備國際認可的審計師資格，加強學校內(nèi)審人員向現(xiàn)代化審計人才轉(zhuǎn)型，從而從長遠角度提高學校審計工作的專業(yè)性與規(guī)范性。
(三)更新觀念，拓展職能
對于學校內(nèi)部控制系統(tǒng)而言，必須具備完善的信息支撐系統(tǒng)，為加強學校內(nèi)部控制提供必要的信息資源。隨著學校會計電算化步伐的推進，內(nèi)審工作也應(yīng)該做出必要的轉(zhuǎn)變，加強內(nèi)審工作的信息化建設(shè)，與財務(wù)系統(tǒng)的管理軟件實現(xiàn)相互融合、相互支持、信息共享的模式，同時，加強內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，促進學校整體工作實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理，通過這樣一個整體網(wǎng)絡(luò)，加強學校內(nèi)審工作對學校整體工作的監(jiān)督實效，及時發(fā)現(xiàn)問題，提高內(nèi)審工作的有效性與針對性。
(四)加強制度建設(shè)
對于學校內(nèi)審工作而言，一套具有完備性與實效性的制度體系是做好內(nèi)審工作的必要前提與保障，因此，學校應(yīng)該根據(jù)實際情況，在國家《審計法》的指導下，盡快制定具有約束力的《學校內(nèi)部審計工作規(guī)章制度》、《學校內(nèi)部人員工作職責》等，進一步完善內(nèi)審機制，促進學校內(nèi)審工作實現(xiàn)規(guī)范化發(fā)展。同時，必要在管理機制、管理方式、管理思想上實現(xiàn)轉(zhuǎn)變，注重對各個部門工作的實時性監(jiān)督控制，發(fā)揮學校整體效益，做好預防工作，保障學校整體工作實現(xiàn)順利健康發(fā)展。
參考文獻:
