引論：我們?yōu)槟砹?3篇內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
雖然現(xiàn)在我??很多高校都開設(shè)了建筑工程項目會計相關(guān)專業(yè)，但是涉及到的課程都是國內(nèi)工程會計核算，基本不會涉及到海外工程會計核算。該專業(yè)畢業(yè)的學生即便參與到海外建筑工程會計核算，也只能做普通記賬員、出納等做的工作，無法起到會計控制作用。另一方面，現(xiàn)階段海外項目管理人員并不是非常關(guān)注會計內(nèi)部控制與管理環(huán)節(jié)，使得會計工作在很大程度上進行了簡化，未實現(xiàn)會計管理作用。
（二）我國企業(yè)參與海外建筑工程建設(shè)時間比較短
由于我國企業(yè)參與海外建筑工程建設(shè)在時間方面不長，因此缺乏這方面人才的培養(yǎng)，導致出現(xiàn)能夠勝任海外建筑工程項目會計內(nèi)部控制與管理的綜合人才不多的局面。國外很多成功的管理理念并未在我國得到廣泛應用。企業(yè)所使用的還是相對比較狹隘或者片面的財務管理理念。管理理念上的偏差有可能使得企業(yè)在資金流、成本核算以及驗工等環(huán)節(jié)出現(xiàn)重大失誤，嚴重時直接造成海外建筑工程項目失敗。
（三）海外工程會計風險意識薄弱，會計監(jiān)管比較困難
與國內(nèi)建筑工程項目相比較而言，海外建筑工程會存在更多的不可預測影響因素，風險也相對較高，無法準確、有效地對其進行把控。其中最為明顯的就是會受到當?shù)貒覈H貨幣匯率、國家政策的影響，然而我國海外企業(yè)內(nèi)部普遍存在管理混亂、體制不完善、權(quán)責不清晰等問題，這些問題在很大程度上阻礙著海外企業(yè)會計工作質(zhì)量的提高。
（四）海外建筑工程項目相關(guān)法規(guī)不完善
在世界范圍內(nèi)，每個國家都有屬于自己的會計法規(guī)，并且這些法規(guī)存在差異，執(zhí)行標準也不盡相同。因此建立既能夠滿足建筑工程項目所在國家相關(guān)法律規(guī)定，同時符合我國企業(yè)實際情況，并且能夠達到海外建筑工程項目要求的法規(guī)體制顯得非常重要，但是該問題一直未得到有效解決，嚴重制約我國企業(yè)在海外建筑工程領(lǐng)域的發(fā)展。
二、加強海外建筑工程會計內(nèi)部控制與管理策略
（一）完善財務管理制度，強化會計內(nèi)部控制作用
根據(jù)實際需求針對財務組設(shè)置清晰的崗位，確保每個崗位都有明確權(quán)利與責任，這樣能夠在最大程度上將境外財務組優(yōu)勢發(fā)揮出來，使得境外財務工作職能得到切實有效履行，具體如圖1所示。海外建筑工程項目財務管理中財務經(jīng)理是最大的決策者，進行會計控制最關(guān)鍵的崗位就是財務經(jīng)理崗位，必須聘用有豐富海外會計管理經(jīng)驗的綜合性管理人員來擔任。此外，還應該綜合考慮海外建筑工程項目所在地區(qū)實際情況組建境外財務組，同時對財務組人員進行明確分工，即所有員工都能夠各司其職，一旦出現(xiàn)任何問題都能夠快速定位責任人。通過這樣的責任分工構(gòu)建一個由上而下的、完善的管理體制。
（二）實施全面預算控制
對于海外建筑工程項目而言，一方面要注重戰(zhàn)略控制以及經(jīng)營控制，另一方面還應該注重財務控制。財務控制的關(guān)鍵在于財務集中管理，更具體來說就是對資金進行集中管理。詳細措施如下：1.在企業(yè)內(nèi)部ERP以及國際電子銀行系統(tǒng)的基礎(chǔ)上構(gòu)建財務集中控制系統(tǒng)，進而有效控制海外建筑工程項目資金預算；2.結(jié)合項目所在國家以及企業(yè)內(nèi)部財務制度建立會計軟件，達到集中核算的目的，實現(xiàn)賬務集約化處理；3.把預算管理與海外建筑工程管理人員績效掛鉤，以此來嚴格貫徹落實預算制度；4.對國際電子銀行系統(tǒng)進行合理利用。在海外建筑工程項目所在國家找到一家銀行進行合作，開設(shè)結(jié)算賬戶，該賬戶由海外財務負責人以及工程項目經(jīng)理同時負責和管理，兩者能夠起到互相監(jiān)督的作用。
（三）強化海外建筑工程項目風險管理
由于海外建筑工程項目相對而言比較特殊，因此在會計內(nèi)部控制與管理中風險管理的作用尤其重要。在平時進行會計工作時必須要重點關(guān)注海外應收賬款管理。但是現(xiàn)階段還沒有構(gòu)建完善的應收賬款管理機制，所以海外建筑工程項目應收賬款成為會計管理面臨的關(guān)鍵問題，導致海外應收賬款壞賬率非常高。之所以出現(xiàn)這種現(xiàn)象主要原因有兩方面，其一，領(lǐng)導為維護合作關(guān)系故意不重視應收賬款；其二，在更換海外建筑工程管理者時，管理人員為做好賬面工作。海外建筑工程建設(shè)企業(yè)面臨的另外一個風險就是外匯波動。為有效控制外匯波動的不利影響，海外建筑工程項目會計人員必須時刻關(guān)注兩國匯率的變化。海外建筑工程建設(shè)企業(yè)不應該使用傳統(tǒng)的外匯管理模式，不關(guān)心匯率風險隱患，而需要積極主動采取行之有效的手段來控制外匯管理風險。
（四）強化海外建筑工程項目會計人員綜合素質(zhì)
篇2
[基金項目] 中國中醫(yī)科學院自主選題研究項目課題（ZZ2010010，2013007）
[通信作者] 巧，博士，研究員，博士生導師，Tel：（010）64014411-2232，E-mail：
[作者簡介] 張美玉，博士，副研究員，E-mail：
目前研究發(fā)現(xiàn)，線粒體功能障礙是阿爾茨海默病（Alzheimer′s disease，AD）發(fā)病早期最主要的特征，與年齡相關(guān)的散發(fā)性AD的發(fā)病機制和線粒體損傷密切相關(guān)[1-2]。患者出現(xiàn)神經(jīng)元丟失、認知功能明顯減退等臨床病理癥狀之前，海馬和頂、顳、額葉皮層的糖代謝出現(xiàn)異常，氧化磷酸化系統(tǒng)也遭到破壞。國內(nèi)外均有報道使用特異性呼吸鏈復合體Ⅳ抑制劑疊氮鈉（sodium azide， NaN3）用作建立“線粒體損傷”模型的工具藥[3-5]。因此，本文擬采用本室新開發(fā)的腦雙位點雙通道同步微透析采樣方法（brain microdialysis，BMD），對腦腹內(nèi)側(cè)前額葉皮質(zhì)（ventromedial prefrontal cortex，mPFC）和海馬同步灌流NaN3造成膽堿能神經(jīng)投射區(qū)域線粒體損傷和膽堿類遞質(zhì)代謝異常，建立一種相對簡單、快速并適宜微透析動態(tài)監(jiān)測的AD急性大鼠模型。用于篩選能改善腦能量代謝物質(zhì)的中藥腦保護劑，為尋找促智藥物提供方法學參考。
1 材料
1.1 動物 SD大鼠12只，雄性，體重250～280 g，購于北京維通利華實驗動物技術(shù)有限公司，許可證號SCXK（京）2012-0001。實驗環(huán)境室溫度16～20 ℃，相對濕度為40%～55%，12 h光照周期（7：00至19：00照明）。
1.2 藥品和試劑 氯化乙酰膽堿（貨號A6625-25G），氯化膽堿（貨號C7017-5G），新斯的明（貨號C7017-5G），氯化鉀（貨號P9541），HPLC Grade，防腐劑 ProClin95（貨號46878-U），以上產(chǎn)品均購自Sigma公司。乙腈和甲醇為Fisher Chemicals公司產(chǎn)品（HPLC級）。水合三氯乙醛（批號20111024），氯化鈉（批號20120413），氯化鈣（批號F20111116），氯化鎂（批號20100830），磷酸氫二鈉（批號20080116），磷酸二氫鉀（批號20071225），碳酸氫鈉（批號20120508），氫氧化鈉，磷酸二氫鈉，Na2?EDTA?2H2O 均為國藥集團化學試劑有限公司產(chǎn)品。
1.3 儀器 液相檢測系統(tǒng)包括高效液相色譜，Antec Decade ⅡSDC電化學檢測器，鉑金工作電極，銀/氯化銀參比電極，Clarity Lite 色譜工作站，荷蘭Antecleyden公司出產(chǎn)。Microbore column ACh/Ch analytical column（165G-007A， 530×1 mm），AChE/ChOX×IMER（191-H03，50×1 mm），均由美國BASi公司提供。SHB-ⅢA循環(huán)水式多用真空泵（鄭州長城科工貿(mào)有限公司）；德國Sartorius arium 61316反滲透純水系統(tǒng)；德國Sartorius PB-21 pH計；天津津騰水相和有機相微孔濾膜。手術(shù)使用設(shè)備：立體定位儀STRONG8003，動物體溫維持儀-69001，顱鉆/90-102，均購自深圳瑞沃德公司。玻璃離子體水門汀（批號201312，上海醫(yī)療器械股份有限公司齒科材料廠）。微透析系統(tǒng)包括CMA/12 MD Elite Probe（Menb length： 4 mm，Menb O.D. 0.5 mm，Cut-off： 20 000 Da； Menb length： 2 mm，Menb O.D. 0.5 mm，Cut-off： 20 000 Da）及探針套管，CMA/402微量注射泵，CMA/470低溫樣品自動收集器，均購自瑞典CMA Microd AB；五通轉(zhuǎn)環(huán)清醒活動裝置（美國InsteCh公司）。
2 方法
2.1 動物分組、腦雙位點套管植入術(shù) 大鼠自由進食和飲水，適應性飼養(yǎng) 3 d，體重為280～320 g。隨機分為正常對照組（C組）和模型組（M組），每組6只。分別進行腦雙位點套管植入術(shù)。水合氯醛（350 mg?kg-1）腹腔注射麻醉。大鼠固定于立體定位儀，在腦mPFC（A：+3.2 mm，R：-1.5 mm，V：-2.0 mm，與矢狀面成10°的夾角）和海馬（A：-5.6 mm，R：+4.6 mm，V：-3.4 mm）埋入探針套管，用玻璃離子體水門汀固定。
AD是一種進行性精神功能衰退性疾病。主要癥狀為進行性記憶力和認知力減退、言語障礙、精神運動異常等癥狀。AD包括與年齡相關(guān)的遲發(fā)型散發(fā)性AD和早發(fā)型遺傳性AD。近期有學者提出散發(fā)性AD的發(fā)病機制可通過“線粒體級聯(lián)假說”來解釋。AD患者腦細胞中與線粒體氧化代謝有關(guān)的丙酮酸脫氫酶復合物及三羧酸循環(huán)中所有酶活性均降低，其中線粒體呼吸鏈復合體Ⅳ（即細胞色素C氧化酶cytochrome C oxidase， COX）的活性降低明顯。腦切片中皮層及海馬區(qū)COX Ⅳ亞單位的mRNA水平下降， 因此COX缺陷可能是AD的特異性改變[1-2]。實際上，線粒體功能障礙是AD發(fā)病早期最
主要的特征，由于線粒體損傷，出現(xiàn)能量代謝障礙、活性氧的產(chǎn)生及鈣穩(wěn)態(tài)的失衡，從而誘發(fā)AD的發(fā)生。NaN3是特異性COX抑制劑，國內(nèi)外均有報道[5]使用NaN3皮下恒速灌注大鼠，導致ATP合成減少，動物腦內(nèi)COX活性下降，引發(fā)學習記憶障礙。然而，COX缺陷可能是導致模型動物學習記憶障礙的機制尚未完全闡明。
膽堿能損傷學說是目前公認的AD發(fā)病機制之一[1]。AD患者皮質(zhì)的膽堿能系統(tǒng)發(fā)生了嚴重的潰變，引起老年性學習記憶減退和認知障礙。正常前腦的膽堿能神經(jīng)元（基底核、斜角帶核和內(nèi)側(cè)隔核）合成大量ACh，經(jīng)投射纖維輸送至大腦皮層和海馬，mPFC參與注意、知覺和決策功能，而海馬是學習記憶的重要解剖基礎(chǔ)。ACh和Ch是中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要遞質(zhì)。Ch既是ACh的代謝產(chǎn)物又是合成ACh的前體物質(zhì)。ACh腦內(nèi)水平的平衡調(diào)節(jié)對維持學習、記憶、注意力和探究行為等腦高級功能的正常運行非常關(guān)鍵。通過測定腦內(nèi)ACh的含量可以較可靠的反映腦內(nèi)膽堿能神經(jīng)的功能。
本研究采用了BMD結(jié)合HPLC-IMER-ED方法，對NaN3導致的線粒體損傷AD模型的mPFC和海馬細胞外液中ACh和Ch進行了動態(tài)監(jiān)測分析。結(jié)果顯示：正常狀態(tài)下大鼠mPFC細胞外液中ACh和Ch均高于海馬。NaN3在灌流期間能明顯降低mPFC/海馬細胞外液中ACh，但相反顯著升高Ch，而其停止灌流后均有抑制mPFC/海馬區(qū)ACh和Ch恢復的效應。有研究[6]顯示紋狀體內(nèi)灌流NaN390 min后該腦區(qū)細胞外液ACh水平較正常組持續(xù)下降，最低值在停止NaN3灌流后60 min時出現(xiàn)。而本研究顯示NaN3在灌流40 min后mPFC和海馬即明顯降低ACh水平，其最低值是在灌流開始40～80 min。說明NaN3對紋狀體的作用不如在mPFC和海馬2區(qū)表現(xiàn)更敏感。這可能是由于mPFC和海馬是腦內(nèi)膽堿能神經(jīng)投射的主要區(qū)域。應用NaN3對大鼠腦內(nèi)進行灌流，可建立線粒體損傷而致ACh和Ch代謝紊亂的AD急性模型，可用于AD發(fā)病機制和藥理學研究，為篩選能改善腦能量代謝物質(zhì)的中藥腦保護劑提供了方法學參考和藥理學依據(jù)。
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Effect of synchronous perfusion of NaN3 in changes in content of
cholinergic neurotransmitter in medial prefrontal cortex and
hippocampal extra-cellular fluid
ZHANG Mei-yu， SUN Dan-dan， LIU Yang， CUI Yue， ZHAO Xiao-liang， ZHANG Ying， WANG Zhi-guo， WANG Dan-qiao（Medical Experimental Center， China Academy of Traditional Chinese Medicine， Beijing 100700， China）
篇3
二、以監(jiān)管為導向，優(yōu)選審計項目
審計計劃和項目選擇，應考慮外部監(jiān)管內(nèi)容及要求結(jié)合風險評估結(jié)果確定優(yōu)先順序。在每年的審計計劃和項目中要體現(xiàn)外部監(jiān)管精神，并將此類計劃和項目列為審計重點排序。如2012年外部監(jiān)管強化了對重點領(lǐng)域的風險防控，防范系統(tǒng)性風險，為此，總行審計部在系統(tǒng)項目中安排了房地產(chǎn)貸款審計、理財業(yè)務審計、影子銀行業(yè)務審計、新資本協(xié)議達標工作審計等，正是監(jiān)管導向在內(nèi)部審計工作中的體現(xiàn)，充分反映了當前經(jīng)濟運行中反映最強烈的金融經(jīng)濟問題，既是外部監(jiān)管部門最關(guān)注的問題，也是銀行高管層最需要了解的問題，所以全行審計部門應緊緊圍繞這一工作思路，在年度系統(tǒng)性審計項目和自選審計項目中，有針對性地加大監(jiān)管關(guān)注的重要領(lǐng)域、重點問題的審計力度，查找風險隱患和薄弱環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮審計預警作用。
三、日常審計監(jiān)測及時跟進監(jiān)管政策變化
面對當前國家經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、通脹預期不斷增強、內(nèi)外部需求劇烈波動，銀行信用風險、市場風險和操作風險普遍增大，經(jīng)濟金融環(huán)境不確定性增多和愈加嚴格的金融監(jiān)管，內(nèi)部審計在日常工作中唯有從駐地行實際出發(fā)，認真分析和把握金融市場發(fā)展的新情況、新特點，與時俱進，積極應對經(jīng)濟金融新形勢和法規(guī)政策新變化，牢固樹立“揭示風險、服務發(fā)展”的理念，加強前瞻性研究，提高對監(jiān)管政策及其最新變化的敏感度，實時跟進外部監(jiān)管要求和摸清駐地行落實情況，在審計項目和日常審計監(jiān)測中及時將監(jiān)管重點納入審計關(guān)注視線，如近年來社會關(guān)注的熱點銀行服務收費，不但是外部監(jiān)管的重點，更是關(guān)乎社會民生的問題，內(nèi)部審計在日常審計監(jiān)測中應及時跟進，從監(jiān)管的角度來全面看待和分析銀行服務問題，以風險預警、審計咨詢報告等多種形式，及時提示政策風險和監(jiān)管風險，促使駐地行認真履行社會責任，防范監(jiān)管合規(guī)風險和聲譽風險。
四、提高內(nèi)部審計專業(yè)化研究對監(jiān)管政策的關(guān)注度
我行內(nèi)部審計經(jīng)過多年的專業(yè)化建設(shè)，有力地促進了審計質(zhì)量和審計價值的進一步提高，但隨著全行經(jīng)營發(fā)展方式的變化，內(nèi)部審計更應緊跟業(yè)務發(fā)展和監(jiān)管動向，自覺服從服務于全行發(fā)展的大局，特別是內(nèi)部審計專業(yè)化研究的視角和視野決不能局限化，要能夠關(guān)注到經(jīng)濟金融形勢，關(guān)注到市場競爭環(huán)境，關(guān)注到監(jiān)管政策導向，關(guān)注到銀行同業(yè)變化等，主動掌握信息，深入分析經(jīng)營環(huán)境的特征和變化，結(jié)合建設(shè)銀行的實際情況，提前預判對銀行經(jīng)營發(fā)展與風險管理的影響，增強敏銳性和前瞻性。
一是各專業(yè)研究團隊應注重將外部監(jiān)管政策與現(xiàn)有的審計方法技巧、審計技術(shù)創(chuàng)新運用等內(nèi)容一道納入研究范圍，參加駐地監(jiān)管部門會議，收集、分析、解讀銀監(jiān)會等部門最新的監(jiān)管規(guī)定，明確監(jiān)管關(guān)注重點、監(jiān)管手段、監(jiān)管問責以及相關(guān)的具體監(jiān)管要求，及時了解外部監(jiān)管部門相關(guān)要求，針對其具體要求，獲取更多信息促進審計工作開展。
二是積極探索專業(yè)化建設(shè)的新機制，日常研究中結(jié)合具體研究領(lǐng)域分別制定監(jiān)管政策推進情況的調(diào)研方案，細化監(jiān)管動態(tài)專業(yè)研究的工作事項、時間進度、工作程序等方面內(nèi)容，使監(jiān)管要求真正落實到各項審計工作中并得以有序推進，從而達到提高審計項目質(zhì)量和審計價值創(chuàng)造能力的目的。
篇4
一、我國銀行金融衍生品的發(fā)展狀況
2008年，由住房貸款抵押證券衍生品引發(fā)的金融危機席卷了全球各地。衍生品從最初的風險規(guī)避工具到現(xiàn)在金融危機的引發(fā)者，其中經(jīng)歷了一個曲折的過程。我國處于這個特定的國際金融形勢之下，銀行衍生品的發(fā)展即受到國際金融環(huán)境的影響，同時也具有自身的發(fā)展特征。金融危機不僅給我國銀行衍生品的發(fā)展提出了巨大的挑戰(zhàn)，而且提供了一個千載難逢的發(fā)展機遇。
從我國銀行發(fā)展金融衍生品的必要性考慮，主要有銀行自身發(fā)展的需要和客戶的金融服務需求。其中，銀行自身發(fā)展的需要包括規(guī)避風險的需要、轉(zhuǎn)移贏利點、增強市場競爭力等。在中國衍生品市場不斷發(fā)展、完善的同時，投資者對衍生品業(yè)務的需求也不斷擴大。投資者的需求主要分為兩類：來自機構(gòu)投資者的需求和來自個人投資者的需求。
二、我國銀行金融衍生品風險的內(nèi)部控制
在國際金融危機這個特定背景下，通過對我國銀行衍生品風險管理所存在的問題進行分析，不難發(fā)現(xiàn)，解決現(xiàn)存問題的關(guān)鍵是銀行衍生品的內(nèi)部控制的改進。
我國銀行衍生品的內(nèi)部控制關(guān)鍵點主要有以下幾點：
首先，根據(jù)實際情況制定內(nèi)部控制制度是風險控制的關(guān)鍵。現(xiàn)在衍生品業(yè)務起步較早的國家，已經(jīng)形成了一套完善的風險內(nèi)部控制體系。這套體系中不乏有我國銀行借鑒的地方，但我國銀行的組織結(jié)構(gòu)、崗位設(shè)置、業(yè)務范圍等都與國外銀行存在著極大的差異。如果不假思索，直接把國外完備的內(nèi)部控制體系，照搬過來，非但不能控制風險，反而會不利于風險控制的實施。各大銀行應該先結(jié)合自身現(xiàn)有衍生品品種、高級管理層的衍生品業(yè)務知識、特定環(huán)境，設(shè)定適合自己的一套內(nèi)部控制制度。
其次，內(nèi)部控制制度衍生品的創(chuàng)新，而不斷更新是風險控制的準則。對銀行而言，金融衍生品可謂日新月異。相應的，衍生品對內(nèi)部控制的要求也是不斷變化的。衍生品需要一套可隨著衍生品的不斷變化而更新的內(nèi)部控制體系。高級管理層應該在銀行衍生品風險有充分認識的基礎(chǔ)上，設(shè)計出一個動態(tài)循環(huán)的內(nèi)部控制體系。
最后，考慮到內(nèi)部控制固有的局限性成為風險控制的障礙。在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，要避免內(nèi)部控制固有的局限性成為風險控制的障礙。內(nèi)部控制會有幾個固有局限會限制內(nèi)部控制的有效性，在內(nèi)部控制設(shè)計過程中，應充分考慮到這幾個因素，盡量避免局限性給內(nèi)部控制的設(shè)計和運行帶來障礙。
三、我國銀行衍生品風險的外部監(jiān)管
目前，我國銀行衍生品風險的外部監(jiān)管還不完善，還存在著眾多問題。要為銀行衍生品市場的發(fā)展提供一個高效的外部監(jiān)管機制。要從外部監(jiān)管的關(guān)鍵點和具體對策兩方面著手。
我國銀行衍生品風險的外部監(jiān)管關(guān)鍵點：
首先，要確立外部監(jiān)管安全和效率并重的外部監(jiān)管目標。
銀行衍生品風險的外部監(jiān)管安全只有在整個銀行體系效率提高的基礎(chǔ)上才能長久實現(xiàn)。因此，要確立衍生品風險監(jiān)管安全與衍生品市場發(fā)展效率并重的金融監(jiān)管目標，從而確保銀行衍生品業(yè)務在有效的外部監(jiān)管下，高效發(fā)展；建立優(yōu)勝劣汰的市場機制，促進銀行衍生品市場的規(guī)范；構(gòu)造衍生品創(chuàng)新與衍生品監(jiān)管良性互動機制，建立透明、公開的創(chuàng)新監(jiān)管規(guī)則和程序。
其次，要加強銀行衍生品風險的外部監(jiān)管的部門協(xié)作。
在實行以銀監(jiān)會為主的統(tǒng)一的監(jiān)管模式下要加強金融監(jiān)管部門之間的協(xié)調(diào)合作，加強溝通與交流。因為衍生品業(yè)務不僅是在銀行范圍內(nèi)，更是在證券、保險等都有很大的市場。所以可以考慮在中國人民銀行、中國銀監(jiān)會、中國證監(jiān)會、中國保監(jiān)會的獨立監(jiān)管之上建立總體協(xié)調(diào)監(jiān)管機制，為實現(xiàn)集中監(jiān)管奠定基礎(chǔ)。從長遠看，建立一個綜合金融管理、統(tǒng)一制定協(xié)調(diào)政策和監(jiān)管標準的衍生品監(jiān)管委員會，還是必要的。
再次，促進信息共享，建立信息共享平臺。
為了減少信息不對稱現(xiàn)象，確保各監(jiān)管機構(gòu)之間有效協(xié)作，中國銀監(jiān)會要在提高信息供給的充分性、準確性、規(guī)范性制度安排方面做出協(xié)調(diào)統(tǒng)一。如建立統(tǒng)一的會計體系或制度，保證信息的準確性；規(guī)范市場中介機構(gòu)發(fā)展，保證信息的客觀性；建立健全信息披露制度，增強金融機構(gòu)的經(jīng)營透明度，保證監(jiān)管部門及時發(fā)現(xiàn)問題，防患于未然；完善監(jiān)管信息系統(tǒng)，在條件成熟時建立監(jiān)管信息中心，專門從事監(jiān)管信息的采集、整理、分析和公布等，保證信息共享的穩(wěn)定性，提高金融監(jiān)管效率。
最后，客戶監(jiān)管中以機構(gòu)客戶監(jiān)管為主要監(jiān)管對象。
目前，我國銀行衍生品機構(gòu)投資者普遍存在著內(nèi)部專業(yè)人員不足、境外金融機構(gòu)轉(zhuǎn)移風險大、風險提示透明度低等問題。因此，外部監(jiān)管的力度應主要面向機構(gòu)投資者。針對目前存在的問題，外部監(jiān)管中應進一步明確銀行業(yè)金融機構(gòu)的責任和義務，規(guī)定衍生品交易中的透明度，禁止銀行業(yè)金融機構(gòu)的非自主營銷和背對背交易。
縱觀國際衍生品外部監(jiān)管歷史，同時結(jié)合國際金融危機的經(jīng)驗教訓，本文結(jié)合我國實情和銀行現(xiàn)狀提出了從兩個方面對我國銀行衍生品外部監(jiān)管提出了具體的對策。
第一，建立統(tǒng)一的外部監(jiān)管模式。我國銀行衍生品的外部監(jiān)管現(xiàn)在面臨的最大問題就是分層監(jiān)管所帶來的監(jiān)管無序和混亂。因此建立統(tǒng)一的外部監(jiān)管模式，是加強外部監(jiān)管的首要選擇。在一個統(tǒng)一的金融監(jiān)管模式內(nèi)，由專業(yè)分工的管理專家和相應的管理程序?qū)鹑跈C構(gòu)的不同業(yè)務進行金融監(jiān)管。統(tǒng)一的監(jiān)管模式可以提高管理的協(xié)調(diào)性，及時處理管理中的盲點，容易判斷金融機構(gòu)資產(chǎn)組合總體風險。
第二，加強國際監(jiān)管合作。當前，國際上已經(jīng)就建立全球性和區(qū)域性的國際金融風險管理體系問題達成共識。我國加入wto，外資金融機構(gòu)涌入中國，國際游資流動性加大。在全球范圍內(nèi)有效防范控制金融風險，要求各國監(jiān)管當局開展有效的雙邊和多邊合作，進行經(jīng)常性的交流與磋商，完善信息交流平臺，建立國際間金融監(jiān)管體系。建立對國際短期資本流動進行監(jiān)測管理的機制。通過國際合作和經(jīng)驗、技術(shù)借鑒，進一步提高監(jiān)管能力，使我國金融業(yè)在融入金融全球化進程中，降低金融風險，確保金融秩序的有序運行。
參考文獻：
[1]田超 金融衍生品發(fā)展現(xiàn)狀及制度安排 北京：中國金融出版社 2006年(36)。
[2]孫寧華 金融衍生工具風險形成及防范 南京：南京大學出版社 2004年(3)。
[3]葉永剛 衍生金融工具概論 武漢：武漢人學出版社 2000年(10)。
[4]金歌 2009金融風暴下的中國 北京：中國社會科學出版社 2009年(1)。
篇5
一、我國銀行金融衍生品的發(fā)展狀況
2008年，由住房貸款抵押證券衍生品引發(fā)的金融危機席卷了全球各地。衍生品從最初的風險規(guī)避工具到現(xiàn)在金融危機的引發(fā)者，其中經(jīng)歷了一個曲折的過程。我國處于這個特定的國際金融形勢之下，銀行衍生品的發(fā)展即受到國際金融環(huán)境的影響，同時也具有自身的發(fā)展特征。金融危機不僅給我國銀行衍生品的發(fā)展提出了巨大的挑戰(zhàn)，而且提供了一個千載難逢的發(fā)展機遇。
從我國銀行發(fā)展金融衍生品的必要性考慮，主要有銀行自身發(fā)展的需要和客戶的金融服務需求。其中，銀行自身發(fā)展的需要包括規(guī)避風險的需要、轉(zhuǎn)移贏利點、增強市場競爭力等。在中國衍生品市場不斷發(fā)展、完善的同時，投資者對衍生品業(yè)務的需求也不斷擴大。投資者的需求主要分為兩類：來自機構(gòu)投資者的需求和來自個人投資者的需求。
二、我國銀行金融衍生品風險的內(nèi)部控制
在國際金融危機這個特定背景下，通過對我國銀行衍生品風險管理所存在的問題進行分析，不難發(fā)現(xiàn)，解決現(xiàn)存問題的關(guān)鍵是銀行衍生品的內(nèi)部控制的改進。
我國銀行衍生品的內(nèi)部控制關(guān)鍵點主要有以下幾點：
首先，根據(jù)實際情況制定內(nèi)部控制制度是風險控制的關(guān)鍵。現(xiàn)在衍生品業(yè)務起步較早的國家，已經(jīng)形成了一套完善的風險內(nèi)部控制體系。這套體系中不乏有我國銀行借鑒的地方，但我國銀行的組織結(jié)構(gòu)、崗位設(shè)置、業(yè)務范圍等都與國外銀行存在著極大的差異。如果不假思索，直接把國外完備的內(nèi)部控制體系，照搬過來，非但不能控制風險，反而會不利于風險控制的實施。各大銀行應該先結(jié)合自身現(xiàn)有衍生品品種、高級管理層的衍生品業(yè)務知識、特定環(huán)境，設(shè)定適合自己的一套內(nèi)部控制制度。
其次，內(nèi)部控制制度衍生品的創(chuàng)新，而不斷更新是風險控制的準則。對銀行而言，金融衍生品可謂日新月異。相應的，衍生品對內(nèi)部控制的要求也是不斷變化的。衍生品需要一套可隨著衍生品的不斷變化而更新的內(nèi)部控制體系。高級管理層應該在銀行衍生品風險有充分認識的基礎(chǔ)上，設(shè)計出一個動態(tài)循環(huán)的內(nèi)部控制體系。
最后，考慮到內(nèi)部控制固有的局限性成為風險控制的障礙。在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，要避免內(nèi)部控制固有的局限性成為風險控制的障礙。內(nèi)部控制會有幾個固有局限會限制內(nèi)部控制的有效性，在內(nèi)部控制設(shè)計過程中，應充分考慮到這幾個因素，盡量避免局限性給內(nèi)部控制的設(shè)計和運行帶來障礙。
三、我國銀行衍生品風險的外部監(jiān)管
目前，我國銀行衍生品風險的外部監(jiān)管還不完善，還存在著眾多問題。要為銀行衍生品市場的發(fā)展提供一個高效的外部監(jiān)
管機制。要從外部監(jiān)管的關(guān)鍵點和具體對策兩方面著手。
我國銀行衍生品風險的外部監(jiān)管關(guān)鍵點：
首先，要確立外部監(jiān)管安全和效率并重的外部監(jiān)管目標。
銀行衍生品風險的外部監(jiān)管安全只有在整個銀行體系效率提高的基礎(chǔ)上才能長久實現(xiàn)。因此，要確立衍生品風險監(jiān)管安全與衍生品市場發(fā)展效率并重的金融監(jiān)管目標，從而確保銀行衍生品業(yè)務在有效的外部監(jiān)管下，高效發(fā)展；建立優(yōu)勝劣汰的市場機制，促進銀行衍生品市場的規(guī)范；構(gòu)造衍生品創(chuàng)新與衍生品監(jiān)管良性互動機制，建立透明、公開的創(chuàng)新監(jiān)管規(guī)則和程序。
其次，要加強銀行衍生品風險的外部監(jiān)管的部門協(xié)作。
在實行以銀監(jiān)會為主的統(tǒng)一的監(jiān)管模式下要加強金融監(jiān)管部門之間的協(xié)調(diào)合作，加強溝通與交流。因為衍生品業(yè)務不僅是在銀行范圍內(nèi)，更是在證券、保險等都有很大的市場。所以可以考慮在中國人民銀行、中國銀監(jiān)會、中國證監(jiān)會、中國保監(jiān)會的獨立監(jiān)管之上建立總體協(xié)調(diào)監(jiān)管機制，為實現(xiàn)集中監(jiān)管奠定基礎(chǔ)。從長遠看，建立一個綜合金融管理、統(tǒng)一制定協(xié)調(diào)政策和監(jiān)管標準的衍生品監(jiān)管委員會，還是必要的。
再次，促進信息共享，建立信息共享平臺。
為了減少信息不對稱現(xiàn)象，確保各監(jiān)管機構(gòu)之間有效協(xié)作，中國銀監(jiān)會要在提高信息供給的充分性、準確性、規(guī)范性制度安排方面做出協(xié)調(diào)統(tǒng)一。如建立統(tǒng)一的會計體系或制度，保證信息的準確性；規(guī)范市場中介機構(gòu)發(fā)展，保證信息的客觀性；建立健全信息披露制度，增強金融機構(gòu)的經(jīng)營透明度，保證監(jiān)管部門及時發(fā)現(xiàn)問題，防患于未然；完善監(jiān)管信息系統(tǒng)，在條件成熟時建立監(jiān)管信息中心，專門從事監(jiān)管信息的采集、整理、分析和公布等，保證信息共享的穩(wěn)定性，提高金融監(jiān)管效率。
最后，客戶監(jiān)管中以機構(gòu)客戶監(jiān)管為主要監(jiān)管對象。
目前，我國銀行衍生品機構(gòu)投資者普遍存在著內(nèi)部專業(yè)人員不足、境外金融機構(gòu)轉(zhuǎn)移風險大、風險提示透明度低等問題。因此，外部監(jiān)管的力度應主要面向機構(gòu)投資者。針對目前存在的問題，外部監(jiān)管中應進一步明確銀行業(yè)金融機構(gòu)的責任和義務，規(guī)定衍生品交易中的透明度，禁止銀行業(yè)金融機構(gòu)的非自主營銷和背對背交易。
縱觀國際衍生品外部監(jiān)管歷史，同時結(jié)合國際金融危機的經(jīng)驗教訓，本文結(jié)合我國實情和銀行現(xiàn)狀提出了從兩個方面對我國銀行衍生品外部監(jiān)管提出了具體的對策。
第一，建立統(tǒng)一的外部監(jiān)管模式。我國銀行衍生品的外部監(jiān)管現(xiàn)在面臨的最大問題就是分層監(jiān)管所帶來的監(jiān)管無序和混亂。因此建立統(tǒng)一的外部監(jiān)管模式，是加強外部監(jiān)管的首要選擇。在一個統(tǒng)一的金融監(jiān)管模式內(nèi)，由專業(yè)分工的管理專家和相應的管理程序?qū)鹑跈C構(gòu)的不同業(yè)務進行金融監(jiān)管。統(tǒng)一的監(jiān)管模式可以提高管理的協(xié)調(diào)性，及時處理管理中的盲點，容易判斷金融機構(gòu)資產(chǎn)組合總體風險。
第二，加強國際監(jiān)管合作。當前，國際上已經(jīng)就建立全球性和區(qū)域性的國際金融風險管理體系問題達成共識。我國加入wto，外資金融機構(gòu)涌入中國，國際游資流動性加大。在全球范圍內(nèi)有效防范控制金融風險，要求各國監(jiān)管當局開展有效的雙邊和多邊合作，進行經(jīng)常性的交流與磋商，完善信息交流平臺，建立國際間金融監(jiān)管體系。建立對國際短期資本流動進行監(jiān)測管理的機制。通過國際合作和經(jīng)驗、技術(shù)借鑒，進一步提高監(jiān)管能力，使我國金融業(yè)在融入金融全球化進程中，降低金融風險，確保金融秩序的有序運行。
參考文獻：
[1]田超 金融衍生品發(fā)展現(xiàn)狀及制度安排 北京：中國金融出版社 2006年(36)。
[2]孫寧華 金融衍生工具風險形成及防范 南京：南京大學出版社 20
04年(3)。
[3]葉永剛 衍生金融工具概論 武漢：武漢人學出版社 2000年(10)。
[4]金歌 2009金融風暴下的中國 北京：中國社會科學出版社 2009年(1)。
篇6
首先,銀行經(jīng)營面臨各種各樣的風險。
銀行風險是指銀行在經(jīng)營過程中,由于各種不確定因素的影響,而使其資產(chǎn)和預期收益蒙受損失的可能性。
銀行風險主要包括信用風險、市場風險、操作風險、流動性風險、國家風險、聲譽風險、法律風險、戰(zhàn)略風險類。
信用風險,信用風險又稱為違約風險,是指債務人或交易對手未能履行合同所規(guī)定的義務或信用質(zhì)量發(fā)生變化,從而給銀行帶來損失的可能性。對大多數(shù)銀行來說,信用風險幾乎存在于銀行的所有業(yè)務中。信用風險是銀行最為復雜的風險種類,也是銀行面臨的最主要的風險。
市場風險,市場風險是指因市場價格(包括利率、匯率、股票價格和商品價格)的不利變動而使銀行表內(nèi)和表外業(yè)務發(fā)生損失的風險。
流動性風險,流動性風險是指無法在不增加成本或資產(chǎn)價值不發(fā)生損失的條件下及時滿足客戶的流動性需求,從而使銀行遭受損失的可能性。流動性風險包括資產(chǎn)流動性風險和負債流動性風險。資產(chǎn)流動性風險是指資產(chǎn)到期不能如期足額收回,不能滿足到期負債的償還和新的合理貸款及其他融資需要,從而給銀行帶來損失的可能性。負債流動性風險是指銀行過去籌集的資金特別是存款資金由于內(nèi)外因素的變化而發(fā)生不規(guī)則波動,受到?jīng)_擊并引發(fā)相關(guān)損失的可能性。
聲譽風險,聲譽風險是指由于意外事件、銀行的政策調(diào)整、市場表現(xiàn)或日常經(jīng)營活動所產(chǎn)生的負面結(jié)果,可能對銀行的這種無形資產(chǎn)造成損失的風險。
法律風險,法律風險是指銀行在日常經(jīng)營活動中,因為無法滿足或違反相關(guān)的商業(yè)準則和法律要求,導致不能履行合同、發(fā)生爭議/訴訟或其他法律糾紛,而可能給銀行造成經(jīng)濟損失的風險。
戰(zhàn)略風險,戰(zhàn)略風險是指銀行在追求短期商業(yè)目的和長期發(fā)展目標的系統(tǒng)化管理過程中,不適當?shù)奈磥戆l(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略決策可能威脅銀行未來發(fā)展的潛在風險。主要來自四個方面:銀行戰(zhàn)略目標的整體兼容性;為實現(xiàn)這些目標而制定的經(jīng)營戰(zhàn)略;為這些目標而動用的資源;戰(zhàn)略實施過程的質(zhì)量。
其次,經(jīng)濟危機進一步加劇了銀行風險。
由美國次貸引發(fā)的經(jīng)濟危機,在全球范圍內(nèi)殃及各行各業(yè),而金融行業(yè)—尤其是銀行業(yè),是受到經(jīng)濟危機影響最為嚴重的行業(yè)之一,經(jīng)濟危機使銀行在經(jīng)營過程中面臨的各種風險發(fā)生的可能性和風險的影響程度均加大,如銀行面臨的主要風險之一—信用風險,在經(jīng)濟危機中會加劇,經(jīng)濟危機使借款企業(yè)經(jīng)營停滯甚至破產(chǎn),而借款人經(jīng)營財務狀況惡化,會使銀行產(chǎn)生大量呆壞帳,加劇了銀行的信用風險;另外,經(jīng)濟危機使國際金融環(huán)境發(fā)生惡化,造成匯率、股市大副波動、投資企業(yè)經(jīng)營停滯甚至破產(chǎn),加劇了銀行的市場風險;由于外部環(huán)境的變化,可能使銀行內(nèi)部工作人員受到影響,可能會加劇銀行的操作風險。
最后,商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管比外部監(jiān)管有優(yōu)勢。
一般來說,我國商業(yè)銀行受到的監(jiān)管主要來自兩個方面:外部監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)管,外部監(jiān)管主要指銀監(jiān)會、人民銀行、審計署、外部審計機構(gòu)等監(jiān)督檢查部門的監(jiān)管;內(nèi)部監(jiān)管主要指銀行管理層、內(nèi)部審計部門等的監(jiān)督檢查。因此其監(jiān)管具有及時性、全面性,這也是內(nèi)部監(jiān)管有別于外部監(jiān)管的重要特點之一。另外,內(nèi)部監(jiān)管來自銀行內(nèi)部,監(jiān)督檢查人員一般對銀行風險、銀行業(yè)務流程比較了解,一般能夠提出對銀行的經(jīng)營具有增值作用意見和建議,商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管比外部監(jiān)管具有無法替代的優(yōu)勢。
綜上,經(jīng)濟危機下銀行不能僅依靠外部監(jiān)管防范銀行風險,而應該加強內(nèi)部監(jiān)管,銀行內(nèi)部監(jiān)管不僅是重要的也是必要。
二、經(jīng)濟危機下我國商業(yè)銀行加強銀行內(nèi)部監(jiān)管的應對措施
在經(jīng)濟危機下,我國商業(yè)銀行該如何切實有效的應對經(jīng)濟危機帶來的影響,如何有效的防范銀行風險,筆者認為,以下幾點供參考。
1.重視銀行內(nèi)部監(jiān)管
銀行經(jīng)營管理層必須正確認識銀行內(nèi)部監(jiān)管的重要性和必要性,在經(jīng)營管理中,必須始終貫穿科學健全的內(nèi)部監(jiān)管制度是商業(yè)銀行安全穩(wěn)健運營的前提和基礎(chǔ)的思想,把加強銀行內(nèi)部監(jiān)管作為促進業(yè)務發(fā)展的寶劍,而不是認為銀行加強了業(yè)務發(fā)展會阻礙業(yè)務發(fā)展,只有這樣,才能使內(nèi)部監(jiān)管真正起到為業(yè)務發(fā)展保駕護航的作用。
2.了解你的員工
銀行操作風險來自銀行內(nèi)部員工,在經(jīng)濟危機帶來外部環(huán)境惡化的情況下,近期,各家銀行發(fā)生案件的勢頭有所上升,分析這些案件的發(fā)案原因,大部分都是有銀行員工參與的內(nèi)外勾結(jié)的案件,這類案件在內(nèi)部審計監(jiān)管中很難發(fā)現(xiàn),如何應對這類銀行風險,筆者認為,目前銀行類金融機構(gòu)在為客戶提供各類金融服務時,一般遵循“了解你的客戶”的風險控制原則,此條原則同樣適用于銀行各層管理者對下屬的日常管理中,即“了解你的員工”,一名合格的銀行管理者,在日常的內(nèi)部控制中除了通過加強培訓學習,提高員工職業(yè)道德素質(zhì)外,對員工的了解不應僅限于八小時內(nèi),應該對員工八小時外的情況也做到合理的掌握,即如員工是否參與賭博、其消費是否明顯與其收入不匹配等。
3.提高銀行內(nèi)部監(jiān)管從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)教育
篇7
首先,銀行經(jīng)營面臨各種各樣的風險。
銀行風險是指銀行在經(jīng)營過程中,由于各種不確定因素的影響,而使其資產(chǎn)和預期收益蒙受損失的可能性。
銀行風險主要包括信用風險、市場風險、操作風險、流動性風險、國家風險、聲譽風險、法律風險、戰(zhàn)略風險類。
信用風險,信用風險又稱為違約風險,是指債務人或交易對手未能履行合同所規(guī)定的義務或信用質(zhì)量發(fā)生變化,從而給銀行帶來損失的可能性。對大多數(shù)銀行來說,信用風險幾乎存在于銀行的所有業(yè)務中。信用風險是銀行最為復雜的風險種類,也是銀行面臨的最主要的風險。
市場風險,市場風險是指因市場價格(包括利率、匯率、股票價格和商品價格)的不利變動而使銀行表內(nèi)和表外業(yè)務發(fā)生損失的風險。
流動性風險,流動性風險是指無法在不增加成本或資產(chǎn)價值不發(fā)生損失的條件下及時滿足客戶的流動性需求,從而使銀行遭受損失的可能性。流動性風險包括資產(chǎn)流動性風險和負債流動性風險。資產(chǎn)流動性風險是指資產(chǎn)到期不能如期足額收回,不能滿足到期負債的償還和新的合理貸款及其他融資需要,從而給銀行帶來損失的可能性。負債流動性風險是指銀行過去籌集的資金特別是存款資金由于內(nèi)外因素的變化而發(fā)生不規(guī)則波動,受到?jīng)_擊并引發(fā)相關(guān)損失的可能性。
聲譽風險,聲譽風險是指由于意外事件、銀行的政策調(diào)整、市場表現(xiàn)或日常經(jīng)營活動所產(chǎn)生的負面結(jié)果,可能對銀行的這種無形資產(chǎn)造成損失的風險。
法律風險,法律風險是指銀行在日常經(jīng)營活動中,因為無法滿足或違反相關(guān)的商業(yè)準則和法律要求,導致不能履行合同、發(fā)生爭議/訴訟或其他法律糾紛,而可能給銀行造成經(jīng)濟損失的風險。
戰(zhàn)略風險,戰(zhàn)略風險是指銀行在追求短期商業(yè)目的和長期發(fā)展目標的系統(tǒng)化管理過程中,不適當?shù)奈磥戆l(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略決策可能威脅銀行未來發(fā)展的潛在風險。主要來自四個方面:銀行戰(zhàn)略目標的整體兼容性;為實現(xiàn)這些目標而制定的經(jīng)營戰(zhàn)略;為這些目標而動用的資源;戰(zhàn)略實施過程的質(zhì)量。
其次,經(jīng)濟危機進一步加劇了銀行風險。
由美國次貸引發(fā)的經(jīng)濟危機,在全球范圍內(nèi)殃及各行各業(yè),而金融行業(yè)—尤其是銀行業(yè),是受到經(jīng)濟危機影響最為嚴重的行業(yè)之一,經(jīng)濟危機使銀行在經(jīng)營過程中面臨的各種風險發(fā)生的可能性和風險的影響程度均加大,如銀行面臨的主要風險之一—信用風險,在經(jīng)濟危機中會加劇,經(jīng)濟危機使借款企業(yè)經(jīng)營停滯甚至破產(chǎn),而借款人經(jīng)營財務狀況惡化,會使銀行產(chǎn)生大量呆壞帳,加劇了銀行的信用風險;另外,經(jīng)濟危機使國際金融環(huán)境發(fā)生惡化,造成匯率、股市大副波動、投資企業(yè)經(jīng)營停滯甚至破產(chǎn),加劇了銀行的市場風險;由于外部環(huán)境的變化,可能使銀行內(nèi)部工作人員受到影響,可能會加劇銀行的操作風險。
最后,商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管比外部監(jiān)管有優(yōu)勢。
一般來說,我國商業(yè)銀行受到的監(jiān)管主要來自兩個方面:外部監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)管,外部監(jiān)管主要指銀監(jiān)會、人民銀行、審計署、外部審計機構(gòu)等監(jiān)督檢查部門的監(jiān)管;內(nèi)部監(jiān)管主要指銀行管理層、內(nèi)部審計部門等的監(jiān)督檢查。因此其監(jiān)管具有及時性、全面性,這也是內(nèi)部監(jiān)管有別于外部監(jiān)管的重要特點之一。另外,內(nèi)部監(jiān)管來自銀行內(nèi)部,監(jiān)督檢查人員一般對銀行風險、銀行業(yè)務流程比較了解,一般能夠提出對銀行的經(jīng)營具有增值作用意見和建議,商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管比外部監(jiān)管具有無法替代的優(yōu)勢。
綜上,經(jīng)濟危機下銀行不能僅依靠外部監(jiān)管防范銀行風險,而應該加強內(nèi)部監(jiān)管,銀行內(nèi)部監(jiān)管不僅是重要的也是必要。
二、經(jīng)濟危機下我國商業(yè)銀行加強銀行內(nèi)部監(jiān)管的應對措施
在經(jīng)濟危機下,我國商業(yè)銀行該如何切實有效的應對經(jīng)濟危機帶來的影響,如何有效的防范銀行風險,筆者認為,以下幾點供參考。
1.重視銀行內(nèi)部監(jiān)管
銀行經(jīng)營管理層必須正確認識銀行內(nèi)部監(jiān)管的重要性和必要性,在經(jīng)營管理中,必須始終貫穿科學健全的內(nèi)部監(jiān)管制度是商業(yè)銀行安全穩(wěn)健運營的前提和基礎(chǔ)的思想,把加強銀行內(nèi)部監(jiān)管作為促進業(yè)務發(fā)展的寶劍,而不是認為銀行加強了業(yè)務發(fā)展會阻礙業(yè)務發(fā)展,只有這樣,才能使內(nèi)部監(jiān)管真正起到為業(yè)務發(fā)展保駕護航的作用。
2.了解你的員工
銀行操作風險來自銀行內(nèi)部員工,在經(jīng)濟危機帶來外部環(huán)境惡化的情況下,近期,各家銀行發(fā)生案件的勢頭有所上升,分析這些案件的發(fā)案原因,大部分都是有銀行員工參與的內(nèi)外勾結(jié)的案件,這類案件在內(nèi)部審計監(jiān)管中很難發(fā)現(xiàn),如何應對這類銀行風險,筆者認為,目前銀行類金融機構(gòu)在為客戶提供各類金融服務時,一般遵循“了解你的客戶”的風險控制原則,此條原則同樣適用于銀行各層管理者對下屬的日常管理中,即“了解你的員工”,一名合格的銀行管理者,在日常的內(nèi)部控制中除了通過加強培訓學習,提高員工職業(yè)道德素質(zhì)外,對員工的了解不應僅限于八小時內(nèi),應該對員工八小時外的情況也做到合理的掌握,即如員工是否參與賭博、其消費是否明顯與其收入不匹配等。
3.提高銀行內(nèi)部監(jiān)管從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)教育
篇8
會計監(jiān)管工作對于會計市場的穩(wěn)定發(fā)展是非常必要的。有效的會計監(jiān)管不僅能夠確保會計工作的穩(wěn)定運營，還可以提高會計信息的質(zhì)量。我國的加入WTO以后，同時經(jīng)濟全球化趨勢的發(fā)展，會計的作用逐漸顯現(xiàn)出來。無論是貿(mào)易活動還是國際間的投資及籌資行為，都和會計工作息息相關(guān)。為了適應時代的發(fā)展，我國的會計體系有效的將內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督結(jié)合起來，不僅維護了我國公民的利益，還推動了我國經(jīng)濟的發(fā)展。可是因為受到各種因素的影響，會計行業(yè)中的很多方面都不能適應市場經(jīng)濟的發(fā)展，同時對會計工作的秩序產(chǎn)生了嚴重影響。會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，導致公眾對會計行業(yè)的懷疑。為了提高會計行業(yè)的誠信度，會計監(jiān)管工作就要發(fā)揮相應的作用了。
會計監(jiān)管主要分為內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管。內(nèi)部監(jiān)管指的是對組織內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行監(jiān)管和控制；外部監(jiān)管指的是全方位的覆蓋監(jiān)管模式，主要指的是政府和社會各監(jiān)管部門對組織內(nèi)部的會計工作進行管理和控制。同時，為了滿足市場發(fā)展的需要，其他形式的監(jiān)管也是存在的，例如，會計信息披露。
二、阻礙會計監(jiān)管工作發(fā)揮作用的主要因素
1.缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)管力度
在會計監(jiān)管體系中，內(nèi)部監(jiān)管工作和會計行業(yè)內(nèi)部的各個方面都有關(guān)，促進了會計業(yè)務內(nèi)部工作的順利進行，而內(nèi)部監(jiān)管的工作重點是內(nèi)部控制。如果內(nèi)部會計監(jiān)管缺乏力度就會引起會計行業(yè)財務混論的現(xiàn)象發(fā)生，導致會計行業(yè)危機的出現(xiàn)。
目前，我國對會計監(jiān)管的內(nèi)部控制力度逐漸加強，可是在市場經(jīng)濟的發(fā)展過程中，及時存在著一定的規(guī)律，可是受到各種因素的影響，還是不能很好的把握會計工作的發(fā)展，同時由于部分監(jiān)管漏洞的出現(xiàn)，違法者就會有可乘之機。這時，監(jiān)管工作的作用就很重要了。可是由于監(jiān)管體系不能跟隨市場的發(fā)展，因為無法滿足市場的需要，監(jiān)管工作就不能很好的發(fā)揮作用，導致會計內(nèi)部出現(xiàn)了很多損害國家、社會、個人利益的現(xiàn)象。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因就是相關(guān)法律法規(guī)的不健全，導致會計工作不能全面的實施，首先，雖然新的《會計法》已經(jīng)頒布實施，可是它發(fā)揮作用還需要一段時間；其次相關(guān)的會計法規(guī)不能很好的協(xié)調(diào)，甚至會相互抵觸，導致監(jiān)管部門面對違法行為時，無法定性；最后法律法規(guī)的制定與實施和市場經(jīng)濟的發(fā)展相比，存在著一定的滯后性。
2.外部會計控制監(jiān)管沒有發(fā)揮一定的作用
任何事物的發(fā)展都需要外部環(huán)境的支持。會計監(jiān)管的外部環(huán)境屬于大環(huán)境，可是引導會計行業(yè)的健康發(fā)展。會計市場準入是會計市場的起點，在很大程度上影響了會計市場的秩序。我國在會計準入這方面制定的相關(guān)的法律法規(guī)和各項制度，有效的控制和監(jiān)管會計市場，可是即使重視可會計準入制度的制定和控制，可是在實際操作過程中，也會有好多不利因素影響外部監(jiān)管控制發(fā)揮作用。
3.會計信息失真嚴重
首先，會計人員為了獲得利益，會對會計信息造假，通過瞞報或者少報獲得利益，這主要是因為監(jiān)管不到位；其次，會計失真的主要表現(xiàn)形式就是信息不對稱，主要體現(xiàn)在會計提供的信息和使用者接受的信息之間存在著一定的差距，主要是因為各種可變因素的影響導致理解差異等；最后，會計人員因為工作性質(zhì)的原因?qū)е乱曇蔼M隘，無法適應工作和復雜的外部環(huán)境。
三、有效加強監(jiān)管的對策
1.完善會計行業(yè)內(nèi)部環(huán)境的監(jiān)管機制
內(nèi)部監(jiān)管機制可以促進會計行業(yè)的健康運營。要參考《會計法》建立會計行業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機制。
（1）為了完善會計行業(yè)的內(nèi)部控制機制，需要建立內(nèi)部牽制制度，建立起部門之間和業(yè)務之間的聯(lián)系，進行相互牽制。也可以建立內(nèi)部稽查制度，定期的對行業(yè)內(nèi)部的工作進行考核評定，對行業(yè)管理進行完善。在對其進行具體操作時，只要用兩個人辦理企業(yè)的每一項業(yè)務，在完成各自職責的同時，也可以相互監(jiān)督，也起到了內(nèi)部監(jiān)督的作用。
（2）明確每一個會計人員的責任和權(quán)限，實施崗位責任制。同時，對于已經(jīng)執(zhí)行程序的各個業(yè)務事項的決策要進行完善，對于重大的經(jīng)濟事項進行健全。不僅要定期對內(nèi)部的會計資料進行內(nèi)審，還要建立財產(chǎn)清查制度，明確財產(chǎn)的消耗和流向。
2.完善會計外部環(huán)境的監(jiān)管機制
（1）充分發(fā)揮政府的監(jiān)管力度。對會計監(jiān)管進行完善，使會計行業(yè)更能適應社會的發(fā)展。會計監(jiān)管的法律環(huán)境時對會計監(jiān)督體系的完善，建立的制度，修繕的條例，都是和社會發(fā)展相適應的。根據(jù)社會的政治與經(jīng)濟情況、法律環(huán)境及時的對會計行業(yè)中出現(xiàn)的問題進行調(diào)查和總結(jié)，同時對不合理的事項進行調(diào)整，維持制度和會計業(yè)務之間的協(xié)調(diào)，促進會計行業(yè)的健康發(fā)展。對各個部門和管理部門之間的權(quán)責進行劃分，避免職能交叉的現(xiàn)象發(fā)生，同時也好加大處罰力度，確保制度落到實處。
（2）充分發(fā)揮社會的監(jiān)管作用。建立良好的市場準入真實度，維持會計市場的制度，防止違法行為的發(fā)生。通過推行合伙制，增加會計師的審計風險責任，提高會計服務質(zhì)量。
四、總結(jié)語
有效加強會計監(jiān)管可以維持會計工作的有序進行。對會計監(jiān)管理論進行創(chuàng)新，完善會計監(jiān)管體系，同時提高會計信息的質(zhì)量，更好的為決策者服務。
篇9
一、金融危機背景下對商業(yè)銀行進行內(nèi)部監(jiān)管的必要性
商業(yè)銀行面對的風險主要包括信用風險、市場風險、操作風險、流動性風險、國家風險、聲譽風險、法律風險、戰(zhàn)略風險八類。金融危機進一步加劇了銀行風險。金融危機爆發(fā)以來，銀行業(yè)首當其沖，金融危機使銀行在經(jīng)營過程中面臨的各種風險發(fā)生的可能性和風險的影響程度均加大，如銀行面臨的主要風險――信用風險，在經(jīng)濟危機中會加劇，經(jīng)濟危機使借款企業(yè)經(jīng)營停滯甚至破產(chǎn)，而借款人經(jīng)營財務狀況惡化，會使銀行產(chǎn)生大量呆壞賬，加劇了銀行的信用風險；另外，經(jīng)濟危機使國際金融環(huán)境發(fā)生惡化，造成匯率、股市大副波動、投資企業(yè)經(jīng)營停滯甚至破產(chǎn)，加劇了銀行的市場風險；由于外部環(huán)境的變化，可能使銀行內(nèi)部工作人員受到影響，可能會加劇銀行的操作風險。綜上所述，金融危機下銀行不能僅依靠外部監(jiān)管防范銀行風險，而更應該加強內(nèi)部監(jiān)管，銀行內(nèi)部監(jiān)管不僅是重要的而且也是必要的。
二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管中存在的問題和缺陷
第一，監(jiān)管部門缺乏協(xié)調(diào)機制。就我國現(xiàn)狀分析，只有人民銀行以其強大的資金實力和信譽才能夠?qū)@些金融機構(gòu)提供緊急資金援助，并且具有決策時間短、見效快的特點。同時，人民銀行主要通過檢查來了解和掌握商業(yè)銀行的實際情況和金融市場動向，以便更客觀真實地把握金融機構(gòu)的運行動態(tài)。二者為實現(xiàn)自身的監(jiān)管目標，都需要對金融機構(gòu)實施監(jiān)督檢查；在協(xié)調(diào)機制的法律建設(shè)方面，只是規(guī)定了商業(yè)銀行與人民銀行之間的合作，并沒有深入涉及與其他監(jiān)管機構(gòu)的合作，有關(guān)協(xié)調(diào)機制的條款只是規(guī)定銀行和其他金融機構(gòu)作為平等主體在工作上應盡的義務，沒有具體深入到業(yè)務內(nèi)容的文件性規(guī)定，沒有法律的有力保障，協(xié)調(diào)機制很難有效運行，終將導致監(jiān)管盲點和監(jiān)管成本增加。
第二，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不盡科學，部門之間業(yè)務分工不明確。權(quán)力制衡在運行中“失靈”，部分金融機構(gòu)缺乏嚴格的授權(quán)管理和集體決策程序，在對各分支機構(gòu)及部門的管理上授權(quán)不清、責任不明，甚至出現(xiàn)濫用權(quán)力。
第三，內(nèi)部監(jiān)管制度不夠健全和完善。一是內(nèi)部監(jiān)管制度牽制乏力，一些銀行的內(nèi)部監(jiān)管制度在部門與部門之間不僅是相互割裂的，有的甚至是相互抵觸的；二是部分制度不切合實際，難以實施；三是對決策管理層沒有有效的制約手段。
第四，監(jiān)管體系缺乏市場退出機制。銀行業(yè)監(jiān)管的內(nèi)容應該涵蓋有關(guān)銀行從市場準入到市場退出的所有業(yè)務環(huán)節(jié)。但我國目前監(jiān)管的內(nèi)容主要是機構(gòu)的審批和經(jīng)營的合規(guī)性，對市場退出的監(jiān)管則屬空白。面對來勢洶洶的混業(yè)經(jīng)營，金融產(chǎn)品交叉點增加，金融業(yè)務將更加復雜，沒有良好的退出機制對銀行進行篩選，導致金融市場混亂經(jīng)營，不利于我國金融市場的發(fā)展。
三、加強我國商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管的對策
第一，開發(fā)新型的評價體系。構(gòu)架現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管機制評價體系，可以在借鑒國內(nèi)外先進的內(nèi)部監(jiān)管評價理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合商業(yè)銀行自身經(jīng)營管理特點和實際情況，開發(fā)一種新型的評價體系。評價標準模式可以按以下層級設(shè)計：一是控制目標。在實際工作中，管理人員和審計人員總是根據(jù)控制目標建立和評價內(nèi)部監(jiān)管。因此，設(shè)計評價標準模式，首先應根據(jù)經(jīng)濟活動的內(nèi)容特點和管理要求提煉內(nèi)部監(jiān)管目標。二是控制環(huán)節(jié)。各項控制目標分別需要通過若干相應的控制因素予以實現(xiàn)。而這些控制因素作用的發(fā)揮是根據(jù)某些容易產(chǎn)生風險的業(yè)務環(huán)節(jié)進行有針對性的控制。三是控制點。在對控制環(huán)節(jié)進一步細分的基礎(chǔ)上，逐一排出重要的風險內(nèi)部監(jiān)管點。四是控制措施。不同的控制點有著不同的業(yè)務內(nèi)容和控制目標，需要采取不同的控制措施和方法。因此，評價標準模式可按照“建立組織目標-評估風險-決定相關(guān)控制目標-確定控制環(huán)節(jié)-細分控制點-采取相應的控制措施”的思路進行。
第二，加強監(jiān)管部門協(xié)調(diào)。加強協(xié)調(diào)機制主要建立監(jiān)管各方高效的信息交流和共享機制，消除信息不對稱的沖突。首先，明確信息收集方面的分工，防止監(jiān)管信息出現(xiàn)缺失或信息重復；其次，在機構(gòu)設(shè)置方面，在混業(yè)經(jīng)營趨勢下監(jiān)管部門設(shè)置的機構(gòu)應該起互相補充的作用，避免簡單的重復，在監(jiān)管內(nèi)容、監(jiān)管方法、監(jiān)管頻率上合理安排充分協(xié)調(diào)，以增加監(jiān)管效率；最后，還應注意監(jiān)管部門在制度上的協(xié)調(diào)。此外，當商業(yè)銀行出現(xiàn)危機時，還要建立緊急磋商機制，將危機處理程序化。明確各部門在危機狀態(tài)下對有關(guān)風險的責任和義務，保證危機下信息迅速、完整的傳遞，多方面配合來分析危機危害性，及時化解，防止因個別突發(fā)事件引起系統(tǒng)性金融風險甚至金融危機。
第三，加強對商業(yè)銀行房屋按揭貸款的風險內(nèi)部監(jiān)管。一是完善個人信用體系。市場經(jīng)濟也是一種信用經(jīng)濟，離開信用，市場經(jīng)濟就無法正常運行。個人信用體系的建立可以在一定程度上解決我國住房按揭貸款信息不對稱帶來的逆向選擇和道德風險，使銀行能夠準確判斷客戶的信用風險，降低不良貸款率。個人信用體系的建立可提高違約成本，增強貸款者的信用意識，減少違約事件發(fā)生的幾率。二是建立高效的金融管理信息。銀行內(nèi)部監(jiān)管是抵御風險的第一道防線。加強銀行內(nèi)部監(jiān)管，應建立高效的金融管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)金融機構(gòu)間信息采集、加工處理、傳輸?shù)淖詣踊瑢崿F(xiàn)信息資源共享；建立數(shù)據(jù)庫、模型庫、方法庫，以利于相對準確的行情預測和分析，為內(nèi)部監(jiān)管提供信息支持；健全同業(yè)自律機制，加強同業(yè)公會在行業(yè)保護、行業(yè)協(xié)調(diào)與行業(yè)監(jiān)管、行業(yè)合作與交流中的作用，維護同業(yè)競爭秩序。保護同業(yè)成員利益；加強銀行信貸審查和貸后管理，保證審慎經(jīng)營原則。
第四，內(nèi)部審計的獨立性 。銀行內(nèi)部監(jiān)管是商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系中的重要一環(huán)，目前，我國商業(yè)銀行建立的內(nèi)部控制監(jiān)管體系具有三道防線的特征：一是指貫穿于業(yè)務經(jīng)營過程中的適時監(jiān)督；二是指業(yè)務監(jiān)督檢查部門；三是指銀行內(nèi)部審計部門。其中，一道防線和二道防線一般代表的是銀行經(jīng)營管理層的監(jiān)督，而內(nèi)部審計部門代表的是銀行董事會對銀行經(jīng)營管理層的監(jiān)督，因此，內(nèi)部審計部門應該是區(qū)別于銀行的其他內(nèi)部監(jiān)督部門，必須保持其行政、職責和職能上的獨立性，才能真正起到董事會對銀行經(jīng)營管理層的監(jiān)督作用。
四、結(jié)束語
內(nèi)部監(jiān)管是一個古老的課題，然而，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)組織的變化，內(nèi)部監(jiān)管的內(nèi)涵和手段也不斷推陳出新。商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務特殊，更具有風險敏感性，內(nèi)部監(jiān)管在其經(jīng)營管理和風險防范中的地位越發(fā)舉足輕重。金融體系自身的脆弱性是商業(yè)銀行產(chǎn)生經(jīng)營危機的內(nèi)在誘因，而內(nèi)部監(jiān)管不善和內(nèi)部監(jiān)管不力則是引發(fā)危機最重要的原因之一。因此，建立完善的內(nèi)部監(jiān)管機制是我國商業(yè)銀行加強內(nèi)部監(jiān)管和應對外部競爭的需要。
（作者單位：襄樊職業(yè)技術(shù)學院經(jīng)濟管理學院）
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篇10
商業(yè)銀行高管的“天價薪酬”在外界看來一直是一團迷霧。金融危機期間，美國多家大型金融機構(gòu)倒閉，清算時暴出的管理者高薪酬讓人瞠目。[1]危機之后，相關(guān)研究集中在基于績效和股權(quán)的薪酬激勵和風險承擔之間的關(guān)系。即如果金融機構(gòu)的高管薪酬與績效和股價掛鉤，導致高管短期內(nèi)抬高股價以實現(xiàn)其薪酬最大化，使金融機構(gòu)過度承擔風險，最終給全球金融體系帶來災難，但是目前商業(yè)銀行現(xiàn)行的薪酬制度是否確實蘊含著經(jīng)理人較高的風險承擔行為還沒有統(tǒng)一定論。[2]
國外學者研究表明，公司高管薪酬和風險承擔之間的數(shù)理關(guān)系因高管不同的效用函數(shù)、不同的假設(shè)條件而不同。[3]國內(nèi)研究中，對商業(yè)銀行高管薪酬、績效和風險承擔之間關(guān)系的研究還很少見。僅宋清華（2011）分析三者關(guān)系后認為高管薪酬與風險承擔呈倒U形關(guān)系，高管薪酬激勵在提升了銀行績效的同時也加大了銀行風險。[4]張鵬（2012）認為商業(yè)銀行高管薪酬激勵的風險承擔效應取決于外部監(jiān)管和銀行內(nèi)部治理機制之間的博弈。監(jiān)管的存在到底能否減輕高管在績效薪酬激勵下的風險承擔行為。[5]基于上述問題，本文重點研究高管風險承擔行為與薪酬之間的相關(guān)關(guān)系以及風險控制激勵的影響因素，主要將銀行所受的內(nèi)外部監(jiān)管因素考慮在內(nèi)。
一、研究假設(shè)、變量說明與模型設(shè)定
（一）研究假設(shè)
銀行面臨的監(jiān)管主要分為內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管兩部分，其中內(nèi)部監(jiān)管來自于銀行內(nèi)部的治理機制，主要是股東和外部董事對銀行高管的監(jiān)督；外部監(jiān)管主要來自于監(jiān)管機構(gòu)，如監(jiān)管機構(gòu)對銀行資本充足率和不良貸款率的監(jiān)管（Kose John2010）。[6]
1.銀行內(nèi)部監(jiān)管與風險控制激勵
（1）來自銀行股東的監(jiān)管
銀行具有高風險和高負債特征，其資源配置缺乏透明度，經(jīng)營者與委托者之間信息嚴重不對稱，使經(jīng)理人行為很難得到有效監(jiān)督和約束，從而導致銀行的過度風險承擔。[7]因此，商業(yè)銀行股權(quán)越集中，控股股東直接監(jiān)管銀行的動機就越強，這可能會導致較低的高管薪酬和較高的風險控制激勵。由此提出假設(shè)1和假設(shè)2：
假設(shè)1：第一大股東持股比例與高管薪酬負相關(guān)；
假設(shè)2：第一大股東持股比例越高，風險控制激勵越強。
（2）來自銀行外部董事的監(jiān)管
銀行的外部董事?lián)碛斜O(jiān)督、考核、獎罰公司管理層的權(quán)力，通過減少管理層和股東間的利益沖突來維護公司的利益。[8]在聲譽機制的輔助約束下，和銀行沒有關(guān)聯(lián)的外部董事因更高的客觀性更能有效地行使監(jiān)督職能，避免銀行董事和高管合謀從事高風險行為來侵占債權(quán)人利益的行為。[9]因此，外部董事占比越大，影響力越強，也就越愿意監(jiān)管高管并將高管薪酬與銀行風險承擔相聯(lián)系。由此提出假設(shè)3和假設(shè)4：
假設(shè)3：外部董事占比越高，高管可以獲得的薪酬越少；
假設(shè)4：外部董事占比越高，風險控制激勵越高。
2.銀行外部監(jiān)管與風險控制激勵
存款保險或國家擔保產(chǎn)生了風險的轉(zhuǎn)嫁激勵，銀行自身承擔的風險比較有限，其風險控制激勵主要來自于外部監(jiān)管壓力。[10]
2009年以來，巴塞爾委員會對商業(yè)銀行資本監(jiān)管進一步加強，比如通過設(shè)定更嚴格的放貸標準來保證資本充足率的達標。但對于資本充足率達標的銀行而言，監(jiān)管機構(gòu)會放松監(jiān)管，認為銀行有能力穩(wěn)健運營，因此對高管薪酬的風險控制激勵減弱。[11]監(jiān)管者除了資本監(jiān)管之外還會對銀行不良貸款進行監(jiān)管，更低的不良貸款監(jiān)管要求使銀行不得不謹慎放貸，監(jiān)管機構(gòu)通過將銀行高管薪酬與風險掛鉤來及時阻止銀行的風險行為。[12]因此提出假設(shè)5和假設(shè)6：
假設(shè)5：對有較高資本充足率的銀行而言，監(jiān)管反而弱化風險控制激勵；
假設(shè)6：不良貸款率更高的銀行面臨較高的風險控制激勵。
（二）模型設(shè)定
本文從商業(yè)銀行受到的內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管兩個角度來研究監(jiān)管對高管薪酬、銀行風險承擔以及風險控制激勵的影響，并由此建立模型（1）和模型（2）。
為了解決模型的內(nèi)生性問題，我們采用解釋變量和控制變量滯后一期的形式。模型設(shè)定如下形式：
lncomit=α0+α1lnzit-1+α2blockit-1+α3outit-1+
α4blockit-1*lnzit-1+α5outit-1*lnzit-1+α6lncomit-1+
α7roait-1+ut+εit （1）
lnzit=α0+α1lncomit-1+α2capit-1++α3defit-1+
α4capit-1*lncomit-1+α5defit-1*lncomit-1+
α6lnsizeit-1+α7lnproit-1+ut+εit （2）
式中，解釋變量blockit-1、outit-1分別表示代表銀行治理內(nèi)部監(jiān)管程度的第一大股東持股和外部董事占比指標；capit-1、defit-1分別表示能夠代表銀行所受外部監(jiān)管的資本充足率、不良貸款率指標；參照宋清華（2011），采用滯后一期的Z-score對數(shù)值lnzit-1作為風險承擔變量；lncomit-1表示滯后一期的高管薪酬，借鑒之前的研究，用“薪酬最高的前三位高管薪酬均值”代表；lncomit-1、roait-1為模型（1）中影響薪酬的控制變量；lnsizeit-1、lnproit-1、為模型（2）中影響銀行風險承擔的控制變量。ut隨銀行個體和時間而變化，εit為誤差項。
模型（1）中之所以將高管薪酬作為被解釋變量，是因為銀行內(nèi)部治理中無論是股東監(jiān)督還是外部董事的監(jiān)督將直接對高管薪酬產(chǎn)生影響。做出高管薪酬制定決策時，除了考慮績效因素之外，是否將風險因素考慮在內(nèi)正是模型（1）想要解釋的問題。同時模型（1）考慮到影響高管薪酬的其他因素：績效和高管的前一期薪酬水平（工資粘性）。
模型（2）主要用來研究外部監(jiān)管對銀行風險控制激勵的影響。首先考察資本監(jiān)管和不良貸款監(jiān)管對銀行風險和風險控制激勵的影響。同時加入以下控制變量：（1）銀行規(guī)模size，銀行規(guī)模越大說明壟斷能力越強，更容易得到客戶的廣泛認可從而獲得銀行較好的盈利能力，同時受到政府隱性存款保險的保護，風險較低；（2）銀行的凈利潤pro，凈利潤直接用來衡量銀行的盈利能力，能穩(wěn)定盈利的銀行抗風險能力較強。
二、實證結(jié)果及分析
（一）變量說明
本文選取16家在滬深A股市場上市的銀行，其中包括5家大型國有商業(yè)銀行、8家股份制（招商、光大、華夏、民生、中信、興業(yè)、平安、浦發(fā)）商業(yè)銀行和3家城市（北京、南京、寧波）商業(yè)銀行。根據(jù)其2007―2012年披露的年報數(shù)據(jù)對銀行監(jiān)管、薪酬激勵和風險承擔之間的關(guān)系做實證分析，其中由于農(nóng)業(yè)銀行上市時間較晚等信息披露問題，本文將選取數(shù)據(jù)構(gòu)建非平衡面板模型。
（二）平穩(wěn)性檢驗
本文使用EVIEWS6.0對面板數(shù)據(jù)進行實證分析，為避免偽回歸現(xiàn)象，在對面板數(shù)據(jù)進行回歸之前，首先對包括相關(guān)變量進行單位根檢驗，以確定其平穩(wěn)性。本文主要采用LLC檢驗、ADF-Fisher檢驗方法來驗證面板數(shù)據(jù)的平穩(wěn)性。檢驗結(jié)果顯示所選變量均為I（0）平穩(wěn)變量，即對該面板數(shù)據(jù)無需繼續(xù)進行協(xié)整檢驗便可繼續(xù)對模型進行面板回歸分析。
（三）模型形式設(shè)定檢驗
建立面板數(shù)據(jù)模型的第一步就是要檢驗被解釋變量的參數(shù)是否對所有截面都是一樣的，從而避免模型設(shè)定誤差，改進參數(shù)估計的有效性。處理方式主要有三種：固定效應模型，隨機效應模型以及混合估計模型，首先要對模型的具體形式進行篩選。檢驗結(jié)果顯示，模型（1）的固定效應要優(yōu)于隨機效應模型和混合估計模型。但Hausman檢驗結(jié)果顯示模型（2）應選擇隨機效應模型（檢驗結(jié)果見表1）。
（四）實證結(jié)果分析
模型（1）和模型（2）的實證結(jié)果分析如表2，從表2的回歸結(jié)果中可以看出，實證結(jié)果表明：
1.銀行內(nèi)部監(jiān)管中的股東監(jiān)管起到了加強風險控制激勵的作用
模型（1）結(jié)果顯示：銀行第一大股東持股比例與高管薪酬負相關(guān)，同時第一大股東持股比例的增加提高了銀行的風險控制激勵。假設(shè)1和假設(shè)2成立。我國銀行業(yè)的特殊性決定了第一大股東持股比例較大的銀行都為國有銀行，國有銀行高管薪酬平均水平低于股份制銀行也符合我國銀行業(yè)實際情況。這就意味著目前銀行業(yè)并不存在國有銀行具有政府性質(zhì)的大股東虛位使高管受到的監(jiān)管較小，從而可以獲得較高薪酬的現(xiàn)象。股東持股比例越高，更有動機將銀行風險因素考慮在高管薪酬制定中，從而加強了風險控制激勵。
除此之外，外部董事占比對高管薪酬和風險控制激勵的影響并不顯著（假設(shè)3和假設(shè)4成立但不顯著）。這表明獨立董事和外部監(jiān)事對高管薪酬及其風險敏感性并沒有起到“監(jiān)管作用”。究其原因，可能是因為在我國獨立董事通常身兼數(shù)職，履行職責不到位；外部監(jiān)事和職工監(jiān)事通常由董事會選舉產(chǎn)生，受董事會牽制，同樣存在虛位情形。
2.銀行外部監(jiān)管機制的加強弱化了高管風險控制激勵
模型（2）結(jié)果顯示：資本充足率與銀行風險負相關(guān)，而不良貸款率與銀行風險正相關(guān)。同時資本充足率越高，表明銀行受到的資本監(jiān)管越小，即監(jiān)管機構(gòu)認為銀行有能力穩(wěn)健經(jīng)營，因此弱化了高管薪酬的風險控制激勵。假設(shè)5成立。不良貸款率高的銀行更容易受到嚴格監(jiān)管，監(jiān)管機構(gòu)通過將銀行破產(chǎn)風險與高管薪酬掛鉤來監(jiān)督控制高管的風險承擔行為。假設(shè)6成立。
三、研究結(jié)論與政策建議
本文研究結(jié)果表明：一是銀行內(nèi)部監(jiān)管中的股東監(jiān)管起到了加強風險控制激勵的作用；外部董事占比對高管薪酬和風險控制激勵的影響并不顯著，“監(jiān)管作用”較弱。二是銀行外部監(jiān)管機制的加強弱化了高管風險控制激勵。
根據(jù)本文的實證結(jié)論提出如下對策建議：
（一）高管薪酬制度設(shè)計要充分考慮風險因素
目前，在我國商業(yè)銀行高管薪酬制定規(guī)則中還沒有全面考慮風險因素的影響。[13]在進一步的改革中應建立起綜合考慮市場風險和業(yè)績因素的薪酬機制，銀行根據(jù)風險暴露時間和風險類型遞延支付高管薪酬，使薪酬制度不僅能夠反映銀行當前的利潤和風險，而且能反映未來的潛在損失和風險，實現(xiàn)風險結(jié)果與薪酬水平相匹配。[14]
（二）充分發(fā)揮外部董事在薪酬管理中的作用
董事會應設(shè)立由非執(zhí)行董事構(gòu)成的相對獨立的薪酬委員會，外部董事應該積極主動發(fā)揮自己的監(jiān)管職能，對銀行的戰(zhàn)略發(fā)展、業(yè)務經(jīng)營等問題有完整而清晰的認識，才能在董事會中真正起到有效作用，避免被董事會牽制而對高管進行過分監(jiān)管，同時動態(tài)監(jiān)督薪酬體系的運作情況，并通過對薪酬體系進行監(jiān)督和審查，確保其按照設(shè)計的目標運轉(zhuǎn)。[15]
（三）增強高管薪酬的透明性，加強對高管薪酬的監(jiān)管
銀監(jiān)會應該通過商業(yè)銀行遞交的年度高管薪酬和獎金情況，明確高管薪酬和獎金發(fā)放的具體細節(jié)，披露高管激勵性薪酬安排。同時銀監(jiān)會應該對不同性質(zhì)的銀行實行差別薪酬，作為監(jiān)管方的政府應該有所作為，但是應該按照客觀規(guī)律辦事[16]，盡量依賴市場力量而非政府力量對銀行實行恰度監(jiān)管，比如可以要求銀行制定相關(guān)的政策和程序來監(jiān)控和確保銀行提出的激勵性高管薪酬方案符合銀監(jiān)會監(jiān)管要求。[17]
（四）避免監(jiān)管機構(gòu)對銀行公司內(nèi)部治理的過度替代
商業(yè)銀行經(jīng)營的特殊性決定了其內(nèi)部治理機制必須置于外部嚴格的監(jiān)管框架下，監(jiān)管機構(gòu)的有效監(jiān)管是完善商業(yè)銀行公司治理機制的必備條件，但是監(jiān)管過度又會導致銀行內(nèi)部治理中的股東治理機制、董事會治理機制和薪酬激勵機制等治理機制的扭曲。[18]隨著商業(yè)銀行公司治理機制的逐步完善，對銀行的外部治理可以適當弱化。[19]
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篇11
對于商業(yè)銀行這一經(jīng)營風險的行業(yè)，內(nèi)部審計的作用更為關(guān)鍵，它不僅是商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的重要防線，更是整個銀行體系穩(wěn)健發(fā)展的重要保障。美國次債危機發(fā)生后，我國多家商業(yè)銀行的外匯債券投資都遭遇了不同程度的虧損，其中內(nèi)部審計部門未能對海外投資業(yè)務的風險進行充分評估并及時提示風險，負有不可推卸的責任。一個值得實務界深入關(guān)注的問題由此提出――內(nèi)部審計工作又應當如何進行監(jiān)督、評價呢?
一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的外部監(jiān)督與評價現(xiàn)狀
當前我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計處于“多頭監(jiān)管”狀態(tài)，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作不僅要接受審計機關(guān)、內(nèi)部審計協(xié)會的監(jiān)督和檢查，還要符合銀監(jiān)會、財政部等多個部門的相關(guān)規(guī)定。
1、法律與行政監(jiān)管
根據(jù)2006年修訂后的《中華人民共和國審計法》第二條，“國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務收支，以及其他依照本法規(guī)定應當接受審計的財政收支、財務收支，依照本法規(guī)定接受審計監(jiān)督”。根據(jù)第二十九條，“依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計工作應當接受審計機關(guān)的業(yè)務指導和監(jiān)督”。
與此同時，2010年2月11日頒布的《中華人民共和國審計法實施條例》第二十六條規(guī)定，“依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位的內(nèi)部審計工作，應當接受審計機關(guān)的業(yè)務指導和監(jiān)督”。
2006年，銀監(jiān)會頒布了《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》(銀監(jiān)發(fā)[2006]51號)，對商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作進行了規(guī)范和要求。其中第六條規(guī)定，“中國銀監(jiān)會依據(jù)本指引檢查評價銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計工作”。
2、行業(yè)指導與評價
根據(jù)《中國內(nèi)部審計協(xié)會章程》的規(guī)定，“凡承認本會章程的企業(yè)、事業(yè)單位和社會團體可申請加入本會”，內(nèi)部審計協(xié)會的會員應該“執(zhí)行本會決議，接受本會的指導、監(jiān)督和管理”。因此，對于加入內(nèi)部審計協(xié)會的商業(yè)內(nèi)部審計部門，其工作也要受到內(nèi)部審計協(xié)會的指導和監(jiān)督。
根據(jù)內(nèi)部審計協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計具體準則第19號――內(nèi)部審計質(zhì)量控制》第二十一條，“內(nèi)部審計機構(gòu)負責人應按照組織適當管理層的要求，并結(jié)合實際情況，建立、實施外部評價制度”。內(nèi)部審計機構(gòu)可以選擇組織內(nèi)部其他機構(gòu)和人員、會計師事務所、管理咨詢公司、內(nèi)部審計協(xié)會或其他組織的內(nèi)部審計機構(gòu)來進行評價。
二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的外部監(jiān)督與評價所存在的問題
1、多頭監(jiān)管下的權(quán)責不清
正如前文所述，國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作既要接受審計機關(guān)的業(yè)務指導和監(jiān)督，同時，也要接受銀監(jiān)會的檢查評價。此外，內(nèi)部審計工作的某些領(lǐng)域還要符合人民銀行、外匯管理局、財政部、證監(jiān)會等部門的相關(guān)規(guī)定。因此，國有商業(yè)內(nèi)部審計處于多頭監(jiān)管的狀態(tài)，當然主要是行政監(jiān)管和行業(yè)監(jiān)管。這種模式有利于加強對內(nèi)審工作的監(jiān)督，但也讓銀行疲于應付，給銀行內(nèi)審工作帶來了一定的負擔。
2、行政監(jiān)管模式尚不完善
銀監(jiān)會頒布的《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》對商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作進行了規(guī)范和要求，并且是銀監(jiān)會檢查評價銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計工作的依據(jù)。指引只是規(guī)定了內(nèi)部審計部門應就向董事會提交的全面審計工作報告、發(fā)現(xiàn)并報告董事會后未得到認真查處整改的重大問題、外部中介機構(gòu)對銀行業(yè)金融機構(gòu)的審計報告及其他事項等向銀監(jiān)會或其派出機構(gòu)報告，并沒有就評價銀行內(nèi)審工作的標準、評價的程序、評價的頻率、評價的內(nèi)容等進行明確規(guī)定。
目前，銀監(jiān)會對金融機構(gòu)內(nèi)部審計部門的監(jiān)督評價只是在進駐機構(gòu)現(xiàn)場進行業(yè)務檢查時才會進行，一般是在出具的檢查報告中對內(nèi)部審計部門檢查監(jiān)督相應業(yè)務的履職情況進行評價，并指出存在的問題，提出改進建議及措施。這種評價只是對內(nèi)部審計部分履職情況的評價，而非對內(nèi)審全面工作的評價。
3、行業(yè)指導與內(nèi)部治理執(zhí)行不到位
雖然內(nèi)審協(xié)會章程、銀監(jiān)會的監(jiān)管指引、內(nèi)部審計準則等都對銀行內(nèi)部審計的外部監(jiān)督和評價進行了相關(guān)制度規(guī)定，如行業(yè)自律、董事會監(jiān)督、外部評價、自我評估等，但是這些制度如形同虛設(shè)。在實務中真正將之切實履行、執(zhí)行到位的銀行很少。
三、完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計外部監(jiān)督與評價的有關(guān)建議
1、借鑒國外先進經(jīng)驗，完善行政監(jiān)管模式
根據(jù)《美國貨幣監(jiān)理署(OCC)關(guān)于銀行內(nèi)部審計與外部審計的監(jiān)管指引》，“對國民銀行審計職能的評估是OCC全面監(jiān)管程序的基礎(chǔ)，也是內(nèi)控評估的基礎(chǔ)”，“通過與專業(yè)監(jiān)管員的協(xié)作，負責審計審查的監(jiān)管員將確定貨幣監(jiān)理署對審計工作的信任度。在每一個監(jiān)管周期內(nèi)(例如12或18個月)，貨幣監(jiān)理署的監(jiān)管員將通過下列方式，對銀行整體審計職能進行評估：第一。對審計整體方案的充分性和有效性，以及董事會對審計安排的監(jiān)督狀況得出一個總的結(jié)論；第二，對審計整體方案進行評級：優(yōu)秀、良好或較差”。同時，指引還對銀行內(nèi)部審計的評估要素、評價標準、評價步驟、評價結(jié)果的溝通與運用等進行了詳盡的規(guī)定。
相對于OCC完善的銀行內(nèi)部審計監(jiān)管制度與體系，銀監(jiān)會對我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的監(jiān)督則顯得較為薄弱。因此，銀監(jiān)會可以借鑒OCC的先進監(jiān)管經(jīng)驗，完善和健全對我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的外部監(jiān)督和評價制度。
2、協(xié)調(diào)外部監(jiān)管制度，提升監(jiān)管評價效率
審計機關(guān)的監(jiān)督主要是評價銀行是否完全遵守國家制定的各項經(jīng)濟金融制度、正確執(zhí)行各項方針政策。而銀監(jiān)會的監(jiān)督則主要是評價銀行是否遵循國家有關(guān)經(jīng)濟金融法律法規(guī)、方針政策、貫徹執(zhí)行監(jiān)管部門規(guī)章，是否建立完善的內(nèi)部控制體系、風險管理機制和公司治理架構(gòu)，是否保持穩(wěn)健經(jīng)營和發(fā)展。二者難免有所重疊，又可能存在監(jiān)管空白。
因此，審計機關(guān)和銀監(jiān)會應積極協(xié)調(diào)、有效溝通，相互交流對銀行的檢查工作計劃、重點及相關(guān)工作安排，實現(xiàn)統(tǒng)籌兼顧，盡可能避免重復檢查和監(jiān)督空白的問題，從而使檢查工作既能有的放矢，還能節(jié)約檢查資源，提高檢查效率。
篇12
（一）政府監(jiān)管缺乏效率，監(jiān)管配套制度不完善。政府監(jiān)管存在政府失靈問題。監(jiān)管者在實現(xiàn)社會福利最大化時存在著信息不對稱，監(jiān)管者不可能知道真實、確定的社會福利函數(shù)，這樣就可能出現(xiàn)過度監(jiān)管。有學者認為政府監(jiān)管的效率是有限度且有條件的，上市公司會計信息披露中的政府失靈主要表現(xiàn)為，政府所做的某些制度安排排斥真實的會計信息，政府作為特殊的利益主體，其逐利行為縱容失真會計信息的生產(chǎn)，進而損害了利益相關(guān)者的利益。
監(jiān)管配套制度不完善也會對利益相關(guān)者造成損害。對于投資者來說，囿于交易控制手段的有限和信息不對稱，除了在賣出股票或受損失時進行必要的投訴之外，沒有其他的主動監(jiān)管措施。同時，由于市場的非強式有效，即使是充分的會計信息披露，也不足以給投資者提供充分的保護。對中小投資者來說，在證券市場中，如果上市公司出現(xiàn)有失公允的關(guān)聯(lián)交易、盈余管理甚至其他違法違規(guī)行為，只能是“用腳投票”來表示不滿。
（二）外部利益相關(guān)者監(jiān)督缺乏有效途徑。外部輿論監(jiān)管是會計監(jiān)管重要的組成部分，對保護利益相關(guān)者的利益是有重要作用的，但是缺少行之有效的途徑。現(xiàn)有的外部輿論監(jiān)管主要是媒體監(jiān)管，但媒體監(jiān)管沒有法律依據(jù)，且很難保證其監(jiān)管質(zhì)量。更重要的一點是媒體監(jiān)管只是媒體引導的輿論監(jiān)管，廣大社會公眾并不能廣泛參與，所以當務之急是建立一種廣大外部利益相關(guān)者都能廣泛參與的輿論監(jiān)管途徑。
（三）內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)職責不清，難以發(fā)揮應有作用。單位內(nèi)部的會計監(jiān)管主體主要是組織內(nèi)部的監(jiān)事會、審計委員會以及內(nèi)部審計部門等。一般來說，在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論和公司治理制度下，正是審計委員會充當了阻止和發(fā)現(xiàn)財務欺詐的先頭部隊，但就我國而言，由于審計委員會的設(shè)立和運行才剛剛起步，其內(nèi)部監(jiān)管作用還沒有得到重視。另外，理論上講，內(nèi)部審計部門是處于掐斷會計違規(guī)問題幼芽最佳的位置，因為內(nèi)審人員不像外部審計師，他們?nèi)氃诠竟ぷ鳎瑢舅幍慕?jīng)營環(huán)境、財務信息有準確的把握，按理說他們的監(jiān)管效果是最好的，可事實并非如此。由于他們的經(jīng)濟利益受制于單位，原本應該能夠擔負起會計監(jiān)管職責的角色，可迫于高層管理人員的壓力，為了保住自己的工作，許多情況下他們選擇了和公司管理層的合謀，或者因為他們的工作勝任能力不夠，最終都使內(nèi)部會計監(jiān)管流于形式。盡管這幾年我國相關(guān)部門就上市公司內(nèi)部會計監(jiān)控制度出臺了一系列的法律、規(guī)范，但效果并不理想。經(jīng)調(diào)查，在巨額財務欺詐浮出水面的地方，監(jiān)事會、審計委員會、內(nèi)部審計部門正介于不起作用和根本不存在之間。
二、建立利益相關(guān)者保護監(jiān)管模式的理論依據(jù)
（一）二者的目標相同，都是達到公平和效率。利益相關(guān)者共同治理理論的最終目標是實現(xiàn)公平和效率。公平是指恰當、公平處理利益相關(guān)者的利益關(guān)系；效率是指有效配置和培育資源。企業(yè)不是歸股東所有，而是歸各利益相關(guān)者共同所有，企業(yè)的目標不應該僅僅是股東利益最大化，而是各利益相關(guān)者利益最大化，各利益相關(guān)者應該按自己的出資額（既包括貨幣資本又包括人力資本）平等的分享收益，這體現(xiàn)了公平和效率的原則。會計監(jiān)管的目的之一是政府為了消除信息不對稱，防止經(jīng)營者利用自己擁有的信息優(yōu)勢去損害包括股東在內(nèi)的利益相關(guān)者的利益，這體現(xiàn)公平原則；會計監(jiān)管的目的之二是糾正市場失靈造成社會資源配置的不經(jīng)濟或無效率，以保證市場的相對有效，這體現(xiàn)效率原則。所以說，利益相關(guān)者理論與會計監(jiān)管理論最終目標相同，存在內(nèi)在一致性，這是建立利益相關(guān)者保護的監(jiān)管模式的理論基礎(chǔ)。
（二）二者都是一項系統(tǒng)工程，都強調(diào)合作。會計監(jiān)管是一項系統(tǒng)工程，需要各方的通力合作。需要政府加強相關(guān)法律法規(guī)的完善；證監(jiān)會對證券交易所、上市公司等的監(jiān)管；會計師事務所對企業(yè)會計信息的審計；上市公司內(nèi)部監(jiān)督，等等。單靠一方的力量要達到監(jiān)管的目的是不可能的。而利益相關(guān)者理論的核心也是合作，是各利益相關(guān)者共同合作。利益相關(guān)者共同出資組成公司，公司是各方利益的集合體，各方按出資額享有公司的剩余索取權(quán)和控制權(quán)，共享收益，共擔風險，共同治理公司，實現(xiàn)各利益相關(guān)者利益最大化。只有各利益相關(guān)者共同合作，才能實現(xiàn)各方利益。
（三）會計監(jiān)管的創(chuàng)建與廢除，是各利益相關(guān)者博弈的結(jié)果。會計監(jiān)管與利益相關(guān)者有著千絲萬縷的聯(lián)系。會計監(jiān)管主要是為了彌補市場競爭的先天缺陷――單一個體利益膨脹導致整體利益無法達到最優(yōu)，而建立的一種讓利益各方進行有效博弈的制度，從而平衡和協(xié)調(diào)利益不平等的現(xiàn)狀。博弈的結(jié)果要看各方地位的大小與談判能力，最終會計監(jiān)管制度的建立是各利益相關(guān)者博弈的結(jié)果。
三、構(gòu)建利益相關(guān)者保護監(jiān)管模式
（一）政府制定法律法規(guī)考慮利益相關(guān)者利益。會計準則是會計的基礎(chǔ)，會計準則的制定就是提供一種機制，以平衡各利益相關(guān)者之間的權(quán)益分布，盡量減少經(jīng)濟后果給各方當事人帶來的不對稱的收益或損失，增進公平性，緩和利益集團間的沖突。基于顧及各利益相關(guān)者的利益這一目的，要求準則制定機構(gòu)具有獨立性、制定人員具有廣泛的代表性以及制定程序充分的公開性和參與性。然而，我國現(xiàn)有的準則制定機制并沒有充分考慮利益相關(guān)者的利益，有待完善。
1、我國的會計準則由代表政府的財政部來制定，然而由于我國社會主義社會的特殊國情，大部分企業(yè)是國家投資的國有企業(yè)，也就是說政府就身兼規(guī)范者和使用者雙重角色。這對于建立公平的會計準則是不利的，再加上政府作為準則制定者，過分地從其作為國家管理者對稅收征管的需要和宏觀經(jīng)濟調(diào)控目標的實現(xiàn)上進行考慮，企業(yè)的其他利益相關(guān)者較少參與會計準則的制定，很可能會損害他們的權(quán)益。所以準則制定機構(gòu)應適當關(guān)注企業(yè)其他利益相關(guān)者的權(quán)益要求，多聽聽來自基層企業(yè)界人士的呼聲，適當安排非公有制經(jīng)濟成分的代表參與準則制定過程。
2、從會計準則起草看，會計準則起草人所起草的研究報告是根據(jù)自己掌握的資料以及咨詢專家組提供的比較研究報告，沒有向社會公眾公開。這不便于社會公眾更為有效地參與會計準則的討論。在征求意見稿后，通過財政部門和國務院有關(guān)業(yè)務主管部門征詢各地區(qū)、各部門的書面意見，但實質(zhì)上由于會計準則面向社會公眾征求意見的時間不夠穩(wěn)定，征詢意見下達和上傳過程中要經(jīng)過諸多環(huán)節(jié)，并由此造成了對相關(guān)信息的時滯和扭曲，這在一定程度上也削弱了社會公眾參與會計準則討論的積極性。所以要想保證利益相關(guān)者的利益，必須讓更多的利益相關(guān)者參與準則的制定。建立更加公開化的征求意見制度，盡量減少環(huán)節(jié)設(shè)置，提高效率。應向社會公眾宣傳、普及更多的會計準則方面的相關(guān)知識，以便公眾結(jié)合其所處環(huán)境，更好地理解準則及其相應的利害關(guān)系，增強參與的積極性。
（二）廣大外部利益相關(guān)者通過網(wǎng)絡進行輿論監(jiān)督。輿論監(jiān)督應該是外部監(jiān)管的一部分，是廣泛外部利益相關(guān)者參與準則制定、監(jiān)督會計信息質(zhì)量、討論熱點問題的一個重要途徑，但我國的法律法規(guī)對輿論監(jiān)督?jīng)]有一個明確的規(guī)定，也就是說輿論監(jiān)督?jīng)]有法律依據(jù)。再加上輿論監(jiān)督?jīng)]有一個行之有效的途徑，也就是說外部利益相關(guān)者如何進行輿論監(jiān)督問題沒有解決，公眾意見無法向上傳達，使得輿論監(jiān)督倫為空談。
篇13
根據(jù)國別風險確定個體信用狀況
新銀行評級準則對個體信用狀況的評估包含兩個部分：一是銀行經(jīng)營的外部環(huán)境，二是銀行的內(nèi)部因素。其中，銀行經(jīng)營的外部環(huán)境在原有的銀行評級準則中僅作為背景因素存在，而在新銀行評級準則中被量化為國別風險因素，用來確定銀行個體信用狀況的評估基準。對國別風險的評估以《銀行業(yè)國別風險評估準則》為基本架構(gòu)。在這一架構(gòu)中，國別風險被分解為經(jīng)濟風險與行業(yè)風險，分別在宏觀經(jīng)濟和行業(yè)兩個層面上影響銀行的個體信用評估基準。
在個體信用狀況中評估已存在的外部支持
新銀行評估準則將外部支持區(qū)分為已存在的外部支持與潛在的外部支持。已存在的外部支持包括系統(tǒng)支持、直接支持、行政干預和其他的短期支持，在第一個步驟――測定個體信用狀況――中得到反映。其中，系統(tǒng)支持是向所有銀行提供的支持，包含在經(jīng)濟風險與行業(yè)風險的評估中；直接支持是政府在危機時對特定銀行的定向援助，這一支持是明示的，可以通過經(jīng)營地位、資本與盈利、風險頭寸、資金與流動性等項目來評估；行政干預包括直接提供貸款等扭曲市場機制的行為，可以在行業(yè)風險或者經(jīng)濟地位、風險頭寸中得到評估；其他的短期支持是具有中、高系統(tǒng)重要性的銀行在個體信用狀況迅速下降時，可能獲得的不同于以上項目的短期政府支持，盡管這部分支持并未存在，但標準普爾仍然將其視為已存在的支持，并據(jù)此對個體信用狀況評級做小幅的暫時調(diào)整。
以潛在外部支持對個體信用狀況進行調(diào)整
個體信用狀況評估基本涵蓋了已存在的政府支持，在此基礎(chǔ)上，潛在的政府支持作為對未來的預測，調(diào)整根據(jù)國別風險、現(xiàn)存政府支持和內(nèi)部因素得出的個體信用狀況。在預測政府潛在支持的可得性時，新銀行評級準則考慮兩個基本因素：銀行的系統(tǒng)重要性程度與政府支持金融機構(gòu)的意愿。以潛在外部支持對個體信用狀況的評估主要考慮四個方面。
對系統(tǒng)重要性程度進行分檔。新銀行評級準則將系統(tǒng)重要性銀行分為高、中、低三檔。其中，高度系統(tǒng)重要性銀行的信用喪失會影響到金融體系和實體經(jīng)濟，若其破產(chǎn)，其地位一般也沒有其他金融機構(gòu)可以替代。中度系統(tǒng)重要性機構(gòu)信用喪失的影響通常會涉及某個地區(qū)或某個部門，其在零售銀行中占有一定份額，在地區(qū)或經(jīng)濟部門中具有一定影響力，也可能是某些敏感產(chǎn)品（如住房抵押貸款）的主要提供者，但是在倒閉后，其他金融機構(gòu)可能取代其地位。其余的銀行歸為低系統(tǒng)重要性。不同程度的系統(tǒng)重要性反映了預測政府支持的難度，雖然政府在危機時也可能對低系統(tǒng)重要性的銀行進行支持，但政府支持低系統(tǒng)重要性銀行的激勵要顯著低于高度系統(tǒng)重要性銀行。
對政府支持金融機構(gòu)的意愿進行分檔。政府并非必然對高系統(tǒng)重要性銀行予以援助，事實上，不同國家在不同時期對金融機構(gòu)的援助意愿存在差異，據(jù)此，新銀行評級準則將政府援助金融機構(gòu)的意愿進行分檔（如表1）。
確定潛在政府支持的可能性。綜合考慮銀行的系統(tǒng)重要性程度與政府對金融機構(gòu)的支持意愿，新評級準則得出政府在未來對私人部門商業(yè)銀行采取特別支持措施的可能性（如表2）。
集團母公司的支持。銀行可得的外部支持不僅包括政府援救，集團母公司對子公司也可能提供外部支持。在新銀行評級準則中兼顧了集團本身的信用評級、銀行在集團中的地位和母公司根據(jù)銀行在集團中地位所提供的潛在支持。其中，銀行在集團中的地位被劃為五級（如表3）。
引入外部因素的影響
監(jiān)管機構(gòu)可以影響銀行的信用等級。標準普爾在事實上認同了“巴塞爾協(xié)議Ⅲ”的風險管理理念。“巴塞爾協(xié)議Ⅲ”確立了“微觀審慎和宏觀審慎相結(jié)合的金融監(jiān)管新模式”，這意味著系統(tǒng)風險與個體風險在金融監(jiān)管中具有相似的地位。與之相應，標準普爾的新銀行監(jiān)管標準中也大量引入與系統(tǒng)風險相關(guān)的內(nèi)容，如在國別風險中評估經(jīng)濟風險與行業(yè)風險，以及在潛在外部支持中評估銀行的系統(tǒng)重要性程度和政府支持意愿。
對系統(tǒng)風險的重視意味著金融監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管行為可以有效提高銀行業(yè)的信用等級。首先，通過降低經(jīng)濟中的信貸風險和嚴控系統(tǒng)范圍的資金，監(jiān)管機構(gòu)可以降低國別風險中的行業(yè)風險，從而通過提高國別風險評級來提高銀行的個體信用評級基準。其次，通過提高包括逆周期資本緩沖在內(nèi)的最低資本充足率，監(jiān)管機構(gòu)可以改變銀行的內(nèi)部風險控制與緩沖因素，使銀行個體信用狀況大幅提高。再次，通過對系統(tǒng)重要性銀行的界定及強化監(jiān)管，監(jiān)管機構(gòu)將明示其支持意愿，并表明支持政策的持續(xù)性，從而通過提高政府援助意愿評級，增加潛在政府支持的評級，進而向上調(diào)整銀行的信用評級。
大型銀行獲得信用評級優(yōu)勢。盡管監(jiān)管機構(gòu)可以對銀行信用評級產(chǎn)生普遍的影響，但新銀行評級準則對大型銀行尤其有利，這主要體現(xiàn)為新銀行評級準則確認大型銀行更易獲得監(jiān)管機構(gòu)支持，以及大型銀行更易獲得母公司的支持。
首先，大型銀行被認為在未來更易獲得政府的支持。盡管銀行的規(guī)模不是評估系統(tǒng)重要性程度的唯一因素，但在新銀行評級準則中，規(guī)模仍有重要的影響。高系統(tǒng)重要性銀行的規(guī)模通常占到整個銀行體系的10%，“大而不倒”的現(xiàn)象被作為對潛在政府支持的激勵而存在。同樣，在評估政府對金融機構(gòu)的援助意愿時，已有的救援記錄也主要針對大型銀行，能夠明確判斷政府支持意愿并被評估為高度支持的，也只能是大型銀行。所以，大型銀行在評估潛在政府支持時會具有更高的信用等級。
其次，大型銀行被認為在未來更易獲得來自集團母公司的支持。通常，大型銀行會位于某個企業(yè)集團或金融集團內(nèi)，且會因較高的規(guī)模占比而被納入集團當前或未來的發(fā)展戰(zhàn)略。這使得大型銀行一般在集團內(nèi)部具有核心或高度戰(zhàn)略地位，未來可以預見得到集團母公司的外部支持。所以，大型銀行在評估潛在集團支持時會具有更高的信用等級。
同國別銀行的信用評級呈現(xiàn)共同趨勢。在新銀行評級標準中，同國別的銀行具有大量的共同外部因素，這使得同國別的銀行在信用評級時會呈現(xiàn)共同趨勢。
首先，國別風險為同國別銀行帶來相似的評級基準。在新銀行評級準則中，國別風險的評估是銀行個體信用狀況的評估基準，而國別風險中的大量構(gòu)成因素是同國別銀行共有的。
一方面，共有經(jīng)濟風險。無論是經(jīng)濟恢復能力、經(jīng)濟失衡狀況還是經(jīng)濟中的信貸風險，都是對銀行所處宏觀經(jīng)濟環(huán)境的衡量，與銀行特有的風險因素沒有直接關(guān)聯(lián)。事實上，在評估經(jīng)濟風險中的“經(jīng)濟恢復能力”和“經(jīng)濟失衡狀況”因素時，所采用的評估方法也不是傳統(tǒng)上評估銀行個別信用狀況的方法，而是引入評級方法，而評估一國顯然不受銀行的個別信用狀況影響。
另一方面，行業(yè)風險中存在大量共同因素。新銀行評估準則中的行業(yè)風險包括機構(gòu)的架構(gòu)、競爭的動態(tài)和系統(tǒng)范圍的資金。其中，機構(gòu)架構(gòu)因素中存在銀行業(yè)規(guī)則與監(jiān)管、調(diào)控記錄子因素，競爭動態(tài)因素中存在行業(yè)穩(wěn)定性和市場扭曲子因素，具有系統(tǒng)影響的資金因素中存在本國債務市場子因素。對同國別的銀行而言，這些子因素構(gòu)成共同擁有的外部行業(yè)環(huán)境。正是由于在經(jīng)濟風險與行業(yè)風險中存在大量共同構(gòu)成因素，同國別的銀行會面臨相似的國別風險，也具有相似的個體信用狀況評估基準，從而在信用評級時顯示出共同的趨勢。
其次，潛在的政府外部支持為同國別銀行帶來相似的評級調(diào)整。在新銀行評級準則中，通過評估潛在的外部支持來調(diào)整銀行個體信用狀況。潛在外部支持的評估由兩部分構(gòu)成，一是銀行的系統(tǒng)重要性程度，二是政府援救金融機構(gòu)的意愿。這兩部分都和國別有著密切聯(lián)系。
一方面，系統(tǒng)重要性程度的分檔以整個國家的銀行體系為基礎(chǔ)。同樣個體信用狀況的銀行，在不同的銀行體系之下具有不同的系統(tǒng)重要性程度。換言之，一國的銀行體系為銀行系統(tǒng)重要性的評估提供了共同基礎(chǔ)。
另一方面，政府援救意愿的評估中具有大量的共同因素。盡管在明確宣布政府支持政策與措施時，可能將低系統(tǒng)重要性機構(gòu)排除在外，但大多數(shù)評估系統(tǒng)重要性的因素是所有銀行共同面對的，如政府是否擁有足夠的融資渠道。因此，在評估潛在的政府外部支持時，相同國別的大型銀行會面臨相似的個體信用狀況調(diào)整，從而使最終信用評級呈現(xiàn)一定的趨勢性。
從新銀行評估準則的應用中可以看出同國別的共同趨勢。2011年11月29日，標準普爾應用新銀行評估準則，對全球最大的37家金融機構(gòu)的評級進行復評。在評級發(fā)生變化的21家金融機構(gòu)中，美國的銀行信用評級除個別銀行維持不變外普遍下調(diào)，我國銀行的信用評級除中國工商銀行維持不變外普遍上調(diào)，銀行信用評級的國別趨勢非常明顯。
對我國的啟示
盡管新銀行評級準則只應用于標準普爾的銀行評級，但作為三大評級機構(gòu)之一，標準普爾的銀行評級準則調(diào)整具有“風向標”的作用，預示著信用風險模型與信用風險評級的發(fā)展方向。因此，標準普爾的新銀行評級準則對我國銀行監(jiān)管機構(gòu)和銀行業(yè)具有較重要的參考價值。
政府與母公司需要重視潛在支持對市場信心的影響。當市場認為政府將對大型銀行進行救助時，不僅關(guān)注已有的救助措施，更關(guān)注可能追加的救助措施。盡管這些潛在的救助措施沒有改變銀行的內(nèi)部風險因素，但市場對銀行的信心卻在增強。新銀行評級準則對已存在的外部支持和潛在的外部支持進行區(qū)分，體現(xiàn)出潛在救助措施對市場信心的提升。與已經(jīng)實施的救助措施中，潛在的援救措施不需要政府或集團母公司付出實際成本。因此，監(jiān)管機構(gòu)可以通過明確未來進行救援的觸發(fā)條件和措施，引導市場對救援銀行的預期，提升市場對銀行的信心，進而改善銀行的融資環(huán)境。 監(jiān)管機構(gòu)需要設(shè)定多層次的系統(tǒng)重要性機構(gòu)名單。目前，我國系統(tǒng)重要性銀行名單仍未完全確定，一般預計工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、建設(shè)銀行與交通銀行會被列為系統(tǒng)重要性銀行。但是，系統(tǒng)重要性銀行與非系統(tǒng)重要性銀行的“二分法”過于粗略，一些中等規(guī)模的銀行（如招商銀行、浦發(fā)銀行等）如果出現(xiàn)經(jīng)營問題，仍然會對信貸市場和支付體系產(chǎn)生比較大的沖擊。這些商業(yè)銀行事實上處于系統(tǒng)重要性與非系統(tǒng)重要性的中間地帶，雖然這些銀行的系統(tǒng)重要性低于大型商業(yè)銀行，但監(jiān)管機構(gòu)對其進行救援的可能性仍顯著高于小型銀行。因此，標準普爾新銀行監(jiān)管準則中對系統(tǒng)重要性銀行的細分，值得銀行監(jiān)管機構(gòu)借鑒。通過對銀行的系統(tǒng)重要性劃分層次，并分別規(guī)定其資本緩沖及救援措施，有助于建立與銀行系統(tǒng)重要性程度相適應的監(jiān)管體系，保證監(jiān)管強度的適度性。
監(jiān)管成本可以被銀行信用等級上升部分抵消。對系統(tǒng)重要性銀行的附加資本要求等監(jiān)管措施被認為增加了銀行的成本，將妨礙銀行業(yè)的正常發(fā)展。但是，嚴格的監(jiān)管同時也改善了銀行的內(nèi)部風險因素，使銀行在金融市場可以獲得更有力的融資條件。尤其是增加監(jiān)管要求與強度意味著政府確認其系統(tǒng)重要性地位，將提高未來進行援助的可能性，進而提高銀行的信用等級。所以，監(jiān)管成本會被銀行信用等級上升所帶來的融資成本減少所部分抵消，這意味著系統(tǒng)重要性銀行對嚴格監(jiān)管的承受力比之前預想的要更強一些。
