引論：我們?yōu)槟砹?3篇內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

雖然現(xiàn)在我??很多高校都開設(shè)了建筑工程項(xiàng)目會計(jì)相關(guān)專業(yè)，但是涉及到的課程都是國內(nèi)工程會計(jì)核算，基本不會涉及到海外工程會計(jì)核算。該專業(yè)畢業(yè)的學(xué)生即便參與到海外建筑工程會計(jì)核算，也只能做普通記賬員、出納等做的工作，無法起到會計(jì)控制作用。另一方面，現(xiàn)階段海外項(xiàng)目管理人員并不是非常關(guān)注會計(jì)內(nèi)部控制與管理環(huán)節(jié)，使得會計(jì)工作在很大程度上進(jìn)行了簡化，未實(shí)現(xiàn)會計(jì)管理作用。

（二）我國企業(yè)參與海外建筑工程建設(shè)時(shí)間比較短

由于我國企業(yè)參與海外建筑工程建設(shè)在時(shí)間方面不長，因此缺乏這方面人才的培養(yǎng)，導(dǎo)致出現(xiàn)能夠勝任海外建筑工程項(xiàng)目會計(jì)內(nèi)部控制與管理的綜合人才不多的局面。國外很多成功的管理理念并未在我國得到廣泛應(yīng)用。企業(yè)所使用的還是相對比較狹隘或者片面的財(cái)務(wù)管理理念。管理理念上的偏差有可能使得企業(yè)在資金流、成本核算以及驗(yàn)工等環(huán)節(jié)出現(xiàn)重大失誤，嚴(yán)重時(shí)直接造成海外建筑工程項(xiàng)目失敗。

（三）海外工程會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱，會計(jì)監(jiān)管比較困難

與國內(nèi)建筑工程項(xiàng)目相比較而言，海外建筑工程會存在更多的不可預(yù)測影響因素，風(fēng)險(xiǎn)也相對較高，無法準(zhǔn)確、有效地對其進(jìn)行把控。其中最為明顯的就是會受到當(dāng)?shù)貒覈H貨幣匯率、國家政策的影響，然而我國海外企業(yè)內(nèi)部普遍存在管理混亂、體制不完善、權(quán)責(zé)不清晰等問題，這些問題在很大程度上阻礙著海外企業(yè)會計(jì)工作質(zhì)量的提高。

（四）海外建筑工程項(xiàng)目相關(guān)法規(guī)不完善

在世界范圍內(nèi)，每個(gè)國家都有屬于自己的會計(jì)法規(guī)，并且這些法規(guī)存在差異，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同。因此建立既能夠滿足建筑工程項(xiàng)目所在國家相關(guān)法律規(guī)定，同時(shí)符合我國企業(yè)實(shí)際情況，并且能夠達(dá)到海外建筑工程項(xiàng)目要求的法規(guī)體制顯得非常重要，但是該問題一直未得到有效解決，嚴(yán)重制約我國企業(yè)在海外建筑工程領(lǐng)域的發(fā)展。

二、加強(qiáng)海外建筑工程會計(jì)內(nèi)部控制與管理策略

（一）完善財(cái)務(wù)管理制度，強(qiáng)化會計(jì)內(nèi)部控制作用

根據(jù)實(shí)際需求針對財(cái)務(wù)組設(shè)置清晰的崗位，確保每個(gè)崗位都有明確權(quán)利與責(zé)任，這樣能夠在最大程度上將境外財(cái)務(wù)組優(yōu)勢發(fā)揮出來，使得境外財(cái)務(wù)工作職能得到切實(shí)有效履行，具體如圖1所示。海外建筑工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)經(jīng)理是最大的決策者，進(jìn)行會計(jì)控制最關(guān)鍵的崗位就是財(cái)務(wù)經(jīng)理崗位，必須聘用有豐富海外會計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)的綜合性管理人員來擔(dān)任。此外，還應(yīng)該綜合考慮海外建筑工程項(xiàng)目所在地區(qū)實(shí)際情況組建境外財(cái)務(wù)組，同時(shí)對財(cái)務(wù)組人員進(jìn)行明確分工，即所有員工都能夠各司其職，一旦出現(xiàn)任何問題都能夠快速定位責(zé)任人。通過這樣的責(zé)任分工構(gòu)建一個(gè)由上而下的、完善的管理體制。

（二）實(shí)施全面預(yù)算控制

對于海外建筑工程項(xiàng)目而言，一方面要注重戰(zhàn)略控制以及經(jīng)營控制，另一方面還應(yīng)該注重財(cái)務(wù)控制。財(cái)務(wù)控制的關(guān)鍵在于財(cái)務(wù)集中管理，更具體來說就是對資金進(jìn)行集中管理。詳細(xì)措施如下：1.在企業(yè)內(nèi)部ERP以及國際電子銀行系統(tǒng)的基礎(chǔ)上構(gòu)建財(cái)務(wù)集中控制系統(tǒng)，進(jìn)而有效控制海外建筑工程項(xiàng)目資金預(yù)算；2.結(jié)合項(xiàng)目所在國家以及企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建立會計(jì)軟件，達(dá)到集中核算的目的，實(shí)現(xiàn)賬務(wù)集約化處理；3.把預(yù)算管理與海外建筑工程管理人員績效掛鉤，以此來嚴(yán)格貫徹落實(shí)預(yù)算制度；4.對國際電子銀行系統(tǒng)進(jìn)行合理利用。在海外建筑工程項(xiàng)目所在國家找到一家銀行進(jìn)行合作，開設(shè)結(jié)算賬戶，該賬戶由海外財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人以及工程項(xiàng)目經(jīng)理同時(shí)負(fù)責(zé)和管理，兩者能夠起到互相監(jiān)督的作用。

（三）強(qiáng)化海外建筑工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理

由于海外建筑工程項(xiàng)目相對而言比較特殊，因此在會計(jì)內(nèi)部控制與管理中風(fēng)險(xiǎn)管理的作用尤其重要。在平時(shí)進(jìn)行會計(jì)工作時(shí)必須要重點(diǎn)關(guān)注海外應(yīng)收賬款管理。但是現(xiàn)階段還沒有構(gòu)建完善的應(yīng)收賬款管理機(jī)制，所以海外建筑工程項(xiàng)目應(yīng)收賬款成為會計(jì)管理面臨的關(guān)鍵問題，導(dǎo)致海外應(yīng)收賬款壞賬率非常高。之所以出現(xiàn)這種現(xiàn)象主要原因有兩方面，其一，領(lǐng)導(dǎo)為維護(hù)合作關(guān)系故意不重視應(yīng)收賬款；其二，在更換海外建筑工程管理者時(shí)，管理人員為做好賬面工作。海外建筑工程建設(shè)企業(yè)面臨的另外一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)就是外匯波動。為有效控制外匯波動的不利影響，海外建筑工程項(xiàng)目會計(jì)人員必須時(shí)刻關(guān)注兩國匯率的變化。海外建筑工程建設(shè)企業(yè)不應(yīng)該使用傳統(tǒng)的外匯管理模式，不關(guān)心匯率風(fēng)險(xiǎn)隱患，而需要積極主動采取行之有效的手段來控制外匯管理風(fēng)險(xiǎn)。

（四）強(qiáng)化海外建筑工程項(xiàng)目會計(jì)人員綜合素質(zhì)

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[基金項(xiàng)目] 中國中醫(yī)科學(xué)院自主選題研究項(xiàng)目課題（ZZ2010010，2013007）

[通信作者] 巧，博士，研究員，博士生導(dǎo)師，Tel：（010）64014411-2232，E-mail：

[作者簡介] 張美玉，博士，副研究員，E-mail：

目前研究發(fā)現(xiàn)，線粒體功能障礙是阿爾茨海默?。ˋlzheimer′s disease，AD）發(fā)病早期最主要的特征，與年齡相關(guān)的散發(fā)性AD的發(fā)病機(jī)制和線粒體損傷密切相關(guān)[1-2]?；颊叱霈F(xiàn)神經(jīng)元丟失、認(rèn)知功能明顯減退等臨床病理癥狀之前，海馬和頂、顳、額葉皮層的糖代謝出現(xiàn)異常，氧化磷酸化系統(tǒng)也遭到破壞。國內(nèi)外均有報(bào)道使用特異性呼吸鏈復(fù)合體Ⅳ抑制劑疊氮鈉（sodium azide， NaN3）用作建立“線粒體損傷”模型的工具藥[3-5]。因此，本文擬采用本室新開發(fā)的腦雙位點(diǎn)雙通道同步微透析采樣方法（brain microdialysis，BMD），對腦腹內(nèi)側(cè)前額葉皮質(zhì)（ventromedial prefrontal cortex，mPFC）和海馬同步灌流NaN3造成膽堿能神經(jīng)投射區(qū)域線粒體損傷和膽堿類遞質(zhì)代謝異常，建立一種相對簡單、快速并適宜微透析動態(tài)監(jiān)測的AD急性大鼠模型。用于篩選能改善腦能量代謝物質(zhì)的中藥腦保護(hù)劑，為尋找促智藥物提供方法學(xué)參考。

1 材料

1.1 動物 SD大鼠12只，雄性，體重250～280 g，購于北京維通利華實(shí)驗(yàn)動物技術(shù)有限公司，許可證號SCXK（京）2012-0001。實(shí)驗(yàn)環(huán)境室溫度16～20 ℃，相對濕度為40%～55%，12 h光照周期（7：00至19：00照明）。

1.2 藥品和試劑 氯化乙酰膽堿（貨號A6625-25G），氯化膽堿（貨號C7017-5G），新斯的明（貨號C7017-5G），氯化鉀（貨號P9541），HPLC Grade，防腐劑 ProClin95（貨號46878-U），以上產(chǎn)品均購自Sigma公司。乙腈和甲醇為Fisher Chemicals公司產(chǎn)品（HPLC級）。水合三氯乙醛（批號20111024），氯化鈉（批號20120413），氯化鈣（批號F20111116），氯化鎂（批號20100830），磷酸氫二鈉（批號20080116），磷酸二氫鉀（批號20071225），碳酸氫鈉（批號20120508），氫氧化鈉，磷酸二氫鈉，Na2?EDTA?2H2O 均為國藥集團(tuán)化學(xué)試劑有限公司產(chǎn)品。

1.3 儀器 液相檢測系統(tǒng)包括高效液相色譜，Antec Decade ⅡSDC電化學(xué)檢測器，鉑金工作電極，銀/氯化銀參比電極，Clarity Lite 色譜工作站，荷蘭Antecleyden公司出產(chǎn)。Microbore column ACh/Ch analytical column（165G-007A， 530×1 mm），AChE/ChOX×IMER（191-H03，50×1 mm），均由美國BASi公司提供。SHB-ⅢA循環(huán)水式多用真空泵（鄭州長城科工貿(mào)有限公司）；德國Sartorius arium 61316反滲透純水系統(tǒng)；德國Sartorius PB-21 pH計(jì)；天津津騰水相和有機(jī)相微孔濾膜。手術(shù)使用設(shè)備：立體定位儀STRONG8003，動物體溫維持儀-69001，顱鉆/90-102，均購自深圳瑞沃德公司。玻璃離子體水門汀（批號201312，上海醫(yī)療器械股份有限公司齒科材料廠）。微透析系統(tǒng)包括CMA/12 MD Elite Probe（Menb length： 4 mm，Menb O.D. 0.5 mm，Cut-off： 20 000 Da； Menb length： 2 mm，Menb O.D. 0.5 mm，Cut-off： 20 000 Da）及探針套管，CMA/402微量注射泵，CMA/470低溫樣品自動收集器，均購自瑞典CMA Microd AB；五通轉(zhuǎn)環(huán)清醒活動裝置（美國InsteCh公司）。

2 方法

2.1 動物分組、腦雙位點(diǎn)套管植入術(shù) 大鼠自由進(jìn)食和飲水，適應(yīng)性飼養(yǎng) 3 d，體重為280～320 g。隨機(jī)分為正常對照組（C組）和模型組（M組），每組6只。分別進(jìn)行腦雙位點(diǎn)套管植入術(shù)。水合氯醛（350 mg?kg-1）腹腔注射麻醉。大鼠固定于立體定位儀，在腦mPFC（A：+3.2 mm，R：-1.5 mm，V：-2.0 mm，與矢狀面成10°的夾角）和海馬（A：-5.6 mm，R：+4.6 mm，V：-3.4 mm）埋入探針套管，用玻璃離子體水門汀固定。

AD是一種進(jìn)行性精神功能衰退性疾病。主要癥狀為進(jìn)行性記憶力和認(rèn)知力減退、言語障礙、精神運(yùn)動異常等癥狀。AD包括與年齡相關(guān)的遲發(fā)型散發(fā)性AD和早發(fā)型遺傳性AD。近期有學(xué)者提出散發(fā)性AD的發(fā)病機(jī)制可通過“線粒體級聯(lián)假說”來解釋。AD患者腦細(xì)胞中與線粒體氧化代謝有關(guān)的丙酮酸脫氫酶復(fù)合物及三羧酸循環(huán)中所有酶活性均降低，其中線粒體呼吸鏈復(fù)合體Ⅳ（即細(xì)胞色素C氧化酶cytochrome C oxidase， COX）的活性降低明顯。腦切片中皮層及海馬區(qū)COX Ⅳ亞單位的mRNA水平下降， 因此COX缺陷可能是AD的特異性改變[1-2]。實(shí)際上，線粒體功能障礙是AD發(fā)病早期最

主要的特征，由于線粒體損傷，出現(xiàn)能量代謝障礙、活性氧的產(chǎn)生及鈣穩(wěn)態(tài)的失衡，從而誘發(fā)AD的發(fā)生。NaN3是特異性COX抑制劑，國內(nèi)外均有報(bào)道[5]使用NaN3皮下恒速灌注大鼠，導(dǎo)致ATP合成減少，動物腦內(nèi)COX活性下降，引發(fā)學(xué)習(xí)記憶障礙。然而，COX缺陷可能是導(dǎo)致模型動物學(xué)習(xí)記憶障礙的機(jī)制尚未完全闡明。

膽堿能損傷學(xué)說是目前公認(rèn)的AD發(fā)病機(jī)制之一[1]。AD患者皮質(zhì)的膽堿能系統(tǒng)發(fā)生了嚴(yán)重的潰變，引起老年性學(xué)習(xí)記憶減退和認(rèn)知障礙。正常前腦的膽堿能神經(jīng)元（基底核、斜角帶核和內(nèi)側(cè)隔核）合成大量ACh，經(jīng)投射纖維輸送至大腦皮層和海馬，mPFC參與注意、知覺和決策功能，而海馬是學(xué)習(xí)記憶的重要解剖基礎(chǔ)。ACh和Ch是中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要遞質(zhì)。Ch既是ACh的代謝產(chǎn)物又是合成ACh的前體物質(zhì)。ACh腦內(nèi)水平的平衡調(diào)節(jié)對維持學(xué)習(xí)、記憶、注意力和探究行為等腦高級功能的正常運(yùn)行非常關(guān)鍵。通過測定腦內(nèi)ACh的含量可以較可靠的反映腦內(nèi)膽堿能神經(jīng)的功能。

本研究采用了BMD結(jié)合HPLC-IMER-ED方法，對NaN3導(dǎo)致的線粒體損傷AD模型的mPFC和海馬細(xì)胞外液中ACh和Ch進(jìn)行了動態(tài)監(jiān)測分析。結(jié)果顯示：正常狀態(tài)下大鼠mPFC細(xì)胞外液中ACh和Ch均高于海馬。NaN3在灌流期間能明顯降低mPFC/海馬細(xì)胞外液中ACh，但相反顯著升高Ch，而其停止灌流后均有抑制mPFC/海馬區(qū)ACh和Ch恢復(fù)的效應(yīng)。有研究[6]顯示紋狀體內(nèi)灌流NaN390 min后該腦區(qū)細(xì)胞外液ACh水平較正常組持續(xù)下降，最低值在停止NaN3灌流后60 min時(shí)出現(xiàn)。而本研究顯示NaN3在灌流40 min后mPFC和海馬即明顯降低ACh水平，其最低值是在灌流開始40～80 min。說明NaN3對紋狀體的作用不如在mPFC和海馬2區(qū)表現(xiàn)更敏感。這可能是由于mPFC和海馬是腦內(nèi)膽堿能神經(jīng)投射的主要區(qū)域。應(yīng)用NaN3對大鼠腦內(nèi)進(jìn)行灌流，可建立線粒體損傷而致ACh和Ch代謝紊亂的AD急性模型，可用于AD發(fā)病機(jī)制和藥理學(xué)研究，為篩選能改善腦能量代謝物質(zhì)的中藥腦保護(hù)劑提供了方法學(xué)參考和藥理學(xué)依據(jù)。

[參考文獻(xiàn)]

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Effect of synchronous perfusion of NaN3 in changes in content of

cholinergic neurotransmitter in medial prefrontal cortex and

hippocampal extra-cellular fluid

ZHANG Mei-yu， SUN Dan-dan， LIU Yang， CUI Yue， ZHAO Xiao-liang， ZHANG Ying， WANG Zhi-guo， WANG Dan-qiao（Medical Experimental Center， China Academy of Traditional Chinese Medicine， Beijing 100700， China）

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二、以監(jiān)管為導(dǎo)向，優(yōu)選審計(jì)項(xiàng)目

審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目選擇，應(yīng)考慮外部監(jiān)管內(nèi)容及要求結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果確定優(yōu)先順序。在每年的審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目中要體現(xiàn)外部監(jiān)管精神，并將此類計(jì)劃和項(xiàng)目列為審計(jì)重點(diǎn)排序。如2012年外部監(jiān)管強(qiáng)化了對重點(diǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)防控，防范系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，為此，總行審計(jì)部在系統(tǒng)項(xiàng)目中安排了房地產(chǎn)貸款審計(jì)、理財(cái)業(yè)務(wù)審計(jì)、影子銀行業(yè)務(wù)審計(jì)、新資本協(xié)議達(dá)標(biāo)工作審計(jì)等，正是監(jiān)管導(dǎo)向在內(nèi)部審計(jì)工作中的體現(xiàn)，充分反映了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中反映最強(qiáng)烈的金融經(jīng)濟(jì)問題，既是外部監(jiān)管部門最關(guān)注的問題，也是銀行高管層最需要了解的問題，所以全行審計(jì)部門應(yīng)緊緊圍繞這一工作思路，在年度系統(tǒng)性審計(jì)項(xiàng)目和自選審計(jì)項(xiàng)目中，有針對性地加大監(jiān)管關(guān)注的重要領(lǐng)域、重點(diǎn)問題的審計(jì)力度，查找風(fēng)險(xiǎn)隱患和薄弱環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮審計(jì)預(yù)警作用。

三、日常審計(jì)監(jiān)測及時(shí)跟進(jìn)監(jiān)管政策變化

面對當(dāng)前國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、通脹預(yù)期不斷增強(qiáng)、內(nèi)外部需求劇烈波動，銀行信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)普遍增大，經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境不確定性增多和愈加嚴(yán)格的金融監(jiān)管，內(nèi)部審計(jì)在日常工作中唯有從駐地行實(shí)際出發(fā)，認(rèn)真分析和把握金融市場發(fā)展的新情況、新特點(diǎn)，與時(shí)俱進(jìn)，積極應(yīng)對經(jīng)濟(jì)金融新形勢和法規(guī)政策新變化，牢固樹立“揭示風(fēng)險(xiǎn)、服務(wù)發(fā)展”的理念，加強(qiáng)前瞻性研究，提高對監(jiān)管政策及其最新變化的敏感度，實(shí)時(shí)跟進(jìn)外部監(jiān)管要求和摸清駐地行落實(shí)情況，在審計(jì)項(xiàng)目和日常審計(jì)監(jiān)測中及時(shí)將監(jiān)管重點(diǎn)納入審計(jì)關(guān)注視線，如近年來社會關(guān)注的熱點(diǎn)銀行服務(wù)收費(fèi)，不但是外部監(jiān)管的重點(diǎn)，更是關(guān)乎社會民生的問題，內(nèi)部審計(jì)在日常審計(jì)監(jiān)測中應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)，從監(jiān)管的角度來全面看待和分析銀行服務(wù)問題，以風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、審計(jì)咨詢報(bào)告等多種形式，及時(shí)提示政策風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，促使駐地行認(rèn)真履行社會責(zé)任，防范監(jiān)管合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、提高內(nèi)部審計(jì)專業(yè)化研究對監(jiān)管政策的關(guān)注度

我行內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過多年的專業(yè)化建設(shè)，有力地促進(jìn)了審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)價(jià)值的進(jìn)一步提高，但隨著全行經(jīng)營發(fā)展方式的變化，內(nèi)部審計(jì)更應(yīng)緊跟業(yè)務(wù)發(fā)展和監(jiān)管動向，自覺服從服務(wù)于全行發(fā)展的大局，特別是內(nèi)部審計(jì)專業(yè)化研究的視角和視野決不能局限化，要能夠關(guān)注到經(jīng)濟(jì)金融形勢，關(guān)注到市場競爭環(huán)境，關(guān)注到監(jiān)管政策導(dǎo)向，關(guān)注到銀行同業(yè)變化等，主動掌握信息，深入分析經(jīng)營環(huán)境的特征和變化，結(jié)合建設(shè)銀行的實(shí)際情況，提前預(yù)判對銀行經(jīng)營發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)管理的影響，增強(qiáng)敏銳性和前瞻性。

一是各專業(yè)研究團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)注重將外部監(jiān)管政策與現(xiàn)有的審計(jì)方法技巧、審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新運(yùn)用等內(nèi)容一道納入研究范圍，參加駐地監(jiān)管部門會議，收集、分析、解讀銀監(jiān)會等部門最新的監(jiān)管規(guī)定，明確監(jiān)管關(guān)注重點(diǎn)、監(jiān)管手段、監(jiān)管問責(zé)以及相關(guān)的具體監(jiān)管要求，及時(shí)了解外部監(jiān)管部門相關(guān)要求，針對其具體要求，獲取更多信息促進(jìn)審計(jì)工作開展。

二是積極探索專業(yè)化建設(shè)的新機(jī)制，日常研究中結(jié)合具體研究領(lǐng)域分別制定監(jiān)管政策推進(jìn)情況的調(diào)研方案，細(xì)化監(jiān)管動態(tài)專業(yè)研究的工作事項(xiàng)、時(shí)間進(jìn)度、工作程序等方面內(nèi)容，使監(jiān)管要求真正落實(shí)到各項(xiàng)審計(jì)工作中并得以有序推進(jìn)，從而達(dá)到提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造能力的目的。

篇4

        一、我國銀行金融衍生品的發(fā)展?fàn)顩r

        2008年，由住房貸款抵押證券衍生品引發(fā)的金融危機(jī)席卷了全球各地。衍生品從最初的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工具到現(xiàn)在金融危機(jī)的引發(fā)者，其中經(jīng)歷了一個(gè)曲折的過程。我國處于這個(gè)特定的國際金融形勢之下，銀行衍生品的發(fā)展即受到國際金融環(huán)境的影響，同時(shí)也具有自身的發(fā)展特征。金融危機(jī)不僅給我國銀行衍生品的發(fā)展提出了巨大的挑戰(zhàn)，而且提供了一個(gè)千載難逢的發(fā)展機(jī)遇。

        從我國銀行發(fā)展金融衍生品的必要性考慮，主要有銀行自身發(fā)展的需要和客戶的金融服務(wù)需求。其中，銀行自身發(fā)展的需要包括規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的需要、轉(zhuǎn)移贏利點(diǎn)、增強(qiáng)市場競爭力等。在中國衍生品市場不斷發(fā)展、完善的同時(shí)，投資者對衍生品業(yè)務(wù)的需求也不斷擴(kuò)大。投資者的需求主要分為兩類：來自機(jī)構(gòu)投資者的需求和來自個(gè)人投資者的需求。

        二、我國銀行金融衍生品風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制

        在國際金融危機(jī)這個(gè)特定背景下，通過對我國銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)管理所存在的問題進(jìn)行分析，不難發(fā)現(xiàn)，解決現(xiàn)存問題的關(guān)鍵是銀行衍生品的內(nèi)部控制的改進(jìn)。

        我國銀行衍生品的內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn)：

        首先，根據(jù)實(shí)際情況制定內(nèi)部控制制度是風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵?，F(xiàn)在衍生品業(yè)務(wù)起步較早的國家，已經(jīng)形成了一套完善的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系。這套體系中不乏有我國銀行借鑒的地方，但我國銀行的組織結(jié)構(gòu)、崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)范圍等都與國外銀行存在著極大的差異。如果不假思索，直接把國外完備的內(nèi)部控制體系，照搬過來，非但不能控制風(fēng)險(xiǎn)，反而會不利于風(fēng)險(xiǎn)控制的實(shí)施。各大銀行應(yīng)該先結(jié)合自身現(xiàn)有衍生品品種、高級管理層的衍生品業(yè)務(wù)知識、特定環(huán)境，設(shè)定適合自己的一套內(nèi)部控制制度。

        其次，內(nèi)部控制制度衍生品的創(chuàng)新，而不斷更新是風(fēng)險(xiǎn)控制的準(zhǔn)則。對銀行而言，金融衍生品可謂日新月異。相應(yīng)的，衍生品對內(nèi)部控制的要求也是不斷變化的。衍生品需要一套可隨著衍生品的不斷變化而更新的內(nèi)部控制體系。高級管理層應(yīng)該在銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)有充分認(rèn)識的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)出一個(gè)動態(tài)循環(huán)的內(nèi)部控制體系。

        最后，考慮到內(nèi)部控制固有的局限性成為風(fēng)險(xiǎn)控制的障礙。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，要避免內(nèi)部控制固有的局限性成為風(fēng)險(xiǎn)控制的障礙。內(nèi)部控制會有幾個(gè)固有局限會限制內(nèi)部控制的有效性，在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)過程中，應(yīng)充分考慮到這幾個(gè)因素，盡量避免局限性給內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行帶來障礙。

        三、我國銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管

        目前，我國銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管還不完善，還存在著眾多問題。要為銀行衍生品市場的發(fā)展提供一個(gè)高效的外部監(jiān)管機(jī)制。要從外部監(jiān)管的關(guān)鍵點(diǎn)和具體對策兩方面著手。

        我國銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管關(guān)鍵點(diǎn)：

        首先，要確立外部監(jiān)管安全和效率并重的外部監(jiān)管目標(biāo)。

        銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管安全只有在整個(gè)銀行體系效率提高的基礎(chǔ)上才能長久實(shí)現(xiàn)。因此，要確立衍生品風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管安全與衍生品市場發(fā)展效率并重的金融監(jiān)管目標(biāo)，從而確保銀行衍生品業(yè)務(wù)在有效的外部監(jiān)管下，高效發(fā)展；建立優(yōu)勝劣汰的市場機(jī)制，促進(jìn)銀行衍生品市場的規(guī)范；構(gòu)造衍生品創(chuàng)新與衍生品監(jiān)管良性互動機(jī)制，建立透明、公開的創(chuàng)新監(jiān)管規(guī)則和程序。

        其次，要加強(qiáng)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管的部門協(xié)作。

       在實(shí)行以銀監(jiān)會為主的統(tǒng)一的監(jiān)管模式下要加強(qiáng)金融監(jiān)管部門之間的協(xié)調(diào)合作，加強(qiáng)溝通與交流。因?yàn)檠苌窐I(yè)務(wù)不僅是在銀行范圍內(nèi)，更是在證券、保險(xiǎn)等都有很大的市場。所以可以考慮在中國人民銀行、中國銀監(jiān)會、中國證監(jiān)會、中國保監(jiān)會的獨(dú)立監(jiān)管之上建立總體協(xié)調(diào)監(jiān)管機(jī)制，為實(shí)現(xiàn)集中監(jiān)管奠定基礎(chǔ)。從長遠(yuǎn)看，建立一個(gè)綜合金融管理、統(tǒng)一制定協(xié)調(diào)政策和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的衍生品監(jiān)管委員會，還是必要的。

        再次，促進(jìn)信息共享，建立信息共享平臺。

        為了減少信息不對稱現(xiàn)象，確保各監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間有效協(xié)作，中國銀監(jiān)會要在提高信息供給的充分性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性制度安排方面做出協(xié)調(diào)統(tǒng)一。如建立統(tǒng)一的會計(jì)體系或制度，保證信息的準(zhǔn)確性；規(guī)范市場中介機(jī)構(gòu)發(fā)展，保證信息的客觀性；建立健全信息披露制度，增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營透明度，保證監(jiān)管部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防患于未然；完善監(jiān)管信息系統(tǒng)，在條件成熟時(shí)建立監(jiān)管信息中心，專門從事監(jiān)管信息的采集、整理、分析和公布等，保證信息共享的穩(wěn)定性，提高金融監(jiān)管效率。

        最后，客戶監(jiān)管中以機(jī)構(gòu)客戶監(jiān)管為主要監(jiān)管對象。

        目前，我國銀行衍生品機(jī)構(gòu)投資者普遍存在著內(nèi)部專業(yè)人員不足、境外金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)大、風(fēng)險(xiǎn)提示透明度低等問題。因此，外部監(jiān)管的力度應(yīng)主要面向機(jī)構(gòu)投資者。針對目前存在的問題，外部監(jiān)管中應(yīng)進(jìn)一步明確銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的責(zé)任和義務(wù)，規(guī)定衍生品交易中的透明度，禁止銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的非自主營銷和背對背交易。

        縱觀國際衍生品外部監(jiān)管歷史，同時(shí)結(jié)合國際金融危機(jī)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，本文結(jié)合我國實(shí)情和銀行現(xiàn)狀提出了從兩個(gè)方面對我國銀行衍生品外部監(jiān)管提出了具體的對策。

        第一，建立統(tǒng)一的外部監(jiān)管模式。我國銀行衍生品的外部監(jiān)管現(xiàn)在面臨的最大問題就是分層監(jiān)管所帶來的監(jiān)管無序和混亂。因此建立統(tǒng)一的外部監(jiān)管模式，是加強(qiáng)外部監(jiān)管的首要選擇。在一個(gè)統(tǒng)一的金融監(jiān)管模式內(nèi)，由專業(yè)分工的管理專家和相應(yīng)的管理程序?qū)鹑跈C(jī)構(gòu)的不同業(yè)務(wù)進(jìn)行金融監(jiān)管。統(tǒng)一的監(jiān)管模式可以提高管理的協(xié)調(diào)性，及時(shí)處理管理中的盲點(diǎn)，容易判斷金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)組合總體風(fēng)險(xiǎn)。

        第二，加強(qiáng)國際監(jiān)管合作。當(dāng)前，國際上已經(jīng)就建立全球性和區(qū)域性的國際金融風(fēng)險(xiǎn)管理體系問題達(dá)成共識。我國加入wto，外資金融機(jī)構(gòu)涌入中國，國際游資流動性加大。在全球范圍內(nèi)有效防范控制金融風(fēng)險(xiǎn)，要求各國監(jiān)管當(dāng)局開展有效的雙邊和多邊合作，進(jìn)行經(jīng)常性的交流與磋商，完善信息交流平臺，建立國際間金融監(jiān)管體系。建立對國際短期資本流動進(jìn)行監(jiān)測管理的機(jī)制。通過國際合作和經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)借鑒，進(jìn)一步提高監(jiān)管能力，使我國金融業(yè)在融入金融全球化進(jìn)程中，降低金融風(fēng)險(xiǎn)，確保金融秩序的有序運(yùn)行。 

參考文獻(xiàn)：

[1]田超 金融衍生品發(fā)展現(xiàn)狀及制度安排 北京：中國金融出版社 2006年(36)。

[2]孫寧華 金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)形成及防范 南京：南京大學(xué)出版社 2004年(3)。

[3]葉永剛 衍生金融工具概論 武漢：武漢人學(xué)出版社 2000年(10)。

[4]金歌 2009金融風(fēng)暴下的中國 北京：中國社會科學(xué)出版社 2009年(1)。

篇5

        一、我國銀行金融衍生品的發(fā)展?fàn)顩r

        2008年，由住房貸款抵押證券衍生品引發(fā)的金融危機(jī)席卷了全球各地。衍生品從最初的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工具到現(xiàn)在金融危機(jī)的引發(fā)者，其中經(jīng)歷了一個(gè)曲折的過程。我國處于這個(gè)特定的國際金融形勢之下，銀行衍生品的發(fā)展即受到國際金融環(huán)境的影響，同時(shí)也具有自身的發(fā)展特征。金融危機(jī)不僅給我國銀行衍生品的發(fā)展提出了巨大的挑戰(zhàn)，而且提供了一個(gè)千載難逢的發(fā)展機(jī)遇。

        從我國銀行發(fā)展金融衍生品的必要性考慮，主要有銀行自身發(fā)展的需要和客戶的金融服務(wù)需求。其中，銀行自身發(fā)展的需要包括規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的需要、轉(zhuǎn)移贏利點(diǎn)、增強(qiáng)市場競爭力等。在中國衍生品市場不斷發(fā)展、完善的同時(shí)，投資者對衍生品業(yè)務(wù)的需求也不斷擴(kuò)大。投資者的需求主要分為兩類：來自機(jī)構(gòu)投資者的需求和來自個(gè)人投資者的需求。

        二、我國銀行金融衍生品風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制

        在國際金融危機(jī)這個(gè)特定背景下，通過對我國銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)管理所存在的問題進(jìn)行分析，不難發(fā)現(xiàn)，解決現(xiàn)存問題的關(guān)鍵是銀行衍生品的內(nèi)部控制的改進(jìn)。

        我國銀行衍生品的內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn)：

        首先，根據(jù)實(shí)際情況制定內(nèi)部控制制度是風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵。現(xiàn)在衍生品業(yè)務(wù)起步較早的國家，已經(jīng)形成了一套完善的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系。這套體系中不乏有我國銀行借鑒的地方，但我國銀行的組織結(jié)構(gòu)、崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)范圍等都與國外銀行存在著極大的差異。如果不假思索，直接把國外完備的內(nèi)部控制體系，照搬過來，非但不能控制風(fēng)險(xiǎn)，反而會不利于風(fēng)險(xiǎn)控制的實(shí)施。各大銀行應(yīng)該先結(jié)合自身現(xiàn)有衍生品品種、高級管理層的衍生品業(yè)務(wù)知識、特定環(huán)境，設(shè)定適合自己的一套內(nèi)部控制制度。

        其次，內(nèi)部控制制度衍生品的創(chuàng)新，而不斷更新是風(fēng)險(xiǎn)控制的準(zhǔn)則。對銀行而言，金融衍生品可謂日新月異。相應(yīng)的，衍生品對內(nèi)部控制的要求也是不斷變化的。衍生品需要一套可隨著衍生品的不斷變化而更新的內(nèi)部控制體系。高級管理層應(yīng)該在銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)有充分認(rèn)識的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)出一個(gè)動態(tài)循環(huán)的內(nèi)部控制體系。

        最后，考慮到內(nèi)部控制固有的局限性成為風(fēng)險(xiǎn)控制的障礙。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，要避免內(nèi)部控制固有的局限性成為風(fēng)險(xiǎn)控制的障礙。內(nèi)部控制會有幾個(gè)固有局限會限制內(nèi)部控制的有效性，在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)過程中，應(yīng)充分考慮到這幾個(gè)因素，盡量避免局限性給內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行帶來障礙。

        三、我國銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管

        目前，我國銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管還不完善，還存在著眾多問題。要為銀行衍生品市場的發(fā)展提供一個(gè)高效的外部監(jiān)

管機(jī)制。要從外部監(jiān)管的關(guān)鍵點(diǎn)和具體對策兩方面著手。

        我國銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管關(guān)鍵點(diǎn)：

        首先，要確立外部監(jiān)管安全和效率并重的外部監(jiān)管目標(biāo)。

        銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管安全只有在整個(gè)銀行體系效率提高的基礎(chǔ)上才能長久實(shí)現(xiàn)。因此，要確立衍生品風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管安全與衍生品市場發(fā)展效率并重的金融監(jiān)管目標(biāo)，從而確保銀行衍生品業(yè)務(wù)在有效的外部監(jiān)管下，高效發(fā)展；建立優(yōu)勝劣汰的市場機(jī)制，促進(jìn)銀行衍生品市場的規(guī)范；構(gòu)造衍生品創(chuàng)新與衍生品監(jiān)管良性互動機(jī)制，建立透明、公開的創(chuàng)新監(jiān)管規(guī)則和程序。

        其次，要加強(qiáng)銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)管的部門協(xié)作。

 

       在實(shí)行以銀監(jiān)會為主的統(tǒng)一的監(jiān)管模式下要加強(qiáng)金融監(jiān)管部門之間的協(xié)調(diào)合作，加強(qiáng)溝通與交流。因?yàn)檠苌窐I(yè)務(wù)不僅是在銀行范圍內(nèi)，更是在證券、保險(xiǎn)等都有很大的市場。所以可以考慮在中國人民銀行、中國銀監(jiān)會、中國證監(jiān)會、中國保監(jiān)會的獨(dú)立監(jiān)管之上建立總體協(xié)調(diào)監(jiān)管機(jī)制，為實(shí)現(xiàn)集中監(jiān)管奠定基礎(chǔ)。從長遠(yuǎn)看，建立一個(gè)綜合金融管理、統(tǒng)一制定協(xié)調(diào)政策和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的衍生品監(jiān)管委員會，還是必要的。

        再次，促進(jìn)信息共享，建立信息共享平臺。

        為了減少信息不對稱現(xiàn)象，確保各監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間有效協(xié)作，中國銀監(jiān)會要在提高信息供給的充分性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性制度安排方面做出協(xié)調(diào)統(tǒng)一。如建立統(tǒng)一的會計(jì)體系或制度，保證信息的準(zhǔn)確性；規(guī)范市場中介機(jī)構(gòu)發(fā)展，保證信息的客觀性；建立健全信息披露制度，增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營透明度，保證監(jiān)管部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防患于未然；完善監(jiān)管信息系統(tǒng)，在條件成熟時(shí)建立監(jiān)管信息中心，專門從事監(jiān)管信息的采集、整理、分析和公布等，保證信息共享的穩(wěn)定性，提高金融監(jiān)管效率。

        最后，客戶監(jiān)管中以機(jī)構(gòu)客戶監(jiān)管為主要監(jiān)管對象。

        目前，我國銀行衍生品機(jī)構(gòu)投資者普遍存在著內(nèi)部專業(yè)人員不足、境外金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)大、風(fēng)險(xiǎn)提示透明度低等問題。因此，外部監(jiān)管的力度應(yīng)主要面向機(jī)構(gòu)投資者。針對目前存在的問題，外部監(jiān)管中應(yīng)進(jìn)一步明確銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的責(zé)任和義務(wù)，規(guī)定衍生品交易中的透明度，禁止銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的非自主營銷和背對背交易。

        縱觀國際衍生品外部監(jiān)管歷史，同時(shí)結(jié)合國際金融危機(jī)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，本文結(jié)合我國實(shí)情和銀行現(xiàn)狀提出了從兩個(gè)方面對我國銀行衍生品外部監(jiān)管提出了具體的對策。

        第一，建立統(tǒng)一的外部監(jiān)管模式。我國銀行衍生品的外部監(jiān)管現(xiàn)在面臨的最大問題就是分層監(jiān)管所帶來的監(jiān)管無序和混亂。因此建立統(tǒng)一的外部監(jiān)管模式，是加強(qiáng)外部監(jiān)管的首要選擇。在一個(gè)統(tǒng)一的金融監(jiān)管模式內(nèi)，由專業(yè)分工的管理專家和相應(yīng)的管理程序?qū)鹑跈C(jī)構(gòu)的不同業(yè)務(wù)進(jìn)行金融監(jiān)管。統(tǒng)一的監(jiān)管模式可以提高管理的協(xié)調(diào)性，及時(shí)處理管理中的盲點(diǎn)，容易判斷金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)組合總體風(fēng)險(xiǎn)。

        第二，加強(qiáng)國際監(jiān)管合作。當(dāng)前，國際上已經(jīng)就建立全球性和區(qū)域性的國際金融風(fēng)險(xiǎn)管理體系問題達(dá)成共識。我國加入wto，外資金融機(jī)構(gòu)涌入中國，國際游資流動性加大。在全球范圍內(nèi)有效防范控制金融風(fēng)險(xiǎn)，要求各國監(jiān)管當(dāng)局開展有效的雙邊和多邊合作，進(jìn)行經(jīng)常性的交流與磋商，完善信息交流平臺，建立國際間金融監(jiān)管體系。建立對國際短期資本流動進(jìn)行監(jiān)測管理的機(jī)制。通過國際合作和經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)借鑒，進(jìn)一步提高監(jiān)管能力，使我國金融業(yè)在融入金融全球化進(jìn)程中，降低金融風(fēng)險(xiǎn)，確保金融秩序的有序運(yùn)行。 

參考文獻(xiàn)：

[1]田超 金融衍生品發(fā)展現(xiàn)狀及制度安排 北京：中國金融出版社 2006年(36)。

[2]孫寧華 金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)形成及防范 南京：南京大學(xué)出版社 20

04年(3)。

[3]葉永剛 衍生金融工具概論 武漢：武漢人學(xué)出版社 2000年(10)。

[4]金歌 2009金融風(fēng)暴下的中國 北京：中國社會科學(xué)出版社 2009年(1)。

篇6

首先,銀行經(jīng)營面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。

銀行風(fēng)險(xiǎn)是指銀行在經(jīng)營過程中,由于各種不確定因素的影響,而使其資產(chǎn)和預(yù)期收益蒙受損失的可能性。

銀行風(fēng)險(xiǎn)主要包括信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、流動性風(fēng)險(xiǎn)、國家風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)類。

信用風(fēng)險(xiǎn),信用風(fēng)險(xiǎn)又稱為違約風(fēng)險(xiǎn),是指債務(wù)人或交易對手未能履行合同所規(guī)定的義務(wù)或信用質(zhì)量發(fā)生變化,從而給銀行帶來損失的可能性。對大多數(shù)銀行來說,信用風(fēng)險(xiǎn)幾乎存在于銀行的所有業(yè)務(wù)中。信用風(fēng)險(xiǎn)是銀行最為復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)種類,也是銀行面臨的最主要的風(fēng)險(xiǎn)。

市場風(fēng)險(xiǎn),市場風(fēng)險(xiǎn)是指因市場價(jià)格(包括利率、匯率、股票價(jià)格和商品價(jià)格)的不利變動而使銀行表內(nèi)和表外業(yè)務(wù)發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)。

流動性風(fēng)險(xiǎn),流動性風(fēng)險(xiǎn)是指無法在不增加成本或資產(chǎn)價(jià)值不發(fā)生損失的條件下及時(shí)滿足客戶的流動性需求,從而使銀行遭受損失的可能性。流動性風(fēng)險(xiǎn)包括資產(chǎn)流動性風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)債流動性風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)流動性風(fēng)險(xiǎn)是指資產(chǎn)到期不能如期足額收回,不能滿足到期負(fù)債的償還和新的合理貸款及其他融資需要,從而給銀行帶來損失的可能性。負(fù)債流動性風(fēng)險(xiǎn)是指銀行過去籌集的資金特別是存款資金由于內(nèi)外因素的變化而發(fā)生不規(guī)則波動,受到?jīng)_擊并引發(fā)相關(guān)損失的可能性。

聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn),聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于意外事件、銀行的政策調(diào)整、市場表現(xiàn)或日常經(jīng)營活動所產(chǎn)生的負(fù)面結(jié)果,可能對銀行的這種無形資產(chǎn)造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。

法律風(fēng)險(xiǎn),法律風(fēng)險(xiǎn)是指銀行在日常經(jīng)營活動中,因?yàn)闊o法滿足或違反相關(guān)的商業(yè)準(zhǔn)則和法律要求,導(dǎo)致不能履行合同、發(fā)生爭議/訴訟或其他法律糾紛,而可能給銀行造成經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)。

戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn),戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是指銀行在追求短期商業(yè)目的和長期發(fā)展目標(biāo)的系統(tǒng)化管理過程中,不適當(dāng)?shù)奈磥戆l(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略決策可能威脅銀行未來發(fā)展的潛在風(fēng)險(xiǎn)。主要來自四個(gè)方面:銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的整體兼容性;為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)而制定的經(jīng)營戰(zhàn)略;為這些目標(biāo)而動用的資源;戰(zhàn)略實(shí)施過程的質(zhì)量。

其次,經(jīng)濟(jì)危機(jī)進(jìn)一步加劇了銀行風(fēng)險(xiǎn)。

由美國次貸引發(fā)的經(jīng)濟(jì)危機(jī),在全球范圍內(nèi)殃及各行各業(yè),而金融行業(yè)—尤其是銀行業(yè),是受到經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響最為嚴(yán)重的行業(yè)之一,經(jīng)濟(jì)危機(jī)使銀行在經(jīng)營過程中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)的影響程度均加大,如銀行面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)之一—信用風(fēng)險(xiǎn),在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中會加劇,經(jīng)濟(jì)危機(jī)使借款企業(yè)經(jīng)營停滯甚至破產(chǎn),而借款人經(jīng)營財(cái)務(wù)狀況惡化,會使銀行產(chǎn)生大量呆壞帳,加劇了銀行的信用風(fēng)險(xiǎn);另外,經(jīng)濟(jì)危機(jī)使國際金融環(huán)境發(fā)生惡化,造成匯率、股市大副波動、投資企業(yè)經(jīng)營停滯甚至破產(chǎn),加劇了銀行的市場風(fēng)險(xiǎn);由于外部環(huán)境的變化,可能使銀行內(nèi)部工作人員受到影響,可能會加劇銀行的操作風(fēng)險(xiǎn)。

最后,商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管比外部監(jiān)管有優(yōu)勢。

一般來說,我國商業(yè)銀行受到的監(jiān)管主要來自兩個(gè)方面:外部監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)管,外部監(jiān)管主要指銀監(jiān)會、人民銀行、審計(jì)署、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)等監(jiān)督檢查部門的監(jiān)管;內(nèi)部監(jiān)管主要指銀行管理層、內(nèi)部審計(jì)部門等的監(jiān)督檢查。因此其監(jiān)管具有及時(shí)性、全面性,這也是內(nèi)部監(jiān)管有別于外部監(jiān)管的重要特點(diǎn)之一。另外,內(nèi)部監(jiān)管來自銀行內(nèi)部,監(jiān)督檢查人員一般對銀行風(fēng)險(xiǎn)、銀行業(yè)務(wù)流程比較了解,一般能夠提出對銀行的經(jīng)營具有增值作用意見和建議,商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管比外部監(jiān)管具有無法替代的優(yōu)勢。

綜上,經(jīng)濟(jì)危機(jī)下銀行不能僅依靠外部監(jiān)管防范銀行風(fēng)險(xiǎn),而應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管,銀行內(nèi)部監(jiān)管不僅是重要的也是必要。

二、經(jīng)濟(jì)危機(jī)下我國商業(yè)銀行加強(qiáng)銀行內(nèi)部監(jiān)管的應(yīng)對措施

在經(jīng)濟(jì)危機(jī)下,我國商業(yè)銀行該如何切實(shí)有效的應(yīng)對經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來的影響,如何有效的防范銀行風(fēng)險(xiǎn),筆者認(rèn)為,以下幾點(diǎn)供參考。

1.重視銀行內(nèi)部監(jiān)管

銀行經(jīng)營管理層必須正確認(rèn)識銀行內(nèi)部監(jiān)管的重要性和必要性,在經(jīng)營管理中,必須始終貫穿科學(xué)健全的內(nèi)部監(jiān)管制度是商業(yè)銀行安全穩(wěn)健運(yùn)營的前提和基礎(chǔ)的思想,把加強(qiáng)銀行內(nèi)部監(jiān)管作為促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展的寶劍,而不是認(rèn)為銀行加強(qiáng)了業(yè)務(wù)發(fā)展會阻礙業(yè)務(wù)發(fā)展,只有這樣,才能使內(nèi)部監(jiān)管真正起到為業(yè)務(wù)發(fā)展保駕護(hù)航的作用。

2.了解你的員工

銀行操作風(fēng)險(xiǎn)來自銀行內(nèi)部員工,在經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來外部環(huán)境惡化的情況下,近期,各家銀行發(fā)生案件的勢頭有所上升,分析這些案件的發(fā)案原因,大部分都是有銀行員工參與的內(nèi)外勾結(jié)的案件,這類案件在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管中很難發(fā)現(xiàn),如何應(yīng)對這類銀行風(fēng)險(xiǎn),筆者認(rèn)為,目前銀行類金融機(jī)構(gòu)在為客戶提供各類金融服務(wù)時(shí),一般遵循“了解你的客戶”的風(fēng)險(xiǎn)控制原則,此條原則同樣適用于銀行各層管理者對下屬的日常管理中,即“了解你的員工”,一名合格的銀行管理者,在日常的內(nèi)部控制中除了通過加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí),提高員工職業(yè)道德素質(zhì)外,對員工的了解不應(yīng)僅限于八小時(shí)內(nèi),應(yīng)該對員工八小時(shí)外的情況也做到合理的掌握,即如員工是否參與賭博、其消費(fèi)是否明顯與其收入不匹配等。

3.提高銀行內(nèi)部監(jiān)管從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)教育

篇7

首先,銀行經(jīng)營面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。

銀行風(fēng)險(xiǎn)是指銀行在經(jīng)營過程中,由于各種不確定因素的影響,而使其資產(chǎn)和預(yù)期收益蒙受損失的可能性。

銀行風(fēng)險(xiǎn)主要包括信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、流動性風(fēng)險(xiǎn)、國家風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)類。

信用風(fēng)險(xiǎn),信用風(fēng)險(xiǎn)又稱為違約風(fēng)險(xiǎn),是指債務(wù)人或交易對手未能履行合同所規(guī)定的義務(wù)或信用質(zhì)量發(fā)生變化,從而給銀行帶來損失的可能性。對大多數(shù)銀行來說,信用風(fēng)險(xiǎn)幾乎存在于銀行的所有業(yè)務(wù)中。信用風(fēng)險(xiǎn)是銀行最為復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)種類,也是銀行面臨的最主要的風(fēng)險(xiǎn)。

市場風(fēng)險(xiǎn),市場風(fēng)險(xiǎn)是指因市場價(jià)格(包括利率、匯率、股票價(jià)格和商品價(jià)格)的不利變動而使銀行表內(nèi)和表外業(yè)務(wù)發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)。

流動性風(fēng)險(xiǎn),流動性風(fēng)險(xiǎn)是指無法在不增加成本或資產(chǎn)價(jià)值不發(fā)生損失的條件下及時(shí)滿足客戶的流動性需求,從而使銀行遭受損失的可能性。流動性風(fēng)險(xiǎn)包括資產(chǎn)流動性風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)債流動性風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)流動性風(fēng)險(xiǎn)是指資產(chǎn)到期不能如期足額收回,不能滿足到期負(fù)債的償還和新的合理貸款及其他融資需要,從而給銀行帶來損失的可能性。負(fù)債流動性風(fēng)險(xiǎn)是指銀行過去籌集的資金特別是存款資金由于內(nèi)外因素的變化而發(fā)生不規(guī)則波動,受到?jīng)_擊并引發(fā)相關(guān)損失的可能性。

聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn),聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于意外事件、銀行的政策調(diào)整、市場表現(xiàn)或日常經(jīng)營活動所產(chǎn)生的負(fù)面結(jié)果,可能對銀行的這種無形資產(chǎn)造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。

法律風(fēng)險(xiǎn),法律風(fēng)險(xiǎn)是指銀行在日常經(jīng)營活動中,因?yàn)闊o法滿足或違反相關(guān)的商業(yè)準(zhǔn)則和法律要求,導(dǎo)致不能履行合同、發(fā)生爭議/訴訟或其他法律糾紛,而可能給銀行造成經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)。

戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn),戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是指銀行在追求短期商業(yè)目的和長期發(fā)展目標(biāo)的系統(tǒng)化管理過程中,不適當(dāng)?shù)奈磥戆l(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略決策可能威脅銀行未來發(fā)展的潛在風(fēng)險(xiǎn)。主要來自四個(gè)方面:銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的整體兼容性;為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)而制定的經(jīng)營戰(zhàn)略;為這些目標(biāo)而動用的資源;戰(zhàn)略實(shí)施過程的質(zhì)量。

其次,經(jīng)濟(jì)危機(jī)進(jìn)一步加劇了銀行風(fēng)險(xiǎn)。

由美國次貸引發(fā)的經(jīng)濟(jì)危機(jī),在全球范圍內(nèi)殃及各行各業(yè),而金融行業(yè)—尤其是銀行業(yè),是受到經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響最為嚴(yán)重的行業(yè)之一,經(jīng)濟(jì)危機(jī)使銀行在經(jīng)營過程中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)的影響程度均加大,如銀行面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)之一—信用風(fēng)險(xiǎn),在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中會加劇,經(jīng)濟(jì)危機(jī)使借款企業(yè)經(jīng)營停滯甚至破產(chǎn),而借款人經(jīng)營財(cái)務(wù)狀況惡化,會使銀行產(chǎn)生大量呆壞帳,加劇了銀行的信用風(fēng)險(xiǎn);另外,經(jīng)濟(jì)危機(jī)使國際金融環(huán)境發(fā)生惡化,造成匯率、股市大副波動、投資企業(yè)經(jīng)營停滯甚至破產(chǎn),加劇了銀行的市場風(fēng)險(xiǎn);由于外部環(huán)境的變化,可能使銀行內(nèi)部工作人員受到影響,可能會加劇銀行的操作風(fēng)險(xiǎn)。

最后,商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管比外部監(jiān)管有優(yōu)勢。

一般來說,我國商業(yè)銀行受到的監(jiān)管主要來自兩個(gè)方面:外部監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)管,外部監(jiān)管主要指銀監(jiān)會、人民銀行、審計(jì)署、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)等監(jiān)督檢查部門的監(jiān)管;內(nèi)部監(jiān)管主要指銀行管理層、內(nèi)部審計(jì)部門等的監(jiān)督檢查。因此其監(jiān)管具有及時(shí)性、全面性,這也是內(nèi)部監(jiān)管有別于外部監(jiān)管的重要特點(diǎn)之一。另外,內(nèi)部監(jiān)管來自銀行內(nèi)部,監(jiān)督檢查人員一般對銀行風(fēng)險(xiǎn)、銀行業(yè)務(wù)流程比較了解,一般能夠提出對銀行的經(jīng)營具有增值作用意見和建議,商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管比外部監(jiān)管具有無法替代的優(yōu)勢。

綜上,經(jīng)濟(jì)危機(jī)下銀行不能僅依靠外部監(jiān)管防范銀行風(fēng)險(xiǎn),而應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管,銀行內(nèi)部監(jiān)管不僅是重要的也是必要。

二、經(jīng)濟(jì)危機(jī)下我國商業(yè)銀行加強(qiáng)銀行內(nèi)部監(jiān)管的應(yīng)對措施

在經(jīng)濟(jì)危機(jī)下,我國商業(yè)銀行該如何切實(shí)有效的應(yīng)對經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來的影響,如何有效的防范銀行風(fēng)險(xiǎn),筆者認(rèn)為,以下幾點(diǎn)供參考。

1.重視銀行內(nèi)部監(jiān)管

銀行經(jīng)營管理層必須正確認(rèn)識銀行內(nèi)部監(jiān)管的重要性和必要性,在經(jīng)營管理中,必須始終貫穿科學(xué)健全的內(nèi)部監(jiān)管制度是商業(yè)銀行安全穩(wěn)健運(yùn)營的前提和基礎(chǔ)的思想,把加強(qiáng)銀行內(nèi)部監(jiān)管作為促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展的寶劍,而不是認(rèn)為銀行加強(qiáng)了業(yè)務(wù)發(fā)展會阻礙業(yè)務(wù)發(fā)展,只有這樣,才能使內(nèi)部監(jiān)管真正起到為業(yè)務(wù)發(fā)展保駕護(hù)航的作用。

2.了解你的員工

銀行操作風(fēng)險(xiǎn)來自銀行內(nèi)部員工,在經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來外部環(huán)境惡化的情況下,近期,各家銀行發(fā)生案件的勢頭有所上升,分析這些案件的發(fā)案原因,大部分都是有銀行員工參與的內(nèi)外勾結(jié)的案件,這類案件在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管中很難發(fā)現(xiàn),如何應(yīng)對這類銀行風(fēng)險(xiǎn),筆者認(rèn)為,目前銀行類金融機(jī)構(gòu)在為客戶提供各類金融服務(wù)時(shí),一般遵循“了解你的客戶”的風(fēng)險(xiǎn)控制原則,此條原則同樣適用于銀行各層管理者對下屬的日常管理中,即“了解你的員工”,一名合格的銀行管理者,在日常的內(nèi)部控制中除了通過加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí),提高員工職業(yè)道德素質(zhì)外,對員工的了解不應(yīng)僅限于八小時(shí)內(nèi),應(yīng)該對員工八小時(shí)外的情況也做到合理的掌握,即如員工是否參與賭博、其消費(fèi)是否明顯與其收入不匹配等。

3.提高銀行內(nèi)部監(jiān)管從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)教育

篇8

會計(jì)監(jiān)管工作對于會計(jì)市場的穩(wěn)定發(fā)展是非常必要的。有效的會計(jì)監(jiān)管不僅能夠確保會計(jì)工作的穩(wěn)定運(yùn)營，還可以提高會計(jì)信息的質(zhì)量。我國的加入WTO以后，同時(shí)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的發(fā)展，會計(jì)的作用逐漸顯現(xiàn)出來。無論是貿(mào)易活動還是國際間的投資及籌資行為，都和會計(jì)工作息息相關(guān)。為了適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，我國的會計(jì)體系有效的將內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督結(jié)合起來，不僅維護(hù)了我國公民的利益，還推動了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。可是因?yàn)槭艿礁鞣N因素的影響，會計(jì)行業(yè)中的很多方面都不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)對會計(jì)工作的秩序產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。會計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，導(dǎo)致公眾對會計(jì)行業(yè)的懷疑。為了提高會計(jì)行業(yè)的誠信度，會計(jì)監(jiān)管工作就要發(fā)揮相應(yīng)的作用了。

會計(jì)監(jiān)管主要分為內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管。內(nèi)部監(jiān)管指的是對組織內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)管和控制；外部監(jiān)管指的是全方位的覆蓋監(jiān)管模式，主要指的是政府和社會各監(jiān)管部門對組織內(nèi)部的會計(jì)工作進(jìn)行管理和控制。同時(shí)，為了滿足市場發(fā)展的需要，其他形式的監(jiān)管也是存在的，例如，會計(jì)信息披露。

二、阻礙會計(jì)監(jiān)管工作發(fā)揮作用的主要因素

1.缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)管力度

在會計(jì)監(jiān)管體系中，內(nèi)部監(jiān)管工作和會計(jì)行業(yè)內(nèi)部的各個(gè)方面都有關(guān)，促進(jìn)了會計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部工作的順利進(jìn)行，而內(nèi)部監(jiān)管的工作重點(diǎn)是內(nèi)部控制。如果內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管缺乏力度就會引起會計(jì)行業(yè)財(cái)務(wù)混論的現(xiàn)象發(fā)生，導(dǎo)致會計(jì)行業(yè)危機(jī)的出現(xiàn)。

目前，我國對會計(jì)監(jiān)管的內(nèi)部控制力度逐漸加強(qiáng)，可是在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，及時(shí)存在著一定的規(guī)律，可是受到各種因素的影響，還是不能很好的把握會計(jì)工作的發(fā)展，同時(shí)由于部分監(jiān)管漏洞的出現(xiàn)，違法者就會有可乘之機(jī)。這時(shí)，監(jiān)管工作的作用就很重要了?？墒怯捎诒O(jiān)管體系不能跟隨市場的發(fā)展，因?yàn)闊o法滿足市場的需要，監(jiān)管工作就不能很好的發(fā)揮作用，導(dǎo)致會計(jì)內(nèi)部出現(xiàn)了很多損害國家、社會、個(gè)人利益的現(xiàn)象。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因就是相關(guān)法律法規(guī)的不健全，導(dǎo)致會計(jì)工作不能全面的實(shí)施，首先，雖然新的《會計(jì)法》已經(jīng)頒布實(shí)施，可是它發(fā)揮作用還需要一段時(shí)間；其次相關(guān)的會計(jì)法規(guī)不能很好的協(xié)調(diào)，甚至?xí)嗷サ钟|，導(dǎo)致監(jiān)管部門面對違法行為時(shí)，無法定性；最后法律法規(guī)的制定與實(shí)施和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相比，存在著一定的滯后性。

2.外部會計(jì)控制監(jiān)管沒有發(fā)揮一定的作用

任何事物的發(fā)展都需要外部環(huán)境的支持。會計(jì)監(jiān)管的外部環(huán)境屬于大環(huán)境，可是引導(dǎo)會計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。會計(jì)市場準(zhǔn)入是會計(jì)市場的起點(diǎn)，在很大程度上影響了會計(jì)市場的秩序。我國在會計(jì)準(zhǔn)入這方面制定的相關(guān)的法律法規(guī)和各項(xiàng)制度，有效的控制和監(jiān)管會計(jì)市場，可是即使重視可會計(jì)準(zhǔn)入制度的制定和控制，可是在實(shí)際操作過程中，也會有好多不利因素影響外部監(jiān)管控制發(fā)揮作用。

3.會計(jì)信息失真嚴(yán)重

首先，會計(jì)人員為了獲得利益，會對會計(jì)信息造假，通過瞞報(bào)或者少報(bào)獲得利益，這主要是因?yàn)楸O(jiān)管不到位；其次，會計(jì)失真的主要表現(xiàn)形式就是信息不對稱，主要體現(xiàn)在會計(jì)提供的信息和使用者接受的信息之間存在著一定的差距，主要是因?yàn)楦鞣N可變因素的影響導(dǎo)致理解差異等；最后，會計(jì)人員因?yàn)楣ぷ餍再|(zhì)的原因?qū)е乱曇蔼M隘，無法適應(yīng)工作和復(fù)雜的外部環(huán)境。

三、有效加強(qiáng)監(jiān)管的對策

1.完善會計(jì)行業(yè)內(nèi)部環(huán)境的監(jiān)管機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制可以促進(jìn)會計(jì)行業(yè)的健康運(yùn)營。要參考《會計(jì)法》建立會計(jì)行業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制。

（1）為了完善會計(jì)行業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制，需要建立內(nèi)部牽制制度，建立起部門之間和業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系，進(jìn)行相互牽制。也可以建立內(nèi)部稽查制度，定期的對行業(yè)內(nèi)部的工作進(jìn)行考核評定，對行業(yè)管理進(jìn)行完善。在對其進(jìn)行具體操作時(shí)，只要用兩個(gè)人辦理企業(yè)的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，在完成各自職責(zé)的同時(shí)，也可以相互監(jiān)督，也起到了內(nèi)部監(jiān)督的作用。

（2）明確每一個(gè)會計(jì)人員的責(zé)任和權(quán)限，實(shí)施崗位責(zé)任制。同時(shí)，對于已經(jīng)執(zhí)行程序的各個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策要進(jìn)行完善，對于重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行健全。不僅要定期對內(nèi)部的會計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)審，還要建立財(cái)產(chǎn)清查制度，明確財(cái)產(chǎn)的消耗和流向。

2.完善會計(jì)外部環(huán)境的監(jiān)管機(jī)制

（1）充分發(fā)揮政府的監(jiān)管力度。對會計(jì)監(jiān)管進(jìn)行完善，使會計(jì)行業(yè)更能適應(yīng)社會的發(fā)展。會計(jì)監(jiān)管的法律環(huán)境時(shí)對會計(jì)監(jiān)督體系的完善，建立的制度，修繕的條例，都是和社會發(fā)展相適應(yīng)的。根據(jù)社會的政治與經(jīng)濟(jì)情況、法律環(huán)境及時(shí)的對會計(jì)行業(yè)中出現(xiàn)的問題進(jìn)行調(diào)查和總結(jié)，同時(shí)對不合理的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，維持制度和會計(jì)業(yè)務(wù)之間的協(xié)調(diào)，促進(jìn)會計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。對各個(gè)部門和管理部門之間的權(quán)責(zé)進(jìn)行劃分，避免職能交叉的現(xiàn)象發(fā)生，同時(shí)也好加大處罰力度，確保制度落到實(shí)處。

（2）充分發(fā)揮社會的監(jiān)管作用。建立良好的市場準(zhǔn)入真實(shí)度，維持會計(jì)市場的制度，防止違法行為的發(fā)生。通過推行合伙制，增加會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，提高會計(jì)服務(wù)質(zhì)量。

四、總結(jié)語

有效加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管可以維持會計(jì)工作的有序進(jìn)行。對會計(jì)監(jiān)管理論進(jìn)行創(chuàng)新，完善會計(jì)監(jiān)管體系，同時(shí)提高會計(jì)信息的質(zhì)量，更好的為決策者服務(wù)。

篇9

一、金融危機(jī)背景下對商業(yè)銀行進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)管的必要性

商業(yè)銀行面對的風(fēng)險(xiǎn)主要包括信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、流動性風(fēng)險(xiǎn)、國家風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)八類。金融危機(jī)進(jìn)一步加劇了銀行風(fēng)險(xiǎn)。金融危機(jī)爆發(fā)以來，銀行業(yè)首當(dāng)其沖，金融危機(jī)使銀行在經(jīng)營過程中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)的影響程度均加大，如銀行面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)――信用風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中會加劇，經(jīng)濟(jì)危機(jī)使借款企業(yè)經(jīng)營停滯甚至破產(chǎn)，而借款人經(jīng)營財(cái)務(wù)狀況惡化，會使銀行產(chǎn)生大量呆壞賬，加劇了銀行的信用風(fēng)險(xiǎn)；另外，經(jīng)濟(jì)危機(jī)使國際金融環(huán)境發(fā)生惡化，造成匯率、股市大副波動、投資企業(yè)經(jīng)營停滯甚至破產(chǎn)，加劇了銀行的市場風(fēng)險(xiǎn)；由于外部環(huán)境的變化，可能使銀行內(nèi)部工作人員受到影響，可能會加劇銀行的操作風(fēng)險(xiǎn)。綜上所述，金融危機(jī)下銀行不能僅依靠外部監(jiān)管防范銀行風(fēng)險(xiǎn)，而更應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，銀行內(nèi)部監(jiān)管不僅是重要的而且也是必要的。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管中存在的問題和缺陷

第一，監(jiān)管部門缺乏協(xié)調(diào)機(jī)制。就我國現(xiàn)狀分析，只有人民銀行以其強(qiáng)大的資金實(shí)力和信譽(yù)才能夠?qū)@些金融機(jī)構(gòu)提供緊急資金援助，并且具有決策時(shí)間短、見效快的特點(diǎn)。同時(shí)，人民銀行主要通過檢查來了解和掌握商業(yè)銀行的實(shí)際情況和金融市場動向，以便更客觀真實(shí)地把握金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)行動態(tài)。二者為實(shí)現(xiàn)自身的監(jiān)管目標(biāo)，都需要對金融機(jī)構(gòu)實(shí)施監(jiān)督檢查；在協(xié)調(diào)機(jī)制的法律建設(shè)方面，只是規(guī)定了商業(yè)銀行與人民銀行之間的合作，并沒有深入涉及與其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)的合作，有關(guān)協(xié)調(diào)機(jī)制的條款只是規(guī)定銀行和其他金融機(jī)構(gòu)作為平等主體在工作上應(yīng)盡的義務(wù)，沒有具體深入到業(yè)務(wù)內(nèi)容的文件性規(guī)定，沒有法律的有力保障，協(xié)調(diào)機(jī)制很難有效運(yùn)行，終將導(dǎo)致監(jiān)管盲點(diǎn)和監(jiān)管成本增加。

第二，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不盡科學(xué)，部門之間業(yè)務(wù)分工不明確。權(quán)力制衡在運(yùn)行中“失靈”，部分金融機(jī)構(gòu)缺乏嚴(yán)格的授權(quán)管理和集體決策程序，在對各分支機(jī)構(gòu)及部門的管理上授權(quán)不清、責(zé)任不明，甚至出現(xiàn)濫用權(quán)力。

第三，內(nèi)部監(jiān)管制度不夠健全和完善。一是內(nèi)部監(jiān)管制度牽制乏力，一些銀行的內(nèi)部監(jiān)管制度在部門與部門之間不僅是相互割裂的，有的甚至是相互抵觸的；二是部分制度不切合實(shí)際，難以實(shí)施；三是對決策管理層沒有有效的制約手段。

第四，監(jiān)管體系缺乏市場退出機(jī)制。銀行業(yè)監(jiān)管的內(nèi)容應(yīng)該涵蓋有關(guān)銀行從市場準(zhǔn)入到市場退出的所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。但我國目前監(jiān)管的內(nèi)容主要是機(jī)構(gòu)的審批和經(jīng)營的合規(guī)性，對市場退出的監(jiān)管則屬空白。面對來勢洶洶的混業(yè)經(jīng)營，金融產(chǎn)品交叉點(diǎn)增加，金融業(yè)務(wù)將更加復(fù)雜，沒有良好的退出機(jī)制對銀行進(jìn)行篩選，導(dǎo)致金融市場混亂經(jīng)營，不利于我國金融市場的發(fā)展。

三、加強(qiáng)我國商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管的對策

第一，開發(fā)新型的評價(jià)體系。構(gòu)架現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制評價(jià)體系，可以在借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的內(nèi)部監(jiān)管評價(jià)理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合商業(yè)銀行自身經(jīng)營管理特點(diǎn)和實(shí)際情況，開發(fā)一種新型的評價(jià)體系。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模式可以按以下層級設(shè)計(jì)：一是控制目標(biāo)。在實(shí)際工作中，管理人員和審計(jì)人員總是根據(jù)控制目標(biāo)建立和評價(jià)內(nèi)部監(jiān)管。因此，設(shè)計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模式，首先應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容特點(diǎn)和管理要求提煉內(nèi)部監(jiān)管目標(biāo)。二是控制環(huán)節(jié)。各項(xiàng)控制目標(biāo)分別需要通過若干相應(yīng)的控制因素予以實(shí)現(xiàn)。而這些控制因素作用的發(fā)揮是根據(jù)某些容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行有針對性的控制。三是控制點(diǎn)。在對控制環(huán)節(jié)進(jìn)一步細(xì)分的基礎(chǔ)上，逐一排出重要的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部監(jiān)管點(diǎn)。四是控制措施。不同的控制點(diǎn)有著不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容和控制目標(biāo)，需要采取不同的控制措施和方法。因此，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模式可按照“建立組織目標(biāo)-評估風(fēng)險(xiǎn)-決定相關(guān)控制目標(biāo)-確定控制環(huán)節(jié)-細(xì)分控制點(diǎn)-采取相應(yīng)的控制措施”的思路進(jìn)行。

第二，加強(qiáng)監(jiān)管部門協(xié)調(diào)。加強(qiáng)協(xié)調(diào)機(jī)制主要建立監(jiān)管各方高效的信息交流和共享機(jī)制，消除信息不對稱的沖突。首先，明確信息收集方面的分工，防止監(jiān)管信息出現(xiàn)缺失或信息重復(fù)；其次，在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，在混業(yè)經(jīng)營趨勢下監(jiān)管部門設(shè)置的機(jī)構(gòu)應(yīng)該起互相補(bǔ)充的作用，避免簡單的重復(fù)，在監(jiān)管內(nèi)容、監(jiān)管方法、監(jiān)管頻率上合理安排充分協(xié)調(diào)，以增加監(jiān)管效率；最后，還應(yīng)注意監(jiān)管部門在制度上的協(xié)調(diào)。此外，當(dāng)商業(yè)銀行出現(xiàn)危機(jī)時(shí)，還要建立緊急磋商機(jī)制，將危機(jī)處理程序化。明確各部門在危機(jī)狀態(tài)下對有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任和義務(wù)，保證危機(jī)下信息迅速、完整的傳遞，多方面配合來分析危機(jī)危害性，及時(shí)化解，防止因個(gè)別突發(fā)事件引起系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)甚至金融危機(jī)。

第三，加強(qiáng)對商業(yè)銀行房屋按揭貸款的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部監(jiān)管。一是完善個(gè)人信用體系。市場經(jīng)濟(jì)也是一種信用經(jīng)濟(jì)，離開信用，市場經(jīng)濟(jì)就無法正常運(yùn)行。個(gè)人信用體系的建立可以在一定程度上解決我國住房按揭貸款信息不對稱帶來的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，使銀行能夠準(zhǔn)確判斷客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)，降低不良貸款率。個(gè)人信用體系的建立可提高違約成本，增強(qiáng)貸款者的信用意識，減少違約事件發(fā)生的幾率。二是建立高效的金融管理信息。銀行內(nèi)部監(jiān)管是抵御風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線。加強(qiáng)銀行內(nèi)部監(jiān)管，應(yīng)建立高效的金融管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)間信息采集、加工處理、傳輸?shù)淖詣踊?，?shí)現(xiàn)信息資源共享；建立數(shù)據(jù)庫、模型庫、方法庫，以利于相對準(zhǔn)確的行情預(yù)測和分析，為內(nèi)部監(jiān)管提供信息支持；健全同業(yè)自律機(jī)制，加強(qiáng)同業(yè)公會在行業(yè)保護(hù)、行業(yè)協(xié)調(diào)與行業(yè)監(jiān)管、行業(yè)合作與交流中的作用，維護(hù)同業(yè)競爭秩序。保護(hù)同業(yè)成員利益；加強(qiáng)銀行信貸審查和貸后管理，保證審慎經(jīng)營原則。

第四，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性 。銀行內(nèi)部監(jiān)管是商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系中的重要一環(huán)，目前，我國商業(yè)銀行建立的內(nèi)部控制監(jiān)管體系具有三道防線的特征：一是指貫穿于業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中的適時(shí)監(jiān)督；二是指業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查部門；三是指銀行內(nèi)部審計(jì)部門。其中，一道防線和二道防線一般代表的是銀行經(jīng)營管理層的監(jiān)督，而內(nèi)部審計(jì)部門代表的是銀行董事會對銀行經(jīng)營管理層的監(jiān)督，因此，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該是區(qū)別于銀行的其他內(nèi)部監(jiān)督部門，必須保持其行政、職責(zé)和職能上的獨(dú)立性，才能真正起到董事會對銀行經(jīng)營管理層的監(jiān)督作用。

四、結(jié)束語

內(nèi)部監(jiān)管是一個(gè)古老的課題，然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)組織的變化，內(nèi)部監(jiān)管的內(nèi)涵和手段也不斷推陳出新。商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)特殊，更具有風(fēng)險(xiǎn)敏感性，內(nèi)部監(jiān)管在其經(jīng)營管理和風(fēng)險(xiǎn)防范中的地位越發(fā)舉足輕重。金融體系自身的脆弱性是商業(yè)銀行產(chǎn)生經(jīng)營危機(jī)的內(nèi)在誘因，而內(nèi)部監(jiān)管不善和內(nèi)部監(jiān)管不力則是引發(fā)危機(jī)最重要的原因之一。因此，建立完善的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制是我國商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管和應(yīng)對外部競爭的需要。

（作者單位：襄樊職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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篇10

商業(yè)銀行高管的“天價(jià)薪酬”在外界看來一直是一團(tuán)迷霧。金融危機(jī)期間，美國多家大型金融機(jī)構(gòu)倒閉，清算時(shí)暴出的管理者高薪酬讓人瞠目。[1]危機(jī)之后，相關(guān)研究集中在基于績效和股權(quán)的薪酬激勵(lì)和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)之間的關(guān)系。即如果金融機(jī)構(gòu)的高管薪酬與績效和股價(jià)掛鉤，導(dǎo)致高管短期內(nèi)抬高股價(jià)以實(shí)現(xiàn)其薪酬最大化，使金融機(jī)構(gòu)過度承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，最終給全球金融體系帶來災(zāi)難，但是目前商業(yè)銀行現(xiàn)行的薪酬制度是否確實(shí)蘊(yùn)含著經(jīng)理人較高的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)行為還沒有統(tǒng)一定論。[2]

國外學(xué)者研究表明，公司高管薪酬和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)之間的數(shù)理關(guān)系因高管不同的效用函數(shù)、不同的假設(shè)條件而不同。[3]國內(nèi)研究中，對商業(yè)銀行高管薪酬、績效和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)之間關(guān)系的研究還很少見。僅宋清華（2011）分析三者關(guān)系后認(rèn)為高管薪酬與風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)呈倒U形關(guān)系，高管薪酬激勵(lì)在提升了銀行績效的同時(shí)也加大了銀行風(fēng)險(xiǎn)。[4]張鵬（2012）認(rèn)為商業(yè)銀行高管薪酬激勵(lì)的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)效應(yīng)取決于外部監(jiān)管和銀行內(nèi)部治理機(jī)制之間的博弈。監(jiān)管的存在到底能否減輕高管在績效薪酬激勵(lì)下的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)行為。[5]基于上述問題，本文重點(diǎn)研究高管風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)行為與薪酬之間的相關(guān)關(guān)系以及風(fēng)險(xiǎn)控制激勵(lì)的影響因素，主要將銀行所受的內(nèi)外部監(jiān)管因素考慮在內(nèi)。

一、研究假設(shè)、變量說明與模型設(shè)定

（一）研究假設(shè)

銀行面臨的監(jiān)管主要分為內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管兩部分，其中內(nèi)部監(jiān)管來自于銀行內(nèi)部的治理機(jī)制，主要是股東和外部董事對銀行高管的監(jiān)督；外部監(jiān)管主要來自于監(jiān)管機(jī)構(gòu)，如監(jiān)管機(jī)構(gòu)對銀行資本充足率和不良貸款率的監(jiān)管（Kose John2010）。[6]

1.銀行內(nèi)部監(jiān)管與風(fēng)險(xiǎn)控制激勵(lì)

（1）來自銀行股東的監(jiān)管

銀行具有高風(fēng)險(xiǎn)和高負(fù)債特征，其資源配置缺乏透明度，經(jīng)營者與委托者之間信息嚴(yán)重不對稱，使經(jīng)理人行為很難得到有效監(jiān)督和約束，從而導(dǎo)致銀行的過度風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)。[7]因此，商業(yè)銀行股權(quán)越集中，控股股東直接監(jiān)管銀行的動機(jī)就越強(qiáng)，這可能會導(dǎo)致較低的高管薪酬和較高的風(fēng)險(xiǎn)控制激勵(lì)。由此提出假設(shè)1和假設(shè)2：

假設(shè)1：第一大股東持股比例與高管薪酬負(fù)相關(guān)；

假設(shè)2：第一大股東持股比例越高，風(fēng)險(xiǎn)控制激勵(lì)越強(qiáng)。

（2）來自銀行外部董事的監(jiān)管

銀行的外部董事?lián)碛斜O(jiān)督、考核、獎(jiǎng)罰公司管理層的權(quán)力，通過減少管理層和股東間的利益沖突來維護(hù)公司的利益。[8]在聲譽(yù)機(jī)制的輔助約束下，和銀行沒有關(guān)聯(lián)的外部董事因更高的客觀性更能有效地行使監(jiān)督職能，避免銀行董事和高管合謀從事高風(fēng)險(xiǎn)行為來侵占債權(quán)人利益的行為。[9]因此，外部董事占比越大，影響力越強(qiáng)，也就越愿意監(jiān)管高管并將高管薪酬與銀行風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)相聯(lián)系。由此提出假設(shè)3和假設(shè)4：

假設(shè)3：外部董事占比越高，高管可以獲得的薪酬越少；

假設(shè)4：外部董事占比越高，風(fēng)險(xiǎn)控制激勵(lì)越高。

2.銀行外部監(jiān)管與風(fēng)險(xiǎn)控制激勵(lì)

存款保險(xiǎn)或國家擔(dān)保產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)嫁激勵(lì)，銀行自身承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)比較有限，其風(fēng)險(xiǎn)控制激勵(lì)主要來自于外部監(jiān)管壓力。[10]

2009年以來，巴塞爾委員會對商業(yè)銀行資本監(jiān)管進(jìn)一步加強(qiáng)，比如通過設(shè)定更嚴(yán)格的放貸標(biāo)準(zhǔn)來保證資本充足率的達(dá)標(biāo)。但對于資本充足率達(dá)標(biāo)的銀行而言，監(jiān)管機(jī)構(gòu)會放松監(jiān)管，認(rèn)為銀行有能力穩(wěn)健運(yùn)營，因此對高管薪酬的風(fēng)險(xiǎn)控制激勵(lì)減弱。[11]監(jiān)管者除了資本監(jiān)管之外還會對銀行不良貸款進(jìn)行監(jiān)管，更低的不良貸款監(jiān)管要求使銀行不得不謹(jǐn)慎放貸，監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過將銀行高管薪酬與風(fēng)險(xiǎn)掛鉤來及時(shí)阻止銀行的風(fēng)險(xiǎn)行為。[12]因此提出假設(shè)5和假設(shè)6：

假設(shè)5：對有較高資本充足率的銀行而言，監(jiān)管反而弱化風(fēng)險(xiǎn)控制激勵(lì)；

假設(shè)6：不良貸款率更高的銀行面臨較高的風(fēng)險(xiǎn)控制激勵(lì)。

（二）模型設(shè)定

本文從商業(yè)銀行受到的內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管兩個(gè)角度來研究監(jiān)管對高管薪酬、銀行風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)以及風(fēng)險(xiǎn)控制激勵(lì)的影響，并由此建立模型（1）和模型（2）。

為了解決模型的內(nèi)生性問題，我們采用解釋變量和控制變量滯后一期的形式。模型設(shè)定如下形式：

lncomit=α0+α1lnzit-1+α2blockit-1+α3outit-1+

α4blockit-1*lnzit-1+α5outit-1*lnzit-1+α6lncomit-1+

α7roait-1+ut+εit （1）

lnzit=α0+α1lncomit-1+α2capit-1++α3defit-1+

α4capit-1*lncomit-1+α5defit-1*lncomit-1+

α6lnsizeit-1+α7lnproit-1+ut+εit （2）

式中，解釋變量blockit-1、outit-1分別表示代表銀行治理內(nèi)部監(jiān)管程度的第一大股東持股和外部董事占比指標(biāo)；capit-1、defit-1分別表示能夠代表銀行所受外部監(jiān)管的資本充足率、不良貸款率指標(biāo)；參照宋清華（2011），采用滯后一期的Z-score對數(shù)值lnzit-1作為風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)變量；lncomit-1表示滯后一期的高管薪酬，借鑒之前的研究，用“薪酬最高的前三位高管薪酬均值”代表；lncomit-1、roait-1為模型（1）中影響薪酬的控制變量；lnsizeit-1、lnproit-1、為模型（2）中影響銀行風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的控制變量。ut隨銀行個(gè)體和時(shí)間而變化，εit為誤差項(xiàng)。

模型（1）中之所以將高管薪酬作為被解釋變量，是因?yàn)殂y行內(nèi)部治理中無論是股東監(jiān)督還是外部董事的監(jiān)督將直接對高管薪酬產(chǎn)生影響。做出高管薪酬制定決策時(shí)，除了考慮績效因素之外，是否將風(fēng)險(xiǎn)因素考慮在內(nèi)正是模型（1）想要解釋的問題。同時(shí)模型（1）考慮到影響高管薪酬的其他因素：績效和高管的前一期薪酬水平（工資粘性）。

模型（2）主要用來研究外部監(jiān)管對銀行風(fēng)險(xiǎn)控制激勵(lì)的影響。首先考察資本監(jiān)管和不良貸款監(jiān)管對銀行風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)控制激勵(lì)的影響。同時(shí)加入以下控制變量：（1）銀行規(guī)模size，銀行規(guī)模越大說明壟斷能力越強(qiáng)，更容易得到客戶的廣泛認(rèn)可從而獲得銀行較好的盈利能力，同時(shí)受到政府隱性存款保險(xiǎn)的保護(hù)，風(fēng)險(xiǎn)較低；（2）銀行的凈利潤pro，凈利潤直接用來衡量銀行的盈利能力，能穩(wěn)定盈利的銀行抗風(fēng)險(xiǎn)能力較強(qiáng)。

二、實(shí)證結(jié)果及分析

（一）變量說明

本文選取16家在滬深A(yù)股市場上市的銀行，其中包括5家大型國有商業(yè)銀行、8家股份制（招商、光大、華夏、民生、中信、興業(yè)、平安、浦發(fā)）商業(yè)銀行和3家城市（北京、南京、寧波）商業(yè)銀行。根據(jù)其2007―2012年披露的年報(bào)數(shù)據(jù)對銀行監(jiān)管、薪酬激勵(lì)和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)之間的關(guān)系做實(shí)證分析，其中由于農(nóng)業(yè)銀行上市時(shí)間較晚等信息披露問題，本文將選取數(shù)據(jù)構(gòu)建非平衡面板模型。

（二）平穩(wěn)性檢驗(yàn)

本文使用EVIEWS6.0對面板數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，為避免偽回歸現(xiàn)象，在對面板數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸之前，首先對包括相關(guān)變量進(jìn)行單位根檢驗(yàn)，以確定其平穩(wěn)性。本文主要采用LLC檢驗(yàn)、ADF-Fisher檢驗(yàn)方法來驗(yàn)證面板數(shù)據(jù)的平穩(wěn)性。檢驗(yàn)結(jié)果顯示所選變量均為I（0）平穩(wěn)變量，即對該面板數(shù)據(jù)無需繼續(xù)進(jìn)行協(xié)整檢驗(yàn)便可繼續(xù)對模型進(jìn)行面板回歸分析。

（三）模型形式設(shè)定檢驗(yàn)

建立面板數(shù)據(jù)模型的第一步就是要檢驗(yàn)被解釋變量的參數(shù)是否對所有截面都是一樣的，從而避免模型設(shè)定誤差，改進(jìn)參數(shù)估計(jì)的有效性。處理方式主要有三種：固定效應(yīng)模型，隨機(jī)效應(yīng)模型以及混合估計(jì)模型，首先要對模型的具體形式進(jìn)行篩選。檢驗(yàn)結(jié)果顯示，模型（1）的固定效應(yīng)要優(yōu)于隨機(jī)效應(yīng)模型和混合估計(jì)模型。但Hausman檢驗(yàn)結(jié)果顯示模型（2）應(yīng)選擇隨機(jī)效應(yīng)模型（檢驗(yàn)結(jié)果見表1）。

（四）實(shí)證結(jié)果分析

模型（1）和模型（2）的實(shí)證結(jié)果分析如表2，從表2的回歸結(jié)果中可以看出，實(shí)證結(jié)果表明：

1.銀行內(nèi)部監(jiān)管中的股東監(jiān)管起到了加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制激勵(lì)的作用

模型（1）結(jié)果顯示：銀行第一大股東持股比例與高管薪酬負(fù)相關(guān)，同時(shí)第一大股東持股比例的增加提高了銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制激勵(lì)。假設(shè)1和假設(shè)2成立。我國銀行業(yè)的特殊性決定了第一大股東持股比例較大的銀行都為國有銀行，國有銀行高管薪酬平均水平低于股份制銀行也符合我國銀行業(yè)實(shí)際情況。這就意味著目前銀行業(yè)并不存在國有銀行具有政府性質(zhì)的大股東虛位使高管受到的監(jiān)管較小，從而可以獲得較高薪酬的現(xiàn)象。股東持股比例越高，更有動機(jī)將銀行風(fēng)險(xiǎn)因素考慮在高管薪酬制定中，從而加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)控制激勵(lì)。

除此之外，外部董事占比對高管薪酬和風(fēng)險(xiǎn)控制激勵(lì)的影響并不顯著（假設(shè)3和假設(shè)4成立但不顯著）。這表明獨(dú)立董事和外部監(jiān)事對高管薪酬及其風(fēng)險(xiǎn)敏感性并沒有起到“監(jiān)管作用”。究其原因，可能是因?yàn)樵谖覈?dú)立董事通常身兼數(shù)職，履行職責(zé)不到位；外部監(jiān)事和職工監(jiān)事通常由董事會選舉產(chǎn)生，受董事會牽制，同樣存在虛位情形。

2.銀行外部監(jiān)管機(jī)制的加強(qiáng)弱化了高管風(fēng)險(xiǎn)控制激勵(lì)

模型（2）結(jié)果顯示：資本充足率與銀行風(fēng)險(xiǎn)負(fù)相關(guān)，而不良貸款率與銀行風(fēng)險(xiǎn)正相關(guān)。同時(shí)資本充足率越高，表明銀行受到的資本監(jiān)管越小，即監(jiān)管機(jī)構(gòu)認(rèn)為銀行有能力穩(wěn)健經(jīng)營，因此弱化了高管薪酬的風(fēng)險(xiǎn)控制激勵(lì)。假設(shè)5成立。不良貸款率高的銀行更容易受到嚴(yán)格監(jiān)管，監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過將銀行破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)與高管薪酬掛鉤來監(jiān)督控制高管的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)行為。假設(shè)6成立。

三、研究結(jié)論與政策建議

本文研究結(jié)果表明：一是銀行內(nèi)部監(jiān)管中的股東監(jiān)管起到了加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制激勵(lì)的作用；外部董事占比對高管薪酬和風(fēng)險(xiǎn)控制激勵(lì)的影響并不顯著，“監(jiān)管作用”較弱。二是銀行外部監(jiān)管機(jī)制的加強(qiáng)弱化了高管風(fēng)險(xiǎn)控制激勵(lì)。

根據(jù)本文的實(shí)證結(jié)論提出如下對策建議：

（一）高管薪酬制度設(shè)計(jì)要充分考慮風(fēng)險(xiǎn)因素

目前，在我國商業(yè)銀行高管薪酬制定規(guī)則中還沒有全面考慮風(fēng)險(xiǎn)因素的影響。[13]在進(jìn)一步的改革中應(yīng)建立起綜合考慮市場風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)績因素的薪酬機(jī)制，銀行根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)暴露時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)類型遞延支付高管薪酬，使薪酬制度不僅能夠反映銀行當(dāng)前的利潤和風(fēng)險(xiǎn)，而且能反映未來的潛在損失和風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果與薪酬水平相匹配。[14]

（二）充分發(fā)揮外部董事在薪酬管理中的作用

董事會應(yīng)設(shè)立由非執(zhí)行董事構(gòu)成的相對獨(dú)立的薪酬委員會，外部董事應(yīng)該積極主動發(fā)揮自己的監(jiān)管職能，對銀行的戰(zhàn)略發(fā)展、業(yè)務(wù)經(jīng)營等問題有完整而清晰的認(rèn)識，才能在董事會中真正起到有效作用，避免被董事會牽制而對高管進(jìn)行過分監(jiān)管，同時(shí)動態(tài)監(jiān)督薪酬體系的運(yùn)作情況，并通過對薪酬體系進(jìn)行監(jiān)督和審查，確保其按照設(shè)計(jì)的目標(biāo)運(yùn)轉(zhuǎn)。[15]

（三）增強(qiáng)高管薪酬的透明性，加強(qiáng)對高管薪酬的監(jiān)管

銀監(jiān)會應(yīng)該通過商業(yè)銀行遞交的年度高管薪酬和獎(jiǎng)金情況，明確高管薪酬和獎(jiǎng)金發(fā)放的具體細(xì)節(jié)，披露高管激勵(lì)性薪酬安排。同時(shí)銀監(jiān)會應(yīng)該對不同性質(zhì)的銀行實(shí)行差別薪酬，作為監(jiān)管方的政府應(yīng)該有所作為，但是應(yīng)該按照客觀規(guī)律辦事[16]，盡量依賴市場力量而非政府力量對銀行實(shí)行恰度監(jiān)管，比如可以要求銀行制定相關(guān)的政策和程序來監(jiān)控和確保銀行提出的激勵(lì)性高管薪酬方案符合銀監(jiān)會監(jiān)管要求。[17]

（四）避免監(jiān)管機(jī)構(gòu)對銀行公司內(nèi)部治理的過度替代

商業(yè)銀行經(jīng)營的特殊性決定了其內(nèi)部治理機(jī)制必須置于外部嚴(yán)格的監(jiān)管框架下，監(jiān)管機(jī)構(gòu)的有效監(jiān)管是完善商業(yè)銀行公司治理機(jī)制的必備條件，但是監(jiān)管過度又會導(dǎo)致銀行內(nèi)部治理中的股東治理機(jī)制、董事會治理機(jī)制和薪酬激勵(lì)機(jī)制等治理機(jī)制的扭曲。[18]隨著商業(yè)銀行公司治理機(jī)制的逐步完善，對銀行的外部治理可以適當(dāng)弱化。[19]

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篇11

對于商業(yè)銀行這一經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，內(nèi)部審計(jì)的作用更為關(guān)鍵，它不僅是商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的重要防線，更是整個(gè)銀行體系穩(wěn)健發(fā)展的重要保障。美國次債危機(jī)發(fā)生后，我國多家商業(yè)銀行的外匯債券投資都遭遇了不同程度的虧損，其中內(nèi)部審計(jì)部門未能對海外投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分評估并及時(shí)提示風(fēng)險(xiǎn)，負(fù)有不可推卸的責(zé)任。一個(gè)值得實(shí)務(wù)界深入關(guān)注的問題由此提出――內(nèi)部審計(jì)工作又應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)呢?

一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的外部監(jiān)督與評價(jià)現(xiàn)狀

當(dāng)前我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)處于“多頭監(jiān)管”狀態(tài)，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作不僅要接受審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的監(jiān)督和檢查，還要符合銀監(jiān)會、財(cái)政部等多個(gè)部門的相關(guān)規(guī)定。

1、法律與行政監(jiān)管

根據(jù)2006年修訂后的《中華人民共和國審計(jì)法》第二條，“國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財(cái)政收支，國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支，依照本法規(guī)定接受審計(jì)監(jiān)督”。根據(jù)第二十九條，“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督”。

與此同時(shí)，2010年2月11日頒布的《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定，“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位的內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督”。

2006年，銀監(jiān)會頒布了《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》(銀監(jiān)發(fā)[2006]51號)，對商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了規(guī)范和要求。其中第六條規(guī)定，“中國銀監(jiān)會依據(jù)本指引檢查評價(jià)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作”。

2、行業(yè)指導(dǎo)與評價(jià)

根據(jù)《中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會章程》的規(guī)定，“凡承認(rèn)本會章程的企業(yè)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體可申請加入本會”，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的會員應(yīng)該“執(zhí)行本會決議，接受本會的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理”。因此，對于加入內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的商業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，其工作也要受到內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的指導(dǎo)和監(jiān)督。

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號――內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》第二十一條，“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)按照組織適當(dāng)管理層的要求，并結(jié)合實(shí)際情況，建立、實(shí)施外部評價(jià)制度”。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以選擇組織內(nèi)部其他機(jī)構(gòu)和人員、會計(jì)師事務(wù)所、管理咨詢公司、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會或其他組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行評價(jià)。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的外部監(jiān)督與評價(jià)所存在的問題

1、多頭監(jiān)管下的權(quán)責(zé)不清

正如前文所述，國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作既要接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，同時(shí)，也要接受銀監(jiān)會的檢查評價(jià)。此外，內(nèi)部審計(jì)工作的某些領(lǐng)域還要符合人民銀行、外匯管理局、財(cái)政部、證監(jiān)會等部門的相關(guān)規(guī)定。因此，國有商業(yè)內(nèi)部審計(jì)處于多頭監(jiān)管的狀態(tài)，當(dāng)然主要是行政監(jiān)管和行業(yè)監(jiān)管。這種模式有利于加強(qiáng)對內(nèi)審工作的監(jiān)督，但也讓銀行疲于應(yīng)付，給銀行內(nèi)審工作帶來了一定的負(fù)擔(dān)。

2、行政監(jiān)管模式尚不完善

銀監(jiān)會頒布的《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》對商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了規(guī)范和要求，并且是銀監(jiān)會檢查評價(jià)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作的依據(jù)。指引只是規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)就向董事會提交的全面審計(jì)工作報(bào)告、發(fā)現(xiàn)并報(bào)告董事會后未得到認(rèn)真查處整改的重大問題、外部中介機(jī)構(gòu)對銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告及其他事項(xiàng)等向銀監(jiān)會或其派出機(jī)構(gòu)報(bào)告，并沒有就評價(jià)銀行內(nèi)審工作的標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)的程序、評價(jià)的頻率、評價(jià)的內(nèi)容等進(jìn)行明確規(guī)定。

目前，銀監(jiān)會對金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督評價(jià)只是在進(jìn)駐機(jī)構(gòu)現(xiàn)場進(jìn)行業(yè)務(wù)檢查時(shí)才會進(jìn)行，一般是在出具的檢查報(bào)告中對內(nèi)部審計(jì)部門檢查監(jiān)督相應(yīng)業(yè)務(wù)的履職情況進(jìn)行評價(jià)，并指出存在的問題，提出改進(jìn)建議及措施。這種評價(jià)只是對內(nèi)部審計(jì)部分履職情況的評價(jià)，而非對內(nèi)審全面工作的評價(jià)。

3、行業(yè)指導(dǎo)與內(nèi)部治理執(zhí)行不到位

雖然內(nèi)審協(xié)會章程、銀監(jiān)會的監(jiān)管指引、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等都對銀行內(nèi)部審計(jì)的外部監(jiān)督和評價(jià)進(jìn)行了相關(guān)制度規(guī)定，如行業(yè)自律、董事會監(jiān)督、外部評價(jià)、自我評估等，但是這些制度如形同虛設(shè)。在實(shí)務(wù)中真正將之切實(shí)履行、執(zhí)行到位的銀行很少。

三、完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)外部監(jiān)督與評價(jià)的有關(guān)建議

1、借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，完善行政監(jiān)管模式

根據(jù)《美國貨幣監(jiān)理署(OCC)關(guān)于銀行內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的監(jiān)管指引》，“對國民銀行審計(jì)職能的評估是OCC全面監(jiān)管程序的基礎(chǔ)，也是內(nèi)控評估的基礎(chǔ)”，“通過與專業(yè)監(jiān)管員的協(xié)作，負(fù)責(zé)審計(jì)審查的監(jiān)管員將確定貨幣監(jiān)理署對審計(jì)工作的信任度。在每一個(gè)監(jiān)管周期內(nèi)(例如12或18個(gè)月)，貨幣監(jiān)理署的監(jiān)管員將通過下列方式，對銀行整體審計(jì)職能進(jìn)行評估：第一。對審計(jì)整體方案的充分性和有效性，以及董事會對審計(jì)安排的監(jiān)督狀況得出一個(gè)總的結(jié)論；第二，對審計(jì)整體方案進(jìn)行評級：優(yōu)秀、良好或較差”。同時(shí)，指引還對銀行內(nèi)部審計(jì)的評估要素、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)步驟、評價(jià)結(jié)果的溝通與運(yùn)用等進(jìn)行了詳盡的規(guī)定。

相對于OCC完善的銀行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管制度與體系，銀監(jiān)會對我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督則顯得較為薄弱。因此，銀監(jiān)會可以借鑒OCC的先進(jìn)監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，完善和健全對我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的外部監(jiān)督和評價(jià)制度。

2、協(xié)調(diào)外部監(jiān)管制度，提升監(jiān)管評價(jià)效率

審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督主要是評價(jià)銀行是否完全遵守國家制定的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)金融制度、正確執(zhí)行各項(xiàng)方針政策。而銀監(jiān)會的監(jiān)督則主要是評價(jià)銀行是否遵循國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)、方針政策、貫徹執(zhí)行監(jiān)管部門規(guī)章，是否建立完善的內(nèi)部控制體系、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和公司治理架構(gòu)，是否保持穩(wěn)健經(jīng)營和發(fā)展。二者難免有所重疊，又可能存在監(jiān)管空白。

因此，審計(jì)機(jī)關(guān)和銀監(jiān)會應(yīng)積極協(xié)調(diào)、有效溝通，相互交流對銀行的檢查工作計(jì)劃、重點(diǎn)及相關(guān)工作安排，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌兼顧，盡可能避免重復(fù)檢查和監(jiān)督空白的問題，從而使檢查工作既能有的放矢，還能節(jié)約檢查資源，提高檢查效率。

篇12

（一）政府監(jiān)管缺乏效率，監(jiān)管配套制度不完善。政府監(jiān)管存在政府失靈問題。監(jiān)管者在實(shí)現(xiàn)社會福利最大化時(shí)存在著信息不對稱，監(jiān)管者不可能知道真實(shí)、確定的社會福利函數(shù)，這樣就可能出現(xiàn)過度監(jiān)管。有學(xué)者認(rèn)為政府監(jiān)管的效率是有限度且有條件的，上市公司會計(jì)信息披露中的政府失靈主要表現(xiàn)為，政府所做的某些制度安排排斥真實(shí)的會計(jì)信息，政府作為特殊的利益主體，其逐利行為縱容失真會計(jì)信息的生產(chǎn)，進(jìn)而損害了利益相關(guān)者的利益。

監(jiān)管配套制度不完善也會對利益相關(guān)者造成損害。對于投資者來說，囿于交易控制手段的有限和信息不對稱，除了在賣出股票或受損失時(shí)進(jìn)行必要的投訴之外，沒有其他的主動監(jiān)管措施。同時(shí)，由于市場的非強(qiáng)式有效，即使是充分的會計(jì)信息披露，也不足以給投資者提供充分的保護(hù)。對中小投資者來說，在證券市場中，如果上市公司出現(xiàn)有失公允的關(guān)聯(lián)交易、盈余管理甚至其他違法違規(guī)行為，只能是“用腳投票”來表示不滿。

（二）外部利益相關(guān)者監(jiān)督缺乏有效途徑。外部輿論監(jiān)管是會計(jì)監(jiān)管重要的組成部分，對保護(hù)利益相關(guān)者的利益是有重要作用的，但是缺少行之有效的途徑。現(xiàn)有的外部輿論監(jiān)管主要是媒體監(jiān)管，但媒體監(jiān)管沒有法律依據(jù)，且很難保證其監(jiān)管質(zhì)量。更重要的一點(diǎn)是媒體監(jiān)管只是媒體引導(dǎo)的輿論監(jiān)管，廣大社會公眾并不能廣泛參與，所以當(dāng)務(wù)之急是建立一種廣大外部利益相關(guān)者都能廣泛參與的輿論監(jiān)管途徑。

（三）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)職責(zé)不清，難以發(fā)揮應(yīng)有作用。單位內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)管主體主要是組織內(nèi)部的監(jiān)事會、審計(jì)委員會以及內(nèi)部審計(jì)部門等。一般來說，在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論和公司治理制度下，正是審計(jì)委員會充當(dāng)了阻止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)欺詐的先頭部隊(duì)，但就我國而言，由于審計(jì)委員會的設(shè)立和運(yùn)行才剛剛起步，其內(nèi)部監(jiān)管作用還沒有得到重視。另外，理論上講，內(nèi)部審計(jì)部門是處于掐斷會計(jì)違規(guī)問題幼芽最佳的位置，因?yàn)閮?nèi)審人員不像外部審計(jì)師，他們?nèi)氃诠竟ぷ?，對公司所處的?jīng)營環(huán)境、財(cái)務(wù)信息有準(zhǔn)確的把握，按理說他們的監(jiān)管效果是最好的，可事實(shí)并非如此。由于他們的經(jīng)濟(jì)利益受制于單位，原本應(yīng)該能夠擔(dān)負(fù)起會計(jì)監(jiān)管職責(zé)的角色，可迫于高層管理人員的壓力，為了保住自己的工作，許多情況下他們選擇了和公司管理層的合謀，或者因?yàn)樗麄兊墓ぷ鲃偃文芰Σ粔?，最終都使內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管流于形式。盡管這幾年我國相關(guān)部門就上市公司內(nèi)部會計(jì)監(jiān)控制度出臺了一系列的法律、規(guī)范，但效果并不理想。經(jīng)調(diào)查，在巨額財(cái)務(wù)欺詐浮出水面的地方，監(jiān)事會、審計(jì)委員會、內(nèi)部審計(jì)部門正介于不起作用和根本不存在之間。

二、建立利益相關(guān)者保護(hù)監(jiān)管模式的理論依據(jù)

（一）二者的目標(biāo)相同，都是達(dá)到公平和效率。利益相關(guān)者共同治理理論的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)公平和效率。公平是指恰當(dāng)、公平處理利益相關(guān)者的利益關(guān)系；效率是指有效配置和培育資源。企業(yè)不是歸股東所有，而是歸各利益相關(guān)者共同所有，企業(yè)的目標(biāo)不應(yīng)該僅僅是股東利益最大化，而是各利益相關(guān)者利益最大化，各利益相關(guān)者應(yīng)該按自己的出資額（既包括貨幣資本又包括人力資本）平等的分享收益，這體現(xiàn)了公平和效率的原則。會計(jì)監(jiān)管的目的之一是政府為了消除信息不對稱，防止經(jīng)營者利用自己擁有的信息優(yōu)勢去損害包括股東在內(nèi)的利益相關(guān)者的利益，這體現(xiàn)公平原則；會計(jì)監(jiān)管的目的之二是糾正市場失靈造成社會資源配置的不經(jīng)濟(jì)或無效率，以保證市場的相對有效，這體現(xiàn)效率原則。所以說，利益相關(guān)者理論與會計(jì)監(jiān)管理論最終目標(biāo)相同，存在內(nèi)在一致性，這是建立利益相關(guān)者保護(hù)的監(jiān)管模式的理論基礎(chǔ)。

（二）二者都是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，都強(qiáng)調(diào)合作。會計(jì)監(jiān)管是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要各方的通力合作。需要政府加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的完善；證監(jiān)會對證券交易所、上市公司等的監(jiān)管；會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)會計(jì)信息的審計(jì)；上市公司內(nèi)部監(jiān)督，等等。單靠一方的力量要達(dá)到監(jiān)管的目的是不可能的。而利益相關(guān)者理論的核心也是合作，是各利益相關(guān)者共同合作。利益相關(guān)者共同出資組成公司，公司是各方利益的集合體，各方按出資額享有公司的剩余索取權(quán)和控制權(quán)，共享收益，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，共同治理公司，實(shí)現(xiàn)各利益相關(guān)者利益最大化。只有各利益相關(guān)者共同合作，才能實(shí)現(xiàn)各方利益。

（三）會計(jì)監(jiān)管的創(chuàng)建與廢除，是各利益相關(guān)者博弈的結(jié)果。會計(jì)監(jiān)管與利益相關(guān)者有著千絲萬縷的聯(lián)系。會計(jì)監(jiān)管主要是為了彌補(bǔ)市場競爭的先天缺陷――單一個(gè)體利益膨脹導(dǎo)致整體利益無法達(dá)到最優(yōu)，而建立的一種讓利益各方進(jìn)行有效博弈的制度，從而平衡和協(xié)調(diào)利益不平等的現(xiàn)狀。博弈的結(jié)果要看各方地位的大小與談判能力，最終會計(jì)監(jiān)管制度的建立是各利益相關(guān)者博弈的結(jié)果。

三、構(gòu)建利益相關(guān)者保護(hù)監(jiān)管模式

（一）政府制定法律法規(guī)考慮利益相關(guān)者利益。會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)的基礎(chǔ)，會計(jì)準(zhǔn)則的制定就是提供一種機(jī)制，以平衡各利益相關(guān)者之間的權(quán)益分布，盡量減少經(jīng)濟(jì)后果給各方當(dāng)事人帶來的不對稱的收益或損失，增進(jìn)公平性，緩和利益集團(tuán)間的沖突?；陬櫦案骼嫦嚓P(guān)者的利益這一目的，要求準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性、制定人員具有廣泛的代表性以及制定程序充分的公開性和參與性。然而，我國現(xiàn)有的準(zhǔn)則制定機(jī)制并沒有充分考慮利益相關(guān)者的利益，有待完善。

1、我國的會計(jì)準(zhǔn)則由代表政府的財(cái)政部來制定，然而由于我國社會主義社會的特殊國情，大部分企業(yè)是國家投資的國有企業(yè)，也就是說政府就身兼規(guī)范者和使用者雙重角色。這對于建立公平的會計(jì)準(zhǔn)則是不利的，再加上政府作為準(zhǔn)則制定者，過分地從其作為國家管理者對稅收征管的需要和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上進(jìn)行考慮，企業(yè)的其他利益相關(guān)者較少參與會計(jì)準(zhǔn)則的制定，很可能會損害他們的權(quán)益。所以準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)適當(dāng)關(guān)注企業(yè)其他利益相關(guān)者的權(quán)益要求，多聽聽來自基層企業(yè)界人士的呼聲，適當(dāng)安排非公有制經(jīng)濟(jì)成分的代表參與準(zhǔn)則制定過程。

2、從會計(jì)準(zhǔn)則起草看，會計(jì)準(zhǔn)則起草人所起草的研究報(bào)告是根據(jù)自己掌握的資料以及咨詢專家組提供的比較研究報(bào)告，沒有向社會公眾公開。這不便于社會公眾更為有效地參與會計(jì)準(zhǔn)則的討論。在征求意見稿后，通過財(cái)政部門和國務(wù)院有關(guān)業(yè)務(wù)主管部門征詢各地區(qū)、各部門的書面意見，但實(shí)質(zhì)上由于會計(jì)準(zhǔn)則面向社會公眾征求意見的時(shí)間不夠穩(wěn)定，征詢意見下達(dá)和上傳過程中要經(jīng)過諸多環(huán)節(jié)，并由此造成了對相關(guān)信息的時(shí)滯和扭曲，這在一定程度上也削弱了社會公眾參與會計(jì)準(zhǔn)則討論的積極性。所以要想保證利益相關(guān)者的利益，必須讓更多的利益相關(guān)者參與準(zhǔn)則的制定。建立更加公開化的征求意見制度，盡量減少環(huán)節(jié)設(shè)置，提高效率。應(yīng)向社會公眾宣傳、普及更多的會計(jì)準(zhǔn)則方面的相關(guān)知識，以便公眾結(jié)合其所處環(huán)境，更好地理解準(zhǔn)則及其相應(yīng)的利害關(guān)系，增強(qiáng)參與的積極性。

（二）廣大外部利益相關(guān)者通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行輿論監(jiān)督。輿論監(jiān)督應(yīng)該是外部監(jiān)管的一部分，是廣泛外部利益相關(guān)者參與準(zhǔn)則制定、監(jiān)督會計(jì)信息質(zhì)量、討論熱點(diǎn)問題的一個(gè)重要途徑，但我國的法律法規(guī)對輿論監(jiān)督?jīng)]有一個(gè)明確的規(guī)定，也就是說輿論監(jiān)督?jīng)]有法律依據(jù)。再加上輿論監(jiān)督?jīng)]有一個(gè)行之有效的途徑，也就是說外部利益相關(guān)者如何進(jìn)行輿論監(jiān)督問題沒有解決，公眾意見無法向上傳達(dá)，使得輿論監(jiān)督倫為空談。

篇13

根據(jù)國別風(fēng)險(xiǎn)確定個(gè)體信用狀況

新銀行評級準(zhǔn)則對個(gè)體信用狀況的評估包含兩個(gè)部分：一是銀行經(jīng)營的外部環(huán)境，二是銀行的內(nèi)部因素。其中，銀行經(jīng)營的外部環(huán)境在原有的銀行評級準(zhǔn)則中僅作為背景因素存在，而在新銀行評級準(zhǔn)則中被量化為國別風(fēng)險(xiǎn)因素，用來確定銀行個(gè)體信用狀況的評估基準(zhǔn)。對國別風(fēng)險(xiǎn)的評估以《銀行業(yè)國別風(fēng)險(xiǎn)評估準(zhǔn)則》為基本架構(gòu)。在這一架構(gòu)中，國別風(fēng)險(xiǎn)被分解為經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)與行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，分別在宏觀經(jīng)濟(jì)和行業(yè)兩個(gè)層面上影響銀行的個(gè)體信用評估基準(zhǔn)。

在個(gè)體信用狀況中評估已存在的外部支持

新銀行評估準(zhǔn)則將外部支持區(qū)分為已存在的外部支持與潛在的外部支持。已存在的外部支持包括系統(tǒng)支持、直接支持、行政干預(yù)和其他的短期支持，在第一個(gè)步驟――測定個(gè)體信用狀況――中得到反映。其中，系統(tǒng)支持是向所有銀行提供的支持，包含在經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)與行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評估中；直接支持是政府在危機(jī)時(shí)對特定銀行的定向援助，這一支持是明示的，可以通過經(jīng)營地位、資本與盈利、風(fēng)險(xiǎn)頭寸、資金與流動性等項(xiàng)目來評估；行政干預(yù)包括直接提供貸款等扭曲市場機(jī)制的行為，可以在行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)或者經(jīng)濟(jì)地位、風(fēng)險(xiǎn)頭寸中得到評估；其他的短期支持是具有中、高系統(tǒng)重要性的銀行在個(gè)體信用狀況迅速下降時(shí)，可能獲得的不同于以上項(xiàng)目的短期政府支持，盡管這部分支持并未存在，但標(biāo)準(zhǔn)普爾仍然將其視為已存在的支持，并據(jù)此對個(gè)體信用狀況評級做小幅的暫時(shí)調(diào)整。

以潛在外部支持對個(gè)體信用狀況進(jìn)行調(diào)整

個(gè)體信用狀況評估基本涵蓋了已存在的政府支持，在此基礎(chǔ)上，潛在的政府支持作為對未來的預(yù)測，調(diào)整根據(jù)國別風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)存政府支持和內(nèi)部因素得出的個(gè)體信用狀況。在預(yù)測政府潛在支持的可得性時(shí)，新銀行評級準(zhǔn)則考慮兩個(gè)基本因素：銀行的系統(tǒng)重要性程度與政府支持金融機(jī)構(gòu)的意愿。以潛在外部支持對個(gè)體信用狀況的評估主要考慮四個(gè)方面。

對系統(tǒng)重要性程度進(jìn)行分檔。新銀行評級準(zhǔn)則將系統(tǒng)重要性銀行分為高、中、低三檔。其中，高度系統(tǒng)重要性銀行的信用喪失會影響到金融體系和實(shí)體經(jīng)濟(jì)，若其破產(chǎn)，其地位一般也沒有其他金融機(jī)構(gòu)可以替代。中度系統(tǒng)重要性機(jī)構(gòu)信用喪失的影響通常會涉及某個(gè)地區(qū)或某個(gè)部門，其在零售銀行中占有一定份額，在地區(qū)或經(jīng)濟(jì)部門中具有一定影響力，也可能是某些敏感產(chǎn)品（如住房抵押貸款）的主要提供者，但是在倒閉后，其他金融機(jī)構(gòu)可能取代其地位。其余的銀行歸為低系統(tǒng)重要性。不同程度的系統(tǒng)重要性反映了預(yù)測政府支持的難度，雖然政府在危機(jī)時(shí)也可能對低系統(tǒng)重要性的銀行進(jìn)行支持，但政府支持低系統(tǒng)重要性銀行的激勵(lì)要顯著低于高度系統(tǒng)重要性銀行。

對政府支持金融機(jī)構(gòu)的意愿進(jìn)行分檔。政府并非必然對高系統(tǒng)重要性銀行予以援助，事實(shí)上，不同國家在不同時(shí)期對金融機(jī)構(gòu)的援助意愿存在差異，據(jù)此，新銀行評級準(zhǔn)則將政府援助金融機(jī)構(gòu)的意愿進(jìn)行分檔（如表1）。

確定潛在政府支持的可能性。綜合考慮銀行的系統(tǒng)重要性程度與政府對金融機(jī)構(gòu)的支持意愿，新評級準(zhǔn)則得出政府在未來對私人部門商業(yè)銀行采取特別支持措施的可能性（如表2）。

集團(tuán)母公司的支持。銀行可得的外部支持不僅包括政府援救，集團(tuán)母公司對子公司也可能提供外部支持。在新銀行評級準(zhǔn)則中兼顧了集團(tuán)本身的信用評級、銀行在集團(tuán)中的地位和母公司根據(jù)銀行在集團(tuán)中地位所提供的潛在支持。其中，銀行在集團(tuán)中的地位被劃為五級（如表3）。

引入外部因素的影響

監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以影響銀行的信用等級。標(biāo)準(zhǔn)普爾在事實(shí)上認(rèn)同了“巴塞爾協(xié)議Ⅲ”的風(fēng)險(xiǎn)管理理念?！鞍腿麪枀f(xié)議Ⅲ”確立了“微觀審慎和宏觀審慎相結(jié)合的金融監(jiān)管新模式”，這意味著系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)與個(gè)體風(fēng)險(xiǎn)在金融監(jiān)管中具有相似的地位。與之相應(yīng)，標(biāo)準(zhǔn)普爾的新銀行監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)中也大量引入與系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的內(nèi)容，如在國別風(fēng)險(xiǎn)中評估經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)與行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，以及在潛在外部支持中評估銀行的系統(tǒng)重要性程度和政府支持意愿。

對系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的重視意味著金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管行為可以有效提高銀行業(yè)的信用等級。首先，通過降低經(jīng)濟(jì)中的信貸風(fēng)險(xiǎn)和嚴(yán)控系統(tǒng)范圍的資金，監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以降低國別風(fēng)險(xiǎn)中的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而通過提高國別風(fēng)險(xiǎn)評級來提高銀行的個(gè)體信用評級基準(zhǔn)。其次，通過提高包括逆周期資本緩沖在內(nèi)的最低資本充足率，監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以改變銀行的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制與緩沖因素，使銀行個(gè)體信用狀況大幅提高。再次，通過對系統(tǒng)重要性銀行的界定及強(qiáng)化監(jiān)管，監(jiān)管機(jī)構(gòu)將明示其支持意愿，并表明支持政策的持續(xù)性，從而通過提高政府援助意愿評級，增加潛在政府支持的評級，進(jìn)而向上調(diào)整銀行的信用評級。

大型銀行獲得信用評級優(yōu)勢。盡管監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以對銀行信用評級產(chǎn)生普遍的影響，但新銀行評級準(zhǔn)則對大型銀行尤其有利，這主要體現(xiàn)為新銀行評級準(zhǔn)則確認(rèn)大型銀行更易獲得監(jiān)管機(jī)構(gòu)支持，以及大型銀行更易獲得母公司的支持。

首先，大型銀行被認(rèn)為在未來更易獲得政府的支持。盡管銀行的規(guī)模不是評估系統(tǒng)重要性程度的唯一因素，但在新銀行評級準(zhǔn)則中，規(guī)模仍有重要的影響。高系統(tǒng)重要性銀行的規(guī)模通常占到整個(gè)銀行體系的10%，“大而不倒”的現(xiàn)象被作為對潛在政府支持的激勵(lì)而存在。同樣，在評估政府對金融機(jī)構(gòu)的援助意愿時(shí)，已有的救援記錄也主要針對大型銀行，能夠明確判斷政府支持意愿并被評估為高度支持的，也只能是大型銀行。所以，大型銀行在評估潛在政府支持時(shí)會具有更高的信用等級。

其次，大型銀行被認(rèn)為在未來更易獲得來自集團(tuán)母公司的支持。通常，大型銀行會位于某個(gè)企業(yè)集團(tuán)或金融集團(tuán)內(nèi)，且會因較高的規(guī)模占比而被納入集團(tuán)當(dāng)前或未來的發(fā)展戰(zhàn)略。這使得大型銀行一般在集團(tuán)內(nèi)部具有核心或高度戰(zhàn)略地位，未來可以預(yù)見得到集團(tuán)母公司的外部支持。所以，大型銀行在評估潛在集團(tuán)支持時(shí)會具有更高的信用等級。

同國別銀行的信用評級呈現(xiàn)共同趨勢。在新銀行評級標(biāo)準(zhǔn)中，同國別的銀行具有大量的共同外部因素，這使得同國別的銀行在信用評級時(shí)會呈現(xiàn)共同趨勢。

首先，國別風(fēng)險(xiǎn)為同國別銀行帶來相似的評級基準(zhǔn)。在新銀行評級準(zhǔn)則中，國別風(fēng)險(xiǎn)的評估是銀行個(gè)體信用狀況的評估基準(zhǔn)，而國別風(fēng)險(xiǎn)中的大量構(gòu)成因素是同國別銀行共有的。

一方面，共有經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。無論是經(jīng)濟(jì)恢復(fù)能力、經(jīng)濟(jì)失衡狀況還是經(jīng)濟(jì)中的信貸風(fēng)險(xiǎn)，都是對銀行所處宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的衡量，與銀行特有的風(fēng)險(xiǎn)因素沒有直接關(guān)聯(lián)。事實(shí)上，在評估經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的“經(jīng)濟(jì)恢復(fù)能力”和“經(jīng)濟(jì)失衡狀況”因素時(shí)，所采用的評估方法也不是傳統(tǒng)上評估銀行個(gè)別信用狀況的方法，而是引入評級方法，而評估一國顯然不受銀行的個(gè)別信用狀況影響。

另一方面，行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)中存在大量共同因素。新銀行評估準(zhǔn)則中的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)包括機(jī)構(gòu)的架構(gòu)、競爭的動態(tài)和系統(tǒng)范圍的資金。其中，機(jī)構(gòu)架構(gòu)因素中存在銀行業(yè)規(guī)則與監(jiān)管、調(diào)控記錄子因素，競爭動態(tài)因素中存在行業(yè)穩(wěn)定性和市場扭曲子因素，具有系統(tǒng)影響的資金因素中存在本國債務(wù)市場子因素。對同國別的銀行而言，這些子因素構(gòu)成共同擁有的外部行業(yè)環(huán)境。正是由于在經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)與行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)中存在大量共同構(gòu)成因素，同國別的銀行會面臨相似的國別風(fēng)險(xiǎn)，也具有相似的個(gè)體信用狀況評估基準(zhǔn)，從而在信用評級時(shí)顯示出共同的趨勢。

其次，潛在的政府外部支持為同國別銀行帶來相似的評級調(diào)整。在新銀行評級準(zhǔn)則中，通過評估潛在的外部支持來調(diào)整銀行個(gè)體信用狀況。潛在外部支持的評估由兩部分構(gòu)成，一是銀行的系統(tǒng)重要性程度，二是政府援救金融機(jī)構(gòu)的意愿。這兩部分都和國別有著密切聯(lián)系。

一方面，系統(tǒng)重要性程度的分檔以整個(gè)國家的銀行體系為基礎(chǔ)。同樣個(gè)體信用狀況的銀行，在不同的銀行體系之下具有不同的系統(tǒng)重要性程度。換言之，一國的銀行體系為銀行系統(tǒng)重要性的評估提供了共同基礎(chǔ)。

另一方面，政府援救意愿的評估中具有大量的共同因素。盡管在明確宣布政府支持政策與措施時(shí)，可能將低系統(tǒng)重要性機(jī)構(gòu)排除在外，但大多數(shù)評估系統(tǒng)重要性的因素是所有銀行共同面對的，如政府是否擁有足夠的融資渠道。因此，在評估潛在的政府外部支持時(shí)，相同國別的大型銀行會面臨相似的個(gè)體信用狀況調(diào)整，從而使最終信用評級呈現(xiàn)一定的趨勢性。

從新銀行評估準(zhǔn)則的應(yīng)用中可以看出同國別的共同趨勢。2011年11月29日，標(biāo)準(zhǔn)普爾應(yīng)用新銀行評估準(zhǔn)則，對全球最大的37家金融機(jī)構(gòu)的評級進(jìn)行復(fù)評。在評級發(fā)生變化的21家金融機(jī)構(gòu)中，美國的銀行信用評級除個(gè)別銀行維持不變外普遍下調(diào)，我國銀行的信用評級除中國工商銀行維持不變外普遍上調(diào)，銀行信用評級的國別趨勢非常明顯。

對我國的啟示

盡管新銀行評級準(zhǔn)則只應(yīng)用于標(biāo)準(zhǔn)普爾的銀行評級，但作為三大評級機(jī)構(gòu)之一，標(biāo)準(zhǔn)普爾的銀行評級準(zhǔn)則調(diào)整具有“風(fēng)向標(biāo)”的作用，預(yù)示著信用風(fēng)險(xiǎn)模型與信用風(fēng)險(xiǎn)評級的發(fā)展方向。因此，標(biāo)準(zhǔn)普爾的新銀行評級準(zhǔn)則對我國銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)和銀行業(yè)具有較重要的參考價(jià)值。

政府與母公司需要重視潛在支持對市場信心的影響。當(dāng)市場認(rèn)為政府將對大型銀行進(jìn)行救助時(shí)，不僅關(guān)注已有的救助措施，更關(guān)注可能追加的救助措施。盡管這些潛在的救助措施沒有改變銀行的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素，但市場對銀行的信心卻在增強(qiáng)。新銀行評級準(zhǔn)則對已存在的外部支持和潛在的外部支持進(jìn)行區(qū)分，體現(xiàn)出潛在救助措施對市場信心的提升。與已經(jīng)實(shí)施的救助措施中，潛在的援救措施不需要政府或集團(tuán)母公司付出實(shí)際成本。因此，監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以通過明確未來進(jìn)行救援的觸發(fā)條件和措施，引導(dǎo)市場對救援銀行的預(yù)期，提升市場對銀行的信心，進(jìn)而改善銀行的融資環(huán)境。 監(jiān)管機(jī)構(gòu)需要設(shè)定多層次的系統(tǒng)重要性機(jī)構(gòu)名單。目前，我國系統(tǒng)重要性銀行名單仍未完全確定，一般預(yù)計(jì)工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、建設(shè)銀行與交通銀行會被列為系統(tǒng)重要性銀行。但是，系統(tǒng)重要性銀行與非系統(tǒng)重要性銀行的“二分法”過于粗略，一些中等規(guī)模的銀行（如招商銀行、浦發(fā)銀行等）如果出現(xiàn)經(jīng)營問題，仍然會對信貸市場和支付體系產(chǎn)生比較大的沖擊。這些商業(yè)銀行事實(shí)上處于系統(tǒng)重要性與非系統(tǒng)重要性的中間地帶，雖然這些銀行的系統(tǒng)重要性低于大型商業(yè)銀行，但監(jiān)管機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行救援的可能性仍顯著高于小型銀行。因此，標(biāo)準(zhǔn)普爾新銀行監(jiān)管準(zhǔn)則中對系統(tǒng)重要性銀行的細(xì)分，值得銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)借鑒。通過對銀行的系統(tǒng)重要性劃分層次，并分別規(guī)定其資本緩沖及救援措施，有助于建立與銀行系統(tǒng)重要性程度相適應(yīng)的監(jiān)管體系，保證監(jiān)管強(qiáng)度的適度性。

監(jiān)管成本可以被銀行信用等級上升部分抵消。對系統(tǒng)重要性銀行的附加資本要求等監(jiān)管措施被認(rèn)為增加了銀行的成本，將妨礙銀行業(yè)的正常發(fā)展。但是，嚴(yán)格的監(jiān)管同時(shí)也改善了銀行的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素，使銀行在金融市場可以獲得更有力的融資條件。尤其是增加監(jiān)管要求與強(qiáng)度意味著政府確認(rèn)其系統(tǒng)重要性地位，將提高未來進(jìn)行援助的可能性，進(jìn)而提高銀行的信用等級。所以，監(jiān)管成本會被銀行信用等級上升所帶來的融資成本減少所部分抵消，這意味著系統(tǒng)重要性銀行對嚴(yán)格監(jiān)管的承受力比之前預(yù)想的要更強(qiáng)一些。