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企業(yè)內(nèi)部管理審計探析:企業(yè)內(nèi)部管理審計的現(xiàn)狀與對策

[摘　要]管理審計是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的重點和方向。我國企業(yè)內(nèi)部審計，雖然仍以財務(wù)收支為主要內(nèi)容和以合規(guī)性、真實性等為主要目標(biāo)，但是許多企業(yè)已經(jīng)開始了管理審計嘗試。如何結(jié)合內(nèi)部管理審計的現(xiàn)狀，探索出適合我國國情的內(nèi)部管理審計已成為審計界比較關(guān)注的熱點問題。

[關(guān)鍵詞]管理審計；公司治理；現(xiàn)狀；對策

管理審計是對企業(yè)管理效益實現(xiàn)途徑的開發(fā)利用和發(fā)揮程度以及管理人員素質(zhì)的審計，是一種面向未來的審計，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的重點和方向。管理審計的目的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和問題，揭露企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃、投資決策、生產(chǎn)組織、內(nèi)部控制和管理措施諸方面的失誤與不足，評估人力、財力、物力損失浪費的程度，提出改善管理和提高效益的合理化建議，充分挖掘生產(chǎn)力諸要素的潛力。因此，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理審計具有十分重要的意義。

一、企業(yè)內(nèi)部管理審計的現(xiàn)狀

管理審計代表了內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢，是內(nèi)部審計發(fā)展的較高層次。我國企業(yè)內(nèi)部審計，雖然仍以財務(wù)收支為主要內(nèi)容和以合規(guī)性、真實性等為主要目標(biāo)，但是許多企業(yè)已經(jīng)開始了管理審計嘗試。

（一）引入管理審計理念，拓展廠長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容，嘗試進(jìn)行任期管理責(zé)任評價

在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，按照管理科學(xué)的要求，許多企業(yè)將管理審計的思想和方法運(yùn)用于廠長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，使其在內(nèi)容和方式上得到了有效的拓展和深化，不僅進(jìn)行合規(guī)性、真實性審計評價，而且兼顧經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性評價，更加有效地發(fā)揮了審計的作用。

（二）內(nèi)部控制審計

主要以控制測試來評價控制系統(tǒng)，找出薄弱環(huán)節(jié)及至失控部位，并提出改進(jìn)措施消除隱患，達(dá)到健全系統(tǒng)、改善控制、防范風(fēng)險、提高效益的目的。該項審計的對象雖然涉及了管理和控制活動，但目前主要限于合規(guī)性、遵循性目標(biāo)評價，較少進(jìn)行內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的深層次綜合研究。

（三）經(jīng)營效益審計

有些企業(yè)以增收節(jié)支、開源節(jié)流、扭虧為盈等為主要目的，審查生產(chǎn)力各要素的運(yùn)用情況，以改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營工作，謀求較大限度地利用現(xiàn)有資源，充分發(fā)掘人力、物力、財力資源的潛力，實現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益。它主要著眼于對企業(yè)現(xiàn)實物質(zhì)條件和技術(shù)條件的審查，對提高經(jīng)濟(jì)效益能起切實作用。但它較少對管理組織機(jī)構(gòu)的合理性、管理機(jī)制的有效性、管理措施的效果等進(jìn)行綜合研究與評價，只是初步的經(jīng)濟(jì)效益審計。

以上情況表明，企業(yè)對管理審計進(jìn)行了一些有益的探索，取得了一定的成績，但是從總體來看，目前企業(yè)對于管理審計工作，無論在認(rèn)識上還是在實踐上均不、不深入，有待于進(jìn)一步探索和完善。

二、企業(yè)內(nèi)部管理審計目前存在的主要問題

（一）對管理審計在企業(yè)內(nèi)部治理中的作用認(rèn)識不足

社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制尚處于初級階段，企業(yè)管理粗放、責(zé)任不明、法制不健全、違法亂紀(jì)現(xiàn)象較為普遍，會計信息失真比較嚴(yán)重，審計的主要功能還是履行監(jiān)督職責(zé)，主要任務(wù)還是審查財務(wù)收支的真實性、合法性，審計重點仍在財務(wù)收支。而管理審計作為一種獨立、客觀、公正的約束和評價機(jī)制，其在公司治理結(jié)構(gòu)中的管理職能尚未得到充分認(rèn)識和重視，使得審計領(lǐng)域、范圍受到限制，管理審計發(fā)展受到影響。

（二）內(nèi)部管理審計法規(guī)體系幾乎空白

政府審計和民間審計分別有《審計法》和《注冊會計師法》作為法律依據(jù)，而內(nèi)部管理審計的法律體系極不健全，關(guān)于內(nèi)部管理審計的法規(guī)更是一片空白。內(nèi)部審計人員在進(jìn)行管理審計時，只能依據(jù)經(jīng)驗和知識進(jìn)行分析判斷，在一定程度上影響了內(nèi)部審計結(jié)論的性。

（三）內(nèi)部審計對象的復(fù)雜化和審計內(nèi)容的廣泛性

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，內(nèi)部管理審計對象逐步發(fā)展到企業(yè)集團(tuán)、股份公司和連鎖店。企業(yè)內(nèi)部管理層次增加，所進(jìn)行的交易日趨復(fù)雜，企業(yè)與外部某些企業(yè)的關(guān)系是母子公司關(guān)系或聯(lián)營公司關(guān)系。同時由于企業(yè)的資產(chǎn)重組必然涉及兼并和收購、改制和重組、聯(lián)合和剝離等問題，為審計對象開拓了新領(lǐng)域。內(nèi)部審計的內(nèi)容包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和管理決策、投資效益、市場狀況、物資采購、生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品推銷、研究與開發(fā)、人力資源管理、信息系統(tǒng)設(shè)計與運(yùn)行等，凡是對企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營有影響的管理因素都是內(nèi)部管理審計的重要內(nèi)容。內(nèi)部管理審計事項的復(fù)雜性和隱蔽性往往會增加內(nèi)部審計的難度，使內(nèi)部審計人員難以做出正確判斷。由于內(nèi)部管理審計事項與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動聯(lián)系密切，一些敏感事項涉及的人事關(guān)系復(fù)雜、舞弊手段隱蔽，內(nèi)部審計人員取證難度較大。

（四）內(nèi)部審計選用審計程序和方法的不確定性

傳統(tǒng)的詳細(xì)審核方法成本很高，不符合成本效益原則，因此這種方法逐漸被淘汰，只是在某些特殊的情況下被采用。近年來則大量采用抽樣審計，以“個別”推斷整體，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結(jié)論產(chǎn)生偏差。又由于現(xiàn)代審計強(qiáng)調(diào)成本效益原則，審計人員可能會舍棄一些對審計結(jié)論影響不大但耗時費力的審計程序，這可能導(dǎo)致審計結(jié)論出錯。

（五）審計人員的素質(zhì)不能滿足管理審計需要

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和組織規(guī)模的擴(kuò)大、市場和貿(mào)易的國際化，以及競爭的加劇等因素使得企業(yè)經(jīng)營管理難度加大，受托管理責(zé)任關(guān)系也不斷深化，對管理審計提出了更高的要求。審計人員必須具有對商業(yè)活動的洞察力及審計程序相關(guān)知識，深刻認(rèn)識和正確把握管理控制鏈。除需要掌握會計和審計領(lǐng)域知識外，審計人員還需要掌握市場營銷、現(xiàn)代管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等綜合知識。企業(yè)現(xiàn)有審計人員多是從財會崗位轉(zhuǎn)過來的，對財務(wù)、會計等專業(yè)知識比較熟悉，而對現(xiàn)代管理等知識相對欠缺，不能滿足現(xiàn)代管理審計發(fā)展的需要。

三、改進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計的對策

（一）盡快建立健全內(nèi)部管理審計法規(guī)體系，開發(fā)管理審計標(biāo)準(zhǔn)

審計標(biāo)準(zhǔn)是指審計人員對被審計事項進(jìn)行評價的依據(jù)，離開了審計標(biāo)準(zhǔn)，審計人員就無法對被審計事項的真實性、合法性、效益性進(jìn)行客觀的評價和監(jiān)督。由于企業(yè)的情況千差萬別，內(nèi)部管理審計機(jī)構(gòu)可以自行開發(fā)適合本企業(yè)的管理審計標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計人員只有在建立了一整套適合本企業(yè)的管理評價體系之后，才可對被審計事項進(jìn)行評價，使內(nèi)部管理審計工作有法可依、有章可循。抓緊制訂內(nèi)部審計的法規(guī)和條例，將內(nèi)部審計制度用法律的形式固定下來，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計的重要性和必要性，用法律形式明確內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任和權(quán)利，制定相應(yīng)的實施細(xì)則和行業(yè)、部門的內(nèi)部審計規(guī)章制度，用法律規(guī)定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位、層次，用法律保障內(nèi)部審計的獨立性。

（二）正確認(rèn)識管理審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的重要作用，為管理審計的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境

公司治理的核心問題是委托人如何激勵和約束人，使其積極有效地完成受托經(jīng)營管理任務(wù)，以確保股東或投資者財富較大化。僅僅通過財務(wù)審計，委托人難以了解人是否有效履行其受托責(zé)任，而管理審計則有利于減少管理活動方面的信息，從而遏制“道德風(fēng)險”的發(fā)生，增強(qiáng)經(jīng)營管理的透明度，達(dá)到控制和抑制“內(nèi)部人控制”的目的。同時通過管理審計，可以有效地判斷人的業(yè)績和能力，評價人對受托責(zé)任的履行情況，促使人提高經(jīng)營管理效率。可見，管理審計是改善公司治理結(jié)構(gòu)、提高管理層次水平的重要舉措，企業(yè)組織內(nèi)部應(yīng)積極為管理審計的開展創(chuàng)造環(huán)境和條件，推動管理審計的發(fā)展。

（三）不斷拓寬管理審計的領(lǐng)域，進(jìn)行管理審計項目試點，推動管理審計實踐的發(fā)展

企業(yè)要從以檢查、評價為主要內(nèi)容的內(nèi)部控制審計向以改善機(jī)構(gòu)運(yùn)行狀況和推動改革為主要內(nèi)容的管理審計轉(zhuǎn)變。審計部門不僅是問題的發(fā)現(xiàn)者，而且應(yīng)成為推動改革的使者，要從管理的角度不斷拓寬審計的領(lǐng)域，在企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、機(jī)構(gòu)改革、業(yè)務(wù)創(chuàng)新等活動中發(fā)揮積極促進(jìn)和推動作用。當(dāng)前可以重點圍繞企業(yè)經(jīng)營管理中的熱點、難點問題，選擇一些規(guī)模相對較小、涉及面相對較窄的項目開展管理審計試點，逐步探索路子、摸索方法、積累經(jīng)驗，應(yīng)以管理審計的理念，逐步拓展廠長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的內(nèi)容和范圍，嘗試開展比較的任期管理責(zé)任審計評價等。

（四）不斷充實和提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要

現(xiàn)代社會隨著競爭日趨激烈，新知識、新事物層出不窮，特別是在全球經(jīng)濟(jì)一體化的情況下，能夠適應(yīng)管理審計工作需要的是一支復(fù)合創(chuàng)新型的審計隊伍，這就要求審計人員不斷更新觀念，具有創(chuàng)新精神，樹立正確的審計價值觀，增強(qiáng)責(zé)任感和事業(yè)心，積極進(jìn)取，不僅要有較高的理論水平，而且還要有較高的綜合業(yè)務(wù)工作能力，在實際工作中善于抓住時機(jī)，靈活運(yùn)用新技術(shù)、新方法，多作貢獻(xiàn)，才能勝任管理審計工作，提高審計質(zhì)量。

搞好管理審計工作任重道遠(yuǎn)，首先，要解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，堅持與時俱進(jìn)，大膽地學(xué)習(xí)和借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的審計方法和手段，并在實踐中不斷積累和總結(jié)經(jīng)驗，不斷有所突破，提出新思路。其次，要用發(fā)展的觀點去觀察世界，把握時展的要求，創(chuàng)造性地開展工作。再次，要從實際出發(fā)，找準(zhǔn)自己的位置，為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手，發(fā)揮應(yīng)有的作用。只有這樣做，才能充分展現(xiàn)管理審計的生命力，以開拓進(jìn)取的精神開創(chuàng)內(nèi)審工作的新局面。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計行業(yè)的隊伍，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才，是推動我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。

（五）靈活運(yùn)用審計方法，提高審計效果

在審計過程中，我們要注重審計方法的運(yùn)用，為使審計事項的成本低、效果好，就要把握全局，突出重點，抓住主要矛盾，采取措施，有效地解決問題。這就要求審計人員要了解整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，不存在漏項，能夠圍繞企業(yè)的中心工作在保障審計質(zhì)量的前提下，盡可能減少不必要的工作。因此要選準(zhǔn)審計的重點內(nèi)容和事項，找到切入點，從中發(fā)現(xiàn)控制的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地運(yùn)用審計方法，多角度地分析問題產(chǎn)生的原因及后果，捕捉改進(jìn)企業(yè)各項經(jīng)營管理的信息，推動企業(yè)發(fā)展。目前我國的審計技術(shù)相對比較落后，部分手工操作還存在著審計內(nèi)容不、深度不夠、計算結(jié)果不夠精準(zhǔn)、信息提供不夠及時等缺陷，因此，在運(yùn)用計算機(jī)輔助審計方面還需積極進(jìn)行探索，改變傳統(tǒng)的審計方法和思路，拓展和延伸審計的廣度和深度，為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的迅猛發(fā)展，面對信息革命的挑戰(zhàn)，必須將信息技術(shù)與審計業(yè)務(wù)相結(jié)合，將數(shù)據(jù)審計與系統(tǒng)審計相結(jié)合，將傳統(tǒng)方法和技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合，提高審計的效率和效果。

（六）重視預(yù)測，開展戰(zhàn)略審計

在知識經(jīng)濟(jì)時代，內(nèi)部審計要更多地參與未來的規(guī)劃與決策工作，不能僅僅通過對歷史的回顧、評價和總結(jié)就簡單地提出改進(jìn)今后工作的建議，更應(yīng)著眼未來，瞄準(zhǔn)企業(yè)發(fā)展的新問題、國內(nèi)外市場的新動向、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整及知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新進(jìn)程，進(jìn)行有效的預(yù)測，對各種不穩(wěn)定的因素進(jìn)行判斷，決定是否采取預(yù)防和應(yīng)對措施，以適應(yīng)未來的變化，使企業(yè)立于不敗之地。企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，重大投資決策，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，優(yōu)化組合等都需要有正確的戰(zhàn)略方針。如果戰(zhàn)略決策失誤，企業(yè)就有可能破產(chǎn)。戰(zhàn)略審計是管理審計的重要內(nèi)容之一，也是審計的發(fā)展方向。企業(yè)內(nèi)審工作的價值，也能從這種高層次的管理活動中得以體現(xiàn)。

企業(yè)內(nèi)部管理審計探析:企業(yè)內(nèi)部管理審計重點問題的概念性探析

［論文關(guān)鍵詞］內(nèi)部審計 管理審計 問題

［論文摘要］企業(yè)內(nèi)部開展管理審計是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢。本文通過對實際工作中用到的一些主要概念做一簡略探討，以期理順?biāo)悸罚?wù)實踐。使企業(yè)內(nèi)部管理審計在從實踐到理論的循環(huán)作用中逐步完善，穩(wěn)步發(fā)展。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，企業(yè)之間競爭日益激烈，迫使企業(yè)管理者更加講求管理力度，防范風(fēng)險，追求經(jīng)濟(jì)效益，并且建立富有生機(jī)活力的激勵與約束相結(jié)合的經(jīng)營機(jī)制，成為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。內(nèi)部審計適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要開展管理審計就成立一種必然趨勢。

審計署審計長李金華在中國內(nèi)審協(xié)會五屆二次理事擴(kuò)大會議上指出，今后內(nèi)部審計要開展對經(jīng)營活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等事項的監(jiān)督和評價，實施以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計，為改善組織的運(yùn)營，提高增長質(zhì)量和效益服務(wù)，為管理層當(dāng)好參謀。

管理審計在我國開展時間較短，規(guī)范化的實踐經(jīng)驗尚顯不足。對一些在實踐中必須清楚的重點問題討論頗多，這些問題的認(rèn)識直接影響管理審計的有效開展及發(fā)展方向。本文對管理審計是什么、為什么、怎么做，注意點作一概念性的探討，以期對開展企業(yè)管理審計有一清晰的思路。

一、管理審計的概念、內(nèi)容、形式

1、管理審計的概念。解決好管理審計是什么的問題直接影響管理審計的發(fā)展方向，國外管理審計理論經(jīng)過半個多世紀(jì)的不斷發(fā)展與延伸已逐漸成熟和穩(wěn)健，但是由于國情不同，不能奉行“拿來主義”，必須建立一套符合中國特色的管理審計理論。沒有理論的指導(dǎo)，再好的行動也只能是盲動。中國內(nèi)審協(xié)會在管理審計理論研討會上達(dá)成的初步共識是：管理審計指為了明確一個組織中的所有職能部們和經(jīng)營環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和管理效果方面所進(jìn)行的客觀的、獨立的、可理解的和建設(shè)性的評價，以幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。此概念揭示了管理審計的范圍：一個組織中的所有職能部們和經(jīng)營環(huán)節(jié)；職能：明確現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，進(jìn)行的客觀的、獨立的、可理解的和建設(shè)性的評價；目的：幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。由此看出此概念較的解決了管理審計是什么的問題，是當(dāng)前指導(dǎo)管理審計實踐的較的定義。

2、管理審計的內(nèi)容。管理的內(nèi)容是相當(dāng)廣泛的，但管理審計是否滲透到管理的方方面面，尚需探討。從管理審計的概念中看出它的目的是幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。所以說，當(dāng)前管理審計是針對被審計單位的經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行的，與經(jīng)濟(jì)管理行為無關(guān)的內(nèi)容如人事、環(huán)境等不應(yīng)成為管理審計的內(nèi)容。管理審計的內(nèi)容只能是經(jīng)濟(jì)管理活動，有其特定性，不應(yīng)包羅萬象，不應(yīng)與組織內(nèi)其他職能機(jī)構(gòu)產(chǎn)生職能沖突。具體內(nèi)容可以是戰(zhàn)略決策、投資效益、物資采購等生產(chǎn)經(jīng)營各方面。

3、管理審計的形式。管理審計是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的過程。通過對表面經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的監(jiān)督檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果，由表及里，對表面現(xiàn)象進(jìn)行深入剖析，從而對審計對象進(jìn)行評價并提出改進(jìn)意見。所以企業(yè)管理審計從形式上應(yīng)該是一種過程審計，不僅要對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事后監(jiān)督和評價，更要將審計關(guān)口前移，延伸到經(jīng)濟(jì)活動的事前和事中，參與企業(yè)管理的全過程，通過對企業(yè)經(jīng)營流程和內(nèi)控制度進(jìn)行調(diào)查分析，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)獲利能力的提高。管理審計總體形式上是過程審計，不要停于一點或一面。具體形式應(yīng)包括：風(fēng)險管理審計、內(nèi)控制度審計等。

二、管理審計的程序、方法、特點

管理審計是為了促進(jìn)被審計單位的經(jīng)濟(jì)工作，幫助他們挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力。突出的中心是向被審計單位提出改進(jìn)管理工作的建議，以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。由于其審計目標(biāo)的特殊性，也決定了其程序和方法有其自身的特點。

1、管理審計的程序。對于管理審計的程序，習(xí)慣上基本包含準(zhǔn)備、實施、報告三步。我認(rèn)為面對紛繁復(fù)雜的、處于動態(tài)變化中的審計對象，應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化，突出其特定性對指導(dǎo)實踐更有幫助。及時確立審計項目。由于管理活動內(nèi)容廣泛性，市場經(jīng)濟(jì)的多變性，以及對管理審計前瞻性、預(yù)警性的要求，管理審計要把握要點，切中管理活動的要害，立項工作顯得尤為重要。立項時不僅要考慮項目的效益效率，還要考慮人員、時間和成本效益原則。要通過風(fēng)險分析、與管理者交流等手段確定管理風(fēng)險點。第二審前準(zhǔn)備。管理審計在準(zhǔn)備階段要搜集更為和內(nèi)容比其他審計更多、更復(fù)雜的資料。深入現(xiàn)場調(diào)查研究，了解企業(yè)的體制、產(chǎn)品、生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)能力、業(yè)務(wù)流程、管理模式、財物管理系統(tǒng)等多種信息資料。第三審計實施。此階段就是要認(rèn)真做好調(diào)查取證，研究分析證據(jù)。這不僅限于財務(wù)資料，跟重要的是深入生產(chǎn)經(jīng)營及時線，客觀公正地獲得評價企業(yè)經(jīng)營管理的和足夠的數(shù)據(jù)。并通過系統(tǒng)科學(xué)的分析鑒證得出審計結(jié)論。第四審計報告。管理審計的審計報告重點揭示經(jīng)營管理、內(nèi)控體系中的管理問題和薄弱環(huán)節(jié)，揭示普遍存在的問題，挖掘產(chǎn)生問題的根源，提出建設(shè)性的建議。第五后續(xù)審計。只管過程，不顧后果的做法，將無法體現(xiàn)管理審計的過程控制性和企業(yè)發(fā)展的連續(xù)性。所以后續(xù)審計對管理審計是非常必要的。通過后續(xù)審計看那些建議得到了落實，效果如何；那些沒有落實，原因何在，從而不斷提升審計工作的層次。

2、管理審計的方法。管理審計是對管理活動的分析評價，所以要用到大量的現(xiàn)代管理方法和經(jīng)濟(jì)活動分析方法，而不僅僅是核對、盤點、調(diào)節(jié)等傳統(tǒng)方法。主要技術(shù)方法一是財務(wù)分析方法，如比率分析、趨勢分析、報表分析，主要解決財務(wù)管理問題，并揭示潛在的經(jīng)營問題。二是經(jīng)濟(jì)分析方法，如量本利分析，經(jīng)濟(jì)批量分析。主要對管理活動進(jìn)行系統(tǒng)分析，為正確決策提供充分、必要的信息。三是現(xiàn)代管理方法，如頭腦風(fēng)暴法、決策樹法等主要是為提出科學(xué)、合理的管理建議，提高審計質(zhì)量，減少審計風(fēng)險。

3、管理審計的特點。管理審計有別于傳統(tǒng)財務(wù)審計的特點很多，從內(nèi)容、形式、程序方法、報告上都有其自身特性。較為突出的特點有：一是審計范圍的廣泛性。由于經(jīng)濟(jì)管理活動的寬泛性，所以管理審計的范圍可以涉及經(jīng)濟(jì)管理組織、管理的各個層面，如計劃、財務(wù)、物資、合同、內(nèi)控制度等。二是審計方法的多樣性。管理審計除使用常規(guī)財務(wù)審計方法外，更多的要用到包括現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)在內(nèi)的非財務(wù)分析法，既要使用定量分析方法，更要使用定性分析方法。三是審計結(jié)論的建設(shè)性。管理審計的結(jié)果主要是為被審計對象加強(qiáng)管理，提高效益服務(wù)，不應(yīng)具有強(qiáng)制性。內(nèi)部審計人員在實施管理審計時只提建議，不要求經(jīng)營者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營者的事，內(nèi)審人員不承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。

三、實踐中存在的問題與對策

1、審計效果問題。管理審計花費力氣大，成果不好量化，直接成果不大，且短期內(nèi)不易顯現(xiàn)，影響管理審計的有效開展。審計人員一是要樹立服務(wù)意識，不計一時之榮辱。二是注重于管理層和被審單位的溝通與交流，在企業(yè)管理層的重視下，使內(nèi)部審計在企業(yè)具有較高的組織保障。

2、審計業(yè)務(wù)的獨立性問題。組織上的獨立是開展一切審計工作的基礎(chǔ)，管理審計也不例外，但是由于內(nèi)部審計自身的局限性，只能是相對獨立。加之管理審計參與范圍的廣泛性，為避免發(fā)生利益沖突，一是從組織形式上提高審計部門的地位，保障必要的獨立性，二是人員管理上保障內(nèi)審人員的客觀性。有條件的企業(yè)可進(jìn)行不定期的輪崗制度。

3、人員素質(zhì)問題。由于當(dāng)前內(nèi)審人員大部分為財會人員，對財會知識有余，而企業(yè)管理知識不足，所以一方面內(nèi)審人員要跟上時代潮流，加強(qiáng)學(xué)習(xí)；另一方面充分利用內(nèi)審的內(nèi)部優(yōu)勢，進(jìn)行資源整合，根據(jù)不同項目情況在有關(guān)企業(yè)部門調(diào)用相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員以及技術(shù)裝備等資源，這是當(dāng)前最有效的解決方法，也得到了實踐證實，美國無線通信公司airtouch通過此形式進(jìn)行內(nèi)審組織再造，取得良好效果。

四、結(jié)語

管理審計是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要，這是實施管理審計的基本社會基礎(chǔ)，企業(yè)發(fā)展需要管理，管理的發(fā)展又需要審計的支持。企業(yè)內(nèi)審部門要從實際出發(fā)，開展管理審計定位要，基本概念要明確，循序漸進(jìn)，不斷實踐，理清思路，穩(wěn)步發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部管理審計探析:企業(yè)內(nèi)部管理審計的現(xiàn)狀與對策

摘 要 在公司領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和支持下，公司內(nèi)部審計從無到有，內(nèi)部審計工作開展逐年增多，對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行起到了一定的監(jiān)督和保駕護(hù)航作用，但審計工作轉(zhuǎn)型的力度還不夠快，特別是內(nèi)部控制制度審計，工程造價審計，對外經(jīng)濟(jì)合同審計、經(jīng)濟(jì)效益審計等開展較少，為了審計更好的服務(wù)于公司經(jīng)營管理工作，管理審計將是我們以后努力的方向，本問就公司管理審計現(xiàn)狀及需要改進(jìn)的問題做一研討。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 管理審計 對策

內(nèi)部管理審計是內(nèi)部審計組織采用特定的審計程序，對企業(yè)管理活動的效率性以及管理能力和水平進(jìn)行審查。內(nèi)部管理審計是通過對效果、現(xiàn)狀的評價，謀求改進(jìn)管理，從而促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的審計活動。其目的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，揭露企業(yè)在經(jīng)營規(guī)劃、投資決策、生產(chǎn)組織、內(nèi)部控制和管理措施諸方面存在的漏洞與不足，評估人力、財力、物力的投入效率，提出改善管理和提高效益的合理化建議，充分挖掘生產(chǎn)力諸要素的潛力。因此，推行企業(yè)內(nèi)部管理審計對內(nèi)部審計工作而言具有創(chuàng)新性意義。

一、公司內(nèi)部管理審計的現(xiàn)狀

（一）管理審計已經(jīng)滲透到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容之中，并進(jìn)行任期管理責(zé)任評價。

在建立企業(yè)制度過程中，按照管理的要求，將管理審計的思維運(yùn)用于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，使其在內(nèi)容和方式上得到了有效的拓展和深化，不僅進(jìn)行合規(guī)性、真實性審計評價，而且兼顧經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性評價，更加有效地發(fā)揮了審計的作用。

（二）內(nèi)部控制審計愈來愈受到集團(tuán)公司和公司管理層的重視，但缺乏應(yīng)有的深度。

內(nèi)部控制審計主要以控制測試來評價控制系統(tǒng)，找出薄弱環(huán)節(jié)以及失控部位，并提出改進(jìn)措施，以消除隱患，達(dá)到健全系統(tǒng)、改善控制、防范風(fēng)險、提高效益的目的。內(nèi)部控制審計審計的對象雖然涉及了管理和控制活動，但主要限于合規(guī)性、遵循性目標(biāo)評價，較少進(jìn)行內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的深層次探究。

（三）經(jīng)營效益審計體現(xiàn)了企業(yè)管理的最終目標(biāo)，但仍處在起步階段

我們以往開展的財務(wù)收支審計以增收節(jié)支、開源節(jié)流、等為主要目的，審查生產(chǎn)力各要素的運(yùn)用情況，以改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營工作，謀求較大限度地利用現(xiàn)有資源，充分發(fā)掘人力、物力、財力資源的潛力，實現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益。它主要著眼于對企業(yè)現(xiàn)實物質(zhì)條件和技術(shù)條件的審查，對提高經(jīng)濟(jì)效益能起一定作用。但較少對管理組織機(jī)構(gòu)的合理性、管理機(jī)制的有效性、管理措施的效果等進(jìn)行綜合與評價，只是初步的經(jīng)濟(jì)效益審計。

二、公司內(nèi)部管理審計存在的主要問題

（一）對管理審計在企業(yè)內(nèi)部治理中的重要作用認(rèn)識不足

有些二級單位管理層中主觀主義、企業(yè)管理粗放、責(zé)任不明、法制不健全、違規(guī)現(xiàn)象時有發(fā)生，審計的主要功能還是履行監(jiān)督職責(zé)，主要任務(wù)還是審查財務(wù)收支的真實性、合法性，審計重點仍在財務(wù)收支。而管理審計作為一種獨立、客觀、公正的約束和評價機(jī)制，其在公司治理結(jié)構(gòu)中的管理職能尚未得到充分認(rèn)識和重視，使得內(nèi)部審計的獨立性受到趨限，審計的領(lǐng)域、范圍受到限制。

（二）內(nèi)部管理審計缺乏法規(guī)體系和評價標(biāo)準(zhǔn)

政府審計和民間審計分別有《審計法》和《注冊會計師法》作為依據(jù)，而內(nèi)部管理審計的體系還不健全，關(guān)于內(nèi)部管理審計的法規(guī)幾乎是一片空白。內(nèi)部審計人員在進(jìn)行管理審計時，只能依據(jù)經(jīng)驗和知識進(jìn)行判斷，在一定程度上影響了內(nèi)部審計結(jié)論的性。

（三）審計對象的復(fù)雜化、內(nèi)容的廣泛性和審計程序、方法的不確定性，使管理審計難以撥云見日。

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，我國內(nèi)部管理審計對象逐步發(fā)展到跨國公司、企業(yè)集團(tuán)、股份公司和連鎖店。企業(yè)內(nèi)部管理層次增加，所進(jìn)行的交易日趨復(fù)雜，企業(yè)與外部某些企業(yè)的關(guān)系是母子公司關(guān)系或聯(lián)營公司關(guān)系。同時由于企業(yè)的資產(chǎn)重組必然涉及兼并和收購、改制和重組、聯(lián)合和剝離等問題，為審計對象開拓了新領(lǐng)域。內(nèi)部審計的內(nèi)容包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和管理決策、投資效益、市場狀況、物資采購、生產(chǎn)工藝、研究與開發(fā)、人力資源管理、信息系統(tǒng)設(shè)計與運(yùn)行等，凡是對企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營有影響的管理因素都是內(nèi)部管理審計的重要內(nèi)容。內(nèi)部管理審計事項的復(fù)雜性和隱蔽性，再加上管理活動資料、原始記錄不全，往往會增加內(nèi)部審計的難度，影響管理審計的開展，使內(nèi)部審計人員難以作出正確判斷。由于內(nèi)部管理審計事項與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動聯(lián)系密切，一些敏感事項涉及的人事關(guān)系復(fù)雜、舞弊手段隱蔽，內(nèi)部審計人員取證難度較大。

（四）審計人員的數(shù)量和素質(zhì)不能滿足管理審計需要

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和組織規(guī)模的擴(kuò)大、市場和貿(mào)易的國際化，以及競爭的加劇等因素使得企業(yè)經(jīng)營管理難度加大，受托管理責(zé)任關(guān)系也不斷深化，對管理審計提出了更高的要求。審計人員必須具有對商業(yè)活動的洞察力及審計程序相關(guān)知識，深刻認(rèn)識和正確把握管理控制鏈。除需要掌握審計領(lǐng)域知識外，審計人員還需要掌握市場營銷、現(xiàn)代管理、工程技術(shù)、法規(guī)等綜合知識。公司現(xiàn)有審計人員是從財會崗位轉(zhuǎn)過來的，對財務(wù)、會計等專業(yè)知識比較熟悉，而對現(xiàn)代管理等知識相對欠缺，不能滿足現(xiàn)代管理審計的需要。

三、今后改進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計的對策

（一）盡快建立健全內(nèi)部管理審計制度體系，為推行管理審計掃清障礙

由于公司各單位的情況有較大差別，審計部門還沒有適合本企業(yè)的管理審計標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計人員只有在建立了一整套適合本企業(yè)的管理評價體系之后，才可對被內(nèi)部控制進(jìn)行評價，使內(nèi)部管理審計工作有法可依、有章可循。應(yīng)抓緊制訂完善內(nèi)部審計的法規(guī)，將內(nèi)部審計制度以文件的形式固定下來，進(jìn)一步明確管理審計的重要性和必要性，用文件形式明確內(nèi)部審計人員的責(zé)任和權(quán)利，制定相應(yīng)的實施細(xì)則和內(nèi)部審計規(guī)章制度，規(guī)定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位、層次，保障內(nèi)部審計的獨立性。

（二）積極開展管理審計項目，推動管理審計實踐的發(fā)展

內(nèi)部管理審計要求我們從以檢查、評價為主要內(nèi)容的財務(wù)收支審計向以促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制以及公司治理體系的健全性和有效性方面，向以為企業(yè)增加價值、提高運(yùn)作效率和推動改革為主要內(nèi)容的管理審計轉(zhuǎn)變。審計室不僅是問題的發(fā)現(xiàn)者，而且應(yīng)成為推動改革的使者，要從管理的角度不斷拓寬審計的領(lǐng)域，在企業(yè)內(nèi)部控制制度、風(fēng)險管理、承包兌現(xiàn)、比價采購、對外經(jīng)濟(jì)合同等活動中發(fā)揮積極的監(jiān)督和推動作用。明年，要以重點圍繞企業(yè)經(jīng)營管理中的熱點、難點問題，選擇規(guī)模相對較小、涉及面相對較窄的項目開展管理審計試點，逐步探索路子，摸索方法，積累經(jīng)驗，同時，廣泛開展行業(yè)之間的經(jīng)驗交流，到管理審計開展早，經(jīng)驗豐富的單位學(xué)習(xí)，扎實穩(wěn)步推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理審計的開展。

（三）不斷充實和提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，不斷適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的客觀需要

任何事業(yè)的生存和發(fā)展，最根本性和決定性的因素是人。內(nèi)部審計要實現(xiàn)自身的發(fā)展并與國際內(nèi)部審計發(fā)展銜接，從傳統(tǒng)的財務(wù)審計走向管理審計，就必須選派一些“懂經(jīng)營管理、熟悉企業(yè)運(yùn)作流程、精通信息技術(shù)和財經(jīng)、審計等多方面的專業(yè)人員”充實到審計隊伍中，不斷改善內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)和人員數(shù)量。打造一支能夠適應(yīng)全球一體化、信息化、能夠適應(yīng)企業(yè)管理審計工作需要的復(fù)合創(chuàng)新型的審計隊伍。這就要求審計人員要不斷更新觀念，具有創(chuàng)新精神，樹立正確的審計價值觀，增強(qiáng)責(zé)任感和事業(yè)心，積極進(jìn)取，不僅要有較高的知識水平，而且還要有較高的綜合業(yè)務(wù)工作能力，在實際工作中善于抓住時機(jī)，靈活運(yùn)用新技術(shù)、新知識，才能夠與時俱進(jìn)，勝任管理審計工作的需要。同時，要建立一個有利于內(nèi)部審計人才素質(zhì)提升、相互交流、作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠萌斯芾頇C(jī)制，只有這樣才能充分展現(xiàn)管理審計的生命力，推動內(nèi)部審計事業(yè)的不斷發(fā)展。

（四）靈活運(yùn)用創(chuàng)新審計手段和方法，不斷提高審計效果

在審計過程中，我們既要注重傳統(tǒng)審計方法的運(yùn)用，又要不斷積累，推陳出新，按照“把握全局，突出重點”的工作方針，抓住主要矛盾，采取措施，把審計的側(cè)重點放在事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督上面，較大限度地預(yù)防和降低經(jīng)營風(fēng)險。這就要求審計人員熟悉了解整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，掌握企業(yè)在各個發(fā)展階段的工作中心，并在保障審計質(zhì)量的前提下，盡可能減少不必要的重復(fù)工作。因此，要選準(zhǔn)審計的重點和事項，找到切入點，從中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和失控點，有針對性地運(yùn)用審計方法，多角度地分析問題產(chǎn)生的原因及后果，捕捉改進(jìn)企業(yè)各項經(jīng)營管理的信息，推動企業(yè)發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部管理審計探析:淺議企業(yè)內(nèi)部管理審計的現(xiàn)狀與對策

【摘 要】筆者通過對目前我國企業(yè)內(nèi)部管理審計的現(xiàn)狀和存在的問題進(jìn)行分析思考，提出了相應(yīng)的解決措施。

【關(guān)鍵詞】管理審計；現(xiàn)狀；對策

企業(yè)內(nèi)部管理審計是內(nèi)部審計組織采用特定的審計程序和方法，對企業(yè)管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性以及管理能力和水平進(jìn)行審查分析。內(nèi)部管理審計是通過對效果、現(xiàn)狀的評價，謀求改進(jìn)管理，從而促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的審計活動。其目的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和問題，揭露企業(yè)在經(jīng)營規(guī)劃、投資決策、生產(chǎn)組織、內(nèi)部控制和管理措施諸方面存在的漏洞與不足，評估人力、財力、物力的投入效率，提出改善管理和提高效益的合理化建議，充分挖掘生產(chǎn)力諸要素的潛力。因此，推行企業(yè)內(nèi)部管理審計是對內(nèi)部審計的科學(xué)把握，具有創(chuàng)新性、時代性和歷史性意義。

一、企業(yè)內(nèi)部管理審計的現(xiàn)狀

（一）管理審計的內(nèi)容已經(jīng)滲透到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容之中，并開始嘗試任期管理責(zé)任評價

在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，按照管理的要求，許多企業(yè)將管理審計的思想運(yùn)用于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，使其在內(nèi)容和方式上得到了有效的拓展和深化，不僅進(jìn)行合規(guī)性、真實性審計評價，而且兼顧經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性評價，更加有效地發(fā)揮了審計的作用。

（二）內(nèi)部控制審計愈來愈受到管理者的青睞，但缺乏應(yīng)有的深度

內(nèi)部控制審計主要以控制測試來評價控制系統(tǒng)，找出薄弱環(huán)節(jié)以及失控部位，并提出改進(jìn)措施，以消除隱患，達(dá)到健全系統(tǒng)、改善控制、防范風(fēng)險、提高效益的目的。該項審計的對象雖然涉及了管理和控制活動，但主要限于合規(guī)性、遵循性目標(biāo)評價，較少進(jìn)行內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的深層次探究。

（三）經(jīng)營效益審計體現(xiàn)了企業(yè)管理的最終目標(biāo)，但仍處在起步階段

有些企業(yè)以增收節(jié)支、開源節(jié)流、扭虧為盈等為主要目的，審查生產(chǎn)力各要素的運(yùn)用情況，以改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營工作，謀求較大限度地利用現(xiàn)有資源，充分發(fā)掘人力、物力、財力資源的潛力，實現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益。它主要著眼于對企業(yè)現(xiàn)實物質(zhì)條件和技術(shù)條件的審查，對提高經(jīng)濟(jì)效益能起切實作用。但它較少對管理組織機(jī)構(gòu)的合理性、管理機(jī)制的有效性、管理措施的效果等進(jìn)行綜合研究與評價，只是初步的經(jīng)濟(jì)效益審計。

二、企業(yè)內(nèi)部管理審計目前存在的主要問題

（一）對管理審計在企業(yè)內(nèi)部治理中的重要作用認(rèn)識不足

社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制尚處于初級階段，管理層中主觀主義、獨斷專權(quán)的現(xiàn)象依然存在，企業(yè)管理粗放、責(zé)任不明、法制不健全、違法亂紀(jì)現(xiàn)象較為普遍，信息失真比較嚴(yán)重，審計的主要功能還是履行監(jiān)督職責(zé)，主要任務(wù)還是審查財務(wù)收支的真實性、合法性，審計重點仍在財務(wù)收支。而管理審計作為一種獨立、客觀、公正的約束和評價機(jī)制，其在公司治理結(jié)構(gòu)中的管理職能尚未得到充分認(rèn)識和重視，有些領(lǐng)導(dǎo)甚至把審計業(yè)務(wù)等同紀(jì)檢工作看待，使得內(nèi)部審計的獨立性受到影響，審計的領(lǐng)域、范圍受到限制，管理審計發(fā)展受到羈絆。

（二）內(nèi)部管理審計缺乏法規(guī)體系和評價標(biāo)準(zhǔn)

政府審計和民間審計分別有《審計法》和《注冊會計師法》作為依據(jù)，而內(nèi)部管理審計的法律體系極不健全，關(guān)于內(nèi)部管理審計的法規(guī)更是一片空白。內(nèi)部審計人員在進(jìn)行管理審計時，只能依據(jù)經(jīng)驗和知識進(jìn)行判斷，在一定程度上影響了內(nèi)部審計結(jié)論的性。

（三）審計對象的復(fù)雜化、內(nèi)容的廣泛性和審計程序、方法的不確定性，使管理審計難以撥云見日

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，內(nèi)部管理審計對象逐步發(fā)展到跨國公司、企業(yè)集團(tuán)、股份公司和連鎖店。企業(yè)內(nèi)部管理層次增加，所進(jìn)行的交易日趨復(fù)雜，企業(yè)與外部某些企業(yè)的關(guān)系是母子公司關(guān)系或聯(lián)營公司關(guān)系。同時由于企業(yè)的資產(chǎn)重組必然涉及兼并和收購、改制和重組、聯(lián)合和剝離等問題，為審計對象開拓了新領(lǐng)域。內(nèi)部審計的內(nèi)容包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和管理決策、投資效益、市場狀況、生態(tài)環(huán)境、物資采購、生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品推銷、研究與開發(fā)、人力資源管理、信息系統(tǒng)設(shè)計與運(yùn)行等，凡是對企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營有影響的管理因素都是內(nèi)部管理審計的重要內(nèi)容。內(nèi)部管理審計事項的復(fù)雜性和隱蔽性，再加上管理活動資料、原始記錄不全，往往會增加內(nèi)部審計的難度，影響管理審計的開展，使內(nèi)部審計人員難以作出正確判斷。由于內(nèi)部管理審計事項與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動聯(lián)系密切，一些敏感事項涉及的人事關(guān)系復(fù)雜、舞弊手段隱蔽，內(nèi)部審計人員取證難度較大。在審計程序和方法的選用上，傳統(tǒng)的詳細(xì)審核方法成本很高，不符合成本效益原則，因此這種方法逐漸被淘汰，只是在某些特殊的情況下被采用。近年來則大量采用抽樣審計，以“個別”推斷整體，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結(jié)論產(chǎn)生偏差。又由于審計強(qiáng)調(diào)成本效益原則，審計人員可能會舍棄一些對審計結(jié)論影響不大但耗時費力的審計程序，這可能導(dǎo)致審計結(jié)論出錯。

（四）審計人員的素質(zhì)不能滿足管理審計需要

現(xiàn)代制度的建立和組織規(guī)模的擴(kuò)大、市場和貿(mào)易的國際化，以及競爭的加劇等因素使得企業(yè)經(jīng)營管理難度加大，受托管理責(zé)任關(guān)系也不斷深化，對管理審計提出了更高的要求。審計人員必須具有對商業(yè)活動的洞察力及審計程序相關(guān)知識，深刻認(rèn)識和正確把握管理控制鏈。除需要掌握審計領(lǐng)域知識外，審計人員還需要掌握市場營銷、現(xiàn)代管理、工程技術(shù)、法規(guī)等綜合知識。企業(yè)現(xiàn)有審計人員多是從財會崗位轉(zhuǎn)過來的，對財務(wù)、會計等專業(yè)知識比較熟悉，而對現(xiàn)代管理等知識相對欠缺，不能滿足現(xiàn)代管理審計的需要。

三、改進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計的對策

（一）盡快建立健全內(nèi)部管理審計法規(guī)體系，為推行管理審計掃清障礙

由于企業(yè)的情況千差萬別，內(nèi)部管理審計機(jī)構(gòu)可以自行開發(fā)適合本企業(yè)的管理審計標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計人員只有在建立了一整套適合本企業(yè)的管理評價體系之后，才可對被審計事項進(jìn)行評價，使內(nèi)部管理審計工作有法可依、有章可循。應(yīng)抓緊制訂內(nèi)部審計的法規(guī)和條例，將內(nèi)部審計制度用法律的形式固定下來，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計的重要性和必要性，用法律形式明確內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任和權(quán)利，制定相應(yīng)的實施細(xì)則和行業(yè)、部門的內(nèi)部審計規(guī)章制度，用法律規(guī)定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位、層次，用法律保障內(nèi)部審計的獨立性。

（二）樹立“以人為本、和諧審計”的理念，為推動管理審計的發(fā)展廓清思路

內(nèi)部審計監(jiān)督服務(wù)的對象是人，只有樹立“以人為本、和諧審計”的理念，在審計工作過程中營造一種依法、合規(guī)、積極、友善、和諧的工作氛圍和人際關(guān)系，才能既符合內(nèi)部審計規(guī)范和企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的意圖，又實現(xiàn)企業(yè)上下之間、部門之間、干群之間、職工之間的和諧統(tǒng)一，企業(yè)經(jīng)營行為與其發(fā)展戰(zhàn)略的和諧統(tǒng)一，從而順利達(dá)到企業(yè)強(qiáng)化管理、提高效益的共同目標(biāo)。

（三）積極進(jìn)行管理審計項目試點，以點帶面，推動管理審計實踐的發(fā)展

企業(yè)內(nèi)部管理審計要從以檢查、評價為主要內(nèi)容的內(nèi)部控制審計向以促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制以及公司治理體系的健全性和有效性方面，向以為企業(yè)增加價值、提高運(yùn)作效率和推動改革為主要內(nèi)容的管理審計轉(zhuǎn)變。審計部門不僅是問題的發(fā)現(xiàn)者，而且應(yīng)成為推動改革的使者，要從管理的角度不斷拓寬審計的領(lǐng)域，在企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、機(jī)構(gòu)改革、業(yè)務(wù)創(chuàng)新等活動中發(fā)揮積極的促進(jìn)和推動作用。當(dāng)前可以重點圍繞企業(yè)經(jīng)營管理中的熱點、難點問題，選擇一些規(guī)模相對較小、涉及面相對較窄的項目開展管理審計試點，逐步探索路子，摸索方法，積累經(jīng)驗，同時，廣泛開展行業(yè)之間的經(jīng)驗交流，扎實穩(wěn)步推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理審計的開展。

（四）不斷充實和提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，不斷適應(yīng)企業(yè)改革發(fā)展的客觀需要

任何事業(yè)的生存和發(fā)展，最根本性和決定性的因素是人。內(nèi)部審計要實現(xiàn)自身的發(fā)展并與國際內(nèi)部審計發(fā)展銜接，從傳統(tǒng)的財務(wù)審計走向管理審計，就必須選派一些“懂經(jīng)營管理、熟悉企業(yè)運(yùn)作流程、精通現(xiàn)代信息技術(shù)和財經(jīng)、審計等多方面的專業(yè)人員”充實到審計隊伍中，不斷改善內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)。打造一支能夠適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化、信息化、多變化，能夠適應(yīng)企業(yè)管理審計工作需要的復(fù)合創(chuàng)新型的審計隊伍。這就要求審計人員要不斷更新觀念，具有創(chuàng)新精神，樹立正確的審計價值觀，增強(qiáng)責(zé)任感和事業(yè)心，積極進(jìn)取，不僅要有較高的知識水平，而且還要有較高的綜合業(yè)務(wù)工作能力，在實際工作中善于抓住時機(jī)，靈活運(yùn)用新技術(shù)、新方法，才能夠與時俱進(jìn)，勝任管理審計工作的需要。同時，要建立一個有利于內(nèi)部審計人才素質(zhì)提升、相互交流、作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠萌斯芾頇C(jī)制，只有這樣才能充分展現(xiàn)管理審計的生命力，推動內(nèi)部審計事業(yè)的不斷發(fā)展。

（五）靈活運(yùn)用創(chuàng)新審計手段和方法，不斷提高審計效果

在審計過程中，我們既要注重傳統(tǒng)審計方法的運(yùn)用，又要不斷積累，推陳出新，按照“把握全局，突出重點”的工作方針，抓住主要矛盾，采取措施，把審計的側(cè)重點放在事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督上面，較大限度地預(yù)防和降低經(jīng)營風(fēng)險，解決問題。這就要求審計人員熟悉了解整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，掌握企業(yè)在各個發(fā)展階段的工作中心，并在保障審計質(zhì)量的前提下，盡可能減少不必要的工作。因此，要選準(zhǔn)審計的重點內(nèi)容和事項，找到切入點，從中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和失控點，有針對性地運(yùn)用審計方法，多角度地分析問題產(chǎn)生的原因及后果，捕捉改進(jìn)企業(yè)各項經(jīng)營管理的信息，推動企業(yè)發(fā)展。我國的審計技術(shù)相對比較落后，還存在著審計內(nèi)容不、深度不夠、結(jié)果不夠精準(zhǔn)、信息提供不夠及時等缺陷，因此，在運(yùn)用計算機(jī)輔助審計方面還需積極進(jìn)行探索，改變傳統(tǒng)的審計方法和思路，拓展和延伸審計的廣度和深度，為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的迅猛發(fā)展，面對信息革命的挑戰(zhàn)，必須將信息技術(shù)與審計業(yè)務(wù)相結(jié)合，將數(shù)據(jù)審計與系統(tǒng)審計相結(jié)合，將傳統(tǒng)方法和技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合，提高審計的效率和效果。

企業(yè)內(nèi)部管理審計探析:企業(yè)內(nèi)部管理審計應(yīng)關(guān)注的問題

摘 要：對我國企業(yè)內(nèi)部管理審計的現(xiàn)狀、存在的問題進(jìn)行分析，并針對我國企業(yè)內(nèi)部管理審計的現(xiàn)狀提出應(yīng)關(guān)注的問題，以達(dá)到提高企業(yè)內(nèi)部管理審計質(zhì)量和審計效益的目的。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部管理審計 現(xiàn)狀 關(guān)注的問題

企業(yè)內(nèi)部管理審計具體說來是對企業(yè)內(nèi)部一切管理行為包括財務(wù)、采購、生產(chǎn)、銷售、發(fā)展研究及其他業(yè)務(wù)管理等進(jìn)行的審計活動，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程。主要通過審計評價被審計單位經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)程度，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理理念防范、控制企業(yè)發(fā)展風(fēng)險、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

我國的企業(yè)內(nèi)部管理審計是在政府的推動下建立和發(fā)展起來的，企業(yè)內(nèi)部管理內(nèi)審人員常常認(rèn)為審計就是查賬，工作重心主要征對會計資料及經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，工作內(nèi)容主要征對財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證以及對生產(chǎn)經(jīng)營過程的事后檢查。主要職能就是查錯防弊，沒有企業(yè)管理作出分析、評價和提出管理建議，導(dǎo)致內(nèi)審人員對各項具體的管理活動缺乏應(yīng)有的熱心與關(guān)注，存在著一些問題。

一、缺乏獨立性和性

我國公司法及相關(guān)法律法規(guī)沒有對企業(yè)建立內(nèi)部管理審計制度做出明確的要求，導(dǎo)致部分企業(yè)內(nèi)審缺位。有的即使實行了內(nèi)部管理審計制度，但設(shè)置上通常與企業(yè)其他職能部門平行或?qū)哟屋^低，導(dǎo)致審計決定和管理建議不能得到落實，管理審計很難順利開展。同時，我國內(nèi)審人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，內(nèi)部管理審計受本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅僅能強(qiáng)調(diào)它與被審計的其他職能部門相對獨立和性。

二、審計范圍狹隘

多數(shù)企業(yè)內(nèi)部管理審計仍以開展財務(wù)審計為主，對管理審計涉足很少。傳統(tǒng)的內(nèi)部管理審計對象主要是會計憑證、賬簿報表等會計資料。主要是集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理及經(jīng)營領(lǐng)域，這種監(jiān)督導(dǎo)向性的內(nèi)部管理審計在一定程度上限制了內(nèi)部管理審計作用的發(fā)揮。同時，管理審計總體上仍偏重對審計事項和經(jīng)濟(jì)活動的事后監(jiān)督，無法對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行事前、事中檢查，工作缺乏前瞻性。

三、審計程序缺失

在審計程序上，多數(shù)企業(yè)存在審計分工不詳細(xì)、審計方案考慮不周全、內(nèi)審人員操作不規(guī)范等問題，甚至一些企業(yè)內(nèi)部管理審計沒有審計程序，或?qū)徲嫿Y(jié)束后補(bǔ)做審計程序，從而加大了企業(yè)內(nèi)部管理審計的風(fēng)險。

四、審計手段落后

一些企業(yè)內(nèi)部管理審計手段仍然停留在手工審計的層面上，沒有充分利用計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、信息等現(xiàn)代化技術(shù)手段，工作效率低，審計功效差，使內(nèi)部管理審計監(jiān)督的有效性受到很大限制，嚴(yán)重影響管理審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

五、企業(yè)負(fù)責(zé)人重視不夠

有些企業(yè)的負(fù)責(zé)人可以隨意撤并內(nèi)審機(jī)構(gòu),精簡內(nèi)審人員,這使得許多內(nèi)部管理審計機(jī)構(gòu)勢力單薄,很難發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部管理審計白作用。

六、內(nèi)審人員素質(zhì)偏低

內(nèi)審人員一方面由于業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)不高，在實際工作中表現(xiàn)在對政策理解有偏差，對企業(yè)的管理、作業(yè)流程不熟悉，對管理上不完善的環(huán)節(jié)把握不住等方面，從而制約了審計職能的發(fā)揮；另一方面表現(xiàn)在內(nèi)審人員對會計知識比較熟悉，對管理領(lǐng)域則不太了解，高水平復(fù)合型的人才很少，從而提出管理上的建議、撰寫大型的專題調(diào)查報告就顯得力不從心。

一般而言，企業(yè)的內(nèi)部管理審計是以改善部門和單位的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，審查企業(yè)在計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)及效果，促進(jìn)提高管理水平，促使生產(chǎn)力要素的更好配合，以提高經(jīng)濟(jì)效益以及資金使用效益的審計。因此，實施企內(nèi)部管理審計需要重點關(guān)注以下幾個問題:

一、獨立性問題

獨立性是內(nèi)部管理審計工作的必要條件，內(nèi)審人員只有具備應(yīng)有的獨立性才能正確地實施審計，才能作出公正的、不偏不倚的鑒定和評價。實現(xiàn)內(nèi)部管理審計的獨立性包括實現(xiàn)組織上的獨立和精神上的獨立兩個方面。組織上的獨立是指在組織結(jié)構(gòu)中要給內(nèi)部管理審計提供一個良好的工作環(huán)境，精神上的獨立是使內(nèi)審人員保持客觀性。

二、內(nèi)審人員的勝任能力問題

與傳統(tǒng)審計不同，管理審計本身涉及到戰(zhàn)略管理知識、財務(wù)管理知識、人力資源管理知識等，內(nèi)審人員如果還把自己的知識能力鎖定在財務(wù)知識方面的話顯然是不合適的，這就要求內(nèi)審人員應(yīng)不斷提高自身業(yè)務(wù)能力，具備與管理審計相關(guān)的專業(yè)知識，同時內(nèi)審人員應(yīng)注意吸收與管理有關(guān)的專業(yè)知識以具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰Α?

三、管理審計功能定位問題

管理審計功能主要分為“咨詢服務(wù)”功能與“審計監(jiān)督”功能。在對這兩項功能定位時必須要界定他們之間的差異。從實際效果上看，管理審計更多地體現(xiàn)了內(nèi)部管理審計的“咨詢服務(wù)”功能，所以當(dāng)咨詢服務(wù)功能與傳統(tǒng)的審計監(jiān)督功能并存于同一部門的職責(zé)范疇之內(nèi)時，我們就要警惕二者之間的沖突與碰撞，認(rèn)真界定他們之間的差異，注意保持審計的審慎性，不對審計結(jié)論作出的保障。同時企業(yè)實施管理審計要求把審計時間前移，要變事中、事后審計為事前審計，這樣才能真正的起到“事前反饋”的作用。

四、組織保障問題

要使內(nèi)部管理審計在企業(yè)內(nèi)部具有較高的組織地位，就要求在實施管理審計時必須對企業(yè)組織模式進(jìn)行改革,只有通過改革才能讓管理審計在實施中具有組織保障。從西方國家的企業(yè)內(nèi)部管理審計機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上看,把內(nèi)部管理審計機(jī)構(gòu)分成四種設(shè)置方式：設(shè)在董事會或董事會所設(shè)的審計委員會之下；設(shè)在較高行政官之下；設(shè)在高級管理層之下；設(shè)在專職審計負(fù)責(zé)人之下。從實施管理審計的要求上看，以及時種組織模式為，這是因為內(nèi)部管理審計師向較高權(quán)力機(jī)構(gòu)作報告可以提高他們的獨立性，能夠把檢查、評價企業(yè)經(jīng)營情況的信息直接傳輸給企業(yè)的主要決策者，以助于其恰當(dāng)決策。

五、管理層自身關(guān)注的問題

作為一個企業(yè)來說，較高管理當(dāng)局是對內(nèi)部管理審計所發(fā)現(xiàn)的問題能最直接、最的進(jìn)行解決的管理層，一般來說，他們最關(guān)心的莫過于如下幾個問題：有關(guān)經(jīng)營的總政策、指令和分配方法的影響；加強(qiáng)經(jīng)營管理、經(jīng)營控制及有助于實現(xiàn)目標(biāo)等方面的建議；向上級報告和說明經(jīng)營結(jié)果的方法。

因為管理審計的目標(biāo)是幫助組織增強(qiáng)持續(xù)發(fā)展的能力，所以就要求企業(yè)內(nèi)審人員必須設(shè)想自己既處在總體管理的位置上，也處于部門管理的位置上，為企業(yè)提供建設(shè)性的服務(wù)。任何部門或職能管理的基本目標(biāo)都是要達(dá)到總體管理制定的總目標(biāo)。因此企業(yè)內(nèi)審人員在按照企業(yè)內(nèi)部管理審計的總體目標(biāo)要求實施企業(yè)內(nèi)部管理審計時，必須針對上述問題有個明確的回答和解釋，以便于董事會在進(jìn)行企業(yè)決策予以考慮。

六、業(yè)績評價和利益沖突問題

內(nèi)審人員應(yīng)從理論和實務(wù)上對企業(yè)的經(jīng)營行為進(jìn)行評價，幫助經(jīng)營管理者更好地履行其職責(zé)，提高經(jīng)營管理工作的效率和效果。他們的基本職責(zé)是隨時隨地地提醒管理當(dāng)局在作出決策時應(yīng)盡可能地使用足夠充分的信息，并注意到企業(yè)的經(jīng)營管理活動是否都行之有效。

管理審計必須關(guān)注所有利益相關(guān)者的利益，尤其是顧客的利益。從產(chǎn)品的研究開發(fā)至生產(chǎn)銷售的整個過程都要對用戶的需求、偏好、購買動機(jī)等進(jìn)行分析，關(guān)注利益相關(guān)者問題，尤其是顧客問題。

總之，企業(yè)內(nèi)部管理審計是對企業(yè)的各項管理活動及過程進(jìn)行獨立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的審查與評價，它有助于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行正確的決策，并促使企業(yè)各項活動正常運(yùn)行，防止企業(yè)資產(chǎn)流失，保障企業(yè)資產(chǎn)保值增值，使企業(yè)走上良性發(fā)展的軌道。