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公司內(nèi)部控制環(huán)境探析:上市公司內(nèi)部控制環(huán)境問題分析
摘要：內(nèi)部控制環(huán)境薄弱是我國上市公司普遍存在的問題，對(duì)此，許多上市公司雖然積極采取方案應(yīng)對(duì)，但對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境改進(jìn)的結(jié)果往往不是很理想。本文以內(nèi)部控制環(huán)境為研究點(diǎn)展開探討，在對(duì)我國上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析基礎(chǔ)上，提出了內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建原則，以及如何進(jìn)行內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制法人治理結(jié)構(gòu)人力資源管理激勵(lì)約束機(jī)制內(nèi)部審計(jì)
公司內(nèi)部控制環(huán)境，指的是建立、強(qiáng)化或削減特定政策與程序的各類重大影響因素。它包含了以下幾個(gè)要素：（1）符合內(nèi)部控制的價(jià)值觀的樹立；（2）對(duì)勝任能力的重視；（3）公司治理層的盡職程度；（4）公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)；（5）公司人力資源管理；（6）公司管理層的決策；（7）權(quán)力與責(zé)任的分派與匹配。
一、上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益細(xì)化，經(jīng)濟(jì)事務(wù)的日益復(fù)雜化，出于對(duì)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的考慮，內(nèi)部控制的重要性日益凸顯。雖然許多大型上市公司都依照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定在形式上設(shè)置了內(nèi)部控制制度，完善內(nèi)部控制環(huán)境，但是實(shí)際執(zhí)行情況卻往往不盡如人意，內(nèi)部控制失敗的案例層出不窮，當(dāng)公司發(fā)展規(guī)模越來越大時(shí)，大股東攜款潛逃，管理層集體失蹤，注冊會(huì)計(jì)師通同舞弊的問題也越發(fā)頻繁，在一些內(nèi)控失效的案例中，除法律法規(guī)及監(jiān)管尚不規(guī)范這些外部因素外，內(nèi)部控制環(huán)境的薄弱不能不說是產(chǎn)生問題深層次的原因。
（一）法人治理結(jié)構(gòu)。
狹義的法人治理結(jié)構(gòu)是指公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)中的股東、董事、監(jiān)事以及管理層之間的關(guān)系安排，廣義的概念考慮了廣義的利益相關(guān)者（如債權(quán)人、社區(qū)、政府等）之間的關(guān)系。在合格的法人治理結(jié)構(gòu)中，董事會(huì)起著關(guān)鍵作用，董事會(huì)肩負(fù)領(lǐng)導(dǎo)公司經(jīng)營的責(zé)任，一個(gè)設(shè)計(jì)得當(dāng)?shù)亩聲?huì)，能夠依托其領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力對(duì)整個(gè)公司的內(nèi)部控制起到推動(dòng)作用，推動(dòng)公司內(nèi)部控制環(huán)境的培養(yǎng)和完善。我國證券市場上的大部分上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)的設(shè)置表面上來看是合理的，但深究其內(nèi)容卻不盡如人意。根據(jù)一份統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，在我國上市公司董事會(huì)中，不設(shè)置外部獨(dú)立董事席位的公司占33.4%，外部獨(dú)立董事在公司董事會(huì)的席位中占50%以下的占到了69.4%，公司治理權(quán)和經(jīng)營權(quán)不加區(qū)分的占50.1%，綜合上述數(shù)據(jù)，不難看出大部分上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)流于形式，未能起到應(yīng)有的作用。
（二）內(nèi)部人控制問題。
內(nèi)部人控制是指在所有權(quán)和管理權(quán)分離的情況下，因?yàn)榇嬖趩栴}而導(dǎo)致管理者掌控公司。如果一家公司的管理權(quán)受少數(shù)人支配，并且這種支配不受或缺乏相應(yīng)的監(jiān)督與制衡，那么這種公司的內(nèi)部控制環(huán)境往往較為薄弱。我國證券市場上的大部分上市公司都存在內(nèi)部人控制問題，在這樣的公司中，即便設(shè)計(jì)了合理的內(nèi)部控制制度，但由于內(nèi)部人控制問題的存在，如果對(duì)于內(nèi)部人，其短期自利行為帶來的收益遠(yuǎn)大于其成本，那么，就很難避免其凌駕于管理層控制之上，從而使得公司內(nèi)部控制最終流于形式，損害其他利益相關(guān)者的利益。
（三）內(nèi)部審計(jì)。
內(nèi)部審計(jì)是指圍繞管理工作，依照一定的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)組織內(nèi)部的各種經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)的活動(dòng)。它一方面對(duì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督檢查，另一方面，它又對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮其應(yīng)有的作用，首要必須具有必要的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)好直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)或董事會(huì)負(fù)責(zé)。在設(shè)有內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的公司中，審計(jì)委員會(huì)隸屬于董事會(huì)，其存在的意義是在董事會(huì)中單獨(dú)成為具有財(cái)務(wù)及審計(jì)能力的力量，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)有著規(guī)劃、監(jiān)督、報(bào)告三方面的作用，而其中的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容是對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門向管理層與董事會(huì)負(fù)責(zé)與報(bào)告，其組織地位與其他職能部門等同并保持一定的獨(dú)立性。
（四）企業(yè)核心人員激勵(lì)制度。
激勵(lì)是指組織設(shè)計(jì)一套獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，對(duì)特定行為進(jìn)行規(guī)范和引導(dǎo)，通過信息的溝通，促使組織成員的活動(dòng)與組織利益相一致。根據(jù)行為心理學(xué)的觀點(diǎn)，重復(fù)的激勵(lì)能夠強(qiáng)化個(gè)體的行為，而相應(yīng)的，重復(fù)的懲罰能夠弱化個(gè)體的行為，這里的獎(jiǎng)勵(lì)可以是物質(zhì)、榮譽(yù)和地位等。激勵(lì)與貢獻(xiàn)相匹配的激勵(lì)制度能夠促使公司以適當(dāng)成本引導(dǎo)員工有效率地圍繞公司利益服務(wù)。但是，現(xiàn)實(shí)中一些上市公司由于激勵(lì)制度扭曲，使得公司的核心人員不是圍繞公司的利益開展工作，而是通過舞弊來謀求自身利益較大化。
（五）人力資源管理制度。
人力資源管理是指企業(yè)的有關(guān)人力資源的政策及管理活動(dòng)。完善的人力資源管理制度能夠?yàn)楣具x拔出真正具有勝任能力和職業(yè)道德的工作人員，再完善的內(nèi)部控制制度也需要有相應(yīng)勝任能力和職業(yè)道德的人員實(shí)施，這是建立內(nèi)部控制制度的必要條件之一。“高薪養(yǎng)廉”是指通過優(yōu)厚的薪水在員工心中提高腐敗的機(jī)會(huì)成本，如果腐敗有可能意味著失去一份高薪工作的話，那么在權(quán)衡之后，“高薪”很有可能在一定程度上抑制員工腐敗行為。但是，現(xiàn)實(shí)情況是我們的許多上市公司并沒有建立起一套真正適合市場經(jīng)濟(jì)的人力資源管理制度，在人力資源管理上難以滿足經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的要求，這也影響了內(nèi)部控制環(huán)境的建立。
二、內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建原則
原則，是指行事的準(zhǔn)則。筆者認(rèn)為內(nèi)部控制的構(gòu)建需要遵循以下原則：
（一）相互制衡的原則。
一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上獨(dú)立的人或機(jī)構(gòu)審核、批準(zhǔn)和監(jiān)督，其發(fā)生錯(cuò)誤的幾率相比較僅僅一個(gè)人或機(jī)構(gòu)審核、批準(zhǔn)和監(jiān)督，發(fā)生舞弊或錯(cuò)誤的概率會(huì)大大降低。在這一前提下來考慮內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建，筆者認(rèn)為在橫向上，每項(xiàng)可能涉及舞弊或錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都需要由兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互獨(dú)立的環(huán)節(jié)審核、批準(zhǔn)和監(jiān)督，并相互協(xié)調(diào)與制約；縱向上，每項(xiàng)可能涉及舞弊或錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都需要經(jīng)過不存在隸屬關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互獨(dú)立的環(huán)節(jié)，上下級(jí)應(yīng)當(dāng)形成相互協(xié)調(diào)和相互制約。
（二）成本效益原則。
一般而言，只要控制設(shè)置得當(dāng)，越有效果的控制意味著越復(fù)雜的控制程序和越嚴(yán)密的控制體系，也意味著其出錯(cuò)的概率越小，舞弊現(xiàn)象也就越少，但其往往也不可避免地帶來越高的控制成本。公司在市場上是作為追求經(jīng)濟(jì)利益較大化的組織而存在的，因此，在追求內(nèi)部控制環(huán)境帶來的降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也要考慮內(nèi)部控制環(huán)境建立的成本問題，力求將有限的資源投入到關(guān)鍵環(huán)節(jié)以達(dá)到較大產(chǎn)出，企業(yè)獲得較大經(jīng)濟(jì)利益。
（三）崗位責(zé)任原則。
崗位責(zé)任致力于解決不相容崗位相分離的要求。在進(jìn)行崗位授予時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮授權(quán)崗位、執(zhí)行崗位、審核崗位、保管崗位和記賬崗位等崗位的分離問題。通過對(duì)這些崗位的劃分與授權(quán)，能夠使得各個(gè)崗位的人員形成相互監(jiān)督和相互制約，避免一人獨(dú)斷及舞弊行為。
三、內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建
鑒于以上對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀的分析和內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)建原則的討論，筆者認(rèn)為內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)從以下幾點(diǎn)入手：
（一）完善公司法人治理機(jī)構(gòu)。
（1）獨(dú)立董事制度的完善。獨(dú)立董事制度是指在董事會(huì)中設(shè)置獨(dú)立董事，以形成對(duì)權(quán)力的監(jiān)督與制衡的一項(xiàng)制度。獨(dú)立董事則是指與公司不存在除獨(dú)立董事薪酬以外的重大利益關(guān)系，在董事會(huì)中對(duì)公司事務(wù)作出獨(dú)立判斷的董事。上市公司應(yīng)當(dāng)保障獨(dú)立董事?lián)碛谐浞值闹闄?quán)和必要的工作條件，在獨(dú)立董事行使相關(guān)職權(quán)時(shí)，上市公司有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)予以積極配合。（2）強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的作用。監(jiān)事會(huì)是指公司設(shè)立的用以負(fù)責(zé)監(jiān)督公司日常經(jīng)營活動(dòng)并對(duì)公司內(nèi)部人員特別是高級(jí)管理人員的違反法律法規(guī)的行為予以監(jiān)督并矯正的常設(shè)機(jī)構(gòu)。公司應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)措施保障監(jiān)事的知情權(quán)，及時(shí)向監(jiān)事提供必要信息與材料，以方便監(jiān)事會(huì)對(duì)公司的日常經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)。（3）監(jiān)督控制經(jīng)營者。所有者應(yīng)當(dāng)采取一定的控制手段，約束經(jīng)營者的短期自利行為，減少員工道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問題的發(fā)生，使得經(jīng)營者的經(jīng)營行為能夠與所有者的利益相一致，股票期權(quán)能夠很好地實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，通過股票期權(quán)的激勵(lì)，引導(dǎo)公司的經(jīng)營者更加關(guān)注公司的長遠(yuǎn)利益，抑制短期自利行為。
（二）人力資源管理。
人力資源管理是指對(duì)公司的人力資源進(jìn)行優(yōu)化配置。良好的人力資源管理能夠有助于內(nèi)部控制的執(zhí)行，減少內(nèi)部控制的成本，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性。具體可以通過以下途徑對(duì)人力資源管理進(jìn)行優(yōu)化。（1）給予員工合理的報(bào)酬，完善對(duì)員工的考評(píng)制度，公平地評(píng)價(jià)員工對(duì)公司的貢獻(xiàn)，引導(dǎo)員工的日常經(jīng)營行為符合內(nèi)部控制的要求，符合公司的利益。（2）建立員工退出機(jī)制。通過退出機(jī)制的刺激，有效抑制公司工作效率低下的一部分員工的僥幸心理，促使他們更加積極地投入到公司生產(chǎn)運(yùn)營中，遵守內(nèi)部控制的規(guī)則。（3）加大對(duì)員工的培訓(xùn)。培訓(xùn)有助于提升員工的專業(yè)勝任能力和職業(yè)素質(zhì)，幫助員工更好地融入公司的工作環(huán)境，更好地遵守內(nèi)部控制的規(guī)定，更好地履行相應(yīng)的職責(zé)。
（三）建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制。
激勵(lì)措施在物質(zhì)上包括年薪、津貼、補(bǔ)助等短期激勵(lì)措施以及常見的期權(quán)這一長期激勵(lì)措施；精神上包括聲譽(yù)、地位、職位等刺激。約束方式包括法律法規(guī)、市場約束、道德評(píng)價(jià)約束等。激勵(lì)與約束兩者相輔相成。激勵(lì)能夠促使員工產(chǎn)生行為的動(dòng)機(jī)，但是，并不是員工的所有行為都是對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營有利的，某些員工的特定行為需要得到一定的限制。在實(shí)際工作中需要結(jié)合實(shí)際情況，把激勵(lì)和約束兩者相結(jié)合，從而調(diào)動(dòng)經(jīng)營者主動(dòng)性，為公司的長遠(yuǎn)發(fā)展服務(wù)。
（四）加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)。
公司應(yīng)當(dāng)首先在戰(zhàn)略層面重視內(nèi)部審計(jì)的作用，提高內(nèi)部審計(jì)的地位，保障內(nèi)部審計(jì)在公司利益關(guān)系中的獨(dú)立性，避免內(nèi)部審計(jì)流于形式。其次，應(yīng)當(dāng)重視公司內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果，將其作為關(guān)系公司長遠(yuǎn)發(fā)展的工作來看待，使得內(nèi)部審計(jì)真正參與到公司的實(shí)際運(yùn)營中并發(fā)揮決策上的作用。綜上所述，對(duì)于內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，我們應(yīng)當(dāng)多方面著手，具體情況具體分析，最終建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。
公司內(nèi)部控制環(huán)境探析:制造業(yè)上市公司內(nèi)部控制與環(huán)境信息披露的分析
摘 要：在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，環(huán)境污染也愈發(fā)嚴(yán)重，尤其是近些年恚環(huán)境污染事件頻頻發(fā)生，比如青島輸油管道爆炸事件、中國長慶油田分公司水資源污染事件等。環(huán)境污染已經(jīng)對(duì)人們的身心健康產(chǎn)生了嚴(yán)重的威脅，對(duì)于我國構(gòu)建和諧社會(huì)，實(shí)現(xiàn)中國夢造成了嚴(yán)重的阻礙。而制造業(yè)正是對(duì)環(huán)境造成污染的重要產(chǎn)業(yè)。本文主要分析了制造業(yè)上市公司內(nèi)部控制與環(huán)境信息披露的關(guān)系，然后提出了有效的完善環(huán)境信息披露的措施，以供參考。
關(guān)鍵詞：制造業(yè)上市公司；內(nèi)部控制；環(huán)境信息披露
我國在2015年1月1日已經(jīng)頒發(fā)了《環(huán)境保護(hù)法》的新內(nèi)容，增添了公眾參與與信息公開的內(nèi)容。然而，目前我國公司關(guān)于環(huán)境信息披露水平還處于起步階段，如何有效提高我國公司尤其是制造業(yè)的上市公司的環(huán)境信息披露水平已經(jīng)成為當(dāng)前亟需解決的一個(gè)難題。國內(nèi)外學(xué)者普遍認(rèn)為構(gòu)建一個(gè)健全有效的內(nèi)部控制制度對(duì)于提高我國制造業(yè)上市公司的環(huán)境信息披露水平具有重要的意義。
一、內(nèi)部控制與環(huán)境信息披露的關(guān)系
（一）內(nèi)部控制與環(huán)境信息披露質(zhì)量存在正相關(guān)的關(guān)系
對(duì)于制造業(yè)上市公司而言，良好的內(nèi)部控制制度可以有效改善公司的管理環(huán)境，防止管理人員由于缺乏監(jiān)督力度與獎(jiǎng)勵(lì)措施而逃避責(zé)任、貪圖安逸而制定一些短視的措施。同時(shí)，還會(huì)減少管理人員由于自利的心理而過度重視公司的短期利益的行為，有利于管理人員重視對(duì)環(huán)境的保護(hù)以及信息的披露，從而為公司的長足健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。因此，制造業(yè)上市公司的內(nèi)部控制在公司環(huán)境信息披露方面發(fā)揮著正向溢出的效用，可以加強(qiáng)管理人員對(duì)環(huán)境問題的重視程度，使公司主動(dòng)承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任。
（二）內(nèi)部控制與環(huán)境信息披露具有一致的目標(biāo)
制造業(yè)上市公司的內(nèi)部控制是保障公司信息披露質(zhì)量的一項(xiàng)基本制度，其核心就是為了保障公司對(duì)外提供的各項(xiàng)報(bào)告信息的性，包括財(cái)務(wù)性的報(bào)告與環(huán)境信息、社會(huì)責(zé)任等非財(cái)務(wù)性質(zhì)的報(bào)告等。一個(gè)健全有效的內(nèi)部控制可以幫助公司降低信息的不對(duì)稱性，增進(jìn)公司與外部利益相關(guān)者的關(guān)系，有利于企業(yè)樹立良好的社會(huì)形象。具相關(guān)研究表明，一些致力于保護(hù)環(huán)境的制造業(yè)上市公司更容易獲得外部利益相關(guān)人員的認(rèn)可，可以更快的獲得新產(chǎn)品的環(huán)保許可，從而降低公司的成本資金，提高公司的經(jīng)濟(jì)效益與品牌影響力。而公司向外界展示自身環(huán)境保護(hù)的措施以及其取得的成效主要是通過環(huán)境信息披露這一途徑，從這一方面上可以看出，制造業(yè)上市公司的內(nèi)部控制與環(huán)境信息披露之間具有共同的目標(biāo)[1]。
（三）激烈的市場競爭環(huán)境會(huì)弱化內(nèi)部控制與環(huán)境信息披露的力度
對(duì)于制造業(yè)上市公司而言，內(nèi)部控制是公司實(shí)現(xiàn)治理的一個(gè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，是維護(hù)外部各利益相關(guān)人員合法權(quán)益的一項(xiàng)制度安排，與環(huán)境信息披露具有正相關(guān)的關(guān)系，而且其作用的發(fā)揮也會(huì)受到外界市場環(huán)境的制約影響。產(chǎn)品市場競爭是公司治理活動(dòng)的一項(xiàng)重要外部機(jī)制，會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的執(zhí)行效果產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。一方面，激烈的市場競爭環(huán)境會(huì)對(duì)使企業(yè)對(duì)經(jīng)營成本的變動(dòng)更加敏感，以至于會(huì)降低在保護(hù)環(huán)境方面的控制力度，進(jìn)而通過內(nèi)部控制進(jìn)行安排，降低環(huán)境信息的披露水平以及減少在保護(hù)環(huán)境方面的資金投入，以便可以更好的應(yīng)對(duì)市場競爭帶來的成本壓力；另一方面，激烈的市場競爭環(huán)境會(huì)使管理人員出于對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的考慮，降低環(huán)境信息的披露成本。這是由于環(huán)境信息的披露成本不僅包括對(duì)環(huán)境治理與環(huán)保投資方面的顯性成本，還包括大量的隱性成本，尤其是對(duì)于上市公司而言，一旦環(huán)境方面的負(fù)面信息曝光，將會(huì)給公司的股價(jià)帶來極大的隱患，同時(shí)在消費(fèi)者心中，公司的品牌與形象也會(huì)受到嚴(yán)重影響，進(jìn)而消費(fèi)者會(huì)對(duì)公司產(chǎn)品的購買意愿降低，迫使公司花費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力去修復(fù)公司的形象[2]。
二、提高制造業(yè)上市公司環(huán)境信息披露質(zhì)量的措施
（一）制定有效的法律制度措施
對(duì)于國家政府部門而言，首先應(yīng)建立一套具有普遍強(qiáng)制性與適應(yīng)性的關(guān)于上市公司環(huán)境信息披露方面的法律制度，從而對(duì)制造業(yè)上市公司的環(huán)境信息披露的具體形式、方式、內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范，使其達(dá)到統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。此外，政府部門還應(yīng)加大保護(hù)環(huán)境的執(zhí)法力度，并制定一系列保護(hù)環(huán)境的獎(jiǎng)懲措施。對(duì)于違反相關(guān)法律規(guī)定而繳納的罰款，政府可以建立環(huán)境保護(hù)的專項(xiàng)基金，一部分用于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究獎(jiǎng)金，獎(jiǎng)勵(lì)在環(huán)境會(huì)計(jì)方面具有突出貢獻(xiàn)的人員；另一部分用于獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)環(huán)境信息披露具有突出貢獻(xiàn)的公司。可以每年度對(duì)各個(gè)制造業(yè)上市公司的環(huán)境信息披露情況進(jìn)行評(píng)比，并將結(jié)果公諸于眾，對(duì)具有突出貢獻(xiàn)的公司進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，從而正面激勵(lì)公司加強(qiáng)環(huán)境信息披露的質(zhì)量，為我國上市公司環(huán)境信息披露的良好發(fā)展奠定基礎(chǔ)。其次，各個(gè)地區(qū)應(yīng)加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度，提高地區(qū)的市場化程度，并對(duì)市場化水平較低且區(qū)域差距較大的地區(qū)，相關(guān)政府部門應(yīng)給以適當(dāng)?shù)闹С郑龠M(jìn)其經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。，建立環(huán)境審計(jì)制度，加大注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所等第三方中介組織對(duì)環(huán)境信息的監(jiān)督作用，從而提高公司環(huán)境信息的披露質(zhì)量。此外，審計(jì)工作人員還應(yīng)進(jìn)行環(huán)境知識(shí)的持續(xù)性培訓(xùn)，讓其不僅懂得財(cái)務(wù)方面知識(shí)，更了解環(huán)境方面的相關(guān)知識(shí)，成長為合格的環(huán)境審計(jì)人員，為環(huán)境審計(jì)工作的開展奠定基礎(chǔ)。
（二）完善環(huán)境管理的內(nèi)部控制制度
及時(shí)，公司立健全環(huán)境管理體系。公司應(yīng)設(shè)置專門的環(huán)境管理機(jī)構(gòu)，并設(shè)立專門的環(huán)境監(jiān)察崗位，明確環(huán)境管理各部門人員的職責(zé)，使之形成有效的環(huán)境治理機(jī)制并保障其合理運(yùn)行；第二，公司應(yīng)建立節(jié)約資源與保護(hù)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制與監(jiān)管機(jī)制。公司可以定期或不定期開展監(jiān)察工作，對(duì)資源使用與環(huán)境污染物的排放情況進(jìn)行連續(xù)而的記錄，從而為環(huán)境信息披露與環(huán)境治理提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；再次，建立公司環(huán)保責(zé)任履行網(wǎng)站，創(chuàng)新環(huán)境信息披露的公開方式與渠道，讓公眾對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督；，建立環(huán)境保護(hù)的獎(jiǎng)懲機(jī)制。公司應(yīng)建立環(huán)境管理相關(guān)的規(guī)章制度，將資源節(jié)約與保護(hù)環(huán)境納入公司的日產(chǎn)考核當(dāng)中，并將考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲措施掛鉤，有效保障環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制制度的落實(shí)[3]。
（三）公民應(yīng)提高自身是環(huán)境保護(hù)意識(shí)
由公眾壓力理論可知，公司環(huán)境信息披露會(huì)受到來自各方的壓力，而公眾社會(huì)輿論方面的壓力更是一個(gè)重要的壓力來源。社會(huì)公眾雖然不具備直接干涉公司內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)的權(quán)利，但是其可以通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、新聞媒體等形式向公司施加壓力。在信息時(shí)代下，新聞傳播的力度也在不斷增大，而且互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)成為人們溝通交流的主要工具，公眾可以通過在網(wǎng)絡(luò)論壇上發(fā)表自己的看法見解。因而，對(duì)于公眾而言，其需要做的便是學(xué)會(huì)利用輿論報(bào)道，積極宣傳環(huán)境問題對(duì)人類發(fā)展的影響，提高公眾的環(huán)保意識(shí)，讓環(huán)保觀念深入人心，進(jìn)而對(duì)公司的環(huán)境報(bào)告進(jìn)行監(jiān)督，迫使公司更加積極的開展環(huán)境信息披露，不斷進(jìn)行環(huán)境保護(hù)方面的改進(jìn)工作[3]。
三、結(jié)語
綜上所述，對(duì)于制造業(yè)而言，其是對(duì)環(huán)境產(chǎn)生污染的主要來源，因而制造業(yè)的上市公司應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境信息披露，積極探索內(nèi)部控制與環(huán)境信息披露之間的關(guān)系，進(jìn)而探索出有效的措施來加強(qiáng)環(huán)境信息披露，從而為企業(yè)的長足發(fā)展、構(gòu)建和諧社會(huì)奠定基礎(chǔ)。
公司內(nèi)部控制環(huán)境探析:中小板上市公司內(nèi)部控制的環(huán)境影響因素研究
【摘要】 在內(nèi)部控制執(zhí)行層面，中小板上市企業(yè)已按照內(nèi)部控制規(guī)范要求建立了專門的機(jī)構(gòu)并配備人員，在形式上達(dá)到了要求，但實(shí)質(zhì)上并未能夠有效發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，中小板公司的內(nèi)部控制建設(shè)還需不斷完善。基于此，本文從環(huán)境要素（包括外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境）對(duì)中小板公司內(nèi)部控制的影響的角度提出一些建議。
【關(guān)鍵詞】 中小板 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制環(huán)境
在COSO內(nèi)部控制框架中，內(nèi)部控制五要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督，其中最基礎(chǔ)的就是控制環(huán)境要素。對(duì)于影響中小板上市公司內(nèi)部控制的環(huán)境，分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境
一、外部環(huán)境對(duì)中小板上市公司內(nèi)部控制的影響
1、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度產(chǎn)生的影響
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，中小企業(yè)得到了蓬勃的發(fā)展，極大地完善了產(chǎn)品市場，也促進(jìn)了其他要素市場的發(fā)展。區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度達(dá)到一定高度，其整體的民生、生態(tài)、經(jīng)濟(jì)也會(huì)得到長足發(fā)展，政府對(duì)于市場的重視程度也會(huì)相應(yīng)提高，這些都為上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)提供了一個(gè)較好的大環(huán)境。對(duì)于中小公司，其內(nèi)部控制能否建立并完善，應(yīng)當(dāng)關(guān)注政府有無規(guī)范性政策指導(dǎo)、其有無資本投入內(nèi)部控制建設(shè)、能不能構(gòu)建一支專業(yè)精煉的隊(duì)伍等。一般地，所處經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度越高，政府對(duì)于市場的重視程度也越高，對(duì)于中小企業(yè)的扶持和約束政策也越為規(guī)范。較高水平的民生教育等能給內(nèi)部控制建設(shè)帶來品質(zhì)的人力資源支持，較為規(guī)范的市場也相應(yīng)地為公司的持續(xù)發(fā)展提供保障。
2、政府的監(jiān)管產(chǎn)生的影響
在上市公司的內(nèi)部控制體制形成的過程中，諸如如何建立、如何運(yùn)行、如何保障各利益相關(guān)方的利益等這些問題都需要專業(yè)、性的約束規(guī)范，政府可以擔(dān)此責(zé)任。自上世紀(jì)九十年代至今，政府對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)管發(fā)展經(jīng)歷了多個(gè)階段：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)管階段、內(nèi)部控制行業(yè)自治階段、內(nèi)部控制體系統(tǒng)一規(guī)范階段。從政府監(jiān)管的效用來看，政府對(duì)于內(nèi)部控制作出規(guī)定性的文件約束，能夠公平公正地對(duì)上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)提供幫助;給予統(tǒng)一的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)，能夠避免利益相關(guān)方由于缺乏標(biāo)桿而從自身利益出發(fā)對(duì)公司的內(nèi)部控制進(jìn)行不客觀的評(píng)價(jià)，進(jìn)而對(duì)該公司和其他利益方造成損害。
3、社會(huì)監(jiān)督產(chǎn)生的影響
這里的社會(huì)監(jiān)督，一部分是指新媒體時(shí)代通過網(wǎng)絡(luò)、新聞媒體等的輿論監(jiān)督，依靠社會(huì)公眾或是相關(guān)公益組織的民間力量，對(duì)政府主導(dǎo)的行政監(jiān)管進(jìn)行彌補(bǔ);另一部分則是指作為獨(dú)立第三方的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，上市公司的內(nèi)部控制與注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)，對(duì)上市公司的內(nèi)部控制進(jìn)行設(shè)計(jì)、檢查、評(píng)價(jià)都屬于注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的工作內(nèi)容。無論是制度基礎(chǔ)審計(jì)還是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式，注冊會(huì)計(jì)師都要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制作出評(píng)估，第三方審計(jì)的質(zhì)量與公司的內(nèi)部控制有著重要關(guān)系。
4、市場競爭產(chǎn)生的影響
亞當(dāng)?斯密在《國富論》中指出，競爭可以識(shí)別出管理層的努力程度和創(chuàng)新能力，是一種天然的信息傳遞和監(jiān)督機(jī)制。合理、充分的市場競爭能夠影響公司治理框架、管理層的行為、公司實(shí)際運(yùn)營等，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部控制形成影響。在競爭激烈的市場，往往會(huì)通過信用評(píng)估來衡量資本，對(duì)于公司的一些債權(quán)人，他們?yōu)榱俗陨淼睦鏁?huì)更有力地參與決策，例如銀行會(huì)通過更為嚴(yán)格的借貸款審核，對(duì)公司的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行約束，進(jìn)而完善內(nèi)部控制存在的漏洞;而對(duì)于管理層，公司的業(yè)績及信用等都會(huì)和自身的報(bào)酬進(jìn)行掛鉤，也會(huì)虛心接受債務(wù)人的一些治理調(diào)整，更為關(guān)心內(nèi)部控制的建設(shè)及其結(jié)果反饋。
二、內(nèi)部環(huán)境對(duì)中小板上市公司內(nèi)部控制的影響
1、公司治理框架產(chǎn)生的影響
良好的公司治理結(jié)構(gòu)，是公司高效運(yùn)轉(zhuǎn)、提升競爭力的重要保障，也在內(nèi)部控制制度建立過程中起到?jīng)Q定性的作用，其中最主要的就是股權(quán)構(gòu)成。對(duì)于中小板的上市公司而言，家族企業(yè)和初創(chuàng)企業(yè)構(gòu)成比例較大，其股東股權(quán)分配或?yàn)榧小⒒驗(yàn)榉稚ⅰＨ绻蓹?quán)過于集中在一個(gè)或是少數(shù)幾個(gè)股東手上，很可能形成一股獨(dú)大的現(xiàn)象，在大股東治理能力差的情況下會(huì)操縱和左右內(nèi)部控制，進(jìn)而對(duì)公司和中小股東的利益構(gòu)成威脅;如果股權(quán)過于分散，又可能給管理層提供逾越公司股東的機(jī)會(huì)，形成內(nèi)部人控制，這對(duì)于內(nèi)部控制的建設(shè)也極為不利。
2、管理激勵(lì)制度產(chǎn)生的影響
正常情況下，對(duì)于公司高管進(jìn)行薪酬激勵(lì)能夠有效地提升公司業(yè)績，而且也能夠使管理人員更有熱情、更負(fù)責(zé)任地投入工作，進(jìn)而提高公司的整體實(shí)力。公司管理層在內(nèi)部控制中屬于重要的環(huán)節(jié)，既對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)運(yùn)營提供建議，還對(duì)內(nèi)部控制的結(jié)果進(jìn)行反饋調(diào)整。若是管理激勵(lì)較為缺乏，管理層對(duì)于內(nèi)部控制的建設(shè)熱情不高，內(nèi)部控制的執(zhí)行就很難推行。
3、公司生命周期產(chǎn)生的影響
公司運(yùn)營的周期可以分為產(chǎn)生、成長、成熟、衰退和死亡五個(gè)階段，公司所處的生命周期不同，對(duì)于內(nèi)部控制的需求是不一樣的。在初期公司產(chǎn)生階段，往往對(duì)于內(nèi)部控制的制度建設(shè)需求不是很高，而隨著公司的穩(wěn)步發(fā)展，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，為了更好地對(duì)公司的運(yùn)營情況進(jìn)行掌握，對(duì)于內(nèi)部控制的需求也越發(fā)強(qiáng)烈，內(nèi)部控制制度化建設(shè)逐步推行并逐步完善。中小板上市公司大部分都處于成長期向成熟期發(fā)展的階段，其發(fā)展勢頭都極為迅猛，對(duì)于內(nèi)部控制的建設(shè)需求也更為強(qiáng)烈。
4、公司員工整體素質(zhì)產(chǎn)生的影響
內(nèi)部控制的有效性不可能脫離建立、執(zhí)行和監(jiān)控它們的人員的誠信和道德價(jià)值觀。誠信和道德價(jià)值觀是控制環(huán)境的首要因素，它影響內(nèi)部控制的其他構(gòu)成要素的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和監(jiān)控。內(nèi)部控制的執(zhí)行和反饋需要員工的參與，員工的專業(yè)勝任能力和道德水平都對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)產(chǎn)生巨大影響。
三、對(duì)中小板上市公司內(nèi)部控制的內(nèi)外部環(huán)境影響的思考
1、強(qiáng)化內(nèi)部控制的外部環(huán)境建設(shè)
（1）強(qiáng)化社會(huì)內(nèi)部控制規(guī)則意識(shí)。內(nèi)部控制的整體推行不能僅僅依靠公司的力量，而是要建立全社會(huì)對(duì)于內(nèi)部控制的規(guī)則意識(shí)，營造良好的公平公正氛圍，推進(jìn)內(nèi)部控制制度化建設(shè)。在公共資源分配時(shí)，依據(jù)內(nèi)部控制的水平，進(jìn)行資源的順序分配。在這種情況下，內(nèi)部控制整體的規(guī)則意識(shí)才有可能融入公司的靈魂，將外部要求轉(zhuǎn)化為自身需求，加大對(duì)其建設(shè)的投入，踏實(shí)有效地進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)。
（2）加強(qiáng)外部監(jiān)管。交易所和注冊會(huì)計(jì)師的外部獨(dú)立監(jiān)督對(duì)于內(nèi)部控制是一種有效的手段，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)能夠有效地幫助中小板上市公司找到其內(nèi)部控制薄弱之處，作為能積極推動(dòng)中小企業(yè)長足發(fā)展的平臺(tái)，在面對(duì)中小板上市企業(yè)在發(fā)展過程中積累的問題時(shí)，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高監(jiān)管方式，將對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注重點(diǎn)從結(jié)果逐步轉(zhuǎn)向過程和事前，做到過程和結(jié)果的雙重把握。
（3）完善債權(quán)人對(duì)公司內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制。債權(quán)人出于自身的考慮，有時(shí)會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行影響，但實(shí)際上債權(quán)人的信用監(jiān)督機(jī)制反作用于中小板上市公司的內(nèi)部控制，在一定程度上制約了內(nèi)部控制的發(fā)展。可在公司治理框架的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的成員構(gòu)成中，鼓勵(lì)吸納重要債權(quán)人，共同參與公司管理過程，為內(nèi)部控制建設(shè)建言獻(xiàn)策。
2、完善內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)
（1）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。中小板上市公司以高新技術(shù)企業(yè)、家族私營企業(yè)等為主，其治理結(jié)構(gòu)相對(duì)簡單，股權(quán)也多為集中在少數(shù)人手中。這樣容易出現(xiàn)的就是，公司實(shí)際所有者和管理者過度重合，所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)不相互區(qū)分，也就缺乏了一定的約束，往往會(huì)給一些舞弊帶來機(jī)會(huì)，從而給其他股東造成損失。為避免這種一股獨(dú)大的集權(quán)現(xiàn)象的產(chǎn)生，應(yīng)當(dāng)細(xì)化所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，將其分離形成相互制衡的態(tài)勢，依據(jù)具體公司狀況進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)的完善配套，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)將這些職能機(jī)構(gòu)的權(quán)利和職責(zé)明確化，形成強(qiáng)有力的制度約束，從而形成考核的重要依據(jù)。此外，在整體的治理框架中，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)并且重視其他中小股東、公司員工以及債權(quán)人等其他可能存在的利益相關(guān)方積極參與到公司治理之中，形成更為有利的監(jiān)督力量，幫助完善股權(quán)、債權(quán)結(jié)構(gòu)，保持其合理化、透明化。
（2）建立健全信息披露制度。會(huì)計(jì)報(bào)表作為公司一定階段經(jīng)營成果的展示，其使用者不僅僅包含了資產(chǎn)所有者還有市場上的普通公眾，后者往往很難評(píng)價(jià)上市公司直接公開披露信息的質(zhì)量，處于信息劣勢。因而，上市公司的信息披露制度就顯得格外的重要。建立健全一套切實(shí)有效、持續(xù)公開、透明真實(shí)的信息披露機(jī)制，首先需要做的就是完善會(huì)計(jì)控制制度，通過對(duì)會(huì)計(jì)信息來源的考究，調(diào)整會(huì)計(jì)信息，以確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和性;其次，為了避免公司的經(jīng)管部門對(duì)經(jīng)營信息的操縱，應(yīng)當(dāng)建立系統(tǒng)的信息記錄機(jī)制和信息還原機(jī)制，以及對(duì)于相關(guān)人員尤其是涉及自身利益的公司治理層、管理層的誠信等約束和考量機(jī)制;，需要關(guān)注信息披露的持續(xù)性、連貫性，使市場對(duì)公司的運(yùn)營情況有更多了解，減少市場信息的不完整和獲得成本，最終使得整個(gè)資本市場的透明、規(guī)范。
（3）建立健全內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指在發(fā)生特定事件前后，就可能產(chǎn)生的對(duì)于組織、個(gè)人的得失影響進(jìn)行的量化評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要關(guān)注企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)及其發(fā)生的概率大小，加強(qiáng)和管理層的溝通，便于管理者采取相應(yīng)對(duì)策，控制或降低風(fēng)險(xiǎn)，而不是逃避風(fēng)險(xiǎn)。建立健全企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，具體的實(shí)施部門應(yīng)派專門內(nèi)部審計(jì)人員來開展，就企業(yè)所處的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)以及企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容忍度和企業(yè)的管理層進(jìn)行交流，使他們在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)及關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等方面取得共識(shí)。
公司內(nèi)部控制環(huán)境探析:金融危機(jī)環(huán)境下的房地產(chǎn)公司內(nèi)部控制策略
【摘 要】自2008年以來，伴隨著世界金融危機(jī)的直接影響，房地產(chǎn)行業(yè)陷入經(jīng)營困難的境地，整個(gè)行業(yè)面臨著較為嚴(yán)峻的發(fā)展形勢。房地產(chǎn)公司擁有良好的內(nèi)控體系可起到較好的抵御風(fēng)險(xiǎn)的作用，幫助房地產(chǎn)企業(yè)積極化解危機(jī)。本文針對(duì)金融危機(jī)環(huán)境下的房地產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行簡要探討。
【關(guān)鍵詞】金融危機(jī)；房地產(chǎn)公司；內(nèi)控；策略
一、房地產(chǎn)公司內(nèi)部控制管理中所存在的問題
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，雖然房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展非常迅速，但房地產(chǎn)公司內(nèi)部控制過程中依然存在著一些問題與不足，總結(jié)之，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄
全球爆發(fā)金融危機(jī)之后，市場經(jīng)濟(jì)形勢嚴(yán)重惡化，房地產(chǎn)公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越多。然而，對(duì)于部分房地產(chǎn)公司而言，因風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱而未構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制體系，公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不甚健全，導(dǎo)致房地產(chǎn)公司難以明確辨別所存在的風(fēng)險(xiǎn)，一旦喪失抵御風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)會(huì)，風(fēng)險(xiǎn)控制超出預(yù)期范圍。
2.制度執(zhí)行乏力
現(xiàn)如今，房地產(chǎn)公司存在有嚴(yán)重的一股獨(dú)大現(xiàn)象，只是注重如何不斷大量提高經(jīng)營業(yè)績，往往忽略公司內(nèi)控體系的優(yōu)化構(gòu)建。同時(shí)，才存在著家族式的管理模式，該種模式最為明顯的一個(gè)標(biāo)志便是經(jīng)營管理的最終決策權(quán)集中于一人之手。雖然房地產(chǎn)公司也都設(shè)置了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)因經(jīng)理辦公會(huì)，但房地產(chǎn)公司的重要決策仍是以個(gè)人決策方式為主，“一枝筆”、“一言堂”現(xiàn)象非常的普遍，想怎么決策，就怎么決策。整體而言，在股權(quán)結(jié)構(gòu)布置不合理的情況下，房地產(chǎn)公司內(nèi)部控制制度難以得到有力執(zhí)行。
3.內(nèi)部控制監(jiān)管職能乏力
房地產(chǎn)公司的內(nèi)部控制監(jiān)控通常是由內(nèi)部審計(jì)部門來完成的，然而只有大約36%的房地產(chǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)部門直接隸屬于董事會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)，多數(shù)公司的內(nèi)部審計(jì)部門則是隸屬于經(jīng)營層，這樣就限制了其運(yùn)作的獨(dú)立性。房地產(chǎn)公司內(nèi)部各職能部門，都是在總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下展開工作的，各項(xiàng)經(jīng)營行為特別是一些較為重要的決策和行為，也多數(shù)是在總經(jīng)理的授權(quán)下進(jìn)行的。房地產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)這些部門進(jìn)行檢查時(shí)可能會(huì)受到一定程度的阻礙，難以贏得威信。在該種情況下，房地產(chǎn)公司內(nèi)控監(jiān)管職能乏力，難以使公司內(nèi)部審計(jì)的地位達(dá)到應(yīng)有的高度，同時(shí)也無法確保公司內(nèi)部審計(jì)職能的正常履行。
二、金融危機(jī)環(huán)境下的房地產(chǎn)公司內(nèi)部控制策略
內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代房地產(chǎn)公司在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理時(shí)所采用的一種管理手段，是房地產(chǎn)公司有效的管理體系中不可缺少的一個(gè)組成部分。在當(dāng)前的形勢下，應(yīng)當(dāng)不斷健全和完善內(nèi)部控制制度，提高全體職工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念。同時(shí)，基于以上對(duì)金融危機(jī)環(huán)境下的房地產(chǎn)公司內(nèi)部控制問題分析，筆者認(rèn)為要想加強(qiáng)內(nèi)部控制，還應(yīng)當(dāng)認(rèn)真做好以下幾個(gè)方面的工作：
1.構(gòu)建完善健全的內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)員工培訓(xùn)
良好的控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。提升員工綜合素質(zhì)，房地產(chǎn)公司需努力開展決策層及管理層反腐倡廉工作，強(qiáng)化人員法紀(jì)培訓(xùn)，能夠切實(shí)做到依法辦事，公司員工約束自身行為、廉潔自律。房地產(chǎn)公司需針對(duì)員工定期開展專業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)。此外，房地產(chǎn)公司應(yīng)構(gòu)建獨(dú)立性較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)部門，有效監(jiān)督公司所進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否能夠滿足內(nèi)控需求，針對(duì)公司內(nèi)部控制實(shí)施評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)公司內(nèi)控能力的提升，使得公司獲取較為顯著的經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益。
2.加強(qiáng)資金管理，建立健全預(yù)算制度
房地產(chǎn)行業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)、高投入行業(yè)，必須加強(qiáng)資金管理，建立健全預(yù)算制度，利用資金有效控制實(shí)現(xiàn)對(duì)房地產(chǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)控制，實(shí)現(xiàn)資金集中統(tǒng)一監(jiān)管，較大限度地縮短預(yù)售時(shí)間、降低資金風(fēng)險(xiǎn)和提高資金利用率率。資金管理是對(duì)房地產(chǎn)公司資金來源、資金應(yīng)用進(jìn)行科學(xué)計(jì)劃、有效控制以及監(jiān)督和考核等工作，合理地進(jìn)行資金管理，能夠加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)公司系統(tǒng)內(nèi)資金使用的監(jiān)管，規(guī)范資金應(yīng)用及資金業(yè)務(wù)操作流程，加速資金周轉(zhuǎn)，控制資金風(fēng)險(xiǎn)，確保資金安全，為公司經(jīng)營和發(fā)展提供必要的資金保障。而預(yù)算是房地產(chǎn)公司根據(jù)發(fā)展計(jì)劃、任務(wù)編制的年度收支計(jì)劃，是保障內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)運(yùn)行質(zhì)量的監(jiān)督手段。通過實(shí)施預(yù)算，能夠控制房地產(chǎn)公司經(jīng)營活動(dòng)。
3.強(qiáng)化加大內(nèi)部考核檢查力度
在日常經(jīng)營中，房地產(chǎn)公司必須結(jié)合自身情況，合理制定相應(yīng)考核制度，嚴(yán)格考核公司內(nèi)部控制制度施行情況，一旦發(fā)現(xiàn)不符合公司規(guī)定的行為，必須嚴(yán)格根據(jù)公司制度采取有效的處罰措施。除此之外，房地產(chǎn)公司必須形成良好的執(zhí)行文化，以此為立足點(diǎn)，積極運(yùn)用外部監(jiān)督的力量進(jìn)行制約，通過跟外部管理部門多方溝通交流，詳盡獲取有效信息，更好地監(jiān)控公司內(nèi)部控制管理工作的順利開展。
4.將公司內(nèi)部控制思想與文化建設(shè)結(jié)合起來
房地產(chǎn)公司文化是影響員工思維方法、行為方式的一種無形的但又非常的力量，在公司經(jīng)營管理過程中發(fā)揮非常重要的作用。房地產(chǎn)公司可將內(nèi)部控制思想有效地融入到公司文化建設(shè)之中，通過加強(qiáng)公司文化建設(shè)來增強(qiáng)員工的控制意識(shí)。一個(gè)有較強(qiáng)控制意識(shí)的組織，通常意味著有較好的控制環(huán)境條件，通過公司文化建設(shè)來培養(yǎng)員工們的內(nèi)部控制思想。來實(shí)現(xiàn)對(duì)公司內(nèi)部管控。同時(shí)，還要將房地產(chǎn)公司內(nèi)部控制觀念有效地植根于公司員工的思想觀念之中，只有這樣才能確保內(nèi)部控制的真正貫徹和執(zhí)行。
三、結(jié)語
綜上可知，在金融危機(jī)環(huán)境影響之下，房地產(chǎn)公司遭遇前所未有的壓力，為此必須立足實(shí)際，分析公司內(nèi)部控制中所存在的相關(guān)問題，采取針對(duì)性較強(qiáng)的有效措施努力強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)，順應(yīng)社會(huì)發(fā)展趨勢，積極應(yīng)對(duì)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，在激烈的競爭洪流中立于不敗之地。