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（二）文獻回顧
以SOX法案的頒布實施為分界點，美國內部控制相關研究可以分為2002年之前和2002年之后兩個階段。2002年之前，相關文獻主要集中于財務報表審計中內部控制評價和財務報告內部控制審核的研究，只有少數研究關注內部控制審計，主要研究結論認為內部控制審計將提高審計的成本卻無助于財務報告可靠性的提高（Hermanson,2000）；2002年以后，隨著SOX法案的實施，更多的研究開始關注內部控制審計，出現了大量的實證研究，其研究內容主要基于內部控制缺陷，具體包括內部控制缺陷發現和報告（Ashbaugh等,2007;Rice和David,2012）、內部控制缺陷對審計成本的影響（Raghunandan和Rama，2006）及對信息質量的影響等（AshBaugh-Skaifeetal.，2008）。中國內部控制的研究則可以分為2006年之前和2006年之后兩個階段。2006年以前，由于中國監管部門對內部控制審計鑒證尚無強制性規定，大量研究集中于內部控制信息披露，專門研究內部控制審計鑒證報告的文獻較少，但是很多文獻都提出上市公司內部控制審計或審核的必要性（陳關亭和張少華，2003；張立民等，2003）。2006年以后，隨著上交所和深交所《上市公司內部控制指引》的頒布，尤其是2008年《基本規范》的頒布，大量研究開始關注內部控制審計報告，且均發現上市公司內部控制審計報告存在較多的問題，如審計意見表述方式不一致、審核依據不統一等（袁敏，2008；何芹，2012）。與國外研究相似，實證研究方面主要關注內部控制缺陷對審計成本及其信息質量的影響等（張宜霞，2011；田高良等，2011）。同時較多的研究開始關注內部控制鑒證的理論問題，內容包括鑒證目標、鑒證范圍、鑒證標準等諸多方面（劉明輝，2010；李明輝和張艷，2010）。但是這些研究都是將內部控制鑒證報告與內部控制審計報告同等看待，并沒有考慮二者之間存在的差異，未就內部控制審計與內部控制鑒證實施情況進行實證分析。
（三）比較分析
由此可見，美中內部控制審計鑒證政策的發展具有較強的相似性，都經歷了內部控制評價、審核和審計等不同階段，但是在具體執行過程中，又存在較多的差異，美國僅要求大型公司和中型公司實施內部控制審計，而對小型公司則沒有內部控制審計的要求，也沒有要求實施內部控制鑒證或評價。然而，中國對主板和中小板上市公司的要求是實施內部控制審計，而對創業板的要求則是內部控制鑒證。那么，內部控制審計與內部控制鑒證的差異是什么？內部控制審計與內部控制鑒證執行情況又是如何呢？這些問題還有待進一步探討。同時，通過國內外文獻回顧可以發現，雖然大量研究關注內部控制審計及其鑒證，但是均將內部控制鑒證報告與內部控制審計報告同等看待，二者之間的差異還有待進一步考察，且有關內部控制鑒證與內部控制審計實施現狀的研究較少。因此，本文將在比較內部控制鑒證與內部控制審計政策要求差異的基礎上，對內部控制審計與內部控制鑒證的實施現狀進行實證分析。
二、內部控制鑒證與內部控制審計政策要求之比較分析
（一）內部控制鑒證與內部控制
審計概念范疇的比較根據《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》中的規定，鑒證業務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務。鑒證業務包括審計業務、審閱業務和其他鑒證業務。具體到內部控制審計與內部控制鑒證業務，根據中國《企業內部控制審計指引》的規定，內部控制審計是指會計師事務所接受委托，對截至特定日期企業內部控制的有效性進行審計，并發表審計意見。因此，內部控制審計屬于審計業務的范疇。然而，根據《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3101號——歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務》（下文簡稱《其他鑒證業務準則》），注冊會計師執行歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務屬于其它鑒證業務，因此，內部控制鑒證屬于其他鑒證業務范疇。具體關系可以通過圖1予以說明。
（二）內部控制鑒證與內部控制
審計所適用行為規范的比較從所適用的行為規范來看，內部控制鑒證和內部控制審計應該遵循的行為規范既有相同之處，也存在差異。從圖1可以看出，內部控制鑒證和內部控制審計都屬于鑒證業務，因此二者都應當遵循《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》。同時，注冊會計師在執行鑒證業務時，還應當遵守中國注冊會計師職業道德規范和會計師事務所質量控制準則，因此，內部控制審計和內部控制鑒證應當共同遵循的準則是《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》、《中國注冊會計師職業道德規范》和《質量控制準則第5101號——會計師事務所對執行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關服務業務實施的質量控制》（下文簡稱《質量控制準則》）。但是，與內部控制鑒證業務不同的是，內部控制審計業務還必須遵循《企業內部控制審計指引》（下文簡稱《審計指引》）的規定，而內部控制鑒證業務則遵循《其他鑒證業務準則》的規定，并參照《指導意見》的規定執行，同時根據《基本規范》和《配套指引》的要求，可以選擇性遵循《審計指引》的要求執行。內部控制審計與內部控制鑒證所適用的行為規范如表5所示。
（三）內部控制鑒證與內部控制
審計主體及對象的比較首先，從內部控制鑒證與內部控制審計主體上看，二者主體相同。與《配套指引》鼓勵上市公司實施財務報表與內部控制整合審計的要求相一致，三個板塊《運作指引》中也均要求上市公司聘請會計師事務所在進行年度審計的同時，要求會計師事務所對上市公司內部控制實施審計或者鑒證，并出具內部控制審計報告或鑒證報告。可以看出，無論是內部控制審計還是內部控制鑒證，均鼓勵上市公司聘請與財務報表審計相同的會計師事務所實施內部控制鑒證與審計。然而，從內部控制鑒證與內部控制審計對象上看，二者存在差異。根據《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》的規定，鑒證業務分為基于責任方認定的業務和直接報告業務。在基于責任方認定的業務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。在直接報告業務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。具體到內部控制鑒證和內部控制審計業務中，從理論上來說，內部控制鑒證和內部控制審計可以是基于責任方認定的鑒證或審計業務，也可以是直接報告業務。在實務中，內部控制鑒證業務按照《其他鑒證業務準則》執行的同時，參照《指導意見》的規定執行。根據《指導意見》的規定，在內部控制鑒證業務中，注冊會計師應當就企業管理當局對特定日期與會計報表相關的內部控制有效性的認定進行審核，并發表審核意見。因此，從政策要求及注冊會計師實務來看，內部控制鑒證是對管理層有關內部控制有效性的認定發表意見，而內部控制審計是直接對內部控制設計和運行的有效性進行審計并發表意見。但是從最終目的上看，都是對內部控制的有效性發表意見。同時，與《配套指引》一致，《主板指引》和《中小板指引》均要求注冊會計師對財務報告內部控制有效性發表審計意見，并披露注意到的非財務報告內部控制重大缺陷，但是《創業板指引》只要求注冊會計師對財務報告內部控制有效性發表鑒證意見，并沒有提及對非財務報告內部控制的關注。內部控制鑒證與內部控制審計主體及對象的比較如表6所示。
（四）內部控制鑒證與內部控制審計保證程度和風險的比較
鑒證業務的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證鑒證業務的目標是注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。有限保證鑒證業務的目標是注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。根據《審計指引》的規定，內部控制審計業務屬于合理保證的鑒證業務，要求注冊會計師將審計風險降至可接受的低水平，對內部控制提供高水平保證，在審計報告中對內部控制采用積極方式提出結論。根據《其他鑒證業務準則》的規定，內部控制鑒證業務的保證程度根據具體情況確定，可能是有限保證也可能是合理保證。在有限保證的內部控制鑒證業務中，要求注冊會計師將鑒證風險降至該業務環境下可接受的水平，對鑒證后的內部控制提供低于高水平的保證，在鑒證報告中對內部控制采用消極方式提出結論。而進一步根據《指導意見》第四條的規定“注冊會計師應當保持應有的職業謹慎，關注內部控制的固有限制，獲取充分、適當的證據，將審核風險降低至可接受的水平”，從這里看，內部控制鑒證要求提供有限保證，業務風險較低。內部控制審計與內部控制鑒證保證程度及風險的比較如表7所示。
（五）內部控制鑒證與內部控制
審計實施頻率和報告的比較首先，從內部控制鑒證與內部控制審計目前政策規定的實施頻率上看，《主板指引》對上市公司的要求與配套指引一致，上市公司每年都要聘請會計師事務所對內部控制有效性實施審計；《中小板指引》的規定是上市公司至少每兩年要求會計師事務所對內部控制有效性進行一次審計；《創業板指引》的規定是上市公司至少每兩年要求會計師事務所對內部控制有效性進行一次鑒證。其次，從內部控制鑒證與內部控制審計報告的內容上看，其差異主要體現在以下幾個方面：首先，報告標題不同。根據《審計指引》的要求，內部控制審計報告的標題是“內部控制審計報告”，根據《指導意見》的要求，審核報告的標題應當統一規范為“內部控制審核報告”，而再根據《創業板指引》的要求，內部控制鑒證報告的標題是“內部控制鑒證報告”。其次，報告意見存在差異。從意見類型上看，《審計指引》指出內部控制審計意見包括無保留意見、帶強調事項段意見、否定意見和無法表示意見；《指導意見》則指出內部控制鑒證意見包括無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。同時，報告段落不同。在內部控制審計業務中，如果審計師在審計過程中注意到被審計單位非財務報告內部控制重大缺陷，還需要對其注意到的非財務報告內部控制重大缺陷進行說明；而內部控制鑒證業務則無此要求。內部控制鑒證與內部控制審計實施頻率與報告的比較如表8所示。
（六）其他方面的比較
由于內部控制鑒證與內部控制審計概念范疇、適用行為規范等方面的差異，尤其是因為內部控制鑒證保證程度與風險低于內部控制審計風險，內部控制鑒證與內部控制審計還存在其他方面的差異：（1）證據收集程序要求不同。由于鑒證業務對業務風險降低的要求比審計業務低，因此，與審計業務相比，鑒證業務在證據收集程序的性質、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。（2）證據數量要求不同。審計業務所需證據的數量較多，鑒證業務所需證據的數量較少。（3）審計師的責任不同。內部控制審計業務中，審計師所需承擔的責任也更高。（4）業務收費不同。根據《會計師事務所服務收費管理辦法》（2010）的規定，會計師事務所主要是根據業務性質、風險大小、繁簡程度等確定服務收費高低，因此審計業務收費比鑒證業務收費更高。
三、內部控制鑒證與內部控制審計的實施現狀
（一）主板上市公司強制內部控制審計具體分析
1.2012年和2013年內部控制審計報告的披露狀況2012年主板上市公司中911家披露了內部控制審計報告，披露比例為64.38%；2013年主板上市公司中1090家披露了內部控制審計報告，披露比例為75.91%。2013年主板公司內部控制審計的比例明顯高于2012年。如表9所示。可以看出，大部分公司能夠滿足一年出具一次內部控制審計報告的要求，且2013年相比2012年有較大幅度的提高，但是仍然有一定比例的公司難以滿足“每年都要聘請會計師事務所對內部控制有效性實施審計”的規定。2.內部控制審計報告規范性分析2006年以后，有關內部控制審計報告規范性的研究大量涌現，并且發現內部控制審計報告規范性存在的問題包括審計依據不統一、審計報告名稱不一致、業務類型有差別等方面（袁敏，2008）；隨著《基本規范》和《配套指引》的實施和完善，上市公司內部控制報告也在不斷規范（何芹，2012）。我們對2012年至2013年度內部控制審計報告進行分析發現，這兩年的內部控制審計報告規范性較好，但是仍然有個別公司內部控制審計報告規范性存在問題，包括報告名稱、審核依據及語言表述等，如表10所示。
（二）創業板上市公司內部控制
鑒證具體分析1.2012年至2013年內部控制鑒證概況根據《創業板指引》的要求，創業板上市公司應當至少兩年實施一次內部控制鑒證，至2012年12月31日，上市的創業板公司共355家，82家公司2012年和2013年連續兩年披露內部控制鑒證報告，占比23.10%；328家公司能滿足兩年披露1次內部控制審計報告的要求，占比92.39%；27家公司連續兩年均未披露內部控制鑒證報告，占比7.61%。可以看出，創業板公司披露內部控制鑒證報告大多數能夠為了滿足兩年實施一次內部控制鑒證的監管需要，但是自愿每年實施內部控制鑒證的公司并不多，而且即使在監管層要求內部控制鑒證的背景下，仍有少數公司不能按照要求披露甚至不披露內部控制鑒證報告。2012年與2013年創業板公司內部控制鑒證概況如表11所示。2.內部控制鑒證報告信息規范性與主板公司相比較，創業板公司內部控制鑒證報告信息規范性較差，還存在較多的問題，具體如下：（1）鑒證依據。與內部控制審計歸屬審計業務不同，內部控制鑒證業務屬于其它鑒證業務，其鑒證依據是《其他鑒證業務準則》，在實務中同時參照《指導意見》的規定執行。但是從創業板內部控制鑒證報告看，鑒證依據卻存在非常大的差異，除了《其他鑒證業務準則》以外，還主要有：《企業內部控制鑒證指引》、《企業內部控制審計指引》、《中國注冊會計師審計準則》。（2）鑒證報告名稱。根據《其他鑒證業務準則》及《創業板指引》的要求，創業板上市公司內部控制鑒證報告的名稱應統一為“內部控制鑒證報告”，但是從2009年至2013年創業板公司披露的內部控制鑒證報告看，大多數公司都符合規范的要求，但也存在其他的一些報告名稱，具體有：內部控制審計報告、內部控制審核報告、內部控制專項報告、內部控制專項鑒證報告、內部控制制度報告。（3）鑒證業務類型。根據《其他鑒證業務準則》和《指導意見》的規定，內部控制鑒證業務是基于責任方認定的業務，但從實際情況看，創業板內部控制鑒證報告的引言段中既有將內部控制鑒證業務作為直接報告業務，又有將其作為基于責任方認定的業務；但是鑒證報告意見段又主要是針對內部控制發表鑒證意見，即將內部控制鑒證業務作為直接報告業務對待，但是具體范圍卻存在不同的界定，既有針對所有內部控制發表意見，又有僅針對財務報告內部控制發表意見。（4）鑒證保證程度。根據《指導意見》的規定，內部控制鑒證業務合理保證的要求并未明確，但是從實際情況看，創業板內部控制鑒證則主要提供的是合理保證。內部控制鑒證報告信息披露規范性歸納如表12所示。
（三）進一步分析
通過對主板公司內部控制審計和創業板公司內部控制鑒證實施現狀的比較，我們可以發現，從內部控制審計與內部控制鑒證的實施意愿上看，大部分主板公司能夠滿足一年出具一次內部控制審計報告的要求，但是仍然有一定比例的公司難以滿足每年審計一次內部控制的規定；雖然大部分創業板公司能夠滿足兩年出具一次內部控制鑒證報告的要求，但是總體來說內部控制鑒證的意愿相對較低。同時，從內部控制審計報告和內部控制鑒證報告的規范性來看，內部控制審計報告較為規范，個別公司內部控制審計報告規范性存在問題；而內部控制鑒證報告存在的問題則明顯較多，具體體現在鑒證依據、鑒證報告名稱、鑒證業務類型及鑒證保證程度等方面。
篇2
當前單位會計監督中若干問題的存在，不僅有主觀方面的原因，同時也存在著一定的客觀因素影響，所以對事業單位的會計內控和監督進行強化是當務之急。本文經過研究分析，建立科學會計內部控制與監督體系的措施主要表現在以下幾個方面，下面我們來詳細探討下。
（一）強化責任人的責任感教育。當前在新會計法中規定單位的負責人為會計行為的責任主化，所以作為獨立核算的事業單位負責人，其應該對事業單位的財務制度及會計法律法規熟識，加強這方面的課程培訓，對每年新出臺的關到事業單位的會計內容都要有所了解，這樣才能強化自身的責任意識，從而在工作中支持會計人員的工作，履行監督的職能。
（二）提高會計內部監督工作的有效開展，提高工作效率。據了解，現階段單位內部會計工作還不具備獨立性，由于利益、權利等關系，會計部門大多依附于單位領導，這就嚴重削弱了會計監督工作的力度。
（三）在發展過程中，不斷完善內部監督體系建設，提高法規建設。其具體包括以下幾方面：（1）要不斷加強會計工作有關立法。明確單位會計監督工作的重要性，科學的界定監督工作的范圍與程序，來為會計監督工作的順利有效開展做保障。（2）創新會計監督模式，即改變傳統的事后監督、事后會計檢查的落后形式，建立與時展相適應的事前預測、會計控制、檢查分析、總結評價的全方面立體工作體系。強化對事業單位會計內部控制與監督職能的再認識。（1）要徹底轉變事業單位原來那種重核算輕監督的思想，充分認識事業單位會計監督的制約、參與、預防、反饋的職能作用。（2）要正確認識和處理好內部會計監督和外部監督的關系，進一步建立完善內部監督、社會監督和政府監督的會計監督體系，注意發揮各自的功效，加強協作，形成監督合力。
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二、髙職院校內部控制體系的構建
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（三）評價與監督不到位目前對獨立學院內部控制監督主要有外部監督和內部監督兩種方式。其中，外部監督獨立性較強，但缺乏連續性和主動性。外部審計機構只有在接受國家主管部門委托的情況下，才能行使審計監督職能。而且，按照委托方的審計范圍和內容進行審計，審計結論也必須征得委托方的同意。在這樣的前提下出具的審計報告，監督的力度顯然不足。對獨立學院內部監督主要靠紀檢監察和內部審計來實現。獨立學院的紀檢監察部門僅僅強調政紀法規的執行與否，而為數不少的獨立學院沒有設置內部審計部門，即使設置了內審機構的獨立學院，內部審計作為學院的二級部門，權威性不夠、獨立性不強，不能有效監督和評價內部控制的績效，因此，對查出的管理薄弱環節，甚至是違法行為，往往也采取“大事化小，小事化了”的處理方法，再加上獨立學院的教職工參與監督的意識不強，信息反饋渠道不暢，就容易導致腐敗。
（三）財務預算工作不完善預算是對獨立學院經濟活動制定的財務計劃。它不僅有效控制了獨立學院運營成本，也是資金使用績效的評價體系。然而目前許多獨立學院預算管理和績效考核工作還不夠完善，部分學院編制和執行的僅僅是母體分配的預算經費，獨立學院本身沒有自，導致了預算編制工作不符合實際需要。而且對預算執行情況的評價上，許多獨立學院沒有建立合理的分析和評價體系，使得不同部門的預算經費使用情況無法及時、準確的反映到預算評價工作中，獨立學院資金使用情況也無法完整的體現出來。
二、完善獨立學院內部控制的設計
（一）優化獨立學院內部控制環境內部控制環境是控制要素的基礎，作為高等教育重要組成部分的獨立學院必須嚴格按照財政部印發的《行政事業單位內部控制規范（試行）》中的有關規定，建立健全內部控制體系。首要任務就是要優化控制環境。1.建立管理層的誠信與道德價值觀獨立學院的內部控制的有效性是建立在管理層、教師和學生的誠信與道德價值觀基礎上的，因此，獨立學院應制定《獨立學院高層管理人員職業道德規范》,并使其與國家的相關法律法規、學院宗旨等保持一致，成為獨立學院高層管理人員的主要道德準則，同時獨立學院要還應制定《職業道德建設規范》，董事會高層管理人員要首先垂范，并對教師進行職業道德培訓，簽訂職業道德規范確認書，并給予保存備案，作為績效考核的重要內容之一。2.優化獨立學院組織結構對于獨立學院的組織結構建立，主要包括內部機構設置及管理層分工制衡。我國法律規定獨立學院實行董事會領導下的校（院）長負責制，首先要建立獨立的董事會，其成員要有獨立學院舉辦者、外校投資者以及代表師生利益的人員參加。在組織結構建立過程中要遵循權責利一致的原則，同時要考慮管理幅度適當、精簡高效等原則，建立適合自身實際的高效組織結構。3.實施獨立學院多維管理在獨立學院內部管理體制上，董事會主要任務是負責制定獨立學院的章程和規定，選聘高層管理者，保障學校招生和經費來源的穩定等，但是并不直接插手獨立學院內部具體事務，而是要把權限下放給院長。院長對獨立學院一切內部事宜的進行具體管理和執行，還要定期對董事會匯報工作，并對其負責。獨立學院管理層的行政領導都要由教職工選舉產生，他們主要任務是協助院長管理本院、系的各項具體工作。同時還要建立一個由教授、副教授及學術帶頭人組成的學術管理機構，負責制訂學院的教學和科研規章制度，并對教師的教學業績進行學術評議，作為判斷其績效的依據。建立獨立學院教代會制度，對學院的重大事項都應提交教代會評議，并定期公布評議結果，作為學院信息公開的組成部分。
（二）健全內部控制活動1.建立授權審批制度獨立學院應根據內部控制框架，首先明確規定各項工作審批權的范圍、程序、責任等內容，各部門有關人員在處理具體的經濟業務必須按照授權審準流程辦理，并且經辦人員在授權范圍內行使自己的職責，辦理相關的業務，不得越權辦理。對重要的經濟業務，比如貨幣資金、采購與付款、籌資與投資業務和存貨、固定資產管理等業務都應設立相應的授權審批流程，只有流程和責任公開、透明了，才能防止暗箱操作。2.不相容職務相互分離獨立學院的經濟活動通常由授權、簽發、核準、執行和記錄這五個部分組成。這幾個環節都要有相對獨立的部門或人員完成。這樣才能最大程度避免舞弊行為的發生。在獨立學院經濟活動中，應該進行職務分離的通常有：對經濟業務進行授權和審批的職務分離，對經濟業務進行執行與監督的職務分離，對財物保管與記錄的職務分離等等。3.實行會計輪崗制度加強內部控制的會計監督，主要的方式就是會計崗位輪換制度，使各項的職責都能起到相互牽制、相互監督、相互促進的作用。通過崗位輪換，讓會計人員盡快熟悉會計流程的全部過程，還可以對在崗期間履行崗位職責情況，職責分工有無缺點、漏洞，特別是通過重要崗位的輪換及時發現其中有無違法亂紀行為，使工作更加透明。通過會計人員輪崗，一方面在制度上制約了獨立學院的工作人員行為，另一方面給會計人員創造了學習的機會，同時加強了內部監督，及時發現違法亂紀的行為。讓會計人員在各個崗位上得到鍛煉，不僅提高其業務素質和水平，還可以讓他們在崗位輪換過程中，發揮自身的特長和優勢，做到“人盡其才，才盡其用”。
（三）加強信息傳遞與溝通充分的信息流動與溝通是獨立學院內部控制有效性的保證，有效的信息溝通會涉及到獨立學院內的所有部門，應采用校園局域網、E-MAIL、例行會議、專題報告、調研研究、辦公自動化系統等多種方式，實現內部信息在獨立學院內部準確、及時地傳遞，同時也促進了管理層和教職員工之間相互溝通。獨立學院還要與校外相關部門進行溝通,不僅要接受外部關聯方的監督，還要對外部有關方面的建議和信息及時予以處理，及時擴大獨立學院影響力,對自身發展起到促進作用。
（四）發揮預算管理的職能獨立學院預算編制應實行零基預算，按照適應性的原則編制與其相適應的預算指標。獨立學院應加強對預算執行的管理，預算指標層層分解落實到各分院、部門，加強與預算執行部門溝通。利用財務信息監控預算執行情況，并將年度預算細分為季度、月度預算，分期實施，實現年度預算目標。建立預算執行分析制度，定期召開預算執行分析會，研究、解決預算執行過程中存在的問題。建立預算執行考核制度，對分院、部門進行考核，做到有獎有懲，獎懲分明。
（五）建立完善的內部審計監督機制獨立學院要建立相對獨立的內部審計機制，直接對董事會負責。目的在于通過對獨立學院的各項內部控制制度和職能部門的各種經濟業務進行獨立評價審議，以確保其經濟行為合法合規性，符合內部控制制度，以保證獨立學院管理目標的實現。加強內部審計監督，不能局限在查賬，翻看原始憑證等會計領域行為，更要向著管理、風險審計等方面拓展；內部審計的流程要明確規定對實施審計對象、內容、范圍、審計方式及要求，不僅要確保審計質量，更要促使獨立學院的經濟活動制度化和規范化，從此走上健康發展的軌道。獨立學院應該設立專門的審計機構，配備專門的審計人員，定期對審計人員進行培訓，保障審計人員的業務知識更新，使其勝任內審工作，確保內審工作的客觀公正。
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二、耗散結構：內控效率遞增規律
（一）理論分析如上文所述，如果不可逆引起的“內控熵增”一直持續下去，內部控制系統將會走向失效。普利高津（IlyaPrigogine）①提出“耗散結構理論”，通過引入負熵流來抵消熵產生，說明了開放系統可能從混沌無序狀態向新的有序狀態轉化。任佩瑜、張莉、（2001）［2］提出“管理耗散”和管理耗散結構的概念，來說明系統從無序走向有序，管理效率遞增的過程。屈耀輝、曾五一（2004）［3］提出公司“外部治理耗散”和耗散結構的概念，來說明公司治理效率遞增的過程。借鑒前人的研究，我們提出“內控耗散”的概念，所謂的“內控耗散”是指當企業內部控制系統通過不斷地與企業外部進行能量、物質和信息的交換，引入內部控制負熵②，使內部控制有序度的增加大于無序度的增加，形成新的有序結構和產生新的能量的過程。而內控耗散結構就是內部控制耗散過程中形成的自組織和自適應企業組織系統。除了監管層的監控以外，SOX法案以及我國企業內部控制規范體系，為了防止企業內部控制陷入封閉而最終失效，都要求公司必須對外披露內部控制的有效性，以獲得外部利益相關者對內部控制有效性的關注。同時，外部審計師對內部控制有效性進行審計，向治理層和管理層通報發現的值得關注的內部控制缺陷，并提出相應的整改意見，從而促進企業對內部控制缺陷進行修正。通過建立這些與外界環境不斷進行能量、物質與信息交換的渠道，企業引入控制負熵，使控制失衡的狀態逐漸趨于一個新的平衡，并且通過控制系統的自組織形式，達到一個更高級別的平衡，這種平衡的抗干擾能力更強，抵御內部控制熵的能力更強。內部控制從無序走向有序，控制效率不斷提高，最終形成內控耗散結構，這一過程被稱為內部控制效率遞增規律。基于已有文獻③，我們主要從企業外部因素來說明引入負熵流帶來的內部控制效率提高的過程。首先，關于制度因素。這方面的研究較多，諸如投資者保護環境、內部控制政策的變化等都會提升內部控制有效性。研究發現SOX法案的實施提高了公司透明度和內部控制質量。而母國投資者保護力度的強弱也會影響管理層對內控缺陷的披露［13］。同時，市場化進程對內部控制的有效性存在顯著的正向影響。上市公司所在地區的市場化程度越高或政府對經濟的干預程度越低，公司的內部控制質量越高［14］。其次，關于外部審計師的作用。審計師對內部控制報告進行評估，有助于提高企業盈余質量［15］。對于披露內部控制缺陷的被審計企業，事務所可能會增加審計收費，但是會在審計時投入更多的資源。即使管理層由于樂觀主義，在進行內部控制缺陷重要性分類時，傾向于低估內部控制缺陷的重要性，但審計師通常會這種不準確的分類，當企業出現錯報時，審計師傾向于執行更嚴格的重要性分類標準［16］。進一步的研究發現，聘請有關聯的和無關聯的前任審計合伙人在審計委員會中任職，并不會降低審計委員會的獨立性；相反，由于他們的專業程度較高，對內部控制和財務報告有著積極的監督作用。再次，關于外部債權人。作為重要的利益相關者，債權人會增加對披露了內部控制缺陷公司的債務契約約束，適當提高借款利率和擔保要求以獲取更高的安全保護和價格保護，促使公司修正內控缺陷，從而降低債務成本。最后，關于治理層的更換。為了修正內部控制缺陷，提高內控的效率，公司往往會進行治理層的替換以引入負熵流。特別的審計委員會和董事會的有效性，以及公司治理結構的變化①，在重大內部控制缺陷的修正過程中起著非常重要的作用。
（二）內控耗散的數學表達式借鑒任佩瑜、張莉、（2001）［2］及屈耀輝、曾五一（2004）［3］等人的模型，引入內控負熵函數SicE，構建內控效率遞增模型。我們認為內部控制系統是開放②的，這是因為內部控制體系的形成是由監管部門、企業、高等院校、中介機構和行業組織組成的企業內部控制標準委員會和咨詢專家，共同研究制定的，內部控制的披露與評價都要求外部力量的參與，所以內部控制系統是一個能夠與外界交換能量的系統。同時，由于企業內部不同利益相關人對內部控制的需求不同，以及不同內部控制影響因素的沖擊，使得系統遠離平衡態。內部控制各個要素之間的相互作用并不滿足疊加原理，而是非線性的。內部控制是企業董事會、管理層和其他員工共同參與的過程，不同目標之間的競爭，以及外部環境對企業的影響，都會導致內部控制系統產生遠離平衡態的非平衡態系統的隨機漲落，它的隨機小漲落有可能迅速放大，使系統由不穩定狀態躍遷到一個新的有序狀態，從而形成耗散結構。以上這些條件使得內部控制滿足耗散結構判定定理的條件，因此我們構建以下內控負熵模型。式中各符號含意與式（3）、式（4）相同，其中影響內部控制效率遞增的因素有投資者保護環境、內部控制政策的變革等制度因素、外部審計師和債權人的監督作用，以及更有效治理力量的引入等內外部因素。上述式（5）、式（6）是用不同的數學表達式描述了同一過程，揭示了內部控制負熵隨著時間推移流入強度不斷增加，內部控制效率遞增的過程。這也為解決內控失效提供了另一種思路：加大內控負熵的引入力度。
三、熵、耗散結構與內部控制有效性
根據上面的模型，我們可以計算企業內部控制系統總熵值：內控熵揭示了企業內部控制效率遞減的原因，表明了內部控制最終將從有序發展到無序進而走向失靈的規律性。內控負熵則與之相反，它揭示了企業內部控制效率遞增的原因，表明了內部控制在一定條件下將會實現從無序走向有序的規律性。同時，在兩種不同性質的“熵”的綜合作用下，內部控制總熵的不同性質可能會導致如下三種完全不同的情況出現：內部控制系統在內控熵與內控負熵交互影響、互相作用下，進入了控制有效—控制失效—控制有效的循環。運用熵、耗散結構理論，不僅揭示了內部控制演變的過程，而且為我們從理論上找到了解決內控效率低下的方法：（1）阻止或延緩“內控熵增”。如前文所述，通過提高董事會、高管團隊的治理能力，增加審計委員會的獨立性，增加內部控制的資源投入；積極改革內部控制監督技術等方式來減少或延緩“內控熵增”的過程。（2）加大內控負熵的引入力度。如前文所述，及時披露并修正內部控制缺陷，加強外部審計師的作用，加大對內部控制的監督，及時更新內控政策，發揮債權人的制約作用等。如上所述，我們似乎發現了解決內部控制失效的靈丹妙藥，如果企業的內控缺陷增多、內部控制效率下降時，只需引入足夠多的內控負熵流，企業又可以回到有序狀態了。但是理論上的完美在實際中可能會遇到困難，這主要是因為外部負熵流的滯后性與交易成本的存在。比如，一方面，外部監管政策的制定需要經過充分醞釀與討論（SOX法案和我國《企業內部控制基本規范》的制定都經歷了長時間的討論），這不僅需要國家層面的支持，還投入了大量的人力、物力和財力；另一方面，雖然外部審計師確實能夠促進企業提高內部控制質量，但是相應企業支付的審計費用也有所提高。因此，基于成本的考慮，內部控制效率的提高，需要在適當引入外部負熵流的情況下，通過協同的作用，促使企業的內部控制形成一個自組織的過程，從而達到一個新的更高級別的、有序發展的和高效的內部控制系統。
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（3）信息溝通系統不夠暢通。在鐵路企業經營管理的過程當中，信息的溝通不暢，從而嚴重影響到內部控制執行的具體效果，這一問題出現最為主要的因素是鐵路企業的內部管理方式以及管理結構不夠科學合理。從目前我國鐵路企業的信息溝通系統日常運作而言，只有通過不斷完善信息溝通系統才可以真正解決內部控制的執行問題，為內部控制措施的具體落實提供支持。
（4）獎懲考核制度不夠健全。因為目前我國鐵路企業內部審計的工作人員同企業管理人員之間存在隸屬關系，這就導致針對鐵路企業內部審計人員方面的獎懲考核制度不夠健全，無法調動內部審計工作人員積極性，從而制約內部控制措施的落實，使得內部控制的制度在執行過程中效果大打折扣。
2鐵路企業提升內部控制執行力的措施
（1）加強會計系統控制有效的會計系統管理可以完善鐵路企業的內部財務分析，對于鐵路企業發展有推動作用。因此在對鐵路企業會計系統加以控制的過程當中，需要嚴格根據會計法以及政府出臺的會計制度等加以實施，從而根據鐵路企業的具體情況制定出完善的并且適合鐵路企業特點的會計控制制度。對于常見的會計要素，例如會計賬薄、會計憑證以及會計報告等，鐵路企業需要明確詳細處理程序，從而保證會計信息的有效性以及真實性。此外在籌資成本估算和籌資償還計劃具體執行的過程當中，也要做好事先的評估、事中的監督以及事后的考核等工作，從而最大程度上完善鐵路企業的內部會計系統。
（2）落實全面預算控制對于鐵路企業內部控制的執行而言，全面預算有著不可或缺的重要地位。對預算實行全面控制對于鐵路企業更好發展還有強化財務控制等都有著重要的意義，并且預算控制本身也是鐵路企業內部控制的一個有機的組成部分。鐵路企業在落實全面預算過程當中，需要改變傳統預算控制的方法，使用科學方法對鐵路企業預算進行全面管理，實現合理規劃鐵路企業資金流動的效果。在具體執行的過程當中，鐵路企業應當重點抓好下列環節與步驟。首先要建立系統完整的預算體系，從而進行詳細預算編制還有審定共走。其次是預算執行需要通過嚴格授權制度而展開。最后是預算實施的過程當中，鐵路企業需要予以嚴密監督，通過這些方面的工作，才能從制度上保證鐵路企業能夠落實全面預算控制，從而提高內部控制的執行力度。
（3）強化風險防范控制在市場經濟的背景下，鐵路企業在發展過程當中往往會面臨各種風險，在這樣情況下，鐵路企業需要樹立風險防范意識，并且不斷強化風險防范的能力，保證鐵路企業在市場競爭的過程當中占據主動地位，實現快速持續的發展。鐵路企業應當針對風險控制關鍵節點而構建風險管理的系統，并且借助于風險預警、風險識別、風險評估以及風險報告等來制定執行風險防范的各種措施，對于鐵路企業面臨的各種風險加以有效預防和控制。在風險防范的過程當中需要重點把握以下方面，包括籌資風險評估和有效預防以及投資風險全面認識。鐵路企業在這些領域做好風險掌控才可以更好控制企業經營風險，為企業的發展掃清障礙。
（4）完善內部審計控制內部審計控制可以說是鐵路企業執行內部控制當中的特殊形式。內部審計控制事關鐵路企業的經營活動是否合理合法，鐵路企業的內部控制工作是否全面具體。從一定程度而言，內部審計控制是對鐵路企業其他的內部控制措施執行效果的檢驗標準，或者可以說是實行再控制的過程，對強化鐵路企業內部控制的執行力有積極影響。因此在進行內部控制過程當中，鐵路企業要從不同的方面入手來完善內部審計工作，提高內部審計的概括性、全面性以及合理性。
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堆場行業常有暫落箱業務，暫落箱業務是指，國際遠洋運輸集裝箱已由司機運送到堆場，但集裝箱船還沒到碼頭或沒有靠港，集裝箱暫時放在堆場中，等待上船，這個過程是收費的，一般推場按每天200元人民幣記收，但有時運輸司機和堆場經辦人員勾結，對暫落箱不入帳，司機只付一100給堆場人員，司機找貨主仍按200報銷。堆場人員將暫落箱放在不引人注意的地方，也登記管理臺帳，將每天100元款項據為已有，構成舞弊行為。中等規模的堆場，每天的暫落箱有100個左右，如果管理不完善，內部控制制度不到位，對企業是一筆較大的利潤流失，損害企業利益。解決方案，公司每天派中層以上管理人員，每天兩次到堆場場地巡視，查看集裝箱的擺放順序，加強箱號管理，發現異常箱號，零星重箱，立即查尋，檢查暫落箱臺帳。發現暫落箱不入帳者，立即處理。
三、堆場行業發票數量巨大客戶多，收費項目多，應加強發票管理
2013年8月以后堆場行業實行了營業稅改增值稅，簡稱營改增。稅率由原來的確3-5%的營業稅改為6%（物流業）和11%（運輸業）兩檔稅率的增值稅，由于堆場行業客戶很多，許多客戶交上相關費用后，不要發票，這使的開票員手中有大量未用已收費發票包括增值稅專用發票和增值稅普通發票，這些未用發票有6%的物流業發票，也有11%的運輸業發票。如果某些經辦員有不良用心，倒賣這些發票，會給企業帶來不良影響。國家對增值稅虛開，倒賣，違規使用的打擊力度還是比較大的。如果出現企業開票員違規使用增值稅發票，會使企業面臨被罰款和停止使用增值稅發票，甚至更大的風險。解決方案：加強發票管理力度，財務部負責發票的購買與發放，每周一次按號碼在系統中發放，落實發票領取登記制度。收費員和開票員分離，收費員收費后向客戶開具收據，收據的內容必須錄入業務系統，收據的編號必續連續，客戶持收據去找開票員開據發票，并交回收據。財務部專人用電腦ERP系統，將號碼連續的收據與發票核銷，并交回存根聯，由財務人員檢查。未開據發票的收據單獨裝訂確認收入。對于金額大的月結交費開票客戶，由財務部統一開具，禁止窗口辦事員開據。財務部開據1萬以上增值稅專業發票，嚴格落實發票登記核銷制度。
四、重型叉車，堆高機，正面吊等吊裝起重設備維修管理
所有堆場常用設備都有重型叉車，堆高機，正面吊等吊裝起重設備，由于工作量大，這些設備的維修成本較高，我公司每年這些設備維修費用都在200萬左右。在這些設備維修過程中，存在經辦人員與設備廠家勾結，更換不必要更換零件，虛報維修項目，更換零件價格遠超活躍市場同類零件價格，以獲取不正當利益，損害公司利益。解決方案，每周公司例會通報重型叉車，堆高機，正面吊等吊裝起重設備使用維修情況，更換1000元以上零部件，預先申請，經公司領導和技術維護部門研究報批后，再執行維修。由財務審計部門對價格發票進行審核，對維修費用與業務量進行對比分析出具意見。對業務量不多，但維修成本大大提高的情況，向公司高管提出議異。
五、加強柴油用量控制
所有堆場常用設備重型叉車，堆高機，正面吊等吊裝起重設備，都是柴油設備，由于工作量大，這些設備的柴油使用量高，中等規模堆場柴油用量每月大約40噸。一些操作工人盜取柴油倒賣獲取非法利益。解決方案；嚴格落實柴油領用登計制度，加強定額管理，與操作量掛勾。
六、加強倉儲業務控制
堆場行業一般都擁有倉庫，為客戶堆存待裝船運輸出口的貨物。一般按照存儲時間，數量收取存儲費，搬運裝卸費，運輸費。有些私人貨主為了節省費用，往往不要求開具發票，由于私人貨主貨量少，不引人注意，部分操作人員和貨主勾結，存放貨物在不引人注意的地方，不錄入系統數據，不開發票，收取費用后，自己占為已有，使企業利益遭受損失，利潤流失。解決方案，每天企業例會通報倉庫經營情況，貨物進出情況，倉儲量多少。設立倉庫臺帳，建立存貨盤點清查制度。每天終了，由成本會計檢查核對。公司指派中層管理人員定期巡查。嚴格限制未經授權人員接觸存貨。
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一般來說，環境報告是指在公布的年報中或是在其他什么地方，披露公司的運營對自然環境造成影響的有關信息。現在有相當多的激勵措施，鼓勵公司采取控制污染、使用再生資源、選用可更新物質以及發展對環境有利產品等保護環境方式。
研究表明，公眾對于環境保護的熱情主要從以下兩個方面影響公司經營：公司可能會為自己的行為遭受直接的損失，比如他們可能受法律規定性或推定性的強迫而支付彌補環境損失的費用；或者當他們引起污染時，他們不得不支付額外的稅收或遭受財務懲罰。另一方面，如果一個實體被確信引起了環境污染或有其他不道德的行為，它一定會應起相當多的公眾敵意，這將導致顧客的減少。相反，積極方面可能是：一個實體如果有"綠色"的形象，就有可能吸引更多的顧客，這也就是現在為什么會有很多商品都打上環保品牌的原因。
作為這些因素共同作用的結果，許多國外大公司已經披露或是正在積極準備有關自身經營對環境影響的信息。
實際操作中公司主要用兩種方式的環境報告手段來公布他們對于自然環境影響的信息：
1)在公布的年度報告(包括財務報表)中披露
2)公布一個獨立的環境報告
IAS1鼓勵管理當局在相信環境信息將幫助使用者做出經濟決策時應該披露環境報告，但并不是強制要求所有公司都這么做。
在1996年《CorporateReporting》這本雜志發表了題為《香港的公司環境報告》一文，列示了對大約700家香港主要公司的調查結果。調查顯示：在被調查的這些公司中，71%是一點都沒有披露關于環境的信息，剩余的29%中，幾乎有一半也只是在總的報告中大致提到了一點。被抽查的僅僅只有18%左右披露了他們的環境政策、收益和損失。并且即使在這些中，還有很大部分也只是陳述了他們的環境政策，而沒有試著去量化他們達到的目標或遭受的損失。他們常見的是用一些非貨幣性條款，如："我們在美國的工廠已經節約了70%的皺紋紙包裝"、"我們已經改裝了225輛運輸卡車，從使用含鉛汽油到使用清潔氣體燃燒劑，并且我們已經裝了催化劑轉化器"等作一些抽象性的說明。被調查到的公司中，幾乎沒有誰披露了環境成本或是已經提取的環境準備，披露遭受罰金或是承認有與相關規定不符事項的公司也很少。但不管怎樣，這項研究畢竟可以表明，或多或少做出關于環境信息披露的公司數量在1991到1996這五年間已經差不多是翻了一番的，這點比較令人欣慰。
1999年還有一項調查表明，《金融時報》證券交易所100種股票價格指數中有很大一部分上市公司都在年報中作了某種形式的環境信息披露。最常見的是在董事報告中涉及，其后才是財務審計內容。
公布獨立環境報告的公司也在逐漸變多。許多大的上市公司現在都在年報和財務報告之外，還單獨披露一份環境報告。這份報告通常都和其他社會和環境事項相連，如聯合銀行、英國電信公司就采取了這種方式。
一家公司公布環境報告的原因可能是多種多樣的：以示和競爭者的區別、承認對環境所負的責任、為了證明與規定的一致性或是為了獲得社會對其行為的肯定等。
大部分的環境報告都采取把對政策的論證和對自身行為的審視聯系起來的格式，他們覆蓋到以下一些論題，如廢料管理、污染、對能源的使用情況以及公司的產品和服務對環境的正面影響。通常來說，報告通過對公司的目標和成就在許多種情況下的直接比較來披露兩者或是其中之一。他們有可能也披露財務信息，如對環境儲備的投資數額等。許多報告特別詳細，有的甚至長達五十多頁。
因為這種情況下的環境報告是獨立于公布的年報，所以沒有規定的內容和統一的操作代碼。公司可以任何他們愿意的信息，并且環境報告并不是一定要求審計的。然而，許多公司其實在他們的報告中還是服從于某種獨立的觀點或是審計程序的。
據統計，公眾和媒介的興趣更傾向于關注獨立的環境報告而不是在公布的年報和財務報表中披露環境信息。這種分離反映出這樣一種事實即這兩種報告是針對不同讀者群。股東是年報的主要使用者，而環境報告主要是被設計服務于一般公眾。
正如下面關于環境信息在年報中披露的例子所示，雖然它只是財務評論的片斷，但在其間公司已提醒讀者關注他們將要發表的環境報告。《英國電信公司1999年度報告》："''''''''環境''''''''：英國電信公司非常關注它對環境承擔的責任。我們是最早制定出環境政策和環境報告的英國公司之一。我們還是最早引進復雜的環境管理體系和在此基礎上組成對可持續發展的相關政策的公司之一。我們自信在此領域處于領先行列，并且已使我們在香港的英國電信公司通過了1999年3月公布的世界環境管理系統準則ISO14001的認證。英國電信公司擁有長期的和廣泛的能源管理的可辨認紀錄。到1997年4月，我們在過去的五年時間內已減少了13%以上的能源消耗，現在的目標是爭取到2002年3月時進一步減少11%的消耗。我們有大量的程序用來循環和再生資源，包括從多余的交換單元、電纜、調色劑夾頭提取金屬、新聞用紙和電子廢物等。"
如果說最初的環境報告大部分都是公眾關注的結果，目的是為了說明公司對環境的保證，而且現在有些公司仍持這種觀點，但還有許多公司已經注意到環境報告是一種交流的手段，可以說明公司的行為在保護自然環境方面所做出的努力。
有些人認為"說說而已"的環境報告不可能替代在財務報告中詳細披露環境成本。如果一家企業在賺取利潤的過程中，不恰當的使用了自然資源且沒有披露這種行為造成的損失，其一般不可能被視作成功的典范。當然，關于披露環境成本是否將有利于鼓勵公司承擔相應的責任，這種爭論還在繼續。
不管怎樣，環境報告作為一種披露環境信息的手段，正在得到越來越廣泛的重視，我國也是如此。在中國證券市場上，山西蘭花煤業股份有限公司、湖北興發化工集團股份有限公司等都已付諸于實踐，我們盼望將來有更多的企業加入進來。
參考文獻：
1.FoulksLynch《ACCA》Textbook2000
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(一)企業內部管理松散在現在的民營企業中，有很大一部分的企業，都不夠重視內部管理，忽略了內部管理在企業管理中的重要性。雖然很多的企業都有制定一些員工守則，還有一些專門的內部管理章程等，但是這些冠冕堂皇的章程，真正切實的去實施的卻很少。在不少企業，還有一些什么日常規定，節假日規定，加班規定等各式各樣的規定，其實這其中的很多規定，都不符合企業自身的實際情況，要么就是過于刻意了，要么就是根本實行不起來，這樣的話那些規定就失去了存在的意義。這就導致了企業內部表面有規定，其實內部一盤散沙的局面。企業自身對內部管理的不夠重視，也是造成這一現象的根本原因。很多企業認為，內部控制就是財務的控制，只要財務部門做好了，其他的就不是問題了，其實每個部門都應該參與其中。內部控制應從各個部門的角度出發，考慮到各個部門的實際情況，才能真正的建立出能夠堅持實行的制度。(二)企業內部的管理制度不夠完善就化工企業而言，可能大多數的化工企業都有制定內部管理制度，但是為什么企業的內部人員管理還是那么亂呢？原因很簡單，隨著經濟的增長，民營企業的增多，國家也出臺了相關的法律對企業進行控制，隨著法律的不斷完善，企業的內部制度卻還一直沿用老一套的思路，當然也就跟不上經濟發展的腳步。由于化工企業的內部制度不夠完整，不夠健全等多種問題，導致了內部制度在實行的過程中無法落實。所以，只有不斷的進行內部管理制度的完善和調整，才能使企業內部更加規范化，保證企業在開展各種經營項目的時候，能夠有計劃的進行。(三)員工素質不高企業內部的員工素質不高，也給企業在管理方面造成不便。尤其是在一些化工企業中，化工的審計制度不夠完善，審計人員的素質也不夠高，不能很好的發揮審計人員的職責，不能有效的進行監督。
三、如何完善企業的內部控制管理
(一)明確企業內部管理的重要性企業應該重視內部管理，企業領導應該從舊的觀念中脫離出來，接受新的法律政策，制定出新的內部管理制度，由企業高層人員帶頭實行，并下達到各個部門。對內部控制意識進行弘揚教育，讓員工明白內部控制的重要性，使企業上下的全體員工都能參與到內部控制中。當然，企業也不能只局限于對內部控制制度的建立，更應該看待其是否能夠很好的實行下去。只有真正的意識到了企業內部控制的重要性，從領導至員工都很好的實行內部控制制度，遵照制定出來的條例，才能促進企業內部的管理和發展。(二)增加防范意識，提高風險管理加強企業的風險管理，企業內部通過對風險的評估，能夠在企業面臨危機時給出相應的策略。所以，當企業在進行項目的時候，各個部門應該積極配合，對那些高風險的區域，應該多次檢查，并作出詳細的應對策略，以備當危機到來時能夠有備無患。總之，企業的風險管理是企業內部管理的核心，應該全面貫徹落實到整個企業內部。在進行風險評估和風險預測的時候，各部門應該從自身出發，全面權衡所在部門對企業的影響，或者對企業當下進行的經濟項目的影響。從員工個人或者是部門角度出發，給出實質性的建議，分析出其存在的風險性，保證企業能夠如期的完成目標。為了能夠完成企業預期的目標，企業應該重視風險控制，擬定好內部管理的綜合框架，靈活的運用風險控制的方法來減少風險的存在。對企業當前進行的經濟項目及運營作出風險評估，對內部進行嚴格管理，和定期檢查，找出內部管理中的不足，及時的發現管理制度中的漏洞。并提出相應的完善方法，來保證企業能夠按預期達到目標，同時又能對內部管理進行有效的提高。(三)提高員工素質，完善審計制度當企業有了完善的內部控制制度，就應該認真執行和貫徹，并且由審計部門進行監督。審計部門的主要職責就是監督企業內部人員的工作，督促企業員工遵守企業所制定的相關制度。所以，單單有了內部控制制度是不夠的，還要提升企業審計部門人員的綜合素質，只有審計人員對自己的工作負責，有效的進行監督和審核，才能真正發揮出審計部門的作用。企業內部還應該對審計部門制定出審計制度，審計人員必須履行審計制度，對企業內部員工進行監督，保證企業的正常運營。總之，企業要想有良好的內部控制體系也不是一兩天就可以完成的，也不是單憑企業自身就可以完成的，還需要企業內部人員的積極配合。國家對企業內部的控制也是相當重視的，同時還出臺了一系列經濟政策進行宏觀調控，給出了許多方向，和標準作為企業參照的目標。另外，企業自身還應加強內部學習，了解內部管理制度對企業的重要性，明確規定好企業的未來發展方向和動力，防范于未然，才能讓企業更好的發展。
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3.缺乏科學合理的預算控制。行政事業單位都是實行政府部門預算的單位，預算控制也是內部控制的一項重要內容。事實上一些行政事業單位在編制單位預算時缺乏科學性、合理性。造成預算編制不夠細化、準確。有的并非根據本單位實際情況，而是結合考核目標和領導業績，在上年預算的基礎上按一定比例編制。因此，形成了預算編制和預算執行不一致，單位支出與預算編制相脫離，導致一方面資金不足，另一方面嚴重超支。造成行政事業單位的預算控制與國庫集中支付與政府采購制度等相互脫節。弱化了預算控制對財政資金的監督作用，容易引起、現象的發生。
4.財務管理工作不規范。會計內部控制是內部控制的重要組成部分，隨著行政事業單位財政資金規模的擴大，由于缺乏有效的內部控制機制和監督手段。部分單位的財務仍存在一些問題，例如：公用經費任意擠占項目經費“；兩費”即公務接待費和會議費預算指標低，但實際支出超標；會議費支出隨意性強；往來款項和未達賬項清理不及時；財政下撥的專項資金被出借、挪用、閑置，部分出借經費被用于彌補經費、設備購置；一些無法通過正常渠道列支的費用通過虛開發票，來掩蓋其違法行為等利用不正當手段依法和挪用財政資行為，造成國有資產的流失和財政資金的嚴重浪費。
5.內部審計監督機制不到位。部分行政事業單位內部審計監督機制不完善，未設置專門的內部審計機構，未配備專職的內審人員。缺乏行之有效的內部審計監督機制。難以對內部控制情況進行有效地監督，部分單位雖然設置了內部機構，配備了相應的人員，但并未定期檢查內部控制制度建設情況和內部控制執行效果。難以發現內部控制過程中的不合理現象和內部控制制度中疏漏之處。事實上在實際工作中，內部審計部門的獨立性、權威性仍然受到限制。造成了對內部控制工作落實缺少必要的跟蹤、監督和評價，無法及時發現內部控制中的缺陷，無法合理評價內部控制的有效性，無法提出科學性的改進建議。
二、內部控制制度的重要意義
1.加強內部控制建設，可以促進行政事業單位貫徹落實《預算法》、《行政事業單位內部控制規范》以及國家一系列法律法規。根據國家相關的法律法規，明確要求各行政事業單位必須加強內部會計監督，建立健全內部控制制度，保證會計信息的真實性和合法性。
2.加強內部控制建設，可以有效降低舞弊現象的發生，保護財產物資的安全完整和會計資料的準確性，可靠性。通過采取各種控制制度，充分發揮內部相互牽制機制的作用，堵塞漏洞，有效防止和減少財產物資被損壞、浪費、貪污、挪用和不合理使用等問題的發生；建立完善的會計控制系統，提供可靠的財務信息，讓決策者了解過去、控制現在、預測未來。
3.加強內部控制建設，可以促使行政事業單位各項管理制度的協調和完善，使其成為一個有機整體，實現有效管理；也能夠合理地對行政事業單位內部各職能部門和人員進行分工控制、協調，促使各部門及人員盡職盡責，提高工作效率。
三、加強行政單位內部控制的舉措
1.提高內部控制意識，轉變觀念。財政部門應定期組織行政事業單位負責人及財務人員，開展內部控制制度建設方面知識講座和培訓。轉變他們對控制制度建設必要性的認識，強化他們的內部控制意識，督促他們了解和把握行政事業單位內部控制的關鍵點，促進內部控制制度的建設和內部控制環境的改善。
2.建立和完善單位內部會計控制制度建設。近年來，隨著對行政事業單位內部會計控制的重視，國家已經出臺了《行政事業單位單位內部控制規范》，但各單位還要以此為母板，結合本單位的行業實際情況，制定適合本單位的業務流程的內部控制管理制度。
3.嚴格預算的控制管理。預算管理自始至終都貫穿著行政事業單位各項業務活動，對行政事業單位的管理起著至關重要的作用。因此對于預算管理的編制與執行環節，都須嚴加重視。在編制預算時要“準”即編制部門預算時要結合當年財力狀況，核定具體支出額度，明確各項支出的方向和用途。
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（一）高校財務內部控制內涵
財務內部控制的概念最初出現于20世紀初期，財務內部控制的作用主要在于審核相關財務信息，組織相關財務工作，確保財務信息的可靠性，從而保證資金的安全與完整。隨著經濟的不斷發展，財務內部控制的概念，也得到了進一步的豐富與完善。目前財務內部控制除保證資金的安全與完整外，進一步強調了按照國家基本準則規范，運用適當的方法，合理有序地安排相關財務工作，進行資源的合理有效配置，確保財務信息的真實性、可靠性，為財務信息使用者提供決策有用的財務信息。與此相適應，高校財務內部控制，是指高校按照國家相關基本準則的規定，采用適當的財務核算方法，對學校教學與科研管理過程中發生的各種經濟業務進行審核與監督，保證科研活動的有序進行，并確保學校資產的安全與完整，防止、發現并糾正財務舞弊行為，降低高校的財務風險，進一步減少高校可能面臨的損失，為實現高校的科研與教學目標制定并實施的一系列控制方法、制度和程序（梁曉妮，2006）。
（二）高校財務內部控制要素
高校財務內部控制環境，是指在組織內部，對其中的政策、科研活動組織執行、相關業務往來等產生顯著影響的各種因素的組合。控制環境作為高校財務內部控制各要素發揮作用的前提與基礎，決定了內部控制的基礎，對于高校財務內部控制的貫徹執行發揮著基礎性作用，對高校財務管理目標以及高校戰略層次目標的實現具有重要意義。高校財務內部控制風險評估，是指對組織中各種潛在事項的發生，可能會給組織財務目標的實現帶來的影響進行的分析與評估。通過對組織中內部控制進行風險評估，結合高校的財務管理目標與戰略目標，對高校管理中存在的各種風險因素進行綜合分析評估，將有助于高校根據自身活動所處環境面臨風險的性質、范圍、風險可能帶來的影響與后果等，選擇正確規避風險的措施，最終順利實現高校的管理目標，促進高校健康有序發展。高校財務內部控制活動，主要是指單位組織為了保護高校資產的安全與完整，實現高校的財務管理目標，根據前述所進行的風險評估結果，運用相關控制措施，將高校面臨的各種風險控制在有效承受范圍內。目前高校財務管理中應用比較廣泛的控制措施，主要有會計系統控制、不相容職務分離控制、審核批準控制、實物資產控制等，通常將這些控制措施結合運用會發揮更好效果。高校財務內部控制信息與溝通，主要強調單位內部、單位內部與外部之間的的信息傳遞。一方面，高校通過及時收集并綜合分析，將準確的財務信息與外部進行及時有效的交流與溝通，從而加強與利益相關者 、政府監管部門以及社會公眾的信息溝通，更好地接受社會的監督。另一方面，在單位內部通過對相關信息及時進行收集與分析，并將其中重要相關信息，傳遞給單位內部各有關部門，使其及時了解學校政策，知悉學校內外部情況，從而更好地配合高校所作出的各項決策，做好本職工作。高校財務內部控制監督，是指單位在日常科研與教學過程中，對于財務內部控制的建立與執行情況進行監督檢查，評價財務內部控制制度是否科學，運行是否有效，設計是否合理，最終對發現的財務內部控制缺陷，提出合理有效建議并及時加以改進，以切實提高高校財務內部控制運行的有效性，促進高校健康有序發展。
三、高校財務內部控制現狀
（一）高校財務內部控制環境有待改善
目前我國高校在一定程度上仍處于粗放式管理階段，這進一步導致了當前高校財務內部控制問題叢生，嚴重制約著高校的健康發展。當前事業單位財務內部控制環境仍有待于進一步提高，財務內部控制活動尚需進一步細化，信息化平臺建設亟待進一步建立健全，以及單位財務內部監督機制仍需繼續加強（李衛萍，2015），高校財務內部控制應由粗放式管理向精細化管理轉變。近年來，隨著高校經濟腐敗案的接連發生，高校財務內部控制的健全與否，愈來愈引起人們的普遍重視，內部控制領域的專家學者，更是對此進行了深入細致的研究與探討。目前，社會各界也已認識到了完善的高校財務內部控制，對于高校健康發展的重要意義。基于以上各方面原因，我國教育領域部分單位目前仍然面臨著較為嚴重的財務管理薄弱、透明度不高的問題，這進一步導致了教育領域，尤其是高校社會公信力的降低，在一定程度上加劇了社會矛盾。
（二）高校財務內部控制制度不健全
王衛星等（2016）通過對江蘇省59所高校開展問卷調查發現，在選取的59所高校中，僅有5%左右的高校有意愿聘請內部控制領域的專家，為高校設計合理有效的內部控制制度和內部控制流程。有70%以上的高校自行組織有關人員，進行內部控制制度的設計。另外還有5%的高校，目前還沒有建立起完整的內部控制體系，在其相關管理文件中，只有關于內部控制的“零星碎片式”記載。由此可見，目前高校財務內部控制建設尚未得到高校領導層的充分重視。高校主管部門對于高校財務內部控制制度建設，還未提高至戰略高度，缺乏科學合理的頂層設計。張縣平 （2008）經過研究指出，高校目前面臨著財務內部控制相關法律法規不健全、對于高校財務內部控制定位不夠準確，尤其是高校財務內部控制意識淡薄等問題。進一步提出，如何切實有效地解決高校財務內部控制問題，已成為當前擺在高校面前亟需研究的重要課題。
（三）高校財務風險尚未得到有效防范
近年來，隨著高校不斷向縱深化發展，作為高校發展重要保障的辦學經費，也由國家財政直接撥款向市場經濟下的舉債擴張轉變。而目前高校尚未對大規模舉債所帶來的風險有充分的認識，從而導致高校的債務規模和風險日益擴大。楊從印等（2016）通過對教育部直屬高校開展調查問卷，系統地分析總結了當前教育部直屬高校財務內部控制制度的建設情況。指出高校財務內部控制制度的完善與否，直接關系到高校科研經費的安全、規范與使用效果，是高校管理中的一項重要制度保障，直接影響到高校預防腐敗、“軟環境建設”等重大問題的落實情況。宗文龍等（2012）通過對事業單位內部控制現狀所做的問卷調查，分析發現，事業單位當前面臨著事業性業務收入、基建工程項目以及“小金庫”等主要風險，并就如何進一步提高事業單位風險管理水平，加快推進事業單位改革提供了一系列可行性措施。綜合看，加快建立健全高校財務內部控制制度，強化高校財務內部控制運行流程，建立有效的風險防范機制，已成為當前高校需要重視的重要課題。
四、高校財務內部控制對策建議
（一）營造良好的內部控制環境
內部控制環境始終處于基礎性地位，良好有序的內部控制環境，對于更好地發揮內部控制的作用具有重要意義。一般來說，良好的內部控制環境包括以下部分，即嚴謹有序的財務流程、健全有效的內部控制制度、明確的崗位分工、專業素質過硬的財務人員等。一方面，營造良好的內部控制環境，首先要建立內部控制信息化系統，即將內部控制的理念、信息交流與溝通等要素融入到信息系統，進而實現內部控制體系的常態化和系統化，減少信息傳遞中人為因素的干擾，提高信息交流的質量（劉永澤等，2012）。另一方面，根據《高等學校財務制度》規定，應當注重對財務人員的業務培訓，不斷提升其業務技能和專業素養，同時提高高校領導對于內部控制的重視程度，建立崗位責任制度，實行差異化管理模式，以實現權責統一和財務人員之間的優勢互補。
（二）建立科學的內部控制制度
有控則強，無控則弱，失控則亂。針對行政事業單位內部控制中國特色和管理特質，以及單位內部控制與監督的關系特點，田祥宇等（2013）對進一步豐富行政事業單位內部控制理論，做了積極而有意義的探索。蔡雪輝（2013）就當前高校財務管理中存在的高校領導層財務內部控制意識淡薄、缺乏科學完整的高校財務內部控制規范性文件等突出問題，指出高校應當加強自身規范化建設，制定嚴密而又規范的動態管理控制系統。隨著我國市場經濟體制進一步完善，教育體制改革不斷推進，高校財務管理環境日趨復雜，如何在新形勢下順應發展規律，切實解決高校面臨的財務管理問題，梁國鋒（2013）進行了有益研究，對于如何進一步建立健全高校財務管理體制，促進高校健康有序發展提出了獨特的見解，頗有借鑒意義。2012年12月，財政部聯合教育部了修訂后的《高等學校財務制度》，其中明確指出當前各大高校應當盡快建立起科學完整的高校財務內部控制制度。
（三）建立精細化管理體系
為了改善高校財務內部控制體系不夠完善精細的現狀，防范高校所面臨的業務風險，進一步提升高校財務風險防控能力，高校有必要盡快建立并完善高校財務內部控制精細化管理體系，堵塞財務漏洞，防范財務風險（劉延平等，2015）。同時指出，加強高校財務內部控制信息化建設，已成為現代大學高校財務內部控制精細化管理模式下的顯著特征。樊子君等（2009）在對韓國內部控制進行規范分析的基礎上，結合我國當前內部控制規范中所存在的問題與不足，通過進一步梳理總結分析，認為精細化管理是我國高校財務內部控制發展的必經之路，為我國高校財務內部控制理論與實務的完善和發展提供了有益借鑒。
五、結語
在新制度經濟學有關理論對制度進行闡述的基礎上，企業內部控制制度得以確立并逐步發展完善，為高校財務內部控制制度的研究提供了理論借鑒。高校財務內部控制不僅有著理論意義，更有著實際意義。應當充分認識到財務內部控制的重要性，強化財務內部控制觀念，降低財務風險，從而提高高校的辦學效益，增強競爭力。目前不管在國外還是國內，對于內部控制理論的研究還主要集中于企業組織方面，對于高校等非營利組織財務內部控制的研究還較為缺乏。同時對該領域的研究，目前主要以高校財務內部控制存在的問題以及如何完善高校財務內部控制為主，而結合具體案例進行高校財務內部控制的研究還比較少。基于當前高校財務內部控制領域研究的不足，該領域尚有較大的空間，有待進行進一步深入研究。
作者:孫雪東 袁建華 劉允巖 單位:1.山東農業大學經濟管理學院 2.聊城大學數學科學學院
參考文獻
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（一）民辦高校內部原因導致的問題
1、組織結構不合理。我國民辦高校的組織結構主要由制定決策的股東大會、董事會和執行股東大會、董事會決策的執行機構兩部分組成。股東大會擁有剩余所有權、重大決策權和董事任命權等權利，但由于民辦高校是虛擬的法人人格，所以民辦高校的董事會具有真正的決策權。民辦高校的執行機構除了執行董事會決策外，會結合學校的自身特點制定具體的教學方案。然而，擁有獨立董事會和執行機構的民辦高校，卻時常發生家族化、集團化管理的情況，董事會形同虛設，沒有發揮應有的責任，民辦高校大部分時間受制于董事長或者出資人，校長又常常受制于董事，嚴重影響工作積極性。又缺乏監事會等類似監督機構，民辦高校內部機構設置與權責分配不盡合理的情況無法避免，民辦高校組織結構層次多而亂，可謂華而不實。同時，在教育部倡導本科高校向技術高校轉型的大背景下，我國民辦高校更傾向于定位為實踐人才的培養，在組織結構的設置上更側重于教學活動，科研活動涉及較少，這樣的組織結構不利于民辦高校教師科研能力的提升。
2、經營風險較大。民辦高校的教學質量風險和政策風險都高于公辦高校，這兩個風險也是經營風險的重要組成部分。民辦高校的經營風險主要體現在教學質量風險、政策風險這兩個方面。教學質量風險主要是由師資隊伍、生源質量、辦學條件、質量管理、學科結構等因素引起的，該風險是民辦高校經營風險中的重要風險。由于民辦高校決定招生的因素是教學質量，學校的教學質量越好，教學成果越豐碩，生源就越多。雖然民辦高校的辦學條件都非常好，教學、住宿硬件設施比較全面，但是民辦高校的師資隊伍結構不合理，教師流動率比較高，在這種情況下，教學質量就無法得到保證，這樣就會導致畢業生就業能力下降，進而影響招生，學校將會發生財務危機。政策風險主要是由于民辦高等教育法規政策的不完善、不健全、不確定而引起的，同時，決策人對政策法規解讀的誤差也會引起政策風險。
3、內部控制活動不規范。由于民辦高校兼具企業的性質，很多民辦高校在內部控制活動的設計上借鑒了企業內部控制規范，明確了教學崗位的課時安排、科研任務以及對應的薪酬待遇，對于行政崗位也明確了各個行政崗位的職責，保證不相容職務相分離，授權審批制度也得到了一定的貫徹實施，但是在資金管理和固定資產管理這些重要項目的內部控制設計上，民辦高校的內部控制活動還不是很完善。
（1）學費管理流程不規范。作為民辦高校主要收入的學生學費，是維持學校日常運轉的重要資金，因此學生的學費管理是民辦高校財務管理的重中之重。然而當前民辦高校的學費收費工作困難重重，學生欠費現象普遍存在。很多民辦高校意識到了這個問題，但是還沒有制定出合理的流程來解決這個問題。
（2）預算管理不完善。民辦高校在預算的編制和執行上都暴露出很多問題，民辦高校的管理層不重視預算，很多民辦高校也沒有設置專門的預算管理機構，預算編制由于缺乏其他部門的參與，編制的結果容易出現偏差。在預算編制過程中，多數民辦高校只顧眼前利益，不顧民辦高校的長遠發展規劃，沒有將預算管理工作與學校總體目標進行統一，這樣編制預算，可行性會比較低，更不用提權威性了。在民辦高校，還有一種現象較為普遍，學校層面的資金收支基本納入了預算管理，但是，學校內部的一些具有獨立核算經濟能力的院系和部門的資金收支卻是各自為政，沒有納入學校整體的預算管理，這樣，學校的資金管理就出現了盲區，資金體外循環現象時有發生。在預算執行上，有些民辦高校執行力弱，隨意調整預算的情況時有發生。更有甚者，有些部門不按照預算的安排使用資金，超出預算情況嚴重，預算制度成為一紙空文。
（3）對固定資產監管不力。隨著我國民辦高等教育事業的迅速發展，民辦高校規模的壯大，歸屬于民辦高校的固定資產也是越來越多，各種教學辦公設備，新建的教學樓、辦公樓，圖書館大量的圖書，都是民辦高校的重要固定資產，這些資產無論是自己購買的，還是他人捐贈的，無不顯示出民辦高校的發展壯大。因而，對于固定資產的管理就顯得尤為重要。在民辦高校內部，對于這部分固定資產的管理沒有明確的資產管理崗位責任制度和各項資產的財產保全控制。
4、信息溝通不暢。表現在控制活動上面的信息與溝通系統是信息與溝通的主要途徑，各單位和部門之間利用該系統可以實現員工之間的有效溝通。民辦高校的硬件設備一般比較完善，例如財務、資產、人事、教務和學生管理等部門基本都使用專用軟件進行管理，這很有利于各個部門員工之間的信息共享。但是各個部門的信息資源自我體系，不能實現單位間、部門間和員工間的信息資源實時共享，也就形成了信息壁壘，這樣就容易造成信息在上傳下達時出現誤差，不利于各單位和部門之間的信息傳遞。
（二）外部原因導致的問題
1、高校內部控制法規缺失。20世紀90年代，我國加大了對企業內部控制理論的研究，相繼了《內部控制基本規范》和《內部控制配套指引》，但是針對高校的內部控制研究的比較少，僅僅出臺了一些單項的管理辦法。正是缺失了針對高校內部控制的法律法規作指導，高校的內部控制制度沒有統一的制定標準，高校實行內部控制的外部法律環境還未成熟。
2、外部監督機制不完善。民辦高校有企業的性質，同時還具有非盈利單位的性質，這一個性質使得民辦高校的財務信息不需要定期對外公開披露，這樣社會大眾就無法對民辦高校的內部控制進行監督；另一方面民辦高校的內部控制受教育部門的行政干預和督查少，由學校制定的財務預算缺乏上級監督，因此，高校的內部控制在缺乏有效社會監督的情況下，出現了執行力度不嚴等一系列問題。
三、加強民辦高校內部控制的建議
（一）加強民辦高校內部建設
1、樹立正確的內部控制意識。在民辦高校的內部建設中，上至管理層下至教職人員全民樹立正確的內部控制意識對高校內部控制環境的建設有著非常重要的影響。民辦高校的壯大和發展需要大量的資金，這就使得民辦高校的內部會計控制顯得尤為重要。財務工作人員不僅要熟練掌握簡單的會計工作，更應通過業務培訓不斷提高和充實專業知識，改變工作態度增強服務意識，加強與廣大師生以及其他部門之間的合作和溝通，切實發揮資源優化組合效應。同時，民辦高校還要明晰產權，為整個學校的管理營造出一個良好的治理環境。
2、優化民辦高校治理結構。民辦高校復雜的治理結構決定了投資人的注資會影響高校的治理結構并影響民辦高校運營的目標，因此，在治理結構上，民辦高校應該減弱出資人在管理上的控制性，防止其利用辦學實現其利益最大化，保證高校的公益性質。與此同時，民辦高校必須充分發揮董事會的監督職能，既不能讓學校成為出資者賺取利益的工具，也要保證校長等管理層按照董事會的決議實行管理，及時發現并糾正管理層的錯誤行為，對效率較高的管理人員實行獎勵。
3、規范內部控制活動
（1）規范學費管理流程。民辦高校由于沒有國家財政補貼，資金上是自給自足，因此民辦高校的學費比公立高校高出很多，但是為了能及時地收回學費，民辦高校必須根據自身的專業特點和硬件設施制定出合理的學費標準。對于欠學費的學生，要實行一些激勵措施；對于家庭貧困的學生，學校應該積極提供助學貸款，制定出合理清晰的貸款申請和償還的程序，在嚴格執行國家收費標準的同時最大限度降低欠費比率，保證學校的學費收入。
（2）完善預算管理。民辦高校應該制定全面預算管理體制，應遵循合法科學、高效有力、經濟適度、全面系統、權責明確等基本原則，以可以持續發展作為預算編制的基本準則，把優秀的資源用到需要的地方，優化資源配置，以適應長期發展的要求。設立全面預算管理決策機構、工作機構和執行單位3個層次的基本架構。董事會在宣布預算的決策后，各“院、系、部”作為預算的執行機構，必須明確各自的職能，提高預算的管理運用效率。與此同時，還必須強化預算管理考核。以預算為基礎，結合日常工作的執行情況，分析預算項目差額的發生原因，進行分析總結，進而找到原因所在，然后按照考核制度、考核內容與考核指標，實施獎懲。
（3）加強民辦高校固定資產管理。民辦高校的固定資產作為高等教育的重要組成部分，也屬于國有資產，因此固定資產控制目標定位于在保證民辦高校資產的安全、完整以及資產處置的合理性，防止國有資產流失。在對固定資產的控制管理過程中，主要從資產的取得、保管、領用、發出、盤點、處理等環節找出關鍵的控制點，采用授權批準、會計記錄與資產保管相互分離和制約，防止資產的被盜、毀損及流失。
4、建立暢通的信息與溝通渠道。對于民辦高校內部而言，信息與溝通渠道主要是辦公軟件的應用，很多民辦高校在教務安排、辦公溝通、科研交流等方面都有著對應的工作軟件，這必然會提高信息傳達的效率。但是對于身處一線工作的教輔人員而言，這些軟件都是接收命令的工具，命令執行的效果如何，一線教輔人員是否接受，反饋不到管理層，所以，建議民辦高校的管理層定期舉行座談會，切身聆聽一線教職員的心聲，真正做到消息既能下傳也可上達。對于民辦高校外部而言，民辦高校必須進行形象包裝，加大對外宣傳，擴大知名度，增強自身競爭力，與校友聯系密切，鼓勵校友積極為母校發展做出貢獻。
（二）營造有力的外部環境
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1.2盤點時間段、錯盤等造成的誤差在盤存過程中不能做到絕對的靜態盤存，急診和門診的庫存不能分開管理。盤點一般在下班期間進行，但是由于門診窗口關閉后，急診窗口依然在進行發藥處理，給盤點工作造成困難，不能做到百分之百準確，因此盤點存在一定誤差。如有病人未取藥、未退款情況存在，沒有及時進行處理，導致長期遺留藥品。這也導致了藥品盤存誤差的增大。
1.3系統誤差藥房工作人員普遍反映寧波醫院都是使用某一軟件，每個醫院都出現盤存時多的藥品越來越多，少的藥品也越來越少，一旦在系統進行盤存處理，第二個月盤存時就會出現反現象，懷疑軟件存在瑕疵。希望信息科人員配合，消除疑慮。另一方面，系統在進行除數時，會保留3位小數，而結果為2位小數，也會出現微小差異。
1.4月度盤點存在人為控制盤盈盤虧金額，具有較大隨意性為了達到醫院財務管理的要求，藥房每月盤盈盤虧金額需要控制在一定范圍，因此某些實際盤點中盤盈或盤虧金額大或者數量差異小的藥品，存在不作處理的現象，具有較大隨意性，這也使得盤庫失去其原有的意義。
1.5個人借藥情況依然未杜絕醫院藥品實行零差價，掛號費用提高，雖然醫院規定不得借藥，但依然有人員進行違規操作，因此出現醫院職工借藥的情況。部分醫生借藥后，未及時歸還，存在較大漏洞和管理風險，導致藥品實存數與賬面數存在差異。
1.6各藥房之間藥品盤存互存差異時，有相互調劑情況為了減少盤存差異，門診藥房將多余（或缺少）藥品與其他藥房缺少（或多余）的同類藥品進行調節。各類藥房之間的調劑，在一定程度上能夠減小盤存差異，使藥品盤存情況在賬面上較為“體面”。但這類調劑并不能從源頭上解決問題，甚至導致藥品出入更加混亂，管理監控難度加大。
1.7藥品管理依然存在漏洞，沒有建立相應的問責制度，責任不明確對于藥品盤存差異，沒有實行個人問責制度，藥品盤盈或盤虧的責任無法落實到個人，因此盤點差異與個人相關度較低，從而不能引起藥房人員對盤存差異的足夠重視，藥品盈缺、發錯、漏發也基本歸咎于部門領導，導致藥品監管不利的現象屢禁不止。
2改進建議
2.1管理人員引起重視，協調醫院各部門間的工作配合醫院職能部門領導大多是在醫療中取得成就的人員，在管理方面可能還存在一定局限性。要做好醫院藥品的管理工作，領導應給予高度重視，這樣有利于藥品的監管，并引起相關科室注意。另外，醫院內部相關部門的協作與配合也是非常必要的，尤其是醫院藥劑科、信息科和財務科3個部門之間的通力合作最為重要，同時也需要醫務科、護理部的配合和臨床科室的支持。
2.2嚴格控制借藥、換藥、退藥現象對于盤存藥品互相調劑的行為及相互借藥行為，需辦理藥品調撥手續，不得隨意借藥、換藥。應當開具藥品調撥單，雙方簽字確認，定期交財務審核、入賬。對于強行借藥、退換藥情況，及時匯報科室領導，必要時匯報職能部門。
2.3將個人借藥情況納入個人績效考核范圍發生個人借藥情況，會影響其個人考核結果，并與個人績效考核分掛鉤。按照借藥數量和次數，對于藥房借藥相關人員與借藥醫護人員按比例進行月度考核扣款，與獎金掛鉤，從而杜絕此類情況再度發生，防止醫保漏洞。
2.4要求信息科積極配合，加強軟件管理，防止軟件漏洞對于藥房人員提出的懷疑軟件存在瑕疵問題，要求藥房人員及時記錄藥品盤存處理后的問題，報告信息科負責人，信息科積極配合藥房人員工作，對于藥房人員提出的某些藥品差錯，積極跟進，對于單個藥品進行流程跟蹤，必要時進行書面報告，消除疑慮。同時也能加強相關部門之間的協作，能有效防止各部門互相推諉責任的現象。
2.5對于易混淆的藥物進行羅列，引起注意藥房人員對于經常容易出現的發藥差錯或易出現盤存差異的藥品，根據情況召開臨時或定期會議，實時跟蹤藥品進出情況，及時發現可能出現的漏洞，總結心得體會。對于易混淆藥品，及時羅列，引起注意，避免錯誤。
2.6建立個人問責制度相關部門和領導應樹立藥品管理體制改革的決心，加快改革進程。實行藥品專人“認領”管理制度，每人分別負責指定藥品，對于庫存情況實時監管，做到心中有數。個人對于自己負責的藥品及時找出差異及原因，減少事不關己、盤點流于形式的現象。
