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篇1
內部審計既是一種監督成本，也是一種守約成本。作為守約成本，它的發生是由于高級經理為滿足外部參與者、尤其是股東對委托責任的需求。Shere和Kent提出，內部審計是外部審計的一種附屬職能，“不同的是內部審計成本是直接由經理引起的”。就某一企業來說，如果內部和外部審計過程的總成本可低于只有外部審計時的成本，人就更愿意支付內部審計成本。內部審計和外部審計的結合之所以會節約成本，是因為內部審計人員熟悉企業內部并且具有專門的行業知識，比外部審計更有效率。而且，內部審計也是一種反饋機制，管理部門可借以彌補各種程序上的缺陷，以避免其對內部控制系統和公司的財務狀況甚至對整個公司產生重大不利影響。內部審計成本也是委托人為了保護他們的經濟利益而發生的監督費用。內部審計師協會的“責任報告”，將內部審計定義為“建立在組織內部、服務于該組織的獨立評價活動”。早期內部審計是經理的“左膀右臂”，主要是用于協助管理當局完善公司的內部管理，降低公司的成本支出，從而最大化公司的利益。
但是，近年來，從美國的“安然事件”、“世通公司案件”、“施樂公司案件”直至國內的“銀廣廈”、“麥科特”、“鄭百文”等一系列事件使會計信息失真成為熱點，人們在討論會計誠信和注冊會計師職業道德的同時，也更加清醒地認識到作為審計監督體系重要組成部分的內部審計并沒有充分發揮其作用，認真履行其職能，使其有效性大大削弱。在此背景下，內部審計外部化成為人們關注的焦點。
內部審計外部化最早是由安永、畢馬威等全球知名的咨詢機構提出來的。所謂內部審計外部化（internalauditoutsouring），又被稱為內部審計外包、內部審計，是指企業管理層將本企業的內部審計工作部分或全部委托給會計師事務所或其他專業人員完成。
誰能提供內部審計外包服務呢？內部審計外包服務的提供者包括會計師事務所、管理咨詢公司以及其他類型的組織機構。Kusel等調查顯示，國際上最大的會計師事務所、地方會計師事務所、咨詢專家、金融機構，以及其他組織都可提供外包服務。
二、內部審計外包的可能性
傳統的觀點認為，內部審計主要是服務于內部管理的，它是企業組織結構中的一個內在構成部分。通常，內部審計服務主要面向公司管理當局（監督下屬機構及人員的行為）和公司董事會（監督公司最高管理當局的行為）。如果內部審計是因為問題而產生，其目的在于降低企業成本、最大化企業價值的推論能夠成立，那么我們就有理由推斷，內部審計就有可能外部化，只有這種外部化能降低企業的總體成本。
根據委托理論，成本構成了企業成本的一部分，它降低了企業的價值。企業家為最大化企業價值，在激烈競爭的市場環境下求得生存，必須要尋找各種有效的方式與手段。Jenson&Meckling認為，在搜尋最有效方式過程中，審計成為降低監督成本和成本的一個有效選擇：“既然外部和內部監督成本都是由所有者—經理人承擔，那么，所有者—經理人將會為自身利益考慮，尋找一種成本最低的監督方式。在有效的市場環境下，既然外部審計的成本是由人承擔，當人發現讓內部審計部門為外部審計服務可以降低審計成本時，他當然樂意如此，讓內部審計部門為外部審計服務，還具有較強的“信號傳遞”作用，讓外部審計者感到潛在的審計風險較低，從而進一步降低審計簽約過程的成本。
內部審計部門監督作用失效的一個重要原因就是最高管理者的干預。即便公司明確規定公司最高管理者不得干預內部審計，內部審計部門可直接向董事會報告等，公司管理者還是可以通過直接或間接的方式，影響以至干預內部審計部門的日常運作和審計結論。因此，將一些高度專業化的內部審計工作委托給專門的會計職業組織如會計師事務所，將極大地提高內部審計的獨立性。同樣，公司管理者聘請獨立的注冊會計師擔任內部審計工作，也具有極強的“信號傳遞”作用，可以讓公司的所有者相信，公司管理者將自己置于專業機構監督之下，管理者不會、也不準備采取“機會主義”行為，損害所有者的利益。在美國，一些大型的保險或共同基金組織，已經將內部審計工作委托給專業人員。三、內部審計外部化的利弊分析
以上我們通過委托理論對內部審計外部化的可能性進行了初步的分析，內部審計究竟能否外部化？特別是我國國有企業現階段并沒有建立系統、有效的內部審計制度的情況下，筆者認為，企業只有在進一步分析內部審計外部化的利與弊之后，才能進行權衡和選擇。
1.內部審計外包的優勢
(1)提高內部審計的獨立性。內部審計機構作為企業內部的一個部門，其實際工作總和管理者有著密切的聯系，使內審部門不能公允地評價企業的經營業績。另外，在利益牽制下，內部審計部門也需要迎合管理層的要求，同管理層協調好關系，這使得內部審計機構可能會失去獨立性。外部審計工作一般都是由注冊會計師來完成，能站在一個客觀和公正的立場上來對企業的財務狀況進行審計，其結果只對社會公眾和合伙人負責，因此能夠客觀地報告審計結果。
(2)提高審計質量。會計師事務所及其他專業咨詢機構擁有大批專業化人才，企業可以根據實際業務的要求選用合適的人才。同時，外部注冊會計師經驗豐富，熟悉不同行業的經營理念和管理方式，能夠根據自身經驗及被審計單位的行業特色、經營過程、風險控制和管理等活動進行客觀的評價，并提出符合管理者需要的建議，從而提高內審工作質量。
(3)利用外部優勢。面對我國企業內部審計資源明顯不足的現狀，內審業務外包能使企業利用自身所沒有的專業技能，引用外部先進的審計技術和理論，獲得競爭優勢。
(4)符合成本效益原則。企業開展內部審計，必須設置相應的內審部門，配備相應的人員，其花費的支出也可能會大于產生的效益。而會計師事務所這樣的外部審計組織擁有規模經濟的優勢，可以將高額服務成本分攤給大量客戶，實現等效服務下的成本最低或成本相同下的更高效服務。再者，傳統以財務審計為主要目的內部審計已經不能滿足企業的需要，在新形勢下，內部審計的職能逐漸向經營效益審計、風險審計和管理審計等方面拓展。這就要求內部審計人員要具備相應的會計、管理和計算機等方面的專業知識，而培養滿足這些需要的專業人才，對企業來說，需要付出很高的成本。將內部審計職能全部或部分外包后，企業將節省相關培訓費用，能夠起到降低企業成本的作用。
篇2
20世紀90年代在西方發達國家內審外包已很普遍，根據美國內部審計協會統計結果表明:內部審計外包能為企業節約財務預算開支，且服務優質高效。我國加入世貿組織后，市場細分和服務不斷完善，經濟全球一體化給我國企業內部審計帶來了挑戰和機遇，內部審計外包成為了新的發展趨勢。
一、內部審計外包的優勢
(一)提高內部審計的獨立性
外部審計人員工作時，獨立于企業的所有者和經營者，與企業其他部門沒有內在的利益沖突和聯系，使之站在一個客觀公正的立場上對企業委托事項進行審計，并嚴格地按照審計準則的要求以及會計師事務所的質量控制要求實施審計，提供更具獨立性和客觀性的評價結果。
(二)提升內部審計的質量
現代審計要求審計人員具有寬廣的知識、豐富的經驗、高度的責任心和嫻熟的審計技巧，而我國目前的內審人員隊伍還不能滿足這些需要。隨著市場經濟的發展，我國的外部審計組織擁有大批管理咨詢、資產評估、稅務服務等領域多方面經驗豐富的專業人才;注冊會計師作為外部審計主體，服務對象分布在各行各業，熟悉不同的經營理念和管理方式，能夠根據自身經驗及被審計單位的經營過程、風險控制和管理等活動進行客觀的評價并提出切合管理者需要的建議。同時，外部審計組織為了維護自身的信譽，會全心全意為客戶著想，審計質量可以得到保證。
(三)符合成本效益原則
一是節約招募、培訓費用和維持成本。將內部審計外包可以使企業保留較少的內部審計人員，從而可以避免內部審計人員的招聘費用、為更新和擴充知識而發生的培訓費用以及支付專業人員的高額薪金。二是節約開發軟件和新方法的成本。電子商務的發展是內部審計面臨的新環境，為適應網絡環境下的審計，必須不斷開發新的審計軟件以及對新出現的問題尋找解決方案，這會給企業帶來高額的開發費用。如果內部審計外包，這些開發費用就可以分攤給多個客戶。三是降低雇傭成本。內部審計外包將會拓寬外部審計的市場，從而也會加劇外部審計機構之間的競爭，最終將導致在相同的價格下，企業可以選擇更為優質的服務。規模經濟的實現，使同樣審計成本的內部審計服務質量提高或同樣內部審計質量的審計成本降低，減輕了經濟負擔。
(四)分配資源更具靈活性
內部審計外部化，能夠使社會人力資源得到充分有效的利用，外部咨詢機構由各方面的專家組成，他們具有專業技術資格認證，并且在對不同類型企業提供咨詢服務的過程中積累了豐富的經驗，熟悉不同的經營理念和管理方式，能夠根據自身經驗及被審計單位的經營過程、風險控制和管理等活動進行客觀的評價并提出切合管理者需要的建議，這一點是內部審計所不能及的。內部審計外部化能充分利用信息資源，將一些企業的先進經驗介紹給其他的企業;還可以充分利用資源優勢，避免過長的適應期所帶來的額外開支。
(五)降低審計風險
由于內審人員知識結構等的限制，某些內審業務光靠內審人員是沒有能力完成的。為了保證內部審計工作的質量和效率，這部分審計業務除了可以利用外部專家的服務外，還可以采用內審外包的做法，以規避內部審計風險。
企業實行內部審計外包，不論從實質上或是形式上都能夠提高內部審計的獨立性，可以為企業節約財務開支、降低雇傭成本，幫助企業實現價值最大化的目標，從而穩定審計質量。如果內置增加的成本大于外包成本，且審計質量不如外包，那么，內部審計外包應是不錯的選擇。
二、內部審計外包存在的問題
內部審計外部化也會帶來一些新問題，主要包括:
(一)放棄了內部審計自身的優勢
內部審計職能是公司內部治理的一部分，也是組織文化的一部分。內部審計人員熟悉本公司的管理政策、業務程序、經營活動和人事政策，了解企業文化和風險控制等方面的特點，可能提供更好的符合管理當局長期戰略的咨詢活動。而外部咨詢人事只能憑借企業提供的資料進行服務，他們可能會把內部審計工作變成一種程序化的工作，不會像內部人員那樣全心全意為企業考慮，降低為管理層服務的忠誠度。
(二)不利于企業長遠發展
將內部審計工作外包難免讓員工產生外部人控制內部人的感覺，工作積極性下降，這樣既不利于人才的培養，也不利于企業的發展，缺少了為企業未來的管理人員提供培訓的平臺。從長遠來看，可能會影響企業的競爭優勢。
(三)審計安全性與法律方面的風險
內部審計外包是一個新生事物，外包主體和外包合作者之間的權利和義務在我國尚無完善的法律和法規去規范，外包服務的安全問題讓人擔憂。由于外包減少了企業對內部審計工作的監控，外包合作者掌握了大量的外包主體的信息和機密，使外包主體陷入被動，如果外露可能影響公司內部控制，對企業產生不利的影響。
(四)內部審計喪失主動性和前瞻性
內部審計外包后，外包人員一般只在契約規定的范圍內消極地進行審計，盡量削減審計計劃，減少審計工作量，不是積極主動地幫助管理層及時發現問題，提出建議;并且外包人員不熟悉具體企業的實際情況，可能影響到審計計劃的深度和審計程序的執行，并可能會對內部審計工作的效率和效果產生重大的影響。這對公司內部治理效率的提高，對公司的長遠發展會產生不利影響。
內部審計在公司治理中起重要作用，如果將內部審計外包出去，高層管理者和信息委員會將會失去一個重要的信息來源，也可能使信息外泄，影響公司治理有效性。此外，外包人員可能消極工作，缺乏忠誠度，不利于企業長遠發展。因此，內部審計仍然是企業經營管理的重要組成部分，但是隨著外包的趨勢，可以精簡內審機構，通過采用合作內審的辦法，實現內部審計的外包。
三、內部審計外包關鍵環節的把握
從經濟學的觀點看，企業采取內部審計外包有一定的合理性和經濟性。至于外包的方式和范圍需要結合企業自身的具體情況來分析。在審計外包的工作中，應把握好以下幾個關鍵環節:
(一)轉變觀念，重新認識內部審計
企業管理當局對內部審計的態度是開展工作的基礎。企業管理層應使內部審計人員明白，外部審計師是來幫助他們而不是來搶他們飯碗的，消除擔憂，增加信任感，使內部審計師真正接納外部審計人員，通過實行內部審計外部化來彌補內部審計機構缺乏的弊端。
(二)加強內部審計服務的監管和規范
制定內部審計指導性規范，使內部審計服務沿著正確的方向發展。同時，政府應該完善相應的法規，就會計師事務所提供內部審計服務所導致的獨立性等相關問題作出明確的規定。
(三)企業應根據情況，選擇合適的外包形式
內部審計外包是一個系統的工程，首先要結合企業的發展需求對內部審計外包進行決策分析，考慮是否開展外包以及外包的內容;然后根據需要選擇適當的形式。對于國有大中型企業而言，可以考慮采用作為部分內審職能外包、審計管理咨詢以及合作內審的方式。在具體操作過程中，可以參照國外企業的成功經驗，根據企業的需要及成本效益作出決策。企業應該設置內審部門，配備熟悉企業情況、業務水平精干的內部審計人員，并根據企業需要，聘請注冊會計師或者其他的專門人才配合內部審計人員共同開展內部審計工作。對于計算機信息系統等專業領域，可以采用“作為內部審計補充”的形式，借助注冊會計師完成依靠內部力量無法完成的工作。企業對于內部審計機構設置、人員數量及配備情況、內部審計人員的招聘等方面可以采用“審計管理咨詢”的形式。對于那些內部審計業務很少的中小型企業，難以聘到高水平的審計師，單獨設置內部審計部門并配備專業的內部審計人員可能不符合成本效益原則，此時“內部審計職能全部外包”則可能是企業的最佳選擇。
當然，更多企業可選擇合作內審。在此形式下，企業保留較少的內審人員，通過與外部審計師的合作獲得許多內審工作所需要的職業判斷和知識技能，為企業節約了培訓費用。內審人員能夠利用外審人員開展一些比較復雜的內審工作，并就審計方式、審計目標等問題達成一致，內部審計人員還可把握審計建議的可行性，確保審計工作結果符合企業的特定情況，更具針對性。
無論企業選擇哪種方式，都應結合企業自身的管理需要和成本來決定。但是成本將不再是企業管理層作出決定的唯一依據，審計服務的有效性，即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下，提供更高質量的服務，將成為重要的參考依據。
(四)要做好內部審計外包的風險控制
開展內部審計外包可以節約企業內部審計成本，提高內部審計的質量和效率，但同時也要警惕其伴隨的風險。作為內部審計服務的主要提供者，會計師事務所對內部審計外包的成功與否起著關鍵作用。會計師事務所應建立嚴格的風險控制制度，就內審服務的業務承接、人員配置、業務開展、責任限制、報酬等方面進行明確規定，著重在風險識別、風險評估、機構選擇、合同審查、監督控制等方面做好控制工作，從而降低事務所的風險，及時為客戶提供高質量的內審服務。同時審計外包雙方應及時交流工作中的問題和信息，以保證外包目標的實現，降低審計外包的風險。
研究內部審計外包是為了充分發揮內部審計的監督職能，更好地治理公司。公司應該根據自身的規模、性質、財務狀況等作出外包的決策。內部審計將為會計師事務所提供新的業務領域和盈利空間。因此，內部審計外包可以成為企業和會計師事務所的雙贏戰略，我國實行內部審計外部化已是大勢所趨，同時內部審計外包對內部審計的發展也起到了促進的作用。
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篇3
原標題：淺析我國中小企業內部審計的外部化
收錄日期：2013年3月26日
內部審計的作用在于對企業進行獨立、客觀、公正的測評，以達到企業的最終目標――實現增值，提高經營效率。內部審計通過專業而有效的評價方法為改善企業的管理及經營效率而努力，以期實現企業目標。
外部審計的作用在于知識水平更高、更專業，評價更客觀、更準確、更有說服力，它們的評價指標和意見對企業的經營發展更具備說服力和更公允。
一、內部審計外部化的理論依據
所謂的內部審計外部化就是聘請社會審計（會計師事務所）對本企業一切經濟往來業務進行全面的審計評價、測量、記錄和報告，審計在會計提供了受托責任的各種各樣的會計報告的基礎上，賦予責任過程和結果來評價。外部的每個委托人往往采用確定標準來評估公司高層管理者履行受托責任的情況，檢查它是否值得信賴，公司高層管理者將以“委托人標準”來評估下屬部門委托的責任結果。內部審計在企業內部為“參賽者”和“裁判者”的雙重角色，而不是從根本上解決委托-關系下形成的逆向選擇和道德風險問題。只有內部審計外部化，從根本上解決內部審計的獨立性。所以，理論上講，內部審計外部化是可行的，也是必要的。
二、提高內部審計的獨立性
審計的獨立性受兩個因素的制約，一是外在形式的獨立，即審計人員在經濟上、業務上和組織關系上獨立于被審計部門；二是實質上的獨立性，即審計人員在精神上應保持獨立。外部CPA根據與企業簽訂的契約開展內部審計，與企業其他的部門沒有內在的利益沖突和聯系。他們能夠毫無顧忌地指出企業經營和控制中存在的漏洞，提供更具獨立性和客觀性的評價結果。因此，無論是在形式上還是精神上，外部審計都具有相對較好的獨立性。
三、外部化審計的實施途徑
從西方國家的經驗來分析，內部審計外部化大致有三種形式：一是內部審計全部實行外包；二是部分內部審計職能外包；三是協力式委外。我國中小企業眾多，存在很多不同的經濟形式，企業的經營規模不同，地區發展不平衡，導致中小企業公司治理之間、會計、財務管理水平、內部控制和內部審計機構的設置存在很多不同之處。因此，中小企業必須以自身發展狀況為依據，在企業的經營范圍、管理方式、文化特色、財務機構、審計部門等方面來綜合考慮，全面分析各種方式的可行性，最后選擇適宜企業自身發展的方式。
四、外包形式
1、全部外包：內部審計全部外包即將企業的內部審計工作全部交予會計師事務所全權處理。在這種方式之下，企業可以不設立內審機構，但是在企業內部，還是有必要設立內審負責人，由其對審計工作進行監督，對外包工作進行分析，還可以在企業與外部服務機構之間擔當起“橋梁”作用。
2、部分外包：內部審計部分外包，即企業將全部內部審計工作中的一部分或審計項目的某些程序外包給會計師事務所等外部專業機構。
3、協力式外包：協力式外包是指企業在相關部門的帶領下，企業內部的工作人員與外部的CPA共同合作完成審計工作。當企業進一步發展，逐步成熟起來，內部審計人員在前一階段實行部分外包的過程中得到培訓，各方面都得到了很大提高，已經具備了獨立完成審計工作的能力。這時，部分外包的優勢不再明顯，消極方面不斷暴露出來，當外部審計人員為企業長期工作后，其與企業內部員工之間不再像開始時那樣不存在任何利益關系，這時，內部審計便不再具有很強的獨立性。采用協力式外包這種方式，不但可以使內部審計部門保持原有的位置，而且企業在這種方式下，可以得到CPA在專業知識方面的支持，可以實現中小企業的長足發展。
五、內部審計外部化應注意的問題
1、注冊會計師的綜合技能和職業道德。注冊會計師在專業知識技能方面要優于企業內部的審計人員，必須嚴以律己，嚴格遵守法規，遵守行業規章，具備很強的辨別能力和學習實踐能力，必須有專業勝任能力，敢挑重擔，樂于奉獻，勤勤懇懇，有很強的人格魅力；在人際交往方面，有很強的團隊精神；具備以上條件，企業方可實行內部審計外包。
2、內部審計外部化要以企業現實條件為基礎。在我國的中小企業內部設置審計部門可以實現其功能，適合實行外部化，但大部分內審機構的獨立性得不到有效保證，只有內部審計機構在企業中處于較高層次，才可以保證內部審計充分發揮職能作用，內部審計的獨立性、權威性才能得到真正體現。因此，我國中小企業要想將內部審計工作做好，就需要為其創造良好的現實條件。
3、關注內部審計為企業增加的價值。首先是顯性價值，通過實行有效的內部審計，我們在此過程中發現了問題，在有限的時間內將其解決，從而為企業避免了不必要的損失，這就是顯性價值。這是過去的審計工作需要達到的一項任務，用這種方法把損失降到最低，并以此得到關注，相關部門采取措施修正，此種審計方法非常有效；其次是隱性價值，隱性價值應被理解為非直接性的價值，它一般是通過在企業價值創造活動中充當參謀和顧問而體現的，通過這種合理化的建議，可能會優化組織行動方案，從而提升組織可持續發展的能力，這是內部審計增加隱性價值的重要表現。
總之，通過以上理論分析，我們不難得出結論：我國中小企業如果選擇內部審計外包的形式，首先選擇部分外包形式將優于其他外包形式。內部審計對于中小企業而言，屬于成本中心，它只是間接地為企業帶來效益，可以將這方面的工作視為次要工作，把這一次要做的工作交由外部的事務所來做，迎合了企業的成本效益要求。我國的中小企業這樣做以后，就可以集中實力突破主要的工作，這樣將自己力所不及的事情外包給外部人員來處理，自己保留實力全力以赴做更重要的工作，彌補了自己的不足。中小企業審計部分外包，既解決了內審問題，也使得內部審計人員在此項過程中得到了鍛煉，增長了實踐經驗和見識。在審計的過程中也培養了本單位的儲備人才。我國的中小企業一定要在對外部化審計的積極方面和消極方面的影響做了全面了解以后，權衡得失，選用適合自身實際情況的方式；歸根結底，不管企業最終選用什么方式，均需全面考慮企業的綜合能力及統籌費用與效益。當然，企業也無需把費用這一因素放在首要位置。其他方面也需要考慮，綜合起來選擇一個最優方案。如果企業有能力在內部設立內審機構，最好的方式是選擇部分外包。
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篇4
一、商業銀行內部審計的含義及內部審計質量管理的意義
1.商業銀行內部審計的含義
商業銀行的內部審計是客觀、公正的監督控制活動，它對商業銀行經營控制提供評價和咨詢活動。同時，內部審計也是銀行業內部控制體系的重要組成部分。
2.商業銀行內部審計質量管理的現實意義
有利于我國商業銀行盡快與國際商業銀行接軌，有利于提升商業銀行內部審計的地位。
二、我國商業銀行內部審計存在的問題
審計理念缺少風險預警機制和內部審計獨立性、權威性不足
三、商業銀行內部審計的國際借鑒
1.發達國家商業銀行的內部審計特點
（1）合理的審計模式，內審部門有更多的獨立性和權威性
內審機構的設置問題對商業銀行的內部審計制度至關重要，西方商業銀行在內部審計機構的設置上，總行實施了機構健全的內部審計機構，而在各分支機構則只是設立簡單的審計控制辦事處，這種內部審計機構設置實現了“倒金字塔”型。各分支行擔任服務窗口的職能，總行執行主要的經營職能。
（2）內部審計職能定位明確
縱觀當前商業銀行內部審計發展趨勢，西方發達國家的一些做法已經走在內審領域的前沿：充分發揮了內部審計的咨詢和服務職能、更加注重內部審計過程而不是審計結果、對商業銀行潛在風險進行充分評估、對商業銀行的經營風險提出合理的審計咨詢意見和改進措施、協助被審計單位進行內部控制制度
2.國外商業銀行內部審計經驗的啟示
（1）重視內部審計成本。內部審計的最終目的是實現銀行的經營目標，但在實現目標過程中，必不可少會出現一些內部控制的問題，所以關于如何評價和衡量內部審計質量的標準和規范必須有章可循。如果內部審計的職能和作用無法得到有效的發揮，或者內部審計成本高于企業內部審計所實現的價值，那么銀行完全可以把內部審計外包給其他審計咨詢公司或者會計師事務所。從這個角度來說，內部審計還可能為實現商業銀行的效益做出貢獻，從而降低商業銀行成本。
（2）現場審計和非現場審計并重。進行實地審計檢查是傳統的審計方式，這有利于更加直觀的找出問題的根源，并在第一時間對問題進行分析，并給出直接的審計證據。當前，由于網絡技術的飛速發展，傳輸系統的發達已經可以滿足審計證據和報表數據實時傳遞。通過對審計對象的業務數據進行分析，找出其存在的問題，從而有計劃的對審計對象進行全方位一體化的審計。因此，商業銀行內部審計模式發展趨勢就是非現場審計與現場審計并重。
四、提高我國商業銀行內部審計質量的對策
1.創新內部審計理念
目前，中國的商業銀行內部審計的概念也很舊，仍然在“金融審計”的階段，在實踐中，在中國商業銀行的內部審計主要是真實性審核，這種內部審計理念強調的是針對會計材料和業務的合法性、合理性進行監督評價，無法給商業銀行帶來效益，也不能間接增加銀行的價值。內部審計發展的趨勢是風險基礎審計，把風險評估作為企業經營的必要條件之一。與此同時，內部控制的重點也發生了轉移，分析經營風險成了內部審計的焦點。因此，只有從審計風險的思想認識，深化“增值型審計”的概念，以促進審計模式的發展，對審計風險的利益，商業銀行的風險規劃，全方位多角度一體化的實時動態監督，為商業銀行增加效率和效益。
2.創新內部審計工作手段、方式和方法
商業銀行的電子化進程加快，各項業務的經營和管理越來越離不開網絡技術和計算機的普及。信息科技和電子銀行的大力發展使得風險控制問題在當下變得越來越突出，銀行業的各項業務也必須面向電子化，網絡化。
在審計手段方面，應大力推廣使用分析性復核。分析性復核技術能夠充分利用數據集中的優勢，定義各種問題，在審計軟件等現代技術的大力支持下，連續動態地對商業銀行各部門會計資料和財務數據進行匹配和分析，對其出現的異常活動實施風險預警，從而縮小審計范圍，精確風險審計的領域，科學合理的安排被審計單位的審計計劃，最終使得審計資源優化配置。
在審計方式方面，改變以往事先預告多的工作方式，增加突擊審計力度。按照西方商業銀行的慣例，選擇不定時的對商業銀行各部門進行一次突擊審查。
3.加強公司治理，提高內部審計的獨立性和權威性
內部審計獨立性對于商業銀行內部審計質量的重要息相關。只有保證內部審計部門在商業銀行各部門中具備較高的地位，才能實現內部審計的獨立性。內部審計的獨立性也關系到審計任務是否按期完成，是否高質量完成。提高內部審計權威性也是加強公司治理的重要舉措，公司在規劃法人治理結構時就應該充分考慮內部審計部門的權威性和獨立性，將內部審計定位于董事會或者監事會之下，內部審計人員直接向董事長負責，從而實現內部審計的獨立和權威。
五、結語
感謝老師們一路上對我論文的指導和支持，對于我存在的不足及時指出并加以指導，如果沒有老師們的幫助，我想也就沒有今天的這篇論文了。路漫漫其修遠兮，吾將上下而求索，這一路走下了，經歷了許多汗水和挫折，但是道路是曲折的，前途是光明的。在這一刻，將最崇高的敬意獻給你們！在我的論文中參考了大量的文獻資料，在此，向各學術界的前輩們致敬！
參考文獻：
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[2]付文燕.金融危機下我國商業銀行的內部審計研究.審計之友，2011，6：8-10.
篇5
當今，企業最大化已經成為企業的核心目標，企業的各項作業必須具有其價值，內部審計作為企業中的重要組成部分，只有與企業目標保持一致，才能為企業帶來增值效果。增值型內部審計以“增加組織價值”為目標，使自身目標與公司治理的目標保持一致。
在經濟增加值（EVA）的視角下，增值內部審計一方面可以為管理層提供咨詢服務，改善工作績效，進而使得企業價值的增加；另一方面，增值型內部審計通過提高審計效率，最小化審計成本，從而間接為企業帶來增值。
雖然以EVA為核心的增值型內部審計能為極大的促進企業價值增值，但目前我國對于以EVA為核心的增值型內部審計的研究較少，且在實施過程中還存在著一些問題，如何解決這些問題成了我們關注的焦點。
1.以EVA為核心的增值型內部審計的簡介
在最新的《內部審計實務標準》中，對內部審計進行如下定義：“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統化、規范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現它的目標。”從以上的定義可以看出，內部審計不僅是要對機構的風險管理、內部控制和治理過程進行評估，更需要將評估的結果反饋給機構，以幫助其實現價值增值的目標。
EVA與增值型內部審計具有思想的同源性，且內部審計部門能為EVA績效考核提供充足的信息和專業的人才，使得EVA為核心的增值型內部審計的運用變成可能。以EVA為核心的增值型內部審計能發揮內部審計職能中評價，鑒證和建議，改善經營管理，提高經濟效益，維護股東的長期利益。
通過對EVA的計算公式進行分解，企業可以從以下方式來實現以EVA核心的增值型內部審計的增值途徑：增強風險管理，實現企業增值；加強內部控制，減少價值損失；改善公司治理，促進企業增值；降低審計成本，優化資本結構。
2.以EVA為核心的增值型內部審計在我國運用的現狀
我國內部審計已經經歷了20多年的發展，積累了許多實踐經驗，但我們也要看到，我國增值型內部審計發展還不成熟，仍處于摸索階段。以EVA為核心的增值型內部審計在我國的運用，還存在著一些問題。
2.1機構設置不合理，權威性和獨立性缺失
企業內部審計機構的設置將直接影響以EVA核心的增值型內部審計增值功能的發揮，只有在不影響內部審計的獨立性與權威性的前提下合理設置的內部審計部門，才能使以EVA為核心的增值型內部審計在公司治理的過程中積極開展工作，提供權威高效的保證與咨詢服務，最終幫助企業達到增加價值的目標。而我國的多數企業內部審計機構模式不合理，其領導體制存在較大的隨意性，增值型內部審計部門對審計問題沒有處理權，在企業組織內沒有話語權。這些問題都影響了增值型內部審計的權威性和獨立性，限制了以EVA核心的增值型內部審計發揮價值增值的作用。
2.2增值功能未受重視，增值效果不明顯
與傳統內部審計監督與復核的功能不同，以EVA核心的增值型內部審計是通過咨詢和確認服務來達到其增值目標，但當前我國企業的增值型內部審計仍然停留在查錯防弊的階段，大多數審計部門只是在耗用企業的資源，增加企業的成本，與其價值增值的目標相違背①。另外，目前對于增值效果并沒有統一標準進行評價，無法有效地衡量以EVA為核心增值型內部審計在企業中發揮的作用。我國的以EVA為核心的增值型內部審計尚處于摸索階段，很多企業對于以EVA為核心的增值型內部審計的認識不清，使得其增值功能的實現受到了較大的阻礙。
3.以EVA為核心的增值型內部審計在我國的實現
以EVA為核心的增值型內部審計作為一種最新的內部審計理念，通過對企業在內部控制，風險管理和公司治理等領域提供咨詢服務，最終為企業帶來價值增值，但在我國，由于特殊的經濟背景，我國企業增值型內部審計應用過程并未充分發揮其增值作用，存在著一些問題有待解決，所以，對于我國企業以EVA為核心的增值型內部審計應用過程中存在的具體問題進行分析，提出以下幾點建議。
3.1 建立健全內部審計相關法律法規
只有健全的法律法規體系才能保證以EVA為核心的增值型內部審計的增值功能得到實現。目前，我國有關內部審計法律法規仍不健全。應當盡快制定適合我國國情的法律法規來明確內部審計的目標、職能、工作程序以及內部審計人員的職責、權限等內容，使以EVA為核心的增值型內部審計在實際運用中有法可依，有章可循，同時保證內部審計人員能夠依據相關的法律法規嚴格實施內部審計。其次，在我國，以EVA為核心的增值型內部審計的開展還處于初始階段，并未有相關的法律法規以及政策中提及。在法律上明確增值型內部審計的功能定位，不僅有利于增值功能的發揮，而且可以使大家盡快接受以EVA為核心的增值型內部審計，轉變對傳統觀念上內部審計的定位。另外，要為了保證以EVA為核心增值型內部審計在實施過程中的獨立性和權威性，需要在法律上明確增值型內部審計在組織的地位。
3.2 提高以EVA為核心的增值型內部審計的認識
要使得以EVA為核心的增值型內部審計在我國企業中得到發展，首先要使得企業各個利益相關者充分意識到以EVA為核心的增值型內部審計為企業帶來的增值作用。首先，提升內部審計人員自身理論知識和綜合素質，使內部審計人員自身先充分認識到以EVA為核心的增值型內部審計的增值功能，才能在實際工作中積極開展并發揮其作用。同時，要增值功能的實現，離不開管理當局的配合。以EVA為核心的增值型內部審計不再將管理當局視為內部審計的“審計對象”，而是作為內部審計部門的重要“客戶”。通過向管理層提供相關的咨詢、建議來實現以EVA為核心的增值型內部審計的增值功能。此外，在提高對以EVA為核心的增值型內部審計的認識過程中，內部審計部門及其人員應積極向企業中的各個階層推廣增值型內部審計能為企業帶來價值增值這一認識，使得今后內部審計的相關工作能夠變被動為主動。
3.3 拓展內部審計的增值領域
IIA關于內部審計的最新定義表明了最新的增值型內部審計理念，即以幫助企業實現目標，實現價值增值。以EVA為核心的增值型內部審計為企業提供在公司治理、內部控制、風險管理等各個領域全方面的保證和咨詢服務。因此，要開展以EVA為核心的增值型內部審計，必須突破傳統內部審計的局限，將內部審計的業務范圍拓展至企業管理過程中，只有這樣以EVA為核心的增值型內部審計的增值服務職能才能發揮其作用，更好的為增加企業價值服務。目前我國企業中大多數開展的是進行事后監督的內部審計，要使得以EVA為核心的增值型內部審計有效開展，達到為企業增值的作用，需要改變其審計方式，變事后審計為事前審核、事中控制的動態審計，對于發現企業運營過程中存在的問題，及時提出改進意見以減少企業損失，同時能提高運營效率，更好的為企業帶來價值增值服務。
3.4 建立適合國情的增值型內部審計機構模式
以EVA核心的增值型內部審計能否充分發揮增值作用，企業內部審計機構模式的設置顯得至關重要。對于企業而言，內部審計機構的獨立性和權威性是影響內部審計工作的效率和效果的兩個關鍵性因素，企業應當結合自身情況并充分考慮內部審計機構的獨立性和權威性，科學合理地設置內部審計機構。內部審計機構作為企業內部的監督部門，應當獨立于財務、業務部門進行單獨設立。企業的內部審計機構的設立要與企業的組織機構相適應。
對于規模較大、建立了獨立、有效的內部審計機構的企業，應當將內部審計機構置于審計委員會的直接領導之下，同時審計委員會直接向董事會匯報工作。審計委員會作為董事會下常設的專門委員會，在企業組織中具有應有的權威性和獨立性，其成員由董事長、非執行董事、審計執行官組成，其中獨立董事占大多數②。同時，內部審計機構直接隸屬于審計委員會，內部審計相關工作的匯報能完全獨立于管理當局，保持內部審計的獨立性。在這種模式下，以EVA為核心的增值型內部審計通過在內部控制、風險管理與公司治理等方面提供保證與咨詢服務，更好地發揮其價值增值的作用與實現企業目標。另外，對于規模較小、不具備設置內部審計機構能力的企業，從資源優化配置角度來考慮，可以不設置內部審計機構，也就是采取在國外很普遍的內部審計外包的方式③。內部審計外包在符合成本效益原則與保證內部審計獨立性的基礎之上提高內部審計質量，能夠靈活的分配企業資源、社會資源以及規避審計風險。
3.5 培養復合型的增值型內部審計人員
內部審計人員的素質能力將影響內部審計目標能否成功實現。以EVA為核心的增值型內部審計的審計目標和審計領域決定了內部審計人員除了具備內部審計、會計等基本專業知識外還應具備在公司治理、風險管理等企業經營管理方面的知識。所以，在我國企業增值型內部審計的應用中，首先應培養出綜合能力素質高的復合型內部審計人才，才能使以EVA為核心的增值型內部審計發揮其增值功效。
提高內部審計人員的綜合素質能力可以從以下幾個方面入手：第一，優化內部審計人員結構配置。以EVA為核心的增值型內部審計增值功能的發回和多元化的服務決定了內部審計機構在人員上需要科學合理的配置，優化人員結構，合理配置人力資源，以確保內部審計部門所要求的整體素質。第二，加強對內部審計人員的培訓和繼續教育。內部審計環境的不斷變化要求內部審計人員的綜合素質要相應提高，以便更好的完成內部審計的工作。另外，對于參加并順利通過注冊會計師、國際內審師等各種職業資格考試的內部審計人員進行相應的獎勵。只有不斷提高的內部審計人員的專業勝任能力，才能使增值型內部審計在實施過程中達到為企業增值的效果。
4.結語
內部審計在歷史的演進過程中，其功能也在不斷的豐富和完善，從最初的防弊興利，到如今的價值增值，實現了與公司治理目標的一致，增值型內部審計的在當今也扮演著越來越重要的角色，以EVA為核心的增值型內部審計必將在未來得到極大的推廣。目前，我國的實際運用中還存在著一些問題影響了其增值作用的發揮。
本文從價值增值的角度針對目前以EVA為核心的增值型內部審計存在的問題提出了相關建議：建立健全內部審計相關法律法規，提高以EVA為核心的增值型內部審計的認識，積極拓展內部審計的增值領域，建立適合國情的增值型內部審計機構模式，培養復合型的增值型內部審計人員。
由于內部審計實務經驗的缺乏，提出的建議難免會缺乏全面性。希望以后能夠對以EVA為核心的增值型內部審計進行更加深入、系統的研究，促進其在我國的全面發展，幫助企業增加價值和實現企業的目標。（作者單位：江西財經大學會計學院）
基金項目：大學生創新性實驗計劃項目（編號：121042115）
參考文獻：
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注解：
篇6
一、委托理論與契約理論
審計產生的基本前提或首要前提是受托經濟責任關系即委托關系的存在。按照委托理論的觀點,審計的產生和發展都是與企業(企業集團)內部的各種委托行為密切相關的。外部審計的產生,其根本原因在于現代企業制度下財產所有權與經營管理權的分離。在現實生活中,經營者可能會利用所有者與經營者,特別是在經營管理活動上存在的空間與時間的分離,以及法律、專業知識障礙和時間、成本方面的若干限制,作出違背所有者目標的行為,出現“內部人控制”的現象,使得委托人往往不能直接控制受托人的責任履行過程和會計報告的質量,而必須借助于一個獨立的第三者來實現這種控制。內部審計的產生,主要是企業(企業集團)內部管理層次的增多和分權管理的出現促進了對內部審計的需要,高層管理者為了監督次一級管理者經營管理責任的履行情況,也需要建立和利用內部審計機構,即內部審計產生于內部受托責任的存在。
委托理論由簡森和梅克林(JensenandMeckling)于1976年首先提出。這一理論后來發展成為契約成本理論。契約成本理論假定企業由一系列契約所組成,包括資本的提供者(股東和債權人等)和資本的經營者(管理當局)、企業與供貸方、企業與顧客、企業與員工等的契約關系。理論主要涉及企業資源的提供者與資源的使用者之間的契約關系。內部審計既是緣起于問題,又是一種降低契約成本,使企業價值最大化的制度安排。因此,如果內部審計外部協同能夠降低企業的總體成本,內部審計的外部協同就有可能實現。此外,內部審計外部協同還與董事會和高級管理層對風險的偏好程度和不同類型合約所具有的風險狀況有關。市場上對于內部審計專業人員及其專業知識和技能這一資源的競爭,使得度量和比較資源的價值成為可能,也使不同的風險偏好者做出不同的選擇,各得其所。
二、外部審計協同內部審計的可能性和合理性分析
注冊會計師作為熟練的審計專家,都受過正規的訓練,并經過考試合格,所以在專業能力上優于內部審計人員,這是導致注冊會計師進軍內部審計領域的先決條件。同時,注冊會計師多具有較強的觀察能力和分析能力,能發現和處理內部審計中存在的問題。注冊會計師長期從事鑒證業務,服務對象分布于各行各業,同一個行業內部又有眾多的公司,這樣在進行內部審計時,既可以借鑒較好企業的經驗,又可以吸取較差企業的教訓,能更好地完成內部審計業務。
三、內部審計外部協同的優勢與劣勢分析
(一)內部審計外部協同的優勢
1、內部審計外部協同能夠提高內部審計的獨立性。內部審計的基本職能是通過對會計系統實施審計來監督企業的內部控制和經營管理活動,并對內部控制的充分性和經營活動的效率與效果進行評價,最后將審計結果報告董事會審計委員會或公司的最高決策機構。雖然內部審計機構代表所有者履行監督職能,具有權威性和獨立性,但在日常工作中,它總是和經營者有著千絲萬縷的聯系,使得有些監督職能與建議得不到有效的履行,從而影響了內部審計的獨立性。而從事外部審計工作的注冊會計師獨立于所有者和經營者,其能夠站在一個比較獨立客觀的立場來對企業的財務狀況進行審計,并客觀地報告審計結果。
2、內部審計外部協同能夠降低企業的成本。隨著市場環境的變化和企業間競爭的日益激烈,內部審計的傳統職能已不能滿足企業增加價值的需求。因此,內部審計為適應企業經營管理的需要而不斷擴充其職能,逐漸向風險管理和管理咨詢拓展。風險管理和管理咨詢業務的開展需要金融、會計、人事、市場、工程、計算機等方面的專業人士來共同完成,因此,企業將面臨高額的成本。而內部審計外部協同則可以從節約招募、培訓費用和維持成本、節約開發軟件和新方法成本、降低雇傭成本等方面降低企業成本。
3、內部審計外部協同能夠提高審計質量。注冊會計師作為熟練的審計專家,都接受過正規的職業訓練,并經過嚴格考核,因此在專業能力上多優于內部審計人員。同時,注冊會計師多具有較強的觀察能力和分析能力,能熟練地發現和處理內部審計中存在的問題,再者,注冊會計師的服務對象廣泛分布于各行各業,在進行內部審計時,既有好的經驗可以借鑒,又有經驗教訓可以吸取,從而能夠更好地完成內部審計業務。
(二)內部審計外部協同的局限性盡管內部審計外部協同有諸多優勢,但是,在實施過程中也存在一定的局限性。例如:無法滿足企業的個性化要求;不利于企業內部控制的建立和完善;難以和企業的長遠目標協調一致;在內部審計外部協同的過程中可能會涉及到商業秘密的泄漏等問題。
綜上所述,內部審計外部協同既有理論上的支撐,又有現實的可能性和合理性。因此,在企業治理過程中,應當著重從兩方面開展工作:一是設計相應的內部控制制度,以利于內部審計外部協同的順利實施;二是對內部審計是否選擇外部協同進行評估,運用成本效益原則進行方案的決策。在內部審計制度變遷的歷史過程中,內部審計的外部協同作為有效地解決契約問題的一種制度安排,是導致制度演進的各種因素共同作用而發生的誘致性變遷,因此,它具有現實的可能性和合理性。
(一)外部審計協同內部審計的可能性
1、按照受托責任學說,審計是在會計提供的各類受托責任報告的基礎上,對受托責任的履行過程和結果進行重新認定、計量和報告。由于企業外部各委托人往往以自己確定的標準來評價企業最高管理當局履行受托責任的情況,所以企業最高管理當局會依據這些“委托人標準”來評價其下屬各部門受托責任的履行結果,這樣最高管理當局對外是受托人,對內則是委托人。這說明內部受托責任是外部受托責任向企業內部的延伸,內部受托責任的基本目標就是完成外部受托責任。這種內、外部受托責任的一致性,使外部審計取代內部審計成為可能。
2、內部審計目標在一定程度上與外部審計是相同的,因而可以通過外部審計實現內部審計的目標。內部審計目標是通過分析、評價、建議和恰當評價被審計單位的經濟活動來幫助公司管理人員有效地履行責任,外部審計目標是通過對被審計單位一定時期內會計報表所反映的經濟活動和數據進行審計,并在此基礎上對會計報表的合法性、合理性以及會計處理方法的一貫性發表意見。由此可見,內部審計和外部審計的目標在一定程度上是統一的,因此,外部審計可以實現內部審計的一部分審計目標。
3、內部審計外部協同的供求已經形成。我國已存在內部審計外部協同的需求市場,因為內部審計實現外部協同可有效地解決目前內部審計存在的嚴重不足。因而,有些企業愿意把內部審計職能的部分甚至全部包出去。一則可以提高內部審計質量;二則可以減少企業成本;三則可以提高內部審計的獨立性。同時,隨著國外會計師事務所業務范圍的擴大,外部審計業務的競爭將越來越激烈。嚴峻的現實將迫使大量會計師事務所拓展新的業務,管理咨詢、稅務服務和內部審計業務等也將向更廣闊的領域發展。內部審計外部協同的供應方已經形成了強大的供給能力,這必將有效地解決內部審計外部協同的需求。
(二)外部審計協同內部審計的合理性分析
篇7
內部審計的外部協同是指企業管理層將本企業的內部審計職能全部或部分地委托外界第三者實施。企業內部審計外部協同模式的建立可以表現為外包會計師事務所、與注冊會計師或其他企業內審人員合作內審、與其他企業內審機構合作實施交叉審計等三種方式。這是按照成本效益原則建立的、符合現代公司治理原則的企業治理方式，它既具有深厚的理論基礎，又是制度變遷過程中的現實選擇。
一、外部審計協同內部審計的可能性和合理性分析
在內部審計制度變遷的歷史過程中，內部審計的外部協同作為有效地解決契約問題的一種制度安排，是導致制度演進的各種因素共同作用而發生的誘致性變遷，因此，它越來越具有現實的可能性和合理性。
1.外部審計協同內部審計的可能性
(1)按照受托責任學說，審計是在會計提供的各類受托責任報告的基礎，對受托責任的履行過程和結果進行重新認定、計量和報告。由于企業外部各委托人往往以自己確定的標準來評價企業最高管理當局履行受托責任的情況，所以，企業最高管理當局會依據這些“委托人標準”來評價其下屬各部門受托責任的履行結果，這樣最高管理當局對外是受托人，對內是委托人。這說明內部受托責任是外部受托責任向企業內部的延伸，內部受托責任的基本目標就是完成外部受托責任。這種內、外部受托責任的一致性，使外部審計取代內部審計成為可能。
(2)內部審計目標在一定程度上與外部審計是相同的，因而可以通過外部審計實現內部審計的目標。內部審計目標是通過分析、評價、建議和恰當評價被審計單位的經濟活動來幫助公司管理人員有效地履行責任，外部審計目標是通過對被審計單位一定時期內會計報表所反映的經濟活動和數據進行審計，并花此基礎上對會計報表的合法性、合理性以及會計處理方法的一貫性發表意見。由此可見，內部審計和外部審計的目標在一定程度上是統一的，因此，外部審計可以實現內部審計的一部分審計目標。
(3)內部審計外部協同的供求已經形成。我國已存在內部審計外部協同的需求市場，因為內部審計實現外部協同可有效解決目前內部審計存在的嚴重不足。因而，有些企業愿意把內部審計職能部分甚至全部包出去。一則提高內部審計質量；二則可減少企業成本；三則可以提高內部審計的獨立性。同時，隨著國外會計師事務所業務范圍的擴大,外部審計業務的競爭將越來越激烈。嚴峻的現實將迫使大量會計師事務所拓展新的業務,管理咨詢、稅務服務和內部審計業務等必將有著廣闊的發展前景。因此，內部審計外部協同的供應方已經形成了強大的供給能力，這必將有效解決內部審計外部協同的需求。
2.外部審計協同內部審計的合理性分析
(1)按照成本效益原則，成本費用是制約內部審計的重要因素。公司開展內部審計，必須設置相應的內審部門，配備相應的人員。對規模較大的公司也許合算，但規模較小的公司，很可能承擔不起常設內審機構的費用開支。況且能設立內審機構的公司，其在內部審計方面所花費的支出也可能大于產生的效益。就外部審計而言，注冊會計師長期從事鑒證業務，有很強的成本效益意識，故注冊會計師進軍內部審計領域是十分合理的。
(2)內部審計是面向控制和面向未來的，其非常強調信息的及時性，內部審計人員只有及時發現問題，并向公司管理當局報告，才能確保管理當局能及時解決這些問題，不造成重大失誤，這就要求內部審計定期進行。而注冊會計師長期從事定期財務審計的職業特征正好符合了內部審計的定期要求。
(3)內部審計部門是公司的內部的一個部門，這種隸屬于公司的機構設置決定了內部審計人員沒有獨立性，不能公允地評價企業的經營業務。如果獨立于公司而單獨設立一個不同于外部審計的部門，其工作經費等方面都難于落實，且設立這樣一個部門，在形式和職能上，都和外部機構完全相似。基于以上觀點，外部注冊會計師審計機構取代內部審計部門，由注冊會計師充任內部審計主體是十分合理的。
(4)注冊會計師作為熟練的審計專家，都受過正規的訓練，并經過考試合格，所以在專業能力上多強于內部審計人員，這是導致注冊會計師進軍內部審計領域的先決條件。同時，注冊會計師多具有較強的觀察能力和分析能力，能發現和處理內部審計中存在的問題。注冊會計師長期從事鑒證業務，服務對象分布在各行各業，同一個行業內部又有眾多的公司，這樣在進行內部審計時，既可以借鑒較好企業的經驗，又可以吸取較差企業的教訓，能更好地完成內部審計業務。
二、內部審計外部協同的優勢與劣勢分析
1.內部審計外部協同的優勢
(1)內部審計外部協同能夠提高內部審計的獨立性。內部審計的基本職能是通過對會計系統實施審計來監督企業的內部控制和經營管理活動,并對內部控制的充分性和經營活動的效率和效果進行評價,最后將審計結果報告董事會審計委員會或公司的最高決策機構。雖然內部審計機構代表所有者履行監督職能,具有權威性和獨立性,但是在日常工作中,它總是和經營者有著千絲萬縷的聯系,使得有些監督職能與建議得不到有效的履行,影響了內部審計的獨立性。而從使外部審計工作的注冊會計師獨立于所有者和經營者,其能夠站在一個比較獨立客觀的立場來對企業的財務狀況進行審計,并客觀地報告審計結果。
(2)內部審計外部協同能夠降低企業的成本。隨著市場環境的變化和企業間競爭的日益激烈，內部審計的傳統職能已不能滿足企業增加價值的需求，因此，內部審計為適應企業經營管理的需要而不斷擴充其職能，逐漸向風險管理和管理咨詢拓展。風險管理和管理咨詢業務的開展需要金融、會計、人事、市場、工程、計算機等方面的專業人士來共同完成。此時，企業將面臨高額的成本。而內部審計外部協同可以從以下幾方面來降低企業成本：節約招募、培訓費用和維持成本；節約開發軟件和新方法的成本；降低雇傭成本。
(3)內部審計外部協同能夠提高審計質量。注冊會計師作為熟練的審計專家,都受過正規的訓練,并經過考試合格,所以在專業能力上多強于內部審計人員,這是導致會計師進軍內部審計領域的先決條件。同時,注冊會計師多具有較強的觀察能力和分析能力,能很熟練地發現和處理內部審計中存在的問題;再者,注冊會計師長期從事鑒證業務,服務對象分布在各行各業,同一個行業內部又有眾多的公司,這樣在進行內部審計時,既有好的企業的經驗可以借鑒,又有差的企業的教訓可以吸取,能夠更好地完成內部審計業務。
2.內部審計外部協同的局限性
盡管內部審計外部協同有諸多優勢，但是在實施過程中也存在一定的局限性。例如：無法滿足企業的個性化要求；不利于企業內部控制的建立和完善；難以和企業的長遠目標協調一致；在內部審計外部協同的過程中可能會涉及到商業秘密的泄漏問題等。
三、結論與建議
內部審計外部協同既具有理論上的支撐，又具有現實的可能性和合理性，因此，在企業治理過程中，應當考慮如下兩方面的工作：
設計相應的內部控制制度，以利于內部審計外部協同的順利實施;對內部審計是否選擇外部協同進行評估，運用成本效益原則進行方案的決策。
參考文獻:
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[4]張宇寧彭志平:淺談內部審計外部化的利與弊.財會月刊，2002.04
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1.成本預算管理不規范
高校總成本要求每項成本都不能夠單獨核算，內部審計成本作為其中一個部分，控制的時候要納入總成本進行綜合核算。然而，審計成本預算與總成本預算間關系理順方面，尚存在一定的問題：(1)缺乏對內部審計預算目標的準確定位，上交的審計報告也沒有清晰的成本預算思路，遠遠不能滿足高校財政體系改革的具體要求；(2)高校的成本預算執行審計停留于傳統層面，審計人員必須以大量的繁瑣的工作細節為基礎，才能夠反映審計的具體問題，然而，依靠傳統的審計模式，所提交的審計報告中關于成本預算方面，缺乏足夠的可操作性，無法形成預算的的有效指導和管理，難以適應新形式的發展要求；(3)隨著高校財政體制改革的推進，審計的成本預算質量也進一步提高，但相關的審計人員和預算人員對于預算成本控制的重點不明確，也沒有根據改革的需求及時調整審計的方式和方法，導致審計風險的防范措施不到位，審計成本預算管理的質量大打折扣，風險隱患嚴重。
2.成本控制意識薄弱
一方面是成本核算在高校財務體系中尚未全面展開，而財務的預算管理又是粗狂型的管理，學校各單位部門缺乏成本控制理念，只是簡單地將成本和效益掛鉤，再加上高校內部審計人員在進行內部審計的過程中，對成本的節約和工作效率的提高不夠重視，資金、人力和時間資源浪費現象突出。另一方面是高校內部審計方面缺乏必要的激勵機制，導致審計人員不能夠主動去思考成本控制的問題，就目前高校內部審計部門的績效考核情況分析，考核方面缺少具體的指標，一年下來，審計部門所審計的項目無法觸及審計效率、效果和成本等方面，薪資沒有與審計項目的成本管理工作掛鉤，因此也就無法充分發揮審計人員主動出擊的積極性，從客觀上看，極有可能增加審計的成本。第三方面是高校審計人員業務素質偏低，職業判斷能力低，審計項目的成本支出無法降低。
3.審計的程序問題
高校審計資源必須予以整合，方可解決資源不足和資源閑置的問題，筆者認為主要原因有：一是沒有進行審計項目工作量和資源的準確測算，任務與時間不同步，導致資源閑置的問題嚴重，而審計力量組織分布不均勻等問題，也使得項目的審計不透徹，往往投入的審計成本不能夠發揮效用，無法有效降低審計成本。二是審計的方式落后，繁瑣的審計程度將使得審計程序教條，審計成本也高，譬如逐筆審查會計憑證，沒有充分利用計算機輔助審計，手工設計業不能夠充分運用分析性的符合審查手段。
二、高校內部審計成本控制的方法
1.加強內部審計的成本預算管理工作
高校加強內部審計成本預算管理工作，就要對審計進行科學編制。第一，是選擇性地安排審計的項目，一般要選擇涉及到高校可持續發展的重點項目進行審計；第二，盡量避免需要花費大量財力、物力和人力資源的項目，而要選擇那些具有宣傳效果，對那些能夠提高學校各項工作效率的項目進行審計。第三，在進行審計成本預算的過程中，各個部門需要配合學校提出有效的方法進行成本控制，另外要避免財務部門獨攬審計的局面發生，最好的方法就是在學校總成本科學管理的基礎上，平行控制分項的管理成本，即成本控制由財務部門和相關部門配合進行。最后是將項目的外包成本納入學校的總審計成本，降低財務部門控制審計成本的難度，同時提高審計部門及相關部門進行成本預算管理工作的積極性和主動性。
2.提高內部審計的成本控制效率
高校內部審計的成本控制具有多樣性和復雜性，很多不確定的因素會給成本的定額帶來一定的困難，而很多復雜的審計項目，往往在年初就進行預算，并且在項目運營的過程中隨意追加或者追減預算金額，結果很多預算方案都流于形式。因此，在進行內部審計的成本控制過程中，要嚴格執行節約獎勵的制度，尤其是對于那些特殊的審計項目，筆者建議采用激勵和約束相結合的方式，促使審計行為的高效運作。另外，內部審計由于受到業績量化問題的牽肘，導致內部審計部門的相關工作人員業績評定困難重重。對于這個問題，筆者認為一方面要利用各種綜合業績評價方法進行績效考核，譬如平衡積分卡，另一方面在建立績效考核指標之后，將考核結果和個人薪酬作為激勵高校內部審計成本控制人員的激勵方式，從而降低內部審計成本，提高內部審計的效益。
3.加強審計資源的整合工作
審計成本的高低與審計資源的利用程度息息相關，因此，高校應該在內部審計的組織和管理工作方面加大力度，一是要明確審計計劃的目標，利用一切可以利用的審計力量，并將力量與審計的對象結合起來，形成審計成本控制的重要手段。二是要根據審計方面的目標，并結合計劃安排所要突出的重點，實施有效的審計監督。三是科學設置內部的機構，利用調配審計的有生力量，引導各部門的協調配合，充分發揮審計資源的總體優勢。
三、結語
綜上所述，高校審計成本控制主要存在預算方面、意識方面和程序方面的問題，要進行成本的有效控制，不僅要從物質的層面上進行管理，還有上升到精神的層面上，一是加強內部審計的成本預算管理工作；二是要提高內部審計的成本控制效率；三是要加強審計資源的整合工作，使得高校的內部審計成本控制工作能夠以優質、高效的面貌貫徹審計工作，成為每個審計工作人員的價值取向，達到降低學校總體成本的目的。
參考文獻：
[1]郭宏.高校內部審計成本管理與控制[j].財會通訊(理財版),2007.
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中國內部審計協會在2003年頒發的《內部審計基本準則》對內部審計定義為：它是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動即內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。這個定義不僅考慮到我國內部審計的現狀，還考慮了今后內部審計的發展要求。
本人認為：這個定義的構成要素分3部分，一是內部審計是組織內部的一項獨立客觀的工作，即受組織內部負責人的領導，其工作性質應體現獨立客觀性，只有在組織內部負責人直接領導下設立獨立審計部門才能滿足這一特性二是內部審計有三個職能，即監督、評價和控制職能。監督職能是包括內部審計在內的所有審計活動的本質反映主要通過審查地勘單位內部經營活動的真實、合法性加以表現；評價職能是內部審計的又一重要職能，內部審計在監督地勘單位經濟活動規范運作的吲時，應對單位提供有關改善經營管理方面的評價、分析及咨詢的報告與建議；控制職能，是內部審計的一個獨特職能，也是內部審計上作表現為地勘單位價值增值的重要途徑。內部審計是單位內部控制的重要組成部分，但同時又是一個獨特的部分，因為內部審計是把單位內部控制作為審計對象，特別是內部會計控制。通過對內部控制制度的健全性與有效性的審計堵塞內部控制環節上存在的漏洞，為地勘單位增收節支或提高投入產出率而創造價值增值的機會。三是內部審計把審查與評價地勘單位經營活動及內控制度的適當性、合法性和有效性作為審計目標，通過這些審計目標的完成，達到提高單位經濟效益的目的。
2內部審計在地勘單位中的地位
內部審計作為地勘單位管理的一個手段，其地位不僅得到了國家法律的支持，而且由于內部審計的重要價值和特殊的工作性質，使其在地勘單位中處于重要的地位。
2．1開展內部審計是國家法律法規的要求，體現了內審計重要的法律地位《中華人民共和國會計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》、《內部審計基本準則》等一系列法律法規都對開展內部審計作了明確的規定，這說明內部審計是一項極其重要的工作。同時，規定內部審計機構直接在組織內部負責人領導下開展工作，說明了內部審計部門職能定位與內部其他職能部門有明確的不同，體現了內部審計部門的獨立性、高層次性、廣泛性和綜合性，內部審計這種在組織內部的特殊的職能定位和權威性，為開展內部審計工作提供了良好的平臺。
2．2內部審計是地勘單位自我完善和自我約束的內在要求，體現了其在內部管理職能殊的控嗣地位首先它不是直接的管理控制，而是通過檢查和評價各管理環節的控制程序所實施的再控制，目的是改善經營管理績效，為實現地勘單位目標服務。其次這種控制不是局部的控制，而是對整個地勘單位經營管理過程的全方位監控，審計控制范圍包括財務、經營管理、投資、基建、資源管理、制度、績效和工作流程等。人們常把內部審計比作領導的眼睛，這種特殊的專業職能體現了內部審計特殊的價值。
3如何充分發揮地勘單位內部審計的作用
3．1繼續做好財務收支的真實性審計
現在的內部審計除了開展各項專業審計工作外，愈來愈重視內部審計機構在組織中的位置以及內部審計工作給地勘單位經營活動帶來的影響與效果，希望內部審計成果通過有關方面的落實或改進，帶來改善單位經營管理活動的疊加效應。在這種情形下，內部審計與有關方面的協調溝通就顯得十分重要。內部審計與外部審計協調的專項準則對協調的原則、方法與內容加以說明，即內外部審計主要指政府審計、內部審計和社會審計之間應相互配合，評價利用各自的審計成果，改進審計方法，確保充分的審計范圍。但在具體實施中還有有待于改進的地方，如政府審計對內部審計的成果缺乏可信度與評價的標準，內部審計業務外包給社會審計組織的問題，有政府要求的法定業務，如年度會計報表審計，還有各種委托的專項審計，從事這些業務的社會審計組織應與內部審計部門及時溝通，使內部審計人員能及時了解財務處理及調整事項的可行性與合法性。所以會計師事務所在與單位財務部門溝通的同時，應與單位內部審計部門溝通，減少社會審計由于受托費用而影響其工作質量的因素。內部審計作為單位管理層的一個職能部門，在做好內外部審計溝通的同時，應更加注意與單位財務、投資、經營及綜合管理部門的溝通與聯系，并按照地勘單位管理程序和審計工作程序辦事。
3．2培養一瀧人才，做好審計隊伍建設
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內部審計內置是指公司內部設立審計機構，配置審計人員，對公司財務狀況進行分析，屬于公司內部控制的組成部分。內部審計內置作為一種傳統的內部審計形式，存在于許多公司之中。
一、內部審計內里對公司治理的有利影響
內部審計內置于公司內部，可以自行確定審計時間，便于加強管理，培養內部審計人員等，這些優勢是顯而易見的，具體包括:
(一)審計時間的及時性
內部審計內置，內部審計人員就能及時發現已經存在的問題，并向公司管理當局報告，確保管理當局能及時采取措施解決這些問題，以免造成重大失誤。所以說內部審計是面向控制和面向未來的，信息的及時性顯而易見。在我國，會計師事務所的主要收人來源是年度報表審計收人，這樣就導致事務所在業務上存在忙季(每年的1月份至4月份)和淡季之分，如果企業在事務所的忙季將內部審計外包就會存在一定的難度。而內部審計機構和內部審計人員是企業的內設機構和人員，不存在忙季和淡季之分，接受企業內部有關機構的領導，能在企業急需的情況下及時為企業提供必要的審計服務，保證管理層及時獲得信息和采取措施。
(二)為公司管理層服務的忠誠度
內部審計職能是企業文化的一部分，更重要的是公司內部治理的一部分，對企業的忠誠不是僅憑利益性的契約關系就能培養出來的。只有成為企業的一員，審計人員才能真正站在企業的立場上為企業的長遠發展和長遠利益著想，為管理層服務。內部審計人員是企業的成員，企業經營效益的好壞與他們自身的利益休戚相關，企業的發展壯大也是他們的目標，再加上他們對企業組織文化的強烈趨同感，會更加投人地實現組織的目標。所以內部審計人員對企業有著很高的忠誠度，這種高度的忠誠度能夠增強企業的凝聚力，有利于公司內部管理。
(三)公司內部信息的保密性
在公司治理結構中，內部審計扮演著獨特的內部監督與信息傳遞的角色，內部審計信息屬于公司秘密，包含公司內部財務狀況，經營策略等信息，內部審計內置可以有效保護公司秘密。
二、內部審計內里存在的問題
(一)內部審計內五有局限性，僅僅是查錯防弊
20世紀80年代，我國內部審計逐步發展起來。當初內部審計監督的主要內容是企業的經營管理行為，目的主要是查錯防弊，維護國家財經法紀，致使許多人把內部審計定位于管理層的對立面，把經營管理與內部審計對立起來，認為內部審計與單位內部管理機制無關。這樣導致公司領導對內部審計工作的錯誤認識，認為內部審計可有可無，不予設置或削弱或淡化內部審計職能;更主要的是使內部審計人員把審計的目標簡單地定位為查錯防弊，而不是積極地發揮防護與促進作用，重事后查處，輕事前控制;重違紀違法查處，輕經濟效益審計。對企業改善經營管理、提高經濟效益發揮不了應有的作用，根本談不上為企業提供增值服務。
(二)內部審計部門的獨立性不強，影響工作的權威性
目前，部門、單位內部設立的內部審計機構，在公司總會計師或財務主管的直接領導下，負責本部門、本單位的財務審計工作，并向其直接負責并報告工作。這種方式設置的內部審計機構與其它業務部門處于平行地位，使審計機構和人員難以處理與各部門的關系，內部審計部門和人員的工作往往受單位領導及其他部門的干涉，甚至阻撓，使內部審計部門和人員的獨立性受到影響，影響審計獨立性的充分發揮，不能做出客觀、公正、真實的審計結論，做出的審計決定也因管理體制上的制約而得不到真正有效的貫徹執行。另外，有關內部審計工作的相關法規制度不健全，沒有予以法制化、規范化和制度化，使內部審計的工作程序不夠規范，久而久之，內部審計便失去了應有的獨立性，影響審計工作的權威性。長此下去，內部審計在監督公司經營決策，內部管理，財務安排方面的作用就無法發揮。
(三)內審模式選擇和組織機構設置不適應審計監督的要求
公司在審計機構的設置上忽視其獨立性、專職性、有效性和權威性等一般原則。對公司自身的特點及控制管理上的實際需要考慮粗略，缺乏對不同專業人才的合理搭配，簡單地發個文件，組成一個審計處或審計科，內部審計機構就算建立了。公司內部審計機構設置較為隨意，許多企業內部審計機構設了又并，并了又設，審計人員很不穩定，沒有較穩定的機構，人員容易浮躁，很難為公司在管理方面提供高質量的服務。
(四)公司內部審計人員業務素質參差不齊
內部審計內置于公司內部就要求公司配備相應的審計人員，許多內部審計人員是從會計、財務、管理等部門轉崗而來，有的審計經驗不足，知識結構也不盡合理，沒有獲得較權威的內部審計資格證書。沒有高質量的信息，公司很難據此進行決策，就會影響治理效果。 三、針對內部審計內置存在問題的一些對策
(一)加強內部審計法規的建設
盡快制定企業內部審計職業準則和道德規范，規范內部審計人員的行為，明確內部審計的職能和權限，同時制定內部審計工作制度和崗位責任，建立注冊內部審計師制度。公司內部審計人員，必須通過規定的考試課程，頒發統一的合格證書，方可執業。
(二)保持獨立性，充分發揮內部審計的職能
不管內部審計還是外部審計，離開審計的獨立性，審計結果的價值將大打折扣。要保證內部審計工作的獨立性應做好以下幾點:第一，在組建組織機構時，要保證內部審計機構和審計人員具有相對的獨立性。內部審計機構應在單位主要負責人(如公司的董事會或董事長)的直接領導下進行內部審計工作，并對其直接負責并報告工作。這就使得內部審計機構能獨立于其他職能部門，并根據單位經營管理和發展的需要，隨時對其他部門的經濟活動進行審計監督;內部審計機構及人員應與被監督對象沒有影響獨立性的利益關系。第二，進一步建立健全內部審計相關法規制度，使內部審計工作更加法制化、制度化和規范化。這樣使內部審計人員在進行日常審計工作時有章可循、有法可依，也是深人開展內部審計工作的基本保障，同時也是完善內部審計監督體制，強化內部審計監督職能的重要措施，也是保證內部審計獨立性和內部審計結論客觀、公正、真實的前提條件。因此，單位任何領導及其他職能部門都不得對內部審計機構及人員的工作進行過問和干涉，影響內部審計機構和人員做出客觀、正確的審計結果;否則，應當承擔相關的經濟責任，受到相應的行政及法律處罰。只有保證內部審計的獨立性，才能充分有效地發揮內部審計的作用。
(三)圍繞企業管理的需要制訂審計目標
企業的最終目標是以最少的投人取得最大的產出，即追求利潤最大化。內部審計機構和人員應充分了解企業管理和發展需要，以企業的中心工作為出發點，制訂審計部門的戰略目標。內部審計機構和人員做為管理人員的得力助手，向企業的最高決策層、管理層提供咨詢服務，幫助管理層更有效地履行其職責。在實際審計工作中，不但要查錯防弊，更要強調對內部控制系統的健全性和有效性的審查和評價，找出內部控制系統的薄弱環節，提出改進措施，促進企業建立健全內部控制制度，以改善管理，提高經濟效益。這就要求內部審計部門應根據企業的經營目標制定科學的審計目標，不僅只是查錯防弊，要向管理深人，并變事后檢查為事前控制，為企業管理者提供合理化建議，使企業價值實現最大化。
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1.基建項目內部會計控制制度的審計
基建項目的內部會計控制制度是醫院基建財務治理的一個主要方面，做好這項工作對于防范工程項目治理中的差錯與舞弊，進步資金的使用效率有至關重要的作用。因此，要定期對基建項目的內部控制制度進行審計和評價，發現內部控制中的題目和薄弱環節，應當積極采取措施，及時的加以糾正和完善。具體包括以下六個方面的內容。
1.1不相容職務的混崗現象。其不相容崗位主要包括：項目建議、可行性研究與項目決策；概預算編制與審核；項目實施與價款的支付；竣工的決算與竣工的審計。
1.2重要業務的授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為。經辦人對于越權審批的工程項目業務，有權拒盡辦理，并及時向審批人的上級授權部分報告。
1.3決策責任制度是否健全，賞罰措施是否落實到位。單位是否有工程、技術、財會等部分的相關職員對項目建議書和可行性研究報告出具的評審意見；單位是否對工程項目實行集體決策制度，并有完整書面記錄。
1.4概預算編制的依據是否真實，是否按規定對概預算進行審核。
1.5工程款、材料設備款及其他用度的支付是否符合相關法規、制度和合同的要求。
1.6是否按規定辦理竣工決算、實施決算審計。
2.基建項目財務治理內部審計
2.1審查建設資金的張羅與治理，進步資金的使用效益。
2.1.1在資金的張羅方面：包括審查資金的來源是否合規、完整、落實；審查籌資方式的公道性、正當性、效益性；檢查籌資數額的公道性、分析所籌資金的償還能力。
2.1.2在資金的治理方面，首先是審查資金是否按照建設計劃及時到位，是否與工程用款進度同步，有無超前融資閑置資金增加本錢，有無產生缺口影響工程進展。第二審查資金的治理是否合規。查明有無轉移、侵占、挪用資金或造成資金流失，有無銀行開戶過多，造成資金治理分散。
2.1.3審查資金的撥付。第一，開工預支款的支付：1.憑證是否齊全。支付申請書，履約保函、開工預支款保函，以及經監理簽字的開工預支款支付證書；2.是否有工程部分的審核意見；3.財會職員對施工承包商申請支付的金額是否與招標文件核對，核定應付款金額，并報部分負責人簽署支付意見。在核定應支付金額時，若銀行保證金額與合同規定的支付金額不一致時，超過合同規定金額的，按合同規定金額支付，不足合同規定金額的，按照開工預支款保函金額支付。財會職員付款、進賬。第二，工程進度款支付。工程進度款是指建設單位按合同約定的工程進度向承包商逐筆支付的款項。由工程部分、會計部分及監理部分共同保障實施，層層把關。1.憑證是否齊全。施工承包商提出支付申請，經監理部分審核的工程進度報表，包括申請支付理由、申請支付金額、工程進度報告等，同時要附上現場簽證等相關證實材料；2.醫院基建部分的審核意見；3.會計部分應根據技術負責人核定的已完工工程量及合同總價款、合同變更金額、累計已付款金額以及工程合同中的其他規定等，核定本次應付進度款金額；4.單位負責人簽署支付意見，嚴格控制“超付”。第三，工程結算款支付：結算款是指工程竣工后，雙方對工程總價進行結算所確認的工程款，對已付工程款與結算款的差額部分，建設單位應予支付。支付時應審核：是否有醫院內部審計部分或會計師事務所對工程結算的審計報告，單位主管領導是否按審計結果核定的最后結算額。
2.2審查建設本錢的核算與治理，加強控制治理，堵塞漏洞。
2.2.1審查建設總本錢回集與分配程序是否恰當與合規。查明本錢核算范圍是否與批準概算相符，列支的依據與手續是否合規；查明有無混淆本錢項目界限，混淆與其他項目的本錢界限，混淆各部分分項工程本錢界限，混淆資本和收益性支出界限；查明有無虛增和虛減投資完成額，有無擅自挪用預備用度，有無虛增支出，賬外設賬。如進行票據事前審計，將違規違紀題目消滅在萌狀態；加強材料治理審計；搞好設備耗費審計。
2.2.2審查建安投資中工程款的支付、甲供料劃轉、價差結算與結算范圍調整是否合規與公道。
2.2.3審查設備投資中貨款及運雜費、采保費支付是否合規與公道、是否按設計要求。
2.2.4審查待攤投資與其他投資中建管費、培訓費、征遷費、設計費、大件運輸費等用度支出是否合規與公道。查明共同用度分攤是否公道、資本化時間與范圍是否恰當，有無將各項非稅收進掛賬支用、不沖減相應的建設本錢。審查勘察、設計、監理、征遷等工作是否符合合同要求，其收費是否符合國家的有關規定。
2.2.5審查其他財務收支及債權債務核算是否恰當、完整和合規。
審查活動債權是否真實和完整，有無隱瞞、轉移或者挪用資金，形成呆賬損失，對于大額或賬齡較長活動債權，要抽樣函證是否真實；審查活動債務是否真實完整，有無虛列債務，將資金掛賬直接支用，抽樣函證大額或賬齡超長活動債務是否真實。
2.2.6審查財務審批制度的執行情況。
2.3以建設項目工程造價審計為重點，減少支出，避免浪費。
2.3.1審計工程量。工程量是編制預算、決算最基本的內容，也是整個建設項目取費的基礎。審計重點是注重設計要求，定期勘察現場，核對施工記錄，審核虛報重報多計題目。如單層木門油漆工程量計算應該為洞口面積，而有的施工單位按照木門正反兩面面積計算就錯了，工程量大了兩倍。所以實際勘察現場就顯得尤為重要。
2.3.2開展工程定額使用審計。主要是審核定額套用是否符合現行規定。隨著市場經濟的發展，建筑的新工藝、新方法不斷涌現，與定額不相同做法的項目越來越多。在審計過程中，審計職員應該重點審計施工單位有無高套定額或重套定額的現象，定額換算是否公道正確，補充定額編制依據是否充分。如有的該套用修繕定額的卻套用裝飾定額或新建定額，有的該套用某一部分項目工程單價的卻高套另一單價。
工程取費是否按照施工企業的性質，級別，建設項目的種別標準來確定。
2.3.3材料價格的審計，審計材料價格應按照國家有關規定，對實際材料價格與預算定額發生價差進行調整。不僅應從資料、圖紙、賬目上進行審計，還應從施工現場、材料市場進行審核和調查把握第一手材料。
2.4審查基建凈收進的清算。
審查基建凈收進是否合規、完整和真實，有無隱瞞或轉移收進，有無擴大其他基建開支范圍；審查各項基建凈收進留成、上繳、沖銷或核銷是否合規。
2.5賬務處理的真實性、合規性。
2.5.1檢查“工程物資”科目，有無盲目采購的情況，有無違規多付的情況，是否按合同的規定扣除了質量保證期間的保證金，對于完工后的剩余工程物資的盤贏、盤虧、報廢、毀損等是否作了正確的財務處理。
2.5.2檢查“在建工程”科目累計發生額的真實性、正當性和公道性。是否包括了概算外的其他項目，據以付款的原始憑證是否進行了審批，是否正當，齊全；是否按合同進行付款；是否將不應屬于在建工程的用度記進其中。
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風險導向內部審計是指內審人員在審計過程中。通過對企業風險的評估來確定審計范圍和審計重點，并評價和改善企業的風險管理和內部控制，從而實現企業價值的增加。風險導向內部審計以企業的風險為導向，擴大了審計的范圍，促使內審人員從被動承受審計風險轉變為主動控制審計風險。
1997年，McNamee和Selim等學者就提出了風險導向內部審計這種新范式，在他們的研究下，內部審計的作用從原來的“獨立的評價職能”，轉變為“整合風險管理和內部控制”。在我國，2005年出臺的《內部審計具體準則第16號――風險管理審計》中，規范了內審人員對內部控制中風險管理狀況進行審查與評價，該準則的實施標志著我國內部審計已經向風險導向內部審計階段發展。
二、風險導向內部審計的特點
與傳統的內部審計相比，風險導向內部審計有其自身的特點，并且也順應了現代經濟發展和企業管理的需要。
(一)擴大了內部審計的范圍
傳統的內部審計經歷了從財務導向審計、業務導向審計到管理導向審計的過程，相應地，審計對象的范圍在不斷擴大，從最初的主要涉及財會事項，到適當涉及業務事項和逐步擴展到各項業務活動，最后到包括企業內部的各種管理活動。在此過程中，內部審計已由對具體業務控制的低層面轉向了對管理目標和管理決策監督的高層面。風險導向內部審計是內部審計發展的第四個階段，進一步擴大了審計范圍，它幫助企業評估各種風險，并利用各種方法幫助企業降低和避免風險。
(二)增加了對風險的關注程度
與傳統的內部審計相比，風險導向內部審計是將風險管理、公司治理和內部控制融于一體的綜合審計，這種綜合審計更加關注在公司的治理結構和內控制度中，發現風險和對其進行管理。傳統的內部審計是對風險的事后評價和反饋，是在確認公司治理結構和內部控制的薄弱環節之后，提供信息以幫助企業完善管理。而風險導向內部審計是對未來的預測，它以風險為導向，將內部審計與企業經營目標緊密連在一起，將事后評價反饋延伸到事前和事中。
(三)提高了與企業整體目標的契合度
傳統內部審計通常采用“控制――風險――評價控制目的是否實現”的路線，即先測試內部控制，其次才是評估其風險和考慮內部控制是否充分有效，風險的大小僅用于表明內部控制的有效性，這種模式使得內部審計與企業的目標越來越遠。而風險導向內部審計采用的路線是“目標――風險――控制”，首先確定企業的目標，然后對能夠對該目標產生影響的風險進行分析和控制。這種模式使得內部審計所提供的服務更加貼近于企業目標。
三、從風險導向內部審計角度看法國興業銀行巨額虧損案
法國興業銀行是世界上最大的銀行集團之一。自2007年起，法國興業銀行的交易員Jerome KervieI憑借其對銀行監管交易流程的了解，沖破銀行內部的層層監控進行非法交易，對歐洲股指期貨投下巨注。導致該銀行出現71億美元的巨額虧損，成為迄今為止由單個交易員所為的最大一樁案子(令英國巴林銀行破產的Nick Leeson造成的虧損額為9.16億英鎊)。
許多專家對法國興業銀行事件的出現進行了分析，包括金融衍生品的“罪惡論”，交易人員的“天才論”，監管體制的“缺陷論”。其中，最后一種說法得到較為廣泛的認可：銀行內部董事會理應行使的各種權力常常流于形式，內部監管形同虛設；而外部的監管部門又受制于內部行政部門的牽制，很難將職能行使到位。正是由于這樣內外部監管體制的弊病。最終才使得法國興業銀行出現了巨大的危機。
雖然存在上述這些原因，但并不代表我們就無能為力。如果可以將企業的風險導向內部審計準確運用的話，法國興業銀行的巨額虧損案還是完全有可能避免的。
首先，風險導向內部審計和傳統內部審計最大的不同點就在于，風險導向內部審計首先分析實現企業目標的風險，然后分析相關的控制是否對風險進行了適當的管理。法國興業銀行的內部審計人員在評估相關風險時，應考慮到交易員的違規操作是直接影響企業目標的實現的，因此交易員是否進行違規操作應是內部審計的重點。然而，交易員Jerome KervIel自2006年起就已經進行了小額的違規交易，卻沒有被及時發現和制止。內部審計人員身在企業內部，與外部審計或者內部審外包相比，有著獨特的優勢，他們有能力、也有義務及時發現這種小額違規并加以制止，從而最終阻止巨額虧損案的發生。
其次，風險導向內部審計的另一優點就是充分利用內部審計人員的自身優勢加強對內部環境的分析，即風險評估是建立在對控制環境科學合理分析的基礎之上。法國興業銀行的內部審計人員在評估相關風險時，應充分結合企業的經營管理理念和文化氛圍。法國興業銀行“重視利益忽視風險”的經營管理理念以及“業績至上”的企業文化，導致了交易員們想方設法通過風險投資來提高業績，并且在這種氛圍下，常規的監督機制，如可以由后臺結算部發現的異常交易行為，往往即便是有所察覺也可能被忽視，正如交易員Jerome KervieI自己所說的“我不相信上級主管沒有意識到我的交易金額一不過只要我們賺錢，見好就收，就不會有人說什么”。內部審計人員身處企業內部。對企業的經營理念和企業文化較為熟悉，如果能夠及時就企業文化和經營理念上的缺陷與有關部門進行溝通，也許可以避免巨額虧損案。
最后，風險導向內部審計的一個重要原則就是根據影響目標實現的風險大小確定審計的范圍和資源配置，并注意對企業業務活動的重點風險領域進行全程監控。法國興業銀行的內部審計人員，應該準確的劃分一般風險領域和重點風險領域，顯然金融衍生品的交易和高技能人員的交易是高風險領域，將兩者相結合的交易更是重中之重。然而該銀行內部的風險控制體系大多是針對常規問題設計的。對于像Jerome Kerviel這樣高技能的交易并無實質性的監控。內部審計人員身處企業內部，對人員狀況和經營狀況比較了解，應該對這些高風險的領域進行隨時監控和重點分析，并及時向有關部門提供相關建議，就很有可能避免巨額虧損案的發生。
以上分析說明，內部審計人員如果將風險導向內部審計深入到企業業務活動的事前、事中以及事后的全程控制之中，法國興業銀行的巨額虧損案是很可能避免的。
四、對我國風險導向內部審計發展的幾點建議
為完善和加強我國風險導向內部審計，可以從以下幾方面著手。
(一)積極推進向風險導向內部審計的轉變
風險導向內部審計是在現代高風險經營環境下應運而生的，它可以幫助企業規避風險、轉移風險和控制風險，從而提高企業整體效應。在國際上，現代內部審計大多采取風險導向的審計方法，內部審計工作的開展緊緊圍繞風險的防范，對于重要領域進行重點、深入的審計。在我國，企業經營管理水平和內部審計發展參差不齊，風險導向內部審計還沒有被普遍接受和應用，因此，要盡可能的在全國范圍內樹立風險意識，貫徹風險導向內部審計理念，積極推進我國企業的內部審計向風險導向階段過渡。
(二)逐步提高內部審計人員的專業素質
內部審計人員需要具備較高的專業知識和良好的人際關系處理能力。在西方國家，大多企業都非常重視內部審計工作，內部審計人員一般都占到了員工總數的5％，同時也非常注重對內部審計人員的素質和技能的培養。2007年公布的一份對美國500強公司內部審計人員的抽樣調查資料表明：在企業內部審計人員中，約有56％的人獲得了專業證書，如llA、CPA等：有90％以上的人獲得了大學以上學歷；每年計劃交流12％至18％的審計專業人員到公司的其他重要部門工作。在我國，結合目前內部審計力量薄弱的實情，需要采取切實有效的措施來提高內部審計人員的素質和技能，包括：加強職業道德教育、培養良好的風險導向內部審計氛圍、加強內部審計人員的后續教育和培訓等。
(三)大力發展風險導向內部審計的電算化
開發計算機輔助審計軟件。可以使內部審計工作更加客觀、公正。在當前會計電算化廣泛普及的情況下，利用計算機，可以使內部審計人員對企業的風險狀況進行更有效、更及時的監控。同時，利用統計分析軟件可以更加靈活地進行風險評估和分析。
[參考文獻]
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篇13
Keywords: enterprise internal control system construction enterprise risk prevention
中圖分類號：F275文獻標識碼：A文章編號：
如何加強企業內部控制制度建設，防范企業金融風險，使企業在市場經濟競爭中立于不敗之地。這是當前擺在企業家企業管理中研究的一項重要課題。就此，談談筆者的幾點認識和體會。
一、加強企業內部控制管理，規范企業內部控制的主體行為
企業內部控制失效，會導致一定的經營風險、會計風險等發生，行為主體全是人(這里所指的人是指一個企業從領導到有關業務經辦人員)。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關人員的思想、動機和行為，才能把企業內部控制工作做好。具體而言，除單位負責人本身應以身作則起表率作用外．還應做好以下幾點工作：一是及時掌握企業內部會計人員思想行為狀況。企業內部業務人員、會計人員違法違紀，必然有其動機，因此。企業領導及部門負責人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，掌握可能使有關人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。二是激勵與約束并舉。在企業中．會計人受是會計行為的主體，居于至關重要的作用。又由于會計人員一般受制于企業領導．追求個人收人最大化的本性，在缺乏激勵或監督不力時，就會與其他內部人一起把私人利益放在企業利益之上，侵蝕所有者權益。三是增強會計人員的業務素質和會計人員職業道德修養，加大對會計人員進行職業道德教育和業務培訓力度。職業道德是對會計人員的最基本要求，會計人員作為會汁工作的主要承擔者，其道德水平的優劣、業務素質的高低，直接影響著會計工作的開展和會計信息的質量，會計人員既要有良好的業務素質，也又要有較強的政策觀念和職業道德水平。目前，隨著會計核算的日益健全，新法規、新準則陸續出臺．對會計人員的業務素質要求越來越高。因此，必須保證會計人員有足夠的學習時間，會計人員后續教育工作需要進一步加強。同時，由于會計工作身處企業收支第一線．要求會計人員經手現金絕不能有分毫非分之念，需牢記國家利益，坦坦蕩蕩做人，老老實實辦事。
二、健全企業內部控制制度建設，提升企業會計管理水平
一是明確會計應承擔的法律責任。職業賦予會計人員更多的責任和義務。會計法律責任應該包括：會計人員的素質文化、職業道德、會計誠信、法制觀念。只有具備這些基本條件后會計人員才能成為三種人：經濟人、道德人、復合人，才能忠實、公允、中立、完整地承擔和履行職責。二是強化推行會計信息網絡化系統。在當前形勢下，發揮會計信息系統的作用，推進會計信息系統網絡化是一項非常重要的工作。由于四級會計核算組織機構要求，下級層層上報，決策層層下達，職能部門林立，橫向法人獨立，這種情形現在已遠遠無法適應信息時代瞬息萬變的市場實際，只會坐失商機，或造成利益分割、效益低下。如果通過有效的會計系統網絡管理，使企業實現信息網絡化管理，網絡要覆蓋企業內部全部的資金流動、關鍵控制點、重要環節等方面信息。在有效管理的基礎上，規避會計報告抵銷、調整、合并、匯總所帶來的影響，使游離在外的經濟實體在統一組織協調過程中真正做到規范經營，自負盈虧。通過會計信息網絡系統的信息提供，也將會使經營者管理視野大大拓寬，經營者的需要被滿足。同時，通過資源優化配置、優勢互相彌補，必將能夠產生強大的經濟合力和經濟效益。
三、積極探索企業內部審計建設，提高企業內控的自我約束力
要從地位上保證內部審計的獨立性，保障其充分獨立性，以更好地對內部控制進行評價。目前，內部審計的領導體制主要有以下幾種：隸屬于董事會；隸屬于總經理；隸屬于財務負責人；隸屬于監事會。理論上講，內部審計隸屬于最高權利機構其獨立性最能得到保證．但股東大會是非常設機構，所以，合理的選擇是隸屬于董事會．受董事會的直接領導，與公司經理層相對獨立，涉及到經理層的審計事項直接匯報給董事會。由于董事會是決策機構，對內部審計所反映的問題和提出的建議能及時采取措施。就我國目前情況來說，分析利弊及成本考慮，國內的中小型國有企業因其可以接受嚴密的監管．加上外包成本較高，不大適用于內部審計外包。而進入海外的國有企業及上市公司其被監管的可能性小，母公司不會頻繁地收到其財務報表、證監會更不會到海外對其監控、外部審計間隔時間太長、內部審計獨立性相對較弱，基于這些原因的考慮，我們或許可以試點大型國有企業、上市公司及海外國有企業的內部審計外包。
四、強化企業風險防范意識，提高企業運營風險防范水平
內控體系其中一個很重要衡量標準就是企業風險管理水平。風險管理是企業生存的底線，企業實行風險管理既是政策要求，更重要的還是提升公司競爭力的手段。現在企業發展越來越離不開資本市場．越來越離不開投資者．可以說，企業內部控制的好與壞，不僅直接關系到資本市場的融資能力，更關系到企業能否健康可持續發展。內控的目的不是消除風險，也不是降低風險，而是將其控制在可承擔的風險范嗣內，最主要的是預防，而不是等著風險來了，再采取措施，為企業經營目標的實現提供合理保證。企業應結合自身實際和外部經營環境，確定單位內部控制的關鍵控制環節和風險的控制點，特別耍關注高風險環節的風險控制點的控制，以防止財務風險的發生。再針對具體業務事項實施相應的控制．對內部控制的執行結果定期進行檢查。結合企業經營發展實際制訂各項財務指標．如流動比率、速動比率、資產負債率、產權比率、存貨周轉率、應收賬款周轉率、總資產周轉率、凈資產收益率、總資產收益率的風險預警底線．以降低財務風險發生的可能性。在實施過程中，制訂各項指標的人員與分析人員應實行嚴格的職責分離。合同管理是風險控制的一個重要控制點，企業應明確在合同管理過程中各相關部門的職責權限、管理流程、操作方法，明確各方的責權利、義務。可以實行合同經辦部門與其他相關部門、法律顧問聯簽審核制度，凡是與投資融資、價款結算、資金管理等有關的條款，必須經計劃、財務專業人員、分管領導、單位領導會簽，在源頭上對資金籌措、生產經營、后續監管等方面進行規范，減少合同履行過程中的不規范行為以及由此可能引起的合同糾紛。
總之，企業內部控制基本規范的實施有利于企業完善公司治理、正確貫徹實施發展戰略、提高經營管理水平，并提高企業財務報告與管理信息的真實性、可靠性與完整性，保障資產的安全完整和企業經營的合法合規。這些因素都有利于改善企業經營與管理水平，提高企業質量。
