引論：我們為您整理了13篇工程審計發現的問題范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。

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前言

電力企業的工程建設一般具有投資金額多、流程環節多的特點。因此，在電力工程項目審計過程中，需要多方面、全過程的進行審查，從而能夠進一步規范工程項目管理，查找管理的薄弱環節，完善企業內控制度，避免國有資產流失，提高投資效益和資金使用效果。

一、工程審計過程中存在的問題

1.工程設計深度不夠。項目概算以初步設計圖紙提供設備設施數量、建筑安裝工程量為基礎計算，再綜合項目建設其他費用得出。設計質量直接影響概算質量，設計深度直接影響到概算的正確性，如設計粗糙，就很可能造成概算漏項，設備材料型號、品牌難以確定，概算難以恰當計價。設計概算是控制投資規模和工程造價的主要依據，也是撥款的依據?？梢姼潘阍诮ㄔO過程中的重要性，有必要適當介入工程概算審查。而工程審計人員往往無法對工程方案的通過與否進行干預，也不能及早參與到項目方案的制定、審查過程中，因而會造成工程總成本的估計和計算不準確，也為日后的審計工作帶來了困難。

2.合同管理不規范。工程合同管理也存在一些問題：一是合同對于工程計價方式不明確，約定條款不完善。如合同約定采用固定總價方式，但合同中對甲方確認的變更工程量執行哪類定額及取費、調差標準等內容卻未明確，導致甲乙雙方互相扯皮。二是合同文本缺乏統一管理，存在丟失現象，導致工程結算或解決爭議時沒有依據。三是招標預算編制不全面，給工程計價取費留下活口。招標預算未嚴格執行工程量清單計價規范，以估算代預算等;這些都會給工程結算留下了許多漏洞、隱患，也是引起工程計價高估冒算的重要原因之一，增加了實際結算審核的難度。

3.全過程管理尚不到位。工程實施中，建設單位與監理、設計、施工單位之間的溝通相對較少，工程監理單位也只局限于施工階段的質量和進度管理，很少介入投資造價分析。同時設計單位很少介入現場，導致設計深度不夠，現場簽證過多，從而使得最終工程造價和合同價相差較大。如果現場管理不到位，還會出現工程簽證水分較大等情況，工程計價產生高估冒算的情況就在所難免了，這些都會給審計工作帶來很大阻力。

4.審計人員技術水平有待提高。有些審計人員的政治素質、理論水平、業務技能、知識結構、知識范圍不能滿足審計工作的需要，審計方法和手段還有待改進和創新，這些都在一定程度上影響工程造價審計質量。

二、加強工程審計的對策

1.提前介入工程項目。 要實現保障企業依法建設、提高工程投資效益目標，內審部門需從縱向延伸工程造價審計范圍，了解建設項目全過程實施情況。審計人員要提前介入到設計概算審計，改變以往完工后僅僅進行竣工結算或決算審計的做法。審計人員根據工程建設規模、進度、存在問題，宜在工程招標之前就介入工程建設管理，審查項目投資立項、設計（勘察）管理、招投標、合同管理、設備和材料采購、工程造價、竣工驗收等情況，實現工程概算、招標、預算、合同、結算、決算等全過程重點審核。

2.加強事中、事后審計力度。施工過程中，要求審計人員對工程的總體概況和進展程度有所了解，向其他職能部門調查了解，深入現場，熟悉工程量，確保工程結算的準確性。同時要仔細審查報審的結算資料，包括施工合同、設計變更、現場簽證等，結合施工圖紙等資料審查報審結算中是否存在高套定額或者多算工程量等問題。

3.加強溝通、協調。審計人員要加強與職能部門的溝通、協調，以得到單位職能部門的支持。同時，審計人員也要把審計暴露出來的問題及時反饋給業務主管部門，以便及時修訂工程建設的相關制度、完善流程中的不足，以促進審計工作的順利開展。

4.統籌安排審計資源。采取內部審計和外部（委托）審計相結合，以解決審計力量嚴重不足的問題。采取委托審計，是解決當前項目審計任務重、工作量大、審計力量明顯不足的快捷方法;可減輕審計人員工程審計的壓力，讓審計人員從繁重的審計任務中騰出一部分時間和精力從事機關日常管理工作、對下屬單位工作進行督促檢查、修訂完善各種制度和辦法，以便不斷提高單位工程管理水平。

5.提高審計人員的綜合素質。工程造價審計結果的準確性，很大程度取決于審計人員的技術能力和職業道德水平，較高的業務素質是審計人員必備的條件。首先，工程造價審計人員必須熟悉工程造價審計相關的審計法規和公司系統內部各類流程制度，不斷提升專業理論水平。其次，審計人員要不斷創新審計方式方法。通過與建設單位、施工單位等建立良好的溝通機制，做到換位思考，在發揮監督作用的同時更好地發揮服務作用。第三，審計人員要深化成果運用，在審計過程中發現問題后，要第一時間通知施工單位關注該類問題，舉一反三，做到“邊審計，邊預警，邊整改”，同時給建設單位提出合理的審計建議，督促其從制度、流程、管控等方面建立長效機制，杜絕問題重復發生。

結束語

通過工程審計發現問題、解決問題，實施對項目管理的有效控制從而提高企業的經濟效益，是工程審計工作追求的目標。審計部門要充分發揮內部審計的監督作用，以提高自身的人員素質為前提，全方位、全過程地跟蹤審計，從而有效促進工程的規范管理。

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“十一五”期間是電網建設的高峰時期，圍繞建設“堅強電網”的戰略目標，公司系統應加強電網建設工程的審計工作。

目前，分公司的電網、老舊設備改造，農網、城網、縣級城網、戶戶通、路燈亮化工程名目繁多，工程的決算率和資產入賬率偏低。為了加快工程決算速度，保證工程如實列支，應對所有的完工決算工程開展審計。根據電網工程造價需權威中介機構認定的要求和公司系統工程審計力量不足的具體情況，電網工程決算和造價認定審計原則上由審計部門牽頭，委托社會中介機構進行。在工程預（決）算審計中，按照“委托審計，實地丈量，全程監督”的原則，開展陽光審計，取得了顯著成果。

筆者就目前工程審計中存在的問題初步進行了分類歸納并對產生的風險進行了分析，就此提出了一些改進的建議，以供參考。

二、工程管理中存在的問題

（一）合同內容不規范容易造成經濟糾紛

1.在簽訂的合同中，有些文字不規范，表述不清導致甲、乙雙方責任不明。（1）購貨合同：部分合同未注明運費承擔方，有可能造成運費重復列支；合同中對安裝及調試內容口徑不一，部分合同為“指導安裝、調試”字樣，部分為“出賣人負責調試”，從文字看來，后種合同容易讓人理解為設備安裝后的調試工作應由供貨廠家承擔，但實際工程中均為施工單位承擔。（2）施工合同文字中專用條款內容含糊，反映不出合同施工承擔方式，或模棱兩可；雙方責任無量化概念，如沒有各自承擔的材料、設備、供應種類及數量；工程計價內容不全，有內容無數量，特別反映在設計變更及簽證內容上，文字無操作性。如：XX110KV變電工程合同，沒寫明承包方式，甲方應供給乙方哪些材料，該工程執行什么定額，按什么標準取費，定額材料（主材）單價偏低時如何找材差，發生變更如何處理均無文字表達。

2.合同中主要條款內容欠缺。購銷合同中的一些內容如結算方式、質量要求、違約責任等事項空白；施工合同中只簽定了工程價款，未規定結算依據及取費依據，材料承包方式及價格依據也未作出明確規定。

3.合同中主要條款內容欠妥。施工合同中某些條款不公允。如結算依據同一批工程采用的定額不同，價格依據不同，同一批工程的多個施工隊，裝置性材料結算價格不一樣；同一個施工單位取費標準不同。

（二）工程施工現場資料不規范，給虛列工程成本，套取資金提供了方便

1.工程變更資料不全。工程竣工圖與設計圖相比變化較大，但無設計變更，竣工圖大多為電腦打印草圖，且無相關單位的簽字蓋章。施工中變更不及時或簽證不全（特別是圖紙以外工作及三通一平、站容站貌整治部分），致使計價時無法準確計量工程量和確定計價方法，難以準確定價。

2.調試、試驗報告不全，缺乏必要的調試試驗報告，難以準確反映工程調試工作內容。

3.部分簽證工程量含糊。如：某工程防腐防火沒有量的簽證。

4.部分工程出現無施工圖紙、無設計圖紙的現象。

（三）結算資料不規范，容易形成工程成本不實，移交資產不準確

1.結算書中存在計量不準確現象。工程結算中普遍存在：重安裝、輕土建；重圖紙內、輕圖紙外；重具體工程量、輕政策調整；重新建、輕拆除現象。在政策調整、現場增加工作內容、土建工程、原設施拆除等方面漏項較多。

（1）土建工程中漏項及錯項較多。同一批工程采用的定額不同，取費標準不同，價格依據不同，特別是裝置性材料價格無標準，亦無甲方簽證同意的字樣。部分結算中對歷年來工、料價格調整文件執行不準確。結算書中站容站貌整治無工程量，計價無依據，僅有總的造價，無工程量，資料中也沒有簽證及必要的圖紙與計量依據。（2）代購的安全工具等無委托書、無發票、無甲方簽證。（3）地形系數計取發生多種形式錯誤。如：將平地計取了地形系數；地形系數應綜合調增1.2，卻理解為1.2%。（4）工程量計算誤差較大。如：土建部分的挖填、回填土方量、余土外運以及其他分項工程量計算；拆除費中計取了不參加拆除的項目等。（5）在定額子目的選用上，存在高套、錯套現象。部分10KV項目套用了35KV定額。（6）在政策調整方面漏項較多。如：按政策調增的人工費、工資性津貼補差、材料機械系數調整，部分項目結算書中均未涉及。（7）基礎材料價格偏大。如：XX鋼桿基礎用料中鋼筋、混凝土按概算價格進入工程，比市場價格高出很多。（8）定額模板、取費出現錯誤。一些模板出現計算錯誤，還有一些工程使用模板與工程類型不符，如：XX支公司路燈亮化外委工程卻使用自營工程模板，沒有計入機械費。（9）運輸費的定額子目套用不準。500米人力運輸定額子目中按其10倍計算人力運輸。

2.定額輔材重復計取。如XX支公司的10KV工程為支公司內部三產企業進行施工，工程所用材料包括輔助材料全部由支公司供應，但施工費的計取中又重復計取了定額輔材。

3.對施工費的組成認識不清晰。將概算中的基本預備費、法人管理費、籌資費等計入施工費中。

4.部分項目費用重復計算。如：XX支公司10KV電桿的焊接費用、開閉所安裝工程中輔材、單體調試與系統調試費等已在財務據實列支報銷，而又在施工費中重復套用定額計取了費用。

5.施工費計算方式財務與工程結算不對應。如XX支公司是用工程結算總價減去甲供材料作為施工費。而工程結算書中的材料費用往往與甲供材料不符，這樣就造成了財務結算施工費與工程結算中施工費不符。

6.線路改造工程中青苗賠付不規范。⑴青苗賠付有乘機搭車可能，青苗賠償中出現招待費的內容。⑵與線路施工影響到的相關單位協議不全，存在以白條支付相關單位的現象。

（四）財務核算不規范，容易產生涉稅風險

1.未按工程結算書詳細分類。如：財務掛財時未按施工單位編制的工程結算書將“土建部分”記入“建筑工程”，將“安裝”記入“安裝工程”，也沒有將與設備相對應的安裝費及輔材記入“安裝工程”。

2.索取的發票種類與施工內容不符，如XX供電支公司施工方開具的為“其他服務業”發票，應為“建筑安裝業”發票。

3.對印花稅的計提不準確。有些供電支公司在進行財務決算時，未對與整項工程相關聯的全部合同計提印花稅。

4.對籌資費列支不準確。應予資本化利息有的按工程概算金額計提，而不是按工程實際支出數計算籌資利息。

三、解決方法

（一）公司內審部門必須在利用社會審計力量的同時，提前全程進行審計，改變以往完工后再進行審計的做法

要根據基建規模、工程進度和存在的突出問題，在工程竣工決算之前就介入工程管理，審核確認是否具備竣工決算審計的條件，逐步實現工程估算、概算、結算、核算、決算、計劃、進度、招標、合同、資產結轉等全過程的重點審核、適時監督與跟蹤服務。

（二）簽訂合同的部門和相關人員要認真學習《合同法》，力爭合同規范、完整

購銷合同中填寫內容應具體、明確、齊全；施工合同簽訂應加以規范，合同內容不僅要簽訂工程價款，還要規定結算依據、取費標準、材料承包方式、材料價格依據以及工程保質期，工程付款方式、留取的質保金等重要款項。

（三）資料要完整

工程管理部門在工程完工之后，要有專人及時負責收集相關資料，該補充的要及時補充，該變更的圖紙要隨時變更，該辦簽證的辦好簽證，監理部門要當好“法官”，切勿將資料丟失，收集完畢及時將資料歸檔，以方便審計時能隨時拿出資料審計。

（四）竣工資料要加以規范

草圖不能作為竣工結算的依據，竣工圖作為工程結算依據應該有施工單位和監理單位相關人員的簽字蓋章。工程結算書封面設計應該有預算編制人、建設單位審核人以及甲乙雙方單位的蓋章。施工中變更單應該完備并及時簽證。隱蔽工程一定要有三方簽證的驗收證明。

（五）施工單位的結算人員一定要負責任，認真核對工程量，套準定額，在量、價和取費標準上一定要有理有據，不能隨心所欲

工程結算書編制中的材料表一定要與施工用料（甲供料與自購材料之和）相一致。工程管理人員要加強責任心，層層把關，認真做好現場簽證以及結算審核。

（六）加強預結算人員的培訓力度，使他們掌握更多的造價知識

（1）目前很多預算人員只會套用定額模板，卻不懂定額，所以造成對施工費組成認識不清楚，把不應該計入施工費的基本預備費計入施工費，地形系數不知如何取等現象，還有一些定額模板中沒有列入的施工項目不知如何進入工程結算，定額模板中重復計取的費用又不知如何減出。（2）預算人員不能太依賴于模板，事先一定要先確認模板的正確性，再進行使用。（3）預算人員要加強學習，掌握新的政策調整，并不斷提高自身素質。

（七）對于工程生產準備費中的“三通一平”、“站容站貌的整治”和10KV的接續工程，委托的單位一定要及時辦理工程結算，準備相應的完整的工程資料，不能只附一張協議書

（八）加強工程財務管理，規范工程支出

（1）財務人員就工程核算應準確運用會計科目，按照工程結算書內容準確記入“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”和“待攤支出”明細科目。（2）重視印花稅的計提。對工程中涉及的設計合同、監理合同、施工合同及設備、材料的購銷合同等應按稅法規定的稅率足額計提印花稅，并向當地稅務機關申報交納。（3）財務人員還應嚴格按照票據管理辦法及時索取正規的原始發票，對不符合規定的發票拒絕接收。（4）不要對同一項目重復列支。（5）編制財務竣工決算報告前一定要與工程部門的結算核對準確。

四、工程審計中應采取的對策

（一）審查定額套項及基價換算

對定額子目的審核。同一個分項工程套用不同的子目，其基價差異很大，在審查預結算時必須對定額子目的選套加以審核，注意同類子目界限劃分及綜合定額所綜合的內容，依據設計要求、施工組織設計、現場簽證等有關資料予以核實，以防出現高套定額現象。

（二）審核其他費用

費用的計取應根據有關規定標準和費率。各種費用的取費標準系按工程類別和施工企業取費資質等級不同劃分的，因此，審核取費標準是否正確，必須先審查施工企業取費資質證書、核定的工程類別，以套用相應的費率，同時還應注意各種費用的計算基數是否正確。

（三）審核材料的價差

有些建筑工程所用材料由施工單位自行采購，而材料價格隨市場行情的變化會與預算價格產生價差，在審核價差時，一是按各地市的市場信息價合理核定；二是按甲乙雙方合同中規定的價格及施工單位提交的供料合同、采購發票等進行核定。

（四）關注簽證，審核工程量

實地查看工程量，對隱蔽工程的簽證更不容忽視。

（五）審查合同的訂立和執行情況

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[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）05- 0018- 01

1 醫院維修工程管理中存在的問題

近年來隨著醫療體制改革的進一步深入，醫院通過規模擴張來提升競爭力。醫院維修工程是指按照國家招投標法規定，工程資金金額不在國家規定必須通過國家管理部門招投標所設最低限額以內的，可以由單位自行決定的維修工程。這種零零散散、零打碎敲的維修工程，各單位都有，只不過是多少不一，程度不同而已，較大單位一年的費用多則上千萬元，少則也有幾十萬元，投資規模大，必須嚴格控制投資成本，對工程成本實施有效審計監督，才能保證工程質量和投入資金不出漏洞。維修工程管理中存在的問題主要有以下幾個方面。

1.1 工程設計方案和施工圖紙問題

工程設計方案和施工圖紙隨意性很大，由于設計不完整、功能不齊全、施工條件不允許或者前期論證不充分等多種原因， 致使項目招標后，在施工過程中出現很多問題，對項目的施工內容大范圍進行調整，為增加工程造價，提供了巧立名目、弄虛作假的機會。這類問題的存在，一方面確實是單位管理人員技術力量不足所致；另一方面則是別有用心，施工方找各種理由和借口提出增項和改項要求，進行工程的變更簽證，有的甚至完全了招標文件和合同的內容，導致項目的變更比例過大，違背了原來的審批招標原則，而工程管理方一般都會同意和滿足對方需求，工程結束進行結算審計時給審計工作造成很大困難。

1.2 工程施工變更簽證問題

工程施工變更簽證不及時，工程立項管理不嚴格、論證不充分、手續不健全、程序不規范。像這類維修工程一般都不會聘請工程監理，都是由單位內部有關職能部門負責管理監督。施工方在施工過程中對項目的施工內容進行變更，了項目原來的招標內容。有些工程中的增項和改項往往是施工方口頭提出，管理方也口頭同意，便付諸實施，待工程結算時再補辦手續和簽證的現象屢見不鮮，這就為多報虛報、弄虛作假創造了條件，提供了方便。有了工程變更簽證，施工單位在工程完工后報結算時，所報的結算工程量超過實際的工程量，導致審計結果與施工單位報的結算相差很大，施工單位不認可，互相扯皮，給審計工作帶來很大難度。

1.3 應急維修項目存在不平等約定

有些應急項目，通過招標時間不允許，只能招一家應急維修隊，對應急工程搶修后，采取臨時簽證審計結算的方式。在應急情況下，施工單位往往強迫醫院簽訂不平等的合同、約定等，應急情況下約定的價格往往高出市場價很多，造成醫院資金使用的浪費，形成管理漏洞，給審計工作增加難度，也影響管理者的聲譽。

1.4 工程結算嚴重滯后，審計資料不完整

由于維修工程比較零散，維修內容比較多，且存在反復修整的情況，工程完工所報結算，在審計過程中資料不全的情況普遍存在，有的簽證不全，有的沒有工程驗收單，有的將工程量漏報或者簽證資料沒有達到簽證的目的，簽證單中只有意見，沒有簽署人、日期等。結算報審不及時，審計人員在審計時勘察現場存在很大困難，有的項目由于時間久根本看不出是否維修，有的項目由于功能調整而反復維修，直接影響對實際工程量的審計核算。

2 改進建議

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目前，科研院所基建工程項目有幾個特點：復雜程度高、保密性強、建設周期較長。工程項目從立項、可行性研究、初步設計、施工圖設計、施工建設以及竣工驗收，整個過程所形成的文件及資料大都由工程管理人員控制，而工程管理人員大部分是由科研人員組成，缺乏對工程財務管理知識的了解和認識，工程管理部門與財務管理部門缺乏必要的溝通，使得工程會計核算人員很難取得與工程有關的資料和信息，會計科目設置難以嚴格按照《國有基本建設單位會計制度》的規定進行；在編制財務決算報表時，經常出現大量調帳現象，使財務核算工作很被動，增加了不必要的工作量，也難以保證會計信息的真實性，影響了工程經費核算的準確性和有效性，對工程費用的管理和控制產生不利的影響。

如何管理好基建工程項目，提高建設資金使用效率呢？關鍵是工程資金的管理和財務管理。工程管理各部門要充分認識資金和財務在項目實施和管理過程中的重要作用，下大力氣認真做好建設項目的財務管理和會計核算工作。不僅要充分注重財務管理事前預測、事中控制和事后決策和評價的作用，更應為財務人員提供詳細全面的工程設計及概算等資料，主動讓財務人員參加工程的過程管理。

在工程核算中，應注意把握以下幾點：

1.會計科目設置是關鍵。既要符合國家有關財務制度規定和批復的概算，又要結合單位自身特點，這樣才能為項目竣工財務決算打下良好的基礎。

2.核算要細化，做到能準確劃分清楚:(1)投資到各個項目單位、單項工程、子項目上的建筑安裝工程投資具體是多少;(2)投資到各個項目單位、各種型號規格的設備儀器上的設備投資具體是多少;(3)攤銷到各個項目單位、單項工程、子項目、設備儀器上的待攤投資具體是多少;(4)交付使用的各項資產的價值具體是多少。

只有達到這一核算要求，才能為工程項目竣工決算創造必要的前提條件。

二、設計深度不夠，引起工程項目超概

概算是指初步設計階段由設計單位編制的、經過有關部門批準的確定建設項目從籌建時起至竣工結束時止所發生的全部建設費用文件，是建設項目預決算體系的重要組成部分之一。設計概算是控制投資規模和工程造價的主要依據，也是撥款的依據，工程項目概算審查不僅能使概算投資總額更加完整、合理和接近實際，還可以對不經濟、不合理的因素進行調整。

從審計情況看，大部分工程都不同程度地存在工程項目超概問題。對于建設項目超概算的通病究其原因，除了一般性的建筑材料及人工工時費漲價因素外，我們認為更重要的原因是設計環節經濟控制深度不夠。設計階段是控制工程造價的龍頭，資料表明，設計是有效控制工程造價的關鍵，設計階段節約投資的可能性為80%，而施工開始后節約投資僅為20%?？蒲性核こ添椖康母潘愣际钦堄性O計資質的設計單位來設計的，由于設計人員對工程考察不周詳，深度不夠，使得一些實際工程量沒有列入初步設計概算，存在設計漏項和設計錯誤。造成設計變更頻繁，概算難以控制。

建議在設計概算審批前，科研院所聘請有關專家和工程造價評估人員組成前期評審組，參與工程初步設計和概算估價的審查工作，對設計方案進行充分地分析與預測，以便取得主動權和發言權，做到事前控制，保證資金的合理需要，又不留投資缺口，使工程建設能正常進行。

三、承包工程合同簽定不規范，工程結算計價難以確定

在審計過程中發現，建設單位對合同管理的重要性認識不夠，建設、施工雙方承包工程合同簽訂不規范、不嚴謹。施工合同相關條款定義不明晰，往往出現缺少條款、缺少簽定時間和執行時間等問題。另外，預算編制不全面，給工程計價取費留下活口，為竣工后高報工程結算價格打下伏筆。例如我們在審核某工程項目，該工程初步設計于2003年8月完成，2004年9月召開了初步設計評審會，專家對初步設計提出了建議。施工單位在2004年11月簽訂承包合同，但承包合同預算編制中未將專家提出的建議予以體現，而是在工程結算中以設計變更形式體現。使得原本十分嚴肅的合同失去約束作用，建設單位失去了對施工單位工程報價的有效監督，造成決算價格與合同價格差距很大，工程決算計價難以確定。同時，給工程結算造價審核帶來難度和風險。

施工合同直接制約著建設工程質量、進度和投資效益，因此加強合同管理，完善合同的法律性、完整性，嚴把合同履行關尤為重要。在簽訂合同時，盡可能的做到詳細、明確，技術上要求切實可行。在專用條款中對雙方權利和義務、合同價款及調整、工程預付款、工程量的確認、工程進度款支付、承包人的違約責任、材料設備供應作出明確規定。同時，要注意加強合同文本的嚴謹性、嚴肅性，發揮科研院所自身的專業特長，保證工程造價的有效控制。 轉貼于

四、工程項目工期延長，影響了工程形象

工期如期完成是對工程建設項目的最基本要求。在工程施工過程中，常常會發生一些未能預見的干擾事件，使預定的工程計劃受到干擾，造成工期延長。有的延長一年，有的延長一年以上，有的甚至延長五年以上，影響了工程的形象。項目工期的實現涉及多方面的因素，在建設過程重視影響工期的因素并做出合理對策是工程順利完成的關鍵，主要包括以下幾方面：

1.建設單位充分重視工程從立項至竣工期間的各項招投標工作，做到“貨比三家，擇優選取”。

2.嚴格合同簽訂程序和內容，特別是對影響工程質量和進度的環節比如重要儀器設備的采購、土建和安裝的進度節點等要嚴格把關，明確合同到期日雙方應履行完畢的權責關系和范圍。

3.充分預測工程施工過程中可能出現延誤工期的特殊情況并制定應急措施，以盡可能減少不確定性因素對工程建設造成的影響。

4.通過制定完整的內控制度進行集約化管理，盡可能節省經費開支，減少浪費和不必要的支出，同時要加大工程建設期間的不定期審查，規避風險，避免工程經費支出超出概算，導致申請“調概”的情況出現，間接影響工程建設工期。

5.對工程設計和概算評估要做出充分規劃和預計，盡可能將有關費用納入概算批復范圍，避免工程后期經費使用出現紕漏，影響竣工財務決算及其他工作。

6.工程項目自立項至竣工驗收，各部門、各環節工作進度經常出現因各種主觀原因導致的拖拉現象，從而導致相關工作進度滯后，延誤工程整體進度。建議制定工程建設進度節點制度以及嚴格的獎懲制度，對因主觀原因造成的工作延誤，進行相應處罰，調動各部門工作積極性，從而保證工程建設的進度和質量。

五、工程投資經費不能?？顚Ｓ茫哟罅孙L險

經費控制屬于工程建設的三大控制點之一，科研院所基本建設工程以及重點工程大都屬于國家撥款投資建設，要求工程經費必須明確支出范圍，?？顚Ｓ?，范圍明細到工程各子項的分項。國家和上級有關部門從工程立項至竣工驗收都非常注重經費使用的規范性和合理性，并加大了對此的審查力度。這無疑提醒我們：必須嚴格控制經費，做到?？顚Ｓ茫纫ＷC工程經費使用的規范性和合理性，又要注重資金使用的效率，使之能更好地為科研院所服務。

在基建工程項目竣工決算審計實踐中，我們發現一些工程不同程度地存在著經費支出不合理現象，如違反專款專用的基本規定，經費管理比較混亂，有的工程經費支出甚至存在明顯的違規違紀現象，給工程建設帶來了風險。

加強工程經費控制，嚴格經費支出范圍、內容、程序，建立健全經費支出的控制、審批制度，將是必不可少的方法和手段。對于金額較大，延續時間較長的經費支出更應嚴格審批，由主管領導（兩人以上）、工程項目負責人、項目工程組長、財務部門負責人、具體辦事人員等五方予以確認，方可進行；對金額較少，延續時間較短的經費支出，可適當予以簡化，但仍需三人以上予以確認。

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2008年財政部等5部委聯合了《企業內部控制基本規范》，并于2009年率先在上市公司施行，鼓勵非上市的其他大中型企業執行。隨后，陸續了《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》、《企業內部控制審計指引》，形成較完整的內部控制體系。這是我國借鑒COSO風險管理框架，并考慮我國國情和經濟發展情況進行的“本土化”改造，對于改善企業內部管控水平，提高經營效率具有重大意義。

一、傳統內部審計在信息利用上存在的主要問題

由于國有大型企業系統內部大部分實行多級管理，各子公司獨立開展的內部審計實行獨立統計、分析、利用，形成一個個信息孤島，沒有形成信息共享，具體表現在以下幾個方面：

1.內部審計的整合功能不明顯

內部審計工作沒有將內部控制與業務流程、控制活動與公司規章制度，以及審計單位、被審計單位、各職能部門整合起來，利用審計信息形成互動管理平臺，審計活動多維度、多角度對公司經營管理的透視結果沒有得到體現，導致審計成果的轉化和運用效率低下，與公司建立的審計整改機制不相適應。

2.信息共享機制建設落后

在內審工作重個體積累、輕交流共享的現象較普遍。審計任務分到各人手上后，同事之間很少與他人交流，有的花費大量時間和精力收集同事已有的信息資料，做著重復的勞動，不能共享已掌握的審計信息資源，影響到審計的效率及工作質量。在審計結果的報告方式上，主要以向上級機關報送為主，一般只局限于審計單位內部成為內部參閱資料，其他人員接觸不到審計信息，以至同類問題其他單位或個人還會重復發生。

3.審計信息綜合挖掘不夠

在一個審計項目的過程中，會形成大量有價值的信息資料，目前主要表現為審計報告、審計建議書等審計文書形式，有的企業內審部門將審計資料形成審計檔案后卻被束之高閣，許多有價值的信息未得到充分挖掘。審計取得的“紙質”資料沒有轉化為“電子化”數據，不利以后開展審計工作時對信息的采集、檢索和利用。

二、國有大型企業內部審計風險信息庫的構建

本文在財政部內部控制規范指引下，從公司內部審計角度，通過具體的審計活動，在流程制度上揭示存在的問題，建立公司典型風險信息庫，為識別風險，進而為控制風險、管理風險提供依據。

（一）內部控制風險矩陣模型原理

《企業內部控制應用指引》從組織構架、發展戰略、人力資源、社會責任、企業文化、資金活動、采購業務等18個方面對企業內部控制進行了規范。對于一個管理制度較完善的大型國有企業來說，公司都制定了一系列規章制度，這些規章制度和財政部等部委的內部控制指引存在基本對應關系，如企業制定的采購制度、研究開發制度、工程建設管理制度等，分別和內部控制應用指引第7號—采購業務，第10號—研究與開發、第11號—工程項目相對應。

（二）內部控制風險矩陣構建

內部審計發現的問題基本都可以歸入應用指引18個方面，并且可溯及具體違反了公司哪條或哪幾條規章制度，這樣將財政部指引、公司規章制度通過審計風險點進行了串接，形成“一對一”、“一對多”或“多對一”的對應關系。（如圖1所示）

（三）以工程項目為例說明內部審計風險信息庫的構建

國有大型企業工程投資巨大，既有小型投資，也有大型基建投資等，做好工程項目管理對于節約國家資源，盤活企業資金，實現經濟和社會雙重效益都有重要意義。

工程項目建設過程主要包括項目立項、招投標管理、合同確定、工程施工、工程變更、工程結算等幾個主要步驟。各個階段都存在許多風險點，這些風險點和企業內控指引第11號—工程項目以及公司工程管理制度存在對應關系。（如圖2）

公司審計過程中，無論是何種類型的審計，對發現的每一錯誤或風險點，都需要對其描述，并且要對應到內部控制和控制活動，這就需要審計人員運用職業判斷，對于公司新增風險類型，應根據風險類型管理權限，由總公司審計部門核定。

三、簡歷內部控制風險信息庫的重要意義

建立大型國有企業內部審計風險信息庫對加強集團公司下屬各子公司、分公司等下屬單位審計信息共享，提高審計效率，防范重點風險領域，開展風險導向審計，并降低審計風險具有重大意義，同時對提高企業經營管理水平也有重要作用。

（一）科學制定審計計劃，為實施風險導向審計奠定基礎

典型風險信息庫為充分利用內部審計資源，編制科學合理的內部審計計劃提供了支持。年度審計計劃需要考慮的因素較多，主要包括總公司下達的年度審計任務、公司經營發展計劃和管理需求、審計內容和審計實施的復雜程度等，而這些因素的綜合平衡有賴于內審部門對公司經營風險的總體把握和具體認知，典型風險信息庫提供了積累的知識庫，將增強年度審計計劃制定的針對性、可操作性，以及審計資源的合理分配，并且為審計目的和范圍的確定、重要性和審計風險的評估、審計資源分配、審計方法和程序的制定等提供依據。

按照內部控制反應的業務流程，提供審計發現問題在某一時期的集中程度和分布情況，為內部審計在公司業務流程審計上確定風險導向。將審計資源集中于公司流程管理中反映較多的問題，有利于普遍性問題的解決和推動公司整體管理水平的提高。

為便于審計人員更好地識別風險，開展風險導向審計，同時為便于公司決策層、管理層、執行層更好地控制風險、管理風險，根據風險內控矩陣模型和公司風險庫的研究成果，可編制形成公司內部審計典型風險點控制指導手冊。通過典型風險信息庫動態輸出公司風險分布狀況，從而根據風險集中情況和表現特征，建立風險導向審計，改善企業控制活動，使內部控制變為可操作可實施的內容。

（二）有助于企業管理科學化

從典型風險信息庫的應用來看，最直接的效果是按照內控風險矩陣模型實現了審計報告的集中管理，加強了審計整改和推進了審計成果轉化，為審計管理咨詢服務提供了充分依據，為公司各職能部門依法經營和加強風險管理提供了審計建議。

企業內部控制體系設計與實施過程中，是否能夠發現問題或風險點進行有效的管理，并具有可操作性與可控性，在過程、處理和結果中體現內部控制規范的要求，是大多數企業沒有充分考慮的，往往只有風險管理與內控規范制度，對于管理中發現的風險和問題，沒有采取適當的方法從總體上歸集和反映，并反饋到業務流程控制與制度完善中，而當內外環境改變、經營目標調整、業務流程變更情況下，更是缺乏快速的風險預警機制，對監督和控制造成影響。因此，內部審計風險信息庫有助于企業管理者在制定經營政策、制度設計時，對高風險領域進行重點防范。

（三）為審計結論的正確得出提供指引

內部審計典型風險信息庫是將審計發現的問題與財政部的內部控制指引和企業規章制度形成對應關系。當審計人員發現審計問題時可迅速地將其定性，該問題違背的是企業哪條規章制度，在內部控制方面還有哪些漏洞等。

企業內部審計部門依據法規及公司規章制度，對公司歷年審計發現問題即風險點建立內部控制分級分類標準、概況公司主要控制活動及對應的相關法規與規章制度，按照風險控制內控矩陣模型，對審計發現問題或風險進行歸集，形成基于審計報告的企業風險信息庫，并隨著審計工作的持續開展，它是一個動態建立和更新的過程。

參考文獻：

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[4]劉兆光.電網企業內部審計戰略轉型研究[J].財經界，2013，（09）.

[5]張國勝.電網企業內部審計質量管理的實踐與探討[J].經濟研究導刊2012，（31）.

篇6

1 前 言

審計整改是審計后續工作的內在要求，是幫助實現管理目標的重要途徑和手段。各被審計單位和部門采取一定的措施和手段強化審計整改，一方面可以借此減少各種風險、控制漏洞、治理缺陷，另一方面還可以將一些有價值的審計信息作用于單位的內部控制活動，從而完善被審計單位的內控制度，提高被審計單位的管理水平，因此審計部門和被審計單位都要高度重視審計整改。

2 內部審計整改面臨的困難和問題

六五四臺經歷了從1995年的更新改造到西新工程二期、三期，每個項目投資額都達到了國家審計的范圍，期間十年財政部先后三次委派北京三家會計師事務所對我臺的工程項目進行財務竣工決算的審計，他們提出的審計整改的意見和建議一針見血，審計結論專業、到位、通俗易懂，通過和他們的業務溝通和交流，開闊了思路和眼界，學到了很多在書本中學不到的知識。從那以后才懂得審計整改起到了對被審計單位各項工作梳理作用，以及對被審計單位的財會人員、內審人員的以后工作的指導意義。但在目前形勢下審計整改意見面臨很多的困惑：

（1） 一些被審計單位和審計人員對審計整改意識弱化甚至空缺，整改不及時、不到位、不徹底，屢查屢犯，屢禁不止的問題時有發生。在實踐中，有的審計單位對象認為審計報告送達后，此項審計工作已經結束。認識不到位，未將審計整改放在重要位置，內部審計部門與被審計對象都在同一單位，有礙于熟人、朋友、同事的情面，怕得罪人，有為難情緒。有的被審計部門或個人表面上贊同審計的意見或建議并承諾予以整改，但事實上卻對審計整改的事項拖延、推諉。目前存在對領導干部的經濟責任審計常常發生滯后現象，不能發揮為組織部門選拔提供依據的作用，這種客觀事實更加弱化了被審計單位執行整改的意識。

（2） 通過審計整改對問題的責任追究在一定程度上增加了業務部門對內部審計工作的抵觸情緒。一些業務部門的干部職工對內部審計工作的認識存在偏差，認為內部審計部門的檢查就是查問題、找麻煩。審計部門發現問題責任落實和追究后，審計披露的問題會影響部門和個人的評價和考核，嚴重的還會受到行政處分，甚至觸犯法律等，同時還要做出相應的經濟賠償。在組織實施審計發現問題責任落實和追究的過程中，有些規章制度可能理解得不夠到位，提出的意見建議有時不夠準確，不通俗易懂，很自然地會使被審計部門對內部審計部門的檢查不支持。

（3） 大多數內部審計人員缺乏開展責任追究所必需的專業業務知識和業務技能。審計發現問題責任落實和追究工作關系到被審計者的評價和考核，涉及行政事業管理體制、干部人事制度、紀檢監察制度等，是一項政策性極強、對業務能力要求很高的工作。這就要求內部審計人員一方面應該對所審計的業務工作有一定的了解，能夠明白問題發生的來龍去脈，能夠確定應該負主要責任的關鍵點和人物；另一方面應該有較高的政策水平和業務能力，熟悉有關的法律法規和內部管理規定，能夠按照相關規定提出對有關責任人的處理處罰意見。目前大多數單位的內部審計人員形同虛設，由于大多數內審人員都是兼職的，既沒有相對的獨立性，也不經常參與單位的經濟活動，也缺乏實務經驗和必需的專業知識，經常被單位領導忽視其工作職能和職責。盡管近幾年內部審計隊伍整體素質得到了新的提高，但是與現代內部審計工作的要求相對照，還存在一定的差距。

（4） 對內部審計整改的標準和效果缺乏評判依據。實踐中，對審計整改不到位或走過場的單位、部門，缺乏相應的處理手段，沒有建立相應的問責制度。對未嚴格執行審計建議或決定的被審計部門，有指導督辦的責任，卻無作出處理或者提請作出強制執行的權力，整改的決定權仍在被審計單位或部門手中。

（5） 相關部門協調配合督促審計整改的機制尚未形成，在干部任期經濟責任審計工作中，很少單位成立了經濟責任審計工作領導小組，應由分管人事的領導，組織人事部門、財務、審計等部門主要負責人擔任成員，在審計整改的督辦中發揮了積極作用。但是，在現階段對審計整改工作重視不夠，認識不深，整改程序不順，效率不高，內部審計部門與業務部門的溝通交流和協調配合還待有效加強。督促被審計單位進行審計整改不僅僅是審計部門和被審計部門的共同責任，還應包括被審計單位的主管部門、財務，組織人事、資產管理、后勤等部門的參與及協調配合，使審計整改的力度和深度不斷加強。

3 有效加強內部審計整改工作的措施

3.1 改變觀念，提高審計整改的自覺性

內部審計部門和內部審計人員要提高認識，將違規問題糾正，管理問責與督促被審計單位將審計和整改放在同等重要的位置來抓。內部審計部門應注重服務和幫助業務部門解決工作中的問題，使其意識到審計工作是管理層和業務部門的風險管理者，從而提高審計整改的自覺性。要探索建立單位內部審計整改責任制，建立財務部門、業務部門、管理部門等參加的審計整改機制。提高單位各級領導和職工對審計整改工作的認識、為審計發現問題責任落實和追究的開展創造良好的氛圍。在內部審計工作實踐中充分發揮“免疫系統”功能，當好單位的經濟“衛士”和“參謀”作用。

3.2 要不斷健全完善審計整改督辦機制

在審計發現問題要進行適度的參與，發揮職責賦予的檢查、評價、建議和報告的權力。被審計單位要逐級落實整改責任，限期抓好整改。業務管理部門要以問題整改為契機，從制度上對違規違紀行為予以約束，杜絕類似問題再次發生。要加大審計處理處罰力度，建立完善責任追究機制。加大內部審計問責制度的建立和實施工作，對審計發現的重大問題的相關責任人要嚴肅處理，并把它作為衡量整改工作是否符合標準的重要內容。另外要建立審計整改責任移交制度，實施審計整改工作激勵獎懲機制，提高審計整改工作的指導性和實效性。

3.3 提高審計意見或建議的操作性

審計整改是審計工作質量的重要標志與體現。內部審計部門要提高自身的工作水平，在審計發現問題責任認定和提出處理建議的過程中盡量做到事實清楚、定性準確，保證審計發現問題責任落實和追究的公平、公正、實事求是。審計報告中文字、措辭的運用要準確到位。提出的審計意見和建議要針對被審計單位審計情況，切實可行。內部審計部門要深化對審計整改落實情況的跟蹤檢查力度，嚴格落實審計整改的時限，細化整改的相關內容，制定整改任務進度表，增強被審計單位對整改工作的信心和操作性。

3.4 適度進行公告審計整改結果推動審計整改

審計整改是一項長期的工作，是一個連續性的工程，在公告審計結果的同時，適度公開被審計單位的審計整改情況，是推動審計整改的有效途徑。排除保密項目和工程，可以借鑒住房審計結果公告的做法，嘗試在一定范圍內逐步推行審計結果以及后續整改進度的公告制度?？梢韵葘Ρ粚徲媶挝粓绦袑徲嬚牡那闆r先進行分類匯總，再以情況通報或者簡報等方式向內部公眾公告。這樣做既滿足公眾知情權，又發揮輿論的監督作用，也增強了審計透明度，有利于促進被審計單位認真整改。

3.5 開展審計回訪和后續審計

這樣做有利于了解被審計單位整改措施是否得當，效果是否顯著，確保審計成果的落實。內部審計部門可以對在審計報告送達之日起一定期限內，對被審計部門或個人進行定期審計回訪，如發現被審計對象未執行審計整改的，應查明其原因，并督促其整改與落實。同時積極對被審計部門或個人進行“幫促”工作，幫助他們加強整改，提高管理水平，對整改效果明顯的部門或個人可以通報表揚，對整改不到位的要認真做好督促工作甚至通報批評和處理，以提高審計權威，確保審計整改目標的實現。

參考文獻：

[1]蘇珊·斯維茨爾.后薩奧時代的內部審計報告[M]. 王光遠，譯.北京：中國時代經濟出版社，2008.

[2]國際內部審計師協會.國際內部審計專業實務框架[M].北京：中國財政經濟出版社，2009.

篇7

工程項目跟蹤審計是施工過程中隨著施工進度，對工程項目的完成投資、工作進度、質量控制等情況及其他事項實施審計監督的方法。跟蹤審計的實施過程與工程項目施工過程同步進行。施工過程是動態的，并且施工往往是立體交叉式推進，工程項目跟蹤審計又不能影響施工進展，因此，科學合理地確定審計的方法和內容，是高質量完成工程項目跟蹤審計的關鍵。

一、施工過程中的跟蹤審計重點

1、工程項目開工前的情況審計。審計人員在開工前要進行現場勘察，做好原始記錄，為工程結算審計做好資料準備。特別是對于工程項目前有“三通一平”等清除拆除工程的情況，跟蹤審計人員要在拆除之前進行工程量核實，否則拆除后就無法核實工程量，因為這是一種隱蔽工程，要特別注意。拆除后的舊材料、舊設備等廢舊物資有些是被直接使用在工程上的，有些則會被處理變現，審計要及時審查廢舊物資處理的過程，是否符合相關制度流程，資金是否及時收回入賬，否則資金會形成“小金庫”，這正是效能監察的重點。

2、工程項目過程中的過程審計。在施工過程中要著重兩方面審計：工程項目施工進度及工程費用結算審計。施工進度方面，工程項目能否在合同規定的時間內交付，直接關系到項目的按期投入使用，發揮作用。審計應主要審查工作計劃制定、工序安排是否科學合理，是否有有力措施保證按期完工。在工程費用結算審計方面要重點監督工程項目施工過程中的設計變更，材料使用，特別是要注意基礎、地下及裝修前處置等隱蔽工程。對停工、復工等事件及質量和安全事故要及時到現場進行簽證記錄，并開展計算和分析等工作，要弄清原因，分清責任，控制工程造價，為以后的索賠工作和工程結算審計做準備。隱蔽工程是施工的重點，是施工的難點，也是跟蹤審計的重點。在這期間，審計人員要堅持現場監督，現場核實，查看施工方法、工藝是否與批準的內容相一致，審查是否有偷工減料或虛報基礎工程量的情況，審查是否有地下水，土質情況，地下障礙物情況，施工現場及材料倒運情況。施工過程中，審計人員深入施工現場，掌握的資料越詳細，工程跟蹤審計工作就越有深度，審計效果也越好。

二、施工跟蹤審計的方法

1.應在工程項目正式立項時，即將其納入審計視野，關注其各項前期準備工作。正式進點時間可安排在即將正式開工前。

2.審計組應在項目現場設立辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項目有關情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。

3.要重視做好審計宣傳工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內容及應配合的要求，自覺接受審計。

4.審計組成員應經常深入施工現場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設中涉及的有關技術問題，熟悉工程計量規則及有關費用的測算辦法，并且作好相關記錄。

5.審計人員應根據工程建設進度，定期（一般為每月一次，次月對上月）對各參建單位（包括工程項目相關單位）實際完成的工作內容、工作數量、工作質量進行核定，開具核定單。

6.審計組應根據跟蹤審計實施方案的要求，要求被審計單位按照審計組規定的時間和方法報送工程結算資料，并及時確定審計結果：

①采用“按實結算”方式的，必須要求施工企業按照已完成的形象進度，及時報送“分部、分項工程”的結算資料，予以審計。在較短的時間內做到“工程施工完成，工程結算審計基本結束”；

②采用“中標價包干，設計變更、額外工作量簽證按實調整”結算方式的，必須要求施工企業每月將已發生的設計變更、簽證工作量編制“變更部分結算”，經審計后作為工程竣工結算的組成部分；

③采用“單價包干、工程量按實結算”方式的，必須要求施工企業對已完成的形象進度上報“分部、分項工程”的結算資料，經審計后作為工程竣工結算的組成部分；

④無論采用“按實結算”、“中標價包干，設計變更、額外工作量簽證按實調整”、“單價包干、工程量按實結算”中的哪一種結算方式，對于設計變更及額外增加的分部、分項工程單價都必須先申報，經審計組審定后再作為工程竣工結算的依據；

⑤對于在建工程其他費用的審計，亦應本著“及時、完整、準確”的原則進行審計，并按時做好《審計工作底稿》。

7.審計組應建立《跟蹤審計項目臺賬》，由主審人員負責及時登記審計時間、工作紀實（包括工作內容、審計事實、發現問題、審計意見、整改情況、審計成果）。臺帳要注重反映量化成果，成為反映跟蹤審計全貌的工作日志。

三、跟蹤審計的實施技巧

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一、目前人民銀行內審項目質量管理中存在的一些困難和問題

第一，部分審計項目審前準備不夠充分，審前調查缺乏深入的分析研究。對于有具體審計方案的項目，實行“拿來主義”，沒有根據審計對象的具體實際加以分析，造成審計結果偏離個體的審計目標。對于創新項目沒有針對熱點、難點、焦點進行深入全面的審前調查，造成方案設計不合理，無法保證審計目標的實現。

第二，審計實施的深度、廣度不到位。部分項目仍然停留在“是與否”的評價判斷上，僅關注賬項的準確性、業務的合規性，審計發現不深不透，審計建議缺乏針對性和前瞻性，審計工作的增殖、確認職能未得到充分發揮。

第三，審計報告的高度和建議不到位，審計綜合分析缺乏戰略高度，審計人員與被審計單位的交流溝通不充分，審計成果的利用不充分。審計項目質量評價制度有待進一步完善。

第四，內部審計人員素質不均衡，部分內部審計機構人員數量質量都無法滿足工作需要。大多數基層行內審人員知識結構單一，專業特長搭配不盡合理，審計經驗不足。

二、提高內部審計項目質量的幾種方法和途徑

（一）強化審前的調查分析，是筑牢審計項目質量的基礎

一是要增強對相關數據和基本情況的掌握，改變傳統審前調查方式，采用信息化條件下的數據搜集、分析和整理，力求全面掌握被審計對象的基本資料和風險環節。二是因地制宜，有針對性的開展審前分析。其一是不同審計項目的審計重心和要點各不相同，審前分析要緊緊扣住審計項目目標這個中心。如履職離任審計和專項審計的目標和重點完全不同，審前分析也就有很大區別，一個突出經濟責任，講求的是全面性，而另一個突出業務風險，講求的是專業性。其二是審前調查分析要緊密結合被審計單位的實際情況。根據不同專業、不同單位和部門的不同情況進行，即使是同樣的審計項目，對于不同的被審計單位的審計調查分析也很可能大相徑庭。其三是審前調查要結合審計人員的基本素質和業務專長進行安排，做到統籌兼顧、循序漸進，不能脫離審計人員的能力和項目總體目標來進行，不能單純強調現代化的審計手段、審計方法的應用，而忽略現有審計團隊的審計操作、分析管理水平是否能夠達成目標。

（二）規范項目實施的現場管理，是把握審計質量的核心

一是注重綜合交叉對比各類信息。在審計實踐中，同一項目涉及的不同部門、不同人員的相關信息，具有一定程度的邏輯性、同質性、關聯性和一致性，審計人員要通過對這些不同來源的數據、資料進行綜合分析和交叉比對，進一步驗證數據資料的真實性和嚴重性，從中發現問題線索。二是頂尖叫真，要有“抓住青山不放松”的精神，項目實施過程中發現苗頭性審計線索，要緊緊抓住線索背后可能存在的問題，從表象向深層次進行挖掘，從一個線索到一連串審計發現，最終形成完整的審計事件，實現從點、到線、成面的審計發現過程。三是規范審計實施標準，明確審計人員的責任。要嚴格按照《內部審計基本準則》、《分支機構內部控制指引》、《領導干部離任審計制度》等操作制度和規程進行，規范審計底稿、事實確認、初步意見等格式化文本，優化審計報告的建議，對統一的審計項目，應制定統一的審計標準，特別是審計發現中的定性和定量要做到標準一致、表述一致、依據一致，減少因審計人員能力差異而導致審計結果偏離目標。

（三）加強溝通、換位思考，努力提高被審計單位對審計結果的認可度，是審計質量管理的重要目標

一是在審計過程中，要與被審計單位進行充分溝通，尊重被審計單位的合法權益，獲得他們的信任，得到他們的理解和支持，從而提高審計效率。二是將及時溝通貫穿于整個審計實施過程。在審前準備階段通過溝通了解被審計單位的有關情況，確定審計重點、審計手段和方式；通過談話溝通來對被審計單位總體情況、被談話人員的專業能力、精神狀態和可能存在的問題進行評估、初步評判并從中找尋新的審計線索；在證據搜集過程中進行溝通，促使被審計單位人員配合提供相關輔助證據，同時也使他們更加認可審計發現。在審計報告階段加強溝通有利于審計雙方對審計結果達成共識，幫助被審計方認清現狀，意識存在的風險；因為審計的最終目標是發現問題并找到解決的途徑，而最終整改落實的還是被審計單位，而換位思考、及時溝通更能保障審計目標的最終實現。

（四）建立完善的評價制度，是不斷提高審計質量的重要抓手

對審計項目評價應包括對整個審計項目評價和對審計人員評價，對項目評價包括審計實施方案制定和執行情況、目標完成情況、審計重大發現情況、審計證據的完整性和有效性、預期審計發現問題和現場審計結果的差異以及審計小組的整體組織、配合、協調的評價；對審計人員的評價應包括專業勝任能力和工作效率、工作態度、工作技巧和下一步的努力方向等情況。最終通過建立審計項目后評價制度，從制度層面將審計項目質量控制落實到實處。同時也便于審計人員相互交流、總結、反思和提高業務能力。

（五）現代化、信息化的審計方法是提高審計項目質量的發展方向

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二、調研內容

審計工作開展情況，工作亮點、好的做法；存在哪些不足；對總審計師制度的認識和想法；下一階段工作計劃；需要集團公司協調解決的問題；對集團公司審計管理體制、審計工作開展、審計隊伍建設等方面的意見和建議。

（一）審計管理組織體系建設情況、內部審計機構設置情況、分管領導分管的主要工作及分管的部門等情況，審計機構人員配備情況，包括人數、年齡結構、學歷、職稱、專業結構、持證情況等，審計專兼職人員情況。

（二）審計職責定位，審計制度建設及執行情況。

（三）近三年審計工作開展情況，取得的主要成效

1.審計工作計劃管理情況，年度審計計劃制定的依據、重點內容、審批流程、實施方式及計劃完成情況等。

2.各類審計項目開展情況，包括經濟責任審計、年度經營業績審計、工程審計、以及各類專項審計開展情況。審計工作職能和作用在企業整體管理中是如何體現的？

3. 審計整改及審計成果運用情況

⑴是否組織召開專題會議，是否建立協同整改機制、落實責任部門或責任人員、明確整改目標和時間，是否定期檢查督辦，是否將整改工作與績效考核掛鉤。

⑵接受集團公司審計發現問題的整改情況，未完成整改問題的主要原因、難點及其解決思路。

⑶審計責任追究機制建立及其執行情況。

⑷對審計發現的共性問題采取了哪些措施，防止屢審屢犯。

⑸自行組織開展的審計項目發現問題的整改落實情況。

⑹接受外部審計發現問題的整改情況。

4.審計部門在績效考核中的職責、發揮的作用，包括對企業總部及所屬企業兩個層面。

5.審計項目組織、資源配置、審前調查及審計方案制定、審計進度控制、審計質量控制、審計報告出具方式等情況。審計業務外包情況。

6.審計部門與相關職能部門工作聯動情況，包括組織開展聯合審計、專項檢查以及協同整改情況。

7.本單位組織審計人員后續教育培訓情況。

8.審計檔案管理是否規范，審計工作底稿、審計征求意見稿等資料是否齊全？

（四）對總審計師制度的認識，對工程建設板塊由集團派駐總審計師全面負責內部審計工作的想法。

（五）存在的問題和困難

1.主要領導是否重視和支持審計工作，機構設置、人員配備、經費是否滿足本企業開展審計工作的需要。

2.審計職責定位是否清晰，審計的獨立性和監督作用是否充分發揮。

3.在審計規范化、標準化、程序化、信息化等方面存在哪些不足。

4.集團企業審計組織體系是否建立健全，在管控機制和審計工作上下聯動等方面還存在哪些不足。

（六）下一步工作安排

本企業今后審計工作的思路、審計工作規劃，如何加強審計組織體系建設、強化對所屬企業的審計管控與業務指導。

（七）對集團公司的建議和意見

1.對集團公司審計管理體制、審計工作開展、加強集團總部與各企業審計部門工作的上下聯動、不斷提高審計工作的覆蓋率和滲透力等方面的建議。

2.對開展重點投資項目、國際項目及虧損項目審計的思路和建議，包括：

⑴對于由集團公司統一組織、所屬企業自查、集團公司重點抽查的組織和工作方式，在落實上有什么困難，需要在集團公司層面解決的問題。

⑵在項目實施的哪個階段具備審計條件，才能取得更好的審計效果。

3. 在接受集團公司審計工作配合方面，特別是在提供審計所需資料方面有哪些困難和問題，對集團公司如何改進審計工作的意見和建議。

4.對集團公司（包括集團公司、集團企業及所屬企業、其他所屬企業各層面）審計隊伍建設方面的建議。

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二、審計基本做法

2004年×月,根據審計工作年度計劃,由江西省審計廳投資處組織安排對該高速公路建設項目進行概算執行審計。當時AC高速公路建設項目已基本完成路基路面工程,累計完成投資額×××億元,占總投資的41.6%。但從工程量來看,實際上主體工程已基本完工,主要是房建工程和交通工程剛剛開工建設。從概算執行審計來看,是比較理想的時機,此時路基路面施工單位、監理單位大部分還在現場。

本次概算執行審計準備時間比較充分。2003年底,該處室基本確定了項目審計負責人,并由項目負責人組織了相關人員對該高速公路進行了比較全面的審前調查。根據審前調查,在審計實施前,項目負責人制定了比較詳盡的審計實施方案。在該方案中,介紹了該項目建設基本情況,明確了審計目標,鎖定了審計的主要內容和范圍,確定了審計組成員和分工,并制定了時間安排表,同時提醒了注意事項。最終的審計實施基本上按照審計實施方案執行,審計的總體目標也基本上得以完成。

本次審計實施從×月19日至×月11日,用時21天,選調省市縣三級審計人員16人,組成了三個審計小組,對項目辦和兩個下設的管理部分頭進駐審計。本次審計的主要內容和范圍是:概算執行情況;招投標情況;工程投資情況;勘察、設計、施工、監理單位執業情況等。發現的主要違法違規問題是:全線路基路面施工指定分包較為普遍;某些施工、監理、勘察設計單位違規轉包或分包;違規簽訂監理承包合同虛列建設成本;全線管理、養護及服務用房遠遠超過交通部批復標準等。

三、審計分析評價

對AC高速公路建設項目概算執行審計,是江西省審計機關高速公路建設項目審計中比較有特色也比較成功的一次審計,同時也是江西省審計高速公路建設項目自1991年至2004年13年歷史中的一次重大轉折。本次審計基本奠定了高速公路概算執行審計總體模式和思路,對其后的高速公路建設項目審計起到了示范性影響。其主要特點表現在:

(1)本次審計第一次比較完善地制定了審計實施方案。在審計實施前,審計負責人幾次到該高速公路項目辦和建設現場了解建設投資情況和建設管理體制情況,并且對工程量和地質狀況以及施工單位、監理單位、勘察設計單位作了初步了解。之后制定了切合實際且比較全面可行的審計實施方案(略)。由于制訂了上述詳盡的審計實施方案,使每個審計人員都了解本次審計的戰略意圖和自己的工作職責和目標以及實施的時間。這不僅在高速公路審計中第一次規定每個審計人員每天的工作任務,就是在其他行業的審計也是鮮有的。

(2)第一次突破投資處審計現有的審計力量進行審計力量整合。本次審計由于考慮到工作任務較重,審計地域跨度較大,審計人員專業素質不盡合理,便聯合三個設區市和一個縣區組織精干審計力量與投資處組成審計組共同進行審計,較好地解決了審計力量和專業素質結構不合理的問題。從表1可以看出,本次審計組人員達到了16人,其中省廳9人、市審計局6人、區審計局1人,審計總體力量比較強。從審計組人員結構進行分析,本次審計相對來講也是比較合理的,基本可以勝任本次審計的任務。如從學歷來看,本科以上的審計人員占62.5%;從專業素質看,懂財會知識的占81.2%,懂工程知識的占18.8%;從審計經歷來看,有5年以上審計經歷的審計人員占75%;從專業職稱看,中級以上職稱占75%。因此,這次對審計力量的整合是比較富有成效的。

表1AC高速公路建設項目概算執行審計人員專業素質及審計力量分析表

資料來源:根據江西省審計廳內部審計檔案整理

(3)審計內容和審計思路有了新的亮點。一是將招投標工作和參與建設單位的執業狀況納入到審計的視野,并且當作審計的重點內容。以前的審計主要注重概算編制的合法性、概算執行的規范性以及資金管理和投資完成的真實性等,招投標工作以及參與建設單位的執業狀況一直是審計的“盲點”。本次審計有所拓展,在招投標方面,本次審計對所有工程項目的招投標從招標文件制定和公告、資格預審、清標、評標、定標所有環節進行了比較全面地審計;在參與建設單位執業狀況方面,本次審計分成5個審計小組延伸審計施工、監理、勘察設計等單位32個,審計面達70%以上。二是對全線征地拆遷補償資金分配、管理和使用情況進行了全面審計。該項目征地拆遷工作涉及3個設區市、8個縣(市、區)、28個鄉鎮,幾百個村莊上萬戶農戶。本次審計對3個設區市、8個縣(市、區)征地拆遷辦進行了全面審計,對20個鄉鎮征地拆遷機構進行了抽查,對500戶被征地拆遷戶進行了上戶問卷調查。在審計過程中始終以資金為主線,從項目辦逐級追查到各市縣征地拆遷辦、鄉鎮征地拆遷辦直到被征地拆遷戶。這次對征地拆遷資金的專項審計,為保障農戶的合法利益起了一定的作用。

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澳門特別行政區審計署于1999年12月20日成立，是一個由審計長領導， 享有財政自治權，并對行政長官負責的獨立機構。澳門審計署現有工作人員80人，其主要職責是審計澳門特區的總賬目，并對公共行政領域的部門及機構，以及大部分經費由財政支付的實體等審計對象進行各項審計工作。審計署通過發揮其職能，促使“審計對象”提高透明度，提升效率和效益，為澳門特區居民的整體利益而服務。澳門審計署一直秉持專業、獨立、盡責、客觀的理念開展各項審計工作，經過十多年的發展，增加了社會對公共審計的了解， 令澳門特別行政區逐漸建立起一個接受和重視審計的文化。

澳門審計署的審計工作主要有三種，一是政府賬目審計，即對每財政年度政府的總賬目及各自治部門的管理賬目進行審計監督；二是專項審計，即由政府賬目審計延伸出來具有特定性的專項審計工作，對其預算管理、內部管理、管理模式及財政活動之效益進行審查；三是衡工量值式審計，即對審計對象在履行職務時所達到的效率、效益及節省程度三方面進行審查、分析，評論經濟效益的優劣。澳門審計署的審計報告在報送行政長官后會在審計署網站上進行公布，公眾可以自由下載。澳門審計署近兩年來共審計報告12份，其中政府賬目審計報告2份，占比16.7%；專項審計報告和衡工量值式審計報告各5份，各占比41.65%。專項審計和衡工量值式審計已成為澳門審計署審計工作的重點。在審計報告中，澳門審計署注意運用抽樣審計、資料分析、數據對比、圖文結合等方法來描述審計內容。

二、澳門審計署審計報告的特點

（一）審計報告的可讀性強

一是審計報告的謀篇布局考慮不同的閱讀對象。仔細研讀澳門審計署的審計報告可以發現，每份報告的布局都可劃分為“簡要版”和“詳盡版”?！昂喴妗毖院喴赓W，往往只用兩到三頁就將審計的整體情況、建議以及被審計對象的回應呈現出來，便于迅速了解情況，宏觀把握全局；“詳盡版”則資料豐富、內容詳實，綜合運用文字、圖表、照片等手段對審計的各個方面進行詳細的描述，便于推敲分析，弄清整個審計過程的來龍去脈。具體而言，“賬目式審計”報告中的“審計長報告書”部分；“專項審計”報告和“衡工量值式審計”報告中的摘要部分就屬于各自報告的“簡要版”，其在整個審計報告中所占的篇幅大概只有10%左右，其余部分則為“詳盡版”?！昂喴妗辈糠秩缦卤硭荆?/p>

二是“模塊式分解”提升了讀者的閱讀效果。人民銀行的審計報告一般都是按照基本情況、發現問題、原因分析、審計建議的順序來布置，可以稱之為流線型報告模式。相比之下，澳門審計署的審計報告則是采用模塊式的分解，即將被審計單位的工作分成多個模塊，每個模塊又分成更細小的工作單元來報告。每個工作單元又包括基本情況、審計發現、改進建議和被審計單位的回應等部分，并制作了詳細的索引目錄，既能讓讀者迅速的找到目錄中標注的篇章，又方便讀者就其關心的問題集中閱讀，從而提升讀者的閱讀效果。比如：在《澳門基金會對社團的資助發放》中，就將基金會的工作分為“申請資助時所申報的收入及開支預算與最終執行結果之差異、資助款項發放后的跟進和監督、對受資助者提交活動報告義務的監督及對違反者的處分”等模塊。

（二）審計報告的互動性強

一是注重審計雙方的交流互動。研讀澳門審計署的審計報告，會有一種讀武俠小說的酣暢淋漓之感。審計雙方你來我往，相互過招，且都有理有據，刀光劍影之間，孰是孰非，一目了然，正所謂“燈不挑不亮，理不辯不明”。具體來看，澳門審計署在審計報告的整體框架中增加了審計對象的回應以及就審計對象回應的補充兩部分內容，并在報告后附上了審計對象回應的原件。審計對象回應部分不僅包含審計對象對結論的認同及整改情況，同時也包含審計對象對某些結論存有的質疑，而就審計對象回應的補充部分又會就這些疑問給出進一步的解釋和說明。如果存有較多異議，審計報告還會在附件中列出更為詳細的回應內容。比如：在《持續進修發展計劃》中，澳門審計署在審計報告附件中專門就審計對象回應部分中的76處疑問進行了逐一解釋。

二是注意交流過程中的方式方法。如果說互動交流是達成共識的基礎，那么交流過程中使用的方式方法則是達成共識的關鍵。在澳門審計署的審計報告中，對被審計單位的每一部分工作都作出詳盡的描述，綜合運用文字、圖表、照片、示意圖等手段，力求在報告中嚴謹、準確的呈現實際情況。其中就包括被審計單位為完成該項工作已經采取了哪些措施、取得了哪些成績、審計部門在對該部分工作開展審計時采取了哪些方法等，對于審計中發現的可予改進之處，更是不惜篇幅，力求描述準確、以理服人。在交流過程中不急不躁，擺事實，講道理，讓被審計單位自己去判斷審計發現的問題是不是有理有據，做到以理“服”人，而不是以規章、制度“壓”人。

（三）審計報告的邏輯性強

認識問題和解決問題是邏輯的兩個方面。問題認識的怎么樣，解決的怎么樣，是判斷邏輯性強弱的根本標準。澳門審計署的審計報告在認識問題層面，其審計分析層層深入；在解決問題層面，其審計建議切實可行。

一是審計分析層層深入。在澳門審計署的審計報告中，大部分篇幅都用于審計發現的分析。雖然很少引用依據，但分析卻全面深入，層層遞進，如庖丁解牛，邏輯性極強。比如在《橫琴島澳門大學新校區建設費用估算》的專項審計報告中，審計署發現建設辦沒有建立一個以控制建設費用為目的的估算并對估算進行檢視和更新，針對該審計發現，報告首先對審計發現進行了描述，其次分別從項目管理決策和公共資源分配兩個角度分析該發現可能造成的不良影響。其中在分析該審計發現時，采用層層深入的方法。原文如下“建設辦因應設計費用的判給而建立了最初估算后，繼續以這個粗略的估算，作為建設費用控制指標……再者，即使建設辦已掌握更多較為具體的資訊時……，但仍沒有因應各項因素的變動，主動計算更切合實際的工程費用，對有關估算金額做出整體更新?！痹谶@種不斷深入，層層遞進的分析下，最終得出“建設辦在適時檢視、調整和更新項目估算的工作方面存在不足，不利于監控整個項目在建設費用方面的變化”的結論。

二是審計建議切實可行。審計具有確認與咨詢功能。只有當提出的審計建議切實可行時，審計的功能才能發揮出來。如果審計建議只是空中樓閣，無法實施，那也就失去了審計原本的價值。在澳門審計署的審計報告中，每條審計發現通常會對應一條甚至多條審計建議，每條建議只說明一個方面，雖然內容不多，但都比較具體，切實可行。如在《澳門基金會對社團的資助發放》的審計報告中，其中一條審計發現是“基金會在收到社團提交的活動報告后所編制的跟進表中未對其中資助款項收入所出現的異常狀況做出詳細的分析和跟進研究，評估出現有關差異之合理性”，針對這條審計發現給出的兩條建議分別為“基金會應關注受資助者在活動期間所得到的收入是否與基金會做出審批時的依據有所不同，并對異常的情況展開調查研究”和“基金會應盡快落實對受資助方執行賬目進行調查和審計的監察機制，并且訂定執行上的原則和細則，例如審計對象的納入準則和對受資助者賬目審計的深度及廣度范圍和審查標準。在訂立準則后應與受資助者進行充分的溝通，讓其清晰了解并做出相應的配合，解決基金會和受資助者在賬目審查事宜上的分歧和障礙，落實執行有關的審查機制”。

三、對人民銀行內部審計報告的啟示

澳門審計署在審計方面取得的成績與他們所采取的“提供審計增值服務”的姿態密不可分。在閱讀澳門審計署審計報告的過程中，可以很明顯的感覺到審計人員是在與被審計單位一起思考如何更好的改進工作，提供審計增值服務，而不僅僅是查錯糾弊。相比之下，我們的報告似乎缺少了一些親和力，更像是以居高臨下的姿態來“發現問題”。對于人民銀行而言，開展內部審計的出發點應該是幫助被審計單位或部門持續提高完成工作的經濟性、效率性和效果性，而不僅僅是簡單的查錯揪弊。具體而言，我們應把提供增值服務的姿態體現到審計報告中去：

1、定位更友善。在我們的審計報告中，要牢記內審部門所扮演“提供增值服務”的角色，要把這種理念融化在報告的字里行間，這不僅體現了一種友善的態度，更反映了我們工作的性質和特點。

2、溝通更充分。內審人員應多層次、多角度的與被審計人員交流，表現出同被審計單位互動互助的過程，被審計單位的解釋也應反應到報告中去。

3、語氣更緩和。審計報告在描述問題時，應盡量使用緩和的語氣，并且充分考慮到被審計單位面臨的困難，以及為解決該問題已經做出的努力。本著實事求是的原則，在尊重客觀事實的基礎上，盡可能“潤物無聲，踏雪無痕”。

4、建議更具體。前面已經提到，澳門審計署的每一條審計建議都確保具體可行，而且具有針對性，每條審計建議都切實考慮到了被審計單位面臨的困難，不僅是提出了問題，也設身處地的去思考如何改進。我們內審部門也應注意這一點，在審計報告中提出切實可行的審計建議，畫好審計報告的“點睛之筆”。

參考文獻：

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收錄日期：2016年12月22日

一、從審計視角看基層政府投資項目管理中的具體問題

從審計的視角看，基層政府投資管理主要存在“五重五輕”現象。

（一）重建設管理、輕后期管護。一是項目未及時移交，管護主體不明確。在工作中發現部分項目在竣工驗收后并未及時進行資產移交，導致后期管護主體責任不明，一些基礎設施嚴重損壞，建設資金未發揮效益。如某市政公園工程審計時發現，一些造價不菲的小型雕塑，因建成后缺乏專人管護，已被人為破壞，地面鋪裝也存在一定損毀，部分名貴樹木死亡或被盜竊，造成財政資金的損失浪費；二是管護責任未落實，管護經費無保障。部分項目建成不久配套設施便受到嚴重損壞，如籃球場變成了曬谷場、綠地變成菜園、消防通道被占用、地下管道被堵塞，不但群眾意見大，還形成安全隱患；究其原因，主要是建設單位重建設、輕管理，加之管護經費得不到保障，導致項目建成卻無法使用。

（二）重當期建設、輕統籌論證。一是項目策劃缺乏整體統籌。部分項目只顧當期建設，未整體統籌謀劃，導致項目還未完全建成投入使用，因不適應片區要求被損毀重建。如某園區路網建設項目審計現場踏勘時三條支路已未見，經了解，該支路在完成路面結構層后因周邊片區開發的需要，由其他單位將已修好的道路損毀拆除，導致建設資金浪費；二是項目建設缺乏系統性。部分項目建設缺乏系統性思考，建設規模標準未考慮建設資金的平衡，導致半拉子工程和重復建設的出現。對審計某市政道路時發現，剛建好的道路已“開膛破肚”，經了解，是由于該道路實施完成后才發現片區污水管網沒配套，只好又將該道路再次進行半幅開挖來整治片區污水管網，造成建設資金損失浪費的同時給群眾生活帶來不便；三是項目決策缺乏科學論證。部分項目在技術方案的決策上缺乏嚴謹性，由行政領導隨意拍板，造成決策不科學，形成建設資金的損失浪費。如審計某公路大修工程時發現，初設階段片面追求工程造價的經濟性，未聽取設計建議對路基進行必要的維修整治，導致花了一千多萬的路面大修工程效果不佳，完工一年后再次出現嚴重破損，又籌集資金進行再次整治，造成嚴重的建設資金使用浪費。

（三）重建設施工、輕勘察設計。一是“三邊工程”依舊存在。審計發現，一些建設單位片面追求工程進度，違反建設程序規定邊設計、邊施工。因設計深度不夠，造成變更多、浪費大。表面是節約了時間，實際上由于設計工種之間銜接不夠、設計審查不細等問題，已施工完成的工程又要修改，既造成損失浪費，又拖延了建設工期；二是勘察和初步設計工作不夠深入。審計發現，由于建設單位不重視，疏于對勘察設計文件的審查，造成部分勘察O計文件質量不高。部分設計文件較為保守，如在對某拆遷安置房進行審計時發現，有“肥梁胖柱深基礎密鋼筋”的現象，進行經濟技術分析時發現，部分安置房鋼筋含量比同類項目高出36%。

（四）重程序形式、輕管理實質。一是招標管理不規范。部分項目的招標工程內容與最高限價的工程內容不一致。部分項目存在違規退還投標保證金的問題。如某學校基礎設施建設在施工招標過程中，第一候選人無故放棄中標，建設單位和第二候選人簽訂了合同。但建設單位不但未依法向第一中標候選人追責，要求賠償中標金額價差，還將該公司投標保證金進行了退還；二是合同簽訂不嚴謹。審計發現，普遍存在合同條款表述不準確、責任不明確等問題。主要體現在合同條款中結算原則不一致，合同核心條款矛盾等問題。如審計某公共服務中心時發現，招標文件明確約定總價包干，含材料二次搬運費等。合同條款卻約定二次搬運費按實簽證，導致結算審計存在爭議。

（五）重安全進度、輕經濟效益。一是內控制度不健全。單位管理制度不清，現場管理職責不明，管理人員責任追究未建立等情況普遍存在，特別是投資管理制度缺失尤為突出，如現場決策制度、工程變更、現場簽證、資料交接等。如審計某市政項目發現，部分現場簽證有業主單位公章，部分簽證沒有，簽證的現場代表也多次變更，無相應人員職責及內控制度管理，部分業主單位現場人員不清楚項目具體情況；二是未充分考慮項目經濟性。部分項目實施過程中，建設單位只關注項目推進進度，對工程措施方案是否經濟合理未做論證，導致項目成本增大。如審計某片區平場項目時發現，業主孤立片面考慮一個地塊平場，導致大量土石方外棄后又因相鄰項目的建設需要，將剛外棄的土石方又拉回來，直接損失數百萬元；三是工程現場監管不到位，簽證真實合規性不強。部分項目簽證依據不充分。如某市政道路工程簽證單中反映借土場土質為較硬巖，但缺乏證明資料，無有效的取土點地勘資料和石方單觸抗壓強度試驗報告，參建各方僅憑現場肉眼確定，簽證真實性有待商榷。

二、原因分析

（一）建設單位管理水平難以適應新形勢。近年來，各地政府投資規模呈現出跨越式增長態勢，對建設單位自身的管理能力提出了更高的要求。但是建設單位的任命基本以行政任命為主，臨時性建設單位及各方抽調的臨時現場管理人員大量存在。這樣易使非專業人員擔當項目主管或現場負責人，或項目負責人對項目全局不能有力掌控，在管理過程中必會帶來各方面的問題。

（二）政府投資項目管理模式改革滯后。當前各地政府投資建設項目的管理模式主要有代建制、法人責任制、業主責任制、臨時性的籌建處等。實行法人責任制和業主責任制的項目多為政府行業部門管理，為解決同位一體化、臨時業主建設經驗不足、投資超概算等問題，部分地區基層政府在非經營性政府投資項目實行了代建制的試點，取得一定成效。但由于存在代建企業市場化程度較低、使用單位過多干預項目管理、代建取費無序競爭導致風險轉嫁于項目管理等問題，這一新的項目管理模式還未得到全面推行。

（三）政府投資責任追究制度不健全，執行不到位。政府投資責任追究制度不健全、責任追究執行不力的現象時有發生。當前許多地區并未出臺當地的政府投資項目責任追究制度，對政府投資活動中各參與方都還未建立相應完備的責任約束，未形成責任追究機制。由于責任追究執行不到位，違規的成本過低、風險過小，收益卻很高，增加了違法違紀者的僥幸心理，使得個別行業領域建設管理混亂。由于政府投資項目資金來源于財政資金，對于經濟性不強，增加建設成本，形成損失浪費等問題沒有有力的監督和追責機制，導致參建各方只重質量安全，忽視經濟性。

三、加強政府投資項目管理的建議

（一）加強政府投資項目管理隊伍建設。建設政府投資項目主管部門應提高宏觀規劃和協調管理能力，提高監管人員的業務素質和工作水平。加強對項目業主的培訓，既要系統學習有關理論，更要注重培訓具體操作技能，不僅要培訓業務素質，而且要提升思想政治素質，使其對項目的質量和投資效益真正負起責任。

（二）完善代建制，培育成熟的代建市場。促進培育成熟的代建市場，發展培育一批具備實力與競爭力的代建公司。對非經營性政府投資項目，公開招標選擇代建單位，實行代建制管理。對經營性政府投資項目繼續實行法人責任制。出臺政府投資項目代建制管理辦法，以地方規章形式將代建制管理部T職能、實施范圍、確定方式、參與各方職責與地位、實施程序、資金管理使用、支付及獎懲等內容明確固定，使政府投資項目的代建工作有法可依、有章可循。

（三）強化政府投資項目外部監督體系建設

1、充分發揮審計機關的審計監督作用。一是充實和加強投資審計力量，加大投資審計監督的覆蓋面，保持一支穩定的力量來實施對重大建設項目的跟蹤審計，實現項目決策、管理與監督的分離，克服專業部門自我監督的弊端；二是通過地方性管理條款明確規定政府重大投資項目應在合同中約定“審計機關對政府投資項目出具的審計報告，應作為項目財務結算和國有資產移交的依據”。

2、建立投資責任追究制度。建立健全政府投資項目的評價指標體系，從決策、建設實施和效益各環節由指標量化評價。明確各參與方的職責，根據對投資項目的評價結果，分清責任，將應承擔的責任逐一分解到問責對象，真正落實到責任人，確保問責對象的責任得到承擔和對責任人的處理得以執行。

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一、跟蹤審計概述

（一）跟蹤審計的概念

跟蹤審計是一種較新的審計方法，是指審計部門（通常是政府審計機關）組織對建設項目實施過程的合法性、真實性、規范性進行跟蹤審計監督。從跟蹤審計的概念我們可以看出跟蹤審計可以實現被審計事項與審計實施的同步，被審計事項是審計發揮作用的主要對象，主要目的是規范被審計事項的高效運行，因此我們要從以下幾點出發對跟蹤審計進行定位：首先監督是跟蹤審計的基本功能，雖然實施跟蹤審計是在項目的中間環節中進入的，但是已經實施的局部事項仍然是審計評價的對象，對于局部事項的角度來看，跟蹤審計可以說是一種事后審計，監督仍然是跟蹤審計的基本功能;其次預防是跟蹤審計的重要作用，被審計事項與審計的同步實施，可以及時的發現投資項目管理過程中的問題，更好的發揮出審計的預防功能;再次跟蹤審計是一種審計的組織方式，并不是與績效審計、財政收支審計相同的審計類型，最大的特點在于可以在投資項目的中間過程進行介入。

（二）跟蹤審計的特點

從實際情況來看跟蹤審計有以下幾個特點：

第一，是對審計工作重點的延伸。投資施工階段是傳統審計工作的工作重點，然而跟蹤審計是對建設投資項目全過程進行的審計，是對投資項目的質量和造價進行的全面審核和監督，加快了審計工作向多元化方向發展的進度，這樣有利于建設單位及時的發現、解決問題，為投資建設單位提出項目建設的合理化建議。

第二，實現了動態的審計。在傳統的審計工作中主要是對項目竣工后進行審計，決算工作也是根據建設單位報送上來的決算資料，由審計部門進行一次性的決算，這樣就，但是通過跟蹤審計可以將投資項目進行分階段分時段的動態審計，明確了審計工作的具體思路，緩解了審計人員的工作壓力，提高了審計工作的效率。

第三，審計工作重點向事前、事中審計。在傳統的審計工作中，由于在投資項目的建設過程中由于一些建設單位不能夠對審計資料進行詳細的記錄，降低了審計工作的質量。然而在跟蹤審計中，審計人員可以深入到投資項目的施工現場中，可以及時的收集掌握工程建設中的相關信息，提高審計數據的真實性，避免施工雙方糾紛的情況發生。

第四，可以提高審計工作效率，節約了大量的審計時間。在實施審計跟蹤的過程中，審計人員可以與監理、施工、建設方共同對投資項目施工現場的實際情況進行詳細的跟蹤記錄，因此相關的工程數據就可以在施工現場立即算出，真正的實現了隨算隨簽，降低了由于集中審計給審計人員帶來的工作壓力，提高了審計工作的工作效率，節約了大量的審計時間。

（三）國家投資項目實施跟蹤審計的必要性

通過跟蹤審計可以促進國家投資項目建設的順利進行，國家投資項目實施跟蹤審計有著以下的必要性：

第一，投資項目的特點和內容的需要。國家投資項目一般涉及到的金額較大，并且施工的周期較長，涉及到的領域也比較廣，因此為了更好的反映出國家投資項目的具體情況，就要對投資項目進行全過程的跟蹤審計，這樣就可以使投資建設雙方熟悉的了解投資項目資金收支的情況，監督投資項目中每一個階段中資金的使用情況，及時的更正投資項目建設中出現的問題。

第二，跟蹤審計可以有效的提高決策質量和投資效益。由于國家投資項目在建設的過程中所需要大量的資金，并且施工周期較長，因此保證投資項目建設每一個環節的質量是促進投資項目順利建設的關鍵所在，然而通過跟蹤審計可以提高投資項目審計的正確性，提高投資項目資金的使用效率。

第三，投資項目監督的必然要求。審查投資項目竣工結算資料是傳統審計的工作重點，跟蹤審計工作主要是對投資項目全過程進行的實地實時的監督、檢查，改變了原來審計工作程序的單一性，審計工作人員的視野得到了開闊，可以為投資項目建設提供一個良好的環境。

第四，提高項目投資管理的客觀需要。由于項目投資涉及到的金額較大，因此為了保證投資項目的順利進行，就必須提高項目投資管理的水平，通過跟蹤審計可以對投資項目進行實時的監督，避免項目投資中出現的問題出現，是提高項目投資管理的客觀需要。

二、國家投資項目跟蹤審計模式的實際應用案例分析

在2016年第一季度的國家重大政策措施貫徹落實跟蹤審計中，審計署重點組織對829個單位、1796個項目財政資金統籌使用情況進行了審計，并關注了以往審計發現問題的整改情況?？偟目矗嚓P部門和地方加大財政資金統籌和存量盤活力度，提高了資金使用效益，但一些單位和項目還有部分財政資金長期趴在賬上，未能發揮資金效益。對1至2月份審計發現的影響財政資金統籌使用方面的78個問題、156.03億元資金，審計部門出具了整改建議函督促整改，截至一季度末，已整改74個問題、統籌盤活資金155.28億元，尚未整改到位和3月份審計發現未及時統籌使用資金97.08億元，審計部門正督促加快整改。

由此可見從跟蹤審計的特點來看，跟蹤審計可以對國家投資項目起到實施監督，該案例中國家審計署實施的跟蹤審計有助于加快項目建設進度，及時下撥財政存量資金，同時有統籌回收閑置資金，及時盤活財政存量資金的作用，有助于落實好國家的宏觀經濟政策，促進國民經濟的健康發展。

參考文獻：