引論：我們?yōu)槟砹?3篇內(nèi)部管理論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

一、環(huán)境保護中的一般經(jīng)濟政策

環(huán)境經(jīng)濟政策是指運用經(jīng)濟手段特別是價格杠桿來解決環(huán)境污染、生態(tài)破壞等問題，開展環(huán)境保護工作的相關政策。一般經(jīng)濟政策主要包括：征收排污費、生態(tài)環(huán)境補償費、資源稅（費），環(huán)境保護經(jīng)濟優(yōu)惠政策，環(huán)境保護投資政策以及建立健全環(huán)境資源市場政策等等；金融政策包括軟貸款、貼息貸款、商業(yè)貸款、優(yōu)惠貸款和環(huán)境保護基金等。

二、環(huán)境保護中的保險政策及其優(yōu)勢

環(huán)境保護中的保險政策屬環(huán)境責任保險政策。環(huán)境責任保險又被稱為“綠色保險”，一般認為環(huán)境責任保險是以被保險人因污染水、土地或空氣等環(huán)境資源依法應承擔的賠償責任作為保險對象的保險，它要求投保人依據(jù)保險合同按一定的保險費率向保險機構(gòu)繳納保險費，當被保險人因污染環(huán)境而應承擔損害賠償和治理責任時，就由保險公司代為支付法定數(shù)額的保險金。環(huán)境責任保險屬于責任保險的范疇。

近幾年，自然災害頻繁發(fā)生，各種人為活動加劇了對生態(tài)的破壞，這些逐步成為制約經(jīng)濟發(fā)展的瓶頸。而環(huán)境責任保險具有風險評價、風險監(jiān)察和損害救濟等功能，能保障環(huán)境侵權受害人的權利救濟、環(huán)境污染的及時治理和減輕企業(yè)運作中的環(huán)境責任。因此，環(huán)境責任保險成為解決環(huán)境污染問題的一種行之有效的方法。與其他手段相比，環(huán)境責任保險具有以下優(yōu)點：

（一）環(huán)境責任保險的作用機制與眾不同

環(huán)境責任保險是分散危險和消化損失的制度，同時也是一種能夠把經(jīng)濟因素和環(huán)境風險聯(lián)系在一起的機制。它激勵經(jīng)營者更加謹慎地從事經(jīng)營活動。保險市場通過把風險轉(zhuǎn)化為相對少和固定的保費，以此來避免經(jīng)營者從事經(jīng)營時可能面對的巨大的不確定的風險。否則，經(jīng)營者在面對可能出現(xiàn)的發(fā)展機會和巨大風險并存的局面時將進退維谷。同時，經(jīng)營者可以通過保險獲得補償，迅速恢復生產(chǎn)，并且保險的存在可以減少交易各方的交易費用。

（二）環(huán)境責任保險符合現(xiàn)代環(huán)境法污染者負擔原則

保險是通過集中危險相近的人所共同組成的。在環(huán)境責任保險中，由潛在的污染者組成一個危險共同體，通過繳納保險費形成風險基金，當污染者造成他人損害時，透過保險人對他人所受環(huán)境損害進行賠付。因此，環(huán)境損害的風險實際上是由繳納保險費的責任共同體來承擔的，也即是全體污染者來共同承擔的，而非由其他人承擔，所以它符合環(huán)境法中污染者負擔的原則。

（三）環(huán)境責任保險能促使被保險人加強環(huán)保工作，從而有效地減少污染的發(fā)生

環(huán)境責任保險的出現(xiàn)雖然不能達到阻止環(huán)境污染發(fā)生的作用，但環(huán)責險市場可以通過厘定不同的保險費率、確定不同的保障范圍來控制激勵被保險人改善安全措施以此減少污染風險。例如，保險人可以在基本費率的基礎上實行差別費率。對環(huán)保設施完善，運作良好的經(jīng)營者實行優(yōu)惠費率；對環(huán)保設施不健全的經(jīng)營者，提高費率，征收高額保險費、促進其健全環(huán)保設施。在德國，保險公司給予行駛公里數(shù)少于特定里程數(shù)的車主以折扣費率，有效地減少了能源的排放，促進了環(huán)境的保護。RheinLandVersicherung公司在其客戶能提供一張公共交通的年票時，將對其實行優(yōu)惠費率。而建筑保險的保險人則通過對符合環(huán)保設計標準和使用綠色環(huán)保材料的投保人提供折扣的方法來提高環(huán)境質(zhì)量。另外，保險公司作為證券市場的投資者具有掌控資金投向的權利，可以把資金投入到從事防止環(huán)境污染生產(chǎn)的企業(yè)中去。不僅如此，還可以雇傭?qū)I(yè)的風險管理專家對被保險人所從事的活動進行管理，來實現(xiàn)經(jīng)營利潤，同時提升環(huán)境質(zhì)量。最后，保險人還可以通過日常監(jiān)督減少造成環(huán)境損害的風險?？梢栽诒沃性O立控制條款：保險人或其人隨時均有不經(jīng)預先通知前往查看被保險人設施的權利，以促使被保險人改進措施及避免事故的發(fā)生。

（四）環(huán)境責任保險增強了侵權行為法的補償功能

從過錯責任到無過錯責任的修正使侵權行為法加強了對受害者的保護，但并未增強雙方的補償功能。對于經(jīng)營者來說，必然導致負擔成本加重，從而對社會發(fā)展造成一定的消極影響；對于受害人來說，在加害人償付能力有限的前提下，面對繁復的訴訟程序，受害人未必能得到相應的補償。而環(huán)境責任保險將風險分散于社會各成員的機制無疑增強了侵權賠償能力。通過環(huán)境責任保險，污染者只需繳納一定的保費，若損害事故發(fā)生，由保險人負責賠償，從而減輕其負擔；受害人也能從具有雄厚財力的保險人處迅速獲得理賠，避免了因加害人財力不足無法獲得賠償情況的發(fā)生，從而既維護了社會穩(wěn)定，又不影響社會發(fā)展的活力，形成了雙贏的局面。

（五）環(huán)境責任保險具有再保險、巨災風險證券化等分散風險的途徑

環(huán)境損害具有污染范圍廣、受害人數(shù)眾多以及損害后果嚴重等特點，因此，發(fā)生巨災風險的可能性很大。如果僅僅依靠一般經(jīng)濟手段去解決往往只是杯水車薪，而環(huán)境責任保險作為環(huán)境保護的保險手段具有其他手段所不具有的風險分散功能。它可以通過再保險、共同保險、巨災風險證券化等保險技術將巨額風險分散到遍布全球的保險人中去。如1992年在美國佛羅里達州南部發(fā)生的安德魯颶風（HurricaneAndrew）是美國歷史上損失最為慘重的一次自然災害，造成了巨大的損失。而后保險人為其支付的155億美元保險賠償金，對于災后重建和社會穩(wěn)定起到了巨大的作用，充分顯示了保險業(yè)對抗巨災風險的能力。

三、環(huán)境責任保險制度依存條件分析

環(huán)境責任保險的諸多優(yōu)點固然令人心動，但自環(huán)境責任保險進入中國之后，為何發(fā)展之路卻頻頻受挫呢？參照西方發(fā)達國家環(huán)境責任保險的發(fā)展歷程不難得出以下結(jié)論：環(huán)境責任保險的存活是需要一些特殊的依存環(huán)境和條件的。

（一）環(huán)境責任保險存活的社會思想基礎是環(huán)境風險責任的社會化原理

風險的客觀存在及其危害后果是保險制度產(chǎn)生、存續(xù)的基礎和前提條件。隨著社會生活日益多元化，每個單個個體接觸不安全因素的可能性也隨之增大，這促使個人轉(zhuǎn)移風險和社會分攤風險，即風險社會化原理被社會廣泛認同。人們開始尋找一種社會化的風險分散機制，以保證自己正常的生產(chǎn)生活秩序不因某次事故而受到影響。環(huán)境責任保險正是這種環(huán)境風險責任社會化觀念下的產(chǎn)物。它是人們在環(huán)境污染事故不斷出現(xiàn)、公眾環(huán)境意識不斷增強企業(yè)賠償能力明顯不足的情況下，要求社會分攤環(huán)境損害賠償風險的一種做法，風險責任社會化為環(huán)境責任保險的建立提供了社會思想基礎，從而為根本上解決環(huán)境損害賠償提供了較為堅實的物質(zhì)保障。

（二）完善的法律環(huán)境是環(huán)境責任保險制度建立的基礎

環(huán)境責任保險的發(fā)展取決于法律環(huán)境的健全及其執(zhí)行力度的強弱，完善的法律環(huán)境和有效的民事侵權體系是環(huán)境責任保險制度建立的基礎。環(huán)境責任保險最發(fā)達的地方就是那些擁有健全法律制度的地方，歐美發(fā)達國家成功的環(huán)保實踐無不證明了這一點。美國采用污染者付費的原則，而且，政府還可以采取貨幣賠償或者刑事制裁的方式，對污染者處以嚴厲的懲罰。歐盟成員國也無不采用法律手段，加大對環(huán)境污染者的懲處。1997年，《歐盟政策聲明》指出“防止和消除污染侵害的費用，必須作為一項原則由污染者來承擔?！蓖晟频姆森h(huán)境和民事侵權體系維護了社會生活的正常秩序，并提供了主體權利受到侵害時的保護救濟機制，是人類社會不可缺少的“安全閥”，以此為基礎而產(chǎn)生的環(huán)境責任保險所發(fā)揮的功能正是其折射。

（三）非經(jīng)濟利益因素的推動是環(huán)境責任保險制度建立的基礎保障

在環(huán)境責任保險中，環(huán)境損害具有損失難以確定性、損害行為與結(jié)果之間的因果關系不明確性、損害的長期性、復雜性以及損害后果的嚴重性等特點，這與傳統(tǒng)保險具有明顯的不同。尤其是在污染責任保險中的公害污染，工業(yè)活動從設廠排放廢物開始，即存在發(fā)生損害的確定性，是重復或繼續(xù)的現(xiàn)象，非偶然和不可預見。因此，這與傳統(tǒng)保險領域中以偶發(fā)及不可預見或不可抗力事故作為保險對象相矛盾。1978年l0月在馬德里舉行的國際保險協(xié)會第五次全球會議上，保險人就曾基于上述特性而拒絕承保?；诃h(huán)境損害的特殊性可知環(huán)境責任保險不能和傳統(tǒng)領域相提并論。為此，美國、瑞典、德國等國家都采用了強制保險的模式，通過政府干預，并結(jié)合各種經(jīng)濟刺激手段，才得以激發(fā)環(huán)境保險市場。因此國家對于保險公司應給予積極的扶持政策，鼓勵保險公司承保。

（四）厘定恰當?shù)谋ｋU費率是環(huán)境責任保險制度存在的關鍵因素

保險費率是否合理直接決定了市場的供需和環(huán)境保險功能的實現(xiàn)。環(huán)境責任保險中存在著逆向選擇，即污染風險高的企業(yè)更傾向于利用保險來轉(zhuǎn)嫁損害，但污染風險低的企業(yè)由于保險費的厘定不合理而導致無力投保。由于參加投保的都是風險高的企業(yè)，因此，保費總額不足以進行損害賠償致使保險公司失去運營基礎。另外，如果遵循公平原則，根據(jù)風險實際情況厘定不同的保險費率，風險高的交納的保險費多，風險低的交納的保險費少，這樣的話，一些風險很高的企業(yè)根本無力承擔巨額保險費，必然會造成企業(yè)的無保險現(xiàn)象、環(huán)境和受害者的無保護狀態(tài)。因此，保險費率的確定必須兼顧保險公司經(jīng)濟利益和環(huán)境保險的價值追求，并結(jié)合國家的環(huán)境保險政策，做到公平、合理與適當。

（五）公民的環(huán)保和法律意識是推動環(huán)境責任保險發(fā)展的動力

環(huán)境責任保險業(yè)的發(fā)展不僅取決于一國相關制度的安排，而且也取決于公民的環(huán)境意識水平。環(huán)境責任保險制度的興起與公民環(huán)境意識和法律意識密切相關。只有當公民對自身的環(huán)境權益和法定權利有了充分的認識，公眾才能積極的投保環(huán)境責任保險，環(huán)境責任保險制度才可能得以長足的發(fā)展。因此，公民的環(huán)境意識和法律意識的提高是推動環(huán)境責任保險不斷發(fā)展的動力之一。

四、啟示

從以上的分析可以看出，環(huán)境責任保險的生存土壤目前在我國并不完全具備，仍存在許多亟待解決的問題，因此我們應該借鑒國外的現(xiàn)有做法，完善環(huán)保法律和監(jiān)督管理體制，提高社會公眾的法律意識，加強政府對環(huán)境責任保險的支持力度，另外還要深入研究環(huán)境責任保險理論、加快產(chǎn)品開發(fā)和費率厘定合理化的步伐，從而使環(huán)境責任保險在我國得到又快又好地發(fā)展。

參考文獻：

篇2

內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高經(jīng)營管理效率、保證信息質(zhì)量真實可靠、保護資產(chǎn)安全完整、促進遵循法律法規(guī)等的一個管理過程。它是一套相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)系的控制方法，有助于企業(yè)及時識別、預防和處理風險。內(nèi)部控制是一個不斷發(fā)展完善的過程，隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化適時改進。企業(yè)的內(nèi)部控制也要隨著所處生命周期的不同階段不斷調(diào)整。企業(yè)生命周期一般分為初創(chuàng)期、成長期、成熟期和衰退期四個階段。企業(yè)沿著生命周期的軌跡不斷發(fā)生變化，從一個階段轉(zhuǎn)化到另一個階段，表現(xiàn)出不同的行為特點，遵從特定的行為模式。企業(yè)應隨著所處生命周期階段的不同，不斷調(diào)整內(nèi)部控制，在不同階段采用不同的內(nèi)部控制制度。

一、企業(yè)初創(chuàng)期的內(nèi)部控制要點

企業(yè)在初創(chuàng)期，客戶不穩(wěn)定，銷量少，但卻需要大量的資本支出和營運資金，產(chǎn)品能否為市場接受并取得一定的市場份額，都存在很大的不確定性，企業(yè)經(jīng)營風險很高，隨時都在為生存而戰(zhàn)，許多決策史無前例，企業(yè)總在危機中徘徊，靈活性和適應力成為生存和發(fā)展的關鍵，因此，企業(yè)要具有高度的靈活性和適應力，以隨時抓住市場機會，及時化解危機。初創(chuàng)期的企業(yè)，剛剛發(fā)展企業(yè)管理論文，業(yè)務活動少，資金短缺，迫使企業(yè)內(nèi)部無明確的分工和制度，這樣無論在財力還是在管理方面都使企業(yè)更加靈活，提高企業(yè)對環(huán)境的應變能力。如果浪費大量時間建立嚴格的內(nèi)部控制制度，形成龐大的組織機構(gòu)，會超過企業(yè)可承受的范圍，不但浪費資金，而且丟棄了靈活性和適應力，會使初創(chuàng)期的企業(yè)大傷元氣。不相容職務分離控制、關鍵崗位輪換控制、內(nèi)部報告制度、經(jīng)濟活動分析控制、內(nèi)部審計控制組織規(guī)劃控制 、人員素質(zhì)控制等內(nèi)部控制制度都可以暫時不建立。如果企業(yè)急需的有關內(nèi)部控制方面的建議和幫助，可以通過更小的成本從企業(yè)外部咨詢?nèi)〉谩?/p>

但是，初創(chuàng)期的企業(yè)需要建立有效的授權批準制度和會計信息系統(tǒng)。在初創(chuàng)期，創(chuàng)業(yè)者是企業(yè)的最大資產(chǎn)。企業(yè)能否度過創(chuàng)業(yè)期，成功進入成長期，很大程度上依靠創(chuàng)業(yè)者的智慧和魄力。企業(yè)剛剛建立，資源缺乏，經(jīng)驗不足，各方面管理工作剛剛起步，非常脆弱，隨時會陷入危機。因此，處于初創(chuàng)期的企業(yè)應盡快建立授權審批制度，使創(chuàng)業(yè)者掌握控制權，全方位地控制企業(yè)的行為。企業(yè)內(nèi)部辦理各項經(jīng)濟業(yè)務，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權批準，明確授權批準的范圍、層次 、程序和責任。另外，初創(chuàng)期的企業(yè)，要先建立會計信息系統(tǒng)，包括建立會計工作的崗位責任制，設計良好的憑證格式，規(guī)定憑證取得、填制、傳遞、裝訂、保管等程序、方法和責任，合理設置賬戶，登記會計賬簿，按要求編制、投遞和保管會計報告。

二、企業(yè)成長期的內(nèi)部控制要點

企業(yè)進入成長期，產(chǎn)品已為市場接受，但市場占有率和產(chǎn)品價格仍然不穩(wěn)定。企業(yè)經(jīng)營風險有所下降，但仍然維持在較高水平，這些風險主要與產(chǎn)品的市場份額能否保持并增長有關，戰(zhàn)略目標是確立和鞏固市場競爭地位。進入成長期后，企業(yè)適合采用成長型戰(zhàn)略，即以發(fā)展壯大企業(yè)為基本導向，致力于使企業(yè)在產(chǎn)銷規(guī)模、資產(chǎn)、利潤、新產(chǎn)品開發(fā)等方面獲得增長。成長期的企業(yè)的規(guī)模越來越大，包括資產(chǎn)的規(guī)模和人員的規(guī)模，所以，企業(yè)必須要建立組織機構(gòu)，引入責任結(jié)構(gòu)和規(guī)章制度。為此，企業(yè)在成長期初期要逐步建立和完善內(nèi)部控制，在成長期末期基本建成有效的內(nèi)部控制體系。

（一）完善授權批準制度

進入成長期后企業(yè)管理論文，創(chuàng)業(yè)者開始逐漸授權。企業(yè)在初創(chuàng)期領導獨占了有關營銷、技術、財務和人力資源的所有權力，職權是個人化的會計畢業(yè)論文范文。但是，隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)成長得過于復雜，個人有限的精力難以應對企業(yè)管理的需要，企業(yè)成長超出了創(chuàng)業(yè)者能夠管理的能力，因此，要求創(chuàng)業(yè)者在適當時機準確無誤地授權，創(chuàng)業(yè)者要開始劃分責任，逐漸淡化個人職權。企業(yè)必須要注意授權之前，要完善相應的授權批準等內(nèi)部控制制度。在缺乏控制制度下，創(chuàng)業(yè)者試圖授權的結(jié)果就是過渡分權，最終失去對企業(yè)的控制，使企業(yè)無序運營。

（二）完善會計信息系統(tǒng)

成長期的企業(yè)規(guī)模增大，業(yè)務增多，應該逐漸完善信息系統(tǒng)，以保證企業(yè)正確搜集、識別、交流各種摘要，信息傳遞和信息反饋迅速高效。

（三）建立內(nèi)部會計控制

進入成長期，企業(yè)的市場地位逐漸穩(wěn)固，應從主要關注外部市場轉(zhuǎn)向開始關注企業(yè)內(nèi)部。為了管理好大規(guī)模的資產(chǎn)和人員，企業(yè)需要重新確定各種職能和責任，探索創(chuàng)建政策、規(guī)章、標準和制度，以適應不斷擴大的企業(yè)規(guī)模。因此，需要建立企業(yè)內(nèi)部會計控制，包括貨幣資金控制、采購與付款控制、銷售與收款控制、工程項目控制、對外投資控制、成本費用控制、擔?？刂啤㈩A算控制、固定資產(chǎn)控制和存貨控制。

（四）建立明確的內(nèi)部控制制度

進入成長期后，企業(yè)的規(guī)模越來越大，人員越來越多，因此，必須建立明確的內(nèi)部控制制度，包括不相容職務分離控制、關鍵崗位輪換控制、內(nèi)部報告制度、經(jīng)濟活動分析控制、內(nèi)部審計控制 組織規(guī)劃控制 、人員素質(zhì)控制等。

三、企業(yè)成熟期的內(nèi)部控制要點

成熟期是企業(yè)生命周期最為理想的狀態(tài)，是企業(yè)的巔峰。企業(yè)進入成熟期后，具有較高、較穩(wěn)定的市場份額，大量的銷售收入和較低的資本支出使企業(yè)現(xiàn)金富裕且比較穩(wěn)定，企業(yè)經(jīng)營風險進一步降低。進入成熟期比較困難，留住成熟期更加困難。企業(yè)最高的挑戰(zhàn)同時也是最大的問題是如何延長成熟期。企業(yè)在成熟期適合采用穩(wěn)定型戰(zhàn)略，即企業(yè)戰(zhàn)略方向上沒有重大改變，在業(yè)務領域、市場地位和產(chǎn)銷規(guī)模等方面基本保持現(xiàn)狀，以安全經(jīng)營為宗旨，為企業(yè)創(chuàng)造一個加強內(nèi)部管理和調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營的修整期，有助于防止企業(yè)過快發(fā)展。內(nèi)部控制方面主要對已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度，進行修剪和完善，以適應企業(yè)戰(zhàn)略的要求。企業(yè)在成長期制定的某些內(nèi)部控制制度，有些經(jīng)過檢驗標明是無效的，有些已不適應變化的企業(yè)，有些尚不夠明晰，因此，進入成熟期后要及時修剪和完善內(nèi)部控制制度企業(yè)管理論文，清理與企業(yè)效能無關的內(nèi)部控制制度，整合為能起作用的內(nèi)部控制制度。

四、企業(yè)衰退期的內(nèi)部控制要點

小企業(yè)進入衰退期后，原有的產(chǎn)品已在市場上逐漸萎縮，不能持續(xù)地給企業(yè)帶來盈利，銷量、收入和利潤持續(xù)下降。企業(yè)衰退是由于企業(yè)未能及時適應內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的變化。通過整合，可以使企業(yè)達到可持續(xù)的理想結(jié)果。企業(yè)不適應外部環(huán)境變化，導致企業(yè)能力與市場需求不相匹配，銷量下降，被市場淘汰，可以通過外部整合，重新根據(jù)客戶需求定義市場范圍，激發(fā)創(chuàng)新精神。企業(yè)不適應內(nèi)部環(huán)境的變化，導致內(nèi)部缺乏協(xié)調(diào)，企業(yè)分裂，失去穩(wěn)定狀態(tài)。為了使企業(yè)內(nèi)部重新統(tǒng)一，必須對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行整合，以適應內(nèi)部環(huán)境的變化。企業(yè)要對內(nèi)部控制的控制環(huán)境、控制活動、風險評估、信息與溝通、監(jiān)督等內(nèi)部控制要素和控制方法進行調(diào)整，適應企業(yè)戰(zhàn)略要求，以創(chuàng)建支持企業(yè)成功運營的內(nèi)部控制制度。比如，在預算管理中引入標桿瞄準。如果企業(yè)在預算管理中只采用內(nèi)部標準，各責任中心為了不低于預算，盡量定低預算目標。因為目標定得越低，就越容易完成。預算即不是企業(yè)真實能力的反應，也不是真正市場機會的反應。解決方法是在預算標準中引入標桿瞄準，從企業(yè)外部建立標準，使預算管理目標與同行業(yè)競爭對手或先進水平比較，以消除內(nèi)部標準的低效。

參考文獻：

[1]伊查克愛迪思.企業(yè)生命周期理論[M].北京:華夏出版社,2004.108,116,366,393

[2]財政部.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[M]. 2008.1-3

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(二)稅務稽查形勢嚴峻

隨著納稅人自行申報納稅稅收管理模式的實施，以及稅收征、管、查分工的形成，稅務稽查的作用日益凸顯。2008年，我國企業(yè)所得稅法進行了重大改革，需要稅務稽查為新稅法的實施保駕護航。在這一形勢下，企業(yè)面臨的稅務風險比以前任何時候都大。繼2009年全國稅務稽查風暴之后，2010年突出重點稅源檢查和大要案查處，未來幾年還將繼續(xù)進行專項整治工作，打擊發(fā)票違法犯罪活動，企業(yè)面臨的稅務稽查形勢異常嚴峻。我國稅收政策變化頻繁，往往超出了納稅人的接受能力;納稅人與稅務機關之間存在信息不對稱，又缺乏必要的信息溝通渠道;納稅人難以充分理解稅收政策法規(guī)的實質(zhì)和辦稅規(guī)程，不能正確履行納稅義務的風險日益加大。這就要求企業(yè)一方面要加強自身的風險管理，完善稅務風險管理制度，防患于未然;另一方面要積極配合稅務稽查，加強企稅溝通，維護自身合法權益。

(三)稅務籌劃意識不斷增強

我國采用的是流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的復合稅制，大部分企業(yè)涉稅稅種接近20種，如何在合法的前提下合理安排納稅方案，是一個十分重要的問題。稅收的無償性意味著稅款是納稅人經(jīng)濟利益的凈流出，減輕稅收負擔等于直接增加納稅人的經(jīng)濟效益。稅務籌劃是國家所倡導的，是納稅人一項重要的權利，它可以增強企業(yè)納稅意識，從而有利于抑制偷稅、漏稅、逃稅等違法行為的發(fā)生。正確的稅務籌劃能對可能觸犯稅法的經(jīng)濟行為加以防范和糾正，避免涉稅風險。與大多數(shù)西方發(fā)達國家不同，我國長期以來秉承的是“高稅率、多優(yōu)惠”的稅收征管模式，各稅種稅率普遍較高，稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣泛。例如，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備，可以按該專用設備投資額的10%從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。因此，在法律允許的范圍內(nèi)，通過稅務籌劃避開一些稅費是完全有可能的。這就要求納稅人增強納稅籌劃意識，在從事各類活動之前把稅收作為影響最終財務結(jié)果的一個重要因素進行謀劃和安排。為了加強稅收對國民經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，不同稅種以及同一稅種在稅率、稅收優(yōu)惠政策等要素上存在諸多差異，這一特征為企業(yè)進行稅務籌劃提供了廣闊的空間。

二、加強企業(yè)稅務管理的對策選擇

(一)加強內(nèi)部控制，降低涉稅風險

內(nèi)部控制是稅務風險防范的重要工具，企業(yè)可以在組織現(xiàn)有的內(nèi)部控制框架中，引入稅務風險元素，以建立具有稅務風險管理內(nèi)容的內(nèi)部控制制度，及時識別來自于組織內(nèi)部(組織結(jié)構(gòu)變化、業(yè)務活動內(nèi)容變化)和外部(稅收政策變化)的稅務風險因素。企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部控制的要求，制定適當?shù)恼吆统绦?，?guī)范涉稅業(yè)務流程和涉稅業(yè)務會計處理，及時進行納稅健康檢查，如果發(fā)現(xiàn)納稅申報存在異常，要及時進行稅務風險預警，從而始終保持納稅健康狀態(tài)，以避免被稅務機關列為稽查的對象。企業(yè)還應當按照內(nèi)部控制的要求，建立和強化內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，監(jiān)督本企業(yè)稅收活動，依法和正確履行納稅義務，約束稅務風險，避免可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。與此同時，企業(yè)還要定期對內(nèi)部控制制度自身的完整性和有效性進行評價，以不斷改進和優(yōu)化稅務風險管理制度和流程。

(二)進行稅務籌劃，降低稅收負擔

成功的稅務籌劃既能降低納稅人的稅收負擔，又能使國家稅收政策意圖得以實現(xiàn)。稅務籌劃必須堅持合法性、計劃性和目的性等原則。合法性是指稅務籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進行;計劃性是指稅務籌劃只能在業(yè)務活動發(fā)生之前進行;目的性是指稅務籌劃要幫助組織實現(xiàn)價值最大化，而不是稅負最小化。稅務籌劃是一種專業(yè)性強、高風險的工作，這就要求企業(yè)對稅務籌劃進行專業(yè)化的管理，籌劃人員必須透徹理解組織戰(zhàn)略意圖，需要綜合考慮多個稅種之間相互牽制和稅負此消彼長的關系，盡可能順法操作，避免籌劃風險。企業(yè)要善于把握稅收優(yōu)惠政策，通過對經(jīng)營和財務活動的稅收安排，降低稅收負擔。企業(yè)稅務籌劃是一項綜合性的工作，任何一個涉稅方案都根植于業(yè)務活動當中，這就要求企業(yè)財務部門或者專門的稅務管理部門加強與各部門的溝通，一是與決策部門溝通，在經(jīng)營和財務決策中考慮稅收成本;二是與業(yè)務部門溝通，在業(yè)務活動中考慮節(jié)稅問題。

(三)配合稅務稽查，維護自身的合法權益

稅務稽查，是企業(yè)需要面對的一項涉稅事項，企業(yè)要充分研究稅務稽查形勢，掌握稅務稽查工作的重點，分析企業(yè)被稅務稽查的原因、稅務稽查工作的程序和內(nèi)容，然后有針對性地組織稅務自查，對自查中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時進行糾正，積極配合稅務稽查工作。應當以積極的心態(tài)，嚴格按照稅務機關的要求，認真組織稅務自查，并及時糾正在自查過程中發(fā)現(xiàn)的問題;同時，稅務會計師要合理解釋，縮小稅務爭議的范圍。稅務會計師還應當以稅務稽查為契機，檢查稅務風險管理缺陷，幫助本企業(yè)建立稅務風險長效機制，提升稅務風險管理能力。

篇4

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（1）國庫集中支付數(shù)據(jù)安全風險。

國庫集中支付數(shù)據(jù)處理量大，涉及單位多，沒有計算機管理實行國庫集中支付是不可想象的。全部的數(shù)據(jù)處理幾乎全部依賴于計算機的管理，如果由于計算機病毒感染、不可抗力因素或人為導致系統(tǒng)癱瘓，導致數(shù)據(jù)丟失，則會嚴重影響國庫集中支付的順利進行。因此，國庫集中支付系統(tǒng)要把數(shù)據(jù)安全防范風險放在尤為重要的位置。

（2）財政直接支付存在的資金風險。

財政直接支付取消了資金撥付的中間環(huán)節(jié)，方便快捷。但可能存在著預算單位虛假套取財政資金的風險，收款人、收款賬戶是否真實難以核實，預算單位用款申請的合理性很難確定。

（3）財政授權支付存在的資金風險。

與財政直接支付相比，授權支付的風險性更大。因為財政授權給預算單位后，財政部門的監(jiān)督余地相對減小，給預算單位套取或轉(zhuǎn)移、挪用財政資金提供了便利。同時，由于預算單位和基層銀行管理制約機制相對松弛，內(nèi)控制度不夠健全，這也為預算單位、銀行或有關人員違規(guī)操縱財政資金留有一定的空間。

（4）財政內(nèi)部管理風險。

財政作為國庫集中支付制度的執(zhí)行機構(gòu)，具有絕對控制資金流向的權利。因此，財政內(nèi)部科室如果出現(xiàn)管理混亂，就極易產(chǎn)生風險。財政預算指標的編制、批復，單位用款計劃的編制、批復，非預算單位財政直接撥款都必須有嚴格控制，防止內(nèi)部人員產(chǎn)生違法支付的事情。

作為最終審核單位支付的關口，也會發(fā)生把關不嚴，容易產(chǎn)生支付的收款單位與付款單上的單位名稱或帳號不一致，授權支付付款單上支付的用途與支票用途不一致，直接支付通知書上的收款人與實際收款人不一致現(xiàn)象。

（5）銀行違規(guī)支付風險。

銀行作為財政國庫集中支付的付款銀行，應嚴格加強管理，防止發(fā)生亂支付的現(xiàn)象，如支付的收款單位與付款單上的單位名稱或帳號不一致，授權支付付款單上支付的用途與支票用途不一致，直接支付通知書上的收款人與實際收款人不一致。如果把關不嚴，極易產(chǎn)生違法問題。

（6）預算單位現(xiàn)金管理風險。

實行國庫集中支付制度后，預算單位通過零余賬戶支取現(xiàn)金的額度，沒有明確規(guī)定，這就導致財政資金風險的存在。盡管國庫集中支付對預算單位的業(yè)務不會產(chǎn)生任何影響，但實際操作中發(fā)現(xiàn)有些單位為了方便用款，經(jīng)常提取大額現(xiàn)金。不僅不符合現(xiàn)金管理條例要求使用現(xiàn)金，而且極易產(chǎn)生盜、搶風險。提取的大額現(xiàn)金在銀行門口被搶奪的事件屢見報端，不僅給國家造成損失，而且工作人員也可能受到傷害。因此預算單位加強現(xiàn)金管理，盡量少支取現(xiàn)金是非常必要的。

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2國庫集中支付風險控制建議

國庫集中支付過程中出現(xiàn)的風險，大多是由于操作不規(guī)范、不嚴格，制度不健全導致的，因此，在實際操作中應特別注意對人員的培訓，預防資金潛在風險，完善財政直接支付與財政授權支付的后續(xù)監(jiān)管機制。

（1）加大宣傳力度，提高風險認識。國庫集中支付制度改革是一項新生事物，涉及方方面面利益調(diào)整，需要人民銀行、銀行和預算單位的密切配合，要堅持預算單位資金使用權、支出審批權和會計核算權“三不便”的原則，合理地規(guī)范各方面的職責權限。加大宣傳力度，提高工作人員在實際工作中的風險意識，有效地調(diào)動各方面參與改革的積極性，減少改革壓力。

（2）計算機網(wǎng)絡風險控制。隨著國庫集中業(yè)務的不斷拓展，業(yè)務數(shù)據(jù)的安全問題也愈顯突出。數(shù)據(jù)是國庫集中支付所有業(yè)務的根本，必須充分考慮數(shù)據(jù)風險控制，確保數(shù)據(jù)安全。在實際工作中，應采取以下幾點安全措施：一是在實際工作中注意作到以下幾點：①使用安全等級高的數(shù)據(jù)庫及操作系統(tǒng)。②在國庫集中支付業(yè)務中實行“雙機熱備”，就是在實時有兩臺服務器同時并行，處理數(shù)據(jù)，時刻有一臺服務器處于熱備份狀態(tài)，一旦主服務器出現(xiàn)故障，備份服務器將即時接管集中支付數(shù)據(jù)，處理集中支付業(yè)務。③運用數(shù)據(jù)備份系統(tǒng)。④建立良好的服務器安全運行環(huán)境，數(shù)據(jù)系統(tǒng)中心機房線路采用專線供電，同時配備UPS不間斷電源供電，確保市電停電后還可以保障處理集中支付數(shù)據(jù)一定時間；機房內(nèi)所有集中支付業(yè)務的數(shù)據(jù)傳輸、處理、存儲設備均可靠接地，供電、通訊線路布線整齊、規(guī)范，連接牢固；機房采用全鋼防靜電地板鋪設，并采用專用空調(diào)24小時保持溫度、濕度，機房環(huán)境干凈整潔，達到了防塵、干燥、適溫和防靜電的要求。⑤對中心機房、配電室計算機系統(tǒng)重要設施嚴格管理，配備消防、安保等設備；建立嚴格的進入制度，不準無關人員隨便進入機房。⑥安裝反病毒軟件，應選取著名軟件公司的殺毒軟件，并定期更新。⑦物理隔絕，連入國庫集中支付系統(tǒng)網(wǎng)絡的計算機，應嚴格禁止使用外部及未經(jīng)安全處理的磁盤使用，做到物理上隔絕。

二是健全制度，落實檢查。制度的建立是安全管理的前提、依據(jù)和要求，而落實制度是實施安全管理的關鍵。計算機安全檢查是促進制度落實的保障。

三是貫徹“以人為本”的數(shù)據(jù)安全管理理念。無論是數(shù)據(jù)的安全運行還是系統(tǒng)的防范犯罪，人都是其中的關鍵。要堅持崗位分離，權限控制、監(jiān)督制約等一系列安全管理原則，加強對國庫集中支付軟件系統(tǒng)中的重要崗位人員進行管理，預防各類人為事故、案件的發(fā)生。

（3）建立內(nèi)控制度，規(guī)范操作程序。財政部門、銀行、預算單位應建立健全內(nèi)部管理機制。財政部門必須盡快完善內(nèi)控機制和外部監(jiān)督機制，以防范財政資金風險，確保財政資金安全?；鶎鱼y行要盡快解決管理松散、把關不嚴和與財政部門之間信息梗塞之弊端。

（4）監(jiān)督關口前移，防患于未然。財政資金撥付給供應商或勞務提供者前，政府采購部門要切實負起責任、配合財政預算管理部門對預算單位的資金申請、所提供的購銷合同、商品供應者或勞務提供者的資質(zhì)及收款賬戶的真?zhèn)?，進行全面鑒定。

篇5

內(nèi)部審計具有獨立性、綜合性以及經(jīng)常性和及時性等特點,其對工程全過程管理中的風險及內(nèi)部控制進行評價具有獨特的優(yōu)勢。內(nèi)部審計通過充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢,對工程風險管理過程的健全性、及時性、有效性及科學性進行評估,找出薄弱環(huán)節(jié),幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評價重要的風險因素；對企業(yè)的內(nèi)部控制情況進行測試評價，指出企業(yè)內(nèi)部控制制度上的缺陷、制度執(zhí)行過程中存在的偏差。內(nèi)部審計人員通過查清其產(chǎn)生的原因,分析其可能造成的影響從而找出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進的意見和建議，報告給企業(yè)管理當局，督促有關部門落實，促使企業(yè)健全內(nèi)部控制，防范和化解投資風險，從而幫助企業(yè)預防和減少損失，為企業(yè)增加價值。2013年內(nèi)部審計部門對某分公司的工程全過程管理進行了專項的審計調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其存在著許多風險點及控制薄弱環(huán)節(jié)，如：某些項目的立項管理不規(guī)范，存在重復立項的風險；重要的拆舊資產(chǎn)管理流程不完善，存在資產(chǎn)流失的風險；部分項目工程材料管理缺失，由非本公司人員操作ERP系統(tǒng)進行領料，且工余料不退庫，存在材料流失、系統(tǒng)安全和舞弊的風險；不重視項目資料的檔案管理，部分工程資料未歸檔等。

三、對工程全過程管理存在的問題提供咨詢服務

由于內(nèi)部審計機構(gòu)綜合性強，地位相對獨立，對企業(yè)的經(jīng)濟狀況有很細致的了解，能夠通過獨特的視角洞察企業(yè)整體工程管理方面的薄弱環(huán)節(jié)，這就為其提出比較全面、中肯、可行的咨詢建議提供了條件。咨詢服務是一個多維、多業(yè)務、多層次、多環(huán)節(jié)、多角度的業(yè)務，審計人員可以主動利用獲取的信息提供進一步解決問題的思路，這樣就擴展了咨詢服務的范疇，變被動為主動。這種方式有效整合了現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的能力，從事后檢查轉(zhuǎn)向了事前防范，為公司提供預警分析，積極關注并利用各種方法來改善公司的工程管理，達到企業(yè)價值增值的目的。如：2011年某地市公司審計部門發(fā)現(xiàn)項目管理部門對工程勘察設計費及監(jiān)理費的管理非常薄弱，無法達到對這三項費用的控制管理要求，應管理部門的要求，審計部門針對該問題提供了詳盡的咨詢服務。上述提及的三個增值途徑并不是孤立存在的，而是相互滲透、互為基礎、互為補充的關系。在日常的工程結(jié)算審計中，審計人員會隨時發(fā)現(xiàn)工程管理過程中的風險點及控制薄弱環(huán)節(jié)，針對問題的大小會及時地與工程管理部門進行口頭或正式的溝通。一些小的、偶發(fā)的問題可以通過電話或郵件及時溝通解決掉，一些大的、經(jīng)常性的或影響重大的問題，審計部門會與企業(yè)工程管理部門的領導及相關人員通過正式會議進行溝通和交流，從審計的專業(yè)角度為他們提供一些可行的咨詢建議，為各層級改善工程管理流程提供參考。

篇6

2.對危險源進行風險評估

按照危險源發(fā)生的可能性大小（即：可能發(fā)生、基本不可能、極不可能）、發(fā)生事故造成危害損失的嚴重程度（輕度傷害或損失、中度傷害或損失、重度傷害或損失）、風險等級（可忽略風險、可容許風險、基本可容許風險、基本不可容許風險，不可容許風險），對風險等級進行劃分。

3.根據(jù)風險等級，制定風險控制措施

對可忽略的風險，可不采取防控措施；對可容許的風險、基本可容許風險應有相應的控制措施或管理目標方案加以防控；對基本不可容許風險應作為管理目標，制定專項控制措施并加強運行控制，對不可容許風險還要制定應急預案。

二、安全管理的手段及方法

1.必須建立健全制度，層層落實責任

安全制度、規(guī)定是企業(yè)內(nèi)部員工的行動準則，是實施安全管理的依據(jù)，企業(yè)應根據(jù)自己的實際，制定確保企業(yè)內(nèi)部安全生產(chǎn)的各項規(guī)定和辦法。比如，企業(yè)防火管理辦法、安全生產(chǎn)管理辦法、用電管理辦法等。其次應貫徹“誰主管，誰負責”的原則，企業(yè)內(nèi)部層層簽訂安全目標責任書，把安全責任真正落到實處。

2.必須形成和保持常態(tài)化的安全管理高壓態(tài)勢

一是領導高度重視。要始終堅持“安全是企業(yè)永恒的主題、永遠的責任”的主導思想，把安全與生產(chǎn)經(jīng)營放在同等重要位置。二是健全安全管理體制。班組要有安全員、安全小組長，部門要有安全管理員、管理小組長，企業(yè)要有安全管理部門或安全專干、單位要有安全領導小組。各層次的安全管理機構(gòu)應連接緊密并認真履行各自職責。三是不斷強化安全教育和培訓。安全教育要常搞，安全警鐘要常鳴，不斷提高員工的安全意識，變企業(yè)抓安全為員工“人人想安全、人人要安全、人人落實安全”的自覺行動。杜邦公司之所以能長久保持安全管理的高壓態(tài)勢，首先，在人事管理上保持著安全的高壓態(tài)勢，該公司在聘用員工的合同中就明確規(guī)定，只要違反操作規(guī)程，隨時可以被解雇。讓每位員工從參加工作的第一天就意識到公司對安全的重視程度和高壓態(tài)勢；其次，在日常的管理中保持著對安全的高壓態(tài)勢，明確所有的安全事故是可以預防的安全理念，要求從高層到底層都要有這樣的信念，采取一切可能的方法防止和控制事故的發(fā)生，同時要求各級管理層對各自安全負總責；此外，在安全培訓上保持著高壓態(tài)勢，要求對所有的操作都要進行嚴格的培訓，每位員工都要接受安全培訓。正是杜邦公司對安全管理的這種長效機制，才使得企業(yè)取得了顯赫的安全業(yè)績。

3.必須形成和實施技防、人防、物防三位一體的安全管理體系

技防，就是運用現(xiàn)代技術手段實施安全管理。如消防用的火災自動報警系統(tǒng)、自動噴淋滅火系統(tǒng)；安全防范用的紅外攝像、報警、電子圍欄等。人防，就是建立高素質(zhì)的群防隊伍。物防，就是配備相應的安全管理設備，以實施強有力的管理。如應配備防火用的防毒面具、耐高溫的防火服、消防專用逃生繩、救援用的液壓鉗、切割設備，防恐用的電警棒、鋼管、木棒、盾牌，巡邏用的電動巡邏車等，有條件或有特殊要求的單位，可配備更全更好安防設備。隨著技術經(jīng)濟的飛速發(fā)展，過去僅靠人防實施的簡單安全管理，已不能適應現(xiàn)代新形勢的要求，必須建立新技術下的安全監(jiān)管系統(tǒng)。技防是基礎，人防是關鍵，物防是保障，三者必須融為一體，才能實施有效地企業(yè)內(nèi)部安全管理。

篇7

（二）企業(yè)經(jīng)營性資金不足以及缺乏資金風險管理

企業(yè)經(jīng)營性資金不足主要由于對固定資產(chǎn)的投入比例過大，導致日常運轉(zhuǎn)的資金較少；再加之企業(yè)需要不斷地擴張，相對應的就需要更多的流動資金，而企業(yè)不能及時提供所需要的流動資金，同時對流動資金也不能進行及時的補充，這就給企業(yè)的經(jīng)營、生產(chǎn)帶來不利的影響。另外，現(xiàn)階段還存在一些企業(yè)不重視企業(yè)資金風險管理，沒有建立相關的財務管理制度、賬戶管理凌亂等，對于企業(yè)的資金流動，不根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)實狀況進行合理地運用，這就導致企業(yè)的資金出現(xiàn)不必要的損失。

（三）企業(yè)內(nèi)部資金管理意識不強，缺乏相關的管理制度

企業(yè)內(nèi)部資金管理缺乏科學、合理以及有效的制度和模式的主要原因是：企業(yè)對內(nèi)部資金管理意識不夠強。企業(yè)要進一步的發(fā)展和運營，就需要運用科學的方法對資金的使用和所需的流動資金進行分析、研究，積極地尋找滿足自己企業(yè)運營、使用以及籌集的資金計劃和方式。[2]企業(yè)資金鏈在什么情況下能順利連接、順利連接的情況下如何才能順利地運轉(zhuǎn)以及怎樣保持企業(yè)持續(xù)盈利等等，這些都是企業(yè)內(nèi)部資金管理亟需研究、解決的問題。

二、加強企業(yè)內(nèi)部資金管理應該采取的措施

（一）企業(yè)內(nèi)部建立健全資金預算管理體系

企業(yè)內(nèi)部預算管理的重要組成成分是資金預算，它也是在事前對資金的運用、流動等進行有效地控制。在企業(yè)內(nèi)部資金管理過程中，對現(xiàn)金流進行預算，使得把企業(yè)內(nèi)部各個生產(chǎn)、經(jīng)營活動轉(zhuǎn)成現(xiàn)金收支，給企業(yè)的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略制定有積極地影響。另外，運用現(xiàn)金流進行預算，可以對企業(yè)日常生產(chǎn)、經(jīng)營活動中的資金使用、流動等情況進行合理地規(guī)劃，切實保證企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動的良好運轉(zhuǎn)，從而為實現(xiàn)企業(yè)制定的經(jīng)營目標奠定良好的基礎。

（二）建立風險分析機制和預警機制，促進現(xiàn)金流管理

企業(yè)內(nèi)部資金管理過程中，對于現(xiàn)金流在管理中存在的風險和不足要通過企業(yè)內(nèi)部的識別和審計方式進行發(fā)現(xiàn)，以便采取有效地措施校正存在的問題，補充事前、事中對企業(yè)內(nèi)部資金管理和控制的不足。[3]同時，還應該對現(xiàn)金流創(chuàng)建滿足本企業(yè)的預警機制，設定相關的預警標準，以便及時有效地對現(xiàn)金進行預警；參照國內(nèi)外對企業(yè)現(xiàn)金流管理的方法，再根據(jù)本企業(yè)的實際情況，創(chuàng)建適合本企業(yè)發(fā)展的管理方式，有效地解決現(xiàn)金流出現(xiàn)的各種問題。另外，在建立風險分析機制和預警機制的基礎上，對現(xiàn)金流的管理流程和相關制度的建立有積極地影響，可以更好地進行事中控制，比如：投資項目的評估流程、各個業(yè)務的付款流程、備用資金的借用流程以及對流動資金的指出流程等環(huán)節(jié)；而在制度方面，比如有：信用的賒銷制度、應收賬款相關的管理制度等。同時，還需要把以上的各種流程和制度與相關的管理人員相聯(lián)系，作為他們績效考評的參考，便于流程和制度的開展。

（三）提升企業(yè)內(nèi)部資金管理的意識

對于企業(yè)的現(xiàn)金流，不要局限于了解、認識的基礎上，內(nèi)部資金管理主要是事后進行分析，缺乏在事中進行控制，同時也缺乏在事前進行相應地安排、預測。只有當一些企業(yè)面臨資金困難，比如當缺乏資金購買原材料、給工人沒錢發(fā)工資等情況時，相關的管理人員才會意識到現(xiàn)金的關鍵性。所以，企業(yè)內(nèi)部資金管理過程中，就應該從思想上對現(xiàn)金流進行重視。

篇8

（一）不定期對賬。有些企業(yè)由于疏于對往來賬款的管理，不能做到定期與相關單位核對賬目，特別是欠款企業(yè)，往往對債權人的對賬要求持抵觸態(tài)度，長此以往必然造成往來賬款賬目不清，為今后的催款、清理帶來困難。

（二）往來賬款不定期清理。有些名存實亡的往來賬款長期掛賬，如壞賬不及時報損、處理，不需付債務不及時報批做營業(yè)外收入等，均造成往來賬款賬目混亂。

（三）對已銷賬的往來款管理不善。如已作壞賬的應收款，收回時作為賬外小金庫，甚至公飽私囊；不需付的款項，付出作為賬外資金，或被個人貪污。

（四）利用往來賬款調(diào)節(jié)利潤。

（五）出租出借賬戶或為他人套取現(xiàn)金。企業(yè)往來賬中有些一進一出的款項，無明確經(jīng)濟內(nèi)容，實際出借賬戶為他人轉(zhuǎn)款，違反財務管理規(guī)定；再如有些業(yè)務員，利用職務之便，多次以備用金名義領取現(xiàn)金，然后通過銀行轉(zhuǎn)賬還款，實際是為他人套取現(xiàn)金，違反了現(xiàn)金管理規(guī)定。

（六）往來款賬務處理不規(guī)范，往來賬賬戶之間不按業(yè)務內(nèi)容記賬。如有些與正常經(jīng)營業(yè)務無關的款項計入應收賬款或應付賬款；再如不屑一戶但無法查清的應收、應付款余額相對沖。這樣不便于企業(yè)根據(jù)不同往來賬款的性質(zhì)進行有針對性的管理。

往來賬款涉及到企業(yè)日常經(jīng)營及管理活動的各個方面，往來賬中的問題可以反映出企業(yè)經(jīng)營管理中存在的弱點和缺陷。要解決以上問題，除了加強整個社會的制約機制外。加強企業(yè)自身的內(nèi)部控制顯得尤為重要。下面從建立和完善內(nèi)部控制制度的角度來討論如何加強往來賬款的管理、加速資金周轉(zhuǎn)、提高經(jīng)濟效益、防止資產(chǎn)流失。

本文擬從五個內(nèi)部控制構(gòu)成要素來分析造成往來賬款中諸多問題的原因及其解決方法。

一、控制環(huán)境

從目前企業(yè)現(xiàn)狀來看，首先，有些企業(yè)從領導到員工都沒有充分重視往來賬款的管理。有些領導財務知識有限，他們無法將應收款項與公司實實在在的資產(chǎn)聯(lián)系起來，因此也就無法將應收款的管理作為重要工作來抓。其次，有些企業(yè)往來賬款的形成與領導個人行為有關；還有些領導只管任期內(nèi)業(yè)績、不重視現(xiàn)金流量；甚至有些企業(yè)的領導為在任期內(nèi)出“成績”，反而指使財會人員弄虛作假。這樣的企業(yè)難免出現(xiàn)往來賬款混亂；再者，企業(yè)中普遍存在新官不理舊賬的現(xiàn)象，也會造成往來賬款管理的混亂。

要扭轉(zhuǎn)這種局面，必須使內(nèi)部控制成為管理者真正的需求，這就要進行產(chǎn)權制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。在這個基礎上選用業(yè)務素質(zhì)好，能力強且有責任心的員工，在有效的激勵機制下，調(diào)動他們的積極性，便可創(chuàng)造一個良好的控制環(huán)境。

二、風險評估

目前企業(yè)中普遍存在對往來賬款的風險認識不足的現(xiàn)象，因此也沒有對往來賬款的風險進行評估，以便采取有效措施對往來賬款進行管理。事實上，往來賬款賬目不清，內(nèi)容混亂，不僅影響會計信息的準確性，而且由于管理上存在漏洞，會使少數(shù)人有可乘之機，因而造成企業(yè)資產(chǎn)的流失。

企業(yè)從業(yè)務人員到管理人員，都應認識到往來賬款中存在的問題會給企業(yè)帶來不良后果。要按不同性質(zhì)的問題進行風險評估，建立、分析與管理相關風險的機制。

三、控制活動

往來賬款中出現(xiàn)上述問題最主要的原因還在于企業(yè)缺乏相應的控制政策及控制程序，或有了這些政策和程序卻沒有執(zhí)行。這些政策與程序主要指崗位分離、授權批準、文件記錄、預算控制、實物保全等。下面針對往來賬款中存在的問題，說明應建立哪些相應的控制政策和程序：

（一）涉及銷售與收款的內(nèi)部控制

1、企業(yè)應制定信用政策，確定信用標準、信用條件（含信用期限，信用額度，折扣率）及收款政策，對客戶的賒銷均應被授權批準，客戶信用期限、額度的調(diào)整必須經(jīng)過相應權限審批人員審核批準。

2、銷售部門應對賒銷客戶信用進行調(diào)查，對其尚可使用的信用額度等進行審查并按客戶設置應收款臺賬，及時登記每一客戶應收賬款增減變動情況和信用額度使用情況；企業(yè)會計人員應及時清理應收賬款，定期編制應收賬款賬齡分析表提供給財務負責人和企業(yè)負責人、銷售部門，對于逾期的應收賬款應督促銷售人員催收。

3、企業(yè)應分部門、分人員下達銷售貨款回籠率，按月考核，并將考核結(jié)果與獎懲掛鉤。對于逾期未還款應組織人員催收，并要求客戶提供擔保、抵押等條件。如果可能，采取法律途徑解決。

（二）涉及其他應收款的內(nèi)部控制

1、建立明確的職責分工制度。貨幣資金的收支與記賬分離，貨幣資金的經(jīng)辦人員與資金收支的審核人員分離，這樣可以防止惡意串通。

2、建立備用金領用和報銷制度。為加強管理應盡量實行定額備用金制。備用金應實行專人保管，并在規(guī)定期限內(nèi)報銷；備用金的領用和報銷，應根據(jù)金額不同建立授權和批準制度，報銷時應按領取時用途報銷；年終應全部收回，次年再借。對無正當理由不按期報銷的職工應予以一定處罰。

3、存出保證金應有很關的憑證，并應有授權審批手續(xù)。

4、所有其他應收款應定期清理，制定催款制度，防止出現(xiàn)壞賬。

（三）涉及預付賬款的內(nèi)部控制

1、進行適當?shù)膷徫环蛛x：付款審批人員不能辦理尋求供應商和索價業(yè)務；審核付款人員、付款人員、記錄應付賬款人員應進行崗位分離，以防止舞弊發(fā)生。

2、對預付貨款的商品及客戶進行市場及信用調(diào)查，預付貨款應經(jīng)過嚴格的審批程序，并應嚴格按照合同的規(guī)定執(zhí)行；防止企業(yè)多付或有不必要的預付款發(fā)生。

3、建立催收貨款制度，建立壞賬審批制度。

4、采購人員應在可能的范圍內(nèi)定期輪換，以防止采購人員與供貨商聯(lián)手舞弊。

（四）涉及應付賬款的內(nèi)部控制

1、采購審批人員、采購人員、驗收人員、儲存人員、財會記錄應實行崗位分離，以防止串通舞弊。

2、定期分析應付賬款，規(guī)定付款順序，財務人員與業(yè)務人員配合，在企業(yè)資金許可的情況下，盡可能先付有折扣的貨款。

3、制定應付賬款清理計劃，對長期無人追索的款項應進行調(diào)查，確屬不需付的賬款，應報有關領導批示，及時轉(zhuǎn)入收入賬內(nèi)。

4、建立雙方定期對賬制度，以防止雙方業(yè)務人員串通舞弊。

（五）涉及其他應付款的內(nèi)部控制

1、實行崗位分離，房屋、設備、場地等的租賃人員、審批人員、記賬人員實行崗位分離；廢舊物資、材料、包裝物的管理人員、銷售人員、審批人員、記賬人員等實行崗位分離。

2、定期對其他應付款進行清理，有不需付的款項應及時做賬務處理。

四、信息與溝通

往來賬款中問題較多的企業(yè)往往在信息溝通方面做得不夠。首先，財務人員沒有定期向相關業(yè)務人員報送與其業(yè)務有關的應收、應付余額、賬齡、風險分析等資料，并且由于企業(yè)沒有相關的收款、報銷等時間的規(guī)定，財務人員也不便于與相關人員進行往來賬款清理進度及計劃方面的交流；其次，財務人員也不能做到定期向主管領導匯報往來賬款中存在的問題并提供風險分析報告及解決方案，因此主管領導也心中沒數(shù)；再者，企業(yè)間由于缺乏定期進行賬目核對工作也會造成企業(yè)往來賬的不準確。所有這些都影響往來賬款管理。

為加強信息交流與溝通，企業(yè)管理當局、財務部門、相關業(yè)務部門及管理部門應定期進行交流，相互配合，上傳下達，共同做好往來賬款的管理工作。

篇9

在預算審部門審批預算資金以后，企業(yè)執(zhí)行預算主要是依靠企業(yè)的預算管理部門。雖然企業(yè)的財務部門強調(diào)要加快預算執(zhí)行，提高資金的使用效率，但是由于企業(yè)沒有建立起有效的預算管理編制，有的企業(yè)缺乏專門的預算管理部分，使得企業(yè)在執(zhí)行預算管理的過程中，存在預算資金相互擠占，例如：項目支出資金被基本支出資金所擠占，基本支出總公用經(jīng)費被人員經(jīng)費擠占等。企業(yè)在預算管理中還存在預算超支或者物預算支出的情況。企業(yè)在支出預算的過程中，存在隨意性，并沒有根據(jù)預算管理編制進行資金的支出，使得預算資金超出預算范圍。

三、預算管理在企業(yè)中的應用

（一）完善企業(yè)預算管理制度

企業(yè)建設一個健全的預算管理制度，能夠避免企業(yè)出現(xiàn)差錯的情況。企業(yè)要對預算管理編制、預算管理執(zhí)行以及其他工作流程都要進行明細的劃分，規(guī)范企業(yè)預算管理制度，不斷提高企業(yè)預算管理的水平。因此，企業(yè)在進行預算管理編制建立的過程中，要根據(jù)企業(yè)的實際情況，圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略目標，進行科學合理的預算，并按照企業(yè)財政部門下達的預算管理的相關要求，對企業(yè)預算管理制度的完善引起重視，盡快的制定出符合企業(yè)發(fā)展和實際情況的內(nèi)部控制制度、預算管理制度以及財務資金管理制度等，并嚴格的實施，提高企業(yè)預算管理的水平。

（二）全面提高對預算管理的認識

企業(yè)的預算管理是企業(yè)管理的重點工作內(nèi)容之一，企業(yè)預算管理水平的高低，直接影響到了企業(yè)的生存和發(fā)展，企業(yè)預算管理能否有效的實施，對企業(yè)是否能實現(xiàn)戰(zhàn)略目標有重要的意義。因此，首先企業(yè)的領導應該對預算管理引起重視。企業(yè)要強化全面預算管理理念，讓企業(yè)的所有職工明白全面預算管理是一項系統(tǒng)的工程，涉及到企業(yè)管理的方方面面，讓全員都參與到公司預算管理的工作中來，提高對全面預算管理工作的認識。其次，為了保證全面預算工作的有效實施，企業(yè)可以建立起相應的激勵機制，明確企業(yè)職員的職責和權利，把預算工作的任務落實到個人，并與職員的工資掛鉤，提高全員參與的熱情。同時，企業(yè)還要制定完善的培訓計劃，加強對預算管理人員的培訓，提高預算管理人員的綜合素質(zhì)。

（三）加強對預算工作執(zhí)行的監(jiān)督

全面預算管理工作的執(zhí)行和監(jiān)控室緊密聯(lián)系的，要確保預算管理工作的正常開展，就要對全面預算實行有效的監(jiān)督。通過對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的監(jiān)督，可以保證全面預算工作的實施效果。因此，企業(yè)要建立起全面預算監(jiān)督體系。首先企業(yè)要明確預算監(jiān)控的范圍，對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，及時的發(fā)現(xiàn)預算在執(zhí)行中存在的問題并糾正，把握好預算控制的范圍和程度，選擇關鍵的控制點控制，達到減少監(jiān)控費用，提高監(jiān)控效率的目的。其次，是要全方位的財務預算監(jiān)督措施。預算管理單位要完善各項管理的規(guī)章制度，嚴格遵守企業(yè)資金的使用管理、核算方法。強化對現(xiàn)金的管理，對企業(yè)的資金實行統(tǒng)一的管理，確保各項經(jīng)濟費用的合理支出和各項資金的回籠。

（四）提高對全面預算管理的認識

企業(yè)在全面預算管理工作中存在的問題，和管理者對全面預算管理的認識是有密切關系的。因此，必須要糾正管理者全面預算就是財務管理部門工作的錯誤認識。企業(yè)要強化全面預算管理理念，讓企業(yè)的所有職工明白全面預算管理是一項系統(tǒng)的工程，涉及到企業(yè)管理的方方面面，讓全員都參與到公司預算管理的工作中來，提高對全面預算管理工作的認識。其次，為了保證全面預算工作的有效實施，高速公路企業(yè)可以建立起相應的激勵機制，明確企業(yè)職員的職責和權利，把預算工作的任務落實到個人，并與職員的工資掛鉤，提高全員參與的熱情。

篇10

2、審查各項資產(chǎn)的計價、核算是否正確、合規(guī)，資產(chǎn)是否完整，質(zhì)量是否符合規(guī)定和要求，有無隨意改變計算方法，任意攤列成本費用等問題。如對固定資產(chǎn)計價是否合理，核算是否正確。從理論上講，固定資產(chǎn)的價值應包括酒店為購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，這些支出既有直接發(fā)生的，如固定資產(chǎn)的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也有間接發(fā)生的，如應分攤的借款利息，外幣借款折合差額和應分攤的其他間接費用等，酒店是否根據(jù)固定資產(chǎn)不同的來源，所涉及不同的費用支出，采用不同的具體計價。

3、審查各項資產(chǎn)的帳證、帳帳、帳實、帳表是否相符，有無漏計多計資產(chǎn)等問題。

4、審查應收帳款是否清楚。酒店應根據(jù)由夜審轉(zhuǎn)來的“應收帳”報表以及已離店而未付款的客人的各種原始帳單進行詳細審查和計算，審核其報表上的總計數(shù)字是否與原始單總計相符，并根據(jù)營業(yè)部或預訂部的有關資料，對簽單客人的姓名、房號、公司名稱以及客人簽字進行審查。另外，酒店是否建立了壞帳審批制度，壞帳準備金的提取和壞帳損失的核銷是否正確、合規(guī)。

5、審查酒店長期投資、短期投資業(yè)務中的各種股票、債券的購入、支出和收益的計價、核算是否正確、合規(guī)，有無將短期有價證券和投資收益，包括其他投資收益不入帳，形成帳外資產(chǎn)等問題。

6、審查固定資產(chǎn)折舊的計提是否正確、合規(guī)，有無多提少提，人為地調(diào)節(jié)利潤。酒店在計提折舊時，應以月初可提取折舊的固定資產(chǎn)帳面原價為依據(jù)，當月增加的固定資產(chǎn)，當月是否不提折舊，當月減少的固定資產(chǎn)，當月是否照提折舊，固定資產(chǎn)的預計殘值率是否在固定資產(chǎn)原價的3%—5%范圍內(nèi)，酒店是否根據(jù)財務制度中對各類固定資產(chǎn)的折舊年限的有關規(guī)定，結(jié)合自身的具體情況，合理地確定固定資產(chǎn)折舊年限，并確定哪些固定資產(chǎn)該提折舊，哪些不該提，其計算及核算是否正確。

二、酒店負債的審計

1、驗證酒店有關負債的內(nèi)部控制是否行之有效，各項債務的發(fā)生和償還的審批手續(xù)是否齊全完備。

2、審查酒店各項債務的來源是否正確、合規(guī)，有無將有關收入轉(zhuǎn)移、隱匿于應付帳款問題，福利基金、工會經(jīng)費、養(yǎng)老保險基金的計提是否合規(guī)。

3、審查酒店預提費用的計提是否正確、合規(guī)，有無利用預提費用人為地調(diào)節(jié)利潤。

4、審查長期借款的利息支出和有關費用以及外幣折合差額的計算是否正確、合規(guī)，有無將應當計入有關固定資產(chǎn)的購建成本的利息支出計入當期損益。酒店發(fā)生的工程借款利息以及用外幣借款進行的工程發(fā)生的外幣折合差額應分別不同情況處理，屬于在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的應計入固定資產(chǎn)造價，酒店是否將其計入當期損益。辦理竣工決算之后發(fā)生的，則計入當期損益，酒店是否將其計入固定資產(chǎn)。

5、審查酒店發(fā)行債券是否合理、合規(guī)，應付債券價值的計算是否正確，利息費用和應計利息的計算是否正確、合規(guī)，有無將應計入開辦費和固定資產(chǎn)價值的利息費用計入財務費用等問題。酒店發(fā)行債券應按國家有關規(guī)定辦理，向有關部門上報有關正式文件，經(jīng)批準后發(fā)行，應付債券計價是債券面額回應付利息之和的現(xiàn)值，記帳時將面額、溢價或折價和應付利息分項記錄，本期合并列入資產(chǎn)負債表中。

三、酒店所有者權益的審計

1、審核酒店資本是否真實、合規(guī)、財產(chǎn)估價是否合規(guī)、合理，有無通過財產(chǎn)估價侵犯法人合法權益問題。酒店資本按投資形式不同可劃分為貨幣投資、實物投資和無形資產(chǎn)投資，除股份制酒店外，所有酒店的投入資本都必須按實際投入數(shù)額列帳，如果投入的資本與記帳本位幣種不一致，應在帳上同時注明該種貨幣的投入資本金額和折合為記帳本位幣的金額，對于應按規(guī)定的匯率分別對投入資本帳戶進行折合而產(chǎn)生的記帳本位幣差額，應在“資本公積”帳戶核算。除國家另有規(guī)定外，酒店的注冊資本應與實際資本相一致，在“實收資本”、帳戶核算，注冊資本一經(jīng)確認，就不能隨意改變。以房屋、設備等實物投資的，應以有法律效力的評估機構(gòu)給出的確認價格或者合同、協(xié)議約定的價格作為酒店記帳的依據(jù)。

2、審查酒店法定盈余公積金的提取是否正確、合規(guī)，有無多提少提。酒店組織形式不同，對法定盈余公積金提取的要求也不同，股份制酒店按國家規(guī)定，酒店有利潤，就必須按稅后利潤的10%提取法定盈余公積金，而且在未提取法定盈余公積金和公益金前，不得分派股利。法定盈余公積金已達到注冊資本的50%可不再提取，一般酒店的法定盈余公積金按所得稅后利潤的10%提取。

3、審查酒店應繳所得稅的計算是否正確、合規(guī)，有無漏繳或少繳問題。廣州地區(qū)中外合資酒店的所得稅稅率一般為33%。酒店是否正確計算應納稅所得額，減免的稅款是否符合稅收政策規(guī)定并經(jīng)有關部門批準。

4、審查酒店彌補以前年度虧損的核算程序是否正確、合規(guī)，有無將應在稅后彌補的虧損在稅前彌補。酒店可以后年度稅前利潤彌補以前年度虧損，但從獲利年度起彌補虧損的期限不得超過五年，超過稅收規(guī)定的稅前利潤彌補期限，未彌補的以前年度虧損只能用稅后利潤彌補。

5、審查股利的分配和發(fā)放是否正確、合規(guī)，有無擅自發(fā)放和同股不同利。

四、酒店成本費用的審計

1、審查構(gòu)成酒店成本的直接材料和計價是否正確、合規(guī)，有關支出憑證是否手續(xù)清楚，有無超過計劃或定額，領用是否合理。根據(jù)酒店的經(jīng)營特點，酒店的營業(yè)成本與制造業(yè)成本相比，有其鮮明特點。酒店費用開支有直接的認定對象，一般不存在費用分攤問題，酒店各部門的人工費用直接計入部門費用，不需要分攤計入營業(yè)成本。

2、審查待攤費用的攤銷的計算是否正確、合規(guī)，有無任意多攤少攤。

3、審查開辦費、無形資產(chǎn)攤銷是否正確、合規(guī)，有無隨意不均等攤銷。

4、審查計入財務費用的利息支出是否正確、合規(guī)，有無將應計入固定資產(chǎn)的利息記入財務費用。酒店在籌建期間、清算期間所發(fā)生的籌資費用，如基建借款利息支出，不能計入財務費用，只能分別列入籌建期間的開辦費或清算損益。酒店在借款時發(fā)生的加息應單列于財務費用項目，而罰息開支則應計入營業(yè)外支出。

5、審查有無將不應列入成本費用的支出。如投資支出、被沒收的財物損失，支出的各項罰款、違約金、贊助捐贈支出和技術改造等工程支出擠列成本費用。

五、酒店損益的審計

1、驗證有關銷售業(yè)務的內(nèi)部控制是否健全、合理和有效，有無弄虛作假問題。

2、審查酒店各部門營業(yè)收入的計數(shù)是否正確并如數(shù)入帳，有無收款不給收款憑證，有關收入憑證編號是否中斷，有無大頭小尾行為，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移收入問題。酒店收入無主營業(yè)務和附營業(yè)務收入之分，所有收入都列入營業(yè)收入，酒店營業(yè)收入要做到合法、完整和及時。各部門上下是否盡力盡職。

3、審查營業(yè)收入應繳納的各種稅金的計算和帳務處理是否正確、合規(guī)，有無偷漏稅問題。

4、審查投資收益的核算是否正確、合規(guī)，其應收未收部分是否如數(shù)計入本期損益。

5、審查應屬于營業(yè)外收入的款項是否如實列收。營業(yè)外支出是否正確、合規(guī)，有無任意擴大營業(yè)外支出范圍，增設營業(yè)外支出項目。

6、審查利潤總額，核實營業(yè)收入、管理費用、財務費用、投資收益、營業(yè)外收支的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確、合規(guī)。

六、酒店財務報告的審計

酒店財務報告的審計包括對資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表和部門收益表等的審計。

1、財務報告與總分類帳、明細分類帳、日記帳所反映的數(shù)字是否一致，報表與報表之間的有關數(shù)字是否銜接，有無編制虛假決算，在編制報表的會計計量和填報方法上是否保持前后會計期間的一致性。

篇11

（二）提高考核員工業(yè)績的精準性

傳統(tǒng)的管理方式下，醫(yī)院將管理人員成本全部都分攤在一線部門上，但卻很難對一線部門的產(chǎn)出進行界定。而醫(yī)院管理過程中對全成本管理方法進行應用就可以對管理人員的責任成本進行準確的“核算”，同時可以對一線部門的工作人員的產(chǎn)出進行準確的考核。

（三）有利于相關部門對服務價格進行確定

醫(yī)療服務價值就是醫(yī)療技術服務成本，其有許多部分共同組成。例如，醫(yī)院中使用的醫(yī)療設備、占地費用、藥品等。醫(yī)院管理中對全成本管理進行應用，可以得出可靠的醫(yī)療技術服務成本，為醫(yī)療服務收費標準的規(guī)定提供有力的數(shù)據(jù)支持。

（四）便于醫(yī)療機構(gòu)競爭的有序形成相同的醫(yī)療服務

在不同的醫(yī)療機構(gòu)中的成本是不同的。在現(xiàn)代經(jīng)濟市場下，醫(yī)院的競爭也變的更加激烈，醫(yī)療結(jié)構(gòu)在為了自身的發(fā)展，降低自身的成本，提高自身的服務質(zhì)量有重大意義。通過全成本管理能夠使不同的醫(yī)療結(jié)構(gòu)在費用和服務項目上提供一個適當?shù)膶Ρ绕脚_，從而使醫(yī)療結(jié)構(gòu)之間的競爭變得更加有序。

二、醫(yī)院中全成本管理的策略

現(xiàn)代社會是一個信息時代，在醫(yī)院管理中，全成本管理是一種合理的手段與管理工具，但全成本管理的實施必須要借助信息系統(tǒng)。在對全成本管理進行應用過程中，管理者必須清楚的意識到：全成本管理的實施不僅是一套簡單信息系統(tǒng)，更加是醫(yī)院流程和制度上的轉(zhuǎn)變。因此，在醫(yī)院管理中對全程管理制度進行應用，對醫(yī)院中的工作人員的素質(zhì)和管理水平都有較高的要求。

（一）建立一支綜合素質(zhì)過硬的管理隊伍

長期以來，我國醫(yī)院中的經(jīng)營者都將工作重點放在各自專業(yè)知識上，并沒有在管理上下功夫，因此并不擅長管理?，F(xiàn)今，醫(yī)院逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營模式，因此醫(yī)院在經(jīng)營過程中，首先要建立一支綜合素質(zhì)過硬的管理隊伍，不能在單純的引進醫(yī)術上的人才，同時也要引進工程管理、社會學、經(jīng)濟管理學等方面的人才，只有這樣才能使醫(yī)院經(jīng)營管理模塊在實際經(jīng)營中能夠起到咨詢、決策等作用。只有建立綜合素質(zhì)過硬的管理隊伍，才能使全成本管理發(fā)揮出應有的效果，如果隊伍素質(zhì)差，全成本管理很可能出現(xiàn)相反的作用。

（二）戰(zhàn)略成本管理的引進

醫(yī)院傳統(tǒng)成本管理主要注重在成本上的節(jié)省，也就是在生產(chǎn)過程中采取合理的方式降低無謂成本的消耗或者通過改變工作方式來降低成本。傳統(tǒng)成本管理主要有“成本改善”和“成本維持”方式，在實際應用過程中體現(xiàn)在廢品損失的減少、損耗的減少等。而戰(zhàn)略成本管理指的是，在管理過程中會計人員提高競爭對手以及醫(yī)院本身的資料，對資料進行合理分析，從而為管理者對醫(yī)院在競爭中的位置評價提供幫助，從而提高醫(yī)院的競爭力。戰(zhàn)略成本管理的目的在于尋求成本路徑，工作重點在于預防。因此，醫(yī)院在規(guī)劃過程中就需要對市場、醫(yī)院位置、醫(yī)院未來的經(jīng)營模式進行全方位考慮，從成本產(chǎn)生的源頭對成本進行控制。戰(zhàn)略成本管理的引入是全成本管理在醫(yī)院管理中實施中的一個關鍵環(huán)節(jié)。

（三）加強固定成本控制

依據(jù)全成本核算原則，在減除、收取維修和折舊費用上，要對設備的機構(gòu)進行優(yōu)化，發(fā)展新科技，要對醫(yī)院購買新設備的社會效益和經(jīng)濟效益進行可行性論證，避免盲目的購買醫(yī)療器材，增加醫(yī)院在固定成本上的支出。固定資產(chǎn)的大修和購置上的支出，要以經(jīng)濟分析為基礎，并且要結(jié)合醫(yī)院在長期發(fā)展上的需求，并且不能過于強調(diào)短期費用和成本。同時在新項目、新技術的開展要在政策上予以一定的支持，適當?shù)募哟笤诩夹g創(chuàng)新上的投入，不能為了降低短期成本而降低在科技上的資金投入。

（四）平衡記分卡的運用

醫(yī)院中的協(xié)調(diào)發(fā)展，不僅包括醫(yī)院與社會之間的協(xié)調(diào)，而且還包括醫(yī)院內(nèi)部協(xié)調(diào)。醫(yī)院同社會之間的協(xié)調(diào)主要是指醫(yī)院同社會環(huán)境的和諧發(fā)展，不能采取凡事以經(jīng)濟利益為向?qū)У腻e誤發(fā)展理念。醫(yī)院內(nèi)部協(xié)調(diào)中，應當合理的結(jié)合平衡記分卡的管理方式。在內(nèi)部協(xié)調(diào)過程中要注重長遠目的，并且要找到醫(yī)院內(nèi)部業(yè)務與病人之間的平衡點，合理的將醫(yī)院的短期發(fā)展和長期發(fā)展聯(lián)合在一起，改變醫(yī)院在業(yè)績考核上的指標，有效避免醫(yī)院在發(fā)展過程中過分注重短期回報，這對醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展意義重大。將平衡積分卡與全成本管理進行合理結(jié)合可以使全成本管理的效果得到提升。

篇12

先看注冊會計師從事管理審計的勝任能力。

管理審計是管理的智囊系統(tǒng)，它要對整個公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)和計劃的制定、執(zhí)行、控制及程序等進行評估，并提出建設性的建議。因此，管理審計師必須是訓練有素的多面專家。注冊會計師作為熟練的鑒證專家，都受過正規(guī)的訓練，并經(jīng)過考試，所以在專業(yè)能力上多強于內(nèi)部審計師，這是導致注冊會計師涉足管理審計領域的重要因素；同時，注冊會計師多具有較強的觀察能力和分析能力，這樣，即便在某項管理審計業(yè)務上缺乏某種管理技能，也可利用以往接受培訓所學的審計專業(yè)知識和企業(yè)業(yè)務知識，使其具有執(zhí)業(yè)管理審計的能力；再者，由注冊會計師執(zhí)行管理審計是一個全新的概念，現(xiàn)在雖有一些執(zhí)業(yè)指南，但注冊會計師仍可利用財務審計的一些概念和原則，并兼及利用與管理審計相關的某些領域的概念和原則，來完成管理審計業(yè)務；最后，注冊會計師在管理咨詢服務方面的實踐，大大提高了自己的業(yè)務素質(zhì)和從事管理審計的能力。

由注冊會計師從事內(nèi)部管理審計可以節(jié)省成本，提高效率。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（11A）對美國、加拿大一些公司經(jīng)理選聘外部注冊會計師從事內(nèi)部審計的動因進行了調(diào)查，結(jié)果表明“節(jié)省審計成本”是主因（美60％，加32％），除此之外的其他幾個動因是：“提高內(nèi)部審計質(zhì)量”（美17％，加33％）：“替代不合格的內(nèi)部審計師”（美10％，加10％）：“更加相信注冊會計師的能力”（美13％，加5％）。正像審計上很難將內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制劃分清楚一樣，在一個組織里也很難將財務事項和非財務事項劃分清楚；不論是審查管理的哪個方面，都離不開財務會計信息。注冊會計師正在從事財務報表審計，讓其充任管理審計師，他可以根據(jù)內(nèi)部審計業(yè)務的需要，利用在各地的分支機構(gòu)和固有渠道，合理地配置資源，從而避免了內(nèi)外部審計人員的重復勞動，節(jié)省了審計成本，提高了審計效率。再者，注冊會計師對一個組織同時進行外部財務審計和內(nèi)部管理審計，可以形成相互制約、相互監(jiān)督的機制，從而加大審計深度，降低審計風險，提高審計效果。

（二）

注冊會計師有能力從事管理審計，只是一個必要條件，只有當組織方面的條件也具備之后，內(nèi)部管理審計外部化才能成為現(xiàn)實。早在20世紀60年代就倡導管理審計的約瑟夫·多德韋爾對此作過科學的分析：

為了對付社會經(jīng)濟的增長和技術的進步，企業(yè)的規(guī)模在不斷地增大，企業(yè)的經(jīng)營也日趨多角化和復雜化，此時就必須在管理當局和各業(yè)務部門及控制部門之間鍛造一個新的鏈條；在快速的企業(yè)增長、競爭及邊際利潤的影響下，最高管理當局不得不將權力下放給更廣的經(jīng)營領域，首先是下放給中層管理部門，然后再下放給下級管理部門和管理人員，于是就產(chǎn)生了另一級次的授權機構(gòu)；這樣，每一次新的授權就建立起一個經(jīng)營鏈條，其完整性決定著整個公司的效率和獲利能力；授予的權力和責任，沒有實體，只有控制的外表，而管理當局恰不能提供合理的報告制度來評價業(yè)務管理控制的存在性和適應性，但不評價這些業(yè)務控制又行不通，因為它們對管理當局的業(yè)務計劃、項目及方針都是至關重要的；更重要的是，如果不進行連續(xù)的、客觀的評價就會在管理當局和責任人之間形成一個信息真空，從而導致控制失效。于是管理當局和客戶就求助于注冊會計師職業(yè)界來幫助評價和解決業(yè)務領域存在的問題，注冊會計師拓展其服務范圍的機會到來了。

由于注冊會計師不管在何種情況下都是財務報表的鑒證師和管理咨詢服務的咨詢師，所以，組織在決定是否聘任注冊會計師從事內(nèi)部管理審計之前，有關獨立性的問題就早已存在了。

（三）

讓注冊會計師從事服務于管理當局這一受托人的管理審計，正是回到了注冊會計師的本行上。歷史地看，注冊會計師的本行就是充當公司顧問或咨詢師，憑借自己的專業(yè)能力來進行財務調(diào)查（6nancialmvestagation），其專業(yè)能力受到了公司內(nèi)外的高度評價，贏得了會計職業(yè)專家的地位。按照先驅(qū)會計史學家和會計思想家利特爾頓教授的觀點：19世紀90年代的注冊會計師主要從事財務調(diào)查，它是“服務于管理之審計”活動的主要形式。20世紀二三十年代是企業(yè)擴張兼并和會計職業(yè)崛起的時代，是服務于銀行投資決策的注冊會計師財務調(diào)查報告發(fā)揮重大作用的時代。阿瑟·安達森公司在追述其公司發(fā)展史的專集中明確地寫到：“公司提供的財務調(diào)查報告，除了反映財務與會計事項之外，還要揭示勞工關系、原材料利用、產(chǎn)品、市場、組織效率和企業(yè)前景等情況。編寫財務調(diào)查報告的方法涉及研究企業(yè)的方針及其效果，研究管理當局執(zhí)行方針政策的情況。”這種工作雖具有風險性，但由于深得投資銀行和其他金融企業(yè)的歡迎，故有助于建立會計公司的信譽。1929年的經(jīng)濟危機和金融危機，迅速削減了財務調(diào)查業(yè)務，但財務調(diào)查的某些技術已被公司的定期審計程序所吸納。

另一個國際性的會計公司厄恩斯特兄弟合伙公司在這個時期所創(chuàng)造的“建設性會計”同阿瑟·安達森公司的思路是一樣的，他們不僅要審查財務會計事項，而且要分析整個經(jīng)營過程，包括組織結(jié)構(gòu)、責任分派、實體資產(chǎn)布置、部門間的關系等方面，為銀行家的投資決策提供可信的信息，為客戶的管理當局提供改進管理的建議。

財務報表審計制度的確立，使注冊會計師在業(yè)務上為管理當局服務的職能同為外界利害關系人服務的職能逐漸相分離、相獨立，前者分化為內(nèi)部審計，后者分化為外部審計。正像IIA的“內(nèi)部審計師責任說明書”所討論的那樣，這樣分化出來的內(nèi)部審計，要適應公司管理當局對擴展業(yè)務的各項要求，使其職能和目標也不斷地擴展。受內(nèi)部審計發(fā)展的強烈刺激，注冊會計師所從事的外部審計雖然被置于傳統(tǒng)審計的位置，但現(xiàn)在也開始關心起管理審計了，這就迫使管理當局不僅在形式上而且要在實質(zhì)上再檢驗、再認識重新成為公司內(nèi)部顧問的注冊會計師的作用。

（四）

篇13

1.財務報告中用傳統(tǒng)的“資金平衡表”代替會計準則中的“資產(chǎn)負債表”，“資金平衡表”實際上是會計科目余額平衡表，且資產(chǎn)、支出、負債、收入、結(jié)余五大類項目勾稽關系不明顯；報告體系中沒有“現(xiàn)金流量表”，不利于資金營運和統(tǒng)一調(diào)度，使許多能反映未來前景、對使用者非常有用的現(xiàn)金流量預測性信息被排除在財務報告之外。

2.財務管理工作重點還是財務數(shù)據(jù)的核算，財務報表附注缺少說明資料，財務情況說明書羅列數(shù)據(jù)，重點不突出，建議不具體、不務實，時效滯后，對重大決策忽視從財務管理的角度提供積極建議，不利于財務預算和對外披露。

3.財務電腦配備落后，軟件更新不及時，會計軟件停留在記賬、查詢的初始階段，與其他行業(yè)、部門間不能信息共享，造成會計人員重復作業(yè)，單位決策遲緩或坐失良機。

績效考評結(jié)果可以為管理層決策提供依據(jù)，引導和規(guī)范員工行為，提高管理效率和效果。然而實際工作中，績效目標指向不明，沒有具體化；指標評價體系不完善，沒有將定量指標與定性指標相結(jié)合；沒有根據(jù)各部門的具體情況制定相應的評價方法；相應的獎懲措施沒有真正落實執(zhí)行。

內(nèi)部控制是一種動態(tài)的過程，并在過程中相互監(jiān)督與制約。而現(xiàn)實中會計內(nèi)部監(jiān)督走入了兩個極端，一是走過場，管理失控，會計人員只管本部門的日常核算工作，不愿得罪人，對其他部門的錯誤和缺陷視而不見；二是把財務部門的作用夸大，甚至把內(nèi)部審計當成財務部門的事，認為應該由財務部門負總責，對錯誤也是財務部門事后調(diào)賬就行了。

針對公路事業(yè)單位會計內(nèi)部控制中的上述問題，提出相應的措施及建議。

（一）人力資源

建立員工培訓長效機制，提高自主創(chuàng)新能力，堅持學習與實踐相結(jié)合，培養(yǎng)與使用相結(jié)合，促進人才在實踐中不斷增長知識，提高能力。建立和完善人力資源激勵約束機制，以此作為確定員工薪酬、職級調(diào)整的依據(jù)，制定與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度，體現(xiàn)效率優(yōu)先，兼顧公平，以此吸引外界的優(yōu)秀人才；建立健全干部委派相關制度法規(guī)，明確委派干部的職權范圍，完善利益脫鉤與定期輪換、考核制度，協(xié)調(diào)好部門、單位與委派人員三者利益；不相容職務分離的核心是“內(nèi)部牽制”，要明確規(guī)定各個機構(gòu)的崗位職責權限，使不相容崗位和職務間形成有效的制衡機制；加強會計工作崗位人員的配比，不論是年齡的配比，還是學歷、工作經(jīng)驗等，都要盡量地完成優(yōu)化配置。

（二）風險評估

風險評估是內(nèi)部控制的依據(jù)，財務風險評估是針對可能出現(xiàn)的財務風險和財務危機進行預測并進行超前的管理和控制，用以避免可能出現(xiàn)的財務危機，從而保證單位獲得持續(xù)發(fā)展。財務風險是風險的源頭，極可能引發(fā)其他風險，所以必須以發(fā)展的眼光看問題，不能一直停留在初級階段，要勇于挑戰(zhàn)與創(chuàng)新，提高目標定位層次，建立完善的財務風險評估體系。建立財務風險評估系統(tǒng)是需要較大成本的，所以單位在考慮這方面問題的時候必須充分考慮好自己的規(guī)模、成本的承受能力和人員總體配置情況。具體操作中財務人員要將現(xiàn)代網(wǎng)絡技術與財務管理技術有機結(jié)合，充分利用現(xiàn)代科學技術手段迅速掌握并利用內(nèi)外部信息，密切關注并把握與財務活動相關的環(huán)境因素、目標因素、制度因素等變化和發(fā)展趨勢，通過動態(tài)分析，預測風險，把握機遇，做出決策。常用措施有：建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制，提取壞賬準備和各種資產(chǎn)減值準備，用以彌補風險損失；盤活存量資產(chǎn)，提高資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，增加短期償債能力；開展籌資、投資、研究開發(fā)、工程項目等重大業(yè)務前，提出方案或立項申請后再集體決策審批；一般來說，長期投資的風險大于短期投資的風險，對外投資多元化可以在分散投資風險的情況下，實現(xiàn)預期的投資收益。

（三）資金活動控制

1.營運活動控制：財務人員在對收入審核時應注意是否違反收支兩條線管理規(guī)定，是否不及時解繳入庫、挪用、截留收入；公路工程結(jié)算中心的收入應納入單位賬內(nèi)，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，嚴禁改變資金性質(zhì)，設賬外賬；加強經(jīng)費開支的事前監(jiān)督，會計人員要嚴格審核各類票據(jù)，確保票據(jù)來源合法、內(nèi)容真實、使用正確；嚴格經(jīng)費支出管理，杜絕揮霍浪費現(xiàn)象，對超過報銷范圍的開支或不符合審批手續(xù)的費用有權拒絕付款并及時向單位負責人報告，對剩余輔料要虛擬入庫，加強會計核算，保證合理利用，堅持用最少的資金消耗實現(xiàn)最大經(jīng)濟效益。

2.籌資活動控制：注意適度利用財務杠桿，合理安排資本結(jié)構(gòu)，根據(jù)單位目標資本結(jié)構(gòu)選擇相應的籌資方式，并進一步確定各種籌資方式下的籌資渠道和籌資比例，實現(xiàn)成本最低化；可采用多種籌資方式相結(jié)合，如內(nèi)部資產(chǎn)銷售融資，或銀行貸款受限時使用融資租賃間接融資方式等；為了提高短期償債能力，可提高資產(chǎn)使用效率，特別是加強流動資產(chǎn)管理,增強資產(chǎn)變現(xiàn)能力；為降低財務風險，長期資產(chǎn)要使用長期籌資,短期資產(chǎn)要使用短期籌資。

（四）固定資產(chǎn)管理控制

把能單獨入賬的土地作為無形資產(chǎn)及時入賬，以利于國有資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失；建議提高固定資產(chǎn)金額標準，易損易壞更換頻繁的物品，即使價值達到固定資產(chǎn)標準的，也不列入固定資產(chǎn)而列入“低值易耗品”，單獨設置臺賬對其進行管理；固定資產(chǎn)維修費應在單位“專用基金——修購基金”有余額的情況下，在修購基金中列支；建議使用效能低下或已閑置的固定資產(chǎn)，采用加速折舊的方法，對于確無使用價值的固定資產(chǎn)按法定程序申請報廢，將處置凈收入納入“收支兩條線”管理,減少維修費用、倉儲費用和清查工作量；事業(yè)單位對外出租、出借固定資產(chǎn)的租金收入應納入單位賬內(nèi)，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，記入“其他收入”。

（五）財務報告控制

1.建議將“資金平衡表”改為事業(yè)單位通用的“資產(chǎn)負債表”，相應改變和調(diào)整原報表科目與內(nèi)容，使報表中的五大類項目勾稽關系明顯；與企業(yè)會計接軌，建議增加動態(tài)的現(xiàn)金流量表，清楚了解現(xiàn)金收入、支出、盈余、不足及融資，預測未來的現(xiàn)金流量變化發(fā)展趨勢，強化資金集中管理，統(tǒng)一籌劃，總體平衡。

2.建議在編制財務報表附注和財務情況說明書前，先編制財務分析報告。在實際工作中要做到事前、事中和事后控制相結(jié)合：關注重要事項，勤于做筆記；關注日常運行，爭取多參加相關會議，聽取各方面意見，這是信息收集的重要途徑；定期收集報表，其它相關部門（如養(yǎng)護、機料、工程等）的報表數(shù)據(jù)可以成為財務數(shù)據(jù)的支撐和依據(jù)。最終發(fā)現(xiàn)并研究存在的問題，提出改善管理、提高效益的建議和解決方案，為事業(yè)單位的健康發(fā)展提供科學的依據(jù)。

3.淘汰老式電腦，更新會計軟件，建立與日常管理相適應的會計系統(tǒng)和信息系統(tǒng)，實現(xiàn)對業(yè)務和事項的自動控制。

（六）績效考評控制

完善績效考評控制，將達到預期提供公共產(chǎn)品和服務必需的資源作為養(yǎng)護部門的績效評價目標，將預期提供的公共產(chǎn)品和服務作為工程部門的績效評價目標，將支出的預期效果作為行政管理部門的績效評價目標；建立定量指標與定性指標相結(jié)合的綜合指標評價體系，例如：對養(yǎng)護部門采用好路率、年公里成本降低率、公眾滿意度等進行評價，對工程部門采用投資報酬率、工程進度與完成率、工程交付使用的時間等進行評價，對行政管理部門采用經(jīng)費節(jié)約率、員工滿意度、文化建設、發(fā)展創(chuàng)新能力等進行評價；評價方法的選擇應堅持定量優(yōu)先、簡便有效的原則，根據(jù)評價對象的具體情況，采用一種或多種方法進行績效評價，如用最低成本法或比較法對養(yǎng)護部門進行評價，用成本效益分析法對工程部門進行評價，用公眾評判法對行政管理部門進行評價；建立完善的內(nèi)部會計控制績效考核機制，對內(nèi)部會計控制考核機制中出現(xiàn)的問題及時改進，對出現(xiàn)的明顯有效的舉措及時表揚，通過激勵和負激勵措施來提高會計內(nèi)部控制的效率。

（七）內(nèi)部監(jiān)督