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一、環境保護中的一般經濟政策

環境經濟政策是指運用經濟手段特別是價格杠桿來解決環境污染、生態破壞等問題，開展環境保護工作的相關政策。一般經濟政策主要包括：征收排污費、生態環境補償費、資源稅（費），環境保護經濟優惠政策，環境保護投資政策以及建立健全環境資源市場政策等等；金融政策包括軟貸款、貼息貸款、商業貸款、優惠貸款和環境保護基金等。

二、環境保護中的保險政策及其優勢

環境保護中的保險政策屬環境責任保險政策。環境責任保險又被稱為“綠色保險”，一般認為環境責任保險是以被保險人因污染水、土地或空氣等環境資源依法應承擔的賠償責任作為保險對象的保險，它要求投保人依據保險合同按一定的保險費率向保險機構繳納保險費，當被保險人因污染環境而應承擔損害賠償和治理責任時，就由保險公司代為支付法定數額的保險金。環境責任保險屬于責任保險的范疇。

近幾年，自然災害頻繁發生，各種人為活動加劇了對生態的破壞，這些逐步成為制約經濟發展的瓶頸。而環境責任保險具有風險評價、風險監察和損害救濟等功能，能保障環境侵權受害人的權利救濟、環境污染的及時治理和減輕企業運作中的環境責任。因此，環境責任保險成為解決環境污染問題的一種行之有效的方法。與其他手段相比，環境責任保險具有以下優點：

（一）環境責任保險的作用機制與眾不同

環境責任保險是分散危險和消化損失的制度，同時也是一種能夠把經濟因素和環境風險聯系在一起的機制。它激勵經營者更加謹慎地從事經營活動。保險市場通過把風險轉化為相對少和固定的保費，以此來避免經營者從事經營時可能面對的巨大的不確定的風險。否則，經營者在面對可能出現的發展機會和巨大風險并存的局面時將進退維谷。同時，經營者可以通過保險獲得補償，迅速恢復生產，并且保險的存在可以減少交易各方的交易費用。

（二）環境責任保險符合現代環境法污染者負擔原則

保險是通過集中危險相近的人所共同組成的。在環境責任保險中，由潛在的污染者組成一個危險共同體，通過繳納保險費形成風險基金，當污染者造成他人損害時，透過保險人對他人所受環境損害進行賠付。因此，環境損害的風險實際上是由繳納保險費的責任共同體來承擔的，也即是全體污染者來共同承擔的，而非由其他人承擔，所以它符合環境法中污染者負擔的原則。

（三）環境責任保險能促使被保險人加強環保工作，從而有效地減少污染的發生

環境責任保險的出現雖然不能達到阻止環境污染發生的作用，但環責險市場可以通過厘定不同的保險費率、確定不同的保障范圍來控制激勵被保險人改善安全措施以此減少污染風險。例如，保險人可以在基本費率的基礎上實行差別費率。對環保設施完善，運作良好的經營者實行優惠費率；對環保設施不健全的經營者，提高費率，征收高額保險費、促進其健全環保設施。在德國，保險公司給予行駛公里數少于特定里程數的車主以折扣費率，有效地減少了能源的排放，促進了環境的保護。RheinLandVersicherung公司在其客戶能提供一張公共交通的年票時，將對其實行優惠費率。而建筑保險的保險人則通過對符合環保設計標準和使用綠色環保材料的投保人提供折扣的方法來提高環境質量。另外，保險公司作為證券市場的投資者具有掌控資金投向的權利，可以把資金投入到從事防止環境污染生產的企業中去。不僅如此，還可以雇傭專業的風險管理專家對被保險人所從事的活動進行管理，來實現經營利潤，同時提升環境質量。最后，保險人還可以通過日常監督減少造成環境損害的風險。可以在保單中設立控制條款：保險人或其人隨時均有不經預先通知前往查看被保險人設施的權利，以促使被保險人改進措施及避免事故的發生。

（四）環境責任保險增強了侵權行為法的補償功能

從過錯責任到無過錯責任的修正使侵權行為法加強了對受害者的保護，但并未增強雙方的補償功能。對于經營者來說，必然導致負擔成本加重，從而對社會發展造成一定的消極影響；對于受害人來說，在加害人償付能力有限的前提下，面對繁復的訴訟程序，受害人未必能得到相應的補償。而環境責任保險將風險分散于社會各成員的機制無疑增強了侵權賠償能力。通過環境責任保險，污染者只需繳納一定的保費，若損害事故發生，由保險人負責賠償，從而減輕其負擔；受害人也能從具有雄厚財力的保險人處迅速獲得理賠，避免了因加害人財力不足無法獲得賠償情況的發生，從而既維護了社會穩定，又不影響社會發展的活力，形成了雙贏的局面。

（五）環境責任保險具有再保險、巨災風險證券化等分散風險的途徑

環境損害具有污染范圍廣、受害人數眾多以及損害后果嚴重等特點，因此，發生巨災風險的可能性很大。如果僅僅依靠一般經濟手段去解決往往只是杯水車薪，而環境責任保險作為環境保護的保險手段具有其他手段所不具有的風險分散功能。它可以通過再保險、共同保險、巨災風險證券化等保險技術將巨額風險分散到遍布全球的保險人中去。如1992年在美國佛羅里達州南部發生的安德魯颶風（HurricaneAndrew）是美國歷史上損失最為慘重的一次自然災害，造成了巨大的損失。而后保險人為其支付的155億美元保險賠償金，對于災后重建和社會穩定起到了巨大的作用，充分顯示了保險業對抗巨災風險的能力。

三、環境責任保險制度依存條件分析

環境責任保險的諸多優點固然令人心動，但自環境責任保險進入中國之后，為何發展之路卻頻頻受挫呢？參照西方發達國家環境責任保險的發展歷程不難得出以下結論：環境責任保險的存活是需要一些特殊的依存環境和條件的。

（一）環境責任保險存活的社會思想基礎是環境風險責任的社會化原理

風險的客觀存在及其危害后果是保險制度產生、存續的基礎和前提條件。隨著社會生活日益多元化，每個單個個體接觸不安全因素的可能性也隨之增大，這促使個人轉移風險和社會分攤風險，即風險社會化原理被社會廣泛認同。人們開始尋找一種社會化的風險分散機制，以保證自己正常的生產生活秩序不因某次事故而受到影響。環境責任保險正是這種環境風險責任社會化觀念下的產物。它是人們在環境污染事故不斷出現、公眾環境意識不斷增強企業賠償能力明顯不足的情況下，要求社會分攤環境損害賠償風險的一種做法，風險責任社會化為環境責任保險的建立提供了社會思想基礎，從而為根本上解決環境損害賠償提供了較為堅實的物質保障。

（二）完善的法律環境是環境責任保險制度建立的基礎

環境責任保險的發展取決于法律環境的健全及其執行力度的強弱，完善的法律環境和有效的民事侵權體系是環境責任保險制度建立的基礎。環境責任保險最發達的地方就是那些擁有健全法律制度的地方，歐美發達國家成功的環保實踐無不證明了這一點。美國采用污染者付費的原則，而且，政府還可以采取貨幣賠償或者刑事制裁的方式，對污染者處以嚴厲的懲罰。歐盟成員國也無不采用法律手段，加大對環境污染者的懲處。1997年，《歐盟政策聲明》指出“防止和消除污染侵害的費用，必須作為一項原則由污染者來承擔。”完善的法律環境和民事侵權體系維護了社會生活的正常秩序，并提供了主體權利受到侵害時的保護救濟機制，是人類社會不可缺少的“安全閥”，以此為基礎而產生的環境責任保險所發揮的功能正是其折射。

（三）非經濟利益因素的推動是環境責任保險制度建立的基礎保障

在環境責任保險中，環境損害具有損失難以確定性、損害行為與結果之間的因果關系不明確性、損害的長期性、復雜性以及損害后果的嚴重性等特點，這與傳統保險具有明顯的不同。尤其是在污染責任保險中的公害污染，工業活動從設廠排放廢物開始，即存在發生損害的確定性，是重復或繼續的現象，非偶然和不可預見。因此，這與傳統保險領域中以偶發及不可預見或不可抗力事故作為保險對象相矛盾。1978年l0月在馬德里舉行的國際保險協會第五次全球會議上，保險人就曾基于上述特性而拒絕承保。基于環境損害的特殊性可知環境責任保險不能和傳統領域相提并論。為此，美國、瑞典、德國等國家都采用了強制保險的模式，通過政府干預，并結合各種經濟刺激手段，才得以激發環境保險市場。因此國家對于保險公司應給予積極的扶持政策，鼓勵保險公司承保。

（四）厘定恰當的保險費率是環境責任保險制度存在的關鍵因素

保險費率是否合理直接決定了市場的供需和環境保險功能的實現。環境責任保險中存在著逆向選擇，即污染風險高的企業更傾向于利用保險來轉嫁損害，但污染風險低的企業由于保險費的厘定不合理而導致無力投保。由于參加投保的都是風險高的企業，因此，保費總額不足以進行損害賠償致使保險公司失去運營基礎。另外，如果遵循公平原則，根據風險實際情況厘定不同的保險費率，風險高的交納的保險費多，風險低的交納的保險費少，這樣的話，一些風險很高的企業根本無力承擔巨額保險費，必然會造成企業的無保險現象、環境和受害者的無保護狀態。因此，保險費率的確定必須兼顧保險公司經濟利益和環境保險的價值追求，并結合國家的環境保險政策，做到公平、合理與適當。

（五）公民的環保和法律意識是推動環境責任保險發展的動力

環境責任保險業的發展不僅取決于一國相關制度的安排，而且也取決于公民的環境意識水平。環境責任保險制度的興起與公民環境意識和法律意識密切相關。只有當公民對自身的環境權益和法定權利有了充分的認識，公眾才能積極的投保環境責任保險，環境責任保險制度才可能得以長足的發展。因此，公民的環境意識和法律意識的提高是推動環境責任保險不斷發展的動力之一。

四、啟示

從以上的分析可以看出，環境責任保險的生存土壤目前在我國并不完全具備，仍存在許多亟待解決的問題，因此我們應該借鑒國外的現有做法，完善環保法律和監督管理體制，提高社會公眾的法律意識，加強政府對環境責任保險的支持力度，另外還要深入研究環境責任保險理論、加快產品開發和費率厘定合理化的步伐，從而使環境責任保險在我國得到又快又好地發展。

參考文獻：

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內部控制是企業為了提高經營管理效率、保證信息質量真實可靠、保護資產安全完整、促進遵循法律法規等的一個管理過程。它是一套相互監督、相互制約、彼此聯系的控制方法，有助于企業及時識別、預防和處理風險。內部控制是一個不斷發展完善的過程，隨著企業內外部環境的變化適時改進。企業的內部控制也要隨著所處生命周期的不同階段不斷調整。企業生命周期一般分為初創期、成長期、成熟期和衰退期四個階段。企業沿著生命周期的軌跡不斷發生變化，從一個階段轉化到另一個階段，表現出不同的行為特點，遵從特定的行為模式。企業應隨著所處生命周期階段的不同，不斷調整內部控制，在不同階段采用不同的內部控制制度。

一、企業初創期的內部控制要點

企業在初創期，客戶不穩定，銷量少，但卻需要大量的資本支出和營運資金，產品能否為市場接受并取得一定的市場份額，都存在很大的不確定性，企業經營風險很高，隨時都在為生存而戰，許多決策史無前例，企業總在危機中徘徊，靈活性和適應力成為生存和發展的關鍵，因此，企業要具有高度的靈活性和適應力，以隨時抓住市場機會，及時化解危機。初創期的企業，剛剛發展企業管理論文，業務活動少，資金短缺，迫使企業內部無明確的分工和制度，這樣無論在財力還是在管理方面都使企業更加靈活，提高企業對環境的應變能力。如果浪費大量時間建立嚴格的內部控制制度，形成龐大的組織機構，會超過企業可承受的范圍，不但浪費資金，而且丟棄了靈活性和適應力，會使初創期的企業大傷元氣。不相容職務分離控制、關鍵崗位輪換控制、內部報告制度、經濟活動分析控制、內部審計控制組織規劃控制 、人員素質控制等內部控制制度都可以暫時不建立。如果企業急需的有關內部控制方面的建議和幫助，可以通過更小的成本從企業外部咨詢取得。

但是，初創期的企業需要建立有效的授權批準制度和會計信息系統。在初創期，創業者是企業的最大資產。企業能否度過創業期，成功進入成長期，很大程度上依靠創業者的智慧和魄力。企業剛剛建立，資源缺乏，經驗不足，各方面管理工作剛剛起步，非常脆弱，隨時會陷入危機。因此，處于初創期的企業應盡快建立授權審批制度，使創業者掌握控制權，全方位地控制企業的行為。企業內部辦理各項經濟業務，必須經過規定程序的授權批準，明確授權批準的范圍、層次 、程序和責任。另外，初創期的企業，要先建立會計信息系統，包括建立會計工作的崗位責任制，設計良好的憑證格式，規定憑證取得、填制、傳遞、裝訂、保管等程序、方法和責任，合理設置賬戶，登記會計賬簿，按要求編制、投遞和保管會計報告。

二、企業成長期的內部控制要點

企業進入成長期，產品已為市場接受，但市場占有率和產品價格仍然不穩定。企業經營風險有所下降，但仍然維持在較高水平，這些風險主要與產品的市場份額能否保持并增長有關，戰略目標是確立和鞏固市場競爭地位。進入成長期后，企業適合采用成長型戰略，即以發展壯大企業為基本導向，致力于使企業在產銷規模、資產、利潤、新產品開發等方面獲得增長。成長期的企業的規模越來越大，包括資產的規模和人員的規模，所以，企業必須要建立組織機構，引入責任結構和規章制度。為此，企業在成長期初期要逐步建立和完善內部控制，在成長期末期基本建成有效的內部控制體系。

（一）完善授權批準制度

進入成長期后企業管理論文，創業者開始逐漸授權。企業在初創期領導獨占了有關營銷、技術、財務和人力資源的所有權力，職權是個人化的會計畢業論文范文。但是，隨著企業的發展，企業成長得過于復雜，個人有限的精力難以應對企業管理的需要，企業成長超出了創業者能夠管理的能力，因此，要求創業者在適當時機準確無誤地授權，創業者要開始劃分責任，逐漸淡化個人職權。企業必須要注意授權之前，要完善相應的授權批準等內部控制制度。在缺乏控制制度下，創業者試圖授權的結果就是過渡分權，最終失去對企業的控制，使企業無序運營。

（二）完善會計信息系統

成長期的企業規模增大，業務增多，應該逐漸完善信息系統，以保證企業正確搜集、識別、交流各種摘要，信息傳遞和信息反饋迅速高效。

（三）建立內部會計控制

進入成長期，企業的市場地位逐漸穩固，應從主要關注外部市場轉向開始關注企業內部。為了管理好大規模的資產和人員，企業需要重新確定各種職能和責任，探索創建政策、規章、標準和制度，以適應不斷擴大的企業規模。因此，需要建立企業內部會計控制，包括貨幣資金控制、采購與付款控制、銷售與收款控制、工程項目控制、對外投資控制、成本費用控制、擔保控制、預算控制、固定資產控制和存貨控制。

（四）建立明確的內部控制制度

進入成長期后，企業的規模越來越大，人員越來越多，因此，必須建立明確的內部控制制度，包括不相容職務分離控制、關鍵崗位輪換控制、內部報告制度、經濟活動分析控制、內部審計控制 組織規劃控制 、人員素質控制等。

三、企業成熟期的內部控制要點

成熟期是企業生命周期最為理想的狀態，是企業的巔峰。企業進入成熟期后，具有較高、較穩定的市場份額，大量的銷售收入和較低的資本支出使企業現金富裕且比較穩定，企業經營風險進一步降低。進入成熟期比較困難，留住成熟期更加困難。企業最高的挑戰同時也是最大的問題是如何延長成熟期。企業在成熟期適合采用穩定型戰略，即企業戰略方向上沒有重大改變，在業務領域、市場地位和產銷規模等方面基本保持現狀，以安全經營為宗旨，為企業創造一個加強內部管理和調整生產經營的修整期，有助于防止企業過快發展。內部控制方面主要對已經建立的內部控制制度，進行修剪和完善，以適應企業戰略的要求。企業在成長期制定的某些內部控制制度，有些經過檢驗標明是無效的，有些已不適應變化的企業，有些尚不夠明晰，因此，進入成熟期后要及時修剪和完善內部控制制度企業管理論文，清理與企業效能無關的內部控制制度，整合為能起作用的內部控制制度。

四、企業衰退期的內部控制要點

小企業進入衰退期后，原有的產品已在市場上逐漸萎縮，不能持續地給企業帶來盈利，銷量、收入和利潤持續下降。企業衰退是由于企業未能及時適應內部環境和外部環境的變化。通過整合，可以使企業達到可持續的理想結果。企業不適應外部環境變化，導致企業能力與市場需求不相匹配，銷量下降，被市場淘汰，可以通過外部整合，重新根據客戶需求定義市場范圍，激發創新精神。企業不適應內部環境的變化，導致內部缺乏協調，企業分裂，失去穩定狀態。為了使企業內部重新統一，必須對企業內部控制制度進行整合，以適應內部環境的變化。企業要對內部控制的控制環境、控制活動、風險評估、信息與溝通、監督等內部控制要素和控制方法進行調整，適應企業戰略要求，以創建支持企業成功運營的內部控制制度。比如，在預算管理中引入標桿瞄準。如果企業在預算管理中只采用內部標準，各責任中心為了不低于預算，盡量定低預算目標。因為目標定得越低，就越容易完成。預算即不是企業真實能力的反應，也不是真正市場機會的反應。解決方法是在預算標準中引入標桿瞄準，從企業外部建立標準，使預算管理目標與同行業競爭對手或先進水平比較，以消除內部標準的低效。

參考文獻：

[1]伊查克愛迪思.企業生命周期理論[M].北京:華夏出版社,2004.108,116,366,393

[2]財政部.企業內部控制基本規范[M]. 2008.1-3

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(二)稅務稽查形勢嚴峻

隨著納稅人自行申報納稅稅收管理模式的實施，以及稅收征、管、查分工的形成，稅務稽查的作用日益凸顯。2008年，我國企業所得稅法進行了重大改革，需要稅務稽查為新稅法的實施保駕護航。在這一形勢下，企業面臨的稅務風險比以前任何時候都大。繼2009年全國稅務稽查風暴之后，2010年突出重點稅源檢查和大要案查處，未來幾年還將繼續進行專項整治工作，打擊發票違法犯罪活動，企業面臨的稅務稽查形勢異常嚴峻。我國稅收政策變化頻繁，往往超出了納稅人的接受能力;納稅人與稅務機關之間存在信息不對稱，又缺乏必要的信息溝通渠道;納稅人難以充分理解稅收政策法規的實質和辦稅規程，不能正確履行納稅義務的風險日益加大。這就要求企業一方面要加強自身的風險管理，完善稅務風險管理制度，防患于未然;另一方面要積極配合稅務稽查，加強企稅溝通，維護自身合法權益。

(三)稅務籌劃意識不斷增強

我國采用的是流轉稅和所得稅并重的復合稅制，大部分企業涉稅稅種接近20種，如何在合法的前提下合理安排納稅方案，是一個十分重要的問題。稅收的無償性意味著稅款是納稅人經濟利益的凈流出，減輕稅收負擔等于直接增加納稅人的經濟效益。稅務籌劃是國家所倡導的，是納稅人一項重要的權利，它可以增強企業納稅意識，從而有利于抑制偷稅、漏稅、逃稅等違法行為的發生。正確的稅務籌劃能對可能觸犯稅法的經濟行為加以防范和糾正，避免涉稅風險。與大多數西方發達國家不同，我國長期以來秉承的是“高稅率、多優惠”的稅收征管模式，各稅種稅率普遍較高，稅收優惠政策涉及范圍非常廣泛。例如，企業所得稅法規定，企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目，給予“三免三減半”的優惠。企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，可以按該專用設備投資額的10%從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。因此，在法律允許的范圍內，通過稅務籌劃避開一些稅費是完全有可能的。這就要求納稅人增強納稅籌劃意識，在從事各類活動之前把稅收作為影響最終財務結果的一個重要因素進行謀劃和安排。為了加強稅收對國民經濟的調節作用，不同稅種以及同一稅種在稅率、稅收優惠政策等要素上存在諸多差異，這一特征為企業進行稅務籌劃提供了廣闊的空間。

二、加強企業稅務管理的對策選擇

(一)加強內部控制，降低涉稅風險

內部控制是稅務風險防范的重要工具，企業可以在組織現有的內部控制框架中，引入稅務風險元素，以建立具有稅務風險管理內容的內部控制制度，及時識別來自于組織內部(組織結構變化、業務活動內容變化)和外部(稅收政策變化)的稅務風險因素。企業要根據內部控制的要求，制定適當的政策和程序，規范涉稅業務流程和涉稅業務會計處理，及時進行納稅健康檢查，如果發現納稅申報存在異常，要及時進行稅務風險預警，從而始終保持納稅健康狀態，以避免被稅務機關列為稽查的對象。企業還應當按照內部控制的要求，建立和強化內部審計的監督職能，監督本企業稅收活動，依法和正確履行納稅義務，約束稅務風險，避免可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。與此同時，企業還要定期對內部控制制度自身的完整性和有效性進行評價，以不斷改進和優化稅務風險管理制度和流程。

(二)進行稅務籌劃，降低稅收負擔

成功的稅務籌劃既能降低納稅人的稅收負擔，又能使國家稅收政策意圖得以實現。稅務籌劃必須堅持合法性、計劃性和目的性等原則。合法性是指稅務籌劃只能在法律許可的范圍內進行;計劃性是指稅務籌劃只能在業務活動發生之前進行;目的性是指稅務籌劃要幫助組織實現價值最大化，而不是稅負最小化。稅務籌劃是一種專業性強、高風險的工作，這就要求企業對稅務籌劃進行專業化的管理，籌劃人員必須透徹理解組織戰略意圖，需要綜合考慮多個稅種之間相互牽制和稅負此消彼長的關系，盡可能順法操作，避免籌劃風險。企業要善于把握稅收優惠政策，通過對經營和財務活動的稅收安排，降低稅收負擔。企業稅務籌劃是一項綜合性的工作，任何一個涉稅方案都根植于業務活動當中，這就要求企業財務部門或者專門的稅務管理部門加強與各部門的溝通，一是與決策部門溝通，在經營和財務決策中考慮稅收成本;二是與業務部門溝通，在業務活動中考慮節稅問題。

(三)配合稅務稽查，維護自身的合法權益

稅務稽查，是企業需要面對的一項涉稅事項，企業要充分研究稅務稽查形勢，掌握稅務稽查工作的重點，分析企業被稅務稽查的原因、稅務稽查工作的程序和內容，然后有針對性地組織稅務自查，對自查中發現的問題，要及時進行糾正，積極配合稅務稽查工作。應當以積極的心態，嚴格按照稅務機關的要求，認真組織稅務自查，并及時糾正在自查過程中發現的問題;同時，稅務會計師要合理解釋，縮小稅務爭議的范圍。稅務會計師還應當以稅務稽查為契機，檢查稅務風險管理缺陷，幫助本企業建立稅務風險長效機制，提升稅務風險管理能力。

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（1）國庫集中支付數據安全風險。

國庫集中支付數據處理量大，涉及單位多，沒有計算機管理實行國庫集中支付是不可想象的。全部的數據處理幾乎全部依賴于計算機的管理，如果由于計算機病毒感染、不可抗力因素或人為導致系統癱瘓，導致數據丟失，則會嚴重影響國庫集中支付的順利進行。因此，國庫集中支付系統要把數據安全防范風險放在尤為重要的位置。

（2）財政直接支付存在的資金風險。

財政直接支付取消了資金撥付的中間環節，方便快捷。但可能存在著預算單位虛假套取財政資金的風險，收款人、收款賬戶是否真實難以核實，預算單位用款申請的合理性很難確定。

（3）財政授權支付存在的資金風險。

與財政直接支付相比，授權支付的風險性更大。因為財政授權給預算單位后，財政部門的監督余地相對減小，給預算單位套取或轉移、挪用財政資金提供了便利。同時，由于預算單位和基層銀行管理制約機制相對松弛，內控制度不夠健全，這也為預算單位、銀行或有關人員違規操縱財政資金留有一定的空間。

（4）財政內部管理風險。

財政作為國庫集中支付制度的執行機構，具有絕對控制資金流向的權利。因此，財政內部科室如果出現管理混亂，就極易產生風險。財政預算指標的編制、批復，單位用款計劃的編制、批復，非預算單位財政直接撥款都必須有嚴格控制，防止內部人員產生違法支付的事情。

作為最終審核單位支付的關口，也會發生把關不嚴，容易產生支付的收款單位與付款單上的單位名稱或帳號不一致，授權支付付款單上支付的用途與支票用途不一致，直接支付通知書上的收款人與實際收款人不一致現象。

（5）銀行違規支付風險。

銀行作為財政國庫集中支付的付款銀行，應嚴格加強管理，防止發生亂支付的現象，如支付的收款單位與付款單上的單位名稱或帳號不一致，授權支付付款單上支付的用途與支票用途不一致，直接支付通知書上的收款人與實際收款人不一致。如果把關不嚴，極易產生違法問題。

（6）預算單位現金管理風險。

實行國庫集中支付制度后，預算單位通過零余賬戶支取現金的額度，沒有明確規定，這就導致財政資金風險的存在。盡管國庫集中支付對預算單位的業務不會產生任何影響，但實際操作中發現有些單位為了方便用款，經常提取大額現金。不僅不符合現金管理條例要求使用現金，而且極易產生盜、搶風險。提取的大額現金在銀行門口被搶奪的事件屢見報端，不僅給國家造成損失，而且工作人員也可能受到傷害。因此預算單位加強現金管理，盡量少支取現金是非常必要的。

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2國庫集中支付風險控制建議

國庫集中支付過程中出現的風險，大多是由于操作不規范、不嚴格，制度不健全導致的，因此，在實際操作中應特別注意對人員的培訓，預防資金潛在風險，完善財政直接支付與財政授權支付的后續監管機制。

（1）加大宣傳力度，提高風險認識。國庫集中支付制度改革是一項新生事物，涉及方方面面利益調整，需要人民銀行、銀行和預算單位的密切配合，要堅持預算單位資金使用權、支出審批權和會計核算權“三不便”的原則，合理地規范各方面的職責權限。加大宣傳力度，提高工作人員在實際工作中的風險意識，有效地調動各方面參與改革的積極性，減少改革壓力。

（2）計算機網絡風險控制。隨著國庫集中業務的不斷拓展，業務數據的安全問題也愈顯突出。數據是國庫集中支付所有業務的根本，必須充分考慮數據風險控制，確保數據安全。在實際工作中，應采取以下幾點安全措施：一是在實際工作中注意作到以下幾點：①使用安全等級高的數據庫及操作系統。②在國庫集中支付業務中實行“雙機熱備”，就是在實時有兩臺服務器同時并行，處理數據，時刻有一臺服務器處于熱備份狀態，一旦主服務器出現故障，備份服務器將即時接管集中支付數據，處理集中支付業務。③運用數據備份系統。④建立良好的服務器安全運行環境，數據系統中心機房線路采用專線供電，同時配備UPS不間斷電源供電，確保市電停電后還可以保障處理集中支付數據一定時間；機房內所有集中支付業務的數據傳輸、處理、存儲設備均可靠接地，供電、通訊線路布線整齊、規范，連接牢固；機房采用全鋼防靜電地板鋪設，并采用專用空調24小時保持溫度、濕度，機房環境干凈整潔，達到了防塵、干燥、適溫和防靜電的要求。⑤對中心機房、配電室計算機系統重要設施嚴格管理，配備消防、安保等設備；建立嚴格的進入制度，不準無關人員隨便進入機房。⑥安裝反病毒軟件，應選取著名軟件公司的殺毒軟件，并定期更新。⑦物理隔絕，連入國庫集中支付系統網絡的計算機，應嚴格禁止使用外部及未經安全處理的磁盤使用，做到物理上隔絕。

二是健全制度，落實檢查。制度的建立是安全管理的前提、依據和要求，而落實制度是實施安全管理的關鍵。計算機安全檢查是促進制度落實的保障。

三是貫徹“以人為本”的數據安全管理理念。無論是數據的安全運行還是系統的防范犯罪，人都是其中的關鍵。要堅持崗位分離，權限控制、監督制約等一系列安全管理原則，加強對國庫集中支付軟件系統中的重要崗位人員進行管理，預防各類人為事故、案件的發生。

（3）建立內控制度，規范操作程序。財政部門、銀行、預算單位應建立健全內部管理機制。財政部門必須盡快完善內控機制和外部監督機制，以防范財政資金風險，確保財政資金安全。基層銀行要盡快解決管理松散、把關不嚴和與財政部門之間信息梗塞之弊端。

（4）監督關口前移，防患于未然。財政資金撥付給供應商或勞務提供者前，政府采購部門要切實負起責任、配合財政預算管理部門對預算單位的資金申請、所提供的購銷合同、商品供應者或勞務提供者的資質及收款賬戶的真偽，進行全面鑒定。

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內部審計具有獨立性、綜合性以及經常性和及時性等特點,其對工程全過程管理中的風險及內部控制進行評價具有獨特的優勢。內部審計通過充分發揮自身的優勢,對工程風險管理過程的健全性、及時性、有效性及科學性進行評估,找出薄弱環節,幫助企業發現并評價重要的風險因素；對企業的內部控制情況進行測試評價，指出企業內部控制制度上的缺陷、制度執行過程中存在的偏差。內部審計人員通過查清其產生的原因,分析其可能造成的影響從而找出企業內部控制的薄弱環節，提出改進的意見和建議，報告給企業管理當局，督促有關部門落實，促使企業健全內部控制，防范和化解投資風險，從而幫助企業預防和減少損失，為企業增加價值。2013年內部審計部門對某分公司的工程全過程管理進行了專項的審計調查，發現其存在著許多風險點及控制薄弱環節，如：某些項目的立項管理不規范，存在重復立項的風險；重要的拆舊資產管理流程不完善，存在資產流失的風險；部分項目工程材料管理缺失，由非本公司人員操作ERP系統進行領料，且工余料不退庫，存在材料流失、系統安全和舞弊的風險；不重視項目資料的檔案管理，部分工程資料未歸檔等。

三、對工程全過程管理存在的問題提供咨詢服務

由于內部審計機構綜合性強，地位相對獨立，對企業的經濟狀況有很細致的了解，能夠通過獨特的視角洞察企業整體工程管理方面的薄弱環節，這就為其提出比較全面、中肯、可行的咨詢建議提供了條件。咨詢服務是一個多維、多業務、多層次、多環節、多角度的業務，審計人員可以主動利用獲取的信息提供進一步解決問題的思路，這樣就擴展了咨詢服務的范疇，變被動為主動。這種方式有效整合了現有內部審計人員的能力，從事后檢查轉向了事前防范，為公司提供預警分析，積極關注并利用各種方法來改善公司的工程管理，達到企業價值增值的目的。如：2011年某地市公司審計部門發現項目管理部門對工程勘察設計費及監理費的管理非常薄弱，無法達到對這三項費用的控制管理要求，應管理部門的要求，審計部門針對該問題提供了詳盡的咨詢服務。上述提及的三個增值途徑并不是孤立存在的，而是相互滲透、互為基礎、互為補充的關系。在日常的工程結算審計中，審計人員會隨時發現工程管理過程中的風險點及控制薄弱環節，針對問題的大小會及時地與工程管理部門進行口頭或正式的溝通。一些小的、偶發的問題可以通過電話或郵件及時溝通解決掉，一些大的、經常性的或影響重大的問題，審計部門會與企業工程管理部門的領導及相關人員通過正式會議進行溝通和交流，從審計的專業角度為他們提供一些可行的咨詢建議，為各層級改善工程管理流程提供參考。

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（一）計算機技術提高了施工效率

從改革開放之后，特別是21世紀以來，計算機技術在我國的建筑行業獲得了快速的應用與發展，它不僅極大地提高了建設施工的效率，同時還極大地減少了施工過程中資料與信息交換所耗費的時間。例如現今使用頻率頗高的辦公自動化系統，這一系統就是在計算機技術水平快速提高的基礎上發展起來的。不僅如此，還有招投標系統，該系統涉及到了多方面內容，如工程量計算以及標書制作等。除此之外，值得一提的是項目管理系統，包括項目成本管理、進度管理等多個方面。

（二）使用信息技術取得了良好效果

伴隨著計算機技術水平的提高而發展起來的信息技術也開始在施工管理中嶄露頭角。CAD技術就是在信息技術的基礎上逐漸發展起來的，現今已經成為了建筑行業中不可或缺的關鍵技術之一。信息技術的引入保證了基坑施工全程都在控制范圍之內，而大體積混凝土的施工質量也得到了保障。除此之外，憑借著信息技術，人們還順利完成了建筑物沉降觀測以及工程測量工作，同時還將施工過程中的相關材料檢測資料進行了整理存檔，為之后的搜索與使用提供了極大的便利。

（三）信息技術應用于建筑業管理中

在處理建筑行業的管理問題中，現已進入了多層次、多元化的信息渠道與網絡建設的初步階段，使各種資料的整理、存儲以及使用水平提升了一個檔次。調查資料顯示，國內將近有450個實體建筑市場已借助信息技術與計算機技術把多個企業、市場發展現狀以及建筑施工相關規范等多種信息存儲至一個龐大的信息庫中。不僅如此，還有不少地區已經實現了區域性聯網。除此之外，在信息技術應用問題上，也開始有越來越多的建筑企業自主對借助計算機控制與輔助管理技術來管理施工組織作深入的研究與嘗試。他們試圖以網絡為重要載體把施工現場每一時刻的情況匯報至總部，從而使總部領導層人員能夠在第一時間內了解到施工現場狀況，進而及時下達指令。與此同時，工作人員還能夠實時收到上級下達的施工指令與任務。而技術專家坐鎮總部，隨時解答各個環節施工人員在工作中遇到的難題，從而保證施工進度與施工質量。

三、信息技術在項目施工管理中應用的不足

信息技術的廣泛應用，有效提高了施工效率與施工技術。不僅如此，信息技術的引入還降低了建筑企業的生產成本與工作強度，而且項目質量也獲得了有力的保障。除此之外，以計算機為重要載體的施工項目現代化管理，及時、全面地對施工相關數據資料進行存儲，方便了各個施工步驟的跟蹤與管理工作。但是不可忽略的是信息技術在項目施工管理應用過程中也存在一些不足，主要表現在四個方面：應用范圍相對比較小，現階段仍以項目建設管理前期階段為主，如招投標以及造價控制等。但是在其他方面的應用則狹隘，例如項目進度與質量管理等，仍依賴于施工人員，需要人為完成；單機版應用軟件是目前使用最為普遍的，這一軟件只發揮了計算機處理數據效率高的優點，并未構成網絡，也未實現信息共享，不僅如此，信息的使用效率特別低；目前還沒有將互聯網所具有的優勢完全發揮出來，包括網購以及信息交換等，也可以說建筑行業的電子商務還未得到實現；開發軟件的過程中選題相似的情況十分普遍，沒有經過深入的研究與規劃，同時開發經費不足也是導致信息技術在建筑行業的應用受到制約的重要原因。

四、提高信息技術應用水平的對策

（一）從自身出發，制定戰略計劃

借助信息技術來實現建筑行業的長期、穩定發展已經成為了一種趨勢，對于各大建筑企業來說，施工管理中的信息技術應用水平是反映其信息化程度的重要標準。在社會主義市場經濟建設的新時期，我國的建設項目規模往往比較大，員工人數也比較多，加之會有國際項目，項目資料種類多、數量大。在這種情況下，企業引入并大力推廣信息技術的應用是十分必要的。信息化施工具有七大特征，即信息收集自動化、信息檢索工具化、信息管理系統化、信息存儲自動化、信息交換網絡化、信息技術集成化、信息利用科學化。因此，各大建筑企業要從自身建設現狀出發，以上述信息化的特征為參照，制定符合現狀的戰略計劃，從而最大限度地發揮出信息技術的優勢，進而加快我國施工管理信息化的發展。

（二）充分利用互聯網信息共享平臺

上面已經講到，新時期建設項目的工程文件種類多、數量大，如設計圖紙、采購合同以及檢測報告等。在過去很長的一段時間里，國內的項目信息管理都是以紙為重要媒介的，而且交流方式也常采用書面溝通方式。這一交流方式具有多層次、高成本以及低效率的特點，而且還特別容易受到信息交流失誤的影響，最終為企業帶來了損失。西方國家研究調查結果表明，由信息失誤造成的項目成本偏差的比例在4%左右，而使用錯誤設計圖紙引起的偏差則大約占三分之一。數據顯示，英國平均每年為傳遞項目管理所需文件與圖紙而花費的快遞成本高達6億美元，其中項目成本中的2.5%都會用在復印與傳真方面。除此之外，研究還表明，所有的施工項目參與者在竣工階段掌握的具有利用價值的記錄文件少之又少，僅占總文件的62%。由此可見，不論是在國內還是國際，信息都是十分重要的一項資源，企業項目施工管理中應用信息技術是必然趨勢。

（三）加大應用系統的開發力度

加大對以互聯網為基礎的應用系統，包括電子商務等的開發力度的重要目的就是要借助互聯網平臺有效提高升項目管理的水平。實際上建筑企業引入信息技術的關鍵就是要不斷以互聯網為重要載體對項目施工信息管理系統進行開發，將建立數據庫與網絡進行有機的結合，進而將網上采購以及網上會議等變為現實。除此之外，還要借助建立網上虛擬組織來將縱向信息交流方式改為平行交流方式，從而有效地增強信息交流準確度，并將信息共享應用到實踐中，從而及時獲得合理、有效的決策。

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2管理組織適應市場變化的能力較低

一些國營企業由于在經營管理的過程中所建立的管理模式不合理，導致企業內部信息傳遞不準確，企業領導所做的決策無法解決企業所面臨的實際問題，企業無法適應當前的市場經濟形式。

3企業內部各單位和個人的經濟收益與風險分

離在經營管理的過程中，企業內部不同部門之間轉移的產品無論質量如何，實際成本如何，只要企業還能生存，最終產品還有銷路，企業內的各單位也就不會有太多擔心。在這種機制下，風險與收益并未合理分解給內部的每一個經濟主體，這就會導致產品成本高，而閑散的員工較多，企業員工的整體工作效率較低，企業的競爭力較低，從而制約企業的發展。

二.國營企業建立內部市場管理機制思路分析

1更新管理思想圍繞企業內部市場管理機制的建立

國營企業要想獲得長足的發展，要想不斷提高自身的競爭力，就必須更新管理思想，企業在經營管理的過程中要樹立正確的企業價值觀。首先，國營企業在經營管理中要樹立“以效率和效益為中心”的思想。企業的各個部門在生產過程中，要注重生產的效率和效益，最大限度的降低產品成本。企業領導也要樹立效率較強的效率意識，針對企業遇到的實際問題，制定更為高效的解決方案。其次企業要樹立“以員工為中心”的管理思想。國營企業在經營管理的過程中，在企業內部要倡導企業員工的主人翁精神，在企業的實際管理過程中，要確立企業職工的主人翁地位。通過完善企業內部的市場化管理機制，給予企業員工充分的經營權力，充分發揮企業員工的主觀能動性，使得員工的所擁有的權力以及其所承擔的責任達到高度的統一。企業在經營過程中也要樹立“以顧客為中心”的管理思想。在內部市場中，企業的內部市場主體必須首先使內部顧客滿意，這為企業的生存和發展打下了基礎，內部顧客滿意，才能最終達到外部顧客的滿意。

2制定合理的內部市場運行規則

同企業的外部市場一樣，企業的內部市場運行也必須受到一些規則的約束。企業在經營過程中，通過確立內部市場的交易規則，可以有效地防止企業內各部門之間的沖突，也可以防止企業部門利益損害整體利益。在制定內部市場規則的過程中，要遵循一定的原則，所制定的規則要符合企業的整體整體戰略要求，以及企業整體利益最大化的標準。在制定規則的過程中，也要考慮到企業的實際經營情況，綜合考慮企業各個部門的特點，所制定的規則不能對各部門的利益分配產生負面影響。相關的規則制定完成之后，企業更應該注重這些規則的執行和檢查，企業領導要根據相關的執行和檢查效果，對企業的經營戰略進行適當的調整，以實現企業效益最大化為目標。

3企業內部市場與外部市場要有所區別

不能相互混淆在十上強調，要使市場在資源配置中起決定性作用，而這種作用更多的體現在外部市場中。企業是一個有機的整體，尤其對國營企業來說這一特點更加明顯，企業在經營管理過程中，各部門之間有著密切的聯系，企業的整體利益需要計劃來落實，而落實的結果還要經過企業的認真考核，所以，從這一角度來看，國有企業在內部建立的市場具有一定的計劃性。內部市場的主要作用是通過內部市場價格引入競爭機制以及風險機制，使內部市場的各個部門在經營的過程中能夠獲得最大的效益，進而使得企業的整體效益達到最大化。與此同時，通過建立企業內部市場，能夠更加有效地解決企業內部的激勵問題。

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（一）不定期對賬。有些企業由于疏于對往來賬款的管理，不能做到定期與相關單位核對賬目，特別是欠款企業，往往對債權人的對賬要求持抵觸態度，長此以往必然造成往來賬款賬目不清，為今后的催款、清理帶來困難。

（二）往來賬款不定期清理。有些名存實亡的往來賬款長期掛賬，如壞賬不及時報損、處理，不需付債務不及時報批做營業外收入等，均造成往來賬款賬目混亂。

（三）對已銷賬的往來款管理不善。如已作壞賬的應收款，收回時作為賬外小金庫，甚至公飽私囊；不需付的款項，付出作為賬外資金，或被個人貪污。

（四）利用往來賬款調節利潤。

（五）出租出借賬戶或為他人套取現金。企業往來賬中有些一進一出的款項，無明確經濟內容，實際出借賬戶為他人轉款，違反財務管理規定；再如有些業務員，利用職務之便，多次以備用金名義領取現金，然后通過銀行轉賬還款，實際是為他人套取現金，違反了現金管理規定。

（六）往來款賬務處理不規范，往來賬賬戶之間不按業務內容記賬。如有些與正常經營業務無關的款項計入應收賬款或應付賬款；再如不屑一戶但無法查清的應收、應付款余額相對沖。這樣不便于企業根據不同往來賬款的性質進行有針對性的管理。

往來賬款涉及到企業日常經營及管理活動的各個方面，往來賬中的問題可以反映出企業經營管理中存在的弱點和缺陷。要解決以上問題，除了加強整個社會的制約機制外。加強企業自身的內部控制顯得尤為重要。下面從建立和完善內部控制制度的角度來討論如何加強往來賬款的管理、加速資金周轉、提高經濟效益、防止資產流失。

本文擬從五個內部控制構成要素來分析造成往來賬款中諸多問題的原因及其解決方法。

一、控制環境

從目前企業現狀來看，首先，有些企業從領導到員工都沒有充分重視往來賬款的管理。有些領導財務知識有限，他們無法將應收款項與公司實實在在的資產聯系起來，因此也就無法將應收款的管理作為重要工作來抓。其次，有些企業往來賬款的形成與領導個人行為有關；還有些領導只管任期內業績、不重視現金流量；甚至有些企業的領導為在任期內出“成績”，反而指使財會人員弄虛作假。這樣的企業難免出現往來賬款混亂；再者，企業中普遍存在新官不理舊賬的現象，也會造成往來賬款管理的混亂。

要扭轉這種局面，必須使內部控制成為管理者真正的需求，這就要進行產權制度改革，建立現代企業制度。在這個基礎上選用業務素質好，能力強且有責任心的員工，在有效的激勵機制下，調動他們的積極性，便可創造一個良好的控制環境。

二、風險評估

目前企業中普遍存在對往來賬款的風險認識不足的現象，因此也沒有對往來賬款的風險進行評估，以便采取有效措施對往來賬款進行管理。事實上，往來賬款賬目不清，內容混亂，不僅影響會計信息的準確性，而且由于管理上存在漏洞，會使少數人有可乘之機，因而造成企業資產的流失。

企業從業務人員到管理人員，都應認識到往來賬款中存在的問題會給企業帶來不良后果。要按不同性質的問題進行風險評估，建立、分析與管理相關風險的機制。

三、控制活動

往來賬款中出現上述問題最主要的原因還在于企業缺乏相應的控制政策及控制程序，或有了這些政策和程序卻沒有執行。這些政策與程序主要指崗位分離、授權批準、文件記錄、預算控制、實物保全等。下面針對往來賬款中存在的問題，說明應建立哪些相應的控制政策和程序：

（一）涉及銷售與收款的內部控制

1、企業應制定信用政策，確定信用標準、信用條件（含信用期限，信用額度，折扣率）及收款政策，對客戶的賒銷均應被授權批準，客戶信用期限、額度的調整必須經過相應權限審批人員審核批準。

2、銷售部門應對賒銷客戶信用進行調查，對其尚可使用的信用額度等進行審查并按客戶設置應收款臺賬，及時登記每一客戶應收賬款增減變動情況和信用額度使用情況；企業會計人員應及時清理應收賬款，定期編制應收賬款賬齡分析表提供給財務負責人和企業負責人、銷售部門，對于逾期的應收賬款應督促銷售人員催收。

3、企業應分部門、分人員下達銷售貨款回籠率，按月考核，并將考核結果與獎懲掛鉤。對于逾期未還款應組織人員催收，并要求客戶提供擔保、抵押等條件。如果可能，采取法律途徑解決。

（二）涉及其他應收款的內部控制

1、建立明確的職責分工制度。貨幣資金的收支與記賬分離，貨幣資金的經辦人員與資金收支的審核人員分離，這樣可以防止惡意串通。

2、建立備用金領用和報銷制度。為加強管理應盡量實行定額備用金制。備用金應實行專人保管，并在規定期限內報銷；備用金的領用和報銷，應根據金額不同建立授權和批準制度，報銷時應按領取時用途報銷；年終應全部收回，次年再借。對無正當理由不按期報銷的職工應予以一定處罰。

3、存出保證金應有很關的憑證，并應有授權審批手續。

4、所有其他應收款應定期清理，制定催款制度，防止出現壞賬。

（三）涉及預付賬款的內部控制

1、進行適當的崗位分離：付款審批人員不能辦理尋求供應商和索價業務；審核付款人員、付款人員、記錄應付賬款人員應進行崗位分離，以防止舞弊發生。

2、對預付貨款的商品及客戶進行市場及信用調查，預付貨款應經過嚴格的審批程序，并應嚴格按照合同的規定執行；防止企業多付或有不必要的預付款發生。

3、建立催收貨款制度，建立壞賬審批制度。

4、采購人員應在可能的范圍內定期輪換，以防止采購人員與供貨商聯手舞弊。

（四）涉及應付賬款的內部控制

1、采購審批人員、采購人員、驗收人員、儲存人員、財會記錄應實行崗位分離，以防止串通舞弊。

2、定期分析應付賬款，規定付款順序，財務人員與業務人員配合，在企業資金許可的情況下，盡可能先付有折扣的貨款。

3、制定應付賬款清理計劃，對長期無人追索的款項應進行調查，確屬不需付的賬款，應報有關領導批示，及時轉入收入賬內。

4、建立雙方定期對賬制度，以防止雙方業務人員串通舞弊。

（五）涉及其他應付款的內部控制

1、實行崗位分離，房屋、設備、場地等的租賃人員、審批人員、記賬人員實行崗位分離；廢舊物資、材料、包裝物的管理人員、銷售人員、審批人員、記賬人員等實行崗位分離。

2、定期對其他應付款進行清理，有不需付的款項應及時做賬務處理。

四、信息與溝通

往來賬款中問題較多的企業往往在信息溝通方面做得不夠。首先，財務人員沒有定期向相關業務人員報送與其業務有關的應收、應付余額、賬齡、風險分析等資料，并且由于企業沒有相關的收款、報銷等時間的規定，財務人員也不便于與相關人員進行往來賬款清理進度及計劃方面的交流；其次，財務人員也不能做到定期向主管領導匯報往來賬款中存在的問題并提供風險分析報告及解決方案，因此主管領導也心中沒數；再者，企業間由于缺乏定期進行賬目核對工作也會造成企業往來賬的不準確。所有這些都影響往來賬款管理。

為加強信息交流與溝通，企業管理當局、財務部門、相關業務部門及管理部門應定期進行交流，相互配合，上傳下達，共同做好往來賬款的管理工作。

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在預算審部門審批預算資金以后，企業執行預算主要是依靠企業的預算管理部門。雖然企業的財務部門強調要加快預算執行，提高資金的使用效率，但是由于企業沒有建立起有效的預算管理編制，有的企業缺乏專門的預算管理部分，使得企業在執行預算管理的過程中，存在預算資金相互擠占，例如：項目支出資金被基本支出資金所擠占，基本支出總公用經費被人員經費擠占等。企業在預算管理中還存在預算超支或者物預算支出的情況。企業在支出預算的過程中，存在隨意性，并沒有根據預算管理編制進行資金的支出，使得預算資金超出預算范圍。

三、預算管理在企業中的應用

（一）完善企業預算管理制度

企業建設一個健全的預算管理制度，能夠避免企業出現差錯的情況。企業要對預算管理編制、預算管理執行以及其他工作流程都要進行明細的劃分，規范企業預算管理制度，不斷提高企業預算管理的水平。因此，企業在進行預算管理編制建立的過程中，要根據企業的實際情況，圍繞著企業的戰略目標，進行科學合理的預算，并按照企業財政部門下達的預算管理的相關要求，對企業預算管理制度的完善引起重視，盡快的制定出符合企業發展和實際情況的內部控制制度、預算管理制度以及財務資金管理制度等，并嚴格的實施，提高企業預算管理的水平。

（二）全面提高對預算管理的認識

企業的預算管理是企業管理的重點工作內容之一，企業預算管理水平的高低，直接影響到了企業的生存和發展，企業預算管理能否有效的實施，對企業是否能實現戰略目標有重要的意義。因此，首先企業的領導應該對預算管理引起重視。企業要強化全面預算管理理念，讓企業的所有職工明白全面預算管理是一項系統的工程，涉及到企業管理的方方面面，讓全員都參與到公司預算管理的工作中來，提高對全面預算管理工作的認識。其次，為了保證全面預算工作的有效實施，企業可以建立起相應的激勵機制，明確企業職員的職責和權利，把預算工作的任務落實到個人，并與職員的工資掛鉤，提高全員參與的熱情。同時，企業還要制定完善的培訓計劃，加強對預算管理人員的培訓，提高預算管理人員的綜合素質。

（三）加強對預算工作執行的監督

全面預算管理工作的執行和監控室緊密聯系的，要確保預算管理工作的正常開展，就要對全面預算實行有效的監督。通過對企業各項經濟活動的監督，可以保證全面預算工作的實施效果。因此，企業要建立起全面預算監督體系。首先企業要明確預算監控的范圍，對企業的各項經濟活動進行監督，及時的發現預算在執行中存在的問題并糾正，把握好預算控制的范圍和程度，選擇關鍵的控制點控制，達到減少監控費用，提高監控效率的目的。其次，是要全方位的財務預算監督措施。預算管理單位要完善各項管理的規章制度，嚴格遵守企業資金的使用管理、核算方法。強化對現金的管理，對企業的資金實行統一的管理，確保各項經濟費用的合理支出和各項資金的回籠。

（四）提高對全面預算管理的認識

企業在全面預算管理工作中存在的問題，和管理者對全面預算管理的認識是有密切關系的。因此，必須要糾正管理者全面預算就是財務管理部門工作的錯誤認識。企業要強化全面預算管理理念，讓企業的所有職工明白全面預算管理是一項系統的工程，涉及到企業管理的方方面面，讓全員都參與到公司預算管理的工作中來，提高對全面預算管理工作的認識。其次，為了保證全面預算工作的有效實施，高速公路企業可以建立起相應的激勵機制，明確企業職員的職責和權利，把預算工作的任務落實到個人，并與職員的工資掛鉤，提高全員參與的熱情。

篇10

2、審查各項資產的計價、核算是否正確、合規，資產是否完整，質量是否符合規定和要求，有無隨意改變計算方法，任意攤列成本費用等問題。如對固定資產計價是否合理，核算是否正確。從理論上講，固定資產的價值應包括酒店為購建某項固定資產達到可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出，這些支出既有直接發生的，如固定資產的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也有間接發生的，如應分攤的借款利息，外幣借款折合差額和應分攤的其他間接費用等，酒店是否根據固定資產不同的來源，所涉及不同的費用支出，采用不同的具體計價。

3、審查各項資產的帳證、帳帳、帳實、帳表是否相符，有無漏計多計資產等問題。

4、審查應收帳款是否清楚。酒店應根據由夜審轉來的“應收帳”報表以及已離店而未付款的客人的各種原始帳單進行詳細審查和計算，審核其報表上的總計數字是否與原始單總計相符，并根據營業部或預訂部的有關資料，對簽單客人的姓名、房號、公司名稱以及客人簽字進行審查。另外，酒店是否建立了壞帳審批制度，壞帳準備金的提取和壞帳損失的核銷是否正確、合規。

5、審查酒店長期投資、短期投資業務中的各種股票、債券的購入、支出和收益的計價、核算是否正確、合規，有無將短期有價證券和投資收益，包括其他投資收益不入帳，形成帳外資產等問題。

6、審查固定資產折舊的計提是否正確、合規，有無多提少提，人為地調節利潤。酒店在計提折舊時，應以月初可提取折舊的固定資產帳面原價為依據，當月增加的固定資產，當月是否不提折舊，當月減少的固定資產，當月是否照提折舊，固定資產的預計殘值率是否在固定資產原價的3%—5%范圍內，酒店是否根據財務制度中對各類固定資產的折舊年限的有關規定，結合自身的具體情況，合理地確定固定資產折舊年限，并確定哪些固定資產該提折舊，哪些不該提，其計算及核算是否正確。

二、酒店負債的審計

1、驗證酒店有關負債的內部控制是否行之有效，各項債務的發生和償還的審批手續是否齊全完備。

2、審查酒店各項債務的來源是否正確、合規，有無將有關收入轉移、隱匿于應付帳款問題，福利基金、工會經費、養老保險基金的計提是否合規。

3、審查酒店預提費用的計提是否正確、合規，有無利用預提費用人為地調節利潤。

4、審查長期借款的利息支出和有關費用以及外幣折合差額的計算是否正確、合規，有無將應當計入有關固定資產的購建成本的利息支出計入當期損益。酒店發生的工程借款利息以及用外幣借款進行的工程發生的外幣折合差額應分別不同情況處理，屬于在固定資產尚未交付使用或者雖已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發生的應計入固定資產造價，酒店是否將其計入當期損益。辦理竣工決算之后發生的，則計入當期損益，酒店是否將其計入固定資產。

5、審查酒店發行債券是否合理、合規，應付債券價值的計算是否正確，利息費用和應計利息的計算是否正確、合規，有無將應計入開辦費和固定資產價值的利息費用計入財務費用等問題。酒店發行債券應按國家有關規定辦理，向有關部門上報有關正式文件，經批準后發行，應付債券計價是債券面額回應付利息之和的現值，記帳時將面額、溢價或折價和應付利息分項記錄，本期合并列入資產負債表中。

三、酒店所有者權益的審計

1、審核酒店資本是否真實、合規、財產估價是否合規、合理，有無通過財產估價侵犯法人合法權益問題。酒店資本按投資形式不同可劃分為貨幣投資、實物投資和無形資產投資，除股份制酒店外，所有酒店的投入資本都必須按實際投入數額列帳，如果投入的資本與記帳本位幣種不一致，應在帳上同時注明該種貨幣的投入資本金額和折合為記帳本位幣的金額，對于應按規定的匯率分別對投入資本帳戶進行折合而產生的記帳本位幣差額，應在“資本公積”帳戶核算。除國家另有規定外，酒店的注冊資本應與實際資本相一致，在“實收資本”、帳戶核算，注冊資本一經確認，就不能隨意改變。以房屋、設備等實物投資的，應以有法律效力的評估機構給出的確認價格或者合同、協議約定的價格作為酒店記帳的依據。

2、審查酒店法定盈余公積金的提取是否正確、合規，有無多提少提。酒店組織形式不同，對法定盈余公積金提取的要求也不同，股份制酒店按國家規定，酒店有利潤，就必須按稅后利潤的10%提取法定盈余公積金，而且在未提取法定盈余公積金和公益金前，不得分派股利。法定盈余公積金已達到注冊資本的50%可不再提取，一般酒店的法定盈余公積金按所得稅后利潤的10%提取。

3、審查酒店應繳所得稅的計算是否正確、合規，有無漏繳或少繳問題。廣州地區中外合資酒店的所得稅稅率一般為33%。酒店是否正確計算應納稅所得額，減免的稅款是否符合稅收政策規定并經有關部門批準。

4、審查酒店彌補以前年度虧損的核算程序是否正確、合規，有無將應在稅后彌補的虧損在稅前彌補。酒店可以后年度稅前利潤彌補以前年度虧損，但從獲利年度起彌補虧損的期限不得超過五年，超過稅收規定的稅前利潤彌補期限，未彌補的以前年度虧損只能用稅后利潤彌補。

5、審查股利的分配和發放是否正確、合規，有無擅自發放和同股不同利。

四、酒店成本費用的審計

1、審查構成酒店成本的直接材料和計價是否正確、合規，有關支出憑證是否手續清楚，有無超過計劃或定額，領用是否合理。根據酒店的經營特點，酒店的營業成本與制造業成本相比，有其鮮明特點。酒店費用開支有直接的認定對象，一般不存在費用分攤問題，酒店各部門的人工費用直接計入部門費用，不需要分攤計入營業成本。

2、審查待攤費用的攤銷的計算是否正確、合規，有無任意多攤少攤。

3、審查開辦費、無形資產攤銷是否正確、合規，有無隨意不均等攤銷。

4、審查計入財務費用的利息支出是否正確、合規，有無將應計入固定資產的利息記入財務費用。酒店在籌建期間、清算期間所發生的籌資費用，如基建借款利息支出，不能計入財務費用，只能分別列入籌建期間的開辦費或清算損益。酒店在借款時發生的加息應單列于財務費用項目，而罰息開支則應計入營業外支出。

5、審查有無將不應列入成本費用的支出。如投資支出、被沒收的財物損失，支出的各項罰款、違約金、贊助捐贈支出和技術改造等工程支出擠列成本費用。

五、酒店損益的審計

1、驗證有關銷售業務的內部控制是否健全、合理和有效，有無弄虛作假問題。

2、審查酒店各部門營業收入的計數是否正確并如數入帳，有無收款不給收款憑證，有關收入憑證編號是否中斷，有無大頭小尾行為，有無隱瞞、轉移收入問題。酒店收入無主營業務和附營業務收入之分，所有收入都列入營業收入，酒店營業收入要做到合法、完整和及時。各部門上下是否盡力盡職。

3、審查營業收入應繳納的各種稅金的計算和帳務處理是否正確、合規，有無偷漏稅問題。

4、審查投資收益的核算是否正確、合規，其應收未收部分是否如數計入本期損益。

5、審查應屬于營業外收入的款項是否如實列收。營業外支出是否正確、合規，有無任意擴大營業外支出范圍，增設營業外支出項目。

6、審查利潤總額，核實營業收入、管理費用、財務費用、投資收益、營業外收支的結轉是否正確、合規。

六、酒店財務報告的審計

酒店財務報告的審計包括對資產負債表、損益表、現金流量表和部門收益表等的審計。

1、財務報告與總分類帳、明細分類帳、日記帳所反映的數字是否一致，報表與報表之間的有關數字是否銜接，有無編制虛假決算，在編制報表的會計計量和填報方法上是否保持前后會計期間的一致性。

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（二）提高考核員工業績的精準性

傳統的管理方式下，醫院將管理人員成本全部都分攤在一線部門上，但卻很難對一線部門的產出進行界定。而醫院管理過程中對全成本管理方法進行應用就可以對管理人員的責任成本進行準確的“核算”，同時可以對一線部門的工作人員的產出進行準確的考核。

（三）有利于相關部門對服務價格進行確定

醫療服務價值就是醫療技術服務成本，其有許多部分共同組成。例如，醫院中使用的醫療設備、占地費用、藥品等。醫院管理中對全成本管理進行應用，可以得出可靠的醫療技術服務成本，為醫療服務收費標準的規定提供有力的數據支持。

（四）便于醫療機構競爭的有序形成相同的醫療服務

在不同的醫療機構中的成本是不同的。在現代經濟市場下，醫院的競爭也變的更加激烈，醫療結構在為了自身的發展，降低自身的成本，提高自身的服務質量有重大意義。通過全成本管理能夠使不同的醫療結構在費用和服務項目上提供一個適當的對比平臺，從而使醫療結構之間的競爭變得更加有序。

二、醫院中全成本管理的策略

現代社會是一個信息時代，在醫院管理中，全成本管理是一種合理的手段與管理工具，但全成本管理的實施必須要借助信息系統。在對全成本管理進行應用過程中，管理者必須清楚的意識到：全成本管理的實施不僅是一套簡單信息系統，更加是醫院流程和制度上的轉變。因此，在醫院管理中對全程管理制度進行應用，對醫院中的工作人員的素質和管理水平都有較高的要求。

（一）建立一支綜合素質過硬的管理隊伍

長期以來，我國醫院中的經營者都將工作重點放在各自專業知識上，并沒有在管理上下功夫，因此并不擅長管理。現今，醫院逐漸轉變為經營模式，因此醫院在經營過程中，首先要建立一支綜合素質過硬的管理隊伍，不能在單純的引進醫術上的人才，同時也要引進工程管理、社會學、經濟管理學等方面的人才，只有這樣才能使醫院經營管理模塊在實際經營中能夠起到咨詢、決策等作用。只有建立綜合素質過硬的管理隊伍，才能使全成本管理發揮出應有的效果，如果隊伍素質差，全成本管理很可能出現相反的作用。

（二）戰略成本管理的引進

醫院傳統成本管理主要注重在成本上的節省，也就是在生產過程中采取合理的方式降低無謂成本的消耗或者通過改變工作方式來降低成本。傳統成本管理主要有“成本改善”和“成本維持”方式，在實際應用過程中體現在廢品損失的減少、損耗的減少等。而戰略成本管理指的是，在管理過程中會計人員提高競爭對手以及醫院本身的資料，對資料進行合理分析，從而為管理者對醫院在競爭中的位置評價提供幫助，從而提高醫院的競爭力。戰略成本管理的目的在于尋求成本路徑，工作重點在于預防。因此，醫院在規劃過程中就需要對市場、醫院位置、醫院未來的經營模式進行全方位考慮，從成本產生的源頭對成本進行控制。戰略成本管理的引入是全成本管理在醫院管理中實施中的一個關鍵環節。

（三）加強固定成本控制

依據全成本核算原則，在減除、收取維修和折舊費用上，要對設備的機構進行優化，發展新科技，要對醫院購買新設備的社會效益和經濟效益進行可行性論證，避免盲目的購買醫療器材，增加醫院在固定成本上的支出。固定資產的大修和購置上的支出，要以經濟分析為基礎，并且要結合醫院在長期發展上的需求，并且不能過于強調短期費用和成本。同時在新項目、新技術的開展要在政策上予以一定的支持，適當的加大在技術創新上的投入，不能為了降低短期成本而降低在科技上的資金投入。

（四）平衡記分卡的運用

醫院中的協調發展，不僅包括醫院與社會之間的協調，而且還包括醫院內部協調。醫院同社會之間的協調主要是指醫院同社會環境的和諧發展，不能采取凡事以經濟利益為向導的錯誤發展理念。醫院內部協調中，應當合理的結合平衡記分卡的管理方式。在內部協調過程中要注重長遠目的，并且要找到醫院內部業務與病人之間的平衡點，合理的將醫院的短期發展和長期發展聯合在一起，改變醫院在業績考核上的指標，有效避免醫院在發展過程中過分注重短期回報，這對醫院可持續發展意義重大。將平衡積分卡與全成本管理進行合理結合可以使全成本管理的效果得到提升。

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先看注冊會計師從事管理審計的勝任能力。

管理審計是管理的智囊系統，它要對整個公司的內部控制系統和計劃的制定、執行、控制及程序等進行評估，并提出建設性的建議。因此，管理審計師必須是訓練有素的多面專家。注冊會計師作為熟練的鑒證專家，都受過正規的訓練，并經過考試，所以在專業能力上多強于內部審計師，這是導致注冊會計師涉足管理審計領域的重要因素；同時，注冊會計師多具有較強的觀察能力和分析能力，這樣，即便在某項管理審計業務上缺乏某種管理技能，也可利用以往接受培訓所學的審計專業知識和企業業務知識，使其具有執業管理審計的能力；再者，由注冊會計師執行管理審計是一個全新的概念，現在雖有一些執業指南，但注冊會計師仍可利用財務審計的一些概念和原則，并兼及利用與管理審計相關的某些領域的概念和原則，來完成管理審計業務；最后，注冊會計師在管理咨詢服務方面的實踐，大大提高了自己的業務素質和從事管理審計的能力。

由注冊會計師從事內部管理審計可以節省成本，提高效率。國際內部審計師協會（11A）對美國、加拿大一些公司經理選聘外部注冊會計師從事內部審計的動因進行了調查，結果表明“節省審計成本”是主因（美60％，加32％），除此之外的其他幾個動因是：“提高內部審計質量”（美17％，加33％）：“替代不合格的內部審計師”（美10％，加10％）：“更加相信注冊會計師的能力”（美13％，加5％）。正像審計上很難將內部會計控制和內部管理控制劃分清楚一樣，在一個組織里也很難將財務事項和非財務事項劃分清楚；不論是審查管理的哪個方面，都離不開財務會計信息。注冊會計師正在從事財務報表審計，讓其充任管理審計師，他可以根據內部審計業務的需要，利用在各地的分支機構和固有渠道，合理地配置資源，從而避免了內外部審計人員的重復勞動，節省了審計成本，提高了審計效率。再者，注冊會計師對一個組織同時進行外部財務審計和內部管理審計，可以形成相互制約、相互監督的機制，從而加大審計深度，降低審計風險，提高審計效果。

（二）

注冊會計師有能力從事管理審計，只是一個必要條件，只有當組織方面的條件也具備之后，內部管理審計外部化才能成為現實。早在20世紀60年代就倡導管理審計的約瑟夫·多德韋爾對此作過科學的分析：

為了對付社會經濟的增長和技術的進步，企業的規模在不斷地增大，企業的經營也日趨多角化和復雜化，此時就必須在管理當局和各業務部門及控制部門之間鍛造一個新的鏈條；在快速的企業增長、競爭及邊際利潤的影響下，最高管理當局不得不將權力下放給更廣的經營領域，首先是下放給中層管理部門，然后再下放給下級管理部門和管理人員，于是就產生了另一級次的授權機構；這樣，每一次新的授權就建立起一個經營鏈條，其完整性決定著整個公司的效率和獲利能力；授予的權力和責任，沒有實體，只有控制的外表，而管理當局恰不能提供合理的報告制度來評價業務管理控制的存在性和適應性，但不評價這些業務控制又行不通，因為它們對管理當局的業務計劃、項目及方針都是至關重要的；更重要的是，如果不進行連續的、客觀的評價就會在管理當局和責任人之間形成一個信息真空，從而導致控制失效。于是管理當局和客戶就求助于注冊會計師職業界來幫助評價和解決業務領域存在的問題，注冊會計師拓展其服務范圍的機會到來了。

由于注冊會計師不管在何種情況下都是財務報表的鑒證師和管理咨詢服務的咨詢師，所以，組織在決定是否聘任注冊會計師從事內部管理審計之前，有關獨立性的問題就早已存在了。

（三）

讓注冊會計師從事服務于管理當局這一受托人的管理審計，正是回到了注冊會計師的本行上。歷史地看，注冊會計師的本行就是充當公司顧問或咨詢師，憑借自己的專業能力來進行財務調查（6nancialmvestagation），其專業能力受到了公司內外的高度評價，贏得了會計職業專家的地位。按照先驅會計史學家和會計思想家利特爾頓教授的觀點：19世紀90年代的注冊會計師主要從事財務調查，它是“服務于管理之審計”活動的主要形式。20世紀二三十年代是企業擴張兼并和會計職業崛起的時代，是服務于銀行投資決策的注冊會計師財務調查報告發揮重大作用的時代。阿瑟·安達森公司在追述其公司發展史的專集中明確地寫到：“公司提供的財務調查報告，除了反映財務與會計事項之外，還要揭示勞工關系、原材料利用、產品、市場、組織效率和企業前景等情況。編寫財務調查報告的方法涉及研究企業的方針及其效果，研究管理當局執行方針政策的情況。”這種工作雖具有風險性，但由于深得投資銀行和其他金融企業的歡迎，故有助于建立會計公司的信譽。1929年的經濟危機和金融危機，迅速削減了財務調查業務，但財務調查的某些技術已被公司的定期審計程序所吸納。

另一個國際性的會計公司厄恩斯特兄弟合伙公司在這個時期所創造的“建設性會計”同阿瑟·安達森公司的思路是一樣的，他們不僅要審查財務會計事項，而且要分析整個經營過程，包括組織結構、責任分派、實體資產布置、部門間的關系等方面，為銀行家的投資決策提供可信的信息，為客戶的管理當局提供改進管理的建議。

財務報表審計制度的確立，使注冊會計師在業務上為管理當局服務的職能同為外界利害關系人服務的職能逐漸相分離、相獨立，前者分化為內部審計，后者分化為外部審計。正像IIA的“內部審計師責任說明書”所討論的那樣，這樣分化出來的內部審計，要適應公司管理當局對擴展業務的各項要求，使其職能和目標也不斷地擴展。受內部審計發展的強烈刺激，注冊會計師所從事的外部審計雖然被置于傳統審計的位置，但現在也開始關心起管理審計了，這就迫使管理當局不僅在形式上而且要在實質上再檢驗、再認識重新成為公司內部顧問的注冊會計師的作用。

（四）

篇13

1.財務報告中用傳統的“資金平衡表”代替會計準則中的“資產負債表”，“資金平衡表”實際上是會計科目余額平衡表，且資產、支出、負債、收入、結余五大類項目勾稽關系不明顯；報告體系中沒有“現金流量表”，不利于資金營運和統一調度，使許多能反映未來前景、對使用者非常有用的現金流量預測性信息被排除在財務報告之外。

2.財務管理工作重點還是財務數據的核算，財務報表附注缺少說明資料，財務情況說明書羅列數據，重點不突出，建議不具體、不務實，時效滯后，對重大決策忽視從財務管理的角度提供積極建議，不利于財務預算和對外披露。

3.財務電腦配備落后，軟件更新不及時，會計軟件停留在記賬、查詢的初始階段，與其他行業、部門間不能信息共享，造成會計人員重復作業，單位決策遲緩或坐失良機。

績效考評結果可以為管理層決策提供依據，引導和規范員工行為，提高管理效率和效果。然而實際工作中，績效目標指向不明，沒有具體化；指標評價體系不完善，沒有將定量指標與定性指標相結合；沒有根據各部門的具體情況制定相應的評價方法；相應的獎懲措施沒有真正落實執行。

內部控制是一種動態的過程，并在過程中相互監督與制約。而現實中會計內部監督走入了兩個極端，一是走過場，管理失控，會計人員只管本部門的日常核算工作，不愿得罪人，對其他部門的錯誤和缺陷視而不見；二是把財務部門的作用夸大，甚至把內部審計當成財務部門的事，認為應該由財務部門負總責，對錯誤也是財務部門事后調賬就行了。

針對公路事業單位會計內部控制中的上述問題，提出相應的措施及建議。

（一）人力資源

建立員工培訓長效機制，提高自主創新能力，堅持學習與實踐相結合，培養與使用相結合，促進人才在實踐中不斷增長知識，提高能力。建立和完善人力資源激勵約束機制，以此作為確定員工薪酬、職級調整的依據，制定與業績考核掛鉤的薪酬制度，體現效率優先，兼顧公平，以此吸引外界的優秀人才；建立健全干部委派相關制度法規，明確委派干部的職權范圍，完善利益脫鉤與定期輪換、考核制度，協調好部門、單位與委派人員三者利益；不相容職務分離的核心是“內部牽制”，要明確規定各個機構的崗位職責權限，使不相容崗位和職務間形成有效的制衡機制；加強會計工作崗位人員的配比，不論是年齡的配比，還是學歷、工作經驗等，都要盡量地完成優化配置。

（二）風險評估

風險評估是內部控制的依據，財務風險評估是針對可能出現的財務風險和財務危機進行預測并進行超前的管理和控制，用以避免可能出現的財務危機，從而保證單位獲得持續發展。財務風險是風險的源頭，極可能引發其他風險，所以必須以發展的眼光看問題，不能一直停留在初級階段，要勇于挑戰與創新，提高目標定位層次，建立完善的財務風險評估體系。建立財務風險評估系統是需要較大成本的，所以單位在考慮這方面問題的時候必須充分考慮好自己的規模、成本的承受能力和人員總體配置情況。具體操作中財務人員要將現代網絡技術與財務管理技術有機結合，充分利用現代科學技術手段迅速掌握并利用內外部信息，密切關注并把握與財務活動相關的環境因素、目標因素、制度因素等變化和發展趨勢，通過動態分析，預測風險，把握機遇，做出決策。常用措施有：建立重大風險預警機制和突發事件應急處理機制，提取壞賬準備和各種資產減值準備，用以彌補風險損失；盤活存量資產，提高資產周轉率，增加短期償債能力；開展籌資、投資、研究開發、工程項目等重大業務前，提出方案或立項申請后再集體決策審批；一般來說，長期投資的風險大于短期投資的風險，對外投資多元化可以在分散投資風險的情況下，實現預期的投資收益。

（三）資金活動控制

1.營運活動控制：財務人員在對收入審核時應注意是否違反收支兩條線管理規定，是否不及時解繳入庫、挪用、截留收入；公路工程結算中心的收入應納入單位賬內，統一核算，統一管理，嚴禁改變資金性質，設賬外賬；加強經費開支的事前監督，會計人員要嚴格審核各類票據，確保票據來源合法、內容真實、使用正確；嚴格經費支出管理，杜絕揮霍浪費現象，對超過報銷范圍的開支或不符合審批手續的費用有權拒絕付款并及時向單位負責人報告，對剩余輔料要虛擬入庫，加強會計核算，保證合理利用，堅持用最少的資金消耗實現最大經濟效益。

2.籌資活動控制：注意適度利用財務杠桿，合理安排資本結構，根據單位目標資本結構選擇相應的籌資方式，并進一步確定各種籌資方式下的籌資渠道和籌資比例，實現成本最低化；可采用多種籌資方式相結合，如內部資產銷售融資，或銀行貸款受限時使用融資租賃間接融資方式等；為了提高短期償債能力，可提高資產使用效率，特別是加強流動資產管理,增強資產變現能力；為降低財務風險，長期資產要使用長期籌資,短期資產要使用短期籌資。

（四）固定資產管理控制

把能單獨入賬的土地作為無形資產及時入賬，以利于國有資產管理，防止國有資產流失；建議提高固定資產金額標準，易損易壞更換頻繁的物品，即使價值達到固定資產標準的，也不列入固定資產而列入“低值易耗品”，單獨設置臺賬對其進行管理；固定資產維修費應在單位“專用基金——修購基金”有余額的情況下，在修購基金中列支；建議使用效能低下或已閑置的固定資產，采用加速折舊的方法，對于確無使用價值的固定資產按法定程序申請報廢，將處置凈收入納入“收支兩條線”管理,減少維修費用、倉儲費用和清查工作量；事業單位對外出租、出借固定資產的租金收入應納入單位賬內，統一核算，統一管理，記入“其他收入”。

（五）財務報告控制

1.建議將“資金平衡表”改為事業單位通用的“資產負債表”，相應改變和調整原報表科目與內容，使報表中的五大類項目勾稽關系明顯；與企業會計接軌，建議增加動態的現金流量表，清楚了解現金收入、支出、盈余、不足及融資，預測未來的現金流量變化發展趨勢，強化資金集中管理，統一籌劃，總體平衡。

2.建議在編制財務報表附注和財務情況說明書前，先編制財務分析報告。在實際工作中要做到事前、事中和事后控制相結合：關注重要事項，勤于做筆記；關注日常運行，爭取多參加相關會議，聽取各方面意見，這是信息收集的重要途徑；定期收集報表，其它相關部門（如養護、機料、工程等）的報表數據可以成為財務數據的支撐和依據。最終發現并研究存在的問題，提出改善管理、提高效益的建議和解決方案，為事業單位的健康發展提供科學的依據。

3.淘汰老式電腦，更新會計軟件，建立與日常管理相適應的會計系統和信息系統，實現對業務和事項的自動控制。

（六）績效考評控制

完善績效考評控制，將達到預期提供公共產品和服務必需的資源作為養護部門的績效評價目標，將預期提供的公共產品和服務作為工程部門的績效評價目標，將支出的預期效果作為行政管理部門的績效評價目標；建立定量指標與定性指標相結合的綜合指標評價體系，例如：對養護部門采用好路率、年公里成本降低率、公眾滿意度等進行評價，對工程部門采用投資報酬率、工程進度與完成率、工程交付使用的時間等進行評價，對行政管理部門采用經費節約率、員工滿意度、文化建設、發展創新能力等進行評價；評價方法的選擇應堅持定量優先、簡便有效的原則，根據評價對象的具體情況，采用一種或多種方法進行績效評價，如用最低成本法或比較法對養護部門進行評價，用成本效益分析法對工程部門進行評價，用公眾評判法對行政管理部門進行評價；建立完善的內部會計控制績效考核機制，對內部會計控制考核機制中出現的問題及時改進，對出現的明顯有效的舉措及時表揚，通過激勵和負激勵措施來提高會計內部控制的效率。

（七）內部監督