引論：我們為您整理了13篇高校內部審計范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
2.未能準確定位內部審計。一些高校在開展內部審計工作時，未能準確定位內部審計工作，使得高校內部審計機構在設置和人員配置在形式上和實質方面缺乏獨立性，從而導致高校內部審計工作成效不高。獨立性對于高校內部審計工作的開展具有重要意義，是確保高校內部審計人員保持誠實信念、客觀判斷以及避免重大質量妥協的主要保證。目前，我國各高校的內部審計發展不平衡，一是設立的內部審計機構與其他職能部門的職能相平行；二是尚未建立獨立的內部審計機構；三是直接將內部審計機構與學校的其他紀檢督察機構合并；四是內部審計機構附屬于財政部門。這些都直接制約高校內部審計職能，使得學校難以深層次開展內部審計工作，難以全面發揮其內部審計的實效，長此以往不利于其健康發展。
3.內部審計人員結構有待進一步優化。由于高校內審工作的涉及面十分廣泛，內審人員必須具備多方面的知識，除審計、財務知識外，還必須具備高校管理、法律、經濟學以及建筑學等方面的知識，這樣才能勝任這種專業性極強的技術工作。目前，我國一些高校內部審計工作在人員設置方面結構較為單一，內部審計人員很多都是高校財務部門或是管理部門調配組成，專業審計人員相對缺乏。使得高校在工程技術、物資管理、教育及經營管理方面的審計監督很不到位，深層次問題很難發現，導致審計工作缺乏深度與廣度，工作中很難有突破性發展。對此，高校內部審計人員結構有待進一步優化。
二、創新高校內部審計工作有效途徑
1.注重宣傳,引導內部審計觀念的更新。高校內部審計工作的高效開展離不開高校領導、廣大教職工的理解、支持以及配合，對此，高校應當注重對內部審計工作的宣傳引導，加大內部審計宣傳力度，提升高校內部審計成效。高校應當讓廣大教職工明確內部審計的職能、作用、定位以及工作程序，加深廣大教職工對學校內部審計工作的認識，盡量減少或避免由于對內部審計工作不了解，造成審計工作帶來阻力，確保高校內部審計工作的順利開展。同時高校也應當注重對廉政法規與政策、財經制度與程序、績效方法與指標等的相關宣傳，避免在開展內部審計工作中由于法規、政策、制度、程序、方法以及指標等認識不足而加大內部審計工作量。高校在開展內部審計工作宣傳時，應當結合學習的實際特點，采用與領導匯報工作、與被審計單位和對象當面交流、部門網頁建設、校內各類會議及培訓活動等方式進行宣傳，確保廣大教職工更好地理解、支持以及配合內部審計工作，確保高校內審各項工作的順利開展。同時要不斷更新觀念：注重內部審計工作的創新，樹立防范勝于糾正的審計理念，將內部審計工作由傳統的事后財務收支審計轉變為以事中、事前的管理審計以及效益審計為主，加強事中檢查和事前控制為輔的審計模式，提升高校內部審計質量和效果。同時，高校在開展內部審計工作過程中，應當突出審計重點，加強內部審計力度，全面發揮高校內部審計的服務職能。此外，高校在開展內部審計工作時，應當堅持“全面審計，突出重點”，不斷健全和完善自身的內部控制體系和管理體系，提升高校的內部控制水平和管理水平，實現高校各項資源的最優配置，促進高校的健康發展。
2.準確定位內審工作。當前，高校應當對內部審計工作進行準確定位，克服由于未能準確定位內部審計工作而使得高校內部審計工作成效不高，審計的職能難以發揮的問題。高校在對內部審計工作進行定位時，要將其定位于“強管理、防風險、促發展”上。高校內部審計機構與人員應當注重對服務尺度和分寸的準確把握，實行獨立性工作。獨立性是開高校開展內部審計工作的重要基礎，在開展內部審計工作時，內審機構和人員不直接參與具體事務管理或監督，通過獨立、客觀的身份來開展監督、評價以及咨詢活動，對具體業務部門管理監督進行再監督。這樣可以避免內審工作出現越位管理監督、自己監督自己的現象，避免弄虛作假的行為發生，消除開展工作的阻礙，提高各部門相互制約能力，強化高校的內部控制，促進高校的內部審計工作實現公正性，全面發揮高校內部審計工作的作用。
3.加強高校內部審計隊伍建設。高校開展內部審計工作離不開高素質和高業務能力的審計人員，審計人員的素質及業務能力直接影響著高校內部審計工作的質量和效果。對此，高校應當不斷加強內部審計隊伍建設，構建高素質、高業務能力的內部審計隊伍，確保高校內部審計成效。高校的內部審計工作具有較強的專業性和技術性，審計人員應當具備審計、財務、管理、工程、法律以及計算機等方面相關知識。高校應當注重內部審計人員的繼續教育工作，定期對內部審計人員開展思想政治教育工作，幫助內部審計人員樹立正確的價值觀和社會主義榮辱觀，提升內部審計人員的事業心和責任感，從而提升內部審計人員的思想道德素質。同時，高校也應當注重加強內部審計人員職業技能培訓工作，注重內部審計人員定期開展專業、系統的知識培訓，及時更新補充內部審計人員的專業審計知識和審計方法，提升內部審計人員的專業業務能力，確保高校內部審計工作成效。
篇2
一、高校加強內部審計服務的必要性
高校內部審計的建立和發展始于計劃經濟體制時期，它的主要審計內容是審查會議報表、憑證、賬簿等會計方面的資料，防止出現錯誤和作弊的現象，主要工作范圍基本都在賬務方面。但是，隨著社會經濟的發展，我國現在已經步入市場經濟時代，傳統的內部審計范疇還存在著一定的局限性，限制了內部審計的發展。內部審計屬于職能部門，但是在學校管理中不具備完全的獨立性，所以不會產生強制性的審計結果，如果審計部門過于片面地強調查錯防弊審計監督，沒有體現出審計工作的服務性，阻礙了審計工作的開展。另外，內部審計工作不只是針對財務方面的工作，否則會使審計機構失去存在的意義。因此，給內部審計工作進行準確定位，作為一個提供審計職能服務的部門，以服務為主導，不斷開拓審計的范圍，加強審計管理、有效規避風險，從而提高經濟效益。由此可以看出，重視內部審計的服務性，充分發揮內部審計工作的職能作用，從而促進內部審計能夠良好發展[1]。
二、高校內部審計服務與監督的關系
內部審計的本質工作內容是進行監督，也是審計工作的最基本的職能，強化內部審計的服務性，同時，內部審計還仍然具備監督職能。內部審計監督的主要內容是對相關的法律規章制度以及公認會計準則的執行與遵守情況進行檢查和監督，同時也對單位內部的管理體系進行監督，比如監督單位的領導機構和成員是否遵守單位的規章制度，對單位的決策、方針是否能夠認真貫徹執行等。我國現在高校的內部審計機構還沒有完全具備獨立性，因此不能充分發揮監督職責，內部審計工作的發展受到很大的制約。為了改善這種情況，需要完善審計管理體系，增強內部審計的獨立性，不能淡化其監督職能。在提出重視高校內部審計服務性，不會對內部審計的監督職能產生影響，只是在原有的審計監督方式上和出發點上有所改變。充分發揮內部審計的服務性，使審計監督更能有效的落實，不但促進高校更好的發展，還能體現出內部審計完整的職能作用[2]。
三、強化高校內部審計服務
(一)提高對內部審計工作認識
高校內部審計人員要提高對內部審計工作的認識，明確審計內容。內部審計不只是對學校內部規章制度的執行情況進行監督，學校的經濟效益也要同樣引起重視，這樣才能為學校提供決策與管理方面更好的服務，審計人員要把自己作為學校的職能部門成員，充分認識到所處工作位置的重要性，主動加入到學校的經營管理中來，更好的控制學校的管理工作。高校的領導層是否重視內部審計工作，直接影響著內部審計職能的發揮，可以看出領導層對內部審計工作的思想觀念也需要改變。高校提高經濟效益、完善內部管理是現代內部審計的重要工作內容，作為學校的領導也需要提高內部審計的認識，內部審計不只是執行國家的要求和例行公事的審計，而是學校增強內部管理的需要。另外，還有一些高校對內部審計工作認為是來查找問題的，不能積極主動配合審計部門工作，對審計部門提出的建議也沒有引起重視，使審計工作流于形式。因此，只有提高高校所有成員對內部審計工作的認識，才能進一步強化高校內部審計服務性，充分發揮審計的服務職能。
(二)合理定位審計工作提高內部審計工作質量
合理定位高校內部審計工作，使內部審計工作可以為學校提供參考性決策、輔助經營管理作用、對財務工作進一步規范，保障學校經濟效益。在這個定位的基礎上作為衡量內部審計工作的標準，不能只看審查出的違規問題和違規金額，還要看在定位上所發揮的作用。做好內部審計工作，要改變傳統的計劃經濟思想，從學校的實際出發，具備實事求是的態度，從市場經濟的角度去分析、處理審查出來的問題，向學校管理層提供相參考性建議與審計依據，輔助學校領導管理，服務與監督并存。合理定位審計工作，提高內部審計工作質量，使內部審計工作服務于發現問題、分析問題和解決問題，正確處理好監督與服務之間的關系，二者有機結合，使內部審計工作更加完善。
(三)規范審計行為完善服務職能
強化高校內部審計服務性，就必須要規范內部審計行為，這樣才能更好的服務于學校管理，加強學校廉政建設，使審計信息更加詳細、真實，進一步加強內部審計工作的質量。高校內部審計部門要根據社會發展的需求，嚴格按照審計法規定的審計準則進行審計，還要加強內部審計建設，規范審計行為，根據高校的特點和管理需求建立內部審計規范，使審計工作能夠審之有據順利進行。改變傳統的審計工作方式，認真對待內部審計工作，嚴格規范審計行為，實現規范化、科學化、程序化審計，降低審計成本，提高審計質量和效率。規范審計行為要明確審計人員的權利和義務，需要得到認可與尊重，增強權威性，合理規避審計風險，進一步提高審計服務水平。在內部審計工作當中，要嚴格按照審計規范制定審計方案、實施審計與審計處理，不斷提高審計人員落實審計規范的自覺性[3]。
(四)提高單位效益服務
高校內部審計工作離不開高校的經營管理，在進行審計時可以選擇領導重視、員工關心的單位效益作為熱點與難點，擴大審計工作的影響面，增強審計效用，提供高質量的審計服務。現在的審計服務內容除了傳統的經濟責任審計與財務收支審計之外，隨著社會經濟的發展，現在又開展了很多審計項目，其中包括內部控制審計、績效審計、決策評價審計與經濟合同審計，這四類審計項目落實到學校建設系統當中，可以圍繞基建工程開展內部審計工作，為建設規劃提供可行性建議，其涉及到經濟合同審計與決策評價審計，安排年度預算、籌措資金、采購學校日常用品與設備等，為學校降低投資成本，增強學校決策的合理性。同時，在績效審計方面要深入調查和了解學校經營管理中存在的風險與問題，合理規避風險，提高單位經濟效益服務。
(五)提高審計人員素質
提高審計人員素質，建立一支思想政治覺悟高、業務水平高的審計隊伍。加強組織學習與培訓，研討審計理論，在實踐中不斷總結經驗，使內部審計工作能夠促進學校發展。高校內部審計人員結構要多元化，除了財務會計之外，還要增加計算機、工程、企業管理方面的專家，設立專家庫。同時，內部審計人員的思維模式要不斷創新，成為風險管理專家，審計人員可以采用調查與測試的方法，掌握學校經營活動中內部環境與外部環境的變化，幫助學校預測各類風險。另外，內部審計人員還要具備較強的交流技巧，提高內部審計人員的人際關系處理能力，避免在執行審計工作時受到抵觸情緒的影響，在發現問題時認真分析和總結問題的實質，切實的提出解決辦法，為被審計對象提供優質的審計服務，積極配合審計工作，促使審計工作能夠順利進行。
四、結語
隨著高校規模的不斷建設與發展，經濟業務也隨之復雜化，加強高校內部審計管理，強化內部審計服務性，不斷完善審計內容，規范審計行為，提高審計質量，充分發揮內部審計的服務職能，由監督型逐漸向服務性轉變。
作者:鄭開玲 單位:浙江農林大學審計處
參考文獻：
篇3
(二)內部審計工作方面存在的問題第一，工作內容和范圍窄。常規審計多，專項、重點審計少；傳統審計多，管理審計和前瞻性、創造性的工作少；微觀審計多，宏觀審計少。第二，對財務監管力度不夠。一是對高校財務監管的重要性認識不到位，沒有充分認識到財務監管工作是學校經濟活動合法性、規范性、效益性的重要保障；二是財務監管的制度創新與財務工作的復雜化、多樣化不相適應。高校財務工作隨著經濟發展不斷復雜化、多樣化，而財務監管制度往往相對滯后，經常是發現問題后才采取補救和防范措施，這與財務監管工作的發展不相適應。三是財務審核和審計監督的職能作用發揮不充分。財務審核工作松散，隨意性大，沒有真正做到制度化、常規化，存在審核“死角”和問題“隱患”。四是資產管理意識和效率意識低，存在“重錢輕物、重購輕管、重占有輕效率”的現象。
(三)審計管理及審計監督沒有形成長效機制高校內部審計工作中，常出現查出問題多、處理少，處理個人更少的現象。這種怪圈的原因是內審人員形成了微觀思維的定式，審計大都停留在微觀審計、個體審計，審計監督沒有形成長效機制，沒有建立起內部控制體系。
(四)審計僅僅依賴事后監督約束審計監督是會計監督的再監督。會計監督是從事前、事中、事后三方面對單位的資金運動和經營管理進行全過程、全方位的監督，這三方面的監督應相互協調，形成一套嚴密的監督體系。但長期以來，審計僅僅依賴事后對會計活動進行再監督，很難做到事前控制監督。
二、加強和改進內部審計工作，適應高校改革和發展的要求
(一)微觀意識向宏觀意識的轉化內部審計與國家審計、社會審計的不同之處就在于內審具有服務內向性。這種內向性也決定了高校內審必須對審計工作進行全面性、系統性的分析，宏觀地認識問題，為管理層宏觀決策提供依據。因此，強化宏觀意識，堅決維護學校利益，識大體、顧大局，從問題的根源上找出解決的措施和辦法，從宏觀上發揮審計的監督作用。
(二)工作方式上從事后披露向事前預防轉化傳統審計工作由于強調局外監督和對錯弊的批判，通常在事后進行披露，事前預防的作用較小，使審計部門與被審單位、部門之間形成一種對立狀態。而在現代管理型審計模式下，內審的主要任務是協助本組織完善管理、防范風險和提高效益。因此，參與事前決策是新形勢下對審計工作提出的新要求。
(三)改進工作方法，提高內部審計質量學習、交流、借鑒好的工作方法，善于利用計算機來改善工作方法，使審計工作成果更加全面、可靠、有效。同時應建立“主審負責制”和“審計復核制度”。“主審負責制”要求主審人員對編制審計方案、送達審計通知書、編制審計工作底稿、撰寫審計報告、整理審計檔案的全過程負責；“審計復核制度”既是審計機關，也是內審機構完善內控制度，防范審計風險的重要手段。通過這兩項制度的施行，從而避免審計風險，確保高校的內審質量。
(四)合理確定審計目標由于高校內審力量有限，制定合理的審計目標十分重要。內審工作要根據學校的總體安排以及學校宏觀管理的需要，加強審計計劃管理，制定合理的審計目標。
三、高校內部審計創新的新思路
(一)拓寬高校內部審計目標內部審計的目標是對單位內部經濟活動的真實性、合理性、效益性實施審計監督，這“三性”是一個有機的統一體，是內部審計存在的基礎。審計目標的確定要跟蹤學校發展的方向，把握發展的重點、熱點和師生關心的疑點問題，實施實物收支監督，提出高效的審計建議。
(二)強化高校內部審計職能審計工作應全方位拓展，克服偏重事后查處違法違紀問題的不足，真正全方位關注全校經濟活動的全過程。同時在開展工作時做到依法審計，嚴格執法，保證各項審計結果的有效性和合法性。這需要從兩方面著手：一是領導要高度重視。高校領導應充分認識到內審在高校組織管理中的重要作用，支持內部審計部門的工作，為內審部門工作創新營造和諧的環境。二是高校內部各部門要密切配合。內部審計區別于國家審計、社會審計的一個重要方面是它植根于組織內部，與被審計對象不完全獨立。一方面表現為它對內部各方面情況非常熟悉；另一方面在審計工作中除需要被審計對象的配合外，還要考慮審計后需要與各部門長期合作的關系。審計創新是一種謀求改革現狀的活動，其成功更需要得到各方面的充分配合。
篇4
二、高校內部審計人本審計觀下的制度改進建議
（一）將高校內部審計的審計對象、審計內容聚焦到人及其行為在人本審計觀下，應把人的經濟行為的正誤、好壞作為最主要的審計內容和最終的著力點，改變過去傳統高校內部審計中將財和物作為審計的主要對象和聚焦點。只要這樣，才能抓住價值創造的本原，把握住審計的根本目的。這也是高校內部審計人本審計觀的基本特征。
篇5
內部審計，是指由部門、單位內部審計機構和人員進行的審計，是在單位內部建立的一種獨立的評價監督部門，其目的是協調單位人員有效履行責任，監督各項管理措施的執行并對其做出評價，以促進高校管理效率的提高。內部審計部門雖然依附于單位本身，獨立性受到局限，但它具有對本單位的情況比較熟悉、發現問題比較迅速、改進比較及時、取證比較容易等優點，因而，內部審計對協助高校管理者完善內部控制的內涵，促進內部控制的健全，維護內部控制的建設有著現實意義。
2高校財務內部控制與內部審計現狀
21內部控制意識薄弱，審計獨立性不強
高等學校內部控制薄弱主要表現在兩個方面：一是內部控制的建設并非一蹴而就，內部控制的效果也不能立竿見影，水到渠成，它更多的是宣揚一種防患于未然的理念，所以常常使得高校領導對內部控制欠缺了解，重視程度不夠，忽視了內部控制在高校財務管理和發展方面的重要性，缺乏通過內部控制提高高校財務管理水平的經營理念，使得內部控制發揮不出應有的水平；二是高校領導權利集中制往往凌駕于內部控制之上，出現濫用職權或屈從于外部壓力，與相關人員相互勾結、內外串通等情形，使得內部控制形同虛設，而作為內部控制監督機構的內部審計部門往往隸屬于高校本身，受高校領導權利牽制，并與其他部門存在利益關系，在這種管理體制下的內部控制審計工作，獨立性受到很大的質疑，難以保證審計工作的公正與公平。
22內部控制體系欠缺，審計監督不夠
根據coso內部控制理論的框架，良好的內部控制應該包括控制環境、風險評估、信息系統與溝通、控制活動、控制監督五個方面。
首先，多數高校普遍存在內部控制五元素不全的現象，在控制活動中仍用財務制度代替內部控制制度，僅就其開支的范圍、標準加以限制，沒有明確資金的使用方向，導致信息傳遞滯后，監督活動無法及時跟進。其次，不相容崗位人員兼職情況屢見不鮮，一人身兼多要職，權利牽制缺乏，工作職責權限不明，審批制度建立不全導致控制環境薄弱，財務報表發生重大錯報的可能性增加。內部審計在設計和執行控制程序時，淡化“審計即服務與監督”觀念，在評價內部控制時往往依據以前對內部控制的了解，作出有利于內部控制可以防止、發現并糾正財報重大錯報方面長期有效的結論，沒有真正從內部控制本質出發，考慮內部控制的風險程度是否較高，控制活動是否規范，監督是否有力。
23內部控制評價標準缺失，審計判斷準則不明
我國目前尚未制定高校內部控制評價的法律依據，2013年頒布的《行政事業單位內部控制規范》將內部控制按照所有事業單位通用的業務活動分為了三大類八個小類，但是高校具有其自己的資金核算、會計處理、行政監督等一系列體制的特點。內部控制評價標準尚不夠明確具體，操作說明也不夠細化，內部審計人員常常遭遇內部控制審計無章可依的困境，每每遇到問題時，審計人員只能依靠固有的職業判斷，這就使得內部審計意見存在很大的隨意性和主觀性，也缺乏應有的權威性，就事論事，泛泛而談，難以形成統一的意見和建議，從而阻礙審計工作的順利開展。
3高校內部控制與內部審計建設對策
31強化內部控制的意識，營造良好審計環境
首先，內部控制是高校財務運作順利進行的基石，是管理工作的起點，需要每一個員工自覺遵守。高校領導是本單位內部控制工作的第一責任人，對本單位財務報告的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負主要責任。自上而下，由高校領導牽頭，各部門項目配合，積極開展內部控制教育活動，加強宣傳，正確樹立內部控制防范意識，定期執行對內部控制度執行情況的檢查和測評工作，提高單位領導及部門對內部控制制度建設重要性的認識，使內部控制意識在各部門內部根深蒂固。
其次，良好的內部控制環境是高校開展內部控制審計工作的前提。只有在內部控制健全、運行良好的環境下，才能有效的開展內部控制審計，進而保證內部控制審計的效率和效果。由于我國還不存在完善的內部控制審計制度，現有的制度缺乏實際可操作性和可應用性，所以教育部應針對高校出臺相應的內部控制管理辦法，使得內部控制審計人員可以根據內部控制審計業務的具體情況，結合具體的審計環境，調整審計的方案和措施，制定適合內部控制的審計制度，使審計有章可依。
32落實內部控制制度，獨立內部審計機構
高校應嚴格落實各項內部控制制度，加強自身內部控制牽制制度，建立健全授權批準制度和崗位分離控制制度等，積極落實內部控制領導責任制、日常管理機制和監督考核機制，對重大決策、重大事項、重要交易以及大額資金等實行集體決策審批制度。建立、完善符合高校管理要求的內部審計機構，加強內部審計機構實質上的獨立。獨立性是一切審計工作的靈魂，是審計工作成敗的關鍵，所以內部審計機構應直接對高校本身負責，內部審計機構應有不容置疑的權威性，以保證內部審計報告能引起足夠重視。
33建立內部控制評價體系，將審計程序電算化
篇6
提高審計隊伍的政治素質及職業道德素養。高校內部的審計對于高校來說是非常重要的一項工作，所以對于高校內部從事審計工作的審計人員的素養也就有一些相應的要求。高校內部審計人員應該時刻關注國家出臺的各項方針政策，堅決跟隨黨的領導，積極認真的做好高校內部的審計工作。個人方面要做到謙虛謹慎、公正廉明、不徇私情、愛崗敬業、公平公正等，給自己樹立正確的價值觀、人生觀。要有自己的職業操守和堅守的政治理念。
提高審計人員的業務水平。高校內部審計人員是一個需要各項技能的一個工作。法律知識、經濟知識、計算機技能、管理知識等等都是應該具備的基本知識。所以在最開始選擇人員時就應該先著重的看一下各個方面的能力；入職之后，也應為審計人員定期的安排各種相關的培訓來增加專業知識；在平時工作的過程中也應不斷的總結實踐中的經驗，揚長避短，不斷創新，來尋求更大的進步與發展。
定期對審計人員的工作量考核，建立必要的獎懲制度。定期的考核可以充分的調動審計人員的工作積極性，使得審計人員工作更加嚴謹，學習知識更加主動，同事之間也會產生良性的競爭，有利于更好的開展工作，提高工作效率。
增強與被審計單位、校領導及相關單位的溝通交流
加強與被審計單位的溝通協調。審計單位和被審計單位之間僅有一字之差，但是卻常常被認為是一種對立的關系。被審計單位常常認為審計單位是為了去挑毛病的，所以一般不會非常的配合，甚至會有一種很抵觸的情緒。首先我們應該消除這層隔閡，才能夠更好的完成審計工作。所以審計人員在開始的時候就應該對被審計單位給予充分的尊重，用積極誠懇的態度去跟審計單位對于審計的目標、審計的整個流程以及審計的方式相互進行深入的溝通，讓被審計單位放下戒心、對審計人員產生信任感。在審計的過程當中如果發現了什么問題也應及時的和被審計單位進行溝通，研究出相應的對策，盡量避免不必要的損失。審計結束后，對于本次的審計工作與被審計單位進行溝通，虛心聽取意見，來完善自己，以便今后能更好的開展工作。
加強與高校領導的溝通。高校領導的支持和重視對于審計工作來說非常重要。將工作中出現的問題及時與高校的領導進行溝通，可以從根源徹底解決問題，幫助學校更好的發展。高校管理領導的信任、重視和支持，也會對高校內部審計工作的開展帶來很大的幫助，使得審計工作的開展更加順利，高校內部審計工作的效率自然就會提高。
加強與其它相關單位的交流合作。高校內部審計工作與高校中每一個管理部門都是息息相關的。需要接觸到每一個管理部門。高校內部審計人員應該具有一定的服務觀念，積極主動的與各個管理部門進行良好的溝通交流，為高校內部的審計工作營造出一個和諧融洽的氛圍。只有在各個部門都積極配合和協助的情況下，高校內部審計工作才能真正的發揮其作用，從而更好的幫助高校在正確的軌上不斷前進。
現代化的審計方式與科學的管理
現代化的審計方式。審計方式的改進是提高高校內部審計工作的工作效率的一個非常可取的一個方法，也是對于提高效率來說最直觀有效的方法。高校內部審計是高校中一個起到監督和管理作用的一個部門，在經濟高速發展，科技日新月異的今天，我們高校的內部審計工作也應該緊緊跟住時展的步伐。現在計算機技術越來越普及，在高校工作中也得到了很好的應用，審計部門可以利用好這個優勢來更好的提高工作的效率。不斷的在工作中進行創新，熟練的掌握各種計算機、網絡技術，建立起一個完整的審計系統，隨時更新、升級。各種資料、總結等信息網絡化，也能大大減少人員操作帶來的一些誤差。
篇7
二、高校內部審計成本控制的現狀及原因
1.審計部門及審計項目組成本控制意識欠缺。
這一特點是與其現在的生存空間密切相關。長期以來，高校財務體系未實行成本核算，又由于高校財務預算管理的粗曠性，各單位、各部門都沒有樹立起成本控制觀念，高校內審部門作為高校內部的一個職能部門同樣沒有把投入與產出，成本與效益結合起來。高校內部審計人員成本觀念也很欠缺，審計項目組在實施審計項目過程中，不注重節約成本、不講究工作效率，或搞人海戰術、或搞拉據戰，浪費了大量人力資源和時間。
2.高校內部審計成本預算管理不規范、不全面。
高校內部審計成本隸屬于學校總成本的一部分，審計成本與被審計對象的成本融為一體。而目前，高校內部審計成本未單獨核算，只將辦公費用、固定資產購置費用、培訓費用等納入內部審計部門經費預算，被審計單位配合成本未納入成本管理范疇，這樣導致審計項目中大量占用被審計單位資源，增加轉移成本；而且審計成本預算也未與審計項目掛勾，外包成本也未納入審計成本預算范圍，由于內部審計部門的固定成本投入與審計項目多少和是否外包并不產生影響，審計過程中消極怠工時有發生，對于稍有難度的項目就選擇外包，無形中增加了審計成本。
3.缺乏激勵機制，高校內部審計人員壓力與動力不足，審計工作效率不高。
目前，高校內審部門基本上未形成績效考核機制，因而也沒有具體的績效考評指標，對審計人員年度考核也就流于形式。審計部門領導注重的也是一年完成了多少審計項目，對審計項目的復雜程度，審計的效率、效果及審計成本方面很少關注。在薪酬制度方面，也往往僅與職稱、職務掛勾，不與審計項目成本及效益掛勾。由于缺乏激勵機制，對審計成本的節約和浪費得不到獎與懲，甚至得不到客觀的評價，審計人員的主觀能動性得不到充分發揮，工作積極性和效率不高，在客觀上導致了審計成本的增加。
4.審計資源整合不力，資源不足與資源閑置并存。
目前，一方面高校內部審計普遍存在總體資源投入不足包括資金、人員、時間。另一方面，由于對審計項目工作量和可用的有效審計資源沒有進行準確測算，具體落實到審計項目時則是“有則多配，無則少配”，再加上任務與時間不匹配，導致資源閑置現象嚴重。在項目實施中也存在審計力量組織調度不當、分布不均、審計重點和目的不明確等情況，導致審計項目審得不深不透，使投入的大量審計成本未能發揮其效用，無法有效的降低審計成本。
5.審計程序欠科學，審計方式和審計手段落后。
審計程序是保證審計目標實現的手段。目前，高校內部審計程序要么不規范、太繁瑣，要么太死板、太教條，靈活性不夠。審計程序越繁瑣，審計成本越高，審計資源浪費越嚴重。
審計方式和審計手段是提高審計效率的途徑。審計方式基本上停留在對會計憑證的逐筆審查，分析性復核審計方法未得到充分運用。審計手段上，計算機輔助審計未能發揮應有作用，手工審計效率低下。
6.審計人員素質不能滿足業務需要。
審計是一種依靠經驗和知識進行判斷的職業，職業判斷能力強，則可以少走彎路，提高審計效率，降低直接審計項目成本支出。目前，一些高校對內審人員的編制確定沒有合理測算，選拔審計人員素質標準也不明確，有的不能勝任審計崗位的工作，有的甚至“老弱病殘”，這樣導致了目前審計任務過重和審計冗員過多的矛盾。
三、高校內部審計成本控制與績效提高
（一）完善管理體制，降低審計管理成本，提高管理效率。
1.建立激勵與約束機制，提高審計效率。
現代行為科學理論認為，人的動機來自需要，由需要決定人們的行為目標。科學的激勵機制是一種推動力量，可以激發人的動機，是推動人朝著期望目標不斷努力的內在動力。通常，我們所說的激勵機制包括激勵和約束兩個方面，激勵和約束相輔相成。激勵與約束機制的有機結合，是促使行為高效運作的根本保證。激勵是誘惑，而約束則是威脅，高校內部審計運用激勵機制兩種不同的力量，將充分發揮高校內部審計人員的主觀能動性，促進審計效率的提高和審計成本的降低。
2.利用綜合業績評價體系――平衡計分卡對高校內部審計人員的業績進行考核與評價，提高審計人員的積極性。
由于內部審計業績很難用量化的數字來表示，給內部審計部門和內部審計人員業績的評定帶來了一定難度。因為如果僅僅從數量上如審計時間、成本高低等指標來評價內部審計業績則難以保證審計質量。因此，衡量內部審計價值的最好標準是利用綜合業績評價體系――平衡計分卡來對內部審計業績進行考核與評價。通過平衡計分卡建立績效考評指標，將考評結果與個人報酬掛鉤，這樣將激勵高校內部審計部門及審計人員降低內審成本，提高內部審計效果和效益。
3.科學編制審計計劃，加強審計預算管理，實行審計成本專項控制。
科學編制審計計劃，安排審計項目時要有選擇性，一方面要選擇那些重點領域、重點部門、重點資金以及關系到學校生存發展的重大事項開展審計；另一方面要選擇那些能擴大審計影響，宣傳審計效果，且能對學校工作效率的提高產生連鎖反映的項目來開展審計，盡量不要選擇那些大而全并且需要花費大量人力、物力、財力而收效不大的項目。
加強審計成本預算管理，將審計成本從學校總成本中分離出來，并由合適的部門采取有效的方法來控制。單純由財務部門來行使“總管”的角色容易導致單位和部門為追逐部門利益最大化，在與學校的博弈中換取有利于自己的政策條款。因此，最好的成本控制方法是將學校管理總成本和分項管理成本實行平行控制，即財務部門和相應的管理部門同時控制。審計成本作為學校分項管理成本的一部分，并將項目外包成本歸入審計成本。這樣既減少了財務部門對審計成本控制的難度，又提高審計部門對審計成本控制的主動性和自覺性。
4.實行辦公自動化管理。
在審計檔案管理中，應廣泛采用計算機管理，重要的工作底稿、被審計對象資料、審計信息應錄入計算機系統，方便查詢，在部門內快速傳遞各種信息，使資源共享，以提高整體效率。
（二）控制審計項目成本、降低變動成本、提高審計實施效率。
1.嚴格控制審計程序，改進審計手段與方法。
審計程序設計直接影響審計項目成本，審計組必須在保證最佳資源配置的前提下，慎重選擇最恰當的審計程序。設計審計程序必須充分考慮其必要性，并評估其運行所需費用，盡可能簡化審計程序，避免交叉重復。當然，審計程序的簡化不能以損失審計質量為代價。
在項目審計中，充分運用分析性復核、內部控制評審、重要性水平的評估等先進的審計方法，能較好地控制審計過度造成的資源浪費和審計不足帶來的審計失敗，達到控制審計項目成本、被審單位配合成本和審計成果運用成本的目的。充分利用計算機輔助審計功能，將審計軟件與被審計單位財務數據兼容，利用審計軟件分析功能和快速閱讀能力將大大縮短現場審計時間，提高審計效率，降低審計成本。
2.整合審計資源，使審計資源組合最優化。
（1）高校內部審計人員配備要科學，既要對內審人員編制作出合理的限制，又要保證人盡其才，避免因濫竽充數和人海戰術帶來的資源浪費。（2）合理調度審計資源。審計項目所需審計資源與被審計單位規模、內部控制有效程度、審計事項的復雜程度等密切相關，加強調查研究，全面深入把握被審計對象和審計事項情況，從而配備相應數量和素質的審計人員，安排相應審計時間，使現有審計資源利用最優。
3.加強人才培養，不斷提升人員素質。
審計人員的專業勝任能力直接關系到審計工作的質量，一個審計項目的實施往往要涉及會計、審計、法律、政策等多個方面，熟練或不精通必然會加大時間和財力成本的耗費，增加審計成本。內審人員至少必須具備以下幾方面的能力：分析和評論各種觀點的能力，獲得任何一個被審計對象的充分理解的有效的溝通方法；對被審計對象所面臨的風險和機會的敏感和了解；為任何一項審計計劃設計總體和具體的目標；以各種格式向所有收件人報告審計結果。加大審計培訓雖會加大審計成本，但將極大地提高審計工作效率和效果，最終實現整個高校總審計成本最低，效率最高。
篇8
（一）提高大學財務管理水平的重要保障 財務監督職能是內審機制的基本職能，是內審機構對高校及內設部門的財務收支和其他經濟活動，會計及相關信息的真實性、合法性、完整性進行的事前和事后的審查和評價。中國人民大學在其新近的章程中提到，“建立健全學校各項財務管理制度，規范學校經濟秩序；構建財務監督體系，嚴格控制和管理財務預算，防范財務風險，保障資金安全”等內容。近年來我國高校資金規模不斷擴大，資金渠道日益多樣化，財務風險呈現加劇趨勢，給有效財務監管帶來了新的難題。因此，在構建現代大學制度的進程中，加強高校內部審計工作，用好管好教育經費，強化財務風險意識，提高資金使用效率，降低辦學成本，建立對高校財務狀況進行全面評價的指標體系，成為迫切需要完成的任務，這也是大學事業健康發展的前提條件，是構建現代大學制度的必要條件。
（二）大學多元共治模式的基本保證 現代大學制度離不開大學治理模式的形成，大學治理是與大學管理不同的概念。美國高教研究協會關于21世紀大學治理的研究報告中對大學治理提出了一個比較簡潔的定義，即：大學內外利益相關者參與大學重大事務決策的結構和過程。由于高校是一種政府投資的公共產品提供者，從特性上說是一種公共空間，既需要保障學校的利益，也要保護公眾的公共利益，因而大學治理過程需要充分體現公開透明理念 （Gayle等，2003）。現代大學制度應有之義即多元共治，所謂多元共治是以大學利益相關者的共同利益為基礎，對包括教育部門、大學捐贈者、畢業生使用者、大學管理層在內的利益相關方進行融合，以相互合作的方式共同進行大學治理，形成一種互動機制。但多元共治的前提之一是確保及時、準確地披露所有與高校有關的實質性事項的信息（劉躍等，2001）。這就要求高校內部審計部門通過完善關鍵信息的識別、提取、傳送、反饋過程，為多元共治模式的形成、現代大學制度的構建提供必要的信息保證。為此，內部審計對高校教學科研管理、財務管理、資產管理、后勤管理等進行客觀的審計和評價，對高校內部控制的合法性、適當性和有效性進行審查和確認，必然能夠增強高校經濟信息的可靠性和公允性，降低高校與社會之間的信息不對稱程度，提高社會對高校的接納和認同程度（孫雁霓等，2001）。
（三）風險防范免疫系統的基本構成 高校內部審計是國家審計的延伸，是其在大學校園的擴展。現代國家審計作為國家的免疫系統，有責任更早地感受風險，更準確地發現問題，提出調動國家資源和能力去解決問題、抵御“病害”的建議，促進其健全機能、改進機制、筑牢防線（劉家義，2008）。同樣，在現代大學制度構建過程中，高校內部審計機制也應該把審計關口前移，通過打造“免疫型”內審機制，更多地發掘咨詢評價功能，改善大學的運營體系，提高風險管理與控制的水平。在此基礎上，“免疫型”內審機制將與其他內控措施一起形成一個嚴密的、較為完整的體系，為構建現代大學制度提供制度保障。
二、高校內部審計機制不暢原因分析――制度同形視角
隨著大學規模的日益擴大，傳統的高校內部審計模式已經不能適應形勢的發展，主要表現在內審機構獨立性不強、協同不足、審計狹窄、結果運用欠缺等方面。內審機構對大學的人員、資金等方面的資源依賴也直接導致了內審獨立性不足，進一步制約了審計工作的有效開展。許多學者及高校內審實務專家對此都有過論述。然而，在操作層面上關注高校內審機構存在問題的同時，更應對表象背后存在的體制性原因進行挖掘，從機制體制創新入手提升內審質量。因此，構建現代大學制度更需要對當前內部審計機制的核心問題進行梳理，在此基礎上才能針對問題有的放矢地進行制度完善。本文深入剖析當前內審機制未能充分發揮其作用的背后原因――大學對其內設審計機構進行的過度行政化控制，同時運用制度同形理論對這種行政化控制現象進行追溯，以找出內審機構職能缺失的深層次制度原因并據此對內審制度加以優化。
（一）制度同形理論概述 新制度流派之一的制度同形理論產生于20世紀70年代末，是新制度主義關注組織行為的新階段，主要來解釋組織在制度結構上的趨同現象。這一學派試圖解釋的中心問題是：現代社會中為什么各種組織的正式結構和組織內的規章制度越來越相似（湯曉蒙，2009）？制度同形理論的核心思想是，為達到與制度環境融合的效果，獲得社會合法性和組織生存所賴以的資源，組織需要設置與外部制度環境要求相“同構”的組織形式。根據制度學派的理解，組織在一定的技術環境中運作的同時，也在一定的制度環境中求生存，組織結構在很大程度上受到這種復雜環境因素的影響。美國學者邁耶和羅恩從組織與環境的關系出發為特定組織場域中的組織趨同問題尋找一種新的解釋機制。邁耶認為現代社會生活中任何一個組織都處在一定環境之中，組織只有適應環境才能生存。不僅要關注組織內部的技術環境，還要考慮組織所處的法律制度、文化期待、社會規范、觀念制度等等為人們“廣為接受”的社會事實。技術與制度這兩類環境共同作用于組織，并對組織的運行和行為產生重要影響：技術環境一般要求組織要有效率，關注自身運作效率的提高；而制度環境則要求組織遵循合法性機制，即要將社會的法律制度、文化期待、觀念制度等整合到組織的結構和實踐中去，以求獲得外部制度環境的承認與接受，并藉此獲得來自環境的合法性認可和相應的資源支持（Meyer和Rowan ，1977）。這樣，特定組織場域內受制度環境影響的組織，在合法性機制的作用下，就會出現趨同的結果，這種因制度環境的制約作用而導致的組織之間的趨同即制度性同形（周雪光，2009）。
（二）高校內部審計機制不暢原因分析 當前教育體制下，置身于高等教育系統中的大學組織飽受集權型高教行政體制的制度環境影響。政府在公共權威和資源掌控方面較之高校擁有絕對的優勢，通過將行政化的組織形式和結構整合到學校組織中，高校獲得了場域中心組織―政府部門的合法性認可及資源供給，增強了自身的生存能力與穩定性，最終導致了高校趨近于政府的制度性同形（陳金圣，2011）。大學在組織結構、機構文化、利益分配規則等方面進行“行政化”同形，對自己所屬的各個部門也形成了行政控制的格局，高校的行政化色彩濃厚。高校內審機構作為高校中的內部組織，也難免會受到這種管理模式的影響。高校管理層遵循行政邏輯與思維，促成了高校管理層對包括內審機構在內的諸多機構的行政化控制。這種行政化思維-手段-結果的關系模式源于教育行政部門對大學行政化管理方式，是這種套路的沿用與復制。相應地，考察高校內審機制健全問題，就應在關注管理細節的同時，將內審機構置于整個“泛行政化”的背景下去考察。
康曉光（1997）在論述社團合法性時認為，中國社團必須同時爭取兩種合法性，官方合法性與社團合法性，得到兩方面的承認與信任。同樣，高校內審機構當前的合法秩序也是多樣性和多元性并存的，事實上高校和專業審計的制度環境是同時作用于高校內審機構的。同一時點上存在著兩種制度規范，這使得原始審計職能發生了偏離，造成行政化和專業化這兩個坐標，而不是只有一個坐標指引著內審工作的進行的現狀。正如沈原等人（2000）所說，這種力量使正式組織順應不同制度環境的壓力而發生分化或裂變，產生一個組織戴上兩副不同面具的效果。兩種制度沖突造成了高校內審機構扭曲的結果。
在第一種制度同形中（如圖1實線部分所示），強制性的行政控制是主導因素。大學管理層通過人事、財務預算、撥款等措施，對內審機構施以重要影響，同時，高校內部審計機構又是作為一種特殊的校內機構存在，它與黨委宣傳、組織部門不同，與行政領域學校辦公室、科研處也有著完全不同的組織特征，其專業化、技術性要求遠遠高于上述這些部門。因此，內部審計機構同時處于另外一種制度環境中（如圖1虛線所示），《審計法》、《審計法實施條例》、《CPA審計準則》、《內部審計準則》等審計類規章制度對大學內部審計都有著不同程度的制約作用。高校內審機構作為更為純粹的校內專業部門，必須要遵守審計組織應有的各種規范和要求，以使自身具有最起碼的審計群體資格和組織合法性。因此，在第二種制度同形過程中，專業化的邏輯主導了高校內審機構的同形進程，內審機構按照相關規定制訂了審計規程、完善了相關制度，組織運作也嚴格符合一系列內審機構管理制度的期望與要求。然而，目前兩種影響并非均衡地施加在高校內審機構上，由于隸屬關系、資源依賴程度、管理體制的差異，行政化邏輯在相互較量中占據上風，使得內審機構行政化色彩大于專業化屬性。在這種行政化色彩較濃厚的環境中，作為內設機構的內審機構，為了獲得認可，加深合法化水平，本應是專業機構的審計部門，行政化水平卻日漸提升，當前高校內審機制不暢的基本原因就在于此。
相應的，這種內審機構行政化現象可以解釋當前高校內審機制出現的若干問題。長期以來，高校內部審計多從財務視角查錯糾弊，注重事后檢查，事前、事中全過程監督有所欠缺，這種情況的根本原因就在于事前、事中監督的對象是大學管理層，也就是內審機構的上級領導，甚至是直接分管領導，這在行政化環境下是不可想象的；審計結果運用效果不理想的原因在于，在注重等級的行政化條件下，審計部門無權影響審計結果的運用，否則可能會觸犯其他部門的邊界，這也是行政規則的大忌；內審機構不強的原因在于，在行政化背景下掌握資源的部門不會將資源更多的分配給有可能監督自己的部門，帕金森定律在高校內審制度中也同樣適用。
三、高校內部審計機制完善建議
綜上所述，制度同形理論有助于更好地觀察當代中國教育體制下的高校內審機制問題，尤其是有助于理解高校內審機制在大學行政化過程中存在的自身同質、專業性不足問題。因此，制度同形理論是分析高校內審機制的有利工具，是在更廣闊范圍內考察內審機構運行的有效途徑。相應的，更好地發揮大學內部審計機構的職能，不僅應就事論事，更應將其放在構建現代大學制度的層面通盤考慮，通過大學的去行政化帶動內審職能的有效發揮以及內審機構的轉型發展，打造“升級版”內部審計制度，促進現代大學制度的構建。
（一）營造大學自治的發展環境 如前所述，當前大學對其內審機構進行深度行政化控制的根源在于大學受到的行政化干預，這些行政干預措施沿襲了計劃經濟時代舊有的高等教育管理體制，而不是按照高等教育的規律去進行大學管理，由此造成了大學治理結構失衡。因此，大學審計回歸專業管理，必須擴大大學辦學自，建立符合大學組織特征與學校特點的治理模式，在大學內營造自主辦學、自治管理的整體氛圍。《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（意見征求稿）》明確提出，要逐步取消實際存在的行政級別和行政化管理模式。綱要的出臺，為大學去行政化改革指明了方向。張祖英等（2002）認為，政府在保障大學自主辦學權的前提下，對大學依法進行宏觀監督，做到政府代表國家有效行政，大學面向社會自主辦學，而不是事無巨細、微觀管理，要按照綱要提出的，深化教育管理體制改革。大學則應發揮主體地位，通過承接教育主管部門的職能轉移，逐步實現大學的辦學自，分階段實現大學自治，在這一進程中淡化行政化水平，從而構建政府與大學各有分工、相互依存的新型高等教育管理體制。
（二）提升高校審計的獨立性 高校審計的特殊性，決定了大學應對其采用不同于其他下屬單位的管理模式，在現有政策框架內賦予其一定的自，嘗試構建大學內部審計管理特區。在這種新型管理模式下，大學管理層充分授權，把有關審計的一般性日常事務交由內審機構處理，學校只保留對大型審計項目的協調和監督權，培養鍛煉內審機構的自主決策能力。前期可以效仿審計委員會做法，吸引校內審計、紀檢監察、財務等部門成立大學審計管理委員會，將部分核心內審管理權上移至大學審計管理委員會，使其在學校理事會直接領導下開展審計工作，提高大學內審的獨立化水平，使審計人員可以客觀、公正地履行職責，建立一個有利于保障內部審計獨立性的管理體制，推動現代大學制度的建設進程。
（三）形成“去行政化，趨專業化”的內部審計體制 如上所述，當行政權力超出了自己應有的邊界，代替專業權力發揮主導作用時，高校內審的行政化就形成了。針對高校內審機構存在的專業性不足問題，可以借鑒制度同形理論提倡的“脫藕”機制提升內審專業化水平。所謂“脫藕”，就是制度化的組織必須通過某種機制使組織在維持標準的、合法的、正式的結構的同時，其技術性活動可以根據實踐情況的需要不斷調整（迪馬吉奧等，2008）。在構建現代大學制度的過程中，通過“脫藕”形成內嵌在大學內的專業性組織場域，提升高校內審的專業品質，祛除業已存在的傳導而來的行政化傾向，從源頭減少外部對內部審計形成的行政干預，優化內審管理機制。這種“脫藕”的目標就是解構高度行政化的大學管理場域，代之以專業化的內部審計場域，在大學的專業領域去除行政化，提升專業化水平。審計工作的專業性強，區別于其他管理，常規的行政化手段往往難以契合其管理特質。因此，在大學管理中倡導學術性、行政性、專業性的分離，按照事物本來的規律去進行針對性管理，將現在針對內審的行政化管理模式，逐步過渡到由專業權決定內審運行的階段，進而替代行政權，促使專業權的發揮，這是高校內部審計組織健康運行和良性發展的根本保證，也是現代大學制度中內控體系的應有之義。
（四）積極探索高校最佳內部審計模式 現代大學制度所內嵌的內審內核究竟是應傾向于政府審計，還是應該更多地參照公司治理中的企業內部審計，目前沒有現成的模式可以借鑒，但高校規模越大，風險越是積聚，內部審計越是重要，這已成為不爭的共識。正如學者李維安所說，開拓戰略審計和風險評估審計以幫助高校識別和規避運營風險，提升整體競爭優勢；強化內部審計對高校治理的服務職能，幫助管理者完善高校管理，提高辦學效率，實現組織目標，都是當前高校內審的迫切任務（張曉瑜，2012）。因此，無論是在現有內審模式上的局部探索，還是嘗試在理事會領導下建立內部審計體制，無論是督促檢查學校機關部處、院系落實“三重一大”制度，及時整改問題，堵塞管理漏洞，還是完善審計結果監督機制，確保審計結果的有效利用，都是對適應于現代大學制度的最佳內審模式的有益探索，對改進和提高大學治理，提升大學整體核心競爭力具有積極意義。
參考文獻：
[1]劉家義：《以科學發展觀為指導推動審計工作全面發展》，《審計研究》2008年第3期。
[2]湯曉蒙：《高等教育趨同現象探析：新制度學派理論的視角》，《教育發展研究》2009年第3期。
[3]陳金圣：《脫耦機制與信心邏輯：高校內部管理“去行政化”的新制度主義策略》，《當代教育科學》2011年第21期。
[4]張曉瑜：《內部審計在高校治理中發揮重要的作用――訪東北財經大學李維安校長》，《中國內部審計》2012年第9期。
[5]張祖英、許積年：《對建立我國現代大學制度的探討》，《清華大學學報》（哲學社會科學版）2002年第4期。
[6]沃爾特?W?鮑威爾、保羅?J?迪馬吉奧主編，姚偉譯：《組織分析的新制度主義》上海人民出版社2008年版。
[7]周雪光：《組織社會學》，社會科學文獻出版社2009年版。
篇9
（二）審計整改意見落實不到位
審計整改意見落實不到位的原因主要是內審的地位沒有達到最理想狀態，內審機構獨立性還存在問題。盡管，《浙江省高校黨政主要領導干部經濟責任審計操作規程（試行）》的評價指標體系中“操作行為規范化”中明確規定了內審監督制度占15%，其中內審機構建立占50%，內審機構不獨立的在該項中只能評為中。內審機構只要獨立不管其他項如何，該項至少可獲得良。但是，目前還有部分高校審計機構和紀檢監察部門合署辦公，有利的一面似乎是提高工作效率，但對于充分發揮審計的職能還是有一定影響的。因為審計部門提出審計整改意見之后，需要有一個獨立的紀檢監察部門來協助，督促審計整改意見落實效果。
二、提高高校內部審計質量的建議
要提升高校內部審計質量，領導重視是前提，建章立制要先行，規范程序是關鍵，成果運用是目的。縱向來看，實行責任制，層層抓落實；從項目來看，自始至終，全過程規范程序；最后要建立質量評價體系，加強考核。
（一）從上到下，建立責任制，層層落實審計質量
《審計署“十二五”審計工作發展規劃》明確提出：“探索建立審計質量崗位責任追究制度。明確審計質量崗位責任，嚴格責任追究，開展審計項目全過程質量控制，進一步規范審計行為，防范審計風險。”因此，要提高內部審計質量，一定要層層建立責任制，領導高度重視，層層抓落實；環環緊扣，全過程控制，責任到人。首先，建立領導責任制。學校領導要高度重視，注重頂層設計，增強審計質量意識。對于一個單位的審計工作而言，領導重視是前提。領導責任主要有三個方面：
第一，內部審計工作的領導體制和組織機構設置，應當與審計的權威性一致，由行政主要領導負責，并有一個副職領導協管；根據規定成立學校審計工作領導小組，小組成員的組成要考慮到成員的專業背景，領導小組的職責明確，經常研究工作，有例會制度，對審計部門提出的年度計劃、年度總結進行討論，適時地對審計報告進行討論或對審計年度工作報告和審計意見進行專題研究。
第二，獨立設置審計機構并在人員和經費上給予充分保證，確保審計工作質量。
第三，重視審計結果的應用，對于審計部門年度工作報告中提出的問題和整改意見，通過校長辦公會議，由校長辦公室下達整改通知，由校長辦公室或監察部門對整改情況進行檢查。其次，建立部門責任制。審計職能部門負責人抓落實。審計職能部門負責人的水平決定了學校審計工作的理念、思路，顯示一個學校的審計實力。
審計部門的責任主要有四個方面：
第一，建立健全學校的內部審計制度，如：學校內部審計辦法、內部審計規程、內部審計流程、內部審計復核制度、中層領導干部經濟責任審計辦法、預算審計辦法、科研審計辦法、基建修繕審計辦法、基建項目跟蹤審計辦法等，并逐步推行審計責任制度、審計質量檢查制度、審計公開制度。
第二，向學校校長辦公會議提出審計年度工作報告；同時圍繞學校中心工作，抓住高校系統普遍關注的熱門問題，結合本校實際，根據部門的審計力量，提出新一年的審計工作計劃建議。根據校長辦公會議確定的審計年度計劃，安排審計任務，落實審計小組，對審計小組提出明確的審計要求。做好審計項目檢查。
第三，加強對專兼職審計人員的專業知識教育和培訓，逐步要求審計人員全部持證上崗。第四，加強與其他部門的溝通，逐步建立審計處長、計財處長等的聯席會議制度，充分發揮審計的免疫系統功能和學校治理作用。
最后，建立崗位責任制。具體的審計項目落實到審計小組實施。應當實行審計項目組長負責制，審計組長的責任是自始至終貫穿于審計項目的全過程。審前準備階段：認認真真做好審前調查，明確審計重點，編制審計方案。審計實施過程中：規范審計取證等審計程序，落實審計復核制度。在實施審計的各階段都要加強審計溝通，逐步開展審計項目的自查或評估。
（二）自始至終，規范程序，全過程管理審計項目質量
年度審計計劃的形成、審計任務的安排、審計項目的實施、審計項目的檢查，都要按照內部審計準則和學校內部審計工作規定執行。從具體的審計項目實施來看，審計項目的質量管理直接關系到審計結果的優劣，對項目質量的管理就是整個質量控制體系中的關鍵環節。所以審計小組在接到審計任務后，主要應該做好以下事情：
第一，認認真真做好審前調查。審前調查是編制好審計方案的基礎，審計方案是審計項目的指導性文件，沒有充分的審前調查，就難以制定出高質量審計方案。
第二，編制系統的審計方案。編制審計實施方案時應從嚴格審定審計目標是否明確，審計范圍是否適當，審計重點是否突出，重要性水平和風險評估是否恰當，審計方法是否適宜，審計步驟是否合理，審計人員分工和審計的時間安排是否科學等方面上下工夫，充分發揮審計方案的審計工作指南作用，切實促進審計工作質量、效率和水平的提高。
第三，做出審計記錄。審計人員在審計活動中所作的原始證據是編寫審計報告、做出審計決定的重要依據。審計記錄的好壞直接影響審計工作的質量及審計工作的效果，它貫穿整個審計工作的全過程。詳盡的審計記錄既可以保證審計人員的工作效率，使其依據審計記錄不會進行重復審計，審計項目結束時，也可以作為審計資料，歸人審計檔案保管，以便防范日后審計風險，保護審計人員利益。
篇10
1、在內審業務外包過程中，選擇外包單位的方式、程序不當或人為干預過多而導致中選的外包單位素質不高，審計效果。
2、外部審計的獨立性有可能受到影響。由于外部審計機構良莠不齊，同時實施具體審計業務的人員的執業水平和道德素質也有差別，為了確保外部審計機構按照獨立審計準則行事并保證審計質量，在內審業務外包過程中，內審部門實行監督和控制措施是很有必要的。但這反過來又勢必影響外部審計機構和人員的獨立性。因為如果監控的程度和方式不當，過多進行人為干預，就會影響外部審計機構的獨立審計。
3、審計工作不夠“貼心”。內部審計外包后，審計可能會變成一種程序性的工作，由于外包審計人員只與委托單位有短期的合約關系，最終的經濟效益與他們沒有直接聯系，外包審計人員便不會像內部審計人員那樣全心全意為本單位考慮。
4、外包審計人員因短期合約關系才接觸外包單位，并非長期駐扎于此，因而可能因為不夠熟悉單位內部的情況而導致審計效果不如內審。注冊師、造價工程師和其他專業人士畢竟不熟悉各個單位的具體情況，而內部審計師，特別是那些在校內工作很長時間的內部審計師，更了解本單位的發展戰略、管理手段、文化氛圍、部門間的利益關系等因素。這種背景知識的差異可能影響到審計計劃的深度和審計程序的執行，并可能會對內部審計工作的效率和效果產生重大的影響。
5、由于外部審計人員獨立于委托單位，不受委托單位的行政約束，因而有可能出現違反職業道德的行為。外部審計人員在精神上、組織上、經濟上均獨立于委托單位，不像內部審計人員那樣在本單位行政約束下事事小心、注意影響，因而有可能責任心、認真程度不夠強，甚至有可能與建設管理方有關人員或施工單位串通舞弊，影響審計質量。
6、在內部審計人員與外部審計人員協調及實施監控措施的過程中，有可能出現糾紛。外部審計人員多數是具有執業資質、有豐富實踐經驗的專業人士，而內部審計人員相對來說在這方面欠缺一些。因而在協調與監控過程中，外部審計人員有可能對內審人員的合理建議熟視無睹，甚至導致雙方發生沖突。
二、解決問題的對策
1、在內審業務外包過程中，所選擇的外包方式及程序應既做到公開、公平，又能體現性、合理性。例如以招投標方式作為選擇外包單位的方式應當是科學而公正的，但必須注意設計的技術招標書、評分指標及賦予的分值權重應當科學合理、考慮全面，真正做到考察外部審計機構的素質。同時，招標的程序應在監察部門的監督下進行，所密封的標書不能有任何暴露投標單位身份的跡象，否則將視為廢標。只有從形式到都做到客觀公正、科學合理，才能使技術水平、職業道德俱佳的外部審計機構及人員脫穎而出，從而保證高水平的審計質量。
2、內審機構在實施控制和監督措施的過程中，應注意得當、程度適度。一方面應給外部審計機構及人員足夠的空間，使其按照獨立審計準則和相關規范工作。在審計計劃階段，外部審計人員在選擇審計技術、審計程序和確定其范圍時，不受任何控制和干擾；在審計實施階段，外部審計人員在選擇應審查的范圍、活動、人際關系和管理政策方面，不受控制和干擾。不能因個人利益和私人關系而放棄或限制對某些場合的檢查活動；在審計報告階段，審計人員在陳述經審查明確的事實，對審查結果提出建議和意見時，不受任何控制和干擾。另一方面內審人員在實施監控時，應按照雙方的約定進行，例如對于基建項目外包審計，在外部審計機構與施工單位及建設管理方現場代表見面商議的過程中，應有內審人員見證；在外部審計人員對竣工圖有疑問，需察看現場時，應由內審人員陪同并共同查明問題；對于外部審計機構出具的審計報告征求意見稿，內審部門負責人及技術人員有復核和提問權，如發現問題，應當提出異議。只有監控的方法與程度適當，才能即使外部審計機構保持實質上與形式上的獨立，又使內審部門達到質量控制的目的。
[摘要]隨著管理和審計的，一些企事業單位選擇了向外部審計人員購買內部審計服務，即出現了內部審計外部化（或外包）趨勢。內部審計外部化作為內部審計發展過程的一個新動向，是企事業單位理性選擇的結果，而對于我國高校內部審計而言也是明智之舉。但在內部審計外部化過程中會出現許多，必須因地制宜地采取相應的對策。只有在合理規避與解決內審外部化可能出現的問題基礎上，高校內部審計外部化工作才能夠順暢進行。
[關鍵詞]高校；內部審計；外部化
一、存在的問題
1、在內審業務外包過程中，選擇外包單位的方式、程序不當或人為干預過多而導致中選的外包單位素質不高，審計效果。
2、外部審計的獨立性有可能受到影響。由于外部審計機構良莠不齊，同時實施具體審計業務的人員的執業水平和道德素質也有差別，為了確保外部審計機構按照獨立審計準則行事并保證審計質量，在內審業務外包過程中，內審部門實行監督和控制措施是很有必要的。但這反過來又勢必影響外部審計機構和人員的獨立性。因為如果監控的程度和方式不當，過多進行人為干預，就會影響外部審計機構的獨立審計。
3、審計工作不夠“貼心”。內部審計外包后，審計可能會變成一種程序性的工作，由于外包審計人員只與委托單位有短期的合約關系，最終的經濟效益與他們沒有直接聯系，外包審計人員便不會像內部審計人員那樣全心全意為本單位考慮。
4、外包審計人員因短期合約關系才接觸外包單位，并非長期駐扎于此，因而可能因為不夠熟悉單位內部的情況而導致審計效果不如內審。注冊師、造價工程師和其他專業人士畢竟不熟悉各個單位的具體情況，而內部審計師，特別是那些在校內工作很長時間的內部審計師，更了解本單位的發展戰略、管理手段、文化氛圍、部門間的利益關系等因素。這種背景知識的差異可能影響到審計計劃的深度和審計程序的執行，并可能會對內部審計工作的效率和效果產生重大的影響。
5、由于外部審計人員獨立于委托單位，不受委托單位的行政約束，因而有可能出現違反職業道德的行為。外部審計人員在精神上、組織上、經濟上均獨立于委托單位，不像內部審計人員那樣在本單位行政約束下事事小心、注意影響，因而有可能責任心、認真程度不夠強，甚至有可能與建設管理方有關人員或施工單位串通舞弊，影響審計質量。
6、在內部審計人員與外部審計人員協調及實施監控措施的過程中，有可能出現糾紛。外部審計人員多數是具有執業資質、有豐富實踐經驗的專業人士，而內部審計人員相對來說在這方面欠缺一些。因而在協調與監控過程中，外部審計人員有可能對內審人員的合理建議熟視無睹，甚至導致雙方發生沖突。
二、解決問題的對策
1、在內審業務外包過程中，所選擇的外包方式及程序應既做到公開、公平，又能體現性、合理性。例如以招投標方式作為選擇外包單位的方式應當是科學而公正的，但必須注意設計的技術招標書、評分指標及賦予的分值權重應當科學合理、考慮全面，真正做到考察外部審計機構的素質。同時，招標的程序應在監察部門的監督下進行，所密封的標書不能有任何暴露投標單位身份的跡象，否則將視為廢標。只有從形式到都做到客觀公正、科學合理，才能使技術水平、職業道德俱佳的外部審計機構及人員脫穎而出，從而保證高水平的審計質量。
2、內審機構在實施控制和監督措施的過程中，應注意得當、程度適度。一方面應給外部審計機構及人員足夠的空間，使其按照獨立審計準則和相關規范工作。在審計計劃階段，外部審計人員在選擇審計技術、審計程序和確定其范圍時，不受任何控制和干擾；在審計實施階段，外部審計人員在選擇應審查的范圍、活動、人際關系和管理政策方面，不受控制和干擾。不能因個人利益和私人關系而放棄或限制對某些場合的檢查活動；在審計報告階段，審計人員在陳述經審查明確的事實，對審查結果提出建議和意見時，不受任何控制和干擾。另一方面內審人員在實施監控時，應按照雙方的約定進行，例如對于基建項目外包審計，在外部審計機構與施工單位及建設管理方現場代表見面商議的過程中，應有內審人員見證；在外部審計人員對竣工圖有疑問，需察看現場時，應由內審人員陪同并共同查明問題；對于外部審計機構出具的審計報告征求意見稿，內審部門負責人及技術人員有復核和提問權，如發現問題，應當提出異議。只有監控的方法與程度適當，才能即使外部審計機構保持實質上與形式上的獨立，又使內審部門達到質量控制的目的。
3、外部審計人員非委托單位的員工，除了按照外包合同的約定取酬外，與委托單位無任何經濟利益關系。由于其利益并非與委托單位利益息息相關，因而有可能對外包單位的整體利益考慮不夠。為此，在選擇外包單位時，應特別強調要選擇具有良好的職業道德、責任心強、思想素質好的外審人員，他們不僅僅要考慮所在事務所及自身的利益，也要把維護委托單位的利益視為己任。
4、外部審計人員進入外包單位后，必須盡快較全面地了解該單位內部情況，方使審計工作順利進行。一方面應選擇有豐富實踐經驗，有較強職業敏感性，并且具有較強溝通與協調能力的審計人員參與審計；另一方面應提供盡可能多的資料，并得到內審人員及相關職能部門的大力協助。特別是對于一些事后才介入的審計事項，必須取得有關事前、事中情況的信息，那么審計人員必須能夠從檔案資料中挖掘出有用的信息，并從內部當事人那里了解到可靠的證據。這就要求從擇優選取高素質審計人員，保證檔案資料的完整性、可靠性，發動內審人員及其他相關人員配合外部審計人員工作的積極性、主動性等方面下功夫。
5、由于外部審計人員獨立于外包單位，原則上不受外包單位的行政約束，再加上與外包單位系短期合約關系，也不用擔心與被審單位或其他有關人員的“私下交易”會對自己造成長期的影響，因而有可能為求審計效率，無原則地讓步，甚至發生串通舞弊的行為，在個人接受好處后，做出損害外包單位利益的行為。為杜絕這種現象發生，一方面仍應強調要選擇具有良好職業道德、思想素質好、為人正直的審計人員，這是從根本上保證審計工作不弄虛作假的有力措施；另一方面內審部門實施監控措施也是很有必要的。例如在建設項目審計中，規定“外部審計機構與人員不得與施工單位、建設管理單位私下接觸，若需見面及商議事情須內審部門人員在場，有關聯絡、通知、陪同事項都須內審人員負責”等事項，雖然不能從根本上杜絕“私下交易”，但也為不法行為制造了障礙。當然，還可采取其他一些牽制雙方的措施。比如在建設項目審計中，可與施工單位簽訂一份“工程結算承諾書”，規定“如審減金額超過送審金額的一定比例，超過部分由施工單位負擔審計費”。如果沒有這項規定，施工單位很可能高估冒算，而外部審計機構為圖快或為減少矛盾，一旦取得了較滿意的審減率及相應的審計費就不再繼續深入，但實際上還為施工單位留有大量的利潤空間。制定了這項規定后，一方面施工單位就不會輕易過高地冒算造價，因為超過一定審減比率自己會付出代價，另一方面外部審計人員為本單位的利益著想，即使在施工單位謹慎小心的情況下，也會盡力去發現造價不合理的地方。這樣可以牽制外部審計人員與施工單位，從而維護了外包單位的經濟利益。
6、在內審業務外包過程中，內審人員與外審人員的協調是重要的一環。為使內審人員的監控和協調工作順利進行，從內部審計方來看，應派溝通協調能力較強，專業水平較高，經驗較豐富的內審人員從事協調工作，因其意見及建議具說服力，可盡快化干戈為玉帛。這就需要內部審計人員努力提高自身素質，從與實踐兩方面充實自己。另外還可鼓勵內審人員通過自學，取得注冊內部審計師、注冊會計師、注冊造價工程師之類的專業資格，這樣使得他們在面對外部審計專家時底氣更足。同時，也應當要求內審人員為人正直，客觀公正，以事實說話，不偏袒任何一方。從外部審計方看，需要外部審計人員戒驕戒躁，虛心接受意見。
[]
[1]趙連卿。淺議內部審計外部化[J].山東審計，2002.（1）。
篇11
一、引言
內部審計外部化起源于西方國家，并有很好的普及和運用。高校領域實行內部審計外部化是伴隨著高校近幾年規模化發展、經費來源的多元化及高校內部審計現狀發展起來的。高校與企業性質不同，經費來源渠道亦有差異，因此，探討高校內部審計外部化形式的選擇并與企業內部審計外部化形式比較，分析不同審計業務類型，選擇不同外部化形式對高校審計工作質量的影響，提出適合高校審計業務特點的內部審計外部化形式有著重要的現實意義。
二、內部審計外部化的內涵及形式
內部審計外部化是指將內部審計職能部分或全部通過契約委托組織外部的機構執行。關于內部審計外部化的形式，理論界從國外實踐中總結出四種：補充、審計管理咨詢、全外包和合作內審。同時，內部審計外部化在我國企業特別是中小企業中得到廣泛的普及和運用，已成為企業實現內部審計功能的一種重要形式。由于社會制度、意識形態及所處社會環境不同，我國企業內部審計外部化形式和國外相比有不同之處，主要存在兩種形式：全部外包和部分外包。
三、高校內部審計外部化的動因
（一）高校內部審計外部化起源
高校內部審計外部化起源于20世紀末到本世紀初，由于高校擴大招生規模，我國高校掀起大規模新校區建設的，有的地區還建起了大學城，為將基建工程打造成陽光工程、廉潔工程，國家規定對建設工程項目實行全過程跟蹤審計和竣工決算審計。由于工程項目審計是高校新的審計領域，高校內部審計部門尚不具備開展大型工程項目審計的資質，只能將審計業務外包給專業的工程咨詢公司進行審計。高校內部審計外部化就是在這樣特定背景下產生的。
（二）高校實行內部審計外部化的客觀必然性
近年，由于高校事業快速發展的客觀需要，內部審計職能不能充分發揮等客觀事實，使得內部審計外部化在高校中得到蓬勃發展。按照中國內部審計協會的《內部審計實務指南第4號――高校內部審計的規定》、教育部17號令《教育系統內部審計工作規定》，高校內部審計內容包括內部控制審計、預算執行和決算審計、建設工程項目審計、領導干部經濟責任審計等。內部審計實務指南中還首次提出內部控制審計概念，其內容涵蓋教學、科研、財務、資產、采購等全部高校經濟活動。當前高校精簡機構、院校合并，獨立設置內部審計機構的院校不多，且多為規模較大的“211”或“985”高校，對于規模較小的院校多為紀委、監察等合署辦公，人員少，任務多。高校日益增長的審計需求與內部審計緩慢發展之間的矛盾日趨尖銳，因而，探索提高內部審計效率，增強內部審計效果的新方法就顯得尤為重要。
（三）內部審計外部化在高校審計工作中取得的成效
目前，建設項目工程審計是內部審計外部化在高校內部審計中適用性最廣、最能體現內部審計外部化價值、最能得到管理層認可的審計事項。借助“外部資源”來履行內部審計職能，既增強了審計效果、拓展了審計領域，又節約了相關成本，提升了人員素質，從而實現雙贏。在此基礎上，高校在其他審計領域如下屬單位財務收支審計、領導干部經濟責任審計、科研經費專項審計調查等陸續開展了內部審計外部化，從而克服了審計力量薄弱、任務繁重、質量不高等難題，這種模式更適合規模較小的院校。經調查，各個高校均實現了不同程度的內部審計外部化。機構健全、獨立性強的部屬綜合性大學外部化程度相對低;省屬高校、高職院校及紀委、監察、審計合署辦公的院校，內部審計外部化程度相對較高。
四、高校內部審計外部化形式分析
如前所述，我國企業內部審計外部化形式分為全部外包和部分外包，這兩種形式各有優缺點，高校不能全盤復制。如果實行全外包，意味著高校不保留內審部門，全部審計業務交外部審計人員實施，這不符合《內部審計實務指南第4號――高校內部審計》第三條規定的“高校應設置內部審計機構，規模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數在3 000人以上）應設置獨立的內部審計機構”，所以企業的全外包形式在高校行不通。
高校內部審計外部化和企業有明顯不同，節約審計成本是企業首先考慮的因素，但不是高校內部審計外部化的首要動因，高校審計費在專項資金中都有保證。根本原因是高素質的內部審計人員還比較少，不能滿足日益增長的高校審計業務需要。因此，高校是以提高審計質量為首要目標來開展內部審計外部化的。
綜合上述兩點分析，高校應根據自身審計業務特點選擇合作內審模式下不同的合作形式，以達到審計服務和質量的最佳結合。
五、高校內部審計外部化形式的選擇
通過上述分析，高校審計內容、審計方法有別于企業，將高校內部審計外部化形式定位為合作內審模式下的三種合作形式，即補充、全部委托、部分委托，充分考慮了高校審計業務的特點，能夠滿足高校內部審計外部化的需要，可結合高校審計業務內容和特點選擇。
（一）內部控制審計
內部控制審計首次在《內部審計實務指南第4號――高校內計審計》中提出，并于2009年9月1日起實施，現已成為高校內部審計的重要內容。其內容觸及到教學、科研、財務、資產、采購等管理活動中，被審計對象為高校各管理層。為客觀、準確地對被審計單位內部控制體系的健全性、有效性進行審查和評價，要求內審人員熟悉學校業務流程，了解各被審單位審計業務特點及審計風險點，可以采取補充形式，即審計任務雖內外合作完成，但以高校內部審計人員為主，外部審計人員起協助作用，審計風險由高校內部審計人員承擔。該方法有以下優勢：
1.責任風險的明確性。外部審計人員僅對審計項目定事項發表專業評價，其專業評價是否被采納并在最終的審計結論中體現，由內部審計人員決定，避免了相互扯皮并對審計結論產生分歧，從而影響審計質量。
2.審計結果的實用性。內部審計人員了解高校的組織構架、部門的利益格局及審計的重點和難點，內部控制審計需要內審人員掌控全局;外部審計利用專業特長，就事論事對特定事項發表意見，兩者配合能確保審計結果具有深度和實用性，能夠得到管理層的認可。
（二）建設項目工程審計
建設項目工程審計分為跟蹤審計和竣工決算審計，由于其專業性強，審計內容涉及到土建、水電、設備、安裝等基建工程不同專業領域，必須由專業工程咨詢公司進行全面審計，采取的外部化形式是全部委托。與國內外企業的全外包形式相似，在保留內審機構的前提下，將審計業務全部委托給工程咨詢公司，內部審計人員不參與到工程審計項目中，工程審計風險由工程咨詢公司承擔。內部審計人員通過契約方式對審計質量進行把關。優勢是能夠發揮外審的專業特長，符合社會快速發展，專業化協作日趨精細下的跨行業、跨部門的合作精神。在實行全部委托模式下要注意以下兩點：
1.選擇高品質的會計事務所是關鍵。要綜合聲譽、資質、注冊會計師數量、實力、等級等因素全面考量，防止資質低、市場份額占有小的事務所以低價位中標。
2.完善合同內容。內部審計部門是通過契約方式對基建工程審計質量進行把關的，合同是監督外部審計單位是否全面履行職責的載體。因此，在合同中必須明確受托責任內容，至少應包括四個方面：一是行為責任，即完成某項任務的責任;二是報告責任，即受托人按委托人利益行事，真實報告或不真實報告應承擔的責任;三是某種規范，即受托責任履行中，什么可以為，什么不可以為;四是控制責任，即對受托責任關系中各方責任和權利的控制。
（三）領導干部經濟責任審計
目前，高校已發展成為產、學、研并行的巨大的經濟活動主體，開展高校領導干部經濟責任審計不僅是高校自身發展需要，也是構建與現代大學制度相適應的監督機制的需要。
領導干部經濟責任審計可以采取部分委托形式，即審計小組由內外審計人員聯合組成，涉及到內部控制評價的由內部審計人員完成，外部審計人員只對財務活動的真實、合法、效益發表意見。內部審計師和外部審計師對這種結合審計分別承擔不同的責任和風險。這種形式的優點是：內部審計人員熟悉高校實際情況，了解高校內部控制、風險評估、審計流程及管理層關注的焦點問題;外部審計專業上具有優勢，能夠準確判斷財務數據的真實性、合法性及效益性，這樣可以整合利用高校的內、外部資源，提高審計工作質量。在實行部分委托模式下要注意以下兩點：
1.配合的協調性。在實際工作中，內審人員與外審人員的協調有一定困難。外部審計人員在審計中往往就事論事，以完成合同內容為目標，而內部審計部門以服務學校管理層為出發點，由于審計目標的差異性，對審計結論往往存有偏差。
2.審計結果的風險性。部分委托模式下，內外審計人員在一個項目中分別承擔不同的任務，同時承擔相對應的審計風險。外部審計人員為規避審計風險，一般只在約定的范圍內審計、發表意見，不會像內部審計人員那樣積極主動地開展工作。另外，外部審計人員不熟悉高校實際情況，審計結果缺乏深度和實用性，往往達不到管理層的認可，這些情況都可能造成審計結果的風險性。
鑒于以上情況，內部審計部門在實行部分委托模式下要建立溝通機制，在與學校管理層、被審計單位、事務所交流中采取例會制、報告制等方式確保溝通信息開放和富有成效性;另外要完善合同，明確各自責任、義務和風險，確保外部化目標實現，降低審計外部化風險。
（四）財務收支審計
財務收支審計是高校傳統審計項目，在高校審計中仍占主導地位。學校財務預算執行情況和財務決算審計、學校及所屬單位和部門財務收支審計、各種專項資金審計及領導干部經濟責任審計都屬于財務收支審計范疇，應分別采取不同合作內審方式：一是以財務數據真實性、合法性為主的財務報表審計，如單位下屬的食堂、校辦產業等實行全部委托;二是學校財務預算執行情況和財務決算審計，因涉及到高校部分核心業務，不宜外部化;三是專項資金審計，如科研經費、公務招待費、公務用車經費等可實行部分委托，即對某一審計項目的審計，審計小組成員由內外審計人員擔當，分別承擔不同的審計風險。
六、結束語
高校實行內部審計外部化是個系統工程，內部審計外部化形式的選擇只是其中一個子系統，且尚在探索期。各高校應根據具體情況和需要來決定。高校內部審計外部化形式定位為合作內審，并按內外合作范圍的大小、風險承擔的比重劃分為：全部委托、補充、部分委托三種形式，這是符合高校審計工作職能要求的。
如何選擇高校內部審計外部化形式，使內部審計資源與外部審計資源優化配置達到最佳效果，是高校內部審計部門需要不斷探索的。總之，高校內部審計外部化形式的選擇是為了更好地發揮內部審計職能，使之成為服務于高校管理層，確保高校各項經費安全、廉潔、高效運轉的有力保障。
【參考文獻】
[1] 張艷芬.我國企業內部審計外包問題探討[J].會計之友，2009（8中）：58-59.
[2] 周為利.國外內部審計外包及啟示[J].審計與經濟研究，2002（3）：34-36.
[3] 王光遠，瞿曲.內部審計外包：述評與展望[J].審計研究，2005（2）：12-19.
篇12
(二)相關學者認同的績效評價標準 我國學者如唐玉、周偉(2004)認為，內部審計績效評價標準包括《內部審計實務標準》、《職業道德規范》、內部審計章程及其他衡量標準；績效評價的內容包括合規性，有效性、效益性三個方面的內容，并對內部審計體系績效評價方法做了詳細介紹。呂洪涵(2004)分析了我國內部審計評價模式存在的不足，他認為評價指標過于簡單，考核面窄；指標體系缺乏應變；考核關系不合理。由于內部審計部門的獨立性，監督服務的性質，內部審計貢獻的長期性，內部審計部門的作用的間接性等，導致了內部審計績效評價的困難。目前對內部審計部門績效的評價主要側重于企業和政府，對于事業單位(如高校)內部審計部門的績效評價幾乎是空白，本文將在上述研究的基礎上根據高校內部審計的特點，分析高校內部審計績效評價的標準、方法，分析可能遇到的困難，為高校內部審計績效提供參考評價模式。
二、高校內部審計特點
(一)監管性 內部審計是維護高校經濟正常運行秩序的衛士，是領導決策和民眾的眼睛，其作用是促進高校內部依法管理，推進廉政建設，促進高校的改革和發展。通過對高校某一方面的經濟活動或單位整體經濟活動的內部審計中發現的問題，可以找到學校管理的薄弱環節，完善學校的管理控制；通過管理審計、風險審計，可以為領導決策提供可靠的依據起到防范作用；建立健全系統、有效的高校內部控制制度，由原來的間接控制轉變為間接控制與直接控制相結合，提高經濟管理水平，加快學校經濟管理走向法制化、規范化的軌道，增強學校在市場競爭中防御風險的能力。
(二)完整性 高校內部審計具有監督、服務、效益的職能，幫助高校實現其目標，但其職能作用的發揮還取決于高校領導的重視程度。高校內部審計初期只是對本單位內部的財務收支及經營情況進行檢查和審核，中期又逐步向經常性監督活動過渡，目前則是對校內部門、單位進行全方位經常性的內部評價監督，是學校建立健全內部管理體系和監督制約機制的重要環節，是加強學校內部管理、維護財經紀律、保證資產安全完整、提高資金使用效益、推進廉政建設的重要手段，為學校改革和發展服務，是外部審計和社會監督無法取代的。
(三)獨立性 高校內部審計機構是高校內部設置的機構，在學校主管校領導的領導下開展工作，為實現學校的戰略目標服務，因此內部審計的獨立性不如外部審計，在執行業務過程中不可避免地受單位的利益限制和各方面因素的影響。高校內部審計服務的內向性，決定了內部審計的獨立性是相對的。
(四)差異性 高校內部審計人員業務水平參差不齊，不同于國家審計機關審計隊伍具有較高的政策水平，也不同于社會審計機構要求審計人員有注冊會計師的從業資格，因此在一定程度上也會影響高校內部審計的質量。
三、高校內部審計評價標準與方法
(一)高校內部審計的職責評價標準 評價內部控制系統的公正性、適當性和實際運用情況；確定內部控制系統遵照政策和程序的程度；確定學校委托或指定的資產適當地得到控制和維護；減少因為欺騙、不規則和腐敗造成損失的程度；確定來源于會計、財務、統計的會計及其他信息的可靠程度；確定作為管理決策的財務信息和其他信息的完整和可比性；確定建立的控制系統是否有利于資源的經濟有效使用。
(二)高校內部審計的過程評價標準 一是計劃。應評價內部審計機構是否從主要利益相關者處收集重要的風險信息，對已獲得信息是否進行了審計評價，且在風險評價的基礎上制定了審計計劃。二是實施。應評價內部審計機構是否為每一項業務制定了審計業務計劃，包括審計的目標、范圍、時間和資源分配，以及計劃，恰當性，審計業務計劃的實施是否遵循了《內部審計實務標準》和既定的方法。三是溝通和報告。評價內部審計機構與重要利益相關者溝通的頻率、質量和詳細程度，評價審計建議被采用的情況等。
(三)高校內部審計的業績評價標準 以其作業范疇為對象，劃分為防衛性作業、建設性作業、一般性作業、與外部審計師的協調四大部分，分別制定評價指標。一是評價防衛性作業的業績著重于內部審計部門完成任務的效率與程度，包括：揭發舞弊；防止資產的浪費和盜竊；發現記錄資料中的重大錯誤；減少政府的處罰；其他作業活動及時避免控制疏漏或有損失者。二是評價建設性作業的業績著重于獲取效益的評估，包含增進利益或成本降低，而不論其為有形或無形，包括：審計活動是否影響教學支出成本、行政管理成本；審計活動是否使已耗成本獲取較大收獲；是否增進新收入來源的拓展；其他綜合利益。三是評價一般性作業的業績，包括：審計報告的質量能否符合校長或校長辦公會的要求；被審計單位對審計報告內容的反應與接受程度；與審計部門人員個別接觸時的觀察；審計報告與其他行動的及時性和準時性；是否能成為領導選拔干部的源泉。四是評價與外部審計師協調的業績，包括：能否節省外部審計師的審計費用和審計時間；外部審計師對應用內部審計師資料的反映；外部審計師能否信任并利用高校審計部門作深入地審計。
(四)高校內部審計評價的方法 高校內部審計績效評價的方法體系包括確定主體、流程、時間、人員的挑選和評價方式。一是評
價的主體：高校內部審計績效評價的主體可以是學校組織專門評價小組。二是評價的流程：制定方案，監督執行，提交評價報告等各個環節必須規范，內部審計經理必須對內部評價方案的擬定及內部評價作業的監控負責，內部評價人員應在評估工作結束后向內部審計部門負責人呈交評價報告，對內部評價人員所提建議。內部審計部門負責人應予追蹤考核，并做成書面記錄。三是評價的時間：取決于內審計部門規模的大小、需完成評價的日期、評價組的人數、工作范圍及其他因素。四是評價小組人員的挑選，選擇內部評價成員的標準有：客觀性、內部審計準則的認知程度、審計技術、有關業務技能、行業的認知程、內部評價的利用價值、內部評價的興趣、人際關系的處理、溝通能力、提供建設評價的能力。五是評價方式：抽樣檢查，即由內審主管、審計經理或內審管理人員，對由其他內審管理人員指導進行的審計業務進行抽查，這是一種持續進行的工作，有助于提供培訓，交換意見，促進工作的統一，并為審計主管提供相關保證；同時聽取被審單位的反饋，在一項審計工作結束后，或者定期挑選一些審計業務，向被審單位進行問卷調查，聽取其意見，這樣做既可以了解被審單位對內審機構的看法，又可以了解管理層的建議和需求；問卷調查。問卷調查以無記名方式進行，問卷的設計應簡明扼要，容易為被審計單位所理解，以保證問卷反饋意見的充分、準確、有效。
四、高校內部審計績效評價存在的問題
(一)內審機構設置不合理，缺乏獨立性，審計工作流于形式獨立性是內審工作的基礎和靈魂，是防范審計風險的第一道防線。但我國高校內部審計機構和審計人員缺乏獨立性的現象普遍存在，機構設置形勢上多種多樣：有的將內審機構設在財務處(內設審計科)，；有的設在校辦，有的將紀委、監察和審計合署辦公；有的規模較小的高校根本沒有審計機構和人員；有的雖然設置了獨立的內審機構，但內審機構工作由外行來駕馭控制。上述種種內審機構的設置都影響了內審工作的獨立性與審計工作的自主性和威懾力，降低了審計工作的效率和質量。
篇13
1 高校內部審計的基本內涵及主要特征
（1）高校內部審計的基本內涵。高校內部審計工作的基本內涵是參與高校內部審計工作的相關職員，通過對高校使用資源情況以及內部運作的科學情況開展審核和檢查工作。通過使用合理以及有效的審核方法來保證高校經濟的快速發展，進而提高高校風險管控能力以及審計環節的效率。之所以大力發展高校內部審計工作，是因為該工作可以有效提高自身內部監督管理制度的有效性，不但可以幫助進行職責權力的劃分，還可以實現體系之間的相互監管，使得高校內部各個監管任務合理、科學地進行。久而久之，還可以有效減少資源浪費的情況、降低違法行為的出現，從各個層次保證教育得到最大限度的發展、資源得到最大效率的利用、資產得到最合理的分配。現階段我國高校大力發展內部審計工作，還可以有效響應時代號召，最大限度地提高內部審查以及監管的能力，提高高校廉政構建速度，各項利益也得到有效保證。
（2）高校內部審計的主要特征。高校內部審計的主要特征一般體現在以下三個方面。第一個方面，高校內部審計工作具備監督的特征。在高校進行的內部審計工作必須遵守法律法規，其法律法規主要以財經制度以及審核法規為基礎，在開展審計的過程中，高校內部審計工作的主要對象是高校的財務流動狀況和學校的經濟波動現象，通過對以上內容進行監督，進而了解學校的實際情況，一旦發現問題，在第一時間采取有效的措施給予解決。第二個方面，高校內部審計工作具備管理的特征。高校內部審計工作是高校內部監督管理體系的重要環節，與此同時，也是學校在進行內部監管時所采取的基本途徑，所以不難看出，高校內部審計工作對高校內部監督管理體系具有重大的意義。第三個方面，高校內部審計工作具備評判的基本特征。在完成高校內部審計工作之后，相關工作者需要對所獲取到的數據、信息進行分析、整理，對被審計部門的相關資料進行歸納，并進行科學評判，根據有關法律、制度來審核其是否符合高校的基本要求，倘若存在問題可以及時進行解決，從而保證高校的快速發展。
2 影響高校內部審計工作的主要因素
（1）內部審計氛圍的制約。高校內部審計氛圍是目前影響審計工作的主要因素，內部審計氛圍的制約主要指的是以下兩方面內容。第一個方面，高校內部審計工作的開展難度較大，這是因為內部審計的對象主要以與自身同級別的部門或是單位為主，倘若高校部分管理層存在分歧，沒有對內部審計工作或是相關工作者給予大力支持以及援助，高校內部審計工作便很難得到有效開展，現階段的內部審計改革進程也會受到不同程度的影響與制約。第二個方面，高校內部審計工作最終提出的要求一般都是由被審部門自己獨立解決，被審部門是否有效進行整改，基本不會公開聲明，所以，久而久之便會出現部分部門屢教不改的現象，不難發現，這與現階段的內部審計氛圍存在著直接的關系。
（2）內部審計體系的缺陷。內部審計體系的缺陷也是影響高校內部審計工作的主要因素，相關的法律條例對高校內部審計工作的職能分配、內部審計體系的完善、內部審計環節的制定以及內部審計工作人員情緒的調動等內容都提出了詳細的要求以及對應的改進措施，然而，很少有體系針對內部審計工作結果進行規劃與制定，即使存在一些內部審計結果的相關規定條例，大多數也都存在于高校其他的審計體系之中。現階段高校內部審計工作所取得的結果如何能夠得到合理使用仍然處在理論分析以及實踐探索過程，目前我國大多數高校的內部審計結果使用情況都較為低效，有關體系構建力度也不夠強大，從而往往導致高校自身沒有有效的彌補措施，一旦在審計結果中發現問題，便要從頭開始尋找問題根源，既浪費時間，又增加審計成本。
3 高校內部審計的基本現狀
（1）現階段高校內部審計工作的監管能力較差。現階段高校內部審計工作的監管能力較差，主要體現在我國高校內部審計工作相關體系還沒有得到有效的完善，目前所制定的制度還未達到覆蓋所有高校經濟項目的目標，而高校管理層把目光都放在如何提高學校財務審計效率層次上，所以往往事倍功半。高校內部審計工作的核心內容不但要根據現階段我國教育制度改革的策略進行，還要根據實際情況做出必要的改變或是微調，高校把內部審計工作的中心放在財務管理方面固然沒錯，但不能只關注這一方面的內容，還要在其他領域加強審計的力度，比如說：對簽署的合同進行復查、對高校基礎設施進行管理以及維護保養問題等。只有有效提高高校內部審計工作的監管能力，才能確保高校內部審計環節能夠按照預期執行。
（2）參與高校內部審計工作的人才較少。參與高校內部審計工作的人才較少是目前最為棘手的問題。目前我國大多數高校內部審計部門都只有與財務審核相關的職位，缺少技術方面的審核職位，所以導致目前高校內部審計工作人才稀缺的現象。而且參與高校相關財務管理的職員，自身的專業水平往往有限，只對基礎設施的組建以及維修情況有著一定的了解，對內部審計工作其他方面的知識較為匱乏。并且對高校內部審計工作存在不重視的情況，認為高校內部審計工作人員只要做好前期工作，并且在日后的管理監督中不存在問題，就可以不進行其他方面的審查以及統計工作。
4 針對目前高校內部審計問題應采取的對策
（1）完善高校內部審計的查錯體系。完善高校內部審計的查錯體系，首先，需要清楚地了解參與高校內部審計工作人員的基本職能；其次，需要了解高校審計部門、監管部門、技術支持部門和維修保障部門的基本權利以及執行水平，根據各個部門在實際工作中的表現進行有針對性的改進，只有這樣才能使高校審計工作的各個部門職能得到最大限度的履行。完善高校內部審計的查錯體系就是為了使工作的準確性進一步提高，工作的有效性進一步加強。
（2）提高高校內部審計工作的預警能力。在高校內部審計工作不斷建設的環節中，必須提高內部審計工作的預警能力，只有這樣才能實現一旦發現風險便可以進行前瞻性預測的能力。在該環節中，一定要有效完成查錯工作，比如說：在對高校財務支出情況進行審核過程中對可能出現的不科學現象進行快速的診斷。由此不難看出，提高高校內部審計工作的預警能力可以從根本上提高審計能力，使學校能夠更好、更快地發展。
5 結 論
我國高校內部審計工作具有監管以及評判等基本特征，通過開展內部審計工作可以使財務運轉更加科學與有效。可是，現階段我國高校內部審計工作還存在著諸多問題，進而影響到高校整體工作的效率和準確性。因此，我國高校必須加強體系、制度的完善力度，提高內部審計的基本能力，筆者相信未來高校內部審計工作一定會有更廣闊的應用空間。本篇文章主要從高校內部審計的基本內涵及主要特征出發，針對目前高校內部審計問題應采取的解決對策等方面展開論述。
參考文獻：
