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篇1
隨著政府對企業科研工作支持力度的加強，企業獲得了越來越多的科研經費。一方面，這些科研經費為企業的科研及產業發展提供了巨大支持；另一方面，在科研經費的管理中，也出現了一系列問題。如何管理好科研經費，提高科研經費的使用效率，成為擺在企業面前的一個重要問題。本文就企業科研經費管理中常見的幾個財務規范化問題進行分析探討。
1常見問題
（1）經費使用與預算不符。按照政府部門出臺的科研經費管理辦法規定，科研經費開支范圍一般包括直接費用和間接費用，直接費用包括設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費和其他支出等。有些企業在使用科研經費時，報銷了不屬于該課題預算范圍內的費用，比如該課題沒有預算燃料動力費，這就意味著不能報銷水電和氣費，但實際報銷時卻出現了這一類費用。還有一種情況，有些企業超出科研經費管理辦法規定的范圍報銷費用，比如招待費、辦公用品等，按規定，這些費用是不允許用科研經費支付的。
（2）經費支出明細核算混亂。具體核算時，混淆各類核算項目應該核算的內容。比如：某公司內部對科研形成的產品做了一個測試，測試所用的材料應列入材料費，做賬時卻列入了測試化驗加工費，這樣核算是不正確的。另一種情況是做賬時沒有分具體核算項目。某一個科研課題的經費到賬后，財務為其設置了專門的明細科目用于核算相關費用，但未設置反映支出類型的明細核算項目，做賬時，課題所有支出都記入科目“研發支出――××課題”，這就看不出支出的費用是材料費還是其他費用，給科研經費的管理帶來很大困擾。
（3）經費使用與任務完成進度同步性差。在理想狀態下，項目經費的使用進度與科研任務的完成進度應大致相當，但由于有一些課題的經費下撥時間晚于任務開始實施的時間，就造成了課題的一部分支出使用了企業的其他經費進行墊支，未計入項目經費中，直到項目經費到賬后，相關費用才能計入其中。另一種情況，執行科研任務時，實施任務的主體沒有關注經費使用情況，經費一到賬就用掉很多，科研任務進行到中后期經費不夠用。
（4）科研經費未單獨核算。一些企業使用了科研經費，在記賬時，未將科研經費單獨列出，而是把科研經費混淆在企業的期間費用或生產成本中，到項目檢查的時候，再根據需要把用于科研課題的費用以自制賬表的形式列出或調賬。仔細檢查會發現，這些科研費用在多個關聯度不高的會計科目或會計核算項目中反映。具體表現為：如果要求企業在一兩分鐘的時間內將賬上的該科研費課題的支持經費用找出，往往做不到。
（5）外撥給合作承擔單位的科研經費與預算不符。如果一個科研項目除牽頭承擔單位外，還需其他合作承擔單位一起完成，那么在訂立科研任務合同書時，主管科研課題的政府部門就會與課題牽頭承擔單位及合作承擔單位都簽訂任務書。在編制項目預算申報書的時候，也需要編制包括牽頭承擔單位及合作承擔單位在內的各個單位的具體預算。這個科研課題的全部經費會由政府部門全部下撥到牽頭承擔單位，然后再由牽頭承擔單位按任務書簽訂的金額分撥給合作承擔單位。實際操作時出現了一些問題，有些課題外撥科研經費的對象不是當初簽訂任務合同書時候的單位；有些外撥經費的金額與任務書不同，或者多于任務書所列金額，或者少于任務書所列金額。
2產生這些問題的原因
（1）企業及相關管理人員責任意識不強，相關管理人員業務素質不高。有些企業認為科研經費管理的大部分責任應落實到課題負責人身上，與企業沒有太大關系。在這種觀念的影響下，企業往往不注重對科研經費的管理，對相關管理人員的培訓也很少。由于對國家相關政策法規學習不夠，責任意識缺失，對怎樣合理合法提高科研經費使用效率，企業就不會有太多關注。
（2）企業內部管理制度及監督機制不完善，尤其是科研經費管理方面的制度，甚至出現了缺失的情況。一些小的企業為了應付檢查，內部管理制度只是照搬國家和地方的相關管理辦法，制定了一些大框架，而沒有根據單位具體情況制定細則；一些企業則是制定有比較細致的制度及管理辦法，但具體操作時并未執行；更有內部控制糟糕的企業，在科研經費管理方面，缺失了相關的辦法規定。如此一來，企業在使用科研經費時，就產生了很大的隨意性。
（3）科研經費預算編制流于形式。沒有根據科研課題的具體情況做好調查分析工作，未仔細籌謀規劃，甚至簡單按比例分配各支出科目經費預算，只以盡可能多地爭取到國家科研經費為目的，在用好科研經費方面欠考慮。一些企業的科研課題預算編制完全由課題組成員完成，缺乏與財務人員的有效溝通，造成了課題經費預算不能完全切合相關政策法規的局面，既影響課題經費的申報，又影響課題經費的使用。
3解決這些問題的措施
（1）強化企業及相關管理人員責任感，加強學習，落實具體管理責任到個人。企業應認識到，科研經費管理是法人負責制，不只由課題負責人責任。企業應定期組織科研課題管理人員學習，學習國家及地方的科研管理辦法及科研經費管理辦法。對財務人員，還要加強財經法規及財務專業知識方面的培訓。如果企業科研課題很少，管理科研經費時，可在財務人員中指定專人管理科研經費，從科研經費預算申報、日常科研經費報銷、到科研課題中期檢查至驗收結題整個階段，都參與進去。要注意，財務人員參與科研經費管理，不能免除課題負責人或其他管理人員的管理責任。如果企業科研課題較多，則可以在課題組另設“課題管理秘書”，從事某幾個課題的具體科研經費管理工作，定期與財務人員溝通，財務人員可只從大的方面對科研經費進行管理和控制。
（2）完善企業內部管理制度，加強內部監管。企業應依據國家和地方的政策法規，結合自身實際，制定出能夠落到實處的財務制度、科研經費管理辦法等各類制度。企業可在財務以外設審計人員，定期對科研經費的執行情況進行內部審計，發現問題，及時糾正。對于企業撥給合作單位的科研經費，也應要求合作單位定期交回資料，如科研經費明細賬、憑證及合同等，以便于了解合作單位對科研經費的使用及管理情況，如有問題，及時溝通解決，防止重大問題的出現。
4建議
（1）經費使用與預算不符。需明確哪些費用是科研經費不允許報銷的，比如單獨的招待費、辦公用品等可用單位日常維持費用支付的，不能列入科研經費；應在提取的間接費中支付的費用，如實驗室日常水電等，不能再列入科研經費的其他支出科目中。同時，要根據科研任務需要認真編制經費預算，支出經費時認真核對預算。科研工作帶有實驗性質，經費的使用不可能一絲不變的按計劃執行，如果執行中遇到了實際支出與預算不符的情況，有時是可以調整預算以適應實際情況的，但需按相關政策法規辦理。
（2）經費支出明細核算混亂。企業應根據國家及地方科研經費管理辦法，擬定本單位科研經費管理辦法，設置各個核算明細科目或項目。首先，在設置明細上，企業通常有兩種做法，一種做法是設置明細科目，然后在明細科目下設置材料費、設備費等明細核算項目，歸集科研課題費用時，記入科目“研發支出――××課題/材料費（或其他費用）”。查看明細賬時，就查看該××課題的科目明細賬。另一種做法，就是以材料費、設備費等支出科目做明細科目，在明細科目下以科研課題名稱做明細核算項目，歸集科研課題費用時，記入科目“研發支出――費用化支出――材料費（或其他費用）/××課題”。查看某一課題的使用明細，可通過查看某一核算項目（即××課題）的項目明細賬來實現。同時，明確科研課題需用到哪些經費，哪種支出該如何歸類。舉個例子，本課題組成員到外單位參加會議發生的費用應計入課題差旅費，而不是會議費。這一點處理好了，會大大提高科研經費的利用效率。
（3）經費使用與任務完成進度同步性差。企業應擬定好科研工作計劃和科研經費使用計劃，并經常自我檢查，確保兩者大致相當。對于合作單位的科研經費，要及時下撥，不能拖到最后才撥出。同時，這個問題的解決，也不能只靠企業自身。如果相關的科研經費管理部門能及時下撥前補助項目的科研經費，就能杜絕企業所謂的用自己的經費墊支科研經費的情況。
（4）科研經費未單獨核算。單獨核算不是要求企業為這個科研項目去單獨建一個賬套，而是在企業現有的賬套中，用單獨的會計科目或會計核算項目來實現對這個科研課題的明細核算，讓企業能在很短的時間內看到科研課題的所有支出。如果企業在多個不相關的明細科目或核算項目上核算該課題的支出，又需要花較長時間才能找出該課題的所有支出，這就不是單獨核算。有一種情況需要區別對待，如果企業在完成一個科研課題時，把這個課題任務中的多個步驟進行分解，分給該企業內部的幾個實驗室完成，同時將課題經費在主課題下分成幾個子課題，相應的子課題經費給相應的實驗室，單位始終統一管理，通過主課題及子課題的明細科目匯總（不涉及其他科目），可查看到該科研課題的所有支出。這種情況，不可武斷地認為沒有單獨核算科研經費。注意，單獨核算不只針對國撥專項經費，單位自籌經費也應單獨核算，并且要與國撥經費分開。
（5）外撥給合作承擔單位的科研經費與預算不符。課題牽頭承擔單位撥給課題合作單位經費時，應仔細核對預算，若合作單位名稱變更、撥出經費變更，需上報撥付科研經費的政府部門批準。同時加強對本企業外撥科研經費的監管，要求合作單位定期交回相關會計資料檢查，發現問題，及時溝通解決。課題合作單位也應積極配合課題牽頭單位的管理工作，及時反饋相關信息。
實際操作中，對科研經費的完善管理不是一蹴而就的，需要在工作中不斷改進。正是這樣，作為科研經費管理人員的我們，更應加強學習，不斷思考，為科研經費管理工作貢獻自己的一份力量。
參考文獻：
篇2
目前，國家在科研項目支出科目、預算定額等方面還沒有制定出科學系統的預算定額標準，科研人員并非財務人員，預算觀念淡薄，只把科研預算作為爭取科研經費的環節之一，不進行足夠的調研和科學的測算，編制出的經費預算不準確，預算內容不全面，憑以往的經驗和估計填列出預算數據，缺乏前瞻性、合理性和規范性要求。
（二）缺乏全面準確的成本核算
高校的科研人員大多是教學、科研雙肩挑，科研工作與教學工作有著密切聯系，用于實驗教學的材料經常被用于科研項目的實驗，例如，教學用固定資產用于科研的使用費，從事科研使用的水電費等支出不計入科研成本，而是全部在教育事業費中列支；科研人員的超比例提取津貼、酬金；在報銷費用時，發票中所列的明細項目與實際支出情況不符；在人工費的開支上，虛構人員或假借學生身份套取助研補貼，項目成本核算難以實事求是。高校科研項目的成本只是部分地從科研經費中得到補償，科研成本嚴重的擠占、挪用了各大高校的教育事業經費。
（三）內部管理和監督機制不完善
在高校中普遍存在科研經費管理監督機制不健全，科研經費支出不合理。有的科研人員，為了逃避上繳管理費，將爭取到的科研經費掛靠外單位，躲避學校對資金的監管；有的為了套出現金，用大量與實際不符的票據報銷，如招待費、交通費等；許多項目結題不結賬，在項目完成后相當長時間內一些項目負責人還繼續使用科研項目結余經費列支費用，疏于對結余資金的管理。
二、影響高校科研經費管理的因素
高校科研經費管理有效性的影響因素是多種多樣的，想要有效管理科研經費，需要從以下幾方面進行改進。
（一）編制科學、合理的預算
高校科研經費的預算編制工作，應由科研部門、財務部門、課題負責人三方共同協作編制更為科學合理。科研部門應該制定統一的科研經費預算管理制度，制定合理的、可操作的預算程序，以及科研計劃預算編制辦法和說明，對科研經費預算的編制原則、編制要求、編制規程提出具體的要求，提高預算的可執行度。具體經費預算依據科研項目申報書中規定的研究任務進行。編制預算要對整個課題研究過程中可能發生的所有費用，包括直接費用和間接費用進行預算，按照全額成本支出原則，并且將上報的經費預算在學校財務、科研管理部門備案。對財務部門及財會人員而言，應盡早介入科研項目，及時提供財會服務及進行財會監督，使科研人員及時獲得財務信息的支持，編制更科學合理的預算。
（二）建立和完善全額成本核算制度，規范科研經費的使用
為了控制具體科研項目的支出金額，在使用科研經費的過程中，財務部門在建賬時，應依據項目預算書中的各類明細支出項目增設相應的明細科目，設置每項明細科目的預算限額。在經費支出的的實際操作、核算過程中，嚴格執行預算限額制度，對符合規定的且在預算限額內的票據予以正常報銷，超出預算限額的支出，就不予以報賬。這樣項目負責人就能在前期更加詳細地對經費項目支出進行合理估計，有效地避免經費的預算內容與實際開支相脫離，增強了預算編制的準確性、科學性。
篇3
高校財務管理指標體系，是高校為完成財務管理目標所構建的各種系列統計指標的統稱。目前，高校的財務管理體制是“統一領導，集中管理”或者是“統一領導，分級管理”，在學校黨委領導的校長負責制下，高校的財權分配在校級領導和中層干部之間分塊進行負責掌控，財務部門將各項經費按學校預算，分塊下發給各個部門負責調配使用，而體現這一經費下達使用過程的，就是學校的財務管理指標體系，即以學校預算為基點、以長期的財務管理模式為基礎形成的學校財務管理指標體系。
一、學校預算在財務管理指標體系中的進一步細化
高等學校的預算是指高等學校根據事業發展計劃和任務編制的年度財務收支計劃，是學校年度內所要完成的事業計劃和工作任務的貨幣表現，是學校日常組織收入和控制支出的依據。高校在編制校內財務預算時，由學校財務部門根據各單位上報的、按下一年度的工作任務編制的收支預算，提出預算編制方案，經學校最高財務決策機構審議通過后，按照國家預算支出分類和管理權限分別上報各有關主管部門，審核匯總報財政部門核定預算控制數，學校根據批復后的預算控制數編制學校預算，再由各有關主管部門匯總報財政部門審核批復后執行。
高等學校預算在執行過程中，如果國家有關政策或事業計劃有較大調整，致使學校收支預算發生較大變化需調整時，要報請主管部門或者財政部門調整預算。
學校財務部門根據學校事業發展計劃及財政批復的預算，參照學校綜合財力狀況、各單位上報的預算和上年預算執行情況，統籌編制綜合財務預算草案并報學校審批。在獲得學校同意批準后，財務部門將預算數下撥到各個單位財務指標中，納入學校財務管理指標體系，統一管理各個單位的年度預算經費的使用。
在這里，各個單位上報的收支預算分兩部分：一部分是各個單位的基本收支預算；另一部分是項目收支預算，如行政事業性項目、(國家)省級重點項目和其他項目。
項目經費通常是由學校統籌掌握或下撥給專設機構掌控。這些項目經費在上報預算時，學校習慣按項目經費總額上報，不劃分各項目自身的支出明細，而在預算下撥時，也是總額下撥，只體現總的項目支出數而忽略了各個項目自身的支出明細。如果學校按項目額度直接下達給各個單位(多數是學校的綜合管理部門)，而不設具體的支出指標明細，就會給項目經費的使用和項目終止決算帶來不利影響，甚至在上級單位審查項目經費使用時，也很難提供出收入支出明細，這樣就嚴重影響了項目經費管理的透明度，嚴重的甚至會影響學校項目經費的再申請。高校在編制項目指標預算時，不能只考慮項目收支的額度，而要編制細致的項目收支明細，使各項收支明細與財務賬務指標明細相對應。學校在接到項目計劃時，應準確判斷項目歸屬管理部門，將指標體系建到相關部門可查詢范圍內，以方便管理使用。在建立財務管理指標體系時，既要考慮學校具體管理部門的管理權限，又要考慮經費具體使用人的權限，還要考慮使用時上級部門對經費具體使用方向的要求，也要考慮具體使用人的需求，并且按經費使用方向，細化到財務指標體系中，以便在使用時加以控制。
二、學校基層部門經費在財務管理指標體系中的進一步細化
基層部門經費指標大致分三部分：一是基本預算部分；二是項目經費部分；三是基層單位在國家和學校允許范圍內，利用學校資源創收的回撥經費等。年度預算控制數核定以后，學校財務部門必須依據預算控制數編制分單位、分項目地做校內預算，在報請學校審議后，通過財務管理指標體系，對各單位撥付預算指標，堅持“包干使用，超支不補，結余留用，自求平衡”的管理辦法，以保證學校預算正常有序地完成。在下撥基本預算指標時，應嚴格按照各基層單位的預算額度下撥，如按辦公費、交通費、公務接待費等明細指標年預算額度撥付到位，學校財務管理人員在報賬時，要嚴格按照財務明細指標的下撥預算額度進行報賬支出，不得任意超預算報賬。在撥付項目經費指標時，要兼顧各方面的需求，將指標做細做全，以保證項目經費撥款、使用、結題的順利進行。如上述省級重點專業例子，學校在下撥經費指標時，可將項目設在業務主管部門，但要分別設置五個專業的項目指標，項目負責人可隨時查詢項目經費指標的收支情況，以保證項目經費和項目實際完成情況的匹配。同時在每個項目指標下設置設備購置費指標、科研交流費指標、培訓費指標和其他費用指標等，在撥付款項時，按上級要求的投入比例下撥，財務部門要監督經費按指標明細使用，各指標之間不得混淆、擠占、挪用，以保證上級投入專項資金目標的實現。
三、高校科研經費在財務管理指標體系中的進一步細化
近些年，高等學校科研項目和科研經費大幅增長，科研經費指標在財務管理指標體系中所占比重也越來越大，如何讓科研經費指標在科研經費管理中發揮出應有的作用，是我們財務人員應探討的問題。
高校科研經費，主要來源于財政撥款、技術服務技術轉讓及社會聯合開發等渠道，不同的投入方式對所投入的科研經費，提出了不同的財務管理要求。科研經費預算應與高校的年度預算保持一致，但在大部分高校，很難做到這點，重立項、輕執行的狀況非常普遍，科研經費在預算編，制時，往往只憑項目負責人的估算來確定，一般只是做個經費總額預算，沒有進行細致的考察分析，缺乏合理性和規范性，財務人員只知道科研經費預算的總額，不知道預算支出明細內容，在日常核算時，只是簡單地審核票據的合法性，無法對使用情況進行全程控制，當科研項目完成，進行課題決算時才會發現，課題實際支出內容及金額與科研項目要求嚴重不符，甚至過多。解決這些問題的方法，就是應該重視科研經費預算的編制，預算內容要和財務科研經費指標緊密結合，如科研經費來源多少，對材料費、測試化驗費、人員經費、設備費、差旅費的分配比例等在財務科研經費指標中都應明確體現出來，編制出支出結構合理、可行的科研項目細化預算，并且在預算批準后，下達細化的財務指標，這樣財務人員在平時科研經費報銷業務中，就能及時查詢這些情況，根據經費指標額度完成報銷業務，超支不予受理，以保證科研項目按預算內容支出經費，使科研經費在科學研發中發揮應有的作用，直至該科研項目最后順利結題。
四、高校固定資產管理在財務管理指標體系中的進一步細化
高校固定資產是為高校提供日常教學科研辦公方面的物力保證，所以高校必須對固定資產的購置、使用、調撥、報廢等各個環節進行嚴格管理控制，杜絕資產管理方面出現“跑、冒、滴、漏”的現象。對固定資產要實行單位會計進行總括記賬管理，使用保管固定資產的責任部門實行責任管理，應配套建立固定資產部門管理指標體系，按固定資產項目名稱、購入時間、購置價值額度、使用單位等設置明細指標，以方便學校管理部門和使用部門的查詢管理。制定使用時間與預計使用時間、固定資產完好率、固定資產利用率的考核分析指標，定期分析各項指標，以提高固定資產的使用率。要重視固定資產的預算，通過對各項指標的認真分析制定下一年固定資產的采購預算，建立統一規劃、統一制度、統一采購、統一調撥的完整管理體系，對需要購置的設備，在校內無法調配的情況下，從技術性、經濟性、實用性等方面進行科學論證，作出詳細預算申請，避免重復采購。加強固定資產的日常管理工作，建立、完善資產配置制度以保證教學、科研等工作的正常開展。通過調撥、出借、出租、投資等方式，盤活學校閑置資產，提高資產的有效利用率。學校財務部門應定期和國有資產管理部門一起進行資產核查對賬，定期清查盤點，明確產權，建立、完善資產清理清查制度，檢查資產的使用和保管情況，及時發現和解決管理中出現的問題，以進一步完善固定資產管理指標體系的建立。
總之，高校的財務管理指標體系是為學校的財務管理目標服務的，一套健全、完善的財務管理指標體系，對學校財務管理工作有著非凡的意義，應不斷創新改進學校的財務管理指標體系，找出最適合自己學校財務管理要求的一整套完備的財務管理指標體系，為學校的總體目標服務。
參考文獻：
[1]彭海穎,高校財務管理目標及財務評價指標體系設計的思考[J],統計與決策，2008，(1).
篇4
一、高校科研經費管理存在的難題
（一）各類科研經費管理辦法要求不統一
高校科研經費來源層次多、涉及領域廣，不同類型的項目管理辦法所允許開支的范圍也不盡相同。如國家自然科學基金管理辦法中項目經費允許使用的范圍為：科研業務費、實驗材料費、儀器設備費、實驗室改裝費、協作費等5項；國家社科基金管理辦法中項目經費允許使用的范圍為：資料費、數據采集費、差旅費、會議費、國際合作交流費、設備費、專家咨詢費、勞務費、印刷費、管理費、其他支出等11項；教育部人文社科項目管理辦法中項目經費允許使用的范圍為：圖書資料費、數據采集費、調研差旅費、設備購置和使用費、會議費、咨詢費、勞務費、專家咨詢費、出版費、管理費、其他費用等11項；三類管理辦法中費用的明細科目各不相同，又各自要求獨立核算。管理制度不完善、口徑不統一，致使在實際執行過程中操作性并不強。如此多的管理辦法給高校科研、財務管理工作帶來諸多不便，科研管理人員與財務人員在具體工作的執行中常常會感到困惑。
（二）科研經費預算編制不科學，過程監控不嚴格
高校科研經費管理遇到的主要難題表現為，科研經費預算編制隨意、可操作性差。項目負責人在申報項目時，主要精力用在提高項目質量上，以確保獲得批準。而編制經費預算只是申報材料中的一個附帶內容，并未給予足夠的重視。認為預算的編制僅僅是爭取項目經費的需要，致使科研經費預算并沒有發揮其真正作用。
項目獲得批準后高校財務部門只是收到經費，沒有科研經費預算的備案也無法掌握科研項目的開展進度。項目負責人對經費的使用具有絕對的支配權，從而削弱了財務管理的約束力。在科研經費的實際支出過程中，財務人員不了解項目預算的具體內容，對于科研經費支出的合理性、真實性難以界定，無法作出準確的判斷，科研人員套取資金的現象時有發生，以致在項目結項審計時總有專家對科研經費的預算及支出提出質疑。
（三）科研經費項目管理與業務管理、財務管理相脫節
高校現行的科研經費管理體制是科研管理部門負責項目的申報、立項、結項、合同管理；財務部門負責科研經費的會計核算、監督；項目負責人負責項目經費的預算和決算，并按規定使用經費。科研管理部門則重于科研項目的項目數和成果數，一般不掌握項目經費的使用情況和項目的業務狀況。財務部門則重于經費的會計核算，一般不了解項目的預算明細及進展程度。高校管理部門間時常只從部門角度出發開展科研管理工作，而項目的業務質量及狀況在管理上處于無部門監管的真空狀態。
高校科研經費管理中出現的所有這些難題，往往在項目完成驗收時，特別是在審計的過程中才會集中體現出來。尤其是沒有按規定程序報批預算的調整以及科研經費的實際支出與申報預算不符等。使結項工作不能順利進行，嚴重影響了學校聲譽和科研管理工作的開展。
二、高校科研經費多級管理模式的基本思路
（一）建立以院系為主，管理部門為輔的科研經費審批制度
高校應根據國家有關規定，結合學校的實際情況和自身特點，制訂一套操作性強的科研經費支出與審批辦法，明確規定科研經費使用范圍和開支標準，進一步規范科研經費管理，提高科研經費使用的有效性和合理性。安陽師范學校（以下簡稱“學院”）實行“統一領導、分級管理、責任到人”的科研經費管理體制，并建立以院系為主，管理部門為輔的科研經費審批制度。審批制度要求下放審批權至院系負責人和項目負責人，并且規定科研項目的業務管理歸屬院系。由院系來管理科研業務，可以促進院系教學和科研人員的項目申報積極性。以往所有的科研報銷簽批手續，都必須通過科研管理部門，這種“高度集中”的管理方式未免過于滯后，如果科研管理部門在經費管理上采取一放到底的作法又過于粗放。科研經費審批辦法中明確規定，科研經費實行項目負責人負責、所在院系領導審批的審簽程序，其中科研經費重大金額支出和出國（境）須經科研管理部門和分管校領導審批。科研經費審批制度的重大改變，簡化了財務審簽程序，只要在科研經費預算范圍內的支出，只須項目負責人和院系領導簽批就能到財務部門報銷。新的科研經費審批辦法解決了科研項目業務管理的部門監控問題，同時也大大緩解了科研人員找領導審批，科研經費簽批程序多、報賬難的問題。
（二）建立科研經費多級管理財務核算體系
高校科研管理工作中長期以來存在的一系列不規范的問題，隨著科研經費的快速增多而日益突出，傳統的財務管理模式已不能適應發展的需要。為滿足科研管理的需求，應采取多級管理的財務核算體系來創新科研管理模式。建立科研經費多級管理財務核算體系，既可以改變當前管理模式中財務人員報銷無依據、研人員支出隨意、支出結構不合理的現狀，又有利于加強財務預算的約束力，嚴格控制科研經費的開支范圍、標準，解決了高校科研經費預算執行不力的難題。
高校財務部門應結合國家相關制度規定，從學校管理的實際需求出發，利用財務核算軟件設置科研經費多級管理模式的賬套來進行分級管理。科研經費多級管理財務核算體系采取縱向經費執行預算控制，橫向經費執行比例控制的辦法。具體的建賬程序：在財務核算系統中，對每一項科研項目經費設置項目明細代碼。一級代碼為科研項目的屬性代碼，即縱向經費或橫向經費；二級代碼為部門代碼，即每個項目的業務管理學院；三級代碼為項目代碼，即項目的具體名稱；四級代碼為預算分級代碼或比例控制代碼，即項目預算中的支出明細科目或橫向經費中需要比例控制的明細科目。
以學院縱向經費項目為例：學院取得一項國家社科基金項目，名稱是《元代文學格局與走向研究》，資助總額15萬元。財務部門根據收到的經費和科研管理部門的通知，以及國家社科基金委批復的項目預算，在財務核算系統中為這個項目建立經費使用代碼。一級代碼：縱向經費；二級代碼：文學院；三級代碼：元代文學格局與走向研究；四級代碼就要依據預算中的支出明細科目設置8個不同的代碼：資料費5萬元、差旅費1萬元、會議費1萬元、設備費1萬元、專家咨詢費1.2萬元、勞務費0.8萬元、印刷費0.5萬元、版面費等其他支出4.5萬元。對項目經費的金額控制設置在第四級代碼中，當科研人員辦理報銷業務時，財務核算人員只需對票據的支出方向進行核對。票據核實無誤財務核算人員錄入會計憑證，當該項目所報銷的資料費總額超過5萬元時，財務核算系統會提示費用已超支，不予通過并自動停止經費使用；如費用未超支系統會自動記賬完成報銷手續，項目經費的明細結余或超支一目了然。
如果是橫向經費，財務核算系統中的第四級代碼也可以是有控制比例的明細科目。如學院科研經費支出與審批辦法中規定，勞務費不得超過總經費的10%，燃油費、過路過橋費不得超過總經費的10%，以及業務接待費不得超過總經費的5%。財務部門只需要控制這三項內容，其他經費只要在總經費指標內就可以支出。
這種多級管理模式代碼的設置，使每一個項目從立項到結項在財務核算系統內都有一個完整的、獨立的核算流程。當項目完成結項時，按照真實的財務數據編制科研項目決算報表，其數據與項目申報預算口徑一致，可以直接作為科研項目審計數據使用。
這樣可以保證科研經費按申報預算使用，實現了事前控制；科研經費在財務核算系統中根據實際情況的變化，通過批準微調個別明細科目的支出指標，實現事中控制；在項目完成后通過財務核算系統及時準確做出決算報表，為科研經費結項審計提供真實的財務信息，并為科研管理決策提供了可靠的數據依據，這就實現了事后控制。
科研經費多級管理的財務核算體系既實現了部門之間的“齊抓共管”，又使“預算管理”和“過程管理”變成現實。首先，它符合科研經費管理科學化和精細化的要求。其次，財務核算系統中的科研經費多級管理模式為財務部門與科研人員之間搭建起實時溝通的橋梁，經費執行情況又可以通過校園網平臺上的財務信息管理系統及時反饋給科研人員。最后，財務人員借助財務核算系統極大地簡化了會計核算手續，最大限度地為科研人員提供服務。
（三）加強隊伍建設，配備專職科研財務人員
在科研經費管理新的形勢下，要求財務工作人員除了具備嫻熟的財務專業知識外，還要熟悉各類科研經費管理辦法中關于經費的使用要求，以及科研項目預算編制、項目結項程序等。新的復合型財務人員應運而生，那就是專職科研財務人員。科研財務人員對科研經費的管理和使用進行全過程跟入和監控，指導科研人員科學合理地編制預算，以保證預算從編制到執行、再到調整的規范性；引導科研人員合法、合規的使用經費，從源頭上防止違法、違紀問題的發生，充分發揮財務工作對科研工作的強有力支持。
（四）制定配套的科研結余經費管理辦法
國科發財字【2005】462號文明確規定“嚴禁課題結項后不及時進行財務結算，長期掛賬報銷費用。”高校財務部門作為科研經費的資金管理部門應與科研管理部門合作，當科研項目完成并通過驗收后，科研管理部門及時給財務部門發出相關信息。財務部門在財務核算軟件中加入項目結項結經費的限制時間，分情況辦理結項經費的相關手續。如果是國家有相關規定的項目，科研結余經費按原經費來源渠道退回，對其他科研結余經費應轉入學校的科研發展基金，用于彌補學校自主課題的科研支出或申報科研課題的前期研究支出，以此提高科研經費的使用效益。
發展是高校科研永恒的主題。高校科研管理不要把目光僅僅放在管理部門，而是全方位、多視角地看待高校的科研管理工作。認真分析當前科研經費管理工作中出現的問題，找出產生的原因和尋求解決的辦法，對科研經費進行科學有效的管理，以確保科研經費合理、科學、高效的使用，以此提升高校的綜合實力和核心競爭力。
【參考文獻】
[1] 韓卓飛.高校科研經費管理淺探[J].財會通訊，2011（32）.
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一、高校科研經費管理現狀
高校科研經費主要來源于兩個渠道，一是來自教育、科技等部門的財政性撥款和高校內部預算安排撥付的經費，經費來源性質屬于中央或地方財政資金，俗稱縱向科研經費；二是來自企業、公司、集團等，經費來源性質屬于社會資金的技術開發、技術協作、技術支持、培訓咨詢、科技成果轉讓等社會性質投入科研經費，也稱橫向科研經費。目前，高校科研項目的管理大多采用項目主持人負責制。項目在申報階段由項目主持人根據申報項目要求提出經費預算，經專家評審通過后，項目主管單位正式下達項目經費預算，學校在接到縱向和橫向科研經費后，依據各類經費的管理辦法設置經費代碼后單獨立項管理。項目主持人對所承擔項目的經費使用和管理負責，科技處、財務處行使對項目經費的審批、監督和核算等工作。由于科研經費研究周期大多為1―5年，時間跨度長、類型多（如973、863、國家支撐計劃、國家基金、省基金、教育廳項目和橫向項目等），同時各類項目的經費管理辦法、預算科目、結算報表以及事中、事后檢查的要求不盡相同，大多數項目主持人和課題組成員缺乏財務知識以及對各類經費的管理辦法重視不夠，預算編制時很少全面、系統地考慮經費使用的時效性、合理性和特殊性，也不請財務部門參與，使得項目經費預算的準確性不高，偏差較大，失去了預算應有的嚴密性和嚴肅性，往往預算與結算存在一定差異，在經費列支中出現隨意性和違規性，不能嚴格執行預算。一旦項目面臨中期檢查、結題和財務審計時，項目主持人往往面對項目經費支出明細賬不知如何填報財務報表、經費支出如何歸類（科目）。決算報表與財務部門實際核算賬目不一致，課題經費的預（決）算科目和會計核算科目不一致，導致課題不能順利結題驗收，財務管理部門也疲于應付科研經費查賬、復印財務發票和憑證、調賬、審核結算報表真實性等工作。
對于缺乏財務知識的科研人員來說，根據會計核算明細賬來準確填報課題結算報表不是件容易的事，會計分錄對于大部分科技人員來講有難度，而且需要花費大量的時間和精力，使課題組成員不能安心從事科研工作。作為財務管理部門，也希望能夠幫助每一課題組來完成財務報表，但隨著課題數量和經費總量的不斷增加，財務管理部門力不從心。為了有效解決科研經費財務結算報表填制和跟蹤預算科目經費使用進度等問題，結合縱向和橫向科研項目的不同特點和管理要求，根據國家和學校關于科研經費管理的相關規定，云南農業大學財務處于2010年在原有的經費指標查詢系統的基礎上開發了科研經費結算管理系統①，提高了科研經費的管理效率。
二、高校科研經費結算管理系統的開發應用
科研經費結算管理系統的設計核心在于學校財務結算系統與各類科研經費預算科目以及財務結算報表之間實現項目支出經費的財務數據能自動歸結和匹配于各類報表，會計科目合理地歸集到科研經費預（決）算科目中，從而實現科研經費預算科目使用的實時跟蹤和填報各類報表。云南農業大學科研經費結算系統會計科目歸集對應規則如表1所示。
從表1可以看出，設備購置費、差旅費、會議費、勞務費和咨詢費等可以直接從會計科目中提取數據，而燃料動力費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費和管理費等無法直接從會計科目中提取，可以結合預算提取數據，生成結算報表后，再根據課題明細賬支出摘要加以微調。由于各類科研經費結算報表格式、科目等存在差異，因此，可以在系統開發時設計不同類型（如973、863、國家支撐計劃、國家基金、省基金和教育廳項目等）的經費結算報表格式供課題負責人選擇使用。
三、云南農業大學科研經費決算管理系統的應用
云南農業大學科研經費結算管理系統支持從學校賬務系統中根據提取規則自動提取相關科目的支出明細及匯總數據，自動填寫Word或Excel格式的報表文件，可直接將支出的憑證明細數據導出至Excel，實現科研項目經費結算報表的自動生成。該系統操作界面友好，人機互動性強，支持自定義報表格式和取數公式，支持跨年度數據匯總，可實時查詢科研經費預算科目支出情況和匯總決算報表，具有科研經費預算管理功能（馬福云、徐昆龍等，2008）。系統應用時課題負責人首先登錄云南農業大學財務處門戶網站，錄入自己的登錄編號和密碼并登錄系統，完成系統身份備案，同時可在界面上看到自己所承擔的所有項目經費的代碼和課題名稱，選擇需要的課題以及課題所屬類型，如973項目、國家自然科學基金、國家支撐項目、國家公益行業計劃項目和省基金項目等，按照項目立項批準的預算錄入經費預算明細表，完成項目預算經費的初始化數據。
在項目執行過程中，如果需要查詢預算明細科目經費的使用進度和填報財務結算報表時，可點擊“生成決算報表”，系統就可以根據預先設定的會計科目和課題預（決）算科目的對應關系，到學校賬務系統中提取相應數據并生成各類項目結算報表，在生成課題經費支出結算報表的同時還可生成各類支出（如材料費、差旅費、勞務費、燃料動力費等）對應的明細表供統計查詢使用，也可導出各類支出憑證明細數據至Excel表或打印各類支出明細。三年的應用結果表明，該系統具有兩大優點：一是課題主持人可以通過互聯網實時自動生成的科研經費結（決）算報表，實時跟蹤課題經費預算科目執行情況，以便及時調整經費支出科目，從源頭上控制經費使用與預算不一致的問題；二是課題主持人只需要花幾分鐘就可以完成幾萬元到幾千萬元不等的各類科研項目經費的財務結（決）算報表的填制、明細導出和打印，系統按照項目類型結算報表要求對支出經費歸類準確，與財務賬一一對應，減少了財務管理部門對各類科研經費財務報表蓋章時的核實工作，節省了大量的人力和財務審核時間，提高了財務管理水平和效率，深得廣大科研工作者的歡迎。
總之，加強高校科研經費信息化管理是財務管理的發展方向，有利于對科研經費進行實時監督，提高科研資金使用效益，降低財務管理人員勞動強度，為科研管理部門和項目主持人提供及時、完整和準確的財務信息，實現項目進度管理與經費預算管理協調一致。
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Liu Xiao-qiang
(Shaanxi Han and Tang Dynasties Computer Co., Ltd Xi'an Shaanxi 710000)
【Abstract】With the continuous enhancement of comprehensive national strength, many small, medium and large business units is also undertaken to promote scientific and technological innovation, and enhance the strength of the industry R & D, State-funded research and development and technological innovation to promote the development of scientific and technological achievements industrialization;scientific research projects, accounting and management of research funding is particularly important.
【Key words】R & D expenditures;Accounting;Financial management
1. 國家撥入經費的核算
國家撥給企業的科研經費，屬于政府補助，按照新的《企業會計準則第16號——政府補助》中規定的會計處理方法進行核算。政府補助有兩種會計處理方法：收益法與資本法。收益法是將政府補助計入當期收益或遞延收益；資本法是將政府補助計入所有者權益。
企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助屬于與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。國家撥的除與資產相關的政府補助之外的政府補助，屬于與收益相關的政府補助，其相關規定如下：
(1)用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。
(2)用于補償企業已發生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。
2. 企業研發經費歸集與核算
2.1 企業研發經費主要是指項目在研究與開發過程中所發生的所有直接費用和間接費用。一般包括：人員費、設備費、能源材料費、試驗外協費、技術引進費、差旅費、會議費、知識產權保護費、管理費和其他相關費用。
實際中，企業研發經費在歸集與核算上存在一定的困難及問題，根據具體情況及經驗，對科研經費核算及管理提出方法及建議進行探討。
2.2 研發經費歸集與核算存在的問題
對于科技型企業，既從事生產經營活動，又從事科研活動，在費用劃分上會存在一定的困難，主要有如下問題：
（1）研發經費的范圍難以界定。
由于缺少一定的溝通，企業科技研發部門的人員與財務人員對研發經費范圍的認識未能統一，財務人員對經費開支范圍的認識會有一定限度，未能按照研項目預算書中研發經費的明細進行明細科目的設置；此外，企業科研經費缺乏規范統一的管理，科技研發部門與財務部門勾通脫節，都會影響研發經費的范圍的劃分。
（2）生產成本與科研成本難以劃分。
對于企業的一些部門既從事研發活動，又進行產品的中試制生產活動，這就為企業的生產成本與科研成本的劃分帶來了一定的困難。
根據國家及各省市的項目經費管理辦法，企業承擔的大量科研課題，需要配比一定的自籌經費，特別是如果承擔的是國家產業化項目或重大支撐項目，國家下撥的科研經費數額較大，而自籌經費的比例也較大，為滿足課題審查的要求，科研成本會擠占生產成本，造成生產成本與科研成本劃分不實，或帶來高額利潤及較高的所得稅收，且企業也會有人為調整利潤之嫌。
（3）承擔多個科研課題費用難以劃分。
根據國家科研項目經費管理的相關規定，國家撥入的科研經費應專款專用，科研項目應單獨建賬，各項目的科研經費及研發支出單獨核算。企業的一個研發部門或一個研發人員如同時承擔多個科研課題，發生的人員費、設備費、能源材料費用在各課題之間難以劃分。
3. 企業項目經費核算及財務管理的探討
對于既從事生產經營活動，又從事科研活動的科技型企業，在項目經費核算及財務管理中的一些建議及方法。
3.1 制定企業自身的規范統一的科研經費管理辦法。
參照國家及省有關的科研經費管理辦法，結合企業自身的實際情況，制定規范統一的科研經費管理辦法，以制度對承擔項目的部門和進行經費核算的財務部門及相關人員加以規范和約束。在管理辦法中不僅可以界定經費的范圍，還可對經費的預、決算、使用等進行相關規定。
3.2 不斷完善科研經費核算的財務體系。
進一步完善科研項目預算、決算的財務核算體系，財務部進行科研經費核算，應按項目預算書中科研經費的預算明細進行研發支出科目及明細科目設置，運用金蝶或用友等財務軟件的項目輔助核算功能，對企業承擔的各項目進行單獨核算；也可通過賬表建立項目的輔助明細賬，對各科研項目單獨核算。科研成本項目結題后，進行項目經費決算。在項目執行期對項目經費應進行審查監督，加強經費開支的監督與經費成本的控制。
3.3 加強財務部與科技部間的勾通與協作。
企業的財務部與科技部應分工協作，相互配合，科技部對企業研發部門承擔的各個科研項目進行管理，財務部對國家撥款及企業的研發經費進行核算；由于科技部專業技術性強，應及時提供財務部項目的相關信息，如項目的類別、性質、項目執行期、項目的承擔人及項目預算書中經費開支明細等，還對各個項目的經費開支是否合理進行監督和審批；財務部可依據科技部提供的相關信息，按項目建立各明細輔助賬進行經費核算，對研發部門報銷的原始單據進行財務方面地審核、記賬。
3.4 企業項目經費核算的一些方法。
企業研發經費包括直接費用和間接費用，應按照科研經費范圍進行歸集核算，具體方法如下：
(1)按照受益對象進行分配。
企業按“誰受益誰分攤”的原則，對成本費用按受益對象進行分配，如耗用原材料，根據領料單上領用的部門，生產部門領用的記人“生產成本”，研發部門領用的記人“科研成本”，同時科研領用已進項抵扣原材料應作進項稅額轉出。企業承擔的科研項目單獨建賬核算，財務應按受益對象將費用歸集到各研發部門承擔的各個科研項目的明細科目中。
(2)按一定合理比例進行分配。
企業的一些生產及研發費用在實際中難以劃分的，可按一定合理比例進行分配，如企業生產部門與研發部門以及研發部門承擔的各項目共同耗用水電費，難以劃分，可按一定合理比例進行分攤，但分攤方法一經確定不得隨意變更。
企業的一個研發部門或一個研發人員如同時承擔多個科研課題，設備使用費，可按一定合理比例進行分攤；承擔多個課題人員費可按工時即人員從事科研活動的時間來進行分攤。
(3)間接費用可按相關性原則進行分攤。
企業科研活動發生的間接費用，如管理費、房屋占用費等，可按經費收入或研發支出的一定比例進行分攤。
參考文獻
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科研、醫療、預防保健和教學是現代醫院的四大任務，其中醫學研究是醫院的核心任務之一。通過醫學科研能夠提高我國整體醫療技術質量，培養醫學人才，從而促進我國醫學快速發展[1]。其中醫學科研管理的難點是科研經費的管理。目前科研經費的管理存在很多問題，直接制約了醫學科研的有效進展。一是，課題負責人重視立項和結題，往往忽視了經費的管理。科研人員需要頻繁到科教科或者財務科查詢自己科研課題的經費余額。在結題時，又容易出現經費剩余或者超支的情況，導致不能及時結題。二是，由于國家鼓勵科研創新，對科研的資助很大，導致科研經費的類型越來越多樣化，增加了科研經費管理的難度。三是，審計管理部門對科研經費的管理難及時到位，容易造成資金使用不規范。四是，科教科，財務科以及課題負責人，當經費出現需要調整時，很難快速配合解決。往往需要科研人員多部門來回審批，這給科研人員造成很多不便。五是，科研經費到賬時間往往慢于科研人員預期。科技科，財務科需要時刻關注經費到賬時間，并人工通知課題負責人。這會增加科研管理部門的工作量[2]。
1 系統簡介
由于存在以上諸多不足，我院自主開發了科研經費報銷管理系統，實現了對科研經費的管理系統化，信息化，科學化，科研經費管理走在了全國醫院的前列。我院科研報銷系統擁有很多優點。一是，通過網絡實現報銷信息化，科研人員不用經常到經費管理部門，如科教科，財務科進行文件發票審批。二是，管理系統采用了圖表顯示余額的方式，不僅顯示撥款總額，還可以顯示橫向剩余經費，縱向剩余經費，以及已報銷經費各子類型占比。科研人員對科研經費的使用情況做到一目了然。三是，網上發票報銷模塊設計簡潔，方便使用，并且控制到位。嚴控科研經費余額，能夠確保經費不會超出預算。
2 系統設計
科研經費報銷管理系統主要包括課題列表模塊、報銷明細查詢模塊、發票報銷模塊、報銷審核模塊。需要在數據庫設計多張表：科研課題明細表、科研經費撥款明細、科研經費合同書明細、科研經費報銷明細等表。
課題列表模塊主要根據時間、姓名、課題名稱等信息查詢對應的課題信息。
報銷明細查詢模塊，提供本課題報銷記錄，對未審核的報銷記錄可以刪除或修改。而且本系統通過圖表的方式呈現經費使用情況，十分直觀。
發票報銷模塊能錄入發票報銷相關信息，并生成報銷申請。在模塊中需要填寫報銷經費來源，報銷類型，發票數，經手人等信息。
報銷審核模塊是提供給科研管理部門審批提交的發票報銷申請。
科研課題明細表包括編號，人員ID，姓名，題目，立項時間，負責人，批文件號，完成時間，作者排序，合作者，審批金額，開始時間，結束時間，課題來源，課題進度，課題級別，類別，證書號，狀態標志等字段。
科研經費撥款明細表包括：撥款ID，課題編號，類別，金額類型，撥款金額，撥款時間，撥款來源，備注，科教科審核人員，主管院長審核人員，財務科審核人員，撥款ID來源，課題編號來源等字段。
科研經費合同書表包括：課題編號，項目代碼，項目名稱，序號，縱向經費初始金額，縱向經費余額，橫向經費初始金額，橫向經費余額，操作者ID，修改時間等。
科研經費報銷明細表包括：報銷ID，課題編號，金額類型，報銷類別，報銷內容，付款類別，項目負責人，報銷金額，發票張數，付款方式，經手人，審核人，審核時間，審核結果，備注等。
整個經費報銷的工作流程，如圖1。首先獲取報銷課題名稱，報銷金額類型。根據金額類型，獲得可用撥款金額。可用撥款金額等于撥款總額減去已報銷金額。再根據報銷類別獲取對應課題橫向或者縱向合同書可用金額。合同書可用金額等于合同書撥款金額減去合同書已報銷金額。最后報銷金額與可用撥款金額，合同書可用金額比較，只有當報銷金額同時小于兩者才可以報銷，否則提示報銷金額不足。
3 總結
通過使用科研經費報銷管理系統，大大提高了醫院科研管理的效率。科研人員可以安心科研，經費管理完全交付給管理系統。科教科，財務科利用報銷系統可以完全掌控醫院科研報銷情況，及時發現不合理的報銷申請。
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一、科研經費管理使用現狀
(一)財務監督控制較為乏力，存在科研經費亂支濫用，專款不能專用的現象
雖然許多科研院所已制定了詳細的科研經費支出范圍和開支標準，但科研經費使用者想方設法鉆制度的漏洞，如將其他書費、差旅費等票據通過“瞞天過海”的方式在科研經費中列支，有的報銷發票中所列支出明細項目與科研項目毫不相干，卻也在科研項目中報支；課題負責人采用虛增人員的辦法套取科研人工費；同時，科研人員在同時負責幾個課題經費之間交叉墊資串用現象頻頻發生。而在財務報銷過程中，財務人員僅能根據科研人員提交的各種發票、單據的合規、合法性進行審核，而無法正確判斷經濟業務內容的真實性。
(二)科研項目預算編制與結題結算不匹配
經費預算是科研項目申報的必備材料，預算編制是否科學、合理直接關系到科研院所申報項目的能力和獲得經費補助的力度。但科研人員并非財務專業出身，對財務管理、制度及相關具體內容了解不夠，致使經費預算不能全面、真實地反映完成項目所需成本，再加上目前科研項目經費名目較多，缺乏統一的預算定額標準，致使經費預算與實際支出情況存在較大偏差。同時科研人員預算意識和節約意識不強，在實際工作過程中不能根據預算嚴格控制開支，以至于項目結題經費結算與經費預算之間存在較大差距，為了彌補“差距”，只能人為調整項目支出明細，導致數據失真，影響了科研項目支出的真實性。因此所編制的預算只能僅滿足爭取科研項目的需要，而不能充分發揮控制和壓縮科研經費支出的作用。
(三)科研經費資產流失嚴重
科研院所對在開展科研活動過程中所購買的電腦、儀器設備等固定資產管理混亂，購置的固定資產有的沒有入賬，有的即使入了賬，卻公私不分。對有些化整為零、以耗材方式購入的固定資產亦未作固定資產核算。科研項目結題時，也未預先通知有關部門進行相應的固定資產清理，致使較大部分資產被個人侵占，嚴重現象流失，影響了國有資產的安全完整，造成了巨大的資源浪費。
(四)科研項目結題不結賬現象相當普遍
科研項目結題但不及時結賬是各科研院所普遍存在的問題。由于大部分科研院所對科研項目結題后續管理工作重視不夠，致使經常出現科研項目結題一段時間后，賬面仍保留未結算的資金現象，這不僅使大量科研經費閑置沉淀，固定資產不能及時得到合理使用，影響了其使用效率，也增加了財務部門會計核算工作的難度，還造成年終會計報表中未完成科研項目經費長期掛賬，使會計報表所反映的財務信息與科研院所的實際財務狀況不相符，極易誤導報表使用者的決策行為。
(五)科研經費管理的管理監督機制不完善
目前，科研院所普遍存在著科研經費監督管理意識不強的現象，缺少對科研經費結題審計和效益分析機制，尚未建立在經費監管下科研項目績效考評指標體系。未能有效開展對科硏項目技術水平與經費開支情況的綜合考核，成為目前科研項目管理水平不高，資金使用效率低下的重要因素之一。
二、完善科研院所科研經費管理的對策與措施
(一)加強科研經費管理制度建設，加大科研人員財經法規培訓力度
1、制定和完善科研經費管理辦法，強化約束機制，提高管理水平
各科研院所應根據國家對科研經費的管理辦法，結合本單位的實際情況，制定適合本單位的確實可行的經費管理辦法。明確科研經費管理的主要內容，工作程序和各部門的工作職責；明確科研經費的開支范圍、支標準和經費審批權限；明確對弄虛作假、以各種手段套取、挪用科研經費等行為的處罰規定，單位領導要積極采取切實措施確保所制定的各項經費管理辦法的貫徹實施，發揮出應有的作用，以使財務管理及科研人員有章可循、有法可依，自覺執行有關財經制度，促進科研經費管理的規范化、科學化，不斷提高經費的使用效益。
2、加強對科研人員財經法規等的宣傳力度，增強其法制意識
由于科研人員大多雖財務專業出身，且平常忙于工作，缺少對財經法規知識的學習機會，因此對財務管理有關規定和法律制度知之甚少，致使其在科研經費使用過程中不能按財經法規辦事，隨意性較大。財務人員要大力宣傳國家的財經法規制度，幫助科研人員不斷提高財務知識水平，并充分認識到嚴格執行國家法律、法規和規章制度的重要性，自覺遵守財務制度，從而規范科研經費的使用。
(二)加強科研項目預算管理
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一、縱向科研經費的范疇及其管理特點
醫院科研經費按其來源的不同可分為縱向科研經費和橫向科研經費兩大類。縱向科研經費一般是指從中央及各級政府部門獲得的科研經費，包括國家各部委司局、省市廳局級等立項的科研項目經費，還包括一些由學校、醫院及其他團體組織等轉撥的屬于縱向科研經費范疇的項目經費。如國家自然科學基金、863計劃、973計劃、國家支撐計劃項目、衛生局科技計劃項目等經費均為醫院常見的縱向科研經費。橫向科研經費是醫院與國內外企事業單位、社會團體組織以及個人等社會各界進行科研合作、科技咨詢、科技成果轉讓等取得的經費。縱向科研經費必須通過項目申報取得，橫向科研經費主要以合同、協議的形式簽訂。縱向科研經費管理的目標是保障科研工作順利開展，經費開支實行項目負責人負責制，以科研管理部門為組織主體、財務部門為核算和控制主體、審計部門為監督評價主體。
二、醫院縱向科研經費管理存在的主要問題分析
（一）經費來源多渠道，導致經費管理雜亂
醫院科研項目眾多，尤其是大型三甲醫院，可能有上百項科研項目，來源渠道較多，有財政撥款的，上級單位撥入的，單位自籌的、為其他業務單位承擔的。同一個項目負責人可能負責不同的項目，多則十余項，很容易出現項目收支混淆的情況。科研項目負責人以及負責科研的財務人員容易將同一個人的不同經費混淆，出現下錯賬的情況，導致財務后期調賬，賬務不再清晰明了。
（二）科研部門與財務部門溝通不足，導致項目管理與財務管理脫節
目前大多數醫院對科研經費的管理分工如下：科研部門負責項目的申報、立項、合同及預算的備案；財務部門負責項目經費的建卡、入賬、經費報賬及決算審核。這樣的分工容易造成科研經費管理上的脫節。
首先，是項目立項后的經費預算，該預算是經費使用的依據，經批復后一般不作調整。目前醫院大部分的科研經費預算由項目負責人與項目成員自行編制，財務部門很少參與其中。項目組的科研人員雖能掌握項目所需的經費開支，但由于缺乏相關的財務知識，容易對經費預算中一些概念和制度的理解產生偏差，使得預算難以作為實際支出的標準來約束，反而導致支出偏離預算。科研經費的使用情況主要由項目負責人負責，科研部門的重點則是項目申報和命中率，在完成項目申報、立項后，對項目經費的使用過程基本不了解，也沒有進行監督；而財務管理只停留在基本的財經法規和制度上，僅僅是對經費的支出進行賬務處理，無法真正對科研經費的使用起到有效的管理和監督作用。到了項目財務驗收階段，為了使經費決算中的支出數與預算接近，往往會進行大規模調賬，一方面增加了財務人員的工作量；另一方面會降低醫院財務核算和監督的質量。
（三）財務核算科目沒有細化，導致支出項目不清晰
僅設置“科研項目支出”總賬科目，沒有按支出設置二級明細科目，當需要根據支出內容統計項目支出執行情況時，財務人員只能手工分析，一方面增大了工作量；另一方面僅僅根據賬表分析，增大了不準確的可能性。財務核算科目沒有與項目預算支出保持一致，不能從賬務上掌握科研經費的分項執行情況。
（四）科研項目成本核算不準確，導致科研經費使用效益難以準確衡量
科研經費成本核算不準確的主要原因是間接費用核算不合理。財務部門對科研經費的核算通過“科研項目支出”的會計科目來反映，根據科研經費管理辦法中對各項費用的分類，又分別下設明細會計科目。而在成本核算中往往只注意到科研項目發生的直接費用，如設備材料費、測試化驗加工費、差旅費、會議費、國際合作與交流費等；間接費用，如從事科研活動所占用醫院的房屋、水電氣費、現有儀器設備使用費等幾乎都沒有在所在項目中分攤。同時，有工資性收入的科研人員無法在項目中開支津貼補貼等收入，只能從醫院的事業經費中安排這部分支出，客觀上也使科研研究成本沒有得到真實反映。盡管醫院對大多數縱向科研項目均按合同預算提取了科研管理費，但并沒有準確地計算出項目所需的間接費用。因此，導致成本核算不準確。
三、完善醫院縱向科研經費財務管理的建議
（一）每個科研項目單獨立項，避免混收混支
為了使科研經費的執行與預算相符，科研經費下達后，財務部門應針對不同類型的科研課題實行分類管理，按項目單獨立賬，確保專款專用。在經費使用過程中，嚴格區分不同項目，尤其是同時進行多個項目研究的科研人員，以防止隨意混用和挪用。
（二）加強預算管理，嚴格執行預算
（1）財務人員參與經費預算編制。對醫院承擔的大中型科研項目，財務部門應參與經費預算的編制，審核其經費預算的科學性，并在經費使用過程中嚴格執行預算。對小型科研項目以及協作的科研項目，在經費下達時，科研部門需向財務部門提供盡可能詳細的科研經費預算，以確保在執行過程中得到有效的預算控制。
（2）優化財務軟件，建立預算額度控制平臺。根據醫院實際情況，充分利用現有財務軟件資源，建立預算模塊以及預算額度控制系統的平臺，實現科研部門和財務部門的數據共享和對接。以我院為例，目前，財務部門使用用友HRP系統，并在HRP系統中建立了預算管理的模塊，對科研項目進行分項管理。但對該模塊的運用還不成熟，僅財務人員可查詢經費使用情況，而且由于系統仍在初期探索階段，以前的科研項目并未實現預算額度的控制管理，僅為科研上賬和經費下賬的工具。因此，建議財務部門充分利用財務軟件資源，在軟件中實現對經費預算額度的控制。首先科研部門將批復的科研項目預算明細數據傳遞給財務部門，然后，財務部門根據各分項數據在預算管理模塊中對該科研項目進行設置。同時，為項目負責人開通預算管理模塊查詢的功能，既可以幫助項目負責人對經費的預算執行情況實現實時監控，以防在項目結題時才發現與預算不符而進行大量調賬，影響經費核算的準確性，又可以減輕財務部門大量科研經費查詢的工作負擔。
（3）定期收集反饋預算執行情況，合理調整預算。根據2014年國發第11號文明確的規定：加強科研項目和資金監管，不得隨意調賬變動支出、隨意修改記賬憑證、以表代賬應付財務審計和檢查。負責科研經費管理的財務人員應定期對各科研項目支出數據進行收集、整理，并向項目負責人反饋預算執行情況，一方面以便于負責人及時了解其經費使用情況，及時發現其各項支出是否存在偏離預算的可能，并分析其偏離原因，若屬正常偏離需調整項目預算的，應協同項目負責人進行預算調整審批流程；若為非正常偏離的，應及時提醒項目負責人，在后期對項目支出進行適當調整；另一方面也可以提醒項目負責人科研項目進度的控制，防止出現項目截止時間前科研經費未合理使用而集中突擊開支的情況。
（三）細化財務核算科目，明確各項經費開支
科研經費直接費用開支范圍主要包括設備費、材料費、測試加工化驗費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作交流費、出版文獻信息知識費、勞務費、專家咨詢費、其他支出等11項，財務部門可以根據支出范圍設置二級明細科目，并進行科研項目的輔助核算。按支出范圍設置明細科目，便于與預算進行對比，能更直觀地從賬務上了解科研經費的分項執行情況，也有利于后期項目驗收時財務明細賬的提供。
（四）嚴格控制各項經費的開支范圍
國發11號文明確提出五項明令禁止行為，其中包括不得擅自調整外撥資金；不得利用虛假票據套取資金；不得通過編造虛假合同、虛構人員名單等方式虛報勞務費和專家咨詢費；不得通過虛構測試化驗內容、提高測試化驗支出標準等方式開支測試化驗加工費。因此，為了確保科研經費開支范圍與預算口徑一致，財務部門依據預算對科研經費的使用應進行嚴格審核，不僅要審核合同以及票據的真假，更要進一步審核費用內容的真實性以及是否在預算范圍內，超出預算范圍的支出不予報銷。各項經費的開支必須符合科研經費使用的辦法，如科研經費購買設備必須有完整的設備驗收入庫入賬手續，不得購買生產線設備以及基建設備，設備購置必須在預算內，不得開支預算外的設備購置費。
（五）建立健全科研經費管理內控制度
醫院作為科研項目實施和資金管理使用的責任主體，必須切實履行在項目申請、實施、驗收及資金使用各環節的管理職責，加強支撐條件服務建設，提高對科研人員的服務水平，并建立常態化的自查自糾機制，必須建立健全科研經費管理的內部控制制度，包括科研經費管理辦法、間接費用管理辦法、預算調整審批程序、財務報銷審批制度、票據管理、預算執行對賬、內部審計監管制度等。
科研經費的財務管理是科研管理的重要組成部分，而縱向科研經費的財務管理在醫院科研經費管理中又具有代表性和標桿性的作用。隨著我國財政科技投入的快速增長，醫院獲得的縱向科研經費也在逐年增加，同時科研經費管理方面的問題也不斷顯現出來。作為醫院的財務工作者，為了更好地發揮科研經費的使用效益，我們應該不斷學習專業知識和現代管理辦法，探索科研項目經費管理的新辦法和新途徑，加強事前、事中、事后的財務管理和監督，促進科研經費管理的科學化、規范化發展，以提高科研管理工作水平和效率，確保科研工作順利開展，使科研工作能真正有所成果。
（作者單位為重慶醫科大學附屬兒童醫院財務處）
[作者簡介：付敏，女，碩士，2011年畢業于中南財經政法大學會計學院。]
參考文獻
[1] 國發〔2014〕11號《國務院關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》[S].
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一、目前科研經費管理存在的問題
（一）科研經費預算編制不規范
目前，國家在科研項目支出科目、預算定額等方面還沒有制定出科學系統的預算定額標準，科研人員并非財務人員，預算觀念淡薄，只把科研預算作為爭取科研經費的環節之一，前期可行性調查不到位，不進行足夠的調研和科學的測算，編制出的經費預算不準確，預算內容不全面，憑以往的經驗和估計填列出預算數據，缺乏前瞻性、合理性和規范性要求。
（二）缺乏全面準確的成本核算
教學資金與科研資金來源于不同的資金渠道，在使用時，要按規定計入各自的成本，但是在實際中，通常很難嚴格的將兩者成本準確核算。高校的科研人員大多是教學、科研雙肩挑，科研工作與教學工作有著密切聯系，用于實驗教學的材料經常被用于科研項目的實驗，例如，教學用固定資產用于科研的使用費，從事科研使用的水電費等支出不計入科研成本，而是全部在教育事業費中列支；科研人員的超比例提取津貼、酬金；在報銷費用時，發票中所列的明細項目與實際支出情況不符；在人工費的開支上，虛構人員或假借學生身份套取助研補貼，使項目成本核算難以實現實事求是的原則。高校科研項目的成本只是部分地從科研經費中得到補償，科研成本嚴重的擠占、挪用了學校的教育事業經費。
（三）內部管理和監督機制不完善。
在高校中普遍存在科研經費管理監督機制不健全，科研經費的專項審計工作流于形式，支出不合理，甚至發生違規調賬。有的科研人員，為了逃避上繳管理費，將爭取到的橫向科研經費掛靠外單位，躲避學校對資金的監管；有的為了套出現金，用大量與實際不符的票據報銷，如招待費、交通費等；許多項目結題不結賬，在項目完成后相當長時間內一些項目負責人還繼續使用科研項目結余經費列支費用，疏于對結余資金的管理。
因此高校科研經費管理普遍存在有效性差的問題，探索科研經費管理的途徑與辦法已成為提高科研水平，保證科研成果質量的關鍵所在。只有加強科研經費管理，才能合理分配使用、充分發揮現有科研經費的效益。
二、影響高校科研經費管理的因素
高校科研經費管理有效性的影響因素是多種多樣的，想要有效管理科研經費，需要從以下幾方面進行改進。
（一）編制科學、合理的預算管理制度
高校科研經費的預算管理工作，應由科研管理部門、財務管理部門、課題負責人三方共同協作編制更為科學合理。科研管理部門應該制定統一的科研經費預算管理制度，制定合理的、可操作的預算程序，以及科研計劃預算編制辦法和說明，對科研經費預算的編制原則、編制要求、編制規程提出具體的要求，提高預算的可執行度。對科研人員來說，科研經費預算的編制，應堅持實事求是的原則。具體經費預算依據科研項目申報書中規定的研究任務進行。編制預算要對整個課題研究過程中可能發生的所有費用，包括直接費用和間接費用進行預算，按照全額成本支出原則，并且將上報的經費預算在學校財務、科研管理部門備案。對財務部門及財會人員而言，應盡早介入科研項目，及時提供財會服務及進行財會監督，使科研人員及時獲得財務信息的支持，編制更科學合理的預算。
（二）建立和完善全額成本核算制度，規范科研經費的使用
根據教財[2005]11號文件指出的，“項目管理費、人員經費、業務費等支出是科研經費支出的合理組成部分，各高校應通過逐步建立和完善全額成本核算制度，確定項目管理費、人員經費、業務費等支出的合理水平”。為了控制具體科研項目的支出金額，在使用科研經費的過程中，財務部門在建賬時，應依據項目預算書中的各類明細支出項目增設相應的明細科目，設置每項明細科目的預算限額。在經費支出的的實際操作、核算過程中，嚴格執行預算限額制度，對符合規定的且在預算限額內的票據予以正常報銷，超出預算限額的支出，就不予以報賬。這樣項目負責人就能在前期更加詳細地對經費項目支出進行合理估計，有效地避免經費的預算內容與實際開支相脫離，增強了預算編制的準確性、科學性。
在縱向課題經費開支上，科技部門、財務部門應嚴格規定科研經費的開支范圍與開支標準，人員經費、管理費、協作研究費，對這三項經費預算比例不能隨意調整；人員費不能用于人員獎勵，應根據國家相關標準和研究人員的工作量，在批復的預算內據實支出；項目管理費用應在項目管理人員費用和其他規定的行政管理支出；項目中使用學校的現有儀器設備和房屋的使用費或折舊費等，應按照財務制度規定合理的分攤計入課題成本。
在橫向課題經費開支上，應建立兼顧學校、院系和科研人員個人利益的收入分配激勵機制，以充分調動科研人員的積極性。財務部門要按科研收入的一定比例彌補科研活動中消耗的使用學校教學設備耗用的直接材料、直接人工、儀器設備和房屋的使用費或折舊費等。并在項目結題后進行財務分析，使科研經費發揮更大的經濟效益。
（三）建立、健全科研經費使用的內部審計制度
1.加強內控制度審計，促使科研經費依法管理。首先要做好科研經費內部管理制度建設情況的審計，看是否包含針對當前科研經費管理和使用當中存在問題的相關解決原則和制度。結合學校實際，建立和完善本校的科研經費管理辦法，使學校科研經費的管理更加科學化、規范化、系統化。
2.做好科研經費使用合規性審計，規范經費使用行為。認真做好科研經費使用合規性審計，加大科研經費財務管理的約束力度，嚴格控制經費的開支范圍與標準，有利于防止濫用科研經費違反財經紀律的行為。科研經費使用合規性審計重點有：學校財務部門是否統一管理科研經費，杜絕科研經費脫離學校監管形成經費使用體外循環等現象；經費報銷是否符合規定，票據是否合法真實，簽字是否齊全；各項支出是否嚴格按合同要求，專款專用；項目管理費、勞務費、人員經費開支是否超出規定比例開支；是否有結題不結賬，結題后仍長期掛賬報銷科研經費等變相截留科研經費的違反財經紀律現象。通過一系列措施規范科研經費使用行為，提高科研經費使用效益。
參考文獻：
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2.付林,李冬葉.高校科研經費的使用監管機制[j].黑龍江高教研究,2009(11).
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中圖分類號：
F23
文獻標識碼：A
文章編號：16723198（2015）11010002
1引言
2011年來財政部等部委出臺了若干關于科研專項經費管理辦法，對科研經費的科學化、精細化管理提出了更高的要求；2012年財政部和教育部印發了新修訂的《高等學校財務制度》，突出成本費用管理，改革支出分類口徑；2014年1月1日起執行的《高等學校會計制度》（以下簡稱新《高校會計制度》），對會計要素及一級支出核算科目進行了規范。這一列文件的出臺，從會計核算與財務監督職能對科研事業支出明細科目的設置提出新的要求。
此外，要理解科研事業支出，必須先要區分成本、費用與支出的關系。簡而言之，成本是費用的對象化，費用是支出的當期化。現行的科研項目財務決算側重于對科研支出的檢查與審計。因此，科研事業支出明細科目設置優劣關系到科研項目補償機制、科研項目成本歸集與科研經費管理的水平。
2預算項與經濟功能分類支出科目的比較分析
在新《高校會計制度》執行以前，高等學校科研支出明細科目設置有以下三類：（1）在一級科目科研事業支出下，根據各部委科研項目的預算申報需求，設置二級明細科目；（2）二、三級科目設置采用經濟功能分類；四級明細科目則根據各類科研項目預算申報需求設置；（3）二、三級科目采用經濟功能分類；四級明細科目根據實際業務需要增設。以上三類明細科目設置主要是預算項導向與經濟功能分類導向設置區別，現就二者做比較分析。
2.1預算項支出科目分析
隨著《國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006-2020）》的出臺，高校承擔起了更多的科研任務，高校在國家科研工作中的重要角色毋庸置疑。高校的科研項目數量越來越多，經費來源渠道越來越廣。每個來源渠道的項目都需遵行各自歸口管理部門的財務制度，因此科研項目預算口徑、預算支出項不盡相同。以預算為依據的科研項目決算體系，給會計核算明細科目設置提供了一條依據。
按照預算項支出科目設置的體系，有以下兩個優勢：（1）預算項相對經濟功能支出款項來說較少，科目體系設置較為簡明。（2）科研項目財務決算明晰。所有科研支出均按預算項目分類匯總，平時如何報銷，決算項就如何反映，一目了然。
這種設置方式，存在優勢同時，也帶來了以下問題：（1）預算項聚類較難。由于科研項目來源渠道廣，相類似的支出，在不同管理口徑下，預算項名稱不同。在明細科目設置時，科目名稱較難統一，有時在未能全部理解該預算項支出口徑時，只能重復設置。（2）日常支出核算口徑難以統一。由于項目的經費來源廣，項目支出的管理口徑參照來源的財務制度要求，增加日常報銷核算人員要判斷其支出合理性和合規性的難度。（3）統計支出較為困難，年底報表需要轉換支出。每年財務決算，在統計學校支出時，這種設置的科目體系，需要將預算項轉換為經濟功能分類支出的款項科目。如果轉換精度要求高，無疑大幅度增加工作量；如果粗口徑統計，又影響了財務報表的質量。
2.2經濟功能分類支出科目分析
部分高校為了適應財務報表的需求，采用了經濟功能分類支出的類、款設置了科研事業支出明細科目。該種科目體系具有以下優勢：（1）支出科目標準化，將核算與預算區分。由于采用了國家規定的一級科目，二、三級科目設置采用經濟功能分類方法，支出的口徑容易統一，維護高校內部財經紀律嚴肅性與標準執行的統一性。避免了這個項目可以報銷這類經濟事項，反而換個項目就不可以報銷。同時將預算與核算區分，有利于指導教師在科研項目申報過程中，參照核算具體要求，結合項目主管部門的財務要求，合理申報預算，順利執行預算，通過項目財務決算。（2）財務報表支出統計較易，財務報表信息質量提升。現行的高校財務報表支出是按照經濟功能分類的類、款進行統計，這種科目體系設置方式無疑提高出具報表數據效率。
按經濟功能支出分類科目設置體系也存在如下缺點：（1）日常科研財務進度查詢困難。科研人員要查詢項目的財務執行進度時，不一目了然，缺乏反饋，給項目預算執行帶來了難度。（2）科研項目財務決算需要自行匯總，增加工作量。由于科研項目財務決算，是按照預算項來考核項目的財務執行進度，現一般高校，科研項目數百近千個，規模大點高校科研項目數千，這樣項目決算時財務匯總工作量太大。
3作業動因機制下科目設置研究
3.1基本思想
作業動因源于作業成本法的成本動因分析。成本動因分為資源動因和作業動因，作業動因概念是指將不同作業中歸集的成本費用分配到成本對象中去的標準。作業動因機制下的科目設置基本思想是：視每個科研項目支出為成本對象，預算項視為項目的作業中心，經濟功能支出分類明細科目視為資源，通過對明細科目的核算，自動匯總至預算項，完成對科研項目的財務預算執行，形成完整的科研項目支出（如圖1所示）。
3.2科目設置原則
（1）一對多映射原則。從圖1可知由多個明細科目匯總至預算項，因此預算項到明細科目是一個一對多的映射。反之，一個明細科目不能同時匯總到多個預算項，即預算項與明細科目關聯的排它性。
（2）作業動因分解原則。預算項被視為科研項目作業中心，由于科研項目的來源多，對每個預算項核算內容不同，通過對作業分解，尋找不同的動因設置不同明細科目。
（3）相關性與成本效益相結合原則。相關性原則是動因分解的基礎，但分解也要結合成本效益原則，結合國家對經濟功能支出分類的款級科目的具體核算要求，適當合并與分立明細科目，提高運行效率，避免重復設置明細科目。
3.3科目設置內容
新《高校會計制度》對科研事業支出科目做了如下規定：“‘基本支出’和‘項目支出’明細科目下應當按照《政府收支分類科目》中‘支出經濟分類’的款級科目進行明細核算；同時在‘項目支出’明細科目下按照具體項目進行明細核算”。此外在總說明部分又規定“可以根據實際情況……減少或合并本制度規定的明細科目”。
因此，作業動因視角下科目設置體系如下：一級科目設置為“科研事業支出”；二級科目按照經濟功能支出分類類級科目設置；三級科目按照經濟功能支出分類款級科目設置；四級明細科目按照預算項作業動因分解后，在三級科目下遵照經濟功能支出分類款級科目核算內容增設明細。
3.4技術支持
天翼財務系統4.2版本預算模板可以實現預算與核算分開管理，這為作業動因下的科研明細科目設置提供了技術支撐。通過預算模板可以實現科研項目的預算與核算明細科目的綁定，自動匯總數據，為科研項目實時管理提供平臺與保障。
4結論
本文在新《高等學校會計制度》執行與各類新科研管理辦法及制度推行的背景下，分析了分別按照預算項與經濟功能分類支出設置的科研核算科目體系的利弊，提出了作業動因視角下科研支出科目設置基本思想，闡述了科研支出的明細科目設置原則、具體內容及技術支持，以期達到對科研項目分類設置、事前控制、科學計量與核算目的。
參考文獻
[1]財政部，教育部.關于印發《高等學校財務制度》的通知[S].財教[2012]488號，2012.
[2]財政部，教育部.關于印發《高等學校會計制度》的通知[S].財教[2013]488號，2013.
篇12
一、高校科研經費內控審計中發現的主要問題
（一）經費立項預算失實。目前，相當一部分高校對科研經費存在著嚴重的錯誤認識，多數人認為課題經費屬于項目組成員，主要是項目主持人，從而忽略了其預算管理。主要表現在：（1）經費預算彈性過大，預算金額并非項目所需要的真實成本，而是在真實成本的基礎上預留一定的空間和余地，造成科研經費的極大浪費。（2）經費預算太籠統，經費支出預算未細化到具體項目，將項目支出虛列為其他商品和服務支出。從而導致科研經費被濫用。（3）在實際執行中隨意變更，不按批復的預算執行，使得決算與預算差異較大，預算失去約束力。
（二）報賬支出虛假不實。在現有的科研經費管理體制下，該花錢時不能報賬，能報賬的項目可以多開錢，科研人員似乎陷入了財務和管理的雙重困境，導致經費日常報賬虛假不實。審計時，常發現餐飲費、交通費、勞務費、個人或家庭的消費用品等均列支于科研經費；發票中往往未附實物清單，因而無法判斷所購實物是否與科研有關；有些項目經費中僅復印費或交通費就超過70%以上，這很可能是某些科研人員為了套取經費而特別開具的發票。
（三）經費監督管理乏力。部分高校及其科研人員一般都很重視申報項目，而在申報成功之后，就片面突出科研工作的特殊性，強調項目管理的組長負責制，輕視和抵制對這些經費的監督，有的課題負責人甚至擁有支配經費的絕對權利，這就導致了科研經費使用缺乏有效的監督措施。事實上，科研部門很少過問經費使用情況及效益，審計部門也很少對其進行專項審計，由于學校內部監督制度不健全，使經費管理缺乏有效監督與約束機制。長期以來，導致科研經費在管理和使用中存在許多漏洞和弊端，從而影響了高校科研水平的提高和科技成果的轉化，更滋生了科研腐敗。
（四）科研績效評價缺失。目前大多數高校對科研經費都沒有進行績效評價，許多高校對教師科研業績的評價仍然是申請成功的項目數量、科研經費的多少、的篇數、申報專利的項數、獲獎的獎項數目等簡單的量化指標，而沒有考慮科研成果的真正價值。國外的科研經費開支則有著更為嚴苛的規定，以英國為例，除了必須嚴格遵守財務管理部門的規則，在研究過程中，獲得經費的科研團隊有義務對媒體公布科研進度，告訴公眾他們的研究有多么重要的價值，政府更是強制科研機構公布財務報告。而在我國，部分高校沒有根據國家有關規定、結合本校實際建立有效的科研成果的社會和經濟效益考核評價管理制度，學校科研、財務等部門及項目負責人在科研經費使用的真實性、合法性和效益性管理中的職責和權限不明確，管理不科學，從而造成科研經費使用效益低下。
二、加強高校科研經費內部控制的幾項措施
（一）分權審批控制，建立健全科研經費管理責任制。高校應根據教育部、財政部的《關于加強中央部門所屬高校科研經費管理的意見》（教財[2012]7號）的要求，結合本校科研經費管理的現狀，建立健全“統一領導、分級管理、責任到人”的科研經費管理體制，合理確定科研、財務、人事、資產、審計、監察等部門以及項目負責人在科研經費使用過程中的職責和權限，建立健全科研經費管理責任制。高校應制定符合本校實際的科研經費管理辦法：確立學校為科研經費的責任主體，明確校（院）長在經費管理中的領導責任；在科研活動所依托的基層單位即各二級學院、系、所設立科研秘書，明確各院、系、所的監管責任，人事部門應將科研經費管理的績效納入院、系、所負責人的考核范圍；財務部門應指導項目負責人科學、合理、依法編制科研項目的預算和決算，明確經費開支范圍、開支標準和經費審批權限以及項目結題時間和結余經費分配比例和獎勵辦法。落實項目負責人的直接責任，科研項目負責人對經費使用的相關性、真實性、有效性和合理性承擔相應的法律責任。審計和紀檢部門應按國家和學校的要求，定期對科研經費使用和管理進行檢查或專項審計，監督、檢查項目負責人按照項目預算或合同約定在其權限范圍內使用經費，確保科研經費合理使用。通過建立系統、完善、可操作的高校科研經費管理辦法，明確各部門的職責權限，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協調的管理機制；確保科研經費使用的合規性、合理性和真實性。
（二）預算管理控制，嚴格科研經費預算執行與調整。高校應加強科研經費的預算管理工作。項目負責人應當根據項目研究開發任務的特點和實際需要，按照政策相符性、目標相關性和經濟合理性原則，綜合采用零基預算、綜合預算、績效評價和定員定額標準等不同的預算編制方法，科學、合理、真實地編制科研項目經費預算，以促進預算分配的科學化和精細化。
科研經費預算一經批復，相關部門應嚴格執行，不得隨意變更和調整。財務、審計等部門應履行預算管理過程中的事前、事中、事后監督，加強科研支出執行過程的控制，對預算執行不力的，可以采取約談、通報等方式，督促其盡快執行；應將項目負責人每年的科研經費預算執行情況作為其聘期考核的內容，對預算執行得好的項目予以適當獎勵。財務部門應嚴格經費預算程序，按照不同來源、不同層次的科研經費管理辦法，對預算結果深入調研、分析、論證，提高預算的科學性、規范性、縝密性。同時，要加強預算全過程控制與監督，禁止預算的隨意調整，實現預算得到一絲不茍的執行，使項目管理和預算管理相統一。內審部門應督促課題負責人根據合同任務執行進度，合理使用經費，確因任務研究需要調整課題預算的，應按經費管理辦法的規定履行相關調整程序；一般預算調整事項，由項目負責人提出預算調整方案，經學校預算管理委員會審核同意，報財政部門批準后執行；重大預算調整事項，除履行上述一般預算調整程序外，還須經分管校領導批準后方可執行。
（三）報賬支出控制，完善科研經費的財務核算與監督。高校應完善科研經費財務支出審核制度，嚴格經費票據審核。一是財務部門應將識別票據的基本知識以培訓或財務網站宣傳的形式傳授給各單位科研人員，讓科研人員熟悉相關票據法規并掌握好票據的識別方法，杜絕報銷那些填寫不齊全、缺少發票專用章，或者是自行印刷的非財政監制或稅局監制的票據，甚至虛假票據等。二是財務部門應當按照規定辦理資金支付業務，簽發的支付憑證應當進行登記；發放給科研人員個人的勞務性費用，要嚴格審核發放人員的資格、標準，一律通過個人銀行卡發放，以零現金方式支付；科研人員的日常公務支出應當使用公務卡結算，如差旅費、會議費、招待費和零星購買支出等費用，科研人員持卡在發卡銀行授信額度內刷卡支付，并取得發票及刷卡憑證，然后向單位財務申請報銷，單位財務審核無誤后將報銷款項直接劃入該科研人員公務卡賬戶中；銀行將公務卡的劃款信息和公務卡向商戶付款的明細支付信息，通過銀聯網絡系統，實時向科研單位財務部門反饋，這樣，不僅減少了現金環節，提高了財務透明度，而且起到了預防科研腐敗的作用。三是嚴格執行國家政府采購制度的規定，利用科研經費購買貨物、工程或服務的支出，必須通過法定的采購方式、采購方法和采購程序來進行。四是細化科研經費的會計核算，合理設置會計科目；根據新《高等學校會計制度》（財會[2013]30號）（以下簡稱新制度）明確“科研事業支出”應當按照“基本支出”和“項目支出”等層級進行明細核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”和“支出經濟分類”相關科目進行明細核算，同時在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行明細核算；例如用于開展科研活動領用的存貨，應按領用存貨的實際成本借記“科研事業支出”科目，貸記“存貨”科目；用科研經費購入不需安裝的固定資產，應按固定資產成本，借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金――固定資產”科目，同時，按照實際支付的金額借記“科研事業支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目；新制度還規定高校一般應當按月計提固定資產折舊，對已提足折舊的固定資產，可以繼續使用的應當繼續使用；這樣既規范了國有資產（包含專利權、知識產權等無形資產）的管理，又防止了國有資產的浪費甚至流失。
（四）監督檢查控制，強化科研經費內部控制審計。高校應健全包括人事、科研、財務、審計、監察等部門在內的科研經費監督體系，建立科研項目的財務審計與財務驗收制度。高校內部審計部門應從內部控制要素入手重點審查科研經費的使用與管理。將全部科研項目納入審計范圍，對重點、重大科研項目開展全過程跟蹤審計。
要保證審計質量，首先需要高素質的審計隊伍，在實際工作中需要比較全面的職業素質，包括工作經驗、職業技能和職業操守，因此要選拔、培養一批道德素質高和工作能力強的內審人員，建立內審人員素質保障機制。高校在申請科研經費時，應與科技主管部門簽訂科技合同，實行合同化管理，資金專款專用，在實際操作中，經費使用不能超越合同規定的范圍。高校應建立和健全經費使用管理的相關制度，如科研立項、合同管理、經費使用與審批、項目結題等方面的制度，課題組負責制，經費責任追究制度，經費溝通與協調機制等等；加強內部監督，科研處要加大對各項目或各研究團隊的監督管理；內部審計機構和人員則對科研項目的立項、合同管理、經費使用、結題等全過程進行審計監督與服務，由傳統的事后監督模式轉變為全過程各方位的立體式監督模式，由傳統的“項目負責人―項目子部門―經費使用人”的縱向審計，向“學校科研處―財務處―項目負責人”的橫向審計轉變，切實增強審計效果。嚴把科研“結題關”，項目結題后，科研部門應該及時聯系財務部門，以利于財務部門控制課題負責人結題結賬的時間；審計部門應配合財務處和科研處，建立結題結賬的嚴格制度，規定結題后結賬的截止時間，加強項目結余資金的管理。
（五）信息系統控制，實行科研項目動態管理。高校應通過專項檢查、審計、績效考評等手段及時了解課題經費使用情況；對各部門、單位的課題經費管理加強指導，加大財務、審計監管力度。在現有財務核算系統的基礎上開發共享的科研經費管理信息系統，將審計處、財務處、科研處、院系等多個部門聯結起來，對科研經費有關的各項業務實行網絡化管理，首先由項目負責人將課題名稱、性質，經費下撥單位，課題負責人及研究組成員，項目研究期限以及預算批復、預算調整等信息錄入到科研經費管理信息平臺，并由科研管理部門審核確定形成一個動態監督管理體系。財務處應嚴格按預算范圍開支，并將經費收支、外撥經費、資產購置等情況錄入上述信息平臺，倘若超出某項費用開支范圍，系統則自動予以提示，以便及時阻止不恰當的開支；項目負責人也可實時查詢本項目經費支出明細和結余情況，根據項目進展情況比較預算開支范圍，及時調整各項實際支出，以達到實際開支與預算開支的平衡。項目完成后，內審機構就可根據科研經費管理信息平臺導出的真實數據，分析、審查費用開支的合法性、合理性以及有無超范圍、超標準支出和擠占、挪用科研經費等情況，從而避免決算不實、結題不結賬等問題的出現。
因此，各職能部門通過科研經費管理信息平臺及時掌握經費使用情況，準確查詢、實時統計和分析，以實現科研經費管理由單純的事后控制管理到事前、事中控制管理的轉變，化被動為主動，從而推進科研經費非項目財務信息公開，促進實行科研經費的動態管理。
（六）績效考評控制，優化科研績效評價體系。高校應建立健全科研項目考核評價指標體系，構建包括經濟效益、技術效益和社會效益等評價指標。科研績效考核指標是一個動態指標，它應該隨著高校的發展壯大而不斷提升；科研經費績效評價應當考慮經費投入大小、時間耗費長短、任務完成優劣、獲得成果水平高低等因素對科研投入與產出效益進行定性、定量的分析；應將定量分析與定性分析相結合，實時追蹤考核科研成果的轉化及投資回報情況，如可采取項目收益法和項目比較法，對項目產生的效益準確核算或與同類項目的效益進行對比，分析評價科研項目的實際價值。同時，依據考核結果應當建立相應的激勵機制，如對績效考評中取得明顯經濟效益和社會效益的科研人員可以在職稱評聘、年度考核評優等方面優先考慮，也可以將科研業績折算為教學工作量核發津貼予以獎勵等；而對那些弄虛作假、只要經費不搞科研，造成學校經濟損失或損害學校聲譽的，堅決予以處罰，甚至取消其以后若干年度申請科研項目的資格。高校應建立和完善適合本校發展的科研績效考評機制，改變當前高校科研項目“重管理、輕效益”的局面，促進科研成果轉化，提升科研項目管理水平，提高科研經費使用效益。
三、結語
高校應建立科學完善的內部控制制度，充分發揮高校內控審計的作用，積極做好科研經費財務審計，推動科學研究工作穩步發展。加強內控審計，強化內部監督和檢查，使內控審計貫穿于科研經費管理的全過程；規范科研經費支出管理，完善財務核算與監督，嚴禁違規使用科研經費；加強信息與溝通，搭建連接財務、審計等相關職能部門在內的科研經費監管信息平臺；在對科研工作進行績效考核的基礎上，結合科研人員實績，建立健全鼓勵創新、體現實績的科研績效管理機制，從而提高科研人員的積極性，促進高校科研事業的健康發展。S
參考文獻：
篇13
1.科研經費使用與管理現狀
1.1科研經費使用不規范，隨意性大
長期以來，醫院為了調動醫護人員的科研積極性，重科研、輕管理的思維普遍存在。部分課題負責人乃至財務人員、醫院管理者甚至認為，科研經費是憑個人的能力爭取來的，因此科研經費到賬后，只提取一定比例的管理費，其余經費使用基本由課題負責人支配，報銷票據往往存在“失真”和“偷梁換柱”的現象，致使科研經費支出失去了真實性；甚至虛開招待費及勞務費等套取現金，或將日常財務管理中不能報銷的費用從科研管理費列支，真正用于科研開發的業務費用比例較低，從而失去了科研經費用于科研課題的作用。
1.2采用科研經費購買的材料及固定資產缺乏統一管理
由于科研課題所需的材料及資產一般是由課題組自行購買，因此普遍存在不按醫院采購流程采購、不驗收、不入庫等問題，違反了醫院的財產物資管理制度。帶來的后果一是造成科研設備的重復購置和資源浪費；二是在科研人員崗位調動或課題結束時，購置的科研儀器設備等物資沒有或無法按財務制度的規定辦理嚴格的資產交接手續，物隨人走，導致醫院資產的流失。
1.3科研課題已結題不結賬
目前，多數醫院由科研管理部門負責科研項目管理，財務部門負責費用控制。由此，客觀上存在了“管項目的不管錢”、“管錢的不管項目”、“管決算的不管預算”等現象；加之部門間缺少必要的溝通，管理上沒能協調統一，形成了科研項目管理和科研經費管理脫節，進而不能通過經費管理來控制項目進程，出現科研經費已用完而科研項目未結題，或者科研項目已結題而結余經費長期掛賬等情況。
2.加強科研課題經費管理的對策建議
2.1加強財務與科研管理部門之間的協調與溝通
科研項目經費管理是醫院財務管理的一個重要方面，也是科研管理的一個重要環節。因此，從科研立項、資金到位到科研項目的開展、結題全流程，財務部門均應與科研管理部門密切配合，才能使科研項目經費的使用發揮出最大的效能。財務人員應了解科研工作的相關政策，與科研管理部門共同參與科研項目管理的全過程，承擔起科研項目的前期投入與效益預測、中期管理、結余經費的清理等工作；同時要向科研管理部門及科研人員宣傳相關財經制度，取得科研人員的配合，促進科研經費規范、合理使用。
2.2細化科研經費的會計核算科目
根據科技部“國科發財字［2007］393號”《國家科技計劃和專項經費監督管理暫行辦法》[2]，監督的主要內容之一即為“承擔單位對科技經費會計核算情況。包括單獨核算情況，會計科目設置規范性，核算內容和財務報告信息的真實、準確和完整性，經費開支審批程序和手續的完備性，以及相關財務檔案資料保存管理情況等。”新《醫院會計制度》[1]于2012年1月1日起在全國實施，其中“會計科目名稱”中新增“科教項目收入”與“科教項目支出”科目，為科研課題單獨建賬、單獨核算提供了依據。科研經費到賬后，財務部門按照科研管理部門的立項通知在“科教項目收入”及“科教項目支出”下按課題項目代碼設立一級明細科目，并在“科研項目支出”下設置與項目預算相一致的二級明細科目，以預算控制開支范圍，確保項目收支記錄完整、準確，確保科研經費專款專用。
2.3重視科研項目的合同管理
科研管理部門結題驗收一般是按照項目合同中的經費開支內容進行逐項審計，因此科研課題建賬后，科研部門要及時將項目合同書提供給財務部門；財務部門在課題報銷時應按照合同規定的經費開支內容及預算金額進行嚴格核對，對于不正常開支或與合同內容存在嚴重偏離的現象，應及時與科研部門溝通，保證科研經費使用規范、真實，使科研課題順利進行、順利驗收，確保科研項目取得應有的成果。
2.4規范科研項目開支審批辦法
項目開支應嚴格按照財務制度及醫院相關規定執行，不能因列支渠道的不同而實行不同的報銷標準及流程；應明確經費審批的職責和權限，提高經費使用透明度，防止項目經費由課題負責人一人支配，保證項目經費合理、合法使用；應對有關項目內容如勞務費、招待費、管理費等制定統一標準，對材料、設備采購、驗收作出具體規定；對項目的結余經費應制定具體處理辦法，減少科研人員報賬的盲目性和隨意性。
2.5完善科研經費信息平臺
財務人員要利用現有醫院財務管理軟件并與信息技術人員合作，開發具有本單位科研項目經費財務管理的特點與需求的科研項目經費財務管理信息平臺，以使項目負責人可隨時查看項目實際開支情況及項目經費余額，從而主動根據項目進展調控開支內容；使審計部門可調閱項目開支明細，查閱開支是否合理、是否符合預算、開支歸類是否正確；使科研管理部門可結合項目進展和經費開支情況對項目進行督促，掌握臨近結題項目的經費結余情況，引導合理開支。
3.結語
科研經費的管理是個復雜、系統的工程，各醫院要根據《國家科技計劃和專項經費監督管理暫行辦法》[2]的規定，結合醫院對科研經費的管理實際，制定一個既可發揮科研經費使用效益，亦可激發醫務人員科研積極性的管理辦法，并堅持貫徹實施。醫院財務部門和科研管理部門應通力協調、相互配合，樹立“管理就是服務”的理念，為醫務人員從事科研工作服務，并在管理過程不斷完善科研經費管理辦法，建立健全的科研經費管理機制和運作模式，確保醫院科技工作的持續、健康、協調發展。
參考文獻：
［1］新《醫院會計制度》，經濟科學出版社，2011年2月
