引論：我們?yōu)槟砹?3篇科研經(jīng)費稅收優(yōu)惠范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
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《江蘇省省屬高校科研經(jīng)費管理辦法》（蘇教規(guī)〔2013〕4號）（下文稱《管理辦法》）中提到，科研經(jīng)費分為“縱向科研經(jīng)費”和“橫向科研經(jīng)費”，“縱向科研經(jīng)費”指學校開展科研活動取得的各級財政撥款；“橫向科研經(jīng)費”是指學校開展科研活動取得的各種非財政撥款經(jīng)費。筆者尚未在更高級別的文件中發(fā)現(xiàn)縱向、橫向科研經(jīng)費的明確定義，但是就高校對橫向科研經(jīng)費的管理來說，《管理辦法》中對科研經(jīng)費分類的表述已是高校科研從業(yè)人員的共識，即縱向、橫向科研經(jīng)費的區(qū)分標準是資金來源是否為“財政撥款”。
《會計制度》明確指出，“科研事業(yè)收入”核算高等學校因開展科研及其輔助活動從非同級財政部門取得的經(jīng)費撥款。此處的“非同級財政部門取得的經(jīng)費撥款”在表述上有歧義，可以從兩個角度來理解，一是非“同級財政部門經(jīng)費撥款”，即除同級財政部門撥款以外的所有經(jīng)費，包括“同級財政部門”以外的財政部門撥款和非財政部門的經(jīng)費；二是“非同級”財政部門的經(jīng)費撥款，即該費用是財政部門的撥款，只是非同級財政部門的撥款。從兩個角度出發(fā)，必然會導致科研經(jīng)費會計核算的不同。
《會計制度》提到，“財政補助收入”核算高等學校從同級財政部門取得的各類財政撥款。從第一個角度出發(fā)，同級財政部門撥來的科研經(jīng)費在“財政補助收入”科目反映，“非同級”財政部門撥來的科研經(jīng)費在“科研事業(yè)收入”科目列示；從第二個角度出發(fā)的會計核算與第一個角度的結果并無不同。《會計制度》中同時還明確指出，涉及增值稅業(yè)務科研事業(yè)收入的，相關賬務處理參照“經(jīng)營收入”科目。眾所周知，縱向科研經(jīng)費是不涉及增值稅業(yè)務的，因此，此項規(guī)定應該是針對橫向科研經(jīng)費作出的。我們再結合上文中理解“科研事業(yè)收入”的兩個角度，從第一個角度出發(fā)，涉及增值稅業(yè)務的橫向科研經(jīng)費在“經(jīng)營收入”科目反映，不涉及增值稅業(yè)務的橫向科研經(jīng)費在“科研事業(yè)收入”科目列示。從第二個角度出發(fā)，橫向科研經(jīng)費不能在“科研事業(yè)收入”科目反映，而只能在“經(jīng)營收入”反映，這就使“涉及增值稅業(yè)務科研事業(yè)收入的，相關賬務處理參照“經(jīng)營收入”科目”這一規(guī)定失去意義。有些高校科研從業(yè)人員提出，對“科研事業(yè)收入”的理解只能從第二個角度出發(fā)，因為“撥款”的表述只適用于政府和相關主管部門，但是筆者沒有在權威、規(guī)范的法律、法規(guī)或文件中找到“撥款”的直接表述，這樣的理解缺少依據(jù)。綜上，因為《會計制度》中對“科研事業(yè)收入”界定的不嚴謹、不明確導致了收入界定和會計核算的混亂。
為保持《會計制度》全文的一致性、嚴謹性，筆者認為修改《會計制度》的相關表述是一個比較好的選擇，將“高等學校因開展科研及其輔助活動從非同級財政部門取得的經(jīng)費撥款，通過本科目（科研事業(yè)收入）核算”修改為“高等學校因開展科研及其輔助活動從同級財政部門之外取得的經(jīng)費，通過本科目（科研事業(yè)收入）核算”即可。
二、科研經(jīng)費企業(yè)所得稅納稅義務辨析
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2.財政科技投入結構的現(xiàn)狀
改革開放以來，國家一直很重視國內(nèi)企業(yè)在科技上的創(chuàng)新，同時也給予了很大的財政支持，直到2010年我國政府據(jù)傳的財政科技支持資金就達3250.18億元，占全國財政總支出的3.6%。雖然支出比例在逐年上長，但支出的效益并不盡如人意，嚴重的資金浪費，體現(xiàn)了財政在科技投入方面的結構存在一定的問題。其主要原因是大部分企業(yè)將享受到的財政科技撥款用到了企業(yè)科技活動上，使得逐年增長的財政科技支出得到應有的回報，降低了財政科技投入使用效率，也沒有將財政科技投入的引入作用發(fā)揮出來。
3.財政科技支出管理的現(xiàn)狀
目前來看，我國在財政科技支出方面的管理還比較落后，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，我國的財政科技支出仍然實施計劃經(jīng)濟管理模式。我國政府普遍實施多頭分散的科技計劃管理模式，各管理機構之間呈現(xiàn)條塊分割、自成體系的管理現(xiàn)象，一些管理內(nèi)容又重復交叉，同時掌管資金的財政部門與科研項目管理部門之間又缺乏有效的溝通，使得在項目申報、審批、財政資金投入等各個環(huán)節(jié)出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象;第二，我國政府部門對于科技經(jīng)費的監(jiān)督力度普遍松懈，相應的科技經(jīng)費考核評估機制不夠完善。例如科研經(jīng)費使用未按預算執(zhí)行，隨意使用發(fā)票沖抵科研活動，套取科研經(jīng)費等現(xiàn)象;第三，我國政府雖然出臺了多種各類科技計劃支持方式，例如無償撥款，貸款貼息、股權投資等，但總體上還是無償撥款的比例較大，這不但適應不了目前的市場經(jīng)濟形勢，同時也加大了政府的財政負擔，降低了國家整體的競爭能力。
4.財政科技稅收優(yōu)惠政策實施現(xiàn)狀
自我國開如重視財政科技支持以來，先后推出了不少財政科技稅收優(yōu)惠政策，稅種、政策以及對象也逐步完善起來。我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策主要有：鼓勵高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展，鼓勵先進技術推廣與應用;支持科普事業(yè)發(fā)展等一些優(yōu)惠政策。雖然所涵蓋的科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策比較廣范，但其在法律、制度以及執(zhí)行過程中都存在一些問題，例如稅收法律級次低下，稅收制度負擔繁重，稅收優(yōu)惠方式單一、片面等一系列問題。
二、完善財政政策支持企業(yè)科技創(chuàng)新的措施
1.完善財政科技投入與支出管理體制
財政科技投入作為科技發(fā)展的重要財力保障，應該建立長效穩(wěn)定的財政科技投入增長機制，充分發(fā)揮財政政策的引導作用，建立多元化和多渠道的科技投入體系。同時，政府還應該完善相應的財政科技投入結構，根據(jù)企業(yè)科技創(chuàng)新的規(guī)律和特點進行財政撥款，杜絕越俎代庖的財政撥付，對重點產(chǎn)業(yè)實施調(diào)整振興的規(guī)劃，進一步創(chuàng)新財政科技的支付方式，將投入績效考核作為撥付財政科技資金審核的重點。除此之外，我國政府部門還應該進一步完善財政科技創(chuàng)新支持的管理體制，加強政府各部門之間的工作協(xié)調(diào)，提高其工作效率，增強財政科技創(chuàng)新?lián)芸畹氖褂眯省τ诳蒲薪?jīng)費的使用、申報也要進行全程的監(jiān)管，完善企業(yè)科技經(jīng)費的問責機制。
2.完善財政科技稅收優(yōu)惠政策
首先，政府應該鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，提高企業(yè)的研發(fā)積極性。企業(yè)的科技創(chuàng)新存在很大的風險，政府應該完善相應的法規(guī)，盡可以能延長現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策，保證企業(yè)獲得的研發(fā)支持持續(xù)穩(wěn)定，使不同規(guī)模和性的企業(yè)都能夠在研發(fā)中受益。利用完善的風險投資鼓勵稅收政策給予高新技術企業(yè)更長期限的免稅優(yōu)惠。
其次，政府應該靈活運用多種稅收優(yōu)惠政策，以事前扶持為主，結合事后鼓勵為輔的財政政策支持企業(yè)科技的創(chuàng)新。
除此之外，政府還應該逐步完善企業(yè)人力資本稅前扣除政策，加大企業(yè)員工教育經(jīng)費稅前扣除的比例，促進企業(yè)加大員工培訓支出，提高企業(yè)員工素質(zhì)，為企業(yè)未來的科技創(chuàng)新打下良好基礎。
3.加強政府財政科技撥款管理，引導政府構建風險投資體系
篇3
一、電網(wǎng)企業(yè)研發(fā)費加計扣除工作的現(xiàn)狀
按照《企業(yè)所得稅法》第三十條第一款規(guī)定，開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。具體包括：研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用、直接從事本企業(yè)在職研發(fā)的人工成本費用、專門用于有關研發(fā)活動的科研設備折舊費、設備租賃費、無形資產(chǎn)攤銷費、中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費、研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用及與研發(fā)活動直接相關的其它費用包括設計費、資料費和翻譯費等八類費用。另外，對于委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，并由委托方按照規(guī)定進行加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。
目前電網(wǎng)企業(yè)研發(fā)費加計扣除費用主要由兩部分組成。一部分為委外協(xié)作單位據(jù)實發(fā)生的相關費用；另一部分為企業(yè)自身發(fā)生的部分費用。由于并不是所有的研發(fā)支出都可納入加計扣除的范圍，而電網(wǎng)企業(yè)科研經(jīng)費中使用較頻繁的差旅費、會議費、培訓費、專家咨詢費等都不能納入的范圍，只有材料費、圖書資料費、測試化驗加工費等少數(shù)幾項費用進行加計扣除申報，其他包括人工費、折舊費等由于自身科研經(jīng)費使用的原因，沒有通過研發(fā)支出進行歸集，因此也無法納入加計扣除的范圍。從電網(wǎng)企業(yè)近幾年的研發(fā)費加計扣除的情況來看，主要呈現(xiàn)以下兩個特點。
第一，稅前加計扣除數(shù)占科研經(jīng)費投入的比例較低。從目前電網(wǎng)企業(yè)研發(fā)費用的投入情況來看，每年接近2個億的研發(fā)投入，而加計扣除的金額占當年實際成本開支分別僅為不到40%，遠遠低于平均水平。
第二，申請加計扣除費用的類別過于單一。目前電網(wǎng)企業(yè)申請稅前加計扣除的費用主要以委托合作方發(fā)生的各類相關費用為主，而企業(yè)自身在科研活動中發(fā)生的人工費用、設備租賃費、中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用等費用由于研發(fā)支出歸集的原因并沒有納入稅前加計扣除申報范圍，這也是造成加計扣除金額較低的主要原因。
二、電網(wǎng)企業(yè)當前研發(fā)費加計扣除工作存在問題
1、項目立項創(chuàng)新點不足
項目鑒定階段最重要的還是要提交300字以內(nèi)的效用情況說明，該說明最能體現(xiàn)該項目的技術含量。但往往項目負責人對此不重視，效用情況說明內(nèi)容過于簡單，沒有說明具體研發(fā)的關鍵技術、創(chuàng)新點、要解決的主要問題，內(nèi)容也沒有要突出技術含量，導致項目鑒定不通過。
2、研發(fā)支出費用歸集不完整
從事研發(fā)活動少不了人工投入。根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)的相關管理制度和受工資總額的嚴格控制，企業(yè)職工的人工成本費用沒有在研發(fā)費用中進行列支，只能通過生產(chǎn)成本的應付職工薪酬科目進行歸集。但人工成本往往占據(jù)著研發(fā)支出較大的比重，這也導致目前的研發(fā)支出沒有充分地反映出企業(yè)內(nèi)部研發(fā)的真實投入水平。此外，折舊費用及長期費用待攤等費用未按照科研項目進行歸集，對于科研過程中使用設備所產(chǎn)生的折舊，依然混同其他折舊一起在折舊費中列支。研發(fā)支出歸集的不完整，也是導致加計扣除比例較低的主要原因。
3、委外合作方對加計扣除工作不配合
對于委外合作方，由于并沒有享受加計扣除的稅收優(yōu)惠，因此對加計扣除工作并不太配合，提供的研發(fā)費加計扣除歸集表格不合理，隨意度較大。委外方特別是高校承擔的都是理論性較強的研究，高校一般由教授帶領相關博士或研究生進行相關研究工作，勞務費的開支往往占據(jù)研究工作較高的比例，但勞務費的支出卻不在加計扣除的歸集范圍內(nèi)。因此會造成加計扣除的比例較低，個別合作方甚至沒有加計扣除歸集表格交給財務進行審核，帶來比較大的稅務風險。
三、電網(wǎng)企業(yè)運用研發(fā)費加計扣除政策的建議
1、加大自主研發(fā)力度，掌握稅收優(yōu)惠政策的主動權
電網(wǎng)企業(yè)應提高研發(fā)團隊協(xié)作能力，加大科研經(jīng)費和人員分配力度，減少外委的金額及比例。同時還應當加大自主研發(fā)力度，合理相關成本發(fā)生，盡量避免把科研項目的重要部分完全委托其它單位完成，必須外委時應盡量采取合作研發(fā)的模式，讓企業(yè)的科研人員在合作過程中多參與。加大自主研發(fā)力度，一方面可以以使自身的研發(fā)能力得到不斷提高，另一方面，也可以在整體上進行成本發(fā)生的策劃，使資源配置向更有利于加計扣除成本歸集的需要傾斜，稅收優(yōu)惠利用的空間也更為廣闊。
2、強化合作單位或委外方的管理，重點項目引入第三方審計
建議加強科研項目的動態(tài)監(jiān)督，特別是對委外合作方的監(jiān)督。科研項目動態(tài)監(jiān)督是督促科研人員按照實施計劃完成重要節(jié)點和里程碑，也是保證科研項目按計劃有序開展的重要手段，脫離了有效的項目監(jiān)督，科研項目必然失控。對于部分重點科研項目，可以考慮引入第三方的審計，特別是對委外合作方的成本開支情況進行延伸審查，確保成本費用開支合理性，防止委外方的利潤過大，促進科研項目的有序開展。
3、合理歸集各項研發(fā)費用的發(fā)生
（1）人工成本通過項目進行歸集，規(guī)范項目費用發(fā)生的合理性。根據(jù)企業(yè)當前實際情況，科研人員除從事科研外，還需承擔各項生產(chǎn)等工作。與此類似，設備除用于科研外，也會用于生產(chǎn)等其它方面。考慮電網(wǎng)企業(yè)當前科研人員同時從事生產(chǎn)和科研業(yè)務導致費用分攤的復雜性，建議可采用工時分攤方法和加權平均分攤兩種方法將人工成本在研發(fā)支出及其他生產(chǎn)成本中合理分攤。
工時分攤。由財務部牽頭，協(xié)同人事部對員工的研發(fā)活動工時進行統(tǒng)計。工時的統(tǒng)計先由員工先自行填列，填列時應同時注明從事的科研項目名稱及工時，然后由部所負責人及人事部依次進行審核，把經(jīng)審核后的工時作為合理分攤?cè)斯こ杀镜姆謹傄罁?jù)。
加權平均分攤。其是先計算出每個研發(fā)項目在每年持續(xù)的期間（月數(shù)），平均參與的人數(shù)，計算出當年的總?cè)嗽聰?shù)。然后用人工總成本除以總?cè)嗽聰?shù)，計算出平均每人每月的人工成本。根據(jù)平均每人每月的人工成本與每個項目在當年的人月數(shù)，即可計算出每個項目在當年應負擔的人工成本。
每月末，財務部依據(jù)工時統(tǒng)計數(shù)據(jù)，按比例將科研人員的人工成本在生產(chǎn)成本和研發(fā)支出中進行分攤。經(jīng)統(tǒng)計，2013年科研人員從事生產(chǎn)和科研業(yè)務的工時比重約為60%和40%，因此，按照2013年年9800，35萬元的人工成本進行分攤測算，在研發(fā)支出中列支5880，21萬元，剩余3920，14萬元在生產(chǎn)成本中列支。
（2）對折舊、攤銷費用進行合理分攤及歸集。對于專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費以及運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，只要在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中輸入相關設備的來源及項目名稱，就能有效地對設備的折舊費用在項目的發(fā)生期內(nèi)進行歸集，并在賬務處理時對用于生產(chǎn)的和用于研發(fā)活動的儀器設備折舊進行區(qū)分。每月末，財務部按照實際開支金額將在研發(fā)支出中列支的折舊費再次分攤至各具體科研項目。
4、優(yōu)化納稅籌劃管理的結果分析
通過對電網(wǎng)企業(yè)優(yōu)化納稅籌劃管理后，對研發(fā)支出進行完整的歸集，加計扣除歸集的總額由原來的8024，02萬元上漲至14780，06萬元，增加6756，04萬元，增幅為84，02%，具體明細見表1。根據(jù)稅法的相關規(guī)定，對加計扣除實際發(fā)生額的50%在稅前進行扣除，因此增加的稅前扣除金額為3378，02（6756，04？鄢50%），可為企業(yè)節(jié)省企業(yè)所得稅844，5萬元（3378，02？鄢25%）。
【參考文獻】
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一、影響
技術創(chuàng)新一般要經(jīng)歷開發(fā)（小試）、中試、產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)等幾個階段。在技術創(chuàng)新項目開發(fā)階段，科研實力較強的企業(yè)自行組織科研、市場經(jīng)營銷售等方面的人員進行市場調(diào)研，并在此基礎上確立技術項目，企業(yè)給予相應的研究經(jīng)費，在資金、人員、場地等方面的條件都有利于技術創(chuàng)新工作的開展。高校作為技術創(chuàng)新的另一個重要源頭，由于學校自身的科研體系特征，在技術創(chuàng)新研究起步階段，都是由高校教師根據(jù)自己對市場需求的調(diào)查、對國外信息資料的查閱來確定自己的研究目標，然后籌措研究經(jīng)費，學校不參與項目的調(diào)研和投資。目前教師科研經(jīng)費來源主要靠：一是申請各類縱向科研基金，二是從企業(yè)方尋求研究資金并與企業(yè)共同享有科研成果。由于科研開發(fā)費的支出很大，研究開發(fā)失敗的比例也很高，因此風險較大，企業(yè)對投資何種創(chuàng)新技術發(fā)展企業(yè)非常慎重，不輕易對研究項目進行投資。從目前技術創(chuàng)新投資風險大大高于傳統(tǒng)意義上的投資來看，企業(yè)出于對自身經(jīng)濟利益的考慮，更傾向于投資簡單的擴大再生產(chǎn)（只要能獲利），缺乏參與從當前看來還不能獲得經(jīng)濟利益的技術創(chuàng)新工作的積極性，因此高校從企業(yè)獲得研究資金投入較難。
在此階段我國對投資技術創(chuàng)新出臺了一些稅收優(yōu)惠政策，但限制條件很多，如：納稅人發(fā)生的技術開發(fā)費比上年實際增長10%以上的盈利企業(yè)，允許按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額，且其50%的超額扣除部分不應超過其應納稅所得額。而當前我國一些企業(yè)經(jīng)濟效益不好，盈利企業(yè)不多，優(yōu)惠政策要求技術開發(fā)費必須增長10%以上，而對經(jīng)濟效益欠佳的企業(yè)來說能有5%的增長都不易。因此，這些企業(yè)無法享受技術創(chuàng)新在稅收上的優(yōu)惠，而恰恰是這些企業(yè)特別需要創(chuàng)新技術，只有通過技術創(chuàng)新才能付給企業(yè)一定的造血功能，給企業(yè)輸血，使它們有可能通過技術創(chuàng)新增強企業(yè)的競爭能力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。而大多數(shù)企業(yè)由于技術力量的原因，進行技術創(chuàng)新有一定的困難，應當通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵他們利用高校的科研力量進行技術創(chuàng)新投資，發(fā)揮高校和企業(yè)雙方各自的優(yōu)勢，為技術創(chuàng)新鋪平道路，高校能獲得研究經(jīng)費的投入，企業(yè)通過投資于新技術和高校得到稅收優(yōu)惠。目前由于缺乏此方面的政策，企業(yè)只注重對成果的應用，而不愿意對科技開發(fā)的資金投入。雖然一些經(jīng)濟實力雄厚的企業(yè)與高校、科研院所簽訂技術協(xié)議，建立技術合作關系，每年能提供一定的經(jīng)費用于技術創(chuàng)新工作，但從總體上來說合作的規(guī)模和范圍不大。
研究成果在實驗室完成小試以后，對成果進行中試。中試是科技成果轉(zhuǎn)化為產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品的橋梁，在此階段的資金、設備、人力的投入都很大，并且實施技術成果使用的生產(chǎn)設備淘汰速度快，成本高，風險大。
目前我國傳統(tǒng)的計提設備折舊費的速度根本趕不上新技術設備更新速度，創(chuàng)新技術投入的設備成本很難在實施階段盡快全數(shù)收回，致使創(chuàng)新技術所涉及的設備折舊費偏低，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被降低，盈利虛增，上繳稅金增多，不利于創(chuàng)新技術生產(chǎn)設備的更新。高校缺少科研中試基地，需要依靠企業(yè)在人員、場地、資金等方面給予支持，如果能在稅收上給與企業(yè)在創(chuàng)新技術中試階段的投資一定的稅收優(yōu)惠，企業(yè)會積極參與創(chuàng)新技術的中試：一方面企業(yè)能通過中試得到稅收優(yōu)惠，另一方面企業(yè)有可能通過參與項目中試獲得一項新技術。
中試成功后創(chuàng)新技術就有產(chǎn)業(yè)化的可能。實施項目產(chǎn)業(yè)化的方式有多種，可以把創(chuàng)新技術成果轉(zhuǎn)讓給企業(yè)，由企業(yè)支付技術轉(zhuǎn)讓費。根據(jù)我國的財會制度，技術轉(zhuǎn)讓費可以按年度分攤?cè)氘a(chǎn)品成本，但不能抵扣應納稅所得額等，對企業(yè)購買實施新技術缺少稅收優(yōu)惠；企業(yè)也可以利用創(chuàng)新成果新辦企業(yè)，按照我國的稅法規(guī)定：新辦高新技術企業(yè)在投產(chǎn)年度開始兩年內(nèi)免征所得稅，但新辦企業(yè)采用創(chuàng)新技術的試運行階段需要花費很多時間，資金等方面的投入也非常大，產(chǎn)生的經(jīng)濟效益非常有限。因此，新辦企業(yè)在投產(chǎn)年度開始兩年間享受到的稅收優(yōu)惠并不多，沒有充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠對技術創(chuàng)新的促進作用。
在創(chuàng)新技術成功產(chǎn)業(yè)化獲得巨大經(jīng)濟效益之后，將面臨進一步發(fā)展技術、提高技術水平的問題，擁有雄厚的研究資金作保障必不可少。由于技術創(chuàng)新帶來的巨額利潤，技術升級的資金來源主要靠項目所獲得的收益加以解決，稅收政策的優(yōu)惠與否直接關系到投資者是否愿意進一步投資創(chuàng)新技術的升級，科研人員是否有積極性繼續(xù)對技術加以改進，使技術更上一層樓。目前缺乏此方面的相關稅收優(yōu)惠政策。作為創(chuàng)新技術的投資者和參與者，其收益具有很大的不確定性：或許因為投資成功而獲得巨額回報，也可能投資失敗造成重大經(jīng)濟損失；作為創(chuàng)新技術研究人員從事項目的開發(fā)需要經(jīng)過若干年的時間，若項目失敗，研究人員將一無所獲，一旦成功，個人能得到豐厚的回報，但在項目順利實施轉(zhuǎn)讓之前，研究人員很難獲得經(jīng)濟收益。對于技術投資者來說，投資成功可以得到很大的利潤，同時必須承擔較多的稅賦，但一旦失敗造成較大虧損時，不會有任何經(jīng)濟補償，只能自我消化；研究人員在獲得收益后，由于個人所得稅實行累進制，因此需要支付高額的個人所得稅，而實際上他的所得收益是幾年勞動的成果，集中在較短時間內(nèi)計算收益有所不妥，這樣不利于調(diào)研人員和投資者進行創(chuàng)新投資的積極性。
二、對策
由于國家的稅收政策對企業(yè)應納稅所得額、稅率等產(chǎn)生很大的影響，導致稅后利潤產(chǎn)生變化，企業(yè)的收益發(fā)生波動，因此國家對投資技術創(chuàng)新實行一定的稅收優(yōu)惠，從政策上對技術創(chuàng)新起步階段予以扶持，使企業(yè)通過投資技術創(chuàng)新獲得實惠，減少企業(yè)的技術投資風險。
為鼓勵技術創(chuàng)新，日本規(guī)定，企業(yè)技術開發(fā)基金比上年增加的部分，按增加額的70%減征所得稅。在美國的“經(jīng)濟復興稅法”中規(guī)定：納稅人可以把與貿(mào)易或商業(yè)活動有關的R＆D支出直接作為可扣除費用予以抵扣，而不作為資本性支出。1999年“R＆D減稅修正法案”中鼓勵企業(yè)對科技的投入，政府給予一定的免稅。免稅的額度取決于企業(yè)實際的R＆D支出，并允許企業(yè)以后一定時間逐步實現(xiàn)其過去未能使用和尚未用完的免稅R＆D額度。通過稅收優(yōu)惠政策對創(chuàng)新投資給予一定稅收減免，使創(chuàng)新投資的成本減少，風險降低，提高企業(yè)對技術創(chuàng)新投資的興趣，使企業(yè)樂于參與對創(chuàng)新技術的投入。借鑒國外在技術創(chuàng)新投資稅收方面的經(jīng)驗，我國可以根據(jù)自己的實際情況制定一些稅務優(yōu)惠政策，如：在開發(fā)階段對于企業(yè)的研發(fā)投資，不區(qū)分企業(yè)的盈利或虧損，都給予一定的抵扣應納稅所得額優(yōu)惠，給予技術轉(zhuǎn)讓費等一些技術投資一定的抵扣比例；中試階段允許加速設備的折舊，產(chǎn)業(yè)化階段降低新技術、新產(chǎn)品的稅率，幫助創(chuàng)新技術在中試和大規(guī)模生產(chǎn)的起步階段得到扶持；對被認定為高新技術的產(chǎn)品或產(chǎn)業(yè)可以考慮在創(chuàng)新技術盈利的第一、二年能減免一定比例的稅收，吸引企業(yè)積極尋求有良好市場發(fā)展前景的技術創(chuàng)新項目進行投資，使科研工作能從企業(yè)方在經(jīng)費上得到一定的資助，企業(yè)能通過贊助科研而獲得一定的稅收優(yōu)惠，從投資技術創(chuàng)新得到先進的技術，促進整個社會的技術進步。
在創(chuàng)新技術的投資獲得高額回報后，可以考慮從技術創(chuàng)新所獲得的收益中在稅前提留一定比例的技術創(chuàng)新發(fā)展基金，明確規(guī)定企業(yè)可以利用這筆經(jīng)費投入技術升級和技術創(chuàng)新，這樣能擴大創(chuàng)新資金的經(jīng)費和來源渠道，為以后的技術進步提供資金上的保證。另外由于技術創(chuàng)新工作的高風險性，創(chuàng)新的成功牽涉到很多環(huán)節(jié)，如技術研發(fā)、生產(chǎn)、市場銷售等等，開發(fā)創(chuàng)新基金的提取也可以彌補由于技術投資失敗所造成的經(jīng)濟損失。還可以考慮投資再退稅的方法，用項目的未分配利潤再投資技術升級，可以按一定比例退稅，使企業(yè)在資金的籌措上更容易，獲得更多的資金來源。
對于創(chuàng)新技術的投資者和參與者，在美國風險投資所產(chǎn)生的利潤和虧損都直接計入投資人個人名下，不征收公司稅，適用較低的個人所得稅率。我國個人所得稅和投資收益方面對稅收應加以改進，對技術創(chuàng)新的投資者和研究者的收益采用較低的稅率，以激勵投資者和研究者投入技術創(chuàng)新工作。
從國家總體上看，在短時間內(nèi)稅收優(yōu)惠政策會導致上繳稅金減少，國家可能會損失一部分稅收；但從長遠看，技術創(chuàng)新為稅收的增長奠定了基礎，一方面積累創(chuàng)新資金增加了用于技術創(chuàng)新的經(jīng)費，為新技術的可持續(xù)發(fā)展研究提供資金上的扶持，國家整體的技術創(chuàng)新資金增長；另一方面隨著技術進步，企業(yè)的技術或產(chǎn)品的附加值會提升，經(jīng)濟效益相應提高，獲得的利潤能呈現(xiàn)大幅度的上揚，上繳國家的稅金必然上升，對國家的經(jīng)濟建設和技術水平的提高大有益處。綜上所述，切實從技術創(chuàng)新工作各個階段所面臨的問題出發(fā)，在稅收方面給予更多的支持和幫助，讓稅收優(yōu)惠成為推動技術創(chuàng)新的基本手段，以促進所有企業(yè)自愿進行技術創(chuàng)新，得以享受到稅收優(yōu)惠，使政府的稅收優(yōu)惠政策能獲得最佳的效果。以利于技術創(chuàng)新能持久發(fā)展，為國家的技術進步和經(jīng)濟發(fā)展作出更大貢獻。
參考文獻：
篇5
一、影響
技術創(chuàng)新一般要經(jīng)歷開發(fā)（小試）、中試、產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)等幾個階段。在技術創(chuàng)新項目開發(fā)階段，科研實力較強的企業(yè)自行組織科研、市場經(jīng)營銷售等方面的人員進行市場調(diào)研，并在此基礎上確立技術項目，企業(yè)給予相應的研究經(jīng)費，在資金、人員、場地等方面的條件都有利于技術創(chuàng)新工作的開展。高校作為技術創(chuàng)新的另一個重要源頭，由于學校自身的科研體系特征，在技術創(chuàng)新研究起步階段，都是由高校教師根據(jù)自己對市場需求的調(diào)查、對國外信息資料的查閱來確定自己的研究目標，然后籌措研究經(jīng)費，學校不參與項目的調(diào)研和投資。目前教師科研經(jīng)費來源主要靠：一是申請各類縱向科研基金，二是從企業(yè)方尋求研究資金并與企業(yè)共同享有科研成果。由于科研開發(fā)費的支出很大，研究開發(fā)失敗的比例也很高，因此風險較大，企業(yè)對投資何種創(chuàng)新技術發(fā)展企業(yè)非常慎重，不輕易對研究項目進行投資。從目前技術創(chuàng)新投資風險大大高于傳統(tǒng)意義上的投資來看，企業(yè)出于對自身經(jīng)濟利益的考慮，更傾向于投資簡單的擴大再生產(chǎn)（只要能獲利），缺乏參與從當前看來還不能獲得經(jīng)濟利益的技術創(chuàng)新工作的積極性，因此高校從企業(yè)獲得研究資金投入較難。
在此階段我國對投資技術創(chuàng)新出臺了一些稅收優(yōu)惠政策，但限制條件很多，如：納稅人發(fā)生的技術開發(fā)費比上年實際增長10%以上的盈利企業(yè)，允許按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額，且其50%的超額扣除部分不應超過其應納稅所得額。而當前我國一些企業(yè)經(jīng)濟效益不好，盈利企業(yè)不多，優(yōu)惠政策要求技術開發(fā)費必須增長10%以上，而對經(jīng)濟效益欠佳的企業(yè)來說能有5%的增長都不易。因此，這些企業(yè)無法享受技術創(chuàng)新在稅收上的優(yōu)惠，而恰恰是這些企業(yè)特別需要創(chuàng)新技術，只有通過技術創(chuàng)新才能付給企業(yè)一定的造血功能，給企業(yè)輸血，使它們有可能通過技術創(chuàng)新增強企業(yè)的競爭能力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。而大多數(shù)企業(yè)由于技術力量的原因，進行技術創(chuàng)新有一定的困難，應當通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵他們利用高校的科研力量進行技術創(chuàng)新投資，發(fā)揮高校和企業(yè)雙方各自的優(yōu)勢，為技術創(chuàng)新鋪平道路，高校能獲得研究經(jīng)費的投入，企業(yè)通過投資于新技術和高校得到稅收優(yōu)惠。目前由于缺乏此方面的政策，企業(yè)只注重對成果的應用，而不愿意對科技開發(fā)的資金投入。雖然一些經(jīng)濟實力雄厚的企業(yè)與高校、科研院所簽訂技術協(xié)議，建立技術合作關系，每年能提供一定的經(jīng)費用于技術創(chuàng)新工作，但從總體上來說合作的規(guī)模和范圍不大。
研究成果在實驗室完成小試以后，對成果進行中試。中試是科技成果轉(zhuǎn)化為產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品的橋梁，在此階段的資金、設備、人力的投入都很大，并且實施技術成果使用的生產(chǎn)設備淘汰速度快，成本高，風險大。
目前我國傳統(tǒng)的計提設備折舊費的速度根本趕不上新技術設備更新速度，創(chuàng)新技術投入的設備成本很難在實施階段盡快全數(shù)收回，致使創(chuàng)新技術所涉及的設備折舊費偏低，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被降低，盈利虛增，上繳稅金增多，不利于創(chuàng)新技術生產(chǎn)設備的更新。高校缺少科研中試基地，需要依靠企業(yè)在人員、場地、資金等方面給予支持，如果能在稅收上給與企業(yè)在創(chuàng)新技術中試階段的投資一定的稅收優(yōu)惠，企業(yè)會積極參與創(chuàng)新技術的中試：一方面企業(yè)能通過中試得到稅收優(yōu)惠，另一方面企業(yè)有可能通過參與項目中試獲得一項新技術。
中試成功后創(chuàng)新技術就有產(chǎn)業(yè)化的可能。實施項目產(chǎn)業(yè)化的方式有多種，可以把創(chuàng)新技術成果轉(zhuǎn)讓給企業(yè)，由企業(yè)支付技術轉(zhuǎn)讓費。根據(jù)我國的財會制度，技術轉(zhuǎn)讓費可以按年度分攤?cè)氘a(chǎn)品成本，但不能抵扣應納稅所得額等，對企業(yè)購買實施新技術缺少稅收優(yōu)惠；企業(yè)也可以利用創(chuàng)新成果新辦企業(yè)，按照我國的稅法規(guī)定：新辦高新技術企業(yè)在投產(chǎn)年度開始兩年內(nèi)免征所得稅，但新辦企業(yè)采用創(chuàng)新技術的試運行階段需要花費很多時間，資金等方面的投入也非常大，產(chǎn)生的經(jīng)濟效益非常有限。因此，新辦企業(yè)在投產(chǎn)年度開始兩年間享受到的稅收優(yōu)惠并不多，沒有充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠對技術創(chuàng)新的促進作用。
在創(chuàng)新技術成功產(chǎn)業(yè)化獲得巨大經(jīng)濟效益之后，將面臨進一步發(fā)展技術、提高技術水平的問題，擁有雄厚的研究資金作保障必不可少。由于技術創(chuàng)新帶來的巨額利潤，技術升級的資金來源主要靠項目所獲得的收益加以解決，稅收政策的優(yōu)惠與否直接關系到投資者是否愿意進一步投資創(chuàng)新技術的升級，科研人員是否有積極性繼續(xù)對技術加以改進，使技術更上一層樓。目前缺乏此方面的相關稅收優(yōu)惠政策。作為創(chuàng)新技術的投資者和參與者，其收益具有很大的不確定性：或許因為投資成功而獲得巨額回報，也可能投資失敗造成重大經(jīng)濟損失；作為創(chuàng)新技術研究人員從事項目的開發(fā)需要經(jīng)過若干年的時間，若項目失敗，研究人員將一無所獲，一旦成功，個人能得到豐厚的回報，但在項目順利實施轉(zhuǎn)讓之前，研究人員很難獲得經(jīng)濟收益。對于技術投資者來說，投資成功可以得到很大的利潤，同時必須承擔較多的稅賦，但一旦失敗造成較大虧損時，不會有任何經(jīng)濟補償，只能自我消化；研究人員在獲得收益后，由于個人所得稅實行累進制，因此需要支付高額的個人所得稅，而實際上他的所得收益是幾年勞動的成果，集中在較短時間內(nèi)計算收益有所不妥，這樣不利于調(diào)研人員和投資者進行創(chuàng)新投資的積極性。
二、對策
由于國家的稅收政策對企業(yè)應納稅所得額、稅率等產(chǎn)生很大的影響，導致稅后利潤產(chǎn)生變化，企業(yè)的收益發(fā)生波動，因此國家對投資技術創(chuàng)新實行一定的稅收優(yōu)惠，從政策上對技術創(chuàng)新起步階段予以扶持，使企業(yè)通過投資技術創(chuàng)新獲得實惠，減少企業(yè)的技術投資風險。
為鼓勵技術創(chuàng)新，日本規(guī)定，企業(yè)技術開發(fā)基金比上年增加的部分，按增加額的70%減征所得稅。在美國的“經(jīng)濟復興稅法”中規(guī)定：納稅人可以把與貿(mào)易或商業(yè)活動有關的R＆D支出直接作為可扣除費用予以抵扣，而不作為資本性支出。1999年“R＆D減稅修正法案”中鼓勵企業(yè)對科技的投入，政府給予一定的免稅。免稅的額度取決于企業(yè)實際的R＆D支出，并允許企業(yè)以后一定時間逐步實現(xiàn)其過去未能使用和尚未用完的免稅R＆D額度。通過稅收優(yōu)惠政策對創(chuàng)新投資給予一定稅收減免，使創(chuàng)新投資的成本減少，風險降低，提高企業(yè)對技術創(chuàng)新投資的興趣，使企業(yè)樂于參與對創(chuàng)新技術的投入。借鑒國外在技術創(chuàng)新投資稅收方面的經(jīng)驗，我國可以根據(jù)自己的實際情況制定一些稅務優(yōu)惠政策，如：在開發(fā)階段對于企業(yè)的研發(fā)投資，不區(qū)分企業(yè)的盈利或虧損，都給予一定的抵扣應納稅所得額優(yōu)惠，給予技術轉(zhuǎn)讓費等一些技術投資一定的抵扣比例；中試階段允許加速設備的折舊，產(chǎn)業(yè)化階段降低新技術、新產(chǎn)品的稅率，幫助創(chuàng)新技術在中試和大規(guī)模生產(chǎn)的起步階段得到扶持；對被認定為高新技術的產(chǎn)品或產(chǎn)業(yè)可以考慮在創(chuàng)新技術盈利的第一、二年能減免一定比例的稅收，吸引企業(yè)積極尋求有良好市場發(fā)展前景的技術創(chuàng)新項目進行投資，使科研工作能從企業(yè)方在經(jīng)費上得到一定的資助，企業(yè)能通過贊助科研而獲得一定的稅收優(yōu)惠，從投資技術創(chuàng)新得到先進的技術，促進整個社會的技術進步。
在創(chuàng)新技術的投資獲得高額回報后，可以考慮從技術創(chuàng)新所獲得的收益中在稅前提留一定比例的技術創(chuàng)新發(fā)展基金，明確規(guī)定企業(yè)可以利用這筆經(jīng)費投入技術升級和技術創(chuàng)新，這樣能擴大創(chuàng)新資金的經(jīng)費和來源渠道，為以后的技術進步提供資金上的保證。另外由于技術創(chuàng)新工作的高風險性，創(chuàng)新的成功牽涉到很多環(huán)節(jié)，如技術研發(fā)、生產(chǎn)、市場銷售等等，開發(fā)創(chuàng)新基金的提取也可以彌補由于技術投資失敗所造成的經(jīng)濟損失。還可以考慮投資再退稅的方法，用項目的未分配利潤再投資技術升級，可以按一定比例退稅，使企業(yè)在資金的籌措上更容易，獲得更多的資金來源。
對于創(chuàng)新技術的投資者和參與者，在美國風險投資所產(chǎn)生的利潤和虧損都直接計入投資人個人名下，不征收公司稅，適用較低的個人所得稅率。我國個人所得稅和投資收益方面對稅收應加以改進，對技術創(chuàng)新的投資者和研究者的收益采用較低的稅率，以激勵投資者和研究者投入技術創(chuàng)新工作。
從國家總體上看，在短時間內(nèi)稅收優(yōu)惠政策會導致上繳稅金減少，國家可能會損失一部分稅收；但從長遠看，技術創(chuàng)新為稅收的增長奠定了基礎，一方面積累創(chuàng)新資金增加了用于技術創(chuàng)新的經(jīng)費，為新技術的可持續(xù)發(fā)展研究提供資金上的扶持，國家整體的技術創(chuàng)新資金增長；另一方面隨著技術進步，企業(yè)的技術或產(chǎn)品的附加值會提升，經(jīng)濟效益相應提高，獲得的利潤能呈現(xiàn)大幅度的上揚，上繳國家的稅金必然上升，對國家的經(jīng)濟建設和技術水平的提高大有益處。綜上所述，切實從技術創(chuàng)新工作各個階段所面臨的問題出發(fā)，在稅收方面給予更多的支持和幫助，讓稅收優(yōu)惠成為推動技術創(chuàng)新的基本手段，以促進所有企業(yè)自愿進行技術創(chuàng)新，得以享受到稅收優(yōu)惠，使政府的稅收優(yōu)惠政策能獲得最佳的效果。以利于技術創(chuàng)新能持久發(fā)展，為國家的技術進步和經(jīng)濟發(fā)展作出更大貢獻。
參考文獻：
篇6
在此階段我國對投資技術創(chuàng)新出臺了一些稅收優(yōu)惠政策，但限制條件很多，如：納稅人發(fā)生的技術開發(fā)費比上年實際增長10%以上的盈利企業(yè)，允許按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額，且其50%的超額扣除部分不應超過其應納稅所得額。而當前我國一些企業(yè)經(jīng)濟效益不好，盈利企業(yè)不多，優(yōu)惠政策要求技術開發(fā)費必須增長10%以上，而對經(jīng)濟效益欠佳的企業(yè)來說能有5%的增長都不易。因此，這些企業(yè)無法享受技術創(chuàng)新在稅收上的優(yōu)惠，而恰恰是這些企業(yè)特別需要創(chuàng)新技術，只有通過技術創(chuàng)新才能付給企業(yè)一定的造血功能，給企業(yè)輸血，使它們有可能通過技術創(chuàng)新增強企業(yè)的競爭能力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。而大多數(shù)企業(yè)由于技術力量的原因，進行技術創(chuàng)新有一定的困難，應當通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵他們利用高校的科研力量進行技術創(chuàng)新投資，發(fā)揮高校和企業(yè)雙方各自的優(yōu)勢，為技術創(chuàng)新鋪平道路，高校能獲得研究經(jīng)費的投入，企業(yè)通過投資于新技術和高校得到稅收優(yōu)惠。目前由于缺乏此方面的政策，企業(yè)只注重對成果的應用，而不愿意對科技開發(fā)的資金投入。雖然一些經(jīng)濟實力雄厚的企業(yè)與高校、科研院所簽訂技術協(xié)議，建立技術合作關系，每年能提供一定的經(jīng)費用于技術創(chuàng)新工作，但從總體上來說合作的規(guī)模和范圍不大。
研究成果在實驗室完成小試以后，對成果進行中試。中試是科技成果轉(zhuǎn)化為產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品的橋梁，在此階段的資金、設備、人力的投入都很大，并且實施技術成果使用的生產(chǎn)設備淘汰速度快，成本高，風險大。
目前我國傳統(tǒng)的計提設備折舊費的速度根本趕不上新技術設備更新速度，創(chuàng)新技術投入的設備成本很難在實施階段盡快全數(shù)收回，致使創(chuàng)新技術所涉及的設備折舊費偏低，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被降低，盈利虛增，上繳稅金增多，不利于創(chuàng)新技術生產(chǎn)設備的更新。高校缺少科研中試基地，需要依靠企業(yè)在人員、場地、資金等方面給予支持，如果能在稅收上給與企業(yè)在創(chuàng)新技術中試階段的投資一定的稅收優(yōu)惠，企業(yè)會積極參與創(chuàng)新技術的中試：一方面企業(yè)能通過中試得到稅收優(yōu)惠，另一方面企業(yè)有可能通過參與項目中試獲得一項新技術。
中試成功后創(chuàng)新技術就有產(chǎn)業(yè)化的可能。實施項目產(chǎn)業(yè)化的方式有多種，可以把創(chuàng)新技術成果轉(zhuǎn)讓給企業(yè)，由企業(yè)支付技術轉(zhuǎn)讓費。根據(jù)我國的財會制度，技術轉(zhuǎn)讓費可以按年度分攤?cè)氘a(chǎn)品成本，但不能抵扣應納稅所得額等，對企業(yè)購買實施新技術缺少稅收優(yōu)惠；企業(yè)也可以利用創(chuàng)新成果新辦企業(yè)，按照我國的稅法規(guī)定：新辦高新技術企業(yè)在投產(chǎn)年度開始兩年內(nèi)免征所得稅，但新辦企業(yè)采用創(chuàng)新技術的試運行階段需要花費很多時間，資金等方面的投入也非常大，產(chǎn)生的經(jīng)濟效益非常有限。因此，新辦企業(yè)在投產(chǎn)年度開始兩年間享受到的稅收優(yōu)惠并不多，沒有充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠對技術創(chuàng)新的促進作用。
在創(chuàng)新技術成功產(chǎn)業(yè)化獲得巨大經(jīng)濟效益之后，將面臨進一步發(fā)展技術、提高技術水平的問題，擁有雄厚的研究資金作保障必不可少。由于技術創(chuàng)新帶來的巨額利潤，技術升級的資金來源主要靠項目所獲得的收益加以解決，稅收政策的優(yōu)惠與否直接關系到投資者是否愿意進一步投資創(chuàng)新技術的升級，科研人員是否有積極性繼續(xù)對技術加以改進，使技術更上一層樓。目前缺乏此方面的相關稅收優(yōu)惠政策。作為創(chuàng)新技術的投資者和參與者，其收益具有很大的不確定性：或許因為投資成功而獲得巨額回報，也可能投資失敗造成重大經(jīng)濟損失；作為創(chuàng)新技術研究人員從事項目的開發(fā)需要經(jīng)過若干年的時間，若項目失敗，研究人員將一無所獲，一旦成功，個人能得到豐厚的回報，但在項目順利實施轉(zhuǎn)讓之前，研究人員很難獲得經(jīng)濟收益。對于技術投資者來說，投資成功可以得到很大的利潤，同時必須承擔較多的稅賦，但一旦失敗造成較大虧損時，不會有任何經(jīng)濟補償，只能自我消化；研究人員在獲得收益后，由于個人所得稅實行累進制，因此需要支付高額的個人所得稅，而實際上他的所得收益是幾年勞動的成果，集中在較短時間內(nèi)計算收益有所不妥，這樣不利于調(diào)研人員和投資者進行創(chuàng)新投資的積極性。
二、對策
由于國家的稅收政策對企業(yè)應納稅所得額、稅率等產(chǎn)生很大的影響，導致稅后利潤產(chǎn)生變化，企業(yè)的收益發(fā)生波動，因此國家對投資技術創(chuàng)新實行一定的稅收優(yōu)惠，從政策上對技術創(chuàng)新起步階段予以扶持，使企業(yè)通過投資技術創(chuàng)新獲得實惠，減少企業(yè)的技術投資風險。
為鼓勵技術創(chuàng)新，日本規(guī)定，企業(yè)技術開發(fā)基金比上年增加的部分，按增加額的70%減征所得稅。在美國的“經(jīng)濟復興稅法”中規(guī)定：納稅人可以把與貿(mào)易或商業(yè)活動有關的R＆D支出直接作為可扣除費用予以抵扣，而不作為資本性支出。1999年“R＆D減稅修正法案”中鼓勵企業(yè)對科技的投入，政府給予一定的免稅。免稅的額度取決于企業(yè)實際的R＆D支出，并允許企業(yè)以后一定時間逐步實現(xiàn)其過去未能使用和尚未用完的免稅R＆D額度。通過稅收優(yōu)惠政策對創(chuàng)新投資給予一定稅收減免，使創(chuàng)新投資的成本減少，風險降低，提高企業(yè)對技術創(chuàng)新投資的興趣，使企業(yè)樂于參與對創(chuàng)新技術的投入。借鑒國外在技術創(chuàng)新投資稅收方面的經(jīng)驗，我國可以根據(jù)自己的實際情況制定一些稅務優(yōu)惠政策，如：在開發(fā)階段對于企業(yè)的研發(fā)投資，不區(qū)分企業(yè)的盈利或虧損，都給予一定的抵扣應納稅所得額優(yōu)惠，給予技術轉(zhuǎn)讓費等一些技術投資一定的抵扣比例；中試階段允許加速設備的折舊，產(chǎn)業(yè)化階段降低新技術、新產(chǎn)品的稅率，幫助創(chuàng)新技術在中試和大規(guī)模生產(chǎn)的起步階段得到扶持；對被認定為高新技術的產(chǎn)品或產(chǎn)業(yè)可以考慮在創(chuàng)新技術盈利的第
一、二年能減免一定比例的稅收，吸引企業(yè)積極尋求有良好市場發(fā)展前景的技術創(chuàng)新項目進行投資，使科研工作能從企業(yè)方在經(jīng)費上得到一定的資助，企業(yè)能通過贊助科研而獲得一定的稅收優(yōu)惠，從投資技術創(chuàng)新得到先進的技術，促進整個社會的技術進步。
篇7
20世紀80年代后期以來,在經(jīng)濟信息化、全球化的基本趨勢下,美、日、歐等世界主要經(jīng)濟體競相憑借自身在技術方面的優(yōu)勢,大力發(fā)展高新技術產(chǎn)業(yè),并加大對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術改造力度。在新技術革命的影響下,信息產(chǎn)業(yè)、生物醫(yī)藥工業(yè)、金融服務業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)獲得了快速發(fā)展,在國民經(jīng)濟中的比重不斷提高。通過科技進步基礎上的產(chǎn)業(yè)結構轉(zhuǎn)型,有力地支持了經(jīng)濟的持續(xù)增長。
作為發(fā)達的市場經(jīng)濟國家,技術進步主要依靠市場力量的推動,但政府財政在科技進步方面的作用也是極其重要的。在發(fā)達國家,在每一特定的歷史發(fā)展階段,政府都有一個明確的產(chǎn)業(yè)技術政策,并通過研發(fā)補助金、委托費和政策性融資等財政手段確保產(chǎn)業(yè)技術政策的貫徹落實。為了推動本國的科技進步,西方發(fā)達國家都特別注重加大對科技進步的投入力度。如美國、日本于1999年政府用于R&D財政投入占當年全國R&D總投入的比重分別為27%和22%。20世紀90年代以來,美國聯(lián)邦政府用于生物技術方面的研究經(jīng)費每年都維持在10多億美元的水平。根據(jù)經(jīng)濟成長、技術進步和結構調(diào)整所處階段的不同,西方國家財政對科技進步的支持的范圍和手段也會有所不同。在經(jīng)濟發(fā)展初期,財政一般主要通過補助金、開發(fā)委托費、政策性貸款和優(yōu)惠稅收政策等形式重點支持主導產(chǎn)業(yè)的技術開發(fā)。進入知識經(jīng)濟時代,政府財政政策的重點主要轉(zhuǎn)向?qū)Ω咝录夹g產(chǎn)業(yè)的支持。政府通過資助各種基金會、研究院所和產(chǎn)學研聯(lián)合體等進行產(chǎn)業(yè)技術開發(fā),并通過知識產(chǎn)權的轉(zhuǎn)讓,實現(xiàn)科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。在技術進步的產(chǎn)業(yè)化和規(guī)模化環(huán)節(jié)上,西方國家一般通過政策性融資和稅收優(yōu)惠政策予以扶持和引導。如日本政策性投資銀行根據(jù)政府有關政策意向,向民間企業(yè)提供低息貸款、擔保、購買企業(yè)債券,對民間金融機構進行補充融資和獎勵。在西方國家,財政對技術進步的扶持和引導,一般都是以項目為核心,以客觀標準為尺度,實施非專向性補貼政策。
二、 發(fā)達國家對中小企業(yè)具體優(yōu)惠政策
在對中小企業(yè)技術進步的支持方面,美、日等西方國家都有專門針對中小企業(yè)技術進步的政策、法律和政府職能部門。美國政府通過政府采購等手段對中小企業(yè)予以扶持。具體在稅收優(yōu)惠政策方面,在對高新技術產(chǎn)業(yè)實施稅收優(yōu)惠政策的環(huán)節(jié)與方式方面,西方發(fā)達國家支持科技進步的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)為事前扶持與事后鼓勵相結合,將對科技開發(fā)的重視與對科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力的重視有機地結合起來。基本的做法是:
一是對企業(yè)投入的研究開發(fā)經(jīng)費給予優(yōu)惠允許企業(yè)按投資額的一定比例或全部抵繳所得稅。如法國政府規(guī)定,凡研究開發(fā)投資比上年增加的企業(yè),均可以申請按增加額的50%抵免所得稅。
二是普遍實施加速折舊政策。目前西方發(fā)達國家的企業(yè)固定資產(chǎn)的平均折舊年限僅10年左右,年折舊率為11%~12%。通過加速折舊政策的實施,以加快技術設備的更新。
三是建立科技發(fā)展準備金制度,即允許企業(yè)按照銷售收入的一定比例提取科技發(fā)展準備金。如韓國稅法規(guī)定企業(yè)可按銷售收入的3%(技術密集型企業(yè)為4%,生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)為5%)提取技術開發(fā)準備金,并允許在3年內(nèi)用于技術開發(fā)費、技術信息和培訓費及有關技術革新計劃資金等方面。
四是注重基礎研究與應用研究的結合。如美國稅法規(guī)定公司委托大學或科研機構進行基礎研究,所支付的研究費用的65%可以從所得稅中予以抵免,并對新產(chǎn)品的中間實驗產(chǎn)品給予免稅優(yōu)惠政策。在科技稅收優(yōu)惠的稅種選擇方面,西方發(fā)達國家的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在公司所得稅、個人所得稅和增值稅三大稅種上。發(fā)達國家一般都將公司所得稅作為科技優(yōu)惠的重點。在增值稅類型的選擇方面,西方發(fā)達國家一般都選擇消費型增值稅。在個人所得稅方面,對個人獲得的科技獎勵、特許權使用費收入都實施優(yōu)惠措施。
西方發(fā)達國家科技財稅優(yōu)惠政策的具體做法,對正處于產(chǎn)業(yè)結構轉(zhuǎn)型的中國而言,具有特別重要的借鑒意義。近年來,隨著國內(nèi)投資環(huán)境的不斷改善,跨國公司已經(jīng)開始將中、低技術向我國轉(zhuǎn)移,在部分領域,高端技術也開始向我國轉(zhuǎn)移,越來越多的跨國公司開始將具有一定技術水平的制造業(yè)轉(zhuǎn)移到中國。從我國國內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)狀來看,整體技術水平還較為低下,受技術開發(fā)力量、技術開發(fā)經(jīng)費等的制約,企業(yè)技術開發(fā)能力還相對弱小,技術創(chuàng)新嚴重不足。在加入WTO和經(jīng)濟全球化的大背景下,我國企業(yè)面臨的競爭越來越激烈。
三、 發(fā)達國家財稅政策對我國的啟示
1. 要充分利用WTO《補貼與反補貼措施協(xié)議》的有關規(guī)定,在3年過渡期內(nèi)繼續(xù)保持原有的有關促進技術進步的政策的同時,應逐步建立一個以政策性銀行的低息貸款、向研究型機構的R&D活動提供財政資助和特別財稅政策為主要內(nèi)容的促進技術進步的政策模式。3年過渡期滿后,政府貸款利率或貼息水平必須控制在WTO相關規(guī)則允許的范圍內(nèi)。財政的資助必須是非專向性的,并不超過工業(yè)研究成本的75%或部分前技術開發(fā)活動成本的50%。 2. 進一步加大對技術進步的投入力度。鑒于長期以來政府研究與開發(fā)投入的嚴重不足,可以考慮規(guī)定一些硬性的指標,要求政府研究與開發(fā)投入占GDP的比重及財政收入的比重必須達到規(guī)定的目標值。安排的科技經(jīng)費要集中用于加快發(fā)展高科技和高新技術產(chǎn)業(yè),以推動新興產(chǎn)業(yè)的崛起,培養(yǎng)新的經(jīng)濟增長點;另一方面,要用于我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術改造,使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)能夠煥發(fā)出新的活力。在科研經(jīng)費的使用方面,要引入競爭機制,通過嚴格的招投標制和課題負責制,確保政府科技經(jīng)費的有效使用。同時,政府科技經(jīng)費的使用應堅持有償使用與無償使用相結合的原則,凡基礎性研究,政府應實行無償投入,應用研究及實驗發(fā)展方面的經(jīng)費投入以堅持有償使用為原則,政府通過政策性金融機構,以貸款的方式向科研機構、大學、企業(yè)及其他機構提供資金,這些相應機構必須用自身的科研成果轉(zhuǎn)化的收入來還本付息。
3. 財政扶持項目應突出重點,講求實效。在政府財力相對有限的情況下,運用財政扶持和引導技術進步必須要突出重點,講求效率,而不能遍地開花。根據(jù)我國目前的國情,技術改造項目應重點選擇關系國家安全的產(chǎn)業(yè)、公益性產(chǎn)業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)和戰(zhàn)略競爭性產(chǎn)業(yè)。
4. 加大對中小企業(yè)的技術進步的扶持力度。要進一步建立和完善為中小企業(yè)的技術進步提供支持的制度體系,建立和完善促進中小企業(yè)技術進步的法律法規(guī),為中小企業(yè)的技術創(chuàng)新提供制度保證。政府財政可通過稅收優(yōu)惠、財政投融資及政府采購等手段,加大對中小企業(yè)的技術進步的扶持力度。為促進中小企業(yè)的技術進步,政府相關職能部門還可從信息、技術人員培訓及其他服務等方面為中小企業(yè)提供支持。
5. 必須通過各種財稅政策手段的綜合運用,加快高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,促進我國產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化和升級。在財政政策手段的運用方面,首先必須充分運用好財政貼息這一手段。高新科技產(chǎn)業(yè)是高投入、高風險的投資領域,對這一領域,除國家進行少量的直接投資外,可以借助于財政貼息杠桿引導社會資金投向該領域。財政貼息向高新科技產(chǎn)業(yè)適度傾斜,加大對該產(chǎn)業(yè)的政策扶持,有利于拓寬融資渠道,推動該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,并相應帶動其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,使整個產(chǎn)業(yè)結構能從低級化狀態(tài)向高級化狀態(tài)轉(zhuǎn)化。在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)部門,通過財政貼息手段的運用,使企業(yè)在技術改造缺乏資金的情況下,能夠以國家信用作支撐,獲取金融機構的貸款,充分調(diào)動企業(yè)進行技術改造的積極性。
6. 必須改變我國的稅收優(yōu)惠政策,實現(xiàn)稅收優(yōu)惠由區(qū)域傾斜轉(zhuǎn)變?yōu)橄虍a(chǎn)業(yè)傾斜。稅收優(yōu)惠政策措施要能體現(xiàn)和貫徹落實國家產(chǎn)業(yè)政策的基本要求,對高新技術產(chǎn)業(yè)、以及傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術改造及其他需要積極鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè),應根據(jù)不同情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠。在流轉(zhuǎn)稅方面,除實現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型外,應對高科技產(chǎn)業(yè)在增值稅政策方面實行適度傾斜,使高科技產(chǎn)業(yè)增值稅整體負擔率能大幅度降低。對進出口稅收政策要做出適當?shù)恼{(diào)整,改變目前進出口環(huán)節(jié)大面積實施稅收優(yōu)惠的做法,應只局限于對高新技術及設備的進口,視不同的情況給予稅收上的優(yōu)惠。在企業(yè)所得稅方面,應按照稅收的國民待遇原則,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制,特別是在所得稅稅收優(yōu)惠政策上要盡快統(tǒng)一。統(tǒng)一后的稅收優(yōu)惠政策,必須符合國家產(chǎn)業(yè)政策的要求,充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀要求。為推動高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術改造,可實行減免所得稅的稅收優(yōu)惠。在運用減稅、免稅、低稅率和零稅率等直接稅做優(yōu)惠的同時,更要特別關注加速折舊、納稅扣除、稅收低免、投資抵免、稅收饒讓等間接稅收優(yōu)惠方式的運用,實現(xiàn)科技稅收優(yōu)惠方式的多元化。
7. 要充分發(fā)揮政府采購對高新技術產(chǎn)業(yè)的扶持作用。隨著我國政府采購制度的推廣實施,政府采購規(guī)模將越來越大,政府采購的范圍也將日益擴大,相應地政府采購活動對國民經(jīng)濟總量及國民經(jīng)濟結構所產(chǎn)生的影響將越來越大。為了扶持我國高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和企業(yè)技術進步,在政府采購方面,必須盡可能地多采購本國產(chǎn)品,對國內(nèi)高新技術產(chǎn)業(yè)實行傾斜。只有在國內(nèi)不能提供或技術性能存在明顯差異的情況下,才可考慮采購外國生產(chǎn)的產(chǎn)品。
參考文獻:
篇8
20世紀80年代后期以來，在經(jīng)濟信息化、全球化的基本趨勢下，美、日、歐等世界主要經(jīng)濟體競相憑借自身在技術方面的優(yōu)勢，大力發(fā)展高新技術產(chǎn)業(yè)，并加大對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術改造力度。在新技術革命的影響下，信息產(chǎn)業(yè)、生物醫(yī)藥工業(yè)、金融服務業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)獲得了快速發(fā)展，在國民經(jīng)濟中的比重不斷提高。通過科技進步基礎上的產(chǎn)業(yè)結構轉(zhuǎn)型，有力地支持了經(jīng)濟的持續(xù)增長。
作為發(fā)達的市場經(jīng)濟國家，技術進步主要依靠市場力量的推動，但政府財政在科技進步方面的作用也是極其重要的。在發(fā)達國家，在每一特定的歷史發(fā)展階段，政府都有一個明確的產(chǎn)業(yè)技術政策，并通過研發(fā)補助金、委托費和政策性融資等財政手段確保產(chǎn)業(yè)技術政策的貫徹落實。為了推動本國的科技進步，西方發(fā)達國家都特別注重加大對科技進步的投入力度。如美國、日本于1999年政府用于R＆D財政投入占當年全國R＆D總投入的比重分別為27%和22%。20世紀90年代以來，美國聯(lián)邦政府用于生物技術方面的研究經(jīng)費每年都維持在10多億美元的水平。根據(jù)經(jīng)濟成長、技術進步和結構調(diào)整所處階段的不同，西方國家財政對科技進步的支持的范圍和手段也會有所不同。在經(jīng)濟發(fā)展初期，財政一般主要通過補助金、開發(fā)委托費、政策性貸款和優(yōu)惠稅收政策等形式重點支持主導產(chǎn)業(yè)的技術開發(fā)。進入知識經(jīng)濟時代，政府財政政策的重點主要轉(zhuǎn)向?qū)Ω咝录夹g產(chǎn)業(yè)的支持。政府通過資助各種基金會、研究院所和產(chǎn)學研聯(lián)合體等進行產(chǎn)業(yè)技術開發(fā)，并通過知識產(chǎn)權的轉(zhuǎn)讓，實現(xiàn)科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。在技術進步的產(chǎn)業(yè)化和規(guī)模化環(huán)節(jié)上，西方國家一般通過政策性融資和稅收優(yōu)惠政策予以扶持和引導。如日本政策性投資銀行根據(jù)政府有關政策意向，向民間企業(yè)提供低息貸款、擔保、購買企業(yè)債券，對民間金融機構進行補充融資和獎勵。在西方國家，財政對技術進步的扶持和引導,一般都是以項目為核心，以客觀標準為尺度，實施非專向性補貼政策。
二、發(fā)達國家對中小企業(yè)具體優(yōu)惠政策
在對中小企業(yè)技術進步的支持方面，美、日等西方國家都有專門針對中小企業(yè)技術進步的政策、法律和政府職能部門。美國政府通過政府采購等手段對中小企業(yè)予以扶持。具體在稅收優(yōu)惠政策方面，在對高新技術產(chǎn)業(yè)實施稅收優(yōu)惠政策的環(huán)節(jié)與方式方面，西方發(fā)達國家支持科技進步的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)為事前扶持與事后鼓勵相結合，將對科技開發(fā)的重視與對科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力的重視有機地結合起來。基本的做法是：
一是對企業(yè)投入的研究開發(fā)經(jīng)費給予優(yōu)惠允許企業(yè)按投資額的一定比例或全部抵繳所得稅。如法國政府規(guī)定，凡研究開發(fā)投資比上年增加的企業(yè)，均可以申請按增加額的50%抵免所得稅。
二是普遍實施加速折舊政策。目前西方發(fā)達國家的企業(yè)固定資產(chǎn)的平均折舊年限僅10年左右，年折舊率為11%~12%。通過加速折舊政策的實施，以加快技術設備的更新。
三是建立科技發(fā)展準備金制度，即允許企業(yè)按照銷售收入的一定比例提取科技發(fā)展準備金。如韓國稅法規(guī)定企業(yè)可按銷售收入的3%（技術密集型企業(yè)為4%，生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)為5%）提取技術開發(fā)準備金，并允許在3年內(nèi)用于技術開發(fā)費、技術信息和培訓費及有關技術革新計劃資金等方面。
四是注重基礎研究與應用研究的結合。如美國稅法規(guī)定公司委托大學或科研機構進行基礎研究，所支付的研究費用的65%可以從所得稅中予以抵免，并對新產(chǎn)品的中間實驗產(chǎn)品給予免稅優(yōu)惠政策。在科技稅收優(yōu)惠的稅種選擇方面，西方發(fā)達國家的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在公司所得稅、個人所得稅和增值稅三大稅種上。發(fā)達國家一般都將公司所得稅作為科技優(yōu)惠的重點。在增值稅類型的選擇方面，西方發(fā)達國家一般都選擇消費型增值稅。在個人所得稅方面，對個人獲得的科技獎勵、特許權使用費收入都實施優(yōu)惠措施。
西方發(fā)達國家科技財稅優(yōu)惠政策的具體做法，對正處于產(chǎn)業(yè)結構轉(zhuǎn)型的中國而言，具有特別重要的借鑒意義。近年來，隨著國內(nèi)投資環(huán)境的不斷改善，跨國公司已經(jīng)開始將中、低技術向我國轉(zhuǎn)移，在部分領域，高端技術也開始向我國轉(zhuǎn)移，越來越多的跨國公司開始將具有一定技術水平的制造業(yè)轉(zhuǎn)移到中國。從我國國內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)狀來看，整體技術水平還較為低下，受技術開發(fā)力量、技術開發(fā)經(jīng)費等的制約，企業(yè)技術開發(fā)能力還相對弱小，技術創(chuàng)新嚴重不足。在加入WTO和經(jīng)濟全球化的大背景下，我國企業(yè)面臨的競爭越來越激烈。
三、發(fā)達國家財稅政策對我國的啟示
1．要充分利用WTO《補貼與反補貼措施協(xié)議》的有關規(guī)定，在3年過渡期內(nèi)繼續(xù)保持原有的有關促進技術進步的政策的同時，應逐步建立一個以政策性銀行的低息貸款、向研究型機構的R＆D活動提供財政資助和特別財稅政策為主要內(nèi)容的促進技術進步的政策模式。3年過渡期滿后，政府貸款利率或貼息水平必須控制在WTO相關規(guī)則允許的范圍內(nèi)。財政的資助必須是非專向性的，并不超過工業(yè)研究成本的75%或部分前技術開發(fā)活動成本的50%。2．進一步加大對技術進步的投入力度。鑒于長期以來政府研究與開發(fā)投入的嚴重不足，可以考慮規(guī)定一些硬性的指標，要求政府研究與開發(fā)投入占GDP的比重及財政收入的比重必須達到規(guī)定的目標值。安排的科技經(jīng)費要集中用于加快發(fā)展高科技和高新技術產(chǎn)業(yè)，以推動新興產(chǎn)業(yè)的崛起，培養(yǎng)新的經(jīng)濟增長點；另一方面，要用于我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術改造，使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)能夠煥發(fā)出新的活力。在科研經(jīng)費的使用方面，要引入競爭機制，通過嚴格的招投標制和課題負責制，確保政府科技經(jīng)費的有效使用。同時，政府科技經(jīng)費的使用應堅持有償使用與無償使用相結合的原則，凡基礎性研究，政府應實行無償投入，應用研究及實驗發(fā)展方面的經(jīng)費投入以堅持有償使用為原則，政府通過政策性金融機構，以貸款的方式向科研機構、大學、企業(yè)及其他機構提供資金，這些相應機構必須用自身的科研成果轉(zhuǎn)化的收入來還本付息。
3．財政扶持項目應突出重點，講求實效。在政府財力相對有限的情況下，運用財政扶持和引導技術進步必須要突出重點，講求效率，而不能遍地開花。根據(jù)我國目前的國情,技術改造項目應重點選擇關系國家安全的產(chǎn)業(yè)、公益性產(chǎn)業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)和戰(zhàn)略競爭性產(chǎn)業(yè)。
4．加大對中小企業(yè)的技術進步的扶持力度。要進一步建立和完善為中小企業(yè)的技術進步提供支持的制度體系，建立和完善促進中小企業(yè)技術進步的法律法規(guī)，為中小企業(yè)的技術創(chuàng)新提供制度保證。政府財政可通過稅收優(yōu)惠、財政投融資及政府采購等手段，加大對中小企業(yè)的技術進步的扶持力度。為促進中小企業(yè)的技術進步，政府相關職能部門還可從信息、技術人員培訓及其他服務等方面為中小企業(yè)提供支持。
5．必須通過各種財稅政策手段的綜合運用，加快高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進我國產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化和升級。在財政政策手段的運用方面，首先必須充分運用好財政貼息這一手段。高新科技產(chǎn)業(yè)是高投入、高風險的投資領域，對這一領域，除國家進行少量的直接投資外，可以借助于財政貼息杠桿引導社會資金投向該領域。財政貼息向高新科技產(chǎn)業(yè)適度傾斜，加大對該產(chǎn)業(yè)的政策扶持，有利于拓寬融資渠道，推動該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并相應帶動其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使整個產(chǎn)業(yè)結構能從低級化狀態(tài)向高級化狀態(tài)轉(zhuǎn)化。在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)部門，通過財政貼息手段的運用，使企業(yè)在技術改造缺乏資金的情況下，能夠以國家信用作支撐，獲取金融機構的貸款，充分調(diào)動企業(yè)進行技術改造的積極性。
6．必須改變我國的稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)稅收優(yōu)惠由區(qū)域傾斜轉(zhuǎn)變?yōu)橄虍a(chǎn)業(yè)傾斜。稅收優(yōu)惠政策措施要能體現(xiàn)和貫徹落實國家產(chǎn)業(yè)政策的基本要求，對高新技術產(chǎn)業(yè)、以及傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術改造及其他需要積極鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，應根據(jù)不同情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠。在流轉(zhuǎn)稅方面,除實現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型外，應對高科技產(chǎn)業(yè)在增值稅政策方面實行適度傾斜，使高科技產(chǎn)業(yè)增值稅整體負擔率能大幅度降低。對進出口稅收政策要做出適當?shù)恼{(diào)整，改變目前進出口環(huán)節(jié)大面積實施稅收優(yōu)惠的做法，應只局限于對高新技術及設備的進口，視不同的情況給予稅收上的優(yōu)惠。在企業(yè)所得稅方面，應按照稅收的國民待遇原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，特別是在所得稅稅收優(yōu)惠政策上要盡快統(tǒng)一。統(tǒng)一后的稅收優(yōu)惠政策，必須符合國家產(chǎn)業(yè)政策的要求,充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀要求。為推動高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術改造，可實行減免所得稅的稅收優(yōu)惠。在運用減稅、免稅、低稅率和零稅率等直接稅做優(yōu)惠的同時，更要特別關注加速折舊、納稅扣除、稅收低免、投資抵免、稅收饒讓等間接稅收優(yōu)惠方式的運用，實現(xiàn)科技稅收優(yōu)惠方式的多元化。:
7．要充分發(fā)揮政府采購對高新技術產(chǎn)業(yè)的扶持作用。隨著我國政府采購制度的推廣實施，政府采購規(guī)模將越來越大，政府采購的范圍也將日益擴大，相應地政府采購活動對國民經(jīng)濟總量及國民經(jīng)濟結構所產(chǎn)生的影響將越來越大。為了扶持我國高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和企業(yè)技術進步，在政府采購方面，必須盡可能地多采購本國產(chǎn)品，對國內(nèi)高新技術產(chǎn)業(yè)實行傾斜。只有在國內(nèi)不能提供或技術性能存在明顯差異的情況下，才可考慮采購外國生產(chǎn)的產(chǎn)品。
參考文獻：
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20世紀80年代后期以來，在經(jīng)濟信息化、全球化的基本趨勢下，美、日、歐等世界主要經(jīng)濟體競相憑借自身在技術方面的優(yōu)勢，大力發(fā)展高新技術產(chǎn)業(yè)，并加大對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術改造力度。在新技術革命的影響下，信息產(chǎn)業(yè)、生物醫(yī)藥工業(yè)、金融服務業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)獲得了快速發(fā)展，在國民經(jīng)濟中的比重不斷提高。通過科技進步基礎上的產(chǎn)業(yè)結構轉(zhuǎn)型，有力地支持了經(jīng)濟的持續(xù)增長。
作為發(fā)達的市場經(jīng)濟國家，技術進步主要依靠市場力量的推動，但政府財政在科技進步方面的作用也是極其重要的。在發(fā)達國家，在每一特定的歷史發(fā)展階段，政府都有一個明確的產(chǎn)業(yè)技術政策，并通過研發(fā)補助金、委托費和政策性融資等財政手段確保產(chǎn)業(yè)技術政策的貫徹落實。為了推動本國的科技進步，西方發(fā)達國家都特別注重加大對科技進步的投入力度。如美國、日本于1999年政府用于R＆D財政投入占當年全國R＆D總投入的比重分別為27%和22%。20世紀90年代以來，美國聯(lián)邦政府用于生物技術方面的研究經(jīng)費每年都維持在10多億美元的水平。根據(jù)經(jīng)濟成長、技術進步和結構調(diào)整所處階段的不同，西方國家財政對科技進步的支持的范圍和手段也會有所不同。在經(jīng)濟發(fā)展初期，財政一般主要通過補助金、開發(fā)委托費、政策性貸款和優(yōu)惠稅收政策等形式重點支持主導產(chǎn)業(yè)的技術開發(fā)。進入知識經(jīng)濟時代，政府財政政策的重點主要轉(zhuǎn)向?qū)Ω咝录夹g產(chǎn)業(yè)的支持。政府通過資助各種基金會、研究院所和產(chǎn)學研聯(lián)合體等進行產(chǎn)業(yè)技術開發(fā)，并通過知識產(chǎn)權的轉(zhuǎn)讓，實現(xiàn)科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。在技術進步的產(chǎn)業(yè)化和規(guī)模化環(huán)節(jié)上，西方國家一般通過政策性融資和稅收優(yōu)惠政策予以扶持和引導。如日本政策性投資銀行根據(jù)政府有關政策意向，向民間企業(yè)提供低息貸款、擔保、購買企業(yè)債券，對民間金融機構進行補充融資和獎勵。在西方國家，財政對技術進步的扶持和引導,一般都是以項目為核心，以客觀標準為尺度，實施非專向性補貼政策。
二、發(fā)達國家對中小企業(yè)具體優(yōu)惠政策
在對中小企業(yè)技術進步的支持方面，美、日等西方國家都有專門針對中小企業(yè)技術進步的政策、法律和政府職能部門。美國政府通過政府采購等手段對中小企業(yè)予以扶持。具體在稅收優(yōu)惠政策方面，在對高新技術產(chǎn)業(yè)實施稅收優(yōu)惠政策的環(huán)節(jié)與方式方面，西方發(fā)達國家支持科技進步的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)為事前扶持與事后鼓勵相結合，將對科技開發(fā)的重視與對科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力的重視有機地結合起來。基本的做法是：
一是對企業(yè)投入的研究開發(fā)經(jīng)費給予優(yōu)惠允許企業(yè)按投資額的一定比例或全部抵繳所得稅。如法國政府規(guī)定，凡研究開發(fā)投資比上年增加的企業(yè)，均可以申請按增加額的50%抵免所得稅。
二是普遍實施加速折舊政策。目前西方發(fā)達國家的企業(yè)固定資產(chǎn)的平均折舊年限僅10年左右，年折舊率為11%~12%。通過加速折舊政策的實施，以加快技術設備的更新。
三是建立科技發(fā)展準備金制度，即允許企業(yè)按照銷售收入的一定比例提取科技發(fā)展準備金。如韓國稅法規(guī)定企業(yè)可按銷售收入的3%（技術密集型企業(yè)為4%，生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)為5%）提取技術開發(fā)準備金，并允許在3年內(nèi)用于技術開發(fā)費、技術信息和培訓費及有關技術革新計劃資金等方面。
四是注重基礎研究與應用研究的結合。如美國稅法規(guī)定公司委托大學或科研機構進行基礎研究，所支付的研究費用的65%可以從所得稅中予以抵免，并對新產(chǎn)品的中間實驗產(chǎn)品給予免稅優(yōu)惠政策。在科技稅收優(yōu)惠的稅種選擇方面，西方發(fā)達國家的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在公司所得稅、個人所得稅和增值稅三大稅種上。發(fā)達國家一般都將公司所得稅作為科技優(yōu)惠的重點。在增值稅類型的選擇方面，西方發(fā)達國家一般都選擇消費型增值稅。在個人所得稅方面，對個人獲得的科技獎勵、特許權使用費收入都實施優(yōu)惠措施。
西方發(fā)達國家科技財稅優(yōu)惠政策的具體做法，對正處于產(chǎn)業(yè)結構轉(zhuǎn)型的中國而言，具有特別重要的借鑒意義。近年來，隨著國內(nèi)投資環(huán)境的不斷改善，跨國公司已經(jīng)開始將中、低技術向我國轉(zhuǎn)移，在部分領域，高端技術也開始向我國轉(zhuǎn)移，越來越多的跨國公司開始將具有一定技術水平的制造業(yè)轉(zhuǎn)移到中國。從我國國內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)狀來看，整體技術水平還較為低下，受技術開發(fā)力量、技術開發(fā)經(jīng)費等的制約，企業(yè)技術開發(fā)能力還相對弱小，技術創(chuàng)新嚴重不足。在加入WTO和經(jīng)濟全球化的大背景下，我國企業(yè)面臨的競爭越來越激烈。
三、發(fā)達國家財稅政策對我國的啟示
1．要充分利用WTO《補貼與反補貼措施協(xié)議》的有關規(guī)定，在3年過渡期內(nèi)繼續(xù)保持原有的有關促進技術進步的政策的同時，應逐步建立一個以政策性銀行的低息貸款、向研究型機構的R＆D活動提供財政資助和特別財稅政策為主要內(nèi)容的促進技術進步的政策模式。3年過渡期滿后，政府貸款利率或貼息水平必須控制在WTO相關規(guī)則允許的范圍內(nèi)。財政的資助必須是非專向性的，并不超過工業(yè)研究成本的75%或部分前技術開發(fā)活動成本的50%。
2．進一步加大對技術進步的投入力度。鑒于長期以來政府研究與開發(fā)投入的嚴重不足，可以考慮規(guī)定一些硬性的指標，要求政府研究與開發(fā)投入占GDP的比重及財政收入的比重必須達到規(guī)定的目標值。安排的科技經(jīng)費要集中用于加快發(fā)展高科技和高新技術產(chǎn)業(yè)，以推動新興產(chǎn)業(yè)的崛起，培養(yǎng)新的經(jīng)濟增長點；另一方面，要用于我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術改造，使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)能夠煥發(fā)出新的活力。在科研經(jīng)費的使用方面，要引入競爭機制，通過嚴格的招投標制和課題負責制，確保政府科技經(jīng)費的有效使用。同時，政府科技經(jīng)費的使用應堅持有償使用與無償使用相結合的原則，凡基礎性研究，政府應實行無償投入，應用研究及實驗發(fā)展方面的經(jīng)費投入以堅持有償使用為原則，政府通過政策性金融機構，以貸款的方式向科研機構、大學、企業(yè)及其他機構提供資金，這些相應機構必須用自身的科研成果轉(zhuǎn)化的收入來還本付息。
3．財政扶持項目應突出重點，講求實效。在政府財力相對有限的情況下，運用財政扶持和引導技術進步必須要突出重點，講求效率，而不能遍地開花。根據(jù)我國目前的國情,技術改造項目應重點選擇關系國家安全的產(chǎn)業(yè)、公益性產(chǎn)業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)和戰(zhàn)略競爭性產(chǎn)業(yè)。
4．加大對中小企業(yè)的技術進步的扶持力度。要進一步建立和完善為中小企業(yè)的技術進步提供支持的制度體系，建立和完善促進中小企業(yè)技術進步的法律法規(guī)，為中小企業(yè)的技術創(chuàng)新提供制度保證。政府財政可通過稅收優(yōu)惠、財政投融資及政府采購等手段，加大對中小企業(yè)的技術進步的扶持力度。為促進中小企業(yè)的技術進步，政府相關職能部門還可從信息、技術人員培訓及其他服務等方面為中小企業(yè)提供支持。
5．必須通過各種財稅政策手段的綜合運用，加快高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進我國產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化和升級。在財政政策手段的運用方面，首先必須充分運用好財政貼息這一手段。高新科技產(chǎn)業(yè)是高投入、高風險的投資領域，對這一領域，除國家進行少量的直接投資外，可以借助于財政貼息杠桿引導社會資金投向該領域。財政貼息向高新科技產(chǎn)業(yè)適度傾斜，加大對該產(chǎn)業(yè)的政策扶持，有利于拓寬融資渠道，推動該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并相應帶動其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使整個產(chǎn)業(yè)結構能從低級化狀態(tài)向高級化狀態(tài)轉(zhuǎn)化。在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)部門，通過財政貼息手段的運用，使企業(yè)在技術改造缺乏資金的情況下，能夠以國家信用作支撐，獲取金融機構的貸款，充分調(diào)動企業(yè)進行技術改造的積極性。
6．必須改變我國的稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)稅收優(yōu)惠由區(qū)域傾斜轉(zhuǎn)變?yōu)橄虍a(chǎn)業(yè)傾斜。稅收優(yōu)惠政策措施要能體現(xiàn)和貫徹落實國家產(chǎn)業(yè)政策的基本要求，對高新技術產(chǎn)業(yè)、以及傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術改造及其他需要積極鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，應根據(jù)不同情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠。在流轉(zhuǎn)稅方面,除實現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型外，應對高科技產(chǎn)業(yè)在增值稅政策方面實行適度傾斜，使高科技產(chǎn)業(yè)增值稅整體負擔率能大幅度降低。對進出口稅收政策要做出適當?shù)恼{(diào)整，改變目前進出口環(huán)節(jié)大面積實施稅收優(yōu)惠的做法，應只局限于對高新技術及設備的進口，視不同的情況給予稅收上的優(yōu)惠。在企業(yè)所得稅方面，應按照稅收的國民待遇原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，特別是在所得稅稅收優(yōu)惠政策上要盡快統(tǒng)一。統(tǒng)一后的稅收優(yōu)惠政策，必須符合國家產(chǎn)業(yè)政策的要求,充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀要求。為推動高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術改造，可實行減免所得稅的稅收優(yōu)惠。在運用減稅、免稅、低稅率和零稅率等直接稅做優(yōu)惠的同時，更要特別關注加速折舊、納稅扣除、稅收低免、投資抵免、稅收饒讓等間接稅收優(yōu)惠方式的運用，實現(xiàn)科技稅收優(yōu)惠方式的多元化。
7．要充分發(fā)揮政府采購對高新技術產(chǎn)業(yè)的扶持作用。隨著我國政府采購制度的推廣實施，政府采購規(guī)模將越來越大，政府采購的范圍也將日益擴大，相應地政府采購活動對國民經(jīng)濟總量及國民經(jīng)濟結構所產(chǎn)生的影響將越來越大。為了扶持我國高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和企業(yè)技術進步，在政府采購方面，必須盡可能地多采購本國產(chǎn)品，對國內(nèi)高新技術產(chǎn)業(yè)實行傾斜。只有在國內(nèi)不能提供或技術性能存在明顯差異的情況下，才可考慮采購外國生產(chǎn)的產(chǎn)品。
參考文獻：
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中圖分類號：G475 文獻標志碼：A 文章編號：1008-5831(2012)05-0163-05
隨著高等教育改革的深入，高校擴招及其社會環(huán)境的變化，高校收入來源多樣化，經(jīng)營性收入比重增加，高校由過去不納稅、少環(huán)節(jié)納稅，發(fā)展到現(xiàn)在成為納稅人中的一個重要群體，依法納稅成了高校管理中的重要環(huán)節(jié)之一。但長久以來因為受“稅收不進學校”觀念的影響，高校的財務人員未完全樹立依法納稅意識，也缺乏對稅收法規(guī)的學習和了解，發(fā)生納稅義務后不及時辦理稅務登記，各種形式偷漏稅行為時有發(fā)生。有鑒于此，如何有效地進行納稅籌劃，嚴格涉稅業(yè)務的管理，已成為高校財務管理工作的重要內(nèi)容。此外，高校在進行科教活動及創(chuàng)造社會效益的同時，可以通過納稅籌劃在法律、政策許可的范圍內(nèi)降低高校整體稅負，提高辦學的經(jīng)濟效益。
納稅籌劃進入中國市場雖然只有短短幾年時間，卻給人們帶來了全新的納稅理念，展現(xiàn)了迅猛發(fā)展的勢頭，對企業(yè)理財和經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。而高校作為事業(yè)單位，無論是會計制度還是核算方式均與企業(yè)有所不同，如何進行納稅籌劃更是相對陌生的事務。而且在稅收政策方面，高校除享有一般的優(yōu)惠待遇以外，國家為鼓勵高等教育發(fā)展，于2004年出臺了《財政部、國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》、2006年出臺了《財政部、國家稅務總局關于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關問題的通知》、《關于經(jīng)營高校學生公寓及高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》等，這些教育稅收優(yōu)惠政策涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、增值稅等10多個稅種，高校稅收籌劃存在很大的空間。
但同時，人們也逐漸發(fā)現(xiàn)高校在涉稅業(yè)務管理方面存在較多問題，包括納稅
意識差、
管理層認知程度較低、稅收知識缺乏、稅負計算未進行相應籌劃等［1-2］。針對這些問題，學者們指出高校應用好用足稅收優(yōu)惠政策，并進行稅收籌劃［3-4］，并從不同角度提出了高校收入納稅籌劃的思路，如葉欣等從高校技術創(chuàng)新的營業(yè)稅角度闡述了科研經(jīng)費收入的有關稅收問題［5］；馮萍針對高校個人所得稅的特點，闡述了高校個人所得稅籌劃方法及其制約性，提出了高校個人所得稅籌劃方法的相關對策［6］。龔敏希等對高校資產(chǎn)經(jīng)營公司的稅收籌劃進行了分析［7］；龍凌云從高校后勤企業(yè)的組織形式、營業(yè)收入、稅前扣除項目三方面探討了納稅籌劃，以降低后勤企業(yè)稅負或延緩納稅［8］。但以上文獻主要是從單一稅種角度提出了納稅籌劃的具體方法，由于高校收入類型龐雜，尚鮮見從高校多收入稅種角度考慮如何系統(tǒng)籌劃收入納稅。
隨著高等教育的迅速發(fā)展，稅收籌劃工作將越來越為高校所關注并重視。2010 年“兩會”期間，據(jù)調(diào)查資料顯示，截止2009 年，中國高校貸款規(guī)模已超過2 500 億元，其中地方高校貸款近2 000億，部分高校甚至出現(xiàn)資不抵債的情況。因此，高校納稅籌劃應區(qū)別于企業(yè)［9］，通過科學的方法安排自身的籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營以及利潤分配等經(jīng)濟活動，從而實現(xiàn)總體利益的最大化。本文根據(jù)國家和地方教育稅收優(yōu)惠政策，在劃分高校實際收入類型及納稅分析的基礎上，指出高校涉稅業(yè)務方面存在的問題，系統(tǒng)總結和提出不同收入類型的納稅籌劃目標、制約因素與方法，并通過列舉高校納稅籌劃的具體案例，對高校收入納稅籌劃提出意見和建議。
一、高校收入分類及納稅分析
按照國家相關規(guī)定，高校收入大致分六大類，包括財政和上級補助收入、科研收入、行政事業(yè)性收費收入、代收費項目收入、附屬單位繳款和其他收入。其中財政和上級補助收入主要是指教育事業(yè)費、科學事業(yè)費、科技三項經(jīng)費、基建經(jīng)費以及其他各項撥款。科研收入包括通過承接科技項目、開展科技協(xié)作、轉(zhuǎn)讓科技成果、進行科技咨詢所取得的收入和其他科研收入。行政事業(yè)性收費收入包括學費、住宿費、考試費三大類，具體收費項目詳見教育部、國家發(fā)展改革委、財政部等部委的相關文件。代收費是高校為方便學生學習和生活，在自愿前提下，替提供服務的單位代收代付的相關費用。附屬單位繳款是高校附屬單位按照有關規(guī)定上繳給學校的收入。其他收入包括投資收益、捐贈收入、利息收入、房租收入以及宣傳費、罰款、賠款等服務性收費項目。
根據(jù)財政部、國家稅務總局和重慶地稅局相關稅收優(yōu)惠政策的文件精神，高校實際收入類別及納稅情況主要有四種情況。
（一）撥款、上級補助收入
高校取得的財政撥款以及從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入不征收營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。
（二）教育事業(yè)收入
1．行政事業(yè)性收費項目收入
高校為列入規(guī)定招生計劃的在籍學生提供學歷教育勞務取得的學費、住宿費、考試報名費收入，其收費項目標準經(jīng)由市財政、市物價局審批，屬于市政府規(guī)定的行政事業(yè)性收費項目收入，免征收營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。
2．服務性收費
高校為在校學生提供由學生自愿選擇的服務而取得合理補償?shù)氖召M自2006年1月1日起按屬于應稅行為的教育勞務收入征收營業(yè)稅。
3．代收費
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一、軍工科研項目財務管理存在的問題
軍工科研單位多數(shù)存在重技術、輕管理的問題。在科研項目經(jīng)費的管理上，還存在如下不足：
（一）經(jīng)費預算不合理。項目任務書由項目組技術人員編寫，經(jīng)費開支預算存在較大的隨意性，導致項目執(zhí)行時，經(jīng)常出現(xiàn)項目費用分布不合理的情況。為了使經(jīng)費開支與任務書保持一致性以利于順利通過驗收，財務人員只能在后期帳務處理上進行了項目間調(diào)賬、串用、挪用、虛列支出等“技術處理”。
（二）經(jīng)費使用監(jiān)管缺失。事前未能對經(jīng)費項目開支預算的合理性進行審核；事中不能嚴格劃分各個科研項目之間的支出，存在不同研究項目之間混支、不能合理分攤間接費用的現(xiàn)象；事后缺乏對項目形成的無形資產(chǎn)進行計量、管理等情況；財務風險較高。
（三）忽視過程記錄。項目組沒有做好工時記錄、物品領用登記等基礎工作，造成財務部門難以合理分攤、歸集費用。項目驗收審計時，只能臨時調(diào)賬、核銷經(jīng)費，造成賬目混亂。
（四）人為選擇財務制度現(xiàn)象普遍。國防科研項目要求按照《軍工科研事業(yè)單位財務制度》和《軍工科研事業(yè)單位會計核算制度》規(guī)定進行核算，而屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動的又必須執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，同一單位執(zhí)行兩套不同制度。
（五）在取得軍工科研經(jīng)費和享受研發(fā)稅收優(yōu)惠之間左右為難。軍工科研經(jīng)費執(zhí)行的《軍工科研事業(yè)單位財務制度》和《軍工科研事業(yè)單位會計核算制度》，與稅務機關對享受研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的口徑不一致，使科研單位在財務核算上既要顧及項目的管理制度，又要顧及稅務政策，往往出現(xiàn)賬目混亂、科研經(jīng)費核算不規(guī)范的情況。
二、加強軍工科研項目財務管理的對策
軍工科研單位實行預算撥款、決算核銷的財務管理體制。針對上述問題，可從以下三個環(huán)節(jié)入手解決：
（一）構建良好財務平臺，做好科研項目的事前控制工作。
1.加強學習，健全制度。軍工科研單位應在《企業(yè)會計準則》、《軍工科研事業(yè)單位財務制度》、《軍工科研事業(yè)單位會計核算制度》的統(tǒng)帥下，根據(jù)本單位的業(yè)務特點、經(jīng)營機制、管理要求、資金流動、人員配置等情況，建立健全財務管理制度，為做好科研項目管理的事前控制提供政策保證。
2.專人負責，歸口管理。為防止出現(xiàn)條塊分割、各自為政、人人參與、無人負責等局面，財務部門應指定人員對各個科研項目開支情況、資金使用程度進行歸口管理、跟蹤，為項目的及時有效管理提供保證。
3.提前介入，加強審核。在科研項目立項申報階段，由有經(jīng)驗的財務人員根據(jù)“以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點”的原則，參與任務書中經(jīng)費開支預算部分的編寫。并組織相關部門做好項目預算的審核工作，杜絕預算編制的隨意性，保證預算的科學性和合理性。
4.加強培訓、完善基礎工作。通過培訓等方式，提高項目組人員的財務意識，做好項目的工時登記和原材料的領用登記，以便于合理分攤制造費用和管理費用，做好基礎工作。
（二）加強科研經(jīng)費使用過程監(jiān)管，做好事中控制。
1.完善財務的建帳工作，保證科研項目單獨建帳，單獨管理。通過財務軟件的輔助核算、建立三級輔助帳等方式，在帳務處理上實時保證科研項目獨立成帳，專款專用，以利于項目管理和項目驗收。
2.提高審核把關能力，保證項目開支合規(guī)合法。從發(fā)票審核入手，確認費用開支的真實性。根據(jù)任務書的開支預算，嚴格按計劃列支，防止對科研經(jīng)費的擠占挪用。對客觀原因造成開支不符合計劃預算的，應提請經(jīng)費管理部門辦理變更手續(xù)后再報銷。
3.完善成本核算，合理分攤項目間接費用。財務部門應統(tǒng)一口徑，做好科研項目與生產(chǎn)經(jīng)營之間、各個科研項目之間、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集費用和成本劃分，合理分攤間接費用。
4.定期考評，及時跟進項目開展。對各項目定期分析考評，將項目考評情況反饋給項目負責人，幫助項目組及時了解經(jīng)費開支進度，解決執(zhí)行過程中存在的問題，保證項目的合理推進。
（三）加強項目形成資產(chǎn)的后續(xù)管理、注重項目的財務分析，加強項目執(zhí)行情況的內(nèi)部審計，完善項目的事后管理。
1.加強項目形成的無形資產(chǎn)的管理。科研項目結題后，往往形成專利權、著作權和非專利技術等無形資產(chǎn)。財務部門要協(xié)同有關部門履行管理職責，對無形資產(chǎn)進行備查登記；對無形資產(chǎn)產(chǎn)生的價值及時進行核算，防止無形資產(chǎn)發(fā)生流失，保證國有資產(chǎn)的保值增值。
2.總結經(jīng)驗，指導工作。對科研資金的運轉(zhuǎn)情況、科研經(jīng)費的收入及支出情況和預算執(zhí)行情況進行財務分析。判斷項目資金運轉(zhuǎn)是否合理，收入及支出是否相匹配，項目經(jīng)費支出結構、數(shù)額與預算是否相適應，及時發(fā)現(xiàn)問題，總結經(jīng)驗指導以后工作。
3.做好科研項目經(jīng)濟和社會效益的進一步分析。從項目的經(jīng)費投入大小、時間耗費長短、任務完成優(yōu)劣、獲得成果水平高低等諸因素著手，對科研成果向生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化程度、科研人員的培養(yǎng)情況、科學技術新領域的開拓和學科的發(fā)展等方面，做出綜合評價，確定本單位的研發(fā)優(yōu)勢，增強單位的可持續(xù)發(fā)展能力。
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一、軍工科研項目財務管理存在的問題
軍工科研單位多數(shù)存在重技術、輕管理的問題。在科研項目經(jīng)費的管理上，還存在如下不足：
（一）經(jīng)費預算不合理。項目任務書由項目組技術人員編寫，經(jīng)費開支預算存在較大的隨意性，導致項目執(zhí)行時，經(jīng)常出現(xiàn)項目費用分布不合理的情況。為了使經(jīng)費開支與任務書保持一致性以利于順利通過驗收，財務人員只能在后期帳務處理上進行了項目間調(diào)賬、串用、挪用、虛列支出等“技術處理”。
（二）經(jīng)費使用監(jiān)管缺失。事前未能對經(jīng)費項目開支預算的合理性進行審核；事中不能嚴格劃分各個科研項目之間的支出，存在不同研究項目之間混支、不能合理分攤間接費用的現(xiàn)象；事后缺乏對項目形成的無形資產(chǎn)進行計量、管理等情況；財務風險較高。
（三）忽視過程記錄。項目組沒有做好工時記錄、物品領用登記等基礎工作，造成財務部門難以合理分攤、歸集費用。項目驗收審計時，只能臨時調(diào)賬、核銷經(jīng)費，造成賬目混亂。
（四）人為選擇財務制度現(xiàn)象普遍。國防科研項目要求按照《軍工科研事業(yè)單位財務制度》和《軍工科研事業(yè)單位會計核算制度》規(guī)定進行核算，而屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動的又必須執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，同一單位執(zhí)行兩套不同制度。
（五）在取得軍工科研經(jīng)費和享受研發(fā)稅收優(yōu)惠之間左右為難。軍工科研經(jīng)費執(zhí)行的《軍工科研事業(yè)單位財務制度》和《軍工科研事業(yè)單位會計核算制度》，與稅務機關對享受研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的口徑不一致，使科研單位在財務核算上既要顧及項目的管理制度，又要顧及稅務政策，往往出現(xiàn)賬目混亂、科研經(jīng)費核算不規(guī)范的情況。
二、加強軍工科研項目財務管理的對策
軍工科研單位實行預算撥款、決算核銷的財務管理體制。針對上述問題，可從以下三個環(huán)節(jié)入手解決：
（一）構建良好財務平臺，做好科研項目的事前控制工作。
1.加強學習，健全制度。軍工科研單位應在《企業(yè)會計準則》、《軍工科研事業(yè)單位財務制度》、《軍工科研事業(yè)單位會計核算制度》的統(tǒng)帥下，根據(jù)本單位的業(yè)務特點、經(jīng)營機制、管理要求、資金流動、人員配置等情況，建立健全財務管理制度，為做好科研項目管理的事前控制提供政策保證。
2.專人負責，歸口管理。為防止出現(xiàn)條塊分割、各自為政、人人參與、無人負責等局面，財務部門應指定人員對各個科研項目開支情況、資金使用程度進行歸口管理、跟蹤，為項目的及時有效管理提供保證。
3.提前介入，加強審核。在科研項目立項申報階段，由有經(jīng)驗的財務人員根據(jù)“以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點”的原則，參與任務書中經(jīng)費開支預算部分的編寫。并組織相關部門做好項目預算的審核工作，杜絕預算編制的隨意性，保證預算的科學性和合理性。
4.加強培訓、完善基礎工作。通過培訓等方式，提高項目組人員的財務意識，做好項目的工時登記和原材料的領用登記，以便于合理分攤制造費用和管理費用，做好基礎工作。
（二）加強科研經(jīng)費使用過程監(jiān)管，做好事中控制。
1.完善財務的建帳工作，保證科研項目單獨建帳，單獨管理。通過財務軟件的輔助核算、建立三級輔助帳等方式，在帳務處理上實時保證科研項目獨立成帳，專款專用，以利于項目管理和項目驗收。
2.提高審核把關能力，保證項目開支合規(guī)合法。從發(fā)票審核入手，確認費用開支的真實性。根據(jù)任務書的開支預算，嚴格按計劃列支，防止對科研經(jīng)費的擠占挪用。對客觀原因造成開支不符合計劃預算的，應提請經(jīng)費管理部門辦理變更手續(xù)后再報銷。
3.完善成本核算，合理分攤項目間接費用。財務部門應統(tǒng)一口徑，做好科研項目與生產(chǎn)經(jīng)營之間、各個科研項目之間、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集費用和成本劃分，合理分攤間接費用。
4.定期考評，及時跟進項目開展。對各項目定期分析考評，將項目考評情況反饋給項目負責人，幫助項目組及時了解經(jīng)費開支進度，解決執(zhí)行過程中存在的問題，保證項目的合理推進。
（三）加強項目形成資產(chǎn)的后續(xù)管理、注重項目的財務分析，加強項目執(zhí)行情況的內(nèi)部審計，完善項目的事后管理。
1.加強項目形成的無形資產(chǎn)的管理。科研項目結題后，往往形成專利權、著作權和非專利技術等無形資產(chǎn)。財務部門要協(xié)同有關部門履行管理職責，對無形資產(chǎn)進行備查登記；對無形資產(chǎn)產(chǎn)生的價值及時進行核算，防止無形資產(chǎn)發(fā)生流失，保證國有資產(chǎn)的保值增值。
2.總結經(jīng)驗，指導工作。對科研資金的運轉(zhuǎn)情況、科研經(jīng)費的收入及支出情況和預算執(zhí)行情況進行財務分析。判斷項目資金運轉(zhuǎn)是否合理，收入及支出是否相匹配，項目經(jīng)費支出結構、數(shù)額與預算是否相適應，及時發(fā)現(xiàn)問題，總結經(jīng)驗指導以后工作。
3.做好科研項目經(jīng)濟和社會效益的進一步分析。從項目的經(jīng)費投入大小、時間耗費長短、任務完成優(yōu)劣、獲得成果水平高低等諸因素著手，對科研成果向生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化程度、科研人員的培養(yǎng)情況、科學技術新領域的開拓和學科的發(fā)展等方面，做出綜合評價，確定本單位的研發(fā)優(yōu)勢，增強單位的可持續(xù)發(fā)展能力。
篇13
1.概述
隨著企業(yè)研究開發(fā)支出的不斷增加，如何規(guī)范科研開發(fā)資金管理，全面實施《國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要(2006～2020年)》，成了企業(yè)管理部門的熱點問題。如何管好用好科研經(jīng)費，發(fā)揮科研創(chuàng)新在市場競爭中的作用，是企事業(yè)單位管理經(jīng)營者和財務人員面臨的一項考驗，由于內(nèi)部分工的不同，本文僅從財務和相關業(yè)務部門的職責出發(fā)，就三新研發(fā)費用管理中存在的問題和對應措施談些看法。
2.企業(yè)科技專項經(jīng)費管理存在的問題
根據(jù)筆者對所在市政行業(yè)的調(diào)研，部分企業(yè)在研發(fā)項目管理及研發(fā)經(jīng)費核算方面主要存在以下幾個方面的問題。
2.1對研發(fā)活動及研發(fā)項目的理解不足，未能建立內(nèi)部管理制度和辦法
近年來，國家為了鼓勵企業(yè)加大對新產(chǎn)品、新技術、新工藝研發(fā)項目資金的投入，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，陸續(xù)出臺了一系列法律法規(guī)和稅收優(yōu)惠政策，如《國家科技計劃管理暫行規(guī)定》、《國家科技計劃項目管理暫行辦法》，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》 及其實施條例，該系列制度文件對企業(yè)研發(fā)費用管理做了明確嚴格的規(guī)定，為企業(yè)加大三新資金的投入創(chuàng)造了優(yōu)惠條件，但相當一部分企業(yè)對該系列規(guī)定了解不夠或知之不詳，在項目立項上走了樣，致使企業(yè)進行了大量的三新研發(fā)費用投資卻沒有享受相應的優(yōu)惠政策，原因固然較多，但沒有建立一套符合立項程序、符合制度規(guī)定和財務準則的內(nèi)部管理制度和辦法，則是首要原因，在一些企業(yè)看來，技術開發(fā)純屬企業(yè)科技部門的事，財務部門只需在過程中對技術開發(fā)活動的憑證進行歸集，沒有必要參與研發(fā)項目的立項與過程控制，這些做法說明對國家有關政策規(guī)定理解不夠，結果就難以建立規(guī)范的內(nèi)部管理制度和辦法，只能在項目立項上走了樣。
2.2對相關政策規(guī)定掌握不夠
政府在出臺優(yōu)惠政策的同時，也規(guī)定了享受優(yōu)惠政策的條件，按照高新企業(yè)認定辦法和三新研究開發(fā)費用享受所得稅優(yōu)惠政策要求：企業(yè)必須按企業(yè)管理規(guī)定程序規(guī)定立項，并報稅務部門備案；開發(fā)研究項目須單獨合理的設置研究開發(fā)費用會計賬目，以便完整反映研究開發(fā)項目實際研發(fā)支出，隨時正確提供各研發(fā)項目研發(fā)支出情況，但在實際工作中，有的企業(yè)對上述規(guī)定并不掌握或不清楚，認為只要是研發(fā)項目的費用就能享受優(yōu)惠政策，因此既不按規(guī)定程序立項也不報稅務部門備案，甚至將研發(fā)經(jīng)費與其他費用合并核算，結果很可能引發(fā)涉稅風險。
2.3將部分經(jīng)營性費用列入研發(fā)費中，侵蝕稅基偷逃稅款
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除管理的通知》明確規(guī)定：經(jīng)立項確認的企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照當年研究開發(fā)費用實際發(fā)生額的50%加計扣除；當年形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，按此規(guī)定，三新費用可進行加計扣除。因而在實際工作中一些企業(yè)鉆政策空子，人為甚至有意擴大費用范圍，將一些經(jīng)營性費用巧立名目列入研發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝的費用中，隨意擴大研發(fā)費用范圍，侵蝕稅基偷逃稅款。
2.4濫用甚至挪用研發(fā)費用
隨著企業(yè)對科研經(jīng)費的投入的不斷增多，一些濫用、挪用研發(fā)經(jīng)費的行為時有發(fā)生，且手段日益多樣化隱蔽化，給查處工作帶來較大難度，其比較大，當然這些問題不是本文論述的重點，筆者僅從健全制度規(guī)范財務管理上就如何防范提些設想。
3.研究開發(fā)費用管理問題解決之對策
3.1按規(guī)定程序立項并報稅務部門備案
企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝研究開發(fā)項目立案前，應按規(guī)定程序由企業(yè)決策層集體會議立項，在立項文件中要明確項目名稱、研發(fā)內(nèi)容、項目預算、開發(fā)人員和開發(fā)期限等事項，使得開發(fā)項目立項工作符合企業(yè)章程規(guī)定程序，同時企業(yè)財務部門應及時向主管稅務部門備案，取得稅務部門的認可，這一程序必不可少，使開發(fā)項目立項工作成為名副其實的企業(yè)行為，為財務部門對研究開發(fā)項目單獨建賬并核算研究開發(fā)費用提供合規(guī)依據(jù)。
3.2企業(yè)要制定具體的會計政策
鑒于企業(yè)開展的研發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝研究開發(fā)項目是一項比較復雜的工作，為了正確歸集研發(fā)費用，企業(yè)應在不違反企業(yè)財務核算準則的前提下，制定符合本企業(yè)特點的具體會計政策，按照高新企業(yè)認定辦法和三新研究開發(fā)費用享受所得稅優(yōu)惠政策，研究開發(fā)費用應按人員人工、直接投入、折舊費、長期待攤費用、設計費、調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷、外部研發(fā)費、其他費用等八個方面的內(nèi)容進行歸集核算，與研究開發(fā)項目無關的成本費用不得計入，因此根據(jù)研發(fā)工作需要，企業(yè)須按上述內(nèi)容制定研究開發(fā)項目會計核算政策，這樣財務部們歸集反映研究開發(fā)費用的工作就有據(jù)可依，確保了核算口徑前后一致，杜絕會計核算工作的隨意性。
3.3各部門各司其職，做好原始依據(jù)基礎性工作
會計核算是否正確？研發(fā)項目費用歸集是否準確？關鍵在于原始依據(jù)是否完整正確，因此企業(yè)各部門必須按企業(yè)規(guī)章制度辦事，及時、完整、準確地向財務部門提供會計核算所需各項原始依據(jù)，確保財務部門按規(guī)定，及時、準確、完整的歸集反映企業(yè)研發(fā)費用。
3.4成立研發(fā)專門機構 避免涉稅風險
現(xiàn)行政策規(guī)定：不能準確歸集研發(fā)費用的，研發(fā)費用和經(jīng)營性費用劃分不清的，對研發(fā)費用和經(jīng)營性費用不能分開進行核算的，不能享受研發(fā)費用加計扣除，因此要享受研發(fā)費用加計扣除政策，就要用足用活現(xiàn)行稅收加計扣除政策，避免不必要的涉稅風險，為劃分清楚研發(fā)費用和經(jīng)營性費用，企業(yè)應成立研發(fā)專門機構，對機構里發(fā)生費用進行分類歸集專賬管理，通過專們賬戶，準確核算當年各加計扣除研發(fā)費用的實際發(fā)生額，為研發(fā)費用加計扣除做好各項原始資料工作。
3.5思想重視，健全職能
規(guī)范研發(fā)費用會計核算工作，并非會計一個部門的責任，應健全企業(yè)涉及研發(fā)工作各職能部門的職責，上至管理層，下到倉庫管理員，從源頭抓起，按照政策要求，建立健全各項規(guī)章制度，確保企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策工作有序開展有序進行。
3.6財務及相關業(yè)務人員，要注重學習，不斷提高自身素質(zhì)
企業(yè)作為獨立核算、自負盈虧的經(jīng)濟實體，追求利潤最大化是其最重要的目標之一，實現(xiàn)利潤最大化，企業(yè)在降低成本，提高效率和管理水平方面努力外，適時享受稅收優(yōu)惠政策，也是一條切實可行的途徑，如何享受或怎樣享受國家優(yōu)惠政策，就成為財務部門及相關業(yè)務人員的一項重要任務，因此加強學習，不斷提高自身業(yè)務理論水平，顯得尤為重要，只有掌握過硬的政策、業(yè)務理論水平，才能把國家的優(yōu)惠政策落實到實際工作中，使研發(fā)費用發(fā)揮出應有的作用。
