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篇1

所謂BOT即英文單詞Build-Operate-Transfer的縮寫，即“建設――經營――轉讓”方式。它是指政府將一個基礎設施項目的特許權授予承包商。承包商在特許期內負責項目設計、融資、建設和運營等一系列工作，并從中回收成本、償還債務、賺取利潤。特許期結束后將項目所有權移交政府。BOT本身就是一種融資方式。在特許經營期內運營過程中，通過收取服務費用、收回投資、償還貸款并獲得合理利潤，在特許經營期滿后，將該項目無償移交給高校。BOT模式常用于高校的公寓、食堂、招待所、洗浴中心等基礎設施當中。投資者通過建設和運營獲得相對長期穩定的效益，實現了高校與投資者之間的“雙贏”。

二、高校BOT模式的特點

（1）BOT方式減輕了高校資金壓力，提高項目的效率。在這種方式，所有項目的負債壓力都轉向了承包商，高校不必在為資金短缺而發愁，更好的解決了因為擴大招生后的學生住宿問題，擴大了高校的住宿面積，增強了高校的硬件能力。為了減少風險，獲得較多的收益，客觀上促使其控制造價、加強管理，從而使項目的質量得到進一步提升。（2）BOT方式的引進，為高校既定項目的管理模式注入新的活力。在BOT模式的引入后，承包商為了得到更高的收益，采用人性化管理，既能夠吸引更多的學生入住，提高收益，同時根據學生們多種需要，提供多種便利，轉入多元化經營。在這種方式下，承包商所采取的管理模式是多樣的，而且提供的服務多樣，為后勤的服務理念注入了新的血液，等到了一定轉變。（3）高校缺乏BOT項目的管理經驗。到目前為止，我國對BOT融資方式的運用尚未從法律、制度上做出明確的規定，社會上專門對BOT項目進行專門研究、運作的職業機構也很少，高校里就更加缺乏對BOT項目的管理人員。由于BOT項目涉及多方，與高校的多個部門也存在相應的利益關系。因此，協調好承包商、高校相關管理部門的關系，是高校BOT項目得以繼續穩定運營的核心。由于高校缺乏這方面的管理經驗，勢必會出現相互之間的扯皮、推諉現象，阻礙BOT項目的發展。

三、高校BOT項目審計難點

（1）單一審計方法向多樣審計方法轉變，使得審計人員工作難度加大。BOT融資方式使得建設項目審計更多地要從事后審計轉移到項目建設的可行性分析、融資、合同談判等方面，而這些審計環節不是僅靠熟知會計、管理、審計等專業人才所能承擔的，需要新的專業人才的加入，而現階段的人才匱乏結果直接導致審計監督的作用受到制約。（2）BOT融資的法律法規和管理體制不健全。目前我國即沒有相應的法律法規和政策來指導和規范BOT項目的實施，高校BOT項目管理可依據的文件、經驗很少。這就給BOT項目審計造成了很大的障礙，由于缺少法律依據和相應的政策，審計人員就很難對一些問題進行界定和判斷，在一定程度上影響了審計的結果和質量。（3）對BOT項目的風險難以準確把握。高校BOT項目本身就具有很多風險，如市場風險、完工風險、資產移交時可能存在的資產貶值較大的風險等，而這些存在BOT項目的整個過程中，從一開始立項到最后的資產移交，時間跨度大，要對風險種類進行一個準確的把握，并針對風險提出相應的解決對策，這對審計人員的要求是相當高的，使得審計人員如果不能及時發現風險，防范風險，就會對整個BOT項目的評價產生偏離。

四、高校BOT項目審計對策

鑒于上述高校BOT項目審計中存在的困難，在實施具體審計過程中，主要以跟蹤審計為主。我們不僅僅需要關注它的真實性、合規性，而更應該從整體上考慮其效益性，注意其是否能為高校發展創造良好效益。加強對審計人員的培訓，結合當前市場經濟發展形勢要求審計人員要提高自身的素質，在審計方法上不斷摸索創新，保證BOT項目審計得以順利實施。同時高校審計部門可以聘用一些相關方面的專家來加入審計隊伍，彌補這方面的不足。

BOT項目是高校今后擴大發展的常用融資模式，由于我國在此方面相關法律，制度的不完善，使得對高校BOT項目審計存在一定難度，高校BOT項目審計更要結合高校及項目的自身特點來開展，希望有更多的學者參與高校BOT項目審計的探討上，為高校的發展做貢獻。

參考文獻

[1]時現．建設項目審計．北京大學出版社，2002

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（二）跟蹤審計力量有待提升

近年來，各高校不同程度地開展了審計隊伍建設，但離建設項目跟蹤審計的需求仍有一定距離。一是審計力量的不足制約著跟蹤審計工作的開展。隨著高校辦學規模逐步擴大，很多高校都在進行新校區建設，建設項目投資大，跟蹤審計任務繁重。高校內部審計人員編制和經費保障方面受到制約，部分高校還采用紀監審合署辦公的形式設立內審機構，沒有專職審計人員。二是審計人員的專業素質與跟蹤審計要求不適應。建設項目跟蹤審計要求審計人員具備工程、管理、經濟、法律、信息系統等方面的專業知識，熟練掌握計算機和網絡技術。但是，現階段高校內部審計人員受傳統結算審計思維的影響嚴重，知識結構以會計為主，工程技術專業人才、復合型人才缺乏。據調查顯示，浙江高校內審人員中74.5%的專業類型為會計師類、審計師類、經濟師類等，45.5%的專業類型為會計師類，而工程師類內審人員只有4.8%，從事基建工程審計和修繕工程審計的內審人員嚴重缺乏。[2]三是對社會審計機構的監督和管理尚需加強。目前，許多高校由于自身審計人員少，大多數委托社會審計機構進行建設項目跟蹤審計。在實際工作中，缺乏對社會審計機構選用、質量評估等具體管理辦法，也沒有精力對社會審計機構進行監督和管理。

二、高校建設項目全過程跟蹤審計模式構建

（一）全過程跟蹤審計模式構建的意義

高校建設項目全過程跟蹤審計，是指高校審計部門及由其委托的社會審計機構依據國家有關法律、法規和相關規定，運用現代審計方法和技術手段，對高校建設項目的投資立項、勘察設計、施工準備、施工實施及竣工驗收等各階段業務管理活動的真實性、合法性和效益性進行連續、全面、系統的審查、監督和評價。[3]全過程跟蹤審計在高校建設項目的規范管理、提升績效和預防腐敗等方面發揮了重要作用。1.有利于規范管理高校建設項目具有建設周期長、投資金額大、控制環節多、計價次數多、處理關系復雜等特點，傳統的結算審計屬于事后審計，難以適應高校建設項目審計的要求。全過程跟蹤審計克服了事后監督的局限性，審計人員提前介入到項目建設的各個重要階段和關鍵環節，對建設項目的決策、設計、招投標、施工、結算等各項工作，實施全過程全方位控制，能及時發現、糾正建設項目管理中出現的漏洞和問題，并向建設管理部門及時、準確、持續地反饋審計意見或建議，促進建設管理部門加強管理，堵塞漏洞，防范風險。2.有利于提升績效全過程跟蹤審計注重對高校建設項目的前期決策、設計、招投標的跟蹤審計以及施工階段的造價控制，有利于提高項目論證的可靠性、投資決策的科學性和設計方案的合理性。在全過程跟蹤審計模式下，審計人員從單純的合同執行審計延伸到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因寫入不合理條款而使高校建設資金損失的問題；審計人員在審計過程中經常到建設項目施工現場，了解具體的施工過程，能及時對工程變更簽證事項的合法合規性、材料設備價格的合理性、隱蔽工程驗收情況等進行審計，為后期的審計結算確認簽證，并將問題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。3.有利于預防腐敗造成高校基建領域腐敗案件頻發的一個重要原因是缺乏有效監督，決策、管理、監督三者之間未能形成有效的制衡機制。高校建設項目實行全過程跟蹤審計，使審計人員提前介入建設過程，通過對物資采購、設計、招投標、施工、監理等各方面的行為進行跟蹤審計，在建設項目的各個階段筑起了一道嚴密的防線，對權力形成制約，促使建設項目的各參與方一開始就依法規范自身的行為，認真履行各自職責。通過對建設項目全過程的監督和控制，能有效預防舞弊案件的發生，使審計由“秋后算賬”轉變為防微杜漸，從源頭上控制腐敗行為的發生。

（二）全過程跟蹤審計模式的關鍵控制點

根據高校建設項目實施的基本程序，結合我國部分高校跟蹤審計工作的實踐，可以將高校建設項目全過程跟蹤審計模式分為投資立項、勘察設計、施工準備、施工實施、竣工驗收等五個審計階段。在實施審計時，可以在每個審計階段設置審計工作關鍵控制點[4]，有助于審計人員選準介入時機，把握審計重點和難點。1．投資立項階段關鍵控制點（1）審查決策程序。審查建設項目立項決策程序是否合法合規，建設方案是否在多方案比較、論證的基礎上進行決策，是否經有效批復。（2）審查可行性研究報告。審查可行性研究報告是否真實、完整、有效，擬建項目的建設規模、建設功能是否符合學校事業發展規劃、學科發展規劃和校園建設總體規劃，投資規模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設項目投資估算是否合理、資金來源是否落實，投資計劃是否得當。2．勘察設計階段關鍵控制點（1）審查設計招標文件和設計合同。審查勘察設計等單位的資質是否符合建設項目的要求；勘察設計招標文件內容、合同內容是否合法、完整、準確，是否符合已批準的可行性研究報告；招投標程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴密。（2）審查設計方案。審查設計單位和設計方案是否通過招投標方式征集；設計方案的論證，是否貫徹了優化設計和限額設計的原則；是否組織有關權威專家對圖紙進行會審。（3）審查概（預）算編制。審查設計概算、施工圖預算是否按程序進行評審，編制方法是否合適；概（預）算內容是否真實、全面，有無漏項或增項；編制原則和計價依據是否現行適用；設計概算與投資估算是否符合，施工圖預算與設計概算是否符合。3．施工準備階段關鍵控制點（1）審查招標文件。審查施工、監理、代建等單位資質是否符合建設項目的要求；招標文件內容是否完整、嚴密，其中的暫定價、指定價等的確定依據是否明確；程序是否合法合規，評標工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關國家法律法規，是否符合國家規定的合同文本；合同內容與招投標文件內容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無遺漏關鍵性內容，有無不合理限制性條件；合同條款表達是否清楚。（3）審查工程量清單和招標控制價。審查工程量清單編制的內容是否完整，編制說明是否與招標文件一致；清單項目特征描述是否清楚，是否有漏項、重項；招標控制價編制的依據、內容、取費標準和計算方式是否正確、合理。4．施工實施階段關鍵控制點（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗收制度，如隱蔽工程現場簽證的程序和手續等；隱蔽工程驗收是否由建設管理部門、施工單位、監理單位和審計人員共同到現場驗收、簽證，否則不予承認；隱蔽工程記錄的內容是否詳細，與工程造價有關的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設備。審查材料招投標情況，建設管理部門是否按照相關規定組織公開招標，對于不需招標的其定價方式是否與審計組共同確定；材料、設備的采購是否進行了充分的市場調研，價格確定是否合理；在材料、設備進場使用或安裝前，是否根據合同約定對品牌、規格、型號、數量、價格進行確認。（3）審查工程進度款支付。審查所報進度是否與實際工程進度及實物工程量相符；進度款計量計價方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復申報、虛報的現象，工程預付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規范，要嚴格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續是否完備；簽證內容、簽證材料價格是否真實；簽證是否及時，事后補簽不予承認；是否符合簽證批準權限；簽證計量計價方式是否與合同有關條款相符。（5）審查索賠費用。審查索賠證據是否在履行合同過程中確實存在，是否反映實際情況；索賠證據的提出及取得是否在合同約定的時間內；證據是否具有法律效率；索賠的工程量計算、套價、取費和工期是否合理。5．竣工驗收階段關鍵控制點（1）審查工程竣工結算。審查竣工結算資料是否完整，實際施工是否與竣工結算資料相符；工程造價結算方式與合同條款是否相符；工程量計算是否符合定額中的工程量計算規則，計量單位是否一致，計算結果是否準確；竣工項目的單價計量、定額套用、相關規費和稅金的計價標準是否準確、合理。（2）審查竣工財務決算。審查竣工財務決算的編制依據和編制條件是否符合規定，數據填報是否真實、完整和準確；建設項目的內容與批復的概（預）算投資是否相符；建設項目結余資金是否真實，有無虛列來往帳隱瞞、轉移、挪用結余資金的行為，債權債務是否及時清理；交付的資產是否符合交付條件，核算是否準確；工程項目完成投資是否超概算。

（三）全過程跟蹤審計模式的運行程序

根據上述審計階段的關鍵控制點，結合審計工作的常規程序[5]，高校建設項目全過程跟蹤審計的運行程序可劃分為三個步驟。1．審計準備（1）確定審計工作方案。高校審計部門依據學校年度審計計劃、年度建設項目工作計劃及相關規定，綜合單項建設項目的具體情況，進行審計立項，并確定跟蹤審計工作方案，并報學校批準。（2）成立審計組。根據學校批準的跟蹤審計工作方案，高校審計部門完成社會審計機構的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會審計機構和高校審計部門共同組成的審計組。2．審計實施（1）編制審計實施方案。審計組根據立項項目的實際情況，編制全過程跟蹤審計實施方案，經批準后實施。（2）下達審計通知書。向高校建設管理部門下達全過程跟蹤審計立項通知書和實施細則，明確告知建設項目全過程跟蹤審計關鍵控制點的業務活動、具體送審要求以及相應的審計時效承諾等事項。（3）送交送審資料。對于全過程跟蹤審計實施細則列為關鍵控制點的業務活動，建設管理部門應對送審內容進行審核，并根據審計時效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計意見書。收到建設管理部門相關業務活動的送審資料后，審計組按照規定的審計時效承諾，及時出具審計意見書。（5）反饋意見落實情況。送審業務活動審計完成后，建設管理部門應當在規定的工作時間內，將相關業務資料以及審計意見的采納與落實情況，以書面的形式報審計組備案。（6）出具階段性審計報告。審計組聽取被審計對象意見后，出具階段性審計報告，對于審計中發現的問題，提出限期整改的要求。（7）開展竣工結算審計。在項目竣工驗收合格后，建設管理部門提交完整有效的竣工結算送審資料，審計組開展建設項目竣工結算審計。（8）開展財務決算審計。在財務部門提交完整有效的竣工財務決算送審資料后，審計組開展建設項目竣工財務決算審計。3．審計終結（1）出具造價審計意見書。高校審計部門出具建設項目工程造價審計意見書，用于工程款項的尾款結算和審計費用的結算。（2）出具最終審計報告。高校審計部門出具最終的審計報告，如實反映跟蹤審計過程中已發現問題的整改情況和尚未整改的問題，提出相應的審計意見和建議。（3）歸檔審計資料。建設項目全過程跟蹤審計完成后，審計組對建設工程各階段的審計成果資料進行收集、匯總、整理和歸檔。

三、提升運行效果的對策

（一）建立健全規章制度，是提升模式運行效果的基礎

為了使全過程跟蹤審計模式更好地服務于高校建設項目，應建立一套系統的規章制度。1.建立健全校內跟蹤審計規章制度高校應遵循國家有關法律法規、部門規章制度以及行業主管部門頒布的管理辦法和標準，圍繞高校建設項目的總體目標，在校級層面建立建設項目全過程跟蹤審計制度，如建設項目全過程跟蹤審計管理辦法、暫行規定、實施細則等，界定高校審計部門、建設管理部門、社會審計機構及相關職能部門的職責權限；明確建設項目全過程跟蹤審計的范圍、目標、主要內容及操作規程，形成完整、規范、操作性強的跟蹤審計管理工作流程，既為建設單位制訂項目管理制度提供可遵循的依據，也為審計部門提供衡量的標準；建設管理部門也要建立健全相應的配套措施，如變更聯系單管理辦法、建設資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計形成良好的制度銜接，使審計目標與建設目標協調一致，促進跟蹤審計與項目管理的和諧進行。2.建立和完善委托跟蹤審計相關規章制度當前，高校建設項目的全過程跟蹤審計基本上以委托社會審計機構或聘請社會審計人員的形式來開展，因此，建立和完善委托社會審計的相關制度顯得十分必要。高校審計部門要細化對社會審計機構選聘的程序和要求，制定聘請社會審計機構參與審計組的管理辦法。加強對委托社會審計的合同簽訂、過程監督、報告核實、質量評價等重要管理環節的制度建設，以確保高校建設項目全過程跟蹤審計的質量，如制定審計組崗位職責制度、重點審計環節工作流程、審計工作匯報制度、審計交叉復核制度、委托跟蹤審計質量考評制度、審計組廉潔自律制度等。

（二）夯實跟蹤審計隊伍，是提升模式運行效果的關鍵

高校建設項目全過程跟蹤審計可以由高校審計部門完成，也可以委托具有資質的社會審計機構完成，但要求跟蹤審計人員不僅要具備工程造價審計、財務審計及法律、經濟等相關學科的專業知識，而且還要具備良好的職業道德、職業技能和豐富的實踐經驗。1.加強在職內部審計人員的培養高校要為在職內審人員開展職業規劃和業務培訓，不斷提高內審人員的業務能力；鼓勵內審人員要勤下工地，掌握現場第一手資料，做好調查、咨詢、協調溝通等基礎工作，努力提高審計實戰經驗；要經常與兄弟高校及社會審計機構之間開展橫向審計業務交流，為內審人員提供學習新思想、新經驗、新方法的平臺。2.適當引進具有實際施工管理經驗的工程技術人員，充實高校內部審計隊伍，完善和優化內部審計隊伍的專業知識結構。3.聘請社會審計人員或社會審計機構聘請具有與審計事項相關專業知識的人員參加審計組，或委托具有法定資質、社會信譽良好的社會審計機構實施審計，不僅可以減輕高校建設項目全過程跟蹤審計的工作量，而且可以提高跟蹤審計的效率。為此，在開展社會審計機構的招標過程中，要加大對社會審計機構的信譽、審計業績和質量、審計人員的學歷、職稱和工作經驗等方面的考核，選擇更優的審計機構和審計人員。另外，社會審計機構和審計人員一般都具有專業傾向性，在不同的審計領域其實力各不相同，因此，要根據技能匹配原則，選擇與跟蹤審計內容匹配的社會審計機構，聘請與審計任務要求相適應的專業審計人員，從而提升審計效果，保證審計質量。

（三）控制委托審計過程，是提升模式運行效果的保障

在全過程跟蹤審計模式下，委托審計已成為高校工程建設過程中的一個主要控制環節。審計人員與被審計單位的頻繁互動，容易使審計人員偏離監督者的定位，侵入管理者的職責范圍。審計人員一旦越位，全過程跟蹤審計所建立的權力制衡機制就會不復存在。因此，要強化對委托跟蹤審計過程的監督、檢查與控制。1.做好關鍵環節的直接控制把關做好建設項目的委托跟蹤審計，除了受托社會審計機構按合同履行職責外，高校審計部門還必須做好關鍵控制點的直接把關，如工程量清單審核、招標控制價編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進度款審簽、竣工結算審計等關鍵環節。2.加強對委托跟蹤審計的復核、檢查高校審計部門要組織審計組進行定期匯報，討論、詢問有關問題，促進審計的深化和補漏；對審計內容相同的項目，要組織審計組集中對賬，進行橫向比較，揭示差異，促進平衡。另外，高校審計部門要加強審計抽查工作，抽查結果與審計人員的業績考評及社會審計機構的聘用、報酬掛鉤。3.明確跟蹤審計的角色定位高校審計部門要建立事前議事機制，使審計人員做到到位而不越位，不代替建設管理部門的職責。審計人員在審計過程中要避免口頭答復的做法，對需要回答的問題，要通過議事機制來妥善處理。4.提高委托跟蹤審計的時間效率高校建設項目有工期要求，每個環節具有時效性，跟蹤審計的介入時間應先于或同步于項目建設的進度，才能及時跟進，發現問題、分析解決問題，控制風險。跟蹤審計要為提高建設項目的效率服務，而不是影響工程進度。

篇3

高校建設項目跟蹤審計是高校內部審計部門對高校建設項目的經濟性、效率性、效果性進行跟蹤審計,做出客觀評價,并及時提出改進意見的一種經濟監督活動。

建設項目跟蹤審計與事后竣工結算審計相比主要有四個方面特點:一是審計時間和次數不同。跟蹤審計跟隨項目建設進程,時間跨度廣和審計次數多。二是審計方式和內容不同。事后審計一般是在獲取竣工決算資料后在辦公室進行審計,只是為了獲取部分證據才偶爾去建設現場觀察、測試,體現為報送審計的方式,審計內容就是竣工決算資料。跟蹤審計則主要在建設現場進行工作,體現為就地審計方式。跟蹤審計對平時形成竣工決算資料的各環節及相關資料進行動態決算,體現出全程審計的特點。三是審計作用不同。在跟蹤審計模式下,審計作用更大,跟蹤審計堵住了事后審計方式無法看到的漏洞,防止了資源流失,能更好地控制工程造價。四是審計目標不同。事后審計的目標主要是審核工程支出是否合規。跟蹤審計的目標是績效審計,審核工程支出是否合規是績效手段和途徑之一。

二、高校建設項目跟蹤審計的優越性

(一)跟蹤審計更好地適應了審計對象

采用事后竣工結算的審計方式只能是秋后算賬,無法糾正已發生的錯誤。事后審計的方式實際是一種報送審計方式,一般適合業務量不多的行政事業單位的經費收支審計。建設項目跟蹤審計采用就地審計方式,能適應經濟活動較為復雜、經濟規模較大的審計對象。

跟蹤審計改變過去單純的就賬論賬、滯后的靜態的審計模式,將審計關口前移,提前介入,將事前、事中、事后審計有機地結合起來,實時進行審計監督、分析和評價,并將審計結果及時作用于工程建設。

(二)跟蹤審計在利用營造和諧的審計環境

當前,高校內部審計的服務功能被忽視,而其監督功能被誤視為查舊賬,是“找麻煩”,將內部審計部門與其他經費使用部門人為對立起來,這使得審計工作很難順利開展開。在建設項目竣工決算審計模式下,這種矛盾顯得成為突出。因為事后審計是“秋后算賬”,審計出來問題,必然把許多已經了結的事情重新顛倒過來。施工單位、學校建設管理部門、學校領導都有意見,這使審計部門陷入“四面楚歌”的困境。

采用跟蹤審計的方式,這種矛盾將明顯緩解,營造出和諧的審計環境。跟蹤審計過程中發現了問題,屬于管理行為中的控制,施工單位不會有翻舊賬的抵觸情緒,也不存在事后審計方式可能發生無法補救的問題;學校領導和建設管理部門也會對審計部門的幫助給予重視和支持。由于審計核減在平時陸續解決,不易發生由工程變更、隱蔽工程等引起的糾紛。

(三)跟蹤審計是效益審計的效載體

建設項目跟蹤審計不僅是監督,而且是一種服務。在財務收支的真實性和合法性審計的基礎上進行,注重審計與基建管理部門資源的共享互通,著眼于宏觀,立足于微觀,分析建設工程項目投資中影響績效的相關因素運用審計調查的手段取得第一手的可靠資料,有針對性地提出審計建議,提供真實可靠的決策依據,幫助加強相應的管理措施,提高經濟效益和社會效益。

三、加強高校建設項目跟蹤審計的重點

建設項目從立項論證開始至竣工交付使用大致可分為五個階段,其中事前審計包括建設項目立項階段、建設項目招投標階段、合同訂立階段;事中審計是對建設項目施工階段進行全面審計;事后審計即竣工結算階段的審計。在這個五個階段要把握一些重點環節,是建設項目跟蹤審計成敗的關鍵。

(一)建設項目立項階段

這一階段審計部門只能做建議性工作,由于項目前期論證所需的知識領域很寬,有些屬于領導決策范圍,現行法律法規也未賦予審計部門對項目可行性出具審計意見的權力。審計部門可與建設管理部門一起做好經濟指標分析,從源頭上控制建設項目造價,對投資估算、概算、投資效益進行有效的分析,以幫助領導決策。

(二)建設項目招投標階段

審計的任務是審查招投標程序與結果的合法性及操作的規范性。

審查招標執行文件是否合理,投標、開標的時間和地點是否明確,對圖紙資料的說明是否清楚,定標依據是否公正合理。對招標文件的進度、付款辦法、計價取費的依據、工程價款的結算辦法、保修工作的措施承諾等進行審查,及時發現錯誤和漏洞,避免日后在施工過程和工程結算時產生不必要的爭議。若采用工程量清單方式,盡可能減少暫定項目,防止在工程施工階段工程造價的追加。

監督開標、評標、定標過程是否公平、公正,是否嚴格按法律程序進行。首先審核投標企業業績、資質等級、注冊登記、歷史業績等資料,是否符合招標文件規定的條件。其次要審查標底的可靠性,標底是否按圖紙資料、招標文件以及有關標準定額和規范進行編制,是否控制在概算及投資包干的限額內,標底以及投標報價中有無虛估、多計或少算漏項,各項費用的計算是否正確等。維護招標工作的公開、公平、公正,不但有利于降低工程造價、確保工程質量和縮短工期,還有能防止腐敗和違規行為的發生。

(三)合同訂立階段

審計部門協同校內基建、國資、財務等部門對合同的真實性、合法性、完整性進行審查。重點要審查施工內容、工程總造價、施工期限和建設項目質量等是否與中標的標書一致,投標單位的承諾在合同中體現的是否充分,如質量保證、工期保證、違約責任等。對合同執行中因工程的需要確需增加新合同的,審計部門要審查新增合同是否合法、合規、合理等。

(四)建設項目施工階段

建設項目施工階段,是采購、供應材料,組織工程承發包,使工程設計變為實體的過程,是資金支出最多的階段,是工程造價控制最重要的階段,也是跟蹤審計工作最多、最復雜、最重要的階段。

高校基建項目中,材料、設備價格通常占工程造價的比重較大,材料價格對控制工程造價起著關鍵作用。審計單位應提前介入,開工前協商確定可調價差的材料和計算差價的方法,避免在結算價格上出現糾紛。審查材料的價格,對施工單位包工包料,要看這些材料、設備是否按招投標文件要求采購、施工,對投標報價中已指定規格與品牌的材料,更要重點審查有沒有降低規格、品牌,必要時要提請質檢部門鑒定,對建設項目暫定工程及暫定材料、設備要審查有無重新認定;對建設單位供的材料,則重點審核材料數量、質量、價格,以及施工單位多領的材料是否扣回等。

認真審核工程簽證。簽證是工程在實施過程中對未盡事項或變更項目的說明和記錄,是施工過程中的動態調整,一般以變更通知書或變更簽證、變更申請報批表等方式出現。從合理控制造價的角度出發,一是簽證要及時,尤其是一些隱蔽工程的簽證,審計人員應了解掌握隱蔽工程的技術問題,在隱蔽工程前對施工方案與預算報價情況進行審核,做好隱蔽前后的審計取證工作,對重大的隱蔽工程要建設單位、監理單位及施工單位三方一起現場察看。二是對工程變更的審計,嚴格批準程序,做到有據可依,變更增項資金較大應由校長辦公會決定;完善變更手續,變更和簽證要注明工程量與事由,并且盡量把簽證圖紙化。三是嚴格履行簽字程序,簽證應由建設單位、監理單位及施工單位三方簽章。四是所有對于不符合合同要求的現場變更和現場簽證,不得增加費用,不得進入結算。

(五)結算階段

首先,竣工驗收,應該審查建設項目內容是否符合合同條件要求,是否符合設計文件和施工圖紙的要求,是否滿足生產需要或具備交付條件,是否符合其他竣工驗收條件的要求。如有的工程項目與原設計要求不完全一致,必須與修改圖紙或圖紙技術交底會審記錄相符。其次,重點鎖定工程結算,合理核定工程量。核對結算方式是否按合同規定,定額套用、取費標準、人工調整及主要材料價差調整是否符合合同約定。在跟蹤審計模式下,結算審計相對簡單,核減額也較小,這正是跟蹤審計的優勢所在。最后,結余資金審計,主要審核結余資金的真實性及其財務處理的正確性、合規性,資金核算是否做到賬表相符、賬實相符、賬賬相符。對工程尾款即保證金的比例嚴格按照合同執行,工程必須留足尾款。

參考文獻:

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（二）審計的主要程序 全過程跟蹤審計主要程序包括審計準備階段、審計實施階段和審計報告階段。為充分發揮跟蹤審計的過程控制作用，在實施跟蹤審計階段，對發現的一般性問題，需要及時向項目負責人出具書面審計意見或建議，要求其自行改正；對發現的重大問題，及時向分管校領導報告的同時通報科研、財務等管理部門，并采取適當措施，保證科研項目的高效、有序實施。全過程跟蹤審計具體程序如下：

（三）審計所需的主要資料 審計所需資料應要求項目負責人及所在二級單位在立項階段、實施階段和結題階段分別報送。立項階段資料主要包括科研項目任務書及審批文件、項目組成員構成及分工情況、項目預算書（含預算調整資料），項目立項相關各類合同（協議）、學校及項目組制訂的科研經費管理制度、辦法；實施階段資料主要包括科研項目財務收支及有關經濟活動資料，如大宗物資、服務采購招標資料，固定資產清單，大額資金支出情況說明，為完成科研項目所簽訂的測試加工費、物資采購等關聯合同、項目執行期財務報表（季度、半年度、年度）、賬簿、憑證，項目中期考核及驗收資料；結題階段資料主要包括項目驗收報告、財務決算報告及相關資料、項目績效報告等。審計部門在取得資料時，應要求項目負責人及所在二級單位對所提供資料的真實性和完整性進行書面承諾。

二、全過程跟蹤審計主要內容

（一）項目立項階段（1）立項資料的真實性、完整性。審計人員參加科研項目立項論證及申報會議，重點審查項目立項程序是否合法、合規，立項資料是否真實、完整。審查立項資料時，審計人員要充分利用高校相關職能部門及專家的審核結果，尤其要關注學校是否已對科研項目合作（外協）單位資質、履行任務能力、業務相關性等內容進行審核，是否了解項目負責人與合作（外協）方的關系，防止假借合作名義騙取國家及學校資源等。其中，對橫向科研項目還要審查簽訂技術開發、技術咨詢、技術服務、技術轉讓等技術合同，是否取得合同對方資信狀況、履約能力等資料，是否對項目組所提供技術（專利）的法律狀態檢索，避免侵權；合同條款是否經過相關職能部門會審或法律顧問咨詢，并履行合同授權審批制度；涉及保密的，是否簽訂保密合同等。

（2）預算編制情況。預算是項目經費管理的重要依據，預算編制的好壞直接關系到項目申報成功與否以及項目執行過程中的科研經費使用和管理效果。審計中應關注預算編制是否科學、合理、合規，主要包括：第一、預算項目是否符合國家及學校科研經費管理方針、政策和規章制度，如勞務費預算是否與控制比例相符，重大儀器設備購置預算是否綜合考慮了學校現有相關資產存量及共享情況，直接費用和間接費用預算是否按規定分別由項目組和學校編制，比例是否符合相關規定；是否存在國家明文規定禁止的預算支出項目或與項目無關的額外支出項目等。第二、配套資金額度是否明確，預算總額是否分解至科研項目各子課題，合作（外協）單位經費是否有明細預算。第三、項目預算是否經過學校預算評審，并按評審建議調整預算編制。

（二）項目實施階段 （1）預算執行情況。預算執行是高校科研經費全過程管理的核心環節，需要嚴格按照預算書（合同）要求執行預算。審計中應關注：第一、項目經費收入是否完整、準確，縱向科研資金是否及時撥付到位、橫向科研資金是否按照合同約定進度按時到賬，配套資金是否足額落實；所有科研經費收入是否納入學校財務部門統一管理，是否存在脫離學校監管形成體外循環的現象；所有科研項目是否按不同資金來源，按不同項目單獨進行會計核算。第二、項目經費支出是否真實、合法、合理，是否專款專用，是否按照預算書（合同）的支出范圍和標準使用科研經費。審計時應注意審核各類單據及各項合同（協議）是否真實、合法、完整，審批手續是否齊全，是否存在挪用、侵占、騙取科研經費的情況，如有無虛構經濟業務、使用虛假票據或使用與科研無關的個人家庭消費發票或科研項目啟動前的材料、設備等發票套取科研經費；有無虛列、偽造名單虛報冒領勞務費；有無將項目經費用于罰款、捐款、贊助、投資等；有無以旅游門票、禮品費、非項目組成員差旅費等報銷差旅費；有無以旅游公司開具的大額會務費報銷會議費；有無以咨詢公司開具的大額技術咨詢費報銷專家咨詢費，或將專家咨詢費違規付給科研項目組相關人員；有無違反國家及學校采購規定采購物資及服務的情況。

（2）預算調整情況。由于科研活動具有一定的不確定性，在預算執行過程中可能會出現需要調整預算的情況。當預算變更時按規定或約定履行變更程序，才能防止預算編制與預算執行相互脫節，并為日后順利通過財務驗收打好基礎。因此，在跟蹤審計中必須重視預算調整是否符合相關規定。財政部、科技部《關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》（財教〔2011〕434號）規定，預算調整需要分級分類管理，具體如下：第一、需要報批的調整事項：課題預算總額調整，課題承擔單位變更等應當按原程序報財政部批準。相關國家科技計劃課題總預算不變，課題合作單位之間以及增加或減少課題合作單位的預算調整，應當按原程序報科技部批準。第二、學校有權調整的事項：直接費用中材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、其他支出預算如需調整，課題組和課題負責人根據實施過程中科研活動的實際需要提出申請，由課題承擔單位審批，科技部或相關主管部門在中期財務檢查或財務驗收時予以確認。第三、一般不予調整的事項：設備費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、勞務費、專家咨詢費預算一般不予調增，如需調減可按上述程序調劑用于課題其他方面支出。第四、間接費用不得調整。

（3）固定資產和無形資產管理情況。利用科研經費自制和購置的固定資產以及科研活動中形成的無形資產是國有資產的重要組成部分。審計中應關注：第一、固定資產購置是否嚴格執行預算，是否存在超預算或無預算支出，需要招標采購的或涉及政府采購的，是否按規定采購，資產采購變更是否履行了相應的變更審批程序。第二、購置的固定資產是否納入學校統一管理或按合同規定處理。第三、因完成科研項目形成的無形資產是否及時納入學校統一核算。第四、資產處置是否按照國家有關規定辦理，是否存在私自轉讓、牟取私利等情況。

（4）外撥（轉撥）科研經費管理情況。據報道，個別高校存在假借科研協作之名將科研經費挪作他用的現象。審計中應關注：第一、合作（外協）單位、外撥（轉撥）經費額度是否在項目任務書、合同（協議）中已經明確，是否經科研及財務部門共同審批。第二、外撥（轉撥）業務是否由學校財務部門統一辦理，是否依據經費外撥（轉撥）批件、項目合同、協作單位的合法有效財務憑據辦理了相關手續，是否存在將款項轉入非合作（外協）單位或個人銀行賬戶的情況。

（5）重大事項報告情況。根據規定，863計劃、973計劃、科技支撐計劃等國家科技計劃實行重大事項報告制度，在項目實施期間出現項目計劃任務調整、課題負責人、首席科學家變更或調動單位、項目（課題）承擔單位變更、更名等影響經費預算執行的重大事項，課題負責人、首席科學家、項目第一承擔單位應當及時按程序報科技部批準。因此，審計中應適當關注學校是否及時報告重大事項。

（三）項目結題階段（1）財務決算報告的編制情況。審計中應關注科研項目財務決算報告編制是否符合相關規定，報表數據是否真實、準確、完整，是否存在不符合預算（合同）規定的收支。

（2）結題結賬情況。審計中應關注科研項目是否按任務書（合同）要求及時完成項目驗收及財務驗收，特殊原因確需延期的，是否按規定程序提前辦理了項目延期手續；項目結題后是否及時結賬，是否存在項目結題后科研經費長期掛賬，由項目組繼續使用的情況；對無正當理由逾期不辦理結賬手續的科研項目，學校是否按照相關管理辦法予以結賬。教育部、財政部《關于進一步加強高校科研經費管理若干意見》（教財〔2005〕11號）規定：原則上，項目負責人應在六個月內根據學校制定的科研經費結賬管理辦法辦理結賬手續。

（3）結余資金管理情況。審計中應關注縱向科研項目結余資金是否按規定上繳或作為后續研究費用，橫向科研項目結余經費是否按合同或當事人約定使用。如財政部、科技部《關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》（財教〔2011〕434號）規定，973計劃、863計劃、科技支撐計劃等課題結余經費（完成項目或因故終止項目）按原渠道收回科技部或相關主管部門；《國家自然科學基金項目資助經費管理辦法》（財教〔2002〕65號）、《國家杰出青年科學基金項目資助經費管理辦法》（財教〔2002〕264號）規定，結題項目的結余經費，仍用于項目依托單位的自然科學基礎研究或部分應用研究工作。

（4）項目績效情況。審計部門在審查財務決算報告、項目組提交的項目績效報告等資料的基礎上，結合高校自身科研項目績效量化指標及評價標準，聽取相關領域專家意見，判斷科研成果是否達到科研任務書（合同）約定的預期目標，并對科研項目的經濟性、效率性和效果性進行綜合評價。

三、全過程跟蹤審計配套措施

（一）加強宣傳與培訓，建立良好的科研審計內外環境（1）領導的重視、相關職能部門的配合、科研人員的理解是做好科研審計工作的外部環境基礎。審計部門應與科研、財務、資產等部門加強溝通、協調與配合，明確跟蹤審計過程中各管理部門的職責，做到審計工作到位不越位，并積極主動地做好科研經費管理相關宣傳與培訓工作，取得領導的重視與支持，消除科研人員對審計工作的疑慮，營造良好的科研審計氛圍。（2）健全有效的審計制度體系和良好的審計職業綜合能力是做好科研審計工作的內部環境基礎。因此，審計部門應建立健全全過程跟蹤審計制度體系的同時，加強審計人員后續培訓，夯實內部環境基礎。

（二）建立資源共享平臺，形成科研經費監管聯動機制科研經費監管工作，需要由科研、財務、資產、審計、紀委、監察、院系和廣大師生共同完成。工作中，審計部門應加強與其他部門的溝通、協調，提高信息共享水平，形成科研經費監管聯動機制。（1）建立科研經費管理共商平臺，審計部門與科研、財務、紀委、監察等部門定期或不定期進行溝通，共同研究，綜合考慮學校科研經費的總體情況、單項科研項目經費規模及項目重要性的基礎上，共同確定科研項目重點審計范圍，并將跟蹤審計中發現的問題向相關部門通報。（2）利用校內局域網連接科研、財務、資產、審計等部門信息系統，形成科研信息共享平臺，保障各職能部門及時、全面獲得科研項目全過程管理信息及跟蹤審計信息，并由科研、財務部門指導、監督科研項目組落實審計意見和建議，保證科研經費管理使用中存在的問題得到及時糾正和解決。

（三）實施科研經費內控審計，促進學校管好用好科研經費科研經費內部控制是加強科研經費管理，提高科研經費使用效益的有效手段。要做好全過程跟蹤審計，審計部門應圍繞高校總體科研項目的內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督5要素，審查科研項目內控設計是否合理，執行是否有效，并及時查找設計及運行缺陷，分析原因，提出建議，合理保證科研項目內部控制的有效性，進而達到促進科研項目科學高效管理，提高科研經費使用效益的目的。科研項目內控審計中，應重點審查是否建立健全科研經費管理議事規則，明確決策、執行、監督方面的職責權限；是否合理設置內部控制關鍵崗位，明確崗位職責、業務流程、業務權限、審批程序；是否明確科研經費使用管理中的校（院）長的領導責任，科研、財務、資產、審計、監察等部門的管理責任，院、系、所及其他校內科研機構的監管責任和項目負責人的直接責任；是否建立健全各類內控制度，如科研經費預算管理及其他財務收支管理制度、成本核算制度、資產管理制度、績效考核制度等；是否適當采用不相容崗位相互分離、內部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產保護控制、會計控制、單據控制和信息內部公開等方法，管理和控制科研項目立項、合同簽訂、項目驗收、結題結賬、科研成果鑒定等過程，確保科研資產安全完整，經費收支合法合規，會計信息真實完整。

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1 不同點

1.1 介入時點不同

由于高校大型基建項目一般具有投資大，工藝復雜，所涉及的專業多，因此，為了更好地控制項目造價，一般做法是審計提前介入，監督關口前移。即重點放在事前控制與監督。而對于小型修繕項目的審計，相對而言，往往偶然性大，時間緊迫，如管道破裂、屋面漏雨、線路搶修等，而且工期較短，造價相對較少，工藝簡單，專業單一，因此審計的介入點，一般來說采用事中審計或事后的竣工審計即可。

1.2 審計時限不同

高校大型基建項目的竣工決算資料送審時限：建設項目竣工驗收結束30天內，承建單位將項目《決算書》報建設單位，建設單位在15天內將審核后的《決算書》及其相關資料送達審計處。凡未及時報送決算資料或報送的資料不完整致使審計無法正常進行的，審計處拒絕審計。因拖延或拒不辦理竣工決算或決算審計給學校造成經濟損失的，應按有關規定追究相關人員的責任。高校大型建設項目竣工決算審計時限：審計處在接到建設單位送達的完整的審計資料后，應及時組織、安排審計的實施。根據審計工作量大小確定具體反饋時間，一般不超過45天（不含審計協調時間）。審計結束15日內，承建單位和建設單位應對審計結果進行確認。對無故不簽章又不返饋審計意見的，視為對審計結果無異議，可由審計部門直接出具審計報告。而對于小型修繕項目的審計時限來說，時間較短，一般在修繕工程完工后，施工單位必須在7天以內報送工程竣工決算資料，審計處接到資料后，審計時限一般不超過10天。

1.3 審計程序不同

對于高校大型基建項目與小型修繕項目的審計程序區別如下：

首先是確定審計項目。高校工程投資項目績效審計屬非定期審計，其審計目標和現有審計資源的有限性及我國現階段審計工作的中心任務決定了不可能也沒有必要對每一項高校工程投資項目都進行審計，因而首先要對審計項目進行選擇。因此選擇審計項目時，一定是選擇投資額大、對高校經濟環境影響大、廣大師生及社會關注度高建設項目，而對于小型修繕項目就不一定都要審計。

其次是組織審計人員。要根據項目的類型特點，選擇具備相關審計經驗的審計人員，同時還需選派具有項目專業知識的專業人士。如有必要，還可外聘相關專家，包括統計類、工程經濟類、環保類專家幫助完成審計任務。而對于小型修繕項目進行審計時，一般不用從外聘請專家，有必要時可對學校審計人員進行培訓。

其三是制定審計方案。審計方案是對整個審計工作的預先規劃，是檢查審計工作進度和質量成果的依據。審計方案應明確績效審計的目標要求、重點范圍、人員分工及時間安排情況。審計方案設計制定合理與否，直接影響到整個審計的效率及審計的風險。因此，審計方案須充分考慮項目的行業特點、項目的社會背景、高校工程項目績效審計的目標及被審計單位的內部控制制度情況。而對于小型修繕項目而言其審計相對簡單，主要是工程量小，資金少，主要目標是，質量合格，造價合理。

其四是實施現場審計。審計實施階段包括收集審計證據、分析審計證據和形成審計意見三個主要方面。收集審計證據可分為定性法和定量法兩類，其中定量法中的統計分析法、定性分析法中的認知圖法，在實施具體審計時，一定要保證審計證據的合理合法及有效性。而對于小型修繕項目而言在收集審計證據、分析審計證據和形成審計意見方面主要的區別在于工程數目、工程量的大小與涉及的資金多少不同而已。

1.4定價方式不同

高校大型基建項目的定價，一般是高校基建處聘請相關專業人員或相關中介機構作出標的，通過招標，由施工單位按照企業施工定額及取費標準作出標書，高校在選擇施工方時，除了報價接近標的外，還要考慮技術措施，工期等相關因素，來確定中標單位，中標單位的報價即為該項目的定價。當然最終的定價還應包括設計變更、材料替換以及因高校方造成的停工等等費用（具體要看與施工方簽訂的建筑工程施工合同）。而對于小型修繕項目的定價相對來說主要是隨行就市，因為修繕工程項目有許多工程沒有詳細的定額子目，只能參照相關標準來計算，對于一些新型建筑材料，要到市場去調查，不能僅僅依據施工方列出的單價，尤其是人工費的計算，必須依據當地的經濟發展水平來合理確定價格。

1.5審計涉及的主體不同

高校大型基建項目前期審計，如項目建議書審批、可行性研究報告審批和初步設計審批是否嚴格遵守審批程序；是否對項目立項、可行性研究按規定進行了論證，論證依據是否正確，是否實事求是；項目建議書、可行性研究報告、初步設計等有關文件的編制、審批是否按規定程序進行，是否符合國家產業政策及規定，有無越權審批的現象；項目立項、投資計劃是否按現行分級管理的規定具備合法手續等。以上審計所涉及的主體，不僅包括高校，還涉及到國家相關部門，如規劃部門、環境部門等相關行為主體；其次在工程施工前，比如，設計概算和預算是否做到限額設計，設計總概算是否控制在工程項目計劃投資額內，施工圖預算是否控制在概算內。以上就涉及到設計的相關部門；其三，在工程招投標階段，應在工程招標前，對招標文件、評標辦法、工程量清單、信息方式、招標方式等方面進行審計監督；列席工程開標會，檢查開標、評標過程，確定招標投標是否全面，運作是否規范。以上主要涉及招標投標相關機構及施工單位。其四，在施工階段，主要涉及質量監督單位、施工單位，監理單位、材料供應商以及建設單位等。而對于修繕工程項目來說，一般就是高校基建處來行使甲方的權利，審計所涉及的主體主要是施工單位。

2 相同點

2.1審計原則相同

無論是高校大型基建項目，還是后期的修繕工程項目，對于工程審計而言，均是依據合同、有效的法律、法規、政策、設計與施工規范、竣工資料以及施工合同等相關資料，按照行業要求，審核工程建設項目的投資，是否按照約定執行的準確、客觀、合法、合理。在審計時，送審的資料、施工合同、竣工圖、設計變更、現場簽證、材料價格、套用定額、工程量、取費標準、計算規則等原則是一樣的，只是子目內容，工程量與金額大小不同而已，因此，其重要性不言而喻，一定要引起高校的高度重視。

2.1 審計依據相同

審計依據是指查明審計客體的行為規范，是據以作出審計結論、提出處理意見和建議的客觀尺度。無論是高校大型基建項目，還是后期的修繕工程項目的審計，首先必須依據國家制定的法律、法規、條例、政策、制度；地方政府、上級主管部門頒發的規章制度和下達的通知、指示文件等；涉外被審事項，所引國際慣例的條約等。其次，審計時還必須依據被審單位制定的經營方針、任務目標、計劃預算、各種定額、經濟合同、各項指標和各項規章制度等。

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通過對條款審核把關和合同執行的審計，能有效地防范因合同本身帶來的風險和損失，有利于合同的嚴格履行，同時也維護發包人、承包人雙方的合法權益免受侵害。主要審核:1)建筑工程施工合同中專用條款內容是否齊全完善，各條款定義是否清晰、準確，能否避免產生歧義或爭議，其可操作性及針對性是否很強，雙方責任界限是否明確，利益是否一致。同時為了有效實現合同目標，還要盡可能的對工程實施過程中出現的各種情況作出預測、說明、規定。2)合同中是否出現過于苛刻的單方面約束性、不合理的單方面免責及責權利不平衡等條款，以防合同在實施過程中難以履行。3)合同是否盡可能使用工程語言和工程表達方式，盡量少用法律語言，行文要容易懂、容易讀、要簡潔清晰。

3對隱蔽工程進行審計

一般來說，隱蔽工程審計涉及對象廣泛、審計內容豐富、審計環節較多、環境復雜，重點是審計人員深入施工現場實地進行勘察，掌握了解情況，應做好記錄，特別是做好隱蔽工程記錄，必要時可進行拍攝記錄。因此，在對隱蔽工程簽證審計時，不應僅簡單停留在對現場資料的審查上，而應更注重與施工現場緊密聯系，審查是否符合自然規律和實際施工工序，是否與現場情況相符。通過隱蔽審計能有效地防止工程隱蔽環節偷工減料及高估冒算問題。如圖書館基礎工程土方開挖在原地貌沖溝位置超深，最淺處超深2m，最深超深達3．5m左右，在工程隱蔽前承包方對超挖土方及超挖后用C15混凝土填至基底標高的量進行簽證，其報簽土方工程量為1360m3，C15混凝土工程量為1360m3，后經審計部、工程部、監理、承包方四方現場實量土方量實為850m3，C15混凝土實際量為850m3，核減土方工程量510m3，C15混凝土工程量為510m3，其減小金額估算約土方510×12=6120元，混凝土510×310=158100元，兩項累計約16萬元。這一項審計就為學校節約16萬元。

4對工程變更和現場簽證的審計

工程變更審計即對變更的真實性、合法性、必要性、合理性、經濟性進行審計，尤其合法性是重點。在高校建設項目過程中，由于各方面的原因，工程變更往往很多，經常出現工程量變化、材料更換等不可預見性的問題，這些問題往往會給工程造價帶來不利的影響。因此對變更重點審核:1)工程變更的部位、名稱、原因及方案;變更的技術要求是否符合有關規定，施工條件是否具備，內容是否合理，審批手續是否完備。2)工程變更后新工程量及原工程量單價在工程技術上如何確定以及實施后對工程造價和工期有何影響，若工期可能延誤，采取何種補救措施。3)工程變更是否與招標文件、投標文件及合同條款有矛盾或不符之處。若有，如何重新認定。4)工程變更是否可能引起合同責任或風險責任的分擔情況。通過嚴格控制工程設計變更及材料的更換，強化對工程變更的控制和監督，特別注重在全過程控制中，對變更發生時要嚴格按照合同規定的會簽和確認程序進行，即履行審批手續，避免無理由變更。往往承包人為了得到項目的承包權，通常在報價中成本估算和利潤考慮太低或采用不平衡報價的方式報價，有的項目甚至低于成本價，因此在施工過程中，承包人會采用工程變更來增加工程價款收入。如我們二期二標屋面防水設計為卷材防水，承包方由于報價低，如果按圖紙卷材防水施工肯定會虧本，再加上卷材防水施工難度大，費時費力，因此承包方千方百計通過取消原設計，更改為水泥基防水來重新定價，后經過我們審計發現了這個問題，為了確保工程質量，我們建議仍按原圖紙審計施工。現場簽證也是審計重點，一般審計簽證的內容是否清楚，程序是否規范，同時還要考慮簽證的原因、位置、尺寸、數量等。

5對工程進度款進行審計

工程進度款依據現場實際施工進度所完成的工程量及合同約定的支付條件進行支付。重點審核:1)簽證記錄的真實性、合法性，然后根據已完工程核定確認工程量。2)工程所套用定額或清單單價是否與合同約定工程應執行的定額或清單子目單價相符，如實物工程量與施工圖紙不符、施工情況與施工合同不符、施工用料發生變化，必須得到必要的簽證。3)暫定價款綜合單價調整對計算變更進度款時要根據合同中的約定，審核時依合同據實調整，從而有效地從根本上控制超支付問題，減小資金成本，保障資金安全。

6對索賠的審計

一般新校區建設規模大，投資額度多，工期長，合同關系復雜，因此工程項目實施過程中存在許多不確定因素，往往因這些不確定因素導致索賠時有發生。因此為了避免索賠的發生主要審核:1)是否建立合同會簽和審批制度并嚴格執行。原因是施工合同內容繁多，牽涉施工、管理、技術、造價、法律等方面的知識，通過各部門及人員的嚴格審批，提出對合同條款的具體見解，可以使簽訂的合同盡可能完善，盡量防止合同糾紛的發生，減小索賠事件的產生因素。2)審核和監督現場管理，以防不按程序辦理工程變更與現場簽證、拖延支付工程進度款及發包人或監理工程師的錯誤指令而導致索賠。3)索賠事件發生后，審核分析承包人提出的索賠方案是否合理、合法，計算是否正確，依據是否齊全，必要時提出妥善處理索賠事項的建議。

7對竣工結算的審計

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(二)建設項目效益審計的發展背景建設項目效益審計是傳統內部審計向現代內部審計轉型的需要，也是我國內部審計發展的一個必然趨勢。審計署在2003年至2007年審計發展規劃中明確指出“積極開展效益審計，促進提高財政資金的管理水平和使用效益”，這為效益審計工作的開展構建了基本的框架。審計領域不斷拓展，審計環境不斷變化，審計工作不僅在查處違紀違規方面履行職責，更要在促進提高財務管理水平和資金使用效益上發揮作用。

(三)高校建設項目效益審計現狀在我國的現階段，高校仍作為一種稀缺資源而具有壟斷性、唯一性和公益性，進而造成經營壓力小、缺少有效競爭和投資主體缺位的現狀。因此高校建設工程項目的效益總體表現不佳也就有著一定必然性。具體表現在：經濟性嚴重缺失，如基建投入過度，貪大求全，建設標準過分奢華，單方造價和設備材料價格往往比企業或房地產開發商高出許多；效率性不高，如變更隨意，修改返工多，在工期上缺乏強烈的效益意識；效果性也難盡人意，如建設前期不能充分征求或尊重最終用戶的意見要求，甚至根本沒有確定最終用戶，新建即改、新建即拆，經濟上造成了嚴重浪費。

二、高校建設項目效益審計的工作思路

(一)以價值工程為主的事前效益審計價值工程是研究如何以最低的壽命周期費用，可靠地實現實現建設項目的必要功能，籍以提高其價值而著重于功能研究的有組織的活動。價值工程原理強調在分析功能的基礎上不斷改進和創新，盡量以低成本實現其最大功能。對建設工程項目事前階段，尤其是在立項及可行性研究階段可以通過價值工程原理進行效益審計。其他環節如設計環節、招標環節、合同環節等，也應該堅持“從業務入手，以發現影響效益的主要問題為主線”的效益審計思路。

(二)以管理審計為主的事中效益審計管理審計是建設項目實施過程中對合同簽訂、材料采購、設計變更、現場簽證、工程進度款、材料管理等經濟活動進行審計監督，同時還對項目管理部門的內控制度的合理性、合規性和執行情況進行審計評價。事中階段的效益審計更應該關注出現不合理現象的原因及如何從管理上減少或杜絕這類現象的再發生。

(三)以對比分析為主的事后效益審計事后階段效益審計主要內容就是“評價”。對比分析法是審計評價最經常采用的方法，對比分析往往需要“橫向”與校內同類工程比，“縱向”與兄弟院校比。在比較中應特別注意可比性的問題，同時還應注意單體的特殊性、時間性、地域性等，評價是否全面、客觀、準確是效益審計評價的關鍵。

三、高校建設項目實施效益審計的積極作用

(一)經濟效益一是直接經濟效益。在全過程跟蹤審計中，審計人員對工程標底、合同治商、工程變更及簽證、設備、材料、索賠等進行審核取得直接審減效益。二是間接經濟效益。在全過程跟蹤審計中，通過審計監督、造價控制建議而獲得的效益，主要表現在招標文件、工程量清單、投標報價、評標辦法選用和攔標價制定、合同進度款、設備、材料詢價、索賠化解等技術經濟活動的控制措施、審計合理化管理建議取得的而且要通過一定方法分析、比較和計算來體現的經濟效益。

(二)社會效益通過對建設項目全過程效益跟蹤審計，促使有關單位自覺地執行國家政策、法規，使整個工程實施處于受控狀態，改變了過去建設、監理、審計、施工相互脫節，管理比較混亂的現象，同時對廉政建設、建筑市場規范、構建和諧社會都將產生積極的作用。

(三)化解風險一是化解財務風險，通過對施工階段進度款支付的嚴格控制，確保資金合理流出，降低財務費用，預防超付進度款而引起財務風險。二是化解項目施工風險，加強對施工企業資質的審查，加強對主要管理人員專業資格的審查，實行監理專業化監督管理，遵循合理低價中標的原則，嚴格執行合同條款，實行工程項目擔保等措施，確保工程按時、保質、保量完成，從而化解項目施工風險。三是化解市場風險，通過及時、準確搜集市場信息，簽訂固定價合同，防止因材料、設備等價格上漲而引起的市場風險。四是化解內部管理風險，通過實行內審、外審相結合的審查制度，及時提出項目建設過程中內部管理存在漏洞或管理不到位的問題，并加以改善，從而化解了內部管理風險。

四、高效建設項目效益審計的建議

(一)確定恰當的評價標準確定恰當的評價標準是效益審計成敗的關鍵，因為評價標準是衡量建設項目是否達到預期目標的基礎和依據。經濟性應該是有保障條件下的節約，而效率性的目的也是要達到良好的預期效果，經濟是前提，效率是過程，效果是目的。因此應確定以實現“效果性”為主導地位和最終目的的綜合審計評價標準，而不是單純的從節約多少資金作為評斷項目效益優劣的標準。

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一、投資立項審計

建設工程投資立項審計是高校內部審計機構通過參與建設工程項目的立項論證過程、審查與評價擬上報的項目申請報告的真實性、完整性，為決策部門提供決策依據，規避投資風險，提高投資效益；或者說是審查擬建項目是否符合學校的方針政策，是否符合學校的長遠規劃，項目的建設有無必要等。通過建設工程投資立項審計，可及時發現問題，糾正錯誤，加強前期工作，確保擬建項目建立在穩妥可靠的基礎上，防止損失和浪費，切實保證建設項目投資效益。它主要包括：可行性研究前期工作的審查與評價；可行性研究報告或項目申請報告真實性的審查與評價；可行性研究報告或項目申請報告完整性的審查與評價；可行性研究報告或項目申請報告科學性的審查與評價；資金來源的審查與評價；項目決策的審查與評價。

投資立項審計的關鍵在于可行性研究，可行性研究的質量直接影響投資立項審計的效率，可行性研究是一項非常嚴肅和認真的工作，它對于項目的科學決策起著十分重要的作用，因此，從事可行性研究工作的人員務必做到科學、嚴謹、實事求是，依據的各類資料務必詳細而準確，來不得半點虛假。同時，可行性研究工作必須全面、客觀，按照國家有關編制規范進行編制，充分論證項目的必要性和可行性，并對項目的不確定性進行深入研究。

二、設計（勘察）審計

設計（勘察）階段是工程建設過程中一個十分重要的環節，它在很大程度上決定了建設工程的質量和造價，影響建設工程的工期，因此，設計（勘察）的跟蹤審計非常重要，要高度重視。它主要包括：勘察管理的審查與評價；設計管理的審查與評價。關鍵在于設計管理的審查，主要體現在：委托設計與招投標管理的審查與評價；設計方案選定的審查與評價；初步設計管理的審查與評價；施工圖設計管理的審查與評價。

在工程項目的設計工作中，由于設計方案不合理、設計標準引用不當、設計錯誤或缺陷、設計變更頻繁等問題，將導致設計圖紙或成果達不到設計要求，帶來投資增加的風險，給工程項目帶來不可估計的損失。同時，編制初步設計概算是設計階段投資控制中最重要的一環，概算不準確導致投資失控，后續資金解決困難，項目難以如期實施等風險。鑒于此情況，設計（勘察）審計在全過程審計中發揮著投資控制的重要角色。

三、招投標審計

建設工程招投標審計是對建設工程施工招投標活動的真實性、合規性和有效性進行審查、監督、評價，是加強造價控制、切實做好“事前預防、事中控制、事后監督”的客觀要求，是建設工程項目全過程審計的重要內容。它主要包括：施工招投標的審查與評價；監理招投標的審查與評價；主要材料和設備招標審查與評價；分包工程招投標的審查與評價；招投標過程審查。

分包工程招投標的審查與評價作為一個新興的審查項目，各審查單位在審查角度方面均有不同的理解和處理，但分包工程在高校中較常出現，因此對于此項審查又顯得非常的必要。根據《中華人民共和國招標投標法》第三條規定：“全部或者部分使用國撥資金投資或者國家融資的項目必須進行招標。” 高校項目中如屬國家撥款項目，按照《中華人民共和國招標投標法》的規定，所有項目必須通過招標確定施工單位和工程造價。因某種特殊原因不能和主體工程一同招標的專業施工項目，總承包單位應提前通知建設單位，按照國家有關招投標的要求和程序組織招標，以免影響施工總進度。在制定分包合同有關條款時，通常應盡量參照總承包合同，避免分包合同與總合同的條款沖突矛盾，造成索賠事件發生。

四、合同審計

隨著工程審計程序的完善，合同審計作為不可或缺的部分起著關鍵性的作用，合同審計包括設計（勘察）合同審計、監理合同審計、施工合同審計及材料、設備購置合同審計等幾個方面。合同審計的關鍵在于設計（勘察）合同審計，設計階段是控制工程造價的關鍵階段，限額設計是設計階段控制造價的重要方法，要求設計單位在各設計階段都應要求各設計專業進行造價分解，層層控制工程造價，但如果在合同中只明確限額設計的建安費用總造價而不對具體內容和標準進行明確，那么就不利于造價控制，也無法控制，從而發揮不了限額設計的作用。而施工合同的審計涉及面廣，幾乎涵蓋整個事中控制階段，施工合同對施工過程及竣工結算起著承上啟下的指導作用，它主要包括：審查合同是否明確規定工程范圍和工期；審查合同的工程質量標準是否符合有關規定；審查合同工程造價計算原則、計費標準及其確定辦法是否合理；審查合同所規定的付款和結算方式是否合適；審查合同中隱蔽工程的內部控制是否健全，有無防范價格風險的措施；審查合同中規定的中間驗收內部控制是否健全，交工驗收是否以有關規定、施工圖紙、施工說明和施工技術文件為依據；審查質量保證期是否符合有關建設工程質量管理的規定；審查雙方權利和義務是否對等，有無明確協作條款和違約責任等。

五、施工過程審計

建設工程施工過程審計是指項目開工至竣工階段，審計人員對建設項目施工過程中工程計量、隱蔽工程、變更簽證、設備及材料采購、工程進度款支付、索賠等各項活動的真實性、合法性進行審計。建設工程施工階段是實現建設工程價值的主要階段，也是資金量投入最大的階段。所以，建設工程施工階段審計是建設工程全過程跟蹤審計的重要環節。它主要包括：主要隱蔽工程的審查與評價；主要材料及設備價格確認的審查與評價；工程進度款撥付的審查與評價；設計變更和施工簽證的審查與評價；索賠事項的審查與評價。

隱蔽工程因其自身的特殊性，即竣工后無法進行再檢查，給施工單位偷工減料、高估冒算提供了可乘之機。隱蔽工程檢查記錄和簽證所反映的客觀內容就是對這一現象的有效制約和控制。同時，全過程跟蹤審計比以往的結算審計更能有效控制工程造價，把施工單位的高估冒算控制在施工階段的跟蹤審計過程中。因此審查的重點是要求隱蔽工程記錄的內容必須詳細，與工程造價有關的信息應反映全面，以免造成爭議。

六、竣工結（決）算審計

建設工程項目竣工結算審計是對建設及設計、施工、監理等單位與建設工程直接有關的財務收支等活動的真實性、合法性進行的審計。它主要包括：工程驗收的審查與評價；工程結算的審查與評價；工程決算的審查與評價。

工程結算作為投資規模確定的重要內容，其審查工作也最為繁雜和關鍵，接到施工單位報送的結算資料后，應及時審查報送資料是否齊全，結算方式是否正確，如不齊全應及時通知工程管理單位督促施工單位補齊結算資料，以免延長審計時間。在初步審核過程中應對各項資料的有效性進行審查，核查各項資料簽名手續是否正確及完善，簽證單是否有效。同時，在工程量審核過程中，應認真核對各項變更、施工簽證工程量是否與投標部分重復，必須查勘現場，對現場尤其是設計變更、施工簽證項目進行核對、測量，才能確保竣工圖、設計變更、施工簽證的真實性。

建設工程項目全過程審計是一項復雜的系統工程，開展全過程審計需要在實踐中不斷完善跟蹤審計，加強對投資效益的審計評價，采用多種方法對公用、公益投資的社會效益進行評價，符合績效審計這個大方向。工程審計應當實現從傳統審計向管理審計的延伸，將事后審計變為事前、事中和事后的全過程跟蹤審計，按照全方位、全過程的審計要求，做到關口前移、全程監控，在全面全過程的審計中找準工程建設中的薄弱環節，以規范工程建設行為，提高工程建設管理水平，促使工期、質量、功能和投資最佳化，爭取最佳投資效益。

參考文獻：

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傳統的基建項目竣工結算審計在工程項目竣工后對項目結算進行事后監督，往往造成“于事無補”，反而落得“秋后算帳”的尷尬局面，因而從源頭上防止建設資金的虛報冒領和揮霍浪費，對建設項目進行全過程的事前、事中、事后的監督成為了高校內部審計部門對基建項目進行審計監督的首要選擇。怎樣完成這一重任呢?在高校自身審計力量相對薄弱的情況下，建立有效的跟蹤審計模式，規避建設項目跟蹤審計中的審計風險，控制工程造價，是高校內部審計工作者面臨的難點問題。

1 目前高校建設項目跟蹤審計的主要模式及缺陷

建立何種跟蹤審計模式，一般需考慮以下三點因素：

（1）內部控制制度的情況。內部控制由5個部分組成：控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監督。控制環境包括態度、能力、意識以及管理者的行為；風險評估是管理層確認、分析及管理那些對目標達成有影響的風險的過程；控制活動是一系列的政策和程序，他們確保企業執行必要的措施，以監控企業目標實現的風險；信息和溝通包含企業內部信息的鑒別和流動，它在某種程度上使得員工能夠發揮他們的作用，并承擔他們的責任；監督與管理層評估企業內部控制質量的過程有關；內部控制的5個組成部分是緊密聯系的。了解被審計單位的內部控制情況，這對選擇什么樣的跟蹤審計形式很重要。如果一個建設單位有良好的內部控制，有一支扎實的基建管理隊伍和過硬的內部審計力量，可以選擇松散型的跟蹤審計，在工程施工過程中對重要的關節點進行介入取證。否則，就要實行緊密型的全過程跟蹤審計。

（2）審計人員對審計風險重視程度。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。固有風險是建設項目本身所存在的風險，控制風險與內部控制相關，這兩種風險是審計人員無法消除的。審計人員為了降低審計風險，只有降低檢查風險，采取更加嚴格的檢查措施，通過選擇緊密型跟蹤審計，對建設項目進行“貼身”式監督，隨著建設項目的深入而一步步降低檢查風險，從而降低審計風險。

（3）審計成本。建設項目跟蹤審計與以往的事后審計在審計的對象、范圍、內容和環境上都有了很大的變化，它的廣泛性、全程性決定了開展跟蹤審計的成本要比以往的審計模式高得多。同時，緊密型的跟蹤審計要求人員幾乎時刻在現場，其成本也比松散型的跟蹤審計要高一些。在目前跟蹤審計效益還不能有效計量的情況下，對跟蹤審計形式的選擇，不可避免地要考慮審計成本。

目前，在高校工程建設中廣泛開展的建設項目跟蹤審計模式大致分為兩種：

一種是緊密型跟蹤審計模式，即全過程跟蹤審計模式。要求審計人員從建設項目的立項、可行性研究、設計、招投標、合同、施工等各環節直到最后竣工結算，都進行審計監督。審計人員吃住都在施工現場，時刻監督。這樣審計成本較高。

另一種是松散型跟蹤審計模式，即重點環節跟蹤審計方式。審計人員從工程的某個關鍵點作為切入點，在每個關鍵環節，審計人員進行跟蹤審計，而不需要時刻在現場。這種審計模式往往由于跟蹤的不及時或“過于緊密”，會造成審計風險較大。

由于跟蹤審計的類型不同，勞動和技術手段也不相同，因此不同的跟蹤審計模式的收費標準就不同。目前，在武漢地區松散型的跟蹤審計計費一般不支付基本費用，僅按審減額的5％-10％收費；緊密型跟蹤審計模式一般參照《關于調整建設工程造價咨詢收費標準的通知》（鄂價房地字［2000］51號文）的標準，跟蹤審計基本費用按文件標準計算金額的50％-100％計費，也有的按工程施工合同金額的0.1％計取，結算審計費用按審減額的5％-8％計取。

同時，這兩種跟蹤審計模式都是建立在學校內部控制制度基礎上的審計模式。相比較于傳統的事后結算審計而言，無論哪種跟蹤審計模式都有明顯的進步之處。但高校作為這兩種審計模式的行為主體，當學校內部控制設計合理，執行有效時，其發揮的作用就明顯，一旦學校內部控制設計不當，執行有漏洞時，其效果就會打折扣。

高校的國有事業單位性質和資金來源以國家拔款為主的特點決定了高校建設資金的使用最終應由國家審計機關審計，否則會造成國家審計的缺位。因此，在高校建設領域，建設項目審計還需要高校主體外的國家審計力量的介入，這樣有助于提高內部審計的獨立性，有助于提高審計質量，也有助于防范建設項目中的風險。

2 高校建設項目跟蹤審計模式的設計

高校建設項目審計經歷了傳統的事后結算審計，正在推行全過程跟蹤審計，但是，由于高校建設項目跟蹤審計的缺陷以及國有資金的大量集中使用，需要國家審計的參與。因此，在實施高校建設項目跟蹤審計過程中，應建立以學校內部審計人員為主，以社會審計為補充，通過國家審計的最終介入，建立起內部審計、社會審計和國家審計相結合的新的高校建設項目跟蹤審計模式。

以高校內部審計力量為主體進行緊密型跟蹤，委托社會審計機構輔之以松散型跟蹤，國家審計機關在高校內部審計和社會審計的基礎上，對工程造價進行事后檢查式的復審，從而形成事前、事中、事后相結合、工程造價審計和財務審計相結合、詳細審計和抽查審計相結合的高校建設工程造價跟蹤審計模式。

這樣筑起了跟蹤審計的“三道防線”，即由內部審計機構對建設過程實施跟蹤審計，在結算審計時，對建設管理部門、施工單位和監理單位編制、審查通過的工程項目竣工結算把第一道關。當內部審計力量較弱時，可以聘請相關的社會專門人才參與到工程跟蹤審計中，共同把好第一道關。由社會審計人員參與工程跟蹤審計過程中，結算審核時，在內審機構審核的基礎上審計，把第二道關。最后由國家審計機關實施審計把第三道關。

3 新的高校建設項目跟蹤審計模式的特點和優勢

（1）該建設項目跟蹤審計模式的特點。

①國家審計、內部審計、社會審計三結合。內部審計人員始終站在第一線，社會審計人員按節點情況對工程建設進行監督，國家審計人員在前二者的工作的基礎上對工程建設情況進行審計監督。

②緊密型跟蹤和松散型跟蹤相結合。內部審計人員進行緊密型跟蹤審計，有利于掌握第一手數據資料，保證審計結果的真實性。社會審計人員通過松散型的跟蹤審計掌握工程狀況，提高審計效率。

③事前、事中、事后相結合。內部審計人員和社會審計人員事前、事中、事后全過程的跟蹤審計，國家審計人員是事后審計，將事前、事中、事后審計結合在一起。

④詳細審計和抽查審計相結合。通過內部審計人員的詳細審計，社會審計人員根據工程特點有重點的詳細審計，和國家審計人員在前兩者審計基礎上的抽查審計，體現了詳細審計和抽查審計相結合的特點。

⑤財務審計和建設工程造價審計相結合。國家審計機關事后以財政建設資金的使用情況進行財務審計，并附帶對工程造價的確定、結算情況進行審計；內部審計和社會審計則以建設工程造價審計為主，對建設工程過程中的財務情況進行審計。

（2）該建設項目跟蹤審計模式的優勢。

①充分發揮學校內部審計、社會審計、國家審計的職能。學校內部審計人員對本單位的目標、規章制度、職能分工、業務流程、經營情況都非常了解，熟悉學校的內部情況和管理狀況，但由于自身能力有限，缺乏專業技術人員，往往無法獨立開展跟蹤審計活動。而社會審計人員具備專業技術力量，但對學校的內部狀況不了解，無法高效的開展項目審計工作；國家審計人員由于時間、精力有限，同時各個高校都進行大規模的建設，使國家審計人員更加顯得缺乏，對高校審計項目往往“心有余而力不足”，因此，國家審計部門通過對學校內部審計和社會審計人員的跟蹤審計結果進行監督與復審，提高了工作效率，發揮了國家審計的威力，而又不用面面俱到。這樣就充分發揮了三者的職能。

②優勢互補確保審計質量。學校內部審計、社會審計和國家審計都有優勢，社會審計擁有各種工程審計所需的專業技術人員，借助社會審計的力量可以彌補國家審計、內部審計力量的不足，提高審計工作效率，更好的實現總體目標。內部審計人員實施緊密型的跟蹤審計，整天在現場實時監督學校建設管理部門和施工單位的工程施工行為，及時發現問題，做好跟蹤審計記錄，提供管理建議；但由于學校內部審計人員和社會審計人員都在跟蹤審計第一線，有時提供咨詢建議，甚至參與到工程建設管理過程中，容易導致角色混淆。國家審計人員通過事后的復審，可以起到監督檢查內部審計和社會審計作用，對跟蹤審計工作和審計質量等方面存在的問題進行糾正，必要時可以將社會審計納入“黑名單”。這樣，可促使跟蹤審計人員有效履行審計職責，提高審計工作質量，又由國家審計起到最后把關者的作用。

③有利于降低審計成本，節約審計資源。社會審計進行松散型的跟蹤審計，不必派人24小時跟蹤審計在現場，可以將節約出來的審計人員安排其他的審計任務，避免了審計資源的閑置。另一方面，內部審計人員可以始終在工作現場，履行自己的職責，而學校也相應節約了審計費用，降低了審計成本。

參考文獻

［1］尹維吉力.現代企業內部審計精要［M］.北京：中信出版社，2006.

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(1)內部控制制度的情況。內部控制由5個部分組成：控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監督。控制環境包括態度、能力、意識以及管理者的行為;風險評估是管理層確認、分析及管理那些對目標達成有影響的風險的過程;控制活動是一系列的政策和程序，他們確保企業執行必要的措施，以監控企業目標實現的風險;信息和溝通包含企業內部信息的鑒別和流動，它在某種程度上使得員工能夠發揮他們的作用，并承擔他們的責任;監督與管理層評估企業內部控制質量的過程有關;內部控制的5個組成部分是緊密聯系的。了解被審計單位的內部控制情況，這對選擇什么樣的跟蹤審計形式很重要。如果一個建設單位有良好的內部控制，有一支扎實的基建管理隊伍和過硬的內部審計力量，可以選擇松散型的跟蹤審計，在工程施工過程中對重要的關節點進行介入取證。否則，就要實行緊密型的全過程跟蹤審計。

(2)審計人員對審計風險重視程度。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。固有風險是建設項目本身所存在的風險，控制風險與內部控制相關，這兩種風險是審計人員無法消除的。審計人員為了降低審計風險，只有降低檢查風險，采取更加嚴格的檢查措施，通過選擇緊密型跟蹤審計，對建設項目進行貼身式監督，隨著建設項目的深入而一步步降低檢查風險，從而降低審計風險。

(3)審計成本。建設項目跟蹤審計與以往的事后審計在審計的對象、范圍、內容和環境上都有了很大的變化，它的廣泛性、全程性決定了開展跟蹤審計的成本要比以往的審計模式高得多。同時，緊密型的跟蹤審計要求人員幾乎時刻在現場，其成本也比松散型的跟蹤審計要高一些。在目前跟蹤審計效益還不能有效計量的情況下，對跟蹤審計形式的選擇，不可避免地要考慮審計成本。

目前，在高校工程建設中廣泛開展的建設項目跟蹤審計模式大致分為兩種：

一種是緊密型跟蹤審計模式，即全過程跟蹤審計模式。要求審計人員從建設項目的立項、可行性研究、設計、招投標、合同、施工等各環節直到最后竣工結算，都進行審計監督。審計人員吃住都在施工現場，時刻監督。這樣審計成本較高。

另一種是松散型跟蹤審計模式，即重點環節跟蹤審計方式。審計人員從工程的某個關鍵點作為切入點，在每個關鍵環節，審計人員進行跟蹤審計，而不需要時刻在現場。這種審計模式往往由于跟蹤的不及時或過于緊密，會造成審計風險較大。

由于跟蹤審計的類型不同，勞動和技術手段也不相同，因此不同的跟蹤審計模式的收費標準就不同。目前，在武漢地區松散型的跟蹤審計計費一般不支付基本費用，僅按審減額的5%-10%收費;緊密型跟蹤審計模式一般參照《關于調整建設工程造價咨詢收費標準的通知》(鄂價房地字[2000]51號文)的標準，跟蹤審計基本費用按文件標準計算金額的50%-100%計費，也有的按工程施工合同金額的0.1%計取，結算審計費用按審減額的5%-8%計取。

同時，這兩種跟蹤審計模式都是建立在學校內部控制制度基礎上的審計模式。相比較于傳統的事后結算審計而言，無論哪種跟蹤審計模式都有明顯的進步之處。但高校作為這兩種審計模式的行為主體，當學校內部控制設計合理，執行有效時，其發揮的作用就明顯，一旦學校內部控制設計不當，執行有漏洞時，其效果就會打折扣。

高校的國有事業單位性質和資金來源以國家拔款為主的特點決定了高校建設資金的使用最終應由國家審計機關審計，否則會造成國家審計的缺位。因此，在高校建設領域，建設項目審計還需要高校主體外的國家審計力量的介入，這樣有助于提高內部審計的獨立性

2 高校建設項目跟蹤審計模式的設計

高校建設項目審計經歷了傳統的事后結算審計，正在推行全過程跟蹤審計，但是，由于高校建設項目跟蹤審計的缺陷以及國有資金的大量集中使用，需要國家審計的參與。因此，在實施高校建設項目跟蹤審計過程中，應建立以學校內部審計人員為主，以社會審計為補充，通過國家審計的最終介入，建立起內部審計、社會審計和國家審計相結合的新的高校建設項目跟蹤審計模式。

以高校內部審計力量為主體進行緊密型跟蹤，委托社會審計機構輔之以松散型跟蹤，國家審計機關在高校內部審計和社會審計的基礎上，對工程造價進行事后檢查式的復審，從而形成事前、事中、事后相結合、工程造價審計和財務審計相結合、詳細審計和抽查審計相結合的高校建設工程造價跟蹤審計模式。

這樣筑起了跟蹤審計的三道防線，即由內部審計機構對建設過程實施跟蹤審計，在結算審計時，對建設管理部門、施工單位和監理單位編制、審查通過的工程項目竣工結算把第一道關。當內部審計力量較弱時，可以聘請相關的社會專門人才參與到工程跟蹤審計中，共同把好第一道關。由社會審計人員參與工程跟蹤審計過程中，結算審核時，在內審機構審核的基礎上審計，把第二道關。最后由國家審計機關實施審計把第三道關。

3 新的高校建設項目跟蹤審計模式的特點和優勢

(1)該建設項目跟蹤審計模式的特點。

國家審計、內部審計、社會審計三結合。內部審計人員始終站在第一線，社會審計人員按節點情況對工程建設進行監督，國家審計人員在前二者的工作的基礎上對工程建設情況進行審計監督。

緊密型跟蹤和松散型跟蹤相結合。內部審計人員進行緊密型跟蹤審計，有利于掌握第一手數據資料，保證審計結果的真實性。社會審計人員通過松散型的跟蹤審計掌握工程狀況，提高審計效率。

事前、事中、事后相結合。內部審計人員和社會審計人員事前、事中、事后全過程的跟蹤審計，國家審計人員是事后審計，將事前、事中、事后審計結合在一起。

詳細審計和抽查審計相結合。通過內部審計人員的詳細審計，社會審計人員根據工程特點有重點的詳細審計，和國家審計人員在前兩者審計基礎上的抽查審計，體現了詳細審計和抽查審計相結合的特點。

財務審計和建設工程造價審計相結合。國家審計機關事后以財政建設資金的使用情況進行財務審計，并附帶對工程造價的確定、結算情況進行審計;內部審計和社會審計則以建設工程造價審計為主，對建設工程過程中的財務情況進行審計。

(2)該建設項目跟蹤審計模式的優勢。

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隨著高等教育事業蓬勃發展，高校基建項目越來越多，資金投入量越來越大。如何利用好建設資金是擺在審計工作者面前現實課題。

建設項目審計

建設項目跟蹤審計的廣泛性、全面性、過程性等特性表現在以下幾個方面：

從靜態審計向動態審計轉化，從被動審計向主動審計轉化

傳統審計模式是工程竣工后集中進行一次結算審計。跟蹤審計可分時段分內容地進行動態審計。跟蹤審計可分析互相影響的關聯因素，可動態監督建設過程各階段的運作，審核思路更清晰，可緩解短時間內處理大量數據的壓力。跟蹤審計可從源頭上解決因隱蔽工程或多次變更部位細節記錄不詳，很難區分清楚、正確判斷等問題的發生。

縮短審計時間，提高審計效率

在施工階段跟蹤審計人員在現場會同參見各方簽字認可實測記錄后即可計算出相應工程數據，避免相互推諉不簽證，積壓簽證的弊病，使簽證審計量分散在施工期間，從而加快結算審核速度，加大審核力度，保證結算審核質量，提高審計經濟效益。

從最終結果審計到全過程跟蹤審計

跟蹤審計是從籌建時起至竣工驗收結算時為止所發生的技術經濟活動的全過程的審計與監督，把傳統審計以竣工結算為工作重點的審計，轉化為以決策階段、設計階段、招投標階段和施工階段以及竣工結算項目全過程的審計為審計工作重點，不但重視審計結果，也重視審計過程，更能保證審計質量。

審計風險

上述特點決定工程項目跟蹤審計模式與傳統的審計模式相比較審計風險更大，表現在以下幾方面：

制度不健全，程序不規范

跟蹤審計是一種全新的審計模式，其責任重大，風險也較大。但建設項目跟蹤審計規章制度卻相對滯后，使審計人員難以對建設項目作出具有共性的判斷和評價。

審計介入時間點模糊

跟蹤審計從不同階段介入進行實時跟蹤，審計效果就有所不同，而跟蹤審計的時間介入點沒有明確規定，理論上講，越早介入審計越好，一方面由于審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏專業能力，無法承擔這個審計重任，另一方面認為跟蹤審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在高校基建項目跟蹤審計實踐中，絕大多數是還是項目招投標階段介入，深入項目的實際施工階段和結算審計階段。我國目前現有的工程造價審計力量和現行的建設工程建設程序來看，一般有以下幾個切入點： 一種是在項目立項階段， 也就是在可行性報告批準以后；一種是項目的設計階段，即從項目的初步設計開始； 還有一種是項目招投標完成后，進入項目的實際施工階段。如果在施工和竣工結算階段才介入跟蹤審計，那么在前期決策、設計和招投標階段所影響的造價便無法控制，跟蹤審計的效果就不明顯。

項目跟蹤審計可從投資立項開始延續到竣工交付使用為止，跨越時間長，要對項目建設各階段經濟管理活動的真實性、合法性和效益性進行審查、監督，審計風險大。項目初步設計基本上決定了工程規模、結構形式和建筑標準及使用功能。工程審計人員應從初步設計方案比選論證階段開始介入，積極參與項目設計方案比選，關注工程規模、產品方案、結構形式和建筑標準及使用功能的經濟合理性，從源頭上控制工程造價。既能提高工作效率，又能把握跟蹤重點。

跟蹤審計人員越位

跟蹤審計是對建設項目全過程的審計，需要審計人員在建設項目過程中頻繁地介入進行過程審計，提出審計意見或建議，供建設單位管理部門糾正和改進工作，很容易使審計人員偏離監督咨詢建議的初始目標，而不經意介入到建設項目管理的職能范圍中。比如，關于現場簽證問題，相關法規明確規定了建設管理單位、監理單位的職責和具體操作規范，而在實際工作中，他們往往先要征求審計部門人員的意見，審計人員表態后，建設管理部門才簽署簽證，甚至要求跟蹤審計人員在簽證單上簽字。這樣很容易造成各方利益的沖突，職責分工不清，破壞跟蹤審計所建立的權力制衡機制，不能落實項目參與各方的職責，加大了審計方的風險，突出表現在內部審計部門。

跟蹤審計人員、能力不足

審計人員的業務水平和能力不高是產生審計風險的主要原因。審計活動是一種技術性很強的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的工程技術管理、會計、審計、稅務、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的工程實踐經驗、較強的綜合分析能力、準確的判斷能力和相關的政策理論水平。如果審計人員達不到這樣的素質，就很難對工程現場發生的事項作出正確的判斷，很難對經濟活動作出科學的決策，審計風險也就在所難免了。我國的審計事業同發達國家相比起步較晚，審計隊伍比較年輕，很多審計人員缺乏經濟理論、工程技術知識等專業知識，與現代審計制度對審計人員的要求不相適應，直接影響了審計工作開展的深度和廣度，導致審計風險的產生。跟蹤審計是對建設項目貫穿始終的全過程審計，涉及到項目建設的方方面面，需要充足的審計力量，以滿足跟蹤審計內容的廣泛性和全面性。然而，在目前審計力量有限的情況下，面對繁重的審計任務，詳細的審計內容，長期的審計過程，審計風險必然增大。與此同時，跟蹤審計也對審計人員的自身素質提出更高的要求，要求進行跟蹤審計的審計人員不但要有精湛的專業技術和豐富的業務知識面，同時還要具備良好的協調溝通能力，了解掌握最新的審計方法技術手段。因此，能否合理配置審計資源，提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風險的重要因素。

中介機構參與審計質量較難保證

建設項目跟蹤審計往往需要社會中介機構的參與。作為中介機構而言，其取費主要考慮兩個因素：投入成本和工程審減金額，并根據基本審核費加審減額比例提成的方式計費或直接按審減額度計費。于是矛盾點就會集中在：跟蹤審計工作做得越好，過程問題解決得越多，最后竣工結算時審減收費就越少。這樣，在跟蹤審計中對于講求經濟效益的審核單位來說，就容易產生發現問題而不指出問題，這樣就達不到跟蹤審計的目的，跟蹤審計質量也就難以保證。另外，中介機構從業人員的工作水平工作能力層次不齊，有些工作人員責任心不強，錯誤漏洞在所難免，審計質量較難保證。如有的中介協審人員不注重查勘現場，僅對被審計單位的送審資料進行核對，其結論勢必與實際情況不相符。

跟蹤審計廉政風險大

審計人員的職業道德、工作的責任心及職業關注在實施審計的整個過程中，審計人員保持高度的責任心和職業關注可以在很大程度上降低審計風險。

審計風險防范措施

跟蹤審計風險防范措施如下：

完善審計制度

審計程序是任何審計人員從事審計工作都必須遵守的，也是規避審計風險的重要手段。完善并貫徹各項跟蹤審計制度則是保證審計質量、防范審計風險的有力保障。

提高審計人員素質

審計人員應具備專業技術、管理理論和經濟理論；熟悉審計法規條例、建筑法規條例及其相關知識學習。

規范中介服務行為

中介造價審計單位應企業信譽好，資質等級高；配備好協審隊伍；要加強業務指導，特別是要強調審計紀律和審計程序；加強審計質量復核。

妥善處理項目參建各方關系

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Related Problems and Countermeasures of University

Funding on Major Projects Audited

JIANG Hu

（Shanghai University Scientific Research Office， Shanghai 200444）

Abstract In order to regulate the use of project funds， major project funded colleges and universities have to go through when concluding a financial audit， financial audit by directly determine whether the project can proceed smoothly finished. In this paper， the author comprehensive analysis of the major projects of various types of problems encountered in university audits， combined with the actual situation of university-related funds put forward management proposals.

Key words major projects； funding audit； countermeasures analysis

1 高校重大項目審計時所遇到的主要問題

1.1 沒有落實上級部門的經費管理要求

現在高校重大項目的來源廣泛，各個上級部門對于專項的管理要求也各有差異。在項目實施過程中如對上級部門的管理要求沒有完全落實，在專項審計中就較難通過，甚至導致項目無法順利結題。比如：有些重大專項經費管理中要求按任務書中各個任務和子任務的經費單獨立卡進行核算。即如有一個單位在該項目中有3個子任務，按要求每個子任務經費都應單獨立卡核算，如果這3個子任務經費都入到一個賬戶中，就與上級的要求發生沖突，審計時勢必會受到質疑。

1.2 外撥經費管理不當①

高校重大項目審計時在外撥經費管理方面主要集中的問題有：①預算中未列明的經費違規外撥；②合同中規定應外撥的經費，實際未外撥，個別項目實際外撥金額與合作協議上規定的金額不一致；③經費外撥時，無法提供規范合同等財務有效憑證，或外撥單位提供的收款單據不合規等情況；④部分項目的任務書或合作協議中均未列明項目合作單位及外撥經費明細預算，導致對外撥的合作費開支缺少監督等情況，導致項目審計難以通過。

1.3 自籌經費實際未到位

現在高校重大項目經費審計中比較突出的問題就是自籌經費問題。這其中的主要問題就是提供虛假自籌資金承諾，很多項目負責人在申報項目時為了申報成功，按申報要求，在預算中加入了自籌經費，而申報成功后項目實施階段自籌經費未到位，待審計時隨便拉幾筆與此項目無關經費冒充自籌經費；還有些項目批準預算中的自籌經費來源，與實際自籌經費來源不一致，此類虛假自籌經費自然無法得到審計認可。

1.4 預算與支出相差較大

筆者還發現在重大項目經費審計的過程中，讓審計人員和相關項目負責人雙方都比較頭疼的頑疾就是科研項目經費的實際支出與預算偏差較大。筆者在實際調研中發現，這里存在著兩方面的原因：（1）各類支出及預算變更管理審批流程不完善。高校重大項目審計中發現，很多項目在執行過程中購買的材料及設備類型等與批準的預算說明不一致，這類支出在審計中也會遭到質疑。如果沒有詳細的說明及規范的預算變更審批，此類支出也往往不被審計認可。（2）項目負責人對于某些經費支出的范圍規定不了解，導致不合理支出。比如很多項目負責人將燃料動力費誤解為汽油費。項目組舉辦的與項目任務有關的會議支出才可在會議費中列支，而有些項目負責人將參加與項目（課題）研究任務相關的國內學術會議的支出也列支在會議費中，其實應在差旅費中列支。又比如在國際合作項目中的外方投入經費是指外方投入的由中方支配和使用的資金。如這類項目中的外方投入經費中方單位無法支配，那么則這部分外方投入經費將無法得到認可。

1.5 與審計人員缺乏有效的溝通

重大科研項目的研究涉及相關專業領域的深層次知識，而審計人員受專業所限，缺乏相關專業知識，有時比對預算難以做出恰當、準確的審計職業判斷。針對審計中有爭議的支出，需要項目負責人與審計進行必要的溝通，說明這類支出與項目任務的關聯性，爭取得到認可。但是有些項目負責人疲于應對科研項目研究，忽視項目審計，安排不熟悉項目的人員來與審計人員溝通，錯過了溝通時機，導致很多支出不被審計人員認可，無法順利通過財務審計影響項目結題。

2 應對高校重大項目審計中問題的相關建議

2.1 加強經費支出的審批流程管理

當前高校科研經費管理的內控制度的建立并不完善，許多高校對科研項目經費撥入、使用、結算等流程中經費使用的合理性，并沒有較完善的制度予以控制，因此為了更好地監管預算中的各類支出，重大項目的經費管理中必須要加強經費支出的審批管理流程。筆者認為可以從以下幾方面加以改進：（1）高校多個部門聯合管理重大項目經費支出，規范材料費、設備費、會議費等各類支出的審批流程，比如設備費支出即科技處提供科研項目預算信息，設備處審核購置固定資產是否符合預算要求，相關資產是否納入學校資產統一管理，財務處嚴把最后支出等。（2）規范經費預算變更審批程序。重大科研項目攻關時間長，變數較多，當批準的預算如確實需要修改時，必須嚴格按照管理辦法進行變更，嚴格杜絕隨意變更預算。在這里特別要加強科研部門的告知職能，提醒項目負責人如需調整預算，需在項目實施期間的相關時間節點，及時提出申請，以免產生由于錯過時間無法申請調整經費預算的情況。（3）加強二級單位的經費管理工作，保證學院等二級單位的知情權。比如材料費支出，從知識背景的角度來說，判斷此類支出是否依據科研活動的實際需要，學院更有發言權及審批權。建議這類經費應由學院審核，管理部門認可后支出。健全經費支出監管制度，可以有效減少經費支出與預算偏差大的現象。

2.2 加強項目外撥和自籌經費的管理

加強外撥經費的管理，在于加強外撥經費的撥出程序管理，即需要加強合同管理，經費外撥必須有相關合同支持。高校科研管理部門為維護學校合法權益，審核合同的規范性是管理外撥經費的一項重要內容。審核合同的規范性包括審核此筆外撥費用是否列入科研項目預算，訂立的合同是否符合國家的有關法律法規，合同條款是否完備、準確等。

自籌經費一直是審計中的要點，必須在項目申報時承諾予以仔細落實，從學校、學院等層面進行統籌規劃，確保項目有自籌可配，不開空頭支票。

2.3 加強與審計人員的溝通

管理部門和項目負責人必須對經費審計予以高度配合，保證審計的知情權和參與權。審計人員缺乏科研專業領域相關知識背景，如果沒有有效的溝通機制，將會導致審計對經費支出合理性、支出費用相關性認定困難。因此每次重大項目的審計，高校的科研管理與財務部門聯同項目負責人必須高度重視，關于科研經費支出是否相關、合理，提供相關材料并通過溝通使審計人員做出恰當、準確的審計職業判斷，同時科研管理部門也可針對審計中暴露出的問題，積極進行整改，便于進一步完善經費管理辦法。

2.4 完善重大項目全過程跟蹤審計②

針對重大項目審計中暴露出的很多問題，很多專家提出要建立高校重大項目的全過程內部跟蹤審計，將有效解決預算執行偏差問題。通過校內審計等內部跟蹤經費的支出、日常核算、經費結算等方面，從根本上保障項目經費預算的有效執行。

2.5 加強財務法規知識宣傳

筆者認為單單從制度上加強經費監管是有限的，必須加強財務法規知識宣傳。學校職能部門應及時就科研項目經費政策中發生的新變化進行廣泛宣傳告知。通過網站及培訓等多種形式宣傳財務法規知識，著力提高項目負責人的法律和經濟責任意識，讓科研人員切實認識到違規使用科研經費的危害性，才能從根本上杜絕經費違規支出現象。③

現階段對于高校重大項目審計越來越嚴格，高校的項目管理部門必須予以高度重視，高校只有在健全經費管理制度并完善經費支出監督機制，加強財務知識宣傳等方面積極努力，杜絕審計中相關問題的發生，才能保障重大項目經費規范、合理、有效使用，才能使重大項目順利完成財務驗收及結題驗收。

項目基金： 上海高校青年教師培養資助計劃

注釋

篇13

建設項目跟蹤效益審計的簡稱是基本建設項目跟蹤審計，在經濟效益審計領域中扮演著重要角色，是指采取跟蹤審計模式進行的建設項目效益審計，是提高項目建設經濟性、效率性、效果性的審計。跟蹤審計是以國家的法律法規和相關造價文件等為依據，運用計算機和軟件等先進審計手段對基本建設項目決策、設計、招投標、施工、竣工驗收及結（決）算等全過程經濟活動的真實性、合法性和有效性進行審計監督，能夠維護高校的合法權益，合理控制工程造價，提高投資效益且促進廉政建設。

2.基本建設項目的現狀分析

長期以來，高校對建設項目的審計主要采取工程竣工結算審計方式，基本都是以事后審計為主，以項目合法、合規性審計為核心，盡管在這些方面取得了一定成就，但沒有很好的體現審計的價值所在，這是一種事后的靜態審計監督方式。實踐證明，事后審計往往是對已建好的項目進行審計，很難事先預防和全過程控制。竣工結算審計核減了建設資金，節省了投資，但存在很大的局限性。建設項目竣工后，在竣工結算審計中即使發現了決策失誤或管理漏洞，但錯誤已無法糾正；即使查出了損失浪費或工作人員失職瀆職仍至腐敗，但資金已無法挽回。竣工結算審計方式時間滯后，矛盾突出，所以這種事后的審計監督方式難以滿足現階段高校內部審計的需要。

目前有些高校在新項目建設過程中，通過以學校內部審計為主、社會中介審計機構為輔的審計模式，對基本建設項目投資進行事前、事中、事后全過程跟蹤審計，并進行績效考核，達到了較好的效果。

3.基本建設項目跟蹤審計的特點

3.1不同的審計時間

跟蹤審計將建設全過程劃分成若干審計階段，審計人員介入的時間早，參與的深度深，能及時審計每個階段。基建項目的決策、審批、設計、施工、竣工驗收、竣工決算全過程的審計，能發現問題并及時糾正和改進，完善基建管理工作，促進基建管理工作規范、有序、高效運行。

3.2不同的審計方式

施工階段跟蹤審計主要是在現場進行工作，體現為就地審計方式。跟蹤審計根據工程進度、施工實施先后分別進行。

3.3不同的審計內容

3.3.1建設項目資金籌集與使用審計

審計建設項目的主要內容有：建設資金是否及時足額到位，使用是否合規，有無轉移、侵占、挪用建設資金的問題；建設項目資金的籌集、撥付的情況是否合規，有無因資金原因影響工期；跟蹤審計人員深入施工現場對工程的當月形象進度進行核實，對完成的工作量進行審核并計算出金額，簽署支付工程進度款建議書，通過嚴格控制超預算支出，切實減少損失浪費。高校的內部審計人員要充分發揮其在投資控制中的作用，對資金的運作進行監督。

3.3.2合同簽訂中的審計

在跟蹤審計模式下，施工合同的條款可避免與合同法相沖突，減少訴訟。從單純的合同執行審計擴大到對合同條款在簽訂合同前的審計，防止了因為不合理條款使高校建設資金損失的問題。

合同是工程項目各項費用支出的依據，審計的內容主要有：是否在合同中寫明工程名稱、工程地點、施工范圍、工作內容、工程價款、竣工日期及保修期限；是否明確雙方的權利、義務和責任；是否明確工程質量要求、驗收和檢驗方法；是否明確設計變更的程序；是否明確竣工結算方式以及發生爭議時的處理原則等內容；是否明確違約責任及處置方法等。

3.3.3建設項目施工管理審計

跟蹤審計的主要內容有：建設項目是否存在隨意擴大規模，故意提高工程標準，突破初步設計概算的情況；施工單位是否為掛靠或違法分包，項目經理是否常駐現場，項目經理部是否有效開展工作；工程的進度是否與進度計劃一致；工程質量是否符合設計要求并通過國家質量檢測部門的評定；加強簽證的程序和內容管理，審核簽證的真實性、合法性和有效性，維護高校利益。

3.3.4以預防和控制為主的動態審計

跟蹤審計不再局限于事后的查處，而是更加注重事前的防范和事中的有效控制。傳統審計范圍只涵蓋了施工和竣工結算兩個階段，且是一次性靜態審計。建設項目跟蹤審計則包含了決策、設計、招投標、施工、工程竣工結算等階段，并且對同一項目不同時點多次介入，多次審計。

4.開展高校基本建設項目跟蹤審計是審計方式的客觀需要和必然要求

高校建設項目審計方式變革的客觀需要和必然要求是開展跟蹤審計，它是建設項目在基建工程管理中，所采取的全過程審計監督方式。跟蹤審計將建設全過程劃分成若干階段或期間，將傳統的事后審計程序前移至項目決策階段，將審計工作貫穿于基建項目全過程。在項目建設過程中審計人員及時對各階段的審計事項進行審計，并提出審計意見和建議，幫助參與項目建設的各方主體及時糾正存在的問題，改善工作機制，預防風險，使建設項目實施得以規范、有序、高效運行，促進基建項目各環節的有效管理，更好地控制工程投資，提高工程質量，取得最佳的經濟效益和社會效益，有效發揮跟蹤審計的作用和效能監察作用是高校審計工作的客觀需要。

5.基本建設項目跟蹤審計的作用

5.1跟蹤審計對合同制定、執行的把關作用

在基建工程管理中，需簽定《施工合同》、《安裝合同》、《材料合同》、《設備合同》等一系列合同。無論哪種合同，審計人員都需要逐字逐句的推敲、斟酌，對合同條款的完整性、可行性、合規性、真實性，作出判斷。對合同涉及的專業性強的條款，審計人員進行咨詢或通過專家論證。審計人員發現合同條款有缺省、遺漏以及有隱含不公平的地方，應及時提出，經工程例會討論、達成共識，進行修正。在合同的執行中，如出現特殊情況需變更合同的，應嚴格按相關的制度、程序辦理變更手續。對購進的設備、材料的規格、品牌、型號、材質、色澤等方面要求監理和有關人員對照合同驗收后，簽章認定，作為審計核算的有效依據。

5.2跟蹤審計對材料、設備采購過程的價格把關作用

材料價格對整個工程成本有著相當大的影響，而目前的建筑材料市場很不規范，一物多價、材料采購過程中存在各種優惠如折扣、甚至回扣等現象普遍存在。針對此種現象，跟蹤審價根據工程進度，要求施工方提前報出所需的材料。審計人員對所報材料有市場信息價的，按規定月份的信息價執行；對沒有信息價的材料，審計人員執行“貨比三家”的原則。跟蹤審計在監理方把質量關的前提下，通過大量的電話咨詢、網絡查詢、到市場詢價，搜集所有材料價格資料，做到心中有數，在三至五家報價的基礎上，通過工程例會，由相關職能管理部門參與論價、議價，最后由甲方綜合各方情況進行定價，并經各方簽章認可，作為決算價格，計算工程成本。

工程中使用的設備，價格一般比較高，審價員必須在掌握大量價格信息的情況下，通過公開招投標的形式，進行比質量、比信譽、比資質，使用“質優價廉”的設備。

5.3跟蹤審計對設計變更的約束作用

學校每年在對高校財務年度預算執行情況進行分析時，發現常常有超預算的情況，其中基本建設投資超支占相當一部分。究其原因，很多是設計變更引起的。有的基建項目在施工中進行設計變更，在變更中進行施工，導致超投資、超預算現象時有發生。因此，跟蹤審計對單項或單位工程的設計變更部分進行具體分析：變更是否按規定程序辦理變更手續，變更是否合理，計算變更部分增加的投資額，如發現變更幅度大，出現超投資現象，跟蹤審計應及時向學校發出超支警示，防止隨意增加工程成本。

5.4跟蹤審計對現場簽證的牽制作用

針對隱蔽工程現場簽證的隨意性大、不切實際的現象，跟蹤審計制定了“現場簽證制度”，規定了簽證程序、設定簽字權限和責任，并實行基建處、監理、跟蹤審計聯簽制，而對數額較大的簽證，要求施工方提前申報，跟蹤審計等各管理方人員到現場商定。這樣使得現場簽證有章可循，各方互為牽制、互相約束，使工程成本更加切合實際。

5.5對工程進度款支付的審定作用

跟蹤審計要求施工方按月申報工程進度款，按規定的程序進行。跟蹤審計根據施工合同及形象進度的完成情況，審定工作量，并與基建處、財務處、審計處相關人員共同確定工程進度款的支付額度，使工程進度款不會超支或積壓占用。

5.6跟蹤審計有利于發揮效能監察的作用

跟蹤審計有別于其他的審計模式，在于它的全程性。跟蹤審計克服了事后審計的局限性，審計貫穿到建設項目的各個環節，可以及時發現項目中存在的問題和漏洞，可以隨時對建設項目提出建議和意見，監督工作進程，真正做到“邊建設、邊審計、邊糾正、邊規范”。

跟蹤審計的效能監察作用，主要體現在以下幾個方面：

5.6.1跟蹤審計可以加強決策階段科學決策

科學決策是落實高校科學發展觀的前提。決策階段主要是提出項目建議書、進行可行性研究、確定投資估算和編制設計任務書等。建設項目各項經濟決策對項目造價以及建成后的經濟效益和社會效益具有決定性影響，決策是工程造價控制管理的重要階段。審計計人員能從審計專業和各業務專業提出具體的分析，修正決策者的不足。

5.6.2跟蹤審計以審查設計的效益性為重點，確保建設項目選型經濟實用

基本建設投資規模的控制在很大程度上需要科學、合理的設計方案來支撐，科學的工程設計既要滿足功能需求，又要達到經濟實用的效果。基本建設項目審計關口前移，既可以避免項目決策錯誤造成損失浪費，又便于后期審計工作開展，切實從源頭堵住資金流失，因此，審計設計方案對有效控制基本建設投資具有十分重要的意義。

5.6.3跟蹤審計可促進提高工程建設質量和取得更佳的經濟效益