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我國煤炭資源的儲量十分豐富，煤炭資源的開采以及煤炭行業的發展是國內能源安全的重要基石。但是煤炭行業的發展卻不可避免的會受到國內外經濟環境變化的影響，過去的很長一段時間里，我國的煤炭資源發展狀況與國內經濟發展的總體態勢是有相似性的。2013年隨著煤炭“十年黃金周期”的結束，國內的煤炭經濟徹底陷入了低迷的狀態。面對這樣的現狀除了依靠相關政策的調整與扶持之外，煤炭企業也應該認識到過去自身的管理工作中存在的問題。

一、國內煤炭企業經濟管理需要面對的問題

1.供需相關寬松，市場需求增長放緩，價格不斷下滑

從2014年開始，全國各地暖冬的現象頻頻出現，所以說供暖方面的煤炭的消耗量不斷減少。再加上水泥、鋼鐵以及化工等企業因為受到政策的影響，不斷的在節能減排，所以煤炭行業市場需求的增長速度在近幾年有所放緩。2013年，國內的煤炭市場出現了短暫的回暖現象，很多煤炭企業對這一現象進行了錯誤解讀，一味的開足馬力進行生產，其實更加重了煤炭庫存的積壓。再加上進口煤在價格上的優勢，一直在不斷沖擊著中國本土煤炭市場，這其實更加劇了國內煤炭企業在經濟管理方面需要應對的困難。

2.煤炭企業管理仍較粗放

所謂管理仍粗放，主要體現在精細化管理不到位，開采機械化程度較低等方面。而且當前煤炭行業一線工人的人均工資也很成問題，部分企業管理的創新意識不強，這其實已經成為了安全事故頻發的一個非常重要的原因。職工隊伍的素質不高，新技術的貫徹與應用不到位，很多企業為了追求經濟效益，習慣于超負荷開采，這其實就在無形中增加了安全事故發生的概率。目前很多煤炭企業的規章制度其實都非常不健全，這種粗放式的管理其實給國內煤炭經濟的發展帶來了很多問題。要解決這部分問題需要從多個方面入手制定完善的工作方案。

二、完善國內煤炭經濟管理的重要措施

1.重視煤炭行業人才培養

專業人才缺乏的問題是制約煤炭行業發展的重要因素，知識經濟時代下企業的競爭歸根結底應該是人才的競爭。要重視煤炭行業專業人才的培養工作，通過培養出高素質的人才，來促進煤炭行業的發展，這樣也能夠對煤炭企業的管理與經營帶來新的動力。而且從另一方面來說，專業化人才隊伍的建設也同樣是實現煤炭開采機械化的重要前提，對于煤炭企業來說，開采效率如果能夠提高，那么與之相對應的配套的管理措施也能夠發展到一個新的高度。要做好人才培養的工作，對企業一線員工要做好必要的知識以及技能的培訓，特別是一些礦井防災以及遇險自救方面的知識，推廣員工執證上崗制度，才能夠有效的降低相關安全事故發生的概率。對這部分工作，煤炭公司的管理層應當形成完善的工作方案，制定出更合理的薪酬制度以及激勵制度，吸引具有高技術水準的專業人才加入到煤炭行業之中，能夠為這一行業的發展帶來新的活力。如果煤炭行業能夠及時補充或者培養高素質的專業人才，那么一定會有效的降低經濟管理的難度。

2.加強煤礦安全生產管理

想要加強煤礦安全生產管理，穩定煤炭開采企業的收益，首先需要在日常的開采工作中樹立起足夠的安全意識。因為很多安全事故都是因為一線工人的麻痹大意造成的，其次要通過制度的約束，做好安全事故的行為預防工作，開展安全標準化開采工作的建設，實施安全預控管理。保證相關的安保設施以及器具能夠及時到位，這些細節的工作能夠在危機發生時挽救工人的生命。當然如果有必要可以根據市場的情況來組織生產，合理的確定開采的進度，這其實也是安全生產工作中非常重要的一部分內容。

3.強化煤炭企業經營管控

從煤炭行業的總體性質來說，從預算管理方面的工作入手，提高資金的流動速度，能夠為企業的經營營造一個良好的局面。可以嘗試盤活閑置資產，集中資金，提高資金的利用效率。要強化煤炭質量的管控，穩定出產的煤炭質量，通過這種方式能夠有效的提高煤炭企業的收益。要充分貫徹國家的相關政策，及時關閉落后煤礦，凈化行業環境。可以嘗試發展煤炭集團業務，從開采、運輸、銷售一直到煤炭的深加工，都能夠有效的改善當前煤炭行業的實際狀況。要把煤炭的深加工以及其衍生品的深加工當成企I經營戰略的一部分，推動煤炭行業的可持續發展。

三、結語

傳統煤炭行業粗放式的管理其實造成了很嚴重的資源浪費，而且還對環境造成了不同程度的污染。這樣的狀況已經很難適應當前社會經濟發展的實際需要，面對高速發展的市場經濟帶來的考驗，今后相關的煤炭企業必須要認識到過去煤炭經濟管理中存在的問題，針對這類問題制定出完善的工作方案，這樣才能夠實現煤炭行業的可持續發展。今后煤炭經濟管理一定要發揮優秀人才的作用，發揮優秀員工的首創精神，借助于技術創新的優勢為國內煤炭行業的發展營造一個寬廣的平臺。

參考文獻：

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［中圖分類號］F123［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2011）39-0109-02

1 我國經濟內外失衡的表現

近年來,中國經濟持續高速增長,并于2011年成為世界第二大經濟體,取得了舉世矚目的成就。然而伴隨著這種高增長,中國經濟所面臨的問題和挑戰也越來越大。自1994年人民幣匯率體制改革以來,中國除了1998年亞洲金融危機時資本項目出現了63.21億元的小幅逆差外,其他年份均保持著經常項目和資本項目的“雙順差”,持續性“雙順差”已經達到16年。我國自2008年以來在內部面臨著通貨膨脹的巨大壓力。這些問題不僅影響了中國經濟良好發展的基礎,也使得中國財政政策和貨幣政策的選擇面臨很大的困難。

2 基于蒙代爾模型、斯旺模型和財務數據分析中國內外失衡現狀2.1 蒙代爾模型——財政政策與貨幣政策的搭配

蒙代爾模型是以預算作為財政政策的代表,以貨幣供給作為貨幣政策的代表來論述其搭配方法的。在蒙代爾模型的分析中,外部均衡被視為總差額的平衡。

圖1中,IB曲線表示內部均衡,在這條線上,國內經濟達到均衡。在這條線的左邊,國內經濟處于衰退和失業狀態；在這條線的右邊,國內經濟處于膨脹。EB曲線表示外部平衡,在這條線上,國際收支達到均衡。在這條線的上邊,表示國際收支逆差；在這條線的下面,表示國際收支順差。我國目前經濟內外均衡狀況處于區間Ⅲ中,我們應該先采用擴張的貨幣政策解決國際收支順差的問題,再采用緊縮的財政政策來解決國內的通貨膨脹問題。直至EB和IB曲線的交點。

2.2 斯旺模型——支出轉換性政策與支出增減性政策的搭配

圖2中,橫軸表示總支出水平，總支出增加意味著需要采取擴張的財政金融政策；縱軸表示匯率,匯率數值變大表示本幣貶值。內部均衡線是一條向右下方傾斜的曲線,它表示擴張性的財政金融政策需要本幣升值政策的配合才能恢復均衡。在這條線上經濟處于充分就業。曲線下方的區域表示存在失業,上方表示存在通貨膨脹。對外均衡線是一條向右上方傾斜的曲線,它表示擴張的財政金融政策需要本幣貶值政策的配合才能恢復均衡。在這條線上國際收支處于均衡狀態,曲線下方的區域表示存在逆差,上方表示存在順差。兩條曲線相交的點表示同時達到內外均衡。我國的內外經濟現正處于通貨膨脹和國際收支順差并存的Ⅰ區域。

3 我國經濟內外失衡的原因分析

3.1 我國內部需求結構嚴重失衡

2000年以來,中國GDP一直保持著快速增長的勢頭,至2011年3月,中國已超過日本成為世界第二大經濟體。但事實上,中國內部需求結構嚴重失衡,主要表現為“高投資、高儲蓄、低消費”。長期以來,受傳統觀念及收入水平等因素的影響,我國總體上偏好將來消費,人民獲得勞動報酬后習慣于儲蓄而非消費,致使我國最終消費率嚴重偏低并持續走低。我國近年來證券市場、房地產市場異常繁榮,基礎設施建設工作大量展開,投資增幅大大超過消費需求的增長速度,為我國經濟健康發展埋下了隱患。

3.2 經濟發展模式過于單一

自改革開放以來,中國一直實行的是出口導向型經濟增長戰略,依靠自身廉價的勞動力優勢,大力引進外資,發展加工貿易型工業。特別是中國加入世貿組織以來,中國對外貿易連年增長,貿易順差大幅增加,導致了外匯儲備居高不下。國內經濟增長長期依賴于外資流入和出口增長,而國內儲蓄運用不足,金融壓抑,金融市場發展滯后,金融機構競爭力低下,其他產業發展緩慢。這也是造成中國貿易順差的持續擴大進而經濟失衡的原因之一。

3.3 財政政策風險大,貨幣政策收效甚微

根據“丁伯根原則”,我們應該運用N種獨立的工具進行配合來實現N個獨立的政策目標。根據蒙代爾模型的“有效市場分類原則”,我們應該采取以貨幣政策實現外部平衡目標、財政政策實現內部均衡目標的指派方案。事實上,在2007年國際金融危機的沖擊下,我國政府于2008年宣布采用積極的財政政策和適度寬松的貨幣政策。為抵御經濟衰退,政府拋出了4萬億元的投資計劃,旨在進一步擴大內需、促進經濟增長。但是,各種政策都有一定的時滯性,隨著2008年以來擴張性財政政策的實施,我國財政赤字和債務規模在不斷擴大(見下表)。

我們可以發現2002—2008年財政赤字基本恒定且逐漸下降，而在2009年財政赤字急劇膨脹,同比上升300%,主要財政狀況指標已出現惡化趨勢。在財政政策風險趨大的同時,我國貨幣政策的實施也面臨著困境,2008年的中國上半年5次上調存款準備金率,下半年5次下調利率的貨幣政策的表現顯得頗具戲劇性。在中國,雖然金融監管方面擁有政治優勢——由國務院在統籌,但央行的權威性和獨立性也恰恰被這種制度所弱化,長此以往,發展市場經濟過程中會產生更大的弊病。此外,我國國際收支常年的“雙順差”弱化了央行貨幣政策的獨立性和有效性。

3.4 外部因素

2004年以來世界經濟在經歷快速擴張的同時,中國等亞洲國家大量出口和美國大規模的雙赤字等問題也日益嚴峻。而隨著中國與世界經濟的聯系越來越緊密,這種全球失衡不可避免地會給中國經濟帶來巨大影響。此外2007年美國次貸危機造成的國際金融危機也對出口導向型的中國經濟造成了巨大影響。

4 我國經濟內外失衡的治理對策

4.1 優化經濟發展模式

轉變經濟發展模式,使其由傳統粗放型發展逐漸變為以科學技術指引的集約型發展上來。實現消費、投資、出口相協調,速度、質量、效益相協調,經濟、社會和自然相協調,效率與公平相協調。在強調擴大消費和內需的同時，強調通過技術進步,依靠要素質量改進和優化配置來提高產量與產品質量,實現經濟增長。

4.2 深化體制改革

首先,轉變政府職能,要縮小政府對經濟的管制范圍,完善市場經濟制度,創造公開、公正、公平競爭的市場環境。其次,加快金融體制改革,尊重央行的獨立性,改變四大國有銀行“一統天下”的局面,鼓勵設立中小型銀行。使儲蓄資本得到更充分的應用。再次,大力發展第三產業,完善社會主義市場經濟體制,實現經濟又好又快發展。

4.3 加快社會保障體制建設

我國居民儲蓄率之所以如此之高,除了傳統觀念的影響外，更主要是因為我國目前的社會保障體系極度不健全,很大一部分的教育、醫療等支出還需要居民個人承擔,致使居民消費信心不足,沒有安全感。為了防范退休風險、醫療支出風險、失業風險和教育支出風險,中國居民不得不以較多的儲蓄來應對。如果中國居民獲得了這些社會保障,那么將有助于降低居民的私人儲蓄,增加消費,增加國內需求。

4.4 合理使用政策搭配

由于我國目前處于外部經濟“雙順差”和內部通貨膨脹壓力巨大的失衡狀況下,我們應當根據我國實際情況,結合理論模型采取符合我國現實狀況的財政政策和貨幣政策。這是目前最有效也是最直接的解決辦法。

參考文獻:

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一、企業環境成本的內涵

（一）環境成本的含義

環境成本，即環境降級成本，是指由于經濟活動造成環境污染而使環境服務功能質量下降的代價。通俗地講，環境成本就是企業在經濟活動中，從資源開采、生產、運輸、使用、回收到處理，對于造成的環境污染和生態破壞所進行修繕的全部費用，既包括為保護環境應該支付的費用，也包括因環境污染而損失的價值。

（二）環境成本的確認

環境成本需要確認，主要是因為企業在進行各項費用的計算時，會對費用的支出給出一個性質的判斷。環境成本就是在這種情況下從正常會計的核算中“跑”出來，進入環境會計的核算范疇的。新形勢下，低碳經濟是企業一直追求的目標。一般而言，企業會從“兩個是否，一個原則”去落實環境成本的確認。“兩個是否”即導致企業環境成本發生的事項是否已經發生，環境成本的金額是否能夠合理計量或合理估計。“一個原則”即應當遵循權責發生的原則，在確認時，明確劃分本期和非本期的各項支出。

（三）環境成本的計量

計量就是要把環境成本數字化、具體化，企業一般會根據自身發展的不同階段分別計量。比較常見的計量法有公允價值法、市場調研評估法及重置成本法等。公允價值法多用于企業自愿支出的諸如材料，資源的核算時，因為這一部分的東西有其市場的公開價格，不必深究。市場調研法恰恰相反，為了收集各種污染的指數，破壞的程度，企業的支出必須通過市場調研才能進行有效的評估。而重置成本法就是在現實條件下重新購置或建造一個全新狀態的評估對象，所需的全部成本減去評估對象的實體性陳舊貶值、功能性陳舊貶值和經濟性陳舊貶值后的差額，以其作為評估對象現實價值的一種評估方法。

二、企業環境成本會計存在的問題

（一）成本標準分類過多，導致計量困難

在企業環境成本的會計計算中，首要影響計算質量的就是環境成本的分類標準過于繁雜。有的企業按生產過程的不同階段把環境成本分為事前環境成本、事中環境成本和事后環境成本;有的企業按環境成本的形成過程將其分為直接降低排放污染物的成本、為預防環境污染而發生的成本、有關環保的研究開發成本;等等。成本標準分類過多，造成企業很難選擇一個合適的計量法去計算評估。而對于新經濟背景下的碳成本研究，就更加不成系統，少之又少。

（二）成本信息披露混亂，導致實用受阻

雖然隨著社會經濟的快速發展，企業意識到了環境成本的重要性，但對其的披露卻顯得畏手畏腳。不少企業雖然將環境成本納入了會計核算之中，卻并沒有對其進行單獨的處理。也就是說，企業在處理成本問題時，往往把環境成本和普通成本費用混為一談，既不設置單獨的環境成本報表，也不明確環境成本的報表項目，這就使得成本信息的披露朦朧化、混亂化，不能嚴格地起到對環境成本的評估作用。

三、企業環境成本會計的發展建議

（一）統一分類標準

在環境成本的標準上，我國應該在借鑒歐美和日本先進的理論研究及企業自身的實踐經驗，制定出一個統一的適合我國國情的分類標準。比如，如以行業為區分軸，服務業有服務業的統一標準，制造業有制造業的統一標準，如此類推。以行業作為區分，針對不同行業特色，確定各行業的環境成本分類，這樣，環境成本的確認、計量、分配、披露就會變得更加有針對性和目的性。

（二）運用多學科知識

環境問題的復雜性是導致環境成本會計復雜的一大因素，因此，在計量時必須捋清環境問題的脈絡，進行會計的科學計量。在這里，要打破會計學一門獨大的陳舊觀念，看到環境問題所涉及的數量經濟學、環境經濟學以及其他自然科學的意蘊，善于將這些學科的知識聯系起來，在多學科多元化理論的指導下，系統化地進行環境成本會計計量。與此同時，要嚴格將環境成本剝離于普通成本之外，實現環境成本的單獨管理，并制訂環境成本會計的相關數據、表格，嚴格操作，杜絕環境成本信息披露的模糊與混亂的現象的發生。

（三）完善環境法規

完善環境法律法規的終極目的是讓企業“有法可依，有法必依”。就目前來看，《環境保護法》、《大氣污染防治法》等是我國企業環境會計制度實施的法律基礎。但2011年發生的蓬萊漏油事件，僅僅20萬元的罰款處罰不禁讓人們看到了這些法律法規懲處力度的缺陷。為此，有關部門必須設立具體的行政處罰標準和具體的量刑標準給之造成一定的威懾力，從而使企業必須設立環境會計準則，強制企業進行環境成本的核算與披露。

綜上所述，環境成本是企業在經濟活動中對于造成的環境污染和生態破壞所進行修繕的全部費用。成本標準分類過多和成本信息披露混亂是導致環境成本會計困難的主要因素，為此統一標準分類，運用多學科知識進行會計計量，完善環境法規就顯得意義重大。

參考文獻

[1]任月君，楊琳琳.低碳經濟背景下企業環境成本會計研究[J].東北財經大學學報，2012，（2）.

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二、研究綜述

通過文獻的搜集與整理，筆者發現，無論是國內還是國外，研究內部報告理論與體系的成果卻很少，而以行政單位為專題進行探討的則更少。 前人的內部報告研究可總結為兩種觀點控制觀和報告觀。 控制觀認為，內部報告的研究應該以管理控制為核心，研究重心在控制模式上，根本目的是對企業的各項經濟活動進行管理控制。 報告觀認為，內部報告的研究應該以報告信息為核心，研究重心在信息提供上，根本目的是向信息需求者提供與決策控制相關的信息。

(一) 國外的研究

國際公共部門會計準則理事會(IPSASB)制定的國際公共部門會計準則(IPSAS)考慮到公共部門預算信息的重要性，特別制定了關于預算信息列示的準則，反映了財務會計信息與預算信息的適當協調。 在美國，政府內部管理和績效評價需求因素有力地推動了聯邦政府、州及地方政府會計的改革[2]。 而政府內部管理和績效評價必須依賴充分適當的內部信息。 在英國，受新公共管理運動的影響，政府部門更多地關注如何完整地披露產出與結果方面的財務信息，建立成本核算系統，并披露政府控制資源的價值與消耗等資產管理信息。 在政府會計管理方面，中央政府和地方政府都采用了較完善的信息系統，能夠提供不同口徑和角度的財務報告以滿足利益相關者的信息需求[3]。 在新西蘭，1994年 6月通過《財政責任法案》(Fiscal Responsibility Act)，該法案的目的在于要求政府建立準確、有效的財務管理制度，提供整體、全面的財務信息，并定期公布其長短期的財政計劃，以穩定政府開支和持續減少政府債務[4]。 在法國，中央會計系統和政府預算自 20世紀 90年代以來一直受到批評，原因之一是現行系統不能有效地支持公共管理，會計記錄和預算撥款的分類方法難以計算出公共服務的成本，也阻礙了中央政府和議會了解公共服務的效率情況。 特別是在最近幾年，法國的公共支出不斷增長，已達到國內生產總值一半以上，公共服務成本的計算和公共支出效率的衡量顯得日益迫切[5]。 法國在政府會計改革中引入了權責發生制，這樣不但能使政府真實、公允地對外進行財務報告，而且可以支持內部財務管理，并可以在此基礎上建立成本會計體系，提高資源的使用效果[6]。由上述可見，就公共部門領域而言，國外雖然沒有明確提出內部報告這一概念，但是對應屬于內部報告承載信息的研究散見于有關公共部門改革的討論中。

(二) 國內的研究

李紅兵指出，我國財政周轉金會計報告存在的主要問題是以外部報告為主的報告系統不能滿足內部管理對信息的廣泛需求，會計信息存在滯后性，這是行政單位會計信息報告中非常典型的問題。對此，李紅兵提出了對策，指出報告系統既包括領導層使用的總括報告，又包括方便中層和基層管理人員工作的詳細報告;既要反映滿盤資金情況，又要反映單項資金情況;既要提供期間信息，又應反映時點信息[7]。 進入 21世紀，計算機的普遍應用及網絡技術的日益普及為解決會計信息的多維需求和信息滯后性提供了良好的技術基礎。 張佩等人指出了在信息化時代下構建實時對內報告系統的必要性，并且認為實時對內報告系統并不只是指對內管理報告，它還包括有助于管理當局經營決策需要的全部信息。 基于事項法的理論基礎，作者提出了一個構建實時對內報告系統的簡單設想[8]。 于增彪認為，我國企業上下級之間信息不對稱是預算失敗的原因之一，下級總是比上級更多地了解與預算相關的信息，下級利用這種多了解的信息即私有信息謀取私利，從而導致預算松弛(BudgetarySlack)[9]。 張先治認為會計相關性要求財務報告改進和內部報告體系創新，他根據會計相關性的要求探討了企業內部報告的構建問題，并構建了內部報告的四大系統，即資本經營報告系統、資產經營報告系統、商品經營報告系統和生產經營報告系統[10]。 黃寧、王祥森則從內部報告制度的定位、設計、執行、維護等方面進行了詳細探討[11]。 丁嵐認為內部報告的實質是管理控制中的反饋控制，她還論述了內部報告在預算控制中的應用[12]。 王月晗則在總結前人研究的基礎上引入內部報告，為內部管理業績評價體系服務[13]。 哈維超、周亞夫等人指出醫療機構利用內部報告系統對于及時發現安全隱患、有效避免醫療差錯與糾紛、保障醫療機構的醫療安全和質量等有著重要的作用，并初步探討了醫療不良事件內部報告系統的建立等問題[14]。

由上述可見，目前國內對內部報告的研究側重于企業，而對行政單位的研究嚴重滯后，研究成果相對較少。

三、行政單位內部報告體系構建的理論依據

行政單位內部報告體系構建的理論依據可以從委托理論、公共管理理論、內部控制理論、政府會計和政府審計等理論中探求。

委托理論是以非對稱信息博弈論為基礎，以委托關系為研究內容的一種理論。 我國政府預算中委托鏈較長以及時間限制等因素將不可避免地會導致許多問題，如委托人和人之間的信息不對稱、權力不匹配和利益沖突等。 根據委托理論，解決委托問題應該主要依靠完善監督機制，實現政府資源的有效配置，它必須以信息的相關性和完整性為基礎，這就為內部報告體系的建立提供了一種可能。 同時，行政單位內部報告體系的創新可以從公共管理理論汲取養分。 公共管理作為一種新的管理模式，是在公共行政的基礎上提出并發展起來的。 公共管理集中關注那些可以用來將思想和政策轉變為行動的管理工具、技術、知識和技巧[15]。 這些工具可能包括職位分類、預算分析和規劃、監督技巧、反饋和控制機制(特別是通過信息管理系統的反饋和控制機制)、合同管理和項目管理等等。 可見，公共管理理論為行政單位內部報告體系創新提供了豐富的思想。 而行政單位內部控制的典型手段就是預算控制。 信息是控制的基礎。 無論何種控制，都必須依靠信息來完成。 控制過程實際上就是信息運動過程[16]。 內部報告作為信息的載體，能夠反映信息運動的過程，從而達到持續控制的目的。 因此，內部控制理論為基于預算管理的行政單位內部報告體系奠定了堅實的理論基礎。 政府會計又是公共財政管理中的一個非常重要的領域，能為決策者和執行者提供可靠、貼切、及時的信息，而決策者和執行者需要依據這些信息來評估政府部門的行為并確定未來行動的方向，并且這些信息有助于他們監督政府撥款不被濫用，使公共資源能被合理使用。 在一定程度上，作為信息載體的內部報告可以改進政府會計系統與財務信息披露體系。 此外，政府審計本質是對受托經濟責任履行情況進行獨立的監督，其目標是保證財政財務收支的真實、合法、有效。 可見，現代政府審計的本質是經濟監督，其職能是經濟監督、經濟評價和經濟鑒證[17]。 政府審計不僅僅包括集中審查被審計單位的財務狀況，還包括對被審計單位績效、管理、合法性、財務控制的有效性進行相關的評估與取證。 然而對財務數據的審計，由于針對特定時點，其所能夠提供的被審計單位的信息十分有限，在一定程度上，內部報告能夠解決政府審計所需信息的缺失問題[18]。

四、基于預算管理的行政單位內部報告體系構建

本文構建的行政單位內部報告體系是圍繞行政單位整個預算管理全過程展開的，并且本文根據行政單位目前資產管理的薄弱環節，分別構建了內部預算執行報告、經費支出報告和對應關系報告。每種類型的報告，除了設計總表外，還可能需要以明細表的形式對總表中的主要項目加以解釋說明，并以附注的形式對未能在這些報表中列示的項目進行說明。 另外，隨著實際工作的需要，內部報告體系也將加以擴充。

(一) 體系構建的基礎

行政單位的管理特點決定了預算管理系統的設計、應用和完善是構建行政單位內部報告體系的基礎。 本文的預算管理整體框架(見圖 1)，主要包括如下三部分。

1. 總體管理要求。 總體管理要求分為外部管理要求和內部管理要求。 前者是指法律法規對行政單位預算管理提出的總體要求，后者是指為了滿足行政單位領導決策及實際管理的需要而產生的要求。 總體管理要求是通過預算管理流程和核心控制規則共同發揮作用來實現的。

2. 預算管理流程。 預算管理流程包括事前規劃、事中控制、事后記錄及分析三個階段，是一個以預算管理為主線、以資金管控為核心的事前規劃、事中控制、事后反饋的財務管理體系，是一個相互稽核、相互銜接的閉環管理流程，以實現事權和財權相匹配。

3. 核心控制規則。 核心控制規則是指為滿足總體管理要求而設定的各類控制規則，反映了外部財政部門和行政單位內部對預算管理提出的控制要求，包括財政預算批復結構、內部預算批復結構、經費支出結構和會計科目結構四個方面。 整個預算管理流程都需要遵循并體現核心控制規則，核心控制規則也須通過相互銜接、相互稽核的預算管理流程來予以落實。

(二) 體系構建的目標

行政單位內部報告體系的總目

標是最大限度地為行政單位預算控制提供有用信息，而具體目標包括：根據各級領導的職責，動態掌握其管理范圍內的預算資金與對應事務整體情況;對各項分類資金設置不同的管理流程，動態掌握分類資金整體及明細執行情況;實現財務各崗位間、財務與業務間的工作銜接;實現多口徑反映預算執行情況，為各級領導管理決策提供依據。

(三) 體系構建的總體思路

圖2概括了構建基于預算管理的行政單位內部報告體系的總體思路：根據內部信息傳遞的軌跡，采用內部報告這種載體再現組織的運轉情況，記錄歷史信息、呈現當下信息、反映未來信息。

根據這一核心思想，行政單位首先需要詳細地分析預算管理的全過程，并將之劃分為預算編審、預算執行和結果記錄三個階段，分別對應的管理活動是事前規劃、事中控制、事后記錄和分析，特別是在預算的執行過程中，優化非稅收入管理、經費支出(費用報銷)、專項資金管理(工程項目)、合同管理、政府采購、資產管理等業務流程，確定各關鍵環節上的風險點，建立行政單位資金支出全流程的風險管控體系，并同會計系統銜接。 行政單位可以采用計算機技術手段建立行政單位全面預算管理信息化系統用以控制預算活動的全過程。 該預算管理體系包括預算資金申請、支付全過程的制度、流程、標準、預算執行分析與監控體系和預警體系。

(四) 體系構建的內容

1. 內部預算執行報告

現代公共預算是控制取向的。 預算控制是行政單位內部控制的一種重要的手段，而內部預算執行報告是對預算執行過程的反映。 內部預算執行報告系統與預算控制系統是相輔相成的關系：一方面，在預算標準準確的前提下，預算控制系統為內部預算執行報告系統提供依據、標準;另一方面，內部預算執行報告系統為預算控制系統提供其執行過程和執行結果的信息，并且反饋給有需要的人員(可能是各級管理者，也可能是基層員工)。 內部預算執行報告可以有效地對預算執行情況進行事中控制、事后分析以及責任辨析和績效評價，還可以合理配置財政資金，提高公共資金的配置效率，追求支出績效。 因此，內部預算執行報告是行政單位內部報告的一個重要組成部分。內部預算執行報告分三大類：第一類是分類內部預算執行報表，包括內部預算指標執行總表和內部預算指標執行明細表;第二類是處室內部預算執行報表，包括處室(科室)預算執行總表、處室(科室)預算執行明細表和預算執行明細記錄表;第三類是專項內部預算執行報表，包括專項預算執行情況表。

(1) 內部預算指標執行總表反映行政單位各預算項目預算執行進度的總體情況，包括年度預算額度、支出情況兩個維度。 其中，年度預算是指預算批復時確定的預算項目額度;支出情況是指一定期間內預算金額的實際使用情況，以處室申請預算為標志，只要處室已經申請使用預算資金，無論資金是否支付，即作為已占用的預算指標。

(2) 內部預算指標執行明細表反映行政單位明細預算指標執行進度的情況，包括年度預算額度、支出情況兩個維度。 其中，年度預算是指預算批復時確定的預算項目額度;支出情況是指一定期間內預算金額的實際使用情況，以處室申請預算為標志，只要處室已經申請使用預算資金，無論資金是否支付，都作為已占用的預算指標。

(3) 處室(科室)預算執行總表反映各處室預算的執行進度信息，包括年度預算額度及支出情況兩個方面。

(4) 處室(科室)預算執行明細表反映各處室預算指標的執行進度信息，包括年度預算和執行情況兩個維度。 其中，年度預算是指預算批復時確定的預算項目額度;支出情況是指一定期間內預算金額的實際使用情況，以處室申請預算為標志。

(5) 預算執行明細記錄表反映處室某預算項目執行的每一筆明細記錄，包括執行處室、執行的項目名稱、申請日期、金額、責任人、申請事由等方面。

(6) 專項預算執行情況表反映行政單位工程、課題等各專項預算的執行進度信息，為行政單位領導決策提供依據。 專項預算執行情況表包括年度預算和執行情況兩個維度。 其中，年度預算是指預算批復時確定的預算項目額度;支出情況是指一定期間內預算金額的實際使用情況，以處室申請預算為標志。

2. 經費支出報告

經費支出報告著重從經費支出結構的角度反饋各單位經費項目的使用情況，分為三大類：第一類是單位經費支出表，包括單位經費支出總表和單位經費支出明細表;第二類是處室經費支出表，包括處室(科室)經費支出總表、處室(科室)經費支出明細表和經費支出明細記錄表;第三類是經費控制表，包括重點經費額度控制明細表。 經費支出報告從三個不同的角度反映經費支出的信息，從而實現對經費支出額度的全面追蹤和反饋。

(1) 單位經費支出總表反映行政單位各經費項目的支出金額及所占比率，可為行政單位領導提供經費支出的總體概況。

(2) 單位經費支出明細表是在單位經費支出總表的基礎上進一步反映各經費類別的具體支出明細，如可以進一步反映經費支出總表中行政支出的各經費項目的明細支出情況，為行政單位領導決策提供更詳細的信息。

(3) 處室(科室)經費支出總表反映各經費支出金額在處室間的分布情況，可為行政單位領導進一步提供各處室經費支出的金額和分布信息。

(4) 處室(科室)經費支出明細表，是在處室(科室)經費支出總表的基礎上進一步反映各處室(科室)經費類別的具體支出明細，如可以進一步反映經費支出總表中秘書處的各經費項目的明細

支出情況，為行政單位領導決策提供各處室經費支出的金額和明細信息。

(5) 經費支出明細記錄表反映行政單位各項經費發生的每一筆支出明細，主要為各單位，尤其是財務部門，了解經費支出項目的詳細構成提供支持。

(6) 重點經費額度控制明細表反映行政單位重點管控經費(如差旅費、招待費)控制金額、支出明細、可用額度等信息，可為行政單位領導及各單位提供重點管控經費主要控制信息，為行政單位領導決策及各單位合理工作安排提供支持。

3. 對應關系報告

(1) 對應關系報告的構成

就鉤稽關系而言，對應關系報告是行政單位內部報告體系與企業內部報告體系的一個非常重大的區別，也是行政單位內部報告比較特殊的地方，這是由政府與企業運作所需要的資金來源不同導致的。 對應關系報告分兩類：一類是國庫與內部預算對應分配表;另一類是預算指標與經費支出關系表。

(2) 對應關系報告的格式

國庫指標和內部預算對應分配關系表，是本文的一個創新點，它用來反映國庫指標與內部批復的預算指標之間的對應關系，可為財務部門進行資金對應分配提供依據。 內部預算是在政府部門職能范圍內實現具體工作計劃的細化和落實。 內部預算批復結構是財政預算批復結構的分解和細化，并通過對預算內容分解和細化實現內部資源合理配置。 內部預算批復有效銜接了法定功能科目，并進一步將預算管理責任和目標落實于單位內部的各個部門、各個項目負責人，形成有效的責任傳遞機制，真正實現財權與事權的有效匹配。

從時間以及預算批復的精細程度上，內部預算批復可劃分為兩個階段：第一階段是財政控制數分解下達階段，第二階段是內部預算正式批復階段。 財政控制數分解下達階段，是指在財政一下預算控制數的基礎上，上級單位按照本級和所屬下級單位業務特點和職能屬性，對財政預算控制數進行分解，形成各單位預算控制數并下達各單位的過程;內部預算正式批復階段，是指各預算單位在控制數的基礎上依據工作安排，對預算資金進一步細化和分解到具體工作事項的過程。 經過上述兩個階段，行政單位可以將財政預算批復，分解細化落實到各個部門、各個項目負責人，實現對業務活動全方面、全過程的控制。

人事處的人事管理經費經過執行后，分別發生了差旅費、會議費及誤餐費三項支出，該表可以為相關部門了解預算指標的支出情況提供支持。

五、行政單位內部報告制度實施策略

行政單位實施內部報告制度應由淺入深，分階段推進，逐步完善，可以重點從內部報告制度建設、內部報告組織機構、內部報告編制和內部報告體系評價四個方面來入手。

(一) 內部報告制度建設

內部報告制度建設是一項系統工程，涉及制定、執行、修正和完善等工作。 首先，領導要重視。 行政單位長期粗放式的管理將越來越不適應新的形勢，同時行為主體存在人性弱點，加上行政單位的特殊地位，使得在行政單位建設內部報告制度難度相當大。 而領導的重視能為制度的建設掃清障礙。

其次，全體職工要提高認識。 由于對內部報告的研究較少，在推進制度建設的進程中，全體職工要不斷深化對內部報告制度功能的認識。 第三，行政單位要不斷完善機制。 行政單位加強制度建設應當著眼于建立完善的機制，不斷加大推進內部報告制度的力度，可以從兩方面入手：一方面強化內部報告的管理工作，另一方面完善內部報告的內容。 第四，組織保障。 單位應當成立內部報告組織機構，負責內部報告的開展工作，從而保障制度的落地。 第五，加強培訓。 內部報告制度執行與否、好壞的關鍵在于執行者對制度內容的理解和認同，因此，對內部報告制度的教育培訓工作就很重要。

(二) 內部報告組織機構及其主要職責

實行內部報告制度，必須建立內部報告組織機構。 行政單位可以成立內部報告小組，單位主要負責人任組長，分管財務的負責人任副組長，成員由分管其他業務負責人以及各部門及下屬行政事業單位負責人組成。 各成員單位為內部報告中心，是內部報告的主體。 單位設立內部報告小組辦公室，設在行政單位的財務部門，財務主管任辦公室主任。

這個組織機構負責組織內部報告的開展工作，包括內部報告目標的維護，審查、研究、協調各種預算事項，根據實際情況增減內部報告體系，保障內部報告的編制、傳遞、使用，評價內部報告體系等等，促進內部管理水平不斷提高，從而達到提高工作效率和效果的目的。

(三) 內部報告的編制

內部報告的編制具有基礎性的地位，它將影響內部報告的信息質量、使用、分析以及對內部報告體系的評價等多個方面。 內部報告的編制，形式上要求表格和數據的結構化和標準化，內容上要求簡潔明了、易于理解，規劃應具整體性，避免重復，時效上要求及時、按時、主動、積極。

1. 編制主體。 內部預算執行報告和經費支出報告通常由相關責任部門負責編制，對應關系報告

則由相關財務會計崗位負責編制。

2. 編制時間。 內部報告的編制要及時，各個內部報告主體可以按照月份、季度和年度的時間點來編制，也可以根據實際需要不定期編制。

3. 編制方法。 由于內部報告編制的時限較短，各個內部報告主體在編制內部報告時可根據報表項目直接核對相應的發生額或余額，所涉銀行存款應及時對賬，所涉固定資產等實物資產應進行清查盤點，確保賬實相符，涉及直屬單位或二級單位賬目的，應及時獲取相應數據。 在清查核對基礎上，報告主體可利用信息系統環境，直接輸入數據而自動生成某些內部報告。

4. 上報要求。 內部報告一般應逐級上報，直接針對管理層特殊決策需求的內部報告可以除外。

(四) 內部報告體系評價

內部報告體系評價的主要依據是內部報告日常使用記錄和現場實際監測數據，評價的結果可以作為內部報告體系改進的依據。 內部報告體系評價的目的是了解內部報告體系投入使用后是否達到了預期的質量要求和效益目標，同時為決策提供必要的信息。

內部報告體系評價主要由七個要素構成，即評價目的、被評價對象、評價者、評價指標、權重系數、綜合評價模型和評價結果。 其中，評價指標是基礎和前提，可能會隨著內部報告類型、評價時間、評價目的的不同而發生變化，但在總體上它應當能夠有效地反映內部報告的基本情況，抓住重點以確保評價的全面性和可信性。 同時，評價指標應該容易操作，便于收集數據。

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1.美國模式

美國的商業銀行多建立了總部一級制的稽核組織，直接實施全轄稽核監督。許多銀行的稽核部門只設在總部，分行一律不設，再根據分行稽核業務的大小分地區派出若干稽核主任，與駐地分行沒有任何經濟、人事上的關系。首席審計官不對總裁負責，而是對董事會負責。以上種種制度有效地保證了內部審計工作的獨立性。

2.英國模式

英國商業銀行十分注重發揮董事會、審計委員會及內部審計人員在內部控制中的共同作用。董事會合理確定各部門、各崗位的職責和責任，準確全面地注意本行的風險以及知道如何評估風險和控制風險。審計委員會作為銀行董事會的內部控制咨詢機構，為董事會提供經營管理情況的有關信息，保持同銀行董事會、高級管理層以及內、外部審計部門的信息交流，對內部控制的適度性和有效性進行評估。內部審計人員獨立于業務部門行使檢查職責，確保內部審計工作有合理的流程和能夠勝任審計工作的人員來源。以嘉誠集團為例，嘉誠集團是英國僅有的一家具有兩百年歷史的獨立投資銀行，它在英國投資銀行界一直排名第一，并躋身于世界最佳投資銀行之列。嘉誠集團將內部審計定位于管理、評價和服務職能，嘉城認為內部審計不只要看財務信息，也要看內部控制的部署實施，它是企業風險管理的一部分，內部審計不能凌駕于企業之上，內部審計的成果是建議性的，目的是提高企業的經驗效益，顯示審計的附加值。

二、國外商業銀行內部審計體系運行經驗的啟示

發達國家商業銀行的內部審計己經有了相當長時間的發展，它繼承了西方內部審計先進的理念，代表了國際銀行業內部審計的發展方向，其經驗對于我國的商業銀行而言，極具借鑒意義，我們可以從中得到很多重要的啟示。

1.構建合理的審計模式

西方商業銀行經營的主要功能集中在總部，各分支機構的主要職能是服務窗口，因此，在內審機構的設置上是呈“倒金字塔”型，即在總行均設置了陣容強大的內審機構，而多數分支機構則沒有設立。商業銀行的內部審計一般歸董事會（或監事會）直接領導，有權對行長及全行的各項業務進行檢查，這種體制下，內部審計的權力最大，獨立性最強。為了確保內部審計部門的獨立性和權威性，內部審計部門可以不受阻礙地接觸銀行的所有業務和輔助部門；內審部門一般都隸屬于董事會領導，向董事會報告的渠道通暢；董事會可以設立審計委員會作為參謀智囊機構，審計委員會包括有豐富行業經驗的非執行董事；審計業務領域的確定、審計計劃的制定、審計問題的確認及處理均由內審部門獨立完成。另外，管理層的高度重視，是做好內部審計工作的重要前提。發達國家銀行內部審計工作之所以開展得有聲有色，在銀行內部管理中發揮著不可替代的作用，一個重要的原因就是銀行管理層高度重視內部審計工作，建立了龐大的內部審計隊伍，充分發揮了內部審計部門在銀行管理和建設中的作用。

2.明確內部審計職能定位

內部審計的職責不僅僅是查處問題，而應通過審計達到幫助被審計單位加強管理、降低經營風險的目的。目前我國商業銀行內部審計重點仍是銀行業務合規性合法性，在制度執行上提出的審計建議較多，而就如何完善規章制度、改進業務操作流程等方面提出的審計建議較少。因此，商業銀行內部審計還應充分發揮審計咨詢的作用，注重對審計過程中發現的問題和風險的研究、分析，針對決策機制、內部控制薄弱環節和經營風險提出相應的審計咨詢建議，幫助被審計單位加強管理決策機制、內部控制機制等制度建設。

3.運用先進審計技術保證審計效能

商業銀行基本上都建立了內部網絡，銀行內部審計可以借助內部網絡的優勢，通過網絡在內部審計各級部門之間、內部審計部門和被審計部門之間及時傳遞內部審計信息，包括內部規章制度、外部審計法規等；加強內部審計部門與被審計單位的聯系和溝通，督促被審計單位執行審計建議。審計方法上，西方國家的商業銀行出于成本、效益的考慮，普遍采用通過評審內部控制來確定審計的范圍和重點這一方法。在內控制度評審中，他們十分注重內控制度的落實。如銀行崗位設置，若審計中發現該崗位只設一個人做某項工作而沒有他人可替代，則認為這個崗位的安排是有問題的，舞弊的機會比較多，是銀行內控的弱點。

4.嚴格審后檢查及內審明示制度

西方國家商業銀行普遍建立了審計-建議-再審計的循環式審計制度，每項審計或每個審計階段結束以后，可通過內部網絡將各個審計階段的情況明示化。明示的內容一般包括以下幾個方面：被審計單位名稱，審計內容；存在的問題；問題的影響力及影響面，并要求對影響力的大小做出判斷；解決問題的措施及建議；被審計單位落實情況，即什么人、什么時候、采取什么措施解決存在的問題；審后檢查情況；對審計結果的評價。通過審后檢查，能夠督促被審計單位反思存在的問題，并及時解決，通過審計明示，有利于其他單位進行對照檢查，起到以點帶面的效果。并且，這種審計過程，都是由內部審計部門獨立完成，而且對風險程度的描述以數字化的量化分析判斷為主，有利于內部審計成果的有效轉化，促進企業管理水平的提高，可以在有限的時間內，使被審計單位糾正其存在的問題，改進管理，使有限的審計成果轉化為企業的管理制度或經營管理行為。這樣，既維護了內部審計的權威性，又提高了銀行的管理水平。

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成本的降低通常有兩種途徑，一是減少消耗，提高勞動生產率；二是改變成本發生的基礎條件，采取新的設備、新的技術。不管哪種途徑，都需要找出成本發生的根本原因，確定成本流轉的價值鏈，根據成本動因尋求降低成本的有效方式，采取相應措施，推進產品成本的精細化管理。目前部分國內某航空公司的會計核算科目設置較為簡單，可提供的成本數據信息較為籠統，不能細分成本動因及關聯對應生產數據，導致無法有效的支持成本管理。下面以國內某航空公司為例詳述成本核算現狀及對成本管理、經營分析造成的影響。

表1為某航空公司部分大項成本核算科目列表，從表1中可以看出，這些大項成本在三四級科目核算時僅按照籠統的費用類別進行分類，核算要求也只是核算到機型，對起降、餐食兩項成本核算時才增加國際、國內、地區的航線分類，而沒有從作業成本管理的角度，設置細分成本動因的會計子科目，由于成本核算提供的核算信息不夠精細化，因此缺少更進一步的成本分析，制約了更深層次挖掘降低成本的潛力。例如航空成本中占比最重的航油成本在核算時提供的航油成本信息為一個總括性的數字，對航前作業、空中飛行作業、航后作業等各個階段的耗油成本沒有記錄與反映，無法提供程度更深的航油信息，無法為航油成本的精細化管理提供數據支持。

同時由于大部分成本核算數據未細分到航線、機號、航班等信息，對航?經營分析及決策也造成了一定影響。目前某航空公司會計制度中僅以機型作為主要成本歸集對象，未將每條航線作為成本核算對象，已不能滿足航空公司市場經營決策的需求。精細化核算航線經營成本，及時反饋航線收益情況，對航空公司航班安排，建立最佳航線網，選擇最佳機型，提升市場反應能力，對短期或長期的科學航線經營決策具有舉足輕重的作用。

三、如何借助信息化手段建立精細化成本核算體系

實際工作中發現，某航空公司的成本核算體系設置簡單和籠統的原因主要有三個方面：一是會計核算人員不直接參與公司的生產經營，對生產流程、成本動因等方面了解不足，無法準確和詳細的記錄和反映成本；二是一線的生產人員及業務人員不了解財務核算，未能及時準確地提供相關成本數據；三是最重要的一點，現階段某航空公司的財務與業務等信息化系統不能滿足精細化成本核算的要求。精細化成本核算對業務數據與財務數據的交互性、關聯性有較高的要求，記錄和反映的數據量巨大，僅依靠財務人員人工核算統計是無法實現的。

目前某航空公司存在多個業務數據系統，航油、起降、餐食等業務系統僅僅用來保障業務單位生產及審核的需求，受信息技術、職責分工等原因的制約，不能與財務系統共享數據，沒有實現業務與業務、業務與財務系統之間的集成和信息整合共享，對精細化成本核算的數據來源也造成阻礙。

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質量控制體系是保證數據可靠性和可溯源性的基礎，也是準確進行政策決策的技術保障。環境標準物質／樣品是符合相關技術要求，由國家標準化主管部門批準、的國家標準，是開展大氣、水、土壤等環境中污染物檢測重要的技術工具和手段。在我國分為標準物質和標準樣品，在國際上，標準物質和標準樣品英文名稱均為“Reference Materials”，由國際標準化組織( ISO/REMCO)負責這一工作。

近年來，有機環境標準物質／樣品廣泛用于開展揮發性有機物、農藥、多氯聯苯、持久性有機污染物等有機污染物監測。但由于污染源種類、基體類型、分析方法的不同，對有機環境標準樣品的需求也成多樣性發展。現在一些環境監測特別是基體復雜的環境標樣主要依靠進口，但是這些標樣在污染物濃度水平、儀器先進水平、市場價格等方面在國內應用起來仍有難度，因此，完善我國有機環境標準樣品體系，提供量值準確、可靠且符合我國實際監測需要的環境標準樣品是現階段亟需解決的問題。國內有機環境標準樣品體系現狀

在我國，由于行政體制的原因，計量系統將RM稱為“標準物質”，如中國計量科學研究院下屬的國家標物中心及其平臺上提供的樣品均稱為xxx標準物質，而在中國標準化委員會下屬的行業體系中，將RM稱為“標準樣品”，其認證的體系均稱為xxx標準樣品。對于標準物質和標準樣品，二者有很多相同之處，同時也有一些微小差異。

中國計量科學研究院是我國最高的計量科學研究中心和國家級法定計量技術機構，其標準物質體系涉及鋼鐵、有色金屬等國家社會和經濟發展中的重點領域，主要分為12個行業。截止到目前，樣品共計1200多項，其中有機環境標準物質近百種，絕大部分為水質環境標準樣品。主要種類有甲醇，異辛烷等有機介質中的苯系物、鹵代烴、酚類、硝基苯、氯苯、多環芳烴、多氯（溴）聯苯，增塑劑，農藥等。有機氣體環境標準樣品主要由氮氣中苯系物、鹵代烴、烷烴類等，固體類僅有土壤中7種多氯聯苯混合和煤多灰多環芳烴標準物質。

環保部標準樣品研究所作為環境領域的唯一一家從事環境標準品研制的機構，現能提供的環境標準樣品約400多項，其中有機水質環境標準樣品140余種，主要有甲醇，異辛烷等有機介質中的苯系物、鹵代烴、酚類、硝基苯、氯苯、多環芳烴、多氯（溴）聯苯，農藥等；有機氣體標準樣品主要有氮氣中二氧化硫、硫化氫、苯系物，氯苯類，烷烴類等；還未有商業銷售的有機類固體標準樣品，在研的項目土壤中有機氯混合、水系沉積物中多環芳烴混合標準樣品等。

從樣品數量來看，有機環境標準樣品已經有了一定的基礎，但是大部分是單一化合物也就是單標；從樣品種類來看，絕大多數有機環境標準樣品為應用于水體環境中，土壤、沉積物等固體基質的標樣基本上還處于起步階段，數量和種類都很少。究其原因，主要是我國的有機環境標準樣品體系相較于國外來說，起步較晚，整個環境標準樣品體系的發展是與我國環境保護文字標準的實施基本是同步的。如《地表水環境質量標準》《海水水質標準》《地下水水質標準》《農田灌溉標準》《漁業水質標準》等均在20世紀90年代中期，’而大氣、土壤國家標準的主要在2000年以后，特別是2010年左右。因此，我國現行環境標準中水質環境標準在數量上相較大氣、土壤等其他環境標準要多很多，水質環境標準樣品體系相對完善，水質環境標準樣品數量在整個環境標準樣品體系中的比重占有絕對優勢。

但是，隨著工業化的快速發展，污染源的種類不斷增加，國家和行業環境標準也在不斷更新，儀器檢測方法也在升級，因此新的監測需求也不斷增加。

國外有機環境標準樣品體系現狀

國外的標準樣品研究機構主要有美國國家標準和檢測局(NIST)、歐盟委員會聯合研究中心標準物質與測量研究院(IRMM)、英國政府化學家實驗室(LGC)、德國聯邦材料研究院(BAM)、日本國際計量研究所(NMIJ)等，在各自官方網站上可查詢其研發的標準樣品。商業機構也是整個體系的重要部分，其按照計量認證要求溯源到國家計量實驗室，和生產研制一些技術難度相對較低的標準樣品。它們的環境標準樣品還廣泛應用到全球實驗室認可、能力驗證、實驗室質量控制等領域，控制著計量溯源的話語權。

國家法定計量單位為歐美國家標準樣品的技術溯源單位，主要承擔一些技術難度較大（高純物質、復雜基體、多物質混合）、計量、溯源要求較高的標準樣品的研究，工作以進行一些國家基礎性課題及國際層面的科研項目為主。而商業機構承擔了大量樣品生產和復制工作，各廠家靠市場信譽保證自身產品的準確性，部分商業機構的科研人員數量和實力都很雄厚，形成了較穩定的市場占有率和商業信譽。

美國標準樣品體系

美國NIST是世界上最早開展標準物質研制的機構，前身為美國國家標準局，成立于1901年，是設在美國商務部科技管理局下的非管理機構。NIST在研究權威化學及物理測量技術的同時，還提供以NIST為商標的各類標準參考物質(SRM，StandardReference Material)，該商標以使用權威測量方法和技術而聞名。目前，NIST共提供1300多種標準參考物質，形成了世界領先的、較為完善的標準物質體系，在保證美國國內化學測量量值的有效溯源及分析測量結果的可靠性方面發揮了重要支撐作用。

美國的環境標準樣品體系是由其計量機構及其強大的商業機構作支撐共同實現的。美國NIST與其他美國商業標準物質生產者的關系是：NIST作為國家計量院將其研究重點放在高端標準物質及測量標準的研究上，建立國家的高端量值溯源體系，商業標準物質將其量值通過校準等各種形式溯源至NIST，以改善標準物質的供應狀況，滿足不同層次用戶對標準物質日益增長的需求。例如Accustandard、Supelco公司能為NIST生產各類標樣35000種，涉及農藥，石化，環境，食品，無機，煙草等。NIST有機環境標樣體系包含700種農藥純品、3000種農藥混標，多氯聯苯(PCB)標樣系列209種，也為美國環保局(EPA)的方法生產檢測標樣、質控與轉向測試標樣等。他們還提供國際標樣，供加拿大、歐洲、日本、韓國等國規定的監測方法使用。

歐盟標準物質體系

歐盟標準物質主要指以歐盟委員會聯合研究中心標準物質與測量研究院(IRMM)為核心，在歐盟資金支持下研發的標準物質，具有以BCR、ERM或IRMM開頭的標準物質編號。

BCR標準物質：受到歐盟研究基金項目的支持，其研制并不是基于單一組織或生產者的生產計劃或市場戰略，而是基于歐盟對各測量領域標準物質需求的總體考慮，標準物質的研發項目最大程度地推進歐盟各成員國在測量方面的協調一致和標準化進程。所有BCR標準物質在研制結束之后，連同技術資料交由IRMM負責保存、分發及后續監控和復制。目前BCR標準物質的數量約400種。

ERM標準物質：是在2004年由IRMM、英國政府化學實驗室(LGC)、德國聯邦材料測試研究院(BAM)合作推出。目前，已建立了ERM標準物質技術委員會，在標準物質分類、編碼、技術性要求、申請、審核、批準方面已形成一套概括性的文件體系。原則上，標準物質的生產還必須符合ISO導則34的要求，每一合作成員均需通過其他成員的同行評審。ERM標準物質是在歐盟各國充分認識到標準物質國際互認的重要性及標準物質對國家測量校準能力互認( CMC-MRA)的重要支撐作用的基礎上誕生的，也正因為如此，ERM的合作者必須是國際計量委員會國際互認(CIPM-MRA)的簽署國指派實驗室即各國國家計量院( NMI)。各國國家計量院主要通過參加由國際計量局(BIPM)組織的國際比對來實現國家測量校準能力的互認，并以標準物質、測量校準服務等形式將該能力向國內外相關測量領域延伸，以推動測量結果的國際互認。在該過程中，標準物質所提供的特性量值也得到了間接互認，從而保證標準物質的公認權威性。相對于BCR標準物質而言，ERM標準物質目前有近150種。

IRMM標準物質：為IRMM自主認定的有證標準物質，現有100余種，主要為濃縮同位素、同位素豐度、高純物質、微生物、臨床、材料、食品等領域標準物質。近年來，歐盟重視發展同位素、放射性核物質、生物毒素、轉基因、致病基因、微生物等方面的標準物質，在這些資源領域形成了自己的優勢和特色。

從歐盟的標準樣品體系整體來看，放射性核物質的標準樣品在其體系中占有較大比重，這主要是由于在東歐一些國家環境中還存在殘留的核物質風險。而非核物質體系主要由環境分析、食品、臨床醫學、工業應用、物理，同位素等組成。其中環境類標準樣品主要分為以高純物質、合成化合物、多環芳烴及其衍生類、多氯聯苯類，木材／土壤中／細粉塵中／沉積物中多環芳烴；礦物油／污水底泥／工業土壤／港口沉積物／面紙／海洋魚類中多氯聯苯類為主；在較為關注的大氣領域，其粉塵中多環芳烴(ERM CZ100)為模擬測定PM10質量控制標準樣品。

英國標準物質體系

英國政府化學家實驗室(LGC)是英國國家化學計量實驗室和商業化運作的檢測實驗室，除參與歐盟BCR與ERM標準物質的研制外，還提供由自己研制的LGC標準物質，包括有證標準物質與質量控制標準物質( QCM)，主要涉及醫藥、臨床與法醫、食品與環境、工業與天然產物等領域。

英國LGC不僅是英國國家化學計量實驗室和專業的標準物質研究機構，同時也是較具規模的標準物質銷售商，是BCR、ERM標準物質的授權發行機構。LGC作為歐洲最綜合的標準物質平臺，現為世界各地的實驗機構提供超過10萬余種標準物質。食品與環境領域分析用標準物質包括奶制品、肉類、谷物、蔬菜等食品基質標準品，水體、土壤、沉積物、植物等環境基質標準品，農、獸殘，二嗯英，多氯聯苯，多環芳烴，阻燃劑等污染標準品。LGC是全球在計量認證和商業開發上做的較為成功的官方計量機構之一。

德國BAM標準物質體系

德國聯邦材料研究院(BAM)的前身是德國國家計量實驗室，所研制的標準物質目前已達到300余種，涉及金屬材料、石油、纖維、環境、食物、光學材料等。其中環境類的標準樣品主要由礦物質油、柴油、土壤中的有機氯、土壤中多慮聯苯、土壤中五氯酚，沉積物中礦物油，土壤中多環芳烴等固體標準樣品的混標為主。其中有土壤／沉積物基質中的有機氯農藥、五氯苯酚、多環芳烴、多氯聯苯等固體有機類環境標準樣品。氣體類環境標準樣品以氮氣中烷烴類混合為主。

其他標準物質研究機構和體系

國際原子能機構(IAEA)提供的全部是基體標準物質，有證標準物質所占比例較高，所提供的特性量以無機元素、同位素為主，但農藥、工業污染物分析用標準物質也成為其最近幾年的工作對象。

澳大利亞國家測量研究院( NMIA)標準物質以農藥、獸藥、生物毒素分析用基體或純品標準物質為特色。

日本國家計量院( NMIJ)作為日本的國家計量單位，其提供的目錄信息中主要包含工業材料標準物質、高純物質、有機類標準物質、高分子材料標準物質、食品及化學合成物質等，其授權相關商業機構對其標準樣品進行銷售。

各國及組織的計量機構很少研發單一化合物的環境標準樣品，而是側重研發混合類，且是復雜基體類的標準樣品，如土壤，沉積物，粉塵，下水道等，以及基準類的環境標準，保證溯源的權威性。大量的單一化合物的標準樣品由商業機構研發完成。我國有機環境標準樣品體系的問題

環境標準樣品體系缺乏統一規劃

在我國，標準樣品實行行政批號審批管理制度，而且是多頭管理，標準物質和標準樣品有各自一套申報體系，對從業者來說，很多時候都很難分清他們的區別。在標準樣品的開發研制上，各行業單位與國家計量單位基本上是獨立運行，在標準樣品項目設計上雖有各自的行業需求和側重點，但就整個標準樣品體系而言，沒有一個統一的規劃。

官方機構和商業機構的職能錯位

我國主要的有機環境標準樣品研發者有國家標準物質中心、環保部標準樣品研究所等國家事業單位，同時也是環境標準樣品的商業服務機構。目前的情況是這些國家機構在樣品的研發上主要承擔了國外很多商業機構的任務，在自身的職責及其研究方向上有一定的偏差。如美國NIST這樣的計量機構主要從事高純物質或者基體較為復雜、組分較多的、研制難度較大的標準樣品的研發工作。而水質環境標準樣品的生產復制，技術難度相對較低，主要都由商業公司提供。

我國目前純品主要是采購國外較有信譽的大廠家，在提供高純物質能力上還明顯不足，固體類多組分有機環境標準樣品也主要從國外采購。究其原因，還是商業機構參與度不夠，機構職能錯位造成的。

有機環境標準樣品體系存在明顯“偏科”和滯后

我國的環境標準樣品體系的形成主要以國家環境文字標準為指導，而在環境標準的制定實施中，水體環境標準如《地表水環境質量標準》(GB3838-2002)、 《海水水質標準》（GB 3097-1997）， 《地下水質量標準》(GB/T 14848-93)等實施時間早，更新快，監測項目不斷增加，水體環境標準樣品數量相對較多。同時，隨著儀器技術和分析方法的不斷更新，現在單次實驗分析即可完成大氣、土壤、水質中的多組分的檢測任務，因此對多組分化合物的標準樣品的需求越來越大，而我國目前的水質標準樣品多以單一組分為主，明顯滯后于實際監測需要。

而氣體和固體類環境標準主要在2000年以后頒布，特別是2010年前后，相關環境標準樣品種類較少，因此在整個環境標準樣品體系中，氣體和固體的標準樣品數量和種類都極其有限。總體來說，我國有機環境標準樣品體系還有很長的路要走。促進我國環境標準樣品發展的建議

近年，面臨“水陸空”全方位的監測需求，現有的環境標準樣品遠遠不能滿足我國環境監測的需要，應盡早建立符合我國國情的有機環境標準樣品體系，建議如下。

逐步理順環境標準樣品管理體系層次

在環境標準樣品體系的管理上加強部門內部溝通，明確主管單位的行政職責，對整個環境標準樣品的行政審批把關。國家技術支撐單位重點加強國家環境標準樣品體系的頂層設計，其業務工作應主要面向國家基礎層面技術研發難度大、國內空白且亟需的環境標準樣品的研發工作。降低商業機構在標準體系中的參與的準人門檻，利用市場作用滿足標準樣品的需求，這也符合國務院減少行政審批制度的基本原則。逐步建立一個行政管理明確、技術支撐到位、商業運作成熟的標準樣品運行體系。

技術支撐部門加強儲備，拓展環境標準樣品體系的寬度和深度

國家技術支撐單位應將工作重心轉向技術開發和儲備，著力開展一些學科基礎性的或者技術難度高、研發要求高的項目。如下設高純物質研究部門，提高對純物質的研制和純度測定能力，加強在環境標準樣品基礎領域的工作能力；在體系的內容建設方面，應以《全國土壤污染狀況調查公報》為基礎，參照國外的行業發展情況，進行沉積物／粉塵等基質的有機類環境標準樣品的開發。

水質環境標準樣品體系的建設，應結合現有的環境標準，將重心轉移到多組分混合標準樣品研究，調整水質環境標準樣品體系的構成比例。與高校、科研院所建立技術交流平臺，建立污染源庫，關注國內外最新污染物質的研究情況，作為擴展標準樣品體系的儲備庫。

加強國際合作，為“走出去”戰略早謀劃

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一、構建校內實踐教學環節的必要性

實踐教學是鞏固理論知識和加深對專業技能認知的有效途徑，是培養學生專業素養和提高動手能力的重要平臺。對于國際經貿活動的從業人員來說，除了要掌握專業的基本理論，更要具備較強的實踐動手能力。因此，實踐教學環節在國際經貿專業的教學過程中顯得非常重要。

國際經貿專業實踐教學環節應包括校內實踐和校外實習兩部分，其中校內實踐教學主要包括課程內單項業務實訓、專業講座、綜合業務實訓；校外實習的方式主要有商貿實習、行業見習和畢業實習。

商貿實習和行業見習作為了解專業的一種方法，大多以參觀為主，學生的實踐能力得不到鍛煉。為培養國際經貿人才的實踐能力，幾乎所有院校都為該專業學生設置了專業實習，要求學生到專業對口的相關企事業單位進行為期10周左右的頂崗實習。通過專業實習，學生可以將所學的專業知識與單位實務充分結合起來，提高其獨立應用專業知識分析問題、解決問題的能力；也可以使學生接觸社會和了解社會，尤其是對所學專業就業渠道和就業前景有比較深入的了解，對就業從業人員素養要求有一定的認知。

然而，現實的情況是，實際的實習效果與這種專業實習方式的出發點和所要達到的目標相去甚遠，并沒有收到預期效果。原因如下：第一，一項外貿業務從建立業務關系、合同磋商、合同簽訂和履行，中間可能經歷幾個月甚至更長的時間，而學生接觸的可能只是其中的一個環節，并不能了解業務全套流程；第二，由于外貿業務量大，有時只是備貨一項，就要動用公司大部分的人力、物力，歷時幾個月才能完成，因此，實習內容有時顯得片面而單一，時間利用效率低；第三，外貿談判及營銷策略涉及雙方企業的諸多商業機密、談判籌碼、底價等內容，這些在貿易磋商過程中均不宜被局外人知道，而且在談判與交往中也需營造特有的氣氛，因此，學生列席旁觀在很多情況下是不被允許的，實習的效果自然會受到影響。

在當前大規模開展到實際部門單位進行實習比較困難的前提下，建立仿真模擬實驗室是一個比較好的選擇。學生通過在實驗室模擬，實現掌握具體的業務操作技能的目標。模擬主要是以交易的基本過程為主線，以具體的進出口商品交易為背景，通過生動的實例、詳盡的操作指南、典型的案例評析和具體的單據填寫以及大量的操作練習，為學生提供了一個在連貫的交易過程分析中了解和掌握交易基本程序和主要操作技能的有效途徑。

二、構建國際經貿專業校內實踐教學體系

一些院校的國際經貿專業模擬實驗室已采購了“外貿實習平臺”等相關軟件系統，引導學生利用軟件進行外貿業務的全面仿真模擬操作。每個參與外貿實習的學生都將按照實習計劃扮演進出口業務流程中的不同當事人，共同組成模擬貿易環境。通過這樣相互競爭和協作的角色扮演，他們將面對出口商、進口商、供應商甚至銀行的日常工作，以交易的基本過程為主線，以具體的出口商品交易為背景，來完成整個進出口業務流程，從而熟練掌握各種業務技巧。這種綜合性較強的實驗教學課程，沖破了課程之間的界限，使學生得以綜合運用國際貿易實務、國際結算、外貿函電、國際商務英語、國際市場營銷、國際商務談判課程中所學的內容，提高了學生的專業素質和實際操作能力。

筆者對重慶工商大學融智學院的2005級和2006級國際經貿專業學生的調查表明，90％以上的同學認為，綜合性實驗加深了他們對所學專業課程理論知識的理解和認識，通過不同角色的扮演，他們可以深刻掌握和靈活運用一些專業課程中的業務函電的草擬、商品價格核算、交易條件磋商、買賣合同簽訂、信用證環節、備貨、租船訂艙、報檢、投保、報關、裝船出運、結匯以及出口核銷與退稅等相關知識。同時，通過調查我們也發現了國際經貿專業綜合性實驗的不足之處：第一。由于開設的時間放置較后，相關的課程若開設時間較早，課程中涉及的內容學生已經淡忘，操作起來略顯吃力，重新學習回顧起來又浪費太多的時間，實踐進度過慢，學生操作的熟練性不高；第二，因為實驗軟件的局限性，如過多的幫助功能，評分時僅以郵件數量為依據，而對郵件質量無法監控等，導致綜合性實驗對培養學生的英語和磋商能力作用不大；第三，綜合性實驗的模擬性，使得學生的實戰能力不強。我們已經得出綜合性實驗對學生單據處理能力的提高有很大的作用，但進一步驗證卻發現，學生離開模擬環境后，給學生諸如信用證、交易說明等有關材料讓其填寫相關單據時，學生又顯得有點無所適從。

調查表明，僅僅依靠綜合性實驗來提升學生的專業素質是不夠的，應增加專項課程內實踐，通過每門專業課程的課內實踐環節開展，一步步打好學生的基本功。作為國際經貿專業校內實踐的兩個部分，各課程內實踐和綜合技能實踐應該是互補的。利用“外貿實習平臺”進行的全面模擬操作的局限性，迫使我們將分析的重點放在課程內實踐環節的開展上來，希望通過不同課程實踐能力的鍛煉，提高學生的專業基本功，彌補綜合性實踐教學的不足，再通過綜合性實踐教學整體提高學生的操作能力。

通過對很多高校國際經貿專業課程開設的情況調研，我們構建核心專業課程內實踐教學體系如下(以18周教學為例)：

1.《國際市場營銷》，總54課時，課內實踐18課時。通過本課程學習，使學生系統掌握市場營銷學的原理及其在國際市場營銷中的應用，全面了解國際市場環境變化發展趨勢，初步掌握進入國際市場經營和制定國際市場營銷組織策略的基本理論和基本方法，鍛煉學生尋求商機、分析市場、拓展市場、選擇目標客戶的能力。

本課程的實踐教學方式可采用案例教學，并通過營銷情景實訓、撰寫國際市場分析報告和營銷計劃書等方式完成教學環節。

2.《國際商務談判》，總36課時，課內實踐12課時；《外貿函電》，總36課時，課內實踐12課時；《國際商務英語》總36課時，課內實踐12課時。這些課程是培養學生運用英語從事國際商務活動的綜合應用性課程，其教學是一種技能教學；強調英語在商務環境中的實際應用，重點鍛煉學生外貿磋商談判及業務溝通能力。

目前，這些課程的課內實踐可以通過課堂情景模擬進行，主要是模擬真實的商務情景，通過角色扮演、口頭報告、信函寫作、協商對話、現場翻譯等形式進行訓練。

3.《國際貨物運輸與保險》，總36課時，課內實踐12課時。本課程主要為培養國際貨物運輸人服務，主要內容

包括國際貨運的基本理論和實際工作流程。

在課內實踐環節上，可采取案例教學法和實驗模擬等方式，以鍛煉學生辦理貨物運輸與保險的能力。

4.《商品檢驗與檢疫》，總36課時，課內實踐8課時；《海關理論與實務》，總54課時，課內實踐18課時。這兩門課程是涉及進出口報檢和報關的教學環節，具有政策性、技術性、執法性和涉外性的特點。

在教學上可采用理論課與實訓課相結合的教學方式，其中理論課程可開展實施案例教學法；實訓課可開展實驗模擬，根據教學內容分模塊、分情況讓學生進行模擬操作；有條件的話可組織學生到相關部門參觀學習。

5.《國際結算》，總54課時，課內實踐18課時。該課程內容主要包括國際銀行結算方式的基本業務知識和操作程序，是以金融、貿易為基礎的多邊交叉學科，并且具有很強的實用性和可操作性。通過本課程的學習，學生可以掌握國際結算的基本理論和基本業務知識，各種結算方式的基本操作程序。

該課程注重理論與實踐相結合，強調在理論原則指導下辦理外匯業務，側重于業務程序和基本操作方面的實踐性教學，需要進行實驗模擬，以鍛煉學生對貨款結算各種方式流程的掌握能力和操作的應用能力。

6.《國際貿易實務》，總54課時，課內實踐18課時。該課程是普通高等院校國際經貿專業核心專業課，是在總結我國對外貿易實踐經驗和結合國際通行的貿易慣例與習慣做法基礎上形成和發展起來的一門應用型、操作性較強的課程。

針對此課程的教學系統軟件和實驗軟件較多，而且使用已經較為成熟，所以本門課程可以通過案例教學與組織實驗模擬。具體做法是：在開展實施案例教學中加強實訓，根據教學內容開展情景模擬訓練，使學生能較熟練地開展外貿業務環節的業務程序和辦理業務手續，規范繕制各種業務單證。

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百度百科顯示，共享經濟一般是指以獲得一定報酬為主要目的，基于陌生人且存在物品使用權暫時轉移的一種新的經濟模式。本文定義的共享經濟是指通過互聯網平臺高效匹配供需雙方從而最優化配置過剩資源的一種創新經濟模式。其前提是資源過剩，目標是資源的利用效率最大化。而這類互聯網平臺即本文所指的共享經濟平臺。

共享經濟的主要特征是資源過剩，人人參與，共享平臺。在整個模式運作過程中用戶體驗是核心，人與人之間的信任是基礎。如何利用平臺信息技術激活供需方的最優匹配是關鍵。對供給方而言，通過在盈余時間內分享自己過剩資源的使用權或提供服務，他們可以獲得相應的回報；對需求方而言，由于獲取他人剩余資源的成本要低于直接擁有物品所有權的成本，他們更愿意選擇共享的方式使用物品。

二、國內在線教育共享經濟平臺分析

1.共享平臺的去中介化與再中介化

去中介化：共享經濟的出現打破傳統在線教育的供給模式，傳統在線教育模式下用戶必須通過一定的商業組織獲得需要的產品和服務。然而這些商業組織的高度組化決定了它們提供的主要是單一、標準化的商品或服務，比如新東方在線提供的標準化教學視頻服務，這就很難滿足用戶個性化的需求。同時，內容和服務提供者以被雇傭的形式依附于這些商業組織，間接地向最終消費者提供服務，脫離有組織的商業機構之后他們需要自己承擔辦公場地，服務技術，個人營銷等成本，但利用共享經濟平臺，內容服務提供方與資源需求方可以直接接觸達成交易。

再中介化：共享經濟平臺成為內容提供方和資源需求方的中介，促成交易。一方面平臺幫助內容提供方集客與營銷，另一方面幫助資源需求方高效匹配符合要求的供應方，同時平臺會向用戶收取一定的傭金。與傳統商業組織的中介相比，共享經濟平臺更注重個人IP的構建，內容服務提供者與平臺不存在雇傭關系，是獨立的勞動單位，每個人都是創造者，他們可以按照自己的時間自由的安排服務時間，同時他們也可以接入多個共享經濟平臺，這種自由的關系從某種意義上也更容易激發內容提供方的創造力，為需求方提供更優質的服務，同時也進一步的幫助自己贏得口碑，獲得更多訂單。

2.共享平臺的強跨邊網絡效應

《平臺戰略》中提出跨邊網絡效應是指一邊用戶的規模增長將影響另外一邊群體使用該平臺所得到的效用，效應增加則為正向網絡效應，反之則為負向網絡效用]。而共享平臺具有強跨邊網絡效應，一方面內容和服務提供方用戶的增長會吸引更多的需求方用戶來平臺尋找符合自己要求的提供方，提高獲得滿意服務的可能性。另一方面平臺更多的注冊用戶也會吸引更多的內容提供方入駐平臺，使自己的服務可以被更多的人發現。鑒于這種平臺的強跨邊網絡效應，一旦激發其正向網絡效應，平臺便會迅速壯大，有利于共享經濟在教育行業的進一步發展。

3.共享平臺對產業鏈的作用

共享平臺的出現，使個人與個人之間直接接觸，平臺不再是標準化內容提供方，而是以中介的形式出現，將內容提供方與資源需求方高效匹配，使個人剩余資源重新被利用變為可能，同時使用戶個性化的需求得到滿足。這種點到點對接的新形式可以有效解決目前在線教育存在的用戶學習需求個性化與商業需求標準化的矛盾。

共享經濟的主要理念是一種“合作消費的生活方式”，主要特點是個體借助第三方創建的網絡平臺，既為需求者（people）提供了更好的服務，又通過共享的形式節省了地球上（Planet）的資源，還為企業與獨立承包商們掙得了可觀的利潤（Profit ），實現了3P的完美統一。同樣在線教育共享經濟平臺的出現使個人過剩資源有重新被利用的機會，并促使個人挖掘并創造更多自身的潛在價值，使個人的知識經驗或技能得到更多施展的機會，從而達到資源的最大化利用。

三、總結

在線教育共享平臺，將老師的盈余認知和盈余時間與學生需求一一鏈接，在C2C商業模式的基準下，使個性化定制服務有了更大的創造空間。首先學生可以與老師直接連接，點到點的對接使學生的定制需求更能得到針對性的滿足，另外考慮到共享經濟下老師共享屬于自己的低成本閑置資源，學生也將以較低的付出享受符合自身要求的專屬服務，為目前在線教育平臺存在的個性化成本高實現難的困境開辟了新的出路，使在線教育平臺真正做到以用戶為核心。

參考文獻：

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[2]銀昕.共享經濟，帶領我們進入“共情”世界[N].商學院，2015（12）.

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一、國外相關研究

國外學者關于虛擬經濟的發展對整個經濟運行方式影響的研究較少，有關虛擬經濟與實體經濟關系的研究，主要集中在資產價格與實際產出、金融市場與實體經濟關系以及相互影響方面。虛擬經濟對實體經濟作用機制方面，可追溯至魏克賽爾及凱恩斯的研究，他們在以貨幣為代表的虛擬資產對實體經濟的作用機制方面做出了先驅性分析。魏克賽爾在《利息與價格》中提出了著名的資本累積過程理論，該理論揭示了以利息率為中介的虛擬經濟與實體經濟的關聯方式。凱恩斯將投資者預期考慮進分析過程，預期的不確定性使投資行為趨于復雜，認為當資本邊際效率高于市場利率，投資擴張；反之，投資縮減，但利率的傳導機制并未發生變化。

Guttmann(1994)通過研究美國1972--1982年蕭條期間的重大結構調整，認為這10年美國虛擬資本的爆炸式增長，為其經濟結構轉變提供了巨大動力。Carter(1989)、Crotty與Goldstein(1993)、Goldstein(1995)、Tobin(1984)和Zinn(1993)等的研究結論基本一致，認為經濟結構轉變對實體經濟部門造成負面沖擊。Binswanger(2003)認為投機泡沫可以持續的三個前提條件是實體經濟面臨動態無效約束、金融市場的創新發展使得金融約束得以放松以及實體經濟中的總需求面臨約束。Green(2003)通過研究資金流量、利息率和資產價格之間的密切聯系，提出了金融部門發展與實體經濟關系的研究思路。Caporalea和Spagnolob(2003)通過構建金融市場和實體經濟的關系模型，分析了金融危機的產生機制。

盧卡斯，門克霍夫(2004)通過對德國金融資產比率分析，認為以金融部門為代表的虛擬經濟部門已經與實體經濟分離，并辨別了三種分離假說，對金融市場與實體經濟分離現象構建了典型的“背離假說”論證模式。“背離假說”認為，過去實體經濟處于經濟發展的中心地位，虛擬經濟部門扮演輔助實體經濟發展的角色，但現在這種支配地位發生了顛倒，金融市場依據自身的邏輯和規律運行，實體經濟不得不適應虛擬經濟發展的運行規律。盧卡斯，門克霍夫等總結了三類分離假說，進一步拓展了對金融部門與實體經濟分離現象的認識，具體如下：

第一種觀點認為，金融市場具有內在不穩定性及獨立信用擴張能力，金融部門與實體經濟部門分離是金融發展的必然。這種分析思路較接近于凱恩斯主義的假設，將金融與實體經濟分離看作是必然的。Strange(1986)引用Minsky的金融不穩定假說，從金融市場不穩定性角度分析金融與實體經濟分離的必然性。Chick(1993)通過對銀行發展階段進行劃分，認為信用擴張促使金融業與實體經濟日益分離。Schulmeister(1996)通過分析日益增長的政府貸款及相對下降的私人投資現象，認為債務上增加的利息支出必須由相對減少的實物資本及公司利潤彌補，從而產生了利息與利潤的分離。

第二種觀點認為，金融部門應服務于實體經濟，金融與實體經濟的分離趨勢對實體經濟具有根本性破壞作用。持這種觀點的學者主要有Tobin(1984)、Schlesinger(1987)、Ehrlicher(1989)、Hesse等(1994)、Filc(1996)以及Emunds(1996)等。其中Tobin(1984)著重從金融市場中的短期投機行為進行分析，在《關于金融系統的效率》一文中，通過分析信息套利效率、基本價值效率、完全保險效率及功能效率，認為金融部門逐漸關注存貨與交易量，持續的交易和具有最小交易成本的金融市場吸引了短期投資者，大量的投機行為扭曲了價格并引起了負面的外部效應。Schlesinger(1987)通過分析企業融資行為改變的動因，認為由于這些因素的影響，使得金融上層建筑出現不成比例的增長。Emunds(1997)認為，由于“羊群效應”及“權益要求”的外生增加促使投資者興趣轉向金融資產，從而使有限的金融資源以限制實物資產投資的形式被金融部門吸收，最終制約實體經濟發展，由此認為金融與實體經濟分離會對實體經濟發展造成巨大破壞。

第三種觀點介于以上兩者之間，認為金融與實體經濟分離是金融發展過程中的一種伴生現象，這種現象具有一定程度的破壞性，但破壞性程度取決于政府的政策選擇。持這種觀點的學者主要有Tietmeyer(1995)、Stottner(1997)及Borio等(1994)等。其中Stottner(1997)總結了金融與實體經濟分離的情況，主要從價格泡沫引致金融與實體經濟分離角度進行分析，并認為如果存在絕對支配，投機者們可能更為富有，但實體經濟卻可能遭受嚴重損失，造成的后果是金融部門的投機破壞了其賴以存在的實體經濟基礎；相反，在不存在絕對支配的情況下，因價格泡沫導致金融與實體經濟分離存在一定極限而不可能無限擴張。Borio等(1994)通過對資產價格膨脹進行分析，解釋金融與實體經濟的分離現象，其通過對13個工業化國家1970－1992年間資產價格變化的分析，認為資產價格與實物資產價格的脫離主要源于解除管制導致的信用擴張。

Sachs(2004)研究認為金融市場與實體經濟兩者的發展逐漸背離，在宏觀經濟體系內，實體經濟處于首要位置，其次是金融。Krippner(2005)提出金融化是通過金融渠道而非貿

易和商品生產渠道的一種積累模式，并利用數據分析驗證美國經濟正深入地進入金融化發展模式。Crochane(2005，2006)利用時間序列及橫截面數據，通過建立以股票溢價和消費為基礎的一般均衡模型，分析金融市場與實體經濟間關系，并認為金融市場回報率與實體經濟密切相關。

Jacobson等(2005)從宏觀及微觀角度具體分析金融市場與實體經濟間的相互作用，通過實證分析認為金融市場與實體經濟問具有聯動效應，宏觀經濟政策變動對金融市場波動會造成直觀影響，而金融市場的深化發展對實體經濟在不同時期具有不同的沖擊效應。Hudson(2008)分析二十世紀以來多次金融危機產生的原因，探索虛擬經濟與實體經濟問的關系，認為虛擬經濟的發展規模需與實體經濟發展規模保持在一定水平范圍內，在該范圍內發揮虛擬經濟對實體經濟的促進作用，需防范超出該范圍而引發的危機。Gregoriou等(2009)運用ARCH模型，利用1980年1月至2004年12月的月度數據分析美國股市回報與實體經濟間的關系，結果顯示股市波動情況能較直觀反饋實體經濟變動狀況，并對金融部門決策產生影響，進而進一步影響到消費及短期內實際貨幣供應量情況，并認為消費在短期及長期內都是相較于股市回報更為敏感的經濟變量。

二、國內研究

二十世紀90年代后期東南亞金融危機爆發，國內學者紛紛展開了對虛擬經濟、實體經濟的相關研究，主要從虛擬經濟與實體經濟關系的理論模型的構建與分析、虛擬經濟與實體經濟關系的實證研究以及虛擬經濟與泡沫經濟、金融危機等方面進行研究。

(一)虛擬經濟與實體經濟關系理論模型的構建與分析

劉駿民(1998)給出一個加入證券交易的新貨幣公式，進一步說明貨幣供應量的增加會分流向兩個市場即代表實體經濟的產品市場及代表虛擬經濟的證券市場。劉駿民(2003)指出，從歷史發展角度看，虛擬經濟在市場經濟條件下從實體經濟基礎上逐步發展壯大，在不同經濟發展階段具有相互作用關系。

劉駿民和伍超明(2004)通過構建貨幣、實體經濟與虛擬經濟三部門關系模型，推導出貨幣量增長率是實體經濟增長率和虛擬經濟增長率的函數，通過對虛擬資產收益率和實物資產收益率的差異分析，描述虛擬經濟與實體經濟的經常性背離關系。伍超明(2004)認為世界經濟虛擬化的趨勢使虛擬經濟與實體經濟背離成為一種常態，由于貨幣循環流模型中虛擬經濟與實體經濟資金流量占比和其規模之比不能保證保持相等狀態，虛擬經濟在促進實體經濟增長的同時也帶來消極影響。近年其他學者的研究如表l所示。

(二)虛擬經濟與實體經濟關系的實證研究

李寶偉等(2002)提出資產定價的微觀基礎是分析虛擬經濟和實體經濟之間關聯的重要途徑。彭衛民等(2002)認為虛擬經濟與實體經濟的關系體現在三個方面，即虛擬經濟以實體經濟為基礎，虛擬經濟獨立于實體經濟之外有自己獨特的運動規律，以及虛擬資本中的長期資本會以某種方式與產業資本融合。劉東(2003)認為實體經濟良性運轉將有力支撐虛擬經濟發展，虛擬經濟的穩定性最終以虛擬資本是否能夠轉化為真實的社會財富為基礎，虛擬經濟發展需與實體經濟發展保持協調關系。

劉霞輝(2004)利用資源轉換概率模型分析虛擬經濟與實體經濟的關系，并認為從長期經濟增長趨勢來看，任何一方面的偏離均對增長無益；從短期看，任何投資不均衡均有可能引起宏觀經濟大幅波動。劉金全(2004)通過相關定量研究，進一步分析虛擬經濟與實體經濟在規模與活性上的相互作用，認為虛擬經濟對實體經濟具有顯著的“溢出效應”，而實體經濟對虛擬經濟具有顯著的反饋影響。

王國忠等(2005)利用1919－2004年的美國道瓊斯工業平均指數，實證分析虛擬經濟與實體經濟相關性的時變特征，驗證了經濟虛擬化后虛擬經濟作為與實體經濟相對的經濟系統的獨立性特征。馬衛鋒等(2005)利用我國27個省市區1978－2002年的面板數據研究表明，我國金融系統對實體經濟增長的貢獻是通過投資總量而非效率提高的途徑實現。周業安等(2005)在國外學者現有研究基礎上構造我國金融市場化指數并將其引入標準金融發展和經濟增長模型中，發現我國金融市場化進程一定程度上正向影響實體經濟增長，但金融結構與經濟增長呈相反關系。近年其他學者的研究如表2所示。

(三)虛擬經濟與泡沫經濟、金融危機

國內一些研究認為需防范虛擬經濟過度膨脹脫離實體經濟發展形成泡沫經濟，虛擬經濟與泡沫經濟關系的研究，不能只關注虛擬經濟引發泡沫經濟這一負面影響，需進一步研究虛擬經濟與泡沫經濟間的更深層次關系。劉駿民(1998)認為，虛擬經濟與泡沫經濟存在密切關系，但二者不能等同起來，泡沫經濟是虛擬資產價格膨脹的結果。陳文玲(1998)認為，當虛擬經濟脫離實物經濟過度膨脹時，形成了虛擬經濟的經濟泡沫；但把虛擬經濟等同于泡沫經濟并不確切，只有過度虛擬部分形成經濟泡沫，并認為決不能抑制虛擬經濟的發展。李曉西等(2000)在分析虛擬經濟與實體經濟關聯過程中，引入泡沫經濟形態的中介作用，認為泡沫經濟主要體現為產品名義價格與基礎價格的嚴重偏離，是虛擬經濟過度膨脹與實體經濟嚴重脫離的結果。近年其他學者的相關研究總結如表3所示。

三、國內外研究述評

國外關于虛擬經濟與實體經濟關系的研究文獻較少，側重于研究金融市場與實體經濟發展間的關系，貢獻在于：(1)對虛擬經濟與實體經濟背離的原因進行了系統的理論分析，為進一步深入研究虛擬經濟與實體經濟關系奠定基礎。(2)從經濟發展的宏微觀層面具體分析金融發展與經濟發展的關系，相關理論已較成熟，應用的具體實證方法對研究虛擬經濟與實體經濟的關系有一定的借鑒作用。

篇11

1 資料與方法

1.1一般資料 選取2012年12月～2014年12月收集治療的58例神經內科并發急性呼吸衰竭患者作為研究對象，其中男31例，女27例，年齡21～82歲，平均年齡（47.8±6.3）歲；入院時間3～10d，平均（5.6±2.4）d。腦血管意外21例、重癥肌無力13例、腦干腦炎10例、格林巴利綜合癥8例、多發性硬化癥7例。所有患者均對研究過程知情，遵循平等自愿原則簽署相關知情同意書后完成整個研究過程。

1.2機械通氣治療標準 患者出現以下情況[2]：①自主呼吸頻率>35次/min呼吸功能紊亂；②鼻導管在吸收吸氧3.0～5.0L/min的條件下，患者的動脈血氧分壓

1.3方法 醫護人員在患者入院后進行必要的常規檢查、常規處理措施。幫助患者取半臥位，在面罩通氣的基礎上調整肩帶，以保持良好的密封性，不滲漏。初始治療，吸氣壓（IPAP） 6～12cmH2O范圍內，接著以2個單位進行連續遞增，直到單位值達到18；呼吸頻率保持在16次/min；氧流量設置在3～8 L/min左右。保持4～10cm H2O范圍內的呼氣壓力數值。潮氣量10.20ml/kg，呼吸頻率15.30次/min，吸氧最初的濃度為60%～100%，后調至40%，呼吸比1：（1.5～2），上機30min后醫護人員根據患者血壓、血氧飽和度、兩肺濕音情況對呼吸參數進行調整。

1.4觀察指標 觀察記錄兩組患者通氣治療24h后動脈血氣分析PaO2、PaCO2和氧合指數（PaO2/FiO2）情況，并對療效進行評價，顯效：呼吸功能改善顯著，肺部干濕音消失，浮腫消退；有效：呼吸功能改善，肺部現少量干濕音，浮腫得到緩解；無效：病情無任何變化或加重[3]。總有效率為顯效率與有效率總和。

1.5統計學處理 應用 Excel 進行數據錄入，采用 SPSS14.0 統計軟件對數據進行統計分析，計數資料和等級資料以率或構成比表示，采用χ2檢驗；計量資料用中位數和全距表示采用t檢驗或秩和檢驗；以 P

2 結果

經治療后，58例患者臨床治療顯效22（37.93%）例，有效28（48.28%）例，無效8（13.79%）例，其中死亡3（5.17%）例；所有患者臨床癥狀及體征均緩解，PaO2增加，PaCO2下降，PaO2/ FiO2升高，未發生嚴重不良反應。見表1。

3 討論

神經內科疾病并發急性呼吸衰竭的發病機制較為復雜，且誘因較多。發病時通常會導致呼吸衰竭，原因主要有[4-5]：①因為突然發生的神經內科疾病引起呼吸肌因為腦干、運動神經、高位脊髓等損傷受到抑制，造成機體呼吸肌無法接收神經沖動進而引發呼吸衰竭；②患者的神經肌肉接頭發生突變，神經沖動傳導無法到達呼吸效應肌肉；③其他因素導致。

臨床治療中神經內科合并急性呼吸衰竭患者尚無明確治療方式，針對病情嚴重的患者臨床多采用呼吸機進行機械通氣治療，治療中參數的設置及模式的選擇應以患者的病情為基礎進行實際調控。通過本文研究分析可得：機械通氣治療總有效率高達86.21%，患者死亡率為5.17%。治療后PaO2增加，PaCO2下降，PaO2/FiO2升高，呼吸功能和肺功能明顯改善。神經內科疾病并發急性呼吸衰竭患者的臨床治療中應對患者原發病和并發癥予以高度重視。針對腦炎、重癥肌無力危象、多發性硬化癥等患者，需在治療中立即給予較大劑量的激素治療。而腦出血合并急性呼吸衰竭的患者則應在第一時間降低顱內壓，采用較大劑量的激素和利尿劑治療，如需必要則應行腦室引流術治療；針對中樞性呼吸衰竭患者（仍可自行呼吸），可適當采用呼吸興奮劑治療，但治療過程中需注意保持患者呼吸道的暢通，避免增加患者呼吸肌疲勞。從筆者多年的臨床經驗總結如下：①針對部分原發病所導致的急性呼吸衰竭引起的通氣障礙，醫務人員應以患者的原發病為基礎，對其引發急性呼吸衰竭的機制進行探究，并采用針對性措施處理；②患者急性呼吸衰竭發作時缺氧的病理生理性機制；③是否合并發生其他心臟、肺部疾病的發。大部分神經內科疾病合并急性呼吸衰竭的患者多會發生肺泡低通氣綜合征。若患者肺泡的每分通氣量較二氧化碳的代謝率低，則患者的PaCO2水平上升。臨床治療中針對重癥肌無力患者（限制性通氣障礙）需接受潮氣量大的通氣模式治療，治療中可適當延長患者的呼氣時間。而針對限制性低氧型呼衰患者應選擇PEEP模式行通氣治療。

綜上，神經內科疾病并發急性呼吸衰竭的患者臨床救治應盡早進行，原則上采用機械通氣治療，并以病情為基礎進行參數及模式的設置，可有效改善患者的肺部通氣功能，以保證臨床救治成功率，降低死亡率。

參考文獻：

[1]劉玉玲，黃寶和.床旁纖維支氣管鏡在神經內科重癥監護室中的應用[J].中國實用神經疾病雜志，2013，16（4）：69-70.

[2]劉杜姣，薛慶亮，王鹿杰，等.有創機械通氣治療的急性呼吸衰竭患者氧合指數與預后關系探討[J].中國危重病急救醫學，2012，24（10）：592-595.

篇12

[中圖分類號] F232；F233 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）21- 0027- 03

2008 年5 月，財政部頒布了《企業內部控制基本規范》，這使我國企業內部控制規范上了一個新的臺階，此次的內控規范，增加了基于信息技術系統的內部控制政策與程序，強調了信息系統安全性。為了加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，2009 年1 月，國家財政部《關于推進我國會計信息化工作的指導意見》中提出，要積極推動會計信息系統與管理信息系統的有效集成，著力將會計準則和內部控制標準固化在信息系統中，力爭將會計師事務所內部控制制度固化在管理信息系統中。在《中國內部審計具體準則第28 號——信息系統審計》中指出：信息技術內部控制的各個層面都包括人工控制、自動控制和人工、自動相結合的控制形式，審計人員應根據不同的控制形式采取恰當的審計程序。該準則基于內部控制的五要素，從被審計單位的內部環境、風險評估過程、信息與溝通、控制活動、對內部監督5個方面來討論會計信息系統的內部控制問題。

1 會計信息系統內部控制概述

1.1 會計信息系統的含義

信息系統是一系列相互關聯的可以收集（輸入）、操作和存儲（處理）、傳播（輸出）數據和信息，并提供反饋機制以實現目標的元素或組成部分的集合。隨著計算機技術、網絡技術與通信技術的不斷發展，信息系統也獲得了迅速發展，目前主要有以下幾種類型：數據處理系統、管理信息系統、決策支持系統和專家系統。會計信息系統是管理信息系統的一個重要分支，它是利用信息技術對會計信息進行采集、存儲、處理和傳遞，完成會計核算任務，并能提供進行會計管理、分析、決策所需的輔助信息的人機系統。

1.2 會計信息系統的內部控制

會計信息系統的內部控制將組織控制、手工內部控制和計算機內部控制結合起來，實現全面控制。它隨著會計信息系統工作環境變化而變化，通過實施特定措施和機制保證會計信息系統產品質量，并在此基礎上提高企業經營效率。各級管理部門為了保護國家和企業的財產完整與安全，確保會計及其他數據的可靠，保證國家及企業所制定的各項方針政策的貫徹與執行，以及查錯防弊，加強管理，提高經濟效益所采取的一切制度、方針、措施和管理程序。在會計信息系統的內部控制中，企業通過控制所需要解決的問題和所要達到的目的進行分析。其內容包括確保系統的合規合法，保證會計數據的正確無誤，保證系統安全可靠，提高系統運行的效率性，提高系統的可維護性，增強系統的可審性。由此可見，會計信息系統和內部控制存在著相互影響、相互制約的關系。

2 企業會計信息系統內部控制存在的問題

2.1 缺乏對內部環境的管理

內部環境是影響、制約企業內部控制建立與執行的各種內部因素的總稱，是實施內部控制的基礎。內部環境在企業IT領域中體現為IT 的內部控制環境，雖然企業的整體目標沒有改變，但是在IT環境下會計信息系統的實施存在著相應的組織管理等問題，其主要表現在以下兩個方面。

（1）崗位職責分工界限模糊。不相容職能分離與相應職責分工是手工會計內部控制的基礎，而在會計信息化環境中，由于會計軟件的功能集中，導致職責的集中，在某些管理不規范的企業，一些會計人員身兼數職，比如有的會計人員既從事數據輸入處理又負責數據輸出報送，這樣就會造成未經批準擅自對程序與數據庫進行修改和操作等舞弊行為。

（2）數據的采集與輸出缺乏監控。會計信息化數據雖然要求有原始單據才可以輸入，但是缺乏可靠信息的記錄或未經確認的數據也有可能被輸入，數據采集的不謹慎必然導致處理結果缺乏可信度。會計數據存儲在磁性介質上，數據刪改容易且一般不留痕跡，程序與數據都保存在計算機中，在監控不力的情況下很容易產生舞弊行為。這就需要加大對于企業內部環境的管理力度。

2.2 風險評估的范圍擴大

風險評估是及時識別、科學分析和評價影響企業內部控制目標實現的各種不確定因素并采取應對策略的過程，是實施內部控制的重要環節，也是內部控制整體框架的獨特之處。在IT環境下，雖然企業的整體目標沒有改變，但是經濟、產業及管理的外部環境與內部因素都發生了變化。系統的開放性、信息的分散性、數據的共享性，使系統從以往封閉集中狀態走向開放，給會計信息系統帶來了風險。這些風險構成了內部控制的新內容，擴大了會計信息系統內部控制的范圍，例如，會計人員的職責過度集中而計算機犯罪又具有很大的隱蔽性和危害性，所以發現計算機舞弊和犯罪的難度就更大，給企業造成的危害和損失也在擴大。此外，會計信息化使得數據高度集中，未經授權的人員有可能通過計算機和網絡下載、復制、偽造、銷毀企業重要的數據；計算機病毒感染、黑客入侵、使用人員違規操作也會造成計算機系統故障或信息系統崩潰等，都相應地給企業帶來了不同程度的風險。

2.3 會計信息系統的應用增加企業內部會計控制的難度

IT 環境下會計信息系統控制的重點由對人的控制轉變為對人、機共同控制，控制程序與計算機處理相互協調適應。隨著計算機使用范圍的擴大，利用計算機進行貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動有所增加，如儲存在計算機磁性媒介上的數據容易被篡改，數據庫中數據高度集中，未經授權的人員有可能通過計算機和網絡瀏覽全部數據文件，復制、偽造、銷毀企業重要的數據，增加了IT 環境下內部控制的難度與復雜性。

2.4 企業信息與溝通的難度加大

信息與溝通是及時、準確、完整地收集與企業經營管理相關的各種信息，并使這些信息以適當的方式在企業有關層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應用的過程，是實施內部控制的重要條件。會計信息系統作為企業管理的一個子系統，與其他管理系統有緊密的聯系，會計信息系統從其他管理信息子系統和系統外界獲取信息，也將處理結果提供給有關系統，使得系統外部接口較復雜。同時因計算機不具有人所特有的職業判斷能力，使得企業在IT環境下信息與溝通難度加大。

2.5 缺乏有效的內部監督和管理

內部監督是企業對其內部控制的健全性、合理性和有效性進行監督檢查與評估，形成書面報告并做出相應處理的過程，是實施內部控制的重要保證。在IT環境下，一些內部控制被計算機程序化，并嵌入計算機應用系統內，因此內部控制具有人工控制與程序控制相結合的特點，這些程序化內部控制的有效性取決于應用程序，如果程序發生差錯或不起作用，依賴程序的思想和程序的重復操作會使得錯誤擴大化，使得失效控制長期不被發現，從而使系統在特定方面發生錯誤或違規行為的可能性較大，所以，在會計信息系統下更應注意對內部控制的監督，由適當的人員在適當的時候及時評估內部控制的設計和運行情況。

3 企業會計信息系統下內部控制的對策

由于在網絡環境下會計信息系統具有系統的開放性、信息的分散性、數據的共享性等特點，企業需要擴展系統運行范圍，從而改變了傳統會計信息系統內部控制的內容和方法。

3.1 加強對企業內部環境的管理

首先，加強企業內部控制，應規范各部門，崗位及環節的職責權限。明確規定處理各種經濟業務的職責和程序方法，資產記錄與保管的分工，保證會計憑證、會計記錄的完整性和正確性，建立計算機會計信息系統操作規范。其次，突出人的因素在內部控制中的重要地位。一方面，內部控制的好壞取決于員工素質的高低。企業必須重視對管理人員的選用，制定嚴格的招聘程序和良好的用人政策，選用有能力的人執行內部控制制度，確保內部控制制度正常發揮作用。另一方面，確定企業管理者與會計機構會計人員的制約關系，也是保證企業內部控制有效的關鍵因素。最后，企業必須充分發揮內部審計的作用。內部審計是企業強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內部控制制度及審核企業內部組織機構執行職能的效率，向企業最高管理部門提出報告，從而保證企業內部控制制度更加完善、嚴密。

3.2 提高企業風險管理水平

風險時刻威脅著企業內部控制的有效性，風險來自于企業內部和外部兩個方面，對這些風險企業必須加以評估，風險評估就是分析和辨認實現企業目標可能發生的風險。辨識和分析風險的過程是持續的、反復的過程，也是有效的內部控制的關鍵組成要素，企業管理層應該十分謹慎地注意各個部門的風險，并且采取必要的風險管理措施。首先，企業在設計會計信息系統程序時應建立預警系統，提供預警功能，系統能夠自動檢測并生成預警信息，自動通過網絡傳給相關責任人。其次，信息化會計檔案管理的控制。會計檔案管理的目標是要做到任何情況下數據都不丟失、不損毀、不泄露。通常采用的控制包括接觸控制、丟失數據的恢復與重建等，而數據的備份則是數據恢復與重建的基礎，是一種常見的數據控制手段，采用磁性介質保存會計檔案要定期進行檢查和備份，防止由于磁性介質損壞而使會計檔案丟失。

3.3 完善IT內部控制措施

企業的控制活動是企業為了保證指令得到實施而制定并執行的控制政策和程序，是針對實現組織目標所涉及的風險而采取的必要的防范或減少損失的措施。在會計信息系統方面需要實施具體的IT 控制措施，包括IT管理類控制措施和IT技術類控制措施。會計信息技術的廣泛應用增強了控制手段的多樣性、靈活性、高效性，加強了內部控制的預防檢查與糾正的功能，可以使企業擺脫人員與資源的限制，經濟有效地實現內部控制的目標。例如，提高在IT環境下數據的加密技術是保護信息通過公共網絡傳輸和防止電子竊聽的首選方法。

3.4 加強企業內部的信息和溝通

會計信息系統的主要目的是記錄、處理、存儲、歸納和交流信息，任何交易必須能夠追蹤其從發生到終止的過程，所有交易必須在系統中留下審計線索，為內部控制提供保證。一個良好的信息與溝通系統可以使企業管理層及時掌握整個企業營運的狀況和組織中發生的事情。在會計信息系統下，數據經過處理生成的內部信息，有助于企業各部門做生產經營決策。首先，所有人員都要了解應該提供哪些信息，在會計信息系統中所處的位置，形成各部門、各管理級次之間的信息溝通及反饋渠道，形成信息控制體系。其次，加強信息化建設，實現內部信息的強制流通，還要建立內部信息報告反饋制度。

3.5 加強宏觀監督管理控制

整個內部控制的過程必須施以恰當的監督檢查，通過監督檢查活動在必要時對其加以修正。財政部門和主管部門應針對實施會計信息化的企業制定會計信息系統應用工作指南，對企業會計信息化工作提出指導和建議，使企業具有良好的內部控制。對商品化的會計軟件要做好評審工作。對于會計從業人員進行崗前、崗中培訓，提高會計人員的自身素質和職業道德修養。建立嚴格的監督審查機制，對違規操作、弄虛作假、恣意隱瞞的單位給予嚴肅處理。

注：本文系集美大學誠毅學院大學生創新性實驗計劃項目“IT環境下企業會計信息系統的風險管理問題研究”的階段性成果。

主要參考文獻

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[3]胡仁昱 .會計信息系統[M].北京：清華大學出版社，2008.

篇13

自由貿易協議國可以對非協議國背離WTO最為基礎的國民待遇和最惠國待遇原則，使中國在歐盟和美國的自由貿易區域內只能獲得次優待遇。WTO規則可以分成兩部分，市場準入和貿易摩擦。市場準人包括貨物的關稅降低、服務的市場準入、取消非關稅壁壘等，貿易摩擦包括貿易救濟和爭端解決。自由貿易協議在市場準入方面跳出WTO范圍，在協議國之間建立更優的市場準入，非協議國在自由貿易區只能享受到WTO建立的市場準入，這是低于協議國間更優待遇的次優待遇。解決次優待遇的出路是建立自己的自由貿易區，這包括與歐盟和美國的協議國建立自由貿易區，中國在過去十年中也作出了這樣的努力。

隨著自由貿易區的逐漸布局，WTO淪為歐盟和美國解決貿易摩擦的工具，歐盟和美國在WTO框架下對中國進行限制。為了確保自由貿易協議給協議國相互之間帶來的利益，協議國更顯示了排外性，它們需要把即便是具有比較優勢的非協議國趕出自由貿易區市場。此時，具有成本優勢的中國產品自然就成為驅逐焦點。歐盟和美國在掏空WTO規則中的市場準入內容后，就利用對它們來說僅存的WTO貿易救濟和爭端解決工具來對付非協議國，中國在過去十年中遭受的貿易救濟和摩擦已讓我們對這點看得很清楚。

多邊的時機在于自由貿易區的回歸和適時的多邊努力

多邊談判在未來的貿易自由化道路中將具有重要作用，中國需要適時抓住入世后一個真正的多邊機會。自由貿易協議的發展使WTO根本性的最惠國和國民待遇降到低于自由貿易協議內部待遇，同時會否定非協議國的比較優勢并阻礙規模經濟的實現。只有當WTO次優待遇接近或超越自由貿易區最優待遇時，自由貿易協議才會失去存在的利益基礎，協議國才會回歸多邊貿易自由化體系。而在未來雙邊與多邊的較量中，當更多的雙邊協議相互交織而減損了單個雙邊協議的好處時，WTO成員國又會內生重新重視多邊談判的需要，這將是中國在加入WTO后需要抓住的一個多邊機會。

未來的多邊談判會與多哈回合實質不同。自由貿易協議的發展使成員國對WTO多哈談判的興趣降到低點，這是因為協議國通過自由貿易協議獲得了更低的關稅，降低了傾銷和補貼的可能性，并開辟了多哈回合無法觸及的競爭、投資、政府采購等問題。解決多哈回合的僵局，需要等待未來雙邊回歸多邊的時機，再由多邊積極作為。也就是說，當未來自由貿易協議發展到相互競爭抵消而瓦解并最終回歸多邊道路時，多邊就可得以修復并進展，這就如同GATS第XIX條第4款有關逐步自由化所期待的道路那樣。發達國家和發展中國家的自由貿易協議中已經包括了競爭、投資、政府采購等領域的問題，說明這些問題不是不可談，今后的多邊談判不僅要在傳統的關稅降低等市場準入問題上有所作為，還需要增加對這些新問題的談判。目前，自由貿易協議對競爭、投資、政府采購等內容的構建還不完善，可以說是打開了合作大門，但具體內容尚未確定。如果未來的多邊談判能先觸及這些領域的具體問題，則可進一步降低自由貿易協議的吸引力。

未來的多邊回合在新議題上的進展，會對中國的產業和體制帶來壓力和動力。實現比較優勢除了需要體現市場準入的貿易自由化外，還需要合理的市場競爭。2016年底，隨著所謂非市場經濟地位概念的失效，中國將獲得體現最惠國待遇的市場準入和市場競爭機會。而當未來WTO進展到多邊競爭規則時，困繞中國企業的反傾銷問題將被削弱或剔除，中國也將需要審視內部反壟斷與反不正當競爭法律之間的沖突以及外貿法如何有效實施的問題。同時，未來的多邊競爭規則會使不具競爭力的國內相關行業失去反傾銷的保護屏障，尤其對于因國內體制問題導致缺乏競爭力的行業來說，多邊競爭規則會不可避免帶來撼動國內體制的壓力。此外，在多邊投資問題上，中國需要避免再次成為別國的工廠和市場；而政府采購問題是對政府財政權利的限制，使政府不能用國產來替代進口，中國則需要避免完全成為別國的市場。

在過去的-I-~a中，WTO爭端解決機制給予了中國希望，中國在未來仍將依賴其以獲得公正待遇。WTO規則中沒有對市場經濟地位給出判斷標準，而是由成員國在其國內法中予以確定，這實質是成員國單邊對中國設定義務。中國通過在WTO申訴，已經成功制止歐盟對中國的不正當反傾銷措施。在中國被訴的稀土案中，中國的敗訴無論是源自中國簽訂WTO協議時的問題，還是因為專家小組對規則的解釋，導致中國無法使用例外條款和無法類比澳大利亞類似的貿易限制措施，中國未來仍將依賴WTO爭端解決機制來主張利益。

迎接多邊需要繼續保持在雙邊談判和國內法制建設上的努力

過去十年，在成員國進行的自由貿易協議博弈中，中國也建立了自己的自由貿易區。在對未來多邊體系的期待中，中國仍需要繼續務實推進雙邊貿易談判。多邊的好處是可以實現比較優勢和規模經濟，而多哈回合啟動的多邊談判，其真正進展需要等待未來的時機。在等待多邊時，為了避免在WTO中只享受到次優待遇，中國仍然需要雙邊努力，甚至是在新領域的談判。例如中國與美國近期在競爭領域達成備忘來尋求雙邊在反壟斷領域的合作。