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企業(yè)內(nèi)部會計控制論文:民營中小企業(yè)內(nèi)部會計控制論文

一、民營中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

1、控制環(huán)境方面

(1)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置很不合理。對于民營中小企業(yè)而言，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理主要體現(xiàn)在以下兩個方面:其一，機(jī)構(gòu)設(shè)置的比較復(fù)雜，并且還有一部分的部門沒有按照規(guī)定履行好自身的責(zé)任，這樣就使得民營中小企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的權(quán)利和責(zé)任比較模糊，并且內(nèi)部會計控制的運(yùn)行效率不是很高。其二，很多民營中小企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部管理的時候，企業(yè)對橫向間的協(xié)調(diào)不夠重視，而比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)之間的關(guān)系，這樣就促使各個部門之間沒能進(jìn)行很好的溝通，從而造成執(zhí)行力不通暢的情況。

(2)企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱，管理者素質(zhì)較低，并且企業(yè)的管理對會計控制認(rèn)識不足、重視程度不夠。現(xiàn)在很多民營中小企業(yè)的經(jīng)營者沒有嚴(yán)格的按照有關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行管理，而是過分的重視靈活性，這樣就使得內(nèi)部會計控制制度沒有很強(qiáng)的獨(dú)立性。同時還要一些民營中小企業(yè)的管理人員，只看重個人利益，而對法律法規(guī)沒有引起高度的重視，這樣企業(yè)的工作人員和會計人員也就不重視內(nèi)部會計控制，從而就很大程度的減弱了企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用。

2、預(yù)算管理方面

在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中，預(yù)算管理是其重要的組成部分，它能夠不斷的健全和完善內(nèi)部會計控制制度。但是很多民營中小企業(yè)在實(shí)際的預(yù)算中，還存在著很多方面的問題:其一，在進(jìn)行預(yù)算考核的時候會遭遇到很多阻礙，目前很多考核人員在進(jìn)行預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)考核的時候，經(jīng)常加入一些個人感情，這樣就使得預(yù)算管理工作不能很好的控制，并且受到考核方過度的強(qiáng)調(diào)外部因素對績效產(chǎn)生的不利影響。其二，預(yù)算缺乏客觀性，并且脫離了實(shí)際需求。

3、審計監(jiān)控方面

(1)內(nèi)部審計監(jiān)督不到位。現(xiàn)階段，我國內(nèi)部審計有了快速的發(fā)展，但是很多審計都是依靠行政干預(yù)而建立的，針對這樣的現(xiàn)狀，就很難受到企業(yè)的高度重視，特別是民營中小企業(yè)，并且還有很多內(nèi)部審計人員的專業(yè)審計知識不夠。其中絕大多數(shù)的審計人員都是外借的，并且沒有接受過比較系統(tǒng)的培訓(xùn)，從而就使得內(nèi)部審計的作用很難得到實(shí)施。

(2)外部的審計監(jiān)督，過多的強(qiáng)調(diào)了形式，走了過程。對于外部監(jiān)督而言，其以社會監(jiān)督和政府監(jiān)督為主。同時在當(dāng)今時代，很多組織機(jī)構(gòu)在進(jìn)行審計監(jiān)督的時候都是采用的社會監(jiān)督，但是因?yàn)檫@些組織對民營中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督評價具有很大的限制作用，并且沒有有效的聯(lián)合政府來對各個部門進(jìn)行監(jiān)督，這樣就使得監(jiān)督功能出現(xiàn)了交叉，并且沒有交流，從而就使得其不能夠很好的進(jìn)行監(jiān)督。

二、完善我國民營中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

1、加強(qiáng)控制環(huán)境建設(shè)，構(gòu)造良好的控制環(huán)境

(1)構(gòu)建合理組織機(jī)構(gòu)。對于民營中小企業(yè)而言，在進(jìn)行內(nèi)部會計控制制度設(shè)計的時候，一定要設(shè)置與企業(yè)相符合的組織機(jī)構(gòu)，并且還要讓各個部門了解自身的責(zé)任。與此同時由于進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)設(shè)計的時候，既受到企業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營范圍的限制，并且還與企業(yè)經(jīng)營人員的做事行為、執(zhí)政觀念等有著密切的關(guān)系，所以一定要嚴(yán)格的根據(jù)法律法規(guī)來實(shí)施內(nèi)部會計控制制度，并且還要采用切實(shí)可行的制度來進(jìn)行員工的管理工作。

(2)對于民營中小企業(yè)來說，作為經(jīng)營者一定要加強(qiáng)對會計法規(guī)的認(rèn)識，并且還要高度的重視內(nèi)部會計控制制度，例如:多開展一些關(guān)于法律法規(guī)的培訓(xùn)，讓他們自覺的遵守法律法規(guī)，并且作為經(jīng)營管理人員還要做好帶頭的作用。

2、完善預(yù)算管理制度，增強(qiáng)預(yù)算的約束力

民營中小企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部會計控制的時候，預(yù)算管理是非常重要的，所以一定要不斷的完善預(yù)算管理制度，從而才能夠不斷的增強(qiáng)預(yù)算的約束力。首先要建立比較健全的預(yù)算管理組織，組織主要是由董事會、經(jīng)理層和預(yù)算管理委員會等組成的，并且要保障他們做好自己的本職工作、盡到應(yīng)盡的責(zé)任。例如:作為董事會就必須要制定出科學(xué)合理的預(yù)算方案;作為總經(jīng)理就要根據(jù)董事會制定出的方案制定相應(yīng)的制度，并且將其實(shí)施下去;作為預(yù)算管理委員就必須要在具體的實(shí)施過程中，起到監(jiān)督控制的作用。然后要進(jìn)行有效的預(yù)算編制，并且要提前對其進(jìn)行規(guī)劃以及對市場進(jìn)行考察調(diào)研工作，這樣就可以制定出長期的發(fā)展目標(biāo)，從而能夠有效的避免預(yù)算編制的盲目性，也能夠促使預(yù)算的指標(biāo)更加客觀公正，也就與民營中小企業(yè)的實(shí)際情況更加符合。，要將預(yù)算出來的結(jié)果與預(yù)算之前的預(yù)測結(jié)果進(jìn)行對比分析，倘若其出了問題，不僅要找出問題的所在，還要分析出來這些問題的原因，這樣就能夠?yàn)榻窈蟮墓ぷ髯龊娩亯|，也能夠促使預(yù)算對企業(yè)的行為進(jìn)行約束。。

3、加強(qiáng)審計監(jiān)督，促進(jìn)內(nèi)部會計控制不斷完善

(1)在對民營中小企業(yè)進(jìn)行審計監(jiān)督的時候，一定要將內(nèi)部審計的作用有效的結(jié)合在一起，并且充分的發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會計控制檢查評價與考核機(jī)制的作用、與此同時作為內(nèi)部審計人員一定要了解和掌握企業(yè)的實(shí)際情況，倘若企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度存在缺陷，就要向有關(guān)部門提出寶貴的意見對其進(jìn)行整治和改革，這樣就能夠不斷的完善內(nèi)部會計控制。因此，在進(jìn)行審計監(jiān)督的時候，要在遵守獨(dú)立性的原則，并且要科學(xué)合理的進(jìn)行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置，從而能夠落實(shí)好內(nèi)部會計控制工作。

(2)建立起良好外部監(jiān)督氛圍。作為政府部門在進(jìn)行審計監(jiān)督的時候，一定要明確自身的職責(zé)、合理的劃分，并且還要加強(qiáng)各個部門之間的溝通，這樣就可以進(jìn)行高效率的監(jiān)督。與此同時還要發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，例如:大力鼓勵電視、廣播等新聞媒體去公開企業(yè)違法違紀(jì)行為，這樣就能夠使人們對其進(jìn)行充分的了解。此外，作為有關(guān)部門一定要加大執(zhí)法的力度，并且還要提高注冊會計師審計和查看的力度，這樣就能夠充分的發(fā)揮注冊會計師的監(jiān)督責(zé)任，也能夠不斷的完善和健全內(nèi)部會計控制。

三、結(jié)束語

綜上所述，在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，企業(yè)會計內(nèi)部控制是一項非常重要的制度，所以一定要建設(shè)民營中小企業(yè)的會計內(nèi)部控制機(jī)制，這樣民營中小企業(yè)就能夠減少經(jīng)營的風(fēng)險，也能夠不斷的規(guī)范和完善財務(wù)管理，以及提高企業(yè)的綜合競爭力。同時作為民營中小企業(yè)的管理人員在實(shí)際的管理過程中，一定要確保內(nèi)部會計制度的控制質(zhì)量，從而能夠促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定的向前發(fā)展。

作者：王曉蕙

企業(yè)內(nèi)部會計控制論文:建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計控制論文

一、建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計控制管理措施分析

會計控制工作的有序開展，能夠使企業(yè)更有效的利用資金，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益的較大化，但是實(shí)際情況是，企業(yè)內(nèi)部會計控制工作并沒有按照預(yù)期的要求進(jìn)行，而是在控制的過程中存在著一定的問題，上文中對這些問題進(jìn)行了簡要的分析，下面本文就針對這些問題，對當(dāng)前建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計控制管理的具體措施進(jìn)行論述。

首先，逐步完善建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。對于企業(yè)來講，完善的內(nèi)部會計控制制度能夠更好的提升企業(yè)會計工作的效率，并且實(shí)現(xiàn)資金的合理高效利用，為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益，基于此，必須要結(jié)合建筑施工企業(yè)的實(shí)際情況，建立完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制機(jī)制，使得這一工作的進(jìn)行能夠有章可循，更好的發(fā)揮這一工作的作用。具體來講，要建立起完整的會計資料數(shù)據(jù)庫，確保施工企業(yè)的會計資料信息的完整性和真實(shí)性，并且保障會計信息的性，數(shù)據(jù)庫的建立能夠在確保會計信息有效的基礎(chǔ)上更快捷的開展各種內(nèi)部會計控制工作，進(jìn)一步確保施工企業(yè)的財產(chǎn)安全。同時，必須要根據(jù)建筑行業(yè)市場的特點(diǎn)完善會計內(nèi)部控制機(jī)制，如實(shí)行不相容的職務(wù)分離控制機(jī)制，并按照會計制度的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計核算工作，于此同時，還需要逐步加強(qiáng)對會計工作流程的監(jiān)督和管理，建立起完善的動態(tài)監(jiān)督管理機(jī)制，確保企業(yè)內(nèi)部會計控制工作的順利進(jìn)行。還需要逐步完會計工作責(zé)任機(jī)制，讓每個內(nèi)部會計控制人員都能夠明確自身的職責(zé)和任務(wù)，這樣當(dāng)出現(xiàn)了問題才能夠及時時間找到責(zé)任人，及時了解問題產(chǎn)生的原因，并采取有效的措施加以解決。

其次，完善建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計審計工作。內(nèi)部財務(wù)審計對加強(qiáng)建筑施工企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制具有十分重要的作用，在建筑施工競爭日趨激烈的形勢下，企業(yè)的經(jīng)營狀況在很大程度上依賴于其內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動以及這一活動的結(jié)果和信息反饋情況，基于此，為了更好的實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)的良性發(fā)展，必須要逐步的完善其內(nèi)部的會計審計工作，并拓寬企業(yè)內(nèi)部的審計領(lǐng)域，更好的發(fā)揮審計的作用。具體來講，必須要突出內(nèi)部會計審計工作的評價職能，并改進(jìn)原有的內(nèi)部會計審計制度，結(jié)合當(dāng)前的實(shí)際情況進(jìn)行審計工作的開展，以更好的適應(yīng)現(xiàn)代化的建筑企業(yè)發(fā)展需要。除此之外，為了能夠更好的確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的獲取，在內(nèi)部會計審計的過程中，相關(guān)的人員必須要積極的參與到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動全過程之中，進(jìn)而較大限度的降低企業(yè)不不必要的損失。在這個基礎(chǔ)上，建立起對審計事項的后續(xù)審計制度，也是開展這一工作必不可少的環(huán)節(jié)，這一制度的建立，既能夠很好的實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的跟蹤管理，并參與到企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整等重大的戰(zhàn)略活動中，又能夠確保建筑企業(yè)內(nèi)部會計審計工作延續(xù)性的重要保障。

，不斷提升會計相關(guān)工作人員的整體水平。上文中簡單提到，當(dāng)前建筑施工企業(yè)內(nèi)部的會計工作人員整體水平較低，這樣影響到了其工作的正常開展，必須要采取有效的措施提升會計工作人員的整體水平。為此，建筑施工企業(yè)必須要從源頭上采取措施，加強(qiáng)對會計人員的思想政治教育，不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，要建立起完善的會計人員招聘和錄用機(jī)制，確保高學(xué)歷、有資質(zhì)的會計人員進(jìn)入到施工企業(yè)內(nèi)部，不斷提升整體隊伍的綜合水平，真正的發(fā)揮會計人員的作用，優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)，逐步提升會計團(tuán)隊的整體水平。

二、結(jié)束語

對于建筑施工企業(yè)來講，內(nèi)部的會計控制工作對建筑施工企業(yè)具有重要的地位和作用，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的重要舉措，在當(dāng)前建筑市場競爭日趨激烈的今天，必須要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，逐步的完善內(nèi)部會計控制工作，并高度的重視企業(yè)內(nèi)部會計團(tuán)隊的建設(shè)。本文就以此為中心，結(jié)合工作實(shí)際，對當(dāng)前建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計控制工作存在的問題進(jìn)行了分析，并以此為基礎(chǔ)，提出了幾點(diǎn)切實(shí)可行的解決對策，希望通過本文的論述，能夠?qū)窈蟮南嚓P(guān)工作起到一定的指導(dǎo)作用，實(shí)現(xiàn)資金的有效利用和資源的合理配置，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

作者：段超許 單位：中國水電基礎(chǔ)局有限公司

企業(yè)內(nèi)部會計控制論文:地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會計控制論文

一、我國地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

在地產(chǎn)企業(yè)施工企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)審、執(zhí)行人員的綜合素質(zhì)高低都會影響實(shí)施內(nèi)部會計控制制度的實(shí)際效果。若地產(chǎn)企業(yè)施工企業(yè)內(nèi)控制度相關(guān)執(zhí)行人員的綜合素質(zhì)不高，并欠缺專業(yè)的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)學(xué)習(xí)，導(dǎo)致這些執(zhí)行人員在內(nèi)部會計控制執(zhí)行過程中遇到難題，則無法及時對相關(guān)的執(zhí)行制度進(jìn)行調(diào)整，嚴(yán)重影響制度的執(zhí)行。除此以外，專業(yè)的會計人員在開展工作的時候，并沒有規(guī)范、系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制規(guī)范作為依據(jù)，令工作效果不明顯。

二、解決我國地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

（一）提高企業(yè)員工對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識

要完善、強(qiáng)化我國的地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會計控制，首先要做的就是要提高地產(chǎn)企業(yè)員工對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識，這就需要從員工的思想認(rèn)識方面入手。所以說，唯有加強(qiáng)地產(chǎn)企業(yè)施工企業(yè)內(nèi)部的工作人員對內(nèi)部會計控制的思想認(rèn)識，才能順利地達(dá)到加強(qiáng)地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標(biāo)。其主要的措施可以使企業(yè)內(nèi)部的員工擁有初步的內(nèi)部會計控制的理念、態(tài)度已經(jīng)相關(guān)的行動，這些能夠從根本上幫助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會計控制工作。同時，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還需要在提高意識方面作出表率，且制定的控制制度和政策實(shí)施到實(shí)處，為企業(yè)內(nèi)部的員工做出的表彰和榜樣，從而達(dá)到理想的內(nèi)部會計控制效果。因此，要在地產(chǎn)企業(yè)施工企業(yè)內(nèi)部地提高內(nèi)部會計控制意識的認(rèn)識，并定期進(jìn)行培訓(xùn)和考核，提升相應(yīng)的理論水平，而管理者則可以定制相關(guān)的把企業(yè)內(nèi)部會計控制制度和績效考核結(jié)合在一起的考核制度，明確每位員工的職責(zé)，這樣才能使各位員工處于一個良好的、控制意識較為強(qiáng)烈的工作環(huán)境中進(jìn)行內(nèi)部會計控制工作，更好地促進(jìn)地產(chǎn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展和經(jīng)營。

（二）加強(qiáng)地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)資金控制

地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營和開發(fā)的時候，往往需要在建筑設(shè)備、建筑材料、施工成本以及開發(fā)費(fèi)用等多方面投入大量的資金，因此，地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常需要面臨較高的風(fēng)險。加強(qiáng)地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會計控制工作，必須要合理控制企業(yè)的投資資金，才能夠很好地幫助地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營，加強(qiáng)地產(chǎn)企業(yè)的資金管理是十分重要的。在進(jìn)行控制內(nèi)部會計控制建設(shè)資金的時候，風(fēng)險管理是非常重要的，相關(guān)的管理人員可以對地產(chǎn)企業(yè)的總體經(jīng)營資金進(jìn)行詳細(xì)的分析，并在這分析結(jié)果的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的總體資金進(jìn)行合理的調(diào)配，實(shí)現(xiàn)資金利用的較大化，這樣不僅能夠減少地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生風(fēng)險的可能性，還可以適當(dāng)增加內(nèi)部會計控制建設(shè)的資金投入，令地產(chǎn)企業(yè)的成本得到有效的降低。

（三）完善內(nèi)部會計控制監(jiān)督體系

若地產(chǎn)企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)良好的內(nèi)部會計控制效果，那么就需要合理利用相關(guān)部門的關(guān)系，完善企業(yè)內(nèi)部會計控制監(jiān)督體系，對各部門進(jìn)行的監(jiān)督。在地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計部門，定期、、詳細(xì)地對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，并對其內(nèi)部會計控制的效果進(jìn)行客觀、公正的評價。只有這樣，才能確保企業(yè)內(nèi)部的每個業(yè)務(wù)流程都能夠得到充分的落實(shí)，在往后的發(fā)展過程中才能夠更好地完善企業(yè)內(nèi)部會計控制管理制度。企業(yè)可建立完善的內(nèi)部會計控制監(jiān)督體系及相關(guān)制度，獨(dú)立審計部門和會計部門，充分發(fā)揮部門的監(jiān)督稽查的作用，才能更好地完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的落實(shí)和成果。

三、結(jié)言

總的來說，地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會計控制對于地產(chǎn)企業(yè)的未來發(fā)展和經(jīng)營工作都是十分重要的，但是不少地產(chǎn)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層仍然未能夠認(rèn)清這個問題，從而導(dǎo)致我國地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會計控制制度和工作都存在著不少問題。為了能夠進(jìn)一步提高我國地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展水平，完善地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部會計控制工作刻不容緩。地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度必須要得到強(qiáng)而有力的監(jiān)督，提高會計專業(yè)工作者的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平，提高企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的防范管理水平，才能夠令我國的地產(chǎn)企業(yè)的未來發(fā)展前景越來越好。

作者：楊秀娟 單位：濟(jì)南匯博置業(yè)有限公司

企業(yè)內(nèi)部會計控制論文:煤礦企業(yè)內(nèi)部會計控制論文

一、當(dāng)前我國煤礦企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

會計基礎(chǔ)欠缺：基礎(chǔ)性財務(wù)與會計管理工作尚待進(jìn)一步完善。在煤礦企業(yè)的財務(wù)問題中，會計核算所需基本憑證混亂、會計所需手續(xù)履行欠缺，企業(yè)會計制度落后、會計內(nèi)控體系空白等基本問題卻顯得尤為突出。而煤礦企業(yè)的管理者由于會計知識欠缺，其某些決策也經(jīng)常會造成資金調(diào)度不合理，企業(yè)整體運(yùn)營受阻的問題，這些問題最終可能導(dǎo)致嚴(yán)重的后果：企業(yè)財務(wù)陷入不可逆的困境或者企業(yè)破產(chǎn)。雖然企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)要求企業(yè)應(yīng)將資金合理安排到采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，做到資金收支鏈條的完好運(yùn)轉(zhuǎn)。而在煤礦企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，依然會出現(xiàn)資金運(yùn)用計劃性差，具有較大的隨意性，某些管理人員盲目采購生產(chǎn)資料，導(dǎo)致生產(chǎn)資料沒還沒有用完就被淘汰；或是過分關(guān)注“面子工程”，企業(yè)房屋建筑等過度講究豪奢，造成企業(yè)有限的資金運(yùn)用不合理；或是企業(yè)對資金的預(yù)算管理不細(xì)致，出現(xiàn)大額資金差額，導(dǎo)致資金浪費(fèi)；或是企業(yè)資金批復(fù)管控不嚴(yán)，審批權(quán)限要求過低，導(dǎo)致資金侵占，真正需要資金的項目無法落成。

二、煤礦企業(yè)完善內(nèi)部會計控制的措施

（一）提高企業(yè)員工對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識

對于企業(yè)而言，如果想要健康有效的發(fā)展，必須擁有良好的內(nèi)部會計控制建設(shè)觀念與意識。只有不斷推動企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)，才能從根本上提高企業(yè)的內(nèi)部控制能力。因此，煤礦企業(yè)需要加大培訓(xùn)力度，尤其是對上層管理機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)力度，目的主要在于提高他們對于內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的重視度，只有重視度提高了，才可能會去引進(jìn)新的內(nèi)部會計控制方法，才會重視企業(yè)實(shí)行的內(nèi)部會計控制，真正落實(shí)內(nèi)部會計控制的要求，不把已有的內(nèi)部會計控制制度當(dāng)兒戲，這樣才能最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的風(fēng)險，保障企業(yè)生產(chǎn)的正常進(jìn)行。同時，企業(yè)也要加大內(nèi)部會計控制建設(shè)在普通員工的宣傳與推廣力度，減小推行內(nèi)部會計控制的阻力，也可以提高企業(yè)員工的素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)至上而下對于實(shí)施內(nèi)部會計控制工作的支持，有利于推進(jìn)內(nèi)部會計控制在煤礦企業(yè)內(nèi)部的實(shí)施。除此之外，內(nèi)部會計控制主要由企業(yè)財務(wù)人員完成，企業(yè)財務(wù)會計人員的職業(yè)道德和素質(zhì)對企業(yè)財務(wù)會計信息的性、性都有重大的影響。因此，對于煤礦企業(yè)來說，加大對企業(yè)財務(wù)人員的培訓(xùn)及提高對他們的素質(zhì)要求，也是完善煤礦企業(yè)內(nèi)部會計控制制度中不可或缺的一點(diǎn)。

（二）嚴(yán)格把握企業(yè)資金動向，從嚴(yán)管理資產(chǎn)

由于煤炭行業(yè)的特殊性，因此煤礦企業(yè)需要特別注意本企業(yè)的資金動向。內(nèi)部會計控制制度的完善可以促進(jìn)企業(yè)對資金流和資產(chǎn)的把控，而同時，也只有嚴(yán)格把握企業(yè)資金的動向，內(nèi)部會計控制制度才能夠較好的施行，并產(chǎn)生良好的效果。從煤礦企業(yè)的角度來說，許多企業(yè)已經(jīng)通過對自身內(nèi)部管理體制的改革來把握企業(yè)資金的動向，這無疑也會促進(jìn)內(nèi)部會計控制制度在企業(yè)內(nèi)的推行，當(dāng)企業(yè)無論管理者還是普通員工都意識到企業(yè)資金使用需要嚴(yán)格把關(guān)時，便都會嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部控制制度來辦事，這將促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的推行。同時，現(xiàn)有的煤礦企業(yè)也應(yīng)根據(jù)本企業(yè)自身的特殊狀況，建立符合本企業(yè)要求的安全生產(chǎn)管理制度、財務(wù)會計控制制度、投融資決策管理制度、流動資產(chǎn)管理制度、固定資產(chǎn)管理制度等，這將進(jìn)一步把握企業(yè)資金動向，并完善企業(yè)的內(nèi)部會計控制體系，使得企業(yè)內(nèi)部會計控制制度走向規(guī)范化、系統(tǒng)化。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管力度

一個企業(yè)想要發(fā)展，必須要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制，而監(jiān)督機(jī)制的不斷完善也會提高內(nèi)部會計控制能力。現(xiàn)階段，我國煤礦企業(yè)從公司治理上可以通過完善監(jiān)事會及相應(yīng)的制度來發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用，以加強(qiáng)煤礦企業(yè)對其自身內(nèi)部財務(wù)的監(jiān)管能力。在制度建設(shè)上，企業(yè)應(yīng)該注重從資金的預(yù)算審批制度、資金支付制度、投融資管理控制制度、資金安全管理制度等；除此之外，煤礦企業(yè)還要加大對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)的審計力度，這樣才能更加有效的發(fā)揮財務(wù)的監(jiān)督作用。同時，煤礦企業(yè)要堅持“有法必依”的思路，以制度管人，對于違反企業(yè)財經(jīng)法規(guī)的事件必須嚴(yán)格追究，防止任何例外的事件發(fā)生。只有通過嚴(yán)格有效的財務(wù)監(jiān)管，充分發(fā)揮財務(wù)管制的性，才能使煤炭企業(yè)的日常管理更有效率，才能夠從根本上發(fā)揮財務(wù)管理的核心作用。

三、結(jié)論

我國煤礦企業(yè)在面對競爭不斷加劇能源市場時，需要有足夠的心理準(zhǔn)備面對這場硬戰(zhàn)，同時也必須通過增強(qiáng)自身實(shí)力的方式，努力在這場競爭中取得優(yōu)勢地位。而煤礦企業(yè)只有做好內(nèi)部會計控制，進(jìn)一步提升企業(yè)管理水平，才能減少自身面臨的風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值較大化。也只有解決好現(xiàn)在該行業(yè)內(nèi)部會計控制所面臨的問題，不斷提高企業(yè)內(nèi)部會計控制能力，才能為我國煤炭能源行業(yè)在國際競爭中取得重要地位打好基礎(chǔ)。

作者：鄧麗麗 單位：唐山開灤趙各莊礦業(yè)有限公司財務(wù)部

企業(yè)內(nèi)部會計控制論文:小型企業(yè)內(nèi)部會計控制論文

一、小型企業(yè)內(nèi)部會計控制

內(nèi)部會計控制是一個企業(yè)內(nèi)部控制中最為重要的組成部分之一。為了確保企業(yè)的資產(chǎn)完整與安全，避免出現(xiàn)會計漏洞，需要進(jìn)行內(nèi)部控制。內(nèi)部控制主要是指通過利用企業(yè)內(nèi)部分工而形成的相互制約與相互聯(lián)系，加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部會計控制是指企業(yè)對與會計相關(guān)的經(jīng)營活動進(jìn)行有效控制，如實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資金、對外投資與采購付款等。企業(yè)內(nèi)部會計控制主要有四個功能。首先可以保障企業(yè)資產(chǎn)的安全性與完整性，二是提高會計信息的正確性與性，三是促進(jìn)國家法律法規(guī)切實(shí)執(zhí)行，另外可以提高企業(yè)的管理效率。但我國的企業(yè)，尤其是小型企業(yè)在會計內(nèi)部控制中存在的問題卻非常嚴(yán)重，如果不加以干涉，有可能會對國家經(jīng)濟(jì)造成嚴(yán)重影響。

二、小型企業(yè)內(nèi)部會計控制問題

1.缺乏必要的控制制度與規(guī)范

每個企業(yè)的經(jīng)營范圍或管理理念都存在或多或少的差異，對于內(nèi)部控制管理，也會有所不同，小型企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部會計控制中，沒有制度，或是直接引用其他企業(yè)的財務(wù)管理制度，在執(zhí)行過程中發(fā)生眾多難以操作的問題一些企業(yè)的會計科目設(shè)置不合理，出現(xiàn)任意修改、涂抹的情況，甚至?xí)嫈?shù)據(jù)都存在變更的現(xiàn)象，做假帳更是層出不窮，這些行為都從側(cè)面反映出企業(yè)沒有一個完善的控制制度約束，從而造成流程中漏洞百出，隱藏著巨大的安全隱患。甚至一些小型伯的控制制度與規(guī)范只為了應(yīng)付檢查，而對于自身的管理卻沒有任何的指導(dǎo)意義，做表面文章，導(dǎo)致內(nèi)部控制出現(xiàn)嚴(yán)重問題。

2.管理者與會計人員觀念存在問題

小型企業(yè)的管理者一般為創(chuàng)業(yè)者，從技術(shù)專業(yè)人才向管理者角色轉(zhuǎn)變過程中，沒有吸收到足夠多的管理水平與知識，對于企業(yè)內(nèi)部控制更沒有明確的想法，造成企業(yè)在運(yùn)營過程中偏重于技術(shù)管理，而對于運(yùn)營管理與財務(wù)管理出現(xiàn)問題。小型企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)往往都集中在管理者一人或幾人中，對于內(nèi)部會計控制重要性認(rèn)識不足，或者認(rèn)為這種控制只是對除管理者外的其他人員進(jìn)行約束，這種觀念造成內(nèi)部控制失真，對于內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題也不及時糾正，往往說一句話就過去了，認(rèn)為小型企業(yè)沒必要為了內(nèi)部控制中的問題嚴(yán)肅處理，久而久之也就會出現(xiàn)大的問題。小型企業(yè)的會計人員一般為無證上崗，對于財務(wù)專業(yè)知識缺乏，更對于相關(guān)的法律法規(guī)知識欠缺，這些人員與企業(yè)的管理者有著親近的關(guān)系，為了維護(hù)管理者或所有者的利益，會計人員有可能會做帳外帳，對于投資者等利益相關(guān)方的利益造成嚴(yán)重?fù)p害。

3.缺乏監(jiān)督管理機(jī)制

企業(yè)的內(nèi)部會計控制監(jiān)督管理主要由兩部分組成，一是政府監(jiān)督，二是社會監(jiān)督。我國的企業(yè)外部管理體系較完善，但對于小型企業(yè)的適用性卻不高。小型企業(yè)在內(nèi)部設(shè)置相關(guān)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，也往往流于形式，工作人員水平低，無法體現(xiàn)出監(jiān)督的價值與作用。四、小型企業(yè)內(nèi)部會計控制策略研究首先企業(yè)要建立完善的內(nèi)部會計控制制度，對于制度進(jìn)行有效創(chuàng)新，建立符合本企業(yè)發(fā)展的制度，這樣在執(zhí)行過程中才能夠操作。每個企業(yè)都有其個性化，在建立制度時，要對企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境進(jìn)行細(xì)致研究與結(jié)合，根據(jù)本企業(yè)的管理手段與運(yùn)作方式，按照相關(guān)的控制規(guī)范與法律建立制度。對于制度中涉及到的部門間，要相互配合，各行其職，對于發(fā)現(xiàn)的問題，及時進(jìn)行糾正處理。其次，要創(chuàng)造良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境。企業(yè)的管理者與會計人員要對國家近期的法律法規(guī)內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)，加強(qiáng)風(fēng)險意識與危機(jī)意識。通過組織培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，提高會計人員的業(yè)務(wù)技能與職業(yè)道德水平，建立以誠信為本、操守為重的行業(yè)規(guī)范，堅持不做假帳，保障會計信息真實(shí)。要通過完善監(jiān)督制度的方式對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，對體系中組織間的比較，查找不足與問題，及時進(jìn)行改善。

三、結(jié)語

內(nèi)部會計控制對于小型企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用，對于企業(yè)未來的發(fā)展規(guī)范、國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都有著巨大的推動作用。通過不斷完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度、監(jiān)督機(jī)制的模式，提高管理者與會計人員的技能與素質(zhì)，了解近期的法律法規(guī)，才能夠針對本企業(yè)，制定出最適合的發(fā)展思路，提高企業(yè)的管理效率，不斷提高各方利益。

作者：吳婕 趙文秀 單位：吉林省白山市渾江區(qū)財政局

企業(yè)內(nèi)部會計控制論文:中小型企業(yè)內(nèi)部會計控制論文

1江山公司內(nèi)部會計控制存在的問題

信息反饋機(jī)制不完善，監(jiān)督體系不健全．快速的信息反饋有助于內(nèi)部會計控制的有效實(shí)施，建立暢通的信息溝通渠道和信息反饋系統(tǒng)是中小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會計控制的保障．雖然該公司組織結(jié)構(gòu)簡單，管理層次少，溝通渠道較為暢通，但是信息的反饋機(jī)制并不完善．公司上下級之間缺乏交流，各部門協(xié)調(diào)性差，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制的實(shí)施情況、實(shí)施中的問題及需要的改進(jìn)得不到及時有效地反饋，違法違章行為得不到處罰與糾正，使內(nèi)部會計控制失去意義．由此可見，公司如果缺失內(nèi)部報告控制制度，勢必影響管理人員獲得與責(zé)任和權(quán)限有關(guān)的信息，阻礙相關(guān)人員交流的渠道．另外，會計監(jiān)督是我國經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分，在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，保障經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章貫徹執(zhí)行方面發(fā)揮著重大作用．內(nèi)部會計監(jiān)督制度是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針、政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率和效果，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序．完善加強(qiáng)內(nèi)部會計監(jiān)督制度，可以提高企業(yè)經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險．然而江山公司并未設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)部會計控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)，往往依賴于會計機(jī)構(gòu)和會計人員自我監(jiān)督，企業(yè)外部的監(jiān)督畢竟有限，從而導(dǎo)致內(nèi)部會計控制流于形式．

2加強(qiáng)公司內(nèi)部會計控制的有關(guān)對策

1）完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，合理分配企業(yè)管理職責(zé)

建立現(xiàn)代化的管理模式是目前中小企業(yè)改革的方向，江山公司需要建立現(xiàn)代化企業(yè)制度，設(shè)立股東大會、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會，并且形成一種相互監(jiān)督，相互制約的治理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，做到職責(zé)統(tǒng)一．更重要的是，公司管理者需要制定出一套符合企業(yè)內(nèi)情的內(nèi)部會計控制制度，合理分配各部門職責(zé)，做到不相容職務(wù)相分離，建立有效的授權(quán)審批責(zé)任制度．江山公司原有的組織結(jié)構(gòu)是金字塔型結(jié)構(gòu)，領(lǐng)導(dǎo)人高居塔尖，以制度化和法規(guī)化嚴(yán)格構(gòu)建等級制度，講究層級結(jié)構(gòu)、逐級上報，基層員工自主空間不大，且上下級溝通不暢．基于金字塔型組織結(jié)構(gòu)存在諸多不利于公司發(fā)展的問題，筆者設(shè)計了新型公司組織結(jié)構(gòu)，公司設(shè)股東大會、董事會、監(jiān)事會，董事會設(shè)董事長一名，副董事長一名，由董事會選舉產(chǎn)生，董事會對股東大會負(fù)責(zé)，所作的決議必須符合股東大會決議．監(jiān)事會在股東大會的領(lǐng)導(dǎo)下，與董事會并列設(shè)置，對董事會和總經(jīng)理行政管理系統(tǒng)行使監(jiān)督的內(nèi)部組織．董事會下設(shè)審計部門負(fù)責(zé)對風(fēng)險管理、控制和治理程序進(jìn)行評價，提高其管控和治理效果．總經(jīng)理下設(shè)生產(chǎn)副總、銷售副總、財務(wù)總監(jiān)、采購副總負(fù)責(zé)協(xié)助總經(jīng)理管理公司日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。

2）提高管理者內(nèi)部會計控制意識和員工素質(zhì)

要想建立有效的內(nèi)部會計控制體系，首先需要提高管理者的認(rèn)識和理念．公司管理者應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識內(nèi)部會計控制的重要性，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，強(qiáng)化內(nèi)部會計控制意識，完善會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，積極引導(dǎo)、參與、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部會計控制工作的實(shí)施．公司要從會計工作入手，制定嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管等不相容職務(wù)相互分離控制制度．合理規(guī)范崗位分工，明確職責(zé)內(nèi)容，制定有效合理的規(guī)章制度，建構(gòu)完整的內(nèi)部會計控制體系．并確保各項控制制度之間相互銜接，口徑一致．企業(yè)的經(jīng)營活動離不開全體員工的參與與配合，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立員工培訓(xùn)機(jī)制，切實(shí)提高員工的素質(zhì)，使員工樹立企業(yè)責(zé)任意識，養(yǎng)成愛崗敬業(yè)，誠實(shí)守信的道德情操．

3）建立有效的信息反饋機(jī)制，完善企業(yè)監(jiān)督體系

建立信息管理系統(tǒng)是實(shí)施內(nèi)部會計控制重要的內(nèi)容．在內(nèi)部會計控制中，要以信息系統(tǒng)控制整個生產(chǎn)過程、服務(wù)過程的運(yùn)作，以信息的反饋來不斷地修正已有的計劃，依靠信息實(shí)施內(nèi)部會計控制．同時要建立有效的信息反饋機(jī)制以及內(nèi)部報告控制制度，實(shí)行電子信息技術(shù)管理，規(guī)范信息傳遞方式和時間，確保信息能夠及時、地傳遞給企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員．．營銷部負(fù)責(zé)對外部反饋信息的接收和管理，接到反饋后進(jìn)行分析調(diào)查，確定問題的性質(zhì)及解決該問題的部門，并向這些部門發(fā)出信息反饋單，同時將該問題的相關(guān)情況向總經(jīng)理匯報；總經(jīng)理即進(jìn)行全程跟蹤，在發(fā)生問題時進(jìn)行協(xié)調(diào)，直至問題解決；相關(guān)部門接到信息反饋單后及時處理該問題，需要其他部門配合應(yīng)主動請求，并將部門配合情況向總經(jīng)理反映，問題解決完畢后，向營銷部或相關(guān)部門提交《問題解決報告》；相關(guān)部門及時向總經(jīng)理通報問題的解決進(jìn)展，并向總經(jīng)理報告解決結(jié)果；營銷部門接到報告后進(jìn)行確認(rèn)，若符合客戶要求，及時將解決結(jié)果通知客戶；經(jīng)客戶認(rèn)可后，相關(guān)部門應(yīng)就本問題在相應(yīng)環(huán)節(jié)進(jìn)行更正，預(yù)防其再次發(fā)生．為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督，保障內(nèi)部會計控制的正確進(jìn)行，公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)，審計的職責(zé)包括會計業(yè)務(wù)、審計及審計管理．公司審計部門對董事會負(fù)責(zé)并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會指導(dǎo)．公司內(nèi)部會計監(jiān)督制度需符合下列要求：及時，實(shí)施不相容職務(wù)相互分離控制，記賬員必須與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的經(jīng)辦人員、審批人員、財務(wù)保管員的權(quán)限職責(zé)相互分離、相互制約；第二，有“三重一大”事項，應(yīng)實(shí)行集體決策和聯(lián)簽制度；第三，建立財產(chǎn)保全制度，即實(shí)行接近控制、定期盤點(diǎn)控制等，定期進(jìn)行財產(chǎn)清查，明確清查范圍、期限和組織程序；第四，明確對會計資料定期內(nèi)部審計的方法和程序．另外，公司應(yīng)建立內(nèi)部報告控制制度，以保障管理人員獲得與責(zé)任和權(quán)限有關(guān)的信息，暢通相關(guān)人員的交流渠道；推進(jìn)電子信息技術(shù)管理，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化和對電子信息系統(tǒng)的控制管理．

3結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部會計控制是中小型企業(yè)加強(qiáng)管理的重要組成部分，對保障企業(yè)健康發(fā)展，充分發(fā)揮企業(yè)潛力，提升企業(yè)競爭力，抵御經(jīng)營風(fēng)險具有重大意義．本文針對江山公司存在的問題進(jìn)行分析，并對中小型企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會計控制提出了相關(guān)對策．中小型企業(yè)只要結(jié)合實(shí)際，堅持采取有力措施加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，調(diào)整公司管理制度，切實(shí)提高員工的內(nèi)部會計控制意識，健全監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范管理，就一定會使企業(yè)逐步走向健康發(fā)展，不斷成長壯大。

作者：劉瑜 單位：江蘇建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)院

企業(yè)內(nèi)部會計控制論文:我國企業(yè)內(nèi)部會計控制論文

一、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制主要存在的問題

熟話說“規(guī)矩是死的，人是活的”，這也就意味著企業(yè)所定制的內(nèi)部會計控制制度主要是由人來建立而又作用與人的。所以說，企業(yè)內(nèi)部會計人員素質(zhì)的高低影響著該企業(yè)內(nèi)部會計制度執(zhí)行效果的好壞。如果企業(yè)內(nèi)部的會計人員擁有飽滿激昂的工作態(tài)度和心理、以及較高的會計自己能，則對企業(yè)內(nèi)部的控制程序會有更多的了解、能夠有效避免錯誤判斷的幾率，從而有效保障企業(yè)內(nèi)部會計控制制度發(fā)揮較大的作用。雖然我國加大了對企業(yè)會計工作人員的教育與培訓(xùn)、盡較大的努力使企業(yè)內(nèi)部的會計人員素質(zhì)在短時間不得到一定的提高；但是仍有部分企業(yè)對會計工作只停留在“做賬”與“報稅”上、更有甚者使用尚未獲得《會計從業(yè)資格證》的工作人員擔(dān)任會計控制的職責(zé)。由此導(dǎo)致會計人員素質(zhì)普遍不高的現(xiàn)象。會計對企業(yè)的運(yùn)行有著良好的監(jiān)督管理作用，會計制度被視為企業(yè)管理人員日常管理不可或缺的重要組成部分，因此，會計制度是根據(jù)管理人員的主管意識去執(zhí)行的，若是會計人員的素質(zhì)不高“，濫用職權(quán)”“營私舞弊”等不良現(xiàn)狀則有可能出現(xiàn)在管理人員的身上。“持證上崗”已成為絕大多數(shù)企業(yè)的要求。

二、提高我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的策略

1.建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制體系

古語有云“無規(guī)矩不成方圓”，要想企業(yè)得到穩(wěn)健有序的發(fā)展，就要規(guī)范會計意識，強(qiáng)調(diào)會計制度。在制定相應(yīng)的會計制度時不能獨(dú)立乖張，要以國家所制定的基本條例為前提，對會計職位進(jìn)行明確的劃分，具有不相容性、分離性的崗位的任免者要獨(dú)立存在，明確各自的職責(zé)與崗位說明，從而奠定一個良好的會計背景。例如，授權(quán)批準(zhǔn)和業(yè)務(wù)經(jīng)辦具有分離性、業(yè)務(wù)經(jīng)辦又和會計記錄互斥分離、會計記錄與=和財產(chǎn)保管不能是一人擔(dān)任等。只有這樣，才能有效提高會計的作業(yè)效率，從而保障會計信息的真實(shí)有效性，進(jìn)而促使企業(yè)內(nèi)部會計控制制度趨于完善。

2.及時更新與完善企業(yè)內(nèi)部會計控制體系

事物是在變化中發(fā)展，對于企業(yè)而言，規(guī)章制度也是隨著企業(yè)一起變化發(fā)展的。在市場經(jīng)濟(jì)大發(fā)展、科學(xué)技術(shù)大革新的潮流環(huán)境中，上文所說到的經(jīng)營環(huán)境時刻有可能發(fā)生著變化，這就要求企業(yè)的會計工作要順應(yīng)時展的潮流、盡量與國際接軌，時時刻刻都保持著近期的姿態(tài)，會計人員要持有“更新感”調(diào)整以及完善現(xiàn)階段的會計內(nèi)部控制制度。于企業(yè)而言，重視本企業(yè)的內(nèi)部審計審核工作是完善與更新會計內(nèi)部體系的好體現(xiàn)。這能夠很好的監(jiān)督本企業(yè)目前所經(jīng)營的所有業(yè)務(wù)范圍是否都按照了國家、企業(yè)所制定的方針、政策去執(zhí)行，清晰的反映出本企業(yè)的賬務(wù)信息、體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)等。針對企業(yè)目前的財務(wù)管理普遍現(xiàn)狀：制度全但執(zhí)行有欠缺。在梳理內(nèi)部管理制度的同時，加大制度的培訓(xùn)、落實(shí)力度，采用在落實(shí)中修改、完善企業(yè)現(xiàn)行財務(wù)管理制度，利用滾動預(yù)算、深度財務(wù)分析等手段來揭示公司各項目標(biāo)達(dá)成情況，從財務(wù)角度分析公司經(jīng)營過程中存在的問題及相應(yīng)的改進(jìn)措施及建議，將每月的財務(wù)分析報告真正做成一份數(shù)字真實(shí)、、反映經(jīng)營問題及具備相應(yīng)管理建議、改進(jìn)措施，對管理決策有幫助的報告。具體措施：

（1）對子公司、控股公司、海外門市、國內(nèi)門市，實(shí)行財務(wù)模擬化集團(tuán)管控；往來資金采用內(nèi)部模擬市場化管理。

（2）改革、提升現(xiàn)管理報表模式，嚴(yán)格明確各級報表報送時間、報送內(nèi)容要求、并納入各員工的績效管理體系中，將財務(wù)人員的績效考核加大量化指標(biāo)比例，以提高管理報表報送質(zhì)量，最終達(dá)到實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營過程財務(wù)信息反饋有效性的動態(tài)管理。

（3）預(yù)算實(shí)行滾動預(yù)算，按月、按季、按年進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析，結(jié)合分析市場動態(tài)、公司發(fā)展目標(biāo)，嚴(yán)格按審批權(quán)限對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行修正，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算作為提高企業(yè)內(nèi)控管理的重要手段的作用。

3.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會計人員的基礎(chǔ)知識，提高會計素質(zhì)

有效落實(shí)基層會計工作人員、中高層會計管理者者的會計工作，并且開展培訓(xùn)活動提高他們基本的基礎(chǔ)知識、也是提高會計人員會計素質(zhì)的有效保障。會計崗位輪換制能夠保障每一個會計人員都能夠熟悉完整個會計的流程，提高會計人員的技能操作水平，進(jìn)而使他們的會計思想得到上升。當(dāng)然引進(jìn)適宜的人才競爭機(jī)制，讓企業(yè)內(nèi)部的會計人員存在“優(yōu)勝劣汰”的憂患意識，既能夠促使工作人員注意提升自我，又能使企業(yè)選拔出的會計型人才，從而提高企業(yè)整體的會計水平。也可以采取獎勵的方式來提供會計人員的積極性，從而是他們提高自我的會計素質(zhì)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計人員整體素質(zhì)的提高。筆者根據(jù)所屬公司的實(shí)際情況在加強(qiáng)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)、素質(zhì)培訓(xùn)方面主要實(shí)行了以下管理措施：實(shí)行財務(wù)中心月例會管理制度，門店實(shí)行季例會管理制度。對財務(wù)人員的管理、使用上堅持上崗前要培訓(xùn)，簽訂科長培訓(xùn)責(zé)任制，由科長對所屬科室每年選擇1-2名有培養(yǎng)能力的人員進(jìn)行幫、領(lǐng)、帶，以師帶徒。建立會計內(nèi)部培訓(xùn)制度，除國家統(tǒng)一組織的年度會計繼續(xù)教育培訓(xùn)外，和人力資源中心共同協(xié)作，由公司財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)部經(jīng)理及其他協(xié)作部門共同組成會計培訓(xùn)小組，形成對新員工、基層財務(wù)人員的會計知識、內(nèi)控制度、職務(wù)法律知識的不定期培訓(xùn)制度。財務(wù)人員的用人原則采用”內(nèi)培外引”、“崗位五年輪崗制”、“未位考核淘汰制”。崗位工資傾向于一線員工（結(jié)合考慮所在公司或門市的規(guī)模），特別是長期駐外財務(wù)人員，在提高一線員工的穩(wěn)定性同時，加大對子公司、控股公司、合作、合資、直銷等外部機(jī)構(gòu)的內(nèi)控落實(shí)力度，減少駐外機(jī)構(gòu)的潛在資產(chǎn)流失的隱患。

三、結(jié)束語

總而言之，建立健全并且把企業(yè)內(nèi)部的會計制度完善是我國各大企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要保障。這就要求包括基層人員、管理者在內(nèi)的所有企業(yè)人員嚴(yán)格按照我國會計領(lǐng)域的法律法規(guī)去執(zhí)行工作，從而保障企業(yè)正常而有序的運(yùn)行，進(jìn)而促使會計制度發(fā)揮較大的作用。會計控制有效的監(jiān)督了企業(yè)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)，它所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)也給管理者提供了參考。

作者：余彤 單位：新光控股集團(tuán)有限公司

企業(yè)內(nèi)部會計控制論文:工程企業(yè)內(nèi)部會計控制論文

一、工程企業(yè)在內(nèi)部會計控制上較為常見的問題

1.在工作上難度較大

工程企業(yè)與其它企業(yè)相比具有明顯的差異性，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要體現(xiàn)在工程項目上，但是工程項目在建設(shè)工作上所需的技術(shù)較高、工藝較為復(fù)雜以及情況較為多變等。另外，再加上近幾年來，工程施工對新材料與新技術(shù)的廣泛使用，各種項目在材料的選用上規(guī)格、品牌、質(zhì)量以及價格等方面存在著巨大的差異性，有時即使是同一品牌、同一規(guī)格、同一質(zhì)量其價格也是不一的，因此也造成了工程企業(yè)在項目的預(yù)算上較難合理的做出實(shí)施方案。并且，由于市場的日新月異，新品牌層出不窮，導(dǎo)致了工程企業(yè)在價格控制上較難實(shí)行，提高了工程的建設(shè)成本。

2.在執(zhí)行力度上較為缺乏

工程企業(yè)在內(nèi)部會計控制執(zhí)行力度的缺失主要體現(xiàn)在兩個方面。一是企業(yè)內(nèi)部對會計控制工作的不重視。二是企業(yè)內(nèi)部部分管理者沒有做好帶頭作用。從有關(guān)工程企業(yè)的實(shí)際情況來看，雖然說起內(nèi)部的會計控制規(guī)定異常的嚴(yán)密，但是部分管理者由于缺少實(shí)際的重視，部分制度并不能發(fā)揮出作用，形如廢紙。

3.在風(fēng)險的防范機(jī)制上不健全

目前，我國在工程施工市場的規(guī)范上還不完善，大多工程項目在風(fēng)險的背負(fù)上只在工程企業(yè)這一邊。而工程企業(yè)出于提高業(yè)務(wù)、趕工期等方面的考慮，有時即使是項目資金沒到位依然墊支款項來施工，如果企業(yè)自身資金不足時，企業(yè)還需要自主融資，而這一部分的融資不僅降低工程企業(yè)的利潤空間還加大了企業(yè)風(fēng)險；另外，工程項目施工完成并交付使用后，部分業(yè)主也會有意、無意的扣留或者緩交一部分的工程建設(shè)資金，因此也會造成企業(yè)內(nèi)部資金的斷鏈，給企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險。

二、加強(qiáng)工程企業(yè)內(nèi)部會計控制的建議

1.實(shí)現(xiàn)會計委派制

從我國實(shí)際情況來看，工程企業(yè)在項目的建設(shè)工作上，一般是靠外派的項目部進(jìn)行實(shí)際掌控，而項目部的財務(wù)會計工作人員則由項目部經(jīng)理直接指定。因此，處于工程項目工地的會計人員則需要接受企業(yè)總部財務(wù)部門與項目部經(jīng)理共同領(lǐng)導(dǎo)的尷尬地位。而一旦出現(xiàn)財務(wù)會計人員直接聽命于項目部經(jīng)理的現(xiàn)象時，其將無法發(fā)揮出互相制約的作用，進(jìn)而可能出現(xiàn)違規(guī)的現(xiàn)象，給工程企業(yè)帶來聲譽(yù)與經(jīng)濟(jì)的損失。因此，工程企業(yè)在項目的建設(shè)工作上可以實(shí)行會計委派制，在具體工作的表現(xiàn)上，主要是項目部會計人員由工程企業(yè)總部直接委派與管理，處于各個項目部工地的會計人員在人事關(guān)系、薪金發(fā)放等方面依然在企業(yè)總部進(jìn)行。另外，項目部會計人員的會計核算與分析工作直接報達(dá)企業(yè)總部的高層管理者。

2.加大內(nèi)部審計與監(jiān)督力度

工程企業(yè)在面對工作難度大與執(zhí)行力度缺乏的問題時，最主要的是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督與審計工作的力度，保障企業(yè)在經(jīng)營與業(yè)務(wù)活動上每一環(huán)節(jié)都接受著實(shí)時的監(jiān)督。因此，企業(yè)必須重視與加強(qiáng)內(nèi)部的審計與監(jiān)督力度，聘請具有高素質(zhì)的人才實(shí)行專職的內(nèi)部審計，對企業(yè)已經(jīng)制定的內(nèi)部控制制度進(jìn)行修改與完善，核查企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)在有關(guān)制度上的執(zhí)行工作，對企業(yè)每一個業(yè)務(wù)活動帶來的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行審計。另外，部分企業(yè)出于避免本企業(yè)人為對審計工作的干擾，還可以簽約其它專門的會計審計機(jī)構(gòu)加入到本企業(yè)的相關(guān)工作上，提高審計工作的真實(shí)性。

3.設(shè)立企業(yè)內(nèi)部“銀行”

工程企業(yè)對內(nèi)部“銀行”的設(shè)立，主要從兩個方面進(jìn)行考慮。一是有利于企業(yè)資金的融通，企業(yè)內(nèi)部在建立“銀行”后，各部門與各單位在資金的使用上，主要有“銀行”統(tǒng)一撥付，并實(shí)行資金的有償使用，進(jìn)而使企業(yè)資金即統(tǒng)一又促使各部們與各單位在資金的使用上精打細(xì)算，提高資金的使用效率。二是有利于相關(guān)費(fèi)用的結(jié)算工作，往后企業(yè)在項目資金的結(jié)算工作將主要由“銀行”進(jìn)行。

4.完善財務(wù)風(fēng)險管理體系

工程企業(yè)在財務(wù)風(fēng)險的規(guī)避上，內(nèi)部會計控制工作同樣可以發(fā)揮著較為重要的作用。例如，工程企業(yè)在項目的投標(biāo)上，企業(yè)內(nèi)部會計控制工作要做好對項目的會計的預(yù)算工作，避免企業(yè)在部分項目上盲目投標(biāo)，在部分項目有利可圖但資金較難到位且企業(yè)內(nèi)部資金不足時，工程企業(yè)內(nèi)部會計同樣要發(fā)揮控制工作，避免企業(yè)日后的資金斷鏈嚴(yán)重。四、結(jié)束語綜上所述，內(nèi)部會計控制工作是工程企業(yè)管理工作的重中之重，事關(guān)企業(yè)的業(yè)務(wù)能力以及管理工作等方面。因此，希望我國相關(guān)工程企業(yè)提高重視力度，不斷加大內(nèi)部會計控制工作的建設(shè)力度，從而提高企業(yè)的內(nèi)部管理工作，為企業(yè)在國內(nèi)做強(qiáng)做大打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。

作者：王永強(qiáng) 單位：北京國能中電節(jié)能環(huán)保技術(shù)有限責(zé)任公司

企業(yè)內(nèi)部會計控制論文:完善新型企業(yè)內(nèi)部會計控制論文

一、煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制的的現(xiàn)狀和問題

1.管理者的重視與基層人員意識及實(shí)施情況不相符

目前大部分煤炭企業(yè)改革發(fā)展的步伐加快，管理者清晰的認(rèn)識到未來發(fā)展的形式，并在大力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的會計控制制度的建立，但是在具體的基層操作中，舊有制度和操作模式存在慣性化，全盤的建立并推進(jìn)一套企業(yè)內(nèi)部會計控制尚需要時間和精力，并且基層執(zhí)行者主觀的意識不強(qiáng)烈是造成我國煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制不力的主要原因。受長期發(fā)展體制的影響，我國煤炭行業(yè)市場競爭意識不強(qiáng)烈，導(dǎo)致我國煤炭企業(yè)的內(nèi)部會計控制體系建設(shè)長期落后；同時，部分的管理者對內(nèi)部會計控制體系建設(shè)認(rèn)識不當(dāng)，沒有真正的理解內(nèi)部會計控制的真正含義。

2.企業(yè)中人員素質(zhì)不高，員工管理權(quán)限設(shè)置不當(dāng)要，企業(yè)管理體制不合理

企業(yè)中人員不道德不合法行為的發(fā)生最主要的原因是責(zé)任感和使命感較低，缺乏必要的職業(yè)道德素養(yǎng)，同時我國煤炭企業(yè)的管理體制比較落后，部分企業(yè)管理人員具有較高的職權(quán)，但經(jīng)驗(yàn)缺乏，造成員工管理權(quán)限設(shè)置不清晰，導(dǎo)致了內(nèi)部會計數(shù)據(jù)信息失真的現(xiàn)象頻繁發(fā)生。隨著管理信息化在企業(yè)的應(yīng)用，必須要建立合理的管理體制，將不相容崗位相分離，保障所有員工權(quán)責(zé)一致。

3.企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不健全，缺乏審計部門獨(dú)立設(shè)性

政府部門并沒有制定出一套完整地內(nèi)部會計控制體系，導(dǎo)致各部門沒有統(tǒng)一的動態(tài)體系監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)督流于形式，沒有建立有效的激勵機(jī)制。部分煤炭企業(yè)管理者對內(nèi)部審計認(rèn)識不當(dāng)，僅僅將內(nèi)部審計當(dāng)作企業(yè)財務(wù)部門對各部門財會業(yè)務(wù)辦理的定期工作檢查，并且審計委員會因缺乏獨(dú)立性，不能發(fā)揮內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用。同時，企業(yè)的績效考核不合理，部分企業(yè)的管理人員簡單的認(rèn)為績效考核僅僅是人力部門的工作，與企業(yè)的內(nèi)部會計控制無關(guān)，沒有將內(nèi)部會計控制相關(guān)內(nèi)容設(shè)為績效考核的標(biāo)準(zhǔn)，不能充分調(diào)動所有員工參與企業(yè)內(nèi)部會計控制的熱情。

4.企業(yè)內(nèi)部會計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

會計業(yè)務(wù)辦理不規(guī)范，會計信息嚴(yán)重失真，企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設(shè)的目的之一就是通過規(guī)范的財會業(yè)務(wù)辦理過程來保障會計信息的質(zhì)量。但在企業(yè)實(shí)際會計業(yè)務(wù)操作過程之中，企業(yè)沒有完善和嚴(yán)格的會計業(yè)務(wù)辦理流程以及業(yè)務(wù)辦理的規(guī)章制度，會計從業(yè)人員有較大的操作空間和隨意性，不能確保會計人員嚴(yán)格按照企業(yè)的規(guī)章制度辦理各項會計業(yè)務(wù)，也不能保障財會人員為企業(yè)管理者提供的會計信息的真實(shí)性，不能為管理者的決策提供可續(xù)的依據(jù)，也為企業(yè)長期的健康穩(wěn)定發(fā)展留下了嚴(yán)重的隱患。

二、建設(shè)煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制的建議

1.增強(qiáng)對煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制重要性的認(rèn)識

一定的環(huán)境氛圍影響企業(yè)制度的實(shí)施，受長期經(jīng)濟(jì)體制以及行業(yè)發(fā)展環(huán)境的影響，我國煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制意識相對比較薄弱。因此，我國煤炭企業(yè)要想建立完善的內(nèi)部會計控制制度，必須了解企業(yè)內(nèi)部會計控制體系對企業(yè)的重要作用，理解內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵，掌握企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本原則并應(yīng)用到具體的工作之中，讓企業(yè)所有的員工都參與到企業(yè)內(nèi)部會計控制體系之中，讓內(nèi)部會計控制體系成為企業(yè)管理體系的有機(jī)組成部分。管理者應(yīng)當(dāng)積極主動地進(jìn)行宣傳，重視對會計的監(jiān)督，起著先鋒模范帶頭作用，使員工增強(qiáng)對其重要性的認(rèn)識。

2.規(guī)范會計業(yè)務(wù)辦理，保障會計信息的真實(shí)性

通過規(guī)范的業(yè)務(wù)辦理來保障企業(yè)會計信息的真實(shí)性是企業(yè)建立完善內(nèi)部會計控制體系的主要目的之一。企業(yè)必須依據(jù)國家法律政策以及企業(yè)管理體制，建立完善而且規(guī)范的財會業(yè)務(wù)辦理流程以及財務(wù)規(guī)章制度，讓企業(yè)所有財會業(yè)務(wù)的辦理都有據(jù)可循，保障所有財會業(yè)務(wù)的辦理都是按照相關(guān)的流程辦理，從而確保企業(yè)會計信息的真實(shí)性，為企業(yè)高層管理者的決策提供科學(xué)的依據(jù)，規(guī)避企業(yè)發(fā)展過程中的各種風(fēng)險。

3.完善企業(yè)管理體制，科學(xué)設(shè)置相關(guān)人員權(quán)限

企業(yè)的內(nèi)部會計控制是企業(yè)管理體制的有機(jī)組成部分，企業(yè)的管理體制直接影響到企業(yè)內(nèi)部會計控制水平。當(dāng)前我國煤炭企業(yè)的管理體制普遍不太完善，崗位以及職權(quán)設(shè)置不合理，部分企業(yè)沒有依據(jù)企業(yè)會計內(nèi)部控制的原則對不相容職位分離。煤炭企業(yè)需要對現(xiàn)有管理體制進(jìn)行梳理，理順企業(yè)的管理關(guān)系以及職權(quán)關(guān)系，保障企業(yè)內(nèi)部管理的制約平衡。同時，隨著煤炭企業(yè)管理信息化的進(jìn)一步推進(jìn)，企業(yè)需要加強(qiáng)對員工的權(quán)限管理，科學(xué)合理設(shè)置員工信息系統(tǒng)權(quán)限，防止部分員工權(quán)限超出其職責(zé)范圍。

4.加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部會計的監(jiān)督

國家要建立一整套的內(nèi)部會計控制體系，保障各部門分工明確，有效地對企業(yè)內(nèi)部會計實(shí)行監(jiān)管，定期對企業(yè)財產(chǎn)進(jìn)行清查。加強(qiáng)監(jiān)事會的監(jiān)督職能和對公司財務(wù)的監(jiān)督檢查權(quán)，使公司各個機(jī)構(gòu)相互制衡。企業(yè)要明確對會計事項進(jìn)行審批的人員、辦理人員、財務(wù)保管人員以及登記賬款人員的權(quán)利和義務(wù)及責(zé)任,避免因權(quán)責(zé)不明在遇到問題時相互推誘,出現(xiàn)“踢皮球”的現(xiàn)象,或者因?yàn)槁殭?quán)重疊而產(chǎn)生的越權(quán)現(xiàn)象。

5.執(zhí)行嚴(yán)格的內(nèi)部審計制度，完善績效考核

嚴(yán)格的內(nèi)部審計制度以及完善的績效考核體系是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要手段。當(dāng)前我國的煤炭企業(yè)對企業(yè)內(nèi)部審計以及績效考核認(rèn)識都存在一定的偏差。因此，我國煤炭企業(yè)需要強(qiáng)化管理人員對企業(yè)內(nèi)部審計的認(rèn)識，通過嚴(yán)格的內(nèi)部審計制度來監(jiān)督和保障企業(yè)的各項財會業(yè)務(wù)都是按照企業(yè)的規(guī)章制度辦理。同時，科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部績效考核指標(biāo)，將企業(yè)內(nèi)部會計控制相關(guān)內(nèi)容加入到企業(yè)的內(nèi)部績效考核指標(biāo)體系之中，通過科學(xué)合理的績效考核體系來監(jiān)督員工的行為，激勵所有員工積極主動的參與到企業(yè)的內(nèi)部會計控制，將企業(yè)內(nèi)部會計控制體系落實(shí)到日常工作之中。

作者：李劍平 單位：陜西蒼村煤業(yè)有限責(zé)任公司

企業(yè)內(nèi)部會計控制論文:中小企業(yè)內(nèi)部會計控制論文

一、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀及對會計信息質(zhì)量的影響

為解決會計信息失真的問題，提高會計信息質(zhì)量，迫切需要改善內(nèi)部會計控制環(huán)境，建立健全內(nèi)部會計控制制度。而目前中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度方面主要存在以下問題。

1.1缺乏內(nèi)部會計控制理念，導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真

中小企業(yè)對內(nèi)部會計控制制度認(rèn)識不足、重視不夠、理解偏差，部分中小企業(yè)管理者和執(zhí)行者素質(zhì)不高，是中小企業(yè)普遍存在的問題。

1.1.1對內(nèi)部會計控制的重視不夠

中小企業(yè)在會計內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施過程中，由于中小企業(yè)管理者只為應(yīng)付相關(guān)部門檢查，對內(nèi)部會計控制重視程度不夠，致使建立的控制制度不能適應(yīng)本單位的管理。

1.1.2對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識不足

中小企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制認(rèn)識程度不高，存在會計核算中通過對會計政策的隨意選擇等違規(guī)行為人為操縱會計信息的現(xiàn)象，直接影響到員工對內(nèi)部會計控制制度的重視程度。

1.1.3對內(nèi)部會計控制存在誤讀

由于中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相對簡單，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相對高度統(tǒng)一，且對于企業(yè)財務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識和研究。由此，中小企業(yè)所有者和中小企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制存在很多誤讀，對內(nèi)部會計控制的理論、內(nèi)容及運(yùn)用缺乏科學(xué)的認(rèn)識，只是片面的理解。

1.2內(nèi)部會計控制環(huán)境薄弱，致使會計信息缺乏必要的監(jiān)督

部分中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度設(shè)計不夠，沒有覆蓋全部機(jī)構(gòu)和人員，無法滲透到各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)，使會計核算工作秩序混亂、會計信息不實(shí)。一些企業(yè)連正規(guī)的財務(wù)部門也沒有建立，會計、出納及財務(wù)審核工作由一個人完成，一些企業(yè)為了達(dá)到某種目的，人為捏造會計數(shù)據(jù)、亂攤成本、隱瞞收入、虛報利潤惡意偷逃稅款，為國家的宏觀調(diào)控制造了相當(dāng)?shù)穆闊桓嗟氖怯姓虏谎瑢⒁延喠⒌膬?nèi)部會計控制制度印在紙上，掛在墻上，缺乏必要的監(jiān)督，造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。

1.2.1內(nèi)部會計控制行為主體素質(zhì)不高

部分中小企業(yè)管理者和執(zhí)行者素質(zhì)不高，對內(nèi)部會計控制理解上有偏差，或?qū)ο嚓P(guān)會計制度、準(zhǔn)則等不了解。由此導(dǎo)致部分管理者對會計法律法規(guī)的無視，以及會計人員對會計政策執(zhí)行隨意性大，使會計控制失去了剛性和嚴(yán)肅性；或?yàn)榱酥\取個人利益或集體利益，部分管理者不擇手段、弄虛作假、篡改賬目，造成財務(wù)管理混亂，導(dǎo)致會計信息失真。部分不具備從業(yè)資格的會計人員由于缺乏專業(yè)知識、基本技能，對會計相關(guān)法律法規(guī)不熟悉，不具備會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)處理能力，更無法有效運(yùn)用內(nèi)部會計控制制度。同時，部分在職會計人員知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平偏低，又缺乏會計專業(yè)新知識和相關(guān)會計法律法規(guī)學(xué)習(xí)，沒有終生學(xué)習(xí)的意識與能力，導(dǎo)致在會計業(yè)務(wù)處理過程中存在違反會計法規(guī)的現(xiàn)象。2.2.2內(nèi)部會計控制制度缺乏科學(xué)性雖然大部分中小企業(yè)都建立了內(nèi)部會計控制制度，但仍存在著不少問題：在設(shè)計方面，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度主要偏重事后控制和監(jiān)督，缺乏有效的事前、事中控制機(jī)制；在執(zhí)行過程，有些中小企業(yè)有章不循，使已制訂的內(nèi)部會計控制制度流于形式，得不到有效的執(zhí)行；或在執(zhí)行過程中不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，從一定程度了降低了它的執(zhí)行效果。

1.2.3內(nèi)部會計控制制度缺乏合理性

目前中小企業(yè)普遍存在信息傳遞過程遲緩、信息轉(zhuǎn)達(dá)時發(fā)生歪曲、甚至遺失等現(xiàn)象；而且由于信息反饋機(jī)制不完善，向上溝通受阻，使上層中小企業(yè)管理者無法迅速獲得及時手財務(wù)信息，加上信息的不真實(shí)、不完整在一定程度客觀存在。

(1)經(jīng)營管理方式。部分中小企業(yè)管理者習(xí)慣沿用傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式，未建立自我防范與約束機(jī)制，或建立了并不符合本企業(yè)自我防范與約束機(jī)制。在管理過程中，防微杜漸意識不強(qiáng)，通常是待違紀(jì)違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，導(dǎo)致內(nèi)部控制成本較高，使會計控制失去效力。

(2)資產(chǎn)管理控制。中小企業(yè)更注重固定資產(chǎn)、貨幣資金等資產(chǎn)的管理控制，忽視了對員工素質(zhì)提高以及信息性、及時性、性、適用性的管理，使內(nèi)部會計控制不能多方位地發(fā)揮控制作用。

(3)制度實(shí)施考核。部分中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度實(shí)施情況檢查、考核的機(jī)構(gòu)設(shè)立不合理，考核不透明、獎懲機(jī)制不完善等情況，削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的自覺性和警覺性。

1.2.4組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和內(nèi)部管理職責(zé)不合理

中小企業(yè)存在不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，將會計與出納工作交由一人兼任，或者將全部會計工作委托給會計事務(wù)所，忽視了會計工作在企業(yè)管理中的作用。另外，一些中小企業(yè)即使設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，但存在機(jī)構(gòu)不健全、人員配備不合理、崗位責(zé)任不明確，無法發(fā)揮會計工作在經(jīng)營管理中應(yīng)有的作用，致使會計機(jī)構(gòu)缺乏行之有效的內(nèi)部管理制度和會計監(jiān)督制度，影響會計管理工作在中小企業(yè)經(jīng)營管理中作用的發(fā)揮。相關(guān)會計內(nèi)部控制的缺失使得中小企業(yè)會計信息質(zhì)量不高，會計造假、財務(wù)報告失真等問題十分嚴(yán)重。

1.2.5內(nèi)部審計弱化，外部監(jiān)督乏力

對中小企業(yè)的審計監(jiān)督是內(nèi)部會計控制的重要環(huán)節(jié)和必要手段。部分中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意，有的企業(yè)雖然也設(shè)有內(nèi)部會計控制制度，但執(zhí)行過程中缺乏力度，致使部分人員認(rèn)為執(zhí)行與否無關(guān)緊要，加之缺乏相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部會計控制制度實(shí)施情況的得力機(jī)構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會計控制的自覺性。

(1)內(nèi)部審計弱化。目前中小企業(yè)的內(nèi)部審計工作得不到重視，在人員配備上人員偏少，或由本部門的會計主管或其他崗位人員兼崗，根本無法發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的重要作用。另外，由于企業(yè)的內(nèi)部審計人員受制于企業(yè)負(fù)責(zé)人，影響了其獨(dú)立性。其次，內(nèi)審、稽核人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，對各項業(yè)務(wù)的來龍去脈缺乏全盤了解，對各項規(guī)章制度掌握不夠，缺乏分析能力，缺少對風(fēng)險性事項的監(jiān)督、審計，影響了糾正工作的力度。

(2)外部監(jiān)督乏力。目前已形成了包括政府監(jiān)督(如財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督)和社會監(jiān)督(如注冊會計師、社會輿論監(jiān)督等)在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但是由于各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，造成監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重；同時不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。

二、完善中小企業(yè)內(nèi)部會計控制，提高會計信息質(zhì)量

2.1提高內(nèi)部會計控制意識，建立健全內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)認(rèn)識到內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是保障經(jīng)營活動有效進(jìn)行、資產(chǎn)的安全和完整，以及會計資料的真實(shí)、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊的一條有效措施；是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)該把內(nèi)部會計控制制度當(dāng)作頭等大事來抓。中小企業(yè)管理層首先樹立起內(nèi)部會計控制觀念，自覺執(zhí)行內(nèi)部會計控制，防止包括財務(wù)報告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。而加強(qiáng)對單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部會計控制宣傳，提高他們執(zhí)行內(nèi)部會計控制的意識也尤為重要。但內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)中小企業(yè)管理者的責(zé)任，中小企業(yè)管理者以外的董事會、監(jiān)事會、全體員工等也應(yīng)參與到內(nèi)部會計控制的建設(shè)中來。有效實(shí)施內(nèi)部會計控制的前提是管理者及全體員工具有內(nèi)部會計控制觀念，自覺執(zhí)行內(nèi)部會計控制行為，才能防止包括財務(wù)報告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，保障會計信息質(zhì)量。

2.2提高會計人員的綜合素質(zhì)，保障內(nèi)部會計制度的執(zhí)行力

中小企業(yè)會計人員素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵，通過科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高會計人員整體素質(zhì)。制定嚴(yán)格的招聘程序，聘用具有較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力、良好的道德觀、價值觀的會計專業(yè)人才。會計人員在內(nèi)部控制中具有雙重身份，有著關(guān)鍵的作用。不僅要精通業(yè)務(wù)、熟悉法規(guī)，更要和相關(guān)部門一起研究制定不斷完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)部各種制度的執(zhí)行是通過會計人員日常工作得到貫徹執(zhí)行的，同時會計人員有監(jiān)督中小企業(yè)管理者和參與經(jīng)營活動的人員執(zhí)行會計制度規(guī)范的責(zé)任。

2.3發(fā)揮內(nèi)部審計職能，自行完善內(nèi)部會計控制制度

內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)(2003年6月，我國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》)。在很多方面內(nèi)部審計的職能和目標(biāo)與企業(yè)內(nèi)部會計控制具有一致性，所以將內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要的組成部分，是內(nèi)部會計控制體系的一個重要方面。中小企業(yè)必須重視和強(qiáng)化內(nèi)部審計工作，結(jié)合內(nèi)部審計工作的特點(diǎn)，大力推進(jìn)“人、法、技”建設(shè)，建立健全各項規(guī)章制度，規(guī)范審計工作。同時以專項審計調(diào)查強(qiáng)化管理審計，將審計延伸到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理各個領(lǐng)域，充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門在內(nèi)部會計控制中的監(jiān)督作用。

2.4強(qiáng)化外部監(jiān)管，督促完善內(nèi)部控制制度

在中小企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制普遍觀念淡薄、意識不強(qiáng)的情況下，要充分發(fā)揮外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)在中小企業(yè)內(nèi)部會計控制方面的監(jiān)督作用。建議政府主管部門及相關(guān)社會機(jī)構(gòu)對當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)內(nèi)部會計控制進(jìn)行定期評價，對不能加強(qiáng)自身內(nèi)部會計控制、違反法律法規(guī)，導(dǎo)致會計信息失真的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。同時，通過廣播電視、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體及時曝光，從而督促中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的自我完善。

三、小結(jié)

隨著新一輪改革開放的不斷深入，市場競爭越來越激烈，而在此形勢下真實(shí)的會計信息對中小企業(yè)就顯得尤為重要了。高質(zhì)量的會計信息能夠使企業(yè)所得者和債權(quán)人對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行正確的判斷，決定資本流向；高質(zhì)量的會計信息能夠使中小企業(yè)管理者對未來做出正確的經(jīng)營決策，搶占先機(jī)。

作者：歐明建 單位：青海廣播電視大學(xué)

企業(yè)內(nèi)部會計控制論文:電力企業(yè)內(nèi)部會計控制論文

一、當(dāng)前電力企業(yè)財務(wù)會計控制方面存在的問題

1、會計人員素質(zhì)較低

雖然在近幾年來隨著我國電力企業(yè)的不斷壯大，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)會計人員的隊伍也進(jìn)行了有效的擴(kuò)大，但是，由于我國電力企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理方面一直不怎么重視，也就導(dǎo)致了雖然會計人員隊伍增加了，但是隊伍的整體素質(zhì)以及水平卻沒有任何的變化，依舊呈現(xiàn)低下以及不足的情況。外加上大量的會計人員是靠找關(guān)系或者是走后門進(jìn)來的混飯碗的，他們對于會計工作甚至可以說是一竅不通，只會溜須拍馬，奉承領(lǐng)導(dǎo)，也就直接導(dǎo)致了電力企業(yè)的會計信息失真，財務(wù)報表被歪曲等現(xiàn)象，嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)的利益。

2、管理信息化方面建設(shè)存在明顯的缺陷

相對于其他的企業(yè)，我國的電力企業(yè)的管理一直處于相對比較封閉的狀態(tài)，最典型的就是在與時代接軌這一工作上做的很不理想，如今的社會已經(jīng)是一個高科技的信息化社會，但是我國的電力企業(yè)的管理卻一直沒有建設(shè)起完善的信息化技術(shù)，就算是有個別的電力企業(yè)在財務(wù)管理上應(yīng)用了信息化技術(shù)，但是也只是處于起步狀態(tài)，外加上內(nèi)部的會計人員水平較低，根本就不能做到有效的應(yīng)用新技術(shù)，這些都嚴(yán)重影響了企業(yè)財務(wù)會計控制管理的工作效率，限制了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

3、財務(wù)會計控制方面所存在的風(fēng)險

財務(wù)會計控制可以說是整個企業(yè)內(nèi)部控制體系運(yùn)行的整體基礎(chǔ)，電力企業(yè)的財務(wù)會計內(nèi)部控制體系建設(shè)的不是很健全，存在著一定的風(fēng)險：及時，就是會計工作人員對財務(wù)風(fēng)險的管理和防范意識較低，有關(guān)組織機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)界限設(shè)置不清，其次，就是在會計管理控制的工作崗位上缺乏高效的管理人才，進(jìn)而導(dǎo)致財務(wù)會計控制系統(tǒng)存在著一定的不穩(wěn)定性，內(nèi)部審計的獨(dú)立性也相對較弱，審計模式缺乏突破性和創(chuàng)新性，對財務(wù)管理業(yè)務(wù)風(fēng)險的了解也不夠深入，在決策上具有一定的監(jiān)控風(fēng)險。

二、企業(yè)財務(wù)會計控制體系的建設(shè)和完善

1、完善內(nèi)部管理制度，提高信息化技術(shù)的應(yīng)用

想要建設(shè)有效的財務(wù)會計控制體系首先要做的就是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的管理規(guī)則，對于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)會計管理人員和工作人員的權(quán)限進(jìn)行明確的劃分和界定，尤其是在資金的分配和利用上，一定要有一個嚴(yán)格的規(guī)范，絕不能出現(xiàn)資金無節(jié)度浪費(fèi)和揮霍的現(xiàn)象，同時通過對企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)事務(wù)及財會部門的工作職能進(jìn)行防空、堵漏、核查等方式，及時發(fā)現(xiàn)問題，并扼殺于萌芽之中。另外，還要加強(qiáng)信息技術(shù)化的推廣應(yīng)用，充分認(rèn)識到財務(wù)信息化管理在企業(yè)管理系統(tǒng)中所處的核心地位，實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理從事后核算到管理、控制、評價和優(yōu)化職能的轉(zhuǎn)變。

2、提高財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)，降低管理風(fēng)險

首先，要加強(qiáng)對企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)會計工作人員的業(yè)務(wù)考核，包括財經(jīng)法規(guī)、會計制度、計算機(jī)操作能力以及會計基礎(chǔ)等知識考核，優(yōu)勝劣汰，提高財務(wù)會計工作人員的自覺競爭意識和學(xué)習(xí)意識，其次，通過聘用制度從社會選拔的高素質(zhì)人才，尤其是精通計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)的高端人才，從整體上提高財務(wù)會計工作人員的綜合素質(zhì)，進(jìn)而提高財務(wù)會計控制管理體系的內(nèi)部審計的獨(dú)立性，激發(fā)團(tuán)隊的突破性和創(chuàng)新性，降低企業(yè)的財務(wù)管理風(fēng)險。

3、建立內(nèi)部審計制度，提高財務(wù)會計工作人員的自律性

在企業(yè)的管理中建立內(nèi)部審計制度，能夠有效的幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，這對促進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營，提高會計信息質(zhì)量有著十分重要的作用。所以，在當(dāng)前的電力企業(yè)的經(jīng)營管理中一定要重視內(nèi)部審計工作，配備專職的內(nèi)審人員，定期或不定期地對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，同時，還要對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責(zé)等有明確的制度規(guī)定。另外，通過內(nèi)部審計制度的建立，還可以有效的對財務(wù)會計工作人員形成一種無形的約束，提高其自身的自律性，從而杜絕會計信息失真，財務(wù)報表被歪曲等現(xiàn)象的發(fā)生，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

三、結(jié)束語

電力企業(yè)的發(fā)展直接關(guān)系到社會經(jīng)濟(jì)的整體進(jìn)步，而電力企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展又受到企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管理的影響，由此可見，電力企業(yè)的財務(wù)會計控制體系的建設(shè)的重要性，所以，建設(shè)完善財務(wù)會計部控制體系勢在必行。

作者：周鳳梅 單位：烏拉特后旗電力有限責(zé)任公司

企業(yè)內(nèi)部會計控制論文:中小企業(yè)內(nèi)部會計控制論文

一、中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制的問題

（一）針對內(nèi)部會計控制的審計制度落后

在企業(yè)中對內(nèi)部會計控制進(jìn)行檢查與評價的一般是內(nèi)部審計，但目前大多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)缺乏科學(xué)性和連貫性，內(nèi)部監(jiān)督體系流于形式，審計范圍有限。甚至，有些小企業(yè)部門結(jié)構(gòu)單一，不僅沒有建立審計制度，內(nèi)部審計工作也得不到重視，使得已建立的內(nèi)部審計制度難以發(fā)揮相應(yīng)的作用。

(二)缺乏切實(shí)可行的內(nèi)外監(jiān)督管理機(jī)制

中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理過程中過多的考慮的是成木費(fèi)用等影響因素，很少企業(yè)意識到審計的重要性并愿意花費(fèi)大量成本設(shè)立內(nèi)部審計部門。隨著中小企業(yè)的逐漸發(fā)展壯大，即使有些已經(jīng)設(shè)立了審計機(jī)構(gòu)，但仍發(fā)揮不了應(yīng)有的職責(zé)，因此大都不能充分發(fā)揮其存在的職能。再加上內(nèi)審人員達(dá)不到工作的要求，加上業(yè)務(wù)素質(zhì)不合要求等方面原因，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不力，種種監(jiān)管達(dá)不到理想的效果。對于外部監(jiān)督，主要由政府監(jiān)督和社會監(jiān)督兩部分組成，但是，由于中小企業(yè)之間具有差異性，使得這些理論上行得通的監(jiān)督體系在實(shí)際情況下對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻達(dá)不到相關(guān)要求。

（三）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部管理職責(zé)不清

中小企業(yè)通常會出現(xiàn)因用人不足，出現(xiàn)一人多崗的現(xiàn)象，因此在崗位設(shè)置上許多管理方法都無法有效的實(shí)施，其結(jié)果是崗位設(shè)置缺乏牽制性。在有的小企業(yè)中，會計、出納都由領(lǐng)導(dǎo)者一人擔(dān)任，極容易出現(xiàn)賬目不清的現(xiàn)象，而在有的企業(yè)中，雖然設(shè)置了會計機(jī)構(gòu)，但也出現(xiàn)了責(zé)任制不明晰、崗位層次不清、落實(shí)不到位以及缺乏切實(shí)可行的內(nèi)部會計監(jiān)督管理制度等問題。這些存在的問題會使使得會計管理這一管理工作無法在經(jīng)營管理中真正發(fā)揮其應(yīng)有的地位和作用。

二、完善我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

（一）優(yōu)化內(nèi)部會計控制環(huán)境

一方面要逐步完善適合中小企業(yè)自身實(shí)際情況的的內(nèi)部會計管理控制制度，這是達(dá)到實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會計控制職能的首要條件。會計控制要求中小企業(yè)依據(jù)一定的會計制度，制定適合本企業(yè)的會計制度，明確會計管理工作流程，建立完備的崗位責(zé)任制，并充分發(fā)揮會計的監(jiān)督管理職能；另一方面要注重提高管理者內(nèi)部控制意識，使其充分認(rèn)識到內(nèi)部控制在管理工作中的重要作用。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)管理者會越來越重視內(nèi)部會計控制這一項工作，尤其是中小型企業(yè)，會選擇把內(nèi)部控制放在企業(yè)管理的重要層面。

（二）建立員工培訓(xùn)機(jī)制

隨著中小企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)大力加強(qiáng)對人才管理，不斷提升財務(wù)人員的執(zhí)業(yè)水平和專業(yè)知識。人員素質(zhì)的高低對內(nèi)部會計控制過程的順利進(jìn)行具有重要意義，要注重加強(qiáng)后續(xù)教育，經(jīng)常對在職員工進(jìn)行職業(yè)道德和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，通過培訓(xùn)使員工明確自己所擔(dān)任工作的重要性，塑造良好的品德行為，在提高自身的思想道德素質(zhì)的同時，也要提高相應(yīng)的會計業(yè)務(wù)素質(zhì)。建立崗位輪換制度對于及時發(fā)現(xiàn)和糾正日常工作中存在的一些差錯和違規(guī)行為也具有重要作用

（三）加強(qiáng)內(nèi)外部會計控制監(jiān)督

一方面，要強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督制度，有能力的中小企業(yè)需要設(shè)置具有獨(dú)立性強(qiáng)的審計部門，要逐步擴(kuò)大審計的范圍。對沒有能力設(shè)立獨(dú)立審計部門的中小企業(yè)，可以只聘請專業(yè)內(nèi)部審計人員，同樣可以達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督的作用。這樣可以強(qiáng)化內(nèi)部會計控制制度的監(jiān)督有效性，強(qiáng)化對經(jīng)濟(jì)活動監(jiān)督與過程控制，減少會計失真的現(xiàn)象。另一方面，要強(qiáng)化外部監(jiān)督體系，為企業(yè)會計控制活動創(chuàng)造良好的外部條件。各政府部門要合理分工，不僅要建立權(quán)責(zé)分明的崗位責(zé)任制，還要加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)信息交流，增加企業(yè)財務(wù)信息透明度，力求形成有效的監(jiān)督合力，同時有關(guān)部門加強(qiáng)對注冊會計師質(zhì)量的監(jiān)管，并鼓勵與支持新聞媒體公開企業(yè)違法違紀(jì)行為，警醒其他企業(yè)的同時，也促進(jìn)企業(yè)自身迅速完善會計控制制度，挽回不必要的損失。

（四）加強(qiáng)風(fēng)險評估，建立風(fēng)險評估機(jī)構(gòu)

風(fēng)險管理被中國中小企業(yè)視為企業(yè)管理過程中密不可分的組成部分，需要將之融入企業(yè)的日常運(yùn)營之中。首先要強(qiáng)化管理者的風(fēng)險意識，管理者必須樹立風(fēng)險意識，具有全局觀念，在各種可能出現(xiàn)的情況下能分析出自身的優(yōu)勢和劣勢，識別可能的風(fēng)險和機(jī)遇，力求把風(fēng)險避開或降至低，并把握出現(xiàn)的機(jī)遇。然后企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的風(fēng)險評估部門，例如財務(wù)部門和審計部門，風(fēng)險管理人員需在制定完善的風(fēng)險管理制度的同時，還要貫徹落實(shí)識別和管理風(fēng)險的制度，建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，通過這些適當(dāng)程序和有效方法，對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行的評估和處理，在降低經(jīng)營風(fēng)險的同時，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的較大化目標(biāo)。

作者：楊美琴陳蓮子單位：南昌理工學(xué)院

企業(yè)內(nèi)部會計控制論文:企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)構(gòu)造及其分層設(shè)計

[摘要]本文認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)制度下的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、治理結(jié)構(gòu)中管理權(quán)責(zé)安排結(jié)構(gòu)及企業(yè)管理要求的多樣性是構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)的基本理論。在確定企業(yè)內(nèi)部會計控制基本目標(biāo)的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)按照公司治理結(jié)構(gòu)層次和企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)的內(nèi)容層次對企業(yè)內(nèi)部會計控制具體目標(biāo)進(jìn)行層次劃分及其設(shè)計，以便于具體貫徹落實(shí)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的要求。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部會計控制 目標(biāo)構(gòu)造機(jī)理 層次劃分及其設(shè)計

會計控制是控制主體意志的體現(xiàn)，即控制主體通過各種措施將自己的目標(biāo)、要求、期望傳達(dá)給被控制者，以規(guī)范和指導(dǎo)其行為。廣義的會計控制既包括“會計控制”，又包括“對會計的控制”。“會計控制”是指通過會計工作和利用會計信息對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所進(jìn)行的指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)等活動，以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益較大化目標(biāo)；“對會計的控制”則是指對會計工作及其質(zhì)量所進(jìn)行的控制，它是對控制者所進(jìn)行的一種再控制。對于所有者來說，最關(guān)心的是投入資本的安全性和效益性，即實(shí)現(xiàn)資本保值、增值目標(biāo)，這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要有效的會計控制作保障。而現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、治理結(jié)構(gòu)中管理權(quán)責(zé)安排結(jié)構(gòu)及企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理要求的多樣性是構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的基本理論，在確定企業(yè)內(nèi)部會計控制基本目標(biāo)的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)按照公司治理結(jié)構(gòu)層次和企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)的內(nèi)容層次對企業(yè)內(nèi)部控制具體目標(biāo)進(jìn)行層次劃分及其設(shè)計，以便于具體貫徹落實(shí)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的要求。

實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制，是企業(yè)管理科學(xué)的重要內(nèi)容之一。正確合理地構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)，特別是按照公司治理結(jié)構(gòu)中權(quán)責(zé)關(guān)系及內(nèi)部會計控制目標(biāo)的內(nèi)容進(jìn)行分層設(shè)計，則是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計控制需要解決的重要問題之一。

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)的構(gòu)造

現(xiàn)代企業(yè)制度其實(shí)質(zhì)是指以企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)相分離、經(jīng)營管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)相制衡為主的各種權(quán)利互相制約、相互依存的一種企業(yè)管理制度安排。在這個多元利益主體結(jié)構(gòu)中，企業(yè)內(nèi)部會計控制既包括“會計控制”，又包括“對會計的控制”，從財政部《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》第五條“單位負(fù)責(zé)人對單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”等規(guī)定來看，也顯然包括“對會計的控制”。企業(yè)不同利害關(guān)系者對企業(yè)的權(quán)力和經(jīng)濟(jì)利益要求及其所承擔(dān)責(zé)任的不同，實(shí)施會計控制的目的也就不同，因此，企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)決定企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)。當(dāng)然，我們在研究企業(yè)內(nèi)部會計控制各種目標(biāo)的差異時，并不否認(rèn)企業(yè)內(nèi)部會計控制的總體目標(biāo)具相同之處，即加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，這是企業(yè)利害關(guān)系各方之利益的共同所在，因此，它是協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部會計控制各具體目標(biāo)不對等、不一致甚至相互對立和矛盾的基本點(diǎn)和根本依據(jù)。

在現(xiàn)代企業(yè)利害關(guān)系群體中，起核心作用的是企業(yè)所有者和經(jīng)營管理者兩大集團(tuán)。按照這一原理企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)可以分為所有者目標(biāo)和經(jīng)營管理者目標(biāo)兩大目標(biāo)群。企業(yè)所有者最關(guān)心的是其投入企業(yè)資本的安全性和收益性，要求實(shí)現(xiàn)其資本保值、增值目標(biāo)，他們期望獲得真實(shí)、的會計信息，據(jù)此客觀評價企業(yè)的經(jīng)營成果、正確估價企業(yè)的財務(wù)狀況以便進(jìn)行正確的投資決策，這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依靠有效的、高質(zhì)量的會計控制作保障。因此，企業(yè)所有者內(nèi)部會計控制的主要目標(biāo)是規(guī)范企業(yè)會計行為，保障會計資料真實(shí)、完整，提高會計信息質(zhì)量。真實(shí)、完整、相關(guān)、及時的會計住處是所有者了解，查證委托經(jīng)營者是否誠實(shí)、，是否盡職盡責(zé)的基本依據(jù)，所有者通過會計信息可以及時了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，通過對企業(yè)信息的分析能夠了解掌握其資本的安全性、收益性和對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的影響因素，從而實(shí)施對企業(yè)經(jīng)營管理活動及經(jīng)營管理者的必要干預(yù)和控制。企業(yè)經(jīng)營管理者最關(guān)心的是如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，履行其受托經(jīng)營責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益較大化，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)營者要實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，沒有會計控制是不可想象的，因此，企業(yè)經(jīng)營管理者實(shí)施對會計的控制并通過會計控制所要達(dá)到的目標(biāo)主要是：建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理要求的內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制，執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；建立行之有效的風(fēng)險控制機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險管理；確保企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的健康運(yùn)行；堵塞漏洞、“消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)糾正各種欺詐，舞弊行為”，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整；及時向企業(yè)所有者提供為企業(yè)所有者接受的財務(wù)報告及其它會計信息，以解脫其受托責(zé)任。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)按公司治理結(jié)構(gòu)層次劃分及其設(shè)計

按照企業(yè)治理結(jié)構(gòu)原理，上述企業(yè)所有者和經(jīng)營管理者內(nèi)部會計控制目標(biāo)，還應(yīng)具體劃分為股東、股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理、財會經(jīng)理、內(nèi)部審計等若干層次具體的實(shí)施內(nèi)部會計控制的目標(biāo)。股東作為企業(yè)資本的出資者和股份的持有人享有所有權(quán)和股東權(quán)，在內(nèi)部會計控制上擁有審查財務(wù)賬簿和股東大會決議以及監(jiān)督公司經(jīng)營管理的權(quán)利，股東大會是公司的較高法定權(quán)利機(jī)關(guān)，享有決議權(quán)、聽取報告權(quán)和查核權(quán)，股東大會可以查核董事會所造具的財務(wù)會計報告，查核監(jiān)事對這些財務(wù)會計報告及賬冊審核后所提出的報告。可見，股東及股東會實(shí)施內(nèi)部會計控制的主要目的是要求企業(yè)管理當(dāng)局提供真實(shí)、完整、有用的會計報告及其它會計信息，監(jiān)督管理當(dāng)局的經(jīng)營管理行為，做出正確的投資及管理決策 。董事會對內(nèi)管理公司事務(wù)、對外代表公司同第三者進(jìn)行交易活動的法定必備的業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)，對業(yè)務(wù)執(zhí)行起決策作用，它接受股東的委托，負(fù)責(zé)公司的戰(zhàn)略和資產(chǎn)經(jīng)營，監(jiān)督和制約經(jīng)營主要決策，董事及董事會實(shí)施內(nèi)部會計控制的目標(biāo)主要是保障計劃、投資方案、財務(wù)決策方案、利潤分配方案等的科學(xué)公平合理、公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置合理、制定高效可行的公司基本管理制度等。企業(yè)經(jīng)理人員由董事會委托，是企業(yè)的人，具體負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營管理的日常工作，主要包括協(xié)助董事會制定企業(yè)戰(zhàn)略并負(fù)責(zé)具體實(shí)施，如制定企業(yè)長短期計劃；制定、建議并實(shí)施企業(yè)財務(wù)總戰(zhàn)略；制定并實(shí)施有關(guān)企業(yè)預(yù)算和管理控制程序，確保企業(yè)管理者能夠掌握正確信息，以明確目標(biāo)、做出決策、監(jiān)督績效；具體管理企業(yè)的勞動人事、生產(chǎn)經(jīng)營、市場營銷以及財務(wù)事項。從此不難看出，企業(yè)經(jīng)理的內(nèi)部會計控制目標(biāo)主要是建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)營管理要求的內(nèi)部經(jīng)營管理組織機(jī)構(gòu)；建立經(jīng)營風(fēng)險控制系統(tǒng)；堵塞漏洞、消除隱患、保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全完整；保障會計資料真實(shí)完整；及時提供會計信息；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等。監(jiān)事由公司創(chuàng)立會或股東大會選任并對股東大會負(fù)責(zé)，它是對董事和經(jīng)理班子行使監(jiān)督職能的機(jī)關(guān)或個人；監(jiān)事會是對董事會、董事和經(jīng)理人員等管理人員行使監(jiān)督職能的機(jī)關(guān)，其主要職權(quán)是對公司普通業(yè)務(wù)的監(jiān)察和財務(wù)會計監(jiān)察，因此，監(jiān)事及監(jiān)事會實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會計控制的主要目的是對企業(yè)經(jīng)營管理決策、日常經(jīng)營管理活動及行為、財務(wù)會計工作及會計資料實(shí)施監(jiān)督，保障會計信息真實(shí)完整，確保股東及股東大會目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此類推，企業(yè)會計人員及會計機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部會計控制的主要目標(biāo)是認(rèn)真實(shí)施會計監(jiān)督、履行自身職責(zé)（在正常的、不違規(guī)的前提下）對財務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本內(nèi)容和方式，在我國內(nèi)部審計主要是對所在單位的主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，對企業(yè)總經(jīng)理或董事會負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計的主要目標(biāo)是對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部的各項規(guī)定的落實(shí)的執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問題，及時反饋，促進(jìn)單位領(lǐng)導(dǎo)及時改進(jìn)工作，完善制度。在我國內(nèi)部審計的機(jī)制上，目前存在的突出問題是內(nèi)部審計身份及目標(biāo)的定位問題，即為誰服務(wù)為誰負(fù)責(zé)？世界多數(shù)國家公司的監(jiān)督控機(jī)制，主要有單軌制和雙軌制兩種。而我國是采用雙軌制的國家，其股份有限公司機(jī)構(gòu)設(shè)置主要有股東會、董事會和監(jiān)察人（即監(jiān)事會）三者，其內(nèi)部審計設(shè)置是隸屬于股東會的，這樣能夠形成互相制約、相互聯(lián)系的嚴(yán)密內(nèi)控系統(tǒng)，即股東會通過監(jiān)事會對董事會實(shí)施內(nèi)控，董事會通過內(nèi)部審計對總經(jīng)理及其它管理者實(shí)施內(nèi)控。

此外還需要指出的是，會計監(jiān)督寓于會計核算之中，因此，明確企業(yè)內(nèi)部會計機(jī)構(gòu)及會計人員的內(nèi)部控制具體目標(biāo)也是十分重要的，按照分權(quán)制約原則，企業(yè)內(nèi)部會計機(jī)構(gòu)及會計人員應(yīng)對企業(yè)會計負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，對企業(yè)所發(fā)生的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計事項實(shí)施內(nèi)部會計控制。按照社會審計的基本職責(zé)來看，聘請、委托注冊會計師的權(quán)利及有關(guān)事項應(yīng)由企業(yè)監(jiān)事會負(fù)責(zé)，以保障和社會審計發(fā)揮維持社會經(jīng)濟(jì)秩序和促進(jìn)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會計控制職能的作用。

按照約束與激勵原理，在確定企業(yè)內(nèi)部會計控制約束目標(biāo)的同時，明確激勵目標(biāo)也是內(nèi)部會計控制的必要內(nèi)容。確立企業(yè)內(nèi)部會計控制激勵目標(biāo)的基本原則應(yīng)是約束與激勵相一致，即誰約束誰激勵。例如：在美國股份公司治理結(jié)構(gòu)中，設(shè)置提名委員會和報酬委員會，分別負(fù)責(zé)提出企業(yè)各級管理人員任免和報酬方案，報請董事會研究確定。我覺得這種做法，便是很好地做到了約束與激勵機(jī)制的協(xié)調(diào)、一致。更大地提高了員工的積極性，使生產(chǎn)效率出現(xiàn)快速增長。

三、企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)按其內(nèi)容層次劃分及其設(shè)計

企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)按其內(nèi)容層次來劃分大致如下會計資料真實(shí)完整、會計信息及時有用、內(nèi)控制制度科學(xué)合理、查錯防弊及時、財產(chǎn)安全完整、業(yè)務(wù)活動健康運(yùn)行、風(fēng)險控制系統(tǒng)有效、管理制度健全完善、管理效率真實(shí)高效、國家法規(guī)貫徹執(zhí)行、職業(yè)道德完善升華等。這些內(nèi)部控制目標(biāo)呈相互聯(lián)系、相互儲存了的遞進(jìn)層次關(guān)系，通常表現(xiàn) 為前者是后者的基礎(chǔ)和條件。

1．會計資料真實(shí)完整既是企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本目標(biāo)，又是企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本的、非常重要的手段，會計正是通過真實(shí)完整的會計資料的記錄、匯總、報告等手段實(shí)現(xiàn)其對企業(yè)經(jīng)管責(zé)任落實(shí)、對企業(yè)財產(chǎn)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督管理職能的。從大的方面講，會計工作與業(yè)務(wù)經(jīng)辦活動是兩項不相容職務(wù)的工作，會計是對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行控制的基本方式和手段，這是會計存在并取得發(fā)展的最基本的動因。美國會計史學(xué)家邁克爾查特菲爾德在其《會計思想史》著作中指出：私人財富的積累導(dǎo)致了委托責(zé)任會計的產(chǎn)生。這種會計不僅應(yīng)保護(hù)物質(zhì)財產(chǎn)的安全，而且應(yīng)證明管理這些財產(chǎn)的人是否適當(dāng)?shù)芈男辛怂麄兊穆氊?zé)。調(diào)查受托者的誠實(shí)性和性的需要，使內(nèi)部控制成為所有古代簿記制度的主要特征。這充分說明了會計及會計資料與內(nèi)部控制之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示了會計及會計資料的內(nèi)部控制本質(zhì)。

2．會計信息及時有用是在會計資料真實(shí)完整及前述各個目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)進(jìn)一步達(dá)到的基本目標(biāo)之一。所謂“信息”是指有用的消息及相關(guān)資料，會計信息是指對企業(yè)利害關(guān)系者進(jìn)行管理及經(jīng)營決策有用的會計資料，從內(nèi)部控制的層次內(nèi)部來看，會計資料真實(shí)完整主要是單位負(fù)責(zé)人、會計部門及人員的基本內(nèi)控職責(zé)，會計資料能否進(jìn)一步成為會計信息這主要是股東、股東會、監(jiān)事會的內(nèi)控職責(zé)，也就是說會計資料是否有用，要根據(jù)使用者的目的和標(biāo)準(zhǔn)來判斷，所以《會計法》將會計資料的真實(shí)完整作為其基本立法宗旨之一，并明確單位負(fù)責(zé)人對會計資料的真實(shí)完整負(fù)責(zé)是科學(xué)合理的。從上我們不難看出：加強(qiáng)會計控制，拓寬對會計控制的認(rèn)識，是治理會計信息失真的思路之一。加強(qiáng)會計控制，首先需要優(yōu)化會計控制的環(huán)境。具體地講，就是要完善法人治理結(jié)構(gòu)，設(shè)計出一套使經(jīng)營者在獲利的條件下又受到相應(yīng)的約束，以保障所有者權(quán)益的機(jī)制。激勵與約束的有效結(jié)合，將使經(jīng)營者行為與所有者目標(biāo)得以較大程度的實(shí)現(xiàn)，加強(qiáng)對經(jīng)營者的約束，所有者可以利用業(yè)績評價，或通過董事會利用公司章程規(guī)定經(jīng)營者的權(quán)限范圍，還可以派出監(jiān)事會直接監(jiān)督其權(quán)，以維護(hù)所有者權(quán)益；對經(jīng)營者的激勵可以嘗試推選年薪制與股票期權(quán)計劃，使經(jīng)營者與股東利益相結(jié)合，達(dá)到利潤較大化。另外，為了充分發(fā)揮會計控制的作用，應(yīng)改變現(xiàn)行會計管理體制，由所有者委派財務(wù)總監(jiān)，領(lǐng)導(dǎo)會計機(jī)構(gòu)對所有者負(fù)責(zé)，會計人員對財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)。公司業(yè)務(wù)運(yùn)行則由經(jīng)營者全權(quán)負(fù)責(zé)，財務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營者相互配合相互監(jiān)督，從而使所有者與經(jīng)營者達(dá)到激勵相容。財務(wù)總監(jiān)制的會計管理體制下，會計控制的范圍不僅僅是賬、證、表的相互核對，還應(yīng)包括業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計與控制；業(yè)務(wù)處理過程不相容職務(wù)的控制；事后復(fù)核與分析控制；財產(chǎn)清查核對控制等，從而維護(hù)所有者權(quán)益，使會計提供的信息具有相關(guān)性和 性。

3．建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會計控制的首要的基本內(nèi)控目標(biāo)，包括約束制度和激勵制度兩個基本部分，企業(yè)應(yīng)按照《會計法》、《公司法》等法律法規(guī)的要求，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制的規(guī)章制度，包括股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理及其以下各基層管理和業(yè)務(wù)經(jīng)管部門及人員的內(nèi)控權(quán)限、職責(zé)義務(wù)范圍、履行方法及其獎懲內(nèi)容、辦法等各項內(nèi)部都應(yīng)以科學(xué)合理的制度形式固定下來，尤其是各部門及經(jīng)辦人員的內(nèi)控目標(biāo)及具體內(nèi)容應(yīng)具體詳盡、科學(xué)合理適當(dāng)。

4．查錯防弊及時是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本目標(biāo)之一，應(yīng)是企業(yè)內(nèi)部各管理階層、各管理部門的會計控制目標(biāo)，但是各管理階層及管理部門的具體查錯防弊的具體目標(biāo)、具體方法及措施卻是不盡相同的，如對貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)過程中的查錯防弊，應(yīng)有財會部門協(xié)助企業(yè)管理當(dāng)局制定相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)程序、辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位必需分離。相關(guān)機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)當(dāng)相互制約、加強(qiáng)款項收付的稽核等相關(guān)的規(guī)章制度，各資金使用部門應(yīng)嚴(yán)格遵守授權(quán)與批準(zhǔn)程序及權(quán)限范圍的規(guī)定，會計部門及人員應(yīng)嚴(yán)格履行審查監(jiān)督職責(zé)。

5．保障財產(chǎn)安全完整，既是財產(chǎn)經(jīng)管和使用部門及人員的內(nèi)控目標(biāo)，又是財會部門的內(nèi)控職責(zé)，還是企業(yè)出資者及管理當(dāng)局的內(nèi)部會計控制目標(biāo)。因?yàn)椋瑥臅嫽驹韥砜矗髽I(yè)資產(chǎn)的安全完整包含著資本的安全完整，資產(chǎn)是資本賴以存在的自然狀態(tài)，資產(chǎn)還是對企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)效益有用的經(jīng)濟(jì)資源，實(shí)現(xiàn)資本保值增值也有賴于資產(chǎn)的安全完整，它要求企業(yè)會計在穩(wěn)健等會計原則基礎(chǔ)上遵循會計職業(yè)道德，在盡可能防范和抵御未來資產(chǎn)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，從事會計核算及監(jiān)督工作，在制定各項投資及其它經(jīng)營決策時要充分考慮投資及其它決策的風(fēng)險因素。可見，財產(chǎn)安全完整既是自然物質(zhì)和權(quán)力形態(tài)的安全完整，更是財產(chǎn)價值形態(tài)的安全完整，因此，財產(chǎn)安全完整是企業(yè)各部門的共同內(nèi)控目標(biāo)的職責(zé)。

6．促進(jìn)并保障企業(yè)業(yè)務(wù)活動健康運(yùn)行是企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本目標(biāo)之一。所謂業(yè)務(wù)活動健康運(yùn)行應(yīng)是指各項業(yè)務(wù)活動內(nèi)容合理合法、符合企業(yè)整體業(yè)務(wù)目標(biāo)和效益大于成本原則，業(yè)務(wù)風(fēng)險在可預(yù)見的控制范圍之內(nèi)，開辦業(yè)務(wù)活動的手段與方法科學(xué)正當(dāng)、無違法違紀(jì)行為，業(yè)務(wù)活動效果具有可持續(xù)發(fā)展的效益性和前瞻性，業(yè)務(wù)活動運(yùn)行程序明確順暢、快捷、高效率，業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門及人員責(zé)任心強(qiáng)、積極性高等的運(yùn)行狀態(tài)，可見，業(yè)務(wù)活動健康運(yùn)行這一內(nèi)控目標(biāo)涵蓋了具體的控制目標(biāo)。

7．風(fēng)險控制系統(tǒng)有效目標(biāo)的主要內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)可能面臨的風(fēng)險種類內(nèi)容、風(fēng)險程序、風(fēng)險發(fā)生及其防范部門、風(fēng)險評估機(jī)制健全，防范規(guī)避風(fēng)險措施得當(dāng)，風(fēng)險信息反饋靈敏，防范風(fēng)險能夠令行禁止，防范風(fēng)險的獎懲制度嚴(yán)明等等。

8．管理制度健全完善是指除內(nèi)部會計控制制度之外的其它各項企業(yè)管理制度應(yīng)健全完善、實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會計控制除督促企業(yè)建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度以外，還應(yīng)督促企業(yè)建立健全與內(nèi)控制度協(xié)調(diào)一致的企業(yè)內(nèi)部的各項管理規(guī)章制度，并確保這些規(guī)章制度貫徹執(zhí)行。

9．管理效率真實(shí)高效這一目標(biāo)一方面要求內(nèi)部會計控制制度應(yīng)保障真實(shí)反映企業(yè)管理效率情況，另一方面要求內(nèi)部會計控制制度不能過于繁瑣，不講效率，同時又要保持適度的控制與被控制者之間的博弈空間，以便不斷完善內(nèi)部會計控制制度。

10．保障國家法規(guī)制度貫徹執(zhí)行不僅是社會審計、國家政府有關(guān)部門對企業(yè)內(nèi)部會計控制實(shí)施“再控制”的目標(biāo)之一，而且還是國家以所有者和國家宏觀管理者的身份實(shí)施經(jīng)濟(jì)管理的基本目標(biāo)和要求。當(dāng)然，這里也包括通過內(nèi)部會計控制監(jiān)督國家法規(guī)制度在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行。

11．會計職業(yè)道德完善升華是指在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會計控制的過程中，通過“它控”和“自控”，促使職業(yè)會計人員進(jìn)一步樹立并增強(qiáng)正確的會計職業(yè)良心和職業(yè)責(zé)任感，進(jìn)而達(dá)到會計職業(yè)道德不斷完善與升華的一種狀態(tài)。從某種意義上講，內(nèi)部控制的過程，也是會計職業(yè)道德的自律過程。因而，就職業(yè)會計人員而言，能夠促使其會計職業(yè)道德的不斷完善與升華，是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會計控制的較高尚之目的和精神境界。

企業(yè)內(nèi)部會計控制論文:試論企業(yè)內(nèi)部會計控制的問題以及對策

會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，內(nèi)部會計控制制度的建立是為企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家財經(jīng)法律法規(guī)和規(guī)章制度提供制度保障。但是，內(nèi)部會計監(jiān)督不健全。會導(dǎo)致內(nèi)部控制制度弱化，從而提醒我們必須加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，防范經(jīng)濟(jì)****案件的發(fā)生，防止會計信息失真。本文筆者就我國企業(yè)的內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及如何完善內(nèi)控制度談幾點(diǎn)粗淺的認(rèn)識。

一、企業(yè)內(nèi)部會計制度存在的問題

1.普遍存在著內(nèi)部控制制度不健全、不完善的問題

內(nèi)部控制制度主要應(yīng)包括以下三項內(nèi)容：首先，控制制度要確定企業(yè)內(nèi)部行政領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門擁有的職權(quán)和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，以及據(jù)以確定的他們在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時所處的地位和作用；其次，控制制度要明確每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序和手續(xù)；，內(nèi)部控制制度中要明確處理每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員之間相互制約的方式，相互之間能否形成制約關(guān)系，每一人員是否置于他人的監(jiān)督之下。

2.大部分企業(yè)未設(shè)計各類業(yè)務(wù)會計處理程序的相關(guān)制度

企業(yè)會計制度的運(yùn)行水平，不僅取決于會計部門工作的質(zhì)量，而且還要受企業(yè)其他各個部門和各種經(jīng)營管理活動的影響和制約。因此，企業(yè)內(nèi)部會計制度還應(yīng)包括發(fā)生在企業(yè)各部門間各類經(jīng)營活動中的會計處理程序的具體規(guī)定，凡是企業(yè)各部門業(yè)務(wù)活動中的會計反映方式和控制的規(guī)定，均屬會計制度設(shè)計的范疇。

有些企業(yè)的負(fù)責(zé)人和會計部門人員由于對會計制度的認(rèn)識不足，錯誤認(rèn)為企業(yè)制定會計制度是為了完成上級和財政部門布置的一項任務(wù)，用來應(yīng)付檢查罷了，根本不考慮如何執(zhí)行制度，因此出現(xiàn)書面制度與實(shí)際操作形成“兩張皮”、會計制度名存實(shí)亡、會計行為隨意進(jìn)行，這種狀況必然影響到企業(yè)管理的科學(xué)性。

二、建立健全內(nèi)部會計控制制度的必要性

對于企業(yè)所有者來說，會計控制是保障所有者利益的關(guān)鍵。因?yàn)樗姓咦铌P(guān)心的是投入資本的安全性和收益性，即實(shí)現(xiàn)資本的保值增值。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，必須以有效的會計控制作保障，才能使所有者通過真實(shí)、完整的會計信息，及時了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，通過對會計信息的分析，掌握資本的安全性和收益性及其對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的影響因素，從而對經(jīng)營者進(jìn)行必要的干預(yù)。

對于經(jīng)營者而言，會計控制是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、履行受托經(jīng)營責(zé)任的保障。依據(jù)“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論”，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是一種報告說明責(zé)任，是責(zé)任承擔(dān)人向有關(guān)方面報告說明其行為過程與結(jié)果的責(zé)任。為此。經(jīng)營者為了履行受托經(jīng)營責(zé)任需要向所有者提供有關(guān)會計信息，同時為了實(shí)現(xiàn)其資本的擴(kuò)張和企業(yè)價值的增加，最終達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益較大化的經(jīng)營目標(biāo)，也必然會利用會計信息對企業(yè)資金流、物流甚至作業(yè)鏈進(jìn)行會計控制。由此看來，所有者和經(jīng)營者在企業(yè)內(nèi)部會計控制上，既有相互依存的一面，又有利益上的矛盾甚至對立。從而可能使會計信息需求和利用方面出現(xiàn)差異，進(jìn)而導(dǎo)致會計信息失真或弱化會計控制的作用。因此，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，探尋加強(qiáng)會計控制的合理方式，防止會計信息失真和會計控制弱化，就成為解除現(xiàn)代企業(yè)制度健康發(fā)展羈絆的根本途徑。

三、內(nèi)部會計控制的解決對策

1.推進(jìn)內(nèi)部會計控制建設(shè)

建立制度、監(jiān)督執(zhí)行、實(shí)施評價，難免付出一定成本，但從長遠(yuǎn)、全局看，是值得的，是一項發(fā)展事業(yè)的重要基礎(chǔ)工程。企業(yè)負(fù)責(zé)人在思想上有了正確的認(rèn)識，在工作中才可能帶頭執(zhí)行，從組織領(lǐng)導(dǎo)層面解決內(nèi)部控制執(zhí)行不力的根本癥結(jié)。企業(yè)要加大對內(nèi)部會計控制制度的學(xué)習(xí)宣傳力度，使所有的管理人員甚至全體員工都了解其內(nèi)容，并加深對其重要意義的理解。要充分認(rèn)識到會計控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心和基礎(chǔ)，是一個多方位、全過程、全員都要參與的一項綜合性較強(qiáng)的管理活動。教育員工自覺遵守和執(zhí)行各項會計內(nèi)控制度，形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的會計內(nèi)控制約機(jī)制。

2.以會計法規(guī)為依據(jù)

《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等會計法律、法規(guī)為各單位建立、健全內(nèi)部會計控制制度指明了方向。各單位都應(yīng)該在符合國家有關(guān)法律、法規(guī)的前提下。深入研究本單位的實(shí)際情況，因地制宜地制定本單位的內(nèi)部會計控制制度。一是內(nèi)部會計控制的設(shè)計應(yīng)科學(xué)合理。這就要求企業(yè)內(nèi)部會計控制制度在制定時，應(yīng)注意滲透到單位各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)中，覆蓋所有的部門和崗位，使各部門和各崗位形成既相互制約又具有縱橫交錯關(guān)系的統(tǒng)一整體，以保障各部門和各單位均能按照特定的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用。還必須明確各部門及人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍，并賦予其相應(yīng)的權(quán)限，明確規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，確定追究、查處責(zé)任的措施與獎懲辦法等。做到事事有人管、事事有人干，辦事有標(biāo)準(zhǔn)、使權(quán)有所屬，責(zé)有所歸、利有所享，避免發(fā)生越權(quán)行為或爭權(quán)奪利、相互推諉、扯皮等事項。二是內(nèi)部會計控制的建立應(yīng)從只注重建章立制向整體框架的構(gòu)建與認(rèn)真實(shí)施轉(zhuǎn)變；從補(bǔ)救為主的控制向預(yù)防為主的控制轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部會計控制真正達(dá)到防患于未然的作用；從事后突擊審計向常規(guī)審計與定期或不定期審計結(jié)合轉(zhuǎn)變，從而真正建立起完善的內(nèi)部會計控制。

三是內(nèi)部會計控制的建立應(yīng)有前瞻性。對企業(yè)可能預(yù)見的復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下出現(xiàn)的一些新業(yè)務(wù)，制定一些指導(dǎo)性的條文。避免一些新業(yè)務(wù)出現(xiàn)無章可循的現(xiàn)象。四是內(nèi)部會計控制的手

段要有先進(jìn)性。在計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已廣泛應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理和會計核算的今天，內(nèi)部會計控制的手段必須依賴計算機(jī)，才能減少高科技犯罪，減少內(nèi)部會計控制的風(fēng)險。要按照會計電算化的要求，適應(yīng)電子計算機(jī)電子符號代替會計數(shù)據(jù)、磁介質(zhì)代替紙介值、數(shù)據(jù)核算處理過程中傳統(tǒng)的簽字手續(xù)已不存在的情況，精心設(shè)計計算機(jī)軟件和程序，增加防錯糾弊的功能，保障機(jī)內(nèi)各項數(shù)據(jù)的安全、、保密，適當(dāng)采用防火墻技術(shù)，指紋識別功能，預(yù)防硬件、軟件故障的發(fā)生，防止病毒入侵和人為非法干擾竊密，杜絕會計數(shù)據(jù)混亂、核算責(zé)任不清的情況。使用電子計算機(jī)會計業(yè)務(wù)交叉、數(shù)據(jù)共享，如內(nèi)控不靈直接影響會計信息的性。因此對輸入的信息憑證代碼必須事前認(rèn)真審核驗(yàn)校。在傳輸過程中，更要嚴(yán)格加密、對每張單據(jù)、每筆數(shù)據(jù)，所有賬表都要認(rèn)真復(fù)核，明確責(zé)任。

企業(yè)內(nèi)部會計控制論文:我國企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀和完善措施

摘要：隨著我國加入WTO和市場經(jīng)濟(jì)的逐步深入，對企業(yè)自身管理水平和管理深度的要求越來越高，一個企業(yè)的成功首先是管理的成功。現(xiàn)代化企業(yè)要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的管理，必須要明確企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，特別是內(nèi)部會計控制目標(biāo)。本文首先分析了我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的現(xiàn)狀,指出了目前內(nèi)部會計控制存在的問題。通過對目前企業(yè)內(nèi)部會計控制進(jìn)行認(rèn)真分析，提出了在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下,建立和完善內(nèi)部會計控制制度的思路和措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部會計控制；現(xiàn)狀；措施

目前，內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心內(nèi)容之一，并成為學(xué)界研究的熱點(diǎn)問題。企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會計控制制度兩大類。內(nèi)部會計控制制度,是指與保護(hù)財產(chǎn)物資的安全性，會計信息的客觀性、真實(shí)性和完整性以及財務(wù)活動的合法性和有效性有關(guān)的控制。它是內(nèi)部控制的重要組成部分,對加強(qiáng)會計監(jiān)督、提高會計信息質(zhì)量,提高管理效率具有重要作用,也是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要標(biāo)志。

一、目前內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部會計控制環(huán)境關(guān)注不夠

按照我國的傳統(tǒng)觀念，內(nèi)部會計控制環(huán)境要素包括：組織管理思想和經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、董事會和審計委員會、責(zé)人授權(quán)和劃分方法、人事政策和內(nèi)部審計等。在我國經(jīng)濟(jì)步入二十一世紀(jì)的今天，此種觀點(diǎn)略顯陳舊。

1.內(nèi)部會計控制的觀念落后。目前我國有些企業(yè)的管理層缺乏正確的經(jīng)營理念，對各個職能部門尤其是財務(wù)部門的作用不夠明確，有的高層管理者僅把會計的職能理解為記賬、算賬和報賬，沒有把財務(wù)工作納入企業(yè)的管理活動中，沒有將其視為企業(yè)經(jīng)營決策的參謀。

2.缺乏有效的現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制。在多極關(guān)系的現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境下，我國很多上市公司雖然形式上設(shè)立了董事會、監(jiān)事會、審計委員會等，但在實(shí)際行動中，因國有股和法人股較大，一票制勝，中小股東的權(quán)益得不到切實(shí)保護(hù)；同時企業(yè)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象較為普遍。

3.信息化控制條件落后。我國企業(yè)實(shí)行信息化管理的時間不長，信息化程度低。多數(shù)企業(yè)雖然能夠進(jìn)行簡單的軟件開發(fā)和運(yùn)行，但能夠成功實(shí)施MRP、ERP等管理系統(tǒng)的企業(yè)為數(shù)甚少。

（二）內(nèi)部會計控制系統(tǒng)薄弱且不受重視

我國企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的正規(guī)設(shè)計起步較晚，現(xiàn)有的各項規(guī)章也都是近幾年才出臺，而客觀上企業(yè)的外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化較快，給控制系統(tǒng)本身的設(shè)計帶來一定的困難，制度的適應(yīng)能力也受影響，出現(xiàn)問題較多。

1.我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)薄弱。部分企業(yè)尚未建立有效的內(nèi)部控制制度；或者內(nèi)部會計控制制度不完善，沒有形成整體系統(tǒng)。其原因在于企業(yè)的管理階層還沒有意識到內(nèi)部會計控制的重要性，或者對內(nèi)部會計控制存有誤解，片面認(rèn)為內(nèi)部會計控制只是企業(yè)成本控制、會計資料完整性控制、資產(chǎn)安全性控制，致使內(nèi)部會計控制制度流于形式。

2.內(nèi)部會計控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查、考核體制不健全。良好的內(nèi)部會計控制不僅要求制度化，同時應(yīng)配有相應(yīng)的檢查與考核制度。目前，有些企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行與檢查流于形式，沒有建立整套的評判考核制度，獎懲制度也沒有制度化。此外，內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，各行其是，導(dǎo)致會計信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成，同時對內(nèi)部審計也極為不利。

3.內(nèi)部審計制度的建設(shè)滯后。人們普遍認(rèn)為內(nèi)部會計控制本身是一種事前、事中、事后的全過程控制過程，它的檢查與監(jiān)督主要由內(nèi)部審計完成。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一個不依附于任何職能部門，獨(dú)立自主的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，獨(dú)立執(zhí)行其審計監(jiān)督任務(wù)。目前，我國一些上市公司和企業(yè)并沒有設(shè)計自身獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)審負(fù)責(zé)人通常是由企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人兼任，這樣做不僅不符合制度規(guī)定，并且造成管理層和會計人員對內(nèi)部審計的毫不重視，削弱了內(nèi)部審計的獨(dú)立性與嚴(yán)肅性，影響內(nèi)部會計控制的質(zhì)量。

二、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境建設(shè)

1.樹立科學(xué)的內(nèi)控觀念，培養(yǎng)內(nèi)控認(rèn)同感

控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)控的一個重要組成部分，是影響內(nèi)部員工控制其它經(jīng)營活動的基礎(chǔ)，同時，任何控制制度歸根結(jié)底需要人來造就和實(shí)施，因此要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)，關(guān)鍵應(yīng)當(dāng)抓住控制中的行為主體—人的因素，人們對內(nèi)部會計控制的觀念直接影響其內(nèi)部控制的態(tài)度，并進(jìn)而影響著內(nèi)控作用的發(fā)揮。樹立良好的內(nèi)控觀念應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：樹立“以人為本”的管理新觀念；創(chuàng)新管理層的管理觀念、方式；加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)；完善企業(yè)獎勵制度。

2.規(guī)范企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，建立多極性控制

現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，產(chǎn)生了復(fù)雜的多極關(guān)系，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行控制就必須考慮到針對不同的關(guān)系運(yùn)用相應(yīng)的控制模式，即要構(gòu)建多極性控制系統(tǒng)。而系統(tǒng)的成功建立與實(shí)施是以企業(yè)完善的治理結(jié)構(gòu)為保障的。因此，完善的治理結(jié)構(gòu)也是企業(yè)內(nèi)控的重要組成部分。目前企業(yè)治理的權(quán)力機(jī)構(gòu)主要是股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理、債權(quán)人等，它們之間權(quán)力的制衡構(gòu)成了企業(yè)治理的內(nèi)容，進(jìn)行內(nèi)部控制就是要平衡這些權(quán)力機(jī)構(gòu)的關(guān)系，同時也是完善治理結(jié)構(gòu)、健全內(nèi)部控制的前提。

為了規(guī)范企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，建議從以下方面入手：強(qiáng)化股東大會的作用；加強(qiáng)董事會的作用；明確經(jīng)理層的權(quán)力。

（二）強(qiáng)化檢查，形成多層次的監(jiān)督體系

1.強(qiáng)化企業(yè)會計組織控制，分清責(zé)任

會計組織是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中一個較為重要的部分，它是貫徹會計控制以及具體執(zhí)行會計控制職能的基本單位。會計組織的設(shè)計安排應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和要求，會計部門和崗位的設(shè)置也應(yīng)當(dāng)保障會計信息的收集、加工、整理與企業(yè)經(jīng)營管理活動同步。目前，規(guī)模較大的企業(yè)因?yàn)榻?jīng)營不同種類的業(yè)務(wù)，實(shí)行事業(yè)部制的管理模式，即由企業(yè)總部垂直管理各經(jīng)營業(yè)務(wù)的事業(yè)部，在這種組織形式下會計的職能和作用也通過兩個層次的機(jī)構(gòu)設(shè)置予以實(shí)現(xiàn)。

2.強(qiáng)化會計預(yù)算控制與責(zé)任控制

預(yù)算控制與責(zé)任控制時現(xiàn)代企業(yè)會計控制的主要方式，企業(yè)通過預(yù)算，將經(jīng)營目標(biāo)細(xì)分到各部門、各個崗位、個人等責(zé)任中心，將目標(biāo)作為各受控單位的約束條件，從而保障預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

預(yù)算編制能夠協(xié)調(diào)各個部門間的組織與工作關(guān)系，便于企業(yè)進(jìn)行控制，同時也提供了考評的依據(jù)。預(yù)算按照一般的分類方法，可分為經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三類。責(zé)任控制是目前較為流行的分權(quán)控制，它將虛擬企業(yè)的概念引入控制系統(tǒng)。企業(yè)可以按照產(chǎn)品品種、各個作業(yè)等劃分不同的責(zé)任中心，結(jié)合預(yù)算對各個責(zé)任中心進(jìn)行考核。責(zé)任會計控制方法也是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高競爭力的有效控制方式，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理的一種重要手段。

3.強(qiáng)化內(nèi)部審計，協(xié)調(diào)外部監(jiān)管

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，行使內(nèi)部審計職責(zé)，同時內(nèi)部審計還應(yīng)協(xié)調(diào)好與外部審計的關(guān)系，尤其是注冊會計師審計，為其提供企業(yè)內(nèi)部會計控制報告，進(jìn)行復(fù)合性測試做依據(jù)。良好的內(nèi)部審計制度能夠幫助組建積極的企業(yè)文化，營造良好的會計工作氛圍。

相對于內(nèi)部審計，外部監(jiān)管主要來之于債權(quán)人、股東、政府部門等。債權(quán)人和股東的監(jiān)管主要通過企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)股東大會和董事會完成。政府監(jiān)督形式多樣，主要包括財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管等。加強(qiáng)社會監(jiān)督主要指提高注冊會計師的審計質(zhì)量，使其在實(shí)施審計的過程中堅持獨(dú)立、公正、客觀的原則。

（三）加強(qiáng)會計信息系統(tǒng)控制

1.明確會計信息系統(tǒng)流程

伴隨著信息技術(shù)時代的到來，會計信息系統(tǒng)在企業(yè)中的運(yùn)用與發(fā)展越來越普及。會計信息系統(tǒng)本身就是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)信息在計算機(jī)系統(tǒng)下的結(jié)合。要使這一系統(tǒng)有效運(yùn)作，不僅要求傳遞的信息真實(shí)，數(shù)據(jù)完整，對信息系統(tǒng)的流程也要進(jìn)行嚴(yán)格控制，它也是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要組成。

2.強(qiáng)化會計信息系統(tǒng)的維護(hù)管理

會計信息系統(tǒng)管理是一種無紙化的管理模式，存在既定的風(fēng)險，企業(yè)要保障會計信息的安全完整，在信息系統(tǒng)運(yùn)行期間實(shí)施系統(tǒng)維護(hù)是關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。日常維護(hù)管理應(yīng)從以下兩方面入手：一是保障按照企業(yè)會計信息的處理程序進(jìn)行運(yùn)作；二是平時加強(qiáng)病毒防治措施。

企業(yè)內(nèi)部會計控制論文:試論中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的實(shí)施

中小型企業(yè)的健康發(fā)展，有利于確保國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長，對于促進(jìn)市場競爭、推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)市場繁榮、方便群眾生活、保持社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮愈加重要的作用。但是，中小企業(yè)受經(jīng)營規(guī)模、財力、人力、經(jīng)驗(yàn)等因素的限制，企業(yè)組織體系通常采用垂直管理模式，管理跨度小、幅度窄，尤其是內(nèi)部會計控制不健全，崗位設(shè)置、職責(zé)劃分交叉重疊等現(xiàn)象嚴(yán)重，中小企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和健康發(fā)展頗有影響。因此，根據(jù)中小企業(yè)自身的特點(diǎn)和經(jīng)營管理的需要，幫助其建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度。

中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的標(biāo)準(zhǔn)

對內(nèi)部會計控制度進(jìn)行研究，特別是建立內(nèi)部會計控制制度實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，對幫助中小企業(yè)建立和完善其內(nèi)部會計控制制度，提高中小企業(yè)會計信息質(zhì)量，保護(hù)投資人利益，提高企業(yè)整體的效率和效果具有重要意義。設(shè)立中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度應(yīng)遵循以下原則：

成本效益 中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的任何分工、審核、制衡，都必須考慮是否符合成本效益原則，如果分工和制衡的成本高于其效益，則不應(yīng)當(dāng)采用該項控制。斷定一項控制是否有效，應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)整體利益的角度上考慮。盡管一些控制方法會影響工作效率，但對整個企業(yè)來講，如果不采用，可能對企業(yè)造成更大的損失，則仍應(yīng)實(shí)施該項控制。

突出重點(diǎn)、分清主次 針對中小企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)、對企業(yè)成敗有直接影響的方面，如影響盈虧、成本的重要事項，應(yīng)嚴(yán)格控制；次要的事項，根據(jù)中小企業(yè)的能力限制，可簡單控制或不控制

靈活多變 內(nèi)部會計控制制度應(yīng)隨著中小企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而變化。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時發(fā)現(xiàn)所存在的缺陷，并采取措施予以補(bǔ)救。

因地制宜 中小企業(yè)行業(yè)分布廣，各有特點(diǎn)，在制定內(nèi)部控制制度時，不能照搬大企業(yè)的做法，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)業(yè)務(wù)、規(guī)模等特點(diǎn)，制定適合本企業(yè)情況的控制制度。

一般來說，有效的會計內(nèi)部控制制度至少應(yīng)實(shí)現(xiàn)以下幾基本目標(biāo)：

1、保障企業(yè)決策所依存息的性和完整性。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)中也常見多地區(qū)的經(jīng)營，這就使得中小企業(yè)決策越來越依賴于各種錯綜復(fù)雜的財務(wù)經(jīng)營信息。內(nèi)部控制的目標(biāo)之一就是保障這些信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的信息的性和完整性，防止支持決策信息的錯誤和貧乏。

2、保障企業(yè)各部門遵循已制定的政策。計劃、外部法律法規(guī)。政策計劃是企業(yè)管理層制定的，而法律法規(guī)則源于企業(yè)外部法律環(huán)境，遵循企業(yè)內(nèi)部的政策、計劃是為了保障經(jīng)營活動的有序進(jìn)行，遵守法律、法規(guī)則有利于企業(yè)避免來自外部政府的懲罰損失。

3、保護(hù)資產(chǎn)的安全。中小企業(yè)應(yīng)制定一系列內(nèi)部控制制度，以實(shí)現(xiàn)保護(hù)資產(chǎn)安全的目標(biāo)。如對資產(chǎn)接觸人進(jìn)行權(quán)限的限制，設(shè)置計算機(jī)密碼和操作口令，聘用保安人員和對倉庫保管員制定嚴(yán)格的物資流動程序等。

4、提高經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性和有效性。中小企業(yè)應(yīng)依靠內(nèi)部控制制度進(jìn)行完整的會計核算，進(jìn)而編制財務(wù)報告，并采用運(yùn)籌學(xué)的方法分析各個經(jīng)營指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)性，考察企業(yè)是否存在設(shè)備未能充分利用、費(fèi)用核算不規(guī)范、工作人員是否超標(biāo)和生產(chǎn)臺班開工不足等情況，保障提高經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性和有效性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財富較大化。

5、保障實(shí)現(xiàn)企業(yè)所制定的經(jīng)營目標(biāo)。中小企業(yè)的諸多經(jīng)營活動和一切內(nèi)部控制措施都是為了經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度應(yīng)圍繞企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)來建設(shè)，以確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

只有達(dá)到以上5個基本標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部會計控制制度才可稱之為有效的內(nèi)部會計控制制度。只有在這樣的內(nèi)部會計控制制度下，中小企業(yè)才能健康穩(wěn)定地發(fā)展。

建立和健全中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的策劃

我們應(yīng)當(dāng)堅持對中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度進(jìn)行效益評價，分析其不足與有效性，其最終目標(biāo)在于幫助中小企業(yè)建立起達(dá)到上述5大標(biāo)準(zhǔn)的有效的內(nèi)部會計控制制度，防范可能遇到的風(fēng)險，促進(jìn)我國中小企業(yè)繁榮發(fā)展。中小企業(yè)規(guī)模小、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、機(jī)構(gòu)簡單、人員精悍，因而要結(jié)合這些特點(diǎn)，在控制上把握好“小而不粗、疏而不漏”的原則，從“實(shí)用、簡潔、有效”著眼。具體應(yīng)從以下幾方面入手來建立和健全其內(nèi)部控制制度：

1、建立嚴(yán)密的財務(wù)控制

——不相容職務(wù)相分離制度。要求中小企業(yè)按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置財務(wù)會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。

——授權(quán)批準(zhǔn)控制制度。要求中小企業(yè)明確規(guī)定涉及財務(wù)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級經(jīng)辦人員，包括管理層，必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。

——會計系統(tǒng)控制制度。要求中小企業(yè)依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計工作流程，建立崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。會計系統(tǒng)控制制度包括企業(yè)的核算規(guī)程、會計工作規(guī)程、會計人員崗位責(zé)任制、會計檔案管理制度等。

2、現(xiàn)金流量預(yù)算控制

中小企業(yè)應(yīng)通過現(xiàn)金流量預(yù)算管理來實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量控制。即要求企業(yè)加強(qiáng)現(xiàn)金預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，堅持“以收定支，與成本費(fèi)用匹配”的原則，明確現(xiàn)金預(yù)算項目、建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序。同時，根據(jù)年度現(xiàn)金流量預(yù)算制定出分時段的動態(tài)現(xiàn)金預(yù)算，對日常現(xiàn)金流量進(jìn)行動態(tài)控制，及時發(fā)現(xiàn)和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。實(shí)施預(yù)算資金審批制度。

3、應(yīng)收賬款控制

中小企業(yè)必須建立完整的應(yīng)收賬款核算體系，財務(wù)核算詳實(shí)，債權(quán)債務(wù)關(guān)系明確，并且真實(shí)完整。同時必須制定相應(yīng)信用政策評價客戶資信程度。通常從信用品質(zhì)、償還能力、資本、抵押品、經(jīng)濟(jì)狀況等五個方面來評價客戶的資信程度。從而選擇資信、信譽(yù)良好的客戶，而拒絕那些資信、信譽(yù)較差的客戶。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的賬齡分析，確定收款率和應(yīng)收賬款余額百分比。中小企業(yè)可以結(jié)合銷售合同、確立收款率和應(yīng)收賬款余額百分比，保障應(yīng)收賬款的安全性。落實(shí)專人專職負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收工作，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收力度，提高資金周轉(zhuǎn)率。

4、實(shí)物資產(chǎn)控制

實(shí)物資產(chǎn)控制是為保障企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)安全、完整而采取的會計控制措施。具體內(nèi)容主要有：及時，建立實(shí)物盤點(diǎn)制度。定期盤點(diǎn)存貨等實(shí)物資產(chǎn)，與記錄相比較，看是否存在缺損現(xiàn)象，并查明原因。嚴(yán)格控制對實(shí)物資產(chǎn)及實(shí)物資產(chǎn)相關(guān)文件的接觸人員，以保障資產(chǎn)的安全。第二，及時入賬。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，必須立即入賬，特別是現(xiàn)金、銀行存款，要做到日清月結(jié)，防止挪用，保障資金的安全和合理使用。第三，做好檔案保管。建立實(shí)物資產(chǎn)會計檔案保管制度，便于業(yè)務(wù)復(fù)查。

5、財務(wù)風(fēng)險控制

債務(wù)就好比是一把雙刃劍。有效地利用債務(wù)，可以大大地提高中小企業(yè)的經(jīng)營收益。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營好、利潤高時，高負(fù)債會帶來企業(yè)的高速增長。但是負(fù)債經(jīng)營要承擔(dān)相當(dāng)?shù)睦①M(fèi)用，并且債權(quán)人對企業(yè)的資產(chǎn)有優(yōu)先求償權(quán)。如果經(jīng)營不善，或出現(xiàn)其他不利因素，則中小企業(yè)資不抵債，破產(chǎn)倒閉的危險就會加大。

6、管理信息系統(tǒng)控制

通過管理信息系統(tǒng)，中小企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地理解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，明確其所承擔(dān)的職責(zé)和任務(wù)，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。有效的管理信息系統(tǒng)有助于提高中小企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。具體講，應(yīng)有助于控制標(biāo)準(zhǔn)的建立和修正，控制活動成效的評定，控制報告的擬定以及改進(jìn)建議的及時傳達(dá)。企業(yè)應(yīng)按控制系統(tǒng)的需要識別使用者的信息需要，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理信息，并將這些信息及時、和經(jīng)濟(jì)地傳遞給企業(yè)內(nèi)的相關(guān)人員，使他們能夠順利履行其職責(zé)。

此外，還要處理好控點(diǎn)與控面之間的關(guān)系，根據(jù)中小企業(yè)自身的特點(diǎn)，找出需要解決的關(guān)鍵問題。只要各中小企業(yè)重視內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，按照有效的內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)不斷對其進(jìn)行效益評價和修改，分析原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身特點(diǎn)來開展工作，相信各中小企業(yè)將會建立與健全適合自身發(fā)展的內(nèi)部會計控制制度，推進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，為我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出巨大的貢獻(xiàn)。

企業(yè)內(nèi)部會計控制論文:關(guān)于建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的思考

財政部于2001年6月了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制制度規(guī)范——貨幣資金（試行）》（以下均簡稱《規(guī)范》）。與基本規(guī)范相關(guān)的實(shí)物資產(chǎn)、采購與付款、銷售與收款、工程項目、對外投資、籌資、成本費(fèi)用、擔(dān)保等其他8個具體規(guī)范，正在繼續(xù)制訂并陸續(xù)下發(fā)。本文對建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度（以下簡稱“內(nèi)控制度”）應(yīng)做好的相關(guān)工作闡述自己的觀點(diǎn)。

一、提高認(rèn)識仍是當(dāng)務(wù)之急

1．企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，尤其是企業(yè)負(fù)責(zé)人，要認(rèn)真學(xué)習(xí)《會計法》及相關(guān)的條例、法規(guī)，當(dāng)前尤其是要學(xué)好《規(guī)范》。首先要充分認(rèn)識到自己是企業(yè)會計行為的責(zé)任主體，應(yīng)努力學(xué)習(xí)和掌握一定的會計知識，重視并組織好本單位的會計工作；其次要充分認(rèn)識到建立企業(yè)內(nèi)控制度既是《會計法》的要求，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理的需要，它對保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法規(guī)的貫徹執(zhí)行有著非常重要的意義。因此，要把建立企業(yè)內(nèi)控制度作為企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的一項最重要的內(nèi)容，及早列入議事日程。

《總會計師條例》規(guī)定，國有或國有控股企業(yè)的總會計師，是本單位會計監(jiān)督工作的組織領(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)在建立健全本單位內(nèi)控制度中發(fā)揮好組織領(lǐng)導(dǎo)作用。

2．財會部門是企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的牽頭部門和具體工作的主要承擔(dān)者，應(yīng)組織財會人員認(rèn)真學(xué)習(xí)《規(guī)范》，提高認(rèn)識，吃透精神，掌握好原則和方法。財會部門要發(fā)揮好其應(yīng)有的主導(dǎo)作用，積極策劃，制訂方案，給領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀。應(yīng)當(dāng)看到，改革開放以來，國家對國有企業(yè)放權(quán)讓利，對于搞活企業(yè)，促使其轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體和市場主體，起到了積極的作用。然而，在社會變革和企業(yè)轉(zhuǎn)型時期，不少企業(yè)出現(xiàn)了較多管理失控問題，給企業(yè)、國家造成了損失，有些甚至是巨大的經(jīng)濟(jì)損失。這些問題的出現(xiàn)，原因固然很多，但企業(yè)管理粗放、內(nèi)控制度不健全可以說是其中最重要的原因。因此，我們應(yīng)盡快做好這一工作。

3．企業(yè)要加大對《規(guī)范》的學(xué)習(xí)宣傳力度，使所有的管理人員甚至全體員工都了解《規(guī)范》的內(nèi)容，并加深對其重要意義的理解。要充分認(rèn)識到會計控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心和基礎(chǔ)，是一個多方位、全過程、全員都要參與的一項綜合性較強(qiáng)的管理活動。大家都應(yīng)鼎立支持并積極參與，做好相關(guān)方面的工作。

二、建立健全企業(yè)內(nèi)控制度的思路

1．企業(yè)應(yīng)成立建立健全內(nèi)控制度工作的領(lǐng)導(dǎo)小組，以便做好組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)工作。由企業(yè)負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長，副總經(jīng)理和總會計師擔(dān)任副組長。組員由財會、審計、機(jī)電、物資、計劃、勞資、人事、營銷、生產(chǎn)、基建、信息、董事會及總經(jīng)理辦公室等部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任。辦公室設(shè)在財會部門。將任務(wù)按項目合理分工，如：財會部門負(fù)責(zé)貨幣資金、對外投資、籌資、付款、成本費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保等；計劃和基建部門負(fù)責(zé)工程項目；營銷部門會同有關(guān)部門負(fù)責(zé)產(chǎn)品及勞務(wù)定價；機(jī)電部門負(fù)責(zé)機(jī)械設(shè)備采購、保管使用；物資部門負(fù)責(zé)材料物資、生產(chǎn)性低值易耗品的采購、保管、收發(fā)等；勞資部門負(fù)責(zé)崗位設(shè)置、職責(zé)權(quán)限劃分、確定工資待遇和勞動保險費(fèi)用；人事部門負(fù)責(zé)人員配備、職工獎懲、領(lǐng)導(dǎo)干部資產(chǎn)經(jīng)營承包考核兌現(xiàn)等；信息部門負(fù)責(zé)指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的應(yīng)用；董事會辦公室提出對總經(jīng)理的授權(quán)方案；公司辦公室負(fù)責(zé)辦公設(shè)備、行政低值易耗品以及機(jī)關(guān)管理費(fèi)用，并提出對副總經(jīng)理及有關(guān)部門的授權(quán)方案；審計部門除了參與策劃外，重點(diǎn)應(yīng)做好整個制度的審查和修訂工作等等。還有不少需各部門共同參與的具體項目，均應(yīng)本著涉及誰、誰協(xié)助財會部門提出具體方案的原則，做好相應(yīng)的工作。

2．建立內(nèi)控制度和建立企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度結(jié)合起來進(jìn)行。《企業(yè)會計制度》實(shí)行之后，國家不再制訂相應(yīng)的行業(yè)財務(wù)制度，現(xiàn)行的行業(yè)財務(wù)制度已不能滿足企業(yè)財務(wù)管理的需要。企業(yè)須根據(jù)自己的實(shí)際，制訂內(nèi)部財務(wù)管理辦法。財務(wù)管理辦法與內(nèi)控制度共同之處，都是為了加強(qiáng)財務(wù)管理。不同之處是，前者涵蓋了企業(yè)所有的財務(wù)管理內(nèi)容和有關(guān)方法，其所涉及的內(nèi)控問題，一般都原則性較強(qiáng)，后者強(qiáng)調(diào)的是會計具體事項在全過程中如何相互制約（或曰相互牽制），把涉及會計事項的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的責(zé)任和權(quán)限，劃分得更加明確、更加具體，以便各負(fù)其責(zé)、各司其職，強(qiáng)化監(jiān)督、防止越權(quán)、堵塞漏洞。兩個制度的建立結(jié)合進(jìn)行，既可以相互匹配、互為補(bǔ)充，又可以避免內(nèi)容上的重復(fù)。

3．建立內(nèi)控制度，要結(jié)合本單位的實(shí)際。要對原有相關(guān)制度與《規(guī)范》進(jìn)行對照清理。已有的制度，符合要求但尚不完善的，應(yīng)補(bǔ)充完善；不符合要求的，加以廢止。經(jīng)常發(fā)生的有關(guān)事項，即使《規(guī)范》中沒有列明，也應(yīng)加以補(bǔ)充。

4．發(fā)揮整體優(yōu)勢，調(diào)動上下各方面的積極性。在較大的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)，擁有較多的子公司或分公司，其所發(fā)生的不少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，具有很大的共性。從上至下，如果各層次都分別制訂一套內(nèi)控制度，既無必要成本又高。因此，發(fā)揮大企業(yè)、大集團(tuán)的整體優(yōu)勢，不僅可以降低工作成本，而且可以提高工作質(zhì)量。可從內(nèi)部不同層次的會計崗位上抽調(diào)一部分業(yè)務(wù)骨干，成立制度起草小組。在建立好制度主題框架的基礎(chǔ)上，根據(jù)小組成員各自所在層次的專業(yè)優(yōu)勢，合理分工。實(shí)施辦法制訂后，分別經(jīng)總經(jīng)理辦公會、董事會通過后，下發(fā)實(shí)行。各下屬單位，可以此為據(jù)，結(jié)合本單位實(shí)際做補(bǔ)充規(guī)定或制訂實(shí)施細(xì)則。有關(guān)授權(quán)事宜，應(yīng)根據(jù)企業(yè)管理的有關(guān)規(guī)定或公司章程進(jìn)行。

三、貫徹落實(shí)《規(guī)范》應(yīng)做好的其他幾項工作

1．認(rèn)真貫徹黨的十六大精神，深化企業(yè)改革。國有大、中型企業(yè)，要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，繼續(xù)實(shí)行規(guī)范的公司制改革，完善法人治理結(jié)構(gòu)。在這方面，國家應(yīng)通過深化國有資產(chǎn)管理體制改革，真正解決好出資人到位問題。已經(jīng)改制為公司制的企業(yè)，在權(quán)力制衡方面，尤其要解決好當(dāng)前存在的董事會、監(jiān)事會成員和經(jīng)理成員在職位上高度重疊的問題，克服和防止“內(nèi)部人控制”。董事會要真正代表所有者對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)事會對董事及經(jīng)營者的監(jiān)督作用要有效發(fā)揮，而不應(yīng)是擺設(shè)。在建立健全內(nèi)控制度過程中，應(yīng)層層明確會計事項的審批授權(quán)范圍，劃清責(zé)任，防止越權(quán)審批。

2．建立嚴(yán)格的違規(guī)責(zé)任追究制度。一是國家有關(guān)立法部門，要建立健全適合企業(yè)特點(diǎn)的真正能夠操作的有關(guān)責(zé)任追究法律法規(guī)；二是企業(yè)內(nèi)部建立健全相應(yīng)的責(zé)任追究制度。責(zé)任追究制度應(yīng)體現(xiàn)下管一級的原則，使責(zé)任追究制度做到責(zé)任到位，有法有規(guī)必依，違法違規(guī)必究。

3．建立健全嚴(yán)格的監(jiān)督檢查制度。企業(yè)的主管部門以及企業(yè)外部的中介機(jī)構(gòu)（會計師事務(wù)所），要把檢查評價企業(yè)內(nèi)控制度是否完善和有效，作為一項重要的工作內(nèi)容，并適時做出客觀公正的評價。企業(yè)內(nèi)部，上級財會部門，要對下級單位的內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行定期或不定期的檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時解決。要充分發(fā)揮企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察部門、審計部門的作用，因?yàn)椋S多違反會計制度的問題，僅僅通過財會人員是很難發(fā)現(xiàn)或者是很難及時發(fā)現(xiàn)的。

要解決好以包代管的問題。現(xiàn)在，各種承包制，在企業(yè)內(nèi)部廣泛推行，這對于落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、加強(qiáng)內(nèi)部控制，能夠起到積極作用，但也掩蓋了不少管理上的問題。許多金額較大的承包項目，形成的最終結(jié)果往往是包盈不包虧，在形成巨大損失后，承包人所交數(shù)額有限的風(fēng)險抵押金，根本無法抵補(bǔ)疏于管理而造成的損失。而在問題的背后，還可能隱藏著違法亂紀(jì)、營私舞弊的行為。

4．會計人員在執(zhí)行內(nèi)控制度過程中，起著其他人不可替代的把關(guān)作用。首先，會計人員要有良好的職業(yè)道德和高度的責(zé)任心，其次要有較強(qiáng)的技術(shù)業(yè)務(wù)能力。另外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須支持和理解會計人員的工作，維護(hù)好會計人員在控制中應(yīng)有的作用。

5．加強(qiáng)相關(guān)人員的培訓(xùn)工作。當(dāng)前，會計工作質(zhì)量差，會計信息失真，其原因固然很多，但與會計基礎(chǔ)工作相關(guān)的許多其他管理工作水平較低亦有很大的關(guān)系，因而要加強(qiáng)會計控制水平，有賴于提高企業(yè)內(nèi)部各項管理工作的水平。內(nèi)控制度一旦建立，必須開展培訓(xùn)工作，使所有相關(guān)人員不但熟悉它，而且要掌握其操作方法，并自覺做好相應(yīng)的工作。