引論：我們為您整理了13篇制度制定范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
一、學校食堂民主管理的職能機構是膳食委員會，膳食委員會由總務科、學生代表、教工代表、工會生活委員以及有關食堂管理人員組成。
二、建立每月第一周的星期二下午第二節課后為膳食委員會例會時間，研究分析食堂近期工作情況，聽取教師代表、學生代表的意見，提出下階段改進措施。
三、膳食委員會要經常派員監督食堂菜價、成本核算，每星期不定期的由副主任及其他兩名委員組成考核小組抽一天的中午菜進行成本核算，發現有不合理情況應及時向食堂有關人員提出，并責成其合理核算。
四、食堂財務應帳目公開，膳食委員會有權檢查審核食堂財務收支狀況。食堂會計應在每月上旬公布上月食堂收支及盈虧帳目，并張貼于飯廳醒目處。
五、食堂工作人員應虛心接受師生對改進會堂工作的合理化建議和建設性意見，并通過主觀能動性和積極性的發揮，努力提高食堂服務質量和水平。
篇2
的會計準則制定模式，并認為此模式是最優的。由于受到會計支撐環境的限制，我國還不能
完全采用上述模式，但對于我們有重要的借鑒意義。
關鍵詞:公認會計原則;原則導向;規則導向;會計支撐環境
本文試圖通過說明會計準則制定模式原則導向與規則導向之間的相互更替，來探討美國
會計準則制定模式的發展對我國的借鑒意義。
一、會計準則制定模式的原則導向與規則導向之爭
嚴格來說，原則導向與規則導向的會計準則之間，并沒有一個明確的界限(劉峰等，
2003)。按照一些評論的觀點，規則導向的會計準則更具體、更復雜；而原則導向的準則相
對要簡單、明了，它主要是一些基礎性的原則，執行過程中更多地依賴職業判斷。美國“公
認會計原則”被認為是規則導向的，作為對比，國際會計準則是原則導向的。
(一)文獻回顧
早期對于原則導向與規則導向的討論主要是圍繞原則導向模式和規則導向模式的利與
弊進行的。
劉峰等(2003)認為，如果考慮到經濟人屬性及會計準則的經濟后果，會計準則規則導
向將是一種必然的選擇。針對安然事件之后美國國會重視原則導向，這與全社會對會計準則
的批評以及國際會計準則理事會的游說有一定的關聯度。
陸德明等(2003)認為，以基本原則為基礎的會計準則在理論上具有一些明顯的優點，
但是我們應該清楚的認識到這種方法的應用基礎是建立在健全的公司制度、完備的法律體系
和擁有大量的高素質專業人才的基礎上的。而我國正處在經濟、政治的轉型期，可以說至少
在現階段是不適合完全采用以原則為基礎的會計準則體系的。至于我國會計準則應采取哪種
制定方式，我們認為較好的方式是兩者兼顧，兼收并蓄。
黃世忠等(2002)認為，原則導向模式有助于培育一種以專業判斷取代機械套用準則的
氛圍。理想的準則制定模式應當是以原則為基礎的。
IASB主戴維?特威迪在2002年2月美國國會聽證會和2002年
4月英國國會聽證會上說，詳細的規則往往被別有用心的公司和個人通過交易策劃所規避。
規則基礎模式不利丁公司和注冊會計師發揮專業判斷，還可能使他們過分關注會計準則的細節規定而忽略了對財務報表整體公允性的判斷。
美國SEC主席HarveyL.Pitt在國會聽證會上指出，以規則而非原則為基礎的準則制定
模式，會延誤準則指南的及時性；會使準則缺乏靈活性，難以適應市場未來的發展：人
們也容易通過會計技巧的設計而達到他們想要的目標。2002年5月14日，SEC首席會計師
Robert K.Herdman在國會聽證會上也指出，試圖對準則的各個運作方面作出及其詳盡規定的
規則導向會計準則，將會在財務報告中助長“翻箱倒柜”式的心態，并在準則運用中弱化專
業判斷，不利于財務報告編制者和注冊會計師對財務報告整體影響進行客觀評價。
FASB于2002年10月21日的題為“美國會計準則制訂中的原則導向法”的征求
意見稿中較為詳細地論述了當時美國會計準則紛繁復雜的狀況，以原則為基礎的會計準則的
特征，并對原則基礎的準則制定模式進行了成本效益分析。在征求意見稿中，FASB雖沒有
給原則導向會計準則和規則導向會計準則下定義，但是明確的提出了兩者之間的不同點：原
則導向會計準則比規則導向會計準則的應用范圍更廣；原則導向會計準則也有例外情況，也
只是極少數；準則的解釋和指南也會減少，按準則的精神和意圖運用專業判斷的機會將會增
加。
2003年7月25日，SEC向美國國會提交了《按照2002薩班斯一奧克斯利法案108(d)
條款要求對美國財務報告采用以原則為基礎的會計體系的研究報告》(以下簡稱《體系研究
報告》)。該報告突破了以前按原則基礎與規則基礎對會計準則制定模式進行劃分的兩分法，
提出了全新的三分法，即應按照“純原則”、“原則基礎”、“規則基礎”，對會計準則的制定
模式進行劃分，而且對原則基礎模式進行了新的界定。為了與兩分法中所提“原則基礎”有
所區別，SEC啟用了“目標導向”這個全新的概念?？梢哉f，這個概念的提出使“原則基
礎”與“規則基礎”之間的爭論進入到在“原則”和“規則”之間尋找最優的均衡點。
(二)原則導向與規則導向的對比分析
原則導向的會計準則強調財務報告應當如實反映經濟活動的本質而非形式，這樣可以
促使財務報告的編制者更加關注會計主體活動的內在性質，更好地體現財務報告的目標和反
映會計原則的意圖。而規則導向則強調會計準則的規則化，制定具體的界限，使會計準則更
具體更具有操作性。
FASB認為以原則為基礎的會計準則具有以下優點：(1)其適用范圍更廣，更容易理解：
(2)可以更清晰的傳遞交易和事項的經濟實質；(3)極少的例外情況，有利于增強會計信
息的可比性：(4)對不斷變化的金融和經濟環境的反映更快；(5)能促進FASB和IASB之
間的合作，共同致力于高質量、高透明度的會計準則。但原則基礎的會計準則也有不可忽視
的缺陷：(1)由職業判斷引起的對類似交易和事項的不同解釋，使人們更加擔心會計信息的
可比性；(2)由于FASB減少準則的解釋和指南，在需求驅動下，另外一些機構有可能
在缺乏FASB應循程序的基礎上一些解釋和指南，成為事實上的準則制定機構；(3)可
能引進專業判斷的濫用，即運用原則的時候違背了會計準則本來的精神和意圖。從原則導向
和規則導向的相互關系中我們不難看出，原則導向下會計準則的優點可視為規則導向下會計
準則的缺點，反之亦然。
(三)在原則導向和規則導向之間尋找最優的準則制定模式
SEC在《體系研究報告》提出了“純原則”、“原則基礎”、“規則基礎”。以“純原則”
為基礎的準則在報表編制者和審計師進行職業判斷時很少提供指南，執行起來有很多困難。
以“規則”為基礎的準則則常常會提供規避準則意圖的手段。作為研究的結果，SEC建議
在準則制定過程中應當更為一致的以原則為基礎或以目標導向為基礎，并認為這種會計準則
制定模式是最佳的。這樣的準則應當具有如下特征：(1)以經改進并一致應用的概念框架為
基礎；(2)明確指出準則的制定目標；(3)提供充分的細節和結構，使準則能夠得以一致的
實施和應用；(4)盡量減少準則中的例外情況；(5)避免使用使得財務工程師能在技術上遵
循準則卻在實質上規避準則意圖的“界線”。
以原則為基礎或以目標為導向的方法的基本原理是，目標導向準則明確設立了各類交易
的目標和會計處理模式，向管理當局和審計師提供了足夠詳細的框架，使準則能夠得以應用。
同時，若按最優方式構建，這種準則將向使用者以及監管者和其他檢查或監督財務報告過程
的方面提供足夠詳細的資料，使他們能更好的理解和正確評價管理當局報告并經審計師驗證
的經營成果。而且，由于目標導向的準則比以規則為基礎的準則或以純原則為基礎的準則提
供了更好的進行職業判斷的概念框架，它們有助于遵循準則的意圖。按照這種方式，目標導
向方法應當提供管理當局和審計師承擔在財務報表中報告交易實質的責任的方式；重要的
是，在目標導向下，投資者和分析師理解準則本身的成本預計會降低；目標導向準則可能有
助于提高準則制定過程本身的質量一致性和及時性；目標導向準則方便了美國公認會計原則
與國際會計準則的進一步協調，準則制定者根據原則達成一致比根據詳細的規則達成一致要
迅速的多。
二、美國會計準則制定模式的發展對我國的借鑒意義
從2007年財政部正式頒布及修訂了39項會計準則。從這些準則的行文內容中基本可以
看出，我國會計準則的制定是以規則基礎為導向的，它對會計要素的確認和計量規定得十分
明確和詳細。由于我國當前還缺乏有效的會計準則支撐環境，采用這種規則導向的會計準則
制定模式在我國或許更為切實可行，因為它與我國國情相適應，具有明顯的優勢。
1.這種規則導向的會計準則提高了會計信息的可比性、可靠性和可驗證性，使得財務
報告容易被使用者所理解，更有助于使用者作出相關決策。我國的資本市場以散戶為主，又
缺乏財務分析師這樣專業的信息解讀和加工機構，而散戶分析、評析會計信息的能力畢竟有
限，因此對會計信息的可靠性要求甚于相關性，同時也希望財務報告所提供的信息更為通俗
易懂，而我國當前這種規定具體的會計準則順應了這種要求，為他們理解和運用財務報告提
供了平臺。
2.毋庸諱言，目前我國會計工作的人員整體素質仍然較低。有些會計人員缺乏必要的
專業知識和技能，對企業會計制度及其他財經法規學習不夠，形成起碼的職業判斷能力尚有
困難。在這樣的會計背景下，如果采用需要廣泛專業判斷的原則導向會計準則，勢必造成操
作上的混亂，也使得會計人員感到無所適從。而目前的會計準則規定了十分詳細的條款，解
決了企業會計人員和管理者知識不足的問題，也提高了會計準則的執行效率。
3.我國的契約制定機制和外部監管機制不盡完善。我國的公司治理結構存在缺陷，內
部人控制盛行，審計市場缺乏效率，市場監管力度以及法律訴訟機制薄弱。在這種制度環境
下，如果我們的會計準則采用原則導向，將會計政策的選擇權交給公司管理層，極可能導致
管理人員從自身利益出發，隨意操縱利潤，甚至勾結審計人員收買審計意見。由于缺乏相應
的法律制裁條款以及內部控制和約束機制，原則導向給會計留下的判斷空間必然會增加投資
者、管理者和注冊會計師二者之間委托一關系的矛盾沖突。只有會計準則制定詳細，對
經濟事項的會計處理規定嚴密，才能使各方容易以事前明確的標準為參考達成一致意見，減
少沖突。
盡管會計國際趨同化己大勢所趨，但是學術界的實證研究證明，照搬國際會計準則并不
能消除或縮小實務差異，原因就在于我國目前不具備執行原則導向的國際會計準則的支撐環
境(Chen等，2002)。照搬國際會計準則，只會使得會計準則的運用面目全非，因為現行國際
會計準則主要是以發達市場經濟環境為基礎制定的，而我國作為經濟轉型國家市場經濟發育
還不成熟。
因此，通過上述分析和論證不難看出，目前我國的經濟環境決定了我國還不適宜跟隨潮
流，進行會計準則制定模式的根本性變革。但是，借鑒美國比較健全的會計準則支撐環境，
縱觀美國會計準則制定模式的發展動向，對完善我國會計準則支撐環境不無啟示。新制度經
濟學的理論，制度安排是內生變量，受現有技術水平的影響、制約和安排。任何一項制度的
制定實施及績效會受到相關制度的影響，也就是說一項制度實施效果要受到整個社會的制度
篇3
三、制定規范性文件不得與法律、法規、規章和國家政策相抵觸，不得違反法律規定越權設定行政許可、行政處罰、行政強制、行政事業性收費等事項。
四、本局各科（室）、站所等應在每年月底前，將當年計劃的規范性文件制定情況報到市局依法行政辦公室，經局長辦公會議討論后，統一制定本局規范性文件年度計劃。
五、制定規范性文件應遵循下列程序：
（一）準備
1、擬訂工作計劃，落實機構及人員；
2、收集和研究國家、本省和本市相關的法律、法規、規章及規范性文件的有關規定；
3、收集國內其他省、市及境外發達國家和地區有關的資料；
4、對有關數據和資料進行分析研究。
（二）起草：制定業務方面的規范性文件，由主管科（室）、站所等負責起草。內容涉及幾個科（室）等的，確定其中一個主辦科（室）負責草擬。
（三）論證：起草專業性較強的規范性文件，要征求有關專家的意見，必要時要舉辦專家論證會。涉及重大公共利益或公民、法人、其他組織等重大利益的，要組織面向社會公開聽證。
（四）征求意見：規范性文件草案擬好后，主辦科（室）要先將草案送市局依法行政辦公室進行初審。在通過后，將初步形成的規范性文件草案在政府網站或其他媒體上公開征求有關單位和個人的意見和建議。時間原則上不少于30日。
（五）集體討論：認真研究對待征求反饋的意見，將修改后的規范性文件稿件提交局長辦公會議討論，局依法行政辦公室成員應列席會議。
（六）簽發送審稿：局長辦公會議若提出修改意見，由起草科（室）負責修改，并報分管領導簽署意見。然后由局長簽發意見（若聯合發文，則要送其他部門會簽）。最后形成規范性文件送審稿報本級政府法制機構審查。
（七）合法性審查：規范性文件送審稿形成后，在送審時應附以下材料：
1、規范性文件送審稿；
2、制定規范性文件所依據的法律、法規、規章以及國家政策、上級行政機關的命令和決定等；
3、規范性文件的制定說明（包括制定文件的必要性、可行性、采納專家咨詢論證和社會各界意見情況、成本效益分析情況等）；
4、其他相關材料：與其他行政機關管理職責相關聯的，還應當提交與其他行政機關協商情況的說明。
（八）印發：主辦科（室）在接到市政府準予公布意見后，方可將該規范性文件對外印發，同時由市局依法行政辦公室將文件向有關媒體公開公布。
六、本局會同市政府其他工作部門聯合下發的規范性文件，若為本局主辦的，由本局主辦規范性文件的科（室）負責按上述程序報送審查。
七、規范性文件正式公布后15日內要向上一級政府法制部門備案。規范性文件未按法定程序進行合法性審查擅自印制并的，由起草科（室）承擔責任。
篇4
本辦法所稱定價成本監審（以下稱成本監審），是指縣級以上地方人民政府價格行政主管部門對政府制定價格的商品和服務在調查、測算、審核經營者成本基礎上核定定價成本的行為。
第三條縣級以上地方人民政府價格行政主管部門負責本級政府制定價格權限范圍內的成本監審工作，也可以接受上級人民政府價格行政主管部門的委托實施成本監審工作。價格行政主管部門所屬的成本調查機構負責具體實施成本監審工作。
縣級以上地方人民政府其他有關部門應當按照各自職責，配合價格行政主管部門依法做好成本監審工作。
第四條成本監審實行目錄管理。縣級以上地方人民政府價格行政主管部門依據成本監審目錄實施成本監審，成本監審目錄由省人民政府價格行政主管部門依據政府制定價格目錄制定，并向社會公布。
按照規定實行價格聽證的商品和服務價格，應當列入成本監審目錄。
制定和調整未列入成本監審目錄的商品和服務價格，價格行政主管部門認為必要時，可以實施成本監審。
第五條成本監審實行政府制定價格前成本監審和定期成本監審相結合的制度。
省人民政府價格行政主管部門應當在成本監審目錄中確定不同商品和服務的定期成本監審間隔時限，間隔時限不得少于1年。
第六條對同一經營者同一種商品或者服務，在同一會計年度內不得交叉實施政府制定價格前成本監審和定期成本監審。
對已經成本監審制定的政府指導價，經營者在規定幅度內制定具體價格的，價格行政主管部門不得重復實施成本監審。
第七條價格行政主管部門應當對生產經營同種商品或者提供同種服務的經營者實施成本監審。經營者數量眾多的，價格行政主管部門可以根據具體情況，選定一定數量的有代表性的經營者實施成本監審，以核定的平均成本作為定價成本。
第八條實行成本監審的商品和服務，國家有統一規定的定價成本具體監審核算辦法的，按照國家規定執行；國家沒有統一規定的，由省人民政府價格行政主管部門作出統一規定。
第九條經營者應當準確記錄、核算商品或者服務的生產經營成本，不得弄虛作假。
經營者應當對實行政府定價、政府指導價的商品和服務與實行市場調節價的商品和服務的生產經營成本分別核算。
第十條價格行政主管部門應當在實施成本監審前，向經營者發出成本監審通知書。
成本監審通知書應當載明具體實施成本監審的成本調查機構、監審日期、經營者應當提供商品或者服務的成本資料以及與成本監審有關的其他事項。
第十一條經營者應當根據成本監審通知書的要求提供商品或者服務的成本資料，并對所提供成本資料的真實性、合法性、完整性負責。
成本資料應當包括下列內容：
（一）按照要求和規定表式核算填報的成本報表；
（二）經會計師事務所或者審計機關審計的年度財務報告；
（三）主要成本項目、內涵、核算方法、成本費用分攤方法、定額依據說明；
（四）最近3年成本變動情況及其原因說明；
（五）最近3年與成本直接相關的主要憑證原件或者加蓋公章的復印件；
（六）其他與成本相關的資料。
尚未營業或者營業不足1年的，經營者應當提供經有權審批單位批準的可行性研究報告以及前款第（一）、（六）項規定的相關資料。
第十二條價格行政主管部門應當對經營者提供的成本資料進行審查，成本資料不全或者內容不符合規定的，應當當場或者在5日內一次性告知經營者予以補正。
經營者拒絕提供或者不按照規定提供成本資料的，縣級以上地方人民政府價格行政主管部門不予成本監審或者中止當次成本監審，并不予制定、調整價格；確需調低價格的，可以同地區或者相類似地區同行業的較低成本為依據調整。
第十三條經營者報送的成本資料經審查合格的，價格行政主管部門應當按照具體商品和服務定價成本監審核算辦法等規定對經營者的成本進行監審。監審的主要內容包括：
（一）成本項目、核算方法是否符合法律、法規和會計制度規定；
（二）成本是否與生產經營過程直接或者間接相關；
（三）經營者的成本分攤是否合理；
（四）其他與成本相關，需要監審的內容。
第十四條價格行政主管部門應當依據對經營者成本的監審結果，核算定價成本。
下列費用不得列入定價成本：
（一）不符合法律、法規和會計制度規定的費用；
（二）與實施成本監審的商品和服務生產經營活動無關的費用；
（三）經營者非持續、非正?；顒影l生的費用；
（四）生產經營支出中已經按照規定享受優惠政策或者政府給予補償的部分；
（五）向投資人支付的利潤分成以及對附屬單位的補助支出；
（六）各類捐贈、贊助、罰款、違約金等支出；
（七）不符合具體商品和服務定價成本監審核算辦法規定的其他費用。
第十五條價格行政主管部門形成定價成本監審意見后，應當書面告知經營者。經營者有異議的，應當在收到定價成本監審意見之日起5日內向價格行政主管部門提出書面意見及理由。
第十六條價格行政主管部門應當按照最終核定的定價成本，出具成本監審報告。
成本監審報告應當包括下列內容：
（一）成本監審項目及其基本情況；
（二）成本監審依據；
（三）成本監審程序；
（四）成本監審的主要內容；
（五）成本核增或者核減情況及理由；
（六）經營者成本核定表；
（七）定價成本監審結論；
（八）其他需要說明的事項。
成本監審報告應當由參與成本監審的工作人員簽名，并加蓋價格行政主管部門成本監審專用章。
第十七條列入成本監審目錄的商品和服務，未經成本監審的，價格行政主管部門不得制定或者調整價格。
經過成本監審的商品和服務，價格行政主管部門應當在制定或者調整價格方案中附具成本監審報告。需要舉行價格聽證的，應當向參加價格聽證的代表通報成本監審情況。
第十八條價格行政主管部門可以根據成本監審需要，對經營者實施書面成本監審或者實地成本監審。經營者應當配合價格行政主管部門實施成本監審。
對專業性較強的商品和服務價格實施成本監審時，價格行政主管部門可以聘請有關專家參與成本監審工作。
價格行政主管部門實施成本監審，不得少于2人，并出示有效證件，做好成本監審記錄。
第十九條價格行政主管部門工作人員實施與本人有利害關系的成本監審工作時，應當主動回避。
經營者知悉價格行政主管部門工作人員與成本監審工作有利害關系的，有權向價格行政主管部門提出回避申請。情況屬實的，價格行政主管部門應當責令其回避。
第二十條價格行政主管部門及其工作人員不得將依法獲得的經營者成本資料用于成本監審以外的其他目的，不得泄露經營者的商業秘密。
第二十一條價格行政主管部門為掌握重要商品和服務價格的行業平均成本變動情況，可以選擇部分經營者作為成本監審點，建立重要商品和服務定點成本監審制度。
成本監審點由價格行政主管部門統一確定并公布。
第二十二條經營者被列為成本監審點的，價格行政主管部門應當定期為其提供相關商品和服務的價格、平均生產經營成本及供求信息等服務，并對其相關人員進行業務培訓。
被列為成本監審點的經營者應當按照價格行政主管部門的規定，如實填寫成本監審表，并按時報送。
價格行政主管部門對成本監審點報送的有關資料，應當及時匯總，并定期上報上一級人民政府價格行政主管部門，必要時可以向社會公布有關商品或者服務的社會平均成本。
第二十三條價格行政主管部門違反本辦法規定，對列入成本監審目錄的商品和服務，未經成本監審制定或者調整價格的，由本級人民政府或者上一級人民政府價格行政主管部門責令改正；情節嚴重，造成重大影響的，給予通報批評，并對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予行政處分。
第二十四條價格行政主管部門及其工作人員在實施成本監審過程中違反本辦法規定，有下列情形之一的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任：
（一）未按照規定核算辦法實施成本監審的；
（二）未按照本辦法規定回避的；
（三）泄露經營者商業秘密的；
（四）其他、、行為的。
第二十五條經營者違反本辦法規定，拒絕提供成本資料或者提供虛假成本資料的，由縣級以上地方人民政府價格行政主管部門責令改正，處以3000元以上3萬元以下的罰款，并記入經營者價格誠信檔案。
篇5
1.會計制度與會計準則的聯系
通常情況下，為了對會計行為進行規范，我們就必須按照相關的會計準則以及制度來進行有效的操作，從另一個層面說，會計準則以及制度的頒布就是為了對會計行為進行有效的規范。要想對會計要素進行確認，那么我們就必須對會計制度以及準則進行統一，一般來說，會計標準當中所包含的內容十分的繁多，其中最為主要的包括以下幾種，即：計量、記錄等報告依據?，F階段，會計準則與制度的統一通常都是由國家財政部門進行組織以及的，由此我們可以看出，它是屬于同一層次部門當中的行政法規，所以具有相同的法律效力。
2.會計制度與會計準則的區別
通過對兩者進行適當的分析我們得出，統一的會計制度與會計準則的制定理念是存在一定的差異的，正常情況下，統一的會計制度所包含的內容主要是規則導向，而原則導向就是會計準則制定理念中最為主要的成分。要想對會計要素的記錄問題以及報告問題進行解決，那么我們就可以采用統一的會計制度來解決相關的問題，而會計準則主要是用來解決會計要素的確認以及計量的相關問題的。對于會計來說，在進行準則執行的過程中，會計人員必須做出比較專業的判斷，同時在進行準則執行時，會計人員的可操作性可以稍微差一些，但是會計制度對于可操作性的要求就比較高，這也是兩者之間最為明顯的差異。由此我們可以看出，會計準則和統一會計制度完全屬于兩種不同的規范，而且會計準則可以對會計制度進行一定的制約。
二、我國會計準則制定過程中存在的問題
現階段，我國為了建立起更加完善的會計工作機制，正在不斷吸收各個層面的觀點，并且在這個基礎上對會計準則的水準進行不斷的提升。在這樣的情形下，我國的確取得了很多成績，但是與比較規范會計準則進行對比的話，我國在制定相應的會計準則制度時還是存在很多比較嚴重的問題，而且這樣的問題也會對我國會計準則制度的標準化造成極為嚴重的影響，通過對存在的問題進行歸納分析，最為主要的問題主要如下所示：
1.制定機構的代表性需要進行加強
首先單從一個方面來說，現在在我國，很多不同的社會群體都漸漸被我國的會計準則制定過程吸引，并且漸漸參與其中，比如一些高等的院校教師等等，甚至在進行考量體系的納入時，我們還將國外一些專家的建議合理的納入到了考量體系當中，但是對于一些代表著廣大會計準則使用者，我國的考量體系并沒有將其吸收進來。目前來說，我國的會計準則在制定的某一過程中，雖然會對廣大會計工作者的意見進行咨詢，但是效果卻并不是十分的樂觀，反而是直接參與會計準則制定的效果更為明顯。從另一個方面來看，會計準則需要涉及到的利益主體通常是比較多的，不僅有投資人，同時還會涉及到債權人，而且需要涉及到的利益類型也是多種多樣的，最常見的利益類型主要有以下幾種：企業、個人、國家利益。但是如果利益的主體處于不同的動態變化當中，那么利益主體之間就會隨之發生一定的沖突。就我國現在的會計準則制定過程來看，被我國公認的指定機構就是財政部會計司，并且在對會計準則進行完善的過程中，會計司也必須付出非常大的努力，只有將復雜的利益網絡進行有效的清理，那么各方面的利益才能得到平衡。可是現階段，一部分的行政領導在對會計準則起草完成之后，往往會過多的考慮部門之間的利益，這樣一來，會計準則就會出現重心偏移等問題。
2.制定人員的綜合素質不高
通過對我國現有的會計準則的制定人員進行分析了解我們發現，現在絕大多數進行會計準則的制定人員都屬于技術性的政府官員，他們主要負責的就是會計準則的起草或者會計準則的核心內容，但是這些制定人員往往都代表著政府機構等資本所有者的利益。如果站在我國經濟制度的角度上來看待這個問題的話，不論是國有資本所有者還是其他投資者，他們的地位都應該處于平等的狀態。隨著社會的飛速進展，公司的治理體系也隨著變得更加完善，在這樣的情形下，公司股權的社會化程度也就變得越來越強，一旦這些人的利益沒有在會計準則中得到體現，那么帶來的就會是十分嚴重的負面影響。
三、改善我國會計制度以及會計準則的建議
1.進一步對準則制定的制度進行改善
一般對于會計準則的追求價值來說，能對其造成嚴重影響的就是會計準則的程序制定，這兩者之間有著十分緊密的聯系?，F在在我國，要想讓會計的準則程序變得更加完善，那么首先要做到的就是對會計準則的制定制度進行改善，并且對其中一些存在的問題進行合理有效的解決。為了順利達到上述的目的，在進行會計準則制度規范的過程中，我們必須采取合理的方法加快其建設水平，并且對其項目過程中需要涉及到的利益主體進行明確，只有這樣，國家的會計準則水平才能在一定程度上得到提升。
2.對我國會計制度與會計準則制定公開度
就目前來看，會計制度的制定都是由相關的政府部門進行制定的，而且制定程序的公開度也不是十分的透明。就現在市場經濟的大形勢而言，要想有效的加強社會群眾的參與程度，那么我們就必須對會計準則與制度進行公開，并且在進行相關制度制定的過程中，我們可以邀請一些專業的社會人士進行參與。其次，在進行會計準則制定的同時，我們必須對制定程序進行公開，這是最為關鍵的一點，也是需要注意的一點。
四、結束語
綜上所述我們可以看出，要想讓我國的會計行業得到更好的發展，那么在進行相關制度制定的過程中就不能單從個人的角度進行出發，只有對我國會計行業的發展進行全面的考慮，那么會計行業的進步才能得到更好的推動，這樣一來，我國會計工作才能落實到實處，并且真正的做好我國會計工作。
參考文獻
[1]程巖.我國會計制度和會計準則的制定問題[J].時代農機，2017，（3）：111，113.
[2]李京，郭永清.我國企業會計標準應用的現狀、問題及改進建議——基于問卷調查的分析[J].財會通訊，2017，（1）：13-18，4.
篇6
一、企業財務會計制度的作用
一般來說，企業單位資金運動的情況信息是企業經營者作出重要性決策的主要依據，而企業的財務會計工作能夠完整地揭示企業單位的經濟信息。所以企業財務會計制度對于它自身的發展有著決定性的作用，主要表現為：
首先，保障投資者和債權人的利益。因為企業單位的投資者和債權人一般不會參與企業的日常經營活動，只是通過一些基本的財務經濟信息作出維護自身利益的有關企業發展的重大決定。所以，財務會計工作的規范化可以保證企業單位的投資者更為清楚地了解到企業的資產經營狀況，企業單位債權人的債權能否得到清償等相關事宜。
其次，保障普通職員和公共社會的利益。企業的發展不僅關乎到企業單位股東的利益，而且直接影響著普通職員的切身利益。由于企業單位經濟是社會經濟的重要組成部分，所以企業的經濟效益也直接地影響著社會經濟的健康、穩定、有序的發展。
再次，有利于擴大企業影響，吸收資金。健全的財務會計制度能夠保證企業單位的發展的同時獲得社會各界的廣泛關注。公開且規范化的制度能夠讓社會各界清楚地了解企業單位的運營和盈利狀況，一旦出現經營較好的企業單位，必然會吸引到社會各界人士的投資加盟，進一步擴大企業的影響，推動企業單位進一步發展。
最后，有利于政府部門的宏觀調控。市場經濟的健康發展，離不開政府的宏觀調控作用。企業單位在統一的財務會計制度下進行資金的籌集分配，并詳細記錄企業經營狀況，實際上是對市場經濟的如實反映，有利于政府部門及時準確地掌握市場發展動態，并制定相關的應對措施，調節控制市場經濟的發展方向，保證市場經濟帶動企業經濟健康發展。
二、企業財務會計制度制定的原則
根據《公司法》規定：公司應當依照法律、法規和國務院財政部門的規定建立本公司的財務、會計制度。一個企業內部的財務會計事務不僅關系到整個企業的運營狀況，還關乎企業股東、債權人、公司職員和社會的公共利益。所以在制定企業財務會計制度時應該遵循以下幾個原則：
(一)規范化
不管是對企業單位財務制度還是會計制度來說，都需要進一步規范化。因為對于大多數信息使用者來說，他們并不是財會專業人員，這就需要對財務會計數據進行規范，保證大多數人通過財務會計信息能夠了解到企業單位的營業狀況以及盈利能力。
(二)可操作性強、兼顧企業內部管理
企業單位相關制度的制定是為了規范企業職員的工作行為，所以在制定企業財務會計制度的時候需要結合企業的具體狀況，制定符合實際要求的制度。如：小企業在進行會計制度的制定時，需要盡量簡化會計核算工作，避免出現過多的會計方法和職業判斷，保證信息的可靠性；一般的中小型企業，財務會計信息的使用者一般是企業單位內部管理人員、債權人以及政府稅務部門工作人員，所以在制定相關制度時要充分考慮到工作人員的能力水平，保證財務會計制度簡單易懂、可操作性強。
同時，需要明確企業財務會計更多地是為了服務企業內部各部門的工作，所以在制定相關制度時，要保證企業內部管理制度的順利進行，始終以保證成本效益為原則。
(三)保障相關人員的利益
企業的主要目的就是盈利，在企業單位的運營過程中要始終把利益放在首位考慮。對于企業的投資者、債權人以及工作人員來說，他們的利益是保證這個企業健康運營的重要標準。所以在制定企業財務會計制度時，必須維護企業相關人員的利益，才能更好地調動他們每個人的積極性，帶領企業單位繼續向前發展。
(四)盡量與稅法保持一致
企業經濟的發展與我國社會經濟的發展息息相關，國家根據企業的運營狀況確定征收稅額。國家稅法雖然根據國家政策和企業的納稅能力進行征稅，但是對于一般的企業來說，應該盡量避免人為增加企業稅務負擔。減少由于企業財務會計制度造成的企業期末納稅調整工作，提高工作人員的工作效率。
三、總結
總之，財務會計制度的制定不僅僅是企業內部制度的確定，更是影響整個企業發展的重要因素。所以，在進行企業單位財務會計制度的制定時，需要根據企業自身的基本情況，在盡量保證企業投資者、債權人、工作人員的利益下，尋求企業最大的發展空間。
參考文獻：
[1]束一.關于企業會計內部控制制度優化措施的探討[J]. 中國市場, 2011, (48): 79
篇7
灌溉制度是指在一定自然氣候和農業技術條件下，使農作物獲取優質高產穩產的產量所需的灌水時間、灌水次數、灌水定額和全生育期所需的總灌水量，即灌溉定額。灌溉實踐證明，科學合理的灌溉制度，既可使作物適時適量灌溉，又可提高作物單位面積產量，節約用水，提高灌溉效益和灌區內大面積農業獲取高產[1]。灌溉制度的合理制定與正確執行，對于充分發揮灌溉工程效益和改善生態環境有著十分重要的意義。
1灌溉制度分類
傳統灌溉理論認為，作物灌溉就是把作物和土壤“喝足吃飽”。然而隨著灌溉理論深入研究和灌溉實踐，節水灌溉新理論認為灌溉是“適時適量灌”、“精細灌水”、“灌作物而不是灌地”[2]。灌溉制度已不再是過去單一的充分（或稱為充足）灌溉，其是以充分灌溉、非充分灌溉、節水灌溉3種制度相結合，在實踐中不斷發展，并形成比較成熟的理論。
1.1充分灌溉制度
根據動態平衡原理可知，隨作物某時段的蒸騰作用，必然使土壤、作物體失水（土壤水分蒸發，作物蒸騰）；平衡失水，否則作物生長受影響；及時補充水量（灌水、降雨或地下水補給）以滿足水分供給。充分灌溉制度，是一種完全滿足作物需用水的灌溉制度。由于充分無節制的供水與田間灌溉，產生了田間水量深層滲漏，導致水量田間大量消耗和浪費，從灌溉原理上講是正確的，但從灌溉實踐看，卻是不夠合理地用水，是一種傳統不夠經濟合理的灌溉制度。
1.2非充分灌溉制度
非充分灌溉制度指在灌溉水資源不足或由于工程性缺水不能滿足作物充足用水供應和及時調節水量的情況下，允許作物某一階段或某一生育時期水分虧缺（或者說作物一定程度受旱）灌溉。這是一種不能完全滿足作物灌溉用水的灌溉制度。非充分灌溉是由于灌溉水供給相對緊缺使得土壤水分不足，因而不能完全充分地供給作物用水灌溉。綜合我國一些試驗情況，在作物關鍵用水時期因灌水不充分，致使作物減產情況大致是：玉米減產10%～40%；苜蓿減產20%～30%；棉花減產15%～25%；谷物減產20%～25%。因此，灌溉水資源缺水灌區，合理配置灌溉水量顯得十分重要。非充分灌溉制度實施的核心是根據不同作物不同生育階段對水分的敏感性和需求，把有限灌溉水量用到對作物產量貢獻最大的階段，從而節約灌溉用水，提高灌溉效益，增加單方水產出量，使全灌區總體收益達到最大。
1.3節水灌溉制度
節水灌溉制度在滿足作物需水量要求和適時適量灌溉前提下，實施的一種先進灌溉工程技術、農藝技術、管理等綜合節水措施和用水管理制度，以實現灌溉農業的低耗高效目標。隨著節水灌溉技術的應用發展，多種先進實用節水灌溉技術不斷實踐和推廣，如噴灌、滴灌、膜上灌、膜下滴灌等制度[3]。
節水灌溉制度的實施，與節水灌溉方法和措施有關，節水灌溉措施有多種分類方法。這里將其分為工程類和管理類措施兩大類。其中工程類措施又可進一步劃分為：渠系輸水節水、田間灌溉節水措施；管理類節水可劃分為工程管理節水、用水管理節水、政策與法規節水、管理體制改革型節水[4]。節水灌溉措施的實施，需要有關部門單位、科技管理人員和受益區用水者的通力合作。實踐和經驗表明，先進技術或管理措施能否有效應用和產生應有的社會和經濟效益，領導是關鍵，部門協調是保障；示范推廣應用是基礎；灌區用水者認同是節水灌溉技術推廣應用的試金石。
2灌溉制度制定
灌溉制度是灌區用水管理編制和執行用水計劃、合理用水的依據。合理的灌溉制度還是指導農田灌溉工作的重要依據，它關系著灌區水土資源充分利用與灌溉工程設施效益的發揮[5]。需要明確一個理念，這就是供水與用水之間是一個服務協作的雙贏關系，服務質量好，雙方的效益就會自然顯現出來。確定作物灌溉制度通常采用以下3種方法：一是總結當地群眾灌溉經驗。群眾積累了當地灌溉生產經驗，對這些生產經驗加以調查分析總結，可以得到符合當地實際、具有實用意義的灌溉制度。二是根據灌溉試驗制定灌溉制度。開展田間作物灌溉試驗研究工作，積累一定灌溉制度、灌水方法、灌溉效益等技術資料，可作為制定作物灌溉制度的依據。但是，在選用試驗資料確定灌溉制度時，需注意原試驗的條件，不可生搬硬套。三是水量平衡分析計算確定。根據農田水量平衡原理確定作物灌溉制度。計算方法較多，比如彭曼公式。為使制定灌溉制度符合實際利于運用，還需要參考群眾豐產灌水經驗或灌溉試驗成果。
根據我國北方灌區灌溉制度研究應用的基本經驗，主要灌區綜合作物需水量和灌溉制度，大致有以下情況：西部主要灌區綜合作物需水量充足灌溉定額4 125～4 500 m3/hm2，
（下轉第247頁）
（上接第244頁）
灌水定額一般為750～900 m3/hm2，作物生長發育期灌水次數一般為4～6次；綜合作物非充分灌溉次數3～4次，灌水定額600～750 m3/hm2；主要作物滴灌次數為10～15次，灌水定額225～450 m3/hm2，灌溉定額為3 000～6 750 m3/hm2。
3參考文獻
[1] 王瑞英，周慶峰，呂春林，等.實施肥水灌溉農田技術方法的研究[J].內蒙古科技與經濟，2011（1）：81-82.
[2] 譚鵬欽，雷娜，王鋒.抽黃地面灌溉存在的問題及改進措施[J].現代農業科技，2011（1）：269.
篇8
本辦法所稱定價成本監審（以下稱成本監審），是指縣級以上地方人民政府價格行政主管部門對政府制定價格的商品和服務在調查、測算、審核經營者成本基礎上核定定價成本的行為。
第三條縣級以上地方人民政府價格行政主管部門負責本級政府制定價格權限范圍內的成本監審工作，也可以接受上級人民政府價格行政主管部門的委托實施成本監審工作。價格行政主管部門所屬的成本調查機構負責具體實施成本監審工作。
縣級以上地方人民政府其他有關部門應當按照各自職責，配合價格行政主管部門依法做好成本監審工作。
第四條成本監審實行目錄管理。縣級以上地方人民政府價格行政主管部門依據成本監審目錄實施成本監審，成本監審目錄由省人民政府價格行政主管部門依據政府制定價格目錄制定，并向社會公布。
按照規定實行價格聽證的商品和服務價格，應當列入成本監審目錄。
制定和調整未列入成本監審目錄的商品和服務價格，價格行政主管部門認為必要時，可以實施成本監審。
第五條成本監審實行政府制定價格前成本監審和定期成本監審相結合的制度。
省人民政府價格行政主管部門應當在成本監審目錄中確定不同商品和服務的定期成本監審間隔時限，間隔時限不得少于1年。
第六條對同一經營者同一種商品或者服務，在同一會計年度內不得交叉實施政府制定價格前成本監審和定期成本監審。
對已經成本監審制定的政府指導價，經營者在規定幅度內制定具體價格的，價格行政主管部門不得重復實施成本監審。
第七條價格行政主管部門應當對生產經營同種商品或者提供同種服務的經營者實施成本監審。經營者數量眾多的，價格行政主管部門可以根據具體情況，選定一定數量的有代表性的經營者實施成本監審，以核定的平均成本作為定價成本。
第八條實行成本監審的商品和服務，國家有統一規定的定價成本具體監審核算辦法的，按照國家規定執行；國家沒有統一規定的，由省人民政府價格行政主管部門作出統一規定。
第九條經營者應當準確記錄、核算商品或者服務的生產經營成本，不得弄虛作假。
經營者應當對實行政府定價、政府指導價的商品和服務與實行市場調節價的商品和服務的生產經營成本分別核算。
第十條價格行政主管部門應當在實施成本監審前，向經營者發出成本監審通知書。
成本監審通知書應當載明具體實施成本監審的成本調查機構、監審日期、經營者應當提供商品或者服務的成本資料以及與成本監審有關的其他事項。
第十一條經營者應當根據成本監審通知書的要求提供商品或者服務的成本資料，并對所提供成本資料的真實性、合法性、完整性負責。
成本資料應當包括下列內容：
（一）按照要求和規定表式核算填報的成本報表；
（二）經會計師事務所或者審計機關審計的年度財務報告；
（三）主要成本項目、內涵、核算方法、成本費用分攤方法、定額依據說明；
（四）最近3年成本變動情況及其原因說明；
（五）最近3年與成本直接相關的主要憑證原件或者加蓋公章的復印件；
（六）其他與成本相關的資料。
尚未營業或者營業不足1年的，經營者應當提供經有權審批單位批準的可行性研究報告以及前款第（一）、（六）項規定的相關資料。
第十二條價格行政主管部門應當對經營者提供的成本資料進行審查，成本資料不全或者內容不符合規定的，應當當場或者在5日內一次性告知經營者予以補正。
經營者拒絕提供或者不按照規定提供成本資料的，縣級以上地方人民政府價格行政主管部門不予成本監審或者中止當次成本監審，并不予制定、調整價格；確需調低價格的，可以同地區或者相類似地區同行業的較低成本為依據調整。
第十三條經營者報送的成本資料經審查合格的，價格行政主管部門應當按照具體商品和服務定價成本監審核算辦法等規定對經營者的成本進行監審。監審的主要內容包括：
（一）成本項目、核算方法是否符合法律、法規和會計制度規定；
（二）成本是否與生產經營過程直接或者間接相關；
（三）經營者的成本分攤是否合理；
（四）其他與成本相關，需要監審的內容。
第十四條價格行政主管部門應當依據對經營者成本的監審結果，核算定價成本。
下列費用不得列入定價成本：
（一）不符合法律、法規和會計制度規定的費用；
（二）與實施成本監審的商品和服務生產經營活動無關的費用；
（三）經營者非持續、非正常活動發生的費用；
（四）生產經營支出中已經按照規定享受優惠政策或者政府給予補償的部分；
（五）向投資人支付的利潤分成以及對附屬單位的補助支出；
（六）各類捐贈、贊助、罰款、違約金等支出；
（七）不符合具體商品和服務定價成本監審核算辦法規定的其他費用。
第十五條價格行政主管部門形成定價成本監審意見后，應當書面告知經營者。經營者有異議的，應當在收到定價成本監審意見之日起5日內向價格行政主管部門提出書面意見及理由。
第十六條價格行政主管部門應當按照最終核定的定價成本，出具成本監審報告。
成本監審報告應當包括下列內容：
（一）成本監審項目及其基本情況；
（二）成本監審依據；
（三）成本監審程序；
（四）成本監審的主要內容；
（五）成本核增或者核減情況及理由；
（六）經營者成本核定表；
（七）定價成本監審結論；
（八）其他需要說明的事項。
成本監審報告應當由參與成本監審的工作人員簽名，并加蓋價格行政主管部門成本監審專用章。
第十七條列入成本監審目錄的商品和服務，未經成本監審的，價格行政主管部門不得制定或者調整價格。
經過成本監審的商品和服務，價格行政主管部門應當在制定或者調整價格方案中附具成本監審報告。需要舉行價格聽證的，應當向參加價格聽證的代表通報成本監審情況。
第十八條價格行政主管部門可以根據成本監審需要，對經營者實施書面成本監審或者實地成本監審。經營者應當配合價格行政主管部門實施成本監審。
對專業性較強的商品和服務價格實施成本監審時，價格行政主管部門可以聘請有關專家參與成本監審工作。
價格行政主管部門實施成本監審，不得少于2人，并出示有效證件，做好成本監審記錄。
第十九條價格行政主管部門工作人員實施與本人有利害關系的成本監審工作時，應當主動回避。
經營者知悉價格行政主管部門工作人員與成本監審工作有利害關系的，有權向價格行政主管部門提出回避申請。情況屬實的，價格行政主管部門應當責令其回避。
第二十條價格行政主管部門及其工作人員不得將依法獲得的經營者成本資料用于成本監審以外的其他目的，不得泄露經營者的商業秘密。
第二十一條價格行政主管部門為掌握重要商品和服務價格的行業平均成本變動情況，可以選擇部分經營者作為成本監審點，建立重要商品和服務定點成本監審制度。
成本監審點由價格行政主管部門統一確定并公布。
第二十二條經營者被列為成本監審點的，價格行政主管部門應當定期為其提供相關商品和服務的價格、平均生產經營成本及供求信息等服務，并對其相關人員進行業務培訓。
被列為成本監審點的經營者應當按照價格行政主管部門的規定，如實填寫成本監審表，并按時報送。
價格行政主管部門對成本監審點報送的有關資料，應當及時匯總，并定期上報上一級人民政府價格行政主管部門，必要時可以向社會公布有關商品或者服務的社會平均成本。
第二十三條價格行政主管部門違反本辦法規定，對列入成本監審目錄的商品和服務，未經成本監審制定或者調整價格的，由本級人民政府或者上一級人民政府價格行政主管部門責令改正；情節嚴重，造成重大影響的，給予通報批評，并對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予行政處分。
第二十四條價格行政主管部門及其工作人員在實施成本監審過程中違反本辦法規定，有下列情形之一的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任：
（一）未按照規定核算辦法實施成本監審的；
（二）未按照本辦法規定回避的；
（三）泄露經營者商業秘密的；
（四）其他、、行為的。
第二十五條經營者違反本辦法規定，拒絕提供成本資料或者提供虛假成本資料的，由縣級以上地方人民政府價格行政主管部門責令改正，處以3000元以上3萬元以下的罰款，并記入經營者價格誠信檔案。
篇9
(一)首先，公司要了解企業存在的價值是什么?要從最原始簡單的獲利，進而提高到對地區社會有所貢獻，提高員工的生活水平及提供更好的商品給消費者等根本思想。?
(二)"恭自省"，即清楚地了解并分析公司本身的優劣點，例如銷售能力欠佳，技術人員研究開發能力強等。?
(三)"觀外情"，了解自己公司周遭的外部環境有何變化，包含消費者習性的改變，政府法令變遷，勞工及環保等問題是否會為公司本身創造出可能的機會與威脅。?
(四)在明確掌握外在環境的機會與威脅及詳細明了本身之優缺點后訂立一個非常清楚的目標及方針，同時盡可能地數量化。?
(五)明確目標之后尋找可能的執行計劃方案。?
(六)徹底執行計劃方案。?
(七)檢查成果并改進。?
經營計劃的構架 經營計劃的構架則如表1.3.3，表1.3.4所示。
篇10
一、美國cf的產生
財務會計概念框架首先出現在美國，因此本文以美國cf為出發點和主要論述依據。
在經歷了會計程序委員會（cap）和會計原則委員會（apb）兩個準則制定時代之后，1973年美國財務會計準則委員會（fasb）取代apb宣告成立。對cap和apb的批評從而導致fasb成立的原因有很多，比如準則制定機構人員的獨立性和公正性不夠、“救火式”的準則制定缺乏應變能力等等。其中一個很重要的方面是，cap和apb制定的若干會計準則存在前后不一致的問題，這樣整個會計準則體系質量不高，無法滿足人們對會計準則的要求。fasb全面總結了以前會計準則制定機構的經驗教訓，在各個方面做出了完善，比如fasb本身脫離了美國注冊會計師協會（aicpa）的直接領導，成員更具獨立性和代表性，準則制定程序更加科學等等。其中重要的一部分就是投入很大精力對財務會計概念進行了系統研究，希望在深入研究會計基本理論的基礎上，能為制定會計準則提供一致的基礎，從而提高整個會計準則體系的質量。
fasb對財務會計概念框架的研究體現為其的一系列（至今共7份）“財務會計概念公告”（statement of financial accounting concept, sfac），內容包括企業財務報告的目標、會計信息的質量特征、企業財務報表的要素、企業財務報表項目的確認和計量等。自此，財務會計中出現了“財務會計概念框架”（conceptual framework for financial accounting and reporting，簡稱cf）這一概念?！癱f是一部章程( constitution) 。是由目標(objectives) 和與之相互聯系的基本概念( fundamentals) 組成的一個連貫的理論體系。它能導致相互一致的準則, 并對財務會計的性質、作用和局限性做出規定。目標用于識別財務會計的目的和宗旨( goals and purposes) , 基本概念是會計的基礎概念( underlying concepts of accounting) 如指引應予入賬事項的選擇(即確認) , 對這些事項的計量和將它們總結再傳遞給各利害集團(即報表) 等方面的概念, 之所以說它們是基本概念, 是因為其他的會計概念產生于這些概念, 在制定、解釋和應用準則時需要反復地參考這些概念。” [i]
二、準則制定權博弈
歷史的看，財務會計概念框架“能導致相互一致的準則”，提高會計準則的總體質量，它的產生有其必然性。然而從另一方面看，人為因素在cf產生過程中也起著重要作用?！白鳛闇蕜t制定機構的fasb為自己制定準則, 民間會計職業組織為了保留準則的制定權而不被政府奪走, 借助于理論的支持是十分必要?！?。美國在20世紀70年代開始制定一系列財務會計概念公告，主要是為了保持準則的制定權而需要‘借口’,尋求理論的支持。這可能是cf在西方國家的主要作用?！保ǜ鸺忆?，2005）可見，會計職業界在cf產生過程中發揮著重要作用，下面構造一個簡單的“準則制定權博弈”，來證明這種“尋求借口”的觀點。
美國會計準則從一開始就由民間機構制定，而政府作為市場的監管者擁有準則的否決權，而且政府有權力收回（剝奪）民間機構的準則制定權。因此，博弈的參與者（players）即為民間準則制定機構（具體到cf上即fasb）和政府監管部門（即sec）。
當fasb制定的會計準則備受責難時，sec有兩種可選擇的行動（actions）：剝奪fasb的準則制定權和不剝奪，fasb也有兩種可選擇的行動：尋求保持自己制定權的理由（現實中就表現為制定cf）和不尋求理由（不制定cf）。
表1描述了這一“準則制定權博弈”：（前一個數字表示fasb的支付，后一個表示sec的支付。）
表1： sec
不剝奪 剝奪
fasb 制定cf （100，100） （－50，0）
不制定cf （50，50） （0，0）
如果sec不剝奪fasb的準則制定權，而fasb主動提高其準則的質量（制定cf），那么fasb繼續享有準則制定權，同時也會因為自己的努力工作和創新得到較高的聲譽，sec也會得到一個高質量的會計準則體系，此時二者的支付（payoff）為（100，100），其中前一個數字表示fasb的效用，后一個表示sec的效用。如果sec沒有剝奪fasb的準則制定權，但fasb沒有主動制定cf來提高準則質量，那么fasb將繼續遭受責難，其效用水平將下降，而sec將繼續保留一個低質量的會計準則體系。此時二者的支付為（50，50），效用水平均下降。如果fasb意識到應該制定cf來提高會計準則的質量，并且付諸實施，而sec由于強硬的態度執意剝奪了fasb的準則制定權。那么fasb付出了辛勞制定了cf，但是這些成本并沒有得到繼續保留準則制定權的回報，它的效用將變為負數。同時，sec剝奪了fasb的準則制定權，樹立了維護市場秩序和銳意改革的良好形象，但為了尋找和建立新的準則制定機構，它將花費成本，這一成本可能十分巨大，這樣sec的效用也將有很大下降。此時二者的支付為（-50，0）。最后，如果sec選擇剝奪，fasb選擇不制定cf，二者都將一無所有，支付為（0，0）。
這個博弈有兩個納什均衡：（制定cf，不剝奪）和（不制定cf，剝奪）。但是，動態的看，如果fasb先制定了cf，那么sec的最優選擇當然是不剝奪，因此這個博弈只有一個最終結果，即（制定cf，不剝奪），這也正是我們在現實中看到的情況。
三、財務會計概念框架制度變遷過程
通過上面的分析可以隱約看到，cf的出現在一系列必然和偶然的因素之外，有一個重要的推動力量，那就是fasb。在更為廣泛的意義上，美國會計準則一開始直接由會計職業界制定（cap和apb都受aicpa直接領導），后來為了加強準則制定的獨立性和公證性，新的準則制定機構fasb歸屬于由六個職業團體代表所組成的“財務會計基金會”（financial accounting foundation, faf），相對于政府機構來說，fasb依然屬于會計職業界。所以，實質上起著cf重要推動作用的是美國會計職業界，具體在cf的制定上，是會計職業界中分化出來的研究和制定會計準則和cf的利益群體。（這一利益群體有兩個特點：一是雖然其所制定的會計準則被政府賦予權威性，但其本身不是政府機構，而屬于會計職業界；二是fasb的7位成員都是專職的，進入委員會之前，他們必須中斷以前的全部業務或職業聯系，制定會計準則成為他們現時的利益來源，這更使其形成一個利益群體成為可能。）
如果fasb是促使cf形成的一個行動集團，那么我們自然可以把cf看作一種制度安排 [ii]，作為一種原來沒有的新的制度，cf的出現也是一個制度變遷過程。下面利用新制度經濟學中制度變遷理論來分析cf的制度變遷過程。
戴維斯和諾思提出的制度變遷理論中，一項制度變遷的一般過程可以分為以下五個步驟：第一，形成推動制度變遷的初級行動集團，即對制度變遷起主要作用的集團；第二，提出有關制度變遷的主要方案；第三，根據制度變遷的原則對方案進行評估和選擇；第四，形成推動制度變遷的次級行動集團，即起次要作用的集團；第五，兩個集團共同努力去實現制度變遷。
對照cf的制度變遷過程，第一步，會計職業界中的利益群體fasb是這一制度變遷的初級行動集團。fasb發現制度變遷的“潛在利潤”，即如果不進行制度變遷，由于其原來制定的會計準則質量不高，fasb面臨被剝奪準則制定權的風險，而通過制定cf可以保留其準則制定權，這樣制定cf這一制度變遷可以為fasb獲得收益。第二步，fasb提出制度變遷的方案。fasb面臨被剝奪準則制定權的風險，為了保留準則制定權它有多種方法。在內部它可以改革準則制定程序、改組成員結構、甚至重新制定會計準則；在外部它可以對政府展開游說、廣泛尋求社會各界支持等等。但是，經過第三步對所有這些方案進行分析評估之后可以發現，fasb制定的準則質量不高而備受責難的一個癥結在于缺乏理論基礎導致的前后不一致。因此在這一方面進行制度變遷收益是最高的，其他如改革準則制定程序或者游說政府，在相同的成本下獲得的收益可能寥寥無幾。至此，初級行動集團fasb選擇了制度變遷的方案——制定cf（當然，為了保持準則制定權，它可能多種方法都使用，而制定cf無疑是至關重要和引人注目的）。第四步，當fasb推出cf之后，一些利益相關者可能因此獲益。最主要的是政府部門（主要是sec），sec既可以在一定程度上得到它所企盼的高質量的會計準則，又免去剝奪fasb準則制定權之后的搜尋組建新的準則制定機構的成本。因此，sec就成為一個次級行動集團，從fasb制定cf中獲益，并協助推行cf。 [iii]第五步，fasb和sec一起實現制度變遷，前者制定cf和在此基礎上的會計準則，后者繼續賦予其權威性，也正是現實中所看到的情況。
經過上述制度變遷，一項新制度——cf被創新出來。就目前的情況來看，除美國外，英國、加拿大、澳大利亞等國都制定了cf。國際會計準則委員會也制定了概念框架，這意味著這一新制度——在概念框架基礎上的會計準則制定模式——將被廣泛推廣。我國研究和制定cf的進程也逐步加快，財政部于2006年2月15日的《企業會計準則——基本準則》就具有cf的性質和特點。我國cf以及會計準則體系的建立有其不同于美國和其他國家的地方，以下將進行簡要分析。
四、我國cf的“混合變遷性”
前文的博弈和制度變遷分析傳遞了這樣一種看法，美國cf的建立具有“誘致性制度變遷”特點，即“制度安排的變更或替代，或者是新制度安排的創造，它由個人或一群（個）人，在響應獲利機會時自發倡導、組織和實行” [iv]。在美國cf產生過程中，會計職業界特別是其中一部分以研究和制定會計準則為職業的利益群體（fasb），起著重要的推動和實施作用。與美國對比，我國會計準則是政府而不是民間制定的，會計準則從一開始就具有明顯的政府主導特點，那么是不是說我國cf的制定就是“強制性制度變遷”（由政府命令和法律引入和實施的）呢？
首先應該從制度變遷的角度區分“會計準則”和“財務會計概念框架”這兩個制度安排。會計準則是對會計實務進行規范的一種制度安排，它意味著會計實務將不再處于一種隨意而為的狀態，而必須按照一致的規范進行。財務會計概念框架是對會計準則制訂（主要在準則內容上）進行規范的一種制度安排，它意味著會計準則的內容將盡量避免前后矛盾，而應該建立在一致的理論基礎上。如果把一種制度定義為一種行為規則（舒爾茨，1968）的話，會計準則是人們進行會計處理的行為規則，財務會計概念框架是人們制訂會計準則內容的行為規則。
區分了會計準則和cf，就可以分別對我國這兩種制度安排的變遷進行分析。在我國這種轉型經濟當中，會計準則的建立不是像在美國的市場經濟中那樣，從市場需求到政府供給（自下而上）自然的過程，而是為了轉型和建立市場經濟體制由政府自上而下強制建立的。如果美國會計準則的建立是“需求創造它的供給”，我國會計準則的建立就是“供給創造它的需求”，因為在我國那樣一種沒有建立市場經濟這一會計準則產生的土壤的情況下，先強制建立會計準則將會反過來促進市場經濟的建立。所以，我國會計準則的建立是經濟轉型過程中的“強制性制度變遷”。當會計準則和市場經濟在我國同步建立之后，一方面市場經濟將產生出對會計準則的需求，制度變遷的秩序恢復正常，另一方面為了進一步完善市場經濟，會計準則發展也還需要某種程度的強制力。財務會計概念框架是會計準則體系自身完善的需求，這一需求既是由于市場經濟建立而自發產生的（表現在市場經濟越發展，對會計準則的質量要求越高，從而產生了對cf的需求），又在某種程度上具有和會計準則建立一樣的強制力因素。因此，和會計準則的“強制性制度變遷”不同，財務會計概念框架的建立不是完全的“強制性制度變遷”，它還具有“誘致性制度變遷”的因素，即我國cf的建立具有“混合變遷性”。
如果說我國cf的建立具有一定程度的“誘致性制度變遷”特點，那么誰又是“響應獲利機會的一群（個）人”呢？這里需要注意的是，美國fasb之所以成為cf制度變遷的初級行動集團（即響應獲利機會的群體），是因為美國的會計準則是由民間機構（會計職業界）制定的，在美國廣泛分工和充分競爭的經濟體制中，擁有準則制定權可以獲得“租金”（rent）。我國會計準則不是民間會計職業界制定的，而是由政府制定的，政府并不能成為一個初級行動集團。但是，如果仔細分析我國的cf制定，就可以發現，會計理論界在我國cf制定過程中發揮著重要作用，比如引進國際上cf的經驗、向政府傳輸cf的知識，協助政府構建cf等等，并因此提高了社會地位和獲得了更為廣闊的發展空間。然而和美國fasb比較，我國會計理論界尚不是一個利益群體，而僅僅是在制定cf中起到重要推動作用并獲得一定的利益。
篇11
(一)日本模式
日本證券金融公司在轉融通業務中的功能定位、運作機制上具有以下幾個特點：
1、融資融券業務操作層級分明。
在日本集中授信的交易模式下，不允許投資者直接向證券金融公司融入資金或證券，而必須通過證券公司來統一進行。當證券公司在開展融資融券業務過程中遇到資金或證券不足時，除通過短期借款、回購等方式獲取部分資金外，也不能直接從商業銀行、保險公司、基金公司等機構獲得信用交易所需的資金或證券，而只能從證券金融公司融入。這樣證券金融公司便成為整個日本信用交易系統中資金和證券的中轉樞紐，銀行、保險和基金等機構僅能向證券金融公司融出資金和證券。
2、壟斷專營。
在日本專業化證券金融公司的集中授信模式中，證券公司與銀行在證券抵押融資上、證券公司與保險、基金等機構在融券上被完全分隔，并由證券金融公司充當中介。在轉融通業務中，由于證券公司不能直接向銀行、保險、基金等機構融入資金或證券，這些機構若需借出證券，通常先將其轉借給證券金融公司，再由證券金融公司附加一定比例的手續費后將證券出借給證券公司，這里證券金融公司居于排他的壟斷地位，嚴格控制著資金和證券通過融資融券交易的倍增效應。同時，日本證券金融公司的自有資金比例僅為2.5%，這也是在政府支持和壟斷專營的基礎上維持的。目前，證券公司越來越多地采用短期借款、回購等方式獲取所需資金，導致證券金融公司在轉融通中的地位有所下降。除了對證券公司開展轉融通業務以外，日本三家證券金融公司還承擔了向證券公司提供短期適用資金貸款、交割短期貸款、有償增資新股認購貸款等業務。
(二)中國臺灣模式
我國臺灣地區的融資融券交易制度一方面沿襲了日本的集中授信模式；另一方面，它又突破了日本融資融券業務操作層級分明的封閉模式，證券金融公司融資融券的業務對象由證券公司擴大到一般投資者，形成證券金融公司對證券公司和一般投資者直接提供融資融券服務的“雙軌制”模式。臺灣證券金融公司模式具有以下幾個主要特點：
1、證券金融公司兼有轉融通與直接融資融券服務功能。在臺灣所有證券公司中，約有60家證券公司是經批準可以辦理融資融券業務的機構，其余證券公司均沒有獲得該項業務許可證。其中，獲得融資融券業務許可證的證券公司可以向客戶提供融資融券服務，在開展融資融券業務過程中遇到自有資金或證券不足時，可以向證券金融公司申請辦理轉融通；而沒有獲得該項業務許可證的證券公司只能接受客戶委托，代客戶向證券金融公司申請融資融券。這樣，證券金融公司實際上在為部分證券公司辦理資券轉融通的同時，又直接為一般投資者提供融資融券服務。
2、證券金融公司的轉融資渠道受到擠壓。對于獲得融資融券業務資格的證券公司來說，證券金融公司并不是資本市場與貨幣市場之間唯一的融資通道，它們既可以通過證券抵押方式從證券金融公司獲得資金，也可以將不動產作為抵押向銀行和其他非銀行機構融資。因此，擁有融資融券業務資格的證券公司越來越多地利用貨幣市場融資工具，逐漸減少對證券金融公司的依賴，造成證券金融公司的轉融通業務有所萎縮。
3、證券金融公司與證券公司之間存在融資融券業務競爭。在“雙軌制”模式中，融資融券交易并非集中于證券公司，投資者既可以選擇從獲得融資融券業務許可的證券公司直接融資和融券，也可以直接向證券金融公司申請融資和融券，這使得證券金融公司與證券公司之間存在融資融券業務競爭。從臺灣融資融券交易制度的發展歷程和發展現狀來看，證券金融公司處于既壟斷又競爭的地位，證券金融公司的職能從轉融通逐步過渡到直接融資和融券。
(三)韓國模式
韓國證券金融公司采用單軌制集中授信模式，也有其自身特點：
1、資金來源比較多樣化。
根據韓國《證券法》的有關規定，韓國證券公司應當將客戶保證金全部轉存到證券金融公司；證券金融公司可以接受證券期貨交易所、證券公司、期貨公司、其他證券機構以及財政部條例規定的其他機構的特定貨幣存款，可以充當股票市場穩定基金的管理者。這些都構成韓國證券金融公司重要的資金來源。
2、業務范圍更加廣泛。
根據韓國《證券交易法》的有關規定，韓國證券金融公司可以為一級市場證券承銷商的證券發行提供融資，可以為二級市場證券經紀商提供流動性支持，也可以為證券公司和投資者提供融資融券服務。同時，韓國證券金融公司還負責開展客戶存款管理、員工持股計劃的支持等業務，以及充當借入者和貸出者融券業務的交易對手方的角色。在客戶資產獨立存管、員工持股計劃的規范化及融券業務的風險防范等方面，韓國證券金融公司發揮了不可替代的作用。
二、我國證券金融公司的模式選擇
與歐美分散授信模式相比，東亞集中授信模式下的證券金融公司雖然在一定程度上損耗了資源快速配置的效率，但是在證券市場發展初期，信用體系建設有待加強和完善，其集中調控力度較大，有利于防范、監控和降低市場風險。由此不難發現，一國證券金融公司的模式選擇和制度安排都是由該國證券市場發展水平所決定的。由于融資融券交易的風險較大，各國都建立了健全、嚴格的融資融券業務監管體系，制定了明確、具體的融資融券業務操作規程。另外，無論是證券金融公司的首創國日本，還是有所創新的臺灣，隨著證券市場逐步發展成熟，專營性的證券金融公司已越來越難以適應市場進一步發展的需要，市場化模式將是最終的發展方向。我國證券公司融資融券業務自2010年3月31日正式開啟以來，經歷了業務由試點轉向常規、標的證券從90只擴充到285只的過程(見圖1)。目前我國融資融券交易規模不斷擴大，截至2011年11月30日，融資融券余額達376.54億元，接近2010年末該數值的3倍。但是目前融資融券交易對擴大市場交易量、活躍市場交投的貢獻有限，融資和融券的結構失衡問題比較突出，券商依靠自有資金和證券向投資者提供融資融券服務的限制亟待放寬。2011年10月，中國證券金融公司掛牌成立，隨后《轉融通業務監督管理試行辦法》正式頒布，這標志著我國轉融通業務的推出拉開了序幕。圖1我國融資融券業務的推進過程我們認為我國證券金融公司宜采用日本的單軌制集中授信模式，其原因在于：首先，目前我國證券市場尚處于初級發展階段，市場運行機制還不健全，信用基礎還比較薄弱。鑒于融資融券業務的高風險性，單軌制集中授信模式下融資融券業務操作層級分明，集中調控融資融券業務的力度較大，有利于防范、監控和降低融資融券交易市場風險；其次，從我國臺灣地區的雙軌制模式來看，證券金融公司處于既壟斷又競爭的地位，其監管和調控融資融券交易市場的功能有所減弱；再次，韓國證券金融公司的資金來源比較多樣化，業務范圍更加廣泛，對于我國證券市場而言，目前證券金融公司的設立以促進融資融券交易為根本目標，為證券公司融資融券業務提供資金和證券的轉融通服務。
三、我國證券金融公司的功能定位與運作機制
(一)我國證券金融公司的功能定位
我國證券金融公司的股東為上海證券交易所、深圳證券交易所和中國登記結算公司，按照《轉融通業務監督管理試行辦法》的規定，其不以營利為目的，為證券公司融資融券業務提供資金和證券的轉融通服務，對證券公司融資融券業務運行情況進行監控，監測分析全市場融資融券交易情況，運用市場化手段防控風險。具體來說：
1、提供資金和證券的轉融通服務。
證券金融公司作為集中授信模式下證券市場融資融券業務的中介機構，為證券公司融資融券業務提供資金和證券的轉融通服務是其首要和共同的職能所在。一方面，證券金融公司除自有資金或證券外，可以通過業務平臺融入融資擔保和抵繳證券，也可以從商業銀行、保險機構、社保基金等機構融入資金或證券；另一方面，當證券公司在開展融資融券業務過程中遇到自有資金或證券不足時，可以一定的保證金和手續費向證券金融公司融入資金或證券，并在規定時間內如期歸還。這可以大大解決目前融資融券市場資券不足的現實問題。
2、監控融資融券業務運行情況。
由于融資融券交易具有杠桿效應和高風險的性質，采用證券金融公司這種集中授信模式，一方面，通過建立證券公司信用評估機制、轉融通業務合同和保證金制度，確定、調整轉融通費率和保證金比例，對市場風險進行控制；另一方面，通過制定證券公司融資融券業務監控規則，對于市場交易已經或者可能出現的危及市場穩定的異常情況，證券金融公司可以按照業務規則和合同約定，暫停全部或部分轉融通業務并予以公告；如果發生影響或者可能影響證券金融公司經營管理的重大事件，應立即向證監會報送臨時報告。
3、監測分析全市場融資融券交易情況。
鑒于目前我國融資融券業務剛處于起步階段，對融資融券市場交易數據進行深度分析是防范控制融資融券業務風險、促進融資融券市場規范、穩健運行的有效方法之一。根據《轉融通業務監督管理試行辦法》，證券公司應向證券金融公司報送融資融券的相關數據，同時與證券交易所、證券登記結算機構和證券金融公司之間建立融資融券信息共享機制。在掌握具體和充分的融資融券交易數據的基礎上，證券金融公司對此進行專業、全面和深入的分析，無疑是對市場監管功能的必要和有益的補充。
(二)我國證券金融公司的運作機制與轉融通業務流程
圖2日本證券金融公司的運作機制從日本證券金融公司的運作機制(見圖2)來看，我國證券金融公司基本可以采用類似層級分明的轉融通業務流程，具體來說：(1)除了證券金融公司自有資金和證券、轉融資擔保和抵繳證券外，銀行、保險機構、社?；鸷椭笖祷鸬葯C構投資者，貨幣市場短期融資和回購是證券金融公司主要的證券和資金來源；(2)當證券公司在開展融資融券業務過程中遇到自有資金或證券不足時，按照授信管理，可以一定的保證金和一定比例的手續費從證券金融公司融入資金或證券；(3)一般投資者向證券公司提交融資融券申請。四、我國證券金融公司的制度設計
(一)我國證券金融公司的制度框架
1、證券金融公司的資券來源。
從海外證券金融公司的業務實踐來看，證券金融公司通常通過公開標借、議借以及轉融資擔保證券、抵繳證券等方式來籌措證券。根據《轉融通業務監督管理試行辦法》，若經證券公司書面同意，我國證券金融公司可以有償使用證券公司因申請轉融通而繳存的保證金和抵繳證券。從我國證券市場的特點來看，標借和議借的來源也很豐富，主要表現在：首先，有銀行貸款、發行次級債所獲資金、國債回購、貨幣市場短期融資等；其次，保險機構、社?；鸷椭笖祷鸬葯C構投資者的證券持有期較長，規模較大，利用轉融通機制，可以在不影響長期持有目的的同時，給持有者帶來一部分低風險收益；再次，上市公司國有股股東和長期戰略投資者的持券規模龐大，股價的短期波動不會影響其持股目的，轉融通制度的推出可以為他們帶來額外的收入來源。
2、證券公司轉融通業務資格的確定。
“試點先行，穩步推進”是我國金融市場發展過程中制度創新較為成功的經驗之一。與融資融券業務由試點轉常規類似，轉融通業務仍將由符合相關資格條件的證券公司試點先行，可優先考慮選擇頭兩批參與融資融券業務的11家券商作為首批試點券商，這些券商在資本實力、資產規模、風險管理和內部控制等方面具有顯著優勢；首批試點后，逐步擴大試點券商范圍；待積累一定的成功經驗后，再穩步加以推開；最后，待條件成熟后，將轉融通業務由試點轉常規。
3、抵押證券存管制度。
根據《轉融通業務監督管理試行辦法》，證券金融公司開展轉融通業務，應以自己的名義，在證券登記結算機構開立轉融通擔保證券賬戶和轉融通擔保資金賬戶，分別用于記錄證券公司委托證券金融公司持有、擔保證券金融公司因向證券公司轉融通所生債權的證券和資金，并與證券金融公司持有的資金和證券賬戶區分開來，單獨管理。證券登記結算機構受證券發行人委托以證券或者現金形式分派投資收益的，應當將分派的證券或現金分別記錄在轉融通擔保證券賬戶或轉融通擔保資金賬戶內，并相應變更證券公司轉融通擔保證券明細賬戶或者轉融通擔保資金明細賬戶的數據。
4、信用管理機制。
由于融資融券交易具有較強的杠桿效應，因此應當建立一套有效、完善的信用管理機制。比如，日本證券金融公司采用融資融券標的證券管理、授信額度管理等手段，有效地控制和降低轉融通業務風險。
(1)標的證券管理。在日本，東京證券交易所明確規定融資融券的標的證券。目前我國融資融券的標的證券已擴大到285只證券，其中包括7只ETF。實行標的證券管理，應當對證券的流通股本、股東人數和流動性等進行動態選擇。
(2)授信額度管理。包括市場信用總額、單只證券授信額度和各家證券公司授信額度的管理。比如，日本證券金融公司通常根據融資融券交易的利用情況、轉融通利用情況、證券公司自身籌措資金的能力、金融市場運行趨勢和市場動向等來判斷融資總額。目前我國《證券公司風險控制指標管理辦法》規定，“凈資本與各項風險資本準備之和的比例不得低于100%”，隨著市場運行情況的變化，對該比例限制可以適當加以調整。對于單只證券授信額度，目前《轉融通業務監督管理試行辦法》規定，“融出的每種證券余額不得超過該證券上市可流通市值的10%”，“充抵保證金的每種證券余額不得超過該證券總市值的15%”。對于單一證券公司的規定為“對單一證券公司轉融通的余額，不得超過證券金融公司凈資本的50%”。
(3)追加保證金。證券金融公司應當逐日計算證券公司繳存的保證金價值與其所欠債務的比例。當該比例低于約定的維持保證金比例時，應當通知證券公司在一定的期限內補交差額，直至達到約定的初始保證金比例。當證券公司發生違約，證券金融公司可以按照約定處分保證金，以實現對證券公司的債權；處分保證金不足以完全實現對證券公司的債權的，證券金融公司應當依法向證券公司追償。
5、合規管理機制和信息系統安全管理機制。
建立有效的合規管理機制，以保證證券金融公司的經營管理和工作人員的執業行為合法合規，促進證券金融公司規范、穩健運作，促使其工作人員誠信勤勉、恪盡職守；建立有效的信息系統安全管理機制，以保障證券金融公司信息系統安全、穩定運行，提高信息系統的安全性和穩定性。
6、監管體系的建立。
由于開展融資融券業務的過程涉及較多的金融機構，日本、韓國和我國臺灣地區對此都作出了非常細致和具體的規定。為此，我國建立并健全轉融通業務監管體系，嚴格融資融券交易市場監管。一般來說，證券金融公司制度的監管體系包括：證監會依法對證券金融公司及其相關業務活動進行監督管理，比如證券金融公司向證監會報送年度報告、月度報告和臨時報告等；中國人民銀行制定有關銀行向證券金融公司提供資金的管理辦法；證券交易所對有關交易、存管和結算等細則進行補充。
(二)加強法制建設，為推動證券金融公司發展創造良好的法律環境
(1)從《證券法》層面賦予證券金融公司以明確的法律地位，制定相應的法規和實施辦法，并由法律授權具體的監管部門建立健全的監管制度。建議中國人民銀行、證監會、證券交易所等部門加強監管協作，整合監管資源，實現監管信息共享，增強監管能力，提高監管水平和效率，發揮協同監管效應，以提高證券金融公司運作的規范化程度，從而促進其規范、穩健發展。
(2)從《證券公司監督管理條例》層面規定證券金融公司對證券公司的融資融券業務運行情況進行監控。比如，建立證券公司信用評估機制、轉融通業務合同和保證金制度，確定、調整轉融通費率和保證金比例，以控制和降低市場風險；制定證券公司融資融券業務監控規則，對于市場交易已經或者可能出現的異常情況，證券金融公司可以依據業務規則和合同約定，暫停全部或部分轉融通業務并予以公告，以保證市場穩定；當發生影響或者可能影響證券金融公司經營管理的重大事件時，進行應急處理。
篇12
一、企業內部控制的概述
1.內部控制制度的涵義
內部控制制度是指一個單位的各級管理層，為了保護其經濟資源的安全、完整，確保經濟和會計信息的正確可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，利用單位內部分工而產生的相互制約、相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化、系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。
2.內部控制作為企業管理活動中的一種自我調整和制約的手段，從其形成至完善，大體經歷了“內部牽制的采用一一制約機制的建立一一控制體系的形成”三個階段。內部控制的職能不僅包括企業管理者用來授權與指揮進行購貨，銷售，生產等經營活動的各種方式方法，也包括核算，審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括對企業經營活動進行綜合計劃、控制和評價而制定和設置的各項規章制度。因此，內部控制貫穿于企業經營活動的各個方面，只要存在企業生產經營活動，就需要有相應的內部控制。
二、企業內部控制的理解
1具有一定的目的性，為達成某種或某些目標而實施。
2控制是為了達到某個或某些目的而進行的過程，且是一種動態的過程，是使企業的經營依循既定的目標前進的過程。它本身是一種手段而非一種目的。
3控制不是某個事件或某種狀況，而是散布在企業作業中的一連串行動，是企業經營過程的一部分，與經營過程結合在一起，使經營過程發揮其應有的功能，并監督著企業經營過程的持續進行。換言之，內部控制與企業經營活動相互交織，為企業基本的經營活動而存在。
4控制深受企業內部和外部環境的影響，環境影響企業控制目標的制定與實施。
5每一個員工既是控制的主體又是控制的客體，既對其所負責的作業實施控制，又受他人的控制和監督。
6內部控制都是針對“人”而設立和實施的，企業內部會因此形成一種控制精神和控制觀念，直接影響到企業的控制效率和效果。
7不斷完善內部會計控制機制
為保證內部會計控制實施的有效性，應注意完善內部會計控制機制，即必須遵守職責明確、相互牽制、相互監督的原則以及企業內控制度的要求。
8會計人員的整體素質
這是有效實施內部會計控制的重要保證，會計人員在內部控制中具有雙重身份，起著關鍵作用。
三、會計政策和會計控制制度的建立
在建立社會主義市場經濟體制和深化會計改革過程中，企業在遵守會計準則的基礎上，應以本單位會計工作實際出發，建立健全和強化自身合理的會計政策和會計控制制度。對這些會計政策和會計控制制度，應作出書面文字規定，這樣，不僅有利于企業有關人員了解處理日常會計事項的政策和方法，也有利于企業會計政策的前后連貫。
1明確規定處理各種經濟業務的職責分工和程序方法。企業要健全和強化內部組織機構，它是企業經濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎，其核心問題是合理的職責分工。在一般情況下，處理每項經濟業務的全過程，或者在全過程的某幾個重要環節都規定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責，起到相互控制的作用。
2明確資產記錄與保管的分工。
3明確規定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求。
4明確規定建立財產清查盤點制度。
5明確規定計算機財務管理系統操作權限和控制方法，
四、構建具有良好績效的內部控制體系
1完善企業的控制環境。任何企業的控制活動都存在于一定的控制環境之中。所謂控制環境，是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素，主要是指重大影響因素?？刂骗h境的好壞直接影響到企業內部控制的貫徹和執行，以及企業經營目標及整體戰略目標的實現，加強和完善企業內部控制，首先應注意企業內部控制環境的建設。
2進行全面的風險評估。面臨企業內外環境的日益復雜化，以及企業間競爭的日益激烈，企業經營風險不斷提高，如何辨別、分析防范和控制經營風險，進行風險評估、已成為企業內部控制制度的重要內容之一。
3設立良好的控制活動?？刂苹顒邮谴_保管理階層的指令得以實現的政策和程序，控制活動出現在整個企業內的各個階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財、物、產、供、銷等各方面。
控制活動是針對關鍵控制點而制定的，因此，企業在制定控制活動時關鍵就是要尋找關鍵控制點。企業一般根據其經營活動的關鍵績效領域確定其關鍵控制活動，一般包括對人的素質、任職資格以及業績考核的控制，企業運營的控制，包括計劃決策管理、銷售收款、采購付款、財產物質管理、質量管理、融資投資管理、資金管理控制等，以及對內部信息系統的構建、內部監督機構運作等方面進行的控制，
4建立統一的管理信息系統，一個良好的信息系統應有助于提高內部控制的效率和效果，具體應該有助于控制標準的建立和修正、控制活動成效的評定、控制報告的擬定和以及改進建議的及時傳達。
5加強企業的內部監督，建立內部審計制度；要確保內部控制制度被切實地執行的效果良好，內部控制過程就必須被施以恰當的監督。監督是一種隨著時間的推移而評估制度執行質量的過程。
內部審計既是企業內部控制的一個部分，也是監督內部控制其他環節的主要力量。在內部控制的監督過程中，內部審計發揮著越來越重要的作用，內部審計通過監督控制環境和控制程序的有效性，監督企業的內部控制是否被執行并及時反饋有關執行結果的信息，幫助企業更有效地實現預期控制目標。同時，在監控過程中，內部審計可以促進控制環境的建立、為改進控制制度提供建設性建議，為組織成功的達到所需要的內部控制水平服務，只有企業全體職工齊心協力，相互支持，相互激勵，企業內部控制才能發揮應有的作用。
五、企業內部控制的重要意義
1.保護企業財產安全
企業的日常經營與管理，說到底就是對企業所擁有的人、財、物的管理。隨著科技的進步與生產技術的提高，企業的資產本身價值也在不斷的提升中，單位價值的增加對企業在生產過程中對企業資產的管理提出了更高的要求。在企業競爭日益激烈的今天，為了取得持久的發展和進步，企業首先要保證自己所擁有的物質資料的完整性和安全性，并在資產平穩保證的前提下實現資產的保值增值，實現企業經營活動的盈利。而這種保證的依據手段及方法就要依靠有效的內部控制制度。內部控制制度可以通過一系列有效手段加強對資產的管理并實現更為高效的使用，減少了資產浪費現象，杜絕了浪費，有效的提升了資產的使用效率，在資產的自有管理方面做好了企業資產增值的后盾，是另一種增加企業效益的手段。
2.保證企業會計信息的真實完整
真實完整的會計信息是企業決策者在做出正確生產經營決策的依據，是幫助企業的投資者、債權人和政府監督人員了解企業財務狀況的重要依據，因此，會計信息的質量對于企業的生存與發展有著重要的意義。然而，企業的經營活動及其復雜，眾多財務業務的記錄管理的業務需要會計人員投入大量的時間與精力，很可能出現失誤或的現象，這就需要我們進行有效的制度管理。在完善的內部控制制度下，企業可以通過進行職權分管、職責分工等方式來解決相關職位之間的聯系與勾結情況，使得它們相互牽制又相互聯系，杜絕管理活動出現以上情況，也大大降低的失誤率，最終，有效提升會計信息的質量。
3.有利于建立現代企業制度
改革開放以來，我國企業為了加強內部管理，實現有效的經營，正在逐漸轉變經營管理方式，向著現代企業制度方向改革。有效的內部控制制度正是現代企業制度的必然要求與重要組成部分，對于企業管理的各方面、日常經營的正常運作有著至關重要的意義。制定完整有效的內部控制制度，可以規范經營者的行為，督促管理者建立更加科學并行之有效的激勵管理機制。在內部控制的考核與監督要求下，每一個企業員工的工作完成質量能夠更加貼切的與獎懲制度掛鉤，使得每一位企業職工都將企業的經濟效益與自身的工作完成程度結合，充分的調動企業整體的工作積極性，解決經營者與管理者之間的矛盾，使得企業內部更加和諧的發展。
參考文獻：
1.常茂松,李彬.關于我國民營企業的內部控制[J].河南商業高等?？茖W校學報,2007(6).
2.陳乃醒，傅賢治.中國中小企業發展報告（2006―2007）[M].中國經濟出版社,2007.
篇13
一、人的需要的特點與激勵
“激勵”一詞，作為心理學的術語，指的是持續激發人的動機的心理過程。通過激勵，在某種內部或外部刺激的影響下，使人始終維持在一個興奮狀態。將“激勵”這一概念用于管理，就是通常所說的調動人的積極性的問題。任何激勵活動都是圍繞著人的“需要”而進行的?，F代心理學認為，需要是人的行為的原動力，是人的積極性的源泉，推動著人朝向一定的目標努力，使自己得到滿足。需要是人類一切行為的出發點和最終歸宿。人的需要具有4個特點。第一是生物性特點，也就是說人與其他動物有相同的維持基本生存的需要，如追求飲食、安全、性等等；其次是社會性特點。即人除了具有動物的本能之外，還有許多動物所沒有的高級社會需求；第三是動力性特點，需要總是伴隨著某種心理緊張，牽動人的情感，緊張程度同追求的迫切性成正比。需要是人類活動的內在動力，是積極性的源泉。第四是周期性特點。即需要得到滿足后，在一定時間內就停止追求，過了一定時間又會產生需要與追求，如此周而復始，生生不息，人的追求也就不會停止。因此，作為學校的管理者應積極探索中低級職稱教師的優勢需要，因勢利導，以求最大限度地調動他們的積極性。
二、高校中低級職稱教師的需要結構特點
高校中低級職稱教師由于其擁有的資源、知識結構、經歷和角色地位、職業生涯階段特征的特殊性，他們在需求結構上具有某些共同的人群特征。
（一）中低級職稱教師的職業發展需要主要是追求晉級升等
高校中低級職稱教師由于職稱較低，因此職稱晉級等成為其主要的需要。為了職稱而努力工作出成果成為教師職業生涯發展的主要驅動力。職業發展價值目標單一、純粹。
尤其在國家規定師資條件達標的大背景下，許多教師還面臨著“學歷突圍”的問題。然而，職稱低并不意味著“能力低”。
在許多高校管理者心目中，教學質量和職稱成正比，這就勢必挫傷中低級職稱教師積極性。導致“做一天和尚撞一天鐘”、“給多少錢干多少活”的消極怠工的不良教學現象屢次發生。
（二）工作職責單一需要變化
與第一點需求相關，中低級職稱教師對工作職責內容的需要相應地單一。除了上課就是上課，或者輔導做實驗、改作業，整天為備課和上課疲于奔命。能把課上好、不出差錯就很滿足。需要點撥和指導，需要開闊眼界和胸襟。同時，中低級職稱教師中不乏很早就勝任教學的佼佼者。這種實際意義上的重復勞動對他們來說，缺乏更新和變化。形式單調，導致工作激情不高。需要用各種手段進行豐富和更新。
（三）自主和創造的需要
中低級職稱教師往往具有獨立的個性，他們對工作中的自主性和創造需求較強烈。然而，論資排輩、輪流坐莊情況的現實存在，使得這些教師在發展方面步履維艱。尤其是一些留校生教師處境更是窘迫，面對“熱了女婿冷了兒”和“外來和尚會念經”的時代大潮，其實際上已處于無人理睬的境地。北大校長曾在媒體上公開宣布北大以后不再接收本校畢業的博士生擔任教師，就很有代表性。高職稱獨霸科研在高校已成為不爭事實。尤其在國家級項目申報上。中低級職稱教師不被信任的惡果造成了不自信，只能夾著尾巴做人。
然而，渴望自立和創造仍然是這些中低級職稱教師的主流。
（四）良好生活、工作環境和條件的需求
良好生活、工作環境和條件的需求同樣是中低級職稱教師對學校人力資源管理政策的一個基本期望。只有基本生活需要滿足了，才能全力投入事業。然而，高校中低級職稱教師由于職稱低，生活條件、薪酬待遇、生活質量相對較低。
同時，對良好工作條件和環境的需求，已超出了簡單的生活上的物質需求的滿足。陜西部分高校的調研情況表明，高校中許多優秀的中低級職稱教師的流動往往起因于對良好研究條件的尋求①。所以對這種需求的滿足是學校吸引和留住優秀教師的一個前提條件。
三、高校中低級職稱教師的激勵
（一）認識內部激勵對提高中低級職稱教師工作動機的重要性
提供給教師的激勵和其他職業的激勵一樣，是內部滿足（如令人激動的工作內涵、成就、完成挑戰性工作所獲得的喜悅和社會認可等）和外部滿足（如良好的資源和工作條件、晉升、薪酬、良好同事關系，以及寬松的工作環境等）的復合體。
針對有限的資源，高校所用的激勵系統應當具有針對性。其實，許多管理者都知道，年輕人吃苦耐勞肯鉆研，且天性爛漫，一句好話（認可）遠比物質刺激更有效。認識到對中低級職稱教師的激勵應當重點強調內部激勵和符號性，而不是外部激勵和物質性，可以提高中低級職稱教師激勵的針對性。
同時有研究表明教師對來自學生和工作內容的成就獲取的內在激勵更為敏感。像薪酬、福利等外在激勵措施固然對于吸引和留住優秀教師起著重要作用，但教師13常的工作熱情和努力更主要是由教師的工作成就和工作本身提供的樂趣所激發的。
（二）中低級職稱教師激勵的一些具體措施
對需要的最有效激勵手段是滿足合理需要，高校中低級職稱教師需要滿足來自主體自身的滿足能力，依賴于社會與學校的客觀環境條件。教育部門管理者須積極創造條件，盡可能滿足中低級職稱教師的需要。
1.滿足最低層次的生活需要。作為管理者，就要從生活上、點滴小事上關心中低級職稱教師，盡最大可能在條件許可范圍內，為其解決生活上的眼前困難和后顧之憂。把政策留人、愛心留人、事業留人落到實處，把管理和服務等同起來。切實讓中低級職稱教師感受到高校大家庭的溫暖。
2.參與管理決策。大學中低級職稱教師是學校的中堅力量，他們承擔著擴招后的高校的教學、科研的重大任務。
年輕人精力充沛，思維靈活，可塑性強，他們對學校的工作充滿熱情和信心。因此，學校管理者讓他們以主人翁的姿態參與教學、科研、管理等領域中重大問題的討論，使其參與某些計劃的制定，不僅可以提高學校教學、科研和管理工作的質量，同時還可以充分滿足中低級職稱教師參與管理決策，擴大工作職責和獲得社會尊重、體現價值的需求，實現激勵參與積極性的目的。
3.配備導師。人力資源管理學領域的研究表明，“組織中資深員工充當新員工指導人角色可以有效提高雙方的工作滿意感、組織承諾和組織業績”。學校管理可以制定“指導人計劃”，推行“一幫一，手拉手”活動。聘請高級職稱教師充當年輕教師的指導人，包括業務指導和生活指導。這種指導人計劃對學校、資深教師和年輕教師三方均有非常顯著的益處。會徹底改變“技術封鎖”和“各顧各”的現狀，形成合力，并促使年輕教師在教學、科研上早日上路。
4.獎勵成績。目前，許多高校在推行科研績分制。這一制度的推出，有效地激發了中低級職稱的科研積極性，起到了獎勤罰懶的作用。許多高校的科研成果的數量和質量因此有較大的增加。當中低級職稱教師取得成績時，學校管理者應當在政策上予以充分的認可和獎勵，包括榮譽、公開的承認，以及必要的物質激勵，對優秀教師縮短見習或晉職年限（各高校在中低級職稱評審工作中有自），出臺“中低級職稱”破格晉職辦法等，還可以仿高級職稱教師例，根據中低級職稱教師的貢獻和工作業績提供各種福利，如交通補貼、膳食補貼、住房補貼、重大科研獎勵辦法、年度休假制度、低職高聘、終身職位制等等。
5.為中低級職稱教師提供研究資助和各種培訓。一方面，這是學校為了整體提高科研水平，承接重大研究項目和促成高水平研究成果產生必備的先決條件之一。另一方面，也可以為中低級職稱教師實現成就抱負創造工作條件。既給任務，又壓擔子；既給壓力，又有動力。更重要的是，這一措施可以極大提高中低級職稱教師對學校的滿意感，增強學校的凝聚力和向心力；此外，結合國家評職升等的要求，有針對性地免費開設一些外語、計算機、考研輔導培訓，真正為中低級職稱教師做些實事。毋庸諱言，這些措施在促成中低級職稱教師多出成果的同時，還可以培養和鍛造后備教師隊伍，對提高學校整體師資隊伍水平具有重要的現實意義。
