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篇1
為了推進國家治理體系和治理能力現代化、深化財稅體制改革、建立現代財政制度、優化財政資源配置和提升公共服務質量，2018年9月國家提出全面實施預算績效管理，建成全方位、全過程、全覆蓋的預算績效管理體系。所謂預算管理全覆蓋，即將四本預算全部納入績效管理。2019年3月7日，首次分中央和地方列報社會保險基金預算執行情況，四本預算全部實現分中央、地方和全國三個層面報告。作為全方位中的“一方”，地方社會保險基金包括基本養老保險基金、基本醫療保險基金、工傷保險基金、失業保險基金和生育保險基金五類，其預算績效管理關系到地方社會保險基金的運作效率和運營安全，直接影響到參保人員的福祉。
二、地方社會保險基金預算管理的現狀
1.預算管理作用有待發揮社會保險基金預算管理的目的是統一安排和合理規劃各項地方社會保險基金的收支活動，從而實現基金收支平衡。但是，這一初衷在落實過程中的結果卻差強人意。隨著我國日益嚴峻的人口老齡化趨勢，越來越小的社會保險擴面征繳空間和不斷提高的各項社會保險待遇水平，都讓地方社會保險基金收支如何達到平衡的問題日漸凸顯。就以養老保險為例，因為人口老齡化的趨勢日漸嚴重，且較難逆轉，同時基本養老保險制度本身又擔負著過去的債務，而以省級統籌為主的調劑方式使得基本養老基金在全國層面的調劑有難度，加上人們對提高基本養老金水平的期待，養老保險基金支出額越來越大?！渡鐣Ｕ暇G皮書：中國社會保障發展報告（2019）No.10》指出，2015年全國有6個省份養老基金入不敷出，到2022年，入不敷出的省份將達到半數。再以基本醫療保險基金為例，隨著醫療費用的逐年增長，基本醫療保險基金與基本養老保險基金一樣，面臨的支付壓力也越來越大，支出的增幅超出收入的增幅，當期收不抵支的情況在某些省份已出現，醫療基金或會“穿底”的風險逐步顯現。
2.預算編制有待完善社保經辦機構各部門之間必須相互協作才能共同完成地方社會保險基金預算編制。以編制養老保險基金預算來說，財務、稽核、養老、退休管理等各個部門的基礎數據都是編制養老保險基金預算的依據。特別是當期收入和支出的預算數，更是要綜合考慮在職職工基數增減、離休和退休人員的基數增減，離退休金的增長幅度、繳費收入的基數等眾多方面的因素。這些因素的測量都要社保經辦機構的相關部門遵照相應的崗位職責來安排和進行。但是在實際工作中，常常是財務部門單獨做完地方社會保險基金的預算，來自相關部門基礎數據的支持嚴重缺乏。
3.預算執行力有待加強首先，對地方社會保險基金預算的執行理念不夠。有些經辦機構“重預算輕執行”，預算編制完成之后并未對落實預算進行監控，沒有形成完整的預算執行體系。其次，單位執行力不強，沒有形成科學的預算操作規程來保障預算落實，經辦人員能力、經費也不匹配，存在著人員少、工作壓力大、工作經費緊張等問題。最后，預算指標也缺乏約束力，預算起不到指導作用，導致預算和執行兩張皮。
4.預算監管制度有待健全根據《預算法》的規定，各級財政部門是編制具體預算的責任主體。但地方社會保險基金的預算是由省級社保機構統一負責，財政部門不直接負責編制。但各級財政部門又必須了解預算編制，因為財政負責對社會保險兜底，主要體現在養老保險基金上，如當地的養老保險收不抵支的時候，地方政府要補上缺口。所以，財政部門在社保資金征收、籌集、投資運營、預算編制、決算、專戶、發放過程中，都要適當參與，嚴格監督。但目前，兩部門的合理分工和監管制度都缺乏明確的規定。同時，《預算法》還規定人大對政府預算具有全方位的審查監督權。對于地方社會保險基金預算而言，也應接受本級人大機構的審查和監督。但實際上，本級人大機構僅行使了人代會審議，對地方社?；痤A算各個環節的監管還存在一定缺失。
三、基于PDCA循環的地方社會保險基金全過程預算績效管理體系構建
美國質量管理專家休哈特博士最早提出PDCA循環，戴明采納、宣傳了PDCA循環。PDCA循環將質量管理分為四個階段：計劃（Plan）、執行（Do）、檢查（Check）、處理（Act）。本文就是在PDCA循環的基礎上，打造基于地方社會保險基金預算績效管理活動的閉環鏈條，覆蓋預算績效管理事前、事中、事后環節的全過程，做到“預算編制有目標、預算執行有監控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”。其具體內容如下：
1.績效目標績效目標貫穿編制、執行、調整、決算、監督的各個環節，在整個預算績效管理中是首屈一指的地位。績效目標的設定是預算安排的前置條件。地方社會保險基金的績效目標就是保險資金計劃在一定期限內達到產出和效果，確保地方社會保險基金的完整和安全，防止貶值、實現保值、爭取增值，并滿足參保人員的給付需要。編制預算時，在明確經辦機構職能職責的基礎上，根據績效目標，細化分解，具體落實到各經辦機構人員配備、社會保險征繳管理及基本養老保險基金收支等專項資金預算，如某市確定的年度績效目標為爭取中央養老保險基金一般轉移性支付資金和養老保險省級補助資金，保證全年收支平衡。
2.事前評估與審核優化地方社會保險基金的資源配置和合理使用，落實主體責任，提高社?；鸬氖褂眯?，都是建立在事前績效評估基礎之上的。事前績效評估結果可使用于預算編制，直接作用于預算資金的分配。因此，把握住關鍵環節，并加強頂層設計，把“預事”與“預錢”有機融合起來，可以有效促進事前績效評估工作發揮作用；建立合理的分工機制，以明確責任，財政部門承擔管理責任，地方社會保險基金的經辦機構承擔編制執行責任等；必要時引入專業第三方，支持推動與完善事前績效評估體系的建設。
3.績效運行監控在地方社會保險基金預算的執行過程中，經辦機構和財政部門等都要跟蹤監控績效的運行情況，包括持續監控各項活動和項目，并定期收集社保基金績效信息，及時匯總并加以分析。例如保險基金征繳的情況、專項資金的運用情況等，預算運行實際情況和原定績效目標有出入時，要分析目標偏離原因。對于偏離嚴重的，要進行整改。對預算執行進度也要進行深入分析，這樣對后續預算安排的合理性、業務實施的可行性、評估績效目標完成的情況都實現了執行過程的全程監控，可有效減少預算資金的損失。
4.績效評價地方社會保險基金的經辦機構可根據完成情況、目標實現情況進行自我評價，解決資金使用完成后的責任落實問題。地方社會保險基金預算績效管理內容主要包括：預決算編制組織、基金預算編報、基金預算執行和決算管理、基金預算監督管理等內容。如就專項資金的資金到位、管理情況進行分析，就專項資金項目經濟性、效益性進行分析等。對部分專項資金、支出政策等重點項目或有疑義的項目組織績效再評價。
5.績效的反饋和應用地方社會保障基金的績效反饋，就是將績效評價的結果反饋給人社部門和社會保險經辦部門，這個過程會對被評估對象的行為形成約束?？冃Х答伿钦麄€預算績效管理的最后環節，也是最重要的一環，績效評估的目的達成與否，就依賴于績效反饋的應用。從結果應用的具體方式來看，包括支持預算安排、管理整改、報送人大、信息公開以及納入政府考核、實施績效結果問責等。地方社會保險基金績效管理結果，將由財政廳、人力資源社會保障廳和衛生計生委等聯合予以公告，并與財政專項補助資金分配掛鉤，強化績效考核工作的導向作用，不斷健全激勵約束機制，促進預算管理水平的提高。
篇2
我國城鎮職工基本養老保險制度采用的是社會統籌與個人賬戶相結合的方式，其中社會統籌部分采用的是建立在代際轉移基礎上的“現收現付制”，而個人賬戶則是“基金制”?！艾F收現付制”是按照一個較短的時期（通常為一年）內收支平衡的原則確定繳費率，來籌集社會保險基金。因此，本預算期內的社會保險費收入僅滿足預算期內的社會保險金給付需要，一般保留有小額的流動儲備金，即所謂“以支定收，略有結余”。這種制度是下一代人供款養活上一代人的制度，屬于代際間的收入再分配?！盎鹬啤笔侵冈谌魏螘r間點上累積的社會保險費總和連同其投資收益，能夠以現值清償未來的社會保險金給付需要。這種制度的本質是“同代自養”。
以收付實現制為基礎的會計核算，是以現金的實際收付作為確認收入和支出的依據，只能反映基金財務支出中以現金實際支付的部分，并不能反映那些已發生但尚未用現金支付的債務，如借入款項的利息、個人賬戶的應計利息等；這部分債務成為“隱性債務”?！半[性債務”在社會保險基金的會計賬務和報表中得不到反映，只有在實際支付利息或歸還本息時才能體現支出，造成社會保險基金的會計賬務和報表不能全面準確記錄和反映社會保險基金的負債情況，不利于防范基金風險。
2.不能進行正確的成本效益核算，不利于反映社會保險基金活動的真實結果
社會保險基金是為了保證勞動者在喪失勞動能力或失去勞動機會時的基本生活需要，在法律的強制規定下，通過向勞動者及其所在單位征繳社會保險費，或由國家財政直接撥款而集中起來的資金。社會保險基金具有強制性、基本保障性、特定對象性、統籌互濟性、儲存性和增值性的特點。
社會保險基金是先征集保險費形成基金，再分配使用。社會保險費是在勞動者具有勞動能力的時候，逐年逐月從其創造的價值中強制扣除一部分，經過長期儲存積累，在其喪失勞動能力或失去勞動機會、收入減少或中斷時，從其積累的資金中為其提供補償。從社會保險基金管理的角度看，征收的社會保險費本金及其應計利息是“負債”，是參加社會保險的勞動者委托社會保險基金管理機構管理的資金，最終是要返還給勞動者的。社會保險經辦機構應利用時間差和數量差，努力使基金增值，以達到社會保險的保障目的。社會保險經辦機構的運行成本，除機構本身的行政管理經費由財政撥付可不予考慮外，其真正的成本就是參考銀行同期存款利率計算的社會保險基金利息。
收付實現制以會計期間款項的收付為標準入賬，當收益實現和收到款項的時間不在同一期間時，收付實現制會計記錄的收益便不能代表活動的真實結果；同樣，當費用發生與支付不在同一期間時，收付實現制會計記錄的費用也不能正確反映當期業務活動所支付的代價。
《社會保險基金會計制度》中關于“第301號科目-基本養老保險基金”的說明是這樣規定的：有條件的地區，年末，按養老基金個人賬戶儲存額，參考銀行同期存款利率計算個人賬戶利息時，借記“統籌養老基金結余”科目，貸記“個人賬戶養老基金結余”科目。這一規定是立足于當年基金利息收入總額大于個人賬戶應計利息額，也就是統籌基金必須盈余。在全國大部分省市養老保險基金個人賬戶“空賬”，甚至養老保險基金赤字造成養老保險待遇支付困難，需要由中央財政補貼或借款的情況下，收付實現制這一核算辦法掩蓋了保險基金運行的真實結果。因此，收付實現制會計核算基礎不能公正客觀地核算社會保險基金運行成本和反映運行結果。
3.不能全面反映社會保險基金的運行情況，不利于提高管理機構的工作效率和績效考核
目前政策規定，社會保險基金結余只能用于購買債券和存放銀行，不能進行任何形式的直接投資和間接投資。社會保險經辦機構效益的來源只有銀行存款及國債利息。然而2000年以后，國家已經不再發行針對社會保險基金的特種國債，其他種類的國債利率還略低于銀行同期利率，社會保險基金進行國債投資基本上已無利可圖。因而，社會保險基金效益的高低取決于銀行存款辦理的及時性，也就是經辦機構的辦事效率。
對社會保險基金進行成本分析和對社會保險基金管理機構進行績效考核，是制定科學合理的收費政策、提高基金運行效益的重要手段；但在收付實現制上進行的會計核算難以滿足這方面的要求-它不能真實、準確地反映社會保險基金的成本耗費和績效水平，不能適應開展績效管理的需要。并且，社會保險基金同時存在“現收現付制”和“基金制”業務，若兩者采用相同的會計核算基礎進行核算，一方面由于現收現付制業務不核算成本，不利于節約費用和績效的評價與考核；另一方面，在實際工作中由于兩種業務同時進行，使得利息成本不能合理分攤、準確核算。這不僅不利于基金管理，也不利于社會保險基金的有效使用?？梢?，收付實現制已不能滿足社保基金進行成本核算的要求，對社會保險基金中采用“基金制”管理業務進行全面的成本核算，更有利于提高社會保險基金的使用效率。
4.不符合政府會計改革的趨勢，不利于政府會計改革的順利進行
在傳統公共管理體制下，政府開支是否遵守授權和法律法規要求，是受托責任的首要問題。使用收付實現制會計基礎記錄收支，可以作為核查政府履行責任情況的明確依據。但在經濟全球化、一體化的背景下，績效最大化、信息透明度、為社會公眾維護國有資產等，已成為政府的主要責任。由于自身的局限性，收付實現制會計基礎不能提供符合新公共管理要求的相關財務信息，不能顯示財務狀況及財務績效的全貌。
有關研究表明，對于新公共管理體制，政府會計采用權責發生制為基礎，具有以下幾項優勢：第一，權責發生制會計報告為社會公眾提供了如實評價政府財務狀況和運營績效的信息，促進了有效管理；第二，權責發生制為量化計劃和活動的效率水平提供了一種機制，以促使政府改進服務質量和效率，增強競爭力；第三，權責發生制給政府部門帶來了一種文化的轉變，使得管理者更重視政府機構的改革、效率等財務績效管理問題；第四，權責發生制更適應新公共管理環境下拓展了的公眾受托責任要求，增強了財務透明度；第五，全面、持續地推進以權責發生制為基礎的政府會計，可以提供增強財政長期支持能力方面的信息，從而優化政府的中長期決策。
在OECD國家的政府會計權責發生制改革取得了巨大成功的背景下，目前我國正借鑒國際經驗，并結合實際，實施政府會計改革的深層探討。社會保險基金會計也應順應政府會計改革的浪潮，循序漸進地進行改革。
二、對社會保險基金會計核算基礎改革的建議
社會保險基金核算在實行收付實現制的同時，應根據社會保險基金統籌部分實行現收現付制、個人賬戶實行基金制管理的需要，對個人賬戶采用權責發生制為核算基礎，以彌補收付實現制的缺陷。社會保險基金會計核算采用什么樣的會計核算基礎，不應由社會保險經辦機構的性質決定，而應與社會保險基金的性質或業務內容相適應，采用不同的核算基礎。
社會保險基金會計執行“收付實現制和權責發生制相結合”的核算基礎是可行的，它既可解決社會保險基金會計現行收付實現制核算基礎存在的局限，滿足政府對社會保險基金實行宏觀管理的需要；同時又能促使社會保險基金管理經辦機構提高工作績效。
1.采用“收付實現制和權責發生制相結合”的核算基礎，可以彌補收付實現制在社會保險基金會計核算工作中的弊病。
如社會保險基金協議存款的核算，就可采用“收付實現制和權責發生制相結合”的會計核算，即以權責發生制為核算基礎，對協議存款進行日常核算。
核算方法為：（1）轉存協議存款時，借記：財政專戶存款-協議存款，貸記：財政專戶存款-活期存款；（2）按照協議存款利率計算利息時，借記：財政專戶存款-協議存款，貸記：待結轉利息；（3）按照承諾利率給個人賬戶計算利息時，借記：待結轉利息，貸記：利息收入-個人賬戶利息；（4）年終將利息收入-個人賬戶利息結轉養老保險基金-個人賬戶；（5）協議存款到期轉回時，借記：財政專戶存款-活期存款，貸記：財政專戶存款-協議存款。待結轉利息的貸方余額，表示社會保險基金運營盈余，利息可用于按一定比例提取計息準備金和給個人賬戶增記利息；借方余額則表示社會保險基金運營虧損。這種核算方式不僅能反映社會保險基金運營成本與社會保險基金結余的真實內容，而且又能克服單一使用收付實現制會計核算基礎的弊病。
2.采用“收付實現制和權責發生制相結合”的核算基礎，有助于社會保險基金管理成本正確計量，真實反映社會保險基金財務運行狀況和財務成果；同時又能有效地將社會保險基金的運行績效與社會保險基金管理經辦機構的責任聯系起來，促使社會保險基金管理機構從“保征收、保發放”向“管好、用好社會保險基金，實現基金保值增值”的管理目標邁進，為深化社會保險體制改革創造條件。
3.采用“收付實現制和權責發生制相結合”的核算基礎，能夠比較全面、準確地反映社會保險基金現在和未來隱性債務的信息，增強社會保險基金財務信息的完整性、可信性和透明度；也能正確反映社會保險基金的持續能力，為政府規避基金風險、實施穩健的發展戰略、制定長期的發展政策提供重要依據。
4.采用“收付實現制和權責發生制相結合”的核算基礎，可以降低政府會計制度改革的難度，有助于將政府會計對象由現金流擴展為受托責任，更好地反映政府活動和履行這一受托責任的連續性；同時能把社會保險基金運動的前因后果聯系起來，提供全面、連續、系統、完整的財務信息，符合政府部門實行績效管理的現實需要。
當然，社會保險基金會計核算基礎由收付實現制向“收付實現制和權責發生制相結合”轉變，不僅需要社會保險基金會計科目和會計報表的修改，還需在立法、人員培訓、軟件設計等多方面協調配套；更需要政府會計制度的改革，以保證社會保險會計核算的正常有序，提高社會保險基金的使用效益和財務信息的披露質量。
篇3
1.強化學習培訓。新預算法頒布實施以來，我市各級各部門高度重視，把針對新預算法的學習培訓列入工作的重要議事日程，及時制定工作方案，舉辦專題培訓班。
（1）人大系統的學習培訓。市人大共舉辦兩次集中培訓：一是2014年11月中旬，市人大在__城舉辦了為期兩天的學習貫徹新《預算法》培訓班。邀請自治區人大、廣西財經學院的專家和教授授課，參加培訓的人員包括市人大機關副處級以上領導，市人大常委會組成人員，各縣（區）人大主任，分管財經工作的副主任，財經工委主任、副主任以及財政、審計、國資、人社等部門領導和業務科室人員等百余人。二是借助高等院校的師資力量，舉辦專題培訓。2015年6月下旬，組織市人大機關相關委室、市財政、審計、國資、人社等部門以及12個縣（區）人大機關54名領導干部，赴江西財經大學進行為期一周的學習培訓。各縣（市、區）人大常委會也非常重視預算法的學習培訓工作，通過加強領導，召開會議，專題研究，制定詳細的工作計劃，確保學習宣傳培訓工作有序開展。所有縣（市、區）都以不同的方式開展了專題培訓。如那坡、田林等縣人大常委會采用“請進來”和“走出去”等多種方式開展專題培訓。參加人員包含常委會組成人員、政府分管領導、兩院主要領導、人大機關全體干部、政府有關職能部門領導及股室負責人，鄉鎮長，鄉鎮人大主席等。
（2）政府及財政部門的學習培訓。市領導高度重視，把學習新預算法納入政府重要工作議事日程，召開常務會議進行專題學習培訓。各級財政部門利用召開會議、普法宣傳、外出學習等多種方式，重點向領導干部、全體財稅干部、全市財務人員進行培訓。目前為止，各縣（市、區）財政部門、審計部門均舉辦過新預算法培訓班。通過學習培訓增強了各級各部門貫徹實施預算法的自覺性和主動性。
2.廣泛開展宣傳。一是各縣（市、區）都積極地通過報紙、網絡、板報，宣傳標語等媒體大力宣傳學習貫徹新預算法，形成了良好的社會宣傳氛圍。二是將新《預算法》全文，新舊對照，權威解讀等學習資料匯總整理，編印成冊，輯印成冊，并人手一冊，發送給各級各部門的領導干部和業務科室人員，掀起了學習貫徹新預算法的熱潮，強化了各級各部門依法行政的意識，提高了依法理財的水平。
（二）貫徹實施預算法所取得的成效
1.全口徑預算編制體系逐步完善。全市各級政府都將政府的收入和支出全部納入預算管理，按照預算法的規定編制預算，建立了包含一般公共預算、政府性基金預算、國有資本經營預算、社會保險基金預算等四本預算的全口徑預算編制體系，并注重各本預算之間的銜接，全口徑預算編制體系得到逐步完善。
2.預算精細化管理不斷加強。2015年市本級一般公共預算、政府性基金預算、國有資本經營預算、社
會保險基金預算的支出細化編列到功能分類的項級科目，其中將部門支出劃分為基本支出和項目支出，并細化到相關功能科目和經濟科目。各縣（市、區）在編制2015年預算時支出按功能分類全部編列到項，一般公共預算支出按經濟分類將基本支出編列到款。3.預決算草案報審程序逐步規范化。全市各縣（市、區）各級部門編制的預算、決算和預算調整方案等基本上都能夠及時向本級人大及其常委會報送審查，同時將需向人大備案的事項都能按規定報人大備案。一是財政部門在規定時間內按程序將本級預算草案提交本級人大財經委初審，并根據初審意見進行修改完善；二是政府將預算草案按照法定程序報送人大審查；三是年度預算執行過程中需要調整預算的，按新預算法要求，編制預算調整方案，按規定報本級人大常委會進行審查。2015年市人民政府根據需要分兩次進行預算調整，均嚴格按照規定報市人大審查批準；四是在本級人大常委會批復的預算后，財政部門按照預算法的要求，在20日內下達批復文件至各預算單位。
4.預決算信息公開有序推進。各級財政部門按照預算法的規定做到了及時公開預決算報告和“三公”經費預決算。目前市、縣兩級已在本級人大批準的預算、預算調整、決算、預算執行情況的報告等基礎上，在批準的20日內在自治區政府信息公開統一平臺、市政府門戶網站以及各自的門戶網站向社會公開。2015年，市本級還公開了政府新增債券情況，舉債原因等；市、縣兩級2014年“三公”經費總決算、各預算單位部門決算、“三公”經費決算以及2014年決算報告等等。此外，政府采購公開招投標、財政政策、財政工作、工作流程等也按規定進行了公開。財政預決算信息公開得到了有序推進。
5.預算執行管理不斷加強。全市各級政府依法加強收入征管，進一步規范非稅收入管理，提高財政收入質量。從2015年起，市一級不再強制下達收入任務，在征求各縣（市、區）意見基礎上，以年初當地人大審議通過的財政收入預算計劃作為全年收入預期目標。加快預算支出進度，加大力度整合專項轉移支付項目，嚴格控制一般性支出，嚴格執行國庫集中收付制度，完善國庫集中支付管理。依法進行預算調整，嚴格控制預算資金科目之間調劑。嚴格規范財政專戶管理。強化支出責任和績效意識，強化重點項目支出、專項資金和部門整體支出績效評價工作，探索績效評價結果應用。盤活財政存量資金，資金統籌使用綜合效益不斷提高。
6.各項預算管理體制逐步完善。一是為了加強結余結轉資金的管理，盤活財政存量資金，清理整合各項財政資金，各級政府印發了《關于進一步做好盤活財政存量資金工作的通知》，財政部門制定了各項管理制度，嚴格支出預算執行通報和考核，加強了預算執行管理，提高財政資金使用效益；二是強化國庫資金管理，根據“一級政府，一級機構，一級國庫”的原則，加強國庫組織建設，設立市中心支庫和縣（市、區）支庫兩級國庫機構，建立規范的人員崗位職責分工機制。三是積極推進預算績效管理工作，設立了預算績效管理專門機構，2015年成立__市預算績效管理局，部分縣（市、區）也相應成立預算績效管理股，制定了有效的工作管理規程，開展預算績效項目的覆蓋面不斷擴大，項目金額不斷增多。
7.財稅體制改革穩步推進。一是建立跨年度預算平衡機制。按照新預算法規定，公共財政預算設置預算穩定調節基金，用于彌補以后年度預算資金的不足。從2015年起，一般公共財政預算中有超收收入的，當年不安排支出，只用于沖減赤字或者補充預算穩定調節基金。二是試編財政中期規劃工作。目前，根據自治區財政廳的工作部署，選取我市平果縣作為全區和全市編制財政中期規劃的試點縣，為全市下一步開展財政中期規劃積累經驗。
8.政府性債務管理進一步規范。根據新預算法和《國務院關于加強地方政府性債務管理的意見》嚴格規范舉債程序，禁止通過企事業單位等舉借政府債務，確需舉借債務時，經同級人大批準，向自治區政府申請發行地方政府債券代為舉借。將政府債務資金用于經濟社會發展急需且暫時存在資金短缺的基礎設施和公益事業建設，嚴格限制用于競爭性項目、經常性支出，杜絕用債務資金搞中央規定不能建設的政府性項目。
9.重視發揮審計監督職能。一是擴大年度預算執行審計范圍。在每年開展的市本級年度預算執行和其他財政收支情況審計中，將政府性基金預算、政府公共預算、國有資本經營預算和社會保障預算等全部列入審計范圍。二是抓好各類專項審計工作，加強對財政預算編制、執行、調整、決算等環節的跟蹤，開展好財政存量資金、政府性債務的審計，促進財政資金用好用活。三是將審計整改情況納入全市年度績效考評。四是認真完成好年度審計工作報告。審計工作報告所反映的問題不局限于一個年度內審計發現的問題，而是反映上年度審計報告后至當年工作報告前所有審計項目發現的問題；不局限預算執行情況，報告除了揭示市本級上年度預算執行存在的問題外，還包括了專項資金審計（調查）、經濟責任審計、企業審計、固定資產投資審計等內容。
（三）各級人大依法加強和改進財經監督工作
一是把預算審查監督的關口前移。各級人大及其常委會基本上都能夠提前介入預算編制，對下一年度的預算編制提出意見和建議，預算審查監督的超前性和主動性得到增強。
二是全口徑預算審查監督不斷強化。各級人大及其常委會把推動全口徑預算編制作為預算審查監督工作的重要任務，督促政府健立健全預決算體系，將政府收支全部納入預算管理，預算編制的完整性進一步增強。
三是預決算審查監督方式不斷豐富。各縣（市、區）人大常委會在預決算審查監督工作中成立了預決算審查專家組，借助外力提高預決算審查監督工作水平；在預算執行監督中，積極開展專題調研，堅持定期不定期的聽取財政預算執行的情況的匯報，相關的工作機制逐步規范和完善；部分縣（市、區）積極探索，開展預算績效評價監督，提高財政資金使用效益。
四是重視審計結果的運用。各級人大常委會把人大監督與審計監督相結合，定期聽取和審議政府關于上一年度預算執行及其他財政收支的審計工作報告。從2015年起，市人大常委會還專題聽取了審計部門對上一年度審計結果落實情況的報告，并形成常態化工作機制。通過重視審計結果的運用，強化人大對審計結果整改落實情況的監督。
（一）新預算法的學習宣傳有待進一步加強
一些單位學習新預算法的主動性不夠、積極性不高，個別單位存在“與己無關”的態度，缺乏對實施預算法重要性的認識，對預算法的主要內容了解不深不透；一些單位預算法制觀念不強，預算管理意識談?。簧鐣妼π骂A算法的關注程度還不夠高，社會監督氛圍有待進一步提升。
（二）財政收支矛盾突出，收支平衡壓力大
市本級和各縣（市、區）普遍存在財政收支矛盾突出的問題。主要表現在：一方面，財政收入質量不夠高，非稅收入占比過大，上級給予的轉移支付有限；另一方面，涉及民生
、公共服務均等化的剛性支出不斷增加，重大項目需要投入的資金量大，造成了財政收支矛盾突出，收支平衡壓力大。此外，上級專項轉移支付資金使用進度偏低，資金使用效益不高。（三）預算編制不夠完整，全口徑預算體系有待進一步健全
目前，除市本級和部分縣（市、區）完整編制四本預算外，還有部分縣（市、區）一般公共預算編制不夠完善。一些縣（市、區）由于當地國有企業存在少、小、弱等客觀情況，多數沒有編制國有資本經營預算。四本預算之間的統籌銜接關系不夠明晰。全口徑預算體系有待進一步健全。
（四）財政預決算信息公開工作有待進一步提升
一些單位對預決算信息公開透明認識不足，預決算公開內容不夠完整。少數單位“三公”經費預決算沒有公開。一些地方政府及部門所公開的預決算信息過于籠統，沒有細化到具體項目和具體支出用途，存在財政專項支出信息公開不及時、不完整的現象。
（五）預算績效管理工作滯后，績效評價質量有待提高
預算績效評價是一項新的業務工作，工作人員少，業務量大，全面開展預算績效管理改革難度較大。績效評價對各部門預算單位的約束力不強，成果的運用不夠完善，開展預算績效評價工作效果不佳。
（六）地方政府性債務風險不容忽視
目前，全市政府性債務陸續進入還本付息的高峰期。據統計，僅市本級2015年應由政府償還的債務本息高達41.2億元。政府性債務還本付息主要依賴土地出讓金收入，而土地出讓金收入未能實現預期目標，政府償債壓力較大，債務風險不容忽視。
（七）國有資本經營管理有待進一步加強
我市國有資產總量不大，國有企業經營面臨的困難比較多，負債較高，企業經營效益不佳。至2015年末，全市145家國有企業中有112家企業正常經營，有33家企業已經停產。企業內部制度和國有資產管理監督還不夠健全，業績考核等績效考評制度不夠完善。
（八）社會保險基金管理有待進一步強化
一是醫療保險基金結余連年下降。由于人口老齡化、醫療服務和技術成本的提高等，使醫療費用快速增長，城鎮職工基本醫療保險基金結余連年下降，2015年統籌基金結余可支付能力僅為5個月，處于預警線以下。二是養老保險基金缺口不斷加大，支撐能力下降。我市職工基本養老保險基金收支缺口不斷擴大，2015年全年養老金基金缺口3.77億元。年末含各級財政缺口分擔補助后的基金滾存結余為9.47億元，基金支付能力僅為7個月。三是參保企業欠費嚴重。全市企業養老保險有518個參保單位累計欠費2.43億元，其中個別企業累計欠費達1.39億元，追繳難度大。
（九）審計監督工作有待進一步加強
一是部分縣（市、區）的審計監督工作有待進一步深化。一些縣（市、區）的審計工作質量不夠高，提供的審計工作報告過于簡單，有的甚至反映不出任何問題。二是審計結果的整改落實有待進一步加強。一些地方和部門對審計查出的問題重視不夠，整改不力，問責力度不夠。一些審計發現的問題沒有得到有效遏制，個別問題甚至屢查屢犯。一些縣（市、區）還沒有建立起完善的審計整改落實報告制度，主動接受人大監督，形成向人大報告的常態機制有待進一步強化。
（十）機構設置和人員配備有待加強
隨著新預算法頒布實施以及財政、養老保險體制等改革不斷深入，相關預算管理工作任務越來越繁重，財政、人社、審計等部門的機構設置、人員配備明顯不足，難以滿足新時期新形勢下提出的各項新的工作要求。
（十一）一些鄉鎮人大未能按照新預算法的要求審查和批準本級預算和預算執行情況的報告。
（十二）政府綜合財務報告制度尚未建立。
（一）進一步加強預算法的學習宣傳培訓，增強預算法法治意識
各級政府及其財政、審計等部門要進一步做好新預算法的學習宣傳培訓工作。尤其要重視針對領導干部的培訓，要把新預算法作為領導干部應知應會的一項法律培訓內容。進一步加強對各級各部門財務人員的培訓，使他們準確掌握新預算法的具體規定，切實增強學習貫徹實施新預算法的自覺性和主動性。要利用各種媒體廣泛深入宣傳新預算法，提高社會公眾的認知度和參與度，為深入貫徹實施新預算法營造良好的社會環境。
（二）加大財源培植力度，挖潛增效，開源節流
狠抓招商引資和項目建設，廣辟財源。加快產業結構調整，推動產業轉型升級，提升經濟發展的質量和效益。做強實體經濟，做大旅游業，推動服務業跨越發展，努力實現公共財政預算收入平穩增長。依法強化組織收入，確保應收盡收。進一步加強財政支出管理，尤其加強對“三公”經費的使用管理，厲行節約，優化支出結構。
（三）加強對中央、自治區政策的研究，積極爭取上級扶持資金
加強對中央、自治區有關政策的研究，緊緊圍繞中央、自治區扶持資金的投向，認真做好項目前期工作。進一步加強與上級的匯報銜接，積極爭取上級支持，提高項目爭取工作的成效。加強項目建設管理和跟蹤服務，加快項目資金撥付進度，提高資金使用效益。
（四）積極推進全口徑預決算體系建設，進一步細化預算編制
一是進一步深化完善全口徑預算體系，加強預算編制和執行工作，明確各類預算的功能定位，提升預算的完整性和統籌性。二是進一步完善政府決算報告。對于提交人大審議的決算報告，要完善類別條目，細化相關報表，增加反映預算執行情況的內容，使其全面、真實、綜合地反映出年度收支情況。三是在預算草案中應對人大關于預算決議的落實情況和預算年度中需要落實的重大政策措施等予以說明。四是按照功能和經濟性質分類，做好細化預算編制工作，不斷提高預算編制的科學性、精細化水平。
（五）加強預算執行管理，增強預算公開透明，建立健全預算績效管理機制
加強預算執行管理，硬化支出預算約束，嚴格控制一般性支出，尤其要控制行政性支出的增長。遵循先有預算、后有支出原則，嚴格執行預算。在預算執行中確有必要進行預算調整的，按新預算法的規定，及時做好預算調整方案的報批等相關工作。積極盤活財政存量資金，繼續清理整合專項資金。加強超收收入、結轉結余資金使用的規范管理，加大對財政結余資金的統籌使用力度。完善預算公開工作機制，增強預算公開透明。依法逐步推進部門預算、民生重點支出和“三公經費”公開，主動接受公眾媒體監督。建立健全預算績效管理機制，強化支出責任和績效意識，加強績效評價結果應用，將評價結果作為編制下一年度預算、調整支出結構、完善財政政策和科學安排預算的重要依據。
（六）切實加強地方政府債務管理，防范和化解債務風險
加強和完善地方政府債務管理機制，建立債務風險預警及化解機制，防范和化解債務風險。妥善處理債務償還和在建項目后續融資問題。各級財政部門要定期向本級人大有關專門委員會和常委會有關工作委員會報告地方政府債務管理情況。
（七）加強國有資產管理，提高國有資本經營效益
進一步深化國有企業改革，加強國有資產管理，提高國有資本經營效益，促進國有資產保值增值。
（八）進一步推進社會保險基金規范化、科學化的管理
進一步提高社會保險基金預算編制水平，嚴格社會保險基金預算收支范圍。加強社會保險基金預算執行管理。加大征繳力度，規范征繳程序，確保社會保險費應核盡核、應收盡收。規范社會保險基金預算支出，加強社會保險基金專戶和結余管理，確保社?；饘？顚Ｓ?，運行安全。
（九）健全機構，完善工作機制，加強隊伍建設
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基于公共受托經濟責任關系，構建績效審計評價體系，社保基金績效審計無論是從審計發展的外在動力，還是從社會保障體系正常運行的內在需求來看，都有著重要的意義。一方面，社?；鸩粩喑砷L，增加了大量的管理成本和運營風險，審計署2012年第34號審計結果公告顯示，社?；鹄塾嫿Y余資金30303.72億元，比2005年底增長4.34倍，其安全問題和保值增值問題不但關系到國泰民安，影響社保體系的健康發展，亦成為人民群眾聚焦的熱點。因此，社會呼吁獨立審計機構，如政府審計部門發揮監督管理的功能，對社保基金的經濟性、效率性、效果性做出獨立評價，提出宏觀性和可行性的意見。另一方面，隨著國家財經法規及社會保障制度的日益健全、公眾法制意識的普遍增強，傳統的真實合法性審計發揮作用的空間大大縮減，績效審計日益成為審計研究的重要課題。這其中，績效審計評價指標體系是關鍵的審計工具，運用指標體系進行評價是績效審計的主要內容。
二、構建社?；鹂冃徲嫷脑u價指標體系
所謂績效評價指標體系，是在一個系統目標的統領下，由相互關聯的子項目或尺度構成，各有著明顯的特征，可以從不同角度評價社?；疬\營和管理的績效水平。
（一）績效審計評價指標體系框架搭建
本文站在政府審計監督的角度，以公共受托經濟責任理論為理論基礎，從三個層面搭建社?；鹂冃гu價指標框架，分別是公共管理層面、內部控制層面和可持續發展層面。
1.公共管理的層面。社?；鸸芾砘顒拥淖罱K目的是完成公共受托責任。公共受托責任是聯系社保基金管理的效率效果、內部控制和可持續發展這三個層面的紐帶。
（1）經濟性是指組織在經營活動過程中獲得一定數量和質量的成果時所耗費的資源最少，主要關注的是資源投入和使用過程中成本節約的水平和程度及資源使用的合理性。
（2）效率性是指投入與產出之間的關系。分析社保基金的效率性要關注繳費比例和支出范圍的調節給社?；鹗罩胶鈳淼挠绊?，社?；饘I管理機構是否采用了適當的管理程序而避免了重復工作、資源閑置和人員過剩等。
（3）效果性是指社會保障目標完成情況，社保資金的投入是否達到預期的目標，是否獲得了理想的績效成果。該項評價體現其保民生、保增長的特點，是社?；鹂冃徲嫷闹攸c。
（4）公平性。公平性是社會保障體系的根本屬性，社會保障以人人享有基本社會保障為目標，面向全體公民，著力于維護特殊群體、困難群體及優撫群體的最起碼的生活訴求和基本權益，保證人人“老有所養、病有所醫、壯有所為、殘有所濟”， 體現社會的公平和正義。
（5）公眾參與度。公眾參與度是責任政府的一項重要屬性。責任政府表現為對公民與社會的需求能迅速且有效地回應，具有良好的公共需求導向的公共服務能力。
2.內部控制層面。內部控制通常指管理控制，包括被審計單位為達到控制目標采用的方法和程序，同時還包括評價、報告和監控項目績效的體系，被看作是保護資產、預防和發現錯誤的第一道防線。如果一個組織的內部控制機制設計得科學合理，那么它就能實現自我控制、自我約束，有效預防浪費和違法違紀的問題的發生；反之，體內的“頑癥”隨時會爆發，帶來更大的損失和危害。
3.可持續發展層面。有別于上述兩個靜態評價的層面，可持續性評價是一個動態描繪的層面。在現實生活中，不少管理者為追求當前利益或目前的政績而忽視甚至犧牲長遠利益。因此，績效評價要站在戰略的高度，放長遠目光，注重長期績效分析，維護社?；鹂沙掷m發展水平。
（二）社?；鹂冃徲嬙u價指標設計
評價指標體系所設置的具體指標是否科學，直接影響評價結果。鑒于社保基金管理內容紛繁復雜，涉及面廣，本文在三個層面搭建社?；鹂冃гu價指標體系，選取一些具有代表性的績效評價指標進行說明。
1.反映經濟性的指標。（1）社會保險支出占GDP的比率=財政資金對社會保險的支出/國民經濟生產總值。（2）基金管理成本：指基金正常運行的管理費用，可通過當期管理費用占社?；鹂傤~的比率來衡量。（3）社會保險支出占財政支出的比率=財政資金對社會保險的支出/財政資金總額。（4）醫療保險統籌費率=醫療保險統籌費用/總醫療費支出，該比例的相對穩定是對醫療保險精算的一個有效的檢驗。
2.反映效率性的指標。（1）社會保險支出效益=當期社會保險收益/當期社會保險成本。（2）社?；鹜顿Y收益率=當期社?；鹗找?基金資金總額。（3）風險系數，指在社保基金投資過程中，造成投資收益率不確定性發生的概率。該指標越小說明資本市場發育程度越高，市場運作的規范程度越好，社保基金投資的穩定性和安全性就越強。（4）社?；鹜顿Y損失率=社?；鹜顿Y損失金額/社保基金投資總額。
3.反映效果性的指標。（1）實征率=（社?；饘嶋H征集額/社保基金計劃征集額）×100%，這是衡量社保機構工作成績最主要的考核指標，如果大于100%，說明社保基金超額征收。（2）企業參保率=實際參保企業數量/應參保險企業數量。（3）職工參保率=實際參加社保職工數/應參加社保職工數。（4）社保基金收繳率=本期社?；饘嵤諗?本期社?；饝諗?。（5）社保金實支率=社會保險金實際支付額/社會保險金計劃支付額。
4.反映公平性的指標。（1）社會保險覆蓋率=參保人數/一定地區常住居民人數。（2）社保對象的真實合法性，是指領取社會保險金的人員是否符合享受條件，是否存在冒領騙領社保金的行為。（3）社保待遇一致性，指支付社保費時是否按照統一的標準，有無任意擴大或縮小開支范圍，有無多領保險金的行為。（4）企業職工養老保險待遇水平，即企業職工養老保險金平均水平占城鎮居民可支配收入比例，以2011年全國平均數據為例，企業職工養老保險金平均水平1516.68元，城鎮居民可支配收入21810元（每月1817.50元），該水平為60-80%較為合理。
5.反映公眾參與度的指標。（1）公眾滿意度或滿意人群比例。（2）公眾投訴率=投訴人次/參加社會保險人數。（3）社保信息系統點擊率，一定期間登錄社保服務信息系統的人次。（4）咨詢窗口服務次數，一定期間咨詢窗口解決社保疑難問題的次數。此類指標多用于環比或趨勢比較。
6.反映內部控制科學性及有效性的指標。（1）糾錯率=社會保險監督體系自查糾正錯誤的次數。（2）資金糾錯率=自行糾正錯誤資金總額/社?；鹂傤~。（3）投資（使用）違規率=基金投資（使用）違規金額/社保基金投資總額。此類指標多用于環比或縱向比較。
7.反映可持續發展性的指標。（1）社?；鸾Y余率指社?；饸v年滾存結余額占當年社會保障基金支出的比率，反映社會保障可持續發展狀況。（2）社保基金收入增長系數=（當期社?；鹗杖肓?基期社保基金收入量）/基期社保基金收入量，體現社?；鸢l展速度。（3）社?；鹬С鲈鲩L系數=（當期社保基金支出量-基期社保基金支出量）/基期社?；鹬С隽?。此類指標多用于定基比較。
（三）權重系數的賦值
在多指標評價體系中，科學確定權重系數非常重要，它體現決策者的引導目標和價值觀念，起到突出重點的作用。各個評價指標間的權重數值相互制約，權重系數發生微小的變化，都會引起重要性順序的變動及評價項目的優劣，從而影響了決策過程和結果。
實際操作中，指標體系權重系數的確定主要有主觀賦值法和客觀評價法等。主觀賦值法是評估主體按照指標的重要性而賦予權重或比例的方法，有灰色關聯分析法和層次分析法（AHP）等?？陀^評價法是根據指標自身的作用和影響確定權重的方法，有主成分分析法、數據包絡分析法（DEA）多元分析方法等。
三、有待進一步研究的幾個問題
社?；鹂冃徲嫷难芯刻幱谄鸩诫A段，評價指標體系設置沒有權威的操作準則和實務指南可供參考，本文作者在實踐中發現還有幾個問題有待研究。
1.如何建立評價體系的動態模型。這是通過建立模型動態跟蹤和分析經濟效益發展趨向及變化規律，反映社?；鸸芾磉^程和成果績效的分析方法，大都采用定基比和環比兩種計算方法。目前，有的社保部門正在探索的基金收支預警模型，依據GDP指標、財政收支、通貨膨脹率、居民消費水平、失業率、一定區域年齡結構及基金保值增值率等指標建立預警系統，隨時公布財務預警信息。如何借鑒并建立動態的分析模型，對社?；鸬墓芾砜冃Ш捅Ｖ翟鲋登闆r進行動態跟蹤審計是令人深思的問題。
2.績效評價指標體系如何為績效管理服務。績效審計必須與績效管理緊密結合起來才能有成效，脫離績效管理的績效審計是沒有生命力和可持續性的。首先，我們必須認識到績效管理是一個系統工程，涉及戰略管理、預算管理、運營管理等領域，評價指標體系須考慮以上領域。其次，要明確績效評價起點是行業戰略規劃。最后，績效審計必須貫通整個管理過程。當前我國的績效審計多為事后評價，設計審計評價指標時應考慮對社保基金的實時監控、如何為績效管理服務的新模式。
3.如何提高計算機應用技術。計算機技術的充分利用是現代審計的重要標志，它促使審計思路和組織方式發生演變。社?；疬\行智能化和信息化程度不斷提高，業務數據量不斷擴充和膨脹，如2011年全國社?；鸬氖罩Ы痤~達到45264億元。傳統的審計方法已經不能實現海量數據的核對分析功能，為此，要充分運用計算機技術，不僅深入財務系統，還要探究業務數據系統，通過多系統數據對碰或關聯來分析比較，揭示趨勢性、風險性的問題，探索聯網跟蹤審計的新路子。
4.如何建立評價的標準體系?？冃徲嬙u價的標準體系是評價的依據，是衡量績效高低的“尺子”。目前審計標準不確定，社保基金的管理涉及人保、地稅、財政等部門，如何判斷績效高低或優劣，每個管理部門都沒有統一的說法，目前主要運用經驗賦值法，但缺乏客觀性和可比性。因此，在總結績效審計經驗的基礎上，兼顧各種評價依據的互補性，建立一套符合國情的社?；鹂冃徲嬙u價標準有著積極的意義。
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篇5
一、醫療保險基金特征
醫療保險基金是基本醫療保險制度的物質基礎，其自身的運行規律除了具有?？顚Ｓ谩ⅹ毩⒑怂愎芾淼纫话慊鹚哂械奶卣魍?，還具有如下一些特征，主要表現在廣泛性、強制性、專項性、社會性，以及確保收支平衡，筆者將對其進行分析。
（一）廣泛性與強制性
醫療保險基金具有一定廣泛性與強制性，其廣泛性主要表現在基金主要來源于參保企業或個人的繳費，并且還受到財政部門的支持，這一特點充分體現出公助與自助的相結合。
（二）支出具有專項性
醫療保險基金還具有專項性，所謂專項性實際上是指，醫療保險基金只能應用在勞動者醫療保險項目支出，不能用于其他，更不能用來彌補政府財政赤字。
（三）運行具有社會性
醫療保險本身屬于社會制度的一種，基金的籌集是在社會范圍內進行。目前我國醫療保險基金籌集范圍已經得到了一定擴大，因此具有一定社會性，與企業相比影響力更大。這主要是由于，醫療保險基金運行會受我國政治、經濟制度影響；另一方面，我國醫療保險基金在實際運行中會對社會國民收入分配和再分配、社會生產、消費以及國家財政產生重大影響。
（四）目的是保證收支平衡
醫療保險基金旨在保證收支平衡，從而確保勞動者基本需求，不為國家增加負擔，從而促進我國經濟發展，維護社會和諧。醫療保險基金收支平衡，又包含短期平衡，還包括長期平衡。醫療保險基金在實際運行中必須遵循“以收定支、收支相抵、略有結余”的原則，從而確保醫療保險基金的有效運行。
二、權責發生制與收付實現制概述
（一）權責發生制
權責發生制（Accrual Basis）也稱為應計制，凡是當期己經產生的收入和支出款項是否實際收付，均要確認為當期的收入和支出；但凡不歸于當期的收入和支出不管，即便在當期實際收支資金，也不確認為當期的收入和支出。很明顯，它強調權責的相互配比，要求一定會計期間內的收入和支出要能配比，適合政府把公共資源及其變動作為管理焦點。采用應計制的核算基礎，收入支出與資金實際收支二者的時間存在差異，由此產生了非資金的資產和負債，能更好地反映會計主體當期的資產負債信息和營運業績信息。權責發生制核算基礎的重點在于反映會計主體在一個期間內經濟資源的收益與耗費差額的財務信息。權責發生制中對政府會計人員的業務水平及能力要求較高，我國政府會計人員大多學歷低，掌握政府會計知識也少，因此其素質和能力也不高，引用權責發生制后的后續工作很繁重；我國政府部門及其他公共部門中的分級制度較復雜，開展管理與改革需要投入的資金多，其改革成本就高。
（二）收付實現制
雖然傳統的收付實現制（Cash Basis）的概念有不同的表述方式，但它們實質基本是一致的。收付實現制對經濟交易與事項進行確認和計量的依據是資金的實際收支時點。也就是說，所有當期實際收到的資金都確認為當期的收入，所有當期實際支出的資金都確認為當期的支出，而不管資金收入和支出的事項所發生的時間。同時，收付實現制也無需實現收入和支出的配比。收付實現制核算基礎提供的信息主要是關于會計主體在一定期間內資金的來源，側重于反映對資金的控制、利用及結余狀況，重點反映這一期間的資金余額的財務信息情況。如果政府管理的重點聚焦于對資金的變化控制上，那么收付實現制是正確的選擇。
三、醫療保險基金采用收付實現制的利弊分析
根據《社會保險基金會計制度》第四條的規定，醫療保險基金的會計核算采用收付實現制，會計記賬采用借貸記賬法。采用此方法的主要目的在于，如實反映醫療保險基金收入、支出情況，避免虛收、虛支問題的出現。從這些年的實施情況來看，基本上滿足了醫療保險基金管理的需要。但是，隨著社會的發展，改革的深入，醫療保險基金會計核算已不再是簡單的收支核算，對于醫療保險基金財務信息全面性、真實性、透明性的要求越來越高，各方面的信息使用者都希望獲得更加全面、真實的財務信息。由此，有必要對兩個核算基礎進行分析。首先：從總體進行利弊分析，詳情見表1。
（一）收入與支出配比方面
傳統的收付實現制只關注醫療保險基金主體資金流量的信息，不能反映收支配比信息，不能真實列式政府履行職責的資源消耗，對績效預算沒有太大作用，不利于分配公共受托資源。比如說居民在當年年末前繳納下個參保年度居民保險費，按現行核算方式財務上只能當年收入全部計入當年賬中，這就造成財務數據和居民醫保政策在時間上的不匹配。相比之下，權責發生制能夠明確區別收支的時間歸屬，突出在一定會計期間內進行收支配比，以突出政府、醫保管理機構及定點機構等各方的職責、促進全面的績效管理改革。
（二）負債披露方面
收付實現制下支出只包含當期已經實際對外支付的部分，而對相關的“隱性債務”（如本月應撥給定點機構的以往未結算款）是不確認的。如此處理會隱藏醫療保險基金財務風險，虛增基金資源，不利于評估醫療保險基金的持久性。而權責發生制對所有滿足負債要素定義的事項都進行核算，大大降低了隱性負債藏而不露的可能性，真正意義上增加了信息的透明度，有利于進行預算決策。
（三）反映受托責任的真實履行情況
收付實現制的實質是對醫療保險基金收支總量信息的比較，因這些信息缺乏連續性和可比性，從而使信息使用者無法準確獲取醫療保險基金使用、管理、控制方面的信息，更無法評價醫保管理部門的履行情況。而權責發生制對屬于醫療保險基金資產、負債、收入、支出進行了正確無誤的計量，并分攤配比。這樣能夠使財務信息的透明度大大提高，從而真實反映公共受托責任的完成情況。
通過以上分析可知，收付實現制的做賬依據明確，會計事項的記錄簡單客觀，可以很好地控制資金收支的合規性；而權責發生制則更加客觀、真實、準確地反映醫療保險基金信息，能為醫療保險基金管理提供良好的依據。因此醫療保險基金會計核算基礎改革是順應社會經濟發展、醫保改革深化的必然趨勢。
四、醫療保險基金收付實現制與權責發生制相結合的可行性
為促進醫療保險基金收付實現制與權責發生制結合于一體，就必須將收付實現制及權責發生制相聯系，共同發揮作用。在改革的初始階段，主要以收付實現制為中心，在一些領域可以引用權責發生制；隨著不斷深化改革，可以逐漸擴大權責發生制的使用范圍及深度，使權責發生制為中心、收付實現制為輔助。
相關人員須根據權責發生制或修改后的權責發生制進行財務核算，政府預算會計人員須根據收付實現制或修改后的收付實現制進行財務核算，從而確保醫療保險基金的有效運行。
最后，取“收付實現制與權責發生制相結合”的確認基礎能完整、準確地反映醫療保險基金現在和未來隱性債務信息，為規避基金風險、制定基金的長期可持續發展戰略提供決策依據。
五、結束語
加強對醫療保險基金會計確認基礎的研究，有利于完善我國醫療保險基金會計制度。本文對醫療保險基金中采用權責發生制與收付實現制的利弊進行深入研究，對我國醫療保險基金中收付實現制與權責發生制相結合的可行性進行分析，以期對醫療保險基金會計制度及財務制度改革有所幫助。
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篇6
根據會計主體的不同，政府會計是區別于企業會計、非營利組織會計的一個會計類別，反映的是政府所擁有的經濟資源、擔負的現時義務以及開展的經濟業務活動，是一個廣義的概念，涵蓋了非常多的內容。按照組織經濟資源的來源來進行劃分，政府會計的主體應該包含所有依靠財政撥款并納入國家預算管理的組織，不僅包括行政單位，還應包括部分未與財政脫鉤的事業單位。因此，政府會計體系涵蓋了財政總預算會計、行政單位會計以及部分事業單位會計。
二、政府會計的現狀
（一）核算范圍不全面
現行的政府會計非常注重預算管理的核心地位，會計核算的基礎是收付實現制，重點強調的是核算財務收支，從而導致忽略了其他的一些重要內容，政府的某些資產負債狀況和成本信息沒有得到客觀、充分地反映。如政府會計對政府投資情況的反映通常將其作為支出進行處理，而不是進行投資資產的核算，將會造成少計資產，嚴重者甚至導致投資管理失誤、國有資產流失。政府會計中對固定資產的核算也存在不計提折舊、提取固定基金等問題，從而導致虛增資產和凈資產的問題。此外，政府會計對負債的核算范圍也不夠全面、成本信息未按照權責發生制在受益期內均衡分配，都將導致核算結果達不到客觀合理。
（二）會計體系結構不合理
政府會計體系包括財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計三部分，雖然同屬一個體系卻分別按照不同要求設置了不同的會計科目和不同格式的財務報表，沒有一個統一的會計制度。這就會導致財政總預算會計無法客觀真實地反映下撥的財政資金使用情況，也就無法有效控制和監督預算的執行情況、評價資金的使用效果和效率。
（三）無法滿足多元的信息需求
政府會計以預算管理為核心，形成的財務報表及信息多側重于反映預算的執行情況，因此滿足的多為內部利益相關者的需求，而政府的外部利益相關者卻無法通過政府會計提供的報表獲取有價值的信息。
三、構建基于績效管理的政府會計體系
（一）會計目標
會計目標包括基本目標和具體目標?；灸繕素灤嬂碚擉w系的始終，反映的是會計行為的基本價值；具體目標主要回答三個問題，即會計信息提供給誰、包含什么內容以及提供的目的是什么。構建新的會計理論體系應首先解決好這兩個目標的明確工作?；诳冃Ч芾淼恼畷嫽灸繕藨獋戎赜谑芡胸熑斡^，并兼顧決策有用觀。
政府行為是非營利性的，與企業不同的是并不追求經濟利潤最大化，因此政府會計目標以政府職能為基礎，首先應反映政府的投入產出、資產債務，其次還應反映政府調用資源的利用情況，最高層次應反映資源投入的效率和效益以及政府運營的不確定性與風險。
（二）會計主體
確定會計主體是構建會計體系的核心，我國原有的政府會計主體只體現了組織主體，不僅包括行政單位還包括事業單位，不同的會計主體采用的會計核算方法也不同，容易造成混亂。構建新的會計體系應引入基金會計主體，即按照財務資源用途的不同來分別進行核算和報告其收支情況及運營結果。
基于績效管理的政府會計體系在確定組織主體時應分別考慮核算和報告的需要。核算主體的確定可繼續使用原有的做法，即只包含行政單位、事業單位和政府性基金，而政府對國有企業的投資應作為政府的一項資產進行核算和披露。報告主體的確定應以受托責任為基礎，考慮其是否承擔公共的受托責任以及是否存在績效評價的信息需求，因此各級政府以及行政單位、接受預算撥款的事業單位應作為報告主體，而與各級政府財務報告相關的非預算撥款的事業單位、國有獨資企業、政府控股企業的信息應以附注或附表的形式列入政府財務報告。
確定基金會計主體應首先按照資金用途的不同分別設立基金，以基金為單位組織財務收支并進行會計核算，不同的基金應分別單獨進行核算和報告。具體來說，對于某些具有特殊意義的專用資金以及大型的基本建設項目資金使用基金核算和報告方式，更好地對其進行績效評價。
（三）會計核算基礎
現行的政府會計體系的會計核算基礎是收付實現制，通過直接記錄貨幣收支可以精確地衡量預算對經濟的影響，為國家選擇貨幣政策等宏觀經濟決策提供一定的便利性，而且操作簡單易理解，數據處理也較為容易和快速。但是，收付實現制與受托責任制的要求不符，產生的會計信息沒有較好的相關性，不能為部門考核提供準確的數據支持，且不利于全面反映政府的資產和負債、面臨的風險等，對于績效管理所能起到的作用具有局限性。
權責發生制的最大優點在于能夠如實反映政府的資產和負債，通過正確反映各期成本也能提高資源的利用率，有助于政府績效的改進，對于政府績效管理來說能提供科學、準確的財務信息。但由于其核算原理較為復雜，在實際操作時非常繁瑣，因此全面推進權責發生制也就意味著成本的大幅提升。
（四）會計要素
會計要素是對會計核算內容的具體化，也是對會計對象的進一步分類。設置會計科目的基礎就是明確界定會計要素，構建基于績效管理的政府會計體系的一項重要基礎工作就是合理界定會計要素的組成，以及明確各會計要素的定義。
資產應定義為過去的事項或交易引起的、由政府控制的可以為政府提供未來使用價值的經濟資源，應分為金融資產和非金融資產，根據權責發生制的要求盡可能確認和披露更廣泛的政府資產。負債應定義為政府承擔的付出資源或未來資源的現時義務，不僅包括顯性負債還應包括隱性負債，比如做出的某些承諾或環境負債等。凈資產的定義是以資產和負債為基準的，由資產減去負債的凈額為凈資產，政府凈資產反映的是政府履行公共責任的持續能力，只有資產和負債的確認符合對稱性原則要求時才能正確反映政府績效。收入是指能夠實際為政府帶來的可支配經濟資源，不僅包括稅收收入和非稅收入，還應包括預算外的社會保險基金收入等，應對收入進行更科學合理的分類，并分e采用預算會計和財務會計的雙重核算系統，才能更好地滿足政府會計預算管理和財務管理的要求。政府的支出是指政府在履行公共責任時付出的經濟資源，應與其履行責任的情況進行匹配，按照權責發生制的要求全面確認政府的支出，即付現成本和非付現成本，才能正確反映政府總的耗費的經濟資源。
（作者單位為東北財經大學）
參考文獻
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篇7
二、嚴格預算執行，規范預算管理制度。嚴格按照省人代會審查批準的預算，積極組織各項收支的執行和實施，按照法定要求，及時下達預算，改變年底集中撥付和預算支出執行率偏低的現象，提高預算執行的嚴肅性和均衡性。壓縮和控制一般性支出，嚴格控制預算追加，規范超收收入安排使用，強化預算剛性約束。進一步完善轉移支付分配方式，提高一般性轉移支付的比重。
篇8
7644億元不能反映醫保結余
2013年的一次衛生會議上，北京市衛生局副局長雷海潮一句“到2012年年底，全國城鎮基本醫療保險累計結余7644億元?！睂⒊擎偦踞t療保險結余現象公之于眾。
關乎大眾利益的7644億元就此引來熱議
“我國醫療保險結余過多由來已久。”中投顧問研究總監郭凡禮接受《經濟》記者采訪時表示，自1999年至今，除2010年外，我國城鎮基本醫療保險基金結余率都在20%以上，其中2001年的結余率最高達到35%。
在郭凡禮看來，出現長時間的醫保基金結余，反映出我國醫保制度存在缺陷，由于結余量較高，不僅不能使這筆基金使用效率最大化，反而容易被挪用，滋生風險。
中央財經大學中國社會保障研究中心主任褚福靈認為，分析城鎮基本醫療保險切不可籠統來看，更不能簡單的以結余的錢多錢少來評價。
褚福靈告訴記者，對于城鎮基本醫療保險來說，要把醫?；鸬慕y籌基金累計和個人賬戶積累分開看待。統籌賬戶基金是采取現支現用方式，因此這一部分基金的結余應該適中，要始終保持在一個合理的區間內；然而，個人賬戶是公民隨時取用的，如果參保人沒有生病，個人賬戶就處于積累狀態；如果一旦生病的話，個人賬戶有可能隨時花完。
“個人賬戶這一部分比較復雜，到底是花得差不多了，還是大量結余了，與一定時期的人口結構有關，也與當時當地的疾病發生率有關，7644億元的結余到底多還是少，還是要進行一定的科學測算?！瘪腋ｌ`表示。
事實上，按照2009年人力資源和社會保障部、財政部《關于進一步加強基本醫療保險基金管理的指導意見》，目前的結余規模并不算過多?！兑庖姟访鞔_表示，統籌地區城鎮職工基本醫療保險統籌基金累計結余原則上應控制在6—9個月平均支付水平。當累計結余超過15個月平均支付水平時，為結余過多狀態。
據悉，2012年年末，全國城鎮基本醫保基金支出5544億元，月平均支付462億元。統籌基金累計結存4947億元，相當于10.7個月平均支付水平，稍微超過9個月的規定，不算“結余過多”。
國際醫保結余標準不一
在這場爭辯中，業內人士多認為，國內城鎮醫療保險結余比例高于發達國家控制在10%以下的水平。
對此，郭凡禮認為，對于結余比例的控制，每個國家有不同的國情和制度，各國也需要根據具體情況做適當的調整，盡可能的縮小結余量。
褚福靈也認為，發達國家結余比例只是一個數據，并不能拿來比照我國的醫療保險結余標準。他說，由于各個國家的醫保基金制度各不相同，彼此必然存在差異，那么也就有各自的醫保結余標準。
他舉例，在一些國家，醫?；鹗潜仨氁盏?，不允許有結余，有些國家醫?；鹕踔烈尸F赤字才符合制度，但對我國而言，一定的醫?；鸾Y余是符合實際的。
“我國醫保制度統籌層次低，地區又十分廣泛，包括了30多個省區市、2800多個縣，各地情況還是要具體分析。比如醫保基金的類型、地區發展情況、生活水平等都要考慮，不能一概而論。”褚福靈表示，必須統籌看待我國醫?；鸬慕Y余狀況。
此外，就個人賬戶積累而言，所有人的結余是交錯在一起的，相比較，年輕人的賬戶是累積的，而老年人的賬戶可能已經空了，因此，不能簡單的從一個方面比較不同制度下的醫?；?。
在北大醫學部主任助理、衛生經濟學教授吳明看來，7644億元的結余看上去非常大，但這個數據卻不能清晰地表明不同地區間和制度間的差距，也就是說，其只在總量數據上具有縱向比對的作用，而缺乏有效的橫向對比。
吳明認為，不僅不同地區之間的城鎮基本醫?；鸾Y余率差距較大，城鎮職工醫保、城鎮居民醫保、新農合3種基本醫保之間的基金結余率也存在差距。
一邊醫保結余，一邊看病因支付費用較高而看病難。該如何化解中間的矛盾？
郭凡禮認為，可以根據當前結余情況，適度提高報銷比例，以解決看病難、看病貴以及基金結余等問題，但是他強調，進行調整的過程中一定要慎重，避免潛在風險。
醫保轉移續接仍是難題
采訪中，一些專家告訴記者醫保轉移難續接的問題也是造成醫保結余的原因之一。
張美珍這一次沒有要求公司給她辦理社保。
河北籍姑娘張美珍曾在南方幾個城市工作，今年年初，她來到北京投奔姐姐成為了北漂。與其他同事不同的是，張美珍執意要求公司不要給她上社保。因為張美珍認為對于像她這種將來還要漂到其他城市的人，轉移續接手續太麻煩了。
“醫療保險是最讓我頭疼的?！被叵氪饲暗慕洑v，張美珍說，在換城市工作的過程中，醫療保險的轉移續接讓她“煞費苦心”，以至于，在各項社會保障中，她首先“放棄”的便是醫療保險。
幾年前，張美珍從南京換到江蘇另外一座城市工作，但由于省內各地政策不同，在新的工作城市，用人單位不能接收張美珍以前的醫保個人賬戶，直接影響了她個人入職新單位的進度。為了盡快辦理入職，張美珍只能忍痛舍棄原來的醫保個人賬戶，在新城市又開立了她的新個人醫保賬戶。她苦笑著告訴《經濟》記者，幸好工作年限不長。
此次來到北京工作，張美珍下定決心不上醫保了，當然也只能放棄了其他社保項目，“反正我以后還得換城市工作，每個地方政策都不一樣，擔心再次白交這些錢?！睆埫勒湔f。
張美珍絕非個例。
對于我國大量流動性務工人員來說，轉移醫療保險的確成為不小的難題。就全國來看基本醫療保險多為縣級統籌，收支醫療保險費的行政區域之間的政策各不相同，繳費年限不能直接疊加，導致流動務工人員的基本醫療保險關系難以接續。
這就造成一個局面，由于流動人口流動性頻繁，其在某個城市辦理的城鎮基本醫療保險卻不能輕易跟著他走，并且個人醫療保險屬于個人所有、不能作為他人醫療支付所有，這就在一定程度上促使城鎮基本醫療保險沉淀下來。
對此情況，褚福靈認為，目前，這種不同統籌地區醫療保險繳費年限不能疊加的制度模式，非但嚴重弱化了基本醫療保險的保障功能，而且一定程度上阻礙了勞動力在全國范圍內的正常流動和合理配置。應打破“戶籍”限制，消除“城鄉”分割，以“勞動”為標準實現基本保險關系的跨地區轉移接續“一卡通”。
醫保報銷的“門檻”過“高”，也是醫保結余的原因。
以北京地區規定為例，參加基本醫保的在職人員納入門診大額醫療費用互助資金報銷范圍的費用標準，為累計超過1800元，超出的部分報銷比例為70%。
此規定對于年輕人來說，一年內很難累積到1800元。此外，關于醫療保險報銷的比例以及覆蓋的醫療項目還較少，比如看牙基本不在報銷范圍等。對此，接受采訪的參保者多認為比例仍可提高而報銷的醫療項目也希望增加。
而對于提高報銷比例和擴大覆蓋范圍的問題，郭凡禮認為，我國城鎮基本醫療保險報銷制度存在著問題，沒有充分發揮醫療保障的作用。
郭凡禮說，在當前形勢下，提高報銷比例，既能夠解決看病難、看病貴的問題，又能縮小結余量，但是，擴大覆蓋范圍，不確定性因素增加，容易滋生政策性風險，難以保證下一年結余量繼續為正。
王虎峰：應建立醫保績效評價體制
當城鎮基本醫療保險結余超過7600億元的消息公布后，參保者的質疑聲音響起，為何存在大量結余的基金，參保者的醫療報銷比例卻不高呢？
在梳理這個問題時，我們首先要問的是，超過7600億元的結余到底“余”在了哪兒？我們又該如何衡量“結余”的水平？這對今后醫療保險制度的調整又有何意義呢？
王虎峰，中國人民人學醫改研究中心主任，這位曾在地方社會保險局任要職、后又在原國家勞動和社會保障部醫療保險司任職的公共衛生政策專家，在接受《經濟》記者專訪時表示，調整我國城鎮基本醫療保險的前提是，要建立相應的績效管理評價體系，以此作為參考，從而對醫療保險結余、醫保籌資標準、報銷比例等關鍵問題進行有效調整。
三部分結余
《經濟》：截止到2012年年底，我國城鎮基本醫療保險累計結存7644億元，您如何評價這樣的“結余”？
王虎峰：社會上的認識各有不同。有人認為這個錢是不是可以馬上花掉，去提高醫保待遇呢？我認為，國內統籌的層次比較低、多數是以縣為單位，這么多的基金平均下來就沒有多少錢了。而更關鍵的是，這筆錢是不能平均的，因為不同地方經濟發展水平、籌資比例、醫療消費水平都不同，所以不能簡單來看錢是多是少。
《經濟》：結余的城鎮基本醫療保險具體組成部分有哪些？
王虎峰：對于醫療保險基金結余要做具體分析，一是職工醫?；鹄塾嬛薪?0%為個人賬戶資金結存。職工醫保個人賬戶資金歸參保者個人所有，不參與統籌調劑，因此不能做結余統計（2012年個人賬戶累計結存資金2697億元，占職工醫保基金結存總量的39.2%）。
二是職工醫保統籌基金結存中包括了一次性躉撥資金。2009年以來，為解決關閉破產企業退休人員參保等歷史遺留問題，中央和地方財政專項安排了約1300億元資金，占累計結存額的20%左右。這筆資金要保障相關群體今后二三十年的醫療支出。
三是基金結余在地區間分布很不平衡。一些勞動力流入大省由于參保人員結構的原因結存較多；一些老齡化突出的地方如北京、天津等地基本持平；還有一些省出現了當期收不抵支。
其中，對躉交資金來說，當時是我國改制高峰，這筆錢未來還是會慢慢消化的，當年只是一次性繳費，二三十年這部分基金就會用完，有可能還需要往里“填”。
《經濟》：在您看來，醫療保險基金產生結余的主要原因是什么？
王虎峰：一是醫保基金收入增幅較大。近年來，我國宏觀經濟發展較快，職工工資增長也較快，居民醫保制度建立初期，財政補助增長率也快速提高。二是醫療保險有效管理減少了浪費，特別是深化醫藥衛生體制改革推進以來，醫療保險通過加強醫療服務管理，在一定程度上遏制了濫用醫療資源現象，由此節約下來的資金形成結存，仍將用于參保人員。三是醫療保險統籌層次和預算水平還比較低。城鎮醫保剛實行地市級統籌不久，資金“蓄水池”小，一些地區存在多預留資金的情況。
“花錢”不是出路
《經濟》：針對目前醫療保險的運行情況，今后調整的大方向是什么？
王虎峰：針對當前醫保基金運行情況，在堅持?；?、守底線、促穩定、可持續的原則下，要加強分類指導。一是穩步提升保障水平。全面推進大病保險，把基本醫保結存資金作為大病保險的籌資來源之一，以困難群體為重點，加大大病保障力度，承擔更多“守住底線”的責任。
二是對于基金結余過多的地方，在保障基本待遇的前提下，通過降低繳費率等方式，支持產業結構調整，減輕企業負擔，將結余控制在合理水平。
三是全面實行和完善市級統籌，有條件的地區實行省級統籌和省級調劑金制度，做大資金“蓄水池”，提高預算水平，減少冗余的結存資金。
《經濟》：在加強分類管理過程中，如何對一次性躉交資金和個人賬戶分類管理？
王虎峰：我們的出路不是簡單地把錢給花了，而是進一步調整和完善現在的制度，使其更加科學合理，醫?；鸫媪繎撨M行制度調整和優化。
首先，過去躉交的那部分錢，有關部門應該靠出臺特殊政策，保障這部分基金最大限度保值增值。因為躉交資金的周期比較長，應該作為單獨的數據來統計、單獨處理，可剔除出來衡量每年的實際收支情況，以便有效觀察基金的變動趨勢。
其次，醫保個人賬戶的設置要適時而變、進行政策調整。隨著時間推移，不同年齡段和不同人群的個人賬戶積累不同、有多有少，而使用效率不是很高，監管也很高。既然大家已經認識到這個問題，我們也要適時而變，可以制定政策促進個人賬戶功能的轉變、促進資金高效率使用。
比如，未來對補充醫療保險的支付，可考慮選擇個人賬戶支付，建立多層次的保險制度，鼓勵轉化、不要呆滯。另外，個人賬戶在現有基本醫保范圍內不能支付的醫療項目，根據個人賬戶積累較多的人群的醫療需求，在衛生技術評估的基礎上，可以研究用個人賬戶來支付。
總之，就是實現多渠道轉化個人賬戶基金，逐步解決基金沉淀，尤其是在當前沒有好的增值保值方法的前提下。
提高統籌層次要慎重
《經濟》：在明確調整方向后，您認為，當下亟需解決的問題是什么？
王虎峰：建議參考公立醫療機構建立績效管理評價機制的方法，建立相適應的醫?？冃Ч芾碓u價體系，通過這個體系對各項指標進行評價、做出有針對性的調整。
據我們研究發現，不同地區醫保待遇差距還是很大的，簡單的靠是否有結余來評判醫保管理好壞是不科學的，也是很難持續的，醫保的績效特別需要橫向的評價，因此不能用一個統籌地區差不差錢來衡量醫保管理情況。
其中，我們要引入一些客觀科學的指標來衡量、考評各項情況，從而得出什么樣的收支情況，該怎樣管理更加有效。這樣，很多問題就能一目了然，避免盲目的通過調整報銷比例、提高籌資標準來維持醫保制度運行。
《經濟》：在這樣一個評價體系上，醫療保險的統籌層次該如何提高？
篇9
一要建立全口徑預算體系，規范預算編制。政府應建立以部門為反映主體的預算科目體系，以此為基礎完善政府收支科目，建立按部門、經濟性質和功能為衡量標準的政府收支指標體系，逐步縮小未納入預算的政府性收支項目，合理界定公共財政事權范圍，形成包括公共財政預算、政府性基金預算、國有資本經營預算以及社會保險基金預算完整的政府預算體系，推動財政性資金全部納入政府預算管理，促進政府預算的統一和完整。
二要完善預算管理制度，實行全口徑預算。進一步完善預算編制內容，細化部門預算科目，擴大編制范圍，力爭將全部政府收入和支出都納入預算管理，做到“橫向到邊”和“縱向到底”，橫向到邊即同一級政府所有部門的收支都要納入預算管理；縱向到底即實行一級政府一級預算，要把所有政府資金分別納入到各個預算來管理，并按收入性質建立各類預算，明確功能定位，劃分收支范圍，加大征管力度，將政府預算管理覆蓋到政府全部公共服務活動。
三要加強預算績效考評，推進預決算公開。績效預算，是指政府部門先確定需要履行的以及為履行職能需要消耗的資源、資金，在此基礎上制定績效目標，并用量化的指標來衡量每項計劃在實施過程中取得的成績和完成的情況，核心目標是通過建立績效預算評價體系，通過推行績效預算，有效控制行政成本、節約財政資金、提高財政資金使用效益，實現對財政資金從“注重投入”轉向“注重效果”的管理。這種新的預算理念要求政府在編制預算時先明確追求的“結果”，根據“結果”來編制預算，投入資金。同時要建立規范的政府財政報告體系，全面反映政府各部門的財政狀況和收支活動結果，全方位披露政府部門的資金收支活動信息。公開不僅要把經批準的預算、決算向社會公開，而且要貫穿于預算編制到預算執行的全過程。
二、各級人大要替人民看好“錢袋子”
人大是國家和地方的權力機關，其擁有立法、監督、決定、任免等法定職權。財政監督可以說既是政府監督的重要內容，又是監督政府的重要方式。對政府預算決算的審查和監督，是人大及其常委會監督尤其重要的方面。全口徑預決算審查和監督，要求各級人大及其常委會按照憲法和法律規定，對本級政府財政預算及其調整方案、決算進行審查、批準，對預算執行全過程進行監督，是讓政府的每一分錢都要納入人大審查監督的范圍。因此，加強全口徑預決算審查和監督，必須替人民看好“錢袋子”。
一要嚴把收入口徑。全口徑收入是全口徑預算的基礎。地方人大常委會審查預算，關鍵要看政府編制預算收入時是否“全口徑”納入，重點是要審查財政收入中稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入、貸款轉貸回收本金收入、債務收入、轉移性收入等各類收入，尤其是在監督部門預算編制過程中，重點審查部門財政撥款收入、預算外資金收入、政府性基金收入和其他收入等不同渠道取得的各種收入是否納入預算管理，實行綜合預算。
二要嚴管預算執行。預算執行貫穿于整個預算年度始終，涉及每個預算管理和執行部門及每一筆預算收支活動，地方人大及其常委會要圍繞政府實現預算目標而實施的組織收入、保證支出方面的收支運行活動進行全程監督。在收入預算的執行方面，重點是要了解收入繳庫情況、退庫情況和收入的劃分、報解情況以及國庫現金管理情況；支出預算的執行方面，重點是要掌握預算撥款遵循的原則、資金支付程序、預算執行中的調整和預算執行報告制度情況以及各級政府財政部門對各部門及其所屬各單位的預算執行情況的監督檢查情況。
三要嚴查政府債務。人大及其常委會要重視地方政府債務的審查監督工作，把政府債務納入財政預決算的“全口徑”的主要內容，加強對政府債務管理使用情況的監督，定期不定期地聽取政府債務管理使用情況專題報告，為人大及其常委會行使好預決算審查批準權，做好基礎性工作。
四要嚴格決算審查。地方人大常委會審查政府決算，除重點審查預算收支平衡情況、重點支出的安排和資金到位情況、預算超收收入的安排和使用情況、向下級財政轉移支付情況和本級人大批準預算的決議的執行情況外，還應當對上級財政轉移支付資金使用情況、預算外資金收入和使用情況以及預算結余、結轉情況進行重點審查，同時要加強對部門決算的審查，重點審查部門決算在執行法律法規和人大決議的情況、執行中追加減少的情況和執行的公平公正合理性等方面的情況，以便全面了解政府決算是否客觀、真實反映財政收支情況，這樣才能做到人大常委會對政府決算內容的審查基本做到“全口徑”。
三、必須強化預算績效監督
長期以來，政府預算編制不夠完整，人大審查監督過于簡單，多停留在程序性監督的層次上，結果只能是“政府報什么，人大就批什么”。至于財政預算是否科學合理，財稅收支是否全部納入了政府預算，預算決算資金使用“正確不正確”、錢花得“值得不值得”“效果好不好”？普遍缺乏綜合考評和績效評價。所以，如何把預算口徑由政府公共預算擴展到包括政府公共預算、國有資本經營預算、社會保障預算和其他預算在內的“復式預算體系”中，以優化支出結果為導向，全面推行預算績效監督，管好、用好財政資金，是全口徑預算決算管理所要解決的重要問題。針對地方政府在預算資金的籌集、分配、管理、使用過程中，存在的可用財力增長不快，支出增幅較大，預算約束力不強，債務負擔較重，項目資金使用效益不高，違紀違規問題時有發生的問題，地方人大應充分發揮財政監督主導作用。
一要順應發展變化了的形勢發展的需要，盡快建立健全財政預算管理制度和預決算審查監督實施辦法。從財政預決算編制、方案制定，到提交人大審查批準、監督預算執行、預算調整和落實審查監督責任、追蹤問效等方面，提出明確要求，規范預算行為，促使人大審查監督財政預決算由程序性向實質性、由秘密到公開、由不完整向全口徑轉變。
篇10
（一）堅持以財源建設為中心，確保完成財政收入目標任務。加強財源建設，支持創建國家級開發區，加快推進企業發展。狠抓收入征管，進一步加強個別稅種的清理清查，扎實推進依法治稅。強化收入質量考核，完善市鎮（區）財政管理體制，充分調動各鎮、各部門發展經濟、組織收入的積極性、責任感和緊迫感。
（二）堅持以統籌兼顧為根本，確保各項重點支出需要。進一步優化支出結構，嚴格控制和壓縮一般性支出，集中有限的財力用在發展經濟和改善民生上。支持加快發展與轉變方式齊頭并進，支持“三重一大”項目和“五城”建設，重點保障事關全市經濟社會發展全局的重點支出需要。繼續加大對社會保障的投入，大力推進民生幸福工程。不斷加大教育科技、醫療衛生、農業環保等方面投入，推進各項社會事業協調發展。
篇11
一、預算績效管理的意義和重要性
(一)宏觀層面政策的推動和落實建立現代財政制度的提出推動了預算績效管理工作，而2018年出臺的意見中將預算績效管理制度建設工作的戰略高度再次提升。因此，各級財政部門積極探索并推動財政資金的預算績效管理工作，是對國家頂層設計工作部署的響應和貫徹落實。只有按照政策要求形成一套規范健全的預算績效管理機制，并有效貫徹執行落實才能符合國務院工作要求。
(二)可以有效提升財政資金使用的效率和規范性實施嚴格的預算管理和績效管理工作，其最終目的就是為了確保對財政資金使用過程的一個全流程監督，通過全流程監督可以確保所有財政預算資金按照規定用途進行使用，不存在浪費或者是隨意亂花的情況。只有嚴格的績效管理制度，才會對所有不合規或者是不規范行為進行嚴厲的問責處罰和約束，進而對大家起到警示和震懾作用，杜絕一切不規范行為的發生，從而推動整體財政資金的使用規范性和效率的提升。
(三)有利于提升政府部門工作效能和治理能力實施預算績效管理是規范政府行為的有效手段，同時也是衡量政府部門工作業績的指標之一。所以，推動預算績效管理工作也是在對政府各單位工作進行監督約束，強化他們關注并治理財政資金配置和使用中低效無效問題的主體責任，進而促進各部門更好地履行自身職責，規范自身行為，夯實主體責任，加快政府部門工作能力和工作職能的提升。
二、財政預算績效管理工作現狀分析
隨著國家和地方政府多層面的推進，預算績效管理改革不斷深化，各級財政部門的預算管理體系也在不斷健全之中，財政預算資金使用效益不斷提升。但是在整體的財政預算績效管理工作中仍然還存在一些需要完善和調整的事項，尤其基層工作面臨很多實際困難。
(一)績效管理的深度和廣度還有待提升在部分單位預算績效管理工作雖然也實實在在開展，但不同程度仍存在一種走過場的現象，沒有橫到邊豎到底，績效管理工作沒有完全深入到有關工作的各個維度和角落，也就沒法觸及到工作中的痛點，導致工作執行效果不佳。不僅工作的深度不夠，績效管理廣度也不夠，覆蓋面沒有包含所有的財政預算資金使用情況，也未覆蓋全部財政預算單位。
(二)預算績效管理理念還有待深化和牢固盡管績效管理的重要性一再被提及、被強調，但是財政部門和有關單位對于預算績效管理的重視程度還不夠深刻，相關工作理念未能貫穿到具體工作中去，進而導致相關人員在開展工作時并沒有將如何提高財政資金使用效率和規范性作為一項重要的工作職責，或者說是這種理念還不夠牢固，沒有在工作中得到真正的貫徹落實。這也就使得在預算績效管理工作中，對提高財政資源配置效率和投入產出比雖然起到了一定作用，但是并沒有充分發揮出其應有的功效，原因可能是績效管理的約束力度不足或者是績效管理的方法不對，并沒有起到激勵約束作用。
(三)預算績效管理缺乏有效的監督考核預算績效管理工作開展的成效還是需要通過有效的考評體系來予以支持，但實際工作中整體過程缺乏有效的監督和評價，不僅體現在對財政預算執行方面，還存在信息不全或失真等情況，這樣也就會造成財政部門的工作量大，還會影響預算績效管理的工作質量。
三、財政部門加強預算績效管理的工作建議
(一)加快建立全方位全過程全覆蓋的預算績效管理體系要確保財政預算績效管理對財政資金治理能力的推動，首先就要體現出“全面”這個關鍵詞。從管理對象、管理內容和管理過程等方面都要做到“全面”，以此為基礎構建工作體系，確保能夠真正對實際工作起到管理約束作用，提高財政資源的配置效率和使用效益。(1)要構建一個全方位的預算績效管理體系。財政部門需要將預算績效管理體系覆蓋到相關的各個單位部門，只要是使用財政預算資金的都要納入到績效管理體系當中，工作面覆蓋到所有有關單位，不搞特殊化，全面推進績效管理工作。(2)要建立一個全過程的績效管理評估體系。是指工作體系慣出財政預算資金的工作全過程，從預算的編制、執行、事后評價，實現對所涉及工作環節的全流程管理和考核。(3)要確定對所有財政預算資金的覆蓋。也就是說績效管理內容需要包括所有財政資金預算，包括一般公共預算、社會保險基金預算等。同時也要做到重點突出，對于社會關注度高、投入資金多跨度大的項目要堅持問題導向，持續重點關注。
(二)實現預算績效管理節點前移國務院出臺預算績效管理意見中也提到要將績效管理的關口進行前移，這樣可以更好地從源頭上來防控財政資源配置的效率和效能。因為績效管理工作并不是單單的事后管理，如果只針對歷史數據來進行分析和管理考評，對于整個工作的觸動作用不是特別明顯。所以需要將整個預算績效管理的節點向前移，開展對于重大政策或項目的事前績效評估，而財政部門就需要加強對重大政策和項目的預算審核，將此作為財政資金預算安排的一個參考依據，提前謀劃，做好早期財政預算下達的科學合理性。
(三)健全完善預算績效考評體系績效考評是績效管理體系當中重要的一個環節，為了提高績效考評結果的客觀性和準確性，財政部門需要從多維度多角度來進行考慮，建立健全預算績效管理的考評體系。(1)要科學合理選取設定績效指標框架?？冃Э荚u指標以及計量標準的設置，要分行業、分領域分別進行規劃和設計，確保績效考評指標和體系的層次性和區分性。同時也要保證考評指標中定量和定性的和諧比例關系，兩者相結合，確保考評體系的豐富性和全面性。另外還要保障績效考評結果的可比較性，提高績效考評結果的參考價值，用于評價各個單位預算的使用情況和使用效率。(2)要建立層次豐富的績效評價體系?？冃гu價可以采取多種形式、多種方法相結合，可以采用自評和外部評價相結合的多層次的豐富評價體系。這樣不僅能夠實現財政部門還有財政預算資金使用單位的績效管理主體責任，同時也能夠確保整個績效管理成效考評結果的客觀性，能夠從多個角度多個層次來對財政預算執行情況及效果的評價。(3)加強對考評結果的運用，實現考核管理結果對工作的促進作用。財政部門應該將預算績效考評結果與對應預算單位的財政預算資金配置和調整相掛鉤，對于整體預算考核較好的單位或項目優先配置資源，對低效無效的資金予以取消或削減，對表現一般的可以督促整改或是予以調整，切實發揮考評工作對整個財政資源配置效率提升的推動。
篇12
預算績效管理是財政管理的組成部分。歷經十多年的探索，我國預算績效管理已從項目支出績效事后評價轉入項目支出事中和事后兩端評價再邁入全過程預算績效管理階段。全過程預算績效管理的提出和實施，是預算績效管理的革命性突破。推進全過程預算績效管理就是把預算管理改革帶入新階段的主導力量。具體分析，有如下三方面表現：
首先，促使預算編制進一步細化。現行預算績效管理制度規定申報項目支出預算時首先要闡明項目的績效目標，時間角度涉及年度和長期兩個維度，運行角度涉及投入、產出、效益、服務對象四個維度。如果這一要求逐步得到落實的話，那么，項目預算編制也就打破了只說明項目概況和資金需求的格局，從而也就真正做到了項目支出目標明確、政策意圖清晰、結果層次清晰、監督評價有據。
其次，加快支出標準體系建設。平衡財政收支矛盾，既要卡掉不合理支出，更要約束支出水平的不合理上移。因此，財政支出標準化體系是財政支出管理的最有效手段。全過程預算績效管理要求預算有結果、結果有評價、評價有反饋、反饋有應用。這種管理模式的操作必然要以支出標準為依據，比如預算目標的設定不可能沒有標準。而這種標準勢必又是評價的根據?？梢?，全過程預算績效管理的推進將對項目支出標準體系建設形成強勁壓力。
再次，助推財政信息公開完善。目前財政信息公開已制度化，顯現出了及時性、系統性特征。但仍有較大完善空間，突出的問題是仍未說明財政支出究竟目的何在、效果如何。對此，社會公眾疑慮重重。特別是2013年公共預算支出已突破13萬億，如把政府性基金支出和社會保險基金支出加進來，政府總支出已近20萬億，占GDP比重高達30%。顯然，不說明支出績效，財政信息公開就不完整，難以取得預期效果。覆蓋所有政府資金的全過程預算績效管理，要求項目支出申報必須說明產出和社會效益，恰恰可以細化地回應社會公眾對財政支出結果的詰問。
營改增是維護市場統一的關鍵
財稅制度是決定市場統一性程度的基本制度。前期我國財稅改革成就的突出點就是有效維護了市場統一。
通過稅制改革維護市場統一關鍵是加快推進營改增。“營改增”試點已進行了近兩年時間。試點期間一些試點企業出現了稅負上升情況。仔細分析原因，主要是改革還沒有到位。這表明改革開弓沒有回頭箭，而且一定程度上要加快推進，這樣才能使整個抵扣鏈條完整，才能夠為其他的稅制改革創造條件。
繼續推進營改增應該堅持什么原則？我以為，營改增不是一個簡單的稅負變化問題，稅負變化只是一個表現形式，是一個結果，更重要的是宏觀價值，所以說推進營改增更多地要從宏觀角度考慮問題，怎么樣為中國經濟的發展，為中國稅制的公平創造一個長效機制，這是問題的核心。從這個理念出發，繼續推進營改增應該堅持三個原則：
第一，助推產業結構調整。我國現在正處于結構轉換期，這種結構轉換是市場內生的，進一步說是需求拉動的。近些年經濟結構中地位上升、規模擴張產業，比如通訊業，是市場對手機的需求、對信息網絡的需求拉動了這個產業的增長。再比如說快遞業，每年百分之四五十的增長率，是市場需求所導致的。政府應該做的是運用各種政策手段推動這種結構轉換。建筑業、金融業、服務業等的發展與我國提高城鎮化率、第二產業的轉型升級都有密切關系。加快推進這些領域的營改增，可以實現全部產業抵扣鏈條完整型的行業稅負均衡，這會助推產業結構調整。
第二，助推就業結構調整。我國營業稅應稅產業均為就業增長支撐點?？偟膩砜?，營業稅應稅產業就業人數目前已經超過了制造業。從今后發展趨勢來看，就業增長空間仍很大。法國上世紀50年代到70年代進行營改增，此間產業結構發生轉換，第三產業的就業比重上升了20個百分點，而且到了70年代末期建筑業就業人員相比50年代還增長了80萬人。這說明現在進行的營改增與就業結構轉換是關聯在一起的，我們要通過這種政策手段來推動就業結構的轉換。
第三，助推整體稅制改革。任何一個稅種的改革都不是孤立的，與整體改革都是扣在一起的。加快推進營改增涉及到整體稅制改革所要形成的行業之間稅負均衡，只有加快推進營改增才能實現行業之間的稅負均衡。行業之間的稅負均衡是十所說的建立有利于社會公平的稅制的重點問題之一。只有加快推進營改增，才能夠為整個有增有減的稅制改革讓出空間。房產稅改革、資源稅改革、環境稅改革屬于增稅性改革，繼續推進營改增就是要與增稅性的改革建立一種平衡。
通過財政體制改革維護市場統一，關鍵是運用好轉移支付手段推進基本公共服務均等化，進而縮小全國各地的投資和消費水平的差距。1994年以來，中央對地方的轉移支付規模不斷擴大，及至2013年已突破4萬億，對平衡各省基本公共服務供給能力差距起到了奠基性作用。目前中、西部人均財力與東部的差距已大大縮小，部分省份甚至已超過東部省份，如陜西、甘肅已超過廣東，再如寧夏、新疆已超過江蘇、浙江。今后繼續加大中央對地方的轉移支付，有必要進一步完善制度、整合資金、調整結構。
財稅改革應確保居民人均收入倍增
黨的十報告提出我國在2020年全面建成小康社會，屆時城鄉居民人均收入比2010年翻一番。其中的蘊意有三點：一是中國要把發展放在第一位；二是歷時三十多年的高速增長使中國的財富規模急劇擴張，但增長帶來的利益，各階層享用不均衡?，F在有必要調整利益分配格局，力爭提高中低收入階層經濟增長福利的占有比例；三是在前期基數放大的條件下，居民人均收入倍增困難加大，因而有必要通過制度創新和政策激勵來確保居民人均收入倍增。具體財政政策可包括如下幾點：
第一，通過再分配托高低收入群體收入。為此，一是要繼續加大對農民種糧補助規模，增加農業綜合開發投入；二是要保持城鄉低保補助和城鎮企業退休職工基本養老金水平兩者與物價上漲率掛鉤政策的連續性；三是適度提高對低收入家庭子女高等職業教育生活補助水平和普通高等教育助學貸款貼息水平；四是繼續加大就業培訓投入、保持針對弱勢群體自我就業、創業的稅收優惠政策。
第二，擴大中等收入階層。為此，應加快推廣職工工資集體談判制，同時進一步優化證券投資稅制，簡并房產流轉環節稅費，真正激活房產流轉市場。此外，還應進一步減輕各種非稅負擔。
篇13
政府會計目標定位不準。我國現行《總預算會計制度》第十二條規定：“總預算會計信息，應當符合預算法的要求，適應國家宏觀經濟管理和上級財政部門及本級政府對財政管理的需要?！笨梢?，我國總預算會計的目標主要是強調總預算會計信息要滿足各級政府宏觀管理的要求，在會計信息使用者方面主要關注上級財政部門和各級政府的信息需求，在一定程度上忽視了其他會計信息使用者的需要。
現行政府會計核算范圍過窄，難以全面反映政府資金運動。隨著社會主義市場經濟體制的建立和完善，政府通過職能的轉變、防范和化解財政風險意識的確立以及構建公共財政框架體系、實行政府采購和國庫集中支付等措施，使得政府資金運動的范圍得到了拓展，但現行的政府會計對于一些政府性資金運動無法全面反映，如現行的財政總預算會計沒有核算和反映政府的固定資產，雖然行政單位會計要對其擁有的固定資產進行核算，但是國家的財政并不反映政府固定資產方面的信息，這意味著用于購置政府固定資產方面的財政資金，一旦支出后就退出了政府和公眾的視野，不再對其進行有效的追蹤和監管，從而失去了對政府資產的監控?，F行的財政總預算會計將政府參股列為“一般預算支出”，不反映投資形成的產權。國有資產出售、轉讓所得款列為“一般預算收入”，不反映投資資產的減少，難以實現對國有資產所有權和收益權的管理。
收付實現制不能反映并提供政府部門當期財政支出的真實狀況。收付實現制會計基礎編制的財務信息在反映當期財政支出規模和實際可用財力資源上存在著誤差。在收付實現制下，對當期業務已發生而資金尚未支付的經濟活動，雖然沒有發生現金支出行為，但近期或遠期支付承諾行為已經成立，事實上已形成政府機關的一種隱性負債，但由于這種負債是隱性負債，沒有在會計報表中得到體現，因此，會計資料使用者就無法獲得全面的政府債務信息，也不利于政府宏觀決策的制定和財政風險的防范。
政府財務報告信息披露不完整，透明度不高。政府提供的政府預算執行情況報告不能全面、完整地反映政府層面的綜合財務狀況與收支情況，預算會計信息主要是通過政府的預決算形式來間接地傳遞給立法機關與公眾的。由于預決算的主要使用者是廣大納稅人、捐贈人以及社會公眾，現行的財政總預算會計在很大程度上難以滿足廣大信息使用者的信息需求，從而使政府會計提供的信息不透明、不公開。
國外政府會計改革的經驗及啟示
如何建立一種能真實、公允地反映政府及其下屬部門運營活動和報告其結果的方法與機制，越來越多的西方國家在不遺余力地探索者改革，這對推進我國的政府會計和預算管理改革有著十分重要的借鑒意義。
（一）新西蘭的改革實踐
新西蘭是世界上最早實行權責發生制政府會計的國家，其改革較為全面和徹底，成效也十分顯著。20世紀80年代，由于長期的財政擴張政策造成的負效應，新西蘭的經濟陷入低谷。在凱恩斯經濟政策的影響下，政府對經濟的過多干預造成了宏觀經濟發展的不平衡。在政府支出規模不斷擴大的同時，政府債務不斷膨脹，財政赤字也在不斷攀升。到1984年，政府財政赤字占GDP的9%，政府進行了一系列的改革，政府會計向權責發生制基礎的轉變還源于政府管理職能的轉變。改革前，新西蘭政府管理對投入過分關注，管理人員缺乏責任，存在管理僵化、服務效率低下問題。因此，新西蘭政府提出了“以績效管理為框架，預算以全部成本為依據，投入和產出績效并重”的改革思路，同時將權力和責任下放，明確各部門的責任和義務。政府這種試圖將預算與業績、責任結合在一起的管理框架，是進行權責發生制政府會計改革的一個重要方式。
（二）澳大利亞的改革實踐
澳大利亞權責發生制政府會計的改革是較為徹底的，在改革的方式、范圍以及深度上都與新西蘭有很大的共性。澳大利亞公共管理改革最初集中在改進公共部門的效率和效果以及它對政府和議會的受托責任上，改革的重點是改進資源配置和管理的方法，這就要求政府會計報告能夠提供全面的收入和費用、資產和負債的信息，在促進更有效管理的同時，提供更全面的受托責任。在收付實現制無法提供這些信息的情況下，權責發生制就成為必然的選擇。改革的背景與動因是1980年末，澳大利亞各州政府都面臨著嚴重的財政問題，同時兩個主要的州立銀行宣布倒閉。這些因素引發了對公共部門采用權責發生制會計的大討論。澳大利亞公共部門會計改革的最主要動因在于增加財政政策的透明度，提高政府運作的效率和效果，并在此基礎上實行整套的權責發生制政府會計和報告框架。
（三）經驗借鑒
1.法律保障是改革順利進行的前提。新西蘭在1989年的《公共財政法》中就提出政府和政府部門應采用權責發生制。英國在2000年議會通過了《政府資源與會計法案》，確認了權責發生制在預算會計中的地位。另外，澳大利亞在1997年實施了《1997財務管理與會計責任法案》，該法案要求權責發生制應作為政府預算、政府會計和財務報告的基礎。美國先后頒布了《首席財務長官法案》和《政府績效和成果法案》，要求政府機構提供充分反映聯邦實體財務狀況和經營成果的財務報表體系。
2.政府管理理念的轉變是改革成功的思想保障。新西蘭權責發生制改革是從轉變政府管理職能入手，將改革緊密結合于政府職能轉變的改革和理念中，從而使改革在民眾的支持中推進。新的政府管理理念的核心思想是，在公共管理部門中樹立“企業化管理”思想，即以成本-效益原則管理和配置資源，強調管理責任和控制，并以結果和增加財富價值為目標的管理理念，打破政府對公共產品和服務的壟斷，重視政府績效的考核，把公眾視為顧客，將顧客滿意程度作為衡量的標準?？梢哉f，這一“政府管理文化”的變革是改革取得成功的思想保障。
3.走適合本國國情的改革道路是改革的根本原則。改革是一種利益關系的再調整，各國由于總體環境的不同，改革的具體方式也不同，必須在改革中探索適合本國國情的道路。新西蘭是一個“徹底改革派”，經歷了七年改革-探索-改革的迂回前進的改革過程。就我國而言，改革范圍可由在某些政府科目中采用向全部科目推進，可由政府會計向預算編制推進等，改革進程可采取一步到位式改革，也可采取分步漸進式改革。
我國政府會計改革的具體措施及建議
（一）構建政府會計目標
我國《會計法》和有關會計制度沒有明確提出受托責任，應該引進政府受托責任的概念，從會計目標上開始轉變，只要目標定位好，其他的問題就能迎刃而解。政府機關是代表國家意志執行公共財政資源的籌集、使用和管理，就必然要受到資源提供者的監督。政府部門必須對資源使用的經濟性、有效性負責，政府有義務向委托人公開呈報有關信息，以便監督和評價政府的忠誠與效率。因此，政府會計目標的設計應能幫助政府履行公共受托責任，把目標建立在強調公共受托責任的邏輯起點之上。
（二）政府會計的記賬基礎應向權責發生制轉變
收付實現制下的政府財務報告不能全面反映政府資金運動，會計報告的信息不夠完整，而權責發生制可以提供收入支出方面更全面、準確的信息，能夠對政府資產、負債進行全面地反映，還可以使管理者清楚地了解財政成本及其在時空上的變化。其優勢主要表現在以下幾個方面：
權責發生制有利于對資產的持續管理。在權責發生制會計基礎下，可通過資產的攤銷和計提折舊來反映資產的使用狀況及更新要求。這些信息對于資產管理及資產使用效率評價是十分重要的，權責發生制下政府對資產的管理不僅是增購資產問題，而更應重視如何對現有資產進行養護、改良以及延長其使用年限；權責發生制能全面反映政府債務。權責發生制能揭示社會保險、雇員養老金等政府長期承諾形成的負債，避免了隱性負債藏而不露的問題。機構管理者也難以將其自身應承擔的當期成本轉嫁給繼任者，有利于政府實施穩健的財政政策，提高政府防范財務風險的能力。政府對其負債全面地加以揭示，有利于政府預算決定和制定正確的融資決策。
引用權責發生制有以下幾點構想：目前，我國正處于發展轉型時期，還沒有統一的政府會計準則，決定了我國政府會計引入權責發生制的總體設計是：初級階段采用修正的收付實現制基礎，即原則上采用收付實現制，對某些特定業務則偏向于采用權責發生制基礎。如：預算支出中的退休養老金；政府采購中跨年度資本性支出；長期資產和長期負債等。隨著政府會計體系的完善和法律法規的不斷健全、規范，擴大權責發生制的核算范圍，直到最后實行完全統一的權責發生制會計基礎。
（三）明確政府會計體系并制定統一規范的政府會計準則
與西方國家的預算會計相比，我國的預算會計還不夠完整，可以說我國至今沒有真正意義上的政府會計。因此，從預算會計拓展為政府會計，不僅是改變名稱的問題，而首先是轉變整個預算會計觀念的問題。隨著我國政府會計的建立和完善，其會計規范必將從制度模式逐步向準則模式轉變，并制定出一套結構科學、內容完整、先后有序、概念統一的適合我國國情的政府會計準則。
（四）逐步完善政府財務報告的披露內容
增加政府層面財務報表和基金層面財務報表。利用基金層面財務報表著重提供以下三個方面的信息：預算執行情況，即政府是否按照《預算法》的規定，將財政資金用于預算限定的用途，專款專用；國有資產方面的信息，特別是國有資產的產權結構及國有資產保值 增值的情況；社會保障基金管理和使用情況的信息。另外還應將各類基金財務報表的數字匯總，合并為政府部門、各級政府的財務報告，以全面反映政府受托責任的履行情況；增加管理層的闡述與說明。管理層的闡述與說明就是由政府部門對財務報表進行介紹，政府對管理業績進行分析，有利于政府強化管理業績的觀念和形成履行公共受托責任的政治文化，可以讓使用者作出正確的決策；增加現金流量表。借鑒企業會計改革的成果，發揮預算會計長期采用收付實現制的優勢，編制我國政府會計的《現金流量表》，有效解決目前我國在現金流量信息方面的短缺現象。
（五）引入基金會計模式
引入基金會計模式時，應當分類管理，設置不同的基金記賬主體，以便全面反映政府的資金運動。按照政府管理職能的特點和法律法規的限定，可以將政府受托管理的資金劃分為政務基金、權益基金和受托基金。政務基金是指用于政府職能方面開支的各項基金，包括日常經費的普通基金、專項撥款的特種基金、資本項目基金、償債基金、政務基金。以政務基金為記賬主體的記錄和報告，必須反映當期可以支用的財務資源，并將當期不可支用的財務資源和當期不需要償還的債務與當期可支用的財務資源和當期應償還的債務區分開，將形成的長期資產和長期負債分別設置一個單獨的賬戶群、普通固定資產賬戶群和普通長期負債賬戶群。權益類基金反映經營收益凈資產的變動、成本的補償等，主要是指政府作為出資者或者投資者身份，為社會提供服務收取相應費用而設置的基金，包括政府出資購建醫院、新聞媒體、公園等發展社會事業而設置的事業基金和政府作為投資者投資企業的企業基金。受托基金是指政府接受個人機構、其他單位的委托保管和監管而設置的基金，如養老保險基金、失業保險基金、醫療保障基金等。受托基金會計反映政府以托管人的身份持有和管理這些財務資源的情況，包括本金，收益及其使用等。
參考文獻：
1.王瑞卿.淺談我國政府會計改革[J].決策信息（下半月刊），2008(11)
