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篇1
寒地黑土是寒溫帶濕潤半濕潤地區具有深厚均腐殖質層的高寒黑色土壤。黑土中有機質含量約為黃土的10倍，是最肥沃的農業用地，土壤交換總量和鹽基飽和度均較高，是一種高肥力土壤。世界上的這種高寒黑有3處，一處在美國的密西西比河流域，面積約為120.00萬km2，一處分布在烏克蘭大平原，面積約為190.00萬km2，第三處就分布在我國的黑龍江省中南部松嫩平原呼蘭河流域，總面積101.85萬km2，是世界上最佳寒地黑土核心區域。綏化市是東北黑土的中心區，可依托寒地黑土資源大力發展以綠色農業、生態農業、品牌農業為標志的寒地黑土經濟，傾力開發推廣寒地黑土產品。寒地黑土經濟顯示著勃勃生機，備受世界關注[1]。生態環境的逐漸惡化，會使寒地黑土經濟失去生存條件和空間，保持良好的生態環境是寒地黑土經濟的堅實基礎。重視寒地黑土地區生態環境建設、保護寒地黑土資源是寒地黑土經濟發展的必然要求。
1 綏化市寒地黑土區生態環境現狀
2004年國家授予綏化市“中國寒地黑土特色農業物產之鄉”稱號，寒地黑土擁有得天獨厚的自然資源環境，為社會創造了豐富的物產。通過寒地黑土品牌的牽動，綏化市加快推進綠色食品基地建設，建立健全綠色產品標準體系，寒地黑土產品正在沖出國門走向世界；綏化市農村經濟的物質投入水平、技術應用水平、產業發展水平和農民素質得到了較大的提高，逐漸被國際市場認可和接受。但同時，高消費和低利用也導致了資源的浪費，寒地黑土地區當前的生態環境建設情況存在著許多問題，已經成為寒地黑土經濟發展壯大的制約因素。
1.1 農村環境污染嚴重
農村產業化發展中農藥、化肥、地膜等的大量使用以及廢棄物、污水的隨意排放造成了嚴重的水源污染、空氣污濁、土地沙化、地力下降；農村工業化發展中，高能耗、高污染、低效率的鄉鎮企業涌現，給寒地黑土地區的土壤、水體、動植物甚至人們的生命健康帶來嚴重危害；城市企業排放的污水、污氣和污物向農村轉移。黑龍江是一個農業大省，而綏化市耕地面積占全省的20%，糧食總產量和商品量占全省的25%，該市農業人口占大多數，人畜糞便、生活垃圾及生活廢物任意排放，秸稈隨意焚燒，對大氣環境也造成了嚴重破壞，這些問題對寒地黑土地區生態環境構成了威脅。
1.2 黑土土壤污染嚴重
土壤處于自然環境的中心位置，承擔著來自各方面的污染物。由于生產者的生態意識薄弱，隨著黑土開墾年限的增加、工農業生產的發展，污染物不斷排放，土壤環境中存在的污染物種類和數量也隨之增加，土壤污染日趨嚴重。土壤的物理性狀也發生了明顯的變化，黑土土壤理化性質變壞，土壤容重增加，保水、保肥、通氣性能下降，土壤日趨板結，可耕性越來越差，抗御旱澇能力下降，影響農作物正常生長。
首先是農藥殘留與難降解的有機污染。我國的主要農產品中，農藥殘留超標率高達16%～20%，土壤侵蝕嚴重，有機質含量下降，土壤理化性能變劣，危脅著食品安全；其次是農用塑料薄膜的使用所帶來的“白色污染”也日益嚴重，農用塑料膜不易分解而且具有一定的毒性，地膜使用后約有20%殘留在土壤中，可分解釋放環境激素，污染環境，堵塞農田灌溉[2]；再次是農業生產本身帶來的污染，如農用化學品的大量使用對農田、農產品及水體的污染；畜牧業大規模、集約化生產的發展對水體的有機污染等。用大量施用化肥及生長激素換得農業生產效率的提高，這種粗放型的農業生產方式是得不償失的。由于長期的污染及不合理利用，黑土層每年減少0.4～0.5 cm，一些地區的黑土層已由開墾初期的60～70 cm減少到目前的20～30 cm。據考證，1～2 cm黑土的形成需要三四百年時間[3]，黑土污染和侵蝕的最終結果是逐漸向黃土演化。
1.3 土壤養分減少、肥力下降
在少投入多產出的思想支配下，農民采用廣種薄收的掠奪式經營方式，使得土壤養分失調，黑土中有機質含量減少，土壤肥力逐漸下降。1958年綏化市黑土中的有機質含量在4%～6%，有的高達8%，到1990年，黑土中有機質的含量下降到3%～5%，水土流失嚴重的地方已經達到2%以下[4]。隨著黑土中有機質含量的減少，養分貯量和保肥性能也相應下降，作物單產降低，總產量不穩定，農作物的品質也因土壤地力的減弱而下降。
1.4 秸稈資源、沼氣池等未得到充分利用
長期以來綏化市一直存在重糧食利用、輕秸稈利用的傳統觀念。隨著農業生產和農村能源事業的發展，農作物秸稈出現了大量的剩余。這些秸稈除了用作燒火做飯、飼養牲畜、取暖等外，還被堆積到村頭路邊，不僅妨礙交通，還污染環境。可以采用新技術將農作物秸稈轉化為沼氣燃料，不僅能減少寄生蟲對土壤的污染，更有利于減少農藥、化肥的使用量。沼氣發酵殘留物對23種農作物病害、24種蟲害具有良好的防治作用，其防治效果與許多目前使用的農藥相當[5]。在綏化市充分利用秸稈，建沼氣池具有得天獨厚的優勢，既可以減少污染，也可以保護寒地黑土地區的生態環境。
據統計，綏化市2012年有耕地16 433 km2，林業用地6 640 km2，宜牧草原5 153 km2，可養水面1 513 km2，大體是“二山一水七分田”。2011年綠色食品認證面積達10 353 km2，占耕地面積的63%，居全國地級市首位。畜禽飼養量占全省的20%，烤煙、亞麻、甜菜等經濟作物產量均居全省之首，綠色食品總量、商品量、獲標識認證產品數量均居全省前列。綏化的安達市是全國的“奶牛之鄉”、慶安市是全國的“綠色食品之鄉”、蘭西縣是全國的“亞麻之鄉”和“東北之鄉”。綏化市還被國家命名為“中國寒地黑土特色農業物產之鄉”，寒地黑土的區域特色日益顯現，寒地黑土經濟正在崛起。然而目前綏化市的生態環境問題正制約著“寒地黑土綠色物產之鄉”發展戰略的實施，對經濟和社會的均衡發展產生著不利的影響。
2 利用多種手段解決綏化市生態環境污染問題
市場經濟條件下，每個經濟單位在追求自身效用最大化的過程中，都可能遭遇市場失靈的情況，環境污染就屬于市場失靈中的外部性問題。為解決經濟發展中的外部性，早在1920年英國經濟學家庇古就提出了政府可將稅收用于調節污染行為的思想，以稅收來彌補因污染造成的資源損失和治理污染的費用，生態稅收的運用已獲得世界各國的廣泛支持。在利用經濟手段治理的同時，也應輔助其他行政手段和法律手段，才能更好地保護好寒地黑土區域的生態環境。
2.1 利用經濟手段控制黑土地區生態環境
2.1.1 對向寒地黑土區域排放污染物的行為征收環境污染稅 農藥、化肥等使用產生的污染物采取超標收稅的制度，當消費者的需求造成環境污染時，應對消費者的消費行為征稅，利用市場規律影響價格，以達到減少農藥、化肥產量和消耗量的目的。綏化市屬于農業大市，現有耕地16 433 km2，為了追求土地產量的最大化，每年都要消耗大量的化肥、農藥及地膜，這些都會造成環境污染，政府應該對這些物品的消費征收一定的稅額，使其不要被過量地使用。具體的做法應該是由有關部門測定黑土每年可使用的最低化肥量，以這個量作為標準，制定超標收稅的原則，這樣能夠合理地控制農藥、化肥等的使用量，從而延長黑土的使用年限。
對向農村排放污物的企業征收環境污染稅。應該借鑒國際經驗，在寒地黑土地區開征土壤污染稅、大氣污染稅、污染源稅等專項稅種[6]，按污染物的排放量征稅，這樣可以刺激企業改進治污技術，減少污染物的排放。
在常規化肥、農藥與一些少污染、無污染的生物農藥和化肥之間設定稅率差距，刺激、鼓勵生產和使用無污染產品，并提高現有的高科技無污染產品的競爭力。在西方發達國家早已開征了排污稅、污染產品稅等環境保護稅種，既可以抑制資源浪費，又可以為經濟主體創造良好的生態環境。
2.1.2 將土地使用稅列入資源稅的征收范圍 目前綏化市的黑土耕地資源不僅在數量上一直呈減少趨勢，而且在質量上也呈下降趨勢，減少和下降的原因多是源于土地的圈占和部分地方城區擴建。對此，政府應該對這種土地的占用行為采取相應的約束手段。
1）在現有的資源稅中應并入土地使用稅、耕地占用稅。對占用土地、耕地等資源的行為征收資源稅，提高土地的使用成本，尤其是對黑土地區的占用，要收取高于一般土地占用的單位稅額，計稅依據按實際使用量計算。這樣能夠合理確定土地使用量，減少耕地占用，并緩解黑土資源浪費現象。
2）建立黑土資源財政補償機制。向國家和政府申請財政撥款，專項用于黑土保護；設立黑土資源補償資金，加大對黑土地區耕地的保護性投入，加大對保護性耕作和深松整地的補助和獎勵。政府可給予農民經濟補貼，鼓勵農民對現有耕地采取保護性措施，使土壤免遭侵蝕；還可以簽訂土地使用合同[7]，農民和政府簽訂合同，具體規定農民使用土地應該達到的環境目標，政府提供相應的補貼。
3）加強沼氣的綜合利用。鼓勵農戶興建沼氣池，并給予財政補貼。沼氣池用戶菜地的土壤寄生蟲污染能減少60%～80%，沼氣池還能處理人畜糞便，減少農村環境污染；一口8 m3的沼氣池一年生產的沼肥相當于50 kg硫酸銨、15 kg氯化鉀[8]，這就減少了黑土地區農藥化肥的使用量。保護寒地黑土地區生態環境，應借鑒一些發達地區建沼氣池的經驗，在綏化市大力發展沼氣建設。
2.1.3 保護好農村飲用水源，征收水資源污染稅 綏化市農村人口眾多且生態意識薄弱，人畜糞便、生活垃圾對飲用水污染嚴重，大量使用的化肥和有毒高殘留農藥累積在飲用水和土壤中，對居民的生活健康構成了威脅。要達到控制水污染的目的，必須從水污染的源頭采取辦法。在一些國家如荷蘭、瑞典、美國等都開征了水污染稅，政府應該征收水污染稅，劃定村鎮集中飲用水源區域，加大保護力度，確保農村集中式飲用水源地的水質逐步改善。
2.2 利用法律手段來防治黑土地區環境問題
要解決黑土地區環境問題，加強法制建設是必要之舉。早在1936年美國就頒布并實施了《土壤保護和國內配額法》，1962年又實施了《耕地保護計劃》等；荷蘭為防止污染，立法規定直接將糞便排到地表為非法行為。綏化市土地環境管理部門應該借鑒國際經驗，針對寒地黑土地區的生態環境問題制定相關法規和政策措施，雖然現在已有相關水土保護法、森林法、土地法等，但缺少土壤保護法[9]。當前應結合實際，建立起有利于黑土地區環境保護與防治的立法體系，并加強對黑土地區生態環境的監督管理，如制定農村環境保護法、土壤保護法等，作為國家農村環境保護的基本法規。同時加強農民的法律和社會責任感，用法律手段調動人們參與黑土土壤保護的積極性，對無視法律、破壞黑土的單位和個人給予一定的懲罰。
2.3 利用行政手段管制寒地黑土區域生態環境
在環境治理中，行政手段主要包括注冊登記制度、制定標準、禁令及許可證制度等。綏化地區應該加強執行行政管制措施，如在化肥管理中明確規定生產銷售化肥的注冊登記、許可制度，要求化肥生產者和銷售者就自己生產銷售的化肥品牌、等級、養分含量等事項向政府主管機關登記，一旦發生污染超標問題，可直接追溯責任人，責令停止生產和銷售；在農藥等物質的用量和使用方法上，要加強對破壞黑土養分、危害公眾健康的農藥的管理，并建立嚴格的登記制度，推廣高效、低毒和低殘留化學農藥，禁止在蔬菜、水果、糧食、中藥材等生產中使用高毒、高殘留農藥，防止化肥、農藥、地膜不合理使用和超標污灌帶來的化學污染和面源污染，保證農產品安全。多年來，歐盟國家在農業政策中不斷增加支持農村發展的內容，致力于改善農業環境，如瑞典早在1987年對農藥進行了重新登記，500多種農藥僅通過了300多種，1991年又重新審核[10]。相關經驗都值得借鑒。
3 小結
綏化市依靠優越的地理環境為社會創造了豐富的綠色物產資源，但這些綠色物產賴以生存的環境正在遭到破壞，也正在威脅著寒地黑土綠色物產的發展，綏化市寒地黑土迫切要求政府采取相應的手段治理。國家應該全面探查黑土地區農業環境，并采取有效措施改善目前的狀況，結合農村產業結構調整，大力發展生態農業、有機農業和節水農業；積極發展有機食品、綠色食品和無公害食品；在環境治理過程中應以經濟手段為主，法律和行政手段為輔，同時加強環境保護的公眾參與，發揮公眾對農村生態環境保護的監督作用。要依靠全體公民共同努力防治污染，保護寒地黑土地區的生態環境。
參考文獻：
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循環經濟；績效審計；可持續發展
一、新時代背景下的循環經濟
五中全會指出，隨著我國進入實現小康社會的關鍵階段，人與自然和諧相處已經成為新時代背景下的重要落腳點。過去的若干年，我國GDP增長主要依靠第一產業和第二產業，這一產業結構決定著自然資源的大量投入，此時的循環經濟強調最大限度地使用自然資源并帶來最高的經濟回報。“大”意味著高消耗，這是經濟起步階段的必然選擇，然而自然資源的稀缺性決定了高消耗這條路不能走太遠，既然資源有限且無法再生，經濟若要實現可持續發展必須找到一條持久的、人與自然相平衡的發展道路。從國家一個個五年計劃進化演變過程來看，不同的歷史時期都有與之相對應的政策和法規，雖然這些年來我國的經濟發展稱得上突飛猛進、高速增長，但是環境問題也日益凸顯。比如這些年困擾國民的“PM2.5”就是經濟發展帶來的負面影響，這種會引起呼吸道疾病的空氣污染物已經嚴重影響了居民的日常生活和健康，尤其是發展較快的一二線城市，此現象尤為嚴重。而導致PM2.5指數超標的直接原因就是工業和汽車尾氣的大量排放，顯然這與循環經濟的目標背道而馳，違背了人與自然和諧相處的初衷。新時代背景下的循環經濟，不僅強調資源高效利用更重要的是“低碳”。所謂低碳，就是盡可能地減少資源的消耗同時帶來較高的經濟回報，“十三五”規劃把低碳也加入到循環經濟的內涵中，這與綠色經濟結構相對應，真正體現出可持續發展的戰略目標。循環經濟歸屬于經濟學領域，強調資源利用和環境保護，如何實現經濟性和環保性呢？政府績效審計作為政府干預市場經濟資源配置的重要手段，就體現出其存在的科學性和必要性。
二、傳統意義上的政府績效審計
政府績效審計，審計主體是政府，這與民間審計相區別，是國家體現其監督職能的工具和手段，其職能內涵依然是“3E”審計，即“經濟性、效率性、效果性”。提到政府績效審計不得不和國家預算相聯系，由于政府經濟資源有限，對于不同財政項目支出，國家都會制定相應的預算與之匹配。對于財政撥款的使用情況，國家和人民享有完全的知情權，為了保證國家預算使用得合法合規，政府績效審計需要在真實可靠的財務數據上進行績效審計。所謂經濟性，就是在保證項目實施效果的基礎上實現最少的投入，體現資源在初始投入量的“少而精”，這包括在項目中的投入還包括審計活動本身的經濟性，只有在保證效果基礎上的低消耗，才能體現出政府活動的經濟性；效率性，主要強調投入和產出的比值，這個比值是一雙變量，分子和分母共同決定比值的大小，效率性在政府績效審計中具有重要地位，它是衡量政府合理使用財政撥款的重要指標，一方面強調預算的合法支出一方面也注重帶來的結果是否和投入相匹配甚至實現最優；效果性，這一審計內容更加貼近政府績效審計的最終目標，通過比較項目實施后的最終結果和預期目標，來評價項目實施的結果是否有效，是否最大限度地實現預期目標。傳統意義上的政府績效審計涵蓋的范圍更廣，不僅包括環境領域還包括涉及民生的方方面面，而本文研究的目的是建立政府績效審計與環境保護為目標的循環經濟之間的聯系，找到新經濟形勢下的政府干預切入點。
三、以循環經濟為背景的政府績效審計
如果把循環經濟和政府績效審計比作兩個集合，那么“環保”就是這兩個集合的“交集”，政府相對于市場經濟有一定的外部性，市場經濟是當前我國經濟發展的重要動力，但是也有缺陷。那就是市場無法通過自身的努力來實現資源的公平配置，因為資源會自行流向創造更大價值的領域，而創造價值總是與資源消耗同時出現。循環經濟體現的是全過程控制，符合自然資源的稀缺性，高效率和低浪費都要在這一過程中體現出來，循環經濟的作用體現在市場經濟中，那么市場失靈的情況依然存在。此時，政府需要干預市場行為重新配置資源，也就是政府績效審計的職能體現。只是在循環經濟的背景下，政府績效審計的內容增加了公平性和環保性，在保證經濟效果的前提下，政府需要幫助整個市場經濟實現資源配置的最優，達到低消耗、高效率、低排放的目標，實現經濟穩步增長，環境良性循環，保障民生質量。
四、結論
當前我國已存在一套循環經濟評價指標體系，這與政府績效審計可以完美結合，經濟性可以參考資源的初始投入量進行評價，效率性可以參考資源的投入與產出在循環經濟中的結果進行對比評價，效果性則可以結合循環經濟的評價指標體系，充分反映政府績效審計的監督評價職能，以此來反映政府干預行為的效果在經濟、環保、民生中的體現。在新的經濟常態下，政府績效審計需要與循環經濟相結合，以節約自然資源和環境保護為出發點，通過政府的外部行為來保證循環經濟的可持續發展，真正實現人與自然和諧相處，發展綠色經濟。
參考文獻：
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（二）循環經濟的內涵及原則 戰后在西方發達國家興起的環境保護運動促成了循環經濟理念的發展，由于各國發展循環經濟的具體背景不同，對循環經濟的內涵理解也呈現出多樣性和差異化。在我國，“循環經濟”一詞出現于上世紀90年代中期，很多學者、組織機構從不同角度對其作了多種界定。《循環經濟促進法》中指出，“循環經濟，是指在生產、流通和消費等過程中進行的減量化、再利用、資源化活動的總稱。減量化，是指在生產、流通和消費等過程中減少資源消耗和廢物產生。再利用，是指將廢物直接作為產品或者經修復、翻新、再制造后繼續作為產品使用，或者將廢物的全部或者部分作為其他產品的部件予以使用。資源化，是指將廢物直接作為原料進行利用或者對廢物進行再生利用。”“發展循環經濟應當在技術可行、經濟合理和有利于節約資源、保護環境的前提下，按照減量化優先的原則實施。在廢物再利用和資源化過程中，應當保障生產安全，保證產品質量符合國家規定的標準，并防止產生再次污染。”
（三）循環經濟下環境審計的內涵 圍繞什么是環境審計這一概念，國內外相關組織機構、審計學者與實際工作者發表了多種看法，在此以美國環保署和國際商會的觀點做簡要介紹。美國環保署（EPA）認為，“環境審計是由會計師事務所或其它法定機構對適用于環境要求的有關業務經營及活動所進行的系統的、有證據的、定期的、客觀的檢查”。國際商會（ICC）認為，“環境審計是環境管理的工具，它是對與環境有關的組織、管理和設備等業績進行系統地、有說服力地、客觀地估價，并通過有助于環境管理和控制、有助于對公司有關環境規范方面的政策鑒證等手段，來達到保護環境的目標”。
長期以來環境破壞末端治理是環境保護的傳統思路，但循環經濟突破了這種狹隘的觀念，拓寬了環境治理的視野，使環境保護向前延伸到了經濟運行機制的層面，是新型的經濟發展方式。因此，基于循環經濟視角下的環境審計應體現循環經濟這一突破，環境審計范圍也不能再局限于經濟活動結果的審計，而是向前延伸到經濟運行機制層面的審計。其一，按照循環經濟發展模式的要求運用環境審計手段分析企業的經濟運行模式，在源頭上控制將對環境產生的不利影響；其二，運用環境審計手段開展企業生產經營過程和經營結果的定量、定性分析，并對企業一定經營期間的環境法律法規執行情況、環境管理內部控制以及經濟活動對環境的影響做出客觀評價；其三，向委托人提供基于循環經濟理念的審計報告。由此可知，循環經濟下的環境審計是指為了確保可持續發展下受托環境責任的履行，由國家審計機關、內部審計機構和民間審計組織等采用科學的方法，依據相應的法律法規等規范對被審計單位在發展循環經濟、履行受托環境責任過程及環境活動產生影響的經濟事項和經濟結果所進行的檢查、監督、鑒證、評價、報告等的環境管理活動。
二、循環經濟下環境審計的必要性與可行性
（一）循環經濟下開展環境審計的必要性 我國在“十一五”規劃中就曾提出要大力發展循環經濟，加快建設資源節約型、環境友好型社會，促進經濟發展與人口、資源環境相協調；“十二五”規劃中再次提出“按照減量化、再利用、資源化的原則，減量化優先，以提高資源產出效率為目標，推進生產、流通、消費各環節循環經濟發展，加快構建覆蓋全社會的資源循環利用體系。”當前發展循環經濟走可持續發展之路已經是社會各界的共識，其中極為重要的途徑之一，就是開展環境審計工作，通過開展環境審計，可以對企業環境管理系統以及相關經濟活動的真實性、合法合規性和效益性進行監督、評價和鑒證，使之達到管理有效、控制得當，以提高經濟效益并符合可持續發展要求。
（二）循環經濟下開展環境審計的可行性 首先，從理論上講，循環經濟與環境審計之間的天然聯系為循環經濟下實施環境審計提供了可行性。發展循環經濟能夠節約有限的資源，使生產的發展與環境和資源的保護并重，這種經濟發展方式不僅強調降低資源的消耗和廢棄物的排放，更注重資源的再利用與再循環的循環使用，同時強調投入產出比，以使經濟、社會、環境整體總效益最大化使人類走可持續發展之路。而通過環境審計，揭示資源節約和環境保護中存在的違法、違規、無效、低效行為，促使被審計單位承擔環境責任，促進經濟可持續發展。由此可以看出發展循環經濟開展環境審計都是為了使企業擺脫傳統粗放的經濟運行方式，大力發展新型的集約化、綠色化、科學化、可持續化的發展模式，承擔起受托環境責任。循環經濟發展是環境審計開展的必要前提，環境審計是推進循環經濟運行方式的有利手段和可行方式，發展循環經濟與開展環境審計之間存在著一種必然的關系。一方面，受托環境責任要求企業應大力發展循環經濟，發展循環經濟要求開展環境審計；另一方面，環境審計又能反過來檢驗企業發展循環經濟、保護環境等工作的完成情況，對于企業更好地發展循環經濟，保護環境起到監督與制約的作用，從而使受托環境責任得到有效履行。因此在循環經濟運行方式下開展環境審計具有理論的可行性。
其次，從政策法規上講，隨著經濟的快速發展，我國已逐漸意識到環境保護工作的重要性及深遠意義，逐步制訂了多層次的資源環境保護政策法規，并且不斷完善環境法律法規和政策標準體系。目前，我國組織修訂了水污染防治法，制定了循環經濟促進法；在物權法、刑法修正案及其他有關法律中也針對環境保護作出了新的規定；開展了水、大氣、固體廢物污染防治和清潔生產等環保相關法律實施情況監督檢查；國務院頒布了《規劃環境影響評價條例》、《廢棄電器電子產品回收處理管理條例》等8項環境保護行政法規；出臺脫硫電價、綠色信貸、綠色證券等一系列政策，開展排污權有償使用及交易、生態補償、環境污染責任保險等試點。并且，截至到2011年國家環境保護標準體系已經初步建立，現行標準已達1300項。另外，目前我國已有多個審計法規、條例，如《審計法》、《中國審計法規》、《注冊會計師法》、《中國注冊會計師執業準則》、《內部審計暫行規定》等。這些法律法規為循環經濟視角下實施環境審計提供了依據上的可行性。
再者，從機構設置及社會宣傳上講，循環經濟下開展環境審計具有組織、意識上的可行性。目前環境審計在我國雖然還是起步階段，但相關各方一直都致力于環境審計的宣傳與執行。我國于1983年正式成立審計署，1983年到1997年在審計署開展的審計項目中已經涉及到了一些環境保護資金的審計事項。聯合國環境與發展大會于1992年通過了《21世紀議程》，我國政府于1994年3月作出了履行《21世紀議程》等文件的莊嚴承諾即《中國21世紀議程》，并明確提出“資源的合理利用與環境保護，包括水、土等自然資源保護與可持續利用，還包括生物多樣性保護，防治土地荒漠化，防災減災等”。這標志著我國政府對環境保護的重視，開啟了環境審計意識上的可行性；1995年，在最高審計機關國際組織（INTOSAI）開羅會議上，中國審計署在提交的會議論文中對環境審計的作用和責任、環境審計的技術和方法，進行了具體闡述；1997年，中國審計學會在《審計研究》期刊上，舉辦環境審計研究專題，得到有關人員的大力支持；1998年，我國審計署成立了農業與資源環保審計司，明確了環境審計的職能，這標志著我國環境審計新階段的開始；2002年，中國審計學會再次召開環境審計研討會，這充分說明了環境審計日益被重視；2008年，審計署《2008至2012年審計工作發展規劃》將環境審計的實施提到了日程上來，并且引起了理論界對于環境審計研究的重視，形成了一定的社會輿論，奠定了循環經濟下開展環境審計的組織、宣傳基礎。
三、循環經濟視角下環境審計的實施策略
（一）環境審計自身體系建設策略 環境審計目前在我國還處于起步和探索階段，相關理論、方法等還有待進一步的完善，應該把制定環境審計的法規體系、增加環境審計的實施主體、拓寬環境審計的實施領域、創新環境審計的方式方法作為環境審計自身體系建設的重點。
第一，制訂環境審計的法規體系，明確環境審計政策法規依據。我國已經制訂了一些與環境審計相關的政策以及與環境保護相關的法律、法規，但目前還沒有用于直接指導環境審計的法律、法規體系；我國現有國家審計準則和內部審計準則等審計規范不能對因環境問題引起的環境事項審計發揮應有的指導作用，而目前還沒有專門制定環境審計的規范。因此，應盡快研究環境審計立法、制定具體的環境審計準則，以確立法律的權威性，統一環境審計的評價依據，減少審計人員的審計風險。
第二，增加環境審計的實施主體，開展內外部全方位審計。政府審計、內部審計和民間審計是我國審計領域的三大審計主體，但目前在我國環境審計領域政府環境審計卻是最大的主體，就其審計范圍來看也主要是由政府審計部門實施的外部環境審計，較少涉及企業及其他微觀主體的自身內部環境審計，而由注冊會計師開展的民間審計也受到很大限制。伴隨著我國循環經濟運行方式的深入推進，重視審計環境系統以及評估環境風險是環境管理發展的趨勢，微觀企業自愿式環境審計必將提上日程，環境審計必然由外部強制式審計發展為強制式審計與自愿式審計相結合，企業微觀層面的內部環境審計必將發揮越來越重要的作用。企業環境問題將會影響企業的財務狀況和長期財務安全，民間審計的第三方身份能為企業環境審計提供客觀、公正的審計鑒證，注冊會計師介入環境審計與報告活動成為一種必然和可能。國家審計機關、內部審計機構和民間審計組織應三方協調開展環境審計，互為補充，將能全方位、分層次地審查和評價被審單位環境保護、法規和政策的執行情況、環境保護和治理情況及取得的績效等。
第三，擴大環境審計的內容，拓寬環境審計實施領域。在以政府環境審計為主的當前，環境法規的遵循性和財務報表中環境事項的處理和披露是環境審計的主要內容。在循環經濟逐步落實的過程中及環境審計實務進一步發展的背景下環境審計的內容必將得到進一步擴大，環境審計實施領域也將大大拓展。環境審計的內容至少應該擴大到企業清潔生產審計、企業環境責任審計、企業環境績效審計、企業環境財務審計、企業環境信息披露審計、企業碳排放審計、企業環境管理體系審計、政府生態環境建設審計、政府環境績效審計、財務和政府環境責任審計等。環境審計的領域就目前來看至少應涉及到土地資源和水環境審計、大氣污染防治、森林資源、礦產資源、土壤污染防治、生態環境建設、海洋資源、固體廢物和生物多樣性等領域。并且隨著循環經濟及環境審計的進一步發展，環境審計的內容及審計領域也必將會有更多的新增和擴充。
第四，探索環境審計的審計模式，創新環境審計的方式方法。我國環境審計在審計方式方法理論研究方面取得了一定的成果，但主要針對政府審計，缺乏系統性，與環境學科的融合也不夠，尚未打破傳統審計研究框架，難以取得適應環境審計實務開展的突破性進展。實務方面，目前的環境審計實務，多采用項目為導向、以資金審計為重點的審計模式，沒有突出區域環境審計的整體效應，難以適應逐步拓展的環境審計領域的需要。因此新型的、遵循環境領域自然規律、符合環境審計特點的審計模式的探索及環境審計方式方法的創新，已成為目前環境審計發展的瓶頸。對此，基于循環經濟視角下的環境審計一要積極開展合作審計，各級審計機關尤其是上級審計機關要根據環境保護跨行政區域的特點，積極組織相關審計機關和協調相關主管部門，對水、大氣污染防治和生態建設等共同關注的區（流）域性生態環境事項，通過平行或聯合審計的方式開展審計和審計調查，并建立協商機制，加強審計情況的協調、溝通與交流，共同研究和探討解決問題的措施與辦法；二要積極開展跟蹤審計，各級審計機關對關系國計民生的重大資源開發利用和環保工程項目、重大資源環境管理政策措施和戰略規劃等（如國家大江大河及湖泊治理規劃、退耕還林工程和節能減排政策執行），要積極試行跟蹤審計和審計調查；三要積極運用信息技術與方法，如全球衛星定位系統（GPS）和環境質量監測技術、排污費核定和污染物減排核算辦法、環境統計信息系統、排污費征收管理系統和污水處理信息系統等。
（二）環境審計外部保障措施建設策略 循環經濟視角下環境審計的實施除考慮環境審計自身體系建設外，還應考慮環境審計外部保障措施建設。
第一，加快環境會計的實施，規范環境審計的信息載體。環境會計能對企業一定時期的環境效益進行確認和計量并向信息需求者提供環境信息，而在我國目前環境會計的發展有很大的局限性，對生態效益、社會效益指標均未披露，現有會計報表提供的是經濟效益指標，對開展環境審計所需資料現行會計還無法提供。針對目前的現狀，首先應盡快制定便于環境信息披露的環境會計準則和基本核算體系，再者規范環境信息披露形式，不能僅局限于目前的環境報告書。另外，還要加強環境保護系統的管理以及相關資料的管理，保證環保管理系統高效、及時運轉，確保環保資料的真實有效性，規范環境審計的信息載體。
第二，加快環境審計的宣傳，提高環境審計的社會輿論。我國已就環境審計開展了系列的宣傳工作，但與一些環境審計開展較好的國家相比，我國環境保護和環境審計的意識還比較薄弱，為了進一步提升我國環境審計的質量，提高社會對環境審計的重視度，一定要注重環境審計的宣傳工作，使人們認識到環境審計的重要性，這也有利于加強環境保護的社會監督；再者要處理好重大環境問題和環境案件，要使這些容易引起社會反響的環境問題起到一點帶面的輻射作用，以擴大環境審計的影響和社會的認可度，使環境審計適應環保工作和我國經濟持續、健康、穩定發展的需要。
第三， 規范相關主體的職責權限，協調環境保護活動的管理與監督。環境保護部門、審計部門、企業三者是環境管理領域的行為主體，彼此各司其職又緊密聯系。《環境保護法 》明確規定，國家各級環境保護部門對轄區的環境保護工作向本級政府負責，是環境保護的專門管理機關，其立足于大范圍的環境保護，對環境進行規劃和監控，具有技術性的特點。而審計機構則主要負責經濟監督，對保護治理環境、促進生態平衡進行監督、評價和鑒證，包括環境保護工作中的經濟活動及環境保護的經濟結果的審核、評價，具有綜合性和獨立性的特點。二者是不同層次、不同性質的監督，不能相互取代。雖然循環經濟及環境審計在宏觀上主要由政府加以促進引導，但在具體實施上則還是要以企業為主，因為企業對環境資源無限索取或肆意破壞與污染的行為雖然是個體行為，但無數的個體行為作用于環境，就可能會破壞環境的承載能力，制約人類未來的發展。因此，企業應克制自己對環境無限制的索取，合理使用資源于生產活動中，在實現企業經濟效益的同時實現社會及環境的效益。因此，應協調好相關主體的職責權限，提升監管力度和實施效果。
第四，提高環境審計人員的專業勝任能力，建設一支高素質的審計隊伍。環境審計是綜合性較強的審計領域，不僅需要一般的審計學知識，更多的是要具備環境經濟學、環境法學、社會學、統計學、工程學等知識，因此開展環境審計的工作難度較大，對環境審計人員的專業勝任能力提出了更高的要求。而我國目前培養的多為一般財經類審計人員，即使是已經從事審計工作的人員由于其對環境審計業務接觸較少的原因也很難具備環境審計所需的知識、技能等專業勝任能力。因此，針對環境審計對審計人員要具備環境等綜合知識的需求特點，在提升環境審計隊伍能力時要把個人專業勝任能力的培養和提升環境審計專業團隊建設結合起來。就個人能力提升上可以采取選送業務骨干到主管部門或基層單位掛職交流、相關單位積極組織開展資源環境審計業務培訓，幫助審計人員不斷更新知識、優化結構、提高素質或從資源環保部門選調專門人才等方式加強人才培養。就審計人員專業團隊建設上可招收具有資源、環境專業（如環境科學、環境工程、環境經濟學、土地資源管理和礦業工程等）的人員充實到審計隊伍，并且要積極聘請在資源環保領域具有豐富理論功底和實踐經驗的外部專家，通過直接參加審計項目或召開專題研討會等方式，指導、幫助資源環境審計工作，彌補審計人員專業技能上的不足，提高資源環境審計工作的質量和水平。
［本文系2011年河南省審計科研立項課題“循環經濟視角下的環境審計研究”（課題編號：0510）階段性研究成果］
參考文獻：
［1］李明輝、張艷、張娟：《國外環境審計研究述評》，《審計與經濟研究》2011年第4期。
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二、循環經濟的意義
20世紀末人們提出了“循環經濟”和“知識經濟”兩大新的經濟概念。其中,知識經濟在全社會已經引起了強烈的反響,得到了人們廣泛的關注和認同。而循環經濟在我國還處于初步探索階段。我們認為,隨著時間的推移,循環經濟重要的理論意義和現實價值將不亞于知識經濟。
(一)循環經濟適應可持續發展的需要
涉獵循環經濟的學者們比較一致地把發展循環經濟與實施可持續發展戰略相聯系。循環經濟是可持續戰略的經濟體現。[4]只有當人們的行為從高排放的“牧童經濟”轉變為低排放的循環經濟的時候,一個可持續發展的社會才真正來臨。發展循環經濟是特大型城市實施可持續發展戰略的重要載體和關鍵。[1]實施可持續發展,必須解決資源環境的制約問題。為此,人們提出了種種解決辦法,如:“環境友好”、“綠色技術”、“清潔生產”、“零排放”、高效生產、廢物回收利用、綜合利用……等解決辦法,這些都是好辦法,但是能夠比較全面的表達人類解決資源、環境問題的最簡潔的辦法或者說法,還是用“循環經濟”比較好。[5]1987年聯合國環境與發展委員會出版的《我們共同的未來》最早提出了可持續發展的定義:“既滿足當代人的需要又不危及后代人滿足其需求的發展”。可持續發展認為經濟發展與環境保護相互聯系不可分割,并把環境保護作為發展進程的一個重要組成部分,是衡量發展質量、發展水平和發展進度的客觀標準之一。可持續發展呼吁人們改變傳統的生產方式和消費方式,即生產時盡量少投入、多產出,消費時盡量多利用、少排放。在傳統工業社會,人們大量生產廢物和排放廢物,只是在經濟活動的最后通過填埋或焚燒等方式對廢棄物進行被動的處置。由于大量生產,造成資源大量消耗,但是由于資源不是無限供給的,很多資源更是不可再生的,消耗得快,枯竭的也快。要實現可持續發展,必須解決資源環境的制約問題,這就要求在生產和消費活動的源頭控制廢物產生,一旦廢物產生則通過回收開發和再利用加以補救。可見,只有當高排放的傳統線性、開放式經濟轉變為以資源閉路循環、避免廢物產生為特點的循環經濟的時候,可持續發展的社會才真正來臨。
(二)循環經濟是遏制環境惡化的必然選擇
我國在成為世界上經濟增長最快的國家的同時,環境也受到嚴重的損害。長期以來只追求經濟發展而忽視環境保護造成的惡果,正在以城市為中心向農村蔓延。一般認為,人類活動的環境影響取決于人口數量,消費增長和技術能力。我國的環境承受能力面臨著來自這三個方面的嚴峻考驗。在人口方面,2000年我國人口已經達到13億,預計到2010年將達到14億,增長的人口需要相應的資源環境容量做支撐;在經濟方面,2000年我國人均GDP為800美元,在未來將以每年7%-8%的幅度遞增,社會經濟水平和人民消費水平的提高必然伴隨著相應的環境影響;在技術方面,我國當前仍具有高排放的明顯特征,尤其是經濟落后地區,不利于環境的技術效率將給我國的環境狀況帶來疊加的壓力。人類要生存、社會要發展、自然要繁榮,嚴肅地向我們提出節約利用資源、保護環境、維護生態平衡的要求。[2]循環經濟是善待地球的經濟發展方式,它要求以環境友好的方式利用自然資源和環境容量,實現經濟活動向生態化轉向。可見,循環經濟是經濟利益和環境利益兼而有之的的雙贏經濟,它不僅能帶來環境效益,而且能帶來經濟效益,是“點綠成金”的經濟。
(三)循環經濟是先進的經濟發展模式
在發達國家,循環經濟已經成為一股潮流和趨勢,很多國家甚至通過立法的方式加以推進,如德國于1996年就頒布了《循環經濟與廢物管理法》。傳統的工業經濟模式可以概括為:自然資源粗放生產過度消費大量廢棄;與此相應的傳統污染治理思路,沒有從工業經濟系統的整體考慮,只是從環境的角度思考問題,沒有與經濟相聯系,僅僅從末端進行一些被動的消極處理,雖然可以減輕一些對環境的破壞和污染,但是不能從根本上解決環境問題。循環經濟從經濟增長和環境保護相結合的角度考慮問題,變消極的產品污染治理,為積極的產品全程管理。循環經濟模式可以概括為:自然資源清潔生產綠色消費再生資源[7],我們認為循環經濟模式不僅僅是一種新的經濟發展模式,更是一種新型的物質變換方式,它是物質資料生產活動的革命,它必將引起產業升級、產業結構的大調整和經濟增長方式的根本性改變。
三、關于循環經濟的研究現狀
(一)國外已處于實際應用階段
循環經濟概念首先在國外出現,經歷了近十多年時間的發展,已經取得了較好的效果。在20世紀70年代,循環經濟的思想更多地還是先行者的一種理念,當時人們關心的是污染物產生之后如何治理以減少其危害,即所謂環境保護的末端治理方式。80年代,人們認識到應采用資源化的方式處理廢棄物,但對于污染物的產生是否合理這個根本性問題,是否應該從生產和消費源頭上防止污染產生,大多數國家仍然缺少遠見,從而缺少政策上的有力舉措。到了90年代,特別是可持續發展戰略成為世界潮流的近幾年,管段預防替代末端治理才成為國家環境與發展政策的真正主流,零敲碎打的廢物回收利用和減量化的做法,才整合成為一套系統的以避免廢物產生為特征的循環經濟戰略。[4]
這方面,德國走在世界前列。早在1986年德國制定《廢物管理法》時,政府就強調要通過節省資源的工藝技術和可循環的包裝系統把避免廢物產生作為廢物管理的首選目標。1991年,德國首次按照資源到產品再到資源的循環經濟思路制訂了《包裝條例》,要求德國生產商和零售商對于用過的商品的包裝,首先要避免其產生,其次要對其回收利用。其目的是要大幅度減少包裝廢棄物填埋與焚燒的數量。1996年德國又公布更為系統的《循環經濟和廢物管理法》,把資源閉路循環的循環經濟思想從包裝問題推廣到所有的生產部門。這部新的廢物管理法比以往更強烈地要求在生產中避免廢物的產生,同時要求對已產生的廢物進行環境可以承受的利用。德國政府、企業和公眾普遍認為,循環經濟能形成一種更有效益、更愛惜原材料、對環境壓力更小的生產方式。近年來,德國的循環經濟已取得初步但卻明顯的成效。以1991年為界,在此之前德國的廢物排放是逐年加速增長,在此之后則發生逆轉并呈逐年下降趨勢。德國的廢物處理新哲學和新經濟實踐對世界產生了很大的影響。90年代以來,歐盟諸國、美國、日本、澳大利亞、加拿大等國都已先后按照資源閉路循環、避免廢物產生的思想重新制定了各國的廢物管理法規。[4]
(二)我國仍處于概念引進階段我國對循環經濟的研究起步較晚。前幾年,我國的環境保護專家們把循環經濟作為一個專業概念在同行之間進行討論。目前,盡管循環經濟在學術界已受到較為廣泛的關注,但還沒有引起有關部門和企業界的廣泛關注和重視,既沒有與之相關的法律法規,更沒有進行應用實施的具體推動措施。因此,無論從循環經濟研究的理論還是實踐來看,我國與西方國家都存在比較大的差距。
目前,上海在循環經濟的研究方面走在前列。這是由于上海作為一個資源奇缺、環境容量有限的大都市,21世紀又面臨著繼續較大幅度推進經濟增長、提高人民生活水平的艱巨任務。[1]因此,發展循環經濟是上海經濟社會可持續發展的必然選擇。在上海市發展計劃委員會策劃下,上海已經著手對上海發展循環經濟進行研究,編制循環經濟規劃,提出到2005年,要建立發展上海循環經濟的框架。提出到2020年,上海有利于循環經濟發展的社會支撐系統要全面確立并能夠正常運行,從體制上、技術上和觀念上為發展循環經濟提供良好的整體氛圍和機制,促使經濟社會發展納入資源使用集約化、生態環境無害化的軌道,為建設資源循環型國際經濟中心城市奠定基礎。
(三)強化循環經濟的觀念
觀念更新是推進實施循環經濟的重要環節。觀念深入人心,人們才可能有自覺的行動,同時觀念還具有方法指導的作用。
1.進行綠色教育。所有政策最終的執行效果都和公眾的參與密切相關。為了提高循環經濟政策的實施效果,需要加強對公眾環境意識的培養。[11]通過學校教育、培訓和大眾傳媒等方式進行循環經濟意識教育,使循環經濟成為公眾的共識,形成良好的社會氛圍,公眾自覺按照循環經濟的要求安排生產、生活是實現循環經濟的重要環節。
2.引導綠色消費。消費在經濟中占有重要的地位,產品或服務只有在被最終消費之后才能真正實現其價值。因此,倡導綠色消費是構建循環經濟最重要的環節。綠色消費有三層含義:一是倡導消費未被污染或者有助于公眾健康的綠色產品;二是在消費過程中注重對垃圾的處置,不造成環境污染;三是引導消費者轉變消費觀念,注重環保,節約資源和能源,改變公眾對環境不宜的消費方式。倡導綠色消費一方面可以創造新的消費熱點,另一方面可以引導綠色生產。[11]通過在生活、生產領域提倡3R原則和避免廢物產生原則,把個人的消費行為提升為理性消費和清潔消費,把消費過程納入循環系統。
四、循環經濟研究的技術領域
(一)“3R”原則
3R原則和避免廢物產生是在實踐中應用循環經濟戰略思想的兩個指導性原則。”3R”是英文Reduce、Reuse、Recycle三個單詞的縮寫。3R原則即減量化、再使用、再循環,其中:減量化原則(reduce)要求用較少的原料和能源特別是無害于環境的資源投入來達到既定的生產目的和消費目的;再使用原則(reuse)要求制造產品和包裝容器能夠以初始的形式被反復利用,要求制造商盡量延長產品的使用期,呼吁抵制一次性用品;再循環原則(recycle)要求生產出來的物品在完成其使用功能后能重新變成可以利用的資源而不是不可恢復的垃圾,按照循環經濟的思想,生產者的責任應該包括解決廢棄制品的處理問題。[6]3R原則是循環經濟發展必須遵循的準則,它體現了循環經濟的基本要求,它們的重要性不是并列的,減量化原則是首要的原則,這是因為,循環經濟以避免廢物產生為經濟活動的優先目標。在1996年生效的德國《循環經濟與廢物管理法》中規定,對待廢物問題的優先順序為:避免產生循環利用最終處置。這個順序反映了人們對環境與發展問題的認識的質的飛躍,即從單純的末端治理、利用廢物到減少廢物。
(二)技術載體
技術是循環經濟的載體,它處于核心地位,主要是指以清潔生產技術和廢物資源化技術為內容的環境無害化技術(EnvironmentSoundTechnology)。環境無害化技術的特征是污染排放量少、合理利用資源和能源、更多地回收廢物和產品,并以環境可接受的方式處置殘余的廢棄物。環境無害化技術包括預防污染的少廢或無廢的工藝技術和產品技術,但同時也包括治理污染的末端技術。[6]其主要類型有:
1.污染治理技術。即傳統意義上的環境工程技術,這是用來消除污染物質的技術,通過建設廢棄物凈化裝置來實現有毒有害廢棄物的凈化處理。[6]該技術僅對生產末端進行無害化處理,通過凈化廢棄物實現污染控制,不改變既有的生產系統或工藝程序。今天,專門進行廢棄物凈化處置的環保產業作為一個新興的產業正在獲得迅速發展。
2.廢物資源化技術。這是用來進行廢棄物再利用的技術,通過這些技術實現產業廢棄物和生活廢棄物的資源化處理。[6]通過對循環經濟定義的研究,我們知道所有的廢棄物都有它的有效用途,廢物利用技術是循環經濟的重要技術載體之一。目前,已經產業化并產生實際效益的重要的廢物資源化技術有:廢紙加工再生技術、廢玻璃加工再生技術、廢塑料轉化為汽油和柴油技術等有害廢物回收利用技術。
3.清潔生產技術。這是用來進行無廢少廢生產的技術。通過這些技術實現生產過程的零排放和制造產品的綠色化。它們在環境無害化技術體系中占據著核心位置。清潔生產技術包括清潔的生產和清潔的產品兩方面的內容,即不僅要實現生產過程的無污染或少污染,而且生產出來的產品在使用和最終報廢處理過程中也不會對環境造成損害。[6]清潔生產技術從源頭上控制廢物的產生,是一種積極的治理觀念,它既是技術上的可行性和經濟上的可盈利性的綜合體現,也是發展循環經濟在環境與發展問題上的雙重意義的充分體現。
(三)構建循環經濟產業體系
產業的環保化不僅僅是在工業,也包括第二產業如農牧業,甚至第三產業如旅游業都要解決環保問題。環保產業化包括兩個方面:一是產業環保化中需要的技術設備產品形成的產業,二是環保過程中回收的物資形成的產業。[5]人們提出從三個不同的維度構建循環經濟的產業體系[6]:
1.從企業內部循環的維度,要大力發展生態工業和持續農業。生態工業是以清潔生產為導向的工業,它根據循環經濟的思想設計生產過程,促進原料和能源的循環利用,實現經濟增長與環境保護的雙重效益。與生態工業類似,持續農業是一種符合循環經濟的農業模式。
2.從生產之間循環的維度,要大力發展生態工業鏈或生態產業園區。生態工業鏈是要在更大的范圍內實施循環經濟的法則,把不同的工廠聯接起來形成共享資源和互換副產品的產業共生組合。這種循環經濟的生態鏈甚至可以擴大到包括工業、農業和畜牧業。
3.從社會整體循環的維度,要大力發展綠色消費市場和資源回收產業。綠色消費和資源回收是必須與上述綠色生產銜接的兩個環節,只有這樣才能在整個社會的范圍內形成“自然資源產品和用品再生資源”的循環經濟環路。從產業構建的階段上來說,我們認為對傳統生產的生態化改造應包括三個階段:(1)廢物回收利用階段,(2)逐步減少排放階段,(3)一種全新的封閉式的零排放的資源利用方式最終確立。目前,西方發達國家,如德國等國已進入第二階段。我國起步較晚,仍停留在第一階段,盡快進入第二階段是我國循環經濟發展的首要目標。
五、推進循環經濟發展的立法與政策
由于循環經濟的思想具有前瞻性和戰略性,并不是每個企業和消費者都能夠理解它的理念。因而,國家和政府在循環經濟的發展上負有不可推卸的責任,通過制定一定的法律法規和政策加以引導,形成以立法為基礎,以行政措施為主,以經濟手段為輔的多層次結構。國外的經驗是經濟發展依靠市場,環境監督依靠政府,建立起與循環經濟發展相應的政策體系是政府職能的體現。
(一)法律保障體系
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引言
近三十年來,中國經濟一直保持較快的發展速度。與此相伴隨的是,我們在享受經濟高增長帶來的繁榮同時,也付出了能源、環境的巨大代價。如果不盡快轉變傳統的高消耗、高排放、低效率的粗放型增長方式,今后有可能導致資源,尤其是能源難以為繼、環境不堪重負、經濟發展不可持續的嚴重后果。
在中國,商品過度包裝的問題說了好多年了,非但沒有改觀,反有愈演愈烈之勢。近年,中國用于包裝的塑料制品因其不可降解性造成環境污染、危害土壤和農作物。燒,污染空氣;埋,二百年不爛。如果將北京每天扔掉的廢塑料回收煉油,可得50萬升無鉛汽油和50萬升柴油,僅汽油就可供約3萬輛小轎車駕駛100公里,塑料制品回收再加工,可重新制成各種新的塑料制品,使資源得到循環利用。中國每年包裝廢棄物有1 500多萬噸,其中1/3是廢棄塑料;而中國每年塑料的需要量大約是1 100萬噸,年產塑料只有600多萬噸,缺口500萬噸需要進口,120噸廢棄罐頭盒就可以回收1噸的錫,這相當于開采冶煉400噸礦石,而且還不包括經營費用。
目前,對各種包裝材料回收較好的是歐洲國家,特別是德國,回收率已達到83%,荷蘭也為79%。中國目前的廢棄包裝回收利用率還不足10%。因此,發展循環經濟,促進容器包裝的再回收利用,節約資源,保護環境,顯得意義重大。
一、循環經濟理論
“循環經濟”首次正式出現于1994年德國頒布的《循環經濟與廢棄物法》,它遵循“避免―減少―再利用―限期處置利用”處理程序,要求提高廢棄物處理能力,以利于保護環境與減少公害。20世紀90年代后期,循環經濟的概念引入中國,隨著人們對循環經濟認識的不斷深入,國內學者對循環經濟概念的表述也從環境保護和資源節約的一般性角度上升到人與環境、資源、生態協調發展的經濟發展模式。
在技術層面上,循環經濟通過生產技術與資源節約技術、環境保護技術體系的融合,強調減少單位產出資源的消耗,節約使用資源;通過清潔生產,減少生產過程中的污染排放;通過廢棄物綜合回收利用和再生利用,實現物質資源的循環使用;通過垃圾無害化處理,實現生態環境的永久平衡;最終目標是實現經濟和社會可持續發展。
在經濟層面上,循環經濟是一種新的制度安排和經濟運行方式。它把自然資源和生態環境看成是稀缺的社會大眾共有的自然福利資本,因而要求將生態環境納入經濟循環過程之中參與定價和分配。它要求改變生產的社會成本與私人獲利的不對稱性,使外部成本內部化;要求改變環保企業治理生態環境的內部成本與外部獲利的不對稱性,使外部效益內部化,最終實現經濟增長、資源供給與生態環境的均衡,實現社會福利最大化和社會公平。
循環經濟模式,即“資源―產品―再生資源”多重閉環反饋式循環過程。它使物質不斷循環利用,以減少資源消耗和廢棄物排放,達到環境和經濟的雙贏。
按照循環經濟的循環范圍來看,循環經濟一般包括三種的循環:企業內部循環,也稱小循環;生產領域的循環,也稱中循環和社會整體循環,也稱大循環。
循環經濟的實施,跳出了以往經濟發展與環境保護之間的困境,它的興起并不是一種巧合,而是各個國家通過多年的實踐和經驗總結,摸索出來的切實有效的可持續發展之路,是早日實現可持續發展的必然選擇。
循環經濟在現實經濟中處處可以體現,如,容器包裝、家用電器、汽車、建筑與食品業等的再循環利用。本文以下就以容器包裝的再循環為例,借鑒幾個起步較早的發達國家的做法,對中國循環經濟的發展提出一點淺見。
二、中國包裝業發展及容器包裝回收利用狀況
20世紀80年代,中國的出口產品因外觀不佳而招致的壓價損失每年達數億美元。后來當商家發現包裝里有“黃金”后,包裝產業發展迅猛,在無規則限制下以15%的速度連年遞增之后,包裝業發展之迅速令人刮目相看。近三十年過去了,中國包裝業已繼美國、日本之后,成為世界第三包裝大國。
可是物極必反,有些商家挖空心思在包裝上大做文章,造成了消費者購買上的困惑,甚至讓人反感。包裝的盡善盡美也帶來了另一個問題,面對紛繁復雜的包裝消費者不能了解商品內在的質量,所謂“金玉其外敗絮其中”便是最好的寫照。按照國際上的一般規定,包裝成本如果超過產品出廠價格的15%,則屬于過度包裝。
在中國,過度包裝的典型市場為月餅包裝。中國每年月餅市場的規模超過200億元,包裝開銷占月餅生產總成本的1/3以上,每年用于月餅包裝的費用已達25億元,加上搭車銷售的茶葉、酒、金銀珠寶等其他商品,過度包裝費用占總成本的比例最高可達80%。不僅僅月餅,補品、藥品甚至是一些小商品都陷入到“過度包裝”的怪圈,包裝后的體積竟然膨大數倍乃至幾十倍。
國家環保總局環境與經濟政策研究中心副研究員沈曉悅指出,由于中國對包裝廢棄物的回收率很低,目前包裝廢棄物已成為城市垃圾的主要來源。現在中國每年包裝產量約3 000多萬噸,而中國包裝產品的回收情況除紙箱、啤酒瓶和塑料周轉較好之外,其他產品的回收率特別低,整個包裝產品的回收率不到總產量的30%。很多地方已經出現“垃圾圍城”問題,過度包裝占有很大的比重。同時中國每年包裝廢棄物生產量是工業和生活垃圾重量的3%～5%,但體積卻占生活垃圾的30%以上。中國垃圾處置仍以衛生填埋為主,包裝廢棄物的增加無疑會占用更多的土地。
將包裝更多地定位于普通消費群體,回歸平民化、大眾化、簡約化,商品包裝則可步入可持續發展軌道。包裝最終還是要走上綠色包裝的道路。所謂綠色包裝就是“3R1D”(Reduce、Reuse、Recycle及Degradable),即包裝要達到“減量化、重復使用、再生使用和可降解”,這是世界包裝業的綠色原則。世界上有些發達國家在這方面做得比較好,比如德國。
三、案例: 德國的包裝回收體系
德國是世界上最早推崇包裝材料回收的國家,其管理態度非常明確:首先是“避免產生”,然后是“循環使用”和“最終處理”。
1992年,與廢物再循環相關的商家、工業組織和其他團體,共同出資建立了德國雙軌制度,即著名的“綠點”回收系統方法。所謂“綠點”,就是在商品包裝上印上統一的“綠點”標志。這一“綠點”表明此商品生產商已為該商品的回收付了費。由使用“綠點”標志的生產商付的費用,建立一套回收、分類和再利用系統,經營這一系統的公司是非贏利性質的。所有“綠點”標志的商品,居民使用完后,就將他們放到特制的黃塑料袋子中,經營“綠點”系統的公司有專人定時來各家各戶收取。“綠點”系統的根本意義在于,通過商品包裝條例,產品責任原則首次在法律上被確定下來。根據該條例的規定,商品包裝的生產和經營者有義務收回和利用使用過的產品。
1996年6月,德國政府頒布了第一部包裝廢棄物處理法規――《包裝廢棄物的處理法令》。它規定對不可避免的一次性塑料包裝廢棄物必須進行再利用或再循環,并強制性要求各企業承擔回收責任,但也可委托回收公司代替完成。如果廠商對商品進行一定包裝,就須繳納“廢品回收費”;而消費者若想扔掉包裝,須交納“垃圾清運費”。德國政府還規定,以膨大包裝夸大內裝物容量的行為屬于欺騙行為,將予以處罰。比如,把紙盒包裝里折疊的單瓦楞紙板襯墊安排得極松弛以使紙盒尺寸加大,讓人產生錯覺等行為,均屬欺騙性包裝。
2002年12月,德國最高法院頒布了最新法令:要求所有商店從2003年1月開始向顧客收取罐裝和瓶裝飲料的包裝回收押金。用于啤酒飲料類的PET塑料瓶,連食品在內的1.5公升以下的繳納0.25歐元;1.5公升以上的則需繳納兩倍的押金。商店在顧客交回包裝時將押金返還給顧客。但葡萄酒、白酒、牛奶、果汁等商品的包裝不在規定之列。
目前,德國政府正著手出臺第3版的《包裝條例》,計劃對所有一次性包裝飲料一律征收25歐分押瓶費。
據DKR回收公司的調查顯示,89%的德國消費者贊成塑料廣泛再造;約有40%的德國人拒絕使用沒有回收價值的包裝。由此可見,該國在回收廢物方面成績出眾,相當程度上得益于廣大民眾的環保意識。
四、政策建議
隨著經濟的發展,資源短缺、環境污染問題的日益凸顯,中國對于發展循環經濟的觀念也提上日程,但是與循環經濟工作做得較好的發達國家相比還是有一定距離。還應加強各方面的工作。
1.開展教育工作,增強節約和環保觀念。從發達國家案例可以看出,循環經濟做得較好的國家有一個共同點,就是公民的節約和環保意識很強,本人覺得這是最為重要的一點。市場經濟的發展容易出現環境問題的原因就是環境是公共物品,很難通過市場機制解決。因此需要全民的努力配合,包括政府、企業和消費者。
2.加強立法,政府執法需嚴格。立法是促進循環經濟發展的關鍵,嚴格執法是重要保障。案例中的發達國家都有一套較為完整的法律作為依據,而且法律中定的處罰都比較嚴重,可以起到很好的威懾作用,這是作為一部法律的基本作用。中國近幾年也出臺了一些法律,起到了一些作用,但是仍存在處罰力度不夠,執法不嚴的現象。
3.依靠科技進步。循環經濟的發展有賴于科技的進步。如利用綠色包裝材料,包括可重復再用和再生的包裝材料、可降解材料、可食性包裝材料和紙材料等的發現,都是科技進步的功勞。
4.運用經濟杠桿。以往實施的“誰污染,誰治理”方針是一種被動的環境污染治理模式。循環經濟推行“誰污染、誰付費”和“誰治理,誰收益”的治理方針,讓污染者付出巨大的經濟代價,使其不得不實施清潔生產;使治污者獲得可觀的經濟收益,鼓勵社會各界投入環保產業。
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篇6
黨的十，將生態文明建設與經濟建設、政治建設、文化建設和社會建設并列，提出“五位一體”建設中國特色的社會主義，生態文明建設被置于突出地位。十報告在論述如何大力推進生態文明建設時指出，要“發展循環經濟，促進生產、流通、消費過程的減量化、再利用、資源化”。循環經濟是生態文明建設的內在要求，發展循環經濟是建設生態文明的重要途徑。2016年11月24日國務院向各省、自治區、直轄區人民政府，國務院各部委、各直屬機構印發了《“十三五”生態環境保護規劃》，統籌部署了“十三五”期間全國生態環境保護工作。《規劃》中將“推動循環發展”作為“以生態環境保護推進供給側結構性改革”的重要措施。可見，循環經濟發展是生態文明建設和生態環境保護的重要一環。在人類的所有經濟生產活動中，農業無疑是與自然環境關系最密切的，它是直接在一定自然環境條件下利用一定的自然資源開展生產活動。人類通過農業活動，與自然界形成了最廣泛最有生命活力的物質循環與能量交換關系，因此農業經濟循環發展的研究對人類社會與自然的可持續發展，對我國生態文明建設和生態環境保護具有特殊的不可替代的地位。
二、循環經濟概述
1.概念。所謂循環經濟，即在經濟發展中，實現廢物減量化、資源化和無害化，使經濟系統和自然生態系統的物質和諧循環，維護自然生態平衡，是以資源的高效利用和循環利用為核心，以“減量化、再利用、資源化”為原則，符合可持續發展理念的經濟增長模式，是對“大量生產、大量消費、大量廢棄”的傳統增長模式的根本變革。農業循環經濟是一種生態經濟。它按照自然生態系統物質循環和能量流動規律，在農業生產過程和農產品的生命周期中減少資源的投入量和廢棄物排放量，使經濟系統和諧的納入到自然生態系統的物質循環過程中,實現農業資源持續利用、農業清潔生產，使經濟效益與生態效益得以統一。農業循環經濟將循環經濟理念引入農業生產過程中，是可持續發展理念和循環經濟理念在農業生產和農業經濟發展中的綜合應用。2.理論起源。美國經濟學家KennethE.Boulding于1962年提出的“宇宙飛船理論”被看作是循環經濟理論的萌芽。Boulding受當時發射的宇宙飛船的啟發來分析地球經濟的發展，他認為飛船是一個孤立無援、與世隔絕的獨立系統，靠不斷消耗自身資源存在，最終它將因資源耗盡而毀滅。惟一使之延長壽命的方法就是要實現飛船內的資源循環，盡可能少地排出廢物。同理，地球經濟系統如同一艘宇宙飛船。盡管地球資源系統大得多，地球壽命也長得多，但是也只有實現對資源循環利用的循環經濟，地球才能得以長存。1990年，英國環境經濟學家RogerPerman等在其《自然資源和環境經濟學》一書中首次正式使用了“循環經濟”（CircularEconomy）一詞。二十世紀九十年代以后，可持續性發展成為世界各國的共識，而循環經濟模式兼顧了經濟發展、資源節約、環境保護、社會進步之間的關系，因此發達國家逐漸開始把循環經濟作為實現可持續發展戰略的重要路徑和模式。3.國外農業循環經濟的提出。20世紀2、30年代，國外學者最先提出了“生態農業”的概念；70年代后，生態農業的發展引起世界各國廣泛的關注和實踐運用，相關學者指出設計良好的運行機制有利于又好又快地實現農業循環經濟發展目標；同時，農村基礎設施等硬性條件的完善和農業生產活動主體素質等軟條件的提升是發展農業循環經濟的關鍵。
三、我國農業循環經濟理論研究
我國對于農業循環經濟的研究起步較晚，其研究主要集中于三個方面：1.農業循環經濟內涵研究。闡述農業循環經濟的內涵和原則，論述農業循環經濟發展的必要性是這一研究的核心。例如：詳細論述了發展農業循環經濟是我國農業生產可持續發展的需要，發展農業循環經濟應遵循減量化、再利用、再循環、再思考四個原則；分析了循環經濟和農業發展的關系，論證了實現循環經濟是農業發展的根本，是實現農業可持續發展的必然選擇等。這一研究的目的主要是介紹農業循環經濟，論證其發展的合理性和必要性，多見于研究的早期。2.我國農業循環經濟發展模式研究。這一研究在總結國外發展經驗的基礎上，分析對我國的啟示，探索我國農業循環經濟發展的模式。例如：在總結美國發展農業循環經濟的基礎上，分析對中國的啟示，為促進中國農業循環經濟發展提供參考；在對德國發展農業循環經濟方面的成功經驗進行分析的基礎上提出了促進中國農業循環經濟發展的建議；介紹日本農業循環經濟發展“多元共治”的基本模式，分析對我國農業循環經濟發展的啟示并提出政策建議等。這一研究得出的建議和發展模式都主要針對國家層次的農業，區域農業循環經濟發展的研究不多。此外，它與上一研究一樣都主要是定性的研究。3.農業循環經濟發展水平評價研究。這一研究主要是對農業循環經濟發展水平進行定量評價，并在此基礎上識別阻礙區域農業循環經濟發展的因素，研究的焦點主要集中在方法論上。評價方法多采用指標評價法，如：運用BPEIR概念模型及特菲爾法構建評價指標體系，運用層次分析法對江蘇省19年間的農業循環經濟發展進行綜合評價，發現影響江蘇省農業循環經濟發展的主要障礙因素依次是資源減量投入、資源循環利用、經濟與社會發展、資源環境安全指標；構建農業循環經濟發展評價指標體系，采用熵值法確定指標權重，對2005年四川省21個城市的農業循環經濟發展狀況進行綜合評價，結果顯示甘孜州、雅安市以及資陽市農業循環經濟發展水平最高，攀枝花市發展水平最低；以綿陽市為例，構建農業循環經濟發展評價指標體系，對綿陽市及其所轄9個地區的農業循環經濟發展狀況進行定量評價，結果表明綿陽市2002-2012年農業循環經濟發展水平總體呈上升趨勢，而資源的減量化投入水平和資源安全水平是其農業循環經濟發展的主要障礙因素等。其次使用的較多的方法是能值分析法，如：將能值理論與區域農業循環經濟理論相結合對吉林省西部進行實證研究，結果表明1985~2004年期間，吉林省西部農業生態經濟系統的能值投入和產出均呈明顯的增長趨勢，系統中物質循環利用及有效能值的轉化率明顯提高，種植業與畜牧業耦合程度有所增強，農業循環經濟發展趨勢得到明顯加強；用改進的能值分析方法對福建省福清星源循環農業產業示范基地的可持續發展程度進行評價，結果表明改進的能值分析方法對循環復合農業生態系統的可持續發展評價更科學，并找到了可持續發展指數最高的農業循環經濟發展模式；對寧夏回族自治區鹽池縣境內的四墩子鄉農業系統進行能值分析，論證實施草地農業是促進農業循環經濟發展的技術保障等。最后，其它方法，諸如生態足跡法等。例如：用DEA方法和生態足跡構建區域循環經濟發展評價的綜合指數，對鄱陽湖生態經濟區農業循環經濟發展進行評價，結果表明大部分地區存在農藥化肥投入冗余、糧食單產不足以及農業生產的耕地足跡和牧草地足跡所占比重偏大等問題，并提出了提高該地農業投入產出率的農業循環經濟發展模式。綜上所述，這一方面的研究主要是定量研究農業循環經濟的發展，近年比較常見，其與前兩個方面的研究相輔相成共同構成我國農業循環經濟研究的理論體系。其主要研究方法多采用指標評價法，偶見能值分析法。不過，此研究多傾向于靜態研究，缺乏未來發展的預測研究，因此難以體現農業循環經濟發展的連續性、持續性和長期性。
四、結語
農業循環經濟發展是我國經濟可持續發展的重要模式，是我國生態文明建設和生態環境保護的重要一環。其理論研究源于國外“生態農業”的提出和發展，我國的農業循環經濟發展的理論研究起步較晚，主要集中于三個方面：內涵研究、發展模式研究以及發展評價研究。其中發展評價研究近年比較常見，但評價方法比較單一，多傾向于靜態研究，罕見預測研究，因此拓展方法論，體現農業循環經濟發展的可持續性是今后該理論研究的一個重要方向。
作者:楊羽 單位:西華師范大學商學院
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篇7
前瞻性視角研究（Prospective Study）是相對于回溯性研究（Retrospective Study）①而產生的一種新的研究思路，這個術語最早來自于醫學領域，是分析流行病學研究的一種重要方法。具體而言，前瞻性研究是指將納入統計范圍中的所有結果經過計算后，找出相關的有效影響波動因素，并對這類因素進行深入研究，然后再對結果進行評估，從而驗證理論的假設及得出研究結論。這樣的研究思路注重對研究對象的牽連性、影響性及持續發展性的把握，也就是對研究對象本質潛在性的挖掘研究。
改革開放以來，我國的經濟發生了翻天覆地的變化，成為經濟增長最快的國家之一，但同時我們也看到嚴重的資源浪費、日益加劇的環境污染以及令人震驚的生態退化等現象屢屢發生。國家2012年統計數據表明，單位GDP中通過資源和生態環境“透支”來獲得的比率不少于18%②，這觸目驚心的數據已然對環境保護乃至環境審計提出了新的目標和更高的要求。環境審計已經不再是只關注專項資金是否到位、財務實施狀況等基礎的資金審計了，如何通過環境審計來維持和促進環境建設，逐漸成為全球理論界和實務界所共同關注的話題。
20世紀70年代，面對眾多的環境問題、氣候突變和自然災害等，美國率先使用“前瞻性信息”來捍衛政府，即將情景計劃納入立法范疇，首當其沖對此計劃負責的就是美國審計署（GAO）③。多年來，美國審計署一直使用這個方法來評估美國對環境污染與自然災害等問題的應對能力。我國的政府環境審計總的來說目前仍處于探索階段。1998年以來，審計署在全國范圍內組織實施的環境審計項目主要圍繞當前國家環境保護的重點進行，比如林業生態建設資金審計調查、46個重點城市排污費審計、天然林資源保護工程資金審計、退耕還林試點工程資金審計等；環境審計內容主要還是針對環境保護資金籌集、使用和管理的審計，對環境保護投資項目的審計，對環境保護制度的合理、有效性的審計等。半個世紀以來我們在環境資金運用控制上取得了一定的成效，但由于體制、經費、時間等因素的限制，我國環境審計目前只是很有限地在某些單項方面能夠滿足需求，而在“資源約束趨緊、環境污染嚴重、生態系統退化”這樣的特殊時期，環境審計很難達到信息使用者的需求。因此筆者試圖借助前瞻性視角研究思想來進一步挖掘和發揮環境審計的作用。
二、前瞻性視角研究的本原性質與作用機理研究
環境審計被賦予了新的歷史使命，這個使命大致可以分為兩部分：一部分是幫助當地政府和企業明白哪些計劃和政策是有效的，哪些是效率低下甚至是無效的；另一部分是為當地政府和企業提供對出現的環境關鍵性問題或正在出現的環境問題的前瞻性能力。這種提供信息和前瞻能力的新角色內容應該成為傳統環境審計職能的補充，使環境審計職能更加完善。
環境審計問題的核心在于信息不對稱與道德風險。因此，無論是審計機關、監管機構、地方行政部門還是企業，都必須解決或緩解環境信息的不對稱問題。在我國，由于環境審計正處于探索階段，因而在環境審計和環境信息披露上相對落后，實際也正像大多數發展中國家一樣，我國在審計和對外報告方面還在不斷探索和研究。盡管近幾年我國政府極力倡導上市公司自愿披露環境信息，但由于人們的環境意識淡薄，以及缺乏披露環境信息的規范，致使任何污染企業都有可能為了自身利益而隱瞞部分環境保護信息，即使自愿披露了部分環境保護信息，也是對自己有利的信息。
同時，如果環境審計信息僅僅以自愿披露的方式進行,則會導致部分企業完全根據自身需要和習慣的方式進行不同形式的披露,使呈現在外部使用者面前的環境保護信息不僅缺乏可比性,而且信息的效用也得不到保證，結果不但誤導環境保護信息的使用者，而且會“凸現”審計部門和被審計單位之間的信息不對稱，進而隱含了極大的環境審計風險。因此，環境審計報告的質量就至關重要，而這又取決于企業環境審計規則制定權合約安排的合理設計和有效運行。
從現有文獻來看，大量經驗證據顯示運用前瞻性視角確實有助于提高環境審計及其報告質量（Abbott
and Parker，2000；Archambeault and DeZoort，2001；
Carcello and Neal，2003a，2003b）。同時也有很多經驗證據證明，前瞻性視角的應用有助于提高和強化企業環境內部審計質量，進而提高環境審計報告質量（DeZoort and Salterio，2001；Felo et al.2003）。環境審計工作人員實施環境審計并監控環境審計報告質量，如果將前瞻性思想貫徹于整個審計過程，審計工作人員將會改善環境信息不對稱、道德風險、環保制度不夠健全以及發達國家環境污染轉嫁等問題所帶來的審計困難，從而實現高品質環境審計。
三、前瞻性視角研究的實現路徑
前瞻性視角下的環境審計，即通過對當地環境狀態實施的非常規性專項審計，以預測未來潛在的環境審計風險或可能發生的問題，從而形成能及時向當地監管機構和公眾匯報的一種特殊的監督活動機制。用前瞻性視角來探索環境審計，是期望現有管理層能提前監控環境審計所披露的信息，這些信息大多來自于對企業環境有重大影響的諸多不確定性事項，而這些事項又有可能由于未達到或不符合環境會計、環境審計確認和計量的標準而尚未得到披露，但這類事項的發生極大可能會導致現有的環境審計結果不客觀，不全面，不真實。因此，筆者認為依據前瞻性視角所獲取的環境審計相關信息具有極高的價值相關性。
據圖1所示，依據前瞻性原理，筆者認為前瞻性的研究思路將在以下五個方面推動環境審計研究，具體表現在：
（一）推動前置環境審計的監控作用
前瞻性視角的運用能幫助環境審計擺脫傳統審計即“事后審計”的局限性，一方面通過實施環境審計的前置監督活動，形成該區域所有工程項目預算造價、招投標、合同和竣工決算的全程審計監督，以便有效地提高國家環境保護政策資金的管理水平和使用效益，為政府環保性投資把好第一關；另一方面，這樣的前置審計監督活動也能夠真正將事前環境審計落到實處，發揮環境審計有效遏制該區域腐敗行為發生的作用。
傳統環境審計師事前、事中審計進行的較多，但真正實施事前環境審計的卻很少，所以容易在環境風險事實出現后才做善后處理，治標不治本。環境審計立項也是以常規性環境業務為主，針對性不強，重點不突出，而常規性的環境業務程序上不易發現問題，所以傳統環境審計無法實施其獨特的控制功能。真正容易出問題的、有風險的環境業務，由于很難及時立項，所以不容易得到環境審計監督層面的適時關注，從而風險頻生。與傳統的環境審計相對應，前瞻性視角下的環境審計將有效地改進環境審計監督策略和方式，改變環境審計監督的時間組合順序，盡量采取“事前預測分析、事中跟蹤檢查、事后持續關注”，達到“事前風險提示、事中風險預警、事后嚴加懲戒”的環境審計目標，用這種方式實現環境審計對該地區環境問題的標本兼治、監管合一。
（二）提升環境審計的監控層次
前瞻性視角能提升環境審計的監督層次，主要體現在前瞻性視角更關注不同層次下實施環境審計的具體效果。眾所周知，20世紀末，我國審計署開展的環境審計項目主要圍繞我國環境保護的各類重點項目進行，比如林業生態項目資金審計、試點（重點）城市排污費審計、天然資源保護項目資金審計、退耕還林項目資金審計等。傳統環境審計的立項由于過分關注環境審計操作層面風險，對環境審計風險的揭示僅觸及環境事項表面，導致環境審計結果運用的力度較低，不能達到環境審計管理處對環境審計職責履行的需求。而前瞻性環境審計會在時間上超前或者與環境事項相關，從而提升監控層面，體現在：
首先，前瞻性環境審計立項的直接依據是預測審計風險，而后是環境審計風險提示，終極目標是提升環境審計管理、控制環境審計風險。除此之外環境審計監控的對象不僅僅是操作層面，還包括高中低的各級環境管理層面，當然也應包括相應的環境審計程序的開發、設計等。所以環境審計的目的應該不僅僅是對環境問題的整改，更多的是了解環境審計過去和現在存在的問題、預測環境審計未來可能會發生的問題。其次，前瞻性的環境審計重點在于對事項的全過程監控，監控重點在于從源頭發現問題，旨在發現環境事項的綜合性、宏觀性和普遍性問題，而不是像傳統的審計模式那樣陷入操作的合規性檢查中。傳統審計所得到的結論只是對個別環境問題的查處或環境風險的小問題。
（三）放大環境審計的監控功能
筆者認為，審計的本質功能是控制（蔡春，1992）。監督職能的進一步擴大是前瞻性視角試圖完成的任務之一，體現在績效環境審計。現有的環境審計實踐活動中，已有針對某單項政策、單項環境保護工程進行環境審計的經驗，但在審計方案的制定、審計實施和審計報告等環節上缺少績效評價的內容。
前瞻性環境審計思路的拓展進一步放大了環境內部審計的建設性和防護性作用。前瞻性環境審計的事前活動實現了審計意見與環境事項的同步或超前及路徑的一一對應，即：對于存在問題的經濟事項，審計意見予以否定；對于存在風險的環節，審計意見予以警示。這樣就可以在實質上實現環境審計監控與環境審計服務的轉換，在表現形式上可以直接規避環境審計潛在的風險陷阱，最終實現環境審計效益最大化、環境審計成本最低化。由于傳統的環境審計一般是事后查處并進行環境責任的追究而不能改變已經出現的風險事實，因此前瞻性環境審計具有放大環境審計作用的效應，是集增值、效益和預防為一體的綜合性環境審計；否則，環境審計就只能充當查處舞弊的簡易工具。
（四）整合環境審計的監控技術
實踐經驗表明，環境審計實施難度較大。具體表現在：環境審計已有的環境經濟政策很難適應現有的市場機制，環境資源的價格與其真實存在的價值之間存在著較大的偏差，比如排污費征收標準的確定等。前瞻性視角將有效地為環境經濟政策的制定和執行部門之外的其他政府部門公允地提供分析資料，尤其是定量分析方面。
前瞻性環境審計是在整合當地各項環境事項的內部環境審計技術和手段的前提下組織實施的，是一種技術含量較高的專項審計活動。體現在：首先，前瞻性環境審計擴大了傳統環境審計“分析”的工作量，分析涉及到被審計地區各項環境事項活動的各個方面、層次，具有立體化的特點；其次，前瞻性環境審計充分借助了現代審計的電子技術系統知識，對數據進行整理、排序、驗證及分析，將環境審計需求形成固有的程序模塊，期望能取代環境審計過程中審計工作人員重復性、高負荷的手工勞動；最后，前瞻性環境審計承接并擴展了傳統環境審計審計現場的操作技術方法，充分利用電子設備及人工智能審計雙向分析結果，傳統抽樣方法具有全面性、針對性，使職業判斷具有重要性、準確性，最終實現直奔主題、穿插式的環境審計，實現環境審計目標。
（五）鏈接環境審計監控成果
前瞻性環境審計是一項預測式的分析性審計，需要和許多部門共同合作。首先，需要鏈接各部門、各環節以及經濟事項業務中的各種監管成果，集合各部門、各層次、各工作人員的集體智慧對環境審計對象進行密集式排查，通過去粗取精、去偽存真的篩選，最終發掘出對環境審計項目有用的信息。其次，需要激活目前已有的各類監管成果，為環境審計儲備信息庫。以前環境審計的審計結果大多都束之高閣，前瞻性環境審計的導入將為環境審計成果運用打開一扇門，所有的歷史信息再也不會是一潭死水，而是對各項目有用的“寶庫”。
環境審計除了對環境資金項目的浪費、欺詐和濫用行為進行控制和監督外，還應該評估環境工作和環境審計理論與實務的研究工作。依據前瞻性視角思想，筆者初步構建了前瞻性視角下環境審計機關職責圖，如圖2。圖2中處在低端的“打擊腐敗”是最低要求，處在三角形頂端的“促進環境審計前瞻性”是最高要求,這是寄希望于環境審計機關能為環境政策的制定提供未來的工作焦點。
四、小結
環境審計目標既是制定環境政策的出發點和落腳點，也是環境政策效應評價的基本依據。環境政策目標具有不同的等級和層次，針對具體不同的環境政策問題，環境政策的目標勢必也會有所不同。這目標既包含環境與經濟協調發展目標，又涵蓋了社會、政治、外部大環境等目標，尤其強調經濟與環境相協調發展，因此它是一個具有多層次、多內容的復雜 系統。
聚焦于前瞻性視角，對改善環境審計績效很重要。可以預見，前瞻性環境審計具有強大的生命力，在不遠的將來，將成為提高地區環境監管質量、完善環境管理、提高環境經濟效益及防范環境風險等重要的輔助力量。
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篇8
（一）財務管理理論
1.財務管理研究的起點。長期以來，我國財務管理的理論研究基本都是以“財務的本質”作為起點的。從研究財務的本質開始，逐漸擴展到財務的概念、財務管理的對象、財務管理的原則、財務管理的目標和財務管理的方法等一系列理論問題，從而最終建立起完整的財務管理體系。財務管理的本質作為財務管理實踐的一般規定性的范疇，是財務管理理論要素中最一般、最抽象、最簡單的一個，所以從此出發，并沿著從一般到個別、從抽象到具體、從簡單到復雜的再現抽象過程的路徑，就能把其他財務管理理論要素再現出來，形成有機的統一整體，且科學的理論體系。
2.財務管理的本質。國內學者對于財務管理的本質已經進行了大量而豐富的研究，并且形成了很多非常成熟的理論，如本金投入收益論、資金關系論、財權流論和資金配置論、資金運動論、貨幣關系論等。其中最具代表性的就是本金投入收益論。根據西方經濟學的企業組織理論，企業的目標是實現企業價值最大化，即通過投入一定的資本、土地、機器和勞動力從事生產活動，從而獲得最大的產出。在市場經濟條件下，企業的財務管理活動就是通過對資金的合理配置，提高資金的使用效率和收益率，從而為企業帶來最大的收益。
3.財務管理的對象。對象是指思考或行動所涉及的人或事物，因而財務管理的對象就是財務管理活動所涉及的事物。隨著企業的發展，財務管理的對象也在不斷的發展。根據國內外大多數學者的研究觀點，現代企業財務管理的對象是現金流動，通過對現金流動的管理把現代企業財務管理的不同環節和部分緊密的聯系在一起形成有機整體，提高財務管理的效率與效益，保證企業財務管理目標的實現。
（二）循環經濟理論
1.循環經濟的3R原則。3R原則是循環經濟的核心，所謂3R原則，就是廢物減量化，資源的再使用和再循環利用，總之就是要通過各種方法使資源以最低的投入，達到最高效率的使用和最大限度的循環利用，從而實現污染物排放的最小化和資源使用價值的最大化，使經濟活動與自然生態系統的物質循環規律相吻合，最終實現經濟社會和生態壞境的“雙贏”，實現人類社會與生態環境的長期可持續發展。
2.循環經濟的實質。從斯密、李嘉圖的古典經濟增長模型到現代的制度經濟學模型，都只將勞動力、土地、資本、技術等看作是驅動經濟增長的內生要素，納入到經濟學的分析框架當中，而否認生態環境在經濟增長中的貢獻，或者將生態環境作為外生變量，不予考慮。而循環經濟將生態環境作為一種有價值的資源納入到經濟學的分析當中，并且采用新的方法來衡量生態環境在經濟增長中的貢獻。雖然目前的技術水平尚難以準確測度生態環境在經濟增長中的貢獻，但生態環境作為一種內生變量解釋經濟增長是經濟增長理論必然的發展方向，生態環境成為經濟增長的重要內生變量是循環經濟的經濟實質。
3.環境成本的內在化。環境成本內在化是環境經濟學家提出的一種新的環境治理與經濟發展模式。首先，環境資源具有直接的使用價值，即人們在生產生活當中直接使用的部分物品如木材、礦物等；其次，環境資源還具有間接的使用價值，如生態功能、水環境質量等以間接方式參與人類消費和經濟生產過程的那部分環境資源；最后，環境資源的選擇價值則指當代人為保證后代人對環境資產的使用而對環境資源所表示的支付愿望。環保產業的發展是使環境成本內在化的有效途徑，它通過市場化的手段，激勵人們進行技術創新和環保理念的設計，以最低的成本消除經濟生活中造成的生態環境破壞，實現生態環境成本的內部化。
4.循環經濟價值鏈。循環經濟的價值鏈主要在三個不同的環節：首先在生產準備環節，按照生態學規律和經濟學規律來選擇和利用資源，通過一定的資本投入，配置必要的土地、勞動力和機器設備等生產要素，以及支付勞動者的報酬，進而形成循環經濟的價值鏈過程。其次在生產環節，勞動者通過生產操作，將活勞動物化在產品和生態環境當中，將勞動價值轉移到價值鏈當中，而且實現了價值增值，從而使價值鏈持續運行有了新的動力。最后在流通環節，價值隨著循環經濟過程中所形成的各種物質流、能量流得以變現。而循環經濟價值鏈的運行除了與物質流、能量流密不可分之外，還必須依靠人力流和信息流的運行。
基于循環經濟背景下的財務管理目標
綜上，企業生產經營的目標是實現企業價值最大化。在循環經濟背景下，這仍然是企業追求的至高無上的法則。只是在循環經濟背景下，企業的價值概念更加廣泛和復雜了，它不僅指經濟資本，而且還包括生態資本和社會資本。循環經濟背景下的財務管理就是要充分考慮生態資本和社會資本的價值，通過科學的方式對經濟資本、生態資本和社會資本要素進行最優配置，合理規劃與評估企業的財務行為，以實現企業的價值最大化目標。
（一）新的財務管理理念
生態環境具有不可逆性，一旦破壞就再也難以恢復。企業如果一味的追求物質財務的快速增長，肆意的開發資源和破壞生態環境，造成生態系統退化，最終必然會導致生物圈的癱瘓和人類自身的滅亡。因此，企業財務管理人員必須改變過去的只有原材料、機器設備、員工等物質資本才具有價值的思想觀念，而應該樹立生態環境也是資本，也具有價值的觀念。在財務管理的過程當中，將經濟資本和生態資本、社會資本放在一起，采用成本—收益分析法，做出最優的財務決策。
（二）新的企業價值導向
在對待河流、森林等自然資源時，不僅應該將其視為企業生產經營活動可利用的生產資源， 更應該將其視為維持企業長期持續生存和良性循環的生態系統。在考慮科學技術創新時，不僅要重視其對企業生產經營活動的促進作用，而且要充分考慮它對生態系統的維護和修復功能，使之成為有益于資源節約利用和生態環境保護的技術。在考慮企業自身發展時，不僅要考慮企業對自然的改造能力，更要重視企業與自然和諧相處的能力，以促進企業的可持續發展與生態環境的持續改善。
（三）新的消費理念
企業需積極倡導綠色消費，也就是物質的適度消費、層次消費。這是一種與自然生態相平衡的、節約型的低消耗物質資料、產品、勞務和注重保健、環保的消費模式。企業在產品的生產設計過程中，要盡量節約原材料的使用，以可降解、易分解、耐用的材料替代高污染、不可降解、難分解的材料；在產品的廣告宣傳過程中，應倡導消費者進行多次性、耐用性消費，減少一次性消費，這也是一種不會對環境構成破壞或威脅的持續消費方式和消費習慣。大力宣傳消費后的廢棄物進行多種用途嘗試和回收利用，在消費的同時考慮到廢棄物的資源化，建立循環生產和消費的觀念。
基于循環經濟背景下企業財務管理目標的實現對策
目標的設定為企業的發展指明了方向，可以凝聚人心，統一認識，充分發揮集體的力量使企業獲得快速發展。但目標的實現還是需要一個過程的，需要企業采取具體有效的措施，一步一步腳踏實地做才行。循環經濟背景下，企業的財務管理目標更加具有挑戰性，面臨的困難更多，因此需要采取一些科學的對策指導企業的行為，以保證目標的實現。
（一）創新會計核算對象和核算方法
在傳統的會計核算方式下，財務管理人員只核算會計主體的各項經濟業務，記錄和反映企業的各項生產經營活動。而關于排放三廢給社會帶來的損失，以及造成的環境污染代價并不納入企業的會計核算范圍。在循環經濟背景下，會計人員應該將促進資源循環利用和經濟可持續發展作為核算的一部分。通過在會計報表中增設生態資產、環境資本、生態負債等會計項目將自然資源和生態環境納入資產負債范圍，進行經濟核算，使會計報表能夠充分反映生態環境的價值以及環境污染給社會造成的經濟損失。同時在報表附表中披露污染的治理情況，治理措施等，使環境利益相關者全面了解企業的環保信息。目前很多學者都在研究綠色國民經濟核算體系，將資源和生態環境納入國家GDP的核算，并且已經取得了一些成績。企業也可以從中學習借鑒經驗，構建企業的綠色財務報表制度。
（二）建立循環經濟發展的生產和管理流程體系
要建立綠色采購制度，企業在原材料的采購過程當中要盡量選擇對環境污染較小的原材料，要與相關企業進行合作，采購其生產過程當中能為本企業所利用的各種殘料、廢料。清潔生產是發展循環經濟的主要方式和有效手段之一。它是指不斷的進行技術創新和管理創新，采取改進產品設計、使用清潔的能源和原料、采用先進的工藝技術與設備、優化生產作業流程，改善企業管理制度和組織結構等新措施，提高生產技術，減少資源投入，從源頭上減少污染；或者提高資源的利用效率，減少或者避免生產、服務和產品使用過程中污染物的產生和排放，降低生產對人類健康和環境的危害。此外，要積極推進各種廢棄物的回收和循環利用，如支持二手汽車的再制造，建立垃圾分類收集和分選系統， 不斷完善再生資源回收、加工、利用體系。
（三）通過設計科學合理的財稅政策引導企業節能減排
我們知道，像空氣、水等生態環境都屬于公共物品。根據經濟學的理論知識，由于外部性的存在，市場在配置公共資源時存在失靈現象。因為對于企業而言，執行較高的環境標準來減少工業廢水、廢氣、廢渣的排放，或者投入大量的人力和資金對廢棄物進行資源化處理，雖為社會帶來了好處，具有較高的正外部性，但企業卻并不能從中獲益或只能獲取很少的回報，因而從理性人的角度出發，企業最終會采取較低的環境標準，減少污染處理成本。因此，作為市場的補充，政府需要充分利用財稅政策，對企業發展循環經濟給予一定的補償和支持。例如，對于廢棄物進行資源化處理的企業給予免稅優惠；對于企業為實現資源節約和生態環境保護而進行的技術創新投入給予財政補貼。對于環保企業的發展給予政策的支持和融資條件的優惠以及土地利用優惠等措施，降低其生產經營的成本。
結論與展望
綜上所述，循環經濟是一種以資源的高效利用和循環利用為核心，以減量化、再利用、再循環為原則，以低消耗、低排放、高效率為基本特征，符合可持續發展理念的經濟增長模式。雖然已經經過了一段時期的發展，但循環經濟理論仍然很不成熟，還存在很多的問題需要進一步研究。建立一種循環經濟背景下的企業財務管理體系則是一個龐大的工程，也面臨著更大的挑戰。
本文初步研究了基于循環經濟背景下的財務管理目標及其實現的對策，而限于能力和時間問題，關于循環經濟背景下財務管理的原則、具體內容等一系列問題本文并沒有涉及到，這需要后續學者進行進一步的深入研究。
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1 課程設置
目前國內外環境科學專業設置的相關課程有環境經濟學概論、環境經濟學基礎、環境經濟學導論、環境與自然資源經濟學、人口、資源與環境經濟學等。考慮到環境與資源是一個不可分割的整體，很多的環境問題是在自然資源利用中產生的，自然資源的有效配置可以減少環境問題的產生。而且在環境經濟政策的制定中，自然資源是一個不可或缺的因素。如果對環境科學專業的學生只重視環境經濟學的教育而忽略自然資源經濟學的教育，不利于學生在今后的工作中用整體的觀點分析和解決問題。同時，在整個專業的教學體系中，由于總課時的限制，往往很難同時開設環境經濟學和自然資源經濟學兩門課程。所以筆者認為，從完善學生知識結構的需要出發，設置環境與自然資源經濟學基礎課程為宜。
另外，大多數環境管理專業將環境經濟學設為選修課，一些學生因害怕該課程難學而放棄這門課的學習。根據筆者了解，現在很多環境科學/環境管理的研究者和管理者因為沒有經過環境經濟學的基本訓練而造成知識的欠缺，提出的一些政策或者政策建議有背經濟學常識而被責難。所以筆者認為應該將本課程設置為專業基礎課。
2 教學目標
如上文所分析環境經濟學是一門新興的邊緣性學科。它不僅與經濟學、環境學有直接的聯系，而且與地學、技術科學、管理科學以及法學等學科也都有一定程度的交叉。總之，其涉及知識面寬，內容廣。盡管環境科學專業的學生的自然科學的背景較好，但社會科學，特別是經濟學和公共管理學的知識比較欠缺。面對這樣的學生背景和有限的計劃學時，制定明確可行的教學目標至關重要。在有限的時間和學生知識背景的條件下，必須考慮學生將來實際工作的需要、課程的特殊性，以及該課程與其他課程之間的關系來制定教學目標。根據筆者本課程多年的教學經驗以及相關研究經歷，該課程的教學目標應該應該定位于基本理論、基本技能和經濟學思維三個方面。具體為：(1)掌握環境與自然資源經濟學最基本的理論知識和分析評價方法，達到“入門”的目的;(2)掌握運用經濟學的理論方法分析和解決資源與環境問題的基本能力，特別是掌握環境經濟手段的經濟學理論基礎;(3)培養學生從經濟的角度審視環境與資源問題的習慣;(4)為相關的課程(如：環境評價、環境規劃與管理)打下必備的基礎。
3 教學內容
環境經濟學包括了從微觀經濟學、制度經濟學的基本原理，到環境和環境問題、自然資源和自然資源問題、環境與自然資源管理政策、綠色GDP核算(涉及宏觀經濟學知識)，以及最新的生態系統服務價值評估和應用等多學科、多領域的知識和內容。國外高校這門課的課時為54學時(每周2次4課時)，并且要求學生有微觀經濟學基礎。即使對非經濟學專業開設這門課，課時也為54學時。而我國高校環境科學專業的教學體系中，本課程只安排了36課時。要在這么短的時間內完成教學任務，教學內容顯然不可能涵蓋環境經濟學的全部內容。因此，必須根據教學目標、課時的限制以及學生的背景來確定教學內容。我們認為本課程的教學內容應該包括以下5個模塊：
(1)導論。導論模塊主要介紹當前主要面臨的環境與資源問題(如污染、資源利用沖突、全球環境問題等)，分析環境與經濟之間的聯系;由此導入什么是環境與自然資源經濟學、為什么需要環境與自然資源經濟學等問題。
(2)基本經濟學概念和理論。這一模塊主要是針對沒有微觀經濟學背景的學生建立經濟學的基本概念，為下一步的學習打下理論基礎。涉及的概念和理論包括費用和效益、供給和需求、經濟效率、外部性、公共物品、產權等，以及環境質量經濟學。
(3)分析方法。這一模塊主要介紹環境與資源經濟學中兩種最基本的也是應用最廣的分析評價方法：環境資源價值評估方法和成本收益分析方法(Benefit-cost Analysis)。在環境資源價值評估方法部分，側重向學生灌輸這樣一個理念：與其他財產一樣，環境與資源是有價值的，必須將環境與資源的價值納入決策過程之中。收益成本分析是將環境資源價值評估得到的結果納入到決策過程的有用框架。
(4)環境經濟政策。這一模塊主要介紹國內外現行的和擬議的環境管理的經濟手段及其理論基礎、這些手段優劣和對資源環境影響的經濟學分析方法。從而引導學生今后在政策的制定和評價中的經濟學思考。
(5)自然資源利用和管理。這一模塊主要介紹自然資源(可再生資源、不可再生資源、水資源)在時間上最佳配置的理論。重點介紹漁業資源問題、管理政策以及這些政策制定和影響的經濟學分析方法。
以上的5個模塊，首先通過導論讓學生對環境與自然經濟學有一個總體的了解，然后從基本概念和理論入手，依次過渡到環境經濟的分析評價方法、環境管理的經濟手段與政策，自然資源利用及管理政策，從而將各章節的內容有機地聯系起來，形成一個系統框架，有助于引導學生認識環境與自然資源經濟學內在的邏輯規律。
4 教學方法和手段
在既定的教學目標和教學大綱下，采用何種方法進行教學將直接影響到教學效果與同學們的學習熱情。多媒體技術的進步為我們開發先進的教學手段提供了有利條件。改變傳統的黑板板書方式，建立以先進的多媒體手段為依托，課堂講授課后練習、課堂演講與討論、現場教學以及觀看錄像等多種形式相結合的教學方法體系，可以大大提高本學科的教學效果和效率。根據筆者的經驗，以下幾種教學手段特別重要。
(1)啟發式教學與案例教學。由于本課程具有文理滲透、交叉性質，初學者對一些經濟學知識及其在解釋環境科學問題上的運用理解較困難。因此，在講授過程要盡可能采用啟發式的教學方法，對基本概念、理論的敘述注重確切和深入淺出、對關鍵詞的講解力求準確透徹、對分析評價方法及有關環境管理經濟手段的介紹盡量理論結合實際，并通過提問、啟發、舉例使同學們理解掌握每個知識點。在啟發式教學時配以實際案例能夠提高教學效果。如針對目前我國嚴重的霧霾問題，配合華北地區經濟增長、人口增加、消費增加、重工業布局來分析霧霾產生的原因;啟發學生用經濟學的思維來分析問題，考慮經濟發展與環境保護之間的權衡，從而提出以成本更低的環境經濟手段來解決問題，而不是強制關閉企業這樣高成本的命令-控制性手段。
(2)多媒體課件。為了使課堂講授更加明了、生動，并節省教師在課堂上的板書時間，首先要完成與原版教材相對應的英文多媒體課件的設計與制作。在設計與制作多媒體課件中，充分利用字體、顏色和動畫等功能，并通過插入各種圖表、與相關網站鏈接，力求達到條理清晰、突出重點、加深印象、擴大信息量的效果。由于學生在課前課后很容易通過互聯網或email等方式獲得多媒體課件，故上課時不必將精力用于記課堂筆記，從而讓他們在有限的課堂教學時間里積極思維、積極參與課堂討論。
(3)雙語教學。英文教材、英文課件、中英文相結合的閱讀材料和講授，可以讓學生更加深入和透徹理解課程的基本內容。現有中文教材大都從英文教材翻譯或者編譯而來，無庸諱言，翻譯和編譯中存在很多晦澀和謬誤之處。因此筆者認為雙語教學效果要好于單語教學。而且學生在將來工作中要涉及到大量英文文獻，雙語教學可以讓學生熟悉本學科的專業詞匯，為學生將來工作和學習打下基礎。
(4)課堂討論和現場調查。環境與自然資源經濟學除了具有鮮明的交叉性，應用性也是其一大特點。為了進一步提高教學效果，在教學過程中可以結合授課內容，以問題為導向，定期組織學生有針對性地開展課堂討論，讓每一位同學都有上臺演講的機會，師生平等參與討論，大家各抒己見，取長補短。同時盡可能安排現場教學活動(包括觀看有關錄像)，或結合教學組的在研課題組織學生參與現場調查。實踐證明，這種生動活潑和多樣化的教學方式有利于同學們調動積極思維、發揮潛能、發展個性、展示才華，從而有利于培養學生獨立思考、自學和對環境問題的綜合分析能力及其綜合素質，同時收到好的教學效果。
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一、環境審計研究的基本回顧
1 環境審計的理論基礎
對于環境審計的理論基礎，雖然爭議頗多，但多數學者認為：可持續發展理論（陳東，1999）、大循環成本理論（陳東，1999；楊芳，1999；薛巖張曉君，1997）、經濟的外部性理論（武佳，2000；張軍，2000）和資源價值理論（武佳，2000；張軍，2000）是環境審計的理論基礎；此外，還有人從審計產生發展的過程、開展環境審計的依據、生態經濟學、經濟學、經濟的管理職能和環境審計能夠滿足審計的本質要求等方面對環境審計的理論基礎進行了分析。
2 環境審計本質
高方露和吳俊峰（2000）認為，目前對于環境審計本質存在三種認識，即“檢查論”、“評價、鑒證論”和“經濟監督論”。檢查論認為環境審計是對適應于環境要求的有關經濟業務及活動所進行的系統的、有證據的、定期的、客觀的檢查；評價、鑒證論認為環境審計是對企業環境管理責任和環境管理業績進行評價或鑒證；監督論認為環境審計是一種監督活動，即監督企業環境管理責任的履行。而他們認為：環境審計是一種控制活動，即對企業受托環境責任履行過程的控制。
3 環境審計職能
王煒、王陽和雷東風（2000）認為，監督、鑒證、評價和防護是環境審計的主要職能；王學龍（1997）認為，監督、鑒證和評價是環境審計的三大職能，經濟鑒證職能是環境審計的基本職能；姜彥秋（1999）認為，對大循環成本進行估算、監督與評價，是環境審計的重要職能；孟焰和王坤（1997）則認為，環境審計有七項職能，即符合審計、環境管理系統審計、過渡審計、污染預防審計、環境負債審計和產品審計。
4 環境審計目標
關于環境審計的目標，有一元、二元和三元論。一元目標論（李學柔，1997）只是一一列舉環境審計應達到的目標。二元目標論有三種觀點：一是環境審計目標應分為最終目標和直接目標（陳淑芳李青，1998；陳漢文池曉勃，1997）；二是環境審計目標應分為最終（高）目標和具體目標（陳東，1999；福州市審計局環境審計課題組，1997；袁素琴，2000；靳永軍，2000）；三是環境審計目標應分為總體目標和具體目標（趙春濤，1999；天津市審計學會天津市審計科培中心環境審計課題組，2000；梁森楊卉，2000）。三元目標論認為環境審計目標應分為最終目標、直接目標和具體目標（張以寬，1997）。
5 環境審計假設
（1）王學龍（1997）提出八項假設：①與環境管理相關的財務報表和財務數據是可驗證的；②審計人員與環境管理責任者之間沒有必然的利害沖突；③內部控制排除舞弊行為的或然性；④環境管理制度的可行性和可驗證性；⑤環保資金的使用要講求經濟性、效益性；⑥審計人員會盡職盡責；⑦過去認為真實，將來仍然認為真實；⑧資料依據會計準則公允表達。
（2）張以寬提出（1997）六項假設：①“可持續發展”的戰略目標的實現，需要審計監督和鑒證；②企業履行環境保護法的法律責任是需要評價的；③企業的環境管理工作是需要執行監督的；④企業為加強環境管理，建立的內部控制系統的健全性和有效性是需要經過評價的；⑤企業為加強環境管理的支出和污染環境造成的損失的會計核算資料是需要鑒證的；⑥國家審計機關和內部審計機構是有能力進行執法監督的。
（3）黑龍江省審計學會（1997）提出五項假設，與張以寬的后五項相同。
6 環境審計原則
關于環境審計原則，學者們提出以下觀點：①發展生產與環境保護并重的原則；②局部利益服從整體利益的原則；③目前利益服從長遠利益的原則；④外部的內在化；⑤性；⑥法規性；⑦規范性與適度靈活性的統一；⑧堅持定量分析與定性分析相結合的原則；⑨重在事前的環境審計原則。
7 環境審計準則
（1）靳永軍（2000）認為，環境審計與現行開展的財務審計和績效審計所依據的準則沒有什么區別。
（2）劉力云（1997）也認為，環境審計與現行開展的財務審計和績效審計所依據的準則沒有大的差別。只是應在《審計法》、《獨立審計準則》和正在擬定的《國家審計準則》等有關法律法規中增添環境審計方面的有關條款。
（3）辛金國和李青（2000）、陳正興（2001）認為，環境審計準則具有一定的特殊性。認為環境審計涵蓋廣、針對范圍大、使用對象多，應該有自己的準則，并分別從一般準則、外勤工作準則和報告準則三個方面對完善我國環境審計準則提出了建議。
8 環境審計程序（步驟）
綜合眾多學者的觀點，環境審計程序應包括三個步驟：一是審計前期準備；二是現場審計，包括符合性測試和實質性測試兩個階段；三是作出審計報告（審計完成）。還有學者認為，除以上程序外還應進行復審和跟蹤審計。
9 環境審計
絕大多數學者認為，常規審計方法對環境審計同樣適用，同時，環境審計也有其獨特的方法，包括環境成本效益分析、環境費用效果分析、市場價值法、機會成本法、恢復防護費用法、影子工程法、調查評估法、人力資本法、環境決策分析和風險分析等。
10 環境審計主體
（1）環境審計的主體是審計機構及其人員。國家審計機關、內部審計機構和社會審計組織都是環境審計的主體（陳淑芳李青，1998；包強，1998）；也有人認為構成環境審計主體的應當是國家審計機關和內部審計機構，至少現階段不應包括民間審計組織（陳東，1999）。
（2）專門從事環境審計的中介機構（王煒王陽雷東風，2000）。
11 環境審計對象
（1）被審計單位論。典型觀點為：環境審計的對象按被審計單位分為3大類：企事業單位和基本建設單位（包括環境產業）、國家和政府機關、環境保護部門和其他承擔環境保護任務的政府職能部門（王煒王陽雷東風，2000）。
（2）環境責任論。典型觀點為：環境審計的對象是被審單位的環境管理責任（陳東，1999；陳淑芳李青，1998；陳漢文池曉勃，1997；靳永軍，2000）；環境審計的對象是環境保護部門和企事業單位的環境經濟責任（包強，1999）。
（3）經濟活動論。典型觀點為：審計對象一般是指被審計的事項，即財政財務收支及其經濟活動（天津市審計學會天津市審計科培中心環境審計課題組，2000）；環境審計的對象是環境政策、項目和活動（黃友仁林起核，1997）。
（4）其他。環境審計的對象是政府部門及企事業單位的環保計劃、目標和環境管理責任（莊表峰林星火，1997）。陳正興（2001）在其《環境審計》一書中從國家環境審計、內部環境審計和社會環境審計三方面分別分析了環境審計的對象。此外，有的學者還研究了環境審計依據、分類、特點、功能、作用、任務等等。由于這些的研究成果十分有限，所以這里不一一贅述。
二、對環境審計研究的評價
1 環境審計研究的特點
（1）緊密結合了我國環境保護的實際情況。從70年代起，我國陸續了《環境保護法》、《大氣污染防治法》、《土地法》、《森林法》、《漁業法》等法規。1994年，提出了環境與發展十大對策，并且制定了《21世紀議程———中國21世紀人口環境與發展》白皮書，明確了中國可持續發展的戰略目標、戰略重點與行動計劃。2000年11月6日，我國又頒布了《全國生態環境保護綱要》。可見，我們國家越來越重視環境保護。我國的環境審計研究是隨著這一進程而逐步發展和深化的。
（2）研究具有一定的前瞻性。除了考慮到我國的現實狀況，對國家環境審計進行研究外，研究者們還對尚未開展的內部環境審計和社會環境審計的有關內容進行了探討，為將來實務的開展提供了必要的理論準備。他們認為，隨著環境問題日益突出，治理和保護環境的投資日漸增加，環境審計的業務量也必將加大，注冊會計師的介入不可避免；此外，企業作為一個經營主體，在考慮經濟效益的同時，必須兼顧社會效益，達到二者的統一，這樣內部審計部門的介入成為必然。
（3）政府、審計職業團體及其他單位對環境審計研究起到一定的推動作用。環境審計在20世紀90年代開始為政府、審計職業團體及其他單位所矚目。中國審計學會于1997年初確定以環境審計為重點研究課題，組織福建、浙江、江西三省的審計學會以實施環境審計的經驗和問題為基礎撰寫論文，并組織對此有研究的專家和學者，于當年6月在廈門市舉辦了環境審計研討會；《審計研究》在1993年第3期，刊載了加拿大審計長丹尼斯所著《環境審計———九十年代的挑戰》這篇論文，其后陸續刊登了多篇譯著，為我國環境審計研究提供了寶貴的資料。
（4）主要服務于國家審計。從世界范圍來看，環境審計雖然源于企業內部，但就目前而言，其主體主要是國家審計。我國由于各方面條件的限制，環境審計工作同樣以國家為主。因此，對環境審計的研究主要集中在國家領域，這與我國環境審計的現狀相適應，有利于推動我國環境審計實務的開展。
（5）吸收了相關學科的成果。在審計學的基礎上，環境審計研究汲取了環境經濟學、環境法學、環境醫學、環境管、社會學、統計學、工程學等相關學科的研究成果，極大地推動了環境審計理論的發展。
（6）研究范圍有一定的廣度。環境審計雖然起步較晚，但經多方努力，其研究已深入到各個方面，包括對環境審計動因、環境審計理論基礎、環境審計本質、環境審計職能、環境審計目標、環境審計假設、環境審計原則、環境審計準則、環境審計程序、環境審計方法、環境審計主體、環境審計對象等方面的研究。
（7）對于一些問題的研究有獨到之處。其中最重要的是有關環境審計理論基礎的研究，現已提出可持續發展理論、大循環成本理論、資源價值理論和外部性理論等觀點；而最具代表性的是關于環境審計方法的研究。陳正興在《環境審計》一書中對其進行了專門的論述，他在原有常規審計方法的基礎上提出了環境審計所要運用的特殊方法，并將其分為環境費用效益分析方法和環境的經濟評價方法兩大類；此外，有些學者對環境審計對象、內容和范圍等方面的研究也取得了一定的成果，突出了環境審計的特色。
（8）規范研究為主、實證研究為輔相互結合的方法。在研究方法上，環境審計大量運用了規范研究，并輔以實證研究中的調查、分析。
2 環境審計研究存在的不足
（1）研究缺乏系統性。大多數學者只注重環境審計理論某一方面的研究，并沒有考慮到環境審計理論是一個系統，沒有把它作為一個整體來看待。而環境審計理論作為一個完整的體系，有其自身的組成要素，并且各個要素之間存在一定的關系。如果只研究某一方面，而忽視了其他，就可能造成各個理論要素之間的不協調，甚至產生矛盾。
（2）偏重于實用性。當前，多數學者只研究性較強的，諸如環境審計程序、環境審計技術與，而忽視了環境審計假設、環境審計原則等基礎理論的探討。一般認為，環境審計假設、環境審計原則是確立審計準則、程序與方法等要素的基礎。在沒有確立環境審計假設、原則等要素的情況下，研究審計準則、程序與方法難免會出現偏差。并且，由于現有環境審計研究多數是對實踐的解釋，很難發揮對實踐的指導和預測作用。
（3）研究難以深入。現有的環境審計研究，大多是在常規審計理論之前冠以“環境”二字，其在本質上并沒有差別，沒有體現出環境審計的獨有特色。當然，要挖掘環境審計理論與常規審計理論的不同之處，突出環境審計理論的特色有一定的難度，但這卻是環境審計研究的關鍵所在。
（4）概念界定不清。多數學者在論述某一理論之前，并不對這一理論要素的概念進行界定，而是直接闡述其內容。實際上，不同的學者雖然使用同一個名詞，但對其含義的理解往往存在一定的偏差，甚至有極大的分歧。這樣極易造成理論研究的不一致，嚴重阻礙了環境審計理論的完善和。
（5）與相關學科的融合不夠。在研究中，雖然借鑒了諸多學科的相關內容，并從中吸納了它們的優勢。但多數情況下，只是簡單地把上述學科的內容直接移入環境審計，而沒有使它們真正融合，進而形成一個充實而完備的環境審計理論體系。
（6）實證研究成果偏少。從上述研究現狀可以看出，雖然在研究的廣度和深度上取得了一定的成果，但這些成果主要集中于規范領域，而實證領域的成果偏少，在大多數上沒有運用實證方法進行研究。
（7）內部審計、民間審計的研究不夠。雖然就現實的狀況看，環境審計應以國家審計為主，但從長遠的角度講，內部審計和民間審計終會發揮越來越重要的作用。而我們對環境審計的研究仍停留在國家審計，對內部和民間環境審計研究的不足將無法適應未來環境審計的發展。
（8）研究力量不足。一方面，當前環境審計研究的任務繁重，困難重重。另一方面，環境審計研究的人員不足、水平有限。一般來說，研究環境審計的人員包括教學和科研機構的理論研究者和開展環境審計實務的工作者。在他們當中，由于主客觀條件的限制，能真正投入到理論研究中的人少而又少，難以集中力量對環境審計進行深入全面的研究。
三、環境審計研究應處理好的關系
1 必須處理好環境審計與相關學科的關系
環境審計是集環境、環境管理、環境醫學、環境法學、學、統計學和工程學等諸多學科理論的一門邊緣學科。但是，它并不是這些學科的簡單拼湊，也不是相關內容的簡單相加。它是一門相對獨立的學科，有自己的體系和特色。因此，我們可以認為環境審計研究是一種開放的研究。在研究過程中，必須用聯系的觀點來考慮問題，處理好各相關學科的關系，并使它們充分融合。
2 必須處理好環境審計與常規審計的關系
環境審計運用了常規審計的基本理論，是對常規審計的一種繼承；同時，它是在受托經濟責任向環境責任擴展后形成的，是常規審計的進一步發展。常規審計中包含財務審計、合規性審計和績效審計三部分；環境審計同樣也包含這三部分。在研究中，必須處理好兩者的關系：一是要挖掘常規審計與環境審計的相同之處，以資借鑒；二是要找出兩者的區別，以突出環境審計特色。
3 必須處理好不同種類環境審計理論之間的關系
①環境審計按主體分為國家審計、民間審計和內部審計。它們各有特點，相互不可替代，因此不存在主導和從屬的關系。當前，從我國的國情出發，應以國家審計為重點，逐步帶動內部審計和民間審計的發展。②環境審計按內容和目標可分為財務審計、合規性審計和績效審計。一方面，它們在對象、依據、目標、范圍、報告內容和報告形式等方面都有不同；另一方面，它們之間又相互聯系、相互促進，是環境審計目標在不同發展階段的體現。當前，我國環境審計仍以合規性審計為主，應盡快發展績效審計和財務審計。
4 必須處理好環境審計基本理論與應用理論的關系
環境審計理論可分為兩個層次：一是環境審計基本理論，它的理論性強，可以間接指導和預測實務，包括環境審計目標、假設、原則、本質等；二是環境審計應用理論，它的實務性強，可以直接用于指導實踐，包括環境審計準則、程序與方法等內容。環境審計基本理論與應用理論的劃分是相對的，二者之間是有密切聯系的，不能做界限分明的截然劃分。基本理論可以指導應用理論的研究；應用理論又可以促進基本理論的發展。當前，我國學者主要進行的是應用理論的研究，而對于基本理論卻涉及較少。因此，我們在研究應用理論的同時，必須抓緊基本理論的探討，使二者相輔相成、相得益彰。
5 必須處理好環境審計理論
各個要素之間的關系首先，要確定環境審計理論體系中應包含的要素，并對各個要素的含義進行界定，這是環境審計研究的前提。對于究竟應包含哪些要素必須有一個統一、規范的衡量標準，以保證理論要素確定的全面性和合理性；其次，要確定各個理論要素之間的關系，這是環境審計研究中一個十分關鍵的問題。其中，確定研究起點是重中之重。實質上，上述過程就是構建環境審計理論結構的過程。也就是說，在對環境審計理論進行具體研究之前，必須構建一個全面、系統、合理、有效的環境審計理論結構。
6 必須處理好規范研究與實證研究之間的關系一般認為，實證研究與實踐的聯系比較緊密，有利于發現實踐中存在的問題，但其理論性不強，沒有一定的理論高度，難以指導和預測實踐；而規范研究，雖然具有較強的理論性，但其正確性難以驗證。因此，我們應把規范研究的成果用實證研究進行檢驗，使規范研究逐步完善，并最大限度地發揮對實證研究的指導作用。環境審計研究應采用規范和實證相結合的方法，使二者相互促進，互為補充。
7 必須處理好現實性與前瞻性之間的關系在研究中，既要著眼于我國環境審計的發展現狀和現實社會經濟環境，又要考慮各種新思維、新觀點對環境審計工作的沖擊，考慮各種新舉措、新變革對環境審計工作的。既立足現實又適應未來，把現實性和前瞻性有機地結合起來，才能完善和發展環境審計實踐。
8 必須處理好特色與國際慣例之間的關系環境問題的日益國際化，要求各國協調行動，以縮小各國環境審計工作的差異。因此，我國的環境審計工作應在立足于中國國情的基礎上，實現與國際慣例的接軌，這樣才有利于環境審計的對外交流，有利于我國的環境保護與國際同步。但是，各國社會經濟制度、環境、道德文明觀念以及審計人員素質等方面存在一定的差異，國外的情況未必完全適合我國，我國也有許多自己特殊的問題，因此，創新精神是必需的。也只有不斷創新，環境審計才能逐步完善。這也決定了我國的環境審計研究必須適合中國國情，體現中國特色，以解決中國的實際問題。
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篇11
康復（Rehabilitation）一詞源自西方，而日語中這個詞匯被翻譯成“更生”更加恰當的涵蓋了康復的含義。醫學中的康復是指盡可能去除由疾病或外傷所引起的身體或心靈的傷害，為了能夠使病患者回歸社會，康復不只是包括醫學方面的康復，而且還包括心理的、社會的、經濟的、職業的、教育的等多方面的康復。
康復景觀是指對人類恢復或保持身心健康具有積極作用的景觀環境，它是在自然環境基礎上建立的人工環境，是景觀設計師根據病患者、醫護人員和探訪者的需求，有意識地將戶外景觀中有益因素發揮出來并作用于需求者，輔助病患者在該環境中最大限度地恢復其生理、心理等機能的景觀環境。
康復景觀是運用環境設計理論來達到防治疾病、增強體質、促進健康的要求，設計有治療功能和療養功能的空間環境。康復景觀并不是人們通常所認為的通過環境整治來治愈某種疾病，而是集中在精神方面的一種治療手段，輔助醫療技術和環境氛圍，幫助病患者改善整體的身體健康狀況和心理精神面貌。康復景觀設計是一個獨特的設計領域，其目的在于創造舒適宜人、功能性強、助人康復、療養生活的各類場所，主要是解決環境設計規劃與健康康復治愈之間的關系，它涉及許多學科的交叉領域，如醫學、美學、生理學、心理學、社會學、設計學、生態學、行為學等諸多學科。因此，必須在康復景觀設計過程中，嚴格遵循生態化、人性化、情感化、藝術化相互依托的原則。
康復人群對景觀環境的需求分析
美國人文主義心理學家馬斯洛在《人類動機論》一書中，提出了“需求等級”的理論。他認為，人類普遍具有五種主要需求，在不同的時間和不同的環境，人們各種需求的強烈程度會有所不同，總有一種占優勢地位。只有當某一層次的需求獲得滿足后，才可能使追求另一層次的需求得以實現。這五種主要需求由低到高依次是：生理需求、安全需求、社會需求、尊重需求和自我實現需求。從馬斯洛的需求層次論，可以看出需求是人類內在的、天生的、下意識存在的，而且是按先后順序發展的。
社會對康復景觀環境提出了越來越高的要求，除了應滿足病患者的生理需求外，還需要滿足其心理需求、安全需求和社會需求，而大量陳舊的醫療機構已經不能滿足現代醫學新模式的要求，急需獲得改造利用。因此，一座能夠滿足現代醫學新模式的醫療機構，以及“生態化、人性化、情感化、藝術化”的康復景觀環境營造是非常具有時代意義的。
康復景觀是設計師根據需求者而量身定制的景觀環境，這樣的環境能夠促進需求者參與其中并從中獲得生理、心理等方面的恢復。在康復景觀中的人主要為病患者、醫護人員和探訪者，三者構成了整個康復景觀的設計對象。因此，根據設計對象的不同，其對環境的需求因素也不同，深入研究病患者、醫護人員、探訪者對醫療機構景觀環境的各種需求，掌握需求者對康復景觀的訴求，可以幫助景觀設計師有針對性的創造適合需求者康復的環境，使康復景觀的價值凸顯出來，從而增進需求者對醫療機構的信賴感，增強病患者戰勝疾病的勇氣與信心。
1.病患者對環境的需求
依據疾病的概念，病患者可簡單地分為生理上有殘疾、缺陷及臟器受損的人群和心理上有缺陷或障礙的人群。生理上的疾病可能會引發心理上的障礙，而心理上的障礙也可能誘發生理上的疾病。綜合不同病患者的疾病特點，病患者對環境的需求是多方面的。首先，病患者去醫療機構診療都希望自己能夠盡快恢復健康，不會只希望借助于醫療機構所提供的藥物或是醫療器械的物理治療來達到康復的目的，因此，他們更需要的是一個充滿陽光、空氣清新、適宜溫濕度、沒有噪音污染的景觀環境。其次，大多數病患者由于身心承受著病痛的巨大壓力，在醫療機構中難免會產生如恐懼、孤獨、煩躁等負面心理，需要被人們尊重和理解，需要人們給予關懷和幫助，因此，他們更需要的是一個可以緩解心理壓力或是調節適應的場所，需要一個不被外界因素所干擾、相對私密且可供人際交往的場所，讓他們能夠在親人朋友的陪護下，盡快融入醫療機構的環境以達到最佳的診療和康復效果。再次，很多有肢體殘疾的患者、老人患者及兒童患者，在醫療機構中對安全性的要求較高，他們希望有一個舒適宜人且具有安全保障的就醫環境和一個標識系統明晰、識別性高的康復環境。這樣不僅能幫助病患者到戶外環境中接受治療，而且能喚起他們對恢復身心健康的信心。
2.醫護人員對環境的需求
醫護人員是康復景觀設計中的重要對象，作為醫療機構中的醫護人員，其工作環境也決定了他們多數時間幾乎都是在醫療機構中度過的。由于醫護人員通常情況是在室內接觸各種病患者，且在醫療工作中是以人的生命和健康為服務對象，面對人類受生物、心理、社會等多重因素造成的復雜疾病，醫護人員通常是在信息不完全的條件下就要盡快進行臨床決策，因此，醫護人員都會有雖然無能為力但由于職責所系不得不做點什么的心理感受。這些長期形成的壓力是每個醫護人員無法避免的，如果醫護人員的這種壓力長期積存無處緩解，也將危機醫護人員的生命與健康，因此，醫護人員也需要一個私密性和領域性較高、適宜休息的戶外環境，讓他們消除壓力并集中精神去應對自己的工作。同時，康復景觀環境對于醫護人員的積極影響也能夠提高對病患者的診療效果，讓病患者得到最佳的治療。
3.探訪者對環境的需求
探訪者能夠給病患者帶來恢復健康的信心，使他們得到心理的慰藉，從一定程度上讓病患者保持與外界正常生活的聯系是病患者身心恢復的必要條件。但大多數醫療機構所提供的室內外環境并不利于探訪者與病患者的交談，探訪者需要一個相對私密的交流空間，傾聽病患者對于病疾的訴說。許多處在康復期的病患者在醫護人員的許可下，也希望探訪者陪同前往戶外景觀環境中呼吸新鮮空氣，從而加快病患者的康復進程。因此，醫療機構的景觀環境應具備良好的導向性，營造一個舒心順暢的環境氛圍，并在景觀環境中適當提供一些供肢體恢復的活動設施，讓病患者在探訪者的陪護下，做一些幫助肢體恢復的運動，從而促進病患者的康復。
康復景觀環境設計的方法論研究
環境設計的精神是“景”與“情”的統一。在環境設計中，景觀設計師總會不失時機地輸入情感，把造景提升至造意境，追求環境中的情調，也體現設計師的個性。國際上先進國家的康復景觀設計正在向生態化、人性化、情感化、藝術化方向發展，一方面需要充分重視科學性，另一方面又需要充分重視藝術性。在重視醫療技術手段的同時，高度重視創造具有視覺愉悅感和文化內涵的康復景觀環境，使生活在醫療機構中的人們，獲得心理上、精神上的平衡。
康復景觀環境因病患者情況的復雜化以及景觀形式的多元化，康復景觀環境設計的方法也是多種多樣的。
1.將園藝療法植入景觀環境，打造生態化景觀環境
所謂園藝療法是指利用植物及園藝讓病患者從某種心理障礙中走出來，恢復到未發病前甚至比病前更佳狀態的治療方法。園藝治療法主要是讓病患者參與照料花草、澆水，等待植物生長、開花到結果的這樣一個過程，不僅讓病患者通過培育花草得到收獲，還可以讓病患者從中了解到生命的規律，從而營造人與植物的親密感，甚至能讓人找到情感上的依附。當病患者在培養花草過程中投入精神、希望、期待到看到收獲，植物己經在潛意識里進入病患者心中，幫助病患者建立自信心和成就感，最終達到治療與康復的效果。
科學研究表明：病患者通過藥物治療和手術治療的同時，如果能夠再配合自然景觀、觀賞植物、溫暖陽光和新鮮空氣等輔助治療要素，可以減輕病患者承受因病痛產生的心理壓力，恢復身心健康，緩解心理負面情緒，從而產生對生命的渴望；病患者與植物接觸可以放松人們的心情、舒緩精神壓力，人們置身于充滿植物的環境中，血壓和恐懼感會降低，同時肌肉也可得到放松；植物的顏色與氣味也有其療效，不同的顏色會使人有不同的生理、心理感受，如紅色會令人心跳加快、藍色使人放松等；一些帶有芬香氣味的植物如薰衣草可以舒緩頭痛、失眠的情況，天竺葵可以緩解焦慮及疲勞的狀態。因此，景觀設計師在康復景觀設計中，應倡導生態景觀環境對于幫助病患者康復的輔助作用，推廣園藝療法，實施園藝療法，讓更多的人參與園藝活動。
2.認真落實無障礙設計理念，打造人性化景觀環境
由于康復景觀的服務對象主要是病患者、醫護人員和探訪者，因此，通向康復景觀的任一空間的道路都應具有易達性、便利性和安全性。康復景觀中的每一個景觀空間應盡可能讓病患者到達，同時，每一個空間都應設置緊急按鈕供病患者和探訪者求助時使用。為了滿足各類型人群能夠以快速且安全的方式到達自己所需的空間區域，鋪地應盡量采用防滑且平整的路面材料；安裝的門也應該方便打開且不會自動鎖上；散步道應避免有較大的斜坡和臺階；適當考慮一些空間專門放置可供病患者恢復健康的設施；合理布置開敞性景觀空間和半開敞性景觀空間；各空間的指示標識一定要清晰可見且識別性高；空間陳設的雕塑和一些藝術裝置也應選擇和諧的造型、色彩和肌理。總之，景觀設計師應在追求藝術品位的同時，充分考慮病患者、醫護人員和探訪者的切身體驗和身心感受，做到真正的無障礙設計，并對未來使用過程有一定的預見性，才能營造出真正意義上的人性化景觀環境。
3.康復景觀環境設計藝術化，打造精致型景觀環境
賞心悅目的景觀環境，可以讓人陶冶情操，緩解病痛所帶來的痛苦。康復景觀環境創造，既要求用山石、水體、植物、建筑及形體、色彩、質感等設計語言構成特定的藝術形象，還要求把這種陶冶情操和緩解病痛等積極因素通過藝術化的設計手法表現出來。例如，利用地形改造、引水造景、土石假山等來營造山水地形美；利用亭臺廊榭、門墻欄桿及各類建筑小品等來營造建筑藝術美；利用景名景序、門楹對聯等來營造文化景觀美；利用姹紫嫣紅的燈光、藍天白云、花紅葉綠等來營造色彩燈光美；利用晝夜交替、四季循回、日月雨雪造景等來營造天象景觀美；利用花草天然的香氣與能量來營造芬芳馨香美；利用景觀所煥發出來的情趣、氣氛來營造聯想意境美。最終，將康復景觀打造成精致型的景觀環境，創造出具有良好的自我調節和自我更新的自然環境，讓人們意識到自身的存在價值，達到緩解病患者疼痛、消除壓力的目的。
4.加強景觀環境的維護保養，確保可持續景觀環境
篇12
生態；休閑；景觀設計
1建立生態、休閑、怡情小區的作用
在現代社會高強度的工作壓力和快節奏的生活速度的影響下，人們的精神壓力越來越大，也有越來越多人們處于亞健康的狀態中。而小區是人們除了工作以外花費時間最久的場所，如何建立一個休閑的小區，使住戶放松心情；如何打造一個生態的小區，給住戶帶來健康，如何在讓住戶在住區環境中怡情養性，是小區在進行景觀設計時必須要考慮的問題。打造一個生態、休閑、怡情的小區，對小區住戶的身心健康提供了保障，同時可以適當減輕現代人沉重的生活壓力，小區的生態性也會給建立生態友好型社會提供實際支持。總的來說，建立生態、休閑、怡情的小區，不管是對小區住戶而言，還是對整個社會來說，都具有重要作用。
2生態休閑小區景觀設計理念
小區指的是在城市中生活的人們的居住環境，包括居民區、辦公區、學校、醫院等地。這一區域與城市主干道、大型公園等易被曝光的建筑形態不同，作為人們居住生活的地方，其景觀設計有著截然不同的特點。首先，小區景觀大體上分為觀賞型、點綴型和綠化型三種不同的類型。觀賞型景觀的優點是具有較高的觀賞價值，但存在著綠地封閉、游人不易接近的不足。點綴型景觀主要設計在兩個大型建筑物之間，比如樓與樓之間的綠地、小區中間的噴泉等，這種景觀主要起點綴作用，但少數也可供人游玩。而綠化型則以大片綠地為主，輔以幼兒游玩器具的設計，適用于居住區。在設計某個小區景觀時，要考慮到上述三種不同類型景觀各自的特點，選擇最適合該城市小區的景觀類型。其次，在小區景觀設計的過程中，要充分考慮小區的原始狀態和綠化面積占有率。小區的原始狀態相當于小區的骨架，好的景觀設計師會依據這一小區原有的骨架和脈絡，使小區景觀變得血肉豐滿、錦上添花，而不是一味改造、大興土木地改造小區，結果卻不盡如人意。小區在剛開始設計時，建筑師就要充分考慮該小區的原始地形地貌，以及該小區本來就存在的植物種類、生長情況等，在設計景觀時合理利用原有的有利因素，要對自然植被進行有效利用，設計出生態、休閑、怡情的小區環境。最后，在進行小區景觀設計的過程中，還要注意對建筑空間的合理分割。雖然小區的生態性對其綠化面積的要求較高，但在設計小區景觀時，不能一味地追求綠化率，還要考慮小區的美觀性和休閑性。只有兼具三方面的特性，才能設計出生態環境良好、休閑指數達標，又可以讓人們怡情養性的小區景觀。
3生態休閑小區景觀設計原則
首先，所謂的生態休閑小區，在設計小區景觀時，就要使用“綠色自然，生態和諧”的設計原則。而要做到綠色自然，離不開綠植的襯托，將綠植運用到景觀設計時，要注意以下兩個方面：一方面，植物配置必須要考慮植物的種類搭配、顏色搭配和季節搭配等植物生理特性。具體的說，就是要考慮城市小區所處地理位置的土壤情況、天氣狀況以及小區中主要建筑的色彩和風格，選擇適合在該地區生長且與該地區建筑風格合理搭配的植物進行栽種。另一方面，植物配置要考慮植物自身的顏色搭配效果。在選擇植物的過程中，則要求選擇具有明顯季節性變化的植物與常綠植物、落葉植物搭配種植，使得小區景觀富有季節變化，有更深的層次感，從而給人以更好地視覺體驗和季節感知，達到自然生態的設計要求。其次，在生態小區的景觀設計時，要遵循“怡情養性”的設計原則。要做到怡情養性，就要適當融入中國古代園林景觀設計的思想，所使用的景觀布局要與外界環境達到和諧統一的效果。景觀設計中經常用到的植物、假山、水池等結構，就需要精心設計，使之在與周圍環境相映成趣的同時，具有較高的審美價值，達到怡情的效果。比如梅蘭竹菊作為“花中四君子”，總是會出現在小區景觀設計中，在小區里栽種梅花，除了能在寒冬中欣賞花開美景的功能之外，梅花還象征著高潔、不畏嚴寒、不與世俗同流合污的品質，有著豐富的精神意蘊，看到梅花盛開的景象，可以使住戶聯想到中國古代士大夫的高潔品質，培養其高尚情操。最后，生態休閑的小區景觀還要遵循“休閑保健”的設計原則，在小區中可以設計一些公共基礎設施，比如目前流行的戶外健身器材等，通過這些器材與小區景觀的合理搭配，營造出一種輕松、愉快的生活氛圍。隨著就業壓力的不斷加大，人們在工作中投入的時間越來越多，用于自身身體管理的時間越來越少，作為一個休閑小區，就要給住戶提供更多的鍛煉機會，以達到休閑保健的效果。
4結束語
當前社會的生存壓力不斷增加，小區不僅是作為人們的住所存在，還承擔了幫助人們放松心情、保障人們身心健康的部分功能。而要達到上述效果，就必須建立生態、休閑、怡情的小區；要建立這樣的小區，離不開對小區景觀的精心設計。在目前的景觀設計中，運用最為廣泛的就是綠植的設計，加之目前所要建立的小區是生態小區，對綠植的運用顯得更為重要。希望設計師在進行小區景觀設計時，可以將注意力更多地放在對綠植的運用上，同時采用生態休閑小區的景觀設計理念及景觀設計原則，設計出適合人們居住的生態、休閑、怡情的小區住宅。
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篇13
綠色建筑產業是可持續發展的一項重要內容，它追求的是企業經濟和環境效益的統一，最終實現經濟與環境協調發展。只有現代企業制度下的企業才有可能實現經濟和環保的雙重目標，才有可能適應現代市場機制。而目前，我國建筑行業存在許多問題，如：需要建立現代企業制度，完善市場機制，制定合理的產業政策，使環境資源管理和發展市場化。同時，要強化相關的政府功能，尤其在市場機制下的環境保護失效時進行強有力的政府干預，才能使市場和政府有機結合起來，形成合力，為我國可持續發展創造良好的宏觀經濟環境。從綠色建筑的收益來看，尤其是建筑節能以及效率提升等，主要是一個長期效應。而從成本的角度，綠色建筑能獲得成本效益，這一點已經得到了共識，然而其主要的受益方是建筑的使用者或業主，而不是承包商。因此，要改變這種現狀，可將部分附加成本轉移或將部分效益轉移給承包商。綠色建筑面臨著來自技術方面和經濟方面的雙重挑戰。從經濟學的角度來看，綠色建筑所要解決的是經濟的外部性問題（這個概念也包涵在“市場失靈”里，似乎有點重復）。綠色建筑包含了當代人對后人在道德上的責任與承諾，然而，在推行綠色建筑時，僅靠道德的力量是不夠的，還要有經濟利益的驅動。為了使綠色建筑成為人們的自覺行動，需要將外部成本內部化，盡可能消除非綠色建筑的外部不經濟性。要使人們覺得，綠色建筑不僅對后人有利，對自己眼前的利益來說也是“劃得來”的。
加深對綠色建筑增量成本的科學認識
根據我國2006年頒布的《綠色建筑評價標準》中的定義，綠色建筑是指在建筑的全壽命周期內，最大限度地節約資源（節能、節地、節水、節材）、保護環境和減少污染，為人們提供健康、適用和高效的使用空間，與自然和諧共生的建筑。它是包含了多項節能技術的復雜系統，兼容考慮了各種節能技術，同時也帶來了各項成本費用的增加。而綠色建筑在時間上關注建筑在“全壽命周期”（我國規定建筑的壽命為50～70年）內對環境的影響，這也意味著綠色建筑在發展時需在“全壽命周期”內考慮成本增量問題。增量成本（IncrementalCost）的經濟學概念是為增加一定的產出量而增加的成本。結合經濟學長期增量成本分析理論，綠色建筑的增量成本是一個相當復雜的概念，設計建造一個綠色建筑項目，涉及多項技術策略的制定，各技術的成本增加可預見的產出量的時間階段存在不一致性，使得難以從產出量進行分析。且不論從業務增加，還是從要素增加進行評價時，都與非綠色建筑規劃設計策略存在一定的互容性。從近期的效益來看，綠色建筑也有一定的經濟效益，開發商如果從綠色建筑的全壽命經濟效益來看，可以發現盡管其初始成本要高于普通建筑，但其運營成本卻比較低，同時能耗和費用也會大大降低；而開發商在進行土地改造時，對建材等均可回收利用，也可以賣給回收站，那么可以減少其清理成本，也增加了其利潤空間等。同時對于使用者和社會，綠色建筑也有美化居住環境、節約環保費用的經濟效益。通過合理的設計、施工、運行和管理，綠色建筑是能夠收回其初始階段的增量成本的。綠色建筑的大力推廣，可以在其全壽命周期內，減少國家的建筑能源需求；通過建造更為節能的綠色住宅，實現國家“十二五規劃”制定的節能目標的保障。因此，綠色建筑在其全壽命周期的開始階段，會有較大或一定比例的增量成本，但在全壽命周期內，其顯著的社會、環境和經濟效益完全能夠彌補其開始階段的增量成本。
完善發展綠色建筑經濟的政策體系
