引論：我們為您整理了13篇企業集團稅務管理范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。
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（二）集團納稅數據統計分析功能
稅務管理信息系統應實現按行政區劃、業務板塊、成員企業、稅費種類、稅款屬期等多維度統計、查詢應交稅費、實繳稅費、地方財政貢獻情況；應實現查詢條件可任意組合，逐層細化和深化統計分析；應通過權限控制，實現層級管理，即每一成員企業均可查詢、統計本級及所屬下級企業納稅數據。稅務管理信息系統應基于財務預算或業務預算實現對成員企業及其下級單位未來期間的稅費預測；稅務管理信息系統應建立納稅指標評估體系，快速計算、評估各成員企業的實際稅負率、稅負變動彈性指標等納稅評估指標數值，與行業平均值、管理經驗值比較并提示預警信息；系統應實現基于稅費數據和輔助的財務數據，自動生成集團稅務管理報表；應實現按預先制定的模版或管理口徑生成不同層級成員企業的稅務工作報告，為管理層提供決策信息。
（三）稅務交流共享平臺功能
稅務管理系統應實現為集團總部向成員企業提供稅收政策咨詢單向或互動平臺；應實現集團總部通過系統向各層級成員企業最新稅收法規、內部稅務刊物等；應將年度、季度、月度相對固定的工作事項制成稅務工作日歷自動提醒相關人員。稅務管理信息系統應具有自動歸檔功能和手工上傳歸檔功能，用戶可按權限查詢、調閱本級及下級單位的檔案資料。除全稅種納稅申報資料自動歸檔外，應根據需要將系統外涉稅文檔掃描上傳到系統，實現日常涉稅文檔的電子化分類管理。
（一）企業集團稅務管理信息系統建設應圍繞集團稅務管理的目標
盡管企業集團稅務管理的內容繁多，通常包括集團稅務管理制度的制定、稅收法規研究及稅收優惠政策爭取、成員企業納稅申報管理、稅務籌劃和稅務咨詢服務、重大涉稅業務管理、內部稅務檢查和稅務審計的組織管理、外部稅務稽查的協調和應對、對成員企業稅務管理工作的考核評價等，但其目標與集團內單體企業稅務管理的目標一致，即控制稅務風險、降低稅收成本。企業集團稅務管理信息系統建設應圍繞集團稅務管理目標這條主線，凡是對控制稅務風險或降低稅收成本作用顯著的稅務管理理念、制度、方法、流程就必須盡量納入稅務管理信息系統予以固化；反之，則可以基于成本效益原則暫時將需求予以擱置。
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企業稅務風險管理是一個系統工程，應站在企業整體戰略的角度，進行控制管理。在事前要進行防范與籌劃，在事中進行辨識防控、在事后進行糾正反饋，才能將稅務風險控制在既定范圍內，實現企業預期目標，保證企業利潤實現最大化。
一、企業稅務風險管理概述
風險是指一切不確定性因素所帶來的損失，稅務風險是指企業涉稅行為未能遵守稅收法律，導致企業未來經濟利益存在不確定性的種種情況，隱藏在企業營業活動當中。例如企業未依法納稅而受到稅務機關稽查，導致相應處罰，甚至追究刑事責任的風險，對企業的聲譽和生產經營所造成的不利影響的風險；或因不能正確認識和充分利用稅收法律和政策，導致企業承擔不應承擔的稅收負擔，在經濟利益上蒙受損失的風險；在不違反稅收法律政策的前提下，不能合理進行稅收籌劃減輕企業稅收負擔，影響企業潛在收益的風險。稅務風險管理是企業通過稅收風險管理體系的建立，確定企業戰略管理不同階段的目標，預估潛在的稅務風險，采取合理的規避措施以最小的稅務風險獲得最大的經濟利潤的目標管理。
二、目前企業稅務風險管理中存在的問題
1.稅務風險觀念滯后，防范意識薄弱
企業各管理層對稅務風險管理流于形式，稅務風險管理的作用只是滿足企業在稅務問題上“遵紀守法”，沒有將稅務風險管理與提高企業管理水平，增加企業價值，降低企業成本掛鉤，沒有將控制稅務風險貫穿于整個生產企業的經營全過程中。形而上學認為，企業所有稅務問題只是財務的事情，與其他部門無關。
2.缺少專設的稅務風險管理部門與專業的稅務管理人才
目前，中國大多數企業的財務部門設立了稅務會計崗位，但更多的是要承擔納稅申報、繳納稅款、與稅務部門溝通協調稅務工作中的爭議等職責，不能與其他稅務相關人員進行良好的信息溝通、共享、反饋。從稅收角度，對信息分析和整合，對稅務風險產生的生產管理和業務流程進行識別、評估、控制。缺乏系統的制度化稅務風險的內部控制制度。企業的稅務工作普遍由會計、財務專業人員擔任。稅法知識薄弱，專業技能水平、業務素質較低，不能準確把握稅收相關政策，導致企業稅務工作主觀性較強。
3.稅收風險管理缺乏相應約束機制
企業的稅務風險管理缺乏成文的標準控制制度，企業日常稅務工作的各階段和環節缺乏標準規范的操作流程手冊。內部控制制度不健全，對重大稅務風險控制缺乏覆蓋管理職能和業務流程的全流程控制措施，在稅務風險控制上存在盲目、主觀臆斷、隨意等問題。
三、企業稅務風險管理的原則
1.依法納稅原則
依法照章納稅是嚴格遵從“稅收法定”的要求，企業稅務風險管理控制機制，必須遵守各項法律法規政策，服從稅務機關管理。
2.全面及時原則
企業運營的每一個環節，都可以產生相應的稅務風險，稅務風險的起因、種類及特性是多種多樣的。企業稅務風險管理應體現在企業運營的各個環節，覆蓋所有的部門和崗位，進行全過程管理。
3.成本效益原則
企業稅務風險控制應從“投入”與“產出”的比較分析來看待“投入”的有效性，確保其所得大于所耗，體現稅務風險管理的經濟效益。
4.稅務相關者利益最大化原則
企業的涉稅行為應更多地考慮企業內部、外部利益相關者的利益，實現稅務相關者利益最大化可以最大限度地提高企業商業信譽，維護企業社會形象。
四、完善稅務風險管理的措施
1.優化稅務風險管理體系
企業建立多層次的稅務風險管理體系必須與企業的整體戰略管理銜接并行，建立稅收高度集成的專業管理部門。該部門由一名集團副總裁領導負責整體工作，稅務部門的領導需要到參與集團公司各項業務決策中來。集團層面的決策，也可以進行群眾參與，使員工意識到稅務部門在集團決策中起著重要的作用，突出稅務部的作用，由集團總裁級領導直接領導稅務部門，領導層要大力支持并推動稅務部和其他涉稅部門的溝通、協調、合作。所有的子公司，必須配備專職稅務經理，聘請專業的稅務管理人員。納稅較多、規模較大的二級或三級利潤中心，也應配備專職稅務管理人員。納稅較少、規模較小的二級或三級利潤中心，從成本效益上考慮可由對稅務業務較熟練的財務人員兼職進行管理。健全稅務風險管理組織結構，在集團的各事業部，充分設置專門的稅務風險管理崗位來對本單位本部門進行稅務風險管理，可規避業務部門、財務部門和稅務風險管理部門的信息溝通障礙，控制稅務風險源，將企業稅務風險管理貫穿到整個企業集團的營運活動當中去。
2.稅務風險管理機制設計
企業稅務風險管理需要良好的內部環境支持。設立規范的稅務風險管理組織機構，內設稅務風險管理部門，執行企業稅務風險管理體系的主要責任，督促稅務風險管理政策和程序的執行。稅務風險管理部門的具體崗位職責包括：在領導層、決策層的指揮下，負責企業稅務風險管理政策與程序的運行實施，稅務風險識別評價，應對策略的分析與評價，領導層制定的稅務風險管理策略的推行，與企業內部各相關涉稅業務部門在稅務風險問題上進行有效溝通、協調，對企業稅務風險管理、內部控制的、運行監督評估，填寫稅務風險管理報告書，加強稅務風險管理相關問題的協調、溝通、反饋。建設稅務風險管理企業文化，在企業內部普及稅務風險管理的理念，構建稅務風險管理的氛圍，為企業稅務風險控制系統的有效運作提供相應的智力支持與文化保證。建立合理的稅務風險防控意識。設置企業稅務風險內部控制相應的責、權、利機制。有效地識別、評估、控制稅務風險。識別稅務風險是指對未知的稅務風險進行分類整理有效分析，揭示稅務風險的本質與規律。識別稅務風險是否存在，稅務風險的類別以及稅務風險的大小程度。識別企業具體經營運作活動所涉及的稅務風險，分析稅務風險程度并明確管理責任。對資金流和信息流中可能存在的稅務風險的大小、稅務風險類型、來源、產生的誘因全面分析，找出稅務風險產生的根源，從源頭規避。稅務風險控制環節以稅務風險評估環節的評估結果為依據，對不同的稅務風險選擇執行適當的彌補并消除風險、降低風險，以實現對稅務風險進行有效的控制。根據企業面臨的稅務風險的具體情況，選擇適當的方法，尋求最佳的稅務風險摒除措施。稅務風險管理人員還應將稅務風險管理涉及稅務風險管理現行制度的缺陷及稅務風險管理的結果及時反饋給其他涉稅部門。
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一、稅收籌劃的概述
稅收籌劃不僅是財務的事，而且是企業內控體系全過程全員參與規劃的事。把信息透明化，利益共贏，企業發展戰略達成下，政務環境安全的前提下，首先規僻涉稅風險，其次才是降低成本，要對整個集團的集體利益予以分析，使用整體以及長遠的眼光對企業承擔的稅負問題予以承擔[1]。稅收籌劃是事先安排的，是合法的。基于這一情況，相關管理人員需要重視，在實際經營中，對員工進行定期有效培訓，積極提高員工的基本素質，對法律進行遵從和敬畏。隨著市場經濟的不斷發展，稅收統籌已經成為企業戰略中不可缺少的一部分。由于企業具備較為雄厚的資金并且在調度上存在優勢，因此在實施這一戰略時，相比之下較為單一的企業優勢較為明顯。
二、企業集團稅務風險的相關特性分析
稅務風險在企業的風險中占據著重要位置，區別于其他風險，其基本特征基本相同，但是究其本質更具復雜性，在集團發展中，涉及的組織結構以及稅務制度，具有復雜性和多樣化，增加集團運行中的稅負風險；其風險屬于客觀性存在，要求較高的管理水平，在企業管理隊伍的稅務風險意識不強情況下，其內部機制會存在缺陷，并且相關財務人員不具備專業素質，也會增加集團的稅務風險問題，增加企業的經營成本，不利于其經濟效益增加。
三、企業集團稅收籌劃的方法與應用
（一）利用企業的不同模式作為持股平臺，為股東解決稅負問題
有限合伙企業是目前最受青睞的一種作為持股平臺的模式，其使用的主要優勢為，有利目標公司股權結構的穩定，實現公司控制和高效決策，有利于融資以及解決處理激勵對象人數較多的問題，利于節稅。通過利用有限合伙企業作為企業的持股平臺，支持企業發展中的稅負問題解決。有限合伙企業轉讓股權，從轉讓所得中取得的分紅，只需繳納個人所得稅，不需繳納企業所得稅，不需繳納雙重稅。為股東和高端人才減少稅負，同時站在稅務籌劃角度也是一種合法的事前規劃。
（二）合理選擇稅收洼地，實現轉讓定價，特許權使用費，資本弱化
1.不同產品轉讓定價，錯配僻稅，使利潤流向低稅負的公司，享受稅收優惠政策。一般跨國壟斷公司為確保集團整理利潤的前提下，利用對上下游產品生產的控制優勢，根據集團內部關聯方所在地實際稅負率情況，制定不同類型產品交易的價格。讓實際稅負率低的公司產品價格畸高，利潤保留此公司，享受稅收優惠政策；實際稅負高的公司產品價格畸低，從而降低集團的整體稅負。2.集團每年收取特許權使用費，一方面減少子公司應納稅所得額，另一方面把特許權使用費轉移到稅負低的集團公司，從而支付相對較低的稅費。3.資本弱化，通過關聯企業資金拆借，實現利潤轉移到稅負低的公司。因相關利息費用可以稅前扣除，這樣集團內部稅務籌劃就有了很大空間。因業務需求拓展或生產線等增加，資金的缺口，可以通過集團公司內部資金的拆借，減少股份資本（權益性籌資）比例，實現稅負低利潤高的公司拆借資金短缺一方，產生的利息支出在資金短缺一方可以稅前扣除，借出方收到的利息收入，可以實現低稅負繳納。
（三）關聯企業的資金借款
1.關于企業所得稅規定分析
關聯企業之中實現拆借，資金的來源渠道具有多樣性，其中借款利率以及借款用途并不相同，因此稅法也大同小異[2]。首先資金來源確定為自有資金基礎上，拆借到關聯企業，企業所得稅中相關規定需要針對資本弱化問題出臺相應規定，細分為一般情況和特殊情況，前者基礎上，需要進行資本弱化調整，按照《企業所得稅法》中規定，在關聯方中，企業實現債權性投資，或者是一些利益性的投資，投資規模超過了相應的標準，出現的利益利息支出，不能從計算應納稅所得額中扣除。經過非金融機構接受關聯方債權性投資以及權益性投資需要按照每月的月末賬面金額進行平均確定。特殊情況下，資本弱化調整例外，相關稅務機關在進行境內關聯交易相應調整時，并不是按照統一的方式調整法，在一方調整收入的同時，需要另一方調整支出，實施稅前扣除，這種方式對雙方的稅收都會產生影響。因此關聯雙方調整不增加應納稅所得額以及應納稅額，通常情況下并不進行納稅的調整。
2.關于利息收入確定分析
在《企業所得稅法》中，其相關條例規定，金融企業按照規定發放貸款，針對未逾期貸款，需要先收利息后收本金，結合貸款合同，確認實際利率以及結算利息期限，以此為根據計算利息。針對逾期貸款，需要按照逾期后的利息，在實際收到錢款的日期，或者是沒有實際收到，但會計確認利息收到的日期，確定收入實現。金融企業確定利息收入為應收未收利息，在逾期3 個月后仍然沒有收回，并且會計已經沖減當期的利息收入之后，允許抵扣當期應納稅所得額，并且收回調整當期應納稅所得額。
（四）高新技術稅務籌劃
在高新技術產業中，實施稅務籌劃，以此節省稅收開支，在產業中享有基本權利，并且實施產業轉型以及經濟轉型中具有十分重要的作用。針對高新技術產業的發展，國家予以積極扶持，制定一系列的稅收政策，保證其擁有更加廣闊的稅務空間，但其中的更高風險性影響也較為嚴重，因此需要加強稅收籌劃風險防范以及控制，降低風險[3]。
（五）基于會計處理方法上的稅務籌劃
1.收入確認的稅務籌劃
在進行稅務籌劃的過程中，會計處理方法的合理運用是非常關鍵的。企業收入對流轉稅和所得稅影響很大。企業在稅法規定的范圍內選擇適合的推遲收入的會計處理方法。所得稅的減免也需結合企業實際情況考慮是否確認的必要性。企業集團及其下屬子公司根據企業產品銷售策略及當下稅務政策選擇適當的銷售收入確認方式，以此來對納稅義務的發生時間進行有效的推延[4]。
2.存貨計價方法的稅務籌劃
根據存貨計價方法的差異性，其之后的銷售成本也會有一定的不同，因此，對所得稅的當期應納數額也會產生重要的影響。伴隨著存貨的不斷流通，一部分存貨會轉入企業的虧損和收益之中，因此存貨計價方式的選擇與實現的應納稅所得額是具有正比意義的[5]。
3.有關折舊和資產減值準備的稅務籌劃
在集團發展過程中，固定資產折舊是其在實際納稅過程中需要扣除的一部分，集團的收入確定，折舊金額越大情況下，應納稅所得額就會相應地降低[6]。根據《財政部稅務局關于擴大固定資產加速折舊優惠政策適用范圍的公告》（財務部稅務總局公告2019 年第66 號），疫情期間國家頒布的稅收優惠政策，企業集團需及時了解，及時、靈活指引各分子公司選擇合適的折舊方法，從而增加計稅時的可扣除金額[7]。
結語
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數據不暢通是以往大多數集團企業比較困擾的問題，由于集團企業往往分支較多，區域跨度大，各個分支間的財務數據不能很好的實現共享，這自然不利于集團企業的宏觀把控和統籌規劃。互聯網和信息化的到來極大的減少了集團企業諸如此類的困擾，財務共享中心便是解決此類問題的有效工具，不過畢竟屬于新事物，集團企業仍需面對許多新問題：財務共享中心不適用于集團實際情況；由于財務共享中心為集團財務工作帶來的變化；集團財務工作人員的新要求；內部各分支部門的財務規范化等。只有處理好這些問題，集團企業才能良好的運用財務共享中心。
二、財務共享中心為集團企業帶來的問題
1.財務共享中心并不適用于所有集團企業
作為集團企業，其經營規模相對于其它企業而言比較大，集團企業為了自身的發展壯大，謀求產業升級的意愿強烈，更愿意嘗試新生事物在企業內用于應用。財務共享中心作為針對于跨空間跨區域應運而生的財務處理工具，自然非常吸引集團企業的興趣，導致許多集團企業紛紛盲目引進。財務共享中心是對企業信息化要求較高的工具，而對于譬如制造型這類信息化程度較低的企業引進財務共享中心并不能充分的進行運用，還要額外投入大量資金維護該系統；另外，集團企業如果僅僅是站在降低財務成本的角度引進財務共享中心，如果財務中心的應用地點位于類似于北上廣這類高薪酬的城市，財務共享中心的維護管理費用甚至會高于原有集團財務管理模式，并沒有起到節約財務成本的作用。
2.財務共享中心為企業財務帶來的變化
財務共享中心可以說是集團企業財務管理的一大革新技術，其影響力必然會體現在企業管理的許多方面。凡事有利必有弊，財務共享中心在為集團企業帶來許多便利的同時，也會產生一些不良后果：財務工作與生產銷售等第一線脫離，財務人員與企業業務接觸減少，這一定程度上必然會影響財務人員對參與企業管理的判斷力和準確性；財務工作人員集中在總部，各分支部門不再擁有財務機構，財務管理職能不能具體發揮到區域，實際上降低了集團對下屬的管理力度；稅務方面，財務共享中心使財務工作人員不再接觸各個區域地方稅務局，使其稅務敏感度大大降低，另外財務共享中心和財務人工處理始終是機器與人工的區別，稅務事宜又經常發生變動，財務共享中心的使用有很多的幾率觸發稅務風險，也不利于稅務籌劃。這些都是財務共享中心為企業帶來的不利變化。
3.集團企業財務工作人員的綜合素質欠佳
由于財務對企業的重要性影響，集團企業對財務工作人員的素質要求都會比較高，在引進財務共享中心后對財務工人員的要求需要更一步提高。大多數集團企業下屬分支的會計工作人員還停留在財務會計這種相對初級的階段，而財務共享中心在賬務處理流程中會減少很多工作量，這并不意味著會計工作變簡單了，這個要求財務工作人員更多的利用專業知識進行管理工作，從財務會計到管理會計的轉變。財務共享中心在使用過程中，必然會出現許多實際問題，而這些問題很多需要財務工作人員發揮其專業能力才能處理以及對財務共享中心的認識與應用，如果財務工作人員專業技能不夠強硬、不能靈活應用財務共享中心，自然不利于集團企業的財務管理。
4.下屬企業財務核算未規范統一
集團企業往往規模較大，下屬分支多且復雜，管理難度相對而言比較大，財務管理作為集團管理的重要板塊，其管理同樣復雜且難度較大。尤其是部分集團企業的下屬分支財務處理程序沒有統一，譬如某集團企業下屬的A分公司在材料采購階段采用計劃成本法核算，B公司又采用實際成本法核算；或者本身屬于同一科目核算的會計要素，由于不同分公司對明細科目的名稱不同而分別核算等。這些混亂都不利于財務共享中心的使用，大大加強了企業財務管理的難度，這樣開出來的財務報告也會與企業實際財務情況失真，有悖于財務工作的嚴謹性，也非常有可能引發財務風險。
三、針對財務共享中心對集團企業財務管理水平提升的建議
1.根據企業實際情況決定是否引進財務共享中心
財務共享中心固然能夠方便集團企業的財務處理，避免了地理區域造成的不便，理想狀態下，還能減少財務支出費用，降低企業運營成本。不過由于現目前的財務共享中心的實際情況，其還不能廣泛用于所有類型企業，財務共享中心對企業的財務信息化要求比較高，另外財務共享中心也需要相關人員對其進行維護升級，由于工資薪酬等原因，總部位于一線二線城市的人工維護費用也會比較高，財務共享中心需要的硬件設備也是一筆比較高昂的費用，如果只是為了節約財務費用而引進財務共享中心，就很有必要根據集團企業自身情況試算衡量，避免財務費用的不減反增。當然，財務共享中心是不斷更新升級的，暫時不能適用的集團企業可以關注它的發展動態，根據具體情況引進和使用財務共享中心。
2.及時調整財務共享中心帶來的財務管理變化
財務共享中心的引進為集團企業帶來的財務管理是巨大的，許多原有的財務工作內容會隨之改變，這些改變有利亦有弊，對于財務共享中心帶來的弊端，集團企業就應該及時發現并進行調整：比如開通財務工作人員與業務銷售人員的溝通渠道，避免財務分析只基于財務數據判定，應該財務分析的理論數據與實際業務的具體情況相結合，出具更客觀合理的財務分析；定期安排財務工作人員到各分支機構進行實地考察，對各分支機構的具體財務狀況具體分析，并提出有針對性的財務建議，充分發揮強化服務、參與管理的積極性；對于稅務問題，要更多的發揮財務工作人員的主觀能動性，配合財務共享中心技術人員，實時的調整稅務變化，積極構思稅務籌劃。集團企業應該積極認知和不斷調整財務共享中心帶來的不良變化。
3.引導財務工作人員從財務會計到管理會計的轉型
會計信息化是未來會計工作的趨勢，財務共享中心就是這個趨勢的具體體現，在未來的會計工作發展中，填制憑證、編制財務報表不再是會計的主要工作，會計工作應該更多地面向參與管理，指導發展方向等方面發展。作為集團企業，其財務工作復雜，需要分析的財務數據眾多，財務共享中心的投入運用，極大的減少了財務會計的工作流程和難度，這就要求企業財務工作人員的轉型升級，由財務會計轉型為管理會計，對財務工作人員有了更多的要求，企業應該積極組織財務人員的專業素質培養和對財務共享中心的靈活應用。另外，財務工作人員也應該努力提高自身的專業素養，積極參與集團企業的管理。
4.統一規范集團下屬企業的財務管理制度
集團是由多個企業分支構建而成，管理難度上自然比單一企業更難，尤其是財務管理，涉及到內容往往繁多而細致，財務工作本身也要求嚴謹，作為一個團體，統一規范的財務管理制度必不可少。高質量的財務管理是基于有對比性的財務數據，集團企業應該制定文字性的財務管理制度下放各分支，并組織企業財務人員學習。只有規范的財務管理，財務共享中心才能發揮其在集團企業中的積極作用，并引導企業財務走上科學發展道路。
四、結論
財務共享中心是未來企業財務管理發展方向的趨勢，必然又是會計信息化的一次大飛躍。不過作為新生事物，它還有其不成熟性，先目前也不適用于所有企業的推廣運用，集團企業應該就引進的財務共享中心實時調整它所帶來的財務工作變化，會計工作人員也要有提高自身專業素養的意識，當然財務共享中心的良好運用也離不開集團企業規范的財務管理制度。
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企業稅務管理是企業經營管理的一項重要內容。目前我國的稅收管理政策處于不斷的變化和完善中，集團企業作為擁有多家子公司的團體企業，應根據國家的政策不斷調整自身的稅收管理方式。只有及時的對稅務管理方式進行改革與創新，集團企業才能結合自身制定出適合自己的稅務繳納方式，有效地降低稅負并且規避涉稅風險，提高整個企業的競爭力。
1 集團企業稅務管理方式概述
（1）企業稅務管理概念。企業稅務管理是指企業在法律允許的范圍內，充分利用稅收的優惠政策來減少企業納稅，進而提高企業利益。企業稅務管理是一種合理合法的避稅行為，不同于法律嚴禁的偷稅、漏稅行為。集團企業是企業發展到一定規模后形成的具有多家子公司的團體企業，集團企業每年單是賦稅就是一個特別龐大的數字。因此，擁有一個完整而全面的稅務管理體系，在企業的整個發展過程中對于企業納稅進行全面的規劃，制定出符合企業投資、納稅的方案。
（2）企業稅務管理的重要性。許多企業一味追求低稅負而選擇偷稅、漏稅，這不僅要擔負相當大的財務風險，也會降低企業的信用等級。企業稅務管理擁有和偷稅、漏稅手段同樣的功能，但是企業稅務管理是法律許可的方式。企業稅務管理具有非常重要的作用。首先，企業稅務管理是現代企業財務管理的要求，稅收的減少會直接降低企業的成本，進而增加企業的利潤。其次，集團企業財會管理人員通過對企業進行稅務管理，可以在明確我國財稅法的業務流程和財務規定的基礎上提高企業財務管理水平，同時提高納稅人納稅意識。此外，集團企業人員通過對企業稅務的管理，明確了稅收優惠以及納稅的控制，有利于優化產業結構和合理配置資源。集團企業下屬有多個小的企業，只有克服當前管理方式上存在的問題，有效的進行稅務管理，才能在集團企業的改制重組中贏得有利地位。
2 集團企業稅收管理現狀
盡管許多集團企業都把稅收管理放在非常重要的位置上，但由于經濟發展過程中的種種問題，我國集團企業稅務管理并沒有在現代集團企業中取得其應有的位置，集團企業多混淆了資金管理和稅務管理。企業稅務管理現狀不容樂觀。
（1）缺乏全面的稅務管理認識。有些企業稅務管理人員觀念落后，并沒有認識到稅務管理在現代企業財務管理中的作用。稅務管理人員沒有認識到企業稅務管理的重要性，自然也不會研究我國稅法、經濟法中新的規定。集團企業稅務管理脫離了法律、政策的約束，勢必制定不出符合法律而又可以降低稅負的繳稅方式。更可怕的是，稅務管理人法律意識淡薄，有時為了完成企業稅務管理的目標而不得不采取偷稅、漏稅手段，損害了企業的利益。
（2）缺乏有效的稅務管理手段。企業稅務管理不僅是簡單的稅務籌劃，有效的企業稅收管理既包括通過合理規避法律來減少企業應納稅收，還包括盡量的減少稅收處罰成本。在很多情況下，集團企業的財會人員都把稅務管理等同于稅務籌劃，單方面進行減少稅收的籌劃，忽視了稅務管理的作用。
（3）缺乏稅務風險管理意識。由于集團企業規模龐大，資金流動量大，稅務管理本來就具有一定的困難。此外，有些企業稅務管理人員的法律意識不高，自上而下有沒有一個完整的稅務管理系統，企業缺乏統一的調度和管轄。特別是在目前經濟環境與國家政策都不穩定的情況下，企業更會由于管理政策來不及調整而被國家認定為偷稅、漏稅，得不償失，付出較大代價。
3 集團企業稅收管理方式的改革與創新
集團企業結構龐大，公司繁多，地域分布比較廣，這就決定了集團企業的稅務管理必須向多層次化方向發展，建立一個全面的稅務管理體系。在企業生產的各個環節都要貫穿稅務管理，實行現代化的管理手段。
（1）設置專門的稅務管理機構。我國多數企業在資金的管理運營中，只是簡單地設立財務管理部門，這個部門統一負責公司資金的支出、公司工資的發放和公司稅務的繳納。集團企業子公司龐大，資金運轉量比較大，因此集團企業要設置專門的稅務管理機構。這個機構要在集團企業總公司的支配下對整個企業的稅務狀況進行管理，使母公司和子公司保持高度集中一體化，以保障公司戰略目標的實現，實現企業納稅利益最大化。
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一、我國集團企業稅務管理方式的現狀及問題分析
我國集團企業目前稅務管理還存在著一定的問題，我國集團公司目前大多規模龐大，有的企業戶頭很多，資金流龐大，而且過于分散，給稅務管理帶來了一定的困難。同時，由于權力過度集中，使稅務管理存在著一定的風險，并且具體執行起來，又濕得缺乏統籌，過于分散。而且目前集團企業稅務管理進行多元化的經營有些盲目，而且稅務管理一體化的程度不足。當前，稅務管理制度缺乏行之有效的保障體系和整體的規劃方針，缺乏系統性和科學化的現代稅務管理體系，這就導致了目前稅務管理出現很多漏洞和問題，使之不能夠有效地發揮著作用。
二、集團企業稅務管理方式改革與創新的必要性
集團企業稅務管理改革與創新能夠有效地減輕集團總體稅收負擔，增加集團稅后利潤。具體說就是通過稅務管理方式的改革和創新來實現從集團企業的全局性戰略出發，為實現稅后利益最大化、減輕集團整體性稅負、增加集團凈收益，通過對整個集團企業的經營、投資、籌資等經濟活動事先分析、籌劃和安排，以充分利用稅法所提供的優惠政策及可選擇性政策，從而獲得最大的稅后利益。
因為集團企業的構建需要長時間的發展，需要進行聯合、兼并、分離等形式的改制重組，這樣一來勢必會導致企業產權的轉移、隸屬關系變更等一系列變化，均涉及到大量的稅收問題，需集團企業仔細確認和統一協調。如果不能夠克服當前管理方式上的存在的問題，實行有效地稅務管理，那么就會導致大量的潛在稅務問題，對企業的發展和創新帶來不利的影響。
三、集團企業稅務管理改革與創新的方式方法
1 構建一體化、多層次化的全面稅務管理體系
要發揮母公司的決策權和對內管理權，最大限度地發揮集團的資源一體化優勢與管理協同效應。想要實行稅務改革，母公司和子公司必須保持高度的集中一體化，以保證公司戰略目標的實現，實現集團企業納稅利益最大化。同時，集團企業的資產規模大、資本鏈長、管理跨度寬、地域分布廣的特點，這就決定了集團企業的稅務管理必須向多層次化的方向發展。要構建一個全面稅務管理的體系，發揮集團資源一體化管理、實現整體資源配置高效性，在采購、生產和營銷方面都要貫穿著稅務管理的全過程，要將稅務管理納入公司的戰略目標之中，實行現代化的管理手段，從制度上避免稅務管理權力集中和漏洞的出現。
2 制定一套完整的考核體系
集團企業應該設立專門的集團稅費管理部門，全面統籌和管理公司的稅務事務，要建立多層次的稅務維護和考核體系，建立內部控制和定期實行內部考核，各子公司要做好基礎的稅務管理工作，針對傳統管理的問題，制定一套完整的考核體系，形成激勵機制，鼓勵成員單位自覺進行稅務管理，在全員參與的情況下，全面考核母公司和子公司的稅務管理情況。
3 構建合理的稅務管理體系的戰略
(1)做好籌資稅務管理
比較債務資本與權益資本的資金成本，包括資金占用費和資金籌集費。集團公司要設計優秀的資本來源結構，加大債務資本的比例，降低資金稅務的成本。
(2)做好稅務投資管理
集團企業在設立子公司時可以直接利用國家稅法規定的優惠政策進行籌劃與管理，這樣既符合國家的稅務管理計劃，也符合公司的發展目標，集團企業可以依據企業的自身情況，因地制宜改變生產經營范圍，盡量滿足稅收優惠政策。
(3)產權重組稅務管理
當前，產權重組是集團公司的一種常見行為，主要包括合并、分立、資產重組和資產轉讓等，在這一過程中可能涉及到增值稅、營業稅、城建稅、教育費附加、契稅、企業所得稅等，所以企業在這一過程中應該從所得稅和綜合稅的角度進行綜合的稅務管理。
(4)企業內部業務定價管理
企業可以通過內部定價的方法，在根據資源制定產品的價格，可以實現減少成本，降低整個集團稅務負擔的目的。
4 集團企業稅務風險防范管理的創新
集團公司由于其規模龐大，稅務風險防范與規避是一項巨大的系統工程，但是目前集團企業由于缺乏系統有效的稅務風險管理制度，在稅務風險管理上還存在著一定的問題，所以有必要進行稅務風險管理的創新。
篇7
我國主要的財政收入來源中，稅收占首屈一指的地位，其按照性質和作用分類大致可分為商品勞務稅類、所得稅類、財產稅類及其他稅收類，同時稅收具有固定性、無償性及強制性的特點。
二、企業集團稅務風險內控制度的基本理論
（一）企業集團稅務風險的產生
稅務風險是指企業集團面對納稅而采取各種應對措施時可能會涉及到的風險，包括多交稅風險和少交稅風險。因此，企業集團要想合理的避稅，就必須引入納稅管理的內控機制，才能使得企業集團適應經濟發展的大潮。也正是因為企業集團尋求經濟效益最大化，在納稅方面勢必會與稅收的特點存在相互矛盾性，這樣就誘發企業集團稅務存在納稅風險。
（二）企業集團稅務風險內控理論
內部控制，顧名思義，是指企業為實現營利目的，通過制定相關制度和具體措施，規定嚴格的執行標準，從而提高經營效率以實現企業的發展戰略。
從企業集團稅務風險內控制度來講，就是要在遵紀守法的前提下，進行事先、事中和事后的內控管理，以使得企業集團盡可能的降低納稅風險，免于稅務處罰，從而達到降低企業集團的納稅負擔，獲得節稅效應并獲益的目的。
（三）企業集團稅務風險內控制度總體要求
企業集團稅務風險內控制度的總體目標就是規避納稅風險，降低稅收支出。
要想實現總體目標，就要抓住重點，對高風險的領域進行內控管理。
內控管理的總體要求主要包括提高風險意識、做好總體規劃、實行統一管理、實施實時監控，從而做到風險危機的預防。
三、企業集團主要稅務風險及內控存在的問題
企業集團稅務風險主要存在于以下三大高風險領域：
（一）關聯易稅務風險的成因及風險控制現存問題
1.關聯易稅務風險的成因。由于“實質重于形式”的原則，對經濟交易的實質性判斷就存在著性質上的差異。對于企業集團來講，并不是所有的大量交易在稅務上都視同為企業正常交易，例如大量的交易量達到交易總額的50%及其以上，或是在經營方面具有壟斷排他性等交易在稅法上就將被劃歸為關聯易。
現舉例說明實際工作中企業集團內部關聯交易稅務風險。集團內部小法人之間若存在無限期、無償性使用固定資產的情況，對于資產所有方，企業會正常對固定資產計提折舊，而稅法上認定該類折舊不容許扣除，就會使得在企業所得稅匯算時要求納稅調增，這樣就無形中加大了資產所有企業的所得稅稅負。
2.關聯易中風險控制現存問題。對于關聯企業來講，內部間購銷交易并沒有按照企業正常對外業務間的獨立交易原則進行定價，或沒有向稅務機關提供往來交易報表，在這項管理上，內控制度應更深入的實施，才能使企業集團規避風險。
（二）股權收購交易稅務風險的成因及風險控制現存問題
1.股權收購交易稅務風險的成因。由于集團企業間的股權收購具有高度復雜性，稅務部門對其重視程度愈來愈高。在集團的會計處理上股權交易又具有相對不確定性，因此，集團就會存在潛在的風險隱患。
2.股權收購交易中風險控制現存問題。企業集團間股權收購分為控股式和非控股式收購，由于股權收購會涉及大量的資金交易，其表現形式又有異于傳統業務，因此，內控的制定并不全面，也不具體，特需深挖股權收購交易的內在，抓住關鍵，適時做好內控管理工作。
（三）全面稅務規劃稅務風險的成因及風險控制現存問題
1.全面稅務規劃稅務風險的成因。集團基于整體利益的出發，首先要進行稅務籌劃。但畢竟稅務籌劃是企業的個人行為，策劃的方案是否得當，是否能帶來稅收籌劃上的收益最終還是取決于稅務機關的認定。如若設計不得當，還會讓稅務機關認為是有意偷漏稅，這樣不僅會涉及到補稅并交納滯納金及罰款，還會讓集團聲譽受損，進而會出現股價下跌，融資困難等經濟困境。
2.全面稅務規劃風險控制現存問題。內控管理在稅收籌劃方面顯得尤為重要，特別是稅收籌劃方案的最終選擇。但由于制定內控管理和進行稅收籌劃有可能是分開進行的，其最終制訂方案有可能與現實脫節，因此相關制定人員要及時做好溝通工作，保證各項管理的實效性。
四、企業集團稅務風險內控制度的加強建議
企業集團管理層要高度重視稅務風險內控管理，樹立風險意識，加強內控管理，積極做好稅務風險管控工作，實現企業經濟效益。
（一）人事安排及崗位職責方面
企業集團可采用直接委派或垂直管理的方式對財稅人員進行直接任命，并建立一條與財稅人員直接、有效溝通的通路。另外，在遵循“不相容崗位相分離”的原則下，可對任職期間的財稅人員隨時調換崗位，實行輪崗制可以提高財稅人員的自身素質，使其在最適合自己的崗位發光發熱，從而更好地為企業服務。
（二）制度管理方面
集團內部要執行統一的管理制度，主要包括稅務風險內控管理業務的相關制度和流程。實行統一管理，可以增強企業間的整體意識，在同一規程下，各企業就不能完全考慮各自的效益而置集團利益于不顧，會增強集團內各企業間的相互配合，相互溝通，相互監督與相互制約。
（三）集團內部會計業務方面
1.關聯易。內控管理要有效的控制關聯交易中的自行定價問題，要嚴格遵循獨立交易定價，并且對企業間的交易進行實時監控，把好定價這一關，發現異常問題，應積極地采取有效措施，使內控在關聯易方面發揮積極地作用。
2.股權并購。集團間股權并購方面，內控要全面貫穿始終，要在事前做好充分的稅收預測，事中積極地組建稅務監督團隊，事后主動的找到管理缺口及時彌補，并在并購過程中積極主動地與稅務機關取得聯系，以獲得稅務機關對并購中稅務處理的認同。
（四）稅收籌劃方面
企業集團在稅務方面要做好籌劃工作，采取積極的措施預防和減少稅務方面各項損失和支出。稅收籌劃內控管理應建立有效的預警系統，在符合國家財政稅收政策導向的前提下，全面性的考慮集團的成本效益原則，使稅企之間建立良好的和諧關系，以便保證企業集團預算目標的實現。
五、總結
事物均具有兩面性，企業集團要想追求稅收利益就勢必會承擔稅務風險，現在越來越多的企業集團已高度重視稅務風險的內控管理，最大限度的趨利避害，為企業集團創造更大的經濟效益。
參考文獻
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2.關聯易中風險控制現存問題。對于關聯企業來講，內部間購銷交易并沒有按照企業正常對外業務間的獨立交易原則進行定價，或沒有向稅務機關提供往來交易報表，在這項管理上，內控制度應更深入的實施，才能使企業集團規避風險。
（二）股權收購交易稅務風險的成因及風險控制現存問題
1.股權收購交易稅務風險的成因。由于集團企業間的股權收購具有高度復雜性，稅務部門對其重視程度愈來愈高。在集團的會計處理上股權交易又具有相對不確定性，因此，集團就會存在潛在的風險隱患。
2.股權收購交易中風險控制現存問題。企業集團間股權收購分為控股式和非控股式收購，由于股權收購會涉及大量的資金交易，其表現形式又有異于傳統業務，因此，內控的制定并不全面，也不具體，特需深挖股權收購交易的內在，抓住關鍵，適時做好內控管理工作。
（三）全面稅務規劃稅務風險的成因及風險控制現存問題
1.全面稅務規劃稅務風險的成因。集團基于整體利益的出發，首先要進行稅務籌劃。但畢竟稅務籌劃是企業的個人行為，策劃的方案是否得當，是否能帶來稅收籌劃上的收益最終還是取決于稅務機關的認定。如若設計不得當，還會讓稅務機關認為是有意偷漏稅，這樣不僅會涉及到補稅并交納滯納金及罰款，還會讓集團聲譽受損，進而會出現股價下跌，融資困難等經濟困境。
2.全面稅務規劃風險控制現存問題。內控管理在稅收籌劃方面顯得尤為重要，特別是稅收籌劃方案的最終選擇。但由于制定內控管理和進行稅收籌劃有可能是分開進行的，其最終制訂方案有可能與現實脫節，因此相關制定人員要及時做好溝通工作，保證各項管理的實效性。
二、企業集團稅務風險內控制度的加強建議
企業集團管理層要高度重視稅務風險內控管理，樹立風險意識，加強內控管理，積極做好稅務風險管控工作，實現企業經濟效益。
（一）人事安排及崗位職責方面
企業集團可采用直接委派或垂直管理的方式對財稅人員進行直接任命，并建立一條與財稅人員直接、有效溝通的通路。另外，在遵循“不相容崗位相分離”的原則下，可對任職期間的財稅人員隨時調換崗位，實行輪崗制可以提高財稅人員的自身素質，使其在最適合自己的崗位發光發熱，從而更好地為企業服務。
（二）制度管理方面
集團內部要執行統一的管理制度，主要包括稅務風險內控管理業務的相關制度和流程。實行統一管理，可以增強企業間的整體意識，在同一規程下，各企業就不能完全考慮各自的效益而置集團利益于不顧，會增強集團內各企業間的相互配合，相互溝通，相互監督與相互制約。
（三）集團內部會計業務方面
1.關聯易。內控管理要有效的控制關聯交易中的自行定價問題，要嚴格遵循獨立交易定價，并且對企業間的交易進行實時監控，把好定價這一關，發現異常問題，應積極地采取有效措施，使內控在關聯易方面發揮積極地作用。
2.股權并購。集團間股權并購方面，內控要全面貫穿始終，要在事前做好充分的稅收預測，事中積極地組建稅務監督團隊，事后主動的找到管理缺口及時彌補，并在并購過程中積極主動地與稅務機關取得聯系，以獲得稅務機關對并購中稅務處理的認同。
（四）稅收籌劃方面
企業集團在稅務方面要做好籌劃工作，采取積極的措施預防和減少稅務方面各項損失和支出。稅收籌劃內控管理應建立有效的預警系統，在符合國家財政稅收政策導向的前提下，全面性的考慮集團的成本效益原則，使稅企之間建立良好的和諧關系，以便保證企業集團預算目標的實現。
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集團稅務籌劃是從企業集團的全局性出發，通過對整個企業集團的投資、籌資、經營等經濟活動中的涉稅行為進行事前籌劃和安排，以達到減輕企業集團整體稅負。它與偷稅、逃稅、漏稅、騙稅有著本質的區別，企業集團稅務籌劃的過程可以分為節稅籌劃和避稅籌劃。
一、企業集團稅務籌劃的優勢
企業集團稅務籌劃的主體是集團這個整體，它比一般企業更有稅務轉嫁能力、資金轉移能力以及企業集團內各成員間的轉讓定價平衡企業間稅負，企業集團稅務籌劃的特征是全局化，整體化。具體優勢體現在以下幾方面：
1.能產生財務協同效應，即1+1>2；
2.擁有一支具備專業知識的管理隊伍，能夠熟練掌握各類相關法律法規，能對其子公司及其關聯企業實現統籌安排以達到控制和協調的作用；
3.企業集團下轄多個企業及分支機構，經營多種商品，橫跨多個行業，企業集團可充分發揮各成員企業的自身優勢，平衡各成員企業間的稅負。
二、企業集團稅務籌劃的目標
一方面是在企業集團現行產業結構、經營范圍和日常經營活動的情況下，通過會計記錄對資產、負債、收入、成本費用的確認過程選擇合理的記錄方法而達到減輕稅負的作用。另一方面是利用現行稅法及相關法律法規，通過企業集團內部的資金轉移、企業投資、債務重組、分立合并、破產清算等方式以達到減輕稅負的目的，概括如下三層。
1.稅收負擔最小化和稅后利潤最大化。稅款支出占到企業成本支出的較大比例，它的高低直接會影響到整個企業集團的經營效果，因此，實現稅收負擔最小化是稅務籌劃的第一層目標。
2.資金成本最大化和納稅成本最低化。通過合理稅務籌劃實現推遲納稅，對于企業來講無易于取得一筆無息貸款，而且稅款金額越大，推遲時間越長，企業的資金運作時間價值表現會越明顯，因此，合理安排推遲納稅時間是稅務籌劃的第二層目標。
3.恰當合理的履行納稅義務，實現涉稅零風險。恰當履行納稅義務是稅務籌劃的最低目標，目的在于規避納稅風險，規避任何法定納稅義務之外的納稅成本的發生，以及避免因涉稅而造成對企業的名譽損失，這是稅務籌劃的第三層目標。
三、企業集團稅務籌劃的基本思路
1.縮小整個企業集團納稅稅基。縮小計稅基礎一般要借助財務會計手段，主要表現為降低營業收入，增加營業成本費用，降低納稅所得，從而達到減少應納所得稅的目的。在實際操作中，可以選擇的主要方法有分期收款、按完工百分比推推遲確認收入，采取改變存貨計價法，合理費用分攤法、資產租賃法等加大可據實列支稅前費用的扣除額等財務會計手段以及籌資方式的選擇、組織結構的選擇等納稅籌劃技術，達到降低企業集團的納稅稅基。
如：電腦生產企業，生產每臺電腦原材料1000元，銷售3000元，若將企業的銷售部門拆分成一個銷售公司，將企業生產的電腦以2000元的價格銷售給銷售公司，再由銷售公司以每臺3000元的價格出售，這種情況下拆分前后應納增值稅額為340元，應納稅所得額為2000元，表面上看拆分前后企業集團稅額沒有發生什么變化，但是未拆分前稅前可扣除費用標準的基礎是3000元，而拆分后稅前可扣除費用限額基礎是5000元，扣除基礎提高稅前可扣除限額增加，相對降低了企業集團的納稅稅基。
2.制定企業集團轉讓定價實現稅負轉嫁。企業集團轉讓定價通常不受市場供求關系的影響，利用轉讓定價在公司集團內部轉移利潤是集團最常用的一種稅收籌劃手段。把集團內部的利潤通過轉讓定價從高稅區關聯企業轉移到低稅區關聯企業，低稅區關聯企業稅負比以前有所增加，但是高稅區關聯企業的利潤以及稅負都減少了，而且下降幅度大于低稅區關聯企業稅負的增長幅度，最終可以使集團整體稅負下降。
稅負轉嫁雖然不會影響企業集團的總體稅收負擔，但會使稅收負擔在不同的企業成員之間進行分配，對不同的企業成員產生不同的經濟影響。故稅負轉嫁成為稅務籌劃政策制定時必須考慮的重要因素，如企業集團集中采購原材料可以較低的價格成交，然后以一定的價格發包給物流公司，運往各子公司及其分支機構，從而將一部分稅負轉嫁給供應商和物流公司；或者以提高價格的方式把稅負全部轉嫁給消費者。
3.利用稅收優惠政策和稅法相關規定稅務籌劃。現行稅法有許多稅收優惠政策和特殊的稅收規定，例如：高新企業可享受15%企業所得稅率的優惠，免稅農產品經營者增值稅優惠以及消費稅單環節增稅、研發費用可加計扣除等等相關規定，這些規定都可以成為企業集團稅務籌劃的立足點。因此，利用這些優惠政策和相關規定并合理的選擇運用，做好企業集團稅務籌劃安排，達到企業集團的稅務整體下降。
如：慶豐酒廠生產一斤白酒要原材料100元，售價為300元，應納增值額為(300-100)×17%=34元，應納消費稅額為300×20%+0.5=60.5元，而如果慶豐公司將其生產的白酒以每斤200元的價格銷售給自己的子公司，再由子公司以每斤300元銷售給消費者，則對于集團來講應納的增值額為(200-100)×17%+(300-200)×17%=34元，增值稅沒有變化，但應繳納的消費稅為200×20%+0.5=40.5元，應納消費稅降低了20元。從整個企業集團來講消費稅負擔降低比例高達30%，故合理應用稅法優惠政策及相關稅收規定可以降低企業的稅務負擔。
4.企業集團整體延期納稅期限。不同時點的資金時間價值是不同的，對于企業集團推遲納稅時間就相當于企業取得一筆無息貸款，稅額越大，推遲的時間越長企業獲得的收益將越大。稅法規定企業應該預繳稅款中少交的稅款不作為偷稅處理，因此在稅法允許的范圍內推遲納稅時間，也是企業集團稅務籌劃的一種思路，可以通過合理選擇會計處理方法在前期多列支費用，少列支收入，提前增加固定資產，利用租賃形式代替資產購置，推遲子公司利潤分配的時間等等，總體不突破稅法要求的范圍內，達到合理調整利潤實現時間的目的，從而整體推遲納稅時間。
結論：稅務籌劃做為企業集團的一項重要戰略組成部分，已被越來越多的企業和財務人員應用。在實際操作中遠不止本文提到的內容，要考慮的因素很多，因此，我們一定要在培養正確納稅意識，樹立合法稅務籌劃觀念的基礎上，深入研究稅法規定，領會稅法精神，做到合理籌劃并納稅。
篇10
一、“營改增”對集團資金池業務的納稅影響分析
2016年5月1日之前，即金融保險業實施“營改增”之前，金融機構或其他企業發生將資金貸與他人使用的行為，應按“金融保險業”稅目繳納營業稅。集團內部資金中心成員企業之間的資金往來被視為提供貸款服務，由此所產生的利息收入須按照利息收入全額繳納百分之五的營業稅，由資金提供方在收到利息收入時自行向稅務機關繳納營業稅及其附加。
自2016年5月1日起，在全國范圍內全行業全面實施“營改增”，“營改增”之后，集團內部資金中心成員企業之間的資金往來仍然被視為將資金貸與他人使用的行為，即提供增值稅項下的金融業貸款服務，“營改增”對集團資金池業務產生如下納稅影響：
（一）資金池內部往來的利息收入的增值稅納稅影響
按照《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，自2016年5月1日起，包括資金占用費在內的各種占用、拆借資金行為取得的利息及利息性質的收入，均被視為提供貸款服務取得的收入，應按貸款服務繳納增值稅。按照上述規定，企業集團內部資金中心歸集成員企業的閑置資金應被視為資金占用行為，企業集團內部資金中心利用Y金中心的富余資金向資金短缺的成員企業提供內部資金調劑應被視為資金拆借行為，由此所產生的利息收入均須按貸款服務繳納增值稅。
（二）資金池內部往來的利息支出的增值稅納稅影響
按照財政部和國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅問題的相關規定，企業購進的貸款服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。由于企業集團資金中心內部成員企業之間的資金往來均被視為資金占用或拆借行為，由此所產生的利息收入均須按貸款服務繳納增值稅，因此，由此所產生的利息支出，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
（三）“營改增”對集團資金池業務增值稅發票管理的影響
發票記載了經濟業務發生的時間、地點、金額、數量、內容和交易雙方等重要信息，是經濟業務或事項發生的重要證明，也是企業最重要的完稅憑證和企業成本費用所得稅前列支的重要依據。“營改增”后，企業集團內部資金中心業務也應依法開具增值稅發票。由于集團資金池內部資金往來均被視為提供貸款服務，由此所產生的利息支出，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，企業集團內部資金中心的資金往來產生的利息收入應依法開具且只能開具增值稅普通發票。
二、營改增后集團資金池業務的稅收籌劃分析
（一）盡量采用集團財務公司的運作模式
實踐中，企業集團內部資金中心一般有兩種業務運行模式：一種是采用不具有法人資格、也不具備經營金融業務許可的集團內部資金中心模式，通常由集團母公司將其財務管理部或資金管理部設為資金中心，作為辦理企業集團內部各成員企業之間資金往來業務的專門機構，借助網上銀行等現代金融科技工具對企業集團內部資金中心業務進行管理；另一種是采用具有法人資格的、具備經營金融業務許可的集團財務公司模式。由于集團財務公司是經中國銀監會批準成立的非銀行金融機構，具有吸收成員企業存款的法定功能，成員企業從財務公司取得的上存資金利息收入可依法享受免征增值稅優惠，且與不具有法人資格的集團內部資金中心模式相比，其操作上更便捷和自由。因此，企業集團內部資金中心業務建議采用集團財務公司運作模式。
（二）集團資金池業務盡量套用統借統還的稅收政策
為鼓勵企業集團開展統借統還業務，2016年5月1日之前，營業稅對企業集團內部統借統還業務給予了稅收優惠，對于開展統借統還業務的企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息，免征營業稅。“營改增”后，增值稅相關規定延續了對企業集團內部統借統還業務的稅收優惠政策。因此，在企業集團負有外部有息負債的情況下，企業集團內部資金中心為成員企業提供內部資金調劑時，可考慮套用統借統還的稅收政策，合理節約納稅成本。具體而言，由企業集團資金中心每年根據集團內部分撥使用情況對外部有息負債本金及利息支出進行合理計算和分攤，并提供外部有息負債借款合同和本金及利息收付憑證等相關證明材料，證明企業集團提供給內部成員企業的調劑資金及收取的利息符合增值稅關于“統借統還”業務的相關要求。
（三）加強集團資金池業務的增值稅發票管理
“營改增”后，企業集團內部資金中心業務均應依法開具增值稅發票。由于企業集團內部資金中心和各成員企業之間資金往來業務頻繁，發票使用數量較大，因此，需加強對集團資金池業務的增值稅發票管理，強化與主管稅務機關的及時溝通，取得主管稅務機關的支持和配合。
篇11
一、何為企業集團，何為統借統還業務
深圳國稅局、山東國稅局明確指出：統借統還業務中的“企業集團”，是根據《企業集團登記管理暫行規定》（工商企字[1998]59號）成立的企業，是指以資本為主要聯結紐帶的母子公司為主體，以集團章程為共同行為規范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業或機構共同組成的具有一定規模的企業法人聯合體。企業集團不具有企業法人資格。但母公司應當是依法登記注冊，取得企業法人資格的控股企業；子公司應當是母公司對其擁有全部股權或者控股權的企業法人；企業集團的其他成員應當是母公司對其參股或者與母子公司形成生產經營、協作聯系的其他企業法人、事業單位法人或者社會團體法人。
統借統還業務是指企業集團從金融機構取得統借統還貸款后，由集團所屬財務公司與企業集團或集團內下屬企業簽訂統借統還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機構的借款利率向企業集團或集團下屬企業收取用于歸還金融機構借款的利息再轉付企業集團，由企業集團統一歸還金融機構的業務。
二、營改增前后統借y還業務處理的涉稅風險
（一）營改增前，統借統還行為，是否需要交納營業稅
《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第四條，條例第一條所稱提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產，是指有償提供應稅勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為（以下簡稱應稅行為）。但單位或個體經營者聘用的員工為本單位提供應稅勞務，不包括在內。前款所稱有償，包括取得貨幣、貨物或其他經濟利益。
第五條，納稅人有下列情形之一的，視同發生應稅行為：
（1）單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；
（2）單位或者個人將自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發生的自建行為；
（3）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。
由上可見，營改增前，統借統還行為不屬于有償行為，也不屬于視同應稅行為，故不交納營業稅。
（二）營改增后，統借統還行為，是否需要交納增值稅
財稅【2016】36號第十四條，下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：
（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。
（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。
（3）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
由上可見，營改增后，統借統還行為屬于視同銷售服務行為，應交納增值稅。
三、統借統還行為，營改增前后，稅費如何界定
（一）統借統還行為，營改增前，營業稅如何界定的
《國家稅務總局關于貸款業務征收營業稅問題的通知》（國稅發[2002]13號），關于非金融機構統借統還貸款業務征稅問題中指出：企業集團或集團內的核心企業（以下簡稱企業集團）委托企業集團所屬財務公司統借統還貸款業務，從財務公司取得的用于歸還金融機構的利息不征收營業稅；財務公司承擔此項統借統還委托貸款業務，從貸款企業收取貸款利息不代扣代繳營業稅。
（二）統借統還行為，營改增后，增值稅如何界定的
財稅2016年36號附件3，免征增值稅項目中，明確指出：
一是統借統還業務中，企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息，免征增值稅。
二是統借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。
三是統借統還業務，是指：
（1）企業集團或者企業集團中的核心企業向金融機構借款或對外發行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業務。
（2）企業集團向金融機構借款或對外發行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業集團或者集團內下屬單位簽訂統借統還貸款合同并分撥資金，并向企業集團或者集團內下屬單位收取本息，再轉付企業集團，由企業集團統一歸還金融機構或債券購買方的業務。
由上可見，企業集團必須合理規劃集團內部的資金運作，以免內部借款不符合企業集團統借統還業務條件而帶來的涉稅風險，如內部資金拆借不開票，稅務機關有權按同類同期貸款利率計算出利息收入，要求繳納營業稅或增值稅；如內部資金拆借開具發票，即便乙方可以開具增值稅專用發票，但另一方也不能抵扣進項稅，則企業集團會損失稅金部分的資金。
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一、納稅籌劃
稅收已成為現代經濟生活中的一個熱點問題。不論是企業法人還是自然人，只要發生應稅行為就要依法納稅。納稅籌劃是企業如何用足用好稅務政策的新課題，是指企業作為納稅人，熟悉了解稅法及財務會計制度，用足用好稅務政策，運用稅法上的優惠政策為企業創造經濟效益。隨著社會主義市場經濟體制的建立，我國企業已成為獨立核算、自主經營、自負盈虧的經濟實體，其經濟行為與經濟利益緊密聯系在一起，如何以最小的成本獲取最大的利潤是企業經營者所考慮的首要問題。納稅籌劃是企業在遵守稅法的前提下，通過預先安排和策劃追求自身稅負最小化的財務管理活動。在企業集團化發展過程中，稅負的絕對額以及對企業現金流量、資金運作的影響會愈顯重要，因此企業集團應該樹立正確的納稅籌劃理念，充分認識實施納稅籌劃的價值。
納稅籌化是指在稅法或法令許可的范圍內，根據政府的稅收政策導向，采用稅法賦予的稅收優惠或選擇機會，通過對企業經營、投資、理財活動的事先安排，盡可能地降低稅負的過程。納稅籌劃有以下幾個基本特征：
（1）風險性。納稅籌劃因受政策、環境及其他可變因素的影響，必然具有許多不確定性，故其成功率并非百分之百，同時，納稅籌劃的經濟效益也是一個估算范圍，并非絕對數字。因此，企業在進行納稅籌劃時應該盡量選擇成功率較大的方案，以便將納稅籌劃的風險降到最低。
（2）動態性。納稅籌劃需要前后兼顧，在動態發展中抓住籌劃重點，把握籌劃時機，評價籌劃效果。納稅籌劃必須符合政府的政策導向，如某些稅收優惠政策作用往往只能持續一段時間，當環境改變而修改稅法時將不再適用。因此企業在進行納稅籌劃時只有掌握時效，靈活籌劃，適時配合環境變化，并適應客觀要求，才能獲得最大的稅收利益。
（3）選擇性。企業經營、投資和理財活動是多方面的，如針對某項應稅經濟行為的稅法有兩種以上的規定可選擇時，或者完成某項經濟活動有兩種以上方法供選用時，就存在納稅籌劃的可能。通常，納稅籌劃是在兩種以上有利的合法方案中，選擇稅負最輕或效益最大的一種方案。
（4）綜合性。進行納稅策劃時，不僅要搜集現實的、已經發生的或正在發生的，與進行納稅籌化有關的、確切的信息資料，而且要搜集未來經濟運行過程中可能發生的或將要發生的，與進行納稅籌劃有關的，不確切的信息資料，不僅要運用統計方法，而且要運用數學方法；不僅要運用稅收知識，而且要運用會計知識、管理知識、經濟知識和其他方面的知識；不僅要分析各稅種對納稅人經營活動的影響，而且要分析納稅人經營活動的最終收益。因此要求開展納稅籌劃業務的人員不僅具有實際業務處理能力，而且具備綜合分析能力。
（5）超前性。納稅籌劃應該在納稅義務發生之前或是尚未形成納稅義務的時候進行。如果納稅人的某項納稅義務已經形成，那么納稅人任何試圖改變納稅義務，減輕稅收負擔的努力最終都只能被認定為偷逃稅，受到法律的制裁，是不可取的。因此，對納稅義務的超前籌劃是納稅籌劃的關鍵所在。
（6）合法性。納稅籌劃行為采用的方法及手段應是合法的，至少也應是不違法的，并符合稅法精神。其具體實施與運用是在稅收法律及制度允許和規范的前提下進行的，否則就會成為稅務違法違紀行為，受到相應的處罰。
二、企業集團納稅籌劃
企業集團納稅籌劃是企業集團在不違反現行稅法的前提下，通過對稅法進行精細比較后，對納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優化選擇，它是涉及法律、財務、經營、組織、交易等方面的綜合經濟行為。企業集團納稅籌劃是企業集團的一項基本權利，通過納稅籌劃所取得的收益是合法收益。企業集團對經濟利益的追求可以說是一種本能，是最大限度地維護自己的利益的行為。
如何做好納稅籌劃，一般從以下6個方面進行：
（1）平衡集團各納稅企業之間的稅負。通過集團的整體調控，戰略發展和投資延伸，主管業務的分割和轉移，以實現稅負在集團內部各納稅企業之間的平衡和協調，進而降低集團整體稅負，這是企業集團在納稅籌劃方面的特色。
（2）利用稅負轉嫁方式降低集團稅負水平。稅負轉嫁存在于經濟貿易之中，通過價格變動實現，而集團內部企業投資關系復雜，交易往來頻繁，為稅負轉嫁創造了條件。
（3）集團整體延緩納稅期限。資金具有時間價值，延緩納稅期限，可享受類似無息貸款的利益。
（4）合理歸屬集團企業或集團所得的年度。所得歸屬的處理，可以通過收入、成本、損失、費用等項目之增減或分攤而達到，但需要正確預測稍售的形成，各項費用的支付，了解集團獲利的趨勢，做出合理的安排，才能享受最大利益。
（5）使集團整體適用較低的稅率。
（6）縮小集團企業或集團的稅基。
企業集團納稅籌劃是從集團的發展全局出發，為減輕集團總體稅收負擔，增加集團的稅后利潤而做出的一種戰略性的籌劃活動。企業集團的納稅籌劃具有超前性、目的性、全局性等特征，它是現代企業集團財務戰略的重要組成部分。
三、企業集團進行納稅籌劃應注意的問題
我國企業在進行納稅籌劃時，要特別注意兩個問題：
（1）納稅籌劃活動必須合法及時。我國稅制建設還不是很完善，稅收政策變化轉快，納稅人必須通曉稅法及會計財務制度，充分利用稅務政策與會計財務制度的差別，如何將前者與后者結合起來，在利用某項政策規定籌劃時，應對政策變化可以產生的影響進行預測，防范籌劃的風險。原來是納稅籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅，所以，目前納稅籌劃的重點應是用足用好現有的稅收優惠政策，讓稅收優惠政策盡快到位，這個空間非常大。
（2）企業集團進行納稅籌劃必須堅持經濟原則。企業進行納稅籌劃，最終目標是為了實現合法節稅增收，提高經濟效益。但企業在進行稅收籌化及籌劃付諸實施的過程中，又會發生種種成本，因而企業在進行納稅籌劃時，必須先對預期收入與成本進行對比，只有在預期收益大于其成本時，籌劃方案才可付諸實施，否則會得不償失。此外，企業在進行納稅籌劃時，不能只注重某一納稅環節中個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重，同時，還應運用各種財務模型對不同納稅籌劃方案進行對比分析，從而實現節稅與增收的綜合效果。
四、企業集團納稅籌劃中的風險
納稅籌劃是在宏觀的經濟背景下進行的。一個國家的法律建設，特別是稅法的建設，在很大程度上決定了開展納稅籌劃的方向和方法，加上各個地方情況不同，稅務部門對法規的理解也存在差異，都會影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權益保護意識的增強，納稅籌劃不僅會為納稅人所重視，也會為稅務機關所接受，所以納稅籌劃在中國前景廣闊。
稅務機關和納稅義務人都是稅收法律關系的權利主體，其雙方的法律地位是平等的，但由于主體雙方是行政管理者與被管理者的關系，所以雙方的權利和義務并不對等，表現為稅收征管法中賦予稅務機關具有較大的“自由裁量權”和在稅收征管中“程序法優先于實體法”的規定；還由于稅收征管中對納稅人規定有納稅義務和承擔的法律責任，所以，納稅人的納稅籌劃必然存在風險。企業集團納稅籌劃風險是企業集團的財務活動和經營活動針對納稅而采取各種應對行為可能出現的籌劃方案失敗、籌劃目標落空、偷逃稅罪的認定及其由此而發生的各種損失和成本支出。包括：行政執法風險、信譽風險、經濟風險、法律風險和心理風險。
（1）行政執法風險。企業集團納稅籌劃行政執法風險是企業集團在制定和實施納稅籌劃方案時，所面臨預期結果的不確定性，而可能承擔因稅務行政執法偏差導致納稅籌劃失敗的風險。嚴格意義上的納稅籌劃應當是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需經稅務行政部門的認可。在這一確認過程中，客觀存在著稅務行政執法偏差從而產生納稅籌劃失敗的風險。由于我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間和稅務行政執法人員的素質參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執行偏差提供了可能。
（2）信譽風險。企業集團納稅籌劃信譽誠信風險是企業集團制訂和實施納稅籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而可能承擔的信用危機和名譽損失。如果企業集團曾經有過偷逃稅行為，又被稅務機關查實認定為偷逃稅，可能被貼上有問題或不講誠信的標簽，導致稅務機關對其更加嚴格和頻繁的稽查，加上苛刻的納稅申報條件及程序，企業集團就會因此而付出額外的代價，嚴重的還會影響其生產經營活動及市場份額。
（3）經濟風險。企業集團納稅籌劃經濟風險是企業集團在制定和實施納稅籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而可能使發生的納稅籌劃成本付之東流，可能要承擔法律義務、法律責任的現金流出和無形之中造成的損失。如果企業集團納稅籌劃方案失敗或目標落空，請專業人員制訂籌劃方案支出費，企業內部籌劃人員的工資、福利支出、公關協調費用支出及為滿足稅收優惠規定而增加的支出和其他費用支出等的籌劃成本將無法收回；為此還要承擔追繳稅款、滯納金和罰金的支出；至于無形之中造成的精神損失也無法計量。
（4）法律風險。企業集團納稅籌劃法律風險是企業集團在制定和實施納稅籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而可能承擔補繳稅款的法律義務和偷逃稅的法律責任。
（5）心理風險。納稅籌劃心理風險是指在制訂和實施納稅籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而在可能承擔法律風險、經濟風險和信譽誠信風險的情況下，方案籌劃人由此而承受的心理負擔和精神折磨。
實際中企業集團納稅籌劃風險的原因有主觀因素也有客觀因素，其具體方面如下：政策的變化、納稅籌劃存在著征納雙方的認定差異、企業集團活動的變化、投資扭曲行為、經營損益的變化。
政府課稅體現對企業已得利益的分享，而并未承諾補償相應比例經營損失的責任，盡管稅法規定企業在一定期限內可以用稅前利潤補償前期發生的經營虧損。這樣雙方在某種意義上成為企業不署名的“合伙者”，企業盈利，政府通過征稅獲取一部分；企業虧損，政府應允許企業延期彌補虧損。但這是以企業在以后限定期限內擁有充分獲利能力為假定的前提的，否則，一切風險損失將完全由企業自己承擔即以后利潤彌補虧損。由于已納稅款不能返還，某種程度上意味著稅款是預繳，企業稅負也就相對加重。
除上述原因外還有納稅人對稅收政策理解不準確，稅務行政執法偏差，稅收優惠政策要求的條件不到位及納稅籌劃具有主觀性。它們都會給企業集團納稅籌劃帶來風險，需要采取具體措施進行規避。
五、總結與建議
在稅種單一、經濟狀態封閉、納稅人權利不受重視的情況下，納稅籌劃的空間比較狹小。隨著社會進步，納稅人權利受到廣泛重視，尢其是經濟全球化和稅制改革的深入，為納稅籌劃提供了廣闊的空間。在以跨國公司為代表的納稅主體，以提供納稅籌劃服務的社會中介機構和稅務部門為代表的納稅籌劃利益相關者的共同推動下，納稅籌劃呈現出“全球性、長遠性、專業性、市場性”的新趨勢。
面對納稅籌劃發展的新趨勢，稅務部門有義務對納稅籌劃進行宣傳、支持、保護和指導，在納稅籌劃中扮演更積極的角色。同時，社會中介機構在提供納稅籌劃服務時，應牢記合法性是納稅籌劃的本質，不能簡單地進行風險與收益的平衡，而必須首先對納稅義務適當履行進行籌劃，規避法律風險。就我國企業而言，為了避免在國際競爭中處于不利地位，必須重視納稅籌劃，將其納入整體投資和經營戰略加以考慮；同時，納稅籌劃的落腳點是企業價值最大化，因而必須進行綜合籌劃，不能局限于個別稅種，甚至也不能僅僅著眼于節稅。
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而“匯總納稅”是指居民企業在中國境內跨地區設立不具有的分支機構，由該具有法人資格的居民企業匯總統一納稅。根據《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發［2008］28號）的規定，不具備法人資格的分支機構，由總機構負責進行企業所得稅年度匯算清繳，統一計算企業的年度應納稅所得額和應納稅額。兩者的區別在于：合并納稅的各方是一個大型集團下屬的各自獨立的企業法人，實施內外資企業兩稅合并的新企業所得稅法確立了法人稅制的原則，具有法人資格的企業都必須單獨納稅，新的企業所得稅法實施后，合并納稅已經取消。而匯總納稅的各方不具備法人資格、不單獨構成納稅主體，必須由具備法人的總機構統一納稅。
二、企業彌補虧損的三種不同會計處理方式
企業在生產經營中隨國際及國內經濟發展不斷變化，每一納稅年度既有可能發生盈利，也有可能出現虧損。當企業納稅年度發生虧損時，以后年度涉及虧損彌補問題，彌補虧損的渠道主要有三種：（1）稅前彌補。根據《企業所得稅法》第十八條的規定，企業在納稅年度內發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的經營所得彌補，自虧損年度的下一個年度起連續5年不間斷地計算，這里的5年必須從第一個虧損年度算起，按順序連續計算先虧先補，不是將每個虧損年度簡單相加，更不得間斷計算。會計處理上，無論企業是盈利還是虧損，借記“本年利潤”科目的余額，貸記“利潤分配――未分配利潤”科目。（2）稅后彌補。當企業發生的虧損超過5年，仍存在沒有彌補的虧損時，用企業以前或以后年度實現的稅后利潤彌補，按照稅法在計算當年應稅所得時不能扣除超過彌補期限的虧損余額，這種方式下會計上不確認遞延所得稅。（3）盈余公積彌補。當企業發生的虧損超過彌補期限的，除用稅后利潤彌補外還可以用盈余公積彌補，因為用盈余公積彌補虧損不涉及企業所得稅，賬務處理為，借記“盈余公積”，貸記“利潤分配――盈余公積補虧”。
三、企業虧損彌補的各類稅務處理情形
企業虧損彌補的各類稅務處理情形包括：（1）虧損額的確定。根據《中華人民共和國企業所得稅法》第五條的規定，企業應納稅所得額為每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，因此，在計算年度應納稅所得額時，收入總額減除各項扣除后，其結果有可能大于或小于零，當小于零的數額即稅法規定的虧損。根據（國稅發［2008］101號）填報主表第23行“納稅調整后所得”：應當填報納稅人當期經過調整后的應納稅所得額，若23行為負數，即納稅人當年可申報向以后年度結轉的虧損額。（2）免稅收入及減計收入對彌補虧損的影響。根據《關于做好2009年度企業所得稅匯算清繳的通知》（國稅函［2010］148號）有關規定，對企業納稅年度內取得的免稅收入、減計收入、減征所得額、免征所得額等項目不得彌補當期及以前年度應稅項目產生的所有虧損；當期由減征及免征所得額項目形成虧損的，也不得用當期和以后納稅年度應稅項目所得彌補。（3）查補應納稅所得額對彌補虧損的影響。根據國家稅務總局公告《關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（2010年第20號）的規定，主管稅務機關在稅收檢查時，對企業以前年度查增的應納稅所得額，當企業在彌補期限內有未彌補完的虧損，可以把查增的應納稅所得額彌補該虧損。若彌補該虧損后仍有余額的，余額再按照企業所得稅法的適用稅率計算繳納企業所得稅。文件自2010年12月1日開始執行，以前沒有處理的事項，可以朔及既往按本規定執行。（4）企業清算后有盈利對彌補虧損的影響。根據《關于企業清算業務企業所得稅處理問題的通知》（財稅［2009］60號）的規定，集團企業清算時可以彌補以前年度虧損，依法彌補虧損后，確定清算所得。（5）獨立核算分公司產生虧損問題。非法人分支機構可以單獨核算，但不是納稅主體，根據《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發［2008］28號），非法人分支機構的虧損已匯總到總機構的，分支機構以后盈利的不再單獨彌補虧損。（6）利息、投資收益對彌補虧損的影響。對企業納稅年度內取得的免稅、減計收入以及減免征所得額項目，根據《企業所得稅法》第五條的規定，不得彌補當期及以前年度應稅項目產生的虧損。（7）境外應稅所得對彌補境內虧損的影響。根據（國稅發［2008］101號）填報主表第22行“境外應稅所得彌補境內虧損”的填表說明，納稅人在計算繳納企業所得稅時，根據《境外應稅所得計征所得稅暫行管理辦法》的規定，企業境外營業機構的盈利可以彌補境內營業機構出現的虧損，主表22行填報企業境外應納稅所得用于彌補境內虧損的部分，最大不得超過企業當年的全部境外應納稅所得。
四、集團企業取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損的處理
繼財稅［2008］119號取消了合并申報繳納企業所得稅后，國家稅務總局《關于取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損有關企業所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第7號）規范了匯總在企業集團總部尚未彌補的累計虧損問題。首先限制范圍，截至2008年底，企業集團合并計算的累計虧損，稅務公告2010年第7號要求應根據集團每年匯總計算中這些虧損發生的實際所屬年度，確定各成員企業所分配的虧損額中具體所屬年度及剩余結轉期限。其次確定分配公式，企業集團成員企業分配的虧損額=（某成員企業單獨計算盈虧尚未彌補的虧損額÷企業集團各成員企業單獨計算盈虧尚未彌補的虧損額之和）×集團公司合并計算累計可繼續彌補的虧損額。再次稅務機關備案，企業集團按照稅務公告2010年第7號方法分配各成員企業虧損額后，應填寫《企業集團公司累計虧損分配表》并下發給各下屬各成員企業，同時抄送企業集團主管稅務機關備案。
五、涉稅風險提示：集團企業虛報虧損的稅務處理
