引論：我們?yōu)槟砹?3篇風(fēng)險(xiǎn)處理流程范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

某水庫總庫容1152萬 m3，大壩為均質(zhì)土壩，現(xiàn)狀壩軸線長114m，壩頂寬5m，壩下涵管位于大壩左側(cè)底部，進(jìn)口底高程為175.0m，出口底高程174.4m，全長139.3m。涵管原設(shè)計(jì)為鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)，內(nèi)徑1m，現(xiàn)為管內(nèi)套鋼管加固，內(nèi)徑0.85m，鋼管壁厚8mm。管后設(shè)有一總蝴蝶閥，設(shè)計(jì)流量為2.4 m3/s。涵管基礎(chǔ)為砂巖夾薄層泥炭質(zhì)頁巖，涵管沉陷變形嚴(yán)重，存在的主要問題有：壩下涵管設(shè)計(jì)強(qiáng)度不足，基座設(shè)置不合理。涵管環(huán)向裂縫、蜂窩、漏水點(diǎn)遍及全管。內(nèi)襯鋼管銹蝕嚴(yán)重，銹蝕深度1～2mm；管內(nèi)裂縫處滲漏水現(xiàn)象明顯，滲水處可見鐵銹斑，滲漏嚴(yán)重。導(dǎo)流涵管管外壩體形成滲漏通道。

本次除險(xiǎn)加固設(shè)計(jì)擬在壩軸線處開槽澆筑0.60m厚的混凝土防滲心墻；徹底封堵原壩下涵管。壩下涵管封堵結(jié)合大壩混凝土防滲心墻同時(shí)施工，見圖1。施工導(dǎo)流采用非汛期降低水庫水位至死水位，不再采用其他施工導(dǎo)流措施。

圖1老涵管封堵平面示意圖

2 封堵方案選擇

2.1全斷面封堵

從進(jìn)口段、出口段同時(shí)用混凝土封堵全斷面，并回填灌漿密實(shí)。該方案優(yōu)點(diǎn)在于施工工藝簡單，施工工期較短。缺點(diǎn)在于導(dǎo)流涵洞較長，工程量較大；封堵斷面小，不利于人員及機(jī)械進(jìn)出，混凝土澆筑質(zhì)量難以保證；導(dǎo)流涵管管壁及管外壩體滲漏無法封堵，封堵效果不理想。

2.2防滲墻封堵

利用液壓挖槽機(jī)強(qiáng)力破碎導(dǎo)流涵管，開挖深度超過導(dǎo)流涵管底高程2m，建造地下連續(xù)防滲墻封堵。該方案優(yōu)點(diǎn)在于全機(jī)械化操作，人為因素的影響較少。缺點(diǎn)在于導(dǎo)流涵管有鋼管內(nèi)襯，液壓挖槽機(jī)破碎效果及對(duì)液壓機(jī)鉆頭的損害難以估計(jì)；斷開涵管后，涵管內(nèi)兩端無法封堵，澆筑混凝土易發(fā)生管內(nèi)自由流動(dòng)，但又無法全斷面封堵密實(shí)的局面，澆筑方量較大。

2.3倒掛井封堵

自大壩頂部人工開挖倒掛井，至導(dǎo)流涵管位置后采用風(fēng)鎬破碎導(dǎo)流涵管，繼續(xù)下挖至超過導(dǎo)流涵管底高程1m。導(dǎo)流涵管內(nèi)以倒掛井圓心為中心，上下游各3m處人工砌筑擋墻，擋墻到達(dá)一定強(qiáng)度后回填混凝土，并預(yù)埋灌漿管。倒掛井內(nèi)回填粘土，并回填灌漿密實(shí)。該方案優(yōu)點(diǎn)在于工作點(diǎn)明確，封堵效果有保證。缺點(diǎn)在于施工工期較長，施工工藝較復(fù)雜，機(jī)械化操作無法進(jìn)行，主要施工過程通過人工完成，有一定的施工危險(xiǎn)性，需注意加強(qiáng)施工安全措施。

3 封堵方案設(shè)計(jì)及施工要點(diǎn)

3.1鉆孔位置的確定

由于水庫原始圖紙資料缺失，導(dǎo)流涵管的具置在圖紙上無法準(zhǔn)確確定。施工過程中采用測(cè)量全站儀，經(jīng)測(cè)量核對(duì)，原壩下涵管位于砼防滲墻軸線樁號(hào)約0+045.4 處。

3.2封堵具備條件

1、原壩下涵管一旦封堵完成，庫區(qū)水位必然上漲，所以封堵前大壩迎水面位于設(shè)計(jì)正常水位以下的部位必須完工。

2、原壩下涵管封堵后，水庫暫無泄水通道，汛期來臨時(shí)，在對(duì)原壩下涵管封堵前新建輸水隧洞必須具備通水條件。

3、原壩下涵管封堵施工有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，封堵工作應(yīng)有序、快速完成，封堵前應(yīng)提前準(zhǔn)備好必要的材料及設(shè)備，做好倒掛豎井內(nèi)的通風(fēng)及抽排水工作。

3.3封堵方案

壩下涵管封堵結(jié)合大壩混凝土防滲心墻同時(shí)施工，在混凝土心墻上游側(cè)由壩頂人工開挖倒掛井至涵管頂，倒掛井直徑1.80m，C15混凝土井壁厚度20cm，井深約28.0m；到達(dá)預(yù)定高程后，采用人工鑿除管壁混凝土，并切割鋼筋、內(nèi)襯鋼管，繼續(xù)開挖至基巖，并深入基巖1.0m；然后在井內(nèi)靠近帷幕灌漿線上預(yù)埋2根灌漿管，回填澆筑C15混凝土，并在混凝土防滲墻位置，涵管中線上下游各回填C15混凝土長3.0m，以堵塞庫水滲漏，確保封堵質(zhì)量。涵管封堵完成后采用粘土回填倒掛井并灌漿密實(shí)。

3.4施工流程

（1）涵管頂部防滲墻澆筑。首先施工原壩下涵管兩邊的防滲墻至設(shè)計(jì)底高程，再利用液壓抓斗機(jī)的移動(dòng)便利性對(duì)原壩下涵管頂部位進(jìn)行施工，經(jīng)清孔驗(yàn)收合格后進(jìn)行水下混凝土澆筑（見圖2）。

圖2混凝土防滲墻與老涵管相互位置圖

（2）倒掛井開挖。待原壩下涵管封堵條件成熟后，沿壩下涵管軸線緊靠防滲墻上游面進(jìn)行倒掛豎井開挖。倒掛豎井開挖直徑約1.8m，開挖深度至原壩下涵管頂部。倒掛豎井施工采用人工開挖，由上而下進(jìn)行施工，施工時(shí)要做到邊開挖邊澆筑C20 砼支護(hù)，以防止坍塌。在進(jìn)行倒掛豎井施工時(shí)，配備一臺(tái)3m3的空壓機(jī)、一臺(tái)鼓風(fēng)機(jī)及一臺(tái)潛水泵，保持豎井內(nèi)的通風(fēng)，對(duì)涵管內(nèi)滲水及時(shí)抽排。倒掛井開挖工期較長，現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)度用了兩個(gè)星期的時(shí)間。

（3）管壁鑿除及鋼筋切割。開挖至預(yù)定高程后，開始對(duì)防滲墻位置處的原涵管管壁砼鑿除及鋼筋切割工作。管壁砼鑿除采用風(fēng)鎬配合人工進(jìn)行施工，鑿除倒掛井筒段涵管。鋼筋采用氧氣割槍進(jìn)行割斷。對(duì)涵管周邊防滲墻砼采用風(fēng)鎬進(jìn)行鑿毛，并清除碎渣，用清水清洗干凈直至滿足砼澆筑；對(duì)涵管底部巖體部分采用風(fēng)鎬進(jìn)行鑿除至設(shè)計(jì)高程。

（4）混凝土澆筑。在涵管內(nèi)防滲墻軸線上下游約 3.0m 的位置各立一道完整模板，在混凝土澆至原壩下涵管頂部時(shí)，在距防滲墻上下游60cm處立一道高出原涵管頂1.2m 的模板。用JZ-350 型攪拌機(jī)進(jìn)行混凝土拌制，人工吊運(yùn)混凝土至澆筑點(diǎn)進(jìn)行澆筑，見圖3。

圖3混凝土封堵老涵管示意圖

（5）粘土回填及回填灌漿。倒掛豎井內(nèi)連接段防滲墻施工結(jié)束 3 天后，清除積水雜物，再采用粘土分層回填夯實(shí)至原壩頂高程，在施工完成后，于老涵管封堵處增設(shè)一灌漿孔進(jìn)行補(bǔ)充灌漿。

導(dǎo)流涵管封堵處理總工期約20天，其中主要工期是人工開挖倒掛井，約14天時(shí)間。

3.5施工安全措施

由于倒掛井開挖深度大，井內(nèi)場(chǎng)地狹窄，回轉(zhuǎn)余地小，施工安全隱患大，為此，施工期間，加強(qiáng)施工安全防護(hù)措施尤其重要。現(xiàn)場(chǎng)配置安全監(jiān)察員，對(duì)安全進(jìn)行檢查、巡視，發(fā)現(xiàn)安全隱患及時(shí)整改，整改達(dá)到要求再行施工；在井口周圍設(shè)置圍欄，以保證人員的安全及防止雜物滑入井內(nèi)；控制施工進(jìn)度，在襯砌混凝土達(dá)到一定強(qiáng)度后方能進(jìn)行下步開挖作業(yè)；井內(nèi)布置礦燈及通風(fēng)設(shè)備，施工人員配置專業(yè)的防護(hù)裝置，如高強(qiáng)度安全帽、防護(hù)服等；經(jīng)常檢查井內(nèi)吊裝設(shè)備的完好性，以備在突況時(shí)能及時(shí)撤離，雨天停止井壁的開挖作業(yè)，以確保人員安全。

倒掛井內(nèi)水下施工用電時(shí)，務(wù)必隨時(shí)防漏電，設(shè)置必要的防漏電裝置；施工人員進(jìn)出倒掛井時(shí)，應(yīng)備保險(xiǎn)繩，以增加意外情況發(fā)生時(shí)有安全保證；施工期間，在樁井周圍設(shè)置施工隔離帶，凡與施工無關(guān)人員嚴(yán)禁進(jìn)入施工區(qū)，并設(shè)置施工區(qū)危險(xiǎn)標(biāo)志；設(shè)置樁井蓋或欄桿，當(dāng)無人施工時(shí)，及時(shí)蓋上井蓋，確保人員安全。

參考文獻(xiàn)

[1]羅穎，周金春. 對(duì)黃草坪水庫灌漿封堵方案選擇的論證[J]. 中國西部科技 , 2008.

[2]吳樹鴻.壩下輸水涵管的封堵技術(shù)[J] .中國農(nóng)村水利水電，2009.

篇2

1 稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)流程控制的需求分析

稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)的主要功能是識(shí)別出具有一定稅收風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)的納稅人，對(duì)其進(jìn)行納稅評(píng)估等，同時(shí)也會(huì)處理一些稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部事務(wù)。稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)基于國家統(tǒng)一推廣運(yùn)營的“金稅三期”稅收管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)，用于處理稅收風(fēng)險(xiǎn)事務(wù)的配套系統(tǒng)。稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)如圖1所示。

稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)包括處理納稅人風(fēng)險(xiǎn)事務(wù)的流程和處理稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部事務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)流程，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別識(shí)別出存在風(fēng)險(xiǎn)的納稅人并在系統(tǒng)中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，包括任務(wù)統(tǒng)籌、納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)等業(yè)務(wù)流程。每個(gè)流程又可分為內(nèi)容錄入，領(lǐng)導(dǎo)審批等環(huán)節(jié)，一部分業(yè)務(wù)流程為直線流程，還有一部分流程存在環(huán)狀子流程，如領(lǐng)導(dǎo)審批不同意時(shí)又會(huì)流轉(zhuǎn)到內(nèi)容錄入環(huán)節(jié)。每一項(xiàng)事務(wù)都有省、市、縣、稅務(wù)分局四個(gè)區(qū)域的劃分，還要體現(xiàn)當(dāng)前操作員和上一操作員，當(dāng)前環(huán)節(jié)和上一環(huán)節(jié)及環(huán)節(jié)的辦理情況（處理中或已處理）。

此外，部分環(huán)節(jié)存在文書打印功能，因此在整個(gè)流程結(jié)束后仍然可以打印相應(yīng)環(huán)節(jié)的文書（例如稅務(wù)事項(xiàng)通知書）。流程控制還需要實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)人員的績效考核即考核工作的完成情況。

綜上所述，流程控制既要實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理事務(wù)的綜合管理和監(jiān)控，又要實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)人員的績效考核。

2 稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)流程控制的設(shè)計(jì)

2.1 整體框架的設(shè)計(jì)

將系統(tǒng)數(shù)據(jù)分為兩類，即流程控制數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，兩類數(shù)據(jù)通過Oracle的sys_guid（）方法生成32位字符串進(jìn)行關(guān)聯(lián)。

分別建立狀態(tài)（即環(huán)節(jié)，以下統(tǒng)稱狀態(tài)）代碼表，狀態(tài)流轉(zhuǎn)代碼表，文書代碼表，文書狀態(tài)關(guān)系代碼表，崗位狀態(tài)關(guān)系代碼表。控制流程的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)從以上代碼表中提取。

將流程控制分為兩個(gè)部分，一個(gè)是納稅人流程，另一個(gè)是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部流程，每一個(gè)流程分別由兩張表記錄，一張表記錄流程當(dāng)前狀態(tài)數(shù)據(jù)，另一張表記錄整個(gè)流程所有狀態(tài)的歷史數(shù)據(jù)（即流程明細(xì)數(shù)據(jù)）

2.2 類的設(shè)計(jì)

稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)流程控制的類圖設(shè)計(jì)如圖2所示。字段用途以及表間關(guān)系、設(shè)計(jì)邏輯如下：

（1）操作員通過系統(tǒng)首頁的當(dāng)前流程數(shù)據(jù)，點(diǎn)擊“處理”跳轉(zhuǎn)至對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)模塊，各業(yè)務(wù)模塊的入口頁面均設(shè)計(jì)為查詢業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的頁面，然后操作員處理具體事務(wù)再由該入口頁面點(diǎn)擊“處理”跳轉(zhuǎn)至具體的業(yè)務(wù)操作頁面。部分業(yè)務(wù)存在環(huán)狀子流程的情況，即流程數(shù)據(jù)可能與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表的主鍵是一對(duì)多的關(guān)系，而頁面跳轉(zhuǎn)需要的參數(shù)一般都是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表的主鍵。

（2）用模塊大類、模塊子類、狀態(tài)三張表對(duì)業(yè)務(wù)域進(jìn)行劃分，一個(gè)模塊大類可能存在多個(gè)模塊子類，一個(gè)模塊子類又可能有多種狀態(tài)，每種狀態(tài)對(duì)應(yīng)唯一的操作?面。由于這種三層的劃分方式中存在納稅評(píng)估模塊，因此需要?jiǎng)澐炙膶樱试黾恿肆鞒趟鶎俅箢惔a表來應(yīng)對(duì)存在子流程的情況。

（3）狀態(tài)流轉(zhuǎn)表記錄當(dāng)前狀態(tài)和上一狀態(tài)的關(guān)系，即從此表抽取流轉(zhuǎn)的數(shù)據(jù)，決定當(dāng)前狀態(tài)該向哪個(gè)狀態(tài)流轉(zhuǎn)，且記錄了當(dāng)前狀態(tài)對(duì)應(yīng)的頁面URL。

通過納稅人信息表去納稅人省、市、縣、稅務(wù)所的存儲(chǔ)過程如下：

CREATE OR REPLACE PROCEDURE PROC_GET_NSRSWJG（V_DJXH VARCHAR2，

V_JGJCDM VARCHAR2，

V_SWJGDM OUT VARCHAR2，

V_SWJGMC OUT VARCHAR2） IS

--通過登記序號(hào)獲取納稅人所屬省市縣代碼及名稱

V_NSRSWJGDM CHAR（11）；

V_ERROR VARCHAR2（512）；

CURSOR CUR_ZGSWSKFJ IS SELECT ZGSWSKFJ_DM FROM DJ_NSRXX WHERE DJXH = V_DJXH；

BEGIN

OPEN CUR_ZGSWSKFJ；

LOOP

FETCH CUR_ZGSWSKFJ INTO V_NSRSWJGDM；

EXIT WHEN CUR_ZGSWSKFJ%NOTFOUND；

END LOOP；

CLOSE CUR_ZGSWSKFJ；

SELECT ZGSWSKFJ_DM INTO V_NSRSWJGDM FROM DJ_NSRXX WHERE DJXH = V_DJXH；

SELECT A.SWJG_DM， A.SWJGMC

INTO V_SWJGDM， V_SWJGMC

FROM DM_GY_SWJG A

WHERE A.SWJG_DM ‘00000000000’

AND A.JGJC_DM = V_JGJCDM

START WITH A.SWJG_DM = V_NSRSWJGDM

CONNECT BY A.SWJG_DM = PRIOR A.SJSWJG_DM；

EXCEPTION

WHEN OTHERS THEN

V_ERROR ：= SUBSTR（SQLERRM， 1， 512）；

END；

定義游標(biāo)取狀態(tài)流轉(zhuǎn)的信息：

CURSOR C_ZTLZXX IS

SELECT A.MKDLDM，

A.MKDLMC，

B.MKZLMC，

C.DQZT，

C.DQZTMC，

D.SXYM，

C.SYZT，

C.SYZTMC

FROM DM_MKDL A， DM_MKZL B， DM_ZTLZB C， DM_ZT D

WHERE C.XH = V_LZXH

AND A.MKDLDM = C.SSMKDLDM

AND B.MKZLDM = C.SSMKZLDM

AND D.ZTDM = C.DQZT；

（4）??流程需要流轉(zhuǎn)到下一個(gè)狀態(tài)時(shí)，首先更新當(dāng)前流程的數(shù)據(jù)，將游標(biāo)取出的狀態(tài)流轉(zhuǎn)信息更新為當(dāng)前數(shù)據(jù)，然后將流程明細(xì)表中屬于同一個(gè)ID的當(dāng)前狀態(tài)發(fā)生時(shí)間最大數(shù)據(jù)的當(dāng)前狀態(tài)標(biāo)記更新為1（已處理），然后將當(dāng)前流程的數(shù)據(jù)插入到流程明細(xì)表中。每次流程更新時(shí)執(zhí)行一遍上述動(dòng)作即可實(shí)現(xiàn)流程的流轉(zhuǎn)。

（5）在DM_ZT表中定義了完成時(shí)限字段，確定每個(gè)狀態(tài)由多少個(gè)工作日完成，此處的重點(diǎn)是需要考慮法定假日以及各市可能存在的特殊假日。由如下存儲(chǔ)過程實(shí)現(xiàn)（此段存儲(chǔ)過程實(shí)現(xiàn)了完成時(shí)限加上假日得到實(shí)際的完成時(shí)）：

CREATE OR REPLACE PROCEDURE PRO_GET_WCSX_GXR（V_DQZTDM CHAR，

V_SWJGDM CHAR，

V_DQZTYYSX OUT VARCHAR2） IS

V_WCSX VARCHAR2（3）；

V_DQZTYJSSJ_1 DATE；

V_CNT VARCHAR2（3） ：= 0；

V_GZR DATE；

CURSOR C_GZR IS

SELECT RQ

FROM TA_GY_GXR_BAK

WHERE SFGZR = 1

AND RQ > SYSDATE

AND SHIJUID = SUBSTR（V_SWJGDM， 1， 5） || ‘000000’

ORDER BY RQ；

BEGIN

SELECT WCSX INTO V_WCSX FROM DM_ZT WHERE ZTDM = V_DQZTDM；

IF V_WCSX=’0’ THEN --當(dāng)前狀態(tài)為結(jié)束時(shí)，完成時(shí)限為0

V_DQZTYYSX ：=’0’；

ELSE

OPEN C_GZR；

LOOP

V_CNT ：= V_CNT + 1；

FETCH C_GZR

INTO V_GZR；

IF V_CNT = V_WCSX THEN

V_DQZTYJSSJ_1 ：= V_GZR；

EXIT WHEN C_GZR%NOTFOUND；

EXIT GZR_LOOP；

END IF；

END LOOP GZR_LOOP；

CLOSE C_GZR；

V_DQZTYYSX ：= TRIM（TRUNC（V_DQZTYJSSJ_1） - TRUNC（SYSDATE））；

END IF；

END PRO_GET_WCSX_GXR；

（6）在流程表中定義了三個(gè)字段，通過當(dāng)前狀態(tài)發(fā)生時(shí)間、當(dāng)前狀態(tài)應(yīng)結(jié)束時(shí)間、當(dāng)前狀態(tài)實(shí)際結(jié)束時(shí)間，當(dāng)前狀態(tài)發(fā)生時(shí)間與包含假日的完成時(shí)限可得到當(dāng)前狀態(tài)應(yīng)結(jié)束的時(shí)間。通過應(yīng)結(jié)束時(shí)間和實(shí)際結(jié)束時(shí)間的比較，可實(shí)現(xiàn)考核稅務(wù)工作人員事務(wù)的完成情況。

2.3 流程控制的Web頁面處理流程設(shè)計(jì)

由系統(tǒng)后臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別篩選出存在風(fēng)險(xiǎn)的納稅人并推送至前臺(tái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，通過讀取流程控制數(shù)據(jù)，操作員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)的處理，其界面展示如圖3和圖4所示。

3 稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)流程控制的實(shí)現(xiàn)

篇3

一、引言

從財(cái)務(wù)流程的定義來看，有廣義和狹義之分。廣義的財(cái)務(wù)流程與整個(gè)企業(yè)的所有業(yè)務(wù)流程都緊密相關(guān)，只要與企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)、會(huì)計(jì)處理、資源消耗等領(lǐng)域相關(guān)的業(yè)務(wù)都屬于財(cái)務(wù)流程的范疇；狹義的財(cái)務(wù)流程則僅僅只涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的工作內(nèi)容。財(cái)務(wù)流程的優(yōu)化或再造則是指企業(yè)在對(duì)自身財(cái)務(wù)流程進(jìn)行深入、全面分析的基礎(chǔ)上，對(duì)其進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，以便改進(jìn)流程中低效或者不合理的部分，以便幫助企業(yè)獲得更為寬廣的利潤空間。可以說，財(cái)務(wù)流程的基本思路是對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)運(yùn)作的流程進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最小化和收入增值的最大化，繼而完成績效方面的提升和改進(jìn)。這種優(yōu)化既可以針對(duì)單一的流程，也可以針對(duì)整個(gè)企業(yè)組織。客觀來看，如果能夠從整個(gè)組織的角度來進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)處理流程的優(yōu)化，就有可能給企業(yè)帶來根本性的變革。從這個(gè)角度來說，中國企業(yè)在新的形勢(shì)下，需要進(jìn)一步解放思想，才能滿足時(shí)代的客觀需求。進(jìn)入21世紀(jì)以來，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展和全球化程度的進(jìn)一步提高，各行業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)格局都在不斷變化，市場(chǎng)當(dāng)中存在著越來越多的未知性。企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存，如果繼續(xù)維持以往的靜態(tài)財(cái)務(wù)流程管理模式，將難以適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境，企業(yè)的財(cái)務(wù)資源將難以得到高效率地整合。鑒于此，我們需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)處理流程進(jìn)行系統(tǒng)性的優(yōu)化，提高對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)能力，全面提升企業(yè)的管理水平。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)處理流程的優(yōu)化措施

（一）打造統(tǒng)一、高效的信息管理平臺(tái)

打造統(tǒng)一、高效的信息管理平臺(tái)，可以采取以下措施：首先，一定要在充分分析企業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，為企業(yè)量身打造財(cái)務(wù)處理流程。通過這樣的措施，不僅可以為企業(yè)提供相應(yīng)的行為準(zhǔn)則，完善財(cái)務(wù)制度，同時(shí)也能夠?yàn)槿嫱菩蠩RP創(chuàng)造良好的條件。一方面，企業(yè)可以對(duì)原有的流程進(jìn)行修改，比如改變存貨的入庫法，將合格材料入庫法變?yōu)橥耆霂旆ǎ聪葘⒉牧先嫒霂煲院螅绻l(fā)現(xiàn)不合理的再做退庫處理，這樣的方式能夠?qū)Υ尕涍M(jìn)行及時(shí)控制。另一方面，企業(yè)還可以用新流程取代老流程，比如可以將原來需要各部門層層審批才可以領(lǐng)料的路程，改變?yōu)檐囬g可以隨時(shí)補(bǔ)料，并由財(cái)務(wù)部門隨時(shí)記賬的方式，更加便于車間的高效率生產(chǎn)。其次，構(gòu)建起完善信息技術(shù)平臺(tái)。雖然ERP是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理流程優(yōu)化的重要手段，但是流程的優(yōu)化需要同企業(yè)的實(shí)際狀況相結(jié)合，也就是要選擇適合企業(yè)的軟件，不能盲目跟風(fēng)。在硬件選擇方面，企業(yè)應(yīng)該充分聽取專業(yè)顧問的意見，采用高性能的服務(wù)器，并且配備技術(shù)扎實(shí)的專業(yè)IT人才，幫助企業(yè)建立起廣域網(wǎng)絡(luò)，提高針對(duì)軟硬件維護(hù)的技術(shù)支持力度。

（二）財(cái)務(wù)處理流程優(yōu)化要注意選擇合適的時(shí)機(jī)，要做到“以人為本”

首先，企業(yè)的財(cái)務(wù)處理流程優(yōu)化需要選準(zhǔn)時(shí)機(jī)。在對(duì)一些成功案例的分析后，我們不難發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)都是在其市場(chǎng)份額迅速提升的情況下進(jìn)行財(cái)務(wù)流程優(yōu)化的，因?yàn)橹挥性诖朔N情況下，企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)處理流程才會(huì)暴露出一系列不能滿足發(fā)展需要的地方，因此必須通過流程的優(yōu)化或者再造來有效解決，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，超越競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，幫助企業(yè)獲得更大的市場(chǎng)空間。鑒于此，企業(yè)的進(jìn)行財(cái)務(wù)處理流程優(yōu)化的過程中，一定要重視對(duì)時(shí)機(jī)的選擇和把握，通常來說，當(dāng)企業(yè)收入穩(wěn)定或者是迅速擴(kuò)張的時(shí)期往往就是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理流程優(yōu)化的有利時(shí)機(jī)。一方面，企業(yè)可以借此獲得深入改造的機(jī)會(huì)，有利于占領(lǐng)更大的市場(chǎng)份額，另一方面，企業(yè)強(qiáng)大的實(shí)力能夠?yàn)樨?cái)務(wù)處理流程再造提供必要的物質(zhì)基礎(chǔ)。其次，企業(yè)的財(cái)務(wù)處理流程要重視“以人為本”。財(cái)務(wù)處理流程的優(yōu)化會(huì)改變既定的制度和程序，改善過去內(nèi)部控制管理全部依靠人為來控制的現(xiàn)狀。但是從中國企業(yè)的傳統(tǒng)經(jīng)營理念來看，企業(yè)需要將法治和人治進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，靈活應(yīng)變，因?yàn)樨?cái)務(wù)處理流程的優(yōu)化只是一種管理手段，檢驗(yàn)這種手段是否有效，主要是看這種管理手段能否切實(shí)提高工作效率，而不是死板地按照程序進(jìn)行。

（三）重視對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范

隨著中國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷深化，尤其是在加入WTO之后，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化將具有更大的不確定性。在這樣的環(huán)境下，風(fēng)險(xiǎn)便存在于企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)。在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中，首要面臨的就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括交易風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等等。優(yōu)化后的財(cái)務(wù)處理流程必須要加入對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估機(jī)制，重視對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)。企業(yè)應(yīng)該建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，改變過去進(jìn)行事后應(yīng)對(duì)的傳統(tǒng)管理模式，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、報(bào)告、應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)，從事前、事中、事后進(jìn)行不同階段的風(fēng)險(xiǎn)考核，切實(shí)將事后管理改變?yōu)閯?dòng)態(tài)管理，促進(jìn)企業(yè)早日實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)化管理。除此之外，企業(yè)還可以通過實(shí)施供應(yīng)鏈管理、全面預(yù)算管理、搭建信息管理平臺(tái)、風(fēng)險(xiǎn)控制體系等方式來構(gòu)建一個(gè)動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程，降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

三、結(jié)語

總的來說，財(cái)務(wù)處理流程的優(yōu)化是一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，涉及面廣，工程浩大，難以做到一蹴而就。一些企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作者希望通過某一方面的舉措來徹底優(yōu)化單位財(cái)務(wù)處理流程的思路是不現(xiàn)實(shí)的，也是對(duì)財(cái)務(wù)處理流程優(yōu)化的嚴(yán)重誤解。客觀來看，由于中國財(cái)務(wù)處理流程的再造優(yōu)化發(fā)展時(shí)間較短，因此與國外相比具有較大差距。因此，中國企業(yè)更應(yīng)該理論結(jié)合實(shí)際，切實(shí)掌握到財(cái)務(wù)處理流程優(yōu)化的關(guān)鍵，才能夠幫助企業(yè)提高市場(chǎng)應(yīng)變能力，從而增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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    因此,加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范,既能提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,還能幫助商業(yè)銀行規(guī)范會(huì)計(jì)工作,增強(qiáng)從業(yè)人員的使命感和責(zé)任感。一般情況下,銀行會(huì)計(jì)自始至終滲透到銀行業(yè)務(wù)辦理的每一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié),這些環(huán)節(jié)或多或少都會(huì)存在著一定的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通常地,商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以分為內(nèi)部控制制度不嚴(yán)密、出納業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)不高、支付結(jié)算過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)等。

    2商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與管理現(xiàn)狀

    2.1銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

    商業(yè)銀行在辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),一般的流程是:首先由客戶在柜臺(tái)提出書面申請(qǐng),然后由審批部門進(jìn)行資金額度與用途、風(fēng)險(xiǎn)控制前提要件、支付方式等主要條款進(jìn)行審核,審查通過后,經(jīng)授權(quán)即可在柜面進(jìn)行資金劃轉(zhuǎn),會(huì)計(jì)部門再根據(jù)傳遞來的有關(guān)憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理,最后將業(yè)務(wù)書面申請(qǐng)的回單返回給客戶(見圖1)。上述業(yè)務(wù)流程看起來似乎較為完善,但在實(shí)際操作過程中,細(xì)節(jié)問題的判斷也會(huì)產(chǎn)生一些風(fēng)險(xiǎn)問題,或者對(duì)未來的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)帶來隱患。伴生的主要風(fēng)險(xiǎn)包括賬戶管理風(fēng)險(xiǎn)、身份鑒別資料管理風(fēng)險(xiǎn)、支付憑證管理風(fēng)險(xiǎn)等。

    2.1.1賬戶開立風(fēng)險(xiǎn)

    商業(yè)銀行結(jié)算的前提條件是結(jié)算雙方在銀行開立賬戶,付款方擁有足夠的可動(dòng)用資金額度。要在商業(yè)銀行開立結(jié)算賬戶,法人申請(qǐng)人必須提供營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、法人代表身份證等證明材料,商業(yè)銀行再根據(jù)其填制的開戶申請(qǐng)表為其開戶;個(gè)人申請(qǐng)人也需要根據(jù)身份證和申請(qǐng)表開戶。然而,一旦申請(qǐng)人利用虛假身份證或利用虛假驗(yàn)資報(bào)告騙取的虛假營業(yè)執(zhí)照,再到商業(yè)銀行開立賬戶,然后進(jìn)行相關(guān)信用業(yè)務(wù)等操作,那么商業(yè)銀行的潛在風(fēng)險(xiǎn)便隨之發(fā)生。

    2.1.2授權(quán)工具管理風(fēng)險(xiǎn)

    身份鑒別資料主要是指有關(guān)證件、印章等授權(quán)工具的管理風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)算崗位使用的空白憑證、印章、權(quán)限卡以及密押器和壓數(shù)機(jī)是辦理結(jié)算業(yè)務(wù)的必需器具。這些器具的管理如果存在漏洞,就會(huì)存在印章隨意留置、借用等,為犯罪分子監(jiān)守自盜、盜取商業(yè)銀行資金提供機(jī)會(huì)。

    2.1.3支付憑證管理風(fēng)險(xiǎn)

    支付憑證核查的風(fēng)險(xiǎn)主要是驗(yàn)印技術(shù)更新不及時(shí),以及未能執(zhí)行收妥抵用原則以及付款前疏于核對(duì)存款余額帶來透支風(fēng)險(xiǎn)。此外,目前臨柜人員憑肉眼識(shí)別電腦偽造的票證也越來越困難,從而也形成一定的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),支付憑證如果審核出現(xiàn)疏忽,可能會(huì)引發(fā)結(jié)算訴訟,甚至引發(fā)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)案件。

    2.2銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響因素

    2.2.1會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部原因

    在市場(chǎng)化日益深入的進(jìn)程中,尚未健全的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)開始暴露出一些不足:惡性市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、有效制約機(jī)制欠缺等。此外,地方政府的本位主義,各城市商業(yè)銀行劇增,放松風(fēng)險(xiǎn)控制的違規(guī)經(jīng)營,甚至從事非法活動(dòng)的動(dòng)機(jī)強(qiáng)烈,都會(huì)導(dǎo)致銀行會(huì)計(jì)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)日趨增大。在宏觀管理層面,市場(chǎng)規(guī)則的公平性體現(xiàn)不到位,缺乏詳盡的制度支持。在微觀管理上,銀行內(nèi)部控制制度仍有不健全的地方,金融監(jiān)管也未從細(xì)節(jié)上加以防控,難以在將風(fēng)險(xiǎn)處置在萌芽狀態(tài)。

    2.2.2銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因

    銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大部分源于銀行內(nèi)部稽核不力,主要原因在于兩個(gè)方面:一是銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制零散于各項(xiàng)管理制度之中,未形成一套整合的防范風(fēng)險(xiǎn)程序,不易及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題;二是相互制約機(jī)制不健全,一些銀行分支機(jī)構(gòu)尚未成立有效的內(nèi)控部門,未真正有力約束主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的權(quán)力,導(dǎo)致內(nèi)控制度執(zhí)行乏力。

    3再造業(yè)務(wù)流程控制商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)

    一般情況下,制度的建設(shè)和完善只是“補(bǔ)丁式”的修補(bǔ)方式,要徹底整合業(yè)務(wù)資源和風(fēng)險(xiǎn)管理,使之協(xié)同工作,同時(shí)又能自成體系,便于實(shí)際工作中加強(qiáng)自主防控,環(huán)環(huán)相扣,還需要從源頭上進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)和優(yōu)化,因此進(jìn)行必要的業(yè)務(wù)流程再造才是解決問題的根本途徑。

    3.1通過流程再造完善風(fēng)險(xiǎn)管理的思路

    3.1.1圍繞客戶延長會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)信息鏈

    抓住“以客戶為中心”作為設(shè)計(jì)理念,改變當(dāng)前圍繞產(chǎn)品和銀行為中心的業(yè)務(wù)管理模式,通過整合銀行金融產(chǎn)品和業(yè)務(wù)流程,力求為客戶提供全面而富有個(gè)性特征的金融服務(wù)。在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程時(shí),充分將信息鏈延伸到銀行的組織邊界之外,實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)與客戶會(huì)計(jì)系統(tǒng)全面對(duì)接與協(xié)調(diào)運(yùn)行,不僅可為客戶提供更加及時(shí)和準(zhǔn)確的金融信息,也能幫助銀行挖掘企業(yè)的融資和理財(cái)需求,真正實(shí)現(xiàn)合作雙贏。當(dāng)然,還應(yīng)保持銀行業(yè)務(wù)流程與客戶系統(tǒng)的對(duì)接界面保持一定的柔性,以便為將來進(jìn)一步開發(fā)新的業(yè)務(wù)品種和流程預(yù)留必要的空間。此時(shí),商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理模式就實(shí)現(xiàn)了從清算型平臺(tái)向營銷支持型平臺(tái)的成功轉(zhuǎn)型。

    3.1.2效率與風(fēng)險(xiǎn)控制并重

    商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算伴隨的資金流轉(zhuǎn)安全性和信息傳遞效率是客戶最為關(guān)注的問題,因此,新型會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的重構(gòu)應(yīng)該著眼于竭力改善業(yè)務(wù)流程帶來的邊際效率,保證會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中處理模式朝著更完善的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和精細(xì)化方向改進(jìn)。重構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)控制體系也是流程重構(gòu)中的另一個(gè)重要內(nèi)容,在設(shè)計(jì)電子化業(yè)務(wù)流程過程中,要重點(diǎn)通過提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、處理手段,權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)控制成本與效益,建立“風(fēng)險(xiǎn)———收益”導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng),在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控資源配置方面,重點(diǎn)向高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的事中控制環(huán)節(jié)傾斜,對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)采用事后控制為主,做到風(fēng)險(xiǎn)控制層次清晰、重點(diǎn)突出。

    3.1.3統(tǒng)一規(guī)劃的集成系統(tǒng)

    客戶的個(gè)性化需求的日益豐富與金融產(chǎn)品不斷推陳出新,就需要商業(yè)銀行不斷開發(fā)上線新的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng),這就需要進(jìn)一步整合和拓展現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)。解決各個(gè)系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)聯(lián)系,保證個(gè)人、部門之間順利實(shí)現(xiàn)信息共享。為此,在設(shè)計(jì)新型業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)時(shí)就應(yīng)做好整體規(guī)劃,以系統(tǒng)集成的理念貫穿始終,保證各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化,通過重新進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃和全面部署,建立一套完整的信息系統(tǒng)模型來實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)集成。

    3.1.4分階段多層次優(yōu)化流程

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一、銀行柜面業(yè)務(wù)集中處理系統(tǒng)簡介

柜面業(yè)務(wù)集中處理系統(tǒng)（簡稱COS_T系統(tǒng)）是運(yùn)用影像和網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)，實(shí)現(xiàn)銀行柜面業(yè)務(wù)前臺(tái)簡便受理、后臺(tái)標(biāo)準(zhǔn)化和集約化處理的生產(chǎn)系統(tǒng)。前臺(tái)柜面受理、審核客戶提交的實(shí)物憑證，通過COS_T系統(tǒng)傳送憑證影像，系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行影像拆分，后臺(tái)根據(jù)影像信息對(duì)要素錄入、印鑒核驗(yàn)、業(yè)務(wù)授權(quán)等進(jìn)行流水線作業(yè)、集約化處理，COS_T系統(tǒng)自動(dòng)完成交易信息的檢核組裝、提交相關(guān)系統(tǒng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并將交易結(jié)果信息反饋前臺(tái)。

二、“蝴蝶風(fēng)險(xiǎn)分析工具”簡介

“蝴蝶風(fēng)險(xiǎn)工具”（butterflyrisktool），對(duì)以往風(fēng)險(xiǎn)分析中的影響風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的內(nèi)外部因素、風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)分類、過去事項(xiàng)的考慮以及風(fēng)險(xiǎn)之間的相互依存關(guān)系等概念進(jìn)行了分類、補(bǔ)充和整合，有效實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的流程化。“蝴蝶風(fēng)險(xiǎn)分析工具”，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)“過程”，風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)、控制等風(fēng)險(xiǎn)管理各環(huán)節(jié)均可應(yīng)用。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的左翼是“風(fēng)險(xiǎn)來源”，右翼是“風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果”；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的左翼是“風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性”，右翼是“風(fēng)險(xiǎn)的影響”；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的左翼是“降低可能性”、“規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)”，而右翼則是“削弱其影響”、“轉(zhuǎn)移或分散其風(fēng)險(xiǎn)”；控制活動(dòng)的左翼是“預(yù)防性及監(jiān)督性的控制活動(dòng)”，右翼則是“修正性的控制活動(dòng)”。

蝴蝶風(fēng)險(xiǎn)分析工具，一是要求深入了解內(nèi)外部環(huán)境觀察視角延伸到組織之外；二是要求識(shí)別傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)，重視歷史上已出現(xiàn)的事故；三是要求挖掘出新的風(fēng)險(xiǎn)隱患、考慮潛在影響。

三、“蝴蝶左翼”――COS-T系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

COS-T系統(tǒng)是銀行柜面業(yè)務(wù)全新生產(chǎn)組織模式的嘗試，在系統(tǒng)建設(shè)、數(shù)據(jù)吞吐、營運(yùn)生產(chǎn)組織管理等方面都有巨大改變，必然蘊(yùn)涵了大量未知風(fēng)險(xiǎn)，需要從全局上關(guān)注這一生產(chǎn)組織模式、生產(chǎn)系統(tǒng)中各種風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在依存關(guān)系，挖掘未知領(lǐng)域的新“風(fēng)險(xiǎn)隱患”。運(yùn)用“蝴蝶風(fēng)險(xiǎn)分析工具”可以識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)主要有：

（一）未能有效減輕前臺(tái)工作壓力的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為：一是各地個(gè)性化業(yè)務(wù)產(chǎn)品導(dǎo)致目前上線業(yè)務(wù)不全面；二是憑證的使用與填寫直接影響COS-T系統(tǒng)的使用效率；三是前臺(tái)業(yè)務(wù)授權(quán)壓力有所增加。

（二）系統(tǒng)運(yùn)維風(fēng)險(xiǎn)。COS_T系統(tǒng)多系統(tǒng)、跨地域、流程化的生產(chǎn)組織模式具有效率優(yōu)勢(shì)，但其系統(tǒng)運(yùn)維復(fù)雜程度大大增加。該類風(fēng)險(xiǎn)已有顯現(xiàn)：流程不暢導(dǎo)致的業(yè)務(wù)積壓，在臨近下班時(shí)常出現(xiàn)數(shù)據(jù)擁堵。若該類風(fēng)險(xiǎn)不能被有效排除，預(yù)計(jì)在對(duì)公業(yè)務(wù)量暴漲的旺季有可能被進(jìn)一步放大，甚至引發(fā)系統(tǒng)癱瘓?jiān)斐汕芭_(tái)機(jī)構(gòu)運(yùn)營受阻。

（三）系統(tǒng)體系暫時(shí)無法獲知的風(fēng)險(xiǎn)隱患。COS-T系統(tǒng)上線涉及銀行前臺(tái)營業(yè)機(jī)構(gòu)、后臺(tái)處理部門、外包錄入團(tuán)隊(duì)，管理組織架構(gòu)的復(fù)雜化產(chǎn)生了新的風(fēng)險(xiǎn)隱患：一是前后臺(tái)信息交互功能缺陷，可能導(dǎo)致柜員無法查詢并回復(fù)信息，影響前后臺(tái)溝通的及時(shí)性；二是外包錄入團(tuán)隊(duì)成為業(yè)務(wù)流程上的重要環(huán)節(jié)之一，外包承接人的管理成功與否直接影響整體運(yùn)營。

（四）流程變化導(dǎo)致原有風(fēng)險(xiǎn)控制措施不足之風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)上線后，部分柜面業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，未隨著前后臺(tái)分工及職責(zé)變化做相應(yīng)調(diào)整，將導(dǎo)致其風(fēng)險(xiǎn)控制作用弱化。如：偽造變?cè)鞈{證入賬、不通過印鑒審核辦理入賬、前臺(tái)業(yè)務(wù)授權(quán)弱化、后臺(tái)審核人員工作失誤等。

（五）客戶滿意度下降之風(fēng)險(xiǎn)。COS-T系統(tǒng)最終目的是為客戶帶來更好的服務(wù)體驗(yàn)，關(guān)注客戶體驗(yàn)，并上溯引發(fā)客戶滿意度下降各項(xiàng)因素并尋求解決方案也是“蝴蝶風(fēng)險(xiǎn)工具”的核心內(nèi)涵之一。應(yīng)從內(nèi)部生產(chǎn)組織與管理、員工對(duì)COS-T系統(tǒng)認(rèn)知、同業(yè)服務(wù)質(zhì)量等方面關(guān)注其對(duì)客戶滿意度的影響。

四、“蝴蝶右翼”――COS-T系統(tǒng)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

（一）設(shè)立COS-T系統(tǒng)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)指示器體系，持續(xù)監(jiān)控COS-T系統(tǒng)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)指示器體系應(yīng)包括：客戶體驗(yàn)指標(biāo)、員工體驗(yàn)指標(biāo)、系統(tǒng)運(yùn)維指標(biāo)、傳統(tǒng)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，以及外包因素引發(fā)的業(yè)務(wù)中斷、外包商的信用記錄等尚不能有效識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。

（二）優(yōu)化系統(tǒng)架構(gòu)設(shè)計(jì)，有效提高業(yè)務(wù)覆蓋。一方面選擇業(yè)務(wù)品種時(shí)不要限定于會(huì)計(jì)還是儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)，而是由前臺(tái)機(jī)構(gòu)推薦，將一些處理復(fù)雜、錄入量大的業(yè)務(wù)品種轉(zhuǎn)移至后臺(tái)處理，迅速提升前臺(tái)員工體驗(yàn)；另一方面增加二級(jí)分行后臺(tái)集中層級(jí)，由二級(jí)分行后臺(tái)根據(jù)自身的個(gè)性化要求完成個(gè)性化業(yè)務(wù)處理，增強(qiáng)COS-T系統(tǒng)應(yīng)對(duì)個(gè)性化業(yè)務(wù)的適應(yīng)性。

（三）實(shí)施全系統(tǒng)峰值壓力測(cè)試。目前的網(wǎng)絡(luò)承載測(cè)試都是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)推算或在測(cè)試網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行局部單點(diǎn)測(cè)試。應(yīng)組織全國范圍的COS-T系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)峰值壓力測(cè)試，保證旺季業(yè)務(wù)量高峰時(shí)萬無一失。

篇6

實(shí)施ERP系統(tǒng)后，企業(yè)所遇到的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般來自四個(gè)方面：業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用架構(gòu)、數(shù)據(jù)質(zhì)量和技術(shù)架構(gòu)。其中，業(yè)務(wù)流程的轉(zhuǎn)變對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響最大，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理和財(cái)務(wù)方面的監(jiān)控提出了新的要求，這方面的風(fēng)險(xiǎn)特征相比過去發(fā)生了根本性的變化。例如，在ERP系統(tǒng)中，通過對(duì)手工流程的機(jī)器處理，比如審批處理自動(dòng)化等，進(jìn)一步增強(qiáng)了完成各種業(yè)務(wù)流程的效率。但是，在新的業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)境中，這些審批處理自動(dòng)化方法將改變企業(yè)內(nèi)部原有的一些風(fēng)險(xiǎn)特征，這時(shí)相應(yīng)的內(nèi)部控制體系就需要重新評(píng)估和設(shè)計(jì)。

內(nèi)部控制蘊(yùn)涵新的風(fēng)險(xiǎn)

ERP實(shí)行的是流程化的管理，打破了原來職能部門的條塊分割，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)資源的統(tǒng)一管理和共享。企業(yè)的運(yùn)行和管理在一定程度上已經(jīng)交給了ERP系統(tǒng)來進(jìn)行控制。

這樣一來，一方面導(dǎo)致企業(yè)所處的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境發(fā)生了變化，過去手工狀態(tài)下的控制風(fēng)險(xiǎn)，由于ERP系統(tǒng)的引入而變得更加復(fù)雜；另一方面，ERP系統(tǒng)的實(shí)施需要對(duì)原有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化和設(shè)計(jì)，改變了企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。

流程優(yōu)化的目的就是減少或合并流程中重復(fù)的、不增值的環(huán)節(jié)，原有的基于手工作業(yè)流程中有利于控制的重復(fù)環(huán)節(jié)將消失，這樣一來內(nèi)部控制體系會(huì)發(fā)生變化。這些變化必然對(duì)企業(yè)內(nèi)部的整體控制體系的有效性產(chǎn)生負(fù)面影響。在這種情況下，就需要企業(yè)對(duì)基于ERP系統(tǒng)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制進(jìn)行定期的審核，確認(rèn)是否存在足夠的有效控制以降低由于ERP系統(tǒng)的使用而帶來的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

定內(nèi)部控制目標(biāo)

針對(duì)由ERP系統(tǒng)實(shí)施所帶來的新的業(yè)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)，我們需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系做重新評(píng)估和完善。ERP系統(tǒng)實(shí)施之后，內(nèi)部控制評(píng)估的目標(biāo)通常包括下面這些內(nèi)容：

1.利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段重新確定企業(yè)中關(guān)鍵的業(yè)務(wù)流程；

2.對(duì)整個(gè)流程和控制的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)估，確定這些控制是否很好地滿足和支持最終業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；

3.對(duì)崗位職責(zé)分離的評(píng)估，確保在整個(gè)流程中存在正確的稽核點(diǎn)和平衡點(diǎn)，對(duì)敏感業(yè)務(wù)交易給出足夠的訪問限制；

4.評(píng)估控制方式是否合理，比如基于手工流程的控制和基于系統(tǒng)的自動(dòng)控制是否搭配合理。

確定評(píng)估范圍

一般來說，ERP系統(tǒng)將覆蓋營銷、計(jì)劃、生產(chǎn)、采購、倉儲(chǔ)、財(cái)務(wù)、人力資源等企業(yè)運(yùn)營管理的各個(gè)層面。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，如果對(duì)每個(gè)流程和控制點(diǎn)都進(jìn)行評(píng)估在資源的利用上是非常不經(jīng)濟(jì)的。

ERP系統(tǒng)的控制評(píng)估必須基于風(fēng)險(xiǎn)管理的原則，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估尋找對(duì)主要業(yè)務(wù)運(yùn)作中影響最大的領(lǐng)域。換句話說，我們可以從企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)域中尋找對(duì)企業(yè)具有最大風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)流程，從而進(jìn)一步確定有哪些ERP模塊在支持這些業(yè)務(wù)流程。一般來說，我們通過對(duì)業(yè)務(wù)流程所有者的訪談，來確定我們的評(píng)估范圍。

在對(duì)實(shí)施了ERP系統(tǒng)的企業(yè)的調(diào)研和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，我們發(fā)現(xiàn)，ERP系統(tǒng)中涉及到企業(yè)收入業(yè)務(wù)、支出業(yè)務(wù)和庫存業(yè)務(wù)的系統(tǒng)控制流程對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)能否順利運(yùn)轉(zhuǎn)影響比較大。對(duì)于這種影響，是這樣定義的：由于業(yè)務(wù)控制的削弱，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問題和違規(guī)問題的可能性增加。

例如，企業(yè)管理層非常關(guān)注財(cái)務(wù)控制的內(nèi)部和外部流程，因?yàn)槟切┻@些流程決定了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，是反映企業(yè)運(yùn)作是否健康的“脈搏”。因此，我們通常會(huì)更關(guān)注收入業(yè)務(wù)，它包括主數(shù)據(jù)維護(hù)、銷售訂單處理、發(fā)運(yùn)、開票、退貨和收款等控制內(nèi)容。

評(píng)估控制方案

在確定評(píng)估范圍之后，我們需要對(duì)這些流程進(jìn)行描述和分析。對(duì)ERP流程中的每個(gè)動(dòng)作，我們都需要追溯到它的結(jié)果，描述風(fēng)險(xiǎn)特征并確認(rèn)相應(yīng)的控制點(diǎn)。

在ERP環(huán)境中，通常有兩種控制方式我們需要考慮：一種是基于系統(tǒng)的控制，另一種是基于流程的控制。在ERP系統(tǒng)支撐的業(yè)務(wù)流程中，上述兩種方式通常需要結(jié)合使用。

手工控制主要依靠個(gè)人職責(zé)的履行來完成。比如，通常付款是需要通過填表、簽字確認(rèn)才可支付的。基于ERP系統(tǒng)的控制，是由軟件來完成的，通過控制數(shù)據(jù)的有效性和合理性來限制和核查動(dòng)作的合法性。ERP系統(tǒng)的參數(shù)設(shè)置將決定這個(gè)領(lǐng)域的控制級(jí)別。

這些控制包括用戶訪問、字段驗(yàn)證、工作流和許多其他用于確保數(shù)據(jù)處理一致性的控制。例如，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)拒絕生成一張與前一次序號(hào)相同的發(fā)票。這樣就自動(dòng)降低了差錯(cuò)發(fā)生的可能性和應(yīng)付帳款處理的混亂。

值得注意的是，在ERP系統(tǒng)實(shí)施過程中，某些二次開發(fā)工作會(huì)削弱在系統(tǒng)中已經(jīng)設(shè)置好的控制，從而產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)因子。這個(gè)時(shí)候，我們必須要用手工控制來彌補(bǔ)。

完善控制，杜絕盲區(qū)

需要了解的是，即便根據(jù)ERP系統(tǒng)的要求，調(diào)整和優(yōu)化了內(nèi)部控制，減少了由于“流程自動(dòng)化”帶來的內(nèi)部控制可能的削弱，仍然無法徹底消除系統(tǒng)本身的特點(diǎn)導(dǎo)致的控制盲區(qū)。這在復(fù)雜的系統(tǒng)接口和多用戶訪問情形下，問題是比較突出的。

篇7

為持續(xù)優(yōu)化電網(wǎng)企業(yè)服務(wù)質(zhì)量，全面提升經(jīng)濟(jì)效益，有效滿足營銷系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)交互要求，打破財(cái)務(wù)與營銷信息孤島局面，電網(wǎng)企業(yè)積極推進(jìn)實(shí)施“營財(cái)一體化”建設(shè)，通過統(tǒng)一營銷系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)規(guī)則與處理方式，搭建穩(wěn)定、高效的集成架構(gòu)，改變以往簡單的數(shù)據(jù)交互導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理分隔的模式，實(shí)現(xiàn)營銷系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)在業(yè)務(wù)層面的互融互通，并通過數(shù)據(jù)貫通實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的高效利用，達(dá)到營財(cái)系統(tǒng)一體化運(yùn)作的效果。

隨著“營財(cái)一體化”項(xiàng)目部署上線，電費(fèi)業(yè)務(wù)管理模式由業(yè)務(wù)末端逐漸向業(yè)務(wù)前端延伸，在這一過程中，電費(fèi)業(yè)務(wù)日常管理各種矛盾和困難也逐步突顯，如財(cái)務(wù)人員角色定位轉(zhuǎn)換，對(duì)前端業(yè)務(wù)缺乏控制意識(shí)，內(nèi)部監(jiān)督、考核機(jī)制不健全等。為有效應(yīng)對(duì)各類問題，電網(wǎng)企業(yè)以內(nèi)部控制建設(shè)為契機(jī)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，對(duì)“營財(cái)一體化”重點(diǎn)管理流程進(jìn)行梳理與完善，查找管理薄弱環(huán)節(jié)和重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定業(yè)務(wù)優(yōu)化方案和風(fēng)險(xiǎn)管理措施，完善協(xié)同監(jiān)督機(jī)制，推進(jìn)內(nèi)部控制與電費(fèi)業(yè)務(wù)有機(jī)融合；基于電費(fèi)專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與分析，有效識(shí)別經(jīng)營管理潛在風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，促進(jìn)“營財(cái)協(xié)同”從傳統(tǒng)管理向風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)營財(cái)一體化深化管理的要求。

二、主要思路

結(jié)合“營財(cái)一體化”總體部署，以“一條主線、兩個(gè)系統(tǒng)、五項(xiàng)機(jī)制”為重點(diǎn)，即內(nèi)控建設(shè)為主線，依托營銷SG186、財(cái)務(wù)信息兩大系統(tǒng)，強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)與內(nèi)控持續(xù)完善、信息與溝通、持續(xù)監(jiān)督五項(xiàng)工作機(jī)制建設(shè)，有效推進(jìn)內(nèi)部控制與電費(fèi)業(yè)務(wù)管理有機(jī)融合，全面提高“營財(cái)一體化”管理的效率和效果（見圖1）。

三、實(shí)施方案

（一）“營財(cái)一體化”內(nèi)部控制機(jī)制建立與實(shí)施

結(jié)合“營財(cái)一體化”業(yè)務(wù)模式，融合自身管理特點(diǎn)進(jìn)行特質(zhì)化完善，以內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)流程為基礎(chǔ)，完善營財(cái)內(nèi)控專題評(píng)價(jià)指南，設(shè)置專業(yè)管理的指標(biāo)體系及目標(biāo)值。“營財(cái)一體化”五項(xiàng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)共設(shè)置了四類管理指標(biāo)，分別為標(biāo)準(zhǔn)流程執(zhí)行率指標(biāo)，財(cái)務(wù)總賬和營銷明細(xì)賬核算同質(zhì)化指標(biāo)，營財(cái)信息一致性指標(biāo)，財(cái)務(wù)賬務(wù)、報(bào)表數(shù)據(jù)一致性。具體見表1。

圍繞“營財(cái)一體化”主題，對(duì)營財(cái)業(yè)務(wù)的組織架構(gòu)和主要工作流程進(jìn)行全面梳理，形成營財(cái)專業(yè)內(nèi)控流程體系框架，明確流程關(guān)鍵控制點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，組織開展風(fēng)險(xiǎn)自評(píng)估，制定具體的風(fēng)險(xiǎn)管控措施，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控效果。按照業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，細(xì)分為7大業(yè)務(wù)模塊，即：電費(fèi)發(fā)行與應(yīng)收管理、電費(fèi)實(shí)收與對(duì)賬管理、電費(fèi)往來賬管理、其他業(yè)務(wù)收費(fèi)管理、差錯(cuò)處理及退費(fèi)管理、收入及資金流預(yù)測(cè)管理、報(bào)表管理，并從中梳理出17項(xiàng)主要業(yè)務(wù)流程和23個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)。以下針對(duì)幾項(xiàng)重點(diǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行具體說明：

1.電費(fèi)發(fā)行與應(yīng)收管理。電費(fèi)發(fā)行與應(yīng)收管理的主要風(fēng)險(xiǎn)在于電費(fèi)發(fā)行不準(zhǔn)確、營銷系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)反映的電費(fèi)數(shù)據(jù)不一致。主要的管控措施包括：營銷部門建立電費(fèi)發(fā)行內(nèi)部審核機(jī)制；電費(fèi)發(fā)行班發(fā)行電費(fèi)前通過機(jī)審、人工篩選及異常數(shù)據(jù)排查等方式驗(yàn)證發(fā)行數(shù)據(jù)的正確性；營銷部門電費(fèi)電價(jià)專責(zé)通過營銷系統(tǒng)報(bào)表動(dòng)態(tài)審核電費(fèi)發(fā)行數(shù)據(jù)，重點(diǎn)檢查電價(jià)執(zhí)行是否正確，同時(shí)通知電費(fèi)發(fā)行班對(duì)稽核錯(cuò)誤進(jìn)行差錯(cuò)處理；營銷部門電費(fèi)電價(jià)專責(zé)在月末營銷系統(tǒng)關(guān)賬前，利用SG186信息系統(tǒng)對(duì)當(dāng)月電費(fèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行再次審核，包括按電價(jià)類別計(jì)算的電費(fèi)金額是否正確等，審核無誤后通知電費(fèi)發(fā)行班進(jìn)行營銷關(guān)賬，并將審核發(fā)行后的電費(fèi)及各類基金附加匯總數(shù)據(jù)提交給財(cái)務(wù)部門；財(cái)務(wù)部門電費(fèi)電價(jià)專責(zé)將客戶中心提供的電費(fèi)及基金附加匯總數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)中集成的電費(fèi)憑證數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，即完成應(yīng)收電費(fèi)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與賬務(wù)數(shù)據(jù)的核對(duì)，如有集成差異及時(shí)反饋電費(fèi)核算班進(jìn)行差錯(cuò)處理，待營銷業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)完全一致后通知電費(fèi)核算班進(jìn)行財(cái)務(wù)關(guān)賬，鎖定賬務(wù)。

2.收費(fèi)與解款管理。收費(fèi)與解款管理的主要風(fēng)險(xiǎn)在于解款不及時(shí)、資金滯留挪用，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不一致等。主要的管控措施包括：大廳收費(fèi)員收到的資金必須實(shí)行日清月結(jié)，當(dāng)日解款，收費(fèi)日?qǐng)?bào)與現(xiàn)金交款單核對(duì)一致后交電費(fèi)核算班審核對(duì)賬；電費(fèi)核算班每天核對(duì)收費(fèi)員提交的收費(fèi)日?qǐng)?bào)、現(xiàn)金交款單，并與系統(tǒng)內(nèi)的電費(fèi)實(shí)收數(shù)據(jù)核對(duì)；每天將網(wǎng)上銀行收到的直接匯款轉(zhuǎn)入的電費(fèi)信息提交收費(fèi)員，由其輸入系統(tǒng)；每天核對(duì)當(dāng)日網(wǎng)上銀行對(duì)賬單，與營銷系統(tǒng)內(nèi)的電費(fèi)實(shí)收解款數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核；財(cái)務(wù)部門每周核對(duì)一次財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)收電費(fèi)數(shù)據(jù)與網(wǎng)上銀行電費(fèi)資金流入數(shù)據(jù)，并將相關(guān)差異反饋電費(fèi)核算班處理。

3.銀行未達(dá)賬管理。銀行未達(dá)賬管理的主要風(fēng)險(xiǎn)在于清理不及時(shí)、未達(dá)賬項(xiàng)長期掛賬等。主要的管控措施包括：財(cái)務(wù)部門每月整理未達(dá)賬項(xiàng)的變動(dòng)數(shù)據(jù)，提交電費(fèi)核算班；電費(fèi)核算班對(duì)財(cái)務(wù)部門提交的未達(dá)賬項(xiàng)變動(dòng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析與復(fù)核，對(duì)能夠及時(shí)處理的未達(dá)賬提交收費(fèi)員及時(shí)處理；對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)流程未走完或資金性質(zhì)不清晰的未達(dá)賬，提交相關(guān)業(yè)務(wù)班組及時(shí)處理；根據(jù)相關(guān)未達(dá)賬項(xiàng)的處理情況，每月向財(cái)務(wù)部門提交一次未達(dá)賬項(xiàng)處理情況報(bào)告。

4.差錯(cuò)處理與退費(fèi)管理。差錯(cuò)處理與退費(fèi)管理的主要風(fēng)險(xiǎn)包括差錯(cuò)處理不走流程、審批程序不合規(guī)等。

主要的管控措施包括：嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)流程，所有差錯(cuò)處理與退費(fèi)業(yè)務(wù)必須在SG186系統(tǒng)中履行流程，留有痕跡；嚴(yán)格執(zhí)行電量、電費(fèi)合并退補(bǔ)，對(duì)無法退電量的差錯(cuò)做“全減另發(fā)”處理，保證電費(fèi)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性；電費(fèi)核算班必須逐筆審核相關(guān)差錯(cuò)處理與退費(fèi)單據(jù)，與SG186系統(tǒng)中的相關(guān)流程信息核對(duì)一致后，按照退款余額，完成分級(jí)審批程序后，方可提交財(cái)務(wù)部門；財(cái)務(wù)部門根電費(fèi)核算班提交的已審核差錯(cuò)處理與退費(fèi)單據(jù)，與SG186系統(tǒng)中的相關(guān)流程信息核對(duì)一致；同時(shí)審核退費(fèi)資料是否齊全、印章授權(quán)是否符合要求，客戶信息是否一致，審核完畢后方可辦理退費(fèi)。

5.收入及資金流預(yù)測(cè)管理。收入及資金流預(yù)測(cè)管理的主要風(fēng)險(xiǎn)包括電量、線損以及現(xiàn)金流預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確、預(yù)算得不到執(zhí)行、預(yù)算數(shù)據(jù)缺少客觀依據(jù)等。主要的管控措施包括：強(qiáng)化業(yè)務(wù)協(xié)同工作機(jī)制，每月召開發(fā)展、營銷、財(cái)務(wù)預(yù)算協(xié)調(diào)會(huì)，充分共享線損、均價(jià)和電費(fèi)回收等指標(biāo)信息，進(jìn)一步提高預(yù)算的準(zhǔn)確性和科學(xué)性；加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況監(jiān)控，每旬通報(bào)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，及時(shí)研究處理對(duì)策，提高預(yù)算執(zhí)行精度。處理好與大客戶之間的關(guān)系，及時(shí)掌握大用戶預(yù)交電費(fèi)信息，為電費(fèi)資金流的測(cè)算和管控提供客觀數(shù)據(jù)支持。

（二）“營財(cái)一體化”風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制建立與實(shí)施

風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制遵循風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的基本思路，建立核心風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估定級(jí)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)聯(lián)動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警響應(yīng)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估聯(lián)動(dòng)的管控機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面對(duì)重點(diǎn)用戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)特征分析、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行量化評(píng)估；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面則搭建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估定級(jí)與響應(yīng)策略組合觸發(fā)機(jī)制，并設(shè)置預(yù)警響應(yīng)規(guī)則，實(shí)現(xiàn)預(yù)警結(jié)果同評(píng)估響應(yīng)聯(lián)動(dòng)的管控方式（見圖2）。

風(fēng)險(xiǎn)管理由事后應(yīng)對(duì)向事前預(yù)警轉(zhuǎn)化，通過分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)外部原因，深入挖掘風(fēng)險(xiǎn)潛在的影響因素與影響結(jié)果，通過構(gòu)建多層次的風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)估與分析模型，實(shí)現(xiàn)全方位的風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)預(yù)警與實(shí)時(shí)監(jiān)控。下面以電費(fèi)回收風(fēng)險(xiǎn)為例進(jìn)行分析。

1.明確風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容。電費(fèi)回收風(fēng)險(xiǎn)涉及客戶服務(wù)管理模塊，包含信用管理及風(fēng)險(xiǎn)管理兩個(gè)子模塊。信用管理模塊中，信用評(píng)價(jià)主要選取用電繳納和違約用電及竊電情況等若干指標(biāo)，信用管理還可以定期向社會(huì)公布。而風(fēng)險(xiǎn)管理則針對(duì)客戶綜合風(fēng)險(xiǎn)狀況，且將信用評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用于繳費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)子項(xiàng)。風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容包括：分析影響風(fēng)險(xiǎn)的各類因素以及電力用戶的各種類別，有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)成因；制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)，選取權(quán)重，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，編制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案；明確預(yù)警指標(biāo)，制定預(yù)警觸發(fā)措施，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)監(jiān)控（見圖3）。

2.選擇風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法。圍繞電網(wǎng)企業(yè)電費(fèi)管理總體目標(biāo)，針對(duì)外部環(huán)境與外部主體、電費(fèi)管理流程操作的具體環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)與管理活動(dòng)，采用資料分析、現(xiàn)場(chǎng)查勘、人員訪談、專家咨詢等方式，多角度、全方位識(shí)別企業(yè)面臨的或潛在的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)事件。

根據(jù)電費(fèi)回收風(fēng)險(xiǎn)的來源，將風(fēng)險(xiǎn)源頭分為外源性風(fēng)險(xiǎn)或內(nèi)源性風(fēng)險(xiǎn)。外源性風(fēng)險(xiǎn)是涉及政治政策、宏觀經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與自然環(huán)境、行業(yè)環(huán)境等外部環(huán)境因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)源性風(fēng)險(xiǎn)是與組織、成員的特質(zhì)和能力相關(guān)，并最終通過業(yè)務(wù)行為和崗位職能表現(xiàn)出來的風(fēng)險(xiǎn)類別。

（1）采用全景分析法對(duì)外源性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。全景分析是指宏觀環(huán)境的分析，P（政治），E（經(jīng)濟(jì)），S（社會(huì)），T（技術(shù)）。參照融合以上方法，電費(fèi)回收外源性風(fēng)險(xiǎn)可從宏觀環(huán)境和行業(yè)與市場(chǎng)環(huán)境兩個(gè)層面展開識(shí)別分析。首先，在PEST四要素基礎(chǔ)上增加法律及電力市場(chǎng)監(jiān)管，共六個(gè)角度，對(duì)電費(fèi)回收所面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行分析，識(shí)別出宏觀層面的外源性風(fēng)險(xiǎn)。其次，從電費(fèi)繳納主體用電客戶與待收費(fèi)服務(wù)合作單位，識(shí)別出行業(yè)層面的外源性風(fēng)險(xiǎn)。

（2）采用流程分析法對(duì)內(nèi)源性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。流程分析法是指從實(shí)現(xiàn)流程目標(biāo)的路線、順序和過程入手，發(fā)現(xiàn)實(shí)施差異，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的方法。通過分析客戶營銷服務(wù)業(yè)務(wù)流程運(yùn)行情況，查找流程疏漏和潛在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，提取風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。電費(fèi)回收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，按照營銷服務(wù)四大業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)次第展開，即業(yè)擴(kuò)報(bào)裝、抄表管理、核算管理、電費(fèi)收繳，并對(duì)每一環(huán)節(jié)活動(dòng)事項(xiàng)進(jìn)行細(xì)分。

3.科學(xué)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的原理和目的是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)方法對(duì)客戶風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定風(fēng)險(xiǎn)水平，劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，為確定重大風(fēng)險(xiǎn)以及進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)策略分析奠定基礎(chǔ)。

對(duì)電力回收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估而言，首先是確定重點(diǎn)電力用戶，其次是針對(duì)重點(diǎn)電力用戶確定風(fēng)險(xiǎn)可能性和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生造成損失度的評(píng)價(jià)指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)，然后通過測(cè)量得出不同客戶的風(fēng)險(xiǎn)水平、排序及風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。

客戶風(fēng)險(xiǎn)水平分值=Σ（各指標(biāo)權(quán)重×各評(píng)分指標(biāo)分值）

電費(fèi)回收風(fēng)險(xiǎn)半定量評(píng)價(jià)法，首先按照不同客戶類型確定風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)估指標(biāo)及權(quán)重，然后確定風(fēng)險(xiǎn)水平分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，按照風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估值對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)。

常見的用電客戶分類有電壓等級(jí)分類、重要性分類、銷售電價(jià)分類等。由于用戶電費(fèi)回收風(fēng)險(xiǎn)與用戶自身社會(huì)經(jīng)濟(jì)地位、經(jīng)營狀況、理念意識(shí)、交易習(xí)慣等相關(guān)，銷售電價(jià)用戶分類方式較能綜合體現(xiàn)以上區(qū)別需要。銷售市場(chǎng)目標(biāo)用戶群體分為六大類，即居民用戶、商業(yè)用戶、非工業(yè)用戶、工業(yè)用戶（含大工業(yè)與普通工業(yè)用戶）和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用戶、躉售電力用戶。

工業(yè)用戶具有用電量較大、客戶相對(duì)集中的特點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生造成的損失度較高，而且管理的針對(duì)性強(qiáng)，效果顯著，因而是電費(fèi)回收應(yīng)關(guān)注的主要群體。工業(yè)類用戶評(píng)估指標(biāo)選取主要考慮以下因素：客戶用電容量、電量、負(fù)荷變化情況、客戶繳費(fèi)情況；企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀；企業(yè)所屬行業(yè)運(yùn)行情況、政策調(diào)控情況；企業(yè)關(guān)聯(lián)客戶情況、上下游企業(yè)情況；金融企業(yè)對(duì)其信用認(rèn)可情況等。

工業(yè)用戶電費(fèi)回收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)及權(quán)重具體見表2。

通過將用戶電費(fèi)回收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分為五級(jí)，按照末級(jí)觀測(cè)指標(biāo)等級(jí)劃分采用分值，定義具體風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)區(qū)間。

4.制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。針對(duì)電費(fèi)回收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)確定的應(yīng)對(duì)措施主要有：一是建立用電客戶電費(fèi)回收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估響應(yīng)策略組合；二是建立電費(fèi)回收預(yù)警指標(biāo)體系。

（1）新客戶、業(yè)擴(kuò)增減容、合同到期用戶。不同的客戶應(yīng)該在簽訂供用電合同前有針對(duì)性地制定不同的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防控制措施（見表3）。

（2）電費(fèi)回收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估響應(yīng)策略組合。按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估響應(yīng)的總體思路，將用戶電費(fèi)回收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果同一定的預(yù)防性應(yīng)對(duì)措施組合加以匹配，形成用戶電費(fèi)回收風(fēng)險(xiǎn)策略矩陣，達(dá)到從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估到響應(yīng)動(dòng)態(tài)觸發(fā)機(jī)制。

四、實(shí)施效果

（一）專業(yè)管理效率提升

通過開展跨部門協(xié)同工作機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管理與內(nèi)控持續(xù)完善機(jī)制、信息與溝通、持續(xù)監(jiān)督等五項(xiàng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，“營財(cái)一體化”業(yè)務(wù)流程得到優(yōu)化，重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制點(diǎn)得到加強(qiáng)，財(cái)務(wù)管理向業(yè)務(wù)管理前端有效延伸，經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)得到了有效防控。

1.營財(cái)數(shù)據(jù)的一致性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性得到大幅提高。通過優(yōu)化改進(jìn)，電費(fèi)相關(guān)業(yè)務(wù)的差錯(cuò)率逐漸下降，公司營銷口徑數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)口徑數(shù)據(jù)達(dá)到完全一致，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)賬務(wù)與報(bào)表、營銷報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表的無差異化。

2.通過強(qiáng)化內(nèi)部控制，當(dāng)期所有營銷業(yè)務(wù)均能嚴(yán)格執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)收費(fèi)及退費(fèi)均在SG186系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)集中與共享；同時(shí)以營銷、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)為載體，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)信息的動(dòng)態(tài)維護(hù)和適時(shí)核對(duì)，營財(cái)數(shù)據(jù)質(zhì)量得到了大幅提高。

3.通過加強(qiáng)前期遺留問題處理，公司電費(fèi)未達(dá)賬項(xiàng)金額、筆數(shù)大幅下降，長期未達(dá)賬項(xiàng)得到逐步清理，實(shí)現(xiàn)了未達(dá)賬時(shí)限不超過三個(gè)月的管理目標(biāo)。

4.營銷、財(cái)務(wù)憑證實(shí)現(xiàn)同質(zhì)化、同步化，營銷財(cái)務(wù)一體化管理的效率和效果都得到了大幅提高，營銷、財(cái)務(wù)各專業(yè)集團(tuán)專業(yè)指標(biāo)考核中成績優(yōu)異。

（二）經(jīng)濟(jì)效益顯著提升

按照內(nèi)部控制管理理念，“營財(cái)一體化”建設(shè)有效打破了電費(fèi)管理壁壘，實(shí)現(xiàn)了營銷部、財(cái)務(wù)部及客戶服務(wù)中心繳費(fèi)渠道建設(shè)及運(yùn)營管理的協(xié)同運(yùn)作，與銀行系統(tǒng)直聯(lián)業(yè)務(wù)更加順暢。資金管控和統(tǒng)一調(diào)配能力增強(qiáng)，合并口徑資金歸集率大幅提高，平均貨幣資金逐步壓降，貸款存量壓降幅度上升，徹底消滅了電費(fèi)資金沉淀，有效降低了資金成本，資金整體管控效益提升顯著。X

篇8

二、IT環(huán)境下基于流程的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判斷方法

為了協(xié)助審計(jì)人員運(yùn)用自上而下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法,國際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)于2005年制定了“在整個(gè)審計(jì)

過程中運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更準(zhǔn)確評(píng)估的框架和模型”。具體步驟如下:(1)了解企業(yè)及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制),識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),并在報(bào)表層次考慮交易性質(zhì)、賬戶余額、披露;(2)將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)誤與舞弊相聯(lián)系;(3)考慮風(fēng)險(xiǎn)的重要性;(4)考慮風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)判斷思路也同樣適用于IT環(huán)境。因此借鑒自上而下的審計(jì)方法,將流程作為IT風(fēng)險(xiǎn)判斷的中間環(huán)節(jié),改進(jìn)了的IT環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判斷方法具體實(shí)施步驟如下:

1.了解企業(yè)及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)。我國2006出臺(tái)的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》列舉了影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素:行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素,企業(yè)性質(zhì),目標(biāo)和性質(zhì)以及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)級(jí),內(nèi)部控制。在IT環(huán)境下,識(shí)別和評(píng)價(jià)企業(yè)層面的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性時(shí),需特別考慮:(1)IT利益群體的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)IT利益群體控制的有效性,如IT治理;(2)企業(yè)層面的IT控制,如與IT相關(guān)的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、監(jiān)控、教育和培訓(xùn)等方面。

2.確定財(cái)務(wù)報(bào)告流程的核心要素。根據(jù)企業(yè)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果識(shí)別重大賬戶、重要披露及與之相關(guān)聯(lián)的認(rèn)定。

3.識(shí)別關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程。審計(jì)人員首先要識(shí)別與上述重大賬戶、重要披露、認(rèn)定相關(guān)聯(lián)的關(guān)鍵流程及流程所包括的主要交易,同時(shí)識(shí)別流程中易發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的關(guān)鍵點(diǎn)(控制點(diǎn))。為了判斷業(yè)務(wù)流程能否實(shí)時(shí)預(yù)防或檢測(cè)錯(cuò)誤和舞弊,審計(jì)人員要識(shí)別出需要被測(cè)試的控制點(diǎn),由于業(yè)務(wù)流程大多基于IT,因此要確定這些控制點(diǎn)哪些是依賴IT的,然后識(shí)別并證實(shí)關(guān)鍵的IT功能。

4.確定與IT功能相對(duì)應(yīng)的應(yīng)用系統(tǒng)的范圍。詳細(xì)列出與這些IT功能相關(guān)的應(yīng)用系統(tǒng)和與之關(guān)聯(lián)的子系統(tǒng),包括交易應(yīng)用系統(tǒng)和支持性應(yīng)用系統(tǒng)。交易應(yīng)用系統(tǒng)在處理組織內(nèi)的數(shù)據(jù)時(shí)通常提供以下功能:(1)通過借貸關(guān)系記錄交易的價(jià)值數(shù)據(jù);(2)作為財(cái)務(wù)、經(jīng)營和法規(guī)數(shù)據(jù)存放的倉庫;(3)能夠生成各種財(cái)務(wù)和管理報(bào)告,包括銷售訂單、客戶發(fā)票、供應(yīng)商發(fā)票以及日記賬的處理。支持性應(yīng)用系統(tǒng)并不參與交易的處理,但方便了業(yè)務(wù)活動(dòng)的進(jìn)行,如Email程序、傳真軟件、設(shè)計(jì)軟件等。

然后IT審計(jì)人員與財(cái)務(wù)審計(jì)人員合作,從列示的子系統(tǒng)中識(shí)別出支持授權(quán)、復(fù)雜計(jì)算、維護(hù)重要賬戶(如存貨、固定資產(chǎn)、貸款等)的完整性的重要應(yīng)用系統(tǒng)。應(yīng)用系統(tǒng)是否重要,需要考慮:交易量(交易量越多,應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)、交易金額(金額越大,應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)、運(yùn)算的復(fù)雜性(運(yùn)算越復(fù)雜,應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)、數(shù)據(jù)和交易的敏感度(敏感度越大,應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)。為應(yīng)用系統(tǒng)提供IT服務(wù),或者支持應(yīng)用系統(tǒng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的IT一般流程即為需要進(jìn)行IT一般控制測(cè)試的范圍。

5.識(shí)別管理和驅(qū)動(dòng)這些重大應(yīng)用系統(tǒng)的IT流程。識(shí)別所有支持這些應(yīng)用系統(tǒng)的基礎(chǔ)設(shè)施,包括數(shù)據(jù)庫、服務(wù)器、操作系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò),以及與之相關(guān)聯(lián)的IT流程。判斷這些IT流程的風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)的控制目標(biāo)。識(shí)別出需要被測(cè)試的IT一般控制,進(jìn)而判斷其是否符合控制目標(biāo)。控制測(cè)試結(jié)果將影響與之相關(guān)的IT應(yīng)用控制的評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。對(duì)這些流程和系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)和控制評(píng)估后,就可以制定風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣。

6.評(píng)價(jià)IT控制、分析業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合對(duì)IT一般控制的評(píng)估結(jié)果和對(duì)業(yè)務(wù)流程中IT應(yīng)用控制的評(píng)估結(jié)果,就可以分析關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的IT風(fēng)險(xiǎn)控制情況。此時(shí)的IT控制測(cè)試和人工控制測(cè)試要結(jié)合起來予以考慮,即將二者作為一個(gè)整體的測(cè)試對(duì)象。業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)是與業(yè)務(wù)流程所關(guān)聯(lián)的一系列交易活動(dòng)、賬戶群的余額、列報(bào)(包括披露)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系的,因此,業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果構(gòu)成了認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的直接基礎(chǔ)。

7.評(píng)估電子證據(jù)證明力、設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。審計(jì)人員可根據(jù)上述步驟的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果判斷某一業(yè)務(wù)流程的電子審計(jì)證據(jù)的證明力并設(shè)計(jì)與業(yè)務(wù)流程有關(guān)的賬戶群的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

通過上述7個(gè)步驟,審計(jì)人員可以將IT環(huán)境下的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素與報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相鏈接,同時(shí)也為電子審計(jì)證據(jù)證明力(即檢查風(fēng)險(xiǎn)的判斷)提供了依據(jù)。

參考文獻(xiàn):

[1]顧曉安,基于業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專家系統(tǒng)研究[J].會(huì)計(jì)研究,2006(4):23-29.

篇9

實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)的好處幾乎眾人皆知，然而很多企業(yè)對(duì)實(shí)施財(cái)務(wù)共享過程中的諸多風(fēng)險(xiǎn)卻知之甚少，甚至很多企業(yè)在實(shí)施過程中因忽視風(fēng)險(xiǎn)管理而偏離成功的軌道。

一、實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)持續(xù)過程，與實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)主要分為以下面3個(gè)層次：

（一）戰(zhàn)略層面的風(fēng)險(xiǎn)

1.變革管理風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)共享服務(wù)是一個(gè)全新的財(cái)務(wù)管理模式，將會(huì)對(duì)企業(yè)原有的管理流程、決策方式、企業(yè)文化甚至利益分配格局形成沖擊。因此，在推行初期，很多人持懷疑態(tài)度，信心不足，無法承受變革帶來的一系列風(fēng)險(xiǎn)和問題。

2.選址管理風(fēng)險(xiǎn)。除了成本收益原則外，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心地點(diǎn)的選擇還應(yīng)考慮當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)和政治環(huán)境、稅收政策和法律法規(guī)、通訊設(shè)施的發(fā)達(dá)程度和通信費(fèi)用、勞動(dòng)力的成本、質(zhì)量和數(shù)量、關(guān)鍵管理員工和職員的工作意愿、與最終客戶之間的距離等等。選址的成功將會(huì)為財(cái)務(wù)共享服務(wù)戰(zhàn)略的成功實(shí)施邁出重要的一步。

3.組織架構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)集中打破了傳統(tǒng)的分散式財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的分離，財(cái)務(wù)管理職能將獨(dú)立出來，而業(yè)務(wù)范圍也重新進(jìn)行了劃分，由此引出了組織架構(gòu)和各級(jí)財(cái)務(wù)職能的中心建立和集團(tuán)內(nèi)部敏感的利益劃分問題。能否協(xié)調(diào)好組織間的關(guān)系，平衡內(nèi)部利益是重要風(fēng)險(xiǎn)之一。

（二）組織層面的風(fēng)險(xiǎn)

1.員工風(fēng)險(xiǎn)。與員工管理相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素主要包括：高管層是否全力支持；各級(jí)管理層是否認(rèn)可；人員定位和關(guān)鍵業(yè)務(wù)合作伙伴；對(duì)員工的教育和培訓(xùn)方案；管理團(tuán)隊(duì)靈活思維和解決各種問題的能力；持續(xù)溝通了解和管理各種變化；與人力資源部門合作確定財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的員工配置；財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型；員工心理變化以及接受變革的態(tài)度等。

2.溝通風(fēng)險(xiǎn)。任何變革的成功實(shí)施都有賴于溝通策略的有效配合，如果缺乏有效的溝通渠道，溝通策略的實(shí)施必然存在極大的風(fēng)險(xiǎn)。絕大多數(shù)員工的阻力源于對(duì)不確定變革結(jié)果的不安全感，或者是由于財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心與企業(yè)內(nèi)部主導(dǎo)文化的不適應(yīng)，因此盡早、盡可能與員工進(jìn)行坦誠的溝通非常關(guān)鍵。

3.文化風(fēng)險(xiǎn)。文化差異主要體現(xiàn)在價(jià)值觀差異、傳統(tǒng)文化差異、差異、語言和溝通障礙等方面。文化差異是組織獲得業(yè)績的潛在障礙，但如果能夠妥善處理，則有可能將其轉(zhuǎn)化成實(shí)施財(cái)務(wù)共享的動(dòng)力，如改善解決問題的能力、增加創(chuàng)意和創(chuàng)新、增強(qiáng)靈活性、獲取優(yōu)秀資源、降低成本開支等。文化差異給財(cái)務(wù)共享服務(wù)帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

（三）執(zhí)行層面的風(fēng)險(xiǎn)

1.IT和系統(tǒng)集成風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)共享服務(wù)大多數(shù)都是借助IT和系統(tǒng)集成來實(shí)現(xiàn)的。系統(tǒng)的優(yōu)化和設(shè)計(jì)將影響流程的設(shè)計(jì)和共享服務(wù)中心的成功運(yùn)營。在信息技術(shù)的使用過程中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)在于存儲(chǔ)、安全性、接口、兼容、可測(cè)量性、產(chǎn)能、反應(yīng)速度等方面。

2.資金投入風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)信息化建設(shè)不僅需要投入人力配合，還需要投入大量資金購買機(jī)器設(shè)備、軟件，支付軟件實(shí)施費(fèi)用、開發(fā)費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用以及驗(yàn)收后的日常維護(hù)費(fèi)用等。此外，由于行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)具體實(shí)際情況千差萬別，需要開發(fā)和維護(hù)的系統(tǒng)也各不相同，導(dǎo)致資金投入階段和投入力度不同。而信息化管理資金投入不足，會(huì)直接影響企業(yè)推動(dòng)信息化建設(shè)，也無法從技術(shù)手段上提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

3.流程管理風(fēng)險(xiǎn)。流程設(shè)計(jì)是否合理以及能否在分支機(jī)構(gòu)得到落實(shí)貫徹，必然會(huì)影響財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的運(yùn)作效率和處理數(shù)據(jù)的實(shí)用效果，這也是是財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心能否成功運(yùn)營的重要因素。

4.業(yè)務(wù)變更和適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。在全新的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心模式下，業(yè)務(wù)單元也需要做相應(yīng)的變更，這對(duì)業(yè)務(wù)部門來說也是全新的挑戰(zhàn)。實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心后，財(cái)務(wù)變更與業(yè)務(wù)變更能否形成良性互動(dòng)，是集團(tuán)和各分支機(jī)構(gòu)必須考慮的重要事項(xiàng)。

5.法律風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心所覆蓋區(qū)域中的各個(gè)國家和地區(qū)在法律、法規(guī)和稅務(wù)政策上不盡相同，這將會(huì)造成服務(wù)中心在業(yè)務(wù)處理上需要照顧到各個(gè)國家的特殊情況，尤其是服務(wù)中心所在國家的法律法規(guī)。目前，我國為企業(yè)活動(dòng)提供的法律環(huán)境還不完善，對(duì)企業(yè)集團(tuán)開辦相對(duì)獨(dú)立（法人）的單一職能的服務(wù)中心（如結(jié)算中心）沒有明確的法律依據(jù)，企業(yè)在實(shí)施過程中，可能會(huì)遇到政策性和法律上的障礙。

二、實(shí)施財(cái)務(wù)服務(wù)共享的風(fēng)險(xiǎn)防范

針對(duì)上述各種風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)結(jié)合具體實(shí)際情況，從以下幾方面著手進(jìn)行防范。

（一）積極組織人員培訓(xùn)，逐步適應(yīng)企業(yè)變革之道

財(cái)務(wù)共享服務(wù)的實(shí)施是對(duì)財(cái)務(wù)管理模式的一次深度變革。對(duì)于參與到這場(chǎng)變革中的財(cái)務(wù)人員來說，地域的轉(zhuǎn)移和能力的轉(zhuǎn)型是需要面對(duì)的最大挑戰(zhàn)。及時(shí)溝通、深入培訓(xùn)、及時(shí)建立績效體系以及適當(dāng)?shù)某兄Z是實(shí)踐所證實(shí)的防止上述情況發(fā)生的有效手段。

在共享啟動(dòng)前，強(qiáng)化對(duì)各業(yè)務(wù)單元經(jīng)辦人的培訓(xùn)就顯得十分重要。因此，企業(yè)集團(tuán)可以組建講師團(tuán)，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，培訓(xùn)內(nèi)容可以涉及財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、戰(zhàn)略、管理、IT等，包括財(cái)務(wù)政策、成本核算口徑、費(fèi)用歸集和分配方式、共享IT系統(tǒng)操作、業(yè)務(wù)規(guī)則及時(shí)限要求、業(yè)務(wù)處理、稽核方法和績效考核等。培訓(xùn)應(yīng)納入企業(yè)集團(tuán)的日常工作，在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建成后，還應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，針對(duì)各層次人員展開相應(yīng)培訓(xùn)。

中興通訊財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的實(shí)施給我們提供了成功的經(jīng)驗(yàn)。中興通訊的財(cái)務(wù)共享先后經(jīng)歷了數(shù)據(jù)事業(yè)部集中、產(chǎn)品事業(yè)部集中、國內(nèi)財(cái)務(wù)核算人員全部集中、國內(nèi)銷售處財(cái)務(wù)集中和業(yè)務(wù)流程再造，嘗試專業(yè)分工等環(huán)節(jié)，先后歷時(shí)兩年多，在溫和的管理文化中，采取循序漸進(jìn)的方式，充分地與每一位變革中受影響的員工進(jìn)行溝通，經(jīng)過數(shù)次培訓(xùn)和改進(jìn)，使得共享服務(wù)項(xiàng)目順利實(shí)施。通過集中整合后，基礎(chǔ)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)從分散的各地財(cái)務(wù)組織集中到財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。各地財(cái)務(wù)組織中釋放的編制用于補(bǔ)充高端財(cái)務(wù)管理人員，他們直接從財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心獲得數(shù)據(jù)產(chǎn)品，并深入業(yè)務(wù)提供決策支持。

（二）借助強(qiáng)大的信息技術(shù)，完善財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)

近年來，國內(nèi)信息技術(shù)高速發(fā)展，以ERP為代表的核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)通常在共享服務(wù)中心建立前就已經(jīng)存在，為共享服務(wù)中心的實(shí)施提供了基礎(chǔ)平臺(tái)。基于這種模式建立的共享中心，具有較好的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)，更為其進(jìn)一步進(jìn)行輔助業(yè)務(wù)平臺(tái)和輔助管理平臺(tái)的建設(shè)創(chuàng)造了便利條件。通過組建共享服務(wù)IT平臺(tái)，將財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心制定的一切財(cái)務(wù)制度都固化在統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫中，包括財(cái)務(wù)作業(yè)流程等都在信息系統(tǒng)中進(jìn)行統(tǒng)一設(shè)定，從而保證集團(tuán)戰(zhàn)略得到有效貫徹和落實(shí)。

在進(jìn)行財(cái)務(wù)共享服務(wù)IT支撐系統(tǒng)規(guī)劃和建設(shè)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：

1.與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的高度集成。在規(guī)劃和建設(shè)共享IT支撐系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)盡可能實(shí)現(xiàn)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的直聯(lián)，這不但可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)提取和處理的全程無縫連接，從而極大地提升數(shù)據(jù)處理效率，有效降低手工處理?xiàng)l件下的數(shù)據(jù)錯(cuò)漏或篡改風(fēng)險(xiǎn)，而且高度集成的系統(tǒng)還可以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)間數(shù)據(jù)的交叉驗(yàn)證，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

2.界面的可操作性。為改變傳統(tǒng)匯總的報(bào)賬模式，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理狀況適時(shí)啟動(dòng)報(bào)賬流程，IT開發(fā)時(shí)應(yīng)特別注意界面的友好性，包括操作的簡單、便捷性；盡量使用通俗易懂的詞匯表述，避免使用晦澀的專業(yè)詞匯等等。

3.業(yè)務(wù)規(guī)則的系統(tǒng)固化度。為避免人為操作可能帶來的錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)表單填制規(guī)則、各審核環(huán)節(jié)的稽核規(guī)則、會(huì)計(jì)制證邏輯規(guī)范、銀企資金結(jié)算規(guī)則等等方面應(yīng)盡量實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)固化，以提升流程運(yùn)作效率、質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)良好的風(fēng)險(xiǎn)控制。

此外，企業(yè)還必須重視與系統(tǒng)的接口建設(shè)與監(jiān)控，包括財(cái)務(wù)核心系統(tǒng)(如ERP等)、銀行系統(tǒng)、稅務(wù)開票系統(tǒng)、納稅申報(bào)系統(tǒng)、統(tǒng)計(jì)申報(bào)系統(tǒng)等。

（三）規(guī)范財(cái)務(wù)流程管理，保障信息傳遞通暢

財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建立的過程實(shí)質(zhì)就是財(cái)務(wù)流程再造的過程。在實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)過程中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，制定較為完善的管理流程與制度體系，保障財(cái)務(wù)信息快速準(zhǔn)確傳遞到管理決策部門。

財(cái)務(wù)共享服務(wù)主要包括應(yīng)付賬款流程、應(yīng)收賬款流程、存貨管理流程、固定資產(chǎn)管理流程、費(fèi)用報(bào)銷流程和總賬管理流程等。流程體系應(yīng)包括設(shè)置崗位職責(zé)、流程規(guī)范、流程管理和流程考核等內(nèi)容。企業(yè)可以考慮在共享中心專門設(shè)置流程管理崗位，主要負(fù)責(zé)流程管理、分析和優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程。在試運(yùn)行過后，通過流程評(píng)估與分析，找出流程的主要薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行流程優(yōu)化、循環(huán)往復(fù)、持續(xù)改進(jìn)，從內(nèi)部控制、流程效率、成本節(jié)約、新流程測(cè)試等方面保證流程的持續(xù)優(yōu)化和內(nèi)部滿意度不斷提高。

在財(cái)務(wù)共享服務(wù)實(shí)施過程中，企業(yè)要高度重視共享流程體系建設(shè)，通過強(qiáng)化業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)協(xié)同，推行流程標(biāo)準(zhǔn)化、運(yùn)作電子化，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享服務(wù)的高效率、標(biāo)準(zhǔn)化原則。

（四）完善績效管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督，保障企業(yè)集團(tuán)長期健康發(fā)展

實(shí)施績效考核是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心目標(biāo)的保障手段，通過客觀、公正地評(píng)價(jià)共享中心的工作績效，公平合理地處理與此有關(guān)的人力資源管理問題，幫助員工提高自身工作水平，從而有效提升共享中心的整體績效。該績效考核體系的核心是KPI的制定，要依據(jù)定量與定性相結(jié)合、內(nèi)部與外部相結(jié)合、責(zé)任與權(quán)力相結(jié)合等原則來制定。具體方法可以基于平衡計(jì)分卡的指標(biāo)體系來建立SSC的績效管理體系。即從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營和學(xué)習(xí)與成長4個(gè)方面提取，這樣的指標(biāo)體系可以全面衡量SSC的業(yè)績，而且兼顧其短期利益和長期發(fā)展。

此外，在實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)過程中乃至共享服務(wù)中心建成后，針對(duì)各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)集團(tuán)必須建立一支高素質(zhì)的監(jiān)督隊(duì)伍，通過開展各種檢查、稽核、內(nèi)部審計(jì)等活動(dòng)，對(duì)整個(gè)集團(tuán)各個(gè)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)流程進(jìn)行有效監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正其不規(guī)范操作行為，保證集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)在各分支機(jī)構(gòu)得到貫徹執(zhí)行。

篇10

多年以來，具有先進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)的國際大銀行，發(fā)生了多次重大金融市場(chǎng)業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)事件。匯總分析，這些事件具有以下特征：

一是無效的銀行內(nèi)部控制和監(jiān)督機(jī)制。巴林銀行案件中，Nick Leeson在巴林銀行新加坡分行分管交易和結(jié)算，他獲得很多自己做決定的機(jī)會(huì)。另外，這些國際大銀行公司治理機(jī)制失效，沒能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并迅速采取必要措施糾正違規(guī)行為，也就無法避免各種操作失誤和欺詐行為的發(fā)生。

二是銀行重要崗位人員利用內(nèi)部管理流程和信息系統(tǒng)漏洞作案。作案人均為銀行投資主管和基金經(jīng)理們非常依賴和器重的交易員。因此，雖然對(duì)重要崗位員工的信任非常重要，但這種信任一定要建立在必要監(jiān)督和適當(dāng)控制的基礎(chǔ)上。

三是均為金融衍生品交易，且均發(fā)生在離總行較遠(yuǎn)的分支機(jī)構(gòu)。金融衍生品具有巨大的杠桿作用，在帶來高收益的同時(shí)，往往蘊(yùn)藏著巨大風(fēng)險(xiǎn)。分支機(jī)構(gòu)距離總行較遠(yuǎn)，總行管控力度較弱，從事風(fēng)險(xiǎn)巨大的衍生品交易可能導(dǎo)致重大損失。

二、金融市場(chǎng)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

金融市場(chǎng)業(yè)務(wù)流程包括金融市場(chǎng)交易處理和金融市場(chǎng)交易管理。金融市場(chǎng)交易處理流程是指前臺(tái)交易達(dá)成、中臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)管控、后臺(tái)交易結(jié)算的整個(gè)流程。金融市場(chǎng)交易管理流程是指業(yè)務(wù)流程中各部門按照職責(zé)分工進(jìn)行的具體工作。

（一）交易處理。目前，交易處理流程采取前中后臺(tái)一體處理方式，前臺(tái)在交易達(dá)成后，將交易信息錄入交易管理系統(tǒng)，后臺(tái)確認(rèn)前臺(tái)已完成交易，并進(jìn)行結(jié)算核算處理。中臺(tái)則監(jiān)控各類風(fēng)險(xiǎn)管控指標(biāo)，識(shí)別、計(jì)量和監(jiān)控交易風(fēng)險(xiǎn)，匯總形成風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告。

關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要包括，業(yè)務(wù)流程中沒有糾錯(cuò)機(jī)制，職責(zé)分工不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，信息系統(tǒng)的軟硬件和網(wǎng)絡(luò)故障，系統(tǒng)感染病毒導(dǎo)致故障或信息泄露。

（二）交易管理。交易管理流程是指前中后臺(tái)一體化的交易管理流程。前臺(tái)主要工作包括，管理報(bào)價(jià)、交易頭寸和交易員，并最終形成交易報(bào)告等。該環(huán)節(jié)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括，未授權(quán)或超授權(quán)交易、錯(cuò)誤的交易信息錄入或操作、錯(cuò)誤的信息傳輸?shù)取?/p>

中臺(tái)主要工作包括，交易產(chǎn)品估值、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)計(jì)量、風(fēng)險(xiǎn)限額監(jiān)控、市場(chǎng)數(shù)據(jù)維護(hù)等，最終形成風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告。該環(huán)節(jié)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括，抓取系統(tǒng)數(shù)據(jù)出錯(cuò)、產(chǎn)品估值和風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量的模型和監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)等。

后臺(tái)主要工作包括，確認(rèn)和結(jié)算交易、資金清算、單據(jù)處理、會(huì)計(jì)核算、往來賬戶管理，還包括結(jié)算所需的電文往來、報(bào)表和存續(xù)交易管理等后續(xù)工作。關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要包括，后臺(tái)結(jié)算核算中出現(xiàn)錯(cuò)誤，錯(cuò)誤的往來帳處理和信息傳輸?shù)取?/p>

三、金融市場(chǎng)業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐

通過對(duì)金融市場(chǎng)業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別和分析，商業(yè)銀行主要從業(yè)務(wù)流程及內(nèi)控流程、人員管理、信息系統(tǒng)、外包風(fēng)險(xiǎn)等四個(gè)方面，開展操作風(fēng)險(xiǎn)管理。

（一）完善業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制流程。金融市場(chǎng)業(yè)務(wù)具有產(chǎn)品種類豐富、發(fā)行體和交易對(duì)手眾多、交易結(jié)構(gòu)復(fù)雜、資金進(jìn)出頻繁且金額巨大等特點(diǎn)，容易發(fā)生諸如故意隱瞞交易損失、未經(jīng)授權(quán)交易、故意錯(cuò)誤估值、超授權(quán)交易等風(fēng)險(xiǎn)事件。為此，商業(yè)銀行加強(qiáng)綜合交易員授權(quán)執(zhí)行力度，完善交易對(duì)手評(píng)級(jí)、授信流程管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)交易員授權(quán)和交易對(duì)手授信的實(shí)時(shí)監(jiān)控。

銀行在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能集中于風(fēng)險(xiǎn)管理部門的集中式控制模式存在缺陷。為此，交易風(fēng)險(xiǎn)控制的組織結(jié)構(gòu)由集中式“防火墻”，轉(zhuǎn)變?yōu)榍爸泻笈_(tái)多層次、各有側(cè)重的管理體系。

（二）加強(qiáng)員工管理。近年來，金融市場(chǎng)交易品種越來越豐富，交易結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜，前中后臺(tái)從業(yè)人員需要更高的專業(yè)素質(zhì)和管理水平。商業(yè)銀行普遍聘用既有金融市場(chǎng)交易又有信息技術(shù)從業(yè)背景的復(fù)合型員工，負(fù)責(zé)對(duì)前臺(tái)金融市場(chǎng)業(yè)務(wù)、中臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)控制和后臺(tái)會(huì)計(jì)處理的協(xié)調(diào)配合、業(yè)務(wù)和系統(tǒng)設(shè)計(jì)，避免交易產(chǎn)品帶病投入生產(chǎn)。

（三）完善信息管理系統(tǒng)。資金業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)前中后臺(tái)全流程后，工作效率大幅提升，操作風(fēng)險(xiǎn)也隨之大幅上升。交易業(yè)務(wù)發(fā)生錯(cuò)誤交易或操作風(fēng)險(xiǎn)，將導(dǎo)致后臺(tái)結(jié)算和會(huì)計(jì)入賬等嚴(yán)重錯(cuò)誤，糾錯(cuò)程序復(fù)雜、成本高。為此，商業(yè)銀行普遍從系統(tǒng)參數(shù)管理、系統(tǒng)故障和缺陷等方面入手，完善信息科技系統(tǒng)。

1、系統(tǒng)參數(shù)管理。資金交易系統(tǒng)的運(yùn)行管理是由一系列參數(shù)管理實(shí)現(xiàn)的，系統(tǒng)靜態(tài)參數(shù)管理、維護(hù)工作的作用極其重要。商業(yè)銀行普遍成立專門的系統(tǒng)參數(shù)管理部門，統(tǒng)一負(fù)責(zé)參數(shù)維護(hù)，對(duì)參數(shù)錄入的交叉復(fù)核，避免系統(tǒng)參數(shù)管理分散、參數(shù)錄入錯(cuò)誤等風(fēng)險(xiǎn)。

2、系統(tǒng)故障和缺陷。系統(tǒng)宕機(jī)問題。采取措施定期清理系統(tǒng)資源，避免非法錄入，對(duì)錯(cuò)誤交易及時(shí)反應(yīng)并重啟服務(wù)，及時(shí)解決問題，并持續(xù)監(jiān)控。

系統(tǒng)接口問題。資金交易系統(tǒng)和周圍系統(tǒng)的接口眾多，邏輯關(guān)系復(fù)雜，需定期對(duì)接口進(jìn)行評(píng)估和檢查，做到前臺(tái)對(duì)交易進(jìn)入系統(tǒng)進(jìn)行確認(rèn)、后臺(tái)與交易對(duì)手的確認(rèn)，確保系統(tǒng)接口正常運(yùn)行。

系統(tǒng)改造問題。資金交易系統(tǒng)極其龐雜，所有問題不可能一次性解決。按照急緩及復(fù)雜程度，合理安排系統(tǒng)遺留問題改造工作，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成。重點(diǎn)檢查暫時(shí)需要手工干預(yù)的遺留問題，避免產(chǎn)生操作風(fēng)險(xiǎn)。

（四）防范外包風(fēng)險(xiǎn)

信息系統(tǒng)建設(shè)和運(yùn)維通常由外部專業(yè)公司進(jìn)行，商業(yè)銀行通過培訓(xùn)和人員調(diào)度、外包服務(wù)考核等方式，加強(qiáng)外包團(tuán)隊(duì)服務(wù)質(zhì)量和水平，降低資金業(yè)務(wù)系統(tǒng)的外包風(fēng)險(xiǎn)。

四、金融市場(chǎng)業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)管理的啟示

商業(yè)銀行應(yīng)借鑒國內(nèi)外先進(jìn)銀行的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，建立完整的金融市場(chǎng)業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，主要內(nèi)容包括：

（一）構(gòu)建關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)指標(biāo)體系。從業(yè)務(wù)流程和內(nèi)控機(jī)制、員工、信息科技系統(tǒng)、外包服務(wù)管理等方面，構(gòu)建金融市場(chǎng)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)指標(biāo)體系，如表1所示。

（二）操作風(fēng)險(xiǎn)管理的改進(jìn)思路。商業(yè)銀行運(yùn)用關(guān)鍵指標(biāo)體系，定期識(shí)別和評(píng)估關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果制定行動(dòng)方案。明確責(zé)任部門牽頭組織，重點(diǎn)針對(duì)新增的、風(fēng)險(xiǎn)程度升高的風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)行整改。

篇11

1.1RBI技術(shù)簡介

RBI的中文意思是“基于風(fēng)險(xiǎn)的檢驗(yàn)”，是對(duì)系統(tǒng)中固有的或潛在的危險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性與后果進(jìn)行科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，給出風(fēng)險(xiǎn)排序找出主要問題和薄弱環(huán)節(jié)，以確保本質(zhì)安全和減少運(yùn)行費(fèi)用為目標(biāo)的一種管理方式。

傳統(tǒng)檢驗(yàn)包括兩種：基于時(shí)間的檢測(cè)方法和基于環(huán)境的檢測(cè)方法。與傳統(tǒng)的檢驗(yàn)方法和大檢修計(jì)劃相對(duì)比，RBI技術(shù)全面考慮了評(píng)價(jià)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)性、安全性以及潛在的失效風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)不同設(shè)備的失效機(jī)理確定相應(yīng)的檢驗(yàn)計(jì)劃。

RBI的創(chuàng)新之處在于它是一種系統(tǒng)和動(dòng)態(tài)的檢驗(yàn)方法。一方面RBI充分考慮設(shè)備早期的檢驗(yàn)結(jié)果和經(jīng)驗(yàn)、服役時(shí)間、設(shè)備損傷水平和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)來確定檢驗(yàn)周期，另一方面RBI提供了合理分配檢驗(yàn)和維修力量的基礎(chǔ)，它提供保證對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)設(shè)備有較多的重視，同時(shí)對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)的設(shè)備進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u(píng)估，允許操作者將精力集中于高風(fēng)險(xiǎn)的設(shè)備上，應(yīng)用有效的檢驗(yàn)技術(shù)加以檢測(cè)，在降低成本的同時(shí)提高設(shè)備的安全性和可靠性。

1.2RBI技術(shù)原理

RBI將設(shè)備在使用期間可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)與設(shè)備在用檢驗(yàn)相聯(lián)系。應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)分析，將工藝流程中所有的設(shè)備（包括管道）按風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，在此基礎(chǔ)上可僅對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的設(shè)備，按照其損傷的特點(diǎn)，采用有效的檢驗(yàn)方法進(jìn)行檢驗(yàn)，顯著降低其風(fēng)險(xiǎn)，以使流程中所有設(shè)備在下一個(gè)運(yùn)行期間的風(fēng)險(xiǎn)都處于低的、人們可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平。按照RBI方法制訂的檢驗(yàn)計(jì)劃對(duì)中等與低風(fēng)險(xiǎn)的設(shè)備都不需要檢驗(yàn)。因此說，RBI是一種制訂優(yōu)化檢驗(yàn)程序的方法，采用這一方法可降低設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)與生產(chǎn)成本。

1.3RBI的分析方法

RBI的方法可概括為定性和定量兩種，如果按等級(jí)劃分，包括定性分析、半定量分析和定量分析三種。

2裝置工藝描述

該站的生產(chǎn)系統(tǒng)主要包括稠油處理系統(tǒng)、稀油處理系統(tǒng)、污水處理系統(tǒng)

1）稠油處理工藝

稠油處理工藝流程如圖2-1：

2）稀油處理工藝

稀油處理工藝流程如圖2-2：

3）污水處理工藝

二、工藝危害性分析

聯(lián)合處理地面工程的主要危險(xiǎn)危害物質(zhì)有稠油、稀油、原油破乳劑等，派生危險(xiǎn)有害物料有硫化氫和輕烴油氣。

三、軟件中風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算的基本原理

3.1軟件中風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算方法

ORBITONSHORE和ASTRBI軟件由DNV（挪威船級(jí)社）開發(fā)，是以定量風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)技術(shù)為基礎(chǔ)的RBI專業(yè)軟件。ASTRBI軟件考慮儲(chǔ)罐建造結(jié)構(gòu)，對(duì)罐底板和罐壁板分別進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)來源。

風(fēng)險(xiǎn)（RISK）=失效可能性（LOF）X失效后果（COF）

3.2風(fēng)險(xiǎn)矩陣

風(fēng)險(xiǎn)矩陣是風(fēng)險(xiǎn)的直觀表示，而風(fēng)險(xiǎn)是失效可能性與失效后果（人身安全，環(huán)境危害，經(jīng)濟(jì)損失）的組合。

圖5-3 風(fēng)險(xiǎn)矩陣

（1） 失效可能性等級(jí)劃分

失效可能性指的是設(shè)備每年可能泄漏的次數(shù)，風(fēng)險(xiǎn)矩陣將失效可能性分為5個(gè)等級(jí)，具體劃分見表4-1，每個(gè)等級(jí)是由按定量計(jì)算后的失效可能性確定的。

（2） 失效后果等級(jí)劃分

失效后果的量化是按照失效后造成影響區(qū)域面積的最大值來確定的，風(fēng)險(xiǎn)矩陣按照面積的大小同樣將失效后果分為5個(gè)等級(jí)，具體劃分見表4-2。

表4-1 失效可能性等級(jí)劃分 表4-2 失效后果等級(jí)劃分

失效可能性等級(jí) 調(diào)整后失效可能性 等級(jí) 面積

1 0.000000to0.000010 A

2 0.000011to0.000100 B 1m2到10m2

3 0.000101to0.001000 C 10m2到100m2

4 0.001001to0.010000 D 100m2到1000m2

5 0.010001to10.00000 E >1000m2

四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)施過程

為保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的順利進(jìn)行，評(píng)估人員制訂了詳細(xì)的工作流程，整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程完全按照流程圖進(jìn)行實(shí)施。

圖5-1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作流程圖

五、風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果

5.1風(fēng)險(xiǎn)分析目的

裝置平穩(wěn)、安全、滿負(fù)荷、長周期運(yùn)行的需要對(duì)設(shè)備管理提出了更高的要求。裝置的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在以下幾方面具有重要的指導(dǎo)意義：

①掌握裝置的總體風(fēng)險(xiǎn)狀況及裝置、單元、工段之間風(fēng)險(xiǎn)水平比較；

②找出裝置中的相對(duì)危險(xiǎn)的區(qū)域（損傷機(jī)理復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)水平較高或失效可能性相對(duì)較高），分析原因，制訂合理降低風(fēng)險(xiǎn)的措施；

③找出下次檢驗(yàn)應(yīng)優(yōu)先或重點(diǎn)安排的設(shè)備與管道；

④確定可延長檢驗(yàn)周期的設(shè)備；

⑤根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，優(yōu)化檢驗(yàn)方案，制定有針對(duì)性的降低風(fēng)險(xiǎn)的檢驗(yàn)策略，確定檢驗(yàn)范圍、檢驗(yàn)手段，并對(duì)檢驗(yàn)的有效性進(jìn)行評(píng)估。

5.2定性風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果

定性分析工作分為可能性等級(jí)的確定和破壞后果等級(jí)/健康后果等級(jí)的確定。

在進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)定性分析評(píng)估后，將聯(lián)合處理站內(nèi)各區(qū)塊的定性分析結(jié)果（概率×后果）進(jìn)行排序（詳見表6-1）。

表6-1聯(lián)合處理站各區(qū)塊定性風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果

序號(hào) 區(qū)塊名稱 可能性等級(jí) 后果 風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)

破壞性后果 健康性后果

100 稠油處理站 2 C A 中低風(fēng)險(xiǎn)

200 稀油處理站 3 D A 中高風(fēng)險(xiǎn)

300 污水處理站 3 C B 中低風(fēng)險(xiǎn)

5.3聯(lián)合處理站風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果的治理措施

風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)因素一個(gè)是失效可能性，另一個(gè)是失效后果。RBI主要針對(duì)失效的可能性進(jìn)行研究。

5.3.1管線系統(tǒng)安全隱患的治理措施

管線系統(tǒng)經(jīng)常出現(xiàn)腐蝕穿孔、存量泄露、滲漏、彎曲變形、保溫層下腐蝕及外保溫脫落等情況，對(duì)裝置的安全平穩(wěn)運(yùn)行構(gòu)成安全隱患。此外，管線材質(zhì)中化學(xué)成分的不均勻也將加速基體金屬的腐蝕。焊接缺陷的存在也可造成焊縫的應(yīng)力與間隙腐蝕。

為了防止管線系統(tǒng)安全隱患的發(fā)生，可以從以下幾方面入手：

①對(duì)于高壓蒸汽管段腐蝕嚴(yán)重，污水處理站管線腐蝕穿孔等安全隱患可采取選用合理的保溫防水結(jié)構(gòu)、篩選性能優(yōu)良的防腐涂料方法。

②對(duì)經(jīng)常出現(xiàn)腐蝕穿孔、滲漏、管線彎曲變形等情況做好監(jiān)檢測(cè)。監(jiān)檢測(cè)方法包括定點(diǎn)測(cè)厚、腐蝕掛片、化學(xué)分析等。

5.3.2儲(chǔ)罐區(qū)的安全隱患的治理措施

儲(chǔ)罐失效形式主要有儲(chǔ)罐底板和壁板發(fā)生局部腐蝕穿孔導(dǎo)致罐內(nèi)盛裝介質(zhì)泄露，若遇明火源可引起火災(zāi)爆炸事故，以此構(gòu)成極大的安全隱患。通過分析發(fā)現(xiàn)儲(chǔ)罐內(nèi)易于腐蝕失效的部位是罐底板內(nèi)表面和壁板表面1.5m

以下，這些腐蝕部位接觸的介質(zhì)是污水，其主要腐蝕形式是電化學(xué)腐蝕，若污水中礦化度高及罐內(nèi)操作溫度較高，則會(huì)加劇腐蝕速度。

為了防止儲(chǔ)罐區(qū)安全隱患的發(fā)生，可以從以下幾方面入手：

①涂層保護(hù)+陰極保護(hù)聯(lián)合防腐。

②油品儲(chǔ)罐進(jìn)液管宜從罐體下部接入，若必須從上部接入應(yīng)延伸至距罐底200mm。

③油品儲(chǔ)罐需裝設(shè)阻火器、機(jī)械呼吸閥、液壓安全閥，四周設(shè)防火堤，進(jìn)出口管道處設(shè)金屬軟管連接。

篇12

衍生金融工具的產(chǎn)生及使用，給國際金融市場(chǎng)帶來了巨大活力，它以其特有的對(duì)沖和套期保值功能，有效規(guī)避利率、匯率或股市等基礎(chǔ)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生不利變動(dòng)所帶來的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。因此，近十幾年來，衍生金融工具成為國際銀行業(yè)用以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、開拓業(yè)務(wù)、謀取利潤的經(jīng)營手段，其在銀行經(jīng)營中的地位和作用日益突顯。在我國，國內(nèi)商業(yè)銀行是開展金融衍生產(chǎn)品交易的主力軍，主要從事自營衍生金融工具業(yè)務(wù)和代客衍生金融工具業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)品種有遠(yuǎn)期、期貨、期權(quán)、互換及結(jié)構(gòu)性產(chǎn)品等。從交易目的上看，商業(yè)銀行代客衍生金融工具業(yè)務(wù)是在與客戶進(jìn)行衍生金融業(yè)務(wù)交易，即與其他交易對(duì)手進(jìn)行反向交易，以消除市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，從交易中賺取一定比例手續(xù)費(fèi)，承擔(dān)很小的風(fēng)險(xiǎn)；而自營衍生金融工具業(yè)務(wù)則為基礎(chǔ)工具套期保值目的而開展（從實(shí)際交易情況看目前此類交易量最大）或以盈利為目的而進(jìn)行。雖然目前我國商業(yè)銀行開展衍生金融工具交易的時(shí)間短、金額規(guī)模小、品種少，但隨著國內(nèi)金融市場(chǎng)的發(fā)展，不論從品種創(chuàng)新上，還是規(guī)模上都呈現(xiàn)快速上升趨勢(shì)，不久的將來一定會(huì)被廣泛使用。

由于衍生金融工具受外界影響變動(dòng)大，加上本身構(gòu)造的復(fù)雜性，使得它伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，操作不當(dāng)將會(huì)給商業(yè)銀行帶來潛在損失。上世紀(jì)90年代以來，衍生金融工具因其自身特點(diǎn)以及投機(jī)者的過度投機(jī)釀成了多次駭人聽聞的巨額虧損和金融危機(jī)事件，全球的幾乎每一場(chǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)事件都與金融衍生工具有關(guān)，它的“雙刃劍”效應(yīng)成為風(fēng)險(xiǎn)管理的聚焦點(diǎn)。

與此同時(shí)，作為商業(yè)語言的會(huì)計(jì)也面臨著不斷滿足衍生金融工具創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)管理的挑戰(zhàn)。我國財(cái)政部于2006年2月15日頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，新準(zhǔn)則的實(shí)施將原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的在附注中披露的衍生金融工具納入了表內(nèi)核算，衍生金融工具的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，使得市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)對(duì)損益的影響更大，衍生金融工具在不同的情況下可以成為資產(chǎn)或者負(fù)債。報(bào)表要求披露金融工具的賬面價(jià)值和公允價(jià)值信息，同時(shí)披露對(duì)金融工具采用重要會(huì)計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)等信息，要求披露與金融工具風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的描述性信息和數(shù)量信息。其中描述性信息包括風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、政策和過程以及計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)的方法；風(fēng)險(xiǎn)敞口及其形成原因；數(shù)量信息包括風(fēng)險(xiǎn)敞口總括數(shù)據(jù)和各風(fēng)險(xiǎn)集中點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)敞口金額；對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債做到期限分析，判斷企業(yè)面臨的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)并說明管理流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的方法；市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)(外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)和其他價(jià)格風(fēng)險(xiǎn))發(fā)生變動(dòng)時(shí)，分析其對(duì)當(dāng)期損益和權(quán)益產(chǎn)生的影響。這些都從形式上規(guī)定了要采用會(huì)計(jì)語言來揭示衍生金融工具信息，但是，會(huì)計(jì)流程的事后反映和原有的會(huì)計(jì)模式能否按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，有效地反映發(fā)展與變化中的衍生金融工具交易的真實(shí)程度，成為本研究的關(guān)注點(diǎn)。本文以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造為焦點(diǎn)，探討如何對(duì)外提供可信的財(cái)務(wù)信息，以期對(duì)內(nèi)滿足商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的需求，實(shí)現(xiàn)有效決策，從實(shí)質(zhì)上發(fā)揮會(huì)計(jì)的控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能。

二、衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理的會(huì)計(jì)需求

風(fēng)險(xiǎn)是指未來遭受損失的可能性。而風(fēng)險(xiǎn)管理則是指“銀行或企業(yè)根據(jù)既定的目標(biāo)，為防止其收入和債務(wù)受金融市場(chǎng)上各種不利因素的影響，以取得比較理想的風(fēng)險(xiǎn)承受程度的組合而進(jìn)行的管理。它并不意味著要消除一切風(fēng)險(xiǎn)，而主要是把風(fēng)險(xiǎn)控制在所能接受的范圍內(nèi)。”即現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理是在定性和定量分析基礎(chǔ)上所建立的一整套管理程序，若其管理的范疇在全球內(nèi)，就形成宏觀金融管理；若其作用范圍限定在企業(yè)內(nèi)部，則形成微觀風(fēng)險(xiǎn)管理。本文關(guān)注商業(yè)銀行內(nèi)部對(duì)衍生工具業(yè)務(wù)進(jìn)行微觀風(fēng)險(xiǎn)管理中對(duì)會(huì)計(jì)功能的需求以及其所產(chǎn)生的外部性。

（一）衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)

國際證券委員會(huì)和巴塞爾委員會(huì)將金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)分為市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)五類。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是指由于匯率、利率或金融資產(chǎn)價(jià)格等市場(chǎng)因素的波動(dòng)使衍生金融的持有頭寸價(jià)值發(fā)生不利變動(dòng)，從而影響投資者財(cái)務(wù)狀況的風(fēng)險(xiǎn)。信用風(fēng)險(xiǎn)是金融衍生工具交易中合約對(duì)手違約或無力履行合約義務(wù)而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是金融衍生交易活動(dòng)中交易者所面臨風(fēng)險(xiǎn)的集中反映，當(dāng)交易者無法按合約要求追加保證金時(shí)，將被交易所強(qiáng)制平倉，從而面臨巨額虧損；而合約到期無法履行支付義務(wù)時(shí)，則最終將導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)清算。操作風(fēng)險(xiǎn)是指由于信息系統(tǒng)或內(nèi)部控制的缺失，如人為錯(cuò)誤、系統(tǒng)失敗、不正當(dāng)?shù)某绦颉⒐芾砜刂剖д`等，而導(dǎo)致意外損失的風(fēng)險(xiǎn)。金融衍生工具的多樣性、復(fù)雜性、奇異性和技術(shù)性，使其較之基礎(chǔ)金融工具面臨更大的操作風(fēng)險(xiǎn)，這客觀上要求衍生交易主體必須具備先進(jìn)的管理模型、完備的控制系統(tǒng)和專業(yè)的技術(shù)人員。衍生交易的杠桿效應(yīng)使得任何的決策失誤都將導(dǎo)致巨大的風(fēng)險(xiǎn)暴露，但也正是由于這一交易機(jī)制，更容易誘發(fā)交易員的賭博心態(tài)，進(jìn)而違規(guī)操作。法律風(fēng)險(xiǎn)是指衍生交易合約不能依法執(zhí)行而產(chǎn)生損失的可能性，包括合約約定不明確、合約本身無效、交易對(duì)手不具備法律授權(quán)、相關(guān)條款缺乏明確的法律規(guī)定等。

（二）衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

1.會(huì)計(jì)在衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

從系統(tǒng)論的角度看，會(huì)計(jì)是人造的提供經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，它與企業(yè)其他系統(tǒng)（如風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)等）協(xié)同運(yùn)作滿足企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)大系統(tǒng)運(yùn)行的需求，對(duì)內(nèi)的功能是適應(yīng)企業(yè)需求，反映各子系統(tǒng)的活動(dòng)情況、監(jiān)督各子系統(tǒng)的運(yùn)行、參與其他子系統(tǒng)的控制；對(duì)外功能則提供充分反映企業(yè)狀況的可信的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。衍生金融工具的交易最終會(huì)引起商業(yè)銀行的資金變動(dòng)，表現(xiàn)在資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素發(fā)生的增減變化上。新準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債觀（蓋地，2007）將其公允價(jià)值計(jì)價(jià)，注重交易事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)確認(rèn)，并在列表披露中規(guī)定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)披露，強(qiáng)調(diào)了決策有用，會(huì)計(jì)不容質(zhì)疑地在對(duì)衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理中起到了反映和評(píng)價(jià)的作用。同時(shí)，會(huì)計(jì)對(duì)過去事項(xiàng)記錄與積累也為反映未來現(xiàn)金流入與流出的衍生金融工具提供數(shù)據(jù)，幫助報(bào)表使用者對(duì)未來進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，利于風(fēng)險(xiǎn)管理。而且，衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理也包含著會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理：如對(duì)由于計(jì)量方法的不同或?qū)?jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)粉飾所造成的風(fēng)險(xiǎn)管理；對(duì)由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)變化或會(huì)計(jì)政策選擇所造成的風(fēng)險(xiǎn)。

2. 衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理的會(huì)計(jì)需求

金融市場(chǎng)變動(dòng)速度太快，衍生金融工具品種的多樣性和不斷創(chuàng)新也使風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)了非線性，它的風(fēng)險(xiǎn)傳遞也是高速的，傳遞過程也十分復(fù)雜，所以建立在健全的數(shù)據(jù)程序之上的高品質(zhì)信息的適用性對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理非常重要。從衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)、報(bào)告制度、程序和方法上，都希望會(huì)計(jì)的反映、預(yù)測(cè)、監(jiān)督、控制職能充分發(fā)揮作用。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)信息中七成以上的數(shù)據(jù)來自會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)信息的適時(shí)提供，將使衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理與對(duì)其交易業(yè)務(wù)所表現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生緊密的聯(lián)系。會(huì)計(jì)系統(tǒng)與風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的協(xié)同運(yùn)作是滿足商業(yè)銀行的全面風(fēng)險(xiǎn)管理需求，針對(duì)衍生金融工具交易的特殊業(yè)務(wù)，探討協(xié)同運(yùn)作方式――衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造，以提供風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息。

三、衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造

（一）衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的內(nèi)涵

1. 流程與流程再造

《牛津英語大詞典》將流程定義為：一個(gè)或一系列連續(xù)有規(guī)律的行動(dòng)，這些行動(dòng)以確定的方式發(fā)生或執(zhí)行，導(dǎo)致特定結(jié)果的出現(xiàn)。一般來說，流程是由一系列單獨(dú)的任務(wù)組成的，使一個(gè)輸入經(jīng)流程變成輸出的全過程。Allan M?Scher認(rèn)為，“流程對(duì)輸入的處理可能是轉(zhuǎn)變、轉(zhuǎn)換或僅僅照顧其通過，以原樣輸出。”Davenport和Short將流程定義為“為特定客戶或市場(chǎng)提供特定產(chǎn)品或服務(wù)而實(shí)施的一系列精心設(shè)計(jì)的活動(dòng)”。

1993年，邁克爾?哈默等合著《再造企業(yè)――企業(yè)革命的宣言》，代表了得到廣泛公認(rèn)的對(duì)再造的定義。他認(rèn)為，企業(yè)再造是對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本性的再思考和徹底的再設(shè)計(jì)，也是管理理念的變革。銀行再造(Reengineering the bank)在20世紀(jì)80年代初起源于美國，是國際銀行業(yè)在網(wǎng)絡(luò)金融時(shí)代、信息化浪潮中尋求銀行管理新模式的具有革命性的實(shí)踐，其定義為：商業(yè)銀行充分借助現(xiàn)代信息技術(shù)，以客戶為目標(biāo)，以業(yè)務(wù)流程改革為核心，從根本上對(duì)銀行的業(yè)務(wù)流程和管理模式重新設(shè)計(jì)，以期在成本、質(zhì)量、客戶滿意度和反應(yīng)模式上有所突破，使銀行集中核心能力，獲得可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。

2. 商業(yè)銀行衍生金融工具會(huì)計(jì)流程與業(yè)務(wù)流程

一般認(rèn)為，企業(yè)流程主要由會(huì)計(jì)流程、業(yè)務(wù)流程和管理流程組成，會(huì)計(jì)是連接業(yè)務(wù)流程和管理流程的橋梁，負(fù)責(zé)從業(yè)務(wù)流程中采集數(shù)據(jù)，經(jīng)過加工后生成企業(yè)管理活動(dòng)所需的信息，支持企業(yè)的管理活動(dòng)。特別是衍生金融工具這樣復(fù)雜的交易，更需要將會(huì)計(jì)流程與其業(yè)務(wù)流程緊密聯(lián)系，例如適時(shí)了解業(yè)務(wù)中如何將復(fù)雜的結(jié)構(gòu)性金融衍生產(chǎn)品拆分成簡單的、基礎(chǔ)的、流動(dòng)性好的產(chǎn)品，并利用相對(duì)簡單的產(chǎn)品平掉風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行會(huì)計(jì)的及時(shí)反映；公允價(jià)值廣泛用于各類衍生金融工具交易的確認(rèn)計(jì)量中，涉及公允價(jià)值的一個(gè)關(guān)鍵問題是，能否從可觀察到的市場(chǎng)價(jià)格或通過有效的估價(jià)技術(shù)直接得到公允價(jià)值，公允價(jià)值的取得離不開對(duì)業(yè)務(wù)的了解和相應(yīng)的模型估價(jià)。因此，衍生金融工具業(yè)務(wù)流程對(duì)會(huì)計(jì)流程的信息采取的時(shí)間、方式、質(zhì)量以及加工后的信息至關(guān)重要，會(huì)促進(jìn)會(huì)計(jì)流程的增值內(nèi)容、會(huì)計(jì)流程中的增值作業(yè)的增加和非增值作業(yè)的減少，保證了信息的有用和可靠，有利于對(duì)衍生金融工具管理的決策。所以，衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理的信息需要通過其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程共同完成。

3．衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造

本文所指的衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造是銀行再造的組成部分，它的內(nèi)涵則是借用再造理念，強(qiáng)調(diào)以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程為改造對(duì)象和中心，以風(fēng)險(xiǎn)管理需要為目標(biāo)，對(duì)現(xiàn)有的衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本上的再思考和徹底的再設(shè)計(jì)，利用先進(jìn)的信息技術(shù)以及風(fēng)險(xiǎn)管理理念，從衍生金融工具業(yè)務(wù)中采集數(shù)據(jù)，加工成管理決策有用的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息，在最大限度上實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)流程的增值內(nèi)容最大化，滿足風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。在實(shí)踐中，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造雖然有創(chuàng)新， 但絕不等于完全否定過去， 現(xiàn)有流程中的合理部分應(yīng)予以保留， 并根據(jù)會(huì)計(jì)制度的變化、新業(yè)務(wù)的拓展和客戶需求的變化不斷加以完善。

（二）商業(yè)銀行衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的動(dòng)因

1．商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的制約

我國商業(yè)銀行現(xiàn)有的會(huì)計(jì)流程設(shè)計(jì)多是為了適應(yīng)既有的組織結(jié)構(gòu)和管理的需要， 講究統(tǒng)一性和標(biāo)準(zhǔn)化，相對(duì)缺乏差異性和多樣化。具體的會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)流程由不同的職能部門設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)流程往往遠(yuǎn)離業(yè)務(wù)流程，彼此間缺少銜接和協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)信息所采集的數(shù)據(jù)以資金流信息為主，且是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之后進(jìn)行的，忽略了大量的管理信息， 導(dǎo)致信息隔閡和信息重復(fù)存儲(chǔ)，財(cái)務(wù)人員在加工信息時(shí)僅僅對(duì)采集的信息進(jìn)行排序、匯總、過賬，而很少考慮會(huì)計(jì)信息和業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)性，這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告并非直接可用，必須經(jīng)過若干后臺(tái)加工后才能提交到使用者手中。這樣的會(huì)計(jì)流程很顯然已無法跟上瞬息萬變的衍生金融工具的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需求。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，要求衍生金融工具在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其風(fēng)險(xiǎn)信息，如銀行所具備的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序，其風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量體系獲取以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的資產(chǎn)和負(fù)債信息，得到風(fēng)險(xiǎn)暴露總額與獲準(zhǔn)的銀行風(fēng)險(xiǎn)管理限額進(jìn)行比較的情況。而銀監(jiān)會(huì)根據(jù)《巴塞爾新資本協(xié)議》等的要求，從監(jiān)管角度出發(fā)，指出商業(yè)銀行在其所提供的監(jiān)管報(bào)告中需揭示衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理情況和對(duì)銀行監(jiān)管資本的影響，但兩者要求的口徑的不一致使財(cái)會(huì)人員在加工統(tǒng)一數(shù)據(jù)上疲于奔命。當(dāng)然，定性也好，定量也罷，期末風(fēng)險(xiǎn)估值數(shù)據(jù)也僅僅提供某一時(shí)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)水平，無法滿足其風(fēng)險(xiǎn)管理所需的適時(shí)的高質(zhì)量信息。

3．商業(yè)銀行衍生金融工具業(yè)務(wù)開展與IT支持

目前，我國開展衍生金融工具交易的商業(yè)銀行一般都根據(jù)西方商業(yè)銀行衍生金融業(yè)務(wù)的管理方法建立了前、中、后臺(tái)的業(yè)務(wù)運(yùn)作體系，但具體有所差別：前臺(tái)一般設(shè)在資金部（或國際部、外匯交易中心）負(fù)責(zé)交易的執(zhí)行和頭寸的管理；一般設(shè)在資金部（或國際部、外匯交易中心）的風(fēng)險(xiǎn)管理處或相關(guān)處室，負(fù)責(zé)交易事前、事中和事后的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及交易額度管理；后臺(tái)設(shè)在清算中心，負(fù)責(zé)交易清算和控制操作風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)銀行目前僅授權(quán)其境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)開展代客衍生交易業(yè)務(wù)，并明確規(guī)定由總行集中營運(yùn)，統(tǒng)一核算。

IT技術(shù)的迅猛發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用使得銀行構(gòu)建信息系統(tǒng)，進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤、反映、處理其各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成為可能，各種交易和事項(xiàng)在發(fā)生時(shí)即可實(shí)時(shí)記錄、實(shí)時(shí)處理、實(shí)時(shí)報(bào)告，滿足了包括衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)的各項(xiàng)需求。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)模式、理論的研究，也為衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造提供了理論和發(fā)展的支持，成為其再造的動(dòng)力。

（三）衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造設(shè)想

1. 衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的方法支持和核心策略建議

流程再造的具體方法主要是流程要素分析法，有二要素分析法和四要素分析法。在二要素分析法下，流程可以被廣義地理解為做任何事情的方式，包含客體流和主體工作流。流程再設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)就是改變這兩個(gè)基本要素，使它們最大限度地發(fā)揮作用。具體方法有:改變客體或客體的載體、改變主體、實(shí)現(xiàn)主體工作與客體流之間的轉(zhuǎn)換。在四要素分析法下，將流程分為活動(dòng)、活動(dòng)之間的聯(lián)結(jié)方式、活動(dòng)的承擔(dān)者以及完成的方式等4個(gè)基本要素。流程再造可從4個(gè)要素上尋求突破。如活動(dòng)本身的突破，有活動(dòng)的整合、活動(dòng)的分離和活動(dòng)的廢除；活動(dòng)間關(guān)系的突破有兩種可能：一是活動(dòng)的某一順序發(fā)生突破性的變化，導(dǎo)致一個(gè)高效運(yùn)作的新流程產(chǎn)生，二是活動(dòng)間的邏輯關(guān)系發(fā)生突破性變化，從而獲得一個(gè)新的流程；活動(dòng)承擔(dān)者的突破；活動(dòng)實(shí)現(xiàn)方式的突破主要體現(xiàn)在探索信息技術(shù)更為有效的利用。

衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的核心策略是會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)流程之間信息的轉(zhuǎn)換，應(yīng)為增值的作業(yè)；利用網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、IT技術(shù)以及各處理模塊，進(jìn)行適時(shí)（just-in-time）在線（on-line）的信息加工、提供與應(yīng)用；會(huì)計(jì)確認(rèn)、核算、加工三階段的處理在網(wǎng)絡(luò)支持下，由相應(yīng)的模型系統(tǒng)處理完成，形成適時(shí)的信息數(shù)據(jù)庫。在各處理階段的信息是可分離的，可選取的，當(dāng)應(yīng)用信息時(shí)可根據(jù)不同需求經(jīng)授權(quán)提取，形成相應(yīng)的報(bào)告：如適時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息提取，適時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表披露，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等。

2．衍生金融工具業(yè)務(wù)流程再造設(shè)想

在衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造過程中，衍生金融工具業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)控制是關(guān)鍵，其增值作業(yè)的增加和非增值作業(yè)的減少，是會(huì)計(jì)流程再造的價(jià)值增值前提。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)高度社會(huì)化分工的必然結(jié)果是銀行完全可以借用外部資源，把許多業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)交由其它企業(yè)去協(xié)作完成。例如，利用業(yè)務(wù)外包將銀行的局部性的信息技術(shù)業(yè)務(wù)委托給外部廠商或集成商去做，而自己只做核心部分，將流程分解到新興的參與者，讓他們只需專門服務(wù)于各自的領(lǐng)域，銀行做其核心業(yè)務(wù)流程，掌握其核心信息。專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)對(duì)衍生交易各種可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前的評(píng)估，對(duì)交易對(duì)手的信用狀況進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查和評(píng)估，對(duì)每一筆交易的風(fēng)險(xiǎn)特性進(jìn)行測(cè)試并提出應(yīng)對(duì)措施。風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)采取先進(jìn)可靠的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，準(zhǔn)確測(cè)量衍生交易頭寸變化時(shí)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的變化情況，估計(jì)可能出現(xiàn)的極端情況下的風(fēng)險(xiǎn)狀況。在此基礎(chǔ)上，建立衍生交易的止損點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線，以便有效地管理市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)，并利用適時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表充分披露。

例如，某商業(yè)銀行的外匯金融衍生產(chǎn)品批發(fā)業(yè)務(wù)流程如圖1所示：（注：該業(yè)務(wù)為通過收集公司、機(jī)構(gòu)客戶外匯理財(cái)、風(fēng)險(xiǎn)管理需求，為公司機(jī)構(gòu)客戶提供的金融衍生品業(yè)務(wù)）

通過業(yè)務(wù)流程中的產(chǎn)品適用性審核深入分析產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)產(chǎn)品的市場(chǎng)成熟程度、客戶對(duì)于產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)的理解程度和承受能力來考慮產(chǎn)品對(duì)客戶的適用性；通過信用風(fēng)險(xiǎn)審核采取控制措施；審批人在授權(quán)審批的權(quán)限額度內(nèi)審批交易；在交易平盤中審核客戶書面材料委托、協(xié)議及請(qǐng)示的一致性和齊備性，在與境外交易對(duì)手進(jìn)行背對(duì)背平盤條款與客戶交易委托的一致性及交易對(duì)手額度的使用情況；交易證實(shí)審核客戶委托與交易前臺(tái)、境外交易對(duì)手提供的交易證實(shí)書的齊備性和一致性。從業(yè)務(wù)流程上控制人為的操作風(fēng)險(xiǎn)。

3．衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造思路

商業(yè)銀行每日都提供衍生工具交易合同的收益和損失以及風(fēng)險(xiǎn)估值等數(shù)據(jù)作為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理之用，并提供整個(gè)報(bào)告期的一系列衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)情況數(shù)據(jù)，動(dòng)態(tài)地了解衍生工具交易活動(dòng)作為衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造后所具有的功能。

如圖2所示

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篇13

衍生金融工具的產(chǎn)生及使用，給國際金融市場(chǎng)帶來了巨大活力，它以其特有的對(duì)沖和套期保值功能，有效規(guī)避利率、匯率或股市等基礎(chǔ)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生不利變動(dòng)所帶來的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。因此，近十幾年來，衍生金融工具成為國際銀行業(yè)用以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、開拓業(yè)務(wù)、謀取利潤的經(jīng)營手段，其在銀行經(jīng)營中的地位和作用日益突顯。在我國，國內(nèi)商業(yè)銀行是開展金融衍生產(chǎn)品交易的主力軍，主要從事自營衍生金融工具業(yè)務(wù)和代客衍生金融工具業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)品種有遠(yuǎn)期、期貨、期權(quán)、互換及結(jié)構(gòu)性產(chǎn)品等。從交易目的上看，商業(yè)銀行代客衍生金融工具業(yè)務(wù)是在與客戶進(jìn)行衍生金融業(yè)務(wù)交易，即與其他交易對(duì)手進(jìn)行反向交易，以消除市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，從交易中賺取一定比例手續(xù)費(fèi)，承擔(dān)很小的風(fēng)險(xiǎn)；而自營衍生金融工具業(yè)務(wù)則為基礎(chǔ)工具套期保值目的而開展（從實(shí)際交易情況看目前此類交易量最大）或以盈利為目的而進(jìn)行。雖然目前我國商業(yè)銀行開展衍生金融工具交易的時(shí)間短、金額規(guī)模小、品種少，但隨著國內(nèi)金融市場(chǎng)的發(fā)展，不論從品種創(chuàng)新上，還是規(guī)模上都呈現(xiàn)快速上升趨勢(shì)，不久的將來一定會(huì)被廣泛使用。

由于衍生金融工具受外界影響變動(dòng)大，加上本身構(gòu)造的復(fù)雜性，使得它伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，操作不當(dāng)將會(huì)給商業(yè)銀行帶來潛在損失。上世紀(jì)90年代以來，衍生金融工具因其自身特點(diǎn)以及投機(jī)者的過度投機(jī)釀成了多次駭人聽聞的巨額虧損和金融危機(jī)事件，全球的幾乎每一場(chǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)事件都與金融衍生工具有關(guān)，它的“雙刃劍”效應(yīng)成為風(fēng)險(xiǎn)管理的聚焦點(diǎn)。

與此同時(shí)，作為商業(yè)語言的會(huì)計(jì)也面臨著不斷滿足衍生金融工具創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)管理的挑戰(zhàn)。我國財(cái)政部于2006年2月15日頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，新準(zhǔn)則的實(shí)施將原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的在附注中披露的衍生金融工具納入了表內(nèi)核算，衍生金融工具的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，使得市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)對(duì)損益的影響更大，衍生金融工具在不同的情況下可以成為資產(chǎn)或者負(fù)債。報(bào)表要求披露金融工具的賬面價(jià)值和公允價(jià)值信息，同時(shí)披露對(duì)金融工具采用重要會(huì)計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)等信息，要求披露與金融工具風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的描述性信息和數(shù)量信息。其中描述性信息包括風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、政策和過程以及計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)的方法；風(fēng)險(xiǎn)敞口及其形成原因；數(shù)量信息包括風(fēng)險(xiǎn)敞口總括數(shù)據(jù)和各風(fēng)險(xiǎn)集中點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)敞口金額；對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債做到期限分析，判斷企業(yè)面臨的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)并說明管理流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的方法；市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)(外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)和其他價(jià)格風(fēng)險(xiǎn))發(fā)生變動(dòng)時(shí)，分析其對(duì)當(dāng)期損益和權(quán)益產(chǎn)生的影響。這些都從形式上規(guī)定了要采用會(huì)計(jì)語言來揭示衍生金融工具信息，但是，會(huì)計(jì)流程的事后反映和原有的會(huì)計(jì)模式能否按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，有效地反映發(fā)展與變化中的衍生金融工具交易的真實(shí)程度，成為本研究的關(guān)注點(diǎn)。本文以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造為焦點(diǎn)，探討如何對(duì)外提供可信的財(cái)務(wù)信息，以期對(duì)內(nèi)滿足商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的需求，實(shí)現(xiàn)有效決策，從實(shí)質(zhì)上發(fā)揮會(huì)計(jì)的控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能。

二、衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理的會(huì)計(jì)需求

風(fēng)險(xiǎn)是指未來遭受損失的可能性。而風(fēng)險(xiǎn)管理則是指“銀行或企業(yè)根據(jù)既定的目標(biāo)，為防止其收入和債務(wù)受金融市場(chǎng)上各種不利因素的影響，以取得比較理想的風(fēng)險(xiǎn)承受程度的組合而進(jìn)行的管理。它并不意味著要消除一切風(fēng)險(xiǎn)，而主要是把風(fēng)險(xiǎn)控制在所能接受的范圍內(nèi)。”即現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理是在定性和定量分析基礎(chǔ)上所建立的一整套管理程序，若其管理的范疇在全球內(nèi)，就形成宏觀金融管理；若其作用范圍限定在企業(yè)內(nèi)部，則形成微觀風(fēng)險(xiǎn)管理。本文關(guān)注商業(yè)銀行內(nèi)部對(duì)衍生工具業(yè)務(wù)進(jìn)行微觀風(fēng)險(xiǎn)管理中對(duì)會(huì)計(jì)功能的需求以及其所產(chǎn)生的外部性。

（一）衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)

國際證券委員會(huì)和巴塞爾委員會(huì)將金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)分為市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)五類。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是指由于匯率、利率或金融資產(chǎn)價(jià)格等市場(chǎng)因素的波動(dòng)使衍生金融的持有頭寸價(jià)值發(fā)生不利變動(dòng)，從而影響投資者財(cái)務(wù)狀況的風(fēng)險(xiǎn)。信用風(fēng)險(xiǎn)是金融衍生工具交易中合約對(duì)手違約或無力履行合約義務(wù)而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是金融衍生交易活動(dòng)中交易者所面臨風(fēng)險(xiǎn)的集中反映，當(dāng)交易者無法按合約要求追加保證金時(shí)，將被交易所強(qiáng)制平倉，從而面臨巨額虧損；而合約到期無法履行支付義務(wù)時(shí)，則最終將導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)清算。操作風(fēng)險(xiǎn)是指由于信息系統(tǒng)或內(nèi)部控制的缺失，如人為錯(cuò)誤、系統(tǒng)失敗、不正當(dāng)?shù)某绦颉⒐芾砜刂剖д`等，而導(dǎo)致意外損失的風(fēng)險(xiǎn)。金融衍生工具的多樣性、復(fù)雜性、奇異性和技術(shù)性，使其較之基礎(chǔ)金融工具面臨更大的操作風(fēng)險(xiǎn)，這客觀上要求衍生交易主體必須具備先進(jìn)的管理模型、完備的控制系統(tǒng)和專業(yè)的技術(shù)人員。衍生交易的杠桿效應(yīng)使得任何的決策失誤都將導(dǎo)致巨大的風(fēng)險(xiǎn)暴露，但也正是由于這一交易機(jī)制，更容易誘發(fā)交易員的賭博心態(tài)，進(jìn)而違規(guī)操作。法律風(fēng)險(xiǎn)是指衍生交易合約不能依法執(zhí)行而產(chǎn)生損失的可能性，包括合約約定不明確、合約本身無效、交易對(duì)手不具備法律授權(quán)、相關(guān)條款缺乏明確的法律規(guī)定等。

（二）衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

1.會(huì)計(jì)在衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

從系統(tǒng)論的角度看，會(huì)計(jì)是人造的提供經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，它與企業(yè)其他系統(tǒng)（如風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)等）協(xié)同運(yùn)作滿足企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)大系統(tǒng)運(yùn)行的需求，對(duì)內(nèi)的功能是適應(yīng)企業(yè)需求，反映各子系統(tǒng)的活動(dòng)情況、監(jiān)督各子系統(tǒng)的運(yùn)行、參與其他子系統(tǒng)的控制；對(duì)外功能則提供充分反映企業(yè)狀況的可信的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。衍生金融工具的交易最終會(huì)引起商業(yè)銀行的資金變動(dòng)，表現(xiàn)在資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素發(fā)生的增減變化上。新準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債觀（蓋地，2007）將其公允價(jià)值計(jì)價(jià)，注重交易事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)確認(rèn)，并在列表披露中規(guī)定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)披露，強(qiáng)調(diào)了決策有用，會(huì)計(jì)不容質(zhì)疑地在對(duì)衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理中起到了反映和評(píng)價(jià)的作用。同時(shí)，會(huì)計(jì)對(duì)過去事項(xiàng)記錄與積累也為反映未來現(xiàn)金流入與流出的衍生金融工具提供數(shù)據(jù)，幫助報(bào)表使用者對(duì)未來進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，利于風(fēng)險(xiǎn)管理。而且，衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理也包含著會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理：如對(duì)由于計(jì)量方法的不同或?qū)?jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)粉飾所造成的風(fēng)險(xiǎn)管理；對(duì)由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)變化或會(huì)計(jì)政策選擇所造成的風(fēng)險(xiǎn)。

2.衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理的會(huì)計(jì)需求

金融市場(chǎng)變動(dòng)速度太快，衍生金融工具品種的多樣性和不斷創(chuàng)新也使風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)了非線性，它的風(fēng)險(xiǎn)傳遞也是高速的，傳遞過程也十分復(fù)雜，所以建立在健全的數(shù)據(jù)程序之上的高品質(zhì)信息的適用性對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理非常重要。從衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)、報(bào)告制度、程序和方法上，都希望會(huì)計(jì)的反映、預(yù)測(cè)、監(jiān)督、控制職能充分發(fā)揮作用。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)信息中七成以上的數(shù)據(jù)來自會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)信息的適時(shí)提供，將使衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理與對(duì)其交易業(yè)務(wù)所表現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生緊密的聯(lián)系。會(huì)計(jì)系統(tǒng)與風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的協(xié)同運(yùn)作是滿足商業(yè)銀行的全面風(fēng)險(xiǎn)管理需求，針對(duì)衍生金融工具交易的特殊業(yè)務(wù)，探討協(xié)同運(yùn)作方式——衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造，以提供風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息。

三、衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造

（一）衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的內(nèi)涵

1.流程與流程再造

《牛津英語大詞典》將流程定義為：一個(gè)或一系列連續(xù)有規(guī)律的行動(dòng)，這些行動(dòng)以確定的方式發(fā)生或執(zhí)行，導(dǎo)致特定結(jié)果的出現(xiàn)。一般來說，流程是由一系列單獨(dú)的任務(wù)組成的，使一個(gè)輸入經(jīng)流程變成輸出的全過程。AllanM·Scher認(rèn)為，“流程對(duì)輸入的處理可能是轉(zhuǎn)變、轉(zhuǎn)換或僅僅照顧其通過，以原樣輸出。”Davenport和Short將流程定義為“為特定客戶或市場(chǎng)提供特定產(chǎn)品或服務(wù)而實(shí)施的一系列精心設(shè)計(jì)的活動(dòng)”。1993年，邁克爾·哈默等合著《再造企業(yè)——企業(yè)革命的宣言》，代表了得到廣泛公認(rèn)的對(duì)再造的定義。他認(rèn)為，企業(yè)再造是對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本性的再思考和徹底的再設(shè)計(jì)，也是管理理念的變革。銀行再造(Reengineeringthebank)在20世紀(jì)80年代初起源于美國，是國際銀行業(yè)在網(wǎng)絡(luò)金融時(shí)代、信息化浪潮中尋求銀行管理新模式的具有革命性的實(shí)踐，其定義為：商業(yè)銀行充分借助現(xiàn)代信息技術(shù)，以客戶為目標(biāo)，以業(yè)務(wù)流程改革為核心，從根本上對(duì)銀行的業(yè)務(wù)流程和管理模式重新設(shè)計(jì)，以期在成本、質(zhì)量、客戶滿意度和反應(yīng)模式上有所突破，使銀行集中核心能力，獲得可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。

2.商業(yè)銀行衍生金融工具會(huì)計(jì)流程與業(yè)務(wù)流程

一般認(rèn)為，企業(yè)流程主要由會(huì)計(jì)流程、業(yè)務(wù)流程和管理流程組成，會(huì)計(jì)是連接業(yè)務(wù)流程和管理流程的橋梁，負(fù)責(zé)從業(yè)務(wù)流程中采集數(shù)據(jù)，經(jīng)過加工后生成企業(yè)管理活動(dòng)所需的信息，支持企業(yè)的管理活動(dòng)。特別是衍生金融工具這樣復(fù)雜的交易，更需要將會(huì)計(jì)流程與其業(yè)務(wù)流程緊密聯(lián)系，例如適時(shí)了解業(yè)務(wù)中如何將復(fù)雜的結(jié)構(gòu)性金融衍生產(chǎn)品拆分成簡單的、基礎(chǔ)的、流動(dòng)性好的產(chǎn)品，并利用相對(duì)簡單的產(chǎn)品平掉風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行會(huì)計(jì)的及時(shí)反映；公允價(jià)值廣泛用于各類衍生金融工具交易的確認(rèn)計(jì)量中，涉及公允價(jià)值的一個(gè)關(guān)鍵問題是，能否從可觀察到的市場(chǎng)價(jià)格或通過有效的估價(jià)技術(shù)直接得到公允價(jià)值，公允價(jià)值的取得離不開對(duì)業(yè)務(wù)的了解和相應(yīng)的模型估價(jià)。因此，衍生金融工具業(yè)務(wù)流程對(duì)會(huì)計(jì)流程的信息采取的時(shí)間、方式、質(zhì)量以及加工后的信息至關(guān)重要，會(huì)促進(jìn)會(huì)計(jì)流程的增值內(nèi)容、會(huì)計(jì)流程中的增值作業(yè)的增加和非增值作業(yè)的減少，保證了信息的有用和可靠，有利于對(duì)衍生金融工具管理的決策。所以，衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理的信息需要通過其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程共同完成。

3．衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造

本文所指的衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造是銀行再造的組成部分，它的內(nèi)涵則是借用再造理念，強(qiáng)調(diào)以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程為改造對(duì)象和中心，以風(fēng)險(xiǎn)管理需要為目標(biāo)，對(duì)現(xiàn)有的衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本上的再思考和徹底的再設(shè)計(jì)，利用先進(jìn)的信息技術(shù)以及風(fēng)險(xiǎn)管理理念，從衍生金融工具業(yè)務(wù)中采集數(shù)據(jù)，加工成管理決策有用的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息，在最大限度上實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)流程的增值內(nèi)容最大化，滿足風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。在實(shí)踐中，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造雖然有創(chuàng)新，但絕不等于完全否定過去，現(xiàn)有流程中的合理部分應(yīng)予以保留，并根據(jù)會(huì)計(jì)制度的變化、新業(yè)務(wù)的拓展和客戶需求的變化不斷加以完善。

（二）商業(yè)銀行衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的動(dòng)因

1．商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的制約

我國商業(yè)銀行現(xiàn)有的會(huì)計(jì)流程設(shè)計(jì)多是為了適應(yīng)既有的組織結(jié)構(gòu)和管理的需要，講究統(tǒng)一性和標(biāo)準(zhǔn)化，相對(duì)缺乏差異性和多樣化。具體的會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)流程由不同的職能部門設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)流程往往遠(yuǎn)離業(yè)務(wù)流程，彼此間缺少銜接和協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)信息所采集的數(shù)據(jù)以資金流信息為主，且是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之后進(jìn)行的，忽略了大量的管理信息，導(dǎo)致信息隔閡和信息重復(fù)存儲(chǔ)，財(cái)務(wù)人員在加工信息時(shí)僅僅對(duì)采集的信息進(jìn)行排序、匯總、過賬，而很少考慮會(huì)計(jì)信息和業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)性，這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告并非直接可用，必須經(jīng)過若干后臺(tái)加工后才能提交到使用者手中。這樣的會(huì)計(jì)流程很顯然已無法跟上瞬息萬變的衍生金融工具的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需求。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，要求衍生金融工具在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其風(fēng)險(xiǎn)信息，如銀行所具備的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序，其風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量體系獲取以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的資產(chǎn)和負(fù)債信息，得到風(fēng)險(xiǎn)暴露總額與獲準(zhǔn)的銀行風(fēng)險(xiǎn)管理限額進(jìn)行比較的情況。而銀監(jiān)會(huì)根據(jù)《巴塞爾新資本協(xié)議》等的要求，從監(jiān)管角度出發(fā)，指出商業(yè)銀行在其所提供的監(jiān)管報(bào)告中需揭示衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理情況和對(duì)銀行監(jiān)管資本的影響，但兩者要求的口徑的不一致使財(cái)會(huì)人員在加工統(tǒng)一數(shù)據(jù)上疲于奔命。當(dāng)然，定性也好，定量也罷，期末風(fēng)險(xiǎn)估值數(shù)據(jù)也僅僅提供某一時(shí)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)水平，無法滿足其風(fēng)險(xiǎn)管理所需的適時(shí)的高質(zhì)量信息。

3．商業(yè)銀行衍生金融工具業(yè)務(wù)開展與IT支持

目前，我國開展衍生金融工具交易的商業(yè)銀行一般都根據(jù)西方商業(yè)銀行衍生金融業(yè)務(wù)的管理方法建立了前、中、后臺(tái)的業(yè)務(wù)運(yùn)作體系，但具體有所差別：前臺(tái)一般設(shè)在資金部（或國際部、外匯交易中心）負(fù)責(zé)交易的執(zhí)行和頭寸的管理；一般設(shè)在資金部（或國際部、外匯交易中心）的風(fēng)險(xiǎn)管理處或相關(guān)處室，負(fù)責(zé)交易事前、事中和事后的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及交易額度管理；后臺(tái)設(shè)在清算中心，負(fù)責(zé)交易清算和控制操作風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)銀行目前僅授權(quán)其境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)開展代客衍生交易業(yè)務(wù)，并明確規(guī)定由總行集中營運(yùn)，統(tǒng)一核算。

IT技術(shù)的迅猛發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用使得銀行構(gòu)建信息系統(tǒng)，進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤、反映、處理其各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成為可能，各種交易和事項(xiàng)在發(fā)生時(shí)即可實(shí)時(shí)記錄、實(shí)時(shí)處理、實(shí)時(shí)報(bào)告，滿足了包括衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)的各項(xiàng)需求。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)模式、理論的研究，也為衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造提供了理論和發(fā)展的支持，成為其再造的動(dòng)力。

（三）衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造設(shè)想

1.衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的方法支持和核心策略建議

流程再造的具體方法主要是流程要素分析法，有二要素分析法和四要素分析法。在二要素分析法下，流程可以被廣義地理解為做任何事情的方式，包含客體流和主體工作流。流程再設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)就是改變這兩個(gè)基本要素，使它們最大限度地發(fā)揮作用。具體方法有:改變客體或客體的載體、改變主體、實(shí)現(xiàn)主體工作與客體流之間的轉(zhuǎn)換。在四要素分析法下，將流程分為活動(dòng)、活動(dòng)之間的聯(lián)結(jié)方式、活動(dòng)的承擔(dān)者以及完成的方式等4個(gè)基本要素。流程再造可從4個(gè)要素上尋求突破。如活動(dòng)本身的突破，有活動(dòng)的整合、活動(dòng)的分離和活動(dòng)的廢除；活動(dòng)間關(guān)系的突破有兩種可能：一是活動(dòng)的某一順序發(fā)生突破性的變化，導(dǎo)致一個(gè)高效運(yùn)作的新流程產(chǎn)生，二是活動(dòng)間的邏輯關(guān)系發(fā)生突破性變化，從而獲得一個(gè)新的流程；活動(dòng)承擔(dān)者的突破；活動(dòng)實(shí)現(xiàn)方式的突破主要體現(xiàn)在探索信息技術(shù)更為有效的利用。

衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的核心策略是會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)流程之間信息的轉(zhuǎn)換，應(yīng)為增值的作業(yè)；利用網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、IT技術(shù)以及各處理模塊，進(jìn)行適時(shí)（just-in-time）在線（on-line）的信息加工、提供與應(yīng)用；會(huì)計(jì)確認(rèn)、核算、加工三階段的處理在網(wǎng)絡(luò)支持下，由相應(yīng)的模型系統(tǒng)處理完成，形成適時(shí)的信息數(shù)據(jù)庫。在各處理階段的信息是可分離的，可選取的，當(dāng)應(yīng)用信息時(shí)可根據(jù)不同需求經(jīng)授權(quán)提取，形成相應(yīng)的報(bào)告：如適時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息提取，適時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表披露，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等。

2．衍生金融工具業(yè)務(wù)流程再造設(shè)想

在衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造過程中，衍生金融工具業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)控制是關(guān)鍵，其增值作業(yè)的增加和非增值作業(yè)的減少，是會(huì)計(jì)流程再造的價(jià)值增值前提。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)高度社會(huì)化分工的必然結(jié)果是銀行完全可以借用外部資源，把許多業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)交由其它企業(yè)去協(xié)作完成。例如，利用業(yè)務(wù)外包將銀行的局部性的信息技術(shù)業(yè)務(wù)委托給外部廠商或集成商去做，而自己只做核心部分，將流程分解到新興的參與者，讓他們只需專門服務(wù)于各自的領(lǐng)域，銀行做其核心業(yè)務(wù)流程，掌握其核心信息。專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)對(duì)衍生交易各種可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前的評(píng)估，對(duì)交易對(duì)手的信用狀況進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查和評(píng)估，對(duì)每一筆交易的風(fēng)險(xiǎn)特性進(jìn)行測(cè)試并提出應(yīng)對(duì)措施。風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)采取先進(jìn)可靠的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，準(zhǔn)確測(cè)量衍生交易頭寸變化時(shí)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的變化情況，估計(jì)可能出現(xiàn)的極端情況下的風(fēng)險(xiǎn)狀況。在此基礎(chǔ)上，建立衍生交易的止損點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線，以便有效地管理市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)，并利用適時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表充分披露。

例如，某商業(yè)銀行的外匯金融衍生產(chǎn)品批發(fā)業(yè)務(wù)流程如圖1所示：（注：該業(yè)務(wù)為通過收集公司、機(jī)構(gòu)客戶外匯理財(cái)、風(fēng)險(xiǎn)管理需求，為公司機(jī)構(gòu)客戶提供的金融衍生品業(yè)務(wù)）