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篇1

某水庫總庫容1152萬 m3，大壩為均質土壩，現狀壩軸線長114m，壩頂寬5m，壩下涵管位于大壩左側底部，進口底高程為175.0m，出口底高程174.4m，全長139.3m。涵管原設計為鋼筋混凝土結構，內徑1m，現為管內套鋼管加固，內徑0.85m，鋼管壁厚8mm。管后設有一總蝴蝶閥，設計流量為2.4 m3/s。涵管基礎為砂巖夾薄層泥炭質頁巖，涵管沉陷變形嚴重，存在的主要問題有：壩下涵管設計強度不足，基座設置不合理。涵管環向裂縫、蜂窩、漏水點遍及全管。內襯鋼管銹蝕嚴重，銹蝕深度1～2mm；管內裂縫處滲漏水現象明顯，滲水處可見鐵銹斑，滲漏嚴重。導流涵管管外壩體形成滲漏通道。

本次除險加固設計擬在壩軸線處開槽澆筑0.60m厚的混凝土防滲心墻；徹底封堵原壩下涵管。壩下涵管封堵結合大壩混凝土防滲心墻同時施工，見圖1。施工導流采用非汛期降低水庫水位至死水位，不再采用其他施工導流措施。

圖1老涵管封堵平面示意圖

2 封堵方案選擇

2.1全斷面封堵

從進口段、出口段同時用混凝土封堵全斷面，并回填灌漿密實。該方案優點在于施工工藝簡單，施工工期較短。缺點在于導流涵洞較長，工程量較大；封堵斷面小，不利于人員及機械進出，混凝土澆筑質量難以保證；導流涵管管壁及管外壩體滲漏無法封堵，封堵效果不理想。

2.2防滲墻封堵

利用液壓挖槽機強力破碎導流涵管，開挖深度超過導流涵管底高程2m，建造地下連續防滲墻封堵。該方案優點在于全機械化操作，人為因素的影響較少。缺點在于導流涵管有鋼管內襯，液壓挖槽機破碎效果及對液壓機鉆頭的損害難以估計；斷開涵管后，涵管內兩端無法封堵，澆筑混凝土易發生管內自由流動，但又無法全斷面封堵密實的局面，澆筑方量較大。

2.3倒掛井封堵

自大壩頂部人工開挖倒掛井，至導流涵管位置后采用風鎬破碎導流涵管，繼續下挖至超過導流涵管底高程1m。導流涵管內以倒掛井圓心為中心，上下游各3m處人工砌筑擋墻，擋墻到達一定強度后回填混凝土，并預埋灌漿管。倒掛井內回填粘土，并回填灌漿密實。該方案優點在于工作點明確，封堵效果有保證。缺點在于施工工期較長，施工工藝較復雜，機械化操作無法進行，主要施工過程通過人工完成，有一定的施工危險性，需注意加強施工安全措施。

3 封堵方案設計及施工要點

3.1鉆孔位置的確定

由于水庫原始圖紙資料缺失，導流涵管的具置在圖紙上無法準確確定。施工過程中采用測量全站儀，經測量核對，原壩下涵管位于砼防滲墻軸線樁號約0+045.4 處。

3.2封堵具備條件

1、原壩下涵管一旦封堵完成，庫區水位必然上漲，所以封堵前大壩迎水面位于設計正常水位以下的部位必須完工。

2、原壩下涵管封堵后，水庫暫無泄水通道，汛期來臨時，在對原壩下涵管封堵前新建輸水隧洞必須具備通水條件。

3、原壩下涵管封堵施工有一定的風險性，封堵工作應有序、快速完成，封堵前應提前準備好必要的材料及設備，做好倒掛豎井內的通風及抽排水工作。

3.3封堵方案

壩下涵管封堵結合大壩混凝土防滲心墻同時施工，在混凝土心墻上游側由壩頂人工開挖倒掛井至涵管頂，倒掛井直徑1.80m，C15混凝土井壁厚度20cm，井深約28.0m；到達預定高程后，采用人工鑿除管壁混凝土，并切割鋼筋、內襯鋼管，繼續開挖至基巖，并深入基巖1.0m；然后在井內靠近帷幕灌漿線上預埋2根灌漿管，回填澆筑C15混凝土，并在混凝土防滲墻位置，涵管中線上下游各回填C15混凝土長3.0m，以堵塞庫水滲漏，確保封堵質量。涵管封堵完成后采用粘土回填倒掛井并灌漿密實。

3.4施工流程

（1）涵管頂部防滲墻澆筑。首先施工原壩下涵管兩邊的防滲墻至設計底高程，再利用液壓抓斗機的移動便利性對原壩下涵管頂部位進行施工，經清孔驗收合格后進行水下混凝土澆筑（見圖2）。

圖2混凝土防滲墻與老涵管相互位置圖

（2）倒掛井開挖。待原壩下涵管封堵條件成熟后，沿壩下涵管軸線緊靠防滲墻上游面進行倒掛豎井開挖。倒掛豎井開挖直徑約1.8m，開挖深度至原壩下涵管頂部。倒掛豎井施工采用人工開挖，由上而下進行施工，施工時要做到邊開挖邊澆筑C20 砼支護，以防止坍塌。在進行倒掛豎井施工時，配備一臺3m3的空壓機、一臺鼓風機及一臺潛水泵，保持豎井內的通風，對涵管內滲水及時抽排。倒掛井開挖工期較長，現場進度用了兩個星期的時間。

（3）管壁鑿除及鋼筋切割。開挖至預定高程后，開始對防滲墻位置處的原涵管管壁砼鑿除及鋼筋切割工作。管壁砼鑿除采用風鎬配合人工進行施工，鑿除倒掛井筒段涵管。鋼筋采用氧氣割槍進行割斷。對涵管周邊防滲墻砼采用風鎬進行鑿毛，并清除碎渣，用清水清洗干凈直至滿足砼澆筑；對涵管底部巖體部分采用風鎬進行鑿除至設計高程。

（4）混凝土澆筑。在涵管內防滲墻軸線上下游約 3.0m 的位置各立一道完整模板，在混凝土澆至原壩下涵管頂部時，在距防滲墻上下游60cm處立一道高出原涵管頂1.2m 的模板。用JZ-350 型攪拌機進行混凝土拌制，人工吊運混凝土至澆筑點進行澆筑，見圖3。

圖3混凝土封堵老涵管示意圖

（5）粘土回填及回填灌漿。倒掛豎井內連接段防滲墻施工結束 3 天后，清除積水雜物，再采用粘土分層回填夯實至原壩頂高程，在施工完成后，于老涵管封堵處增設一灌漿孔進行補充灌漿。

導流涵管封堵處理總工期約20天，其中主要工期是人工開挖倒掛井，約14天時間。

3.5施工安全措施

由于倒掛井開挖深度大，井內場地狹窄，回轉余地小，施工安全隱患大，為此，施工期間，加強施工安全防護措施尤其重要?，F場配置安全監察員，對安全進行檢查、巡視，發現安全隱患及時整改，整改達到要求再行施工；在井口周圍設置圍欄，以保證人員的安全及防止雜物滑入井內；控制施工進度，在襯砌混凝土達到一定強度后方能進行下步開挖作業；井內布置礦燈及通風設備，施工人員配置專業的防護裝置，如高強度安全帽、防護服等；經常檢查井內吊裝設備的完好性，以備在突況時能及時撤離，雨天停止井壁的開挖作業，以確保人員安全。

倒掛井內水下施工用電時，務必隨時防漏電，設置必要的防漏電裝置；施工人員進出倒掛井時，應備保險繩，以增加意外情況發生時有安全保證；施工期間，在樁井周圍設置施工隔離帶，凡與施工無關人員嚴禁進入施工區，并設置施工區危險標志；設置樁井蓋或欄桿，當無人施工時，及時蓋上井蓋，確保人員安全。

參考文獻

[1]羅穎，周金春. 對黃草坪水庫灌漿封堵方案選擇的論證[J]. 中國西部科技 , 2008.

[2]吳樹鴻.壩下輸水涵管的封堵技術[J] .中國農村水利水電，2009.

篇2

1 稅收風險監控系統流程控制的需求分析

稅收風險監控系統的主要功能是識別出具有一定稅收風險特點的納稅人，對其進行納稅評估等，同時也會處理一些稅務機關內部事務。稅收風險監控系統基于國家統一推廣運營的“金稅三期”稅收管理系統設計，用于處理稅收風險事務的配套系統。稅收風險監控系統主要負責的業務如圖1所示。

稅收風險監控系統包括處理納稅人風險事務的流程和處理稅務機關內部事務的稅務機關流程，通過風險識別識別出存在風險的納稅人并在系統中進行風險應對，包括任務統籌、納稅評估、稅務審計等業務流程。每個流程又可分為內容錄入，領導審批等環節，一部分業務流程為直線流程，還有一部分流程存在環狀子流程，如領導審批不同意時又會流轉到內容錄入環節。每一項事務都有省、市、縣、稅務分局四個區域的劃分，還要體現當前操作員和上一操作員，當前環節和上一環節及環節的辦理情況（處理中或已處理）。

此外，部分環節存在文書打印功能，因此在整個流程結束后仍然可以打印相應環節的文書（例如稅務事項通知書）。流程控制還需要實現對稅務人員的績效考核即考核工作的完成情況。

綜上所述，流程控制既要實現對風險管理事務的綜合管理和監控，又要實現對稅務人員的績效考核。

2 稅收風險監控系統流程控制的設計

2.1 整體框架的設計

將系統數據分為兩類，即流程控制數據和業務數據，兩類數據通過Oracle的sys_guid（）方法生成32位字符串進行關聯。

分別建立狀態（即環節，以下統稱狀態）代碼表，狀態流轉代碼表，文書代碼表，文書狀態關系代碼表，崗位狀態關系代碼表?？刂屏鞒痰幕A數據從以上代碼表中提取。

將流程控制分為兩個部分，一個是納稅人流程，另一個是稅務機關內部流程，每一個流程分別由兩張表記錄，一張表記錄流程當前狀態數據，另一張表記錄整個流程所有狀態的歷史數據（即流程明細數據）

2.2 類的設計

稅收風險監控系統流程控制的類圖設計如圖2所示。字段用途以及表間關系、設計邏輯如下：

（1）操作員通過系統首頁的當前流程數據，點擊“處理”跳轉至對應的業務模塊，各業務模塊的入口頁面均設計為查詢業務數據的頁面，然后操作員處理具體事務再由該入口頁面點擊“處理”跳轉至具體的業務操作頁面。部分業務存在環狀子流程的情況，即流程數據可能與業務數據表的主鍵是一對多的關系，而頁面跳轉需要的參數一般都是業務數據表的主鍵。

（2）用模塊大類、模塊子類、狀態三張表對業務域進行劃分，一個模塊大類可能存在多個模塊子類，一個模塊子類又可能有多種狀態，每種狀態對應唯一的操作?面。由于這種三層的劃分方式中存在納稅評估模塊，因此需要劃分四層，故增加了流程所屬大類代碼表來應對存在子流程的情況。

（3）狀態流轉表記錄當前狀態和上一狀態的關系，即從此表抽取流轉的數據，決定當前狀態該向哪個狀態流轉，且記錄了當前狀態對應的頁面URL。

通過納稅人信息表去納稅人省、市、縣、稅務所的存儲過程如下：

CREATE OR REPLACE PROCEDURE PROC_GET_NSRSWJG（V_DJXH VARCHAR2，

V_JGJCDM VARCHAR2，

V_SWJGDM OUT VARCHAR2，

V_SWJGMC OUT VARCHAR2） IS

--通過登記序號獲取納稅人所屬省市縣代碼及名稱

V_NSRSWJGDM CHAR（11）；

V_ERROR VARCHAR2（512）；

CURSOR CUR_ZGSWSKFJ IS SELECT ZGSWSKFJ_DM FROM DJ_NSRXX WHERE DJXH = V_DJXH；

BEGIN

OPEN CUR_ZGSWSKFJ；

LOOP

FETCH CUR_ZGSWSKFJ INTO V_NSRSWJGDM；

EXIT WHEN CUR_ZGSWSKFJ%NOTFOUND；

END LOOP；

CLOSE CUR_ZGSWSKFJ；

SELECT ZGSWSKFJ_DM INTO V_NSRSWJGDM FROM DJ_NSRXX WHERE DJXH = V_DJXH；

SELECT A.SWJG_DM， A.SWJGMC

INTO V_SWJGDM， V_SWJGMC

FROM DM_GY_SWJG A

WHERE A.SWJG_DM ‘00000000000’

AND A.JGJC_DM = V_JGJCDM

START WITH A.SWJG_DM = V_NSRSWJGDM

CONNECT BY A.SWJG_DM = PRIOR A.SJSWJG_DM；

EXCEPTION

WHEN OTHERS THEN

V_ERROR ：= SUBSTR（SQLERRM， 1， 512）；

END；

定義游標取狀態流轉的信息：

CURSOR C_ZTLZXX IS

SELECT A.MKDLDM，

A.MKDLMC，

B.MKZLMC，

C.DQZT，

C.DQZTMC，

D.SXYM，

C.SYZT，

C.SYZTMC

FROM DM_MKDL A， DM_MKZL B， DM_ZTLZB C， DM_ZT D

WHERE C.XH = V_LZXH

AND A.MKDLDM = C.SSMKDLDM

AND B.MKZLDM = C.SSMKZLDM

AND D.ZTDM = C.DQZT；

（4）??流程需要流轉到下一個狀態時，首先更新當前流程的數據，將游標取出的狀態流轉信息更新為當前數據，然后將流程明細表中屬于同一個ID的當前狀態發生時間最大數據的當前狀態標記更新為1（已處理），然后將當前流程的數據插入到流程明細表中。每次流程更新時執行一遍上述動作即可實現流程的流轉。

（5）在DM_ZT表中定義了完成時限字段，確定每個狀態由多少個工作日完成，此處的重點是需要考慮法定假日以及各市可能存在的特殊假日。由如下存儲過程實現（此段存儲過程實現了完成時限加上假日得到實際的完成時）：

CREATE OR REPLACE PROCEDURE PRO_GET_WCSX_GXR（V_DQZTDM CHAR，

V_SWJGDM CHAR，

V_DQZTYYSX OUT VARCHAR2） IS

V_WCSX VARCHAR2（3）；

V_DQZTYJSSJ_1 DATE；

V_CNT VARCHAR2（3） ：= 0；

V_GZR DATE；

CURSOR C_GZR IS

SELECT RQ

FROM TA_GY_GXR_BAK

WHERE SFGZR = 1

AND RQ > SYSDATE

AND SHIJUID = SUBSTR（V_SWJGDM， 1， 5） || ‘000000’

ORDER BY RQ；

BEGIN

SELECT WCSX INTO V_WCSX FROM DM_ZT WHERE ZTDM = V_DQZTDM；

IF V_WCSX=’0’ THEN --當前狀態為結束時，完成時限為0

V_DQZTYYSX ：=’0’；

ELSE

OPEN C_GZR；

LOOP

V_CNT ：= V_CNT + 1；

FETCH C_GZR

INTO V_GZR；

IF V_CNT = V_WCSX THEN

V_DQZTYJSSJ_1 ：= V_GZR；

EXIT WHEN C_GZR%NOTFOUND；

EXIT GZR_LOOP；

END IF；

END LOOP GZR_LOOP；

CLOSE C_GZR；

V_DQZTYYSX ：= TRIM（TRUNC（V_DQZTYJSSJ_1） - TRUNC（SYSDATE））；

END IF；

END PRO_GET_WCSX_GXR；

（6）在流程表中定義了三個字段，通過當前狀態發生時間、當前狀態應結束時間、當前狀態實際結束時間，當前狀態發生時間與包含假日的完成時限可得到當前狀態應結束的時間。通過應結束時間和實際結束時間的比較，可實現考核稅務工作人員事務的完成情況。

2.3 流程控制的Web頁面處理流程設計

由系統后臺風險識別篩選出存在風險的納稅人并推送至前臺進行風險應對，通過讀取流程控制數據，操作員進行風險應對業務的處理，其界面展示如圖3和圖4所示。

3 稅收風險監控系統流程控制的實現

篇3

一、引言

從財務流程的定義來看，有廣義和狹義之分。廣義的財務流程與整個企業的所有業務流程都緊密相關，只要與企業的資金流轉、會計處理、資源消耗等領域相關的業務都屬于財務流程的范疇；狹義的財務流程則僅僅只涉及到企業財務部門內部的工作內容。財務流程的優化或再造則是指企業在對自身財務流程進行深入、全面分析的基礎上，對其進行重新設計，以便改進流程中低效或者不合理的部分，以便幫助企業獲得更為寬廣的利潤空間?？梢哉f，財務流程的基本思路是對企業經營活動、財務運作的流程進行重新設計，實現成本費用的最小化和收入增值的最大化，繼而完成績效方面的提升和改進。這種優化既可以針對單一的流程，也可以針對整個企業組織?？陀^來看，如果能夠從整個組織的角度來進行企業財務處理流程的優化，就有可能給企業帶來根本性的變革。從這個角度來說，中國企業在新的形勢下，需要進一步解放思想，才能滿足時代的客觀需求。進入21世紀以來，隨著現代信息技術的高速發展和全球化程度的進一步提高，各行業內部的競爭格局都在不斷變化，市場當中存在著越來越多的未知性。企業要想在激烈的市場競爭環境中生存，如果繼續維持以往的靜態財務流程管理模式，將難以適應不斷變化的外部環境，企業的財務資源將難以得到高效率地整合。鑒于此，我們需要對企業的財務處理流程進行系統性的優化，提高對外部環境的適應能力，全面提升企業的管理水平。

二、企業財務處理流程的優化措施

（一）打造統一、高效的信息管理平臺

打造統一、高效的信息管理平臺，可以采取以下措施：首先，一定要在充分分析企業實際情況的基礎上，為企業量身打造財務處理流程。通過這樣的措施，不僅可以為企業提供相應的行為準則，完善財務制度，同時也能夠為全面推行ERP創造良好的條件。一方面，企業可以對原有的流程進行修改，比如改變存貨的入庫法，將合格材料入庫法變為完全入庫法，即先將材料全面入庫以后，如果發現不合理的再做退庫處理，這樣的方式能夠對存貨進行及時控制。另一方面，企業還可以用新流程取代老流程，比如可以將原來需要各部門層層審批才可以領料的路程，改變為車間可以隨時補料，并由財務部門隨時記賬的方式，更加便于車間的高效率生產。其次，構建起完善信息技術平臺。雖然ERP是企業進行財務處理流程優化的重要手段，但是流程的優化需要同企業的實際狀況相結合，也就是要選擇適合企業的軟件，不能盲目跟風。在硬件選擇方面，企業應該充分聽取專業顧問的意見，采用高性能的服務器，并且配備技術扎實的專業IT人才，幫助企業建立起廣域網絡，提高針對軟硬件維護的技術支持力度。

（二）財務處理流程優化要注意選擇合適的時機，要做到“以人為本”

首先，企業的財務處理流程優化需要選準時機。在對一些成功案例的分析后，我們不難發現，很多企業都是在其市場份額迅速提升的情況下進行財務流程優化的，因為只有在此種情況下，企業現有的財務處理流程才會暴露出一系列不能滿足發展需要的地方，因此必須通過流程的優化或者再造來有效解決，提升企業競爭力，超越競爭對手，幫助企業獲得更大的市場空間。鑒于此，企業的進行財務處理流程優化的過程中，一定要重視對時機的選擇和把握，通常來說，當企業收入穩定或者是迅速擴張的時期往往就是企業進行財務處理流程優化的有利時機。一方面，企業可以借此獲得深入改造的機會，有利于占領更大的市場份額，另一方面，企業強大的實力能夠為財務處理流程再造提供必要的物質基礎。其次，企業的財務處理流程要重視“以人為本”。財務處理流程的優化會改變既定的制度和程序，改善過去內部控制管理全部依靠人為來控制的現狀。但是從中國企業的傳統經營理念來看，企業需要將法治和人治進行有機結合，靈活應變，因為財務處理流程的優化只是一種管理手段，檢驗這種手段是否有效，主要是看這種管理手段能否切實提高工作效率，而不是死板地按照程序進行。

（三）重視對財務風險的有效防范

隨著中國社會主義市場經濟建設的不斷深化，尤其是在加入WTO之后，經濟環境的變化將具有更大的不確定性。在這樣的環境下，風險便存在于企業進行生產經營活動過程中的各個環節。在企業的財務管理工作中，首要面臨的就是財務風險的應對。財務風險主要包括交易風險、行業風險、市場風險等等。優化后的財務處理流程必須要加入對財務風險的評估機制，重視對企業財務風險的識別和應對。企業應該建立起完善的風險防范機制，改變過去進行事后應對的傳統管理模式，通過對風險的識別、評估、報告、應對環節，從事前、事中、事后進行不同階段的風險考核，切實將事后管理改變為動態管理，促進企業早日實現財務信息的實時化管理。除此之外，企業還可以通過實施供應鏈管理、全面預算管理、搭建信息管理平臺、風險控制體系等方式來構建一個動態的財務風險管理流程，降低風險的發生概率，提高企業的風險管理水平。

三、結語

總的來說，財務處理流程的優化是一項系統性工作，涉及面廣，工程浩大，難以做到一蹴而就。一些企業財務管理工作者希望通過某一方面的舉措來徹底優化單位財務處理流程的思路是不現實的，也是對財務處理流程優化的嚴重誤解?？陀^來看，由于中國財務處理流程的再造優化發展時間較短，因此與國外相比具有較大差距。因此，中國企業更應該理論結合實際，切實掌握到財務處理流程優化的關鍵，才能夠幫助企業提高市場應變能力，從而增強市場競爭力。

篇4

    因此,加強商業銀行會計風險防范,既能提高商業銀行會計信息質量,還能幫助商業銀行規范會計工作,增強從業人員的使命感和責任感。一般情況下,銀行會計自始至終滲透到銀行業務辦理的每一個關鍵環節,這些環節或多或少都會存在著一定的會計風險。通常地,商業銀行會計風險可以分為內部控制制度不嚴密、出納業務存在的風險、會計工作人員素質不高、支付結算過程中存在的風險等。

    2商業銀行的會計風險與管理現狀

    2.1銀行的會計風險點

    商業銀行在辦理會計業務時,一般的流程是:首先由客戶在柜臺提出書面申請,然后由審批部門進行資金額度與用途、風險控制前提要件、支付方式等主要條款進行審核,審查通過后,經授權即可在柜面進行資金劃轉,會計部門再根據傳遞來的有關憑證進行會計業務處理,最后將業務書面申請的回單返回給客戶(見圖1)。上述業務流程看起來似乎較為完善,但在實際操作過程中,細節問題的判斷也會產生一些風險問題,或者對未來的經濟業務帶來隱患。伴生的主要風險包括賬戶管理風險、身份鑒別資料管理風險、支付憑證管理風險等。

    2.1.1賬戶開立風險

    商業銀行結算的前提條件是結算雙方在銀行開立賬戶,付款方擁有足夠的可動用資金額度。要在商業銀行開立結算賬戶,法人申請人必須提供營業執照、組織機構代碼證、法人代表身份證等證明材料,商業銀行再根據其填制的開戶申請表為其開戶;個人申請人也需要根據身份證和申請表開戶。然而,一旦申請人利用虛假身份證或利用虛假驗資報告騙取的虛假營業執照,再到商業銀行開立賬戶,然后進行相關信用業務等操作,那么商業銀行的潛在風險便隨之發生。

    2.1.2授權工具管理風險

    身份鑒別資料主要是指有關證件、印章等授權工具的管理風險。結算崗位使用的空白憑證、印章、權限卡以及密押器和壓數機是辦理結算業務的必需器具。這些器具的管理如果存在漏洞,就會存在印章隨意留置、借用等,為犯罪分子監守自盜、盜取商業銀行資金提供機會。

    2.1.3支付憑證管理風險

    支付憑證核查的風險主要是驗印技術更新不及時,以及未能執行收妥抵用原則以及付款前疏于核對存款余額帶來透支風險。此外,目前臨柜人員憑肉眼識別電腦偽造的票證也越來越困難,從而也形成一定的風險。同時,支付憑證如果審核出現疏忽,可能會引發結算訴訟,甚至引發嚴重的經濟案件。

    2.2銀行會計風險產生的影響因素

    2.2.1會計風險產生的外部原因

    在市場化日益深入的進程中,尚未健全的經濟系統開始暴露出一些不足:惡性市場競爭、有效制約機制欠缺等。此外,地方政府的本位主義,各城市商業銀行劇增,放松風險控制的違規經營,甚至從事非法活動的動機強烈,都會導致銀行會計的系統性風險日趨增大。在宏觀管理層面,市場規則的公平性體現不到位,缺乏詳盡的制度支持。在微觀管理上,銀行內部控制制度仍有不健全的地方,金融監管也未從細節上加以防控,難以在將風險處置在萌芽狀態。

    2.2.2銀行會計風險產生的內部原因

    銀行會計風險大部分源于銀行內部稽核不力,主要原因在于兩個方面:一是銀行會計內部控制零散于各項管理制度之中,未形成一套整合的防范風險程序,不易及時發現和處理存在的問題;二是相互制約機制不健全,一些銀行分支機構尚未成立有效的內控部門,未真正有力約束主要負責人和決策管理層的權力,導致內控制度執行乏力。

    3再造業務流程控制商業銀行風險

    一般情況下,制度的建設和完善只是“補丁式”的修補方式,要徹底整合業務資源和風險管理,使之協同工作,同時又能自成體系,便于實際工作中加強自主防控,環環相扣,還需要從源頭上進行業務流程的改進和優化,因此進行必要的業務流程再造才是解決問題的根本途徑。

    3.1通過流程再造完善風險管理的思路

    3.1.1圍繞客戶延長會計業務信息鏈

    抓住“以客戶為中心”作為設計理念,改變當前圍繞產品和銀行為中心的業務管理模式,通過整合銀行金融產品和業務流程,力求為客戶提供全面而富有個性特征的金融服務。在設計會計業務流程時,充分將信息鏈延伸到銀行的組織邊界之外,實現銀行業務系統與客戶會計系統全面對接與協調運行,不僅可為客戶提供更加及時和準確的金融信息,也能幫助銀行挖掘企業的融資和理財需求,真正實現合作雙贏。當然,還應保持銀行業務流程與客戶系統的對接界面保持一定的柔性,以便為將來進一步開發新的業務品種和流程預留必要的空間。此時,商業銀行的會計業務處理模式就實現了從清算型平臺向營銷支持型平臺的成功轉型。

    3.1.2效率與風險控制并重

    商業銀行會計核算伴隨的資金流轉安全性和信息傳遞效率是客戶最為關注的問題,因此,新型會計業務流程的重構應該著眼于竭力改善業務流程帶來的邊際效率,保證會計業務集中處理模式朝著更完善的規范化、標準化和精細化方向改進。重構風險控制體系也是流程重構中的另一個重要內容,在設計電子化業務流程過程中,要重點通過提高風險識別、評估、處理手段,權衡風險控制成本與效益,建立“風險———收益”導向的風險預警機制和實時監控系統,在風險監控資源配置方面,重點向高風險業務的事中控制環節傾斜,對低風險業務采用事后控制為主,做到風險控制層次清晰、重點突出。

    3.1.3統一規劃的集成系統

    客戶的個性化需求的日益豐富與金融產品不斷推陳出新,就需要商業銀行不斷開發上線新的業務處理系統,這就需要進一步整合和拓展現有業務系統。解決各個系統之間的數據聯系,保證個人、部門之間順利實現信息共享。為此,在設計新型業務處理系統時就應做好整體規劃,以系統集成的理念貫穿始終,保證各業務系統的數據信息規范化、標準化,通過重新進行統一規劃和全面部署,建立一套完整的信息系統模型來實現系統集成。

    3.1.4分階段多層次優化流程

篇5

一、銀行柜面業務集中處理系統簡介

柜面業務集中處理系統（簡稱COS_T系統）是運用影像和網絡等技術，實現銀行柜面業務前臺簡便受理、后臺標準化和集約化處理的生產系統。前臺柜面受理、審核客戶提交的實物憑證，通過COS_T系統傳送憑證影像，系統自動進行影像拆分，后臺根據影像信息對要素錄入、印鑒核驗、業務授權等進行流水線作業、集約化處理，COS_T系統自動完成交易信息的檢核組裝、提交相關系統進行賬務處理，并將交易結果信息反饋前臺。

二、“蝴蝶風險分析工具”簡介

“蝴蝶風險工具”（butterflyrisktool），對以往風險分析中的影響風險識別的內外部因素、風險事項分類、過去事項的考慮以及風險之間的相互依存關系等概念進行了分類、補充和整合，有效實現風險管理的流程化?！昂L險分析工具”，強調風險管理是一個“過程”，風險的識別、評估、應對、控制等風險管理各環節均可應用。風險識別的左翼是“風險來源”，右翼是“風險結果”；風險評估的左翼是“風險發生的可能性”，右翼是“風險的影響”；風險應對的左翼是“降低可能性”、“規避風險”，而右翼則是“削弱其影響”、“轉移或分散其風險”；控制活動的左翼是“預防性及監督性的控制活動”，右翼則是“修正性的控制活動”。

蝴蝶風險分析工具，一是要求深入了解內外部環境觀察視角延伸到組織之外；二是要求識別傳統的固有風險，重視歷史上已出現的事故；三是要求挖掘出新的風險隱患、考慮潛在影響。

三、“蝴蝶左翼”――COS-T系統的風險識別

COS-T系統是銀行柜面業務全新生產組織模式的嘗試，在系統建設、數據吞吐、營運生產組織管理等方面都有巨大改變，必然蘊涵了大量未知風險，需要從全局上關注這一生產組織模式、生產系統中各種風險的內在依存關系，挖掘未知領域的新“風險隱患”。運用“蝴蝶風險分析工具”可以識別的風險主要有：

（一）未能有效減輕前臺工作壓力的風險。主要表現為：一是各地個性化業務產品導致目前上線業務不全面；二是憑證的使用與填寫直接影響COS-T系統的使用效率；三是前臺業務授權壓力有所增加。

（二）系統運維風險。COS_T系統多系統、跨地域、流程化的生產組織模式具有效率優勢，但其系統運維復雜程度大大增加。該類風險已有顯現：流程不暢導致的業務積壓，在臨近下班時常出現數據擁堵。若該類風險不能被有效排除，預計在對公業務量暴漲的旺季有可能被進一步放大，甚至引發系統癱瘓造成前臺機構運營受阻。

（三）系統體系暫時無法獲知的風險隱患。COS-T系統上線涉及銀行前臺營業機構、后臺處理部門、外包錄入團隊，管理組織架構的復雜化產生了新的風險隱患：一是前后臺信息交互功能缺陷，可能導致柜員無法查詢并回復信息，影響前后臺溝通的及時性；二是外包錄入團隊成為業務流程上的重要環節之一，外包承接人的管理成功與否直接影響整體運營。

（四）流程變化導致原有風險控制措施不足之風險。系統上線后，部分柜面業務的風險控制措施，未隨著前后臺分工及職責變化做相應調整，將導致其風險控制作用弱化。如：偽造變造憑證入賬、不通過印鑒審核辦理入賬、前臺業務授權弱化、后臺審核人員工作失誤等。

（五）客戶滿意度下降之風險。COS-T系統最終目的是為客戶帶來更好的服務體驗，關注客戶體驗，并上溯引發客戶滿意度下降各項因素并尋求解決方案也是“蝴蝶風險工具”的核心內涵之一。應從內部生產組織與管理、員工對COS-T系統認知、同業服務質量等方面關注其對客戶滿意度的影響。

四、“蝴蝶右翼”――COS-T系統運營風險的應對策略

（一）設立COS-T系統運營風險指示器體系，持續監控COS-T系統運營風險。風險指示器體系應包括：客戶體驗指標、員工體驗指標、系統運維指標、傳統內控風險指標，以及外包因素引發的業務中斷、外包商的信用記錄等尚不能有效識別的風險指標。

（二）優化系統架構設計，有效提高業務覆蓋。一方面選擇業務品種時不要限定于會計還是儲蓄業務，而是由前臺機構推薦，將一些處理復雜、錄入量大的業務品種轉移至后臺處理，迅速提升前臺員工體驗；另一方面增加二級分行后臺集中層級，由二級分行后臺根據自身的個性化要求完成個性化業務處理，增強COS-T系統應對個性化業務的適應性。

（三）實施全系統峰值壓力測試。目前的網絡承載測試都是根據歷史數據推算或在測試網絡中進行局部單點測試。應組織全國范圍的COS-T系統網絡峰值壓力測試，保證旺季業務量高峰時萬無一失。

篇6

實施ERP系統后，企業所遇到的業務風險一般來自四個方面：業務流程、應用架構、數據質量和技術架構。其中，業務流程的轉變對企業內部控制的影響最大，對企業內部管理和財務方面的監控提出了新的要求，這方面的風險特征相比過去發生了根本性的變化。例如，在ERP系統中，通過對手工流程的機器處理，比如審批處理自動化等，進一步增強了完成各種業務流程的效率。但是，在新的業務執行環境中，這些審批處理自動化方法將改變企業內部原有的一些風險特征，這時相應的內部控制體系就需要重新評估和設計。

內部控制蘊涵新的風險

ERP實行的是流程化的管理，打破了原來職能部門的條塊分割，實現了企業資源的統一管理和共享。企業的運行和管理在一定程度上已經交給了ERP系統來進行控制。

這樣一來，一方面導致企業所處的內部風險環境發生了變化，過去手工狀態下的控制風險，由于ERP系統的引入而變得更加復雜；另一方面，ERP系統的實施需要對原有的業務流程進行優化和設計，改變了企業的組織結構。

流程優化的目的就是減少或合并流程中重復的、不增值的環節，原有的基于手工作業流程中有利于控制的重復環節將消失，這樣一來內部控制體系會發生變化。這些變化必然對企業內部的整體控制體系的有效性產生負面影響。在這種情況下，就需要企業對基于ERP系統的關鍵業務流程的內部控制進行定期的審核，確認是否存在足夠的有效控制以降低由于ERP系統的使用而帶來的業務風險。

定內部控制目標

針對由ERP系統實施所帶來的新的業務控制風險，我們需要對企業內部控制體系做重新評估和完善。ERP系統實施之后，內部控制評估的目標通常包括下面這些內容：

1.利用風險評估手段重新確定企業中關鍵的業務流程；

2.對整個流程和控制的設計進行評估，確定這些控制是否很好地滿足和支持最終業務目標的實現；

3.對崗位職責分離的評估，確保在整個流程中存在正確的稽核點和平衡點，對敏感業務交易給出足夠的訪問限制；

4.評估控制方式是否合理，比如基于手工流程的控制和基于系統的自動控制是否搭配合理。

確定評估范圍

一般來說，ERP系統將覆蓋營銷、計劃、生產、采購、倉儲、財務、人力資源等企業運營管理的各個層面。根據經驗，如果對每個流程和控制點都進行評估在資源的利用上是非常不經濟的。

ERP系統的控制評估必須基于風險管理的原則，通過風險評估尋找對主要業務運作中影響最大的領域。換句話說，我們可以從企業整個業務風險域中尋找對企業具有最大風險的業務流程，從而進一步確定有哪些ERP模塊在支持這些業務流程。一般來說，我們通過對業務流程所有者的訪談，來確定我們的評估范圍。

在對實施了ERP系統的企業的調研和風險評估中，我們發現，ERP系統中涉及到企業收入業務、支出業務和庫存業務的系統控制流程對企業的業務能否順利運轉影響比較大。對于這種影響，是這樣定義的：由于業務控制的削弱，導致企業出現經濟問題和違規問題的可能性增加。

例如，企業管理層非常關注財務控制的內部和外部流程，因為那些這些流程決定了財務數據的準確性，是反映企業運作是否健康的“脈搏”。因此，我們通常會更關注收入業務，它包括主數據維護、銷售訂單處理、發運、開票、退貨和收款等控制內容。

評估控制方案

在確定評估范圍之后，我們需要對這些流程進行描述和分析。對ERP流程中的每個動作，我們都需要追溯到它的結果，描述風險特征并確認相應的控制點。

在ERP環境中，通常有兩種控制方式我們需要考慮：一種是基于系統的控制，另一種是基于流程的控制。在ERP系統支撐的業務流程中，上述兩種方式通常需要結合使用。

手工控制主要依靠個人職責的履行來完成。比如，通常付款是需要通過填表、簽字確認才可支付的?；贓RP系統的控制，是由軟件來完成的，通過控制數據的有效性和合理性來限制和核查動作的合法性。ERP系統的參數設置將決定這個領域的控制級別。

這些控制包括用戶訪問、字段驗證、工作流和許多其他用于確保數據處理一致性的控制。例如，系統會自動拒絕生成一張與前一次序號相同的發票。這樣就自動降低了差錯發生的可能性和應付帳款處理的混亂。

值得注意的是，在ERP系統實施過程中，某些二次開發工作會削弱在系統中已經設置好的控制，從而產生新的風險因子。這個時候，我們必須要用手工控制來彌補。

完善控制，杜絕盲區

需要了解的是，即便根據ERP系統的要求，調整和優化了內部控制，減少了由于“流程自動化”帶來的內部控制可能的削弱，仍然無法徹底消除系統本身的特點導致的控制盲區。這在復雜的系統接口和多用戶訪問情形下，問題是比較突出的。

篇7

為持續優化電網企業服務質量，全面提升經濟效益，有效滿足營銷系統與財務系統的數據交互要求，打破財務與營銷信息孤島局面，電網企業積極推進實施“營財一體化”建設，通過統一營銷系統與財務系統的業務規則與處理方式，搭建穩定、高效的集成架構，改變以往簡單的數據交互導致業務處理分隔的模式，實現營銷系統與財務系統在業務層面的互融互通，并通過數據貫通實現數據資源的高效利用，達到營財系統一體化運作的效果。

隨著“營財一體化”項目部署上線，電費業務管理模式由業務末端逐漸向業務前端延伸，在這一過程中，電費業務日常管理各種矛盾和困難也逐步突顯，如財務人員角色定位轉換，對前端業務缺乏控制意識，內部監督、考核機制不健全等。為有效應對各類問題，電網企業以內部控制建設為契機，以風險管理為導向，對“營財一體化”重點管理流程進行梳理與完善，查找管理薄弱環節和重大風險點，制定業務優化方案和風險管理措施，完善協同監督機制，推進內部控制與電費業務有機融合；基于電費專項風險評估與分析，有效識別經營管理潛在風險，構建風險預警指標體系，促進“營財協同”從傳統管理向風險管理轉變，實現營財一體化深化管理的要求。

二、主要思路

結合“營財一體化”總體部署，以“一條主線、兩個系統、五項機制”為重點，即內控建設為主線，依托營銷SG186、財務信息兩大系統，強化內部控制環境建設、風險定期評估、風險分級與內控持續完善、信息與溝通、持續監督五項工作機制建設，有效推進內部控制與電費業務管理有機融合，全面提高“營財一體化”管理的效率和效果（見圖1）。

三、實施方案

（一）“營財一體化”內部控制機制建立與實施

結合“營財一體化”業務模式，融合自身管理特點進行特質化完善，以內控標準流程為基礎，完善營財內控專題評價指南，設置專業管理的指標體系及目標值?！盃I財一體化”五項內控機制建設共設置了四類管理指標，分別為標準流程執行率指標，財務總賬和營銷明細賬核算同質化指標，營財信息一致性指標，財務賬務、報表數據一致性。具體見表1。

圍繞“營財一體化”主題，對營財業務的組織架構和主要工作流程進行全面梳理，形成營財專業內控流程體系框架，明確流程關鍵控制點與風險點，組織開展風險自評估，制定具體的風險管控措施，強化風險防控效果。按照業務性質不同，細分為7大業務模塊，即：電費發行與應收管理、電費實收與對賬管理、電費往來賬管理、其他業務收費管理、差錯處理及退費管理、收入及資金流預測管理、報表管理，并從中梳理出17項主要業務流程和23個關鍵控制點。以下針對幾項重點業務進行具體說明：

1.電費發行與應收管理。電費發行與應收管理的主要風險在于電費發行不準確、營銷系統與財務系統反映的電費數據不一致。主要的管控措施包括：營銷部門建立電費發行內部審核機制；電費發行班發行電費前通過機審、人工篩選及異常數據排查等方式驗證發行數據的正確性；營銷部門電費電價專責通過營銷系統報表動態審核電費發行數據，重點檢查電價執行是否正確，同時通知電費發行班對稽核錯誤進行差錯處理；營銷部門電費電價專責在月末營銷系統關賬前，利用SG186信息系統對當月電費數據進行再次審核，包括按電價類別計算的電費金額是否正確等，審核無誤后通知電費發行班進行營銷關賬，并將審核發行后的電費及各類基金附加匯總數據提交給財務部門；財務部門電費電價專責將客戶中心提供的電費及基金附加匯總數據與財務系統中集成的電費憑證數據進行核對，即完成應收電費業務數據與賬務數據的核對，如有集成差異及時反饋電費核算班進行差錯處理，待營銷業務數據與財務數據完全一致后通知電費核算班進行財務關賬，鎖定賬務。

2.收費與解款管理。收費與解款管理的主要風險在于解款不及時、資金滯留挪用，業務數據與財務數據不一致等。主要的管控措施包括：大廳收費員收到的資金必須實行日清月結，當日解款，收費日報與現金交款單核對一致后交電費核算班審核對賬；電費核算班每天核對收費員提交的收費日報、現金交款單，并與系統內的電費實收數據核對；每天將網上銀行收到的直接匯款轉入的電費信息提交收費員，由其輸入系統；每天核對當日網上銀行對賬單，與營銷系統內的電費實收解款數據進行復核；財務部門每周核對一次財務系統實收電費數據與網上銀行電費資金流入數據，并將相關差異反饋電費核算班處理。

3.銀行未達賬管理。銀行未達賬管理的主要風險在于清理不及時、未達賬項長期掛賬等。主要的管控措施包括：財務部門每月整理未達賬項的變動數據，提交電費核算班；電費核算班對財務部門提交的未達賬項變動數據進行分析與復核，對能夠及時處理的未達賬提交收費員及時處理；對相關業務流程未走完或資金性質不清晰的未達賬，提交相關業務班組及時處理；根據相關未達賬項的處理情況，每月向財務部門提交一次未達賬項處理情況報告。

4.差錯處理與退費管理。差錯處理與退費管理的主要風險包括差錯處理不走流程、審批程序不合規等。

主要的管控措施包括：嚴格執行相關業務流程，所有差錯處理與退費業務必須在SG186系統中履行流程，留有痕跡；嚴格執行電量、電費合并退補，對無法退電量的差錯做“全減另發”處理，保證電費報表數據的準確性和真實性；電費核算班必須逐筆審核相關差錯處理與退費單據，與SG186系統中的相關流程信息核對一致后，按照退款余額，完成分級審批程序后，方可提交財務部門；財務部門根電費核算班提交的已審核差錯處理與退費單據，與SG186系統中的相關流程信息核對一致；同時審核退費資料是否齊全、印章授權是否符合要求，客戶信息是否一致，審核完畢后方可辦理退費。

5.收入及資金流預測管理。收入及資金流預測管理的主要風險包括電量、線損以及現金流預測不準確、預算得不到執行、預算數據缺少客觀依據等。主要的管控措施包括：強化業務協同工作機制，每月召開發展、營銷、財務預算協調會，充分共享線損、均價和電費回收等指標信息，進一步提高預算的準確性和科學性；加強預算執行情況監控，每旬通報預算執行進度，及時研究處理對策，提高預算執行精度。處理好與大客戶之間的關系，及時掌握大用戶預交電費信息，為電費資金流的測算和管控提供客觀數據支持。

（二）“營財一體化”風險管控機制建立與實施

風險管控機制遵循風險識別、風險評估、風險應對的基本思路，建立核心風險評估定級與風險應對聯動，風險預警響應與風險評估聯動的管控機制。風險評估方面對重點用戶進行風險特征分析、風險等級進行量化評估；風險應對方面則搭建風險評估定級與響應策略組合觸發機制，并設置預警響應規則，實現預警結果同評估響應聯動的管控方式（見圖2）。

風險管理由事后應對向事前預警轉化，通過分析風險產生的內外部原因，深入挖掘風險潛在的影響因素與影響結果，通過構建多層次的風險量化評估與分析模型，實現全方位的風險動態預警與實時監控。下面以電費回收風險為例進行分析。

1.明確風險管理內容。電費回收風險涉及客戶服務管理模塊，包含信用管理及風險管理兩個子模塊。信用管理模塊中，信用評價主要選取用電繳納和違約用電及竊電情況等若干指標，信用管理還可以定期向社會公布。而風險管理則針對客戶綜合風險狀況，且將信用評價結果應用于繳費風險子項。風險管理的主要內容包括：分析影響風險的各類因素以及電力用戶的各種類別，有效識別風險成因；制定風險評價指標，選取權重，評價風險等級，編制風險預案；明確預警指標，制定預警觸發措施，實現風險實時監控（見圖3）。

2.選擇風險識別方法。圍繞電網企業電費管理總體目標，針對外部環境與外部主體、電費管理流程操作的具體環節業務與管理活動，采用資料分析、現場查勘、人員訪談、專家咨詢等方式，多角度、全方位識別企業面臨的或潛在的風險及風險事件。

根據電費回收風險的來源，將風險源頭分為外源性風險或內源性風險。外源性風險是涉及政治政策、宏觀經濟、社會與自然環境、行業環境等外部環境因素導致的風險。內源性風險是與組織、成員的特質和能力相關，并最終通過業務行為和崗位職能表現出來的風險類別。

（1）采用全景分析法對外源性風險進行識別。全景分析是指宏觀環境的分析，P（政治），E（經濟），S（社會），T（技術）。參照融合以上方法，電費回收外源性風險可從宏觀環境和行業與市場環境兩個層面展開識別分析。首先，在PEST四要素基礎上增加法律及電力市場監管，共六個角度，對電費回收所面臨的外部風險狀況進行分析，識別出宏觀層面的外源性風險。其次，從電費繳納主體用電客戶與待收費服務合作單位，識別出行業層面的外源性風險。

（2）采用流程分析法對內源性風險進行識別。流程分析法是指從實現流程目標的路線、順序和過程入手，發現實施差異，識別風險事項的方法。通過分析客戶營銷服務業務流程運行情況，查找流程疏漏和潛在風險環節，提取風險事項。電費回收風險識別，按照營銷服務四大業務環節次第展開，即業擴報裝、抄表管理、核算管理、電費收繳，并對每一環節活動事項進行細分。

3.科學開展風險評估。風險評估的原理和目的是運用統計學方法對客戶風險進行評估，確定風險水平，劃分風險等級，為確定重大風險以及進行風險策略分析奠定基礎。

對電力回收風險評估而言，首先是確定重點電力用戶，其次是針對重點電力用戶確定風險可能性和風險發生造成損失度的評價指標及標準，然后通過測量得出不同客戶的風險水平、排序及風險等級。

客戶風險水平分值=Σ（各指標權重×各評分指標分值）

電費回收風險半定量評價法，首先按照不同客戶類型確定風險水平的評估指標及權重，然后確定風險水平分級標準，按照風險水平評估值對風險進行分級。

常見的用電客戶分類有電壓等級分類、重要性分類、銷售電價分類等。由于用戶電費回收風險與用戶自身社會經濟地位、經營狀況、理念意識、交易習慣等相關，銷售電價用戶分類方式較能綜合體現以上區別需要。銷售市場目標用戶群體分為六大類，即居民用戶、商業用戶、非工業用戶、工業用戶（含大工業與普通工業用戶）和農業生產用戶、躉售電力用戶。

工業用戶具有用電量較大、客戶相對集中的特點，風險一旦發生造成的損失度較高，而且管理的針對性強，效果顯著，因而是電費回收應關注的主要群體。工業類用戶評估指標選取主要考慮以下因素：客戶用電容量、電量、負荷變化情況、客戶繳費情況；企業經營現狀；企業所屬行業運行情況、政策調控情況；企業關聯客戶情況、上下游企業情況；金融企業對其信用認可情況等。

工業用戶電費回收風險評估指標及權重具體見表2。

通過將用戶電費回收風險等級劃分為五級，按照末級觀測指標等級劃分采用分值，定義具體風險等級區間。

4.制定風險應對措施。針對電費回收風險等級確定的應對措施主要有：一是建立用電客戶電費回收風險評估響應策略組合；二是建立電費回收預警指標體系。

（1）新客戶、業擴增減容、合同到期用戶。不同的客戶應該在簽訂供用電合同前有針對性地制定不同的風險預防控制措施（見表3）。

（2）電費回收風險評估響應策略組合。按照風險評估響應的總體思路，將用戶電費回收風險評估結果同一定的預防性應對措施組合加以匹配，形成用戶電費回收風險策略矩陣，達到從風險評估到響應動態觸發機制。

四、實施效果

（一）專業管理效率提升

通過開展跨部門協同工作機制、風險定期評估機制、風險分級管理與內控持續完善機制、信息與溝通、持續監督等五項內控機制建設，“營財一體化”業務流程得到優化，重要風險點和控制點得到加強，財務管理向業務管理前端有效延伸，經營管理風險得到了有效防控。

1.營財數據的一致性、及時性、準確性得到大幅提高。通過優化改進，電費相關業務的差錯率逐漸下降，公司營銷口徑數據與財務口徑數據達到完全一致，實現了財務賬務與報表、營銷報表與財務報表的無差異化。

2.通過強化內部控制，當期所有營銷業務均能嚴格執行標準業務流程，業務收費及退費均在SG186系統中實現了數據集中與共享；同時以營銷、財務信息系統為載體，實現了業務信息的動態維護和適時核對，營財數據質量得到了大幅提高。

3.通過加強前期遺留問題處理，公司電費未達賬項金額、筆數大幅下降，長期未達賬項得到逐步清理，實現了未達賬時限不超過三個月的管理目標。

4.營銷、財務憑證實現同質化、同步化，營銷財務一體化管理的效率和效果都得到了大幅提高，營銷、財務各專業集團專業指標考核中成績優異。

（二）經濟效益顯著提升

按照內部控制管理理念，“營財一體化”建設有效打破了電費管理壁壘，實現了營銷部、財務部及客戶服務中心繳費渠道建設及運營管理的協同運作，與銀行系統直聯業務更加順暢。資金管控和統一調配能力增強，合并口徑資金歸集率大幅提高，平均貨幣資金逐步壓降，貸款存量壓降幅度上升，徹底消滅了電費資金沉淀，有效降低了資金成本，資金整體管控效益提升顯著。X

篇8

二、IT環境下基于流程的審計風險判斷方法

為了協助審計人員運用自上而下的風險導向審計方法,國際審計和鑒證準則委員會于2005年制定了“在整個審計

過程中運用職業判斷對重大錯報風險進行更準確評估的框架和模型”。具體步驟如下:(1)了解企業及其環境(包括內部控制),識別風險,并在報表層次考慮交易性質、賬戶余額、披露;(2)將發現的風險與認定層次可能發生的錯誤與舞弊相聯系;(3)考慮風險的重要性;(4)考慮風險的發生概率。這個風險判斷思路也同樣適用于IT環境。因此借鑒自上而下的審計方法,將流程作為IT風險判斷的中間環節,改進了的IT環境下的審計風險判斷方法具體實施步驟如下:

1.了解企業及其環境(包括內部控制)。我國2006出臺的《中國注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》列舉了影響重大錯報風險的因素:行業狀況、監管環境以及其他外部因素,企業性質,目標和性質以及相關的經營風險,財務業績的衡量和評級,內部控制。在IT環境下,識別和評價企業層面的風險和風險控制的有效性時,需特別考慮:(1)IT利益群體的風險及對IT利益群體控制的有效性,如IT治理;(2)企業層面的IT控制,如與IT相關的控制環境、風險評估、信息與溝通、監控、教育和培訓等方面。

2.確定財務報告流程的核心要素。根據企業層面的風險評估結果識別重大賬戶、重要披露及與之相關聯的認定。

3.識別關鍵業務流程。審計人員首先要識別與上述重大賬戶、重要披露、認定相關聯的關鍵流程及流程所包括的主要交易,同時識別流程中易發生錯誤和舞弊的關鍵點(控制點)。為了判斷業務流程能否實時預防或檢測錯誤和舞弊,審計人員要識別出需要被測試的控制點,由于業務流程大多基于IT,因此要確定這些控制點哪些是依賴IT的,然后識別并證實關鍵的IT功能。

4.確定與IT功能相對應的應用系統的范圍。詳細列出與這些IT功能相關的應用系統和與之關聯的子系統,包括交易應用系統和支持性應用系統。交易應用系統在處理組織內的數據時通常提供以下功能:(1)通過借貸關系記錄交易的價值數據;(2)作為財務、經營和法規數據存放的倉庫;(3)能夠生成各種財務和管理報告,包括銷售訂單、客戶發票、供應商發票以及日記賬的處理。支持性應用系統并不參與交易的處理,但方便了業務活動的進行,如Email程序、傳真軟件、設計軟件等。

然后IT審計人員與財務審計人員合作,從列示的子系統中識別出支持授權、復雜計算、維護重要賬戶(如存貨、固定資產、貸款等)的完整性的重要應用系統。應用系統是否重要,需要考慮:交易量(交易量越多,應用系統越關鍵)、交易金額(金額越大,應用系統越關鍵)、運算的復雜性(運算越復雜,應用系統越關鍵)、數據和交易的敏感度(敏感度越大,應用系統越關鍵)。為應用系統提供IT服務,或者支持應用系統關鍵環節的IT一般流程即為需要進行IT一般控制測試的范圍。

5.識別管理和驅動這些重大應用系統的IT流程。識別所有支持這些應用系統的基礎設施,包括數據庫、服務器、操作系統、網絡,以及與之相關聯的IT流程。判斷這些IT流程的風險和相關的控制目標。識別出需要被測試的IT一般控制,進而判斷其是否符合控制目標?？刂茰y試結果將影響與之相關的IT應用控制的評價、業務流程的風險評價。對這些流程和系統進行風險和控制評估后,就可以制定風險控制矩陣。

6.評價IT控制、分析業務流程風險。結合對IT一般控制的評估結果和對業務流程中IT應用控制的評估結果,就可以分析關鍵業務流程的IT風險控制情況。此時的IT控制測試和人工控制測試要結合起來予以考慮,即將二者作為一個整體的測試對象。業務流程的風險是與業務流程所關聯的一系列交易活動、賬戶群的余額、列報(包括披露)認定層次重大錯報風險相聯系的,因此,業務流程風險的評價結果構成了認定層次重大錯報風險評估的直接基礎。

7.評估電子證據證明力、設計實質性測試程序。審計人員可根據上述步驟的風險評估結果判斷某一業務流程的電子審計證據的證明力并設計與業務流程有關的賬戶群的實質性測試程序。

通過上述7個步驟,審計人員可以將IT環境下的企業風險因素與報表層次和認定層次的重大錯報風險相鏈接,同時也為電子審計證據證明力(即檢查風險的判斷)提供了依據。

參考文獻:

[1]顧曉安,基于業務循環的審計風險評估專家系統研究[J].會計研究,2006(4):23-29.

篇9

實施財務共享服務的好處幾乎眾人皆知，然而很多企業對實施財務共享過程中的諸多風險卻知之甚少，甚至很多企業在實施過程中因忽視風險管理而偏離成功的軌道。

一、實施財務共享服務的風險識別

風險管理是一個持續過程，與實施財務共享服務相關的風險主要分為以下面3個層次：

（一）戰略層面的風險

1.變革管理風險。財務共享服務是一個全新的財務管理模式，將會對企業原有的管理流程、決策方式、企業文化甚至利益分配格局形成沖擊。因此，在推行初期，很多人持懷疑態度，信心不足，無法承受變革帶來的一系列風險和問題。

2.選址管理風險。除了成本收益原則外，財務共享服務中心地點的選擇還應考慮當地的經濟和政治環境、稅收政策和法律法規、通訊設施的發達程度和通信費用、勞動力的成本、質量和數量、關鍵管理員工和職員的工作意愿、與最終客戶之間的距離等等。選址的成功將會為財務共享服務戰略的成功實施邁出重要的一步。

3.組織架構風險。財務集中打破了傳統的分散式財務管理結構，實現了財務會計和管理會計的分離，財務管理職能將獨立出來，而業務范圍也重新進行了劃分，由此引出了組織架構和各級財務職能的中心建立和集團內部敏感的利益劃分問題。能否協調好組織間的關系，平衡內部利益是重要風險之一。

（二）組織層面的風險

1.員工風險。與員工管理相關的風險因素主要包括：高管層是否全力支持；各級管理層是否認可；人員定位和關鍵業務合作伙伴；對員工的教育和培訓方案；管理團隊靈活思維和解決各種問題的能力；持續溝通了解和管理各種變化；與人力資源部門合作確定財務共享服務中心的員工配置；財務人員轉型；員工心理變化以及接受變革的態度等。

2.溝通風險。任何變革的成功實施都有賴于溝通策略的有效配合，如果缺乏有效的溝通渠道，溝通策略的實施必然存在極大的風險。絕大多數員工的阻力源于對不確定變革結果的不安全感，或者是由于財務共享服務中心與企業內部主導文化的不適應，因此盡早、盡可能與員工進行坦誠的溝通非常關鍵。

3.文化風險。文化差異主要體現在價值觀差異、傳統文化差異、差異、語言和溝通障礙等方面。文化差異是組織獲得業績的潛在障礙，但如果能夠妥善處理，則有可能將其轉化成實施財務共享的動力，如改善解決問題的能力、增加創意和創新、增強靈活性、獲取優秀資源、降低成本開支等。文化差異給財務共享服務帶來了機遇和挑戰。

（三）執行層面的風險

1.IT和系統集成風險。財務共享服務大多數都是借助IT和系統集成來實現的。系統的優化和設計將影響流程的設計和共享服務中心的成功運營。在信息技術的使用過程中存在的主要風險在于存儲、安全性、接口、兼容、可測量性、產能、反應速度等方面。

2.資金投入風險。財務信息化建設不僅需要投入人力配合，還需要投入大量資金購買機器設備、軟件，支付軟件實施費用、開發費用、培訓費用以及驗收后的日常維護費用等。此外，由于行業特點和企業具體實際情況千差萬別，需要開發和維護的系統也各不相同，導致資金投入階段和投入力度不同。而信息化管理資金投入不足，會直接影響企業推動信息化建設，也無法從技術手段上提升企業競爭力。

3.流程管理風險。流程設計是否合理以及能否在分支機構得到落實貫徹，必然會影響財務共享服務中心的運作效率和處理數據的實用效果，這也是是財務共享服務中心能否成功運營的重要因素。

4.業務變更和適應風險。在全新的財務共享服務中心模式下，業務單元也需要做相應的變更，這對業務部門來說也是全新的挑戰。實施財務共享服務中心后，財務變更與業務變更能否形成良性互動，是集團和各分支機構必須考慮的重要事項。

5.法律風險。財務共享服務中心所覆蓋區域中的各個國家和地區在法律、法規和稅務政策上不盡相同，這將會造成服務中心在業務處理上需要照顧到各個國家的特殊情況，尤其是服務中心所在國家的法律法規。目前，我國為企業活動提供的法律環境還不完善，對企業集團開辦相對獨立（法人）的單一職能的服務中心（如結算中心）沒有明確的法律依據，企業在實施過程中，可能會遇到政策性和法律上的障礙。

二、實施財務服務共享的風險防范

針對上述各種風險，筆者認為，企業應結合具體實際情況，從以下幾方面著手進行防范。

（一）積極組織人員培訓，逐步適應企業變革之道

財務共享服務的實施是對財務管理模式的一次深度變革。對于參與到這場變革中的財務人員來說，地域的轉移和能力的轉型是需要面對的最大挑戰。及時溝通、深入培訓、及時建立績效體系以及適當的承諾是實踐所證實的防止上述情況發生的有效手段。

在共享啟動前，強化對各業務單元經辦人的培訓就顯得十分重要。因此，企業集團可以組建講師團，根據業務需要，培訓內容可以涉及財務、業務、戰略、管理、IT等，包括財務政策、成本核算口徑、費用歸集和分配方式、共享IT系統操作、業務規則及時限要求、業務處理、稽核方法和績效考核等。培訓應納入企業集團的日常工作，在財務共享服務中心建成后，還應根據業務發展需要，針對各層次人員展開相應培訓。

中興通訊財務共享服務中心的實施給我們提供了成功的經驗。中興通訊的財務共享先后經歷了數據事業部集中、產品事業部集中、國內財務核算人員全部集中、國內銷售處財務集中和業務流程再造，嘗試專業分工等環節，先后歷時兩年多，在溫和的管理文化中，采取循序漸進的方式，充分地與每一位變革中受影響的員工進行溝通，經過數次培訓和改進，使得共享服務項目順利實施。通過集中整合后，基礎財務業務從分散的各地財務組織集中到財務共享服務中心。各地財務組織中釋放的編制用于補充高端財務管理人員，他們直接從財務共享服務中心獲得數據產品，并深入業務提供決策支持。

（二）借助強大的信息技術，完善財務共享服務平臺

近年來，國內信息技術高速發展，以ERP為代表的核心業務系統通常在共享服務中心建立前就已經存在，為共享服務中心的實施提供了基礎平臺。基于這種模式建立的共享中心，具有較好的信息系統基礎，更為其進一步進行輔助業務平臺和輔助管理平臺的建設創造了便利條件。通過組建共享服務IT平臺，將財務共享服務中心制定的一切財務制度都固化在統一的數據庫中，包括財務作業流程等都在信息系統中進行統一設定，從而保證集團戰略得到有效貫徹和落實。

在進行財務共享服務IT支撐系統規劃和建設時，應重點關注以下幾個方面：

1.與業務系統的高度集成。在規劃和建設共享IT支撐系統時，應盡可能實現與業務系統的直聯，這不但可以實現數據提取和處理的全程無縫連接，從而極大地提升數據處理效率，有效降低手工處理條件下的數據錯漏或篡改風險，而且高度集成的系統還可以實現系統間數據的交叉驗證，實現風險的有效控制。

2.界面的可操作性。為改變傳統匯總的報賬模式，實現業務經辦人根據經濟事項的處理狀況適時啟動報賬流程，IT開發時應特別注意界面的友好性，包括操作的簡單、便捷性；盡量使用通俗易懂的詞匯表述，避免使用晦澀的專業詞匯等等。

3.業務規則的系統固化度。為避免人為操作可能帶來的錯誤風險，對表單填制規則、各審核環節的稽核規則、會計制證邏輯規范、銀企資金結算規則等等方面應盡量實現系統固化，以提升流程運作效率、質量，實現良好的風險控制。

此外，企業還必須重視與系統的接口建設與監控，包括財務核心系統(如ERP等)、銀行系統、稅務開票系統、納稅申報系統、統計申報系統等。

（三）規范財務流程管理，保障信息傳遞通暢

財務共享服務中心建立的過程實質就是財務流程再造的過程。在實施財務共享服務過程中，企業應根據業務需要，制定較為完善的管理流程與制度體系，保障財務信息快速準確傳遞到管理決策部門。

財務共享服務主要包括應付賬款流程、應收賬款流程、存貨管理流程、固定資產管理流程、費用報銷流程和總賬管理流程等。流程體系應包括設置崗位職責、流程規范、流程管理和流程考核等內容。企業可以考慮在共享中心專門設置流程管理崗位，主要負責流程管理、分析和優化財務管理流程。在試運行過后，通過流程評估與分析，找出流程的主要薄弱環節，進行流程優化、循環往復、持續改進，從內部控制、流程效率、成本節約、新流程測試等方面保證流程的持續優化和內部滿意度不斷提高。

在財務共享服務實施過程中，企業要高度重視共享流程體系建設，通過強化業務財務協同，推行流程標準化、運作電子化，實現財務共享服務的高效率、標準化原則。

（四）完善績效管理，強化財務監督，保障企業集團長期健康發展

實施績效考核是實現財務共享服務中心目標的保障手段，通過客觀、公正地評價共享中心的工作績效，公平合理地處理與此有關的人力資源管理問題，幫助員工提高自身工作水平，從而有效提升共享中心的整體績效。該績效考核體系的核心是KPI的制定，要依據定量與定性相結合、內部與外部相結合、責任與權力相結合等原則來制定。具體方法可以基于平衡計分卡的指標體系來建立SSC的績效管理體系。即從財務、客戶、內部運營和學習與成長4個方面提取，這樣的指標體系可以全面衡量SSC的業績，而且兼顧其短期利益和長期發展。

此外，在實施財務共享服務過程中乃至共享服務中心建成后，針對各分支機構的經營風險，企業集團必須建立一支高素質的監督隊伍，通過開展各種檢查、稽核、內部審計等活動，對整個集團各個業務和財務流程進行有效監管，及時發現和糾正其不規范操作行為，保證集團戰略目標在各分支機構得到貫徹執行。

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多年以來，具有先進風險管理經驗的國際大銀行，發生了多次重大金融市場業務操作風險事件。匯總分析，這些事件具有以下特征：

一是無效的銀行內部控制和監督機制。巴林銀行案件中，Nick Leeson在巴林銀行新加坡分行分管交易和結算，他獲得很多自己做決定的機會。另外，這些國際大銀行公司治理機制失效，沒能及時發現問題，并迅速采取必要措施糾正違規行為，也就無法避免各種操作失誤和欺詐行為的發生。

二是銀行重要崗位人員利用內部管理流程和信息系統漏洞作案。作案人均為銀行投資主管和基金經理們非常依賴和器重的交易員。因此，雖然對重要崗位員工的信任非常重要，但這種信任一定要建立在必要監督和適當控制的基礎上。

三是均為金融衍生品交易，且均發生在離總行較遠的分支機構。金融衍生品具有巨大的杠桿作用，在帶來高收益的同時，往往蘊藏著巨大風險。分支機構距離總行較遠，總行管控力度較弱，從事風險巨大的衍生品交易可能導致重大損失。

二、金融市場業務的關鍵風險點分析

金融市場業務流程包括金融市場交易處理和金融市場交易管理。金融市場交易處理流程是指前臺交易達成、中臺風險管控、后臺交易結算的整個流程。金融市場交易管理流程是指業務流程中各部門按照職責分工進行的具體工作。

（一）交易處理。目前，交易處理流程采取前中后臺一體處理方式，前臺在交易達成后，將交易信息錄入交易管理系統，后臺確認前臺已完成交易，并進行結算核算處理。中臺則監控各類風險管控指標，識別、計量和監控交易風險，匯總形成風險管理報告。

關鍵風險點主要包括，業務流程中沒有糾錯機制，職責分工不明確導致的風險，信息系統的軟硬件和網絡故障，系統感染病毒導致故障或信息泄露。

（二）交易管理。交易管理流程是指前中后臺一體化的交易管理流程。前臺主要工作包括，管理報價、交易頭寸和交易員，并最終形成交易報告等。該環節的關鍵風險點包括，未授權或超授權交易、錯誤的交易信息錄入或操作、錯誤的信息傳輸等。

中臺主要工作包括，交易產品估值、風險指標計量、風險限額監控、市場數據維護等，最終形成風險管理報告。該環節的關鍵風險點包括，抓取系統數據出錯、產品估值和風險計量的模型和監控風險等。

后臺主要工作包括，確認和結算交易、資金清算、單據處理、會計核算、往來賬戶管理，還包括結算所需的電文往來、報表和存續交易管理等后續工作。關鍵風險點主要包括，后臺結算核算中出現錯誤，錯誤的往來帳處理和信息傳輸等。

三、金融市場業務操作風險管理實踐

通過對金融市場業務流程關鍵風險點的識別和分析，商業銀行主要從業務流程及內控流程、人員管理、信息系統、外包風險等四個方面，開展操作風險管理。

（一）完善業務流程和內部控制流程。金融市場業務具有產品種類豐富、發行體和交易對手眾多、交易結構復雜、資金進出頻繁且金額巨大等特點，容易發生諸如故意隱瞞交易損失、未經授權交易、故意錯誤估值、超授權交易等風險事件。為此，商業銀行加強綜合交易員授權執行力度，完善交易對手評級、授信流程管理，實現對交易員授權和交易對手授信的實時監控。

銀行在實踐中發現，傳統的風險管理職能集中于風險管理部門的集中式控制模式存在缺陷。為此，交易風險控制的組織結構由集中式“防火墻”，轉變為前中后臺多層次、各有側重的管理體系。

（二）加強員工管理。近年來，金融市場交易品種越來越豐富，交易結構越來越復雜，前中后臺從業人員需要更高的專業素質和管理水平。商業銀行普遍聘用既有金融市場交易又有信息技術從業背景的復合型員工，負責對前臺金融市場業務、中臺風險控制和后臺會計處理的協調配合、業務和系統設計，避免交易產品帶病投入生產。

（三）完善信息管理系統。資金業務系統實現前中后臺全流程后，工作效率大幅提升，操作風險也隨之大幅上升。交易業務發生錯誤交易或操作風險，將導致后臺結算和會計入賬等嚴重錯誤，糾錯程序復雜、成本高。為此，商業銀行普遍從系統參數管理、系統故障和缺陷等方面入手，完善信息科技系統。

1、系統參數管理。資金交易系統的運行管理是由一系列參數管理實現的，系統靜態參數管理、維護工作的作用極其重要。商業銀行普遍成立專門的系統參數管理部門，統一負責參數維護，對參數錄入的交叉復核，避免系統參數管理分散、參數錄入錯誤等風險。

2、系統故障和缺陷。系統宕機問題。采取措施定期清理系統資源，避免非法錄入，對錯誤交易及時反應并重啟服務，及時解決問題，并持續監控。

系統接口問題。資金交易系統和周圍系統的接口眾多，邏輯關系復雜，需定期對接口進行評估和檢查，做到前臺對交易進入系統進行確認、后臺與交易對手的確認，確保系統接口正常運行。

系統改造問題。資金交易系統極其龐雜，所有問題不可能一次性解決。按照急緩及復雜程度，合理安排系統遺留問題改造工作，在規定時間內完成。重點檢查暫時需要手工干預的遺留問題，避免產生操作風險。

（四）防范外包風險

信息系統建設和運維通常由外部專業公司進行，商業銀行通過培訓和人員調度、外包服務考核等方式，加強外包團隊服務質量和水平，降低資金業務系統的外包風險。

四、金融市場業務操作風險管理的啟示

商業銀行應借鑒國內外先進銀行的實踐經驗，建立完整的金融市場業務操作風險管理機制，主要內容包括：

（一）構建關鍵風險點指標體系。從業務流程和內控機制、員工、信息科技系統、外包服務管理等方面，構建金融市場業務的關鍵風險點指標體系，如表1所示。

（二）操作風險管理的改進思路。商業銀行運用關鍵指標體系，定期識別和評估關鍵風險點，并根據評估結果制定行動方案。明確責任部門牽頭組織，重點針對新增的、風險程度升高的風險類型進行整改。

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1.1RBI技術簡介

RBI的中文意思是“基于風險的檢驗”，是對系統中固有的或潛在的危險事件發生的可能性與后果進行科學分析的基礎上，給出風險排序找出主要問題和薄弱環節，以確保本質安全和減少運行費用為目標的一種管理方式。

傳統檢驗包括兩種：基于時間的檢測方法和基于環境的檢測方法。與傳統的檢驗方法和大檢修計劃相對比，RBI技術全面考慮了評價對象的經濟性、安全性以及潛在的失效風險，根據不同設備的失效機理確定相應的檢驗計劃。

RBI的創新之處在于它是一種系統和動態的檢驗方法。一方面RBI充分考慮設備早期的檢驗結果和經驗、服役時間、設備損傷水平和風險等級來確定檢驗周期，另一方面RBI提供了合理分配檢驗和維修力量的基礎，它提供保證對高風險設備有較多的重視，同時對低風險的設備進行適當的評估，允許操作者將精力集中于高風險的設備上，應用有效的檢驗技術加以檢測，在降低成本的同時提高設備的安全性和可靠性。

1.2RBI技術原理

RBI將設備在使用期間可能發生的風險與設備在用檢驗相聯系。應用風險分析，將工藝流程中所有的設備（包括管道）按風險進行排序，在此基礎上可僅對高風險的設備，按照其損傷的特點，采用有效的檢驗方法進行檢驗，顯著降低其風險，以使流程中所有設備在下一個運行期間的風險都處于低的、人們可接受的風險水平。按照RBI方法制訂的檢驗計劃對中等與低風險的設備都不需要檢驗。因此說，RBI是一種制訂優化檢驗程序的方法，采用這一方法可降低設備風險與生產成本。

1.3RBI的分析方法

RBI的方法可概括為定性和定量兩種，如果按等級劃分，包括定性分析、半定量分析和定量分析三種。

2裝置工藝描述

該站的生產系統主要包括稠油處理系統、稀油處理系統、污水處理系統

1）稠油處理工藝

稠油處理工藝流程如圖2-1：

2）稀油處理工藝

稀油處理工藝流程如圖2-2：

3）污水處理工藝

二、工藝危害性分析

聯合處理地面工程的主要危險危害物質有稠油、稀油、原油破乳劑等，派生危險有害物料有硫化氫和輕烴油氣。

三、軟件中風險計算的基本原理

3.1軟件中風險計算方法

ORBITONSHORE和ASTRBI軟件由DNV（挪威船級社）開發，是以定量風險評價技術為基礎的RBI專業軟件。ASTRBI軟件考慮儲罐建造結構，對罐底板和罐壁板分別進行風險分析，識別風險來源。

風險（RISK）=失效可能性（LOF）X失效后果（COF）

3.2風險矩陣

風險矩陣是風險的直觀表示，而風險是失效可能性與失效后果（人身安全，環境危害，經濟損失）的組合。

圖5-3 風險矩陣

（1） 失效可能性等級劃分

失效可能性指的是設備每年可能泄漏的次數，風險矩陣將失效可能性分為5個等級，具體劃分見表4-1，每個等級是由按定量計算后的失效可能性確定的。

（2） 失效后果等級劃分

失效后果的量化是按照失效后造成影響區域面積的最大值來確定的，風險矩陣按照面積的大小同樣將失效后果分為5個等級，具體劃分見表4-2。

表4-1 失效可能性等級劃分 表4-2 失效后果等級劃分

失效可能性等級 調整后失效可能性 等級 面積

1 0.000000to0.000010 A

2 0.000011to0.000100 B 1m2到10m2

3 0.000101to0.001000 C 10m2到100m2

4 0.001001to0.010000 D 100m2到1000m2

5 0.010001to10.00000 E >1000m2

四、風險評估實施過程

為保證風險評估的順利進行，評估人員制訂了詳細的工作流程，整個風險評估過程完全按照流程圖進行實施。

圖5-1風險評估工作流程圖

五、風險分析結果

5.1風險分析目的

裝置平穩、安全、滿負荷、長周期運行的需要對設備管理提出了更高的要求。裝置的風險評估在以下幾方面具有重要的指導意義：

①掌握裝置的總體風險狀況及裝置、單元、工段之間風險水平比較；

②找出裝置中的相對危險的區域（損傷機理復雜、風險水平較高或失效可能性相對較高），分析原因，制訂合理降低風險的措施；

③找出下次檢驗應優先或重點安排的設備與管道；

④確定可延長檢驗周期的設備；

⑤根據風險評估結果，優化檢驗方案，制定有針對性的降低風險的檢驗策略，確定檢驗范圍、檢驗手段，并對檢驗的有效性進行評估。

5.2定性風險分析結果

定性分析工作分為可能性等級的確定和破壞后果等級/健康后果等級的確定。

在進行了風險定性分析評估后，將聯合處理站內各區塊的定性分析結果（概率×后果）進行排序（詳見表6-1）。

表6-1聯合處理站各區塊定性風險分析結果

序號 區塊名稱 可能性等級 后果 風險等級

破壞性后果 健康性后果

100 稠油處理站 2 C A 中低風險

200 稀油處理站 3 D A 中高風險

300 污水處理站 3 C B 中低風險

5.3聯合處理站風險分析結果的治理措施

風險的兩個因素一個是失效可能性，另一個是失效后果。RBI主要針對失效的可能性進行研究。

5.3.1管線系統安全隱患的治理措施

管線系統經常出現腐蝕穿孔、存量泄露、滲漏、彎曲變形、保溫層下腐蝕及外保溫脫落等情況，對裝置的安全平穩運行構成安全隱患。此外，管線材質中化學成分的不均勻也將加速基體金屬的腐蝕。焊接缺陷的存在也可造成焊縫的應力與間隙腐蝕。

為了防止管線系統安全隱患的發生，可以從以下幾方面入手：

①對于高壓蒸汽管段腐蝕嚴重，污水處理站管線腐蝕穿孔等安全隱患可采取選用合理的保溫防水結構、篩選性能優良的防腐涂料方法。

②對經常出現腐蝕穿孔、滲漏、管線彎曲變形等情況做好監檢測。監檢測方法包括定點測厚、腐蝕掛片、化學分析等。

5.3.2儲罐區的安全隱患的治理措施

儲罐失效形式主要有儲罐底板和壁板發生局部腐蝕穿孔導致罐內盛裝介質泄露，若遇明火源可引起火災爆炸事故，以此構成極大的安全隱患。通過分析發現儲罐內易于腐蝕失效的部位是罐底板內表面和壁板表面1.5m

以下，這些腐蝕部位接觸的介質是污水，其主要腐蝕形式是電化學腐蝕，若污水中礦化度高及罐內操作溫度較高，則會加劇腐蝕速度。

為了防止儲罐區安全隱患的發生，可以從以下幾方面入手：

①涂層保護+陰極保護聯合防腐。

②油品儲罐進液管宜從罐體下部接入，若必須從上部接入應延伸至距罐底200mm。

③油品儲罐需裝設阻火器、機械呼吸閥、液壓安全閥，四周設防火堤，進出口管道處設金屬軟管連接。

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衍生金融工具的產生及使用，給國際金融市場帶來了巨大活力，它以其特有的對沖和套期保值功能，有效規避利率、匯率或股市等基礎產品市場價格發生不利變動所帶來的系統性風險。因此，近十幾年來，衍生金融工具成為國際銀行業用以規避風險、開拓業務、謀取利潤的經營手段，其在銀行經營中的地位和作用日益突顯。在我國，國內商業銀行是開展金融衍生產品交易的主力軍，主要從事自營衍生金融工具業務和代客衍生金融工具業務，業務品種有遠期、期貨、期權、互換及結構性產品等。從交易目的上看，商業銀行代客衍生金融工具業務是在與客戶進行衍生金融業務交易，即與其他交易對手進行反向交易，以消除市場風險，從交易中賺取一定比例手續費，承擔很小的風險；而自營衍生金融工具業務則為基礎工具套期保值目的而開展（從實際交易情況看目前此類交易量最大）或以盈利為目的而進行。雖然目前我國商業銀行開展衍生金融工具交易的時間短、金額規模小、品種少，但隨著國內金融市場的發展，不論從品種創新上，還是規模上都呈現快速上升趨勢，不久的將來一定會被廣泛使用。

由于衍生金融工具受外界影響變動大，加上本身構造的復雜性，使得它伴隨著高風險，操作不當將會給商業銀行帶來潛在損失。上世紀90年代以來，衍生金融工具因其自身特點以及投機者的過度投機釀成了多次駭人聽聞的巨額虧損和金融危機事件，全球的幾乎每一場金融風險事件都與金融衍生工具有關，它的“雙刃劍”效應成為風險管理的聚焦點。

與此同時，作為商業語言的會計也面臨著不斷滿足衍生金融工具創新的風險管理的挑戰。我國財政部于2006年2月15日頒布了新的《企業會計準則》，新準則的實施將原會計準則規定的在附注中披露的衍生金融工具納入了表內核算，衍生金融工具的公允價值變動計入當期損益，使得市場價格的變動對損益的影響更大，衍生金融工具在不同的情況下可以成為資產或者負債。報表要求披露金融工具的賬面價值和公允價值信息，同時披露對金融工具采用重要會計政策、計量基礎等信息，要求披露與金融工具風險相關的描述性信息和數量信息。其中描述性信息包括風險管理目標、政策和過程以及計量風險的方法；風險敞口及其形成原因；數量信息包括風險敞口總括數據和各風險集中點的風險敞口金額；對金融資產和金融負債做到期限分析，判斷企業面臨的流動性風險并說明管理流動性風險的方法；市場風險(外匯風險、利率風險和其他價格風險)發生變動時，分析其對當期損益和權益產生的影響。這些都從形式上規定了要采用會計語言來揭示衍生金融工具信息，但是，會計流程的事后反映和原有的會計模式能否按照新準則的規定，有效地反映發展與變化中的衍生金融工具交易的真實程度，成為本研究的關注點。本文以會計業務流程再造為焦點，探討如何對外提供可信的財務信息，以期對內滿足商業銀行全面風險管理的需求，實現有效決策，從實質上發揮會計的控制和風險預警功能。

二、衍生金融工具風險管理的會計需求

風險是指未來遭受損失的可能性。而風險管理則是指“銀行或企業根據既定的目標，為防止其收入和債務受金融市場上各種不利因素的影響，以取得比較理想的風險承受程度的組合而進行的管理。它并不意味著要消除一切風險，而主要是把風險控制在所能接受的范圍內?！奔船F代風險管理是在定性和定量分析基礎上所建立的一整套管理程序，若其管理的范疇在全球內，就形成宏觀金融管理；若其作用范圍限定在企業內部，則形成微觀風險管理。本文關注商業銀行內部對衍生工具業務進行微觀風險管理中對會計功能的需求以及其所產生的外部性。

（一）衍生金融工具的風險

國際證券委員會和巴塞爾委員會將金融衍生工具風險分為市場風險、信用風險、流動性風險、操作風險和法律風險五類。市場風險是指由于匯率、利率或金融資產價格等市場因素的波動使衍生金融的持有頭寸價值發生不利變動，從而影響投資者財務狀況的風險。信用風險是金融衍生工具交易中合約對手違約或無力履行合約義務而帶來的風險。資金流動性風險是金融衍生交易活動中交易者所面臨風險的集中反映，當交易者無法按合約要求追加保證金時，將被交易所強制平倉，從而面臨巨額虧損；而合約到期無法履行支付義務時，則最終將導致企業的破產清算。操作風險是指由于信息系統或內部控制的缺失，如人為錯誤、系統失敗、不正當的程序、管理控制失誤等，而導致意外損失的風險。金融衍生工具的多樣性、復雜性、奇異性和技術性，使其較之基礎金融工具面臨更大的操作風險，這客觀上要求衍生交易主體必須具備先進的管理模型、完備的控制系統和專業的技術人員。衍生交易的杠桿效應使得任何的決策失誤都將導致巨大的風險暴露，但也正是由于這一交易機制，更容易誘發交易員的賭博心態，進而違規操作。法律風險是指衍生交易合約不能依法執行而產生損失的可能性，包括合約約定不明確、合約本身無效、交易對手不具備法律授權、相關條款缺乏明確的法律規定等。

（二）衍生金融工具風險管理與會計信息系統

1.會計在衍生金融工具風險管理中的作用

從系統論的角度看，會計是人造的提供經濟信息系統，它與企業其他系統（如風險管理系統等）協同運作滿足企業和社會經濟大系統運行的需求，對內的功能是適應企業需求，反映各子系統的活動情況、監督各子系統的運行、參與其他子系統的控制；對外功能則提供充分反映企業狀況的可信的財務會計信息。衍生金融工具的交易最終會引起商業銀行的資金變動，表現在資產、負債及所有者權益等會計要素發生的增減變化上。新準則的資產負債觀（蓋地，2007）將其公允價值計價，注重交易事項的實質確認，并在列表披露中規定相關的風險披露，強調了決策有用，會計不容質疑地在對衍生金融工具風險管理中起到了反映和評價的作用。同時，會計對過去事項記錄與積累也為反映未來現金流入與流出的衍生金融工具提供數據，幫助報表使用者對未來進行合理預測，利于風險管理。而且，衍生金融工具風險管理也包含著會計風險管理：如對由于計量方法的不同或對經濟數據粉飾所造成的風險管理；對由于會計數據變化或會計政策選擇所造成的風險。

2. 衍生金融工具風險管理的會計需求

金融市場變動速度太快，衍生金融工具品種的多樣性和不斷創新也使風險表現了非線性，它的風險傳遞也是高速的，傳遞過程也十分復雜，所以建立在健全的數據程序之上的高品質信息的適用性對于風險管理非常重要。從衍生金融工具風險的識別、計量、監測、報告制度、程序和方法上，都希望會計的反映、預測、監督、控制職能充分發揮作用。因為經濟信息中七成以上的數據來自會計，會計信息的適時提供，將使衍生金融工具風險管理與對其交易業務所表現的會計信息系統產生緊密的聯系。會計系統與風險管理系統的協同運作是滿足商業銀行的全面風險管理需求，針對衍生金融工具交易的特殊業務，探討協同運作方式――衍生金融工具會計業務流程再造，以提供風險導向的會計信息。

三、衍生金融工具會計業務流程再造

（一）衍生金融工具會計業務流程再造的內涵

1. 流程與流程再造

《牛津英語大詞典》將流程定義為：一個或一系列連續有規律的行動，這些行動以確定的方式發生或執行，導致特定結果的出現。一般來說，流程是由一系列單獨的任務組成的，使一個輸入經流程變成輸出的全過程。Allan M?Scher認為，“流程對輸入的處理可能是轉變、轉換或僅僅照顧其通過，以原樣輸出?！盌avenport和Short將流程定義為“為特定客戶或市場提供特定產品或服務而實施的一系列精心設計的活動”。

1993年，邁克爾?哈默等合著《再造企業――企業革命的宣言》，代表了得到廣泛公認的對再造的定義。他認為，企業再造是對業務流程進行根本性的再思考和徹底的再設計，也是管理理念的變革。銀行再造(Reengineering the bank)在20世紀80年代初起源于美國，是國際銀行業在網絡金融時代、信息化浪潮中尋求銀行管理新模式的具有革命性的實踐，其定義為：商業銀行充分借助現代信息技術，以客戶為目標，以業務流程改革為核心，從根本上對銀行的業務流程和管理模式重新設計，以期在成本、質量、客戶滿意度和反應模式上有所突破，使銀行集中核心能力，獲得可持續競爭的優勢。

2. 商業銀行衍生金融工具會計流程與業務流程

一般認為，企業流程主要由會計流程、業務流程和管理流程組成，會計是連接業務流程和管理流程的橋梁，負責從業務流程中采集數據，經過加工后生成企業管理活動所需的信息，支持企業的管理活動。特別是衍生金融工具這樣復雜的交易，更需要將會計流程與其業務流程緊密聯系，例如適時了解業務中如何將復雜的結構性金融衍生產品拆分成簡單的、基礎的、流動性好的產品，并利用相對簡單的產品平掉風險，進行會計的及時反映；公允價值廣泛用于各類衍生金融工具交易的確認計量中，涉及公允價值的一個關鍵問題是，能否從可觀察到的市場價格或通過有效的估價技術直接得到公允價值，公允價值的取得離不開對業務的了解和相應的模型估價。因此，衍生金融工具業務流程對會計流程的信息采取的時間、方式、質量以及加工后的信息至關重要，會促進會計流程的增值內容、會計流程中的增值作業的增加和非增值作業的減少，保證了信息的有用和可靠，有利于對衍生金融工具管理的決策。所以，衍生金融工具風險管理的信息需要通過其會計業務流程共同完成。

3．衍生金融工具會計業務流程再造

本文所指的衍生金融工具會計業務流程再造是銀行再造的組成部分，它的內涵則是借用再造理念，強調以會計業務流程為改造對象和中心，以風險管理需要為目標，對現有的衍生金融工具會計業務流程進行根本上的再思考和徹底的再設計，利用先進的信息技術以及風險管理理念，從衍生金融工具業務中采集數據，加工成管理決策有用的風險導向的會計信息，在最大限度上實現會計流程的增值內容最大化，滿足風險管理的需要。在實踐中，會計業務流程再造雖然有創新， 但絕不等于完全否定過去， 現有流程中的合理部分應予以保留， 并根據會計制度的變化、新業務的拓展和客戶需求的變化不斷加以完善。

（二）商業銀行衍生金融工具會計業務流程再造的動因

1．商業銀行會計業務流程的制約

我國商業銀行現有的會計流程設計多是為了適應既有的組織結構和管理的需要， 講究統一性和標準化，相對缺乏差異性和多樣化。具體的會計、業務流程由不同的職能部門設計，會計流程往往遠離業務流程，彼此間缺少銜接和協調，會計信息所采集的數據以資金流信息為主，且是在經濟活動發生之后進行的，忽略了大量的管理信息， 導致信息隔閡和信息重復存儲，財務人員在加工信息時僅僅對采集的信息進行排序、匯總、過賬，而很少考慮會計信息和業務活動的關聯性，這樣的財務報告并非直接可用，必須經過若干后臺加工后才能提交到使用者手中。這樣的會計流程很顯然已無法跟上瞬息萬變的衍生金融工具的業務風險管理需求。

新會計準則中規定，要求衍生金融工具在財務報表附注中披露其風險信息，如銀行所具備的風險管理系統和與之相關的風險管理政策和程序，其風險計量體系獲取以公允價值計價的資產和負債信息，得到風險暴露總額與獲準的銀行風險管理限額進行比較的情況。而銀監會根據《巴塞爾新資本協議》等的要求，從監管角度出發，指出商業銀行在其所提供的監管報告中需揭示衍生金融工具風險管理情況和對銀行監管資本的影響，但兩者要求的口徑的不一致使財會人員在加工統一數據上疲于奔命。當然，定性也好，定量也罷，期末風險估值數據也僅僅提供某一時點的風險水平，無法滿足其風險管理所需的適時的高質量信息。

3．商業銀行衍生金融工具業務開展與IT支持

目前，我國開展衍生金融工具交易的商業銀行一般都根據西方商業銀行衍生金融業務的管理方法建立了前、中、后臺的業務運作體系，但具體有所差別：前臺一般設在資金部（或國際部、外匯交易中心）負責交易的執行和頭寸的管理；一般設在資金部（或國際部、外匯交易中心）的風險管理處或相關處室，負責交易事前、事中和事后的風險評估及交易額度管理；后臺設在清算中心，負責交易清算和控制操作風險。大多數銀行目前僅授權其境內分支機構開展代客衍生交易業務，并明確規定由總行集中營運，統一核算。

IT技術的迅猛發展、網絡的應用使得銀行構建信息系統，進行實時跟蹤、反映、處理其各項經濟活動成為可能，各種交易和事項在發生時即可實時記錄、實時處理、實時報告，滿足了包括衍生金融工具風險管理在內的各項需求。網絡環境下的會計模式、理論的研究，也為衍生金融工具會計業務流程再造提供了理論和發展的支持，成為其再造的動力。

（三）衍生金融工具會計業務流程再造設想

1. 衍生金融工具會計業務流程再造的方法支持和核心策略建議

流程再造的具體方法主要是流程要素分析法，有二要素分析法和四要素分析法。在二要素分析法下，流程可以被廣義地理解為做任何事情的方式，包含客體流和主體工作流。流程再設計的出發點就是改變這兩個基本要素，使它們最大限度地發揮作用。具體方法有:改變客體或客體的載體、改變主體、實現主體工作與客體流之間的轉換。在四要素分析法下，將流程分為活動、活動之間的聯結方式、活動的承擔者以及完成的方式等4個基本要素。流程再造可從4個要素上尋求突破。如活動本身的突破，有活動的整合、活動的分離和活動的廢除；活動間關系的突破有兩種可能：一是活動的某一順序發生突破性的變化，導致一個高效運作的新流程產生，二是活動間的邏輯關系發生突破性變化，從而獲得一個新的流程；活動承擔者的突破；活動實現方式的突破主要體現在探索信息技術更為有效的利用。

衍生金融工具會計業務流程再造的核心策略是會計與業務流程之間信息的轉換，應為增值的作業；利用網絡環境、IT技術以及各處理模塊，進行適時（just-in-time）在線（on-line）的信息加工、提供與應用；會計確認、核算、加工三階段的處理在網絡支持下，由相應的模型系統處理完成，形成適時的信息數據庫。在各處理階段的信息是可分離的，可選取的，當應用信息時可根據不同需求經授權提取，形成相應的報告：如適時的風險管理信息提取，適時的財務報表披露，風險預警等。

2．衍生金融工具業務流程再造設想

在衍生金融工具會計業務流程再造過程中，衍生金融工具業務流程的風險控制是關鍵，其增值作業的增加和非增值作業的減少，是會計流程再造的價值增值前提?，F代經濟高度社會化分工的必然結果是銀行完全可以借用外部資源，把許多業務流程環節交由其它企業去協作完成。例如，利用業務外包將銀行的局部性的信息技術業務委托給外部廠商或集成商去做，而自己只做核心部分，將流程分解到新興的參與者，讓他們只需專門服務于各自的領域，銀行做其核心業務流程，掌握其核心信息。專門的風險管理部門負責對衍生交易各種可能的風險進行事前的評估，對交易對手的信用狀況進行詳細的調查和評估，對每一筆交易的風險特性進行測試并提出應對措施。風險管理部門應采取先進可靠的風險評估模型，準確測量衍生交易頭寸變化時風險價值的變化情況，估計可能出現的極端情況下的風險狀況。在此基礎上，建立衍生交易的止損點和風險預警線，以便有效地管理市場風險和操作風險，并利用適時的財務報表充分披露。

例如，某商業銀行的外匯金融衍生產品批發業務流程如圖1所示：（注：該業務為通過收集公司、機構客戶外匯理財、風險管理需求，為公司機構客戶提供的金融衍生品業務）

通過業務流程中的產品適用性審核深入分析產品風險，并根據產品的市場成熟程度、客戶對于產品風險的理解程度和承受能力來考慮產品對客戶的適用性；通過信用風險審核采取控制措施；審批人在授權審批的權限額度內審批交易；在交易平盤中審核客戶書面材料委托、協議及請示的一致性和齊備性，在與境外交易對手進行背對背平盤條款與客戶交易委托的一致性及交易對手額度的使用情況；交易證實審核客戶委托與交易前臺、境外交易對手提供的交易證實書的齊備性和一致性。從業務流程上控制人為的操作風險。

3．衍生金融工具會計業務流程再造思路

商業銀行每日都提供衍生工具交易合同的收益和損失以及風險估值等數據作為內部風險管理之用，并提供整個報告期的一系列衍生金融工具風險情況數據，動態地了解衍生工具交易活動作為衍生金融工具會計業務流程再造后所具有的功能。

如圖2所示

【參考文獻】

[1] 邁克爾?哈默， 詹姆斯?錢皮.企業再造[M].上海：上海譯文出版社，1998.

[2] 田曉軍.銀行再造[M].上海：上海財經大學出版社，2002.

[3] (美)布賴恩?L?喬伊納.第4 代管理[M].北京：中信出版社，2000.

[4] 劉傳華. 國有商業銀行會計業務流程再造[J]. 財務會計，2004( 1 ).

[5] 劉政權 .銀行的業務流程再造認識辨析[J]. 改革與理論，2003( 9 ) .

[6] 葛家澍. 會計計量屬性的探討――市場價格、歷史成本、現行成本與公允價值 [J]. 會計研究， 2006(09).

[7] 黃穎利. 衍生金融工具風險信息實時披露與預警研究[D]. 東北林業大學 ， 2005 .博士論文.

[8] 田萍. 金融風險存在與度量最新進展研究[D]. 吉林大學， 2005. 博士論文.

[9] 鄂志寰.WTO 與中國《銀行再造》[J].中國投資，2001(11).

[10] 鄭明川，徐翠萍. 衍生金融工具風險信息的VaR披露模式[J]. 會計研究 ， 2002(07) .

[11] 靳繼同.論我國商業銀行再造[J].新金融，2002(2).

篇13

衍生金融工具的產生及使用，給國際金融市場帶來了巨大活力，它以其特有的對沖和套期保值功能，有效規避利率、匯率或股市等基礎產品市場價格發生不利變動所帶來的系統性風險。因此，近十幾年來，衍生金融工具成為國際銀行業用以規避風險、開拓業務、謀取利潤的經營手段，其在銀行經營中的地位和作用日益突顯。在我國，國內商業銀行是開展金融衍生產品交易的主力軍，主要從事自營衍生金融工具業務和代客衍生金融工具業務，業務品種有遠期、期貨、期權、互換及結構性產品等。從交易目的上看，商業銀行代客衍生金融工具業務是在與客戶進行衍生金融業務交易，即與其他交易對手進行反向交易，以消除市場風險，從交易中賺取一定比例手續費，承擔很小的風險；而自營衍生金融工具業務則為基礎工具套期保值目的而開展（從實際交易情況看目前此類交易量最大）或以盈利為目的而進行。雖然目前我國商業銀行開展衍生金融工具交易的時間短、金額規模小、品種少，但隨著國內金融市場的發展，不論從品種創新上，還是規模上都呈現快速上升趨勢，不久的將來一定會被廣泛使用。

由于衍生金融工具受外界影響變動大，加上本身構造的復雜性，使得它伴隨著高風險，操作不當將會給商業銀行帶來潛在損失。上世紀90年代以來，衍生金融工具因其自身特點以及投機者的過度投機釀成了多次駭人聽聞的巨額虧損和金融危機事件，全球的幾乎每一場金融風險事件都與金融衍生工具有關，它的“雙刃劍”效應成為風險管理的聚焦點。

與此同時，作為商業語言的會計也面臨著不斷滿足衍生金融工具創新的風險管理的挑戰。我國財政部于2006年2月15日頒布了新的《企業會計準則》，新準則的實施將原會計準則規定的在附注中披露的衍生金融工具納入了表內核算，衍生金融工具的公允價值變動計入當期損益，使得市場價格的變動對損益的影響更大，衍生金融工具在不同的情況下可以成為資產或者負債。報表要求披露金融工具的賬面價值和公允價值信息，同時披露對金融工具采用重要會計政策、計量基礎等信息，要求披露與金融工具風險相關的描述性信息和數量信息。其中描述性信息包括風險管理目標、政策和過程以及計量風險的方法；風險敞口及其形成原因；數量信息包括風險敞口總括數據和各風險集中點的風險敞口金額；對金融資產和金融負債做到期限分析，判斷企業面臨的流動性風險并說明管理流動性風險的方法；市場風險(外匯風險、利率風險和其他價格風險)發生變動時，分析其對當期損益和權益產生的影響。這些都從形式上規定了要采用會計語言來揭示衍生金融工具信息，但是，會計流程的事后反映和原有的會計模式能否按照新準則的規定，有效地反映發展與變化中的衍生金融工具交易的真實程度，成為本研究的關注點。本文以會計業務流程再造為焦點，探討如何對外提供可信的財務信息，以期對內滿足商業銀行全面風險管理的需求，實現有效決策，從實質上發揮會計的控制和風險預警功能。

二、衍生金融工具風險管理的會計需求

風險是指未來遭受損失的可能性。而風險管理則是指“銀行或企業根據既定的目標，為防止其收入和債務受金融市場上各種不利因素的影響，以取得比較理想的風險承受程度的組合而進行的管理。它并不意味著要消除一切風險，而主要是把風險控制在所能接受的范圍內。”即現代風險管理是在定性和定量分析基礎上所建立的一整套管理程序，若其管理的范疇在全球內，就形成宏觀金融管理；若其作用范圍限定在企業內部，則形成微觀風險管理。本文關注商業銀行內部對衍生工具業務進行微觀風險管理中對會計功能的需求以及其所產生的外部性。

（一）衍生金融工具的風險

國際證券委員會和巴塞爾委員會將金融衍生工具風險分為市場風險、信用風險、流動性風險、操作風險和法律風險五類。市場風險是指由于匯率、利率或金融資產價格等市場因素的波動使衍生金融的持有頭寸價值發生不利變動，從而影響投資者財務狀況的風險。信用風險是金融衍生工具交易中合約對手違約或無力履行合約義務而帶來的風險。資金流動性風險是金融衍生交易活動中交易者所面臨風險的集中反映，當交易者無法按合約要求追加保證金時，將被交易所強制平倉，從而面臨巨額虧損；而合約到期無法履行支付義務時，則最終將導致企業的破產清算。操作風險是指由于信息系統或內部控制的缺失，如人為錯誤、系統失敗、不正當的程序、管理控制失誤等，而導致意外損失的風險。金融衍生工具的多樣性、復雜性、奇異性和技術性，使其較之基礎金融工具面臨更大的操作風險，這客觀上要求衍生交易主體必須具備先進的管理模型、完備的控制系統和專業的技術人員。衍生交易的杠桿效應使得任何的決策失誤都將導致巨大的風險暴露，但也正是由于這一交易機制，更容易誘發交易員的賭博心態，進而違規操作。法律風險是指衍生交易合約不能依法執行而產生損失的可能性，包括合約約定不明確、合約本身無效、交易對手不具備法律授權、相關條款缺乏明確的法律規定等。

（二）衍生金融工具風險管理與會計信息系統

1.會計在衍生金融工具風險管理中的作用

從系統論的角度看，會計是人造的提供經濟信息系統，它與企業其他系統（如風險管理系統等）協同運作滿足企業和社會經濟大系統運行的需求，對內的功能是適應企業需求，反映各子系統的活動情況、監督各子系統的運行、參與其他子系統的控制；對外功能則提供充分反映企業狀況的可信的財務會計信息。衍生金融工具的交易最終會引起商業銀行的資金變動，表現在資產、負債及所有者權益等會計要素發生的增減變化上。新準則的資產負債觀（蓋地，2007）將其公允價值計價，注重交易事項的實質確認，并在列表披露中規定相關的風險披露，強調了決策有用，會計不容質疑地在對衍生金融工具風險管理中起到了反映和評價的作用。同時，會計對過去事項記錄與積累也為反映未來現金流入與流出的衍生金融工具提供數據，幫助報表使用者對未來進行合理預測，利于風險管理。而且，衍生金融工具風險管理也包含著會計風險管理：如對由于計量方法的不同或對經濟數據粉飾所造成的風險管理；對由于會計數據變化或會計政策選擇所造成的風險。

2.衍生金融工具風險管理的會計需求

金融市場變動速度太快，衍生金融工具品種的多樣性和不斷創新也使風險表現了非線性，它的風險傳遞也是高速的，傳遞過程也十分復雜，所以建立在健全的數據程序之上的高品質信息的適用性對于風險管理非常重要。從衍生金融工具風險的識別、計量、監測、報告制度、程序和方法上，都希望會計的反映、預測、監督、控制職能充分發揮作用。因為經濟信息中七成以上的數據來自會計，會計信息的適時提供，將使衍生金融工具風險管理與對其交易業務所表現的會計信息系統產生緊密的聯系。會計系統與風險管理系統的協同運作是滿足商業銀行的全面風險管理需求，針對衍生金融工具交易的特殊業務，探討協同運作方式——衍生金融工具會計業務流程再造，以提供風險導向的會計信息。

三、衍生金融工具會計業務流程再造

（一）衍生金融工具會計業務流程再造的內涵

1.流程與流程再造

《牛津英語大詞典》將流程定義為：一個或一系列連續有規律的行動，這些行動以確定的方式發生或執行，導致特定結果的出現。一般來說，流程是由一系列單獨的任務組成的，使一個輸入經流程變成輸出的全過程。AllanM·Scher認為，“流程對輸入的處理可能是轉變、轉換或僅僅照顧其通過，以原樣輸出。”Davenport和Short將流程定義為“為特定客戶或市場提供特定產品或服務而實施的一系列精心設計的活動”。1993年，邁克爾·哈默等合著《再造企業——企業革命的宣言》，代表了得到廣泛公認的對再造的定義。他認為，企業再造是對業務流程進行根本性的再思考和徹底的再設計，也是管理理念的變革。銀行再造(Reengineeringthebank)在20世紀80年代初起源于美國，是國際銀行業在網絡金融時代、信息化浪潮中尋求銀行管理新模式的具有革命性的實踐，其定義為：商業銀行充分借助現代信息技術，以客戶為目標，以業務流程改革為核心，從根本上對銀行的業務流程和管理模式重新設計，以期在成本、質量、客戶滿意度和反應模式上有所突破，使銀行集中核心能力，獲得可持續競爭的優勢。

2.商業銀行衍生金融工具會計流程與業務流程

一般認為，企業流程主要由會計流程、業務流程和管理流程組成，會計是連接業務流程和管理流程的橋梁，負責從業務流程中采集數據，經過加工后生成企業管理活動所需的信息，支持企業的管理活動。特別是衍生金融工具這樣復雜的交易，更需要將會計流程與其業務流程緊密聯系，例如適時了解業務中如何將復雜的結構性金融衍生產品拆分成簡單的、基礎的、流動性好的產品，并利用相對簡單的產品平掉風險，進行會計的及時反映；公允價值廣泛用于各類衍生金融工具交易的確認計量中，涉及公允價值的一個關鍵問題是，能否從可觀察到的市場價格或通過有效的估價技術直接得到公允價值，公允價值的取得離不開對業務的了解和相應的模型估價。因此，衍生金融工具業務流程對會計流程的信息采取的時間、方式、質量以及加工后的信息至關重要，會促進會計流程的增值內容、會計流程中的增值作業的增加和非增值作業的減少，保證了信息的有用和可靠，有利于對衍生金融工具管理的決策。所以，衍生金融工具風險管理的信息需要通過其會計業務流程共同完成。

3．衍生金融工具會計業務流程再造

本文所指的衍生金融工具會計業務流程再造是銀行再造的組成部分，它的內涵則是借用再造理念，強調以會計業務流程為改造對象和中心，以風險管理需要為目標，對現有的衍生金融工具會計業務流程進行根本上的再思考和徹底的再設計，利用先進的信息技術以及風險管理理念，從衍生金融工具業務中采集數據，加工成管理決策有用的風險導向的會計信息，在最大限度上實現會計流程的增值內容最大化，滿足風險管理的需要。在實踐中，會計業務流程再造雖然有創新，但絕不等于完全否定過去，現有流程中的合理部分應予以保留，并根據會計制度的變化、新業務的拓展和客戶需求的變化不斷加以完善。

（二）商業銀行衍生金融工具會計業務流程再造的動因

1．商業銀行會計業務流程的制約

我國商業銀行現有的會計流程設計多是為了適應既有的組織結構和管理的需要，講究統一性和標準化，相對缺乏差異性和多樣化。具體的會計、業務流程由不同的職能部門設計，會計流程往往遠離業務流程，彼此間缺少銜接和協調，會計信息所采集的數據以資金流信息為主，且是在經濟活動發生之后進行的，忽略了大量的管理信息，導致信息隔閡和信息重復存儲，財務人員在加工信息時僅僅對采集的信息進行排序、匯總、過賬，而很少考慮會計信息和業務活動的關聯性，這樣的財務報告并非直接可用，必須經過若干后臺加工后才能提交到使用者手中。這樣的會計流程很顯然已無法跟上瞬息萬變的衍生金融工具的業務風險管理需求。

新會計準則中規定，要求衍生金融工具在財務報表附注中披露其風險信息，如銀行所具備的風險管理系統和與之相關的風險管理政策和程序，其風險計量體系獲取以公允價值計價的資產和負債信息，得到風險暴露總額與獲準的銀行風險管理限額進行比較的情況。而銀監會根據《巴塞爾新資本協議》等的要求，從監管角度出發，指出商業銀行在其所提供的監管報告中需揭示衍生金融工具風險管理情況和對銀行監管資本的影響，但兩者要求的口徑的不一致使財會人員在加工統一數據上疲于奔命。當然，定性也好，定量也罷，期末風險估值數據也僅僅提供某一時點的風險水平，無法滿足其風險管理所需的適時的高質量信息。

3．商業銀行衍生金融工具業務開展與IT支持

目前，我國開展衍生金融工具交易的商業銀行一般都根據西方商業銀行衍生金融業務的管理方法建立了前、中、后臺的業務運作體系，但具體有所差別：前臺一般設在資金部（或國際部、外匯交易中心）負責交易的執行和頭寸的管理；一般設在資金部（或國際部、外匯交易中心）的風險管理處或相關處室，負責交易事前、事中和事后的風險評估及交易額度管理；后臺設在清算中心，負責交易清算和控制操作風險。大多數銀行目前僅授權其境內分支機構開展代客衍生交易業務，并明確規定由總行集中營運，統一核算。

IT技術的迅猛發展、網絡的應用使得銀行構建信息系統，進行實時跟蹤、反映、處理其各項經濟活動成為可能，各種交易和事項在發生時即可實時記錄、實時處理、實時報告，滿足了包括衍生金融工具風險管理在內的各項需求。網絡環境下的會計模式、理論的研究，也為衍生金融工具會計業務流程再造提供了理論和發展的支持，成為其再造的動力。

（三）衍生金融工具會計業務流程再造設想

1.衍生金融工具會計業務流程再造的方法支持和核心策略建議

流程再造的具體方法主要是流程要素分析法，有二要素分析法和四要素分析法。在二要素分析法下，流程可以被廣義地理解為做任何事情的方式，包含客體流和主體工作流。流程再設計的出發點就是改變這兩個基本要素，使它們最大限度地發揮作用。具體方法有:改變客體或客體的載體、改變主體、實現主體工作與客體流之間的轉換。在四要素分析法下，將流程分為活動、活動之間的聯結方式、活動的承擔者以及完成的方式等4個基本要素。流程再造可從4個要素上尋求突破。如活動本身的突破，有活動的整合、活動的分離和活動的廢除；活動間關系的突破有兩種可能：一是活動的某一順序發生突破性的變化，導致一個高效運作的新流程產生，二是活動間的邏輯關系發生突破性變化，從而獲得一個新的流程；活動承擔者的突破；活動實現方式的突破主要體現在探索信息技術更為有效的利用。

衍生金融工具會計業務流程再造的核心策略是會計與業務流程之間信息的轉換，應為增值的作業；利用網絡環境、IT技術以及各處理模塊，進行適時（just-in-time）在線（on-line）的信息加工、提供與應用；會計確認、核算、加工三階段的處理在網絡支持下，由相應的模型系統處理完成，形成適時的信息數據庫。在各處理階段的信息是可分離的，可選取的，當應用信息時可根據不同需求經授權提取，形成相應的報告：如適時的風險管理信息提取，適時的財務報表披露，風險預警等。

2．衍生金融工具業務流程再造設想

在衍生金融工具會計業務流程再造過程中，衍生金融工具業務流程的風險控制是關鍵，其增值作業的增加和非增值作業的減少，是會計流程再造的價值增值前提。現代經濟高度社會化分工的必然結果是銀行完全可以借用外部資源，把許多業務流程環節交由其它企業去協作完成。例如，利用業務外包將銀行的局部性的信息技術業務委托給外部廠商或集成商去做，而自己只做核心部分，將流程分解到新興的參與者，讓他們只需專門服務于各自的領域，銀行做其核心業務流程，掌握其核心信息。專門的風險管理部門負責對衍生交易各種可能的風險進行事前的評估，對交易對手的信用狀況進行詳細的調查和評估，對每一筆交易的風險特性進行測試并提出應對措施。風險管理部門應采取先進可靠的風險評估模型，準確測量衍生交易頭寸變化時風險價值的變化情況，估計可能出現的極端情況下的風險狀況。在此基礎上，建立衍生交易的止損點和風險預警線，以便有效地管理市場風險和操作風險，并利用適時的財務報表充分披露。

例如，某商業銀行的外匯金融衍生產品批發業務流程如圖1所示：（注：該業務為通過收集公司、機構客戶外匯理財、風險管理需求，為公司機構客戶提供的金融衍生品業務）