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企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文:中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制論文

摘要:中小民營(yíng)企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重要組成部分之一,對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要,但這些企業(yè)目前所面臨的問(wèn)題依然嚴(yán)重,既有外部發(fā)展環(huán)境影響,又有內(nèi)部發(fā)展因素尤其是企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題的制約。缺乏內(nèi)控制度影響了中小民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,阻礙了中小民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展。解決這一問(wèn)題,必須研究中小民企內(nèi)部控制制度目前存在的問(wèn)題,企業(yè)缺乏內(nèi)控制度帶來(lái)的弊端,從而得出促進(jìn)民營(yíng)中小企業(yè)建立內(nèi)控制度的策略。

關(guān)鍵詞:中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度問(wèn)題

中小企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中重要的組成部分之一,是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展非常重要的領(lǐng)域。據(jù)統(tǒng)計(jì),中小企業(yè)單位數(shù)量占全部工業(yè)的比重高達(dá)99%以上,從業(yè)人員占80%左右,工業(yè)總產(chǎn)值占60%以上,外貿(mào)出口占全國(guó)的68%,稅收占我國(guó)總稅收55%。由此可見(jiàn),中小企業(yè)在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面,都發(fā)揮了十分重要的作用。雖然這些企業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)起著重要作用,但面臨全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢(shì),尤其是企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題日趨突出,影響了中小民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,阻礙了中小民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展步伐。

內(nèi)部控制是中小企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ),是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保障。作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要內(nèi)容,貫穿于企業(yè)的方方面面,因此分析中小民企的內(nèi)控制度問(wèn)題對(duì)于中小民企的可持續(xù)發(fā)展有著十分重要的意義。

1中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題分析

1.1內(nèi)部控制制度不健全

絕大多數(shù)中小民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠,沒(méi)有覆蓋所有的部門(mén)和人員,沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)。

1.2缺乏有效的內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制

許多中小民企沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),即使具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè),其職能也嚴(yán)重弱化,不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級(jí)管理部門(mén)的績(jī)效,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能在很大程度上取決于企業(yè)老板的主觀(guān)意愿。

1.3對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)有片面性

內(nèi)部控制制度是企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)或人員,在業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中形成的相互影響、相互制約的一種動(dòng)態(tài)機(jī)制,是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱(chēng),它絕不等同于規(guī)章制度,也不等同于內(nèi)部管理,更不是組織計(jì)劃。

1.4內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低

中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上,一些根本不具備從業(yè)資格的“家族人員”混進(jìn)財(cái)會(huì)隊(duì)伍,思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平較低,連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好,更談不上內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。

2內(nèi)控制度欠缺對(duì)于中小民企發(fā)展的制約

2.1經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié),是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一種有效手段。而內(nèi)部控制欠缺,會(huì)導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱,從而引發(fā)個(gè)人憑經(jīng)驗(yàn)判斷、決策,不能充分發(fā)揮整體的作用,對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的規(guī)避。

2.2企業(yè)融資困難

由于民營(yíng)中小企業(yè)規(guī)模小、財(cái)務(wù)信息不透明、效益不穩(wěn)定,銀行等金融機(jī)構(gòu)向其貸款的風(fēng)險(xiǎn)較大。同時(shí)由于企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制,無(wú)法清晰地將企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)系、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等公開(kāi)投資者面前,讓投資者放心,由此導(dǎo)致企業(yè)多方面融資困難。

2.3產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰

在民企中家族式企業(yè)、合伙企業(yè)非常普遍,因此出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)模糊狀況。只有通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度改革,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系,使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和企業(yè)興衰息息相關(guān),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才有動(dòng)力去實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.4利益分配機(jī)制失靈

不少民營(yíng)中小企業(yè)沒(méi)有制定一套規(guī)范化、科學(xué)化的員工獎(jiǎng)勵(lì)制度,企業(yè)利益如何分配、財(cái)富多少用于員工、多少回報(bào)股東等問(wèn)題沒(méi)有很好的解決。企業(yè)失靈的利益分配機(jī)制,將導(dǎo)致一系列問(wèn)題:人才流失、員工積極性喪失等。有效的利益分配機(jī)制可促使會(huì)計(jì)人員提供及時(shí)的會(huì)計(jì)信息,并反過(guò)來(lái)強(qiáng)化企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu),形成管理的良性循環(huán),促進(jìn)科學(xué)管理的完善。

3促進(jìn)中小民營(yíng)企業(yè)建立內(nèi)控制度的策略

3.1轉(zhuǎn)變企業(yè)所有者的管理與發(fā)展觀(guān)念

中小民企中家族式企業(yè)居多,這些企業(yè)內(nèi)部控制的成敗很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)者的重視和執(zhí)行程度。不少民營(yíng)企業(yè)主認(rèn)識(shí)上的偏差,使這些領(lǐng)導(dǎo)者忽視了內(nèi)部控制制度對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的作用。只有改進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和控制風(fēng)險(xiǎn)的方法,轉(zhuǎn)變其對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度,強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí),提高內(nèi)部控制理念,將控制制度融入企業(yè)管理之中,才能促進(jìn)企業(yè)管理的科學(xué)化進(jìn)程和持續(xù)發(fā)展,從而有效建立和實(shí)施內(nèi)部控制。

3.2提高企業(yè)內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)

有些企業(yè)雖然存在內(nèi)部控制制度,但不,沒(méi)有覆蓋所有的部門(mén)和人員,沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)。部門(mén)間缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制,往往造成管理脫節(jié)。“人”是內(nèi)部控制行為的主體,企業(yè)內(nèi)部控制失效,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生,均與之有關(guān)。企業(yè)在完善內(nèi)部控制制度同時(shí),應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育,增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力;加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),以提高業(yè)務(wù)能力,減少賬務(wù)處理的技術(shù)差錯(cuò)。

3.3建立有效的監(jiān)督機(jī)制,確保內(nèi)部控制制度有效實(shí)施

要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行,且執(zhí)行效果良好,必須加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng),加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)估,及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患,并針對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié),及時(shí)修正或改進(jìn)。同時(shí)為加強(qiáng)監(jiān)督,我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。只有加強(qiáng)外部監(jiān)督,通過(guò)外部監(jiān)督對(duì)企業(yè)施加壓力,并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動(dòng)力,督促企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,以杜絕企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè)的情況發(fā)生。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

3.4完善企業(yè)的公司治理機(jī)制,明晰管理權(quán)責(zé)

完善企業(yè)公司治理機(jī)制,即對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的每個(gè)環(huán)節(jié)按不相容職務(wù)相互分離及授權(quán)批準(zhǔn)的控制要求加以控制。不相容職務(wù)相互分離控制,要求合理設(shè)置相關(guān)工作崗位,明確職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機(jī)制。任何一個(gè)人不能同時(shí)兼任可以隱匿自己所犯錯(cuò)誤和不軌行為的職務(wù),不相容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人或部門(mén)參加,從而可以在一定程度上防止違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生。在我國(guó),相當(dāng)一部分民營(yíng)中小企業(yè)中,企業(yè)的投資者同時(shí)也是經(jīng)營(yíng)者,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使民營(yíng)中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性。有些企業(yè)形式上雖然建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì),但真正的法人治理機(jī)構(gòu)并未到位,缺乏授權(quán)與監(jiān)管。

企業(yè)的管理者必須在內(nèi)控制度中規(guī)定出完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的恰當(dāng)授權(quán),使各部門(mén)及人員權(quán)責(zé)分明,這樣,可以保障企業(yè)既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán),從而既有利于保護(hù)資產(chǎn)的安全,又能使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)正常有序地開(kāi)展。

綜上述,由于民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)控制度的薄弱,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大,難以向國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)拓展。只有健全和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,才能降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)活力,使中小民營(yíng)企業(yè)在當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)一體化的時(shí)代,確保企業(yè)健康、良性、可持續(xù)的發(fā)展,成就百年長(zhǎng)青的基業(yè)。

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本文作者：朱紅波 單位：云南工商學(xué)院

根據(jù)《規(guī)范》，有效的內(nèi)部控制至少應(yīng)當(dāng)包括：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查五大要素。這與COSO報(bào)告（1992）的五大要素實(shí)質(zhì)上是一致的。

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

本世紀(jì)初發(fā)生了很多影響深遠(yuǎn)的財(cái)務(wù)丑聞，美國(guó)催生了《薩班斯———奧克斯利法案》（SOX，或者SOA），中國(guó)催生了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。SOX法案中對(duì)內(nèi)部控制主要涉及103條款、302條款、404條款，對(duì)在美上市公司影響到信息披露委員會(huì)的組建、董事會(huì)實(shí)踐的改變、審計(jì)委員會(huì)實(shí)踐的變化等。從2006年7月15日起，所有在美上市的外國(guó)企業(yè)，必須執(zhí)行SOX法案。我國(guó)亦別有深意地發(fā)起成立了一個(gè)由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委共同參與的“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”，其使命是制定和我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，旨在建立一套具有性、公認(rèn)性和統(tǒng)一性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，標(biāo)志著中國(guó)的內(nèi)控時(shí)代的來(lái)臨。

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的理論探索和實(shí)踐

1企業(yè)控制環(huán)境的改善。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)離不開(kāi)控制環(huán)境的影響，在控制環(huán)境中體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)的控制活動(dòng)的形式和內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整體戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、經(jīng)營(yíng)文化，影響著整個(gè)組織成員的控制意識(shí)，控制環(huán)境是內(nèi)部控制的各個(gè)組成部分的基礎(chǔ)。控制環(huán)境的建設(shè)最直接的影響就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)，一個(gè)良好的控制環(huán)境能夠使企業(yè)形成健康的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、經(jīng)營(yíng)文化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值。鑒于我國(guó)相關(guān)立法還顯滯后狀況，因此，加強(qiáng)和完善企業(yè)控制制度立法建設(shè)迫在眉睫。

2引入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。在當(dāng)前迅速發(fā)展的信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，除內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素之外，企業(yè)面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)因素———經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在不斷提高，故企業(yè)需要辨別、分析防范和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，引入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。

3設(shè)立良好的控制活動(dòng)。企業(yè)在制定控制活動(dòng)時(shí)關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)，管理學(xué)家麥克考勒把“恰當(dāng)?shù)貏澐置總€(gè)人的職責(zé)范圍”作為管理的首要原則；“組織理論之父”韋伯提出了“科層制”，嚴(yán)格地把職責(zé)與權(quán)限等級(jí)化，規(guī)定了每個(gè)人都只能在自己的權(quán)責(zé)范圍內(nèi)行事。《規(guī)范》著重強(qiáng)調(diào)了崗位輪換制度，相應(yīng)的，IIA亦給出良好的標(biāo)準(zhǔn)要求內(nèi)部審計(jì)師避免確認(rèn)自己以前的業(yè)務(wù)。

4以合理的管理資訊系統(tǒng)強(qiáng)化信息與溝通機(jī)制。在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息的溝通機(jī)制是否有效至關(guān)重要，實(shí)踐證明，合理的管理資訊系統(tǒng)是良好的保障。一個(gè)良好的資訊系統(tǒng)在實(shí)踐上應(yīng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果，控制標(biāo)準(zhǔn)的建立和修正、控制活動(dòng)成效的評(píng)定、控制報(bào)告的擬定和以及改進(jìn)建議的及時(shí)傳達(dá)等，需要一個(gè)適合企業(yè)運(yùn)營(yíng)實(shí)踐的管理資訊系統(tǒng)。

5內(nèi)部監(jiān)督制度的探索和實(shí)踐。內(nèi)部監(jiān)督制度實(shí)際上在企業(yè)中早已存在，但是在制度建設(shè)過(guò)程中缺乏相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，給內(nèi)部監(jiān)督制度的考評(píng)帶來(lái)了隨意性。因此，引入內(nèi)部審計(jì)制度顯得很有必要。在內(nèi)部控制的實(shí)踐過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)揮著顯著的作用，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)控制環(huán)境和控制程序的有效監(jiān)督，并及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的資訊，提供了使企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)的管理決策資訊。

我國(guó)應(yīng)積極引入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)踐活動(dòng)：一是內(nèi)部控制中觀(guān)念的轉(zhuǎn)變；二是進(jìn)一步完善風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)方法；三是要注重公司治理結(jié)構(gòu)在內(nèi)部控制中的作用等。隨著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范、制度的建立和完善，我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)上必將走出一條適合自己的發(fā)展道路。

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一、酒店企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

改革開(kāi)放30多年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展取得了巨大的成績(jī)，也推動(dòng)了酒店企業(yè)的蓬勃興起，但是在我國(guó)很多的酒店企業(yè)中的管理者的管理意識(shí)并沒(méi)有適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而轉(zhuǎn)變，甚至有的酒店管理者的意識(shí)還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，從而導(dǎo)致對(duì)酒店內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在滯后。酒店管理者總是希望有更多的消費(fèi)者來(lái)消費(fèi)，對(duì)酒店的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)以及相關(guān)的規(guī)章制度，往往沒(méi)有足夠的重視，認(rèn)為對(duì)酒店的運(yùn)營(yíng)管理和利潤(rùn)的較大化并沒(méi)有太大的影響，這可能是酒店的管理者在短期內(nèi)根本看不到內(nèi)部財(cái)務(wù)控制對(duì)酒店利潤(rùn)所產(chǎn)生的積極影響。如果酒店企業(yè)的管理者疏忽了內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，長(zhǎng)期會(huì)降低酒店的管理效率，不利于酒店在未來(lái)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。現(xiàn)今我國(guó)絕大部分的大型酒店都設(shè)置了會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)崗位，財(cái)務(wù)人員一般都具有比較的專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)知識(shí)，但是缺乏對(duì)酒店運(yùn)營(yíng)的一些基本認(rèn)識(shí)，關(guān)于酒店的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制理解的少之甚少。財(cái)務(wù)工作人員在會(huì)計(jì)核算中往往比較具有較大的隨意性，也不太注重實(shí)務(wù)操作，甚至不按規(guī)章制度工作，造成業(yè)務(wù)上的混亂、權(quán)責(zé)不明，有可能致使逆向行為，會(huì)計(jì)失真的可能性增大，直接造成酒店的收入流失。

（二）內(nèi)部控制執(zhí)行力度薄弱

酒店是一個(gè)綜合服務(wù)型的企業(yè)，一般涉及到的業(yè)務(wù)種類(lèi)繁多，以及每個(gè)消費(fèi)者的消費(fèi)需求有著很大的差異，其本身所具有的復(fù)雜特性，就要財(cái)務(wù)部門(mén)的工作人員提升工作效率，增強(qiáng)其執(zhí)行程度，財(cái)務(wù)核算做到細(xì)致化、規(guī)范化、科學(xué)化。而在我國(guó)酒店的實(shí)際管理活動(dòng)中，財(cái)務(wù)人員對(duì)酒店的財(cái)務(wù)工作的理解性有著很大的不同，工作標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，那么職責(zé)分工就有可能很模糊，崗位設(shè)置不搭配，往往會(huì)使得內(nèi)部財(cái)務(wù)控制執(zhí)行力并沒(méi)有得到很強(qiáng)的落實(shí)，這樣就會(huì)在酒店內(nèi)部控制管理中，有可能會(huì)發(fā)生徇私舞弊、弄虛作假，造成酒店資產(chǎn)的不安全性和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信心失真。有的酒店內(nèi)部財(cái)務(wù)控制崗位并沒(méi)有遵循相關(guān)的制度設(shè)計(jì)安排，形同虛設(shè)，內(nèi)部控制人員的素質(zhì)也很低下，以及缺乏相關(guān)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，這些都會(huì)促使酒店的內(nèi)部控制執(zhí)行力度產(chǎn)生薄弱。

（三）內(nèi)部控制體系不完善

酒店企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制最主要的目標(biāo)就是確保酒店的資產(chǎn)完整，以及利潤(rùn)較大化的實(shí)現(xiàn)。作為酒店的管理者和財(cái)務(wù)工作人員對(duì)其內(nèi)部控制體系認(rèn)識(shí)的缺乏，使得內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系不完善、不健全。比如，有一些酒店的財(cái)務(wù)人員并不是遵循相關(guān)的會(huì)計(jì)章程，就隨意地登記固定資產(chǎn)，不完善的相關(guān)資產(chǎn)保管明細(xì)賬和資產(chǎn)管理卡片，這樣就會(huì)對(duì)酒店資產(chǎn)安全性造成了很大的影響。而我國(guó)酒店企業(yè)的日常收入主要是通過(guò)單據(jù)控制的方法，倘若單據(jù)憑證的設(shè)計(jì)不夠合理或者任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯(cuò)誤，整個(gè)收入的內(nèi)部控制就會(huì)出現(xiàn)偏差容易造成跑單、走單、漏單的不良行為的發(fā)生，有可能出現(xiàn)工作人員之間的相互勾結(jié)，共同舞弊，給酒店的收入造成了很大的負(fù)面影響，這種內(nèi)部控制體系就變?yōu)槿缤撛O(shè)，走過(guò)場(chǎng)。另外，在我國(guó)酒店企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中，有一部分的管理者和財(cái)務(wù)工作人員往往會(huì)忽視內(nèi)部稽核制度，諸如對(duì)酒店日常所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收支活動(dòng)是否按現(xiàn)有的規(guī)章制度來(lái)實(shí)施，并且缺乏相關(guān)的第三方監(jiān)督；各個(gè)計(jì)劃指標(biāo)與環(huán)節(jié)是否具有相互的連接程度；對(duì)酒店的財(cái)務(wù)報(bào)告缺失相關(guān)的審核，以及不能很好地表達(dá)其他部門(mén)員工的訴求與建議；對(duì)酒店的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的變動(dòng)情況比較隱蔽，操作性不透明等，這些由于忽視了內(nèi)部稽核制度而容易導(dǎo)致的財(cái)務(wù)操作上的不規(guī)范，使得進(jìn)一步將加深財(cái)務(wù)信息失真，以及遇到的不確定風(fēng)險(xiǎn)加大。

（四）內(nèi)部控制硬件設(shè)施滯后

由于酒店行業(yè)本身所具有的特殊性，經(jīng)營(yíng)范圍涉及較廣，結(jié)賬方式和客戶(hù)群體也都是截然不同的，以及管理流程相對(duì)復(fù)雜性，這就需要在客觀(guān)上要求酒店能夠及時(shí)地更新其硬件設(shè)施。但是我國(guó)大部分酒店很少關(guān)注酒店的硬件設(shè)施，也不會(huì)在這方面花費(fèi)足夠的資金支持，總是更多關(guān)注酒店在一定會(huì)期內(nèi)所獲得的利潤(rùn)大小。比如有一些酒店的收銀系統(tǒng)仍舊滯后，甚至有的還是人工結(jié)賬，或者是缺乏相應(yīng)的控制軟件系統(tǒng)，無(wú)法適應(yīng)酒店復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就會(huì)間接地致使采購(gòu)的原材料產(chǎn)品的結(jié)算都具有一到兩個(gè)人完成，易形成滴、跑、漏、走等行為的發(fā)生。

二、酒店企業(yè)內(nèi)部控制強(qiáng)化對(duì)策

（一）重視內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

在酒店的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，酒店的管理者和財(cái)務(wù)工作人員已經(jīng)逐漸認(rèn)識(shí)到其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重要性，但是在實(shí)際管理中，管理者仍然不太重視內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，強(qiáng)調(diào)酒店要開(kāi)展多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，努力地追求酒店利潤(rùn)較大化，沒(méi)有協(xié)調(diào)好內(nèi)部控制與其發(fā)展管理的關(guān)系。所以酒店管理者要在未來(lái)的市場(chǎng)中處于核心的競(jìng)爭(zhēng)地位，站穩(wěn)腳跟，就需要加強(qiáng)對(duì)酒店內(nèi)部控制的重視，提高其意識(shí)，是保護(hù)酒店資產(chǎn)的完整性、安全性，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，減少失真性發(fā)生的可能，間接地維護(hù)酒店股東的合法權(quán)益，同時(shí)還能規(guī)范酒店的經(jīng)營(yíng)管理流程。一方面，酒店的管理者和財(cái)務(wù)工作人員要及時(shí)轉(zhuǎn)變和更新發(fā)展觀(guān)念，與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的調(diào)結(jié)構(gòu)政策相適應(yīng)，對(duì)其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制要有充分的認(rèn)識(shí)，不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的知識(shí)，讓自身的知識(shí)水平不斷提高與深化。在工作實(shí)踐中，正確處理好經(jīng)濟(jì)效益與內(nèi)部控制的關(guān)系，使得內(nèi)部控制機(jī)制成為提升酒店經(jīng)濟(jì)效益的有力助推器。另一方面，酒店的管理者不僅在提高自身的內(nèi)部控制意識(shí)，還要引導(dǎo)酒店其他部門(mén)員工的內(nèi)控意識(shí)，并在酒店內(nèi)積極宣揚(yáng)和提倡內(nèi)部控制文化，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，讓全體員工保護(hù)內(nèi)部控制會(huì)計(jì)信息。

（二）落實(shí)內(nèi)部控制的執(zhí)行力要求

當(dāng)酒店的管理者和其他部門(mén)的工作人員對(duì)其內(nèi)部控制的意識(shí)有了足夠的重視，接下來(lái)就是要落實(shí)內(nèi)部控制的執(zhí)行力。在實(shí)際工作中，提升酒店內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，這就需要酒店各個(gè)職能部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，其中最為關(guān)鍵的就是酒店內(nèi)部考核制度。作為酒店的管理者需要對(duì)員工的考核制度納入到內(nèi)部控制的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)中，對(duì)及時(shí)改進(jìn)在執(zhí)行中國(guó)所遇到的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)問(wèn)題有著指導(dǎo)性作用。例如，核查酒店每天的業(yè)務(wù)收入；營(yíng)業(yè)收入是否按照規(guī)范的操作以及如實(shí)上繳到財(cái)務(wù)部門(mén)；對(duì)原始憑證單據(jù)的審核且更改業(yè)務(wù)項(xiàng)目需要遵守管理者的簽字制度等。另外，酒店的管理者對(duì)那些在實(shí)際工作中執(zhí)行力度很強(qiáng)的個(gè)人或者部門(mén)要給予一定的表?yè)P(yáng)或者是獎(jiǎng)勵(lì)，并且在酒店內(nèi)部大力的宣傳，成為其他員工的正面教材和學(xué)習(xí)榜樣，并起到示范的作用。對(duì)于那些執(zhí)行不力的或者隨意的個(gè)人或相關(guān)部門(mén)要給予通報(bào)批評(píng)，加大懲罰力度，做到獎(jiǎng)懲分明，把其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的執(zhí)行要求徹底落實(shí)好，來(lái)提升其內(nèi)部控制的執(zhí)行力。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)

及時(shí)，酒店企業(yè)餐飲收入是主要的收入來(lái)源，收入控制環(huán)節(jié)關(guān)鍵是要明確其收入。無(wú)論是酒店的記賬聯(lián)、入廚聯(lián)等單據(jù)憑證，需要統(tǒng)一交給財(cái)務(wù)部門(mén)的工作人員審核，檢查兩聯(lián)之間的業(yè)務(wù)項(xiàng)目是否一致，以及對(duì)消費(fèi)者的收費(fèi)情況，對(duì)于出現(xiàn)偏差等不合理的情況，應(yīng)該要明確其責(zé)任，并且及時(shí)加以改正，這樣可以防止貪污舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生。第二，酒店的管理者和財(cái)務(wù)工作人員需要建立采購(gòu)成本費(fèi)控制制度，對(duì)每一項(xiàng)的采購(gòu)原材料、輔料、烹飪分量等等都需要進(jìn)行登記備案。財(cái)務(wù)工作人員對(duì)這些成本核算，控制采購(gòu)成本，做到盡量節(jié)省采購(gòu)資金。財(cái)務(wù)人員在確保采購(gòu)產(chǎn)品的質(zhì)量前提下，還需要定期地對(duì)采購(gòu)原材料進(jìn)行市場(chǎng)價(jià)格咨詢(xún)、預(yù)測(cè)、貨比三家，降低采購(gòu)人員和原材料供貨商相互勾結(jié)以及瞞報(bào)價(jià)格的現(xiàn)象發(fā)生。第三，在我國(guó)現(xiàn)階段的酒店管理中，需要引入的內(nèi)部預(yù)算控制制度，可以使酒店的經(jīng)營(yíng)效益采用資金的形式控制，把整個(gè)目標(biāo)分配到各個(gè)部門(mén)或者個(gè)人的小目標(biāo)，這樣能夠約束到微觀(guān)主體的作用，以及有助于實(shí)現(xiàn)總體的經(jīng)濟(jì)效益。例如，當(dāng)酒店的收入水平變化時(shí)，預(yù)算控制可以根據(jù)收入水平的變化做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，具有相當(dāng)?shù)撵`活性和伸縮性。如果其他部門(mén)的人員在工作中遇到的困難，可以及時(shí)向財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行反映，由財(cái)務(wù)部門(mén)將進(jìn)行執(zhí)行，來(lái)得到有效的解決；同時(shí)定期將財(cái)務(wù)實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行相比較，找出其中的差距，分析其原因，做到心中有數(shù)，使得財(cái)務(wù)預(yù)算得到很好的控制。第四，對(duì)酒店的內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)該包括日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，二者應(yīng)該有效地結(jié)合起來(lái)，對(duì)酒店的各項(xiàng)收入和成本支出的全過(guò)程都要有監(jiān)督機(jī)制的存在，貫穿到酒店的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，形成監(jiān)督和評(píng)價(jià)報(bào)告，對(duì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)所存在的問(wèn)題，做到及時(shí)地修改，有助于酒店的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）提升內(nèi)部控制的軟硬件自動(dòng)化設(shè)施

近些年來(lái)，我國(guó)酒店企業(yè)的內(nèi)部控制軟硬件設(shè)施發(fā)生了巨大的變化，大部分酒店的軟硬件都實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化，諸如西湖軟硬件、中軟軟硬件、Fedelio、OPERA等得到了廣泛的應(yīng)用。酒店利用這些近期的軟硬件管理系統(tǒng)，對(duì)其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制集成、轉(zhuǎn)化，有著提升改進(jìn)的作用，來(lái)規(guī)范酒店的業(yè)務(wù)流程，使得酒店內(nèi)部的大量繁瑣的工作，比如營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)、收入繳費(fèi)表、采購(gòu)成本支出、單據(jù)憑證、應(yīng)收賬款等，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算更方便地、科學(xué)地、有序地完成，大大地提高了工作效率，減少人為操作所導(dǎo)致的錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生，從而提高了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。這時(shí)候的財(cái)務(wù)工作人員就有大量的時(shí)間和精力來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用，規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。另外，由于計(jì)算機(jī)本身也存在系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，時(shí)而也會(huì)受到病毒和黑客的入侵，所以酒店要做好計(jì)算機(jī)設(shè)備安全控制，比如建立電子設(shè)備管理制度；培訓(xùn)員工規(guī)范操作計(jì)算機(jī)，讓員工掌握引入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)后新的內(nèi)控體系，了解更多的內(nèi)控程序，避免由于不規(guī)范的操作而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的缺失，以及保障會(huì)計(jì)信息的完整性、安全性。

作者：張瑾 單位：重慶第二師范學(xué)院

企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文:化工企業(yè)內(nèi)部控制論文

一、什么是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

說(shuō)的通俗一點(diǎn)，企業(yè)的內(nèi)部管理，就是企業(yè)為了強(qiáng)化內(nèi)部、提高自身的經(jīng)濟(jì)效益、防止企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)欺詐等現(xiàn)象，所制定出來(lái)的制度。近年來(lái)，企業(yè)為了更有力的進(jìn)行內(nèi)部控制，則更加傾向于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理這一管理體系。在一定程度上，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中包含了企業(yè)內(nèi)部管理制度，同時(shí)還對(duì)其進(jìn)行了拓展。對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義是：由公司的董事會(huì)，或者股東例會(huì)中將風(fēng)險(xiǎn)管理制度制定出來(lái)，然后由全公司的人員一起配合實(shí)施下去。企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目的分析時(shí)，就應(yīng)該預(yù)測(cè)到任何項(xiàng)目都具有風(fēng)險(xiǎn)性，分析出可能存在的突發(fā)情況，估測(cè)風(fēng)險(xiǎn)程度，這樣才能有備無(wú)患。這樣看來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)而言是至關(guān)重要的，只有事先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，才能有備無(wú)患，不會(huì)讓企業(yè)陷入險(xiǎn)境。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理還包括了：風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、預(yù)測(cè)、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制等多個(gè)方面。也是企業(yè)從不同的角度進(jìn)行自我完善的過(guò)程，只有事先看到了風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行合理的分析，合理的判斷，才能使企業(yè)在遇到突發(fā)狀況的時(shí)候能夠冷靜的面對(duì)。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理制度，應(yīng)該貫徹落實(shí)到整個(gè)企業(yè)內(nèi)部，從日常的項(xiàng)目活動(dòng)中進(jìn)行跟蹤。只有真正的貫徹落實(shí)到每個(gè)部門(mén)、每個(gè)員工，在進(jìn)行重大決策的時(shí)候，每個(gè)部門(mén)也會(huì)從不同的角度去考慮風(fēng)險(xiǎn)，這樣所等到的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的層面也就越多，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析也就越。從各個(gè)角度去看待，才能使問(wèn)題更加的清晰化，不會(huì)造成在做風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的時(shí)候遺漏了某個(gè)重要的因素，造成公司的損失。

二、我國(guó)化工企業(yè)的內(nèi)部現(xiàn)狀

(一)企業(yè)內(nèi)部管理松散在現(xiàn)在的民營(yíng)企業(yè)中，有很大一部分的企業(yè)，都不夠重視內(nèi)部管理，忽略了內(nèi)部管理在企業(yè)管理中的重要性。雖然很多的企業(yè)都有制定一些員工守則，還有一些專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部管理章程等，但是這些冠冕堂皇的章程，真正切實(shí)的去實(shí)施的卻很少。在不少企業(yè)，還有一些什么日常規(guī)定，節(jié)假日規(guī)定，加班規(guī)定等各式各樣的規(guī)定，其實(shí)這其中的很多規(guī)定，都不符合企業(yè)自身的實(shí)際情況，要么就是過(guò)于刻意了，要么就是根本實(shí)行不起來(lái)，這樣的話(huà)那些規(guī)定就失去了存在的意義。這就導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部表面有規(guī)定，其實(shí)內(nèi)部一盤(pán)散沙的局面。企業(yè)自身對(duì)內(nèi)部管理的不夠重視，也是造成這一現(xiàn)象的根本原因。很多企業(yè)認(rèn)為，內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)的控制，只要財(cái)務(wù)部門(mén)做好了，其他的就不是問(wèn)題了，其實(shí)每個(gè)部門(mén)都應(yīng)該參與其中。內(nèi)部控制應(yīng)從各個(gè)部門(mén)的角度出發(fā)，考慮到各個(gè)部門(mén)的實(shí)際情況，才能真正的建立出能夠堅(jiān)持實(shí)行的制度。(二)企業(yè)內(nèi)部的管理制度不夠完善就化工企業(yè)而言，可能大多數(shù)的化工企業(yè)都有制定內(nèi)部管理制度，但是為什么企業(yè)的內(nèi)部人員管理還是那么亂呢？原因很簡(jiǎn)單，隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，民營(yíng)企業(yè)的增多，國(guó)家也出臺(tái)了相關(guān)的法律對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制，隨著法律的不斷完善，企業(yè)的內(nèi)部制度卻還一直沿用老一套的思路，當(dāng)然也就跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步。由于化工企業(yè)的內(nèi)部制度不夠完整，不夠健全等多種問(wèn)題，導(dǎo)致了內(nèi)部制度在實(shí)行的過(guò)程中無(wú)法落實(shí)。所以，只有不斷的進(jìn)行內(nèi)部管理制度的完善和調(diào)整，才能使企業(yè)內(nèi)部更加規(guī)范化，保障企業(yè)在開(kāi)展各種經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的時(shí)候，能夠有計(jì)劃的進(jìn)行。(三)員工素質(zhì)不高企業(yè)內(nèi)部的員工素質(zhì)不高，也給企業(yè)在管理方面造成不便。尤其是在一些化工企業(yè)中，化工的審計(jì)制度不夠完善，審計(jì)人員的素質(zhì)也不夠高，不能很好的發(fā)揮審計(jì)人員的職責(zé)，不能有效的進(jìn)行監(jiān)督。

三、如何完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理

(一)明確企業(yè)內(nèi)部管理的重要性企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部管理，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該從舊的觀(guān)念中脫離出來(lái)，接受新的法律政策，制定出新的內(nèi)部管理制度，由企業(yè)高層人員帶頭實(shí)行，并下達(dá)到各個(gè)部門(mén)。對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)進(jìn)行弘揚(yáng)教育，讓員工明白內(nèi)部控制的重要性，使企業(yè)上下的全體員工都能參與到內(nèi)部控制中。當(dāng)然，企業(yè)也不能只局限于對(duì)內(nèi)部控制制度的建立，更應(yīng)該看待其是否能夠很好的實(shí)行下去。只有真正的意識(shí)到了企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，從領(lǐng)導(dǎo)至員工都很好的實(shí)行內(nèi)部控制制度，遵照制定出來(lái)的條例，才能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的管理和發(fā)展。(二)增加防范意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)內(nèi)部通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，能夠在企業(yè)面臨危機(jī)時(shí)給出相應(yīng)的策略。所以，當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目的時(shí)候，各個(gè)部門(mén)應(yīng)該積極配合，對(duì)那些高風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域，應(yīng)該多次檢查，并作出詳細(xì)的應(yīng)對(duì)策略，以備當(dāng)危機(jī)到來(lái)時(shí)能夠有備無(wú)患。總之，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)內(nèi)部管理的核心，應(yīng)該貫徹落實(shí)到整個(gè)企業(yè)內(nèi)部。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的時(shí)候，各部門(mén)應(yīng)該從自身出發(fā)，權(quán)衡所在部門(mén)對(duì)企業(yè)的影響，或者對(duì)企業(yè)當(dāng)下進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的影響。從員工個(gè)人或者是部門(mén)角度出發(fā)，給出實(shí)質(zhì)性的建議，分析出其存在的風(fēng)險(xiǎn)性，保障企業(yè)能夠如期的完成目標(biāo)。為了能夠完成企業(yè)預(yù)期的目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)該重視風(fēng)險(xiǎn)控制，擬定好內(nèi)部管理的綜合框架，靈活的運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)控制的方法來(lái)減少風(fēng)險(xiǎn)的存在。對(duì)企業(yè)當(dāng)前進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目及運(yùn)營(yíng)作出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)內(nèi)部進(jìn)行嚴(yán)格管理，和定期檢查，找出內(nèi)部管理中的不足，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)管理制度中的漏洞。并提出相應(yīng)的完善方法，來(lái)保障企業(yè)能夠按預(yù)期達(dá)到目標(biāo)，同時(shí)又能對(duì)內(nèi)部管理進(jìn)行有效的提高。(三)提高員工素質(zhì)，完善審計(jì)制度當(dāng)企業(yè)有了完善的內(nèi)部控制制度，就應(yīng)該認(rèn)真執(zhí)行和貫徹，并且由審計(jì)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)部門(mén)的主要職責(zé)就是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部人員的工作，督促企業(yè)員工遵守企業(yè)所制定的相關(guān)制度。所以，單單有了內(nèi)部控制制度是不夠的，還要提升企業(yè)審計(jì)部門(mén)人員的綜合素質(zhì)，只有審計(jì)人員對(duì)自己的工作負(fù)責(zé)，有效的進(jìn)行監(jiān)督和審核，才能真正發(fā)揮出審計(jì)部門(mén)的作用。企業(yè)內(nèi)部還應(yīng)該對(duì)審計(jì)部門(mén)制定出審計(jì)制度，審計(jì)人員必須履行審計(jì)制度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工進(jìn)行監(jiān)督，保障企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。總之，企業(yè)要想有良好的內(nèi)部控制體系也不是一兩天就可以完成的，也不是單憑企業(yè)自身就可以完成的，還需要企業(yè)內(nèi)部人員的積極配合。國(guó)家對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制也是相當(dāng)重視的，同時(shí)還出臺(tái)了一系列經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行宏觀(guān)調(diào)控，給出了許多方向，和標(biāo)準(zhǔn)作為企業(yè)參照的目標(biāo)。另外，企業(yè)自身還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部學(xué)習(xí)，了解內(nèi)部管理制度對(duì)企業(yè)的重要性，明確規(guī)定好企業(yè)的未來(lái)發(fā)展方向和動(dòng)力，防范于未然，才能讓企業(yè)更好的發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

只有的了解和掌握風(fēng)險(xiǎn)管理的技能，才能做出詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，只有建立完善的內(nèi)部控制制度，才能使得民營(yíng)企業(yè)走向成功。民營(yíng)企業(yè)只有具備了良好的內(nèi)部控制制度，才能更好的使企業(yè)更健康的持續(xù)發(fā)展下去，同時(shí)也避免了企業(yè)應(yīng)內(nèi)部的問(wèn)題，造成“曇花一現(xiàn)”的現(xiàn)象。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的社會(huì)中，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)尤為激烈，為了加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)，有效的建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)管理，及時(shí)的進(jìn)行防范，確保企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。

作者：劉新 單位：青海鹽湖海虹化工股份有限公司

企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文:煙草企業(yè)內(nèi)部控制論文

一、貴州煙草商業(yè)地(市)級(jí)煙草公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

(一)內(nèi)部環(huán)境缺乏公司在內(nèi)部治理方面存在缺陷,設(shè)置的職能部門(mén)權(quán)責(zé)劃分不清晰,業(yè)務(wù)流程不順暢,部門(mén)協(xié)作不統(tǒng)一。內(nèi)部信息交流存在梗阻,公司領(lǐng)導(dǎo)層只重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)指標(biāo),輕內(nèi)控制度。沒(méi)有形成積極向上的企業(yè)文化氛圍,過(guò)于注重人際關(guān)系。(二)缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)公司制定的體系文件缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制及組織架構(gòu),對(duì)潛在的兩煙生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)缺乏整體的認(rèn)識(shí)和系統(tǒng)性的歸類(lèi),缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式、方法、程序的系統(tǒng)理解,(三)企業(yè)內(nèi)部信息溝通不順暢公司內(nèi)部各部門(mén)之間的信息溝通,透明度與開(kāi)放度不夠。各職能部門(mén)缺乏相互協(xié)調(diào)和統(tǒng)一的規(guī)劃,導(dǎo)致部門(mén)或上下級(jí)之間的信息割據(jù)。(四)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠?qū)徲?jì)科名義是由上級(jí)公司派駐,但內(nèi)審職能還停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)合規(guī)性稽核上,內(nèi)審部門(mén)沒(méi)有監(jiān)控所需的權(quán)力,審計(jì)職能缺乏獨(dú)立性,未建立有效的責(zé)任追究機(jī)制,內(nèi)審人員配備不足,使公司的內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用較小。(五)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)滯后目前,貴州煙草各地(市)公司在內(nèi)部控制建設(shè)上沒(méi)有真正開(kāi)展實(shí)施,缺乏內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制及突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制,缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制的專(zhuān)業(yè)人才。

二、建立煙草企業(yè)內(nèi)部控制

煙草企業(yè)是特殊壟斷行業(yè),政企合一,一套人馬,兩塊牌子,既是煙草行政管理部門(mén),又是煙草經(jīng)營(yíng)實(shí)體。由于煙草制品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售是按照國(guó)家計(jì)劃執(zhí)行,因此煙草行業(yè)仍然按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的行政管理模式在經(jīng)營(yíng)煙草企業(yè),內(nèi)部控制的建設(shè)應(yīng)該在煙草專(zhuān)賣(mài)法下進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)行。合理保障企業(yè)在煙草專(zhuān)賣(mài)法下合法經(jīng)營(yíng)、國(guó)有資產(chǎn)的保值增值、財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)和完整、完成國(guó)家下達(dá)的考核指標(biāo)、促進(jìn)煙草行業(yè)的可持續(xù)增長(zhǎng)。

(一)建立治理機(jī)構(gòu)

在現(xiàn)有科室職能部門(mén)的基礎(chǔ)上,根據(jù)各部門(mén)不同功能進(jìn)行分工。公司成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組,由公司黨組書(shū)記(局長(zhǎng)、經(jīng)理)任領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng),分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)任副組長(zhǎng)。內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)內(nèi)控辦公室,常設(shè)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)管理科,辦公室主任由分管財(cái)務(wù)管理領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任,副主任由財(cái)務(wù)管理科長(zhǎng)擔(dān)任,成員包括各個(gè)職能科室通過(guò)內(nèi)控審計(jì)培訓(xùn)的15名左右專(zhuān)職內(nèi)控測(cè)評(píng)員。內(nèi)控辦公室辦理內(nèi)控日常工作,定期向公司審計(jì)委員會(huì)報(bào)告內(nèi)控執(zhí)行情況。內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小級(jí)下設(shè)審計(jì)委員會(huì),常設(shè)機(jī)構(gòu)設(shè)在審計(jì)科(省公司派駐),辦公室主任由分管審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任,副主任由審計(jì)科長(zhǎng)擔(dān)任。公司內(nèi)部各職能部門(mén)(或?qū)I(yè)部門(mén)、縣局(分公司))及其全體員工在建立與實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)。需要說(shuō)明的是,由于地(市)級(jí)公司的職能部門(mén)在內(nèi)控設(shè)計(jì)中已分工明確又能互相協(xié)作,縣級(jí)分公司從管理控制角度上作為收入中心,不要求設(shè)置內(nèi)控職能部門(mén),應(yīng)將具有共性的基層職能部門(mén)(股室)合并成立綜合服務(wù)辦公室,有利于內(nèi)控制度的執(zhí)行和方便協(xié)作,提高執(zhí)行效率,同時(shí)降低企業(yè)管理成本。

(二)公司內(nèi)部控制框架設(shè)計(jì)

1、首先為建立和實(shí)施內(nèi)部控制打好基礎(chǔ),建好內(nèi)部環(huán)境

(1)建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu),明確公司管理層(包括黨組會(huì)議和各類(lèi)領(lǐng)導(dǎo)小組(委員會(huì)))和各職能部門(mén)在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限,形成有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。(2)公司機(jī)關(guān)各部門(mén)機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配,結(jié)合省級(jí)公司要求和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu),明確職責(zé)權(quán)限,將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位,目的是有利于提升管理交通,保障信息通暢流動(dòng)。(3)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,公司應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)科的審計(jì)工作,保障審計(jì)科的人員配置和審計(jì)工作的獨(dú)立性。(4)人力資源政策,人事勞資科應(yīng)該建立完善的選人用人機(jī)制和員工獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制,規(guī)范和完善公司內(nèi)部員工選拔的工作流程,做到標(biāo)準(zhǔn)公開(kāi)、范圍公開(kāi)、程序公開(kāi),將職業(yè)道德修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)。(5)企業(yè)文化,培養(yǎng)積極向上的價(jià)值觀(guān)和社會(huì)責(zé)任感,形成以“國(guó)家利益至上,消費(fèi)者利益至上”價(jià)值觀(guān)。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素

及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析兩煙生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,是實(shí)施公司內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。(1)一定時(shí)期內(nèi),比如十三五規(guī)劃,制定與兩煙購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售目標(biāo),的各個(gè)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn),(2)組織企業(yè)管理法規(guī)科、安全監(jiān)督管理科等職能科室識(shí)別公司各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)于內(nèi)部,識(shí)別公司局長(zhǎng)(經(jīng)理)職業(yè)操守、員工專(zhuān)業(yè)勝任能力等人力資源因素;兩煙經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程管理因素;企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目、QC項(xiàng)目創(chuàng)新因素;現(xiàn)金存儲(chǔ)的財(cái)務(wù)因素;兩煙經(jīng)營(yíng)場(chǎng)安全、物流配送、專(zhuān)職駕駛安全,兩煙生產(chǎn)員工健康,烤煙生產(chǎn)用肥料配方、用農(nóng)藥殘留量、烤煙輪作等安全因素。外部,關(guān)注國(guó)家控?zé)熛嚓P(guān)法律法規(guī)的出臺(tái)對(duì)煙草的不利因素,國(guó)外跨國(guó)公司對(duì)中國(guó)煙草市場(chǎng)覬覦。(3)風(fēng)險(xiǎn)分析。針對(duì)兩煙生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種潛在風(fēng)險(xiǎn)因素后,應(yīng)當(dāng)采用定性和定量相結(jié)合的方法,按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等,對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序,確定關(guān)注重點(diǎn)的優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。(4)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。分析企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度后,如物流配送過(guò)程車(chē)輛發(fā)生的交流事故的風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)購(gòu)買(mǎi)風(fēng)險(xiǎn),專(zhuān)賣(mài)管理人員執(zhí)法過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn),購(gòu)買(mǎi)人身傷害保險(xiǎn),烤煙生產(chǎn)過(guò)程因天災(zāi)引起的風(fēng)險(xiǎn),可與煙農(nóng)、保險(xiǎn)公司簽訂三方協(xié)議等等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,結(jié)合管理層和具體分管領(lǐng)導(dǎo)的選擇,采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?并在實(shí)施過(guò)程中根據(jù)實(shí)際及時(shí)調(diào)整。

3、控制活動(dòng)

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,采用相應(yīng)的控制措施,將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。(1)不相容職務(wù)分離控制。梳理公司經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),確定不相容的職位和職務(wù),規(guī)定各職能部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限,做到不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約,形成有效的制衡機(jī)制。如公司每年的投資項(xiàng)目和非投資項(xiàng)目采購(gòu)過(guò)程中的授權(quán)審批與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與資產(chǎn)保管,業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查等。(2)授權(quán)審批控制。制定和完善公司內(nèi)部的各種授權(quán)審批制度,建立除日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán),還應(yīng)明確在特殊情況、特定條件下對(duì)辦理例外的非常規(guī)性交易事項(xiàng)的權(quán)力、條件和責(zé)任的應(yīng)急性授權(quán)。對(duì)“三重一大”問(wèn)題,應(yīng)由公司黨組或領(lǐng)導(dǎo)小組(委員會(huì))集體決策或者聯(lián)簽。(3)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。在公司本部設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),配備齊全相應(yīng)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員,建立會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任制,對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工,使之互相監(jiān)督和制約;按照《會(huì)計(jì)法》和煙草行業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求制定公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程。同時(shí),在縣級(jí)分公司和專(zhuān)業(yè)部門(mén),配備必要的會(huì)計(jì)人員,保障各分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)正常運(yùn)行。(4)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。指定實(shí)物資產(chǎn)管理部門(mén)或成立專(zhuān)門(mén)的國(guó)有資產(chǎn)管理辦公室,負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管的管理,可使用信息化軟件提高實(shí)物資產(chǎn)管理效率;每年采取定期與不定期相結(jié)合進(jìn)行資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)和對(duì)賬。對(duì)物資倉(cāng)庫(kù)、建設(shè)工地或現(xiàn)金銀行等特殊資產(chǎn),非相關(guān)人員不得進(jìn)入該場(chǎng)所。(5)預(yù)算控制。公司設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì),確定公司戰(zhàn)略目標(biāo)并為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)配置所需的資源;確定公司年度預(yù)算管理目標(biāo)與原則,評(píng)價(jià)、考核本級(jí)和各預(yù)算單位(部門(mén))年度預(yù)算執(zhí)行情況;向公司職工代表大會(huì)報(bào)告年度預(yù)算執(zhí)行情況。分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)歸口部門(mén)初審上報(bào)的年度預(yù)算及其調(diào)整草案進(jìn)行審核。(6)運(yùn)營(yíng)分析控制。各職能科室和各縣級(jí)分公司和物流中心、營(yíng)銷(xiāo)中心、煙葉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部針對(duì)各自的業(yè)務(wù),通過(guò)因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方面,定期開(kāi)展運(yùn)營(yíng)情況分析,發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題,及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。(7)績(jī)效考評(píng)控制。績(jī)效考評(píng)作用在于調(diào)動(dòng)公司員工的工作積極性,提高兩煙經(jīng)營(yíng),促公司戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。可以在貴州煙草商業(yè)行業(yè)審計(jì)體系上,重新設(shè)立評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),改進(jìn)評(píng)價(jià)方法,引入PKI指數(shù),對(duì)各縣級(jí)公司及專(zhuān)業(yè)部門(mén)采用成本中心的考核方式來(lái)進(jìn)行。每月部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)員工進(jìn)行考核打分,對(duì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)員工的評(píng)價(jià)打分進(jìn)行考核。制定獎(jiǎng)懲措施,將績(jī)效考核結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗和辭退等的依據(jù)。

4、信息與溝通

完善信息與溝通制度,及時(shí)收集、整理與內(nèi)部控制相關(guān)的兩煙生產(chǎn)的內(nèi)外部信息,在公司本部、各職能部門(mén)和縣級(jí)分公司及專(zhuān)業(yè)部門(mén)、各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)之間,以及與政府職能部門(mén)和同行業(yè)單位以及煙農(nóng)、卷煙零售戶(hù)之間,進(jìn)行溝通和反饋。運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制,減少或消除人為操縱因素,保障信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行。特別提到的是,信息溝通過(guò)程中,反舞弊機(jī)制的建立是公司重點(diǎn)控制的的領(lǐng)域之一,建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度,設(shè)置舉報(bào)專(zhuān)線(xiàn),明確舉報(bào)投訴處理程序,辦理時(shí)限和辦結(jié)要求,并將舉報(bào)相關(guān)制度文件下發(fā)到生產(chǎn)一線(xiàn)全體員工。

5、內(nèi)部監(jiān)督制定

內(nèi)部控制監(jiān)督制度,明確審計(jì)科在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限,規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序方法和要求。審計(jì)科在日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)形成書(shū)面報(bào)告,并在報(bào)告中揭示存在的內(nèi)部控制缺陷。內(nèi)部監(jiān)督形成的報(bào)告應(yīng)當(dāng)有通暢的報(bào)告渠道,確保發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題能及時(shí)送達(dá)至分管領(lǐng)導(dǎo)及公司黨組。同時(shí)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制缺陷糾正、改進(jìn)機(jī)制,充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督效力。公司內(nèi)部控制辦公室在日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督有基礎(chǔ)上每季度對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),出具自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

三、結(jié)束語(yǔ)

由于煙草行業(yè)的特殊性,內(nèi)部控制的實(shí)施與公司政企合一的管理體系有沖突,但內(nèi)控在國(guó)有企業(yè)以及煙草行業(yè)的推行是國(guó)有企業(yè)改革的必然。企業(yè)內(nèi)控的建設(shè)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的管理過(guò)程,企業(yè)實(shí)施內(nèi)控制度后,可在2-3年的時(shí)間內(nèi),經(jīng)過(guò)穿行測(cè)試和壓力測(cè)試以及運(yùn)行中發(fā)現(xiàn)和識(shí)別新的風(fēng)險(xiǎn),并通過(guò)改進(jìn)來(lái)完善公司內(nèi)部控制。通過(guò)在煙草基層企業(yè)實(shí)施完善內(nèi)部控制,夯實(shí)煙草行業(yè)基礎(chǔ)企業(yè)的管理,提高整個(gè)煙草企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的能力．以確保煙草行業(yè)總體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力持續(xù)增強(qiáng),促進(jìn)煙草企業(yè)持續(xù)健康平穩(wěn)的發(fā)展。

作者：楊忠 單位：貴州省煙草公司黔東南州公司

企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文:電力企業(yè)內(nèi)部控制論文

一、電力企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容范圍不明確

內(nèi)部控制審核指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效性，如何進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)意見(jiàn)的發(fā)表。它將在內(nèi)部控制的審查范圍有限，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制，這是可取的會(huì)計(jì)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樵谪?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在一般的情況下是可以作為審計(jì)方法的憑證的，它的范圍應(yīng)界定會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)，主要是取決于完善并且提高審計(jì)工作效率，從而來(lái)保障審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)質(zhì)量；對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)作為一種特殊驗(yàn)證，而不是整體的控制，這是非常不合適的。內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)電力企業(yè)控制集成交織在一起，不僅難以區(qū)分每個(gè)內(nèi)容之間的試驗(yàn)研究，很難獨(dú)立意見(jiàn)。

2.電力企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理不完善

監(jiān)事會(huì)的成員不得少于三人，由風(fēng)潮的代表和職工代表的比例適當(dāng)，雖然有規(guī)定，董事，經(jīng)理及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不得兼任的股東，但沒(méi)有規(guī)定，如果他們成為監(jiān)事如何制裁。因此，在對(duì)人員或董事會(huì)的董事會(huì)成員兼任情況監(jiān)事會(huì)出現(xiàn)許多成員公司，很難控制自己，導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)董事會(huì)、經(jīng)理層在公司董事會(huì)提出許多成為建筑工地的親戚，讓一些受人尊敬的教友占重要的位置，但不履行職責(zé)；其他規(guī)則沒(méi)有對(duì)監(jiān)事會(huì)職工代表的比例，具體的限制，很容易對(duì)工人的權(quán)利和利益產(chǎn)生的反對(duì)。

3.缺乏對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的具體規(guī)定

基于內(nèi)部控制報(bào)告缺乏規(guī)定，對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任管理僅僅是內(nèi)部控制制度方面的完善，并沒(méi)有保障內(nèi)部控制制度運(yùn)行。缺乏詳細(xì)規(guī)定格式及財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，也使內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要原因不能有效地運(yùn)行，對(duì)于一般的上市公司，披露內(nèi)部控制系統(tǒng)的電力企業(yè)建立在上市公告的要求，以及相關(guān)的要求，在年度報(bào)告中沒(méi)有內(nèi)部控制報(bào)告。

4.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)從業(yè)人員素質(zhì)相對(duì)較低

經(jīng)理忽略了從業(yè)人員的培訓(xùn)，目前，電力企業(yè)的管理人員往往忽視對(duì)從業(yè)人員的培訓(xùn)，突出表現(xiàn)在缺乏了解培訓(xùn)機(jī)構(gòu)管理人員的安全培訓(xùn)的法律責(zé)任，系統(tǒng)安全培訓(xùn)管理不完善；新材料、新技術(shù)的安全生產(chǎn)發(fā)展方向，以及新教材缺乏技術(shù)差距，培訓(xùn)的針對(duì)性不強(qiáng)，主要原因是經(jīng)濟(jì)案件不斷發(fā)生。員工考核機(jī)制不完善的內(nèi)部，在員工的內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制的電力企業(yè)是不的，工作態(tài)度相對(duì)滯后，電力企業(yè)和不相關(guān)的可行的員工考核管理機(jī)制，偶爾的業(yè)務(wù)考核流于形式，考核后，經(jīng)常使用互評(píng)，風(fēng)，設(shè)置有沒(méi)有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。因此，對(duì)員工的評(píng)價(jià)不夠重視。嚴(yán)重影響電力企業(yè)的工作效率，在電力企業(yè)的大發(fā)展的抑制作用。

二、完善電力企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的應(yīng)對(duì)策略

1.完善電力企業(yè)內(nèi)部控制制度

首先，應(yīng)該完善電力企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制能力評(píng)價(jià)的內(nèi)容及范圍進(jìn)行明確的規(guī)定和詳細(xì)的安排，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)指導(dǎo)建議進(jìn)行主要的修改，內(nèi)部審計(jì)范圍將擴(kuò)大，使內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告具有一定說(shuō)服力，程度可以借判斷電力企業(yè)方面的會(huì)計(jì)報(bào)告，發(fā)揮電力企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作用。在統(tǒng)一的電力企業(yè)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)，目前，電力企業(yè)內(nèi)部控制其評(píng)價(jià)方面的研究是非常有必要的。

2.完善電力企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管

建立和完善董事會(huì)制度，董事會(huì)為紐帶聯(lián)系業(yè)主和經(jīng)理，在電力企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中起著關(guān)鍵的作用。董事的股東大會(huì)董事會(huì)接受委托的具體事務(wù)公司在管理方面來(lái)看，在交易過(guò)程中，公司業(yè)務(wù)執(zhí)行起決定作用。總經(jīng)理由公司董事會(huì)來(lái)決定，主要是負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理等方面的工作。完善內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，發(fā)揮董事會(huì)決定作用。由于現(xiàn)在董事會(huì)存在題，改善內(nèi)部控制環(huán)境是非常有必要的。所以，應(yīng)積極加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)，提供一個(gè)核心的位置。關(guān)鍵是完善監(jiān)事會(huì)制度，董事會(huì)的運(yùn)行工作板可以依賴(lài)。目前，很多企業(yè)都意識(shí)到問(wèn)題的嚴(yán)重性，根據(jù)其自身特點(diǎn)，完善其董事會(huì)制度規(guī)制不同程度，保障董事會(huì)的決策科學(xué)。

3.完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的具體規(guī)定

實(shí)施內(nèi)部控制的重要性評(píng)價(jià)報(bào)告是電力企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，電力企業(yè)是為了確保提前重要控制弱點(diǎn)的主要依據(jù)。可以從畢馬威和其他公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的實(shí)踐中學(xué)習(xí)，在高級(jí)管理小組的內(nèi)部結(jié)構(gòu)形成的單位，檢查和定期的步驟和電力企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)方案的評(píng)價(jià)。電力企業(yè)可以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聘請(qǐng)外部中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的年度報(bào)告的有效性，以及主要的控制缺陷的評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了必要的改進(jìn)，保障財(cái)務(wù)報(bào)告的電力企業(yè)的制備和報(bào)告的質(zhì)量，以減少金融風(fēng)險(xiǎn)。具體規(guī)定明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，由于目前對(duì)電力企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告給當(dāng)局沒(méi)有具體的規(guī)定，稱(chēng)其響應(yīng)的具體規(guī)定。

4.提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)從業(yè)人員的自身素質(zhì)

對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的重要性是實(shí)現(xiàn)電力企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，電力企業(yè)是保障提前重要控制弱點(diǎn)的主要依據(jù)。可以從畢馬威和其他公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的實(shí)踐中學(xué)習(xí)，在單位的高層管理團(tuán)隊(duì)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)形成，檢查及設(shè)計(jì)步驟和電力企業(yè)內(nèi)部規(guī)律和控制計(jì)劃的實(shí)施評(píng)價(jià)。電力公司的年度報(bào)告的有效性可以聘請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，找到了控制過(guò)程中的主要缺陷的必要的改進(jìn)和評(píng)估，以確保制劑的質(zhì)量和電力企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)報(bào)告，以減少金融風(fēng)險(xiǎn)。具體規(guī)定明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，由于目前對(duì)電力企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告給當(dāng)局沒(méi)有具體的規(guī)定，具體規(guī)定說(shuō)它的響應(yīng)，對(duì)電力企業(yè)經(jīng)常性根據(jù)內(nèi)部控制方面的有效性進(jìn)行相應(yīng)的分析和研究，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)并且實(shí)施，將結(jié)果提供給用戶(hù)是非常有用的。需要提高內(nèi)部控制可信度也是非常關(guān)鍵的，來(lái)作為相關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)證。由此可見(jiàn)，電力企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是非常有幫助的，其能夠有助于提升管理，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制權(quán)的缺陷，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

作者：劉暢 吳寶宏 單位：佳木斯大學(xué)國(guó)際教育學(xué)院

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1國(guó)內(nèi)研究綜述

國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)于信息系統(tǒng)內(nèi)部控制理論的研究也已經(jīng)取得較多成果。張金城（1994）根據(jù)犯罪人員與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的關(guān)系，將犯罪人員分為外來(lái)者、計(jì)算機(jī)用戶(hù)和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)人員3類(lèi)，從加強(qiáng)法制建設(shè)、完善內(nèi)部控制系統(tǒng)和開(kāi)展計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì)工作3個(gè)方面提出了應(yīng)對(duì)建議。胡奕明，陳箭深（1996）主要研究了信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制，從組織控制、開(kāi)發(fā)控制、安全措施、上機(jī)操作、內(nèi)部審計(jì)以及與技術(shù)控制相配合6個(gè)方面提出了完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的對(duì)策。黃正端（1996）認(rèn)為應(yīng)按實(shí)現(xiàn)控制的措施將內(nèi)部控制分為程序控制和制度控制兩大類(lèi)。張金城（2001）分析了電子商務(wù)信息系統(tǒng)可能產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)，從系統(tǒng)控制設(shè)計(jì)、電子商務(wù)信息存取控制設(shè)計(jì)、電子商務(wù)數(shù)據(jù)加密、系統(tǒng)中網(wǎng)絡(luò)端口保護(hù)、系統(tǒng)的主體驗(yàn)證、電子商務(wù)數(shù)據(jù)的完整性保護(hù)、并發(fā)控制和文檔控制8個(gè)方面提出了應(yīng)對(duì)策略。劉志遠(yuǎn)，劉潔（2001）從內(nèi)部控制五要素入手，闡述了信息技術(shù)條件下企業(yè)內(nèi)部控制的新特點(diǎn)與新問(wèn)題。陳志斌（2007）從完善信息化生態(tài)環(huán)境的角度探討了企業(yè)內(nèi)部控制框架的建設(shè)問(wèn)題。章鐵生（2007）對(duì)國(guó)內(nèi)外信息技術(shù)條件下的內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)行了綜述，得出要重視信息集成環(huán)境下的內(nèi)部控制框架建設(shè)的結(jié)論。吳炎太，林斌，孫燁（2009）從生命周期理論出發(fā)，提出要以信息系統(tǒng)生命周期為基礎(chǔ)，根據(jù)信息系統(tǒng)不同階段的風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制。2006年，中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)通過(guò)的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》第八章明確規(guī)定了商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的重點(diǎn)和要求。2008年五部委聯(lián)合法的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在“信息與溝通”部分指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)、訪(fǎng)問(wèn)與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保障信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行。2010年，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第18號(hào)———信息系統(tǒng)》對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、信息系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)做出了明確的要求。

2互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)的操作風(fēng)險(xiǎn)

操作風(fēng)險(xiǎn)是國(guó)際金融界高度關(guān)注的重要風(fēng)險(xiǎn)，覆蓋范圍極其廣泛。巴塞爾銀行業(yè)監(jiān)管委員會(huì)將操作風(fēng)險(xiǎn)定義為：由于不完善或有問(wèn)題的內(nèi)部操作過(guò)程、人員、系統(tǒng)或外部事件而導(dǎo)致的直接或間接損失風(fēng)險(xiǎn)。巴塞爾銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)將操作風(fēng)險(xiǎn)分為7種表現(xiàn)形式，即：內(nèi)部欺詐，外部欺詐，雇傭制度及工作場(chǎng)所安全性，客戶(hù)、產(chǎn)品及業(yè)務(wù)做法，實(shí)物資產(chǎn)損壞，業(yè)務(wù)中斷及系統(tǒng)癱瘓，交割及流程管理。互聯(lián)網(wǎng)金融本質(zhì)上是一種金融技術(shù)的創(chuàng)新，是信息技術(shù)不斷發(fā)展的產(chǎn)物，屬于一種特殊的金融服務(wù)模式，操作風(fēng)險(xiǎn)也是自然存在的，并且在互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)中的表現(xiàn)形式更為復(fù)雜。作為依靠信息技術(shù)發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)，信息技術(shù)貫穿于企業(yè)運(yùn)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程，交易環(huán)境信息化和操作技術(shù)自動(dòng)化給企業(yè)帶來(lái)了許多新的風(fēng)險(xiǎn)。

2.1操作環(huán)境信息化問(wèn)題（1）互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是依托開(kāi)放的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行的，交易場(chǎng)所是虛擬的，操作人員在業(yè)務(wù)操作過(guò)程中容易受到不法分子的攻擊，出現(xiàn)丟失數(shù)據(jù)等影響交易完成的情況。為營(yíng)造良好的運(yùn)營(yíng)環(huán)境，網(wǎng)絡(luò)信息安全必須得到保障，系統(tǒng)安全必須得到有效控制。（2）互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)對(duì)信息系統(tǒng)的依賴(lài)程度極高，信息系統(tǒng)需要處理的電子數(shù)據(jù)量極其龐大，交易依賴(lài)系統(tǒng)終端和網(wǎng)絡(luò)傳輸，維護(hù)智能終端的正常運(yùn)行和網(wǎng)絡(luò)信息的正常傳輸是避免業(yè)務(wù)中斷及系統(tǒng)癱瘓的重要保障。尤其是類(lèi)似網(wǎng)上銀行支付的業(yè)務(wù)，一旦系統(tǒng)崩潰，可能給金融機(jī)構(gòu)帶來(lái)無(wú)法彌補(bǔ)的損失。必須高度重視系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)控制、硬件及系統(tǒng)軟件控制。

2.2操作主體多元化問(wèn)題（1）互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)產(chǎn)品和業(yè)務(wù)覆蓋范圍廣、行業(yè)跨度大、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)高，涉及的操作主體較為復(fù)雜，可能出現(xiàn)內(nèi)部欺詐、外部欺詐以及雇傭制度不當(dāng)?shù)蕊L(fēng)險(xiǎn)。建立嚴(yán)格的組織控制和操作控制，把信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的組織和操作流程規(guī)范化，建立嚴(yán)格的管理體制，降低可控風(fēng)險(xiǎn)。（2）互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)具有交易頻率高、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)量大、對(duì)信息安全保密程度要求高等特點(diǎn)，龐大的數(shù)據(jù)處理量需要科學(xué)的管理信息系統(tǒng)。企業(yè)所有交易的完成都要進(jìn)行信息的傳輸，數(shù)據(jù)的輸入、處理和輸出不當(dāng)都可能導(dǎo)致操作風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)企業(yè)信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制制度建設(shè)。

3風(fēng)險(xiǎn)管控的對(duì)策與建議———加強(qiáng)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系建設(shè)

信息系統(tǒng)是由計(jì)算機(jī)硬件、網(wǎng)絡(luò)和通信設(shè)備、計(jì)算機(jī)軟件、信息資源、信息用戶(hù)和規(guī)章制度組成的以處理信息流為目的的人機(jī)一體化系統(tǒng)。目前，信息系統(tǒng)已從純粹的財(cái)務(wù)系統(tǒng)整合進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)中，加強(qiáng)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理具有重要意義。針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)操作風(fēng)險(xiǎn)的新問(wèn)題，本文從以下兩個(gè)方面提出應(yīng)對(duì)措施。

3.1優(yōu)化操作環(huán)境

3.1.1安全控制互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的安全控制主要包括環(huán)境安全控制、安全保密控制和防病毒控制3個(gè)方面。環(huán)境安全控制主要是指信息傳輸環(huán)境的安全控制；安全保密控制主要針對(duì)軟件進(jìn)行，對(duì)數(shù)據(jù)和運(yùn)行程序進(jìn)行加密，系統(tǒng)執(zhí)行時(shí)在進(jìn)行解碼，維護(hù)系統(tǒng)正常運(yùn)行；由于互聯(lián)網(wǎng)金融活動(dòng)依賴(lài)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，防病毒控制主要針對(duì)聯(lián)網(wǎng)交易中的外來(lái)侵入問(wèn)題，可以利用防病毒軟件檢測(cè)程序運(yùn)行，定期對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行檢查，對(duì)重要信息進(jìn)行備份。

3.1.2系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)控制、硬件及系統(tǒng)軟件控制信息系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)主要包括日常運(yùn)行維護(hù)、系統(tǒng)變更和安全管理3個(gè)事項(xiàng)。①系統(tǒng)開(kāi)發(fā)階段的控制是其他控制有效發(fā)揮的前提，如果開(kāi)發(fā)的系統(tǒng)不符合內(nèi)部控制要求，授權(quán)管理不當(dāng)，可能導(dǎo)致無(wú)法利用信息技術(shù)實(shí)施有效控制。并且信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的成本較高，規(guī)劃不合理會(huì)給后期操作帶來(lái)阻礙，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率低下。所以，必須在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行有效控制，設(shè)計(jì)符合需要的信息系統(tǒng)，合理規(guī)劃并利用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)有效的控制。②要定期進(jìn)行系統(tǒng)運(yùn)行和安全維護(hù)，查看是否存在軟硬件毀損或信息泄露等情況，對(duì)硬件系統(tǒng)進(jìn)行有效性檢驗(yàn)，軟件系統(tǒng)設(shè)置錯(cuò)誤處置、程序保護(hù)、文件保護(hù)、安全保護(hù)、自我保護(hù)。③互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的交易具有實(shí)時(shí)性、高頻性和廣泛性的特點(diǎn)，一旦系統(tǒng)發(fā)生故障，可能瞬間造成巨大損失，控制系統(tǒng)必須具備迅速進(jìn)行災(zāi)難恢復(fù)的能力。

3.2降低操作風(fēng)險(xiǎn)

3.2.1組織控制和操作控制有序的組織控制是開(kāi)展各項(xiàng)控制的基礎(chǔ)，對(duì)各個(gè)管理流程的負(fù)責(zé)人員要進(jìn)行職責(zé)分離，執(zhí)行業(yè)務(wù)須進(jìn)行業(yè)務(wù)授權(quán)，防止內(nèi)部欺詐和雇傭制度風(fēng)險(xiǎn)。互聯(lián)網(wǎng)金融交易的每一步都離不開(kāi)操作，內(nèi)部人員必須嚴(yán)格遵守上機(jī)守則與操作規(guī)程，為交易的完成創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)環(huán)境。

3.2.2應(yīng)用控制應(yīng)用控制的有效性受到組織控制和操作控制的影響，良好的組織和操作環(huán)境是實(shí)施應(yīng)用控制的有效保障。其中，應(yīng)用控制最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是輸入控制，錯(cuò)誤的輸入直接影響處理和輸出的正確性和有效性。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的操作流程基本為程序化控制，操作主體在進(jìn)行操作時(shí)，可以采用口令識(shí)別和數(shù)據(jù)加密等技術(shù)進(jìn)行控制，例如，消費(fèi)者在利用第三方支付平臺(tái)進(jìn)行支付時(shí)，必須輸入靜態(tài)密碼和動(dòng)態(tài)密碼，通過(guò)實(shí)時(shí)更新操作信息來(lái)對(duì)輸入數(shù)據(jù)進(jìn)行控制。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)比普通企業(yè)對(duì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)有著更高的要求，為了維護(hù)行業(yè)的健康發(fā)展，企業(yè)必須正確認(rèn)識(shí)信息系統(tǒng)中的風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)環(huán)節(jié)，建立完善的信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

4總結(jié)

盡管互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)存在較高風(fēng)險(xiǎn)，但是在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，它通過(guò)利用云計(jì)算等技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，擁有極大的信息優(yōu)勢(shì)，為社會(huì)提供了數(shù)量更多、范圍更廣的金融支持，比傳統(tǒng)金融更具開(kāi)放性和普惠性，推動(dòng)了金融和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，我們必須鼓勵(lì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)更應(yīng)做好信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度建設(shè)工作，防范操作風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)行業(yè)的健康和可持續(xù)發(fā)展。

作者：趙曉青陳偉單位：云南人力港勞務(wù)派遣有限公司

企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文:集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部控制論文

一、加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)化管理提升目標(biāo)的重要舉措

集團(tuán)化企業(yè)都建立了宏偉的戰(zhàn)略目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)這些戰(zhàn)略目標(biāo)，最終需要強(qiáng)有力的風(fēng)險(xiǎn)控制能力。在發(fā)展路徑方面，通過(guò)推進(jìn)金融產(chǎn)業(yè)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和推進(jìn)控股集團(tuán)管控模式轉(zhuǎn)變，構(gòu)建以銀行、保險(xiǎn)、證券、資產(chǎn)管理四大業(yè)務(wù)為支柱的核心業(yè)務(wù)體系，進(jìn)行“集團(tuán)化運(yùn)作、市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)、國(guó)際化發(fā)展、品牌化建設(shè)”的四化建設(shè)。通過(guò)內(nèi)部控制建設(shè)，可以理順集團(tuán)化企業(yè)與成員單位之間的管控模式與工作界面，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)管控與企業(yè)理念、職位授權(quán)、規(guī)章制度和控制流程有機(jī)的結(jié)合。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)警、信息共享、流程監(jiān)控、有效評(píng)價(jià)、缺漏改進(jìn)等控制活動(dòng)，加強(qiáng)集團(tuán)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，為市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)、國(guó)際化發(fā)展、品牌化建設(shè)形成有力的支持。

二、國(guó)家有關(guān)部委及監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制建設(shè)提出了明確要求

2008至2010年，財(cái)政部等五部委相繼聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引，明確了我國(guó)集團(tuán)化企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的基本原則和要求。2012年5月，國(guó)資委又下發(fā)了《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》，要求中央企業(yè)在2013年底前建成規(guī)范的內(nèi)部控制體系，并從2014年起每年向國(guó)資委報(bào)送內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。針對(duì)金融企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)和證監(jiān)會(huì)分別出臺(tái)了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》（適用于財(cái)務(wù)公司）、《信托投資公司內(nèi)部控制指引》、《保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則》、《保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引（試行）》、《證券公司內(nèi)部控制指引》。同時(shí)，一行三會(huì)的各項(xiàng)相關(guān)監(jiān)管文件也對(duì)金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程提出了具體的內(nèi)部控制要求。

三、建設(shè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系的原則

1.建設(shè)原則集團(tuán)化內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施包括集團(tuán)化企業(yè)以及各成員單位及分支機(jī)構(gòu)，覆蓋集團(tuán)化企業(yè)及各成員單位的內(nèi)部環(huán)境、管理流程以及業(yè)務(wù)流程。

2.突出重點(diǎn)原則集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)根據(jù)金融集團(tuán)的管控重點(diǎn)與金融企業(yè)的業(yè)務(wù)重點(diǎn)，逐步實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)板塊內(nèi)流程的標(biāo)準(zhǔn)化與風(fēng)險(xiǎn)控制措施的優(yōu)化升級(jí)。

3.業(yè)務(wù)融合原則將內(nèi)部控制有關(guān)要求嵌入企業(yè)業(yè)務(wù)流程，明確關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制措施、控制職責(zé)，推進(jìn)內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有機(jī)融合。

四、集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部控制的推進(jìn)階段

內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施要有序推進(jìn)，一般分為現(xiàn)狀診斷與框架搭建、梳理流程并優(yōu)化方案、完善評(píng)價(jià)并建立規(guī)范、具體實(shí)施與評(píng)價(jià)驗(yàn)收、最終提升與持續(xù)發(fā)展五個(gè)階段。

1.現(xiàn)狀診斷與框架搭建階段通過(guò)對(duì)集團(tuán)化企業(yè)對(duì)各成員單位開(kāi)展業(yè)務(wù)調(diào)研，初步分析成員單位管理現(xiàn)狀，歸納總結(jié)業(yè)務(wù)類(lèi)型，明確內(nèi)部控制建設(shè)范圍及主要內(nèi)容。結(jié)合調(diào)研和診斷分析情況，明確內(nèi)部控制建設(shè)思路、建設(shè)內(nèi)容、工作步驟、時(shí)間安排和組織分工，編制內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施細(xì)化方案。圍繞內(nèi)部控制要求確定實(shí)施內(nèi)部控制的重點(diǎn)業(yè)務(wù)，依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，以及銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)的內(nèi)控相關(guān)指引，參考集團(tuán)化企業(yè)工作成果，結(jié)合金融業(yè)務(wù)特點(diǎn)，確立業(yè)務(wù)流程框架。

2.流程梳理與優(yōu)化階段首先，制定集團(tuán)統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)框架，形成集團(tuán)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)，建立風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)模板。其次，編制并審核內(nèi)部控制矩陣、流程圖，依據(jù)集團(tuán)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)，結(jié)合業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，分析業(yè)務(wù)內(nèi)容、權(quán)限范圍、審批程序和工作職責(zé)，繪制集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部控制矩陣、流程圖。再次，編制并審核內(nèi)部控制崗位授權(quán)規(guī)范。依據(jù)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制要求和控制措施，梳理集團(tuán)化企業(yè)組織架構(gòu)，編制內(nèi)部控制崗位授權(quán)規(guī)范。，完善制度（標(biāo)準(zhǔn)）規(guī)范，整合內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，整合各類(lèi)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。

3.具體實(shí)施與評(píng)價(jià)驗(yàn)收階段通過(guò)開(kāi)展集團(tuán)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施應(yīng)用培訓(xùn)，推進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范在業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)固化工作。建設(shè)統(tǒng)一的內(nèi)部控制信息化工作平臺(tái)，滿(mǎn)足在線(xiàn)集中開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理工作需求，建立健全相關(guān)的工作機(jī)制。完善內(nèi)部控制信息溝通機(jī)制、內(nèi)部控制執(zhí)行責(zé)任機(jī)制、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)改進(jìn)機(jī)制和協(xié)同監(jiān)督機(jī)制，確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行。開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)驗(yàn)收。

4.評(píng)價(jià)提升與持續(xù)完善階段組織開(kāi)展自我評(píng)價(jià)，撰寫(xiě)自評(píng)報(bào)告，并進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的監(jiān)督檢查，編制出內(nèi)部控制缺陷整改報(bào)告。內(nèi)部控制體系在國(guó)內(nèi)各個(gè)領(lǐng)域受到越來(lái)越多地關(guān)注，已經(jīng)成為進(jìn)一步推進(jìn)依法從嚴(yán)治企，強(qiáng)化和規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。

作者：胡葉青單位：中煤焦化控股有限責(zé)任公司

企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文:高成長(zhǎng)企業(yè)內(nèi)部控制論文

1加強(qiáng)企業(yè)資金的集中管理

對(duì)高成長(zhǎng)企業(yè)的企業(yè)管理實(shí)踐來(lái)看，資金管理上實(shí)行集中控制是一個(gè)重要方面。從企業(yè)洽談合同、收取訂單乃至之前的市場(chǎng)調(diào)查、項(xiàng)目可行性論證開(kāi)始，就必須認(rèn)真考慮高成長(zhǎng)企業(yè)的財(cái)務(wù)和盈利能力，以保障企業(yè)取得較大的經(jīng)濟(jì)效益。資金營(yíng)運(yùn)內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)鍵控制點(diǎn)：（1）貨幣資金環(huán)節(jié)。是否編制了現(xiàn)金預(yù)算；貨幣的日常管理是否健全；公司是否有資金集中管理制度；是否建立了嚴(yán)格的貨幣資金收支授權(quán)審批制度和職務(wù)分離制度。（2）儲(chǔ)備資金環(huán)節(jié)。是否對(duì)儲(chǔ)備資金占有率進(jìn)行了嚴(yán)格控制；采用什么方法進(jìn)行儲(chǔ)備資金采購(gòu)決策；如何進(jìn)行存貨控制；是否建立嚴(yán)密的存貨收發(fā)保管制度。（3）新的貨幣資金環(huán)節(jié)。是否能夠進(jìn)行收入費(fèi)用配比，足額補(bǔ)償成本；是否遵守利潤(rùn)分配規(guī)定和程序；對(duì)應(yīng)收賬款的管理是否合理；是否建立了嚴(yán)密的資金收入控制程序。

2研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)

創(chuàng)新是企業(yè)高成長(zhǎng)的一個(gè)重要驅(qū)動(dòng)因素，是企業(yè)發(fā)展壯大的不竭動(dòng)力和重要法寶。但是研發(fā)活動(dòng)也具有投入大、周期長(zhǎng)、不確定性高的特點(diǎn)，在帶來(lái)高收益的同時(shí)，也給企業(yè)帶來(lái)潛在的高風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)高成長(zhǎng)企業(yè)產(chǎn)生的影響，研發(fā)活動(dòng)的內(nèi)部控制審計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)：（1）自主研發(fā)過(guò)程管理。風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源：研發(fā)過(guò)程管理不善，影響研發(fā)效率，抬高研發(fā)成本甚至造成資產(chǎn)流失。關(guān)鍵控制點(diǎn)：是否建立研發(fā)項(xiàng)目管理制度和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；是否合理設(shè)計(jì)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度計(jì)劃和組織結(jié)構(gòu)；預(yù)計(jì)工作量和所需資源是否計(jì)量；是否建立了開(kāi)發(fā)費(fèi)用支付標(biāo)準(zhǔn)及審批權(quán)限，遵循不相容崗位牽制原則。（2）核心研發(fā)人員的管理。風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源：職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)和離職風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)鍵控制點(diǎn)：檢查企業(yè)是否制定了相關(guān)保密規(guī)范，充分發(fā)揮保密協(xié)議的作用。企業(yè)是否通過(guò)與核心研究人員簽訂競(jìng)業(yè)限制協(xié)議等方式，確保公司能較大限度地降低核心技術(shù)外流的風(fēng)險(xiǎn)。

3體制風(fēng)險(xiǎn)

從企業(yè)生命周期看，多數(shù)高成長(zhǎng)企業(yè)處于企業(yè)高速成長(zhǎng)期，即企業(yè)初創(chuàng)期之后的一個(gè)階段。在這一階段，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)利一般多集中于創(chuàng)業(yè)者，權(quán)力過(guò)于單一集中，不利于進(jìn)行科學(xué)的決策，而給企業(yè)管理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)這種特點(diǎn)，高成長(zhǎng)企業(yè)應(yīng)健全相應(yīng)的規(guī)章制度，分工明確、各司其職、有效制衡，確保公司規(guī)范運(yùn)作。

治理結(jié)構(gòu)層面。風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源：治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力。關(guān)鍵控制點(diǎn)：股東大會(huì)是否規(guī)范而有效地召開(kāi)，股東是否可以通過(guò)股東大會(huì)行使自己的權(quán)利。對(duì)與控股股東相關(guān)的信息是否根據(jù)規(guī)定及時(shí)完整地披露。企業(yè)與控股股東是否在資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人員方面實(shí)現(xiàn)相互獨(dú)立，企業(yè)與控股股東的關(guān)聯(lián)交易是否貫徹平等、公開(kāi)、自愿的原則。

作者：張凌仙謝曉燕單位：內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院

企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文:房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制論文

1加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的控制

首先，加強(qiáng)對(duì)機(jī)構(gòu)組織的控制，在進(jìn)行制度設(shè)計(jì)的時(shí)候要對(duì)企業(yè)組織的機(jī)構(gòu)設(shè)置以及內(nèi)部分工做出明確的規(guī)定，沒(méi)有規(guī)矩不成方圓；其次，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)人力資源的控制，充分的調(diào)動(dòng)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部員工工作的積極性，營(yíng)造良好的企業(yè)文化和工作氛圍，嚴(yán)格用人招聘程序以及員工的工作規(guī)范，加強(qiáng)員工的考核，進(jìn)行培訓(xùn)制度建設(shè)，完善崗位的輪換，實(shí)行紀(jì)律的獎(jiǎng)懲措施等；再次，注重房地產(chǎn)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)上的控制，換句話(huà)來(lái)說(shuō)，就是要強(qiáng)化房地產(chǎn)企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可以建立起企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，定期進(jìn)行財(cái)務(wù)和稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)檢查，適當(dāng)時(shí)候可以與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行合作進(jìn)行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)排查。

2加強(qiáng)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)行為的控制

首先，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部不適合由一人同時(shí)擔(dān)任的職務(wù)需要進(jìn)行分離，因?yàn)樵谶@些職位上，長(zhǎng)期由一人擔(dān)任很可能會(huì)出現(xiàn)一些弊端而且還不容易被發(fā)現(xiàn)，會(huì)給企業(yè)造成隱患，進(jìn)而形成風(fēng)險(xiǎn)，這樣的職務(wù)主要有授權(quán)批準(zhǔn)的職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管的職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦的職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄的職務(wù)以及審核監(jiān)督的職務(wù)等；此外，要加強(qiáng)對(duì)授權(quán)批準(zhǔn)行為的管理。這些行為一般來(lái)說(shuō)就是在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部處理一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候，辦事人員不夠級(jí)別能夠定奪，需要上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)決定，授權(quán)行為可以分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)，所謂的一般授權(quán)就是對(duì)于一項(xiàng)常規(guī)的業(yè)務(wù)，對(duì)權(quán)力，責(zé)任進(jìn)行規(guī)定，特殊授權(quán)是指針對(duì)一些不常見(jiàn)或者緊急的事項(xiàng)需要在短時(shí)間內(nèi)做出決策而進(jìn)行的授權(quán)行為，授權(quán)批準(zhǔn)體系是需要在構(gòu)建內(nèi)部控制制度時(shí)候進(jìn)行慎重考慮的。

3加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的控制

首先，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)體系的控制。會(huì)計(jì)體系要求房地產(chǎn)企業(yè)需要遵循會(huì)計(jì)法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；同時(shí)，要建立起適合本公司的會(huì)計(jì)賬制，保管相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，定期出具相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表，實(shí)行會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任制度。其次，要進(jìn)行財(cái)務(wù)方面的預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算就是指為了達(dá)到某一目標(biāo)在事前就應(yīng)該進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、資本及財(cái)務(wù)等內(nèi)容的收支預(yù)算，并且在年末進(jìn)行決算，根據(jù)差異情況進(jìn)行調(diào)整。，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的保管。企業(yè)財(cái)產(chǎn)的保管是在通過(guò)制度化對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)范化。

4加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息的管理

首先，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的管理，房地產(chǎn)企業(yè)作為一個(gè)企業(yè)組織，在內(nèi)部控制上就應(yīng)該建立起科學(xué)合理的管理報(bào)告體系，這樣才能及時(shí)的反映出企業(yè)信息，并為企業(yè)決策提供良好的信息基礎(chǔ)。此外，還要加強(qiáng)管理信息系統(tǒng)的控制，要加大對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)的投入，通過(guò)信息化來(lái)方便信息的采集及處理。同時(shí)，對(duì)于一些紙質(zhì)的資料也要加強(qiáng)管理，防止企業(yè)重要的信息被泄露，還可以通過(guò)信息化的手段建立起控制系統(tǒng)，這樣就可以在較大可能的程度上減少人為因素的影響，保障內(nèi)控制度的執(zhí)行力。

5加強(qiáng)監(jiān)督措施

監(jiān)督措施包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，同時(shí)內(nèi)部的監(jiān)督又可以分為自我評(píng)估與內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是指在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，通過(guò)專(zhuān)門(mén)的審計(jì)部門(mén)對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出解決建議。換句話(huà)說(shuō)，這是對(duì)企業(yè)其他內(nèi)控措施的進(jìn)一步控制。內(nèi)部審計(jì)可以細(xì)分為管理審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)，在企業(yè)內(nèi)部，審計(jì)部門(mén)好作為獨(dú)立的部門(mén)機(jī)構(gòu)，這樣才能在較大限度上保障其行為的公正客觀(guān)獨(dú)立性，可以直接隸屬董事會(huì)。

作者：何丹單位：成都中德紅谷投資有限公司

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制論文

摘要：最近十幾年，我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)得到了飛速發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)量和銷(xiāo)售額屢創(chuàng)新高。但房地產(chǎn)屬于資金密集型行業(yè)，涉及的資金巨大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很高，其通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，作為控制風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。但是長(zhǎng)期看來(lái)，很多房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)存在一味注重項(xiàng)目開(kāi)發(fā)，而忽略了內(nèi)部控制的狀況，以至于內(nèi)控環(huán)節(jié)比較薄弱，給管理造成了很大阻礙，降低了工作效率。并且，讓貪腐分子在挪用企業(yè)資產(chǎn)、侵吞企業(yè)資金方面有了可乘之機(jī)。所以房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)內(nèi)控管理對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展，有著重要的價(jià)值。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；開(kāi)發(fā)企業(yè)；內(nèi)部控制研究

一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

(一)內(nèi)控管理具有復(fù)雜性的特點(diǎn)

地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，因?yàn)樽陨順I(yè)務(wù)的情況，內(nèi)控活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估比較復(fù)雜。及時(shí)，企業(yè)本身業(yè)務(wù)的復(fù)雜性使其內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制活動(dòng)的建立也會(huì)很復(fù)雜。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的周期長(zhǎng)、過(guò)程復(fù)雜、牽涉面廣，是一個(gè)存在一定投資風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)。其涉及的業(yè)務(wù)有很多，包括項(xiàng)目投資、工程施工、銷(xiāo)售管理等。多項(xiàng)業(yè)務(wù)的組合，使得房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及其后的控制活動(dòng)的建立變得較為復(fù)雜。第二、地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在工程建設(shè)時(shí)會(huì)有大量的發(fā)包工程，發(fā)包工程在招投標(biāo)及工程款支付審核環(huán)節(jié)專(zhuān)業(yè)性要求較高，稍有疏忽就容易造成企業(yè)的重大損失，因此進(jìn)一步加大了企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制活動(dòng)的復(fù)雜性。

(二)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)比較淡薄

我國(guó)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)大都有著開(kāi)發(fā)和管理輕重不一，效益和控制不平衡的毛病。由于內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值，間接效益也需要較長(zhǎng)的周期才能看出，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重要性在認(rèn)識(shí)上意識(shí)比較淡薄，過(guò)于追求眼前利益，把主要精力放在了房產(chǎn)的開(kāi)發(fā)和銷(xiāo)售上，沒(méi)有把內(nèi)部控制制度的重要性提高到一個(gè)應(yīng)有的認(rèn)識(shí)高度。最近幾年，房地產(chǎn)行業(yè)快速發(fā)展，企業(yè)銷(xiāo)售數(shù)量也逐年遞增，但是企業(yè)所面臨的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也逐步凸顯出來(lái)了。首先沒(méi)有制定完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，因此無(wú)法有效的采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制；其次是房地產(chǎn)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，執(zhí)行力度不到位。此現(xiàn)象主要表現(xiàn)在民營(yíng)企業(yè)中，民營(yíng)企業(yè)是我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)十分重要的一部分，然而其重視業(yè)績(jī)提升而忽視了對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，當(dāng)今很多房地產(chǎn)企業(yè)具有現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)具備的管理模式，卻不具備相應(yīng)的理念和完整地控制體系。存在諸多問(wèn)題，比如企業(yè)發(fā)展的時(shí)間不長(zhǎng)，管理模式欠缺完善，對(duì)內(nèi)部控制的力度不夠，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范和管理的意識(shí)不夠，無(wú)法重視現(xiàn)代市場(chǎng)強(qiáng)烈的競(jìng)爭(zhēng)等等，嚴(yán)重影響著企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。

(三)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境較差

現(xiàn)在我國(guó)地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境有待優(yōu)化，根本原因：及時(shí)，內(nèi)部控制可實(shí)施性的文件有待完善。最近幾年，政府部門(mén)頒布了一系列內(nèi)部控制方面的政策規(guī)范，包括《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引，但其內(nèi)容仍較為寬泛，缺乏可實(shí)施性，以至于在操作過(guò)程中與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有所脫節(jié);從執(zhí)行范圍層面，根據(jù)上述規(guī)范文件執(zhí)行時(shí)間表，除了一些海外和主板上市的公司已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施外，其他公司包括大量的房地產(chǎn)企業(yè)仍未真正開(kāi)展。第二，內(nèi)部控制操作主體素質(zhì)有待提高。隨著我國(guó)房地產(chǎn)調(diào)控的不斷深入，房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展面臨新的挑戰(zhàn)，管理要求也越來(lái)越嚴(yán)格。而房地產(chǎn)企業(yè)往往缺乏專(zhuān)門(mén)的人才來(lái)負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)部控制，房地產(chǎn)業(yè)務(wù)涉及工程、法律、金融、財(cái)務(wù)、管理等多方面學(xué)科知識(shí)，員工素質(zhì)已經(jīng)不能夠滿(mǎn)足現(xiàn)有房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的需求，直接影響到了內(nèi)部控制的效果。

(四)內(nèi)部控制體系與業(yè)務(wù)流程不健全

分析我國(guó)的房地產(chǎn)行業(yè)，可以發(fā)現(xiàn)其普遍存在以項(xiàng)目獲利起家的現(xiàn)象，且在短時(shí)間內(nèi)迅速發(fā)展。企業(yè)在內(nèi)部控制等問(wèn)題上的意識(shí)不夠深入，并且相關(guān)體系和流程在管理方面的力度也不夠，并且企業(yè)自身的設(shè)計(jì)與企業(yè)實(shí)際不符，偏離了管理的重點(diǎn)。有些企業(yè)套用了不適合的管理模式，企業(yè)制度缺乏合理性并且內(nèi)部不完善，對(duì)于財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等重要的方面的管理和認(rèn)知也是相當(dāng)欠缺的。很多企業(yè)只是具有一部分的內(nèi)控環(huán)節(jié)，對(duì)于企業(yè)的關(guān)鍵部分例如流程和制度方面卻不夠重視，沒(méi)有形成一個(gè)適用地完整地體系。

二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制要點(diǎn)

(一)資金活動(dòng)與運(yùn)營(yíng)管理

資金在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中占據(jù)著不可或缺的地位，其直接決定著企業(yè)的生存能力和競(jìng)爭(zhēng)能力，以及企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)應(yīng)對(duì)其有一定的重視。尤其是房地產(chǎn)企業(yè)，對(duì)于資金的要求比其它企業(yè)更高，其業(yè)務(wù)更復(fù)雜，對(duì)于企業(yè)而言資金風(fēng)險(xiǎn)和資金問(wèn)題有著不可分割的關(guān)系。企業(yè)的總體環(huán)境以及領(lǐng)域的特殊性和業(yè)務(wù)的復(fù)雜性等都影響著資金，其涉及面廣，并且具有不確定性，導(dǎo)致其成為企業(yè)內(nèi)部控制中一個(gè)比較薄弱的環(huán)節(jié)，同時(shí)被視為重要領(lǐng)域。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的重點(diǎn)在于融資和投資兩大塊，資金運(yùn)營(yíng)影響著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，對(duì)于風(fēng)控方面也有著不可小覷的影響。降低資金風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)資金的使用效率以及利潤(rùn)是企業(yè)應(yīng)該好好思考的一個(gè)問(wèn)題。

(二)預(yù)算與工程項(xiàng)目管理

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)具有資金風(fēng)險(xiǎn)高以及運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高的特性，企業(yè)普遍存在對(duì)現(xiàn)金流量和運(yùn)營(yíng)成本缺乏管理的問(wèn)題，而導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)不暢且斷鏈的最基本原因是業(yè)務(wù)活動(dòng)不切實(shí)際。就此現(xiàn)象，企業(yè)需要進(jìn)行并且科學(xué)的預(yù)算和管理，尤其的成本和資金收支這一塊。唯有通過(guò)對(duì)預(yù)算管理全方面的控制把握，將資源整合優(yōu)化，提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和持續(xù)發(fā)展。企業(yè)在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的前期、項(xiàng)目執(zhí)行及項(xiàng)目落實(shí)完成的后期階段，都應(yīng)該嚴(yán)格按照政策和管理制度執(zhí)行。預(yù)算的編制和執(zhí)行以及的考核，對(duì)于項(xiàng)目開(kāi)發(fā)中資金的使用和預(yù)算的制定及比例要有固定的模式規(guī)范。將財(cái)務(wù)信息作為主導(dǎo)，制定合理詳細(xì)的方案，并且對(duì)該方案進(jìn)行到位的監(jiān)督實(shí)施。工程以預(yù)算為導(dǎo)向，在招投標(biāo)及資金收支方面盡量從管理的源頭觸發(fā)，盡可能的降低風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)內(nèi)部控制管理實(shí)質(zhì)上就是對(duì)項(xiàng)目的控制和管理。在開(kāi)發(fā)運(yùn)營(yíng)中應(yīng)該對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)和重要的節(jié)點(diǎn)加之更多的關(guān)注，并且注意成本和質(zhì)量，以及安全和進(jìn)度等方面，對(duì)財(cái)務(wù)有一定的把握，在經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)方面有著一定的控制。特別是項(xiàng)目的立項(xiàng)以及項(xiàng)目研究階段對(duì)于操作的規(guī)范性以及資金的落實(shí)，以及對(duì)于項(xiàng)目的施工、竣工方面都需要加大管理力度。

三、控制建議的對(duì)策

(一)優(yōu)化房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)控執(zhí)行與監(jiān)督

首先，應(yīng)該要加強(qiáng)公司的監(jiān)督和管理水平，完善當(dāng)前的結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造良好的環(huán)境。在內(nèi)部控制和自我評(píng)價(jià)以及風(fēng)控管理方面的宣傳時(shí)，要和內(nèi)部進(jìn)行溝通和評(píng)價(jià)，監(jiān)督和管理是的內(nèi)部控制作業(yè)深入與部門(mén)及環(huán)節(jié)，建立有效并且有技術(shù)含量的內(nèi)部控制體系，利于及時(shí)地發(fā)現(xiàn)并且解決問(wèn)題，尤其是公關(guān)方面可以建立良好的體系，在原有的工作方法上進(jìn)行改進(jìn)，做到真正的風(fēng)控，是企業(yè)健康持久的發(fā)展。其次，企業(yè)要做的是積極收集和自身相關(guān)的行業(yè)情況，分析市場(chǎng)的情況找出需求，并且在技術(shù)方面進(jìn)行創(chuàng)新，對(duì)于項(xiàng)目在投資和運(yùn)行過(guò)程中可能會(huì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)以及重要的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都要重視，做出相應(yīng)的數(shù)據(jù)報(bào)告和信息判斷，還有評(píng)估分析以及項(xiàng)目建議和決策。對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)控制方面的管理要加強(qiáng)引導(dǎo)、發(fā)揮作用并且做出績(jī)效，漸漸形成一個(gè)高效科學(xué)的的管理體系，做到職責(zé)分明以及權(quán)利制衡，提高各部分的工作效率，相互配合使得企業(yè)的業(yè)績(jī)和利潤(rùn)達(dá)到好的效應(yīng)，在監(jiān)督評(píng)價(jià)體系以及內(nèi)部建設(shè)和執(zhí)行方面加強(qiáng)力度，使得企業(yè)的在風(fēng)控管理這一塊真正落實(shí)并做出成績(jī)。

(二)從財(cái)務(wù)角度把握內(nèi)控要點(diǎn)降低

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展1.以財(cái)務(wù)分析為基礎(chǔ)，動(dòng)態(tài)管理資金活動(dòng)企業(yè)的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)在于資金管理。企業(yè)在融資方面要多關(guān)注投資報(bào)酬的利率等經(jīng)濟(jì)方面的數(shù)據(jù)，利用數(shù)據(jù)來(lái)制定計(jì)劃進(jìn)行企業(yè)的資金運(yùn)行活動(dòng)。融資方案的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)方面的評(píng)估并且被進(jìn)行論證。在管理信息系統(tǒng)模式下，建立財(cái)務(wù)模式進(jìn)行分析、發(fā)現(xiàn)投資機(jī)遇并且降低資金風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于成本方面要進(jìn)行充足的考慮，將資本的效益發(fā)揮到較大。將信息通過(guò)登記的方式格式化，利用軟件分析檢測(cè)財(cái)務(wù)管理方面是否存在漏洞，盡量避免資金危機(jī)，加強(qiáng)對(duì)資金的管理力度。企業(yè)在市場(chǎng)中獲取利益的能力，對(duì)于資金運(yùn)作的效率以及在市場(chǎng)中占有的比份，都應(yīng)該是企業(yè)應(yīng)該多花精力的地方，尤其在內(nèi)部控制和風(fēng)控、防范方面。利用企業(yè)內(nèi)部控制的管理系統(tǒng)，在科技化的管理模式下的掌握企業(yè)的情況并做出數(shù)據(jù)分析，在企業(yè)成本等方面加強(qiáng)控制。建立一套健全的管理體系，規(guī)范好職工內(nèi)部的行為，從根本上防范經(jīng)濟(jì)犯罪，確保公司的安全和資金的穩(wěn)定。人力和體系必須同時(shí)得到控制，報(bào)表和數(shù)據(jù)一致化，實(shí)施監(jiān)控管理。對(duì)財(cái)務(wù)的走向要有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施相應(yīng)的監(jiān)督，保障企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。2.通過(guò)預(yù)算管理，降低財(cái)務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益較大化企業(yè)中設(shè)計(jì)資金的重要地方都要編制預(yù)算計(jì)劃方案，實(shí)施的管理，定期對(duì)情況進(jìn)行分析提出決策，建立財(cái)務(wù)中心對(duì)內(nèi)部情況進(jìn)行統(tǒng)一的管理。利用軟件，針對(duì)不同的費(fèi)用做出不同的管理方案，對(duì)于占重較大的費(fèi)用應(yīng)該要有明確的限定。根據(jù)各個(gè)部分上交的數(shù)據(jù)包包做成一份完成的計(jì)劃，形成草案，加強(qiáng)管理和控制。通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算合理控制現(xiàn)金，成本和效益都要顧全，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，引導(dǎo)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)和企業(yè)管理更好的發(fā)展。3.加強(qiáng)采購(gòu)與付款循環(huán)會(huì)計(jì)控制，降低關(guān)鍵環(huán)節(jié)資金風(fēng)險(xiǎn)公司在定價(jià)和采購(gòu)方面應(yīng)該制定機(jī)制，建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，制作相應(yīng)的報(bào)表，對(duì)采購(gòu)流程和資金走向有一個(gè)完整地記錄，尤其是發(fā)票和時(shí)間的核對(duì)。各部門(mén)相互配合，做好市場(chǎng)分析，盡量降低成本。結(jié)合企業(yè)自身的財(cái)務(wù)情況等做出客觀(guān)的分析，在每一個(gè)環(huán)節(jié)中都嚴(yán)格把關(guān)確保真實(shí)性，對(duì)賬款的收支也要加強(qiáng)審計(jì)力度。與此同時(shí)，依據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和資金流向等應(yīng)該選擇信貸等較大限度的為企業(yè)增效。4.完善項(xiàng)目銷(xiāo)售與收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)資金有效循環(huán)公司要在企業(yè)的指導(dǎo)下根據(jù)項(xiàng)目自身的情況來(lái)制定指標(biāo)，通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查等分析和論證形成報(bào)告，通過(guò)專(zhuān)業(yè)人士和高層審批，嚴(yán)格執(zhí)行，指導(dǎo)項(xiàng)目的相關(guān)工作。建立項(xiàng)目框架，各部門(mén)合力，成立相應(yīng)的小組對(duì)重要和重大的業(yè)務(wù)進(jìn)行審核，銷(xiāo)售中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)都要進(jìn)行審核，將風(fēng)險(xiǎn)降到低。在合同中的條款應(yīng)該要有明確的規(guī)定，尤其是回款率要加入業(yè)績(jī)考評(píng)。公司的市場(chǎng)部和銷(xiāo)售部要建立相應(yīng)的轉(zhuǎn)賬平臺(tái)，采取相應(yīng)的措施防范風(fēng)險(xiǎn)。及時(shí)掌握客戶(hù)的信用狀況和相關(guān)的繳費(fèi)清況，對(duì)于財(cái)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行的核對(duì)和管理，防止缺失漏項(xiàng)的情況發(fā)生，尤其是收款部分要加大力度。

四、結(jié)尾

總之，在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)必須充分重視內(nèi)部控制，提高管理水平，這樣才能在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境中做大做強(qiáng)。

作者:王璐 單位:中信興業(yè)投資集團(tuán)有限公司

企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文:機(jī)械制造企業(yè)內(nèi)部控制論文

一、我國(guó)機(jī)械制造企業(yè)的內(nèi)部控制中存在的一些問(wèn)題

(一)機(jī)械制造企業(yè)缺乏內(nèi)部控制的意識(shí)

目前，機(jī)械制造企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的重要性，即使有的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制采取了一定的措施，還成立了很多與內(nèi)部控制有關(guān)的機(jī)構(gòu)，同時(shí)也在不斷的完善企業(yè)內(nèi)部控制的管理制度，但企業(yè)內(nèi)部的工作人員并沒(méi)有在思想上對(duì)內(nèi)部控制形成高度的重視，內(nèi)部控制沒(méi)有滲透到機(jī)械制造企業(yè)的所有工作人員的思想意識(shí)中去，這就使得企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的管理不能落實(shí)到實(shí)際的工作中去，企業(yè)制定的制度都只是一種形式，內(nèi)部控制建設(shè)讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展。除此此外，在機(jī)械制造企業(yè)的內(nèi)部控制管理之中，有很多的企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)并不十分完善，工作人員的職業(yè)素質(zhì)也都偏低，這些都給機(jī)械制造企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部控制管理上造成了很大的阻礙，也就是說(shuō)側(cè)重有形資產(chǎn)的管理控制，忽視對(duì)人員素質(zhì)、信息等無(wú)形資源的控制。

(二)機(jī)械制造企業(yè)的管理者不重視控制風(fēng)險(xiǎn)，不能落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的措施

一般的機(jī)械制造企業(yè)并沒(méi)有把控制風(fēng)險(xiǎn)放在日常的管理工作中，沒(méi)有把對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制看做一項(xiàng)基本的職能工作來(lái)看待，這就使得企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力很低，企業(yè)不能很好的預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，也沒(méi)有備用的風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)方案，一旦企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，整個(gè)企業(yè)輕者承擔(dān)經(jīng)濟(jì)損失，重者可能面臨業(yè)務(wù)的癱瘓。所以說(shuō)，企業(yè)這種對(duì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不重視的心態(tài)是必須要改正的，不能把有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制放在企業(yè)擴(kuò)大了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以后，風(fēng)險(xiǎn)是隨時(shí)夠可能發(fā)生的，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范必須貫穿于企業(yè)的整個(gè)發(fā)展過(guò)程。

(三)機(jī)械制造企業(yè)在內(nèi)部的信息溝通方面存在很多的問(wèn)題

機(jī)械制造企業(yè)對(duì)于信息化管理一般都是指管理企業(yè)中的財(cái)務(wù)信息，企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有建立健全的信息管理系統(tǒng)，這就使得企業(yè)中的各部門(mén)之間溝通經(jīng)常出現(xiàn)問(wèn)題，有的部門(mén)甚至互相敵對(duì)，跟別說(shuō)溝通了，這就降低了各個(gè)部門(mén)工作效率，有時(shí)候甚至給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展十分不利。

(四)機(jī)械制造企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)不合理

首先，機(jī)械制造企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)不合理，崗位責(zé)任不明確，一旦企業(yè)的某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，找不到針對(duì)這件事情的責(zé)任人，企業(yè)員工互相推脫責(zé)任；各個(gè)部門(mén)之間經(jīng)常因?yàn)樨?zé)任問(wèn)題出現(xiàn)各種沖突，企業(yè)的管理者屢屢充當(dāng)部門(mén)沖突時(shí)的的裁判員和調(diào)節(jié)者。其次，企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間缺乏相互的監(jiān)督制約，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)機(jī)能得不到發(fā)揮，只是靠某個(gè)有特殊地位的人或來(lái)協(xié)調(diào)，其協(xié)調(diào)的力度再大，也很難每件事都管理到位。再次，機(jī)械制造企業(yè)各崗位人員配備不足，一些互不相容的崗位讓一個(gè)人來(lái)做，這就給一些不法分子提供了機(jī)會(huì)，企業(yè)監(jiān)管部門(mén)也根本無(wú)從查起。

(五)機(jī)械制造企業(yè)的內(nèi)部控制中審計(jì)和監(jiān)督的職能性不強(qiáng)

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部的審計(jì)和監(jiān)督主要是為了保障內(nèi)部控制管理工作能夠合理、合法的進(jìn)行，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督也有利于對(duì)內(nèi)控管理的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，從另一個(gè)方面講，這種監(jiān)督也能在一定程度上防范企業(yè)內(nèi)部控制中出現(xiàn)一些不合規(guī)的現(xiàn)象。但是，目前很多的企業(yè)并沒(méi)有讓審計(jì)與監(jiān)督的職能得到充分的發(fā)揮，企業(yè)雖然對(duì)于審計(jì)與監(jiān)督的職能設(shè)定了專(zhuān)門(mén)的人員，但是這些人員在執(zhí)行內(nèi)部控制的審計(jì)和監(jiān)督職能時(shí)，只是在做表面功夫，他們?cè)谒枷肜锔揪蜎](méi)有意識(shí)到自身工作對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，另一方面，這些審計(jì)和監(jiān)督人員受企業(yè)管理者的直接領(lǐng)導(dǎo)，因此他們不敢監(jiān)管企業(yè)管理層，這就讓企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，根本就發(fā)揮不出其自身作用。

二、不斷的完善機(jī)械制造企業(yè)中對(duì)于內(nèi)部控制的管理

(一)優(yōu)化機(jī)械制造企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)想要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的管理，很好的保障企業(yè)能夠順利的執(zhí)行內(nèi)部控制管理工作，就必須要不斷的優(yōu)化內(nèi)部控制的環(huán)境，只有這樣，才能給企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效實(shí)施提供基礎(chǔ)性的環(huán)境。及時(shí)步，機(jī)械制造企業(yè)要從優(yōu)化企業(yè)管理文化入手，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的宣傳，讓企業(yè)里的每個(gè)員工都有內(nèi)部控制管理的意識(shí)，達(dá)到全民參與的程度，這樣才能推動(dòng)內(nèi)部控制管理的多方位的實(shí)施和有效的完成。第二步，企業(yè)必須要加強(qiáng)對(duì)人力資源進(jìn)行管理，對(duì)職工進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化的培訓(xùn)，提升企業(yè)工作人員的職業(yè)素質(zhì)，為內(nèi)部控制工作提供專(zhuān)業(yè)的合格人才。第三步，機(jī)械制造企業(yè)要結(jié)合自身的實(shí)際情況，優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)內(nèi)部控制的成效以及經(jīng)營(yíng)效率。第四步，企業(yè)要整合企業(yè)內(nèi)部的管理制度，特別是要按照內(nèi)部控制的流程標(biāo)準(zhǔn)來(lái)設(shè)置管理制度系統(tǒng)。

(二)機(jī)械制造企業(yè)要建立健全風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警體系

機(jī)械制造企業(yè)要樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。企業(yè)的大多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)是暴露在業(yè)務(wù)流程中的，通過(guò)業(yè)務(wù)流程梳理與改造可以解決，這時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案則落實(shí)到內(nèi)部控制上。正確的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，然后分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的具體原因，做出正確的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，企業(yè)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告制訂并執(zhí)行有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，把風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的損失降到低。企業(yè)制定有針對(duì)性的內(nèi)控制度，梳理企業(yè)中比較重要的業(yè)務(wù)流程，明確各個(gè)流程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，然后根據(jù)這些控制點(diǎn)來(lái)制定內(nèi)控措施。

(三)建立有效的信息溝通體系

有效的信息溝通能夠讓機(jī)械制造企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中及時(shí)的掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況與外界的環(huán)境變化情況，能夠有效的避免企業(yè)因?yàn)閮?nèi)部與外部的信息不對(duì)稱(chēng)給企業(yè)帶來(lái)的影響，它對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度能夠快速實(shí)施也是十分有利的，同時(shí)它還能夠提高企業(yè)的控制效率。想要建立一個(gè)健全完善的內(nèi)部信息溝通體系，企業(yè)必須要多方位的構(gòu)建溝通渠道，不僅是上級(jí)和下級(jí)進(jìn)行溝通，還要有相同級(jí)別的人員之間的溝通，還要有較高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)與最底層員工的溝通，各個(gè)部門(mén)與外界供應(yīng)商和銷(xiāo)售商的溝通。只有這樣，企業(yè)才能夠及時(shí)的掌握企業(yè)的各個(gè)方面的近期信息，才能快速的針對(duì)具體問(wèn)題，做出有效的解決發(fā)案。

(四)優(yōu)化機(jī)械制造企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

機(jī)械制造企業(yè)在設(shè)置企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)時(shí)，一定要結(jié)合自身的實(shí)際情況，制定明確的崗位責(zé)任，企業(yè)中的任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，直接責(zé)任到人，企業(yè)制度都規(guī)定好了的處理方案，有責(zé)任的部門(mén)就算想推脫責(zé)任也都無(wú)話(huà)可說(shuō)，這樣也不會(huì)造成各個(gè)部門(mén)之間的沖突。與此同時(shí)，機(jī)械制造企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)各個(gè)部門(mén)之間的監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)，讓企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間互相督促，不能僅僅依靠某個(gè)有特殊地位的人或來(lái)協(xié)調(diào)。企業(yè)在設(shè)置崗位時(shí)，要注意那些互不相容的崗位必須由不同的人負(fù)責(zé)，不能為了節(jié)省開(kāi)支，精簡(jiǎn)人員，把那些互不相容的崗位由同一個(gè)人負(fù)責(zé)，這不但造成了企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不科學(xué)，也很有可能給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。

(五)強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理

企業(yè)想要很好的實(shí)行內(nèi)部控制，必須要建立健全監(jiān)督管理體系，建立健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)。在機(jī)械制造企業(yè)要規(guī)范監(jiān)事會(huì)的具體職能，監(jiān)事會(huì)作為企業(yè)的一種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，能夠促使管理者有效的使用其監(jiān)督職責(zé)。與此同時(shí)，機(jī)械制造企業(yè)還要建立獨(dú)立于企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這個(gè)機(jī)構(gòu)受董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)它的具體職能并不是單一的，它想要發(fā)揮其自身的職能作用，必須深入到企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中來(lái)，深入企業(yè)的每個(gè)組織部門(mén)，從整體上了解企業(yè)的具體情況，與各個(gè)部門(mén)密切合作，只有這樣，企業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)才能真正的發(fā)揮出來(lái)。另一方面，企業(yè)還要不斷的加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作人員職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，讓每個(gè)內(nèi)部的審計(jì)工作人員都擁有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，不但要對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)和審計(jì)業(yè)務(wù)要熟悉，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)法律知識(shí)也要了解，同時(shí)要加強(qiáng)和別人的溝通交流。企業(yè)在實(shí)施特殊的審計(jì)項(xiàng)目之前，可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人士講解這個(gè)領(lǐng)域的一些相關(guān)知識(shí)，一旦在審計(jì)中遇到問(wèn)題，必須隨時(shí)和專(zhuān)家溝通，避免因?yàn)槿狈I(yè)務(wù)知識(shí)影響審計(jì)結(jié)論。

作者:盛文蔚 單位:江蘇林海動(dòng)力機(jī)械集團(tuán)公司

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1目前房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.1資金管理問(wèn)題

目前，房地產(chǎn)行業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的過(guò)程中，資金是非常重要的。從2014年開(kāi)始，房地產(chǎn)企業(yè)的資金狀況直接進(jìn)入“一落千丈”的局面，除了融資難、融資渠道有限等因素外，房地產(chǎn)行業(yè)整體低迷、業(yè)績(jī)下跌以及回款難也成為重要原因，這些問(wèn)題嚴(yán)重束縛房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展，有的甚至?xí)蛊髽I(yè)進(jìn)入破產(chǎn)的境地。

1.2施工項(xiàng)目管理問(wèn)題

1.2.1工程預(yù)結(jié)算管理方面，目前較多企業(yè)在工程項(xiàng)目預(yù)算管理極不規(guī)范，預(yù)算編制缺乏依據(jù)，預(yù)算管理意識(shí)淡薄，部分工程項(xiàng)目預(yù)算管理體制不健全，導(dǎo)致工程成本浪費(fèi)與流失嚴(yán)重，使工程項(xiàng)目預(yù)算達(dá)不到預(yù)期的效果；工程預(yù)算監(jiān)督不到位，預(yù)算監(jiān)督執(zhí)行力不強(qiáng)，預(yù)算監(jiān)督形同虛設(shè)，結(jié)果造成一些部門(mén)負(fù)責(zé)人盲目使用資金；預(yù)算編制缺乏性和科學(xué)性，工程項(xiàng)目預(yù)算無(wú)法對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的控制，不能確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.2.2工程承包與分包的問(wèn)題，對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)，工程承包和分包的現(xiàn)象是十分普遍的。在分包的過(guò)程中，很有可能將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的施工單位，一旦出現(xiàn)這種情況，很可能會(huì)影響工程的質(zhì)量和進(jìn)度；同時(shí)，也可能出現(xiàn)人身安全事故，給企業(yè)帶來(lái)各種不良的安全隱患。

1.2.3風(fēng)險(xiǎn)管控方面，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，不能識(shí)別本企業(yè)存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析不到位，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施采取不恰當(dāng)，不能及時(shí)、地處理風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)巨大損失，嚴(yán)重的甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)倒閉。

2房地產(chǎn)業(yè)內(nèi)部控制的原則

2.1重要性原則

企業(yè)內(nèi)部控制在兼顧全局的基礎(chǔ)上，要分清重要事項(xiàng)和重大風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)單元，制定出更嚴(yán)格的措施，加強(qiáng)控制管理。對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，工程質(zhì)量和人身安全事故是企業(yè)的重要事項(xiàng)和重大風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)單元，對(duì)于這類(lèi)事項(xiàng)要實(shí)行集體決策和聯(lián)簽制度。

2.2制衡性原則

房地產(chǎn)企業(yè)在公司治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置與分工、業(yè)務(wù)流程等方面要相互制約、相互監(jiān)督、相互制衡。比如工程施工部和工程質(zhì)量部要分別設(shè)置兩個(gè)科室，由不同的兩位副總分別管理；材料的采購(gòu)與驗(yàn)收部門(mén)要分開(kāi)設(shè)置等，也就是說(shuō)完成某項(xiàng)工作要由互不隸屬的兩個(gè)以上部門(mén)來(lái)完成，以便形成互相監(jiān)督、相互制衡。

2.3成本效益原則

企業(yè)內(nèi)部控制要講究實(shí)施成本與效益，忽略成本的控制是無(wú)意義的控制。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)必須考慮投入與產(chǎn)出效益之比，有些控制工作可能會(huì)影響工作效率，但能夠防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，這種控制對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)仍然是必須的。

3加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的策略

3.1加強(qiáng)企業(yè)資金管理與控制，建立科學(xué)規(guī)范的預(yù)算制度和體系，積極規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

資金是企業(yè)的血脈，必須嚴(yán)格控制資金流入和流出，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，從內(nèi)部、外部多方位、多渠道籌集資金，保障支付能力和償債能力。企業(yè)應(yīng)該在本年末對(duì)下年的資金進(jìn)行的預(yù)算，嚴(yán)格按預(yù)算籌集、使用資金，嚴(yán)格按照預(yù)算的程序和審批權(quán)限管控資金，將資金管控貫穿于企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，并實(shí)行預(yù)算與業(yè)績(jī)考核的無(wú)縫連接，做到節(jié)約有獎(jiǎng)、超支有罰、獎(jiǎng)罰分明的管理考核體制；對(duì)于確實(shí)需要超出預(yù)算的支出，應(yīng)該按照預(yù)算的審批程序和權(quán)限，逐級(jí)報(bào)批調(diào)整預(yù)算，使企業(yè)資金管控科學(xué)合理。

3.2提高現(xiàn)場(chǎng)管理人員和技術(shù)人員的素質(zhì)，嚴(yán)格控制分包工程的質(zhì)量

房地產(chǎn)企業(yè)與一般的工業(yè)企業(yè)有本質(zhì)的區(qū)別，它的產(chǎn)品金額較大并涉及到民生，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，給企業(yè)、國(guó)家、人民都會(huì)帶來(lái)巨大的損失，這要求房地產(chǎn)企業(yè)從業(yè)人員要有高度的職業(yè)操守和專(zhuān)業(yè)勝任能力，在工作中要恪盡職守，勤勉盡責(zé)。公司對(duì)工程總承包商在進(jìn)行工程分包時(shí)，要對(duì)分包工程的承包公司的情況、施工人員的素質(zhì)和技術(shù)水平有所了解；作為總承包商應(yīng)要求分包公司做好其公司人員的培訓(xùn)工作，提高其員工的技術(shù)水平和人員素質(zhì)；如果總承包方認(rèn)為分包公司人員管理達(dá)不到其要求，也可向該公司安排專(zhuān)業(yè)人才進(jìn)行管理施工，以確保工程質(zhì)量。對(duì)于分包出去的工程，嚴(yán)格按照工程預(yù)算書(shū)規(guī)定使用的材料，對(duì)不達(dá)標(biāo)的材料堅(jiān)決予以退回，同時(shí)還要加強(qiáng)施工過(guò)程中工程量的監(jiān)督，決不允許偷工減料；還要聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的監(jiān)理公司，對(duì)于技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)要求比較嚴(yán)格的部分，要有監(jiān)理公司監(jiān)督管理；在有效監(jiān)督施工質(zhì)量的同時(shí)還要督促施工效率，減少怠工、費(fèi)工現(xiàn)象，有效地縮短工程工期；企業(yè)可結(jié)合施工現(xiàn)場(chǎng)和施工單位的實(shí)際情況，綜合考慮各種影響因素，并制定出合理的方案，總承包方也可適當(dāng)?shù)亟o予技術(shù)支持和相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。

3.3建立全局風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案

風(fēng)險(xiǎn)是未來(lái)一個(gè)事件的發(fā)生或不發(fā)生的可能性給既定的目標(biāo)帶來(lái)的影響。風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，只要一個(gè)事物存在就會(huì)面臨種種風(fēng)險(xiǎn)，房地產(chǎn)企業(yè)亦如此。所以，房地產(chǎn)企業(yè)上至高層，下到普通員工，都應(yīng)該有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，尤其是高層應(yīng)及時(shí)地向全員灌輸風(fēng)險(xiǎn)管理思想，對(duì)工程質(zhì)量、人員安全等各業(yè)務(wù)層面采用行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)組合清單、職能部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)匯總等辦法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行分析與判斷，結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際情況，合理選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略并不斷調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，企業(yè)還需建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，明確責(zé)任人員，規(guī)范處理程序，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案，一旦出現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理解決，減少企業(yè)資產(chǎn)、聲譽(yù)等各方面的損失。

3.4結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，建立健全內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，建立和實(shí)施一套統(tǒng)一、高質(zhì)量的內(nèi)部控制體系，有助于企業(yè)提高內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，建立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層、內(nèi)部控制部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)等良好的內(nèi)部控制架構(gòu)體系，各部門(mén)職責(zé)分工明確，能夠相互制衡；在業(yè)務(wù)層面上，內(nèi)部控制要涉及到企業(yè)的方方面面，每項(xiàng)業(yè)務(wù)都要有科學(xué)合理的管控制度，使企業(yè)整個(gè)管控過(guò)程不存在空白點(diǎn)；對(duì)重大項(xiàng)目的招標(biāo)、重大人事任免、重大責(zé)任事故的處理要按規(guī)定的程序和權(quán)限實(shí)行聯(lián)簽制度，任何人不能單獨(dú)決策或破壞聯(lián)簽制度，使企業(yè)內(nèi)部控制制度起到積極有效的作用。

4結(jié)語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，傳統(tǒng)的管控制度將慢慢不再適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，企業(yè)要結(jié)合自身的實(shí)際情況，不斷發(fā)現(xiàn)和整改管控過(guò)程中出現(xiàn)的弊端，不斷學(xué)習(xí)和引進(jìn)國(guó)際上一些先進(jìn)的管控制度，采取相應(yīng)的措施，使得企業(yè)內(nèi)部管控不斷發(fā)展完善，使企業(yè)不斷發(fā)展壯大。

作者:梁兆富

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一、山西省上市煤炭企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)卷調(diào)查

（一）被調(diào)查對(duì)象基本情況。本次調(diào)查的對(duì)象是審計(jì)以上十家上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，共發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷70份，收到有效問(wèn)卷53份，其中79%是經(jīng)理級(jí)以上人員，21%熟悉內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)。從工作經(jīng)驗(yàn)上，63%具有5年以上工作經(jīng)驗(yàn)，21%具有3-5年工作經(jīng)驗(yàn)，其余的具有1-3年工作經(jīng)驗(yàn)。這表明大多數(shù)被調(diào)查對(duì)象是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)骨干。

（二）對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的調(diào)查情況。

1.對(duì)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型的調(diào)查。通過(guò)匯總，發(fā)現(xiàn)53名注冊(cè)會(huì)計(jì)師中76%表示出具過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，且出具的均為無(wú)保留意見(jiàn)，其余的24%表示沒(méi)有出具過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

2.對(duì)審計(jì)方式的調(diào)查。整合審計(jì)方式是將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)相結(jié)合，這是實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)建議采用的方法。在調(diào)查中，58%的被調(diào)查注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可以采用整合審計(jì)，并分別出具財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，但是實(shí)務(wù)工作中會(huì)遇到一些困難和問(wèn)題。42%的被調(diào)查者認(rèn)為應(yīng)單獨(dú)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，且單獨(dú)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

3.對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的利用調(diào)查。調(diào)查后通過(guò)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，28%的被調(diào)查者認(rèn)為董事會(huì)或相關(guān)機(jī)構(gòu)能夠按照規(guī)定對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，且可以有效利用；30%的注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作不能全盤(pán)否定，但是有部分工作不切合實(shí)際情況，可以選擇性利用；剩余的被調(diào)查者認(rèn)為企業(yè)該項(xiàng)工作流于形式，整體看來(lái)無(wú)效，沒(méi)有利用價(jià)值。

4.對(duì)審計(jì)程序使用的調(diào)查。針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)，一般使用詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察、檢查、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行五大程序。在實(shí)務(wù)工作中，不一定每個(gè)項(xiàng)目都要用到以上所有的程序，具體用哪個(gè)程序要根據(jù)項(xiàng)目情況來(lái)確定。通過(guò)調(diào)查，被調(diào)查者認(rèn)為以上程序用到的可能性平均分別為81%、89%、74%、86%、85%，所以，如果排序的話(huà)，用到的可能性從大到小順序分別為觀(guān)察、穿行測(cè)試、重新執(zhí)行、詢(xún)問(wèn)、檢查。

5.對(duì)內(nèi)部控制重大缺陷判斷的調(diào)查。按照影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的嚴(yán)重程度通常將內(nèi)部控制缺陷分成四個(gè)種類(lèi)，其中《審計(jì)指引》對(duì)內(nèi)部控制最嚴(yán)重的重大缺陷的認(rèn)定指出了四種跡象，統(tǒng)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷可以看出，73%的被調(diào)查者認(rèn)為這些現(xiàn)象在工作中能體現(xiàn)出內(nèi)部控制具有重大缺陷；27%的人不太同意，認(rèn)為重大缺陷不僅僅包括這些，比如相關(guān)監(jiān)管部門(mén)對(duì)上市公司做出了處罰決定、媒體曝光等，也可能被判斷為該上市公司內(nèi)部控制屬于重大缺陷的范疇。

二、山西省上市煤炭企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題分析

根據(jù)以上對(duì)山西省上市煤炭企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的分析及調(diào)查問(wèn)卷了解到的信息，本文總結(jié)出以下幾點(diǎn)問(wèn)題：

（一）企業(yè)管理層、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重視程度欠缺。目前，內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引所要求的上市煤炭企業(yè)對(duì)此項(xiàng)工作引起了一定的重視，近幾年能夠按照要求聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，但是從主觀(guān)上與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比還存在一定的差距。對(duì)于中小型煤炭企業(yè)，由于政策沒(méi)有強(qiáng)制要求，于是抱著事不關(guān)己的態(tài)度。

（二）需要正確處理是否運(yùn)用整合審計(jì)。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可采用整合審計(jì)，這種方式是將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)相結(jié)合，如果煤炭企業(yè)聘請(qǐng)了同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，就適合采用這種方式，但是在出具意見(jiàn)時(shí)，二者是否具有矛盾？財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告與內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型是否必須相同？有的學(xué)者認(rèn)為，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，則財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告可能是標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，也可能是非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，這是廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師及學(xué)者認(rèn)可的觀(guān)點(diǎn)。但也有部分學(xué)者持反對(duì)觀(guān)點(diǎn)。實(shí)務(wù)中如何處理好兩種審計(jì)方式在實(shí)施程序、證據(jù)提供、意見(jiàn)出具等方面的關(guān)系，缺乏理論的指引，在實(shí)務(wù)中也需要更多的摸索。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)欠缺。由于近幾年國(guó)家才開(kāi)始對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)有強(qiáng)制性要求，所以審計(jì)煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還沒(méi)有來(lái)得及設(shè)置專(zhuān)門(mén)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的部門(mén)，更沒(méi)有根據(jù)自已的實(shí)際情況制定相關(guān)的審計(jì)模板、標(biāo)準(zhǔn)和程序，沒(méi)有培養(yǎng)或配備專(zhuān)門(mén)的內(nèi)控審計(jì)人才，這就造成了以前執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的人員用一些慣常的做法實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制的了解、測(cè)試方面的工作會(huì)欠缺一些。

（四）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作利用程度不高。根據(jù)了解到的情況，許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)煤炭企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作不太看好，認(rèn)為流于形式，有不符合實(shí)際的情況，所以，雖然內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制審計(jì)在工作對(duì)象上具有一致性，但是由于前者的工作效果受到懷疑，所以利用程度不高。

（五）內(nèi)部控制審計(jì)缺陷難以認(rèn)定。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)是否屬于重大缺陷難以認(rèn)定，套用規(guī)定中的依據(jù)不是很明確，根據(jù)煤炭企業(yè)自身確定的缺陷認(rèn)定則不一定客觀(guān)，所以導(dǎo)致出具的報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型不一定正確。

三、內(nèi)部控制審計(jì)今后的發(fā)展方向

（一）企業(yè)管理層加強(qiáng)重視。要想建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，僅靠審計(jì)工作是不夠的，企業(yè)管理層要轉(zhuǎn)變觀(guān)念，把設(shè)計(jì)和實(shí)施有效的內(nèi)部控制當(dāng)作是自己的責(zé)任，不能轉(zhuǎn)嫁至?xí)?jì)師事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能作為事后監(jiān)督機(jī)構(gòu)，找出內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，所以，作為企業(yè)管理層，要重視內(nèi)部控制的建設(shè)。

（二）完善內(nèi)部控制審計(jì)理論，加強(qiáng)實(shí)務(wù)工作應(yīng)用。作為出臺(tái)相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范及要求的政府部門(mén)，比較重視內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施狀況，并不斷完善內(nèi)部控制審計(jì)理論，尤其是針對(duì)整合審計(jì)程序?qū)嵤?bào)告意見(jiàn)類(lèi)型等工作的實(shí)施問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上推動(dòng)實(shí)務(wù)工作更加規(guī)范，更加有據(jù)可依。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)管理。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重視內(nèi)部控制審計(jì)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)交流工作，提高從業(yè)人員素質(zhì)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能了解別的國(guó)家成功的經(jīng)驗(yàn)，商討我國(guó)現(xiàn)實(shí)的環(huán)境中應(yīng)如何開(kāi)展該項(xiàng)審計(jì)工作，尤其是針對(duì)煤炭企業(yè)這樣具有行業(yè)特征的企業(yè)如何開(kāi)展，從而提高實(shí)務(wù)操作能力。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)密切關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施情況，適時(shí)對(duì)審計(jì)工作底稿填制要求、證據(jù)獲取等進(jìn)行調(diào)整，完善審計(jì)過(guò)程，進(jìn)而出具更有說(shuō)服力的報(bào)告。

總之，內(nèi)部控制審計(jì)工作任重而道遠(yuǎn)，尤其是針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)明顯的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要把握特殊行業(yè)內(nèi)部控制可能出問(wèn)題的方向，不斷總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)理論及實(shí)務(wù)的發(fā)展。

作者:張紅軼單位:忻州師范學(xué)院

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一、目前我國(guó)中小廣告企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）中小廣告企業(yè)財(cái)務(wù)管理不夠規(guī)范

首先，在廣告費(fèi)用的收取上，國(guó)際大型的廣告公司通行的是15%左右的傭金費(fèi)制度，但中小廣告企業(yè)很多時(shí)候都是通過(guò)與廣告主協(xié)商來(lái)確定廣告費(fèi)用，中小廣告企業(yè)由于媒介購(gòu)買(mǎi)能力較弱，在同媒介進(jìn)行談判的時(shí)候處于劣勢(shì)地位，媒介投放費(fèi)用在整個(gè)成本中占據(jù)的比例很高，很多時(shí)候中小廣告企業(yè)并不能對(duì)成本進(jìn)行的評(píng)估，導(dǎo)致廣告費(fèi)過(guò)低甚至出現(xiàn)“入不敷出”的現(xiàn)象。其次，很多中小廣告企業(yè)一般集設(shè)計(jì)、制作、投放為一體，所以很多企業(yè)都擁有大型噴繪廣告噴繪機(jī)等設(shè)備，而且很多承接戶(hù)外廣告業(yè)務(wù)的企業(yè)都擁有戶(hù)外廣告牌、燈箱等戶(hù)外媒介固定資產(chǎn)，但對(duì)于這些資產(chǎn)的監(jiān)管和維護(hù)，目前很多中小廣告企業(yè)尚無(wú)一套完整的制度。

（二）中小廣告企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)存在問(wèn)題

首先，很多中小廣告企業(yè)績(jī)效考核沒(méi)有一個(gè)固定的周期，而且很多中小廣告企業(yè)的績(jī)效考核還停留在考勤這一低層次上，考核的標(biāo)準(zhǔn)缺乏針對(duì)性。其次，有些時(shí)候企業(yè)需要對(duì)廣告主的實(shí)際情況進(jìn)行實(shí)地考察，例如很多時(shí)候廣告企業(yè)需要對(duì)所宣傳的產(chǎn)品進(jìn)行實(shí)地測(cè)量和取景，對(duì)于外出人員的管理很多中小廣告企業(yè)顯得“無(wú)計(jì)可施”，對(duì)于考察周期、考察效果的評(píng)價(jià)只能依靠考察人員自律。再次，中小廣告企業(yè)過(guò)度重視短期利益，很多廣告企業(yè)將銷(xiāo)售額作為廣告銷(xiāo)售人員的考核標(biāo)準(zhǔn)，并以此作為獎(jiǎng)懲依據(jù)，而忽視了更深層次的內(nèi)容。

二、中小廣告企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）中小廣告企業(yè)應(yīng)該夯實(shí)內(nèi)部控制基礎(chǔ)

首先，目前我國(guó)中小廣告企業(yè)基本是在國(guó)外大型跨國(guó)廣告公司與國(guó)內(nèi)4A等大型廣告企業(yè)的夾縫中生存，面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，中小廣告企業(yè)更應(yīng)該樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重視程度。其次，雖然中小廣告企業(yè)員工數(shù)量有限，但是也應(yīng)該根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特色與發(fā)展?fàn)顩r劃清崗位職責(zé)，業(yè)務(wù)承接、客戶(hù)管理、廣告制作、媒介投放、效果評(píng)估等重要崗位或環(huán)節(jié)要安排專(zhuān)人負(fù)責(zé)。同時(shí)，中小廣告企業(yè)應(yīng)該將“垂直式”治理結(jié)構(gòu)與“扁平式”管理模式相結(jié)合，在保障內(nèi)部信息溝通渠道暢通的同時(shí)，盡可能的實(shí)現(xiàn)內(nèi)控信息的橫向傳播。再次，人才特別是主創(chuàng)人員的缺失是目前大多數(shù)中小廣告企業(yè)面臨的難題之一，企業(yè)應(yīng)該具體自身情況適當(dāng)提高薪資水平以吸引高水平人才的加盟。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該與廣告主建立良好的關(guān)系，完善客戶(hù)管理制度，降低對(duì)于客戶(hù)主管的依賴(lài)程度，避免因?yàn)橹匾獚徫蝗藛T的變動(dòng)帶來(lái)的客戶(hù)流失損失。南京壹佰加廣告有限公司是一家主營(yíng)品牌推廣、媒介和活動(dòng)策劃等業(yè)務(wù)的廣告公司，雖然公司規(guī)模不大，但是企業(yè)根據(jù)不同部門(mén)職能，建立了科學(xué)的崗位分工制度，并開(kāi)出豐厚的待遇吸引有經(jīng)驗(yàn)的廣告人才，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的基礎(chǔ)，經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展，企業(yè)已經(jīng)與多個(gè)知名品牌建立了合作關(guān)系，并受到廣泛好評(píng)。

（二）中小廣告企業(yè)應(yīng)該完善財(cái)務(wù)管理制度

廣告行業(yè)與其他行業(yè)不同，一般來(lái)說(shuō)廣告需要經(jīng)過(guò)兩次交易才能夠?qū)崿F(xiàn)即廣告主與廣告公司進(jìn)行委托與廣告公司與廣告媒體溝通洽談這兩次交易，中小廣告企業(yè)在這兩次交易中應(yīng)該正確把握運(yùn)營(yíng)成本，提高固定資產(chǎn)管理水平，實(shí)現(xiàn)科學(xué)的財(cái)務(wù)管理。首先，在廣告費(fèi)用的收取上，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行細(xì)致的市場(chǎng)調(diào)研，同時(shí)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本有一個(gè)整體的把握，綜合考慮當(dāng)?shù)匚飪r(jià)水平后計(jì)算出合理的廣告費(fèi)用。同時(shí)，中小廣告企業(yè)還可以采用“效益分配制”辦法，通過(guò)與廣告主進(jìn)行協(xié)商，將企業(yè)廣告權(quán)利與責(zé)任相聯(lián)系，廣告企業(yè)從廣告主產(chǎn)生的實(shí)際銷(xiāo)售額中抽取一定的利潤(rùn)作為廣告費(fèi)。在媒介費(fèi)用管理上，中小廣告企業(yè)應(yīng)該與廣告媒體建立良好的關(guān)系，及時(shí)關(guān)注媒介廣告版面或時(shí)段的費(fèi)用變化動(dòng)態(tài)，建立廣告投放風(fēng)險(xiǎn)防控體系。其次，中小廣告企業(yè)應(yīng)該建立固定資產(chǎn)管理制度，定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢測(cè)和評(píng)估，及時(shí)了解固定資產(chǎn)的損耗程度，制定科學(xué)合理的維護(hù)預(yù)算。此外，還有一點(diǎn)不能忽視，有些時(shí)候企業(yè)廣告主會(huì)將自己的一部分產(chǎn)品交與廣告公司用于企業(yè)或產(chǎn)品宣傳活動(dòng)，對(duì)于這一部分資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行詳細(xì)的記錄，防止某些人利用管理漏洞侵占企業(yè)資產(chǎn)。

（三）中小廣告企業(yè)應(yīng)該完善績(jī)效考核體系

廣告客戶(hù)的開(kāi)發(fā)與維系關(guān)乎企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展，因此對(duì)于銷(xiāo)售人員的考核應(yīng)該兼顧廣告銷(xiāo)售額與廣告客戶(hù)的數(shù)量與質(zhì)量。而對(duì)于廣告制作人員的考核，應(yīng)該考慮到廣告?zhèn)鞑バЧ奶匦裕袝r(shí)廣告投放后需要經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后才能發(fā)揮其效果，中小廣告企業(yè)不能因?yàn)閺V告在短時(shí)間內(nèi)沒(méi)有取得預(yù)期的效果就將責(zé)任歸咎為創(chuàng)作人員，而應(yīng)該充分考慮到廣告?zhèn)鞑バЧ臅r(shí)間性和累積性對(duì)廣告制作人員進(jìn)行科學(xué)績(jī)效考核。另外，中小廣告企業(yè)應(yīng)該注意及時(shí)將績(jī)效考評(píng)結(jié)果反饋給被考評(píng)人員，使被考評(píng)人員能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決工作中的問(wèn)題。

綜上所述，中小廣告企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，需要從各個(gè)方面進(jìn)行努力。其中，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平以及完善績(jī)效評(píng)價(jià)體系對(duì)于中小廣告企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制具有重要價(jià)值。中小廣告企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制不僅可以提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效益，增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，而且對(duì)于優(yōu)化我國(guó)經(jīng)濟(jì)構(gòu)成，提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)整體實(shí)力具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

作者:陳陸新單位:廈門(mén)市公交廣告有限公司