引論：我們為您整理了13篇預算法實施條例范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

一、售價金額核算的內涵及會計處理方法

售價金額核算法是上世紀50年代初在學習前蘇聯的經驗基礎上建立并實施的一種存貨核算方法，至今仍在一些商品流通企業采用。其基本要點是：把商品管理和商品核算密切結合起來，建立實物負責制度，并通過商品的售價總金額和實地盤點制度，對各個實物負責人所經管商品的數量進行控制，因此，這種方法又被稱為“售價核算，實物負責制”。其內容主要包括：

確定實物負責人，建立實物負責制;售價記賬、金額控制。庫存商品總分類賬戶和明細分類賬戶一律按售價記賬，明細分類賬戶按實物負責人設置；由于庫存商品賬戶按商品售價記賬，所以還要設置“商品成本差異”賬戶；記錄商品進價與售價之間的差額;建立商品盤點制度，定期實地盤點商品。通過定期（月終）實地盤點商品，以核實庫存商品實際數量和按售價計價的總金額；再和明細賬上的售價總金額進行核對，以確認和稽核實物負責人是否履行經濟責任;實行明碼標價制度，加強商品價格管理;健全進貨驗收制度和銷貨收款制度。

(一)售價金額核算法規定的程序

第一是實行實物負責制，即劃分實物負責小組，建立崗位責任制，對商品的購進、銷售、調撥、調價、削價、缺溢等建立相關的手續制度。第二是建立會計二級核算體系，即劃分二級核算單位，按實物負責小組設置庫存商品和商品進銷差價明細分類賬，按售價金額核算商品的進、銷、存。第三是執行規范的商品盤點制度，即定期進行商品全面盤點、賬實核對，如遇實物負責人調動、商品調價應進行臨時盤點。

(二)售價金額核算法的會計處理規定

為了正確核算商品的進、銷、存業務，一般應設置“物資采購、庫存商品、商品進銷差價、主營業務收入和主營業務成本”會計科目進行核算。

購進商品時：要按商品售價借記“庫存商品”賬戶，按商品采購成本貸記“物資采購”賬戶，將商品進價與售價之間的差額貸記“商品進銷差價”賬戶。對于結算憑證和商品入庫同時發生的業務及結算憑證先到、商品驗收入庫在后的業務，均按上述程序進行處理。對于已經驗收入庫的商品，在月末結算憑證尚未到達，則應按商品暫估價入賬，即按商品的售價借記“庫存商品”賬戶，按商品的暫估價貸記“應付賬款”，將兩者之間的差額貸記“商品進銷差價”賬戶；下月初用紅字沖回，以便下月在結算憑證達到后支付貨款或開出并承兌商業匯票時，按正常程序通過“物資采購”和“庫存商品”及“商品進銷差價”賬戶進行處理。

銷售商品時：每日營業終了，各實物負責人應根據當日的主營業務收入、交款單或送款單和進貨憑證以及其他有關憑證，編制“商品進銷存日報表”，將其和有關憑證一并送財會部門據以記賬。在售價金額核算法下，銷售商品的賬務處理仍然包括兩方面內容：一是每日按商品售價反映主營業務收入和銷貨款的收取情況；二是每日按已銷商品的售價結轉主營業務成本并注銷庫存商品。之所以平時按售價結轉主營業務成本，是為了正確反映實物負責人的經濟責任，商品銷售后，必須按售價及時注銷庫存商品，因而也就相應地按售價結轉主營業務成本。待月末再采用一定方法計算已銷商品的進銷差價，把按售價結轉的主營業務成本調整為進價成本。 其計算公式如下：

進銷差價率 = [期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價]/ [期初庫存商品售價+本期購入商品售價]×100%

本期已銷商品應分攤的進銷差價=本期商品銷售收入×進銷差價率

本期銷售商品的實際成本=本期商品銷售收入—本期已銷商品應分攤的進銷差價

(三)售價金額核算法的特征

篇2

一、鄉鎮與街道辦事處，的總預算會計核算方法應有所不同

根據《預算法》第二條：“國家實行一級政府一級預算，設立中央，省、自治區、直轄市，設區的市、自治州，縣、自治縣、不設區的市、市轄區，鄉、民族鄉、鎮五級預算”的規定，鄉鎮作為一級政府應設立一級預算。并根據《財政總預算會計制度》第二條：“本制度適用于中央，省、自治區、直轄市，設區的市、自治州，縣、自治縣、不設區的市、市轄區，鄉、民族鄉、鎮等各級財政部門的總預算會計”的規定，鄉鎮政府財政部門應設立總預算會計，對本級財政預算收支進行獨立核算。

根據上述《預算法》第二條及《預算法實施條例》第二條：“縣級以上地方政府的派出機關，根據本級政府授權進行預算管理活動，但不作為一級預算”的規定，街道辦事處屬區政府派出機構，非一級政府，它代表區政府執行政府各項行政職能。因此，街道辦事處不能作為一級預算，而須將其財政收支納入區本級預算，接受區人大的管理、監督。

按以上所述，街道辦事處即相當于區政府的本級部門。并且，依據《總預算會計制度》第二條的規定，街道辦事處未包含在該制度的適用范圍。因此，似乎應將街道辦事處視為區政府的一個行政部門來處理相關預算繳撥款和預算收支會計業務。但是，由于街道辦事處本身具有他有別于一般政府行政部門的獨特性質，其行政管理模式特點上更近似于鄉鎮政府，在實際操作中也難于將其歸入《行政單位會計制度》的適用范疇。

值得一提的是，在實踐工作中，為調動街道辦事處的工作積極性，發揮其參與經濟建設的能動性。各區政府在制定鄉鎮財政管理體制時，通常也將街道辦事處視同鄉鎮政府，實行分稅制財政管理體制，劃定其一定的財政收支管理權限。

根據以上所述，筆者認為，由于街道辦事處在與區級財政辦理上下級財政決算和鄉鎮政、府財政的近似性，其總預算會計還是應參照《總預算會計制度》來執行。但根據《預算法實施條例》的規定，街道辦事處又不得作為一級預算。因此，區、街兩級總預算會計在核算相關會計業務時，應采取與鄉鎮政府總預算會計核算方法既相近、又有區別的核算方法。

二、有關鄉鎮財政(未設立國庫)的總預算會計核算方法

《預算法實施條例》第四十條提倡已具備條件的鄉鎮一級財政設立國庫。但我國目前情況，大多數鄉鎮均尚未具備條件設立國庫。因而采取的辦法是，各地區根據當地財政管理體制，將應屬鄉鎮的財政收入通過稅務所或財政所收繳后盡數納入區國庫，待年終上下級結算時再予區分、確認。因此，對縣區級財政總預算會計而言，其年度中日常會計核算所體現的收入是所屬全轄區的財政收入，而支出則是區本級的財政支出，鄉鎮財政總預算會計賬中體現卻只有財政支出，而沒有財政收入。因此，尚需對上下級之間有關往來辦理年終決算。

筆者在實踐中發現，有的縣區級財政總預算會計在處理業務時，未將根據當地財政管理體制應屬鄉鎮的各項財政收入進行一一沖轉，而是采取在年終結轉預算結余時，直接沖轉預算結余的方式，或通過補助支出科目來體現鄉鎮的預算收入，導致賬上數字脫離客觀真實。根據《總預算會計制度》第五十二條第二款：“補助支出是本級財政按財政體制規定或因專項需要補助給下級財政的款項及其他轉移支付的支出”的規定，筆者認為，補助支出科目應用來核算各項轉移支付資金的結算，將其同時用于核算鄉鎮一般預算收入的結算易造成會計事項的交錯、混淆。此外，這種核算方法也不利于縣區級總預算會計參預并監控縣區與鄉鎮的上下級結算過程。

三、街道辦事處的相關總預算會計核算方法

街道辦事處的總預算會計與鄉鎮政府的總預算會計，在核算方法有些近似，但也有明顯區別。

1、預算收人的確認：街道辦事處年度中將各項預算收入收繳納入區級國庫，因這些預算收入應屆區本級財政收入，區級財政總預算會計按常規直接確認為本級預算收入即可，不需另行會計處理。這一點與鄉鎮財政的相關總預算會計核算方法有著根本的區別。

2、財政支出資金的調度和預算支出的確認：①縣區級財政總預算會計平時根據街道辦事處年度預算列支財政撥款時，作如下會計分錄：

借：一般預算支出――x x x x(支出科目)――x x街道辦

貸：國庫存款

該筆業務，街道辦事處總預算會計則列：

借：其他財政存款

貸：與上級往來

以上作法，會導致年度平時縣區級財政與街道辦事處的往來款不相符，需等年終結算后方能一致。但此作法有利于縣區級財政總預算會計賬真實體觀本級預算支出執行的序時進度情況。

有另一種核算方式值得推敲，它采取與處理鄉鎮的日常支出需要類似辦法，年度平時通過往來款來調度資金，作如下會計分錄：

借：與下級往來――x x街道辦

貸：國庫存款

街道辦事處總預算會計亦列：

借：其他財政存款

貸：與上級往來

待年終區與街道辦事處辦理決算后，區級財政再根據決算情況將街道辦事處的預算支出決算數字予以列支，作以下會計分錄：

借：一般預算支出――x x x x(支出科目)――x x街道辦

貸：與下級往來――x x街道辦

這種核算方法可使上下級之間的往來款保持相符，但筆者認為，這種方法違背了《預算法實施條例》第二條規定及《總預算會計制度》第十一條：“總預算會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財政收支執行情況和結果?！?、第十二條：“總預算會計信息，應當符合預算法的要求，……”的規定。因為街道辦事處不作為一級預算，其預算納入區本級的預算，因此在區財政根據街道辦事處年度預算撥款時就應該確認為預算支出，才符合會計客觀性的一般原則。

②街道辦事處平時根據年度預算列支財政撥款時，則作如下會計分錄：

借：一般預算支出――x x x X(支出科目)

、貸：其他財政存款 ，

③如街道辦事處需要調入區級資金時，區級財政應列：

借：與下級往來――x x街道辦

貸：國庫存款

街道辦事處應列：

借：其他財政存款

貸：與上級往來

④如果有市級專項補助或其他轉移支付時，區財政應列：

借：補助支出――x x x x(專項補助)――x x街道辦

貸：國庫存款街道辦事處總預算會計應列

借：其他財政存款

貸：與上級往來

3、年終決算：街道辦事處總預算會計在辦理年終財政決算時，應依據實際決算情況分別作出會計處理。

①將劃人本街道辦事處管轄權限的預算收入從往來款中沖轉：

借：與上級往來

貸：一般預算收入――X x X x(收入科目)

②其他結算事項：

借：與上級往來

貸：補助收入――X x x x(專項補助)

借：上解支出

貸：與上級往來

③而區級財政總預算會計則只需對街道辦事處上解收人作以下分錄：

借：與下級往來――x x街道辦

篇3

第四條專員辦要加強對中央稅收收入監督管理工作的領導，健全制度，明確責任，依法行政、依法監督。

第五條專員辦要與人民銀行國庫部門及稅務、海關等中央稅收征管部門建立工作聯席會議制度，每季度或每半年組織召開聯席會議，協調工作，溝通情況，研究中央稅收收入征收管理中存在的問題，提出解決的辦法和措施。

第六條專員辦要組織轄區內的中央稅收收入征收部門和人民銀行國庫部門開展對賬工作。各專員辦要根據《中華人民共和國預算法實施條例》、《財政部、中國人民銀行、國家稅務總局關于制發<中央預算收入對賬辦法>的通知》[（93）財預字第145號]的規定，結合本單位及所在地區的實際情況，與各省、自治區、直轄市和計劃單列市的稅務部門、海關和人民銀行國庫部門制定本地區中央稅收收入對賬辦法并組織實施。

第七條專員辦及各有關部門對收入對賬工作中出現的問題要進行分析，找出原因，提出建議，及時向上級主管部門報告。專員辦在對賬中發現中央稅收收入入庫級次、科目、入庫金額和人庫比例錯誤等問題，要以公函等形式通知出現差錯的有關部門和單位及時辦理更正；有關部門和單位有異議的，由專員辦上報財政部處理。

第八條各省級稅務部門每月（季、年）要將有關稅收收入完成情況及說明材料抄送當地專員辦；各直屬海關每月（季、年）要將上報海關總署的有關收入完成情況及說明材料抄送當地專員辦；人民銀行國庫分金庫每月（季、年）要將當期中央預算收入匯總報表及轄屬各中心支庫的中央預算收入報表抄送當地專員辦。

第九條專員辦要根據稅務部門、海關和人民銀行國庫部門提供的報表等有關資料，對比分析當期中央稅收收入的完成情況，對當期增減變化較大的收入項日，通過專項核實和調查等方式進行深入了解；對中央稅收收入對賬工作中發現線索或有群眾舉報的案件，要組織人員進行專項檢查。

第十條員辦要建立中央稅收收入完成情況監督分析報告制度．每季度終了后20個工作日內向財政部報送書面分析報告。分析報告主要反映中央財稅政策的執行情況、中央稅收收入征收管理中存在的問題，提出加強財政管理監督的建議。

第十一條專員辦在檢查或調查工作中如發現有關部門和單位存在違規減免、違規審批緩征、應征不征、違規審批退付中央稅收收入、違規調整預算科目和收入級次等問題，要及時向財政部報告，由財政部依法進行嚴肅處理。對性質惡劣、問題嚴重的，財政部將依照有關法規，建議紀檢監察部門追究單位相關領導及當事人的黨紀政紀責任；觸犯法律的，要依法移送司法機關追究法律責任。專員辦在檢查過程中發現納稅人有涉及違反稅法問題的，要書面通知稅務機關處理。

第十二條每年年度終了，專員辦要對本年度實施中央稅收收入監督管理工作進行總結，寫出書面報告，于下年1月底前報送財政部。

第十三條專員辦要加強與審計部門的協調溝通，防止重復檢查。專員辦在檢查工作中要嚴格遵守《財政檢查工作規則》，堅持依法行政。專員辦工作人員在中央稅收收入監管工作中如發生、、辦事推諉、敲詐勒索等行為，財政部將按照《國家公務員暫行條例》的有關規定進行處罰。

第十四條各專員辦可根據本辦法規定的原則，結合本地的實際情況，會同當地稅務部門、海關和人民銀行國庫部門聯合制定具體的操作規定，并報財政部及相關部門備案。

第十五條本辦法由聯合發文的四部門負責解釋

第十六條本辦法自20**年12月1日起執行。

財政部

國家稅務總局

篇4

（一）抓審前準備，確保細致周密。由于財政審計存在點多、面廣、時間緊、任務重的特點，因而，要想在短時間內，高質量地完成財政預算執行審計任務，必須在審計前，積極穩妥地抓好審前準備工作。一是加強審前集中學習，組織參審人員系統地學習財政預算執行審計的相關知識、財政管理的相關法規、制度；二是認真開展審前調查工作，向財政部門了解財政預算管理和財政資金分配的業務流程，了解審計年度財政預算編制及調整情況，了解財政部門各職能股室的職責及其所掌管的專項資金規模、流向，摸清全縣財政收支的總體規模和構成，同時掌握了解財政預算盤子之外以政府名義籌集、并由政府來管理和使用的所有收入（即所有政府性資金，既包括縣財政局各股室管理的各項資金，也包括其它部門管理的政府性資金，范圍較廣）；三是制訂細致周密的審計方案，組織財政預算執行審計，必須要有一個操作性較強的審計方案。

（二）圍繞方案，抓住重點，充分運用審計方法和審計技巧開展審計實施階段工作。

1.審查財政預算編制的科學性。

①審查年初預算是否真實。主要審計預算編制是否符合預算法等法律法規和國家的有關政策，預算編制依據和標準是否充分、合理，是否堅持了量入為出、收支平衡的原則，預算編制各項支出有無細化到明細科目、細化到具體部門。按照《預算法》第三十二條的規定：“各級政府預算應當按照本級政府預算支出額的百分之一至百分之三設置預備費，用于當年預算執行中的自然災害救災開支及其他難以預見的特殊開支”，審查財政是否按規定提取了預備費，在按規定提取了預備費的情況下，是否還存在預留一定的指標，作為機動數使用，沒有使預算指標全部細化到部門或單位，財政機關可以從中任意安排。

在審計中，從年初預算報表著手，檢查各項預算資金是否真實、合理；通過延伸審計或審計調查所屬部門和單位，檢查預算資金是否足額撥付，全部到位；如果預算有預留指標作機動數使用的，了解這些機動數的安排使用情況，認真審計核對，逐項查看撥付單位。通過這幾年的財政預算執行審計，發現每年都存在年初預算不夠細化，有些專項資金或項目資金未細化到具體項目或單位，最后都是通過政府抄告單辦理撥款。

②審查是否有預算赤字?！额A算法》第二十八條明確規定：“地方各級預算按照量入為出，收支平衡的原則編制，不列赤字”。但因我縣是“吃飯財政”，實際每年的預算都有赤字，而且赤字占當年財政支出額的比重較大，是不符合預算法規定的，預算赤字的原因，主要是上級的轉移支付、專項補助以及各種“爭取資金”的不確定性，在年初預算掌握不準，很難做到“量入”；而在支出上，有的政策性指標剛性較強，有的項目資金需要地方配套，也有的是上面出政策下面出資金落實。

在審計實施中，核實當年財政收入基數，收入基數是否完成，加上按照財政體制，上級應補助的收入和應返回的收入數，檢查是否保持收支平衡，是否存在超財力安排支出數。

③審查上年度結余用于本年度的支出數是否真實。按照《預算法實施條例》第二十三條：“各級政府預算的上年度專項結余，應當用于上年度結轉項目的支出”的規定，上年度專項結余應當完整無缺地結轉本年使用，作為本年度預算編制內容之一。由于人大對政府預算的批復基本上是履行了一道法律程序，多數情況下并未進行實質性的審查，所以容易形成上年度資金被下年度挪用于其他項目的“偷梁換柱”行為，改變資金用途。

2.審計預算執行過程中的合規性。

一要審查是否使用“科目調劑”進行預算調整。《預算法》第四十七條第二款規定：“各級政府、各部門、各單位的支出必須按照預算執行”。財政部門在預算執行過程中，可能通過“科目調劑”，在各支出項目中進行調增、調減，改變資金用途，逃避人大常委會的監督。

審計中，核對預算支出調整數，與年初預算數相比較，看是否增加或減少；預算調整是否通過人大常委會審批。

二要審查專項資金的撥付，是否做到專款專用，是否有“張冠李戴”現象。專項資金在財政預算中占有很大的比重，而且它的嚴肅性和約束性非常強。首先，查看本級財政與上級財政年終結算單，對照財政專項資金支出情況，檢查上級財政撥入數與本級財政的支出數是否一致，逐一檢查各項資金的去向；其次，延伸審查資金使用單位的財務收支審計，審計專項資金的管理和使用情況；最后，在審計的方式上，可采用預算執行審計與專項資金審計相結合的方式進行。

3.檢查預算執行結果的合法性。

預算執行結果是否合法，關鍵是要檢查財政收支是否真實、完整。首先是要清理核實全年預算收入、支出數字，是否有把本年度的收入和支出轉為下年度的收入和支出；是否把應繳預算收入放在預算暫存，應作預算支出放在預算暫付；查看是否存在人為調整預算收支的情況。

其次是通過核對年初預算，檢查收入是否減少，支出是否增加，是否經過人大常委會的審批。經過逐項審核，推斷預算執行結果是否真實、合法。

三是審查財政年終結余數。通過幾年的審計發現，每年財政決算中的年終結余數較大（主要是上級的轉移支付、專項補助資金），當年未安排支出，放在結轉下年支出科目，但資金大部門都被當年的“暫付款”所占用。

二、縣級財政預算執行審計的幾點粗淺體會

首先，要認真學習，提高業務本領。審計人員不但要熟練掌握財經審計法規，還要精通財政業務。由于從事財政預算工作的人員，對財政預算業務比較熟悉，審計人員如果業務素質不過硬，是很難開展工作的。因此必須認真學習、不斷學習，熟練掌握《預算法》、《預算法實施條例》、《審計法》、《審計法實施條例》等基本的法律法規，以及相關的各種財政審計規章、制度。弄清財政預算執行監督的內容，明確政府部門、財政部門的職責、權限，在工作中切實做到依法審計，“對癥下藥”。

第二，注重審計計劃和審計方案的制定。首先，在制定年度審計項目計劃時，按照財政審計大格局要求，圍繞全部政府性資金，將所有審計項目納入“一盤棋”通盤考慮，以財政預算執行審計為主題、以滿足“兩個報告”內容的需要為目標，合理安排審計項目；其次重視審計工作方案和審計實施方案的制定，隨著財政體制改革的深化，財政審計的內涵和外延都有了相當大的擴展，因此，制定審計工作方案，在宏觀上有了方向和目標，審計人員心中才踏實，工作起來不會忙亂。在具體時間安排上，加強審前調查及編制審計實施方案，在充分摸清情況的基礎上，確立財政審計的重點，將整個審計任務按財政資金運行環節細分，確保整個審計實施方案具有指導性和可操作性，審計人員才能有條不紊地開展工作，取得較好的審計效果。

第三，既要堅持原則，又要善于協調。財政預算執行審計，是對本級政府和財政部門的監督。財政局在政府職能部門中屬比較重要的部門，工作人員優越感較強，審計人員在審計執法過程中，要打消思想顧慮及畏難情緒，排除各方面的干擾和阻力，敢于依法審計、堅持原則。同時審計人員在實施審計時，又要注意工作方法和技巧，協調好相互之間關系，盡量避免矛盾激化。在財政審計中，應將審計工作開展情況，特別是審計中發現的問題，要及時主動地向領導匯報，征得領導的支持，依法妥善處理具體問題。

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二、資金使用方向

**傳統工藝美術保護發展資金的使用方式為專項補助。

**傳統工藝美術保護發展資金重點用于**傳統工藝美術人才和技藝保護，促進行業振興與發展。發展資金具體使用在以下七個方面。

（一）傳統工藝美術保護基地和大師工作室的建設；

（二）技藝搶救、保護和創新；

（三）發放大師帶徒津貼，促進人才保護和人才培養；

（四）征集、收藏、宣傳、出版傳統工藝美術技藝資料和優秀工藝美術代表作品；

（五）組織工藝美術大師創作優秀作品；

（六）工藝美術方面的科研和產品開發；

（七）舉辦大師作品展覽會，組織參加國內外交流活動。

三、資金申報及撥付

（一）根據《**市傳統工藝美術保護辦法》規定，**工藝美術行業協會協助市財政局、市工業促進局做好傳統工藝美術保護發展資金使用的具體管理工作。

（二）凡在本市工商部門登記注冊的單位或個人，不分所有制和隸屬關系，只要符合資金使用方向，均可向**工藝美術行業協會提出申請，或通過市工業促進局工業發展資金網上申報系統進行項目申報，并提供項目可行性報告。已申報政府資助的項目不得重復申報。

（三）**工藝美術行業協會根據申請情況組織行業專家進行初審，并提出下年度具體項目及專項資金預算，每年9月30日前報市工業促進局、市財政局。重點項目由市財政局會同市工業促進局委托專業機構進行審核論證。

（四）市財政局會同市工業促進局對項目進行綜合論證后，下達下年度資金使用計劃。市財政局根據年度資金使用計劃在每年第一季度將傳統工藝美術保護發展資金撥付到市工業促進局，市工業促進局與立項單位簽訂合同后撥付資金。

四、資金的監督檢查

（一）市財政局和市工業促進局負責對項目進度及資金到位和使用情況進行監督檢查，組織或委托專業中介機構對專項資金使用情況進行審計。

（二）**工藝美術行業協會協助市財政局和市工業促進局，對使用**傳統工藝美術保護發展資金的有關單位進行日常監督。

（三）項目承擔單位要嚴格按照有關規定規范項目資金管理，在實施過程中遇到問題要及時向市工業促進局匯報；每半年應向市工業促進局報送項目實施進展、資金使用、項目效益等相關材料。

（四）實行單位法定代表人和項目負責人負責制。單位法定代表人及項目負責人負責對項目建設和資金使用管理。對有截留、挪用、騙取資金等違法行為的，按照《財政違法行為處罰處分條例》等相關法律法規追究單位法定代表人及項目負責人責任。

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二、審計范圍和對象

審計范圍：對區本級20*年預算執行情況和其他財政收支的真實性、合法性、效益性進行審計監督。審計中可根據具體情況延伸審計上下年度和有關行政、事業單位。

審計對象：

（一）對本級財政部門執行預算情況進行審計；

（二）對區財政局、科技局、教育局等單位財務收支進行審計；

（三）對基本建設支出、科技三項費、教育資金及糧食直補、水稻良種補貼進行專項審計；

（四）區委、區政府安排的其他審計項目。

三、審計重點和內容

審計重點：對財政部門主要檢查預算執行中有無不真實、不合法和不規范等問題，促進細化預算和編制部門預算，調整和優化支出結構，保證重點支出需要，提高財政資金使用效益。

審計內容：

（一）區本級預算執行情況和其他財政收支的審計。

1、區財政部門根據本級人大批準的本級預算向本級各部門批復預算情況，預算執行中調整和預算收支變化情況；

2、區財政局等預算收入征收部門按照法律、行政法規和國家有關規定，及時、足額征收預算收入情況；

3、區財政部門按照批準的年度預算和用款計劃、預算級次和程序，撥付本級預算支出資金情況；

4、區財政部門依照法律、行政法規的規定和財政管理體制，撥付（補助）下級人民政府預算支出資金和辦理結算情況；

5、依照法律、行政法規和國家有關規定，區財政部門對政府性基金和實行專戶管理的財政性資金的管理和使用情況；

6、預備費使用和指標結轉情況。

（二）有關部門（單位）預算執行情況和其他財政財務收支的審計。

1、按照《預算法》編制部門、單位預算情況，集中管理財政性資金的部門是否按時批復預算和撥付資金；

2、執行年度支出預算和財務收支情況及其資金使用效益，以及相關的經濟建設和社會事業發展情況；

3、有預算收入的部門和單位預算收入解繳情況。

（三）重大項目、重點專項資金的審計。

1、有關部門編制、批復、調整、撥付專項資金的情況；

2、有關部門、單位管理專項資金的情況；

3、有關部門、單位使用專項資金的效果。

（四）上一年度執行審計意見和審計決定的情況。

（五）法律、法規規定的預算執行中的其他事項。

四、審計程序和時間安排

（一）審計程序

按《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》和有關規定的審計程序辦理。

（二）時間安排

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國庫監管是指中國人民銀行及其分支機構在依法經理國庫，執行預算收支任務的過程中，依據有關規章制度對國庫資金核算和使用的全過程實施的監督和管理行為。包括對財政預算單位，征收機關，國庫經收處等部門在執行預算收支任務中涉及國庫工作以及與其緊密相關的其他業務進行的監督;對國庫業務機構辦理國庫業務的合規性進行監督;對轄內國庫業務辦理的合規性進行管理，對國庫資金風險進行防范控制等等。

國庫監管大體可劃分為內部監管和外部監管。內部監管主要指對國庫內部執行制度情況的監督檢查;外部監管主要是對財政機關，征收機關，國庫經收處，國庫集中支付業務的商業銀行等部門執行國家預算收支有關規定的監督管理。會計核算是國庫管理工作的基礎。因此，按照預算資金的時間流程，可以確定國庫監管范圍的上限和下限，國庫監管工作范圍是預算資金收支整個過程中與國庫工作密切相關的包含于國庫監管工作上下限在內的全部工作。

國庫監管范圍上限:依據《中華人民共和國預算法實施條例》，《國家金庫條例》和《中華人民共和國國庫條例實施細則》規定，國庫監管應該從經征收機關確認的預算收入資金從付款人賬戶劃出之時開始，此為國庫監管范圍的上限。國庫監管范圍下限:按照《預算法實施條例》第四十三條，第五十七條和第六十二條之規定國庫監管范圍的下限，就是按地方預算，根據財政部門開據的庫款支撥憑證將預算資金撥給指定的用款單位。用款單位若不按預算合理使用資金，則主要由財政，主管部門負責管理。

二，當前基層國庫監管工作面臨的嚴峻挑戰

(一)國庫監管法規制度相對滯后，不利于監管工作的有效開展

一是國庫監管工作的上位法規定不夠詳細，指導性不強。《中華人民共和國預算法》和《中國人民銀行法》等相關法律，對國庫工作規定的相關條文比較原則籠統，均未對國庫監管工作做出明確，詳盡的具體規定和要求，可操作性不強，對實際監管工作開展發揮的參照借鑒作用不大。二是《國家金庫條例》及其《實施細則》雖然對國庫的基本職責和權限作出相關規定，但由于其制定于1985年，當時的一些相關規定與當前實際情況不相吻合，有的甚至明顯過時，很難適應國庫監管新形勢的需要。三是國庫部門出臺的制度規章法律層次低，且不夠系統，外部監督監管約束效力有限。當前國庫監管的工作部署主要出自人民銀行系統內部，相關制度規定也僅限定在對國庫內控制度建設，國庫業務處理風險要害環節，各個崗位工作人員履行職責情況等國庫內部監管范圍內。國庫人員在對外監管工作方面縮手縮腳，甚至退化到了“柜面監督”的微小領域，形成國庫內部監管日漸嚴格，外部監管依舊乏力的尷尬狀態。

(二)對國庫業務機構約束激勵機制不健全，增大日常監管難度

隨著地方行政區劃的變更和人民銀行分支機構整合力度的加大，基層國庫業務不可避免，但由于相關管理機制沒有得到相應完善，對國庫機構的監管相對薄弱。在管理權限方面，《預算法實施條例》第四十條明確規定:未設中國人民銀行分支機構的地區，由上級中國人民銀行分支機構商有關的地方政府財政部門后，委托有關銀行辦理。依此規定地方財政部門在決定國庫業務機構方面享有重要的協調，督導職責，但由于人民銀行和地方財政部門分屬不同行政序列，加之相當部分地方政府認為國庫分支機構的設置是人民銀行自己的事，機構存撤和日常管理完全依賴人民銀行，互相協調，共同管理的工作變成在人民銀行國庫部門內部唱“獨角戲”，工作的有效開展受到一定程度限制。經費撥付方面，按照國家相關制度規定:國庫支庫的代辦業務費，按受理各種原始憑證的筆數，以適當標準計付，具體計付標準和撥付辦法由上一級人民銀行與當地財政部門商定后，由當地財政撥付至人民銀行，再由人民銀行撥付至行。這就決定了在支付支庫的代辦業務費方面地方財政部門應履行義不容辭的付費職責。然而，由于缺乏操作性好，約束力強的相關制度規定，加之部分基層政府財政資金相對緊張，機構代辦業務費撥付不及時甚至拒絕履行付費義務現象時有發生，大大影響機構業務開展的積極性。

(三)國庫監管形勢日益復雜，面臨的挑戰更多

一是國庫業務范圍不斷擴大，涉及面更廣。目前國庫業務涉及到財政，國稅，地稅，海關，國土資源，環保，財監辦，社保，商業銀行等多個部門，國庫監管范圍隨之大大延伸，地方財政的國庫單一賬戶業務，國稅部門的出口退增值稅業務，財監部門的一般增值稅退稅業務，地方財政納入預算管理的非稅收入業務，地方環保部門的排污費征繳業務，國土資源部門的土地出讓金和新增建設用地審批業務等等，都是政策性強，牽扯面廣的業務，業務處理稍有不慎，就會給國庫工作質量帶來負面影響。二是國庫政策性資金受到商業占的可能性更大。隨著商業化經營意識的增強，國庫經收處受利益驅使，延壓稅款結算資金，以適當方式增加預算資金結算周期的傾向更加明顯，截留甚至挪用資金現象屢禁不止，國庫結算秩序不能得到很好維護。其他如地方財政以“往來款”方式將大量財政存款從國庫劃至在商業銀行開戶的財政集中收付中心，形成客觀存在的“第二國庫”，已經納入預算管理的非稅收入被大量人為滯留在各家商業銀行機關團體存款賬戶不能及時入庫等行為，大大削弱了人民銀行經理國庫的預期效果。

(四)監管主體間溝通協調不夠，監管效率大打折扣

在現行管理體制下，對國庫財政性資金征收，報解，使用的合法，合規性進行審核監管，國庫，財政，征收機關，銀行業監督管理機構均有一定監督管理權力，不同環節有不同的管理部門。實際工作中，地方財政部門的工作重心更加側重于督促各征收機關完成預算收入入庫進度，側重于預算單位按預算使用資金，至于預算收入資金在入庫過程，以及國庫資金在地方財政存款賬戶上滯留情況，則很少問津;征收機關重納稅申報，輕稅款繳納。財政部門，征收機關，國庫部門各管一段，互不相干，職責權限的劃分不盡明晰，客觀上造成了各部門都應對國庫資金進行監管，但又都不能徹底實施監管的“可管可不管”的不正常局面，重復監管和監管真空現象并存，職責既存在交叉又有斷檔。各部門間缺乏政策溝通意識，加之尚未健全穩定的定期信息交流溝通機制，相互之間對其他部門政策規定知之甚少，監管合力難以有效發揮。

根據國務院《財政國庫管理制度改革方案》要求，要把國庫集中支付制度在財務管理中的基礎地位牢牢確立起來，形成以國庫集中支付體系為基礎，資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度。會計集中核算作為國庫管理制度改革的有益嘗試，對于加強財政收支管理，規范財經秩序，發揮了積極的作用。但也暴露出了一些缺陷和不足，主要是在會計集中核算體制下，財政部門資金撥付到會計核算中心的單一賬戶，造成部分資金閑置，沒有從根本上解決財政資金沉淀問題；同時，也存在財政收支不透明、地方和部門利益強化等問題，權力缺乏有效監督，而要從根本上解決這一問題，必須綜合運用國庫集中收付和會計集中核算，對所有財政性資金進行全方位、全過程的監督，規范收支行為和提高資金使用效率。

一、我國財政國庫管理制度改革的現狀及存在問題

近年來，會計集中核算作為國庫管理制度改革的有益嘗試在全國很多地方得到推廣，淮陽縣會計集中核算改革始于2003年9月，按照“積極穩妥，循序漸進，分類實施，逐步到位”的原則，實行“集中管理，單一賬戶，分戶核算”，將縣鄉兩級預算單位全部納入會計集中核算。納入的資金范圍包括：財政供養的行政經費、事業費及專項經費、上級撥款、預算外資金、行政性收費、罰沒收入及其他收入。基本職能是：在預算單位的資金使用權、財務自不變的情況下，集中辦理各單位的會計核算和監督業務。

(一)會計集中核算的運行成效

1、規范了會計核算，提高了會計信息質量

實行集中核算前，部分單位會計人員不具備從業資格，有些單位沒有專職會計人員，會計基礎工作十分薄弱，賬戶設置比較混亂。實行集中核算后，會計核算中心的會計人員，在公開、透明的操作環境下，對所有的會計業務按照統一、規范的核算程序和要求進行處理，保證了會計核算的規范性和會計信息的有效性。

2、強化了會計監督，從源頭上防止和遏制了腐敗

實行會計集中核算后，各單位的收支都必須通過會計核算中心賬戶，在中心人員的公開監督下進行。一方面各單位遵守財經紀律的意識得到增強，一些不合理、超標準的支出明顯減少，許多單位在辦理有關經濟業務前，先向中心咨詢其合理性、合法性，把一些不合理、不合法的支出消滅在萌芽狀態。另一方面，通過中心人員的日常監督，嚴格按照有關財務制度的規定和中心的審核標準，認真審核每一筆支出。四年來，淮陽縣會計核算中心共拒付各種不合理開支3896筆，金額達3678萬元。經過會計人員的嚴格把關，嚴肅了財經紀律，預防和遏制了違法亂紀行為。

3、會計集中核算的成功運行為部門預算和政府采購改革的縱深發展起到極大的推動作用

會計集中核算為部門預算的編制提供了準確的信息和基礎的資料，也促使單位嚴格執行預算，保證其支出的有序性、計劃性；會計集中核算的運行為政府采購的縱深發展提供了發展的空間，嚴格執行政府采購規定是核算中心審核的重要依據，凡規定納入政府采購的物品或勞務，預算單位違規的，核算中心將予以拒付，凡部門預算中沒有納入的采購項目，單位自行辦理的，核算中心將不予報銷。核算中心使政府采購真正實現了采購權、物品使用權、資金撥付權三權分離。

4、提高了工作效率，降低了行政成本

實行會計集中核算，改變了原單位會計核算普遍采用的手工記賬方式，實行了會計電算化，加快了“金財工程”的建設步伐，提高了工作效率。核算中心20名工作人員，承擔了原來367家單位530多名會計人員的工作任務，節省了人力、物力、財力，大大降低了行政成本。

（二）當前財政國庫管理體制存在問題

1、缺乏規范的預算管理機制，不利于核算中心進行有效的監督

目前，縣級財政部門實施的部門預算工作尚未完全到位，各預算單位在預算支出方面存在一定的隨意性，而預算對各單位實際支出的約束十分有限。在集中核算體制下，主要履行預算單位的會計核算和資金支付職能，核算中心對各預算單位支付的申請是否符合預算執行具體要求，以及占用何種經費指標不是了解的十分清楚。核算中心會計不直接參與預算單位的業務活動，對報賬支出的真實性很難把握，單從票據規范性、合法性來判斷經濟業務的合理、合法是不嚴謹的，難以實施有效的監督和管理。

2、缺乏配套的政府采購機制，集中核算的優勢難以充分發揮

在預算單位經費支出中，采購支出占較大比重，也是難以控制的方面，對預算執行影響很大，有效地控制和管理好采購經費的發生，是預算管理的重點。目前，從全縣政府采購總的規模和數量上看，行政事業單位的物品采購、服務采購等雖納入政府集中采購，但采購行為呈現隨意、零星和規模偏小的特點，不能完全發揮集中采購的效果，沒有形成規模效應。

3、經費開支的執行標準不規范，不利于核算中心協調和平衡各種財務關系

目前，縣級財政的收支矛盾比較突出，對各單位經費供給十分有限，一些單位執行的經費開支標準遠遠落后于實際，各類預算單位執行不統一的經費開支標標準，或者沒有按經費開支標準執行。

(五)現有國庫人員素質偏低，難以適應監管工作的需要

從人員數量方面看，目前在一個地級市中心支庫管轄范圍內，國庫經收處一般超百個，多則數百個，而基層國庫人員定編一般只有10多人，完成日常核算報解任務尚十分緊張，更無法對屬地國庫資金合法合規情況實施有效監督管理。從人員素質情況看，當前國庫工作對內部控制,資金安全和風險防范的要求更高，懂金融,懂財政,懂稅務,懂核算,懂調研,懂監管幾乎成了國庫工作人員必備的基本素質，然而，當前從國庫干部隊伍遠遠沒有達到上述要求，國庫業務量成倍增長，使多數國庫人員整日忙于日常核算業務工作，參加脫產學習,培訓的機會極少，人員素質與業務形勢發展要求相比差距較大，國庫外部監管工作尤顯乏力。

三,提高國庫監管工作效率的政策建議

(一)規范立法

建議結合國庫工作的發展狀況，對《預算法》,《預算法實施條例》,《國家金庫條例》,《條例實施細則》等法規關于國庫監管工作的內容進行重新定位和完善，站在不斷提升整個預算執行效果的高度，充實,豐富各預算執行部門在配合國庫部門業務開展中的職責作用，有效提高國庫的外部監管工作效率。合理確定各預算執行部門和商業銀行在預算資金收納,報解,入庫,支撥等各個環節中應負的主要責任，明確責任主體，建立健全獎懲處罰機制，體現立法功效。

(二)樹立財政在預算管理工作中的絕對權威地位，規范各預算執行部門的業務操作

一是真正維護地方財政部門在國庫機構選擇上的決策權力。充分體現地方財政部門對國庫業務的指導和監督作用，本著利益共享原則，在充分謀劃財政管理預算工作,提高財政預算資金社會效益和經濟效益的同時，合理考慮國庫機構的經濟利益，使其權力,義務與經濟收益趨于平衡,對等。調動商業銀行國庫業務的積極性，使其對地方財政真正負起責任來，從而實現財政,國庫,銀行等部門的利益雙贏,多贏。

二是全力加速財,稅,庫,行橫向聯網推廣進程。最大限度地減少預算收入入庫中間環節，加速預算收入無紙化辦公推廣速度，取消紙質憑證在征收機關,納稅人,銀行,國庫等部門的低效傳遞，以橫向聯網的強大功能優勢，影響國庫經收處及早撤出納稅大廳，削減預算資金在途風險隱患，提高國庫監管工作可操作性。

三是加快庫款支撥電子化推廣進度，積極拓展單一賬戶業務覆蓋范圍。推廣財政庫款支撥業務在財政與國庫部門之間的遠程控制與操作，實現庫款支撥業務電子化,無紙化。充分利用現代化支付系統的功能優勢，實現庫款按預算直達最終用款單位。逐步變商業銀行直接支付業務和授權支付業務，為人民銀行國庫部門直接受理直接支付業務和授權支付業務，拓展單一賬戶業務覆蓋面，取締財政集中收付中心中間業務操作，消除預算資金在商業銀行的人為滯留，為區支庫業務最終收歸人民銀行國庫部門經理創造先決條件。

(三)加強財政,征收機關與國庫部門的政策溝通與配合，規范業務操作

一是建立法規,政策溝通機制。地方財政部門要進一步發揮在預算制定與執行過程中管理作用，加強與上級財政的政策溝通與聯系，保證財政政策執行效果;組織征收機關與國庫部門之間的政策傳輸與輔導，在加強國庫外部監管方面多傾聽國庫部門的建議和呼聲。最大限度地讓國庫部門能夠及時,準確獲得相關部門最新的政策,制度信息，以增強國庫監管的權威性和有效性。

二是增強預算管理政策公眾透明度和國庫信息反饋的及時性。國庫監管工作的作用范圍可上至國家機關，下到普通百姓。特別是退庫業務，政策依據繁多，涉及各類經濟主體，國庫,征收機關,納稅人等各方需要有統一的政策標準。在日常工作中，要注重利用各種網絡,媒體優勢，搞好對服務對象的政策宣傳，增強預算管理政策的透明度，合理利用各種信息資源和人力資源，在提升國庫服務水平的同時，增強國庫監管工作力度和實施效果。

(四)搞好國庫工作人員業務培訓和現場指導

首先，定期舉辦橫跨財政,稅務,國庫等部門業務的高層次國庫業務培訓。把加強國庫工作人員業務培訓，提高國庫工作人員綜合素質的工作制度化，以增進國庫工作人員對國庫相關業務知識和各項政策的認知程度。

其次，合理利用國庫業務交流網絡平臺，拓寬國庫工作人員異域業務交流領域。定期梳理國庫規章制度，建立內控制度交流機制，實現國庫工作人員智慧共享。打造應急業務快速反應團隊，為全體國庫在崗工作人員提供遠程即時業務支持?；I劃國庫監管電子預警系統，實行國庫監管站位前移，發揮事前監管群體優勢。

參考文獻:

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隨著新《預算法》2015年起的正式實施，人民銀行經理國庫這項制度安排，得到了再次確認，為人民銀行進一步做好國庫經理工作提供了法律保障。但隨著財政金融體制的改革發展和央行國庫業務的創新和發展，現行國庫制度體系逐漸暴露出一些問題和不足，進一步完善國庫制度體系，使其m應形勢變化，對央行履行國庫經理職責顯得尤為重要。

一、國庫制度體系中需處理好的幾個關系

（一）處理好央行與財政部門的關系

人民銀行經理國庫，組織辦理財政預算收入的收納、劃分、留解、退付和財政預算支出的撥付等業務。在這個過程中需要明確幾個問題，首先，財政庫款的支配權屬于財政部門，其他任何部門都無權干涉。第二，央行對于財政資金的監督體現在核算業務中，即對于不符合國家預算和有關制度規定的預算資金收支，對于不符合業務核算制度規范的業務辦理，央行國庫部門有權拒絕辦理。在經理國庫工作中，既要加強國庫監管工作，發揮人民銀行監督作用，又要順應財稅體制改革，做好服務政府、服務財政部門的相關工作。

（二）處理好財政部門與預算單位關系

財政部門按國家預算支出的項目和進度給預算單位撥付資金，可以認為是按公眾的需要供給公共產品。然而這種供給方式是價值形態的供給，而不是實物供給。預算支出能否轉化成最終的公共產品還依賴于預算單位是否按財政部門的指令花錢、行事。以前在實際工作中這一問題難以得到很好的解決。財政資金到預算單位后，有時會出現被挪用或不知去向的情況，預算計劃沒有被很好的執行。因此為了解決這一問題，需有制度進行規范。當今國庫制度中采取零余額賬戶的方法控制預算單位的用款，采取支付直達的方法控制財政資金的去向，使預算單位不按財政部門預算計劃行事的情況大為改觀。

（三）處理好國庫資金狀況與信息反映的關系

國庫資金收入和支出，特別是支出信息得到及時充分反映，有利于政府掌握財政資金的整體情況，有利于為政府制定恰當的經濟決策提供重要依據。財政預算收入和支出的過程中，中間的環節越少，財政預算收入入庫速度和預算支出撥付到達速度越快，越有利于財政部門準確及時地把握財政資金的“來龍去脈”?，F階段，信息傳遞緩慢、信息不對稱和信息失真等現象在有關部門和單位不同程度的存在著，一定程度上影響財政政策和政府目標的實現。如何處理好國庫資金信息的傳遞，如何及時、準確、全面反映國庫資金信息是現代國庫制度設計中需考慮的一個重要問題。

二、現行國庫制度中存在的缺陷及問題

（一）央行經理國庫職能的法規制度不配套，國庫監管職能較弱

一是未明確地方國庫業務由人民銀行分支機構經理的法律地位。新《預算法》明確了中央國庫業務由中國人民銀行經理，但規定“地方國庫業務依照國務院的有關規定辦理”，這給地方國庫業務辦理是否仍是經理性質帶來不確定性。二是關于國庫行使監督權的法律法規不健全。新《預算法》雖明確央行經理國庫體制，卻未明確賦予央行在財政預算執行中的監督權限。央行經理國庫的職責與權限，局限于《國家金庫條例》及《國家金庫條例實施細則》中有關條文，出臺時間較早，僅籠統規定國庫對預算收入入庫、庫款支撥、退庫等有一定的監督權，而對于入庫過程中發生的虛增收入、延壓庫款等違規情況，未有明確的處理措施。三是不能及時反映國庫監管的新變化、新要求，對國庫部門監管地位的規定不明確，國庫監管職能難以發揮。

（二）國庫規章制度及操作規程未能涵蓋國庫業務的全過程，不能完全滿足國庫業務的快速發展

隨著國庫服務對象的不斷拓寬，除了財政、稅務、海關等征收機關以外，正逐漸向行政機關、企事業單位甚至納稅個人擴展。但現有的一些國庫制度規章和操作規程未對國庫業務處理的全過程予以規定。如雖然出臺了《財政國庫管理制度改革試點方案》等辦法，但對商業銀行辦理財政支付清算業務監管的具體內容和方式，尚未有明確的規定。不同部門頒布的規定之間，同一部門不同時間的規定，存在著不一致的情況。在一定程度上阻礙了國庫業務的開展，規章制度的建設滯后于當前國庫業務的發展。

（三）在國庫改革和創新業務上法規制度有待建立和完善

首先，如在國庫集中支付業務方面，由于目前絕大部分采取商業銀行支付模式，即由商業銀行行先行墊付資金，隨后再向人民銀行國庫進行清算，只要商業銀行清算資金與額度清算單一致，國庫即行劃撥資金，因缺乏有關法規制度的支撐，國庫部門無法對預算執行進行監督，存在一定違規支付風險。其次，近年來地方一些國庫業務創新，辦理了社?；稹⒐涃M征繳及多項直接支付業務?；鶎訃鴰熳孕忻鹘I務管理辦法，相關制度流程不甚一致，創新業務缺乏統一制度保障，不利于創新業務的順利開展。三是在實施國庫集中收付制度之后，為提升國庫資金的效益，開展了國庫現金管理，但在如何豐富國庫現金管理操作方式，保障國庫資金安全方面，相關制度亟待建立和完善。

（四） 有關國庫制度流程對業務指導針對性不強，可操作性仍顯欠缺

如在有關退庫方面，《國庫會計管理基本規定》雖然有相關規定，但在實際業務操作中，由于退庫業務涉及部門多，出臺涉及退庫文件的部門也較多，以及在橫向聯網條件下進行退庫審核等情況，使得退庫處理程序和手續都較復雜，業務操作中仍感依據有所欠缺和不便。業務操作方面，現行的《國庫會計核算業務操作規程》，發揮著具體指導國庫業務操作和國庫資金清算的作用，但在涉及商業銀行國庫業務方面，國庫集中支付、電子繳稅等信息管理方面，有些地方規定簡化不細致，有些地方規定不明確，業務操作指導的針對性不強。

（五）部分制度制訂時缺乏統籌，存在交叉重復和表述不一致

如《國家金庫條例》規定：預算支出，一律憑各級財政機關的撥款憑證，經國庫統一辦理撥付，與現行的國庫集中支付制度和做法顯然不一致；另外，《國庫會計數據集中系統操作規程》、《國庫會計數據集中系統業務處理辦法》等業務管理制度辦法中，和《國庫資金風險管理辦法》、《國庫監管工作指引》等監管辦法中也存在著表述不盡一致的情況。這些制度辦法和其他諸如《中國人民銀行國庫會計核算監督辦法》等一些制度辦法中也存在一定的交叉和重復。給相關業務的開展帶來一定困惑和不便。

三、完善國庫制度體系的思路及建議

（一）完善國庫制度體系法律法規，理順財稅庫銀關系

健全的法律法規是央行履行經理國庫職責的重要保障。首先，在《中國人民銀行法》和新《預算法》的基礎上，作為下位法的《預算法實施條例》應充分體現央行經理國庫制度精神，應對以下國庫有關內容進行明確：一是地方國庫業務由中國人民銀行分支機構經理， 二是國庫對財政存款的開戶和財政庫款支撥的核算監督，三是對銀行業金融機構國庫業務進行監督和管理等。其次，適時修訂《國家金庫條例》，細化國庫職責與權限。進一步理順財政、稅務、國庫、國庫銀行的關系。構建制度框架體系，要以加快庫款（稅款）準確、及時入庫，庫款資金安全，預算撥款撥付快速，撥款使用正確合理為主線，充分考慮財政、稅務、國庫體制狀況和業務發展趨勢，合理劃分職責權限，使制度體系具有全面性、針對性、可操作性和前瞻性，較好地為財稅部門服務，為人民銀行履行國庫經理職責服務。

（二）對現有國庫各類制度進行梳理完善

應在國庫制度體系框架內，分類別制訂完善業務規章，一是完善國庫基本制度，如國庫收支方面，推行非稅收入直接繳庫，減少非稅收入收繳中間環節及資金的沉淀時間；支出可改為人民銀行國庫直接辦理財政直接支付和授權支付，通過國庫單一賬戶將資金直接支付到收款人賬戶。國庫現金管理方面，應總結經驗，制定完善相關辦法，促進國庫現金管理規范發展。二是完善國庫綜合管理制度。包括國庫業務管理及人員管理制度、國庫崗位設置及崗位責任制度、國庫計算機及業務系統管理制度、國庫統計分析制度等制度。三是完善國庫業務操作規程等業務管理制度。國庫業務操作規程依據有關制度制定，著眼于業務操作實際，包括國庫會計核算和國庫統計分析等方面。四是完善國庫監督管理制度。國庫監督管理要把國庫資金風險防范作為重中之重，從操作風險、系統風險等方面考慮，強化對國庫業務事前、事中、事后三個階段的監督管理，有效加強國庫資金風險的內部監控與外部監督的相互結合。

（三）完善國庫制度的執行和評估體系

定期對現行國庫制度體系的科學性和有效性進行動態評估，充分考慮國庫業務發展，以及國庫電子化和網絡化發展，及時修訂相關制度，并以制度形式加以固定。要將制度執行作為國庫制度建設的重要一環，大力強化制度落實。通過檢查、考核、跟蹤問責等方式，確保各項制度執行到位。通過建立科學高效的內控管理機制，提高國庫制度的執行力，促進國庫工作上臺階，金融服務水平上檔次，保障人民銀行經理國庫工作任務的圓滿完成。

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The Reflection and Suggestion on Perfecting the State Treasury System

ZHANG Gaoxi

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加強預算收入管理，努力壯大財源稅基，確保財政收入平穩增長。按照構建公共財政框架要求，不斷優化支出結構，合理安排財政支出，進一步提高預算資金使用效益。注重規范財政收支行為，強化財政監管措施，保障基層政權正常運行。

二、基本原則

1、依法理財原則。要嚴格按照預算管理職責、預算編制程序、收支范圍和內容，科學合理地編制預算。

2、量入為出原則。要嚴格根據收入確定支出，確保預算收支平衡。

3、優先保障原則。預算內財力優先保障基本支出和"鎮保"資金的需求；項目支出視預算內、外財力許可確定。

三、主要內容

（一）收入預算管理

1、各鎮要加強領導，強化責任意識，認真按照區政府下達的稅收收入計劃，抓好分解落實工作，切實采取措施，確保收入目標順利完成。

2、加強調查研究，認真做好收入的分析與預測工作；強化服務，挖潛增收潛力，切實做到應收盡收、足額入庫，確保地方財政收入平穩增長。

3、立足經濟發展，充分運用現行財稅政策及財政扶持資金，大力幫助和支持區域內重點企業的發展和壯大，努力培植后繼財源。

（二）支出預算管理

1、各鎮要切實按照《本區鎮級行政事業單位預算管理暫行辦法（試行）》的通知要求，認真抓好貫徹、落實工作，確保鎮級支出預算編制、執行以及決算的規范性、嚴肅性和準確性。

2、預算內支出安排要優先保障人員經費和政府各級機關正常運行經費，同時要按照法定支出增長要求，確保農業、教育、衛生以及科技等資金的需求。

3、"鎮保"資金應納入預算內保障范圍。從*年起，經濟發達的鎮要將"鎮保"資金全額納入預算內支出；經濟發展薄弱的鎮也要按逐年遞增的比例將"鎮保"資金納入預算內支出，力爭在2010年之前將全區各鎮的"鎮保"資金全額納入預算內保障范圍。實現預算內收支平衡。

4、項目支出預算視預算內、外財力確定。年度內，經常性項目支出的安排必須根據預算內收入情況來確定，堅決壓縮一般性專項開支，同時要控制"三項費用"的過快增長；基本建設項目的安排要根據預算外收入來確定，預算外無收入來源不得安排建設性項目支出，除上級部門規定的必須實施的項目之外，不得通過負債方式安排建設性項目支出。

（三）預算的執行

預算一經批準和下達，應嚴格按照經法定程序批準的預算執行，原則上不予調整。如遇國家、上級部門出臺有關政策等，對預算執行影響較大，確需調整支出預算的，按預算管理有關程序，經批準后進行調整。

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一、行國庫集中收付制度的意義

1.有利于政府財政對資金的管理，提高資金使用的規范性，還需加強除財政撥款以外的資金，國庫集中收付制度的建立實行加強了各預算部門的資金管理，進一步細化到具體項目和使用部門，保證了國庫集中收付信息的效益性、準確性，從而實現辦公現代化、傳輸網絡化和決策科學化。

2.有利于政府對預算部門的資金管理，通過國庫集中支付對部門資金支出規范化管理、合理化管理，通過國庫單一賬戶對預算部門的資金集中管理，解決了以前政府資金撥付慢的問題，解決了一級或本級預算部門收入、支出過程中的繁瑣，加快了預算資金撥付速度，使預算指標按年度準時完成。

3.有利于政府對財政預算部門的監管，同時可以提高整個財政管理的目標、職責分工、責任明確、同一安排、相互制約的管理機制，科學合理地編制預算，將部門所有的收入和支出全部納入預算，使各預算部門和財政資金有效使用，充分落實到位。

二、國庫集中收付制度對政府管理模式的影響

1.國庫集中收付制度需完整細化、科學合理的管理模式，各項資金要細化到具體項目和使用部門，綜合考慮增減變動因素，使各項收支數據科學合理；根據《預算法》的條例；規定加強對項目資金管理和監督，確保?？顚Ｓ?，不得以任何形式擠占和挪用，對于納入預算管理的非稅收入給以安排；但并沒有系統、準確指出預算部門資金模塊不應逾越的類、款、項，在國庫集中支付過程中，并未實施監管預算部門賬戶發生剩余的資金調動；期待進一步落實好國庫集中收付制度的法律體系。

2.國庫集中收付制度要求修訂的相關法律法規，如《預算法》、《預算法實施條例》、以及相關的稅收征管理法規、《財政資金支付管理辦法》等，政府把非稅收入也納入預算資金管理，由此可見，以上方面的落實將使得政府資金管理規范細化，提高了法制化水平，需長期堅持管理和使用的原則，科學合理地編制和安排預算；尤其是財政和金融部門對預算部門控制方式實現了行政干預為主的制度化管理，使集中支付制度、政府采購制度等一系列管理制度成為政府具體管理的模式，政府管理模式應適應市場宏觀經濟體制的要求。

3.國庫單一賬戶體系建設不夠規范，信息系統建設不夠健全，由于使用的信息系統和網絡系統運轉慢，給財政和預算部門的工作帶來了影響，國庫集中收付系統需完善管理操作系統，才能體現政府管理信息化的重要性，國庫集中收付制度的改革，需要各預算部門從原始手工作業務轉向計算機處理業務，相應地促使財政各部門與預算部門網絡化，如果計算機網絡實現不了全面應用，就會影響政府指標的下達，預算部門計劃的完成，因此，通過信息網絡管理系統使撥付、匯繳、支付資金實現高效和安全運行。

三、建立國庫集中收付制度的措施及建議

1.國庫集中收付與政府部門和預算部門是相互關聯的，各部門按照《預算法》嚴格編制預算，預算指標下達及時做出用款計劃，通過國庫集中支付進行資金劃撥，國庫集中收付制度要求各級政府支出部門，根據年初預算合理確定各項目的商品服務支出所需撥付的資金數額，因此預算編制、計劃上報本質上就是決定政府的支出安排，這有利于預算指標的執行完成，防范和制止預算執行中的不規范做法，便于預算審查和監督；深化財政管理改革，嚴格控制一般性支出，既要安排好預算資金，也要利用好納入預算管理的非稅資金，保證各項資金合理、科學應用。

2.國庫集中收付的顯著特點是資金流轉速度快、支付程序簡捷，各預算部門有資金的直接支付配權，可是收付制度還不能滿足政府支出的絕對科學合理、確保?？顚Ｓ?；在政府采購中有可能無法制止支出部門與供貨商共同侵吞財政資金的可能性，所以在采購過程中應遵循《政府采購法》、貨物和服務《招標投標管理辦法》；國庫集中支付制度要充分發揮強化預算約束和監督、強化執法監督是有效發揮國庫支付職能的重要保障，應增強采購過程中的透明度，提高政府資金使用效益，加強科技資源的統籌協調和有效整合。

3.為確保財政資金有目標的規范管理，組織監督檢查、財務審計、項目驗收、績效考評，保障預算資金有效和使用，各地各部門加快支出進度完成預算指標，提高預算資金使用效益，建立健全預算執行，全面激活存量資金，降低財政資金運行成本；進一步加強財政人員素質管理，通過業務培訓，考核評比，增強敬業精神，激發工作動力，加強政府部門及預算部門工作人員的素質；制定實施有效細則或相應的法律法規、規章制度、實施辦法，為國庫收付管理打下良好的基礎，完善基礎制度。

參考文獻：

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（二）從上級政府獎勵給我縣的相關項目開發建設資金中提取50%；

（三）其他資金。

第二條資金安排原則

統籌兼顧，確保重點，有償使用，滾動發展。

第三條

資金安排范圍

下列業主不明確或前期經費緊缺的項目可列入項目開發專項資金安排范圍：

（一）列入縣中長期規劃和年度前期工作計劃的重大項目；

（二）列入國家或省重點建設規劃，爭取國家、省資金補助的項目；

（三）縣確定的其他重點項目（有主管部門的重大建設項目其前期工作經費仍按原渠道安排）。

第四條資金使用范圍

（一）規劃（方案）編制費；

（二）勘察費；

（三）設計費；

（四）咨詢評審費；

（五）項目報批費；

（六）其他相關經費。

第五條資金使用管理

（一）在縣財政局設立專戶，縣財政預算安排的資金撥入項目開發專項資金專戶，其他經費辦理相關手續繳入該專戶；

（二）項目開發專項資金實行?？顚Ｓ谩⒂袃斒褂迷瓌t；

（三）項目專項資金借支審批程序：項目負責單位提出借支申請報告，經縣發改局相關股室初審和局長辦公會議審核后，報分管發改和財政的副縣長審批同意后簽訂借支合同；

（四）項目單位要專賬管理，做到?？顚Ｓ?，并建立經費開支制度，項目開支必須由項目主辦單位負責人（法人代表）簽字同意。

第六條資金的回收與滾動使用

（一）項目開發專項資金借給主辦單位開展項目前期工作的，如項目爭取到了國家、省補資金或確定實施，由縣發改局按借款合同收回資金，滾動使用（其中爭取到了上級資金支持的，在資金到位前由項目單位一次性償還；其他經營性項目在前期相關工作完成后，項目單位與有關方面簽訂合同并在接管項目前，一次性償還）；

（二）項目開發專項資金借給公益性項目的主辦單位開展項目前期工作，如項目短期無法實施，也未爭取到國家、省補資金，由主辦單位提出申請,經縣發改局審核并報請分管發改和財政的副縣長審批后，按程序核銷。

第七條資金使用監督

（一）項目主辦單位定期向縣發改局匯報項目前期工作進度和經費使用情況，縣發改局負責對各項目前期工作的進度和經費使用情況進行督查，發現問題及時處理。

（二）項目前期工作完成后，主辦單位把前期工作完成情況和經費使用情況書面報告縣發改局，縣發改局組織有關單位驗收、核定。

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二、現階段國庫集中支付財政監督存在的問題

1.財政監督法律法規不健全

一是缺少有針對性的、專門的財政監督法律或法規。盡管我國已經出臺的《預算法》、《稅收征管法》、《會計法》、《注冊會計師法》和《違反財政法規處罰規定》等法律法規中含有對財政監督問題的規定，但是國家迄今尚未出臺一部具有完整性、系統性、權威性的國家一級的財政監督的專門法律或法規，因而使得目前的財政監督工作缺乏一個強有力的法律法規保障。二是現行的一些財政監督規章制度不盡完善，執行困難。為了保障財政監督工作的正常開展，財政部陸續制訂了《財政監督檢查工作規則》、《政府采購暫行辦法》、《行政事業性收費和罰沒收入實行“收支兩條線”管理的若干規定》、《財政部門實施會計監督辦法》等行政規章制度，同時有些地區的財政部門根據財政監督工作的需要又制定了相關的制度規定。但是這些規章制度中的規定缺乏統一性，一些規定不夠具體，還有一些規定的可操作性比較差，因此，總體上還沒有形成一個十分完整的財政監督制度體系，這使得目前的財政監督工作的依據不充分，監督工作缺乏力度。

2.財政監督職責不清

明確財政監督職責，是充分發揮財政監督的作用，不斷提高財政監督的工作質量，以及深化經濟體制改革和加強財政管理的客觀要求。但是從我國目前的財政監督工作實際狀況來看，則政監督中的工作“缺位”、管理“越位”和職責“錯位”現象均在不同程度上存在著，嚴重影響著則政監督功能的發揮。主要表現在三個方面：財政監督工作缺乏全面性與層次性；缺乏對微觀監督的再監督；許多財政監督職責與其他經濟監督職責重疊引發多頭無效檢查。

3.財政監督與其他經濟監督缺乏有效配合

我國對財政資金的籌集與使用除了政府的財政部門和各主管部門監督以外，主要還有政府的審計監督、人大監督和社會中介機構的監督。在實踐中，這些監督機構缺乏明確的分工和有效的配合。一是對同一項業務的重復檢查與監督；二是對同一事項，有多個部門進行監督檢查現象嚴重。這些重復監督檢查加重了企業負擔，也加大了監督的成本。

三、如何建立完備的國庫集中支付財政監督機制

1.加大則政監督法律制度建設的力度規范相關的法律法規。一方面對現有的法規中有關財政監督規定的不足加以完善，另一方面加快財政監督法的立法步伐，有效地滿足當前國庫集中支付監督體系建設的迫切需要，從法律上使我國的國庫體制與世界先進模式接軌，明確財、稅、庫的責權利關系。應根據需要重新修訂《中華人民共和國預算法》、《中華人民共和國金庫條例》、《中華人民共和國預算法實施條例》、《中華人民共和國國家金庫條例實施細則》等。

2.建立資金支付有效制衡機制，強化內控管理制度

一是建立健全財政資金支付參與主體之間的相互制衡機制，資金用款計劃的申報、審核、批復，財政授權支付額度的審批，以及資金的申請、支付、審核、復核、清算、會計核算、信息管理等各個環節，相互獨立、互為制約。

二是建立財政部門、預算單位、銀行財政資金支付清算的內控管理制度，防止資金支付清算風險。在財政部門和銀行內部要建立起自控防線，在科學設置崗位和合理配備人員的基礎上，確保印、押、證實行三分管，避免賬務處理“一手清”。在則政管理體系內部建立健全問責制度，對忠于職守，工作績效優良者獎勵，對或績效不佳者懲罰，以建立財政業務管理體系中的利益制衡機制。

3.制定透明的國庫集中支付程序，建立健全財政外部監督管理制度