引論：我們?yōu)槟砹?篇預(yù)算會計論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

預(yù)算會計論文:我國制度改革下預(yù)算會計論文

一、我國預(yù)算單位會計制度改革存在的問題

1.1政府會計改革相關(guān)的配套措施亟待完善

首先、“固定資產(chǎn)”的定義不清，不利于加強(qiáng)國有資產(chǎn)的管理。在《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》[]中分別對行政單位和事業(yè)單位的“固定資產(chǎn)”進(jìn)行了定義，即：“固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。”另外還規(guī)定：“單位價值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。”如此看來，行政單位、事業(yè)單位的“固定資產(chǎn)”包括房屋、建筑物、各種設(shè)備等以及單位價值不滿足標(biāo)準(zhǔn)但使用期限在一年以上的各種大批物資。企業(yè)會計中對于不滿足固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)但是使用期限在一年以上的物資用“低值易耗品”科目進(jìn)行核算。相比之下，行政事業(yè)單位會計制度對“固定資產(chǎn)”的界定有如下不利之處：

①不夠固定資產(chǎn)單位價值標(biāo)準(zhǔn)、使用期限在一年以上的物資在大批購入時按照規(guī)定應(yīng)作為“固定資產(chǎn)”予以核算，但若同類物資在平時零星購入時沒有規(guī)定相應(yīng)的處理方法。如果也是作為固定資產(chǎn)核算，很顯然不符合“固定資產(chǎn)”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；如果作為當(dāng)期支出列支，那么在年終清理盤點(diǎn)固定資產(chǎn)時，就難以區(qū)分哪些應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算，哪些不應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。這樣的處理，顯然不利于對國有資產(chǎn)的核算、管理。

②未規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)“能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益”。這樣，容易造成預(yù)算單位即使資產(chǎn)已經(jīng)報廢或閑置，仍在“固定資產(chǎn)”項目中列示，從而虛增了預(yù)算單位的資產(chǎn)，使得信息使用者難以了解預(yù)算單位真實的資產(chǎn)狀況。雖然調(diào)查問卷中沒有涉及到與此相關(guān)的問題，但我們在調(diào)查過程中了解到，約90%的受訪單位存在諸如資產(chǎn)界限不清、價值不符等問題。許多單位有一些閑置不用或者已經(jīng)接近報廢不能用的機(jī)器、儀器也掛在賬面上，虛增了資產(chǎn)的賬面價值，掩蓋了資產(chǎn)存量的真實狀況。其次、固定資產(chǎn)不提折舊，不利于反映單位資產(chǎn)的真實價值。按照現(xiàn)行《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》的相關(guān)規(guī)定：行政單位和事業(yè)單位在購入固定資產(chǎn)時直接作為當(dāng)期支出，并且同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。固定資產(chǎn)在使用過程中不計提折舊，“固定資產(chǎn)”科目數(shù)值與“固定基金”科目的數(shù)值始終相等，固定資產(chǎn)從購置到報廢一直按照購入原值反映。另外，對于事業(yè)單位來說，每期按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例計提修購基金，補(bǔ)償固定資產(chǎn)的價值損耗。調(diào)查結(jié)果顯示，行政單位只有16%計提累計折舊，而事業(yè)單位有40%計提累計折舊。即便是在這些少數(shù)計提折舊的預(yù)算單位中，也很少有按時計提的，而且計提的標(biāo)準(zhǔn)也不一致，做法十分不規(guī)范。筆者認(rèn)為固定資產(chǎn)不計提折舊有如下缺點(diǎn)：（1）難以反映預(yù)算單位各項資產(chǎn)的真實價值。對于行政單位和事業(yè)單位來說，賬面上反映的固定資產(chǎn)價值其實是固定資產(chǎn)的購入價，但是隨著資產(chǎn)的使用與消耗，資產(chǎn)實際價值難以在賬簿中如實反映，虛增了國有資產(chǎn)的價值，不利于固定資產(chǎn)的報廢處置和更新。（2）難以反映預(yù)算單位各期真實成本。預(yù)算單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，會使得行政單位的行政成本和事業(yè)單位的運(yùn)營成本均得不到核算，相應(yīng)低估了每期的成本費(fèi)用。預(yù)算單位成本的不完整、不，不利于今后將要進(jìn)行的行政事業(yè)單位績效考核評價制度的建立和實行，而且會造成個別單位重復(fù)購置資產(chǎn)或大量閑置不用的現(xiàn)象，造成財政資金的極大浪費(fèi)。（3）事業(yè)單位“修購基金”的計提不能等同于固定資產(chǎn)折舊。一方面，修購基金的計提依據(jù)和比例并不是按照固定資產(chǎn)的實際損耗情況確定的，缺乏計提依據(jù)；另一方面，稅法規(guī)定事業(yè)單位在計算繳納所得稅時，固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)在稅前予以抵扣，而修購基金卻不能扣除，從而導(dǎo)致事業(yè)單位應(yīng)納稅所得額的計算也不夠。隨著行政單位的政府職能和事業(yè)單位運(yùn)營環(huán)境、運(yùn)營方式的變化，要求各預(yù)算單位必須加強(qiáng)會計核算和提高財務(wù)管理水平，這就要求行政事業(yè)單位必須真實、地核算、反映各項資產(chǎn)和負(fù)債的價值。因此，筆者認(rèn)為行政事業(yè)單位計提累計折舊是非常有必要的。預(yù)算單位資金主要來源于各種財政性資金。具體來說，行政單位的資金主要來自于財政部門或上級單位的各類經(jīng)費(fèi)撥款。另外，有些行政單位可能會有一些經(jīng)財政部門核撥的預(yù)算外資金收入或經(jīng)財政部門批準(zhǔn)留作單位自用的預(yù)算外資金。事業(yè)單位相比行政單位來說，資金來源比較復(fù)雜。除了各種財政性資金外，事業(yè)單位的事業(yè)活動或經(jīng)營活動的各項收入也會形成資金流入，另外還有需要單獨(dú)報賬的專項資金的流入等。除此之外，預(yù)算單位也存在著各種形式的負(fù)債資金來源，比如政府發(fā)行債券、預(yù)算單位向銀行貸款等。在受訪預(yù)算單位中，行政單位全部都有來自于財政的撥款，撥款比例均在90%以上，事業(yè)單位約有90%有來自于財政的撥款或財政補(bǔ)助收入，比例一般在60%以上，可見，各種財政性資金仍然是行政事業(yè)單位目前主要的資金來源。

1.2“對外投資”相關(guān)核算規(guī)定滯后，操作不規(guī)范

我國1998年以前的[]預(yù)算會計制度中沒有規(guī)定“對外投資”核算的相關(guān)內(nèi)容，直到1998年的預(yù)算會計制度改革才加入了對“對外投資”核算的相關(guān)規(guī)定。現(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》中均對事業(yè)單位對外投資業(yè)務(wù)進(jìn)行了規(guī)定，但這些規(guī)定僅僅局限于債券投資和以固定資產(chǎn)、材料、無形資產(chǎn)等進(jìn)行的其他投資的初始成本計價方面的核算，未涉及權(quán)益性投資的核算。另外，隨著金融、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，投資理財方式也呈現(xiàn)出多樣性、綜合性的特點(diǎn)，事業(yè)單位“對外投資”的核算規(guī)定已經(jīng)難以適應(yīng)需求。而在《行政單位會計制度》規(guī)定行政單位的對外投資僅僅局限于行政單位“利用財政結(jié)余資金購買的國債”，因此通常用“有價證券”科目對所持有的國債投資進(jìn)行核算。但是一旦行政單位發(fā)生了其他形式的投資，就只能增加當(dāng)期支出，無法作為一項資產(chǎn)予以反映。預(yù)算單位這樣核算的結(jié)果，最終一方面會導(dǎo)致行政事業(yè)單位有些“對外投資”業(yè)務(wù)沒有被作為資產(chǎn)予以確認(rèn)，從而在資產(chǎn)負(fù)債表中“資產(chǎn)”項目就相應(yīng)被低估；另一方面，由于行政單位某些“對外投資”業(yè)務(wù)被直接列為當(dāng)期支出，會導(dǎo)致凈資產(chǎn)的虛減，進(jìn)而導(dǎo)致投資管理失控、投資效率低下和國有資產(chǎn)流失等現(xiàn)象。

1.3預(yù)算單位債務(wù)核算不規(guī)范，存在大量隱性負(fù)債

在受訪單位中，有銀行貸款的受訪單位占到了受訪單位總數(shù)的50%，銀行貸款比例多在30%—60%。[]。其中，在有銀行貸款的37個受訪單位中，對于一年期以上銀行貸款發(fā)生利息的處理，約有56.76%的受訪單位在實際支付時記賬，約35.14%的受訪單位在平時予以計提。單位對于貸款利息的處理大多還是采用收付實現(xiàn)制，這與我國目前預(yù)算會計的相關(guān)規(guī)定也是相符合的。在對債權(quán)債務(wù)進(jìn)行核算時，約有54.05%的受訪單位采用收付實現(xiàn)制，約33.78%采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。這說明預(yù)算單位目前對負(fù)債核算方面的問題主要表現(xiàn)為核算方法不規(guī)范，核算內(nèi)容不完整等。

1.4不重視成本費(fèi)用的核算，導(dǎo)致成本居高不下

行政管理費(fèi)一直居高不下[]。究其原因主要是因為我國行政單位會計制度忽視了行政單位的成本核算及控制，以致我國政府成本長期居高不下，政府規(guī)模迅速膨脹，政府工作效率普遍低下。要降低行政成本，一方面要轉(zhuǎn)變政府職能，縮小政府規(guī)模，精簡政府機(jī)構(gòu)；另一方面，則要提高政府行政管理能力，減少鋪張浪費(fèi)等不必要支出。根據(jù)我國現(xiàn)階段具體國情和行政單位現(xiàn)狀，加強(qiáng)成本核算管理，降低行政管理成本，提高行政工作效率，對我國目前建設(shè)“廉價政府”也有重要的現(xiàn)實意義。事業(yè)單位會計核算中由于通常業(yè)務(wù)均采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)，只有經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，而且成本核算的內(nèi)容也比較簡單，操作不規(guī)范，因此，事業(yè)單位會計無法提供合理的成本數(shù)據(jù)，無法為事業(yè)單位管理層制定決策提供依據(jù)，也無法為上級主管部門實施有效的監(jiān)管、預(yù)算審批等提供依據(jù)。

1.5不能嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行收支活動，預(yù)算約束力難以發(fā)揮

通常預(yù)算單位的收入支出活動應(yīng)嚴(yán)格按照經(jīng)過各級財政部門或上級主管部門批準(zhǔn)的預(yù)算編制執(zhí)行，但是目前預(yù)算單位中預(yù)算的編制與執(zhí)行脫節(jié)的現(xiàn)象比較普遍。有的單位把預(yù)算當(dāng)作申請財政性資金的一種手段，在預(yù)算獲得批準(zhǔn)后，就束之高閣，在實際支出資金時也很少考慮預(yù)算的問題，這樣，年終難免會造成預(yù)算與決算“兩張皮”[]的現(xiàn)象。這樣做不僅違反《預(yù)算法》的有關(guān)規(guī)定，而且加大了資金支出的隨意性，甚至?xí)斐韶斦再Y金的浪費(fèi)。預(yù)算約束力有待加強(qiáng)。在受訪預(yù)算單位中，約80%的受訪單位年度收入規(guī)模和年度支出規(guī)模變動幅度不大，約77.03%的受訪預(yù)算單位建立了“年度預(yù)算收支管理制度”，但是僅有不到50%的單位能夠嚴(yán)格執(zhí)行這一制度，可見在許多預(yù)算單位中預(yù)算編制、執(zhí)行的嚴(yán)肅性還有待提高。

1.6財務(wù)報表組成不完整，能夠提供的會計信息有限

目前我國對預(yù)算單位財務(wù)報告的具體規(guī)定如下：《行政單位會計制度》中規(guī)定行政單位會計報表應(yīng)包括“資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報表說明書”；《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》中規(guī)定事業(yè)單位會計報表應(yīng)包括“資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表、附表及會計報表附注和收支情況說明書”等。另外，行政單位和事業(yè)單位的主管單位或上級單位均應(yīng)根據(jù)各級財政部門的要求依據(jù)本單位的會計報表和所屬單位經(jīng)審核的會計報表編制匯總會計報表，然后逐級匯總上報。

二、我國預(yù)算單位會計制度改革對策分析

2.1加強(qiáng)政府會計改革相關(guān)的配套措施

目前那些引入權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計并取得成功的，大多是市場經(jīng)濟(jì)比較成熟的國家，預(yù)算管理理念與監(jiān)督體系[]相對比較健全，公共管理已經(jīng)解決了合規(guī)性的問題，財政管理正處于向追求績效轉(zhuǎn)變的階段。與這些國家相比，我國的政府會計改革還有很長的一段路要走。政府會計改革是一項綜合性的巨大工程，因此，在改革過程中，只有不同程度、從不同方面采取一些相應(yīng)的配套改革措施，才能夠保障政府會計改革的順利進(jìn)行。修訂或完善相關(guān)的法律法規(guī)，明確規(guī)定政府會計主體范圍。完善的法律法規(guī)體系將會為政府會計和預(yù)算向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換奠定基礎(chǔ)，將會保障政府會計與預(yù)算改革的順利實施。目前，我國的法律環(huán)境與實施權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計的要求還有較大差距。例如，事業(yè)單位是我國的一種特殊組織形式，事業(yè)單位種類繁多、性質(zhì)復(fù)雜，尤其是近年來事業(yè)單位的改制、改革，使得許多事業(yè)單位的運(yùn)營方式、資金來源等均發(fā)生了巨大變化，逐步走向了市場或?qū)嵭辛似髽I(yè)化管理，但是相關(guān)法律法規(guī)對事業(yè)單位的概念、性質(zhì)、功能定位等并沒有及時做出修訂、更改。因而如何確定哪些事業(yè)單位應(yīng)納入政府會計管理范圍就成了我國界定政府會計準(zhǔn)則適用范圍所面臨的難點(diǎn)之一。因此，必須加快法律法規(guī)建設(shè)的步伐，適時修訂或頒布有關(guān)法律法規(guī)，為政府會計改革提供制度平臺。

2.2明確政府會計目標(biāo)，突出公共受托責(zé)任

政府會計目標(biāo)是指在特定的會計環(huán)境中，政府部門、公眾等會計信息使用者通過會計活動所希望得到的結(jié)果，是現(xiàn)代會計理論研究及實踐活動的邏輯起點(diǎn)。當(dāng)前，我國政府會計正在進(jìn)行重新構(gòu)建理論框架、制定會計準(zhǔn)則或制度的多方位、深層次的改革，政府會計目標(biāo)的定位問題必然成為理論研究的重點(diǎn)。通常認(rèn)為，政府會計目標(biāo)應(yīng)具備三個層次的內(nèi)容：一是會計信息使用者；二是會計信息的內(nèi)容；三是會計信息的作用或目的。只有明確了這三方面的內(nèi)容，才能夠給政府會計目標(biāo)做出明確定位，從而以此為指導(dǎo)，更好地設(shè)計政府會計概念框架，建立政府會計規(guī)范體系。

2.3重新整合預(yù)算會計體系，明確政府會計主體構(gòu)成

2.3.1行政單位會計應(yīng)納入新型政府會計體系

建立廉潔、勤政、透明、高效的政府離不開規(guī)范、有效的政府會計的核算和監(jiān)督,政府會計工作在財政政策的制定和執(zhí)行中起著關(guān)鍵的作用,處于現(xiàn)代政府的中心,有效的政府會計是廉潔和高效率的政府管理和控制的基礎(chǔ),中外理論界和政界普遍認(rèn)為構(gòu)建健全而透明的、有效界定受托治理責(zé)任的新型政府會計是良好的公共治理的基石。因此，新型政府會計體系應(yīng)該能夠通過對政府的相關(guān)決策及運(yùn)用資源的情況完整、客觀地加以計量、記錄和報告，形成系統(tǒng)、有用的政府會計信息及政府財務(wù)報告，從而對政府機(jī)構(gòu)和官員進(jìn)行客觀有效的激勵與約束，同時能夠督促政府機(jī)構(gòu)和官員在行使受托治理行為時的選擇決策符合公眾利益。應(yīng)將行政單位會計與財政總預(yù)算會計進(jìn)行合并共同組成政府會計，這樣有助于將各級政府確立為會計主體，將“公共受托責(zé)任”的理念引入政府會計信息系統(tǒng)，完善政府會計核算以及政府財務(wù)報告制度，提供更完整、、透明的政府會計信息。

2.3.2納入預(yù)算管理的國有事業(yè)單位會計應(yīng)納入政府會計體系

事業(yè)單位是我國特有的組織形式，具有數(shù)量大、類型多、情況復(fù)雜等特點(diǎn)。事業(yè)單位會計核算有其特別之處，在會計科目設(shè)置、會計報表體系、會計核算基礎(chǔ)等方面均與行政單位會計和財政總預(yù)算會計不同。對于事業(yè)單位是否應(yīng)該納入政府會計體系的問題目前仍存在爭議主要有三種觀點(diǎn)：（1）主張全部納入；（2）國有事業(yè)單位與民間非營利組織一起“另立爐灶”；（3）重新劃定，分不同情況分別納入政府會計體系和非營利組織會計體系。具體又分幾種情況：（1）具有行政管理職能的國有事業(yè)單位必須納入政府會計體系。我國政府的主要職能有兩個，一是宏觀調(diào)控市場，二是推動社會進(jìn)步和發(fā)展社會文化事業(yè)，而后者必須依靠各個主管部門及其所屬單位來完成。我國政府在機(jī)構(gòu)設(shè)置時，職責(zé)界定上有交叉。各級政府直屬的許多主管部門，既是行政管理部門，也是事業(yè)管理部門。有些主管部門下設(shè)若干行政單位，有的還設(shè)有事業(yè)單位。而有些事業(yè)單位則被授權(quán)行使政府的行政管理職能，如證監(jiān)會、保監(jiān)會、銀監(jiān)會等。另外很多事業(yè)單位既有提供公益服務(wù)的職能，也有一定的政府行政管理職能，如海關(guān)所屬的檢疫單位等。這些事業(yè)單位應(yīng)該而且是必須納入政府會計體系的。（2）不具有行政管理職能但納入政府預(yù)算的國有事業(yè)單位。一些國有事業(yè)單位雖然不具有行政管理職能，但對政府的財政依賴程度很大，而且國有事業(yè)單位的各項支出在政府支出中所占的比例也很大。許多國有事業(yè)單位的固定資產(chǎn)均由歷年的財政支出形成，若把國有事業(yè)單位從政府會計體系中分離出去，勢必造成政府收支預(yù)算和決算的不完整。另外，許多國有事業(yè)單位的收支均納入了部門預(yù)算管理，今后還將逐步實行國庫集中收付，若將國有事業(yè)單位分離出去，勢必對繼續(xù)實行和深化部門預(yù)算改革及財政國庫制度改革造成障礙。因此，筆者認(rèn)為，只要是納入政府預(yù)算管理的國有事業(yè)單位，均應(yīng)納入政府會計體系進(jìn)行會計核算和報告。

2.4制定統(tǒng)一的政府會計規(guī)范體系

2.4.1我國政府會計規(guī)范模式的確定

目前，我國預(yù)算會計逐步向政府會計轉(zhuǎn)化的改革勢在必行，制定統(tǒng)一的政府會計準(zhǔn)則也是大勢所趨。但在制定政府會計準(zhǔn)則之前，首先需要討論的就是我國政府會計規(guī)范體系應(yīng)采用的模式問題。

我國財政部于2001年了《企業(yè)會計制度》，又于2006年出臺了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。這說明具體準(zhǔn)則和會計制度并行是我國會計規(guī)范體系的一個重要特征。借鑒我國企業(yè)會計規(guī)范體系的制定經(jīng)驗，筆者認(rèn)為我國政府會計規(guī)范體系也應(yīng)采取“準(zhǔn)則+制度”的模式，一方面制定統(tǒng)一的《政府會計準(zhǔn)則》，同時制定《政府單位會計制度》，形成以會計準(zhǔn)則和會計制度為核心的政府會計規(guī)范體系。

2.4.2關(guān)于制定《政府會計準(zhǔn)則》的建議

我國在今后的政府會計改革過程中，應(yīng)盡快建立起統(tǒng)一的《政府會計準(zhǔn)則》，從會計要素和業(yè)務(wù)的角度出發(fā)，對各個會計要素及各項具體業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量和報告做出統(tǒng)一規(guī)范[]。我國的《政府會計準(zhǔn)則》應(yīng)適用于中央和地方各級政府部門及單位，應(yīng)該打破以前以行政單位或事業(yè)單位為主體獨(dú)立或相對獨(dú)立設(shè)計準(zhǔn)則體系的模式，建立以業(yè)務(wù)為主體的具體準(zhǔn)則，并進(jìn)而形成以基本準(zhǔn)則為統(tǒng)領(lǐng)，下設(shè)若干具體準(zhǔn)則的框架形式。基本準(zhǔn)則的制定可以仿照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》，分為總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、會計報表、附則等，主要對會計要素和一般原則等做出規(guī)定。具體準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)可作如下設(shè)計：

（1）一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：主要對會計要素的確認(rèn)與計量、信息的披露等作出具體規(guī)定，包括各項主要資產(chǎn)的會計準(zhǔn)則、負(fù)債會計準(zhǔn)則、凈資產(chǎn)會計準(zhǔn)則、各項主要收入會計準(zhǔn)則、各項主要支出會計準(zhǔn)則等。會計要素的界定能為各會計主體通用，這些會計主體也有可能是基金會計主體，如普通基金、國有資產(chǎn)投資基金等。但一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的項目決不僅限于會計要素本身的界定，還應(yīng)包括要素中某些具體業(yè)務(wù)的處理準(zhǔn)則，比如，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、捐贈業(yè)務(wù)準(zhǔn)則等，而且可以隨著形勢的變化、新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)等不斷進(jìn)行完善。另外，在有關(guān)收入和支出的會計準(zhǔn)則中，還需要考慮預(yù)算收入、預(yù)算支出與財務(wù)報告中要求的收入、支出界定的差異。

（2）特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：主要針對特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)的會計處理做出了具體規(guī)定，包括預(yù)算業(yè)務(wù)調(diào)整準(zhǔn)則、執(zhí)收業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、成本核算業(yè)務(wù)準(zhǔn)則等。其中，預(yù)算業(yè)務(wù)調(diào)整是協(xié)調(diào)預(yù)算執(zhí)行情況報告與政府財務(wù)報告的重要會計業(yè)務(wù)，它提供政府會計中對預(yù)算執(zhí)行情況的記錄和對政府財務(wù)狀況的記錄之間差異的協(xié)調(diào)和解決方案；執(zhí)收業(yè)務(wù)是指目前中國人民銀行和部分商業(yè)銀行的國庫業(yè)務(wù)、稅收征管部門的稅收征管業(yè)務(wù)等；業(yè)務(wù)主要指的是與各政府和公立事業(yè)單位社保基金、醫(yī)療基金、住房公積金等相關(guān)的業(yè)務(wù)；成本核算業(yè)務(wù)主要是指某些國有事業(yè)單位需要進(jìn)行的賬內(nèi)或賬外的成本核算業(yè)務(wù)。

（3）報告準(zhǔn)則：主要對報表反映的內(nèi)容、格式和項目的排列等作出規(guī)定，包括預(yù)算執(zhí)行情況報告準(zhǔn)則、財務(wù)報告準(zhǔn)則及具體會計報表準(zhǔn)則，如資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)則、運(yùn)營表準(zhǔn)則、聯(lián)立及合并報表準(zhǔn)則等。具體準(zhǔn)則可以根據(jù)形勢的變化、新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)等不斷進(jìn)行完善。

2.4.3關(guān)于制定《政府單位會計制度》的建議

我國政府會計還應(yīng)制定統(tǒng)一的《政府單位會計制度》，從會計主體和報告主體的角度出發(fā)，對單位全部業(yè)務(wù)的會計記錄和報告編制等做出具體規(guī)定。目前我國執(zhí)行的《財政總預(yù)算會計制度》[]、《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》，三者處于平行地位。這種“三足鼎立”、各自獨(dú)立分離的預(yù)算會計制度規(guī)范體系與我國傳統(tǒng)的財政管理體制有關(guān)。以前，財政資金的運(yùn)用實際經(jīng)歷了財政資金入庫、撥款階段和財政資金在各個行政事業(yè)單位具體耗用階段。為核算這兩個階段中財政資金的運(yùn)動相應(yīng)形成了財政總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位會計，它們各自具有獨(dú)立的會計要素和核算范圍。但隨著部門預(yù)算的實施打破了預(yù)算內(nèi)外資金的劃分，而國庫集中收付和政府集中采購的實施又將行政事業(yè)單位中財政資金的使用和財政總預(yù)算資金的撥款階段合二為一，財政資金運(yùn)動逐漸由兩階段運(yùn)動轉(zhuǎn)為統(tǒng)一循環(huán)。因此，可以將《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》及《事業(yè)單位會計制度》合并制定《政府單位會計制度》，根據(jù)具體業(yè)務(wù)以及財政資金的運(yùn)用對政府部門和單位的會計業(yè)務(wù)和報告編制做出具體規(guī)定。

2.5適度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

國際貨幣基金組織(IMF)在其一份研究報告中指出，“采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計應(yīng)當(dāng)被視為廣泛的預(yù)算體系改革的有機(jī)組成部分”，“執(zhí)行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會計體系，可能是保障公共部門管理轉(zhuǎn)軌的惟一一條值得走的路徑。”西方國家近年來相繼對政府會計的核算基礎(chǔ)進(jìn)行了改革，其中尤以澳大利亞和新西蘭改革最徹底，取得了較好的效果。但不可否認(rèn)的是，在那些實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的國家中，也不可避免的出現(xiàn)了改革成本高昂、影響信息需求以及審計機(jī)構(gòu)不予認(rèn)同等諸多問題。目前，我國預(yù)算單位會計核算基礎(chǔ)以收付實現(xiàn)制為主，政府和行政單位采取的收付實現(xiàn)制，而國有事業(yè)單位也是以收付實現(xiàn)制為主，同時對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)允許采取權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。研究表明我國目前政府會計核算、報告中存在的若干問題大多與實行收付實現(xiàn)制有關(guān)系，我國政府會計需要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。

2.6建立政府財務(wù)報告制度

財務(wù)報告是會計工作對會計數(shù)據(jù)經(jīng)搜集、整理、加工而形成的最終成果，是會計主體向各利益相關(guān)者提供財務(wù)信息的基本文件。而政府財務(wù)報告是政府會計信息的載體，也是披露政府會計綜合信息的一種規(guī)范化方式。在我國預(yù)算會計制度的相關(guān)規(guī)定下，我國目前實際上只有預(yù)算會計報告，而沒有真正意義上的政府財務(wù)報告。而我國現(xiàn)行的預(yù)算會計報告無法提供政府部門財務(wù)狀況、資金使用情況以及政府受托責(zé)任履行情況等方面的財務(wù)信息，無法滿足公共管理的需要，因此必須進(jìn)行根本性的改革，建立一個能夠完整的反映政府財務(wù)收支活動情況、財務(wù)狀況、公共資金使用情況及政府履行受托責(zé)任情況的綜合性會計報告。在我國今后的政府會計改革進(jìn)程中，應(yīng)圍繞政府財務(wù)報告這一核心內(nèi)容，著手研究建立更加的政府財務(wù)報告制度，增加政府活動的透明度。

三、結(jié)束語

我國的具體國情決定了我國預(yù)算會計制度的改革將是一項長期而艱巨的任務(wù)，勢必會經(jīng)歷一個相當(dāng)長的時期。筆者今后會繼續(xù)關(guān)注預(yù)算單位會計改革的發(fā)展及趨勢，并結(jié)合工作實踐，繼續(xù)研究公共財政體制改革、政府職能改革等對預(yù)算單位會計提出的新要求以及對預(yù)算會計信息的新需求，并努力研究應(yīng)對這些新變化的具體對策。

預(yù)算會計論文:核算科目預(yù)算會計論文

一、我國現(xiàn)行預(yù)算會計存在的主要問題

（1）政府資金的收支活動和政府采購的新業(yè)務(wù)在現(xiàn)行預(yù)算會計制度中不能真實有效的反映出來

預(yù)算會計以政府資金活動和流向為主要籌劃和管理內(nèi)容，預(yù)算會計信息為政府財政決策和各項管理措施的制定具有非常重要的影響。簡單地說，預(yù)算會計制度的建立就是為政府更好的、更精細(xì)的管理好每一分錢服務(wù)。其工作要求以精準(zhǔn)性和客觀性為主要目標(biāo)，但是在這項制度的建立過程中卻存在諸多問題不得不是他們更加有效的承擔(dān)起活動的本質(zhì)。政府職能在轉(zhuǎn)變，涉及財政管理的資金收支內(nèi)容也發(fā)生了很大變化，政府采購業(yè)務(wù)也發(fā)生了相應(yīng)的變化，因此在這樣的基礎(chǔ)上建立起來的預(yù)算跨級制度也發(fā)生了比較明顯的變化。因此這成為影響和提升預(yù)算會計制度建立過程中一項非常重要的內(nèi)容和作用，使之成為影響和提升工作質(zhì)量的一項關(guān)鍵之舉。而現(xiàn)行預(yù)算會計制度對于一些新增業(yè)務(wù)和內(nèi)容的針對性還存在很大的迷糊性。

（2）政府部門的債權(quán)債務(wù)信息沒有在現(xiàn)行預(yù)算會計制度找到相應(yīng)的對應(yīng)位置

我國政府在近幾年的發(fā)展和改革過程經(jīng)常以國債和地方性債務(wù)的形式作為調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)的一種重要形式，而且政府債務(wù)也在很大程度上完善了地方財政和金融生態(tài)體系。但是這些債務(wù)信息作為地方財政管理中的一重要內(nèi)容卻沒有在預(yù)算會計信息中發(fā)揮重要的、明顯的作用，這成為影響整個工作質(zhì)量的一項重要內(nèi)容。同時這在地方債務(wù)的管理中也造成了諸多不便。甚至有的政府無法從預(yù)算管理中合理規(guī)劃自己的債務(wù)，造成舉債過多，債務(wù)信息不等問題，在很大程度上影響了政府財政管理的真實能力。同時這也為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理造成了很大程度的不良影響，同時這也成為導(dǎo)致整個經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一項非常非常重要的制約因素。

（3）核算科目設(shè)置中還存在一些不完善環(huán)節(jié)

近幾年由于我國政府職能轉(zhuǎn)變較快，出現(xiàn)了一些新的財政管理實務(wù)，這些在預(yù)算會計管理過程中也出現(xiàn)了比較明顯的管理科目設(shè)置問題，而且這些問題也都在管理過程中造成了財政管理上的諸多不便，這樣的條件下造成了管理過程中一些管理事項不能及時的作為財政管理的基本信息出現(xiàn)在正常的事物性管理過程中。因此，核算科目設(shè)置應(yīng)當(dāng)將這些新增業(yè)務(wù)內(nèi)容囊括在內(nèi)才能符合當(dāng)前的財政管理發(fā)展形勢。但是就目前情況來看，預(yù)算科目設(shè)置必須在適應(yīng)其發(fā)展的過程中發(fā)揮非常重要的作用，為其在發(fā)展過程中制定適應(yīng)各種變化的核算科目調(diào)整機(jī)制，幫助其發(fā)展質(zhì)量的提升。

（4）我國政府投融資體制改革與現(xiàn)行預(yù)算會計制度存在沖突

未來我國政府的投融資體系建設(shè)已經(jīng)成為影響地方經(jīng)濟(jì)和財政狀況改善的一項重要措施。而投融資體系的建立尤其需要財政預(yù)算管理，只有在這樣的條件下才能更好的規(guī)劃好投融資的力度和方向。而現(xiàn)行的預(yù)算會計信息對這項制度的建立和完善還沒有十分明確的制度設(shè)計和安排。確切的說投融資制度還沒有成為影響和提升整個政府工作的關(guān)鍵所在，這為我們的地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造了重要的基礎(chǔ)和機(jī)遇，成為整個政府財政管理工作中面臨的主要任務(wù)。這為我們的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了明顯的變化和影響。在未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展中尤其需要將政府投融資管理能力與預(yù)算會計制度的改革和建立打造相互聯(lián)系的橋梁。

二、現(xiàn)行預(yù)算會計存在問題的完善對策

（1）依據(jù)政府職能的轉(zhuǎn)變完善預(yù)算會計核算體系

預(yù)算會計核算體系應(yīng)當(dāng)能反映政府的財政收入和支出狀況，這在很大程度上影響著政府財政管理的能力和對經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的控制力。當(dāng)前，一些核算體系中的內(nèi)容不能正確反映政府財政收支狀況，造成這種現(xiàn)象的一個重要原因就是預(yù)算制度在建設(shè)過程中不能正確面臨整個經(jīng)濟(jì)狀況的重要基礎(chǔ)和關(guān)鍵所在，并在這樣的程度上成為制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵和原因所在。為此，政府必須以財政管理的實際情況為出發(fā)點(diǎn)，不斷完善預(yù)算會計核算體系。具體工作中應(yīng)當(dāng)組成專門的改革小組，對現(xiàn)行預(yù)算會計制度的合理性和科學(xué)性進(jìn)行重新評估。對于符合當(dāng)前財政管理情況的制度條框應(yīng)當(dāng)保留下來，而對于那些由于時代因素出現(xiàn)的漏洞、偏差等問題應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)前的狀況提出實際改革政策和原因。并在這樣的過程中形成新的具有時效性的完善策略和對策。

（2）預(yù)算會計制度中應(yīng)當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式

債務(wù)信息應(yīng)當(dāng)成為預(yù)算會計體系中管理和規(guī)劃的一項重要內(nèi)容。為此在具體的制度中應(yīng)當(dāng)引入債權(quán)發(fā)生的核算方式，并在這樣的基礎(chǔ)上使之與預(yù)算會計制度相互對應(yīng)。而且在發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)建立與之相對應(yīng)的動態(tài)調(diào)整機(jī)制。政府在發(fā)行債權(quán)或者其他形式的債務(wù)過程中必須對具體內(nèi)容和數(shù)額做好嚴(yán)格預(yù)算，并應(yīng)當(dāng)依據(jù)預(yù)算作出改革調(diào)整的具體措施。這有利于我國政府債務(wù)管理能力的提升。同時在很大程度上也影響了他們在建設(shè)過程中實際應(yīng)用這些債務(wù)基礎(chǔ)的關(guān)鍵因素。而且這些因素也應(yīng)當(dāng)成為影響和提升這些債務(wù)的關(guān)鍵原因所在。

（3）完善預(yù)算會計科目的設(shè)計體系

預(yù)算會計制度中核算科目也是影響預(yù)算會計制度的一項重要內(nèi)容。為此在這樣的過程中我們應(yīng)當(dāng)在其基礎(chǔ)上按照他們的過程使之相對應(yīng)。就預(yù)算會計制度本身的性質(zhì)而言，它的核算科目不是一成不變的，它是隨著政府職能的轉(zhuǎn)變和財政支出項的增加而不斷調(diào)整的。當(dāng)前我國政府財政預(yù)算的一些支出狀況之所以沒有在預(yù)算體系中給出具體的指導(dǎo)和對應(yīng)，一個重要原因就是對預(yù)算會計制度中的這些內(nèi)容沒有預(yù)算科目的設(shè)計和設(shè)置。因此這對整個經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r也做出了非常重要的努力措施，并且這在發(fā)展過程中也具有非常重要的影響和提升作用，成為整個經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的一項重要作用和基礎(chǔ)支撐。

（4）加強(qiáng)預(yù)算會計的核算制度建設(shè)

核算制度是整個預(yù)算會計制度的重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵原因。我國預(yù)算會計中的核算制度自建立以來，其調(diào)整和改革的力度與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平并不一致，以至于出現(xiàn)了一些財政管理過程中并不是十分完善的項目，而且這些內(nèi)容也都對整個經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善提出了非常重要的影響作用。我們在經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度上的完善性和其他方面也都出現(xiàn)和存在一些問題。為此，在新的時代背景和經(jīng)濟(jì)形勢下，預(yù)算會計制度必須對自身的核算體系做出必要的完善和改革。核算的內(nèi)容，核算的依據(jù)，核算的目標(biāo)，核算的流程等內(nèi)容都應(yīng)當(dāng)與自身的財政管理實際情況和預(yù)算項目深入結(jié)合。只有這樣才能使得每一筆預(yù)算客觀的反映在報告當(dāng)中。

作者：楊霞單位：達(dá)州職業(yè)技術(shù)學(xué)院

預(yù)算會計論文:權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計論文

一、預(yù)算會計中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

(一)有助于建立透明的會計信息制度

權(quán)責(zé)發(fā)生制度預(yù)算和在預(yù)算會計中應(yīng)用可以有效提高會計管理的性，有助于幫助決策者認(rèn)識政府的長期持續(xù)能力，并能夠通過預(yù)算數(shù)據(jù)來了解財務(wù)狀況。權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會計中的應(yīng)用，可以加強(qiáng)對于公共資源的管理，對于財務(wù)狀況進(jìn)行管理工作。此外權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用有效的降低了會計管理的成本，反映了科學(xué)的財務(wù)變動狀況，真實揭示了財務(wù)狀況中的服務(wù)成本、工作效率、預(yù)算成果等信息，有效降低了預(yù)算中的信息風(fēng)險。

(二)有助于較強(qiáng)對于預(yù)算活動的成本計量

當(dāng)前我國的部分單位的預(yù)算會計體系并不完善，從而影響了單位的財政運(yùn)行狀況。權(quán)責(zé)發(fā)生制度側(cè)重于配比基礎(chǔ)上的服務(wù)成本，對于預(yù)算活動而言，其具有完整、可比的成本指標(biāo)，這也是衡量預(yù)算會計的重要參數(shù)指標(biāo)之一。因此預(yù)算會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制可以對財務(wù)現(xiàn)金管理進(jìn)行細(xì)化，實現(xiàn)現(xiàn)金資源的優(yōu)化，同時還可以對現(xiàn)金資產(chǎn)的運(yùn)行狀況進(jìn)行持續(xù)管理。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，資產(chǎn)成本可以更好的確認(rèn)持有資產(chǎn)成本，加強(qiáng)對于資產(chǎn)成本的有效控制。

(三)為會計信息使用人員提供便利

隨著預(yù)算會計的發(fā)扎，事業(yè)單位的投資主體向著多元化的方向發(fā)展，因此會計信息使用人員對于會計信息的要求也越來越高，傳統(tǒng)的會計制度無法滿足正常的使用需求，從而影響了使用人員的正常工作。而權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用可以提高信息的透明度，其更加關(guān)注于預(yù)算會計管理中的信息管理，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供良好的數(shù)據(jù)支撐，從而提高政府單位預(yù)算會計的競爭力，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，提高信息使用的數(shù)據(jù)需求。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會計中的應(yīng)用策略

預(yù)算會計應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個系統(tǒng)性的工程，對于其應(yīng)用策略要結(jié)合中國的基本國情，在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期間，各種經(jīng)濟(jì)建設(shè)制度還需要進(jìn)行完善，其預(yù)算會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)還需要進(jìn)一步提高，因此在權(quán)責(zé)發(fā)生制度的應(yīng)用中需要建立完整地預(yù)算會計核算基礎(chǔ)和財務(wù)報告體系，提高財務(wù)狀況和管理能力。

(一)建立新型的政府會計系統(tǒng)建立

新型的會計制度有助于實現(xiàn)預(yù)算會計制度的革新，為政府單位提供完善的預(yù)算信息。當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)體制依然有傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)的色彩，其預(yù)算會計制度也不能滿足財務(wù)工作需要，尤其是現(xiàn)象的總預(yù)算會計和核算內(nèi)容不能反映政府的資金活動狀況，從而對權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用帶來了困難。因此要加強(qiáng)對于政府單位資金運(yùn)動的管理，結(jié)合我國的基本國情和國外的先進(jìn)經(jīng)驗，實現(xiàn)會計體系管理部門的重構(gòu)，建立完善的會計準(zhǔn)則，并建立和完善政府會計制度，實行準(zhǔn)則和制度并存管理。

(二)優(yōu)化權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用

基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制度的推行需要較長的時間，同時需要建立良好的應(yīng)用基礎(chǔ)，因此我國的權(quán)責(zé)發(fā)生制度在應(yīng)用過程中要秉持“局部”到整體的原則，分步驟進(jìn)行制度的推行。首先要在當(dāng)前收付實現(xiàn)制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行改革，形成權(quán)責(zé)發(fā)生制度和收付實現(xiàn)制度的兩者并存，并在應(yīng)用過程中逐漸實現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制度的替代。其次要修正收付實現(xiàn)制度的基礎(chǔ)上，確定權(quán)責(zé)發(fā)生制度的首要地位，逐步進(jìn)行工作制度的轉(zhuǎn)變。通常而言要選擇應(yīng)付款項、應(yīng)付轉(zhuǎn)移款項、利息費(fèi)用、政府員工養(yǎng)老金等作為改革的首要目標(biāo)，為權(quán)責(zé)發(fā)生制度提供良好的改革氛圍。

(三)建立完整的政府財務(wù)報告

政府報告是一種的財務(wù)狀況核算方式，也是對于政府綜合信息的一種規(guī)劃性方式，隨著我國經(jīng)濟(jì)制度的不斷轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的財務(wù)報告方式已經(jīng)不能滿足實際的預(yù)算會計需求，這就需要對財務(wù)報告進(jìn)行的改革，逐步完善其財務(wù)報告的內(nèi)容。將權(quán)責(zé)發(fā)生制度運(yùn)用到政府財務(wù)報告中，可以和國際的政府財務(wù)報告相接軌，提高政府和國際間的交流工作，這就需要逐步建立新型的政府財務(wù)報告，規(guī)劃相關(guān)的報告編制準(zhǔn)則，包含預(yù)決算情況的信息、國有資產(chǎn)方面的信息、社會保障基金等方面的信息，提高政府財務(wù)報告的真實性。

三、結(jié)束語

總之，權(quán)責(zé)發(fā)生制度的應(yīng)用目的是改善和提高公共資源的利用效率，而預(yù)算會計是最為重要的切入點(diǎn)，當(dāng)前世界上不同的國家都著手于預(yù)算會計中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，并且取得了良好的經(jīng)濟(jì)效果。當(dāng)前我國面臨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，政府單位的財政管理效率較低，這就需要在預(yù)算會計中實行積極的改革政策，充分認(rèn)識到權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要性，并通過建立政府會計系統(tǒng)，優(yōu)化權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用基礎(chǔ)，建立完整的財務(wù)報告，不斷推行預(yù)算會計中權(quán)責(zé)發(fā)生制度的應(yīng)用。

作者：郭建坤趙華單位：第二炮兵裝備經(jīng)費(fèi)支付中心

預(yù)算會計論文:經(jīng)營性預(yù)算會計論文

一、我國預(yù)算會計體系的建立

從歷史沿革來看，我國的行政事業(yè)單位和非盈利機(jī)構(gòu)所使用的預(yù)算會計體系制度，大部分是在1949年新中國成立以后，從蘇聯(lián)得到經(jīng)驗所成立的。在幾十年發(fā)展的過程中，預(yù)算會計體系經(jīng)過了幾次較大的改革，但是總體預(yù)算體系的核心并沒有太多的變化。從我國的預(yù)算會計體系建立的大環(huán)境來看，利益相關(guān)者的需求與社會主義制度對預(yù)算會計體系的影響比較大。事實上，很多學(xué)者認(rèn)為，政府是人類發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物，政府的預(yù)算會計體系就是披露政府預(yù)算運(yùn)行情況的一個信息平臺。作為既得利益的所得者通常指的是政府內(nèi)部利益獲得者、立法機(jī)構(gòu)與監(jiān)督機(jī)構(gòu)的代表，通常指的是這些系統(tǒng)的高層官員，這些人往往利用自己所掌握的權(quán)利來制定游戲規(guī)格，由這些人所建立的各種制度偏向自己人是必然的。另外，我國的社會主義制度也是影響預(yù)算會計體系發(fā)展的一個重要因素。財稅研究社會主義國家的國庫集中支付制度是國庫單一賬戶制度，指的是由財政部門代表政府設(shè)立一個獨(dú)立的帳戶系統(tǒng)，國家中一切的財政性錢財都會納入國庫單一賬戶體系搜繳、支付和管理。在這種制度的管理下，預(yù)算體系的發(fā)展就帶上了很強(qiáng)的社會主義色彩。所有的政府收支可以全部統(tǒng)一到一個大的支付平臺之下，解決了財政總預(yù)算會計系統(tǒng)與行政事業(yè)單位會計缺乏對接的問題。建立先進(jìn)的預(yù)算會計體系制度本身是為了有效地記錄和控制特定主體法定預(yù)算系統(tǒng)預(yù)算運(yùn)行的全過程，確保政府等非盈利單位的法定預(yù)算得到有效地執(zhí)行。建立我國的預(yù)算會計體系制度，實際上是有一套具體路徑可循的，即對現(xiàn)有的預(yù)算會計系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化和整合，實現(xiàn)預(yù)算和后期開支的透明公開化。首先，目前我國的各級政府財政部門核算政府預(yù)算執(zhí)行情況和財政資金周轉(zhuǎn)情況，由于各種客觀情況的影響，實際收支與預(yù)算相差較大，也就是說我國各級政府對于預(yù)算制度的認(rèn)識程度不夠，預(yù)算往往不能有效對政府的花銷進(jìn)行有效控制。因此，必須建立以預(yù)算為核心的政府財政體系，用來保障預(yù)算會計體系制度的認(rèn)真執(zhí)行。其次，建立財政總預(yù)算會計與各級政府預(yù)算核算標(biāo)準(zhǔn)的一致性，對總預(yù)算與子預(yù)算項目進(jìn)行協(xié)調(diào)，保障預(yù)算會計制度上下的一致性。是對政府和非盈利部門的預(yù)算進(jìn)行更加詳細(xì)的劃分，細(xì)化政府收支分類醒目。2014年，我國對現(xiàn)行的預(yù)算制度進(jìn)行了改革，其核心就是對政府的收支進(jìn)行細(xì)化，改變過去"糊涂賬"的局面，從制度的頂層設(shè)計方面來對政府的開支進(jìn)行約束，真正實現(xiàn)了預(yù)算會計制度的國際化和現(xiàn)代化，必然會對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來十分長遠(yuǎn)的影響。我國的預(yù)算會計目前還處于不斷改革和逐漸發(fā)展的階段，建立真正現(xiàn)代化和國際化的預(yù)算制度，仍然任重而道遠(yuǎn)。

二、目前我國預(yù)算會計發(fā)展中的問題與對策

在預(yù)算會計在我國政府和非盈利部門進(jìn)行發(fā)展的過程中，涌現(xiàn)出了很多的問題，下面列出了幾個比較重要的。

1.目前我國的預(yù)算會計制度

一定程度上落后于會計實務(wù)。這些年來，我國政府部門不斷的進(jìn)行會計體制的改革，不斷的完善預(yù)算會計體系和制度，這樣一來會促使我國的預(yù)算會計的方法產(chǎn)生變化并且在財務(wù)報表的內(nèi)容上也會產(chǎn)生相應(yīng)的變化和改進(jìn)。目前，我國新的預(yù)算會計制度和體系以及現(xiàn)行的政府單位的財務(wù)規(guī)定對政府的采購現(xiàn)象都缺乏管制制度和準(zhǔn)則。對于政府采購如何列報支出，是否應(yīng)在行政事業(yè)財務(wù)制度中增設(shè)有關(guān)政府采購內(nèi)容等相關(guān)問題缺乏統(tǒng)一的規(guī)章制度對其進(jìn)行監(jiān)管。這樣就造成了現(xiàn)在政府單位難以真實、、完整地核算和反映本單位的政府采購活動，伴隨這經(jīng)濟(jì)的發(fā)展社會的進(jìn)步，以及政府的發(fā)展，這種會計管理落后于政府采購會計實務(wù)的情況越來越明顯，亟待解決。

2.報表中財務(wù)支出內(nèi)容缺乏性

在當(dāng)今的會計制度體系下，財政支出僅包括以現(xiàn)金實際支付的部分，但是對于那些當(dāng)前時間段已經(jīng)產(chǎn)生，還沒有完成現(xiàn)金支付的部分，同時也不包括應(yīng)該在這個時間段償付，但是歸為之后年度償還的債務(wù)，如應(yīng)付國債及借款利息等。這種情況致使，一定時期內(nèi)財務(wù)支出被低估，反應(yīng)不。造成國家可供支配的財力資源出現(xiàn)虛增的現(xiàn)象，對于國家實施宏觀調(diào)控有阻礙的作用；可能導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)政策的錯誤；同時，還造成了有關(guān)的債務(wù)信息被隱藏，不利于國家財政風(fēng)險的防范。

3.成本、費(fèi)用的核算出現(xiàn)失誤

基于收付實現(xiàn)制是以款項的支付現(xiàn)狀，作為費(fèi)用確認(rèn)的依據(jù)，對于當(dāng)前還未進(jìn)行現(xiàn)金支付的款項不計入，例如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)在目前的預(yù)算會計中就沒有反應(yīng)，造成行政單位提供公共服務(wù)的耗費(fèi)不能進(jìn)行完整地進(jìn)行債務(wù)的核算，阻礙了政府部門對有關(guān)人員或部門進(jìn)行考核。對從事經(jīng)營性和非經(jīng)營性業(yè)務(wù)的事業(yè)單位來說，雖然經(jīng)營性業(yè)務(wù)要進(jìn)行成本核算，但是目前我國在這兩種業(yè)務(wù)的計算上并沒有明確的區(qū)分開，費(fèi)用難以合理分?jǐn)偅杀镜暮怂愫懿唬@樣長期發(fā)展下去不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理，也不能使預(yù)算內(nèi)資金得到合理有效的使用。

為了完善我國的預(yù)算會計準(zhǔn)則體系，解決這些問題，彌補(bǔ)現(xiàn)存的缺陷，經(jīng)過研討，總結(jié)出了三點(diǎn)舉措建議。

l.采取相關(guān)管理措施規(guī)范權(quán)責(zé)問題

進(jìn)行預(yù)算會計，實施權(quán)責(zé)發(fā)生制，這種方法是對政府財政的管制還有責(zé)任的落實進(jìn)行監(jiān)管的有效手段之一，同時伴隨著會計改革，也成為了政府進(jìn)行會計信息管理的方向。嚴(yán)格按照預(yù)算會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則，要想進(jìn)行收入信息的確認(rèn)，只有在政府提供相關(guān)服務(wù)的時候才可以，并且只要政府接受了相關(guān)的服務(wù)，相應(yīng)的就應(yīng)該履行職責(zé)和義務(wù)。只有這樣，政府的會計報告才能夠相對系統(tǒng)的顯示出政府的財務(wù)收支狀況以及相應(yīng)的實施結(jié)果。綜合考慮我國會計系統(tǒng)的情況，在進(jìn)行改革的時候，應(yīng)該考慮實際情況，對應(yīng)收和應(yīng)付的款項進(jìn)行確認(rèn)。實現(xiàn)各個環(huán)節(jié)和各個時期的財務(wù)收支平衡，明確政府當(dāng)期的受托責(zé)任履行情況。

2.規(guī)范征服財務(wù)報表形式，建立完善的報告體系

財務(wù)報告是對一定時期會計信息的總結(jié)和審核。縱觀國際會計改革史，幾乎每個國家都充分考慮了會計系統(tǒng)的重要性，建立了相對比較規(guī)范的政府財務(wù)報告體系，為的就是通過完善的體系能夠更的總結(jié)會計信息，反應(yīng)一定時期內(nèi)政府財務(wù)的使用情況以及財務(wù)的流動情況。

3.采用部門預(yù)算的方法

部門預(yù)算已經(jīng)是廣為人知的一種預(yù)算編制的方法了，廣泛應(yīng)用于市場經(jīng)濟(jì)的國家，這種方法是政府各部門編制，并且交財政部門進(jìn)行審核，才能通過，它是用來反映部門所有收入和支出的預(yù)算。這也就是說，部門預(yù)算是包括了政府部門所有的公共資源還有相關(guān)的非營利性收支。這里必須要提及的就是在部門進(jìn)行預(yù)算的時候要遵循的準(zhǔn)則：將不同性質(zhì)的財政資金統(tǒng)一編制到使用這些資金的部門。按部門編制預(yù)算后，能夠非常清楚的反應(yīng)可以清晰地反映政府預(yù)算在各部門的應(yīng)用狀況，這種方法取消了財政與部門的中間環(huán)節(jié)，克服單位預(yù)算交叉、脫節(jié)和層層代編的現(xiàn)象，并把部門預(yù)算作為獨(dú)立的政府預(yù)算法案匯編于本級總預(yù)算。

三、總結(jié)

起來，預(yù)算會計有其獨(dú)特之處，目前我國預(yù)算會計準(zhǔn)則體系尚不完備，存在一些缺陷，為更好達(dá)到目標(biāo)，服務(wù)社會，我們在弄清問題的前提下需要進(jìn)一步將其完善，希望筆者的研究以及本文能有所裨益。

作者：趙楠李相林單位：佳木斯大學(xué)

預(yù)算會計論文:公共財政預(yù)算會計論文

一、目前預(yù)算會計存在的主要問題

面對目前改革開放中所出現(xiàn)的新情況，一些原有的會計制度也面臨著一定的問題，需要進(jìn)行認(rèn)真的審視。首先，現(xiàn)行的預(yù)算會計范圍比較窄，很難科學(xué)的反映出非營利性組織的資金運(yùn)動狀況。目前的預(yù)算會計制度中，總預(yù)算會計中缺少對于固定資產(chǎn)的反映，這就意味著用來購置政府固定資產(chǎn)方面的財政資金，一旦支出，就消失在了公眾的視野之中，這顯然不利于財政資金的科學(xué)有效使用，也不利于財政的監(jiān)督和科學(xué)管理。其次，收付實現(xiàn)制的預(yù)算會計基礎(chǔ)有著一定的局限性，無法科學(xué)的反映出政府的負(fù)債情況。眾所周知，收付實現(xiàn)制主要是以現(xiàn)金的實際支出作為確認(rèn)當(dāng)期收入和支出依據(jù)的，在這種記賬的基礎(chǔ)下，財政支出不僅僅包含了以現(xiàn)金為實際支出的部分，還包含了當(dāng)期雖已發(fā)生，但是還沒有通過現(xiàn)金來支付的一些債務(wù)情況。因此在收付實現(xiàn)制下政府的一些債務(wù)很有可能被隱藏，政府的一些基本的財務(wù)情況不能得到很好的反映，因此很有可能產(chǎn)生一些不良的結(jié)果。如政府可支配的資源很有可能被擴(kuò)大，對于宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行會產(chǎn)生一定的錯誤影響，同時還會在政府績效的評價中產(chǎn)生一定的偏差。再次，會計報告中信息缺失，缺少相應(yīng)的透明度。雖然在改革開放之后，我國的預(yù)算會計得到了一定的發(fā)展，但是從目前的情況來看，預(yù)算會計的發(fā)展仍舊不能滿足預(yù)算會計信息使用者的要求。我國目前還沒有實行財務(wù)報告制度，預(yù)算會計的信息主要是通過政府的預(yù)算和決算來間接的傳達(dá)給公眾和立法機(jī)關(guān)的，在這種情況下政府的債權(quán)和債務(wù)情況就很難得到真實而的反映。另外在報表編制的過程中，預(yù)算內(nèi)外資金核算方法不統(tǒng)一，也會在很大程度上影響到報表的真實性和性。

二、公共財政框架下預(yù)算會計的改革思路探討

（一）建立和支出預(yù)算管理相互適應(yīng)的公共財政的管理框架

隨著社會的進(jìn)步和發(fā)展，公共財政的框架逐步完善，這使得公共支出預(yù)算的范圍將會以社會共同發(fā)展的需要作為界定。在實踐中，一些單位不符合這顯示標(biāo)準(zhǔn)，則不應(yīng)該納入到公共支出的預(yù)算范圍之內(nèi)，也不應(yīng)該繼續(xù)由財政對其進(jìn)行經(jīng)費(fèi)的供給，對于這些單位來講，應(yīng)該逐步的退出公共預(yù)算的范疇，進(jìn)入到市場，通過企業(yè)會計的方法來進(jìn)行核算。對于目前不斷增加的事業(yè)單位和其他的非盈利組織，則應(yīng)該明確的納入到預(yù)算會計的體系之中，這不僅僅有利于對各個組織規(guī)范化的進(jìn)行管理，同時也有助于創(chuàng)造更加公平的環(huán)境，提升會計信息的質(zhì)量。與此同時，事業(yè)單位會計制度也應(yīng)當(dāng)開展必要的改革，將基建資金納入到會計單位來開展核算。

（二）不斷發(fā)展和完善

我國的政府會計體系實踐過程中，政府的會計準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)重要是指在一定的會計環(huán)境中，基于會計假設(shè)、會計目標(biāo)和會計原則所構(gòu)筑的會計體系。隨著社會的發(fā)展，構(gòu)筑完善的會計體系已經(jīng)成為了社會各方的共同要求，這同時也是日后我國政府會計改革的重要內(nèi)容。因此在公共財政框架下開展預(yù)算會計改革，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化政府的會計準(zhǔn)則研究，盡快的制定出一套科學(xué)完善，有先后順序，并且概念統(tǒng)一的政府會計準(zhǔn)則。值得注意的是，在政府會計體系構(gòu)建的過程中，應(yīng)該結(jié)合我國的具體國情，依據(jù)國家發(fā)展的現(xiàn)實情況開展具體的體系制定工作。

（三）完善政府財務(wù)報告和相應(yīng)的審計制度

目前，我國各級政府很少編制和完整的政府財務(wù)報告，這顯然不利于新形式下政府工作的順利開展。雖然目前每年都在召開政協(xié)和人大的會議，政府也做了相應(yīng)的工作報告和預(yù)算執(zhí)行情況的報告。但是這些報告除了預(yù)算執(zhí)行報告會在一定程度上反映出年度預(yù)算的收支情況之外，并沒有完整的、詳細(xì)的全年政府財務(wù)報告。所以在發(fā)展的過程中必須要建立一套完善的政府財務(wù)報告制度，這有利于增強(qiáng)政府工作的透明度和公開度，加強(qiáng)群眾對于政府監(jiān)督的作用，為構(gòu)建廉潔、高效的政府打下良好的基礎(chǔ)。另外，還應(yīng)該完善對于政府工作報告的審計工作，審計工作的參與有利于提升公共財政資金的使用效率，督促政府官員更加高效、廉潔的開展工作，較大限度的防止和杜絕政府官員的玩忽職守和貪污腐化現(xiàn)象。政府財務(wù)報告審計體系的完善不僅僅有利于社會公眾對政府的信任，同時也能夠使得政府各項工作的開展更加科學(xué)有效，因此審計報告畢竟要成為政府財務(wù)報告中不可缺少的重要構(gòu)成部分。

（四）政府會計中應(yīng)當(dāng)實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計記賬方法和收付實現(xiàn)制不同

權(quán)責(zé)發(fā)生制對于政府收支的確認(rèn)，是在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的時候，而不是在現(xiàn)金實際收付的時候。因此通過權(quán)責(zé)發(fā)生制來開展計量，其核算的對象是政府的所有資產(chǎn)，而不僅僅是現(xiàn)金，這主要包含了現(xiàn)金的流量和其他的所有信息。因此、深入的以權(quán)責(zé)發(fā)生制為預(yù)算會計的處理方法，政府部門的工作人員和部門領(lǐng)導(dǎo)也會對于自身的工作有更加深刻的認(rèn)識，同時也使得預(yù)算會計制度更加科學(xué)、。權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用能夠給政府部門帶來一種新的管理文化的改變，使得管理者在工作的過程中更加注重政府部門機(jī)構(gòu)的工作效率和工作效果，促進(jìn)政府自身工作職能的轉(zhuǎn)變。

作者：王竹單位：四川交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院

預(yù)算會計論文:高校會計制度下預(yù)算會計論文

一、學(xué)院會計制度改革的原因及必要性

（一）學(xué)院內(nèi)環(huán)境的改變

內(nèi)環(huán)境發(fā)生的改變主要是教育、公共財政在體制上的改革以及籌資方式的改革。政府在過去的若干年中控制著高校的辦學(xué)體制，但是近年來教育體制的改革已經(jīng)驅(qū)使其傾向自主管理。社會化的改革已經(jīng)在后勤開啟，學(xué)費(fèi)目前是全國各高校的重要經(jīng)費(fèi)，飛行學(xué)院由于擴(kuò)招導(dǎo)致需要新校區(qū)的建設(shè)，貸款規(guī)模正在急劇的擴(kuò)大著。部門預(yù)算近年來要求基本項目的收支以及后勤的預(yù)算都應(yīng)獨(dú)立的進(jìn)行核算，零余額的賬戶信息需要設(shè)置相應(yīng)的科目。政府的制度管理下的款項的采購及其預(yù)算要直接付給供應(yīng)商，業(yè)務(wù)也有更改。

（二）學(xué)院的會計制度存在的問題

1.學(xué)院需要的核算出相關(guān)的收入和費(fèi)用過去飛行學(xué)院所用的的收付實現(xiàn)制已經(jīng)無法進(jìn)行，有些尚未支付的債務(wù)需要承擔(dān)，但是報表以及賬簿卻無法明確的體現(xiàn)，這對于防范財務(wù)風(fēng)險是十分不利的；應(yīng)收的學(xué)費(fèi)以及尚未收到的學(xué)費(fèi)不能被提供信息，能提供的只是收入；有的收支是跨年度的，在實際首付現(xiàn)金時需要加以確認(rèn)，但是無法分?jǐn)傆诓煌哪甓龋@很容易導(dǎo)致結(jié)余不實或者是年中轉(zhuǎn)事項的錯誤處理。

2.減值和折舊在現(xiàn)行的制度中不適用于固定資產(chǎn)但這卻許多信息失真、相關(guān)的教育成本無法如實的被核算，固定資產(chǎn)被補(bǔ)償十分困難，無法被后勤使用。曾有關(guān)于高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本的試行監(jiān)審辦法中提過固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用是作為教育培養(yǎng)成本的一部分的，這與現(xiàn)制度大相徑庭。

3.事業(yè)單位相關(guān)的會計準(zhǔn)則的一些規(guī)定導(dǎo)致飛行學(xué)院內(nèi)部出現(xiàn)了兩個會計主體，即事業(yè)經(jīng)費(fèi)的核算和基本建設(shè)會計，這十分不利于基建和自建的成本以及資產(chǎn)核算，期末時高校是需要編制兩套報表的，每一套都無法反應(yīng)資產(chǎn)、負(fù)債、收支的整體面貌。

4.會計的科目設(shè)置過于簡單也十分影響工作進(jìn)行。

5、財務(wù)報表的體系是十分復(fù)雜的，如果信息量始終過于簡單也是影響報表質(zhì)量的，導(dǎo)致報表不能紕漏信息。

二、預(yù)算會計與高校財務(wù)會計結(jié)合的具體模式

（一）會計制度和報告的分離

適當(dāng)?shù)姆蛛x預(yù)算會計和財務(wù)會計能更好地滿足教育領(lǐng)域的要求，預(yù)算會計制度和財務(wù)會計制度的制定就需要分成兩套，預(yù)算會計仍然是采用現(xiàn)金制，財務(wù)會計則是采用全責(zé)發(fā)生，這樣就可以有效的提供成本信息和績效信息。報告環(huán)節(jié)需要分別提供，使用者對這兩者的報告的信息要求不同。

（二）核算的融合

在學(xué)院日常核算中，需要設(shè)計一整套科目體系，其中包括預(yù)算科目和財務(wù)科目，當(dāng)遇到兩者有相同的業(yè)務(wù)需要處理時就按照財務(wù)會計進(jìn)行核算，月末的匯總要結(jié)轉(zhuǎn)到預(yù)算的賬簿體系，當(dāng)兩者處理的業(yè)務(wù)有不同時就按各自的體系規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的處理。月末編制預(yù)算報表。

三、預(yù)算會計和高校財會結(jié)合的具體路徑分析

（一）預(yù)算會計體系的重構(gòu)政府管理的現(xiàn)行規(guī)定

對學(xué)院預(yù)算會計的設(shè)置體系有明文規(guī)定。預(yù)算會計不需要在其體系下設(shè)置完整的賬簿，只要按照現(xiàn)金制反應(yīng)收支即可，因此，預(yù)算體系需要設(shè)置的總賬科目有：收入、支出、結(jié)余、累計凈結(jié)余。

1.預(yù)算收入在收付實現(xiàn)制下確認(rèn)的收入，確認(rèn)口徑可以和財務(wù)會計的一樣，這樣一來報表編制輕松了很多。長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資對于高校的收益影響不大，是非財政性的，預(yù)算會計體系的收入可以按財務(wù)會計體系的收入直接確認(rèn)，無須再做調(diào)整。在學(xué)院確認(rèn)預(yù)算收入時借方可記“預(yù)算結(jié)余”，貸方可記“預(yù)算收入”。

2.兩者在支出的確認(rèn)中存在差異，其中包括：固定資產(chǎn)的確認(rèn)支出、在建工程的確認(rèn)支出、無形資產(chǎn)的確認(rèn)支出等方面。在財務(wù)體系中不會將這些確認(rèn)為費(fèi)用，在預(yù)算中卻不是。在固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷方面前者確認(rèn)為費(fèi)用，后者不再確認(rèn)為支出。如果飛行學(xué)院的固定資產(chǎn)是融資租賃的形式取得的，應(yīng)該在支付時認(rèn)定為預(yù)算支出。

3.無形資產(chǎn)所應(yīng)用的實際情況不同攤銷方式不同，用于事業(yè)的價值一次攤銷，用于經(jīng)營活動的價值分期攤銷。制度的改革后，統(tǒng)一了現(xiàn)有的會計政策，會計處理方法上與購置固定資產(chǎn)一致，無形資產(chǎn)的支出在預(yù)算支出中確認(rèn)，確認(rèn)后的預(yù)算支出應(yīng)借記“預(yù)算支出”，貸記“預(yù)算結(jié)余”。

4.預(yù)算結(jié)余在預(yù)算體系中屬于平衡性的，反應(yīng)預(yù)算的收入和支出的差額，是在未來會計期間里可以使用的。5.累計凈結(jié)余科目所表示的是累計凈結(jié)余的數(shù)額。在年末學(xué)院應(yīng)該講預(yù)算收入和支出的余額轉(zhuǎn)入累計凈結(jié)余科目，借記收入貸記累計凈結(jié)余，同時借記累計凈結(jié)余，貸記支出。結(jié)轉(zhuǎn)后收入和支出無余額。

（二）財務(wù)會計體系的重構(gòu)

1.當(dāng)購置固定資產(chǎn)時并不確認(rèn)支出，而是需要資本化的相應(yīng)處理，使用期間必須提折舊，記在當(dāng)期的費(fèi)用中。無論是用于什么性質(zhì)的活動，取得無形資產(chǎn)不需要確認(rèn)支出，直接進(jìn)行資本化的處理。自行建造的固定性資產(chǎn)時需要進(jìn)行資本化處理的，借方應(yīng)記在在建工程，在工程結(jié)束時，需要轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)，記在建工程在貸方。

2.關(guān)于資產(chǎn)類也有相應(yīng)的調(diào)整，原來的各項基金綜合的改為長期性、限定性、非限定性凈資產(chǎn)科目。期末余額分別反映長期資產(chǎn)形態(tài)的凈資產(chǎn)、有特定用途的凈資產(chǎn)、無特定用途的資產(chǎn)。

3.長期股權(quán)投資的后續(xù)計量需要用權(quán)益法。

4.費(fèi)用類的科目需要分類，分別表示不同的支出用途，科目記做某某費(fèi)用。為了方便反映關(guān)于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊和攤銷，總賬下要相應(yīng)的設(shè)置二級科目。

四、總結(jié)

飛行學(xué)院進(jìn)行會計制度的改革已是大勢所趨，這任務(wù)是雙重的，不僅要構(gòu)建學(xué)院財務(wù)會計系統(tǒng)，而且要完善預(yù)算會計的系統(tǒng)，加強(qiáng)預(yù)算會計的反應(yīng)監(jiān)督職能，重視預(yù)算執(zhí)行能力。從國內(nèi)各大高校的實踐可以看出，兩者有效地結(jié)合十分適應(yīng)高校的改革和發(fā)展，相信在飛行學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)的大力支持和會計人員的不懈努力下學(xué)院財務(wù)會計和預(yù)算會計會更好的更恰當(dāng)?shù)娜跁炌ā?

作者：張方巖單位：中國民用航空飛行學(xué)院綿陽分院

預(yù)算會計論文:國庫集中支付制度預(yù)算會計論文

一、國庫集中支付制度改革對單位預(yù)算會計的影響

1.國庫集中支付制度改革對賬戶設(shè)置和核算的影響

（1）對新增設(shè)賬戶特征的研究

實施國庫集中支付制度不僅使資金撥動和支付模式發(fā)生變化，還將所有資金分配到用款部門，這樣在撥付的過程中，資金賬戶就不會出現(xiàn)財政機(jī)構(gòu)通過零余額賬戶進(jìn)行資金支付的現(xiàn)象。當(dāng)預(yù)算單位有需求的時候，便可以提出申請支付，并且可以利用用款額度來行使支付權(quán)。在零余額賬戶體制下，預(yù)算單位需要設(shè)置一個用款額度賬戶，并且要在其中表明額度變化的情況，這樣才能對用款額度的變化情況進(jìn)行系統(tǒng)分析。額度發(fā)生變化主要體現(xiàn)在兩個方面，分別是借方和貨方。其中借方是指預(yù)算單位應(yīng)該具有的財政支付額度，而貸方是指資金利用單位可以支付的額度。借方額度數(shù)減去貨方額度數(shù)便是余下的額度數(shù)。例如：預(yù)算單位財政支付額度為13.6萬元，而企業(yè)實際用了11.6萬元，由此可以得出剩下的額度為2.0萬元,此額度數(shù)為正數(shù)，說明國家財政部門所撥付的資金還有一部分沒有被使用。當(dāng)出現(xiàn)結(jié)余的時候，需要看剩下的額度是否可以轉(zhuǎn)到下一年，如果不能，則需要對這些剩余的資金進(jìn)行注銷。

（2）對銀行存款賬戶核算內(nèi)容的影響

在傳統(tǒng)國庫支付制度下，一般會使用直接實體資金支付形式，在這個過程中，必須要有銀行存款賬戶的支持，同時該賬戶內(nèi)部的資金具有一定的特殊性。新的財政支付制度在支付模式上有所改進(jìn)，付款方式也有了很大的改變。財務(wù)部門撥給用款單位或者商業(yè)企業(yè)的過程中，預(yù)算單位獲取了財政支付的權(quán)利。用款額度可以反映出預(yù)算單位獲取的財政支付權(quán)利，實際上銀行賬戶無法獲取財政部門所撥付的資金。在新的財政支付制度下，核算內(nèi)容發(fā)生了改變，核算項目也有所減少。傳統(tǒng)核算項目包括自籌資金收入、年度結(jié)余等，而現(xiàn)在核算項目有了很大的拓展。

2.預(yù)算單位財務(wù)部門的新任務(wù)實施國庫集中支付制度會對預(yù)算單位造成很大的影響

（1）財務(wù)預(yù)算編制不斷地規(guī)范化

國家集中支付制度的實施，要求預(yù)算單位嚴(yán)格控制預(yù)算編制與報告控制預(yù)算運(yùn)行時的誤差，不斷地強(qiáng)化預(yù)算意識。在國家集中支付制度下，預(yù)算工作得到了具體的開展。

（2）財政資金使用情況更加清晰

在國庫集中支付制度下，相關(guān)部門要對財政收支情況進(jìn)行檢查、分析和核對。財政收支情況主要包括財務(wù)賬目和資金使用情況等。這些工作必須要依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行，對財政資金進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，從而使財政資金使用情況公開化，有效控制貪污受賄現(xiàn)象。

3.對單位預(yù)算會計人員會產(chǎn)生一定影響

我國新型的財政管理制度是國庫集中支付制度，是在計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上，不斷進(jìn)行改革和創(chuàng)新的過程，在改革完成之后，企業(yè)在財務(wù)方面將轉(zhuǎn)化為自動化管理模式，能有效控制企業(yè)成本，減少會計工作量，提高工作效率。這對單位預(yù)算會計人員提出更高要求，不僅要具備一定的計算機(jī)相關(guān)知識，還要擁有廣泛的知識結(jié)構(gòu)。首先，預(yù)算會計人員必須要有一定財務(wù)知識，并且要能熟練運(yùn)用。其次，要熟練掌握計算機(jī)操作技能，利用計算機(jī)對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，出現(xiàn)故障問題時，能夠及時進(jìn)行解決，保障計算機(jī)能夠正常的運(yùn)行和工作。

4.對財務(wù)報表編制和財務(wù)處理模式的影響

在國家集中支付制度下，財政資金支付模式發(fā)生了很大的變化，這對于財務(wù)報表的編制以及財務(wù)處理模式會產(chǎn)生一定的影響。具體體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，是虛擬貨幣資金收付業(yè)務(wù)的收支會計核算。實施國庫集中支付制度，就是建立國家財政機(jī)構(gòu)、企業(yè)供應(yīng)商以及國家銀行關(guān)系的過程，在這三者之間建立良好的協(xié)作關(guān)系，從而更好的實現(xiàn)資金財政支付，其具體過程是財政機(jī)構(gòu)發(fā)出相應(yīng)的支付命令給銀行賬戶或者企業(yè)供應(yīng)商賬戶，然后再由賬戶系統(tǒng)撥出資金。在整個過程中，財政資金并沒有經(jīng)過預(yù)算單位賬戶，并且賬戶內(nèi)部的資金也沒有發(fā)生變動，由此可以看出財政收入和支付是同步完成的，所以，在賬目處理過程中，一定要對賬戶收入和支付進(jìn)行同步處理，這也就是無形虛擬資金賬目處理過程。其次，是會計報表編制更加清晰、合理。在新的支付模式中，預(yù)算單位需要每年年末進(jìn)行結(jié)算，這個過程中包括很多工作內(nèi)容，例如：結(jié)算報表的編制、統(tǒng)計，向上級提交的報告等。與傳統(tǒng)支付模式相比，減少了預(yù)算單位本身的收入狀況負(fù)債任務(wù)，同時不再考慮下級單位。在報表編制的時候，上級單位也不需要費(fèi)太多周折，只要對預(yù)算單位所撥款項進(jìn)行整理，大大減少工作人員工作量。

二、結(jié)束語

我國要積極實施國家集中支付制度，加強(qiáng)會計預(yù)算監(jiān)督力度，嚴(yán)格控制單位的財政支出，這樣不僅能夠發(fā)揮單位的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用，還會對單位預(yù)算會計產(chǎn)生積極影響，對于單位的正常運(yùn)營有著很大的意義。

作者：李秀芳單位：國家廣播電影電視總局北京廣播電視維護(hù)中心

預(yù)算會計論文:鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算會計論文

一、實行鄉(xiāng)財市管以來暫付款增加的原因

1、鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財力沒有明確的具體的核算標(biāo)準(zhǔn)

鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財力不能同鄉(xiāng)鎮(zhèn)的收入同幅增長,以全市的財力來定鄉(xiāng)鎮(zhèn)的支出,對鄉(xiāng)鎮(zhèn)支出要求過多,靈活性不夠。

2、近幾年修建工程

特別是道路建設(shè),道路拓寬、廊道建設(shè)的支出數(shù)額巨大,政府拆借資金,資金撥付鄉(xiāng)鎮(zhèn),鄉(xiāng)鎮(zhèn)自己沒有資金使用的主動權(quán),對到賬資金持無所謂的態(tài)度,只要資金到賬,不管財力的多少,有錢就行。

3、新型社區(qū)的建設(shè)

老城區(qū)的改造建設(shè),在農(nóng)村進(jìn)行的是新農(nóng)村建設(shè),新型社區(qū)的建設(shè),需要前期投入資金,政府不得不買單。老城區(qū)的改造一樣需要對先進(jìn)戶進(jìn)行獎勵,補(bǔ)助,一樣需要政府出資,這些款項的支出不屬于鄉(xiāng)鎮(zhèn)的正常支出,只能以暫付款掛在賬上。

4、土地出讓金的的先期支付

土地出讓金顧名思義是是政府出讓土地獲得的資金,土地出讓金主要用于補(bǔ)償土地附屬物,青苗費(fèi)等屬于出讓土地上的一切費(fèi)用支出。由于手續(xù)繁瑣,程序較長,在企業(yè)繳納土地價款后,返還的土地出讓金上級領(lǐng)導(dǎo)批復(fù)不到位,為了保障企業(yè)的正常運(yùn)行,保障進(jìn)度,政府不得不先期支付一部分土地出讓金,作為暫付款掛在賬上。

5、鄉(xiāng)鎮(zhèn)的其他支出

對基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè),基礎(chǔ)設(shè)施占地的租金,附屬物補(bǔ)償?shù)纫恍┼l(xiāng)鎮(zhèn)的支出,無法計入鄉(xiāng)鎮(zhèn)正常的預(yù)算支出。

二、暫付款對財政工作的影響

縱觀各種暫付款的形成,從最初的小額,因財力的問題造成的暫付款,到后來因基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè),各種大型工程建設(shè)造成的暫付款的增加,暫付款數(shù)額的盲目增加已經(jīng)對各鄉(xiāng)鎮(zhèn)乃至整個全市的財政工作造成了極大的影響。

1、對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)

鄉(xiāng)鎮(zhèn)作為一級財政,一級預(yù)算單位,失去了預(yù)算的功能,包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)對本級的財政沒有一個通盤的核算和計劃,鄉(xiāng)鎮(zhèn)只是成了資金的使用單位,能爭取資金就爭取資金,對到賬的資金,只要有錢就行,對暫付款沒有概念。第二方面,鄉(xiāng)鎮(zhèn)的暫付款明細(xì)繁多,對所有市級下達(dá)的暫付款資金無法做到明細(xì)到每個項目,每個工程,鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算會計賬務(wù)里所有的暫付款都是鎮(zhèn)(鄉(xiāng))政府,對暫付款以后的查詢困難重重,也對資金的使用情況無法做到及時的把握。

2、對于市級財政

市級財政在實行鄉(xiāng)財市管以來,增加了資金的籌措的難度,對于上級領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)的各種基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)必須完成,不得不拆借資金,完成各項自身難以承受的建設(shè)任務(wù)。市級財政負(fù)擔(dān)加重,增加了支出任務(wù),不得不壓縮鄉(xiāng)鎮(zhèn)的支出預(yù)算。

三、做好暫付款管理的措施

暫付款的存在對任何一個部門,任何一級財政都是一種長期的債務(wù)和債權(quán),如何做好暫付款的管理?逐步消減暫付款的數(shù)額是當(dāng)前財政預(yù)算工作面臨的一個重要的問題。為了減少暫付款,化解財政資金周轉(zhuǎn)壓力和財政支付風(fēng)險,確保財政預(yù)算的正常執(zhí)行和資金效益的充分發(fā)揮,使鄉(xiāng)鎮(zhèn)包括市直預(yù)算賬務(wù)更加清晰明了,筆者認(rèn)為我市各級財政局應(yīng)加強(qiáng)對財政往來款項的清理,重點(diǎn)清查財政的借出款項與各債務(wù)單位借款項目和金額的核對,加大財政債權(quán)的清收力度,保障財政資金的安全性、提高財政資金的使用效益。

1、將暫付款清理列

為一項每年的重點(diǎn)工作,對所有暫付資金的來歷、現(xiàn)狀、預(yù)計回收及轉(zhuǎn)列支情況等進(jìn)行復(fù)核跟蹤,理清脈絡(luò),并應(yīng)提出相應(yīng)措施,妥善處理財政暫付款項。在清理中要注意一是本著“積極、求實、規(guī)范”的原則,予以穩(wěn)妥處理。

2、要區(qū)別處理

屬于賬務(wù)處理不當(dāng)?shù)囊鶕?jù)有關(guān)規(guī)定及時進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整;對預(yù)計可轉(zhuǎn)列支的暫付款屬于財政支出范圍的,通過財政預(yù)算給予安排,逐年有計劃的消化;屬于長期掛賬無明確債權(quán)債務(wù)人的款項,由相關(guān)部門進(jìn)行追查補(bǔ)證;對債權(quán)中的壞賬報經(jīng)各級政府按規(guī)定程序予以核銷,嚴(yán)禁弄虛作假和違規(guī)處理債權(quán)債務(wù),對已核銷的債權(quán)債務(wù)建立檔案,保留追索權(quán),防止國有資產(chǎn)流失。

3、嚴(yán)格按照《總預(yù)算會計制度》規(guī)定

建立健全規(guī)章制度。嚴(yán)格控制暫付款規(guī)模,原則上不應(yīng)對非預(yù)算單位及未納入年度預(yù)算的建設(shè)項目借款和墊付財政資金,確需暫付的,在確保年度預(yù)算正常執(zhí)行和年終前收回的前提下要從嚴(yán)審批及明確還款時間。嚴(yán)肅追究壞帳問責(zé)制,對擅自出借國家資金造成壞帳損失的責(zé)任人員,要給予相應(yīng)的行政或刑事處罰。

4、定期對往來款項進(jìn)行核查清收

防止前清后亂。每個年度終了前都必須對往來款項進(jìn)行清理;主要領(lǐng)導(dǎo)離時,對負(fù)有責(zé)任的不正常暫付款項要處理完畢后才能離職。

5、要積極建立健全財政資金績效評價體系,提高財政資金使用效益。

6、在每一個預(yù)算年度

要嚴(yán)格按照本年度的財力情況,合理安排本年度的各項支出,對于臨時的各項大型工程建設(shè),要納入年度預(yù)算,能在本年消化的盡量在本年消化,減少每一個預(yù)算年度的暫付款支出項目,減輕財政支出壓力。對于土地出讓金等支出項目,手續(xù)操作減少流程,不可提前支取。

7、對鄉(xiāng)鎮(zhèn)的支出

建立新的鄉(xiāng)級財政預(yù)算體制,與當(dāng)前的各種支出制度相適應(yīng),各鄉(xiāng)鎮(zhèn)本年度的支出與各鄉(xiāng)鎮(zhèn)的收入同幅增長,增加支出數(shù),減少暫付款。

作者：劉偉娜單位：新鄭市財政局

預(yù)算會計論文:財務(wù)會計與預(yù)算會計論文

一、基于預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行預(yù)算會計改革的原因

1.督促收入支出執(zhí)行過程的完成基于預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會計核算，能夠提供核實階段的信息以及它與實際收支數(shù)之間的差額信息。通過分析核實階段和實際收支階段的差額信息，可以督促相關(guān)部門盡快完成項目收入和支出的執(zhí)行。

2.便于合同管理和項目管理預(yù)算執(zhí)行周期會計能夠反映預(yù)算執(zhí)行全過程的信息，由于支出保障、核實及付款階段對應(yīng)于簽訂合同、履行合同的預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，所以通過預(yù)算會計的記錄能為合同管理和項目管理提供所必需的信息。

3.利于評估和管理財政風(fēng)險政府部門可能存在的財政風(fēng)險包括支付風(fēng)險和貸款擔(dān)保風(fēng)險等。當(dāng)前的預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，不能提供對于風(fēng)險管理至關(guān)緊要的前瞻性信息（IFAC-PSC，2001）。基于預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會計核算，能夠?qū)ΡＵ稀⒑藢嶋A段的信息進(jìn)行記錄，使會計確認(rèn)和記錄的時間大為提前，能夠更好的提供危機(jī)預(yù)警信息，以便于評估和管理財政風(fēng)險。

4.提供預(yù)算編制和調(diào)整所需的信息預(yù)算編制中，對于預(yù)算年度與以前年度相同或相似的項目，其預(yù)算計劃一般需要參考以前年度的支出信息（RichardAllen和DanielTommasi，2001）。通過預(yù)算執(zhí)行周期會計，能夠記錄項目的全部支出，并反映真實的結(jié)余信息，從而為以后年度的預(yù)算編制提供較為的參考信息。

二、基于預(yù)算執(zhí)行周期構(gòu)建預(yù)算會計核算體系

（一）會計基礎(chǔ)選擇基于預(yù)算執(zhí)行周期構(gòu)建政府預(yù)算會計的核算體系，應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)臅嫽A(chǔ)進(jìn)行核算。預(yù)算執(zhí)行周期的核實和收款（付款）階段，可以套用現(xiàn)有的關(guān)于會計基礎(chǔ)的研究結(jié)論，采用“修正的收付實現(xiàn)制”作為會計基礎(chǔ)。進(jìn)行這樣的選擇和設(shè)計，可以保障預(yù)算會計目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）會計要素設(shè)置

1.在政府會計中設(shè)置“二元結(jié)構(gòu)”會計要素政府預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余。完整的政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用。會計要素是對會計核算對象最基本的分類；而會計賬戶實質(zhì)上是對會計核算對象的進(jìn)一步細(xì)分。

2.我國預(yù)算會計要素的設(shè)置會計要素的設(shè)置應(yīng)滿足一定的標(biāo)準(zhǔn)：（1）應(yīng)能夠作為會計主表的主體結(jié)構(gòu)；（2）會計要素之間應(yīng)滿足一定的等式關(guān)系；（3）應(yīng)能夠進(jìn)一步細(xì)分為具體的會計要素項目，并據(jù)以設(shè)置會計賬戶，進(jìn)行會計記錄。基于上述三個標(biāo)準(zhǔn)，在預(yù)算執(zhí)行周期會計中，應(yīng)當(dāng)設(shè)置預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三大會計要素，同時按照預(yù)算收入周期和支出周期的各個階段設(shè)置會計要素項目或者會計賬戶。

（三）會計賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理

1.預(yù)算賬戶與財務(wù)賬戶的協(xié)調(diào)使用在我國政府會計中確定采用“二元結(jié)構(gòu)”會計要素后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步細(xì)分預(yù)算會計要素和財務(wù)會計要素，分別設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算會計賬戶和財務(wù)會計賬戶在政府會計中，預(yù)算會計賬戶與財務(wù)會計賬戶的關(guān)系處理有兩種方式：一種是設(shè)置兩套相互獨(dú)立的會計賬戶體系，分別進(jìn)行預(yù)算會計和財務(wù)會計的核算；另一種是設(shè)置一套同時包含預(yù)算賬戶和財務(wù)賬戶的會計賬戶體系。因為政府預(yù)算會計和財務(wù)會計的會計主體和數(shù)據(jù)來源相同，應(yīng)當(dāng)采用設(shè)置一套會計賬戶體系的做法。采用一套會計賬戶的做法時，需要區(qū)分三種情況：（1）對只涉及預(yù)算收支的業(yè)務(wù)，僅進(jìn)行預(yù)算收支核算，在預(yù)算收支賬戶中進(jìn)行記錄；（2）對只涉及資產(chǎn)負(fù)債變動、不涉及預(yù)算收支的業(yè)務(wù)，只進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債的核算，在財務(wù)會計賬戶中反映；（3）對于同時涉及預(yù)算收支和資產(chǎn)負(fù)債變化的業(yè)務(wù)，需進(jìn)行“雙分錄”核算，同時在預(yù)算會計賬戶和財務(wù)會計賬戶中進(jìn)行核算。

2.預(yù)算會計賬戶設(shè)置（1）總分類賬戶依據(jù)預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行預(yù)算會計核算體系設(shè)計時，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算執(zhí)行周期的不同階段進(jìn)行總分類賬戶的設(shè)置。①在預(yù)算批準(zhǔn)時，設(shè)置“計劃收入”、“核定支出”和“計劃結(jié)余”賬戶，以分別核算批準(zhǔn)的收入預(yù)算數(shù)、支出預(yù)算數(shù)以及兩者的余額；②在保障階段，設(shè)置“保障支出”和“保障支出準(zhǔn)備”這一對相互抵減賬戶，用以記錄商品或服務(wù)的訂購業(yè)務(wù)，便于進(jìn)行借貸記賬處理；③在核實階段，設(shè)置“應(yīng)計收入”和“應(yīng)計支出”賬戶，分別核算經(jīng)過核實的未來收入和未來支出；④在收款和付款階段，設(shè)置“實際收入”實際支出”和“實際結(jié)余”賬戶，用于記錄實際收到和支付的現(xiàn)金以及收支相抵后的余額。（2）明細(xì)分類賬戶借鑒我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度的規(guī)定，預(yù)算收入可以按照收入的來源和性質(zhì)區(qū)分為幾類，進(jìn)一步細(xì)分為款、項、目等，并據(jù)此設(shè)置明細(xì)分類賬戶。按照收入的來源和性質(zhì)，財政部門的預(yù)算收入可以分為稅收收入、非稅收入等；行政事業(yè)單位的預(yù)算收入可以分為財政撥款、其他收入等。預(yù)算支出有兩種分類方式：功能分類和經(jīng)濟(jì)分類。支出功能分類分為類、款、項三級，按類級分為一般公共服務(wù)、外交、國防等；支出的經(jīng)濟(jì)分類分為類、款兩級，按類級分為工資福利支出、商品和服務(wù)支出等。財政部門和行政事業(yè)單位的預(yù)算支出劃分基本相同，可以根據(jù)具體分類設(shè)置明細(xì)賬戶。在預(yù)算執(zhí)行周期會計核算體系中，預(yù)算收入、預(yù)算支出的明細(xì)賬可以按照表三和表四的格式進(jìn)行設(shè)計：

3.預(yù)算會計賬務(wù)處理（1）日常會計處理①預(yù)算得到批準(zhǔn)時，即在收入計劃和撥（用）款計劃階段，借記“計劃收入”賬戶，貸記“核定支出”賬戶，將其差額記入“計劃結(jié)余”賬戶；②行政事業(yè)單位在簽訂合同或訂單時，即在預(yù)算支出周期的保障階段，應(yīng)借記“保障支出”賬戶，貸記“保障支出準(zhǔn)備”賬戶；③當(dāng)行政事業(yè)單位購進(jìn)商品或服務(wù)、收到付款憑單時，即在預(yù)算支出周期的核實階段，保障支出轉(zhuǎn)化成為應(yīng)計支出；④在預(yù)算收入周期的核實階段，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)計收入”；⑤在實際付款時，應(yīng)計支出轉(zhuǎn)化為實際支出。借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)計支出”；同時登記實際支出，借記“實際支出”賬戶，貸記“現(xiàn)金”類賬戶。以上的會計處理均需要在相關(guān)明細(xì)賬中進(jìn)行登記。（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)處理進(jìn)行期末結(jié)轉(zhuǎn)處理的目的是結(jié)清預(yù)算收入和預(yù)算支出等賬戶的余額，從而使下一年度反映預(yù)算執(zhí)行情況的相應(yīng)賬戶從零開始。

（四）會計報告設(shè)計行政事業(yè)單位的預(yù)算會計報表體系至少應(yīng)當(dāng)包括預(yù)算收支總表、預(yù)算收入執(zhí)行情況表、預(yù)算支出執(zhí)行情況表和跨期項目預(yù)算支出執(zhí)行情況表，財政部門的預(yù)算會計報表體系應(yīng)當(dāng)包括上述除預(yù)算支出執(zhí)行情況表以外的所有報表。

作者：黃愛蓮單位：江蘇省如東經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)管理委員會

預(yù)算會計論文:企業(yè)會計差異下的預(yù)算會計論文

1預(yù)算會計與企業(yè)會計在性質(zhì)上的差異

預(yù)算會計具有三個顯著特征：一是公共性，這點(diǎn)主要體現(xiàn)在會計主體上，預(yù)算會計的會計對象是各級政府、行政部門和由政府財政預(yù)算撥付經(jīng)費(fèi)的非營利性機(jī)構(gòu)，會計主體為政府和公共部門，目的是實現(xiàn)公共職能，其核算對象為公共資產(chǎn)，以公共實務(wù)作為核算依據(jù)，考核指標(biāo)是公共業(yè)務(wù)成果。二是非營利性，預(yù)算會計是不以盈利為目的的。三是財政性，預(yù)算會計的服務(wù)對象與國家財政存在資金關(guān)系。基于以上三點(diǎn)，預(yù)算會計與企業(yè)會計在性質(zhì)上的區(qū)別主要體現(xiàn)在：

1.1不計利潤，計結(jié)余對于企業(yè)會計而言，利潤不僅是企業(yè)收入與成本相互抵消所形成的資金結(jié)余，同時也是企業(yè)資本運(yùn)作所產(chǎn)生的報酬，而預(yù)算會計的結(jié)余只是會計主體財政收支相互抵消產(chǎn)生的結(jié)果。企業(yè)會計的利潤表現(xiàn)企業(yè)所具備的擴(kuò)大再生產(chǎn)的能力，是資本的報酬形式，而預(yù)算會計的結(jié)余只說明財政收支的對比狀況。對于行政預(yù)算而言，結(jié)余情況不能與財政狀況直接劃上等號，無法作為考核行政預(yù)算單位財政管理水平的合理標(biāo)準(zhǔn)。

1.2采用收付實現(xiàn)制會計核算的收支處理原則包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，根據(jù)我國現(xiàn)行的會計相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)會計是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，而預(yù)算會計的核算則以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，只對涉及成本核算的經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

1.3會計目標(biāo)差異預(yù)算會計投資的主要目的是產(chǎn)生社會效益，其會計目標(biāo)具備宏觀性和間接性。而企業(yè)會計的主要目的是對企業(yè)資本的循環(huán)進(jìn)行財務(wù)核算，力求以最小的投入獲取較大的利潤，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，具有直接性和微觀性。預(yù)算會計是對財政性資金活動的核算，投資目標(biāo)是為實現(xiàn)預(yù)算主體的政府職能提供財政支持，反映了國家的宏觀政策，其每項收支活動都涉及社會的各個環(huán)節(jié)，影響社會關(guān)系與經(jīng)濟(jì)效益，投資結(jié)果體現(xiàn)在社會效益上。

2預(yù)算會計與企業(yè)會計在會計準(zhǔn)則上的差異

2.1不計提壞賬準(zhǔn)備企業(yè)財務(wù)中往往存在壞賬問題，因此企業(yè)會計會對壞賬進(jìn)行賬務(wù)處理。而預(yù)算會計核算對應(yīng)收、預(yù)付款項只按照實際發(fā)生數(shù)額進(jìn)行記賬，不計提壞賬準(zhǔn)備，對沒有形成壞賬的，不做賬務(wù)處理，如果形成壞賬（確定無法收回），則應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)相關(guān)單位或部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，然后借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。存貨核算按照實際成本計算入賬價值，固定資產(chǎn)核算則分為兩類，一是使用預(yù)算撥款購置的，在預(yù)算額度內(nèi)執(zhí)行；二是納入政府采購的固定資產(chǎn)，則按照政府采購的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。預(yù)算會計的資產(chǎn)核算中，存在對固定資產(chǎn)不重視的問題，固定資產(chǎn)的價值隨著時間的推移與賬面原值產(chǎn)生差距，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)指標(biāo)無法反映真實狀況，造成凈資產(chǎn)虛增，最終導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實不符。

2.2實行政府采購制度及專款專用原則所謂政府采購，是指預(yù)算會計主體使用財政性資金根據(jù)相關(guān)規(guī)定集中采購規(guī)定范圍或金額的貨物工程或者服務(wù)行為。專款專用則是預(yù)算會計主體對政府撥款和指定用途的財政性資金，必須按照規(guī)定的用途予以使用并且單獨(dú)進(jìn)行核算，反映其使用狀況，不得擅自更改或者挪作他用。

2.3實行國庫集中收付制度國庫集中收付是基于國庫單一賬戶體系，將所有財政性資金納入賬戶體系的管理行為，收入直接計入國庫或財政專用賬戶，支出通過單一賬戶統(tǒng)一支付管理。預(yù)算會計對象單位以財政直接支付或授權(quán)支付作為主要支付方式。

2.4實行政府收支分類對于預(yù)算會計而言，如果需要編制政府預(yù)算和組織預(yù)算執(zhí)行，或者完成后續(xù)的核算工作，必須以政府收支分類作為依據(jù)。所謂政府收支分類，是指對政府的財政收支從類別、層次上進(jìn)行劃分，通過這種分類方式清晰的反映政府的財政性資金收支活動。政府收支分類是預(yù)算會計區(qū)別于企業(yè)會計的重要特征。

3結(jié)語

隨著我國商品經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計在財務(wù)活動中的作用不斷提升，成為經(jīng)濟(jì)管理的重要環(huán)節(jié)。、系統(tǒng)的會計核算管理，不僅是企業(yè)經(jīng)營的重要依據(jù)，也是政府部門合理利用財政性資金的有利保障。預(yù)算會計與企業(yè)會計分屬于不同的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，都發(fā)揮著反映財務(wù)狀況和監(jiān)督資金活動的職能，兩者之間的差異分析對于會計核算工作具有一定的指導(dǎo)作用，通過對預(yù)算會計與企業(yè)會計差異的研究可以豐富會計理論，有利于推動會計的進(jìn)一步改革。

作者：馮星吳學(xué)群單位：江西環(huán)境工程職業(yè)學(xué)院

預(yù)算會計論文:財政改革下的預(yù)算會計論文

一、預(yù)算改革制度的指導(dǎo)意義

目前現(xiàn)行的預(yù)算會計制度不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的矛盾日益突出。事業(yè)單位進(jìn)行成本核算已成為新形勢下會計改革的趨勢。只有核算事業(yè)成本，才能有效地進(jìn)行績效考核，從而調(diào)動員工的積極性，提高工作效率。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠更加規(guī)范政府的理財行為，轉(zhuǎn)變財政職能，提高政府總體管理水平，實現(xiàn)民主理財，依法理財，使政府預(yù)算制度更加透明，完整、公正、的提供財務(wù)狀況。但在實踐中此制度仍然存在許多問題，需要進(jìn)一步深化和完善。完善后的預(yù)算會計核算制度，有利于財政部門對資金加強(qiáng)統(tǒng)一調(diào)度和管理，防止財政資金管理分散、制止各支出部門和單位多頭開戶、重復(fù)開戶的現(xiàn)象。財政部門、支出單位、結(jié)算銀行都必須有回執(zhí)單，加強(qiáng)對財政資金支出過程的監(jiān)督和管理，防止利用財政資金謀取私利等腐敗現(xiàn)象發(fā)生，提高財政資金的使用效益。

二、預(yù)算會計制度存在的主要問題

1、會計信息透明度不高。現(xiàn)行的預(yù)算會計制度核算簡單，財務(wù)報表內(nèi)容較少，也不能提供反映政府績效與成本信息的報告。比如：政府資金的收支活動和政府采購的新業(yè)務(wù)等。政府實行財政集中支付制度使很多財政的資金流向發(fā)生了變化,用于事業(yè)單位購買資產(chǎn)、發(fā)放工資的財政資金不再由財政通過主管部門撥入用款單位,而是由財政部門通過統(tǒng)一賬戶直接撥付。行政事業(yè)單位的新業(yè)務(wù)狀況也不能充分地反映出來。比如：采購業(yè)務(wù)已經(jīng)完成,可款項還沒有付清,這就使單位在年末很容易形成資金結(jié)余,就不能地反映政府事業(yè)單位的業(yè)務(wù)進(jìn)展情況。收入實現(xiàn)制來核算,財政支出中只是反映當(dāng)期實際的還本付息數(shù),不能反映當(dāng)期的利息支出和當(dāng)期的負(fù)擔(dān)數(shù)量金額，不能夠地反映企業(yè)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系,也無法、、真實的反映政府財務(wù)情況。

2、收付實現(xiàn)制度不合理。預(yù)算會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，某些事項不能在當(dāng)期確認(rèn)，使會計信息缺乏真實性、可比性。一是不能反映政府負(fù)債狀況，不利于防范財政風(fēng)險。在我國現(xiàn)行預(yù)決算制度下，行政事業(yè)單位的報表以現(xiàn)收現(xiàn)付制為編制基礎(chǔ)，其負(fù)債只反映當(dāng)期本金數(shù)，無法反映應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)、以后年度償付的利息數(shù)，負(fù)債也不能充分披露，政府性債務(wù)存在低估甚至“隱藏”的可能。還可能有債務(wù)轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象,預(yù)算虛假平衡，出現(xiàn)擠占、挪用社保資金等不良后果。以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計，財務(wù)報告上只反映實際現(xiàn)金支出的部分，沒有反映出現(xiàn)金支付的債務(wù)情況，導(dǎo)致政府可支配的可用財力加大，使經(jīng)濟(jì)決策和市場運(yùn)行產(chǎn)生錯誤導(dǎo)向，不利于防范和化解財政風(fēng)險。二是不能如實反映單位的資產(chǎn)狀況。事業(yè)單位固定資產(chǎn)不進(jìn)行折舊，不進(jìn)行成本核算，且在使用期內(nèi)保持原值不變。只有在進(jìn)行固定資產(chǎn)清理時，才能反映在賬面上。流動資產(chǎn)比如有價證券及銀行利息，政府支付的社保金等在賬面上體現(xiàn)不出來，其價值也不能體現(xiàn)，所以單位固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀不能完整、地反映，給決策者提供的信息不實。三是收付實現(xiàn)制不利于績效考核。收付實現(xiàn)制度在各會計期間提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的實際成本和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任不能地反映出來。不同部門會計指標(biāo)相互可比性較差，造成政府部門業(yè)績不明。又由于行政事業(yè)單位的收入和費(fèi)用之間不對應(yīng)，績效與成本之間的關(guān)系不能充分反映出來，造成成本和費(fèi)用的會計核算不，所以國庫集中收付必須以單位“零賬戶”和配合為前提。

三、對預(yù)算會計制度未來發(fā)展趨勢的分析

1、建立新的政府會計制度體系。為更有效地實行分類管理預(yù)算會計體系由各級人民政府財政會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計和參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計共同構(gòu)成。

2、建立統(tǒng)一的預(yù)算會計制度。在現(xiàn)行會計制度下，一是模糊的賬目，一是更加詳細(xì)的信息需求。目前需要制定適用于國家機(jī)關(guān)、黨派和人民團(tuán)體的《行政單位會計制度》、適用于事業(yè)單位的《事業(yè)單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，為有利于中央和地方預(yù)算的執(zhí)行，制訂有關(guān)《國庫會計制度收入征解會計制度》等。

3、逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于規(guī)范會計核算。事業(yè)單位的性質(zhì)和職能決定了事業(yè)單位有很多事項要講求效益和效率。根據(jù)我國政府所處的會計環(huán)境和兩種會計核算基礎(chǔ)的特點(diǎn)，要建立與國際相統(tǒng)一的會計核算制度，我國會計人員素質(zhì)參差不齊，政府公共開支界限不明朗，權(quán)責(zé)發(fā)生制比收付實現(xiàn)制更能確定收入和費(fèi)用的歸屬期，有利于收入和費(fèi)用的配比。

4、需要擴(kuò)大政府會計的核算范圍。目前各地方政府以各種名義、途徑籌集的資金，財政為其提供擔(dān)保，負(fù)債不能如實地反映在預(yù)算會計報表中。政府債權(quán)的發(fā)生和收回不能作為資產(chǎn)反映出來，虛減了政府支配的公共財務(wù)資源，不利于加強(qiáng)貸款的回收管理，政府投資和結(jié)構(gòu)也不能被反映。所以政府會計應(yīng)增加對國有股權(quán)、固定資產(chǎn)等的核算，建立適當(dāng)?shù)恼潭ㄙY產(chǎn)折舊計提方法，采用相關(guān)的固定資產(chǎn)費(fèi)用配比方法。

5、增加會計科目進(jìn)行核算。有的行政事業(yè)單位進(jìn)行會計核算的科目不能滿足需要,要增設(shè)新的會計科目進(jìn)而使得預(yù)算外資金、社會保障資金納入政府收支分類體系，使預(yù)算明細(xì)科目和財政總預(yù)算會計明細(xì)科目分類一致，使行政事業(yè)單位的資金流入和流出得到合理地預(yù)算控制。預(yù)算外資金與一般預(yù)算資金應(yīng)融為一體，統(tǒng)一核算，所以應(yīng)在總預(yù)算會計體系內(nèi)設(shè)置預(yù)算外資金收入、支出、結(jié)余等科目。

作者：相國棟單位：唐山市豐南區(qū)財政局

預(yù)算會計論文:事業(yè)單位制度改革下的預(yù)算會計論文

一、當(dāng)前事業(yè)單位預(yù)算會計制度存在問題

（一）無法適應(yīng)投資制度改革當(dāng)前，市場化已經(jīng)越來越深入到我國的事業(yè)單位投資和融資的制度中，并且中國事業(yè)單位在投資和融資方面的發(fā)展范圍也越來越廣泛。公共領(lǐng)域投資開放的程度越來越高，社會各界要求事業(yè)單位做出會計報告的性和真會性的要求也隨之加大，一方面要求事業(yè)單位必須做出有一定可比性和參考性的會計信息，另一方面對這些成本的定價和核算由社會上的各界人士自行完成。中國的預(yù)算會計水平要隨著世貿(mào)組織的加入而跟上世界發(fā)展的腳步，更要在全球化經(jīng)濟(jì)競爭中占有一席之地，這就要求政府部門必須加快辦事效率，積極參與全球競爭，同時，事業(yè)單位也要將先進(jìn)單位的管理措施應(yīng)用到“為人民服務(wù)”的事業(yè)中來，例如，為了提高事業(yè)單位的管理效率，就要用權(quán)責(zé)發(fā)生制來代替被事業(yè)單位公共管理所淘汰的收付實現(xiàn)制，從而實現(xiàn)績效的導(dǎo)向作用。

（二）會計與核算存在分離現(xiàn)象在當(dāng)前中國市場經(jīng)濟(jì)的推動下，一些像大型體育場等類型的事業(yè)單位，兼具有公共服務(wù)和自身經(jīng)營的雙重性，其收入也包括財政撥款和自營盈利兩方面，其經(jīng)濟(jì)核算方式也是獨(dú)立的。包括修購和醫(yī)療基金在內(nèi)的專項基金，將直接被列為支出項目進(jìn)行提取，借方以“事業(yè)支出”為由，記作設(shè)備購置費(fèi)或者社會保障費(fèi)，貸方則以“專用基金”為由。事業(yè)單位實際上可以以支出的形式處理發(fā)生的醫(yī)療和固定資產(chǎn)購置費(fèi)用，而不用專用基金。假如年底，以“調(diào)節(jié)基金”的名義記錄修購和醫(yī)療基金，將支出規(guī)模和結(jié)余做人為的控制調(diào)整，則事業(yè)單位的會計信息必然會失去真實性。當(dāng)前，《國有建設(shè)單位會計制度》普遍被事業(yè)單位的基建會所采用，而《事業(yè)單位會計制度》又是事業(yè)單位的財務(wù)會計所采用的，由于采用的會計制度的不同，事業(yè)單位的基本建設(shè)借款就會受到影響，例如，有的單位將他們使用的基建借款放在基建賬上，往來賬的報表上顯示不出借款的痕跡，在資產(chǎn)負(fù)債表來看，其單位的借入資金為零，如此一來，其會計信息也會失去真實性。

（三）預(yù)算會計報告系統(tǒng)存在缺陷收入支出表與資產(chǎn)負(fù)債表構(gòu)成了一個單位的會計報表。其中收入支出表的形態(tài)是動態(tài)的，一個單位在某一時間段內(nèi)的收入和支出情況以及財產(chǎn)分配情況都由此體現(xiàn)，而資產(chǎn)負(fù)債表的形態(tài)主要是靜態(tài)的，它體現(xiàn)的是特定時間段內(nèi)，一個單位的財務(wù)情況。事業(yè)單位是在“資產(chǎn)+支出一負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的基礎(chǔ)上編制資產(chǎn)負(fù)債表的，我們可以看出，其資產(chǎn)負(fù)債表中也體現(xiàn)除了收支狀況，反映出來的信息也包括靜態(tài)和動態(tài)兩個形態(tài)，這脫離了以反映某一時間段內(nèi)的財務(wù)狀況為理論的基礎(chǔ)，這樣做出來的財務(wù)報表缺乏一定的合理性。在當(dāng)前的預(yù)算制度下，負(fù)債、資產(chǎn)、基金以及支出和收入等項目都是目前事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)容，這些重疊的財務(wù)數(shù)據(jù)使得負(fù)債、資產(chǎn)和基金總金額出現(xiàn)虛增，使事業(yè)單位的財務(wù)狀況得不到很好的體現(xiàn)。當(dāng)前，中國的事業(yè)單位還缺乏健全的預(yù)算會計報告體制，設(shè)計制作預(yù)算報表的事業(yè)單位工作人員對自己單位的財務(wù)情況缺乏了解，其作出的會計報告不能完整的概括整個財務(wù)狀況，獲取財務(wù)信息的途徑被束縛，如此一來，資金動向的情況不能完整的反映到事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層，從而進(jìn)一步限制事業(yè)單位整體運(yùn)營管理工作的開展。

二、事業(yè)單位預(yù)算會計制度改革措施

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的采納與應(yīng)用當(dāng)前中國的財經(jīng)制度受多方面因素的制約，其改革具有復(fù)雜多樣的特點(diǎn)，而隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，事業(yè)單位要跟上時代的步伐，其財務(wù)管理制度和會計制度就必須進(jìn)行有效的改革和調(diào)整。及時，權(quán)責(zé)發(fā)生制的采用，事業(yè)單位的財務(wù)運(yùn)營狀況可以在這一制度下得到完整的體現(xiàn)，使會計的信息系統(tǒng)保持完整與，從而進(jìn)一步提高會計信息的質(zhì)量；第二，一個單位的內(nèi)外部資金動向都可以通過權(quán)責(zé)發(fā)生制得以體現(xiàn)，從而使事業(yè)單位能夠清楚明白的進(jìn)行財務(wù)活動，從根本上杜絕會計違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生；第三，單位使用資金的狀況得到的體現(xiàn)，使事業(yè)單位的四項基本經(jīng)濟(jì)事項真實客觀的體現(xiàn)其完成情況。

（二）推進(jìn)預(yù)算會計體系信息化滿足需求信息人員對信息的使用需求是預(yù)算會計信息體系的關(guān)鍵性作用之一。對事業(yè)單位而言，要使其預(yù)算會計信息滿足使用該信息人員的需求，其會計制度就必須具有一定的針對性和性。所以，推進(jìn)預(yù)算會計信息制度的發(fā)展，建立健全事業(yè)單位會計信息體系勢在必行，從而加快獲取信息的效率，使事業(yè)單位評價會計業(yè)績的系統(tǒng)得以完整，使核算效率得以提升，財務(wù)報告更加具有公開性與透明度，進(jìn)而提高財務(wù)預(yù)算工作的質(zhì)量。針對當(dāng)前財務(wù)信息使用者無法滿足于預(yù)算會計報告系統(tǒng)的現(xiàn)狀，我們采用創(chuàng)建會計信息體系的方式，使財務(wù)信息更加系統(tǒng)，進(jìn)一步加大事業(yè)單位的財務(wù)報告公開力度，使可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略朝著更加堅實的目標(biāo)邁進(jìn)。

（三）不斷完善會計核算方式與內(nèi)容收付實現(xiàn)制是原有經(jīng)濟(jì)體制的產(chǎn)物，在現(xiàn)有的市場經(jīng)濟(jì)體制下，已經(jīng)無法滿足事業(yè)單位的預(yù)算會計核算的發(fā)展需求。而權(quán)責(zé)發(fā)生制則是適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，它可以使事業(yè)單位的預(yù)算會計財務(wù)狀況得到客觀、、有效的體現(xiàn)。為了上述管理目標(biāo)，我們改進(jìn)了當(dāng)前的會計預(yù)算科目，為了使各部門的預(yù)算制度與其部門情況相適應(yīng)，將部門設(shè)定為一級科目；同時，為了使事業(yè)單位的預(yù)算狀況得到客觀真實的體現(xiàn)，我們將預(yù)算會計核算的范圍作了擴(kuò)大，分別增加了二級、三級會計科目。繼續(xù)改進(jìn)與健全事業(yè)單位的預(yù)算會計，將核算業(yè)務(wù)等與財政改革相關(guān)的國庫集中支付進(jìn)行修訂，將會計核算的方式進(jìn)行改革，將收支類的財務(wù)明細(xì)核算內(nèi)容做改革重置，進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)核算，事業(yè)單位的會計核算要把基建業(yè)務(wù)納入其范圍，將原有的“應(yīng)繳財政專戶款”和“應(yīng)繳預(yù)算款”進(jìn)行改革，使預(yù)算會計管理系統(tǒng)更加健全和完善。

三、結(jié)語

當(dāng)前中國的預(yù)算會計制度要跟上財政管理制度的發(fā)展變化，就要進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母锖屯晟疲瑥亩c飛速發(fā)展的財政改革相適應(yīng)，作為當(dāng)前中國會計制度中的重要組成部分，預(yù)算會計制度對中國未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著深遠(yuǎn)的影響。所以，實事求是、科學(xué)合理的進(jìn)行改革，是預(yù)算會計制度的必然趨勢，也是促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是預(yù)算會計制度與經(jīng)濟(jì)同步發(fā)展的必然之路。

作者：劉海英單位：晉中市衛(wèi)生學(xué)校

預(yù)算會計論文:事業(yè)單位預(yù)算會計論文

一、改革事業(yè)單位預(yù)算會計十分的重要

是否能夠為會計信息需求者供給真實的會計信息是會計的目標(biāo)之一。預(yù)算會計也不能例外，必須為國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控管理、社會各界對事業(yè)單位預(yù)算會計成本的了解、各個事業(yè)單位管理者的單位管理等提供可以使用的較客觀的會計信息。我國如今試行的制度在一定程度上使我國的經(jīng)濟(jì)、教育等各個方面都產(chǎn)生了比較大的變化。但是由于實行的年份較久已經(jīng)不符合現(xiàn)今的實際情況，故而這種制度需要徹底的改變。由于許多國家越來越重視到事業(yè)單位預(yù)算會計改革的重要，以及為了改善和提高自身的管理效率和成績效用、希望可以有效的控制自身的財政赤字，故而開始不斷對預(yù)算會計進(jìn)行有針對性的探索，根據(jù)自身的實際狀況制定一系列符合國情的改革措施，并付諸實施后取得了一定的成效。諸如此類的國家還有很多，像加拿大、法國等都開始積極的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。一部分國家實行了預(yù)算會計后，其事業(yè)單位的會計財務(wù)報告能夠公示的事業(yè)單位的資產(chǎn)與負(fù)債的信息就更為客觀實用。故而預(yù)算體制是決定事業(yè)單位改革的路徑設(shè)計的十分重要的因素。

二、預(yù)算會計系統(tǒng)建成的環(huán)境即為需求與制度的相互影響

一些學(xué)者認(rèn)為，人的行為和需求以及各種制度的安排都是構(gòu)成人類社會的元素。預(yù)算會計系統(tǒng)是以特殊的身份出現(xiàn)的信息平臺，它肩負(fù)著將政府預(yù)算運(yùn)行的實際情況公開的責(zé)任，同時也受到了對于事業(yè)單位的利益有關(guān)的信息需求，也受到了其所在的國家對其頒布發(fā)行的一系列的法規(guī)和政策制度的影響。但是我國的現(xiàn)狀是不可能等到所有的環(huán)境因素能夠與其需求相適應(yīng)時才去實施。

(一)與事業(yè)單位預(yù)算會計的利益相關(guān)的需求對于事業(yè)單位利益相關(guān)者來說，最為重要的關(guān)注對象也就只有預(yù)算單位的法定預(yù)算。故而利益相關(guān)者有兩方面的信息最需要被關(guān)注的：其中之一為預(yù)算單位被授權(quán)為法定預(yù)算信息，利益相關(guān)者理解后就能掌握各個部門、單位以及各個項目的公共資源的具體的分配狀況，進(jìn)而對資源分配的總量和結(jié)構(gòu)是否科學(xué)合理分析，發(fā)揮資源使用的較大的效用；其二為法定的預(yù)算是超值還是節(jié)約的具體信息。由于預(yù)算的具體執(zhí)行情況是各個單位對公共資源使用的實際結(jié)果，利益相關(guān)者就利用這個預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行信息，獲取了公共資源的使用效率與效果，找到了能夠與預(yù)算符合的實際程度。

(二)公共領(lǐng)域的制度因素財政預(yù)算管理的相關(guān)制度有政府的收支分類標(biāo)準(zhǔn)、部門的預(yù)算以及國庫集中收付的制度，這些均在公共領(lǐng)域?qū)︻A(yù)算會計的改革設(shè)計、科目的設(shè)置與所劃分的范圍都產(chǎn)生了極其重大的影響。事業(yè)單位的收支分類改革依照國際上通行的做法，像往往會把政府的收入進(jìn)行分類、支出功能進(jìn)行分類和支出的經(jīng)濟(jì)開始分類，這些分類足夠完備的構(gòu)成了一個清晰的政府收支活動體系。

(三)部門內(nèi)部的改革影響了預(yù)算會計對預(yù)算進(jìn)行編制的時候，要對其部門和下屬單位的各種預(yù)算以及內(nèi)外資金的流動進(jìn)行綜合考慮，這些信息可以了解到各個部門和其所屬單位的各類資金的全部收支。此外，對部門預(yù)算的施行可以將事業(yè)單位的預(yù)算更加透明，細(xì)節(jié)更加明顯。對于支出部門的預(yù)算管理觀念有很大的改善，更使部門對于支出責(zé)任的意識有所加強(qiáng)。并且立法機(jī)構(gòu)可以更加地審查監(jiān)督政府的預(yù)算。

三、分清預(yù)算和預(yù)算會計本身是存在的難題

預(yù)算和會計緊密的聯(lián)系在一起，會計所特有的程序可以幫助預(yù)算系統(tǒng)監(jiān)控資金的流動，故而會計就成為預(yù)算系統(tǒng)的信息載體，由此可以披露預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。但是構(gòu)建我國的事業(yè)單位預(yù)算會計系統(tǒng)就需要徹底分清預(yù)算和預(yù)算會計之間的關(guān)系、區(qū)別。預(yù)算有兩種，一種是法定預(yù)算，一種是單位內(nèi)部的預(yù)算。法定預(yù)算有著一定的事前審批性、公開透明性以及強(qiáng)制嚴(yán)格性。由于事業(yè)單位預(yù)算是公開的法律文件，故而必須保障其內(nèi)容的真實性、性和詳細(xì)性，使得公民和它的代表可以被理解，但是事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行、審計、決算都必須向公眾公開。而單位內(nèi)部預(yù)算具有一定的內(nèi)部性、非強(qiáng)制性以及較大的彈性。單位內(nèi)部的預(yù)算編制是為了對本單位業(yè)務(wù)部門的業(yè)績進(jìn)行考核的，同時也會對總決策目標(biāo)的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行考核。并且對于單位內(nèi)部的預(yù)算是沒有固定程序的，有較大的彈性，能夠在實行的過程中根據(jù)當(dāng)時的具體情況進(jìn)行調(diào)整等。當(dāng)然法定的預(yù)算能夠?qū)嬤M(jìn)行控制，是一種特殊的預(yù)算會計，它可以作為事業(yè)單位法定預(yù)算的依據(jù)，也是對法定預(yù)算編制執(zhí)行過程的一種反映。我國的法定預(yù)算不僅能控制會計的核算財政部門的財政性資金收入與支出，還能核算預(yù)算單位的預(yù)算管理的一些非財政性的資金收入與支出。單位預(yù)算控制會計是法定預(yù)算控制會計的一種延伸方式，它是一個會計系統(tǒng)，是一個在特定記錄上控制并對單位預(yù)算收支與實際收支進(jìn)行披露的系統(tǒng)。它的核算對象包括非財政性資金的收支和財政性資金的收支。

四、對預(yù)算系統(tǒng)的總體目標(biāo)

進(jìn)行設(shè)想和對具體的路徑設(shè)計我國政府構(gòu)建預(yù)算會計系統(tǒng)的總體目標(biāo)有兩個方面：其一是需要有效的控制和記錄一些特定主體對法定的預(yù)算系統(tǒng)運(yùn)行的全部過程，以使得事業(yè)單位和事業(yè)單位所隸屬的單位與政府性基金的法定預(yù)算能夠執(zhí)行。其二則是這個系統(tǒng)可以對多維度的預(yù)算信息執(zhí)行，進(jìn)而滿足不同的相關(guān)利益者對預(yù)算會計信息的需求。構(gòu)建系統(tǒng)的具體路徑從優(yōu)化整合現(xiàn)在的系統(tǒng)和對綜合的預(yù)算報告進(jìn)行披露開始。其具體方案有以下幾種：

(一)對現(xiàn)行的財政總預(yù)算會計進(jìn)行調(diào)整在整個事業(yè)單位的政府會計系統(tǒng)中，我國現(xiàn)行的財政的總預(yù)算會計是最符合預(yù)算會計特征的子系統(tǒng)。預(yù)算編制基礎(chǔ)一致的會計核算基礎(chǔ)，也可以運(yùn)用到這個系統(tǒng)中。同時要將國庫集中收付制度的理念進(jìn)行到底，要明確支出確認(rèn)的時間點(diǎn)。關(guān)于政府的收支分類科目要不斷進(jìn)行細(xì)分然后運(yùn)用系統(tǒng)中，對收支的核算和報告更要進(jìn)行規(guī)范。為了可以早日實現(xiàn)財政總預(yù)算會計全程控制的想法可以增加一個“預(yù)算授權(quán)記錄會計”的環(huán)節(jié)。

(二)增加一個“事業(yè)單位預(yù)算控制會計”增設(shè)一個“事業(yè)單位預(yù)算控制會計”可以更加的核算和披露事業(yè)單位的全口徑收入以及支出的信息。此外，也要將預(yù)算授權(quán)的最終結(jié)果歸納到核算的范圍之內(nèi)，便于最終對實際的收支進(jìn)行比較。

(三)形成“法定的預(yù)算控制會計”系統(tǒng)，也要對事業(yè)單位綜合預(yù)算報告進(jìn)行新的編制現(xiàn)階段，我國的“法定預(yù)算控制會計”會被改造之后的財政總預(yù)算會計和事業(yè)單位預(yù)算會計中心的非財政收入支出信息部分進(jìn)行整合，并最終對外進(jìn)行披露。

五、結(jié)束語

事業(yè)單位的預(yù)算會計系統(tǒng)的構(gòu)建作為事業(yè)單位預(yù)算改革中的一大問題，不僅關(guān)系到我國事業(yè)單位會計改革的具體路徑的規(guī)劃，而且對政府會計的概念框架設(shè)計起著決定性的因素，事業(yè)單位會計的準(zhǔn)則體系的建設(shè)，以及需要對政府報告進(jìn)行披露的模式，都有著至關(guān)重要的聯(lián)系。

作者：管玉濤單位：哈爾濱科學(xué)技術(shù)職業(yè)學(xué)院

預(yù)算會計論文:高校財務(wù)會計預(yù)算會計論文

一、預(yù)算會計與高校財務(wù)會計結(jié)合的具體模式

（一）會計制度和報告的分離

適當(dāng)?shù)姆蛛x預(yù)算會計和財務(wù)會計能更好地滿足教育領(lǐng)域的要求，預(yù)算會計制度和財務(wù)會計制度的制定就需要分成兩套，預(yù)算會計仍然是采用現(xiàn)金制，財務(wù)會計則是采用全責(zé)發(fā)生，這樣就可以有效的提供成本信息和績效信息。報告環(huán)節(jié)需要分別提供，使用者對這兩者的報告的信息要求不同。

（二）核算的融合

在學(xué)院日常核算中，需要設(shè)計一整套科目體系，其中包括預(yù)算科目和財務(wù)科目，當(dāng)遇到兩者有相同的業(yè)務(wù)需要處理時就按照財務(wù)會計進(jìn)行核算，月末的匯總要結(jié)轉(zhuǎn)到預(yù)算的賬簿體系，當(dāng)兩者處理的業(yè)務(wù)有不同時就按各自的體系規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的處理。月末編制預(yù)算報表。

二、預(yù)算會計和高校財會結(jié)合的具體路徑分析

（一）預(yù)算會計體系的重構(gòu)

政府管理的現(xiàn)行規(guī)定對學(xué)院預(yù)算會計的設(shè)置體系有明文規(guī)定。預(yù)算會計不需要在其體系下設(shè)置完整的賬簿，只要按照現(xiàn)金制反應(yīng)收支即可，因此，預(yù)算體系需要設(shè)置的總賬科目有：收入、支出、結(jié)余、累計凈結(jié)余。

1.預(yù)算收入在收付實現(xiàn)制下確認(rèn)的收入，確認(rèn)口徑可以和財務(wù)會計的一樣，這樣一來報表編制輕松了很多。長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資對于高校的收益影響不大，是非財政性的，預(yù)算會計體系的收入可以按財務(wù)會計體系的收入直接確認(rèn)，無須再做調(diào)整。在學(xué)院確認(rèn)預(yù)算收入時借方可記“預(yù)算結(jié)余”，貸方可記“預(yù)算收入”。

2.兩者在支出的確認(rèn)中存在差異，其中包括：固定資產(chǎn)的確認(rèn)支出、在建工程的確認(rèn)支出、無形資產(chǎn)的確認(rèn)支出等方面。在財務(wù)體系中不會將這些確認(rèn)為費(fèi)用，在預(yù)算中卻不是。在固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷方面前者確認(rèn)為費(fèi)用，后者不再確認(rèn)為支出。如果飛行學(xué)院的固定資產(chǎn)是融資租賃的形式取得的，應(yīng)該在支付時認(rèn)定為預(yù)算支出。

3.無形資產(chǎn)所應(yīng)用的實際情況不同攤銷方式不同，用于事業(yè)的價值一次攤銷，用于經(jīng)營活動的價值分期攤銷。制度的改革后，統(tǒng)一了現(xiàn)有的會計政策，會計處理方法上與購置固定資產(chǎn)一致，無形資產(chǎn)的支出在預(yù)算支出中確認(rèn)，確認(rèn)后的預(yù)算支出應(yīng)借記“預(yù)算支出”，貸記“預(yù)算結(jié)余”。

4.預(yù)算結(jié)余在預(yù)算體系中屬于平衡性的，反應(yīng)預(yù)算的收入和支出的差額，是在未來會計期間里可以使用的。5.累計凈結(jié)余科目所表示的是累計凈結(jié)余的數(shù)額。在年末學(xué)院應(yīng)該講預(yù)算收入和支出的余額轉(zhuǎn)入累計凈結(jié)余科目，借記收入貸記累計凈結(jié)余，同時借記累計凈結(jié)余，貸記支出。結(jié)轉(zhuǎn)后收入和支出無余額。

（二）財務(wù)會計體系的重構(gòu)

1.當(dāng)購置固定資產(chǎn)時并不確認(rèn)支出，而是需要資本化的相應(yīng)處理，使用期間必須提折舊，記在當(dāng)期的費(fèi)用中。無論是用于什么性質(zhì)的活動，取得無形資產(chǎn)不需要確認(rèn)支出，直接進(jìn)行資本化的處理。自行建造的固定性資產(chǎn)時需要進(jìn)行資本化處理的，借方應(yīng)記在在建工程，在工程結(jié)束時，需要轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)，記在建工程在貸方。

2.關(guān)于資產(chǎn)類也有相應(yīng)的調(diào)整，原來的各項基金綜合的改為長期性、限定性、非限定性凈資產(chǎn)科目。期末余額分別反映長期資產(chǎn)形態(tài)的凈資產(chǎn)、有特定用途的凈資產(chǎn)、無特定用途的資產(chǎn)。

3.長期股權(quán)投資的后續(xù)計量需要用權(quán)益法。

4.費(fèi)用類的科目需要分類，分別表示不同的支出用途，科目記做某某費(fèi)用。為了方便反映關(guān)于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊和攤銷，總賬下要相應(yīng)的設(shè)置二級科目。

作者：張方巖 單位：中國民用航空飛行學(xué)院綿陽分院

預(yù)算會計論文:高校稅務(wù)背景下的預(yù)算會計論文

一、高校涉稅業(yè)務(wù)

高校作為社會公益事業(yè)單位，其主要職能為人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、文化傳承創(chuàng)新。為充分履行四大職能，高校相應(yīng)開展各類業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)中存在較多涉稅事項。現(xiàn)在就高校主要涉稅業(yè)務(wù)分稅種做如下總結(jié)。

(一)營業(yè)稅

在2012年，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增之前，營業(yè)稅是高校繳納的主要稅種之一。高校教育培訓(xùn)服務(wù)、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等均屬于營業(yè)稅征收范圍。根據(jù)當(dāng)前政策，除一些免征項目外(如學(xué)歷教育收取的學(xué)費(fèi)收入、食堂向師生提供的餐飲收入)，高校營業(yè)稅應(yīng)稅事務(wù)主要包括：非學(xué)歷教育和社會培訓(xùn)、部分經(jīng)營性業(yè)務(wù)(如不動產(chǎn)租賃)等

(二)增值稅

2012年，在全國范圍“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”營改增之后，高校研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢服務(wù)等成為增值稅征收范圍。

(三)印花稅

印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。因其是一個小稅種，常常容易被高校忽略。目前高校在日常業(yè)務(wù)中的購銷合同、財產(chǎn)租賃合同、借款合同、技術(shù)合同等經(jīng)濟(jì)合同以及營業(yè)賬簿等均屬于印花稅征收范疇。

(四)所得稅

所得稅指國家對法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定時期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收。對于高校來講主要包括企業(yè)所得稅以及代扣代繳的職工個人所得稅。高校科研項目收入、經(jīng)營性收入等均需要繳納企業(yè)所得稅；同時高校發(fā)放校內(nèi)外人員工資、勞務(wù)等收入應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。

(五)房產(chǎn)稅、土地使用稅

當(dāng)高校存在部分不動產(chǎn)對外租賃時，除按規(guī)定繳納營業(yè)稅外，還需按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅。

(六)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加

城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加均是對繳納消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅，屬于附加稅。

二、高校納稅工作中存在的問題

(一)政策法規(guī)的明確性

在國家稅收體制改革以后，高校稅收管理制度逐步建立起來，高校成為納稅主體。但是針對高校的稅收管理，我國稅收法律法規(guī)的制度建設(shè)上并未完善，與其相關(guān)的稅收政策及征收管理還未系統(tǒng)化。高校收入來源呈多元化，涉稅情況比較復(fù)雜。高校收入中既有財政撥款和事業(yè)性收費(fèi)等免稅收入，也有科研、對外培訓(xùn)等應(yīng)稅收入。針對多樣化的收入，稅收政策相關(guān)規(guī)定卻沒有一個系統(tǒng)性的規(guī)定。比如企業(yè)所得稅，國家對企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定非常清晰明確。但是針對高校，稅法規(guī)定高校科研收入、經(jīng)營性收入應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，但是針對征收中的一些細(xì)節(jié)卻未做明確規(guī)定，比如如何解決收支配比，科研收入納入核定征收是否合理等問題均未明確解決。又如營業(yè)稅定，按規(guī)定，高校食堂出包收入業(yè)務(wù)屬營業(yè)稅應(yīng)稅范疇(除滿足企業(yè)內(nèi)部分配行為的三個條件外)。但是大多高校出包食堂服務(wù)對象僅限于師生，其收入屬于免征范圍，對免征稅收入另行再征營業(yè)稅又略顯不妥。再如增值稅身份認(rèn)定問題，營改增以后，大多數(shù)高校的應(yīng)稅(增值稅)收入均達(dá)到了一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但是高校科研支出中幾無可抵扣進(jìn)項稅額，無形增加了稅收負(fù)擔(dān)，也受到一些高校的抵觸。當(dāng)前有的省份考慮實際將高校定為小規(guī)模納稅人，也有的省份按收入規(guī)模將高校定為一般納稅人，這種差異體現(xiàn)了當(dāng)前高校稅收政策的不系統(tǒng)性。由此可見，無論是稅收繳納還是稅收征管，明確的政策依據(jù)確實是高校稅收工作中的一個問題。

(二)納稅意識比較薄弱

長久以來，高校的稅收優(yōu)惠政策較多，很多業(yè)務(wù)屬于免征范圍。因此高校財務(wù)人員納稅意識普遍薄弱，高校不用納稅的觀念根深蒂固，自覺納稅意識未建立起來。同時，由于高校免征優(yōu)惠政策間隔，并未統(tǒng)一歸集成一個系統(tǒng)，導(dǎo)致高校財務(wù)人員對稅收政策掌握尺度欠缺。稅收優(yōu)惠政策一旦終止或變動，容易導(dǎo)致高校產(chǎn)生納稅違規(guī)風(fēng)險。比如，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》將高校原有的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策全部廢止，這樣的相關(guān)知識未能普及到很多高校財務(wù)人員的認(rèn)知中，容易帶來納稅違規(guī)風(fēng)險。

(三)會計核算制度上存在

新高校會計制度頒布后，在高校會計核算上引入了更多的權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是高校會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)未產(chǎn)生根本改變，收付實現(xiàn)制核算所帶來的收入成本配比問題仍然存在。高校會計反映的財務(wù)信息同以權(quán)責(zé)發(fā)生為主的稅收體制相融合仍存在一定問題。以企業(yè)所得稅為例，企業(yè)所得稅稅收核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，它在高校中的征收很典型的反映了核算基礎(chǔ)差異帶來的一些問題。按照現(xiàn)行規(guī)定，高校科研收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。但是高校科研項目收入在資金到賬時，按收付實現(xiàn)制全額計入科研事業(yè)收入，其項目周期多在一年以上，成本支出也應(yīng)分?jǐn)傇诙嗄辏⑶遥?dāng)前科研項目成本核算未實現(xiàn)全成本核算，因此在如何對科研收入征稅問題上，并沒有一個統(tǒng)一合適的做法。再如高校經(jīng)營性收入征稅問題。現(xiàn)行預(yù)算體制要求，高校收支均統(tǒng)一納入預(yù)算，預(yù)算編制理念為大預(yù)算概念，強(qiáng)調(diào)收支兩條線；而從稅收體制來看，強(qiáng)調(diào)的是收入成本配比，由此造成了一種潛在矛盾，高校的經(jīng)營性收入的成本核算難以實現(xiàn)，對其征稅也帶來難度。但是，高校日常事務(wù)中，經(jīng)營性收入和非經(jīng)營性收入實現(xiàn)均共用同一資產(chǎn)，難以界定折舊計入額。因此，對高校經(jīng)營性收入征收企業(yè)所得稅也存在一些問題。雖然稅收相關(guān)制度曾提出對高校按照核定征收方式的折衷辦法，但執(zhí)行中，仍受到高校的抵觸。這主要是由于核定征收率的確定并未形成共識，缺乏合法性和合理性。如將征收率簡單定為10%，就等同視高校經(jīng)營收入存在10%的稅前利潤，這種核定方法缺乏科學(xué)性，自然會帶來稅收征管的困境。

(四)稅收征管部門對高校認(rèn)知有待加強(qiáng)

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)征管對象多為企業(yè)等營利性組織，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員對高校等事業(yè)單位情況認(rèn)知不深，對高校會計核算制度了解不夠，因此在征收過程中，怎樣解讀高校的會計信息，分析應(yīng)征稅種都是稅收征管部門應(yīng)加強(qiáng)的工作。

三、高校稅務(wù)工作改進(jìn)建議

(一)完善稅收征管政策

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)針對當(dāng)前高校稅收征管中存在的問題，形成統(tǒng)一可行方案，最終擬出具體規(guī)定。這樣既有利于稅收征管，也有利于高校納稅管理。根據(jù)當(dāng)前情況，需解決的問題主要有：營改增后，高校納稅人身份的認(rèn)定問題；高校科研事業(yè)收入如何繳納企業(yè)所得稅問題；高校經(jīng)營性收入如何繳納企業(yè)所得稅問題；保持高校稅收優(yōu)惠政策一貫性的問題等(如財稅〔2013〕83號在2015年到期后延續(xù)性問題)

(二)納稅管理

高校財務(wù)人員的納稅意識需進(jìn)一步提升，納稅知識培訓(xùn)應(yīng)加強(qiáng)，稅務(wù)部門和會計主管部門應(yīng)針對性對高校財務(wù)人員開展稅收法規(guī)培訓(xùn)，建立好稅收知識后續(xù)教育機(jī)制。同時，高校應(yīng)加強(qiáng)日常納稅管理工作，各類納稅基礎(chǔ)資料應(yīng)做好備份，應(yīng)建立好良好的納稅體制，分稅種進(jìn)行管理，做到會計信息提供納稅信息。主要落實到：做好票據(jù)管理(發(fā)票和非稅收據(jù)管理)，從源頭區(qū)分應(yīng)稅和非應(yīng)稅收入；設(shè)置納稅備查簿，對一些小稅種做好登記備查；做好免稅備案工作。

(三)做好會計基礎(chǔ)核算工作

加強(qiáng)收入管理，財務(wù)人員應(yīng)區(qū)分高校的應(yīng)稅收入和應(yīng)稅稅種。高校收入中除財政撥款、上級補(bǔ)助、學(xué)歷教育收入、住宿費(fèi)收入(納入專戶管理)、取得的捐贈收入等屬于營業(yè)稅和企業(yè)所得稅免征范疇外；技術(shù)開發(fā)雖也屬于增值稅免征范圍，但應(yīng)辦理免稅手續(xù)方可；技術(shù)服務(wù)收入則無相應(yīng)減免規(guī)定；同時，高校面向師生的高校食堂收入僅免征營業(yè)稅，未免征企業(yè)所得稅等等。完善會計核算體系，按規(guī)定，納稅人應(yīng)區(qū)分應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入，兩者應(yīng)分別核算，否則將按應(yīng)稅收入納稅，因此在日常核算中，在現(xiàn)行核算體制下，應(yīng)盡量完善會計核算體系，避免營業(yè)稅納稅違規(guī)風(fēng)險。

(四)加強(qiáng)溝通

高校財務(wù)部門應(yīng)改變與稅務(wù)管理部門聯(lián)系較少的現(xiàn)狀，加強(qiáng)與稅務(wù)管理部門的溝通，對一些納稅事項，取得稅務(wù)管理部門的支持。促進(jìn)稅務(wù)管理部門對高校業(yè)務(wù)和高校實際情況的了解，共同做好高校納稅管理工作。

作者：郭長安 單位：寧波工程學(xué)院

預(yù)算會計論文:自主發(fā)債視角下的預(yù)算會計論文

一、地方政府自主發(fā)債驅(qū)動預(yù)算會計制度的改革

地方政府自主發(fā)債是否能化解地方債務(wù)難題，這取決于政府財政的透明度與規(guī)范性，這就對政府財務(wù)信息提出了更高的要求。財政部的《2014年地方政府債券自發(fā)自還試點(diǎn)辦法》明確自發(fā)債的試點(diǎn)地區(qū)按照有關(guān)規(guī)定開展債券信用評級，并及時披露債券基本信息、財政經(jīng)濟(jì)運(yùn)行及債務(wù)情況等。而現(xiàn)行的預(yù)算會計已經(jīng)不能滿足這一需求，預(yù)算會計的改革勢在必行。

（一）地方政府自主發(fā)債，需要能、完整、真實地反映政府財務(wù)狀況的會計信息。地方政府自主發(fā)債的目的一方面用于拓寬政府融資渠道，另一方面是為化解地方政府的債務(wù)風(fēng)險。但由于各方面的原因，我國發(fā)行地方公債目前還處于試點(diǎn)階段，在選擇試點(diǎn)省市時，地方政府的財務(wù)狀況、財政透明度是是否可以自主發(fā)債的重要因素，也是確定發(fā)債規(guī)模、期限，對債務(wù)進(jìn)行監(jiān)管的依據(jù)。然而，我國目前以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計側(cè)重于對財政資金收支及結(jié)存的核算，不能完整、、真實地核算、反映政府性資金和資源的運(yùn)行情況，尤其是地方政府資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出的確認(rèn)不能滿足投資地方公債的投資者對政府會計信息的需求。一旦政府財務(wù)信息的透明性、完整性、真實性難以實現(xiàn)，政府通過自主發(fā)債獲得資金和防控風(fēng)險的效果就大打折扣，甚至可能根本無法實現(xiàn)。因此，從政府自主發(fā)債的角度來看，我國預(yù)算會計的改革迫在眉睫。

（二）地方政府自主發(fā)債，需要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告。財政部《2014年地方政府債券自發(fā)自還試點(diǎn)辦法》要求試點(diǎn)地區(qū)按照市場化原則發(fā)行政府債券，遵循公開、公平、公正的原則。這意味著試點(diǎn)地區(qū)將按照市場機(jī)制，讓地方政府進(jìn)入市場，按需求發(fā)債，社會公眾將是債券投資者。《2014年地方政府債券自發(fā)自還試點(diǎn)辦法》第七條又明確發(fā)債的地方政府按照有關(guān)規(guī)定擇挑選擇信用評級機(jī)構(gòu)開展債券信用評級，也就是說發(fā)債政府必須債券信用報告，說明本地區(qū)的財政能力、債務(wù)狀況、債務(wù)率等相關(guān)指標(biāo)，從而合理地確定發(fā)債規(guī)模、債券價格等，以約束政府的發(fā)債行為。而評級機(jī)構(gòu)出具的信用報告的性取決于、及時、可比的會計數(shù)據(jù)形成的政府綜合財務(wù)報告。而在市場化運(yùn)作下，政府必須滿足各個信息使用者對政府財務(wù)信息的需求，投資者除了參照信用評級機(jī)構(gòu)的評級報告決定是否投資外，地方政府所公開披露的政府財務(wù)報告是其“用腳投票”的主要依據(jù)，在持有債券期間，投資者還會通過政府所提供的財務(wù)報告對政府使用資金的情況進(jìn)行監(jiān)管，敦促政府提高資金的使用效率，政府及其他部門也需要獲取政府的相關(guān)財務(wù)信息來了解政府預(yù)算執(zhí)行情況和運(yùn)營情況，以更好地履行政府職責(zé)和提高政府運(yùn)作效率。而我國現(xiàn)行預(yù)算會計的會計報告主要有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及會計報表說明書，這些報表只是一些預(yù)算執(zhí)行的統(tǒng)計信息，而且各個報表之間缺乏關(guān)聯(lián)性，財政資金使用的效果、負(fù)債的性等都不能得到真實、完整、的反映。這樣的財務(wù)信息無法滿足市場化條件下，會計信息使用者對會計信息多元化的需求。因此，需要通過對預(yù)算會計的改革，編制公開、透明，對投資者和信用評級機(jī)構(gòu)決策有用，并能反映政府受托責(zé)任的政府綜合財務(wù)報告。

（三）地方政府自主發(fā)債，需要能衡量財政支出績效的相關(guān)數(shù)據(jù)。財政部《2014年地方政府債券自發(fā)自還試點(diǎn)辦法》明確試點(diǎn)地區(qū)政府債券資金收支實行預(yù)算管理。財政部有關(guān)文件也明確，要加強(qiáng)對地方政府債券收支的管理和監(jiān)督。在實際工作中，政府自主發(fā)債后，財政部和相關(guān)部門會及時跟蹤監(jiān)督地方政府債券資金的使用情況，目的是提高財政資金的使用效率。監(jiān)管部門衡量的依據(jù)是政府財政支出績效評價的結(jié)果。目前我國財政支出績效評價體系雖然不夠完善，也飽受詬病，但不管是現(xiàn)行的績效評價方法，還是未來完善后的績效考評體系都要求預(yù)算會計能夠提供、完整、系統(tǒng)地反映政府財政狀況和財務(wù)活動成果以及成本費(fèi)用的相關(guān)信息。但目前以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計，無法完整、、真實地反映政府財務(wù)活動的信息，只記錄當(dāng)前預(yù)算支出，而且存在人為操縱年度支出的情況，尤其對政府提供的大量連續(xù)性的公共產(chǎn)品和服務(wù)，其成本、費(fèi)用的確認(rèn)難以滿足績效評價的需求。因而，導(dǎo)致政府成本和績效信息嚴(yán)重歪曲，很難進(jìn)行有效的財政支出績效評價。這樣就會導(dǎo)致政府的監(jiān)管毫無效率可言，風(fēng)險難以有效控制。因此，地方政府必須改革預(yù)算會計，突出財政支出績效評價對會計信息的要求。從以上分析可以看出，地方政府通過自發(fā)自還方式發(fā)債能否有效解決地方融資和地方債務(wù)風(fēng)險問題，關(guān)鍵在于地方政府的財政透明度。因而，我國預(yù)算會計的改革必須從提高地方政府的財政透明度出發(fā)。

二、從地方自主發(fā)債角度提出我國預(yù)算會計改革的建議

（一）明確權(quán)責(zé)發(fā)生制也是預(yù)算會計核算的基礎(chǔ)，分步驟、分情況引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國現(xiàn)行預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)，只能確認(rèn)現(xiàn)金交易，反映資金的分配和使用。因此，實際業(yè)務(wù)往往不能被真實地反映出來，從而導(dǎo)致政府的財務(wù)狀況不能被、的記錄。地方政府的財政透明度大打折扣。而此問題的解決需要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，但要明確的是權(quán)責(zé)發(fā)生制不能替代收付實現(xiàn)制，兩者應(yīng)該是共同存在的。從各個國家的情況來看，也只有個別國家采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，大部分國家都是循序漸進(jìn)地推動權(quán)責(zé)發(fā)生制的。根據(jù)我國的國情，必須借助收付實現(xiàn)制來反映和監(jiān)督財政預(yù)算執(zhí)行情況，為政府提供現(xiàn)金收支的信息，保護(hù)財政資金的安全性與完整性。但同時要重視政府財政透明和績效管理的需求，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制以反映政府財務(wù)活動的結(jié)果。從我國目前地方發(fā)債的情況來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入應(yīng)采用漸進(jìn)的方式，逐步推進(jìn)。近年來，我國的行政、事業(yè)單位會計已經(jīng)進(jìn)行了改革，引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制對部分業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算，未來我們還要考慮隱性債務(wù)、預(yù)算支出、工資等采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以反映政府的成本核算，體現(xiàn)政府資金使用的效率。至于將來如何發(fā)展還要取決于我國財政體制的進(jìn)一步改革，但兩者的關(guān)系應(yīng)當(dāng)是相互補(bǔ)充，發(fā)揮不同的職能。

（二）確立能滿足信息使用者對政府財務(wù)信息需求，反映政府受托責(zé)任的政府財務(wù)會計體系。面向市場，向社會公眾籌集資金的地方政府，必須向眾多的信息使用者提供決策有用的會計信息，政府作為公眾資金的受托者也必須向投資人提供其受托責(zé)任的履行情況，尤其是債務(wù)資金使用效率的信息，這對于風(fēng)險防范尤為重要。而我國目前的預(yù)算會計只反映預(yù)算資金執(zhí)行情況的信息，雖然目前權(quán)責(zé)發(fā)生制已被引入預(yù)算會計，但能反映財政支出績效的成本費(fèi)用等的信息還未被充分關(guān)注。而此類財務(wù)信息只能借助于財務(wù)會計的核算方法取得。因此建立能反映政府財政活動的財務(wù)會計體系，提供更加完整、真實的財務(wù)會計信息，反映政府部門提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本耗費(fèi)，進(jìn)行的成本核算，這對于強(qiáng)化地方政府財政透明度，評價政府工作績效，提高政府資金使用效率，有效化解地方債務(wù)風(fēng)險有非常重要的意義。因此，建立能滿足信息使用者對政府財務(wù)信息需求，反映政府受托責(zé)任的政府財務(wù)會計體系是必然的選擇。我們目前需要明確的是預(yù)算會計和財務(wù)會計兩者如何有效地為政府服務(wù)的問題。從兩者的作用看，兩者不能互相替代，而且要長期共存，相互協(xié)調(diào)，實現(xiàn)政府預(yù)算信息和財務(wù)信息的雙重目標(biāo)，這才是符合我國國情的選擇。

（三）進(jìn)一步推動地方政府編制權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告。我國現(xiàn)行預(yù)算會計所提供的簡單匯總的會計報表，已經(jīng)不能滿足為政府提供資金的社會各界了解政府財務(wù)信息的需要，也不利于政府提高財政透明度。黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于深化改革若干重大問題的決定》也曾指出要建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度。隨后，各個地方政府陸續(xù)啟動了試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的工作。我國政府綜合財務(wù)報告不同于現(xiàn)行的預(yù)決算報告，預(yù)決算報告以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，主要反映財政和預(yù)算單位當(dāng)年預(yù)算收支執(zhí)行情況；政府綜合財務(wù)報告，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，主要反映一級政府整體的財務(wù)狀況、債務(wù)風(fēng)險、資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模和結(jié)構(gòu)、提供公共服務(wù)的能力等，它充分反映了政府的財務(wù)狀況，滿足了政府財政支出績效評價的需求。其中最主要的是政府的資產(chǎn)負(fù)債表，它也是試點(diǎn)政府編制的重點(diǎn)。到2014年中期，我國大部分試點(diǎn)的省級政府已經(jīng)基本完成了地方政府資產(chǎn)負(fù)債表的編制工作。但是在試行過程中所出現(xiàn)的問題值得我們關(guān)注，政府能否及時、主動公開政府綜合財務(wù)報告的內(nèi)容，這是地方政府財政能否真正做到透明的關(guān)鍵。近日，清華大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)、金融與治理研究中心的《2014年中國市級政府財政透明度研究報告》顯示，地方政府性債務(wù)信息仍是財政信息公開的薄弱環(huán)節(jié)，調(diào)查的289個城市中僅14個城市公開了債務(wù)數(shù)據(jù)。因此，我們今后的任務(wù)是考慮建立相應(yīng)的制度來調(diào)動政府公開財政信息的積極性，比如可考慮財政公開度與政府發(fā)債規(guī)模大小掛鉤，與官員的考核結(jié)合等。另外，在報表中直接影響財務(wù)風(fēng)險的財務(wù)指標(biāo)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，比如對風(fēng)險識別有預(yù)警作用的負(fù)債率、償債率、應(yīng)付款與現(xiàn)金資產(chǎn)比率等財務(wù)指標(biāo)。另外，我們在編制報表時，還要進(jìn)一步考慮政府資產(chǎn)的界定、負(fù)債的確認(rèn)，尤其是諸如文物、基礎(chǔ)設(shè)施這一類特殊資產(chǎn)是否應(yīng)確認(rèn)，養(yǎng)老金、社保負(fù)債等是否可以入賬等。進(jìn)一步推動和完善地方政府編制權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告，這樣才能更好地提高政府的透明度，約束地方政府的負(fù)債行為，使政府能夠高效率的良性運(yùn)作，防范債務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

（四）完善預(yù)算會計相關(guān)法律法規(guī)，制定可行的預(yù)算會計準(zhǔn)則。對我國現(xiàn)行預(yù)算會計進(jìn)行改革，必然要求完善與建立與之配套的預(yù)算會計的相關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范政府財政信息的產(chǎn)生和披露行為，制約政府的會計行為，提高政府財政信息的透明度。但我國目前的《會計法》、《預(yù)算法》、《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》等相關(guān)法律法規(guī)顯然不能滿足這一要求，而且整個預(yù)算會計的法規(guī)體系也缺乏一個共同的規(guī)則。因此，進(jìn)一步加強(qiáng)和完善我國預(yù)算會計相關(guān)法律法規(guī)中關(guān)于政府預(yù)算信息公開方面的內(nèi)容，并建立一個能夠規(guī)范政府財政信息產(chǎn)生和披露行為，統(tǒng)馭其他預(yù)算會計法律法規(guī)的預(yù)算會計準(zhǔn)則，是我國進(jìn)行預(yù)算會計改革的制度保障。同時，建立配套的政府審計準(zhǔn)則和規(guī)范的政府財政統(tǒng)計制度，以便于從不同角度促使政府提高財政信息透明度，這是改革的最終目的。

作者：郭艷艷 單位：福州大學(xué)陽光學(xué)院會計系