引論：我們?yōu)槟砹?3篇固定資產(chǎn)確定的標(biāo)準(zhǔn)范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
一、企業(yè)固定資產(chǎn)核算存在的主要問(wèn)題
1.固定資產(chǎn)的核算標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低
在以往界定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)中，一般設(shè)備的單位價(jià)值為500元以上，專(zhuān)用設(shè)備為800元以上，這一界定明顯偏低。隨著近年來(lái)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價(jià)水平的不斷上漲，企業(yè)部門(mén)內(nèi)某些辦公用品的價(jià)值不斷降低，而且容易損壞，需要經(jīng)常更換，將其納入固定資產(chǎn)核算，不僅加重了會(huì)計(jì)員的核算工作量，而且還造成固定資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確，核算范圍過(guò)于寬泛。
2.固定資產(chǎn)對(duì)外投資的計(jì)價(jià)口徑不夠合理
我國(guó)企業(yè)利用固定資產(chǎn)對(duì)外投資，往往按協(xié)議、合同或評(píng)估所確定的價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)”科目，借記“固定資金”科目。這樣的處理方式一般會(huì)存在兩種問(wèn)題：第一，同是對(duì)外投資業(yè)務(wù)，但是投出固定資產(chǎn)的賬目處理與無(wú)形資產(chǎn)、投出材料和貨幣資金等賬目處理不一致，造成了賬目混亂；第二，按協(xié)議、合同或評(píng)估所確定的固定資產(chǎn)價(jià)值與賬面上的固定資產(chǎn)價(jià)值的差額沒(méi)有得到體現(xiàn)。
3.沒(méi)有體現(xiàn)固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗
現(xiàn)階段，我國(guó)各企業(yè)的固定資產(chǎn)核算是通過(guò)“固定基金”與“固定資產(chǎn)”兩個(gè)科目進(jìn)行的。固定資產(chǎn)的構(gòu)建一律作為企業(yè)資金支出，而且固定資產(chǎn)只核算賬面原值，所以，固定資產(chǎn)一經(jīng)入賬，直至報(bào)廢，會(huì)計(jì)報(bào)表上的固定資產(chǎn)凈值就一直與原值相等，不做任何處理。另一方面，對(duì)于固定資產(chǎn)的維護(hù)和更新，則按收入的一定比例提取修購(gòu)基金。這種核算方法并不能反映固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)情況，也不能反映固定資產(chǎn)的損耗程度，最終將導(dǎo)致虛增凈資產(chǎn)。
二、改革企業(yè)固定資產(chǎn)的核算方法
企業(yè)會(huì)計(jì)制度中關(guān)于固定資產(chǎn)的核算已經(jīng)暴露出越來(lái)越嚴(yán)重的問(wèn)題，所以有必要重新制定固定資產(chǎn)的核算方法，方能促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
1.重新界定固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)和范圍
在物價(jià)不斷上漲的新形勢(shì)下，我國(guó)企業(yè)確定的關(guān)于固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)仍然低于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制定的標(biāo)準(zhǔn)。隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該適應(yīng)新時(shí)期的發(fā)展需要，重新界定固定資產(chǎn)的價(jià)值，即單位價(jià)值可以上升到2000元以上，對(duì)于一些專(zhuān)用設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)還可以根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)加以提高。對(duì)于飲水機(jī)和辦公桌椅等簡(jiǎn)易設(shè)備，將之作為低值易耗品進(jìn)行管理和核算，不再進(jìn)行固定資產(chǎn)管理。
2.對(duì)固定資產(chǎn)對(duì)外投資的計(jì)價(jià)口徑進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范
對(duì)固定資產(chǎn)對(duì)外投資的計(jì)價(jià)口徑進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，首先要按照固定資產(chǎn)凈值，貸記“企業(yè)基金――投資資金”科目，借記“企業(yè)基金――一般基金”科目；其次，按照固定資產(chǎn)的原值貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照合同、協(xié)議或評(píng)估所確定的固定資產(chǎn)價(jià)值，借記“對(duì)外投資”科目，并且按照借貸差額借記或貸記“企業(yè)――投資資金”科目。按照這種處理方式，可以使企業(yè)內(nèi)部的各種投資處理相一致，充分反映事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特征。
3.通過(guò)“累計(jì)折舊”反映固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗
隨著我國(guó)企業(yè)在近幾年得到突飛猛進(jìn)的發(fā)展，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，定期對(duì)各個(gè)部門(mén)的固定資產(chǎn)按照原值與使用年限計(jì)算折舊，并取消按收入的一定比例提取修購(gòu)基金。這樣的做法可以讓企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息變得完整真實(shí)。同時(shí)，在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置方面，建議增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，以此作為固定資產(chǎn)的備用賬戶(hù)。另外，企業(yè)還應(yīng)在年度終了或期末結(jié)束后，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決，防患于未然。
4.建立固定資產(chǎn)問(wèn)責(zé)制度
我國(guó)企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)固定資產(chǎn)的明細(xì)核算，并建立落實(shí)固定資產(chǎn)問(wèn)責(zé)制度，徹底消除有物無(wú)帳，有帳無(wú)物的不良現(xiàn)象。另外，企業(yè)還要對(duì)各種固定資產(chǎn)的存量和流量、以及分布等情況及時(shí)進(jìn)行登記，保障企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)的安全和完整。
總之，我國(guó)企業(yè)要嚴(yán)謹(jǐn)固定資產(chǎn)的核算方法，保障固定資產(chǎn)能夠高效、節(jié)約、合理地得到配置和使用，為企業(yè)的發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)！
篇2
文章編號(hào)：1005-913X（2014）02-0071-01
固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預(yù)計(jì)使用年限在一年以上、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計(jì)使用年限在一年以上的大批同類(lèi)物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。
一、固定資產(chǎn)的范圍
醫(yī)院固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、專(zhuān)用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。對(duì)于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算，醫(yī)院的圖書(shū)應(yīng)當(dāng)參照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，不計(jì)提折舊。
二、固定資產(chǎn)的日常會(huì)計(jì)核算
醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。一是醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)明細(xì)賬中登記每項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)中財(cái)政補(bǔ)助資金、科教項(xiàng)目資金、其他資金的金額及其所占的比例。二是出租、出借或作為擔(dān)保的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。三是經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。
（一）固定資產(chǎn)的取得時(shí)的賬務(wù)處理
1.外購(gòu)的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，直接記入“固定資產(chǎn)”科目；購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)及發(fā)生安裝費(fèi)用，記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時(shí)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目。使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入固定資產(chǎn)的，按構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的支出金額，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，貸記“待沖基金”科目；同時(shí)，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“科教項(xiàng)目支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。
2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)完工交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出，由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、大型修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建、修繕過(guò)程中的變價(jià)收入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。
4.融資租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定，按照確定的成本，記入“固定資產(chǎn)”科目。
5.無(wú)償調(diào)入或接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。按確定的成本，記入“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目。
（二）按月提取固定資產(chǎn)折舊
按照財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提折舊額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，按照應(yīng)計(jì)提的折舊額，貸記“累計(jì)折舊”科目
（三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出
1.為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，通過(guò)“在建工程”科目核算。
2.為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目。
（四）固定資產(chǎn)的處置
1.出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。
2.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資——股權(quán)投資”科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。
篇3
二、存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議
1.將事業(yè)單位接受的非限定用途財(cái)物捐贈(zèng)記入“其他收入”賬戶(hù)存在一定的不合理性。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是接受捐贈(zèng)的財(cái)物不符合“收入”的內(nèi)涵，事業(yè)單位的收入包括來(lái)自財(cái)政、上級(jí)等的補(bǔ)助收入和有償服務(wù)、經(jīng)營(yíng)、投資等取得的收入。二是若按現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度規(guī)定將接受的非限定用途財(cái)物捐贈(zèng)納入“其他收入”賬戶(hù)核算，則與將接受的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)納入“固定基金”賬戶(hù)核算存在本質(zhì)差異。發(fā)生捐贈(zèng)事項(xiàng)的性質(zhì)相同，但前者是收入，后者是凈資產(chǎn)，存在會(huì)計(jì)處理上的混亂。因此，事業(yè)單位在接受非限定用途財(cái)物捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)將其作為凈資產(chǎn)核算，記入“事業(yè)基金-一般基金”賬戶(hù)。
篇4
依照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在期末或至少在每年年終時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е缕涫栈亟痤~低于帳面價(jià)值的，則將該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值低于可收回金額的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備[1].提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，在計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)總額時(shí)扣除。
依照稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國(guó)家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）不得在企業(yè)所得稅前扣除[2].
2.納稅調(diào)整
比較會(huì)計(jì)制度和稅法的相關(guān)規(guī)定，因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間與允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減時(shí)間性差異，即作為來(lái)來(lái)可抵減應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)增。
當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)+計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
3.會(huì)計(jì)處理
例：中興公司2000年12月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本價(jià)4000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。該企業(yè)按直線法計(jì)提折舊。自2001年起企業(yè)利潤(rùn)總額均為1000萬(wàn)元，2003年末該固定資產(chǎn)可收回金額為2380萬(wàn)元。企業(yè)所得稅采用納稅會(huì)計(jì)法核算，適用所得稅稅率33％，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)外支出420萬(wàn)
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備420萬(wàn)
所得稅會(huì)計(jì)處理，中興公司計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，應(yīng)將其作為可抵減時(shí)間性差異在當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額為420×33％=138.6萬(wàn)。
所得稅相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅330萬(wàn)
遞延稅款138.6萬(wàn)
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅468.6萬(wàn)
二、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)折舊差異的會(huì)計(jì)處理
1.差異分析
按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預(yù)計(jì)凈殘值等的變更）重新計(jì)算確定折舊率、折舊額或攤銷(xiāo)額[1].
按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊額或攤銷(xiāo)額[2].
2.納稅調(diào)整
比較會(huì)計(jì)制度和稅法的相關(guān)規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少，但由于固定資產(chǎn)尚可使用年限有可能縮短，所以很難確定固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的會(huì)計(jì)折舊或攤銷(xiāo)額與稅法允許可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊或攤銷(xiāo)額的大小關(guān)系。若前者小于后者，則將兩者的差額作為當(dāng)期轉(zhuǎn)回的前期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異，從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣減后，再計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。若前者大于后者，則將兩者的差額作為當(dāng)期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異，在當(dāng)期利潤(rùn)總額中加上后，再計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)+計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后提取的會(huì)計(jì)折舊大于稅收折舊的差額
3.會(huì)計(jì)處理
例：中興公司計(jì)提減值準(zhǔn)備后預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)尚可使用年限為7年。2004年和2005年計(jì)提的折舊額會(huì)計(jì)制度與稅法存在差異：
按會(huì)計(jì)制度規(guī)定每年折舊額=2380÷7=340萬(wàn)。
按稅法規(guī)定每年折舊額=4000÷10=400萬(wàn)。
將會(huì)計(jì)折舊額小于稅收折舊額的差額作為轉(zhuǎn)回的前期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣減后，再計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
中興公司每年因折舊差異應(yīng)轉(zhuǎn)回的前期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異=400-340=60萬(wàn)，其所得稅影響金額=60×33％=19.8萬(wàn)。
2004年末和2005年末所得稅會(huì)計(jì)分錄
借：所得稅330萬(wàn)
貸：遞延稅款19.8萬(wàn)
應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅310.2萬(wàn)
三、已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理
1.差異分析
按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，因固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益，并增加企業(yè)的利潤(rùn)總額[1].
按照稅法相關(guān)規(guī)定，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，如果在原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分，在價(jià)值恢復(fù)時(shí)，因價(jià)值恢復(fù)而增加利潤(rùn)總額的金額，不計(jì)入恢復(fù)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額[2].
此外，固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定重新確定的折舊額與按照稅法規(guī)定允許扣除的折舊額之間也可能存在差異。
2.納稅調(diào)整
（1）對(duì)于轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，作為前期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異的轉(zhuǎn)回，對(duì)當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)減。
當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)-轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入損益的金額
（2）因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回而調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，依照會(huì)計(jì)制度規(guī)定按尚可使用壽命或尚可使用年限重新確定的折舊額和攤銷(xiāo)額，與按照稅法規(guī)定提取減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定的折舊額和攤銷(xiāo)額之間的差額，也要進(jìn)行納稅調(diào)整[3]，其納稅調(diào)整及相關(guān)會(huì)計(jì)處理比照本文第二點(diǎn)中的方法進(jìn)行。
3.處理
例：振華公司2004年12月購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備用于行政管理部門(mén)，固定資產(chǎn)購(gòu)置成本1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。采用年限平均法計(jì)提折舊。該2005年利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元，2006年利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元。所得稅采用債務(wù)法核算，適用所得稅稅率33％，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵減時(shí)間性差異。假定2005年末該固定資產(chǎn)的可收回金額為680萬(wàn)元，2006年末該固定資產(chǎn)的可收回金額為570萬(wàn)元。假定轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備后預(yù)計(jì)尚可使用年限不變，2007年利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元。
2005年
會(huì)計(jì)折舊額=1000÷5=200萬(wàn)。
稅收折舊額=1000÷5=200萬(wàn)。
2005年12月31日固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1000-200-680=120萬(wàn)。
借：管理費(fèi)用200萬(wàn)
貸：累計(jì)折舊200萬(wàn)
借：營(yíng)業(yè)外支出120萬(wàn)
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120萬(wàn)
應(yīng)交所得稅=（1000+120）×33％=369.6萬(wàn)。
因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額=120×33％=39.6萬(wàn)。
所得稅費(fèi)用=369.6-39.6=330萬(wàn)。
借：所得稅330萬(wàn)
遞延稅款39.6萬(wàn)
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅369.6萬(wàn)
2006年
會(huì)計(jì)折舊額=680÷4=170萬(wàn)。
稅收折舊額=1000÷5=200萬(wàn)。
2006年12月31日不考慮減值因素情況下固定資產(chǎn)賬面凈值=1000-200×2=600萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在確定轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入損益的金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額與按不考慮減值因素情況下固定資產(chǎn)賬面凈值兩者孰低確定的金額，與其賬面價(jià)值的差額確定。
按照制度規(guī)定，2006年12月31日固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)入損益的金額=可收回金額570萬(wàn)-賬面價(jià)值510萬(wàn)（1000-200-120-170）=60萬(wàn)。
同時(shí)，由于2005年末計(jì)提減值準(zhǔn)備后，2006年計(jì)提的折舊為170萬(wàn)，與不考慮減值因素情況下計(jì)提的折舊200萬(wàn)之間的差額30萬(wàn)，調(diào)整累計(jì)折舊金額。即固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)恢復(fù)累計(jì)折舊30萬(wàn)元（200-170）。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用170萬(wàn)
貸：累計(jì)折舊170萬(wàn)
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備90萬(wàn)
貸：累計(jì)折舊30萬(wàn)
營(yíng)業(yè)外支出60萬(wàn)
由于振華公司在2006年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額是包括了轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60萬(wàn)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)予以扣除，同時(shí)還應(yīng)扣除折舊差異30萬(wàn)。
即：應(yīng)交所得稅=（2000-60-30）×33％=630.3萬(wàn)。
因轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的遞延稅款貸方發(fā)生額=60×33％=19.8萬(wàn)。
因固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的遞延稅款貸方發(fā)生額=30×33％=9.9萬(wàn)。
遞延稅款貸方發(fā)生額=19.8+9.9=29.7萬(wàn)。
所得稅費(fèi)用=630.3+29.7=660萬(wàn)。
借：所得稅660萬(wàn)
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅630.3萬(wàn)
遞延稅款29.7萬(wàn)
2007年
從2007年起每年會(huì)計(jì)折舊=570÷3=190萬(wàn)。
每年稅收折舊=1000÷5=200萬(wàn)。
所得稅納稅處理，因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回而調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值后按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定重新確定的折舊額與按照稅法規(guī)定允許扣除的折舊額之間存在差異10萬(wàn)元，作為轉(zhuǎn)回的前期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣減后再計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅990萬(wàn)
貸：遞延稅款3.3萬(wàn)
應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅986.7萬(wàn)
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篇5
2001年11月21日財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)舊準(zhǔn)則)對(duì)固定資產(chǎn)所下的定義是:固定資產(chǎn),是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn):(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù),出租或經(jīng)營(yíng)管理需要而持有;(2)使用年限超過(guò)一年;(3)單位價(jià)值較高。2006年2月15日財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準(zhǔn)則)對(duì)固定資產(chǎn)的定義則改為:固定資產(chǎn),是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn):(1)為生產(chǎn)商品,提供勞務(wù),出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有;(2)使用壽命超不定期一個(gè)會(huì)計(jì)年度。新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義有以下兩點(diǎn)變化:一是不再?gòu)?qiáng)調(diào)單位價(jià)值較高。這一修改變更了原制度中關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備需達(dá)到單位價(jià)值2000元以上,行政事業(yè)單位設(shè)備單位價(jià)值需達(dá)到500元以上的價(jià)值量判斷的硬性標(biāo)準(zhǔn),將更多的判斷自交給企業(yè)。更有利于發(fā)揮企業(yè)管理資產(chǎn)的能動(dòng)性。二是使用時(shí)間要求發(fā)生了變化。新舊準(zhǔn)則的“使用壽命”均是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間。兩個(gè)文件的區(qū)別在于:新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)的使用壽命由原來(lái)的“超過(guò)一年”變更為“超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度”。
二、固定資產(chǎn)核算范圍發(fā)生了變化
在新準(zhǔn)則里面,固定資產(chǎn)的核算范圍變小了。新準(zhǔn)則第一章第二條規(guī)定,作為投資性房地產(chǎn)的建筑物,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》;生產(chǎn)性生物資產(chǎn)則適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――生物資產(chǎn)》。在舊準(zhǔn)則里面納入固定資產(chǎn)核算范疇的這兩類(lèi)資產(chǎn)在新準(zhǔn)則里面不再納入固定資產(chǎn)的核算范疇,較之舊準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的核算范圍上是縮小了。
三、固定資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)發(fā)生了變化
固定資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn),可分為初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩個(gè)方面,初始確認(rèn)是指取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確認(rèn);再確認(rèn)則是固定資產(chǎn)取得后對(duì)后續(xù)支出、重估價(jià)等的確認(rèn)問(wèn)題。固定資產(chǎn)原則上應(yīng)以原值計(jì)價(jià),即以取得固定資產(chǎn)并使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出作為固定資產(chǎn)入賬的依據(jù)。固定資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)發(fā)生了變化主要體現(xiàn)在取得固定資產(chǎn)投資方面。在舊準(zhǔn)則中,對(duì)投資者投入的固定資產(chǎn)的原值,要求按照評(píng)估確認(rèn)或者投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)算;新準(zhǔn)則對(duì)此的規(guī)定則是,如果有公允價(jià),按公允價(jià)值入賬,只有在沒(méi)有公允價(jià)的情況下,才能按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬。
四、固定資產(chǎn)折舊的范圍和方法發(fā)生了變化
在新準(zhǔn)則里面,固定資產(chǎn)的折舊范圍變大了,固定資產(chǎn)折舊,是對(duì)固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償,固定資產(chǎn)磨損和損耗包括固定資產(chǎn)的實(shí)物損耗、自然損耗和無(wú)形損耗。舊準(zhǔn)則規(guī)定需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)具體范圍包括:房屋和建筑物、在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具;季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)。根據(jù)舊準(zhǔn)則的這一規(guī)定,不用的機(jī)器設(shè)備是不提折舊的。新準(zhǔn)則規(guī)定,機(jī)器設(shè)備不管用或不用,均提折舊。舊準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的壽命及折舊方法一經(jīng)確定不得隨意改變,新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)期末對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)期壽命、凈殘值和折舊方法重新估價(jià),必要時(shí)可予以調(diào)整。
五、固定資產(chǎn)的核算發(fā)生了變化
1.舊準(zhǔn)則對(duì)棄置費(fèi)用未充分考慮。新準(zhǔn)則對(duì)某些行業(yè)的固定資產(chǎn)預(yù)設(shè)了棄置費(fèi)用,并計(jì)入負(fù)債。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定,企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出,如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。舊準(zhǔn)則原來(lái)對(duì)這一類(lèi)固定資產(chǎn)取得時(shí)的賬務(wù)處理為:借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”科目。新準(zhǔn)則在考慮棄置費(fèi)用的前提下對(duì)這一類(lèi)固定資產(chǎn)取得時(shí)的財(cái)務(wù)處理為:借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”和“預(yù)計(jì)負(fù)債――預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用”科目。要特別強(qiáng)調(diào)的是,并不是所有的企業(yè)都能考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用,只有電廠等特殊企業(yè)才能考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用并計(jì)入負(fù)債。
2.固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)核算也發(fā)生了變化。按新準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)盤(pán)盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。企業(yè)在盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí),首先應(yīng)確定盤(pán)盈固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”,貸記“累計(jì)折舊”,將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”。其次再計(jì)算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用,借記“以前年度損益調(diào)整”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅”。接著補(bǔ)提盈余公積,借記“以前年度損益調(diào)整”科目,貸記“盈余公積”。最后調(diào)整利潤(rùn)分配,借記“以前年度損益調(diào)整”,貸記“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”。
篇6
會(huì)計(jì)計(jì)量是用貨幣或其他量度單位計(jì)量各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量的主要特征是針對(duì)數(shù)量為衡量或者確定物品與食物之間的關(guān)系的一種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)將數(shù)額的具體分配狀況標(biāo)注于具體事項(xiàng)，關(guān)鍵是會(huì)計(jì)計(jì)量可以將計(jì)量屬性的選擇和計(jì)量單位的確定提出不同看法，作為財(cái)會(huì)的重要操作環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)計(jì)量的主要內(nèi)容有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本、損益等，財(cái)會(huì)計(jì)量的核心是資產(chǎn)計(jì)價(jià)和資產(chǎn)的盈虧，財(cái)會(huì)的主要目的也是對(duì)資本有針對(duì)性的管理和運(yùn)營(yíng)，會(huì)計(jì)計(jì)量有三個(gè)監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)：一是同質(zhì)性標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)主要是顯示會(huì)計(jì)計(jì)量所包含的信息的數(shù)量關(guān)系和被提示的計(jì)量物品和事項(xiàng)的關(guān)系，其中存在的數(shù)量關(guān)系需要采用一定的方式來(lái)保持均衡；二是實(shí)證性，會(huì)計(jì)計(jì)量是真實(shí)和有效的數(shù)據(jù)的結(jié)合，制定的模型需要采用相關(guān)真實(shí)數(shù)據(jù)，提出具有實(shí)際性的解決措施，而且不同的會(huì)計(jì)計(jì)量人員可以針對(duì)相同的一個(gè)事物做出計(jì)量研究，得出的結(jié)論可以互相佐證，參考；三是計(jì)量的一致性、計(jì)量的一致性就是講計(jì)量的方法前期與后期需要保持一致，無(wú)論是數(shù)據(jù)還是指標(biāo)都必須保證真實(shí)性。
二、固定資產(chǎn)特征
固定資產(chǎn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中用來(lái)改變和影響勞動(dòng)對(duì)象的固定材料，固定資產(chǎn)的主要特征表現(xiàn)在以下幾方面：（1）固定資產(chǎn)的持有是為了促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所存在的。企業(yè)持有固定資產(chǎn)一般都是為了有效的降低在生產(chǎn)產(chǎn)品、出租或者經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)時(shí)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的資本多元化，出租和固定資本的關(guān)系是企業(yè)以租賃的方式去獲得利潤(rùn)從而更好的補(bǔ)充資本累計(jì)，房地產(chǎn)屬于過(guò)度產(chǎn)品而不是企業(yè)固定資產(chǎn)，這是在對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)中經(jīng)常被弄錯(cuò)的一項(xiàng)資產(chǎn)。（2）固定資產(chǎn)具有一定的使用期限和壽命。企業(yè)在不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，必然會(huì)對(duì)其固定資產(chǎn)有所磨損，所以這就造成了企業(yè)的固定資產(chǎn)存在一定的使用期限，在這段時(shí)間限制的區(qū)間內(nèi)企業(yè)的固定資產(chǎn)再使用過(guò)程中所創(chuàng)造的價(jià)值和折舊費(fèi)用等都會(huì)受到企業(yè)固定資產(chǎn)使用壽命的影響。對(duì)于工廠的機(jī)器來(lái)說(shuō)使用壽命就是判斷一個(gè)企業(yè)產(chǎn)生數(shù)量和盈利多少的判定標(biāo)準(zhǔn)，所以企業(yè)在取得固定資產(chǎn)的過(guò)程中所支出的費(fèi)用都?xì)w類(lèi)于資本性支出，要根據(jù)固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的收益情況，在其有效地使用期限內(nèi)盡量轉(zhuǎn)化成費(fèi)用，不然一旦達(dá)到了其最終的使用壽命就會(huì)失去價(jià)值。（3）固定資產(chǎn)特殊的價(jià)值轉(zhuǎn)移方式。企業(yè)固定資產(chǎn)屬于有形資產(chǎn)并且在長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)中都會(huì)保持最初的實(shí)物形態(tài)，不過(guò)其價(jià)值卻會(huì)慢慢的被轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用中。所以，那些不具備實(shí)物形態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)以及在使用過(guò)程中改變其實(shí)物形態(tài)的、其價(jià)值一次性發(fā)生轉(zhuǎn)移的流動(dòng)資產(chǎn)都不屬于固定資產(chǎn)的范圍。（4）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。企業(yè)的固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行區(qū)分的一個(gè)主要特點(diǎn)就是其具有實(shí)物的特征。無(wú)形資產(chǎn)是指技術(shù)與商標(biāo)之類(lèi)的可以辨別和具有一定無(wú)形價(jià)值的構(gòu)成體，需要不斷的更新和維護(hù)才可以保障企業(yè)的正常發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況對(duì)企業(yè)所持有的工具、用具、備件品、維修設(shè)備等資產(chǎn)給予一定的管理和核算，針對(duì)企業(yè)發(fā)展的不同階段和市場(chǎng)發(fā)展的不同類(lèi)型做出一定的判斷，保障其能夠發(fā)揮的經(jīng)濟(jì)利益和價(jià)值的最大化，
三、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件
篇7
一、會(huì)計(jì)工作中存在的不確定性因素
（一）會(huì)計(jì)計(jì)量的不確定性
眾所周知，會(huì)計(jì)的工作職責(zé)是記錄單位所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所謂經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，就是圍繞貨幣產(chǎn)生的相關(guān)活動(dòng)，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的階段，幣值是處于波動(dòng)中的，特別當(dāng)物價(jià)出現(xiàn)劇烈波動(dòng)時(shí)，現(xiàn)時(shí)確認(rèn)的價(jià)值與未來(lái)收到或支付的價(jià)值就會(huì)出現(xiàn)差異，使過(guò)去記錄會(huì)計(jì)信息不符合實(shí)際情況，所以在會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)展開(kāi)計(jì)量時(shí)就存在不確定性。另外，對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提也存在不確定因素，折舊計(jì)量是計(jì)量固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)時(shí)被損耗的部分，可是每次使用究竟損耗有多少固定資產(chǎn)卻沒(méi)辦法統(tǒng)計(jì)出來(lái)，并且固定資產(chǎn)的歷史成本缺乏相關(guān)性，不能按照時(shí)間價(jià)值予以計(jì)算，所以，人為的折舊是不能準(zhǔn)確的反應(yīng)實(shí)際情況的。
（二）會(huì)計(jì)假定的不確定性
會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，有很多不確定的因素，我們?yōu)榱送瓿蓵?huì)計(jì)核算，在堅(jiān)持會(huì)計(jì)學(xué)理論結(jié)構(gòu)的同時(shí)，做出一些假定和假設(shè)，將這些并不確定的因素，假定為確定的因素，來(lái)作為會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)或準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)工作是在不確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中完成的，這種不確定的環(huán)境必然含有不確定因素，只要存在不確定因素，就會(huì)有不準(zhǔn)確、不完善的認(rèn)知。像特定獨(dú)立實(shí)體的假定、會(huì)計(jì)定期性的假定以及貨幣計(jì)量單位的假定等都是會(huì)計(jì)工作中用到的假定，針對(duì)這些暫時(shí)未被認(rèn)識(shí)的會(huì)計(jì)現(xiàn)象，再根據(jù)實(shí)際情況和客觀趨勢(shì)作出的假定判斷，為會(huì)計(jì)工作提供思想基礎(chǔ)和公理約束。
（三）會(huì)計(jì)原則引起的不確定性
規(guī)范會(huì)計(jì)工作的一些原則之間本身存在矛盾，在具體工作中讓會(huì)計(jì)人員不明確該遵循哪種原則，難以把握工作的方向。例如，相關(guān)性原則要求會(huì)計(jì)人員對(duì)于相關(guān)的一切信息予以披露，可是可靠性原則又要求會(huì)計(jì)人員要得到可靠的信息才予以披露，可是這個(gè)可靠的具體程度卻要主觀的判斷，又如，充分披露原則和重要性原則之間也存在類(lèi)似的矛盾，這種相互矛盾的原則在工作中需要會(huì)計(jì)人員自己判斷和掌握，而每個(gè)人判斷的標(biāo)準(zhǔn)肯定是有差異的，所以會(huì)引起會(huì)計(jì)處理上的不確定性出現(xiàn)。
（四）會(huì)計(jì)人員行為的不確定性
企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)不可能只有一個(gè)會(huì)計(jì)，不同的會(huì)計(jì)人員，專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平和職業(yè)道德素質(zhì)也會(huì)不同，他們?cè)谔幚硐嗤慕?jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)采取不同的處理方式，自然得出的結(jié)果就會(huì)存在不確定性。
二、會(huì)計(jì)工作中的不確定性因素應(yīng)對(duì)措施
企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類(lèi)繁多，性質(zhì)各異，各種不確定的因素時(shí)常出現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)該在充分堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、充分披露原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則以及中立性原則的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)情況，采取有效的處理辦法，以下是針對(duì)幾項(xiàng)典型的業(yè)務(wù)提出的應(yīng)對(duì)措施。
（一）固定資產(chǎn)折舊計(jì)量的不確定性
新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來(lái)選擇資產(chǎn)折舊的具體方法，例如工作量法、年限平均法等，無(wú)論選用了哪種折舊方法，一經(jīng)確定后不得隨意更改。雖然，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合資產(chǎn)的固定性質(zhì)和實(shí)際使用情況來(lái)確定資產(chǎn)的使用期限和預(yù)計(jì)凈殘值，但卻沒(méi)有針對(duì)性的提出一些常用資產(chǎn)的使用期限和凈殘值計(jì)算方法。因此，應(yīng)該規(guī)定出企業(yè)常用資產(chǎn)的使用期限和凈殘值計(jì)算方法，使企業(yè)在使用中有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)核算資產(chǎn)的剩余價(jià)值。
（二）應(yīng)收賬款回收的不確定性
企業(yè)為了經(jīng)營(yíng)發(fā)展不得不采取一些賒銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)的手段，而賒銷(xiāo)后的應(yīng)收賬款回收過(guò)程存在了極大的不確定性，由于賬款無(wú)法回收造成的損失成為壞賬損失，壞賬損失最有效的處理辦法是備抵法。企業(yè)應(yīng)該確定合理的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備法，并在壞賬準(zhǔn)備法中明確壞賬準(zhǔn)備的范圍，提取比例、方法以及賬齡的劃分等相關(guān)事項(xiàng)，將壞賬準(zhǔn)備法報(bào)有關(guān)部門(mén)備案。
（三）未來(lái)成本的不確定性
如企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品之后對(duì)客戶(hù)做出的質(zhì)量保證，在保修期或保質(zhì)期內(nèi)產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題或未達(dá)到預(yù)期要求，企業(yè)將為客戶(hù)更換或維修產(chǎn)品，這種情況下企業(yè)就有了“未來(lái)成本”或“后期成本”，雖然這種未來(lái)成本是否發(fā)生、成本金額以及發(fā)生時(shí)間都是不確定的，但如果能夠估計(jì)出該成本的金額，就應(yīng)該將其納入財(cái)務(wù)賬簿內(nèi)。
（四）訴訟案件的不確定性
訴訟案件通常歷時(shí)較長(zhǎng)，案件的結(jié)果并不確定，企業(yè)可能會(huì)支付一定數(shù)額的賠償金，所以，當(dāng)發(fā)現(xiàn)案件可能會(huì)失敗并能合理估計(jì)出賠償金的數(shù)額時(shí)，可將負(fù)債計(jì)入財(cái)務(wù)賬內(nèi)。如果案件的結(jié)果或賠償金額難以估計(jì)的情況下，可在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露。
（五）未來(lái)事項(xiàng)的不確定性
未來(lái)事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間和相關(guān)金額都存在極大的不確定性，所以要求采用披露的方式對(duì)未來(lái)事項(xiàng)進(jìn)行反映，由于未來(lái)事項(xiàng)并未發(fā)生，所以即使預(yù)計(jì)未來(lái)可能出現(xiàn)損失，企業(yè)也不將負(fù)債入賬。
三、結(jié)束語(yǔ)
在會(huì)計(jì)的日常工作中出現(xiàn)不確定性因素是必然的，我們會(huì)計(jì)人員要正確的理解并認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息的不確定性，探索并實(shí)驗(yàn)有效的措施來(lái)減少或清除會(huì)計(jì)工作中的不確定因素，根據(jù)實(shí)際工作的業(yè)務(wù)要求，準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)工作的方向，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，有效的推動(dòng)會(huì)計(jì)工作科學(xué)、健康的開(kāi)展。
篇8
一、資產(chǎn)的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即資產(chǎn)未來(lái)期間允許稅前扣除的金額等于其取得成本減去以前期間已稅前列支的金額。一般情況下，資產(chǎn)取得時(shí)的成本稅法都是認(rèn)可的，所以此時(shí)資產(chǎn)的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，那么資產(chǎn)的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間就會(huì)產(chǎn)生差異。當(dāng)資產(chǎn)的帳面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，該項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前扣除，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。若資產(chǎn)的帳面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，情況正好相反，稅法允許稅前扣除的金額多，兩者之間的差額可以減少為未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交的所得稅，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。
1、所有計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)
證券公司資產(chǎn)類(lèi)科目中可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、應(yīng)收款項(xiàng)壞帳準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是企業(yè)會(huì)計(jì)核算遵循謹(jǐn)慎性原則，充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，計(jì)提的減值準(zhǔn)備，目的是為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供更謹(jǐn)慎、更及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，以便會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出正確的決策。稅法規(guī)定企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。所以，會(huì)計(jì)上提取了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，則資產(chǎn)的帳面價(jià)值（成本―資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）一定會(huì)小于其計(jì)稅基礎(chǔ)（成本）。
2、以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)（包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等）
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)于某一會(huì)計(jì)期末的帳面價(jià)值為其公允價(jià)值。稅法規(guī)定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。在這種情況下，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間市價(jià)的波動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，資產(chǎn)帳面價(jià)值（期末公允價(jià)值）與其計(jì)稅基礎(chǔ)（取得成本）之間產(chǎn)生差異。
3、固定資產(chǎn)（包括以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)）
以各種方式取得的固定資產(chǎn)，一般情況下初始確認(rèn)時(shí)其入帳價(jià)值都是認(rèn)可的，即取得時(shí)其入帳價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，固定資產(chǎn)的取得成本減去累計(jì)折舊和已提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之后的金額即固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值，而其計(jì)稅基礎(chǔ)等于取得成本減去按稅法規(guī)定以前期間已經(jīng)稅前扣除的折舊額。如果證券公司對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、凈殘值的規(guī)定與稅法不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等因素，可能造成固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。
4、無(wú)形資產(chǎn)
除內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以外，其它方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入帳價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間一般不存在差異。無(wú)形資產(chǎn)的差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以及使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。
對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策是暫時(shí)性差異產(chǎn)生的重要原因之一。稅法中規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。該無(wú)形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)期帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的所得稅影響需要調(diào)整該資產(chǎn)的歷史成本，準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命情況，區(qū)分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不要求攤銷(xiāo)，但持有期間每年應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)成本（外購(gòu)商譽(yù)除外），應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷(xiāo)。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理不予攤銷(xiāo)，但計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定確定的攤銷(xiāo)額允許稅前扣除，造成無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。
對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，因稅法規(guī)定計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，從面造成無(wú)形資產(chǎn)的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。
5、其它資產(chǎn)
證券公司開(kāi)展融資融券、約定購(gòu)回、股票質(zhì)押業(yè)務(wù)融出資金、融出證券。與此類(lèi)業(yè)務(wù)核算相關(guān)的資產(chǎn)科目為融出資金、融出證券、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等。其中融出資金與買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)為融資業(yè)務(wù)，均為應(yīng)收客戶(hù)款，在報(bào)告期應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，充分評(píng)估業(yè)務(wù)的信用風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)提對(duì)應(yīng)的減值準(zhǔn)備。由此產(chǎn)生了該類(lèi)資產(chǎn)的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。融券業(yè)務(wù)則是在融出證券與可供出售金融資產(chǎn)科目中核算，在報(bào)告期應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，因此資產(chǎn)的帳面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生了差異。
二、負(fù)債的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的帳面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，計(jì)稅基礎(chǔ)即為帳面價(jià)值。但某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計(jì)稅基礎(chǔ)與帳面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。
1、以公允價(jià)值計(jì)量的負(fù)債
交易性金融負(fù)債，是企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行融資形成的負(fù)債。幾年前，交易所允許創(chuàng)新試點(diǎn)的證券公司創(chuàng)設(shè)權(quán)證，該項(xiàng)業(yè)務(wù)歸結(jié)在交易性金融負(fù)債科目進(jìn)行核算反映。資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)權(quán)證的市場(chǎng)價(jià)格，進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量其變動(dòng)進(jìn)入當(dāng)期損益。以公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融負(fù)債，其帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生了差異。
2、預(yù)提費(fèi)用
證券公司預(yù)先提取尚未支付的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所租金、物業(yè)管理費(fèi)等，稅務(wù)上對(duì)于稅前可以扣除的費(fèi)用必須是真實(shí)發(fā)生的，且取得了合法的票據(jù)的費(fèi)用。而按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定的預(yù)提費(fèi)用，在申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。由此導(dǎo)致預(yù)提費(fèi)用的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生了差異。
3、預(yù)計(jì)負(fù)債
預(yù)計(jì)負(fù)債是指因過(guò)去事項(xiàng)而形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，且結(jié)算該義務(wù)時(shí)預(yù)期會(huì)有經(jīng)濟(jì)資源流出企業(yè)，盡管預(yù)計(jì)負(fù)債在金額上不確定，但可以進(jìn)行合理的估計(jì)。會(huì)計(jì)處理上按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債一般包括未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證等。
證券公司預(yù)計(jì)負(fù)債多為未決訴訟或未決仲裁，對(duì)于此類(lèi)預(yù)計(jì)負(fù)債稅務(wù)規(guī)定需在實(shí)際支付時(shí)進(jìn)行稅前扣除。因此會(huì)計(jì)上確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零，帳面價(jià)什與計(jì)稅基礎(chǔ)就產(chǎn)生了差異。對(duì)于債務(wù)擔(dān)保，如果公司為非關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行擔(dān)保，相互之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)為正常市場(chǎng)下的交易，那么會(huì)計(jì)上根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)了的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債不允許在稅前扣除，而在實(shí)際對(duì)外支付時(shí)才允許在稅前扣除。如果公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行擔(dān)保，并未就該擔(dān)保事項(xiàng)收取費(fèi)用，或收費(fèi)明顯與同類(lèi)事項(xiàng)市場(chǎng)價(jià)格不符，稅法規(guī)定，企業(yè)支付與取得收入無(wú)關(guān)的費(fèi)用，不得在稅前扣除，即便是在實(shí)際支付時(shí)，也不允許在稅前扣除。因此，會(huì)計(jì)期末確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。
4、應(yīng)付職工薪酬
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法上已經(jīng)取消了計(jì)稅工資的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)合理的工資支出稅法都是認(rèn)可的。因?yàn)樽C券行業(yè)的特殊性，利潤(rùn)受市場(chǎng)的影響較大，對(duì)于職工薪酬一般按既定的績(jī)效政策進(jìn)行計(jì)提，為了來(lái)年“以豐補(bǔ)謙”，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付職工薪酬都有余額，而稅務(wù)上只按收付實(shí)現(xiàn)以實(shí)際發(fā)放職工薪酬作為扣除標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)而又產(chǎn)生了帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。
5、其它負(fù)債
企業(yè)的其它負(fù)債項(xiàng)目，如應(yīng)交的稅收滯納金、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定稅收滯納金、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失不允許在稅前扣除，即該部分費(fèi)用無(wú)論是在發(fā)生當(dāng)期還是在以后期間均不允許在稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。
三、其它特殊項(xiàng)目
除因資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異以外，某些交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定計(jì)稅基礎(chǔ)的，其帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，形成了可抵扣暫時(shí)性差異。另外，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，也視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。
四、結(jié)語(yǔ)
通過(guò)以上對(duì)證券公司資產(chǎn)負(fù)債表科目列示帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的探究，可以幫助我們更透徹理解由此產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，更加準(zhǔn)確地確認(rèn)所得稅費(fèi)用，避免因稅務(wù)與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不員而對(duì)各年凈利潤(rùn)產(chǎn)生“不合理”影響。遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，也使得企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)得到更準(zhǔn)確完整反映。
【參考文獻(xiàn)】
篇9
1、固定資產(chǎn)折舊
折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。企業(yè)的固定資產(chǎn)可以長(zhǎng)期參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而保持原有實(shí)物形態(tài)不變，其價(jià)值隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，然后通過(guò)銷(xiāo)售產(chǎn)品得到補(bǔ)償，并轉(zhuǎn)化為貨幣資金的過(guò)程。
2、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額（應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定）低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價(jià)值是指賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額。賬面價(jià)值不等于凈值固定資產(chǎn)原價(jià)扣除累計(jì)折舊后為凈值，凈值再扣除減值準(zhǔn)備后為賬面價(jià)值（凈額）。
二、固定資產(chǎn)折舊與減值準(zhǔn)備的差異
1、會(huì)計(jì)理論范疇差異性
（1）兩者性質(zhì)和目的不同
累計(jì)折舊是“資產(chǎn)價(jià)值損耗的計(jì)量”，是將固定資產(chǎn)價(jià)值按一定標(biāo)準(zhǔn)分配到預(yù)計(jì)可使用的期限內(nèi)，以實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比，其實(shí)質(zhì)是成本的分配手段或分?jǐn)傔^(guò)程。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是從“資產(chǎn)是預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”的角度出發(fā)，對(duì)可收回金額和賬面價(jià)值進(jìn)行定期比較，當(dāng)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，確認(rèn)固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以使賬面價(jià)值真實(shí)客觀地反映實(shí)際價(jià)值。由此可見(jiàn)，計(jì)提折舊是對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的分?jǐn)偅⒉槐硎竟潭ㄙY產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際減少。
（2）兩者針對(duì)的對(duì)象不同
應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。折舊作為備抵項(xiàng)目，是針對(duì)固定資產(chǎn)原值而言的，其計(jì)算依據(jù)是固定資產(chǎn)的原價(jià)預(yù)計(jì)使用壽命，預(yù)計(jì)凈殘值等，期末固定資產(chǎn)原值扣減累計(jì)折舊后反映的正是固定資產(chǎn)賬面凈值。一經(jīng)確定，一般不得隨意變更，各期計(jì)提的折舊額相對(duì)固定。減值準(zhǔn)備則不同,其對(duì)象為固定資產(chǎn)凈值，即原值減去累計(jì)折舊后的凈值,并且除了特別規(guī)定的外，既包括單項(xiàng)資產(chǎn)又包括資產(chǎn)組。
（3）影響因素的不同
影響固定資產(chǎn)折舊額的因素，一是固定資產(chǎn)的歷史成本，固定資產(chǎn)的來(lái)源途徑不同，其成本構(gòu)成也會(huì)不同；二是預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)使用壽命，預(yù)計(jì)使用壽命的長(zhǎng)短直接關(guān)到折舊率的高低，它是影響折舊額的關(guān)鍵因素；三是折舊的方法，折舊方法是企業(yè)的一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策，選用的方法不同，對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)各個(gè)會(huì)計(jì)期間的折舊額會(huì)有較大的影響；四是預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)凈殘值，預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)凈殘值越少，則折舊額就越多，反之則越少。對(duì)于計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額是根據(jù)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額低于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額來(lái)確定的，其關(guān)鍵是如何判斷固定資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象，以及合理地計(jì)算確定固定資產(chǎn)可收回金額。
（4）特征不同、會(huì)計(jì)處理遵循的政策不同
累計(jì)折舊是固定資產(chǎn)取得成本的一種系統(tǒng)分配過(guò)程，按配比原則分月計(jì)提，具有經(jīng)常性和規(guī)律性。而固定資產(chǎn)減值則屬于非經(jīng)營(yíng)性支出，其產(chǎn)生的原因具有偶然性和無(wú)規(guī)律性。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)并不意味著減值真實(shí)發(fā)生，且即使減值真實(shí)發(fā)生，準(zhǔn)備數(shù)與實(shí)際減值損失之間仍可能存在誤差。
2、會(huì)計(jì)核算方面的差異性
（1）核算范圍不同
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》第17第規(guī)定：“除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。而計(jì)提減值準(zhǔn)備的核算范圍則明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或都產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；同期市場(chǎng)利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降；固定資產(chǎn)陳舊過(guò)時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞時(shí)；固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。”
可見(jiàn)，計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍比計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)范圍要大得多,相反，減值準(zhǔn)備的認(rèn)定和計(jì)算要比累計(jì)折舊嚴(yán)格得多，復(fù)雜得多。
（2）核算時(shí)間不同
固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提及核算基本上按月或按年進(jìn)行，是一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程。獲取固定資產(chǎn)后，企業(yè)就要預(yù)計(jì)折舊年限，凈殘值和選擇合理的折舊方法，這是在購(gòu)置時(shí)點(diǎn)的一種估計(jì)，是一種主觀性較強(qiáng)的估計(jì)。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算主要是在年末或指定的核算期末根據(jù)實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行的，根據(jù)賬面凈值與可收回凈值之差來(lái)確定金額，而且在并無(wú)證據(jù)表明減值己發(fā)生的情況下可不必作賬務(wù)處理，所以它是一種站在購(gòu)置期后某期期末的一種估計(jì)，不同會(huì)計(jì)期間的減值損失與時(shí)間推移或正常使用之間并不存在必然的系統(tǒng)聯(lián)系，相對(duì)比較客觀。
（3）計(jì)提方法不同
一般來(lái)說(shuō)，累計(jì)折舊計(jì)提方法較多，企業(yè)應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)自身價(jià)值轉(zhuǎn)移的預(yù)期特征以及減值發(fā)生的可能性等進(jìn)行方法選擇，且不得隨意調(diào)整。企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊的方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)選定，除特殊原因外，不得隨意調(diào)整。
而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法單一，就是對(duì)資產(chǎn)可收回額與其賬面價(jià)值的估價(jià)、分析比較、判斷來(lái)進(jìn)行計(jì)提的。
（4）計(jì)提基數(shù)不同
固定資產(chǎn)折舊是以原值減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額作為折舊基數(shù)，并在預(yù)計(jì)使用壽命的折舊年限內(nèi)計(jì)提折舊的。固定資產(chǎn)如果已計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（即固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減準(zhǔn)準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則是針對(duì)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值而言的，在期末時(shí)按賬面價(jià)值與可收回金額熟低的原則來(lái)計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資減值準(zhǔn)備。而可收回金額是依據(jù)核算日前后的相關(guān)信息確定的，不可事先確定。可見(jiàn)，相對(duì)折舊而言，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額具有不確定性。
（5）賬務(wù)處理不同
固定資產(chǎn)的折舊與日常經(jīng)營(yíng)管理息息相關(guān)，是經(jīng)常發(fā)生的，所以其折舊額直接體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)常性費(fèi)用中，提取時(shí)借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，并且在一般情況下不存在沖回問(wèn)題。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理無(wú)直接關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致減值的情形也并非是經(jīng)常發(fā)生的，因而計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。在此后的期間，不準(zhǔn)轉(zhuǎn)回，月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。
通過(guò)上述比較可知,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是累計(jì)折舊核算不可缺少的“調(diào)劑師”，它彌補(bǔ)了累計(jì)折舊對(duì)資產(chǎn)減值情況反映不及時(shí)的缺陷和缺乏靈活性的不足，還負(fù)責(zé)核算長(zhǎng)期閑置固定資產(chǎn)的價(jià)值減損，適應(yīng)了科技高速發(fā)展、資產(chǎn)更新?lián)Q代加快的現(xiàn)實(shí)要求，利用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及時(shí)地反映固定資產(chǎn)的減值具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。
參考文獻(xiàn)
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篇10
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)——所得稅》是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的一個(gè)標(biāo)志性變化，該準(zhǔn)則廢止了應(yīng)付稅款法等我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所采用的方法，要求改用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同，對(duì)我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)將產(chǎn)生重大影響。我國(guó)新制定的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用了資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異等概念。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。如果這些經(jīng)濟(jì)利益不需要納稅，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額就是暫時(shí)性差異，如果存在暫時(shí)性差異就表明資產(chǎn)或負(fù)債將在未來(lái)期間導(dǎo)致所得稅流入或流出企業(yè)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求將這一影響確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。根據(jù)差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時(shí)性差異又分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。
三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提新準(zhǔn)則提出了“資產(chǎn)組”的概念，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的使用范圍，在資產(chǎn)減值跡象判斷上，要求更加明確，可收回金額的計(jì)量原則也更具有操作性。新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的概念，并對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量、使用做出了限制性規(guī)定，強(qiáng)調(diào)一旦使用公允價(jià)值就停止歷史成本價(jià)值計(jì)量的財(cái)務(wù)處理。同時(shí)由于使用公允價(jià)值所產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，也是新舊準(zhǔn)則中減值準(zhǔn)備部分差異所在。
目前資產(chǎn)減值計(jì)量的屬性主要是重置成本、現(xiàn)行市價(jià)、銷(xiāo)售凈價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值(在用價(jià)值)、公允價(jià)值、可收回金額。與歷史成本不同，現(xiàn)行市價(jià)、銷(xiāo)售凈價(jià)、可變現(xiàn)凈值、在用價(jià)值、公允價(jià)值都屬于“貼現(xiàn)值”的范疇。即現(xiàn)行市價(jià)反映了市場(chǎng)對(duì)
該資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì);公允價(jià)值則反映了企業(yè)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)，公允價(jià)值主要指現(xiàn)行市價(jià)，如果該資產(chǎn)沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)值，則用未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或期權(quán)定價(jià)模型等方法確定的價(jià)值代替;銷(xiāo)售凈價(jià)和可變現(xiàn)凈值在大多數(shù)情況下都是相似的，主要指現(xiàn)行市價(jià)扣除處置費(fèi)用后的余額，有時(shí)可變現(xiàn)凈值還可表示為預(yù)計(jì)售價(jià)減去必要的處置費(fèi)用。在我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，可收回金額的實(shí)際含義為未來(lái)現(xiàn)金流的貼現(xiàn)值。從理論角度來(lái)講，“未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是最理想化的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。但其計(jì)算相當(dāng)困難，不符合成本效益原則。因此，目前資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)計(jì)量主要采用上述中的其他計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，且分別按不同資產(chǎn)進(jìn)行選擇。
篇11
原標(biāo)題：關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的幾點(diǎn)思考
收錄日期：2011年11月14日
現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和事業(yè)單位分行業(yè)會(huì)計(jì)制度是財(cái)政部于1998年制定并實(shí)施的，之后雖然實(shí)施了預(yù)算管理制度四項(xiàng)改革：編制部門(mén)預(yù)算、實(shí)行政府采購(gòu)、建立國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)、深化收支兩條線改革，并與2004年8月財(cái)政部頒布《民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度》，但2006年為了實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，出臺(tái)了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)與事業(yè)單位許多業(yè)務(wù)有著相同之處，現(xiàn)行事業(yè)單位準(zhǔn)則、制度與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較而言，事業(yè)單位準(zhǔn)則、制度有許多不科學(xué)之處，下面筆者就幾個(gè)方面提出一些意見(jiàn)及建議。
一、關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算
1、提高初始確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定事業(yè)單位固定資產(chǎn)初始計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為：一是事業(yè)單位使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)（一般設(shè)備單位價(jià)值在500元，專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值800元）以上，并在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)；二是單位價(jià)值雖不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)物資。
此標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)是不科學(xué)的，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是隨著物價(jià)的普遍提高，這種對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)明顯偏低；二是事業(yè)單位使用較多的電話機(jī)、辦公桌椅、飲水機(jī)、電腦組配件等辦公設(shè)施易損易壞，具有明顯的低值易耗品特征，要求必須在固定資產(chǎn)中核算，降低了信息質(zhì)量。因此，建議借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理原則，適當(dāng)提高固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)增設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”科目進(jìn)行核算。
2、完善固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的建議。固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一般不按照固定資產(chǎn)原值和使用年限計(jì)提折舊，而是按照收入的一定比例提取修購(gòu)基金，修購(gòu)基金專(zhuān)門(mén)用于單位固定資產(chǎn)的維修或購(gòu)置，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的價(jià)值補(bǔ)償。這種核算方式存在著弊端，其不科學(xué)性主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值背離。由于不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與現(xiàn)時(shí)凈值會(huì)隨著時(shí)間的推移差額越來(lái)越大；二是計(jì)提固定資產(chǎn)修購(gòu)基金會(huì)引起凈資產(chǎn)虛增。固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中因磨損或技術(shù)進(jìn)步等原因而發(fā)生的減值在資產(chǎn)負(fù)債表中得不到體現(xiàn)；同時(shí)，以賬面原值反映固定基金，使資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)有生產(chǎn)能力狀況，虛增凈資產(chǎn)。因此，建議固定資產(chǎn)核算方式借鑒現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，取消“專(zhuān)用基金――修購(gòu)基金”科目，設(shè)置“累計(jì)折舊”科目。
二、關(guān)于事業(yè)單位自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算
關(guān)于事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度主要是對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理不夠科學(xué)。自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)是指由公司自己開(kāi)發(fā)研制成功而形成的無(wú)形資產(chǎn)。國(guó)際上有關(guān)此項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法主要有以下幾種：（1）將研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益，作為期間費(fèi)用處理；（2）采用謹(jǐn)慎的態(tài)度，將研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)通過(guò)有關(guān)的賬戶(hù)專(zhuān)門(mén)記錄下來(lái)，當(dāng)研究開(kāi)發(fā)成功、并能預(yù)計(jì)產(chǎn)生效益時(shí)，將其所有支出全部資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值；如果研究開(kāi)發(fā)失敗，則將全部支出費(fèi)用化，通過(guò)一定的方法分配計(jì)入以后的各期損益中；（3）將研究開(kāi)發(fā)中的調(diào)查分析部分的支出，因支出費(fèi)用相對(duì)較少而作為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，將創(chuàng)新和改良部分的支出，因其支出費(fèi)用相對(duì)較大而按第（2）種方法處理。在這幾種方法中都沒(méi)有將附帶費(fèi)用資本化即附帶費(fèi)用不計(jì)入自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。
我國(guó)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度基本采納觀點(diǎn)一，具體規(guī)定如下：事業(yè)單位發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的會(huì)計(jì)政策，即研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，而向有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)成果登記時(shí)發(fā)生的一系列費(fèi)用作為無(wú)形資產(chǎn)的成本形成無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，這也是原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則。而實(shí)際工作中，一些高科技企事業(yè)單位，如軟件開(kāi)發(fā)行業(yè)，開(kāi)發(fā)軟件前期投入非常大，按照現(xiàn)行的準(zhǔn)則和制度都要求將這些支出費(fèi)用化，而一旦軟件開(kāi)發(fā)成功，其后期費(fèi)用非常低，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值非常低，不利于真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果，直接影響事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)積極性。因此，我們建議事業(yè)單位會(huì)計(jì)也采用新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的處理，即對(duì)于研究階段發(fā)生的支出進(jìn)行費(fèi)用化處理；對(duì)于開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用，在符合相關(guān)條件的前提下，允許資本化，形成無(wú)形資產(chǎn)的成本。
三、關(guān)于事業(yè)單位自用材料對(duì)外投資的核算
現(xiàn)行《制度》規(guī)定：事業(yè)單位（一般納稅人）以材料對(duì)外投資時(shí)，按合同協(xié)議價(jià)記賬。如果合同協(xié)議價(jià)與材料賬面價(jià)（有銷(xiāo)項(xiàng)稅額的還應(yīng)加上銷(xiāo)項(xiàng)稅額）有差異時(shí)，其差額借記或貸記“事業(yè)基金―投資基金”科目。
下面通過(guò)舉例加以說(shuō)明：事業(yè)單位（一般納稅人）以材料對(duì)外進(jìn)行投資，該材料賬面價(jià)值900萬(wàn)元，合同協(xié)議價(jià)款1，000萬(wàn)元，則根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度作如下分錄（單位萬(wàn)元）：
借：對(duì)外投資 1000
事業(yè)基金―投資基金 70
貸：材料 900
應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170
同時(shí)：
借：事業(yè)基金―一般基金 900
貸：事業(yè)基金―投資基金 900
經(jīng)過(guò)分析，不難發(fā)現(xiàn)以上處理有兩個(gè)方面不妥：
第一，應(yīng)區(qū)別“合同協(xié)議確定的價(jià)值”是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)。上例中未明確說(shuō)明協(xié)議價(jià)格是否已含增值稅，那么協(xié)議價(jià)格就應(yīng)有含稅與不含稅兩種可能。上述“合同協(xié)議確定的價(jià)值”為不含稅價(jià)值，則應(yīng)以此價(jià)值與應(yīng)交增值稅之和借記“對(duì)外投資”科目；上述“合同協(xié)議確定的價(jià)值”中若已含增值稅，則可按合同協(xié)議確定的價(jià)值借記“對(duì)外投資”科目；本例中直接按合同協(xié)議價(jià)款確定“對(duì)外投資”有待商榷。
第二，“對(duì)外投資”的借方余額與“事業(yè)基金―投資基金”賬戶(hù)的貸方余額不對(duì)等，不符合賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系。在上例中調(diào)整事業(yè)基金明細(xì)賬的分錄不應(yīng)按材料的賬面價(jià)值來(lái)確認(rèn)，這樣導(dǎo)致“對(duì)外投資”余額1，000萬(wàn)元與“事業(yè)基金―投資基金”余額830萬(wàn)元不相等，這是由于計(jì)交的增值稅未計(jì)入“事業(yè)基金―投資基金”賬戶(hù)，使得“事業(yè)基金―投資基金”無(wú)法真實(shí)地反映事業(yè)單位對(duì)外投資情況。另外，因?yàn)榻灰纂p方考慮投資的價(jià)值時(shí)已考慮計(jì)交的增值稅，所以筆者認(rèn)為確認(rèn)的投資基金應(yīng)為賬面價(jià)值與增值稅的合計(jì)數(shù)。這樣才能使“事業(yè)基金―投資基金”真實(shí)地反映出事業(yè)單位對(duì)外投資的金額。
我們認(rèn)為，應(yīng)分兩種情況處理上述業(yè)務(wù)，且“對(duì)外投資”的借方余額與“事業(yè)基金―投資基金”賬戶(hù)的貸方余額應(yīng)保持對(duì)等，如下：
若上例中協(xié)議價(jià)款500萬(wàn)元為不含稅價(jià)格，則處理分錄如下：
借：對(duì)外投資 1170
貸：材料 900
應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170
事業(yè)基金―投資基金 100
借：事業(yè)基金―一般基金 1070
貸：事業(yè)基金―投資基金 1070
若上例中協(xié)議價(jià)款500萬(wàn)元為含稅價(jià)格，則處理分錄如下：
借：對(duì)外投資 1000
事業(yè)基金―投資基金 45.3
貸：材料 900
應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 145.3［1000/（1+17%）×17%］
借：事業(yè)基金―一般基金 1045.3
貸：事業(yè)基金―投資基金 1045.3
四、關(guān)于事業(yè)單位所得稅的會(huì)計(jì)核算
關(guān)于所得稅的處理，會(huì)計(jì)理論界有兩種觀點(diǎn)，即利潤(rùn)分配觀與所得稅費(fèi)用觀。現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，所得稅的會(huì)計(jì)處理作為對(duì)事業(yè)單位收益的一種分配，按照規(guī)定，事業(yè)單位通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，應(yīng)該在年終計(jì)算應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)分錄為：
借：結(jié)余分配―應(yīng)交所得稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅
這種處理所得稅作為了利潤(rùn)分配的內(nèi)容，是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的體現(xiàn)。2006年出臺(tái)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所得稅是作為一項(xiàng)費(fèi)用處理的，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了接軌，支持所得稅費(fèi)用觀。由所得稅會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)由“所得稅”改為“所得稅費(fèi)用”可見(jiàn)一斑，且其會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅
因此，我們認(rèn)為事業(yè)單位交納所得稅也是一種支出而不是對(duì)收益的分配，會(huì)計(jì)處理應(yīng)該與企業(yè)保持一致，即：增設(shè)“所得稅費(fèi)用”科目，年終計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)會(huì)計(jì)分錄為上述會(huì)計(jì)分錄即可，不用沖減結(jié)余分配賬戶(hù)。
主要參考文獻(xiàn)：
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二、CAS的意義
CAS的，首先，促進(jìn)了國(guó)內(nèi)此方向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際通行準(zhǔn)則的發(fā)展。上文分析可知，國(guó)內(nèi)最早將持有待售、終止經(jīng)營(yíng)的有關(guān)概念納入會(huì)計(jì)法律法規(guī)的是在2006年全新公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》當(dāng)中的“CAS 4――固定資產(chǎn)”，還有“CAS30――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”；不過(guò)在這之前，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則當(dāng)中已經(jīng)有了持有待售資產(chǎn)概念，即“IFRS 5――持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)”。當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)引入有關(guān)持有待售資產(chǎn)的概念是充分參考了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，也與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)進(jìn)行了一定的溝通。隨著“CAS 42――持有待售”準(zhǔn)則的出臺(tái)，體現(xiàn)了中國(guó)在此方面有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐步完善，與相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸趨同。
其次，目前國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)處于增速放緩階段，更多的結(jié)構(gòu)性改革勢(shì)在必行，中長(zhǎng)期面臨各種淘汰落后產(chǎn)能的艱巨任務(wù)，需要相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的積極配合。去產(chǎn)能過(guò)程中企業(yè)面臨各種持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)及處置組，“CAS 42――持有待售”準(zhǔn)則的出臺(tái)規(guī)范了企業(yè)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理，便于指導(dǎo)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
最后，“CAS 42――持有待售”準(zhǔn)則的出臺(tái)進(jìn)一步提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者做出各種更有效的經(jīng)濟(jì)決策。“CAS 42――持有待售”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示的信息不僅包括各種持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的信息，還需納入財(cái)報(bào)涵蓋期間各種終止經(jīng)營(yíng)情況（需要在財(cái)報(bào)中列報(bào)和披露與終止經(jīng)營(yíng)相關(guān)的各種損益、非流動(dòng)資產(chǎn)處置及重組費(fèi)用等）。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求的進(jìn)一步完善，大大提高了會(huì)計(jì)信息的治理，使得列報(bào)與披露的會(huì)計(jì)信息更加全面、可靠，有利于使用者做出決策。
三、持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)及處置組的新認(rèn)定
（一）持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)
根據(jù)“CAS 42――持有待售”準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)是指原正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非流動(dòng)資產(chǎn)（通過(guò)價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中并銷(xiāo)售產(chǎn)品收回其資產(chǎn)價(jià)值）因某種原因被企業(yè)改變成以銷(xiāo)售為目的而非用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的資產(chǎn)。不過(guò)只有同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件才可界定為準(zhǔn)則規(guī)定的持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)：（1）根據(jù)以往此類(lèi)非流動(dòng)資產(chǎn)的交易習(xí)慣，企業(yè)可立即對(duì)外出售；（2）出售行為發(fā)生極有可能，一般以企業(yè)的類(lèi)似董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)的決議或者有確定的購(gòu)買(mǎi)承諾并在一年內(nèi)出售為判斷標(biāo)準(zhǔn)，特殊情況下可能需要同時(shí)獲得有關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)或監(jiān)管部門(mén)的批準(zhǔn)。
存在以下兩種特殊情況即便企業(yè)沒(méi)有在一年內(nèi)出售該非流動(dòng)資產(chǎn)但是也可劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)：一是因罕見(jiàn)特殊情況導(dǎo)致沒(méi)有一年內(nèi)出售，但企業(yè)采取必要措施且使其滿(mǎn)足準(zhǔn)則規(guī)定的劃分要求；二是企業(yè)能夠及時(shí)排除導(dǎo)致延期銷(xiāo)售的因素并實(shí)現(xiàn)此類(lèi)資產(chǎn)在一年內(nèi)銷(xiāo)售。
（二）持有待售的處置組
根據(jù)“CAS 42――持有待售”準(zhǔn)則規(guī)定，持有待售的處置組的界定標(biāo)準(zhǔn)基本與持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)相同，不同的是處置組涵蓋了一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合且包括與該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的有關(guān)負(fù)債；此外，若處置組中包括了按照“CAS 8――資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則規(guī)定確定的商譽(yù)，則此持有待售的處置組也包括對(duì)應(yīng)的商譽(yù)。
四、持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)及處置?M與減值相關(guān)的核算
（一）持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)與減值相關(guān)核算
持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)的減值核算主要是資產(chǎn)減值的計(jì)提確認(rèn)和資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回。根據(jù)“CAS 42――持有待售”準(zhǔn)則規(guī)定，持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)減值相關(guān)核算過(guò)程如下：第一步，企業(yè)確定的持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求確定的賬面價(jià)值作為其入賬價(jià)值（比如，正常經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售，其賬面價(jià)值為按照“CAS 4――固定資產(chǎn)”規(guī)定確定）；第二步，資產(chǎn)負(fù)債表日，若持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)期末賬面價(jià)值高于其可收回金額（由期末公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用后的凈值確定），則以?xún)烧卟铑~確定持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)減值損失；第三步，計(jì)提資產(chǎn)減值損失后待售非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額上升，可將在確定為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)后計(jì)提的減值損失相應(yīng)的予以轉(zhuǎn)回，但根據(jù)“CAS 8――資產(chǎn)減值”規(guī)定不可轉(zhuǎn)回在分類(lèi)為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)前計(jì)提的減值部分。下面具體以“案例一”為例來(lái)進(jìn)行分析：
案例1：2015年12月23日，凱威有限責(zé)任公司購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有的固定資產(chǎn)A，達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)的入賬價(jià)值為185萬(wàn)元。企業(yè)按照“設(shè)備10年使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值5萬(wàn)元及直線法”對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（不考慮相關(guān)稅法影響）。2017年12月19日，凱威公司與宏德股份公司達(dá)成不可撤銷(xiāo)協(xié)議，合同約定于2018年11月3日向其轉(zhuǎn)讓上述A固定資產(chǎn)，合同對(duì)價(jià)為128萬(wàn)元；此外，凱威公司預(yù)計(jì)銷(xiāo)售時(shí)該固定資產(chǎn)處置會(huì)發(fā)生各種清理費(fèi)用累計(jì)4萬(wàn)元（假設(shè)此前沒(méi)有發(fā)生減值）[2]。
針對(duì)上述介紹，2017年在凱威公司編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，需將A固定資產(chǎn)確定為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)。2017年年末，A固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為149萬(wàn)元（185-36）；而A固定資產(chǎn)劃分持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)后的可收回金額為124萬(wàn)元（128-4）。故，2017年年末該持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生減值25萬(wàn)元（149-124），按規(guī)定計(jì)提減值。會(huì)計(jì)分錄為“借：資產(chǎn)減值損失，貸：持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，金額25萬(wàn)元”。2018年1月1日，該持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值為124萬(wàn)元，此后，不再計(jì)提折舊。
1.計(jì)提減值準(zhǔn)備后，需要在后續(xù)期間分兩種情況進(jìn)行考慮：
情況1：后續(xù)該非流動(dòng)資產(chǎn)繼續(xù)發(fā)生減值，需進(jìn)一步計(jì)提減值準(zhǔn)備。假設(shè)企業(yè)在2018編制當(dāng)年半年報(bào)時(shí)，A持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值為125萬(wàn)元、處置費(fèi)用3萬(wàn)元，則可收回金額為122萬(wàn)元（125-3）。為此，需進(jìn)一步按照規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值損失2萬(wàn)元（124-122）；計(jì)提減值準(zhǔn)備后該A持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值則變成122萬(wàn)元。
情況2：后續(xù)A持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)升值，考慮計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。凱威公司該資產(chǎn)在2018年6月30日的可收回金額為156萬(wàn)元（公允價(jià)值160萬(wàn)，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用4萬(wàn)元），相對(duì)于賬面價(jià)值124萬(wàn)元、升值了35萬(wàn)元，該資產(chǎn)沒(méi)有減值且將此前計(jì)提的減值予以轉(zhuǎn)回。針對(duì)此前計(jì)提的25萬(wàn)元減值準(zhǔn)備，可全部轉(zhuǎn)回（注意，此時(shí)理論的轉(zhuǎn)回金額上限是25萬(wàn)元，超過(guò)25萬(wàn)元的升值部分不允許轉(zhuǎn)回）；相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為“借記持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；貸記資產(chǎn)減值損失，金額12萬(wàn)元”。
2.根據(jù)“CAS 42――持有待售”規(guī)定，若持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)不滿(mǎn)足確認(rèn)條件后需轉(zhuǎn)出持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)并按照其可收回金額與假設(shè)不劃分為持有待售資產(chǎn)而按正常非流動(dòng)資產(chǎn)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)計(jì)提的折舊（攤銷(xiāo)）或減值進(jìn)行調(diào)整得到的金額兩者較低者進(jìn)行確認(rèn)入賬。
現(xiàn)假設(shè)凱威公司在2018年10月底因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要決定重新利用該非流動(dòng)資產(chǎn)并與宏德公司就此前協(xié)議達(dá)成和解，重新于當(dāng)月將A持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)劃分至固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)當(dāng)天該固定資產(chǎn)的可收回金額為118萬(wàn)元，其他條件均不變的情況下凱威公司需按照如下順序處理：
第一步，若凱威公司沒(méi)有將A固定資產(chǎn)劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)，在2018年半年末時(shí)其是否發(fā)生減值。6月30日，A持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值為140萬(wàn)元（185-18×2.5），假設(shè)該日期可收回金額為130萬(wàn)元，則需要相應(yīng)計(jì)提10萬(wàn)元減值準(zhǔn)備并調(diào)整賬面價(jià)值至130萬(wàn)元。
第二步，確定A持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)其是否發(fā)生減值。按照規(guī)定在2018年6月30日后期尚可使用7.5年，確定在2018年10月底時(shí)該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)為125.83萬(wàn)元（130-125/12/7.5）。由于118萬(wàn)元
第三步，將2018年6月30日的賬面價(jià)值130萬(wàn)調(diào)整至轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值118萬(wàn)元，故需要計(jì)提減值準(zhǔn)備12萬(wàn)元。對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)分錄為“借記資產(chǎn)減值損失，貸記固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，金額12萬(wàn)元”。
（二）持有待售處置組減值相關(guān)核算
根據(jù)“CAS 42――持有待售”準(zhǔn)則規(guī)定，針對(duì)持有待售的處置組有關(guān)減值損失的具體核算過(guò)程：（1）初始確認(rèn)以劃分為持有待售處置組時(shí)的賬面價(jià)值和可收回金額（公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額）兩者中較低的金額入賬。（2）若可收回金額低于劃分為持有待售處置組時(shí)的賬面價(jià)值，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)持有待售處置組中不適用于本準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債按照對(duì)應(yīng)準(zhǔn)則計(jì)量，對(duì)適用于本準(zhǔn)則部分的按照本準(zhǔn)則規(guī)定考慮相應(yīng)減值核算；對(duì)持有待售處置組計(jì)提減值時(shí)應(yīng)當(dāng)首先抵減處置組中含有的商譽(yù)（若有的情況下），然后對(duì)處置組中的非流動(dòng)資產(chǎn)按照賬面價(jià)值比例分?jǐn)傆?jì)提減值損失。具體分析如案例2。
案例2：凱威有限責(zé)任公司因戰(zhàn)略發(fā)展需要于2017年7月底董事會(huì)決定將一項(xiàng)用于生產(chǎn)某設(shè)備的業(yè)務(wù)組進(jìn)行整體對(duì)外出售，公司將此業(yè)務(wù)組劃分為持有待售處置組。劃分為處置組時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為：商譽(yù)100萬(wàn)元、固定資產(chǎn)95萬(wàn)元、無(wú)形資產(chǎn)100萬(wàn)元（假設(shè)不存在其他需要按照“CAS 8――資產(chǎn)減值”計(jì)提減值的各種資產(chǎn)）及業(yè)務(wù)組的整體賬面價(jià)值（抵銷(xiāo)相關(guān)負(fù)債后的凈額）為206萬(wàn)元。現(xiàn)假設(shè)擬出售該待售處置組時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格為100萬(wàn)元，同時(shí)會(huì)發(fā)生各種清理處置費(fèi)用合計(jì)8萬(wàn)元。[3]
持有待售處置組期間，?對(duì)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中的各種非流動(dòng)資產(chǎn)不再計(jì)提折舊（攤銷(xiāo)），但是其中各種負(fù)債所涉及的費(fèi)用或利息應(yīng)當(dāng)在持有期間正常確認(rèn)。
1.針對(duì)持有待售處置組的減值損失的計(jì)提
針對(duì)案例2，判斷擬處置時(shí)相關(guān)資產(chǎn)的減值情況并在各種非流動(dòng)資產(chǎn)之間的分配情況。對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)持有待售處置組的可收回金額為92萬(wàn)元（100-8）；而擬對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)該處置組的賬面價(jià)值為206萬(wàn)元，故需要對(duì)資產(chǎn)組計(jì)提合計(jì)114萬(wàn)元（206-92）的減值準(zhǔn)備。具體分配如下：首先，沖減資產(chǎn)組的商譽(yù)100萬(wàn)元；其次，針對(duì)擬計(jì)提剩余的14萬(wàn)元減值部分對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)賬按劃分為持有待售處置組時(shí)的賬面價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)提減值，固定資產(chǎn)計(jì)提減值6.8萬(wàn)元[14×（95/（100+95））]、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值7.2萬(wàn)元。計(jì)提減值損失后處置組中商譽(yù)為0、固定資產(chǎn)88.2萬(wàn)元以及無(wú)形資產(chǎn)92.8萬(wàn)元，整個(gè)處置組賬面價(jià)值為92萬(wàn)元。
在當(dāng)年年末，凱威公司沒(méi)有將該持有待售處置組對(duì)外出售，除CAS 42具體準(zhǔn)則之外的其他資產(chǎn)和負(fù)債（除所歸屬的商譽(yù)、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)之外的其他項(xiàng)目）重新計(jì)量的賬面價(jià)值為71萬(wàn)元（針對(duì)92萬(wàn)元到71萬(wàn)元的21萬(wàn)元變動(dòng)是遵循其他準(zhǔn)則而導(dǎo)致，不需要考慮計(jì)提減值），處置組的可收回金額為60萬(wàn)元。為此，由于71>60萬(wàn)元，則需要對(duì)處置組進(jìn)行計(jì)提減值損失11萬(wàn)元（71-60）。由于此前處置組含有的商譽(yù)已經(jīng)全部沖抵，故此次計(jì)提11萬(wàn)元減值全部在固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)之間按照此前的賬面價(jià)值88.2萬(wàn)元、92.8萬(wàn)元進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)提：計(jì)提固定資產(chǎn)減值損失為5.4萬(wàn)元[11×88.2/（92.8+88.2）]、計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值損失為5.6萬(wàn)元。計(jì)提減值損失后處置組中商譽(yù)為0、固定資產(chǎn)82.8萬(wàn)元以及無(wú)形資產(chǎn)87.2萬(wàn)元，整個(gè)處置組賬面價(jià)值為60萬(wàn)元。
2.持有待售處置組減值的轉(zhuǎn)回
根據(jù)“CAS 42――持有待售”規(guī)定，劃分為持有待售處置組，在后續(xù)日期若可收回金額回升則對(duì)應(yīng)在劃分為持有待售處置組后的資產(chǎn)減值損失可轉(zhuǎn)回。在轉(zhuǎn)回時(shí)需要注意兩點(diǎn)：一是劃分為持有待售處置組之前針對(duì)其中相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提的減值不允許轉(zhuǎn)回；二是處置組減值損失沖減的商譽(yù)賬面價(jià)值部分不能轉(zhuǎn)回。簡(jiǎn)而言之，持有待售處置組轉(zhuǎn)回的減值損失是適用“CAS 42”準(zhǔn)則規(guī)定的除商譽(yù)外的各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)并按它們的賬面價(jià)值比例轉(zhuǎn)回。
在上述劃分為持有待售處置組后的計(jì)量過(guò)程中，其中21萬(wàn)元變動(dòng)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定；其中針對(duì)持有待售處置組計(jì)提的資產(chǎn)減值損失為125萬(wàn)元（114+11）（含沖減商譽(yù)100萬(wàn)元），故后續(xù)可轉(zhuǎn)回的金額為25萬(wàn)元。
現(xiàn)假設(shè)2018年6月30日（尚未出售）該持有待售處置組可收回金額回升至232萬(wàn)元，其中按其他準(zhǔn)則計(jì)量的資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值為102萬(wàn)元，即適用本準(zhǔn)則部分的非流動(dòng)資產(chǎn)可轉(zhuǎn)回的減值理論金額為130萬(wàn)元（232-102），但實(shí)際最高可轉(zhuǎn)回25萬(wàn)元，即最終賬面價(jià)值只能增加至127萬(wàn)元（102+25）。轉(zhuǎn)回的無(wú)形資產(chǎn)減值金額為12.8萬(wàn)元[25×92.8/（92.8+88.2）]，轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值金額為12.2萬(wàn)元。
篇13
1.2不再?gòu)?qiáng)調(diào)單位價(jià)值較高
這一修改變更了原制度中關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備需達(dá)到單位價(jià)值2000元以上，行政事業(yè)單位設(shè)備單位價(jià)值需達(dá)到500元以上的價(jià)值量判斷的硬性標(biāo)準(zhǔn)，將更多的判斷自交給企業(yè)。更有利于發(fā)揮企業(yè)管理資產(chǎn)的能動(dòng)性。
2固定資產(chǎn)核算范圍發(fā)生了變化
在新準(zhǔn)則里面，固定資產(chǎn)的核算范圍變小了。新準(zhǔn)則第一章第二條規(guī)定，作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)---投資性房地產(chǎn)》；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)則適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)---生物資產(chǎn)》。也就是說(shuō)，在舊準(zhǔn)則里面納入固定資產(chǎn)核算范疇的這兩類(lèi)資產(chǎn)在新準(zhǔn)則里面不再納入固定資產(chǎn)的核算范疇。所以我們認(rèn)為，較之舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的核算范圍上是縮小了的。
3固定資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)發(fā)生了變化
固定資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)，可分為初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩個(gè)方面。初始確認(rèn)是指取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確認(rèn)；而再確認(rèn)則是固定資產(chǎn)取得后對(duì)后續(xù)支出、重估價(jià)等的確認(rèn)問(wèn)題。這里所說(shuō)的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，只是指對(duì)固定資產(chǎn)初始價(jià)值的確認(rèn)。固定資產(chǎn)原則上應(yīng)以原值計(jì)價(jià)，即以取得固定資產(chǎn)并使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出作為固定資產(chǎn)入賬的依據(jù)。我們說(shuō)固定資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)發(fā)生了變化主要體現(xiàn)在取得固定資產(chǎn)投資方面。在舊準(zhǔn)則中，對(duì)投資者投入的固定資產(chǎn)的原值，要求按照評(píng)估確認(rèn)或者投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)算。但新準(zhǔn)則對(duì)此的規(guī)定則是，如果有公允價(jià)的，按公允價(jià)值入賬，只有在沒(méi)有公允價(jià)的情況下，才能按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬。
4固定資產(chǎn)折舊的范圍和方法發(fā)生了變化
在新準(zhǔn)則里面，固定資產(chǎn)的折舊范圍變大了。固定資產(chǎn)折舊，是對(duì)固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償。固定資產(chǎn)磨損和損耗包括固定資產(chǎn)的實(shí)物損耗、自然損耗和無(wú)形損耗。舊準(zhǔn)則規(guī)定需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)具體范圍包括：房屋和建筑物、在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)。根據(jù)舊準(zhǔn)則的這一規(guī)定，不用的機(jī)器設(shè)備是不提折舊的。但新準(zhǔn)則規(guī)定，機(jī)器設(shè)備不管用或不用，均提折舊。此外，舊準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的壽命及折舊方法一經(jīng)確定不得隨意改變，但新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)期末對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)期壽命、凈殘值和折舊方法重新估價(jià)，必要時(shí)可予以調(diào)整。
5固定資產(chǎn)的核算發(fā)生了變化
新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的核算變化主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
5.1舊準(zhǔn)則對(duì)棄置費(fèi)用未充分考慮
但新準(zhǔn)則對(duì)某些行業(yè)的固定資產(chǎn)預(yù)設(shè)了棄置費(fèi)用，并計(jì)入負(fù)債。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。舊準(zhǔn)則原來(lái)對(duì)這一類(lèi)固定資產(chǎn)取得時(shí)的賬務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。新準(zhǔn)則在考慮棄置費(fèi)用的前提下對(duì)這一類(lèi)固定資產(chǎn)取得時(shí)的財(cái)務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”和“預(yù)計(jì)負(fù)債---預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用”科目。要特別強(qiáng)調(diào)的是，并不是所有的企業(yè)都能考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用，只有電廠等特殊企業(yè)才能考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用并計(jì)入負(fù)債。
5.2固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)核算也發(fā)生了變化
舊準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的盤(pán)盈在批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)前通常是計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)后則從該科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)處收入”科目。按新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤(pán)盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。而舊準(zhǔn)則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤(pán)盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無(wú)法控制的因素而造成盤(pán)盈的可能性極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤(pán)盈必定是企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤(rùn)的可能性。企業(yè)在盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)，首先應(yīng)確定盤(pán)盈固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”。其次再計(jì)算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。接著補(bǔ)提盈余公積，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”。最后調(diào)整利潤(rùn)分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。舉個(gè)例子：某企業(yè)于2007年7月8日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)查，盤(pán)盈一臺(tái)6成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為100，000元，企業(yè)所得稅稅率為33％。
參考文獻(xiàn)
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