引論：我們?yōu)槟砹?3篇企業(yè)稅收籌劃策略范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
1.銷(xiāo)售收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷(xiāo)售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。稅法規(guī)定：直接收款銷(xiāo)售以收到銷(xiāo)貨款或取得索取銷(xiāo)貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；賒銷(xiāo)和分期收款銷(xiāo)貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間；而訂貨銷(xiāo)售和分期預(yù)收貨款銷(xiāo)售，待交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。這樣，通過(guò)銷(xiāo)售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，可以合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。
2.收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的選擇。每種銷(xiāo)售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件，企業(yè)通過(guò)對(duì)收入確認(rèn)條件的控制，可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃。企業(yè)可推遲銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間，例如，直接收款銷(xiāo)貨時(shí)，可通過(guò)推遲收款時(shí)間或推遲提貨單的交付時(shí)間，把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年，獲得延遲納稅的稅收利益。
3.勞務(wù)收入計(jì)算方法的選擇。長(zhǎng)期合同工程的收益計(jì)算可采用完工百分比法和完成合同法，考慮稅收因素的影響，采用完成合同法為佳。因?yàn)橥瓿珊贤ㄔ诠こ倘客旯つ甓炔艌?bào)繳所得稅，故可獲得延緩納稅之利益。完成合同法可反映實(shí)際成本、費(fèi)用和毛利，若采取完工百分比法，則易造成前盈后虧的現(xiàn)象。如果企業(yè)每年均無(wú)虧損，宜采用完成合同法，因該方法可享受延緩納稅及合并計(jì)算費(fèi)用限額的利益。但企業(yè)若有前五年待彌補(bǔ)虧損，則以采用完工百分比法為佳。
成本費(fèi)用籌劃策略成本費(fèi)用稅收籌劃策略，即基于稅法對(duì)成本、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)算的不同規(guī)定，根據(jù)企業(yè)情況選擇有利方式的策略。
主要有：
1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇存貨流轉(zhuǎn)有實(shí)物流轉(zhuǎn)和價(jià)值流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面，由于實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)往往不相一致，因而必須采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，采用適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法在期末存貨與已售貨物間分配成本。存貨計(jì)價(jià)方法不同，企業(yè)存貨營(yíng)業(yè)成本就不同，從而影 響應(yīng)稅利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅。因此，存貨計(jì)價(jià)是納稅人調(diào)整應(yīng)稅利潤(rùn)的有利工具，選擇最有利的存貨計(jì)價(jià)方法能達(dá)到節(jié)稅目的。依現(xiàn)行稅法，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等不同方法，不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)納稅的影響是 不同的，這既是財(cái)務(wù)管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。采取何種方法為佳，則應(yīng)具體情況具體分析。
2.折舊方法的選擇由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤(rùn)的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊 的計(jì)算就成為十分重要的問(wèn)題。在計(jì)算折舊時(shí)，主要考慮以下幾個(gè)因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)殘值、固定資產(chǎn)清理費(fèi)用和固定資產(chǎn)折舊年限。固定資產(chǎn)的折舊方法有：直線折舊法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。不同的折舊方法對(duì)納稅人會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響（本報(bào)以前已通過(guò)案例《折舊方法不同，所得稅各異》作過(guò)介紹，讀者可參閱）。
3.成本、費(fèi)用的分?jǐn)偱c列支
通過(guò)對(duì)成本各項(xiàng)內(nèi)容的計(jì)算、組合，使其達(dá)到一個(gè)最佳成本值，以實(shí)現(xiàn)最大限度地抵消利潤(rùn)少繳稅。運(yùn)用成本、費(fèi)用分?jǐn)偱c列支方法，并非任意夸大成本、亂攤成本，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，運(yùn)用成本計(jì)算程序和核算方法等合法手段進(jìn)行的財(cái)務(wù)稅收籌劃活動(dòng)。（1）費(fèi) 用分?jǐn)偡ā＠觅M(fèi)用分?jǐn)偡▉?lái)影響企業(yè)納稅水平，涉及兩方面的問(wèn)題：一是如何實(shí)現(xiàn)費(fèi)用支付最小化，二是如何實(shí)現(xiàn)費(fèi)用攤?cè)氤杀咀畲蠡?/p>
企業(yè)通常有多項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目都有其規(guī)定的開(kāi)支范圍，如勞務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、管理費(fèi)定額、損耗標(biāo)準(zhǔn)、各種補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)等。如何在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，選擇最小的費(fèi)用支付額，即實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益與費(fèi)用支付的最佳組合，是運(yùn)用費(fèi)用分?jǐn)偡ǖ幕A(chǔ)。我國(guó)財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在確認(rèn)有關(guān)收入的期間予以確認(rèn)。費(fèi)用攤銷(xiāo)時(shí)的確認(rèn)，一般有三種方法：一是直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)；二是按其與營(yíng)業(yè)收入的關(guān)系加以確認(rèn)。凡是與本期收入有直接聯(lián)系的耗費(fèi)，就是該期的費(fèi)用；三是按一定的方法計(jì)算攤銷(xiāo)額予 以確認(rèn)。上述三種不同的費(fèi)用確認(rèn)方法，使企業(yè)在計(jì)算成本時(shí)可以選擇有利的方法來(lái)節(jié)稅。（2）費(fèi)用列支法。已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷(xiāo)入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用，存貨的盤(pán)虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于正常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用。對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用，適當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷(xiāo)期。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷(xiāo)應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間。對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭(zhēng)取在限額以?xún)?nèi)的部分充分列支。
盈虧抵補(bǔ)籌劃策略盈虧抵補(bǔ)是準(zhǔn)許企業(yè)在—定時(shí)期以某—年度的虧損，去抵以后年度的盈余，以減少以后年度的應(yīng)納稅額。這種優(yōu)惠形式對(duì)扶持新辦企業(yè)的發(fā)展有重要作用，對(duì)具有風(fēng)險(xiǎn)的投資有相當(dāng)大的激勵(lì)作用。但這種辦法的應(yīng)用，需以企業(yè)有虧損發(fā)生為前提，則就不具有鼓勵(lì)的效果，而且就其應(yīng)用范圍而言，只能適用于企業(yè)所得稅。我國(guó)稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)；彌補(bǔ)不足的，可以在五年內(nèi)用所得稅前利潤(rùn)延續(xù)彌補(bǔ)；仍不夠彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該用五年后的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。盈虧抵補(bǔ)籌劃主要有以下幾點(diǎn)：（1）提前確認(rèn)收入。企業(yè)在有前五年虧損可供抵補(bǔ)的年度，可以提前確認(rèn)收入。（2）延后列支費(fèi)用。如呆賬、壞賬不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，采用直接核銷(xiāo)法處理，將可列為當(dāng)期費(fèi)用的項(xiàng)目予以資本化，或?qū)⒛承┛煽刭M(fèi)用，如廣告費(fèi)等延后支付。（3）收購(gòu)、兼并虧損企業(yè)。稅法規(guī)定：企業(yè)以新設(shè)合并、吸收合并或兼并方式合并，被吸收或兼并企業(yè)已不具備獨(dú)立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可在稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期間內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年彌補(bǔ)。
租賃籌劃策略租賃是指出租人根據(jù)與承租人簽訂的租賃契約，以收取一定的租金為條件，將租賃資產(chǎn)在規(guī)定期限內(nèi)交給承租人使用，其所有權(quán)仍屬于出租人的一種經(jīng)濟(jì)行為。租賃從承租人籌資的角度來(lái)看，大致可以分為兩大類(lèi)：融資性租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃。
從企業(yè)稅收籌劃的角度看，租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法。對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，租賃可獲取雙重好處：一是可以避免因長(zhǎng)期擁有設(shè)備而承擔(dān)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，二是可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn)，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額。尤其當(dāng)出租人和承租 人同屬一個(gè)大的利益集團(tuán)時(shí)，租賃形式最終將會(huì)使該利益集團(tuán)所享受的稅收待遇最為優(yōu)惠，稅負(fù)最低，但這已涉嫌租賃避稅，企業(yè)在操作時(shí)應(yīng)本著公允價(jià)格進(jìn)行。
當(dāng)出租人和承租人屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)，若一方贏利較高，而另一方贏利較少或虧損時(shí)，贏利較少或虧損方可以利用租賃形式把某些設(shè)備租賃給贏利方，通過(guò)收取租賃費(fèi)或租賃期滿后由贏利方以較高價(jià)格購(gòu)入的方式使利潤(rùn)流向虧損方，從而獲得稅收上的好處。尤其是在關(guān)聯(lián) 雙方適用稅率有差別的情況下，使利潤(rùn)流向稅率較低的一方，可能效果更顯著。
融資租賃作為一種特殊的籌資方式，融資租賃費(fèi)用中由承租方支付的手續(xù)費(fèi)及安裝交付使用后支付的利息，可以在支付當(dāng)期直接從應(yīng)納稅所得額中扣除，因此籌資成本較權(quán)益資金成本要低。同時(shí)，對(duì)于融資租入設(shè)備的改良支出可以作為遞延資產(chǎn)，在不短于五年的時(shí)間內(nèi) 攤銷(xiāo)。而企業(yè)自有固定資產(chǎn)的改良支出，則作為資本性支出，增加固定資產(chǎn)的原值，而固定資產(chǎn)的折舊年限一般長(zhǎng)于五年，這樣，融資租賃可以達(dá)到快速攤銷(xiāo)，具有節(jié)稅效應(yīng)。籌資籌劃策略籌資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業(yè)達(dá)到獲利水平最大和稅負(fù)最小的方法。籌資籌劃主要包括籌資渠道籌劃和還本付息籌劃。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)籌資渠道有：財(cái)政資金；金融機(jī)構(gòu)信貸資金；企業(yè)自我積累；企業(yè)間自我拆借；企業(yè)內(nèi)部集資；發(fā)行債券或股票籌資；商業(yè)信用籌資；租賃籌資。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異，對(duì)某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的好處。通常情況下，企業(yè)自我積累籌資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款所承受的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)之間互相拆借籌資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。總體上看，企業(yè)內(nèi)部集資與企業(yè)之間拆借方式效果最好（尤其企業(yè)間稅率有差別），金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內(nèi)部集資與企業(yè)之間的拆借涉及的部門(mén)和機(jī)構(gòu)較多，容易使企業(yè)利潤(rùn)規(guī)模分散而降低。籌資活動(dòng)不可避免地要涉及還本付息的問(wèn)題。利用利息攤?cè)氤杀镜牟煌椒ê唾Y金往來(lái)雙方的關(guān)系及所處經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地位的不同，往往是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的關(guān)鍵所在。金融機(jī)構(gòu)貸款，其核算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度變化較小，企業(yè)靈活處理的選擇余地不大。而企業(yè)與經(jīng)濟(jì)組織的資金拆借在利息計(jì)算和資金回收期限方面均有較大彈性和回旋余地，從而為籌劃提供了有利條件。其主要方法是提高利息支付，減少企業(yè)利潤(rùn)，抵消所得稅額，同時(shí)，再用某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供擔(dān)保、服務(wù)等，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
投資籌劃策略稅負(fù)的輕重，對(duì)投資決策起著決定性的作用。納稅人（投資者）在為進(jìn)行新的投資進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，基于投資凈收益最大化的目的，應(yīng)從投資行業(yè)、投資方式、企業(yè)的組織形式等方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。
1.投資行業(yè)的選擇。投資者在進(jìn)行投資時(shí)，不應(yīng)忽視投資國(guó)的有關(guān)行業(yè)性稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。例如，我國(guó)不同行業(yè)之間的所得稅稅負(fù)差別較大。稅負(fù)較輕的，如在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資，企業(yè)所得稅稅率為15％，且從獲利年度起免征所得稅2年，減半征稅3年。而沒(méi)有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅稅率一般為33％，并且沒(méi)有減免稅期。目前世界各國(guó)都普遍實(shí)行行業(yè)性稅收傾斜政策，只是處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的國(guó)家，其稅收優(yōu)惠的行業(yè)有所差別。
篇2
1 特殊銷(xiāo)售方式下的稅收籌劃
1.1 折扣方式銷(xiāo)售 所謂折扣銷(xiāo)售方式就是指銷(xiāo)售方出于銷(xiāo)售因素考慮，而在商品或勞務(wù)價(jià)格上給予購(gòu)買(mǎi)方折扣優(yōu)惠的銷(xiāo)售方式。我國(guó)稅法規(guī)定，在這種銷(xiāo)售活動(dòng)中，如果購(gòu)銷(xiāo)雙方在同一張發(fā)票上同時(shí)注明銷(xiāo)售額和折扣額的，可按銷(xiāo)售額扣除折扣額后的金額計(jì)算稅款，否則企業(yè)就應(yīng)該按照銷(xiāo)售額全額確認(rèn)收入，并計(jì)征稅款。
1.2 贈(zèng)送實(shí)物方式銷(xiāo)售 贈(zèng)送實(shí)物是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)無(wú)償贈(zèng)送部分價(jià)值的商品。根據(jù)稅法的規(guī)定，不論贈(zèng)送的貨物在會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)征增值稅。同時(shí)對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，受贈(zèng)送獲得的貨物屬于偶然所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)應(yīng)代扣代繳其個(gè)人所得稅。
1.3 返現(xiàn)方式銷(xiāo)售 返現(xiàn)銷(xiāo)售是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物時(shí)，當(dāng)購(gòu)貨達(dá)到一定金額時(shí)給予購(gòu)貨方一定的現(xiàn)金返還。由于返現(xiàn)銷(xiāo)售方式下的返現(xiàn)肯定沒(méi)有與銷(xiāo)售額開(kāi)具在同一張發(fā)票上，根據(jù)稅法的規(guī)定，其不得從銷(xiāo)售額中減除，而應(yīng)以發(fā)票上所列的銷(xiāo)售金額全額計(jì)征增值稅。
1.4 以舊換新方式銷(xiāo)售 目前以舊換新的銷(xiāo)售方式比較流行，也有利于促進(jìn)環(huán)境保護(hù)。以舊換新的銷(xiāo)售方式是指企業(yè)在銷(xiāo)售自己的貨物的同時(shí)，有償收回舊貨物的銷(xiāo)售行為。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)采取以舊換新方式銷(xiāo)售商品的，應(yīng)按商品的同期市場(chǎng)價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣除舊貨物的回收價(jià)格。
例1：D企業(yè)屬增值稅一般納稅人，其銷(xiāo)售利潤(rùn)率為40%，D企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)貨物時(shí)均能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，該企業(yè)商品市場(chǎng)售價(jià)為1000元每件。為配合公司的促銷(xiāo)，現(xiàn)擬定了以下三種銷(xiāo)售方案。方案一：打折商品一律按七折銷(xiāo)售；方案二：凡購(gòu)物金額達(dá)到1000元者，均可獲贈(zèng)價(jià)值300元的商品（該商品的成本為180元）；方案三：凡是購(gòu)滿1000元者，將獲返還現(xiàn)金300元。請(qǐng)選擇哪個(gè)方案對(duì)D企業(yè)最為有利（所有價(jià)格均為含稅價(jià)格，不考慮其他稅費(fèi)）。
案例解析：
方案一：該銷(xiāo)售方式屬于折扣銷(xiāo)售
增值稅=700÷（1+17%）×17%-600÷（1+17%）×17%=14.53（元）
應(yīng)納稅所得額=700÷（1+17%）-600÷（1+17%）=85.47（元）
應(yīng)繳企業(yè)所得稅=85.47×25%=21.37（元）
應(yīng)納稅總額=14.53+21.37=35.90（元）
方案一稅后利潤(rùn)=700÷（1+17%）-600÷（1+17%）-21.37=64.10（元）
方案二：該銷(xiāo)售方式屬于贈(zèng)送實(shí)物的銷(xiāo)售方式
銷(xiāo)售1000元貨物應(yīng)繳增值稅=1000÷（1+17%）×17%-600÷（1+17%）×17%=58.12（元）
贈(zèng)送實(shí)物視同銷(xiāo)售，應(yīng)繳增值稅=300÷（1+17%）×17%-180÷（1+17%）×17%=17.44（元）
D企業(yè)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅=300÷（1-20%）×20%=75（元）
應(yīng)納稅所得額=1000÷（1+17%）-600÷（1+17%）=341.88（元）
應(yīng)繳企業(yè)所得稅=341.88×25%=85.47（元）
應(yīng)納稅總額=58.12+17.44+75+85.47=236.03（元）
方案二稅后利潤(rùn)=1000÷（1+17%）-600÷（1+17%）-180÷（1+17%）-75-85.47=27.56（元）
通過(guò)對(duì)比可以看出，方案一中D企業(yè)采取折扣銷(xiāo)售方式下稅負(fù)最低，稅后利潤(rùn)最高。
結(jié)論：企業(yè)在市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中，應(yīng)在充分了解和掌握我國(guó)稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，合理進(jìn)行稅收籌劃。在選擇營(yíng)銷(xiāo)策略時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)消費(fèi)者心理偏好、折扣商品范圍等其他因素，制定科學(xué)的營(yíng)銷(xiāo)策略。
2 混合銷(xiāo)售的稅收籌劃
混合銷(xiāo)售行為是指一項(xiàng)既涉及貨物銷(xiāo)售又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售行為。其中非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷(xiāo)售一批貨物而提供的，二者之間具有緊密相連的從屬關(guān)系。我們以最為常見(jiàn)的工貿(mào)企業(yè)為例：工貿(mào)企業(yè)銷(xiāo)售貨物的混合銷(xiāo)售行為屬于增值稅的征稅范圍，而工貿(mào)企業(yè)的運(yùn)輸行為如果能與貨物的銷(xiāo)售分開(kāi)核算則屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍；但如果不分開(kāi)核算則屬于運(yùn)輸勞務(wù)與銷(xiāo)售貨物的混合銷(xiāo)售行為，全額征收增值稅。這里就產(chǎn)生了一個(gè)籌劃的空間，企業(yè)在制定營(yíng)銷(xiāo)策略時(shí)是否可以采用運(yùn)銷(xiāo)分離的做法，已達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
例2：E企業(yè)屬工貿(mào)企業(yè)一般納稅人，2010年銷(xiāo)售貨物8000萬(wàn)元（不含稅價(jià)格，下同），其中貨物價(jià)格為7200萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)800萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)原材料4880萬(wàn)元，其中原材料價(jià)格為4800萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸用油料80萬(wàn)元。企業(yè)的貨物銷(xiāo)售與購(gòu)進(jìn)貨物均適用17%的稅率，運(yùn)輸費(fèi)用如繳納營(yíng)業(yè)稅，適用稅率為3%。試說(shuō)明E企業(yè)是否應(yīng)該采取運(yùn)銷(xiāo)分離的做法？（不考慮城建稅與教育費(fèi)附加）
案例解析：如果該企業(yè)在銷(xiāo)售貨物時(shí)，運(yùn)銷(xiāo)收入未分開(kāi)核算，其采取統(tǒng)一開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的形式，根據(jù)稅法的規(guī)定，該行為屬于混合銷(xiāo)售行為，其收入全額應(yīng)計(jì)征增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。
此時(shí)稅負(fù)情況如下：應(yīng)納增值稅=8000×17%-4880×17%=530.4（萬(wàn)元）
如果該企業(yè)將運(yùn)銷(xiāo)收入分開(kāi)單獨(dú)核算，并且對(duì)貨物的銷(xiāo)售收入開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)運(yùn)輸收入開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)就貨物的銷(xiāo)售收入計(jì)征增值稅，就貨物的運(yùn)輸收入計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的運(yùn)輸項(xiàng)目，其所消耗的購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸油料則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
此時(shí)稅負(fù)情況如下：
應(yīng)納增值稅=（8000-800）×17%-4800×17%=408（萬(wàn)元）
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=800×3%=24（萬(wàn)元）
應(yīng)納稅款合計(jì)=408+24=432（萬(wàn)元）
比較上述兩種計(jì)稅方式的稅負(fù)差額=530.4-432=98.4（萬(wàn)元）
從以上比較的結(jié)果可以看出，E企業(yè)如果采取運(yùn)銷(xiāo)分離的核算方式，比混合銷(xiāo)售節(jié)稅98.4萬(wàn)元，節(jié)稅收益顯著。
結(jié)論：工貿(mào)企業(yè)只有把運(yùn)輸業(yè)務(wù)徹底分開(kāi)核算，真正實(shí)現(xiàn)運(yùn)銷(xiāo)分離，才能有效降低混合銷(xiāo)售的稅負(fù)。
3 代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售的稅收籌劃
代銷(xiāo)方式是企業(yè)在日常營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程中經(jīng)常采用的一種特殊銷(xiāo)售方式，通常有兩種類(lèi)型：一是收取手續(xù)費(fèi)的方式；二是受托方包干銷(xiāo)售的方式。這兩種方式下的稅務(wù)處理是不一樣的，企業(yè)要選擇合理的代銷(xiāo)方式，以盡量減輕稅負(fù)。
例3：F公司與G公司由于業(yè)務(wù)關(guān)系簽訂一項(xiàng)代銷(xiāo)協(xié)議，由G公司代銷(xiāo)F公司的產(chǎn)品1000件。有以下兩種代銷(xiāo)方案可供選擇：方案一：F公司委托G公司以每件100元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售，F(xiàn)公司支付20%的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)。即G公司每代銷(xiāo)一件產(chǎn)品，支付F公司80元，剩余的20元作為手續(xù)費(fèi)收入。方案二：F公司與G公司簽訂協(xié)議，F(xiàn)公司按照每件80元的價(jià)格收取貨款，G公司在市場(chǎng)以每件100元的價(jià)格進(jìn)行銷(xiāo)售，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額由G公司所有。
案例解析：
方案一中雙方的稅負(fù)情況如下：
F公司：收入為8萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=10×17%=1.7（萬(wàn)元）
G公司：收入為2萬(wàn)元，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=2×5%=0.1（萬(wàn)元）
方案二中雙方的稅負(fù)情況如下：
F公司：收入為8萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=8×17%=1.36（萬(wàn)元）
G公司：收入為2萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅稅額=（10-8）×17%=0.34（萬(wàn)元）
經(jīng)比較，F(xiàn)公司與G公司的收入總額相同，稅負(fù)總額方案一為1.8萬(wàn)元，方案二為1.7萬(wàn)元，從總體上來(lái)看，方案二可節(jié)稅0.1萬(wàn)元。
單獨(dú)從個(gè)體上來(lái)看，對(duì)于F公司來(lái)說(shuō)，方案二比方案一稅負(fù)輕1.7-1.36=0.34萬(wàn)元；對(duì)于G公司來(lái)說(shuō)，方案二比方案一稅負(fù)重0.34-0.1=0.24萬(wàn)元。在實(shí)際操作中，F(xiàn)公司可以考慮全額彌補(bǔ)G公司多繳的0.24萬(wàn)元，剩下的0.1萬(wàn)元的稅收利益與考慮分部分給G公司，這樣G公司就可以更加接受視同買(mǎi)斷的代銷(xiāo)方式，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
參考文獻(xiàn)：
[1]王萍.我國(guó)企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題及解決措施[J].財(cái)經(jīng)界，2013（4）：223-224.
篇3
一、營(yíng)改增的原因
（一）營(yíng)業(yè)稅的征收加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)
營(yíng)業(yè)稅顧名思義就是對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征稅， 營(yíng)業(yè)額每過(guò)一個(gè)環(huán)節(jié)，就需要繳納一次營(yíng)業(yè)稅，而且營(yíng)業(yè)稅在企業(yè)稅收中還不能抵扣，無(wú)形中加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，也提高了商品與服務(wù)的價(jià)格。 營(yíng)業(yè)稅征收的范圍多是第三產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)， 這必然加重了服務(wù)業(yè)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展造成不利的影響。 為了體現(xiàn)稅收的公平與公正性、減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)要求對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行改革。
（二）營(yíng)業(yè)稅打亂了增值稅的抵扣鏈條
增值稅最大的優(yōu)點(diǎn)就是具有“中性”特征，即公平性，也就是在征稅過(guò)程中不對(duì)征稅客體施加“區(qū)別對(duì)待”。 這種公平性客觀上促進(jìn)了企業(yè)做大做強(qiáng)，雖然增值稅在征收范圍上比較廣泛，但是仍有很多行業(yè)的商品與服務(wù)沒(méi)有實(shí)施增值稅， 這就必然導(dǎo)致增值稅的中性作用大大折扣。 增值稅在實(shí)務(wù)中實(shí)行的是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制，只對(duì)增值額進(jìn)行納稅，稅收負(fù)擔(dān)最終由消費(fèi)者承擔(dān)，但是由于營(yíng)業(yè)稅的存在，很多商品和服務(wù)不能在進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣，這勢(shì)必打亂了增值稅的抵扣鏈條。
二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)納稅的雙效影響
（一）降低稅負(fù)
營(yíng)改增的目的就是從根本上解決企業(yè)營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅、 稅率過(guò)高問(wèn)題。 降低稅負(fù)可以體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，在稅率上增值稅由17%和 13%兩個(gè)基本稅率，針對(duì)營(yíng)改增企業(yè)增設(shè) 11%和 6%兩檔低稅率，這明顯對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)很大的稅收優(yōu)惠政策；其次，營(yíng)業(yè)稅多是按營(yíng)業(yè)額的5%稅率征收，而營(yíng)改增企業(yè)若是被確定為小企業(yè)納稅人，只需要按納稅額的 3%繳納增值稅，中間 2%的稅差對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就是節(jié)約的費(fèi)用；最后，增值稅由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，營(yíng)改增企業(yè)只要有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣掉，同時(shí)購(gòu)買(mǎi)試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的企業(yè)由于獲得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)同時(shí)降低。 從營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)實(shí)施以來(lái)的效果來(lái)看，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)稅負(fù)都降低了，據(jù)統(tǒng)計(jì)營(yíng)改增后研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)、咨詢(xún)服務(wù)行業(yè)稅負(fù)平均水平稍有降低，而營(yíng)改增后為小規(guī)模納稅企業(yè)稅負(fù)則大幅度下降。
（二）增加稅負(fù)
看問(wèn)題時(shí)在看到它有利的一面， 往往也會(huì)伴隨著不利的一面，營(yíng)改增后對(duì)企業(yè)的影響也不例外。 營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)最大的好處就是增值稅可以進(jìn)項(xiàng)抵扣， 但是有些營(yíng)改增企業(yè)往往在抵扣上出問(wèn)題，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)抵扣失敗。 企業(yè)的突然改變很多企業(yè)在財(cái)務(wù)處理上也會(huì)不適應(yīng)，所以在開(kāi)始階段稅負(fù)不會(huì)明顯下降。 營(yíng)改增企業(yè)的經(jīng)常客戶(hù)很多是繳納營(yíng)業(yè)稅或?yàn)檫M(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)的企業(yè)，沒(méi)有開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的權(quán)利，所以增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)票獲取也是個(gè)問(wèn)題，某一時(shí)期進(jìn)項(xiàng)稅額的減少也會(huì)使企業(yè)稅負(fù)增加。 營(yíng)改增后由于機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣，很多企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的不同，也會(huì)影響進(jìn)行稅額的抵扣。 最后不同行業(yè)由于面臨的稅收具體環(huán)境不同，也會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)的影響不同，據(jù)統(tǒng)計(jì)營(yíng)改增后交通運(yùn)輸行業(yè)稅負(fù)會(huì)稍微上升。
三、企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的納稅籌劃策略
（一）調(diào)整產(chǎn)業(yè)鏈定價(jià)體系
企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅后，由繳納營(yíng)業(yè)稅改繳納增值稅，獲得了開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的權(quán)利，企業(yè)不得不重新考慮產(chǎn)業(yè)鏈上下企業(yè)的價(jià)值分配關(guān)系。 對(duì)于上游企業(yè)，如果可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以適當(dāng)?shù)奶岣哌M(jìn)貨價(jià)格。 對(duì)于下游企業(yè)，如果下游企業(yè)也是一般納稅人，那么我方企業(yè)在進(jìn)行售貨時(shí)，可以適當(dāng)提高價(jià)格，因?yàn)槲曳狡髽I(yè)現(xiàn)在可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票了，下游企業(yè)獲得了進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，勢(shì)必降低其成本。 新的稅收分配改革，影響了產(chǎn)業(yè)鏈的價(jià)值分配，所以企業(yè)應(yīng)該調(diào)整定價(jià)體系來(lái)應(yīng)對(duì)這一變化。
（二）選擇好納稅人身份
增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人， 不同的納稅人身份在繳納增值稅時(shí)有著不同的權(quán)利。 營(yíng)改增改革規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額額在500 萬(wàn) 以下的可以申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人， 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在500 萬(wàn)以上的企業(yè)可申請(qǐng)為一般納稅人 。 營(yíng)改增后小規(guī)模納稅人由于有明顯的稅負(fù)降低作用， 所以企業(yè)在營(yíng)改增中盡量申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人。 如果企業(yè)的年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在 500 萬(wàn)以上，企業(yè)可以把一些應(yīng)稅服務(wù)分離出去建立新的公司， 使企業(yè)符合小規(guī)模納稅人的要求，達(dá)到稅收籌劃的目的。 企業(yè)也可以通過(guò)合理安排銷(xiāo)售額的方法，把銷(xiāo)售額推遲使企業(yè)的應(yīng)納稅額低于 500 萬(wàn)。 一般納稅人在財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)披露上都有嚴(yán)格的要求，這都會(huì)增加企業(yè)的成本，而營(yíng)改增這項(xiàng)靈活的規(guī)定給了企業(yè)以納稅籌劃的空間。
（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅目前仍處于試點(diǎn)階段， 尚未在全國(guó)范圍內(nèi)展開(kāi)，國(guó)家在試點(diǎn)的同時(shí)為了照顧營(yíng)改增企業(yè)，制定了很多過(guò)渡期間的優(yōu)惠政策。 例如，政策規(guī)定營(yíng)改增企業(yè)可以繼續(xù)享有原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，原來(lái)對(duì)營(yíng)業(yè)稅免稅的企業(yè)，營(yíng)改增后可以享有即征即退的優(yōu)惠。 營(yíng)改增政策對(duì)一些行業(yè)也制定了一些優(yōu)惠政策，針對(duì)此不同的企業(yè)根據(jù)所在行業(yè)可以選擇不同的優(yōu)惠政策。 在試點(diǎn)區(qū)和非試點(diǎn)區(qū)稅收協(xié)調(diào)上，營(yíng)改增改革政策也寄予了優(yōu)惠，試點(diǎn)區(qū)繳納增值稅的企業(yè)，在非試點(diǎn)區(qū)繳納的營(yíng)業(yè)稅可以進(jìn)行抵扣；企業(yè)若在非試點(diǎn)區(qū)有分支機(jī)構(gòu)的， 其分支機(jī)構(gòu)繳納的增值稅也可以在繳納增值稅前進(jìn)行抵扣。 營(yíng)改增改革正在分階段、分步驟的在全國(guó)展開(kāi)，很多制度與政策還未完善，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)既是好事也是壞事，企業(yè)要利用好優(yōu)惠政策， 最大化的減少納稅或者把稅收進(jìn)行遞延獲得稅收的時(shí)間價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
總之， 企業(yè)在應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅收籌劃中， 應(yīng)當(dāng)深刻學(xué)習(xí)有關(guān)政策，稅收籌劃財(cái)務(wù)人員也要非常了解本企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、流程，在對(duì)籌劃空間進(jìn)行仔細(xì)分析的基礎(chǔ)上，制定出合理的籌劃方案。
篇4
石油作為極其重要的基礎(chǔ)能源和化工原料，它與一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著十分重要的聯(lián)系。而油田鉆井企業(yè)是一種資源密集型企業(yè)，整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程都涉及到相關(guān)稅收政策，因此如何對(duì)油田鉆井企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是十分重要的。稅收籌劃是一種常見(jiàn)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理手段。隨著我國(guó)企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)管理者越來(lái)越意識(shí)到進(jìn)行稅收籌劃的重要性。對(duì)于油田鉆井企業(yè)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇的環(huán)境下，如何調(diào)整完事組織結(jié)構(gòu)，明確組織職權(quán)，并且科學(xué)有效地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理是急需解決的問(wèn)題。在這個(gè)背景下，油田鉆井企業(yè)的財(cái)務(wù)管理者如何在合法的前提下，結(jié)構(gòu)籌劃企業(yè)稅收，降低企業(yè)稅負(fù)則更具重要意義。
二、稅收籌劃的相關(guān)概念
（一）稅收籌劃的定義
稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的前提下，通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行安排和籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策以及可以選擇的會(huì)計(jì)估計(jì)方法，合理地選擇納稅方案，達(dá)到減小企業(yè)稅負(fù)或遞延繳納稅款的目的，從而獲得最大化稅后利潤(rùn)的一種財(cái)務(wù)活動(dòng)。
稅收籌劃不同于偷稅和漏稅。首先，偷稅漏稅是在納稅行為發(fā)生之后采取的不正當(dāng)手段，而稅收籌劃是在納稅行為發(fā)生之前事先安排；其次，偷稅漏稅是一種違法行為，而稅收籌劃則是在法律允許的前提下開(kāi)展的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)；再次，偷稅漏稅獲得得是不合法的稅收收益，國(guó)家對(duì)于這種行為是明令禁止的。而稅收籌劃獲得的是正當(dāng)?shù)亩愂帐找妗?/p>
（二）稅收籌劃的基本原則
1、合法性原則
合法性原則是稅收籌劃最重要的原則。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，必須充分理解認(rèn)識(shí)國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，在不違法這些法律法規(guī)的情況下制定適合企業(yè)的籌劃方案。隨著我國(guó)法律法規(guī)的變化，企業(yè)的稅收籌劃方案也要隨之調(diào)整。企業(yè)應(yīng)該采用符合現(xiàn)行法律法規(guī)的方法進(jìn)行納稅籌劃，不能采用隱瞞、欺騙等違法手段。
2、成本效益原則
企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃獲得稅收效益的同時(shí)需要為實(shí)施這些籌劃方案付出一定的成本代價(jià)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的根本目的是通過(guò)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，應(yīng)該遵守成本效益原則。企業(yè)應(yīng)該充分比較籌劃獲得的稅收收益和付出成本費(fèi)用的大小，只有在稅收收益遠(yuǎn)大于成本費(fèi)用的情況下，企業(yè)才能實(shí)施此項(xiàng)籌劃方案。
3、整體性原則
稅收籌劃的整體性原則體現(xiàn)在時(shí)間和空間兩個(gè)方面。從空間上來(lái)看，企業(yè)應(yīng)該充分考慮實(shí)施一個(gè)稅種的籌劃方案對(duì)于其他稅種的稅負(fù)影響。稅收籌劃應(yīng)該專(zhuān)注于整體稅負(fù)的輕重。從時(shí)間上來(lái)看，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不能只關(guān)注眼前利益，而應(yīng)該追求長(zhǎng)期稅負(fù)的減輕。只有在保證企業(yè)的整體稅負(fù)能夠在未來(lái)相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)能夠得到減輕，獲得稅收收益，這一項(xiàng)籌劃方案才能夠?qū)嵤┫氯ァ?/p>
三、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的意義
（一）稅收籌劃有利于提高納稅人的納稅意識(shí)
企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃是為了使用合法化的方法為企業(yè)節(jié)稅，這樣的方式可以抑制偷漏稅行為，因此可以提高納稅人的納稅意識(shí)。我國(guó)的企業(yè)普遍存在著納稅意識(shí)不高的現(xiàn)狀，納稅人經(jīng)常忽視合法納稅的重要性，認(rèn)為納稅會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此企業(yè)違反國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定，采用不正當(dāng)手段偷稅、逃稅的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。而當(dāng)企業(yè)將納稅籌劃這種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)作為一項(xiàng)企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理工作加以開(kāi)展執(zhí)行的時(shí)候，納稅人可以逐漸認(rèn)識(shí)和理解合法納稅的重要性，提高了納稅意識(shí)。
（二）稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)-利益最大化
企業(yè)進(jìn)行所有財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的目標(biāo)都是為了使得企業(yè)價(jià)值最大化，因此企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃也是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。企業(yè)通過(guò)認(rèn)真研究現(xiàn)行稅法和其他相關(guān)法律法規(guī)，科學(xué)分析企業(yè)的納稅現(xiàn)狀，在成本效益原則和整體性原則的指引下采用科學(xué)合理的方法制定多套可行的籌劃方案。然后企業(yè)通過(guò)比較多套稅收方案，選擇企業(yè)最適合的方案開(kāi)展納稅籌劃。這樣的稅收籌劃可以減小納稅人的稅負(fù)，從而減小當(dāng)期或者未來(lái)的利潤(rùn)流出，增加企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和可支配資源，從而有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，并且為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打下基礎(chǔ)。
（三）稅收籌劃有利于提高企業(yè)管理水平
企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃工作可以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平表現(xiàn)在盈利能力、償債能力和資本利用效率各方面。通過(guò)合理的稅收籌劃方法，企業(yè)可以降低運(yùn)營(yíng)成本從而增加稅收利潤(rùn)，因此增加了企業(yè)的盈利能力。而在償債能力方面，通過(guò)轉(zhuǎn)移、減少以及合理分配當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)可以增加流動(dòng)性，使得現(xiàn)金流動(dòng)更加靈活，從而提高了企業(yè)的償債能力。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)主要圍繞投資、籌資以及利潤(rùn)分配三項(xiàng)財(cái)務(wù)決策活動(dòng)。而稅收籌劃活動(dòng)對(duì)于這三項(xiàng)財(cái)務(wù)決策的制定都有顯著地影響。另外，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)之前需要科學(xué)分析企業(yè)現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況以及未來(lái)的財(cái)務(wù)能力，這個(gè)分析過(guò)程加強(qiáng)了企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)能力，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。
四、油田鉆井企業(yè)的稅收籌劃策略
（一）油田鉆井企業(yè)投資的稅收籌劃
企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程離不開(kāi)投資決策。油田鉆井企業(yè)應(yīng)該通過(guò)選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y行業(yè)、伙伴、期限以及方式來(lái)合理籌劃應(yīng)納稅款。同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的變化，投資對(duì)于進(jìn)行納稅籌劃有利的行業(yè)。例如在固定資產(chǎn)投資方面，由于油田鉆井企業(yè)的固定資產(chǎn)多為大型專(zhuān)業(yè)設(shè)備，因此對(duì)于固定資產(chǎn)投資的籌劃顯得尤為重要。考慮到我國(guó)未來(lái)有實(shí)施消費(fèi)性增值稅的可能，因此企業(yè)可以在投資固定資產(chǎn)時(shí)考慮首先采用經(jīng)營(yíng)租賃的方式，等到合適的投資時(shí)機(jī)再做出購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的決策，使得將來(lái)可以從稅基中較多的扣除固定資產(chǎn)投資額。其次，由于油田鉆井企業(yè)投資與油氣資源的地理位置密切相關(guān)，而我國(guó)油氣分別大多數(shù)在西部地區(qū)。因此企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，可以考慮利用西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，增加西部投資力度。另外，國(guó)家對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度較大，所以油田鉆井企業(yè)可以嘗試加大投資高新項(xiàng)目，從而利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。
（二）油田鉆井企業(yè)籌資的稅收籌劃
企業(yè)必須進(jìn)行籌資活動(dòng)是企業(yè)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)。因此企業(yè)如果在籌資過(guò)沖中進(jìn)行有效的稅收籌劃也是非常重要的。由于石油行業(yè)的固定資產(chǎn)投資較大，對(duì)于資金的需求較高，因此籌資活動(dòng)頻繁。通過(guò)科學(xué)地規(guī)劃籌資活動(dòng)中的稅收籌劃，可以獲得較多收益。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以通過(guò)內(nèi)部籌資、負(fù)債籌資和權(quán)益籌資三種方式進(jìn)行融資。而內(nèi)部籌資和權(quán)益籌資的過(guò)程較難進(jìn)行納稅籌劃，因此納稅籌劃的方法主要體現(xiàn)在負(fù)債籌資的過(guò)程中。油田鉆井企業(yè)可以通過(guò)內(nèi)部設(shè)立財(cái)務(wù)公司，采用集體內(nèi)關(guān)聯(lián)借貸的方法進(jìn)行籌資。這樣的形式一方面可以在利率有差別的企業(yè)之間轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)，又可以籌劃利息收入從而獲得延后納稅的好處。在進(jìn)行這樣的納稅籌劃方案時(shí)需要注意國(guó)家相關(guān)稅收政策中的特殊規(guī)定和限制，防止發(fā)生違法違規(guī)的行為或者采用沒(méi)有達(dá)到預(yù)期效果的籌劃方法。
（三）油田鉆井企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的稅收籌劃
油田鉆井企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較負(fù)責(zé)，涉及到許多類(lèi)型的業(yè)務(wù)核算，因此對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的稅收籌劃具有重要意義。在固定資產(chǎn)折舊方法的選擇方面，對(duì)于普通的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊的方法，從而取得延遲納稅的效果。而對(duì)于油氣資產(chǎn)，根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，可以采用兩種方法計(jì)提折耗。一般的籌劃方案中盡量選用產(chǎn)量法，可以節(jié)省較多的納稅支出。在固定資產(chǎn)租賃方面，油田鉆井企業(yè)需要研究分析采用經(jīng)營(yíng)租賃或是融資租賃的方法可以增加企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。由于行業(yè)的特殊性，企業(yè)需要考慮固定資產(chǎn)入賬時(shí)的棄置費(fèi)用。符合預(yù)計(jì)負(fù)債認(rèn)定的，需要做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。在固定資產(chǎn)廢棄時(shí)也應(yīng)發(fā)生對(duì)應(yīng)的處置費(fèi)用。另外，我國(guó)稅收法律、法規(guī)每年都根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況以及國(guó)際慣例進(jìn)行修正，因此常常出現(xiàn)新舊稅法并行的情況。在這樣的背景下，油田鉆井企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用未廢除的稅收優(yōu)惠政策，盡可能的降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高稅收收益。但是企業(yè)在進(jìn)行這樣的籌劃操作時(shí)要密切關(guān)注稅收法律法規(guī)的變化，避免違法違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。
五、結(jié)語(yǔ)
石油作為一種全世界重要的基礎(chǔ)能源和化工原料，更是一種戰(zhàn)略物資，它關(guān)系著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)安全。當(dāng)全球能源競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，我國(guó)油田鉆井企業(yè)也面臨著巨大的競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展壓力。在這樣的背景下，油田鉆井企業(yè)的管理者如何提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，增加企業(yè)的綜合實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力顯得尤為重要。通過(guò)稅收籌劃的方式減輕企業(yè)稅負(fù)正是一種提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效方法。因此我國(guó)油田鉆井企業(yè)應(yīng)該在充分掌握相關(guān)行業(yè)的特殊稅收政策規(guī)定的前提下，充分把握企業(yè)自身情況，運(yùn)用科學(xué)的稅收籌劃方法降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，從而增加企業(yè)價(jià)值。根據(jù)本文的研究分析，油田鉆井企業(yè)可以在投資過(guò)程、籌資過(guò)程和日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行稅收籌劃。我們相信這樣的努力有利于我國(guó)油田鉆井企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，從而使得在國(guó)際激烈的競(jìng)爭(zhēng)中擁有一席之地。
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篇5
一、稅收籌劃目標(biāo)及意義分析
(一)降低稅收成本
高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)施全流程、全方位的稅收籌劃體系，能夠及時(shí)而高效的控制各部門(mén)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，不僅全面掌握各項(xiàng)目、各部門(mén)的研發(fā)費(fèi)用、期間費(fèi)用等，而且有助于分析各研發(fā)項(xiàng)目未來(lái)資金需要，從而提高研發(fā)項(xiàng)目的成功率，保障財(cái)務(wù)體系的穩(wěn)定性。高新技術(shù)企業(yè)的成本支出阻礙了其利潤(rùn)的獲取，通過(guò)科學(xué)稅收籌劃體系的建立健全能夠有效幫助高新技術(shù)企業(yè)發(fā)現(xiàn)不合理稅收支出，完善稅務(wù)管理流程。另外，高新技術(shù)企業(yè)是我國(guó)科學(xué)技術(shù)發(fā)展的重要力量，而各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)周期較長(zhǎng)、產(chǎn)品轉(zhuǎn)換周期較長(zhǎng)，同時(shí)需要較大的流動(dòng)資金，而高新技術(shù)企業(yè)只有重視稅收籌劃工作，減少不必要稅務(wù)支出，才能為研發(fā)項(xiàng)目的巨大資金需求提供保障，避免高新技術(shù)企業(yè)資金的斷裂與研發(fā)項(xiàng)目的中斷，進(jìn)而避免更大的、不可逆轉(zhuǎn)的損失。
(二)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃工作將覆蓋各項(xiàng)目部門(mén)、各層級(jí)人員，從而有利于加強(qiáng)企業(yè)各部門(mén)會(huì)計(jì)信息傳遞和合作溝通，并增強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)稅收的管理。高新技術(shù)企業(yè)構(gòu)建全流程稅收籌劃模式能夠有效減少各項(xiàng)目部門(mén)虛假會(huì)計(jì)信息編制行為的發(fā)生，保障財(cái)務(wù)利益。高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作不僅局限于簡(jiǎn)單的稅務(wù)成本控制，而且將考慮整個(gè)財(cái)務(wù)管理體系的運(yùn)行特點(diǎn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
(三)有利于制定研發(fā)戰(zhàn)略
高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃工作不僅關(guān)注于短期的稅務(wù)成本控制，而且還與高新技術(shù)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)與研發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，使得長(zhǎng)期研發(fā)資金能夠得到保障，進(jìn)而有利于高新技術(shù)企業(yè)做好研發(fā)規(guī)劃，避免研發(fā)中斷風(fēng)險(xiǎn)，為研發(fā)戰(zhàn)略的順利實(shí)施做出保障。高新技術(shù)企業(yè)在構(gòu)建全流程、全員的稅收籌劃體系時(shí)，能夠?qū)⒏黜?xiàng)目部門(mén)的研發(fā)資金需求和未來(lái)研發(fā)成本合理預(yù)估和評(píng)價(jià)，從而為各項(xiàng)技術(shù)、產(chǎn)品的研發(fā)戰(zhàn)略制定更完善的資源配置方案。因此通過(guò)稅收籌劃使得高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)與研發(fā)目標(biāo)更好地結(jié)合起來(lái)，減少研發(fā)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)中的阻礙，提高研發(fā)戰(zhàn)略成功的可能性。
二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)探討
(一)稅收籌劃理念不科學(xué)
高新技術(shù)企業(yè)缺乏科學(xué)的稅收籌劃理念將不利于其控制稅收成本，同時(shí)只關(guān)注于短期的稅收籌劃策略，而忽視了長(zhǎng)期的稅收籌劃戰(zhàn)略目標(biāo)確定，將影響高新技術(shù)企業(yè)通過(guò)降低稅收成本，保障研發(fā)資金支出。并且缺乏有效的溝通機(jī)制不利于高新技術(shù)企業(yè)全面掌握各項(xiàng)稅收情況，缺乏宏觀調(diào)控和控制。高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃只局限于財(cái)務(wù)部門(mén)及人員，并且只針對(duì)短期稅收費(fèi)用的控制，單純依靠財(cái)務(wù)人員在對(duì)各項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的信息收集以及處理，使得最終實(shí)施效果較差。
(二)稅務(wù)信息平臺(tái)不健全
高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中缺乏高效、快速的稅務(wù)信息平臺(tái)，不利于及時(shí)控制各研發(fā)稅務(wù)支出，影響稅收籌劃目標(biāo)和方案制定的科學(xué)性。同時(shí)高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)信息平臺(tái)的不健全將影響相關(guān)稅收優(yōu)惠政策獲取，從而不利于高新技術(shù)企業(yè)合理利用稅收政策減輕稅務(wù)支出。另外，當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)缺乏利用大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)等科學(xué)信息技術(shù)的專(zhuān)業(yè)人員，從而不利于高新技術(shù)企業(yè)構(gòu)建信息技術(shù)平臺(tái)，降低了稅收籌劃效率。高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)信息平臺(tái)的缺失將降低決策質(zhì)量，影響稅收籌劃方案制定的全面性、科學(xué)性。
(三)稅收籌劃制度不完善
高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃制度不完善會(huì)造成較大的風(fēng)險(xiǎn)，不利于戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和經(jīng)營(yíng)效益的取得。當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)未能形成全面的稅收籌劃體系，只局限于短期成本控制，而忽視了建立全流程的稅收籌劃體系。同時(shí)高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃方法對(duì)國(guó)內(nèi)外科學(xué)方法的引進(jìn)不足，從而未能實(shí)現(xiàn)最優(yōu)籌劃。另外，高新技術(shù)企業(yè)的各項(xiàng)目部門(mén)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)不足造成稅收風(fēng)險(xiǎn)的存在，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不夠高，給高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、財(cái)務(wù)決策以及資金配置和成本控制造成了較大困難。高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中各部門(mén)信息溝通不足、信息傳遞低效率，進(jìn)而未能有效幫助稅收籌劃人員準(zhǔn)確、及時(shí)掌握稅收問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)在對(duì)實(shí)施稅收籌劃過(guò)程中未建立有效的監(jiān)督控制制度，容易造成高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范性不足，并且缺乏對(duì)不規(guī)范稅收籌劃操作行為的嚴(yán)格懲罰制度。
三、稅收籌劃優(yōu)化策略
(一)強(qiáng)化科學(xué)稅收籌劃理念
高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃管理體系建設(shè)，首先應(yīng)樹(shù)立科學(xué)、先進(jìn)的稅收籌劃理念，而且要加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)業(yè)人員引進(jìn)。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)摒棄以往傳統(tǒng)、落后的稅收籌劃理念，要通過(guò)對(duì)專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員優(yōu)化稅收籌劃流程所需技能和理念的培養(yǎng)，構(gòu)建適應(yīng)新常態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)和高新技術(shù)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃的稅收籌劃模式，從而幫助高新技術(shù)企業(yè)提升外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的適應(yīng)能力。同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)各部門(mén)管理人員對(duì)先進(jìn)稅收籌劃理念和稅收政策的認(rèn)識(shí)，使管理人員能夠幫助各基層部門(mén)利用先進(jìn)稅收籌劃方法控制稅收成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效益的可持續(xù)增長(zhǎng)。另外，高新技術(shù)企業(yè)不僅在財(cái)務(wù)部門(mén)人員中進(jìn)行稅收籌劃知識(shí)和技能的培養(yǎng)，而應(yīng)覆蓋高新技術(shù)企業(yè)各業(yè)務(wù)部門(mén)、各層級(jí)人員，保障各級(jí)人員參與稅收籌劃目標(biāo)制定和實(shí)現(xiàn)的積極性和主動(dòng)性。
(二)建立信息平臺(tái)
高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)引進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)等科學(xué)信息技術(shù)構(gòu)建統(tǒng)一的稅務(wù)管理信息平臺(tái)，將科學(xué)信息技術(shù)合理運(yùn)用到稅收籌劃工作中，能夠提高高新技術(shù)企業(yè)信息傳遞效率，增強(qiáng)稅收籌劃人員獲取各項(xiàng)目部門(mén)、各層級(jí)稅務(wù)信息的能力。為此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部計(jì)算機(jī)軟件和硬件建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)業(yè)稅收籌劃人員對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)的思想教育和技能培訓(xùn)。同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在各部門(mén)中建立稅務(wù)管理信息傳遞與交流機(jī)制，增強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)各部門(mén)稅務(wù)管理信息的真實(shí)性和完整性。高新技術(shù)企業(yè)通過(guò)搭建科學(xué)且高效的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，不僅能提升信息傳遞效率，而且能夠?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)調(diào)整稅收籌劃方案以及長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃和短期經(jīng)營(yíng)策略的調(diào)整提供更真實(shí)、有效的決策信息。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)將稅收籌劃流程軟件化，提升各部門(mén)稅收籌劃效率，從而全面監(jiān)督、控制高新技術(shù)企業(yè)各部門(mén)的會(huì)計(jì)信息。另外，高新技術(shù)企業(yè)搭建稅收管理信息平臺(tái)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)各部門(mén)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而為稅收籌劃目標(biāo)和內(nèi)容的反饋調(diào)整工作提供有利條件。
(三)加大稅收風(fēng)險(xiǎn)防控
高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)注重建立全方位的稅收風(fēng)險(xiǎn)防御機(jī)制，為完善稅收籌劃方案和實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)建立有效保障。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)充分調(diào)查分析各部門(mén)稅收管理活動(dòng)中的問(wèn)題，促進(jìn)各部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，搭建及時(shí)、動(dòng)態(tài)、開(kāi)放的稅收風(fēng)險(xiǎn)防控體系。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)構(gòu)建能夠覆蓋全部部門(mén)和人員的事前、事中及事后的稅收風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，最大限度地提升高新技術(shù)企業(yè)整體稅收風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力。高新技術(shù)企業(yè)通過(guò)事前的風(fēng)險(xiǎn)防御機(jī)制對(duì)各部門(mén)有可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理估計(jì)與預(yù)判，提高稅收籌劃制度的有效性和科學(xué)性。
(四)加強(qiáng)對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)
高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)建立在對(duì)稅收政策認(rèn)識(shí)和充分利用的基礎(chǔ)上，要加強(qiáng)對(duì)針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的掌握，了解合理避稅的方法。因此高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃人員應(yīng)密切關(guān)注可以進(jìn)行減稅的領(lǐng)域，熟練了解各項(xiàng)稅率，并及時(shí)關(guān)注我國(guó)稅收政策變化，提高稅收籌劃的科學(xué)性和合理性。另外，稅收籌劃人員可以在全面掌握國(guó)內(nèi)外高新技術(shù)行業(yè)稅收政策的基礎(chǔ)上，預(yù)測(cè)稅收政策的變化趨勢(shì)，從而最大限度地幫助高新技術(shù)企業(yè)控制稅務(wù)成本。高新技術(shù)企業(yè)只有準(zhǔn)確把握高新技術(shù)行業(yè)的稅收政策變化，才能在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者中建立優(yōu)勢(shì)地位，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目長(zhǎng)周期資金的需要，發(fā)揮研發(fā)優(yōu)勢(shì)。
(五)健全監(jiān)督制度
監(jiān)督制度的建立健全是保證高新技術(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)的關(guān)鍵因素，而目前針對(duì)各項(xiàng)目部門(mén)、各流程的稅收籌劃行為的監(jiān)督評(píng)價(jià)不夠深入，高新技術(shù)企業(yè)亟須建立全面的對(duì)各部門(mén)的稅收籌劃活動(dòng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)不規(guī)范的稅收籌劃行為的全面監(jiān)管。高新技術(shù)企業(yè)建立監(jiān)督制度能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并及時(shí)調(diào)整稅收籌劃目標(biāo)以及內(nèi)容。高新技術(shù)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)高效的稅收籌劃必須應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督與評(píng)價(jià)，促進(jìn)企業(yè)整體稅收管理活動(dòng)的規(guī)范性。高新技術(shù)企業(yè)建立稅收籌劃規(guī)范流程，使各部門(mén)執(zhí)行稅收籌劃目標(biāo)的過(guò)程都能得到有效約束，并要對(duì)違反稅收管理制度的行為采取相應(yīng)的懲罰措施和獎(jiǎng)懲條件。
四、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃工作對(duì)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提升企業(yè)利潤(rùn)，保障研發(fā)項(xiàng)目資金需要具有重要作用。同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃體系的完善涉及到財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的方方面面，提升了高新技術(shù)企業(yè)對(duì)各部門(mén)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的控制能力，有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃中存在科學(xué)理念認(rèn)識(shí)不足，信息平臺(tái)不完善等問(wèn)題，對(duì)此本文認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化科學(xué)稅收籌劃理念，引進(jìn)科學(xué)信息技術(shù)搭建稅收管理信息平臺(tái)，并建立稅收風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制全面控制稅收籌劃流程。同時(shí)高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)稅收籌劃人員對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)，把握稅收優(yōu)惠點(diǎn)，掌握稅收政策變化，切實(shí)提升高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃效果，減少高新技術(shù)企業(yè)成本支出，提升整體利潤(rùn)獲取能力。最后高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)建立監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，提升稅收籌劃流程的規(guī)范性。
參考文獻(xiàn)
[1]仝書(shū)峰.基于財(cái)務(wù)管理視角的高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012.
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篇6
1.2 贈(zèng)送實(shí)物方式銷(xiāo)售 贈(zèng)送實(shí)物是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)無(wú)償贈(zèng)送部分價(jià)值的商品。根據(jù)稅法的規(guī)定，不論贈(zèng)送的貨物在會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)征增值稅。同時(shí)對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，受贈(zèng)送獲得的貨物屬于偶然所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)應(yīng)代扣代繳其個(gè)人所得稅。
1.3 返現(xiàn)方式銷(xiāo)售 返現(xiàn)銷(xiāo)售是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物時(shí)，當(dāng)購(gòu)貨達(dá)到一定金額時(shí)給予購(gòu)貨方一定的現(xiàn)金返還。由于返現(xiàn)銷(xiāo)售方式下的返現(xiàn)肯定沒(méi)有與銷(xiāo)售額開(kāi)具在同一張發(fā)票上，根據(jù)稅法的規(guī)定，其不得從銷(xiāo)售額中減除，而應(yīng)以發(fā)票上所列的銷(xiāo)售金額全額計(jì)征增值稅。
1.4 以舊換新方式銷(xiāo)售 目前以舊換新的銷(xiāo)售方式比較流行，也有利于促進(jìn)環(huán)境保護(hù)。以舊換新的銷(xiāo)售方式是指企業(yè)在銷(xiāo)售自己的貨物的同時(shí)，有償收回舊貨物的銷(xiāo)售行為。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)采取以舊換新方式銷(xiāo)售商品的，應(yīng)按商品的同期市場(chǎng)價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣除舊貨物的回收價(jià)格。
例1：D企業(yè)屬增值稅一般納稅人，其銷(xiāo)售利潤(rùn)率為40%，D企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)貨物時(shí)均能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，該企業(yè)商品市場(chǎng)售價(jià)為1000元每件。為配合公司的促銷(xiāo)，現(xiàn)擬定了以下三種銷(xiāo)售方案。方案一：打折商品一律按七折銷(xiāo)售；方案二：凡購(gòu)物金額達(dá)到1000元者，均可獲贈(zèng)價(jià)值300元的商品（該商品的成本為180元）；方案三：凡是購(gòu)滿1000元者，將獲返還現(xiàn)金300元。請(qǐng)選擇哪個(gè)方案對(duì)D企業(yè)最為有利（所有價(jià)格均為含稅價(jià)格，不考慮其他稅費(fèi)）。
案例解析：
方案一：該銷(xiāo)售方式屬于折扣銷(xiāo)售
增值稅=700÷（1+17%）×17%-600÷（1+17%）×17%=14.53（元）
應(yīng)納稅所得額=700÷（1+17%）-600÷（1+17%）=85.47（元）
應(yīng)繳企業(yè)所得稅=85.47×25%=21.37（元）
應(yīng)納稅總額=14.53+21.37=35.90（元）
方案一稅后利潤(rùn)=700÷（1+17%）-600÷（1+17%）-21.37=64.10（元）
方案二：該銷(xiāo)售方式屬于贈(zèng)送實(shí)物的銷(xiāo)售方式
銷(xiāo)售1000元貨物應(yīng)繳增值稅=1000÷（1+17%）×17%-600÷（1+17%）×17%=58.12（元）
贈(zèng)送實(shí)物視同銷(xiāo)售，應(yīng)繳增值稅=300÷（1+17%）×17%-180÷（1+17%）×17%=17.44（元）
D企業(yè)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅=300÷（1-20%）×20%=75（元）
應(yīng)納稅所得額=1000÷（1+17%）-600÷（1+17%）=341.88（元）
應(yīng)繳企業(yè)所得稅=341.88×25%=85.47（元）
應(yīng)納稅總額=58.12+17.44+75+85.47=236.03（元）
方案二稅后利潤(rùn)=1000÷（1+17%）-600÷（1+17%）-180÷（1+17%）-75-85.47=27.56（元）
通過(guò)對(duì)比可以看出，方案一中D企業(yè)采取折扣銷(xiāo)售方式下稅負(fù)最低，稅后利潤(rùn)最高。
結(jié)論：企業(yè)在市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中，應(yīng)在充分了解和掌握我國(guó)稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，合理進(jìn)行稅收籌劃。在選擇營(yíng)銷(xiāo)策略時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)消費(fèi)者心理偏好、折扣商品范圍等其他因素，制定科學(xué)的營(yíng)銷(xiāo)策略。
2 混合銷(xiāo)售的稅收籌劃
混合銷(xiāo)售行為是指一項(xiàng)既涉及貨物銷(xiāo)售又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售行為。其中非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷(xiāo)售一批貨物而提供的，二者之間具有緊密相連的從屬關(guān)系。我們以最為常見(jiàn)的工貿(mào)企業(yè)為例：工貿(mào)企業(yè)銷(xiāo)售貨物的混合銷(xiāo)售行為屬于增值稅的征稅范圍，而工貿(mào)企業(yè)的運(yùn)輸行為如果能與貨物的銷(xiāo)售分開(kāi)核算則屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍；但如果不分開(kāi)核算則屬于運(yùn)輸勞務(wù)與銷(xiāo)售貨物的混合銷(xiāo)售行為，全額征收增值稅。這里就產(chǎn)生了一個(gè)籌劃的空間，企業(yè)在制定營(yíng)銷(xiāo)策略時(shí)是否可以采用運(yùn)銷(xiāo)分離的做法，已達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
例2：E企業(yè)屬工貿(mào)企業(yè)一般納稅人，2010年銷(xiāo)售貨物8000萬(wàn)元（不含稅價(jià)格，下同），其中貨物價(jià)格為7200萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)800萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)原材料4880萬(wàn)元，其中原材料價(jià)格為4800萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸用油料80萬(wàn)元。企業(yè)的貨物銷(xiāo)售與購(gòu)進(jìn)貨物均適用17%的稅率，運(yùn)輸費(fèi)用如繳納營(yíng)業(yè)稅，適用稅率為3%。試說(shuō)明E企業(yè)是否應(yīng)該采取運(yùn)銷(xiāo)分離的做法？（不考慮城建稅與教育費(fèi)附加）
案例解析：如果該企業(yè)在銷(xiāo)售貨物時(shí)，運(yùn)銷(xiāo)收入未分開(kāi)核算，其采取統(tǒng)一開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的形式，根據(jù)稅法的規(guī)定，該行為屬于混合銷(xiāo)售行為，其收入全額應(yīng)計(jì)征增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。
此時(shí)稅負(fù)情況如下：應(yīng)納增值稅=8000×17%-4880×17%=530.4（萬(wàn)元）
如果該企業(yè)將運(yùn)銷(xiāo)收入分開(kāi)單獨(dú)核算，并且對(duì)貨物的銷(xiāo)售收入開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)運(yùn)輸收入開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)就貨物的銷(xiāo)售收入計(jì)征增值稅，就貨物的運(yùn)輸收入計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的運(yùn)輸項(xiàng)目，其所消耗的購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸油料則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
此時(shí)稅負(fù)情況如下：
應(yīng)納增值稅=（8000-800）×17%-4800×17%=408（萬(wàn)元）
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=800×3%=24（萬(wàn)元）
應(yīng)納稅款合計(jì)=408+24=432（萬(wàn)元）
比較上述兩種計(jì)稅方式的稅負(fù)差額=530.4-432=98.4（萬(wàn)元）
從以上比較的結(jié)果可以看出，E企業(yè)如果采取運(yùn)銷(xiāo)分離的核算方式，比混合銷(xiāo)售節(jié)稅98.4萬(wàn)元，節(jié)稅收益顯著。
結(jié)論：工貿(mào)企業(yè)只有把運(yùn)輸業(yè)務(wù)徹底分開(kāi)核算，真正實(shí)現(xiàn)運(yùn)銷(xiāo)分離，才能有效降低混合銷(xiāo)售的稅負(fù)。
3 代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售的稅收籌劃
代銷(xiāo)方式是企業(yè)在日常營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程中經(jīng)常采用的一種特殊銷(xiāo)售方式，通常有兩種類(lèi)型：一是收取手續(xù)費(fèi)的方式；二是受托方包干銷(xiāo)售的方式。這兩種方式下的稅務(wù)處理是不一樣的，企業(yè)要選擇合理的代銷(xiāo)方式，以盡量減輕稅負(fù)。
例3：F公司與G公司由于業(yè)務(wù)關(guān)系簽訂一項(xiàng)代銷(xiāo)協(xié)議，由G公司代銷(xiāo)F公司的產(chǎn)品1000件。有以下兩種代銷(xiāo)方案可供選擇：方案一：F公司委托G公司以每件100元的價(jià)格對(duì) 外銷(xiāo)售，F(xiàn)公司支付20%的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)。即G公司每代銷(xiāo)一件產(chǎn)品，支付F公司80元，剩余的20元作為手續(xù)費(fèi)收入。方案二：F公司與G公司簽訂協(xié)議，F(xiàn)公司按照每件80元的價(jià)格收取貨款，G公司在市場(chǎng)以每件100元的價(jià)格進(jìn)行銷(xiāo)售，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額由G公司所有。
案例解析：
方案一中雙方的稅負(fù)情況如下：
F公司：收入為8萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=10×17%=1.7（萬(wàn)元）
G公司：收入為2萬(wàn)元，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=2×5%=0.1（萬(wàn)元）
方案二中雙方的稅負(fù)情況如下：
F公司：收入為8萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=8×17%=1.36（萬(wàn)元）
G公司：收入為2萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅稅額=（10-8）×17%=0.34（萬(wàn)元）
經(jīng)比較，F(xiàn)公司與G公司的收入總額相同，稅負(fù)總額方案一為1.8萬(wàn)元，方案二為1.7萬(wàn)元，從總體上來(lái)看，方案二可節(jié)稅0.1萬(wàn)元。
單獨(dú)從個(gè)體上來(lái)看，對(duì)于F公司來(lái)說(shuō)，方案二比方案一稅負(fù)輕1.7-1.36=0.34萬(wàn)元；對(duì)于G公司來(lái)說(shuō)，方案二比方案一稅負(fù)重0.34-0.1=0.24萬(wàn)元。在實(shí)際操作中，F(xiàn)公司可以考慮全額彌補(bǔ)G公司多繳的0.24萬(wàn)元，剩下的0.1萬(wàn)元的稅收利益與考慮分部分給G公司，這樣G公司就可以更加接受視同買(mǎi)斷的代銷(xiāo)方式，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
參考文獻(xiàn)：
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篇7
為了提高我國(guó)金融市場(chǎng)在國(guó)際中的競(jìng)爭(zhēng)力，提升我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨之出現(xiàn)。作為我國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)中的里程碑，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)維持公平、公正的稅收環(huán)境具有重要意義。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)信息能與現(xiàn)代金融市場(chǎng)的發(fā)展要求相符，在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的共享，使我國(guó)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)控制、財(cái)務(wù)報(bào)告形式等內(nèi)容能滿足國(guó)際化的發(fā)展要求，從而推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)工作的發(fā)展，并為企業(yè)創(chuàng)新會(huì)計(jì)稅收籌劃策略提供理論支持。但由于我國(guó)當(dāng)前社會(huì)誠(chéng)信意識(shí)嚴(yán)重缺失，且社會(huì)監(jiān)督力度不足，使我國(guó)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量明顯降低。因此，本文主要分析在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃的策略，以真正促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概述
作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)相關(guān)法規(guī)的重要組成部分，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中核算財(cái)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中與國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中都具有重要的意義。另外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)體制中的重點(diǎn)，其重新修訂也是會(huì)計(jì)進(jìn)行改革的關(guān)鍵。6年前，國(guó)家頒發(fā)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，使更多的企業(yè)在金融市場(chǎng)中得到新的發(fā)展機(jī)遇。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行創(chuàng)新，使會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中更具實(shí)用意義。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)信息能滿足經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)與可靠性的需求，以實(shí)現(xiàn)全球性金融投資與企業(yè)財(cái)產(chǎn)信息的透明化。另外，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我國(guó)企業(yè)在國(guó)外的投資上市也得到更多的機(jī)會(huì)，從而為我國(guó)企業(yè)走向世界提供重要的平臺(tái)。并對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)進(jìn)行完善，使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、可靠、透明，也為我國(guó)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供更多的機(jī)遇，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)提出更高的要求，以保證企業(yè)的上市質(zhì)量與規(guī)模，能有效促進(jìn)企業(yè)在資本市場(chǎng)中的投資與發(fā)展。另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還能為資本市場(chǎng)增添生機(jī)與活力，并將資源優(yōu)化配置的作用與功能充分地發(fā)揮出來(lái)，且能有效維持我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，其前瞻性能為企業(yè)發(fā)展進(jìn)行有效的預(yù)測(cè)分析，以為企業(yè)發(fā)展制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的計(jì)劃，并提供有力的支持，使企業(yè)的收益合理分配，從而保證上市公司的質(zhì)量與規(guī)模，并為國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出應(yīng)用的貢獻(xiàn)。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化趨勢(shì)
1.基本準(zhǔn)則的變化
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用范圍及財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)進(jìn)行確定，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具人性化、細(xì)則化、合理化及科學(xué)化。對(duì)于經(jīng)濟(jì)而言，國(guó)家的政策決定其性質(zhì)與發(fā)展方向。而政治背景不同，其出臺(tái)的政策也不同，隨著社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)家頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與市場(chǎng)的發(fā)展潮流相符，同時(shí)也是國(guó)家會(huì)計(jì)管理加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資本控制的一種手段。因此，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、發(fā)展的過(guò)程中必須要正確認(rèn)識(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展中，為企業(yè)的發(fā)展尋求科學(xué)、有效的管理方法，以促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
2.具體準(zhǔn)則的修改
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在《所得稅》、《存貨》、《債務(wù)重組》以及《資產(chǎn)減值》中都作出全新的要求與規(guī)定。如在《債務(wù)重組》中，使“讓步”概念變得更加明確，也就是只有當(dāng)債務(wù)人出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難時(shí)才能獲得債務(wù)的讓步。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，改變以往的債務(wù)重組方式，但債務(wù)重組的收益還是要計(jì)入該期的收益與損失。一旦企業(yè)采用非現(xiàn)金形式進(jìn)行債務(wù)償還時(shí)，就必須進(jìn)行賬面計(jì)量。另外，對(duì)《所得稅》的調(diào)整也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵。企業(yè)通過(guò)根據(jù)運(yùn)營(yíng)規(guī)模與實(shí)際情況規(guī)定資產(chǎn)核查的周期，其目的就是為了能合理利用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以適應(yīng)稅收計(jì)量。根據(jù)稅法的要求，無(wú)論是確認(rèn)哪一項(xiàng)，都必須要有明確的法律依據(jù)。而這種做法能有效避免納稅企業(yè)對(duì)稅法文件的濫用，從而預(yù)防稅款的流失。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有較強(qiáng)的實(shí)質(zhì)性，其原則的強(qiáng)化能提升稅會(huì)之間的差別，并增加稅收調(diào)整的內(nèi)容，使企業(yè)能更好地依法納稅。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)稅收籌劃
1.稅收籌劃的動(dòng)機(jī)
在現(xiàn)代企業(yè)中，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)之間是相互獨(dú)立存在。企業(yè)的所有權(quán)均歸業(yè)主所有，但業(yè)主并不干涉企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理，而業(yè)主通過(guò)契約將企業(yè)的管理權(quán)委托給合適的法人承擔(dān)，并從中獲取屬于自己的利益，因此，形成了第一次的委托關(guān)系。而企業(yè)擁有對(duì)整體資產(chǎn)的占有權(quán)，并擁有處理與支配企業(yè)資產(chǎn)的權(quán)利。企業(yè)要想在激烈的的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須努力探索能降低企業(yè)生產(chǎn)成本的方法，因此導(dǎo)致部分企業(yè)采用各種的方法，以減少稅金的繳納，以此減少企業(yè)的資金流失。企業(yè)內(nèi)部的控制制定能將法人的意志充分體現(xiàn)出來(lái)，在法人中，也出現(xiàn)各種層次的關(guān)系，如經(jīng)理人和法人、經(jīng)理人和其他員工之間的關(guān)系。而業(yè)主問(wèn)責(zé)的前提必須是通過(guò)劃分組織機(jī)構(gòu)，以將責(zé)任落實(shí)到每個(gè)職員身上，在保證法人利益最大化的基礎(chǔ)上，使人從而獲得自己的利益。同時(shí)，也就成為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的動(dòng)機(jī)之一。作為財(cái)務(wù)管理人員，會(huì)計(jì)人員必須要對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行研究，以制定出科學(xué)、有效的稅收計(jì)劃，從而避免因不熟悉新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而觸及法律，并在合法的基礎(chǔ)上，尋求減少稅款的策略。其目的并非是為了提倡企業(yè)偷稅、漏稅，而是尋找一種合理利用稅法的方法，以控制好企業(yè)資金的外流，讓企業(yè)的資金更多地應(yīng)用到生產(chǎn)中，以提高企業(yè)資金的使用率。在當(dāng)前的稅收要求下，合理配置社會(huì)資源與優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，是提高國(guó)家稅收的重點(diǎn)手段，且有利于稅法的完善與修訂，并能有效提高企業(yè)稅收人員的能力。因此，企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)必須大力支持與認(rèn)可會(huì)計(jì)人員納稅籌劃工作，并加以重視。
2.會(huì)計(jì)稅收籌劃的形式
當(dāng)企業(yè)要投資創(chuàng)建分公司時(shí)，會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家的稅收政策對(duì)匯率進(jìn)行對(duì)比，并分析企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)、稅收類(lèi)型及其他因素的影響，從而制定出合理的投資與稅收方案。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我國(guó)一些地區(qū)已實(shí)行了降低稅率的政策，會(huì)計(jì)人員可通過(guò)綜合分析減少稅收的因素，以制定出能減少稅收的方案。對(duì)于企業(yè)而言，稅收籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等整個(gè)過(guò)程。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，以減少企業(yè)資金的流出為出發(fā)點(diǎn)，選擇最優(yōu)化的資本核算方式，利用合法、有效的手段，降低納稅基數(shù)，以減少企業(yè)納稅的總額。一方面，企業(yè)必須要選擇適合自身發(fā)展的會(huì)計(jì)政策與核算方式。不同的核算方式，使企業(yè)所得的利潤(rùn)、費(fèi)用也是完全不同的。在稅款征收的過(guò)程中，稅收機(jī)構(gòu)必須要根據(jù)稅法對(duì)納稅額度進(jìn)行制定。另一方面，企業(yè)可根據(jù)自身的發(fā)展情況對(duì)不必要的活動(dòng)支出進(jìn)行控制，但必須控制在合理、合法的限度上，以降低企業(yè)的納稅額度。目前，部分關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的委托投資、資產(chǎn)使用費(fèi)、托管經(jīng)營(yíng)、合作投資及資產(chǎn)置換等都會(huì)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間征稅對(duì)象造成影響，而這也是會(huì)計(jì)人員在制定納稅籌劃過(guò)程中需要考慮的一個(gè)問(wèn)題。由于現(xiàn)代企業(yè)大部分都是緊密聯(lián)系的，當(dāng)交易雙方之間的納稅率出現(xiàn)異同時(shí)，可以以納稅率較低的一方作為標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)改變交易過(guò)程中的納稅基數(shù)，使企業(yè)間普遍使用利益轉(zhuǎn)移的方式作為納稅方式。但企業(yè)的會(huì)計(jì)人員必須是在合法的前提下對(duì)這類(lèi)交易進(jìn)行籌劃，以保證在合法的基礎(chǔ)上，有效減少企業(yè)的繳稅總額，提高企業(yè)資金的使用率，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)較大的改變，且促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃策略的改革與發(fā)展。因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員必須要加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，以充分熟悉、理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的含義，從而制定科學(xué)、有效的稅收策略，并將稅收策略合理地應(yīng)用到企業(yè)的稅收籌劃策略中，在合理的前提下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益與納稅義務(wù)的統(tǒng)一，降低企業(yè)的納稅金額，提高企業(yè)資金的使用率，并提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
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篇8
1.內(nèi)在原因
國(guó)際稅收籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在根源在于每個(gè)納稅義務(wù)人都有著減輕自身納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的強(qiáng)烈愿望。在所得一定的情況下，納稅義務(wù)越輕，企業(yè)稅后利潤(rùn)就越大。因此，跨國(guó)納稅人和國(guó)內(nèi)納稅人一樣都要根據(jù)自身情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)安排。跨國(guó)納稅人作為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)主體，追求物質(zhì)利益最大化是國(guó)際稅收籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在原因。
2.外在原因
國(guó)際稅收籌劃的產(chǎn)生和存在主要是由不同國(guó)家對(duì)稅收管轄權(quán)、稅收構(gòu)成要素、經(jīng)濟(jì)源和稅源等稅收經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各方面所作的制度及法律上的不同規(guī)定造成的。國(guó)家間的稅收差別是國(guó)際稅收籌劃產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。跨國(guó)納稅人對(duì)國(guó)家間的稅收差異和不同規(guī)定的發(fā)現(xiàn)和利用，不僅維護(hù)了他們的既得利益，而且為他們消除和減輕跨國(guó)納稅找到了強(qiáng)有力的制度及法律保證。
二、國(guó)際稅收籌劃的主要方法
1.合理選擇投資地點(diǎn)
(1)充分利用各國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)水平低的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行投資。在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中，投資者除了要考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動(dòng)力供應(yīng)等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也是重要的考慮因素。不同的國(guó)家和地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)水平有很大的差別，且各國(guó)也都規(guī)定有各種稅收優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。跨國(guó)投資企業(yè)如果能選擇有較多稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行投資，必能長(zhǎng)期受益，獲得較高的投資回報(bào)率，從而提高其在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。
(2)規(guī)避?chē)?guó)際雙重征稅。國(guó)際雙重征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局，對(duì)同一納稅人的同一應(yīng)稅收入或所得進(jìn)行重復(fù)征稅。導(dǎo)致重復(fù)征稅的根本原因是各國(guó)稅收管轄權(quán)的重疊行使。為了避免國(guó)際雙重征稅，現(xiàn)今國(guó)家與國(guó)家之間普遍都簽訂了雙邊的全面性稅收協(xié)定，根據(jù)協(xié)定，締約國(guó)雙方的居民和非居民均可以享受到許多關(guān)于境外繳納稅款扣除或抵免等稅收優(yōu)惠政策。因此跨國(guó)投資應(yīng)盡量選擇與母國(guó)(母公司所在國(guó))簽訂有國(guó)際稅收協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)，以規(guī)避?chē)?guó)際雙重征稅。目前，我國(guó)已與63個(gè)國(guó)家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，而世界上，國(guó)與國(guó)之間簽訂的雙邊全面性稅收條約已有1000多個(gè)。
(3)利用避稅地進(jìn)行稅收籌劃。避稅地又稱(chēng)“避稅港”，是指對(duì)收入和財(cái)產(chǎn)免稅或按很低的稅率征稅的國(guó)家或地區(qū)。目前國(guó)際避稅地大致可分為兩類(lèi)。①純粹或標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際避稅地。這種類(lèi)型的避稅地沒(méi)有個(gè)人或公司所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。如百幕大群島、開(kāi)曼群島、巴哈馬等。②普通或一般的國(guó)際避稅地。這種類(lèi)型的避稅地一般只征收稅率較低的所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等稅種。有些國(guó)家或地區(qū)還對(duì)來(lái)源于境外的所得免稅，如瑞士、中國(guó)香港特區(qū)、巴拿馬等。
2.選擇有利的企業(yè)組織方式
跨國(guó)投資者在國(guó)外新辦企業(yè)、擴(kuò)充投資組建子公司或設(shè)立分支機(jī)構(gòu)都會(huì)涉及企業(yè)組織方式的選擇問(wèn)題，不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別。(1)就分公司和子公司而言，子公司由于在國(guó)外是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國(guó)提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司由于是作為企業(yè)的組成部分派往國(guó)外，不能享受稅收優(yōu)惠。另外，子公司的虧損不能匯入國(guó)內(nèi)總公司，而分公司與總公司由于是同一法人企業(yè)，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的虧損便可匯入總公司賬上，減少了公司所得額。(2)就股份有限公司制和合伙制的選擇而言，許多國(guó)家對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的稅收政策。因此，海外投資企業(yè)應(yīng)在分析比較兩種組織方式的稅基、稅率結(jié)構(gòu)、稅收優(yōu)惠政策和投資地具體的稅收政策等多種因素的前提下，選擇綜合稅負(fù)較低的組織形式，來(lái)組建自己的海外企業(yè)。
3.利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)
轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在國(guó)際稅收事務(wù)中，有關(guān)聯(lián)各方之間在交易往來(lái)中人為確定價(jià)格，而非獨(dú)立各方在公平市場(chǎng)中按正常交易原則確定價(jià)格。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的制定過(guò)程是一項(xiàng)十分機(jī)密和復(fù)雜的工作。跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略的具體做法大致有以下幾種:(1)通過(guò)控制零部件、半成品等中間產(chǎn)品的交易價(jià)格來(lái)影響子公司成本。(2)通過(guò)控制對(duì)海外子公司固定資產(chǎn)的出售價(jià)格或使用期限來(lái)影響子公司的成本費(fèi)用。(3)通過(guò)提供貸款和利息的高低來(lái)影響子公司的成本費(fèi)用。(4)通過(guò)對(duì)專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱(chēng)等無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許使用費(fèi)的高低，來(lái)影響子公司的成本和利潤(rùn)。(5)通過(guò)技術(shù)、管理、廣告、咨詢(xún)等勞務(wù)費(fèi)用來(lái)影響海外公司的成本和利潤(rùn)。
4.避免構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)
常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場(chǎng)所等。目前，它已成為許多締約國(guó)判定對(duì)非居民營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)而言，避免了常設(shè)機(jī)構(gòu)，也就隨之有可能避免在該非居住國(guó)的有限納稅義務(wù)，特別是當(dāng)非居住國(guó)稅率高于居住國(guó)稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯得更為重要。因而，跨國(guó)企業(yè)可通過(guò)貨物倉(cāng)儲(chǔ)、存貨管理、貨物購(gòu)買(mǎi)、廣告宣傳、信息提供或其他輔營(yíng)業(yè)活動(dòng)而并非設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，來(lái)達(dá)到在非居住國(guó)免予納稅的優(yōu)惠。
隨著科技的發(fā)展，電子商務(wù)日益成為國(guó)際貿(mào)易的一種重要方式。電子商務(wù)的諸多特點(diǎn)，更為國(guó)際稅收籌劃提供了便利。跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)也應(yīng)充分利用電子商務(wù)的特點(diǎn)來(lái)合法避稅。
參考文獻(xiàn):
篇9
（1）進(jìn)貨渠道的籌劃。由于從一般納稅人處購(gòu)貨可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，相應(yīng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以許多企業(yè)只認(rèn)準(zhǔn)一般納稅人作為進(jìn)貨單位，而將小規(guī)模納稅人與個(gè)體工商戶(hù)拒之門(mén)外。確實(shí)從個(gè)體工商戶(hù)處進(jìn)貨不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如將其作為長(zhǎng)期主要的供應(yīng)商是不明之舉，但小規(guī)模納稅人與個(gè)體工商戶(hù)的價(jià)格有商量余地，某些情況下將其作為進(jìn)貨渠道是合適選擇。（2）結(jié)算方式的籌劃。采購(gòu)產(chǎn)品有多種結(jié)算方式，如一次性現(xiàn)金付款，分期付款、賒購(gòu)等方式，在如今多數(shù)商品供應(yīng)過(guò)剩的情況下采購(gòu)方往往占據(jù)主動(dòng)地位，在結(jié)算方式上進(jìn)行籌劃的目的是為了延遲付款，為企業(yè)贏得一筆無(wú)息貸款。有以下三種籌劃策略：一是盡量使銷(xiāo)售方接受委托收款與托收承付的結(jié)算方式；二是盡量采取分期付款和賒銷(xiāo)的付款方式；三是盡量使用匯票承兌的方式，而不使用現(xiàn)金或支票的方式。在圍繞上述原則的前提下選擇結(jié)算方式還要注意對(duì)自身信譽(yù)的維護(hù)，不要讓銷(xiāo)售方喪失對(duì)自己的信任。
二、生產(chǎn)階段的籌劃
1．生產(chǎn)方式的籌劃。企業(yè)主要生產(chǎn)方式有自行生產(chǎn)與委托加工，生產(chǎn)方式不同對(duì)納稅也會(huì)產(chǎn)生不同的影響。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的計(jì)稅依據(jù)是向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，用于其他方面的計(jì)稅依據(jù)則是納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格或者組成計(jì)稅價(jià)格。委托加工生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)是受托方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格，正是由于兩種生產(chǎn)方式下計(jì)稅依據(jù)的不同而導(dǎo)致消費(fèi)稅稅負(fù)的較大差異。下面通過(guò)一例來(lái)說(shuō)明：
例：某A化妝品公司為一般納稅人，2009年購(gòu)進(jìn)了價(jià)值100萬(wàn)元的原材料；準(zhǔn)備加工生產(chǎn)成高檔化妝品，預(yù)計(jì)化妝品售價(jià)為600萬(wàn)元。該公司有兩種生產(chǎn)方式可供選擇，假設(shè)生產(chǎn)加工成本均為120萬(wàn)元，一是自行生產(chǎn)；二是委托B廠進(jìn)行加工，加工完成后由A公司直接對(duì)外銷(xiāo)售，假設(shè)B廠為增值稅一般納稅人，且無(wú)同類(lèi)消費(fèi)品售價(jià)。
自行生產(chǎn)方式：A公司應(yīng)繳納的增值稅：600×17％-100×17％=85萬(wàn)元；消費(fèi)稅=600×30％=180萬(wàn)元；城建稅與教育費(fèi)附加=（85+180）×（7％+3％）=26.5萬(wàn)元；企業(yè)所得稅=（600-100-120-180-26.5）×25％=173.5×25％=43.38萬(wàn)元；A公司稅后凈利潤(rùn)=173.5-43.38=130.12萬(wàn)元。
委托加工生產(chǎn)方式：A公司在委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=120×17％=20.4萬(wàn)元，在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=600×17％-100×17％-20.4=64.6萬(wàn)元，合計(jì)繳納增值稅=20.4+64.6=85萬(wàn)元。委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅=（100+120）÷（1-30％）×30％=94.29萬(wàn)元，收回后再銷(xiāo)售不征消費(fèi)稅。城建稅與教育費(fèi)附加=（85+94.29）×（7％+3％）=17.93萬(wàn)元；企業(yè)所得稅=（600-l00-120-94.29-17.93）×25％=267.78×25％=66.95萬(wàn)元；A公司稅后凈利潤(rùn)=267.78-66.95=200.83萬(wàn)元。
由上例可見(jiàn)委托加工比自行生產(chǎn)的稅后凈利潤(rùn)要多70.71×（200.83-130.12）萬(wàn)元，而自行生產(chǎn)比委托加工的消費(fèi)稅多85.71×（180-94.29）萬(wàn)元，增值稅相同，稅后凈利差異正是由消費(fèi)稅的差異所導(dǎo)致。消費(fèi)稅的差異則因?yàn)樽孕猩a(chǎn)方式下的計(jì)稅依據(jù)為對(duì)外售價(jià)，而委托加工方式下的計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格。因此企業(yè)可利用關(guān)聯(lián)關(guān)系，壓低委托加工成本，達(dá)到節(jié)稅目的，即使不是關(guān)聯(lián)關(guān)系，也可自行估算委托加工費(fèi)的上限，選擇稅負(fù)最低，利潤(rùn)最多的生產(chǎn)方式。
2．成本費(fèi)用的籌劃。新企業(yè)所得稅法正式實(shí)施后，稅務(wù)籌劃重心逐漸由稅收優(yōu)惠政策籌劃向成本費(fèi)用籌劃轉(zhuǎn)移。具體規(guī)定及有關(guān)籌劃策略如下：（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5‰，且超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，不論如何業(yè)務(wù)招待費(fèi)有40％不能在所得稅前抵免。首先企業(yè)將預(yù)計(jì)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出盡量控制在銷(xiāo)售收入的5‰范圍之內(nèi)；其次籌劃關(guān)鍵是利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的內(nèi)容有相互替代的性質(zhì)。例如企業(yè)外購(gòu)用于贈(zèng)送的禮品應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品印有企業(yè)標(biāo)記，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，因?yàn)閺V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15％的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。究竟是作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)還是業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)本著兩個(gè)原則：一是優(yōu)先列為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；二是如果廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)，則列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。（2）研發(fā)費(fèi)用。國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)積極實(shí)施技術(shù)創(chuàng)新自主研發(fā)，規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)三新產(chǎn)品而發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷(xiāo)。因此企業(yè)在條件允許的情況下可積極實(shí)施自身研發(fā)，既能享受稅收優(yōu)惠，新技術(shù)又可增強(qiáng)企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力。
三、銷(xiāo)售階段的籌劃
1．銷(xiāo)售結(jié)算方式的籌劃。銷(xiāo)售結(jié)算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、賒銷(xiāo)或分期收款等。由于銷(xiāo)售籌劃直接關(guān)系到企業(yè)收入的確認(rèn)，影響應(yīng)納稅所得額，因此有關(guān)結(jié)算方式籌劃非常重要，籌劃的主要目的在于盡量延遲納稅時(shí)間，實(shí)現(xiàn)延期納稅。籌劃的策略有：在不能及時(shí)收到貨款的情況下，盡量采用賒銷(xiāo)或分期收款的結(jié)算方式，而不用托收承付與委托收款，避免墊付稅款；在手續(xù)費(fèi)低廉或者存在關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)可采用代銷(xiāo)方式，以遞延稅款。
2．混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)行為的籌劃。對(duì)于混合銷(xiāo)售行為稅法規(guī)定是按其主業(yè)交一種稅，而兼營(yíng)銷(xiāo)售如分開(kāi)核算則分別交增值稅與營(yíng)業(yè)稅，如未分開(kāi)核算則統(tǒng)一交增值稅。混合銷(xiāo)售行為是依經(jīng)營(yíng)主業(yè)交一種稅，籌劃策略是如果主業(yè)適用的稅率高于從業(yè)，且從業(yè)的應(yīng)稅額可觀，企業(yè)可通過(guò)改變經(jīng)營(yíng)范圍與核算方式將其轉(zhuǎn)變?yōu)榧鏍I(yíng)行為，從而使從業(yè)避免主業(yè)的高稅率。
例：某歌舞廳2009年6月收取門(mén)票費(fèi)2萬(wàn)元，臺(tái)位費(fèi)4萬(wàn)元，點(diǎn)歌費(fèi)3萬(wàn)元，煙酒、飲料費(fèi)5萬(wàn)元，當(dāng)?shù)貖蕵?lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅率為20％。歌舞廳存在混合銷(xiāo)售行為，其中主業(yè)是娛樂(lè)業(yè)，從業(yè)是銷(xiāo)售煙酒飲料的零售業(yè)，依主業(yè)交營(yíng)業(yè)稅，則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（2+4+3+5)×20％=2.8萬(wàn)元。若進(jìn)行納稅籌劃，在歌舞廳單獨(dú)設(shè)立煙酒飲料等日用雜貨小賣(mài)部，并專(zhuān)門(mén)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，單獨(dú)核算，娛樂(lè)業(yè)混合銷(xiāo)售行為就轉(zhuǎn)變?yōu)榧鏍I(yíng)行為，分別納稅：營(yíng)業(yè)稅=（2+4+3）×20％=1.8萬(wàn)元，增值稅=5×17％=0.85萬(wàn)元。合計(jì)2.65萬(wàn)元，籌劃后比籌劃前節(jié)約了0.15×（2.8-2.65）萬(wàn)元，且其他稅費(fèi)如城建稅、教育費(fèi)附加及企業(yè)所得稅也會(huì)因此而降低。
而對(duì)于兼營(yíng)行為，不論納稅人是否分開(kāi)核算都要征增值稅；但對(duì)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人可以選擇是否分開(kāi)核算，來(lái)選擇交營(yíng)業(yè)稅還是增值稅。兼營(yíng)行為的產(chǎn)生有兩種可能：一是增值稅納稅人涉足營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)；二是營(yíng)業(yè)稅納稅人涉足增值稅貨物的銷(xiāo)售或勞務(wù)提供。第一種情況下，若企業(yè)為一般納稅人，如不分開(kāi)核算，則要統(tǒng)一交稅負(fù)較高的增值稅，且提供勞務(wù)的部分可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，應(yīng)選擇分開(kāi)核算分別納稅；若企業(yè)為小規(guī)模納稅人，由于小規(guī)模納稅人的稅率已統(tǒng)一為3％，稅率較低，相當(dāng)于營(yíng)業(yè)稅的最低稅率，此時(shí)可將其與企業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率相比，如適用的營(yíng)業(yè)稅稅率高于3％，則應(yīng)選擇不分開(kāi)核算有利，就可全部按3％的低稅率交稅。第二種情況下，企業(yè)原來(lái)是營(yíng)業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)而涉及增值稅應(yīng)稅范圍時(shí)一般為小規(guī)模納稅人，這與第一種情況后者的籌劃方法一樣。
參考文獻(xiàn)
篇10
營(yíng)改增；施工企業(yè)；稅收籌劃
營(yíng)業(yè)稅和增值稅有時(shí)會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不平衡，尤其是在稅收過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)有出現(xiàn)重復(fù)稅收的情況。因此，我國(guó)政府在全面考察后，提出了營(yíng)改增政策，并在2012年7月正式施行。建筑施工被納入到營(yíng)改增政策范圍內(nèi)是未來(lái)發(fā)展的一個(gè)趨勢(shì)。但是從實(shí)際情況來(lái)看，營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)的影響具有雙面性。因此，企業(yè)在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)揚(yáng)長(zhǎng)避短，采取積極的措施，改變建筑施工企業(yè)在營(yíng)改增政策下的劣勢(shì)。
一、建筑施工企業(yè)在營(yíng)改增政策下的趨勢(shì)
1.積極的發(fā)展趨勢(shì)在建筑施工企業(yè)中實(shí)施營(yíng)改增政策，可以降低傳統(tǒng)稅收體系中的稅金數(shù)，同時(shí)也能避免重復(fù)計(jì)算情況的發(fā)生。通過(guò)這種方式，施工企業(yè)可減少經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所面臨的稅收壓力，避免因重復(fù)稅收而產(chǎn)生不利影響，使施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠順利開(kāi)展。此外，營(yíng)改增政策也推廣了企業(yè)新技術(shù)。現(xiàn)代建筑施工企業(yè)處于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍內(nèi)，其在運(yùn)行過(guò)程中，需要繳納大量的營(yíng)業(yè)稅，因而沒(méi)有精力推廣新技術(shù)，這在一定程度上制約了建筑企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。一旦正式實(shí)施營(yíng)改增政策，將會(huì)降低企的稅務(wù)壓力，使企業(yè)能夠?qū)⒏嗟馁Y金投入到新設(shè)備采購(gòu)和技術(shù)研究方面，有利于提升建筑施工企業(yè)的現(xiàn)代化水平。2.不利的發(fā)展趨勢(shì)由3%的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)?1%的增值稅，雖大幅降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但前提是建筑施工企業(yè)所購(gòu)買(mǎi)的材料符合規(guī)定的增值稅發(fā)票標(biāo)準(zhǔn)，但是在實(shí)際情況中，很多建筑施工企業(yè)并沒(méi)有獲得專(zhuān)用增值稅發(fā)票，在實(shí)施營(yíng)改增稅收政策后，反而增加了稅務(wù)壓力。這是因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)比較特殊，人工費(fèi)用、甲供材限制流轉(zhuǎn)抵扣并未在抵扣范圍內(nèi)，土地拆遷、零星材料抵扣等難度較大，如上幾個(gè)方面的問(wèn)題，進(jìn)一步加重了建筑施工企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)的資金流動(dòng)面臨重大的考驗(yàn)，企業(yè)的現(xiàn)有管理水平很難適應(yīng)新形式的發(fā)展。
二、實(shí)施營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃
企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的是降低企業(yè)的稅務(wù)，因此建筑施工企業(yè)在營(yíng)改增后，要做好稅務(wù)籌劃。建筑施工企業(yè)一方面需要健全企業(yè)稅收工作的規(guī)章制度，確保工作的規(guī)范性；另一方面，要適當(dāng)拓展業(yè)務(wù)范圍，促進(jìn)企業(yè)的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型。將營(yíng)改增視為企業(yè)發(fā)展的契機(jī)，合理應(yīng)用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣優(yōu)勢(shì)，使建筑施工企業(yè)享受到營(yíng)改增帶來(lái)的好處，做好業(yè)務(wù)規(guī)劃和稅務(wù)籌劃等各方面的工作。
1.掌握政策，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)改增后的稅務(wù)籌劃需要了解現(xiàn)有的優(yōu)惠政策。如果營(yíng)改增涉及營(yíng)業(yè)稅，建筑施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中要及時(shí)了解優(yōu)惠政策，以便合理應(yīng)用。營(yíng)改增稅制改革對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理質(zhì)量會(huì)造成一定的影響，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使其了解稅改政策的主要內(nèi)容和內(nèi)涵，在會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)管理、發(fā)票管理等多個(gè)方面，掌握稅改的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。
2.選擇適當(dāng)?shù)募{稅人身份建筑行業(yè)涉及的內(nèi)容較多，其中主要包括生產(chǎn)、安裝、裝飾、建設(shè)等多個(gè)領(lǐng)域，在繳納增值稅環(huán)節(jié)中，因納稅人身份差別較大，對(duì)稅務(wù)籌劃造成了一定程度的影響。一方面，對(duì)不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅的企業(yè)，在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，可以用稅負(fù)比較的方式開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作；另一方面，對(duì)規(guī)模較小的企業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅人的身份在發(fā)生轉(zhuǎn)變時(shí)，需要從一般納稅人的角度思考問(wèn)題，構(gòu)建健全的會(huì)計(jì)核算制度。可從外界聘用專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員，或培養(yǎng)企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員，提高其專(zhuān)業(yè)能力，增加該工程的企業(yè)核算成本。此外，一般納稅人增值稅務(wù)管理問(wèn)題比較復(fù)雜，在管理過(guò)程中需要投入財(cái)力和物力，會(huì)增加納稅成本。因此，營(yíng)改增后，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要考慮納稅人的實(shí)際身份，結(jié)合自身的實(shí)際情況，選擇規(guī)模較小的納稅人或者一般納稅人。通常來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)的材料采購(gòu)渠道比較正規(guī)，客戶(hù)使用的發(fā)票都為增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么在納稅的選取上，可選擇一般納稅人；相反，則可選擇小規(guī)模納稅人。從而實(shí)現(xiàn)合理避稅。
3.事前規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅納稅人要合理選擇材料供應(yīng)商。隨著產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步細(xì)化，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)遇到很多的供應(yīng)商，企業(yè)從供應(yīng)商手中購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)，免不了要涉及到增值稅。營(yíng)改增政策下的增值稅可以起到抵扣作用，所以企業(yè)在選擇材料供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)選擇能提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，發(fā)揮增值稅的抵扣作用。建筑施工企業(yè)在籌劃項(xiàng)目的整體施工時(shí)，要針對(duì)企業(yè)的施工特點(diǎn)，制定出合理的稅收措施。在制定措施的時(shí)，要將原材料采購(gòu)、固定資產(chǎn)等內(nèi)容納入到統(tǒng)籌范圍中。一般來(lái)說(shuō)，建筑工程多采取承包制，但承包范圍和承包方式有很大差別，這就使建筑行業(yè)的材料價(jià)格不一，增加了抵扣增值稅中的難度。如果建筑施工企業(yè)所使用的設(shè)備和材料都由施工企業(yè)自行采購(gòu)，這樣就可以獲得稅額發(fā)票，降低企業(yè)的稅負(fù)。但某些項(xiàng)目所需要采購(gòu)的材料和設(shè)備，大部分由建設(shè)單位采購(gòu)，施工單位只負(fù)責(zé)少量設(shè)備的采購(gòu)。這樣明顯降低了施工企業(yè)所獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額度，增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。此外，建筑施工企業(yè)承包的很多項(xiàng)目都在比較偏遠(yuǎn)的地帶，分布比較分散，因而施工企業(yè)在材料和設(shè)備采購(gòu)的過(guò)程中，為了降低運(yùn)輸成本，常會(huì)采取就近采購(gòu)原則，由偏遠(yuǎn)地區(qū)的個(gè)體商戶(hù)完成材料和設(shè)備的采購(gòu)。但處于偏遠(yuǎn)地區(qū)的個(gè)體材料供應(yīng)商，多數(shù)無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，甚至無(wú)法提供發(fā)票，從而使企業(yè)無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此，建筑施工企業(yè)在和承包商簽訂合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量簽訂包工包料合同。如果甲方不同意，可以通過(guò)協(xié)商，簽訂“實(shí)質(zhì)上材料有甲方提供，形式上包工包料的合同”。具體過(guò)程如下：第一，甲方自行選擇特定的材料供應(yīng)商；第二，甲方、施工企業(yè)、材料供應(yīng)商三者應(yīng)當(dāng)相互協(xié)商，完成簽訂的協(xié)議，與此同時(shí)，施工方應(yīng)當(dāng)委托甲方將購(gòu)買(mǎi)材料的款項(xiàng)支付給材料供應(yīng)商；第三，在完成材料購(gòu)買(mǎi)后，材料供應(yīng)商需要將銷(xiāo)售發(fā)票提供給施工方。總之，在營(yíng)改增后，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同管理，盡量選擇能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的材料供應(yīng)商，加強(qiáng)對(duì)貨源的管理，降低稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)語(yǔ)
在推廣營(yíng)改增的過(guò)程中，施工單位要正面面對(duì)營(yíng)業(yè)稅向增值稅的改變。針對(duì)這一變化，施工企業(yè)要正確意識(shí)到營(yíng)改增制度變化后所引起的制度變化，制定出科學(xué)的對(duì)策，合理制定納稅籌劃策略，推動(dòng)施工企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]江玉華.營(yíng)改增后建筑施工單位納稅籌劃分析[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2014(24):128-129.
篇11
增值稅轉(zhuǎn)型；固定資產(chǎn)；稅收籌劃
稅收籌劃工作作為納稅人在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，根據(jù)稅收政策的導(dǎo)向作用，實(shí)現(xiàn)選擇利潤(rùn)最大化的納稅方案的一種企業(yè)規(guī)劃行為。增值稅作為商品流通過(guò)程中位計(jì)算增值額度而征收的稅種，在推行過(guò)程中，增值稅堅(jiān)持以扣除項(xiàng)目建設(shè)或者采購(gòu)過(guò)程中的固定資產(chǎn)的處理方式作為主要標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收。增值稅可以分為生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)型增值稅以及收入型增值稅三種類(lèi)型。當(dāng)增值稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)化為消費(fèi)環(huán)節(jié)之后，一般就進(jìn)入了納稅環(huán)節(jié)。在此基礎(chǔ)之上，對(duì)于一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的過(guò)程通過(guò)稅收籌劃，現(xiàn)實(shí)有效降低稅負(fù)，獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。
一、增值稅轉(zhuǎn)型的主要目的
增值稅的轉(zhuǎn)型工作主要是實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)向消費(fèi)環(huán)節(jié)增值稅的直接轉(zhuǎn)變工作。為了提升我國(guó)增值稅管理制度的完善工作，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，我國(guó)推行了新的增值稅管理?xiàng)l例，決定從2009年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行增值稅的轉(zhuǎn)型改革工作。整個(gè)轉(zhuǎn)型改革的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，集中于消除生產(chǎn)型增值稅征收過(guò)程中的重復(fù)征稅因素，通過(guò)有效手段降低企業(yè)在設(shè)備采購(gòu)和投資過(guò)程中的稅收負(fù)擔(dān)，有利于推動(dòng)國(guó)內(nèi)投資，擴(kuò)大內(nèi)需的發(fā)展，有利于提升企業(yè)的技術(shù)能力，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，對(duì)于提升我國(guó)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力以及抗風(fēng)險(xiǎn)能力有著重要的作用，改善了金融危機(jī)之后不利的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的影響，實(shí)現(xiàn)了國(guó)家稅收體系的科學(xué)合理化改革的目標(biāo)。
二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的具體內(nèi)容
（1）從2009年1月1日之后，全國(guó)所有的增值稅一般納稅人在購(gòu)進(jìn)或者采購(gòu)固定資產(chǎn)的過(guò)程中，當(dāng)存在進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，可以進(jìn)行相關(guān)的稅款抵扣政策，主要的規(guī)定有：一是除了規(guī)定的非應(yīng)稅項(xiàng)目不得進(jìn)行稅款抵扣之外，包括混用機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的大多數(shù)設(shè)備，可以進(jìn)行相關(guān)的抵扣工作；二是在建工程的不動(dòng)產(chǎn)不能計(jì)入抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的工作；三是在購(gòu)進(jìn)小汽車(chē)、摩托車(chē)以及游艇等不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果是應(yīng)征消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但是如果是外購(gòu)后進(jìn)行銷(xiāo)售，則屬于普通商品，可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅款的抵扣工作；四是對(duì)于企業(yè)新購(gòu)置的設(shè)備而言，所包含的進(jìn)項(xiàng)稅款采用規(guī)范的直接扣除方法進(jìn)行實(shí)施，即就是通過(guò)納稅人當(dāng)年采購(gòu)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅款為基礎(chǔ)，可以對(duì)應(yīng)繳納的增值稅進(jìn)行抵扣，當(dāng)出現(xiàn)抵扣不完的情況時(shí)，可以轉(zhuǎn)賬給以后年度使用；五是對(duì)于固定資產(chǎn)的定義，是指在使用期限超過(guò)12個(gè)月以上的機(jī)械、運(yùn)輸工具、機(jī)器以及其他生產(chǎn)環(huán)節(jié)所必須的設(shè)備、儀器等。同時(shí)，也取消了單價(jià)超過(guò)2000元的限制條件。（2）對(duì)于中小型納稅人，不再分設(shè)工業(yè)和商業(yè)兩種征收稅率，而采用統(tǒng)一的3%新稅率。（3）取消在進(jìn)口設(shè)備方面的增值稅補(bǔ)貼政策，以及外資企業(yè)的進(jìn)口設(shè)備增值退稅政策，實(shí)行統(tǒng)一的增值稅管理政策。
三、增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)的納稅籌劃細(xì)節(jié)
在上述的國(guó)家規(guī)定中，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅款具有直接抵扣性的特點(diǎn)，在固定資產(chǎn)購(gòu)置中，購(gòu)進(jìn)的專(zhuān)用型和混用型設(shè)備具有一定的差異性，同時(shí)，由于一般納稅人與小規(guī)模納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)呈現(xiàn)差異性，因此，從客觀上為固定資產(chǎn)采購(gòu)過(guò)程中的稅收籌劃工作，提供了必要的可能性。（1）選擇合適方式進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的籌劃。當(dāng)選擇進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣之后，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠納入到固定資產(chǎn)之中，在計(jì)算企業(yè)的所得稅時(shí)，可以實(shí)現(xiàn)多提折舊的效果，但是這不意味著只要放棄抵扣，就能實(shí)現(xiàn)少交稅款的目的。例如，某公司2014年的設(shè)備采用投入為400萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬(wàn)元，1月份銷(xiāo)項(xiàng)稅額為135萬(wàn)元，固定資產(chǎn)以外的貨物采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額為53萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)的設(shè)備折舊時(shí)間為5年，采用直接折舊法金算，凈殘值為0。企業(yè)的年盈利為134萬(wàn)元，所得稅征收率為25%，具體的籌劃分析有：方案一：不放棄進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策。第一年增值稅=1356853=14（萬(wàn)元）（不考慮當(dāng)年112月之間以及第2到5年的增值稅變化情況）15年企業(yè)應(yīng)交的所得稅=13525%5=168.75（萬(wàn)元）15年總稅負(fù)=14+168.75=182.75（萬(wàn)元）方案二：放棄進(jìn)項(xiàng)稅稅額抵扣政策。在放棄進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣權(quán)利之后，將68萬(wàn)的進(jìn)項(xiàng)稅款納入到企業(yè)的固定資產(chǎn)之中，根據(jù)直線法每年可多提折舊=685=13.6（萬(wàn)元），每年企業(yè)利潤(rùn)=13513.6=121.4（萬(wàn)元）15年企業(yè)的所得稅總額=121.425%5=151.75（萬(wàn)元）五年總稅為151.75+82=233.75（萬(wàn)元）可見(jiàn)放棄進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣工作比不放棄進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣工作，需要多繳納233.75182.75=51（萬(wàn)元），顯然不放棄進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策更為劃算，所以企業(yè)少交的所得稅好處遠(yuǎn)低于抵扣增值稅的好處。因此，在企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的過(guò)程時(shí)，盡量使用增值稅發(fā)票，不放棄抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。（2）對(duì)采購(gòu)對(duì)象的籌劃。在現(xiàn)行的增值稅管理中，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在增值稅的征收方面，稅率分別為17%和3%。因此，企業(yè)在向一般納稅人和小規(guī)模納稅人采用的過(guò)程中，由于稅率不同，進(jìn)項(xiàng)抵扣的金額和比例也隨之不同。在采購(gòu)價(jià)格相同的情況下，顯然向小規(guī)模納稅人采購(gòu)要比向一般納稅人采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣要少得多。但是，由于通過(guò)一般納稅人進(jìn)行采購(gòu)，增值稅發(fā)票為17%，因此價(jià)格相對(duì)而言也會(huì)更高。因此，對(duì)于兩者的分析就不能通過(guò)簡(jiǎn)單的抵扣情況進(jìn)行分析，有必要通過(guò)結(jié)算方式以及資金流量進(jìn)行分析。例如，某企業(yè)準(zhǔn)備采購(gòu)一臺(tái)新設(shè)備，向一般納稅人采購(gòu)時(shí)，不含稅價(jià)格為30萬(wàn)元，增值稅率為17%；向小規(guī)模納稅人采購(gòu)時(shí)，不含稅價(jià)格為24萬(wàn)元，增值稅率為3%。具體的籌劃分析如下：向一般納稅人進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣=3017%=5.1（萬(wàn)元）；向小規(guī)模納稅人采購(gòu)時(shí)，可抵扣243%=0.72（萬(wàn)元）。一般的觀點(diǎn)認(rèn)為，一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅要比小規(guī)模納稅人多繳5.10.72=4.38（萬(wàn)元）。在一次性付款提貨的過(guò)程中，由于小規(guī)模納稅人的價(jià)格要便宜6萬(wàn)元，因此，現(xiàn)金流量節(jié)約1.62萬(wàn)元，所以，從現(xiàn)金流出量分析，應(yīng)該采用小規(guī)模納稅人采購(gòu)。總之，在新增稅條例推行之后，能夠?yàn)榧{稅人的增值稅籌劃提供控制了措施。納稅人應(yīng)該認(rèn)真閱讀相關(guān)政策，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需求，選取科學(xué)的納稅籌劃方案，實(shí)現(xiàn)利益最大化。但是在稅收籌劃的過(guò)程中，要堅(jiān)持在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行分析，避免出現(xiàn)偷稅漏稅的行為。
參考文獻(xiàn)
1.吳亞德.增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)購(gòu)建的稅收籌劃.會(huì)計(jì)之友，2010(15).
篇12
一、中國(guó)物流及物流企業(yè)的定義
中國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)對(duì)物流的定義是:物流即物品從供應(yīng)地向接收地的實(shí)體流動(dòng)過(guò)程，根據(jù)實(shí)際需要，將運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能實(shí)施有機(jī)結(jié)合。物流的過(guò)程，一方面是商品價(jià)值增值的過(guò)程，一方面是使商品的價(jià)值轉(zhuǎn)化為交換價(jià)值成為可能。
物流企業(yè)是指具備或租用必要的運(yùn)輸工具和倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施，至少具有從事運(yùn)輸（或運(yùn)輸）和倉(cāng)儲(chǔ)兩種以上經(jīng)營(yíng)范圍，提供運(yùn)輸、、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務(wù)，并具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，經(jīng)工商行政管理部門(mén)登記注冊(cè)，實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。
二、稅收籌劃的含義及作用
稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。
在中國(guó)積極開(kāi)展稅收籌劃的積極意義：（1）有利于提高納稅人的納稅意識(shí)，抑制偷、逃稅等違法行為。（2）有利于稅收法律法規(guī)的完善。（3）有利于實(shí)現(xiàn)納稅人利益最大化。（4）有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平的提高。（5）有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。（6）有助于納稅人更好更快地適應(yīng)復(fù)雜環(huán)境。（7）從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體上看有助于國(guó)家增加稅收。
三、中國(guó)物流企業(yè)面臨的稅制現(xiàn)狀
21世紀(jì)以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)拉動(dòng)了物流業(yè)的快速發(fā)展，物流業(yè)在中國(guó)迅速崛起。中國(guó)國(guó)家政策給予推動(dòng)，各類(lèi)物流企業(yè)快速成長(zhǎng)，物流經(jīng)營(yíng)管理和服務(wù)創(chuàng)新出現(xiàn)新的局面。但是中國(guó)的物流行業(yè)尚處于起步階段，與國(guó)外相比基礎(chǔ)較為薄弱，與之對(duì)應(yīng)的是中國(guó)物流企業(yè)所適用的稅收制度和政策法規(guī)也比較欠缺和分散。
現(xiàn)代物流業(yè)是新興的綜合行業(yè)，所經(jīng)營(yíng)的領(lǐng)域非常廣泛，物流業(yè)的各種服務(wù)適用的稅種不同，物流企業(yè)所涉稅種有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅等。中國(guó)的物流企業(yè)應(yīng)該在遵循國(guó)家稅法的前提下，充分利用國(guó)家的優(yōu)惠政策，進(jìn)行稅收籌劃，降低企業(yè)的稅收成本，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，促進(jìn)物流企業(yè)的快速健康發(fā)展。
四、中國(guó)物流企業(yè)稅收籌劃探究
物流企業(yè)的稅收籌劃可以從納稅主體、適用稅目稅率、稅收優(yōu)惠政策、稅收遞延等方面來(lái)考慮。
（一）納稅主體的籌劃
物流企業(yè)按照不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類(lèi)型，不同類(lèi)型的物流企業(yè)存在著涉稅差異。物流企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，選擇適合自己的納稅主體類(lèi)型。
1.按照企業(yè)組織形式外部層次劃分的物流企業(yè)涉稅分析。按照財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限，中國(guó)把企業(yè)分為三類(lèi):獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。從法律角度上講，公司企業(yè)屬法人企業(yè)，出資者以其出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任；合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)屬自然人企業(yè)，出資者需要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。中國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得自2000年1月1日起，比照個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，適用五級(jí)超額累進(jìn)僅征收個(gè)人所得稅。而公司企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅，如果向個(gè)人投資者分配股息、紅利的，還要代扣個(gè)人所得稅（投資個(gè)人分回的股利、紅利，稅法規(guī)定適用20%的比例稅率）。一般來(lái)說(shuō)，獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的總體稅負(fù)低于公司制企業(yè)，因?yàn)榍罢卟淮嬖谥貜?fù)征稅問(wèn)題，后者一般涉及重復(fù)征稅問(wèn)題。企業(yè)的設(shè)立在選擇獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)或是公司制企業(yè)納稅主體的身份時(shí)，要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素，最終稅負(fù)的高低與否是多種因素起作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素。
篇13
依據(jù)各國(guó)法律和政策對(duì)船舶登記條件的不同規(guī)定,目前船舶登記制度可以分為開(kāi)放式、半開(kāi)放式和封閉式三種.其中采用船舶開(kāi)放登記制度的國(guó)家,對(duì)前來(lái)登記的船舶,條件限制比較寬松,有些近乎沒(méi)有限制條件,幾乎所有的船舶都可以在該國(guó)登記,取得該國(guó)國(guó)籍,并懸掛該國(guó)國(guó)旗,該種國(guó)旗稱(chēng)為方便旗.懸掛方便旗的船舶營(yíng)運(yùn)成本低,注冊(cè)國(guó)一般按船舶噸位征收注冊(cè)費(fèi)和年度稅,免收船舶所得稅或征收很低所得稅
2、巴拿馬開(kāi)放的船舶注冊(cè)制度.歷史上巴拿馬是南美的一部分,而地理上又連接著南美、中美和加勒比海,是太平洋和大西洋之間的通道,由于巴拿馬獨(dú)一無(wú)二的優(yōu)越地理位置,其國(guó)家歷史與全球商業(yè)長(zhǎng)期緊密相聯(lián),巴拿馬自始至終努力保持著一個(gè)低廉的注冊(cè)制度,因其開(kāi)放的船舶注冊(cè)制度而聞名于世.在巴拿馬注冊(cè)的船舶每年只需交納固定的幾項(xiàng)稅費(fèi).注冊(cè)一家巴拿馬本國(guó)的公司擁有其在巴拿馬注冊(cè)的船舶,可在各方面節(jié)省費(fèi)用.如果游艇擁有者是巴拿馬自然人或公司實(shí)體,其注冊(cè)費(fèi)每?jī)赡曛恍鑅SD1000.00,如果擁有者不是巴拿馬自然人或公司
實(shí)體,則為USD1500.00.而維持一家巴拿馬公司的費(fèi)用每年只需幾百美金,這樣做可以合理規(guī)避稅費(fèi)
二、航運(yùn)企業(yè)設(shè)立海運(yùn)公司避稅
由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化,海運(yùn)企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)不一定在同一個(gè)國(guó)家.其總管理機(jī)構(gòu)可設(shè)在第三國(guó).同時(shí),擁有的船舶還可在別處注冊(cè).這類(lèi)公司一般使用"方便旗幟",即可由非居民船東懸掛的國(guó)旗,旗幟國(guó)除收取一定的注冊(cè)費(fèi)外,對(duì)掛旗的船東不實(shí)行財(cái)政性或其他控制.巴拿馬是這類(lèi)海運(yùn)公司避稅中常用的典型國(guó)家.這就是為什么我們看到很多船只懸掛巴拿馬國(guó)旗的原因.早在1980年,中國(guó)船舶工業(yè)總公司、中國(guó)租船公司同香港環(huán)球航運(yùn)集團(tuán)在百慕大設(shè)立了"國(guó)際聯(lián)合船舶投資有限公司",這是典型的利用避稅地"海運(yùn)公司"避稅的案例
跨國(guó)法人利用《公司法》,通過(guò)改變登記注冊(cè)地等手段改變稅收居民身份.對(duì)于以登記注冊(cè)地所在國(guó)為判定法人居民身份標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家來(lái)說(shuō),通過(guò)改變登記注冊(cè)地所在國(guó)就可以實(shí)現(xiàn)法人居民身份的改變.比如,一個(gè)在高稅國(guó)登記注冊(cè)成立的公司,可以在高稅國(guó)辦理注銷(xiāo)登記,并到低稅國(guó)辦理注冊(cè)登記,從而放棄了高稅國(guó)的居民身份,獲得了低稅國(guó)的居民身份.這種居民身份改變的同時(shí),納稅人也實(shí)現(xiàn)了稅收規(guī)避.對(duì)于納稅人改變公司的注冊(cè)登記行為,一國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局同樣是無(wú)權(quán)干涉的.所以,納稅人在《公司法》的掩護(hù)下,實(shí)現(xiàn)了避稅
三、恰當(dāng)安排企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)
稅務(wù)籌劃中要考慮企業(yè)的組織形式.企業(yè)的組織形式主要有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司,適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別.因此,如果是在國(guó)外投資組建企業(yè)就要選擇特定的組織形式以減少納稅.如美國(guó)稅法規(guī)定股份有限公司滿足特定條件時(shí)可以適用按照合伙企業(yè)形式計(jì)算交納所得稅.如果企業(yè)設(shè)立時(shí)注意滿足這種小型的股份有限公司的條件就可以按合伙企業(yè)交納所得稅以節(jié)約大量的稅款
同時(shí),企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也是稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的內(nèi)容.由于我國(guó)企業(yè)自身發(fā)展水平不高,企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)容易出現(xiàn)不合理現(xiàn)象.例如企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當(dāng)調(diào)整可以增加企業(yè)價(jià)值,但當(dāng)存在個(gè)人所得稅時(shí)這種稅收屏蔽效應(yīng)會(huì)被個(gè)人所得稅削減.所以,在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時(shí)要找到企業(yè)最優(yōu)負(fù)債比例點(diǎn).我國(guó)企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)要注意首先熟知與籌劃目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)國(guó)稅收法律及法規(guī)的規(guī)定,密切關(guān)注法規(guī)的內(nèi)容及其變化.選擇采用適當(dāng)?shù)牟煌壤?fù)債,本著稅后凈利潤(rùn)和企業(yè)價(jià)值最大化原則,綜合考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn),最終選定可行性方案。
四、利用資本弱化方式避稅
資本弱化的表現(xiàn)一般有兩個(gè)方面:一是資本結(jié)構(gòu)不合理,在公司設(shè)立時(shí)就存在出資不到位,借入資金過(guò)多,甚至虛假出資;二是公司設(shè)置后資本金實(shí)質(zhì)減少,國(guó)際上表現(xiàn)為跨國(guó)公司抽取資金而不是充實(shí)資本.跨國(guó)納稅人往往利用資本弱化的第二個(gè)方面進(jìn)行國(guó)際避稅。企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當(dāng)調(diào)整可以增加企業(yè)價(jià)值,但當(dāng)存在企業(yè)所得稅時(shí),這種稅收屏蔽效應(yīng)會(huì)被企業(yè)所得稅削減.所以,在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時(shí)要找到企業(yè)最優(yōu)負(fù)債比例點(diǎn).例如我國(guó)稅法規(guī)定,對(duì)公司支付的利息,稅法一般允許作為費(fèi)用抵扣,而支付的股息則不得扣除,需計(jì)入應(yīng)稅所得總額中去.這使得許多跨國(guó)納稅人在為投資經(jīng)營(yíng)而籌措資金時(shí),常常刻意設(shè)計(jì)資金來(lái)源結(jié)構(gòu),千方百計(jì)表現(xiàn)為舉債投資,加大借入資金比例,擴(kuò)大債務(wù)與產(chǎn)權(quán)的比率,造成"資本弱化".各國(guó)稅法都允許借款的利息計(jì)入成本費(fèi)用,在所得稅前列支,這樣,一個(gè)位于高稅國(guó)的公司就可以通過(guò)加大債務(wù)資本、縮少股權(quán)資本的方式(即資本弱化)來(lái)多列支利息費(fèi)用,從而達(dá)到少納所得稅的目的.我國(guó)的涉外企業(yè)在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模過(guò)程中,也盡量運(yùn)用國(guó)內(nèi)外銀行貸款作為投入資本,從而降低稅務(wù)成本,最終達(dá)到避稅目的。五、采用會(huì)計(jì)處理方法避稅
1、提取壞賬準(zhǔn)備.壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款,由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失,稱(chēng)為壞賬損失.提取壞賬準(zhǔn)備就是壞賬損失的核算采取備抵法.備抵法就是按期估計(jì)壞賬損失,計(jì)入期間費(fèi)用,同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù),待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí),沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)
2、適度舉債.企業(yè)資金來(lái)源除了所有投資者以外,就是舉借債務(wù).如發(fā)行債務(wù),向銀行或其他機(jī)構(gòu)或單位舉借.舉借的好處有:一是可減少所得稅.因?yàn)閭鶆?wù)利息費(fèi)用最終均要計(jì)入成本費(fèi)用,企業(yè)實(shí)際少繳一部分所得稅,而發(fā)行股票籌集資金,所支出的股息紅利是稅后利潤(rùn)分派的,不會(huì)減少所得稅.二是在資金利潤(rùn)率大于利息率時(shí),利息費(fèi)用固定,超額利潤(rùn)為股東所有,債權(quán)人無(wú)法分享超額利潤(rùn),況且舉債不影響原股東的股份比例和相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán).這方面的方法主要有利用貸款轉(zhuǎn)移資金和人為把利率訂得高于正常信貸水平.三是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金來(lái)源不限于所有者投入這一渠道,通過(guò)舉債籌集一部分,即資金利潤(rùn)率大于利息率越大,股東所獲利越多
3、無(wú)形資產(chǎn)的使用和轉(zhuǎn)讓.商標(biāo)、版權(quán)、專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)在跨國(guó)公司及其子公司中的使用與轉(zhuǎn)讓也是經(jīng)常發(fā)生的,通過(guò)多收或少收特許權(quán)使用費(fèi),施加母公司對(duì)子公司的成本影響,從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、避讓稅收的目的.由于無(wú)形資產(chǎn)往往具有特異性、專(zhuān)用性、獨(dú)占性和排他性,因此在市場(chǎng)上很難或者根本找不到可比性?xún)r(jià)格,故而這種形式的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移具有更強(qiáng)的隱蔽性
4、貨款往來(lái)中的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移.跨國(guó)公司的發(fā)展使其功能更加齊全,涉及的行業(yè)更廣,不少跨國(guó)公司具備金融業(yè)的準(zhǔn)入條件.金融業(yè)跨國(guó)公司通過(guò)本系統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)或直接向子公司提供優(yōu)惠貸款,多收、少收或不收利息,增加或減少子公司的生產(chǎn)成本,以達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避讓稅收的目的
5、勞務(wù)購(gòu)銷(xiāo)中的價(jià)格轉(zhuǎn)移.勞務(wù)購(gòu)銷(xiāo)涉及的范圍很廣,包括設(shè)計(jì)、維修、廣告、科技服務(wù)、咨詢(xún)、中介等,這些勞務(wù)購(gòu)銷(xiāo)在跨國(guó)公司內(nèi)部發(fā)生,均存在收費(fèi)多寡、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)高低的巨大彈性,關(guān)聯(lián)公司在彈性上做文章,影響成本和利潤(rùn),從而達(dá)到少繳稅或不納稅的目的
6、有形資產(chǎn)的購(gòu)置或租賃中的價(jià)格轉(zhuǎn)移.有形資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)雖然屬企業(yè)資本性支出,但它的高低,直接影響企業(yè)固定資產(chǎn)的原值,而通過(guò)折舊間接影響企業(yè)的生產(chǎn)成本,同樣可達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的.在我國(guó)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)工作中,往往遇到外商用固定資產(chǎn)作為實(shí)物投資,并且高估冒算的情況,他們抬高價(jià)格可以有三方面好處:一是虛增資本,擴(kuò)大分紅基數(shù);二是盤(pán)活原有的資產(chǎn)存量;三是擴(kuò)大企業(yè)折舊費(fèi),相當(dāng)于擴(kuò)大成本、轉(zhuǎn)移利潤(rùn).在固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)中,提高或者降低租賃費(fèi),都可以調(diào)高或者調(diào)低企業(yè)相應(yīng)的利潤(rùn),最終達(dá)到避稅的目的
7、加大母公司提取管理費(fèi)力度.跨國(guó)公司因其控股或管理職能經(jīng)常向設(shè)在各國(guó)的子公司收取管理費(fèi).從世界100強(qiáng)在我國(guó)的投資管理來(lái)看,情況也是如此.這種由母公司向子公司收取的管理費(fèi)可高可低,標(biāo)準(zhǔn)難以把握,稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí),裁量有一定難度,這就使得管理費(fèi)在減利避稅方面具備了一定的作用.跨國(guó)公司往往通過(guò)提高管理費(fèi)從而加大子公司的成本,達(dá)到規(guī)避子公司所在國(guó)稅收的目的
8、充分利用行業(yè)控制資源.跨國(guó)公司利用其控制的運(yùn)輸系統(tǒng)、保險(xiǎn)業(yè)等向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi),以達(dá)到調(diào)節(jié)子公司利潤(rùn),有針對(duì)性地規(guī)避稅收的目的
