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1引言

預算會計是指以收付實現制為基礎，對經濟業務發生時預算執行過程中，所發生的各項收入和費用都實行會計核算，主要發揮的作用是反映和監督預算收支執行情況的會計。財務會計是指以權責發生制為基礎，對經濟業務或者事項進行會計核算，主要反映和監督經濟主體財務狀況、運行情況和現金流量等的會計。隨著新會計制度提出了“預算會計”和“財務會計”的概念，對預算會計和財務會計中的各項內容進行了明確，但是預算會計和財務會計建立在同一個主體之上，預算會計分錄和財務會計分錄反映的是同一筆經濟業務、同一個經濟活動。因此，二者之間會存在部分重復，預算會計和財務會計的具體核算程度，以及實務中二者之間的關系，都需要對其進行準確的把握。因此，本文對財務會計和預算會計的關系進行相應的分析與探討。

2預算會計和財務會計的特點

2.1預算會計的基本特點

預算會計是指對預算資金活動過程和結果進行核算，反映和監督會計管理活動。主要的特點是對法定預算資金實行的核算。法定預算過程控制的基本特點，對預算會計的特點有決定的作用，主要體現在以下幾點。

2.1.1支出性

支出性主要反映的是預算執行。預算在得到人大批準以后，所以具有法定性。因此，預算會計首先的目標是對各類資金實行核算，以及監督各類資金是否依照預算所制定的金額、用途、類型進行支出。

2.1.2專用性

專用性主要反映的是預算資金的專門用途。撥入的資金在實行預算過程中，具有專門性的用途，如果沒有按照法定預算批準，不可以挪作其他項目使用或者統籌應用，以及進行轉換處置等。新會計制度下預算收入科目，主要是根據《政府收支分類科目》支出功能分類和經濟分類，對明細科目進行相應的設置，對預算資金結余會按照明細科目、項目分別結轉，以上都是反映出預算會計的專用性特點。

2.1.3樹狀結構

預算會計主要反映的是會計主體的預算管理，注意的問題是預算資金的流動過程。從會計師事務所的角度而言，從預算收入到預算支出是單向流動過程，各類預算資金的收入流入到各項資金支出，都需要做好明細科目的分類。

2.1.4外部性

預算會計主要反映的是單位的預算管理活動，核算的會計信息主要體現在外部管理意志和要求方面。預算會計的具體核算范圍、內容等都會受財政政策影響。預算會計在實行改革的過程中，主要的動力是財政經濟上的體制改革。在會計核算的過程中，預算會計科目設置與財政政策對財政收入、支出管理、分類都必須始終保持一致。

基于上述分析，預算會計主要反映的是對經濟活動的管理。從收入角度而言，預算撥款是單位經濟活動中的主要資金來源，所有經濟活動在開展過程中，主要是依賴于預算。從支出角度而言，必須嚴格按照批復的預算執行，絕對不可以私自調整和變動。

預算會計不僅是核算財政撥款的資金。《事業單位財務規則》中有明確的要求，事業單位需要將各項預收入全部歸納到各單位預算，實行統一核算，統一管理，事業單位需要將各項支出全部歸納到單位的預算中。與此同時，建立完善的支出管理制度，能夠落實全面預算制度，進而使事業單位各類收入來源都可以在預算管理范圍內。

預算管理必須做到反映全面預算管理的信息。因此，部分學者將預算劃分為兩種：法定預算和單位內部預算。法定預算具體指的是經過法定程序審批，對應財政撥款的收支計劃，它是政府以及機構取得財政收入和發生財政支出的重要依據。單位內部預算具體指的是一系列專門反映單位一定期限內運營、資本、財務等各方面的收入、支出，以及現金流動的整體計劃，主要的目的是使單位決策目標實現具體化、系統化、定量化，它是單位財政管理活動中非常重要的組成部分。在單位內部預算管理過程中，主要是將主體性充分體現，預算單位在收入、支出方面必須將主觀能動性進行充分的發揮。從事業單位角度而言，全面預算不僅是法定預算還是內部預算。因此，預算會計必須以預算管理為基礎，反映預算執行。對于不同來源的資金，需要根據預算管理所存在的不同要求，應用不同核算方式。

2.2財務會計的基本特點

財務會計具體指的是對會計主體資金運動全面系統的核算和監督，主要是提供企業的各項財務狀況、盈利能力、財務業績、現金流量等經濟信息管理活動。財務會計主要反映的是會計主體的財務情況和業績，立足于核算會計主體的效益。根據《事業單位財務規則》，財務管理的主要任務是強化經濟核算，實行有效的績效評價，以及提升資金應用效率。

2.2.1收益性

財務會計是對投入資產經濟過程的準確核算和監督，主要的目標是反映收益，關注的是經濟所能產生的效益，對支出的過程不會關注，而對費用的產生和費用的補償卻是非常關注。

2.2.2風險性

財務會計在核算和監督中能夠將風險因素進行很好的體現。對部分資產、收益、負債、費用實行合理化的估算，在嚴謹性的基礎上，對各項資金不會出現高估和低估的現象。財務會計通常會進行相應的資產減值、壞賬準備、預計負債、投資的權益法核算等。

3預算會計和財務會計的關系

3.1預算會計和財務會計是一個整體

預算會計和財務會計核算的具體范圍是一致的，包括對所有資金的核算。但是二者之間的側重點存在不同以及角度不同，預算會計是樹狀結構，財務會計是餅狀結構。預算會計和財務會計可以應用一片葉子將其形象化、具體化。預算會計像葉子的脈絡，葉柄代表的是全面預算資金的所有來源——預算收入，葉脈表示的是各項預算支出部分，脈絡能夠覆蓋整片葉子，從而清晰地反映了預算管理的實際情況。財務會計像整片葉子，脈絡帶來各項資源而形成整個葉面，分別是正反面以及葉肉，主要反映的是資產整體的負債情況。就預算會計和財務會計在整體層面上而言，二者之間既有銜接部分，同時，也具備相應的區分部分，進而構成完善的體系。

3.2預算會計主要反映外部控制，具有主導性，財務會計主要反映內部控制，具有全面性

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民主制度的發展使得我國人民對于公有化以及透明化的認識程度開始逐漸加深，同時隨著我國政府政策等問題的公開化，我國人民的監督作用也開始逐漸得到了發揮，并逐漸的對政府提出了更高的要求。政府的財務工作在一定程度上反映出政府的工作能力以及發展狀況，因此，我國各界人士對于這一方面也是非常關注的，這就要求政府一定要加大力度對其財務方面的有關工作進行完善，以使其能夠更好地滿足政府以及社會發展的需要。

1預算會計與財務會計間的對比

預算會計與財務會計同屬于會計工作中的兩種，兩者在整個會計工作中均占據著重要的地位，因此，想要使會計工作能夠得到最大程度的保證，就一定要對這兩方面的工作達到詳細了解的水平，同時清楚地認識到兩者之間的不同點，這樣才能使會計工作更加科學化、合理化，才能使我國的會計工作達到一定程度的創新。

1.1預算會計與財務會計的關系

預算會計與財務會計之間的關系主要表現為撥款關系，但兩者在具體的實施過程中卻肩負著不同的責任，負責不同的工作，換句話說，兩者之間的工作范疇是存在差距的。對于預算會計來說，一直以來，政府中的會計工作主要都是預算會計工作為主，通常情況下，政府會通過預算會計去實現財務工作的批準以及執行方面的工作，從表面上看，預算會計涉及了有關于資金的問題，但事實上，卻缺少后續的跟蹤工作。與預算會計相反，財務會計負責的并不是財務工作的批準及執行，而是負責后續的跟蹤工作。

1.2預算會計與財務會計結合的過程中存在的問題

預算會計與財務會計屬于會計工作中的不同內容，但就目前情況來看，我國政府在財政預算的過程中，通常是將兩者結合起來完成工作的，將預算會計與財務會計相結合對于政府的會計工作來說屬于一大進步，但從細節方面分析，我國政府在兩者的結合過程中還是存在一定問題的，只有對其中存在的問題進行詳細的分析與了解，才能使兩者的結合為我國政府會計工作效率及效果的提高提供最大程度的保證。總的來說，預算會計與財務會計結合的過程中包括以下幾點:(1)執行記錄存在不完整的狀況。執行記錄的不完整主要是預算會計中存在的一個問題，預算會計中預算資金的不完整主要體現在:首先，目前我國政府的預算會計在對預算資金進行記錄時，存在不完整的狀況，這種情況記錄缺失的狀況對于政府來講是非常不利的，一旦在工作中需要對上述記錄進行調取，那么如果記錄不完整，整個調取過程也就無法順利地進行，這會對政府的工作帶來很大的阻礙，因此是必須加大力度進行解決和調整的。其次，在政府的預算會計中，通常存在只記錄資金在初級階段的運動，而對于后續資金的運轉并不記錄的現象，這一現象在具體的工作當中也被稱之為執行記錄不完整。無論是上述哪種狀況，對于我國政府會計工作的完善都是非常不利的，因此，相關人員必須使預算會計能夠實現其本身價值的基礎上，同時也進一步的對資金的流向進行關注與追蹤，若非如此，政府在財務資金的記錄方面必然會存在問題，同時其真實的財務狀況便無法被很好地表現出來。(2)對資產與負債的反映存在不全面的狀況。資產負債的不全面主要是財務會計中存在的一個問題，對資產和負債的反映不全面會導致政府在具體的工作過程中其財務狀況無法得到很好的反映。就目前的情況看，我國政府在對財務會計進行利用時，并沒有加入有關公益性活動的內容，同時對于財務業績等一些內容也并沒進行十分詳細的核算，僅僅是當政府的財務中存在撥款的內容時，才對撥款的資金等進行記錄，通常情況下，在政府撥款時，需要記錄的應不僅僅只是撥款資金，同時還應存在撥款單位等種種更加詳盡的內容，只有這樣，才能使公眾對于政府的財務狀況得到最大程度的了解，從而使政府的資金流動能夠更加透明化，這對于減少政府的財務風險以及穩定社會秩序都是非常重要的，因此，相關人員必須加大力度對這一問題進行解決。(3)會計目標存在不明確的狀況。無論對于預算會計來說還是對于財務會計來說，其會計目標都必須得以明確，這是保證會計工作科學性的一個重要前提，但就目前的情況看，我國政府的會計目標一直并不是十分明確，這對于政府會計工作的發展來講是非常不利的，同時也不利于政府信譽及形象的保證與提高。我國的會計目標主要體現在滿足政府的財政需要與保證人民的正常生產與生活方面，因此在具體的工作過程中，一定要十分慎重，否則將會對國家財務方面的發展與完善造成很大的不良影響。

2將預算會計與財務會計相結合

就目前的情況看，我國政府在預算會計與財務會計方面均存在問題，同時在兩者的結合方面也就必然存在問題，這對于政府以及國家的長遠發展非常不利，因此必須及時地對其加以解決。同時，根據對我國社會目前的種種形式分析，將兩者結合起來也已經成為了一個必然趨勢，因此，必須采取有效的措施完成這一結合過程。

2.1確立將預算會計與財務會計相結合的方法

目前的預算會計與財務會計已有簡單的結合及互補，但方法還需要完善與改進。第一，由于預算會計與財務會計的制度規定不明確，兩方的職能范圍相對較小，導致單方面的跟蹤記錄或反映的信息不夠全面。在這方面應該對原有的預算會計和財務會計制度進行適當的修改和補充，以修訂后的會計制度來規范其職能范圍，同時約束其行為，達到對預算會計和財務會計監管的目的。也能夠實現政府財政信息的完整記錄，并且反映這一預算目標。第二，要做好政府的預算會計與財務會計的完美結合，就要完善其體系。預算會計的任務就是預算相關部門所要預算的目標，或者是預算其執行的目標需要付多少款以及執行之后的結果預算，其目的就是實現該部門要實現的政策或公益性活動。簡單地說就是對活動進行結果預算。而財務會計則是對其活動中相關部門所接受的資源以及耗費情況加以記錄，以及對在活動中怎樣分配資源進行記錄和評估。

2.2將預算會計與財務會計相結合的策略

想要使預算會計與財務會計均能夠最大限度地發揮其作用，從而保證我國的會計工作能夠達到最好的水平，就一定要將兩者結合在一起，并將兩者結合過程中存在的問題進行解決，具體而言，將預算會計與財務會計相結合的策略主要包括以下兩點:(1)對會計中的種種問題進行分類處理。確立了方法之后，最關鍵的一步就是怎樣實施。要能夠有效地將預算會計與財務會計進行結合，就要對政府部門的財政支出狀況以及負債信息進行全面的反映。在這一方面應該對一些重大活動項目及政策的實施引入權責發生制，另一方面要將公益性和非公益性的活動進行分攤處理，對財政的支出狀況及政策實施類型進行很好的分類，以便在發生錯誤時對相應的部門和負責人追究責任并且及時挽救。(2)預算會計與財務會計應互相學習。在政府部門中，預算會計和財務會計都是以財政的流動為主要的關注對象，預算會計的存在是為了反映資源的流動，財務會計的存在則是為了反映資源的接收，這些信息數據都是會計信息，都是應該確認及準確核算的。然而預算會計與財務會計對雙方的工作內容可能存在一定的認識缺失，不了解雙方的工作流程就會導致工作中的某一環節銜接不上。因此，要做到預算會計與財務會計的結合，應適當使雙方在對方的工作流程方面進行一定的了解，并適當的溝通，這樣才能更好地完成財政流通過程中的銜接環節。

3結論

通過上述內容可以看出，在政府的會計工作當中，預算會計與財務會計都是非常重要的部分，但兩者在會計工作中所發揮的價值以及所負責的工作是不同的，因此，為了保證政府的會計工作能夠達到最好的效果，將兩者結合起來已經成為了目前的一個主要趨勢。就目前的情況看，我國政府在將兩者結合的過程中還存在一定的問題，這就需要相關人員加大力度實施相關的策略對這些問題進行解決，這樣才能最大力度地保證政府會計工作的科學性、保證社會的穩定。

參考文獻:

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目前，政府預算會計無法準確的反映出政府在資產使用上的具體情況。政府部門在進行資產管理過程中，一直都是與最原始的成本資金進行計量以及反映的，這也使得政府資產在持有時，無法確定資產的增減，進而導致了政府資產價值評估的不準確。單一的歷史成本模式無法對貨幣的價值進行準確的評估，對于政府資產的反應也不準確。具體體現在：在對政府資產進行評估時忽略了庫存貨物的價值。當前的制度規定，政府部門的庫存材料是大宗購入并且逐漸使用的物資，而對于數量較少的辦公用品則是隨用隨買，在購買之后按商品價值直接列為支出。在對政府部門資產進行評估時忽略了無形資產的價值。現階段，我國對于政府部門的無形資產還沒有設立相應的會計科目，使得在傳統的成本模式下進行政府資產評估時，對于軟件技術，知識產權等無形資產的價值被忽略，無法進行準確的計量。在對政府部門資產進行評估時對固定資產的核算不全面。主要反映在對政府固定資產不計提折舊，使得政府部門的固定資產價值不能真實的反應出來。

（二）無法反映政府的負債情況

當下，在進行政府預算會計的過程當中，不能將政府的資產以及負債全面的表現出來，而且政府部門的財務業績、受托的責任、財務情況等等也得不到充分的反映。在現金制度上，對于已經發生的檔期尚未使用現金支付的債務也不能得到相應的確認，從而形成隱性債務或者或有債務，這樣的現狀使得在進行政府進行資產評估時，夸大了政府部門對于財政資源的支出，加大了政府存在財政風險的可能性，使政府部門的負債情況不能真實的反映出來。

（三）不能為政府決策提供相應的信息幫助

現階段，政府的預算會計與財務會計之間的關系非常簡單，對于政府的撥款就可以充分的反映這兩者之間的關系。但是對于預算的支出、資金的使用情況、資金的使用效果等等不能充分的在這個體系中完美的反映出來，而且，要想使預算會計與財務會計更好的進行結合，首先要對將其中的脈絡進行梳理，使得政府的會計工作能夠更加來快速的完成，并且對于政府部門的會計監督，管理以及決策都起到了一定的幫助。

二、政府預算會計與財務會計之間的有機結合

一般情況下，在履行政府部門的財務受托責任的過程當中，政府部門的財務會計與預算會計之間能夠起到相互補充的作用，雖然對它們的研究是分開進行的，但是卻是組成政府會計整體的重要構件。只有做到預算會計與財務會計之間的信息有效協調，就能實現兩者的功能協同。對于預算會計與財務會計之間的協調主要包括：會計基礎協調、會計要素協調、會計科目協調以及會計報告協調。在對政府部門預算會計與財務會計進行結合時，應該從整體思路進行相應的思考。首先要樹立一定的思想方向，只有在思想方向正確，并且加以輔助措施的實施，才能使二者得到有效的結合。其次在進行二者結合的過程當中，應該按照相應的步驟逐步的進行，不易操之過急。

（一）建立完善的政府預算會計體系

先要建立一個專門針對于政府部門預算以及執行的預算會計體系。對于政府部門的財政支出管理系統進行相應的改善，防止政府部門在對預算執行的過程當中挪用，擠占預算資金等一系列違法亂紀的行為，不斷的加強財政支出的安全性。在政府部門進行了資金預算時，應該與國庫集中支付以及政府部門的采集收購等相應制度進行有效的結合，并且對于財政的支出要設立個明細賬戶，以便對以后的財政情況進行相應的審核。在政府部門預算環境下，還需要建立一個完整的財務會計體系，用以來追蹤政府部門的活動結果，從而使得政府部門的財務情況，以及政府部門的真實業績全面地反映出來，對于政府部門的財務管理起到了一定的促進作用，并且使財務管理得到了不斷的完善。

（二）完善財務相關信息透明化強化負債監控

現階段，長期非貨幣性質的政府項目并未劃進到政府部門的會計核算當中，只有在進行項目撥款時會形成一條簡單的支出記錄，這樣的現狀使得政府資產無法準確的進行評估。并且政府部門公共財政職能的改變，也將政府部門公益性的支出逐漸增大，使得預算體系不能將環境、社會義務、擔保等方面的負債進行相應的確認以及計量，導致了政府部門無法對政府的財政狀況做出準確的分析，給政府部門的債務管理等方面都帶來了不利的影響。基于此，未強化債務管理，需要完善相關信息的透明化，并實現信息共享，從而可以有效的將政府機構的負債情況反映出來，為政府部門的資產管理帶來一定便利。

（三）建立政府成本會計體系

通過政府預算會計以及財務會計之間的有效結合，可以使政府部門的資產的用途、使用情況、使用效果全面的展示出來，為政府部門的決策提供有力的信息資源。政府部門應建立一套政府成本會計體系，將政府部門所有崗位所需消耗的費用，以及公共資源進行細致的整理、分類，控制政府部門的總體成本。而且對于政府部門資產的審核，績效預算，以及撥款等方面，成本會計體系還要提供相應的信息支持，使得政府部門的績效性以及相應的職責都能得到充分的履行。對于政府部門會計核算體系中的財務報告以及合算對象也應該進行相應的策略改進，使得非稅收入的管理不斷的進行強化。政府預算會計與財務會計進行有效的結合，有利于政府進行決策，促進我國政府部門的穩定發展。

三、結束語

總而言之，現階段，我國政府部門預算會計與財務會計結合的過程當中還存在著許多的不足之處，所以，在進行二者結合的過程中，應該根據政府部門的實際財務情況，并對具體的財務情況進行細致的分析，不斷的將政府部門的預算會計與財務會計之間的結合進行完善，從而使二者能夠在政府部門的財務管理方面發揮最大的效用。政府預算會計與財務會計的結合對于政府部門的撥款等資金能夠安全的送達使用者手中，對于政府部門的資金安全也起到了一定的保障。政府預算會計與財務會計的結合不但對于我國的相關制度進行不斷的完善，而且能夠使政府部門的財務情況、資金流向、資金營運效果等全面的反映出來，并且能夠充分的發揮自身的管理職責，使得政府部門的會計系統能夠更加完善。

參考文獻：

[1]張曾蓮.論政府預算會計與財務會計的結合[J].中南大學學報（社會科學版），2011

[2]范瑛瑛.論政府預算會計與財務會計的結合[J].財經界（學術版），2013

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一、目前政府預算會計與財務會計結合的現狀

(一)無法反映政府資產的實際情況

目前，政府預算會計無法準確的反映出政府在資產使用上的具體情況。政府部門在進行資產管理過程中，一直都是與最原始的成本資金進行計量以及反映的，這也使得政府資產在持有時，無法確定資產的增減，進而導致了政府資產價值評估的不準確。單一的歷史成本模式無法對貨幣的價值進行準確的評估，對于政府資產的反應也不準確。具體體現在：在對政府資產進行評估時忽略了庫存貨物的價值。當前的制度規定，政府部門的庫存材料是大宗購入并且逐漸使用的物資，而對于數量較少的辦公用品則是隨用隨買，在購買之后按商品價值直接列為支出。在對政府部門資產進行評估時忽略了無形資產的價值。現階段，我國對于政府部門的無形資產還沒有設立相應的會計科目，使得在傳統的成本模式下進行政府資產評估時，對于軟件技術，知識產權等無形資產的價值被忽略，無法進行準確的計量。在對政府部門資產進行評估時對固定資產的核算不全面。主要反映在對政府固定資產不計提折舊，使得政府部門的固定資產價值不能真實的反應出來。

(二)無法反映政府的負債情況

當下，在進行政府預算會計的過程當中，不能將政府的資產以及負債全面的表現出來，而且政府部門的財務業績、受托的責任、財務情況等等也得不到充分的反映。在現金制度上，對于已經發生的檔期尚未使用現金支付的債務也不能得到相應的確認，從而形成隱性債務或者或有債務，這樣的現狀使得在進行政府進行資產評估時，夸大了政府部門對于財政資源的支出，加大了政府存在財政風險的可能性，使政府部門的負債情況不能真實的反映出來。

(三)不能為政府決策提供相應的信息幫助

現階段，政府的預算會計與財務會計之間的關系非常簡單，對于政府的撥款就可以充分的反映這兩者之間的關系。但是對于預算的支出、資金的使用情況、資金的使用效果等等不能充分的在這個體系中完美的反映出來，而且，要想使預算會計與財務會計更好的進行結合，首先要對將其中的脈絡進行梳理，使得政府的會計工作能夠更加來快速的完成，并且對于政府部門的會計監督，管理以及決策都起到了一定的幫助。

二、政府預算會計與財務會計之間的有機結合

一般情況下，在履行政府部門的財務受托責任的過程當中，政府部門的財務會計與預算會計之間能夠起到相互補充的作用，雖然對它們的研究是分開進行的，但是卻是組成政府會計整體的重要構件。只有做到預算會計與財務會計之間的信息有效協調，就能實現兩者的功能協同。對于預算會計與財務會計之間的協調主要包括：會計基礎協調、會計要素協調、會計科目協調以及會計報告協調。在對政府部門預算會計與財務會計進行結合時，應該從整體思路進行相應的思考。首先要樹立一定的思想方向，只有在思想方向正確，并且加以輔助措施的實施，才能使二者得到有效的結合。其次在進行二者結合的過程當中，應該按照相應的步驟逐步的進行，不易操之過急。

(一)建立完善的政府預算會計體系

先要建立一個專門針對于政府部門預算以及執行的預算會計體系。對于政府部門的財政支出管理系統進行相應的改善，防止政府部門在對預算執行的過程當中挪用，擠占預算資金等一系列違法亂紀的行為，不斷的加強財政支出的安全性。在政府部門進行了資金預算時，應該與國庫集中支付以及政府部門的采集收購等相應制度進行有效的結合，并且對于財政的支出要設立個明細賬戶，以便對以后的財政情況進行相應的審核。在政府部門預算環境下，還需要建立一個完整的財務會計體系，用以來追蹤政府部門的活動結果，從而使得政府部門的財務情況，以及政府部門的真實業績全面地反映出來，對于政府部門的財務管理起到了一定的促進作用，并且使財務管理得到了不斷的完善。

(二)完善財務相關信息透明化強化負債監控

現階段，長期非貨幣性質的政府項目并未劃進到政府部門的會計核算當中，只有在進行項目撥款時會形成一條簡單的支出記錄，這樣的現狀使得政府資產無法準確的進行評估。并且政府部門公共財政職能的改變，也將政府部門公益性的支出逐漸增大，使得預算體系不能將環境、社會義務、擔保等方面的負債進行相應的確認以及計量，導致了政府部門無法對政府的財政狀況做出準確的分析，給政府部門的債務管理等方面都帶來了不利的影響。基于此，未強化債務管理，需要完善相關信息的透明化，并實現信息共享，從而可以有效的將政府機構的負債情況反映出來，為政府部門的資產管理帶來一定便利。

(三)建立政府成本會計體系

通過政府預算會計以及財務會計之間的有效結合，可以使政府部門的資產的用途、使用情況、使用效果全面的展示出來，為政府部門的決策提供有力的信息資源。政府部門應建立一套政府成本會計體系，將政府部門所有崗位所需消耗的費用，以及公共資源進行細致的整理、分類，控制政府部門的總體成本。而且對于政府部門資產的審核，績效預算，以及撥款等方面，成本會計體系還要提供相應的信息支持，使得政府部門的績效性以及相應的職責都能得到充分的履行。對于政府部門會計核算體系中的財務報告以及合算對象也應該進行相應的策略改進，使得非稅收入的管理不斷的進行強化。政府預算會計與財務會計進行有效的結合，有利于政府進行決策，促進我國政府部門的穩定發展。

三、結束語

總而言之，現階段，我國政府部門預算會計與財務會計結合的過程當中還存在著許多的不足之處，所以，在進行二者結合的過程中，應該根據政府部門的實際財務情況，并對具體的財務情況進行細致的分析，不斷的將政府部門的預算會計與財務會計之間的結合進行完善，從而使二者能夠在政府部門的財務管理方面發揮最大的效用。政府預算會計與財務會計的結合對于政府部門的撥款等資金能夠安全的送達使用者手中，對于政府部門的資金安全也起到了一定的保障。政府預算會計與財務會計的結合不但對于我國的相關制度進行不斷的完善，而且能夠使政府部門的財務情況、資金流向、資金營運效果等全面的反映出來，并且能夠充分的發揮自身的管理職責，使得政府部門的會計系統能夠更加完善。

參考文獻：

[1]張曾蓮.論政府預算會計與財務會計的結合[J].中南大學學報(社會科學版),2011

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（一）商業承兌匯票的會計核算比較 在財務會計中，收款單位使用“應收票據”賬戶，付款單位使用“應付票據”賬戶。而銀行會計中商業承兌匯票和銀行承兌匯票的核算有所區別。商業承兌匯票使用“吸收存款”賬戶，銀行承兌匯票中使用“應解匯款”賬戶。

財務會計的會計核算：（1）付款人。付款人向收款人開出商業承兌匯票時，借記“原材料”“應交稅費―應交增值稅（進項稅額）”“應付賬款”賬戶等，貸記“應付票據”賬戶。票據到期時，借記“應付票據”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；如果票據到期付款人無款支付，則借記“應付票據”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。（2）收款人。收款人收到商業承兌匯票，借記“應收票據”賬戶，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”、“應收賬款”等賬戶。票據到期時，借記“應收賬款”或“銀行存款”賬戶，貸記“應收票據”賬戶。如果票據到期付款人無款支付，則借記“應收賬款”賬戶，貸記“應收票據”賬戶。

銀行會計的會計核算:（1）付款人開戶行。借記“吸收存款―付款人戶”賬戶，貸記“清算資金往來”或“存放中央銀行款項”等賬戶。無款支付或拒絕付款則要出具未付款項通知書或拒絕付款證明。（2）收款人開戶行。借記“清算資金往來”或“存放中央銀行款項”賬戶，貸記“吸收存款―收款人戶”賬戶。

［例1］甲公司2011年3月1日銷售A商品一批，開具增值稅專用發票注明價款50，000元，增值稅款8，500元，共計58，500元。對方開出為期3個月的商業承兌匯票一張抵付貨款。2011年6月1日甲公司向自己的開戶銀行提交本日到期的商業承兌匯票及委托收款憑證，委托銀行向異地乙公司開戶銀行收取匯票款。異地乙公司開戶銀行收到甲公司開戶行寄來的委托收款憑證及商業承兌匯票。通知乙公司付款，乙公司同意，當日將款劃出。甲公司開戶行收到異地乙公司開戶行劃回的郵劃貸方報單及商業承兌匯票，經審核無誤予以收賬，并通知甲公司。其中甲公司開戶行和乙公司開戶行屬于系統內聯行。

財務會計：

乙公司的會計核算如下:

2011年3月1日：

借：原材料 50000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 8500

貸：應付票據 58500

2011年6月1日：

借：應付票據 58500

貸：銀行存款 58500

甲公司的會計核算如下:

2011年3月1日:

借：應收票據 58500

貸：主營業務收入 50000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 8500

2011年6月1日：

借：銀行存款 58500

貸：應收票據 58500

銀行會計:

乙公司開戶行的會計核算如下:

2011年6月1日

借：吸收存款――乙公司戶 58500

貸：清算資金往來 58500

甲公司開戶行的會計核算如下:

2011年6月1日:

借：清算資金往來 58500

貸：吸收存款――甲公司戶 58500

承例1，如果到期時乙公司拒絕付款或無款支付，則乙公司開戶行將付款人未付款通知書或拒絕付款理由書寄給甲公司開戶行，甲公司開戶行再將付款人未付款通知書或拒絕付款理由書退給收款人。此時，銀行會計里的付款人開戶銀行和收款人開戶銀行則不做會計核算。

而收款人做如下處理：

2011年6月1日

借：應收賬款 58500

貸：應收票據 58500

付款人做如下處理：

借：應付票據 58500

貸：應付賬款 58500

（二）銀行承兌匯票的會計核算比較 銀行承兌匯票和商業承兌匯票的區別在于：承兌銀行要辦理匯票承兌，要向出票人收取手續費，并在匯票到期前向出票人收取票款。對于收款人來說，到期時一定能夠收回票款。

財務會計會計核算：（1）付款人。付款人向開戶銀行申請開出銀行承兌匯票時支付承兌手續費時，借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。將銀行承兌匯票交付收款人時，借記“原材料” 、“應交稅費―應交增值稅（進項稅額）、”“應付賬款”賬戶等，貸記“應付票據”賬戶。票據到期時，借記“應付票據”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶無款支付。票據到期時無款支付，借記“應付票據”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。（2）收款人。收款人收到銀行承兌匯票，借記“應收票據”賬戶，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”、“應收賬款”等賬戶。票據到期時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收票據”賬戶。

銀行會計會計核算：（1）付款人開戶行。收取承兌手續費，借記“吸收存款―付款人戶”賬戶，貸記“手續費及傭金收入”賬戶。票據到期前向付款人收取票款，借記“吸收存款”或“貸款”賬戶，貸記“應解匯款”賬戶。到期支付票款時，借記“應解匯款”賬戶，貸記“清算資金往來”或“存放中央銀行款項”等賬戶。（2）收款人開戶行。借記“清算資金往來”或“存放中央銀行款項”賬戶，貸記“吸收存款―收款人戶”賬戶。

［例2］甲公司2011年3月1日銷售A商品一批，開具增值稅專用發票注明價款50，000元，增值稅款8，500元，共計58，500元。對方乙公司開出為期3個月的銀行承兌匯票一張抵付貨款。乙公司向自己的開戶銀行支付票面金額萬分之五的手續費。2011年5月28日乙公司開戶行向乙公司收取票款。2011年6月1日甲公司向自己的開戶銀行提交本日到期的銀行承兌匯票及委托收款憑證，委托銀行向異地乙公司開戶銀行收取匯票款。異地乙公司開戶銀行收到甲公司開戶行寄來的委托收款憑證及銀行承兌匯票，當日將款劃出。甲公司開戶行收到異地乙公司開戶行劃回的郵劃貸方報單及銀行承兌匯票，經審核無誤予以收賬，并通知甲公司。

財務會計：

乙公司的會計核算如下:

2011年3月1日

借：原材料50000

應交稅費―應交增值稅（進項稅額）8500

貸：應付票據58500

借：財務費用 29.25

貸：銀行存款29.25

2011年6月1日

借：應付票據58500

貸：銀行存款58500

甲公司的會計核算如下:

2011年3月1日

借：應收票據58500

貸：主營業務收入50000

應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）8500

2011年6月1日：

借：銀行存款58500

貸：應收票據58500

銀行會計：

乙公司開戶行的會計核算如下:

2011年3月1日

向出票人收取承兌手續費

借：吸收存款29.25

貸：手續費及傭金收入 29.25

2011年5月28日

借：吸收存款 58500

貸：應解匯款58500

2011年6月1日

借：應解匯款―乙公司戶 58500

貸：清算資金往來58500

甲公司開戶行的會計核算如下:

2011年6月1日

借：清算資金往來 58500

貸：吸收存款―甲公司戶58500

2011年5月28日乙公司開戶行向乙公司收取票款。乙公司賬戶余額不足，則視同銀行借款給乙公司。乙公司的會計核算如下：

借：應付票據 58500

貸：短期借款58500

乙公司開戶行的會計處理如下：

借：貸款 58500

貸：應解匯款58500

二、銀行匯票業務的會計核算比較

財務會計會計核算：（1）付款人。付款人填寫“銀行匯票申請書”將款項交存銀行，借記“其他貨幣資金―銀行匯票存款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。持銀行匯票異地購貨收到有關發票賬單時，借記“材料采購（原材料、庫存商品等）” 、“應交稅費―應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“其他貨幣資金―銀行匯票存款”賬戶。采購完畢收回剩余款項時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金―銀行匯票存款”賬戶。（2）收款人。收款人收到銀行匯票，根據進賬單及銷貨發票等，借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業務收入”、“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。

銀行會計會計核算：（1）付款人開戶行。受理申請人提交申請書時，轉賬交付的，借記“吸收存款―申請人戶”，貸記“匯出匯款”賬戶。現金交付的，借記“庫存現金”、貸記“匯出匯款”賬戶。結清票款時，借記“匯出匯款”賬戶，貸記“清算資金往來”賬戶或“存放中央銀行款項”賬戶。有多余款退回的貸記“吸收存款”等賬戶。其中出票行和付款行如果是系統內電子匯劃業務則使用“清算資金往來”賬戶，如果是非系統行同城票據交換則使用“存放中央銀行款項”賬戶。（2）付款行的處理。收款人在付款行開戶，借記“清算資金往來”或“存放中央銀行款項”賬戶 ，貸記“吸收存款”賬戶。如果收款人未在付款行開戶，借記“清算資金往來”或“存放中央銀行款項”賬戶 ，貸記“應解匯款”賬戶。

［例3］甲企業為增值稅一般納稅人，向開戶銀行甲銀行申請辦理銀行匯票用以購買原材料，填寫一式四聯的銀行匯票申請書，將款項250000元交存A銀行作銀行匯票存款。甲企業向乙企業購入原材料一批，取得的增值稅專用發票上的原材料價款為200000元，增值稅稅額為34000元，已用銀行匯票辦理結算。乙企業持銀行匯票要求自己的開戶銀行B銀行解付。B銀行將匯票解迄通知寄給A銀行。A銀行多余款項退回開戶銀行，企業已收到開戶銀行轉來的銀行匯票第四聯（多余款項收賬通知）。根據上述資料編制相關會計分錄：

財務會計：

甲企業的會計核算如下:

（1）根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，

借：其他貨幣資金―銀行匯票存款 250000

貸：銀行存款 250000

（2）購買材料，辦理款項結算時：

借：原材料 200000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 34000

貸：其他貨幣資金―銀行匯票存款 234000

（3）多余款項退回時

借：銀行存款 16000

貸：他貨幣資金―銀行匯票存款 16000

乙企業的的會計核算如下:

借：銀行存款 234000

貸：主營業務收入 200000

應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 34000

銀行會計：

甲企業開戶行A銀行的會計核算如下:

出票時

借：吸收存款 250000

貸：匯出匯款 250000

結清票款時

借：匯出匯款―甲公司戶 250000

貸：清算資金往來 234000

吸收存款 16000

乙企業開戶行B銀行的會計核算如下:

付款時

借：清算資金往來 234000

貸：吸收存款――乙公司戶 234000

通過上述例解，匯票業務結算方式在財務會計和銀行會計核算中使用的賬戶比較如表1所示：

篇6

一、有關會計審計與會計財務核算的基本理論解析

會計審計是企業通過會計工作，對會計記錄、財務事項、財務報表等進行審查監督，檢查核實相關工作的合法合理性，對各項工作的經濟進展及效率進行評估的一種企業監督管理工作。企業審計監督是國家宏觀法律制度調控的具體運用，能夠有效遏制企業內出現的違法操作及損害企業經濟發展的行為，保證了企業所有經營管理資金使用的合法性，維護了企業的發展管理秩序。同時，企業審計管理可以及時查漏補缺，針對企業可能存在的各種制度漏洞或會計現實工作中的缺陷，更好的完善自身的相關經營管理模式，提高經營效益。

會計財務審計是指為了真實反映企業現實經營狀況，對企業所有資產、經營負債及損益情況的真實性、合法性進行審計監督，并對相關會計報表信息做出合法、客觀、公正的評價，以避免企業財務管理中違法違規問題的出現的一種會計監督手段。企業會計財務核算遵循了相關性、客觀性、及時性、明確性的核算原則，要求相關數據的確認與計量符合企業的劃分利益性、資本性支出。

二、企業會計審計與會計財務核算工作中出現的問題研究

隨著社會主義市場經濟的不斷發展與完善，我國企業得到了跨越性發展，企業的經營規模不斷壯大。但是，由于我國企業先天不足，內部會計管理機制不成熟，導致我國企業會計審計及會計財務核算工作仍然存在許多問題。

（一）企業會計審計工作中存在的問題

首先，我國會計審計的獨立性得不到保證。會計審計是企業內部審計的主要手段之一，幾乎所有企業的會計審計管理人員都是企業內部工作人員，會計監督工作的展開受到權利效力及各種利益關系的制約，審計的公平性、公正性難以保證，促進監督作用得不到發揮，會計審計工作對權利擁有者幾乎形同虛設。其次，會計審計管理體制缺乏合理性。企業會計審計是保證被審計人員自覺履行職責，遵守相關法律法規，實現企業自我約束的重要手段。但是，國家宏觀與企業微觀上卻分別賦予了它差別的服務職能。國家要求會計審計的工作重點在于對企業的經營管理狀況進行監督和審查，防止企業危害結果的發生，側重會計監督作用。而企業內部對會計審計的工作要求是為企業的經營發展做出綜合性的謀劃與建議，側重于決策作用。在有限的人力與時間內，審計工作的側重點不同必然產生程序及實踐的沖突，難以發揮審計的理論優勢。最后，企業領導對會計審計工作的重視不足，工作投入力度不大，會計審計人員專業素質難以應對復雜多變的現代化企業管理。

（二）企業會計財務審核工作中出現的問題

首先，會計財務核算工作缺乏合理定位。絕大多數企業對會計核算工作的認識不足，往往將會計財務核算職能與其他審計工作相融合展開，會計財務核算界限不清晰，管理人員身兼數職，自身職業技能、專業化知識及工作精力都得不到保障，會計財務核算工作消極展開。其次，企業缺乏合理科學的會計財務核算監督機制。企業管理層權利制約、干預財務核算監督職能，難以保障企業經營活動的合法性與合理性，滋生了企業內部經濟腐敗的土壤。最后，會計財務核算沒有統一、科學的工作制度安排。在企業內部，會計財務核算以企業需要而展開，屬于被動、附和性工作，因為沒有進入企業發展決策戰略規劃，人為目的性操作問題十分突出，會計核算信息失真情況嚴重。

三、解決會計審計與會計財務核算問題的對策

（一）解決企業會計審計問題對策

首先，要切實保證會計審計部門的獨立性。賦予會計審計部門較高的權利職能，減少企業管理領導層可能產生的權利干涉或利益影響，獨立于企業的經營管理全過程。只有審計部門獨立性與權威性的提升，才能真正實現會計審計職能的經濟與社會效益。其次，建立、健全企業內部會計審計監督機制。企業要學習引進現代化企業管理監督理論，完善自我約束、監控職能，以經濟效益的實現為主線，制定符合國家政策要求與企業自身發展需要的監督機制，創造良好的內外部會計審計監督環境。最后，加大企業的會計審計投入力度。加強對會計審計人員的綜合素質的培訓，提高專業化知識水平和職業道德素養。實現現代化審計監督手段，推動及時跟蹤與全程動態化管理，兼顧職能效率和風險控制，提升會計審計質量。

（二）解決會計財務核算問題對策

首先，明確會計財務核算的主體。有條理、分層次的區分會計核算主體，劃分會計核算階段，才能保證財務核算工作的有序細致展開，發揮監督職能。其次，完善財務會計核算規范管理機制。對會計財務核算中的會計分析、財務處理、成本核算等工作及程序進行制度性規范，幫助企業增強財務掌控及預測、決策能力，實現會計核算的體系化建設。最后，強化對企業財務人員從業資格管理，堅持以人為本的科學發展理念，完善對財務管理人員的思想教訓及專業技能培訓。

參考文獻

[1]王書明.關于加強企業會計審計的思考[J].財經界（學術版），2011（09）.

篇7

一、管理會計與財務會計融合的關系

管理會計與財務會計既具有關聯性，同時存在差異性。在會計學科中，管理會計與財務會計是其重要組成部分。管理會計與財務會計是企業實現經濟效益最大化的手段之一。在企業預算管理中，只有依照財務會計的信息才能實行管理會計，管理會計工作的是否到位，嚴重影響財務會計的質量，管理會計與財務會計之間密切聯系。在現代會計系統中，管理會計與財務會計是重要部分，但這個部門之間有所差異。首先，會計人員的工作要點不同。財務會計人員工作的主要內容是反饋財務信息，保證財務信息的真實性及準確性，對于財務會計人員務必具有專業的財務知識，財務會計操作水平，并且熟練掌握相關法律法規，依照會計制度來實行財務核算；而管理會計要求具有豐富的會計管理水平，達到管理會計的工作要求，熟悉統計學和信息技術學。其次，信息質量特點不同。在財務核算中，必須依據會計規范來進行財務核算，力求財務信息更加真實、準確，務必按照正常的秩序來展開會計工作，確保信息的高質量。在管理會計中，對于信息的處理工作具有靈活性，規章制度的約束力不大，可以對信息進行選擇、調整以及加工，最后將信息傳輸給企業管理者。

二、企業預算管理中面臨的問題

（一）財務會計管理方式滯后

我國信息技術迅速發展，對于企業財務會計有一定的要求。在企業的預算管理中，不僅要求企業收集大量的信息，還要對信息進行研究。傳統的會計管理工作，財務會計人員處理的信息量不多，僅是對信息進行簡單的分析。隨著時代的發展，科技的進步，傳統的財務會計方式已經不能適應現代化企業的發展要求。目前，仍然有些企業的會計處理系統滯后，僅僅對財務信息進行淺層處理，往往忽視了企業總體價值的每項環節信息。這就要求企業運用信息化管理技術，對深層次的信息進行分析研究。

（二）難以發現隱性成本企業的顯性

成本包含財務會計的記錄、核算以及分析。財務核算工程十分繁忙，在財務核算中難免會存在疏漏，由于工作失誤導致額外消耗的資源屬于企業的隱性成本。還有，業務部分與財務部門數據核對存在差距，這兩者之間的差額也是企業的隱性成本。在財務核算中，難以發現企業的隱性成本。但是，管理會計可以彌補財務核算中存在的不足，找到企業的隱性成本及風險，并且對隱性成本進行控制。所以說，管理會計與財務會計的結合，可以為企業爭取更多的經濟利潤。

（三）缺乏健全的會計制度

在過去的會計管理方式中，企業設置成兩個不同的部門，即管理會計和財務會計。在企業預算管理中，發現這兩個部門缺乏有效的溝通交流，信息呈現獨立閉塞的狀態。在財務會計給會計管理提供相關企業財務數據過程中，難以發現信息是否重復的問題。由于管理會計與財務會計的信息來源相同，一旦在這兩個部門之間進行界限分明，容易導致信息出現重復交叉的狀況，使得核算效率低下，不利于節約企業的生產成本，嚴重影響企業的統一協調管理工作。

三、管理會計與財務會計融合的對策

（一）更新會計思想意識

先進的會計思想理念是保證管理會計與財務會計有效融合的基礎。因此，企業要深刻認識到管理會計與財務會計結合的重要性，將會計職能不能只停留在經濟業務方面，充分意識到管理職能的必要性，促進管理會計與財務會計的有機整合。這就要求企業學習科學的會計思想理念，全面了解管理會計與財務會計，明確這兩者結合的目標，從而正常有序地開展會計工作，改善會計工作質量，促進企業經濟的發展。

（二）完善會計制度

制度是所有工作開展的重要依據。對于企業預算管理來說，缺乏完善的會計制度，管理會計與財務會計將會無法有效結合。因此，企業應充分考慮自身的實際發展情況，制定完善的會計制度。首先，明確會計工作人員的職責，進行合理分工，給予會計工作人員相應的權限，結合企業的發展要求，來選出優秀、科學、合理的決策信息。其次，建立完善的會計管理制度。企業預算管理人員應對管理會計與財務會計進行嚴格監督，保證監督的全面性。通過對這兩個部分進行監督，可以保證管理會計與財務會計工作的質量，使得會計信息更加真實、準確。例如：針對企業的合同管理方面，財會人員要通過合同管理制度，來對訂單、貨物以及貨款的回籠進行計算，及時反饋合同的執行狀況，追蹤逾期未回的資金等，進而降低費用回收的風險，有助于企業生產經營活動的順利進行。

（三）加強會計理論的研究

在具體實際工作中，管理會計與財務會計通常是依照會計理論展開工作，會計理論是管理會計與財務會計結合的基礎。伴隨市場經濟的飛速發展，企業的會計職能處于不斷變化之中，通過加強會計理論的研究，可以推動管理會計與財務會計的有效融合，促進企業經濟的發展。目前，在企業的預算管理中，增值方式得到普遍的運用，該方式給管理會計與財務會計創造了融合條件。企業通過應用增值方式，使得管理會計與財務會計的工作目標更加清晰，這兩者服務的對象更加明確，并且實現會計信息資源的共享。除此之外，在會計理論中，現金流動會計法廣泛運用于企業預算管理中。通過采取現金流動會計法，在管理會計與財務會計工作中，有科學的方法可循，使得企業的業績評級與投資決策能夠密切的聯系在一起，極大地推動了管理會計與財務會計的有機整合。同時，通過加強會計理論研究，來為管理會計與財務會計結合提供了技術支持。例如：信息技術，通過利用信息技術，可以把管理會計系統與財務會計系統提供的數據進行共享，有效推動管理會計與財務會計的融合。

（四）有效利用信息技術

在企業的預算管理中，管理會計與財務會計各自為政的問題突出。由于該問題，導致會計信息無法共享，增加了會計工作的難度，非常不利于管理會計與財務會計的有機結合。隨著信息技術的飛快發展，信息技術廣泛應用于諸多領域。通過利用信息技術，為信息交流創造了便利的同時，加快了信息傳播的步伐。在企業的預算管理中，可以有效運用信息技術，來構建一個信息化網絡會計系統。這樣，不僅可以提高會計效率，確保會計工作的質量，而且還可以統一協調管理各個部門，實現企業會計信息資源的共享，推動管理會計與財務會計的融合。

四、總結

在企業預算管理中，通過將管理會計與財務會計有效結合，可以促進企業的發展。要想實現管理會計與財務會計融合的目標，這就要求企業充分意識到管理會計與財務會計整合的重要性，采取一定的融合對策，提升企業的預算管理水平，實現企業經濟效益的最大化。

參考文獻：

[1]宋偉宸.“互聯網+”背景下管理會計與財務會計融合分析[J].西部財會,2016.

篇8

其次，兩者的作用基礎相同，都是企業在生產經營過程中產生的以價值形式存在的經濟信息。從歷史來看，會計不應屬于生產本身，而是服從于產生管理的需要，所以，廣義的財務管理包含著會計，而狹義的財務管理則不然。因此作為一種基礎的財務管理，會計核算是狹義的，是財務管理，即資金管理的需要、前提和紐帶，拋開這個前提，狹義的財務管理就會成為無根之木無源之水，失去意義。

再者，由于經濟的迅速發展，會計核算與財務管理相互融合，產生了兩者的邊緣學科——管理會計。管理會計于20世紀50年代產生，70年代成熟，并至今不斷發展，成為了會計核算與財務管理溝通的橋梁與紐帶。管理會計的職能體現了兩者的相合性，一方面，它承擔了一部分屬于財務管理的工作，如預測，計劃，控制和考核，另一方面，它的職能，例如責任會計，就包含了提供歷史信息的會計。

會計核算與財務管理的區別

(1)職能區別：會計核算的職能為兩個，即反映和控制，而財務管理則不然，圍繞著計劃、控制和決策的核心，它可以有很多職能，萬變不離其宗，都是為企業更好地運營服務。對于會計核算的兩個職能，首先反映職能與財務管理顯然不同，它著眼于以會計手法和規則將經濟業務以一定形式翻譯成會計語言，為之后的財務管理提供基礎;事實上，會計的控制職能與財務管理也有著非常大的區別，會計核算面向過去，是對已有的經濟信息進行必要的加工整合;而財務管理面向未來，是對未來進行預測、決策和控制。

(2)目的區別：會計的目的在不同的時期是不同的，近代會計的目的在于通過特定的方法，對已經發生的企業運營情況進行計量、核算、整理、總結、分析，對企業能夠用貨幣表示的經濟活動的反映和監督，為企業內部的財務管理提供有用的信息，為企業外部的社會監督提供依據。而財務管理的目的在于使利潤實現最大化，通過對資金的籌集、使用和效益分配的管理，以較低的資金成本獲取較好的資金使用效果，即低資金高收益，為企業創造更好的經濟效益。

(3)任務的不同：由于目標不同，從而兩者任務也不相類似。會計核算的任務主要是對企業的經濟業務的原始信息進行賬務處理，提供真實可靠的會計信息。而財務管理的任務主要是通過一些數學方法，經濟思想，站在管理者的角度從宏觀著手，組織資金的供應;降低產品成本;分配收入;同時對經濟業務，財務狀況進行監督。如同兩者控制職能上的區別一樣，前者立足于執行，即按照財經法規的要求去指導工作，而后者體現在企業經營運轉的全過程中，著重于對企業財務的維護。會計的任務體現在事后核算中;而財務管理的任務貫穿企業經濟活動的整個過程，對實際經濟量變動有著非常重要的意義。

(4)方法的不同：職能的不同決定了兩者方法的不同，二者通過不同的方法來實現職能，從而實現目標。會計核算是將企業的生產經營的過程連續系統地綜合記錄下來，利用的主要是分戶賬的方式，而財務管理是利用數學模型，經濟思想制定好計劃，開展好工作，管理好財務。

(5)指導方針的不同： 會計核算以會計準則為指導，依照國家規定的會計制度進行會計核算，而財務管理則是以財務通則為指導，以相應的財務制度為依據，有效進行資金的籌集和使用。因此，會計核算相對固定，所形成的文件具有較強的法律約束力，核算工作應嚴格按章辦事。而財務管理比較靈活，工作內容形式多樣，涉及范圍也比較廣泛。

 

會計核算與財務管理關系與區別相關文章：

1.會計核算與財務管理之間的聯系與區別

2.財務管理和會計核算的區別與聯系

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一、管理會計與財務會計融合的關系

管理會計與財務會計既具有關聯性，同時存在差異性。在會計學科中，管理會計與財務會計是其重要組成部分。管理會計與財務會計是企業實現經濟效益最大化的手段之一。在企業預算管理中，只有依照財務會計的信息才能實行管理會計，管理會計工作的是否到位，嚴重影響財務會計的質量，管理會計與財務會計之間密切聯系。在現代會計系統中，管理會計與財務會計是重要部分，但這個部門之間有所差異。首先，會計人員的工作要點不同。財務會計人員工作的主要內容是反饋財務信息，保證財務信息的真實性及準確性，對于財務會計人員務必具有專業的財務知識，財務會計操作水平，并且熟練掌握相關法律法規，依照會計制度來實行財務核算；而管理會計要求具有豐富的會計管理水平，達到管理會計的工作要求，熟悉統計學和信息技術學。其次，信息質量特點不同。在財務核算中，必須依據會計規范來進行財務核算，力求財務信息更加真實、準確，務必按照正常的秩序來展開會計工作，確保信息的高質量。在管理會計中，對于信息的處理工作具有靈活性，規章制度的約束力不大，可以對信息進行選擇、調整以及加工，最后將信息傳輸給企業管理者。

二、企業預算管理中面臨的問題

（一）財務會計管理方式滯后

我國信息技術迅速發展，對于企業財務會計有一定的要求。在企業的預算管理中，不僅要求企業收集大量的信息，還要對信息進行研究。傳統的會計管理工作，財務會計人員處理的信息量不多，僅是對信息進行簡單的分析。隨著時代的發展，科技的進步，傳統的財務會計方式已經不能適應現代化企業的發展要求。目前，仍然有些企業的會計處理系統滯后，僅僅對財務信息進行淺層處理，往往忽視了企業總體價值的每項環節信息。這就要求企業運用信息化管理技術，對深層次的信息進行分析研究。

（二）難以發現隱性成本企業的顯性

成本包含財務會計的記錄、核算以及分析。財務核算工程十分繁忙，在財務核算中難免會存在疏漏，由于工作失誤導致額外消耗的資源屬于企業的隱性成本。還有，業務部分與財務部門數據核對存在差距，這兩者之間的差額也是企業的隱性成本。在財務核算中，難以發現企業的隱性成本。但是，管理會計可以彌補財務核算中存在的不足，找到企業的隱性成本及風險，并且對隱性成本進行控制。所以說，管理會計與財務會計的結合，可以為企業爭取更多的經濟利潤。

（三）缺乏健全的會計制度

在過去的會計管理方式中，企業設置成兩個不同的部門，即管理會計和財務會計。在企業預算管理中，發現這兩個部門缺乏有效的溝通交流，信息呈現獨立閉塞的狀態。在財務會計給會計管理提供相關企業財務數據過程中，難以發現信息是否重復的問題。由于管理會計與財務會計的信息來源相同，一旦在這兩個部門之間進行界限分明，容易導致信息出現重復交叉的狀況，使得核算效率低下，不利于節約企業的生產成本，嚴重影響企業的統一協調管理工作。

三、管理會計與財務會計融合的對策

（一）更新會計思想意識

先進的會計思想理念是保證管理會計與財務會計有效融合的基礎。因此，企業要深刻認識到管理會計與財務會計結合的重要性，將會計職能不能只停留在經濟業務方面，充分意識到管理職能的必要性，促進管理會計與財務會計的有機整合。這就要求企業學習科學的會計思想理念，全面了解管理會計與財務會計，明確這兩者結合的目標，從而正常有序地開展會計工作，改善會計工作質量，促進企業經濟的發展。

（二）完善會計制度

制度是所有工作開展的重要依據。對于企業預算管理來說，缺乏完善的會計制度，管理會計與財務會計將會無法有效結合。因此，企業應充分考慮自身的實際發展情況，制定完善的會計制度。首先，明確會計工作人員的職責，進行合理分工，給予會計工作人員相應的權限，結合企業的發展要求，來選出優秀、科學、合理的決策信息。其次，建立完善的會計管理制度。企業預算管理人員應對管理會計與財務會計進行嚴格監督，保證監督的全面性。通過對這兩個部分進行監督，可以保證管理會計與財務會計工作的質量，使得會計信息更加真實、準確。例如：針對企業的合同管理方面，財會人員要通過合同管理制度，來對訂單、貨物以及貨款的回籠進行計算，及時反饋合同的執行狀況，追蹤逾期未回的資金等，進而降低費用回收的風險，有助于企業生產經營活動的順利進行。

（三）加強會計理論的研究

在具體實際工作中，管理會計與財務會計通常是依照會計理論展開工作，會計理論是管理會計與財務會計結合的基礎。伴隨市場經濟的飛速發展，企業的會計職能處于不斷變化之中，通過加強會計理論的研究，可以推動管理會計與財務會計的有效融合，促進企業經濟的發展。目前，在企業的預算管理中，增值方式得到普遍的運用，該方式給管理會計與財務會計創造了融合條件。企業通過應用增值方式，使得管理會計與財務會計的工作目標更加清晰，這兩者服務的對象更加明確，并且實現會計信息資源的共享。除此之外，在會計理論中，現金流動會計法廣泛運用于企業預算管理中。通過采取現金流動會計法，在管理會計與財務會計工作中，有科學的方法可循，使得企業的業績評級與投資決策能夠密切的聯系在一起，極大地推動了管理會計與財務會計的有機整合。同時，通過加強會計理論研究，來為管理會計與財務會計結合提供了技術支持。例如：信息技術，通過利用信息技術，可以把管理會計系統與財務會計系統提供的數據進行共享，有效推動管理會計與財務會計的融合。

（四）有效利用信息技術

在企業的預算管理中，管理會計與財務會計各自為政的問題突出。由于該問題，導致會計信息無法共享，增加了會計工作的難度，非常不利于管理會計與財務會計的有機結合。隨著信息技術的飛快發展，信息技術廣泛應用于諸多領域。通過利用信息技術，為信息交流創造了便利的同時，加快了信息傳播的步伐。在企業的預算管理中，可以有效運用信息技術，來構建一個信息化網絡會計系統。這樣，不僅可以提高會計效率，確保會計工作的質量，而且還可以統一協調管理各個部門，實現企業會計信息資源的共享，推動管理會計與財務會計的融合。

四、總結

在企業預算管理中，通過將管理會計與財務會計有效結合，可以促進企業的發展。要想實現管理會計與財務會計融合的目標，這就要求企業充分意識到管理會計與財務會計整合的重要性，采取一定的融合對策，提升企業的預算管理水平，實現企業經濟效益的最大化。

參考文獻：

[1]宋偉宸.“互聯網+”背景下管理會計與財務會計融合分析[J].西部財會,2016.

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（二）按支出周期具體設計預算會計的會計要素 預算會計核心科目應與預算分類相一致。國務院自2007年1月1日起全國統一實施政府收支分類改革。按國際通行做法將收入劃分為稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入等。我國政府支出采用按支出功能分類與支出經濟分類相結合的方法。目前我國政府支出功能分類設置一般公共服務、外交等25類。修訂后的《2010年政府收支分類科目》支出經濟分類類級科目包括：工資福利支出、商品和服務支出等12類。因此，預算賬戶體系中的科目設置也應做出相應地調整，使之與記錄實際數據的科目設置完全一致。表1以一般公共服務為例說明依托支出周期概念設置核心的政府預算會計科目。

表1列示了以支出周期概念構建全面的預算會計，覆蓋到撥款、承諾、核實和付款四個階段。但這個目標需要逐步實現，因為同時記錄支出周期所有階段交易涉及很多的技術和非技術問題需要解決。現階段預算會計改革的重點應是首先將總預算會計的核算范圍擴展到承諾階段和付款階段，這里有兩個關鍵問題必須解決，一是要求總預算會計和行政單位會計采用相同的會計科目；二是全部付款交易通過電子化網絡傳輸進行。

二、政府會計中構建“二元一體”的會計要素

（一）政府會計中構建“二元一體”會計要素研究現狀 理論界已有學者提出在我國政府會計中構建“二元一體”會計要素。他們借鑒國外對預算的會計管理方式，提出按照支出周期構建預算會計概念框架，將會計要素分為預算要素和財務要素，其中的預算要素按照支出周期確認為撥款、支出義務、應計支出和現金支出（王雍君，2007），但并未對其具體運用做出進一步的詳細說明。國務院機關事務管理局財務管理司在2011年提出政府預算會計與政府財務會計相結合的建議，主要內容為：一是建立政府預算會計與政府財務會計相結合的政府會計體系；二是按照支出周期構建預算會計概念框架；三是完善會計基礎，建立收付實現制與權責發生制雙基礎核算；四是將支出要素改為成本費用要素。在政府會計“二元一體”會計模式上，王彥等在2009年提出的在政府會計中構建“二元結構”會計要素，即同時構建收付實現制為主要基礎的預算收支表要素和權責發生制為主要基礎的資產負債表要素，其中的預算收支表要素包括預算收入、預算支出和預算結余。而廣東省預算會計研究會在2011年按照政府預算會計與財務會計一體化的方案，按照財政總會計、行政單位會計和事業單位會計分別各自設置了比較完整而系統的賬戶，但其預算會計支出項目并非按照支出周期構建的，不能提供撥款信息和承諾信息，預算交易和實際交易也無法比較，起不到對預算的實質性控制作用。目前我國關于在政府會計中采用“二元一體”會計要素研究存在兩大問題：一是會計要素與政府收支分類改革中科目的幾乎完全不一致，預算交易和實際交易無法比較；二是沒有以支出周期作為構建政府預算會計框架的邏輯起點，無法提供預算執行各階段的完整信息。

（二）政府會計中構建“二元一體”會計要素設計 按照全國預算與會計研究會研討提綱提出的政府預算會計與財務會計相結合的方式，在廣東省預算會計研究會研究成果的基礎上，本文對其進行補充修正：以支出周期作為構建政府預算會計支出要素的邏輯起點，記錄承諾階段和付款階段交易；在會計基礎上，政府預算會計采用承諾+修正的現金制，政府財務會計則采用修正的應計制；在會計科目和明細賬戶的設置上，盡量與《2011年政府收支分類科目》相一致；將會計科目分為三類，即純財務會計科目、純預算會計科目和預算會計與財務會計共同科目。屬當期財務資源的流入流出，列入純預算會計科目；屬長期財務資源的，不涉及當期財務資源的變化時，列入純財務會計科目；其他列入共同科目。由于我國政府會計信息使用者面前關注的信息重點一是預算執行情況，二是政府資產和負債情況，并且我國近期政府會計改革的重點是改進預算收支表和資產負債表，所以本文暫不考慮運營表的編制，因此，政府財務會計中不設置收支科目。具體設計如下：（1）政府財務會計的資產負債表會計要素。政府財務會計的資產負債表會計要素分為資產、負債和凈資產三類。資產——政府會計主體通過過去的政府活動形成的，由政府會計主體占有或使用的資源，該資源預期能為會計主體提供未來服務能力或者帶來經濟利益。負債——政府會計主體通過過去的政府活動形成的現實義務，履行該義務會導致政府會計主體包含服務能力或經濟利益的減少。凈資產——政府會計主體是資產扣除負債后的差額。2011年國務院機關事務管理局提出建議政府財務會計采用修正的應計制，預算會計采用承諾制+修正的現金制。根據國際會計師聯合會（IFAC）在第2號研究公報《國家政府財務報表的要素》中，修正的應計制基礎對應的是全部財務資源，其資產包括投資、可供銷售的存貨、未清貸款、應收收入及其他應收款項。在第2號研究公報中，修正的應計制基礎對應的負債包括應付賬款、應付轉移支付款、借款和應計負債（如職工養老保險責任和應計利息等）。（2）政府預算會計的預算收支表會計要素。政府預算會計的預算收支表會計要素分為收入和支出兩類。收入——政府會計主體依法已經實際獲得的各種稅款和規費等收入，包括稅收收入和非稅收入。支出——政府會計主體按照批準的預算發生的各種資產耗費和損失。在第2號研究公報中，修正的應計制基礎中的收入在相應的交易和事項發生時確認；支出是指會計期間為取得商品和勞務而發生的財務資源消耗，而不管款項是否支付，在購買固定資產等資本性資產時，當期作為支出注銷。政府預算會計與財務會計一體化科目分類見表2。

三、政府會計改革建議

（一）建立政府預算會計與政府財務會計相結合的“二元一體”的政府會計體系 在我國政府會計構建“二元一體”的政府會計體系，政府財務會計與預算會計使用一套科目體系，一套憑證和賬簿，分別生成預算收支表和資產負債表。政府財務會計采用修正的應計制，政府預算會計采用修正的現金制。

（二）構建“預算賬戶” 政府預算會計的構建中， “預計收入”可根據我國政府收支分類中的收入分類進行明細設置，“預計支出”則按照預算功能分類作為一級明細，而將經濟分類作為二級明細。

（三）擴展政府預算會計的核算范圍到承諾階段與付款階段 總預算會計核算付款階段交易，按功能分類作為一級明細，而將經濟分類作為二級明細。假設在付款階段國庫部門需對“一般公共服務”中的“專用材料費”進行登記，則可記錄為“一般預算支出——一般公共服務——商品和服務支出——專用材料費”。同樣，總預算會計還需設置“保留支出”核算承諾階段交易，按功能分類作為二級明細，而將經濟分類作為三級明細。假設在承諾階段國庫部門需對“一般公共服務”中的“專用材料費”進行登記，則可記錄為“保留支出——一般預算支出——般公共服務——商品和服務支出——專用材料費”。

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一、財務會計與預算會計的差異

1.受托責任不同

財務會計與預算會計同屬于會計系統，但是它們之間具有明顯的差異。從受托責任的角度來看，對于財務會計來說，其受托責任的對象是全部的公共資源，它具有長期性和持續性；對于預算會計來說，其受托責任的對象是預算資源，年度性比較強。由此可見，財務會計和預算會計這兩者所承擔的責任有明顯的不同，財務會計責任范圍大于預算會計，這也使得兩者的工作側重點產生差異。合規性是預算會計所追求的重點，需要單位在項目實施過程中嚴格根據預算來推進，而財務會計更偏向于績效性。這兩種會計形式的結合能夠有效幫助事業單位提高財務管理效率。

2.會計基礎不同

除了受托責任不同以外，財務會計與預算會計的會計基礎也不同。在實際的財務核算中，收付實現制是預算會計的會計基礎，其中主要包括預算收入、支出、結余等，而權責發生制則是財務會計的會計基礎，其中主要包括單位的資產、收入、負債等五個內容，這五個內容更加側重于單位經濟的資源和資源的流動狀態。若是將這兩種會計核算方式的會計基礎和對象相結合，就會從根本上掌握單位資金的運轉狀態和流動方向，確保單位的經濟效益。

3.會計主體不同

事業單位的財務會計與預算會計所針對的會計主體存在差異，我國將各單位、各部門作為一個會計主體。在這一會計主體中包含著許多單位、組織、團體，它們都與事業單位有著直接或是間接的預算聯系。所以，在會計核算的過程中，事業單位需要明確具體的組織架構，這樣才能將財務會計與預算會計所對應的會計主體區分開來。再通過科學合理的協調方式將單位的財務會計與預算會計結合起來，以此來確保事業單位能夠有效實施會計基本準則。

二、事業單位預算會計中存在的問題

1.預算內容不真實

在針對事業單位的資產負債核算過程中，利用預算會計的方式不能夠較好地體現單位的負債狀況，給單位進一步的負債管理和資產管理帶來一定的困難，不能夠有效降低財政風險。雖然近年來事業單位引入了對外投資核算，但其主要針對的是對外投資和債券投資的計價問題，針對權益性投資的核算仍然存在問題。

2.會計報告缺乏透明度

事業單位預算會計在制定相應的報表過程中存在內容不完整、信息簡單、無法充分反映單位財務狀況的問題。缺乏科學化的報表設計，無法為單位利用信息提供正確的依據。此外，單位的財政部門提交的報表與單位的資產負債表中內容存在重復，資產的總額、負債等到出現虛增現象，收入支出表也不能夠詳細地標示出資金的收支超余，不利于后期的財務分析工作。

3.核算結果不準確

現階段，我國事業單位在預決算編制的過程中，通常使用的是收付實現制。在這一體制之下，預算管理需要針對單位每年的收入、支出、結余等進行統計。這就表明預算會計主要是核算各事業單位與財政部門收支、結余情況，做的報表也主要是反映這方面的信息，會計的核算基礎也是基于收付實現制。

三、財務會計與預算會計的并存與協調的具體措施

1.財務會計與預算會計適度分離

財務會計與預算會計的雙合算財務系統是我國當前推行的一種財務管理模式。這一管理模式中兩種會計方式應當適度分離，依據它們各自的特征和功能來劃分財務內容。適度分離的措施主要可以從以下幾個方面展開。首先，進行雙功能的核算機制，財務會計中涉及的所有者權益、資產、費用、收入、負債五個方面，在進行核算的過程中就應當從這五個方面出發；預算會計主要就從預算收入、支出、結余這三個方面出發進行預算。其次，是雙基礎會計機制，在實際核算過程中將預算會計與財務會計的兩種會計基礎結合起來，按照相應的法律法規進行核算處理。處理完成后采用雙報告的形式，提出決算報告與財務報告，這樣才能充分發揮財務會計與預算會計的功能，實現并存。

適度分離的會計體系應當要加強會計工作人員對會計事項的關注。在此過程中，單位應當為會計體系制定統一的會計基礎標準，以權責發生制作為該會計體系的會計基礎，更好的為單位解決債務和成本問題。事業單位應當明確財務會計的要素，使得在會計核算過程中適用的會計要素與規定的相一致。就目前來看，預算管理與財務管理適度分離能夠更好地幫助單位進行核算系統優化。

2.財務會計與預算會計相互銜接

為了促進財務會計與預算會計的并存與協調，應當在適度分離的基礎上加強它們之間的相互銜接。可以利用它們兩者的會計要素來形成協調，兩者的會計報告應當做好相互之間的補充說明。將預算和財務信息同時展現在報告上，例如，我們在進行單位的收支預算時，要注意平行記賬，可以在會計核算過程中與財務會計人員一同進行核算，無須預算的方面可以讓財務會計進行操作；其次，財務報表也需要形成相互銜接，可以從盈余差異和預算結余這兩個角度出發，在報表中明確表示預算會計和財務會計在不同環境影響下的區別和聯系。這樣一來，能夠讓單位清晰明快地了解到單位的財務情況，更好地進行會計核算工作。

3.建立健全法律法規

在事業單位預算會計與財務會計并存協調的過程中，需要建立健全相關的法律法規來為它們的結合提供保障，這也是實現兩者并存與協調的前提。首先，國家應當為事業單位制定相應的會計權責發生制，并確定該法律的法律地位，確保該法律能夠準確有效地實施。其次，現階段事業單位針對財務會計與預算會計的相關管理制度的規定還不是很完善，兩者的職能范圍比較局限，這就導致事業單位對本單位的財務信息掌握不夠廣泛和全面。對此，事業單位需要對原有的會計制度進行修改和補充，更新預算會計與財務款會計所針對的職能范圍并以此來約束他們的行為，從而實現預算會計與財務會計的協調與并存。

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隨后由于市場經濟的進一步發展，我國逐步開始進行部門預算、收支兩條線、政府采購、國庫單一賬戶制度等預算管理制度改革，預算會計的環境發生了巨大變化。由財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業單位會計制度所形成的三套會計科目和相應的會計報表體系所帶來的會計信息越來越不便于新歷史階段的信息使用者的需要。這些會計信息不便于績效考核，使得政府財政透明度不強，亟需改革。

為了使政府會計體系所提供的會計信息具有全面性和相關性，為了更好地完成政府職能(公共管理)轉換及公共財政體制的構建，應建立政府財務會計。（徐公偉，2007）。同時，政府財務會計應和政府預算會計共同構成政府會計體系，并定期、全面、連續、系統反映和監督政府債權、債務、對外投資、現金流量、公共財產受托責任履行、政府績效考評等情況，提供滿足相關的會計信息。因此，研究這兩者之間的關系至關重要。

一、二者之間的并存性

政府財務會計和政府預算會計存在著共同的會計主體，即政府部門和公共部門（包括履行政府職能的事業單位），而且就會計對象而言，都要對政府部門的財政資金的運動情況進行反映，二者應在相當長的時期內并存，而且預算會計并不隨之取代，而是應該加強。

（一）總的來說，我國所處的會計環境和會計目標決定了二者之間的并存性

會計理論研究起點必須是主觀和客觀的結合，不能割裂一方。在會計理論體系中最客觀的莫過于會計環境，而最主觀的莫過于會計目標，所以，會計環境和會計目標結合起來才是會計理論研究的起點 (楊月梅，1998)。而會計環境不同，會計目標也不同。會計環境的變遷是會計目標進步與發展的第一推動力（牛清霞，2008）。從這個角度著手來考察這個問題，首先我國的會計環境正處于不斷的變遷中，過去幾十年我國實行的是計劃經濟體制，經濟高度集中，絕大部份的資源是由政府所擁有的，并且是由政府所指令而分配資源的，基本不受市場影響。目前，我國正處于漫長的市場經濟轉型時期，市場經濟體系只是初步建立，遠未成熟，資本市場、金融市場不完善，各項交易也不夠規范，會計還做不到如實反映的地步，由此產生的會計信息還遠遠達不到國際上所要求的高質量的會計信息水平。

這就決定了我國政府會計的目標不能僅僅用以前那種單一滿足預算的想法來考慮，也不能盲目地拋棄從預算的角度來看政府會計的思路。政府會計的目標應定位為：既要滿足國家宏觀經濟管理和預算管理的需要，又要滿足政府公共管理的需要,向政府、立法機構和其他信息使用者提供以財政資金收支信息為主，同時提供財務活動和結果方面的信息。也就是應將政府財務會計也納入政府會計之中，實行以預算會計為主、預算會計與政府財務會計相結合的模式,這種模式才符合中國政府會計目前的改革趨勢。

（二）具體分析

具體而言，我國所處的會計環境和會計目標帶來了以下幾個方面的影響，使得政府財務會計和政府預算會計反映的側面不同，因此不能相互替代，這里分別加以說明。

1.會計環境不同，對信息使用者的要求也不同。中國政府外部環境的變化，決定了立法機構和管理部門是主要的信息使用者，而其他的外部使用者尚處在成長階段，尚未構成信息使用的主導力量(王晨明，2007)。也就是說，政府財務會計的信息使用者包括立法機構和管理部門，以及其他的外部使用者，而政府預算會計的信息使用者主要包括立法機構和管理部門，我國的外部環境決定著政府財務會計和政府預算會計有著不同的信息需求對象。

2.政府財務會計反映的是政府整體財務運行狀況的全貌，具有系統性，完整性，全面性，而政府預算會計則有著政府撥款(appropriation)、承諾(commitment)、核實(verification)和付款(payment),構成支出周期中此消彼長、相互繼起的四個階段（王雍君，2007），具有較強的計劃性，目的性，專門反映政府預算方面的情況，也是政府會計不可或缺的部分。

3.政府財務會計能提供和反映政府有關部門的財務狀況及成果等方面的全面信息，并可利用財務指標進行分析，可用于全面考核和綜合評價；而政府預算會計專門針對政府有關部門的預算情況，確認、計量、記錄和報告當年的預算收支及結果，以滿足政府財政部門、各級政府之間以及立法機關等相關方面考核政府公共財產受托責任履行情況，是一種上級對下級的必要考核。

(三)政府財務會計和政府預算會計應當在相當長的時間并存

筆者認為，我國的政府會計改革宜考慮分幾步走。

我國是一個政治穩定，經濟持續正常發展的國家，在與國際接軌的今天，總的會計環境不會有太大的變化，此時既需要監控預算期內財政資金的分配和使用情況，又需要總的政府財務會計方面的信息，在此情況下，應以預算會計為主，財務會計為輔。目前正處于政府會計改革的關鍵時期，政府預算會計非但不能削弱，在短期還應加強，以確保預算的落實和執行。隨著市場力量逐步增強、法制建設逐步完善和政府職能逐步轉換，建立透明政府、績效政府的目標進一步實現，應循序漸近地過渡到以財務會計為主，預算會計為輔的局面,以適應新時期的需要。

二、二者之間的協調性

在政府財務會計與政府預算會計并存的同時，也要正確地協調好二者之間的關系。

（一）協調的原因

會計作為一種通用的商業語言，旨在讓信息使用者更好地理解其特點。同時政府財務會計和預算會計,作為政府會計的兩個重要的組成部分,需要有溝通的紐帶，也就是應該在某些內容上具有一定的協調性，乃至一定程度的統一性。這樣，才能更好地使我國的政府會計體系滿足有效地進行政府公共管理改革,建立高效,高透明度的政府的需要。

（二）協調的主要內容

1.會計基礎的協調。根據政府會計的目標，政府會計應提供以財政資金收支信息為主，同時提供財務活動和結果方面的信息。一般而言，預算會計應以收付實現制為基礎，政府財務會計則以權責發生制為宜，這兩者使用的會計基礎不一致。

2.會計記賬的協調。原有預算會計要素劃分為資產、負債、基金（凈資產）、收入和支出五類，這是以提供預算執行情況的會計信息為目標設置的，服務于政府預算管理。而政府財務會計需要提供政府有關部門所有的公共財務資源的交易或事項，其會計要素設置上應有區別，當然作為由會計要素設置的會計科目應有所不同。

3.會計報告的協調。原有預算會計制度的財務報告主要是反映預算會計信息，會計報表包括資產負債表、收入支出表和預算執行情況表及附表、會計報表說明書幾項，而政府財務會計要求所披露的財務信息內容較完整，有利于人們了解政府的財務狀況和財務業績，它不僅要包括一系列具有一定層次構成的反映政府財務狀況的會計報表和反映資源流動的會計報表外，還要包括成本費用情況的分析、財務報表附注以及有助于政府會計目標實現的補充信息等。

(三)協調的思路

1.采用基金會計。可以考慮借鑒美國政府會計的做法，按照不同業務的性質，將基金看作會計主體，反映每一基金的資產、負債、收入、支出和結余等情況，形成自我調節，自我平衡的賬戶體系，再分別在政府預算會計和政府財務會計中應用，以滿足政府職能轉變的需要。

2.政府財務會計采用修正的權責發生制和預算會計采用收付實現制相結合。最常見的應計制修正形式是對資產和負債的確認范圍作出限制，對確認上存在技術難度、計量成本過高或對政府財務管理影響不大的資產和負債不予確認(荊新，高揚，2003)。政府財務會計為了全面，系統連續地反映政府經營及財務活動狀況，目前以修正的權責發生制為宜；而預算會計應以收付實現制為基礎。這樣一方面既能反映整個預算資金的連續運動及積累的結果，又能客觀、真實地反映政府整個財務狀況。至于二者之間的銜接，可暫時采用調整賬戶做過渡，其中必要時可采用計算機技術來編制軟件進行協調。

三、結語

從政府會計改革的總體趨勢來說，我國政府財務會計與政府預算會計之間既要并存，又要協調。我國所處的會計環境和會計目標決定了二者必須并存，而政府會計要成為一個完整的體系，二者又必須協調。做好以上工作將有助于使我國政府會計邁向一個管理更規范化，制度更明晰化的新臺階。

【參考文獻】

[1] 荊新，高揚. 政府會計基礎模式：比較與選擇[J].財務與會計，2003，（9）.

[2] 徐公偉.關于構建我國政府財務會計體系的探討[J].經濟研究參考，2007，（68）.

[3] 王雍君.支出周期:構造政府預算會計框架的邏輯起點──兼論我國政府會計改革的核心命題與戰略次序[J].會計研究，2007，（5）.

篇13

隨后由于市場經濟的進一步發展，我國逐步開始進行部門預算、收支兩條線、政府采購、國庫單一賬戶制度等預算管理制度改革，預算會計的環境發生了巨大變化。由財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業單位會計制度所形成的三套會計科目和相應的會計報表體系所帶來的會計信息越來越不便于新歷史階段的信息使用者的需要。這些會計信息不便于績效考核，使得政府財政透明度不強，亟需改革。

為了使政府會計體系所提供的會計信息具有全面性和相關性，為了更好地完成政府職能(公共管理)轉換及公共財政體制的構建，應建立政府財務會計。（徐公偉，2007）。同時，政府財務會計應和政府預算會計共同構成政府會計體系，并定期、全面、連續、系統反映和監督政府債權、債務、對外投資、現金流量、公共財產受托責任履行、政府績效考評等情況，提供滿足相關的會計信息。因此，研究這兩者之間的關系至關重要。

一、二者之間的并存性

政府財務會計和政府預算會計存在著共同的會計主體，即政府部門和公共部門（包括履行政府職能的事業單位），而且就會計對象而言，都要對政府部門的財政資金的運動情況進行反映，二者應在相當長的時期內并存，而且預算會計并不隨之取代，而是應該加強。

（一）總的來說，我國所處的會計環境和會計目標決定了二者之間的并存性

會計理論研究起點必須是主觀和客觀的結合，不能割裂一方。在會計理論體系中最客觀的莫過于會計環境，而最主觀的莫過于會計目標，所以，會計環境和會計目標結合起來才是會計理論研究的起點 (楊月梅，1998)。而會計環境不同，會計目標也不同。會計環境的變遷是會計目標進步與發展的第一推動力（牛清霞，2008）。從這個角度著手來考察這個問題，首先我國的會計環境正處于不斷的變遷中，過去幾十年我國實行的是計劃經濟體制，經濟高度集中，絕大部份的資源是由政府所擁有的，并且是由政府所指令而分配資源的，基本不受市場影響。目前，我國正處于漫長的市場經濟轉型時期，市場經濟體系只是初步建立，遠未成熟，資本市場、金融市場不完善，各項交易也不夠規范，會計還做不到如實反映的地步，由此產生的會計信息還遠遠達不到國際上所要求的高質量的會計信息水平。

這就決定了我國政府會計的目標不能僅僅用以前那種單一滿足預算的想法來考慮，也不能盲目地拋棄從預算的角度來看政府會計的思路。政府會計的目標應定位為：既要滿足國家宏觀經濟管理和預算管理的需要，又要滿足政府公共管理的需要,向政府、立法機構和其他信息使用者提供以財政資金收支信息為主，同時提供財務活動和結果方面的信息。也就是應將政府財務會計也納入政府會計之中，實行以預算會計為主、預算會計與政府財務會計相結合的模式,這種模式才符合中國政府會計目前的改革趨勢。

（二）具體分析

具體而言，我國所處的會計環境和會計目標帶來了以下幾個方面的影響，使得政府財務會計和政府預算會計反映的側面不同，因此不能相互替代，這里分別加以說明。

1.會計環境不同，對信息使用者的要求也不同。中國政府外部環境的變化，決定了立法機構和管理部門是主要的信息使用者，而其他的外部使用者尚處在成長階段，尚未構成信息使用的主導力量(王晨明，2007)。也就是說，政府財務會計的信息使用者包括立法機構和管理部門，以及其他的外部使用者，而政府預算會計的信息使用者主要包括立法機構和管理部門，我國的外部環境決定著政府財務會計和政府預算會計有著不同的信息需求對象。

2.政府財務會計反映的是政府整體財務運行狀況的全貌，具有系統性，完整性，全面性，而政府預算會計則有著政府撥款(appropriation)、承諾(commitment)、核實(verification)和付款(payment),構成支出周期中此消彼長、相互繼起的四個階段（王雍君，2007），具有較強的計劃性，目的性，專門反映政府預算方面的情況，也是政府會計不可或缺的部分。

3.政府財務會計能提供和反映政府有關部門的財務狀況及成果等方面的全面信息，并可利用財務指標進行分析，可用于全面考核和綜合評價；而政府預算會計專門針對政府有關部門的預算情況，確認、計量、記錄和報告當年的預算收支及結果，以滿足政府財政部門、各級政府之間以及立法機關等相關方面考核政府公共財產受托責任履行情況，是一種上級對下級的必要考核。　 (三)政府財務會計和政府預算會計應當在相當長的時間并存

筆者認為，我國的政府會計改革宜考慮分幾步走。

我國是一個政治穩定，經濟持續正常發展的國家，在與國際接軌的今天，總的會計環境不會有太大的變化，此時既需要監控預算期內財政資金的分配和使用情況，又需要總的政府財務會計方面的信息，在此情況下，應以預算會計為主，財務會計為輔。目前正處于政府會計改革的關鍵時期，政府預算會計非但不能削弱，在短期還應加強，以確保預算的落實和執行。隨著市場力量逐步增強、法制建設逐步完善和政府職能逐步轉換，建立透明政府、績效政府的目標進一步實現，應循序漸近地過渡到以財務會計為主，預算會計為輔的局面,以適應新時期的需要。

二、二者之間的協調性

在政府財務會計與政府預算會計并存的同時，也要正確地協調好二者之間的關系。

（一）協調的原因

會計作為一種通用的商業語言，旨在讓信息使用者更好地理解其特點。同時政府財務會計和預算會計,作為政府會計的兩個重要的組成部分,需要有溝通的紐帶，也就是應該在某些內容上具有一定的協調性，乃至一定程度的統一性。這樣，才能更好地使我國的政府會計體系滿足有效地進行政府公共管理改革,建立高效,高透明度的政府的需要。