引論：我們?yōu)槟砹?3篇經(jīng)濟責(zé)任審計總體審計策略范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
[中圖分類號] F239.47 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）01- 0023- 02
0 引 言
本文首先構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒缕髽I(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計模式，然后根據(jù)構(gòu)建的模式流程闡述整個模式的全過程，主要包括企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險識別、企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險評估、企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險應(yīng)對及企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計報告這四個過程。
1 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒缕髽I(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計模式構(gòu)建
首先要對審計的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部制度存在的問題進行識別，在此基礎(chǔ)上對企業(yè)各項工作的流程風(fēng)險及戰(zhàn)術(shù)決策風(fēng)險進行評估；然后參照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦虿⒁腼L(fēng)險警示系數(shù)來評估重大錯報風(fēng)險、剩余風(fēng)險及檢查風(fēng)險；在風(fēng)險評估后依照風(fēng)險的重要性水平不同制定審計策略及方案并實施風(fēng)險應(yīng)對；最后把審計結(jié)果交于管理層決策，并完成企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任評價和審計報告。
2 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒缕髽I(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計模式闡述
2.1 企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險識別
風(fēng)險識別的方法有頭腦風(fēng)暴法、動態(tài)分析法、財務(wù)報表法及環(huán)境分析法等多種。本文風(fēng)險識別采用環(huán)境分析法，可分為外部環(huán)境分析和內(nèi)部環(huán)境分析。
外部環(huán)境分析：了解所審計企業(yè)所處的行業(yè)的發(fā)展情況、生產(chǎn)經(jīng)營是否存在周期性和季節(jié)性，行業(yè)的盈利水平及發(fā)展趨勢。審計人員通過國家統(tǒng)計部門的網(wǎng)站及行業(yè)協(xié)會提供的調(diào)查數(shù)據(jù)來收集所需的行業(yè)狀況的數(shù)據(jù)。法律和監(jiān)管環(huán)境主要是了解相關(guān)部門在本行業(yè)的一些特殊規(guī)定。其他外部因素主要有銀行利率的變動、通貨膨脹及全球經(jīng)濟形勢等。
內(nèi)部環(huán)境分析：審計單位的性質(zhì)對于企業(yè)的稅收及財務(wù)報告方面都有重大的影響，所以作為審計人員首先要分析企業(yè)的性質(zhì)。審計單位使用何種會計政策對于審計單位所做的審計報告、驗資報告等一系列內(nèi)部經(jīng)濟活動有至關(guān)重要的影響，審計人員應(yīng)該了解被審計企業(yè)的會計政策是否符合法律及會計準(zhǔn)則的要求，進一步規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟活動。內(nèi)部控制是企業(yè)是否遵守法律規(guī)定及衡量經(jīng)營效果的尺子。
2.2 企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險評估
企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險評估首先對被審計企業(yè)的總體風(fēng)險及流程風(fēng)險進行評估，然后引入風(fēng)險警示系數(shù)來評估重大錯報風(fēng)險、檢查風(fēng)險及剩余風(fēng)險。
總體風(fēng)險評估主要是分析企業(yè)的戰(zhàn)略決策風(fēng)險，使用的方法是SWOT矩陣法。流程風(fēng)險評估主要使用流程圖法。風(fēng)險警示系數(shù)是直接利用審計人員被處罰的概率來計量的，是對審計人員的違法違規(guī)行為的綜合控制參數(shù)。重大錯報風(fēng)險評估包括固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，此風(fēng)險評估法能事先確定可能發(fā)生錯報的賬戶和披露，能節(jié)約審計資源。重大錯報風(fēng)險評估可以通過兩個層次來評估，財務(wù)報表整體層次和交易類別賬戶余額層次，并在這兩個層次中引入風(fēng)險警示系數(shù)，使重大錯報風(fēng)險評估更為合理。檢查風(fēng)險主要受抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險的影響，首先要確定抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險；然后審計人員要明確審計證據(jù)、重要性水平及檢查風(fēng)險間的關(guān)系；最后根據(jù)前兩條以及風(fēng)險警示系數(shù)來評估檢查風(fēng)險。剩余風(fēng)險來源于戰(zhàn)略分析和經(jīng)營環(huán)節(jié)分析，是審計人員較為關(guān)注的方面，審計人員在評估戰(zhàn)略風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險后得出剩余風(fēng)險。
2.3 企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險應(yīng)對
風(fēng)險應(yīng)對主要包括內(nèi)部控制測試、實質(zhì)性程序及風(fēng)險再評估。內(nèi)部控制測試首先要初步評估控制風(fēng)險，然后根據(jù)風(fēng)險水平不同分為高水平內(nèi)部控制、低水平內(nèi)部控制及低于最大值的控制風(fēng)險。對于高水平的內(nèi)部控制不必繼續(xù)了解；對于低水平的內(nèi)部控制要測試全面的控制活動；對于低于最大值的控制風(fēng)險要測試企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的控制來應(yīng)對控制風(fēng)險水平。實質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測試及實質(zhì)性分析程序，其流程是依據(jù)被審計企業(yè)的資料，對財務(wù)指標(biāo)復(fù)核，尋找審計重點難點和疑點，然后項目組成員分頭實施有關(guān)會計賬戶的審查工作，根據(jù)審計中的特點確定重點，并正確劃分經(jīng)濟責(zé)任界限，最后做好底稿。風(fēng)險再評估企業(yè)經(jīng)濟審計工作是一個動態(tài)的過程，在審計過程中法律法規(guī)可能有重大變化或企業(yè)內(nèi)部有重大改變都需要審計人員再次評估，來確保評估的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。
2.4 企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計報告
審計人員把審計結(jié)果交于管理層決策并最終完成審計報告。管理層在處理審計結(jié)果時要對審計結(jié)果進行評價及考慮報告帶來的審計風(fēng)險。對審計結(jié)果進行評價常用的指標(biāo)有財務(wù)效益指標(biāo)、償債能力指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)等。評價過程中使用的評價原則主要是客觀性、謹(jǐn)慎性和統(tǒng)一性。報告帶來的風(fēng)險主要來源于審計人員對審計事項的了解不全面所造成的，審計人員要嚴(yán)格按照企業(yè)的真實情況對企業(yè)審計并編制審計報告及披露被審計企業(yè)存在的問題，減少報告帶來的風(fēng)險。
3 結(jié) 語
本文首先構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒缕髽I(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計模式，然后對整個模式的全過程進行闡述，主要包括企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險識別、企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險評估、企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險應(yīng)對及企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計報告這四個過程。
主要參考文獻
篇2
一、經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展
從歷史上看，經(jīng)濟責(zé)任審計在早期發(fā)展過程中都有一種共性：以官員經(jīng)濟責(zé)任審計為核心的審計體系始終是統(tǒng)治者考察各級官員的一種主要手段，也是鞏固其統(tǒng)治地位的一種重要措施。在古希臘，官員經(jīng)濟責(zé)任審計帶有非常強烈的政治色彩，它是被作為監(jiān)督官員、遏制貪贓枉法、加強民主建設(shè)的一種有力但非絕對有效的手段。當(dāng)時官吏的責(zé)任觀念已深入人心，滲透到整個希臘政府。在我國，周王朝時期就已經(jīng)將官員經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果作為考核、任免官員的主要依據(jù)。在現(xiàn)階段，經(jīng)濟責(zé)任審計已逐漸成為加強干部管理和監(jiān)督、打擊和遏制腐敗的重要手段之一，其在反腐敗方面的重要作用不斷顯現(xiàn)。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家對于經(jīng)濟責(zé)任審計的不斷重視，我國領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計進入了又一個深化發(fā)展的時期。
二、高校經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展現(xiàn)狀和存在的問題
（一）高校經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展現(xiàn)狀
2000年9月，教育部下發(fā)《關(guān)于切實做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知》（教財[2000]21號），對教育系統(tǒng)做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作提出了明確要求。通知要求各部門、各單位要把經(jīng)濟責(zé)任審計工作列入重要議事日程，根據(jù)中辦發(fā)[2000]16號文件精神，結(jié)合本部門、本單位實際，制定任期經(jīng)濟責(zé)任審計制度，使經(jīng)濟責(zé)任審計工作制度化、規(guī)范化。2007年《教育部關(guān)于進一步加強省屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的意見》（教財[2007]13號）指出，各省級教育行政部門對所屬普通高等學(xué)校和成人高等學(xué)校的校級領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，都應(yīng)進行經(jīng)濟責(zé)任審計；并建立高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計報告交接制度，將審計報告列為省屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部工作交接的內(nèi)容。2011年《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知》（教財[2011]2號）要求不斷深化經(jīng)濟責(zé)任審計，明確經(jīng)濟責(zé)任，加大審計力度。并肯定了近年來經(jīng)濟責(zé)任審計在領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行經(jīng)濟責(zé)任、加強黨風(fēng)廉政建設(shè)方面發(fā)揮的積極作用。
近幾年，高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作受到各級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，取得了進展。根據(jù)國家教育部的規(guī)定，所有部屬高等學(xué)校都不同程度地開展了經(jīng)濟責(zé)任審計。各校為使經(jīng)濟責(zé)任審計制度化和規(guī)范化，都結(jié)合實際，建立了經(jīng)濟責(zé)任審計制度，并制定了經(jīng)濟責(zé)任審計辦法或規(guī)定。有的以學(xué)校文件的形式頒布，有的以內(nèi)部規(guī)定的形式頒布，并能健全有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的配套制度，規(guī)范運作。審計覆蓋面不斷擴大，審計對象的職級逐步提高，審計力度明顯增強，已逐步成為高校內(nèi)部審計工作重點。
（二）存在的問題
1.高校審計工作主動性不強
在高校的經(jīng)濟責(zé)任審計流程中，多數(shù)是以根據(jù)組織部門或人事部門委托，審計部門成立審計組進行審計，可以看出審計部門被動地服從組織、人事部門的安排。委托多少，審計組就審計多少，難以突破固有的審計模式。真正意義上的經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)以注重預(yù)防為原則，預(yù)防重點環(huán)節(jié)和重大方面出問題，從源頭上控制問題的發(fā)生，從源頭上防止腐敗。所以只有先提高自身的主觀能動性，才能從意識發(fā)展到實踐，用科學(xué)的計劃指導(dǎo)實踐，科學(xué)地開展審計工作。
2.高校審計缺乏客觀公正性
目前“審計”這一概念在高校中認(rèn)識模糊，行動力欠缺，發(fā)展的歷史短。作為輔助高校工作的一個“新興”部門，通常是在高校負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，審計人員根據(jù)單位情況和利益關(guān)系進行內(nèi)部審計，缺乏獨立審計的可能性，無法做到真正的客觀公正。高校內(nèi)部審計人員要樹立以客觀公正性為中心原則，嚴(yán)格按照審計流程和規(guī)章制度辦事，做到審計工作的相對公正。特別是在涉及學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)違紀(jì)等情況時，本著為學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展的角度，應(yīng)合理恰當(dāng)?shù)胤从硢栴}，不能縱容事態(tài)的發(fā)展。
3.高校審計內(nèi)容缺乏全面性
在高校經(jīng)濟責(zé)任審計迅速發(fā)展的情況下，大多數(shù)高校根據(jù)自身情況制定了內(nèi)部審計實施辦法。但是大多數(shù)高校在審計內(nèi)容中都存在一定問題，主要有兩方面的問題，一是審計對象分類不明確，概念模糊，沒有突出審計重點，二是未能跳出財務(wù)收支審計的模式，鑒于這種情況，必須拓寬審計領(lǐng)域，有針對性的選擇項目，進行專項審計，例如基本建設(shè)工程、物資采購、科研經(jīng)費等等。同時應(yīng)注重經(jīng)濟責(zé)任審計和日常審計工作相結(jié)合，對被審計單位的財政責(zé)任、管理責(zé)任、法律責(zé)任進行全面地審計，建立健全的經(jīng)濟責(zé)任審計制度。
4.高校審計缺乏科學(xué)的評價指標(biāo)體系
審計人員在進行一系列的取證和審查之后需要得出具有科學(xué)性和權(quán)威性的審計評價，對高校干部就以后如何更好地履行職責(zé)具有重要意義。但是，我國目前高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價還未形成統(tǒng)一的指標(biāo)體系，審計評價自成一派，層次不齊。對于審計結(jié)果如何定性和定量沒有具體的規(guī)定，就審計結(jié)果如何對責(zé)任人和領(lǐng)導(dǎo)干部如何處理沒有具體的操作標(biāo)準(zhǔn)，使審計人員難于對被審領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任的情況做出正確的評價，影響了經(jīng)濟責(zé)任審計評價的準(zhǔn)確性。
三、加強高校經(jīng)濟責(zé)任審計的思路與對策
針對以上問題，我們提出將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚搼?yīng)用于經(jīng)濟責(zé)任審計，解決高校經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范難，評價難，結(jié)果運用難等諸多問題，并在此基礎(chǔ)上建立高校經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險評價體系和完善的經(jīng)濟責(zé)任審計制度。
（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮?jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膽?yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞且环N全新的審計技術(shù)，是指以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為核心，旨在降低審計風(fēng)險，提高審計效率和審計效果的一種審計模式。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵乃枷刖驮谟冢簩徲嬓〗M將其努力集中在具有較高風(fēng)險的領(lǐng)域。審計人員通過對被審計單位宏觀和微觀背景的綜合評估，準(zhǔn)確判斷重大風(fēng)險點和風(fēng)險區(qū)域，將其作為下一步審計測試的重點，而審計小組也以此為基礎(chǔ)設(shè)計并執(zhí)行進一步的審計程序和其他審計程序，從而達(dá)到合理配置審計資源，降低審計成本，防范審計風(fēng)險，提高審計的效率與效果的目的。
將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚搼?yīng)用于高校經(jīng)濟責(zé)任審計，不僅有利于提高審計的效率，而且有利于降低審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量。一方面，在經(jīng)濟責(zé)任審計中運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢Ρ粚徲嬵I(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的內(nèi)、外部環(huán)境、業(yè)務(wù)現(xiàn)狀及矛盾進行分析，在整體風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，確定高低不同的風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險點。另一方面，實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞梢允箖?nèi)部審計關(guān)注到對組織產(chǎn)生威脅的各類風(fēng)險，通過審計程序把審計風(fēng)險降低到審計人員可以接受的水平，為所在組織進行全面風(fēng)險管理，達(dá)成組織目標(biāo)，提供更切實可行的建議，提高審計工作質(zhì)量。更重要的是能夠加強被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的風(fēng)險防范意識，提高他們的主觀能動性，從而提高風(fēng)險管理水平。
隨著教育體制改革的不斷深化以及國家對高校不斷加大投入，各高校的辦學(xué)自越來越大，各種經(jīng)費的來源渠道及對教育資源的配置也體現(xiàn)出更大的靈活性，這就對資源使用的規(guī)范性和效益性提出了更高的要求，從而使得高校內(nèi)部審計工作呈現(xiàn)出了審計目標(biāo)多樣化，審計范圍廣泛化，審計風(fēng)險復(fù)雜化等特點，這就要求高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在找準(zhǔn)審計定位的前提下，努力在各項審計任務(wù)中開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞e極主動地適應(yīng)新形勢，真正體現(xiàn)出高校內(nèi)部審計的價值增值功能。根據(jù)實踐調(diào)查不同高校的情況，我們提出在經(jīng)濟責(zé)任審計中采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑瑢嵤╋L(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟責(zé)任審計的主要程序和重點步驟包括：
1.經(jīng)濟責(zé)任審計實施方案的編制
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撘诰唧w審計業(yè)務(wù)實踐中發(fā)揮其指導(dǎo)作用，關(guān)鍵之一就在于審計實施方案的編制。為此，審計組在每次經(jīng)濟責(zé)任審計之前，需要采用各種方式進行審前調(diào)查，根據(jù)審前調(diào)查的結(jié)果，進行風(fēng)險評估，確定風(fēng)險應(yīng)對的總體審計策略和具體審計程序，從而完成審計實施方案的編制。主要采取以下三個步驟：一是初步明確被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的目標(biāo)責(zé)任和風(fēng)險因素；二是積極收集與審計事項有關(guān)的信息；三是編寫經(jīng)濟責(zé)任審計實施方案。
2.經(jīng)濟責(zé)任審計的實施與督導(dǎo)
經(jīng)濟責(zé)任審計實施方案的制定，只是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷钠鹗缄P(guān)鍵點，要想使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋〉眯Ч瑢徲嫵绦虻膶嵤┮彩且粋€重要的環(huán)節(jié)，因此，在審計實施過程中，需要審計人員經(jīng)常進行風(fēng)險評估，并根據(jù)這些評估結(jié)果適時調(diào)整審計重點。對應(yīng)審計人員根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果編寫的工作底稿，有序地進行經(jīng)濟責(zé)任審計。在審計過程中，要突出相互監(jiān)督相互復(fù)核的思想，審計組組長根據(jù)審計組成員的知識與技能等實際情況，有重點地進行現(xiàn)場審計的督導(dǎo)工作，對于那些審計經(jīng)驗不太豐富的審計人員，審計組組長指導(dǎo)他們嚴(yán)格執(zhí)行常規(guī)審計程序，對于那些經(jīng)驗較為豐富的審計人員，審計組組長指導(dǎo)他們大膽運用分析性復(fù)核。對于不存在重大風(fēng)險和問題的風(fēng)險點，審計組組長可以授權(quán)審計人員在審計過程中轉(zhuǎn)入下一項風(fēng)險點的審計。對于高風(fēng)險點和重要風(fēng)險點的審計結(jié)果，對審計證據(jù)是否充分，審計結(jié)論是否合理，職業(yè)判斷是否恰當(dāng)進行層層復(fù)核，確保審計結(jié)果謹(jǐn)慎準(zhǔn)確。
3.經(jīng)濟責(zé)任審計報告的編制
經(jīng)濟責(zé)任審計報告是對于領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)工作能力與效果的衡量標(biāo)準(zhǔn)之一，經(jīng)濟責(zé)任審計評價是審計報告中最重要的部分，是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹刂兄亍＞帉懡?jīng)濟責(zé)任審計報告要以審計風(fēng)險點為中心，全面評估各階段風(fēng)險點、內(nèi)部控制評價及實質(zhì)性測試的結(jié)果，評價時應(yīng)該做到實踐與理論相結(jié)合，充分運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撝笇?dǎo)高校經(jīng)濟責(zé)任審計，及時發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，反映問題，提出審計意見和建議。在編寫審計報告時，經(jīng)濟責(zé)任審計評價是一個重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到審計的優(yōu)與劣。我們應(yīng)該圍繞審計流程制定科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任界定依據(jù)，建立科學(xué)的審計評價體系，運用定量與定性的方法，把被審計對象具體化，盡可能用數(shù)字說明問題，不可盲目評價。
（二）高校經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的利用方法
經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用，是指高校相關(guān)職能部門以審計結(jié)果為依據(jù)，提請并予以表彰，或依法依紀(jì)做出處分、處理等決定的行為；被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位根據(jù)審計結(jié)果做出的整改、執(zhí)行決定、加強管理和制度建設(shè)的行為。作為組織人事部門應(yīng)在干部管理過程中充分利用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，將其與干部教育培養(yǎng)、選拔任用和考核等工作相結(jié)合。將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果作為考核評價、選拔任用、教育獎懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。作為審計部門審計處應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，分析研究普遍性、傾向性問題，提出建議等。作為財務(wù)處應(yīng)充分利用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，將其作為加強財務(wù)、資產(chǎn)管理的重要參考依據(jù)。作為紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)充分利用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，積極開展黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作。在風(fēng)險導(dǎo)向模式下的高校經(jīng)濟責(zé)任審計，可以規(guī)避傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟審計模式的局限性，為高校經(jīng)濟責(zé)任審計開創(chuàng)一個新的局面。
參考文獻：
[1]王翠芬.對高校領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的思考[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2010.
[2]羅霞.適應(yīng)形勢需要推動經(jīng)濟責(zé)任審計的深入發(fā)展[J].管理學(xué)家，2010.
篇3
劉紅(2004)、潘文立(2008)的觀點與《暫行辦法》的規(guī)定相同，即企事業(yè)單位、各級政府及政府有關(guān)部門以國有資產(chǎn)(含國有法人財產(chǎn))向境外投資設(shè)立的企業(yè)以及非經(jīng)營性機構(gòu)中應(yīng)屬國有的各項資產(chǎn)。筆者認(rèn)為，境外國有資產(chǎn)是政府部門和企事業(yè)單位以國有資產(chǎn)向國家行使的領(lǐng)土范圍以外的地區(qū)投資形成的資本及其權(quán)益。
(二)境外國有資產(chǎn)分類國有資產(chǎn)的分類通常可分為四大類：按經(jīng)濟用途可以分為企業(yè)國有資產(chǎn)、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)和資源性國有資產(chǎn)，按存在形態(tài)可分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，按管理體制可分為中央國有資產(chǎn)和地方國有資產(chǎn)，按地理位置可分為境內(nèi)國有資產(chǎn)和境外國有資產(chǎn)。境外國有資產(chǎn)是資產(chǎn)位于國境以外的國有資產(chǎn)，也可以按經(jīng)濟用途、存在形態(tài)和管理體制進行分類。按經(jīng)濟用途分為境外企業(yè)國有資產(chǎn)、境外行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)和境外資源性國有資產(chǎn)。境外企業(yè)國有資產(chǎn)是指由境內(nèi)企事業(yè)單位或政府部門對企業(yè)進行境外投資形成的國有資產(chǎn)及其權(quán)益。包括存在于境外企業(yè)中的各種動產(chǎn)、不動產(chǎn)以及無形資產(chǎn)。境外行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)是指由境內(nèi)行政事業(yè)單位或政府部門擁有的在國境外的非經(jīng)營性國有資產(chǎn)，包括使館、領(lǐng)事館、記者站以及辦事機構(gòu)等國有資產(chǎn)。境外資源性國有資產(chǎn)是指由企業(yè)或政府部門擁有的在國境外的可以通過開發(fā)利用產(chǎn)生一定經(jīng)濟價值的國有資源。這類資產(chǎn)具有壟斷性、稀缺性特點，如中央企業(yè)在境外投資的石油天然氣資源、礦產(chǎn)資源。按存在形態(tài)可分為境外有形資產(chǎn)和境外無形資產(chǎn)，境外有形資產(chǎn)是指具有價值形態(tài)和實物形態(tài)的國境以外的國有資產(chǎn)。境外有形資產(chǎn)按空間位置是否能夠移動可分為境外不動產(chǎn)和動產(chǎn)；境外無形資產(chǎn)是指不存在實物形態(tài)但能帶來長期經(jīng)濟利益的國境以外的國有經(jīng)濟資源，包括境外的商譽、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、企業(yè)文化等。按管理體制可分為境外中央國有資產(chǎn)和境外地方國有資產(chǎn)。境外中央國有資產(chǎn)是指國境以外的最終由境內(nèi)中央企業(yè)或政府部門控制的經(jīng)濟資源總和；境外地方國有資產(chǎn)是指國境以外的最終由境內(nèi)所屬地方企事業(yè)單位或地方政府部門控制的經(jīng)濟資源總和。
二、企業(yè)境外國有資產(chǎn)的概念、內(nèi)容及形成
(一)企業(yè)境外國有資產(chǎn)概念企業(yè)境外國有資產(chǎn)是指以境內(nèi)企業(yè)作為投資主體，以各種方式向行使的領(lǐng)土范圍以外的地區(qū)或區(qū)域(包括港澳臺地區(qū))投資形成的資本及其權(quán)益中應(yīng)歸屬于國家所有的資產(chǎn)。與境外企業(yè)國有資產(chǎn)的定義有異同之處，主要表現(xiàn)在：(1)企業(yè)境外國有資產(chǎn)強調(diào)企業(yè)是投資主體，而境外企業(yè)國有資產(chǎn)的投資主體可以是企業(yè)、事業(yè)單位或者是政府部門及其所屬機構(gòu)；(2)境外投資對象不同。企業(yè)境外投資的對象可以是企業(yè)，也可以是政府債券、公共設(shè)施等其他對象，而境外企業(yè)國有資產(chǎn)的形成渠道是將企業(yè)作為投資對象，比較單一；(3)企業(yè)境外國有資產(chǎn)涵蓋的范圍大于境外企業(yè)國有資產(chǎn)，前者既包括境外以企業(yè)實體形式存在的國有資產(chǎn)，也包括境外的金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，但從法律角度看，依據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)法》和《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》，國家對企業(yè)各種形式的出資形成的權(quán)益都是企業(yè)國有資產(chǎn)。國有企業(yè)或國有控股企業(yè)的終極控制人是政府，這類企業(yè)進行境外投資形成的國有資產(chǎn)，不論資產(chǎn)形態(tài)如何，都應(yīng)當(dāng)是境外企業(yè)國有資產(chǎn)的組成部分。
(二)企業(yè)境外國有資產(chǎn)內(nèi)容不同的企業(yè)以各種投資方式向境外投資形成的各種資產(chǎn)及其權(quán)益中屬于國家所有的部分都可作為企業(yè)境外國有資產(chǎn)的內(nèi)容。不同的企業(yè)投資主體可以是中央和地方國有、國有控股、國有參股企業(yè)，以及中央和地方國有和國有控股企業(yè)所屬的全資公司或控股公司。采用的投資方式包括：投資企業(yè)用貨幣投資、實物投資。股權(quán)投資以及專利技術(shù)等無形資產(chǎn)投資的直接投資方式，或者是中央或地方國有、國有控股企業(yè)的下屬企業(yè)通過直接或間接方式以貨幣投資、實物投資、股權(quán)投資以及專利技術(shù)等無形資產(chǎn)進行投資。不同的企業(yè)主體通過投資形成的境外國有資產(chǎn)主要包括：(1)境外企業(yè)國有資產(chǎn)。這類資產(chǎn)
主要是指境外以企業(yè)實體存在的國有資產(chǎn)，包括境外股權(quán)投資、債權(quán)投資、無形資產(chǎn)。(2)境外資源性國有資產(chǎn)。這類資產(chǎn)主要是為滿足國家整體戰(zhàn)略需要而由大型中央企業(yè)進行投資而形成的資產(chǎn)，如大型的油氣田，大規(guī)模的有色金屬開發(fā)工程、大型的天然氣管道工程等。(3)境外金融國有資產(chǎn)。理論上，這類資產(chǎn)通常包括境外金融遠(yuǎn)期、境外金融期貨、境外金融期權(quán)、境外金融互換四大類。不同國家金融市場發(fā)達(dá)程度不同，允許投資的金融產(chǎn)品不盡相同。
(三)企業(yè)境外國有資產(chǎn)形成企業(yè)境外國有資產(chǎn)的形成有直接和間接兩種方式。直接形成是指境內(nèi)的國有企業(yè)或國有控股企業(yè)使用自有的國有資本向境外單獨投資或與其他企業(yè)合作投資形成的國有資產(chǎn)，包括境外企業(yè)國有資產(chǎn)、資源性國有資產(chǎn)和金融國有資產(chǎn)。間接形成的方式包括境外企業(yè)以實現(xiàn)的利潤中應(yīng)屬于國家所有的部分在境外再投資形成的資產(chǎn)，形成的資產(chǎn)可以是獨資、合伙或有限責(zé)任公司的企業(yè)形式，也可以是資源性國有資產(chǎn)或金融國有資產(chǎn)。
三、境外國有資產(chǎn)審計的概念與特征
(一)境外國有資產(chǎn)審計概念《中國審計大辭典》和《會計審計大辭典》未對境外審計進行定義，《外經(jīng)貿(mào)境外企業(yè)審計監(jiān)督暫行規(guī)定》第十條認(rèn)為，境外企業(yè)審計是監(jiān)督境外企業(yè)國有資產(chǎn)的經(jīng)營管理情況，督促國家和境內(nèi)投資單位有關(guān)境外企業(yè)管理規(guī)定的貫徹執(zhí)行，促進境外企業(yè)健全內(nèi)部管理制度和提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。從前述基本概念的分析看，境外審計就是對一國行使的領(lǐng)土范圍以外的地區(qū)或區(qū)域的境外國有資產(chǎn)經(jīng)營管理情況進行監(jiān)督和評價。境外國有資產(chǎn)審計就是按照《企業(yè)國有資產(chǎn)法》第六十五條和《境外國有資產(chǎn)管理暫行辦法》第十四條，由審計機關(guān)依據(jù)《審計法》及其實施條例和《政府審計準(zhǔn)則》對企業(yè)境外投資形成國有資產(chǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益進行審查和評價的一項經(jīng)濟監(jiān)督活動。一般情況下，企業(yè)境外國有資產(chǎn)審計主要包括財務(wù)收支審計、合規(guī)性審計、經(jīng)濟責(zé)任審計和績效審計。
(二)境外國有資產(chǎn)審計特征與境內(nèi)國有資產(chǎn)審計相比，境外國有資產(chǎn)審計具有以下特點：首先，跨區(qū)域的審計具有挑戰(zhàn)性。境外國有資產(chǎn)位于異地，企業(yè)經(jīng)營過程中由于種種困難，沒有將投資企業(yè)的管理方法、會計員工設(shè)置和內(nèi)部控制制度等軟件設(shè)施全部落實到位，或者企業(yè)運作過程中直接使用該國的一套管理制度，聘請境外的會計人員，沒有使用投資國的會計準(zhǔn)則，增加了審計難度。其次，投資國與東道國政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境或法律環(huán)境差異，使審計難度增大。境外企業(yè)的經(jīng)營管理會受到投資國和東道國政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境等方面的雙重影響，在對境外企業(yè)進行審計時，可能遇到因兩國環(huán)境差異而使審計工作無法進行的情況。第三，不同國家會計審計準(zhǔn)則差異增加了會計操縱的空間，促使審計策略更具靈活性。國家與國家之間的會計準(zhǔn)則不可能完全相同，境外企業(yè)的會計人員可能利用這種差異操縱會計數(shù)字，粉飾財務(wù)業(yè)績，如果審計師發(fā)現(xiàn)該現(xiàn)象會采取針對性的審計程序以發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中通過該手段產(chǎn)生的錯報漏報，從而使審計的目的更明確。而采用何種針對性的審計程序，方法可以不拘一格，可以是境內(nèi)外審計機構(gòu)共同合作或者是境外具有不同審計優(yōu)勢的審計機構(gòu)相互溝通，根據(jù)多個審計機構(gòu)都認(rèn)可的潛在錯報漏報水平設(shè)計專門的審計程序以識別財務(wù)報表中實際存在的錯報漏報。
四、企業(yè)境外國有資產(chǎn)審計的對象與內(nèi)容
(一)企業(yè)境外國有資產(chǎn)審計對象根據(jù)對企業(yè)境外國有資產(chǎn)內(nèi)容的討論和對審計性質(zhì)的理解，可以認(rèn)為企業(yè)境外國有資產(chǎn)審計對象是境外企業(yè)國有資產(chǎn)、境外金融國有資產(chǎn)和境外資源性國有資產(chǎn)。這三者存在著一定聯(lián)系，三類資產(chǎn)中，境外企業(yè)國有資產(chǎn)的存在具有普遍性和廣泛性。境外金融國有資產(chǎn)和境外資源性國有資產(chǎn)都是境外企業(yè)國有資產(chǎn)的具體存在形式，可以歸屬于境外企業(yè)國有資產(chǎn)。因此，在企業(yè)境外國有資產(chǎn)的審計對象中，以境外企業(yè)國有資產(chǎn)審計為主。
(二)企業(yè)境外國有資產(chǎn)審計內(nèi)容國務(wù)院第378號令《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》規(guī)定，國家對企業(yè)國有資產(chǎn)實行“管資產(chǎn)、管人、管事”相結(jié)合的國有資產(chǎn)管理體制。按照這一原則，企業(yè)境外國有資產(chǎn)審計的內(nèi)容應(yīng)分為兩部分：一是“管資產(chǎn)和管事”審計，即對境外企業(yè)國有資產(chǎn)的投資融資、經(jīng)營管理和收益管理三個環(huán)節(jié)的財務(wù)審計；二是“管人”審計，即開展對境外企業(yè)主要經(jīng)營負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟責(zé)任審計和離任審計。兩部分審計的最終落腳點是“管資產(chǎn)”，即實現(xiàn)確保國有資產(chǎn)的保值境值。
(三)現(xiàn)行境外國有資產(chǎn)審計監(jiān)管體系境外國有資產(chǎn)審計體制是指政府機構(gòu)為實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的總體目標(biāo)而實施審計監(jiān)管的一系列政策和程序的總和，主要包括審計組織結(jié)構(gòu)、審計的主體、審計方式、審計對象和內(nèi)容等方面。目前對我國境外國有資產(chǎn)進行審計的主體有國家審計、社會審計和內(nèi)部審計。國家審計是指由國家審計機關(guān)或政府職能部門從維護國家利益的角度對境外國有資產(chǎn)的財務(wù)收支進行審計，主要包括國家審計署、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會和財政部等政府部門。社會審計是指社會中介機構(gòu)接受審計機關(guān)或政府職能部門的委托對境外國有資產(chǎn)的經(jīng)營狀況進行審計。目前會計師事務(wù)所主要受審計署、國資委、財政部、證監(jiān)會、商務(wù)部等監(jiān)管機構(gòu)的委托執(zhí)行審計。內(nèi)部審計是由公司內(nèi)部審計機構(gòu)自主或受托對境外國有資產(chǎn)的經(jīng)營狀況進行審計。現(xiàn)行境外國有資產(chǎn)審計方式主要有直接審計、委托審計和受托審計。根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)法》和《境外國有資產(chǎn)管理暫行辦法》的規(guī)定，直接審計主要是由審計署和財政部進行審計，而委托審計主要以國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會為審計主體，受托審計則以內(nèi)部審計機構(gòu)和會計師事務(wù)所為主進行審計。《企業(yè)國有資產(chǎn)法》、《審計法》和《境外國有資產(chǎn)管理暫行辦法》為我國境外國有資產(chǎn)審計體制設(shè)計提供了直接依據(jù)。我國境外國有資產(chǎn)審計體制是國有資產(chǎn)審計體制的延伸和擴展，以這些法律法規(guī)為依托，其審計體制也應(yīng)是政府審計機關(guān)對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負(fù)責(zé)的雙重領(lǐng)導(dǎo)制，對境外國有企業(yè)和國有控股企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益進行審計監(jiān)督，同時財政部對境外國有資產(chǎn)的部分重點事項實行檢查和審核，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會則對境外國有獨資企業(yè)或公司的財務(wù)報表進行委托審計，也可以通過境外國有控股公司的股東會委托境內(nèi)或境外會計師事務(wù)所對公司的財務(wù)報表進行審計。我國現(xiàn)行境外國有資產(chǎn)審計體制如圖1所示。
篇4
一百多年來，雖然審計的根本目標(biāo)沒有發(fā)生重大變化，但審計環(huán)境卻發(fā)生了很大的變化。注冊會計師為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，一直隨著審計環(huán)境的變化調(diào)整著審計方法。審計方法從賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞际亲詴嫀煘榱诉m應(yīng)審計環(huán)境的變化而作出的調(diào)整。現(xiàn)代審計實際上始終是圍繞著會計師提高效益與降低風(fēng)險兩方面的考慮來發(fā)展的。早期的審計所面對的公司賬務(wù)比較簡單，會計師還可以負(fù)擔(dān)詳細(xì)審計的成本。而隨著公司規(guī)模的擴張、業(yè)務(wù)種類的增加、業(yè)務(wù)性質(zhì)的日趨復(fù)雜，詳細(xì)審計的時間成本已經(jīng)變得讓會計師無法承擔(dān)，會計師必須尋找一種在時間成本可以承擔(dān)的前提下，能夠有效控制風(fēng)險的審計手段。面對控制時間成本和控制審計風(fēng)險這對看似矛盾的要求，不同的會計師事務(wù)所找到了不同的解決方案。有些會計師事務(wù)所通過采用以電腦技術(shù)為核心的現(xiàn)代收集手段，大幅提高審計現(xiàn)場和后期復(fù)核效率，從而保證在審計測試時間不減少的情況下，明顯降低審計的總時間成本；有些會計師事務(wù)所則提出了圍繞重點風(fēng)險領(lǐng)域加大審計測試，而對風(fēng)險較低的領(lǐng)域減少甚至不作測試，從而降低審計時間成本。這種思路逐步發(fā)展，形成了風(fēng)險控制導(dǎo)向的審計策略。2007年1月1日起已全面施行的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，標(biāo)志著我國以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗榛A(chǔ)并順應(yīng)國際趨同大勢的中國審計準(zhǔn)則體系的確立。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)涵辨析：傳統(tǒng)與現(xiàn)代之比較
廈門大學(xué)吳水澎教授認(rèn)為，所謂風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞侵笇徲嬋藛T在審計過程中自始至終都以企業(yè)風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險確定審計范圍與重點，對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序進行評價，進而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的審計活動。廈門大學(xué)薛祖云教授認(rèn)為，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛樵谫~項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計上發(fā)展起來的一種審計模式，立足于對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析和評價，并以此作為出發(fā)點，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃，將風(fēng)險考慮貫穿于整個審計過程，把審計的指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上。在實踐中，這一模式逐漸為世界各國會計師事務(wù)所接受和采用。
由此看來，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵缸詴嫀熗ㄟ^對被審計單位進行風(fēng)險職業(yè)判斷，評價被審計單位的風(fēng)險控制，確定剩余風(fēng)險，執(zhí)行追加審計程序，將剩余風(fēng)險降低到可接受水平。其內(nèi)在思想是：任何審計業(yè)務(wù)都必須將審計風(fēng)險控制在可接受的風(fēng)險水平內(nèi)。或者，通過內(nèi)部控制測試等方法，確定風(fēng)險最高的環(huán)節(jié)與部門，以便重點審計。
而傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕峭ㄟ^對會計報表固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的定量評估，從而確定檢查風(fēng)險，進而確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。但傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘捎趯逃酗L(fēng)險的判斷缺乏指引，因此注冊會計師往往簡單將其定義為高風(fēng)險，而將主要精力放在對控制風(fēng)險的評估上。由于對審計風(fēng)險公式的僵化運用，對控制風(fēng)險的評估往往淪為減少實質(zhì)性測試的工具。
（一）與傳統(tǒng)審計方法相比，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘兄谔岣邔徲嬞|(zhì)量，更適應(yīng)全球經(jīng)濟發(fā)展形勢對審計的要求
在市場經(jīng)濟全球化趨勢下，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境越來越復(fù)雜和多變，企業(yè)管理層舞弊的動機和壓力日益增大，會計準(zhǔn)則和制度需要企業(yè)進行更多的專業(yè)估計和判斷，傳統(tǒng)審計方法的效果不斷受到質(zhì)疑和挑戰(zhàn)。在傳統(tǒng)風(fēng)險審計模型下，注冊會計師往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其所處的環(huán)境，而僅從內(nèi)部控制層面上評估風(fēng)險，很難形成對財務(wù)報表以及各類交易、賬戶余額的合理期望。同時，由于注冊會計師僅關(guān)注與內(nèi)部控制有關(guān)的風(fēng)險評估，很難發(fā)現(xiàn)因企業(yè)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上導(dǎo)致的內(nèi)部控制失效，以及因此引起的重大錯報和舞弊行為。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀熗ㄟ^各種角度了解企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險及與企業(yè)經(jīng)營密切相關(guān)的外部風(fēng)險因素，使注冊會計師能全面識別和評估重大錯報風(fēng)險，并據(jù)此確定總體審計策略和進一步的審計程序。而且，風(fēng)險評估程序中包含了對管理層舞弊動機的分析，能幫助注冊會計師合理確定財務(wù)報表是否存在重大錯弊，尤其是管理層舞弊。
（二）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆芨行У胤峙鋵徲嬞Y源
注冊會計師通過運用新審計風(fēng)險模型識別和評估重大錯報風(fēng)險，作出相應(yīng)的審計策略，并將識別和評估后的風(fēng)險與審計程序緊密地聯(lián)系起來。同時，能據(jù)此做到有的放矢，將審計資源恰當(dāng)?shù)丶械街卮箦e報領(lǐng)域，促進審計資源的有效分配和利用，提高審計效率。
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生可以理解為：審計師需要有一個框架或者模型來幫助其在整個審計過程中對重大錯報風(fēng)險進行主觀的評估，也就是幫助其更有效地控制非抽樣風(fēng)險。注冊會計師的報告可以有效地說明企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)濟責(zé)任，降低會計報表使用人進行決策所面臨的信息失真風(fēng)險。審計目標(biāo)是證實財務(wù)報表的公允性，同時考慮審計風(fēng)險，將審計風(fēng)險降低至可接受水平。以評價審計風(fēng)險為導(dǎo)向性目標(biāo)并指導(dǎo)審計的全過程，審計風(fēng)險模式不等于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞挥性谄溥\用于審計全過程時，才是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂幸韵绿攸c：
1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝艘环N既能保持審計效果，又能提高審計效率的新思路。首先，它要求評價客戶的控制環(huán)境，并鑒別會計報表的重要組成項目，考慮會計報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。然后，在此基礎(chǔ)上建立審計目標(biāo)。最后，根據(jù)審計目標(biāo)確定擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。它克服了制度基礎(chǔ)審計的明顯不足之處——審計資源在低風(fēng)險和高風(fēng)險審計領(lǐng)域的分配不當(dāng)，防止造成低風(fēng)險審計項目的審計過量和高風(fēng)險審計領(lǐng)域的審計不足。
2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂须p重披露模式的特點，不僅要確定公允性，還要證實可信性，即被審計單位是否存在影響財務(wù)報表使用者分析和決策的重大舞弊和錯報。從審計目標(biāo)看，賬項審計模式和制度基礎(chǔ)審計的指向均為一元論，即會計報表是否公允地反映了客戶所審計期間的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄓ欣趯徲嬋藛T全面認(rèn)識被審計單位。
審計過程是審計人員不斷加深對被審計單位財務(wù)管理情況的認(rèn)識過程。審計人員通過調(diào)查了解、收集證據(jù)，從各個角度逐步驗證某項認(rèn)定，最終合理地保證某項認(rèn)定是否正確，形成審計意見。審計人員的認(rèn)識過程是一個逐步深入的過程，風(fēng)險審計模型合理地體現(xiàn)了這個過程。制度基礎(chǔ)審計關(guān)于控制風(fēng)險的評估，意在確定內(nèi)部控制的信賴程度，從而減少實質(zhì)性測試的工作量，對固有風(fēng)險的評估常流于形式。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險結(jié)合考慮，特別是固有風(fēng)險，通過對企業(yè)環(huán)境、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評估做出規(guī)避、轉(zhuǎn)移、減少、接受和利用的策略，以使審計風(fēng)險降低至可接受水平。
4.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄓ兄诤侠泶_定重要性水平。根據(jù)審計風(fēng)險模型可知，在固有風(fēng)險和控制風(fēng)險一定的條件下，檢查風(fēng)險和期望的審計風(fēng)險成正比關(guān)系。如果期望的審計風(fēng)險較低，那么就必須接受較低的檢查風(fēng)險水平，以便擴大實質(zhì)性測試的樣本規(guī)模或追加審計程序，收集更多的審計證據(jù)。重要性與審計風(fēng)險成正向關(guān)系。重要性與審計證據(jù)成反比關(guān)系，審計風(fēng)險與審計證據(jù)成反比關(guān)系，則重要性與審計風(fēng)險成正比關(guān)系。重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系要求審計人員在確定重要性水平時，不僅要考慮實際的或評估的審計風(fēng)險以確保審計質(zhì)量，也要考慮可接受的審計風(fēng)險以提高審計效率。
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嫲l(fā)展的必然趨勢。科學(xué)地運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪侵冈趯ζ髽I(yè)環(huán)境和經(jīng)營活動進行全面分析的基礎(chǔ)上，制定審計策略，運用審計風(fēng)險模型，積極而有效地采用分析性審計程序，以規(guī)避風(fēng)險，提高審計效率。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆诰唧w運用過程中，具有很多與傳統(tǒng)審計模式不同的特性，這些特性必將對完善我國審計技術(shù)方法起到積極的作用。
三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媶栴}分析
按照國際內(nèi)部審計師協(xié)會的建議，我國于2002年1月1日開始實施的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》將企業(yè)的內(nèi)部審計工作推向了風(fēng)險審計的軌道。這一系統(tǒng)性的改變，必將使內(nèi)部審計更好地發(fā)揮作用，以滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則也充分考慮了這一新動向。2004年，我國內(nèi)部審計協(xié)會了《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號——風(fēng)險管理審計》的征求意見稿，對內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的應(yīng)用進行了探討。
2005年，我國內(nèi)部審計協(xié)會第三批內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則，將風(fēng)險管理審計納入內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系中，并要求于2005年5月1日起施行。從該批準(zhǔn)則的和實施中，足見我國的內(nèi)部審計已發(fā)展到了風(fēng)險導(dǎo)向階段。由于我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬌刑幱谄鸩诫A段，無論是理論界還是實務(wù)界，均開始對其進行關(guān)注和探索，但尚未成熟；企業(yè)往往是按照法律法規(guī)的要求被動地進行這項工作，并非出于企業(yè)自身考慮主動進行，而且企業(yè)的這種風(fēng)險管理活動往往只是采取“亡羊補牢”式的風(fēng)險應(yīng)對措施，顯現(xiàn)出我國風(fēng)險管理體系尚不完善；單一的內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)導(dǎo)致內(nèi)部審計范圍過窄，審計效率低下，且難以實現(xiàn)對企業(yè)風(fēng)險的管理、控制和治理過程，難以進行全面、綜合的評價；風(fēng)險管理缺乏成熟的理論指導(dǎo)，而落后的風(fēng)險管理方法直接導(dǎo)致企業(yè)不能恰當(dāng)?shù)仡A(yù)測風(fēng)險、識別風(fēng)險、評估風(fēng)險和應(yīng)對風(fēng)險，進而影響到企業(yè)目標(biāo)的順利實現(xiàn)；審計人員對風(fēng)險管理還不甚了解，缺乏風(fēng)險管理意識，尚未認(rèn)識到風(fēng)險管理的重要性，使審計未能在風(fēng)險管理中充分發(fā)揮作用。
（一）成本與效益配比性差
會計師事務(wù)所執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶螅毡樵黾恿藢徲嫻ぷ髁亢蛯徲嫵杀荆珜徲嬍召M卻沒有得到同步增加。新的審計模式擴大了注冊會計師關(guān)注的范圍，注冊會計師在審計計劃階段和執(zhí)行控制測試階段均不同程度上增加了工作量，審計成本不可避免地有所增加。但由于現(xiàn)實市場競爭的激烈和行業(yè)環(huán)境的限制，實際情況是該部分成本無法轉(zhuǎn)為審計收費的同步增加。
（二）識別和評估重大錯報風(fēng)險的程序流于形式，無法鑒別出風(fēng)險點
注冊會計師在識別和評估重大錯報風(fēng)險的過程中，由于審計人員經(jīng)驗不足和時間緊迫，以及會計師事務(wù)所在行業(yè)數(shù)據(jù)庫建設(shè)、各種統(tǒng)計數(shù)據(jù)和分析報告收集方面的欠缺，導(dǎo)致該評估程序的執(zhí)行缺乏目的性，存在為了完成審計程序而完成的現(xiàn)象。
（三）識別的重大錯報風(fēng)險無法與實質(zhì)性程序相聯(lián)系
由于沒有建立一套科學(xué)的審計模型和規(guī)程，注冊會計師在設(shè)計實質(zhì)性程序時，很大部分沒有確立審計目標(biāo)與認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系表，沒有針對評估的認(rèn)定層次及重大錯報風(fēng)險，按照既定的審計模型和規(guī)程來設(shè)計控制測試的性質(zhì)、時間和范圍，在設(shè)計細(xì)節(jié)性測試時亦沒有考慮樣本量及選樣方法的有效性。
（四）面對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險程序缺乏針對性和有效性
注冊會計師在實施評估和識別舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險程序時，很少有從舞弊的動機和壓力、機會和借口入手進行評估，亦沒有重點關(guān)注最容易發(fā)生舞弊的幾個方面。在無法識別舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的情況下，更談不上有應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的措施。
（五）審計發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控弱點可能產(chǎn)生的錯報風(fēng)險沒有進行重新評估
在檢查過程中，發(fā)現(xiàn)有部分事務(wù)所在實施控制測試中發(fā)現(xiàn)了一些內(nèi)控弱點的情況下，沒有就該內(nèi)控弱點可能產(chǎn)生的錯報風(fēng)險進行重新評估。由于這些程序執(zhí)行的不到位，導(dǎo)致本來需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險沒有得到充分的關(guān)注。
（六）控制測試形式化，導(dǎo)致無法鑒別內(nèi)控弱點
在實施控制測試過程中，注冊會計師大部分沒有書面記錄針對了解的被審計單位內(nèi)部控制情況而確定的控制測試審計策略，控制測試程序在識別特征的記錄、樣本量的選取和測試的方法上均存在一定程度的不完善，未能就控制在相關(guān)期間或時點的運行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
四、對策研究
（一）借鑒國際經(jīng)驗，積極開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則和方法的研究
國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會通過修訂審計風(fēng)險模型，強調(diào)從宏觀上了解被審計單位及其環(huán)境。國際內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，內(nèi)容較為全面，自始至終都貫穿著風(fēng)險審計的主導(dǎo)思想，可資借鑒。因此，在引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛埃瑫嫀熓聞?wù)所的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部或?qū)I(yè)技術(shù)部首先應(yīng)對新準(zhǔn)則中風(fēng)險導(dǎo)向準(zhǔn)則的內(nèi)容進行細(xì)致、深入的研究，制訂符合準(zhǔn)則且操作性強的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦颍_發(fā)能正確引導(dǎo)注冊會計師執(zhí)行和判斷的風(fēng)險評估技術(shù)和方法。
（二）加強風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男畔⑾到y(tǒng)建設(shè)，逐步建立客戶分類服務(wù)體系
會計師事務(wù)所可考慮建立與客戶內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境尤其是與行業(yè)相關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫，為注冊會計師進行被審計單位的風(fēng)險評估提供及時、必要的信息，減少其收集相關(guān)信息的時間成本。同時，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛行枰獙嵤┐罅糠治鲂詼y試程序，事務(wù)所可開發(fā)便于各種數(shù)據(jù)加工、分析的軟件，注冊會計師可利用軟件對數(shù)據(jù)進行快速檢驗、核對、計算和比較，提高審計效率。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則下，對客戶的外部環(huán)境和內(nèi)部因素的分析與風(fēng)險判斷需要注冊會計師對客戶所在行業(yè)和性質(zhì)有充分了解，行業(yè)分類服務(wù)越來越成為必要。隨著事務(wù)所規(guī)模的不斷擴大，加上現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫀砀叩膶I(yè)化要求，事務(wù)所應(yīng)逐步建立客戶分類服務(wù)體系，通過對客戶行業(yè)和業(yè)務(wù)性質(zhì)的劃分，配備具有相關(guān)行業(yè)經(jīng)驗及同類項目經(jīng)驗的小組成員，并在事務(wù)所層面統(tǒng)一調(diào)配人力資源，為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬞|(zhì)量提供有力的保障。
（三）利用客戶持續(xù)跟蹤制度降低風(fēng)險
在新審計準(zhǔn)則實施以前，國內(nèi)大部分會計師事務(wù)所對審計業(yè)務(wù)的實施往往僅集中在審計報告出具之前的一到三個月，審計業(yè)務(wù)一結(jié)束，即很少繼續(xù)關(guān)注客戶及其環(huán)境的變化，直到下一次審計業(yè)務(wù)開始。在新準(zhǔn)則風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ拢卮箦e報風(fēng)險的評估工作均需在審計期間完成，時間和人員方面的壓力通常會影響風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷馁|(zhì)量。因此，會計師事務(wù)所必須在一次審計業(yè)務(wù)結(jié)束后持續(xù)跟蹤了解客戶所在行業(yè)和經(jīng)營形勢的變化，與管理層建立坦誠的日常溝通和聯(lián)系，及時防范風(fēng)險。對特別復(fù)雜的審計項目，最好在一次審計業(yè)務(wù)結(jié)束后即開始下一次連續(xù)審計的預(yù)審，其作用不言而喻。
（四）改進審計人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，提高職業(yè)判斷力
現(xiàn)有審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，基本上都是財會專業(yè)，在經(jīng)營管理方面有所欠缺，無法適應(yīng)現(xiàn)代審計發(fā)展的要求。應(yīng)結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的特點，增加具備經(jīng)濟學(xué)和企業(yè)管理學(xué)知識的專家以及其他專業(yè)人員，包括項目控制專家、風(fēng)險管理專家、公司治理專家和信息系統(tǒng)專家，以組成有各方面綜合能力的審計項目組，逐步改善審計隊伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)，使審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)趨向合理。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蛳拢詴嫀煵粌H應(yīng)具備足夠的會計審計知識，還需具備被審計單位行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境、財務(wù)業(yè)績的衡量和評價、經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略及其相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險和內(nèi)部控制等方面的知識結(jié)構(gòu)。因此，必須對員工現(xiàn)有的知識體系進行全面提升和拓展。
（五）加強注冊會計師的職業(yè)道德教育
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則在很多方面都需要注冊會計師的專業(yè)判斷。注冊會計師除了具備判斷所需的專業(yè)知識外，其是否在執(zhí)業(yè)過程中堅持勤勉盡責(zé)、保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度和應(yīng)有的關(guān)注，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男Ч陵P(guān)重要。會計師事務(wù)所應(yīng)加強對注冊會計師的職業(yè)道德教育，要求注冊會計師堅持職業(yè)道德規(guī)范，維護社會公眾利益。
（六）會計師事務(wù)所應(yīng)建立審計資料庫，盡可能地借助專家的工作
國際“四大”會計師事務(wù)所都有較完善的資料庫，并聘有很多行業(yè)專家。在了解客戶控制環(huán)境時，審計人員可以很方便地查找相應(yīng)的資料，以判斷客戶經(jīng)營情況是否合理；在缺乏相關(guān)資料的情況下，則較多地利用專家的工作。而我國會計師事務(wù)所目前普遍缺乏資料庫，審計人員無法判斷企業(yè)經(jīng)營的合理性，以致于中天勤的審計人員無法判斷銀廣廈的二氧化碳項目的利潤情況。而且，我國準(zhǔn)則中雖然規(guī)定了利用專家的工作，但審計實務(wù)卻很少采用。因此，我國會計師事務(wù)所應(yīng)盡快建立自己的資料庫，并在需要時利用專家的工作。
（七）繼續(xù)推行法律體系的演進與變革，完善準(zhǔn)則體系
必須建立起一套完備、健全的法律規(guī)范體系，法令的制度與配合必然更能帶動一種新方法的運作和發(fā)展，對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕彩侨绱恕Ｒ虼耍晟莆覈F(xiàn)有的法律制度環(huán)境，是推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾疤帷?/p>
五、結(jié)語
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹犀F(xiàn)代審計目標(biāo)多樣化的要求，縮小了審計期望差距，突破了會計信息系統(tǒng)的局限，風(fēng)險導(dǎo)向的思想體現(xiàn)了審計活動目的與手段的統(tǒng)一，制度層面與技術(shù)層面的統(tǒng)一。從西方發(fā)達(dá)國家審計職業(yè)的發(fā)展規(guī)律看，經(jīng)濟發(fā)展要求審計職業(yè)同步發(fā)展。審計會促進經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟發(fā)達(dá)的地區(qū)，勢必對審計業(yè)務(wù)需求旺盛，因而注冊會計師的經(jīng)濟與法律責(zé)任隨之增加，職業(yè)風(fēng)險加大，客觀上有開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)。市場經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化趨勢使企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境越來越難以預(yù)測，面臨的不確定性與多變性大為增加，經(jīng)營風(fēng)險相應(yīng)增大。市場經(jīng)濟的高度不確定性使人們對審計的期望值不斷提高，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚眠m應(yīng)了公眾對審計期望值不斷提高的要求。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈蕴幱谄鸩诫A段，風(fēng)險管理又迫切需要內(nèi)部審計的參與，因此，完善我國內(nèi)部審計、積極推進內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的應(yīng)用，已成為我國內(nèi)部審計發(fā)展的重要課題。
【主要參考文獻】
［1］吳水澎，陳漢文，邵賢弟.論改進我國企業(yè)內(nèi)部控制——由“亞細(xì)亞”失敗引發(fā)的思考［J］.會計研究，2000，（9）.
［2］薛祖云.會計信息市場與信息管制［M］.廣州：暨南大學(xué)出版社，2002.
［3］陳少華.內(nèi)部會計控制［M］.廈門：廈門大學(xué)出版社，2004.
［4］王光遠(yuǎn).制度基礎(chǔ)審計學(xué):審計測試、審計風(fēng)險、審計決策［M］.湖北科學(xué)技術(shù)出版社，1992.
［5］陳漢文.審計［M］.廈門：廈門大學(xué)出版社，2004.
［6］劉金星.我國經(jīng)濟責(zé)任審計問題評析與對策研究［J］.中國審計，2007，（8）.
［7］陳毓圭.對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ挠蓙砑捌浒l(fā)展的認(rèn)識［J］.會計研究，2004，（2）.
［8］劉峰，許菲.風(fēng)險導(dǎo)向型審計·法律風(fēng)險·審計質(zhì)量——兼論“五大”在我國審計市場的行為［J］.會計研究，2002，（2）.
［9］張連起.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?避免審計失敗的利器——兼評“銀廣廈”事件［J］.中國注冊會計師，2001，（10）.
［10］謝榮.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽緝?nèi)涵分析［J］.審計研究，2004，（5）.
［11］中國內(nèi)部審計協(xié)會.內(nèi)部審計理論與實務(wù)［M］.北京:中國石化出版社，2004.
［12］嚴(yán)暉.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計：背景分析與框架建構(gòu)［J］.財會通訊（學(xué)術(shù)版），2004，（6）.
［13］羅伯特·莫勒爾，布林克.現(xiàn)代內(nèi)部審計學(xué)［M］.北京：中國時代出版社，2006.
［14］張龍平.更新審計執(zhí)業(yè)理念推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞跩］.中國注冊會計師，2006，（3）.
［15］秦榮生.審計風(fēng)險與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞跩］.當(dāng)代財經(jīng)，2003，（7）.
［16］陳錦烽，蘇淑美.內(nèi)部審計新紀(jì)元［M］.大連：大連出版社，2006.
篇5
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是在傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計上發(fā)展起來的一種新的審計模式［2］。2003年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》進行了修訂，新標(biāo)準(zhǔn)將內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要求審計人員在充分了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，識別、評估單位存在的風(fēng)險類別及其風(fēng)險程度，并依據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果確定實施審計的范圍、重點，并針對存在的問題提出審計意見和建議，協(xié)助單位管理層防范、控制、治理風(fēng)險，從而達(dá)到增加單位價值的目的。
1．2風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特點
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與目前大多數(shù)衛(wèi)生計生單位實施的內(nèi)部審計工作相比，審計重心由實質(zhì)性程序前移到風(fēng)險識別和評估。風(fēng)險識別和評估是內(nèi)審工作的出發(fā)點，并貫穿于整個審計過程的始終。在風(fēng)險導(dǎo)向下，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)對影響單位戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的各種風(fēng)險進行全面分析、評估，并依據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果即風(fēng)險的類型、高低來確定年度審計項目、審計范圍等，采用恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǎ侠矸峙鋵徲嬞Y源，提高審計質(zhì)量和效率［2］。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注單位面臨的各種風(fēng)險是否得到有效管理和控制。
1．3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用
近年來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和科技的進步，各行業(yè)競爭日趨激烈，為了在競爭中求得生存及推動企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展，許多行業(yè)內(nèi)部審計紛紛引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｆ渲校鹑谛袠I(yè)探索最為廣泛，進行了很多有益的實踐。根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趪鴥?nèi)外企業(yè)中的應(yīng)用實踐，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計對于企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)、強化風(fēng)險管理、健全內(nèi)部控制發(fā)揮了重要作用。
2風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谛l(wèi)生計生系統(tǒng)的應(yīng)用實踐
2．1制訂總體審計策略和具體審計計劃
審計計劃是為實現(xiàn)一定審計目標(biāo)，對審計工作做出的規(guī)劃性安排，是下一步審計工作的指導(dǎo)性藍(lán)圖。審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次。總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制訂。在制訂總體審計策略時需要考慮被審計單位或部門的規(guī)模、業(yè)務(wù)量、風(fēng)險及內(nèi)部控制等基本情況，初步評價審計風(fēng)險和重要性水平。對于醫(yī)療行業(yè)而言，總體審計策略需考慮：（1）適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)為醫(yī)院財務(wù)制度和會計制度；（2）適用的審計準(zhǔn)則包括審計法律法規(guī)、衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計規(guī)定，醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定等；（3）衛(wèi)生系統(tǒng)特別規(guī)定，如主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定、加強和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的通知、進一步加強經(jīng)濟合同管理工作的通知等。而具體審計計劃依據(jù)總體審計策略方案而制訂，比總體審計策略更加詳細(xì)，更有操作性，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。具體審計計劃包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進一步審計程序。值得注意的是，審計計劃工作并非內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的一個獨立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個內(nèi)審業(yè)務(wù)的始終。比如在制訂審計計劃時，內(nèi)部審計人員基于對醫(yī)用耗材采購的相關(guān)控制的設(shè)計和執(zhí)行獲取的審計證據(jù)，認(rèn)為相關(guān)控制設(shè)計合理并得到執(zhí)行，因此未將醫(yī)用耗材采購評價為高風(fēng)險項目，但是在執(zhí)行進一步審計程序時發(fā)現(xiàn)有關(guān)醫(yī)用耗材采購的規(guī)章制度沒有得到有效執(zhí)行，此時內(nèi)部審計人員要及時對審計計劃進行調(diào)整。
2．2了解被審計單位及其環(huán)境
內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：（1）醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境，如考慮被審計單位所處的發(fā)展階段，新出臺的法律法規(guī)對衛(wèi)生計生系統(tǒng)的影響程度。（2）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，如了解被審計單位的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略，被審計單位的人才儲備和管理能力，取消藥品加成、推行分級診療、雙向轉(zhuǎn)診及醫(yī)保總額預(yù)付等一系列的醫(yī)改政策對被審計單位的影響程度，被審計單位對醫(yī)療設(shè)備投資和管理的情況。（3）對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價，如關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)、同期財務(wù)業(yè)績比較分析、預(yù)算執(zhí)行率、與兄弟單位的業(yè)績比較。（4）被審計單位的內(nèi)部控制，內(nèi)審人員在了解內(nèi)部控制時應(yīng)當(dāng)評價各部門的控制措施是否能夠發(fā)現(xiàn)和規(guī)避風(fēng)險，并確定其是否得到執(zhí)行。衛(wèi)生計生單位內(nèi)審人員在風(fēng)險識別階段可以采取訪談、審閱、分析程序、現(xiàn)場查看等方法了解單位內(nèi)外部風(fēng)險、獲取審計證據(jù)。
2．3全面評估風(fēng)險，確定審計重點項目
內(nèi)部審計人員在通過上述分析方法識別單位面臨的各種風(fēng)險后要進行風(fēng)險評估。在判斷風(fēng)險的大小時需要著重考慮風(fēng)險的兩個屬性：一是發(fā)生風(fēng)險事項對單位戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的影響程度；二是風(fēng)險事項發(fā)生的可能性［3］。內(nèi)審人員需在評估確定風(fēng)險的重要性水平的基礎(chǔ)上，采取定性或定量的方法對風(fēng)險的影響程度及可能性進行評估。定性方法是直接用文字來說明風(fēng)險發(fā)生的影響程度和可能性。定量方法則是用數(shù)量來描述風(fēng)險的影響程度及可能性，在實務(wù)中可以用概率來說明可能性、用金額來描述影響程度。這里我們可以通過繪制風(fēng)險坐標(biāo)圖將風(fēng)險事項發(fā)生的影響程度和發(fā)生的可能性聯(lián)系起來，便于內(nèi)審人員確定審計活動優(yōu)先次序及更有效率地配置審計資源。根據(jù)風(fēng)險重要性水平將圖形劃分為A、B、C3個不同風(fēng)險區(qū)域，其中位于A區(qū)域的各種風(fēng)險因發(fā)生的影響程度和可能性均較小，內(nèi)審人員可以接受這些風(fēng)險的存在，只需對該區(qū)域的風(fēng)險事項予以適當(dāng)關(guān)注。比如醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部審計規(guī)定限額以下的零星審計項目，此項目金額小，名目繁多。位于B區(qū)域中的風(fēng)險重要性水平處于中等，尚屬于單位可以接受的風(fēng)險范圍，比如管理費用居高不下、醫(yī)患關(guān)系緊張等風(fēng)險。內(nèi)審人員僅需對風(fēng)險應(yīng)對措施進行補充，適當(dāng)安排審計資源，以保證此類風(fēng)險能夠被單位嚴(yán)格控制。位于C區(qū)域的風(fēng)險因素因其影響程度和發(fā)生的可能性均處于高水平，屬于重要風(fēng)險因素。在衛(wèi)生計生系統(tǒng)中，固定資產(chǎn)的不當(dāng)管理、基建項目的造價及法規(guī)風(fēng)險通常被視為高風(fēng)險領(lǐng)域。由于它們顯著影響著衛(wèi)生計生單位的經(jīng)營目標(biāo)和服務(wù)宗旨的實現(xiàn)，需優(yōu)先安排實施審計工作，配置更多的審計資源，以確保單位能及時采取措施規(guī)避和轉(zhuǎn)移本區(qū)域內(nèi)的各項風(fēng)險因素。
2．4實施進一步審計程序
針對風(fēng)險評估中確定的重點風(fēng)險因素，內(nèi)部審計人員需要實施進一步審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。內(nèi)審人員評估的風(fēng)險水平越高，實施進一步審計程序的范圍也越大。若內(nèi)審人員在風(fēng)險評估時預(yù)期單位采取的內(nèi)部控制運行有效，隨后擬實施的進一步審計程序就必須包括控制測試，然后根據(jù)控制測試的結(jié)果來確定實質(zhì)性程序。若內(nèi)審人員在實施風(fēng)險評估程序時了解到單位未對風(fēng)險因素采取有針對性的內(nèi)部控制措施，或內(nèi)審人員認(rèn)為單位的內(nèi)部控制未得到執(zhí)行，那么僅實施實質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)摹?nèi)審人員在測試控制運行的有效性時，應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：（1）控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運作的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰或以何種方式執(zhí)行。比如已記賬的收費性耗材是否全部入庫且在手術(shù)單、病例中體現(xiàn)，醫(yī)療信息系統(tǒng)醫(yī)療財務(wù)信息數(shù)據(jù)是否完整可靠。在審計過程中，內(nèi)部審計人員可根據(jù)需要單獨或綜合使用詢問、觀察、檢查、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
2．5出具審計報告，開展后續(xù)審計
內(nèi)部審計部門根據(jù)審計證據(jù)得出審計結(jié)論，出據(jù)審計報告。內(nèi)部審計人員應(yīng)針對本次審計的目的和要求對被審計單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制作出評價，同時針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)情形及風(fēng)險控制的薄弱環(huán)節(jié)提出糾正和改善的建議，并與相關(guān)部門進行反饋和溝通，幫助醫(yī)院健全內(nèi)控制度，完善風(fēng)險管理機制。出于各種原因，審計報告有時只是表面上得到相關(guān)部門或單位管理層的認(rèn)可，他們事后并未參照審計意見認(rèn)真落實整改。這無疑會影響內(nèi)部審計工作的權(quán)威性，也不利于充分發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷脑鲋底饔谩Ｒ虼顺鼍邔徲媹蟾娌⒉灰馕吨鴮徲嫻ぷ鞯慕Y(jié)束。內(nèi)審人員在發(fā)表審計意見后需要做好后續(xù)審計，關(guān)注相關(guān)部門的整改落實情況，檢查內(nèi)部控制缺陷是否得到恰當(dāng)?shù)奶幚恚匾L(fēng)險是否得到合理的控制或消除。
3風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計對衛(wèi)生計生工作的意義
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪康牟辉賰H僅是查錯糾弊和內(nèi)部控制制度的有效性測試，更重要的是在管理的各個領(lǐng)域查找漏洞，識別并防范風(fēng)險從而提升衛(wèi)生計生系統(tǒng)的經(jīng)營管理水平，促使醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計通過風(fēng)險與單位戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)直接聯(lián)系起來，使內(nèi)部審計工作對于提高經(jīng)營效率、增加單位價值特別重要，同時也能夠體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的增值作用。
3．1風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼归_進一步保證了內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性、權(quán)威性
內(nèi)部審計工作的開展是對內(nèi)部控制工作的進一步監(jiān)督控制，有利于促進內(nèi)控工作的效率，所以必須要確保內(nèi)審的獨立性及權(quán)威性。內(nèi)部審計的獨立性，是進行內(nèi)部審計工作的主要保障，是內(nèi)部審計展開的前提條件，是確保內(nèi)審結(jié)果質(zhì)量的基本保證。往往部分衛(wèi)生計生單位會忽略內(nèi)審的獨立性，導(dǎo)致單位的審計質(zhì)量以及效率不高。而把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛踩胄l(wèi)生計生單位的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計中，則能有效地把單位的經(jīng)營風(fēng)險放到單位自身的風(fēng)險評價中去，同時貫穿于衛(wèi)生計生單位內(nèi)部控制工作和內(nèi)部審計工作的全過程，充分地體現(xiàn)了單位內(nèi)審的獨立性以及權(quán)威性［4］。
3．2風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍切l(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢
因當(dāng)前我國衛(wèi)生計生系統(tǒng)仍使用傳統(tǒng)的內(nèi)控技術(shù)及方法，內(nèi)控目標(biāo)及范圍無法有效地針對現(xiàn)今衛(wèi)生計生單位經(jīng)營發(fā)展中存在的主要風(fēng)險，所以不能有效促進單位實現(xiàn)效益最大化。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拈_展，不僅提高了衛(wèi)生計生單位內(nèi)部控制工作的效率，同時也保證了內(nèi)部控制的質(zhì)量，尤其是更能確保衛(wèi)生計生單位內(nèi)審的質(zhì)量及效率。目前衛(wèi)生計生系統(tǒng)的內(nèi)控及內(nèi)審工作均無法適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展需要。如今，衛(wèi)生計生系統(tǒng)管理體制早已逐漸由服務(wù)計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)變成適應(yīng)市場經(jīng)濟，衛(wèi)生計生單位的內(nèi)部控制工作除了要加強傳統(tǒng)項目的控制之外，更要注重風(fēng)險管理機制以及治理結(jié)構(gòu)的建立完善。
3．3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼归_可大大提高經(jīng)營者的決策能力
內(nèi)部控制作為內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容，內(nèi)部審計人員必須對所有可能造成舞弊或者差錯的內(nèi)部控制展開評價，并給予有效的改進建議和措施。要能對衛(wèi)生計生單位在經(jīng)營管理過程中面臨的各種風(fēng)險展開客觀的評價及評估，同時要向管理層及時報告，以增強單位的抗風(fēng)險能力及經(jīng)營者的決策能力。
4建議
4．1培育風(fēng)險管理文化，建立健全風(fēng)險管理體系
隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入和醫(yī)療業(yè)務(wù)的迅速拓展，衛(wèi)生計生系統(tǒng)面臨的各種經(jīng)營風(fēng)險不斷增加。這就要求衛(wèi)生計生系統(tǒng)培育風(fēng)險管理文化，應(yīng)對各種風(fēng)險對單位的影響。首先各單位領(lǐng)導(dǎo)重視并通過崗前培訓(xùn)和宣講等方式向全體員工傳播單位的風(fēng)險管理文化，培養(yǎng)全員嚴(yán)格防控風(fēng)險、審慎處置風(fēng)險的風(fēng)險意識。加強單位上下對內(nèi)部審計的認(rèn)識，了解內(nèi)部審計對于風(fēng)險管理的重要性。在建立風(fēng)險文化的基礎(chǔ)上，衛(wèi)生計生單位要建立健全全面的風(fēng)險管理體系［5－6］，積極構(gòu)建以風(fēng)險管理策略、財務(wù)風(fēng)險措施、風(fēng)險管理組織職能體系及內(nèi)部控制系統(tǒng)等為主要內(nèi)容的風(fēng)險管理體系。該體系的建立將會促使管理層更加積極地對單位面臨的內(nèi)外部風(fēng)險進行事前防范、事中控制和事后監(jiān)督，也更加重視風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在管理風(fēng)險、完善內(nèi)部控制制度中的作用，進而促使管理層更加支持內(nèi)部審計工作并積極采納審計建議，真正發(fā)揮審計的內(nèi)部效能。
4．2加強內(nèi)審隊伍建設(shè)，提高審計人員素質(zhì)
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆芊裼行嵤诤艽蟪潭壬先Q于審計人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德修養(yǎng)。因此審計人員必須具有扎實的會計、審計知識，同時還需具備建設(shè)工程項目、法律法規(guī)、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理等方面的知識［7－8］。除此之外，還要求內(nèi)部審計人員具有較強的分析問題和處理問題的能力，保持廉潔自律、客觀公正的職業(yè)素養(yǎng)。基于此，衛(wèi)生計生系統(tǒng)應(yīng)重視審計人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。衛(wèi)生計生系統(tǒng)要把好審計人員準(zhǔn)入關(guān)，選拔業(yè)務(wù)全面、品質(zhì)高、能力強的人員擔(dān)任內(nèi)部審計工作。開展多種形式的繼續(xù)教育及培訓(xùn)活動，讓內(nèi)審人員及時掌握更新專業(yè)知識和技能，建立起一支具有專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計隊伍。
4．3改進內(nèi)部審計技術(shù)和方法
政府相關(guān)部門應(yīng)盡快出臺專門針對衛(wèi)生計生系統(tǒng)行業(yè)特點的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髦贫群蛻?yīng)用指南，使我國各地區(qū)衛(wèi)生計生單位在開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鲿r有章可循；加強衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計信息化建設(shè)的步伐，通過開發(fā)、使用審計軟件加快信息處理速度，為風(fēng)險識別和評估提供技術(shù)支持［9］，從而保證審計質(zhì)量，使內(nèi)部審計充分發(fā)揮風(fēng)險管理職能。
作者：張麗 畢興沅 蔣銳 梅政成 蘇莉民 單位：重慶市腫瘤醫(yī)院審計部 重慶市衛(wèi)生和計劃生育委員會審計處 重慶市人民醫(yī)院財物科
參考文獻
［1］林永玲．風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙卺t(yī)療機構(gòu)內(nèi)部審計中的應(yīng)用［J］．健康必讀（下旬刊），2012（11）：371．
［2］張彬彬，陳靈巧，嚴(yán)佳璐．風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙卺t(yī)院內(nèi)部審計中的應(yīng)用［J］．中醫(yī)藥管理雜志，2015（17）：170－171．
［3］王芳．醫(yī)院風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用初探［J］．財會通訊，2016（13）：126．
［4］王競．淺析醫(yī)院內(nèi)部審計的風(fēng)險及其防范問題［J］．財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013（4）：211－212．
［5］林鳳蘭．風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在醫(yī)院風(fēng)險管理中的應(yīng)用［J］．財經(jīng)界（學(xué)術(shù)），2010（2）：211．
［6］李瑞實，魏蜂培．淺析風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙卺t(yī)院內(nèi)部控制中的應(yīng)用［J］．中國總會計師，2012（5）：107－108．
篇6
1.1審計獨立性方面審計機構(gòu)不能獨立于其他部門之外，審計人員和被審計單位有利害關(guān)系或者其他可能影響審計公正的關(guān)系，都會造成審計風(fēng)險。不良的審計環(huán)境也會對審計人員造成來自各個方面的壓力和誘惑，使審計機構(gòu)和審計人員的原則性、獨立性和責(zé)任心受到挑戰(zhàn)，從而加大審計風(fēng)險。
1.2審計方法方面由于被審計單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，受審計成本限制，不可能把所有審計事項全部查清。有的審計人員不講究審計方法，只求樣本數(shù)量，不求質(zhì)量一味追求逐頁看憑證，泛泛抄寫數(shù)字、資料，審計工作中抓不住主要問題。目前，審計一般都是判斷抽樣，受審計人員經(jīng)驗水平限制，抽樣時可能對被審單位一些固有風(fēng)險、控制風(fēng)險大的項目選擇的樣本量過小，這就加大了審計的潛在風(fēng)險。
1.3審計對象方面大多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期時間長，有的任職長達(dá)十幾年，所形成的會計資料多，財務(wù)人員更換頻繁，新的財務(wù)人員對過去發(fā)生的一些經(jīng)濟事實又不清楚，確認(rèn)財務(wù)收支或資產(chǎn)負(fù)債及損益的真實性、合法性方面的審計工作量大，給審計實施工作帶來不少困難，存在著潛在的審計風(fēng)險。
1.4審計人員方面審計工作涉及面廣，要求審計人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識、政策法規(guī)、具備綜合判斷分析能力等，而目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，嚴(yán)重制約和影響審計工作的質(zhì)量。如果審計人員綜合素質(zhì)不夠高，則容易做出錯誤的評價和結(jié)論。職業(yè)道德是每個審計人員應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范，如果審計人員接受被審計單位的好處，則會喪失其客觀公正的立場，造成審計風(fēng)險。如果審計部門內(nèi)控制度不健全、不完善，審計人員不能嚴(yán)于律己，必然會造成審計風(fēng)險。審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注，風(fēng)險意識淡薄，也會產(chǎn)生審計風(fēng)險。
1.5審計證據(jù)方面實現(xiàn)審計目標(biāo)，必須收集和評價審計證據(jù)。審計人員形成任何審計結(jié)論和意見都必須以合理的證據(jù)作為基礎(chǔ)，否則，審計報告就不可信任。在審計中由于取證不慎重，有時取得的證據(jù)不真實或者只憑被詢問人的口證取得旁證，證明質(zhì)量不高，使審計結(jié)論定性不準(zhǔn)確。審計依據(jù)準(zhǔn)確是加快審計任務(wù)順利完成的關(guān)鍵。審計依據(jù)認(rèn)定不準(zhǔn)，迫使審計人員到處收集和尋問；有時審計人員對套用的法規(guī)依據(jù)產(chǎn)生模棱兩可的看法，很有可能引起審計風(fēng)險。
2審計風(fēng)險的控制措施探討
審計風(fēng)險的防范與控制不僅需要良好的外部社會環(huán)境，而且還需要會計師事務(wù)所從本單位實際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計準(zhǔn)備、實施和報告階段采取各種風(fēng)險管理和控制對策，以減少審計風(fēng)險，避免風(fēng)險損失。
2.1審計風(fēng)險責(zé)任制度的建立審計人員要樹立審計風(fēng)險意識，在執(zhí)業(yè)過程中要把風(fēng)險意識積極地貫穿于審計計劃、審計實施和審計終結(jié)的全過程。審計組織要建立健全審計質(zhì)量管理體系，明確審計組織內(nèi)部各層次、各個崗位的職權(quán)，做到事事有人審核、有人操作、有人負(fù)責(zé)督導(dǎo)和有人負(fù)責(zé)考核。審計部門還要按責(zé)任建立專業(yè)指導(dǎo)機制，保證審計人員在特殊的情況下能夠得到及時的咨詢服務(wù)和恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)指導(dǎo);審計部門還要建立健全內(nèi)部約束機制，實現(xiàn)審計工作有計劃、審計項目有程序、審計底稿有規(guī)范、審計質(zhì)量有控制。
2.2審計方法的合理利用采用合理的審計方法，是提高審計工作效率的得力措施。選用審計方法，應(yīng)從實際出發(fā)，因地制宜，要適合審計目的。在審計方法上不但要使用傳統(tǒng)的審計方法，還要使用一些先進的輔助方法，堅持賬面審計和外圍調(diào)查相結(jié)合，注意對非會計資料的審計。通常是采用趨勢分析法、比率分析法和賬戶余額分析法，將所審階段的情況與行業(yè)規(guī)律或平均水平以及被審計單位的歷史記錄相對照，從中發(fā)現(xiàn)異常情況，以確定審計重點和審計策略，在減輕審計工作量的同時，又能有效地降低審計風(fēng)險。此外，在對會計資料進行實質(zhì)性測試之前，要根據(jù)符合性測試結(jié)果來確定實質(zhì)性測試的重點及工作量，對內(nèi)控制度薄弱環(huán)節(jié)，多進行實質(zhì)性測試，以避免審計資源不足情況下所產(chǎn)生的審計風(fēng)險。
2.3審計風(fēng)險的預(yù)控機制應(yīng)樹立只與正直客戶打交道的原則。客戶如果對其顧客、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，則出現(xiàn)差錯和舞弊行為的可能性就大，固有風(fēng)險就比較高。即使擴大審計測試的規(guī)模，審計人員也難以使總體審計風(fēng)險的水平降低到社會可接受的程度內(nèi)，出現(xiàn)法律糾紛的可能性就比較大。因此，審計人員在接受委托之前應(yīng)當(dāng)采取措施，如與前任審計人員聯(lián)系，了解前任審計人員與該被審計單位有無法律訴訟發(fā)生，了解該被審計單位更換審計人員的原因等，評價客戶管理高層的品格，一旦發(fā)現(xiàn)委托單位缺乏正直品格就應(yīng)盡量拒絕接受。
對陷入財務(wù)困境的客戶要尤為注意。歷史上絕大部分涉及審計人員訴訟案都集中在宣告破產(chǎn)或償債出現(xiàn)問題的審計客戶，審計人員一旦判斷客戶陷入財務(wù)困境，最好考慮拒絕接受這類客戶。若無法拒絕，則應(yīng)提高審計費用，執(zhí)行較為詳細(xì)的審計程序，以控制審計風(fēng)險。
了解客戶所在行業(yè)的情況及客戶的業(yè)務(wù)。不熟悉客戶的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營實務(wù)，就可能發(fā)現(xiàn)不了經(jīng)濟資料反映的內(nèi)容，也就可能發(fā)現(xiàn)不了某些錯誤。
2.4社會環(huán)境的完善應(yīng)積極向社會宣傳審計機關(guān)和審計人員在經(jīng)濟責(zé)任審計中應(yīng)負(fù)的責(zé)任，使社會各界對審計有正確的理解和認(rèn)識，并爭取社會各界的支持。審計人員只能嚴(yán)格按應(yīng)有的審計程序進行審查取證，必須要有被審計單位和有關(guān)人員的積極配合才能有效執(zhí)行，有效地降低審計風(fēng)險。
2.5審計人員綜合素質(zhì)的提高審計人員是審計工作的具體執(zhí)行者和操作者，審計質(zhì)量的高低取決于審計人員的綜合素質(zhì)。在新形勢情況下，要求審計人員具備良好的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。為了提高審計人員的綜合索質(zhì)，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育，不斷更新知識和思想觀念，提高他們的分析、判斷、預(yù)測經(jīng)濟活動能力，教育他們在實施過程中嚴(yán)格遵守職業(yè)道德、堅持實事求是，客觀公正、廉潔奉公和愛崗敬業(yè)。要培養(yǎng)成既有熟悉和精通的審計業(yè)務(wù)，又要有敬業(yè)精神，不徇私情，秉公辦事的品德高尚、為人正直的綜合人才，以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要。
3結(jié)語
隨著審計環(huán)境的不斷變化、審計事業(yè)的不斷發(fā)展，審計人員的法律責(zé)任越突出，審計風(fēng)險管理就越重要，就應(yīng)采取相應(yīng)的方法與措施進行預(yù)防和控制。審計風(fēng)險是由經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性和審計手殷的局限性所決定的。審計風(fēng)險的防范與控制不僅需要良好的外部環(huán)境，審計風(fēng)險的防范與控制還可以與審計程序相結(jié)合，從實際出發(fā)，將風(fēng)險控制環(huán)節(jié)置于具體審計工作之中，并在審計準(zhǔn)備、實施和報告階段的全過程采取各種風(fēng)險管理和控制對策，以減少審計風(fēng)險．避免風(fēng)險損失。
參考文獻
篇7
中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A
收錄日期：2016年8月4日
審計模式或稱審計方式模式，指審計主體為了達(dá)到特定的審計目標(biāo)所采取的審計策略、方式和方法的總稱。審計模式隨社會經(jīng)濟發(fā)展和審計目標(biāo)的變化而變化，不同審計項目、審計目標(biāo)和審計內(nèi)容下存在不同審計模式的選擇。從所了解的我國環(huán)境審計實踐狀況看，我國政府審計機關(guān)多采用專項審計模式，圍繞某一環(huán)境相關(guān)主題實施專項審計調(diào)查，審計署鼓勵各級政府審計機關(guān)探索環(huán)境審計的新模式，嘗試合作審計和跟蹤審計，并將環(huán)境審計與其他類型審計綜合實施。最高審計機關(guān)國際組織（INTOSAI）一直推行從環(huán)境視角出發(fā)的理念，在不同類型審計中關(guān)注環(huán)境問題，鼓勵國家間和區(qū)域間最高審計機關(guān)合作開展環(huán)境審計，提出了合作審計的三種方式。國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會（IAASB）制定的《國際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3410號――溫室氣體報告鑒證業(yè)務(wù)》仍是指導(dǎo)注冊會計師按風(fēng)險導(dǎo)向模式執(zhí)行溫室氣體報告鑒證。環(huán)境審計不斷發(fā)展，呈現(xiàn)出審計項目多樣性、審計目標(biāo)差異性、審計內(nèi)容豐富性的趨勢，可供選擇的環(huán)境審計模式也應(yīng)隨之更加多元。國內(nèi)外學(xué)者專門探討環(huán)境審計模式的較少，國內(nèi)少量環(huán)境審計實踐者和學(xué)者提出了各種環(huán)境審計模式，如專項審計、結(jié)合審計、聯(lián)合審計、跟蹤審計、平衡審計、結(jié)果導(dǎo)向?qū)徲嫛栴}導(dǎo)向?qū)徲嫛㈨椖繉?dǎo)向?qū)徲嫛⑾到y(tǒng)-行為-績效導(dǎo)向?qū)徲嫛⑺w污染物導(dǎo)向?qū)徲嫛⒍嘣瘜徲嫷取１疚闹饕獙σ韵聨追N常用的審計模式進行介紹。
一、綜合審計模式
環(huán)境審計逐漸綜合化與系統(tǒng)化，形成與專項審計相對應(yīng)的綜合審計模式。綜合審計模式內(nèi)涵豐富，包含著不同審計類型、審計具體目標(biāo)、審計領(lǐng)域和審計客體等不同方面。（1）不同審計類型的綜合，財務(wù)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、金融審計、投資審計、企業(yè)審計、外資審計、社會責(zé)任審計和內(nèi)部控制審計等審計業(yè)務(wù)中皆可能涉及環(huán)境事項，當(dāng)所涉環(huán)境事項重要性程度高而須予以考慮和關(guān)注時，必須采取一定的審計程序?qū)λ姝h(huán)境事項進行審計，環(huán)境審計由此與其他類型審計結(jié)合在一起，踐行最高審計機關(guān)國際組織（INTOSAI）的重要思想“從環(huán)境視角進行審計活動”，以最大限度地利用審計資源，同時實施多類審計，擴展環(huán)境審計內(nèi)容，使環(huán)境事項成為各類審計的常規(guī)關(guān)注和審計事項；（2）不同審計具體目標(biāo)的綜合，按審計具體目標(biāo)不同，環(huán)境審計可劃分為環(huán)境財務(wù)審計、環(huán)境合規(guī)性審計和環(huán)境績效審計，在審計實務(wù)中并不總局限于僅實現(xiàn)某一類具體目標(biāo)，一個環(huán)境審計項目可以實現(xiàn)其中兩類或三類具體目標(biāo)，即財務(wù)公允可靠性、法規(guī)遵循性或經(jīng)營管理績效性同時兼顧，不同的審計程序交叉綜合實施；（3）不同審計領(lǐng)域的綜合，對某一審計客體的環(huán)境審計可涉及多個環(huán)境審計領(lǐng)域，參閱各企業(yè)的社會責(zé)任報告或環(huán)境報告，均體現(xiàn)出各企業(yè)所承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任的多樣性，包括廢水、廢氣和廢物的處理、能耗、水耗和資源消耗的降低與綜合利用、生物多樣性、環(huán)境事件等多個領(lǐng)域，因而對企業(yè)的環(huán)境審計實施的是多領(lǐng)域的綜合審計，確保企業(yè)多重環(huán)保責(zé)任的履行；（4）不同審計客體的綜合，企業(yè)對環(huán)境的影響，不僅來自于企業(yè)自身，還衍生于它的供應(yīng)商和消費者等，供應(yīng)端和消費端的環(huán)境污染使一些企業(yè)備受詬病，企業(yè)的環(huán)保責(zé)任延伸到本主體以外，德國和日本在其循環(huán)經(jīng)濟立法中引入了消費者付費和生產(chǎn)者責(zé)任延伸制度，企業(yè)在外部壓力下將其供應(yīng)商和消費群體也納入其環(huán)境綜合審計體系。而對于大型建設(shè)項目有多個審計客體，項目法人、施工單位和其他參與單位，各自承擔(dān)不同的環(huán)保責(zé)任，此類大型建設(shè)項目的環(huán)境審計要對這些不同審計客體綜合監(jiān)督、鑒證和評價。
二、主動審計模式
主動與被動是一對相對的詞，“主動”在字面上指不靠外力而自動，能夠由自己把握，而“被動”是指待外力推動而行動，不能造成有利局面使事情按照自己的意圖進行。主動審計模式體現(xiàn)的是審計的自主性、預(yù)防性和提前性，包括主動立項、主動執(zhí)行和主動公開。環(huán)境污染和破壞具有長期性和不可逆轉(zhuǎn)性等特點，環(huán)境恢復(fù)成本巨大，預(yù)防環(huán)境問題的發(fā)生尤為重要，對于企業(yè)而言，一旦造成環(huán)境污染或破壞，其需承擔(dān)的短期和長期費用及損失難以估量。企業(yè)的環(huán)境審計可由外力推動轉(zhuǎn)為主動立項和執(zhí)行，我國制造業(yè)大國和世界工廠的地位，有力地推動了經(jīng)濟增長，但我國與其他國家間制造業(yè)的競爭日趨激烈，優(yōu)勢有所減弱，跨國公司在全球選擇供應(yīng)商時處于相對強勢的地位，對供應(yīng)商責(zé)任包括環(huán)保責(zé)任進行嚴(yán)格約定，我國制造商內(nèi)部應(yīng)主動全面審查各項環(huán)境風(fēng)險是否得以有效控制，避免遭受違約賠償甚至撤回訂單，進一步主動聘請獨立第三方審計機構(gòu)對其環(huán)境事項予以監(jiān)督和鑒證，評價其環(huán)保責(zé)任的履行，以在市場中樹立良好聲譽，獲取競爭優(yōu)勢。企業(yè)主動實施環(huán)境審計，也有助于提升我國制造業(yè)水平和層次，是我國由制造業(yè)大國向制造業(yè)強國邁進中的一環(huán)。對公共部門而言，在大型項目立項時可主動申請擁有審計權(quán)限的政府審計機關(guān)對立項過程進行監(jiān)督，關(guān)注大型項目是否考慮了環(huán)境影響及環(huán)境影響評價是否合規(guī)、科學(xué)，即使公共部門未主動申請審計，政府審計機關(guān)也應(yīng)主動在其權(quán)限范圍內(nèi)提前介入，此介入并非參與是否立項這一決策，而是對立項決策過程執(zhí)行預(yù)防性控制，以認(rèn)定和解除公共部門受托環(huán)保責(zé)任，且主動公開審計結(jié)果，滿足群眾知情權(quán)，形成與群眾的溝通，規(guī)避因立項時對環(huán)境事項考慮不當(dāng)，而引致環(huán)境的發(fā)生，并且防止因立項時未介入審計，造成前端監(jiān)督缺位，待開工時再監(jiān)督已為時晚矣。
三、合作審計模式
自然資源的分布存在跨區(qū)域性和跨國界性，使得一些環(huán)境污染具有跨國、跨地區(qū)的流動性，而當(dāng)環(huán)境問題涉及大氣層和海洋，其影響范圍更廣，影響力更大，當(dāng)今臭氧層破壞和氣候變暖等已成為全球性問題。環(huán)境問題如上升到政治層面，會引致地區(qū)間和國家間的利益沖突，破壞地區(qū)間和國家間的關(guān)系，甚至爆發(fā)戰(zhàn)爭，為解決此類問題，開展環(huán)境保護與治理的地區(qū)合作和國際合作尤為重要。環(huán)境審計作為環(huán)境保護與治理中的重要工具，根據(jù)需要，可對特定環(huán)境問題或事項引入合作審計模式。合作審計模式指具有審計權(quán)限和資格的不同審計機構(gòu)和人員合作對同一問題或事項進行審計，主要包括不同國家間（雙邊、多邊、全球）審計機構(gòu)和人員的合作；同一國家不同層級或不同地區(qū)同一層級審計機構(gòu)和人員的合作；同一審計機構(gòu)內(nèi)部不同部門之間的合作；不同類別審計機構(gòu)（政府審計機關(guān)、會計師事務(wù)所、企業(yè)內(nèi)部審計部門等）之間的合作。
2007年，INTOSAI了《最高審計機關(guān)之間的合作――合作審計的要點和案例》，指出合作審計是包含兩個或兩個以上審計機構(gòu)執(zhí)行的審計業(yè)務(wù)，主要分為三種類型：聯(lián)合審計、平行審計和協(xié)作審計。聯(lián)合審計是由來自兩個或兩個以上最高審計機關(guān)的審計人員組成的一個審計小組執(zhí)行，向所有參與國編制一份聯(lián)合審計報告。由于合作審計會涉及到各國的國家利益和機密等敏感問題，實踐中多個最高審計機關(guān)聯(lián)合審計的方式較為少見。平行審計由兩個或更多最高審計機關(guān)分別組成審計小組，幾乎同時執(zhí)行一項審計業(yè)務(wù)，每個最高審計機關(guān)僅基于對本國的觀察和結(jié)論向各自的立法機構(gòu)或政府報告。這意味著參與其中的最高審計機關(guān)可以分別采取不同的適合本國需要和偏向的審計程序（范圍、問題和方法）。這種形式的審計最重要的方面是相互間的信息交流。任何介于聯(lián)合審計和平行審計之間的合作可視為協(xié)作審計，在協(xié)作審計中，參與其中的最高審計機關(guān)至少在某些方面會協(xié)調(diào)他們的審計程序，但是國家間的差異仍可能存在。它可以是聯(lián)合審計但分開出具報告，而更常見的是平行審計除了分別出具各個國家的報告還編寫一份聯(lián)合報告。最高審計機關(guān)的合作審計包括國際條約的交叉審計、環(huán)境治理項目合作審計、環(huán)境審計經(jīng)驗與信息的交流和共享、環(huán)境理論、準(zhǔn)則和指南的合作制定等。國家間最高審計機關(guān)的合作審計關(guān)鍵點在于各國對本國利益最大限度地維護的同時，最大限度地實現(xiàn)國家間同一審計項目的溝通協(xié)作，共同促進環(huán)境問題的解決和環(huán)境質(zhì)量的改善。
國內(nèi)的合作審計可采用多種形式：（1）不同層級審計機構(gòu)和人員的合作，如由上級政府審計機關(guān)牽頭，對跨行政區(qū)（流）域的環(huán)境保護或治理審計項目，組織所設(shè)區(qū)（流）域內(nèi)各下級政府審計機關(guān)合作實施，上級審計機關(guān)負(fù)責(zé)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，統(tǒng)一目標(biāo)、明確分工、匯總審計結(jié)果和整改意見，并向上級審計機關(guān)審計權(quán)限內(nèi)與審計項目相關(guān)的政府部門致送審計結(jié)果和意見。下級審計機關(guān)負(fù)責(zé)所分配審計任務(wù)的具體執(zhí)行，相互溝通信息，編制本區(qū)（流）域情況的審計結(jié)果和意見向本區(qū)（流）域政府報告；（2）不同地區(qū)同一層級審計機構(gòu)和人員的合作，對共同關(guān)注的環(huán)境問題規(guī)劃一個審計項目，成立協(xié)調(diào)工作小組，商定審計方案、職責(zé)分工和審計程序，信息共享，參與地區(qū)審計機構(gòu)可根據(jù)本地區(qū)實際情況對商定的審計程序予以適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，審計結(jié)束后由協(xié)調(diào)工作小組編制一份總體審計項目報告致送上一級審計機關(guān)，參與地區(qū)審計機構(gòu)將各自審計結(jié)果上報所在地區(qū)政府；（3）同一審計機構(gòu)內(nèi)部不同部門之間的合作，審計機構(gòu)實施專項環(huán)境審計項目，可由負(fù)責(zé)環(huán)境審計的部門組織，整合審計機構(gòu)內(nèi)不同審計部門的審計資源，充實審計力量，提高審計資源的利用率，而對于環(huán)境審計與其他審計業(yè)務(wù)相結(jié)合的綜合審計，由不同業(yè)務(wù)部門之間配合實施，實時交流和匯集所獲取的審計證據(jù)和信息，統(tǒng)一出具一份審計報告；（4）不同類別審計機構(gòu)（政府審計機關(guān)、會計師事務(wù)所、企業(yè)內(nèi)部審計部門等）之間的合作，不同類型審計機構(gòu)出于不同的審計目的，對同一審計客體實施環(huán)境審計，遇到共同的審計事項，不同類型審計機構(gòu)相互溝通與合作共同印證對同一事項形成一致的結(jié)論。
四、風(fēng)險導(dǎo)向模式
20世紀(jì)六七十年代，英美等發(fā)達(dá)國家會計職業(yè)界遭受法律訴訟增多，會計職業(yè)界為化解風(fēng)險，摸索出以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計理念，并構(gòu)建審計風(fēng)險模型將其理念應(yīng)用于實踐，以不斷分析審計風(fēng)險貫穿審計業(yè)務(wù)全過程，形成風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑渲小帮L(fēng)險”意為審計人員對審計對象或?qū)徲媽ο笮畔⒉荒苄纬苫虬l(fā)表恰當(dāng)審計意見的可能性（陳志強，2006）。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄徲嬶L(fēng)險的識別和評估作為起點，以制定審計策略和計劃，配置審計資源，確定審計程序的時間、性質(zhì)和范圍，在審計過程中不斷對審計風(fēng)險再認(rèn)識，修正審計程序，判斷審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，使審計風(fēng)險控制在可以接受的水平之內(nèi)，讓有限的審計資源最有效地發(fā)揮作用，提升審計質(zhì)量。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ浆F(xiàn)廣泛運用于企業(yè)財務(wù)報表審計，風(fēng)險導(dǎo)向作為一種審計理念和思想同樣適用于環(huán)境審計。環(huán)境風(fēng)險具有廣泛性和復(fù)雜性，在環(huán)境審計項目的選擇上，可以以風(fēng)險為導(dǎo)向，評估備選審計項目的環(huán)境風(fēng)險，以風(fēng)險發(fā)生的可能性及其結(jié)果對目標(biāo)的影響程度，對備選審計項目予以排序，挑選出風(fēng)險發(fā)生可能性高且影響大的項目，使審計資源優(yōu)先配置到高風(fēng)險的項目上。在綜合不同類型審計業(yè)務(wù)的實施中，審計人員是否需要考慮環(huán)境事項以及考慮的范圍，取決于其對環(huán)境事項是否會引起審計對象或?qū)徲媽ο笮畔⒌闹卮箦e報或不合規(guī)等風(fēng)險作出的職業(yè)判斷，即以了解環(huán)境事項及其相關(guān)內(nèi)部控制，評估重大錯報或不合規(guī)等風(fēng)險為基礎(chǔ)，針對評估結(jié)果，實施適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性審計程序。環(huán)境審計內(nèi)容多樣，采取風(fēng)險導(dǎo)向模式，首先要在每一具體項目中確定“重大風(fēng)險”的涵義，不同于財務(wù)報表審計項目都是單一的“重大錯報風(fēng)險”，再在了解被審計單位的基礎(chǔ)上識別和評估“重大風(fēng)險”。由于在環(huán)境審計中權(quán)威性審計標(biāo)準(zhǔn)可能缺失以及更多的利用專家，環(huán)境審計風(fēng)險與一般的財務(wù)報表審計風(fēng)險相比，出具不恰當(dāng)審計意見和結(jié)果的可能性更大，因而為降低審計風(fēng)險，審計人員應(yīng)謹(jǐn)慎選擇審計標(biāo)準(zhǔn)和利用專家，提高審計結(jié)論和結(jié)果的可靠性和恰當(dāng)性。
五、項目驅(qū)動模式
我國一些審計機構(gòu)未開展環(huán)境審計，原因之一是不知道從何入手，而一部分困惑于如何拓展環(huán)境審計。環(huán)境事項是無處不在的，以政府和企業(yè)的各類項目為驅(qū)動，可以挖掘出許多環(huán)境審計的進入點和拓展點。政府和企業(yè)的建設(shè)項目屬于常規(guī)的驅(qū)動項目，以建設(shè)項目驅(qū)動環(huán)境績效審計，評價建設(shè)項目的環(huán)境效益。企業(yè)收購和并購項目驅(qū)動環(huán)境盡職調(diào)查審計，審查擬收購或并購企業(yè)的各項環(huán)境指標(biāo)是否達(dá)到環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)，污染控制措施是否符合環(huán)境保護法規(guī)要求，環(huán)境管理系統(tǒng)是否存在并有效運作等。企業(yè)海外發(fā)展項目中監(jiān)督環(huán)境風(fēng)險是否被充分地識別和評價，審核預(yù)計的環(huán)境成本是否合理，進一步審視項目在環(huán)境方面的可行性。企業(yè)新產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)升級、包裝品更換、物流等項目都可驅(qū)動環(huán)境審計的實施。項目驅(qū)動模式啟發(fā)政府和企業(yè)環(huán)境審計以項目為依托，促進環(huán)境審計作用的顯現(xiàn)，使環(huán)境審計能夠常規(guī)化和持續(xù)化開展。
六、跟蹤審計模式
“先污染、后治理”需付出的巨大代價與環(huán)境恢復(fù)時間的漫長性，展示于發(fā)達(dá)國家的發(fā)展歷程中。環(huán)境污染危害的持續(xù)性、潛伏性、難以逆轉(zhuǎn)性已得到理論和實踐的支持。環(huán)境審計常為事后審計，局限性明顯，事后審計可揭示已發(fā)生的環(huán)境問題，但對環(huán)境問題尚未發(fā)生時的預(yù)防與發(fā)生初期的抵制作用則較弱，而對一些已存在的環(huán)境問題，即使查明了相關(guān)原因，提出整改或彌補措施，也猶如亡羊補牢，環(huán)境審計的作用大為削弱。環(huán)境審計要提升審計時效，提前介入，采取跟蹤審計模式成為一種趨勢。跟蹤審計又稱實時審計，是一種對審計對象實施事前、事中、事后全過程監(jiān)督的模式，實時監(jiān)督、評價與反饋。環(huán)境審計采取跟蹤審計模式，以確保對公共部門或企業(yè)受托環(huán)保責(zé)任履行的全過程監(jiān)控，有利于及時發(fā)現(xiàn)將發(fā)生或剛發(fā)生的環(huán)境問題，使突出問題在第一時間得以控制或糾正。環(huán)境規(guī)劃和政策措施的實施、環(huán)境的治理等具有階段性，在每一階段進行跟蹤環(huán)境審計，動態(tài)持續(xù)監(jiān)督各階段政策措施的落實性、執(zhí)行的有效性，及時反饋問題，有助于積極調(diào)整下一階段的政策措施和任務(wù)。而對于突然環(huán)境事件跟蹤審計，涉及對應(yīng)急資金、物資和設(shè)備等的跟蹤監(jiān)控，由于事件的突然性和組織的臨時性，需要適時調(diào)整審計策略和計劃，對非常規(guī)情況及時做出反應(yīng)。跟蹤審計模式時間長，審計范圍和內(nèi)容擴展，審計成本會隨之增加，需提前擬定各階段審計計劃，明確審計人員的分工和其他審計資源的使用，突出審計重點，合理安排審計間隔時間，不影響被審計方的正常工作，不介入其管理和決策，保持各階段審計工作的有序銜接，定期實施質(zhì)量控制復(fù)核，依據(jù)情況變化修改審計計劃和程序，提高審計效率和效果，跟蹤各階段的審計意見和結(jié)果的利用與落實情況，強化審計的作用。
以上各種環(huán)境審計模式皆有其特點，但不具有排他性，無優(yōu)劣之分，一個環(huán)境審計項目可根據(jù)審計目標(biāo)選擇混合使用不同的環(huán)境審計模式，審計模式最終服務(wù)于審計目標(biāo)的實現(xiàn)。
主要參考文獻：
[1]蔡春，楊曉磊，劉更新.關(guān)于構(gòu)建治理導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降奶接慬J].會計研究，2009.2.
篇8
一、實習(xí)目的
通過實習(xí)過程中對審計的相關(guān)軟件的使用，了解審計業(yè)務(wù)的主要流程，以及每個步驟需要的程序，以達(dá)到熟悉審計業(yè)務(wù)流程，并能進行簡單的審計問題的處理。理論聯(lián)系實踐，對所學(xué)內(nèi)容融會貫通，為日后的工作打下一些基礎(chǔ)。
二、實習(xí)要求
要求能通過實習(xí)，對于軟件能較為熟練地運用，能系統(tǒng)地認(rèn)識到審計業(yè)務(wù)的嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鞒绦颉＞唧w的實習(xí)要求如下列示：
熟悉軟件使用流程;
做好查賬前的準(zhǔn)備工作;
生成未審報表;
項目負(fù)責(zé)人進行審計風(fēng)險評估;
項目負(fù)責(zé)人結(jié)合實質(zhì)性程序做人員分工;
審計人員根據(jù)初始底稿執(zhí)行程序進行審計工作;
生成正式的工作底稿。
三、實習(xí)內(nèi)容
實習(xí)的內(nèi)容便是依據(jù)實習(xí)要求中的具體流程操作。我們首先是聽老師講述了軟件使用的相關(guān)流程，然后聽教學(xué)錄音文件對軟件的使用中會出現(xiàn)的問題有了了解。這些準(zhǔn)備工作完畢后，我們才開始實用軟件進行簡單的業(yè)務(wù)處理。具體的操作內(nèi)容列示如下：
1、熟悉軟件使用流程
熟知軟件的使用流程是十分必要的。工欲善其事，必先利其器。流程中包括十個步驟左右，我們本次實習(xí)主要練習(xí)其中的六個步驟。因而實習(xí)中實際用到的流程如下：
做好查賬前的準(zhǔn)備工作→生成未審報表→項目負(fù)責(zé)人進行審計風(fēng)險評估→項目負(fù)責(zé)人結(jié)合實質(zhì)性程序做人員分工→審計人員根據(jù)初始底稿執(zhí)行程序進行審計工作→生成正式的工作底稿
2、做好查賬前的準(zhǔn)備工作
首先點擊【建立審計項目】按鈕，選擇需要登錄的被審單位賬套。然后按照流程圖所示，逐步進行如下操作：
(1)設(shè)置查賬期間
在“查前準(zhǔn)備”主界面中點擊“設(shè)置查賬期間”按鈕
(2)行業(yè)科目對照
在“查前準(zhǔn)備”主界面中點擊“行業(yè)科目對照”按鈕。具體操作如下：
選擇對照年度2010→選擇對應(yīng)的行業(yè)→點擊“第1步、1級對照”→點擊“第二步對照校驗”→選擇對照年度2008→點擊“點擊第二步對照校驗”→點擊“明細(xì)對照”
(3)數(shù)據(jù)準(zhǔn)備及測試
在“查前準(zhǔn)備”主界面中點擊“數(shù)據(jù)準(zhǔn)備及測試”按鈕。具體操作如下：
賬戶平衡校驗→損益類科目沖銷校驗→年度間科目結(jié)轉(zhuǎn)校驗→憑證校驗及紅字對沖檢查→歷年科目設(shè)置連續(xù)性校驗
至此，查賬前的準(zhǔn)備工作結(jié)束，開始進行下一步——生成未審報表。
3、生成未審報表
在審計工作記錄的主界面中，單擊【工作底稿】上的【行業(yè)報表】，在報表生成及分析生成窗口中，生成未審報表。
4、項目負(fù)責(zé)人進行審計風(fēng)險評估
在本階段主要包括兩個方面：風(fēng)險評估調(diào)查和編輯風(fēng)險評估底稿。具體操作如下所示：
(1)風(fēng)險評估調(diào)查
在審計風(fēng)險評估階段，我們可以根據(jù)每個調(diào)查階段生成不同階段的審計風(fēng)險評估的調(diào)查底稿。在每個階段的底稿中我們只需要按照所需要到內(nèi)容填寫，或者選擇就可以了。
(2)編輯風(fēng)險評估底稿
首先第一步我們選取此次項目中所參與的人員以及他們各自負(fù)責(zé)的科目。點擊第二步來選擇每個科目我們執(zhí)行那些工作.在對每一個科目進行完實質(zhì)性測試程序的選擇后只要執(zhí)行第三步，初始化底稿就會自動的過渡到審計工作記錄中。
5、項目負(fù)責(zé)人結(jié)合實質(zhì)性程序做人員分工
系統(tǒng)內(nèi)置的幾套工作底稿可以任意選擇，在生成工作底稿之前，先進行抽憑，賬齡分析等。因為：底稿模板中是有取數(shù)公式的，如果不做好之前的準(zhǔn)備工作會取不到數(shù)。
(1)選擇人員及負(fù)責(zé)底稿
審計工作記錄主界面中，單擊【審計工作記錄】上的【工作底稿】按鈕，彈出操作界面。首先、點擊“選擇人員及底稿”進入。在這里首先在左上角選擇人員，然后將這個人員所需要負(fù)責(zé)的底稿從左邊選到右邊。
點擊確認(rèn)以后，繼續(xù)點擊“選擇人員及底稿”按鈕，進行其他人員分工。
(2)選擇實質(zhì)性執(zhí)行程序
選擇某個科目底稿點擊“第二步，選擇執(zhí)行程序”，來進行實質(zhì)性測試程序的選擇。
(3)批量生成各人員初始底稿
設(shè)置完實質(zhì)性測試程序后,點擊“第三步，生成初始化底稿”，這樣就批量生成了各人員的初始底稿，初始底稿生成在“審計工作記錄”中的”工作底稿”中。
6、審計人員根據(jù)初始底稿執(zhí)行程序進行審計工作
(1)基本查賬
明細(xì)賬查詢：直接雙擊“集成查賬中心”中的科目名稱即可對該科目進行明細(xì)賬查詢。
銀行詢證函的生成：點擊財務(wù)審計中的“科目匯總查詢”來打開科目匯總表。在科目余額表中選中需要生成函證的銀行科目，點擊“函證”;單擊【生成多張函證】后，出現(xiàn)操作界面。
查賬中進行抽憑：在打開的明細(xì)賬界面中，點擊界面上的抽憑按鈕，即可對該筆憑證進行抽憑。
自由抽憑和批量抽憑
自由抽查：在上圖中點擊【自由抽查】功能，彈出操作界面
批量抽查：在上圖中點擊【批量抽查】功能，可以對憑證進行批量抽查。
查賬中生成截止測試：生成截止測試可在打開的明細(xì)賬界面中進行生成。點擊界面中的“截止測試”按鈕，選擇生成方式進行生成。
(2)賬齡綜合分析
此功能可分析往來科目核算中的下級往來明細(xì)或輔助核算往來單位明細(xì)、重分類調(diào)整分錄的自動生成、查詢。
進行賬齡分析
往來詢證函的生成
在賬齡分析結(jié)果界面中，首先選中要生成函證的往來單位，可多選，然后點擊上面的“函證”按鈕，在審計工作記錄--函證管理中查看。
生成重分類調(diào)整分錄
單擊【重分類】中的【批量生產(chǎn)所有科目的重分類調(diào)整分錄】。
設(shè)置關(guān)聯(lián)方單位
單擊【分析流程】中的【關(guān)聯(lián)方包含單位設(shè)置(支持導(dǎo)入Excel關(guān)聯(lián)單位清單)】。
生成替代測試
單擊【替代測試】按鈕，來生成替代測試表。
(3)調(diào)整分錄錄入
單擊【審計工作記錄】上的【調(diào)整分錄】，彈出操作界面。
調(diào)整分錄清單窗口，點擊【新增】按鈕，進入審計調(diào)整分錄輸入窗口。
選擇分類標(biāo)志：【調(diào)整】、【重分類】、【未調(diào)整】、【年初調(diào)整】、【年初重分類】。
輸入調(diào)整分錄明細(xì)內(nèi)容、科目代碼，選擇對應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債報表項目或?qū)?yīng)損益表項目。
點擊【保存】按鈕，設(shè)置好的分錄清單將顯示審計調(diào)整分錄窗口中。
7、生成正式的工作底稿
(1)批量生成底稿
在審計工作記錄的“工作底稿”界面中，點擊“底稿工具”中的‘批量重新生成底稿’。
(2)二次編輯底稿
首先，在審計工作記錄中的“工作底稿”界面中，找到已生成的相應(yīng)的底稿，直接雙擊打開底稿，比如我們在下圖Excel底稿中有一個查賬按鈕，我們可以通過查賬來找到我們所需要的內(nèi)容加到底稿中
(3)底稿表頭批量變更
在任何Excel界面中，點擊左上角的工具按鈕中的第二個“批量復(fù)核人簽名及變量變更”，可以對表頭的信息進行批量的變更，如單位、日期、編制人復(fù)核人等。
四、實習(xí)心得
在實習(xí)中，我們跟隨著老師的講解逐步熟悉了軟件的使用流程。整個審計業(yè)務(wù)的完成要經(jīng)過很復(fù)雜的程序。我們是會計專業(yè)，專業(yè)所涉及到的軟件很多，而且技術(shù)性的軟件總是更新很快。在開始接觸中普審計軟件時，我覺得特別難，那么多復(fù)雜的操作，似乎很難記得清楚。可是我漸漸發(fā)現(xiàn)，只要對理論知識比較清楚，理解起來還是很快的。也許不僅僅是審計學(xué)，其他的專業(yè)課程也是一樣，只要明白了本質(zhì)的東西，便容易觸類旁通了。
記得我在剛接觸會計相關(guān)的知識時，總是一頭霧水。我總是覺得困惑，似乎找不到什么規(guī)律可循。但學(xué)習(xí)，又豈能是完全無規(guī)律可尋呢?而如今，兩年過去了，專業(yè)帶來的壓力和不便也已經(jīng)逐漸減弱，我也漸漸明白了財經(jīng)類的課程，其實也是和那些文學(xué)類、理工類的課程一樣，是有一定的潛在規(guī)律的。那便是，找出它的本質(zhì)，找出線索以及核心。在學(xué)習(xí)審計學(xué)課程時，我在想只要是循著這門課的框架來把握要點，便是容易理解了。而事實上，我正是這樣做的。而實習(xí)，實習(xí)過程也是依賴于對于理論知識的掌握。也許教育的本質(zhì)，不在于僅僅學(xué)會一門知識，會使用一門軟件，而更重要的是，我們從中學(xué)到的理解能力和判斷能力。只要我們能夠擁有這樣的學(xué)習(xí)能力，我想，即使科學(xué)技術(shù)更新的速度如何迅捷，我們也能憑借這樣的觸類旁通的能力去適應(yīng)社會日新月異的改變。
另外，審計的內(nèi)容也在不斷地完善中，要想不斷地理解掌握變化的知識，也是需要毅力和勤奮的。我們還有很長的路要走。
事務(wù)所審計實習(xí)報告參考范文【3】
一、實習(xí)目的：
通過本次實習(xí)使我能夠從理論高度上升到實踐高度，更好的實現(xiàn)理論和實踐的結(jié)合，為我以后的工作和學(xué)習(xí)奠定初步的知識。
為期一個月的實習(xí)結(jié)束了，心中無限感概，這次的實習(xí)讓我受益良多，在整個過程中，我不僅接觸到公司的整個會計業(yè)務(wù)流程，包括下級財務(wù)部門和上級財務(wù)部門的交流，還讓我把專業(yè)理論知識運用到實踐結(jié)合過程的同時更學(xué)會了與人交際的各種技能。通過同事們的協(xié)助，更重要的是自己的努力讓我這次實習(xí)成果顯著，當(dāng)然，除了成功的經(jīng)驗，在實踐過程中所得到的“教訓(xùn)”也是一筆寶貴的財富。
二、實習(xí)內(nèi)容
1月初，我進入了_X會計師事務(wù)所，進行審計助理的實習(xí)。雖然我學(xué)的是財務(wù)管理專業(yè)，但是也學(xué)習(xí)了會計、審計等方面的知識，而進入會計師事務(wù)所學(xué)習(xí)也對我將來的就業(yè)大有幫助。注冊會計師事務(wù)所從每年的十一二月份直到來年的三四月份，都是其業(yè)務(wù)的高峰期，對工作人員的需求十分急切，因而這時候他們通常都愿意接納較大量的應(yīng)屆畢業(yè)生作為實習(xí)生來補充原本所內(nèi)編制工作人員的不足。這樣我們應(yīng)屆畢業(yè)生與會計師事務(wù)所各取所需，達(dá)到雙贏的效果。而我正是在這個時候來到事務(wù)所學(xué)習(xí)，增加工作經(jīng)驗的同時更為自己未來的就業(yè)打上基墊。因為在注冊會計師的工作流程通常都是先到企業(yè)里面取證，然后再回到所里面出報告，所以，出外勤是經(jīng)常的事。
(一)實習(xí)單位基本情況介紹：
(二)業(yè)務(wù)范圍：(每個單位情況不同)
1審計業(yè)務(wù)
包括驗證企業(yè)注冊資本;年度會計報表審計;基建項目預(yù)(決)算審計;經(jīng)營者經(jīng)濟責(zé)任審計;合并、分立、清算審計;財務(wù)專項調(diào)查等其他特殊項目的審計;上市公司年報審計、IPO審計。
2司法會計鑒證業(yè)務(wù)
包括刑事、民事及行政案件中涉及各類財務(wù)資料的司法鑒證。
3資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)
包括單項資產(chǎn)評估、整體資產(chǎn)評估;兼并、聯(lián)營、解散、破產(chǎn)資產(chǎn)評估;融資租賃、抵押、轉(zhuǎn)讓及拍賣資產(chǎn)評估;房地產(chǎn)及土地評估;無形資產(chǎn)評估;其他資產(chǎn)評估。
4基本建設(shè)概預(yù)算審計
包括基本建設(shè)預(yù)算審計、建安工程竣工結(jié)算審計及基本建設(shè)總投資審計等。
5房地產(chǎn)估價業(yè)務(wù)
所有房地產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，房地產(chǎn)評估咨詢業(yè)務(wù)、培訓(xùn)業(yè)務(wù)。包括為企業(yè)整體資產(chǎn)中的房地產(chǎn)估價、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓估價、房地產(chǎn)抵押估價、房地產(chǎn)拍賣估價、房地產(chǎn)處置估價、房地產(chǎn)糾紛估價、房地產(chǎn)租賃估價、房地產(chǎn)保險估價、房地產(chǎn)分割和合并估價、征地和房屋動拆遷估價，以及房地產(chǎn)與房地產(chǎn)法規(guī)咨詢服務(wù)。6稅務(wù)業(yè)務(wù)
包括代辦稅務(wù)清算及納稅申報;審核稅款繳納及清算;擔(dān)任稅務(wù)顧問;其他稅務(wù)事項。
7管理咨詢業(yè)務(wù)
擔(dān)任財務(wù)會計顧問;受托設(shè)計財務(wù)管理制度及內(nèi)部控制制度;企業(yè)改制財務(wù)顧問;制作可行性研究報告及商業(yè)計劃書;其他管理咨詢業(yè)務(wù);公司內(nèi)部控制設(shè)計或?qū)徍恕?/p>
(三)實習(xí)期間按照要求和公司安排主要完成以下實習(xí)工作任務(wù)：
1、了解會計師事物所機構(gòu)組成，人員職責(zé)，基本業(yè)務(wù)。
2、分別熟悉事物所各種會計業(yè)務(wù)的操作流程，行業(yè)規(guī)范，協(xié)助注冊會計師和審計員完成各類業(yè)務(wù)。
3、配合工作人員完成各種辦公室日常工作。
(四)現(xiàn)按照時間進度將實習(xí)內(nèi)容報告如下：
我主要是參閱審計工作底稿，從中學(xué)習(xí)審計知識;而后整理工作底稿，更深入的了解審計工作以及各個科目之間，以及底稿本身系統(tǒng)的平衡和鉤稽關(guān)系;在對審計工作有了一定的了解之后，我實際的接觸了審計工作，參與了幾個單位的實際審計工作。以下是我在工作中對審計的認(rèn)識。
1、對審計業(yè)務(wù)的初步認(rèn)識
審計是指對企業(yè)財務(wù)報表的審計，屬于鑒證業(yè)務(wù)。會計事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)審計證據(jù)形成審計意見，并根據(jù)具體情況出具審計報告。注冊會計師的審計意見旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度。
進行審計的基礎(chǔ)是被審計單位的年度報表、總賬、明細(xì)賬、以及必要的憑證等。注冊會計師通過對以上信息的審計形成審計意見，并根據(jù)具體情況出具審計報告。審計的內(nèi)容主要是報表數(shù)與總賬，總賬與明細(xì)賬，總賬、明細(xì)賬與憑證的一致，以及賬實的一致，還包括對會計政策和各項稅收政策的執(zhí)行情況。
2、對審計報告的初步認(rèn)識
審計報告是注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實行審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告可以分為:標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，非標(biāo)準(zhǔn)審計報告包括帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告和非無保留意見的審計報告，非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告、無法表示意見的審計報告。
審計報告包括以下內(nèi)容：標(biāo)題;收件人;引言段;管理層對財務(wù)報表的責(zé)任
段;注冊會計師責(zé)任段;審計意見段;注冊會計師的簽名和蓋章;會計事務(wù)所的名稱、地址及蓋章;報告日期等九項。
此外還存在對特殊目的的審計業(yè)務(wù)出具的審計報告。特殊目的的審計業(yè)務(wù)的含義是指：注冊會計師接受委托，對按照特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，財務(wù)報表組成部分，合同的遵守情況，簡要財務(wù)報表進行審計并出具審計報告的業(yè)務(wù)。其審計報告主要有四種：對按照特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表出具的審計報告，對財務(wù)報表組成部分出具的審計報告，對合同的遵守情況出具的審計報告，對簡要財務(wù)報表出具的審計報告。按照特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表通常包括按照計稅基礎(chǔ)、收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)和監(jiān)管機構(gòu)的報告要求編制的財務(wù)報表。財務(wù)報表組成部分包括特定項目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容。合同的遵守情況主要是指被審計單位合同中有關(guān)財務(wù)會計條款的遵守情況發(fā)表審計意見。例如，對貸款合同遵守情況發(fā)表審計意見;對專利技術(shù)、商標(biāo)使用權(quán)等轉(zhuǎn)讓協(xié)議遵守情況發(fā)表審計意見。簡要財務(wù)報表則是指依據(jù)已審計財務(wù)報表編制的簡要財務(wù)報表。
3、審計工作底稿的構(gòu)成和填制
工作底稿是我在工作中接觸到的最多的資料，是出具審計報告的基礎(chǔ)審計，也是會計師事務(wù)所重要的檔案資料。
審計工作底稿作為審計報告的基礎(chǔ)為審計報告提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠C明注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計工作底稿是注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄，是重要的審計檔案。
審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重要事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件(包括電子郵件)以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件。
資產(chǎn)類工作底稿、負(fù)債類工作底稿、所有者權(quán)益類工作底稿，損益類工作底稿主要是對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、當(dāng)期損益類科目的審定，是報表可信的保證，是出具審計報告的基礎(chǔ)。主要對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、當(dāng)期損益類科目的審定，包括報表和總賬、總賬與明細(xì)賬、明細(xì)賬與憑證的核對。根據(jù)報表和總賬、總賬與明細(xì)賬的核對填制科目的審定表，根據(jù)總賬與明細(xì)賬、明細(xì)賬與憑證的核對填制科目抽測表。
在實習(xí)期間，我所參與的審計報告基本都是比較規(guī)范的單位，審計工作不是很復(fù)雜，做底稿一般比較順利，出具報告及審計過的報表和報表附注按照模版都很好出，但在審計工作中，一定要仔細(xì)認(rèn)真。
三、實習(xí)心得
我實習(xí)的第一個感悟是實習(xí)價值的高低取決于自身的積極性。在一個完全陌生的環(huán)境里，有太多太多的事情你沒有能力把握了。比如是否可以碰到一個主動教導(dǎo)你并且放手讓你做業(yè)務(wù)，再指出你的錯誤幫助你進步的上司。能遇到這樣的上司實屬難能可貴，一般情況下前輩們都只顧著自己的工作，交代你做些基本的
業(yè)務(wù)，做好了他看到有錯誤的地方就自己改掉了，也不會特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底規(guī)范與否根本無從知道。這時候解決的辦法就只有碰到疑惑的問題時抓住時機去發(fā)問，把握自己可以把握到的盡量讓實習(xí)更具價值。所以不但是一個提高動手能力的機會，更是一個鍛煉交際能力的時機。與辦公室里的上司前輩們保持良好的關(guān)系，可以讓你盡快的熟知公司的情況，在遇到困難的時候也能夠及時的得到幫助。很高興的是我做到了和公司的前輩以及實習(xí)生相處融洽的這一點，讓我在實習(xí)期間心境愉快并得到意外的收獲。
第二個感悟是實踐與理論既有聯(lián)系又有區(qū)別。理論是實踐的基礎(chǔ)，我們書本上的知識都是我們實踐的基礎(chǔ)，有許多知識不是一目了然的。需要我們掌握非常熟練后加以應(yīng)用。而且書本的知識都只是概論，至于細(xì)節(jié)，具體的方法還是要我們在實踐中去理解，去總結(jié)。
第三個感悟是在不斷的挖掘與發(fā)問中我漸漸了解到內(nèi)資會計師事務(wù)所在激烈的行業(yè)競爭中的生存困境。為了盡可能的降低營業(yè)成本，以比較優(yōu)惠的價格吸引客戶，留住客戶，內(nèi)資所的一些工作程序存在著不太規(guī)范的情況。比如信函的發(fā)放上，規(guī)范的做法是會計師事務(wù)所直接把信函送到被函證的單位的，但內(nèi)資所為了節(jié)約成本會讓被審計單位自己完成函證。在事務(wù)所林立的情況下，一方面事務(wù)所要創(chuàng)造利潤，另一方面要保證審計報告的質(zhì)量。當(dāng)兩者產(chǎn)生矛盾的時候，特別是發(fā)生尖銳的矛盾，關(guān)系到事務(wù)所生存發(fā)展的情況下，很多時候事務(wù)所會以折衷的方法，降低審計工作質(zhì)量來謀求生存。
通過這次會計師事務(wù)所的實習(xí)，使我在學(xué)校外學(xué)到了很多東西，很多課本上沒有而工作中又必須具備的東西，明白事務(wù)所的主要職責(zé)范圍，機構(gòu)組成，學(xué)會了怎么樣更好的去對人對事，進一步了解會計的相關(guān)法規(guī)，并逐漸熟悉了審計的業(yè)務(wù)流程以及關(guān)鍵步驟。體會到了作為一名會計人員必須具備的個人素質(zhì)，應(yīng)該具備的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì)，這樣才能夠更好的適應(yīng)這樣一項重要的工作。
在當(dāng)今社會，經(jīng)濟的發(fā)展日趨快速，各個企事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)也在快速增長，這就使得社會對會計人員有了更高的重視和更嚴(yán)格的要求，我們作為即將步入社會的未來的會計專業(yè)人員，為了滿足和順應(yīng)社會的要求，增強社會競爭力，更應(yīng)該增強自身的素質(zhì)，培養(yǎng)較強的會計操作能力和會計道德素質(zhì)。而最直接的途徑就是參加實習(xí)。在實習(xí)中，我們可以使我們在課堂上學(xué)到的知識得到印證，加深印象，熟悉流程，發(fā)現(xiàn)并彌補錯誤。
通過這次在會計師事務(wù)所的實習(xí)，使我在即將畢業(yè)前學(xué)到了很多東西，很多課本上沒有而工作以后又必須具備的東西。明白事務(wù)所工作的主要職責(zé)范圍，機構(gòu)構(gòu)成，學(xué)到了一些必備的辦公室事物處理，了解了最近的會計政策法規(guī)，并逐漸熟悉了審計業(yè)務(wù)的流程以及關(guān)鍵步驟。體會到作為會計師事務(wù)所外部審計職責(zé)的重要性，無論從社會發(fā)展還是企業(yè)生存，完善的財務(wù)制度是至關(guān)重要的，而作為會計師事務(wù)所，肩負(fù)著外部審計這一重任。而作為事務(wù)所人員必須具備良好的個人品質(zhì)，同時應(yīng)具備較好的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì)，這樣才能很好的適應(yīng)并勝任這一重要的工作。
同時，作為事務(wù)所的實習(xí)人員，在審計過程中看到了很多的賬本賬冊，也體會到了作為企業(yè)或者單位會計人員的工作。會計其實更講究的是它的實際操作性和實踐性。每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要根據(jù)其原始憑證，一一登記入記賬憑證，明細(xì)賬，日記賬，三欄式賬，多欄式賬，總賬等等可能連通起來的賬戶。這為其一。會計的每一筆賬務(wù)都有依有據(jù)，而且是逐一按時間順序登記下來的，極具邏輯性，這為其二。在會計的實踐中，漏賬，錯賬的更正，都不允許隨意添改，不容弄虛作假。每一個程序，步驟都得以會計制度為前提，為基礎(chǔ)。體現(xiàn)了會計的規(guī)范性。對于登賬:首先要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生，取得原始憑證，將其登記記賬憑證。然后，根據(jù)記賬憑證，登記其明細(xì)賬。期末，填寫科目匯總表以及試算平衡表，最后才把它登記入總賬。結(jié)轉(zhuǎn)其成本后，根據(jù)總賬合計，填制資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表，損益表等等年度報表。這就是會計操作的一般順序和基本流程。
另外，財務(wù)，審計本身就是比較煩瑣的工作，面對那么多的枯燥無味的賬目和數(shù)字時常會心生煩悶，厭倦，以致于錯漏百出，而愈錯愈煩，愈煩愈錯。必須調(diào)整好心態(tài)，只要你用心地做，反而會左右逢源。越做越覺樂趣，越做越起勁。對于這次實習(xí)，同樣存在著一些不足之處。一是實習(xí)時間短，兩個多月的時間不足以對事務(wù)所所有業(yè)務(wù)都有一完整的了解，對于審計業(yè)務(wù)也是淺嘗輒止，沒能接觸到更多業(yè)務(wù)類型;第二，參與審計的都是業(yè)務(wù)較為簡單的諸如行業(yè)協(xié)會等，沒有涉及規(guī)模較大，業(yè)務(wù)繁雜的大中型企業(yè);第三，對于課本學(xué)習(xí)內(nèi)容有所遺忘，以至于在實踐過程中時常不知如何解決。
對于以上問題，還需要在今后有機會的實習(xí)過程或者工作過程中注意改進和解決。總之，這幾個月的實習(xí)使即將走上工作崗位的我受益匪淺!
事務(wù)所審計實習(xí)報告參考范文【2】
實習(xí)已經(jīng)過去將近一個月了，思前想后還是得總結(jié)一下打工生活滴～反正開學(xué)得交實踐論文，那——就不妨一石二鳥啦，呵呵^^身為會計專業(yè)的學(xué)生，同時又對審計懷有濃厚的興趣，因而我選擇到會計師事務(wù)所實習(xí)，嘗試去感受審計工作的甜酸苦辣。
正式實習(xí)的前幾天我就已經(jīng)在網(wǎng)上查清楚到工作地點的公交路線，又牢記著具體的地址，心想萬無一失了。誰知道實習(xí)的第一天按著在網(wǎng)上查出來的路線下車后，問了在車站維持秩序的保安和好幾個路人都沒有一個人知道我工作的那棟大廈在哪里。我著急了，怎么可以在實習(xí)的第一天出現(xiàn)這種意外呢?于是我見到保安人員就攔截，終于我碰到的第二個保安知道大廈的所在，朝他指著的方向望去才發(fā)現(xiàn)那棟大廈正在裝修，整棟建筑都被竹竿和綠色的尼龍布給包起來了，怪不得我老找不著。在我的加速奔跑下最后在上班時間的前五分鐘到達(dá)了辦公室。
辦公室給我的第一感覺就是“空密交錯”。“空”指的是偌大的辦公室卻沒幾個辦公人員;“密”指的是一排排的辦公桌上擺滿了層層疊疊的紙張。簡單的景象卻深刻的反映出了審計工作的最本質(zhì)的特點：忙。辦公室里工作的職員少是因為大部分的員工都出外勤了，而辦公桌上堆滿的是審計報告的工作底稿。審計工作的大部分就是由外勤和出具審計報告構(gòu)成的。找到了自己的位置后我的上司給我的第一個任務(wù)就是看底稿。我才發(fā)現(xiàn)審計工作也分很多種，最普遍的當(dāng)然是年度審計啦，除此之外還有勞保金的審計，離任審計等專項審計。而目前等待整理的底稿中最多的就是年審了，我就先看年審的底稿。其實底稿的格式都一樣，首先是封面，接著是索引，然后是總體的審計計劃，最后是具體業(yè)務(wù)的審計。
由于前三項的內(nèi)容都相似，所以對我來說價值最大的就是具體業(yè)務(wù)審計的部分了。這部分是審計工作的精髓，凝聚了審計工作的過程。審定了的科目都匯集與此，每個科目都由具體審計計劃，審定表，抽查表組成。后來我從上司口中得知并不是每一個會計科目都有審定的必要，只有被審計單位年度財務(wù)報表上出現(xiàn)了的科目才需要審定。而審定表上需要填寫的內(nèi)容有年初審定數(shù)，就是財務(wù)報表上的年初數(shù);未審定數(shù)，就是我們核對了被審計單位的明細(xì)賬與總賬相符后，總賬上填寫的科目的本年發(fā)生額;已審定數(shù)，就是把年初數(shù)和發(fā)生額相加后的本年余額。一般來說，已審定數(shù)是和被審計單位提供給我們的財務(wù)報表上的數(shù)字相同的，如果出現(xiàn)不符就是被審計單位的財務(wù)工作出現(xiàn)問題了。除了核對明細(xì)賬和總賬外，審計人員還需要從被審計單位的賬簿中抽出一定數(shù)量的業(yè)務(wù)，再檢查這些登記入賬的業(yè)務(wù)的記賬憑證是否填寫正確，記帳憑證后附有的原始憑證是否齊全。而這項工作的過程就記錄在抽查表上。如果財務(wù)報表上的存在本年沒有發(fā)生額的科目，那么這個科目就沒有抽查的必要了。
大概看懂了一點審計工作底稿后，我就開始整理工作底稿的工作了。其實這是一個重復(fù)性很強的工作，但由于每間公司的業(yè)務(wù)不同，底稿的內(nèi)容也各不相同，我就趁著這個機會努力吸取知識，找出不懂的地方抓緊時間請教上司，卻也感到其樂無窮。畢竟理論與實踐是有著差別的，有時候甚至存在鴻溝。而實習(xí)的一個重要目的是感受這些鴻溝并對此作出應(yīng)有的思考。
我實習(xí)的第一個感悟是實習(xí)價值的高低取決于自身的積極性。在一個完全陌生的環(huán)境里，有太多太多的事情你沒有能力把握了。比如是否可以碰到一個主動教導(dǎo)你并且放手讓你做業(yè)務(wù)，再指出你的錯誤幫助你進步的上司。能遇到這樣的上司實屬難能可貴，一般情況下前輩們都只顧著自己的工作，交代你做些基本的業(yè)務(wù)，做好了他看到有錯誤的地方就自己改掉了，也不會特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底規(guī)范與否根本無從知道。這時候解決的辦法就只有碰到疑惑的問題時抓住時機去發(fā)問，把握自己可以把握到的盡量讓實習(xí)更具價值。
第二個感悟是實習(xí)不但是一個提高動手能力的機會，更是一個鍛煉交際能力的時機。與辦公室里的上司前輩們保持良好的關(guān)系，可以讓你盡快的熟知公司的情況，在遇到困難的時候也能夠及時的得到幫助。很高興的是我做到了和公司的前輩以及實習(xí)生相處融洽的這一點，讓我在實習(xí)期間心境愉快并得到意外的收獲。第三個感悟是在不斷的挖掘與發(fā)問中我漸漸了解到內(nèi)資會計師事務(wù)所在激烈的行業(yè)競爭中的生存困境。為了盡可能的降低營業(yè)成本，以比較優(yōu)惠的價格吸引客戶，留住客戶，內(nèi)資所的一些工作程序存在著不太規(guī)范的情況。比如信函的發(fā)放上，規(guī)范的做法是會計師事務(wù)所直接把信函送到被函證的單位的，但內(nèi)資所為了節(jié)約成本會讓被審計單位自己完成函證。在事務(wù)所林-立的情況下，一方面事務(wù)所要創(chuàng)造利潤，另一方面要保證審計報告的質(zhì)量。當(dāng)兩者產(chǎn)生矛盾的時候，特別是發(fā)生尖銳的矛盾，關(guān)系到事務(wù)所生存發(fā)展的情況下，很多時候事務(wù)所會以折衷的方法，降低審計工作質(zhì)量來謀求生存。
隨著時間的流逝，實習(xí)生日漸增多，由于我是第一個進公司的實習(xí)生，學(xué)習(xí)東西比他們早，工作也完成得不錯，負(fù)責(zé)管理實習(xí)生的職員就把教導(dǎo)后進實習(xí)生整理審計工作底稿的工作交給了我去完成。所謂人多力量大，在大家的努力下很快經(jīng)過整理的底稿替代了沒整理的底稿占領(lǐng)了一個又一個桌面。這時實習(xí)生的管理員就教我如何對已經(jīng)整理過的底稿進行歸檔、裝訂、貼條、保存。
由于工作并不難，我很快就把從整理底稿到將底稿保存到鐵柜里的這條流水線掌握到手了。當(dāng)哪個實習(xí)生沒有工作問我有什么可以幫忙的時候我總能交代她們新的工作，也很樂意把我掌握到的知識告訴她們。因為其他實習(xí)生對前輩們都有畏懼感，同時覺得我能把工作都完成得很好，所以她們碰到問題的時候就會選擇首先向我詢問;又因為管理員在實習(xí)生中與我溝通得最好，所以有什么任務(wù)都會交給我去做。最后就變成這樣一種局面：辦公室里名字被叫得最多次數(shù)的就是我了，從剛開始在辦公室里走漸漸變成在辦公室里跑來跑去。由于交給我的工作比較多，而幫助其他實習(xí)生解決一些工作上的問題也需要時間，我無法在短時間里完成交與的任務(wù)。
所以我開始把手上的工作分派給其他工作量比較少的實習(xí)生，讓每個人都有充足的工作。再后來，實習(xí)生的數(shù)量繼續(xù)增多，中間就會出現(xiàn)一些溝通方面的問題。實習(xí)生中碰到諸如此類的問題時她們也會告訴我，希望我能夠從中幫忙解決。而我在盡力化解溝通障礙的同時也能保持與實習(xí)生非常良好的關(guān)系。
其實在實習(xí)之前我就給這個實習(xí)定了一個目標(biāo)：感受審計工作。我不刻意要求能學(xué)到很多的審計知識，能獨立的完成審計的業(yè)務(wù)，這些對于一個實習(xí)生來說也不現(xiàn)實。我只希望能感受審計人的生活，體會事務(wù)所工作的氛圍，了解我理想的行業(yè)是否真的適合我。而結(jié)果是我得到遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了我開始的要求。其中最珍貴的不是加深了對審計這個行業(yè)的理解，而是實習(xí)帶給我的成就感，讓一直帶點自卑情結(jié)的我明白到自己的能力。進入大學(xué)以后在參加的活動中我都扮演著一個teammate的角色。而實習(xí)中雖然沒有定位職位，我就自然而然的成為了實習(xí)生里的leader的角色，從教導(dǎo)工作，分配任務(wù)到調(diào)解矛盾，一步步走來我都能把它們完成到位。上司和實習(xí)生們對我的信任讓我更認(rèn)真細(xì)致的完成自己的工作也增添了我的一份自信。真的，自信和出色是相得益彰的，而這些也是快樂的源泉。實習(xí)期間和大家一起工作，一起成長我感到由衷的喜悅。
到了最后，我都舍不得離開實習(xí)的崗位了，還有幾個實習(xí)生叫我不要走，我深切的感受到短短一個月里大家結(jié)下的深厚的情誼。很慶幸自己得到了這個實習(xí)的機會，一個讓我更自信的去面對即將到殘酷的“賣身”期的經(jīng)歷。
事務(wù)所審計實習(xí)報告參考范文
一、實習(xí)目的：
通過本次實習(xí)使我能夠從理論高度上升到實踐高度，更好的實現(xiàn)理論和實踐的結(jié)合，為我以后的工作和學(xué)習(xí)奠定初步的知識。
為期一個月的實習(xí)結(jié)束了，心中無限感概，這次的實習(xí)讓我受益良多，在整個過程中，我不僅接觸到公司的整個會計業(yè)務(wù)流程，包括下級財務(wù)部門和上級財務(wù)部門的交流，還讓我把專業(yè)理論知識運用到實踐結(jié)合過程的同時更學(xué)會了與人交際的各種技能。通過同事們的協(xié)助，更重要的是自己的努力讓我這次實習(xí)成果顯著，當(dāng)然，除了成功的經(jīng)驗，在實踐過程中所得到的“教訓(xùn)”也是一筆寶貴的財富。
二、實習(xí)內(nèi)容
1月初，我進入了_X會計師事務(wù)所，進行審計助理的實習(xí)。雖然我學(xué)的是財務(wù)管理專業(yè)，但是也學(xué)習(xí)了會計、審計等方面的知識，而進入會計師事務(wù)所學(xué)習(xí)也對我將來的就業(yè)大有幫助。注冊會計師事務(wù)所從每年的十一二月份直到來年的三四月份，都是其業(yè)務(wù)的高峰期，對工作人員的需求十分急切，因而這時候他們通常都愿意接納較大量的應(yīng)屆畢業(yè)生作為實習(xí)生來補充原本所內(nèi)編制工作人員的不足。這樣我們應(yīng)屆畢業(yè)生與會計師事務(wù)所各取所需，達(dá)到雙贏的效果。而我正是在這個時候來到事務(wù)所學(xué)習(xí)，增加工作經(jīng)驗的同時更為自己未來的就業(yè)打上基墊。因為在注冊會計師的工作流程通常都是先到企業(yè)里面取證，然后再回到所里面出報告，所以，出外勤是經(jīng)常的事。
(一)實習(xí)單位基本情況介紹：
(二)業(yè)務(wù)范圍：(每個單位情況不同)
1審計業(yè)務(wù)
包括驗證企業(yè)注冊資本;年度會計報表審計;基建項目預(yù)(決)算審計;經(jīng)營者經(jīng)濟責(zé)任審計;合并、分立、清算審計;財務(wù)專項調(diào)查等其他特殊項目的審計;上市公司年報審計、IPO審計。
2司法會計鑒證業(yè)務(wù)
包括刑事、民事及行政案件中涉及各類財務(wù)資料的司法鑒證。
3資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)
包括單項資產(chǎn)評估、整體資產(chǎn)評估;兼并、聯(lián)營、解散、破產(chǎn)資產(chǎn)評估;融資租賃、抵押、轉(zhuǎn)讓及拍賣資產(chǎn)評估;房地產(chǎn)及土地評估;無形資產(chǎn)評估;其他資產(chǎn)評估。
4基本建設(shè)概預(yù)算審計
包括基本建設(shè)預(yù)算審計、建安工程竣工結(jié)算審計及基本建設(shè)總投資審計等。
5房地產(chǎn)估價業(yè)務(wù)
所有房地產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，房地產(chǎn)評估咨詢業(yè)務(wù)、培訓(xùn)業(yè)務(wù)。包括為企業(yè)整體資產(chǎn)中的房地產(chǎn)估價、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓估價、房地產(chǎn)抵押估價、房地產(chǎn)拍賣估價、房地產(chǎn)處置估價、房地產(chǎn)糾紛估價、房地產(chǎn)租賃估價、房地產(chǎn)保險估價、房地產(chǎn)分割和合并估價、征地和房屋動拆遷估價，以及房地產(chǎn)與房地產(chǎn)法規(guī)咨詢服務(wù)。6稅務(wù)業(yè)務(wù)
包括代辦稅務(wù)清算及納稅申報;審核稅款繳納及清算;擔(dān)任稅務(wù)顧問;其他稅務(wù)事項。
7管理咨詢業(yè)務(wù)
擔(dān)任財務(wù)會計顧問;受托設(shè)計財務(wù)管理制度及內(nèi)部控制制度;企業(yè)改制財務(wù)顧問;制作可行性研究報告及商業(yè)計劃書;其他管理咨詢業(yè)務(wù);公司內(nèi)部控制設(shè)計或?qū)徍恕?/p>
(三)實習(xí)期間按照要求和公司安排主要完成以下實習(xí)工作任務(wù)：
1、了解會計師事物所機構(gòu)組成，人員職責(zé)，基本業(yè)務(wù)。
2、分別熟悉事物所各種會計業(yè)務(wù)的操作流程，行業(yè)規(guī)范，協(xié)助注冊會計師和審計員完成各類業(yè)務(wù)。
3、配合工作人員完成各種辦公室日常工作。
(四)現(xiàn)按照時間進度將實習(xí)內(nèi)容報告如下：
我主要是參閱審計工作底稿，從中學(xué)習(xí)審計知識;而后整理工作底稿，更深入的了解審計工作以及各個科目之間，以及底稿本身系統(tǒng)的平衡和鉤稽關(guān)系;在對審計工作有了一定的了解之后，我實際的接觸了審計工作，參與了幾個單位的實際審計工作。以下是我在工作中對審計的認(rèn)識。
1、對審計業(yè)務(wù)的初步認(rèn)識
審計是指對企業(yè)財務(wù)報表的審計，屬于鑒證業(yè)務(wù)。會計事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)審計證據(jù)形成審計意見，并根據(jù)具體情況出具審計報告。注冊會計師的審計意見旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度。
進行審計的基礎(chǔ)是被審計單位的年度報表、總賬、明細(xì)賬、以及必要的憑證等。注冊會計師通過對以上信息的審計形成審計意見，并根據(jù)具體情況出具審計報告。審計的內(nèi)容主要是報表數(shù)與總賬，總賬與明細(xì)賬，總賬、明細(xì)賬與憑證的一致，以及賬實的一致，還包括對會計政策和各項稅收政策的執(zhí)行情況。
2、對審計報告的初步認(rèn)識
審計報告是注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實行審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告可以分為:標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，非標(biāo)準(zhǔn)審計報告包括帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告和非無保留意見的審計報告，非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告、無法表示意見的審計報告。
審計報告包括以下內(nèi)容：標(biāo)題;收件人;引言段;管理層對財務(wù)報表的責(zé)任
段;注冊會計師責(zé)任段;審計意見段;注冊會計師的簽名和蓋章;會計事務(wù)所的名稱、地址及蓋章;報告日期等九項。
此外還存在對特殊目的的審計業(yè)務(wù)出具的審計報告。特殊目的的審計業(yè)務(wù)的含義是指：注冊會計師接受委托，對按照特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，財務(wù)報表組成部分，合同的遵守情況，簡要財務(wù)報表進行審計并出具審計報告的業(yè)務(wù)。其審計報告主要有四種：對按照特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表出具的審計報告，對財務(wù)報表組成部分出具的審計報告，對合同的遵守情況出具的審計報告，對簡要財務(wù)報表出具的審計報告。按照特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表通常包括按照計稅基礎(chǔ)、收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)和監(jiān)管機構(gòu)的報告要求編制的財務(wù)報表。財務(wù)報表組成部分包括特定項目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容。合同的遵守情況主要是指被審計單位合同中有關(guān)財務(wù)會計條款的遵守情況發(fā)表審計意見。例如，對貸款合同遵守情況發(fā)表審計意見;對專利技術(shù)、商標(biāo)使用權(quán)等轉(zhuǎn)讓協(xié)議遵守情況發(fā)表審計意見。簡要財務(wù)報表則是指依據(jù)已審計財務(wù)報表編制的簡要財務(wù)報表。
3、審計工作底稿的構(gòu)成和填制
工作底稿是我在工作中接觸到的最多的資料，是出具審計報告的基礎(chǔ)審計，也是會計師事務(wù)所重要的檔案資料。
審計工作底稿作為審計報告的基礎(chǔ)為審計報告提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠C明注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計工作底稿是注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄，是重要的審計檔案。
審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重要事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件(包括電子郵件)以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件。
資產(chǎn)類工作底稿、負(fù)債類工作底稿、所有者權(quán)益類工作底稿，損益類工作底稿主要是對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、當(dāng)期損益類科目的審定，是報表可信的保證，是出具審計報告的基礎(chǔ)。主要對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、當(dāng)期損益類科目的審定，包括報表和總賬、總賬與明細(xì)賬、明細(xì)賬與憑證的核對。根據(jù)報表和總賬、總賬與明細(xì)賬的核對填制科目的審定表，根據(jù)總賬與明細(xì)賬、明細(xì)賬與憑證的核對填制科目抽測表。
在實習(xí)期間，我所參與的審計報告基本都是比較規(guī)范的單位，審計工作不是很復(fù)雜，做底稿一般比較順利，出具報告及審計過的報表和報表附注按照模版都很好出，但在審計工作中，一定要仔細(xì)認(rèn)真。
三、實習(xí)心得
我實習(xí)的第一個感悟是實習(xí)價值的高低取決于自身的積極性。在一個完全陌生的環(huán)境里，有太多太多的事情你沒有能力把握了。比如是否可以碰到一個主動教導(dǎo)你并且放手讓你做業(yè)務(wù)，再指出你的錯誤幫助你進步的上司。能遇到這樣的上司實屬難能可貴，一般情況下前輩們都只顧著自己的工作，交代你做些基本的
業(yè)務(wù)，做好了他看到有錯誤的地方就自己改掉了，也不會特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底規(guī)范與否根本無從知道。這時候解決的辦法就只有碰到疑惑的問題時抓住時機去發(fā)問，把握自己可以把握到的盡量讓實習(xí)更具價值。所以不但是一個提高動手能力的機會，更是一個鍛煉交際能力的時機。與辦公室里的上司前輩們保持良好的關(guān)系，可以讓你盡快的熟知公司的情況，在遇到困難的時候也能夠及時的得到幫助。很高興的是我做到了和公司的前輩以及實習(xí)生相處融洽的這一點，讓我在實習(xí)期間心境愉快并得到意外的收獲。
第二個感悟是實踐與理論既有聯(lián)系又有區(qū)別。理論是實踐的基礎(chǔ)，我們書本上的知識都是我們實踐的基礎(chǔ)，有許多知識不是一目了然的。需要我們掌握非常熟練后加以應(yīng)用。而且書本的知識都只是概論，至于細(xì)節(jié)，具體的方法還是要我們在實踐中去理解，去總結(jié)。
第三個感悟是在不斷的挖掘與發(fā)問中我漸漸了解到內(nèi)資會計師事務(wù)所在激烈的行業(yè)競爭中的生存困境。為了盡可能的降低營業(yè)成本，以比較優(yōu)惠的價格吸引客戶，留住客戶，內(nèi)資所的一些工作程序存在著不太規(guī)范的情況。比如信函的發(fā)放上，規(guī)范的做法是會計師事務(wù)所直接把信函送到被函證的單位的，但內(nèi)資所為了節(jié)約成本會讓被審計單位自己完成函證。在事務(wù)所林立的情況下，一方面事務(wù)所要創(chuàng)造利潤，另一方面要保證審計報告的質(zhì)量。當(dāng)兩者產(chǎn)生矛盾的時候，特別是發(fā)生尖銳的矛盾，關(guān)系到事務(wù)所生存發(fā)展的情況下，很多時候事務(wù)所會以折衷的方法，降低審計工作質(zhì)量來謀求生存。
通過這次會計師事務(wù)所的實習(xí)，使我在學(xué)校外學(xué)到了很多東西，很多課本上沒有而工作中又必須具備的東西，明白事務(wù)所的主要職責(zé)范圍，機構(gòu)組成，學(xué)會了怎么樣更好的去對人對事，進一步了解會計的相關(guān)法規(guī)，并逐漸熟悉了審計的業(yè)務(wù)流程以及關(guān)鍵步驟。體會到了作為一名會計人員必須具備的個人素質(zhì)，應(yīng)該具備的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì)，這樣才能夠更好的適應(yīng)這樣一項重要的工作。
在當(dāng)今社會，經(jīng)濟的發(fā)展日趨快速，各個企事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)也在快速增長，這就使得社會對會計人員有了更高的重視和更嚴(yán)格的要求，我們作為即將步入社會的未來的會計專業(yè)人員，為了滿足和順應(yīng)社會的要求，增強社會競爭力，更應(yīng)該增強自身的素質(zhì)，培養(yǎng)較強的會計操作能力和會計道德素質(zhì)。而最直接的途徑就是參加實習(xí)。在實習(xí)中，我們可以使我們在課堂上學(xué)到的知識得到印證，加深印象，熟悉流程，發(fā)現(xiàn)并彌補錯誤。
通過這次在會計師事務(wù)所的實習(xí)，使我在即將畢業(yè)前學(xué)到了很多東西，很多課本上沒有而工作以后又必須具備的東西。明白事務(wù)所工作的主要職責(zé)范圍，機構(gòu)構(gòu)成，學(xué)到了一些必備的辦公室事物處理，了解了最近的會計政策法規(guī)，并逐漸熟悉了審計業(yè)務(wù)的流程以及關(guān)鍵步驟。體會到作為會計師事務(wù)所外部審計職責(zé)的重要性，無論從社會發(fā)展還是企業(yè)生存，完善的財務(wù)制度是至關(guān)重要的，而作為會計師事務(wù)所，肩負(fù)著外部審計這一重任。而作為事務(wù)所人員必須具備良好的個人品質(zhì)，同時應(yīng)具備較好的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì)，這樣才能很好的適應(yīng)并勝任這一重要的工作。
