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一、資產減值理論與現狀分析

1、資產減值內涵

所謂的資產減值，是指由于外部環境因素或內部使用方式或范圍的改變而引起的資產價值的降低，致使資產未來可能流入企業的全部經濟利益小于該資產現有的賬面價值。

而經濟學領域內的《資產減值》準則，是在適當考慮我國國情的基礎上，實現了與國際資產準則的趨同。在這場資產準則的歷史性變革中，資產減值處理變革成為理論界倍受關注的焦點。《資產減值》準則主要對固定資產、無形資產及除特別規定以外的其他資產減值的處理進行了規范，標志著中國減值會計正在向國際化道路邁進。

2、經濟放緩前提下資產價值變化分析

在我國經濟發展速度放緩的情況下，我國諸多行業的資產價值會受到嚴重的威脅，資產差值已經成為一個必經之路。在我國的經濟發展速度迅猛之時，我國的房地產也在以驚人的速度發展著，已經出現了泡沫經濟的嚴重發展趨勢。但是，隨著我國經濟發展速度的放緩，我國的房地產價格得到了控制并有所回落。這也就意味著，在我國的經濟發展速度不斷緩慢下去之時，我國的房地產將出現資產差值的現象。再有如，我國的農業市場，在經濟發展速度放緩的時期，我國的農產品出口量明顯下降，并且回彈期延長。根據相關統計顯示，在2007與2008的農產品出口數量統計當中，雖然我國每月的農產品數量不定，有一定的波動，但是從總體來看，農產品的出事額還是呈上升趨的。而在我國的經濟發展速度放緩以來，我國的農產品出口額明顯得到抵制，整體呈下降趨勢，這也就意味著我國農產品的資產價值在經濟發展速度放緩的同時逐漸下降。

3、我國企業在經濟放緩形勢下的機遇與挑戰分析

隨著我國經濟發展速度的減緩，我國經濟實體的資產價值出現了下降的現象。所以，在我國經濟放緩的形勢之下，我國的經濟實體所面臨的最大問題就是如何實現其資產的保值與增值。

資產的保值與增值，從經濟實體的投資者與運營者的角度來說，對于其完成企業的經營目標以及實現企業經營責任制的實施也完善都有著重要影響。其次，實現企業資產的保值與增值對于防止企業資產的流失有著積極作用。另外，只有企業資產價值得到了保全與增長，才有利于企業管理的規范化，也可以對企業經營者的急功近利行為進行有效的約束。充分調動企業經營者的工作熱情，創造更好的企業業績。而我國企業在應對經濟放緩形勢過程中，還存在著一些問題，以至于我國企業很難實現企業資產的保值與增值，下面對我國企業在企業資產保值與增值的過程中存在問題進行分析：

第一，我國一些企業經營效益十分低下，使得企業的資產保值與增值目標很難實現。主要表現在企業的經營成本與經營費用一直居高不下，這對于企業經營效益的降低有著重要影響。其次，企業的各類資源沒有得到優化配置，并沒有將其價值發揮到最大。

第二，我國部分企業的資產流失問題比較嚴重，企業資產保值與增值難以實現。主要表現在，企業的經營機制不能成功地轉換，企業的經營者很難利用企業的資產進行經濟利益的創造。另外，企業經營者的資產保值與增值意識薄弱，不能將其作為企業經營的最終目標。

第三，企業的資產管理制度不完全，企業資產的保值與增值任務的落實有一定難度。

二、我國企業應對經濟放緩，實現資產保值、增值對策分析

在經濟放緩形勢不斷逼近的今天，啟動內需，加大企業資產的保值與增值已經成為了我國企業要采取的重要措施。

1、致力于提高企業的經濟效益

要想實現企業資產的保值與增值，就一定要努力提高企業的經濟效益，并且有意降低企業的生產成本與費用。進行企業資產保值的最基本要求就是在企業的運營過程中不能出現虧損，這也是實現企業增值利益最大化的關鍵方法。資產投資者應當加入到企業的資產管理當中，用心經營，創造企業的經濟效益，通過提高利益來提高企業資產保值的成功率。另外，企業要進行再生產，一定要進行成本補償，而成本補償就是企業進行資產保值的重要基礎，企業進行資產保值，要從成本的核算與管理兩個方面入手。

2、強化企業的內部管理

將資本放在核心地位，對企業進行更為嚴格的內部管理，并同時建立企業激勵機制是進行企業資產保值與增值的重要手段。將資產的占用與經濟利益的獲得相聯系。占用資產，就必須要求能夠得到合理性的收入。而這就要求企業內部的資產經營權與收益權要進行嚴格的規范與區別，以資產占用費與占用額制度的建立來使其科學客觀化，對資產占用者的經濟行為進行有效的約束。另外，要將企業的經營者與企業工作人員的個人收入與資產相掛勾，進行一步優化企業資產的配置。

3、盤活資產存量，對資產的配置進行優化

要對企業的資產配置進行優化，最先要做的就是建立一個規范科學的評估方法與資產管理體制。企業資產的重組與資產的流動，從某種意義上來講，就是把企業的資產進行轉移，轉移到更高效益的領域當中去。利益不高的企業應當將一切手段加以利用，進行資產的二次開發，通過資產的合理轉移與二次開發，企業的資源可以得到重組，得以優化配置，這樣就會促進企業的經濟效益的提高。另外，也可以以產權轉讓為方式進行資金的籌集，使企業的資產得到保值與增值，這也是進行企業資產盤活的有效方法。

4、加強企業財務管理以及企業內部相關制度的建立

企業的資產的增值與保值涉及到經濟利益，換言之，企業資產的保值與增值工作與企業的財務管理工作是分不開的，二者在一定程度上相互影響，互相促進。所以說，進行企業資產增值與保值的首要前提就是進行財務管理工作的加強，同時，企業資產的保值與增值成效也是企業財務管理水平的外在體現。我國的現代企業要加強企業內部各個部門間的相互配合，提高工作默契程度，努力把企業資產的增值與保值工作做到最好。

另外，加強企業內部相關制度的建立對于企業資產的增值與保值更是關鍵。將企業法人的財產權制度進行加強是加強企業內部相關制度的重要內容。在進行現代企業制度的建立過程中，最先要做的就是將企業產權進行明晰化，把財產權賦予給企業法人，使財產制度更加明確與清晰，職責分明。在我國現有法律法規的條件之下，企業要建立健全本行業與本企業內的資產制度，特別是資產管理方面的具體實施細則，將國家賦予的權利落實到企業與個人身上，讓權利發揮其重要作用。

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自20世紀80年代中期起，商業競爭的加劇和信息技術的發展導致企業的組織結構產生了重大的變化。在全球經濟一體化和改革開放的大背景之下，傳統的資本密集型和以縱向一體化為特征的、基于制造過程的規模經濟發展模式很快遇到了瓶頸，與此同時，基于有形資產的生產制造過程迅速實現商品化，使的有形資產的投資回報率趨于社會平均報酬率，難以為企業提供持久的競爭優勢。因此，人們越來越關注企業中無形資產的價值問題。

以上變化使得企業間的競爭已經從傳統的金融資本積累、物質資本投資和規模擴張轉向渠道、人力資本、客戶關系等無形資產獲得，無形資產正在逐步成為公司價值的主要決定因素。

本文以我國中小板塊上市公司2010年至2012年三年的財務報表為研究對象，抽取中小板塊上市公司樣本，通過查閱已經披露的年度報表，設立三個研究假設，對選取的數據進行多元線性回歸分析，最終實證檢驗證實了以下結論：在其他條件既定情況下，無形資產與企業息稅前利潤顯著正相關且高于固定資產。

一、中小板塊無形資產總體情況分析

截止至2013年7月31日，中小板塊上市公司已經達到701家，上市公司市場總值達到3，233，528，861，902元，是證券市場上不可忽視的重要組成部分。根據我國證監會2012年修訂的《上市公司行業分類指引》，中小板塊701家上市公司分屬于19個行業大類，其中絕大部分為制造業企業，比例達到81.17%

在上市公司的年度財務報告中，涉及無形資產信息披露的主要有兩處：在資產負債表中披露無形資產期末余額；合并財務報表主要項目注釋中披露無形資產的具體構成項目以及累計攤銷和計提的減值準備。

本文將在資產負債表正表中列示了無形資產的公司稱為“有無形資產的公司”，而在項目注釋中列示了無形資產具體構成項目及其金額與現狀的公司稱為“披露無形資產構成的公司”。所選樣本無形資產的具體披露情況見下表所示：

其中：OPINCt ，i為第T年的息稅前利潤；FAt，i為第T年的固定資產價值；INTANt，i為第T年的無形資產價值；LogTAt，i為第T年總資產的對數，以控制企業規模對經營業績的影響；DTRt，i為第T年的資產負債率，用以控制企業的資產結構變量；εt，i為隨機干擾項，且E（ε）=0；t表示年度，i表示企業，n=1，2；a0為常數項，a1、a2、a3、a4為回歸系數。

（二）研究假設

假設1：單位無形資產對企業經營業績所作的貢獻要高于固定資產。

（三）分析結果

i

該方程中各變量回歸系數均通過t檢驗，方程整體也通過F檢驗，說明公司無形資產對經營業績正向的顯著影響明顯高于固定資產。

三、研究結果的對策與建議

（一）規范無形資產具體構成的披露

無形資產具體構成項目的紛繁復雜是影響無形資產披露規范性的一個重要原因，同一無形資產的具體項目，不同的企業可能以不同的名稱列示。以專利技術為例，有的企業將其列為專利權，有的企業直接列示為××軟件、××協同辦公系統。這給無形資產具體構成的分析工作帶來難度，所以，使用統一規范名稱，促使無形資產披露標準化，確保報表使用者理解相關無形資產表述的正確含義，是無形資產信息披露亟待解決的問題。

這對以上問題，我們建議相關監管部門可以對無形資產科目進行細致的劃分與名稱的設定，準確定義每項無形資產構成項目，每類無形資產所包含的具體項目，對于不斷涌現的新的無形資產項目名稱，應及時對其進行界定與歸類，從而任何一項無形資產可以比較明晰的找到其所歸屬的類別，杜絕當前的混亂情況。

（二）優化無形資產結構，提高無形資產比重

近幾年來，公司無形資產的發展速度平均高于固定資產和總資產，這表明公司對無形資產的重視程度越來越高，但是通過對無形資產占總資產比重的分析可以知道，無形資產占總資產的比重平均不足5%，而在無形資產的構成中，土地使用權等類似于固定資產的非價值創造性資產占據很高的比重，有些公司的無形資產竟然全部為土地使用權。在市場經濟和知識經濟的今天，科學技術類無形資產比重明顯偏低，造成企業雖然有無形資產，但是無形資產“含金量”不足的情況。無形資產作為企業核心競爭力的構成要素，一個企業擁有無形資產的數量和質量是其技術水平和競爭能力的重要衡量標準。本文所選樣本公司均來自中小板塊，絕大多數屬于高新技術企業，理應是無形資產較為集中的行業，但即使這樣，這列企業無形資產占總資產的比重也不盡如人意。因此我們提議企業加大自身的研發力度，優化無形資產結構。

參考文獻：

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二、加強利用外資經營房地產的審批管理合資、合作經營房地產項目，其立項按隸屬關系分別由省、市計委會同經貿委、建委根據商品房的計劃審批；其項目公司的章程、合同由經貿委審批；建委負責資質審查并發資質證書；憑有關批件及資質證書到工商管理、外匯管理、金融部門辦理登記注冊和開戶等手續。

三、加強利用外資經營房地產的行業管理全省利用外資經營房地產的行業管理歸口省建委。利用外資開發經營房地產，應納入各級建設部門行業管理軌道。合資合作房地產公司負責開發建設的商住樓、住宅區、工業區等項目的規劃，必須經當地建委或規劃部門審議，并按規定報批后方可實施。在開發建設過程中，要嚴格執行省制定的有關規劃、設計、施工和房地產開發管理等規定。

四、加強利用外資經營房地產的銷售管理對利用外資建設的商品住宅以及境內房地產開發公司用內資建設的商品住宅在境外銷售，實行以市區、縣為單位的總量控制。其中，外資房地產開發公司在境外銷售面積，其總量一般不超過本地當年全社會竣工商品住宅面積的20%；省內房地產開發公司用內資建成的商品住宅在境外銷售，其總量原則上不超過本地當年全社會竣工商品住宅面積的10%.要防止別墅式住宅外銷的失控，外銷商品住宅面積，應在立項審批時一并確定。預售商品房，必須完成房屋總投資的20%以上或完成項目的基礎工程。轉讓土地和預售的商品房，必須到當地房地產交易所和國土部門辦理有關轉讓手續。省內房地產開發公司和利用外資開發經營房地產項目的中方要向當地外匯管理部門登記申報境外銷售商品房的收入，其收入要及時調回公司所在地銀行結匯，并按省政府規定的比例計算留成。

向境外銷售商品房，其價格由企業自行確定，銷售利潤超過政府規定標準的部分，由房地產管理部門按規定收取房地產增值費，用于城鄉基礎設施建設。房地產增值費，應按財政隸屬關系全額納入財政管理，并按規定的比例上繳省財政，上繳房地產增值費的比例，另行確定。

五、加強利用外資經營房地產的土地和地價管理利用外資合資合作經營房地產，要嚴格執行國家和省有關土地管理的規定。一般應采取招標或拍賣的形式出讓土地使用權。實行連片開發的，要適當控制土地開發規模，不宜一次性出讓過多土地。要在合同內明確開發的時間和完成的期限，對超過合同規定時間仍未開發的土地，由國土部門無償收回。

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一、投資性房地產采用公允價值計量模式的必要性

傳統的會計計量屬性是歷史成本，但隨著經濟的發展，歷史成本已經不能適應社會經濟發展的需要。由于通貨膨脹的影響，許多人開始質疑歷史成本，認為采用歷史成本計價會導致企業所提供的財務報表信息沒有用，因為歷史成本反映的信息與實際情況可能相差甚遠。在這樣的質疑聲中，產生了其他的計量屬性。隨著經濟的迅速發展，公允價值開始走進人們的視野，逐漸被大家認可并廣泛應用。

與歷史成本計量屬性相比較，公允價值計量屬性有其明顯的優勢，它能夠及時、全面地反映現行和未來經濟環境的變化，更真實地反映企業資產的現狀，更符合決策有用觀的要求，可以向財務報表使用者提供更有價值的信息。

公允價值計量的崛起，使歷史成本計量受到越來越多的挑戰，但公允價值在實際中的應用卻受到可靠性的制約。就我國目前的情況來看，企業一般應當在資產負債表日采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。而目前投資性房地產的公允價值在某些情況下是可以取得的，但考慮到我國的房地產市場還不夠成熟，交易信息的公開程度還不夠高，未完全采用公允價值模式，企業應于會計期末采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，如果有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠地取得，應當采用公允價值模式。

采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。從成本模式轉為公允價值模式，視為會計政策變更。但已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

公允價值模式符合投資性房地產的特性，更能夠較好地反映投資性房地產的市場價值和盈利能力，但由于公允價值的確認仍然是一個難點，在現階段的實務操作中容易被利用為利潤操縱的工具。同時我們也可以借鑒香港的經驗，房地產開發上市公司中如果采用了公允價值模式的，每年度公司會聘請獨立的測量師對其投資性房地產進行評估，并作為公允價值的確定依據。

二、以公允價值計量投資性房地產對企業經營成果的影響

1.增強房地產企業融資能力，緩解資金緊張的局面

房地產業的資金需求量巨大，目前房地產企業的融資渠道主要是銀行貸款。近年來，國家為控制信貸風險出臺了一系列政策，使房地產企業向銀行貸款的門檻提高，房地產企業陷入了資金緊缺的困境。新準則的出臺為企業提供了以公允價值計量投資性房地產的選擇，使被低估的房地產估價更符合其市場價值，無疑將有助于提高企業向銀行貸款的信譽，增強其融資能力，在一定程度上緩解房地產企業資金緊張的局面。

2.在不造成過大利潤波動的同時實現企業利潤增長

根據新準則的規定，采用公允價值模式的企業應在每個會計期末以公允價值為基礎調整投資性房地產的賬面價值，并將公允價值與資產原賬面價值的差額計入“公允價值變動損益”科目。以目前全國房地產普遍持續升值的情況看，“公允價值變動損益”科目將存在一定額度的貸方余額，從而為企業貢獻一定的利潤增長。對擁有較多優質投資性房地產的企業而言，利潤增長幅度可能更大。在公允價值計量模式下，企業的利潤水平也將因投資性房地產公允價值的變動而產生波動，但企業無需對這部分利潤波動過分擔憂。因為從長遠來看，執行新準則后，每個會計期末投資性房地產的價值調整都將以前一期的公允價值為基礎，價值調整幅度將小于首次執行新準則時的價值調整幅度，利潤也不會因此出現更大程度的波動。與此同時，采用公允價值模式計量投資性房地產將不再計提固定資產折舊和無形資產攤銷，在評估投資性房地產公允價值時，資產的折舊或攤銷已被考慮在內，其結果應已體現在“公允價值變動損益”科目內，因此并不會對企業期末凈利潤產生實質性影響。

3.公允價值變動不會造成企業實質性稅賦增加

采用公允價值模式計量投資性房地產后，企業每年的納稅額并不會受到嚴重影響：第一，從企業所得稅角度看，投資性房地產公允價值增加導致的利潤增長將會使賬面所得稅費用增加，但稅法遵循的是收付實現制，由于評估增值帶來的公允價值變動損益不具備收付實現的特點，因此稅法對這部分收益不征收所得稅的可能性較大。第二，從即將開征的物業稅角度看，世界主要國家已就對房地產進行評估并根據評估值征收房地產稅達成共識，我國改革后的新稅制也可能將目前從量又從價的雙重征收方法統一為從價計征，且按照房地產評估值征稅。按照新時期稅制改革“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則，即使投資性房地產評估價值增加造成稅基增加，在低稅率的前提下，對企業實際稅負帶來的影響也不會太大。

參考文獻：

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[2]中華人民共和國財政部.企業會計準則――應用指南.財政經濟出版社，2006.

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【文章編號】0450-9889（2014）12C-0050-02

隨著信息技術的快速發展，高職院校教育教學面臨新情況、新問題，專業教學資源庫應運而生。在國家的倡導下，目前部分專業已經建設了不同等級的教學資源庫，而房地產經營與估價專業資源庫仍然欠缺。因此，筆者擬結合廣西生態工程職業技術學院實際對房地產經營與估價專業教學資源庫建設問題進行探討。

一、房地產經營與估價專業教學資源庫的定位

廣西生態工程職業技術學院通過建設“1個平臺、3個資源庫、4個資源中心”的房地產經營與估價專業教學資源庫，實現“3大功能”，從而構建完整學習領域的房地產經營與估價專業資源庫。具體來說，建成1個綜合性平臺――房地產經營與估價專業門戶網站平臺，3個資源庫――專業庫、課程庫、素材庫，4個資源中心――特色資源中心、科研社會服務中心、互動交流中心、實踐實訓中心，構建工作領域、學習情景、學習領域有機結合的房地產經營與估價專業資源庫。實現3大功能：一是為學校師生、企業員工及其他社會學習者提供便捷、有效的自主學習與測評平臺;二是為專業建設、課程開發、實踐教學條件開發與項目開發、校企合作體制構建、教育資源共享等提供交流、借鑒、研發的平臺;三是為企業崗位培訓、人力資源開發與評價、房地產經營與估價工作流程優化等提供服務平臺。

二、房地產經營與估價專業教學資源庫建設內容

廣西生態工程職業技術學院與5家企業共建資源庫，即依據房地產經營與估價相關崗位工作任務與項目要求，確定高職教育房地產經營與估價專業人才培養方案，綜合實踐項目體系、系統設計高職房地產經營與估價專業課程體系，建設服務不同學習者自主學習、引領高職房地產經營與估價專業建設、支持企業崗位培訓等的集成化專業教學資源庫。如上文所述，專業資源庫由“1個平臺、3個資源庫、4個資源中心”構成，能有效實現系統結構、實用功能與協同效應，詳見圖1。

圖1 房地產經營與估價專業教學資源庫架構

（一）“1個平臺”

建設一個具有集成信息與學習資源的房地產經營與估價專業教學門戶網站。主要功能有房地產經營與估價專業網站的資源管理、行業信息、交流等功能，為本專業搭建區域性的房地產經營與估價教學與就業信息平臺。

（二）“3個資源庫”

1.專業庫。包括如下方面內容：一是職業崗位標準庫。收集整理國家房地產估價師職業標準、典型企業房地產經營與估價崗位標準、房地產經營與估價行業標準等。二是專業人才培養方案。人才培養方案是根據專業培養目標和培養規格所制定的實施人才培養活動的具體方案，是對專業人才培養的邏輯起點、培養目標與規格、內容與方法、條件與保障等培養過程和方式的描述和設計。人才培養方案是根據市場需求和崗位標準提出，并指導教學標準等文件和活動的重要文件。本次人才培養方案的開發，強調與工作實際的貼切性、實用性、可持續性原則。三是專業教學標準。專業教學標準是開展專業教學的基本文件，也是評估教育教學質量的主要標尺。長期以來，高職院校在專業教學方面一直沒有國家統一的標準要求，這使得專業教學的實施無章可循，人才培養水平也參差不齊。本次專業教學標準的開發，貫徹職業教育實現專業與產業、企業、崗位對接，課程內容與職業標準對接，學歷證書與職業資格證書對接的標準，體現“以能力為基礎、以實際工作表現為考評依據、以質量管理為生命”，強調學以致用;強調校企聯合開發，充分發揮職教集團和骨干企業的作用，確保教學過程與生產過程的對接。

2.課程庫。經過詳細的專業調研，詳細了解、分析工作領域，根據相關知識需求和個人未來發展成長要求，構建完整學習領域的課程體系庫，劃分為5門基礎課程、6門技能課程、4門提升課程，再加上設置的實習實訓、考證、比賽等學習情景項目，對個人進行專業能力綜合培養。

課程庫內容包括課程大綱、教材、教學活動設計等，并配有相應的多媒體課件、試題庫、測評體系。借助目的―手段鏈的分析方法，從課程資源內容開始將資源進行層層分解，直至最小學習單元――知識點。以知識點為單位進行課程資源存儲，以便于學習者利用業余時間、根據實際需要進行學習。根據知識點內容、性質設計和開發素材形式，形成包括文本、圖片、動畫、視頻及綜合媒體等形式的素材庫。在調用素材時，根據教學活動設計對素材資源進行逐級整合，形成學習資源。每門核心課程充分利用現代信息技術，確保學習資源、學習方式的多樣化、數字化和交互性，調動學習者的學習興趣和積極性，激發學習者主動思考，自主動手解決問題。

3.素材庫。素材庫保證了學習的動態、直觀、趣味性，主要包括案例庫、視頻庫、仿真動畫庫、圖形庫等與課程密切相關的資料，可以靈活組合到課程中。素材庫采取逐步建設、更新完善的工作方法，保證新穎性、豐富性。

（三）“4個資源中心”

1.實踐實訓中心。房地產經營與估價專業實踐訓練，有一個類似于房地產經營與估價平臺的虛擬實踐平臺，能夠提供學生進行企業房地產經營與估價的模擬實訓。實訓平臺將企業運營中普遍應用的估價、營銷與策劃、預算的知識、工具、模型、方法與企業的經驗融入虛擬企業的經營管理中，使學生在模擬中快速掌握房地產這一實踐性極強的學科知識，并使復雜、抽象、枯燥的房地產理論知識趣味化、生動化和形象化，讓學生在游戲般的訓練中體驗完整的企業經營過程，感悟正確的經營思路和管理理念。平臺采用“體驗、認識、反思、應用”四位一體的理念，實現“在快樂中學習、在參與中學習”的目標。

2.特色資源中心。特色資源中心涵蓋考證、博覽館、政策法規、就業信息等內容。為本專業搭建區域性的房地產經營與估價教學與就業信息平臺。考證提供國家房地產估價師考試相關標準、試題、培訓資料。博覽館以文字、圖片、視頻等形式展現建筑、商業文化精髓和核心，在指導思想上完成對傳統優秀文化的繼承發揚及其與當代新形式的有機結合，突出職業道德培育與人格提升。

3.科研社會服務中心。提供國內外房地產領域創造和應用的新技術信息、新技術應用前景、發展趨勢等信息。提供各行業與房地產相關的新聞、新方法、新技術等動態信息。提供社會服務信息及典型案例。

4.互動交流中心。提供學習互動交流場所，開辟教師與學生及自學者、學生及其他學習者的在線溝通渠道，展示學習者學習成果，促進學生互評和教師點評。

三、建設經驗

（一）教學資源庫必須共建共享

教學資源庫不同于從教育專家角度審視的精品課程，資源庫面對的對象多元化、手段多樣化，那么為了保證資源庫的實用性、更新性就必須與企業共建共享，共同維護項目發展。在房地產經營與估價專業資源庫建設過程中，如果得到企業大力支持，相關案例、素材就比較豐富，建設速度就比較快。

（二）教學資源庫內容應具有實用性、趣味性、參與性

高職院校的學生群體和培養目標，決定了其教學模式具有自身特點，要注意體現實用性、趣味性、參與性等“三性”，如注重產學結合、實踐教學，在教學中廣泛采用工學結合、任務驅動等方法，都是“三性”的體現。因此，建設與開發適合高職特點的教學資源庫，在課程、實踐、素材等內容方面需要仔細構思。

（三）教學資源庫應保持更新與跟蹤

教學資源庫內容需要不斷完善并更新，以適應學生的需要與時代的要求，提高教學質量也需要不斷形成和豐富教學資源。只有不斷跟蹤、交流才能了解新的需要和要求，因此為了避免為了建設而建設，切實發揮資源庫功能，需要保持更新與跟蹤。

總之，教學資源庫的建成具有較好的教學優勢和巨大的潛力，是我們在教育過程中一個有效的教育手段和工具。同時，專業教學資源庫也是一個新鮮事物，需要我們在建設及應用過程中不斷完善、豐富。

【參考文獻】

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[3]賴紅輝.高職院校網絡教學資源庫的建設和開發[J].中國成人教育，2008（5）

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青藏高原是中國重要的生物多樣性分布區，該地區生態環境建設在中國生態環境建設中有著舉足輕重的地位。青海省是長江、黃河發源地，有“中華水塔”之稱，該地區的生態環境狀況直接影響到長江和黃河流域廣大地區。水生生物是青藏高原自然生態系統中有機組成部分，水生生物保護是青海省生態保護工作的重要環節。青海省氣候及地理條件獨特，生態多樣，生存著51種青藏高原特有魚類。這些魚類珍稀特有，亟待保護。現在青海省有8個國家級水產種質資源保護區，保護區主要針對高原特有魚類的產卵場、棲息地、索餌場和越冬場等進行保護。

目前，評價水質的方法一般有模糊數學法[1]、污染指數法[2]、灰色評價法[3]等，但這些評價方法主要是針對水體的等級，對污染因子污染程度分析相對不足。綜合水質指數法對照水體功能標準來評價污染因子的污染程度，是一種可以完全表達水體綜合水質信息的評價方法[4-7]。本研究利用2012年青海省國家級水產種質資源保護區水環境監測結果，通過對澤曲河優干寧橋、澤曲河尕麻溝、澤曲河尕孔電站庫區、澤曲河尕孔電站尾水、溝、美浪溝、沙流河、泉吉河、黑馬河、布哈河、151碼頭岸邊等11個監測斷面，溶解氧（DO）、總氮、高錳酸鹽指數、氨氮、汞、六價鉻、鎘、鉛、砷等9個具有代表性的水質指標，利用綜合水質指數法對水環境質量進行分析與評價，以期為青海省國家級水產種質資源的保護、水環境質量的管理和綜合治理提供重要的科學依據和基本資料。

1 材料與方法

1.1 研究區域

根據2012年青海省國家級水產種質資源保護區水環境監測結果，研究區域共設監測斷面11個：澤曲河優干寧橋、澤曲河尕麻溝、澤曲河尕孔電站庫區、澤曲河尕孔電站尾水、溝、美浪溝、沙流河、泉吉河、黑馬河、布哈河、151碼頭岸邊。常用的水質評價因子有[8]：耗氧有機物及氧平衡指標類（DO、COD等）；有毒及易積累物質類（揮發酚、氰化物、六價鉻等）；天然水體化學綜合指標類（pH等）以及根據本地區水環境使用功能及污染特點選定的附加項。基于此，本研究選擇水質評價因子DO、總氮、高錳酸鹽指數、氨氮、汞、六價鉻、鎘、鉛、砷等9項水質指標。

1.2 綜合水質指數法

1.2.1 單因子指數法 單因子評價指數[9，10]是最簡單的環境評價質量指數，是將每個污染因子單獨進行評價，以最差的水質類別作為水質綜合評價結果。水質參數的標準指數大于1，即表明該水質參數超過了規定的水質標準，不能滿足水體功能要求。

1.2.2 綜合水質評價法 對所有參與綜合水質評價的單項水質指標，將各指標的單項污染指數通過算術平均、加權平均、連乘及指數等各種數學方法得到一個綜合指數，來評價綜合水質[11]，如算術平均綜合指數表示為：

P=■∑Ii=■∑（Ci/Coi）

式中，P為綜合污染指數；n為參與綜合水質評價的單項水質指標數；Ii為第i項指標的單項污染指數，在一定條件下可以表示水質的相對污染狀況；Ci為單項水質指標的實測濃度；Coi為與水域功能類別對應的單項水質指標濃度限值。其中DO這一單因素指標，指標越大表明水質越好；考慮到P值的大小與污染程度成正相關，故在計算各指標的單項污染指數時，DO的單項污染指數的表達式為 Ii=Ci/Ci。用綜合污染指數P判斷綜合水質相對于水環境功能區的達標程度，若P≤1，表明綜合水質達標，否則綜合水質超標。

2 結果與分析

各評價因子標準參考《地表水環境質量標準》（GB 3838―2002）[12]，見表1。本研究數據來自青海省漁業環境監測站。

根據《地表水環境質量標準》（GB 3838-2002），結合青海省漁業水環境具體情況，選用II類水質等級作為后續評價的依據，各單因子的評價結果見下表2。

從表2可以看出，總體上總氮、汞、鉛的含量普遍偏高，這導致單因子評價結果顯示的水質情況較差。其中除溝、美浪溝以外，其他監測斷面總氮均超標，且澤曲河優干寧橋、澤曲河尕麻溝、澤曲河尕孔電站庫區、澤曲河尕孔電站尾水4個監測點超標倍數分別為1.12、1.54、1.26、1.34。鉛污染也較為嚴重，除了溝、泉吉河，其他監測斷面均有不同程度的超標，且澤曲河優干寧橋、澤曲河尕麻溝、澤曲河尕孔電站庫區、澤曲河尕孔電站尾水、黑馬河、151碼頭岸邊6個監測點鉛污染嚴重，超標倍數分別為2.00、2.00、2.00、1.50、3.00、3.00。汞污染在布哈河和151碼頭岸邊2個監測點相對較嚴重。由此可知，澤曲河優干寧橋、澤曲河尕麻溝、澤曲河尕孔電站庫區、澤曲河尕孔電站尾水4個監測點的污染主要是有機氮污染和重金屬鉛的污染；美浪溝、黑馬河、沙流河主要是鉛污染；布哈河是汞污染；151碼頭岸邊主要是鉛和汞的污染。雖然單因子評價指數僅代表單個水質參數的質量狀況，不能反映環境要素及其綜合質量，但它是其他各種環境質量分指數和綜合指數的基礎[13]。單因子在一定程度上說明了水體某些指標超標情況。對于部分因子超標過于強烈的水體，單因子評價法能夠體現該因子主導水環境質量評價的結果。

以《地表水環境質量標準》（GB 3838―2002）為評價依據，用綜合指數評價法對青海省國家級水產種質資源漁業水環境質量進行評價，各監測斷面污染負荷比計算見表3。

由表3可以看出，泉吉河監測斷面總氮的污染負荷比最大，其次是汞，再次是鉛；布哈河監測斷面，汞的污染負荷比最大，其次是總氮，再次是鉛；其余監測斷面鉛的污染負荷比均最大，其次是總氮、汞和DO；高錳酸鹽指數和氨氮的污染負荷比在溝占很大比例；由圖1可以看出，11個監測點各因子的平均污染負荷比為：鉛和總氮的污染負荷比最大，其次為汞和DO，再次為高錳酸鉀指數和氨氮，砷的污染負荷比最小。由此得出，青海省國家級水產種質資源漁業水環境主要以有機氮污染和有毒及易積累物質鉛和汞污染為主。

由表4可知，除了澤曲河優干寧橋、黑馬河和151碼頭岸邊未達到水環境功能區要求，其余監測斷面水環境質量均達到功能區水質要求。

4 結語

1）從評價結果上看，單因子評價法對11個采樣點的水質評價結果為：澤曲河優干寧橋、澤曲河尕麻溝、澤曲河尕孔電站庫區、澤曲河尕孔電站尾水4個監測點的水質評價為IV類，而事實上只有總氮達到IV類；對于布哈河和151碼頭岸邊評價為IV類，其中各因子只有汞達到IV類；美浪溝、沙流河、泉吉河和黑馬河監測點單因子評價結果為III類，其中僅有少數因子達到了III類水質，大多數因子處于II類和I類水質。由此可以看出，單因子評價結果表現為過保護，評價較為嚴格，不能全面反映水環境質量現狀。

2）就綜合水質指數法而言，除了澤曲河優干寧橋、黑馬河和151碼頭岸邊未達到水環境功能區要求，其余監測斷面水環境質量均達到功能區水質要求，且各監測點綜合指數大小變化不大，可見該方法平均了各因子對水環境質量的影響，能夠較為全面的反映水環境質量狀況，但不能凸顯各因素中起主要污染作用的影響因子。

3）結合單因子指數和綜合指數法的特點對水環境進行評價表明，澤曲河優干寧橋、黑馬河和151碼頭岸邊3個監測點整體水質評價較差，評價結果未達到水環境功能區要求；其中澤曲河優干寧橋總氮和鉛均超標，超標倍數分別為1.12和2.00；黑馬河主要是總氮、汞和鉛的污染，各因子的超標倍數分別為0.82，0.50，3.00；151碼頭岸邊的超標因子為總氮、汞和鉛，超標倍數分別為0.92，1.10，3.00。其他監測點總體水質狀況較好，各監測點總氮、鉛和汞普遍超標，其中總氮和鉛的平均污染負荷比最大，成為青海省國家級水產種質資源漁業水域主要的水環境污染因子。

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篇7

一、企業價值及其構成分析

根據企業內部產權主體的不同，企業價值最終將主要分解為以下三個部分。一是企業的稅賦價值。國家利用其強制權力通過稅收形式獲得企業價值的一部分，它表現在企業上繳稅收現金流量上。二是企業的借入資產價值，企業債權人根據相關法規取得的企業價值的一部分，它表現在企業支付債權人本息的現金流量上。三是企業的自有資產價值。企業價值扣除以上兩部分后的余額，表現在企業的凈現金流量上。企業的借入資產價值和企業的自有資產價值之和統稱為企業的市場價值，是企業作為，一個產權整體參與市場交換所能獲得的實際價值。不同的產權主體在做出決策時所依據的企業價值是不同的。企業所有者的決策依據是企業自有資產價值的最大化，企業債權人的決策依據是企業借入資產價值的最大化。

二、負債經營對企業價值的影響

（一）負債會降低企業價值

負債降低企業價值主要表現在以下幾個方面：一是負債導致企業財務拮據，使企業支付財務拮據成本。企業使用的負債資本一般都規定了嚴格的還本付息方式及期限，當企業的現金流量不能滿足還款要求時，企業就被迫進行額外的籌資活動，這會使企業支付各種形式的財務拮據成本。二是負債會使企業支付成本。債券的各種保護性條款在一定程度上約束著企業的合法經營。另外，還必須對企業進行監督以保證遵守這些條款。效率降低、監督成本是企業因負債而必須支付的成本。三是負債會提高企業的交易費用。負債會降低企業同其交易伙伴的支付信譽，使得其交易成本上升。四是負債可能導致企業破產。負債可能影響企業投資者、經營伙伴等對企業的信心，這會影響企業的正常生產經營活動，降低企業的經營效益。

（二）負債會增加企業的市場價值

由于債券利息在稅前加以扣除，所以企業適量負債可以少繳企業所得稅。在企業總價值一定的情況下，企業的市場價值會增加而企業的稅賦價值會下降。

（三）負債對企業自有資產價值的影響是雙重的

一方面，負債可能會增加企業的自有資產價值，這主要表現在以下兩個方面：一是當資本的息稅前收益率大于債券利率時，適量負債會增加企業的自有資本投資收益率，從而增加單位自有資產價值。這時，企業可獲得負債的財務杠桿利益。二是負債的減稅功能也會增加企業的自有資產價值。另一方面，負債也可能會減少企業的自有資產價值。當資本的息稅前收益率小于債券的利率時，企業負債會使企業自有資產價值下降。

（四）單位自有資產價值最大化是企業負債決策的重要依據

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一、生物資產價值評估方法

（一）市場法估算生物資產價值

市場法也稱現行市價法、市場價格比較法。市場法原稱市場數據法（M.Bravi，Italy，1999），是指利用市場上同類或類似資產的近期交易價格，經過對比調整，確定被評估資產價值的一種評估方法。市場法充分考慮了市場因素，評估所用數據資料均來自于市場，因此運用該方法評估資產的價值首先得有一個活躍的公開市場，再考慮公開市場上是否具有可比的資產及其交易活動，如果沒有活躍的公開市場，可比的資產及其交易活動則無從談起。

（二）收益法估算生物資產價值

通過收益法公式可以看出，收益法涉及三個基本參數：被評估資產的預期收益額（R）、折現率（r）及被評估資產取得預期收益的持續時間（n）。所以，運用收益法的關鍵在于確定收益額、折現率及被評估資產取得預期收益的持續時間。

（三）成本法估算生物資產價值

成本法是以按現時工價及生產水平重新種植或飼養與被評估生物資產相類似的資產所需的成本費用減去各種損耗作為被評估生物資產價值的方法。采用成本法評估資產應該具備4個前提條件：一是被評估資產的實體特征、內部結構及其功能必須與假設的重置全新資產具有可比性；二是應當具備可利用的歷史資料；三是形成資產價值的各種耗費是必須的；四是被評估資產必須是可以再生的或者說是可以復制的（吳良海、陳昌龍，2007）。

在生物資產中，農作物資產、漁業生物資產的經營期一般較短，畜禽資產中的消耗性生物資產的經營期相對較短，在利用成本法時，可以不考慮復利問題，利用公式（3）；而林木資產的生長期長，有的樹種長達一二十年甚至數十年，畜禽資產中的生產性生物資產的經營期相對也較長，因此，對于該類生物資產運用成本法時需要考慮資金的時間價值，對分年度投入的成本要用復利計算，可以利用公式（4）。

二、生物資產價值評估方法的選擇原則

（一）必須與評估目的相結合

評估目的表明為什么要進行資產評估，它是資產業務引發經濟行為對資產評估結果的要求，或是評估結果的具體用途。Frederick M.Babcock是第一個指出評估方法的選擇要依賴于評估目的的學者，他指出了評估程序開始前確定評估目的的重要性，同一資產可以基于不同評估目的有不同的價值。生物資產的評估目的主要有以下內容。

1.以資產交易為目的的生物資產價值評估。首先，隨著市場經濟體制改革在農業領域的深入，涉及生物資產的轉讓、出售交易日趨活躍，在交易中，買賣雙方對交易價格的期望是不同的，這就需要專門的中介服務機構為交易提供價值咨詢服務；其次，在生物資產所有權不變的前提下，以收取租金的形式將生物資產的經營使用權轉讓給其他經營使用者，或租入其他經營者的生物資產并支付租金，不管是租入生物資產還是租出生物資產，都需要對租賃生物資產價值進行評估，以作為確定租金的依據；另外，經營生物資產的企業進行企業合并、聯營、中外合資、中外合作、企業重組等要求進行資產評估，作為各方享受權利、承擔義務的依據。

2.以保險為目的的生物資產價值評估。生物資產在生長期內遭受自然災害或動物疾病都會對生物資產生長、質量及產量產生不利影響。生物資產保險是生物資產經營主體規避風險的有效措施，又是保險企業拓展業務的重要領域，保險額、理賠額的確定依賴于對生物資產價值科學合理的評估。

3.以融通資金為目的的生物資產價值評估。生物資產經營主體在經營過程中，由于資金短缺需要融入資金，在融資過程中，作為資金擁有者的債權方為了減少風險，在某些情況下就要求資產評估機構對債務人的資產或抵押物進行評估，以判斷其還本付息的能力。目前我國部分地區已有生物資產抵押貸款業務，銀行以抵押的生物資產評估價值額的大小作為貸款條件和貸款額度確定的基礎。可以說，在這種情況下，銀行貸款的安全性很大程度上取決于評估的準確性。

4.以財務報告為目的的生物資產價值評估。我國于2008年1月15日頒布了《以財務報告為目的的評估指南（試行）及詳解》，規定以財務報告為目的的評估是指注冊資產評估師基于企業會計準則或相關會計核算、披露要求，運用評估技術，對財務報告中各類資產和負債的公允價值或特定價值進行分析、估算，并發表專業意見的行為和過程。所以當經營生物資產的企業在進行出售、兼并、聯營等經濟行為時，需要聘請專業評估機構和評估人員依據《企業會計準則第5號——生物資產》準則進行以財務報告為目的的評估。

5.生物資產企業破產清算時需要進行資產評估。當企業進行破產清算時，有關權益人有權要求以貨幣形式得到補償，從而需要對生物資產進行變現或拍賣。這時就要求資產評估機構評估企業生物資產的變現價格，以此作為生物資產變現的依據。

6.其他相關的生物資產業務活動也需要進行資產評估，如法律訴訟等。

上述這些評估目的又影響生物資產價值評估方法的選擇。例如，評估一頭“役用牛”的價值，若以正常交易為目的，如果存在活躍的公開市場，市場上存在同類“役用牛”的交易，并且近期的交易價格可以獲得，則可以采用市場法對該頭“役用牛”的價值進行評估；如果不存在活躍的公開市場，則可以采用收益法對該頭牛的價值進行評估，其前提條件是該頭牛未來役用收益額、使用年限及折現率可以合理預測。若企業由于破產清算對該頭“役用牛”進行價值評估，則該“役用牛”處于被迫出售、快速變現等非正常市場條件下，一般不宜采用收益法。所以生物資產價值評估方法的選擇應與生物資產價值的評估目的相結合。

（二）必須與價值類型相匹配

資產評估可以從“質”和“量”兩個角度進行劃分：資產評估價值類型說明“評什么”，是資產評估價值“質”的規定，具有排他性，對評估方法具有約束力；資產評估方法說明“如何評”，是資產評估價值“量”的規定，具有多樣性和可替代性，并服務于評估價值類型。任何一項資產評估結果，應該都是其質和量的統一。

價值類型是指資產評估結果的價值屬性及其表現形式，不同的價值類型從不同的角度反映資產價值的屬性和特征。《資產評估價值類型指導意見》第十六條指出“評估方法是估計和判斷市場價值和市場價值以外的價值類型評估結論的技術手段”，所以生物資產價值評估方法的選擇應與生物資產價值類型相匹配，這是生物資產價值評估結果具有科學性和有效性的重要保證。

（三）可收集信息資料的制約

各種評估方法的運用都要根據一系列的數據、資料進行分析、處理和轉換。每一種評估方法都需要有相應的數據和資料支撐，由于市場缺陷的存在和生物資產本身的問題，某些數據和資料往往無法獲得，這就限制了相關評估方法在生物資產價值評估中的運用。例如市場法既要求交易市場活躍，又要求被評估生物資產具有一定的通用性，否則就無法獲得參照物及其被評估生物資產的可比指標、技術參數等資料。再如收益法要求被評估生物資產未來收益額可以合理預測并能用貨幣表示，同時被評估生物資產的風險報酬率也能夠計量，然而生物資產具有高風險性和未來收益不確定性，所以收益難以預測的生物資產以及風險報酬率無法確定的生物資產均無法運用收益法進行評估。相對而言，成本法在運用中對市場和被評估對象都沒有嚴格的條件限制，但是成本法難以反映生物資產的自然增殖，在運用時也受到一定的限制。以上條件限定了各種評估方法的適用范圍，而各種評估方法的特點又能起到相互驗證或分析、修正某些誤差因素的作用。這樣，不但可以拓展評估的可行性，還可以提高評估的準確性。

三、生物資產價值評估方法的選擇方案

理論上，不同的評估方法不應對評估結果產生太大的影響，并且在必要時需同時采用幾種方法評估一項資產。但是，在現實經濟中，市場總是存在一定的缺陷，同時生物資產類型多樣，由于生物資產的生物轉化功能，在不同生長階段的個體形態不同，并且產生經濟利益的方式也各不相同，這必然影響評估方法的選擇。通過對各種評估方法的分析，結合生物資產的特殊性，得出生物資產價值評估方法的選擇方案如下。

（一）農作物資產價值評估方法的選擇方案

農作物資產中，存在活躍市場的為花卉資產，可以采用市場法對其估價；除少數牧草外，其他農作物資產不具備采用收益法進行價值評估的前提。因此，絕大部分的農作物資產應該采用成本法進行價值評估。

（二）林木資產價值評估方法的選擇方案

林木資產屬于與土地難以分離的資產，總體不存在交易市場，偶爾也會發生一些交易行為，對于存在交易市場的林木資產便可采用市場法對其價值進行評估。雖然用材林資產的交易行為不具有普遍性，但砍伐后的木材卻存在活躍的交易市場，因此對用材林資產價值的評估可以采用市場法中的市場價倒算法，將林木資產采伐后所得木材的市場銷售總收入，扣除木材經營所消耗的成本（含稅、費等）及應得的利潤后，剩余的部分作為林木資產價值。經濟林資產在其壽命內能夠多次產出林產品，帶來連續收益，符合收益法的前提，可以采用收益法評估其價值。處在幼齡期的林木資產可以選擇成本法。

（三）畜禽資產價值評估方法的選擇方案

畜禽資產交易非常活躍，可以采用市場法評估。對于可以多次產出的生物資產，如奶畜、種畜、蛋禽等生產性生物資產，由于在其經濟壽命內可連續獲利，所以其價值可以采用收益法進行評估。當然只要是可以估算其成本的生物資產，都可以采用成本法估價。但對于年齡大的生物資產，其價值中包含有較大的自然增殖因素，用成本法評估將會低估價值，尤其是成熟生產性生物資產。

（四）漁業生物資產價值評估方法的選擇方案

漁業生物資產依附江河水系，具有附著物的不可分割性，缺乏活躍的公開市場，限制了市場法在漁業生物資產價值評估中的使用。漁業生物資產基本不存在活躍市場，交易價格較難取得，除親魚外，漁業生物資產利用收益法確定價值不是合理和適當的方法。因此，絕大部分的漁業生物資產應該采用成本法進行價值評估。

總之，在生物資產價值評估方法的選擇過程中，應注意因地制宜和因事制宜，不可機械地按某種模式或某種順序進行選擇，也不能將不同方法得出的評估結果進行簡均而得出評估結論，而應該根據生物資產評估目的、價值類型及可收集的數據與信息資料的具體情況，恰當地將不同評估方法配合使用，以便得出公允的評估結果。

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學習和研究會計準則,規范、合理選用會計政策,從而客觀、真實地反映企業經營成果和財務狀況,成為財務人員的職責所在。筆者結合工作實踐,仔細研究了與企業經營管理相關的會計政策,尤其是可供選擇適用、且對企業經營成果有重大影響的幾項會計政策,提出一些見解和看法,以供參考。

一、關于固定資產的核算

1、固定資產折舊年限差異對利潤的影響

新《企業會計準則》規定:企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式,合理選擇固定資產折舊方法,合理確定在固定資產使用壽命期間內不同時期的折舊費用。

新《企業會計準則》并未就各類資產的使用壽命作出規定,而《企業所得稅法實施條例》給出了各類固定資產的使用年限。這就表明,企業在不低于《企業所得稅法實施條例》規定最低年限的標準上,可以根據企業的實際情況合理確定資產的使用年限。對企業而言,折舊費屬于非付現成本。企業可以在稅法允許的范圍內,在能夠承受的經營壓力下,盡可能地縮短折舊年限,加速資產折舊,加大折舊費用,減少前期的利潤,將稅金負擔向以后年度轉移,從而減少現金流出,減輕資金壓力,降低資金成本。

2、修理支出的性質劃分對利潤的影響

新準則規定,確認固定資產應具備以下條件:與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業,該固定資產的成本能夠可靠計量。同時也規定:固定資產的后續支出,符合上述確認條件的應當確認為固定資產,不符合的應當在發生時記入到當期損益。

新準則并沒有規定固定資產修理費用資本化和費用化的明確劃分標準。企業在實際操作中可以依據《企業所得稅法實施條例》的相關規定進行確認,即:“修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上,修理后固定資產的使用年限延長2年以上”。滿足上述條件的修理費用開支,應當作為長期待攤費用,分期攤銷并允許稅前扣除。

由于新準則沒有明確大修理支出的性質劃分標準,而《企業所得稅法實施條例》放寬了企業大修理支出費用化的條件,這將對經營成果產生不同的影響。企業可以工具自身經營管理需要,自主劃分修理支出的性質,在修理支出未達到資本化條件時,可直接記入當期損益,將稅務負擔向后期推移;則選擇將修理費用確認為資本性支出,或直接進行更新改造,增加固定資產價值,并將大修理或更新改造支出分攤在以后會計期間,從而減少當期費用,將經營壓力向以后期間轉移。

二、無形資產的核算

新《企業會計準則》規定:企業自行開展的研究開發項目,應當區分研究階段和開發階段分別進行核算:研究階段的有關支出應費用化計入當期損益;開發階段的有關支出在滿足一定條件下可資本化,確認為無形資產。新準則對無形資產成本的確認較原企業會計制度發生了重要變動,具有著質的區別。

原企業會計制度對研究開發支出資本化的規定過于狹隘,在重視謹慎性原則的同時忽略了實質重于形式原則的應用,使得企業的研究開發支出全部記入當期損益,無形資產價值僅為取得時發生的注冊費、律師費等費用,導致無形資產的價值被嚴重低估。而新準則明確了研究階段和開發階段的劃分,對與無形資產有關的支出區分費用劃和資本劃進行處理,有利于企業正確計量資產價值,合理確認當期費用,同時,也為存在大量科研項目的企業自主進行科研項目的階段劃分,確認當期費用或無形資產價值提供了有利條件。

因此,對于每年都有大量科研經費投入的企業而言,合理劃分科技項目支出的階段,將對企業的經營成果產生重大影響:在經營環境寬松、經營壓力小,有足夠資金支持科技投入的情況下,可以多選擇些計劃性和探索性的項目,加大研究階段的開支,直接記入當期損益;反之,應減少科研階段的支出,將資金更多的投向那些進入開發階段,很有可能產生成果,并為企業帶來經濟利益的項目,從而將研發支出記入無形資產價值。

三、借款費用的核算

新準則在借款費用方面與原會計制度發生了重大的變化:1、擴大了允許資本化的資產范圍;2、擴大了允許資本化的借款范圍,即:為購建或生產符合資本化條件的資產而占用的一般借款的利息費用也允許資本化,計入相關資產成本;3、改變了借款利息資本化金額的計算方法,即對于專門借款發生的利息費用允許全部資本化,但需要扣減尚未動用的專門借款存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益,這一規定避免了專門借款利息費用在資本化和當期費用化之間調整的可能性。

需要指出的是,新準則允許將購建或生產符合資本化條件的資產占用的一般借款利息資本化,卻未就企業確定是否占用一般借款作出相關規定,這就給企業自主劃分資本性支出的資金來源提供了可選擇性,即:在企業資本性支出超出專門借款金額,企業也存在一般借款的情況下,超出專門借款的資本性支出的資金來源劃分就存在兩種選擇:第一種選擇是確認為首先動用企業自有資金用于資本性支出,不足部分才占用到一般借款,企業一般借款利息較少或沒有被資本性支出占用,一般借款的利息支出將更多或全部記入當期損益,從而降低企業的當期利潤;另一種選擇是確認為超出專門借款的資本性支出首先動用了一般借款,不足部分才占用到企業自有資金,企業一般借款的利息更多或全部資本化,其余部分記入當期損益,從而減輕了企業當期的經營壓力。

四、金融資產的核算

金融資產是新準則新增加的內容,新準則規定,企業應當將持有的金融資產劃分為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產,部分金融資產的分類完全取決于管理當局的意志,且分類的不同對企業各期的利潤將產生直接的影響。

按新準則規定,一些金融資產如股票、債券、基金等,既可被劃分為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產,也可以劃分為可供出售金融資產。一項金融資產被劃分為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產后,不能再重分類為其他金融資產,即其公允價值的變動只能計入當期損益,其他金融資產也不能再重分類為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產。一項金融資產被劃分為可供出售金融資產,其公允價值的變動暫不計入當期損益,而是計入所有者權益。只有在處置該項金融資產時才轉回當前損益。這就表明,若企業將一項金融資產劃分至可供出售金融資產,其賬面價值與公允價值的差異在持有期間不會影響企業的利潤,只有當其部分或全部處置時,才會轉回到當期利潤中,對企業當期的經營成果產生相應的影響。

五、營業外收入的核算

原企業會計制度規定對企業接受捐贈資產價值的處理方法是,先通過“待轉資產價值”科目核算,在計算繳納所得稅后最終轉入“資本公積―其他資本公積”科目。新《企業財務通則》第十七條對企業資本公積作出了新的規定:“對投資者實際繳付的出資超出注冊資本的差額(包括股票溢價),企業應當作為資本公積管理。經投資者審議決定后,資本公積用于轉增資本。國家另有規定的,從其規定。”,新會計準則沒有設置“待轉資產價值”科目,也沒有要求最終計入“資本公積”科目。因此,新準則關于企業接受捐贈資產價值的核算規定較原制度發生了根本性的改變,具體如下:

1、取消科目,在企業接受捐贈資產價值的會計處理上改變思路

新會計準則不僅取消了“待轉資產價值”科目,取消了通過“資本公積―其他資本公積”科目核算的要求,而且整篇準則沒有出現“待轉資產價值”、“接受捐贈貨幣性資產價值”和“接受捐贈非貨幣性資產價值”等相關概念。新準則不僅取消了對企業接受捐贈資產價值“待轉”的概念,而且改變了原企業會計制度對該問題的核算思路。今后不再對接受捐贈資產區分是否“待轉”的問題,不再將企業接受捐贈資產的價值通過“待轉資產價值”科目核算。

2、改變去向,計入損益

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根據權威機構的評估，目前世界前十名的品牌，經評估的品牌資產價值都大于其有形資產的價值。但這里的品牌資產價值是一種評估的結果，是品牌的內在價值。要把品牌資產價值變成現實的收益，就要進行資本化運用。

一、品牌資本化要注意的幾個問題

1、參與年度品牌評價。目前，社會公認的品牌評價機構，如《商業周刊》、世界品牌實驗室等，每年要組織品牌價值評價活動，并評價結果。一年一度的品牌評價，是公司向整個社會，包括金融機構、消費者、合作伙伴、政府機構等，充分展示自我形象的一次大好機會，也是提升公司社會影響力和品牌無形資產的重要手段。因此，品牌評價對公司品牌資產價值的形成和維護，是一個非常好的方法。企業要積極參與對本企業品牌的評價，并作為企業品牌戰略的一個組織部分，投入專門的人力、物力和財力。

2、做好品牌資產評估。在現代經濟活動中，涉及品牌的交易越來越多，比如公司收購、兼并、合資合作、抵押、轉讓等。不論是將品牌資產計作股份注冊到新公司，或收取特許使用費，還是用于抵押貸款，品牌資產評估都是不可缺少的重要前提。只有科學、公正地并依據一定的規范對品牌資產進行評估，為品牌資產價值確定適當的交易價格，才能避免無形資產流失，更好地維護公司利益。

3、加強品牌資產保護。在國際經濟活動中，品牌會隨著產品或服務在各國之間轉移。做好品牌在國外注冊，利用法律對品牌資產進行保護，是公司占有品牌資產的重要環節，因為沒有注冊的品牌不能受到法律的保護。如武漢服裝品牌“太和”曾被人搶注。青島電器品牌“海信”，被德國西門子在國外搶注后，由于海信公司沒有在德國注冊，不得不花大價錢從西門子手里買回自己的品牌在德國市場使用權。

二、品牌資本化策略選擇

“價格是價值的貨幣表現”，品牌資產價值也必須用價格去表現。而用價格來衡量品牌資產價值，有兩種形式：一種是購買商品或服務時所付的價格，即零售價格。另一種是在資金市場上交易時的價格，即產權價格。好的企業不僅要有知名品牌，還要經營品牌資產，為企業創造效益。筆者認為，品牌資產價值的實現，亦即資本化過程，其策略主要有兩類：

1、品牌資產價值在產品或服務上的價格表現策略

現實生活中，我們注意到，許多具有較高知名度的品牌產品或服務的價格，相對于同類產品或服務而言，都要高些。有時，這里面的價格差距并不是因為產品和服務的質量問題。比如，耐克品牌的運動鞋，多數是由我國公司生產的，而在國內市場上銷售時，一雙耐克品牌運動鞋的銷售價格，是國內其它品牌的五倍甚至十倍。同是一個公司生產的產品，其銷售價格上的差異如此之大？從品牌資產價值的角度分析，這個問題就很好回答，這就是品牌資產價值通過其產品或服務的市場銷售價格被體現出來，耐克產品價格的主要部分是品牌價值，而非實物價值。由于品牌價值的作用，使公司在出售產品或服務時，取得更多的財務上的收益，利潤增加。

對于品牌資產價值高的公司，運用高價格策略，不僅是一條提高資本利潤率的途徑，隨著品牌影響的擴大，品牌聲望的提高，還可進一步提升品牌資產價值。比如可口可樂公司、海爾公司，2005年的世界100和中國500最具價值品牌時，兩個品牌評價價值都比上年度上升。

2、品牌資產價值在產權交易上的策略

隨著資本市場的深入發展，品牌資產進入交易的制度和法律日益完善，方式越來越多。主要有如下幾種：

（1）兼并、收購、合資過程中，把品牌作為無形資產計入股本。目前，在國內外公司兼并、收購、合資合作中，都有將品牌這一無形資產作價的相關規則，我國也有。如珠江牌鋼琴計作股本，娃哈哈飲料直接計作現金。在兩家都是擁有著名國際品牌的公司合資合作時，品牌資產可以分別計價作為投資或作為股本，也可以抵銷對方的無形資產。

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根據我國新會計準則的規定，利潤表要反映營業收入、營業利潤、利潤總額、凈利潤等內容，營業利潤＝營業收入－營業成本－營業稅金及附加－期間費用－資產減值損失＋公允價值變動損益＋投資收益，利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出，凈利潤＝利潤總額－所得稅費用。利潤表的格式如表1所示。

根據營業外收支、資產減值損失和公允價值變動損益在利潤表中的列示，可以看出，營業外收支影響企業的利潤總額，但不對營業利潤構成影響。資產減值損失和公允價值變動損益列示在營業利潤的“線上”，不僅影響利潤總額，而且對企業的營業利潤產生影響，是營業利潤的調整因素。

二、西方對資產價值變動的處理

關于西方對資產價值變動的處理，本文以英國的《Sandilands報告》為例。《Sandilands報告》的一項重要內容就是要求公司把所有的持產損益都排除在營業利潤之外，在損益表之后應當立即列示“本年總損益的匯總表”，匯總表的格式如表2所示。

對于表2中的項目，《Sandilands報告》作了如下說明：（1）非常利得應該歸為“非常項目”，即應該包含在本年利潤中，條件是應該分開列示并且與營業利潤區分開來。（2）無論是正值還是負值，銷售成本的調整應列示在“存貨調整準備”項目中。（3）所有源于資產重估的未實現的利得，應該列示在“重估準備”項目中。

如果把表2中的項目與我國利潤表中的項目對應起來，那么表2中的“稅后非常項目”就相當于我國的營業外收入或營業外支出，“存貨調整準備”就相當于我國的資產減值損失，更準確地講是因計提存貨跌價準備而形成的資產減值損失。由于存貨跌價準備可以轉回，所以可能是正值，也可能是負值。“重估準備”項目就相當于我國的公允價值變動損益。

根據這個匯總表的格式，稅后非常項目、存貨調整準備和重估準備一律被列示在營業利潤之后，都作為利潤表的線下項目。由此可見，在對資產價值變動的處理中，西方將營業外收支、資產減值損失與公允價值變動損益放在一個平行、對等的位置上，即都作為營業利潤的調整因素，都不對營業利潤產生影響，而只是影響企業的利潤總額。

三、中西方資產價值變動處理評述

我國與西方在對資產價值變動處理上的差異主要表現在：我國對營業外收支、資產減值損失、公允價值變動損益做了區分，將營業外收支作為線下項目，不影響營業利潤，而將資產減值損失、公允價值變動損益作為營業利潤的調整項目，會對營業利潤產生影響。西方則對三者一視同仁，都視為利潤表的線下項目，不影響營業利潤。這兩種資產價值變動處理上的差異，可從以下方面進行評述。（1）利潤的真實性。從會計信息的可靠性和相關性看，《Sandilands報告》將稅后非常項目、存貨調整準備、重估準備通通視為線下項目，不影響營業利潤。影響營業利潤的只有營業收入、營業成本、期間費用等，這樣核算出的利潤會更加真實、可信，更能客觀反映企業在特定期間的經營成果。反之，把公允價值變動損益等項目作為營業利潤的調整因素，當這些項目的金額很大時，可能會導致企業的營業利潤數據失常、甚至失真。（2）業績評價。從財務績效評價的角度看，任何一個單一的業績指標都不能反映某個組織所有的經濟效果和全部的經營業績，盡管如此，我國還是把利潤作為評價一個企業業績的主要指標，這是因為，利潤指標具有綜合性，且利潤計算具有強制性和較好的規范化程度，雖然不能全部反映但畢竟還是在很大程度上反映了一個企業在特定期間的經營成果。在諸多利潤指標中，最能反映和衡量企業特定期間經營成果的無疑是營業利潤。根據《Sandilands報告》要求計算出的營業利潤剔除了公允價值變動等跟企業生產經營活動關系不大的因素和事項，因而會更加“純凈”，用其作為業績評價的依據，更能衡量和反映企業的經營業績。

［本文系貴州大學“211”工程三期“民族區域發展學”重點學科建設重大項目階段性研究成果］

參考文獻：

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企業不良資產在理論解釋上，主要基于資產已經發生“損失”。根據“百度百科”的解釋，企業的不良資產是指企業尚未處理的資產凈損失和潛虧（資金）掛賬，以及按財務會計制度規定應提未提資產減值準備的各類有問題資產預計損失金額。該項解釋強調的是資產所發生的“損失”。原國資委主任、黨委書記李榮融2005年11月7日在中央企業不良資產責任認定和處理工作經驗交流會上的講話中指出，不良資產主要為“資產損失”，包括已經形成事實和未形成事實上的資產損失。按資產損失的構成情況分為三類：一是企業應收款項的呆壞賬損失；二是企業因實物資產管理不善發生資產盤虧、毀損報廢以及技術淘汰等造成的固定資產損失；三是企業因盲目投資、低水平重復建設、對外投資監管不力等造成的各類投資損失。根據上述解釋，不良資產是指已發生“損失”的資產①。

《企業會計準則第8號――資產減值》明確，資產減值是指資產的賬面價值超過其可收回金額，可收回金額的估計“按其公允價值減去處置費用后的凈額”與“資產預計未來現金流量的現值”兩者之間孰高確定。因此，當一項資產發生減值，即資產已經發生“損失”，應當被認為是不良資產，其“損失”程度可以參照該會計準則來判斷損失的金額。

因此，企業在資產負債表日判斷資產存在可能發生減值跡象時，應計提減值準備以正確反映企業的資產價值。

二、企業不良資產損失的判斷

判斷資產是否為不良資產，應從兩個方面來考慮：一是資產初始成本的價值未發生變動而未來現金凈流量發生變化的情況；二是資產初始成本的價值發生變化而未來現金凈流量未發生變化的情況。

在第一種情況下，資產未來現金凈流量現值小于資產的公允價值減處置費用小于等于資產的賬目初始價值。當一項資產因非資產本身的外部因素造成未來現金凈流量出現小于初始成本時，盡管資產價值按照公允價格測算并未發生明顯變化，或是發生變化引起損失后的資產價值大于資產按照未來現金凈流量測算的價值時，應以資產初始價值與公允價值之差來判斷其減值數量。這項假定是基于資產的變現公允價值收入要高于源于資產未來創造價值獲得的經濟利益流入，即“變現價值”大于“創效價值”。

比如，產品訂單減少、產品質量差等原因，財務核算上盡管會以該項資產的“變現價值”與“賬面價值”的差額確認損失，但實際損失會遠遠高于這個差額。企業擁有資產的核心目的就是獲得高于資產初始成本的盈利，即該項資產在企業未來生產經營中的現金凈流量現值大于該項資產的初始成本。如果按此判斷，似乎最好的辦法就是處置資產而獲得變現的現金流而放棄未來運營資產所獲得的現金流。事實上，企業經營者不會或沒有理由馬上處置該項資產，而應從造成資產不良的外部因素著手，即應從改善產品性能、產品質量以及外部市場拓展角度出發，從而提高該項資產的創效能力，使其由不良轉為優良；如確實無法改善現金流，那么企業應果斷處置該項資產，從而獲得當期現金流。

還有一種極端情況，即資產的未來現金凈流量現值為零或為負值，實務工作上被稱為“閑置資產”或“負效資產”。在這種情況下，如在改善未來現金流無望，其最優方法是對該項資產進行處置。

在第二種情況下，資產的公允價值減處置費用小于資產未來現金凈流量現值小于等于資產的賬目初始價值。當一項資產因資產本身的因素造成資產初始成本價值發生損失，如發生資產貶值、資產毀損等情況，該項資產從變現價值角度來講已發生損失，但該項損失不高于該項資產未來凈現金流現值變動的程度，即“變現價值”小于“創效價值”。在這種情況下，企業的資產損失主要是由于資產本身貶值造成的，盡管有可能未來凈現金流現值高于資產的變現價值，但事實上由于資產本身的貶值往往會拖累其自身的價值創造能力。作為企業經營者，提升資產價值的方法應從改善資產本身質量入手，穩固其獲利能力。

總之，理論上對不良資產的認定和損失程度以資產可收回金額的估計來確定，但作為企業經營者，其判斷依據應以該項資產的未來凈現金流現值為核心依據，如果未來凈現金流現值持續低于其變現成本，并且無望改善，最優的策略是資產對外處置而獲得當期現金流量。

三、現有不良資產理論解釋的局限性

基于資產已經發生“損失”，即定義為不良資產了，企業經營者如果不能厘清資產管理有關信息時，就有可能誤判資產價值或者作出錯誤的調整。

首先，以資產“變現價值”估計特定時點的資產價值容易引起誤判。如果不標明某項資產減值準備的估計方法，企業經營者并不能判斷該項資產未來現金流入的情況，也許該項資產是閑置資產，甚至是負效資產，而這些資產最優管理策略就是對外處置，如不對外處置將會逐漸通過折耗的方式降低資產價值，從而降低企業整體價值。以“變現價值”估計資產價值相當于企業清算時使用的方法，而企業作為持續經營的經營單位，“變現價值”并不能說明該項資產的未來凈現金流入情況，從而給企業經營者造成誤判。

其次，企業資產結構調整的核心是提升資產的“創效能力”，當一項資產被確認為不良資產時，如何調整仍需作進一步梳理后才可判斷。造成資產賬面減值損失分為外部和內部兩方面的原因，需要結合實際情況予以判斷，唯有如此才能作出正確處理。

再次，資產對外處置變現需要一定時間，即存在資產粘性。當資產處置變現完成后與原資產減值估值對比，存在一定的差異，即資產粘性使得資產變現價值與估值存在偏差，為此在處置時應充分市場化，從而獲得更為公平的市場價值。

因此，不良資產可以從“損失”角度進行確認，但如何調整和處置卻需要深層次分析該項資產的未來凈現金流入和變現價值，以及形成不良資產的內外部原因，從而制定合理有效的管理決策。

四、不良資產的實務認定

企業資產負債表上的資產按照屬性和流動性可分類為：存貨、固定資產、無形資產、長期投資和短期投資等。按照會計準則在資產負債表日對資產的價值進行檢查，并估計減值準備，有助于反映企業資產在具體時點的狀況，但對于如何甄別具體對象的不良資產，仍需在實務工作中明確幾個問題。

第一，不良資產組的鑒別和認定。企業的資產發揮創效能力一般是以組合形式出現的，而非以單個資產的形式出現，如煉化生產裝置是以整套設備發揮作用，而不是具體某個蒸餾塔或管線分別單獨發揮作用。因此，實務人員應以具有整體發揮創效能力的資產組為對象，檢查其整體的“變現價值”和“創效價值”，進而擬定資產的調整或處置方案。具有代表性的資產組有：單獨計量投入和產出的生產設施或裝備、單獨計算收益的股權或債權投資、單一客戶的應收款項等。

第二，閑置資產的確認。閑置資產一般指已不參與企業生產經營的各類資產，包括資產組和單項資產。在實務操作中既有較容易確認的，但也有容易混淆的地方。當資產負債表上按變現價值確認減值準備和當期時點的資產價值，容易造成企業經營者的錯覺，認為該項資產還是有價值的，至少可以處置變現，但如果不進行處置變賣，該項閑置資產的未攤銷價值將會繼續通過折耗形式吞噬企業的利潤。因此，閑置資產的確認應以具體生產經營過程中的資產是否在發生作用為標準，防止資產負債表上按“變現價值”計算的資產價值帶來的混淆。具有代表性的閑置資產有：長期停工的生產設施或裝備、具有創效能力資產組中不發揮作用的單項資產、長期積壓存貨、預計不能投入正常生產經營的在建工程等。不過，為生產經營準備的正常周期的備品備件不應列為閑置資產。

第三，科研機構的不良資產認定問題。科研和企業管理機構的資產因為其并不馬上創造價值，如果發生資產減值必定是按照變現價值計算，無法通過直接的創效能力判斷資產的不良程度。鑒于科研機構的資產不直接參與生產經營的屬性，一般并不將其按變現價值減值的資產確認為不良資產，因為該項資產仍為有效的，仍會發揮創造價值的作用。只有在該項資產變成確實無用時，才可以確認為閑置資產，才可以進行調劑或處置。

第四，報廢資產的認定。固定資產報廢有兩種情況：一是由于磨損或陳舊，使用期滿不能繼續使用；二是由于技術進步，必須由先進設備替代。第一種情況可被確定為正常報廢；第二種情況可被確定為非正常報廢，賬目資產凈值金額較大，一般未予折耗。正常報廢資產，屬于固定資產全生命周期中的最后環節，已退出企業的生產經營，盡管未來不能產生現金流，但一般也會帶來一些處置收入，且收入有時可能會大于其凈值。非正常報廢資產，屬于固定資產已退出了生產經營過程，不再創造未來的現金流。處置非正常報廢資產，往往會產生較大的資產損失，但如不及時處置，未來處置的收入可能會更低。

（趙嘉輝系中石油財務資產部處長、高會、博士、CPA、CIA；尉紅剛為中石油華北油田分公司采油工藝研究院二連分院院長、經濟師；逯新文為中石油華北油田分公司地球物理勘探研究院經濟師）

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文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)03-079-03

一、文獻綜述與問題的提出

品牌資產作為企業重要的無形資產，由于它具有獲取超出產品本身價值的能力，從而得到愈加重視。主流品牌資產研究主要著力從消費者層而和企業層面來闡述品牌資產的生成發展。基于消費者角度的品牌資產理論用基于消費者的溢價支付意愿作為品牌在市場價值上的反應。而基于企業角度的觀點則認為，品牌資產根本上取決于企業對于品牌運營管理能力，而非消費者的意愿。這兩方面存在較大偏差的觀點使得的品牌資產的評估與管理面臨著統一量化困難，含義界定模糊的障礙。筆者對前人品牌資產：研究作如下綜述：

(一)品牌資產的理論與經驗研究

目前品牌資產主流定義為：一種超越生產商品所有有形資產之外的價值(Kellell993)。可以明顯看出，學術界在品牌資產是品牌促使消費者溢價支付的能力的反應這點不是達成共識的。筆者認為，目前對于品牌資產評估‘j管理的研究主要有兩個層面：理論研究層面和經驗研究層面。這兩個層面是按照研究方法屬性劃分的。

1 品牌資產理論研究層面的三個視角。(1)財務的觀點。分析品牌帶來的溢價、超額市場份額和銷售收入，以及超額股東價值等。其方法可分為基于財務會計要素和基于財務和市場要素，如英特法(Interbrand)、金融世界評估法等。但就品牌資產的累積成長路徑來看，是以企業股東利益為中心，忽略了品牌與消費者關系這一核心。(2)消費者的觀點。評估品牌牌強度，分析消費者對品牌的熟悉程度、忠誠程度、品質感知程度，消費者對品牌的聯想等，是基于消費者心智的主要方法，如品牌資產趨勢(Equlhend)模型、品牌資產引擎(Brand

EquityEngine)模型等。這個視角的研究基于消費者的溢價支付意愿的影響驅力的分析，但一定程度上忽視了諸如生產企業這樣的其他流通環節品牌經營能力對于消費者溢價支付意愿形成的隱性驅力。(3)品牌成長觀點。品牌延伸和品牌資產之間的互動相關性是推動品牌發展以及公司長期發展目標的實現。從品牌資產的成長階段性路徑來分析，這種角度是基于品牌資產的自我積累和擴張，忽略品牌資產的生成根本來源――以消費者需求為核心的原始市場驅力。

2 經驗研究層面重點在品牌資產測度和品牌延伸。代表性的有，Sinmn和Sulleran提出宏觀和微觀品牌資產測度模型，但這種模型沒有基于企業，局限在生產領域，忽略消費者為核心的市場銷售領域。Mahajan,Rao和Srivastava的品牌資產測度模型則將品牌屬性作為被消費者在全面態度和喜好結構中利用的唯一類型的消費聯想，這也局限在了消費者的認知方面。Swait et aI，(1993)提出了“平均化價格”(EP)的品牌資產測評方法，其首次引入心理測量方法，實驗研究牢牢基于選擇理論，但局限性依然體現在品牌屬性的單一性上面。

綜上評述，可以明確一些共有的局限性，一是，品牌資產評估方法到目前為止未獲得一致共識，且無論采用何具體方法，品牌資產評估都只能是相對局部合理而無法做到絕對整體準確。二是，影響品牌資產的因素是多方面也非確定的，評估不可避免地帶有主觀性和不確定性。三是，品牌資產價值生成與成長涉及流通領域多個環節，涵蓋物流、智能流、資金流等層面，當下的研究又缺乏全局性和系統性。

(二)流通領域中的差異化競爭

狹義上的流通領域則是消費品從生產領域向消費領域的運動過程，由售賣過程(W-G)和購買過程(G-W)構成。本文中的流通領域主要指的是狹義的流通概念；本文所說的(品牌相對應匹配的)消費品就是產品，包括商品、服務等。因此，流通領域就至少包含了生產企業、中間物流企業、銷售企業―消費者這三個大的基本環節。

差異化競爭(Divetsifted Competition)是將企業提供的產品或服務差異化，可以通過如產品設計、技術、產品功能、顧客服務、商業網絡及其他方面的獨特性等方式實現。具體而言就是通過市場細分和個性化服務來獲得差異化的競爭優勢，是客戶關系管理理論中以客戶為中心的思想在競爭戰略中的一種體現(Michael E.Porlet)。簡而言之，就是在差異化的市場需求的基礎上將差異化的供給作為競爭手段以獲得差異化的競爭優勢，更進一步使得品牌效應得到強化，品牌資產得到累積增值。同時，差異化競爭已經滲透到了流通領域的各個環節，不僅僅是傳統的生產制造商和批發零售商，近幾年隨著電子商務的迅猛發展，物流業的競爭也日益激烈，差異化趨勢也更加鮮明。再從差異化的層面來看，實體產品的差異化競爭正逐步趨近于虛擬服務和概念的差異化競爭。

(三)問題的提出

基于以上對于當下品牌資產研究的文獻回顧和對流通領域差異化競爭態勢下品牌滲透情況的論述，提出本文探究主要問題：基于將品牌資產的成長路徑同其對應匹配的消費品的流通階段結合的研究視角，品牌資產的內涵的界定是否可以打破局限在部分流通領域?如果可以，那么品牌資產內涵將如何重新認識?

為更好闡明上述問題，下文將創造性的嘗試建立差異化競爭的價值動態模型，并且嘗試基于此模型解釋品牌資產的成長機理。

二、差異化競爭動態價值模型的構建

(一)動態價值模型要素提純與分析

1 由量到質的品牌資產模型要素的二維分析。

本文認為，動態價值模型的構建是服務于品牌資產的評估與管理的。據文獻綜述，目前大多的傳統品牌資產評估理論大多體現了量的概念，采用的則是靜態的觀點，缺乏系統動態的觀點。若要全而把握品牌資產價值，也需要看到品牌資產質的一方面。(1)量的靜態測度。量的角度也是傳統的品牌資產評估角度。是基于消費者的市場價值的反映，是消費者溢價支付意愿在市場貨幣屬性資產的直觀反映。從這個角度，對于品牌資產價值的測度是立足在靜態的時間切面上的。另外，名義上是基于市場消費者，實質上是以企業利益為核心的。因此，對于品牌資產價值量的把握更應該理解為是以消費者為核心的市場對于顯性的品牌屬性的直接反映。這與科勒對于品牌資產的定義基本一致(圖1)。

從圖一及論述我們可以看出這些量的品牌資產測度是基于顯性時

間橫截面的靜態的品牌資產涵義的界定。下面我們遞進到隱性的具有時間序列的品牌資產的動態驅力因素的論述。

(2)質的動態驅力。品牌資產價值生成是具有長期性和累積性的。如果說量的維度是消費者對于品牌資產屬性的直接反應，那么質的動態論述則是消費者對于品牌資產經營能力的切實反映。這種經營能力則源于企業層面的品牌經營者的品牌經營的動態核心能力。這種驅動力是隱性的，但卻是品牌資產價值生成中極為重要的不可忽視的因素。這種動態驅力的界定，本文在借鑒前人研究成果的基礎上，提出了新的品牌資產生成動態驅力的兩層維度：內生驅力與外生驅力。內生驅力亦可稱為品牌文化，劃分為三因子：學習能力、創新能力、管理與控制能力。外生驅力則主要是指宏觀政策與市場環境。由于本文主要探究品牌生成與成長系統內因素，宏觀政策和市場環境作為不可控因素在此不做詳述。下面論述內生驅力。

學習能力是品牌資產的一種動態能力，是指品牌經營者基于自身主觀能動性對品牌經營的總結與反思，對競爭對手的觀察與學習，通過不斷地試錯與信息分析及反饋，不斷識別外部環境和適應外部環境的品牌資產內部優化的能力。根據西蒙的有限理性理論，在面對復雜多變的外部環境時，品牌經營者不可能全面周詳的考慮到所有因素，做出最優化的管理決策。這就突出了學習能力的重要性。“實踐是檢驗真理的唯一標準”也說明不斷試錯與信息綜合處理能力的重要性。在實際品牌資產管理重則往往表現在新產品的試銷、營銷政策的反思、員工的內部調研等方面。

創新能力是指品牌經營者通過對周邊環境的觀察學習，預測環境變化趨勢，并且規劃出適應于未來一段時間環境發展的創新性的品牌經營政策的能力。這種能力則廣泛涉及包括品牌營銷策略、運營組織、產品技術研發、管理運營流程等多方面的創新。例如，保潔公司率先發現同組織中多品牌經營的問題，其首創品牌經理制，成功在其公司下發展了許多成功品牌。

管理與控制能力則是品牌經營政策的執行能力。管理的本質就是效率的提升與效果的最大化。這個驅力因子催生了品牌經營組織在品牌能力范圍內，基于嚴格科學的管理制度的制定與執行，所采取的財務方面的、組織管理方面的和市場運營方面一系列的品牌政策執行行為。

品牌文化是學習、創新、管理控制三因子的整合維面。綜合來說，品牌經營者發揮自身的主觀能動性，從學習、創新和管理控制等三方面經營能力塑造品牌文化以提升創造品牌資產價值(圖2)。

(二)差異化競爭動態價值模型的構建

靜態與動態的品牌資產價值生成維度的分析，已經初步展現出了一個具有時間序列關系的系統化的品牌資產價值生成演變路徑。這個路徑包含著與品牌及其作為載體的實體產品或非實體承諾相關相系的多個流通環節。下文將品牌生成路徑簡化為只包含生產、物流、銷售三個環節。生產后經過物流到銷售作為單個路徑，單個路徑始于生產且止于終端消費。

1 就單個路徑的多個流通環節來看。在消費品，即產品，生產環節就被賦予了商標、包裝、性能、功能等品牌形象和品牌識別屬性。這就使得生產領域必然是品牌資產積累的初始化環節，其對于產品的設計、技術功能以及營銷理念等都是品牌資產運作的重要影響因子。在產品物流的中間環節，物流企業對于產品的管理理念和實際政策執行能力也對品牌資產的累積有重要作用。在銷售終端，直而消費者環節，銷售策略、銷售人員的素質、銷售環境、價格定位等一系列諸多因素更是無時無刻不在對品牌資產的成長起著多方向的多層而的影響。在這些流通環節中，消費者所認知到的信息的完整性、實效性、準確性等也是不可忽視的因素，這也說明了信息傳播媒介的屬性和環境狀況在品牌資產成長路徑中的地位和研究意義。2 就單個環節的品牌競爭者來看。每個環節所包含的絕不是單個企業或者是單個經營者，而是與品牌資產價值相關的所有的利益相關者，包括品牌自身與競爭者。品牌自身發展的內部生成系統上面已經論述。品牌競爭者作為品牌資產生成外部環境重要的一部分，其對于品牌資產的生成、評估與成長有著舉足輕重的源動力地位。這是因為，本文認為品牌資產不僅僅可以從品牌自身通過品牌實現市場價值量的增幅來看，更可以從市場品牌競爭者的市場價值的相對差值來反映。這種觀點在對于一些跨國公司和國內知名品牌公司的生產主要財務指標的相對值得到了一定程度上的證實，在此不作詳述。3 差異化競爭下勢能驅動的動態價值模型。綜合宏觀流通鏈中的市場品牌競爭者角度的觀點。可以從更為宏觀的系統的動態層面來重新審視品牌資產的內涵和市場意義。競爭的意義在于“比較出的優勢和動力”。基于辯證角度的觀點，品牌差異化競爭本身就是相對運動優勢的表現形式，而品牌資產則是這種品牌價值的和對落差的客觀反映。就此建立起差異化競爭下動態價值模型，這種價值模型是以品牌資產相對落差為基礎的。這種辯證的相對落差正是驅動品牌資產價值不斷發展的勢能性的源動力。(如圖3)

(三)基于差異化競爭動態價值模型的品牌資產生成機理的分析

在圖3所示模型中，A是不同階段的品牌核心主體，B是相應時期的品牌競爭者的集合。Do是生產環節中形成的品牌資產市場價值反映的品牌主體與競爭者的勢能，D1是經過流通環節后品牌主體與競爭者的品牌資產所形成的市場價值反映的勢能，類似可認為D2是最終而向消費者的價值勢能。顯然，這種勢能有正有負，當其為正的時候，核心品牌主體資產價值高于市場相關競爭者的價值反映，即品牌處于相對強勢，品牌資產價值市場優化水平高；當其為負的時候，核心品牌主體資產價值低于市場相關競爭者價值反映，即品牌處于弱勢，品牌資產價值有待優化。

這種品牌資產階段性的勢能的可正可負性正是其動態性的反應。差異化競爭促使市場做出了不同的反應，催生了差異化的資產價值，即價值勢能的生成。價值勢能既是品牌經營者綜合經營能力的體現，也是市場消費者自身心智的客觀反映，也是作為第三方的宏觀市場環境影響的結果。最終基于消費者的品牌資產是D2，這是消費者對于可認知到的品牌信息的差異(勢能)所做出的反成。這種反應是基于市場價值的變動的。消費者的市場反應、競爭集團的反應又反過來刺激之前各環節經營者的學習、創新和管理控制能力。這種反向的刺激必將導致勢能的再次變動和品牌資產價值的再次變化。實際上，品牌資產就是一個不斷變化著的卻又具有一定規律性和穩定性的市場相對勢能。這就是依據差異化競爭的品牌資產動態價值模型對于品牌資產生成機理的主要分析。

三、研究結論與政策性建議

通過上述模型的建立和品牌資產生成機理的簡要分析，我們可以對本文提出的問題作出一個更為清晰的回答。也為品牌資產的研究和市場價值生成管理等提供了一些值得借鑒的觀點。

(一)動態的系統化的品牌資產價值生成

品牌的發展不局限在流通領域的一個環節，也不局限在一個企業或品牌經營者。在實際品牌經營管理中，不僅僅要立足現階段的品牌的市場反映情況，也要對之前所經歷的環節進行總結評估。所謂前車之鑒也。不僅僅要看到自身品牌運營狀況，也要對品牌競爭者的品牌運營狀況進行必要的評估和論證、所謂知己知彼則百戰不殆也。

(二)注重品牌經營者的綜合能力的提升

品牌經營者是品牌資產運作的實際操盤手，是品牌政策制定的決策者，是品牌資產評估運營的管理者，需要培養自身的學習能力、創新能力和管理控制能力。品牌管理者的自身素質時刻影響這品牌發展。品牌發展過程中也是體現著品牌經營者的個性與能力。

(三)品牌資產價值的相對性。避免絕對化

這是與動態的觀點相輔相成的。差異化造就價值勢能的生成和不斷變化，勢能的生成又不斷催動著品牌市場價值的反應和品牌政策的變化這些以運動為基礎的客觀體現都是辯證的，相對的。在品牌資產的評估小，要避免直接依據財務或市場單個要素評估的絕對化的局限性。更應該根據不同市場定位和競爭對象做出不同的相應的品牌資產價值評估及管理政策。這種情況下的評估才是更為精準可靠的，做出的管理決策也才是更為符合實際操作情況的。

品牌資產的評估是品牌管理的首要前提，品牌資產評估與管理成為市場營銷學乃至管理與經濟學發展的基礎性工作。建立科學的品牌管理系統是市場營銷的終極目標之一，品牌化建設與運營管理更是國家綜合經濟實力強有力的證明。我們也看到這個模型還有很多缺陷，有待完善和優化，如缺少實證檢驗、對于消費者認知的解釋欠完善、價值勢能的定義還需要優化等有待進一步解決的問題，這些問題都值得以后做進一步研究。

參考文獻：

1郭國慶，市場營銷管理――理論與模型中國人民大學出版社，2005

2余明陽名牌戰略_復旦大學出版社

3邁克爾?波特競爭戰略，西蒙和舒斯特公司