引論：我們?yōu)槟砹?3篇資產(chǎn)負(fù)債的含義范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

三、資產(chǎn)負(fù)債匹配不善導(dǎo)致破產(chǎn)的案例

四、資產(chǎn)負(fù)債匹配的目標(biāo)

五、建立利率敏感現(xiàn)金流量分析模式

六、資產(chǎn)負(fù)債匹配的實(shí)現(xiàn)方法：久期（duration）管理

七、實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債匹配的組織結(jié)構(gòu)保證

篇2

在確認(rèn)收益計量時有兩種觀點(diǎn)，一是資產(chǎn)負(fù)債觀，二是收入費(fèi)用觀。資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為企業(yè)的收益是當(dāng)期凈資產(chǎn)的凈增長額（不包括業(yè)主投資造成的凈資產(chǎn)變動），收益的確定不需要考慮實(shí)現(xiàn)問題，從時間邏輯上看先有資產(chǎn)負(fù)債表后有損益表。收入費(fèi)用觀則強(qiáng)調(diào)收入費(fèi)用的計量，將當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入與相關(guān)費(fèi)用直接配比來計量企業(yè)收益，通常是在產(chǎn)生收益后再計量資產(chǎn)的增加或是負(fù)債的減少，從時間邏輯上看先有損益表再有資產(chǎn)負(fù)債表。

新會計準(zhǔn)則中對金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計量深刻地體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀。以保險公司常見的交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)為例：交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動直接計入當(dāng)期損益，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動則計入資本公積（權(quán)益）。比如，保險公司期初投資一項初始成本為100萬元的金融資產(chǎn)，期末時其公允價值為120萬元。按照資產(chǎn)負(fù)債觀，會計上首先確認(rèn)資產(chǎn)的價值為120萬元，同時公允價值的變動體現(xiàn)為20萬元的收益：對交易性金融資產(chǎn)直接將20萬元計入當(dāng)期損益；對可供出售金融資產(chǎn)則計入資本公積。而在以前的收入費(fèi)用觀下，只有已經(jīng)處置此項投資之后才確認(rèn)收益，因此在損益表上不反映這20萬元的收益。

二、從資產(chǎn)負(fù)債觀正確理解新所得稅準(zhǔn)則

所得稅準(zhǔn)則中引入了兩個新概念，即“遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債”和“暫時性差異”。這是所得稅準(zhǔn)則的核心要點(diǎn)，也是貫徹資產(chǎn)負(fù)債觀的具體體現(xiàn)。“遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債”來源于資產(chǎn)負(fù)債表，產(chǎn)生于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之差，更加符合資產(chǎn)和負(fù)債的涵義。而以往所得稅處理規(guī)定中的遞延所得稅借項/貸項來源于損益表，僅是會計利潤乘以稅率與應(yīng)交所得稅倒軋出的一種純粹遞延調(diào)節(jié)項目，既非資產(chǎn)，也非負(fù)債。實(shí)際上，損益表債務(wù)法是基于時間性差異的調(diào)整分析進(jìn)行會計處理，力圖通過收入費(fèi)用觀的會計處理方法來體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀的原則，其結(jié)果既不符合收入費(fèi)用觀的配比原則，也不符合資產(chǎn)負(fù)債觀嚴(yán)格的資產(chǎn)負(fù)債定義。

暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異，如稅法允許5年內(nèi)彌補(bǔ)的虧損。那么，暫時性差異與時間性差異的區(qū)別何在呢？時間性差異側(cè)重從收入和費(fèi)用角度分析會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異，揭示的是某個期間內(nèi)的差異，強(qiáng)調(diào)差異的形成以及差異的轉(zhuǎn)回；暫時性差異側(cè)重從資產(chǎn)和負(fù)債角度分析會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異，揭示的是某個時點(diǎn)上的差異，更強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容和原因。

三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法的區(qū)別

損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法都將所得稅支出視為經(jīng)營費(fèi)用而非利潤分配，均符合持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和配比原則，遞延所得稅都代表未來應(yīng)付或應(yīng)收的所得稅。但兩者之間也有很大區(qū)別。

1、核算對象不同。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算的對象是暫時性差異，而損益表債務(wù)法則是時間性差異。

2、對“遞延稅款”含義的理解不同。損益表債務(wù)法確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)是本期的影響額。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債反映的是賬面價值，是累計的差額。

3、所得稅費(fèi)用的計算程序不同。損益表債務(wù)法以損益表中的收入和費(fèi)用為著眼點(diǎn)，逐一確認(rèn)收入和費(fèi)用項目在會計和稅法上的時間性差異，并將這種時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則以資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目為著眼點(diǎn)，逐一確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面金額與其計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異，計算出累計的暫時性差異，再乘以適用稅率計算形成遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期末余額，而所得稅費(fèi)用則依據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期末、期初余額相比加以確定。

四、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的具體操作實(shí)務(wù)

在實(shí)務(wù)操作中，按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的核算過程如下：（1）按照稅法規(guī)定對稅前會計利潤進(jìn)行納稅調(diào)整，計算應(yīng)交所得稅。（2）比較資產(chǎn)負(fù)債項目賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異金額。這比損益表債務(wù)法下僅針對損益表的收入、費(fèi)用口徑和時間性差異范圍要廣。（3）按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計算所得稅影響額，即遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）=暫時性差異金額×適用稅率。（4）通過倒軋的方法來推算損益表中的所得稅費(fèi)用（或收益），即所得稅費(fèi)用（或收益）=當(dāng)期應(yīng)交所得稅-遞延所得稅資產(chǎn)增加額+遞延所得稅負(fù)債增加額（遞延所得稅費(fèi)用或收益）。

就保險公司具體業(yè)務(wù)來看，暫時性差異主要來源于以下項目：

一是交易性金融資產(chǎn)。其公允價值變動直接計入當(dāng)期損益，相應(yīng)增加或減少資產(chǎn)賬面價值。但計稅基礎(chǔ)仍然是其歷史成本。因此應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)盈虧部分的賬面價值變動確認(rèn)為一種暫時性差異，在當(dāng)期計入遞延所得稅負(fù)債。

二是保險責(zé)任準(zhǔn)備金。由于保險公司經(jīng)營的特殊性，責(zé)任準(zhǔn)備金是其最重要的成本。會計基于公司穩(wěn)健經(jīng)營和償付能力的要求傾向于多提準(zhǔn)備金，而稅法規(guī)定了準(zhǔn)備金提取比例，其差額形成暫時性差異。比如稅法計提的準(zhǔn)備金小于會計計提數(shù)時，則產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，形成當(dāng)期的遞延所得稅資產(chǎn)。

篇3

(一)所有權(quán)理論評述所有權(quán)理論的基本出發(fā)點(diǎn)是“股東是企業(yè)的所有者”，“股東擁有企業(yè)的所有權(quán)”。所有權(quán)理論認(rèn)為，所有者擁有資產(chǎn)和負(fù)債，資產(chǎn)是所有者所擁有的權(quán)利，而負(fù)債是所有者所承擔(dān)的義務(wù)，權(quán)利減去負(fù)債后的凈額便是所有者權(quán)益。所有權(quán)理論的資產(chǎn)負(fù)債表方程式為：資產(chǎn)一負(fù)債=所有者權(quán)益，其所對應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表則為報告式。

所有權(quán)理論的主要目標(biāo)就是確定和分析所有者的凈財富，也就是所有權(quán)的價值。嚴(yán)格的所有權(quán)理論進(jìn)一步認(rèn)為，負(fù)債為“負(fù)資產(chǎn)”，“資產(chǎn)一負(fù)債”就是企業(yè)的凈資產(chǎn)，而所有者權(quán)益就成為“凈資產(chǎn)”。美國財務(wù)會計概念公告第6號《財務(wù)報表的各種要素》對所有者權(quán)益的定義是：“所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)是某一個主體的資產(chǎn)扣除其負(fù)債的剩余部分”，這里將所有者權(quán)益等同于凈資產(chǎn)，可見美國財務(wù)會計準(zhǔn)則概念公告對所有者權(quán)益的定義的依據(jù)正是所有權(quán)理論。

一般認(rèn)為，所有權(quán)理論只適用于獨(dú)資和合伙這類不公開募股的公司，并不適用于公眾公司。除了股東之外，企業(yè)還有許多利益相關(guān)者，如債權(quán)人、職工、社區(qū)居民、政府等，這些利益相關(guān)者也擁有對企業(yè)的特定權(quán)益，企業(yè)主體理論正是對這種現(xiàn)實(shí)的反映。另外，企業(yè)的剩余索取權(quán)并不總是歸股東所有，在某些特定情況下(如企業(yè)經(jīng)營不善導(dǎo)致資不抵債)企業(yè)的所有權(quán)將被債權(quán)人接收，剩余權(quán)益理論正是對這種現(xiàn)實(shí)的反映。

所有權(quán)理論將負(fù)債抽象為“負(fù)資產(chǎn)”，實(shí)質(zhì)上將負(fù)債的義務(wù)屬性抽象掉了，負(fù)債不再是一個獨(dú)立的會計要素，而成為特定類別的“資產(chǎn)”；所有者權(quán)益的所有權(quán)屬性也被抽象掉了，而成為“凈資產(chǎn)”，成為總資產(chǎn)的一個部分，所有權(quán)理論實(shí)質(zhì)上否定了所有權(quán)的存在，與其基本的出發(fā)點(diǎn)相矛盾。按照所有權(quán)理論編制的資產(chǎn)負(fù)債表所提供的信息只是有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的信息，降低了資產(chǎn)負(fù)債表的信息含量，這是所有權(quán)理論最致命的缺陷。

(二)企業(yè)主體理論評述企業(yè)主體理論認(rèn)為應(yīng)將企業(yè)主體與所有者和其他利益相關(guān)者分離開來，企業(yè)主體是有別于供資者的一個主體，將企業(yè)視為具有獨(dú)立人格的獨(dú)立主體，這也是被法律和制度認(rèn)可的事實(shí)。企業(yè)主體擁有企業(yè)的資源，負(fù)有向所有者和債權(quán)人支付的義務(wù)。相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表方程式為：資產(chǎn)=權(quán)益，或者，資產(chǎn)：負(fù)債十所有者權(quán)益。在這一等式中，負(fù)債和所有者權(quán)益被置于相同的地位，都是企業(yè)資產(chǎn)的來源，其區(qū)別僅在于，債權(quán)人的權(quán)益不受其他計價項目的影響，而所有者權(quán)益則是一種剩余權(quán)益，或者說，負(fù)債是企業(yè)的特定義務(wù)，而剩余部分則是歸屬于所有者的權(quán)益。

企業(yè)主體理論將“資產(chǎn)”定義為歸屬于企業(yè)主體的權(quán)利，“權(quán)益”定義為資產(chǎn)的來源，所有者權(quán)益則是權(quán)益扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益。企業(yè)主體理論的缺陷在于對“權(quán)益”的定義。毫無疑問，企業(yè)的資產(chǎn)主要來源于債權(quán)人和所有者，會計實(shí)務(wù)核算的負(fù)債和所有者權(quán)益也主要是債權(quán)人和所有者向企業(yè)投入資源形成的，但企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會形成新的資產(chǎn)(主要體現(xiàn)為資產(chǎn)價值的增加)，這也是企業(yè)存在的根本目的，這部分資產(chǎn)并不是來源于債權(quán)人和所有者的投入，這說明會計實(shí)務(wù)核算的權(quán)益并不全是“資產(chǎn)的來源”。另外，有許多權(quán)益項目的形成也并不是“資產(chǎn)的來源”，如，“應(yīng)計利息”產(chǎn)生的原因不是債權(quán)人向企業(yè)提供了資金，而是源于企業(yè)占用了債權(quán)人的資金；“應(yīng)交稅金”產(chǎn)生的原因也不是政府向企業(yè)提供了資產(chǎn)，而是企業(yè)法定的義務(wù)；“留存收益”記錄的是企業(yè)經(jīng)營活動導(dǎo)致的所有者權(quán)益增加，而不是所有者向企業(yè)投人資產(chǎn)。可見，將“權(quán)益”定義為資產(chǎn)的來源與會計實(shí)務(wù)相矛盾。

(三)剩余權(quán)益理論評述剩余權(quán)益理論是介于所有權(quán)理論和企業(yè)主體理論之間的一種理論，其目的是為了更好地向普通股股東提供與決策有關(guān)的信息。該理論所對應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表方程式為：資產(chǎn)－特定權(quán)益=剩余權(quán)益。

特定權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和優(yōu)先股東權(quán)益。在通常情況下，優(yōu)先股票既具有債權(quán)的性質(zhì)又有所有者權(quán)益的性質(zhì)。有些優(yōu)先股票實(shí)際上具有到期日和金額，到期時必須用現(xiàn)金償還。這樣的優(yōu)先股票與一般債權(quán)并無不同。特定權(quán)益的主要特征是它的數(shù)額通常不受資產(chǎn)計價程序的影響，而歸屬于普通股的權(quán)益則受到資產(chǎn)計價程序的影響，即要按上述資產(chǎn)負(fù)債表方程式來計算剩余權(quán)益。

剩余權(quán)益理論兼具所有權(quán)理論和企業(yè)主體理論缺陷。如果按所有權(quán)理論將特定權(quán)益定義為“負(fù)資產(chǎn)”，則剩余權(quán)益也就成為“凈資產(chǎn)”，資產(chǎn)負(fù)債表也就只能提供有關(guān)“資產(chǎn)”的信息。如果按企業(yè)主體理論將“特定權(quán)益”和“剩余權(quán)益”定義為“企業(yè)資產(chǎn)來源”，則與會計實(shí)務(wù)核算的特定權(quán)益和所有者權(quán)益相矛盾。

(四)基金理論評述基金理論將從事業(yè)務(wù)活動的單位作為會計核算的對象，這一業(yè)務(wù)活動單元的利益范圍成為基金。該理論所對應(yīng)的會計等式為：資產(chǎn)=基金。基金可按用途分為基金項目。我國在計劃經(jīng)濟(jì)時期采用了基金理論，將資產(chǎn)限定為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和專項資產(chǎn)，并為之設(shè)立了三個相對應(yīng)的基金，即流動基金、固定基金和專項基金，其根本目的在于控制資產(chǎn)的運(yùn)用，以達(dá)到專款專用。這種做法對國家直接管理企業(yè)能發(fā)揮一定的作用，但限制了企業(yè)成為一個產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)、追逐利潤的主體。基金理論缺陷在于忽視了企業(yè)所有權(quán)的存在，也忽視了企業(yè)是一個獨(dú)立的主體，因此，基金理論所建立的會計主體并不適合于企業(yè)。

二、資產(chǎn)扣除負(fù)債的含義

我國會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)和負(fù)債的定義是：“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源；負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。”該定義所揭示出的資產(chǎn)的最本質(zhì)特性是“資源”，負(fù)債的最本質(zhì)特性是“義務(wù)”。那么，資產(chǎn)能扣除負(fù)債?

(一)兩個集合的扣除運(yùn)算借助兩個集合的差來探討“扣除”的含義。設(shè)A和B表示兩個任意的集合，從集合A中扣除集合B的元素得到的集合稱為A和B的差集，記為A―B。集合A和B之間存在三

種可能的關(guān)系，A包含B、A與B不相交、A與B相交，如圖1所示。

從圖1可知：(1)當(dāng)A包含B，A扣除B就是將集合B從集合A中扣除，剩余部分為A中沒有陰影的部分，是集合A的一個子集。(2)由于A與B不相交，集合A扣除集合B，剩余部分仍然為集合A，或者說從集合A中扣除集合B沒有產(chǎn)生任何實(shí)質(zhì)的影響。(3)當(dāng)A與B相交，集合A扣除集合B就是將兩集合相交部分從集合A中扣除，剩余部分為A中沒有陰影部分，是集合A的一個子集。由此可以看出，集合A扣除集合B剩余部分一定是集合A的一個子集，當(dāng)A與B不相交時，集合A扣除集合B還是集合A本身，“扣除”沒有產(chǎn)生任何實(shí)際影響。

(二)資產(chǎn)與負(fù)債的關(guān)系用符號A表示企業(yè)的資產(chǎn)集合。按照資產(chǎn)的定義，集合A的構(gòu)成元素為具備特定條件的“資源”，或者說具備“企業(yè)過去的交易或者事項形成的”、“由企業(yè)擁有或者控制的”、“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的”這三個條件的資源構(gòu)成了集合A。用符號B表示企業(yè)的負(fù)債集合。按照負(fù)債的定義，集合B的構(gòu)成元素為具備特定條件的“義務(wù)”，或者說具備“企業(yè)過去的交易或者事項形成的”、“預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的”、“現(xiàn)時的”這三個條件的義務(wù)構(gòu)成了集合B。

資源包含自然資源和社會資源兩大類，前者如陽光：空氣、水、土地、森林、草原、動物、礦藏等，后者包括人力資源、信息資源以及經(jīng)過勞動創(chuàng)造的各種物質(zhì)財富。義務(wù)的本質(zhì)屬性為人與人之間的社會關(guān)系，指政治上、法律上或道義上應(yīng)盡的責(zé)任。因此，資源與義務(wù)屬于完全不同的范疇，或者說，不存在既是資源又是義務(wù)的資源，也不存在既是義務(wù)又是資源的義務(wù)。進(jìn)而可知，集合A和集合B的構(gòu)成元素沒有相同的，也即集合A與集合B不相交，因此，集合A扣除集合B剩余部分仍然是集合A，即資產(chǎn)集合扣除負(fù)債集合仍然為資產(chǎn)集合，或者說，資產(chǎn)扣除負(fù)債沒有任何實(shí)際意義。

(三)資產(chǎn)扣除負(fù)債的特定含義“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”是復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的基石，由該等式可以得到“資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益”。但資產(chǎn)負(fù)債表等式僅僅反映的是等式兩邊的價值相等，并不表示“資產(chǎn)”與“負(fù)債+所有者權(quán)益”性質(zhì)相同。資產(chǎn)負(fù)債表等式可以更為準(zhǔn)確地表述為“資產(chǎn)的價值=負(fù)債的價值+所有者權(quán)益的價值”，“資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益”則實(shí)質(zhì)上是“資產(chǎn)的價值－負(fù)債的價值=所有者權(quán)益的價值”。因此，“資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益”只能用來計量所有者權(quán)益的價值，并不是對所有者權(quán)益屬性的規(guī)定。“資產(chǎn)扣除負(fù)債”的特定含義就是資產(chǎn)的價值減去負(fù)債的價值，這只是規(guī)定了所有者權(quán)益的計量方法，并不是對所有者權(quán)益的定義。

三、所有者權(quán)益定義的改進(jìn)

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那么，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和收益表債務(wù)法到底有何區(qū)別呢？

一、核算觀念不同

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從資產(chǎn)負(fù)債觀出發(fā)，認(rèn)為每一項交易或事項發(fā)生后，應(yīng)首先關(guān)注其對資產(chǎn)負(fù)債的影響，然后再根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債的變化來確認(rèn)收益（或損失）。所以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法認(rèn)為，所得稅會計的首要目的應(yīng)是確認(rèn)并計量由于會計和稅法差異給企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益流入或流出帶來的影響，將所得稅核算影響企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債放在首位。而收益表債務(wù)法從收入費(fèi)用觀出發(fā)，認(rèn)為首先應(yīng)考慮交易或事項相關(guān)的收入和費(fèi)用的直接確認(rèn)，從收入和費(fèi)用的直接配比來計量企業(yè)的收益。我國過去對企業(yè)評價一般強(qiáng)調(diào)利潤指標(biāo)，核算觀念更多地側(cè)重收入費(fèi)用觀。但是隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和會計準(zhǔn)則與國際趨同，收入費(fèi)用觀逐步被更為科學(xué)的資產(chǎn)負(fù)債觀所取代。此次在新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號-所得稅》準(zhǔn)則中明確指出企業(yè)所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，可以說是我國在制定會計準(zhǔn)則和會計核算中由收入費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀轉(zhuǎn)變邁出了極大的一步。

二、核算基礎(chǔ)不同

所得稅會計研究的是按照會計計算的稅前會計利潤與按照稅法計算的應(yīng)稅所得之間的差異進(jìn)行會計處理的方法。收益表債務(wù)法從收入和費(fèi)用的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與稅法確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的差異出發(fā)，將稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異劃分為永久性差異與時間性差異，時間性差異是指由于稅法與會計在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計收益與應(yīng)稅收益的差異，所反映的是當(dāng)期差異，時間性差異強(qiáng)調(diào)差異的形成以及差異的轉(zhuǎn)回對本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整；而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)出發(fā)，采用暫時性差異取代了時間性差異。暫時性差異指資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與其賬面金額之間的差異，強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容及對期末資產(chǎn)負(fù)債的影響，所反映的是累計差異。故稱二者的核算基礎(chǔ)不同，收益表債務(wù)法以時間性差異為依據(jù)，將時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。而資產(chǎn)負(fù)債表法是從暫時性差異的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因以及對期末資產(chǎn)負(fù)債的影響。

三、核算的范圍不同

收益表債務(wù)法以時間性差異為依據(jù)，而資產(chǎn)負(fù)債表法是從暫時性差異出發(fā)，時間性差異和暫時性差異核算的范圍是不同的。所有的時間性差異都是暫時性差異，而暫時性差異除了包括時間性差異，還包括非時間性差異。主要包括：

第一，子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)沒有向母公司分配全部利潤；

第二，重估資產(chǎn)而在計稅時不予調(diào)整；

第三，購買法企業(yè)合并的購買成本，根據(jù)所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值分配計入這些可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，而在計稅時不作相應(yīng)調(diào)整；

第四，作為報告企業(yè)整體組成部分的國外經(jīng)營主體的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債以歷史匯率折算；

第五，資產(chǎn)和負(fù)債初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計稅基礎(chǔ)。

導(dǎo)致二者范圍不同的原因在于以上這些項都是對資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行直接調(diào)整而導(dǎo)致的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額與其稅基之間的差異造成的，對于這部分差異的稅收結(jié)果，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在其產(chǎn)生的當(dāng)期就予以確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并在以后各期轉(zhuǎn)回。但由于這部分差異不是時間性差異，因而按收益表債務(wù)法核算，反映不出這部分差異的未來稅收影響，只作為永久性差異，直接計入當(dāng)期損益，而不影響以后會計期間。這樣，兩種方法核算下的本期及以后各期的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)及所得稅費(fèi)用的金額均不相等。

四、遞延含義不同

收益表債務(wù)法以時間性差異為依據(jù)，將時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，使用“遞延稅款”概念，其借方余額和貸方余額分別代表預(yù)付稅款和應(yīng)付稅款，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為一個獨(dú)立項目反映；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時性差異的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因以及對期末資產(chǎn)負(fù)債的影響。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法采用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”概念，大大拓展了“遞延稅款”的含義，更具有現(xiàn)實(shí)意義，是資產(chǎn)負(fù)債表中一項資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)，及該企業(yè)預(yù)期收回或清償資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額，如果能使未來稅款支付額大于或小于這種收回或清償從會計角度應(yīng)納稅金額，則要求企業(yè)確認(rèn)為一項遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，產(chǎn)生的原因在于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與該資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)不一致。在資產(chǎn)負(fù)債表中，所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)與其他資產(chǎn)和負(fù)債分別列報，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)與當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負(fù)債區(qū)別開來。

五、核算的程序和方法不同

收益表債務(wù)法下，所得稅計算公式為：當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝納稅所得X適用稅率±遞延稅款。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，暫時性差異所反映的是累計的差額，而非當(dāng)期的差額，首先根據(jù)暫時性差異計算出期初和期末的遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），然后倒擠出本期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）。其計算公式為：當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）一（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）。由于收益表債務(wù)法已被大家所熟悉，這里重點(diǎn)介紹資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計處理。

（一）暫時性差異的會計處理

暫時性差異會計處理的步驟為：

步驟一，根據(jù)稅法規(guī)定以稅前會計利潤為基礎(chǔ)來確定應(yīng)納稅所得額，計入“應(yīng)交稅金-所得稅”。應(yīng)納稅所得額＝稅前會計利潤+ 納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額都是由于會計和稅法在計算收益、費(fèi)用或損失時的口徑不同而產(chǎn)生的。例如，按會計制度規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時作為收益需要交納所得稅。

步驟二，根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債計稅基數(shù)與賬面價值的不同，來確定應(yīng)納稅暫時性差異或可抵減暫時性差異。

步驟三，根據(jù)應(yīng)納稅或可抵減暫時性差異來計算確定并計入“遞延所得稅負(fù)債”或“遞延所得稅資產(chǎn)”。

步驟四，根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”或“遞延所得稅資產(chǎn)”來調(diào)整“所得稅費(fèi)用”。當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅＋本期發(fā)生的遞延所得稅負(fù)債一本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)

在采用資產(chǎn)負(fù)債表核算遞延所得稅時，如果預(yù)計轉(zhuǎn)回期的稅率能夠合理確定，發(fā)生時按預(yù)計轉(zhuǎn)回期的稅率核算。另外，不論發(fā)生或是轉(zhuǎn)銷期間，如果稅率變動，均應(yīng)按變化后的稅率進(jìn)行調(diào)整。

例如：某企業(yè)從2006年12月31日購入價值15000萬元的設(shè)備，預(yù)計使用期5年，無殘值。會計采用直線法計提折舊，稅法采用年數(shù)總和法計提折舊。2007年和2008年的所得稅稅率為40%，從2009年起適用的所得稅稅率改為30%。假定各年稅前會計利潤均為5000萬元，無其他納稅調(diào)整事項。

步驟一，確定各年應(yīng)交所得稅，如下表。單位：萬元

注：其中②是由于會計和稅法折舊方法的不同而產(chǎn)生的納稅調(diào)整數(shù)。

步驟二、步驟三，確定應(yīng)納稅暫時性差異，并確定遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額，如下表。單位：萬元

（二）虧損彌補(bǔ)的所得稅會計處理

我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補(bǔ)五年，舊制度關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益。新準(zhǔn)則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當(dāng)期確認(rèn)法，即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。使用該方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)。

例如，企業(yè)在2007年至2010年間每年應(yīng)稅收益分別為：-1000、400、200、500，適用稅率始終為20％，假設(shè)無其他暫時性差異。

現(xiàn)行做法

①2007年、2008年和2009年無所得稅相關(guān)會計分錄。

②2010年

借：所得稅 20

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅20

新準(zhǔn)則要求采用當(dāng)期確認(rèn)法

①2007年

借：遞延所得稅資產(chǎn) 200

貸：所得稅－補(bǔ)虧減稅 200

②2008年

借：所得稅 80

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 80

③2009年

借：所得稅 40

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 40

④2010年

借：所得稅100

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 80

應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅20

（三）期末處理

篇5

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的含義

資產(chǎn)負(fù)債表，也稱財務(wù)狀況表，是反映企業(yè)在某一特定日期（資產(chǎn)負(fù)債表日）全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會計報表。它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)和所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)。它是一張揭示企業(yè)在一定時點(diǎn)財務(wù)狀況的靜態(tài)報表。資產(chǎn)負(fù)債表編制所依據(jù)的原理是會計基本等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。資產(chǎn)負(fù)債表的格式有報告式和賬戶式，根據(jù)財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的規(guī)定，我國現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式的格式。

通過資產(chǎn)負(fù)債表可以反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況；評價和預(yù)測企業(yè)短期的償債能力、長期償債能力財務(wù)彈性、經(jīng)營績效等；通過多期資產(chǎn)負(fù)債表的對比分析，還可以觀察、預(yù)測企業(yè)財務(wù)狀況的發(fā)展趨勢。因此合理正確地編制資產(chǎn)負(fù)債表，向會計信息使用者提供真實(shí)有效的財務(wù)信息，具有重要的意義。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)欄各項目的現(xiàn)行填列方法歸類

按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則，資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄各項目根據(jù)上年末“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)據(jù)填列。上年末報表項目和數(shù)字需要進(jìn)行調(diào)整的按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。目前，有關(guān)財務(wù)會計教材包括注冊會計師考試用《會計》教材總結(jié)的資產(chǎn)負(fù)債表中“期末余額”欄填列方式有：（1）根據(jù)總賬賬戶的余額直接填列，如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”等。（2）根據(jù)總賬賬戶余額計算填列，如“貨幣資金”、“存貨”等。（3）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶的余額分析計算填列，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”。（4）根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶的余額分析計算填列，如“長期借款”。（5）根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列，如“應(yīng)收賬款”、“固定資產(chǎn)”等。

二、 現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表編制中存在的問題分析

（一）報表項目設(shè)置不夠完整

為了簡化現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表，新會計準(zhǔn)則遵循了重要性要求，取消了“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶和相應(yīng)的報表項目，這樣處理不能正確、完整地反映企業(yè)所發(fā)生的跨期攤提經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，值得商榷。原因在于：將企業(yè)所發(fā)生的待攤費(fèi)用在發(fā)生時直接列為相關(guān)的成本費(fèi)用，而未作為一項預(yù)付費(fèi)用在各個受益會計期間進(jìn)行分?jǐn)偅灰恍┢髽I(yè)在會計核算中也不再采取預(yù)提的方式，而是在費(fèi)用發(fā)生時直接作為當(dāng)期成本費(fèi)用處理，減少了當(dāng)期損益。另外，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)。上述做法沒有真正反映權(quán)責(zé)發(fā)生制的思想，未真正地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)和準(zhǔn)確核算各期損益，導(dǎo)致虛增或者虛減當(dāng)期損益，使得會計信息質(zhì)量的真實(shí)性、完整性受到影響。

（二）報表中個別項目歸類不合理

對于一些賬戶期末余額、報表項目進(jìn)行簡單的歸類填列，沒有真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易的實(shí)質(zhì)，也沒有完全體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。如企業(yè)的“預(yù)計負(fù)債”賬戶余額，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，現(xiàn)行方法將其期末余額全部列入“預(yù)計負(fù)債”項目后歸入非流動負(fù)債，而未予以區(qū)分預(yù)計負(fù)債的性質(zhì)和時間的長短。這種方法在預(yù)計負(fù)債數(shù)額較大時難以真實(shí)地反映預(yù)計負(fù)債的性質(zhì)。

（三）對“期末余額”欄各項目的填列方法歸類重復(fù)或遺漏

現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表的編制中，“期末余額”欄各項目的填列方法歸類存在重復(fù)、遺漏、交叉等問題，未達(dá)到不重不漏互斥的原則。如“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”項目的填列，既可歸為根據(jù)有關(guān)總賬賬戶余額計算填列，也可歸為根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額的填列方法；而“應(yīng)收賬款”項目按有關(guān)明細(xì)賬戶的余額分析計算后減去其備抵賬戶余額后填列，在現(xiàn)行歸類填列方法下無法對此進(jìn)行處理；同樣，“存貨”項目也應(yīng)根據(jù)有關(guān)總賬賬戶余額計算后減去其備抵賬戶余額后的金額填列，而不能直接歸為根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列。

（四）報表中個別項目設(shè)置不合理

報表項目列報不合理導(dǎo)致虛增或虛減資產(chǎn)，沒有真實(shí)地反映企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源。例如，報表中的“固定資產(chǎn)清理”項目是根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶期末余額直接填列的，該賬戶期末借方余額反映企業(yè)報廢、毀損、出售及無償調(diào)出固定資產(chǎn)中產(chǎn)生的尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈損失，在編制報表時將產(chǎn)生的處置損失列作資產(chǎn)，導(dǎo)致虛增資產(chǎn)；期末貸方余額反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收入，在報表中以負(fù)數(shù)填列于資產(chǎn)中，導(dǎo)致虛減資產(chǎn)。即現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)清理”項目虛增或虛減了企業(yè)資產(chǎn)。

（五）報表附注披露列示缺乏充分性、完整性

在資產(chǎn)負(fù)債表的報表附注披露中，存在著會計信息缺乏規(guī)范性、披露不充分、信息失真等問題；大企業(yè)、中小企業(yè)之間信息披露缺乏差異性，沒有突出重點(diǎn)；不同行業(yè)之間也沒有突出行業(yè)會計信息的特殊性等問題。甚至一些企業(yè)只披露對企業(yè)有利的信息，而對企業(yè)融資、社會形象、營利等產(chǎn)生不利的一些未決訴訟、抵押、擔(dān)保貸款，債務(wù)重組事項、關(guān)聯(lián)方交易等重大事項不加以充分披露，損害投資者和債權(quán)人的利益。一些企業(yè)在報表附注中對于會計師事務(wù)所出具的解釋性說明、發(fā)表的保留意見和否定意見的審計報告未進(jìn)行披露，以提醒投資者注意，這也嚴(yán)重影響了會計信息質(zhì)量。

三、解決資產(chǎn)負(fù)債表編制問題的建議

為使資產(chǎn)負(fù)債表的編制更科學(xué)合理，提供的信息更真實(shí)完整，筆者提出以下改進(jìn)建議：

（一）日常核算可增設(shè)相關(guān)賬戶但不增設(shè)報表項目

在現(xiàn)有報表項目的基礎(chǔ)上，平時為了完整地反映企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，滿足核算的需要，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)的要求，可以增設(shè)“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，但不增設(shè)相關(guān)的報表項目。在編制報表時將“待攤費(fèi)用”賬戶余額列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目。如果“預(yù)提費(fèi)用”賬戶有明細(xì)賬期末為借方余額，則表示為待攤性質(zhì)，編制報表時也列入“其他流動資產(chǎn)”項目；若其明細(xì)賬為貸方余額，則為預(yù)提數(shù)，屬于負(fù)債性質(zhì)，在編制報表時將其列入“其他流動負(fù)債”項目。這樣一來，在平時核算中就可以完整地按權(quán)責(zé)發(fā)生制思想反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，便于正確進(jìn)行會計核算；而在編制報表時并未增加報表項目，以保證會計信息的可比性。

（二）調(diào)整“預(yù)計負(fù)債”的報表項目歸類或增設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表報表項目

1.調(diào)整“預(yù)計負(fù)債”賬戶期末余額的報表項目歸類。對無法直接歸類的報表項目，可以根據(jù)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和時間的長短，進(jìn)行分類，同一賬戶余額分別在不同的報表項目反映，而非全部列于非流動負(fù)債。對于“預(yù)計負(fù)債”賬戶的期末余額，將時間在一年（含一年）以內(nèi)的部分，列入“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目，如時間在一年以內(nèi)的預(yù)計產(chǎn)品保修費(fèi)、預(yù)計環(huán)境污染整治費(fèi)等；而對于一年以上的“預(yù)計負(fù)債”則列報于非流動負(fù)債類的“預(yù)計負(fù)債”報表項目中，如預(yù)計棄置費(fèi)用等。

2.增設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表報表項目。在企業(yè)平時核算中，若有預(yù)計負(fù)債經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項發(fā)生，可以將預(yù)計負(fù)債核算內(nèi)容區(qū)分其長期和短期性質(zhì)分別設(shè)置“預(yù)計流動負(fù)債”和“預(yù)計長期負(fù)債”進(jìn)行核算，期末，相應(yīng)地在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置同名項目予以列示，反映企業(yè)的預(yù)計負(fù)債情況。

（三）報表中“期末余額”欄各項目填列方法的重新歸類

資產(chǎn)負(fù)債表中“期末余額”欄各項目填列方法的歸類應(yīng)做到不重不漏不交叉。為此，可將其歸類為如下六種方法：（1）根據(jù)相應(yīng)總賬賬戶余額直接填列。按此方法填列的項目有：“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)（采用公允價值模式計量）”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“專項應(yīng)付款”、“遞延所得稅負(fù)債”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等。（2）根據(jù)相應(yīng)明細(xì)賬余額直接填列。按此方法填列的相應(yīng)報表項目相對較少，如，“未分配利潤”項目的年末數(shù)可根據(jù)“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)賬余額直接填列。（3）根據(jù)有關(guān)總賬賬戶余額計算填列。按此方法填列的項目有：“貨幣資金”、“存貨”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”、“投資性房地產(chǎn)（采用成本模式計量）”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“無形資產(chǎn)”、“開發(fā)支出”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”、“商譽(yù)”等。“未分配利潤”項目1-11月末可按此方法填列，其年末數(shù)則按方法（2）填列。（4）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶余額計算填列。按此方法填列的項目有：“預(yù)付賬款（不計提壞賬準(zhǔn)備）”、“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”、“長期待攤費(fèi)用”、“預(yù)收賬款”、“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等。（5）根據(jù)有關(guān)總賬賬戶余額和明細(xì)賬戶余額分析計算填列。按此方法填列的項目有：“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款”、“其他流動資產(chǎn)”、“長期應(yīng)收款”、“應(yīng)付賬款”、“其他流動負(fù)債”等。（6）根據(jù)報表中相關(guān)項目計算填列。按此方法填列的項目有：“流動資產(chǎn)合計”、“非流動資產(chǎn)合計”、“資產(chǎn)合計”、“流動負(fù)債合計”、“非流動負(fù)債合計”、“負(fù)債合計”、“所有者權(quán)益合計”、“負(fù)債和所有者權(quán)益合計”。

（四）建議取消“固定資產(chǎn)清理”項目

依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表編制的依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”以及擴(kuò)展的會計等式“資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”，企業(yè)任何交易或事項所產(chǎn)生的損失、收入將最終影響所有者權(quán)益。因此，對于“固定資產(chǎn)清理”項目導(dǎo)致的虛增或虛減資產(chǎn)，可以將“固定資產(chǎn)清理”賬戶期末余額作為所有者權(quán)益類的資本公積的加項或減項處理，調(diào)整所有者權(quán)益。當(dāng)其期末為借方余額時減少資本公積，當(dāng)為貸方余額時增加資本公積。這樣可以不虛增或虛減企業(yè)資產(chǎn)，真實(shí)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，也使待處理損失或收入暫由企業(yè)所有者承擔(dān)。

（五）進(jìn)一步規(guī)范報表附注的信息披露

為使企業(yè)在會計報表附注中充分披露重要會計信息，可以在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》的統(tǒng)一規(guī)范下，對不同的行業(yè)制定符合行業(yè)特點(diǎn)的會計信息披露具體辦法，規(guī)范報表附注中應(yīng)披露的信息。同時，提高會計師事務(wù)所審計的標(biāo)準(zhǔn)，要求嚴(yán)格對企業(yè)的重大表外事項、抵押質(zhì)押擔(dān)保貸款事項、是否存在未決訴訟等事項進(jìn)行審查，保證企業(yè)真實(shí)的披露。在報表附注中增加“特別提醒事項”，要求企業(yè)明確地表明會計師事務(wù)所出具的解釋性說明，發(fā)表的保留意見、否定意見或無法表示意見，提醒投資者債權(quán)人予以關(guān)注，保護(hù)投資者債權(quán)人的利益。

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篇6

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項指的是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日之后，在企業(yè)財務(wù)報告批準(zhǔn)之前所發(fā)生的一系列需要進(jìn)行說明或者調(diào)整的經(jīng)濟(jì)事項。按照我國會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表日指的是每年的12月31號，但對于12月31號當(dāng)天所發(fā)生的相關(guān)事項不屬于企業(yè)日后事項的調(diào)整范圍。并同時規(guī)定，母公司或者是相關(guān)子公司在國外時，不管他們執(zhí)行的是什么會計年度，他們向國內(nèi)提供的財務(wù)報告的會計年度都應(yīng)當(dāng)按照我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行，而不是按照其所在國家的會計年度提供財務(wù)報表。

在這其中，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涉及到企業(yè)財務(wù)報告的批準(zhǔn)報告日，它指的是公司的董事會批準(zhǔn)企業(yè)財務(wù)報告的日期。一般情況下，企業(yè)財務(wù)報告的批準(zhǔn)都是由對相關(guān)財務(wù)報告負(fù)法律責(zé)任的個人或者是單位來執(zhí)行的，財務(wù)報告只有在批準(zhǔn)之后才能夠向外界，批準(zhǔn)的執(zhí)行者通常是企業(yè)的所有者、董事會等，對于上市公司來講，財務(wù)報告的批準(zhǔn)日就是企業(yè)董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告對外的日期。只有確定好企業(yè)的財務(wù)報告批準(zhǔn)時間，才能明確企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的具體時間范圍。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容

對企業(yè)來講，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容也分為調(diào)整事項與非調(diào)整事項兩種。其中資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的內(nèi)容有以下幾個方面：企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)現(xiàn)的企業(yè)財務(wù)報告的差錯或者是企業(yè)財務(wù)報表的舞弊現(xiàn)象；企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日之后獲得確切的證據(jù)，這些證據(jù)表明企業(yè)的某一項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日出現(xiàn)了減值情況或者是該項資產(chǎn)需要進(jìn)一步調(diào)整其原先的減值金額；企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日之后進(jìn)一步確定了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日之前所購買的資產(chǎn)的成本或者是企業(yè)銷售的某項資產(chǎn)的收入等。非調(diào)整事項則是指資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生巨額虧損，或者發(fā)生重大會計政策變更，或者發(fā)生資本公積轉(zhuǎn)增公司資本，或者發(fā)生重大自然災(zāi)害導(dǎo)致公司發(fā)生重大損失等。

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項調(diào)整的會計處理

對于企業(yè)來講，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包含了資產(chǎn)負(fù)債日后調(diào)整事項以及資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項這兩部分內(nèi)容。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項指的是能夠?qū)ζ髽I(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日就已經(jīng)存在的情況進(jìn)行進(jìn)一步的說明或者闡述的事項，而資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項則指的是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日之后才發(fā)生的相關(guān)事項。這兩者的發(fā)生時間存在著區(qū)別，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項已經(jīng)說明了持續(xù)經(jīng)營這一假設(shè)不再適用，因此企業(yè)不應(yīng)當(dāng)再在這一假設(shè)基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表，對于會計處理來講，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間內(nèi)的會計處理一樣來對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項進(jìn)行會計處理，并相應(yīng)地對企業(yè)的財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整。

在企業(yè)會計處理中，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)的會計賬目都已經(jīng)進(jìn)行了結(jié)轉(zhuǎn)，企業(yè)的損益類科目余額都應(yīng)經(jīng)變?yōu)榱悖虼耍髽I(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表日后事項會計處理時有一定的特殊性。在進(jìn)行科目調(diào)整時，通常會設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”、“利潤分配—未分配利潤”等科目。

通過“以前年度損益調(diào)整”來對所有的損益類調(diào)整事項進(jìn)行會計調(diào)整，通過“利潤分配—未分配利潤”來調(diào)整所有的利潤相關(guān)調(diào)整科目，對于企業(yè)損益和利潤分配都不涉及的科目，則可以直接對相關(guān)會計科目進(jìn)行調(diào)整。

而對于企業(yè)年度財務(wù)報表來講，企業(yè)只需要調(diào)整報表而不需要對賬進(jìn)行調(diào)整。即企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表日后事項調(diào)整時，只需要對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表以及相關(guān)報表附注中的會計數(shù)據(jù)和科目進(jìn)行調(diào)整，而不需要對之前的賬項記錄進(jìn)行調(diào)整，相關(guān)的賬項調(diào)整可以在之后的會計年度賬戶中進(jìn)行反映。

對于會計分錄中可能存在的報表損益類會計科目調(diào)整與分錄損益類科目調(diào)整出現(xiàn)的不一致情況，可以在編制調(diào)整分錄時都在“以前年度損益調(diào)整”，不過在調(diào)整利潤表的時候，需要對主營業(yè)務(wù)收入、企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本以及企業(yè)的所得稅等科目分別進(jìn)行調(diào)整。

四、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項調(diào)整的信息披露

按照會計準(zhǔn)則要求，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)信息披露中應(yīng)當(dāng)提供企業(yè)財務(wù)報告的批準(zhǔn)時間以及批準(zhǔn)者，同時明確企業(yè)的所有者或者是其他相關(guān)權(quán)利人可以對企業(yè)的財務(wù)報告進(jìn)行修改，對于這一情況，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的信息披露中進(jìn)行說明。

同時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)說明企業(yè)的每一項資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的內(nèi)容以及性質(zhì)等，說明它們對于企業(yè)財務(wù)狀況以及企業(yè)經(jīng)營成果的影響，并就關(guān)鍵信息進(jìn)行說明。對于企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日之后新取得的能夠影響到企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)財務(wù)狀況的新的證據(jù)或者情況，要及時調(diào)整與之相關(guān)的一系列披露信息，確保信息的準(zhǔn)確性。對于已經(jīng)做出企業(yè)會計報表調(diào)整的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，要在企業(yè)的報表附注中說明其對于企業(yè)財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果的影響，并說明其中的內(nèi)容，以此保證會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確，補(bǔ)充完善企業(yè)財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)。相應(yīng)地，對于企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中難以準(zhǔn)確評價估計其對企業(yè)財務(wù)狀況造成影響的事項，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表附注中說明無法進(jìn)行準(zhǔn)確估計的原因。

總之，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項調(diào)整對于提高會計信息的準(zhǔn)確性，有效滿足信息使用者的信息需求具有重要意義。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分理解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的含義，明確所涉及的調(diào)整事項，準(zhǔn)確把握調(diào)整范圍，為信息使用者規(guī)避風(fēng)險，做出科學(xué)合理的決策判斷提供信息支持。

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篇7

在環(huán)接觀念下，損益表中的本期凈收益是資產(chǎn)負(fù)債表中業(yè)主產(chǎn)權(quán)的一個組成部分，它作為一個“環(huán)”將損益表與資產(chǎn)負(fù)債表銜接起來。因而，在環(huán)接觀念下，資產(chǎn)負(fù)債表和損益表屬于同一個計量過程所反映的兩個方面。根據(jù)損益主要計量依據(jù)的不同，又分為以損益表為中心和資產(chǎn)負(fù)債表為中心的兩種不同的報表環(huán)接觀念。

在企業(yè)經(jīng)營過程中，會產(chǎn)生兩種主要損益：一種是企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或交易所產(chǎn)生的交易損益，另一種則是由于資產(chǎn)的價格變化所引起的置存損益。以損益表為中心的報表環(huán)接觀念，將收人與費(fèi)用作為會計收益的主要計量依據(jù)，因而又稱為收入，費(fèi)用觀念。在這種觀念下，會計平衡等式應(yīng)表述為“期末凈資產(chǎn)=期末資產(chǎn)-期末負(fù)債=期初所有者權(quán)益+本期凈收益=期初所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用”。由此等式可以看出：收人與費(fèi)用的變動引起了資產(chǎn)或負(fù)債的變動，是主動方；資產(chǎn)與負(fù)債是被動方，是確定本期收益后的余額。它反映的損益是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)帶來的，只承認(rèn)現(xiàn)實(shí)收益。以資產(chǎn)負(fù)債表為中心的報表環(huán)接觀念，企業(yè)的收益是在一個會計期間企業(yè)資產(chǎn)凈值或業(yè)主產(chǎn)權(quán)的增加額，又稱為資產(chǎn)/負(fù)債觀念。此時。會計平衡等式為“本期凈收益=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)=凈資產(chǎn)增加”，資產(chǎn)與負(fù)債作為收益的主要計量依據(jù)。在企業(yè)資產(chǎn)凈值或業(yè)主產(chǎn)權(quán)的增加額中，不僅包括收入與費(fèi)用的差額，而且還包括資產(chǎn)置存收益。

非環(huán)接觀念認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表與損益表各自獨(dú)立，沒有彼此銜接的必要。損益表將收入與費(fèi)用作為會計收益的主要計量依據(jù)，即住損益表中，只反映收入與費(fèi)用的配比結(jié)果，反映現(xiàn)實(shí)收益。資產(chǎn)負(fù)債表則將資產(chǎn)與負(fù)債作為主要的計量依據(jù)，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)與負(fù)債具有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)屬性，按照現(xiàn)實(shí)價值對資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行計量。此時，資產(chǎn)負(fù)債表上期末凈資產(chǎn)的增加額，并不是損益表中的本期凈收益，從而說明了資產(chǎn)負(fù)債表與損益表之間不存在直接的聯(lián)系，即割斷了兩表的銜接關(guān)系。

由上可以看出，會計報表的環(huán)接觀念注重?fù)p益表與資產(chǎn)負(fù)債表的聯(lián)系，強(qiáng)調(diào)兩表的一致性及相同的資產(chǎn)計價方法；而非環(huán)接觀念則注重兩張表的獨(dú)立性及兩表的不同作用。

（二）不同報表編報觀念的優(yōu)缺點(diǎn)

1.環(huán)接觀念的優(yōu)缺點(diǎn)。

以損益表為中心的環(huán)接觀念的優(yōu)點(diǎn)是：收入、費(fèi)用的確認(rèn)建立在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，具有可驗證性；明確了經(jīng)營收益，真實(shí)反映了管理者經(jīng)營所帶來的收益，提高了報表的可比性；由于遵循收入實(shí)現(xiàn)原則，只承認(rèn)經(jīng)營收盤，對于置存收益不予承認(rèn)，符合穩(wěn)健性原則。

其缺點(diǎn)是：為了實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比，產(chǎn)生了遞延收入與遞延費(fèi)用，從而導(dǎo)致了在資產(chǎn)負(fù)債表上所有者權(quán)益的實(shí)際數(shù)額無法與客觀實(shí)在的資產(chǎn)相對應(yīng)，使得所有者權(quán)益之計；將不符合資產(chǎn)、負(fù)債定義的遞延收入與遞延費(fèi)用列人資產(chǎn)負(fù)債表中，降低了資產(chǎn)負(fù)債表的可理解性；不注重資產(chǎn)與負(fù)債的計量，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)與負(fù)債反映的只是各個賬戶的余額，扭曲了企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價值，降低了資產(chǎn)負(fù)債表的有用性；收入按照現(xiàn)價記錄，費(fèi)用采用的足歷史成本，實(shí)際導(dǎo)致了收人與費(fèi)用在時點(diǎn)上的錯位配比，而在物價上漲的情況下，也不利于資本保全。

以資產(chǎn)負(fù)債表為中心的環(huán)接觀念的優(yōu)點(diǎn)是：承認(rèn)置存收益，真實(shí)反映了資產(chǎn)的價值，從而客觀地表述了業(yè)主權(quán)益；注重資產(chǎn)、負(fù)債的計員，提高了資產(chǎn)負(fù)債表的有用性；由于不采用收入費(fèi)用配比法，因而不會出現(xiàn)遞延收入、遞延費(fèi)用等虛列的經(jīng)濟(jì)資源，提高了資產(chǎn)負(fù)債表的可理解性。其缺點(diǎn)是：收益的確認(rèn)以資產(chǎn)、負(fù)債的計量為基礎(chǔ)，而資產(chǎn)與負(fù)債的計缺乏客觀、確定的依據(jù)，從而導(dǎo)致收益計量的不確定性；混淆了置存收益與經(jīng)營收益的界限，不能明確反映管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績，造成各會計期間經(jīng)營成果的不可比。

綜合兩種環(huán)接觀念可以看出，在環(huán)接觀念下，總是以一表為主，衷為：以損益表為中心則富了資嚴(yán)負(fù)債表的真實(shí)表達(dá)性；以資產(chǎn)負(fù)債表為中心，則使損益的客觀性受到懷疑。

2.非環(huán)接觀念的優(yōu)缺點(diǎn)“這種觀念的優(yōu)點(diǎn)：解決了環(huán)接觀念中以資產(chǎn)負(fù)債表為中心巧損益表為中心的矛盾情況，能反映資產(chǎn)及所有者權(quán)益的真實(shí)價值，清晰地表達(dá)出置存收益與經(jīng)收益，即在損益表中表述的為經(jīng)營收益，而凈資產(chǎn)增加額與經(jīng)收益的差額便是貿(mào)意收益，有利于信息使用者的決策；承認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表與損益表的獨(dú)立性，充分發(fā)揮出兩張表的作用。其缺點(diǎn)是：由于承認(rèn)兩表的獨(dú)立性，破壞了”資產(chǎn)=負(fù)債+期初所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用“等式的平衡關(guān)系，從而破壞了兩表的銜接關(guān)系，不利于稽核與控制。

二、報表結(jié)構(gòu)的選擇

篇8

相反，如果從整體的財務(wù)報表入手，將其層層剖析，逐漸學(xué)習(xí)各個要素及其關(guān)系，這樣會對會計知識在整體上有較好的把握，使學(xué)習(xí)者在接觸會計知識之初就將其與企業(yè)經(jīng)營狀況相聯(lián)系。不但能夠更好的學(xué)習(xí)專業(yè)知識，還能增強(qiáng)分析與操作能力，提升畢業(yè)生的就業(yè)競爭力。

財務(wù)報表時利用“呈現(xiàn)事實(shí)”及“解釋變法”這兩種方法，通過對會計數(shù)字的解讀找出管理問題。因此，財務(wù)報表最重要的使命是實(shí)踐課責(zé)性。任何企業(yè)活動都可以匯整成“資產(chǎn)負(fù)債表”“利潤表”“現(xiàn)金流量表”與“所有者權(quán)益變動表”四份財務(wù)報表。

下面將以“資產(chǎn)負(fù)債表”為例，論述從財務(wù)報表入手學(xué)習(xí)會計基礎(chǔ)知識的可行性及其優(yōu)點(diǎn)。沃爾瑪?shù)呢攧?wù)結(jié)構(gòu)相對簡單而且完整，因此以沃爾瑪?shù)馁Y產(chǎn)負(fù)債表為研究案例。首先，將沃爾瑪?shù)馁Y產(chǎn)負(fù)債表呈現(xiàn)在初學(xué)者面前，乍眼一看可能會感覺有些懵懂，但如果初學(xué)者忘記自己是零基礎(chǔ)，試著從投資和經(jīng)營的角度去觀察和分析財務(wù)報表，就會發(fā)現(xiàn)其實(shí)并不難看懂。

二、從財務(wù)報表角度解讀會計基本常識

首先，從整體入手。看過資產(chǎn)負(fù)債表的大體情況之后，便要初步分析，思考報表所反映的各種信息。這份報表的名稱是“沃爾瑪合并資產(chǎn)負(fù)債表”所以表達(dá)的是沃爾瑪和它持股超過50%的子公司的財務(wù)情況。于是，學(xué)習(xí)者便理解了什么是“會計主體”印象深刻，便于記憶。

報表名稱右邊寫有“單位：百萬美元”而報表中的資產(chǎn)及負(fù)債等項目都是以百萬美元為單位。總結(jié)得出：“財務(wù)報表以貨幣作為衡量與記錄的單位。”于是學(xué)習(xí)者便理解了“貨幣計量”的內(nèi)涵。報表第一行標(biāo)有“1月31日”分析得出，1月31日表示本報表所表示的財務(wù)狀況截止到1月31日。不同階段的財務(wù)報表代表企業(yè)不同時期的經(jīng)營活動及財務(wù)狀況。于是得出“會計分期”的概念。以上幾種概念在報表上沒有明確地指出，是以另外一種形式展現(xiàn)出來的，是通過對各種細(xì)節(jié)的分析得出來的，這種分析思維是逐漸培養(yǎng)的，必要的時候需要輔導(dǎo)老師指導(dǎo)分析方法。若學(xué)習(xí)者不是在校學(xué)生并且有相關(guān)工作經(jīng)驗，便可結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗，層層分析得出。通過這種分析方法推導(dǎo)出的各種概念，不但便于記憶，學(xué)習(xí)者對其有著深刻的理解，在未來的工作當(dāng)中，使用時也會更加便捷。

接下來分析資產(chǎn)部分。資產(chǎn)負(fù)債表的第一部分是資產(chǎn)部分，報表左側(cè)一排是各個會計科目。這時便需要查閱有關(guān)資料了解各個會計科目的含義。資產(chǎn)部分首先是流動資產(chǎn)，查閱資料了解到“流動資產(chǎn)”通常指一年內(nèi)能轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。利用同樣的方法了解“貨幣資金”“應(yīng)收賬款”“存貨”等會計科目的含義。通過對比得出結(jié)論；流動性越高的資產(chǎn)排在前面。然后是負(fù)債部分，首先是流動負(fù)債。流動負(fù)債包括“商業(yè)本票”“應(yīng)付賬款”“預(yù)計負(fù)債”等。查閱資料了解到：“商業(yè)本票”主要指企業(yè)為籌措短期營運(yùn)資金，經(jīng)金融機(jī)構(gòu)保證所發(fā)行的金融票據(jù)，又稱為“融資性商業(yè)本票”。沃爾瑪從供貨商進(jìn)貨，主要采取賒購方式，它所積欠的尚未償還的金額便稱為應(yīng)付賬款。沃爾瑪將“應(yīng)付利息”“應(yīng)付水電費(fèi)”“應(yīng)付職工薪酬等已經(jīng)發(fā)生支付責(zé)任、但尚未以現(xiàn)金支付償還的項目，加總起來，放在這個綜合項目里。接下來是長期負(fù)債、長期融資租賃負(fù)債等皆用以上方法學(xué)習(xí)。最后一部分是“所有者權(quán)益”部分，分為“普通股股本”“溢價”以及“保留盈余”三部分。通過查閱了解到：普通股股本指已流通在外的普通股股權(quán)的賬面價值。當(dāng)股權(quán)發(fā)時，所收取的投資款超過面值的部分就稱為股本溢價。“保留余額”指企業(yè)歷年來在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所實(shí)現(xiàn)的凈利潤尚未以現(xiàn)金股利方式發(fā)還股東、仍保留在企業(yè)的部分。

通過對總資產(chǎn)額與總負(fù)債和股東權(quán)益額的對比不難發(fā)現(xiàn)兩者數(shù)額相同。于是推論出：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。會計等式即是資產(chǎn)負(fù)債表的架構(gòu)。查閱資料了解“資產(chǎn)”“負(fù)債”及“所有者權(quán)益”各自的含義，“資產(chǎn)”指的是為公司所擁有，能創(chuàng)造未來現(xiàn)金流入或減少未來現(xiàn)金流出的經(jīng)濟(jì)資源。“負(fù)債”指的是公司對外在其他組織所承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。“所有者權(quán)益”指的是資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由公司所有者享的剩余利益，又稱為“凈資產(chǎn)”或“賬面凈值”。由分析得出：會計等式右邊代表資金的來源，資金的來源可能是負(fù)債或是所有者權(quán)益。會計等式左邊代表資金的用途，資金的來源與資金的用途間有著密切的關(guān)系。為了反映資金來源與資金用途之間的恒等關(guān)系，了解每一項經(jīng)濟(jì)活動的來龍去脈，所以使用“復(fù)式記賬法”來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，進(jìn)行會計核算。通過查閱了解到：復(fù)式記賬指一個交易會同時影響一個或兩個以上的會計科目，因此必須同時以相等的金額加以記錄。這種記錄商業(yè)交易的設(shè)計，除了能忠實(shí)表達(dá)資金來源及去處的恒等關(guān)系外，也創(chuàng)造了相互勾稽的可能性。倘若企業(yè)做假賬，謊稱回收一筆應(yīng)收賬款，為了保持會計等式的平衡，也必須同時作假，創(chuàng)造出一筆現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。必須作假的范圍因復(fù)式會的設(shè)計而擴(kuò)大，因此增加了被檢測出來的機(jī)會。

三、財務(wù)報表可以延伸會計基礎(chǔ)知識

財務(wù)報表是公司經(jīng)營狀況的縮影。學(xué)習(xí)會計知識要能看懂財務(wù)報表，學(xué)會編制財務(wù)報表，更要培養(yǎng)分析解讀財務(wù)報表的能力。財務(wù)報表主要是管理層用來問問題的工具，而不是得到答案的工具。分析財務(wù)報表不能只看死板的數(shù)字，還要能看到產(chǎn)生數(shù)字的管理活動，并分析這些活動所可能引導(dǎo)企業(yè)變動的方向。

沿用上述例子，分析沃爾瑪?shù)馁Y產(chǎn)負(fù)債表。以單項會計科目來看，沃爾瑪?shù)牧鲃淤Y產(chǎn)中金額最大的是存貨（約為322億美元），流動負(fù)債中金額最大的是應(yīng)付賬款（約為254億美元）。這種現(xiàn)象反映了零售業(yè)以賒賬方式進(jìn)貨后銷售，賺取價差的商業(yè)模式，也顯示出沃爾瑪如果無法有效的銷售存貨取得現(xiàn)金，龐大的流動負(fù)債將是個沉重的壓力。其次龐大的存貨數(shù)量也會造成相當(dāng)大的存貨跌價風(fēng)險。如何管理這些風(fēng)險，便成為管理階層與投資人分析沃爾瑪資產(chǎn)負(fù)債表的重點(diǎn)。事實(shí)上，沃爾瑪資產(chǎn)負(fù)債表的任何一個會計數(shù)字背后都有一系列復(fù)雜的管理問題。通過財務(wù)報表也可以了解到企業(yè)整體的財務(wù)結(jié)構(gòu)。可以觀察負(fù)債比率來衡量財務(wù)結(jié)構(gòu)。負(fù)債比率指總負(fù)債除以總資產(chǎn)的比率。同時財務(wù)結(jié)構(gòu)也可用負(fù)債除以所有者權(quán)益的比率來表現(xiàn)。

衡量企業(yè)是否有足夠的能力支付短期負(fù)債，經(jīng)常使用的指標(biāo)是流動比率。流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債，流動比率顯示企業(yè)利用流動資產(chǎn)償付流動負(fù)債的能力。比例越高表示流動負(fù)債受償?shù)目赡苄栽礁撸唐趥鶛?quán)人越有保障。一般而言，流動比率不小于1，相當(dāng)于要求營運(yùn)資本為正數(shù)。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，長期以來沃爾瑪?shù)牧鲃颖嚷食氏陆第厔荨?0世紀(jì)70年代，沃爾瑪?shù)牧鲃颖嚷试?jīng)高達(dá)2.4，近年來一路下降，到2006年，居然只有0.9左右。這是否代表沃爾瑪?shù)牧鲃淤Y產(chǎn)不足以償付流動負(fù)債，有周轉(zhuǎn)失靈的危險，其實(shí)不然。

沃爾瑪是全世界最大的通路商。當(dāng)消費(fèi)者刷信用卡購買商品2—3天后，信用卡公司就必須支付沃爾瑪現(xiàn)金，但是對供貨商沃爾瑪維持一般商業(yè)最快30天付款的傳統(tǒng)。利用“快快收錢，慢慢付款”的方法，創(chuàng)造手頭的營運(yùn)資金。因為現(xiàn)金來源充裕且管理得當(dāng)，沃爾瑪不必保留大量現(xiàn)金，并且能在快速增長下控制應(yīng)收賬款與存貨的增長速度。由于沃爾瑪流動資產(chǎn)的增長速度遠(yuǎn)較流動負(fù)債慢，才會造成流動比率惡化的現(xiàn)象。對其他廠商來說，流動比率小于1可能是警訊，對沃爾瑪反而是競爭的象征。傳統(tǒng)的財務(wù)報表分析強(qiáng)調(diào)企業(yè)的償債能力，要求企業(yè)的流動比率至少在1.5以上。然而，從競爭力角度著眼，能以小于1的流動比率來經(jīng)營。顯示了沃爾瑪強(qiáng)大的管理能力。至于突然攀高的流動比率反而是通路業(yè)財務(wù)危機(jī)的警訊。因此傳統(tǒng)的分析方法對沃爾瑪并不適用。所以在結(jié)合財務(wù)報表分析企業(yè)的財務(wù)狀況時，要聯(lián)系實(shí)際情況，做到具體問題具體分析。

與傳統(tǒng)會計學(xué)習(xí)方法相比，從財務(wù)報表入手學(xué)習(xí)會計知識，能夠從整體上了解會計體系，更好的理解會計科目的含義及其之間的聯(lián)系。從企業(yè)的財務(wù)報表入手，能夠更深入的學(xué)習(xí)解讀分析財務(wù)報表的能力，同時學(xué)習(xí)到更多的管理知識，提高就業(yè)能力，為日后用會計知識造福社會奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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[中圖分類號] F232 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2015）05- 0085- 03

UFO報表是用友軟件的報表處理系統(tǒng)，通過系統(tǒng)提供的自定義方式和利用報表模板生成報表方式，既可以編制對外報表，又可以編制內(nèi)部報表。尤其是系統(tǒng)提供了各行業(yè)的對外報表的模板，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等。利用報表模板可以快捷地生成企業(yè)所需的各種對外報表，為企業(yè)和個人用戶帶來了很大的方便，既減輕了會計人員的工作強(qiáng)度，又提高了工作效率。但是筆者在多年的教學(xué)工作中發(fā)現(xiàn)，UFO報表系統(tǒng)提供的報表模板取數(shù)公式的設(shè)置存在問題，比如在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，利用UFO報表系統(tǒng)提供的報表模板，生成的資產(chǎn)負(fù)債表的個別項目有數(shù)據(jù)錯誤，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)合計數(shù)與權(quán)益合計數(shù)不相等。本文以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表為例，介紹在使用資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表報表模板時遇到的問題，以供大家參照。

1 資產(chǎn)負(fù)債表報表模板取數(shù)公式設(shè)置問題

1.1 資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理

資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)財務(wù)狀況的對外報表，其數(shù)據(jù)生成欄目包括“年初數(shù)”和“期末數(shù)”。 “期末數(shù)”欄目的填列方法一般包括以下4種情況：

（1）直接根據(jù)有關(guān)的總分類賬戶的借方或貸方余額填列。如：“交易性金融資產(chǎn)”項目，其期末數(shù)公式可定義為QM（“1101”，月，，，年，，），表示取“交易性金融資產(chǎn)”總賬的期末余額。

（2）根據(jù)有關(guān)總分類賬戶的余額分析、計算填列。如“貨幣資金”項目，取數(shù)公式設(shè)置為QM（ “1001”，月，，，年，，）+QM（ “1002”，月，，，年，，）+QM（ “1009”，月，，，年，，），表示取“庫存現(xiàn)金” “銀行存款”及“其他貨幣資金”3個賬戶的合計數(shù)。

（3）根據(jù)有關(guān)明細(xì)分類賬戶的余額分析、計算填列。如“應(yīng)付賬款”與“預(yù)付賬款”項目；“應(yīng)收賬款”與“預(yù)收賬款”項目。比如“預(yù)付賬款”項目，需要根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬的期末借方余額合計填列。（如果“預(yù)付賬款”賬戶所屬有關(guān)明細(xì)賬有貸方余額的，應(yīng)在本表“應(yīng)付賬款”項目內(nèi)填列。如果“應(yīng)付賬款” 所屬有關(guān)明細(xì)賬有借方余額的，也應(yīng)包括在“預(yù)付賬款”項目內(nèi)。）

（4）根據(jù)報表有關(guān)數(shù)字計算填列。比如合計、小計項目。

1.2 資產(chǎn)負(fù)債表報表模板取數(shù)公式存在的問題及解決方案

1.2.1 “應(yīng)收賬款”與“預(yù)收賬款”項目

存在的問題：根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：“應(yīng)收賬款”項目根據(jù)“應(yīng)收賬款（1122）”和“預(yù)收賬款（2203）”賬戶的所屬相關(guān)明細(xì)賬的期末借方余額合計，減去已計提的壞賬準(zhǔn)備（1231）后的凈額填列。如“應(yīng)收賬款（1122）”賬戶所屬明細(xì)賬期末有貸方余額，應(yīng)在“預(yù)收賬款（2203）”項目內(nèi)填列。“預(yù)收賬款”項目根據(jù)“應(yīng)收賬款（1122）”和“預(yù)收賬款（2203）”賬戶的所屬相關(guān)明細(xì)賬的期末貸方余額合計填列。當(dāng)“預(yù)收賬款（2203）”賬戶所屬明細(xì)賬戶期末出現(xiàn)借方余額時，則在“應(yīng)收賬款（1122）”項目內(nèi)填列。“應(yīng)收賬款”項目在UFO報表模板的單元取數(shù)公式為：QM（“1122”，月，，，年，，）-QM（“1231”，月，，，年，，）。公式含義是取“應(yīng)收賬款”總分類賬期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額。“預(yù)收賬款”項目在UFO報表模板的單元取數(shù)公式為：QM（“2203”，月，，，年，，）。公式含義是取“預(yù)收賬款”科目總賬期末余額。可見報表模板設(shè)置的取數(shù)公式的計算原理與會計準(zhǔn)則的規(guī)定不相符。只有當(dāng)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”總賬期末余額方向與其所屬明細(xì)分類賬戶的余額方向一致時，從總賬取數(shù)的結(jié)果與從明細(xì)賬取數(shù)的結(jié)果才能相同。舉例說明某公司年末部分賬戶期末余額見表1。

表1 某公司部分賬戶期末余額情況 單位：萬元

該企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項目的金額應(yīng)為700+300+100-20=1080（萬元）。而如按報表模板的取數(shù)公式計算，則“應(yīng)收賬款”項目的金額為800-20=780（萬元）。顯然，由于報表模板的取數(shù)公式有誤造成二者的計算結(jié)果不一致。

解決方案：在單元取數(shù)公式中加入“方向”參數(shù)。UFO報表系統(tǒng)賬務(wù)取數(shù)函數(shù)余額函數(shù)方向的設(shè)置有3種選項：“默認(rèn)” “借” “貸”。“默認(rèn)”表示取該科目總賬的期末余額，其方向默認(rèn)為在設(shè)置會計科目時的總賬科目方向，在公式設(shè)置時可省略。方向設(shè)定為“借”時，表示取科目所屬明細(xì)賬的借方余額，方向設(shè)定為“貸”時，表示取科目所屬明細(xì)賬的貸方余額。因此，可以將原報表模板的取數(shù)公式進(jìn)行修改。將報表模板的“應(yīng)收賬款”項目的期末余額取數(shù)公式由QM（“1122”，月，，，年，，）-QM（“1231”，月，，，年，，），更正為：QM（“1122”，月，“借”，，年，，）+ QM（“2203”，月，“借”，，年，，） -QM（“1231”，月，，，年，，）， 公式含義表示：取“應(yīng)收賬款（1122）”賬戶所屬明細(xì)分類賬的借方余額合計，與“預(yù)收賬款（2203）”賬戶所屬明細(xì)分類賬的借方余額合計之和，減去“壞賬準(zhǔn)備（1231）”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備余額后的金額。同理，將報表模板的“預(yù)收賬款”項目的期末余額取數(shù)公式由QM（“2203”，月，，，年，，），修改為：QM（“2203”，月， “貸”，，年，，）+QM（“1122”，月“貸”，，年，，）。表示取“2203預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬的期末貸方余額合計，加上“1122應(yīng)收賬款” 賬戶所屬明細(xì)賬的期末貸方余額合計。

1.2.2 “預(yù)付賬款”與“應(yīng)付賬款”項目

存在的問題：企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，“應(yīng)付賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款（2202）”和“預(yù)付賬款（1123）”賬戶的所屬明細(xì)賬的期末貸方余額合計計算填列。如“應(yīng)付賬款（2202）”賬戶所屬明細(xì)賬期末有借方余額，應(yīng)在“預(yù)付賬款（1123）”項目內(nèi)填列。“預(yù)付賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款（2202）”和“預(yù)付賬款（1123）”賬戶的所屬相關(guān)明細(xì)賬的期末借方余額合計計算填列。如“預(yù)付賬款（1123）”賬戶所屬明細(xì)賬期末有貸方余額，應(yīng)在“應(yīng)付賬款（2202）”項目內(nèi)填列。而報表模板的“應(yīng)付賬款”項目的取數(shù)公式為：QM（“2202”，月，，，年，，） ，含義為取“應(yīng)付賬款”總分類賬戶的期末余額。“預(yù)付賬款”項目的取數(shù)公式為：QM（“1123”，月，，，年，，），表示取“預(yù)付賬款”總賬期末余額。由此可見，報表模板設(shè)置的取數(shù)公式的計算原理與會計準(zhǔn)則的規(guī)定不相符。只有當(dāng)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”總賬與其所屬明細(xì)分類賬的期末余額方向相同時，從總賬取數(shù)的結(jié)果與從明細(xì)賬取數(shù)的結(jié)果才能相同。

舉例說明：某公司年末“應(yīng)付賬款”總賬的余額表示為貸方500萬元，其中，“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬的貸方余額合計為700萬元，借方余額合計為200萬元，“預(yù)付賬款”明細(xì)賬的貸方余額為150萬元，該企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”項目的金額應(yīng)為700-150=550（萬元）。而按報表模板的取數(shù)公式計算，則“應(yīng)付賬款”項目的金額為500（萬元）。由于報表模板的取數(shù)公式有誤造成二者的計算結(jié)果不一致。

解決方案：按上述原理，將報表模板的“應(yīng)付賬款”項目的期末余額取數(shù)公式由QM（“2202”，月，，，年，，），修改為：QM（“2202”，月， “貸”，，年，，）+QM（“1123”，月，“貸”，，年，，）。公式含義表示取“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬的期末貸方余額合計，加上“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬的期末貸方余額合計。將報表模板的“預(yù)付賬款”項目的期末余額取數(shù)公式由QM（“1123”，月，，，年，，），修改為QM（“1123”，月，“借”，，年，，）+ QM（“2202”，月，“借”，，年，，）。公式含義表示，取“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬的期末借方余額合計加“應(yīng)付賬款” 賬戶所屬明細(xì)賬的期末借方余額合計。

1.2.3 “未分配利潤”項目

存在的問題：“未分配利潤”項目是資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益列報項目，根據(jù)“本年利潤”和“利潤分配”兩個賬戶的余額計算填列。“本年利潤”賬戶年末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額，但在年中尚未結(jié)轉(zhuǎn)時有余額。而報表模板的“未分配利潤”項目的取數(shù)公式為：QM（“4104”，月，，，年，，）。表示取“利潤分配”總賬期末余額。取數(shù)公式中沒有考慮到年中各個月份的“本年利潤” 賬戶尚未結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”賬戶的情況。

解決方案：將報表模板的“未分配利潤”項目的期末余額取數(shù)公式由QM（“4104”，月，，，年，，），修改為QM（“4104”，月，，，年，，）+ QM（“4103”，月，，，年，，）。表示取“4104利潤分配”賬戶的期末余額加“4103本年利潤” 賬戶的期末余額合計。

2 利潤表報表模板取數(shù)公式設(shè)置問題

2.1 利潤表的編制原理

利潤表是反映企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)營成果的會計報表。該表是依據(jù)“收入-費(fèi)用=利潤”的會計等式，依據(jù)營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤次序編制而成的。利潤表生成數(shù)據(jù)的欄目包括“本期數(shù)”和“上期數(shù)”。

2.2 利潤表報表模板取數(shù)公式存在的問題及解決方案

“營業(yè)收入”項目存在的問題：在實(shí)務(wù)中，利潤表中“營業(yè)收入”項目，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的實(shí)際發(fā)生額合計計算填列。而損益類賬戶的發(fā)生額既有借方發(fā)生額，也有貸方發(fā)生額。如“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，貸方記錄企業(yè)實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入；借方記錄內(nèi)容一是發(fā)生的銷售退回和銷售折讓時應(yīng)沖減本期的主營業(yè)務(wù)收入，二是期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入額，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。“營業(yè)收入”項目在報表模板的取數(shù)公式為：FS（“6001”，月，“貸”，，年）+FS（“6051”，月，“貸”，，年），含義是取“主營業(yè)務(wù)收入（6001）”賬戶的貸方發(fā)生額，加上“其他業(yè)務(wù)收入（6051）” 賬戶的貸方發(fā)生額合計數(shù)。如企業(yè)無銷售退回等情況時，即“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶平時無借方發(fā)生額，則按報表模板公式取數(shù)正確，如企業(yè)發(fā)生銷售退回等業(yè)務(wù)時，即“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶平時有借方發(fā)生額，則按報表模板的公式取數(shù)就會產(chǎn)生錯誤。

解決方案：依據(jù)利潤表的生成原理，表中損益類賬戶的金額即為期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的發(fā)生額，其發(fā)生額就是計算利潤的依據(jù)。因此，可將UFO報表模板“本期數(shù)”欄的“營業(yè)收入”項目取數(shù)公式由FS（“6001”，月，“貸”，，年）+FS（“6051”，月，“貸”，，年），修改為DFS（“6001”，“4103”，月，“借”，，年） +FS（“6051”，月，“貸”，，年）。其中公式DFS（“6001”，“4103”，月，“借”，，年），表示取借方科目是“主營業(yè)務(wù)收入（6001）”，對方科目是“本年利潤（4103）”業(yè)務(wù)的金額。即取“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤” 賬戶的金額。

3 結(jié) 語

UFO報表模板為用戶生成報表數(shù)據(jù)提供便利，免除了用戶自定義報表的繁瑣，極大地提高了工作效率，不同的財務(wù)軟件提供的賬務(wù)函數(shù)各有不同，由于企業(yè)會計事項的復(fù)雜多變，軟件所提供的功能很難做到十全十美，軟件操作人員應(yīng)在充分掌握軟件各項功能的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計實(shí)務(wù)的工作習(xí)慣，對其提供的各種函數(shù)的功能應(yīng)深入了解，靈活運(yùn)用UFO報表模板。

主要參考文獻(xiàn)

[1]王新玲，汪剛.會計信息系統(tǒng)實(shí)驗教程（用友 ERP-U8.72）[M].北京：清

華大學(xué)出版社，2009.

篇10

應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。這種核算方法的特點(diǎn)是：本期所得稅費(fèi)用按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，即本期從凈利潤中扣除的所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅。時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅金額均在本期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，或在本期抵減所得稅費(fèi)用，時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額在會計報表上不反映為一項負(fù)債或資產(chǎn)。即本期發(fā)生的時間性差異與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。也就是說，不管稅前會計利潤是多少，在計算交納所得稅時均應(yīng)按稅法規(guī)定對稅前會計利潤進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為應(yīng)稅所得，再按應(yīng)稅所得計算出本期應(yīng)交的所得稅作為本期所得稅費(fèi)用，即本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅。

采用應(yīng)付稅款法核算時，需要設(shè)置兩個科目：“所得稅費(fèi)用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費(fèi)用；“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”科目，核算企業(yè)應(yīng)交的所得稅。

二、納稅影響會計法

納稅影響會計法是指企業(yè)確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額遞延和分配到以后各期，即將本期產(chǎn)生的時間性差異采取跨期分?jǐn)偟霓k法。采用納稅影響會計法時，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時發(fā)生的一項費(fèi)用，并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費(fèi)用計入同一期間，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比。時間性差異影響的所得稅金額包括在利潤表的所得稅費(fèi)用項目內(nèi)以及資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延稅款余額中。

在具體運(yùn)用納稅影響會計法核算時，有兩種可供選擇的方法，即遞延法和債務(wù)法。采用遞延法核算，在稅率變動或開征新稅時，不需要對原已確認(rèn)的時間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，應(yīng)當(dāng)按照原所得稅稅率計算轉(zhuǎn)回；采用債務(wù)法核算時，在稅率變動或開征新稅時，應(yīng)當(dāng)對原已確認(rèn)的時間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時間性差異所得稅影響金額時，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅稅率計算轉(zhuǎn)回。

采用納稅影響會計法核算時，除了需要設(shè)置“所得稅費(fèi)用”和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”科目外，還需要設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目，用于核算企業(yè)由于時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額和以后各期轉(zhuǎn)回的金額，以及采用債務(wù)法時，反映稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延稅款金額。債務(wù)法按差異確認(rèn)的基礎(chǔ)不同，又可以分為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和利潤表債務(wù)法。

三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

（一）特點(diǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響。其特點(diǎn)是：當(dāng)稅率變動或稅基變動時，必須按預(yù)期稅率對“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。也就是說，首先確定資產(chǎn)負(fù)債表上期末遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債），然后倒擠出利潤表項目當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

（二）理論基礎(chǔ)

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)是資本維持觀，即只有在原資本已得到維持或成本已經(jīng)彌補(bǔ)之后，才能確認(rèn)損益。資本維持觀又分財務(wù)資本維持和實(shí)體資本維持兩種觀點(diǎn)，前者認(rèn)為，資本應(yīng)視為一種財務(wù)現(xiàn)象，即包括由所有者投入企業(yè)的資源，收益就是一種實(shí)物現(xiàn)象，它所代表的是一種實(shí)際“生產(chǎn)能力”，企業(yè)資產(chǎn)超過原“生產(chǎn)能力 ”的部分即為收益。后者則著重考慮現(xiàn)實(shí)價值的資本維持。這兩種觀點(diǎn)一個重要的區(qū)別就是一定期間價格變動對持有資產(chǎn)和負(fù)債的影響和處理上。

企業(yè)在一定期間所實(shí)現(xiàn)的贏利或虧損，必然表現(xiàn)為資產(chǎn)和負(fù)債的變動，收入伴隨著資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，成本費(fèi)用減少了企業(yè)資產(chǎn)或增加了負(fù)債。資產(chǎn)和負(fù)債變動引起利潤變化的情況不外乎以下4種：

1.資產(chǎn)增加，負(fù)債不變，表明企業(yè)取得了利潤；

2.資產(chǎn)不變，負(fù)債減少，同樣表明企業(yè)獲得了利潤；

3.資產(chǎn)和負(fù)債都增加，但資產(chǎn)增量大于負(fù)債增量，表明企業(yè)獲得了利潤；

4.資產(chǎn)和負(fù)債同減，但資產(chǎn)減量小于負(fù)債減量，同樣表明企業(yè)獲利。

如企業(yè)在一個期間的資產(chǎn)和負(fù)債發(fā)生了與上述相反的變化，則企業(yè)當(dāng)期的成果為虧損。因此，可通過計算和比較期初和期末凈資產(chǎn)來確定一個會計期的利潤。在確定資產(chǎn)變動時，所有者在此期間的追加投資和派給所有者的款項必須除外。所以資產(chǎn)負(fù)債表法也稱凈資產(chǎn)法，其利潤計算公式可表示如下：

利潤總額=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)+本期派給所有者的款項-本期所有者投資（減資和付給所有者的利潤）

（三）會計處理步驟

1.根據(jù)稅法規(guī)定，以稅前會計利潤為基礎(chǔ)來確定應(yīng)納稅所得額，計入“應(yīng)交稅金――所得稅”。應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額都是由于會計和稅法在計算收益、費(fèi)用或損失時的口徑不同而產(chǎn)生的。例如，按會計制度規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時作為收益需要交納所得稅。

2.根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債計稅基數(shù)與賬面價值的不同，來確定應(yīng)納稅暫時性差異或可抵減暫時性差異。

3.根據(jù)應(yīng)納稅或可抵減暫時性差異來計算確定并計入“遞延所得稅負(fù)債”或“遞延所得稅資產(chǎn)”。

4.根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”或“遞延所得稅資產(chǎn)”來調(diào)整“所得稅費(fèi)用”。當(dāng)期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生的遞延所得稅負(fù)債-本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)。

在采用資產(chǎn)負(fù)債表核算遞延所得稅時，如果預(yù)計轉(zhuǎn)回期的稅率能夠合理確定，發(fā)生時按預(yù)計轉(zhuǎn)回期的稅率核算。另外，不論發(fā)生或是轉(zhuǎn)銷期間，如果稅率變動，均應(yīng)按變化后的稅率進(jìn)行調(diào)整。

四、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和利潤表債務(wù)法的區(qū)別

（一）核算觀念不同

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從資產(chǎn)負(fù)債觀出發(fā)，認(rèn)為每一項交易或事項發(fā)生后，應(yīng)首先關(guān)注其對資產(chǎn)負(fù)債的影響，然后再根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債的變化來確認(rèn)收益（或損失）。所以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法認(rèn)為，所得稅會計的首要目的應(yīng)是確認(rèn)并計量由于會計和稅法差異給企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益流入或流出帶來的影響，將所得稅核算影響企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債放在首位。而利潤表債務(wù)法從收入費(fèi)用觀出發(fā)，認(rèn)為首先應(yīng)考慮交易或事項相關(guān)的收入和費(fèi)用的直接確認(rèn)，從收入和費(fèi)用的直接配比來計量企業(yè)的收益。我國過去對企業(yè)的評價一般強(qiáng)調(diào)利潤指標(biāo)，核算觀念更多地側(cè)重收入費(fèi)用觀。但是隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和會計準(zhǔn)則與國際趨同，收入費(fèi)用觀逐步被更為科學(xué)的資產(chǎn)負(fù)債觀所取代。此次在新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》準(zhǔn)則中明確指出企業(yè)所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，可以說是我國在制定會計準(zhǔn)則和會計核算中由收入費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀轉(zhuǎn)變邁出了極大的一步。

（二）核算基礎(chǔ)不同

所得稅會計研究的是對按照會計計算的稅前會計利潤與按照稅法計算的應(yīng)稅所得之間的差異進(jìn)行會計處理的方法。利潤表債務(wù)法從收入和費(fèi)用的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與稅法確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的差異出發(fā)，將稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異劃分為永久性差異與時間性差異。時間性差異是指由于稅法與會計在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計收益與應(yīng)稅收益的差異，所反映的是當(dāng)期差異，時間性差異強(qiáng)調(diào)差異的形成以及差異的轉(zhuǎn)回對本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整；而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)出發(fā),采用暫時性差異取代了時間性差異。暫時性差異指資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與其賬面金額之間的差異，強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容及對期末資產(chǎn)負(fù)債的影響，所反映的是累計差異。故稱二者的核算基礎(chǔ)不同，利潤表債務(wù)法以時間性差異為依據(jù)，將時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整；而資產(chǎn)負(fù)債表法是從暫時性差異的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因以及對期末資產(chǎn)負(fù)債的影響。

（三）核算范圍不同

利潤表債務(wù)法以時間性差異為依據(jù)，而資產(chǎn)負(fù)債表法是從暫時性差異出發(fā)，時間性差異和暫時性差異核算的范圍是不同的。所有的時間性差異都是暫時性差異，而暫時性差異除了包括時間性差異，還包括非時間性差異。例如：1.子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)沒有向母公司分配全部利潤；2.重估資產(chǎn)而在計稅時不予調(diào)整；3.購買法企業(yè)合并的購買成本，根據(jù)所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值分配計入這些可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，而在計稅時不作相應(yīng)調(diào)整；4.作為報告企業(yè)整體組成部分的國外經(jīng)營主體的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債以歷史匯率折算；5.資產(chǎn)和負(fù)債初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計稅基礎(chǔ)等。

（四）核算結(jié)果不同

導(dǎo)致二者范圍不同的原因在于：以上這些項都是對資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行直接調(diào)整而導(dǎo)致的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額與其稅基之間的差異造成的，對于這部分差異的稅收結(jié)果，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在其產(chǎn)生的當(dāng)期就確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并在以后各期轉(zhuǎn)回。但由于這部分差異不是時間性差異，因而按利潤表債務(wù)法核算反映不出這部分差異的未來稅收影響，只作為永久性差異，直接計入當(dāng)期損益，而不影響以后的會計期間。這樣，兩種方法核算下的本期及以后各期的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)及所得稅費(fèi)用的金額均不相等。

（五）遞延含義不同

利潤表債務(wù)法以時間性差異為依據(jù)，將時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，使用“遞延稅款”概念，其借方余額和貸方余額分別代表預(yù)付稅款和應(yīng)付稅款，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為一個獨(dú)立項目反映；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時性差異的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因以及對期末資產(chǎn)負(fù)債的影響。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法采用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”概念，大大拓展了“遞延稅款”的含義，更具有現(xiàn)實(shí)意義。它是指資產(chǎn)負(fù)債表中一項資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)及該企業(yè)預(yù)期收回或清償資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額，如果能使未來稅款支付額大于或小于這種收回或清償從會計角度應(yīng)納稅金額，則要求企業(yè)確認(rèn)為一項遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，產(chǎn)生的原因在于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與該資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)不一致。在資產(chǎn)負(fù)債表中，所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)與其他資產(chǎn)和負(fù)債分別列報，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)與當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負(fù)債區(qū)別開來。

（六）核算的程序和方法不同

利潤表債務(wù)法下，所得稅計算公式為：當(dāng)期所得稅費(fèi)用=納稅所得×適用稅率±遞延稅款。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，暫時性差異所反映的是累計的差額，而非當(dāng)期的差額。首先，根據(jù)暫時性差異計算出期初和期末的遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），然后倒擠出本期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）。其計算公式為：當(dāng)期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）。

五、正確選擇所得稅會計的核算方法

（一）小企業(yè)可選擇“應(yīng)付稅款法”

在《小企業(yè)會計制度》中明確規(guī)定，小企業(yè)因業(yè)務(wù)簡單，核算成本較低，會計信息質(zhì)量要求不高，允許采用“應(yīng)付稅款法”。

（二）大中型企業(yè)應(yīng)選擇“納稅影響會計法”

執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)必須使用“納稅影響會計法”，具體屬于本文中談到的“利潤表債務(wù)法”。

（三）我國上市公司只能選擇“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”

執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》的企業(yè)（目前主要是上市公司和部分大型國有企業(yè)），必須使用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，以保證會計信息的質(zhì)量。

由上述規(guī)定可以看出，所得稅會計的核算方法是多種多樣的，應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法各有特點(diǎn)，適用于不同的企業(yè)；而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在利潤表債務(wù)法的基礎(chǔ)上，對差異的處理更符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，能夠提供更多決策有用的會計信息；因為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法側(cè)重于暫時性差異，暫時性差異不僅包括時間性差異,而且還包括非時間性差異，內(nèi)容更為廣泛。如我國目前資本市場不斷繁榮，企業(yè)重組、并購和股份制改造大量涌現(xiàn)，資產(chǎn)重估業(yè)務(wù)必將日益增多，這必將引起許多非時間性的暫時性差異的發(fā)生。而且，資產(chǎn)負(fù)債表將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債分門別類地處理與披露，使其提供的會計信息更能反映企業(yè)的財務(wù)狀況。因此，無論從理論上的合理性還是從實(shí)踐上的實(shí)用性來看，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法都具有優(yōu)越性。使用者在選擇核算方法時應(yīng)充分考慮本企業(yè)的情況和各種方法的特點(diǎn)，確定相關(guān)方法，使之既能符合國家政策，又能節(jié)省企業(yè)資源，同時，還能提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量。

【主要參考文獻(xiàn)】

［1］ 財政部. 企業(yè)會計準(zhǔn)則2006.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

［2］ 財政部會計司編寫組. 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2006.人民出版社，2007.

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［4］ 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.

［5］ 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南2006.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

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篇11

第一位同學(xué)填制的“資產(chǎn)負(fù)債表”資料如下：

資產(chǎn) 金額 負(fù)債及所有者權(quán)益 金額

負(fù)債合計 10萬

所有者權(quán)益合計 50萬

合計 60萬 合計 60萬

右邊“負(fù)債合計”10萬元，加上“所有者權(quán)益合計”50萬元，正好等于左邊資產(chǎn)合計，會計中叫平衡。從上面數(shù)據(jù)得知，這位同學(xué)家里有60萬元財產(chǎn)（即資產(chǎn)），欠別人10萬元（即負(fù)債），真正屬于自己的有50萬元（即所有者權(quán)益），說明財務(wù)狀況還是很不錯的。

第二位同學(xué)填制的“資產(chǎn)負(fù)債表”資料如下：

資產(chǎn) 金額 負(fù)債及所有者權(quán)益 金額

負(fù)債合計 73萬

所有者權(quán)益合計 -13萬

合計 60萬 合計 60萬

這位同學(xué)家里也有60萬元財產(chǎn)（即資產(chǎn)60萬元）。但是欠別人73萬元，（即負(fù)債是73萬）。如果債主討債，即使家里所有的錢60萬元用來還債以后，還欠別人13萬元，這個家已是資不抵債了。如果這種情況發(fā)生在企業(yè)，這個企業(yè)事實(shí)上已破產(chǎn)了，財務(wù)狀況惡劣，這就是資產(chǎn)負(fù)債表的意義。每個家庭都能列出這么一張財產(chǎn)調(diào)查表，但一般普通家庭并不列報表，可作為企業(yè)公司如不能及時了解自己到底有多少財產(chǎn)物資，有多少債務(wù)，真正擁有多少錢，則根本談不上合理、科學(xué)地管理，這就是資產(chǎn)負(fù)債表的本質(zhì)含義。

如果把企業(yè)賺到的錢（即收入），用掉的錢（即費(fèi)用）列出來，可得到一張利潤表。

第一位同學(xué)填制的“利潤表”資料如下：

①收入 30萬

減：費(fèi)用 24萬

②利潤 6萬

第一位同學(xué)生產(chǎn)經(jīng)營一段時間賺了30萬元，花掉成本費(fèi)用24萬元，凈賺了6萬元，說明經(jīng)營成果還可以。

第二位同學(xué)填制的“利潤表”資料如下：

①收入 30萬

減：費(fèi)用 43萬

篇12

1.所有者權(quán)益的增減變動直接反映了主體在一定期間的總收益和總費(fèi)用，新準(zhǔn)則將所有的權(quán)益變動表由原來的附表上升為主表，有利于更全面的反映主體權(quán)益的綜合變動，為報表使用者提供更詳細(xì)的信息。

2.新準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金流量表的編制，頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號-現(xiàn)金流量表》，單獨(dú)規(guī)范現(xiàn)金流量表的編制。正確編制和提供現(xiàn)金流量表，有利于報表使用人預(yù)測公司未來的現(xiàn)金流量，評估公司償還債務(wù)、支付股利以及對外籌資和發(fā)展能力，分析本期凈利與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量差異的原因，評估報告期與現(xiàn)金有關(guān)或無關(guān)的投資及籌資活動，幫助報表使用人做出正確的經(jīng)營、投資和信貸決策。

3.新準(zhǔn)則要求附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。新準(zhǔn)則要求的附注更加重視信息的披露，披露的內(nèi)容也更加全面。

4.新準(zhǔn)則取消了財務(wù)情況說明書，因原財務(wù)情況說明書中包含的部分內(nèi)容在主表及附注中已體現(xiàn)，另外涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況等內(nèi)容不宜通過會計準(zhǔn)則加以規(guī)范。

二、新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表與原準(zhǔn)則的區(qū)別

（一）部分資產(chǎn)項目填列方法的改變

“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“存貨”、“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等項目，原準(zhǔn)則規(guī)定以賬面余額填列，新準(zhǔn)則全部以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價值填列。

以賬面價值填列更符合資產(chǎn)的定義，反映的資產(chǎn)更加真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠。資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，減值部分已不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，因此不能反映在資產(chǎn)中。

（二）在“非流動負(fù)債”中增加了“預(yù)計負(fù)債”項目

原準(zhǔn)則中預(yù)計負(fù)債未反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，但預(yù)計負(fù)債符合負(fù)債的定義，體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，能更真實(shí)全面地反映企業(yè)的負(fù)債情況。

（三）將原“遞延所得稅借（貸）項”改為“遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）”

這一改變不僅僅是名稱的改變，所體現(xiàn)的意義也有很大的區(qū)別。“遞延所得稅借項”和“遞延所得稅貸項”只是一個符號，所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)含義并不是真正的資產(chǎn)和負(fù)債。而“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”所體現(xiàn)的內(nèi)容符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，反映了企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)和負(fù)債。這一變化也體現(xiàn)了新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表觀這一理念。

（四）少數(shù)股東權(quán)益列報方法的變化

將“少數(shù)股東權(quán)益”列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項目下，表明合并財務(wù)報表編制理論由母公司理論轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)體理論。

（五）增加部分項目

根據(jù)新準(zhǔn)則項目的變化，在資產(chǎn)負(fù)債表中增加了“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“交易性金融負(fù)債”等項目，使資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)更加全面、完整、合理。

三、新準(zhǔn)則利潤表與原準(zhǔn)則的區(qū)別

篇13

二、財務(wù)報表之間的關(guān)系

在財務(wù)報表中，最先出現(xiàn)的是資產(chǎn)負(fù)債表，因為這是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中能夠直接反映企業(yè)的運(yùn)營狀況的因素，這是企業(yè)財務(wù)報表中最直接的數(shù)據(jù)。但是財務(wù)報表的作用就是向報表使用者提供企業(yè)的財務(wù)信息，資產(chǎn)負(fù)債表不能直觀的反映出企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營情況，這時候企業(yè)的利潤表應(yīng)運(yùn)而生。但是利潤表是權(quán)責(zé)發(fā)生制下的產(chǎn)物，只是能夠提供目前企業(yè)的盈利能力，不能將企業(yè)質(zhì)量與潛在風(fēng)險也表現(xiàn)出來，這就需要現(xiàn)金流量表進(jìn)行支撐。

從資產(chǎn)負(fù)債觀看企業(yè)的收益，主要包括兩個方面，第一個是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)和確認(rèn)的收益，這部分收益已經(jīng)在企業(yè)中有表現(xiàn)。第二個部分則是企業(yè)沒有實(shí)現(xiàn)和確認(rèn)的收益，一方面展現(xiàn)在企業(yè)的利潤表的凈利潤中，另一方面則展現(xiàn)在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表的公積金中。因此，對于企業(yè)中的利潤，可以從另外一個角度進(jìn)行分析，那就是資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者的權(quán)益變動。

三、資產(chǎn)負(fù)債表與財務(wù)報表勾稽關(guān)系分析

（一）資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系

現(xiàn)金流量表是一種能夠體現(xiàn)出企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營過程中內(nèi)部現(xiàn)金以及現(xiàn)金有關(guān)的等價物之間的流入與流出狀態(tài)的報表，這個報表可以反映企業(yè)的當(dāng)期凈利潤質(zhì)量的補(bǔ)充說明，也能夠在部分水平上代表企業(yè)在市場上的生存能力和競爭狀態(tài)。

在企業(yè)的現(xiàn)金流量表中，所有的業(yè)務(wù)都是圍繞企業(yè)的現(xiàn)金來進(jìn)行的，這部分現(xiàn)金主要包括兩個兩個部分的現(xiàn)金，第一個現(xiàn)金指的是發(fā)揮支付功能的貨幣現(xiàn)金，第二個則是與現(xiàn)金等價的等價物品。這個范圍是比資產(chǎn)負(fù)債表中的含義要廣泛，從理論方面來講，現(xiàn)金流量表中發(fā)生的現(xiàn)金的純上升的數(shù)量與資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金的期末數(shù)量減去期初的數(shù)據(jù)，但是在實(shí)際中，兩者之間的數(shù)額并不相等，這主要是由于以下幾個方面的原因：

1.定期存款的支付。不論企業(yè)實(shí)際的運(yùn)營情況如何，企業(yè)都存在一定額度的定期存款，這些存款是企業(yè)用來防止風(fēng)險的發(fā)生，要根據(jù)企業(yè)的規(guī)定確定這部分資金是否屬于現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金，要看企業(yè)是否能夠?qū)⑵溆糜陔S時支付。

2.估算方式。現(xiàn)金流量表中的金額通常按照資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行估計與計算的，并沒有實(shí)際賬戶發(fā)生的金額。

3.企業(yè)的匯率升降也會對其現(xiàn)金流量產(chǎn)生一定程度的影響。因為在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營中，企業(yè)會計準(zhǔn)則中資產(chǎn)負(fù)債表對外幣的計算采用的是即期匯率方式，而企業(yè)的現(xiàn)金流量表采用的是發(fā)生這筆交易的匯率，這樣就產(chǎn)生了一個差額，這個差額的大小則為企業(yè)的匯率對企業(yè)的現(xiàn)金的影響。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表與所有者權(quán)益變動表勾稽關(guān)系分析

根據(jù)新出臺的會計準(zhǔn)則，資產(chǎn)負(fù)債觀的出現(xiàn)對所有者權(quán)益發(fā)生了變化，它的變化影響了企業(yè)的利益支配，主要反映在“盈余公積金”和“未分配利潤”兩個方面，也就是說，這一變化影響了所有者從期初到期末的全過程。表現(xiàn)在企業(yè)的財務(wù)報表中，則是所有者權(quán)益表格的變動影響企業(yè)的利潤表，這也是企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債觀。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表與現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系分析

企業(yè)的現(xiàn)金流量表是對企業(yè)的一段時間的凈利潤以及企業(yè)的潛在風(fēng)險的補(bǔ)充說明，代表了企業(yè)在遭遇風(fēng)險以后的應(yīng)變能力。資產(chǎn)負(fù)債表中的記錄表明了企業(yè)的資產(chǎn)與外債情況，現(xiàn)金流量表則是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制下的記錄會計業(yè)務(wù)的方式。目前，在三張財務(wù)報表通過凈利潤結(jié)合起來，結(jié)合的過程主要分為兩個大的步驟，第一個步驟是使得凈利潤完全表現(xiàn)為經(jīng)營活動的利潤，將不是營利性質(zhì)活動產(chǎn)生的利潤調(diào)出凈利潤。第二個步驟則是將在資產(chǎn)負(fù)債表中的已經(jīng)實(shí)現(xiàn)收取（付出）的但是還沒有確認(rèn)經(jīng)營損益的調(diào)入企業(yè)的經(jīng)營活動，同時要將沒有收取（付出）的經(jīng)營損益調(diào)出這一活動，這樣所有的收入和成本都終將變?yōu)槠髽I(yè)的經(jīng)營活動形成的的現(xiàn)金流量。