引論：我們為您整理了13篇企業審計案例范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。

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一、風險管理理論框架

風險管理理論發展至今，不同的學科、不同的專業機構、團體、研究學者有不同的認識和理解，于是產生了不同的理論派別。本文的理論框架主要來源于美國COSO委員會制定的《企業風險管理――整合框架》。

二、公司簡介

某集團有限公司是中國最大的肉制品生產企業之一，其產品包括冷鮮肉、冷凍肉、以及以豬肉為主的低溫肉制品、高溫肉制品。

集團總部設于中國江蘇省南京市，擁有多處冷鮮肉、冷凍肉生產基地及深加工肉制品生產基地。集團擁有最先進的生產設備和工藝技術，以其獨有的技術方法，研制出一系列符合消費者口味的優質產品。基于肉制品業務的經驗，集團于1997年開展冷鮮肉和冷凍肉業務。2002、2003年，冷鮮肉、冷凍肉的市場占有率分別位列中國大陸第二名、第三名。低溫肉制品，自2002年至2004年，其市場占有率連續三年位居中國大型零售商銷售首位。

對某集團而言，企業的迅速壯大是成功的標志，但更是企業所面臨的挑戰。作為一家迅速發展中的企業，集團深刻意識到專業化管理對于企業壯大的重要性。因此，集團時刻致力于強化企業的專業化管理，增強企業的核心競爭力。

三、某集團風險管理流程存在的問題及對策建議

（一）風險管理文化

1. 存在的問題。某集團雖然在香港聯合證券交易所上市，但其實質仍是一中國民營企業，該企業按照香港的《上市規則》建立了法人治理結構，建立健全了一系列“法治”的規章制度，但其“人治”的色彩非常濃厚。內部控制對高級管理層的約束力較弱。

2. 對策建議。在風險管理方面，首先要做的工作是在全公司范圍內自上而下進行一次風險管理的宣傳、教育、培訓，增強員工風險管理意識，董事和高級管理人員應在培育風險管理文化中起表率作用。重要管理及業務流程和風險控制點的管理人員和業務操作人員，應成為培育風險管理文化的骨干。與薪酬制度和人事制度相結合進行風險管理文化建設，增強各級管理人員特別是高級管理人員風險意識，防止盲目擴張、片面追求業績、忽視風險等行為的發生。加強員工法律素質教育，制定員工道德誠信準則，形成人人講道德誠信、合法合規經營的風險管理文化。

（二）風險管理組織體系

1. 存在的問題。在公司現有的組織結構里，沒有專職的風險管理機構。董事會下既沒有設風險管理委員會，也沒有設審計委員會。風險管理職能由其他部門（如總經辦、審計部、投資發展部）根據需要分散承擔，由于風險管理職責不明確，缺少對各種風險的整合管理。

2. 對策建議。董事會就全面風險管理工作的有效性對股東大會負責。 在董事會下設風險管理委員會，整合現有風險管理資源。明確總經理對全面風險管理工作的有效性向董事會負責?？偨浝砦械母呒壒芾砣藛T負責主持全面風險管理的日常工作，成立風險管理部，負責組織協調全面風險管理日常工作，除一至兩個專職人員外，其他人員可暫由其他部門派人兼任。內部審計部門在風險管理方面主要負責研究提出全面風險管理監督評價體系，制定監督評價相關制度，開展監督與評價，出具監督評價審計報告。

（三）風險識別、評估、排序

1. 存在的問題?，F在進行重點管理的十三種風險，還是一年前管理層通過討論識別、評估確認的，一年來沒有重新進行識別、評估、排序。而一年來公司內外部環境都發生了很大的變化，原來識別的風險范圍是否充分、評估排序是否恰當，亟需進行重新審視。

2. 對策建議。在進行風險管理宣傳的同時，設計、發放調查問卷，發動公司所有員工對公司面臨的風險和機會進行識別，對調查結果進行統計、分析、總結，篩選出主要風險后，在管理層范圍內對這些風險進行打分，評估重要性后排序。而對于識別出來的機會，管理層要考慮如何加以充分利用。

（四）風險管理策略與方法

1. 存在的問題。公司現有的針對十三種風險采取的防范措施幾乎全部可歸結為抑制與控制策略，以期降低損失發生的可能性、頻率，縮小損失程度。這十三種風險范圍之外的風險可以說是采取了風險接受策略。而對于風險規避策略、風險轉移策略、風險利用策略則極少采用。在風險管理策略與方法的選擇上顯得比較保守，缺乏靈活性。而對于機會，則沒有明確的策略進行利用。

2. 對策建議。在對公司面臨的風險進行重新識別、評估后，在風險規避、風險轉移、風險抑制與控制、風險接受、風險利用等策略上靈活選擇，可通過保險、契約、合同、金融工具等形式將風險轉移出去。同時要對機會加以利用，并反映到戰略目標、經營目標的制定上。

（五）風險管理監控與檢查

1. 存在的問題。公司目前沒有專職人員對風險管理進行監控，對風險管理的監控依賴于對日常經營活動進行監控的日報、月報系統，而在日報、月報內容中并無專門對風險管理情況進行報告。內部審計系統在執行審計任務時，偏重于財務審計、舞弊審計、經營管理審計，而對于風險管理審計尚處于探索階段，尚未全面開展風險管理專項審計。高級管理層則沒有對風險管理進行專門的監控與檢查。

2. 對策建議。內部審計部門開展風險管理專項審計，研究提出全面風險管理監督評價體系，制定監督評價相關制度，開展監督與評價，出具監督評價審計報告。可結合例行審計、任期審計或專項審計工作一并開展風險管理審計；在日報、月報系統中增加對各單位風險管理狀況自查報告的內容。高級管理層每年至少一次對風險管理狀況進行評估。

（六）風險管理溝通與咨詢

1. 存在的問題。公司缺乏專業的高水平的風險管理師，缺少專門的風險管理溝通渠道，而溝通與咨詢存在于風險管理的各個環節當中，這也是風險管理難以有效開展的重要原因。

2. 對策建議。公司公開招聘風險管理師，或聘請有資質、信譽好、風險管理專業能力強的中介機構對企業全面風險管理工作進行評價，出具風險管理評估和建議專項報告，培訓風險管理人員；在現有的信息系統中開辟專門的風險管理溝通渠道。

四、結語

企業要想在市場經濟的大潮中基業長青，必須對面臨的各種風險進行系統地、全面地管理，這已是不爭的事實。借鑒西方先進的風險管理理念、理論、方法、工具，結合本企業具體實際情況，對內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監控八個風險管理要素逐一進行分析和評價，查找問題和不足，對風險管理文化、風險管理組織體系、風險識別、評估、排序、風險管理策略與方法、風險管理監控與檢查、風險管理溝通與咨詢等關鍵的風險管理流程采取措施不斷完善，逐步建立企業風險管理系統，是解決風險管理問題的最佳實務。企業應當增強風險意識，逐步建立風險管理系統，為企業保駕護航，這樣企業才能在市場經濟的大海中劈波斬浪，遠航。

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內部審計介入風險管理是一個全新的事物，對內部審計如何在風險管理中發揮作用是一個值得內部審計部門和內部審計人員進一步深入探討的課題。

二、相關標準釋義

國際標準化組織的風險管理標準（ISO31000）中將風險定義為“目標的不確定性影響”，并將“前后事件的因果聯系”和“發生的可能性”作為一種廣為使用的風險表達方式。該標準進一步指出，風險產生的影響是對預期目標的背離—積極的或是消極的。正因為如此，越來越多的組織對識別風險因素和將風險控制在可接受范圍之內感興趣。為了確保組織運轉的效率和效果，必須找到一種應對眾多風險的辦法。于是IIA將風險管理定義為：“識別、評估、管理和控制潛在事件或情況的過程，目的是為實現組織的既定目標提供合理保證”。風險管理認識到風險存在這一現實，因此，風險管理最大的挑戰就是將風險控制在組織風險偏好的范圍內。

2004年，COSO了《企業風險管理整合框架（ERM-IF）》，其中將風險管理定義為：“企業風險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理層和其他人員實施，應用于戰略制訂并貫穿于企業之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項，管理風險以使其在該主體的風險容量之內，并為主體目標的實現提供合理保證?！痹谠摽蚣苤?，將風險管理描述為8個要素：即內部環境、目標設定、事件識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息溝通以及監督。

關于內部審計在風險管理中的作用，IIA在其2120號標準中指出，內部審計活動必須評估企業風險管理的有效性，并為改善風險管理流程做出貢獻。進一步地，IIA在其《國際專業實務框架（IPPF）》中了“內部審計在風險管理中作用”的立場文件，在該文件中指出，內部審計在涉及風險管理事務中的角色，是向董事會提供組織風險管理有效性的客觀確認，以保證關鍵的商業風險得到恰當管理以及內部控制系統被有效執行。為合理設定內部審計在風險管理中作用的邊界，該文件還對內部審計在風險管理中的活動進行了分類。一是核心角色活動，代表內部審計的“鑒證”職能，包括：對風險管理流程提供確認；對風險是否適當評估提供確認，評估風險管理程序，評估主要風險的報告，檢查關鍵風險的管理等。二是與保障相關的合法角色活動，代表內部審計的“咨詢”職能，包括：促進風險識別和評估，培訓風險反應能力，整合風險管理活動，強化風險報告，維護和發展風險管理框架，提供可供決策的風險管理策略等。三是不可以涉足的角色活動，包括：設定風險管理偏好，執行風險管理程序，提供風險應對決策，代表管理層執行風險應對措施，以及承擔風險管理責任等。

三、捷藍（Jet-Blue）航空公司的案例分析

捷藍（Jet-Blue）航空公司是美國一家廉價航空公司，2002年首次公開募股并于納斯達克上市，主要營運美國內陸航線和來往加勒比海、巴哈馬和百慕大的國際航線。捷藍航空是少數幾家能在911事件之后維持盈利的美國航空公司之一，并成為有史以來最受歡迎的航空股份，現今市值已經達到數十億美元。捷藍航空的財務狀況一直十分穩健，它的成功使它超越了老牌的低價航空公司—西南航空公司，獲得很多證券分析員和新聞記者的贊賞。2010年6月，美國最為知名的市場調研機構J.D.Power and Associates 公布了《2009年北美航空公司滿意度調查》的調查報告，數據顯示，捷藍航空以810點（共1000點）的總滿意度指數連續三年總體排名第一，并繼2008年后再次獲得低票價航空公司最高的客戶滿意度。

捷藍航空公司于2000年成立了內部審計部門，面對航空業激烈的市場競爭和各種商業風險，捷藍航空公司的內部審計部門積極參與公司的風險管理，并發揮了十分重要的作用。其主要作法是：

（一）辨識主要風險

內部審計部門必須首先要識別出哪些因素可能會妨礙企業達到其戰略目標。

捷藍航空公司的愿景是致力于創建一種新的航空公司類別：一家提供價值、服務和品位的航空公司。公司的戰略目標是成為領先的、為顧客提供差異化產品和高質量顧客服務的廉價客運航空公司。公司未來5年將繼續在低票價的情況下擴大盈利。

內部審計部門采用定性分析的方法，參考和借鑒美國航空管理委員會的風險評價標準以及國際航空業的風險分類和列表，根據風險與公司價值鏈管理的相關性，總結歸納曾發生的風險事件，初步確定51項風險長名單。以此為基礎，通過對公司內外部環境的研究分析、內部大量訪談和專家評估，初步確定22項主要風險。概括而言，這22項主要風險中（1）戰略風險包括：兼并收購風險，運能規劃風險；（2）外部風險包括：監管政策風險，石油市場風險，客戶偏好風險，合同風險，自然災害風險；（3）財務風險包括：資金管理風險、成本控制風險，分公司管控風險，融資結構風險；（4）合規性風險包括：信息披露風險，航線審批風險，關聯交易風險；（4）運營風險包括：一體化調度風險，價格風險，物資采購風險，人力資源風險，安全風險，航班準時風險，技術創新風險，新市場開發風險。

（二）確定風險評估的標準

在確定風險評估的標準時，主要考慮風險發生可能性標準，風險影響程度標準。內部審計部門制定的風險評估標準如表1所示。

（三）評估初始風險和管控有效性

內部審計部門綜合運用穿行測試、個別訪談、問卷調查、專題研討等方法進行風險評估。結合IIA紅皮書（《國際專業實務框架（IPPF）》）的有關原則，內部審計部門確定的評估公式如下：

初始風險（或剩余風險）=風險發生可能性（概率值）×風險影響程度（評分值）

管控有效性=初始風險-剩余風險

其中，初始風險指未采取控制活動之前的風險；剩余風險指采取相應的控制活動之后的風險；管控有效性指目前風險應對策略的效果，管控有效性越高，剩余風險就越低。

評估結果如表2所示。

（四）繪制和分析風險坐標圖

以初始風險為縱軸，以管控有效性為橫軸，22種主要風險的風險坐標圖如圖1所示。

在圖1中，A區域的初始風險較高，管控有效性也較高，屬于持續關注的風險領域。B區域的初始風險較高，管控有效性較低，屬于重點關注的風險領域。C區域的初始風險較低，管控有效性較高，屬于一般關注的風險領域。D區域的初始風風險較低，管控有效性也較低，屬于加強關注的風險領域。

針對圖1中的不同風險領域，內部審計部門提出了包括風險規避、風險降低、風險轉移、風險共享、風險承擔等多種風險應對策略。例如，對于區域B的兼并收購風險，為避免公司的業務增長過快，收購其他航空公司可能會危及公司的財務穩定，內部審計部門提出并購盡職調查、可行性研究、董事會決議等風險降低的控制措施，并完善了相應的風險管控流程。

（五）進一步完善風險管控流程

在對風險適當分類的基礎上，組織和督促相關負責部門進一步完善風險管控流程，每一項風險管控流程都包括：風險描述、風險控制點、控制活動和方法、自我評估方法、負責單位、參與單位等。

內部審計部門定期組織不同頻次（從一年2次到三年1次不等）內部控制自我評估，對風險管理流程和管控措施進行測試和完善。

四、主要啟示

2006年6月6日，國資委了《中央企業全面風險管理指引》，作為我國當前企業風險管理的重要制度性規范，在文件中強調了具備條件的企業可建立風險管理三道防線：即各有關職能部門和業務單位為第一道防線；風險管理職能部門和董事會下設的風險管理委員會為第二道防線；內部審計部門和董事會下設的審計委員會為第三道防線。這表明，內部審計在企業風險管理中應發揮積極的、建設性的作用。

捷藍航空公司的案例具有一定的代表性，內部審計在風險管理中的作用既沒有弱化也沒有泛化，而是得到了適當的強化，對我國內部審計參與企業風險管理也具有一定的借鑒價值。

第一，在案例中，內部審計部門通過其鑒證職能，利用各種方式協助企業全面風險管理的實現。內部審計師提供的鑒證服務包括：一是風險管理過程，包括其設計和運行情況；二是對“主要”風險進行管理，包括控制的效果和應對措施；三是可靠、適當的風險評估及對風險和控制情況的報告。其中，內部審計為組織增加價值的兩種最重要的方式是：為主要業務風險已得到適當管理提供客觀鑒證；為風險管理和內部控制框架正在有效地運作提供鑒證。

第二，內部審計部門也承擔了必要的咨詢職能。包括：一是將內部審計分析風險和控制所用的工具與技術提供給管理層，作為將企業全面風險管理引入組織的倡導者，充分發揮其在風險管理和控制方面的專業知識及對組織的總體認知方面的優勢；二是提供建議，推動專題討論會，指導組織風險和控制，促進共同語言、框架和理解的建立；三是作為協調、監督和報告風險的中心，協助管理者確定降低風險的最佳方式。

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二、總體目標

圍繞“質量提升”的總要求，在全市范圍內積極推廣卓越績效管理理念，重點引導和推動我市新興產業、重點產業集群、省級以上名牌和規模以上企業以卓越績效為導向，不斷強化質量管理和管理創新，力爭通過3年（2010年至2012年）的努力，全市企業的整體質量管理水平明顯提高，抗風險和可持續發展的能力顯著增強，確保管理水平在全省乃至全國的領先地位。

2010年工作任務：加強引導，年內全市40％省級以上名牌產品生產企業有效貫徹《卓越績效評價準則》標準，規模以上企業貫標率達10％（750家）以上；重點在電動自行車、現代物流產業建立市級卓越績效管理示范基地；創建卓越績效達標企業10家以上；培育爭創“市長質量獎”企業累計達5家。

2011年工作任務：強化指導，年內全市60％省級以上名牌產品生產企業有效貫徹《卓越績效評價準則》標準，規模以上企業貫標率達20％（1500家）以上;重點在生物醫藥、新材料產業建立市級卓越績效管理示范基地；創建卓越績效達標企業10家以上；培育爭創“市長質量獎”企業累計達7家。

2012年工作任務：全面推進，年內全市省級以上名牌產品生產企業100%貫徹《卓越績效評價準則》標準，規模以上企業貫標率達30％（2250家）以上;重點在集成電路、機光電產業建立市級卓越績效管理示范基地；創建卓越績效達標企業10家以上；培育爭創“市長質量獎”企業累計達10家以上。

三、主要措施

（一）積極推行首席質量官（CQO）制度

首席質量官是企業質量戰略的首席成員。建立和實施首席質量官制度是產業轉型升級的重要途徑，是進一步落實企業質量主體責任，在更高層面上推進質量管理水平、提升質量競爭力的重要抓手，廣大企業要把建立和實施首席質量官制度作為企業發展的第一要務，把優秀的質量管理人才推到質量管理的前沿，真正建立起企業的質量文化體系，要把建立和實施首席質量官制度作為企業質量人才建設的重要途徑，制定切實有效的人才培訓計劃。職能部門要大力引導企業推進首席質量官制度建設，積極傳播先進的質量理念，倡導企業建立卓越績效管理模式，引導質量管理人從質量經理人員向首席質量官拓展，推動企業質量文化建設。

（二）深化卓越績效管理孵化載體建設

目前，我市擁有1個省級卓越績效孵化基地和2個市級卓越績效管理示范基地，為全市實施卓越績效管理模式的企業提供了一個很好的合作交流平臺。下一階段，要積極探索和重點加強在全市重點產業集群以及物聯網、新能源與新能源汽車、節能環保、生物、微電子、新材料與新型顯示、軟件與服務外包、工業設計與文化創意等新興產業中卓越績效管理模式的推廣和應用，進一步擴大產業、行業覆蓋面。要及時總結和推廣先進企業的做法和經驗，通過組織召開現場會、觀摩會、研討會，傳授先進企業的典型事例，加快卓越績效管理模式在全市的普及和推廣步伐。

（三）全力推進貫徹《卓越績效評價準則》國家標準

市各有關職能部門要切實加強推行卓越績效管理的培訓輔導工作，全力推進企業素質和管理水平的提升，要制定系統的、科學有效的教育培訓計劃，要加強與大專院校、中介機構的聯合與協作，建立完善卓越績效管理培訓師資隊伍，積極實施“123”貫標工程，即：2010年全市規模以上企業10%貫徹《卓越績效評價準則》國家標準；2011年全市規模以上企業20%貫徹《卓越績效評價準則》國家標準；2012年規模以上企業30%貫徹《卓越績效評價準則》國家標準。同時針對不同企業、不同管理層次，舉辦形式多樣的質量管理知識培訓活動，進一步擴大培訓面。

（四）充分發揮“市長質量獎”的引領作用

要充分發揮“市長質量獎”對組織管理創新的引領、推動和服務作用，使之成為全社會參與管理創新的重要引擎，要有計劃地將評獎范圍從工商企業向對公共生活有重大影響的醫療教育機構、非營利組織和公共管理部門擴展，提升公共服務質量，探索行業應用模式，打造高水平的公共服務業。要深化國內外交流，加快形成以企業為主體的管理創新機構，促進技術、管理和組織創新，提高創新成果轉化和市場應用水平，形成具有無錫特色的技術和管理創新雙輪驅動發展道路。

（五）廣泛開展“標桿對比”活動

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    這些案件在審理過程中容易出現以下問題:(一)破產管理人權責不明,容易導致出現法院超越職權行使管理人職責的情形;(二)清算程序并不規范,債權人權益難以得到充分實現;

    三、分析及建議

    針對以上問題,筆者認為可以著力于完善我國破產管理人制度予以應對:

    (一)關于破產管理人的選任。破產法規定破產管理人由法院指定。這種選任方式固然有其優越性,如選任的及時性、權威性,可以保證破產管理人中立地執行職務等。但破產法顯然忽視了債權人的權利。破產程序的發動和推進,特別是破產管理人執行職務的行為,與債權人的利益息息相關,應該給予其表達意志的機會。而且,在破產管理人選任方面如果債權人無所作為,債權人對破產管理人的監督權也就形同虛設了。因此,在現有的體系下,應當規定破產管理人由法院指定的同時,賦予債權人會議以異議權,并提供程序上的保障。

    另外,在選任的時間上,我國采用的是破產受理主義,即在法院裁定受理破產案件的同時指定管理人。這樣可以避免案件受理后債務人的財產實際上處于無人管理的狀態。但該種設計,也在實際上剝奪了債權人異議權的行使。

    (二)設立臨時管理人,并分程序規定執行不同職務的管理人制度,明確其各自的職責和任職條件。我國采取的指定破產管理人的方式體現了強烈的職權主義,漠視了債權人應享有的權利,不符合我國破產法的價值目標追求。結合破產管理人選任制度的完善,設立臨時管理人制度是非常必要的。這樣即由破產受理主義轉向了破產宣告主義,既解決了債權人行使權利的程序問題,同時也符合指定管理人及時性的要求。從另一個方面來看,在破產宣告之前和之后的管理人的職責是不同的,也就是說設立臨時管理人制度,可以更能明確管理人在破產程序不同階段的職能和作用。

    另外,破產法規定了破產清算、整頓、和解等不同的三個程序,管理人在不同的程序中履行不同的職責,相應的對其履行職務所要求具備的資格、專業能力也不盡相同。如在重整程序中,管理人繼續債務人的營業的,除去應具備有關的破產法律、財會知識外,更重要的是其要具備經營管理的能力,否則就不可能管理好債務人的事業,達不到重整的目的。因此,在不同的程序中,管理人的職能是不同的,需要具備的資格、經驗等也不相同,就有必要根據程序的需要,設置履行不同職能的管理人制度,并明確其相應的職責和任職條件等。

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企業人事檔案管理作為企業檔案管理工作的一部分在企業生產運營中起著關鍵性作用，它將企業各類人才的基本信息工作履歷書面化，更有利于人才的提升擇用，是勞資分配、評定職稱等的重要依據。所以，應提高企業人事檔案的重視度及管理理念，實現檔案管理的科學化、規范化、現代化。

一、企業人事檔案工作的現狀

1.人員流動頻繁，人事檔案控制難。當今社會受市場經濟影響，流動人員迅速增加，企業不重視人事檔案管理，人事檔案工作往往由人力資源部一名同事兼職負責。因為企業人員流動性較大，人力資源部同事要負責各方面工作，不能及時更新人事檔案，出現“有人無檔”、“有檔無人”等現象。此外，一些企業委托當地人才市場管理人事檔案，這給人才的管理與利用、檔案的轉遞帶來了一系列問題。

2.企業效益性致使企業對人事檔案重視度低。人事檔案只能起到企業內部服務的功能，不能為企業創造明顯的效益，這就造成人事檔案在一些企業中形同虛設。如果運用信息化手段使檔案提供更好的服務，也是值得探討的問題，只有服務好了，把人用好了，效益也會增加。

3.檔案的不透明性使個人對人事檔案認識度不夠。一直以來人們對自己檔案的概念只是一個牛皮檔案袋，至于檔案袋里的信息內容一無所知，自己的檔案都是神秘陌生的，更談不上對其重要性的認識。很多檔案因為知曉度低，企業不重視，往往會成為“死檔案”。在網絡信息發達，提倡政務公開，信息公開的大環境下，檔案的透明度也是檔案管理中面臨的一個關鍵問題。

二、人事檔案在收集審核中遇到的問題

1.人事檔案材料收集制度不完善，收集力度欠缺，審核不嚴。第一，全面完整的收集材料是做好檔案管理工作的前提，嚴格審核是做好檔案管理工作的保證，要體現檔案的內在價值，必須重視檔案管理和審核，健全收集歸檔制度，工作主動、及時。但目前很多企業未健全相關制度，收集也未按規章制度執行，往往造成檔案的缺失和不全面；審核也只注重外觀、格式，不注重檔案內容，使得檔案材料缺乏精度和準確性。第二，人事檔案作為人事管理的信息資料，記錄企業人員的工作、學習培訓和晉升，是企業工作人員的證明和企業發展的無形資產。目前來說，部分企業對人員檔案工作審核不嚴格，監督不到位，出現檔案造假、作弊的情況，導致企業工作人員專業能力、素質層次不齊，影響企業的發展。

2.人事檔案管理人員水平能力有限，不了解檔案的重要性、管理方式和審核流程。檔案管理人員基本上都是由人事部同事兼職，未經過專業培訓，所以對檔案的重要性、檔案管理方式和檔案審核流程都不了解，也沒有足夠的時間和精力投入到檔案工作中，就造成了檔案入檔材料審核不嚴，歸檔不及時，嚴重影響了檔案利用水平。

三、人事檔案在整理與利用時遇到的問題

1.人事檔案管理工作規范性不足?，F階段人事檔案管理存在法規滯后，方式單一，模式封閉，內容陳舊，手段落后等問題，整理歸檔的資料不全面、不準確，一些歸檔的材料內容形式極其相似，不能準確反映真實情況。

2.人事檔案利用意識不足，利用價值不高。目前，社會普遍對人事檔案的重視度不足，不重視人事檔案記錄，人為地造成了人員與其檔案的分離，檔案材料不完整，不能客觀地反應本人的全貌，使得檔案的利用價值降低。

四、對人事檔案收集審核整理與利用如何改進的建議

1.遏制弄虛作假，確保人事檔案的真實性。企業應完善檔案管理體制，做好人事檔案資料管理的搜集、整理和審核工作；企業應認識到人事檔案管理的重要性，對人事檔案進行分類管理，保證材料齊全，目錄清晰和層次分明；人力資源管理部門應做好人事檔案的利用和轉遞工作，實現企業的人事檔案管理的標準化、制度化；堅決遏制人事檔案中弄虛作假的現象，從根源上杜絕信息失真。

2.加強企業人事檔案管理部門與市場人才機構的聯系。企業各個部門之間只有加強交流，保證交流渠道暢通，才能使人事檔案信息資源得到合理的運用，優化企業人才優化配置。加強與人才市場機構的聯系，吸納優秀人才，強化企業人才建設，提升企業人才軟實力。因此，企業要建立人力資源管理部門與市場人才機構交流溝通的渠道，確保人力資源管理部門發揮其職能和作用，推動企業發展。

3.規范檔案制度，推廣信息化人事檔案管理體系。人事檔案的管理工作應從數字化，網絡化技術手段著手建立目錄數據庫，使人事檔案得以規范化、標準化、可共享；增強人事檔案的內在實用價值；建立相對開放式的人才檔案信息服務網絡，為人事檔案現代化管理構建實用平臺，這樣既可以提高搜索人才效率也可以降低人事檔案的社會管理成本。

綜上所述，在新的社會發展形勢下，做好企業的人事檔案管理工作，不僅僅是企業內部人力資源管理的需要，更是一個企業謀求長期發展，提高人才核心競爭力的需要。要想加強企業的人事檔案管理就要意識到管理中的缺陷和不足，并正視缺陷，采取有效的措施來克服缺陷，積極探索檔案現代化管理模式，利用先進的網絡資源，使企業的人事檔案管理逐步地完善化和科學化，從而為企業更好的服務。

參考文獻

[1]傅華.聚焦人事檔案[J].中國檔案,2003(4)

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    二是職工問題難解決。大多數破產企業在申請破產之前就資不抵債多年，長期停產，長期拖欠職工工資、養老金、醫療保險金，職工生活非常困難。如有一家企業因早年紅紅火火，很多人爭先恐后的到企業工作，更有不少的是一家人都在同一個企業工作，企業的興衰直接關系到他們一家人的生活。企業如今要破產了，他們眼看飯碗不保一時難以適應，他們把所有目光和希望寄托在政府和法院身上。如何安置好職工并保障他們的最低生活要求，成為做好破產工作的難點。法律雖然規定了破產財產撥付破產費用后，優先清償破產企業所欠職工工資和勞動保險費用。但由于清償率較低，滿足不了職工的要求。 加上我國目前社會保障體系還不十分完善，破產企業職工的保障和再就業安置難度大，破產后職工的再就業和生活來源難以保障，且由于勞動能力不平衡等因素，下崗分流職工的安置難以統一，容易引起職工不滿，致使破產企業職工問題成為社會一個不安定因素，容易引發事端，問題難以解決。

    三是法律關系難處理。絕大部分破產企業是經營多年的老企業，破產案件審理、清算涉及企業與職工之間的勞動關系，與債權人、債務人之間的各類合同關系，還有和政府行政管理部門之間的相互交錯的管理關系等，法律關系復雜。同時，現行有關破產法律、法規較少，可操作性差，破產程序的規范化程度不高。而企業破產政策性強，尤其是對涉及破產企業職工安置、生活保障等一系列現實問題的解決，還未形成一套統一的、成形的規范程序，因而，使得破產案件法律關系的處理十分棘手。

    四是短時間內難結案。法院受理破產案件后，根據法律規定，按照法定程序通知債權人，召開第一次債權人會議，組建清算組后，主要工作轉移到清算組身上。清算組清理債權債務、變現以及公平合理分配破產財產工作，需要較長的時間，只有這些問題妥善解決后，法院才能結案，因此，大多數破產案件審理周期長，短時間內難結案。

    企業破產案件涉及面廣、政策性強，特別是與經濟體制改革、社會穩定息息相關，審理難度大。筆者認為當前審理企業破產案件要把握好以下六個方面的問題：

    1、要積極爭取地方政府的支持。由于現階段我國社會保障體系還不完備，政府在職工安置、社會醫療、養老保險等方面發揮著主導作用，破產預案的提出，清算組的組成，破產企業職工安置等都需要政府及有關部門的支持與參與，這些問題僅靠法院運用審判職能是解決不了的。 因此，破產案件的解決離不開政府，法院要積極與政府各職能部門協商，積極爭取地方政府的幫助和支持，使政府行政管理行為與法院司法行為緊密結合，形成合力，確保破產案件得到妥善處理。

    2、要加強對清算組工作的指導。清算組的工作是整個破產清算程序的主線。清算組不僅要負責接管破產企業，還要依法進行以實現清算為主的必要的民事活動，同時還要做好職工的穩定工作。清算組工作的好壞直接影響破產案件的質量。因此，在選擇責任心強、熟悉清算業務的人組成清算組， 健全清算組織機構的同時， 法院要不斷加強對清算組工作的指導，對清算組人員進行適當的法律和業務培訓，建立清算工作的例會制度和重大問題請示報告制度，指導清算組抓好清理債權債務、財產價格的認定和變現以及公平合理分配破產財產工作，及時糾正清算組越權或不當處置破產企業財產的行為，防止破產財產損失和資金流失，盡可能地提高清償率，保護債權人的權益，確保破產清算工作順利有序的開展。

    3、要增強清算組工作的透明度。在抓好對清算組工作指導的同時，要強化對清算工作的管理，控制清算過程中不必要的開支，將關系到職工切身利益的拖欠工資和勞動保險金數額問題、對破產企業資產清算進展情況、破產清算費用開支等情況及時張榜公布，向職工和債權人公開征求意見，接受債權人和企業職工的監督。保證清算工作公開、公正、公平，保證透明度。以公開促公正，以公正爭取職工和債權人的理解和支持，使案件審理與清算工作得以順利進行。

    4、要做好企業職工的說服教育工作。 企業破產后，職工情緒波動較大，思想工作跟不上，極易引發社會矛盾，影響社會穩定。因此，做好企業職工的說服教育工作尤為重要。企業進入破產程序后，可運用廣播、張貼告示等手段將有關破產的法律、法規和政策及時告知廣大職工，積極引導他們依法行使訴訟權利，自覺遵守訴訟秩序。積極配合政府有關部門做好善后工作，增強破產企業職工的法律意識、危機感和心理承受能力，轉變就業觀點，鼓勵他們重新創造新的工作，提高職工對企業破產工作的認識，把思想工作做在前面，防患于未然。保證企業破產穩妥有序進行，充分保護勞動者的合法利益，維護社會穩定。

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財政經濟委員會認為，省政府提請審議的條例草案符合上位法規定和我省實際情況，總結了多年的工作實踐經驗，吸收了各方面意見，內容基本可行?，F就條例草案提出以下意見和建議：

一、關于中小企業工作部門的職責問題

條例草案第四條對中小企業工作部門的職責作了規定，但該規定過于簡單，為了更有利于中小企業工作的開展，建議條例草案對該條文內容進行充實修改。一是中小企業工作部門的職責要與中小企業法和我省的三定方案相銜接，明確其為中小企業綜合指導、協調和服務的主要職責。二是將第三條第二款內容移作該條文的第二款，使鄉鎮人民政府為中小企業服務的職責與縣級以上人民政府的職責相銜接。

二、關于中小企業的創業扶持問題

條例草案第二章創業扶持對中小企業的市場準入和發展都作了規定，總體上講這些規定有利于進一步促進中小企業發展，但都比較原則。調研中市縣普遍反映，規定不夠具體，可操作性不強，特別是對中小企業建設用地，條例草案第十條規定的內容過于籠統。對于“鼓勵投資建設多層標準廠房”的規定，各地反映，由于中小企業生產類型不同，生產廠房層高、層次要求都不相同，如僅建設標準廠房難以滿足中小企業的需求。而且根據我省塊狀經濟的特點，迫切需要根據產業特色建設多層廠房，才能適應中小企業個性化的廠房需求。為解決中小企業用地緊缺的問題，還要多方著手，統籌用地。條例草案除規定建設符合產業特點的多層廠房外，還需從充分利用土地、提高土地利用率、進行土地置換、統籌使用閑置土地等方面加大工作力度，才能緩解中小企業用地的困難。因此建議對中小企業用地的條文作相應較具體的修改完善。另外，在創業準入方面條例草案第七條規定“對上述類型的初創小企業，可以按照行業特點降低注冊資金限額?！庇捎谛薷暮蟮墓痉ㄒ汛蠓冉档土斯驹O立的準入條件，且此表述也不符合公司資產法定的原則。因此建議將該規定修改為“其注冊資金按照國家規定的最低限額執行”，同時刪去“具體辦法另行制定”的規定。

三、關于中小企業資金支持問題

條例草案明確了省級財政預算中應當安排扶持中小企業發展的專項資金。但各地反映，一是希望比照中小企業促進法，在預算中設立中小企業科目，保證扶持中小企業專項資金的安排。二是希望在安排扶持中小企業發展專項資金的基礎上，根據財政收入增長的情況，專項資金能逐步有所增加。三是希望除財政安排專項資金外，還可以廣泛吸納捐贈等社會資金，扶持中小企業發展。因此，建議條例草案根據以上反映作修改補充。同時對鄉(鎮)安排中小企業發展專項資金，在條例草案第十三條第二款中規定“財政充裕的鄉(鎮)人民政府也應當根據實際情況安排扶持中小企業發展專項資金并制定使用、管理的具體辦法?！币颉柏斦湓！焙茈y從量上界定，所以建議刪去“財政充裕”，由于上款已規定“其使用、管理的具體辦法由同級人民政府財政部門會同中小企業工作部門制訂，報同級人民政府批準?！惫试摽羁蓜h去“并制定使用、管理的具體辦法”一句。

四、關于中小企業信用擔保問題

目前我省中小企業仍存在融資難問題，除了引導有條件的中小企業通過項目融資、債券發行等途徑融資，緩解資金短缺外，建立擔保和再擔保體系是解決中小企業融資難的根本途徑。根據《國務院關于鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經濟發展的若干意見》第十三條提出的“鼓勵有條件的地區建立中小企業信用擔?；鸷蛥^域性信用再擔保機構”的要求，建議條例草案中增加逐步推進落實以上意見的內容。同時由于我省中小企業數量多，擔保機構又處于建立發展期，為加大對中小企業的扶持，建議條例草案增加“縣級以上地方人民政府應當安排中小企業信用擔保專項資金用于擔保機構的建立、風險補償或獎勵”的內容，積極支持中小企業信用擔保體系的建設，切實解決中小企業融資難問題。

五、關于中小企業市場開拓問題

中小企業不斷增強開拓國內外市場競爭力是企業生存發展的條件，在國內外市場競爭日趨激烈的新形勢下，建立與大企業的配套協作關系，是調整優化產業結構，延伸產業鏈條，帶動相關產業，推進中小企業專業化生產，促進生產向精、特、新發展的重要途徑。同時，中小企業要通過增強自主創新能力，加強產品質量管理，不斷提升企業層次和產品檔次，才能在市場競爭中發展壯大。建議條例草案第六章市場開拓方面增加以上相關內容，并強調大企業為中小企業發展提供支持。

條例草案第三十四條還規定了政府采購向中小企業購買產品和服務的原則，但按照“同等優先”的要求，中小企業較難獲得優先，因此建議刪去“同等”二字，修改為“政府采購應當按照公開、公平、優先的原則，向中小企業購買產品和服務”，以體現政府采購對中小企業的扶持。

六、關于職工培訓問題

我省中小企業多數是民營企業，其經營管理者整體素質還不是很高，因此不但要加強對企業職工的培訓，更需加強對企業經營管理者的培訓。條例草案僅對職工培訓作了規定，未對經營管理者培訓作出規定，因此，建議增加相關內容。同時條例草案對培訓經費的轉引規定，一是規定不具體，不易操作；二是反映提取的教育經費，用于培訓的不多，用于考察學習的比較多。因此建議增加依法提取和專款專用、按實列支的規定內容，以落實培訓經費，保障中小企業整體素質的提高。另外，隨著科學技術的日益發展，培訓的方式方法也要不斷改進，通過網絡技術等，多形式多渠道地開展培訓，提高培訓的質量和效果，建議在條例草案中增加相關內容。

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【文章編號】0450-9889（2012）10c-0166-02

審計課程是一門要求有較深理論功底的實踐性課程，其先導課程包括基礎會計、財務會計、成本會計和稅務會計等，先導課程的掌握程度是能否學好審計課程的關鍵。由于先導課程都是實踐性課程，因此，在探討如何創新審計課程的教學時，必須聯系到先導課程的學習和改革。本文試探討如何創新審計課程教學，以對培養動手能力強、就業適應快和受用人單位歡迎的技能型人才有所裨益。具體說來，高職審計課程教學創新可從以下三個方面展開。

一、打好先導課程基礎

審計是一門對學生的綜合能力要求很高的實踐性學科，學生在對各門先導課程有較深了解和全面掌握的基礎上，還必須通過大量的實踐操作熟悉各個工作環節，對整個工作流程有一個整體的認識。這樣他們才能大概知道存在錯誤的地方，也可以為風險導向審計和內部控制有效性測試提供有效的支持。

對基礎會計、財務會計、成本會計和稅務會計等這些先導性的基礎課程，必須改變以往只重視理論授課，沒有配套的實踐操作課程或實踐課程所占的比例比較小的情況。這類課程理論課時和實踐課時的比例應該為1：1左右，在搭配上最好是采取“做中學，學中做”方式，做到所學的理論即是所操作的實踐，用所操作的實踐去驗證所學的內容。這樣學生會覺得學得輕松有趣，教師會教得得心應手。目標明確的課堂教學往往更能收到顯著效果，更能培養學生的職業能力和就業信心。當然，實踐性課堂對教師的能力要求較高，特別是要求教師非常熟悉整個操作環節和具有深厚的理論基礎。對一些沒有企業工作經驗或較少相關經驗和技能的教師來說，他們必須通過專項培訓或到企業實踐鍛煉的方式來提高自身的教學能力。在培養合格的師資過程中，教師的自覺主動性顯得非常重要。教師應主動學習，主動找企業實踐，充分利用寒暑假的時間提高自己。比如，有的教師講授稅務會計課程，但從來未在企業做過相關的稅費核算和納稅申報工作，這樣要勝任實踐性的報稅課程是很難的，即使勉強完成了授課任務，其教學效果可想而知。如果到企業或稅務師事務所實踐鍛煉一段時間，完全掌握各個稅種的特點、核算方法和申報程序，保證自己能夠獨立完成報稅任務，教師往往就能上好稅務會計課程，繼而為學生日后學習審計課程打下良好的基礎。

對先導課程的講授內容要精心選擇和編排，對于理論部分不宜講得過于深奧，把握好“理論夠用就好”的原則，而且對于所選擇的理論部分內容必須做到與實踐課程的內容有對應的關系，讓學生深刻體會到“理論來自實踐又反過來指導實踐”這一哲學思想，知道學習理論是為了掌握學科的一般規律。比如對于財務會計中折舊方法的講授，一定要指出每一種方法的特點、對利潤的影響和稅務政策對折舊方法選擇的限制，這樣折舊就與基礎會計、成本會計、稅務會計等課程中的成本、費用、利潤、納稅調整等概念聯系了起來，如此一來，以后學好審計課程便是水到渠成的事情了。

對于先導課程，其內容選擇和難易程度的把握除要求專業團隊的全體教師參與外，最好經本專業的指導委員會的企業專家審定，與目前企業的實際應用一致，保證學生所學即企業所用，與企業同步，與市場接軌。除可以選擇一些國家示范性院校編寫的特色性實踐教材外，專業教師還可以自編一些校內特色教材，將理論和實踐內容糅合在一起，在平時授課的分項訓練上，保證每一門專業課都有一至二周的綜合訓練課，將一學期所學的理論內容和所有的操作環節通過一個或多個企業案例綜合起來，仿真性地完成企業的工作任務。

二、創新教學內容

以往的審計教學中學生的參與度不高，應該全面改進審計教學方法，確立學生在審計課程的主體地位?？蓪ⅰ鞍咐龑私虒W”、“工作任務導向”以及“單項+綜合實操”等新方法更好地有機結合起來，使得審計課程更具目標性、操作性和趣味性。應建設與時俱進的審計案例庫，選擇最新和最合適的案例。良好且規模合適的案例庫建設需要一個積累過程，這要求專業團隊教師不斷學習和搜集，并與校外專家保持經常性的聯系，共同探討每一個人選的案例。將案例按不同的標準進行分類，如按范圍分為國內案例和國外案例，按成功與否分為審計失敗案例和審計成功案例，按內容分為政府審計案例、社會審計案例和內部審計案例，財務審計案例、效益審計案例以及財務舞弊案例、內部控制案例等，按作用分為理論啟發型、實務操作型、理論實務綜合型、課堂討論型、課后自學型等。在建立案例庫的基礎上，教師要恰當使用案例。要用好案例，必須做到以下四點：一是選擇適合教學環節的案例；二是控制好審計案例分析操作環節；三是引導案例討論過程；四是做好案例的評價總結。

專業團隊應結合所選用的理論教材選擇或開發審計實踐教材，將全部審計流程合理地設計成一系列的工作環節，每一工作環節都可以看成一項工作任務，保證每一項工作任務都有一個配套的案例，所有工作任務配套的例案綜合起來就成為一個完整的企業客戶的服務體系，形成一套健全的賬簿體系和賬務記錄，具備一套完整的審計工作底稿。學習在一堂堂課程中就相當于為企業完成一項項的工作任務，在不斷學到審計知識和操作技能的同時，學生的學習信心、自主性和興趣都將不斷提高。這就是“項目教學法”與“案例教學法”結合后在審計教學中的應用。

除案例教學法與項目教學法的結合外，還可以通過加強審計實踐教學基地的建設，在校內建立“審計實訓室”，安排手工審計實訓課程和信息化審計實訓課程。在手工實訓課程中，準備好幾套不用類型企業的完整賬套，在這些賬套中按審計環節設置不同的錯誤和舞弊在其中，由教師指導其完成其中一個賬套的實際訓練，學生自主地成立由3～5人組成的審計項目小組，確定每個組員的角色和任務，形成一個緊密協作的“32作團隊”，完成其他賬套的審計。教師做好啟發式指導和考核評價。在信息化審計實訓課程中，類似地設置一些在會計信息化下會計賬套（同樣含有各種形式的錯誤和舞弊），由學生通過審計軟件去完成模擬審計工作。

另外，通過布置課外作業，給學生的個人電腦安裝一些比較好的審計軟件，要求學生自主選擇一些已公布的上市公司中報或年報進行分析，形成并逐步提高審計職業判斷能力。

鼓勵學生利用寒暑假的時間到學校聯系或自己聯系的企業實習，這些企業包括但不限于會計師事務所和稅務師事務所，通過接觸到社會的實踐性活動，加深對社會的理解，加強溝通協調能力。當然，在條件允許的情況下，最好到會計事務所做審計助理或到企業做財會類的工作。鼓勵學生利用至少一個暑假來參與“社會大課堂”的學習，這必將對他們的職業生涯產生重大影響。

在學生學習審計理論課程和實踐課程的同時要強化學生職業道德教育。這是審計教學改革不可或缺的重要環節。隨著審計環境的日益復雜及注冊會計師審計責任的增強，修訂后的新執業準則體系不僅確立了鑒證業務的核心地位，而且愈加強調審計人員的誠信審計與職業道德素養。審計職業道德規范是審計職業人員必須遵循的行為規范，也是樹立審計人員良好形象的關鍵。學生在校學習期間，除提高從業所需的執業能力和溝通能力外，還必須加強對職業道德規范及法律責任基礎知識的學習，通過一些典型案件的分析，增強職業道德自律意識，認識到誠信就是審計職業的生命。

三、改進教學手段

改變目前“以教師教，以學生聽”為主的教學方式，創造教學相長的良好局面。要培養學生的就業能力和職業能力，就必須運用啟發式的互動教學法，以學生為主教師為輔的互動教學模式。啟發式的互動教學法的要點有：

（一）教師必須有較強的課堂組織能力

以往教師在教學中扮演的往往是自己即是“導演”，又是“編劇”，還是“演員”，學生只是消極被動的“觀眾”。教得好的教師只不過是因為此三者角色扮演得好而已，學生的好評往往也只是相當觀眾評委的評價罷了，沒有深度參與到“學習”這一大劇之中，因而收獲也只是膚淺的。而真正好的教師應該是優秀的“導演”和“編劇”，善于調動“演員”（即學生）的積極性和主動性，按照“劇本”（即教學大剛和教材）導演學生完全進入自己角色，完成規定的學業要求，達到既定的教學目標。在這個過程中，教師必須具備高超的教學技巧和極強的課堂組織能力，必須掌握行為組織學和心理學知識，全面掌控課堂內外，讓學生燃起極高的學習熱情。

（二）教師要掌握足夠的教學素材并對素材十分熟悉

教學素材，如教材、實訓指導書、教學案例等相當于劇本，優秀的教師要求本身就是這些“劇本”的編劇，或即使這些素材不是教師本人自己編寫的，也要求作為“課堂劇”導演的教師對這些“劇本”非常熟悉。一個高超的導演一定會對所要導演的劇本了如指掌的，同樣一個優秀的教師必須對教材、指導書和教學案例十分熟悉，能夠從不同的角度提出問題，啟發學生思考，并具有寬廣的學科背景知識和深厚人文科學素質。因此，教師平時必須加大備課力度，深度挖掘案例背后的學科意義。

（三）充分調動學生的積極性

學生在課堂上必須積極地參與課堂活動，積極思考并踴躍回答教師提出的問題，參與小組討論，完成分配到的課程任務，盡量避免完成團隊任務中的“搭便車”現象，做到人人參與，人人有收獲，不讓課堂活動變為走過場或賺考勤。同時，要采取“任務驅動法”，將教學項目分配到學生個人或小組，讓他們除了在課堂上學習，還必須在課外去自主學習，除常規的練習題外，要讓他們做一些仿真性的訓練，如在網上抽查上市公司的年報，分析一些容易出現問題的指標。另外，課程的學習還可延伸到校內實訓基地和校外實訓基地的訓練，在時間上還可以與學生寒暑假的社會實踐結合起來，讓學習變成全方位和全天候的事情，與日后的就業甚至長遠的職業生涯聯系起來，而非僅僅是應付式的為了畢業而必修的一門課程。只要引導和指揮得當，學生的積極性肯定會被調動起來，他們學習的能力一定會突飛猛進，而學習的效果一定會全面提高。

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（一）風險導向審計職業能力拓展的必然性 新的審計風險模型引入“重大錯報風險”概念，審計中心為風險評估，運用了“自上而下”和“自下而上”相結合的審計思路。新審計準則要求審計人員將風險導向審計理念貫穿于審計全過程，要求審計人員了解被審計單位及其環境，以充分識別和評估重大錯報風險；要求審計人員區分財務報表層次和認定層次重大錯報風險，合理運用職業判斷，針對評估的財務報表層次的重大錯報風險確定擬采取的審計策略，針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的水平。可以說，風險導向審計是一種基于戰略和系統的審計理念，將被審計單位與其所處的經濟環境相聯系，在審計活動的各個環節都必須保持高度謹慎的職業懷疑態度，隨時發現潛在的風險并匯總風險，根據評估的風險設計切實可行的審計方案?？梢姡瑢徲嬛袑︼L險的合理評估是影響審計質量和效率的關鍵。

在風險導向審計下，合理、有效地分析評估客戶財務報表存在的重大錯報風險，是決定審計工作成敗的關鍵。因此，審計人員應跳出審計的圈子，將被審計單位置于宏觀經濟背景之下，分析被審計單位生存能力和經營風險，評估重大錯報風險。此外，現代企業管理主要是戰略管理，戰略管理的著眼點是分析企業所面臨的風險以及找出化解風險的對策。財務報表風險實際上是企業戰略風險以及相關經營環節風險的副產品，要充分把握審計風險，審計人員必須首先了解企業所依存的環境，基于環境制定的發展戰略，經營風險等，從而考慮對財務報表各項認定的影響，以便評估重大錯報風險。

審計人員除了具備基本的審計知識和技能之外，還必須具備風險導向審計下的綜合職業能力，以便應對風險導向審計的需要。在審計教學中，必須自始至終灌輸風險導向審計理念，培養學生樹立審計風險意識，具備風險評估能力。

（二）風險導向審計綜合職業能力 審計人員除了需要會計、審計和企業營運方面的知識，還應具備以下幾方面的能力：

一是外部環境和所屬行業分析能力。風險導向審計要求審計人員實施由外至內的風險評估方法，從被審計對象所在行業狀況、法律與監管環境，以及客戶的經營戰略著手分析企業面臨的外部環境。其中，審計人員必須特別關注行業的專屬問題，從外部環境和所屬行業角度分析企業面臨的經營風險，基于經營風險推導審計風險。不同的審計風險源于不同的經營風險，而不同的經營風險取決于被審計對象不同的行業、監管、市場、戰略等眾多因素。審計人員只有恰當地分析并掌握這些環境因素，才可能合理關注每個被審計對象不同的風險狀況，從而有效進行風險評估和應對。

二是基于價值管理的風險識別能力。目前普遍認可的企業財務目標就是股東價值最大化。在企業實現價值最大化過程中存在不利于目標實現的經營風險，經營風險存在于企業戰略、管理和自主創新等因素中，多數經營風險最終都會產生財務后果，可能對各類交易、賬戶余額以及列報認定層次或財務報表層次產生直接影響，從而導致重大錯報風險。審計人員對風險導向審計的風險評估不能局限在會計的范疇，應從價值管理的角度，基于價值影響因素進行風險評估。

三是有效溝通能力。審計人員在工作中，要與委托人、被審計單位、政府機構和社會公眾進行必要的溝通和交流，有時還需要協調多方面的關系。只有具有較強的溝通和協調能力，才能正常地開展工作并取得較好的工作效果。具體來說，在風險導向審計中，審計人員獲取充分、適當的審計證據以評估重大錯報風險，其中最重要的程序之一是詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員。審計人員作為信息不對稱的第三者要通過有效的溝通去了解被審計單位及其環境，評估被審計單位的風險。審計人員的有效溝通能力對風險導向審計起著關鍵作用。

四是自我學習能力。風險導向審計對傳統審計提出了新要求。在風險導向審計中，審計人員要能夠在識別和評估的風險的基礎上，有針對性地實施審計程序，針對各類重大交易、賬戶余額、列報與披露實施實質性測試。因此，只有及時掌握和運用新技術、新思想，才能適應知識經濟對審計人才的需要。審計專業人員應擁有自學能力、求新能力和超前意識，樹立終身學習和“學會如何學習”的理念，并能夠及時根據社會的需要更新自己的知識和提高自身運用新技術的能力。

五是法律風險識別和處理能力。有效的審計教育必須不僅能夠提高審計人員發現會計報表重大錯報問題的能力，而且還要創造動力或壓力，使審計人員誠實報告會計報表重大錯報問題，這就要求審計教學中必須有意識的培養學生法律風險識別和處理能力。盡管發現重大錯報是審計的關鍵，但報告重大錯報才是審計委托人的最終需求。審計委托人的審計需求性質及其被相關法律承認和保護的程度，決定了審計人員在發現重大錯報以及報告重大錯報中的行為及追求。由于審計委托人的審計需求不斷通過各種法律法規產生影響，使得法律法規對委托人的審計需求不斷得到強化。這種強化通過不斷提高審計法律風險，最終使得風險導向審計在“發現與報告”重大錯報方面徹底發揮作用。如此，審計人員必須具備較高的法律風險意識和處理能力。

二、風險導向審計需要引入審計案例教學

新審計準則要求審計人員應當從下列方面了解被審計單位及其環境：行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素；被審計單位的性質；被審計單位對會計政策的選擇和運用；被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險；被審計單位財務業績的衡量和評價；被審計單位的內部控制。此外，新審計準則中還列舉了28種事項和情況表明被審計單位可能存在重大錯報風險。面對復雜的審計對象，審計人員必須保持職業懷疑態度，全程關注重大錯報風險，才能成功實施風險導向審計，這就需要審計人員具備綜合職業能力。新審計準則強調審計人員要保持職業懷疑態度，通過企業內部和外部各種風險產生職業懷疑，這是傳統的審計課堂教學所不能達到的。傳統的審計課堂教學基本上是“灌輸式，填鴨式，應試式”的單向知識傳授模式，枯燥的講解，學生不但沒有興趣和學習積極性，而且嚴重壓縮了學生的思維空間，不利于學生綜合職業能力的培養。因此，風險導向審計更需要創新審計教學方法，積極探索有助于學生綜合職業能力培養的教學模式。盡管在審計教學中，提倡案例教學由來已久，但實際課堂實施較少或者效果欠佳。然而，毋庸置疑的是，案例教學有助于培養學生綜合職業能力，應對風險導向審計。

（一）案例教學有助于培養學生的綜合分析能力 案例教學模式可以嵌入啟發式和討論式的教學方法，通過大量具體生動的實際案例，讓學生有學習熱情，幫助學生透徹理解理論，將理論和實務相結合，培養學生綜合分析和風險導向職業能力。具體來說，在風險導向審計教學中，不同的學習階段運用不同類型的案例。首先，給出引導式案例，引導式案例設計通俗易懂，使學生有初步的風險意識和了解被審計單位及環境對審計工作所起的關鍵作用。其次，在具體分析各事項可能產生的重大錯報風險時，主要使用啟發式、討論式案例。最后，運用綜合性案例，對行業背景、企業管理進行分析，通過資料查詢評估可能產生的報表層次和認定層次重大錯報風險，分析審計風險。

（二）案例教學有助于提高學生識別風險、分析風險和提出審計應對策略的能力 風險導向審計要求審計人員在具有豐富的專業知識基礎上，同時具備綜合職業能力，并要有敏銳的洞察力，能夠主動識別風險并能夠獨立地分析風險和提出應對風險的審計策略。因此，風險導向審計采用案例教學，可以讓學生較早接觸來源于實際審計工作中的典型素材，通過對這些案例素材的分析、討論、總結、延伸，可以不斷提高學生識別風險、分析風險和應對風險的能力。在審計教學過程中應充分發揮案例教學的優越性，盡量采用來源于實際的、真實的審計案例。

（三）案例教學有助于培養學生具備風險導向審計的專業勝任能力 美國會計教育改革委員會（AECC）認為專業勝任能力包括三個方面：一是辨認目標、問題和機會的能力；二是辨別、匯總、計量、總結、證實、分析并解釋那些對處理目標、問題和機會有用的財務與非財務數據的能力；三是應用數據、做出判斷、估計風險以及解決現實問題的能力。審計案例教學就是要培養學生這三方面的職業判斷能力和綜合分析能力，使學生具有解決實際問題的具備風險導向審計理念的專業勝任能力。

（四）案例教學有助于培養學生具備法律風險識別與處理能力以及誠實守信的道德情操 由于審計案例來源于真實的審計實例，已經具有法律后果。在案例教學中，通過這些案例的分析、討論，不但可以培養學生的綜合職業能力，還可以讓學生了解實際的法律處理結果，培養學生在風險導向審計下的法律風險識別和處理能力，不斷提高學生的法律意識。另外，獨立、客觀、公正是審計職業生存與發展的基石。誠實守信的道德情操是對每位審計人員的內在要求，是使審計工作做到客觀、公正的根本保證。近年來國內外發生的一系列審計訴訟案件，大多是由于審計人員的道德防線失守所導致，將這些審計案例寓于審計教學之中，必然給學生留下刻骨銘心的記憶，有利于培養學生誠實守信的道德情操，在潛移默化中完成警示教育工作。

三、風險導向審計案例教學應注意的問題

對重大錯報風險的全程關注，使審計師能夠跳出審計而審計。這不僅要求審計人員具備較高的專業技能水平、豐富的執業經驗，還要求審計人員具有行業分析、企業戰略風險等職業判斷力。案例教學有助于培養學生具備一定的風險評估能力，應對風險導向審計。在風險導向審計教學中實施案例教學時，還應注意以下幾個問題。

（一）強化審計風險教學理念 作為審計學教師在審計教學的過程中必須全面樹立風險導向審計理念，強化風險意識教育，使學生在學習審計過程中形成審計風險理念，認識風險評估在審計工作中的關鍵作用，提高審計職業能力。使學生充分理解審計風險模型，意識到風險評估在現代審計工作中的重要性。審計工作中應了解被審計單位及其環境，理性面對并評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險，從而實施總體應對策略和進一步的審計程序。在審計過程中以重大錯報風險的識別、評估和應對為審計工作主線，以避免審計工作的盲目性，提高審計效率和效果。

（二）案例教學的課時安排 案例教學花費的時間較多，但由于是學生在討論中自己摸索出來的，學生會記得更牢固，理解更深刻。案例教學花費的時間雖然比傳統教學長，但效果卻是傳統教學無法達到的。案例教學的目的并不是讓學生僅僅知道某一個理論，而是培養學生自己探索理論和應用理論的能力。因此，教師必須適當安排講授課和案例課的比例：一些適合講授的內容可以繼續采用傳統教學方式，案例教學并不會完全取代傳統教學，而是要將兩者有機結合在一起。同時，對一些較為簡單的內容可安排學生自學。另外，在案例教學過程中，教師要隨時控制好時間和討論方向，進行最有效的引導。

（三）提高審計教師隊伍的理論與實踐水平 教師是審計教學的組織者、引導者。審計相關知識更新快，教師應及時更新業務理論知識和經濟學、管理學等方面知識。學校應努力創造機會讓教師走出校門，參與社會實踐；教師自身也應積極到會計師事務所進行實地考察和參與項目，積累自身的實踐經驗；教師還應廣泛查閱企業管理、經濟形勢等方面的資料，提高風險評估能力，并在教學實踐中不斷改進教學方法，提高案例教學的質量。此外，還可以聘請具有豐富實踐經驗的審計專家為特聘教師，通過開設專題講座等形式，開拓學生視野。

（四）結合模擬審計，深化案例教學 為了彌補審計案例教學法的不足，許多審計老師都希望能在審計案例教學的基礎上，讓學生進行一次全面的、系統的審計實習。然而，直接安排學生去審計機關和事務所實習卻不現實。因此，模擬審計是一個最好的方法，利用會計實訓資料進行模擬審計可以達到深化案例教學的目的。模擬審計的具體操作程序如下：（1）將會計模擬實習資料分發給學生，對其中一些重要會計項目的數據及會計處理加以改變。（2）學生自備材料紙作為審計工作的記錄稿，按審計工作底稿內容要求，填制相關內容，將審計過程中發現的問題記錄下來，作為正式審計底稿的附件。（3）發給學生正式審計工作底稿（老師設計好的，也可到事務所索取空白底稿復印），填制報表各項目的審計工作底稿，分析計算表，審計差異調整表、試算表等。（4）要求學生審計會計資料，填制審計工作底稿。（5）學生交叉復核審計工作底稿。（6）根據審計工作底稿編制審計報告。（7）進行審計工作底稿歸檔。（8）教師驗收、講評。

模擬審計是審計案例教學法的綜合與升華，能突破傳統審計課堂教學模式，把知識的傳授與學生系統性思維的培養，以及判斷、分析問題的能力有機結合起來。同時，使用了賬、證、表會計資料，設計了審計工作底稿，能有效地將抽象思雄與形象思維有機結合，激發學生的學習積極性，增強審計教學的趣味性。此外，模擬審計大大縮短從事審計實際工作的適應期，較好地為社會培養潛在的具備風險導向審計綜合職業能力的審計人員。

［本文系中國商業會計學會2010年度課題（編號：kj201011）階段性研究成果］

參考文獻：

［1］謝志華、崔學剛：《風險導向審計：機理與運用》，《會計研究》2006年第7期。

篇10

1958年,英國哲學家波蘭尼(Polanyi,1958)在《個人知識》中首先提出了隱性知識的概念。他認為人類知識有顯性知識和隱性知識兩種。顯性知識是能夠以文字和數字來表達的具體資料、科學公式、標準化程序等從一切媒體直接獲取的知識。而隱性知識則是指無法從有形媒體直接獲取的知識。隱性知識看不見,不易表達,多為主觀洞察力、直覺和預感性知識,這些知識植根于個人的行動和個人經驗之中。管理大師彼德?德魯克認為隱性知識是不能用語言來解釋的,只能被演示證明它是存在的;隱性知識源于經驗和技能,必須通過練習實踐才能獲得。

有關隱性知識的研究告訴我們:隱性知識本質是一種理解力,是一種領會、把握經驗、重組經驗,以期實現對它的理解控制的能力。顯性知識僅僅代表了知識整體的冰山一頂,而隱性知識則占據冰山的大部。隱性知識相對于顯性知識而言更大量、更難獲得。

作為一種經濟監督活動,審計對象的復雜性、審計范圍的廣博性、審計具體工作的技巧性和判斷性,使得審計學科包含著大量的隱性知識。無疑,這必然要求高校在審計人才培養中不能僅局限于顯性知識的傳授與掌握,而應該更重視的是學生審計隱性知識的獲得。但由于以往審計教學忽視了審計隱性知識的轉移,使得傳統的授課方式和已有的案例教學有效程度仍不高。為改進這一局面,筆者擬以隱性知識轉移為視角,探尋審計案例教學的應對策略。

二、隱性知識轉移對審計案例教學的要求

隱性知識的獲取需要經過特定的過程,這個過程可通過野中郁次郎(Ikujiro Nonaka)提出隱性知識和顯性知識相互轉化的SECI模型(如表1)中的社會化、外部化、綜合化和內部化四種模式來實現。

通過對這四種模式深入分析,筆者發現,隱性知識轉移必然會對審計案例教學提出如下要求:

(一)社會化對教師素質、案例選擇的要求

通過隱性知識的社會化可以將審計隱性知識從一個主體轉移至另一個主體。有些審計知識主要通過觀察、模仿和親身實踐等形式使隱性知識得以傳遞。借助審計案例教學,則為在更廣范圍內實現從隱性知識社會化創造了條件。案例教學是指通過對一個含有問題的內在具體教育情境的描述,引導學生對這些特殊性進行討論的一種教學方法。在一定意義上它是與講授法相對立的。

1.社會化要求教師參與案例收集與講解。社會化要求審計教師對要傳授的隱性知識提前熟練掌握。哈佛工商學院曾將案例教學界定為一種教師與學生直接參與、共同對工商管理案例或疑難問題進行討論的教學方法。因此,審計教師要參與案例收集與講解。但審計教師的教學任務繁重,工作壓力大,平時很少有機會和時間去更新專業理論知識,更少去參與社會實踐教學。在審計教學中雖然運用了案例教學法,但都很少參與案例的收集和選編,照用教材中的現存案例,在案例教學中不能很好地起到組織引導作用,抑制了案例教學法的充分利用,影響了隱性知識社會化的效果。

2.社會化要求案例選擇不應舍易求難、舍“實”求“仿”。因為隱性知識在社會化的過程中有一定的難度,并且審計教學的對象是沒有實踐經驗的學生,他們在接觸審計課程之前,對審計的理論和內容一無所知。因此,在教學中選擇的案例應由易到難,讓學生對審計的理論和實務有一個循序漸進,逐漸認識的過程。另外,隱性知識具有情境依賴性,在一定的情境下隱性知識才容易被激活。審計實踐、情境模擬以及自我內省是學生獲取和轉化審計隱性知識的主要途徑之一,所以審計資料應盡量保持原汁原味而避免“仿制”。

(二)外部化要求拆除審計案例教學的圍墻阻礙

外部化可以將技能、訣竅等隱性知識轉化為可以用言語表達或文字表達的顯性知識。然而,長期存在于學校與企業之間的圍墻使得高校審計案例教學走向僵化和困境,限制了優秀的富有審計經驗的注冊會計師走上高校審計講臺,這必然導致他們積累的審計隱性知識很少或只能事后以案例形式反哺學校;同時那些有豐富理論知識的教師也很難走出校園,親身體驗審計工作的全過程;這無疑會造成隱性知識外部化的障礙。

(三)綜合化要求案例教學重視能力的拓展

綜合化是指隱性知識外部化的零散顯性知識轉化為綜合的顯性知識,表現為知識的整合和條理化。首先,綜合化要求案例的作用不僅僅局限于導入、例證和討論,還應起到設置懸念的效果,促進學生積極思考、探求并主動將隱性知識外部化的顯性知識整理到自己的知識結構中。其次,綜合化強調合作精神,注意培養學生策劃、組織、協調和實施的能力,綜合化突出自主性,重視學生主動積極地參與,主要由學生自行設計和組織學習,特別注重探索和研究的過程。再次,綜合化還要求跨領域學習以及與其他課程的配合。

(四)內部化要求案例教學具有延伸性

內部化著重拓展、延伸和重構個人的隱性知識體系。然而要實現個人隱性知識體系的重構,就要求案例教學不能局限于課堂,還應延伸至課下,只有這樣才能使得隱性知識外部化的顯性知識得以鞏固和深化。然而,如果延伸全部由老師來做,則必然增大老師和學生的壓力,減弱學生學習的興趣。再者,若把握不好審計案例教學延伸性的度,使得案例變成學生的負擔,反而起不到內部化的效果。因此,把課內審計案例教學恰到好處的延伸到課外,從而鞏固課堂教學成果,對審計案例教學延伸切入點,延伸途徑提出了新的要求。

三、審計案例教學中促進隱性知識轉移的策略

(一)進一步提高審計教師的業務素質和實踐能力

教師要及時學習和更新更為廣博的專業理論知識,努力提高自身的專業水平;主動、有計劃地利用寒、暑假到企業進行社會實踐,積累實踐工作經驗;親自參與教學案例的收集和選編,精心設計一些生動的案情和場景供學生參與討論和分析。

只有通過審計教師專業理論知識的更新,自身的實踐教學能力的增強,才能使教學方法不再傳統單一,才能達到增強隱性知識社會化的效果。

(二)廣泛收集和整理、科學設計和選擇適合教學內容和學生具體情況的實際案例

1.選擇的案例要由淺入深,循序漸進。針對沒有任何從業經驗的學生,要選擇由簡單到復雜,再到綜合的案例,給學生一個逐步適應的過程,使學生通過案例模擬進一步加深對審計理論知識的理解和運用,逐步提高分析和解決實踐問題的能力。

2.選擇的案例要有系統性、引導性。在不同的教學階段選擇不同類型的案例,充分發揮案例教學的作用,盡量做到案例的系統性。課前選幾個短小的、趣味性強的案例,啟發學生思考,引發學生學習興趣和求知欲望。課中選一些實用性強的案例,結合剛剛講授的理論知識和方法,選用一些與之相關的有代表性的案例激發學生在課堂進行激烈的討論。使學生通過對案例的分析和討論,加深對所學專業知識的理解,并利用所學理論解決實踐問題,真正做到融會貫通。

3.審計案例應保持真實性,盡量避免仿制。例如,在講授審計工作底稿的有關內容時,用一份真實的審計工作底稿,而不是“仿制品”,以便于加深同學們對審計工作底稿的基本要素、編制要求、復核要點等內容的認識和理解。同理,在講授審計質量控制準則的有關內容時,向學生提供某一會計師事務所真實的審計質量控制政策與程序,以便于學生在對實物的新鮮感中,體會到抽象的準則條款的具體性、真實性和實用性。

案例選擇的漸進性、系統性、引導性和真實性,能增強學生理論聯系實際的能力,找到其獲取和轉化審計隱性知識的途徑,大大降低隱性知識在社會化的過程中的難度,加深學生對所學審計知識的理解。

(三)積極引進注冊會計師師資力量、鼓勵教師走出校園

引進或邀請更多的校外注冊會計師正式或非正式地參與審計案例教學,增加學生與他們的互動,他們的自身素質、經歷和體會將更直接地被學生所借鑒,也有助于學生對審計顯性知識的理解。同時,允許并鼓勵教師走出校園,親身體驗審計工作,事后再將其積累的審計隱性知識以案例教學形式反哺學校。

只有通過鼓勵校外師資走上講臺和校內師資走出校園,才能使長期存在于學校與企業之間的圍墻得以拆除,使高校審計案例教學走出僵化和困境,從而克服隱性知識外部化的障礙。

(四)改變以往教師選擇案例的舊模式

嘗試改變以往教師選擇案例的舊模式,轉而由學生自行搜集和組織選擇相關案例,由學生自行搜集和組織選擇相關案例,自行分組討論以增強協助能力。案例討論時,學生是活動的中心與主動的學習者。教師不應過分強求統一的標準答案。討論之后,學生以小組為單位撰寫分析報告,并進行課堂主題發言。

該策略的運用在促進學生積極思考、探求并主動將隱性知識整理到自己的知識結構中的同時,能較好的培養學生策劃、組織、協調和實踐的能力,從而較好的實現綜合化,優化知識存量,也為隱形知識外部化的顯性知識內部化奠定了基礎。

(五)把握審計案例教學切入點和延伸途徑

1.以學生愛好為切入點。比如在講解內部控制時,教師可動員學生課下分組調查本地區的感興趣的知名企業的內部控制的情況,編寫與知名企業內部控制有關的情況說明,將知名企業內部控制資料制作成案例,并由班委組織大家分析討論,形成小組的結論。課堂上,每個小組代表發言后,老師進行講解和評價。在可能的情況下,老師可以聯系企業的負責人,給學生提供一個課余時間參觀該知名企業的機會,讓學生親自感受其內部控制環境、觀察其內部控制流程,增強學生對案例所詮釋的理論知識的興趣。

2.通過網絡延伸。鼓勵學生廣泛運用網絡資源。比如教師案例課前通過QQ群發案例,讓學生做到提前對案例的熟知,這樣就實現了案例教學課前的有效延伸。課后,引導學生課下收集一些審計成功與失敗的案例(如國內典型的大案、要案,瓊民源、鄭百文、銀廣廈、ST黎明等審計失敗的案例)與大家共享,從而加強審計知識的運用和對審計理論的理解。教師還可向學生介紹一些有關審計界最新動態的網頁。

只有滿足了外部化對案例教學延伸性的新要求,才能有效地寓審計理論于案例之中,更好地使審計案例課堂教學無論在時間和空間方面,還是在內容與形式方面,實現延伸、拓展、補充和完善。以鞏固深化隱性知識,發展學生的審計能力。

【參考文獻】

[1] 波蘭尼.個人知識――邁向后批判哲學[M].許澤民譯.貴州:貴州人民出版社,2000:281.

[2] Ikujiro Nonaka.The Knowledge-Creating Company[J].Harward Business Review,1990(5):79-91.

篇11

1 高職審計教學存在的問題

1.1 無法滿足應用型人才培養目標

新的法律法規對企業審計提出了新的要求。從院校角度分析，應加速教學改革，以為企業培養專業的人才。目前，高職審計教材更新速度慢，教學方式以教師主講為主，無法滿足企業的需求。審計教學注重知識的傳授，但對于學生的道德素質培養不到位，影響企業的人才輸送。實踐教學的缺失造成高職學生的實際審計能力不高，審計思路不開闊。同時，高職審計教學缺乏創新，教師的審計知識結構不能及時更新，與高素質審計教學目標相違背，無法滿足應用型人才的培養目標。

1.2 高職師資力量無法滿足教學需求

高職教師多數直接走進學校，學歷較高，實踐經驗缺乏。許多教師對會計事務所相關業務知之甚少。這也導致其在教學中無法講授更多的實踐內容，無法激起學生的興趣。案例分析在審計教學中具有直接作用，然而教師的知識結構更新緩慢，使得其掌握的具體案例缺乏說服力。另外，高職教師的再教育缺失，綜合素質不高，影響審計教學效率的提高。

1.3 審計教學考核標準不合理

應用型人才培養目標下，高職審計應注重培養學生的組織協調能力、提高審計速度和審計質量。但高職院校多將成績作為考核標準，基于這種考核方式的審計教學缺乏必要的管理機制。同時，高職審計教學受到教學思想落后等影響，教學設備更新速度慢。審計過程時間跨度大、技術性強，并對審計人員的知識豐富性具有較高要求。而高職審計考核標準單一使教學偏離了教學目標。在會計電算化向會計信息化轉化的同時，高職教育體系革新、教師的綜合素質均不能滿足企業需求。審計模擬實驗室教學模式的提出提高了教學效率，但目前高職教學現狀使該教學模式實施效果不佳。

2 基于應用型人才培養的審計教學改革途徑

2.1 教學方式改革

基于現代企業對應用型人才的需求，并從審計教學的特點出發，高職審計教學應采用案例分析法、雙元制教學模式，具體實施途徑如下：

（1）案例教學法。案例教學法是基于教學改革目標下提出的新的教學方式。通過案例教學法，可提高學生的獨立思考和決策能力，促進其理論知識向實踐轉化。而且可以使學生將所學的理論知識直接應用于實踐中，增強學生的實際工作能力。使用案例教學法，案例的選擇應由淺入深、循序漸進，注重案例的系統性和適用性。在案例分析教學法實施過程中，應致力于激發學生的積極性，使學生參與到討論中，從而開發學生的思維。不同的審計案例要采用針對性的審計方法，教師應引導學生找到二者之間契合點，以開闊學生的審計思維為主，促進課堂教學實用性的提高。案例分析過程要做到重難點清晰，從而幫助學生優化知識結構、提高審計分析實踐能力。學生階段，學生還應養成資料查閱的習慣，以正確解決審計問題，并為日后審計工作提高豐富的經驗。

（2）模式化教學。模塊化教學采用理論與實踐相結合的教學模式?；谀芰Ρ疚?，強調知識與能力的融合。在不同模塊完成過程中，學生可以深刻了解審計流程。通常，在高職審計教學中，可將教學劃分為：初步審計業務活動、審計計劃及實施以及完成審計幾個模塊。模塊化教學降低了學生的學習任務，完成教學模塊的同時獲得學分，既可完成教學效率，又可使學生熟練掌握審計環節。

（3）采用校企合作的教學模式。針對高職院校審計教學中重理論、輕實踐的現狀，應將校企合作作為其主要教學模式之一。高校教師應致力于培養滿足企業需求的人才，為學生提供更多的實際機會。同時，降低企業運營成本。在校企合作模式中，企業負責提供崗位和場地，學校則負責為其輸送專業的學生，促進二者之間的共贏，提高學生的專業能力。學生進入會計事務所培訓，培訓采用堅持以學生為本的原則，提高其審計實踐能力。

2.2 加強師資隊伍建設，全面提高教師素質

為確保高職審計教學質量，應優化教師基礎知識結構體系、實踐教學能力以及對該職業的敏感性。基于此，高職教育應從教師的綜合素質提高出發，使其熟練掌握審計法律、法規。教師還應具有與時俱進的精神，掌握先進的教學理念，及時更新教學內容。引導學生關注審計課程發展的最新動向。根據審計教學特點，教師還可采取豐富的、多樣化的教學手段，致力于提高課堂教學的趣味性，引導學生獨立、自主思考。組織教師參與審計實踐，從而使其了解具體案例，增加審計教學中的師生互動，使教師成為教學組織者，而學生要成為教學主體。全面提高審計教師素質，加強師資隊伍建設，促進教學效率的提高。

2.3 加強和完善審計教學的實踐環節

審計教學實踐有助于提高學生的職業意識和職業判斷力。因此，在審計教學中應加強教學實踐，以實現教學任務。審計實踐性教學構建思路基本可劃分為“課堂實踐環節―校內模擬實驗室―實務專家講座―校外實訓”四個部分。通過這四個環節的實踐教學，使學生了解審計執業的全過程，深化對審計理論知識的理解與記憶，掌握審計的基本技能，從而掌握企業審計人員所應具備的專業技能和專業知識。首先，要使學生掌握一定的理論知識，為案例分析和審計實踐提供基礎。其次，利用先進的教學手段，構建仿真教學環境，為學生提供審計模擬實訓機會。目前，部分高職院校已經建立了較為完善的模擬實驗系統，對于審計實踐能力的提高起到了積極作用。因此，應鼓勵其他高職院校建立完善的教學實踐計劃，在模擬實驗中提高學生的實踐能力。為確保審計的專業性，應邀請政府審計部門和企業審計員進行專題講座，優化審計教學內容。最后，加強高職教學與職業界之間的聯系，建立校外實踐基地。使學生能夠參與到審計實踐中，提高其分析能力、職業敏感度以及解決實際問題的能力。

2.4 嘗試引入靈活多樣的考核方式

考核方式對于學生積極性的提高具有重要意義。審計教學考核應將過程考核與結果考核相結合。采取靈活的教學方式適應以學生為主體的教學模式需求。將客觀考核與綜合評價考核相結合，注重學生能力的提高，鼓勵學生獨立思考和創新?？傊?，在審計教學中，不但要注重學生的基礎知識學習，還應注重學生的個性能力發揮，使學生能夠成為學習的主體，促進學習興趣的提高。

3 結 論

總之，審計課程具有很強的專業性和實用性。培養實用性人才是目前企業的需求，也是高職審計課程教學重要目標之一。受限于觀念、經濟等原因，高職審計教學存在明顯的理論脫離實踐的現象，基于此應優化審計教學，為社會培養和輸送專業的人才。

參考文獻：

[1]馬娟.會計專業審計課程教學改革的理念思考與實踐探索[J].財會通訊，2011（2）.

[2]陶慧芳.基于應用型人才培養的審計教學改革探討[J].科技創業月刊，2015（3）.

篇12

案例一詞來源于英語“case”,其意為具體事例,它來源于現實中的第一手材料,很真實,有環境、有情節。而審計案例是指對來源于審計實踐的第一手資料。通過案例選編人員根據案情及教學方面的需要,對其進行篩選、改編和包裝,使之典型化,并能體現出審計理論與審計方法等的具體審計實例。

審計案例是聯系審計理論和審計實踐的橋梁。恰當的審計案例,不但可以提高學生的學習興趣,而且有助于學生在閱讀、分析、討論、解讀案例過程中發現審計實踐中存在的或者容易產生的問題,并且在教師的指導下,讓學生有針對性地運用所學的理論知識來解決問題,提高學生對審計實踐工作的認識以及對審計理論知識的掌握和運用。

精彩的、有趣的與講課內容密切相關的案例還可以幫助學生了解和掌握審計學習的重點和難點,達到良好的教學效果。例如在審計準則的學習過程中,如果只講審計準則的內容,就顯得艱澀難懂,很難提高學生的學習興趣。如果這時適時地加入恰當的案例,讓學生在案例背景和情節的發展中學習審計準則的內容,相對來說容易提高學生的學習積極性,學生比較愿意接受。

但在審計案例教學的過程中,筆者發現從現有的審計案例書籍和教材中選擇恰當的審計案例存在許多困難。

二、在教學中審計案例選編的難點

(一)難以找到滿足教學具體要求的案例

審計案例是聯系審計理論和審計實踐的橋梁和紐帶。所以教學中運用的案例應和教學的理論知識密切相關。但是由于我國的審計案例研究還處于初始階段,已出版的審計案例書籍中所選用的審計案例大多來自于國外的審計案例,和我國的教學內容很難緊密相關,所以即使選擇這些案例,也很難把審計案例反映的審計實務和我國相應的審計理論聯系起來,給教學帶來了很大的困難。

(二)難以找到符合學生具體情況的案例

我國審計案例教學的對象,大都是沒有實踐經驗的學生,他們在接觸審計課程之前,可以說對審計的理論和內容一無所知。針對這種情況,我們應該選擇由易到難,讓學生對審計的理論和實務有一個循序漸進、逐漸認識的過程。但我國目前出版的審計案例的書籍和一些教材中選用的案例并沒有考慮這種情況,往往給出的是一些經典的綜合案例,學生剛開始根本無法理出這些案例的頭緒,更不用說參與分析討論了。

(三)審計案例缺乏系統性、引導性

審計案例應以審計實踐為基礎,但應更典型,更生動靈活,并且所選取的審計案例能體現內在的關聯性。這樣才能使學生對審計理論和審計實務有一個系統的認識,提高學生學習的興趣。但目前我國在介紹審計案例時,傾向于對審計過程和審計結果進行敘述,這樣的審計案例其實就是審計實務的翻版。審計案例雖然典型,但是缺乏系統性、引導性,難以達到相應的教學效果。

(四)我國選取的審計案例過分關注審計人員的法律責任與職業道德

在我國出版的一些審計案例教材中,選取的國內典型的大案、要案,如瓊民源、鄭百文、銀廣廈、ST黎明等案例,大都是由于會計師事務所的注冊會計師受到被審計單位或某些政府部門的壓力而不得不違規、違心出具虛假的審計報告。在教學過程中,如果選擇這些案例過多,無疑會給學生造成審計案例主要與審計人員的法律責任和職業道德有關,與我國的法律、監管體制不健全有關,從而忽視審計知識的運用和對審計理論的理解。只看到了審計案例的表面,而忽視審計案例的實質。

三、在教學中關于審計案例選編的思考

針對上述在審計案例教學中選擇審計案例面臨的困難,結合筆者自身的教學經驗,筆者認為,在審計案例教學中,選編審計案例應做好以下幾項工作。

(一)案例的選擇應由淺入深、循序漸進

在教學中,因為教學對象是沒有從業經驗的學生,所以案例的選擇應由淺入深,循序漸進,由簡單到復雜,然后到綜合案例。給學生一個逐步適應的過程,使學生通過審計案例模擬審計實踐,逐步掌握審計理論知識和審計執業技能,提高其理論與實踐結合的能力和實際操作能力。通過由淺入深、由難到易的案例不但可以提高學生對審計理論的理解,還可以提高學生分析實際問題的能力。

(二)注重案例的系統性和適用性

在選擇案例的過程中,應注重在不同的教學階段選擇不同類型的案例,充分發揮案例教學的作用,同時應盡量做到案例的系統性。

1.課前,短小、趣味性強的案例。在講授審計理論之前,先舉幾個短小、趣味性強、有代表性的案例,起到啟發學生思考,引起學生學習興趣的案例。這時案例的主要作用是激發學生學習的興趣和求知的欲望,所以案例可以不是特別有名、或特別典型,但要能和將要講解的內容緊密結合,并且能起到提高學生學習興趣的作用。

2.課中,實用性強的案例,并且要突出與已經講授的理論知識和方法的結合。這部分案例的選取相對來說是比較難的。這時運用的案例并不要求是綜合性的,但應注重知識的運用,注重某一些具體問題,注重案例與所學理論的相關性。這時運用的案例要能激發學生的討論熱情,并且能引發他們的思考,真正起到使學生通過對案例的分析和討論,能夠運用所學的專業知識和專業技能;使學生把課堂上所學的知識包括審計準則的內容,審計方法的應用,結合其他學科的知識,融匯貫通,熟練運用。

3.課后,大型的、典型的案例,作為學生閱讀的詳細資料。筆者認為,這種案例可以不分國界,只要是促進會計職業界發展的、對會計界的發展起推動作用的,引起會計界改革的,都可以作為學生閱讀的資料。這就應該選擇詳細的案例,不但要交代清楚案例的來龍去脈,案情進展,存在的問題,還應該給出最后的解決方法以及對會計執業界產生了哪些影響。這種案例要求影響越大越好,越詳細越好。教師也可以將課前、課中所運用到的具體案例編寫成一個綜合案例,交代清楚所運用案例的來龍去脈,使學生對在每一章所討論的案例最后有一個整體的認識,增強了所學知識的系統性。

綜合案例的主要作用在于拓寬學生的視野,培養學生的綜合分析能力和解決問題的能力,培養學生的創新能力,同時提高實踐能力。教師和學生也可以就這些案例進行課后討論。通過討論,使學生對整個會計界和審計工作有一個總括的了解,增強學生對審計工作的認識。新晨

(三)提高學生對案例的感性認識

案例的選擇應盡量與實際、當地的、最新發生的事件作為教學案例。比如在講解內部控制時,教師可首先調查本地區的知名企業的內部控制的情況,編寫與知名企業內部控制有關的情況說明,將知名企業內部控制資料制作成案例,并在可能的情況下聯系企業的負責人,給學生提供一個參觀該知名企業的機會,讓學生親自感受其內部控制環境、觀察其內部控制流程,增強學生對案例所詮釋的理論知識的感性認識。

篇13

當前高校審計學教學仍是以講授為主要方式，在內容上局限于財務審計范疇，未能與相關行業知識相結合，導致學生的知識結構和業務水平難以滿足新形勢下審計職業發展的需要。雖然很多高校對審計學教學方式進行了有效改革，但始終未能完全脫離原有審計學教學模式，與審計實務聯系不緊密。

（一）教學內容單一。政府審計是由政府審計機關依法進行的審計，在我國一般稱為國家審計。獨立審計是指注冊會計師受托有償進行的審計活動，也稱為民間審計、社會審計。內部審計是本單位內部專門的審計機構和審計人員對本單位財務收支和經濟活動實施的獨立審查和評價，審計結果向本單位主要負責人報告。由于審計功能不同，三種審計類型的技術方法與報告內容也有明顯區別。然而，當前高校審計學教材，在內容上以注冊會計師審計為主，政府審計、內部審計在教材中均為輔助章節，比重較小，這與當前政府審計、內部審計蓬勃發展之勢不符。有關財務報表審計的內容如：審計方法、銷售與收款循環審計、采購與付款循環審計、生產與存貨循環審計、籌資與投資循環審計、貨幣資金審計等審計內容，多數都是從國外教材上翻譯過來的，對于政府審計、內部審計而言通用性差。

（二）教學模式重理論，輕實踐。審計學是一門實踐性很強的學科，學生除了學習審計理論與方法，還應學習相關的審計實務操作流程與技能，以適應審計職業的需要。然而，當前高校審計學教材內容仍以審計學理論知識體系為主，審計實務知識比重較小，使得學生重理論，輕實踐。

（三）教學方法“滿堂灌”。審計人員在從事具體審計工作時，從獲取審計證據、評價審計證據、得到審計結論、到最終發表審計意見都需充分展開職業判斷，而職業判斷來源于豐富的實踐經驗。當前，學生獲取知識的途徑主要來源于教材，教師的教學方法也基本限于講授。由于缺少豐富的案例分析、模擬實驗等情境訓練，學生被動地接受理論知識“灌輸”，對審計實務缺乏感性認識，缺乏主動探索的興趣，難以達到積累職業經驗的目的。

二、具體建議

（一）充實審計教學內容。審計學教材應改變社會審計內容獨大的現象，將教學內容在社會審計、政府審計、內部審計進行均分，分章節詳細介紹政府審計中的財政審計、企業審計、金融審計、經濟責任審計和內部審計中的管理審計等內容。尤其要介紹，中國特色社會主主義政府審計理論體系，講述政府審計的本質、職能、特征，以及完整的政府審計方法。

（二）構建多層次的教學模式。審計教學模式應由審計理

論、審計實務指南、審計案例三個層次組成。審計理論主要講解審計基本理論與方法，使學生通曉審計概念方法體系，夯實審計理論基礎。審計實務指南由審計組織編制的行業審計實務指南組成，將行業知識與審計技能相結合，如《財政預算執行審計指南》、《企業審計指南》、《投資項目審計指南》、《商業銀行審計指南》、《人身保險公司審計指南》、《城鄉基本醫療保險審計指南》、《企業財務報表審計指南》等。審計實務指南主要講解各行業的審計程序、方法和依據的法規，使學生達到熟悉各行業審計實務操作的目的。審計案例部分由社會審計、政府審計和內部審計的案例解析組成，使學生通過案例解析，進入具體的審計案例場景中去思考、分析，掌握審計技巧，觸類旁通，提高動手操作能力。以上三個層次的教學體系，涵蓋了審計理論方法、實務操作、具體案例，將理論與實務相結合，將感性認識與理性認識相結合，強化學生的復合型的知識結構與審計專業技能。