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篇1
1 資料與方法
1.1 一般資料
選取2014年1月至2016年1月于我院治療前期子癇的孕婦作為研究對象，共72例。所有患者的確診均符合診斷標準，即全國高校醫學教材《婦產科學》（第七版）。臨床癥狀表現為：孕20周，BP達到高血壓標準（收縮壓≥18.62kPa，舒張壓≥11.97kPa）、蛋白尿呈陽性或≥300mg/24h。采用隨機分組的手段，將72例研究對象分為各36例的實驗與對照組。實驗組患者年齡在22～37歲，平均年齡（26.7±5.7）歲，其中初產婦23例，經產婦13例；對照組患者年齡在23～39歲，平均年齡（27.4±4.9）歲，其中初產婦24例，經產婦12例。兩組患者在年齡、性別、病情等方面，差別無統計學意義（P>0.05）。
1.2 方法
對照組給予常規觀察：加強孕期常規檢查，密切關注患者病情變化，每日檢測患者體重、血液及蛋白尿，定期詢問患者是否有頭痛、上腹不適等癥狀。保證患者每天左側臥位休息不少于10個小時。飲食方面，每天蛋白攝入在100g以上，同時保證鈣、鐵、維生素的攝入。
實驗組在對照組基礎上，給予硫酸鎂治療。具體操作為：首次用藥將16ml、25%硫酸鎂和20ml、5%葡萄糖溶液混合，經靜脈緩慢注入。后將60ml、25%硫酸鎂稀釋于500ml、5%葡萄液中，于靜脈滴注（1～2g/h）。第一天硫酸鎂的用量為20g，隨后每天減至15g。治療過程中密切觀察患者病情，避免用藥過量、不良反應等情況的發生。
1.3 觀察指標
治療期間，觀察詢問孕婦是否有頭痛、上腹痛和視覺障礙反應；每4個小時進行一次血壓測量；每20個小時記錄一次尿量；每3天進行一次血常規測量，對血小板比容及血小板計數進行記錄，同時檢測蛋白尿；每周一次腎功能及電解質平衡檢測；每周兩次NST檢測。另外，采用超聲手段觀察胎兒生長發育情況、羊水量、臍動脈血流監測S/D 值。
1.4 統計學方法
文中數據采用SPSS19.0統計學軟件進行處理，計量資料以（±S）表示，組間比較采用t檢驗，計數資料以率（%）表示，組間比較進行χ2檢驗，P
2 結果
2.1 兩組患者臨床效果觀察
由表1可得：實驗組轉為重度子癇的患者為5例，所占比例為13.89%；對照組轉為重度子癇的患者為4例，所占比例為11.11%，二者無明顯差異，不具統計學意義（P>0.05）。另外，驗組患者在用藥期間無不良反應及藥物過量的情況發生。
2.2 兩組患者妊娠結局觀察
由表2可得：實驗組與對照組在胎兒窘迫、新生兒窒息、胎兒生長受限、產后出血四個方面均無顯著差異，不具統計學意義（P>0.05）。兩組患者在治療期間均未出現圍生兒死亡的情況。
3 討論
全身小動脈痙攣作為妊娠期高血壓疾病的基本病變，會引發身體重要器官出現病理改變[3]。硫酸鎂在臨床治療中常用來治療妊娠期高血壓疾病，其運行機制為鎂離子對中樞神經活動進行抑制，阻斷來自神經肌肉連接處的信號，肌肉收縮被解除，血壓隨之降低，對子癇起到預防和治療的作用[4]。
在本次研究中，選擇了72例于我院治療前期子癇的的孕婦作為研究對象。將72例患者分為實驗組與對照組，分別采取不同的治療方法，對照組給予常規觀察，實驗組在對照組基礎上，給予硫酸鎂治療。并對孕婦自身情況和胎兒的發育成長進行觀察記錄。最終，經過統計學分析，我們發現兩組患者在臨床效果和妊娠結局兩方面并無明顯差異，也就是說，將硫酸鎂應用與子癇前期治療中，分娩結局不會受到明顯影響，還可能造成呼吸抑制、全身肌肉緊張，嚴重時心臟驟停等并發癥。因此，常規密切觀察對輕度子癇前期患者更為有效、安全。
參考文獻
[ 1 ] 廖建梅，高嵐，魏秀清等.硫酸鎂治療輕度子癇前期的臨床效果評價[J].四川醫學，2014，35（1）：51-53.
篇2
一、通信工程施工結算審計的步驟
（一）首先要收集項目的相關資料。相關資料主要包括：項目立項申請、設計批復、設計文件、施工單位招投標文件、設備及材料的招投標文件、施工合同、設備采購等合同、施工圖紙、結算資料、竣工資料、設計變更文件、隱蔽工程簽證單等，在審計過程中，施工單位往往提供資料不及時，提供資料不全面，且資料內容與實際不符，這都需要我們仔細核查。收集相關的資料是審計工作順利開展的基礎條件，同時為保證審計工作的有序進行還必須將收集的資料進化分類、歸集和分析，對資料要有全面詳細的了解。
（二）根據結算編制說明，了解工程結算包括的范圍、內容及結算方式，確定審計方案（如通過通信工程結算編制說明了解結算方式是包工包料包費用一次包死價格還是按實際工程量結算即按實結算）。
（三）全面熟悉竣工圖紙，竣工圖是審計的重要依據，通過圖紙統計工程量。當然要使工程量客觀、準確還得進行現場查勘，這是非常重要的步驟。
（四）根據工程的性質和類別，運用適用的定額和取費標準，然后綜合運用工程量，計算依據對工程造價進行核算、核對。
（五）依據計算的結果出具審計報告，發表審計意見。
二、通信工程施工結算審計的重點：
為進一步搞好工程項目施工結算審計，有效避免多算、漏算、重算，合理確認工程價款，歸納出施工結算審計應注意以下的重點。
（一）工程量的審核
工程量審核是結算準確性的一個重要的方面，在通信工程結算中，通過抽查法核算工程量時，每項項目都需抽查，如通信工程中新建桿路、新建直埋、利舊附掛、墻壁訂掛、管道敷設都需按比例勘驗，同時需要注意選取工程量大，在審核過程中有疑問的單位工程進行分類分層抽查審核。
（二）結算單價的審核
由于通信工程中各地區項目價格和主材價格各不相同，在結算書中報送價格也各不相同，在結算中應該注意各項目其類型報價是否合理，與實際價格是否相符，如：在某通信項目結算審計中，發現施工單位對利舊附掛和利舊加掛定義模糊，其報送價格也不合理
（三）取費標準的審核
取費應根據當地工程造價管理部門頒發的文件及規定嚴格執行，審計過程中要取費注意文件的時效性、費率的正確性、材料價格調整是否符合文件規定等問題。例如在通信工程結算中，光纜價格應根據被審計單位提供的集采文件為依據。
三、通信工程施工結算審計的心得
（一）注意合同履行。審計人員對涉及到工程造價的合同條款必須研究透徹，以確定審計方案。如合同中若規定“此工程一次性包死且工程造價不做改變”，那么我們就不需要去一項一項核工程量，這無疑是畫蛇添足。
（二）注意工程量計算。審計人員必須以工程竣工圖及施工現場為依據，嚴格按照各專業定額規定的工程量計算規則逐項進行核對，看有無多算、重算、錯算現象。審計人員應把竣工圖的“死數據”與施工現場調查了解的“活資料”進行對比分析，找出差距，擠出工程量中的“水份”，確保竣工決算造價的真實性。
（三）注意定額套用。工程預算定額是計算工程造價的依據，在審計竣工決算套用定額時就應注意定額子目的適用范圍及一些常用數據，應防止高套定額，造成重復計算。除了熟悉預算定額外，還應熟悉竣工圖內容及工程施工實際情況，才能把好定額套用審計關。
（四）注意材料費用。針對市場材料供應價格變化大的特點，審核材料單價時應以施工當時的材料價格為計算依據，執行國家統一的材料消耗定額及有關運雜費率、采保費率等規定。
（五）注意取費標準。注意工程類別及取費標準，按照不同施工地區、不同工程類別計取相關的地區稅率及工程費率，確保取費標準的合理性，才能為加強工程造價控制把好最后一個關口。
（六）注意前期準備。在收到審計委托后，應盡快將此次審計需要的資料（如工程概預算批復文件、工程設計資料、竣工資料、施工合同、材料費用資料）清單遞交建設單位，請他們在短時間內準備好相關資料，以便審計工作順利進行。
除以上注意事項，在實際審計工作中，必須認真細致及時發現問題，無論是面對建設單位或是施工單位，都必須本著認真負責的工作態度去完成審計工作；審計工作有時很靈活，具體問題要具體對待，不能死搬硬套，要運用正確的方法；在審計過程中，必須秉承獨立、客觀、公平、公正、依法審計為原則；最后在審計中發現不懂的問題時，需及時向別人請教，加強專業知識學習，增加自身業務能力。（作者單位：蘭州商學院會計學院）
參考文獻：
篇3
請問：
發包人主張以第三方審計結論為結算依據，是否成立？
律師觀點
1.對合同條款的正確理解
關于工程竣工結算問題，合同約定：工程結算交由發包人或發包人委托的審計單位審計，最終結算以發包人或發包人委托的審計單位出具的審計報告為結算依據。
上述合同條款顯知，承發包雙方關于工程最終竣工結算價款的多少，在下列兩種方式中選擇：一是以發包人“審計”結論為準；二是以發包人委托的審計單位出具的審計結論為準。選擇其一均是符合合同約定的。值得說明的是，發包人“審計”實質上是發包人對承包人報送的單方結算書進行審核，因此用“審計”字眼不太規范，應理解為“審核”“審價”。審計單位出具的審計報告，從法律層面上理解審計應當是一種行政監督；如果作擴大理解，此處合同全文應當包括工程價款咨詢機構出具的價款審核報告。從嚴格意義上，工程價款審計與審核是不同的法律概念。審計僅僅是對結算結果進行審核，是一種行政監督行為，而工程價款的審核則是合同一方當事人自己或聘請第三方咨詢機構對對方提出的單方結算價，進行審查、核對、計算，確定工程造價的過程與行為。
2.雙方簽訂的《工程結算審核報告書》是合法有效的
在承包人提交單方竣工結算書后，發包人對此進行了審核，并與承包人簽訂了《工程結算審核報告書》，雙方均在該文件上簽字蓋章，且內容表明發包人審核結算價為人民幣1.2億元。隨著雙方在此份審核結算書上簽字蓋章，該工程竣工結算已經完成，最終工程結算價款金額已經確定。發包人選擇自己審核工程價款，并與承包人簽訂工程價款確認性質的協議，符合雙方合同約定，該結算行為合法有效。
3.發包人又提出外審要求是否合理
發包人在與承包人簽訂了《工程結算審核報告書》后，又提出須外聘第三方進行工程價款審計，否則不予支付下欠工程款，是不合理的，其主張依合同不成立。相關法院規定：當事人在訴訟前已就工程價款的結算達成協議，一方在訴訟中要求重新結算的，不予支持，但結算協議被法院或仲裁機構認定為無效或撤銷的除外。本案中雙方已經達成了結算結論后，發包人又提出外審要求企圖重新結算工程價款，是不合理的，所以法院不會支持發包人的要求。如果承包人以雙方簽訂的結算書為依據，向人民法院提訟，主張要求發包人清償下欠的工程款，會得到人民法院的支持。
作者單位：北京市大成律師事務所
地址：北京市東直門南大街3號國華投
篇4
一、建設項目竣工結算審核的主要內容
工程造價結算審核是竣工結算階段的一項重要工作。經審查核定的結算是核定建設工程造價的依據，也是建設項目驗收后編制竣工決算和核定新增固定資產價值的依據。通過對工程結算進行全面、系統的檢查和復核，及時糾正所存在的錯誤和問題，使之更加合理地確定工程造價，達到有效地控制工程造價的目的，保證項目目標管理的實現。其審核的主要內容包括：
工程量的審核。工程量是一切費用計算的基礎，工程量的真實性對工程結算造價的影響很大，因此工程結算審核的重點首先放在工程量的審核上。一是對竣工圖工程量進行審核。二是核對計算尺寸與圖示尺寸是否相符，防止計算錯誤產生。三是對客觀、整體、全面進行審核現場簽證工程量。審核簽證事項發生的真實性及簽證事項發生數量的真實性。
單價的審核。一是審核投標報價的綜合單價描述內容和特征是否與項目內容相一致，綜合單價是否合理與準確。二是審核所報材料單價是否合理，根據相關資料審核所用材料是否與所報材料相符，主要材料和特殊材料的消耗量是否按圖紙和規范標準計算，是否提高材料損耗率等。三是對施工期限較長的工程，材料價格浮動較大，審核是否根據建設過程施工合同規定的材料價格確認辦法結算。
費用的審核。根據施工合同、費用定額及相關取費文件，結合實際情況加以審查。一是審核執行的取費表是否與工程性質相符、費率計算是否正確。二中審核建筑工程費用的計算過程是否準確，重點是審核各項費用在計算時所確定的基數，特別注意在結算審核時要考慮合同約定的關于質量、工期的獎罰條件是否具備，是否存在質量、工期索賠與反索賠，規費、稅金費率套用是否正確等。
二、建設項目竣工審計的主要內容
建設項目竣工決算的審計，是指國家審計機關依照國家的方針政策、法律法規的規定，對工程建設項目財務收支活動的合法性、真實性、正確性，以及整個投資活動的合規合法性、效率性、效果性、效益性進行的監督與評價活動。主要內容包括:
（1）竣工決算編制依據，審查編制依據是否符合國家有關規定，資料是否齊全，手續是否完備，對遺留問題處理是否合規。（2）目建設及概算執行情況。審查工程建設是否嚴格按批準的概算內容執行，有無概算外項目和提高建設標準、擴大建設規模的問題。（3）交付使用財產和在建工程。核實在建工程投資完成額，查明未能全部建成，及時交付使用的原因。（4）轉出投資、應核銷投資及應核銷其他支出。審查其列支依據是否充分，手續是否完備，內容是否真實，核算是否合規，有無虛列投資的問題。（5）尾工工程。根據修正總概算和工程形象進度，核實尾工工程的未完工程量，留足投資。（6）結余資金。核實結余資金，重點是庫存物資，防止隱瞞、轉移、挪用或壓低庫存物資單價，虛列往來欠款，隱匿結余資金的現象。查明器材積壓，債權債務未能及時清理的原因，揭示建設管理中存在的問題。（7）基建收入。基建收入的核算是否真實、完整，有無隱瞞、轉移收入的問題。（8）投資包干結余。審查包干結余分配是否合規。（9）竣工決算報表。審查報表的真實性、完整性、合規性。（10）投資效益評價。預測投資回收期等方面全面評價投資效益。
三、竣工結算審核和審核的區別
1、依據不同。
工程竣工結算審核，主要依據國家建設行政主管部門頒發的預算定額、工程消耗標準、取費標準以及人工、材料、機械臺班價格參數、設計圖紙和工程實物量，以承包合同為基礎，在竣工驗收后結合施工變更、工程簽證情況，作出符合施工實際的竣工造價審查結果，作為承發包雙方結算的依據。
竣工決算審計依據《審計法》和審計準則及其他相關法律法規的規定，對建設項目竣工決算進行審計，主要審查預（概）算在執行中是否超支，超支原因，有無隱匿資金、隱瞞或截留基建收入和投資包干結余，以及以投資包干結余名義分基建投資之類的違紀行為等，審計的主要職能是監督職能。
2、標的不同。工程結算審核以單位工程為標的，從對單位工程的造價的合理性匯總建設項目的工程費用。審計以基建項目為標的，包括資金來源、基建計劃、前期工程、征用土地、勘察設計、施工實施的一切財務收支。
3、從業人員不同。審計與工程造價審核是兩個截然不同的專業學科，工程造價審核以工程經濟和工程技術人員為主，必須是的執業資格的造價工程師或造價員。而審計以會計師、審計師為主。
4、兩者法律效力不同。審計機關和被審計單位是一種審計行政法律關系，審計機關的審計監督只對被審計單位產生法律效力，對其他單位不產生連帶法律約束力。凡對建設單位投資項目進行的審計結果，對施工單位的造價結算不具有約束力。工程結算審核，以施工承包合同為基礎，以承發包雙方發生的實物交易為依據，按照國家或地方施工的有關消耗標準進行核算，對雙方均有約束力，其工程結算審核結果可作為雙方結算的法律依據。
5、目的不同。工程結算審核是運用科學、技術原理和經濟法律手段，解決工程建設活動中工程造價的確定與控制，從而達到提高投資效益和經濟效益的目的，是一種技術行為。審計是由獨立的機構和人員檢查被審計單位的會計憑證、會計帳本、會計報表以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產，監督財政收支、財務收支是否真實、合法和有效。審計的目的是加強對公有制投資者資金進行有效的控制，減少投資者截留資金，轉移資金于小金庫，造成建設資金流失。其職能是一種監督行為。
四、審查與審計的關系
篇5
運輸站段作為集團公司的生產經營部門和成本中心，承擔了較多的集團公司批復下達的大修和更改項目，還有利用自身資源優勢承接外委工程而相應發生的委外支出。大修、更改項目和外委工程支出的共同點是多數為勞務外包或整體外包，費用歸集按件名計列，站段對項目結算舞弊可操作性強、不易發現等特點。因此，在站段的經營業績審計中成為我們審計關注的重點。近幾年，發現了較多多結算的問題，為集團公司挽回了損失，發揮了審計促管理提效益的作用。我在總結近年經營業績審計發現多結算問題的基礎上，結合自己在審計實施過程中的心得，在如何查證工程項目中的多結算方面，提出一些自己的粗淺的看法。
一、大修更改工程的概算編制基礎和站段工程發包和結算的現狀
目前，集團公司大修概算以2010年計統處修訂的《廣州鐵路（集團）公司設備大修工程設計概（預）算編制辦法（試行）》（廣計發〔2010〕56號）和《關于調整鐵路基本建設工程設計概預算綜合工費標準的通知》（鐵建設〔2010〕56號）進行編制審定，Ⅰ類至Ⅲ類工綜合工費標準為43元至50元/工日，如將施工措施費和行車干擾施工增加費加計，京廣線上的軌道工約為80元/工日。各工務段結合實際情況，基本上均制定本段的工程結算單價和辦法。在其他業務支出中列支的委外工程結算基本遵照執行。
更新改造概算以2008年計統處制定的《廣州鐵路（集團）公司更新改造工程設計概（預）算編制辦法》（廣計發〔2008〕180號）進行編制審定，大部分單位直接以集團公司批復的概算進行發包，個別單位以自己使用的工程計價軟件進行概算編制后發包。
房屋建筑物大修和更新改造原則上執行所在地（省、市）的預算編制辦法。
二、了解單位工程發包和結算情況，有的放矢地挑選工程項目。
首先，審計人員應找相關經辦人員了解單位工程的發包情況，獲取施工單位入圍名錄和施工單位資質，并查閱工程發包決策資料，從而對被審計單位的工程發包有個總體的了解和是否規范的判斷。其次，需熟悉了解工程結算審批流程和結算依據，對于制定了工程結算辦法的單位，應了解該辦法制定的依據、特點和單價，如未制定，應了解工程概算是否經集團公司審定，是否直接以集團公司批復概算發包等。由于站段工程項目較多，要全部逐一核實，難度較大，所以審計人員需依據大修和更改工程清算表對工程項目進行篩選，挑選的大體原則是有疑點、異常的，金額較大的，超預算的，施工單位無資質的，易于現場核實的，還要做到各個工程類型均有所涉及，如工務設備大修有成段更換新鋼軌、整修軌、成組更換道岔、更換混凝土軌枕、大修換碴等，盡量做到每類大修工程均有抽查項目。
三、如何查證工程多結算問題
審計人員在挑選完工程項目外，應獲取一套所挑選項目的完整的工程資料，如集團公司批復概算，段發包概算，施工合同，工程結算單，設計圖和施工圖，施工組織方案，施工日志，監理日志，營業線施工的還需要施工調度計劃等資料，對工程進行深入的剖析，對相關資料進行分析和相互的對照，以便迅速快捷地發現問題所在。具體方法如下：
1.檢查工程結算中套用的定額和單價是否準確，有無多結算行為
審計人員應分析工程結算內容，與集團公司批復的概算（重點查看單項概算表）、工程結算辦法和工程套用定額等進行對照，檢查有無高套定額和單價造成多結算的問題。如某段電纜溝土質為普通土，埋深不超過80厘米，而按硬土，埋深1米辦理了工程結算，高套定額標準造成多結算。又如2012年，某工務段實施更換某線整修軌大修項目，結算工費時使用了維修單價即每公里34500元，而該段年度制訂的大修換軌單價為24659元，單價相差近萬元，由此造成多結算工費8萬多元。
2.檢查是否按照被審計單位制定的工程結算辦法辦理工費結算
審計人員在熟悉被審計單位制定的工程結算辦法的基礎上，應將抽查項目的工程結算、施工日志和施工調度計劃等資料，與結算辦法進行對照，重點檢查有無施工單位當天既進行了施工作業但又結算了停工費，有無將包含在結算單價中的工作量以計時工的形式重復結算給施工單位，還可以從工程實施情理上進行推斷。如某段在外委換軌工程結算民工工費時，對10月11日和10月12日當日實施換軌的工作既按工作量辦理結算，又按停工結算停工費61元/天，造成多結算民工工費42700元。某工務段在成組更換道岔大修中，將包含在道岔預鋪單價中10個工以內的場地清理工費計15860元，重復結算給施工單位。
3.通過實地勘查核對工作量發現多結算問題
對工程結算的審計，最快捷有效的方法便是實地勘查。審計人員在去現場之前，需做好充分的準備工作。通過查閱施工圖紙，詢問相關經辦人，全面掌握工程的實施地點、施工內容、設計工作量和設計標準，如運距、擋墻的高度和長度、步行板和防護網的數量，地面硬化的面積和厚度等，列明需核實的工程數量，對于隱蔽工程，還需要調閱施工日志和監理日志。然后與工程項目的主管經辦人員一起，拿著圖紙、工程數量清單和皮尺到施工地點，現場測量核實工程量和施工標準，就不難發現多結算的問題。如某工務段2013年實施某線某工點左右側路基下沉處理大修工程，經審計人員實地丈量并核對合同、概算、結算資料，該工程右下擋墻項目結算工作量為470立方米，實際工作量為232.3立方米，多結算237.7立方米計106965元；左下擋墻項目，結算工作量為515立方米，實際工作量為432立方米，多結算83立方米計37350元。
4.分析項目材料消耗數量、材質標準、單價和來源推斷有無多結算行為
⑴從項目材料消耗數量方面分析，推斷有無多結算行為
部分線路大修工程如線路道碴清篩、人工換碴，抽換混凝土枕，抽換曲磨軌等線上工程，施工作業后待審計查證時，完成的工作量基本已無跡可尋，或施工地點非常分散，無法逐一核實。這個時候，審計人員就需要運用“發散性思維”，通過分析項目材料消耗數量來推斷有無多結算工費的行為。如人工換碴項目就需要掌握石碴到達車數，抽換混凝土枕需要掌握軌道車運送的混凝土枕根數，抽換磨耗軌需要掌握鋼軌消耗數量等。如審計人員在查證某工務段道岔大修補碴項目時，通過獲取道碴到達臺賬、調度部門的施工兌現率和機車牽引記錄，經過分析對比，準確掌握道碴的到達車數和車型。經查，該段實際只到達18個高邊車，其他均為風動車，但結算卸高邊車63個，多結算卸高邊車費用45個計44055元。又如審計人員在查證某工務段抽換混凝土枕的工程項目時，獲取了施工期間的軌道車運送記錄，統計出混凝土枕的消耗數量，得出實際抽換混凝土枕897根，實際結算1497根，多結算600根計工費27000元。
⑵從項目材料規格型號和單價方面分析，推斷有無多結算行為
對工程項目中消耗的主要材料，審計人員需核實供應商或施工單位供應的材料，其規格型號與設計圖的標準是否一致，單價較段公布的材料價格或市場價格是否存在偏高的現象。如在某工務段防護柵欄加高加密更改工程的審計中，審計人員發現主材供應商無網片生產能力，只是作為中間商，通過向生產商采購后加價轉售工務段。經對比該供應商采購與供應合同，發現防護柵欄加高網片中矩形管的厚度存在差異，發現了疑點。經現場測量，三處防護柵欄加高項目矩形管的厚度均未達到設計標準，供應商通過減少矩形管厚度多結算278204.63元。還有單價偏高造成多結算的問題，如2012年，某供電段將承攬的滬昆線三改四引起回流線改造外委工程轉包給施工單位實施。審計人員通過分析材料單價，發現該段通過提高工程用絕緣套管、鍍鋅角鋼等材料決算單價的方式，多結算給施工單位材料款20220元。
⑶從項目材料來源方面分析，推斷有無多結算行為
部分施工單位為勞務公司或民工隊，純粹只是輸出勞務，施工所需材料為站段提供。但個別站段在辦理工程結算時，未扣回施工單位領用的材料價值，造成多結算問題的發生。故審計人員應關注工程結算中材料的來源，尤其是線上料。如2012年某工務段將平改立工程委托給某勞務有限公司施工，該施工隊從工務段領用舊鋼軌12噸計31800元、材料20870.54元。但該段仍將上述材料費52670.54元結算給施工隊，未在工程結算中抵減，造成多結算。
5.快捷獲取最原始的工作量資料進行對照發現多結算問題
對于一些計時工工費的結算，或事后審計無法查看實物的工程項目，最快捷的辦法就是繞過站段科室，深入車間、班組，直接找工班帶隊人員獲取第一手的工作量記錄資料。如審計人員在查證某工務段軌道車車上作業民工工費時，直接到該段綜合機修車間，找車間主任了解生產流程，找工班長獲取軌道車日作業臺賬，發現實際使用計時工944個，但該段卻按1144個計時工辦理了工費結算，造成多結算工費24400元。又如在查證某工務段螺栓改錨項目時，審計人員深入班組，獲取工區日作業維修臺賬進行統計分析，發現施工單位全年完成改錨371，794個，實際按378，462個結算工費，造成多結算工費38013.64元。
6.關注工程實施中產生的舊料回收處理是否規范，有無多結算行為
部分工程在實施過程中會產生廢舊料，如供電段架空貫通線大修，接觸網承力索更換工程，通信段更換電纜，工務段抽換鋼軌等。審計人員需根據實施工作量測算應回收的廢舊物資數量，檢查實物是否回收，款項是否入賬，如無，就有可能存在收益流失或“以料抵工”等不規范行為。如2013年，審計人員在對某供電段某線純銅承力索更換工程的審計中，發現廢舊料純銅承力索由施工單位處置，回收收入未入賬，直接以該回收收入抵撥工程款的問題。
7.關注工程實施中有無利舊項目，是否存在多結算行為
部分工程實施中利用了原有的基礎和既有的設備，但站段在辦理工程結算時未進行扣除，造成了多結算。審計人員需要對工程內容進行分析，并現場觀察，判斷是否進行了利舊。如2012某供電段委托施工單位實施郴北開閉所等四處27.5KV隔離開關、白石渡變電所等兩處110KV電流互感器大修項目。經審計人員現場察看，發現其決算表上的組立等徑φ300*4500L電桿42根項目并未實施，而是利用原電桿，多結算給施工單位費用共計65355元。
8.檢查預備費的結算依據是否充分，有無多結算行為
依據概算編制辦法，大修更改工程的預備費按概算章節費用總額的一定比例計列，由集團公司計統處和項目建設管理機構統籌掌握使用（具體參見概算編制辦法。運營單位在管轄區域實施大修工程，概算無預備費；專業大修單位在非管轄區域實施大修工程，預備費按第一章至第十一章費用總額的2%計列。更改工程預備費以第一章至第十一章費用總額為基數，初步設計概算按5%計列，施工圖預算按3%計列）。目前，大部分站段均將工程的預備費結算給施工單位，故審計人員要關注預備費的結算依據是否充分，結算工作量是否進行記錄、并經監理單位簽認，現場是否有對應的工作量，是否為設計概算未包含的內容。如某車務段將天橋改造、教育基地宿舍改造和站臺消防改造等3個更新改造工程預算中的基本預備費56795元，全額結算給項目施工單位。經查，上述結算的基本預備費未列明施工內容和工作量，無設計、監理單位的簽認，屬無依據結算。
9.檢查監理費的結算是否規范，有無多結算行為
更改工程監理費是以第二章至第九章建筑安裝工程費用總額為基數，500萬元以下的工程按2%的費率計列。從歷年審計經驗來看，個別單位存在直接將概算中的監理費結算給施工單位的問題。故審計人員需關注站段監理費的結算是否規范，有無直接將監理費結算給施工單位，或在監理單位未盡職履行監理責任的情況下，仍將監理費全部結算給監理單位的問題。如2013年某房建公寓段將楠木塘工區生產房新建項目發包給某施工單位實施，并與某監理公司簽訂監理合同，但在辦理末次驗工時，審計人員發現，該段將變更增加的監理費4735元全部結算給了施工單位。
10.檢查費率的結算是否合規，有無多結算行為
工程概算中計費類項目有施工措施費、行車干擾增加費、企業管理費和稅金等，具體費率標準參照后附的概算編制辦法。審計人員需依據上述兩個辦法的規定進行核對，檢查有無將不屬于計費基數的工程內容納入計費基數，或私自提高費率標準造成多結算工費的行為。如2012年某客運段將某車隊辦公室整修項目委托施工單位實施，金額146380元。經查，該段將非管理費計費基數項目三樓屋面搭建倉庫等獨立費項目納入管理費計費基數，造成多結算施工單位工程款7056.4元。
以上為本人粗淺歸納的一些查證方法，純屬拋磚引玉，請大家批評指正，歡迎交流探討，共同提高。
參考文獻：
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作為整個項目管理系統的一個分支；項目審計是指對項目的全部或部分建設活動， 涉及到國家或企業的審計機構， 其必須符合國家的法令和財務制度以及企業的管理標準， ， 項目審計在發現并弊端、防止違法亂紀、管理的改善等眾多方面尤為地重要， 是一種確保投資目標順利實現的活動。
（二）工程項目竣工結算審計的重要性
竣工結算審計是對基本建設項目竣工結算編制的評估活動。涉及到經濟活動的真實性、合法性、效益性的審計監督和檢查， 工程造價的高低及建設單位和施工單位的切身利益都與其結果密切相關，大多數人都依據竣工結算審計辦理竣工決算并固定資產投資效益評價。項目審計工作不受項目管理人員的限制， 是一項具有很高自主性的行為。審計人員必要條件之一就是與項目無行政或經濟關系。國家或企業授予審計人員權力進行項目審計， 因此其具有高度的權威性，在對項目建設實施檢查及評估過程中審計人員代表國家或企業肩負著一定的經濟和社會責任， 向國家或企業報告審計結果必須是客觀、科學的。項目建設審計制度可以監督不符合法規、標準的行為執行，以便項目活動有效地進行；可以科學評估項目的計劃、計算實施工作進度，更好提高工作效率；可以鑒定項目有關資料的真實性和正確性，以便項目經濟效益的提高；審計工作不但要真實的反映項目的收人、支出及盈虧，還要客觀和合理的審計項目和企業的會計報表， 資產、負債及所有者權益， 又要呈現出項目和企業的內部控制的關鍵之處
二、建設工程項目竣工結算審計的主要矛盾
（一）不完全的竣工結算文件，以片面的編報為基礎
在工程竣工驗收后竣工結算審計依據承包合同是對實際工程造價結果的進行的審查，同時也計是承包方和發包方結算項目工程造價時的重要依據。因此，做出科學核算的條件之一就是完整的、詳實的實際資料，我們對依據材料有非常嚴格的條件；不僅要涉及到工程竣工驗收報告和驗收單、施工圖預算和施工合同、設計變更通知單等一些列文件，還應注意到人們容易忽視的變更合同及變更施工圖、現行預算定額標準和費用標準、材料預算資料、工程竣工圖和隱蔽工程記錄、現場簽證記錄、承包方和發包方供料手續或有關規定、其他有關資料及現場記錄等。某些資料的片面性或科學性；在竣工結算審計過程中，對竣工結算審計的真實性和可靠性往往有很大的影響。
（二）不遵守定額規定，編制竣工結算文件
竣工結算設計過程中，施工單位編制結算時經常會自行調整高于定額標準的材料單價、擴大材料消耗量、增加工程材料調整量、加大工程量，編制虛假竣工結算文件行為違反定額規定，參差不齊的同類分項工程的定額標準；工作內容和工作量的重復計算；選取高額度定額標準；是施工單位在各種活動中頻繁出現的問題。
（三）忽視取費規定和標準，任意取費
施工單位在竣工結算設計過程中往往隨意套用取費基數；忽略實際情況任意計算材料差價，某些不應計入和應計入費用的界限劃分不明確。在會編制結算時；相同工程的不同專業取費標準的統一化有意地違反了取費的規定和標準。
（四）違反工程量計算規則，工程量的重算、多算或少算
施工單位在竣工結算設計過程中往往會混淆各分項工程的尺寸界限，重算工程量，結算時漏算工程量扣除施工過程中減少的工作量，重復計算合并項目是違反規定要求量的；然而施工單位卻對不同規格的工程量計采用不同標準或者合并計算相同的規格工程量，這是工程量計算規則的一種蔑視。在編制結算時；重算、多算或少算工程量是施工單位經常出現的問題。
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《內部審計實務指南第1號――建設項目內部審計》由中國內部審計協會自2005年1月1日起施行，對工程量清單計價及工程結算審計內容、程序與方法作出了規范性要求，并將國家清單計價規范作為審計標準，內部審計人員必須學習掌握國家清單計量規范才能勝任工程結算審計工作。
（二）工程結算內部審計的必要性
《建設工程工程量清單計價規范》（GB50500-2008）將工程量清單計價作為使用國有資金投資的建設工程必須采用的計價方式，修訂后的《建設工程工程量清單計價規范》（GB50500-2013）（以下簡稱“2013清單計價規范”）仍然保留這一強制性條文，并鼓勵非國有資金投資的工程項目采用工程量清單計價方式，使得工程量清單計價方式得以廣泛應用。
實行工程量清單計價的工程，一般采用單價合同方式，即合同中的工程量清單項目綜合單價在合同約定的條件內固定不變，超過合同約定條件的，依據合同約定進行調整;進行工程結算的工程量依據經發承包雙方認可的實際完成工程量確定，對于發包方招標工程量清單漏項、工程量計算偏差及其他工程變更引起的工程量增減變化均按實調整。可見，清單計價方式下，工程結算是確定工程量及合同金額的關鍵環節，關乎資金投資的真實性，對這一關鍵環節進行審計，對于核實建設工程投資、防范資金風險、促進工程結算良性發展具有重要的現實意義。
從成本效益角度及內部審計職業的長遠發展來看，內部審計人員有必要勝任工程結算審計工作，通過自主審計降低審計費用和通過審計核減的工程款為企業創造價值，開拓內部審計增值活動，有利于提升內部審計地位，增強權威性和認同感，促進內部審計職業健康發展。
（三）工程結算內部審計原則
根據審計法、內部審計準則及國家清單計價規范等規定，工程結算內部審計原則是：一是依法審計原則，工程結算審計是法規賦予內部審計的一項職責，內部審計應重視并開展好工程結算審計活動，并嚴格依據國家清單計價規范等規定進行審計。二是從約原則，當合同約定與國家清單計價規范不一致時，合同約定具有法律效力，執行合同約定;當合同未約定、或約定不明確時，國家清單計價規范發揮作用。三是實事求是原則，執行恰當的審計程序，獲取充分、適當的反映工程實際價格的審計證據。
二、工程結算內部審計內容及方法
工程量清單計價方式下，合同通常約定的是綜合單價、工程量據實結算，決定了工程結算審計的總體思路是：檢查單價是否與合同約定相符，工程量是否與現場、施工圖等資料相符。根據國家清單計價規范規定的工程結算計價原則，不同類型清單項目的具體審計內容和方法又各有側重，具體如下：
（一）分部分項工程項目審計
根據“2013清單計價規范”規定，分部分項工程結算計價原則是：依據發承包雙方確認的工程量與已標價工程量清單的綜合單價計算;發生調整的，以發承包雙方確認調整的綜合單價計算。內部審計在分部分項工程結算審計中的相應職責是：對被審的分部分項工程結算費的合理性進行審計，具體包括綜合單價和工程量的符合性審計。
1.分部分項工程項目綜合單價審計。工程量清單計價方式下，合同中的工程量清單項目綜合單價在合同約定的條件內固定不變，超過合同約定條件的，依據合同約定進行調整。所以，對于綜合單價的審計，包括兩部分：一是檢查符合合同約定綜合單價不變條件的工程量清單項目，是否采用合同約定的綜合單價;二是檢查超過合同約定綜合單價不變條件的工程量清單項目，其綜合單價是否依據合同約定或國家清單計價規范進行調整。
根據“2013清單計價規范”，綜合單價可調的情形包括：（1）當應予計量的實際工程量與招標工程量偏差超過±15%時，增加部分的工程量的綜合單價應予調低或減少后剩余部分工程量的綜合單價應予調高。（2）當施工圖紙與工程量清單項目特征描述不一致時，且該變化引起該項目工程造價增減變化的，應按實際施工的項目特征重新確定綜合單價。（3）招標工程量清單漏項或非承包人原因引起的工程變更，造成增加新的工程量清單項目時，綜合單價調整分為四種情形：一是已標價工程量清單中有適用于變更工程項目的，應采用該項目的單價，但當該工程變更導致該清單項目的工程量變化超過15%時，增加部分的工程量的綜合單價應予調低;二是已標價工程量清單中沒有適用但有類似于變更工程項目的，可在合理的范圍內參照類似項目的單價;三是已標價工程量清單中沒有適用也沒有類似于變更工程項目的，應由承包人根據變更工程資料、計價辦法、工程造價管理機構的信息價格和承包人報價浮動率提出變更工程項目的單價，并應報發包人確認后調整;四是已標價工程量清單中沒有適用也沒有類似于變更工程項目的，且工程造價管理機構的信息價格缺價的，應由承包人根據變更工程資料、計量規則、計價辦法和通過市場調查等取得有合法依據的市場價格提出變更工程項目的單價，并應報發包人確認后調整。
審計過程中，首先應檢查工程量清單項目結算單價與合同中的已標價工程量清單綜合單價的符合性，當發現兩者不一致時，應進一步查找原因：可能是結算工程量與招標工程量出現偏差，或實際施工的項目特征與招標工程量清單項目特征描述不一致，或增加了新的工程量清單項目等。針對以上原因，結合工程量審計，把握從約原則，檢查綜合單價調整是否符合合同約定;當合同未約定或約定不明確時，根據依法審計原則，檢查綜合單價調整是否符合國家清單計價規范規定。此外，還應檢查是否存在依據合同約定或國家清單計價規范規定應該調整綜合單價，而實際上并未調整的情形。
2.分部分項工程項目工程量審計。關于工程量的計量，“2013清單計價規范”作出了強制性規定：工程量必須以承包人完成合同工程應予計量的工程量確定，并規定了工程量在工程結算中的確定原則：發承包雙方對合同工程進行工程結算的工程量應按照經發承包雙方認可的實際完成工程量確定，而非招標工程量清單中列的工程量，對于發包方招標工程量清單漏項、工程量計算偏差、設計圖紙修改等工程變更引起的工程量增減變化均按實調整。可見，工程結算審計中關于工程量的審計內容是：進行工程結算的工程量是否是實際完成的工程量，是否與現場、施工（或竣工）圖紙等資料相符。
分部分項工程量清單明細項目多、計算規則多，工程量審計耗用的工作量，約占工程結算審計全部工作量的70%以上，因此合理確定工程量審計的方法和重點對于提高工程結算審計效率至關重要。工程量審計主要采用以下方法：（1）全面審計法。即對被審結算工程量清單中的工程量逐項全部進行審計。對于工程量較小、結算編制或核對人員信譽度較低隱含結算不實的風險較大時，應采用此方法，該種方法審計的結算準確率高，而另一方面則是審計工作量大，但對規范結算行為、控制工程造價，能起到很好的效果。（2）抽樣審計法。即從被審結算工程量清單中抽取具有代表性的、相對重要的工程量進行審計，根據審查結果，推斷結算工程量總體的合理性，以把握審計重點，提高審計效率。一是抽查投資比重較高的部分，如基礎工程、鋼筋混凝土工程等;二是抽查容易出錯的部分，如容易重復列項的、重復計算的項目組成比較復雜或由不同施工單位分別實施的、或工序過渡環節的交接部位或跨工種部位等。（3）分組審計法。即將被審結算工程量清單中的最基本元素――分項工程按一定的內在聯系劃分為若干組，審計計算同一組中某個分項工程量后，利用工程量間具有相同或相似計算基礎的關系，判斷同組中其他分項工程量計算準確程度的方法，以節約審計時間，提高審計效率。一般建筑工程可以進行如下分組：一是地面、樓面、樓板、天棚、屋面為一組;二是墻體砌筑與墻體抹灰、門窗、墻裙、踢腳線為一組;三是基礎土方、基礎墊層等項目為一組;四是柱、梁及鋼筋項目為一組。（4）對比審計法。即對于按照標準圖或通用圖紙進行施工的工程，可以首先選擇審計其中一個工程，然后與采用該種標準圖或通用圖紙的其他工程進行對比分析;或通過把被審結算工程量清單中的工程量與以前審計過的類似項目工程量進行對比分析，查找工程量異常情況，以節約審計時間，提高審計效率。采用該種方法應注意區分工程的不同條件和特點：一是兩個工程采用同一個施工圖，但基礎部分和現場條件不同，基礎以上部分可采用對比審計法;二是兩個工程設計相同，但建筑面積不同，可根據工程量之比與建筑面積之比基本一致的特點進行對比審計;三是擬審計工程與已審計工程的面積相同，但設計圖紙不完全相同時，可把相同部分如圖紙中的柱子、屋架、屋面、磚墻等工程量進行對比審計。
無論采用以上何種審計方法，工程量審計必須把握依法審計、實事求是原則，結算工程量必須是實際完成的、根據國家清單計價規范確定的工程量，不按實結算、違反計算規則等原因導致工程量重算、多算的錯報風險較高，是審計關注的重點：（1）結合現場踏勘及竣工圖，審查結算工程量是否實際未施工，結算時未扣除。（2）審查結算工程量的計算規則是否不符合國家清單計價規范規定：一是未采用清單工程量計算規則，例如：某工程被審的土方工程量是按定額計算規則考慮放坡和工作面的，則結算工程量就不是清單量，需要重新根據“2013清單計價規范”規定的工程量計算規則：按設計圖示尺寸以基礎墊層底面積乘以挖土深度計算審定土方量。二是分項工程的尺寸界限未按清單工程量計算規則予以明確，重算工程量，例如：梁、板、柱交接處受力筋或箍筋重復計算。三是不同清單項目未按清單工程量計算規則明確劃分工作內容，重復計列工程量，例如：地梁、樁臺等項目在基礎部分計入，在主體工程部分又重復計入等。四是應扣除的工程量未按清單工程量計算規則予以扣除，例如：樓地面孔洞、地溝等所占面積未扣;墻體中的圈梁、過梁、門窗洞口等所占體積未扣等。五是不同規格的分項工程未按清單工程量計算規則分開計算。六是應合并計算的工程量未按清單工程量計算規則合并計算。（3）審查是否存在計算疏忽導致漏算或錯算工程量等情況。
（二）措施項目審計
根據“2013清單計價規范”，措施項目結算計價原則是：一措施項目中的單價項目依據發承包雙方確認的工程量與已標價工程量清單的綜合單價計算，發生調整的，以發承包雙方確認調整的綜合單價計算;二措施項目中的總價項目依據已標價工程量清單的項目和金額計算，發生調整的，以發承包雙方確認調整的金額計算，其中安全文明施工費按照強制性規定計算。內部審計在措施項目結算審計中的相應職責是：對被審的措施項目結算費的合理性進行審計，具體審計內容和方法因措施項目的計價方式及性質而定。
措施項目費因計價方式及可競爭性不同，調整方法可分為三類：一是采用單價計算的措施項目費，應按照實際發生變化的措施項目調整，單價確定方法與新增工程量清單項目綜合單價確定方法相同;二是按總價（或系數）計算的措施項目費，按照實際發生變化的措施項目調整，但應考慮承包人報價浮動因素，即調整金額按照實際調整金額乘以承包人報價浮動率（=（1-中標價/招標控制價）×100%）;三是安全文明施工費實際發生變化的措施項目，必須按照國家或省級、行業建設主管部門的規定計算，不得作為競爭性費用。措施項目費調整的前提是：工程變更引起施工方案改變并使措施項目發生變化的，承包人要求調整措施項目費應事先將擬實施的方案提交給發包人確認，并詳細說明與原方案措施項目相比的變化情況，否則應視為工程變更不引起措施項目費的調整或承包人放棄調整措施項目費的權利。審計過程中，首先檢查措施費調整是否存在充分證據;其次注意區分措施項目費的不同計價方式及性質，審查措施項目費計取、調整及結算是否符合合同約定或國家清單計價規范等規定。
（三）其他項目審計
根據“2013清單計價規范”，其他項目包括計日工、暫估價、總承包服務費、索賠費、現場簽證費、暫列金額等，根據其他項目性質不同，具體的計價方法不同，總的結算原則是：根據發承包雙方確認的金額計算。內部審計在其他項目結算審計中的相應職責是：對被審的其他項目結算費的合理性進行審計，具體審計內容和方法因其他項目類型而定。
1.計日工是在施工過程中，承包人完成發包人提出的工程合同范圍以外的零星項目或工作，按發包人實際簽證確認的事項及合同中約定的單價計價的一種方式。審計時應關注：計日工現場簽證報告提出及確認時間是否符合合同約定或國家清單計價規范規定;已標價工程量清單沒有該類計日工單價的，計日工單價是否采用新增工程量清單項目綜合單價確定方法進行合理商定。
2.暫估價是招標人在工程量清單中提供的用于支付必然發生但因為標準不明確或者需要由專業承包人完成，暫時不能確定價格的材料、工程設備的單價以及專業工程的金額，待采購或分包工作完成后，以中標價（屬于依法必須招標的）或按照國家清單計價規范確定的價款（不屬于依法必須招標的）取代暫估價。審計時應關注：結算工程量清單項目綜合單價中的材料、工程設備暫估單價是否已調整為發承包雙方以招標方式確定的中標單價或經發包方確認的采購單價;工程量清單中的專業工程暫估價是否已調整為專業工程發包中標價或按照工程變更方式確定的專業工程價款。
3.總承包服務費是總承包人為配合協調發包人進行的專業工程發包，對發包人自行采購的材料、工程設備等進行保管以及對施工現場進行協調統一管理、對施工資料進行統一匯總整理等服務所需的費用，依據已標價工程量清單金額計算，發生調整的，以發承包雙方確認調整的金額計算。審計時應采用請相關人員說明情況、檢查相關資料、依據取費規范重新計算等程序核實該項費用的合理性。
4.索賠費用是在工程合同履行過程中，合同當事人一方不履行合同義務或者履行合同義務不符合合同條件的，另一方提出的經濟補償要求。審計時應關注：索賠是否符合合同約定或國家清單計價規范規定，是否有正當的索賠理由和有效證據。關于證據的效力判斷應注意：雙方簽署的書面文件才有法律證明效力，工程中的重大事項必須由合同約定的發包人現場代表或監理工程師簽證認可。
5.現場簽證費用是發包人現場代表（或其授權的監理人、工程造價咨詢人）與承包人現場代表，就施工工程中出現的與合同約定不一致或未約定的事項所作的簽認證明確認的費用。審計時應關注：現場簽證提出及確認時間是否符合合同約定或國家清單計價規范規定，其中是否已列明完成該簽證工作所需的人工、材料設備和施工機械臺班的數量及單價，是否經相關各方簽署齊全。
篇8
同時，《政府投資項目審計規定》第六條明確細化了審計的內容，其中第六條第九款的內容為“工程造價情況”。因而，建設工程造價，也就是建設單位與承包人確定的合同價款，是審計機關的主要審計內容之一。
二、政府審計結果對工程結算的影響
審計法自1994年頒布，在審計法實施很長一段時間內，政府審計結果對建設單位和承包人之間的結算有無影響，并無明確的依據，司法實踐中存在不少爭論。
2001年，最高人民法院在《關于建設工程承包合同案件中雙方當事人已確認的工程決算價款與審計部門審計的工程決算價款不一致時如何適用法律問題的電話答復意見》明確：建設工程承包合同案件應以當事人的約定作為法院判決的依據。只有在合同明確約定以審計結論作為結算依據或者合同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計結論作為判決的依據。
最高院的該意見以后，各地對于政府審計結論的效力爭議有了統一的司法依據。2012年，最高人民法院主辦的《民事審判指導與參考》（2012年第4期）刊登了一則典型案例，呼和浩特繞城公路建設開發有限責任公司與河北路橋集團有限公司建設工程施工合同糾紛案，最高院確認審計部門對建設資金的審計不影響建設單位與承建單位的合同效力及履行。
三、當前審計模式對承包人的影響
從政府審計的性質和工作方式上看，將政府審計結論作為政府投資項目結算的依據，在事實上將造成對承包人的不公平。
一是承包人無法參與到審計活動中。政府審計是審計機關與被審計單位即建設單位之間的行政行為，其參與人是審計機關和被審計單位，承包人無法有效參與到審計活動中。承包人不是被審計的對象，審計法并沒有賦予承包人在審計活動中舉證和辯論的權利。
二是當前政府審計“審減”要求，對承包商不公平。從《政府投資項目審計規定》第八條規定來看，審計機關的目的在于“審減”不“審加”，這直接導致了實踐中審計機關將“審減率”作為考核指標。這種機制下，審計結論容易偏離實際，給施工企業帶來很大的風險。
三是審計法沒有賦予承包人對審計結果不服的救濟途徑。由于審計活動是在審計機關和被審計單位之間發生，因而，《審計法實施條例》第五十二條、第五十三條，針對不同的情形，僅規定了被審計單位不服審計決定的救濟途徑，卻沒有同等賦予承包人與被審計單位同等的權利救濟方式。
四、承包人對政府審計結果不服的救濟
沒有救濟就沒有權利。行政審計是一種行政監督行為，強制要求將審計結果運用于民事合同的價款結算，當承包人對審計結果有異議，應當通過何種途徑救濟，是承包人所要面臨的現實問題。
筆者認為，承包人不服審計機關的審計決定時，同樣可以提出行政復議和行政訴訟。《行政訴訟法》第二十五條規定，行政行為的相對人以及其他與行政行為有利害關系的公民、法人或者其他組織，有權提訟。第一，審計報告是由行政機關做出的，審計結果作為施工結算的依據，具有強制適用性；審計對于相對人，也就是承包人的權益造成了實際、直接、明確的影響。第二，審計行為對于行政相對人權利義務產生的影響是實質性的。因審計結果包含有具體的金額，故對于當事人的權利義務會造成實質性影響。
同時，承包人可以通過民事訴訟或者仲裁方式解決與建設單位之間的結算爭議。提起的角度為雖然合同約定以審計為準，但有證據證明審計結果與事實不符，從合同法的公平原則角度要求法院或者仲裁機構對審計結果進行調整。
五、承包人風險防控
一要做好合同簽約管理，做好事前防范工作。一是準確把握招標文件的要求，謹慎投標。承包人投標時應當看清招標文件中的審計要求和風險條款，充分考慮自身的風險承受能力，切忌漏項或做出無法實現的讓利。二是強化合同簽約管理。承包人在與建設單位的合同談判階段，尤其是在BOT、PPP等形式的合同中，要盡力排除適用審計結果的不利條款，使得結算條款盡可能地合理、明確，特別對結算時限、結算依據等在合同中作明確約定。
二要做好合同的履約管理，加強風險的過程管理。一是做好合同交底工作。要準確、細致、及時地將合同的各項要求，向承包人的項目每位管理團隊進行交底，將合同作為全體管理團隊的行動指南。二是要做好簽證工作。合同履行過程中各種變更簽證及索賠，要及時保留和收集相關證據資料，并嚴格按照合同約定的程序、時限辦理簽證及索賠工作。三是謹慎對待變更增加項，涉及重大變更、索賠等問題，最好請審計機關確認后再實施，盡可能提前與建設單位達成書面的補充協議。
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一、引言
隨著我國社會主義市場經濟建設的不斷推進和產業結構調整的進一步深化，各類由政府投資主導的基礎設施建設資金量呈現逐年攀升的局面，建設工程結算審計的工作量日益加大。客觀來看，建設工程結算涉及到參與項目建設的各方經濟利益，再加之工程建設項目過程中的招投標、合同簽訂、施工過程等環節都存在著很多的不確定因素，客觀上更加大了工程結算審計的難度。建設工程結算審計，主要依據是工程竣工資料，并在此基礎上對承包方編制的工程結算各個項目的真實性、合法性進行詳細審查。建設工程結算審計不僅是核實工程造價的有力途徑，同時也對提高工程竣工結算質量有著積極意義。工程結算審計關系到建設雙方的實際利益，在審計工程中，由于審計人員的專業水平、立場、目的等均有不同，因此審計結果也存在一定的差異。這類差異在一定的區間內可以認為是合理的，但是如果差距過大，則可能存在故意壓低造價、高估冒算等情況。
二、建設工程結算審計存在的主要問題
（一）建設單位簽證管理混亂
建設單位普遍存在簽證管理混亂的情況，不僅加大了結算審計工作的難度，同時也影響了結算審計的準確性。簽證管理上突出的問題主要有以下幾點：首先，現場管理人員缺乏對定額費用的全面了解，對一些原本包括在施工合同中的工程定額仍舊辦理簽證，造成了重復計算，工程造價被人為增高。其次，現場簽證管理松懈，一些現場管理人員在沒有到達施工現場進行詳細核實的情況下，就辦理了簽證，十分容易造成簽證內容與實際情況不相符合。最后，簽證內容不規范，隨意性大。一些建設單位的簽證單號并不連續，有的甚至連編號都沒有。在結算依據方面，有的采用簽證單的第一聯，有的采用復印件。在簽證內容方面，常常出現要素不完整的情況，比如缺少價格或者工程量等等。
（二）結算送審資料不完整
送審資料的完整程度直接決定了工程結算審計的效率和效果。完整規范的送審資料不僅能夠大大節約審計的時間，同時還能夠提高審計結果的準確性和針對性。然而，在實際工作中，很多建設單位都不能提供出一份完整規范的送審資料。缺少施工圖、審計變更單、核價通知單、簽證單等情況時有發生，對于實施招投標的項目，相關招標文件、評標報告、報價文件等資料也時常出現缺失。
（三）缺乏對工程實地現場的勘察
在分析工程結算審計工作存在的問題中發現，一些審計人員對于工程建設方面的相關知識了解的比較少，如果建設單位缺乏有效的監督，那么多計工程量、重復計算工程量、高套定額等情況一旦發生，結算審計人員也難以發現。通常來說，工程結算審計人員的審計依據往往都是來自建設單位報送的相關結算資料，相對來說缺乏實地現場勘查，一些審計人員甚至在不了解工程圖紙和主要建設材料的基礎上就進行審計底稿編制工作，導致工程結算審計的結果失真。
三、改進建設工程結算審計的主要措施
（一）進一步完善現場簽證管理制度
為了確保施工現場簽證管理的有序高效，施工過程中必須進一步完善現場簽證管理制度。在具體的施工過程中，涉及到的簽證內容加多，變更也時有發生，沒有明顯的規律可以歸納總結，因此控制工程造價的難度較高。面對這種客觀情況，工程建設單位應該成立專門管理簽證及工程設計變更的管理機構，完善相關制度，根據工程實際建設情況和需要制定規則和詳細的注意事項，改變過去隨意變更設計圖紙、增減用料等現象，讓設計變更和簽證工作做到有章可依。對于重大的設計變更，建設單位應該首先進行嚴謹的技術經濟研究，在詳細的可行性論證之后再做出最后的決策，如果同意變更，還需做好相關半成品、未使用材料的回收工作。在工程簽證方面，各個流程辦理都需要嚴格按照制度規定的時間、程序和內容進行，以便提高簽證工作量的準確性和真實性。
（二）建立健全資料管理制度
報送資料的完整、有效、真實是做好建設工程結算審計工作的基礎，只有規范的資料報送程序，才有可能幫助工程結算審計工作得出科學、可信的審計結果。提高建設項目資料報送的規范程度，可以從以下幾個方面入手：首先，盡快建立健全針對工程結算資料的收藏、管理和借閱制度，組建專門的人員和部門對工程結算資料進行日常管理，主要涉及收集、整理、分類、保管等內容。其次，建設管理單位應該將對工程結算資料的口頭管理指令轉化為可供量化的書面指令，尤其要重視對竣工圖紙的審查。通常來說，用于最后工程結算審計的竣工圖必須有相關人員及單位的專用章和簽字，除此之外，類似圖紙會審記錄、單位施工指令、設計變更等內容都需要在竣工圖紙上有所體現，相關要素不完整的資料不予辦理工程結算送審手續。最后，工程結算資料的送審應該由建設單位總體負責，并且應該一次性送審，如沒有不可抗力因素的存在，工程結算審計過程中不再接收其他資料。
（三）加大現場審核力度
基建工程審計務必進入建設現場，才有可能獲得第一手的資料，從而提高審計結果的客觀性和準確性。首先，審計人員應該盡可能的進入建設現場完成實物盤點與和對，主要關注材料品牌、質量、規格等是否與送審資料相符，對價格超過預算過多的材料要與供應商取得進一步的聯系，將關注的問題一一了解證實。其次，要加強對送審資料的驗收與審核，應該要求送審單位完整提供由財務部門簽字確認的材料明細，必要時可以要求單位財務部門的復查和審核。審計人員應該根據雙方共同簽訂的合同及發票原件，再輔之以現場審核獲取的相關證據和記錄，對建設過程中材料、人工的價格進行全面核實，如果一旦發現價格不吻合，型號不匹配、以次充好、高估冒算等情況，應該立即查清原因并及時糾正。
四、結語
總體來說，建設工程結算審計工作不僅僅只需要關注最終審計金額的具體數據，更為重要的是在審計工程中要積極發現工程建設工作中管理上的薄弱環節，促進建設雙方共同在管理工作上不斷提高。鑒于此，在保障審計資源充足的情況下，應當針對建設項目立項到交付使用的各個環節開展跟蹤審計，以便確保各個階段的經濟管理活動都能做到合法合規，提高投資效益。
參考文獻：
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第二章結算送審程序
第三條基本建設項目竣工驗收合格后，施工單位應在合同約定的期限內完成竣工結算編制工作，并向建設單位遞交完整的結算資料。合同中沒有明確約定的，可認為其期限為60天。
第四條建設單位收到施工單位的結算資料后應進行核實、審查，對結算資料不完整或不符合要求的，應督促施工單位補充完善。施工單位經建設單位催促后14天內仍未提供完整資料或沒有明確答復的，建設單位即可根據已有資料進行審查，責任由施工單位自負。
第五條建設單位審查結束后填寫《基本建設項目竣工結算送審聯系單》，對送審資料的真實性、完整性、準確性負責，并將完整的建設項目竣工結算資料送交規劃建設局（以下簡稱規劃建設局）。
第六條未列入年度計劃的基本建設項目，應由建設單位按規定辦理相關報批手續。
對于送審金額超預算10%且絕對額在50萬元以上的項目，建設單位應說明情況并辦理相關手續，由規劃建設局予以認可。
第七條規劃建設局應對轄區內所有基本建設項目的竣工結算進行初審，并簽署初審意見，初審結果由規劃建設局、建設單位、施工單位三方簽字確認。
第八條規劃建設局在初審結束后，應簽署初審意見書。15天內將基本建設項目竣工結算資料送交審計局。審計局對規劃建設局送審資料進行清點、核對后，由交接雙方經辦人簽字，并注明交接日期。
第九條對個別因特殊情況而不完全具備送審條件的項目，需由施工單位出具書面情況說明，經建設單位確認，規劃建設局同意后方可送審。
第三章結算資料要求
第十條工程竣工結算送審資料應完整準確、圖形清晰、字跡工整，有利于長久保存。
第十一條基本建設項目竣工結算送審資料應包括以下內容：
1、招標文件、招標圖紙、投標文件、中標通知書等；
2、施工合同、材料設備采購等合同及與項目有關的協議、紀要等；
3、設計變更、隱蔽工程單、施工現場簽證；
4、工程竣工驗收證明；
5、工程竣工圖紙（含設計變更）；
6、工程造價結算書、工程量計算書及相應的電子版文檔；
7、施工單位資質證書、取費證書（或計價手冊）；
8、其他影響工程造價的有關資料。
第十二條送審的竣工結算書應由施工單位具有造價編審或執業資格的技術人員編制完成。竣工結算書封面要有工程名稱、編制日期、工程結算總造價、編制人簽字、編制人資格印章、單位公章。
第十三條資料送審后，未經審計局同意，任何單位和個人不得對送審金額或送審內容進行調整。
第十四條現場簽證應由施工單位、建設單位和監理單位三方簽字，跟蹤審計項目還應由跟蹤審計人員簽字，才能作為工程結算的依據。簽證應提供原件，如為復印件應加蓋施工單位、監理單位和建設單位公章。建設單位應加強對本單位現場管理人員及委托監理人員的監督管理，嚴格現場簽證行為。
第四章結算審計內容
第十五條基本建設項目竣工結算審計應包括以下內容：
1、施工合同、協議是否真實、合法、有效，是否與招標文件一致；
2、隱蔽工程施工紀錄和驗收簽證等手續是否完整、真實；
3、設計變更、施工方案變更是否符合程序、規定；結算是否按設計變更、施工方案變更作相應調整；
4、施工企業的資質等級、業務范圍、計價手冊是否與結算工程相對應；
5、竣工結算的結算方法、定額套用、費用計取、優惠讓利是否與合同條款、招標文件一致，是否符合國家、省、市規定和要求；
6、措施項目費是否與投標文件、施工組織設計一致；
7、工程量的計算是否與竣工圖紙、工程簽證資料、實物一致，是否符合工程量計算規則，有無漏算、重算和錯算；
8、定額子目換算、工料分析是否合理準確；
9、材料（設備）、人工、機械臺班價格是否合理準確；
10、工程量清單報價項目的結算價是否與投標報價一致。
第五章結算審計實施
第十六條審計局根據基本建設項目年度計劃成立審計組，實施結算審計。審計組針對審計項目的工程特點，編制建設項目結算審計實施方案。
第十七條審計局在實施建設項目審計三日前，向被審計單位出具《審計通知書》。
第十八條審計組以合同、招標文件規定的定額、計價方法為依據，根據市場供求變化和施工條件等因素實施初步審計，并根據工程實際情況進行復核丈量，現場取證。
第十九條初步審計完成后，審計組內部實行交叉復審，最后由稽查復審科實行復審。三級審核的每一流程均應在《工程竣工結算審計流程表》上簽署相應的審計意見。
第二十條竣工結算審計的基本建設項目審定后，由建設單位、施工單位和審計局三方在《基本建設項目審定單》上簽字蓋章認可，委托審計項目還應由受托的社會中介機構簽字蓋章認可。審計局出具相應的竣工結算審計報告并送達建設單位、財政局、規劃建設局和相關單位。
第二十一條竣工結算審計從規劃建設局送審至出具征詢意見稿的時間原則上不得超過6個月。
第六章相關責任
第二十二條經審定的基本建設項目，以施工單位初始送審額為計算基礎，審計核減率在10%以內的（包括10%），審計費用由審計局承擔；審計核減率在10%—15%的（包括15%），10%以內的（包括10%）審計費用由審計局承擔，10%以上的審計費用由施工單位承擔；審計核減率在15%以上的，審計費用由施工單位全額承擔。施工單位應在工程竣工結算送審時就承擔相關的審計費用填寫《承諾書》。審計費用按審計局的相關造價咨詢服務收費標準規定上限確定。
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竣工結算是建設單位和施工單位完成其合同和經濟關系的最后一步，不但反映了建筑安裝工程量和實物工程量最后的完成情況，也是確定工程造價的依據。編制竣工結算需要十分細致仔細的能力，并且在編制過程中，嚴格執行國家和地方的相關政策法規，又要正確反映建筑工程的真實性價比。從多年來工程造價結算審計的實踐中可知，施工單位的結算普遍不能做到實事求是，而是存在高估冒算，其所做結算通常大于實際工程量。因此，做好結算審計，對于企業節約資金，提高效益具有重要意義，同時，也能對內部審計進行監督。
2 工程造價結算審計過程中遇到的問題
施工單位做的竣工結算計算的工程量、套用的定額準確程度，直接影響到建筑工程結算編制的準確與否。而施工單位往往為了高套定額，提高取費標準，便有意加大工程量，或巧立名目，故意錯取費用等。綜合起來，常用手段有幾下幾點：
2.1 違反工程量計算規則、重算、多算或少算工程量
1）違反規定，通過混淆各工程分項的界限，以重算工程量；
2）違反規定，應予以扣除的工程量有意不扣除；
3）將不同規格的工程分項混合到一起計算；
4）違反規定，將應合并計算的工程分項分開計算；
5）定額中已包括在一起的工作內容分開項目，另計工程量；
6）預算中已計算的工程量實際未施工，結算時不扣除；
7）由于計算疏忽造成工程量漏算；
2.2 違反定額規定，高套定額，多計工程直接費
1）違反定額規定，同類分項工程高套定額；
2）定額中包括的工作內容、工程量分開計算，套用兩個定額單價；
3）結構相似而定額分別定價，則就高不就低，高套定額單價；
4）氣動規格的分項工程，工程量混合計算，造成高套定額；
5）自行提高定額單價強調材料規格與定額不同；
6）建設單位提供的水電費用在結算中不扣除；
7）定額允許換算的分項工程，任意提高材料消耗量，造成換算定額不合規定；
8）多算鋼筋調整量，加大鋼筋硅的含鋼量；
2.3 違反取費規定和標準，亂計取費
l）違反規定，隨意套用取費基數多取費用；
2）材料差價不實事求是計算；
3）不允許計算直接費的材料價格也計算在內，加大取費基數提高工程造價；
4）同一項工程不同專業不能按其中一個專業同時取費；
3 工程造價結算審計前的準備過程
3.1 收集工程資料
編制結算的主要依據之一是工程建設資料，包括經過審批、會審、變更后的各類圖紙、設計書、說明書以及相關的設備、構件、配件圖集等。要想全面了解工程的內容，在審計過程中準確無誤不重復，快速高效地完成審計任務，就必須在審計前仔細閱讀相關資料。
工程承包合同也是工程竣工結算的主要依據之一。它是建設單位與施工單位依法簽訂的，在施工期間雙方共同遵照合同執行自身的功能。合同中需要確定工程的內容、工期、造價、費用、質量等各項內容以及定額和取費的標準級別。由于施工過程中經常會產生變更，因此合同中規定的內容也會受影響而進行變更。
3.2 了解工程變更情況
工程變更對于結算審計是一個不容忽視的重要方面。材料的更換、結構的變動、施工方法的改變都會影響結算價格。由于工程變更會引起價格調增或者調減，因此在審核工程結算的變更部分時需要格外注意。由于工程的變更可能會對原有工程量進行增減，因此變更一定要有合法的手續以及相關負責人的簽字。只有手續齊備才可作為調整工程竣工結算的依據。
3.3 了解工程后期的零星工程
建筑工程的后期工作中，有很多零星工程，包括道路建設、值班室、圍墻、坡道等。這些工程量雖然涉及資金不多，但比較零碎且涉及方面較多，因此在計算中有一定難度，且易引起甲乙雙方的爭議。在核實工程量中應注意收集原始憑據，并按市場價以計日工的方式計算報酬。
3.4 正確計算工程量，合理套用定額
要正確計算工程量，就應嚴格按工程量計算規則進行計算。在計算過程中，一定要準確計算“三線一面”等基數，并按照一定的順序，采用數理統計法計算各工程分項的工程量。近幾年建設完成的工程大多在一項工程中套用機種定額，且各種定額都有所不同。在審核計算中，要嚴格按照各種定額的不同標準和范圍進行準確計算。工程項目中不同時段的工程量界限需要按規定劃分清楚，并且甲乙雙方確認無異議后，再對不同時段的工程量套取不同的定額進行計算，嚴格按照設計和施工的規定選取定額子目，力求做到公正合理。土建、裝飾的定額也以此方法分段計算。
3.5 嚴格關注取費及材料調價
由于取費標準不同，因此同一項工程的造價差別也很大，工程的取費標準應嚴格按照國家、省級和相關區域的政策法規實施。如果合同內已經寫明了取費級別，則結算審核中以合同的標準執行。
4 工程造價結算審計形式
竣工結算審計的形式其中主要包括以下幾點：
4.1 聯合審查
由工程的建設單位、設計單位、施工單位和建設銀行（或有資質的工程造價咨詢機構）共同派出代表組成審查小組審查竣工結算。由于參與方眾多，這種審查方式可以廣而全地發現問題，又能及時溝通處理問題，因此審查過程既快又好，結果也準確。聯合審查通常用在審點建設項目的工程竣工結算中。
4.2 獨立審查
竣工結算文件編制單位首先自審，之后分別送交建設單位和建設銀行（或有資質的工程造價咨詢機構）進行單獨審查。這些部門對送審的材料進行單獨審核，并將發現的問題和意見通知有關單位，各單位之間相互協調解決后再進行修正竣工結算。獨立審查通常用于一般建設項目的工程竣工結算中。
4.3 建設單位自審
當建設單位自身有能力且具備審查條件時，可以自行審查，并將審查后出現的問題與竣工結算編制單位進行協調解決，并修正竣工結算。
4.4 委托審查
建設單位委托具有審查資格的工程造價咨詢機構對建筑工程進行竣工結算。在審查過程中發現問題后，與建設單位、施工單位進行協調解決，并修正竣工結算。
參考文獻
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一、水利工程竣工結算審計的特點
1．工程項目復雜、投資額大
大型水利工程，項目復雜，牽涉到各種專業類型的工程；在施工過程中受地質、地形、社會環境、工程技術等因素的制約較多；投資多、工程量大；工程結算中小的違規、失誤都容易給國家造成比較大的損失，所以必須嚴格按照合同及
國家有關規定做好工程結算審計工作。
2．項目的政策性、社會性強
水利工程大部分項目為關系國計民生的國家及地區的重點項目，投資渠道主要是各級政府的財政預算撥款及政策性貸款。為了加強對重點建設項目的審計監督力度，規范工程項目管理，國家制定了許多法律法規，在竣工結算審計工作中必須嚴格執行國家的有關法律法規，切實做到依法審計。
3．工期長、涉及面廣
水利工程特別是大型水利樞紐工程，一項工程工期要幾年至十幾年，施工過程中，政策法規、施工環境、人員、設備材料價格變化較大；竣工結算審計中既涉及進度款支付、中間結算等工程項目管理內容，又涉及材料供應、圖紙變更、價格調整、國家政策變化等各個環節。審計人員在審計中必須對上述環節的各個方面做到實事求是，準確無誤地核查和認定，審計的工作量較大。
4．專業性、技術性強
水利工程竣工結算審計人員，既要能夠識讀工程圖紙、熟悉有關定額、工程量計算規則、綜合單價確定、規費稅金等有關規定；又要具有一定的工程施工經歷及專業理論知識。對這些知識的正確掌握和運用，會直接影響到竣工結算審計的質量。
二、水利工程竣工結算審計的主要內容及審計方法
1．合同及有關竣工結算文件、資料的審核
水利工程合同及附件是工程項目管理、結算的重要文件，與國家有關規范、規定一起成為工程結算審計的重要依據。審計時必須首先仔細查閱合同、竣工圖紙及相關結算文件資料，審查是否齊全、合法、合規。如文件資料填寫的不規范、有歧義、相互矛盾或者是人為編造的虛假失實資料，要分清責任、辨別真偽，確定其能否被作為審計依據；雙方對合同文件解釋有異議時，審計時國內承包項目按國內標準合同文本規定的合同文件解釋順序解釋，根據《FIDIC 條款》文本簽訂的國際承包項目合同，按照《FIDIC條款》合同文件順序解釋。
2．審核工程量
工程量是決定工程造價的主要因素，核實工程量是工程竣工結算審計的關鍵。工程量結算中的主要問題是：不按圖紙、資料及工程量計算規則計算工程量，高估冒算，化整為零，蒙混過關。審計的方法可以根據施工單位編制的竣工結算清單中的工程量，對照竣工圖紙逐項進行計算，也可以依據圖紙重新編制工程量計算表進行審計。
2.1重點審核投資比例較大的項目工程量
重點審核單價高、工程量較大的項目的工程量；例如：水庫的土方工程、混凝土或鋼筋混凝土工程、廠房的基礎工程、隧洞的土、石方洞挖及鋼筋混凝土支護工程等。
2.2重點審核在工程量計算中容易混淆或出漏洞的項目
① 審核工程量時一定要注意區別工程具體做法同定額規定的不同。例如：水利定額中土方運輸項目是按照自然方綜合考慮的，實際土方運輸工程量為為虛方時，要按照折算系數折算為自然方再套定額。
② 審核工程量時一定要注意區別定額計價和清單計價項目具體工程量計算中的不同。清單計價項目工程量計算中，一般是按照圖示尺寸，依據國家統一頒布的工程量計算規則進行計算，除另有規定外，對有效工程量以外的超挖、超填工程量，施工附加量，加工、運輸損耗量等所消耗的人工、材料和機械費用，均應攤入相應有效工程量的工程單價之內。
2.3審核過程中要認真核對圖紙、資料在工程量審核計算過程中要認真核對竣工圖紙、資料，確保計算數據的準確無誤。對于沒有圖紙的簽證項目，必要時可到現場進行實測核對。
3．審核分部分項計價清單、措施項目、其他項目
3.1審核分部分項計價清單
根據《水利工程工程量清單計價規范》工程量清單項目包括：完成項目所需的直接費、施工管理費、企業利潤和稅金 并考慮風險因素。竣工結算計價清單審核時，主要審核結算清單計價項目的正確性；重點審核重復列項或子目容易混淆，增加及綜合單價調整的項目；審核結算清單項目的工作內容、項目特征、計算單位是否與投標報價清單、單價分析表及工程量計算規則相符。注意由于合同計價清單漏項、設計變更等增加項目，在綜合單價調整中而發生的高估冒算、弄虛作假問題，保證工程造價的準確性。
3.2審核措施費用
措施項目指為完成工程項目施工，招標人不要求列示工程量的施工措施項目。措施費用要嚴格按照合同規定進行審核，措施費變更調整須經業主批準；但為了保障工程質量或者工期而在施工中采用了一些原施工方案中沒有的措施，按照合同規定本來就屬于承包人責任、義務范圍內的工作，不能作為施工措施費變更進行結算。
3.3審核其他項目及計日工項目
其他項目指為了完成工程施工，招標人要求計列的費用項目，包括暫定金額等項目。合同暫定金額為暫定項目和可能發生的合同變更而預留的金額，發生的合同變更等費用結算時已包含在工程結算項目清單中，竣工結算中不再包含暫定金額項目。計日工項目按照合同零星工作項目內人工、材料、機械單價及業主或者工程師簽證數量確定。
3.4審核工程設計變更
由于水利工程，項目復雜，在施工過程中受地質、地形、社會環境、工程技術等因素的制約，設計變更較多，所以必須加強設計變更的審核。
（1）工程設計變更項目的審核
工程設計變更審計，首先要核查原招標文件、圖紙、答疑及投標文件、投標報價清單；對原招標文件清單、圖紙已包括，而投標書清單中未報價的項目，可以認為該項目投標報價時已包含在其他投標項目單價中，不能作為變更增加項目單獨列項結算。其次要審核變更增加項目是否已包括在原有合同內項目的工作內容中，以防止重復計算。
（2）工程設計變更單價的審核
由于設計變更引起的項目工程量增減，屬于合同約定幅度以內的，應執行合同原有的綜合單價；工程量清單漏項，或由于設計變更增加的項目，以及增減的工程量超出合同約定的幅度，如合同工程量計價清單中有相近項目清單單價的，應參照合同內相近項目清單，按照投標單價分析表中的人、材、機含量、單價，重新編制項目單價，由承、發包人確認后可作為結算的依據；如合同內沒有相近項目的，變更綜合單價一般應由承包人提出，監理、業主審查確認。
4．審核隱蔽工程簽證及索賠費用
4.1審核隱蔽工程簽證
審核隱蔽工程及變更簽證，主要審核簽證手續是否齊全，工作內容、項目、數量、單位、計算過程、日期等要素是否明確，只有金額，沒有工作內容和數量，或只有項目總量沒有計算過程，手續不完備的簽證，不能作為工程結算的依據。
4.2審核索賠費用
審核索賠費用是否合理，特別是按《FIDIC 條款》簽訂的國際承包合同，索賠費用應是審計重點，主要審計索賠的項目、索賠的范圍、索賠的程序、索賠費用的計算等是否符合合同及有關規定。
結束語
竣工結算是工程造價控制的最后一關，若不能嚴格把關將會使國家造成不可挽回的損失。竣工結算審計工作是一項細致而具體的工作，要做好竣工結算審計工作，關鍵是參加審計的人員要有良好的職業道德與過硬的業務素質。
參考文獻
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清單計價模式與定額計價模式有著本質的區別，定額計價模式的建設工程造價的審計是事后審計，一般集中發生在工程竣工結算階段，具有很大的被動性。而在工程量清單計價模式下，建設工程造價審計的內容及方法都發生較大的變化。
一. 工程量清單計價與定額計價模式下工程審計的區別
1.1招投標階段造價審計內容的變化。在新的計價模式下，為了充分發揮市場競爭擇優機制，招投標階段成了建設工程造價確定的最關鍵環節。無論是對國家審計還是內部審計來說，要想確保建設工程價格的合理形成，加強招投標階段的造價審計無疑是重中之重，主要體現在以下幾個方面：（1）加強對招標文件的審計。招標文件作為整個招投標過程乃至于工程項目實施全過程的綱領性文件，是整個工程項目造價控制的關鍵。審計人員應注意審計招標文件中風險分配結構是否合理，有關價格調整和結算的條款是否明確合理等。（2）加強對工程量清單的審計。工程量清單作為投標計價的依據，是整個項目造價控制的核心內容。因此，在審計時應注意審核工程量清單的編制是否符合《建設工程工程量清單計價規范》和工程招標文件的要求，清單工作量是否與實際工作量出入較大，清單子目的工作內容與工作要求是否表述準確與完整等。（3）加強對清單報價的審計。在審查工程總報價的同時要注意審查投標單位是否實施不平衡報價的策略，也就是投標單位通常在保持總造價不變的情況下，將變化較小的項目單價降低，將變化較大的項目單價增大，這樣在工程結算時，可以成功地達到追加工程款的目的。同時，對工程數量大的單價要重點研究審核，并應充分利用收集到的工程價格數據，對其進行對比分析，區分哪些報價過高，哪些報價過低。在審查清單報價時，依照施工圖設計，將工程量進行分解、歸納、組合、拆減等方法進行技術處理，使編制標底和投標報價時準確地填入單價和總價，真正做到從源頭抓起。
2．前瞻性的投資審計既把握住“量”又控制好“價”。在工程量清單計價模式下，審計工作人員考慮到以下幾個方面：其一，招標人提供的工程量是否準確、真實、相對完整，施工企業提供的工程量清單計價有無缺項、漏項；其二，特別予以關注不同項目的工程量清單對部分分項的劃分及其包含的內容不盡相同的地方，避免重復計算；其三，報價文件是否依據《工程量清單計價規則》編制，工程量清單、措施項目清單和其他項目清單是否齊全；其四，工程量清單的編制單位是否具備相應資質，有無高估冒算情況，以避免清單編制質量低而直接影響編制計價項目的正確性和準確性。
1.2 施工過程中造價審計內容的變化
在這一階段，造價審計的主要內容就是審查招投標階段確定的工程造價的執行情況，特別要注意工程量的核定和工程量變更的簽證工作。在對工程簽證進行審計時，應注意區分哪些該簽，哪些不該簽；哪些項目是合同內，哪些項目是合同外；哪些工作內容已在投標單價中包含，哪些沒有包含；如果要簽應該簽多少等。另外，要注意審計合同中綜合單價因工程量變更需調整時的價格調整結算辦法。一般來說，工程量清單漏項或設計變更引起新工程量清單項目，其綜合單價由承包人提出，經發包人確認后作為結算的依據；由于工程量清單的工程數量有誤或設計變更引起工程量增減，屬合同約定幅度以內的，應執行原有綜合單價；屬合同約定幅度以外的，其增加部分的工程量或減少后剩余部分的工程量的綜合單價由承包人提出，經發包人確認后，作為結算的依據。
1.3 竣工結算階段造價審計重點的變化
采用工程量清單計價的工程，結算時應重點審查工程量。結算的工程量應以招標文件和承包合同中的工程量為依據，考慮變更工程量。審查時要熟悉竣工圖紙、掌握工程量計算規則，并對整個工程的設計和施工有系統的認識。工程計量是控制項目投資支出的關鍵環節，是約束承包商履行合同義務的手段。
二. 工程量清單計價模式下工程竣工結算審計的主要任務
工程竣工結算是最后確定工程總造價的重要環節，是工程造價合理確定的重要依據，無論施工單位還是業主都十分重視工程價款的審計結算。核算實際完成工程量，并審核或編制竣工結算是這一階段的主要工作。工程量清單報價中的實際工程量是不包死的，應盡量按竣工圖紙等資料重新計算工程量，而不是單單計算增減量，因為工程量清單中的工程數量不一定準確。客觀公正的結算審核，能夠保證建設單位的合法權益，避免因承包方的惡意提高造價帶來的經濟損失。設計的不完善，合同的紙漏、已簽認的不必要的洽商變更等，對這些并未違反規定，又有完整的文字資料記載的造價變更，結算時是很難調整的，如地質勘察不準確，在施工時發現軟弱地基，對基礎處理的工作內容招標文件中沒有考慮充分，待審核時，承包方采用了費用較高的基礎處理方案，而建設單位、設計單位和監理單位在當時處理此類問題時只考慮了技術問題，忽略了經濟因素，并對這一方案予以了認可由此提高的造價，審核時已無法再作調整。工程結算書由施工單位編制，經業主委托有資格的中介機構進行審查。工程結算審計不僅直接關系到建設方與施工方之間的利益關系，也關系到項目工程造價的實際結果。這一階段審核重點是：核對合同條款，審核竣工結算工程量編制范圍及費用計取范圍。審核竣工內容是否符合合同要求、驗收是否合格；審核結算方法、計價方法、優惠條款等是否符合合同；核算實際完成工程量，核實各分項工程使用的綜合單價是否與投標時或合同簽訂時的綜合單價一一對應，審核竣工結算匯總金額；設計變更增加的分項工程在招標時的工程量清單中無相應項目單價的，重點核實增加的項目的綜合單價是否按招標文件及施工合同進行編制，編制是否合理等。
三.工程量清單竣工結算階段的審計工作亮點
建筑工程的審計應在工程項目竣工驗收合格后進行，根據施工圖紙，設計變更等資料計算工程量，要與結算工程量逐一進行核對。同時，還必須到工地現場作實地了解。對設計變更，要審查其處理程序是否符合規定，變更手續是否完備，設計變更的內容及變更工作量是否真實，變更價款是否合理。在此階段，審計部門審查的重點主要是變更簽證和承包人的索賠。
變更簽證的審核。在建筑工程結算時，甲乙雙方爭議最多往往是現場簽證，在進行審計過程中，常會遇到的情況有：①乙方提出，監理工程師及甲方未認可或未在簽證單上簽字；②只有監理工程師及甲方經手人簽名，未簽處理意見；③甲方監理工程師及甲方經手人簽字認可，但簽證內容及工程量與實際不符。對于現場簽證的審計，應根據具體情況確定不同的審計方法，應遵循下列原則：①客觀性原則，即不僅要有相關當事人（甲乙方和監理）的簽字意見，而且要審查簽字意見的真實性。②全面性原則，即不僅要審查簽證事項發生的真實性，而且要審查簽證事項發生數量的真實性。
2．加強對施工索賠的管理。審查承包人是否按合同中規定的時間及時提出索賠要求，對工程索賠款，要審查是否有合同依據，手續是否完備。索賠金額計算必須依據充分，實事求是，計算準確無誤，合情合理。有關費用計算，采用規定的綜合單價計算，如采用其他單價，必須要有足夠的依據。
結束語
隨著工程量清單計價模式的實施，審計工作在招標投標、合同談判與簽約、工程施工及竣工結算方面都展現了諸多亮點，審計重點也由竣工結算或決算的事后審計向招投標和施工實施階段的事中審計轉移。因此也要求工程審計部門和審計人員必須及時轉換觀念，轉換思想，與時俱進，不斷提高工程審計水平和質量，更好的控制工程造價，實現規范招投標方和承發包方行為，減少甚至杜絕違規違法操作和節約投資的目的。