引論：我們?yōu)槟砹?3篇企業(yè)稅務(wù)監(jiān)管范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

1.正確核算應(yīng)稅營業(yè)稅營業(yè)額。證券公司營業(yè)稅的計(jì)算和繳納按照財(cái)政部令第52號《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、財(cái)稅[2001]21號《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于降低金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅稅率的通知》、財(cái)稅[2004]203號《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資本市場有關(guān)營業(yè)稅政策的通知》等有關(guān)政策執(zhí)行，按照應(yīng)稅營業(yè)稅收入的5%計(jì)繳營業(yè)稅。根據(jù)財(cái)稅[2006]172號《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資者保護(hù)基金有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》和財(cái)稅[2008]78號《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國證券投資者保護(hù)基金有限責(zé)任公司有關(guān)稅收問題的補(bǔ)充通知》，準(zhǔn)許證券公司上繳的證券投資者保護(hù)基金從其營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額中扣除。證券公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要由四部分組成：經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、自營業(yè)務(wù)、承銷業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)。相應(yīng)證券公司應(yīng)稅營業(yè)稅營業(yè)額主要是由四部分組成部分：證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入、自營證券差價(jià)收入、證券承銷收入、其他業(yè)務(wù)收入。證券公司非應(yīng)稅財(cái)會人員應(yīng)對證券業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行分類核算，并對各項(xiàng)會計(jì)要素進(jìn)行合理的確認(rèn)和計(jì)量，以正確確定應(yīng)稅營業(yè)稅收入，避免可能存在的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（1）證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，是指公司客戶（投資者）買賣證券的活動。證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照買賣證券業(yè)務(wù)、兌付證券業(yè)務(wù)、代保管證券業(yè)務(wù)分類核算。買賣證券業(yè)務(wù)是公司客戶進(jìn)行證券買賣的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在與客戶辦理買賣證券款項(xiàng)清算時(shí)確認(rèn)收入。兌付證券業(yè)務(wù)是公司接受委托對其發(fā)行的證券到期進(jìn)行兌付的證券業(yè)務(wù)，應(yīng)于代兌付證券業(yè)務(wù)基本完成，與委托方結(jié)算時(shí)確認(rèn)收入。代保管證券業(yè)務(wù)是公司其他各方保管的有價(jià)證券，應(yīng)于代保管服務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入；一次性收取的手續(xù)費(fèi)，作為預(yù)收賬款處理，待后續(xù)代保管服務(wù)完成時(shí)再確認(rèn)收入。

（2）證券自營業(yè)務(wù)，是指公司以自己的名義，用公司的資金買賣證券以達(dá)到短期獲利目的的證券業(yè)務(wù)。證券公司自營買入的證券，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，其實(shí)際成本包括買入時(shí)成交的價(jià)款和交納的各項(xiàng)稅費(fèi)。公司自營賣出的證券，應(yīng)在與證券交易所清算時(shí)按成交價(jià)扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈額確認(rèn)收入；賣出證券的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法計(jì)算確定。即自營證券差價(jià)收入=與證券交易所清算時(shí)按成交價(jià)扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈額-賣出證券的實(shí)際成本。

（3）證券承銷業(yè)務(wù)，是指在證券發(fā)行過程中，公司接受發(fā)行人的委托，發(fā)行人發(fā)行證券的活動。證券公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)與發(fā)行人確定的發(fā)售方式，分別進(jìn)行核算。①以全額包銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)在按承購價(jià)格購入待發(fā)售的證券時(shí)，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；將證券轉(zhuǎn)售給投資者時(shí)，按發(fā)行價(jià)格確認(rèn)為證券發(fā)行收入，按已發(fā)行證券的承購價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)行證券的成本。發(fā)行期結(jié)束后，如有未售出的證券，應(yīng)按承購價(jià)格轉(zhuǎn)為公司的自營證券或長期投資。②公司以余額包銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)在收到行人發(fā)售的證券時(shí)，按委托方約定的發(fā)行價(jià)格同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債；發(fā)行期結(jié)束后，如有未售出的證券，應(yīng)按約定的發(fā)行價(jià)格轉(zhuǎn)為公司的自營證券或長期投資；行證券的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)于發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行價(jià)款時(shí)確認(rèn)收入。③公司以代銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)在收到行人發(fā)售的證券時(shí)，按委托方約定的發(fā)行價(jià)格同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債；行證券的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)于發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行價(jià)款時(shí)確認(rèn)收入。

（4）其他證券業(yè)務(wù)其他證券業(yè)務(wù)，是指經(jīng)批準(zhǔn)在國家許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的除經(jīng)紀(jì)、自營和承銷業(yè)務(wù)以外的與證券業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)。①買入返售證券業(yè)務(wù)，是指證券公司與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價(jià)格買入證券，到期日再按合同規(guī)定的價(jià)格將該批證券返售給其他企業(yè)，以獲取買入價(jià)與賣出價(jià)的差價(jià)收。公司應(yīng)于買入某種證券時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；證券到期返售時(shí)，按返售價(jià)格與買入成本價(jià)格的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。②受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，是指證券公司接受委托負(fù)責(zé)經(jīng)營管理受托資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。受托經(jīng)營管理資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際受托資產(chǎn)的款項(xiàng)，同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債；合同到期，與委托單位結(jié)算收益或損失時(shí)，按合同規(guī)定的比例計(jì)算的應(yīng)由公司享有的收益或承擔(dān)的損失，確認(rèn)為當(dāng)期的收益或損失。

2.正確核算投資者保護(hù)基金。根據(jù)中國證券監(jiān)督管理委員會、財(cái)政部、中國人民銀行于2005年6月30日的《證券投資者保護(hù)基金管理辦法》：所有在中國境內(nèi)注冊的證券公司，按其營業(yè)收入的0.5—5%繳納基金。營業(yè)收入是指手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入（其中：買賣證券業(yè)務(wù)凈收入、證券承銷業(yè)務(wù)凈收入、受托客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)凈收入、咨詢業(yè)務(wù)凈收入）、利息凈收入、投資收益、匯兌損益。非稅財(cái)會人員應(yīng)正確計(jì)算投資者保護(hù)基金的計(jì)提基數(shù)，以避免稅務(wù)罰款、滯納金或稅款損失的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.正確識別處理不得抵扣的事項(xiàng)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)財(cái)稅[2004]203號《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資本市場有關(guān)營業(yè)稅政策的通知》中有關(guān)內(nèi)容：準(zhǔn)許證券公司代收的以下費(fèi)用從其營業(yè)稅記稅營業(yè)額中扣除：（1）為證券交易所代收的證券交易監(jiān)管費(fèi)；（2）他人買賣證券代收的證券交易所經(jīng)手費(fèi)；（3）為中國證券登記結(jié)算公司代收的股東賬戶開戶費(fèi)（包括A股和B股）、特別轉(zhuǎn)讓股票開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、B股結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)；因A股、B股交易均有結(jié)算費(fèi)，但只有B股結(jié)算費(fèi)才能抵扣，故在計(jì)算抵扣金額時(shí)應(yīng)識別不得抵扣的事項(xiàng)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）參與所得稅稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

1.加強(qiáng)對原始憑證的審核，為應(yīng)納稅所得額計(jì)算提供健全的資料。非稅財(cái)會人員在日常工作中應(yīng)加強(qiáng)原始憑證的審核，保障會計(jì)資料的真實(shí)、完整、規(guī)范。一是加強(qiáng)對成本費(fèi)用的原始單據(jù)的真實(shí)、完整性審核。對于填寫不清晰、不完整的單據(jù)，堅(jiān)決返回予以整改；對于審批手續(xù)、發(fā)票資料不齊全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，堅(jiān)決不予受理；對于存在假發(fā)票、假資料的情況，立即向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，并作為重大問題追究相關(guān)人員的責(zé)任。二是加強(qiáng)對成本費(fèi)用原始單據(jù)的規(guī)范化審核。一方面要認(rèn)真審核各單位上報(bào)單據(jù)中是否存在單據(jù)類型不準(zhǔn)確或混用的問題；另一方面，在制作統(tǒng)計(jì)表、匯總表時(shí)，應(yīng)注意克服單位名稱使用慣性，使用標(biāo)準(zhǔn)的分?jǐn)傎M(fèi)用部門名稱。三是加強(qiáng)成本費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性審核。一方面應(yīng)注重費(fèi)用性質(zhì)的把握，準(zhǔn)確劃分資本性支出和收益性支出，重點(diǎn)檢查修理費(fèi)占原值比例、資產(chǎn)是日常維修還是改造升級、在建工程是否已達(dá)到可使用狀態(tài)、購入物品及設(shè)施的原值及特性、合同審批資金渠道等問題；另一方面應(yīng)提高費(fèi)用甄別能力，實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用項(xiàng)目的準(zhǔn)確核算和歸集。

2.加強(qiáng)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目的建檔管理工作。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求所得稅會計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計(jì)準(zhǔn)則確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。證券公司遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債項(xiàng)目主要有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、交易性金融工具、衍生金融工具的估值、計(jì)入資本公積的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動等。故非稅財(cái)會人員一方面需要注重遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債項(xiàng)目的建檔記錄工作，使納稅調(diào)整有據(jù)可依，并保證其完整、準(zhǔn)確；另一方面需加強(qiáng)納稅調(diào)整的操作管理，保證納稅調(diào)整數(shù)據(jù)的全面、準(zhǔn)確、規(guī)避檢查風(fēng)險(xiǎn)。

3.做好個(gè)人所得稅計(jì)稅的復(fù)核工作。個(gè)人所得稅因涉稅人員廣、項(xiàng)目多一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)對證券公司的重點(diǎn)檢查項(xiàng)目。在實(shí)際工作中，職工工資是由勞資部門發(fā)放的，而兼職老師授課費(fèi)等形式的個(gè)人收入是由培訓(xùn)部門辦理并發(fā)放的。這就存在因各部門人員理解不到位或納稅意識不足而形成個(gè)人所得稅計(jì)提比例偏低的問題。在這些涉稅會計(jì)處理中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)采取大金額、大比例抽查和全額復(fù)算等方法，進(jìn)行計(jì)稅公式的校驗(yàn)和計(jì)稅金額的復(fù)核，保證個(gè)人所得稅計(jì)提的合理、正確，規(guī)避個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、證券公司非稅財(cái)會人員參與稅務(wù)管理的保障措施

為提高非稅財(cái)會人員參與稅務(wù)管理的積極性和主動性，公司應(yīng)采取以下措施建立健全相應(yīng)的機(jī)制。

1.建立公司稅務(wù)管理大環(huán)境，形成會計(jì)、稅務(wù)一體化工作氛圍。各經(jīng)營單位應(yīng)進(jìn)一步認(rèn)識稅務(wù)管理工作在財(cái)務(wù)工作中的重要性，將會計(jì)和稅務(wù)結(jié)合起來，統(tǒng)籌考慮、共同操作。通過大環(huán)境的塑造，培養(yǎng)敏銳的稅務(wù)管理意識，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別和應(yīng)對能力，確保日常稅務(wù)管理工作的有效開展和慎重實(shí)施。

篇2

隨著社會發(fā)展，國家法律體系不斷健全，稅收征管手段不斷增強(qiáng)，促使企業(yè)必須依法納稅；隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況日益復(fù)雜，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。這樣像以往簡單僅靠某個(gè)部門（財(cái)務(wù)部）或某個(gè)人已無法應(yīng)對不斷變化的稅收環(huán)境，企業(yè)必須建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，通過管理機(jī)制來控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)依法納稅。

一、概念

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的分支，是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要部分。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性，一方面是指企業(yè)未按照稅法規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)而導(dǎo)致的現(xiàn)時(shí)或潛在的稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是指企業(yè)因未按照稅收程序法的要求辦理相應(yīng)的手續(xù)導(dǎo)致企業(yè)喪失本該享受的稅收優(yōu)惠、稅額抵扣等稅收利益。

二、目的和意義

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目的是為了健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)依法納稅。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，一般包括：管理目標(biāo)、管理組織機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)識別和評估的機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)對策略和內(nèi)部控制、信息管理和溝通機(jī)制以及監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制，簡稱“一個(gè)目標(biāo)五大機(jī)制”。

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的靈魂、宗旨，對整個(gè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建起到總體指導(dǎo)作用。企業(yè)治理層以及管理層稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識及態(tài)度，以及行業(yè)慣例、法律法規(guī)和監(jiān)管要求等因素，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)設(shè)置起到?jīng)Q定性的作用。同時(shí)企業(yè)所處的生命周期的各個(gè)階段，往往會形成不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。因此設(shè)置適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)非常重要。對于剛成立企業(yè)、小公司來說，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，基本上是以符合稅收相關(guān)規(guī)定和會計(jì)制度及相關(guān)規(guī)定作為管理目標(biāo)，比如納稅申報(bào)、稅務(wù)登記、賬本憑證管理、稅務(wù)備查資料等等。隨著企業(yè)發(fā)展、稅收風(fēng)險(xiǎn)增加，企業(yè)會逐步建立相關(guān)涉稅處理規(guī)定、制度，制定涉稅事務(wù)操作流程，這時(shí)企業(yè)會以建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)依法納稅為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)制任何有效管理都離不開有效的管理組織機(jī)制，有效的管理組織機(jī)制的核心是明確的管理職責(zé)和權(quán)限，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也不例外，必須建立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位制度，明確部門、崗位的職責(zé)和權(quán)限。如何建立有效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)制？首先，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和管理目標(biāo)需要設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，明確其職責(zé)和權(quán)限。其次，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位設(shè)定崗位職責(zé)。1.組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)遵從成本效益原則規(guī)模小的公司或剛成立企業(yè)，可以不需單獨(dú)設(shè)立部門，只設(shè)稅務(wù)管理崗位，甚至不安排專人只設(shè)崗位，這種設(shè)置并非不可行，只要確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督便是可行。說到底任何管理必須遵從成本效益原則，如果管理產(chǎn)成的效果不能彌補(bǔ)管理成本，那還不如不管。規(guī)模大、經(jīng)營復(fù)雜的企業(yè)，可以單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)管理部門和獨(dú)立崗位。如圖1、圖2。2.建立制衡機(jī)制制衡機(jī)制，就是一種對權(quán)力的制約和平衡的制度。一般包括：部門、崗位責(zé)任制度，業(yè)務(wù)程序文件、控制流程，決策、執(zhí)行和監(jiān)督等不相容崗位分離機(jī)制，重大事項(xiàng)決策機(jī)制等。3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)要求，遵從成本效益原則，結(jié)合內(nèi)控制衡機(jī)制，建立合適的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織。一般從三個(gè)層次考慮：企業(yè)治理層以及管理層、具體負(fù)責(zé)部門、監(jiān)督評價(jià)機(jī)構(gòu)。由企業(yè)董事會及類似機(jī)構(gòu)制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和管理制度流程，具體涉稅處理部門負(fù)責(zé)日常稅務(wù)處理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，監(jiān)督評價(jià)部門對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作有效性進(jìn)行評價(jià)、考核、監(jiān)檢。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別和評估的機(jī)制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別和評估機(jī)制，是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前控制管理，也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和監(jiān)督基礎(chǔ)。1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外部因素很多，主要有：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識和對待態(tài)度、機(jī)構(gòu)人員配制、專業(yè)水平、經(jīng)營模式和工作流程、制度健全性及執(zhí)行能力等企業(yè)內(nèi)部因素，國家政策、行業(yè)慣例、法律法規(guī)和監(jiān)管要求等外部環(huán)境因素。2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別和評估的方法稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別的方法，一般有按稅收種類進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管理和按業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管理等方法。企業(yè)結(jié)合二種管理方法建立起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管理清單，進(jìn)行快速有效地稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制。（1）按稅收種類進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管理方法通過按稅收種類進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)梳理方法來達(dá)到對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別，此方法具有普遍適用性、指導(dǎo)性，可以應(yīng)對各種經(jīng)營活動產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員相關(guān)稅收法規(guī)理解程度要求高、專業(yè)性強(qiáng)。我國現(xiàn)行稅收種類，主要分為增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅（已經(jīng)取消）、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。企業(yè)可以根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)，建立起各稅種主要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別依據(jù)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一般表現(xiàn)為是否及時(shí)、完整、準(zhǔn)確的履行納稅義務(wù)。如增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：確定增值稅納稅義務(wù)時(shí)間、確定增值稅應(yīng)稅收入金額完整、確定增值稅適用稅率正確、確定增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等，對其是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行描述和規(guī)范。（2）按業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管理方法按企業(yè)業(yè)務(wù)活動情況，梳理出各種業(yè)務(wù)活動形成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。如采購業(yè)務(wù)活動，及時(shí)取得合法票據(jù)、按購銷合同繳納印花稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；銷售業(yè)務(wù)活動，及時(shí)準(zhǔn)確開具發(fā)票、銷售收入確認(rèn)、按購銷合同繳納印花稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；稅務(wù)申報(bào)作業(yè)，稅據(jù)填報(bào)、審核等不相容崗位設(shè)計(jì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等。3.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理清單和例外事項(xiàng)匯報(bào)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門對公司內(nèi)部控制流程進(jìn)行全面梳理，結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)，通過風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)等步驟，篩選出具有影響公司實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立常規(guī)業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理清單，對常規(guī)業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事先規(guī)范管理和控制。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動特點(diǎn)，將出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)可能性概率大小、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響程度高低，劃分為重要性風(fēng)險(xiǎn)和一般性風(fēng)險(xiǎn)。如圖3：4.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制企業(yè)制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估工作流程及相關(guān)程序制度，有序開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估可以由企業(yè)稅務(wù)管理部門牽頭組織，并制定評估方案，組建評估小組，其他相關(guān)職能部門協(xié)助實(shí)施；也可以聘請中介機(jī)構(gòu)協(xié)助實(shí)施。利用評估機(jī)制不斷完善改進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理清單，指導(dǎo)工作。

（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)對策略和內(nèi)部控制1.結(jié)合企業(yè)工作流程，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)融入企業(yè)內(nèi)控中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理以控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理清單，結(jié)合企業(yè)程序文件、工作流程等管理制度，把各個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)融入各業(yè)務(wù)流程中，這樣達(dá)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)部控制完美結(jié)合。2.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制為確保企業(yè)涉稅崗位、涉稅行為和涉稅事項(xiàng)處理規(guī)范、有序、合法，以達(dá)到最大限度遵從稅收法規(guī)、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)目的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，系統(tǒng)性制定相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度及辦法，對涉稅業(yè)務(wù)管理、工作流程以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防性進(jìn)行控制。針對企業(yè)偶發(fā)性業(yè)務(wù)，在發(fā)生時(shí)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，查找相關(guān)稅收政策或咨詢外部中介進(jìn)行涉稅事項(xiàng)處理。3.重大涉稅事項(xiàng)事先評估、報(bào)告機(jī)制企業(yè)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃，進(jìn)行重大對外投資、并購或重組，發(fā)生經(jīng)營模式改變以及簽訂重要合同等重大經(jīng)營決策時(shí)，應(yīng)事先由稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門對涉稅事項(xiàng)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估。企業(yè)因內(nèi)外部稅收環(huán)境發(fā)生重大變化，對可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)把握不定時(shí)，可以及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，以便避免承擔(dān)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）信息管理體系和溝通機(jī)制管理的另一角度理解，管理就是基于對信息變化的掌握與目標(biāo)的對比，采取相應(yīng)措施對變化信息做出的有效回應(yīng)，如制度、措施、決策等。所以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息有效和溝通渠道的暢通，是確保整個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系有效運(yùn)行有力保障。建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度，利用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，確保企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)之間、與各管理層之間進(jìn)行及時(shí)、有效的溝通和反饋，為企業(yè)提供決策依據(jù)，對可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防，對發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)報(bào)告并采取應(yīng)對措施。建立多渠道稅務(wù)信息溝通機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部之間、企業(yè)與稅務(wù)部門、企業(yè)與中介機(jī)構(gòu)等進(jìn)行定期或不定期有關(guān)稅務(wù)政策溝通、交流。

篇3

1、稅收立法層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

我國是以公法為主體的國家,由此決定了整個(gè)稅法體系首先建立在保障國家行政利益的基礎(chǔ)上,對于國家行政權(quán)力的保護(hù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于對納稅人利益的保護(hù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的權(quán)責(zé)關(guān)系并不完全對等,納稅人處于一種相對劣勢的地位。在稅收管理實(shí)踐中,由于稅收征納關(guān)系的不平與適用同一法律時(shí)事實(shí)上地位的不平等及在法律、法規(guī)中賦予行政機(jī)關(guān)過多的自由裁量權(quán),納稅人即使具有較為充分的理由,稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以利用“稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機(jī)關(guān)”而輕易加以否定,從而使納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

2、稅收行政層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

我國稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息的嚴(yán)重不對稱,是增加納稅人稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一。相當(dāng)一部分具有適用性、比照性的政策處于非公開狀態(tài),稅務(wù)機(jī)關(guān)對于政策法規(guī)的宣傳力度不夠,一般僅限于有效范圍的解釋。對于新出臺的稅收政策,缺乏提醒納稅人予以關(guān)注的說明,因此很容易誤導(dǎo)納稅人,使其跌入稅收陷阱。

3、客觀經(jīng)營環(huán)境層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

如交易環(huán)節(jié)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),像虛開、代開增值稅發(fā)票問題就給正常經(jīng)營的納稅人帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),虛假發(fā)票、違法犯罪行為防不勝防。再比如,企業(yè)在對外兼并的過程中,由于未對被兼并對象的納稅情況進(jìn)行充分的調(diào)查,等兼并活動完成后,才發(fā)現(xiàn)被兼并企業(yè)存在以前年度大額偷稅問題,企業(yè)不得不額外承擔(dān)被兼并企業(yè)的補(bǔ)稅和罰款的損失,這也是來源于客觀經(jīng)營環(huán)境的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),由于信息不對稱,這類風(fēng)險(xiǎn)極難規(guī)避,只有通過投入大量的信息搜尋成本才能降低風(fēng)險(xiǎn)。

4、納稅人層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在稅收征納工作中,納稅人并沒有樹立與征稅機(jī)關(guān)平等相處的觀念,不積極主動享受法律賦予納稅人的合法權(quán)益。在稅務(wù)問題處理上不是以稅法為準(zhǔn)繩,而往往以個(gè)別稅務(wù)人員的意見作為執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)。即使與稅務(wù)人員的意見相左,也往往采取息事寧人、得過且過的方式放棄正確的權(quán)利主張。同時(shí)辦稅人員受自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制,對有關(guān)稅收法規(guī)的精神把握不準(zhǔn),雖然主觀上沒有偷稅、逃稅,這種情況會造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的上升。顯然責(zé)任心也很重要,如果辦稅人員缺乏責(zé)任心,未按規(guī)定計(jì)稅或及時(shí)申報(bào)納稅,就會形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),而這種原因?qū)е碌亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)是最難控制和管理的。

二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制構(gòu)建

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在不僅對企業(yè)影響重大,甚至?xí)＜敖?jīng)營者自身。那么,如何回避或降低這一風(fēng)險(xiǎn)呢?

1、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的一般框架

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于集團(tuán)經(jīng)營活動的各個(gè)部門,因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵在于協(xié)助過程責(zé)任人來識別、量化并管理風(fēng)險(xiǎn)。過程責(zé)任人需要一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架,以便理解這種以過程為導(dǎo)向的方式方法。制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的框架是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)與前提。圖1列明了一個(gè)有效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的基本構(gòu)成要素。

2、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估的基本過程

(1)識別稅收風(fēng)險(xiǎn)

識別必須管理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以確保企業(yè)經(jīng)營模式的成功。例如,存在于企業(yè)正常運(yùn)作內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)和在追求新成長與利潤機(jī)遇過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是什么?哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠改變企業(yè)模式的基本驅(qū)動要素?

(2)分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

無論稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于一個(gè)企業(yè)之外或存在于其過程或活動之中,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估做得越嚴(yán)格,那么企業(yè)就越能夠處于一個(gè)更好的位置去管理這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對于關(guān)鍵稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的驅(qū)動因素分析,對于關(guān)鍵過程的過程標(biāo)定和環(huán)境評估技術(shù)手段將能夠提高分析過程的效率。

(3)評估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

評估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性、可能性和財(cái)務(wù)影響,可以依據(jù)企業(yè)所要求的精度來選擇多種分析方法。評估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),企業(yè)高級管理人員會將主要精力放在社會整體稅收環(huán)境、競爭對手的稅收負(fù)擔(dān)水平、企業(yè)整體的稅務(wù)政策風(fēng)險(xiǎn)等重要的因素方面。企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人則會將重點(diǎn)關(guān)注在其管理的具體過程與業(yè)務(wù)上面。假如業(yè)務(wù)責(zé)任人確定了影響企業(yè)全局的重要問題,那么結(jié)論則會向上反映到企業(yè)高層。

3、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的策略

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略包括避免、保留、減少、轉(zhuǎn)移和利用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在評估是否合乎需要或不合乎需要的基礎(chǔ)上,企業(yè)首先決定是接受還是排除某種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。合乎需要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是那種在今后企業(yè)經(jīng)營模式正常運(yùn)做中所固有的那種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果某種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不合乎需要的,如無法對承擔(dān)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)提供有吸引力的回報(bào)或企業(yè)沒有能力控制類似風(fēng)險(xiǎn),那么就應(yīng)排除和回避此類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(1)保留稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

接受目前的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平不能再加大。通過增加額外費(fèi)用,在市場與法制環(huán)境允許的情況下,彌補(bǔ)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者的損失并通過這種方式重新定價(jià)產(chǎn)品或服務(wù)。通過下列手段實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自保:及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估;對先行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行分析;合理納稅規(guī)劃,在可接受的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平下維持原有的業(yè)務(wù)操作模式;設(shè)置專職人員作出決策并定期進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測評與監(jiān)控、據(jù)此作出意外事件的反映計(jì)劃。

(2)減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

降低風(fēng)險(xiǎn):合理調(diào)整業(yè)務(wù)操作模式,減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觸發(fā)機(jī)會。控制風(fēng)險(xiǎn):通過內(nèi)部稅務(wù)操作規(guī)程控制,將不可預(yù)見的意外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)個(gè)件降低到可接受的程度。

(3)利用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

通過有效的方法在企業(yè)內(nèi)部化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并產(chǎn)生預(yù)期收益。通過企業(yè)的經(jīng)營模式將財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、銷售及企業(yè)組織進(jìn)行多樣化改造。通過重組、合并等手段充分利用稅務(wù)政策,享受稅務(wù)規(guī)劃收益。通過游說與公共關(guān)系活動影響稅務(wù)監(jiān)管部門的決策。比如如果一個(gè)企業(yè)文化是不誠信或無視法律約束和不遵守社會公德的,那么這個(gè)企業(yè)就會有違反稅法的可能性,也就是有可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高。誠信、遵守法律和社會公德的企業(yè)文化可以幫助企業(yè)避免或減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)文化會培養(yǎng)企業(yè)員工形成一套工作風(fēng)格,包括遵守稅法和社會責(zé)任,誠信納稅。

4、加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的輔助措施

(1)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告制度

在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中,有必要為一些特殊稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)建立預(yù)警報(bào)告制度,同時(shí)建議定期制作稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告。定期稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告是對一定時(shí)期如每季、半年對過去一個(gè)時(shí)期企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和下一時(shí)期可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析所作出的預(yù)警報(bào)告,該報(bào)告的頻率和時(shí)期長短取決于企業(yè)所處稅務(wù)環(huán)境的復(fù)雜性和企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)偏好。而特殊稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告是對那些特別的、緊急的情況,如突然頒布的稅收政策直接造成企業(yè)成本、費(fèi)用上升,這種特殊情況會對企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營或未來持續(xù)發(fā)展造成嚴(yán)重影響,企業(yè)稅務(wù)人員必須將該項(xiàng)情況的背景、內(nèi)容、影響程度等用書面的報(bào)告形式呈給企業(yè)管理層,找出合法有效的稅務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制策略與方法。

(2)積極借助專業(yè)稅務(wù)中介

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動和系統(tǒng)工程,而我國很多企業(yè)集團(tuán)的企業(yè)稅務(wù)籌劃人員往往不能全面地掌握企業(yè)發(fā)生的所有業(yè)務(wù)涉及的稅收政策,特別是企業(yè)在發(fā)生特種業(yè)務(wù)時(shí),稅收政策可能規(guī)定的不明確,企業(yè)又不愿意或不方便和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,所以,尋找一個(gè)專注于稅收政策研究與咨詢的中介組織就顯得十分必要。中介組織還可以作為企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)控人,代替企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的一部分職責(zé),更好、更專業(yè)地監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)并提供解決方案。因此,對于那些自身不能勝任的項(xiàng)目,企業(yè)應(yīng)該聘請稅務(wù)籌劃專家(如注冊稅務(wù)師)來進(jìn)行,以提高稅務(wù)籌劃的規(guī)范性和合理性,完成稅務(wù)籌劃方案的制定和實(shí)施,從而進(jìn)一步減少稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

(3)加強(qiáng)稅務(wù)應(yīng)急措施的實(shí)施

我們知道,并不是所有風(fēng)險(xiǎn)都是可控的。比如一次性偶然稅務(wù)檢查發(fā)覺企業(yè)因會計(jì)核算失誤造成偷稅事實(shí),這時(shí)企業(yè)不得不面對高額的罰款和滯納金,如果該事項(xiàng)被認(rèn)定須承擔(dān)刑事責(zé)任,那么企業(yè)就有必要運(yùn)用危機(jī)管理來處理該事項(xiàng)。企業(yè)積極地采取措施應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是有必要的,比如采用公關(guān)方法來說服稅務(wù)機(jī)關(guān)相信企業(yè)的涉稅失誤行為是由于過失而非故意造成的,或者通過稅務(wù)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)出面解決問題,或者通過法律途徑積極應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)通過合法的應(yīng)對措施在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)盡可能地為減少企業(yè)的損失,防止企業(yè)因該涉稅事件對企業(yè)商譽(yù)、正常經(jīng)營活動的影響。

總之,風(fēng)險(xiǎn)是從來都不會自動消失的,如果企業(yè)不去主動控制它,它就會反過來控制企業(yè),讓企業(yè)付出沉痛代價(jià)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的目的就是降低風(fēng)險(xiǎn),讓企業(yè)不必支付因不懂稅法而多繳納的稅款,可以讓企業(yè)不必承擔(dān)因延遲申報(bào)而帶來的滯納金或罰款,也可以讓企業(yè)免受因偷稅等不法行為而倒閉、破產(chǎn)、信譽(yù)受損等不利局面,更可以讓企業(yè)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)詢或調(diào)查時(shí)捍衛(wèi)企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。

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篇4

一、當(dāng)前大型建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀及分析

1.建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性給建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理帶來難度

建安企業(yè)具有經(jīng)營分布點(diǎn)多、面廣，在其提供勞務(wù)和建造產(chǎn)品上具有跨區(qū)域、工程項(xiàng)目周期長和成本核算程序復(fù)雜，各施工地納稅環(huán)境差異大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理難度高。多數(shù)大型建安企業(yè)跨省、跨國經(jīng)營，企業(yè)需要面對世界各地層級不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)及國外稅制的管束。而不同管轄區(qū)域的稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅法關(guān)于建安企業(yè)政策規(guī)定的理解和執(zhí)行差異很大，這就額外增加了建安企業(yè)擔(dān)負(fù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù)，給企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理帶來難度。

2.稅收行政執(zhí)法不規(guī)范以及稅企信息溝通不及時(shí)，不可避免地增加建安企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

稅收政策執(zhí)行偏差的可能性在我國是客觀存在的，這就大大增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國家對建安企業(yè)外地施工實(shí)行施工地和注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)雙重管理的稅收政策，各地方稅務(wù)局都采取“以票管稅”、強(qiáng)化稅源管理等征管措施，導(dǎo)致企業(yè)執(zhí)行難度大，稅企爭端多。南京、廣州等地方稅務(wù)局按建安企業(yè)營業(yè)收入的1%加征個(gè)人所得稅；四川等地方稅務(wù)局按2%預(yù)征企業(yè)所得稅，以解決機(jī)構(gòu)所在地和施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對外出經(jīng)營建筑企業(yè)爭搶所得稅或都不管所得稅的問題。這就要求建安企業(yè)每到一地施工都應(yīng)事前到機(jī)構(gòu)所在地和施工地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)詳細(xì)了解相關(guān)的稅收管理政策，以減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.大型建安企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常與做假賬或者簡單的賬面差錯(cuò)關(guān)系不大，主要來源于企業(yè)管理層的納稅意識和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范制度缺失或不夠健全，經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營環(huán)境異常壓力等諸多方面

在施工企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動中，從投標(biāo)決策開始到竣工結(jié)算很容易忽視稅務(wù)因素，加上施工企業(yè)層層轉(zhuǎn)包分包，對項(xiàng)目管理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識又比較淡薄，這樣就可能增加涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建安企業(yè)是完全市場競爭下的微利企業(yè)，我公司一年完成了近30億的施工產(chǎn)值，完成的營業(yè)利潤也只有近2500萬元， 僅占施工產(chǎn)值的8.3%。如果因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄導(dǎo)致稅務(wù)稽查處罰，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很容易轉(zhuǎn)化為直接利益損失，這樣不僅會吞噬企業(yè)利潤，阻礙商業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還會給企業(yè)形象帶來負(fù)面影響。

4.建安企業(yè)稅務(wù)管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后，企業(yè)稅務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高

大型建安企業(yè)點(diǎn)多面廣，有的只是在總部設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，有的甚至連總部都沒有專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，只是象征性地配置了稅務(wù)管理崗位。各個(gè)施工地點(diǎn)更談不上配置專門的稅務(wù)管理人員，相關(guān)的稅務(wù)管理工作一般都由各項(xiàng)目經(jīng)理部或分公司財(cái)務(wù)人員兼任，他們面對我國稅法及其相關(guān)法規(guī)的不斷變化，缺少涉稅輔導(dǎo)及稅法后續(xù)教育，對稅法的理解、認(rèn)同和把握有一定的偏差，這從某種意義上說也在增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

二、大型建安企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控應(yīng)對措施

1.提高對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)

企業(yè)應(yīng)倡導(dǎo)合法納稅、誠信納稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，按照《征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，準(zhǔn)確計(jì)算稅金，按時(shí)申報(bào)、足額繳納稅款，規(guī)范納稅公平參與市場競爭。在企業(yè)內(nèi)部營造稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境，增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績考核相結(jié)合，建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，并把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和管理制度結(jié)合起來，將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個(gè)重

要組成部分，形成全面有效的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范是一個(gè)系統(tǒng)的工程，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的長效機(jī)制建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識融入到企業(yè)的戰(zhàn)略管理過程中，以形成既擁有風(fēng)險(xiǎn)管理防御能力，又有戰(zhàn)略管理規(guī)劃，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略管理有效地融合。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理由企業(yè)管理層負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策，管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營的一項(xiàng)重要內(nèi)容，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動。

2.管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好日常風(fēng)險(xiǎn)處置預(yù)案

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是公司稅務(wù)管理的基本和首要任務(wù)。加強(qiáng)對建安企業(yè)各項(xiàng)目經(jīng)理部或分公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素的識別和應(yīng)對，重在事前防范，做好“曲突徙薪”式的工作，這不僅有利于控制風(fēng)險(xiǎn)，也為公司經(jīng)營提供了通過稅務(wù)籌劃創(chuàng)造價(jià)值的可能性和空間。建安企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部以及各施工地點(diǎn)的相關(guān)信息，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件，評估風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。對于監(jiān)控和分析到的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)仔細(xì)分析原因并加以解決。這是一項(xiàng)長期的日常性工作，要實(shí)行動態(tài)管理。可根據(jù)需要在各項(xiàng)目經(jīng)理部或分公司設(shè)立稅務(wù)管理崗位。

3.強(qiáng)化企業(yè)信息管理建設(shè)，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制流程，明確風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)

企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序；建立和完善稅法的收集和更新系統(tǒng)，及時(shí)匯編本企業(yè)適用的稅法并定期更新；企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作，建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。企業(yè)可以利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立內(nèi)、外部及各施工地點(diǎn)的信息管理系統(tǒng)，有效的信息系統(tǒng)能確保企業(yè)內(nèi)、外部及各施工地點(diǎn)信息通暢，能確保企業(yè)稅務(wù)管理部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與企業(yè)管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)先兆和實(shí)際問題均能得到及時(shí)的關(guān)注和妥善的處理。企業(yè)內(nèi)部完整的制度體系是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部管理制度是否健全、是否合理與科學(xué)，從根本上制約著企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度。如果企業(yè)缺乏完整系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度，就不能從源頭上控制防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也就無法有效地提高防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的效益。大型建安企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)控管理體系建設(shè)，不斷完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。一是加強(qiáng)內(nèi)部控制，即“不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”；二是“利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對具有重復(fù)性、規(guī)律性的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行自動控制”；三是制度流程不是一成不變的，建安公司業(yè)務(wù)和稅收規(guī)定都是不斷變化的，制度流程也要及時(shí)進(jìn)行修訂完善。

     4.配備專業(yè)的稅務(wù)人員

由于稅務(wù)管理的專業(yè)性、政策性和復(fù)雜性，稅務(wù)管理工作對人員的素質(zhì)和能力要求較高，配備合理的崗位和人員，是公司有效管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要條件，要讓專業(yè)的人，做專業(yè)的事。企業(yè)應(yīng)定期對負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)的員工進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。一般來說，稅務(wù)管理人員首先需要深刻理解稅收法規(guī)，這是最基本的專業(yè)能力；其次要熟悉建安企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理，因?yàn)榧{稅處理基本以會計(jì)處理為基礎(chǔ)；最后，還要熟悉建安企業(yè)業(yè)務(wù)以及整體經(jīng)營戰(zhàn)略，不熟悉業(yè)務(wù)就無法深刻理解某些相關(guān)的稅收規(guī)定， 不把握經(jīng)營戰(zhàn)略則難以發(fā)揮稅務(wù)的事前籌劃、規(guī)劃作用。另外，這些人員還必須具有很強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，稅收政策不斷變動，要求稅務(wù)管理人員不斷提高學(xué)習(xí)、思考和研究的能力，確切說稅務(wù)管理部門要成為“學(xué)習(xí)型部門”。

5.利用納稅評估降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

納稅評估是由稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息比對分析的方法，對納稅人報(bào)送納稅申報(bào)資料及提供的相關(guān)涉稅信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行系統(tǒng)的綜合分析評定、核實(shí)，從而做出定性、定量判斷，進(jìn)一步對納稅人實(shí)施管理和服務(wù)的行為。目前很多企業(yè)及其財(cái)務(wù)人員缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識和能力，因不熟悉稅法規(guī)定或無意之失而造成的稅收違法行為時(shí)有發(fā)生，從而導(dǎo)致企業(yè)被稅務(wù)違法處罰風(fēng)險(xiǎn)增大。因此企業(yè)應(yīng)借鑒稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評估方法，通過分析財(cái)務(wù)部門各月、季、年申報(bào)和上繳的稅款情況，財(cái)務(wù)報(bào)表和企業(yè)所得稅匯算清繳主附表之間的邏輯關(guān)系等方面的情況，進(jìn)行內(nèi)部自檢。從故意稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)、非故意行為導(dǎo)致結(jié)果違法的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策調(diào)整或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、客觀上少繳稅款的無責(zé)任稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面，采取手工和計(jì)算機(jī)軟件相結(jié)合的辦法，深入開展宏觀稅負(fù)分析活動。充分利用納稅評估活動，詳細(xì)剖析容易形成稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)的不同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分別采取相應(yīng)措施，降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

6.建立良好的稅企關(guān)系，進(jìn)行有效的信息溝通

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下, 稅收具有財(cái)

政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事, 已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu), 擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會, 刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段。由于我國人多面廣，國家的宏觀稅收政策具有較大的彈性空間，對政策法規(guī)的不同理解及地域差異造成了各地的稅收征管模式各不相同,各地稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)也就擁有了一定的自由裁量權(quán)。因此, 企業(yè)要注重對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解, 加強(qiáng)聯(lián)系和溝通, 爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致, 特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

7.加強(qiáng)稅收法規(guī)學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅收政策

我國稅制建設(shè)還不完善，稅收政策變化較快，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時(shí)效性和區(qū)域性，這就要求企業(yè)在準(zhǔn)確把握現(xiàn)行稅收政策精神的同時(shí)關(guān)注稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)經(jīng)營效益的影響。通過稅收政策的學(xué)習(xí)，掌握稅收法律政策變動的情況，審時(shí)度勢，用足用準(zhǔn)國家稅收政策，降低不必要的納稅成本和其他成本。綜上所述，大型建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性決定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的艱巨性，企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識到建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，不斷增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的控制，使企業(yè)隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的不斷完善，在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)降低企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)，從根本上解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，從而降低納稅遵從成本，為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉芳，高雅杰，新形勢下建安施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，價(jià)值工程，2010，(1)

篇5

一、建筑安裝業(yè)務(wù)

1.與其有關(guān)的稅收條例內(nèi)容

(1)扣繳義務(wù)與扣繳義務(wù)人。在《營業(yè)稅暫行條例》中明確指出了,在采取分包或者轉(zhuǎn)包的方式進(jìn)行建筑安裝過程中,作為總包單位其主要工作是代扣代繳分包業(yè)務(wù)營業(yè)稅,同時(shí)向有關(guān)部門繳納規(guī)定的費(fèi)用,而總承包人就是扣繳義務(wù)人。從國家政府部門之前頒發(fā)的《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》內(nèi)容中看出,對于采取總承包、分包方式經(jīng)營的建筑業(yè)企業(yè),扣繳義務(wù)人應(yīng)為總承包人。若企業(yè)是屬于跨地區(qū)經(jīng)營的建筑工程需要交納稅務(wù)的;納稅人處于勞務(wù)過程中沒有到工商部門辦理相關(guān)的登記手續(xù)或申辦臨時(shí)證件的;稅務(wù)機(jī)關(guān)不必顧及到企業(yè)工程是否進(jìn)行分包,應(yīng)把建設(shè)單位、個(gè)人判定為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。

(2)劃定準(zhǔn)確的勞務(wù)納稅地點(diǎn)。參閱《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》的規(guī)定內(nèi)容,當(dāng)納稅人需要履行建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),應(yīng)該將建筑企業(yè)的經(jīng)營地區(qū)劃定為營業(yè)稅納稅地點(diǎn);總承包企業(yè)在工程所在地開具建安發(fā)票,將工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地作為扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的納稅地點(diǎn)。

(3)其它業(yè)務(wù)的稅務(wù)規(guī)定。首先,部分稅法的規(guī)定,總承包人不單單是需要扣繳營業(yè)稅,還應(yīng)該將城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)用一同繳納。當(dāng)扣繳稅款結(jié)束后,總承包方可以將分包協(xié)議等資料提供給稅務(wù)機(jī)關(guān),并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理代扣代繳完稅的證明,其中一部分內(nèi)容屬關(guān)系到分包人的,分包人按照此開具發(fā)票作為憑證交給給總承包方,分包方、總承包能夠把納稅發(fā)票作為經(jīng)營過稱中資金收入、支付的證據(jù)。其次,總包單位僅僅屬于扣繳義務(wù)人,在扣繳稅務(wù)過程中前往稅局機(jī)關(guān)辦理發(fā)票時(shí),需要出示《總包單位開具建安發(fā)票申請表》,并在申請表里填寫屬實(shí)、有效、詳細(xì)的信息,主要包括了:轉(zhuǎn)(分)包單位明細(xì),包括轉(zhuǎn)(分)包單位名稱,轉(zhuǎn)(分)包工程額。工程項(xiàng)目的辦事部門應(yīng)該對以上資料進(jìn)行收集,以作為辦理稅務(wù)證件的有效依據(jù),然后再對總承包人開具《已代扣代收稅款證明》。總承包人再將《已代扣代收稅款證明》出示給向轉(zhuǎn)(分)包人,轉(zhuǎn)(分)包人根據(jù)該項(xiàng)目辦開具發(fā)票,工程項(xiàng)目辦事處則可免去相應(yīng)的稅額,并且把《已代扣代收稅款證明》收回處理。

2.企業(yè)進(jìn)行跨地區(qū)經(jīng)營時(shí)繳納所得稅的地點(diǎn)劃定

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步,給地區(qū)的經(jīng)濟(jì)來往給企業(yè)業(yè)務(wù)的擴(kuò)大創(chuàng)造了有利條件。很多企業(yè)不再僅限于本地區(qū)的發(fā)展,而是逐漸將建筑業(yè)務(wù)范圍延伸到了其他地區(qū),在外地進(jìn)行建筑安裝工程施工。對于這種跨地區(qū)的安裝業(yè)務(wù),稅務(wù)部門應(yīng)該參照《稅收征收管理法》與《細(xì)則》文件中涉及到的內(nèi)容作出處理,跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)需要到機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理允許外出經(jīng)營的相關(guān)證件,并且要到經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行詳細(xì)地資料登記。若外出經(jīng)營時(shí)間持續(xù)6個(gè)月,企業(yè)就必須道經(jīng)營所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理臨時(shí)稅務(wù)證明。而在《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問題的通知》中明確提出了:

(1)對于離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地的建筑安裝企業(yè),由于其經(jīng)營范圍已經(jīng)超出相應(yīng)的注冊界限內(nèi),此時(shí)企業(yè)必須要對其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出辦證要求,給企業(yè)頒發(fā)允許外出經(jīng)營活動的有效證件,其經(jīng)營過程中獲得的經(jīng)濟(jì)利潤,需要交由所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)規(guī)定征收所得稅。如果未能繳納稅務(wù),企業(yè)經(jīng)營所得由企業(yè)項(xiàng)目施工地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在當(dāng)?shù)厥占{所得稅。按照這一條例的內(nèi)容看,企業(yè)一旦已經(jīng)完成了外出經(jīng)營證的申辦工作,其在外地經(jīng)營時(shí)的企業(yè)所得稅的征收者應(yīng)當(dāng)是當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān),若企業(yè)沒有及時(shí)辦理外出經(jīng)營證的企業(yè)應(yīng)該向施工地主管稅務(wù)機(jī)繳納稅務(wù)。

(2)當(dāng)建筑安裝企業(yè)辦理好外出經(jīng)營證件后,到達(dá)實(shí)際的工地進(jìn)行施工地后,必須要將稅務(wù)登記證件(副本)以及外出經(jīng)營證向施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出示。企業(yè)在施工過程中應(yīng)該隨時(shí)提供所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程進(jìn)度以及施工量大小計(jì)算出的應(yīng)繳納所得稅的納稅手續(xù)證件。根據(jù)詳細(xì)地登記資料交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收錄后需要仔細(xì)核對,確保準(zhǔn)確無誤后再做登記,無需重新發(fā)放稅務(wù)登記證,企業(yè)領(lǐng)到了所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的《稅務(wù)登記證》后才能展開經(jīng)營活動。當(dāng)企業(yè)完成經(jīng)營活后需要向施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理注銷手續(xù),將外出經(jīng)營證上交給原填發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。

二、分包工程稅務(wù)管理

1.有關(guān)建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包營業(yè)稅差額的納稅

根據(jù)有關(guān)的稅法規(guī)定,對于采取總承包、分包的建筑業(yè)工程,其扣繳義務(wù)人是總承包人。參照《營業(yè)稅暫行條例》的相關(guān)內(nèi)容,建筑業(yè)的總承包人對工程進(jìn)行分包或者轉(zhuǎn)包給別人,這種情況的營業(yè)額計(jì)算方法主要是將工程所有的承包額除去付給分包人、轉(zhuǎn)包人的金額,剩下來的資金余額就是營業(yè)額。根據(jù)營業(yè)額的算法可知,對于出實(shí)現(xiàn)工程分包的企業(yè),總承包單位需要用全部承包數(shù)額減去付給分包方價(jià)款后的余額來進(jìn)行營業(yè)稅的計(jì)算,分包人的納稅金額主要是由其完成的分包額承大小決定。在具體的工程結(jié)算操作過程中,總承包單位開具發(fā)票給發(fā)包單位時(shí)應(yīng)該工程的全部承包額情況而定,發(fā)包單位按照發(fā)票金額向總承包單位支付全部的工程價(jià)款。而分包單位與發(fā)包單位兩者不存在聯(lián)系,分包單位只與總承包單位有關(guān)。總承包單位與分包單位在核算、結(jié)算工程價(jià)款時(shí),總承包單位是扣繳義務(wù)人,需要對自行完成工程收入和分包單位完成工程收入的金額進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分,將分包工程營業(yè)稅金作為代扣代繳稅金單獨(dú)申報(bào)繳納,并將真實(shí)有效的總包與分包協(xié)議有關(guān)資料提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.分包工程稅務(wù)管理

考慮到總承包單位對分包工程收入的營業(yè)稅金主要是履行稅務(wù)代扣代繳的義務(wù),而分包單位才是分包工程的納稅人,在分包工程完稅證明中需要將代扣代繳分包單位的具體稅金準(zhǔn)確注明出來。總承包單位在稅務(wù)繳納結(jié)束后需要把相關(guān)的稅務(wù)證明交給分包單位,總承包單位把完稅憑證的復(fù)印當(dāng)成代扣代繳分包單位稅款的支付證明,并交由會計(jì)做相應(yīng)的處理。分包單位根據(jù)實(shí)際的分包工程收入對總承包單位開具發(fā)票,由于總承包單位已經(jīng)為分包工程代扣代繳稅額,分包單位無需辦理繳納營業(yè)稅金及附加,只要將相關(guān)的完稅證明與資料出示給稅務(wù)部門即可。

三、結(jié)語

綜上所述,分包工程在建筑企業(yè)中是普遍存在的現(xiàn)象,而《企業(yè)會計(jì)制度》及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的文件內(nèi)容卻未能對分包工程的會計(jì)核算給予準(zhǔn)確的規(guī)定。可根據(jù)本文的具體內(nèi)容來制定分包工程的會計(jì)管理策略。

參考文獻(xiàn):

篇6

以思想建設(shè)作為財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)和理財(cái)文化建設(shè)首要工作常抓不懈，打造財(cái)務(wù)“學(xué)習(xí)型”團(tuán)隊(duì)。思想上，加強(qiáng)政治理論學(xué)習(xí)和職業(yè)道德培訓(xùn)，深入開展廉潔教育和職業(yè)道德教育，強(qiáng)化法制觀念和財(cái)經(jīng)法律意識，提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍的思想修養(yǎng)和理論素養(yǎng)。業(yè)務(wù)上，樹立“學(xué)習(xí)工作化”和“工作學(xué)習(xí)化”的理念。

（二）推進(jìn)財(cái)務(wù)隊(duì)伍職業(yè)化建設(shè)

通過財(cái)務(wù)人員職業(yè)生涯的管理，匹配個(gè)人職業(yè)需要與公司發(fā)展的需要，為財(cái)務(wù)人員提供良好的職業(yè)生涯發(fā)展通道，加強(qiáng)對核心人才的激勵(lì)，建立公司內(nèi)部人才梯隊(duì)，使人力資本不斷增值。

（三）增進(jìn)財(cái)務(wù)隊(duì)伍的向心力和凝聚力

“以人為本，營造和諧的理財(cái)文化氛圍”是文化建設(shè)的指導(dǎo)思想。善待員工，切實(shí)維護(hù)員工的根本利益，尊重員工的價(jià)值和愿景，實(shí)現(xiàn)員工與企業(yè)的共同發(fā)展：積極開展富有創(chuàng)意、豐富多彩的專題輔導(dǎo)講座、登山比賽、拓展訓(xùn)練等文體活動，營造充滿活力、精誠團(tuán)結(jié)、融洽和諧、積極向上的團(tuán)體氛圍，增強(qiáng)隊(duì)伍的凝聚力和向心力。

二、公司財(cái)務(wù)隊(duì)伍管理現(xiàn)狀及存在問題

（一）管理現(xiàn)狀

公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部共有財(cái)務(wù)人員10人，其中主任1人，副主任2人，專職7人。崗位設(shè)置如下：主任、副主任、縣公司財(cái)務(wù)總監(jiān)、總帳報(bào)表管理、基建工程財(cái)務(wù)管理、技改業(yè)擴(kuò)大修工程財(cái)務(wù)管理、固定資產(chǎn)與物資核算管理、電價(jià)電費(fèi)管理、現(xiàn)金流量管理、債權(quán)債務(wù)管理、稅務(wù)管理、農(nóng)電財(cái)務(wù)管理、集中報(bào)帳審核管理、財(cái)務(wù)稽核、綜合與檔案管理、出納。其中高級職稱3人，中級職稱6人，初級職稱1人，高中職稱占90%：從學(xué)歷層次上分析，碩士4人，本科3人，大專3人：年齡35歲以下6人，占60%。從男女比例上看，男性2人，女性8人，占80%。目前，公司主要從以下幾方面進(jìn)行管理：

1.建立培訓(xùn)機(jī)制，以職業(yè)能力建設(shè)重點(diǎn)，努力提升財(cái)會隊(duì)伍素質(zhì)和能力

公司每年組織會計(jì)人員參加繼續(xù)教育，會計(jì)人員每年接受培訓(xùn)（面授）的時(shí)間累積不應(yīng)少于24小時(shí)”，這既是提高財(cái)會人員自身素質(zhì)的要求，也是加強(qiáng)財(cái)會人員管理的要求。通過繼續(xù)教育，可以養(yǎng)成財(cái)會人員持續(xù)學(xué)習(xí)的能力，促使財(cái)會人員及時(shí)適應(yīng)會計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則的改革步伐，充分發(fā)揮財(cái)會隊(duì)伍的監(jiān)督服務(wù)和決策支持作用。同時(shí)以財(cái)務(wù)調(diào)考為抓手，重點(diǎn)做好財(cái)務(wù)調(diào)考培訓(xùn)。公司每年組織兩期集中封閉培訓(xùn)，專人負(fù)責(zé)組織實(shí)施培訓(xùn)，專人負(fù)責(zé)后勤保障，自行組織模擬考試，鼓勵(lì)優(yōu)秀人才脫穎而出。

2.實(shí)行崗位輪換，確保“一崗多能”

對各崗位進(jìn)行分析，結(jié)合實(shí)際要求，鼓勵(lì)員工掌握與本崗位專業(yè)相近的業(yè)務(wù)知識，有針對性地制定培訓(xùn)計(jì)劃，靈活地運(yùn)用有效培訓(xùn)手段大力開展員工“一崗多能”職業(yè)能力培訓(xùn)。提高員工個(gè)人能力素質(zhì)水平，實(shí)現(xiàn)人崗匹配的目標(biāo)：加大員工多崗位流動，加速人才素質(zhì)提升，加快年輕大學(xué)生的培養(yǎng)。如今財(cái)務(wù)人員都已經(jīng)進(jìn)行輪崗，每位財(cái)務(wù)人員都能熟悉2-3各工作崗位，確保人員流動時(shí)能夠無縫對接。

3.立足崗位，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理工作

加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，注重個(gè)人軟實(shí)力的培養(yǎng)，要求各專責(zé)從管理、技術(shù)、操作技能等方面，立足崗位積極開展知識創(chuàng)新（如：發(fā)表核心期刊論文、開展QC活動、創(chuàng)新性課題研究等），進(jìn)行適當(dāng)幫助和指導(dǎo)，不斷促進(jìn)人才成長。同時(shí)基于公司ERP企業(yè)資源管理系統(tǒng)，以明確標(biāo)準(zhǔn)、固化流程為管理目標(biāo)，本著科學(xué)合理、統(tǒng)一規(guī)范、優(yōu)化控制、分步實(shí)施的原則，積極開展崗位職責(zé)標(biāo)準(zhǔn)化、會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化、成本管理標(biāo)準(zhǔn)化、工程結(jié)算和竣工決算標(biāo)準(zhǔn)化等工作，不斷調(diào)整和優(yōu)化企業(yè)各環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)與各部門問的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)公司業(yè)務(wù)的整體協(xié)同。

4.加強(qiáng)績效考核，實(shí)現(xiàn)管理提升

財(cái)務(wù)部制定了“財(cái)務(wù)部員工績效考核辦法”，實(shí)行動態(tài)考核，確保人人有壓力有動力。全面深入推進(jìn)以量化考核為重點(diǎn)的全員績效管理，完善考核指標(biāo)體系，增強(qiáng)考核實(shí)效性和可操作性。全面完善績效管理辦法，建立與“三集五大”相適應(yīng)的績效管理模式：拓展考核結(jié)果應(yīng)用，強(qiáng)化考核激勵(lì)約束作用，考核結(jié)果作為今后任用、晉升的依據(jù)，并與其薪酬掛鉤。通過述職、考核、評比制度的建立，獎(jiǎng)勵(lì)員工的成就，給予他們認(rèn)可感，提升了廣大財(cái)會工作者業(yè)務(wù)能力，確保完成省公司各項(xiàng)指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)管理有效提升。

（二）公司財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)中存在的問題

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一、建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)管理概述

建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)是指建筑企業(yè)開展施工業(yè)務(wù)過程涉及的與稅收業(yè)務(wù)有關(guān)的事項(xiàng)。建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)管理就是對建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)開展過程中涉及的稅務(wù)登記、稅收申報(bào)、稅收繳納、稅務(wù)檢查等稅收事務(wù)，進(jìn)行規(guī)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)及控制。在建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)管理中，稅收的申報(bào)和繳納是管理的主要內(nèi)容，是重點(diǎn)也是難點(diǎn)。

二、建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)的主要內(nèi)容

（一）營業(yè)稅及其附加

該稅種是建筑企業(yè)在勞務(wù)所在地，一般按照當(dāng)月收到的工程款項(xiàng)或者完成的施工產(chǎn)值的一定比例征收的地方稅及其附加，主要有以下幾個(gè)稅種：

1.營業(yè)稅

一般按照當(dāng)月收到的工程款項(xiàng)或者完成的施工產(chǎn)值扣除分包給其他單位的工程款或者完成的產(chǎn)值的3%稅率計(jì)算，向應(yīng)稅勞務(wù)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

2.城市維護(hù)建設(shè)稅

一般以營業(yè)稅款為計(jì)稅基數(shù)的7%計(jì)算，在應(yīng)稅勞務(wù)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

3.教育費(fèi)附加

一般以營業(yè)稅稅款為計(jì)稅基數(shù)的5%計(jì)算，在應(yīng)稅勞務(wù)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納（其中教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%）。

4.防洪護(hù)堤費(fèi)

一般按照當(dāng)月收到的工程款項(xiàng)或者完成的施工產(chǎn)值扣除分包給其他單位的工程款或者完成的產(chǎn)值為基數(shù)的1%（各地稅率不統(tǒng)一）計(jì)算，在應(yīng)稅勞務(wù)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

（二）印花稅

建筑企業(yè)施工合同的印花稅，一般在合同簽訂所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納，稅率為合同收入的0.3‰。

（三）個(gè)人所得稅

建筑企業(yè)的個(gè)人所得稅可以分為向企業(yè)征收和向特定的工程項(xiàng)目征收兩種：

1.向企業(yè)征收的個(gè)人所得稅

建筑企業(yè)支付給職工的工資、薪金及支付給為企業(yè)提供勞務(wù)的個(gè)人報(bào)酬，企業(yè)應(yīng)該按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，履行扣繳義務(wù)人責(zé)任，向納稅義務(wù)人扣繳個(gè)人所得稅，向企業(yè)法人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

2.向特定的工程項(xiàng)目征收的個(gè)人所得稅

實(shí)際工作中，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對外地施工企業(yè)按工程項(xiàng)目開票額的0.1%至1%不等征收個(gè)人所得稅。

（四）企業(yè)所得稅

建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅的征收有以下辦法：

1.按企業(yè)盈利情況征收

一般按以下辦法繳納企業(yè)所得稅：

（1）能正確計(jì)算應(yīng)納所得稅的施工企業(yè)采取查賬計(jì)征辦法繳納，適用稅率為25%。

（2）賬冊不健全、不能正確核算應(yīng)納所得稅的企業(yè)采取核定征收所得稅。

2.建筑企業(yè)跨地區(qū)（跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）經(jīng)營的項(xiàng)目

（1）在跨地區(qū)設(shè)立二級分支機(jī)構(gòu)，由分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目，按照國家稅務(wù)總局（國稅發(fā)［2008］28號）文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。即按照目前采取的總分支機(jī)構(gòu)分配表繳納，年底進(jìn)行匯總清算。

（2）由建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機(jī)構(gòu)按照國家稅務(wù)總局（國稅發(fā)［2008］28號）文件規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

（3）由建筑企業(yè)總部直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的，不符合分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部、工程指揮部、工程合同段等，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

（4）個(gè)別省份的個(gè)別地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)對外地建筑企業(yè)，不接受企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，按開票額的一定稅率核定征收企業(yè)所得稅，這種情況比較特殊。如福建省某建筑公司到江西南昌承建一醫(yī)院項(xiàng)目，南昌某地稅局不接受該公司出具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，按該項(xiàng)目開票金額征收1.5%的企業(yè)所得稅，該項(xiàng)目總造價(jià)15 000萬元，總共被征收了225萬元企業(yè)所得稅。

三、建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)的管理

對建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)的管理，應(yīng)重點(diǎn)采取以下幾點(diǎn)辦法：

（一）營業(yè)稅及其附加的管理

該稅項(xiàng)稅務(wù)部門在實(shí)際工作中一般按照施工產(chǎn)值、收到的工程款、確認(rèn)的業(yè)務(wù)收入、開具的發(fā)票額四種金額孰高原則進(jìn)行繳稅，但是發(fā)票額是最低保證。對該稅項(xiàng)的管理應(yīng)該重點(diǎn)采取以下辦法：

1.項(xiàng)目實(shí)施過程要按照施工產(chǎn)值與營業(yè)收入孰低為營業(yè)稅納稅基數(shù)

盡管一個(gè)項(xiàng)目的總發(fā)票額是確定的，最終的交稅總額也是不變的，但是一個(gè)工程項(xiàng)目從開始到收到最后一筆工程款，一般至少要5年以上，如果在實(shí)施過程中能夠減少交稅金額，可以為企業(yè)節(jié)省一筆財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此，在日常工作中，向稅務(wù)部門申報(bào)的施工產(chǎn)值盡量不要超過營業(yè)收入，特別是墊款施工項(xiàng)目。因?yàn)槎悇?wù)部門有時(shí)候可以不按照營業(yè)收入來征稅，而是采取權(quán)責(zé)發(fā)生制即工程的形象進(jìn)度。筆者多年前就遇到過這種情況，一個(gè)稅務(wù)征管員到單位查賬，要求提供每個(gè)工程項(xiàng)目的施工產(chǎn)值，要求按照工程的形象進(jìn)度來繳納營業(yè)稅及其附加，而不按財(cái)務(wù)確認(rèn)的營業(yè)收入。施工企業(yè)是風(fēng)險(xiǎn)大盈利小的企業(yè)，如果墊款支付工程成本，又墊款繳納稅收，這種不合理的征稅方式將加重建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)財(cái)務(wù)成本，降低項(xiàng)目利潤。

2.在有備料款情況下要按照收取進(jìn)度款或者開票額納稅

在實(shí)際工作中，收到的工程款中如果包含了備料款，要盡量與甲方商榷，按照收到的進(jìn)度款開發(fā)票，備料款另開收據(jù)。因?yàn)榘l(fā)票一旦開具，就要按發(fā)票全額交稅，而備料款并不具備確認(rèn)營業(yè)收入的條件，如果連同備料款一起交稅，無形中加重了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

3.分包稅款要提前抵扣

按照稅法規(guī)定，總包實(shí)際繳納營業(yè)稅是按照總包的收入扣除分包額后的差額來繳納。在實(shí)際工作中，總包開票次月就要繳納稅款，而分包業(yè)務(wù)都是發(fā)生在總包開票一段時(shí)間甚至幾個(gè)月之后。即在總包第一次開票時(shí)，分包業(yè)務(wù)是無法抵稅的，只有在第二次總包開票時(shí)甚至更后面才可能抵稅，分包業(yè)務(wù)抵稅每次都是遞延滯后的。因此從項(xiàng)目第二次開始開票給業(yè)主時(shí)，就應(yīng)該提前考慮對分包業(yè)務(wù)金額進(jìn)行抵稅，不然到最后一次開票才考慮，這個(gè)時(shí)候如果所有分包業(yè)務(wù)累計(jì)金額大于本次開票金額，就無法及時(shí)抵稅。到稅務(wù)部門申請退稅不但難度大、程序復(fù)雜，而且增加了資金占用成本。

4.項(xiàng)目的其他結(jié)算收入要并入施工業(yè)務(wù)收入結(jié)算

由于施工業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，往往一個(gè)項(xiàng)目與業(yè)主最后的交易金額中，除了工程造價(jià)金額外，還有其他如資金占用利息、獎(jiǎng)勵(lì)、罰款、租金、咨詢費(fèi)等工程造價(jià)組成之外的款項(xiàng)。如果在工程項(xiàng)目編制決算時(shí)，將工程造價(jià)組成之外的款項(xiàng)包含在工程造價(jià)決算書中，按照工程款發(fā)票開具給業(yè)主，則按照3%的施工營業(yè)稅基數(shù)繳納。如果單獨(dú)結(jié)算，款項(xiàng)內(nèi)容明確，則要按照其他服務(wù)收入5%基數(shù)交稅。因此，應(yīng)該把工程造價(jià)組成之外的款項(xiàng)包含在工程造價(jià)決算書中，這樣可以降低稅負(fù)。

（二）印花稅的管理

實(shí)際工作中，在開票時(shí)，向勞務(wù)所在地主管稅務(wù)部門按開票金額0.3‰繳納印花稅。根據(jù)規(guī)定，建筑企業(yè)將總承包項(xiàng)目的其中分部分項(xiàng)工程分包給其他專業(yè)公司時(shí)，除了要按照總承包的開票金額繳納印花稅，還得將各個(gè)分包的金額分別繳納印花稅。因此建筑企業(yè)如果自己具備該項(xiàng)施工資質(zhì)的，應(yīng)該避免將其中的分部分項(xiàng)工程分包給其他單位，減少簽訂分包合同，以降低企業(yè)稅負(fù)。

（三）個(gè)人所得稅的管理

對于向企業(yè)征收的個(gè)人所得稅，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)履行扣繳義務(wù)人責(zé)任，向納稅義務(wù)人扣繳個(gè)人所得稅，向企業(yè)法人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納；對于向特定工程項(xiàng)目征收的個(gè)人所得稅，這項(xiàng)稅款目前國家沒有明確的規(guī)定，全國各地政策也不一樣，有的省份有征，有的沒有。如重慶市對外來施工單位在重慶施工的項(xiàng)目不征收個(gè)人所得稅，而福建省對省內(nèi)、省外跨地區(qū)經(jīng)營的施工單位，都按照項(xiàng)目開票額的0.5%到1%不等的稅率征收個(gè)人所得稅。對于這項(xiàng)稅款，企業(yè)應(yīng)該積極與業(yè)務(wù)所在地稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，同時(shí)應(yīng)按照所在地稅務(wù)部門的要求提供相關(guān)證明材料，爭取免征或者減征。

（四）企業(yè)所得稅的管理

企業(yè)所得稅的管理應(yīng)重點(diǎn)采取以下幾方面措施：

1.對按企業(yè)盈利情況方式征收的優(yōu)先采取查賬征收

企業(yè)首先應(yīng)該考慮采取按照查賬征收辦法繳納。聘請有一定經(jīng)驗(yàn)和職稱的財(cái)務(wù)人員，按照會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和會計(jì)準(zhǔn)則的要求制定財(cái)務(wù)管理制度，建立賬冊，規(guī)范核算。不能考慮采取核定征收，因?yàn)楹硕ㄕ魇盏亩愗?fù)比查賬征收重。

2.對按跨地區(qū)經(jīng)營項(xiàng)目方式征收的首先采取在該地區(qū)設(shè)立二級分支機(jī)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)該首先考慮在該地區(qū)設(shè)立二級分支機(jī)構(gòu)，由二級分支機(jī)構(gòu)直接管理所承接的項(xiàng)目，進(jìn)而達(dá)到按照總分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳企業(yè)所得稅的規(guī)定。這種方式與按總部直接管理的項(xiàng)目部按項(xiàng)目開票額的0.2%繳納相比，年度期間交稅金額更少，可以節(jié)省資金成本。對跨地區(qū)經(jīng)營項(xiàng)目多、合同收入大的建筑集團(tuán)，節(jié)約的資金成本可想而知。如某建筑集團(tuán)公司，年?duì)I業(yè)收入300億元，其中跨地區(qū)經(jīng)營項(xiàng)目收入210億元，年利潤2億元。如果該企業(yè)設(shè)立跨地區(qū)二級分支機(jī)構(gòu)，每個(gè)季度繳納企業(yè)所得稅大約1 250萬元，如果未設(shè)立跨地區(qū)二級分支機(jī)構(gòu)，每個(gè)季度繳納企業(yè)所得稅大約1 450萬元，每個(gè)季度多繳納200萬元，按照銀行基準(zhǔn)利率6%計(jì)算，每個(gè)季度要多負(fù)擔(dān)利息12萬元，一年多負(fù)擔(dān)利息約50萬元。

另外，對于不接受《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》的特殊情況，企業(yè)應(yīng)及時(shí)向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出面與項(xiàng)目應(yīng)稅勞務(wù)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，取得支持，達(dá)到減輕稅負(fù)之目的。

總之，建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)管理是一個(gè)很復(fù)雜的課題，涉稅事項(xiàng)管理本身涉及方方面面的問題，僅僅靠企業(yè)財(cái)務(wù)人員的努力是很難做得好的，還需要得到各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)心、支持和幫助。企業(yè)也要不斷了解稅收政策，掌握稅收政策，在充分運(yùn)用稅收政策為企業(yè)服務(wù)的同時(shí)，遵守國家的稅收法律法規(guī)，強(qiáng)化管理，才能把企業(yè)的涉稅事項(xiàng)管理得更好，才能減輕稅負(fù)、降低資金成本、避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

【參考文獻(xiàn)】

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［3］ 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令第540號）［S］.2008.

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［8］ 中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第600號）［S］.2011.

篇8

【作者簡介】閆玉榮，開灤集團(tuán)國際物流有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部高級會計(jì)師。

營業(yè)稅改增值稅（簡稱“營改增”） 是我國稅務(wù)制度的一項(xiàng)重要改革，隨著它的逐步推廣實(shí)施，對相關(guān)企業(yè)的影響越來越明顯。物流企業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要地位，它是融合了運(yùn)輸、倉儲、貨運(yùn)以及中轉(zhuǎn)服務(wù)等內(nèi)容的綜合性行業(yè)，作為營改增試點(diǎn)行業(yè)，受到營改增政策的影響。本文以開灤集團(tuán)國際物流有限責(zé)任公司為例，對營改增對物流企業(yè)的稅負(fù)影響和相關(guān)納稅籌劃管理工作進(jìn)行探討并提出相應(yīng)建議。

一、國家推行營改增稅制改革的背景及改革意義

（一） 稅制改革背景

增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，是商品和勞務(wù)在流通過程中所要繳納的稅種。隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化和發(fā)展，兩稅并行的缺陷與不合理性日益顯現(xiàn)，對我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整及稅收監(jiān)管征收等方面造成了諸多不便。國家擬通過稅制改革，逐步把營業(yè)稅改為增值稅，僅對產(chǎn)品的增值部分征收稅款，減少重復(fù)納稅，達(dá)到實(shí)質(zhì)降低企業(yè)稅負(fù)的目的。由于長期以來我國兩稅并存，造成以下一些問題。

1.影響增值稅完整抵扣。增值稅屬于價(jià)外稅，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可以將稅款轉(zhuǎn)移到最終消費(fèi)方，即上一個(gè)環(huán)節(jié)所繳納的增值稅，是下一個(gè)環(huán)節(jié)所抵扣的增值稅。兩稅并存對于繳納增值稅單位的企業(yè)，有時(shí)在經(jīng)營環(huán)節(jié)取得了營業(yè)稅發(fā)票，由于營業(yè)稅發(fā)票不能抵扣，破壞了增值稅的完整抵扣鏈條，無疑加大了增值稅單位的稅收負(fù)擔(dān)。

2.造成營業(yè)稅重復(fù)征收。營業(yè)稅是按照企業(yè)所取得的營業(yè)額征收的一種稅，對于一些中間環(huán)節(jié)偏多的行業(yè)，每一道環(huán)節(jié)都征收營業(yè)稅，會形成重復(fù)征收，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.造成稅收征管困難。增值稅屬于國稅征收范圍，營業(yè)稅屬于地稅征收范圍。隨著企業(yè)經(jīng)營模式的多樣化，對于勞務(wù)和貨物等混合經(jīng)營業(yè)務(wù)，在實(shí)際納稅中難免有界定不清晰的地方，給國稅與地稅劃分征稅范圍造成了障礙，致使稅收征管困難。

4.影響產(chǎn)業(yè)國際競爭力。我國對第三產(chǎn)業(yè)主要征收營業(yè)稅，但在出口環(huán)節(jié)無法進(jìn)行出口退稅，增加了稅收成本，降低了國際競爭力。

（二） 稅制改革內(nèi)容

隨著營改增稅制改革試點(diǎn)成功啟動，營改增已涉及全國許多行業(yè)。2012年1月1日，營改增試點(diǎn)工作在上海啟動，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅，拉開了營改增試點(diǎn)地區(qū)和范圍的序幕。當(dāng)年8 月，營改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至北京、天津等10個(gè)省、直轄市和計(jì)劃單列市。2013年8 月1 日，營改增范圍擴(kuò)大到全國試行。2014年1 月1 日，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)也納入營改增試點(diǎn)。2014年6月1日，電信業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍。

此次稅制改革，在原有17%和13%兩檔增值稅率的基礎(chǔ)上新增了11%和6%兩檔新稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

（三） 稅制改革的重要意義

營改增是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅政策，本次稅制改革對稅制長遠(yuǎn)發(fā)展有著重要的意義。

1.降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)發(fā)展能力。營改增政策實(shí)施的實(shí)質(zhì)就是為了降低企業(yè)稅負(fù)，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的后勁。

2.完善流轉(zhuǎn)稅制，消除重復(fù)征稅。營改增稅制改革有利于完善增值稅鏈條，如把那些與貨物密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)等服務(wù)行業(yè)劃入了增值稅征收范圍，增加了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額，減少了企業(yè)稅負(fù)。

3.完善稅收制度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。營改增稅制改革有利于推動第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)融合，培育發(fā)展新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣可有效減輕服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高國際競爭力。

4.優(yōu)化社會環(huán)境，提高設(shè)備更新速度。對于各行業(yè)來說，設(shè)備不及時(shí)更新會導(dǎo)致耗油量大、污染物排放量大，造成社會環(huán)境惡化。稅制改革后，企業(yè)新增固定資產(chǎn)可以抵扣增值進(jìn)項(xiàng)稅，減少稅負(fù)。因此，營改增有利于企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新。

二、開灤集團(tuán)國際物流有限責(zé)任公司在營改增中面臨的主要問題及原因分析

開灤集團(tuán)國際物流有限責(zé)任公司涉及營業(yè)稅改征增值稅業(yè)務(wù)的單位有3家，分別是鐵路運(yùn)輸分公司、汽車運(yùn)輸分公司和港口儲運(yùn)分公司。其中，港口儲運(yùn)分公司所涉及的是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項(xiàng)下的物流輔助服務(wù)，適用稅率6%，營改增起點(diǎn)為2013年8月。汽車運(yùn)輸分公司和鐵路運(yùn)輸分公司所涉及的是交通運(yùn)輸業(yè)項(xiàng)下的陸路運(yùn)輸服務(wù)，適用稅率11%。汽車運(yùn)輸分公司營改增起點(diǎn)為2013年8月，鐵路運(yùn)輸公司營改增起點(diǎn)為2014年1月。通過營改增前期階段的試運(yùn)行，上述3家改征增值稅后，稅負(fù)率比改征前均有所提高，如鐵路運(yùn)輸分公司營改增前營業(yè)稅稅負(fù)率為3.36%，營改增后增值稅稅負(fù)率為5.72%， 上升幅度為70.24%；港口儲運(yùn)分公司營改增前營業(yè)稅稅負(fù)率為3.36%，營改增后增值稅稅負(fù)率為3.57%，上升幅度為6.25%。造成稅負(fù)率上升的原因主要有以下幾個(gè)。

（一） 新稅制稅率偏高

營改增前，鐵路運(yùn)輸分公司、港口儲運(yùn)分公司分別按運(yùn)輸收入和港口裝卸搬運(yùn)碼頭服務(wù)收入交納營業(yè)稅，稅率為3%。營改增后，鐵路運(yùn)輸分公司稅率為11%，港口儲運(yùn)分公司稅率為6%。兩公司稅率與之前相比有了明顯提高，尤其是鐵路運(yùn)輸分公司稅率從3%提高到11%，提高幅度較大，而且稅負(fù)短期內(nèi)下降有一定困難。

（二） 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅偏少

營改增后，鐵路運(yùn)輸分公司和港口儲運(yùn)分公司可抵扣的項(xiàng)目主要有燃油、修理費(fèi)、材料費(fèi)、港雜費(fèi)、水電費(fèi)等。其他在成本費(fèi)用中占比較高的諸如人員工資薪酬、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、過路費(fèi)等項(xiàng)目均不能抵扣。由于運(yùn)輸工具購置成本高、使用年限長（尤其是機(jī)車、礦煤車等使用年限已達(dá)20 年以上），更新?lián)Q代不是很頻繁。此外，兩公司基本已到了成熟期階段，非成長期階段需要投入大量設(shè)備，因而實(shí)際可以抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅很少，所以稅負(fù)增加（見圖1、圖2）。

（三） 取得合規(guī)扣稅憑證少

由于營業(yè)稅改征增值稅剛剛起步，有些業(yè)務(wù)人員對增值稅相關(guān)知識了解得不夠，有時(shí)可能能夠取得合規(guī)扣稅憑證，有時(shí)可能沒有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失了抵扣稅款的機(jī)會。

三、對營改增后物流企業(yè)的納稅籌劃管理與建議

從以上分析可以看出，稅改后企業(yè)稅負(fù)的高低主要取決于企業(yè)成本費(fèi)用可抵扣率的高低。成本費(fèi)用可抵扣率越高，稅改后企業(yè)的稅負(fù)就越低，反之稅負(fù)就越高。而物流企業(yè)普遍存在資產(chǎn)總額少、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額偏低、稅率偏高的問題。針對這些問題，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，如何做好營改增后納稅籌劃管理以降低稅負(fù)，值得研究。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個(gè)方面采取措施。

（一） 利用稅改契機(jī)，逐級反饋，爭取國家政策支持

一是爭取合理降低稅率。如對鐵路運(yùn)輸分公司等產(chǎn)業(yè)新稅率提高幅度較大（提高了8%），但因客觀實(shí)際因素可抵扣成本較少的，應(yīng)逐步降低稅率。二是盡早全面鋪開營改增試點(diǎn)范圍。針對目前部分行業(yè)已實(shí)行營改增，部分行業(yè)仍延續(xù)征收營業(yè)稅，實(shí)行稅改行業(yè)無法取得未稅改行業(yè)增值稅專用發(fā)票，影響稅負(fù)抵扣。如上述兩公司過路費(fèi)、過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等項(xiàng)目目前無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。為實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡，也可將上述暫不能取得增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)按行業(yè)平均水平測算應(yīng)抵減比例，將這些項(xiàng)目的支出作為減計(jì)收入處理，減少銷項(xiàng)稅額。三是爭取政府或財(cái)政部門增值稅補(bǔ)貼政策。對營改增過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生的稅負(fù)增加情況，可據(jù)實(shí)向政府有關(guān)部門反饋，申請財(cái)政實(shí)施過渡性扶持政策，將國家結(jié)構(gòu)性減稅落到實(shí)處。

（二） 加強(qiáng)成本管理，全面做好進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣工作

一是提高成本費(fèi)用中可抵扣項(xiàng)目比例。雖然營改增是減稅政策，但是企業(yè)稅負(fù)能否真正下降還取決于能夠取得增值稅專用發(fā)票項(xiàng)目占成本的比重。如企業(yè)成本費(fèi)用中大部分項(xiàng)目不能抵扣，會導(dǎo)致企業(yè)減稅的效果不明顯。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)日常成本管理，提高可抵扣成本的比例。二是加強(qiáng)宣傳，做好稅改培訓(xùn)。增強(qiáng)業(yè)務(wù)人員日常索要增值稅發(fā)票的意識。據(jù)調(diào)查，鐵路運(yùn)輸分公司與港口儲運(yùn)分公司可抵扣項(xiàng)目應(yīng)取盡取發(fā)票比率大約分別為90.63%和96.72%。應(yīng)該說，兩公司在采購材料、日常購銷環(huán)節(jié)取得增值稅專用發(fā)票成績很好，但仍有上升空間。三是做好規(guī)劃，應(yīng)結(jié)合銷項(xiàng)稅，綜合考慮安排進(jìn)項(xiàng)稅抵扣節(jié)奏。一般來說，當(dāng)企業(yè)有大量銷項(xiàng)稅額時(shí)，購入固定資產(chǎn)較合時(shí)宜，這樣可使進(jìn)項(xiàng)稅額能夠及時(shí)抵扣。否則，就會有一部分進(jìn)項(xiàng)稅不能及時(shí)抵扣。因此，要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況，合理安排內(nèi)部投資規(guī)模。

（三） 研究納稅籌劃，充分利用國家稅收優(yōu)惠政策

在本次營改增改革試點(diǎn)的同時(shí)，國家也相應(yīng)出臺了一些配套優(yōu)惠政策，如《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》中關(guān)于試點(diǎn)納稅人提供的國際貨物運(yùn)輸服務(wù)可享受免征增值稅的政策。對此，若物流企業(yè)有國際貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，在服務(wù)公司與境外公司合作中可以研究如何通過合理渠道擴(kuò)大貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，享受免征增值稅政策并實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)下降的效果。因此，財(cái)務(wù)管理人員只有學(xué)懂、吃透國家稅收優(yōu)惠政策精神，才能做好稅務(wù)籌劃管理。

（四） 及時(shí)完成結(jié)算，合規(guī)做好日常稅務(wù)管理工作

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    (一)行業(yè)特點(diǎn)為管理帶來難度。建安企業(yè)具有經(jīng)營分布點(diǎn)多、項(xiàng)目時(shí)間較長的特點(diǎn),納稅環(huán)境復(fù)雜多變,給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理增加了難度。多數(shù)大型建安企業(yè)都跨省(市)經(jīng)營,在實(shí)行總分機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅以來,許多單位紛紛注冊成立了二級分支機(jī)構(gòu),加上招投標(biāo)時(shí)為了滿足當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)部門要求而設(shè)立的經(jīng)營機(jī)構(gòu),使企業(yè)面對較多的稅務(wù)機(jī)關(guān),而各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅法的理解和執(zhí)行差異很大,這增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

    (二)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識有待提高。由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)廣泛存在于企業(yè)的各項(xiàng)活動中,有些企業(yè)從投標(biāo)決策階段就沒有或者很少思考稅務(wù)因素,日常項(xiàng)目管理時(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識淡漠,認(rèn)為稅務(wù)管理就是想方設(shè)法少納稅、晚納稅,殊不知這樣可能進(jìn)一步加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建安業(yè)是完全市場競爭下的微利企業(yè),如果因一時(shí)的小利益而被卷入日益嚴(yán)厲的稅務(wù)稽查風(fēng)暴,很可能會血本無歸,還對企業(yè)聲譽(yù)造成惡劣影響。

    (三)忽視納稅風(fēng)險(xiǎn)控制。2006年國資委的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》,以及2008年五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》,重點(diǎn)關(guān)注的都是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的指標(biāo),稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面的內(nèi)容較為單薄,直到國稅發(fā)【2009】90號文《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(實(shí)行)》才在此方面作出補(bǔ)充。在這樣的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營環(huán)境下,許多建安企業(yè)忽視納稅風(fēng)險(xiǎn)控制,更缺少合理規(guī)范的稅務(wù)管理流程和方法。

    (四)專業(yè)素質(zhì)有待提高。有些建安企業(yè)沒有專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和人員配置,往往采取兼任的方式。大型企業(yè)的財(cái)務(wù)人員日常管理和核算已經(jīng)應(yīng)接不暇,面對我國稅法及其相關(guān)法規(guī)的不斷變化更是力不從心,更說不上稅法的精準(zhǔn)把握了。如對于設(shè)備價(jià)款是否繳納營業(yè)稅的問題上,修訂前的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無論與對方如何結(jié)算,其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價(jià)款在內(nèi)”,“納稅人從事安裝工程作業(yè),凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的,其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。”而修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。”由此可見修訂后的規(guī)定更加明確,如果不注重鉆研這些細(xì)節(jié)的變化,就很可能會增加稅收負(fù)擔(dān)。

    三、加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

    (一)建立和完善稅務(wù)內(nèi)控體制。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要方面,如前文所述,許多建安企業(yè)往往忽視納稅風(fēng)險(xiǎn)控制,內(nèi)控體系并沒有在此方面更好地發(fā)揮作用,因此建立和完善稅務(wù)內(nèi)控體制,有利于加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)應(yīng)針對重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程制定覆蓋整個(gè)環(huán)節(jié)的控制措施,使稅務(wù)日常管理工作程序化、規(guī)范化。在考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的成本和效益原則下,結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn)設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位,明確職責(zé)權(quán)限,能夠?qū)Χ惙ǖ淖兓龀隹焖俜磻?yīng),使管理環(huán)節(jié)前移,變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督,提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如建安企業(yè)廣泛設(shè)立的二級及其以下分支機(jī)構(gòu),需要規(guī)范的稅務(wù)登記管理和日常納稅申報(bào)和繳納工作,將其納入稅務(wù)內(nèi)控體制,有利于控制整體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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進(jìn)入21世紀(jì)以來，伴隨社會經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，建筑施工企業(yè)的間的競爭愈演愈烈，在多種競爭方法中，做合理稅務(wù)籌劃管理，減輕稅賦也逐漸成為降低企業(yè)總體成本的一個(gè)重要手段之一。建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤，涉及的最重要、繳納稅額最多的稅種就是營業(yè)稅。在此筆者就結(jié)合我國當(dāng)前稅法有關(guān)規(guī)定和建筑施工企業(yè)現(xiàn)狀，對建筑企業(yè)營業(yè)稅稅務(wù)籌劃管理做如下探討。

一、企業(yè)稅收籌劃的意義和原則

目前世界上關(guān)于稅收籌劃還沒有一個(gè)統(tǒng)一的定義，在實(shí)際實(shí)踐中，通常將不違反法律法規(guī)的納稅籌劃稱為避稅，將違法的納稅籌劃稱為偷稅。企業(yè)稅務(wù)籌劃是指納稅企業(yè)為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動進(jìn)行事先安排的過程。建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤，涉及的最重要、繳納稅額最多的稅種就是營業(yè)稅。具體意義包括：1）是減輕稅收負(fù)擔(dān)。通過納稅籌劃使企業(yè)達(dá)到絕對減少稅額負(fù)擔(dān)、相對減少稅收比例、延緩納稅時(shí)間。從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化；2）是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進(jìn)行，這樣就有效地規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的；3）三是有利提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。納稅籌劃過程，需要對經(jīng)濟(jì)活動的各個(gè)方面內(nèi)容進(jìn)行事先科學(xué)安排，有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。另外，企業(yè)稅務(wù)籌劃管理應(yīng)遵尋合法性、平穩(wěn)性、節(jié)約性和財(cái)務(wù)利益最大化的四項(xiàng)基本原則以確保稅務(wù)籌劃的合法和合理性。

二、建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃管理策略

1.依法利用計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃：合理“避稅”是維護(hù)企業(yè)利益有效手段，但必須是在法律許可范圍內(nèi)，不能違法亂紀(jì)。《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾性勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和勞動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。”這就要求企業(yè)要依據(jù)實(shí)施規(guī)定，對建筑單位而言不管是甲方供料還是包工包料工程，其營業(yè)額中都包含工程所用的原材料以及其他的物資款項(xiàng)，而不包括建設(shè)方提供的設(shè)備款。因此，如包工不包料，選擇市場購料，采購成本就相對較高，計(jì)稅依據(jù)也會較高；若施工企業(yè)購料，往往與供應(yīng)商是維持長期合作，采購成本相對就較低，營業(yè)稅計(jì)稅依降相應(yīng)的也就低了，以此可以達(dá)到良好的節(jié)稅目的。此外，應(yīng)盡可能地不要將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值內(nèi)，而由建設(shè)單位提供設(shè)備，如此施工單位取得的收入只是安裝收入，以此節(jié)稅。

2.合理利用減免稅項(xiàng)目：利用法定減免項(xiàng)目也是合理節(jié)稅的方法之一，我國建筑業(yè)的免稅政策規(guī)定有：單位和個(gè)人承包國防工程和承包軍隊(duì)系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業(yè)稅。“國防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)工程”是指由總后勤部統(tǒng)一下達(dá)計(jì)劃的國防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)工程。此外，像教育、醫(yī)療、公益項(xiàng)目等，稅率點(diǎn)也較低，所以，建筑企業(yè)在條件允許的情況下可以多爭取承接低、免稅項(xiàng)目，進(jìn)行合理避稅。

3.積極利用工程承包合同：不同合同的適用的稅率不同，建筑企業(yè)應(yīng)該積極利用這一點(diǎn)以達(dá)到合理節(jié)稅，在法定范圍內(nèi)盡量簽訂稅率低的合同，比如建筑施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂承包合同就適用建筑業(yè)3%的稅率，如果不簽訂承包合同就適用服務(wù)業(yè)5%的稅率等等，這些細(xì)節(jié)應(yīng)當(dāng)受到重視，切忌大意失利。

4.合理籌劃納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：稅法規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)稅收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。如：實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位于月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天等明確規(guī)定，從這些規(guī)定中，可以總結(jié)出，合理推遲工程結(jié)算的時(shí)間，就能相應(yīng)推遲納稅業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，就可以減輕企業(yè)流動資金短缺的狀況，以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。另外，工程結(jié)算時(shí)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可并與業(yè)主單位協(xié)商后，應(yīng)盡量選擇有利的結(jié)算方式，不要將預(yù)收賬款的時(shí)間作為工程結(jié)算的時(shí)間。

總之，近年來，隨著國家法律法規(guī)的完善以及新稅收法規(guī)的出臺，建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃也越發(fā)受限，可行性也逐步降低。但稅率差別和稅收優(yōu)惠政策的依舊存在，只要加以合法、合理、科學(xué)的利用就能為企業(yè)找到節(jié)稅點(diǎn)，以提高企業(yè)市場競爭力。

參考文獻(xiàn)：

[1]柯文林.我國建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃研究.廈門大學(xué).2009.

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1電力企業(yè)稅務(wù)管理的重要性

1.1能夠降低企業(yè)稅收成本

目前來看，電力企業(yè)在發(fā)展過程中，相關(guān)的稅收成本主要包括了企業(yè)繳納稅金的成本、企業(yè)罰款以及拖稅的處罰金額。因此，積極的制定合理的稅務(wù)管理方式能夠有效避免不必要的稅收成本，避免由于稅收處罰所造成的稅收成本增加，提高企業(yè)的利潤。

1.2能夠有效地增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

電力企業(yè)稅務(wù)管理過程中，相關(guān)工作人員要進(jìn)行稅法學(xué)習(xí)、積極的對稅法進(jìn)行利用，同時(shí)，還能有效提高企業(yè)工作負(fù)責(zé)人員的納稅意識。電力企業(yè)在稅務(wù)工作過程中，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況采取合理的方式加強(qiáng)稅務(wù)管理。相關(guān)稅務(wù)管理人員不僅要熟練掌握各種稅收的法律規(guī)定，并且，還要對相關(guān)的會計(jì)制度以及快準(zhǔn)則了如指掌，這樣能夠增強(qiáng)工作人員稅法觀念，有助于提高電力企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

1.3積極對企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置

就目前來看，我國各項(xiàng)稅收政策以及不同的稅種的稅率也不相同。電力企業(yè)在稅務(wù)管理過程中，首先應(yīng)該明確我國相關(guān)的稅收政策，積極采取合理的融資方式、加強(qiáng)生產(chǎn)技術(shù)的改造，能夠促進(jìn)電力企業(yè)稅務(wù)管理工作的開展，保證電力企業(yè)效益最大化，有效的實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整以及資源的合理配置，提高企業(yè)的綜合競爭力。

2電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)管理工作中的問題分析

隨著市場環(huán)境的不斷變化，電力企業(yè)不僅面臨著發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)，也要應(yīng)對一定的挑戰(zhàn)，所以必須不斷增強(qiáng)電力企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)管理能力，進(jìn)行合理地稅務(wù)管理工作，才能保證電力企業(yè)的健康發(fā)展。就當(dāng)前的情況來看，在電力企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)，仍然存在許多問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.1稅務(wù)管理工作的觀念過于落后，需要改革與創(chuàng)新

由于電力企業(yè)體制的建設(shè)和改革的影響，一些全新的業(yè)務(wù)形式出現(xiàn)在電網(wǎng)工作過程中，例如：產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓等。也存在稅務(wù)管理工作的觀念過于落后，需要改革與創(chuàng)新。就現(xiàn)在的情況來看有一部分的企業(yè)在稅務(wù)管理工作開展問題中存在許多問題，例如：工作開展的方式過于老套，還是使用之前按照固定的時(shí)間進(jìn)行申報(bào)以及足額繳納稅款形式，不能真正的體現(xiàn)稅務(wù)管理的價(jià)值，同時(shí)，還容易造成稅務(wù)管理成本的增加。所以，從電力企業(yè)業(yè)務(wù)開展以及財(cái)務(wù)發(fā)展所采取活動的角度來說，電力企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)部職能有所下降，應(yīng)該積極加強(qiáng)稅務(wù)管理的內(nèi)部職能。

2.2稅務(wù)管理的工作人員業(yè)務(wù)水平較低

電力企業(yè)在內(nèi)部財(cái)務(wù)管理過程中，由于人員的限制，沒有設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)管理部門，但是，一些專門性稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)也存在一定的漏洞，也因此導(dǎo)致從事稅務(wù)管理的工作人員業(yè)務(wù)水平較低。一般來說，稅務(wù)管理工作人員自身專業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)，都不是學(xué)習(xí)相關(guān)的財(cái)務(wù)工作人員；雖然有一些員工具備一定的稅務(wù)管理能力，但是不能滿足財(cái)務(wù)管理的專業(yè)性，相關(guān)部門應(yīng)該積極完善財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)。在對財(cái)務(wù)管理工作人員的培訓(xùn)過程中，也存在許多問題，主要表現(xiàn)在：相關(guān)的財(cái)務(wù)管理培訓(xùn)不夠深入，都是一些表面上的內(nèi)容，不僅不利于稅務(wù)工作的開展，還不利于稅務(wù)工作人員的進(jìn)步。我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革完善，對于電力企業(yè)相關(guān)稅務(wù)管理工作提出了更高的要求，所以，電力企業(yè)相關(guān)稅收管理內(nèi)容以及相關(guān)的法律法規(guī)也在不斷完善，其中一些法規(guī)的完善具有一定的繁瑣性。

2.3稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)因素過多

在電力企業(yè)稅務(wù)管理工作中，由于稅務(wù)管理工作的風(fēng)險(xiǎn)較多所以，應(yīng)該相關(guān)部門應(yīng)該積極的對新業(yè)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化。電力企業(yè)在發(fā)展過程中，相關(guān)的財(cái)務(wù)管理工作以及新業(yè)務(wù)之間不能進(jìn)行融合，具有一定的普遍性，對于許多問題都不能得到有效解決，例如：

2.3.1營業(yè)收費(fèi)

電力企在營業(yè)時(shí)，對運(yùn)行維護(hù)收入、城鄉(xiāng)“一戶一表”居民生活用電峰谷表的安裝或者改裝等工作進(jìn)行收費(fèi)。相關(guān)的稅務(wù)部門已經(jīng)進(jìn)行多次溝通還對相關(guān)稅務(wù)種類進(jìn)行說明；但其材料費(fèi)在稅抵過程仍然存在一些問題。另一方面，對于一些費(fèi)用的收取，相關(guān)部門目標(biāo)不統(tǒng)一，沒有明確的規(guī)定，嚴(yán)重阻礙了電力企業(yè)的發(fā)展。國家財(cái)政部門、稅收策略都來自不同的稅務(wù)部門，這些部門的政策規(guī)定存在不配套或者相矛盾的地方，導(dǎo)致電力企業(yè)在執(zhí)行過程中具有一定的盲目性，給企業(yè)造成了嚴(yán)重的稅務(wù)阻礙。

2.3.2電力企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組業(yè)務(wù)

現(xiàn)階段而言，電力企業(yè)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)方式主要有各個(gè)分公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)化到總公司、等。但是，在實(shí)際的施行過程中稅務(wù)部門對總公司以及分公司的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)方式不認(rèn)同，導(dǎo)致一些金額不能作為相關(guān)的公益性捐贈在納稅以前進(jìn)行扣除，這些都包含在了相關(guān)的納稅問題。

3電力企業(yè)稅務(wù)管理工作的完善

3.1積極設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)

就目前來看，電力總公司以及各省分公司都已經(jīng)成立了專門的財(cái)稅管理部門，但是一些基層的電力公司沒有專門的財(cái)務(wù)管理部門。自“三集五大”體系建設(shè)以后，大多數(shù)省級的電力公司基本都已經(jīng)撤消財(cái)務(wù)管理的二級部門，把相應(yīng)的財(cái)務(wù)工作融合到資產(chǎn)管控工作中進(jìn)行統(tǒng)一管理。在不斷完善的體制過程中，相關(guān)稅務(wù)人員能夠?qū)κ须娏疽约翱h電力公司財(cái)務(wù)部設(shè)立稅務(wù)管理科進(jìn)行考慮，能夠有效加強(qiáng)稅務(wù)管理。在一些規(guī)模較小的縣公司，不具備稅務(wù)管理部門設(shè)立的單位，也應(yīng)該具備專門的稅務(wù)管理人員。

3.2增強(qiáng)稅務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)

電力企業(yè)稅務(wù)管理管理工作具有一定的專業(yè)性、政策性。因此，只有構(gòu)建一支強(qiáng)大的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，才能促進(jìn)稅務(wù)管理工作的開展。電力企業(yè)在招聘稅務(wù)管理人才時(shí)，要對其進(jìn)行全面考慮，例如；稅務(wù)管理知識過硬、溝通能力強(qiáng)以及會計(jì)工作能力強(qiáng)等，才能有效促進(jìn)稅務(wù)管理工作的開展。另外，各個(gè)部門以及要積極的進(jìn)行溝通，積極的提高稅務(wù)管理工作人員的綜合素質(zhì)，同時(shí)，還應(yīng)該有足夠的時(shí)間讓稅務(wù)管理人員專注于稅收政策的研究與應(yīng)用。

4加強(qiáng)電力企業(yè)稅務(wù)管理的措施

拓寬融資方式。電力企業(yè)在發(fā)展過程中，相應(yīng)的資金能夠分為兩種，即：借入資金以及權(quán)益資金。所謂的借入指的到期應(yīng)歸還本金和利息，其風(fēng)險(xiǎn)大，但是稅前能夠扣除利息，實(shí)現(xiàn)抵抗稅費(fèi)。權(quán)益資金在使用過程中，具有良好安全性以及長期性，但是需要支付一定的利息，并且，不能扣除稅前股息，成本高。因此，電力企業(yè)稅務(wù)籌劃工作時(shí)，企業(yè)應(yīng)該自身的實(shí)際情況選擇恰當(dāng)?shù)幕I資方式，能夠有效的減輕稅負(fù)。不同的電力企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃方式不同，其商品也具有一定的差異，因此，電力企業(yè)在投資過程中，所承擔(dān)的賦稅也不同。例如：電力施工、設(shè)備制造、物業(yè)管理等。通常來說，電力企業(yè)的對日常生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，都是采用相關(guān)的會計(jì)方式進(jìn)行籌劃。企業(yè)在不同年分所得稅也不同，能夠有效的推遲納稅時(shí)間，有效的提高資金使用效率。電力企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃一種理性的經(jīng)濟(jì)方式，稅務(wù)籌劃擇優(yōu)的目的是以企業(yè)所具有的賦稅能力對企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行納稅，所以，不會出現(xiàn)企業(yè)由于賦稅過重而觸犯法律的現(xiàn)象，同時(shí)，由于稅務(wù)籌劃是企業(yè)在稅法許可范圍內(nèi)的一種對稅收法規(guī)的自覺遵從和選擇，因此有助于企業(yè)自覺遵守稅法，增強(qiáng)納稅意識，積極履行納稅義務(wù)。企業(yè)在進(jìn)行納稅方案選擇時(shí)，相關(guān)工作人員應(yīng)該對相關(guān)方案進(jìn)行分析，選擇不同的方案對于稅負(fù)的影響具有一定的差異，能夠有效避免由于所選方案的不合理所造成的納稅負(fù)擔(dān)過重。企業(yè)在履行納稅義務(wù)過程中，工作人員應(yīng)該積極的對納稅的規(guī)定以及預(yù)繳和結(jié)算時(shí)間進(jìn)行分析，對稅務(wù)費(fèi)用進(jìn)行合理計(jì)劃，能夠有效的減少企業(yè)流動資金利息的花費(fèi)。建立稅務(wù)專業(yè)的稅務(wù)管理部門。電力企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，內(nèi)部應(yīng)該設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，同時(shí)，還要保證相關(guān)工作崗位的合理性，在工作人員選擇過程中，應(yīng)該積極選擇一些工作能力強(qiáng)的人勝任。相關(guān)工作人員應(yīng)該積極對稅收相關(guān)的法律法規(guī)政策進(jìn)行研究分析，依據(jù)電力企業(yè)的經(jīng)營活動，對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，能夠避免企業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)損失。

5結(jié)語

企業(yè)稅務(wù)管理目標(biāo)是對企業(yè)經(jīng)營活動的納稅進(jìn)行規(guī)范，實(shí)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化保證企業(yè)資源的合理配置，促進(jìn)電力企業(yè)發(fā)展，同時(shí)，還能從根本上減少企業(yè)納稅成本，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)，降低稅收支出，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。電力企業(yè)通過對經(jīng)營活動進(jìn)行預(yù)先安排，積極的做出合理的稅收籌劃，選擇合適的稅收方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。稅務(wù)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，加大稅務(wù)管理工作的開展力度，一定要突破傳統(tǒng)管理理念的限制，把握事情發(fā)展的趨勢并做好事先的規(guī)劃工作，給企業(yè)的發(fā)展提供可靠的信息依據(jù)，降低納稅所需要的成本費(fèi)用。應(yīng)該保持強(qiáng)烈的對策敏銳度，建立完善順暢的傳達(dá)體系，從而保證改革之后的措施能夠真正地實(shí)施。創(chuàng)建科學(xué)全面的工作體系制度，全面融入到企業(yè)平時(shí)的運(yùn)營工作中。

參考文獻(xiàn)：

篇12

如何有效地提升基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的水平，強(qiáng)化對基建資金運(yùn)動的監(jiān)督，將基建成本控制在合理的范圍內(nèi)，對于絕大多數(shù)企業(yè)而言都有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，特別是對現(xiàn)階段的我國城市供水企業(yè)尤其如此。城市供水企業(yè)承擔(dān)著政府、各類企事業(yè)單位和居民的日常生產(chǎn)生活用水、防洪排澇及水文地質(zhì)勘探與開發(fā)、水井鉆鑿與維修、水質(zhì)監(jiān)測與分析研究、污水處理以及供排水基本建設(shè)等任務(wù)。由于城市供水企業(yè)屬于固定資產(chǎn)投資密集型企業(yè)，70%以上的資產(chǎn)均為管網(wǎng)或設(shè)備，所以在供水企業(yè)的成本中，對基建投資所形成的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊約占一半左右。由此可見，加強(qiáng)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理對有效控制供水成本、抑制城市水價(jià)過快上升以及提高城市供水企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，充分發(fā)揮資金的使用效率，確保企業(yè)健康、可持續(xù)的發(fā)展具有重要意義。

一、城市供水企業(yè)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理中的主要問題

1.對基本建設(shè)中財(cái)務(wù)管理的重要性認(rèn)識不足

我國的城市供水企業(yè)目前仍基本處于都處于壟斷或相對壟斷地位，市場競爭壓力很小，因此在面臨成本上升時(shí)一般都會采取調(diào)高水價(jià)的方式解決，一直以來對成本管理都不夠重視。對于基本建設(shè)而言往往只注重其供水能力，而對基本建設(shè)的財(cái)務(wù)管理就比較容易忽視了。再加上基建財(cái)務(wù)人員自身對本職工作的重要性 往往也認(rèn)識不足，對財(cái)務(wù)管理在基建管理中的職責(zé)、作用定位不準(zhǔn)，致使城市供水企業(yè)的基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理與當(dāng)前基本建設(shè)投資快速發(fā)展的形勢不相適應(yīng)。

2.基本建設(shè)中的財(cái)務(wù)管理沒有發(fā)揮應(yīng)有作用

由于財(cái)務(wù)人員自身的專業(yè)領(lǐng)域知識存在一定局限性，對工程概預(yù)算、造價(jià)方面等陌生領(lǐng)域的知識缺乏相應(yīng)了解，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門很少參與到項(xiàng)目前期的可行性分析中來，對整個(gè)招投標(biāo)過程的缺乏有效地參與和監(jiān)督，對招標(biāo)文件和項(xiàng)目合同只能進(jìn)行程序性的形式審查。因此，目前城市供水企業(yè)的大部分在建項(xiàng)目中，財(cái)務(wù)人員能夠發(fā)揮作用的方面往往只限于對日常業(yè)務(wù)的核算，而對工程建設(shè)的主要運(yùn)行過程，一般都無法進(jìn)行有效參與。這就造成了財(cái)務(wù)部門對項(xiàng)目的審核監(jiān)控只能基于表面資料進(jìn)行，所起到的實(shí)際作用極為有限。

二、加強(qiáng)供水企業(yè)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的對策建議

基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理對節(jié)約建設(shè)資金、減少損失浪費(fèi)、控制投資成本、提高投資效益具有重要作用，為解決好上述問題，要注重從以下幾個(gè)方面著手：

1.提高對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)基本建設(shè)中財(cái)務(wù)管理重要性的認(rèn)識。

作為財(cái)務(wù)人員要以自身的專業(yè)知識說服領(lǐng)導(dǎo)，改變其思想中某些不正確的固有觀念，幫助領(lǐng)導(dǎo)從新的角度思考基本建設(shè)中財(cái)務(wù)管理能夠發(fā)揮的作用，使領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的重要性。只有引起領(lǐng)導(dǎo)重視，才能提升財(cái)務(wù)人員的在基本建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)作中的地位。城市供水企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該根據(jù)基本建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模來設(shè)置與之相適應(yīng)的基建財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，安排對基本建設(shè)中所涉及到的相關(guān)諸多領(lǐng)域?qū)I(yè)知識均有較深入了解的財(cái)務(wù)人員。同時(shí)，在基本建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)行過程中，賦予財(cái)務(wù)人員一定的職權(quán)，使其具有參與招投標(biāo)中商務(wù)標(biāo)的評議工作、參與合同簽審等方面的重要權(quán)力。

2.加強(qiáng)對基本建設(shè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。

城市供水企業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目的快速發(fā)展對基本建設(shè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，基建會計(jì)的工作職能、工作內(nèi)容的特殊性越來越顯著。因此，城市供水企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)對基建會計(jì)人才的培養(yǎng)力度。首先，企業(yè)應(yīng)重視建立一支知識結(jié)構(gòu)合理、專業(yè)素質(zhì)過硬、工作態(tài)度積極的基建財(cái)會隊(duì)伍，在日常工作中有計(jì)劃、有重點(diǎn)的組織基建財(cái)務(wù)人員定期參加各類業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使基建財(cái)務(wù)人員由單純的專業(yè)型人才向?qū)I(yè)型與管理型相結(jié)合的復(fù)合型人才轉(zhuǎn)化。其次，基建財(cái)務(wù)人員也要建立起將財(cái)務(wù)管理工作與工程實(shí)施各階段緊密結(jié)合在一起的觀念，有意識的加強(qiáng)與工程人員的溝通、協(xié)調(diào)、配合，積極地參與到基本建設(shè)項(xiàng)目的決策、組織、實(shí)施、監(jiān)督、控制、分析、總結(jié)等全過程中去，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，對基本建設(shè)項(xiàng)目的工程招投標(biāo)、合同簽訂與審驗(yàn)、工程施工量變更、工程進(jìn)度管理、完工結(jié)算等進(jìn)行監(jiān)督和控制。通過在實(shí)踐中的歷練，實(shí)現(xiàn)基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理水平與自身專業(yè)素質(zhì)的共同提升。

3.建立專門的基本建設(shè)協(xié)調(diào)監(jiān)察機(jī)構(gòu)。

為了加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)行過程中，財(cái)務(wù)人員與工程技術(shù)人員等多部門人員的相互協(xié)調(diào)配合，應(yīng)建立一個(gè)有企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)牽頭，基建、財(cái)務(wù)、專業(yè)技術(shù)以及審計(jì)監(jiān)察等多部門人員共同參加的工作小組。由該小組對供水企業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目中的立項(xiàng)決策、可行性分析、設(shè)備招投標(biāo)、融資以及其他各項(xiàng)具體工作的落實(shí)等工作進(jìn)行負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)和監(jiān)督，避免基本建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)行中的錯(cuò)誤或疏漏。

4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理

城市供水企業(yè)的基本建設(shè)項(xiàng)目大部分是輸配管線的鋪設(shè)和改造以及加壓站的建設(shè)。而這些工程的建設(shè)是與所在城市整體的發(fā)展規(guī)劃相適應(yīng)的，因此供水企業(yè)在與城市規(guī)劃部門溝通的基礎(chǔ)上編制年度財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，應(yīng)該對加壓站改造、管網(wǎng)改造等工程，制定基本建設(shè)預(yù)算。將基本建設(shè)預(yù)算納入到年度預(yù)算體系中來，不僅能夠使企業(yè)能夠針對基建項(xiàng)目做出融資安排，而且能夠提高基本建設(shè)項(xiàng)目資金的使用效益，便于城市供水企業(yè)統(tǒng)籌安排資金使用。

參考文獻(xiàn):

［1］劉秋常.建設(shè)項(xiàng)目投資控制［M］．北京:中國水利水電出版社，2007.

篇13

一、污水處理企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)不合理

完善的內(nèi)部控制體系是保證內(nèi)部控制有效性的基礎(chǔ)，但是現(xiàn)如今很多污水處理企業(yè)的內(nèi)控體系組織結(jié)構(gòu)存在不合理的情況，大部分都在形式上成立了三會以及經(jīng)理層的治理結(jié)構(gòu)，但是在實(shí)際運(yùn)作中并沒有發(fā)揮出三會的相互牽制作用，依然是領(lǐng)導(dǎo)者一人說的算，這樣無論是在決策方面，還是在資金的使用上都有可能與預(yù)想發(fā)生巨大的偏差，從而出現(xiàn)浪費(fèi)資金，管理混亂的情況。此外，由于受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響較深，很多污水處理企業(yè)在進(jìn)入市場化經(jīng)濟(jì)后沒有對自身的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行改善，依舊沿用老套的“政企合一”模式，與國家提出的建立現(xiàn)代企業(yè)制度的初衷相違背，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)主體與執(zhí)行主體責(zé)任無法明確，雖然包裹了一層現(xiàn)代企業(yè)的外殼，卻沒有將現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)涵展現(xiàn)出來。

（二）缺乏內(nèi)部控制的專業(yè)管理人員

現(xiàn)如今污水處理企業(yè)大部分是國有企業(yè)，或者具備國有企業(yè)性質(zhì)，受此影響，很多管理者沒有將發(fā)展的重點(diǎn)放在內(nèi)部控制上，因此也沒有聘請專業(yè)內(nèi)控管理人員，財(cái)務(wù)人員大多都是一些工作了多年的老員工，長期不接受培訓(xùn)和教育，在內(nèi)部控制方面，缺乏先進(jìn)的管理理念，這就導(dǎo)致預(yù)算管理、內(nèi)部審計(jì)等即使具備了一定的體系也無法正常運(yùn)作。更有一些企業(yè)，由于具備了國有企業(yè)性質(zhì)，很多人利用職位關(guān)系將自己的親信或者親屬安排到財(cái)務(wù)部門工作參與內(nèi)部控制，這些人無論是從工作經(jīng)驗(yàn)、能力還是從自身素質(zhì)看都與職業(yè)會計(jì)從業(yè)人員有較大的差距，根本不符合市場化經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)對財(cái)務(wù)人員的要求。

企業(yè)管理者的輕視也是導(dǎo)致內(nèi)控人員綜合能力低下的重要原因，他們沒有意識到隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的重要性，因此也不會拿出一定額經(jīng)費(fèi)對內(nèi)控人員進(jìn)行培訓(xùn)與教育，內(nèi)控人員的能力得不到提升，內(nèi)控機(jī)制也會逐漸淪為擺設(shè)。

（三）輔助機(jī)制不健全

有效的內(nèi)部控制單單有完備的內(nèi)控體制是不夠的，還需要相應(yīng)的輔助機(jī)制作為策應(yīng)，從而提升內(nèi)控人員的積極性。輔助機(jī)制中最為重要的便是預(yù)算管理制度，內(nèi)部控制以財(cái)務(wù)控制為主，而財(cái)務(wù)控制中預(yù)算管理是所有工作的開始，也是核心。但是現(xiàn)如今很多企業(yè)在預(yù)算管理方面還不成熟，例如預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)不吻合，造成預(yù)算編制不貼合實(shí)際，從而出現(xiàn)預(yù)算失效等情況。除了預(yù)算之外，內(nèi)部審計(jì)也是內(nèi)部控制的重要過程和手段，很多企業(yè)將審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門放在一起辦公，這直接違背了審計(jì)獨(dú)立性的原則，部門內(nèi)部各種復(fù)雜的關(guān)系相互牽制，使審計(jì)人員在工作中面臨著很大的困難，或者在工作中礙于上級的權(quán)威不得不做一些違背職業(yè)道德的事情，從而造成審計(jì)失效。

（四）內(nèi)部核算方式落后

隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，科技領(lǐng)域也取得了很多的突破，一個(gè)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化建設(shè)，用科學(xué)的方式進(jìn)行管理和控制，必須要將企業(yè)管理和科技相結(jié)合，尤其是與信息技術(shù)的結(jié)合。作為污水處理企業(yè)，日常工作中涉及到各種原材料的采購，污水處理數(shù)據(jù)以及資金的使用等問題，數(shù)據(jù)之大使人工核算已經(jīng)不再適用。但是從筆者走訪的情況來看，很多企業(yè)并沒有引進(jìn)一些先進(jìn)的設(shè)備與硬件，在內(nèi)部控制過程中還存在著人工合算的情況，這樣不僅僅容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，對職工的工作積極性也是一種變相的削弱。尤其是內(nèi)部控制需要與以往的會計(jì)賬目做對比，對于職工而言是巨大的工作量，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

二、加強(qiáng)污水處理企業(yè)內(nèi)部控制有何意義

污水是工業(yè)生產(chǎn)和生活用水必然產(chǎn)物，污水處理企業(yè)作為促進(jìn)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的必要企業(yè)，其能否健康運(yùn)營關(guān)系著國家的現(xiàn)代化建設(shè)，更與人民生活水平息息相關(guān)。為了長遠(yuǎn)的發(fā)展，企業(yè)管理者逐漸開始重視自身的內(nèi)部控制建設(shè)，有諸多的好處。對自身而言，內(nèi)部控制能夠提升企業(yè)的競爭力，規(guī)范資金使用行為，也有利于企業(yè)管理者能夠更好地了解本企業(yè)的真實(shí)情況；對環(huán)境保護(hù)而言污水處理企業(yè)是城市的凈化師，自身運(yùn)作良好了有利于擴(kuò)大規(guī)模，處理更多的污水，為國家的可持續(xù)發(fā)展做更多的貢獻(xiàn)；對于國家而言，作為國有企業(yè)的一種，同時(shí)兼具著城市服務(wù)職能，加強(qiáng)內(nèi)部控制有利于為國有企業(yè)在內(nèi)控的道路上積累寶貴經(jīng)驗(yàn)，提升我國企業(yè)的現(xiàn)代化進(jìn)程。

三、污水處理企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制有著眾多的環(huán)節(jié)，首先企業(yè)的管理者要認(rèn)識到現(xiàn)如今污水處理行業(yè)的形勢，意識到加強(qiáng)內(nèi)部控制對企業(yè)的重要作用；其次要完善相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，只有具備了完善的制度，實(shí)施起來才能夠有據(jù)可查；第三內(nèi)控人員要清楚在市場化經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)求發(fā)展必須以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，這樣才能將內(nèi)控的目標(biāo)與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)結(jié)合起來，不至于走彎路。第四要加強(qiáng)信息技術(shù)的投資，建立屬于自己的數(shù)據(jù)庫，并加強(qiáng)對工作人員的培訓(xùn)，從而提升工作效率，提高工作人員的積極性。這幾條里面管理者加強(qiáng)重視屬于次要環(huán)節(jié)，關(guān)鍵的是企業(yè)要建立健全內(nèi)部控制制度，與信息化管理相結(jié)合，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向提升內(nèi)控質(zhì)量。

（一）建立“風(fēng)險(xiǎn)管理長效機(jī)制”，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向加強(qiáng)內(nèi)部控制

現(xiàn)如今污水處理行業(yè)的競爭越來越大，并且隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，企業(yè)的運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)也較以往有了明顯的提升。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制的第一個(gè)重要環(huán)節(jié)便是控制企業(yè)的運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)該以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，謹(jǐn)慎經(jīng)營為出發(fā)點(diǎn)，通過完善的內(nèi)部控制體系，及時(shí)洞察運(yùn)作過程中可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)，例如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者政治風(fēng)險(xiǎn)等，及時(shí)對風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評估，今早的做好備案，從而提升企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力和應(yīng)變能力。企業(yè)應(yīng)對責(zé)任和權(quán)力進(jìn)行統(tǒng)一和明晰，對內(nèi)部控制中存在的各種問題分清主次與輕重，進(jìn)一步優(yōu)化激勵(lì)機(jī)制，決策機(jī)制，責(zé)任追究機(jī)制等輔助機(jī)構(gòu)，從而建立起風(fēng)險(xiǎn)管理良性運(yùn)轉(zhuǎn)的長效機(jī)制。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化管理建設(shè)

內(nèi)部控制信息化能夠有效提升內(nèi)控人員的工作效率，減少工作人員的負(fù)擔(dān)，降低工作壓力，對于提升數(shù)據(jù)處理準(zhǔn)確度有著至關(guān)重要的作用。企業(yè)管理者應(yīng)該認(rèn)清當(dāng)前的形勢，拿出一定的資金來進(jìn)行信息化建設(shè)，可以根據(jù)自身情況建立內(nèi)部控制數(shù)據(jù)庫，聘請專業(yè)的內(nèi)部控制人員參與到企業(yè)的建設(shè)中，正確的運(yùn)用信息細(xì)化管理的理論以及方法，抓住信息化這一主線，全面準(zhǔn)確搜集企業(yè)的運(yùn)作信息和市場信息，加強(qiáng)預(yù)算、審計(jì)、資金的管理與控制，提升資金的利用率，保障各方面健康運(yùn)轉(zhuǎn)。

四、總結(jié)

本文以污水處理行業(yè)為例，對污水處理企業(yè)所面臨的形勢進(jìn)行了分析。并提出加強(qiáng)內(nèi)部控制是提升污水處理企業(yè)競爭力的有效措施。同時(shí)提出了當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，并針對其提出加強(qiáng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，希望能對污水處理企業(yè)的發(fā)展有些許幫助。

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