引論：我們?yōu)槟砹?3篇企業(yè)納稅籌劃管理范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

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一、納稅籌劃的特點

（1）合法性：它體現(xiàn)了企業(yè)的納稅籌劃是尊重國家法律，受法律保護的前提下進行的。

（2）超前性：是指納稅人在進行生產(chǎn)、計劃、投資、融資等活動之前，必須先進行納稅籌劃工作的考慮。

（3）經(jīng)濟性：納稅籌劃的目的就是減少稅收，達到長期總體節(jié)稅的目的。

（4）專業(yè)化：它是專業(yè)性較強的綜合性科學，所以要求納稅人員具有較高的專業(yè)技術水平，如注冊稅務師資格。

二、當期我國企業(yè)納稅籌劃管理中出現(xiàn)的問題

（一）對納稅籌劃的理解有誤

由于納稅籌劃一詞在我國引進的比較晚，還處于初級階段，所以許多人眼中，包括企業(yè)管理者在內，一提到納稅籌劃就將許多企業(yè)通過各種手段采取偷稅漏稅或者尋找各種借口去避稅混淆在一起，由于對新生事物的理解有誤以及不夠重視，所以就不愿意接受納稅籌劃工作的開展與進行。有的雖然放下了這方面的包袱，但是由于企業(yè)相關人員的業(yè)務知識儲備不夠，他們拿不出最佳的方案，只看一時的少繳稅，在稅收利益與整體效益之間，達不到企業(yè)價值最大化，最終使納稅籌劃失敗。還有的企業(yè)認為納稅籌劃是財務人員的事情，與企業(yè)的其他人員與部門無關，有的企業(yè)做出納稅籌劃決策還進行保密，其實這是重大的誤區(qū)，納稅籌劃是需要團隊作業(yè)的，是高水平的財務管理工作，所以如此神秘的行為是做不好納稅籌劃工作的。因此只有正確理解納稅籌劃的含義及作用才能真正地做到合理節(jié)稅，才能真正地達到納稅籌劃的目的，提高企業(yè)運營效果。

（二）納稅籌劃意識淡漠

納稅籌劃工作是一項復雜的系統(tǒng)工程，它不僅涉及到稅務、會計、管理，還涉及到國家的政治、經(jīng)濟、社會環(huán)境等，所以納稅籌劃面臨著許多風險。但是許多納稅人沒有客觀地去分析稅收政策，主觀臆斷實施了納稅方案，結果導致納稅失敗。另外在稅收政策導向上，還存在著征納雙方對政策理解性的差異，有的企業(yè)沒有提前與征稅機關進行很好的溝通與咨詢，就根據(jù)自己對稅法的理解就進行了納稅籌劃工作，再加上征管機關業(yè)務人員的工作能力與素質也參差不齊，結果導致納稅失敗。再有納稅人在籌劃時沒有考慮市場的瞬間變化這一重要的信息，從而導致納稅失敗。以上都是企業(yè)缺乏納稅風險防范意識的重要表現(xiàn)，上述案例應該使企業(yè)引以為戒。

（三）會計政策運用不當

許多企業(yè)特別是中小企業(yè)非常重視老會計，認為他們有經(jīng)驗，這從某種程度上說有一定的道理。但是社會在飛速的發(fā)展，國家的稅收政策也為了適應社會的發(fā)展而變化，企業(yè)只根據(jù)老經(jīng)驗老套路來管理財務顯然是不恰當?shù)摹５窃S多企業(yè)的確沒有十分懂得稅法的人，注冊稅務師就更是很少，并且又不聘請注冊稅務師或者稅務中介來企業(yè)指導工作，這樣許多會計政策運用不恰當，導致企業(yè)多納稅款。如存貨可以采用全月一次性加權平均、移動平均、先進先出等方法進行核算。我們知道存貨的期末庫存與銷售成本成反比，進而影響利潤，最終影響所得稅。所以企業(yè)可以在免稅期間增加庫存，在納稅時期減少庫存來合理地避稅。

（四）缺乏納稅籌劃專業(yè)人才

通過上面具體問題的分析我們知道，納稅籌劃是一種高層次的財務管理活動，它不是企業(yè)過去那種簡單的稅務統(tǒng)計、分類、報稅工作，這種簡單的報稅工作一般的財務人員操作即可。而納稅籌劃要求的是高智能復合人才，不但需要具有稅法、財務、經(jīng)濟、法律、技術等專業(yè)知識，同時還要具有全面熟練掌握企業(yè)生產(chǎn)、投資、融資等經(jīng)營活動的過程，在此基礎上還應該具有高度的分析能力和對市場經(jīng)濟發(fā)展走向的預測本領，所以應該是團隊作業(yè)，它不是某個人的孤軍作戰(zhàn)，是集體智慧的結晶。但是實際工作中企業(yè)缺乏這樣的團隊作業(yè)，更難尋找這樣的專業(yè)人才。

三、加強企業(yè)納稅籌劃管理的措施和建議

（一）正確理解納稅籌劃的含義，科學有效地合理避稅

首先明確合理節(jié)稅與偷稅、漏稅、拖稅或者不納稅是截然不同的概念，前者是國家贊同與提倡的，后者是違法違規(guī)行為，是要收到國家的法律制裁的，鉆國家稅法漏洞避稅在某種意義上講是雖然沒有違反國家的法律法規(guī)，但是國家也啟動了反避稅管理辦法，并且對其處罰額度也非常巨大。因此企業(yè)應該在正確理解納稅籌劃的含義下，積極地組織企業(yè)的相關人才，聘請注冊稅務師以及相關中介的專家，根據(jù)企業(yè)的實際狀況，合理合法的籌劃。如將職工的年終獎單獨反映可以減少職工的個稅等，來減輕企業(yè)與個人的稅負負擔，共同促進企業(yè)的發(fā)展、社會的和諧。

（二）加強納稅風險防范意識

因為納稅的風險一旦發(fā)生，如果沒有防范措施，那么后果將不堪設想。所以如果企業(yè)進行納稅籌劃活動，則必須有防范預案在先，這是企業(yè)抵御風險的最有利措施。首先必須有相關的專業(yè)技術人才，企業(yè)還要聘請有關專家和有資歷的注冊稅務師，這是做好納稅籌劃的前提。其次相關業(yè)務骨干與專家一道精研稅法，尤其是當?shù)氐恼鞫愄攸c與具體要求，同時加強與當?shù)囟悇諜C關的溝通與協(xié)調工作，這樣使納稅籌劃方案得到稅務機關的支持與認可，避免日后征納雙方產(chǎn)生差異而帶來不必要的麻煩。最后還要學會必要時用法律武器與仲裁方式來保護自己的合法權利。在上述防范措施的前提下，根據(jù)當前的稅收政策預計未來的市場走向，結合自己企業(yè)的實際情況，制定最佳的納稅籌劃方案。

（三）加強納稅籌劃人才的培養(yǎng)

注重納稅籌劃方面的人才培養(yǎng)是提高納稅籌劃質量的重要保證。企業(yè)的生存與發(fā)展一方面靠科技發(fā)展，另一方面要靠科學管理，尤其是稅務籌劃工作，是需要高質量、高水平的綜合性人才，所以企業(yè)應該通過各種方式與手段在在職人員中發(fā)現(xiàn)他們、挖掘他們、培養(yǎng)他們，鼓勵他們不斷向這方面邁進，促進他們早日成為復合型人才。如積極參加稅務師考試以及納稅籌劃方面的知識培訓，并將在這方面有突出貢獻的人才與其獎金工資掛鉤，以此鞭策他們努力地改變自我、提升自我。另外有條件的企業(yè)通過民主集中制選出業(yè)務骨干到稅務師事務所以及相關的中介進修學習，這樣使他們在提高了自身素質的同時也開闊了視野，同時也掌握了大量外部信息，更有利于為本企業(yè)內部環(huán)境做出合理正確判斷與反映。最后國家稅務機關也應該加強征管機構人員綜合素質教育，讓他們定期地下企業(yè)，幫助企業(yè)做好納稅籌劃的輔導工作，進而促進企業(yè)納稅工作的提高，最終促進社會稅務行業(yè)的發(fā)展。

四、結束語

納稅籌劃是企業(yè)財務管理的重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)經(jīng)濟效益不斷提升的重要手段，更是實現(xiàn)納稅人財富最大化的發(fā)展趨勢，雖說納稅籌劃在企業(yè)剛剛起步，但是它是現(xiàn)代化企業(yè)管理模式的必然發(fā)展趨勢，所以對于企業(yè)來說，必須加強納稅籌劃的管理和實施。對于征稅機關來說，也應該做好納稅宣傳和稽查體系建立，二者的共同作用，在促進企業(yè)發(fā)展的同時，更加有效地促進社會經(jīng)濟健康穩(wěn)定的發(fā)展。

篇2

2在企業(yè)中推行納稅籌劃的有效性和重要性

2.1稅收政策作為企業(yè)加以利用的一種外部環(huán)境。政府調節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿就是進行稅收，通常情況下，企業(yè)進行戰(zhàn)略管理的時候在仔細研究了稅法的基礎之上，根據(jù)政府的稅收政策安排自己的投資區(qū)域、經(jīng)營的規(guī)模、企業(yè)組織形式的選擇等，充分的利用法規(guī)中對自己有利的條款，促使稅收政策成為企業(yè)在戰(zhàn)略管理中實現(xiàn)利益的最大化的重要、可靠的途徑。

2.2一般情況下，企業(yè)在戰(zhàn)略管理中需要充分的利用自身的優(yōu)勢，將自身的弱勢積極、主動的轉化，充分的引進并創(chuàng)造相關的發(fā)展優(yōu)勢。由于納稅籌劃具有一定程度的專業(yè)性、有效性，因此，它在整個企業(yè)管理的過程中，已經(jīng)成為財務管理中一個不可或缺的環(huán)節(jié)之一。所以，我們的企業(yè)在管理、發(fā)展中要充分的認識、了解并掌握納稅籌劃，以便更好的組織企業(yè)相關的資。

2.3通過科學、合理的納稅籌劃能有效的提升企業(yè)的核心競爭力。核心競爭力是直接關系到企業(yè)在社會上、行業(yè)內的生存和發(fā)展，提升企業(yè)的核心競爭力就成為了企業(yè)經(jīng)營管理中的重要環(huán)節(jié)。除此之外，企業(yè)納稅籌劃可以利用免稅技術、減稅技術、資金延期納稅技術、扣除技術以及利用稅率的差異技術來實現(xiàn)企業(yè)的財務利益。

3納稅籌劃在企業(yè)管理中的應用

企業(yè)在生產(chǎn)、發(fā)展中所追求的是最大化的利潤，那么如何進行節(jié)稅增利，也就是納稅籌劃就作為企業(yè)戰(zhàn)略管理活動中的一項重要戰(zhàn)略；它要求企業(yè)中的管理者、決策者在真正的掌握了稅收法律、法規(guī)的基礎之上，合理、科學的采用國家的稅收政策，有效的減輕企業(yè)的稅收負擔，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。

隨著近幾年來市場的發(fā)展，納稅籌劃已經(jīng)越來越被人們所接受，那么，如何加強稅法知識的學習以及運用合理的納稅籌劃方法，避免稅收違法行為的發(fā)生在企業(yè)管理中已經(jīng)成為十分重要、關注的問題。下面是以增值稅、營業(yè)稅為住，對納稅籌劃在企業(yè)管理中的實際應用進行分析并說明。

主要分為小規(guī)模的納稅人和一般納稅人。

所謂一般納稅人應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售額×17%-銷售額×(1-增值率)×17%=銷售額×17%×增值率。

小規(guī)模的納稅人應該繳納的增值稅=銷售額×3%。

這兩者之間稅負相等的時候：銷售額×17%×增值率=銷售額×3%。其增值率=35.29%。

通過以上說明，每當增值稅為35.29%的時候，這兩種稅率促使納稅人的稅負相等；每當增值稅低于35.29%的時候，適合選擇稅率為17%的一般納稅人；每當增值率高于35.29%的時候，適合選擇3%的小規(guī)模納稅人。我們將使納稅人負相同的增值率稱之為無差平衡點增值率為17.65%，只要將企業(yè)銷售產(chǎn)品的增值率與之進行比較，那么就可以做好相應的選擇。

企業(yè)根據(jù)銷售產(chǎn)品增值率的高低，不僅可以在一般納稅人和小估摸的納稅人之間進行合理的選擇，同時還可以在增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人之間做出選擇。根據(jù)有關的稅法規(guī)定，納稅人兼營應稅勞務和貨物的，應該是對應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額進行分開核算，對于不能分別核算或者是不能進行準確核算的，應該是一并征收其增值稅，至于營業(yè)稅就不征收了。依照該規(guī)定，企業(yè)具有一定的自利，有權做出對自身有利的選擇。不過，仍然是需要使用增值稅來進行比較的。

一般納稅人應該繳納增值稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售額×增值稅稅率-銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率=銷售額×增值稅稅率×增值率。

營業(yè)稅納稅人應納稅額=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率。

當這兩者的稅負相等的時候，其增值率則為沒有差別的平衡點增值率。

銷售額×增值稅稅率×增值率=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率。

增值率=營業(yè)稅稅率／增值稅稅率。

每當增值稅的稅率為17%的時候，其營業(yè)稅的稅率為5%，其增值率為29.41%，明顯的可以看出，當企業(yè)的銷售產(chǎn)品增值率高于29.41%的時候，應該將應稅勞務的營業(yè)額以及貨物的銷售額來分開核算，且要繳納營業(yè)額稅；每當企業(yè)的銷售產(chǎn)品的增值率低于29.41%的時候，應該將應稅勞務的營業(yè)額以及貨物的銷售額一并核算，且要繳納增值稅。

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一、納稅籌劃的相關概念

企業(yè)在開展納稅籌劃工作時，是將企業(yè)日常運營、投融資以及收益分配等諸多經(jīng)濟與業(yè)務活動相結合的，其立于企業(yè)整體視角開展工作并與企業(yè)長期發(fā)展相關聯(lián)，進而所開展一系列的節(jié)稅活動。納稅籌劃工作開展的最終目標是為了企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。納稅籌劃工作在企業(yè)中也屬于一項財務管理活動，其與企業(yè)整體財務管理的目標有著密不可分的相關性，均是通過科學的管理方式來加強對企業(yè)資金、業(yè)務等內容進行管理，以此來保障企業(yè)各項經(jīng)營與財務目標的實現(xiàn)。納稅籌劃工作所涉及的領域是較多的，諸如財務、稅務、國家政策、法律法規(guī)等不同內容，由此也進一步要求企業(yè)從事納稅籌劃工作的相關人員要具備優(yōu)秀的綜合素質，以此才能保障納稅籌劃工作在實際開展過程中具備較高的科學性與合理性。［2］

二、兩者之間的關系

其一，財務管理對納稅籌劃具備一定的約束力。企業(yè)各項財務管理活動的開展，其為了保障財務目標的有效實現(xiàn)，各項財務管控行為會對納稅籌劃范圍進行適當?shù)南拗疲鸬揭欢ǖ募s束作用。此外，在企業(yè)中，財務管理的環(huán)境是相對復雜的，其需要面對內外部環(huán)境中各類多變因素。由此，財務管理會受到環(huán)境影響，尤其是市場環(huán)境的變化會直接輻射到企業(yè)財務管理活動。而納稅籌劃工作同樣如此，環(huán)境變化與其也有著密切的關聯(lián)。此外，納稅籌劃工作在一定程度上是依附于財務管理工作的，這也就進一步體現(xiàn)了納稅籌劃與財務管理在目標上是具備一致性的，納稅籌劃工作得到科學合理的開展，也會反哺企業(yè)財務管理工作；其二，納稅籌劃會影響企業(yè)財務管理行為。各項財務管理行為的開展，要緊密聯(lián)系并充分重視納稅籌劃工作。納稅籌劃會在潛移默化中影響企業(yè)財務管理行為，由此企業(yè)要在開展納稅籌劃工作的同時考慮到是否會對財務管理工作產(chǎn)生有利或不利的影響。要積極建設財務管理制度，使納稅籌劃能夠起到為企業(yè)降低成本的作用，避免企業(yè)一味追求稅收降低但卻影響了企業(yè)自身的長遠利益；其三，財務決策中的會計處理行為能夠為納稅籌劃工作提供相關依據(jù)。當前，我國的稅務會計制度與財務會計制度之間是存在一定差異的。而企業(yè)在面對具體的業(yè)務或經(jīng)濟活動時，稅務處理與會計處理之間如若存在差異或沖突，企業(yè)可依照正常的日常核算程序進行，在開展納稅籌劃工作時在進行適當?shù)恼{整。因此企業(yè)在會計實務與稅務處理實際操作過程中，能夠通過會計處理的靈活性來開展納稅籌劃工作，例如無形資產(chǎn)的攤銷以及計提壞賬準備等，以此來進一步地降低企業(yè)自身的稅基。［3］

三、財務管理視角下的企業(yè)納稅籌劃探析

（一）對銷售結算方式進行合理的選擇

當前企業(yè)在開展實際銷售業(yè)務時有著諸多的結算方式，而不同的結算方式會對納稅籌劃工作產(chǎn)生直接的影響。企業(yè)所繳納的銷售額度與所得稅額度均與銷售結算方式有著直接關聯(lián)。由此，企業(yè)在進行納稅籌劃工作時，要通過財務管理行為來對銷售結算方式加以利用，以此來確立更有利于企業(yè)的銷售結算方式及納稅籌劃方案。目前，在相關法規(guī)中規(guī)定，企業(yè)可在銷售折扣、折扣銷售以及銷售折讓此三種銷售結算方式中進行自主的選擇，三種結算方式對納稅籌劃方案的選擇也會產(chǎn)生差異化影響：其一，銷售結算方式在選擇銷售折讓時，折讓后的貨款金額是確定企業(yè)納稅銷售額的基礎。產(chǎn)品在發(fā)生質量問題之后會通過銷售折讓來進行結算，其價格減讓的發(fā)生是處于售后服務階段。而在納稅籌劃的角度進行考量時，銷售折讓的結算方式相較于折扣銷售的結算方式需付出更多的稅收成本。因此，企業(yè)在進行商品銷售時，如果客戶具備較高的信譽度，且貨款的回收不存在較大風險時，應以折扣銷售的方式來進行結算；其二，銷售結算方式在選擇銷售折扣時，相關法律規(guī)定，企業(yè)在進行納稅申報的過程中，是不能夠將銷售折扣從銷售額中扣除。這也就進一步說明銷售折扣的結算方式，對企業(yè)納稅成本的降低沒有明顯作用；其三，銷售結算方式在選擇折扣銷售時，如若將銷售額度以及折扣額度開具在同一張發(fā)票上，且進行分別的注明，那么企業(yè)自身的增值稅能夠依據(jù)折扣額度減除之后的金額來進行計算。但是如果銷售額度、折扣額度是開具在不同的發(fā)票上，企業(yè)則無法在銷售額度中扣除折扣額度。

（二）合理列支相關費用

在企業(yè)進行納稅籌劃工作的過程中，需根據(jù)相關費用的列支來開展相應的納稅籌劃活動。在實際操作的過程中需著重的關注以下幾個方面：其一，對企業(yè)各項業(yè)務與經(jīng)濟活動中，要通過事先的調研等方法搜集可能發(fā)生的成本費用的相關資料，并對可能發(fā)生的成本費用進行列支；其二，要對稅收相關法律及政策進行全面的了解與分析，要重點關注相關法律法規(guī)中所提出的對個別費用列支期間提出的限額要求。例如企業(yè)在正常運營期間所發(fā)生的工會費用、招待費用等均有具體的規(guī)定。如若費用超出了規(guī)定限額，企業(yè)要進行密切的關注，并對納稅方案進行適當?shù)恼{整；其三，企業(yè)需對自身存貨進行定期的清查與盤點，當貨物出現(xiàn)損毀或是遺失等狀況出現(xiàn)時，需要與稅務部門進行配合，對倉庫存貨進行審核，以此來對相關損失進行確認，并在當期對成本費用進行列支；其四，稅法或是相關的稅收政策中明確了能夠提前列支的成本費用，要進行及時準確的入賬，進而確保期間成本費用的準確性與真實性。例如社保、公積金等；其五，企業(yè)需要對稅收政策中明確指出的，需要進行攤銷的成本的攤銷期限進行確認并準確掌握。企業(yè)自身要通過科學合理的納稅籌劃方案對區(qū)間利潤進行合理規(guī)劃，充分實現(xiàn)節(jié)稅目的。［4］

（三）固定資產(chǎn)需選擇合適的折舊方式

在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中，需要對固定資產(chǎn)進行定期的折舊，并且需在當期成本中將折舊費用計入。由此，企業(yè)最終的經(jīng)營利潤與折舊費用的大小有著緊密的關聯(lián)。基于此，企業(yè)則可通過固定資產(chǎn)折舊來開展納稅籌劃。企業(yè)在進行資產(chǎn)購置時，就應該考慮到折舊方法的選擇。例如企業(yè)在建設并投入運營的初期，收入與資產(chǎn)較高的狀況，企業(yè)可在此階段選擇將固定資產(chǎn)進行加速折舊，即是將折舊費用進行合理的前移，由此來降低利潤，進而起到延期納稅與節(jié)稅的目的。但值得注意的是，折舊方法在確定之后不可隨意更改，且此種方法更為適合短期的納稅籌劃，對于企業(yè)長遠發(fā)展及相關的納稅籌劃工作則需更為系統(tǒng)全面的考量。

（四）合理選擇存貨計價方法

在企業(yè)經(jīng)營與業(yè)務實際開展的過程中，可采取多種不同類型的計價方法來對存貨成本進行計算。不同的計價方法會對存貨成本計算造成不同影響，這也會使得企業(yè)當期成本發(fā)生相應變化，進而由此展開納稅籌劃工作。在當前我國相關的法律法規(guī)中規(guī)定，企業(yè)能夠依據(jù)自身狀況來對存貨計價方法進行選擇。目前企業(yè)中應用較為普遍的存貨計價方法為：移動平均、先進先出、加權平均、個別計價等諸多方法。不同的方法應用會對納稅籌劃工作及當期成本產(chǎn)生影響，企業(yè)亦需根據(jù)自身經(jīng)營所需來決定方法選擇。具體來講：其一，當企業(yè)自身經(jīng)濟狀況不佳，且市場環(huán)境處于市場物價下跌的狀況，應當以先進先出的方法來進行存貨計價，此種方式能夠增加企業(yè)自身的銷貨成本，且能夠對存貨成本實現(xiàn)有效地降低，進而能夠使企業(yè)自身稅務負擔有所降低；其二，如果企業(yè)所處的市場環(huán)境是經(jīng)濟波動較大的狀況下，那么可以選擇移動平均計價法，或者是加權平均計價法。此兩種存貨計價方式能夠使企業(yè)規(guī)避成本變動頻繁或異常而導致的自身利潤波動，且能夠有效地維護企業(yè)自身納稅的穩(wěn)定性，幫助企業(yè)在開展各項財務管理工作的過程中，能夠合理地把握企業(yè)資金狀況，便于對資金的協(xié)調與安排。［5］

四、結語

隨著我國市場化經(jīng)濟愈加成熟，企業(yè)之間的競爭亦是愈發(fā)激烈。通過財務管理視角來進行稅收籌劃工作的研究與探析，能夠使企業(yè)在開展財務管理工作的過程中，合理的發(fā)揮出納稅籌劃工作的引導作用，以此來對企業(yè)自身的稅務進行科學合理的安排，進而幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化與稅務負擔最小化的雙重目標。

參考文獻

［1］張東民.探究現(xiàn)代企業(yè)財務管理下運用稅收籌劃時應注意的問題［J］.財會學習，2020（13）.

［2］蒙貞.企業(yè)財務管理中納稅籌劃的應用分析［J］.商場現(xiàn)代化，2019（10）.

［3］李秀欽.探析現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的稅收籌劃應用［J］.現(xiàn)代營銷（經(jīng)營版），2020（3）.

篇4

在企業(yè)經(jīng)營過程中，納稅籌劃是一種能夠實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的理財活動，但由于企業(yè)自身情況以及周圍環(huán)境的影響，在實行過程中會存在著一定的風險，而且，這種風險會大大影響企業(yè)納稅籌劃方案實施后的效果。而所謂的納稅籌劃風險是指納稅人在進行稅收籌劃時，因各種不確定因素的存在使籌劃收益偏離納稅人預期結果的可能性，從而導致籌劃結果的不確定性。因此，企業(yè)在納稅籌劃過程中，要學會如何準確識別出籌劃過程中存在的風險，從而規(guī)避風險，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，達到最優(yōu)的籌劃效果。納稅籌劃主要來源與以下幾個方面:(一)國家稅收法規(guī)的變動性與納稅人自身經(jīng)營的不確定性稅收法規(guī)與納稅人自身的客觀情況都是納稅籌劃的重要依據(jù)，它們其中任意一個發(fā)生變化就會使籌劃方案失去存在的基礎，使方案由可行變?yōu)椴豢尚小?二)納稅人與國家稅務機關對稅收法律法規(guī)的理解不同我國的稅收法律法規(guī)比較復雜多樣，有些內容甚至存在互相抵觸的情況。同時稅法對一些稅收事項給予了一定的彈性空間，在特定情況下，稅務機關擁有自由裁量權，因此征納雙方對稅收法律法規(guī)的理解存在偏差是難免的。(三)納稅籌劃方案不科學或者方案缺少靈活性企業(yè)內的稅收籌劃人員對稅收法規(guī)應具有前瞻性的認識，在制定方案時應充分考慮當前企業(yè)的具體情況以及稅收法律法規(guī)。如果籌劃方案缺少預見性與彈性，落實的籌劃方案就會缺少靈活性。那么就很容易造成籌劃方案的失敗，實現(xiàn)不了企業(yè)想要利潤最大化的目的。

二、目前我國企業(yè)納稅籌劃風險管理存在的問題

(一)企業(yè)內部人員以及高層對納稅籌劃的意識不高，重視不足在我國，目前大多數(shù)企業(yè)對納稅籌劃認識程度不高，往往將納稅籌劃與企業(yè)利益緊緊聯(lián)系在一起，甚至具體到實施納稅籌劃方案可以使企業(yè)節(jié)省多少個百分點，為企業(yè)創(chuàng)造多少百分點的利潤。同時，我國企業(yè)對納稅的遵從度不高，有很多特殊企業(yè)不根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營狀況以及盈利情況，只憑企業(yè)經(jīng)營者個人意志決定納稅多少，從而忽視了企業(yè)籌劃過程中存在的風險。(二)企業(yè)對納稅籌劃風險管理的實際可操作性不強我國對于企業(yè)納稅籌劃的風險管理研究相比外國起步較晚，對其對企業(yè)的重要性也認識相對較晚，因此對于系統(tǒng)描述風險管理流程還處于一個相對起步階段。國內學者對于企業(yè)納稅籌劃風險管理的研究也較少，導致關于這方面的論文和著作數(shù)量較少，使得對于我國的企業(yè)納稅籌劃風險管理的的研究不夠深入。目前我國學者以及企業(yè)管理人員等對于風險管理的流程，以及各個流程對應的各個階段，各個階段對應的每項任務都有不同的見解，爭議較大。同時，由于企業(yè)內部經(jīng)營狀況各不相同，至今也沒有形成統(tǒng)一有效的納稅籌劃風險管理識別、評估的辦法，因此也無法制定出有效的應對策略。這一切都使得企業(yè)在進行納稅籌劃風險管理時缺乏實際的可操作性。(三)納稅籌劃和風險管理人員的總體素質有待加強企業(yè)中具備專業(yè)的籌劃知識和理論基礎的納稅籌劃的人員和風險管理人員普遍較少，而精通納稅籌劃知識以及風險管理知識的人才就更是鳳毛麟角。這種情況就導致了目前社會上的相關從業(yè)人員的總體素質普遍較低的現(xiàn)狀。而這種現(xiàn)狀極有可能會對企業(yè)納稅籌劃風險管理造成制約，阻礙其發(fā)展。(四)企業(yè)內部各部門之間無法進行有效及時的溝通在當今社會經(jīng)濟環(huán)境下，每一個企業(yè)都是一個有機的整體，但在很多企業(yè)內部，各部門之間只顧及自身利益，極易出現(xiàn)做事拖拉，出事不想擔責任等問題。從而導致無法與各部門進行有效及時的溝通，極易出現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃風險管理不到位、不及時以及管理的效果不佳等情況。(五)企業(yè)納稅籌劃內部控制制度存在缺陷當今社會上，大多數(shù)企業(yè)的納稅籌劃方案在實施的具體流程中都會存在著一定的風險。不過企業(yè)可以通過根據(jù)自身經(jīng)營情況制定行之有效的內部控制制度來規(guī)避掉這些風險。從風險管理角度來說，納稅籌劃內部控制是指圍繞納稅籌劃風險管理目標，針對企業(yè)的戰(zhàn)略、規(guī)劃、研發(fā)、投資、融資、分配、運營、財務、內審、法律事務、人力資源、采購、生產(chǎn)、銷售、物流、質量、安全、環(huán)境保護等各項業(yè)務及其重要業(yè)務流程的納稅籌劃事項，通過執(zhí)行納稅籌劃風險管理基本流程，制定并執(zhí)行的規(guī)章制度、程序和措施。但現(xiàn)實是很多企業(yè)往往忽略企業(yè)內部控制制度對企業(yè)納稅籌劃風險管理的重要作用，在企業(yè)內部普遍存在著內部控制制度不健全、不完善的問題。

三、改進納稅籌劃風險管理問題的措施

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企業(yè)納稅籌劃和偷稅漏稅不一樣，也不是惡意逃稅，雖然這樣能夠減輕企業(yè)納稅負擔，但風險太大，會損害國家與政府的利益，只要逃稅被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將繳納一大筆罰款或稅款，并對企業(yè)得社會形象及威信度造成嚴重影響，不利于企業(yè)發(fā)展，可謂得不償失。而納稅籌劃能讓雙方獲益，提高企業(yè)納稅人的納稅意識，使國家與政府堅持統(tǒng)一思想，這能夠促進企業(yè)的發(fā)展，并與經(jīng)濟發(fā)展水平相適應。

（二）幫助企業(yè)實現(xiàn)財務利益最大化

納稅籌劃能夠幫助企業(yè)減輕稅負，降低稅負標準，并有效控制好納稅人稅收費用，這是一項有利于企業(yè)財務支出的行為活動，對于企業(yè)實現(xiàn)最大化利益意義重大。各企業(yè)稅收標準差異很大，企業(yè)利潤中稅收費用是重要的財務支出，對企業(yè)財務狀況影響很大。企業(yè)若是落實納稅籌劃，將有利于自身財務狀況的改善，獲得更大財務利益。此外，納稅籌劃能夠幫助納稅人規(guī)避稅法里面的“灰色地帶”，在不違背法律與社會宏觀經(jīng)濟的基礎上，對于重復繳稅的地方，可以不予繳稅，減輕企業(yè)的稅負，讓企業(yè)通過稅收獲得最大化的財務利益。

（三）提升企業(yè)的管理水平

企業(yè)納稅籌劃主要是減少稅負，企業(yè)通過會計可以合理調整經(jīng)濟業(yè)務處理，實現(xiàn)最大化的資本、成本及利潤等，從而提升企業(yè)財務管理水平。[1]在開展會計業(yè)務過程中，會計人員根據(jù)稅法標準進行統(tǒng)計和記賬，同時向財務管理部門報送，申請納稅資金，有利于提升企業(yè)會計業(yè)務水平。納稅籌劃在企業(yè)財務管理工作中極為重要，是否真正將其落到實處，關系著企業(yè)的實際財務利益。對此，企業(yè)要科學、高效、及時地開展納稅籌劃活動，提升財務管理工作水平。

（四）優(yōu)化企業(yè)的結構和資源配置

國家實施稅收制度，除了可以增加國家資金外，還能夠幫助企業(yè)優(yōu)化自身結構，合理配置資源，從而更好地適應處于不斷變化狀態(tài)的市場，讓企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展下去。對于企業(yè)管理工作而言，要按照稅法里面的稅收標準規(guī)定，借助稅收優(yōu)惠政策與鼓勵政策，合理調整結構，作出科學的決策，并適當擴大自身規(guī)模與業(yè)務范圍，在技術、工藝、設備等方面加大投入，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供保障，體現(xiàn)企業(yè)的社會價值。所以，企業(yè)要從稅法變化入手，合理優(yōu)化結構，科學配置資源，在不損害國家利益的前提下，實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展。

（五）增加國家稅收

從宏觀財政來說，企業(yè)開展納稅籌劃工作后，雖然國家財政與稅收資金有所減少，但是從長遠角度來看，納稅籌劃對國家財政與稅收有刺激作用。國家通過調控稅收政策，企業(yè)開展納稅籌劃工作，能減少自身稅負，確保企業(yè)在今后發(fā)展的發(fā)展中有較大的利潤與收益，而這和國家財政與稅收緊密相連，可以適當提高稅收標準。[2]所以，企業(yè)通過納稅籌劃活動，不僅能夠保障國家的財政收入，同時也能實現(xiàn)自身的最大化經(jīng)濟效益和社會效益。

二、納稅籌劃在企業(yè)管理中的作用

（一）納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營中的作用

企業(yè)在實際運營中出現(xiàn)的運營成本，直接決定了后期的利潤。所以，企業(yè)在開展納稅籌劃活動時，通常其運營成本都會提高，這種方法是企業(yè)主要的納稅籌劃方式。企業(yè)在納稅籌劃過程中，要認真分析并衡量內外部環(huán)境狀況與相關因素，不能簡單地將減少企業(yè)稅負作為目標。對于納稅籌劃目標的確定，要以企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展為前提，確保企業(yè)管理水平的提升。

（二）納稅籌劃在資金籌備中的作用

企業(yè)通過納稅籌劃，能夠最大限度減輕自身的納稅負擔，實現(xiàn)經(jīng)濟利潤的增長。當前企業(yè)主要有兩種資金籌備方法，即負債籌資和權益籌資，企業(yè)在納稅籌劃活動中要嚴格進行區(qū)分。[3]例如，對于負債籌資中出現(xiàn)的借款，要在稅前抵扣，這樣有利于企業(yè)利潤的降低，從而減輕納稅負擔。而權益投資是在分配利潤的過程中，根據(jù)企業(yè)稅后利潤來繳稅，不過不能幫助企業(yè)降低納稅負擔。所以，企業(yè)要通過負債籌資減稅，適當增加負債籌資，減少權益籌資，來確保企業(yè)稅負降低。隨著負債籌資的增加，企業(yè)財務風險將越來越大，這就需要企業(yè)將負債籌資控制在合理范圍內。

（三）納稅籌劃在企業(yè)投資中的作用

企業(yè)在投資時要交付一定稅款，在開展納稅籌劃活動中，應該全面掌握企業(yè)組織形式、投資行業(yè)及對象的情況，合理選擇納稅籌劃方式，確保與國家產(chǎn)業(yè)政策及調控政策相符。例如，企業(yè)在進行投資時要綜合選擇各種投資方法，企業(yè)納稅標準有所差異，合伙企業(yè)納稅為合伙人時，應繳納個人所得稅，如果為法人企業(yè)，在企業(yè)稅收繳納過程中，還應繳納個人所得稅。所以，合伙企業(yè)在繳稅上優(yōu)勢更大，不過合伙企業(yè)規(guī)模通常都較小，增值稅額一般很低，無法滿足抵扣標準，這點法人企業(yè)優(yōu)勢更大。對此，企業(yè)在投資過程中開展納稅籌劃，必須考慮各個方面的因素，確保取得最好的納稅籌劃效果，實現(xiàn)自身財務利益的增長。

（四）納稅籌劃在收益分配中的作用

企業(yè)在分配收益時開展納稅籌劃活動，應從企業(yè)利潤水平與分配政策出發(fā)，確保規(guī)劃的合理性，用最大優(yōu)勢對收益分配開展納稅籌劃。[4]例如，對于新成立的企業(yè)，在利潤初期能夠享受“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)要按照該規(guī)定，加大技術、宣傳等投入力度，延遲企業(yè)獲得利潤的時間，從而利用該規(guī)定獲得更多額外利益。此外，國家為引導企業(yè)做出正確投資決策，經(jīng)常出臺實施各種稅收優(yōu)惠政策，里面包括一些收益分配里面涉及的某些規(guī)定，企業(yè)要充分利用這些措施來開展納稅籌劃工作，確保企業(yè)與國家都能夠獲利。

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納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業(yè)技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現(xiàn)稅收負擔最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務機關的溝通上。

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可,是一個十分重要的問題。籌劃人員應良好的具備職業(yè)道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個人帶來涉稅風險。

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門

在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務部門的事情。事實上,企業(yè)財務工作只是對企業(yè)經(jīng)營成果進行正確核算與反映,很多具體業(yè)務不是財務單方面能操作的。真正的納稅籌劃應該從生產(chǎn)經(jīng)營入手,即在財務處理過程之前,有的甚至應該在業(yè)務發(fā)生之前,就要知道稅收對業(yè)務的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務操作為例,納稅籌劃方案整體設計(思路)在2006年初由公司財務部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領導統(tǒng)一協(xié)調,工程、營銷、財務等部門密切配合。

因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門,而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財務等部門的統(tǒng)一協(xié)調。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對業(yè)務流程進行規(guī)范,加強業(yè)務過程的稅收管理,加強各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務進行操作,對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。

三、納稅籌劃的風險及防范

納稅籌劃風險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務機關處罰;二是對有關稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險,企業(yè)主要應從以下方面進行風險防范:

1.加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優(yōu)化選擇,進而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關政策、法規(guī)不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。

通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業(yè)增加效益。

2.提高納稅籌劃人員素質。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當?shù)膶I(yè)素質,還要具備經(jīng)濟前景預測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質,否則就難以勝任該項工作。

3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業(yè)領導者應時刻保持警惕,針對風險產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發(fā)生。

4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經(jīng)濟形勢,會不斷地調整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案,適時更新籌劃內容,評價稅務籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉嫁風險,比較風險與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調整中為企業(yè)帶來收益。

5.搞好稅企關系,加強稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務機關和稅務干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權”,納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應用財會知識,另一方面,隨時關注當?shù)囟悇諜C關稅收征管的特點和具體方法,經(jīng)常與稅務機關保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可,從而避免納稅籌劃風險,取得應有的收益。

隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),納稅籌劃風險應該受到更多的關注,因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風險。因此企業(yè)在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。

參考文獻:

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一、稅籌劃風險概述

（一）納稅籌劃風險的概念

《國際稅收詞典》中將納稅籌劃表述為：“納稅籌劃是指納稅人通過經(jīng)營和私人實務的安排以達到減輕納稅的活動”。納稅籌劃的目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和零涉稅風險。

風險是事件出現(xiàn)損失的可能性，或者更廣義地認為是事件實現(xiàn)收益的不確定性。關于什么是納稅籌劃風險，目前還沒有一個明確的定義，從邏輯上說，納稅籌劃風險首先是一種風險，然后是一種由納稅籌劃產(chǎn)生的風險。因此，可以借助風險的概念，結合納稅籌劃的目標，來對納稅籌劃風險的概念進行界定。本文認為納稅籌劃風險是指企業(yè)納稅籌劃因失敗而導致的經(jīng)濟損失的可能性。

（二）企業(yè)納稅籌劃風險的成因

形成納稅籌劃風險的原因有很多，既有企業(yè)內部的因素，也有國家宏觀政策方面的因素。

1.企業(yè)內部因素。（1）對納稅籌劃的成本估計很難把握。企業(yè)在納稅籌劃過程中，不僅要有資金流出的準備，還要花費精力和時間協(xié)調人際溝通，各種不確定因素很多，因此納稅籌劃的成本不好估計。（2）納稅籌劃方法在運用上具有很大的靈活性和風險性。納稅籌劃有一定的空間，違法與不違法往往只有一步之遙。因此納稅人只有正確掌握和熟練運用納稅籌劃的方法，遵循科學的納稅籌劃原則，才能真正取得納稅籌劃的成功，否則將可能給企業(yè)帶來嚴重的損失。

2.國家宏觀政策因素。（1）國家反避稅措施不斷加強。稅收成本在企業(yè)成本中占據(jù)了一定比例，針對企業(yè)濫用納稅籌劃的狀況，稅務機關也在不斷加強對納稅籌劃的監(jiān)控，通過減少稅法漏洞，增加反避稅措施，來維護國家利益。國家反避稅措施的加強，增加了企業(yè)納稅籌劃的風險。（2）納稅籌劃的合法性沒有明確規(guī)定。納稅籌劃不是一成不變的，是處于動態(tài)中并與企業(yè)的涉稅情況及企業(yè)的總體策略密切相關的經(jīng)濟行為。納稅籌劃的合法性涉及國家稅務機關與企業(yè)納稅人間的相互博弈、相互“斗爭”，因此很難明確規(guī)定，這也就不可避免地給企業(yè)的納稅籌劃帶來了更多風險。

（三）企業(yè)納稅籌劃的風險因素分析

1.政策風險。納稅籌劃必須有嚴格的政策法律作為依托，必須在稅法或法令許可的范圍內根據(jù)政府的稅收政策導向，采用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會來進行，因此法律政策因素是引起納稅籌劃風險的一個非常重要的因素。如果納稅人對稅收相關政策不熟悉，把握不住政策的選擇，以及變化的政策，那企業(yè)將面臨納稅籌劃失敗的風險，最終影響到企業(yè)的切身利益。

2.經(jīng)營風險。企業(yè)在進行納稅籌劃時，為了達到納稅籌劃的條件，創(chuàng)造條件所付出的成本能否收回具有不確定性，同時，企業(yè)在籌劃過程中安排的一系列措施對企業(yè)經(jīng)營活動的影響是持續(xù)性的。為了進行納稅籌劃，企業(yè)各方面的配合都需要花費成本，培訓專業(yè)人員、設計籌劃方案、對執(zhí)行方案的控制等方面都投入了人力、智力、時間和成本，而納稅籌劃結果具有不確定性，如果納稅籌劃不成功，企業(yè)就有可能出現(xiàn)財務風險，甚至出現(xiàn)被稅務機關處罰的風險，這種納稅籌劃后果的嚴重性，會使企業(yè)的聲譽、信用等受損。

3.道德風險。在納稅籌劃過程中，納稅人可能會因自身占有較多的信息而選擇過少的稅負，稅務人可能在信息不對稱的情況下出現(xiàn)逆向選擇和道德風險問題。典型的道德風險有偷懶、搭便車等，是在契約雙方簽約以后，方利用其信息優(yōu)勢投機，由事后的信息不對稱導致的行為。在征納雙方的關系上，納稅人能否足額納稅還是要靠納稅人員的自覺性來完成，納稅人如果認同道德規(guī)范的約束，就會選擇合法的避稅行為，如果納稅人在道德上沒有很高的素養(yǎng)，就會觸及涉稅風險。如果納稅人在繳納多少稅款上下工夫，則納稅人傾向于利用納稅籌劃達到減少稅款的目的，此時納稅人更容易違反道德的約束，由納稅籌劃事項而引起的道德風險。

二、企業(yè)納稅籌劃風險管理存在的問題

（一）納稅籌劃風險管理意識不強

大部分企業(yè)更多考慮的是稅務籌劃能給企業(yè)到來多少經(jīng)濟利益，把節(jié)稅的數(shù)額作為納稅籌劃成敗的評價指標，而對納稅籌劃暗含的風險卻沒有警覺，缺乏風險管理的意識。有的企業(yè)領導只重視每月報表內的各種數(shù)據(jù)，對企業(yè)內部會計人員、財務人員對各種稅的申報和處理方式缺乏監(jiān)督。納稅籌劃是企業(yè)的一項重要工作，對其可能導致的各種風險及其相關的風險管理，需要高層領導的重視與支持，否則可能導致納稅籌劃的失敗。

（二）納稅籌劃人員總體素質不高

企業(yè)納稅籌劃人員需要具備扎實的理論基礎和豐富的實踐經(jīng)驗，既要對會計、稅收等業(yè)務知識全面掌握，又要清楚國家的稅收制度、財政政策、法律知識等，同時還要有一套合理的納稅籌劃方法，這樣的人才是很少見的。納稅籌劃人員素質不高，直接影響著納稅籌劃的風險管理，制約著納稅籌劃風險管理的發(fā)展。例如，有的企業(yè)連延遲納稅技巧也沒有掌握：該企業(yè)簽訂了一份1 000萬元的銷售合同，購買方資金有限，要求延遲付款，而根據(jù)規(guī)定當期需按已確認收入計算繳納稅金，給該企業(yè)帶來了一定的納稅壓力。如果該企業(yè)與購買方簽訂分期付款銷售合同，分期確認收入，便只需分期納稅。

（三）與稅務機關的關系處置不當

許多納稅籌劃活動是在法律的邊界運作，納稅籌劃人員很難準確把握其確切的界限，加上我國各地的稅務機關征管的特點、方式和具體要求都有所不同，因此，能否得到稅務機關的認可是納稅籌劃方案能否順利實施的一個重要環(huán)節(jié)。部分企業(yè)缺乏與稅務機關溝通，自行實施納稅籌劃，往往得不到認可，以偷稅漏稅被處罰；有的企業(yè)通過紅包、人情，企圖通過非正常途徑獲得稅收方面的優(yōu)待，運氣好可以僥幸過關，但長遠來看隱患尤多。

（四）納稅籌劃的內部控制制度存在缺陷

企業(yè)的納稅籌劃風險很多是暴露在業(yè)務流程中的，通過流程梳理與改造可以解決，這時的納稅籌劃風險管理則主要落實到內部控制上。而現(xiàn)實中很多企業(yè)或是根本就沒有建立納稅籌劃的內部控制制度，或是建立了但未實施，或是實施了但未有效實施，這些都不利于企業(yè)納稅籌劃的風險管理。

三、企業(yè)納稅籌劃風險管理對策

（一）增強納稅籌劃風險管理意識

凡事預則立，企業(yè)要樹立稅收籌劃的風險意識，把風險防范放在首位。企業(yè)領導或高層高層管理人員，要加強對稅務籌劃人員的指導、監(jiān)督和管理，要求他們在納稅籌劃過程中，嚴格按照國家相關稅收政策，以合法性、合理性為基本原則來進行納稅籌劃和申報活動。

企業(yè)領導要徹底轉變“納稅籌劃就是為了千方百計地減少納稅額”的片面觀點，要全面考慮納稅籌劃的利弊，綜合分析納稅籌劃可能給企業(yè)帶來的各種風險，采取合法、積極的措施，盡量降低風險， 爭取最大的收益。

（二）引進或培養(yǎng)稅務籌劃人才，有效運用稅收籌劃方法

21世紀的競爭關鍵是人才的競爭，無論在哪個領域、哪個行業(yè)，人才都是決定企業(yè)核心競爭力的重要資源。在稅收籌劃領域，人才同樣是至關重要的。優(yōu)秀的納稅籌劃人才，能大大提高企業(yè)納稅籌劃的成功率，降低納稅籌劃的風險，給企業(yè)真正帶來利益。因此，企業(yè)在招聘財務會計人員時，應把稅務籌劃能力的考核作為一項重要指標，同時適時淘汰不稱職的財務人員。

如果企業(yè)自身的會計人才很多，只是缺乏系統(tǒng)培訓或專項分工，那可以采取培訓和再教育的方式進行培養(yǎng)。對會計人員的培訓，應該包含企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務信息、國家財經(jīng)法規(guī)等，使會計人員在相應崗位上能應付自如。對已入職多年的納稅籌劃人員，企業(yè)應安排合理的時間組織進行統(tǒng)一的學習、繼續(xù)教育。如針對納稅籌劃的學習班、研討班，脫產(chǎn)到院校學習，推行學歷與職稱掛鉤等。

有效運用稅收籌劃方法是很重要的，能在遵守稅收法律的前提下做到給企業(yè)節(jié)稅。例如，某企業(yè)擬轉讓一項專利，價值500萬元，同時有兩家公司競爭購買，一家為外國公司（境外），一家為內地公司（境內）。根據(jù)稅法對征稅范圍的規(guī)定，轉讓專利技術在國外使用，免交營業(yè)稅，通過納稅籌劃，把專利賣給外國公司可以免交500×5%=25（萬元）的營業(yè)稅。

（三）加強與稅務機關的聯(lián)系

企業(yè)要重視與當?shù)囟悇諜C關的聯(lián)系，充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求，在此基礎上進行納稅籌劃和納稅申報。由于納稅籌劃的復雜性，納稅籌劃人員很難準確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如納稅籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權。

企業(yè)稅務籌劃人員要盡量爭取稅務機關的指導和認同，避免籌劃成果轉化上的風險。有的企業(yè)片面地認為只要是專業(yè)人員開展的納稅籌劃，就一定會得到稅務機關的承認，但在籌劃實踐中，往往會事與愿違。企業(yè)如果不及時爭取稅務機關的指導，依然我行我素，必一定要承擔納稅籌劃的風險。

（四）推行規(guī)范的制度管理

制度化的管理是現(xiàn)代企業(yè)的一個重要特征，納稅籌劃風險管理也離不開制度化管理這條路。推行稅務制度化管理，可以從以下幾個方面進行：

1.管理制度化。涉稅事項管理制度的內容包括業(yè)務流程、發(fā)票管理、稅務審閱制度等，這些制度是稅務事項恰當處理的保證，是納稅籌劃風險管理的基礎。

2.事項處理程序化。稅務事項處理過程是稅務事項管理制度中最重要的一項制度，也是一項最基本的涉稅制度。實現(xiàn)業(yè)務流程的程序化、標準化，是企業(yè)納稅籌劃的基礎保障，企業(yè)要充分重視。

3.內部控制制度化。通過對生產(chǎn)經(jīng)營中各涉稅環(huán)節(jié)納稅活動的計劃、審核、分析和評價，使企業(yè)的納稅活動處于一種規(guī)范有序的監(jiān)管控制之中，以便于及時發(fā)現(xiàn)和糾正偏差。

結語

納稅籌劃已成為企業(yè)理財中必不可少的內容，納稅籌劃的發(fā)展空間越來越大，納稅籌劃所面臨的風險和困難也就越多。在納稅籌劃過程中對納稅籌劃風險進行管理以減少損失，具有很重要的意義。企業(yè)通過增強納稅籌劃風險管理意識，引進或培養(yǎng)稅務籌劃人才，有效運用稅收籌劃方法，加強與稅務機關的聯(lián)系，以及推行規(guī)范的制度管理等措施，能一定程度上推進納稅籌劃的合法性、有效性，更多地規(guī)避納稅籌劃帶來的風險。

【參考文獻】

［1］ 3C框架課題組.全面風險管理理論與實務［M］.中國時代經(jīng)濟出版社，2008.

［2］ 梁文濤.我國企業(yè)納稅籌劃風險管理的現(xiàn)存問題與改進措施［J］.山東紡織經(jīng)濟，2009（6）.

篇8

一、納稅籌劃在企業(yè)財務活動中的意義

納稅籌劃是指納稅人或者其他機構在稅收允許范圍內，以適用稅收征收管理制度以及稅收政策作為前提，采取稅收法所賦予的稅收優(yōu)惠，對自身經(jīng)營以及利潤分配等活動進行安排與規(guī)劃，從而達到節(jié)稅的目的。納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務決策中的重要內容，現(xiàn)代企業(yè)財務決策包括投資決策、籌資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策以及利潤分配決策，這些決策都一定程度上受到稅收影響，納稅籌劃工作貫穿于企業(yè)財務中的各個領域，對于企業(yè)財務管理有著重要的意義。

首先，企業(yè)納稅籌劃的開展，有利于實現(xiàn)企業(yè)的財務管理目標，通過減少企業(yè)經(jīng)營活動中的納稅籌劃來提升稅后的利潤。因稅法的復雜性，政府會設置諸多的反避稅措施，納稅人一旦落入稅法陷阱，就不得不繳納更多的稅款，而納稅籌劃則能夠合理規(guī)避稅法陷阱，實現(xiàn)納稅人財務利益最大化。并且，另一方面，企業(yè)的納稅籌劃工作也能夠促進企業(yè)的財務管理水平的提升。作為采取管理的一個重要手段，企業(yè)納稅籌劃能夠規(guī)范企業(yè)財務核算，會計人員需要按照稅法要求記賬、設賬、編制財務會計報告，既要熟悉現(xiàn)行稅法，同時也要熟知會計準則，對于提升企業(yè)財務管理水平有著重要作用。此外，納稅籌劃工作對于企業(yè)的資源配置優(yōu)化也有著重要的促進作用。國家一系列稅收優(yōu)惠與鼓勵政策給予了企業(yè)明確的發(fā)展參考，企業(yè)能夠利用這些政策來實施投資決策，不斷完善自身的產(chǎn)業(yè)結構，達到優(yōu)化資源配置的目的，從而能夠在適當?shù)臅r機進行規(guī)模投產(chǎn)，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的具體應用

1.投資過程中的納稅籌劃

企業(yè)的投資決策主要涉及到投資行業(yè)以及投資地區(qū)等的選擇，不同行業(yè)與地區(qū)的納稅政策不盡相同。因而企業(yè)在投資上的納稅籌劃主要從這兩個方面入手。如今我國為引導企業(yè)的投資方向，對不同的地區(qū)投資實施不同稅收優(yōu)惠政策，因而企業(yè)需要在投資時積極利用，認真選取投資行業(yè)，有效減輕納稅負擔，提升投資收益。同時我國那稅法針對不同地區(qū)的投資行為有著不同的納稅政策，企業(yè)的投資應充分考慮到不同地區(qū)稅制的差異性，合理選取投資區(qū)域，擴大投資的收益。此外，我國《企業(yè)所得稅法》第25條明確規(guī)定：“國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。”因而企業(yè)在投資相關的產(chǎn)業(yè)時，需要結合稅法中的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，合理納稅籌劃。

2.企業(yè)融資中的納稅籌劃

市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)能夠通過多種渠道融資。融資中的納稅籌劃就是指利用不同融資方式，減輕企業(yè)的稅收負擔。如今企業(yè)融資渠道主要有投資者投入資金、借入資金以及企業(yè)經(jīng)營留存資金三種，具體的融資形式為投資者投資、發(fā)型債券與股票等。企業(yè)的籌資方式為投資者投入或者借入資金時，企業(yè)成本在企業(yè)中列支方式不同，相同的資金融入量產(chǎn)生不同的稅負，不同的籌資方式稅負不盡相同，有著很大的納稅籌劃的空間。例如金融機構貸款利息能夠以稅前作為企業(yè)財務成本列支。同時企業(yè)對于融資的納稅籌劃也需要考慮到資本結構優(yōu)化與負債比問題。

3.企業(yè)經(jīng)營過程中的納稅籌劃

企業(yè)經(jīng)營活動全過程都有著納稅籌劃的空間，要實現(xiàn)企業(yè)的財務管理目標，必須要加強企業(yè)經(jīng)營過程中的納稅籌劃。首先針對購貨過程中規(guī)模納稅人選擇，企業(yè)需要對貨物采購地點、采購對象以及供應商等進行合理選擇，例如我國稅法規(guī)定向一般納稅人采購貨物，所取得的增值稅發(fā)票進項稅額能夠抵扣。銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃則主要體現(xiàn)在銷售價格、銷售地點以及銷售方式上的籌劃。針對銷售價格，企業(yè)對于單一產(chǎn)品可以按照自身適用稅率進行科學定價，讓企業(yè)能夠享受稅收優(yōu)惠條件。針對銷售方式可以采用銷售折扣、以舊換新銷售、賒銷等方式，我國稅法對于折扣銷售有著特殊的稅收處理方式。而銷售地點籌劃則主要為對自產(chǎn)自銷、代銷以及出口等方面的具體選擇。

三、完善企業(yè)納稅籌劃工作的對策

1.樹立正確納稅籌劃觀念

納稅籌劃的目的在于減輕企業(yè)的稅收負擔，而稅收負擔減輕的前提為企業(yè)整體收益的提升。因而企業(yè)需要樹立起正確的納稅籌劃觀念：如果有多種籌劃方案，并不是納稅最少的方案是最優(yōu)的，而是要選取企業(yè)總體收益最多的方案。納稅籌劃工作必須要考慮到企業(yè)的財務目標，而不是只以稅負輕重作為唯一標準。并且企業(yè)的納稅籌劃工作并不只是一個財務部門的事情，企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、管理等諸多部門都需要參與到納稅籌劃工作當中，僅僅憑借財務部門無法全面實現(xiàn)納稅籌劃工作，企業(yè)必須要建立起整體的納稅籌劃觀念，使納稅籌劃服務于企業(yè)的財務決策。例如稅法規(guī)定企業(yè)出口產(chǎn)品能夠享受到退稅優(yōu)惠，企業(yè)如果選取開放式出口經(jīng)營，能夠獲取更多的稅收效益，而如果拋開企業(yè)產(chǎn)品在國際市場中的競爭力或者國際市場對于產(chǎn)品的吸納能力，只追求出口經(jīng)營的稅收利益，就有可能會導致企業(yè)產(chǎn)生錯誤的營銷決策。

2.權衡局部利益與整體利益

企業(yè)在實際工作中的決策錯誤通常來自于信息的失真以及對全局的忽視。因而企業(yè)的納稅籌劃需要充分收集與分析不同涉稅信息以及企業(yè)的內外部信息。企業(yè)內外部信息具體包括內控管理、人事制度等，企業(yè)的納稅籌劃工作實施必須要加強對信息的完整收集，充分加工不同的信息，選取合適的納稅方案。同時，作為一項中長期的財務決策，企業(yè)納稅籌劃不是以降低稅收作為主要目的，更需要兼顧企業(yè)整體利益與局部利益，考慮到資金的時間價值；并且企業(yè)的納稅籌劃也需要著眼于企業(yè)整體稅負，不能只關注個別稅收負擔，企業(yè)的各個稅種都是相互關聯(lián)，因而需要保持籌劃的整體性，對企業(yè)的納稅事項進行合理組織，對企業(yè)各種資源進行合理分配，保證企業(yè)整體財務利益以及稅負結構的合理化。

3.加強風險控制

企業(yè)首先應當樹立起納稅籌劃的風險防范意識。由于納稅籌劃工作是在企業(yè)的經(jīng)營行為發(fā)生之前的決策，再加上經(jīng)營環(huán)境因素的變化以及稅收法的實效性，因而企業(yè)的納稅籌劃工作不可避免會面臨著風險。并且納稅籌劃的經(jīng)濟利益也為估算值，因而進行納稅籌劃時必須要樹立起正確的風險意識，應充分考慮納稅籌劃的風險之后再進行決策。并且企業(yè)也需要準確把握稅法，深入研究稅法規(guī)定以及相關的法規(guī)慣例，保證企業(yè)自身的納稅籌劃活動符合立法精神。此外，對于目前我國市場中的納稅人的稅法觀念淡薄的問題，可以采取成立與健全會計師事務所與稅務機構等方式，為納稅人提供更為專業(yè)的納稅服務模式。

結束語

總而言之，納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的重要一環(huán)，其對于實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標、完善財務管理制度有著重要意義。企業(yè)應當對納稅籌劃的作用與風險等保持全面的認識，結合自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，采取合理的納稅籌劃方案，獲取最大的效益，從而促進企業(yè)長遠發(fā)展。（作者單位：江蘇遠洋新世紀貨運有限公司合肥分公司）

參考文獻：

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二、加強企業(yè)納稅籌劃風險管理的建議

(一)建立健全風險預警機制

企業(yè)應該認識到納稅籌劃風險管理的重要性，建立健全風險預警機制。首先，籌劃人員要樹立法治觀念，仔細研究國家相關法律法規(guī)，在遵紀守法的前提下開展納稅籌劃工作；其次，工作人員要深入了解企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，根據(jù)實際情況制定合理的納稅籌劃方案，不能急于求成；第三，要不斷提高企業(yè)的財務核算水平，對企業(yè)財務信息進行準確及時的核算，明確企業(yè)在財務管理以及經(jīng)營中有可能存在的風險，并對這些風險進行事前控制，盡量降低納稅籌劃活動的風險；最后，企業(yè)要不斷完善財務預警功能，根據(jù)國家政策以及市場環(huán)境的變化更新財務指標，一旦發(fā)現(xiàn)風險要及時發(fā)出預警信號，并及時對方案作出調整，有效避免各類風險[2]。

(二)提高企業(yè)內部控制水平

企業(yè)要積極完善與納稅籌劃有關的各項制度，不斷提高內部控制水平。要及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運作流程中的漏洞，并及時采取補救措施，一旦發(fā)現(xiàn)納稅籌劃中存在風險，就要對相關制度以及運作流程進行梳理，找到風險來源，并及時解決。同時，要求各個部門之間積極配合，納稅籌劃管理人員要與其他部門管理人員積極溝通，準確掌握企業(yè)的財務信息、運營情況以及業(yè)務流程等，相關工作人員一起為納稅籌劃提出建議，提升籌劃方案的實際性。

(三)用動態(tài)眼光看待納稅籌劃工作

納稅籌劃管理人員一定要用動態(tài)的眼光看待國家稅收政策，仔細研究政策細則，有效利用其中的政策點，在不違犯法律法規(guī)的前提下將企業(yè)利益最大化。管理人員要隨時關注國家的政策變化，并根據(jù)變化情況隨時調整籌劃方案，避免政策變化導致籌劃活動失敗。同時，管理人員還要敏銳洞察國內以及國際的經(jīng)濟形勢，準確預測經(jīng)濟的變化趨勢，并根據(jù)這些趨勢選擇合適的納稅籌劃方案。另外，在進行納稅籌劃時要考慮企業(yè)的長遠利益，明確納稅籌劃的短期目標和長期目標，一方面是避免由于目標不明確引發(fā)風險，另一方面是使該項工作能夠更好的為企業(yè)發(fā)展服務，如果為了眼前的節(jié)稅利益放棄企業(yè)長遠發(fā)展利益就得不償失了。

(四)提升納稅籌劃管理人員的綜合素質

企業(yè)一定要注重培養(yǎng)納稅籌劃管理人員的綜合素質。首先，可以加強對這些管理人員的培訓，積極學習稅收知識、財務管理知識以及風險管理知識，不斷完善其知識結構，進行納稅籌劃時能夠從多個角度規(guī)避風險。其次，企業(yè)可以聘請納稅籌劃專家負責該項工作，企業(yè)內部籌劃人員協(xié)助其工作。值得注意的是，專家雖然具備豐富的專業(yè)知識，對國家政策以及市場形勢都比較了解，但是其對企業(yè)的經(jīng)營狀況并不了解，因此要求企業(yè)將自身財務情況、業(yè)務流程等信息真實全面的反應出來，保證籌劃方案切合實際。

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收錄日期：2011年11月15日

納稅籌劃指納稅人為減輕稅收負擔，在稅法所允許的范圍內，對企業(yè)的經(jīng)營活動、投資行為、公司理財?shù)雀黜椈顒舆M行事先合理安排的過程。也就是說，納稅籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的納稅方法，從而使本身稅負得以減輕的行為。

財務管理的任何決策都對企業(yè)的生存和發(fā)展起著重大的作用。財務管理與企業(yè)其他管理的關系也日益密切，并滲透于企業(yè)管理的各個方面。財務管理處于企業(yè)管理的中心地位，抓住了財務管理，就抓住了企業(yè)管理的關鍵。財務管理的范圍很廣泛，在財務管理的每個環(huán)節(jié)之中，都有進行納稅籌劃的空間。只要在財務管理中很好地運用納稅籌劃，就能使企業(yè)節(jié)約巨大的稅收成本。那么，在財務管理的各個環(huán)節(jié)中，如何運用納稅籌劃呢？下面就分而述之。

一、納稅籌劃在企業(yè)籌資過程中的應用

企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，會不斷地產(chǎn)生對資金的需求，需要及時、足額的籌措資金。同時，企業(yè)因開展對外投資活動和調整資本結構，也需要籌集和融通資金。企業(yè)經(jīng)營所需資金，無論來自于權益資金還是來自于負債，都存在著一定的資金成本。籌資決策的目標不僅要求籌集到所需資金，而且要使資金成本達到最低。由于不同籌資方案的稅賦存在著差異，這便為企業(yè)進行籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。企業(yè)可以根據(jù)實際情況，采取不同的籌資方法。

（一）債務資金與權益資金的選擇。企業(yè)融資的方式有兩種：權益融資和負債融資。這兩種籌資方式各有利弊。按照稅法的規(guī)定，負債的成本作為費用項目可在所得稅前扣除，起到抵減所得稅的作用，而權益資金成本（股息）不能作為費用項目列支，只能從企業(yè)稅后利潤中分配。因此，就企業(yè)納稅籌劃來講，發(fā)行負債籌資比發(fā)行股票更為有利，這是因為負債籌資所發(fā)生的手續(xù)費及利息支出，依照財務制度規(guī)定可以計入企業(yè)的在建工程或財務費用。財務費用作為抵稅項目可在稅前列支，企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤支付的，較發(fā)行債券籌資方案要多繳納所得稅。因此，如果僅就稅收負擔而言，并不考慮企業(yè)最優(yōu)資本結構問題，負債籌資較權益籌資的最大優(yōu)勢則在于，企業(yè)借款利息可以在所得稅前作為一項財務費用加以扣除，具有一定的抵稅作用，能夠降低企業(yè)的資金成本。

（二）融資租賃的利用。融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)負債籌資的一種重要方式。融資租賃，一方面解決了企業(yè)所需要的固定資產(chǎn)；另一方面由于融資租人的固定資產(chǎn)可以計提折舊，加大了成本費用，減少了企業(yè)的納稅基數(shù)，而且支付的租金也可以按規(guī)定在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數(shù)。因此，融資租賃的避稅作用極其明顯。此外，租賃作為一種特殊的籌資方式，在企業(yè)已得到廣泛應用，許多專門的租賃公司也應運而生。當前，在企業(yè)理財中，租賃已成為借以實現(xiàn)納稅籌劃的一種重要手段。就承租方而言，租賃既可以避免因長期占壓資金而帶來的風險，又可通過租金的支付，抵減應納稅所得額，實現(xiàn)減輕稅負。就出租方而言，出租既可以減少使用與管理機器設備所需追加的投入，又可以獲得租金收入，而租金收入適用于稅負較低的營業(yè)稅，這比產(chǎn)品銷售收入所適用的增值稅稅負低。

（三）籌資渠道與籌資對象的選擇。根據(jù)稅法的規(guī)定，同樣是負債融資，向金融機構借款，其利息支出可以在所得稅前全額扣除，而向其他單位或個人舉債，其利息支出在某些情況下可能只允許部分在所得稅前扣除，如納稅人向非金融機構借款的利息支出，按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分準予扣除，納稅人從關聯(lián)方取得借款金額超過其注冊資本50%的，超過的利息支出，不得在稅前扣除，等等。同時，吸收投資、實物投資和貨幣資金也有區(qū)別，當對實物資產(chǎn)處置時要計入納稅所得，需要納稅，而吸收貨幣資金無論如何使用均不存在納稅的問題。

二、納稅籌劃在企業(yè)投資中的應用

（一）投資的籌劃。企業(yè)用投資所得進行擴張投資，這種再投資本身會減少會計期間內的利潤，從而少納所得稅。若企業(yè)進行連續(xù)再投資，則能起到稅負延期作用，特別是在投資期長的情況下，這種作用更明顯。企業(yè)利用投資收益可選擇那些國家鼓勵投資的行業(yè)進行再投資，在國家產(chǎn)業(yè)結構調整時期，企業(yè)的這種投資行為就可以享受到低稅率。

（二）投資地區(qū)的選擇。企業(yè)要對投資地稅收待遇進行充分考慮。有時國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內對其實行政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導向和稅法的立法意圖。因此，在國內進行投資時，應適當選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。我國稅制對經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市、高新技術開發(fā)區(qū)和西部地區(qū)等實行稅收優(yōu)惠政策，選擇向這些地區(qū)投資，可減輕稅收負擔。

（三）投資項目的選擇。國家對不同的投資項目規(guī)定了不同的稅收政策，有國家鼓勵的投資項目，也有國家限制的投資項目。如，企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在5年內減征或免征所得稅，又如國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)，可減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年，等等。因此，企業(yè)必須精心籌劃投資項目。企業(yè)在進行技術改造過程中盡可能地購買國產(chǎn)設備，因為這部分投資額的40%可以抵免企業(yè)應交所得稅。

（四）固定資產(chǎn)的處理。稅法規(guī)定，購入固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，因此，固定資產(chǎn)需要更新時，應采用大修理的方式逐步進行，只有這樣，購入的用料及修理費用發(fā)生的進項稅才可以合法地抵扣銷項稅。

（五）企業(yè)組織形式的選擇。就子公司和分公司而言，子公司是一個獨立的法人，獨立納稅，可享受政府提供的許多稅收優(yōu)惠政策；而分公司不是獨立的法人，不能享受稅收優(yōu)惠，但分公司若在經(jīng)營過程中發(fā)生虧損，虧損最終與總公司的損益合并計算，總公司因此可以免交部分所得稅。

三、納稅籌劃在企業(yè)資產(chǎn)管理中的應用

（一）資產(chǎn)采購中的納稅籌劃。資產(chǎn)采購中的納稅籌劃主要包括采購地點、采購對象和供應商的選擇。現(xiàn)行進口關稅分為普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種，對原產(chǎn)于未與我國訂有關稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進口貨物，按照普通稅率納稅；原產(chǎn)于與我國訂有關稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進口貨物，按照優(yōu)惠稅率納稅。向一般納稅人采購貨物取得增值稅發(fā)票的，其增值稅進項稅額可以從當期的銷項稅額中抵扣，如從小規(guī)模納稅人采購貨物的，則不得抵扣進項稅額。

（二）資產(chǎn)使用中的納稅籌劃。資產(chǎn)使用中的納稅籌劃主要包括資產(chǎn)的計價和資產(chǎn)的折耗方面的選擇。在存貨計價方面，稅法允許采用不同的計價方法。不同的計價方法對結轉每期的銷售成本數(shù)額會有所不同，從而影響企業(yè)當期應納稅額。在通貨膨脹環(huán)境中，采用后進先出法可延緩納稅的時間，使企業(yè)獲得資金的時間價值利益；反之，在通貨膨脹緊縮時，應采取先進先出法。在價格平穩(wěn)時，企業(yè)應從實際出發(fā)采用一種最為有利的計價方法。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)有多種折耗方法可供選擇。在稅法允許的范圍內，如采用加速折舊法比使用直線折舊法滯后了企業(yè)納稅時間，獲得遞延納稅的好處；而對無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷應盡量選擇最短的攤銷期間，也取得遞延納稅的好處。

四、納稅籌劃在企業(yè)財務成果及分配中的運用

（一）股利分配的形式。企業(yè)對于股東應該發(fā)放的股利有兩種形式：一種是現(xiàn)金股利；另一種是股票股利。根據(jù)稅法規(guī)定對于企業(yè)發(fā)放給股東的股票股利是不用繳納個人所得稅的，而現(xiàn)金股利需要繳納20%的個人所得稅，企業(yè)在發(fā)放股利時。應該將這兩個因素考慮進去。合理地分配現(xiàn)金股利和股票股利的比率。在給股東發(fā)放股利的同時減少股東稅收支出，增加股東收入。

（二）股利分配政策。股利分配政策主要包括按時分配與推遲分配、現(xiàn)金股利與股票股利以及貨幣分配與實物分配等多種選擇。股份公司的股利分配政策不僅影響到其股東的個人所得稅，而且也影響到公司的現(xiàn)金流量。常見的企業(yè)股利的分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利。對股份制公司的股東來講，如果企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利，股東須按其股利數(shù)額繳納20%的個人所得稅；如果企業(yè)將準備發(fā)放的現(xiàn)金股利轉變?yōu)楸竟竟善敝Ц督o股東，股東就可避免上交個人所得稅，獲得較多的資本收益。

（三）稅后利潤分配。企業(yè)稅后利潤分配后形成的資本積累，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤，它們是內部融資的重要來源。企業(yè)如果將其用于擴大再生產(chǎn)，開發(fā)新的投資項目，可以享受政府投資退稅的優(yōu)惠政策。企業(yè)的稅后利潤一般要進行再分配。就股份制企業(yè)來講，我國股利的支付方式主要有現(xiàn)金股利和股票股利，但稅法對兩種股利有不同的規(guī)定。企業(yè)如果發(fā)放現(xiàn)金股利，股東獲得現(xiàn)金股利后，還要按個人所得稅法的規(guī)定繳納20%的股息所得稅。但如果企業(yè)發(fā)放股票股利，卻可以免征個人所得稅，當股東需要現(xiàn)金時，可以將其股票變現(xiàn)。

綜上所述，納稅籌劃與企業(yè)財務管理的關系是十分密切的。在籌資、投資、資產(chǎn)管理和財務成果分配等諸多環(huán)節(jié)中，稅法都為企業(yè)進行納稅籌劃留下了很大的空間。企業(yè)應該盡可能地利用這些空間，優(yōu)化財務管理，將自己的稅負水平降下來，減輕自己的納稅負擔。

主要參考文獻：

[1]高金平.納稅籌劃謀略百篇[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2002.

[2]劉雋亭.企業(yè)合理避稅：依法納稅與稅收籌劃[M].北京：中國社會科學出版社，2004.

篇11

在企業(yè)中實施納稅籌劃工作能夠有效將企業(yè)的獲利空間不斷的提升，其主要的目標和功能是對于稅負有效的予以減少，同時將納稅人的基本稅收成本和相應資金進行降低。所以實施科學的納稅籌劃能將企業(yè)財務的利益進行不斷的提高[2]。目前對企業(yè)的財務情況能夠產(chǎn)生相應影響的方面為企業(yè)利潤的總體數(shù)額和現(xiàn)金流量的增加或者減少，社會中的公司或者企業(yè)在進行納稅籌劃工作的期間，對于企業(yè)財務管理的狀況如果能夠相應的進行改善，并且將納稅籌劃工作較好的進行，可以將財務的利益不斷的進行提升[3]。除此以外，對納稅籌劃工作進行不斷的完善還能夠有效防止陷入稅法的陷阱中。企業(yè)在面對繳納稅款的時候，常常會碰到可繳可不繳的狀況，在此期間開展相應的納稅籌劃工作能夠讓企業(yè)在法律保障的基礎之上，對相關的稅負進行減少，同時對于企業(yè)的獲益的增長產(chǎn)生有利的一面。

三、在企業(yè)財務管理活動中納稅籌劃工作的基本作用

（一）納稅籌劃在企業(yè)籌資活動中的基本作用

企業(yè)在進行相應的籌資活動過程中，使用納稅籌劃工作能夠有效的將企業(yè)的稅負進行相應降低，同時將企業(yè)的財務利益進行不斷的提高[4]。企業(yè)在進行籌資的活動期間，常常采用的方式主要為兩種，分別為權益籌資和負債籌資。所以企業(yè)在進行納稅籌劃工作的期間要有效將兩種不同的籌資活動進行區(qū)分。例如，在進行權益籌資期間，通常要將其利潤和股息進行分配，其依照的主要方面為企業(yè)在繳稅過后的利潤總額，此種籌資的方式對企業(yè)稅負的降低不能進行相應的減少，但是在進行負債籌資期間，則能夠使用貸款的資金將稅前的金額進行沖抵，能夠對企業(yè)利潤進行減少，此種形式可以有效的降低企業(yè)的基本稅負。因此對于企業(yè)來說，可以使用負債籌資的方式來對稅負進行相應的降低，在使用權益籌資的時候應該盡量減少其使用的頻率。

（二）納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營活動中的基本作用

能夠對企業(yè)當期利潤進行影響的方面為產(chǎn)生的成本，所以相關的企業(yè)在實施納稅籌劃工作的期間，要將籌劃的基本方式定位為成本增加。例如對存貨計價方法進行符合實際的選取期間，對于企業(yè)的存貨成本會產(chǎn)生增加的狀況，同時會產(chǎn)生增加的方面為企業(yè)銷售的存貨成本，對于當期企業(yè)的利潤會產(chǎn)生影響。此外，企業(yè)在對一些固定資產(chǎn)進行折舊處理時也可以選擇相同的方式進行，運用雙倍余額遞減法來加快折舊方法的使用，最終使企業(yè)的當期費用增加，而企業(yè)的當期稅負則會相應降低。

（三）納稅籌劃在企業(yè)收益分配中的基本作用

篇12

納稅籌劃追求的是企業(yè)實現(xiàn)合理避稅，與偷稅、逃稅有本質上的區(qū)別，任何企業(yè)進行納稅籌劃必須以尊重稅法、遵守稅法為前提，通過適當?shù)氖侄螌崿F(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。從國家立場上看，雖然企業(yè)納稅籌劃會相應減少應繳納的稅收額，但是從長遠來看，企業(yè)從事的合理避稅行為有利于政府發(fā)現(xiàn)稅法制度中的不足和缺陷，從而能夠依據(jù)社會經(jīng)濟的發(fā)展需要和征收管理實踐來不斷補充完善稅收制度，促進社會經(jīng)濟的進步和發(fā)展，更好地實現(xiàn)依法治國。從企業(yè)的角度分析，納稅籌劃具有重大的現(xiàn)實意義。

首先，合理的納稅籌劃有利于提高企業(yè)財務管理水平。納稅籌劃是一種高層次、高水平的財務管理活動，它具有事先性和籌劃性的特點。該活動已經(jīng)超越了單純狹隘的財務部門的工作，企業(yè)相關負責部門和人員在進行稅務籌劃方案的設計之前，需要征求企業(yè)管理層對企業(yè)戰(zhàn)略的考慮意見和要求，特別是當納稅籌劃環(huán)節(jié)涉及經(jīng)營活動時，是否需要調整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方針，更是需要高層管理的介入。所以合理的納稅籌劃會使企業(yè)的管理層工作更加認真負責，關注企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展，制定出正確有效的財務決策。而籌劃方案的選擇與確定期間，又會促使很多經(jīng)營管理環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)不合理之處，尤其是成本核算與風險控制等財務管理環(huán)節(jié)，對每個不足之處的改進又可以很好地促進財務管理水平的提高，形成良性循環(huán)。

其次，合理的納稅籌劃有利于順利實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標。稅收籌劃簡單地說就是合理利用各種稅收籌劃工具，綜合企業(yè)的各個納稅環(huán)節(jié)，最終減少企業(yè)經(jīng)營過程中的稅負負擔，從而提高企業(yè)的稅后利潤。因此，無論企業(yè)采取什么方法，其最終的目的是合理、合法地提高企業(yè)的稅后利潤，這種管理效果可以直接促使企業(yè)順利地實現(xiàn)經(jīng)營管理目標。這種行為的滿意度持續(xù)增強時，又會更加刺激企業(yè)規(guī)模經(jīng)營，獲得持久的市場競爭力，實現(xiàn)不斷的成長。

鑒于納稅籌劃對企業(yè)管理的重要性，越來越多的企業(yè)已經(jīng)成立專門的管理團隊，負責納稅籌劃工作。不同的企業(yè)面臨的具體環(huán)境和發(fā)展條件不同，采取的納稅籌劃方法也不同，而且任何方法都需要在實踐中不斷地修改與完善。

二、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃的變化

對企業(yè)來說，可能涉及增值稅、營業(yè)稅、消費稅等各種稅收繳納。但眾多稅種中企業(yè)所得稅是稅負負擔中的主要部分。2008 年我國頒布了新的企業(yè)所得稅法，此次修訂主要是借鑒國際經(jīng)驗，堅持簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的原則，對企業(yè)所得稅的具體征收與繳納做出了修改。這種變化使很多企業(yè)在舊的法律環(huán)境下使用的合理的納稅籌劃方案失效，所以現(xiàn)階段企業(yè)要繼續(xù)進行有效的納稅籌劃工作，必須詳細研讀新的企業(yè)所得稅法，關注制度變化帶來的籌劃手段的調整方向，準確把握新體制下企業(yè)合理避稅的各種途徑。

概括來說，以下幾個方面需要企業(yè)在進行納稅籌劃時注意調整。一是外商投資企業(yè)所得稅法的取消。為實現(xiàn)公平競爭，我國徹底取消了實施多年的外商投資企業(yè)所得稅法，將內外資納稅人的稅收待遇統(tǒng)一起來。所以企業(yè)在進行納稅籌劃時就不能企圖通過設立成外商投資企業(yè)的方式來減稅。二是很多具體的優(yōu)惠政策都發(fā)生了變化。總體來看，新企業(yè)所得稅法將原來的“區(qū)域調整為主”的稅收優(yōu)惠政策，改為以“產(chǎn)業(yè)調整為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策。而且我國的稅收管理條例具有典型的時效性，在此政策方向的指導下，目前我國稅負的很多優(yōu)惠政策都是短期內一年甚至具體到幾個月份有效，如果企業(yè)沒有充分關注政策方向的變化和具體優(yōu)惠政策的限制條件而簡單地通過選擇經(jīng)濟特區(qū)、高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地點為注冊地來避稅，往往達不到預期效果，而且很可能已經(jīng)觸犯了稅法和實施條例等有關規(guī)定。所以企業(yè)必須實時關注政策、法規(guī)、條例的細節(jié)變化，認真分析籌劃方案的合法性和合理性，避免使合理避稅行為變性。三是新企業(yè)所得稅法要求企業(yè)在報稅時附送關聯(lián)業(yè)務報告。很明顯政府是想通過對企業(yè)關聯(lián)業(yè)務的檢查，發(fā)現(xiàn)一些利用轉嫁收入、提高成本等關聯(lián)交易避稅的行為，所以企業(yè)之前利用關聯(lián)交易合理避稅的做法就行不通了。這是與舊所得稅法相比變化較大的部分，需要企業(yè)對納稅籌劃方案予以及時的調整。

三、納稅籌劃在企業(yè)管理中的具體運用

企業(yè)進行合理的納稅籌劃有很多方法，本文將企業(yè)的成長過程劃分不同的階段，根據(jù)不同的行為目標分析納稅籌劃的運用。

1．設立階段選擇企業(yè)組織形式避稅

雖然取消了外資企業(yè)的優(yōu)惠政策，使很多企業(yè)通過設立外資企業(yè)進行避稅的想法失敗了，但是新企業(yè)所得稅法同時對企業(yè)組織形式、稅率和稅收優(yōu)惠等放松了限制，并做出了更加詳細的規(guī)定。最典型的就是如果企業(yè)集團想擴大經(jīng)營，那么在分立公司時，考慮到分公司前期組建投入較大，而且初期經(jīng)營不穩(wěn)定，市場有限，很可能會有虧損產(chǎn)生，所以就會選擇先以分公司的形式存在。因為分公司屬于非獨立法人，在計算稅負時允許與母公司合并納稅，這樣就可以減少企業(yè)集團的經(jīng)營利潤，減少應納稅所得額，而分公司又不必在經(jīng)營利潤不佳的情況下承擔稅負，減輕了成長與發(fā)展的阻力，而整個集團的稅負必然大幅度降低。當分公司步入正軌之后，獲得了持續(xù)的穩(wěn)定經(jīng)營利潤，可以再改變?yōu)樽庸镜莫毩⒎ㄈ诵问剑瑸槟腹痉謸愂肇摀＠纾珹集團母公司成立了B分公司，第一年因人力、物力投入集中，成本較高，而創(chuàng)收有限，總體經(jīng)營虧損100萬元。如A母公司今年的經(jīng)營利潤為1000萬元，那么在計算所得額時就可以減掉100萬的分公司虧損，只對900萬元承擔納稅義務。而如果設立的B公司是以子公司的形式，在虧損100萬時，子公司不納稅。而A母公司仍應對其1000萬元的經(jīng)營利潤承擔納稅義務，多繳了25萬元企業(yè)所得稅（100萬元*25%）。顯然，初期選擇子公司的形式不是最佳選擇。

2．籌資階段選擇稅負低的籌資渠道避稅

隨著市場經(jīng)濟的完善和資本市場的健全，企業(yè)籌資渠道日益寬闊：財政資金、金融機構信貸、企業(yè)自我積累、企業(yè)間拆借、發(fā)行債券和股票、商業(yè)信用等形式都可供企業(yè)選擇。但不同的籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果差異很大。拋除其他影響因素，從減輕稅負的角度看，企業(yè)利用內部集資和企業(yè)之間拆借方式籌資承擔的稅負最輕，金融機構貸款次之，自我積累稅負最重。因為，作為企業(yè)形式存在的市場主體，其最終的目的都是取得經(jīng)濟利潤。一旦獲得利潤之后就需要繳納企業(yè)所得稅。如果企業(yè)利用其他企業(yè)的對外投資發(fā)展實業(yè)，那么在企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生收益后，投資企業(yè)因獲得投資收益也要承擔一定的稅收，這樣使被投資企業(yè)實際稅負相對降低。如果是從金融機構貸款取得發(fā)展資金，因為財務費用允許稅前扣除一定的比例，那么企業(yè)在按期歸還借貸資金利息后，又可以降低經(jīng)營利潤，即減少應納稅所得額。所以籌資渠道的選擇也是納稅籌劃的重要環(huán)節(jié)。

3．投資階段選擇合適的投資方式避稅

稅法根據(jù)企業(yè)不同的設立方式規(guī)定了不同的納稅義務：以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅；以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，并與接受投資方分配利潤，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。當前很多企業(yè)規(guī)模經(jīng)營的發(fā)展趨勢迅猛，投資方式也多元化。而不同的投資方式有不同的納稅義務，這樣在具體的選擇上就是納稅籌劃的分析點。如果考慮到上述優(yōu)惠政策，企業(yè)在投資時就可以視企業(yè)當前的發(fā)展實力和具體條件加以組合：A 企業(yè)以無形資產(chǎn)（土地使用權）出資，B 企業(yè)以貨幣出資，共同組建房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，取得房地產(chǎn)開發(fā)資質。這種投資方式可以免繳土地使用權轉讓的營業(yè)稅（城建稅及教育費附加）和土地增值稅。在房產(chǎn)出售環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)又可以享受加計20% 扣除的優(yōu)惠政策，只需繳納營業(yè)稅、城建稅及教育費附加，極大地減少了稅收額。在經(jīng)營目標完成后，如果企業(yè)有新的投資方向或其他考慮，又可以解散或分立或進行股權轉讓。

除了投資方式的選擇有值得推敲之處外，投資行業(yè)和時間的選擇也都可以實現(xiàn)避稅效果。但必須堅持的原則是掌握稅法條例的及時變化，動態(tài)地進行納稅籌劃管理。

4．利潤分配和納稅申報階段的合理避稅

當前我國企業(yè)利潤分配的形式一般有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。如果以現(xiàn)金股利的方式分配利潤，那么企業(yè)股東需要交納20% 的個人所得稅。但我國并未對取得股票股利行為規(guī)定納稅義務。所以，很多股東為了避稅或考慮到企業(yè)現(xiàn)金流動性等其他原因，往往要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。這也是企業(yè)在分配利潤過程中需要考慮到的。

參考文獻：

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[2] 司玉紅．企業(yè)所得稅的籌劃技術之我見．現(xiàn)代商業(yè)，2008年第33期

[3] 馬愛華．股票期權激勵及其個人所得稅納稅籌劃研究．現(xiàn)代商貿工業(yè)，2010年第5期

篇13

（一）納稅籌劃的概念

美國科學家本杰明?富蘭克林說過：“在這個世界上，沒有什么事情是確信無疑的，除了死亡和納稅。”這似乎是一句老掉牙的西方名言，也可能因現(xiàn)代經(jīng)濟理論的發(fā)展和看待問題的角度不同而被認為是錯誤的，但卻一針見血地道明了納稅之于社會個體的必然性。一方面，稅收是國家調整經(jīng)濟和國民收入的重要手段，無論是企業(yè)還是個人，其經(jīng)營活動總是以國家的正常運轉為前提和基礎的，因此，依法納稅是每個公民應盡的義務；但另一方面，在經(jīng)濟生活中，各經(jīng)濟主體基于經(jīng)濟利益的驅動，無可避免地為追求自身利益而強烈希望減輕納稅負擔。如此，便產(chǎn)生了“納稅籌劃”這一中性概念。

簡單來說，納稅籌劃就是經(jīng)濟主體在法律法規(guī)的框架內，有目的地對涉稅業(yè)務進行籌劃和安排，整合出最優(yōu)納稅方案的經(jīng)濟行為。

（二）納稅籌劃的意義

成功的納稅籌劃除了能為企業(yè)帶來期望的貨幣利益之外，還會產(chǎn)生許多客觀的積極效果。

第一，增強了企業(yè)的財務統(tǒng)籌能力。成功的納稅籌劃離不開縝密的會計處理和嫻熟的法律法規(guī)運用技巧，在納稅籌劃的過程中，相關人員會更加熟悉資金、成本和利潤之間的關系，也有助于培養(yǎng)把握全局的思維。

第二，有助于抑制違法違規(guī)行為，降低企業(yè)的法律風險。“納稅籌劃”是二十世紀九十年代中期由西方引入我國的新型概念，法律并未對其作出禁止性規(guī)定，這種默示的承認方式為企業(yè)設法減輕稅負提供了合法的渠道。尤其對于大企業(yè)而言，與偷、逃稅行為帶來的巨大法律風險相比，選擇合理的納稅籌劃顯然明智得多。

第三，有助于優(yōu)化經(jīng)濟環(huán)境，從而使企業(yè)獲得長期的經(jīng)濟效益。這是站在宏觀的角度上來看待納稅籌劃的作用。稅收政策體現(xiàn)國家對社會經(jīng)濟的宏觀調控，企業(yè)按照稅法和會計準則對稅基做出合理調整、根據(jù)稅率和各項稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)格局、產(chǎn)品結構和投資方向進行有關決策，這些經(jīng)濟行為都在客觀上使得稅收這一經(jīng)濟杠桿的作用得到發(fā)揮，這就在整體上促使行業(yè)內生產(chǎn)效率的提高和整個社會產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化；社會生產(chǎn)力的提高和產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化反過來又為企業(yè)提供了良好的經(jīng)濟環(huán)境，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的良性循環(huán)。

二、納稅籌劃的特性

納稅籌劃有其特性，只有通過對其特性的深入了解，企業(yè)才能更全面地理解納稅籌劃，并將其糅合到企業(yè)稅務風險管理的過程當中。

（一）以企業(yè)價值最大化為根本目標

納稅籌劃可以分為絕對納稅籌劃和相對納稅籌劃。前者是指通過納稅籌劃減少納稅人應納稅所得額的絕對數(shù)值，例如通過轉讓定價、改變納稅主體來平衡母公司與子公司之間的稅負，通過多產(chǎn)生稅前可扣除項目來調整稅基，調整自身從而享受國家稅收減免政策、爭取較低的稅率等等；后者是指通過納稅籌劃，充分利用貨幣的時間價值，從而獲得節(jié)稅收益。例如，通過選擇加速折舊法對固定資產(chǎn)進行折舊，使得納稅義務后移，以獲得貨幣資金更多的時間價值和周轉利用的空間。

不論是絕對納稅籌劃還是相對納稅籌劃，其根本出發(fā)點只有一個——企業(yè)價值最大化。明確這一根本目標十分必要，如果企業(yè)管理人員只看到納稅籌劃僅僅是企業(yè)經(jīng)濟活動中的一個環(huán)節(jié)，其直接目的是減少當期納稅，獲得即時節(jié)稅利益，很可能盲目采取單一的、短時的節(jié)稅手段，而沒有考慮到對企業(yè)長期發(fā)展有利的其他要素。企業(yè)的經(jīng)濟活動始于經(jīng)濟目標的制定，這是企業(yè)經(jīng)營、投資活動最原始的動機。根據(jù)這一根本目標進行納稅籌劃，是納稅籌劃過程的開端。

（二）以法律義務的履行為前提

作為經(jīng)濟主體，依法納稅是企業(yè)的法律義務。從法律的角度上來看，義務是不可逃避的，逃避法律義務即為違法行為，更不存在“合理逃避”一說。因此，“合理避稅”這一觀點其實并無法律依據(jù)。我們只能通過有效的納稅籌劃達到節(jié)稅的效果。

納稅籌劃必須在法律法規(guī)的框架內進行，且最好與現(xiàn)行法律法規(guī)完全契合，否則便會產(chǎn)生兩類稅務風險：第一，“用法過度”風險，這是指企業(yè)過度籌劃，濫用或亂用稅法或稅收政策，從而產(chǎn)生偷稅、漏水等行為，這類風險使企業(yè)面臨補繳稅款、加收罰款、滯納金，甚至刑事處罰；第二，“用法不足”風險，這類風險主要存在于企業(yè)相關人員對稅法和稅收政策不熟悉，或出于過度謹慎狀態(tài)，從而沒有充分利用企業(yè)本應享受的稅收優(yōu)惠和稅收減免，這類風險雖然不是法律風險，但卻使企業(yè)的經(jīng)濟利益白白外流。

實踐中，許多學者認為這是納稅籌劃最基本的特性，但筆者以為不然。法律義務履行的目的并不在于依法納稅本身，從企業(yè)的根本動機出發(fā)，依法納稅是為了使企業(yè)保持正常經(jīng)營、避免因偷逃稅而遭受法律制裁的手段。依法納稅義務的履行是以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為核心的，因此，“以企業(yè)價值最大化為根本目標”才是納稅籌劃的最基本的特性。

（三）以事前籌劃為主要手段

顧名思義，籌劃即事先的籌謀規(guī)劃，有效的納稅籌劃應當產(chǎn)生于經(jīng)濟活動開始之前，并盡可能全方位地考慮到稅收對經(jīng)濟活動的影響，而非在項目進行中匆忙制定臨時性應對措施，也不是在項目結束后才去考慮納稅籌劃的缺失對企業(yè)經(jīng)濟利益造成的損失。