引論：我們?yōu)槟砹?3篇市場規(guī)制論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

市場經(jīng)濟的健康發(fā)展決不僅僅是市場機制獨自運作的結(jié)果，只有靠法律保駕護航的市場才能無“悖論”、才能不“失靈”。政府一方面要給予人們最大限度進行經(jīng)濟活動的自由，另一方面又必須以完善的法律制度確保經(jīng)濟活動的順利進行。為此，首要的是制定民商法等架構(gòu)，保障私人交易制度得以有效運作；而后還必須建構(gòu)另外一種法律規(guī)范體系以彌補民商法調(diào)整市場交易關(guān)系的不足①，使民商法的在此的作用得以正常發(fā)揮。世界發(fā)達國家和地區(qū)在這方面十分相似的立法實踐表明，這種法律規(guī)范的存在是必要且有效的。美國稱之為反托拉斯法；德國稱之為反對不正當(dāng)競爭法、反對限制競爭法；日本稱之為不正當(dāng)競爭防止法、禁止壟斷法；英國稱之為限制性商業(yè)行為法、公平貿(mào)易法；歐洲聯(lián)盟稱之為競爭法；我國臺灣地區(qū)稱之為公平交易法。我們稱之為市場規(guī)制法②。

市場規(guī)制法是調(diào)整在國家權(quán)力直接干預(yù)市場，調(diào)節(jié)市場結(jié)構(gòu)，規(guī)范市場行為，維護市場秩序，保護和促進公平競爭的過程中產(chǎn)生的各種經(jīng)濟關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。簡言之，市場規(guī)制法就是調(diào)整市場規(guī)制關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。我們認為，市場規(guī)制法是經(jīng)濟法的有機組成部分①，市場規(guī)制法基本原則的研究也必將為進一步研究經(jīng)濟法的基本原則提供強有力的支持②。

一、市場規(guī)制法基本原則問題概說

部門法的基本原則是該部門法觀察問題和處理問題的基本出發(fā)點和指導(dǎo)思想③，是該部門法的靈魂。當(dāng)前研究市場規(guī)制法的基本原則是有其現(xiàn)實意義的。其一，市場規(guī)制法基本原則的確立，是我國市場經(jīng)濟法律體系重新整合④、市場規(guī)制法律體系走向完善和成熟的重要標(biāo)志；其二，市場規(guī)制法基本原則的確立，能夠彌補市場規(guī)制法律規(guī)范和條文的缺陷⑤，指導(dǎo)市場規(guī)制法的立法、執(zhí)法和司法的全過程以及市場規(guī)制法學(xué)的教學(xué)與研究。

（一）市場規(guī)制法基本原則問題的研究概況

隨著我國市場經(jīng)濟建設(shè)的不斷深入，市場規(guī)制法受到越來越多的關(guān)注，但由于學(xué)者們多是從具體的法律制度研究著手，因而在市場規(guī)制法基礎(chǔ)理論方面的研究就略顯不足，專門討論市場規(guī)制法基本原則的文章就更加寥寥。目前，關(guān)于市場規(guī)制法的基本原則問題，有代表性的觀點有以下幾種：

1、“李說”①，該說認為，市場規(guī)制法的基本原則有四，即誠實信用原則，保障公平合理競爭原則，保護消費者利益原則以及維護市場秩序原則。

2、“楊說”②，該說認為，市場規(guī)制法基本原則是合法原則、中立原則、社會利益原則、安全與效率原則、授權(quán)與限制并舉原則。

3、“劉、崔說”③，根據(jù)該說，各國市場規(guī)制法基本都遵尋相同的原則，即保護競爭主體平等競爭地位的原則，促進自由、公平競爭的原則，保護中小型企業(yè)的原則以及保護國家利益的原則。

4、“徐說”④，該說認為，市場規(guī)制法基本原則包括自治（自愿）原則、實質(zhì)公平原則、整體效率優(yōu)先原則。

（二）研究概況簡析

筆者認為，上述對市場規(guī)制法基本原則的表述中，有些是值得商榷的，也有些是可采信的。摘要分析如下：

1、值得商榷者。如“誠實信用原則”、“自治（自愿）原則”有將民法的基本原則錯位為市場規(guī)制法的基本原則之嫌。按照該原則，市場關(guān)系中的當(dāng)事人在進行市場交易活動時必須具有誠實、善意的內(nèi)心狀況，講求信用、不欺詐對方等，這是對民法調(diào)整平等主體間財產(chǎn)及與財產(chǎn)有關(guān)的人身關(guān)系的基本要求，用于市場規(guī)制法對市場規(guī)制關(guān)系的調(diào)整似有不當(dāng)。再如，“中立原則”、“安全與效率原則”、“授權(quán)與限制并舉原則”等有將非法律原則認定為法律原則之嫌。又如，“保護消費者利益原則”和“保護中小型企業(yè)的原則”有將具體法律規(guī)范的原則擴大使用之嫌，因為單就上述兩原則而言，無一能涵蓋市場規(guī)制法之全部和整體。還有如，“維護市場秩序”應(yīng)是市場規(guī)制法的一個具體任務(wù)，雖然法的原則應(yīng)該體現(xiàn)法的任務(wù)，但二者畢竟不能等同。最后如，“保護國家利益”則是所有法的一般性共同價值目標(biāo)，并不能確切體現(xiàn)市場規(guī)制法的特殊性。作為經(jīng)濟法的下位概念法的市場規(guī)制法，也當(dāng)然具有社會本位的性質(zhì)，它保護的是社會公共利益，而國家利益與社會公共利益絕非同一概念（雖然在社會主義國家里，大多數(shù)情況下其國家利益與社會公共利益是相一致的）。

2、可以采信者，如“保障公平合理競爭原則”、“保護競爭主體平等競爭地位的原則”、“促進自由、公平競爭的原則”，“社會利益原則”、“整體效率優(yōu)先原則”等，它們都比較準(zhǔn)確地反映了市場規(guī)制法的本質(zhì)特征，體現(xiàn)了市場規(guī)制法的任務(wù)，因而是可以采信的。

二、市場規(guī)制法基本原則的確立標(biāo)準(zhǔn)

法律原則與法律規(guī)則有密切的聯(lián)系，是法律規(guī)則的基礎(chǔ)或來源①。法律原則也是一種價值觀念，體現(xiàn)法律追求的價值目標(biāo)②。

任何法律部門的基本原則的確立都應(yīng)遵尋一定的標(biāo)準(zhǔn)，市場規(guī)制法也不例外，依筆者之見，這些標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該包括：

1、法律性標(biāo)準(zhǔn)。即市場規(guī)制法的基本原則應(yīng)該具有法律規(guī)范的特性，可以作為執(zhí)法和司法的依據(jù)。

2、抽象性標(biāo)準(zhǔn)。即市場規(guī)制法的基本原則必須是從紛繁復(fù)雜的社會關(guān)系中歸納和演繹出來的一般的具有抽象性的可以普遍適用的規(guī)則，而不是僅顧及那些特殊的、具體的情形和細節(jié)。這也就說明了法的基本原則作為一種特殊的行為規(guī)范，只作類的調(diào)整而不作個別調(diào)整，只作高度概括而不作具體規(guī)定。

3、表征性標(biāo)準(zhǔn)。即作為市場規(guī)制法的基本原則要體現(xiàn)該法律部門的基本內(nèi)容，反映該部門法所調(diào)整的社會關(guān)系的特征。部門法的基本原則應(yīng)當(dāng)是其基本內(nèi)容的集中體現(xiàn)，也是構(gòu)建部門法體系的基礎(chǔ)。不同的社會關(guān)系由不同的法律部門來調(diào)整，而不同的社會關(guān)系的特質(zhì)決定了調(diào)整該社會關(guān)系的法的基本原則的獨特性，也是與其它部門法基本原則的區(qū)別所在。

4、統(tǒng)率性標(biāo)準(zhǔn)。即市場規(guī)制法的基本原則應(yīng)該統(tǒng)率該部門法的具體制度，是其具體法律制度的淵源，它們是綱與目、源與流的關(guān)系。市場規(guī)制法各具體法律制度只不過是其基本原則的展開。

此外，作為部門法的基本原則不宜過多，否則紛繁復(fù)雜的表述只能損害基本原則的權(quán)威性，使之在實踐運用中難以真正奏效。基于上述標(biāo)準(zhǔn)，筆者認為，市場規(guī)制法的基本原則有三：國家干預(yù)適度原則、保護公平競爭原則以及社會公益原則。

三、市場規(guī)制法三大基本原則解讀

（一）國家干預(yù)適度原則①

1、含義。國家干預(yù)適度原則，就是要求國家干預(yù)經(jīng)濟生活要從社會公益的角度出發(fā)，把握適度、得當(dāng)②。在國家干預(yù)適度原則中，“適度”是一個高度抽象的、彈性的標(biāo)準(zhǔn)。“市場失靈”要產(chǎn)生效率損失，國家干預(yù)則是為了最大限度地挽回這種效率損失。但是，由于國家也是一個有限理性的經(jīng)濟主體，它在干預(yù)經(jīng)濟活動挽回一部分效率損失的時候，也可能會導(dǎo)致效率損失。當(dāng)國家干預(yù)能以最低的效率損失挽回最大的效率損失時，就是最佳的、最理想的國家干預(yù)，即國家干預(yù)的適度。

2、國家干預(yù)適度原則之解讀。③

首先，自亞當(dāng)·斯密后世界經(jīng)濟理論的發(fā)展蘊育了國家干預(yù)適度原則的經(jīng)濟理念。斯密時代，市場機制在經(jīng)濟發(fā)展中尚未充分發(fā)揮作用，因而其經(jīng)濟理論核心是解除對“看不見的手”的禁錮，將國家干預(yù)經(jīng)濟的職能限制在極小的范圍內(nèi)。其后，李斯特經(jīng)濟理論充分注意到了國家干預(yù)職能的積極作用，但他的國家干預(yù)思想實際上主要是貿(mào)易保護主義。再后，凱恩斯經(jīng)濟理論強調(diào)國家對經(jīng)濟的全面干預(yù)，這種極力推崇國家干預(yù)優(yōu)越性的理論在北美和西歐二戰(zhàn)后經(jīng)濟恢復(fù)中得到各發(fā)達國家的認可，發(fā)揮了重要的作用。然而，當(dāng)發(fā)達國家經(jīng)濟復(fù)蘇后，再推行這種政府意志主導(dǎo)的經(jīng)濟政策，就顯然不符合資本主義經(jīng)濟自由發(fā)展的本質(zhì)要求了。因此，從70年代開始凱思斯主義遭到了廣泛的批評。供給學(xué)派正是在抨擊凱恩斯主義的浪潮中誕生的，它主張削弱國家干預(yù)，重視市場自發(fā)調(diào)節(jié)機制，迎合了回歸自由主義的思潮。總之，這種態(tài)勢體現(xiàn)出一種彈性變化：反對國家干預(yù)（亞當(dāng)·斯密）宣揚國家干預(yù)（李斯特）鼓吹國家干預(yù)（凱恩斯）削弱國家干預(yù)（供給學(xué)派）。與之相應(yīng)，各國經(jīng)濟政策總是圍繞著國家干預(yù)這根軸心線上下波動，始終在尋找一個最佳的平衡點，試圖實現(xiàn)對國家干預(yù)經(jīng)濟的適度把握。

其次，十九世紀(jì)末以來的社會經(jīng)濟變遷史暗示了國家干預(yù)適度原則的形成。國民經(jīng)濟一體化形成以后，客觀上要求市場自發(fā)調(diào)節(jié)機制和國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控機制同時發(fā)揮作用。然而市場機制發(fā)揮作用時可能會出現(xiàn)“市場失靈”，這使得國家必須干預(yù)市場機制，維護市場自發(fā)調(diào)節(jié)。因此，從十九世紀(jì)末開始，國家干預(yù)經(jīng)濟運行已成為時代的必然。民法調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動游刃有余的歲月一去不復(fù)返了，國家干預(yù)成為經(jīng)濟運行的時代特征。各發(fā)達國家調(diào)整經(jīng)濟運行的經(jīng)濟法律無一例外地圍繞著是削弱國家干預(yù)還是加強國家干預(yù)而有所不同。從市場規(guī)制法來看，因時代不同，國家不同，各國對壟斷組織或采用打擊、限制或采取扶持、縱容的兩手作法；因國家所處的國內(nèi)、外環(huán)境不同，各國對不正當(dāng)競爭行為的界定與打擊方式也有所區(qū)別。然而，不論是反壟斷立場上的左右搖擺，還是反不正當(dāng)競爭的大同小異，國家干預(yù)經(jīng)濟都必須掌握一定的“度”，“適度”可以促進經(jīng)濟發(fā)展，“不適度”（干預(yù)過度或干預(yù)力度不夠）則會影響經(jīng)濟前景，十九世紀(jì)末以來的社會經(jīng)濟變遷暗示人們：國家干預(yù)是不可避免的事實，而國家干預(yù)適度則是經(jīng)濟長盛不衰的秘密。

再次，發(fā)達國家的經(jīng)濟立法昭示了國家干預(yù)適度原則的成功運用。以市場經(jīng)濟發(fā)達的美、德為例，其經(jīng)濟立法的發(fā)端都是市場規(guī)制法，雖然兩國的立法實踐軌跡不同，但對國家干預(yù)適度的把握均較為得當(dāng)，并取得了舉世矚目的績效。美國干預(yù)市場自發(fā)調(diào)節(jié)的初衷是反對托拉斯，而對不正當(dāng)競爭行為似乎關(guān)注并不很多，或?qū)⒉徽?dāng)競爭行為列入反托拉斯法中調(diào)整①，并且其市場規(guī)制法的反壟斷立場基本上一直未變。德國干預(yù)市場自發(fā)調(diào)節(jié)的最早動機是反對不正當(dāng)競爭行為，對卡特爾基本采取放任態(tài)度，后來甚至轉(zhuǎn)向扶植。二戰(zhàn)后才回歸世界反壟斷的潮流，現(xiàn)在基本形成反壟斷與反不正當(dāng)競爭并存的立法態(tài)勢。總之，在發(fā)展市場經(jīng)濟的道路上，世界各國尤其是發(fā)達國家從來沒有忽視過國家干預(yù)的作用，只是干預(yù)的出發(fā)點和目的因各國國情、所處時代、國際國內(nèi)環(huán)境的不同而有所差異，但最終目標(biāo)都是試圖通過對國家干預(yù)適度的把握，以保障市場機制調(diào)節(jié)功能的充分實現(xiàn)。

（二）保護公平競爭原則

1、含義。保護公平競爭原則是指，國家要為當(dāng)事人創(chuàng)造一個公平的競爭環(huán)境和競爭條件，使他們能夠在相同的條件和外部環(huán)境中參與競爭，促進競爭機制在市場中發(fā)揮積極作用。在此原則中，我們對公平競爭加上“保護”之修飾，表明國家在維護市場經(jīng)濟及其競爭秩序中的積極能動作用，表明市場規(guī)制法所保護的公平競爭決不是法對市場主體的一般性要求②，而是從宏觀層次追求充分、適度的市場競爭，通過抑制微觀之正當(dāng)、公平的競爭以實現(xiàn)宏觀的公平競爭①。同時，“保護”公平競爭也表明了政府在這方面的積極性義務(wù)，表明政府在追求公平競爭的市場機制時的政策性和強制性，以及法律對國家或政府在這一問題上的限制。

2、保護公平競爭原則之解讀。②

首先，保護公平競爭原則是在市場規(guī)制法受命于危難，彌補市場的缺陷、克服民法調(diào)整市場經(jīng)濟關(guān)系的局限性的過程中確立的。十九世紀(jì)末二十世紀(jì)初，隨著壟斷資本主義的迅猛發(fā)展和不正當(dāng)競爭的不斷加劇，市場主體間的公平競爭化為泡影，經(jīng)濟關(guān)系走出了民法所維護的秩序范圍，時代呼喚新的法律形式的出現(xiàn)。市場規(guī)制法作為一種嶄新的法律形式，從創(chuàng)設(shè)之初就以創(chuàng)造市場平等競爭條件和維護公平競爭秩序為己任，它超越了國家不干預(yù)私人經(jīng)濟生活的民法傳統(tǒng)，改變了民法對社會關(guān)系采取的自由放任的態(tài)度，在民法肯定自由競爭的基礎(chǔ)上運用國家之手，強調(diào)對公平競爭的保護。世界各國大都以國家干預(yù)的方式制定了保護公平競爭的法律，這些立法雖然由于各國政治、經(jīng)濟和歷史背景不同而相異，但其精神實質(zhì)卻是相同的。從美國的《謝爾曼法》至今，公平競爭法已途百年，其間也歷經(jīng)修改，但其立法宗旨中滲透的保護公平競爭理念卻始終如一。法律原則是對法律價值的反映和提煉，正是由于保護公平競爭這一市場規(guī)制法的基本價值目標(biāo)在人們的觀念層次及整個市場規(guī)制法的運轉(zhuǎn)機制中所占據(jù)的重要地位，決定了它將被作為市場規(guī)制法的一項基本原則。

其次，保護公平競爭原則作為市場規(guī)制法的基本原則之一，也當(dāng)然具有國家干預(yù)性和社會本位性特征。國家干預(yù)性是保護公平競爭原則最明顯的特征。市場規(guī)制法在本質(zhì)上就是國家為彌補民商法調(diào)整的不足而自覺地干預(yù)市場的產(chǎn)物。國家干預(yù)性特征使該原則與民法的平等互利原則區(qū)別開來，兩者分別代表了社會整體調(diào)節(jié)機制和社會個體調(diào)節(jié)機制。社會本位性是保護公平競爭原則的另一大特征。市場規(guī)制法保護的既不是單純的國家利益，也不是完全的市場個體利益，而是同這兩者既有密切聯(lián)系又有明顯區(qū)別的社會公共利益。市場規(guī)制法對社會公共利益的維護是通過對公平的市場競爭秩序的維護來實現(xiàn)的，無論是對壟斷結(jié)構(gòu)和壟斷行為的規(guī)范，還是對不正當(dāng)競爭行為的制止，以及對消費者權(quán)益的特別保護，都是以社會公共利益為出發(fā)點和歸宿的。保護公平競爭原則的這一特征實際上是對國家和市場主體行為的引導(dǎo)和限制，要求國家和市場主體都必須對社會共同盡責(zé)。

再次，保護公平競爭原則在現(xiàn)代經(jīng)濟繁榮過程中有了新的發(fā)展。隨著市場競爭理論和實踐的發(fā)展，保護公平競爭不再是要完全消除壟斷，而是要將其控制在一個合理的范圍內(nèi)。也就是說，對公平競爭的保護一方面表現(xiàn)為對國內(nèi)市場上非法壟斷的抵制，另一方面則表現(xiàn)為要利用規(guī)模經(jīng)濟等合法性壟斷來克服國內(nèi)市場上過度競爭的無效性以及應(yīng)對日益激烈的國際市場競爭，這兩個方面相互交織，相得益彰。由此可見，保護公平競爭原則在內(nèi)容上有了新的發(fā)展，如果說在國家壟斷資本主義初期，這種新變化已初露端倪的話，那么在自二戰(zhàn)以來直到當(dāng)今的現(xiàn)代市場經(jīng)濟時期，保護公平競爭原則所蘊含的這一新信息正逐步得到全面體現(xiàn)。

（三）社會公益原則

1、含義。社會公益原則是指，國家規(guī)制市場經(jīng)濟生活要以社會公益為基本的出發(fā)點和最終歸宿。也就是說，在國家干預(yù)市場，調(diào)整市場結(jié)構(gòu)，規(guī)范市場行為，維護市場秩序，保護和促進公平競爭的過程中要始終以社會公益為基本尺度。在此原則中，我們所強調(diào)的“社會”是嚴格區(qū)分于“國家”的①，而“公益”則涵蓋了政治、經(jīng)濟以及道德等社會各方面的諸多利益②。具體說來，社會公益原則應(yīng)當(dāng)包括“社會公共利益至上”和“社會整體效益優(yōu)先”兩層涵義。

2、社會公益原則之解讀。

首先，社會公共利益至上。在市場規(guī)制法領(lǐng)域，一切價值判斷都應(yīng)以社會公共利益為最高標(biāo)準(zhǔn)，這個標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)貫穿于整個市場規(guī)制法的法制建設(shè)過程中，并且是各種市場規(guī)制法的法律規(guī)范不得違反的。不論是反壟斷法還是反不正當(dāng)競爭法，雖然原則上都要依據(jù)供求規(guī)律、市場競爭規(guī)律等經(jīng)濟規(guī)律，來實現(xiàn)保障市場機制有效運作，維護有效競爭，但對符合經(jīng)濟規(guī)律卻有損于社會公共利益，釀成弊害的壟斷和限制競爭、不正當(dāng)競爭的行為，法律必須加以限制，以保護競爭者和消費者的利益；而對于一定時期，一定條件下的有違經(jīng)濟規(guī)律卻能促進社會公共利益的必要壟斷和限制競爭行為，法律則必須予以保護和鼓勵，如危機卡特爾、不景氣卡特爾、出口卡特爾等。從而實現(xiàn)保障基本人權(quán)，維護社會穩(wěn)定，最終促進經(jīng)濟與社會的協(xié)調(diào)發(fā)展的目標(biāo)。同樣，在判定一個行為究竟是不是壟斷、是不是不正當(dāng)競爭，應(yīng)不應(yīng)該進行規(guī)制的時候，一個很重要的參照系就是看該行為是否有利于公共利益。這一點，世界各國也都是這樣規(guī)定的。①

其次，社會整體效益優(yōu)先。保證社會整體效益的不斷取得，始終都是市場規(guī)制法所要追求的最終價值目標(biāo)。自市場規(guī)制法誕生以來，它就以鮮明的整體效益價值傾向與傳統(tǒng)法律部門相區(qū)別，并在協(xié)調(diào)市場經(jīng)濟中個體效益與社會整體效益的矛盾時，以維護社會整體效益為根本指導(dǎo)準(zhǔn)則。傳統(tǒng)民法理念認為，個體追求效益最大化的行為會最終實現(xiàn)社會的整體效益，但其調(diào)整經(jīng)濟關(guān)系的歷程使我們清楚地看到，無限制的個體效益的追求不可避免的導(dǎo)致壟斷的出現(xiàn)，市場失靈，扼殺了其他個體的效益追求，最終犧牲了社會整體效益。因而，市場規(guī)制法只有在國家干預(yù)適度的前提下，以社會整體效益優(yōu)先為宗旨，才能補充民法調(diào)整的不足，真正協(xié)調(diào)個體效益與社會整體效益之矛盾，為市場經(jīng)濟創(chuàng)造一個良好的運行環(huán)境。凡是制定了市場規(guī)制相關(guān)法律的國家，其立法的首要政策目標(biāo)無一例外的是要通過禁止壟斷、打擊不正當(dāng)競爭行為，從而排除市場競爭的障礙，維護自由、公正、民主的市場經(jīng)濟秩序，以獲得最大的社會整體效益②。

當(dāng)然，社會公共利益與社會整體效益不會永遠協(xié)調(diào)一致，這兩個標(biāo)準(zhǔn)在實踐的適用過程中必然會并且經(jīng)常會產(chǎn)生沖突，那么“社會公共利益至上”與“社會整體效益優(yōu)先”何者更為先呢？筆者認為，要以社會公共利益為先，由社會整體效益做出一些讓步或犧牲。因為，從根本上說，只有滿足了社會公共利益的需求才能夠?qū)崿F(xiàn)社會的穩(wěn)定，只有實現(xiàn)了社會的穩(wěn)定才能促進經(jīng)濟更快更好地發(fā)展。所以，從更長遠一點的角度看，當(dāng)社會公共利益標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)于社會整體效益標(biāo)準(zhǔn)時，二者是相一致的，是并不矛盾的。③

結(jié)論

國家干預(yù)適度原則、保護公平競爭原則和社會公益原則是市場規(guī)制法的三大基本原則。首先，它們揭示了從簡單商品經(jīng)濟到市場經(jīng)濟過程中調(diào)整經(jīng)濟關(guān)系的法律形式的變遷；其次，它們反映了市場規(guī)制法調(diào)整對象的特殊性，體現(xiàn)了市場規(guī)制法的價值取向；最后，它們蘊含著豐富的法哲學(xué)、經(jīng)濟學(xué)信息，是極富有彈性的、具指導(dǎo)意義的法律原則。

總之，國家干預(yù)適度原則是市場規(guī)制法存在與運行的基礎(chǔ)和前提；保護公平競爭原則反映了市場規(guī)制法調(diào)整經(jīng)濟關(guān)系的手段和過程；社會公益原則是市場規(guī)制法立法、執(zhí)法與司法的最高標(biāo)準(zhǔn)與最終歸宿。市場規(guī)制法的這三大基本原則是有機統(tǒng)一的，它們共同支撐起市場規(guī)制法的規(guī)范體系，無論是在理論上還是在實踐中三者都相得益彰、缺一不可。

AbstractThemarketregulationlawplaysanimportantroleinthedevelopmentofthemarketeconomy.Afterthereviewingoftheseveralrepresentativedomesticviewpoints,theauthormakesastatementonthethreebasicprinciplesofthemarketregulationlaw──the"properstate''''sadjustmentprinciple",the"equalcompetitionprotectingprinciple"andthe"socialbenefitsprinciple".

[作者單位：山西大學(xué)法學(xué)院]

①民法自身的特性決定了它在調(diào)整市場交易關(guān)系過程中必然產(chǎn)生諸多缺陷，例如，它是確權(quán)法，不是限權(quán)法，因而不能通過對行為人權(quán)利的限制來均衡各方利益；它是以個人而不是以社會為立法本位，因而不能拋棄個人利益而從全局的高度直接考慮社會利益；它是私法，不是公法，因而當(dāng)交易行為有直接負外部性（即強烈的社會危害性）時，由于該交易不直接涉及特定的第三人，既無法依據(jù)合同責(zé)任也無法依據(jù)侵權(quán)責(zé)任對其，此時的民法調(diào)整或者力不從心或者成本過高，等等。

②即便是國內(nèi)，“市場規(guī)制法”在學(xué)術(shù)界也并不是一個公認的、統(tǒng)一的稱謂。有學(xué)者認為這部分法律規(guī)范應(yīng)稱為“市場調(diào)控法”，即調(diào)整市場調(diào)控關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。參見李昌麒：《經(jīng)濟法學(xué)（修訂版）》，中國政法大學(xué)出版社，1997年版第271頁。也有學(xué)者認為這部分法律規(guī)范應(yīng)稱為“市場管理法”，參見王保樹主編：《經(jīng)濟法原理》，社會科學(xué)文獻出版社，1999年版第46頁。還有學(xué)者認為這部分法律規(guī)范應(yīng)稱作“競爭法”，參見國家工商行政管理局條法司：《現(xiàn)代競爭法的理論與實踐》，法律出版社，1993年版；劉劍文、崔正軍：《競爭法要論》，武漢大學(xué)出版社，1996年版；鐘明釗：《競爭法》，法律出版社，1997年版，等等。雖然這部分法律規(guī)范被學(xué)者們冠以不同的名稱，但其內(nèi)涵大都指與市場機制的維護和完善有關(guān)的法律法規(guī)。筆者認為，“規(guī)制”之義并不等同于“管理、調(diào)控和調(diào)整”，它包含有“規(guī)整、制約和使有條理”的含義，表明外部力量對某一事物企圖達到一定狀態(tài)的矯正設(shè)計。規(guī)制的發(fā)生是以規(guī)制對象的偏頗為前提的，如前所述，正是由于市場自身以及民法調(diào)整市場的偏離，新的法律規(guī)范才應(yīng)運而生，所以“市場規(guī)制法”這個稱謂更能精確地反映其所包含的具體法律制度的調(diào)整對象、手段及本質(zhì)。實際上自20世紀(jì)30年代以來，“規(guī)制（Regulate）”一詞就已反復(fù)出現(xiàn)于西方發(fā)達國家的政府法令和學(xué)者著作中。為了行文方便，本文將在論述過程中統(tǒng)一使用“市場規(guī)制法”這個稱謂。

①市場規(guī)制法與宏觀調(diào)控法共同構(gòu)成了經(jīng)濟法。參見王繼軍、李建人：《經(jīng)濟法是市場規(guī)制法與宏觀調(diào)控法的有機結(jié)合》，《法律科學(xué)》1999年第1期。

②一直以來，我國經(jīng)濟法學(xué)界對經(jīng)濟法基本原則的討論與研究從未間斷過，也取得了諸多成果。例如漆多俊先生的“一原則說”、邱本先生的“二原則說”、史際春和鄧峰先生的“三原則說”、李昌麒先生的“七原則說”等先期的早已為人所共知的成果；再如“國家適當(dāng)干預(yù)與合理競爭二原則說”（參見魯籬：《經(jīng)濟法基本原則新論》，《現(xiàn)代法學(xué)》2000年10月）、“維護社會整體效益與維護社會公平二原則說”（參見劉桂清、佘勝勇：《論經(jīng)濟法基本原則》，《當(dāng)代法學(xué)》2000年第5期）等最近的比較有代表性的成果。但是，大多數(shù)研究都是直接從經(jīng)濟法總論下手，采用演繹法得出經(jīng)濟法的基本原則，不免流于空泛，說服力不強。

筆者認為法律原則的討論還有另外一種進路，即采用歸納法，先分別對經(jīng)濟法的下位概念法的基本原則進行研究，之后再將所有下位法的基本原則進行歸納總結(jié)和升華，最終提煉出經(jīng)濟法的基本原則。例如，民法的“誠信原則”，起初就只是合同法所遵尋的基本原則，進而成為債權(quán)法的基本原則，直至上升為整個民法的基本原則，并最終被奉為民法的“帝王條款”。這樣得到的部門法的基本原則更具有說服力，因而這種研究進路也應(yīng)當(dāng)被經(jīng)濟法基礎(chǔ)理論研究所借鑒。

③孫國華：《法學(xué)基礎(chǔ)理論》，中國人民大學(xué)出版社，1987年版，第164頁。

④法律是典型的上層建筑，因而它必然決定于經(jīng)濟基礎(chǔ)，并不斷調(diào)整自己以與之相適應(yīng)，在此過程中為之服務(wù)。因而建國初期，我國的法律被打上了深深的計劃經(jīng)濟的烙印。隨著市場經(jīng)濟的確立與深化，我們必然要對已有的法律規(guī)范做大幅度調(diào)整，對應(yīng)有而又沒有的法律規(guī)范做新的立法嘗試，整個社會主義經(jīng)濟法律體系都要進行重新整合以適應(yīng)經(jīng)濟的快速發(fā)展。

⑤法應(yīng)當(dāng)是確定的和精確的，但在一定時期內(nèi)，人們的認識能力是有限的，作為法律載體的語言本身也存在一定的局限性。立法者即使制訂再多的法律，也必然會有遺漏；即使采用再準(zhǔn)確的語言，也不可能完全消除立法意圖與法律文字表現(xiàn)的背離。在實踐中，對于成文法而言，其自身的局限性很大程度上是由法律原則來彌補的。

①參見李昌麒：《經(jīng)濟法學(xué)（修訂版）》，中國政法大學(xué)出版社，1997年版第275頁。

②參見楊紫火亙主編：《經(jīng)濟法》，北京大學(xué)出版社，1999年版，第167頁

③參見劉劍文、崔正軍：《競爭法要論》，武漢大學(xué)出版社，1996年版第10頁。

④參見徐士英：《競爭法論》，世界圖書出版公司，2000年版，第33頁。

①美國法學(xué)家弗里德曼在其著作《法律制度》中指出：“原則是超級規(guī)則，是制造其他規(guī)則的規(guī)則，換句話說，是規(guī)則模式或模型。……‘原則’起標(biāo)準(zhǔn)作用，即是人們用來衡量比它次要的規(guī)則的價值或效力的規(guī)則。‘原則’還有一個意思是指歸納出的抽象東西。從這個意義上說，原則是總結(jié)許多更小的具體規(guī)則的廣泛的和一般的規(guī)則。”參見[美]弗里德曼：《法律制度》，中國政法大學(xué)出版社，1994年版第46頁。

②在法律英語中，“原則”（Principle）有下列含義：1、法律的諸多規(guī)則或?qū)W說的根本的真理或?qū)W說，是法律的其他規(guī)則或?qū)W說的基礎(chǔ)或來源；2、確定的行為規(guī)則、程序或法律判決、明晰的原理或前提，除非有更明晰的前提，不能對之證明或反駁，它們構(gòu)成一個整體或整體的構(gòu)成部分的實質(zhì)，從屬于一門科學(xué)的理論部分。《布萊克法律辭典》“原則”條，西方出版公司，1979年版。轉(zhuǎn)引自徐國棟：《民法基本原則解釋——成文法局限性之克服》，中國政法大學(xué)出版社，1992年版第7頁。

①應(yīng)當(dāng)認為，這里我們將“國家適度干預(yù)”這個學(xué)界常用的提法置換為“國家干預(yù)適度”不是簡單的文字游戲，而是有深刻意義的。與英語相反，漢語的表達方式通常是將所要強調(diào)的部分放在句子的末尾，而將所有的修飾語往前提。例如，“保護公平”強調(diào)的是“公平”，是保護“公平”，而不是保護別的什么；相反的，“公平保護”強調(diào)的是“保護”，是以公平的方式進行“保護”，而不是以其他方式進行“保護”。具體到該原則中，我們所要強調(diào)的是“適度”，而不是“干預(yù)”，國家“干預(yù)”經(jīng)濟是早已為經(jīng)濟法學(xué)界所共同認可的，當(dāng)前的任務(wù)只是要論證國家干預(yù)的“適度”性問題，而不是強調(diào)“干預(yù)”性問題，因而，應(yīng)該將“干預(yù)”放前，“適度”放后，這種語序上的差別是不應(yīng)當(dāng)被忽視的。所以，本著嚴謹?shù)闹螌W(xué)態(tài)度，我們認為將該原則稱為“國家干預(yù)適度原則”更能精確表達其深刻內(nèi)涵。

②此外，也有學(xué)者對該原則進行過另外的解釋，認為國家或經(jīng)濟自治團體應(yīng)當(dāng)在充分尊重經(jīng)濟自主的前提下對社會經(jīng)濟生活進行一種有效但又合理謹慎的干預(yù)。其作為經(jīng)濟法的一項基本原則，確切內(nèi)涵有二，即正當(dāng)干預(yù)和謹慎干預(yù)。魯籬：《經(jīng)濟法基本原則新論》，《現(xiàn)代法學(xué)》2000年10月。

③相關(guān)資料可參見李建人：《國家適度干預(yù)原則——經(jīng)濟法基本原則研究》，山西大學(xué)2000屆碩士研究生學(xué)位論文。

①例如，《聯(lián)邦貿(mào)易委員會法》第12——14條，對虛假廣告的規(guī)定。

②譬如民法的公平原則，它只要求稍稍超出民事法律關(guān)系當(dāng)事人的地位和權(quán)利義務(wù)之形式平等，在微觀層次上略微實現(xiàn)某種實質(zhì)的平等。

①如微軟收購Intuit軟件公司，雙方企業(yè)和股東皆大歡喜，Intuit的股東希望通過其企業(yè)被收購而由微軟對Intuit注資，并由微軟龐大的國際分銷網(wǎng)獲得好處；微軟則希望獲得Intuit公司開發(fā)的已占有個人財務(wù)軟件市場近70%份額的Quicken軟件。就此交易本身而言可謂平等互利、公平絕倫，然而美國政府擔(dān)心收購?fù)旰笪④洉毎匀纻€人財務(wù)軟件市場，執(zhí)意向法院，最終挫敗了此項交易。參見：《美國司法部將微軟收購Intuit之舉提交法院》，《國際電子報》1995年8月7日，第39版。

②相關(guān)資料可參見趙劍飛：《試論保護公平競爭原則》，山西大學(xué)2001屆碩士研究生學(xué)位論文。

①過去只講國家利益，而將社會利益包含于國家利益之中，這是過去“國家——社會”一體化的政治經(jīng)濟體制的反映。只知有國家，不知在國家之外或之上，還有與之并存的相對獨立的社會和社會利益，社會的一切由國家代表或包辦，社會淹沒于國家權(quán)力與國家利益之中。雖則社會主義國家本質(zhì)上是人民的國家，社會主義國家與社會主義社會在根本利益上是一致的，但畢竟二者利益不能等同。象自然資源與生態(tài)的保護，環(huán)境的保護，城鄉(xiāng)公共設(shè)施的興建與維護，社會醫(yī)療衛(wèi)生、社會保險與社會救濟、社會福利與社會優(yōu)撫安置以及社會互助等，都是相對于國家和集體、個人的特殊的獨立的利益形態(tài)，即公共福利。確認社會利益形態(tài)的相對獨立性，并在立法上予以單獨保障，一方面有利于避免國家過多負擔(dān)社會事務(wù)，或過多干預(yù)乃至侵犯社會利益；一方面也可防止或遏制某些集體利益和個人利益非法侵犯社會公共利益。參見郭道暉：《法的時代呼喚》，中國法制出版社1998年版第331頁。

②比如，我們在具體制定和實施反壟斷或反不正當(dāng)競爭法律規(guī)范的過程中，有時是純粹出于經(jīng)濟發(fā)展的考慮，但有時也必須考慮到國際關(guān)系、對外政策或者國內(nèi)各地區(qū)間、各民族間利益協(xié)調(diào)等諸多政治因素的影響，甚至要考慮到此種立法將對社會公共秩序與善良風(fēng)俗產(chǎn)生何種影響等道德上利益的得失問題，而不僅僅是經(jīng)濟利益的得失問題。

篇2

人們不可能超越這個過程,一蹴而就地達到有序階段。但應(yīng)該盡可能地縮短這個過程。對此,關(guān)鍵是要對市場秩序演化規(guī)律有清醒的頭腦、正確的思路和實事求是的對策、措施。

一、對完善市場秩序的綜合分析

我們研究市場的失序和無序現(xiàn)象,不僅在于尋找市場失序和無序的外部特征和形成原因,而且要研究如何控制和治理市場的失序和無序問題。為此,需要進行思考的問題是:

1.社會生產(chǎn)力水平低下和市場體系不完善是我國目前市場失序和無序的根本原因,因此,只有大力發(fā)展生產(chǎn)力,培育市場體系,在發(fā)展中求得市場的有秩序和穩(wěn)定,才是治理市場失序和無序的根本途徑。

2.我國許多市場問題的發(fā)生是和我國的經(jīng)濟、政治、市場的制度與體制的不完善分不開的。只有深化改革,不斷健全與完善各種制度與體制,才能從根本上解決這些市場問題。

3.任何市場的失序和無序,都與管理不善有著直接或間接的關(guān)系。所以解決市場的失序和無序問題,從直接的途徑看,還是靠加強管理。最重要的是抓好三個環(huán)節(jié):一是管理決策的科學(xué)化,二是建立科學(xué)的管理制度,三是加強宏觀協(xié)調(diào)。改善微觀管理,是解決市場失序和無序的重要途徑,而加強宏觀協(xié)調(diào)管理,對解決市場失序具有更大的價值。秩序問題往往是相互關(guān)聯(lián)、因果循環(huán)的。只有注意各項管理制度和各種管理措施的綜合配套,才能收到宏觀治理效果。

4.還要注意市場失序和無序現(xiàn)象的預(yù)防。預(yù)防包括市場秩序的預(yù)測和市場失序的防范兩個方面。就是通過科學(xué)的超前研究,對可能出現(xiàn)的市場不穩(wěn)定因素采取預(yù)先防范措施,阻止市場混亂的發(fā)生與惡化。預(yù)防的意義在于,一方面可以防止某些因工作失誤而導(dǎo)致的市場問題的發(fā)生,另一方面,對那些在市場發(fā)展過程中不可避免要出現(xiàn)的市場問題,采取預(yù)先防范措施,把市場問題發(fā)生的范圍、程度都控制到最低限度,減少市場問題的消極后果。

二、強化法制,加快我國市場從無序到有序的演進

通過對市場秩序評價標(biāo)準(zhǔn)和市場無序現(xiàn)象的分析,我們認為對我國市場無序運行問題只有“綜合治理”、“對癥下藥”,按照市場經(jīng)濟規(guī)律的客觀要求積極創(chuàng)造條件,才能卓有成效地使其向有序轉(zhuǎn)化,不斷接近理想秩序的目標(biāo)。就市場法規(guī)制度方面而言亟待加強以下內(nèi)容。

1.產(chǎn)權(quán)制度。因為市場交易從根本上說是產(chǎn)權(quán)的交易和調(diào)整,所以產(chǎn)權(quán)能否自由地交易,成為市場交易能否貫徹的基本前提。而一種產(chǎn)權(quán)制度要能支持市場交易并維持其正常秩序,就必須使相應(yīng)的要素的產(chǎn)權(quán)具有排他性和可讓渡性。

2.契約制度。契約是雙方意志一致而產(chǎn)生相互間法律關(guān)系的一種約定。而市場交易是買賣雙方意志一致的行為,所以契約之于市場交易的作用就在于通過確立交易各方的權(quán)利和義務(wù)而使之秩序化。這是因為,在人們之間的市場交易關(guān)系和過程愈來愈復(fù)雜多變的情況下,離開了契約,市場交易各方的權(quán)利和義務(wù)就沒有確定性,從而市場交易也就無秩序可言。

3.貨幣制度。所謂貨幣制度就是人賴以表現(xiàn)經(jīng)濟價值、彼此進行交易的一種安排。正是有關(guān)這些方面的法律規(guī)定,才為貨幣有序有效地充當(dāng)市場交易的媒介提供了最起碼的制度保證。

4.進出制度。市場進出指的是市場主體進入或退出整個市場或特定的生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)和地區(qū)的行為。市場主體的進出行為是推動競爭而制約壟斷的力量。一個市場體制越是能夠允許比較自由地進出,它就越是具有開放性,從而也就越是具有競爭的活力。因此,一個社會就應(yīng)當(dāng)盡可能地減少市場進出的障礙而擴大其自由度,以形成競爭性較強的市場結(jié)構(gòu)。

5.競爭制度。競爭是市場的必然伴侶和市場有序有效運行的必要條件。為此,競爭本身也必須是有序的。這就要求必須對市場競爭進行規(guī)范,制定相應(yīng)的競爭法規(guī)和制度。

6.產(chǎn)品責(zé)任制度。生產(chǎn)經(jīng)營者和消費者及用戶在市場交易中的信息不對稱,要求作為第三者的國家制定相應(yīng)的法規(guī)來強制生產(chǎn)經(jīng)營者對自己生產(chǎn)和經(jīng)營的產(chǎn)品與服務(wù)承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任。否則,有關(guān)產(chǎn)品(服務(wù))質(zhì)量的責(zé)任糾紛就會越來越多,以致影響市場正常秩序。

7.輿論監(jiān)督制度。國內(nèi)外維護市場秩序的實踐都證明,社會輿論的監(jiān)督不失為一種很好的“治標(biāo)之方”,是一種強有力的、行之有效的監(jiān)督機制。充分發(fā)揮社會輿論包括新聞單位、行業(yè)協(xié)會、消費者協(xié)會和個人的監(jiān)督作用,就能將市場秩序廣泛納入社會輿論網(wǎng)的覆蓋之下。這樣,就會提高市場主體的自律意識和交易行為的自我約束能力。當(dāng)前的問題是要將輿論監(jiān)督作為一種法規(guī)確立起來,使輿論監(jiān)督者有法可依,執(zhí)法無慮,敢于大膽行使自己的權(quán)利,更好地保護企業(yè)的正當(dāng)經(jīng)營活動和消費者的利益。

三、重塑市場主體,完善市場發(fā)育基礎(chǔ)重塑市場主體是市場發(fā)育的基礎(chǔ)。

如果不培育符合市場經(jīng)濟要求的真正的市場主體,市場將名存實亡,市場秩序和市場效率更無從談起。重塑市場主體,完善市場發(fā)育基礎(chǔ)的內(nèi)容有:

(一)市場主體的培育是根本

市場主體是市場得以存在和發(fā)展的基礎(chǔ),沒有市場主體就沒有所謂的市場。那么,誰可以成為市場主體呢?我們認為只有廠商(企業(yè))和家庭(個人)才是市場主體,而政府不應(yīng)成為市場主體。因為市場主體必須擁有獨立的產(chǎn)權(quán),能夠在市場活動中自主決策,同時市場主體在經(jīng)濟活動中又是自身利益最大化的追求者。

市場演進到今天可以是無形或有形,但其基本含義并沒有改變,它是相互獨立的市場主體之間在自愿互利、平等締約的基礎(chǔ)上,彼此交換財產(chǎn)權(quán)和關(guān)系的總和,這種復(fù)雜的交換實現(xiàn)了資源的配置。所以市場主體的發(fā)育情況,就直接影響了市場的形成和市場的發(fā)育狀況,培育市場主體是市場發(fā)育的首要環(huán)節(jié)。計劃體制的最大弊端就在于缺乏真正意義上的市場主體,因而也形不成真正意義上的市場。在傳統(tǒng)體制下,政府不僅管制了價格而且也管制了企業(yè)的行為,甚至可以這樣說,政府在試圖成為市場主體的時候,反而扼殺了真正意義的市場主體。

改革開放以來,中國經(jīng)濟的迅速增長來源于改革開放所造成的大批極具活力的非國有企業(yè),它們迅速成為市場中極為活躍的主體。他們以清晰的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu),自主的經(jīng)營行為,以及對利潤的追求推動了我國市場的日漸發(fā)育成熟,成為提高效率、促進經(jīng)濟持續(xù)增長的新的動力源泉。

(二)市場主體、產(chǎn)權(quán)和激勵機制

經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展,靠的是一個有效率的經(jīng)濟組織的形成和興起。培育市場主體,為的是形成這樣一個經(jīng)濟組織。而一國經(jīng)濟有效運轉(zhuǎn)的根本困難,在于經(jīng)濟激勵和經(jīng)濟信息。培育市場主體,其根本著眼點和理論基礎(chǔ)就在于解決激勵機制問題。而一般的淺層次的調(diào)動積極性的效果極為有限,必須進行深層次的激勵,以誘導(dǎo)經(jīng)濟個體合理地與外界其他個體交往、貿(mào)易,從而高效率地利用有限的社會資源以達到一定的社會目標(biāo)。產(chǎn)權(quán)清晰及其所帶來的剩余占有問題就成為解決經(jīng)濟組織的效率問題中市場主體發(fā)育問題的核心。

在市場經(jīng)濟中,剩余是經(jīng)營的最終凈成果,也就是利潤。經(jīng)營者的一切努力和貢獻,包括所承擔(dān)的風(fēng)險,將最終反映到利潤(或負利潤即虧損)之中。剩余的強大激勵作用,就在于讓被激勵者占有這種剩余。因而他的任何貢獻都通過剩余的增加而得到承認和報酬。剩余占有者為擴大利潤,會努力增加產(chǎn)量,提高質(zhì)量,降低成本,迎合消費者以擴大銷售,提高投資收益以吸引資本。而與此相比,任何其他指標(biāo)都難以達到如此全面而強烈的激勵效果,包括計劃體制中所設(shè)計的種種考核指標(biāo)。所以,明確剩余占有的歸屬問題即明晰產(chǎn)權(quán),是市場經(jīng)濟的一種終極的激勵手段。總而言之,就是誰占有剩余,誰就實質(zhì)上享有對該經(jīng)濟組織的所有權(quán),而誰占有剩余,誰就自然會對經(jīng)營管理負全部責(zé)任。所以,培育市場主體的中心問題就是明晰產(chǎn)權(quán)。

(三)產(chǎn)權(quán)與市場秩序

市場秩序是強制性制度安排和非強制性制度安排相結(jié)合的產(chǎn)物,而市場經(jīng)濟中最基本的制度安排就是產(chǎn)權(quán)制度。那么如何理解產(chǎn)權(quán)與市場秩序之間的相互關(guān)系呢?現(xiàn)實經(jīng)濟生活的最大特點是資源的稀缺性。科斯教授曾舉過土地的例子來說明產(chǎn)權(quán)和經(jīng)濟秩序的關(guān)系。如果未在稀缺性資源中建立產(chǎn)權(quán),就必然會導(dǎo)致混亂無序,混亂產(chǎn)生的根源在于經(jīng)濟人對沒有建立產(chǎn)權(quán)的稀缺性資源的爭奪。所以,從經(jīng)濟人和稀缺性這兩個假定出發(fā),可以看到要解決經(jīng)濟生活中的混亂無序問題,就必須從界定實施產(chǎn)權(quán)入手。而保障法律的效率,就是消除對法定權(quán)力和自由交換的障礙,含糊不清常常損害法定權(quán)利,使其難以得到正確估價,法律的效力是由明確法定權(quán)力并強制履行私人法定權(quán)力交換合同而得以保障的。這實際上就是所謂科斯第一定理:在交易成本為零或相當(dāng)小的情況下,不管選擇何種規(guī)則,只要財產(chǎn)權(quán)是明確界定的,都會出現(xiàn)有效配置資源的結(jié)果。

對界定產(chǎn)權(quán)與市場秩序之間關(guān)系說得最清楚的是詹姆斯·M·布坎南,他認為“在正確設(shè)計的法律和制度約束內(nèi),市場中追求個人利益的個人行為產(chǎn)生出一種自然秩序”1。他又進一步表述了產(chǎn)權(quán)與市場秩序的關(guān)系:“如果沒有包含有作了明確規(guī)定的無論是受到尊重的還是依靠強制實施的私人所有權(quán),以及包含有保證契約得以實施的程序的適當(dāng)?shù)姆珊椭贫?市場將不會產(chǎn)生一種價值極大意義上的‘有效率’的自然秩序。”他接著說:“市場秩序只有在市場各個個人參與者之間自愿交換的過程中才能產(chǎn)生”2。至此,我們已經(jīng)清晰地看到了“產(chǎn)權(quán)——市場主體自愿交換——市場秩序”這一關(guān)鍵鏈,完成了對產(chǎn)權(quán)和市場秩序關(guān)系的第一層次的揭示。

然而,在實際經(jīng)濟生活中,由于存在著外部效應(yīng),同時交易費用實際上不是零值而是正值。所以接下來的問題就如科斯第二定理所言:在存在著相當(dāng)大的交易成本時,有效率的資源配置結(jié)果就不會在每種規(guī)則中出現(xiàn),而合理的規(guī)則是使交易成本影響最小的規(guī)則。這就回答了應(yīng)該如何界定產(chǎn)權(quán)的問題。在科斯看來,效率問題是由成本和效益相抵的差額來決定的。為了實現(xiàn)效率的最大化,就需要有權(quán)力的調(diào)整即進一步界定產(chǎn)權(quán),這樣外部性問題才能通過權(quán)利的自愿交易借助市場機制來解決,才能使外部性領(lǐng)域的混亂消失,經(jīng)濟運行才能達到它的秩序狀態(tài)。這樣就完成了對產(chǎn)權(quán)和市場秩序關(guān)系的第二層次的揭示。

四、堅持市場運行原則、健全市場監(jiān)管法規(guī)

市場秩序雖然不是市場效率的充分必要條件,但卻是重要的前提條件。一個高質(zhì)量有效率的市場必須是一個有序運行的市場。在轉(zhuǎn)型時期,這就要求我們必須堅持市場運行原則,健全市場監(jiān)管法規(guī),實現(xiàn)市場制度創(chuàng)新。

(一)堅持市場運行原則

1.貿(mào)易自由原則。這是商品交換雙方在沒有外來干預(yù)下自愿讓渡商品的原則。貫徹這一原則時,首先要排除依仗非經(jīng)濟強制力量的強買強賣。這并不是說政府一點也不能干預(yù)經(jīng)濟,而是必須以不損害交易雙方的自為原則。其次還要盡量排除經(jīng)濟強力的干擾,使買賣雙方處于供求局勢大體均衡的環(huán)境中,甚至交易雙方的經(jīng)濟力量大體相當(dāng)。

2.等價交換原則。它是商品經(jīng)濟主體獨立的平等關(guān)系的體現(xiàn)。破壞等價交換的情形一般有兩種:一是計劃經(jīng)濟時代剪刀差式的社會主義積累條件下,破壞了等價交換。另一種是在市場經(jīng)濟條件下,當(dāng)存在著交易雙方實力對比懸殊或信息不對稱時,容易出現(xiàn)供求不均衡或存在壟斷,等價交換原則因而遭到破壞。改革開放以來,中國逐漸縮減了對價格控制的范圍,減少了國家對市場價格形成的干預(yù),為市場機制的順利運行和等價交換原則的貫徹開辟了道路。

3.公平競爭的原則。是指經(jīng)濟主體在市場競爭中要有公平的外部環(huán)境和條件,以便競爭得以正常地進行,充分發(fā)揮市場在促進商品經(jīng)濟發(fā)展,推動生產(chǎn)力發(fā)展中的積極作用。要使競爭的積極作用得以發(fā)揮,就得在市場上形成允許競爭、自由競爭、平等競爭的環(huán)境和條件,使競爭真正體現(xiàn)商品經(jīng)濟主體之間勞動的比較,所以在商品經(jīng)濟中必然要按公平競爭原則辦事。按照公平競爭的原則來組織市場,進行貿(mào)易,本質(zhì)是為價值規(guī)律發(fā)揮作用開辟道路。歷史上資本主義的發(fā)展,使得公平競爭得以成為現(xiàn)代交換的形式,成為市場經(jīng)濟下社會勞動分配賴以進行的市場制度。馬克思曾說:“現(xiàn)代社會要進行勞動分配除了自由競爭之外,沒有別的規(guī)則、別的權(quán)力可言。”2所以,公平競爭是構(gòu)筑市場秩序的核心和目的所在。

(二)健全市場監(jiān)管法規(guī)

健全市場監(jiān)管法規(guī)實際上是一個社會經(jīng)濟監(jiān)督問題,而社會經(jīng)濟監(jiān)督的客觀依據(jù)主要基于社會法律制度、經(jīng)濟規(guī)律和商務(wù)慣例。其主要內(nèi)容就是有關(guān)市場規(guī)則的設(shè)計。

1.市場進出規(guī)則的設(shè)計。市場進出規(guī)則是指市場主體和市場客體(即商品)進入或退出市場的法制規(guī)范或行為準(zhǔn)則,它包括以下兩類規(guī)則。

一是市場主體進出規(guī)則。市場主體的進出行為是推動競爭而制約壟斷的力量。一個社會應(yīng)當(dāng)盡可能地減少市場進出的障礙而擴大其自由度,以形成競爭性較強的市場結(jié)構(gòu)。實際上,規(guī)范市場進出規(guī)則主要是:(1)規(guī)范市場主體進行市場活動的資格;(2)規(guī)范市場主體的經(jīng)營功能;(3)規(guī)范市場主體退出市場行為。具體的如各國制定的關(guān)于企業(yè)制度的法律。中國已頒布了《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等法律,但實際上仍然需要繼續(xù)制定相關(guān)法律,并注意實施問題。

二是市場客體進出規(guī)則。這一規(guī)則的設(shè)計是為了盡可能地解決信息不對稱問題。具體而言,市場客體(商品或服務(wù))進出規(guī)則包含以下幾方面的規(guī)定:(1)商品的質(zhì)量要符合要求,低劣商品不能進入市場之中;(2)商品的效用要符合社會利益,那些有害于人民身心健康的商品不能進入市場;(3)商品的包裝及其他方面都要符合要求,不能有損于消費者的利益;(4)商品要名副其實,任何假冒商品都不能進入市場;(5)商品的價格及計量等都要符合要求,否則不能進入市場。世界各國都陸續(xù)推出了規(guī)范市場客體的法律,如英國的《統(tǒng)一產(chǎn)品責(zé)任法(草案)》,歐共體《關(guān)于對有缺陷的產(chǎn)品的責(zé)任的指令》等,我國也于1993年通過并實施了《消費者權(quán)益保護法》和《產(chǎn)品質(zhì)量法》,這些法律都對維護市場秩序、提高市場效率起到了重要作用。

2.市場競爭規(guī)則的設(shè)計。為使市場有序有效地運行,競爭本身也必須是有序的。所以,需要制定相應(yīng)的競爭法規(guī)或制度,以對市場競爭進行規(guī)范。市場競爭規(guī)則是以法制形式維護公平競爭的規(guī)則,主要有以下幾方面的規(guī)定和要求:(1)使市場主體都能夠機會均等地按照統(tǒng)一市場價格取得生產(chǎn)要素;(2)使市場主體都能夠機會均等地制定價格和確定銷售地區(qū);(3)使市場主體都能夠平等地承擔(dān)稅負及其他方面的負擔(dān),沒有任何優(yōu)惠或不公正的負擔(dān);(4)維護所有方面的平等競爭,如勞動者之間的就職機會均等和經(jīng)營機會均等。

3.市場交易規(guī)則的設(shè)計。市場交易規(guī)則是市場主體進行市場經(jīng)營活動的準(zhǔn)則和規(guī)范,是確保市場秩序的重要市場規(guī)則,它具有四個方面的規(guī)定性:一是自愿,二是互利,三是約定,四是市場交易的非人格性。正如馬克思所說“他使人與人之間除了裸的利害關(guān)系,除了冷酷無情的‘現(xiàn)金交易’,就再也沒有任何別的聯(lián)系了。”1所以設(shè)計交易規(guī)則首先就要規(guī)范市場交易方式,包括交易公開化、交易貨幣化、信用票據(jù)化和交易規(guī)則化。其次是要規(guī)范交易行為,要形成自愿的、非強制的、平等的交易,使買賣雙方進行互惠的貨真價實的買賣活動。反對和禁止強買強賣和巧取豪奪。再次是要規(guī)范交易價格。市場交易規(guī)則一方面要求交易雙方規(guī)范地進行交易活動,禁止各種非正當(dāng)交易;另一方面是為雙方的規(guī)范交易創(chuàng)造良好的環(huán)境條件,包括反對各種壟斷和改變嚴重短缺或嚴重過剩的市場格局。

五、正確認識和發(fā)揮政府對市場的調(diào)節(jié)管理行為

(一)政府行為的基本理論分析

這里涉及兩個問題,一是政府行為的標(biāo)準(zhǔn)問題,二是政府與市場的關(guān)系問題。討論政府行為的核心問題就在于它的一切行為是否符合市場規(guī)律。我們所要建立的市場經(jīng)濟不是自由放任的市場經(jīng)濟,而是按市場經(jīng)濟規(guī)律行事,但輔之以社會保障、宏觀調(diào)控的經(jīng)濟制度。它是將市場自由原則同社會公平結(jié)合在一起,并在此基礎(chǔ)上形成一個良好的市場秩序和競爭秩序。

有鑒于此,政府行為的標(biāo)準(zhǔn)就無疑要以效率和公平作為評判標(biāo)準(zhǔn)體系。這樣,政府行為需要從兩方面入手;一是要建立良好的市場競爭秩序,采用順應(yīng)市場形勢的增長政策,推行國家的適度干預(yù),確保就業(yè),實行外貿(mào)自由化。即充分發(fā)揮自由競爭的市場機制的作用。二是以公平為標(biāo)準(zhǔn),實現(xiàn)社會安全、社會公平與社會進步。要真正做到這一點,就必須把提高經(jīng)濟效益和生產(chǎn)率從而創(chuàng)造國民收入放在首位,在不斷擴大社會財富的條件和前提下,實現(xiàn)國家對收入和財富的社會再分配。在保證公平的過程中,也必須運用符合市場規(guī)律的手段,才能既保證實現(xiàn)社會目標(biāo),又不會干擾市場機制的作用。

另一個問題是政府與市場的關(guān)系問題。在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的時期,應(yīng)該堅持“國家與市場并舉”的原則,既注重市場自身的發(fā)育,又注意國家對市場的培育。其原因在于中國的特殊國情,具體而言有三點:(1)作為一個發(fā)展中國家,中國缺乏足夠的市場機制賴以順利運行的硬件;(2)由于中國長期推行計劃經(jīng)濟,目前尚不具備足夠的市場機制賴以運行的軟件;除此之外,(3)作為中國特殊情況的人口壓力使中國市場經(jīng)濟只能在國家進行宏觀調(diào)控的狀態(tài)下運行。

總而言之,在市場經(jīng)濟條件下國家在經(jīng)濟活動中的作用應(yīng)該是建立和維護正常的秩序,以保證市場經(jīng)濟的正常運行,簡言之就是制定比賽規(guī)則并建立比賽秩序。

(二)國家權(quán)力潛能的發(fā)揮與市場秩序優(yōu)化

客觀上存在的“市場失靈”現(xiàn)象,也需要有國家為市場正常運行提供制度保障。國家的作用在此主要體現(xiàn)在法律制度規(guī)則的制定與實施方面。

首先,國有應(yīng)該對有效的產(chǎn)權(quán)制度負責(zé)。前面我們已經(jīng)談過有效的產(chǎn)權(quán)制度是市場經(jīng)濟的保證,所以完善市場秩序就首先要在轉(zhuǎn)型中國努力構(gòu)建以完備的財產(chǎn)保障為導(dǎo)向的法律制度,也就是要承認多元利益主體財產(chǎn)權(quán)的合法性,以國家法律為后盾保證產(chǎn)權(quán)的清晰。

其次,在整個轉(zhuǎn)型時期,要使市場正常有效地運行,就需要國家憑借政權(quán)的力量制定出有關(guān)市場的經(jīng)濟政策和市場規(guī)則。一方面用來保障市場多元化主體財產(chǎn)所有權(quán)及其利益不受侵犯,并且保護財產(chǎn)所有者對其財產(chǎn)的處置權(quán);另一方面用來約束市場活動參與者的經(jīng)濟行為,制止他們在追求各自利益時對他人的自由和利益的干擾與損害。以上兩個方面的約束力量,通過國家政策和國家政權(quán)的強制性作用來消除阻擋市場正常自行運行的障礙。

總之,國家的作用實際上應(yīng)定位在:塑造市場基礎(chǔ)上的競爭經(jīng)濟,產(chǎn)業(yè)政策要隨時代變化而靈活地實施,保持宏觀經(jīng)濟的穩(wěn)定以給企業(yè)一個相對穩(wěn)定的預(yù)期,并以效率為基準(zhǔn)推動企業(yè)競爭。在這一點上,日本政府的做法是值得中國在轉(zhuǎn)型時期學(xué)習(xí)和借鑒的。

各國都存在經(jīng)濟干預(yù)。問題是經(jīng)濟干預(yù)的原則和標(biāo)準(zhǔn)是什么,是取代市場還是讓市場更好地發(fā)揮作用。轉(zhuǎn)型時期政府應(yīng)致力市場的培育和開發(fā),實施保證和促進市場效率的經(jīng)濟政策。

六、確立和完善符合市場經(jīng)濟要求的非正式規(guī)則

市場秩序得以順利運行的基礎(chǔ)是社會秩序。這種社會秩序是由政治行為、法律行為、社會行為與相應(yīng)的制度所體現(xiàn)出來的。馬克思曾指出,市場制度是人類文明演進過程中篩選出來的特定的經(jīng)濟組織機制和資源配置方式。可以這樣說,市場經(jīng)濟是個體積極性充分發(fā)揮的競爭經(jīng)濟,是一種較為先進的人類文明形式,其文化和道德秩序等非正式規(guī)則在其發(fā)展中功不可沒。

正式制度規(guī)則的確立無疑是市場經(jīng)濟的必然選擇和前提條件,但現(xiàn)實生活中僅有這些是不夠的。在這種情況下,非正式制度安排就成為一種必然的選擇。

1.傳統(tǒng)文化的誤區(qū)。中國幾千年的傳統(tǒng)文化與市場經(jīng)濟所要求的文化有許多格格不入的地方。中國傳統(tǒng)文化的主體是儒家文化,它以“孝”為根本,“忠”是“孝”的延伸,這種價值取向形成了傳統(tǒng)社會中的親族協(xié)作形態(tài),中國的家庭主義倫理所強調(diào)的是犧牲個人利益以維護集體、義與利最終統(tǒng)一于“義”。這樣就與市場經(jīng)濟的原則產(chǎn)生重大隔閡,因為市場經(jīng)濟的基本立足點就是人的利己心,人的利己心是經(jīng)濟高速發(fā)展的原動力。有人曾借助日本及東亞的儒家傳統(tǒng)來為中國文化傳統(tǒng)辯護,其實這是一種誤解。以日本為例,他們的儒家倫理不是傳統(tǒng)意義上的儒家倫理,日本化的儒學(xué)以“忠”為核心,強調(diào)對領(lǐng)主的效忠,這種價值取向與日本社會的非親族協(xié)作形態(tài)相適應(yīng)。日本的集團主義倫理所強調(diào)的是發(fā)展集團利益以促進個人,義與利最終統(tǒng)一于“利”,在日本,利己心不是個人的,而是公司的,公司的利益驅(qū)動是日本經(jīng)濟高速發(fā)展的重要原因。所以日本的儒家理論是經(jīng)過日本化改造并與市場經(jīng)濟利益原則及西方資本主義經(jīng)營管理有機結(jié)合的現(xiàn)代化儒家倫理,早已不同于中國傳統(tǒng)文化中的儒家倫理。

2.契約與信用。市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟,這也是我們在前面反復(fù)談過的一個問題。信用原則要求具有相互獨立的經(jīng)濟利益的各行為主體之間的經(jīng)濟往來,必須用契約和法律來保證,通過契約與合同關(guān)系確立彼此的權(quán)利和義務(wù),約束彼此的行為,真正做到恪守信用,按合同辦事。從節(jié)約交易成本的角度看,市場經(jīng)濟更要求以信任為宗旨構(gòu)造道德秩序,這種非制度安排和法律規(guī)章等制度安排共同構(gòu)成了市場經(jīng)濟。

3.培育市場經(jīng)濟精神。在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中,培育市場經(jīng)濟精神,實際上是要在文化方面補幾百年的課。這是一件非三日五日就能辦成的事情,但若拒絕文化轉(zhuǎn)型,必將最終影響和拖累經(jīng)濟改革。與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的文化道德觀念歸根結(jié)底就是所謂企業(yè)家精神,這種精神是市場經(jīng)濟在其各個發(fā)展階段中一直留下來的其特有的思想基礎(chǔ)或心理基礎(chǔ)。這種精神的實質(zhì)是確認企業(yè)家個人是經(jīng)濟生活中的基本因素,搞實業(yè)的人被認為是社會的中堅,實業(yè)家個人的積極性是資本主義經(jīng)濟活動的主要動力。從這種精神的實質(zhì)出發(fā),演化出一整套的思想體系,如認為私人投資、個人利益和自由具有神圣性,企業(yè)必須承擔(dān)失敗的全部風(fēng)險,同時享有成功的一切機會等。它們對于維護實業(yè)家的積極性是重要的,可以說,這種精神是市場經(jīng)濟制度的基礎(chǔ)。

4.市場道德建設(shè)。作為市場主體的“經(jīng)濟人”會在其經(jīng)濟理性的指引下,發(fā)現(xiàn)在市場交易中只有“利人”才能“利己”,市場交易可以使各方都得到好處或者在不損害他方利益的前提下使某一方得到好處,人們因此才愿意加入到市場中來,市場因而形成了人們自愿互利交易的場所和體系。自愿互利的交易可以說是市場交易的質(zhì)的規(guī)定性。

篇3

1薪酬概述

薪酬是企業(yè)對員工所做貢獻,包括他們實現(xiàn)的績效,付出的努力、學(xué)識、技能、創(chuàng)造所付給的相應(yīng)回報和答謝,在我國薪酬一般包括工資、獎勵和福利三種形式。雇主主要依靠三種公平性[1]:外部公平性、內(nèi)部公平性、雇員公平性來建立報酬體系。外部公平性指將雇員工資與外部市場中同雇員工作職位相當(dāng)人士的一般工資水平進行比較后所得的標(biāo)準(zhǔn);內(nèi)部公平性指要求雇主在組織內(nèi)部確定不同工作所應(yīng)得工資時,應(yīng)使工資數(shù)額體現(xiàn)不同工作的內(nèi)在價值;雇員公平性指從事相同或相似工作的雇員們所得的工資進行對比后的結(jié)果,一般實行工資級別的辦法。

2薪酬管理存在的問題

企業(yè)薪酬體系的合理性對吸引、激勵人才有重要的作用。目前我國企業(yè)在薪酬管理上存在著大量的問題。[2]

2.1薪酬設(shè)計與管理不符合原則,有很大的隨意性:目前,我國企業(yè)中存在的主要問題是薪酬等級未與崗位價值正相關(guān),薪酬結(jié)構(gòu)未體現(xiàn)不同崗位的業(yè)務(wù)特征,所有崗位的薪酬結(jié)構(gòu)相同,浮動與固定工資比例“一刀切”,未能充分考慮崗位的差異。[3]

2.2盲目地運用薪酬保密制度:薪酬保密制度雖避免了員工之間的相互攀比,減少因分配不均而造成的矛盾,但也助長了員工間的相互猜忌,同時由于員工難以判斷績效與報酬之間的關(guān)系,薪酬的激勵效果也會因此受到制約。[4]

2.3溝通不良:現(xiàn)實中企業(yè)員工領(lǐng)了一筆獎金,卻不知為何要給他獎金,沒人告訴他哪些工作做得好,哪些工作做得不好,原本是對員工一次最佳的激勵機會,卻因缺乏溝通機制,并沒有起到預(yù)期的激勵效果。

2.4薪酬制度與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略脫鉤或錯位:

從目前國內(nèi)人力資源管理的現(xiàn)狀看,人力資源管理的工作離企業(yè)戰(zhàn)略還很遠。許多企業(yè)仍只是把人力資源管理工作當(dāng)成行政后勤類看待,對于人力資源管理在公司整體運作體系中缺乏理性深入的定位。

3薪酬管理的創(chuàng)新

3.1薪酬管理理念的創(chuàng)新

(1)將“雙木桶理論”引入人力資源管理[5]:

在“雙木桶理論”中,一只木桶代表自己的企業(yè),部分短板影響了企業(yè)整體能力水平,另一只木桶代表標(biāo)桿企業(yè),我們要學(xué)習(xí)標(biāo)桿企業(yè)相同位置的擋板來解決自己企業(yè)的短板問題,在“雙木桶理論”指引下,企業(yè)要將人力資源管理的各個方面作為一個有機系統(tǒng)來綜合分析。

(2)對薪酬公平化的新理解:

近年來,“可比性價值”概念的提出,是薪酬內(nèi)涵深化的表現(xiàn)。用“可比性價值”來解釋公平付薪理論,其意義在于將公平化建立在更寬大的基礎(chǔ)上,引導(dǎo)人們將報酬公平與否的注意力放在對相似職位的工作評價上,使企業(yè)的薪酬管理更為靈活現(xiàn)實。

(3)樹立以人為本的薪酬管理理念[6]:

員工的需求是有差異的,對于低工資人群,獎金的作用非常重要,對于收入水平較高的人群,則晉升職務(wù)、尊重人格、授予職稱、獎勵創(chuàng)新及工作的自由度就顯得尤為重要。對于從事笨重、危險、環(huán)境惡劣的體力勞動的職工來說,搞好勞動保護,改善勞動條件,增加崗位津貼就可能更加有效。

3.2薪酬制度結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新

(1)績點薪酬制:

績點薪酬制是根據(jù)每位員工職務(wù)、管理幅限、特定崗位工作年限等因素,確定其薪點數(shù),根據(jù)公司業(yè)績確定基本薪酬率,兩者相乘即為每位員工每月的貨幣薪酬。之所以實施績點薪酬制度,是通過報酬機制,鼓勵員工自覺掌握新的工作技能和知識。

(2)寬帶薪酬制度[7]:

寬帶薪酬是指組織內(nèi)用少數(shù)跨度較大的工資范圍來代替原有的數(shù)量較多的工資級別跨度范圍,消除工作之間的等級差別,引導(dǎo)員工重視個人技能的提高,利于職位的輪換和企業(yè)整體業(yè)績的提升。設(shè)計時應(yīng)確定寬帶的數(shù)量和寬帶內(nèi)的薪酬浮動范圍,做好任職資格及工資評比工作。在中國,寬帶薪酬模式比較適合技術(shù)型、創(chuàng)新型企業(yè)[8]。

(3)長期激勵的薪酬計劃:長期激勵的薪酬計劃是指企業(yè)通過一些政策引導(dǎo)員工在較長的時期內(nèi)自覺地關(guān)心企業(yè)利益,而不只是關(guān)心一時一事[9]。在企業(yè)目前比較盛行的是員工股票選擇計劃(ExecutiveStockOption-ESO),資本積累項(CapitalAccumulationPrograms),股票增值權(quán)(Stockappreciationrights)等。長期計劃的實施對象主要有兩大類:企業(yè)的高層管理人員和高新技術(shù)人才[10]。

總之,薪酬管理是整個企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一,涉及到企業(yè)的效益與員工切身利益。大多數(shù)國內(nèi)企業(yè)現(xiàn)有的薪酬體系缺乏對優(yōu)秀人才的有效激勵,束縛了企業(yè)員工的合理流動。只有解決上述問題,才能在企業(yè)中建立起與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng),遵循市場規(guī)則的薪酬分配機制,促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

參考文獻

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篇4

一

德性是內(nèi)在秩序的根源。它使人類超越自然屬性的羈絆和生理本能的絕對驅(qū)使，成為一種能夠自我節(jié)制的社會存在。德性使人類具有了道德意義上的自我創(chuàng)設(shè)能力，它以其根源于超越性的觀念力，永遠深情地眷注著人性的提升、人情的陶冶和美好習(xí)俗的護養(yǎng)，承擔(dān)起為人類構(gòu)筑精神家園，為人之為人確立形上基礎(chǔ)的歷史使命。德性建構(gòu)了人的品格，純化了人的心靈，為人的尊嚴奠定了基礎(chǔ)，每個真誠的靈魂無不深情地眷戀著它。德性作為人的一種穩(wěn)定的精神品格，積淀在人的自我意識之中，指導(dǎo)人們的價值選擇，通過人們的道德實踐，在人的行為模式中呈現(xiàn)為個體存在的現(xiàn)實形態(tài)。它喚醒人仁人惜物的“善端”，使人定廉恥之心，行“忠恕”之道，最終向自由自覺的境界升華。

自由是人類意志的本性，也是德性發(fā)生的前提。但自由不是任性，而應(yīng)該理解成人的理性的自覺，意志的自律。道德雖然具有某種“律令”的表現(xiàn)形態(tài)，但本質(zhì)上卻不是一種外在的強制，而是人自身生發(fā)出的一種內(nèi)在需求。德性不應(yīng)該被外在地強加于人，而是應(yīng)該通過個人的人格自覺來實現(xiàn)。道德最根本的規(guī)定性正在于人的行為出于自由自覺的內(nèi)在需求，而非受制于物欲，沉湎于聲名。德性既不是冰冷理性的算計，也不同于刺激反射型的技術(shù)層面上的因果機制，而是與人的意志和情感體驗密切關(guān)聯(lián)的。德性所崇尚的是人的善良的意志傾向，合宜的行為模式和仁人惜物的情感。德性自身雖然與人的理智能力有關(guān)，但更主要地取決于主體自身的心靈感受方式和情感歸向。德性在人的行為方式上的具體表現(xiàn)即是人的心靈品質(zhì)的整體表達。德性的外化就是現(xiàn)實社會生活中道德行為的發(fā)生，道德行為本身就是在社會環(huán)境中彰顯生活的本己意義，是對行為的整體價值和意義的創(chuàng)生。德性通過對“責(zé)任”和“義務(wù)”的自覺來展現(xiàn)自身，因為“道德之所以是道德，全在于具有知道自己履行了義務(wù)這樣一種意識”。（黑格爾，1979：157）自由使人擁有了擔(dān)負責(zé)任和義務(wù)的邏輯空間，而德性的用心正在于喚醒人對責(zé)任和義務(wù)的自覺。

制度化規(guī)則是對社會秩序性的“衰落傾向”的一種必然反應(yīng)，是人類社會生活的整體性、有序性的形式化表征。它通過對獨立主體行為方式的剛性規(guī)制來刻劃個體自由的社會意義和個體與整體的歷時關(guān)系。人是一種社會化存在，人必然要和自身之外的對象發(fā)生作用。這些作用存在各種不同的類型，有些不僅對個體本身是積極的，而且對個體所屬的整體也是積極的，但并非所有類型的作用都是如此。所以，需要對社會過程中某些類型的人與人、人與物的作用方式加以限制，限制就需要某種確定的標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)實體現(xiàn)即是規(guī)則。制度化規(guī)則的本質(zhì)在于人們的“共同契約”，所以它最突出的表現(xiàn)形式就是以公共意志為訴求的強制。這種強制對于每個單獨的社會主體而言，只涉及外在的行為，不直接涉及精神過程；只涉及主體行為的表達形式，而不直接涉及行為的動機。大多數(shù)制度化規(guī)則都不是超時空的，而是在特定時空條件下才表現(xiàn)為強制。對待違規(guī)行為的結(jié)果的反應(yīng)是一種直接涉及利害的反應(yīng)，而不是僅僅限于一種貶抑性的價值評價。所以說，制度化規(guī)則作為一類重要的社會結(jié)構(gòu)，它與自然人性中所涵納的“趨利避害性”息息相關(guān)，而這種趨利避害性總是通過人的理性能力來表達。理性算計并不總是一件壞事情，它是人們適應(yīng)這個世界時所必需的基本能力。這種能力正好是制度化規(guī)則能夠發(fā)揮其社會行為整合性能的一個重要基礎(chǔ)，也是制度化規(guī)則系統(tǒng)在運行過程中的可操作性、因果的直接相關(guān)性和技術(shù)度量的確定性的重要基礎(chǔ)。

從形式上來看，制度化規(guī)則是對人的自由的一種限制，但實質(zhì)上是對自由的一種烘托和保障。自由的實現(xiàn)需要限制，限制的道德指歸正是自由。即是說，自由并不具有自然、先驗的特征，而是通過人類的制度銓選突顯自身；主體關(guān)系的秩序性和可預(yù)見性也只有在制度化規(guī)則結(jié)構(gòu)中才能夠確定。制度化規(guī)則賦予每個主體以特定的社會角色，并給予其社會行為以相應(yīng)的預(yù)期參量，從而使人與人、人與物之間關(guān)系中的不確定性降解到規(guī)則系統(tǒng)“定義”的最低限度。也就是說，制度化規(guī)則系統(tǒng)的程序化運作使社會歷史過程相對理性化。它既使社會存在成為確定的、可預(yù)見的，也使人的自由成為實在的、可理解的。這種確定性既意味著它的結(jié)構(gòu)模式的相對靜態(tài)性、穩(wěn)定性，同時也表達了它外在的剛性規(guī)制方式。在類的意義上說，沒有絕對的自由，因為個體的自由與整體的自由并不是完全相容的；即使是僅就個體或整體自身而言，自由也不會是絕對一貫的。這里不僅涉及個體相互之間的沖突，而且涉及同一個體在不同時空點上的沖突。制度化規(guī)則會為人們的自由創(chuàng)造一個具有相對相容性的現(xiàn)實空間，使根本的自由得以保證。制度化規(guī)則是人類行為的一種發(fā)生模式，它為行為的正當(dāng)性提供了最基本的評判標(biāo)準(zhǔn)。

從社會效用角度看，制度化規(guī)則對人的內(nèi)在價值取向的塑造是通過對人的外在行為方式的引導(dǎo)和規(guī)制而實現(xiàn)的。人的行為方式因其必然的、普遍的“外部性”而不能立足于自我決定，必須是在制度化規(guī)則裁切其負外部性的前提之下展開。這正是制度化規(guī)則那種看似不合理的“片面性”、“靜態(tài)性”、一律性、強制性等規(guī)定的內(nèi)在價值根源。

二

德性與制度化規(guī)則是兩類不同的社會秩序的整合方式。它們之間既具有深刻的相互作用關(guān)系，又具有完全不同的存在方式。制度化規(guī)則系統(tǒng)的構(gòu)建總需要一定的價值鋪墊，而這種價值通常是來自于一個社會所公認的道德價值信念，這些價值信念不僅是制度化規(guī)則系統(tǒng)合理性的根據(jù)，而且是其規(guī)范社會行為的基本價值標(biāo)準(zhǔn)。也就是說，制度化規(guī)則的現(xiàn)實有效性離不開德性的內(nèi)在擔(dān)保，完全脫離人的道德認同的制度化規(guī)則無異于“機心”對人心的宰制，無異于“物性”對人性的役使。正因為這一點，可以說制度化規(guī)則系統(tǒng)就成為社會道德結(jié)構(gòu)的直接現(xiàn)實的表現(xiàn)形態(tài)。另一方面，制度化規(guī)則系統(tǒng)在發(fā)揮作用的過程中，也具有提升主體境界的積極作用。它為經(jīng)濟主體建構(gòu)了一個規(guī)范化的行為模式，比如不是采取搶劫而是采取合規(guī)范的競爭易方式在社會個體之間分配權(quán)益。由此，它就為人們的行為塑造了一個與道德價值企向相接近的傾向性，同時也為人們精神境界的提升提供了一個現(xiàn)實基礎(chǔ)。

一定的道德觀念和道德行為，總是與某種特定的社會群體及其相應(yīng)的制度化規(guī)則結(jié)構(gòu)相關(guān)聯(lián)。德性作為一種觀念形態(tài)的東西，必須以這種確定的制度化結(jié)構(gòu)為現(xiàn)實背景。離開特定的制度化規(guī)則系統(tǒng)抽象地強調(diào)個體的德性境界，不僅會使這種強調(diào)失去應(yīng)有的現(xiàn)實基礎(chǔ)，而且會使道德本身扭曲變形。離開制度化結(jié)構(gòu)的正義性談?wù)搨€人道德的完善，對個人提出各種嚴格的道德要求，不僅是無濟于事的，而且是不合理的、有害的。

相對于制度化規(guī)則這一外在的形式，德性則更多地體現(xiàn)了道德的內(nèi)在維度。制度化規(guī)則主要表現(xiàn)為對社會個體的外在制約，而德性的外化卻要通過具體化為個體自身的道德意識來實現(xiàn)。當(dāng)主體的行為出于德性時，并不表現(xiàn)為對外在社會要求的被動遵從，而是呈現(xiàn)為自身的一種存在方式。德性表征了人對完美存在的確證和追求，制度化規(guī)則所體現(xiàn)的則是人們社會生活的現(xiàn)實需要。制度化規(guī)則是基于公共權(quán)威的強制，而德性則是基于對“義務(wù)”認同的主體性自覺。在制度化規(guī)則結(jié)構(gòu)中，義務(wù)與權(quán)利是一組對等的范疇，這種對等性是制度化規(guī)則結(jié)構(gòu)公正性的初始條件之一；對德性而言，它所真正關(guān)注的并不是這種對等性，而是傾向于對責(zé)任和義務(wù)的強調(diào)。一般地，對一個對象的強調(diào)并不必然導(dǎo)致對與之對應(yīng)的另一個對象的否定，所以，德性對責(zé)任和義務(wù)的強調(diào)，并不意味著權(quán)利與義務(wù)的不相容或絕然割裂，而是為了通過道德主體的積極反應(yīng)抑制人們積淀于自然屬性中的那種重視權(quán)利而忽視義務(wù)的心理趨勢。

以上分析表明，德性與制度化規(guī)則雖然存在著緊密的聯(lián)系，但它們的內(nèi)在規(guī)定性和運行方式確實有著很大差異。改革開放前，人們不但無視二者之間的重大差別，而且刻意追求它們在方法論層面的嚴格“同構(gòu)”，執(zhí)意以制度化方式推行德性理想，竭力使道德制度化，比如說道德的意識形態(tài)化、政治化、行政法規(guī)化等，其結(jié)果是導(dǎo)致道德的非道德化。這里的思想根源就在于泛道德主義或道德中心主義。這種主張不是把人看作制度化規(guī)則系統(tǒng)規(guī)定下的感性存在，而是把人看作以某種特定的價值符號來表征的“道德人”，對人的自然屬性的道德價值沒有給予應(yīng)有的肯定，甚至竭力否定人的感性本質(zhì)的積極意義，堅持只有超越了人的自然屬性才能夠把握人的“真正本質(zhì)”。這顯然不是一種對人的存在全面而深刻的理解。“趨利避害性”是人的自然屬性的基本構(gòu)成，欲望和需要的滿足是人的基本利益，追求自身利益的最大化根源于人的本性，只有在制度化規(guī)則層面肯定這一點的合理性，理想德性才會真正成為可理解的、對人生不可或缺的價值祈求。凡事訴諸人的德性，一事當(dāng)前，必先追究甚或只追究是否道德，把道德視為社會生活最重要的，乃至唯一的調(diào)節(jié)方式，企圖以道德解決所有的社會問題，這一思路決定了泛道德主義必然漠視社會制度化規(guī)則整合社會生活秩序的基本地位，習(xí)慣于把造成社會生活失范的原因歸結(jié)為社會主體的品德修養(yǎng)，而不是去追究制度化規(guī)則本身的正當(dāng)性和技術(shù)合理性。與制度化規(guī)則相比，德性不具有操作意義上的確定性，人的理性自覺和意志自律同樣不具有普遍有效性。換句話說，德性的非實體化形態(tài)，決定了道德化裁量標(biāo)準(zhǔn)在操作意義上的模糊性和校準(zhǔn)的多元性。所以，道德制度化必然造成諸多難以令人接受的后果。第一，使制度化規(guī)則系統(tǒng)的內(nèi)在動力外在化，也就是以宏觀的政治力量代替源于人的“趨利避害性”的微觀推動力，從而使社會經(jīng)濟、科學(xué)技術(shù)及各個方面的發(fā)展遲緩。改革開放前的社會狀況已經(jīng)充分說明這一點。第二，“如果法律規(guī)則與道德要求之間的界限是不明確的或極為模糊不清的，那么法律的確定性與可預(yù)見性就必定會受到侵損。”（E.博登海默，1987：366）熱衷于精神領(lǐng)域的道德強制，就必然忽視制度化規(guī)則系統(tǒng)的設(shè)置、創(chuàng)新及其運行過程中的技術(shù)性問題的解決，甚至認為專注于制度化規(guī)則的技術(shù)性問題是舍本逐末。這種思維定勢必然導(dǎo)致社會制度化規(guī)則系統(tǒng)的演進遠遠落后于時代的要求，使社會生活的公平理想更難以實現(xiàn)，反過來促使人們更多地訴求德性，不斷提高道德的制度化水平，最終使德性本身遭受難以彌合的傷害。第三，道德制度化不僅造成現(xiàn)實社會生活的僵化、封閉與落后，而且給我們在對諸如社會道德狀況的評價、德性本身的意義、道德的社會效用及其發(fā)揮效用的方式等問題的理解上造成混亂。第四，道德強制使社會生活中假慈偽善流行。道德強制使大多數(shù)人的注意力更多地集中在社會主體的精神品格上，而不是制度化規(guī)則的合理性上，這實際上為機會主義行為和欺詐行為提供了方便。這不僅對倫理崇高是一種傷害，而且有損于整個社會的公序良俗。第五，在這種情況下，人的心靈不是受到德性的滋潤，而是受到德性的壓抑，人的自然屬性不是受到德性的引導(dǎo)與攜領(lǐng)，而是受到絕對的蔑視與禁錮，最終造成人自身在人性的根底處永遠不可彌合的分裂，使人深陷于無法解脫的精神痛苦之中。

理想德性的確立及其外化，必須立足于制度化規(guī)則的基本規(guī)定性，否則，人們就會希求道德?lián)?dāng)起整合社會秩序的全部責(zé)任，造成各種不良的后果。中國的“德治”傳統(tǒng)，就是在道德中心主義的支配下，以“德治”代替法治，以對自上而下的道德示范的強調(diào)代替制度化規(guī)則的程序化運作，嚴重忽視對制度化結(jié)構(gòu)本身的理性建構(gòu)。傳統(tǒng)儒學(xué)中蘊含著中華民族道德智慧的結(jié)晶，閃爍著人道精神的光彩。然而儒學(xué)的官學(xué)地位及其制度化的推行方式不僅遮蔽了它的人道主義，而且還強化了殘酷的專制政治。儒家化的中國政治哲學(xué)高揚“調(diào)和”，相信道德的“奇理斯瑪”功能，只要官家成圣為善，百姓自當(dāng)景從不二。政治問題從而道德化，政治秩序僅只由道德意圖之基礎(chǔ)上自然生成。（林毓生，1988：125）人們常常不是依據(jù)制度化規(guī)則嚴格界定當(dāng)事人的行為，而是依據(jù)道德標(biāo)準(zhǔn)或是出于道德義憤評判當(dāng)事人本身。這種道德中心主義在中就曾達到登峰造極的程度。可以說，這是中國具有現(xiàn)代性的制度化規(guī)則系統(tǒng)遲遲未能建立起來的最重要的原因之一。

三

對于人的價值迷失、社會失范、個體越軌行為的泛濫，不能說道德沒有責(zé)任。但長期以來，學(xué)界確實存在苛求道德的傾向：出于對社會失范的憂慮，極端地強調(diào)德性的重要性，于是演生了各種各樣的追求道德社會效用的偏激主張。“因為過分地強調(diào)道德的重要性，而把它變得如同法律一樣威嚴，不可侵犯，其結(jié)果是取消了道德，磨滅了人們的道德意識，把所謂德性變得徒有虛名。”（梁治平，1991：254）強調(diào)道德的結(jié)果是道德意識的磨滅，善良的初衷卻帶來人心的禁錮或放逐。這種理論企向產(chǎn)生的根源就在于漠視制度化規(guī)則與德性在作用方式上的原則差別。要使德性在引導(dǎo)人生，挺立人格、陶冶情操的深層次中更加光彩奪目；要使道德成為活的而不是死的，肯定的而不是否定的，正面的而不是負面的；要使德性能以形上超越的姿態(tài)滋潤人的心田，養(yǎng)育人的良知，守護人的精神家園，我們就必須使道德從沉重的負荷下解脫出來，就必須以不同的方法論態(tài)度對待德性與制度化規(guī)則，依照其內(nèi)在規(guī)定恰如其分地各司其職，而不是使它們“越俎代庖”式地相互“僭越”。

隨著社會的發(fā)展，人與人之間的關(guān)系變得愈益復(fù)雜，如果一如既往地僅僅滿足于單純的道德調(diào)節(jié)，就難以準(zhǔn)確厘定復(fù)雜的人際利害關(guān)系。制度化規(guī)則不僅能夠提供界定復(fù)雜的社會利益關(guān)系所需的技術(shù)細則，而且能促動大多數(shù)利益主體協(xié)調(diào)一致地創(chuàng)造利益，推動物質(zhì)文明的發(fā)展。市場經(jīng)濟體制的建立就是符合這一總體思路的。

在市場經(jīng)濟體制下，經(jīng)濟主體在等價交換過程中追求自身利益的最大化，完全符合制度化規(guī)則肯定追求功利價值的現(xiàn)實合理性這一基本要求。但是，由于制度化規(guī)則的利益驅(qū)動機制所內(nèi)含的功利價值觀念的外趨指向，及其源于公共權(quán)威的巨大強制力量，使經(jīng)濟主體的趨利動機不斷強化，以致可能把交換原則外推到非市場領(lǐng)域，使原本豐富、完整的人性日益被功能化、市場化所銷蝕、肢解，導(dǎo)致“物性”對人性的宰制。這類問題的解決當(dāng)然不能依靠制度化規(guī)則的強制性裁切。德性在調(diào)節(jié)個體與個體、個體與社會之間利益沖突時，是通過對人格的塑造，通過把社會目標(biāo)和制度化規(guī)則轉(zhuǎn)化為個體的道德情感和信念，經(jīng)由個體的道德實踐，達到整合社會秩序的目的。所以，在實際運行中，只有堅持把制度化規(guī)則與德性區(qū)分開來，堅持德性的非功利原則，保持其突出的義務(wù)性特征，才能使德性充分發(fā)揮消解功利價值觀外趨傾向的功能，才能為人性的提升、良知的培養(yǎng)創(chuàng)造更大的可能空間。如果一定要堅持采用制度化方式推行心性學(xué)說，實質(zhì)上就意味著以利害觀念支配德性，把德性對人的感化變成以功利主義為主導(dǎo)傾向的他律性規(guī)制，從而使德性在根底處喪失自身原本具有的超越的品性。“德性是一種獲得性人類品質(zhì)，這種德性的擁有和踐行，使我們能夠獲得實踐的內(nèi)在利益，缺乏這種德性，就無從獲得這些利益。”（A.麥金太爾，1995：241）德性本身并不絕對排斥人追求或維護自己的正當(dāng)權(quán)利，但它的旨趣在于養(yǎng)護人的精神品格，在于一種被賦予更多企盼的崇高境界的自律性提升，而不在于某種“權(quán)利”的界定與確認，不在于引導(dǎo)人們關(guān)注自身的利益，反倒更傾向于對個體自身利益意識的某種消解。社會主體關(guān)注自身利益和追求自身利益最大化，雖然是合乎制度化規(guī)則的，但在德性層面上看，卻未必值得特別推崇。

如果說在舊中國，強使制度化規(guī)則與德性渾然無分是為了維護封建專制，達到社會控制之目的，那么，今天仍然固執(zhí)于這一運思方向不肯放松就是不可原諒的過錯了。德性的本質(zhì)在于理性的自覺，與強制的推行方式格格不入。道德的制度化既是學(xué)理的謬誤，也是“急功近利”的德性治化心態(tài)的反映。雖然用心無邪，但結(jié)果卻極其有害。我們要走出道德的困境，就必須堅持德性與制度化規(guī)則在方法論層面分立的觀點。由于現(xiàn)代制度化結(jié)構(gòu)系統(tǒng)具有清晰的可操作機制，故從操作方式上將它和道德系統(tǒng)區(qū)分開來是可能的、必要的。解消道德系統(tǒng)和制度化系統(tǒng)之間的嚴格同構(gòu)，增強道德的理想性，會使道德變得更加寬容，更加有魅力。德性應(yīng)該成為關(guān)照人生的一盞明燈，它并不企求人懼怕它。要擺脫靠恨一些人去愛另一些人的生活方式，僅憑制度化規(guī)則的規(guī)范是不夠的，這不僅需要情感的升華，而且更需要道德智慧的創(chuàng)造。要創(chuàng)設(shè)現(xiàn)代的道德意識，就必須堅持道德訴諸自覺的原則，這個原則既給了道德自我創(chuàng)生的機會，也給予它維系人心的能力。高尚的道德情操是人的德性的自然流露，與功利化的顧忌絕然無涉。

我認為，在當(dāng)前貫徹“以德治國”方針的大背景下，探討德性與制度化規(guī)則在方法論層面上的區(qū)別是很重要的，這可以避免我們對“以德治國”戰(zhàn)略思想的誤解，從而達到正確地貫徹這一戰(zhàn)略思想的目的。

參考文獻：

①.黑格爾，1979年，《精神現(xiàn)象學(xué)》（下卷），商務(wù)印書館。

②.E.博登海默，1987年，《法理學(xué)──法哲學(xué)及其方法》，華夏出版社。

篇5

一、引言

為規(guī)范債務(wù)重組會計核算和信息披露，1998年財政部了《企業(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組》[1]。該準(zhǔn)則以公允價值作為入賬基準(zhǔn)，債務(wù)重組的差額計入當(dāng)期損益。然而實際工作中，許多公司卻利用準(zhǔn)則中的這種規(guī)定進行盈余管理，一些經(jīng)營困難的上市公司把債務(wù)重組視為保牌、摘帽的法寶。為了利潤操縱，2001年財政部頒布了修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組》[2]。將非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的計價基礎(chǔ)由公允價值改為賬面價值，債務(wù)人因債務(wù)重組產(chǎn)生的差額不再確認為債務(wù)重組收益，而是全部計入“資本公積”，從而避免了對公允價值的濫用，抑制了部分利潤操縱行為。但是這種規(guī)定有悖于實質(zhì)重于形式原則，與國際會計準(zhǔn)則難以協(xié)調(diào)。在充分考慮到經(jīng)濟環(huán)境變化以及修訂前準(zhǔn)則實施情況的基礎(chǔ)上，2006年財政部對準(zhǔn)則進行了修訂，出臺了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組》[3]，重新定義了債務(wù)重組的概念，引入了公允價值計量模式。本文根據(jù)2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組》(以下稱新準(zhǔn)則)和2001年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組》(以下稱舊準(zhǔn)則)探討了有關(guān)債務(wù)重組的定義、公允價值計量模式、債務(wù)重組的會計處理、新準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的問題等債務(wù)重組中的會計準(zhǔn)則問題。

二、債務(wù)重組定義

國際上對債務(wù)重組所下的定義從總體來講反映了兩種思路，一種是廣義的債務(wù)重組，一種是狹義的債務(wù)重組。廣義的債務(wù)重組認為所有涉及修改債務(wù)條件的事項都應(yīng)視作債務(wù)重組。最能體現(xiàn)這種思想、最具代表性的是澳大利亞。澳大利亞會計指南第11號將債務(wù)重組定義為：“為了改變或解除債務(wù)人對現(xiàn)存?zhèn)鶆?wù)的責(zé)任而采取的行動，其中不包括債務(wù)的消除和可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股權(quán)”。狹義的債務(wù)重組認為只有債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，且債權(quán)人對債務(wù)人做出了讓步事項的才視作債務(wù)重組。最能體現(xiàn)這種思想的是美國。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第15號公告的定義是:“債權(quán)人因債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，基于經(jīng)濟上或法律上的原因，對債務(wù)人做出的平常不愿考慮的讓步事項”。

新準(zhǔn)則[3]把債務(wù)重組定義為：“在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項”。新準(zhǔn)則把“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”作為債務(wù)重組的前提條件，把“讓步”作為債務(wù)重組的必要條件。而舊準(zhǔn)則[2]的定義是：“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項”。可見舊準(zhǔn)則是廣義的定義，而新準(zhǔn)則為狹義的定義。

筆者認為這樣修改主要基于以下原因：⑴債務(wù)人沒有發(fā)生財務(wù)困難時發(fā)生的債務(wù)重組的會計核算，其實質(zhì)屬于捐贈，適用其他準(zhǔn)則；⑵企業(yè)破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組不屬于債務(wù)重組準(zhǔn)則涉及的范圍，其會計處理由相關(guān)的會計規(guī)范子以規(guī)定。在企業(yè)進行公司制改造時，情況比較復(fù)雜其債務(wù)重組無論是否屬于持續(xù)經(jīng)營，本準(zhǔn)則也不予涉及。⑶債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時所進行的債務(wù)重組，如果債權(quán)人未做出讓步，則不涉及會計的確認和披露。因此將債務(wù)重組的定義恢復(fù)為1998年準(zhǔn)則的定義有其科學(xué)性和合理性。

雖然新準(zhǔn)則對債務(wù)重組的定義在文字上與1998年準(zhǔn)則的定義[1]一樣，但新準(zhǔn)則的適用范圍比1998年準(zhǔn)則的適用范圍廣，這是由于債務(wù)重組定義對“讓步”的判斷標(biāo)準(zhǔn)不同，1998年準(zhǔn)則未采用現(xiàn)值計算，而新準(zhǔn)則借鑒了美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第15號公告的做法，采用現(xiàn)值計算來判斷債權(quán)人是否做出了“讓步”。

新準(zhǔn)則規(guī)定，以修改債務(wù)條件（包括延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等）進行債務(wù)重組中，債務(wù)人將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值與重組債務(wù)賬面價值的差額，作為重組收益，確認為當(dāng)期損益。對于債權(quán)人而言，重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、享有股權(quán)公允價值、將來應(yīng)收金額現(xiàn)值的差額（已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備），作為債務(wù)重組損失計入當(dāng)期損益，受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價值入賬。現(xiàn)值更能真實反映債務(wù)人、債權(quán)人在債務(wù)重組活動中的利得和損失，現(xiàn)值概念的引入，使得債務(wù)重組具體準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則進一步趨同。

三、公允價值計量模式

（一）公允價值的概念。

公允價值亦稱公允市價、公允價格。各國會計準(zhǔn)則對公允價值概念的表述不盡相同，但基本意思是一樣的。國際會計準(zhǔn)則第32號指出:“公允價值，指在一項公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換的一項資產(chǎn)或清償一項債務(wù)所使用的金額。”英國財務(wù)報告準(zhǔn)則第7號中的定義是:“公允價值，指熟悉情況、自愿的雙方在一項公平交易而不是在強迫或清算拍賣交易中，交換一項資產(chǎn)或一項負債所使用的金額。”我國將其定義為:“以公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。”

（二）用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的計量

債務(wù)重組采用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進行計量:

(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認和計量》的規(guī)定確定其公允價值。

(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)且存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以其市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；不存在活躍市場但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；采用上述兩種方法仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值。

（三）恢復(fù)公允價值作為入賬價值的意義

從理論上講，采用公允價值計量能合理、真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。①公允價值更能體現(xiàn)某一時點上資產(chǎn)或負債的實際價值。②有助于全面反映債務(wù)重組對企業(yè)的實際影響，正確分析企業(yè)的經(jīng)營成果。如以以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益與債務(wù)重組損益的性質(zhì)不同應(yīng)分開核算，只有公允價值的運用才能清楚地將其區(qū)分開來。

恢復(fù)公允價值，保持會計準(zhǔn)則的一致性。在新的會計準(zhǔn)則中由于在《金融工具的確認和計量》《企業(yè)合并》等具體準(zhǔn)則中部分引入公允價值，為了保持會計準(zhǔn)則的一致性，在債務(wù)重組準(zhǔn)則中應(yīng)引用公允價值計量。

恢復(fù)公允價值，與國際會計慣例接軌。我國企業(yè)要開展世界貿(mào)易，就要提供符合國際慣例的會計信息。公允價值計量通常被認為能為決策者提供最為相關(guān)的信息代表了財務(wù)會計未來發(fā)展的方向。目前，公允價值已被越來越多國家的會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則采用。

四、債務(wù)重組的會計處理

（一）債務(wù)人的處理

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值超過清償債務(wù)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債務(wù)賬面價值之間的差額，在滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認和計量》所規(guī)定的金融負債終止確認條件時，將其終止確認，計入營業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)。

非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進行處理：非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入》的規(guī)定，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資損益。

（二）債權(quán)人的處理

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，在滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認和計量》所規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件時，將其終止確認，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)等。重組債權(quán)已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價值入賬。

五、新準(zhǔn)則執(zhí)行中存在問題的探討

（一）運用公允價值計量的實際操作問題

國際會計準(zhǔn)則中涉及到公允價值計量的具體準(zhǔn)則已有幾十個之多，公允價值會計在各國理論與實務(wù)的發(fā)展也正顯示出蓬勃生機。同時，我國的市場環(huán)境和會計人員的素質(zhì)正在不斷的完善和提高，使用公允價值計量將是必然的。而且會計本身就是要傳遞真實、公允的會計信息，公允價值應(yīng)該是最真實、公允地計量企業(yè)的資產(chǎn)和負債。公允價值本身并不存在問題，它之所以會被利用來操縱利潤，往往是因為市場環(huán)境和人為因素。而在目前市場經(jīng)濟不完善，尤其是生產(chǎn)要素市場存在缺陷的條件下，公允價值的取得和現(xiàn)值的計算在實際操科中可能存在不少問題。實際操作時能做到的只能是選擇最接近公允價值的計量，尤其在資產(chǎn)或負債不存在公平市價的情況下，需要通過預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來探求公允價值的情況。大多數(shù)時候，公允價值的確認只能來源于雙方協(xié)商，那么公允的程度就有待提高了；同樣現(xiàn)值利率的取得也會存在具體困難。這些都給公允價值計量留下可選擇的空間。在日前市場機制不健全，投資者還要以企業(yè)財務(wù)報表指標(biāo)作為投資決策依據(jù)，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)尚不合理的情況下，不排除因受自身利益驅(qū)動的高級管理人員可能利用此進行利潤調(diào)節(jié)和會計造假的情況。筆者認為在目前的環(huán)境下，解決這個問題應(yīng)該要注重相關(guān)輔助機構(gòu)的工作質(zhì)量，如評估機構(gòu)、工商管理部門、物價部門、稅務(wù)部門等，建立好相關(guān)的監(jiān)督和管理機制，想辦法提高這些部門的工作質(zhì)量，把市場環(huán)境因素的影響減到最低，恢復(fù)公允價值的公允。

（二）關(guān)于重組收益的問題

新準(zhǔn)則規(guī)定，以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額，作為重組收益，確認為目期損益。相比舊準(zhǔn)則而言，重組收益最終計入了目期損益，公允價值與賬面價值之差作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。然而就如98年準(zhǔn)則，一些虧損的上市公司就利用債務(wù)重組獲取額外的重組收益及巨額利潤，以使虧損減小或是扭虧為盈，維持報表利潤，使會計報表不真實。這就需要修改現(xiàn)金流量表的相關(guān)項目。由于債務(wù)重組不是企業(yè)日常的經(jīng)營活動，它的損益并不能給企業(yè)帶來相應(yīng)的現(xiàn)金流入或流出，因而對當(dāng)前經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量不會產(chǎn)生任何影響。所以，在編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)把由于債務(wù)重組產(chǎn)生的收益或損失從補充資料的凈利潤項目中扣除，這樣對凈利潤調(diào)整后的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額才會是真實的數(shù)據(jù)，也只有這樣才能使現(xiàn)金流量表的主表和補充資料中所反映的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額項目相一致。因此為了保證新準(zhǔn)則的順利實施，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的補充資料中增加一項債務(wù)重組凈損益，作為凈利潤的調(diào)整項目,專門反映債務(wù)重組產(chǎn)生的損益。這樣處理可以較清楚地了解債務(wù)重組收益對企業(yè)利潤的影響，提高會計數(shù)據(jù)的質(zhì)量。

六、結(jié)語

2006年我國財政部頒布的，是在2001年修改1998年公布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組》的基礎(chǔ)上做出的進一步修訂，它更能反映現(xiàn)實經(jīng)濟運行的特點，同時與國際會計準(zhǔn)則在保持一致的基礎(chǔ)上更為其體，更其有操作性。新會計準(zhǔn)則體系的貫徹和實施，對于進一步規(guī)范我國的資本市場，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，建立和完善企業(yè)制度，促進企業(yè)社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，都將發(fā)揮重要的作用。

參考文獻

篇6

（一）調(diào)查背景

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，使得一國經(jīng)濟的增長需要自身的開放和參與。這種開放和參與迫使城市公共服務(wù)的提供采取更加公開、透明的方式。市場規(guī)劃是城市公共服務(wù)體系當(dāng)中的重要組成部分，其規(guī)劃過程是否開放、透明，與公眾參與程度呈正相關(guān)的關(guān)系。我國正處在社會轉(zhuǎn)型期，政府面臨著體制改革、行政方式創(chuàng)新等一系列新問題。所以，在信息高度發(fā)達、公共服務(wù)國際化的今天，公眾參與市場規(guī)劃有利于公共服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的提高，有助于我國行政決策者業(yè)務(wù)水平的提高，有利于公民生活質(zhì)量的改善，有利于社會矛盾的化解。

公眾參與是社會分層，多樣化的公共需求，涉及采取措施的情況下，協(xié)調(diào)利益群體，它強調(diào)公眾（公民）參與市場策劃編輯過程的管理。它起源于美國，加拿大，本來是打算來宣泄公眾的“不滿”情緒，以維護社會穩(wěn)定，維護社會穩(wěn)定，然后再上升，征詢公眾的政策，市場策劃，決策，民主管理水平。“大眾”的一般理解，缺乏具體的設(shè)計和機制的公眾參與形式的公眾參與是當(dāng)前研究的一個重大缺陷。

（二）調(diào)查對象

西寧市曹家寨農(nóng)貿(mào)市場是以曹家寨村為依托建立起來的一個綜合性農(nóng)貿(mào)市場，村里的耕地從1995年開始被征用，逐漸形成并發(fā)展成為城東區(qū)八一路上的主要的農(nóng)貿(mào)集散地。自2013年5月，曹家寨市場進行了大規(guī)模的整改，對市場布局重新進行了規(guī)劃，并于2013年9月間完成改造工程。

（三）調(diào)查目的

本項目通過對西寧市曹家寨市場的經(jīng)營者和消費者進行調(diào)研，剖析我國在市場規(guī)劃過程中公眾參與機制現(xiàn)狀及存在的問題與缺陷，從而提出健全我國市場規(guī)劃公眾參與制度的建議。

（四）調(diào)查內(nèi)容

本項目對西寧市曹家寨市場的經(jīng)營者、部分消費者進行問卷調(diào)查，并結(jié)合相關(guān)的法律法規(guī)以及社會實踐得出調(diào)查結(jié)果。調(diào)查主要內(nèi)容主要是三個方面。一是通過調(diào)研，使公眾參與市場規(guī)劃的現(xiàn)狀浮出水面，引發(fā)民眾及行政決策者的思考。二是通過調(diào)研，把獲取的數(shù)據(jù)進行分析，把公眾參與市場規(guī)劃的機制上升到理論層面進行論述。三是通過調(diào)研，進行討論如何開展我們的方法公眾參與，以適應(yīng)城市化中國的市場規(guī)劃發(fā)展迅速的制定和實施，以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，體現(xiàn)了以人為本的理念，引導(dǎo)市民走向和諧建設(shè)社會，保護環(huán)境和生態(tài)社區(qū)的方向，參與市場的規(guī)劃做了一些探索。從以上三方面入手，進行調(diào)研，并得出調(diào)研結(jié)果。

（五）調(diào)查方式

此次調(diào)查的主要方式是：對西寧市曹家寨市場的經(jīng)營者、部分消費者進行詢問、交談并通過發(fā)放調(diào)查問卷的方式進行調(diào)研，共發(fā)放調(diào)查問卷100份，實際收回96份，部分經(jīng)營者因生意繁忙或文化程度影響未交回問卷。所以，以下報告中的數(shù)據(jù)系根據(jù)收回的有效問卷而得到。

篇7

    一、我國房地產(chǎn)制度的發(fā)展

    說起我國房地產(chǎn)的發(fā)展,得追溯到1998年,國務(wù)院下發(fā)通知,對城鎮(zhèn)的住房制度進行了改革,從此結(jié)束了長達40年的住房實物分配制度,從此房地產(chǎn)有了市場。同年5月9日,《中國人民銀行個人住房貸款管理辦法》[銀發(fā)(1998)190號]出臺,隨著人們思想觀念的改變,越來越多的群眾熱衷于貸款買房,更加加速了房地產(chǎn)的發(fā)展。隨后的5年里,房地產(chǎn)瘋狂的發(fā)展,房價也一路走高。隨后,2003年8月,《國務(wù)院關(guān)于促進房地產(chǎn)市場持續(xù)健康發(fā)展的通知》“國18號文”出臺,促使了房地產(chǎn)由熱到狂熱。直到2005年,國家意識到了房價過高帶來的弊端,于是在《政府工作報告》中,第一次明確提出抑制高房價。隨后,國家陸續(xù)出臺了限制購房、提高首付款等等措施,然而都沒有起到根本的作用。房地產(chǎn)市場仍然蓬勃發(fā)展,房價仍然是居高不下。

    二、房地產(chǎn)市場規(guī)制現(xiàn)狀

    隨著我國市場經(jīng)濟制度的完善,我國房地產(chǎn)行業(yè)的規(guī)定制度方面也有了一定的發(fā)展,然而面對殘酷的房價,不的不承認我國房地產(chǎn)市場規(guī)制方面還是存在著問題,還是有提升的空間ID機遇。

    (一)法規(guī)之間缺少協(xié)調(diào)性

    同其他的市場規(guī)制一樣,房地產(chǎn)市場規(guī)制是指現(xiàn)行的房地產(chǎn)市場的法律規(guī)范等。一個健全完善的法律體系是一個內(nèi)部協(xié)調(diào)一致、內(nèi)容豐富并且功能完善的動態(tài)體系。反觀我國房地產(chǎn)市場規(guī)制中的各法律規(guī)范,缺乏內(nèi)部的協(xié)調(diào)一致性。既有同級法律規(guī)范之間的不協(xié)調(diào),又有不同級法律規(guī)范之間的沖突。比如《反不正當(dāng)競爭法》和《反壟斷法》,他們在內(nèi)容上的設(shè)定有著一定的聯(lián)系和重合,然而在重合的事項上,兩條法律對責(zé)任人的行為認定以及處理方式上不同,由此導(dǎo)致在實際的實施過程中,兩個法律之間產(chǎn)生沖突。再比如《反壟斷法》和《產(chǎn)品質(zhì)量法》,雖然都可以用于特殊的行業(yè)上,然而兩條法律在法律主體以及監(jiān)管對象上存在著交叉和不同,于是給執(zhí)法者、守法者都帶來了混亂和沖突的情形。

    (二)法規(guī)內(nèi)容方面有缺失

    一是房地產(chǎn)市場規(guī)制的內(nèi)容不完整,尤其是缺乏市場退出機制。我國在市場準(zhǔn)入方面的相關(guān)制度體制已然健全,然而卻是重進入,輕退出。退出市場的相關(guān)法律和機制不健全,缺乏執(zhí)行力度。由此,很大一部分的市場主體決定退出市場時,不是選擇按照程序進行退出,而是通過不理會、逃避年檢的方式來進行逃避債務(wù)和法律責(zé)任。這些行為增加市場中的不穩(wěn)定因素,因此建立完善的市場退出機制對于完善房地產(chǎn)市場規(guī)制是根本。二是市場規(guī)制缺少程序性規(guī)范。與宏觀調(diào)控法相比,房地產(chǎn)市場機制的立法更加重實體輕程序。在很多法律中,條文款項是無不具細,命令禁止的條文大家也是耳熟能詳。然而,對于如何實施法律的相關(guān)程序性規(guī)則則是很少或者是空白。

    (三)執(zhí)法不嚴難以起到效果

    一是市場規(guī)制的執(zhí)法理念需要改變。改革開放三十多年來,市場經(jīng)濟的不斷完善,相關(guān)法律法規(guī)也有了進一步的完善。然而從社會行為和社會制度方面來說,社會行為較容易改變和被人所接收,而思想意識卻是根深蒂固的,是需要時間來,慢慢轉(zhuǎn)變的。我國由計劃經(jīng)濟時代轉(zhuǎn)向法制的市場經(jīng)濟社會,無論是人民群眾還是執(zhí)法人員,都需要及時轉(zhuǎn)變觀念。二是市場規(guī)制執(zhí)法的主體多,職權(quán)不清楚。從我國的政體監(jiān)督來看,紀(jì)委是反腐的第一線。然而,紀(jì)委在上級紀(jì)委的領(lǐng)導(dǎo)下,要接受同級黨委的領(lǐng)導(dǎo)。同時,人事、工資等等都隸屬于同級的黨委領(lǐng)導(dǎo)下,由此,對于紀(jì)委而言,是難以對家長來實施反腐的。從我國的經(jīng)濟實體來說,工商行政管理機關(guān)是主要的執(zhí)法主體,但是,它也是雙向領(lǐng)導(dǎo),由此導(dǎo)致無論干什么都是捉襟見肘,難以發(fā)揮市場中本來應(yīng)該的執(zhí)法作用。即使進行執(zhí)法也難以保證執(zhí)法公正性。三是市場規(guī)制的執(zhí)法程序不規(guī)范。就我國而言,房地產(chǎn)市場規(guī)制法的程序規(guī)范方面是比較缺乏的,或者是缺乏相應(yīng)的程序性規(guī)定,或者即使有也是很簡陋的規(guī)定,難以在具體實踐中操作實施。

    三、淺析房地產(chǎn)市場規(guī)制的建立

    (一)明確房地產(chǎn)市場規(guī)制的適用范圍

    上面我們說到,房地產(chǎn)市場規(guī)制就是國家從社會整體利益出發(fā),為維護房地產(chǎn)市場機制的正常運行,對影響房地產(chǎn)市場秩序、偏離市場的行為進行規(guī)制的法律規(guī)范的總稱。因此,對房地產(chǎn)市場規(guī)制法的范圍界定尤為重要。

    1.明確界定市場準(zhǔn)入與市場退出關(guān)系

    隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展,市場的參與主體越來越多,實力和水平也是良莠不齊,市場主體之間的相互影響越來越密切,因此,提高市場經(jīng)濟主體的整體素質(zhì),有利于促進房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展。一是要提高市場準(zhǔn)入資格,從源頭提高市場經(jīng)濟主體的素質(zhì)。二是完善市場退出機制的執(zhí)行性,對未按照規(guī)定退出市場的,一經(jīng)發(fā)現(xiàn),嚴肅懲處,從而增加市場經(jīng)濟主體的違法成本。

    2.維護市場競爭秩序

    在西方經(jīng)濟理論中,市場被認為是一只“看不見的手”,對資源進行著最有效的配置。然而,市場的調(diào)節(jié)是存在失靈的現(xiàn)象的,在市場失靈的情況下,是需要國家的宏觀調(diào)控的,而宏觀調(diào)控的核心就是保證市場公開透明的競爭。相對于此,市場經(jīng)濟體制也是以維護公開透明的市場競爭秩序為核心目的的。在市場經(jīng)濟條件下,一方面是市場本身的優(yōu)化資源配置作用,一方面是維護公平競爭的市場體制,還有重要的一點就是加強自律。

    3.房產(chǎn)質(zhì)量保證

    市場經(jīng)濟主體進入市場,進行經(jīng)營活動的核心目的是獲得利潤。但是,市場經(jīng)濟主體的素質(zhì)是高低不一的,因此,在利潤面前,在市場機制未健全的情況下,有些市場經(jīng)營者會利用法律漏洞,提供劣質(zhì)產(chǎn)品。后進入市場之后會為社會提品和服務(wù)。但是房產(chǎn)屬于特殊的商品,它的質(zhì)量直接影響著人們的生命安全和生活質(zhì)量。因此,為了保證人們真正的安居樂業(yè),一方面要加強房產(chǎn)質(zhì)量的硬性數(shù)據(jù)規(guī)定,保證質(zhì)量。一方面要加強監(jiān)管,提高執(zhí)行力。最后,要增加法律的執(zhí)行力度,提高違反法律的機會成本,從而減少人們的以身犯險。

    (二)建立科學(xué)的房地產(chǎn)市場規(guī)制

    房地產(chǎn)作為一個關(guān)系民生的大市場,對行業(yè)進行市場規(guī)制規(guī)制體系的建立是極為有必要的。首先,由與房地產(chǎn)相關(guān)的諸多法律部門按照一定的原則和位階層次形成的一定的市場規(guī)制法律規(guī)范表征樣態(tài),然后在科學(xué)合理的立法模式下,把市場規(guī)制理論內(nèi)容上升為法律規(guī)范內(nèi)容并用來指導(dǎo)實踐,從而建立起科學(xué)的完備的市場規(guī)制法體系。

    (三)加強房地產(chǎn)市場規(guī)制的執(zhí)法

篇8

規(guī)制經(jīng)濟學(xué)是20世紀(jì)70年代以來逐步發(fā)展并在實證領(lǐng)域起重要作用的一門學(xué)科。它主要研究在市場經(jīng)濟體制下政府或社會公共機構(gòu)如何依據(jù)一定的規(guī)則對市場微觀經(jīng)濟體進行社會或經(jīng)濟干預(yù)管理，具體指規(guī)制機構(gòu)以自然壟斷規(guī)制和市場進退規(guī)制為主要手段，對企業(yè)的進入、退出、產(chǎn)品的價格、服務(wù)的質(zhì)量等方面進行干預(yù)。 規(guī)制經(jīng)濟理論的發(fā)展經(jīng)歷了公共利益規(guī)制理論、規(guī)制俘虜理論、新規(guī)制經(jīng)濟理論、激勵性規(guī)制理論等。本文擬就規(guī)制理論的演進進行簡要的概述，力圖使人們對規(guī)制理論的發(fā)展脈絡(luò)和前景有一個清晰的認識，為構(gòu)建根植于中國市場經(jīng)濟的規(guī)制經(jīng)濟學(xué)理論上的準(zhǔn)備。

二、公共利益規(guī)制理論

公共利益規(guī)制理論是規(guī)制理論的最初理由，在規(guī)制理論領(lǐng)域居于正統(tǒng)地位。該理論認為，規(guī)制發(fā)生的原因是存在著市場失靈，涉及自然壟斷、外部性、信息不對稱等，在這些情況下，政府對市場規(guī)制具有經(jīng)濟學(xué)上的合理性。它是一種作實證理論的規(guī)范分析(a normative analysis as a positivetheory)(理查德?波斯納，1974)。該理論把政府對市場的規(guī)制看成政府對公共利益和公共需要的反應(yīng)，它包含著這樣一個理論假設(shè)，即市場是脆弱的，如果放任自流，就會導(dǎo)致不公正或低效率。所以政府規(guī)制是源于公共利益出發(fā)而制定的規(guī)則，目的是防止和控制受規(guī)制的企業(yè)對價格進行壟斷或者對消費者濫用權(quán)力，并假定在這一過程中，政府可以代表公眾對市場做出無成本的，有效的計算，使市場規(guī)制過程符合帕累托最優(yōu)原則。維斯庫斯(1992)提出自然壟斷的永久性理論和短暫性理論，認為應(yīng)當(dāng)動態(tài)的對待自然壟斷產(chǎn)業(yè)的規(guī)制。

但是，公共利益規(guī)制理論還存在許多缺陷。1、公共利益規(guī)制理論規(guī)范分析的前提是對潛在社會凈福利的追求，然而卻沒有說明對社會凈福利的追求是怎樣進行的(Viscusi，Vernon，Harring，1995)2、規(guī)制并不必然與外部經(jīng)濟或外部不經(jīng)濟的出現(xiàn)或與壟斷市場結(jié)構(gòu)有關(guān)(波斯納，1974)。3、斯蒂格勒和福瑞蘭德(1962)的研究表明，規(guī)制僅有微小的導(dǎo)致價格下降的效應(yīng)。

三、規(guī)制俘獲理論

該理論認為利益集團在公共政策形成中發(fā)揮重要作用，規(guī)制的供給是應(yīng)產(chǎn)業(yè)對規(guī)制的需求(立法者被產(chǎn)業(yè)俘獲)，或者隨著時間的推移規(guī)制機構(gòu)逐漸被產(chǎn)業(yè)控制(規(guī)制者被產(chǎn)業(yè)俘獲)。

它是由芝加哥學(xué)派的經(jīng)濟學(xué)家們發(fā)起的(Stigler，1971；Peltzman，1976；Posner，1979；Becker，1985)。他們認為：政府的基礎(chǔ)性資源是強制權(quán)，它能使社會福利在不同人之間進行轉(zhuǎn)移；規(guī)制的參與雙方都是理性的，通過選擇行為來實現(xiàn)自身利益最大化。規(guī)制的供給與利益集團收入最大化的要求相適應(yīng)，通過規(guī)制，利益集團可增加其收入。斯蒂格勒的經(jīng)典論文《經(jīng)濟規(guī)制論》首次運用經(jīng)濟學(xué)的方法分析規(guī)制的產(chǎn)生，將規(guī)制看成經(jīng)濟系統(tǒng)的一個內(nèi)生變量，由規(guī)制的需求和供給聯(lián)合決定。

佩爾茲曼(1976)進一步完善了斯蒂格勒的理論，他證明了最優(yōu)規(guī)制價格處于利潤為零時的競爭性價格與產(chǎn)業(yè)利潤最大化的壟斷價格之間。立法者、規(guī)制者不會將價格定為使產(chǎn)業(yè)利潤最大化得以實現(xiàn)的價格。最有可能被規(guī)制的產(chǎn)業(yè)是那些或具有相對競爭性或具有相對壟斷性的產(chǎn)業(yè)。在競爭性產(chǎn)業(yè)中生產(chǎn)者將從規(guī)制中大量獲益；而在壟斷產(chǎn)業(yè)規(guī)制中消費者將從規(guī)制中獲益。

利益集團規(guī)制理論完全超越了公共利益規(guī)制理論的公共利益范式，將經(jīng)濟人假設(shè)引入到對政治家的分析中，將規(guī)制置于供求分析的框架下，更貼近現(xiàn)實，也具有很強的解釋力。

四、新規(guī)制經(jīng)濟理論

麥克切斯尼(McChesney，1987；1997)在對規(guī)制經(jīng)濟理論進行批判的基礎(chǔ)上構(gòu)建他的抽租模型，即是新規(guī)制經(jīng)濟理論。他認為，規(guī)制機構(gòu)利用規(guī)制手段保持規(guī)制企業(yè)的壟斷地位的目的在于設(shè)立一個租金，以便讓規(guī)制企業(yè)來奪取這個租金，通過這種方式，規(guī)制機構(gòu)希望從企業(yè)那里得到不同形式的回報。由此可見，規(guī)制為規(guī)制機構(gòu)創(chuàng)造了尋租的場所，其實質(zhì)就是創(chuàng)造租金和分享租金的工具。

拉豐、泰若爾以信息不對稱及其框架下的委托――理論作為分析前提，正式將新規(guī)制經(jīng)濟理論融入到主流規(guī)制經(jīng)濟學(xué)中，該理論主要有兩點突破，一是引進信息不對稱，建立起規(guī)制的委托――分析框架，改變了傳統(tǒng)規(guī)制理論只注重需求方，而將供給方作為“黑箱”處理的缺陷。他們認為，對規(guī)制收買的正確分析必須考慮信息的不對稱，倘若不存在信息不對稱，受規(guī)制企業(yè)不可能抽取租金，因而也沒有影響規(guī)制的激勵。在拉豐，泰勒爾看來規(guī)制經(jīng)濟學(xué)研究的重點不應(yīng)批判是否存在規(guī)制俘獲的威脅，而是如何針對規(guī)制俘獲設(shè)計一套相應(yīng)的規(guī)制機制，以減少或避免規(guī)制機構(gòu)被規(guī)制俘獲的可能。

五、激勵性規(guī)制經(jīng)濟理論

在litterchfld(1983)等經(jīng)濟學(xué)家的努力下，20世紀(jì)80年代激勵性規(guī)制實踐在英國開始產(chǎn)生，90年代在歐美等西方國家得到廣泛應(yīng)用。80年代中期開始，Baron和Myerson(1982)將微觀經(jīng)濟學(xué)理論中的新理論，新方法引入規(guī)制理論，規(guī)制經(jīng)濟學(xué)在委托一一理論，機制設(shè)計理論(mechanism design theory)和引入信息經(jīng)濟學(xué)(information economics)等方面取得了明顯進展，在Laffont和Tirole(1993，1994)將激勵理論和博弈論應(yīng)用于激勵規(guī)制理論分析后，規(guī)制經(jīng)濟學(xué)達到一個新的理論高峰。

篇9

Keywords: enterprise mergers and acquisitions; the same control; holding merger; equity investment debit balance; accounting treatment; criterion limitations

中圖分類號：E232.5文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2095-2104（2013）

引言企業(yè)并購的動因和作用是促進企業(yè)合并行為發(fā)生的根本原因，企業(yè)合并方式有著重大差異，合并方式的不同可能導(dǎo)致長期股權(quán)投資差額的存在。財政部在不同時間制定的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》關(guān)于長期股權(quán)投資差額會計處理原則性規(guī)定及其所適用的指導(dǎo)原則也有著根本區(qū)別。在“收入費用觀”原則指導(dǎo)下，2001年（2002年修訂）的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（以下簡稱“原準(zhǔn)則”或“舊準(zhǔn)則”）規(guī)定，股權(quán)投資差額在“長期股權(quán)投資∕股權(quán)投資差額”明細科目中核算，并以分期方式進行攤銷，攤銷時確認為或沖抵“投資收益”。在“資產(chǎn)負債觀”原則指導(dǎo)下，2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）規(guī)定，股權(quán)投資差額先用合并方的資本公積（股本溢價或資本溢價）進行調(diào)整，若為貸方差額直接調(diào)增“資本公積（溢價）；若為借方差額，用合并方的資本公積（股本溢價或資本溢價）賬面貸方余額調(diào)整之后，仍不足調(diào)減部分，應(yīng)用合并方的留存收益（包括盈余公積、未分配利潤）繼續(xù)進行調(diào)整，直到把借方差額調(diào)平為止；但未對留存收益中“法定盈余公積”應(yīng)保留法定余額作限制性規(guī)定。本文從“股權(quán)投資差額”的定義和理論依據(jù)入手，簡要地比較了新舊準(zhǔn)則關(guān)于股權(quán)投資差額會計處理方法的差異，然后引入本文論述主題并進行分析。

一、股權(quán)投資差額的定義及新舊準(zhǔn)則對其會計處理方法回顧

㈠原準(zhǔn)則的規(guī)定

股權(quán)投資差額，是指采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。該差額分為“借方差額”和“貸方差額”。

股權(quán)投資差額產(chǎn)生的主要原因之一，是投資企業(yè)直接投資于某一非上市企業(yè)，所投出資產(chǎn)的價值高于或低于按持股比例計算應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。從理論上講，初始投資成本高于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，可能是由于被投資單位按公允價值計算的所有者權(quán)益高于賬面價值或被投資單位有未入賬的商譽。但是這兩種情況所形成的差額往往不可區(qū)分，人為地將其確認為商譽或負商譽，均有悖于商譽或負商譽的性質(zhì)。這種投資差額的存在現(xiàn)實是不可避免的。

原準(zhǔn)則本著適當(dāng)簡化原則和便于會計核算，將股權(quán)投資差額全部作為股權(quán)投資差額。在“收入費用觀”原則指導(dǎo)下，為了避免虛增或虛減利潤，采取在一定期限內(nèi)分期攤銷原則，但在投資的后續(xù)計量時增加了攤銷工作量。長期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的借方差額，在未來期間內(nèi)攤銷時將形成利潤抵減因素（攤銷時，借記“投資收益”，貸記“長期股權(quán)投資∕股權(quán)投資差額”）。

事實上，股權(quán)投資差額是對初始投資成本的調(diào)整，當(dāng)初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整初始投資成本。基于此種理由，股權(quán)投資差額不適于作為資產(chǎn)或負債予以確認，而應(yīng)將其直接包含在長期股權(quán)投資初始成本之中。股權(quán)投資差額就成為初始投資成本調(diào)整項目，通過調(diào)整，無論是否包含商譽或負商譽，它們的確認已顯得不重要，重要的是長期股權(quán)投資的賬面價值在投資時仍然應(yīng)當(dāng)反映其初始投資成本，反之，如果將差額單獨作為資產(chǎn)或負債入賬，則長期股權(quán)投資的賬面價值在投資時反映為應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額，而不是初始投資成本。

通常情況下，股權(quán)投資差額在取得股權(quán)時按照取得股權(quán)時被投資單位所有者權(quán)益總額計算確定，并對初始成本進行調(diào)整，調(diào)整后，新的投資成本應(yīng)等于按持股比例計算應(yīng)享有投資時被投資單位所有者權(quán)益的份額。調(diào)整公式為：初始投資成本＋借方差額（－貸方差額）= 投資時發(fā)生的全部對價支出。初始計量時應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資／投資成本”和“長期股權(quán)投資／股權(quán)投資差額”兩個明細科目。

㈡關(guān)于新準(zhǔn)則下企業(yè)合并方式及其類別規(guī)定的概述

在“資產(chǎn)負債觀”原則指導(dǎo)下，2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》和2006、2008、2010年《企業(yè)會計準(zhǔn)則——講解》（以下均統(tǒng)一簡稱“新準(zhǔn)則”），關(guān)于長期股權(quán)投資初始投資成本和股權(quán)投資差額的確認與調(diào)整的會計處理原則性規(guī)定發(fā)生了重大變化——企業(yè)合并方式被分為“同一控制下的企業(yè)合并”和“非同一控制下的企業(yè)合并”兩種方式。不同方式下企業(yè)合并又被分為“控股合并”與“吸收合并”等。不同合并方式下的不同控股類別所形成的長期股權(quán)投資及其所產(chǎn)生股權(quán)投資差額的會計處理是不相同的。

限于篇幅，不對上述會計處理規(guī)定方面的差異進行比較說明，僅引出新準(zhǔn)則下的有關(guān)規(guī)定，并以同一控制下一次交易方式實現(xiàn)的控股合并為例進行論述，且假定合并前參與合并雙方所采用的會計政策相同，合并成本中所包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤已作為“應(yīng)收股利”單獨確認，合并方為進行合并發(fā)生的有關(guān)費用已按新準(zhǔn)則規(guī)定進行了相應(yīng)處理……

二、新準(zhǔn)則關(guān)于長期股權(quán)投資成本和股權(quán)投資差額會計處理原則簡述

㈠《長期股權(quán)投資準(zhǔn)則》相關(guān)內(nèi)容

1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的：

應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費，于發(fā)生時計入當(dāng)期損益（借記“管理費用”）。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的（賬面貸方）余額不足沖減的，調(diào)整留存收益（包括“盈余公積∕法定盈余公積、任意盈余公積”和“未分配利潤”）。

2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的：

應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。

3.會計政策調(diào)整

同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，如子公司按照改制時確定的資產(chǎn)、負債評估價值調(diào)整賬面價值的，母公司應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評估確認凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的成本，該成本與支付對價賬面價值的差額調(diào)整所有者權(quán)益。如果被合并方存在合并財務(wù)報表，則應(yīng)當(dāng)以合并日被合并方合并財務(wù)報表所有者權(quán)益為基礎(chǔ)確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。

㈡《企業(yè)合并準(zhǔn)則》關(guān)于同一控制下控股合并會計處理原則性規(guī)定

同一控制下的控股合并中，合并方在合并日涉及兩個方面的問題：一是對于因該項企業(yè)合并形成的對被合并方的長期股權(quán)投資的確認和計量；二是合并日合并財務(wù)報表的編制。

1.長期股權(quán)投資的確認和計量

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方應(yīng)以合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。

2.合并日合并財務(wù)報表編制注意事項（僅以資產(chǎn)負債表為例）

為表述之便，以下內(nèi)容在準(zhǔn)則講解基礎(chǔ)之上作了適當(dāng)歸納調(diào)整。同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，合并方一般應(yīng)在合并日編制合并財務(wù)報表，反映合并日形成的報告主體的財務(wù)狀況、視同該主體一直存在形成的財務(wù)狀況。在合并資產(chǎn)負債表中，被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負債應(yīng)以其賬面價值并入合并財務(wù)報表。合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應(yīng)作為內(nèi)部交易按照《合并財務(wù)報表準(zhǔn)則》要求進行抵消；對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分，應(yīng)按以下原則，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤：

⑴確認企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資后，合并方賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）貸方余額大于被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產(chǎn)負債表中，應(yīng)將被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤”。在合并工作底稿中，借記”資本公積”項目，貸記“盈余公積”和“未分配利潤”項目。

⑵確認企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資后，合并方賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）貸方余額小于被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產(chǎn)負債表：

①應(yīng)以合并方資本公積（資本溢價或股本溢價）的貸方余額為限，將被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤”。在合并工作底稿中，借記”資本公積”項目，貸記“盈余公積”和“未分配利潤”項目。

②因合并方的賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）貸方余額不足，被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分在合并資產(chǎn)負債表中未予全額恢復(fù)的，合并方應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中對這一情況進行說明。

（注：《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋⑸》擬對上述內(nèi)容進行修訂，目前正在向社會廣泛征求意見。）

㈢《合并財務(wù)報表準(zhǔn)則》規(guī)定（限于篇幅，此處略）

三、新準(zhǔn)則關(guān)于長期股權(quán)投資初始確認、計量時賬務(wù)處理所涉會計科目

㈠“長期股權(quán)投資”科目

本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。主要賬務(wù)處理：同一控制下企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負債科目，按其貸方差額，貸記“資本公積∕資本溢價或股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資本公積∕資本溢價或股本溢價”科目，“資本公積∕資本溢價或股本溢價”不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配∕未分配利潤”科目。本科目期末借方余額，反映企業(yè)長期股權(quán)投資的價值。

㈡“資本公積”科目

本科目核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。主要賬務(wù)處理：同一控制下的控股合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借“記長期股權(quán)投”科目……按支付合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目或借記有關(guān)負債科目，按其（貸方）差額，貸記本科目（資本溢價或股本溢價）；為借方差額的，借記本科目（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“記盈余公”積“利潤分配∕未分配利潤”科目……本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。

㈢“ 盈余公積”科目

本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。本科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“ 任意盈余公積”進行明細核算。主要賬務(wù)處理：企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤分配∕提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）……經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用盈余公積彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本，借記本科目，貸記“利潤分配∕盈余公積補虧”、“ 實收資本”或“股本”科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積。

㈣“利潤分配”科目

本科目核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。本科目應(yīng)當(dāng)分“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。主要財務(wù)處理：經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目（應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤），貸記“應(yīng)付股利”科目。經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記本科目（轉(zhuǎn)作股本的股利），貸記“股本”科目。用盈余公積彌補虧損，借記“盈余公積∕法定盈余公積或任意盈余公積”科目，貸記本科目（盈余公積補虧）……年度終了……結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額。本科目年末貸方（或借方）余額，反映企業(yè)的未分配利潤（或未彌補虧損）。

四、《企業(yè)財務(wù)通則》和《公司法》對資本公積、盈余公積、未分配利潤用途的限制性規(guī)定

㈠《企業(yè)財務(wù)通則》（國務(wù)院部門規(guī)章）之有關(guān)規(guī)定：

《企業(yè)財務(wù)通則》（簡稱“財務(wù)通則”或“通則”）的法律效力與“新準(zhǔn)則”平級，均屬于部門規(guī)章，效力低于《公司法》（法律）。財務(wù)通則的有關(guān)規(guī)定如下：

經(jīng)投資者審議決定后，資本公積用于轉(zhuǎn)增資本。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積包括法定公積金和任意公積金，可以用于彌補企業(yè)虧損或者轉(zhuǎn)增資本。法定公積金轉(zhuǎn)增資本后留存企業(yè)的部分，以不少于轉(zhuǎn)增前注冊資本的25%為限。企業(yè)增加實收資本或者以資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增實收資本，由投資者履行財務(wù)決策程序后，辦理相關(guān)財務(wù)事項和工商變更登記。企業(yè)發(fā)生的年度經(jīng)營虧損，依照稅法的規(guī)定彌補。稅法規(guī)定年限內(nèi)的稅前利潤不足彌補的，用以后年度稅后利潤彌補，或者經(jīng)投資者審議后用盈余公積彌補……企業(yè)可以采取新設(shè)或者吸收方式進行合并重組……企業(yè)合并的資產(chǎn)稅收處理應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)稅法的規(guī)定，合并后凈資本超出注冊資本的部分，作為資本公積；少于注冊資本的部分，應(yīng)當(dāng)變更注冊資本或者由投資者補足出資……

㈡《公司法》（法律）之有關(guān)規(guī)定：

《中華人民共和國公司法》（簡稱公司法），其法律效力依次低于《憲法》、《立法法》，但高于同屬于部門規(guī)章的《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)財務(wù)準(zhǔn)則》。公司法的有關(guān)規(guī)定如下：

股票發(fā)行價格可以按票面金額，也可以超過票面金額，但不得低于票面金額（注：不得折價發(fā)行股票）。公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上的，可以不再提取。公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在依照前款規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補虧損。公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金。公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責(zé)任公司依照本法第35條的規(guī)定分配；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。股東會、股東大會或者董事會違反前款規(guī)定，在公司彌補虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司……股份有限公司以超過股票票面金額的發(fā)行價格發(fā)行股份所得的溢價款以及國務(wù)院財政部門規(guī)定列入資本公積金的其他收入，應(yīng)當(dāng)列為公司資本公積金。公司的公積金用于彌補公司的虧損、擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。但是，資本公積金（注：這里的資本公積金特指“股本溢價”或“資本溢價”）不得用于彌補公司的虧損。法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%。

五、新準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定的局限性及其與公司法可能相抵觸情況分析

對前面引述內(nèi)容中的有關(guān)規(guī)定進行全面對比分析后，不難發(fā)現(xiàn)，新準(zhǔn)則關(guān)于股權(quán)投資借方差額的會計處理有關(guān)規(guī)定的確存在一些局限性問題，這些局限性問題很可能與公司法相抵觸。情況如下：

㈠新準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定存在的局限

1.未對法定盈余公積應(yīng)保留法定余額出作限制性規(guī)定

⑴新準(zhǔn)則完整意思表達重述：

應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本……合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本；長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間或與所支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額：若為貸方差額，應(yīng)當(dāng)直接增調(diào)“資本公積（資本溢價或股本溢價）；若為借差額，應(yīng)先以合并方“資本公積（資本溢價或股本溢價）”賬面貸方余額為限進行調(diào)整，仍不足沖減的，再調(diào)整留存收益項目下的有關(guān)明細（包括“盈余公積∕法定盈余公積、任意盈余公積”和“未分配利潤”）。

⑵重述后新準(zhǔn)則完整意思表達存在的三個缺限：

①缺限之一：

當(dāng)合并方“資本公積∕股本溢價”賬面貸方余額不足沖減股權(quán)投資借方差額，而用留存收益進行斷續(xù)調(diào)整時，新準(zhǔn)則未對后續(xù)的調(diào)整順序作出明確規(guī)定。即，存在盈余公積和未分配利潤孰先孰后的排序問題。

②缺限之二：

公司法和通則均明確規(guī)定法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%。當(dāng)?shù)冖俜N情況出現(xiàn)時，新準(zhǔn)則未對“盈余公積∕法定公積金”應(yīng)保留法定余額作出限制性規(guī)定。

③缺限之三：

新準(zhǔn)則規(guī)定，在合并日，合并報資產(chǎn)負債表編制時，確認企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資后……合并方賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）貸方余額小于被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產(chǎn)負債表：①．應(yīng)以合并方“資本公積（資本溢價或股本溢價）”貸方余額為限，將被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤”。在合并工作底稿中，借記”資本公積”項目，貸記“盈余公積”和“未分配利潤”項目。②．因合并方的賬面資本公積（資本溢價或股本水溢價）貸方余額不足，被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分在合并資產(chǎn)負債表中未予全額恢復(fù)的，合并方應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中對這一情況進行說明。

〔注：《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋（5）》（征求意見稿）已涉及這方面內(nèi)容〕。

據(jù)新準(zhǔn)則意思表達，當(dāng)合并方“利潤分配∕未分配利潤”賬面貸方余額仍不足沖減時，可以將“利潤分配∕未分配利潤”沖至為負數(shù)。合并行為發(fā)生之后，立即讓原本為貸方余額的“利潤分配∕未分配利潤”立即變成為賬面借方余額（即負數(shù)）。但新準(zhǔn)則未明確要將這一情況在報表附注中加以披露。在所有權(quán)與經(jīng)營相分離情況下，該情況一旦出現(xiàn)，讓股東搞不明白過中原由。

2.長期股權(quán)投資初始確認時所涉四個科目之規(guī)定缺乏必要統(tǒng)一性

除“長期股權(quán)投資”和“資本公積∕股本溢價（或資本溢價）”兩個科目互相照應(yīng)外，“盈余公積”和“利潤分配∕未分配利潤”科目均與“長期股權(quán)投資”或“資本公積∕股本溢價（或資本溢價）”缺乏必要的統(tǒng)一性。新準(zhǔn)則分別將“盈余公積”和“利潤分配∕未分配利潤”各自用途意思表達為“用盈余公積彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本”和“用盈余公積彌補虧損”，其共同點為“盈余公積可用于彌補虧損”。這樣的意思表達似乎與同一控制下的企業(yè)合并不相干。換言之，新準(zhǔn)則中“盈余公積”和“利潤分配∕未分配利潤”用于調(diào)整同一控制下企業(yè)控制合并形成的股權(quán)投資借方差額的規(guī)定本身就存在先天性的局限問題。

3.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券為合并對價的企業(yè)控股合并存在的局限問題

⑴新準(zhǔn)則未提示被合并方原股東退股等相關(guān)事宜

在原股東部分退股的情況下，被合并方實際控股率與控股投資協(xié)議約定的控股率將存在重大差異。

⑵新準(zhǔn)則未提示被合并方股東持有合并方股權(quán)形成反向投資的合并報表如何處理事宜

新準(zhǔn)則對非同一控制下的控股合并中被合并方股東持有合并方股權(quán)所產(chǎn)生的反向購買作了詳細說明，但未對同一控制下的控股合并中被合并方股東持有合并方股權(quán)所產(chǎn)生“反向投資”（注：為區(qū)別于非同一控制下反向購買，將其臨時定義為反向投資）行為進行提示，在理論上，反向投資的可能性是存在的。

㈡新準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定可能與財務(wù)準(zhǔn)則和公司法的規(guī)定相抵觸

當(dāng)合并方的資本公積（股本溢價或資本溢價）不足調(diào)整借方差額時，須用“盈余公積∕法定公積金”斷續(xù)進行補充調(diào)整，但新準(zhǔn)則未明確規(guī)定其應(yīng)保留法定限制性余額，一旦出現(xiàn)法定公積金調(diào)整過度情況，其余額與注冊資本之間的比例關(guān)系將違背《企業(yè)財務(wù)通則》、《公司法》的“法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%”強制性規(guī)定，換言之，新準(zhǔn)則的規(guī)定與《企業(yè)財務(wù)通則》和《公司法》相抵觸。

雖然《企業(yè)財務(wù)通則》之“資本公積用于轉(zhuǎn)增資本。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定”，為新準(zhǔn)則的制訂留下了一個“大活口”，但是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》的法律效力畢竟均低于《公司法》，于是可以這樣理解——新準(zhǔn)則在制訂時打了《企業(yè)財務(wù)通則》和《公司法》一個“球”。

只要《公司法》第一百六十九條第二款“法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的百分之二十五”和第一百七十三條“公司合并可以采取吸收合并或者新設(shè)合并。一個公司吸收其他公司為吸收合并，被吸收合并的公司解散。兩個以上公司合并設(shè)立一個新的公司為新設(shè)合并，合并各方解散”等條款內(nèi)容不作修改，那么《企業(yè)會計準(zhǔn)則》關(guān)于用盈余公積賬面貸方余額來沖減同一控制下控股合并產(chǎn)生的借方股權(quán)投資差額的規(guī)定分別與《企業(yè)財務(wù)通則》和《公司法》在某種程度上相抵觸的嫌疑將無法徹底排除，或者說，所存在的爭議或異議將可能持續(xù)下去。

六、企業(yè)合并在社會經(jīng)濟中的重要性

《企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）》執(zhí)行后，2008年、2010年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋》全文刊載了財政部會計司司長劉玉廷的《關(guān)于企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)、趨同、實施與等效問題》講話稿（以下簡稱“講話”）。該講話中有以下內(nèi)容：

“企業(yè)合并準(zhǔn)則是一項新準(zhǔn)則。1570家上市公司中，411家上市公司按照準(zhǔn)則規(guī)定將企業(yè)合并分類為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，其中，披露了企業(yè)合并類型判定依據(jù)的有348家上市公司，有63家上市公司未明確披露企業(yè)合并類型的判斷依據(jù)。

同一控制下企業(yè)合并的186家上市公司中，184家上市公司明確指出以賬面價值為計量基礎(chǔ)。存在交易價差的有112家上市公司，占有此類交易公司數(shù)的60.22%，其中，投資成本大于所享有被合并方凈資產(chǎn)賬面價值份額的有41家上市公司。2007年發(fā)生同一控制下的企業(yè)合并并入子公司期初至合并日的當(dāng)期凈損益 的有133家上市，總額為212.29億元，占有此類交易公司凈利潤總額的5.82%”。

劉司長的講話在某種程度上代表了財政部權(quán)威數(shù)據(jù)或信息的公布，從數(shù)據(jù)中不難獲悉，在當(dāng)年1570家上市公司中，屬于同一控制下企業(yè)合并的上市公司就有186家，占上市企業(yè)的百分比約為11.85%，這個比例大于并且符合重要性判斷比例10%的標(biāo)準(zhǔn)，即，同一控制下企業(yè)合并后的上市公司在上市公司總數(shù)中占有舉足輕重的地位，不妨簡單地推斷其在社會經(jīng)濟中應(yīng)具有同等的重要性。

在同一控制下企業(yè)合并的186家上市公司中，存在交易價差的就有112家，占該類企業(yè)總數(shù)的比例約為60.22%。存在交易價差的112家上市公司：投資成本大于所享有被合并方凈資產(chǎn)賬面價值份額（即存在借方股權(quán)投資差額）的有41家上市公司，存在借方股權(quán)投資差額的41家上市公司占存在交易價差的112家上市公司的比例約為36.61%（比三分之一還強）。這兩個比例的重要程度可見一斑。

劉司長的講話所披露的信息僅涉及同一控制下企業(yè)合并的上市公司，但沒有包括未上市企業(yè)，若將后者包括進來，則同一控制下企業(yè)合并形成的公司的數(shù)量將遠不止186家，按簡單加法計算，其在社會經(jīng)濟中重要性的砝碼應(yīng)將有所增加。

透過財政部權(quán)威信息，經(jīng)深入分析后，我們可以得出一個結(jié)論：以同一控制下合并方式形成的企業(yè)在我國社會經(jīng)濟生活中具有舉足輕重地位，其中，存在借方股權(quán)投資差額情況的公司也同樣具有不可忽視的重要性。由此可以管窺進一步規(guī)范同一控制下企業(yè)合并所形成的借方股權(quán)投資差額會計處理的有關(guān)規(guī)定的重要性。這應(yīng)是勿庸置疑的事情。

七、股權(quán)投資借方差額會計處理應(yīng)用范例的重要性被忽視的現(xiàn)狀

如前面所述，同一控制下企業(yè)合并股權(quán)投資借方差額的處理具有重要性，那么《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》等規(guī)范性資料中應(yīng)有這方面的大量應(yīng)用范例。2006年、2008年、2010年《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》沒有一道同一控制下企業(yè)合同股權(quán)投資借方差額會計處理方面的應(yīng)用范例。以會計核算實務(wù)處理見長的全國會計專業(yè)中級職稱和注冊會計師執(zhí)業(yè)資格統(tǒng)一考試的輔導(dǎo)教材也同樣未涉及同一控制下企業(yè)合并股權(quán)投資借方差額會計處理方面的應(yīng)用范例。

這個反差實在太大。是什么原因？在企業(yè)中從事財會工作的廣大專業(yè)技術(shù)員至今也不知其所以然。

據(jù)不完全統(tǒng)計，部分年度全國會計專業(yè)中級職稱統(tǒng)一考試和注冊會計師執(zhí)業(yè)資格考試的“計算分析題”和“綜合題”等主觀類大題，也未將同一控制下企業(yè)合同股權(quán)投資借方差額會計處理所涉及的知識點作為考點。從應(yīng)試角度來講，這對廣大考生是有利的。廣大考生在考后慶幸之余，也仍不明白個中原由。

難道是同一控制下企業(yè)合同股權(quán)投資借方差額的會計處理不重要？抑或是準(zhǔn)則規(guī)定的確存在局限而不便列舉范例和出考題以免引起爭議？或者因為它太簡單了以至于不足以作為一個考點納入有關(guān)考試？

權(quán)威工具書或參考資料的情況如此，那么部分高校學(xué)者們所編寫的新準(zhǔn)則應(yīng)用方面的參考資料和民間有關(guān)考試培訓(xùn)機構(gòu)所出版應(yīng)試參考資料關(guān)于同一控制下企業(yè)合并股權(quán)投資借方差額會計處理的應(yīng)用舉例情況又怎樣？

筆記對所能收集、購買和查閱到的資料中涉及同一控制下企業(yè)合同股權(quán)投資借方差額會計處理方面的應(yīng)用舉例情況作了簡單統(tǒng)計，據(jù)不完全統(tǒng)計，有關(guān)情況如下表（數(shù)字表示應(yīng)用例題或考題數(shù)量）如示：

同一控制下控股合并股權(quán)投資差額會計處理原則應(yīng)用情況統(tǒng)計簡表

〔注：表中第⑵部分被納入統(tǒng)計的范例，主要指章節(jié)內(nèi)容中的例題，或章節(jié)中的強化習(xí)題等，因時間原因，未統(tǒng)計其“考前模擬試題”等部分相關(guān)例題。同一類資料中，各年度相同或同一冊資料中重復(fù)例題均重復(fù)計算，借方差額和貸方差額同時出現(xiàn)的例題分別算作一道〕

數(shù)據(jù)顯示，同一控制下企業(yè)合并股權(quán)投資借方差額會計處理方面應(yīng)用范例在《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》、全國會計專業(yè)中級職稱統(tǒng)一考試和注冊會計師執(zhí)業(yè)資格考試中幾乎被完全忽略；而在部分高校學(xué)者或民間考試培訓(xùn)機構(gòu)所編寫資料中的出現(xiàn)比例僅為36.84%，占抽樣總體的比例僅為21.88%。

本文前述內(nèi)容已提及，據(jù)劉司長講話分析得出結(jié)論“存在借方股權(quán)投資差額的41家上市公司占存在交易價差的112家上市公司的比例約為36.61%……”，36.61%這個比例與同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額會計處理方面應(yīng)用范例的比例36.84% 基本接近。從另一個側(cè)面，不難看出，部分高校學(xué)者和民間考試培訓(xùn)機構(gòu)對同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額會計處理方面的應(yīng)用探討情況明顯好于“新準(zhǔn)則講解”、全國會計專業(yè)中級職稱和注冊會計師執(zhí)業(yè)資格統(tǒng)一考試的輔導(dǎo)教材。換言之，同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額會計處理的應(yīng)有舉例情況在權(quán)威程度不同資料上被重視和關(guān)注程度出現(xiàn)了“倒掛”現(xiàn)象，并且這種倒掛現(xiàn)象比較異常。一言蔽之，股權(quán)投資借方差額會計處理應(yīng)用范例的重要性在某種程度上被主觀忽略或忽視了。

在“新準(zhǔn)則”沒有應(yīng)用范例指導(dǎo)具體實務(wù)操作的情況下。處于學(xué)術(shù)“金字塔”頂端的高校學(xué)者，他們在會計理論應(yīng)用問題的研究過程中所遇問題，在某種程度上也將是從事財務(wù)工作廣大專技人員可能遇到的難題。那么部分高校學(xué)者們所編著作中列舉的應(yīng)用例題又存在什么樣問題？并引起怎樣的爭議和再思考？

八、長期股權(quán)投資借方差額會計處理應(yīng)用例題及其有待商榷的地方

㈠應(yīng)用例題

以下【例－1～3】均引自于某高校學(xué)者所編寫的有關(guān)專著，特此鳴謝他們的勞動成果！為方便論述，個別例題作了適當(dāng)改動。

1.以支付現(xiàn)金為合并對價方式所取得的長期股權(quán)投資

【例—1】A企業(yè)支付8 000 000元獲得了B企業(yè)90%的股權(quán)，B企業(yè)的所有者權(quán)益為6 000 000元。合并日A企業(yè)的資本公積為300 000元；未分配利潤為3 000 000元。

本例中，A企業(yè)的投資成本是以B企業(yè)所有者權(quán)益的份額作為其初始投資成本：6 000 000 × 90% = 5 400 000（元）。A企業(yè)的投資成本與其付出合并對價賬面價值的差額為：8 000 000-5 400 000 = 2 600 000（元）。合并方的賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資 5 400 000

資本公積 300 000

未分配利潤 2 300 000

貸：銀行存款 8 000 000

【例—2】A、B兩公司同為C公司控制之下的子公司。20X6年6月1日A公司以現(xiàn)金600萬元的對價收購了B公司100%的股權(quán)。在這次合并過程中發(fā)生審計費用、法律服務(wù)費等直接相關(guān)費用為8萬元。合并后，B公司續(xù)存。20X6年5月31日，A、B兩公司的資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)如下：（單位：萬元）

注：本題在原例題基礎(chǔ)上作了形式的修改，并作了一些刪減。

⑴ 20X6年6月1日A公司通過支付B公司600萬元現(xiàn)金取得了B公司100%的股權(quán)。由于A、B公司同受C公司控制，所以，它們是同一控制下的企業(yè)合并。由于合并后B公司仍然存續(xù)，因此A公司取得B公司股權(quán)日的賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資500萬

資本公積或留存收益100萬

貸：銀行存款 600萬

⑵ 為時行企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用8萬元，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益（管理費用）

借：管理費用 ／ 合并費用8萬

貸：銀行存款8萬

2．以發(fā)行權(quán)益性證券（股票）為合并對價方式取得的長期股權(quán)投資

【例—3】甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于20X6年3月1日以發(fā)行股票的方式從乙公司的股東手中取得乙公司60%的股份。甲公司發(fā)行1500萬股普通股股票，該股票每股面值為1元。乙公司20X6年3月1日所有者權(quán)益為2000萬元。甲公司20X6年3月1日的資本公積為180萬元。盈余公積為100萬元，未分配利潤為200萬元。

則該投資的初始投資成本為2000×60% = 1200（萬元）。該成本與所發(fā)行的股票的面值總額1500萬元的（借方）差額300萬元，應(yīng)首先調(diào)減資本公積180萬元，然后再調(diào)減盈余公積100萬元，最后再調(diào)整未分配利潤20萬元。其會計處理為：

借：長期股權(quán)投資 12 000 000

資本公積1 800 000

盈余公積1 000 000

未分配利潤200 000

貸：股本15 000 000

㈡部分應(yīng)用例題有待商榷的方面

1.【例—1】會計處理值得商榷的地方

在合并日，合并方A企業(yè)的所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)呈異常狀態(tài)——資本公積為30萬元、未分配利潤為300萬元，而無盈余公積，盈余公積到那里去了？在不存虧損、未進行分配或轉(zhuǎn)增資本等情況下，盈余公積（假定只計提法定盈余公積）和未分配利潤應(yīng)保持的比例為1：9，可以倒算出法定盈余公積金至少應(yīng)約為33.33萬元。顯然【例-1】題設(shè)條件不符會計常理。

當(dāng)然也可以假設(shè)，A企業(yè)在合并B企業(yè)之前，已經(jīng)合并了其他企業(yè)，并按新準(zhǔn)則規(guī)定將原有盈余公積（法定盈余公積）賬面貸方余額抵減完了，既然盈余公積已被抵減完，根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，在此之前應(yīng)先被抵消的是資本公積（股本溢價）原賬面余額，即資本公司應(yīng)先于盈余公積抵減完畢，可是資本公積還保持著賬面貸方余額30萬元，這明顯不符合新準(zhǔn)則的規(guī)定。當(dāng)然也可以假設(shè)A企業(yè)在合并B企業(yè)前因增資擴股而發(fā)行股票產(chǎn)生了30萬元的溢價收入。這些問都有待商榷。

【例—4】承【例-1】其他條件相同。再假設(shè)，合并日，A企業(yè)的資本公積（全是股本溢價而無其他資本公積）分別為10／0／0萬元三種情況；未分配利潤為分別為250／259／0萬元三種情況。

A企業(yè)的投資成本是以B企業(yè)所有者權(quán)益的份額作為其初始投資成本：600 × 90% = 540（萬元）。

A企業(yè)的投資成本與其付出合并對價賬面價值的差額為：800 - 540 = 260（萬元）。

【解析】：按照新準(zhǔn)則的規(guī)定合并雙方的賬務(wù)處理分別如下：

①．合并方A企業(yè)的賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資540萬

資本公積10萬 ／ 0 ／ 0

利潤分配／未分配利潤 250萬 ／ 260萬 ／ 260萬

貸：銀行存款800萬

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)盈余公積為0、未分配利潤為259萬元時，需要調(diào)整的未分配利潤應(yīng)為260萬元，此時其賬面余額為借方余額1萬元；當(dāng)盈余公積為0、未分配利潤也為0時，需要調(diào)整的未分配利潤仍應(yīng)為260萬元，此時其賬面余額為借方余額260萬元。該兩種情況的出現(xiàn)，均導(dǎo)致原本為貸方余額的未分配利潤成為借方余額。

在合并前，報表數(shù)據(jù)顯示，在最不濟的情況下，未分配利潤充其量為零，可合并后，A企業(yè)賬面未分配利潤最差的情況是負260萬元。如果合并方個別報表和合并報表不對與合并相關(guān)的情況進行適當(dāng)披露，股東在看不董報表變化情況下，企業(yè)合并行為可能會遇到一定的麻煩。

②．被合并方B企業(yè)的賬務(wù)處理（假設(shè)B企業(yè)的原股東不存在退股的情況）

借：銀行存款 800萬

貸：股本／A企業(yè)540萬（按股本面值總額）

資本公積／股本溢價260萬

2.【例—2】會計處理值得商榷的地方

在合并日，從有限的會計信息中看不出合并方A企業(yè)的資本公積（股本溢價）、盈余公積和未分配利潤等數(shù)據(jù)信息，在調(diào)整100萬元股權(quán)投資借方差額時，借記“資本公積”或“留存收益”100萬元。到底是調(diào)整資本公積，還是留存收益？這是合并方所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)會計信息不充分導(dǎo)致的疑惑。

【例—5】承【例-2】其他條件相同。在合并日，假定合并方A企業(yè)的資本公積（股本溢價）、盈余公積和未分配利潤均為零。

【解析】：按照新準(zhǔn)則的規(guī)定合并雙方的賬務(wù)處理分別如下：

①合并方A公司的賬務(wù)處理：

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，只能將未分配利潤沖減至負數(shù)（即為借方余額）。由于合并后B公司仍然存續(xù)，因此A公司取得B公司股權(quán)日：

借：長期股權(quán)投資500萬

利潤分配／未分配利潤100萬

貸：銀行存款 600萬

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)資本公積（股本溢價）和未分配利潤的賬面余額均為零時，無法用資本公積和未分配利潤來調(diào)整100萬元借方股權(quán)投資差額，只能調(diào)整未分配利潤，即使其賬面余額為零。對于合并方A企業(yè)來講，合并后的未分配利潤賬面為負100萬元，這樣的反差，能否讓股東接受？是個問題。

②被合并方B公司的賬務(wù)處理：

借：銀行存款 600萬

貸：股本／A企業(yè)500萬

資本公積／股本溢價100萬

九、控股投資后合并方實際控股率問題的探討

同一控制下的企業(yè)合并，就是在指在合并行為發(fā)生之前，參與合同并的雙方均受同一企業(yè)控股控制，被控制的雙方均是能實施控股企業(yè)的子公司，被同一企業(yè)控制下的兩個子公司間的合并行為就是同一控制下的企業(yè)合并。合并方對價的支付方式主要有支付現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)、承擔(dān)負債、發(fā)行權(quán)益性證券等。

合并方要想通過合并來取得被合并方的控制權(quán)，方式主要有兩種：一是從母公司那里取得被合并方的控制權(quán)，要想取得100%控制權(quán)，被合并方其他小股東必須全部撤資退股，否則不可能達到100%的控制權(quán)。二是合并方與被合并方的共同母公司不從被合并方撤資，為了達到控制目的，被合并方只能增資，增加的資本部分全部（或絕大部分）須由合并方出資，當(dāng)然也不排除被合并方企業(yè)的其他小股東撤資退股情況，只要其原共同母公司和其他小股東不完全撤資或只部分撤資，合并方就不可能取得100的控制權(quán)。

以下為論述方便，僅以支付現(xiàn)金和發(fā)行股票為合并對價方式為例，并分別原共同母公司和原少數(shù)股東退股和不退股兩種情況，且暫不考慮合并方的“法定盈余公積金”應(yīng)保留法定余額限制性規(guī)定等事項。

㈠合并方以支付現(xiàn)金為合并代價方式下投資后的實際控制率問題

1.被合并方原股東不撤資退股，合并方消納被合并方所增資本方式下的控股合并

【例—6】 A企業(yè)與B企業(yè)同受C企業(yè)控制，C企業(yè)占A企業(yè)80%股權(quán)，C企業(yè)占B企業(yè)60%股權(quán)，經(jīng)C企業(yè)股東會同意并報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，同意A企業(yè)合并B企業(yè)，為此,兩企業(yè)簽訂了股權(quán)投資協(xié)議，A支付800萬元現(xiàn)金獲得了B企業(yè)90%的股權(quán)，C企業(yè)及B企業(yè)的少數(shù)股東均不退股且保持有持股數(shù)量。合并日，B企業(yè)的所有者權(quán)益為600萬元（假定：實收股本300萬元，股本溢價100萬元盈余公積20萬元，未分配利潤180萬元）。合并日，A企業(yè)的資本公積為30萬元，盈余公積為20萬元，未分配利潤為180萬元（假定A企業(yè)稅后凈利潤未作分配）。

【解析】，在被合并方B企業(yè)原股東不撤資情況下，合并方欲通過企業(yè)合并達到控制B企業(yè)目的，則按被合并方B企業(yè)所有者權(quán)益賬面價值700萬元為基礎(chǔ)，A企業(yè)應(yīng)支付的合并對價的賬面價值至少是：

設(shè)假面價值為X，并將其代入以下一元一次方程中：

X ／(X＋600) = 90%，解出：X = 5 400(萬元)

即，在B企業(yè)原股東不撤資的情況下，A企業(yè)至少要支付5400萬元的合并對價才能達到90%的股權(quán)權(quán)；也即，B企業(yè)只能采取增資方式，增資額5400萬元，只能由A企業(yè)出，但投資協(xié)議只約定由A企業(yè)出資800萬元。顯然，這份投資協(xié)議不可能實施，因為A企業(yè)的實際控股率的最大值（不考慮股份數(shù)量百分比）僅為57.14%〔=800／（800＋600=1400）%〕，而不是90%，但達到了實際控制目的，而此時關(guān)聯(lián)關(guān)系變?yōu)椋篊企業(yè)與A企業(yè)仍保持原本正常母子關(guān)系（即C仍控制A80%股權(quán)）；A企業(yè)實際控制B企業(yè)57.14%股權(quán)，而C企業(yè)實際控制B企業(yè)股權(quán)由60%降為25.71%〔=（600×60%=360）／（800＋600=1400）%〕，即C企業(yè)又是被A企業(yè)控制下B企業(yè)的一個小股東；合并報表，先由A企業(yè)編制，最后由C企業(yè)匯總。

結(jié)論⑴：在被合并方原股東不撤資退股情況下，合并方對被合并方不能達到100%的控制權(quán)。

2.被合并方原股東撤資退股

在此種情況下，被合并方原母公司須撤走較大比例股權(quán)資金（可將這部分股權(quán)直接轉(zhuǎn)讓給參與合并的合并方），或者與其他少數(shù)股東共同撤資達50%以上，否則同一控制下的企業(yè)合并行為不可能實施。

結(jié)論⑵：當(dāng)且僅當(dāng)被合并方原股東全部撤資退股的情況下，合并方才能達到100%的控制權(quán)。

㈡合并方以發(fā)行權(quán)益性證券為合并代價方式下投資后的實際控制率問題

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券為合并代價實施同一控制下企業(yè)合并的，實際控制權(quán)的情況與合并方以支付現(xiàn)金為合并對價的情況類似但又相對復(fù)雜一些。其中，如果被合并方所確認的股本溢價遠高于實收股本，那么根據(jù)同股同權(quán)原則，合并方在被合并方的實際控股率可能將遠低于投資協(xié)議約定的控股率，也即實際控股率將因股本溢價的確認而被“稀釋”。限于篇幅，僅以點到為止的方式進行提示，不作深入探討。

十、例析用法定盈余公積金調(diào)整借方差額后應(yīng)保留法定限制性余額的問題

以《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2012》第二十章《企業(yè)合并》【例21—1】和《CPA會計2012》第二十四章的【例24—1】為基礎(chǔ)資料，將其修改為一道以討論盈余公積沖減合并借方差額后法定余額受限方面的例題，并借以表達筆者的觀點。

【例—7】A、B兩公司分別為P公司控制同上的兩家子公司。A公司于20×7年3月10日自母公司P處取得B公司100%的股權(quán)，形成同一控制下的企業(yè)合并，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了4 000萬股本公司普通股（每股面值1元）作為對價。（公司法規(guī)定，法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的百分之二十五）。A、B公司采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益的構(gòu)成情況分別如下表所示：（單位：萬元）

【解析】：

在資本公積（股本溢價）賬面貸方余額不足以調(diào)整借方差額之時，A公司用法定盈余公積和任意盈余公積來繼續(xù)進行調(diào)整，不足的余額用未分配利潤進行調(diào)整。本題的難點也是關(guān)鍵問題，在于綜合考慮了公司法對法定盈余公積金調(diào)整股權(quán)投資借方差額后應(yīng)保留法定余額限制條件。

本例中，A公司的投資成本是以B企業(yè)所有者權(quán)益的份額作為其初始投資成本：2 000 × 100% = 2 000（萬元）。A公司的投資成本與其所付出合并對價賬面價值的差額為：4 000－2 000 = 2 000（萬元）。

“盈余公積／法定公積金”調(diào)整后的最低限額900萬元(=3600×25%)，低于此數(shù)時則不能再予調(diào)整。

①合并方A公司在合并日（3月10日）的財務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資／B公司2000／2000／2000／2000／2000／2000／2000

資本公積／股本溢價 800／ 800／1000／ 800／ 0／ 0／2000

盈余公積／任意公積金 450／ 500／ 400／ 300／ 450／ 0／ 0

盈余公積／法定公積金 0／ 100／ 0／ 0／ 0／ 0／ 0

利潤分配／未分配利潤 750／ 600／ 600／ 900／1550／2000／ 0

貸：股本／B公司 4000／4000／4000／4000／4000／4000／4000

②合并報表處理注意事項及調(diào)整分錄：

A公司在合并日，通過賬務(wù)處理，只有原“資本公積／股本溢價”為3300萬元沖減2000萬元后剩余1300萬元的剩余貸方余額的情況，才滿足大于被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分（1200萬元）的條件，因此在編制合并資產(chǎn)負債表時，在合并工作底稿中，編制如下調(diào)整分錄： 借：資本公積（調(diào)整“股本溢價”明細項目）1200

貸：盈余公積400

未分配利潤800

十一、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券為合并對價可能形成“反向投資”的注意事項

《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》（2008、2010）之《企業(yè)合并》增加了非同一控制下企業(yè)合并“反向購買”的會計處理規(guī)定——非同一控制下的企業(yè)合并，以發(fā)行權(quán)益性證券交換股權(quán)的方式進行的，通常發(fā)行權(quán)益性證券的一方為購買方。但某些企業(yè)合并中，發(fā)行權(quán)益性證券的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，發(fā)行權(quán)益性證券的一方雖然法律上的母公司，但其為會計上的被購買方，該類企業(yè)合并通常稱為“反向購買”。

例如，A公司為一家規(guī)模較小的上市公司，B公司為一家規(guī)模較大的貿(mào)易公司。B公司原股東發(fā)行普通股用以交換B公司原股東持有的對B公司股權(quán)方式實現(xiàn)。該項交易后，B公司原股東持有A公司50%以上股權(quán)，A公司持有B公司50%以上股權(quán)，A公司為法律上的母公司、B公司為法律上的子公司，但從會計角度，A公司為被購買方，B公司為購買方。

另外，《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》（2008、2010）還同時規(guī)范了“企業(yè)合并成本”、“合并財務(wù)報表的編制”和“每股收益的計算”等有關(guān)內(nèi)容。參照非同一控制下企業(yè)合并反向購買的規(guī)定，在實務(wù)中，同一控制下企業(yè)合并中也可能存在類似情況，為了加以區(qū)別，遂把同一控制下企業(yè)合并類似情況暫定義為“反向投資”。

單純地從數(shù)學(xué)角度考慮，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券為合并對價且與并合并方股東互換股權(quán)交叉持股的同一控制下控股合并可能遇到與非同一控制下控股合并類似的反向購買情況，但考慮到在上市實務(wù)操作中可能遇到子公司上市與集團公司整體上市的法律限制問題，并且類似情況著實不例舉例，或因舉例將涉及諸多前提條件或限制性假設(shè)，限于篇幅，不再舉例進行深入探討。

十二、結(jié)束語

財政部會計司劉司長的講話強調(diào)：“我國的企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定了同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并的會計處理。國際準(zhǔn)則只規(guī)定了購買法，明確了非同一控制下企業(yè)合并的會計處理。在我國實務(wù)中，因特殊的經(jīng)濟環(huán)境，有些企業(yè)合并實例屬于同一控制同下的企業(yè)合并，如果不對其加以規(guī)定，就會出現(xiàn)會計規(guī)范的空白，導(dǎo)致會計實務(wù)無章可循。因此，中國準(zhǔn)則結(jié)合實際情況，規(guī)定了同一控制下企業(yè)合并的確認、計量和報告。國際會計準(zhǔn)則理事會認為，中國準(zhǔn)則在這方面的規(guī)定和實踐將為國際準(zhǔn)則提供有益的參考”。該講話表明，我國《長期股權(quán)投資》和《企業(yè)合并》等有關(guān)準(zhǔn)則在國內(nèi)和國際上的重要性。

既然重要，那么關(guān)于同一控制下企業(yè)控股合并借方差額會計處理原則方面的應(yīng)用范例應(yīng)在有關(guān)工具書中見諸筆墨，可包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》、會計專業(yè)中級職稱和注冊會計師執(zhí)業(yè)資格全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材在內(nèi)的一些權(quán)威資料，卻沒有這方面的應(yīng)用范例。這些工具書或權(quán)威的參考資料對借方差額重視程度與劉司長講話強調(diào)的重要性實在不相稱。這種情況實在異常。

新準(zhǔn)則關(guān)于同一控制下企業(yè)控股合并中所產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額會計處理的有關(guān)規(guī)定的確又存在一些局限性問題，這些局限性問題本身又與《公司法》等法律的有關(guān)規(guī)定可能相抵觸。目前，財政部正就《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋⑸（征求意見稿）》向社會廣泛征求意見。借此機會，建議財政部一并考慮完善同一控制下企業(yè)控股合并產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額會計處理的有關(guān)規(guī)定。以便會計、審計等相關(guān)專業(yè)廣大從業(yè)人員正確理解、運用準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，以減少或避免實務(wù)中誤解準(zhǔn)則規(guī)定可能導(dǎo)致的偏差或錯誤。

參考文獻

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［2］財政部 . 企業(yè)會計準(zhǔn)則2002. 北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2002；10

［3］財政部 . 企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南2006. 北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2006；11

［4］財政部 . 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2006. 北京：人民出版社，2007；4

［5］財政部 . 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2008. 北京：人民出版社，2008；12

篇10

1．1體育市場的含義及其特征

在《辭海》里，“市”的基本含義是人們做買賣的地方。“市”字應(yīng)該有兩層含義，即交易與購買，“場”字一般指地方或場所。“市場”既是指人們的交易行為，又指交易買賣的場所，同時還可以引申出交易規(guī)則的涵義。

根據(jù)以上的論述，對于體育市場，我們可以將其集中理解為“以體育服務(wù)為宗旨，以體育經(jīng)營為手段，以體育產(chǎn)品為重要內(nèi)容的市場關(guān)系總和。但是．在我國，由于經(jīng)濟發(fā)展水平的原因，體育市場還處于很低的發(fā)展水平，除了具有一般體育市場所具有的特征外，還有自己所特有的特征：

1．1．1體育市場的初級性

體育市場的發(fā)育狀況要取決于市場要素的成熟程度，也與社會其他經(jīng)濟市場，特別是第三產(chǎn)業(yè)市場的成熟程度有關(guān)。我國現(xiàn)階段的體育市場很多還處于觀念形態(tài)，只有部分市場已經(jīng)邁入了物態(tài)的市場。另外，體育市場的成熟不僅要建“市”立“場”，更重要的是建立一套和體育市場相適應(yīng)的法律體系和執(zhí)法體制，以利于其發(fā)展，這正是我們要探討的。

1．1．2體育市場發(fā)展的不平衡性

體育市場的發(fā)展速度在很大程度上受區(qū)域性經(jīng)濟、文化、思想觀念和生活方式等因素的影響。在我國區(qū)域差異很大，東南沿海地區(qū)和內(nèi)陸大城市的經(jīng)濟文化發(fā)展很快，已經(jīng)出現(xiàn)了一定規(guī)模的具有購買力的市場。因而也培育了一批不同類別的體育市場；而經(jīng)濟落后的地區(qū)對體育，特別是非物化的體育市場產(chǎn)品，基本上還處于不接受的狀態(tài)。所以在我國當(dāng)前階段，體育市場發(fā)育是相當(dāng)不平衡的，對此，應(yīng)當(dāng)有一定的認識。

1．1．3體育市場類別發(fā)展的特殊性

在諸多的體育市場種類中，根據(jù)各個產(chǎn)品的性質(zhì)，可以將其分為物質(zhì)產(chǎn)品和服務(wù)(精神)產(chǎn)品。體育物化產(chǎn)品市場，其特點和其他實物產(chǎn)品市場一樣；體育非物化產(chǎn)品市場，在很大程度上受體育的法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、人文環(huán)境、人口環(huán)境、科技環(huán)境等的制約，故體育產(chǎn)品市場在發(fā)展形式和途徑上各具特色，具有一定的特殊性。

1．2體育市場的要素

所謂要素一般是指構(gòu)成事物的必備因素。事物當(dāng)中的各個因素不是孤立存在的，而是通過一定的方式聯(lián)系在一起的，這些因素相對穩(wěn)定的聯(lián)系形式和有序的格局，規(guī)定著事物整體存在的面貌和屬性。因此，研究體育市場的發(fā)展建設(shè)，不能不研究體育市場的構(gòu)成要素，根據(jù)市場營銷的有關(guān)理論，體育市場的要素主要有以下三個：

首先，必須有能滿足體育消費者某種需要的體育商品或勞務(wù)，這是體育市場的基礎(chǔ)。其中體育競技是體育市場的主要產(chǎn)品，它的開展可以帶動其他相關(guān)商品的發(fā)展，如體育媒體、體育贊助、標(biāo)志產(chǎn)品、體育信息、體育金融、體育保險、體育經(jīng)紀(jì)等，即體育市場的客體。

其次，必須有一定量的有貨幣購買力所形成的有支付能力的體育需求，這是體育市場存在的前提條件。市場活動只有在有能夠使其進行運轉(zhuǎn)的有效需求的時候，才能正常進行。

再次。必須有從事體育市場交易活動的主體。這是體育市場存在的基本條件，沒有它們，體育市場不成為其市場。

這三個要素構(gòu)成了體育市場，缺少其中的任何一個，市場活動就無法進行。

2我國體育市場的立法現(xiàn)狀

目前，我國體育市場的最高管理機構(gòu)是各單項體育運動協(xié)會(運動管理中心)，缺乏一個適應(yīng)市場經(jīng)濟的體育市場管理機構(gòu)。而現(xiàn)有的機構(gòu)帶有很強的行政色彩，職能也比較模糊，既負責(zé)政策法規(guī)的制定，又負責(zé)對體育俱樂部的運行進行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查；既負責(zé)提高我國的競技水平、取得優(yōu)異運動成績，又要參與體育市場的經(jīng)營管理。在這種情況下，我國體育市場存在法制意識淡薄，法制法規(guī)不健全的問題，遇事不是依法行事，而是依靠行政或其他非法律手段。如1999年發(fā)生的北京奧神籃球俱樂部和前衛(wèi)俱樂部合并風(fēng)波，其產(chǎn)生和處理就充分暴露出我國現(xiàn)行的體育市場管理體制與市場經(jīng)濟的不適應(yīng)以及法制觀念淡薄、法規(guī)不健全的弊端。

我國有關(guān)體育市場的立法也很淡薄，除了1996年頒布的《體育法》外，一般都是一些地方性行政法規(guī)。如《北京體育運動項目經(jīng)營活動管理辦法》(1998年11月12日)、《天津市體育經(jīng)營管理辦法》(1999年1月18日)、《湖北省體育市場管理條例》(1996年11月2日)等等。可以看出，不論是立法質(zhì)量還是立法數(shù)量上，都還處于比較低的水平，這對我國體育市場的發(fā)展是很不科的，我們要運用法律的手段對體育市場進行規(guī)范和保護，充分科學(xué)以及及時的立法是必不可少的。

近年來關(guān)于體育市場的立法正逐步完善。如2001年10月9日，北京市人民政府就通過了《北京市奧林匹克知識產(chǎn)權(quán)保護規(guī)定》加強了對與奧運會有關(guān)的體育市場運作活動的監(jiān)管。這是我國體育立法和世界接軌的體現(xiàn)之一。

3體育市場合同行為與競爭行為的法律規(guī)制

3．1體育市場行為及其法律規(guī)制的意義

所謂體育市場行為是指市場主體進入市場后的各種具有法律意義的作為與不作為，究其本源，我們可以認為就是體育市場的交易行為和競爭行為。市場經(jīng)濟就是以市場作為市場中各種要素調(diào)配的手段，而市場機制之所以能夠發(fā)生作用，是因為在經(jīng)濟理論中．理想的市場主體都是以追求利益的最大化為其目的的，所以市場經(jīng)濟是以經(jīng)濟利益為中心的市場行為。在市場中受到利益目的的驅(qū)動，并且在資源稀缺的情況下的市場主體間相互有激烈的競爭，使市場充滿生機活力，激發(fā)勞動生產(chǎn)力的解放和生產(chǎn)率的提高。

但是任何事情都是有兩面性的，市場也不例外。與此同時，它會導(dǎo)致投機鉆營，弄虛作假，損人利己，不守信用的現(xiàn)象的出現(xiàn)。這些都不利于市場的發(fā)展，要使市場這一互動互利的看不見的手得以正常運行，必須以法律法規(guī)限制市場主體的行為。

因此，我們要逐步的建立和完善既與國家有關(guān)體育市場行為的法律法規(guī)相統(tǒng)一，又能反映市場規(guī)律，還符合體育市場的特點的，適合于規(guī)范體育市場主體行為的法律法規(guī)制度。這是我國體育市場法制建設(shè)的主要任務(wù)之一。

3．2體育市場合同行為的法律法規(guī)及其主要任務(wù)

在市場中合同行為是經(jīng)濟運行的主要手段，市場中的經(jīng)濟因素要用合同來維系，所以在相當(dāng)?shù)某潭壬希袌鼋?jīng)濟可以被視為合同經(jīng)濟，合同形式是市場主體交易的保證。市場中合同行為是各種市場主體間交流行為的表現(xiàn)形式。

合同法是市場交易主體交易行為制度的法律表述和規(guī)范市場交易主體的基本法律規(guī)范制度。但是，我們要注意到體育市場的特殊性，在對合同的規(guī)范過程中表現(xiàn)出來，通過建立和完善具有體育市場特點的合同制度，使國家的合同制度得以健全、補充和更為有效的實施。

體育合同制度的建立，首先必須堅持“平等、自主、自愿、公平、有償”的現(xiàn)代合同精神；其次，要研究各類具體體育市場交易行為的特殊性和規(guī)律，確定體育市場行為的特殊性和其他市場行為的差異程度，并以此作為建立專門合同制度或者指定細則的必要依據(jù)。具體體育市場行為主要有：球員的轉(zhuǎn)會、賽事的舉辦、經(jīng)紀(jì)委托、體育無形產(chǎn)品的交易等等。再次，我們要注重引進和借鑒一切有利于我國體育市場發(fā)展，有利于我國參與國際體育市場交易的國際慣例和做法，力求與國際體育市場接軌。

當(dāng)前，完善我國體育市場合同制度的主要任務(wù)有兩項：一是需將普遍實用于各類體育市場的國家合同制度的法規(guī)立法加以細則化和具體化，使其能夠在體育市場這一特殊領(lǐng)域中有效的實施；二是要從體育市場合同行為的特殊性出發(fā)，研究制定有關(guān)體育合同的訂立程序、必備條款、履行與擔(dān)保、變更與解除、糾紛的解決、違約的責(zé)任等內(nèi)容的法規(guī)制度，對市場主體的簽約行為、履行合同的行為、變更解除合同行為以及違約責(zé)任的承擔(dān)等加以有效的規(guī)制，這些都是我們建立和完善體育市場合同行為的法律法規(guī)制度所要重點解決的問題。

3．3體育市場競爭行為的法律規(guī)制

根據(jù)我國現(xiàn)行的有關(guān)法律的規(guī)定，競爭行為可以理解為在國家法律法規(guī)允許的前提下，市場主體運用各種方式、信息等，以超越對手，獲得最佳利益。我們要對體育市場的競爭行為進行規(guī)制，有效的管理其運行．必須對競爭行為進行明確的界定。要對體育市場競爭行為進行界定，就要對構(gòu)成競爭行為的基本原則、范圍、方式手段、功能與作用，競爭者所享有的權(quán)利與義務(wù)等有明確的認識。

另外，我們也要對不正當(dāng)競爭有一個認識，所謂不正當(dāng)競爭就是指違反《反不正當(dāng)競爭法》的規(guī)定，損害其他經(jīng)營者的合法權(quán)益，擾亂經(jīng)濟秩序的行為。我們要運用法律手段打擊各種不正當(dāng)?shù)母偁幮袨椋绕涫菈艛嘈袨椋３煮w育市場的健康有序的發(fā)展。

現(xiàn)代市場理論中，競爭是市場經(jīng)濟的基本要素之一，正是有了競爭的存在，市場才可以對資源進行有效的配置，競爭在體育市場中普遍存在，并使得體育市場得以有序地運轉(zhuǎn)。建立體育市場競爭的法律規(guī)制，要確立的基本原則有：

第一，競爭自由原則，即競爭者在統(tǒng)一市場規(guī)則下，獨立自主的決定參與或退出市場的競爭，不受外在意志的干擾。

第二，公平競爭原則，即參與市場競爭的主體的競爭機會平等，進行競爭的條件和環(huán)境同一，競爭的地位平等。

篇11

一、社會弱勢群體的概述

社會弱勢群體，從字面上就可以知道是在社會中處于弱勢的一部分人群，但更為準(zhǔn)確的概念會因?qū)W科的不同而有不同的解釋。但目前最能被大家所認可的一種分類是將其分成四類人:下崗職工、“體制外”的人、進城的農(nóng)民工和較早退休的“體制內(nèi)”人員。他們的弱勢主要體現(xiàn)在現(xiàn)實生活、市場競爭和政治生活等方面。

(一)弱勢群體產(chǎn)生的原因

弱勢群體是在社會發(fā)展過程中慢慢涌現(xiàn)出來的，影響因素涉及到方方面面，其中主要的原因可以總結(jié)為:第一，社會結(jié)構(gòu)的不合理與不公平;第二，社會福利制度的不完備與不健全;第三，市場機制的負面效應(yīng);第四，經(jīng)濟全球化與信息化及知識經(jīng)濟的消極影響。

(二)弱勢群體的基本特征

1、政策性特征。

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，一系列改革措施也相應(yīng)出臺，不可避免的導(dǎo)致了弱勢群體的出現(xiàn)，因此有學(xué)者提出了“改革中的弱勢群體”這一概念。

2、貧困性特征。

提到弱勢群體，大家首先想到的就是窮人，可見，貧困是弱勢群體一個本質(zhì)特征。一般情況下，弱勢群體的經(jīng)濟收入都不會很高，往往達不到國家規(guī)定的最低生活水平線。得到政府的救助或者其他的社會支持看似很有幫助，但這只能說明這些家庭已經(jīng)貧困到無法維持最起碼的生存了，甚至連子女入學(xué)這種在我們眼中理所當(dāng)然的事情，對于他們中的一小部分都是一種奢望，更談不上所謂的生活質(zhì)量了。

3、心理高度敏感性特征。

處于劣勢地位的弱勢群體相比其他社會成員可能產(chǎn)生更多的心理壓力，長期的生活負擔(dān)會讓他們?nèi)菀滓驗橐恍┬∈戮捅虐l(fā)出極大的被剝奪感，甚至是對生活失去信心，有些則對社會富裕階層充滿了仇恨。社會學(xué)理論指出，利益被剝奪的群體極易認為自己的不如意都是因為獲益群體的剝奪而造成的，這種思想會使弱勢群體在心中對其他群體存有意見，長此以往就會演變成憎恨，成為威脅社會安全和穩(wěn)定的一個隱患。

4、社會地位不平等性特征。

在市場經(jīng)濟盛行的今天，社會弱勢群體失去了經(jīng)濟地位，也就意味著失去了社會地位。即便是那些經(jīng)濟狀況稍好的一些失業(yè)人員和農(nóng)民工，只要和弱勢群體搭上關(guān)系就很難能享受到與其他社會成員相平等的待遇，他們辛辛苦苦的干著城鎮(zhèn)居民都不愿從事的苦活、累活、臟活和高危險工作，卻依舊得不到應(yīng)有的回報。他們也許可以靠自己的努力勞動擺脫貧困，卻無法擺脫與其他社會成員不平等的尷尬局面。

二、我國經(jīng)濟法保護弱勢群體的現(xiàn)狀

我國己經(jīng)出臺了一系列的法律法規(guī)來保護社會弱勢群體，基本步入法制的軌道，但目前的這些法律仍然不能滿足社會巨大的需求。下面筆者試圖從以下幾個方面對我國經(jīng)濟法對弱勢群體的保護現(xiàn)狀進行研究:

(一)市場規(guī)制體系不完善

我國市場規(guī)制法中最常見、也是最與我們的生活息息相關(guān)的是保障公平競爭的《反不正當(dāng)競爭法》和保護消費者權(quán)益的《產(chǎn)品質(zhì)量法》、《消費者權(quán)益保護法》及《廣告法》等。在實踐運行中，我國的市場規(guī)制法暴露出許多的弊端，其中較為明顯的是市場發(fā)育不良、立法不足以及執(zhí)法不嚴等，這些必然會影響到保護弱勢群體工作的進行。

(二)宏觀調(diào)控力度不到位

我國的宏觀調(diào)控事業(yè)在近幾年的發(fā)展之下取得了比較顯著的成效，基本實現(xiàn)了預(yù)期的目標(biāo)，但我們也不能否認其中需要解決的問題還很多，比較凸顯的問題有:財稅制度不完善、財政政策不合理和金融服務(wù)不公平，它們在一定程度上依舊無法滿足弱勢群體的生活需要。

(三)社會保障體系問題突出

我國己經(jīng)初步建立起與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的社會保障體系，但問題也很明顯:首先，社會保障制度落后，不符合經(jīng)濟發(fā)展的要求;其次，社會保障改革不到位，保護更多的只是一種形式;再而，社會保障范圍狹窄，存在不一樣的待遇等，這些都需要我們進一步努力完善和改進。

(四)貧富差距問題嚴重

小平同志曾提出的“允許一部分人先富起來”的口號加速了我國經(jīng)濟的發(fā)展，讓人們看到了共同富裕的希望，但在初期階段，經(jīng)濟運行管理不到位、社會保障制度不完善、稅收制度不合理以及不平等競爭的存在使得先富起來的人群收入繼續(xù)增加，沒有富起來的人群卻很難找到機會擺脫貧困，因而我國居民的貧富差距越來越大，如果忽視它使其得不到及時的解決，貧困人口會越來越多、越來越窮，難以接受的貧富差距會讓他們感到心里不平衡，這種情緒會隨著時間發(fā)酵演變成仇富的心理，致使貧他們變成社會的不穩(wěn)定因素。

三、保護弱勢群體的經(jīng)濟法構(gòu)想

(一)完善市場規(guī)制體系

市場是社會資源的主要配置者，它使資源配置更有效率，但市場并不是萬能的，它也有其自身不可克服的缺陷，需要經(jīng)濟法來彌補其對弱勢群體保護的不足。筆者認為在經(jīng)濟法上對市場規(guī)制的完善主要應(yīng)該從以下幾個方面進行:第一，允許政府合法參與市場規(guī)制;第二，提高市場競爭指數(shù)和信用指數(shù);第三，完善市場規(guī)制法并落實執(zhí)法。

(二)加強宏觀調(diào)控力度

宏觀調(diào)控作為國家管理市場經(jīng)濟、監(jiān)督強勢群體、幫扶弱勢群體的重要手段，運用的好壞直接關(guān)系到弱勢群體的切身利益，因此有必要在經(jīng)濟法上進一步對其加強管理，筆者通過研究認為可以改進調(diào)控方式，因地制宜發(fā)展;加強各項管理，維護市場穩(wěn)定;轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，追求可持續(xù)發(fā)展。

(三)解決相關(guān)社會保障體系問題

社會保障與人民幸福是密不可分的，解決弱勢群體的社會保障問題，必定對國家穩(wěn)定、社會發(fā)展有著積極的影響。首先，針對農(nóng)村弱勢群體的社會保障，提高農(nóng)民的最低生活保障金是最基礎(chǔ)的，同時還需要建立醫(yī)療、養(yǎng)老保險等保障制度，使農(nóng)民得到與城鎮(zhèn)人口相同的待遇。其次，針對進城農(nóng)民工這類弱勢群體的社會保障，應(yīng)根據(jù)他們不同的實際情況，制定不同的保障政策。再次，針對社會保障體系的建設(shè)問題，應(yīng)該進一步加大財政的投入，加強對社會保險基金的管理，尋找更多的方式來確保社會保障資金來源充足，并監(jiān)督保障措施的執(zhí)行狀況。

(四)通過完善稅法縮小貧富差距

稅法可以“劫富濟貧”從而調(diào)節(jié)貧富差距、維護社會和諧，因此我國必須不斷地完善稅法制度:第一，調(diào)整稅負標(biāo)準(zhǔn)，落實稅收工作;第二，出臺與個人所得稅相配套的相關(guān)稅種;第三，正確看待稅收作用，避免“稅收萬能論”思想。本文對于社會弱勢群體保護的經(jīng)濟法思考仍然是不完善、不細致的，但創(chuàng)作它的初衷并不是想設(shè)計出保護弱勢群體的具體法律細節(jié)，而是通過這篇論文引起人們對于弱勢群體的重視、表達個人一些拙劣的想法以及對于我國經(jīng)濟法的一種期待。

作者：張楠 李亞超 單位:河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)法學(xué)院

參考文獻:

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一、筆者認為，在當(dāng)前解決市場信用缺失問題的最迫切最直接有效也是最根本的辦法是法律手段的有效構(gòu)筑以及構(gòu)筑之后的切實實施。從西方市場經(jīng)濟發(fā)展已有的實踐經(jīng)驗來看，我們必須認同“市場經(jīng)濟既是法治經(jīng)濟，也是道德經(jīng)濟”的說法，這也是我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)所借鑒的一個基本思路。

對市場經(jīng)濟條件下人性的具體審視從人的本質(zhì)是社會關(guān)系的總和的基本理論出發(fā)，我們當(dāng)然承認人性是一個多維的結(jié)構(gòu)，因為我們的現(xiàn)實人性所處的社會關(guān)系是多維的。以這一理解來看，從經(jīng)濟關(guān)系出發(fā)對人作“經(jīng)濟人”的設(shè)定和從道德關(guān)系出發(fā)對人作“道德人”的設(shè)定無疑都是合理的。必須指出的是，從來沒有抽象的人性，一旦我們具體以市場經(jīng)濟的現(xiàn)實關(guān)系來審視人性，那么一個不容置疑的事實就是，“經(jīng)濟人”的角色是被市場經(jīng)濟關(guān)系所首先預(yù)置的。也就是說，相比于“道德人”而言，“經(jīng)濟人”更體現(xiàn)市場經(jīng)濟條件下的人性之本質(zhì)。我們認為，在市場經(jīng)濟活動過程中對生產(chǎn)經(jīng)營主體作過多的利他主義的道德教化是缺乏現(xiàn)實根基的，我們所要做的僅僅是，讓市場活動主體這種追求個人利益的行為不犯規(guī)。而這正是靠法律的段來完成的。法能夠以自己強制性和威懾力實行對“經(jīng)濟人”行為的有效規(guī)范。道德的良知與覺悟在以謀利為天性的市場行為中往往顯得乏力，或者我們至少可以說，它缺乏普通的約束力。因此，我們強調(diào)對市場行為的法治約束。這可以說是我們建立和完善社會主義市場經(jīng)濟所必須擁有的一個基本的法哲學(xué)理念。

我們今天所或缺的正是一種法治理念。只要我們透過市場信用缺失的諸多表象，就可以發(fā)現(xiàn)，從本質(zhì)上講，我們的確太缺乏維護市場信用的法治理念了。因此，在國民教育中盡快確立這樣一種規(guī)范和限制人性的法治理念是我們解決市場信用失卻的認知前提。

二、建構(gòu)整體互動的法規(guī)體系以履行

市場信用。從當(dāng)前市場經(jīng)濟實踐中凸現(xiàn)出來的問題看，要重建良好的市場信用，除了普遍確立限制人性的法治理念外，還需要一個充分體現(xiàn)這一理念的具體的比較完整的法規(guī)體系的互動組合。這個完整的互動的法規(guī)體系要具體地確立，主要涉及如下幾方面內(nèi)容：

第一、必須進一步完善規(guī)范市場規(guī)制定者的法規(guī)。可以肯定地說，政府是市場規(guī)則的主要制定者，市場規(guī)則制定者的行為本身需要嚴格規(guī)范。政府組織，政府行為，政府工作程序等都需要法治化。在完整的市場經(jīng)濟國家里，這方面的法規(guī)大致包括中央政府組織法、地方自治法、行政訴訟法、行政程序法、信息公開法、制規(guī)基本法、行業(yè)協(xié)會法等。我們強調(diào)這方面法規(guī)的完善是重要的，正如有學(xué)者指出的那樣，當(dāng)前市場信用的缺失，首先往往表現(xiàn)在政府公信力還存在某些欠缺。而這方面的法規(guī)的欠缺對政府行為的信用問題就形不成制約。于是，暗箱操作、朝令夕改成為一些地方政府的家常便飯，有些地方政府的地方保護主義甚至直接加劇了信用缺失的局面。

第二、要進一步完善規(guī)范市場主體資格的法規(guī)。市場經(jīng)濟活動的法律主體是具有完全的行為能力和責(zé)任能力的在法律地位上完全平等和獨立的自然人或法人。在這方面需要加強和完善的法律有公司法、合伙企業(yè)法、獨資企業(yè)法、合作社法、中小企業(yè)促進法等。

第三、必須進一步完善規(guī)范市場主體行為的法規(guī)。我們要制定和完善合同法、物權(quán)法、債權(quán)法、票據(jù)法、保險法、證券交易法、動產(chǎn)擔(dān)保交易法、房地產(chǎn)交易法、期貨交易等。在當(dāng)前尤其需要在市場法規(guī)中應(yīng)當(dāng)引入產(chǎn)品責(zé)任保險機制，充分發(fā)揮保險機制在防假打假中的作用。在這方面，國外的一些做法是很值得我們借鑒的。譬如在挪威等國家，藥品的生產(chǎn)者從法規(guī)上就規(guī)定必須強行加入藥品責(zé)任協(xié)會，投保藥品責(zé)任險。而且，這一要求同樣適用于藥品的進口者。政府通過頒布法規(guī)，規(guī)定對某種進口藥品的保險，或作出對進口的特別規(guī)定。也就意味著，從事銷售藥品的生產(chǎn)者和進口者，為了能從事這種生產(chǎn)與進El活動，必須依法加入藥品生產(chǎn)者和進口者協(xié)會。這一要求還適用于由于其開發(fā)藥品的工作而有義務(wù)規(guī)定投保的其他人。

篇13

國際商業(yè)信用不僅是一種信譽和榮譽，也是一種國際范圍內(nèi)不受限制的社會資源，是企業(yè)全球化發(fā)展的一種柔性資本，具有經(jīng)濟性。高認可得商業(yè)信用從內(nèi)可以促使企業(yè)提供更好的產(chǎn)品和服務(wù)、獲取經(jīng)濟規(guī)模、樹立積極形象，從外可以提高客戶合作意愿，強化客戶忠誠度。

隨著企業(yè)出口產(chǎn)品、服務(wù)、項目的增多，作為柔性競爭力的國際商業(yè)信用卻表現(xiàn)出與出口前景不相匹配的相對缺失。恰當(dāng)分企業(yè)信用不足的原因、危害，尋求化阻途徑，是企業(yè)全球經(jīng)營戰(zhàn)略的必審問題之一。

二、 我國企業(yè)國際信用缺失原因及其危害簡析

據(jù) 統(tǒng)計 ，我國因企業(yè)信用缺失每年造成的經(jīng)濟損失高達5 855億元，占全國gdp的10%~20%。企業(yè)的國際信用不足甚至缺失已經(jīng)危害了我國經(jīng)濟的健康發(fā)展，造成了企業(yè)和社會的巨大損失，觀其因，集中體現(xiàn)在以下幾方面：

1． 國際信用水平度總體水平偏低。在入世后的一段時期內(nèi)，我國中小企業(yè)參與國際市場競爭的熱情會解放出來，短期內(nèi)的無序競爭將更加惡化。在出口主體增多、出口機動性增強而信息和操作可控性降低、市場規(guī)范和法律制度不完整的情況下，一些出口企業(yè)不守商業(yè)信用，毀約、違約、欺詐性簽約、假冒偽劣等問題時有發(fā)生，致使外商對我國企業(yè)、特別是對制造企業(yè)的信任度不高，最終使國內(nèi)、國外的商界處于高度戒備和嚴重不信任狀態(tài)。

2． 產(chǎn)品質(zhì)量的國際信用度不高。

首先，產(chǎn)品質(zhì)量 管理 松散。主要表現(xiàn)為出口企業(yè)在獲取國際質(zhì)量認證的環(huán)節(jié)中還存在不少弄虛作假的行為。雖然意識到iso國際質(zhì)量認證在市場上的高認可性，但部分企業(yè)仍是通過非正規(guī)手段取得質(zhì)量認證，既嚴重影響了各類認證的公平性及權(quán)威性，同時掩蓋和縱容了眾多國內(nèi)廠商的產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量問題。

其次，對知識產(chǎn)權(quán)的侵犯依然嚴重。我國某些企業(yè)在過去相當(dāng)長的時間，對內(nèi)偷稅漏稅，對外制假造假，

三、 提高我國企業(yè)國際信用的途徑