引論：我們?yōu)槟砹?3篇司法會計論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

國債回購業(yè)務(wù)是客戶將托管在證券公司的債券,指令證券公司在證券交易所賣出并登記,承諾在一定時間內(nèi)購回。國債回購對債券持有人來說,實質(zhì)上是以債融資,而對于證券公司來說,只是一種行為。

國債回購業(yè)務(wù)有如下特點：國債回購交易的標(biāo)的是標(biāo)準(zhǔn)券而不是國債本身。國債回購交易是國債現(xiàn)貨交易的衍生品種,是以證券交易所掛牌的國債現(xiàn)貨品種作質(zhì)押的短期融資融券行為,標(biāo)準(zhǔn)券是按照交易所規(guī)定的折算率,以國債現(xiàn)券的市場價格為基礎(chǔ)折算成的固定面值的、統(tǒng)一的虛擬券,在國債回購交易中,標(biāo)準(zhǔn)券實際上起到一種記賬憑證的作用。進(jìn)行國債回購交易的當(dāng)事人僅限于交易所會員。與股票交易不同,國債回購交易中證券公司都是以自己的名義發(fā)出回購指令,交易所并不知道實際交易的當(dāng)事人。國債回購交易是采取一次成交、兩次清算的辦法,標(biāo)準(zhǔn)券和資金的結(jié)算均在會員間進(jìn)行,投資者或客戶并不是結(jié)算法律關(guān)系的當(dāng)事人。國債回購交易以國債質(zhì)押為基礎(chǔ)。首先,投資者進(jìn)行國債回購,必須先進(jìn)行國債回購申報,同意以其國債作質(zhì)押進(jìn)行回購;其次,證券公司席位上的所有申報回購的國債按照交易所規(guī)定的折算比率折為標(biāo)準(zhǔn)券,證券公司以標(biāo)準(zhǔn)券進(jìn)行回購交易,同時以相應(yīng)的國債作質(zhì)押,取得資金后再結(jié)算到投資者的資金賬戶。證券公司也可以自有國債進(jìn)行回購取得資金,但每個證券公司進(jìn)行國債回購的交易總額不得超過該公司賬戶標(biāo)準(zhǔn)券的總值。

制度改革前,國債回購的風(fēng)險隱患之一源于國債回購的二級托管制度。證券公司向交易所上報的是全部賬戶匯總后的數(shù)據(jù),并非每個單獨賬戶的數(shù)據(jù)。當(dāng)客戶賬戶里有閑置的國債時,極易被證券公司挪用交易。同時,登記結(jié)算公司只知道證券公司主席位的國債回購總量,其具體分布并不清楚,也不為投資者提供查詢服務(wù)。這就造成了證券公司是否挪用了客戶的債券,登記結(jié)算機構(gòu)和客戶自身都不知道的情況,相當(dāng)于證券公司同時操作前臺和后臺業(yè)務(wù),從而為違規(guī)回購提供了可能。

2 挪用國債回購過程中的鑒定問題

常見的挪用國債進(jìn)行回購的方式主要有兩種：一是券商自己直接挪用客戶的國債。做法是券商與機構(gòu)投資者簽署國債托管合同,許諾遠(yuǎn)高于國債票面利率的收益率。在誘惑下,托管方明知現(xiàn)券有被挪用的風(fēng)險,也可能在所不惜;二是兩個客戶間達(dá)成協(xié)議,一方同意臨時借券給另一方,券商作為中間人為他們“牽線”。無論上述哪種挪用方式,對被挪用資金來源、去向、產(chǎn)生的損益及損益的去向都應(yīng)該是偵查部門需要查明的事實。司法會計鑒定對被回購國債所屬賬戶的確定、回購產(chǎn)生資金的資金流向、盈虧狀況的確認(rèn)等方面提供了有力依據(jù)。

篇2

（一）加強職業(yè)道德教育

雖然從整體上來說，國內(nèi)司法會計人員隊伍的整體素質(zhì)處于不斷提升，但是因為個人職業(yè)素質(zhì)等原因也存在一些缺陷，這在職業(yè)道德方面體現(xiàn)非常明顯，比如說不具備團(tuán)隊精神、工作態(tài)度消極應(yīng)付、對核算審計工作缺乏耐心等等。對于會計信息化的忽略更影響了司法會計鑒定工作的質(zhì)量。當(dāng)前我們處于一個信息社會之中，各行各業(yè)都朝著信息化的方向發(fā)展，所以司法會計信息化也是社會發(fā)展的必然趨勢，作為司法會計，對信息化的忽視將會直接影響工作結(jié)果。因此，司法會計信息化人才的培養(yǎng)應(yīng)該從職業(yè)道德教育入手，在當(dāng)前這樣一個市場經(jīng)濟(jì)形勢下，司法會計人員是否具備良好的職業(yè)道德決定了其會計工作能力的發(fā)揮?？傊?，會計信息化人才應(yīng)該在廉潔自律、愛崗敬業(yè)的基礎(chǔ)上做到誠實守信、互助合作。

（二）強化信息技能培訓(xùn)

會計信息化是隨著信息技術(shù)的發(fā)展以及信息技術(shù)在各行業(yè)中的普及運用而產(chǎn)生的，和過去的會計工作方式相比，會計信息化極大的簡化的會計工作程序，提升了會計核算工作的準(zhǔn)確性。其一，會計信息化簡化了工作流程，在很大程度上降低了人工核算的差錯率；第二，會計信息化有助于我們對大量數(shù)據(jù)信息進(jìn)行實時分析，能夠及時生成分析報告，提高會計工作效率；第三，利用信息化系統(tǒng)能夠?qū)嬓畔嵤┤娴膭討B(tài)處理，這樣一來就極大的提升了會計工作的科學(xué)性與工作質(zhì)量；第四，會計信息化采用人機結(jié)合的模式，不但可以讓會計工作更加多元化與智能化，同時還可以滿足實際工作中的不同需求。由此可見，會計信息化的推進(jìn)需要司法會計人員必須具備更多的信息技術(shù)知識，因此我們對司法會計信息化人才的培訓(xùn)主要包含下面幾方面的內(nèi)容：強化對會計部門骨干人員的培訓(xùn)；強化對中高級管理人員以及IT技術(shù)人員的培訓(xùn)；注重培訓(xùn)工作的實效性與針對性，科學(xué)設(shè)計培訓(xùn)計劃，組織專門的信息技術(shù)人員對司法會計實施專門、專業(yè)的培訓(xùn)服務(wù)；強化司法會計人員業(yè)務(wù)知識與計算機技能的培訓(xùn)。

（三）努力擴展培訓(xùn)途徑

現(xiàn)階段，國內(nèi)依舊缺乏真正科班畢業(yè)的司法會計人員，我們必須要重點對目前已有司法會計人員展開培訓(xùn)工作，可以通過如下方式進(jìn)行培訓(xùn)：通過司法機關(guān)對目前已有的司法會計人員展開培訓(xùn)，培訓(xùn)考核達(dá)標(biāo)之后準(zhǔn)予執(zhí)業(yè)；面向社會組織司法會計鑒定人資格考試，考試的內(nèi)容必須要包含普通會計審計專業(yè)課程，同時還必須要包括司法鑒定學(xué)、證據(jù)學(xué)、訴訟法學(xué)等法律專業(yè)課程。通過考核之后獲得司法會計資格證書，之后準(zhǔn)予其從事相關(guān)工作。這樣做的優(yōu)勢在于不僅提升了司法會計人員隊伍的整體素質(zhì)，同時還有效的處理好了司法會計從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)資格問題，做到了和國際接軌。站在長遠(yuǎn)的角度而言，應(yīng)該在國內(nèi)的重點會計學(xué)院以及審計學(xué)院設(shè)置系統(tǒng)全面的司法會計專業(yè)課程，設(shè)置司法會計方向，讓學(xué)生能夠在學(xué)校就熟悉掌握會計專業(yè)知識和司法會計相關(guān)的課程知識，為培養(yǎng)更多的優(yōu)秀司法會計從業(yè)人員打下人才基礎(chǔ)。（四）不斷豐富培訓(xùn)內(nèi)容一方面是對司法機關(guān)內(nèi)部正在從事司法會計鑒定工作但是卻沒有通過資格考試的相關(guān)會計人員，在其自愿申請的前提下，通過所在機構(gòu)的批準(zhǔn)后組織進(jìn)行提高培訓(xùn)，學(xué)習(xí)司法會計相關(guān)的專業(yè)知識，法律法規(guī)以及司法鑒定的技術(shù)手段等，從而增強其專業(yè)水平。另一方面對現(xiàn)有司法人員展開司法會計知識的培訓(xùn)，比如說對偵查人員進(jìn)行司法會計檢查培訓(xùn)，讓其能夠基本了解司法會計檢查技巧，讓偵查人員能夠在偵查過程中擁有查賬能力，從而提升其取證能力，以便于更加全面的收集證據(jù)。另外還可以針對司法人員進(jìn)行一些司法會計鑒定基礎(chǔ)知識的培訓(xùn)活動，讓司法會計能夠更加熟悉的掌握鑒定工作的范圍以及鑒定工作相關(guān)的流程、手續(xù)、鑒定資料的收集與提取等。最后應(yīng)該重點培訓(xùn)司法會計鑒定的基本原理，讓司法會計檢查筆錄、司法會計檢驗報告以及司法會計鑒定結(jié)論等相關(guān)的文字證據(jù)材料和財務(wù)會計資料具有更高的準(zhǔn)確性和法律效力，讓人員與審判人員能夠借助這些資料和證據(jù)作出更加公正準(zhǔn)確的判決。

篇3

改革開放30年來．我國的行政法學(xué)在激烈的社會變遷中已成為一門充滿無限生機的學(xué)科。每一種行政法理論背后，皆蘊藏著一種國家理論。黨的十七大報告不但確立黨的綱領(lǐng)而且確立了國家的未來發(fā)展綱領(lǐng)，隨著我國的國家政策對民生問題的高度關(guān)注，對我國的行政法學(xué)研究提出了一系列嶄新課題。

一關(guān)注民生促進(jìn)行政法學(xué)研究

黨的“十七大”報告明確提出必須在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上，更加注重社會建設(shè)，著力保障和改善民生。把改善民生作為當(dāng)前社會建設(shè)的重大任務(wù)，表明了執(zhí)政黨及其政府力圖解決民眾最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實的利益問題的勇氣和決心，彰顯了對現(xiàn)代國家社會功能的嶄新認(rèn)識。在轉(zhuǎn)型時期的當(dāng)下中國，民生問題已非簡單的衣食住行．教育、醫(yī)療，就業(yè)、環(huán)境、社會保障、公共福利、收入分配等都與民生改善息息相關(guān)。在民生問題成為政府基本的施政目標(biāo)之后，行政法學(xué)無疑應(yīng)當(dāng)更加關(guān)注社會性規(guī)制研究。從“十七大”報告的論述上看，發(fā)展民主政治將成為我國未來社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的重要任務(wù)。在行政過程中的公民有序參與將打破政府對公共事務(wù)的壟斷，然而，在公共部門與私人部門之間進(jìn)行密切合作的背景下，行政法學(xué)的使命就遠(yuǎn)非拘泥于對公共權(quán)力的馴服，它不僅要防范公權(quán)力作惡更要激發(fā)公權(quán)力行善。隨著公民法律意識的提升，因公權(quán)力的行使侵犯私權(quán)利而引發(fā)的行政爭議也日趨復(fù)雜，如何確定及依法保護(hù)行政訴訟中訴之利益已成為行政司法領(lǐng)域急需探討的問題。

二關(guān)注民生定位行政訴訟中訴之利益

“訴之利益”的定位是行政訴訟中的基礎(chǔ)性概念，它與當(dāng)事人行政訴權(quán)的行使、法院審理范圍的界定密不可分。雖然行政訴訟能夠為公民利益提供有利的保障，但審判權(quán)不是萬能的，法院只對能夠?qū)彶榈男袨?，由合格的?dāng)事人在適當(dāng)?shù)臅r候提起的訴訟才能受理。行政訴訟中對訴的利益的審查，旨在明確何種私權(quán)利可以對公權(quán)力的行使提出質(zhì)疑，進(jìn)而避免無意義的訴訟阻礙行政效率的實現(xiàn)。由于訴訟途徑是保障公民利益免遭公權(quán)力侵害的最后屏障，而訴權(quán)是公民利益得到司法救濟(jì)所必需的程序權(quán)。

隨著國家政策對民生的高度關(guān)注，納入行政訴訟受案范圍需依法維護(hù)的“訴的利益”也產(chǎn)生了重大變化。第一，從“自然權(quán)利”到“社會權(quán)利”的擴大。公共事業(yè)的提供和社會福利的保障成為了政府必須承擔(dān)的義務(wù)，與之相對應(yīng)的是公民享受這些服務(wù)的權(quán)利，就業(yè)權(quán)、環(huán)境權(quán)等新型權(quán)利被納入了法律保護(hù)的范圍，法律對于權(quán)利的保障已經(jīng)不限于人的自然屬性，轉(zhuǎn)而強調(diào)為個人充分發(fā)展物質(zhì)、智力和精神活動提供必要的條件；第二，從“法定權(quán)利”到“法律保護(hù)的利益”擴大。隨著政府角色的轉(zhuǎn)變，對傳統(tǒng)行政訴訟模式構(gòu)成了極大的沖擊。一方面，在行政行為已經(jīng)“無孔不入”的情形下，公權(quán)力與私權(quán)利的接觸范圍擴大，對公民利益構(gòu)成了更大的威脅，另一方面，在給付行政的理念下，越來越多的政府行為不再是針對具體相對人做出，而是提供給社會大眾；第三，依法維護(hù)的訴訟主體資格擴大化。我國的行政訴訟法頒布之前，公民對行政機關(guān)的一直適用民事訴訟法，可以說我國的行政訴訟是從民事訴訟發(fā)展而來的，因而民事訴訟中“訴的利益”界定標(biāo)準(zhǔn)對日后的行政訴訟產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。雖然2000年的《若干解釋》將原告資格擴大適用于“法律上利害關(guān)系人”，但《若干解釋》也只是將可以請求司法救濟(jì)的“個人利益”的范圍適當(dāng)放寬，所謂的“法律上利害關(guān)系人”仍然是為自己的利益提訟的。隨著社會的發(fā)展，政府行為已經(jīng)滲透到人們生活的每一個角落，在一些公民曾經(jīng)只能被動接受而沒有任何發(fā)言權(quán)的領(lǐng)域，有越來越多的人站出來對政府決策說。不”，這對現(xiàn)行法律的空白與滯后形成了巨大的沖擊。從2000年起，壘國范圍內(nèi)出現(xiàn)了各式各樣的公益訴訟案件，人們紛紛以維護(hù)公共利益為己任，有人將其稱為“一場方興未艾的法律運動”。然而面對公眾的熱情關(guān)切，由于缺乏制定法的有力支撐。法院只能予以謹(jǐn)慎的回應(yīng)，這促使我們對如何構(gòu)建多元化糾紛解決機制進(jìn)行法理思考。

三關(guān)注民生掏建多元化糾紛解決機制

利益統(tǒng)籌促進(jìn)多元化糾紛解決機制研究。在利益主體和利益內(nèi)容日益多元化的今天，貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的根本方法就是“統(tǒng)籌兼顧”，利益統(tǒng)籌貫穿于利益的激勵，表達(dá)、協(xié)調(diào)和保障的壘過程，但關(guān)鍵還是體現(xiàn)在對不同利益沖突的化解上。也就是說，多元的利益訴求和多元的利益表達(dá)不可避免地會引發(fā)不同利益之間的沖突，而利益沖突的消除實際上也就是一個統(tǒng)籌不同利益的過程。在社會沖突不斷加劇的情況下，利益統(tǒng)籌的理念應(yīng)當(dāng)貫穿于各種社會糾紛尤其是行政糾紛的解決之中。

(一)構(gòu)建以行政司法為核心的多元化糾紛解決機制

目前，處于社會轉(zhuǎn)型期中多元利益主體之間的沖突在不斷加劇。特別是隨著城市房屋拆遷、農(nóng)村土地征收的強力推行，民眾與政府之間的關(guān)系在局部地區(qū)日趨緊張．甚至暴力事件也時有發(fā)生。盡管行政訴訟制度的實施已有20年之久，但民眾在與政府之間發(fā)生糾紛時往往首先采取的都是內(nèi)部施壓、上訪等非常規(guī)性的方式，最后通過司法尋求解決的并不占據(jù)主流。私力救濟(jì)的盛行特別是潮的涌現(xiàn)反襯出公力救濟(jì)尤其是行政訴訟的無能。我國行政復(fù)議、行政訴訟受案數(shù)長期處于低迷狀態(tài)即是明證。也許救濟(jì)與法治之間亦敵亦友的悖論關(guān)系可能會成為其作為具有補充性的“特殊行政救濟(jì)”的理論基礎(chǔ)，但正式行政救濟(jì)社會認(rèn)同度的下降卻值得格外警醒。

筆者認(rèn)為，鑒于我國當(dāng)前行政糾紛解決機制的現(xiàn)實狀況．應(yīng)當(dāng)著力恢復(fù)司法在行政糾紛化解中應(yīng)有的核心地位．從根本上扭轉(zhuǎn)行政糾紛解決無序的局面，進(jìn)而把權(quán)利受到侵害的公民從家庭的血緣關(guān)系、從居民委員會或村民委員會的地緣關(guān)系、從單位的計劃管制關(guān)系、從國家機關(guān)的非權(quán)力化關(guān)系(調(diào)解關(guān)系)中解脫出來。以司法為核心的多元化行政糾紛解決機制的構(gòu)建至少有三項急迫任務(wù)：一是系統(tǒng)改造現(xiàn)行制度，徹底改變是行政糾紛化解主渠道的現(xiàn)狀，二是吸收域外“替代性糾紛解決”(ADR)機制的合理成分建立起公正、透明，專業(yè)，有效的行政裁判制度，為行政糾紛的及時化解提供新的渠道；三是進(jìn)一步修正現(xiàn)行行政復(fù)議特別是行政訴訟制度，擴大行政司法救濟(jì)的受案范圍，使司法常規(guī)手段成為民眾最為信賴的行政糾紛解決機制。

篇4

二、發(fā)展目標(biāo)：會計科學(xué)體系的創(chuàng)新

不斷拓寬會計理論研究領(lǐng)域并進(jìn)行會計理論的創(chuàng)新，既是推動會計科學(xué)發(fā)展的動力之一，也是每個會計理論工作者的義務(wù)。在會計理論研究中，如果我們依據(jù)會計的發(fā)展趨勢，運用不同的方法，采取不同的思維方式，可以產(chǎn)生不同的研究構(gòu)想并形成新的研究命題。

三、發(fā)展觀念：會計科學(xué)范圍的拓展

確立正確的會計科學(xué)發(fā)展觀念是中國會計科學(xué)在21世紀(jì)得以健康發(fā)展的重要問題。由于現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)一個突出的特征就是社會分工越來越細(xì)，生產(chǎn)越來越專業(yè)化與集團(tuán)化，這就在客觀上要求不同類型經(jīng)濟(jì)科學(xué)的研究對象也應(yīng)當(dāng)隨之分解與細(xì)化，從而使得經(jīng)濟(jì)科學(xué)的分支學(xué)科越來越多。與經(jīng)濟(jì)科學(xué)的這種發(fā)展趨勢相適應(yīng)，今天的會計科學(xué)已經(jīng)逐漸成為一個學(xué)科林立且擁有一百多個分支學(xué)科的龐大的科學(xué)體系。

四、發(fā)展方式：會計科學(xué)研究方法的結(jié)合運用

在會計科學(xué)的發(fā)展上，研究方法在很大程度上決定著會計科學(xué)的研究水平和研究效率，從而也在一定程度上制約著會計科學(xué)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)程度。在中國會計科學(xué)得到迅速發(fā)展的20世紀(jì)，在會計研究方法上重演繹、重抽象、重定性、重邏輯思維和推理的研究定式起著一定的主導(dǎo)作用。由于會計理論的研究手段和研究方式相對較為滯后，因而會計理論工作者基本上是處于一種個體性勞動和個體操作的狀態(tài)。加上研究信息傳遞方式上的局限，在一定程度上限制了研究成果在不同研究人員之間的相互溝通與運用，由此而導(dǎo)致研究內(nèi)容上重復(fù)性勞動也造成了一種研究資源上不應(yīng)有的浪費，從而對會計科學(xué)的發(fā)展產(chǎn)生了一定程度的負(fù)面影響。因此，21世紀(jì)中國會計科學(xué)發(fā)展的基本方式就是應(yīng)當(dāng)采用科學(xué)的研究方法，注重各種研究方法的有機結(jié)合，其中最重要的是要充分認(rèn)識定性研究方法和定量研究方法的利弊，處理好兩者之間的相互關(guān)系。

首先，應(yīng)當(dāng)強化定量研究方法的運用。這就需要全面正確地認(rèn)識和理解定量分析方法的作用，正確地使用定量分析方法。

其次，是應(yīng)當(dāng)堅持運用科學(xué)抽象的方法對與會計有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行定性的理論分析，恰當(dāng)?shù)貙⒁?guī)范性理論分析與實證性數(shù)量分析方法有機結(jié)合。

五、發(fā)展道路：會計科學(xué)的科學(xué)化、國家化和國際化

與中國的會計改革與發(fā)展模式的基本目標(biāo)相一致，在21世紀(jì)中國會計科學(xué)發(fā)展道路的選擇上，應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合中國會計改革與發(fā)展的實際進(jìn)程，以科學(xué)化為基礎(chǔ)，以國家化為起點，以國際化為方向，以使其能夠有機地溶入國際會計科學(xué)發(fā)展的大潮流之中，使之真正成為國際會計文化的一個重要組成部分。

篇5

[3] 古龍高.“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”的文化解析[J].大陸橋視野，2013（10）40.44.

[4] 馬勇.絲綢之路旅游發(fā)展策略[N].中國旅游報，2013.10.09（11）.

[5] 甘肅省將從六方面推進(jìn)文化與旅游深度融合[EB/OL].中國旅游新聞網(wǎng).

http：///viewnews/2013/12/11/1mPrs0zTLP3gZaUlTLXy0.shtml[2014.3.10].

[6] 蘭州打造絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶文化旅游發(fā)展平臺的思考[N/OL].蘭州日報，2014.01.09（6）.

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[7] 文化先行，建設(shè)絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶[N].西安晚報，2014.03.11（11）.

[8] 海力古麗?尼牙孜.“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”的文化與教育合作構(gòu)想[N/OL].新疆日報，2013.11.07（11）.

篇6

（鑒定專用用章）

（日期）

緒 言

×年×月×日，本院法紀(jì)檢察科提出委托，要求對A某某案中直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額作出司法會計鑒定結(jié)論。

A某某，男，×歲，大專文化程度，現(xiàn)任甲公司證券業(yè)務(wù)部副經(jīng)理。×年×月×日，其在未對新開戶股民B某某賬戶完成驗資的情況下，擅自允許該戶全額透支交易近×元，給本單位造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。

檢驗收集了與A×#B某某股東賬戶相聯(lián)系的甲公司證券業(yè)務(wù)部×年×月×日和×年×月×日的B某某資金賬戶及其相關(guān)的交割單和委托單、中央登記結(jié)算公司A×#B某某股東賬戶籌碼清單等會計資料。

檢驗采用核對法和分析法，逐一核對交易數(shù)量、金額和委托手續(xù)，對比委托價與成交價、申報時間與成交時間，計算虧損數(shù)額。

所列檢材均冠以S字母，統(tǒng)一以兩位數(shù)編號。

檢 驗

1.甲公司證券業(yè)務(wù)部B某某資金賬戶記錄：×年×月×日開戶，未存入資金，×年×月×日賣出股票收回資金×元，×年×月×日與×年×月×日之間無記錄（見S03）。

2.甲公司證券業(yè)務(wù)部B某某資金賬戶×年×月×日清算交割單及其配對交割單記錄：先買入后賣出，再買入再賣出；共×股票×股，成交總額×元，賣出×股，成交總額×元，軋差-×元，與當(dāng)日余額一致。顯然，該戶未曾存入資金，第一、第二筆買入交易系全額透支?！聊辍猎隆寥找陨腺Y料記錄：賣出×股票×股，成交總額×元。至此，×股×股票全部平倉，交易虧損×元，與×年×月×日余額一致（見S01、S02）。

3.甲公司證券業(yè)務(wù)部B某某資金賬戶買入×股×股票有委托單，其中，×股委托價與成交價一致，申報時間與成交時間幾乎一致；×股委托價與成交價一致，申報時間等于成交時間；×股與×股合填一份委托單，且混填×股和×股賣出；×股委托價與成交價相近，申報時間等于成交時間（見S04至S36、附表）。

4.甲公司證券業(yè)務(wù)部B某某資金賬戶賣出×股×股票，僅有×年×月×日表明×股賣出委托的×股和×股兩份賣出委托單，但另有×股和×股賣出混填在×股買人委托單上；×股委托價與成交價相近，申報時間與成交時間幾乎一致（見S05、S37至附表）。

5.中央登記結(jié)算公司A×#B某某股東賬戶籌碼清單顯示，該戶×年×月×日賣出×股，系乙公司證券業(yè)務(wù)部強行平倉，無委托單（見S57、附表）。

6.甲公司證券業(yè)務(wù)部B某某資金賬戶清算交割單顯示，每筆交易數(shù)量和成交總額均與配對交割單數(shù)量和成交總額合計數(shù)一致（見S01至S02、S06至S36、S39至S56）。

論 證

1.按股票交易管理規(guī)定，股民開設(shè)資金賬戶需存入一定數(shù)量的資金，并只能在此額度內(nèi)買入股票；委托單限填一次同向交易委托內(nèi)容，更不能混填反向交易委托內(nèi)容。履行股票交易管理的行為人理應(yīng)制止這些不規(guī)范的交易行為。

2.按股票交易管理規(guī)定，委托人須在事先填妥委托單，管理行為人應(yīng)對買入委托人的資金狀況嚴(yán)格審核，決定是否向交易員申報，避免出現(xiàn)既委托價等于成交價，又申報時間等于成交時間的情況。

3.按最高人民檢察院有關(guān)罪認(rèn)定的規(guī)定，直接經(jīng)濟(jì)損失必須是與管理活動有直接因果關(guān)系，且對財產(chǎn)所有權(quán)的喪失，行為人顯已不具備挽回能力。若嚴(yán)格規(guī)范交易行為，上述B某某賬戶的虧損當(dāng)可避免。且根據(jù)中央登記結(jié)算公司A×#B某某股東賬戶籌碼清單，現(xiàn)籌碼已全部平倉，管理行為人顯已無力挽回?fù)p失，所以，×元符合以上的兩個條件。

4.按股票交易管理規(guī)定，股票業(yè)務(wù)與自營業(yè)務(wù)的賬戶必須分開，因此，不能將在B某某賬戶非法自營交易所獲取的盈利視為彌補該賬戶虧損的能力。

結(jié) 論

因甲公司證券業(yè)務(wù)部股票交易管理行為人疏于職守，使B某某賬戶交易行為嚴(yán)重不規(guī)范，造成直接經(jīng)濟(jì)損失×元（大寫）。

鑒定人：

（簽 章）

（鑒定資格證書號：×）

復(fù)核人：

日期：

第二部分文證審查意見

司法會計文證審查意見書

文號

一、基本情況

x年x月x日，公訴人某某某提出委托，要求對A某某案件中的司法會計鑒定結(jié)論文書進(jìn)行審查。

x鑒定機構(gòu)提供的鑒定結(jié)論稱，因甲公司證券業(yè)務(wù)部股票交易管理行為人疏于職守，使B某某賬戶交易行為嚴(yán)重不規(guī)范，造成直接經(jīng)濟(jì)損失×元。

二、審查情況

篇7

一、基本情況

委托單位:X公安局

委托鑒定事項:對甲公司收受他人提供增值稅專用發(fā)票,用于偷逃稅的財務(wù)事實,進(jìn)行司法會計鑒定

受理時間:

鑒定材料:X公安局提供的甲公司記賬憑證、賬冊及其他資料等

鑒定日期:X年X月X日

鑒定地點:

二、檢案摘要

甲公司成立于X年X月X日,法人代表為A某某。經(jīng)營范圍:(略);從事業(yè)務(wù)(略)。X年月日至X年X月X日,甲公司在無真實貨物交易的情況下,收受他人提供的增值稅專用發(fā)票X份,金額X萬余元,增值稅――進(jìn)項稅額X萬余元,已向X國家稅務(wù)局申報抵扣(見附件一/1)。

三、檢驗過程

(一)關(guān)于甲公司收受他人提供X份增值稅專用發(fā)票的情況

1.X年X月X日至X年X月X日,甲公司以購買X等設(shè)備的名義,收受乙公司增值稅專用發(fā)票X份,金額X元,增值稅――進(jìn)項稅額X元,價稅合計X,并附購貨合同。

2.X年X月X日至X年X月X日,甲公司以購買X等設(shè)備的名義,收受丙公司增值稅專用發(fā)票X份,金額X元,增值稅――進(jìn)項稅額X元,價稅合計X元,并附購貨合同。

3.X年X月X日,甲公司以購買X等設(shè)備的名義,收受丁公司增值稅專用發(fā)票X份,金額X元,增值稅――進(jìn)項稅額X元,價稅合計X元,并附購貨合同。

4.X年X月X日,甲公司以購買X的名義,收受戊公司增值稅專用發(fā)票X份,金額X元,增值稅――進(jìn)項稅額X元,價稅合計X元,并附購貨合同。

以上1~4項,甲公司收受增值稅專用發(fā)票合計X份,金額合計X元(X元+X元+X元+X元),增值稅――進(jìn)項稅額合計X元(X元+X元+X元+X元),價稅合計X元(見附件二/1-134)。

(二)關(guān)于甲公司收受他人提供X份增值稅專用發(fā)票有無真實交易的情況

1.X年X月X日至X年X月X日,甲公司以購買X的名義,收受丙公司增值稅專用發(fā)票X份,金額X元,增值稅――進(jìn)項稅額X元,價稅合計X元。甲公司稱,無實物交易。

2.X年X月X日至X年X月X日,甲公司以購買X等設(shè)備的名義,收受丁公司增值稅專用發(fā)票X份,金額X元,增值稅――進(jìn)項稅額X元,價稅合計X元。甲公司稱,無實物交易。

綜合上所述兩項,甲公司收受增值稅專用發(fā)票合計X份,金額合計X元(X元+X元),增值稅――進(jìn)項稅額合計X元(X元+X元),價稅合計X元。

據(jù)國家稅務(wù)局提供的情況說明顯示:甲公司收受的上述X份增值稅專用發(fā)票,其中的增值稅-進(jìn)項稅額X元,已向稅務(wù)部門抵扣(見附件三/1-17)。

(三)關(guān)于甲公司實際支付貨款的情況

甲公司收到X份增值稅專用發(fā)票,其記賬憑證均顯示,收到發(fā)票時,作借記庫存商品、應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額),貸記應(yīng)付賬款或銀行存款或現(xiàn)金。付款時,作借記應(yīng)付賬款,貸記銀行存款或現(xiàn)金。其中:通過銀行支付X元,現(xiàn)金支付X元。案發(fā)時,甲公司的應(yīng)付賬款余額為X元。

另據(jù)甲公司財務(wù)B某某說明顯示:由于銀行規(guī)定大筆現(xiàn)金不能支付貨款,但又不得不給對方單位,否則不能和我公司業(yè)務(wù)成交,因此已用現(xiàn)金支付的X元貨款均未入賬,一直吊在應(yīng)付賬款中。

又據(jù)甲公司的情況說明顯示:公司購買的增值稅專用發(fā)票,無真實貨物交易的均以現(xiàn)金支付開票費,金額為發(fā)票額的8%~11%,也未入公司賬(見附件四/l―24)。

四、分析說明

國家稅法對不能抵扣進(jìn)項稅額的項目作了嚴(yán)格的規(guī)定。

X公司在無真實貨物往來交易的情況下,用支付開票費方法,收受他人提供的增值稅專用發(fā)票來作為進(jìn)項稅抵扣,明顯違反了規(guī)定。

五、鑒定意見

X年X月X日至X年X月X日,甲公司在無真實貨物交易的情況下,收受乙公司等提供的增值稅專用發(fā)票X份,金額X元,價稅合計X元,其中的增值稅――進(jìn)項稅額X元,已向國家稅務(wù)局申報抵扣,并以現(xiàn)金支付開票費,金額為發(fā)票額的8%~11%。

六、落款

X鑒定機構(gòu)(印章)

司法鑒定人(簽名或蓋章)

《司法鑒定人執(zhí)業(yè)證》證號:

司法鑒定人(簽名或蓋章)

《司法鑒定人執(zhí)業(yè)證》證號:

日 期:

第二部分文證審查意見

司法會計文證審查意見書

文 號

一、基本情況

X年X月X日,本院公訴人C要求對甲公司及A等人偷逃稅案中的司法會計鑒定結(jié)論進(jìn)行文證審查。

該鑒定結(jié)論是:X年X月X日至X年X月X日,甲公司在無真實貨物交易的情況下,收受乙公司等提供的增值稅專用發(fā)票X份,金額X萬余元,價稅合計X萬余元,其中的增值稅進(jìn)項稅額X萬余元已向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣,并以現(xiàn)金支付開票費,金額為發(fā)票額的8%至11%。

二、審查情況

該鑒定結(jié)論存在如下問題。

(一)依據(jù)不當(dāng)

該鑒定檢驗中多處提及言詞材料,涉及所檢驗發(fā)票是否有真實貨物交易、支付提供發(fā)票公司的開票費及其數(shù)額等問題,這些都是該鑒定中的重要問題,卻依據(jù)的是非涉案會計資料,顯然使鑒定結(jié)論依據(jù)不當(dāng)。

(二)論證不當(dāng)

從本案情況看,該鑒定應(yīng)當(dāng)從檢材收集程序和所具備的條件及檢材間的相互關(guān)系等方面,論證所檢驗的檢材來源是否合法和真實有效,這樣才能使人確信依據(jù)檢材所作出的鑒定結(jié)論具有可靠性。然而,該鑒定卻從涉案公司及其人員是否應(yīng)該非法買賣增值稅發(fā)票,是否應(yīng)該在無真實貨物的情況下抵扣進(jìn)項稅等方面援引法條要求,顯然是無法達(dá)到論證目的的。自然也就使鑒定人絲毫沒有意識到將言詞材料作為檢材檢驗是錯誤的,由此得出的鑒定結(jié)論是不可靠的。

(三)事實不清

一是該檢驗的沒檢驗,有的檢驗面沒有擴大,有的檢驗點沒有深入;二是依據(jù)了相當(dāng)數(shù)量的言詞材料。因而該鑒定結(jié)論所述事實不清。所檢驗發(fā)票究竟有無真實貨物交易,或有真實貨物交易的有多少,無真實貨物交易的有多少,支付開票費的涉案會計事實是否客觀存在,究竟支付了多少?

倘若能將檢驗結(jié)果制表明細(xì)列示,就能使人讀來一清二楚、一目了然。然而,就該鑒定檢驗的質(zhì)量來看,是無法制定出此表的。

三、審查結(jié)論

該鑒定結(jié)論不能作為司法會計鑒定結(jié)論使用。即便作為一般查賬報告使用也不妥。

倘若鑒定人愿意修改鑒定結(jié)論文書,如下建議供參考:

一是擴大檢驗面,逐一檢驗所涉發(fā)票是否有真實貨物交易;

二是對庫存商品科目進(jìn)一步深入檢驗,追蹤借方發(fā)生額之后的貸方發(fā)生額情況;

三是追加檢驗庫存三級明細(xì)賬,看看有無相關(guān)庫存記錄及其變化;

四是調(diào)整檢驗事項。倘若確因涉案公司會計記錄欠規(guī)范,無法補充收集到相應(yīng)的涉案會計資料,難以證明是否存在“真實貨物交易”、“支付開票費及其數(shù)額”等涉案會計事實的,應(yīng)在委托書中調(diào)整鑒定要求,放棄這部分檢驗,將重點集中于進(jìn)項稅抵扣的涉案會計事實檢驗;

篇8

×院：

一、緒言

應(yīng)貴院的聘請，對A某某涉嫌詐騙案所涉及的財務(wù)事實進(jìn)行司法會計鑒定。

案情概述：×年×月至×年×月，A某某以甲公司的名義，虛構(gòu)×工程需用建筑施工材料，以租賃的手法向乙公司、丙公司騙取×等貨物?！聊辍猎拢珹某某又以甲公司的名義，虛構(gòu)×工地急需鋼材，與戊公司簽訂購銷合同，以先付部分貨款的手法，騙取×等貨物?！聊辍猎?，A某某再與庚公司約定購買×等貨物，向庚公司簽發(fā)空頭支票。

鑒定要求：（1）甲公司的基本情況。（2）A某某騙取乙公司×等貨物的數(shù)量和金額。（3）A某某騙取丙公司×等貨物的數(shù)量和金額。（4）A某某騙取戊公司×等貨物的數(shù)量和金額。（5）A某某騙取庚公司×等貨物的數(shù)量和金額。

檢材提供：A某某涉案的財務(wù)書證和案件資料，由×院提供。

二、檢驗

（一）關(guān)于甲公司基本情況的查證

1.經(jīng)查，×年×月×日，由辛公司、B某某、C某某、D某某共同出資成立壬公司。其中：辛公司（E某某）以×萬元廠房作為實物投資，B某某、C某某、D某某以辛公司×萬元×等貨物作為實物投資，合計×萬元作為注冊資金（見附件一／1~9）。

經(jīng)查，×年，辛公司經(jīng)驗資確認(rèn)的注冊資金為×萬元?！聊辍猎?，辛公司的會計報表顯示：實收資本×萬元，固定資產(chǎn)×萬元，無存貨?！聊辍猎?，辛公司的會計報表顯示：實收資本×萬元，固定資產(chǎn)×萬元，存貨×萬元。辛公司并無豐厚的財產(chǎn)和資金足以劃出×萬元×等貨物作為實物出資。壬公司的貨幣資金和實物資金實際上都沒有到位（見附件一／10~17）。

經(jīng)查，×年×月×日，壬公司董事會決議：歸還E某某×元，并補貼辛公司現(xiàn)金×萬元，E某某、C某某自行放棄股東，并不承擔(dān)壬公司的任何債權(quán)、債務(wù)，以及法律經(jīng)濟(jì)糾紛（見附件一／18~19）。

…………

據(jù)×所第×號《檢驗鑒定文書》稱：壬公司變更申請書上的“A某某”簽名字跡是A某某所寫（見附件一／40~41）。

……（原鑒定文書近六千余字。受篇幅所限，在此，對于內(nèi)容與批注類同部分暫作省略處理，敬請讀者諒解?？赡艿脑挘祟悆?nèi)容將會在以后的專著中予以保留。下同――本文作者注）。

綜上查證……

（二）關(guān)于A某某以租賃的名義分別取得乙公司、丙公司價值×元、×元的×等貨物以及介紹癸公司取得價值×元的×等貨物的查證

1.關(guān)于A某某以租賃的名義取得乙公司價值×元的×等貨物而只支付×元的查證。

（1）經(jīng)查，×年×月×日，A某某以×工程需要為由，以甲公司的名義，與乙公司簽訂租賃合同，租賃期限自×年×月×日至×年×月×日，合同規(guī)定：租賃方按每噸×元交付押金，承租方不得將租貨物資轉(zhuǎn)租給第三方使用，也不得變賣或作抵押品（見附件二／1~2）。

（2）經(jīng)查，×年×月至×月，A某某在乙公司的施工料具租用單上簽名收料，租用×等貨物。具體情況如下（見附件二／3~29）：

經(jīng)查，×年×月×日至×月×日，A某某在乙公司的施工料具租用單上簽名收料，向乙公司租用×等規(guī)格的×貨物×件；×年×月×日，A某某在乙公司的施工料具租用單上簽名收料，向乙公司租用×規(guī)格的貨物×件；×年×月×日，A某某在乙公司的施工料具租用單上簽名收料，向乙公司租用×規(guī)格的貨物×件。以上合計向乙公司租用貨物×件，按×規(guī)格折算為×平方米。

…………

（4）經(jīng)查，據(jù)×價格認(rèn)證中心出具的《物品財產(chǎn)估價鑒定結(jié)論書》稱（見附件二／34-36）：

①A某某未歸還乙公司×貨物×件，按×的規(guī)格折算為×平方米，估價鑒定每平方米×元，估價鑒定總值×元。

…………

以上合計估價鑒定總值×元。

2.關(guān)于A某某以租賃的名義取得丙公司價值×元的×等貨物，以及介紹癸公司取得價值×元×貨物的查證。

（1）經(jīng)查，×年×月×日，A某某以甲公司的的名義，與丙公司簽訂建筑施工用料租賃協(xié)議書，A某某以×工程為由，向丙公司租借×等貨物，租賃期限自×年×月×日至×年×月×日。合同規(guī)定：先付租金×元，同年×月中旬再付×元，租賃方另按每噸×元交付押金。合同還規(guī)定：在施工用料租賃期間，承租方只有使用權(quán)，不得轉(zhuǎn)借和轉(zhuǎn)租?！霖浳镒赓U單價為×元／M、天，×貨物租賃單價×元／只、天，每季度的×日為支付租金日（見附件三／1）。同日，A某某以甲公司B某某的名義出具委托書，委托G某某到丙公司辦理租賃業(yè)務(wù)（見附件三／2）。

（2）經(jīng)查，×年×月至×月，A某某在丙公司的施工料具租賃出庫單上簽名收料，租用×貨物等。具體情況如下（見附件三／3~9）：

經(jīng)查，×年×月×日至×月×日，A某某在丙公司施工料具租賃出庫單上簽名收料，向丙公司租用×貨物×根；同期，G某某還在丙公司施工料具租賃出庫單上簽名收料，向丙公司租用×貨物×根。以上合計×根。

…………

（3）經(jīng)查，A某某于×年×月×日先付押金×元，又于×年×月×日再付押金x元。以上合計支付押金×元（見附件三／10~17）。

…………

（4）經(jīng)查，據(jù)x價格認(rèn)證中心出具的《物品財產(chǎn)估價鑒定結(jié)論書》稱（見附件三／18-20）：

①A某某未歸還丙公司×貨物×根，合計×米，折算為x噸，估價鑒定每噸×元，估價鑒定總值×元。

…………

以上合計估價鑒定總值×元。

（5）經(jīng)查，A某某以租賃的名義取得丙公司價值×元的×等貨物和取得丙公司價值×元的×等貨物，又介紹癸公司取得丙公司價值×元的×貨物，其去向均無財務(wù)書證。據(jù)A某某的供詞和J某某等人的證詞稱：上述×等貨物，由A某某通過他人運至收購站等處拋售；部分運到×工地，經(jīng)A某某認(rèn)可后，由他人轉(zhuǎn)運出去，去向不明；另有J某某簽名收料的部分，用于沖抵A某某所欠J某某的裝修費（參見案卷3）。

（三）關(guān)于A某某取得戊公司價值×元的×等貨物而只支付x元的查證

1．經(jīng)查，×年×月，A某某以甲公司的名義，與戊公司簽訂購銷合同，A某某以×工地急需材料為由，分x批向戊公司購買x等貨物，合同單價為×元至×元，由戊公司送到工地或由A某某自提，貨款以支票結(jié)算（見附件四／1）。

…………

以上合計A某某取得戊公司x等貨物x噸。按合同單價計算，總計貨款x元。

經(jīng)查，據(jù)R某某出具的證明稱：x年x月x日以后，該工地未收到A某某的鋼材（見附件四／7~8）。

3.經(jīng)查，×年×月×日、×日、×日，A某某從以甲公司的名義開設(shè)在x銀行的賬戶，先后開出支票×元、×元、×元，支付戊公司的貨款，其中1張x元支票因背書不符被退票?！聊辍猎隆寥蘸汀聊辍猎隆寥铡ⅰ猎隆寥?，A某某再從上述賬戶開出支票×元、×元、×元，戊公司解入銀行后，結(jié)果均因存款不足而遭退票。因此，A某某還有×元（×元-×元-×元）貨款未付給戊公司（見附件四／9~14）。

4．經(jīng)查，A某某以x工地需要，向戊公司購買×貨物×噸，其去向均無財務(wù)書證。據(jù)A某某的供詞和P某某等人的證詞稱：上述×噸的×貨物，并未交到×工地使用，部分由A某某拋售，得款×萬元至×萬元；部分經(jīng)A某某認(rèn)可后，由K某某提走后去向不明（參見卷宗6）。

（五）關(guān)于A某某向庚公司購買×噸×貨物而簽發(fā)×元空頭支票的查證

1.經(jīng)查，×年×月×日，A某某以×工地急需材料為由，向庚公司購買×噸×貨物，庚公司將提貨單交給T某某簽收，T某某交給庚公司1張簽發(fā)日期為×年x月×的支票×元。由于以甲公司的名義開設(shè)在×支行的賬戶無存款，致使庚公司發(fā)出的×噸x貨款未收到（見附件五／1~2）。

2.經(jīng)查，×年×月至×年×月，以甲公司的名義開設(shè)的幾家銀行存款賬戶的情況如下（見附件五／3~43）：

（1）以甲公司的名義開設(shè)在×銀行的×賬戶，×年×月至×年×月有資金收付，×年×月底存款余額僅×元。

…………

三、鑒定結(jié)論

（一）×年×月壬公司成立時實際無貨幣資金和實物資金，且×年×月原股東E某某、C某某已退出壬公司，但×年×月A某某以申請人的名義為甲公司辦理變更手續(xù)。據(jù)×所第×、×、×、×、×號《檢驗鑒定文書》稱：壬公司變更申請書上的“A某某”簽名字跡是A某某所寫；壬公司變更申請書上的“壬公司”、“辛公司”印文，與上述公司設(shè)立時的印文不是同一枚印章；變更申請書上的“B某某”、“C某某”簽名字跡，與公司設(shè)立時登記文本中的“B某某”、“C某某”簽名字跡不是同一人所寫。甲公司辦理變更手續(xù)，實際上提供的都是虛假的材料。

據(jù)×稅務(wù)局提供的《證明》稱：壬公司和甲公司在×稅收征收管理系統(tǒng)中無法找到登記記錄，說明上述兩家公司均無經(jīng)營業(yè)務(wù)。

（二）×年×月至×年×月，A某某以甲公司的名義，與乙公司簽訂租賃協(xié)議書，取得乙公司×等貨物×噸、價值×元。A某某只支付租金×元，所租借施工用具至今未歸還?！聊辍猎轮痢猎?，A某某以甲公司的名義，與丙公司簽訂建筑施工用料租賃協(xié)議書，取得丙公司×噸、價值×元的×等貨物。另介紹癸公司取得價值×元的×貨物。丙公司只收到×元押金和×元租金，所租貨物均未收回。

根據(jù)A某某的供詞和G某某等人的證詞稱：上述×等貨物，由G某某通過他人運至收購站等處拋售；部分運到×工地，經(jīng)A某某認(rèn)可后，由他人轉(zhuǎn)運出去，去向不明；另有G某某簽名收料的部分，用于抵沖A某某所欠G某某的裝修費。

（三）×年×月，A某某以甲公司的名義，與戊公司簽訂購銷合同，取得×貨物×噸，按合同單價計算，合計貨款×元。戊公司只收到貨款×元，其余×元均因A某某開出存款不足的支票而遭退票。據(jù)A某某的供詞和P某某等人的證詞稱：上述×噸×等貨物，并未交到×工地使用，部分由A某某拋售，得款×萬元至×萬元；部分經(jīng)A某某認(rèn)可后由K某某等人提走后去向不明。

（四）×年×月，A某某以×工地急需材料的名義，簽發(fā)空頭支票×元，從庚公司提走×噸×貨物。由于以甲公司×的賬戶無存款余額，庚公司未收到貨款。據(jù)A某某的供詞及T某某等人的證詞稱：×噸×貨物由A某某賣給丑公司U某某，得款×元，部分則抵沖其個人欠款。

落款：

鑒定機構(gòu)及其印章

鑒定人：

（印章）

（鑒定資格證書號：）

鑒定人：

（印章）

（鑒定資格證書號：）

日期：

第二部分 文證審查意見

司法會計文證審查意見書

文號

一、基本情況

×年×月×日，公訴人某某某提出委托，要求對A某某虛構(gòu)事實騙取貨物案件中的司法會計鑒定結(jié)論文書進(jìn)行審查。

×鑒定機構(gòu)提供的鑒定結(jié)論稱，本案所涉的甲公司和壬公司既無注冊資金，也無實際業(yè)務(wù)發(fā)生；A某某以甲公司名義，采用虛構(gòu)事實的手法，通過租賃與交易方式，先后騙取多家公司貨物，數(shù)額巨大。

二、審查情況

該鑒定結(jié)論文書存在以下主要問題：

（一）鑒定客體紊亂

該鑒定中有相當(dāng)一部分內(nèi)容屬于其它鑒定門類的內(nèi)容，不屬于司法會計鑒定的客體。譬如印文、字跡的比較異同，屬于印文和痕跡鑒定，且已有結(jié)論。該鑒定不僅在檢驗中，還在結(jié)論中再贅述一遍，使人感覺鑒定人不明白自己究竟該干什么，似乎什么也想替辦案人員做了。混淆了該鑒定的客體，直接導(dǎo)致該文書既不像鑒定結(jié)論文書，又不像查賬報告，也不像結(jié)案報告。

（二）檢驗對象不恰當(dāng)

該鑒定將大量的言詞、合同和其它類鑒定結(jié)論等材料作為檢驗對象，不僅超越了鑒定對象范圍，也比審計依據(jù)寬泛。

（三）檢驗方法不恰當(dāng)

該鑒定未對同一涉案會計事實檢驗多份涉案會計資料（檢材），并對這些涉案會計資料特征進(jìn)行描述，而是簡單地采用了依據(jù)涉案會計資料加言詞、合同和其它類鑒定結(jié)論等材料敘述事情來龍去脈的方法。

（四）鑒定結(jié)論欠科學(xué)

該鑒定不僅對象與方法上存在諸多不當(dāng)，而且未經(jīng)論證，直接依據(jù)檢驗內(nèi)容作出了鑒定結(jié)論。

（五）結(jié)論內(nèi)容與檢驗所述重復(fù)

該鑒定不僅結(jié)論冗長復(fù)雜，且與檢驗所述基本重復(fù)。

三、審查結(jié)論

（一）該文書不能被作為鑒定結(jié)論采信。

（二）該文書名稱若改為查賬報告，也須刪除引用其它類鑒定結(jié)論等不恰當(dāng)表述部分，并精簡結(jié)論表述。

篇9

（文號）

×公安局經(jīng)偵總隊：

一、緒言

應(yīng)貴總隊的聘請，對A某某涉嫌金融憑證詐騙案進(jìn)行司法會計鑒定。

案情概述：×年×月至×月，A某某偽造甲公司的印鑒章等，將美元×元從該公司開設(shè)在×銀行的賬戶，劃至A某某用“B某某”假身份證開設(shè)在×銀行的借記卡美元賬戶，然后通過×銀行的在線銀行電話系統(tǒng)，將美元×元結(jié)匯分次轉(zhuǎn)至用“B某某”假身份證開設(shè)在×銀行的借記卡人民幣賬戶。×年×月至×月，A某某分別在本市×銀行、×銀行等自動取款機（下稱ATM機），提取人民幣現(xiàn)金×元，又從×銀行的下屬營業(yè)網(wǎng)點柜面提取美元×元。

鑒定要求：（1）檢驗和確認(rèn)A某某用“B某某”假身份證在×銀行辦理借記卡的情況。（2）檢驗和確認(rèn)A某某從甲公司開設(shè)在×銀行的賬戶，劃至用“B某某”假身份證開設(shè)在×銀行的借記卡美元賬戶的數(shù)額。（3）檢驗和確認(rèn)A某某在×銀行、×銀行等ATM機提取人民幣的數(shù)額。（4）檢驗和確認(rèn)A某某從×銀行的下屬營業(yè)網(wǎng)點柜面提取美元的數(shù)額。（5）檢驗和確認(rèn)A某某提取人民幣和美元的資金去向。

檢材提供：A某某涉案的材料，由×公安局經(jīng)偵總隊提供。

二、檢驗

（一）關(guān)于A某某用“B某某”假身份證開設(shè)×張×銀行的借記卡的查證

1.經(jīng)查，×年×月×日，A某某用“B某某”身份證在×銀行開設(shè)×#的×張借記卡，并辦理了×銀行在線銀行電話系統(tǒng)個人基本信息注冊（見附件一／1-2）。

2.經(jīng)查，×年×月×日至×月×日，A某某利用×銀行在線銀行電話系統(tǒng)可自由實現(xiàn)多個賬戶之間的劃款，而且1萬美元以下的交易不需到柜面辦理，可通過在線銀行電話系統(tǒng)自由結(jié)匯的功能，先后用“B某某”身份證在×銀行辦理借記卡。這樣，已注冊個人基本信息的×#借記卡作為母卡，×張借記卡作為子卡。具體領(lǐng)卡營業(yè)網(wǎng)點和卡號如表1所示（見附件二／3-31）：

3.經(jīng)查，×年×月×日，A某某先作操作試驗，將美元×元存入×#借記卡賬戶，然后于×年×月至×月通過在線銀行電話系統(tǒng)轉(zhuǎn)賬結(jié)匯美元×元，再從ATM機提取人民幣現(xiàn)金（見附件一／32―36）。

（二）關(guān)于甲公司開設(shè)在×銀行賬戶內(nèi)美元×元被A某某劃入用“B某某”假身份證開設(shè)在×銀行金穗借記卡美元賬戶的查證

1.經(jīng)查，×年×月×日，A某某填寫匯款申請書，用偽造的甲公司印鑒章等欺騙×銀行，將美元×元（按國家外匯管理局提供的同日美元交易中間牌價USD100：RMB827. 73計算，折合人民幣為×元）從甲公司開設(shè)在×銀行的賬戶，劃至用“B某某“身份證開設(shè)在×銀行的×#借記卡（母卡）美元賬戶（見附件二/1―8）。

2.經(jīng)查，×年×月×日至×月×日，A某某從×#借記卡（母卡）美元賬戶，將上述美元×元，按美元1萬元以下的不同金額，通過×銀行在線銀行電話系統(tǒng)結(jié)匯或轉(zhuǎn)賬，分別轉(zhuǎn)入以“B某某”身份證開設(shè)的×張借記卡賬戶（其中×#金穗借記卡，因已注冊，故未用）（見附件二/9―40）。

（三）關(guān)于A某某在×銀行、×銀行等ATM機提取人民幣×元的查證

經(jīng)查，×年×月×日至×月×日，A某某用×張借記卡，從×銀行、×銀行，×銀行、×銀行、×銀行、×銀行、×銀行、×銀行等ATM機，提取人民幣現(xiàn)金×元。具體取款情況如表2所示。

（四）關(guān)于A某某從×銀行的下屬營業(yè)網(wǎng)點柜面，提取美元×元的查證

經(jīng)查，×年×月×日，A某某用×張借記卡，從×銀行的下屬營業(yè)網(wǎng)點柜面，提取美元×元。具體取款情況如表3所示。

（五）關(guān)于×張借記卡存款余額，以及A某某提取的美元×元、人民幣×元去向的查證

1.經(jīng)查，截至×年×月×日，×張借記卡的存款余額，合計人民幣×元、美元×元．其中人民幣存款戶人民幣×元、美元存款戶美元×元已凍結(jié)。具體情況如表4所示（見附件五/1―4）。

2. 經(jīng)查，案發(fā)后已扣押A某某藏匿在×銀行、×銀行保管箱人民幣×元和美元×元，還扣押A某某藏匿在家人民幣×元；其余人民幣×元（×元-×元-×元）， 則被A某某用于消費（見附件五/6―14）。

三、鑒定結(jié)論

（一）×年×月×日至×月×日，A某某用“B某某”身份證在×銀行開設(shè)×張借記卡，其中×#借記卡為母卡，×#借記卡未用；

（二）×年×月×日，A某某使用匯款申請書和偽造的甲公司印鑒章欺騙×銀行，從該公司開設(shè)在×銀行上海的賬戶，將×美元（折合人民幣×元）劃至以“B某某”身份證開設(shè)在×銀行的借記卡（母卡）美元戶，然后通過×銀行在線銀行電話系統(tǒng)結(jié)匯轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬，分次從借記卡（母卡）劃到其他×張借記卡賬戶；

（三）×年×月×日至×月日，A某某用×張借記卡從本市各大銀行自動取款機提取人民幣×元；×年×月×日，A某某還用×張借記卡從×銀行的下屬營業(yè)網(wǎng)點柜面提取美元×元；

（四）截至案發(fā)日，A某某劃入借記卡（母卡）美元戶的美元×元，除柜面提取美元×元外，實際轉(zhuǎn)入各借記卡美元×元，結(jié)匯后由A某某提取人民幣×元。上述各借記卡賬戶尚有：美元存款余額為美元×元、人民幣存款余額為人民幣×元。案發(fā)后已凍結(jié)A某某以“B某某”身份證開設(shè)在×銀行借記卡的人民幣存款戶人民幣×元、美元存款戶美元×元；扣押A某某藏匿在銀行保管箱的人民幣×元、美元×；扣押A某某藏匿在家的人民幣×元。

鑒定人：

（簽章）

（司法會計鑒定資格證書號×××）

復(fù)核人：

（簽章）

日期：

第二部分文證審查意見

司法會計文證審查意見書

文號

一、基本情況

×年×月×日，公訴人某某某提出委托，要求對A某某金融憑證詐騙案件中的司法會計鑒定結(jié)論文書進(jìn)行審查。

二、審查情況

該鑒定文書存在以下問題：

（一）結(jié)論之前，名為檢驗，卻未對檢材特征進(jìn)行觀察，也未對同一事實檢驗不同的檢材，使用的是查賬常用的簡單的報告方法；

（二）將A某某使用假身份證開設(shè)銀行賬戶、辦理銀行卡等，本應(yīng)由辦案人員調(diào)查的事實也列入了鑒定范圍；

（三）直接指名道姓說A某某實施了什么行為，而不是說某某賬戶實施了什么行為；

（四）文書名稱為“鑒定書”，但使用的方法卻是查賬的，尤其是未經(jīng)任何論證，直接提出了鑒定結(jié)論；

（五）鑒定結(jié)論基本上重復(fù)了檢驗的內(nèi)容。

三、審查結(jié)論

（一）文書名稱改為查賬報告；

（二）以“某某賬戶實施了什么什么行為”，代替文書中“A某某實施了什么什么行為”；

篇10

(鑒定專用章)

委托單位:

委托日期:

送檢人:

送檢材料:甲公司所提供的×年×月×日至×年×月×日銷售發(fā)票、會計記賬憑證(以下俗稱“傳票”)、應(yīng)收賬款賬頁等涉案會計資料復(fù)印件(以下簡稱,“檢材”)。經(jīng)整理分類,編號如表1所示:

鑒定要求:A某某,男,×歲,系甲公司原銷售業(yè)務(wù)員。任職期間,自×年×月×日至×年×月×日止。利用從事對外銷售×產(chǎn)品及負(fù)責(zé)回籠貨款工作的職務(wù)便利。多次將所收取并應(yīng)上交的貨款共計人民幣×萬余元予以截留,由其個人支配使用。委托要求:對以上銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性和應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀予以證明。

檢驗:

1　×年×月×日。甲公司開具#5401增值稅發(fā)票,購貨人乙公司,貨物名稱×產(chǎn)品,總額×元。以上銷售業(yè)務(wù)已由甲公司會計編制×年×月×日#2傳票,分別記入應(yīng)收賬款、營業(yè)收入和應(yīng)交稅金賬戶增加方。

2　×年×月×日和×篳×月×日,甲公司先后開具#56t和#6399增值稅發(fā)票,購貨人均為丙公司,貨物名稱亦均為×產(chǎn)品,總額分別為×元和×元。以上銷售業(yè)務(wù)已由甲公司會計先后編制×年×月×日#4和×年×月×日舵?zhèn)髌?分別記入應(yīng)收賬款、營業(yè)收入和應(yīng)交稅金賬戶增加方。

3　×年×月×日、×年×月×日和×年×月×日,甲公司先后開具#6369、#8416和#8478增值稅發(fā)票,購貨人均為丁公司。貨物名稱亦均為×產(chǎn)品,總額分別為×元、×元和×元。以上銷售業(yè)務(wù)已由甲公司會計先后編制×年×月×日#2、×年×月×日#1和×年×月×日#1傳票,分別記入應(yīng)收賬款、營業(yè)收入和應(yīng)交稅金賬戶增加方。

4　×年×月×日和×年×月×日,甲公司先后開具#0740和#8767增值稅發(fā)票,購貨人均為戊公司,貨物名稱亦均為×產(chǎn)品,總額分別為×元和×元。以上銷售業(yè)務(wù)已由甲公司會計先后編制×年×月×日#4和×年×月×日#5傳票,分別記入應(yīng)收賬款、營業(yè)收入和應(yīng)交稅金賬戶增加方。

5　×年×月×日,甲公司開具#6816增值口發(fā)票。購貨人己公司,貨物名稱×產(chǎn)品?？傤~×元。以上銷售業(yè)務(wù)已由甲公司會計編制×年×月×日#3傳票,分別記入應(yīng)收賬款、營業(yè)收入和應(yīng)交稅金賬戶增加方。

6　×年×月×日、×年×月×日和×年×月×日,甲公司先后開具#3278、#6815和#1101增值稅發(fā)票,購貨人均為庚公司,貨物名稱亦均為×產(chǎn)品,總額分別為×元,×元和×元。以上銷售業(yè)務(wù)已由甲公司會計先后編制×年×月×日#2、×年×月×日#3和×年×月×日樣8傳票,分別記入應(yīng)收賬款、營業(yè)收入和應(yīng)交稅金賬戶增加方。

7　×年×月×日。甲公司開具#2342增值稅發(fā)票,購貨人辛公司,貨物名稱×產(chǎn)品。總額×元。以上銷售業(yè)務(wù)已由甲公司會計編制×年×月×日#2傳票,分別記入應(yīng)收賬款、營業(yè)收入和應(yīng)交稅金賬戶增加方。

8　×年×月×日和×年×月×日,甲公司先后開具#8833和#7097普通發(fā)票,購貨人均為壬公司,貨物名稱亦均為×產(chǎn)品。總額分別為×元和×元。以上銷售業(yè)務(wù)已由甲公司會計先后編制×年×月×日#3和×年×月×日#8傳票,分別記入應(yīng)收賬款、營業(yè)收入和應(yīng)交稅金賬戶增加方。

9　×年×月×日和×年×月×日,甲公司先后開具#1889和#6796增值稅發(fā)票,購貨人均為癸公司。貨物名稱亦均為×產(chǎn)品?？傤~均為×元。以上銷售業(yè)務(wù)已由甲公司會計先后編制×年×月×日#1和×年×月×日#1傳票,分別記入應(yīng)收賬款、營業(yè)收入和應(yīng)交稅金賬戶增加方。

10　×年×月×日,甲公司開具#5760普通發(fā)票,購貨人為子公司,貨物名稱×產(chǎn)品,總額×元。以上銷售業(yè)務(wù)已由甲公司會計編制×年×月×日#8傳票,分別記入應(yīng)收賬款、營業(yè)收入和應(yīng)交稅金賬戶增加方。

11　甲公司上述應(yīng)收賬款記錄截止×年底仍未發(fā)生變化。

12、甲公司上述開具的×份增值稅發(fā)票均已向稅務(wù)機關(guān)報稅。

論證:

1、本鑒定所依據(jù)的檢材均由委托方收集取得。并由提供方蓋章,因此,檢材符合證據(jù)證明力假定。

2、按照會計核算原理,一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,必然引起兩個或兩個以上方面的會計記錄發(fā)生變化。本鑒定均由兩份或兩份以上檢材證明同一涉案會計事實,即一筆銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生由發(fā)票、傳票和賬戶等記錄相互印證;發(fā)票本身的真實性亦由各聯(lián)之間或其它信息的一致性相互印證,體現(xiàn)了會計勾稽關(guān)系。所以,檢材符合證據(jù)證明力假定。

3、當(dāng)然,根據(jù)第二項論證所述原理,本鑒定檢驗所涉及的×份增值稅票缺乏其他各聯(lián)的印證,證明力似乎不足。然而,經(jīng)調(diào)查,這些發(fā)票均已向稅務(wù)機關(guān)報稅,且購貨人堅持索要增值稅發(fā)票,明顯是為抵扣稅之需要。也,必然向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣。根據(jù)目前增值稅發(fā)票管理模式,購貨方一旦持抵扣聯(lián)向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣,發(fā)票的真實性即會由網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在各聯(lián)之間自動求證。據(jù)此原理,這些增值稅發(fā)票的真實性也是符合證據(jù)證明力假定的。

4、甲公司會計未逐年更換新賬固然欠妥,但所提供的應(yīng)收賬款賬頁中的記錄已由發(fā)票和傳票印證,且由甲公司蓋章并另文證明,故仍可將這些數(shù)據(jù)視作為是截止×年底的會計信息。

結(jié)論:

本鑒定檢驗所涉及的×筆銷售業(yè)務(wù)事實客觀存在,截止×年底,貨款總額人民幣×元(大寫)耒收回,仍桂在甲公司應(yīng)收賬款賬戶中。

鑒定人:(簽名)

復(fù)核人:(簽名)

日期:

第二部分 文證審查意見

司法會計文證審查意見書

文號

一、基本情況

×年×月×日。本院公訴人C某某要求對原告A某某收取貨款移歸個人使用案件的司法會計鑒定結(jié)論進(jìn)行文證審查。

該鑒定結(jié)論是:本鑒定檢驗所涉及的×筆銷售業(yè)務(wù)事實客觀存在,截止×年底,貨款總額人民幣×元未收回。仍掛在甲公司應(yīng)收賬款賬戶中。

二、審查情況

該鑒定存在兩處缺陷。一是在檢驗中對涉案單位未按年設(shè)置賬戶,亦即所檢驗賬戶的一個特征未描述;二是在論證中未對為何采信稅務(wù)機關(guān)書面證明闡明理由。

除此之外,該鑒定緊緊圍繞涉案會計資料進(jìn)行檢驗和論證,檢材特征描述清晰和恰當(dāng),說理周密嚴(yán)謹(jǐn),簡潔明了地回答了所檢驗的銷售業(yè)務(wù)是否客觀存在及其仍有多少貨款未收回的涉案會計事實。

三、審查結(jié)論