引論：我們?yōu)槟砹?3篇企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
關(guān)鍵是規(guī)范財(cái)務(wù)控制活動(dòng)的一般授權(quán)機(jī)制。企業(yè)管理層可以通過制定統(tǒng)一的、合理的授權(quán)規(guī)范以使與各項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的財(cái)務(wù)授權(quán)普遍適用于某類交易或者活動(dòng)政策。規(guī)范財(cái)務(wù)控制活動(dòng)的特別授權(quán)機(jī)制，比如日常經(jīng)營過程中的重大資本支出、大型機(jī)器設(shè)備的購置等等。通過規(guī)范授權(quán)機(jī)制，審計(jì)人員可能只需要通過采取控制測試，定義適當(dāng)?shù)钠罴纯蓪徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的范圍內(nèi)。
三、提升內(nèi)部控制的信息傳遞效率
要提升信息傳遞的速度，提升信息傳遞的質(zhì)量。在這方面，可以充分利用現(xiàn)有的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，通過ERP、OA、即時(shí)通訊工具等進(jìn)行相關(guān)信息、數(shù)據(jù)的傳遞，并通過電子授權(quán)的方式進(jìn)行網(wǎng)上簽署。以構(gòu)建企業(yè)全方位的信息溝通，不僅為企業(yè)的管理運(yùn)作提供高效率、穩(wěn)定性高的環(huán)境，也為企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控提供了時(shí)效性較高的信息。ERP系統(tǒng)對內(nèi)整合企業(yè)各個(gè)部門的財(cái)務(wù)信息以及有價(jià)值的管理信息，對外則將企業(yè)置于橫向以及縱向的交易的過程中以獲取企業(yè)所需要的信息，成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理非常重要的工具。通過全面預(yù)算管理、業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等納入ERP系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、運(yùn)用中，實(shí)現(xiàn)信息的一體化，這樣在開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)人員極其方便快捷地掌握企業(yè)業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)、信息流轉(zhuǎn)的途徑、權(quán)限與結(jié)果，極大地提升了內(nèi)部審計(jì)的效率。
四、完善內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能
內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一是風(fēng)險(xiǎn)評估。對于一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系來說，不但要設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，還要設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及風(fēng)險(xiǎn)處置機(jī)制。對于企業(yè)特別是特大型企業(yè)而言，面對的風(fēng)險(xiǎn)都是無時(shí)不在的，而內(nèi)部審計(jì)的主要關(guān)注點(diǎn)就是查錯(cuò)防弊，關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制問題。企業(yè)如果本身在內(nèi)部控制中對于企業(yè)可能涉及的市場風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等具有足夠的重視與關(guān)注，那么企業(yè)能夠識(shí)別大部分風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)對于無法回避的風(fēng)險(xiǎn)采取及時(shí)的對策，使企業(yè)不致遭到意外、致命的打擊。這也是內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)方面。很明顯，通過內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估有可能的失效之處，也可以促使企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面做得更加完善。
篇2
為促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制，規(guī)范審計(jì)人員對內(nèi)部控制的審計(jì)業(yè)務(wù)，監(jiān)管部門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的界定，內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指“內(nèi)部控制存在重大缺陷而審計(jì)人員出具了不恰當(dāng)?shù)囊庖姷娘L(fēng)險(xiǎn)”，即企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷而未被審計(jì)人員有效識(shí)別，而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見和結(jié)論，給使用者帶來損失所需要承擔(dān)的責(zé)任。所謂內(nèi)部控制存在重大缺陷包括三個(gè)方面，一是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的不充分或者不合理；二是設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部控制沒有按照要求被充分執(zhí)行；三是設(shè)計(jì)合理并且表面執(zhí)行充分的內(nèi)部控制由于缺乏必要的授權(quán)或資格而在實(shí)質(zhì)上不符合規(guī)范，或是沒有對內(nèi)控的執(zhí)行進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)部控制無法真正有效的運(yùn)行。在對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要充分考慮這三方面的因素，只有三方面內(nèi)容均不存在時(shí)，審計(jì)人員才能發(fā)表無保留意見。內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括三方面的風(fēng)險(xiǎn)：固有風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，具體來看：
(一)固有風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部控制審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)是由內(nèi)部控制本身決定的，內(nèi)部控制是一個(gè)過程，是實(shí)際目的的手段，它受人的影響，涉及企業(yè)各層次的人員，因此只能提供合理的保證，而非心絕對的保證。在固定風(fēng)險(xiǎn)比較低的前提下，即使內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理或者執(zhí)行缺乏有效性，內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也可能是比較低的。一般而言，審計(jì)人員需要通過分析收集到的各種信息，來評價(jià)內(nèi)部控制的固定風(fēng)險(xiǎn)。影響固定風(fēng)險(xiǎn)的因素主要發(fā)生于被審計(jì)單位內(nèi)部，如其所處的外部環(huán)境、自身具備的競爭能力、企業(yè)文件、管理人員及員工的能力和素質(zhì)等。此外，會(huì)計(jì)期末發(fā)生的復(fù)雜交易或者異常情況、在會(huì)計(jì)核算中容易被忽略的交易或者事項(xiàng)等都是產(chǎn)生固有風(fēng)險(xiǎn)的因素。注冊會(huì)計(jì)師在對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)時(shí)，需要全面考慮這些因素，得出綜合結(jié)論。
(二)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性風(fēng)險(xiǎn)是指存在內(nèi)部控制的前提下，內(nèi)部控制本身設(shè)計(jì)的不合理或者設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部控制制度沒有被有效執(zhí)行，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制重大缺陷的可能性。如果擁有授權(quán)和專業(yè)能力的人員按照程序和要求執(zhí)行，內(nèi)部控制目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)，則表明內(nèi)控設(shè)計(jì)是有效的。如果內(nèi)部控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行，并能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，則說明內(nèi)控運(yùn)行是有效的。注冊會(huì)計(jì)師在判斷內(nèi)部控制是否存在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要考慮是否存在應(yīng)有的內(nèi)部控制，如果沒有，可能會(huì)存在哪些差錯(cuò)。注冊會(huì)計(jì)師在判斷內(nèi)部控制是否存在內(nèi)部控制運(yùn)行有效性風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要考慮設(shè)計(jì)合理的內(nèi)控是否得到執(zhí)行以及結(jié)果是否有效。
(三)內(nèi)部控制評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部控制評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，但審計(jì)人員出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告的可能性。它類似于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，內(nèi)部控制評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)是必然存在的。因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，會(huì)受到審計(jì)期限、審計(jì)方法、審計(jì)資源、自身專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)判斷等要素的制約，所以這種風(fēng)險(xiǎn)不能根除，并且與被審計(jì)單位不存在關(guān)系。審計(jì)人員需要科學(xué)合理的設(shè)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)的程序、時(shí)間和審計(jì)范圍并嚴(yán)格執(zhí)行，才能盡可能的降低評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。
三、內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范
從構(gòu)成因素上看，要做好企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別和評估內(nèi)部控制的固有風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性風(fēng)險(xiǎn)，防范評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，才能盡可能的降低內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為確保將內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在較低水平上，需要采取各種措施，如全面掌握被審計(jì)單位的情況、嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)、明確測試對象等，來防范和規(guī)避內(nèi)部控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(一)全面掌握被審計(jì)單位的情況，防范了解不全風(fēng)險(xiǎn)
在對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)之前，注冊會(huì)計(jì)師需要全面了解被審計(jì)單位的基本情況和內(nèi)部控制環(huán)境等，這是內(nèi)部控制審計(jì)的重要前提和首要環(huán)節(jié)。為全面掌握被審計(jì)單位的情況，審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)了解一下幾個(gè)方面：一是被審計(jì)單位所處的行業(yè)發(fā)展前景、法制監(jiān)管環(huán)境及產(chǎn)業(yè)政策、單位性質(zhì)、組織架構(gòu)、對會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略及風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)績考評等基本情況；二是被審計(jì)單位的高層管理人員的理念和經(jīng)營風(fēng)格、經(jīng)歷與勝任能力等相關(guān)信息、高層管理者對控制制度的重視程度、以前年度對內(nèi)部控制有效性的評價(jià)等總體控制環(huán)境；三是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估過程、內(nèi)部信息傳遞流程、內(nèi)部控制的自我監(jiān)督和自我評價(jià)等企業(yè)層面的內(nèi)部控制；四是各類業(yè)務(wù)特點(diǎn)、流程等具體業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制執(zhí)行情況。
(二)嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，防范評價(jià)不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是對單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，為防范做出不當(dāng)評價(jià)，發(fā)生評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)在審計(jì)之前充分準(zhǔn)備，根據(jù)對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評估，制定詳細(xì)的審計(jì)方案，比如審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容、審計(jì)具體方法、實(shí)施審計(jì)的程序、審計(jì)期限及時(shí)間分配、審計(jì)范圍及審計(jì)人員任務(wù)安排等。其次，審計(jì)人員應(yīng)廣泛收集準(zhǔn)確、真實(shí)的資料和證據(jù)，運(yùn)用觀察、查閱、詢問等方法，對被審計(jì)單位的各種情況進(jìn)行了解，對內(nèi)部控制有效性做出初步判斷。再次，在初步判斷的基礎(chǔ)上，運(yùn)用審查、分析等方法，對內(nèi)部控制的合理性、有效性進(jìn)行測試，形成總體評價(jià)意見和整改建議等。由于審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)知識(shí)、判斷水平等直接關(guān)系到審計(jì)結(jié)論的有效性，因此要求注冊會(huì)計(jì)師恪守職業(yè)道德水準(zhǔn)、不忘風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不斷提高自身專業(yè)知識(shí)、閱讀相關(guān)業(yè)務(wù)的專業(yè)書籍、提高判斷分析和預(yù)測的能力，不斷提高業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，按照確定的審計(jì)技術(shù)和方法圓滿完成審計(jì)工作，將內(nèi)部控制的評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
篇3
隨著經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，審計(jì)在維護(hù)市場秩序、提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計(jì)指部門或單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依照國家法律、法規(guī)、政策、程序和方法，對本部門、本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核，查明其真實(shí)性、合法性和有效性，并提出建議和意見的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)告事實(shí)上存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，或者企業(yè)經(jīng)營管理上存在的弊端，或內(nèi)控制度存在重大漏洞缺陷，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)或失察，而提出不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，審計(jì)對象及其相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計(jì)主體承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。為了有效地防范和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的分析和深入研究，從而保證內(nèi)部審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。
二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
（一）內(nèi)部審計(jì)的主觀風(fēng)險(xiǎn)
1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏相對獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計(jì)的組織形式也反映出其獨(dú)立性的弱化，有的單位把審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部門中，有的把審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起，有的單位由分管錢財(cái)物資及賬目的人員兼任審計(jì)崗位，有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公允的評價(jià)。
2、內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不能適應(yīng)目前的工作需要。審計(jì)人員的素質(zhì)包括思想政治素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能素質(zhì)、工作態(tài)度及心理素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不像專業(yè)的審計(jì)人員那么高，很難客觀地做出公正和無偏見的判斷；另外，內(nèi)部審計(jì)人員配備普遍不足，有的人員缺乏專業(yè)培訓(xùn)，人數(shù)也難以滿足審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。同時(shí)，相當(dāng)一部分審計(jì)人員改革創(chuàng)新意識(shí)比較弱，審計(jì)理念還停留在傳統(tǒng)審計(jì)上，大局意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。
3、內(nèi)部審計(jì)程序和方法本身隱含的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善，如審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少事前的審計(jì)計(jì)劃，事中的審計(jì)程序和報(bào)告前的審計(jì)復(fù)核，審計(jì)工作底稿不完整，一般只記錄審計(jì)問題事項(xiàng)，而未記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)，使得審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制無從入手，這都使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得不到保證，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱。
（二）內(nèi)部審計(jì)的客觀風(fēng)險(xiǎn)
1、內(nèi)部審計(jì)法律制度不健全。內(nèi)部審計(jì)目前只有20世紀(jì)八十年代審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（1989年制定，2003年修訂），法律級次明顯偏低，可操作性差，存在著滯后現(xiàn)象。這樣，內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在某種程度上嚴(yán)重影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和正確性，因而大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、審計(jì)對象的復(fù)雜及審計(jì)范圍的擴(kuò)展，加大了內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代組織由于經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得內(nèi)審對象的范圍逐步擴(kuò)展，為內(nèi)部審計(jì)帶來了更多的困難。這里差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料摻雜其中，失察的可能性也隨之增大；內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)也已不再局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)審業(yè)務(wù)的拓展、使審計(jì)人員承擔(dān)更多責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。3、企業(yè)的外部環(huán)境導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的存在往往引發(fā)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對內(nèi)部審計(jì)人員提出了更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不再是監(jiān)督檢查式審計(jì)，而是參與式審計(jì)，審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，提出相應(yīng)的建議和改進(jìn)措施，幫助經(jīng)營管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，以完成所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。要做好內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)針對以上原因做好如下幾點(diǎn)：
（一）提高內(nèi)部審計(jì)的地位，增強(qiáng)其獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量成敗的重要因素，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持兩條原則：一是獨(dú)立性原則。這是設(shè)立在內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)。不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。
（二）不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。各內(nèi)審部門要制定長遠(yuǎn)的培訓(xùn)計(jì)劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷更新知識(shí)，提高內(nèi)審人員的審計(jì)查證能力、審計(jì)協(xié)調(diào)能力及表達(dá)能力，提高分析、判斷和預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，以適應(yīng)新形勢的需要。最后，還應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在審計(jì)工作中始終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為確定審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)論的判斷基礎(chǔ)。
（三）加快有關(guān)審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)。國家應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在中國經(jīng)濟(jì)走向世界的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還要借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡快同國際慣例接軌，以謀求長足的發(fā)展。
（四）建立健全審計(jì)組織自身的內(nèi)部控制制度
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2.提高審計(jì)人員能力
2.1改變審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。增加審計(jì)隊(duì)伍中經(jīng)驗(yàn)豐富、責(zé)任感強(qiáng)、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計(jì)人員的人數(shù)，優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)，平衡審計(jì)力量，以便組成多個(gè)具有綜合能力的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組開展內(nèi)部審計(jì)工作。
2.2改變審計(jì)人員觀念。審計(jì)人員應(yīng)以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，深入的了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的理念，在實(shí)踐過程中通過改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序，做好審計(jì)工作。
2.3提高審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)劣與審計(jì)人員素質(zhì)高低有很大關(guān)系，審計(jì)人員應(yīng)積極參加企業(yè)組織的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)，在培訓(xùn)過程中努力提高專業(yè)知識(shí)、人際溝通能力以及工作勝任能力，為保證審計(jì)工作質(zhì)量做準(zhǔn)備。
2.4加強(qiáng)審計(jì)人員考核。應(yīng)制定科學(xué)的考核方法，具體到項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、主要審計(jì)人員、一般審計(jì)人員的責(zé)任，對于違反審計(jì)工作制度和審計(jì)到的職業(yè)規(guī)范、有重大嫌疑過錯(cuò)等審計(jì)人員進(jìn)行責(zé)任的追究，加強(qiáng)審計(jì)人員對工作的責(zé)任感，促進(jìn)工作人員的工作水平的提高。
3.創(chuàng)新審計(jì)管理機(jī)制
3.1建立有效的內(nèi)部審計(jì)組織保障機(jī)制。有健全的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的必要條件。第一，要建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)管理部門、派駐審計(jì)辦三級聯(lián)合成審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)工作的獨(dú)立性，有效的提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。第二，建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的崗位責(zé)任制，主張審計(jì)委派制，將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的責(zé)任分派到每一個(gè)崗位和工作人員，加強(qiáng)工作人員的責(zé)任感，真正使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制得到保證。
3.2建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的工作機(jī)制。主張審計(jì)委派制，將責(zé)任分配到個(gè)人，對審計(jì)人員進(jìn)行集中調(diào)配、垂直管理，將審計(jì)監(jiān)督重心逐漸由事后審計(jì)轉(zhuǎn)移到事后、事前、事中審計(jì)相結(jié)合、將靜態(tài)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合代替靜態(tài)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的最大優(yōu)化，減少利益沖突帶來的獨(dú)立性問題，使得內(nèi)部審計(jì)最大程度發(fā)揮其管理和監(jiān)督作用，更好地為企業(yè)增加價(jià)值。
4.加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)
4.1提高審計(jì)效率。利用審計(jì)項(xiàng)目的各種分析工具以及技術(shù)方法，對大量信息進(jìn)行整理分析判斷。同時(shí)，發(fā)揮利用技術(shù)方法對各種數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，將工作簡單化，提高審計(jì)效率以及審計(jì)質(zhì)量。
4.2加強(qiáng)審計(jì)管理能力。推進(jìn)審計(jì)工作的信息化建設(shè)，加大技術(shù)方法的利用，加強(qiáng)對歷史數(shù)據(jù)的收集整理能力，為審計(jì)工作做準(zhǔn)備，為提高審計(jì)管理水平及工作質(zhì)量提供基礎(chǔ)。
5.充分發(fā)揮行業(yè)監(jiān)管和部門督導(dǎo)
現(xiàn)如今，內(nèi)部審計(jì)是社團(tuán)型的行業(yè)自律管理、集中管理模式。需通過行業(yè)自律管理來加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。第一，根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及外界對內(nèi)部審計(jì)的要求制定一系列的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等，并進(jìn)行落實(shí)，加大其被遵循程度，使得規(guī)范與準(zhǔn)則能夠?qū)徲?jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)，從而提高審計(jì)質(zhì)量。第二，組織內(nèi)部審計(jì)人員資格認(rèn)定、職業(yè)道德教育等工作，對內(nèi)部審計(jì)人員資格認(rèn)定工作把關(guān)，定期對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，為行業(yè)培養(yǎng)高素質(zhì)人才做準(zhǔn)備。第三，定期對企業(yè)內(nèi)部審機(jī)構(gòu)進(jìn)行考察，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，保障審計(jì)工作的順利進(jìn)行。
6.完善內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)章制度
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)章制度對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有一定的影響，企業(yè)應(yīng)制定包括內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)限等內(nèi)容在內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范。首先，保證制定的制度能夠?qū)⒇?zé)任以及權(quán)力分配到個(gè)人，將內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化和制度化，從而實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部審計(jì)工作的全過程控制。其次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)針對內(nèi)部審計(jì)全過程設(shè)置相應(yīng)的規(guī)章制度，例如，審計(jì)立項(xiàng)制度、內(nèi)部審計(jì)委派制度、審計(jì)計(jì)劃編制制度、審計(jì)工作底稿編寫及復(fù)核制度等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過編制制度、完善制度、落實(shí)制度對內(nèi)部審計(jì)工作人員進(jìn)行管理，來提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
7.改善企業(yè)的管理
內(nèi)部控制的好壞對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣有著較為重要的影響，如內(nèi)部控制做得好，可以從根本上避免部分事件的發(fā)生，便可有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，因此內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量高。內(nèi)部審計(jì)為事后控制，內(nèi)部控制作為事前控制，因此企業(yè)有必要加強(qiáng)內(nèi)部控制進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。除此之外，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)獲得企業(yè)高管層的支持，其對內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展以及獲取優(yōu)秀的審計(jì)建議均有顯著幫助，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)不定時(shí)向企業(yè)高管層進(jìn)行匯報(bào)審計(jì)工作，讓企業(yè)高管層認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)重要性，從而提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位，增強(qiáng)審計(jì)部門的獨(dú)立性，有助于審計(jì)工作的開展。
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企業(yè)內(nèi)部控制觀念落后，企業(yè)未能正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制很多國內(nèi)企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在比較原始的階段，認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)大多把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度；也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為控制；有的企業(yè)甚至對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還未理性化。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育制度不健全，局限于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的條件限制，缺乏政府審計(jì)部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。
組織結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部控制制度的整體結(jié)構(gòu)僅局限在業(yè)務(wù)層面，而忽略了公司層面，尤其是公司治理層面，容易形成內(nèi)部人控制，造成實(shí)際監(jiān)控不到位，有效制衡的治理結(jié)構(gòu)不能真正建立。內(nèi)部控制“中看不中用”的問題突出。我國企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)表面上是對董事會(huì)負(fù)責(zé)，實(shí)質(zhì)上受經(jīng)理機(jī)構(gòu)及其他部門的制約和影響，獨(dú)立性太差，導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清，監(jiān)督不力。
內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)十分淡薄，缺少有效的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制和科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對風(fēng)險(xiǎn)投資缺乏有效的投資決策審批機(jī)制。目前內(nèi)部控制的重要性在單一法人企業(yè)中已經(jīng)有了重視，但是現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)更多的是包含多層股權(quán)結(jié)構(gòu)、多級法人治理的集團(tuán)企業(yè)，例如企業(yè)及其母子公司之間組成的集團(tuán)性企業(yè)。在這樣的集團(tuán)企業(yè)中，投資、融資、業(yè)務(wù)經(jīng)營、財(cái)務(wù)集中、信息無紙化等方面缺乏統(tǒng)一的、行之有效的內(nèi)部控制制度。
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，企業(yè)的規(guī)模越來越大，管理層次越來越多，自擴(kuò)大體現(xiàn)空前。但多數(shù)情況下，管理者職能實(shí)行間接控制，因此企業(yè)的高管需要一種保障，也就是保障企業(yè)控制系統(tǒng)按軌道運(yùn)行，并提供一切必要的信息，以此來控制職責(zé)范圍內(nèi)的事務(wù)，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)則提供了這種保障。現(xiàn)代企業(yè)制度管理框架下，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)該著重從以下幾方面入手：
就企業(yè)而言，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理層為內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的建立、職責(zé)分工與制約提供了基本的組織框架，同時(shí)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)建立適合企業(yè)內(nèi)部控制需要的職能機(jī)構(gòu)，內(nèi)部控制應(yīng)包含企業(yè)的決策授權(quán)機(jī)制、企業(yè)內(nèi)部各部門間的權(quán)限劃分，股東對經(jīng)理人的激勵(lì)與約束機(jī)制，財(cái)務(wù)部門在企業(yè)經(jīng)營決策中的地位等。在組織結(jié)構(gòu)的建立中應(yīng)當(dāng)使權(quán)力適當(dāng)分散，形成互相聯(lián)系、互相制約的格局，由此建立的內(nèi)控體系，首先要梳理流程和定義流程，明確控制流程的各個(gè)環(huán)節(jié)的控制內(nèi)容和關(guān)鍵點(diǎn)，并與相關(guān)的績效考核體系相配套，在設(shè)計(jì)操作層面的關(guān)鍵控制點(diǎn)時(shí)，應(yīng)充分聽取基層操作人員在實(shí)踐中總結(jié)出來的經(jīng)驗(yàn)，激發(fā)基層操作人員參與內(nèi)部控制自我評估的積極性，這樣內(nèi)部控制設(shè)計(jì)才合理，運(yùn)行才有效。
建立內(nèi)部審計(jì)控制機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)和職能，內(nèi)部審計(jì)不僅是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的重要手段，還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的建議。內(nèi)部審計(jì)人員要對各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否健全有效進(jìn)行評估，提出改進(jìn)建議，并對管理層是否及時(shí)采取有效措施解決風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)等等，促使內(nèi)部控制不斷完善，促進(jìn)各項(xiàng)工作目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。業(yè)務(wù)流程上做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，強(qiáng)化職責(zé)分工，建立反舞弊控制及監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評估，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制的責(zé)任。
為防止舞弊和犯罪，提高內(nèi)部控制運(yùn)行的效率，企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建起應(yīng)對變化而動(dòng)態(tài)調(diào)整的內(nèi)部控制機(jī)制，激發(fā)基層操作人員參與內(nèi)部控制的積極性，為內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)改進(jìn)提供基礎(chǔ)。內(nèi)部制度的運(yùn)行如果沒有考核考評、獎(jiǎng)勵(lì)與獎(jiǎng)懲，就無法保證該項(xiàng)制度推行和運(yùn)行，必須對內(nèi)控制度體系的各組織之間進(jìn)行縱向和橫向的比較，肯定成績，找出問題，分析原因，綜合評價(jià)，客觀公正地給予獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰，才能激勵(lì)和鞭策有關(guān)部門和員工盡職盡責(zé)地做好內(nèi)部控制工作。
要積極完善內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育體制，建設(shè)一支業(yè)務(wù)精，道德強(qiáng)的內(nèi)審隊(duì)伍。建設(shè)好一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。首先要求內(nèi)審人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平，必須對內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，才能為企業(yè)經(jīng)營管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學(xué)依據(jù)；其次要有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，內(nèi)審人員必須熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識(shí)：再次，要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷更新觀念。在當(dāng)今高速發(fā)展的信息時(shí)代，知識(shí)的更新周期越來越快，因此要求抓好現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓(xùn)教育工作，更新知識(shí)，提高應(yīng)變能力和隊(duì)伍的總體素質(zhì)，使之適應(yīng)高層次審計(jì)監(jiān)督工作的需要。
總之，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面，只要有企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，或者說有費(fèi)用管理和費(fèi)用支出的單位和部門，就有內(nèi)控的重點(diǎn)和目標(biāo)，就需要完善內(nèi)控制度。為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，我們應(yīng)該努力健全與完善內(nèi)部審計(jì)制度，不斷提高企業(yè)的管理水平，使得企業(yè)能夠更加健康地發(fā)展與壯大。
參考文獻(xiàn):
[1] 吳荷青：內(nèi)部控制制度緣何控制失靈[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（綜合版），2007（9）.
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一、財(cái)務(wù)控制的主要內(nèi)容及加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性
財(cái)務(wù)控制指的是財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制，針對財(cái)產(chǎn)物資、會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)活動(dòng)而進(jìn)行的控制，保證其安全性、真實(shí)完整性、合法有效性。目前，我國的很多企業(yè)的內(nèi)部控制還存在諸多的問題，進(jìn)行內(nèi)部控制的完善具有必要性。全球化經(jīng)濟(jì)的背景下，企業(yè)之間的競爭變得日益激烈。企業(yè)要想在競爭中存活下來并有好的發(fā)展，完善內(nèi)部控制顯得尤為重要。進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行完善，主要有以下幾個(gè)方面的好處：其一，對財(cái)務(wù)資料的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整性、財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法有效性等有較好的保證。其二，可以實(shí)現(xiàn)國家的宏觀控制，使得國家的法律、法規(guī)可以順利的在企業(yè)進(jìn)行執(zhí)行落實(shí)。其三，使得企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)最低化，對企業(yè)的經(jīng)營效率的提高有很大的幫助。
要完善企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制，解決現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制出現(xiàn)的諸多問題，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是關(guān)鍵。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)是不可替代的重要部分，內(nèi)部審計(jì)就是滿足經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與經(jīng)營管理的需要，內(nèi)部審計(jì)可以定義為內(nèi)部審核，從檢查財(cái)務(wù)部門、經(jīng)營部門等的工作，然后把重要的信息反饋到管理層，實(shí)現(xiàn)為其提供建議咨詢的功能。內(nèi)部控制的主要工作就是進(jìn)行審查監(jiān)督，針對企業(yè)財(cái)務(wù)的經(jīng)營管理等，是企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中不可取代的組織，對完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有重要意義。
二、內(nèi)部審計(jì)范圍和內(nèi)容
1.對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的評審
評審財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，為后續(xù)的審計(jì)工作打下基礎(chǔ)，確定其審計(jì)的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，使得后續(xù)的審計(jì)工作順利的進(jìn)行。同時(shí)檢查內(nèi)部控制制度的缺陷，使企業(yè)及時(shí)的完善內(nèi)部控制制度。
2.對財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等進(jìn)行審計(jì)內(nèi)部審核對財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等進(jìn)行審計(jì)，其審計(jì)的中心是經(jīng)濟(jì)效益，其次才是財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任。進(jìn)行審計(jì)的主要內(nèi)容有以下幾個(gè)方面：一是審計(jì)國家相關(guān)政策的落實(shí)與否；二是企業(yè)計(jì)劃的執(zhí)行情況；三是大額資金的擔(dān)保狀況；四是資產(chǎn)的運(yùn)行情況（報(bào)廢、報(bào)損、核銷、出售）；其五資金的收支以及財(cái)務(wù)運(yùn)行情況。
3.管理審計(jì)
企業(yè)提升其競爭力，使得企業(yè)將來能夠有好的發(fā)展，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，管理審計(jì)是關(guān)鍵。管理審計(jì)的主要內(nèi)容有：生產(chǎn)、營銷、財(cái)務(wù)、人力資源等方面，同時(shí)管理審計(jì)也是對管理工作進(jìn)行評定的重要措施。
三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中存在問題及解決措施
1.改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理模式
改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理模式，能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性與權(quán)威性的特點(diǎn)，保證其特點(diǎn)，改進(jìn)管理模式是必要的。我國現(xiàn)在很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性較差，原因就是其隸屬于領(lǐng)導(dǎo)班子，這樣其獨(dú)立性權(quán)威性是無法保證的，這是現(xiàn)階段我國大多數(shù)企業(yè)存在的問題。很多學(xué)者認(rèn)為只有內(nèi)部審計(jì)部門直接隸屬于監(jiān)事會(huì)，才能真正實(shí)現(xiàn)其獨(dú)立權(quán)威的特點(diǎn)。借鑒學(xué)者們提出來的觀點(diǎn)，并與我國現(xiàn)在企業(yè)的現(xiàn)狀進(jìn)行結(jié)合，得出了符合我國企業(yè)實(shí)際情況的辦法，那就是董事會(huì)中設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，這樣就可以保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行，符合其特點(diǎn)，達(dá)到真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的目的。
2.加強(qiáng)道德文化建設(shè)
進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)人員從業(yè)道德的高低，直接影響到審計(jì)工作的正常進(jìn)行。加強(qiáng)道德文化建設(shè)是審計(jì)工作有效進(jìn)行的重要因素之一，因此企業(yè)必須重視內(nèi)審人員素質(zhì)的提升，不僅僅要提升內(nèi)審人員對內(nèi)審的認(rèn)識(shí)，同時(shí)使得審核人員在財(cái)會(huì)、經(jīng)濟(jì)、法律、金融都有所觸及，從此來保證審計(jì)工作的正常進(jìn)行，也是審計(jì)工作發(fā)展的方向。
3.健全法律法規(guī)制度
國家對內(nèi)部審計(jì)工作制定了相關(guān)的法律法規(guī)，企業(yè)在落實(shí)的同時(shí)，要根據(jù)國家制定的法律法規(guī)，并結(jié)合企業(yè)的具體情況，進(jìn)行制度的細(xì)化，使得內(nèi)部審核工作更加的規(guī)范，內(nèi)部審核進(jìn)行的時(shí)候有具體的依據(jù)，并且對工作的好壞有一定的評定標(biāo)準(zhǔn)，這是有效的實(shí)施內(nèi)部審核工作的基礎(chǔ)。
4.強(qiáng)化審計(jì)方式及審計(jì)范圍
以前的內(nèi)部審計(jì)工作的方式主要是進(jìn)行查賬，即財(cái)務(wù)審計(jì)。但是財(cái)務(wù)審計(jì)方式存在較多的不足，管理上面的問題不能夠及時(shí)的反應(yīng)。此種情況的出現(xiàn)就使得查賬式的內(nèi)部審計(jì)局限性較大，要使得內(nèi)部審計(jì)有效的進(jìn)行，對管理層出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)的反應(yīng)，將查賬式內(nèi)部審計(jì)向管理型審計(jì)進(jìn)行轉(zhuǎn)型是必要的。向管理審計(jì)進(jìn)行轉(zhuǎn)型并不是拋棄財(cái)務(wù)審計(jì)，而是把財(cái)務(wù)審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，管理審計(jì)能夠調(diào)查分析經(jīng)營管理和內(nèi)部控制狀況，然后提出可行性意見。調(diào)查分析企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和計(jì)劃，作為考核的重要依據(jù)，對經(jīng)營政策和活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，使得企業(yè)的政策能夠很好的貫徹落實(shí)。
5.引入信息技術(shù)
引入信息技術(shù)是企業(yè)審計(jì)工作發(fā)展的必經(jīng)之路，引入信息技術(shù)能夠有效的提高審計(jì)的工作效率，同時(shí)決策者可以很方便的知道企業(yè)的具體情況，方便決策者政策的實(shí)施。同時(shí)利用計(jì)算機(jī)等信息技術(shù)，能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的部分自動(dòng)化，這樣也可以減少部分的人力資源，對提升企業(yè)的競爭力有積極意義。信息技術(shù)是企業(yè)長期發(fā)展的有力支撐，其能夠有效的提升企業(yè)的生產(chǎn)效率。
6.改變內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)
內(nèi)部審計(jì)工作的范圍比較廣，例如：財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、績效審計(jì)等。目前內(nèi)部審計(jì)人員主要是財(cái)會(huì)人員，這樣的結(jié)構(gòu)組成不能滿足內(nèi)部審計(jì)的需要。審計(jì)工作的范圍較廣，這使得有效的進(jìn)行審計(jì)工作有一定的難度，改變內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)能有效的解決這個(gè)問題。內(nèi)務(wù)審計(jì)人員必須兼?zhèn)湔闻c業(yè)務(wù)素質(zhì)，因此單一的財(cái)會(huì)人員向會(huì)計(jì)師（審計(jì)師）、經(jīng)濟(jì)師、律師、工程師等轉(zhuǎn)變是必要的。這些專業(yè)的技術(shù)人員合作工作，能使得內(nèi)部審計(jì)工作有效進(jìn)行。
四、結(jié)論
內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制方面有著重要意義，是內(nèi)部控制中不可取代的組成部分。有效的進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，能夠使得財(cái)務(wù)控制有效的進(jìn)行。從改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理模式、加強(qiáng)道德文化建設(shè)、健全法律法規(guī)制度、強(qiáng)化審計(jì)方式及審計(jì)范圍、引入信息技術(shù)、改變內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)方面入手，能使得內(nèi)部審計(jì)工作有效的進(jìn)行。總之內(nèi)部審計(jì)在公司內(nèi)部控制中發(fā)揮著不可取代的重要作用。
參考文獻(xiàn)：
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篇7
建筑中級職稱論文
如何加強(qiáng)建筑行業(yè)的內(nèi)部控制
摘要:隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的迅速發(fā)展，我國的建筑行業(yè)也得到了很大的發(fā)展空間。建筑行業(yè)競爭趨勢日益增加，要想在激烈的競爭環(huán)境中生存并得以發(fā)展，必須努力提高企業(yè)的管理水平，建立完善的建筑企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)建筑行業(yè)的內(nèi)部控制對建筑企業(yè)能夠取得經(jīng)濟(jì)效益具有重大意義。
關(guān)鍵詞:建筑行業(yè) 內(nèi)部控制
內(nèi)部控制制度就是一保證提高企業(yè)的中和素質(zhì)和正佳企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為前提，從而使生產(chǎn)經(jīng)營理論有效的實(shí)施，確保企業(yè)資金安全和資料的可靠性，以防止經(jīng)濟(jì)內(nèi)部出現(xiàn)偏差和重要方針決策失誤，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等推行的一系列的措施和方法的總稱。內(nèi)部管理行政控制主要包括對計(jì)劃、決策、生產(chǎn)、質(zhì)量、技術(shù)、設(shè)備、物資、人力資源、銷售等的控制;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要包括對財(cái)務(wù)收支的批準(zhǔn)權(quán)限、計(jì)劃預(yù)算、核算、審核、分析和處理各種會(huì)計(jì)信息資料及出具財(cái)務(wù)報(bào)告的手續(xù)、程序、步驟和方法等的控制。一下我們討論建筑企業(yè)內(nèi)部錯(cuò)在的問題，病對問題進(jìn)行分析，提出解決辦法。
一、建筑行業(yè)內(nèi)部控制存在問題
當(dāng)今，大部分企業(yè)都存在這一種普遍的現(xiàn)象，即起也對自己的內(nèi)部員工不夠重視，企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)和組織不夠合理，而企業(yè)的管理者對該行業(yè)缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，甚至根本就為學(xué)習(xí)過該行業(yè)的知識(shí)，并且，由于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)不夠重視，從而導(dǎo)致你企業(yè)內(nèi)部的管理制度起到的作用微乎其微，起不了相應(yīng)的約束作用，這樣就導(dǎo)致了嚴(yán)重的內(nèi)部控制出現(xiàn)嚴(yán)重失調(diào)現(xiàn)象。
內(nèi)部控制制度不夠完善，缺乏執(zhí)行力。其主要原因在于切內(nèi)部沒有形成一套完整的管理體系，大部分建筑施工我企業(yè)的內(nèi)部控制制度不是由相應(yīng)的機(jī)構(gòu)制定的，往往是各個(gè)部門一起總結(jié)后，綜合起來作為內(nèi)部控制制度，這樣做也有一定的有點(diǎn)就是概括的比較全面，但是，制定的制度不夠?qū)I(yè)，且約束力低。并且許多制度自之間存在沖突，發(fā)揮不出有效的控制作用。其次，企業(yè)內(nèi)?a href="xuexila.com/yangsheng/kesou/" target="_blank">咳嗽倍鑰刂浦貧熱狽ψ愎壞娜鮮叮嬖諛誆靠刂浦貧炔煌晟疲蔥辛Σ畹認(rèn)窒蟆?/p>
各個(gè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)制定不夠完善，建筑施工企業(yè)對市場的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防不夠積極，且防御機(jī)構(gòu)不夠完善，對風(fēng)險(xiǎn)的評定缺乏該口型的認(rèn)識(shí)。通常情況下，大多數(shù)企業(yè)對市場的調(diào)查來自與一小部分的調(diào)查，對市場的實(shí)際情況了解不夠透徹，另外，由于各種原因，歲管理和控制斷魂南國各方面帶來的不利沒有預(yù)定的估。
企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)制不夠得當(dāng)，內(nèi)部審核不被夠嚴(yán)謹(jǐn)，尤其實(shí)在建筑施工企業(yè)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度必須要嚴(yán)格的執(zhí)行。通常，建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督方面存在的問題主要表現(xiàn)對內(nèi)部控制缺乏科學(xué)有效的監(jiān)督評價(jià)和糾正體系。
工作人員的整體素質(zhì)低下，在財(cái)務(wù)和建材挑選上工作態(tài)度不認(rèn)真，由于企業(yè)受先前觀念的影響，對工作人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)知識(shí)缺乏相應(yīng)的培訓(xùn)，導(dǎo)致工作人員的整體監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法律認(rèn)識(shí)弱。當(dāng)今階段，我國建筑施工企業(yè)的工作人員大部分專業(yè)素質(zhì)不高，學(xué)歷低，業(yè)務(wù)生，缺乏判斷能力，自我調(diào)節(jié)和控制能力差，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的監(jiān)督只能收到了很大的限制。
二、 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理
針對以上提出的問題，企業(yè)應(yīng)如何使建筑行業(yè)內(nèi)部管理制度的得到完善，何使企業(yè)的內(nèi)不控制制度嚴(yán)格有效的執(zhí)行?如何提高內(nèi)部員工的整體素質(zhì)?我通過對問題的分析，得出以下內(nèi)容：
(一)建立良好的內(nèi)部控制制度，提高與員工綜合素質(zhì)
企業(yè)文化是指企業(yè)的整體工作人員對企業(yè)長期的經(jīng)營過程中養(yǎng)成的一種相互聯(lián)系相互一寸的主流意識(shí)，是一個(gè)企業(yè)經(jīng)營管理核心的集中體現(xiàn)，是一種無形的、能夠增強(qiáng)企業(yè)凝聚力并提高企業(yè)內(nèi)部控制的、有效性的力量對提高員工的綜合素質(zhì)有著決定性的作用;內(nèi)部控制是各單位組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的業(yè)務(wù)組織形式和相互制約的職責(zé)分工制度，其目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷完善的。內(nèi)部控制可以保證企業(yè)經(jīng)營的規(guī)范性，展示企業(yè)的精神風(fēng)貌，兩者是緊密結(jié)合，相互促進(jìn)的。內(nèi)部控制的有效性依賴于企業(yè)文化的支持，而良好的文化氛圍才能保證內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。把內(nèi)部控制的理念注入到企業(yè)的管理文化中，可以使建筑企業(yè)的全體員工都能夠進(jìn)行自我管理，這樣內(nèi)控實(shí)施的效果就好，企業(yè)的效益也就好，競爭力也就無形中加強(qiáng)了。
(二)重視對貨幣資金的內(nèi)部控制和管理
內(nèi)部控制的重要作用是保證資產(chǎn)的安全和完整，貨幣資金作為建筑企業(yè)內(nèi)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制難度最大的資產(chǎn)，企業(yè)要更加重視對其的管理。在資金管理上，主要存在資金管理分散、授權(quán)審批制度不健全這兩個(gè)方面的問題。有的建筑企業(yè)圖一時(shí)的方便設(shè)立多個(gè)對外銀行賬戶，使得資金無法集中管理和使用，同時(shí)多個(gè)銀行賬戶也給資金的安全帶來了隱患，如果管理不嚴(yán)格，很容易出現(xiàn)資金被侵占、挪用等現(xiàn)象。針對上述情形，可以制定相應(yīng)的制度，如不相容職務(wù)相互分離的內(nèi)部控制制度。單位還可以建立內(nèi)部牽制制度，但凡是涉及到款項(xiàng)和財(cái)務(wù)收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作都必須由兩人或兩人以上分工負(fù)責(zé)，同時(shí)會(huì)計(jì)審核人員要把好關(guān)，做好憑證的復(fù)核工作。建筑企業(yè)還需要建立健全授權(quán)批準(zhǔn)控制制度，加強(qiáng)對貨幣資金業(yè)務(wù)的管理，明確審批人員對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、程序以及具體可以批準(zhǔn)的金額等。
(三)重視會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制中的重要作用
會(huì)計(jì)人員是受所有者之托對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全面可靠地計(jì)量、確認(rèn)、記錄和報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。建筑企業(yè)參與的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終都是通過會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)信息為經(jīng)營者提供決策支持的，企業(yè)管理人員在這個(gè)過程中可以全面的掌握企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況;同時(shí)，會(huì)計(jì)人員所提供的信息也可作為各部門考核激勵(lì)的依據(jù);內(nèi)部控制的要素之一，信息與溝通主要是通過會(huì)計(jì)信息的編制表現(xiàn)出來的，這些都離不開會(huì)計(jì)人員的工作。毋庸置疑，會(huì)計(jì)是企業(yè)管理的信息中心，由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制可以避免很多不必要的麻煩。因此，重視建筑企業(yè)會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制制度中的重要地位，提高建筑企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和素質(zhì)，經(jīng)常組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)并進(jìn)行相應(yīng)的考核是非常必要的。
(四)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用
內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的有效貫徹和預(yù)期目標(biāo)的取得起到重要的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)部門在工作中，不斷地向管理層提出建議和意見，使得內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中不斷完善。建筑企業(yè)的規(guī)模越大，管理層的級次就越多，經(jīng)營面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素也就越多，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性能客觀地識(shí)別和評估風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。在具體的操作過程中，企業(yè)可以成立專門的審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，也可以視成本效益和企業(yè)人員的素質(zhì)情況，將內(nèi)部審計(jì)外包，減少審計(jì)過程中的舞弊現(xiàn)象。
三、 結(jié)論
通過以上分析可明確的得出，一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行最主要的因素決定于公司的內(nèi)部人員，所以提高內(nèi)部員工的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)工作人員的專業(yè)意識(shí)最為重要，其次，企業(yè)的內(nèi)部制度的執(zhí)行力間接的影響了企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否可以逐漸完善，另外一套完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度和有效的監(jiān)督不僅可以提高員工的素質(zhì)，同時(shí)也對企業(yè)內(nèi)部控制制度有一定的影響，企業(yè)要著重制定一整套完善的內(nèi)部控制制度，時(shí)時(shí)監(jiān)督，確保其嚴(yán)格的執(zhí)行，才能是企業(yè)的內(nèi)部控制制度不斷完善，不斷加強(qiáng)。
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篇8
一、內(nèi)部審計(jì)所能發(fā)揮的作用
（一）規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)
在現(xiàn)在這個(gè)階段，我國市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，企業(yè)在獲得大量的機(jī)遇的同時(shí)也會(huì)承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。各個(gè)領(lǐng)域間同行企業(yè)的競爭也是日益激烈，企業(yè)的發(fā)展問題可以說是內(nèi)憂外患。想要企業(yè)能夠規(guī)避這些存在的風(fēng)險(xiǎn)而更加平穩(wěn)的進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，這就提現(xiàn)到了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該設(shè)立專門的審計(jì)部門來落實(shí)到實(shí)處，而不是只是喊喊口號做做樣子而已。內(nèi)部審計(jì)部門需要實(shí)施的了解企業(yè)各方面的運(yùn)營狀況，對企業(yè)各個(gè)方面都有深入了解，一旦出現(xiàn)了一些問題，必須可以在第一時(shí)間制定出相應(yīng)問題的解決辦法并作出處理抉擇。
（二）對企業(yè)的內(nèi)控能力進(jìn)行提升
企業(yè)在管理中開展內(nèi)部審計(jì)，能夠有效增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控能力。一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性的測試評價(jià)，增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制能力。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員通過收集企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營管理制度，測試企業(yè)內(nèi)部控制流程的正確性、完善程度以及相關(guān)控制點(diǎn)，并對測試資料進(jìn)行分析，科學(xué)地對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全程度進(jìn)行評價(jià)。及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，以便企業(yè)及時(shí)對內(nèi)控制度進(jìn)行改進(jìn)和完善，增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控能力，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。
（三）讓員工深刻了解企業(yè)文化
企業(yè)在實(shí)現(xiàn)為了實(shí)現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)及長期、穩(wěn)定發(fā)展，除了具備強(qiáng)大的實(shí)力外，還應(yīng)當(dāng)注重企業(yè)的文化建設(shè)。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員注重對企業(yè)形象和員工形象的評價(jià)，以便敦促管理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規(guī)范和社會(huì)責(zé)任，為企業(yè)營造積極、健康以及向上的文化氛圍，倡導(dǎo)良好的企業(yè)文化，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。
（四）具有其他形式的間接價(jià)值
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有威懾的間接價(jià)值，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)會(huì)對企業(yè)的各個(gè)職能部門產(chǎn)生威懾作用，使得企業(yè)各個(gè)職能部門長期處于隨時(shí)可能被內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督下，迫使其維持良好的控制系統(tǒng)和秩序。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)企業(yè)其他部門的請求，檢查該部門的業(yè)務(wù)流程及程序，以便其業(yè)務(wù)流程的梳理和重構(gòu)，從而達(dá)到提升工作效率的目的。
二、確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮的保障措施
（一）保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平
只有專業(yè)從事企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的人才才能夠?qū)⑵髽I(yè)的內(nèi)部審計(jì)做好，是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮它真正的左右。這就需要企業(yè)對內(nèi)部從事審計(jì)工作的專業(yè)人員進(jìn)行嚴(yán)格的培訓(xùn)，使他們能夠完美的掌握企業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)、企業(yè)管理的相關(guān)問題、采購物資的專業(yè)技能等等內(nèi)部審計(jì)人員需要掌握的知識(shí)技能。如果企業(yè)內(nèi)部缺乏相應(yīng)的專業(yè)人才還可以從社會(huì)外界聘請具有專業(yè)知識(shí)的人才。這樣才能夠使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的正常運(yùn)行得到保障，是企業(yè)的發(fā)展更上一層樓。
（二）內(nèi)部審計(jì)部門結(jié)構(gòu)合理完整
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是針對整個(gè)公司所有部門進(jìn)行的，這就需要內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)人員對公司各個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行充分的了解。如果需要一個(gè)人去對整個(gè)公司的也不進(jìn)行了解這是十分不現(xiàn)實(shí)的，這就需要對審計(jì)部門的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行劃分，劃分出專門的人去對企業(yè)中專門的一部分負(fù)責(zé)。這樣的分配必須科學(xué)合理才能保證企業(yè)運(yùn)行起來十分順利。
三、結(jié)語
經(jīng)過本篇論文的綜合敘述，我們可以輕易地了解到在最近的十幾年間，經(jīng)濟(jì)全球化速度不斷加快，我國的改革開放程度也日趨完善。在我國的人民生活水平不斷提高，市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的大環(huán)境之下，各個(gè)行業(yè)都進(jìn)入發(fā)展進(jìn)步最好的時(shí)期。在發(fā)展進(jìn)步的同時(shí)企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)競爭也越來越激烈。一個(gè)企業(yè)要想在如此激烈的競爭之中保全自身還能不斷進(jìn)步就需要從企業(yè)自身出發(fā)，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，這樣才可以不斷地完善企業(yè)自身制度，穩(wěn)定的應(yīng)對經(jīng)濟(jì)競爭風(fēng)險(xiǎn)，在激烈的市場競爭中尋求可持續(xù)發(fā)展。進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理的主要手段有兩點(diǎn)，第一要保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平，第二則是要是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的結(jié)構(gòu)合理完整。這樣才能使企業(yè)向著一個(gè)更加健康的方向持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
篇9
企業(yè)；內(nèi)部控制；監(jiān)督；問題；管理；
企業(yè)內(nèi)部控制工作主要是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金以及資產(chǎn)的安全完整，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)科學(xué)合理，而建立的管理體系。企業(yè)內(nèi)控管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，可以有效的確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，并能夠控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)營管理效益，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)。
1企業(yè)內(nèi)部控制特征概述
（1）企業(yè)內(nèi)部控制開展的目的在于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。開展內(nèi)部控制工作，主要是在合法、科學(xué)、規(guī)范的前提下，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督控制，通過提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率來提高企業(yè)價(jià)值，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。
（2）內(nèi)部控制工作可以避免企業(yè)資產(chǎn)的流失。企業(yè)內(nèi)部控制管理由于對企業(yè)經(jīng)營全過程進(jìn)行控制管理，因而有助于實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的監(jiān)管，進(jìn)而起到保證企業(yè)的資產(chǎn)安全的作用。
（3）企業(yè)內(nèi)部控制工作可以保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。由于企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)有完善的內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)，有力的監(jiān)督評估部門，因而能夠有效避免會(huì)計(jì)信息失真的發(fā)生，確保各類信息的及時(shí)準(zhǔn)確與客觀公正，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
2我國企業(yè)內(nèi)部控制工作問題分析
（1）企業(yè)內(nèi)控管理制度不健全。由于部分企業(yè)對于內(nèi)控管理工作的重視程度不足， 導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控工作缺乏順利開展的基礎(chǔ)。由于對于企業(yè)內(nèi)控工作的作用及意義還沒有形成充分全面的認(rèn)識(shí)，對于內(nèi)控工作制度體系的建設(shè)也缺乏積極性，甚至片面的認(rèn)為企業(yè)內(nèi)控工作是針對企業(yè)部分經(jīng)營管理內(nèi)容的重點(diǎn)監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)控管理制度的制定具有局限性與不完整性，企業(yè)內(nèi)控工作難以協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門，發(fā)揮自身的管理控制作用。
（2）內(nèi)部審計(jì)工作成效較差。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)，也是使內(nèi)部控制工作順利開展的關(guān)鍵部分。但是現(xiàn)階段，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作仍然存在以下幾方面問題：內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性與權(quán)威性較差，經(jīng)常受到上級部門的制約或者其他職能部門的抵觸，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的對象難以涵蓋企業(yè)各級機(jī)構(gòu)部門；其次，對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)理解存在問題，將內(nèi)部審計(jì)工作錯(cuò)誤的等同于會(huì)計(jì)監(jiān)督，未能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作對企業(yè)經(jīng)營決策管理的優(yōu)化作用；第三，內(nèi)部審計(jì)工作開展基礎(chǔ)差，內(nèi)部審計(jì)工作需要企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)配合，得不到足夠的重視與支持，勢必難以順利開展內(nèi)部審計(jì)工作。
（3）企業(yè)內(nèi)部控制工作人員能力水平低，制約了內(nèi)控管理工作的順利開展。現(xiàn)階段，部分企業(yè)內(nèi)控管理工作團(tuán)隊(duì)知識(shí)結(jié)構(gòu)水平低，難以適應(yīng)新的市場經(jīng)濟(jì)條件下內(nèi)控管理工作的要求。內(nèi)控管理工作人員財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)不足，管理經(jīng)驗(yàn)缺乏，難以順利開展具體的內(nèi)控管理措施。此外，部分工作人員的職業(yè)道德修養(yǎng)較差，難以客觀公正的開展內(nèi)控管理，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控工作實(shí)效性較差，內(nèi)控管理工作流于表面并無實(shí)際的意義。
3我國企業(yè)內(nèi)部控制工作優(yōu)化管理途徑研究
由于受到傳統(tǒng)管理體制的影響，內(nèi)部控制管理工作仍屬于我國企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，因此，企業(yè)必須充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制管理的意義，并在以下幾方面開展優(yōu)化管理措施：
（1））加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理制度的建設(shè)。完善合理的內(nèi)控管理制度是開展企業(yè)內(nèi)控管理工作的基礎(chǔ)，因此開展企業(yè)內(nèi)控工作必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況建立完善的內(nèi)控制度。對于內(nèi)控管理制度的制定，需要注意的是必須與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度相適應(yīng)，通過對企業(yè)的整體管理體系進(jìn)行分析，明確企業(yè)內(nèi)控管理工作的重點(diǎn)。此外，還需要注意將企業(yè)內(nèi)控管理工作與企業(yè)正常管理流程的整合，在保證企業(yè)業(yè)務(wù)順利開展的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控管理工作水平的不斷提高。
（2）完善企業(yè)內(nèi)部控制管理的機(jī)構(gòu)設(shè)置。開展企業(yè)內(nèi)控管理工作，不僅需要完善的內(nèi)控管理制度，也需要全面的內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)設(shè)置，對于內(nèi)控管理工作進(jìn)行具體的開展落實(shí)。對于內(nèi)控管理組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，首先必須明確工作開展的主要對象以及內(nèi)控工作的內(nèi)容，有側(cè)重的劃分企業(yè)內(nèi)控管理工作的關(guān)鍵。同時(shí)，應(yīng)該對設(shè)置的企業(yè)內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理的職能權(quán)限的劃分，通過賦予其一定的權(quán)利保證企業(yè)內(nèi)控工作能夠正常開展不受干擾，通過內(nèi)控管理工作各個(gè)職能部門之間的協(xié)調(diào)配合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控管理工作效率的最大化。
（3）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控管理過程中信息的及時(shí)交流溝通。信息作為企業(yè)進(jìn)行控制管理的主要依據(jù)，對于企業(yè)內(nèi)控管理也具有重要的作用。信息的及時(shí)掌握、處理以及共享應(yīng)用，也是企業(yè)內(nèi)控管理工作的重點(diǎn)。完善的信息化建設(shè)同時(shí)也可以為內(nèi)控管理同坐開展提供更為良好的環(huán)境，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)控管理工作的成效。因此，在內(nèi)控管理過程中應(yīng)該重視企業(yè)信息化體系的建設(shè)， 強(qiáng)化基礎(chǔ)信息的控制管理，避免會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，并在信息數(shù)據(jù)的處理過程中借助先進(jìn)的應(yīng)用軟件，提高信息的收集整理以及應(yīng)用效率。此外，應(yīng)該重視企業(yè)管理信息數(shù)據(jù)的安全，避免由于信息泄露造成企業(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)。
（4）針對企業(yè)內(nèi)部控制管理工作人員開展必要的教育培訓(xùn)。保證企業(yè)內(nèi)部控制工作的順利開展，必須提高相關(guān)工作人員的能力水平。企業(yè)內(nèi)控管理執(zhí)行人員必須能夠精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)，同時(shí)熟悉國家以及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的法律及制度，并具備足夠的管理經(jīng)驗(yàn)，以保證企業(yè)內(nèi)控管理工作的順利進(jìn)行。此外，企業(yè)應(yīng)該針對內(nèi)控管理工作人員建立必要的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對于內(nèi)控管理工作效率以及工作質(zhì)量高的工作人員給與相應(yīng)的激勵(lì)措施，對于內(nèi)控管理工作不到位的工作人員制定相應(yīng)的處罰措施，通過強(qiáng)化對人的管理確保企業(yè)內(nèi)控管理工作的順利開展。
（5）重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作作為內(nèi)控管理的重要內(nèi)容，也是對企業(yè)內(nèi)控管理進(jìn)行有效監(jiān)督的關(guān)鍵手段。因此，企業(yè)必須針對內(nèi)部控制管理工作設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，并選擇知識(shí)經(jīng)驗(yàn)豐富，工作能力強(qiáng)的人員進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。
（6）對企業(yè)的內(nèi)控管理工作定期進(jìn)行評估分析。在企業(yè)的內(nèi)控管理工作開展過程中，應(yīng)該定期的依照相關(guān)程序進(jìn)行內(nèi)控管理工作的評估考核，并及時(shí)總結(jié)分析工作開展過程中存在的各種問題，對內(nèi)控管理工作體系進(jìn)行動(dòng)態(tài)全面的調(diào)整。此外，應(yīng)該注重不斷創(chuàng)新完善企業(yè)的內(nèi)控管理制度，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的需求，不斷革新內(nèi)控管理工作方式，強(qiáng)化內(nèi)控工作對企業(yè)的監(jiān)督管理職能，確保企業(yè)整體管理水平的提高。
4 結(jié)語
企業(yè)內(nèi)部控制工作可以有效的規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理流程，確保企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，對于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也具有重要的作用。因此，企業(yè)應(yīng)該在遵守相關(guān)法律以及政策的前提下，建立健全內(nèi)控管理體系，并通過一系列合理的制度及措施，強(qiáng)化內(nèi)控工作的執(zhí)行力度，發(fā)揮其對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的推動(dòng)作用。
參考文獻(xiàn)：
篇10
目前，內(nèi)部控制理論已發(fā)展到全面風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架階段。然而，雷曼等自認(rèn)為是“有效內(nèi)部控制”的大公司在金融危機(jī)中紛紛受到很大沖擊，這給內(nèi)部控制理論造成巨大的挑戰(zhàn)。企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)即是評價(jià)主體對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行整體評價(jià)，并形成評價(jià)意見，識(shí)別內(nèi)控缺陷的過程。2010年，我國出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，對內(nèi)部控制評價(jià)的原則、內(nèi)容、程序、缺陷認(rèn)定等理論問題做出了一定的規(guī)定，但是這些規(guī)定過于籠統(tǒng)，無法為內(nèi)部控制評價(jià)的實(shí)踐提供具體的指導(dǎo)。因此，目前迫切需要建立起具有一定可操作性的內(nèi)部控制評價(jià)體系，以指導(dǎo)內(nèi)部控制評價(jià)的實(shí)踐。
二、內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)涵與目標(biāo)
我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及COSO報(bào)告都認(rèn)為，企業(yè)的內(nèi)部控制是一個(gè)過程，因此認(rèn)為內(nèi)部控制評價(jià)是對企業(yè)內(nèi)部控制在一定的期間之內(nèi)的設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性進(jìn)行的評價(jià)。如果企業(yè)的內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果達(dá)到或超出了一定的內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，則該內(nèi)部控制就是有效的；反之則是無效的。對企業(yè)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評價(jià)，主要目的有三個(gè)：
（1）科學(xué)、合理地評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，為政府以及資本市場監(jiān)管部門了解企業(yè)內(nèi)部控制狀況，制定相關(guān)的法律法規(guī)提供依據(jù)。
（2）對上市公司形成聲譽(yù)制約，激勵(lì)企業(yè)提高內(nèi)部控制質(zhì)量，完善企業(yè)內(nèi)部控制，保護(hù)投資者等利益相關(guān)者權(quán)益。
（3）使企業(yè)了解內(nèi)部控制狀況，找出內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，提高經(jīng)營質(zhì)量，并為投資者提供投資依據(jù)。
三、目前內(nèi)部控制評價(jià)存在問題
近年來，內(nèi)控報(bào)告較之前年度在格式的統(tǒng)一性和內(nèi)容的可讀性上均有所提高，但仍然存在許多問題，具體問題如下：
（1）內(nèi)部控制評價(jià)的范圍不清
如何確定內(nèi)控的評價(jià)范圍，是SOX法案中認(rèn)定的“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”，還是COSO框架認(rèn)定的“公司內(nèi)部控制”？具體到內(nèi)控評價(jià)又是如何？這一系列問題是內(nèi)部控制評價(jià)中的難點(diǎn)，嚴(yán)重影響著內(nèi)部控制的評價(jià)制度的順利實(shí)施。
（2）形式化現(xiàn)象嚴(yán)重
公司披露內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的形式化現(xiàn)象嚴(yán)重。披露的各項(xiàng)內(nèi)容與公司實(shí)際情況結(jié)合不夠緊密，針對性不強(qiáng)，不能減少信息不對稱，為投資者提供企業(yè)內(nèi)部控制更多的信息。
（3）沒有體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的思想
部分公司機(jī)械的對內(nèi)控要素、建設(shè)過程和成果進(jìn)行詳細(xì)描述，沖淡內(nèi)控自我評價(jià)報(bào)告有用性，使企業(yè)內(nèi)控水平不高，沒有強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，也沒有全員參與。因此，現(xiàn)行的內(nèi)部控制評價(jià)體系亟待改進(jìn)。
（4）多數(shù)公司未披露認(rèn)定內(nèi)控缺陷的具體標(biāo)準(zhǔn)
在披露信息的公司內(nèi)部控制報(bào)告中發(fā)現(xiàn)，定性標(biāo)準(zhǔn)主要是通過跡象來認(rèn)定內(nèi)控缺陷的，而定量標(biāo)準(zhǔn)類似于財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中的重要性水平。因此缺陷分類標(biāo)準(zhǔn)有待進(jìn)一步細(xì)化。
（5）缺陷披露不充分
一般披露內(nèi)控報(bào)告的上市公司均認(rèn)為其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效，不存在重大缺陷。顯然，大多數(shù)公司的內(nèi)控自我評價(jià)報(bào)告沒有對內(nèi)部控制缺陷充分披露，內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告的可靠性值得懷疑。
四、內(nèi)部控制評價(jià)的改進(jìn)對策
根據(jù)以上所提出的問題以及我國的制度環(huán)境等各項(xiàng)因素的考慮，如存在特殊的制度環(huán)境如股權(quán)結(jié)構(gòu)較特殊、投資者法律保護(hù)不健全、資本市場不平衡、公司治理機(jī)制有缺陷等，使得我國企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的視角首先應(yīng)當(dāng)是規(guī)制或監(jiān)管；在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，因此，中國內(nèi)部控制評價(jià)視角除了基于監(jiān)管之外，還要基于企業(yè)管理。根據(jù)財(cái)政部等五部委的《基本規(guī)范》和《配套指引》相關(guān)規(guī)定，結(jié)合我國提出的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系建立目標(biāo)，即通過三至五年的努力，基本建立以監(jiān)管部門為主導(dǎo)、各單位具體實(shí)施為基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)咨詢服務(wù)為支撐、政府監(jiān)管和社會(huì)評價(jià)相結(jié)合的內(nèi)部控制實(shí)施體系。因此，“董事會(huì)內(nèi)部控制評價(jià)+注冊會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)+政府監(jiān)管部門（或非盈利性機(jī)構(gòu)）內(nèi)部控制綜合評價(jià)”是較適合我國制度環(huán)境的內(nèi)部控制評價(jià)模式，如圖1所示。
圖1 我國上市公司的內(nèi)部控制評價(jià)模式
圖1中，將對企業(yè)的內(nèi)部控制評價(jià)與報(bào)告劃分為董事會(huì)內(nèi)部控制評價(jià)、注冊會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)、監(jiān)管部門或非營利性機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制綜合評價(jià)三部分。其中董事會(huì)內(nèi)部控制評價(jià)和注冊會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是兩個(gè)平行且相互獨(dú)立的業(yè)務(wù)流程，依據(jù)各自獨(dú)立的審核測試程序，分別完成內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告和審計(jì)鑒定報(bào)告，政府監(jiān)管部門或非營利性機(jī)構(gòu)根據(jù)董事會(huì)的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告披露和注冊會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)披露，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息、外部監(jiān)管信息以及通過訪談、問卷等形式獲得的企業(yè)內(nèi)部控制補(bǔ)充信息對企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行綜合評價(jià)，并披露內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果。將企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)和審計(jì)分為兩個(gè)獨(dú)立的業(yè)務(wù)流程可以明確劃分各自的責(zé)任，有利于對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行對比分析和相互印證，保證評價(jià)結(jié)果的真實(shí)、可靠；在企業(yè)內(nèi)部控制披露以及注冊會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)披露的基礎(chǔ)上，由政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)或外部非營利性機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行綜合量化評價(jià)，有利于對比分析企業(yè)內(nèi)部控制狀況的變化情況，更直觀地反映企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，指導(dǎo)政府、投資者、銀行及其他利益相關(guān)者進(jìn)行相關(guān)決策。在這種評價(jià)模式下，內(nèi)部控制外部評價(jià)主體主要是政府監(jiān)管部門或外部非營利性組織，考慮到我國對大多數(shù)非上市公司沒有強(qiáng)制要求披露內(nèi)部控制狀況，也沒有對內(nèi)部控制審計(jì)做出強(qiáng)制性規(guī)定，現(xiàn)階段內(nèi)部控制評價(jià)的客體是所有中國上市公司。
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篇12
一、加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的必要性。
1.有效實(shí)施內(nèi)部控制的保證。美國從2002年開始逐步強(qiáng)化對企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與監(jiān)管，最具代表性的是2002年美國總統(tǒng)布什簽發(fā)的《薩班斯—奧克斯利法案》，提出了對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價(jià)，并聘請注冊會(huì)計(jì)師對自我評價(jià)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的強(qiáng)制要求，并按照上市公司的類型和規(guī)模分類逐步推進(jìn)，強(qiáng)化對上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)管。一家有投資價(jià)值的企業(yè)不僅需要有良好的經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展前景，還必須擁有完善的內(nèi)部控制制度，在某種程度上內(nèi)部控制失效比經(jīng)營業(yè)績下滑所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大，重大的內(nèi)部控制缺陷可能將給企業(yè)帶來致命的危害，如中航油和中信泰富等典型案例。
2.規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的要求。我國企業(yè)經(jīng)營環(huán)境所面臨的另一種變化就是，商品經(jīng)營已經(jīng)進(jìn)入微利時(shí)代。以鋼鐵行業(yè)為例，根據(jù)中國鋼鐵工業(yè)協(xié)會(huì)的調(diào)查，2009年大中型鋼廠全年銷售利潤率僅為2.55％。微利時(shí)代的到來促使許多中國企業(yè)開拓新的經(jīng)營領(lǐng)域，尋求新的經(jīng)營方式———資本經(jīng)營。但是，資本經(jīng)營較傳統(tǒng)的商品經(jīng)營更加充滿風(fēng)險(xiǎn)。德隆事件、格林柯爾事件等一系列失敗案例的曝光，無不顯示出企業(yè)內(nèi)部控制的重要性與緊迫性。再加之經(jīng)濟(jì)的全球化，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜。如何規(guī)避和控制這些風(fēng)險(xiǎn)，最重要的是建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度，并對內(nèi)部控制的實(shí)施效果進(jìn)行審計(jì)。
3.提高企業(yè)管理水平的要求。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物。從嚴(yán)管理企業(yè)，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，使傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企業(yè)管理過渡，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的科學(xué)方法。實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)是提升企業(yè)競爭力的有效途徑。目前，我國企業(yè)的發(fā)展越來越受到市場的制約。
買方市場已經(jīng)初步形成，市場競爭越發(fā)激烈。市場更偏重于高質(zhì)量、多品種、名牌、低成本、規(guī)模經(jīng)濟(jì)的企業(yè)和產(chǎn)品，這就迫使企業(yè)不得不苦練“內(nèi)功”，即重視自身管理水平的提高，通過控制成本費(fèi)用，提高管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、實(shí)施國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的建議。
我國國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)尚處于起步階段，實(shí)施時(shí)間較短。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，借鑒國外及上市公司內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對國有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)提出以下幾點(diǎn)建議。
1.成立獨(dú)立的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。針對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)的現(xiàn)狀，應(yīng)該在最高決策和執(zhí)行機(jī)構(gòu)下直接設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并由其提名或任命具體負(fù)責(zé)人，以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性；同時(shí)，應(yīng)遵循我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等規(guī)范要求，合理規(guī)范審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)程序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出健全企業(yè)內(nèi)部控制的意見。
2.明確內(nèi)部控制審計(jì)的方法與內(nèi)容。我國《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的審計(jì)指引要求注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作，即要求審計(jì)師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關(guān)注過程中、交易或應(yīng)用層次的具體控制。在實(shí)施國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，常用的方法主要有詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。但是詢問本身并不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，應(yīng)結(jié)合其他內(nèi)部控制審計(jì)方法一并進(jìn)行。
篇13
1 內(nèi)部控制評價(jià)理論
1.1 內(nèi)部控制概述
（1）內(nèi)部控制溯源。
①“內(nèi)部牽制”階段。
一般認(rèn)為，20世紀(jì)40年代以前的時(shí)期屬于“內(nèi)部牽制”階段，是內(nèi)部控制的萌芽時(shí)期。內(nèi)部牽制是指將一項(xiàng)業(yè)務(wù)交由多人去執(zhí)行，同時(shí)規(guī)定業(yè)務(wù)的交叉檢查或交叉控制，客觀上造成了業(yè)務(wù)執(zhí)行者之間相互牽制的關(guān)系，從而減少了錯(cuò)誤及舞弊行為的發(fā)生。
②“內(nèi)部控制制度”階段。
20世紀(jì)40年代末至80年代，在內(nèi)部牽制制度的基礎(chǔ)上逐漸產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。內(nèi)部控制制度階段主要以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為核心，重點(diǎn)在于建立健全規(guī)章制度。
③“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段。
20世紀(jì)80年代末至90年代初，“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段跳出了“制度二分法”的限制，不再區(qū)別會(huì)計(jì)控制和管理控制，并強(qiáng)調(diào)了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中控制環(huán)境的重要性，被認(rèn)為是內(nèi)部控制理論研究上的突破性成果。
④“內(nèi)部控制整合框架”階段。
20世紀(jì)90年代開始，隨著財(cái)務(wù)舞弊案件的頻頻發(fā)生，監(jiān)管部門出臺(tái)了一系列指導(dǎo)性法規(guī)文件，內(nèi)部控制理論研究步入成熟時(shí)期。
1992年，美國“反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”下屬的發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)頒布了《內(nèi)部控制——整合框架》（即COSO報(bào)告），并于1994年進(jìn)行增補(bǔ)，COSO報(bào)告堪稱內(nèi)部控制理論發(fā)展上的又一里程碑。
（2）內(nèi)部控制的發(fā)展：《薩班斯法案》。
2002年，美國國會(huì)通過了《薩班斯法案》。縱觀整個(gè)法案，最主要的是對企業(yè)內(nèi)部控制提出新的更嚴(yán)格的要求，對企業(yè)內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)成果的披露提出更高更明確的要求，對企業(yè)內(nèi)部控制體系的失效提出了嚴(yán)厲的處罰。
（3）內(nèi)部控制的發(fā)展：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架。
2004年9月，美國正式頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》，在內(nèi)部控制整合框架的基礎(chǔ)上，該框架將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要素增加到八個(gè)：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控。
1.2 內(nèi)部控制評價(jià)的基本概念及發(fā)展歷程
內(nèi)部控制建立之后，企業(yè)應(yīng)該定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)。內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制能夠?yàn)榭刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。因此，為促進(jìn)企業(yè)全面評價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況，規(guī)范內(nèi)部控制評價(jià)程序和評價(jià)報(bào)告，財(cái)政部等五部委專門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指南》。指南第二條規(guī)定：“內(nèi)部控制評價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結(jié)論、出具評價(jià)報(bào)告的過程。”
（1）內(nèi)部控制評價(jià)的產(chǎn)生與發(fā)展。
內(nèi)部控制評價(jià)真正受到關(guān)注并得以發(fā)展，是與審計(jì)需求的不斷提高息息相關(guān)的。
①內(nèi)部控制評價(jià)引入審計(jì)領(lǐng)域。內(nèi)部控制評價(jià)最初受到關(guān)注，是因?yàn)橥獠繉徲?jì)師在審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)可以將內(nèi)部牽制系統(tǒng)的評價(jià)與審計(jì)范圍、重點(diǎn)等的確定聯(lián)系起來，利用這種評價(jià)可以減少工作量、提高審計(jì)效率。
②制度基礎(chǔ)審計(jì)下的內(nèi)部控制評價(jià)。
19世紀(jì)40年代以后，隨著內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)部逐漸形成，制度基礎(chǔ)審計(jì)也逐步發(fā)展起來。在制度基礎(chǔ)審計(jì)下，內(nèi)部控制評價(jià)作為審計(jì)程序的一部分，其目標(biāo)主要是為審計(jì)服務(wù)，確定審計(jì)范圍，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。
③風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的內(nèi)部控制評價(jià)。
20世紀(jì)中后期，隨著管理舞弊的盛行，審計(jì)人員面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越大，與此同時(shí)，不確定性的增加、競爭的激烈等因素導(dǎo)致了被審計(jì)單位面臨的經(jīng)驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)越來越大，制度基礎(chǔ)審計(jì)的弊端逐漸暴露，制度基礎(chǔ)審計(jì)已不再適合于新的環(huán)境。
2 內(nèi)部控制評價(jià)概述 1 內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容
COSO框架將內(nèi)部控制劃分為五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控。
（1）控制環(huán)境。
控制環(huán)境是企業(yè)的基調(diào)和氛圍，是其他內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)，決定著企業(yè)員工的內(nèi)部控制責(zé)任意識(shí)，包括管理層的管理理念和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策及實(shí)踐、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的參與情況，以及權(quán)力和責(zé)任的分配等。
（2）風(fēng)險(xiǎn)評估。
風(fēng)險(xiǎn)評估是指對企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析的過程。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)處于動(dòng)態(tài)變化的環(huán)境中，風(fēng)險(xiǎn)評估可以幫助企業(yè)管理者和內(nèi)部審計(jì)人員在必要時(shí)采取行動(dòng)來管理風(fēng)險(xiǎn)。
（3）控制活動(dòng)。
控制活動(dòng)是指一系列的政策和程序，存在于整個(gè)機(jī)構(gòu)的所有職能部門，為管理層指令的貫徹執(zhí)行及風(fēng)險(xiǎn)的有效管理提供合理的保證，具體包括批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對、經(jīng)營業(yè)績評價(jià)、資產(chǎn)保全及分工活動(dòng)等。
（4）信息與溝通。
信息與溝通立足于企業(yè)中信息的獲取和流通。溝通信息應(yīng)該在企業(yè)的各個(gè)層面得以傳遞，以幫助企業(yè)管理層掌握公司運(yùn)營情況，同時(shí)有助于企業(yè)員工更好的了解自己在內(nèi)部控制體系中的責(zé)任，降低由于信息不對稱帶來的企業(yè)經(jīng)營成本的提高。
（5）監(jiān)控。
監(jiān)控是指對內(nèi)部控制體系進(jìn)行評估，以保持其有效性。具體可以通過持續(xù)監(jiān)督、獨(dú)立評估或兩者的結(jié)合來實(shí)現(xiàn)。 2 審計(jì)需求下內(nèi)部控制評價(jià)的目標(biāo)
內(nèi)部控制評價(jià)目標(biāo)隨著審計(jì)的發(fā)展而變化。早起的審計(jì)是以查錯(cuò)防弊為目的，審計(jì)人員從公司的賬目、憑證出發(fā)，進(jìn)行全面詳細(xì)的賬賬核對、賬證核對，在那時(shí)內(nèi)部控制評價(jià)對于審計(jì)的作用尚未受到重視。
而在當(dāng)今風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需求下，內(nèi)部控制評價(jià)目標(biāo)是通過對控制風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)來確定相關(guān)的審計(jì)程序，從而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)師的主要目標(biāo)為向公眾揭示被審計(jì)單位諸如經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)等潛在風(fēng)險(xiǎn)，揭示企業(yè)未來所面臨的不確定性，從而提高利益相關(guān)方的決策有效性，避免報(bào)表被誤讀。
2.3 內(nèi)部控制評價(jià)在資本市場中的作用
（1）內(nèi)部控制評價(jià)有助于發(fā)現(xiàn)并克服內(nèi)部控制缺陷。
內(nèi)部控制本身是不完善的，這不僅僅有制度本身的原因，也因?yàn)橹贫仍趫?zhí)行的過程中存在漏洞。這就要求我們進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)，找出內(nèi)部控制的缺陷并有針對性地進(jìn)行克服。
（2）內(nèi)部控制評價(jià)有助于尋找并改善內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)。
（3）內(nèi)部控制評價(jià)有助于促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。
內(nèi)部控制評價(jià)既是維持企業(yè)生存與發(fā)展的內(nèi)在要求，也是促進(jìn)企業(yè)成功的動(dòng)力機(jī)制。內(nèi)部控制評價(jià)提高了企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力，有助于形成良好的企業(yè)文化、保證組織的核心競爭優(yōu)勢，從而推動(dòng)企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。
（4）內(nèi)部控制評價(jià)的主要途徑。
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立監(jiān)督、評價(jià)活動(dòng)，是企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的主要途徑。內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)職能體現(xiàn)在兩方面：一是可以對企業(yè)及各部門組織的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行分析判斷，從而幫助企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)競爭力；二是可以對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價(jià)，從而不斷完善企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)。
3 內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制評價(jià)實(shí)踐中存在的問題 1 對內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)控意識(shí)薄弱
隨著全球金融危機(jī)的蔓延以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管力度的加大，不少企業(yè)制定了內(nèi)控制度，并組織企業(yè)內(nèi)部控制的梳理工作，但大部分企業(yè)只是在形式上滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，并未將內(nèi)部控制融入到日常經(jīng)營活動(dòng)中。事實(shí)上，多數(shù)管理者認(rèn)為實(shí)施內(nèi)部控制增加了運(yùn)營成本，使得內(nèi)控制度流于形式，管理層對內(nèi)部控制的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)往往使得內(nèi)控制度殘缺不全或是得不到真正意義上的應(yīng)用。在這種條件下要求注冊會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，存在很大困難，也達(dá)不到要求注冊會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的最初目的。 2 內(nèi)部審計(jì)職能弱化，獨(dú)立性較差
簡言之，內(nèi)部審計(jì)是對其他內(nèi)部控制的再控制，通過協(xié)助管理者監(jiān)督控制政策和程序的有效性，以建立良好的控制環(huán)境。筆者曾經(jīng)對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)效性進(jìn)行了問卷調(diào)查，其中43.3%的人員選擇了“一般”或“很差”，可見，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差，未發(fā)揮實(shí)質(zhì)意義。究其原因，主要有幾下幾點(diǎn)：①由于資金及人事約束，我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般依附于公司管理層，故而不能客觀、真實(shí)、有效地開展工作；②由于企業(yè)管理層的不重視，內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技能及綜合素質(zhì)與內(nèi)部審計(jì)的要求相差甚遠(yuǎn)，難以正確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，這將造成企業(yè)內(nèi)控的弱化。 3 內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)傾向于定性標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)部控制的現(xiàn)狀反映不夠充分
我國以COSO框架為核心的內(nèi)部控制體系已經(jīng)建立，但并沒有對內(nèi)部控制制度有效性評價(jià)提供實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)，從而導(dǎo)致不同公司對內(nèi)部控制有效性的評價(jià)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。大部分公司的內(nèi)控評價(jià)規(guī)范也只是停留在定性標(biāo)準(zhǔn)，很難客觀、準(zhǔn)確地反映企業(yè)內(nèi)控體系的整體現(xiàn)狀，從而使得內(nèi)部控制的實(shí)施效果大打折扣。
4 建立健全內(nèi)部控制評價(jià)之我見 1 加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)
