引論：我們?yōu)槟砹?3篇成本控制會計論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
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經(jīng)濟全球化和科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)的建筑施工企業(yè)要想在瞬息萬變的環(huán)境中獲取生存能力，需要加強自身的成本管理，提高市場競爭能力。目前施工企業(yè)市場全面開放，全面施行招投標(biāo)，管理機制日趨完善，市場競爭日趨激烈，利潤空間已經(jīng)很小，施工企業(yè)要想創(chuàng)造效益，現(xiàn)實的途徑是強化內(nèi)部管理，挖掘企業(yè)潛在效益，必須加強工程項目成本控制。
一 、施工企業(yè)工程項目成本控制的重要性
工程項目成本控制是企業(yè)成本管理的核心內(nèi)容。工程項目的成本控制要求在施工的過程中按照預(yù)定的計劃，采取科學(xué)有效的控制措施，指導(dǎo)與監(jiān)督工程施工的進度。成本控制是以避免浪費、增產(chǎn)節(jié)約為原則，追求經(jīng)濟有時效性，還能控制工程項目的開支在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)與原定的計劃內(nèi); 成本控制還能保證項目的盈利，因此加大工程項目的成本控制力度，對企業(yè)能達(dá)到預(yù)期的目的有非常重要的意義。
二、施工企業(yè)工程項目成本控制存在的問題及分析
(一)思想認(rèn)識不到位
思想認(rèn)識對于施工企業(yè)在工程項目的成本控制管理工作中是非常重要的，能否貫徹落實工作，工作是否進行得順利，思想認(rèn)識都對其有重大的影響。思想認(rèn)識不足的體現(xiàn)主要有：注重工程的經(jīng)營開發(fā)、而輕視輕項目的風(fēng)險;重視增加收入、而忽略了節(jié)省開支;成本控制的工作不是自己的事情，而是某個部門的事情;成本控制的工作只停留在語言上，沒有實踐;成本控制管理過于嚴(yán)厲，影響了員工的利益等思想，這些認(rèn)識都能使成本控制在管理上的執(zhí)行力減弱，導(dǎo)致成本控制在管理執(zhí)行上的效率不高與效果不佳。
(二)輕視事前預(yù)測環(huán)節(jié)工作，計劃制定不到位，成本控制目標(biāo)欠缺細(xì)化
企業(yè)不進行事前成本預(yù)測及成本計劃，使得成本控制沒有目標(biāo)，管理存在隨意性。不按成本計劃進行成本控制、實際的成本控制中無法細(xì)化到分項工程及主要成本控制點上，使成本管理走向形式化。
(三)控制措施的執(zhí)行力不強
在工程進行前，缺少對工程項目的成本規(guī)劃與預(yù)算，工程中標(biāo)之后，也未依據(jù)工程項目的真實情況，做好調(diào)查研究的工作，對成本進行規(guī)劃與測算。在工程進行中，對工程成本的控制執(zhí)行力與監(jiān)督力均不高，不按照生產(chǎn)計劃與定額控制成本進出的數(shù)量，并且在選取材料供應(yīng)商時也不按照程序招標(biāo)，采購的材料也缺少足夠的市場調(diào)查。
(四)獎罰力度不強
施工企業(yè)工程項目的成本控制不能得到落實，主要是因為沒有把工程項目的責(zé)、權(quán)、利結(jié)合，而且企業(yè)內(nèi)部也沒有建立關(guān)于成本控制的管理部門，不能明確工作職責(zé)。獎罰不按照規(guī)定執(zhí)行，獎勵的力度薄弱，處罰的力度也不強，沒有很好的激勵與約束的作用，致使員工的積極性不高，嚴(yán)重影響了企業(yè)的成本控制。
三、提高施工企業(yè)工程項目成本控制的措施
(一)加強對成本控制的思想認(rèn)識
在目前的市場環(huán)境里，提高對成本控制的管理是必須的，因此企業(yè)的各個部門與全體員工應(yīng)達(dá)成共識。并且應(yīng)有效解決成本控制在管理工作上的開發(fā)及項目風(fēng)險關(guān)系，讓員工意識到加強對成本控制的管理同企業(yè)的生存發(fā)展是息息相關(guān)的，調(diào)動企業(yè)員工的主動性與積極性，與企業(yè)共同參與對成本控制的管理。
(二)建立健全各項成本管理制度
發(fā)揮成本控制職能確保事前有計劃、事中有控制、事后有考核，確保執(zhí)行力貫穿全過程。首先，實施項目成本預(yù)測，可以為施工企業(yè)的經(jīng)營策略和編制項目成本計劃提供依據(jù);其次，制定切實可行的項目成本計劃和成本管理目標(biāo);再次，目標(biāo)成本的制定細(xì)化分解到各分項工程，按照成本核算的內(nèi)容細(xì)化成本控制目標(biāo)，依據(jù)施工計劃將成本目標(biāo)分解到基層施工組織，編制項目部費用收支控制明細(xì)表，以落實相關(guān)的成本控制責(zé)任和為績效考核提供依據(jù)。
(三)完善物質(zhì)材料采購機制，實現(xiàn)經(jīng)營方式創(chuàng)新
進一步加強對物資招投標(biāo)和物質(zhì)采購監(jiān)督工作，規(guī)范物資管理工作。對于中標(biāo)的材料嚴(yán)格按招標(biāo)結(jié)果進行采購。采購人員要深入材料市場，在保證材料質(zhì)量和數(shù)量的前提下，選擇實惠優(yōu)質(zhì)的材料;加強對材料運輸組織的管理，選擇經(jīng)濟實惠的運輸方式，降低材料的運輸費用;加強材料的倉庫管理，并按要求及時辦理材料的進出倉，領(lǐng)退料手續(xù)，做好實物管理工作。加強物資驗收，入庫檢驗工作，確保采購產(chǎn)品的質(zhì)量。
(四)加強對人工費、材料費和機械使用費的管理，尤其是材料費的管理
降低材料費用支出
加強材料管理，強化用量控制，要從材料的采購、保管、使用、回收等各環(huán)節(jié)入手，綜合考慮采取降低材料費用支出的措施，對進料的價格、質(zhì)量、數(shù)量和時間以及運輸方案等做出合理選擇，既要保證施工又不要形成積壓，減少場內(nèi)運輸，合理使用新材料，制訂消耗定額、倉儲定額等各種合理的材料定額，做到控制有標(biāo)準(zhǔn)，層層落實，節(jié)超獎懲。對材料的管理做到善始善終，達(dá)到對材料成本的有效控制。具體措施為：為了更有效加強工程物質(zhì)的管理，避免 物質(zhì)的損失與浪費，由物質(zhì)供應(yīng)部門的人員 對所有工程材料的領(lǐng)用統(tǒng)一開具領(lǐng)料單，進行材料控制。根據(jù)預(yù)算管理部門的工程預(yù)算，將材料分為：嚴(yán)格控制與靈活控制。主要材料列入嚴(yán)格控制，實行嚴(yán)格的領(lǐng)料手續(xù)審批程序;輔助材料列入靈活控制。對于退料，剩余的材料退回倉管部門，倉庫按規(guī)定辦理退料手續(xù)。對于超預(yù)算的材料領(lǐng)用控制，由項目部門上報工程管理部門進行審批手續(xù) ，物質(zhì)供應(yīng)部門方可開具發(fā)料單，對于工程材料移用控制，工程材料由一項目部移至另一項目部須經(jīng)項目管理部門審批，必須嚴(yán)加控制，辦理相關(guān)手續(xù)方可辦理領(lǐng)退料，嚴(yán)禁工程竣工后發(fā)生領(lǐng)實物料，若發(fā)生將追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。
(五)加強竣工后材料的核算
在工程結(jié)算時，經(jīng)常會出現(xiàn)實際領(lǐng)料與俊工圖抽料不符的問題，要把握好三關(guān)，工程項目部做好材料分析，把握好竣工圖紙準(zhǔn)確性，若有誤，會同預(yù)算部門查找原因，采取可行措施彌補，并確認(rèn)材料缺失責(zé)任人及承擔(dān)責(zé)任;由工程管理部門負(fù)責(zé)對包干工程和按實結(jié)算工程進行材料核算。
(六)嚴(yán)格實行施工材料管理獎罰及賠償制度
根據(jù)工程結(jié)算情況，若材料發(fā)生缺失，將視具體情況并分析具體管理責(zé)任，對責(zé)任人從嚴(yán)處罰，由相關(guān)責(zé)任人賠償部分或確保損失。
(七)加強企業(yè)內(nèi)部審計及其他檢查制度
當(dāng)今的經(jīng)濟迅猛發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部的審計部門與其他的檢查部門變得日益重要，因此企業(yè)更需注重成本控制的管理的作用。并由內(nèi)部審計部門提供的檢查報告，監(jiān)督工程項目的管理與成本控制的管理工作，及早發(fā)現(xiàn)與糾正違規(guī)的行為。
總而言之，工程項目的成本控制是一項重要的工作，在日常的工作中應(yīng)靈活的運用。雖然工程的規(guī)模不同，建筑企業(yè)也不同，甚至是管理體制都不相同，不過成本控制能對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的人力、物力及費用，能更好的監(jiān)督、指導(dǎo)、限制與調(diào)節(jié)。因此企業(yè)應(yīng)在實際的工作中總結(jié)經(jīng)驗與不足之處，以保證工程項目的成本控制工作能順利開展，提高企業(yè)整體的經(jīng)營效益，促使企業(yè)在競爭激烈的市場中發(fā)展越來越好。
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2.全面控制原則所謂全面控制，就是對所有參與到施工中的因素進行控制，其中包括對人的控制和資金的控制。它的綜合性很強，設(shè)計的內(nèi)容和部門都有很多，這就是說，全面控制幾乎是針對企業(yè)每一個員工而言的，它也關(guān)系到每一個人的利益。因此，這是一個全體行為，需要企業(yè)全體員工共同努力，才能實現(xiàn)。
3.以施工過程為重點原則在施工企業(yè)進行施工的準(zhǔn)備階段，其成本控制也是非常重要的，這個時候進行成本控制，最為主要的目的還是為了施工階段所服務(wù)，那么在施工結(jié)束之后所進行的成分控制，因為收益與否，已經(jīng)揭曉，所以即便了解到成本控制工作出現(xiàn)了問題，在對其進行糾正也是無濟于事，所以說，在施工過程中的成本控制，是最為重要的。
4.責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的成本責(zé)任制原則要使成本控制方法真正發(fā)揮及時有效的作用，必須嚴(yán)格按照經(jīng)濟責(zé)任制的要求，貫徹責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的成本責(zé)任制原則。在工程項目施工過程中，項目經(jīng)理、工程技術(shù)人員、業(yè)務(wù)管理人員以及各施工隊和生產(chǎn)班組都負(fù)有一定的成本控制責(zé)任，從而形成整個項日的成本控制責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。必須遵守“誰控制、誰負(fù)責(zé)、誰承擔(dān)、誰受益”的責(zé)任分解原則及“收益與成本掛鉤、分配與上繳掛鉤”的控制監(jiān)督機制。
二、企業(yè)成本費用內(nèi)部會計控制的基本思路
1.內(nèi)部會計控制有效性的特征
1.1內(nèi)部會計控制要有標(biāo)準(zhǔn)性
企業(yè)成本費用的內(nèi)部控制，是一個系統(tǒng)的，復(fù)雜的綜合體，它是企業(yè)內(nèi)部各種因素的量化的總體體現(xiàn)。也就是說，為了能夠有效的實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計的有效控制，我們首先需要建立的就是完善的，科學(xué)的定性指標(biāo)。它包含的內(nèi)容很多，這就需要我們進行綜合分析和考量，這樣才能夠是其標(biāo)準(zhǔn)更加科學(xué)。
1.2內(nèi)部會計控制要有及時性
公路施工企業(yè)的內(nèi)部會計控制受到很多因素的影響，其中包括，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的改變以及其業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化等等。這就要求企業(yè)會計人員要不斷適應(yīng)的變化的環(huán)境，不斷學(xué)習(xí)新的知識，與科學(xué)技術(shù)，并且還能夠與其它部門的工作人員團結(jié)合作，及時發(fā)展企業(yè)會計制度中存在問題，并采取措施進行及時的補救，進而是其制度能夠不斷完善。
2.公路施工企業(yè)成本費用內(nèi)部會計控制重點
2.1材料費
施工材料要選擇性能強，但是成本有相對較低的產(chǎn)品，并且要做到物盡其用。對于這個方面，企業(yè)可以實行定額制度，這樣就能夠最大限度較少才材料的浪費。對于那些用料超額的個人或者部門，我們就要采取一定措施，對其行為進行引導(dǎo)和治理。使其能夠在以后的工作中，自覺遵守各項制度。2.2機械費。機械設(shè)備具有單價金額大的特點，因此對于企業(yè)那些不常用的機械設(shè)備可以采用租賃的方法來進行管理，以減少有關(guān)資金的占用用。
3.公路施工企業(yè)成本費朋內(nèi)部會計控制方式
3.1賬務(wù)系統(tǒng)控制
在賬務(wù)處理的流程中，各有效單證都會有相應(yīng)的編，內(nèi)部會計控制人員可據(jù)此判斷完整性和準(zhǔn)確性的控制；在賬務(wù)處理明細(xì)賬與總賬的區(qū)分，兩者是相互促進的，同時在總賬方向下呵根據(jù)明細(xì)賬提出的具體資料進行深入細(xì)致的分析，以細(xì)化出各詳細(xì)影響因素。
3.2實物資產(chǎn)控制
公路施中材料機械等實物資產(chǎn)是公路施工成本的重要組成部分，對其定期進行盤點，實行差異的追蹤控制是減少額外支出的有效方法。
3.3人員素質(zhì)控制
企業(yè)內(nèi)部會計控制，主要是從全體員工入手，只有將全體員工的素質(zhì)都提高上來才能夠有效的實現(xiàn)企業(yè)的進步。企業(yè)相關(guān)的部分在負(fù)責(zé)員工招聘的時候，就要把好關(guān)，高素質(zhì)的人才被選拔上來，要保障其在最為合適的位置，進行工作，這才能最大限度的發(fā)揮其能力。同時，還要定期開展員工技能的培訓(xùn)工作。制定科學(xué)完善的施工制度。實行激勵政策，激發(fā)員工的主觀能動性。
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理論意義：中小型民營企業(yè)在競爭激烈的市場經(jīng)濟條件下，要想生存和謀求發(fā)展壯大，除了技術(shù)領(lǐng)先，資金較充沛之外，管理在其中起到越來越重要的作用，成本控制水平的高低直接影響到企業(yè)管理水平的高低，而成本控制恰恰是企業(yè)管理活動中永恒的主題。科學(xué)的組織實施成本控制，可以促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，轉(zhuǎn)變機制，全面提高企業(yè)素質(zhì)，使企業(yè)在市場競爭的環(huán)境下生存，發(fā)展壯大。中小型民營企業(yè)成本控制有利于改善、提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和更好的適應(yīng)當(dāng)今競爭激烈的市場變化。不斷引進先進的成本控制理念和方法是企業(yè)管理者水平的重要途徑之一，企業(yè)只有不斷進行成本控制創(chuàng)新，才能獲取競爭優(yōu)勢，更好地適應(yīng)市場的變化。
實際意義：成本控制的直接結(jié)果是降低成本，增加利潤，從而提高企業(yè)管理水平，增強企業(yè)的核心競爭力。現(xiàn)今市場多數(shù)是買方市場，每一個細(xì)分市場都有眾多企業(yè)競爭，而生產(chǎn)的往往是同質(zhì)產(chǎn)品，差異不大，這時就要看哪家企業(yè)具有成本領(lǐng)先優(yōu)勢，其中成本控制是最基本的也是最關(guān)鍵的因素，企業(yè)只有不斷加強成本控制才能提高企業(yè)的競爭能力和獲利水平。中小型民營企業(yè)成本控制有利于企業(yè)進一步降低產(chǎn)品成本、實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化目標(biāo)和提高中小型民營企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益。只有從企業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)、交貨等基本活動以及對產(chǎn)品起輔助作用活動等全方位分析挖掘降低成本的潛力，才能真正實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。成本控制的創(chuàng)新可以改變陳舊落后的觀念，通過成本控制的創(chuàng)新來引進新的先進的成本管理和科學(xué)合理的核算方法，才能尋求更好的降低成本的途徑，為企業(yè)創(chuàng)造更多利益，取得更好的經(jīng)濟效益和社會效益。
2)綜述國內(nèi)外有關(guān)本課題的研究動態(tài)和自己的見解
國內(nèi)研究動態(tài)：以來，在改革開放的總方針下，我國的成本控制工作得以迅速發(fā)展。二十余年來，我國成本控制改革取得了豐碩的成果，標(biāo)志著我國成本控制已經(jīng)進入了新的階段，主要有以下幾個方面：第一是在觀念上有了很大的改變。人們開始慢慢認(rèn)識到進行成本控制改革應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)借鑒經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家的有效管理方法和突出經(jīng)驗，打開眼界，為我所用，同時結(jié)合我國現(xiàn)行的國情，加以吸納和改進。第二是成本控制不斷加強技術(shù)進步，成本控制滲透到成本管理的各個環(huán)節(jié)。我國一些企業(yè)在開展目標(biāo)成本控制時把目標(biāo)成本作為價值的目標(biāo)，從而使成本控制目標(biāo)不斷向廣度和深度發(fā)展，為降低成本，提高經(jīng)濟效益開辟了有效途徑。第三是成本控制推行了責(zé)任成本制度。責(zé)任成本制度是在企業(yè)內(nèi)部通過劃分成本責(zé)任單位，實施責(zé)任目標(biāo)成本控制，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位的可控成本進行核算、控制、監(jiān)督與考核的一種內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制度。第四是在成本控制中引入戰(zhàn)略控制思想形成戰(zhàn)略成本控制。中小企業(yè)開始重視制定競爭戰(zhàn)略，并隨時根據(jù)顧客需求與競爭者情況的變動，做出相應(yīng)調(diào)整。這樣就進入了戰(zhàn)略成本控制階段。
國外研究動態(tài)：成本控制理論的發(fā)展經(jīng)歷了一個較長時間，它從事后控制到事中控制，再到事前控制的邏輯演進過程。第一階段---以事后分析利用成本信息為主的成本控制階段。這一階段較為漫長，大約從19世紀(jì)初到20世紀(jì)初。第二階段---以事中控制成本為主的成本控制階段。這一階段大約從20世紀(jì)初到20世紀(jì)40年代末，其主要標(biāo)志是標(biāo)準(zhǔn)成本控制方法的形成和發(fā)展。第三階段---以事前控制成本為主的成本控制階段。這一階段大約從20世紀(jì)50年代初至今，這一階段形成的成本控制理論與方法主要有目標(biāo)成本控制法、責(zé)任成本控制法、質(zhì)量成本控制法、作業(yè)成本控制法等。
自己的見解：中小民營企業(yè)，在整個經(jīng)濟體制中占有重要地位，而大多數(shù)中小民營企業(yè)中成本控制模式不夠科學(xué)，對成本控制不夠重視。而目前市場經(jīng)濟又處在非常危險的金融危機中，成本控制仍然是企業(yè)獲得利潤和發(fā)展的重要話題，金融危機給中小型民營企業(yè)造成了嚴(yán)重的打擊，只有通過加強企業(yè)成本控制，最大限度的積累資本，建立合理有效地成本控制制度，抓住機遇，化危為機，從危機中突圍出來，使企業(yè)的成本控制不斷完善，這樣才能使企業(yè)廣泛參與競爭并不斷地發(fā)展壯大。
課題的主要內(nèi)容：
一、成本控制的含義
二、成本控制對中小型民營企業(yè)的重要性
三、中小型民營企業(yè)成本控制的主要內(nèi)容
(一)生產(chǎn)成本控制
(二)運營成本控制
四、中小型民營企業(yè)成本控制存在的問題和缺陷
(一)企業(yè)缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)管理制度
(二)企業(yè)之間信息傳遞混亂
(三)成本控制的程序和機制存在不足
(四)成本控制范圍過窄，管理難以到位
(五)缺乏戰(zhàn)略眼光
五、加強中小型民營企業(yè)成本控制的方法和途徑
(一)建立嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的管理制度
(二)合理設(shè)置并建立創(chuàng)新型的成本控制模式
(三)通過標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法進行差異分析
(四)將成本控制范圍向企業(yè)整體價值擴展
(五)增強并使用新的競爭戰(zhàn)略
研究方法：
1.文獻資料法：通過閱讀大量與成本控制有關(guān)的資料，結(jié)合自己學(xué)習(xí)的知識和對過去的研究進行綜合比較分析，借鑒其經(jīng)驗，實施自己的創(chuàng)新研究。
2.比較研究法：通過往年的一些關(guān)于成本控制的經(jīng)典案例進行對比分析，運用自己的見解，研究成本控制的途徑和方法。
3.舉證法，通過分析中小企業(yè)成本控制在生產(chǎn)經(jīng)營中的實際意義，得出成本控制在中小型民營企業(yè)中的重要性，運用成本控制來降低成本，提高企業(yè)的利潤，使企業(yè)利益最大化。
完成期限和采取的主要措施：
完成期限：
2012年6月10日—6月15日：在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下選題開題并撰寫開題報告
2012年7月10日—9月1日：完成初稿
2012年9月5日—2012年11月30日：在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下修改畢業(yè)論文，完成第三稿
2012年12月1日—2013年3月30日：畢業(yè)論文定稿，修改論文直至定稿
2013年4月25日：畢業(yè)論文答辯
采取的主要措施：文獻收集、閱讀期刊雜志、上網(wǎng)查閱資料
主要參考資料：
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[2]任多魁，胡中艾.成本會計學(xué)[M].太原：山西經(jīng)濟出版社，1995
[3]魯亮升.成本會計[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005
[4]易佩富.淺談中小型企業(yè)的成本控制[J].資產(chǎn)與產(chǎn)權(quán)，2003；5
[5]侯雪筠.中小企業(yè)內(nèi)部會計控制及其會計制度建設(shè)[M].北方經(jīng)貿(mào)出版社，2004；8
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一、選題依據(jù)、意義和實際應(yīng)用方面的價值
企業(yè)成本管理理論在企業(yè)管理理論中是一個比較重要的分支，成本管理是為解決企業(yè)日益激烈的競爭環(huán)境而存在的，成本管理理論得以存在和不斷發(fā)展這一事實本身也印證了成本管理對企業(yè)生存和發(fā)展的重要意義，加強成本管理降低成本對企業(yè)起著重要的意義。
通過本課題的研究，可以為富鐵軌枕有限公司節(jié)約勞動耗費，增加生產(chǎn)，降低成本。從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益，增加盈利。為企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展和提高競爭能力提供保障。同時也為相關(guān)企業(yè)在成本管理問題上提供借鑒。
二、本課題在國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀
國外：企業(yè)成本管理的研究主要集中在如何提高成本管理信息有用性和如何利用先進的計算機技術(shù)拓展成本管理功能、提高成本管理效率方面，特別是作業(yè)成本的應(yīng)用和結(jié)合ERP的實施對成本管理的創(chuàng)新方面，取得了相當(dāng)?shù)某晒?/p>
英國教授羅賓-庫珀(RobinGooperand)提出了以作業(yè)成本制度為核心的戰(zhàn)略成本管理模式，這種模式的實質(zhì)是在傳統(tǒng)的成本管理體系中全面引入作業(yè)成本法，關(guān)注企業(yè)競爭地位和競爭對手動向的變化，從而構(gòu)成了一種嶄新的會計崗位--戰(zhàn)略管理會計。20世紀(jì)90年代以后，日本成本管理的理論界和企業(yè)界也開始加強對戰(zhàn)略成本管理及其競爭情報的應(yīng)用等研究，提出了具有代表意義的戰(zhàn)略成本管理模式--成本企劃。這種戰(zhàn)略成本管理模式是從事物的最初點開始，實施充分透徹的成本信息分析，與競爭對手的產(chǎn)品比較，來設(shè)計產(chǎn)品的成本，從而使成本達(dá)到最低，其本質(zhì)是一種對企業(yè)未來的利潤進行戰(zhàn)略性管理的情報研究過程。
國內(nèi)：國有企業(yè)的成本預(yù)算內(nèi)容不全面，不能發(fā)揮預(yù)算在成本管理中的指導(dǎo)作用。成本管理比較單一。成本管理的內(nèi)容由產(chǎn)品成本逐漸向企業(yè)成本和戰(zhàn)略成本管理發(fā)展，理論研究者和企業(yè)也在進行相關(guān)研究和實踐。
三、課題研究的內(nèi)容及擬采取的辦法
研究內(nèi)容：從富鐵軌枕社會成本分析入手，針對富鐵軌枕存在的成本管理的問題，找出影響富鐵軌枕的成本管理的因素，并進行整理，結(jié)合理論所學(xué)和相關(guān)文獻的理論支承，提出解決富鐵軌枕成本管理問題的對策
擬采取的辦法：實地調(diào)查、定量與定性相結(jié)合、歸納分析、規(guī)范研究等。
四、課題研究中的主要難點及解決辦法
難點：成本數(shù)據(jù)的失真，由于成本核算技術(shù)問題可能會導(dǎo)致相關(guān)數(shù)據(jù)偏離真實值。
解決：技術(shù)分析與邏輯分析，實地調(diào)查。
五、論文工作日程安排
第六周至第七周開題報告準(zhǔn)備及開題答辯
第八周至第十周撰寫論文提綱整理資料外文譯文
第十一周論文初稿
第十二周至第十三周論文修改
第十四周至第十五周論文定稿、答辯準(zhǔn)備
第十六周論文答辯
六、參考文獻：
冉秋紅.戰(zhàn)略成本管理的觀念、方法與應(yīng)用[J].中國軟科學(xué)，2001，(05).
于婕.基于客戶價值創(chuàng)造的營銷成本分析[D].中國海洋大學(xué)，2006.
張智洪.戰(zhàn)略成本會計在黑龍江省制造業(yè)的應(yīng)用研究[D].哈爾濱理工大學(xué)，2006.
[4]韋德洪，王珊珊.成本管理系統(tǒng)的柔性研究[J].會計之友(下)，2007，(01).
[5]葛兆強.戰(zhàn)略管理、銀行成長與商業(yè)銀行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型[J].廣東金融學(xué)院學(xué)報，2007，(01).
財務(wù)會計論文開題報告范文二
一、研究的背景和意義
自改革開放以來，我國經(jīng)濟面貌發(fā)生了天翻地覆的變化，而2001年正式加入世界貿(mào)易組織，我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟開始全面接軌，國內(nèi)企業(yè)迎來機遇的同時也面臨著挑戰(zhàn)。隨著市場需求的增長，國內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境的變化，一部分國外施工企業(yè)涌入國內(nèi)市場，使得市場競爭日益國際化。國內(nèi)施工企業(yè)傳統(tǒng)的粗放式管理模式已經(jīng)跟不上時代的腳步，施工技術(shù)的成熟和普及也很難有突破，要想在競爭中取勝，就必須加強成本管理，采取各種措施降低產(chǎn)品和勞務(wù)成本，從而增加利潤，提高企業(yè)的競爭能力。這也是企業(yè)在追求企業(yè)價值最大化，獲取更大經(jīng)濟效益的經(jīng)營過程中所采取的重要手段。
在這樣的背景下，進行施工企業(yè)成本管理的研究，加強施工項目的成本管理，提高施工項目和施工企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟效益，對施工企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有非常重大的現(xiàn)實意義。本文就目前我國施工企業(yè)成本管理現(xiàn)狀進行分析，并對其中存在的若干問題提出改善措施。
二、文獻綜述
針對施工企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀，國內(nèi)有相當(dāng)一部分專家和學(xué)者在這方面已經(jīng)有了一些研究成果。
王滿，高巖(2003)在《試論成本管理的演進及發(fā)展》一文中，闡述了在全球經(jīng)濟一體化的激烈競爭中，企業(yè)若想擁有一席之地，關(guān)鍵要加強成本管理工作，樹立現(xiàn)代成本管理思想和觀念，因而，研究成本管理的演進過程，探求當(dāng)代成本管理的發(fā)展方向很有必要。
馮金英(2008)在《論企業(yè)成本管理》一文中，闡述了現(xiàn)代成本管理的產(chǎn)生，在國內(nèi)外相關(guān)研究文獻的基礎(chǔ)上，指出了我國企業(yè)成本管理中存在的主要問題，對我國企業(yè)成本管理中存在的主要問題并提出了若干建議，同時還列出了企業(yè)成本管理中的幾個新方法。張曉光(2006)在《淺談我國企業(yè)成本管理的改革與發(fā)展》一文中，在對傳統(tǒng)成本管理作出客觀評價的基礎(chǔ)上，詳細(xì)地闡述了企業(yè)成本管理改革的措施及前景。
強雪峰，高峰(2008)在《施工企業(yè)的成本管理與成本控制》一文中，提出在當(dāng)前市場經(jīng)濟形勢下，建筑施工企業(yè)如何能在競爭中立于不敗之地且日益壯大，最有效的辦法是加強管理，控制施工企業(yè)成本。梁明(2007)在《淺論施工企業(yè)成本管理》一文中，從提高管理水平、進一步完善各項工作、加強全員的成本意識、控制施工成本幾方面對施工企業(yè)如何做好成本管理工作進行了論述，著重對崗位責(zé)任制的建立、定額管理的實行、監(jiān)督約束機制的建立及強化等方面進行了闡述，以提高施工企業(yè)的經(jīng)濟效益。
靳剛(2009)在《我國企業(yè)成本管理方法探析》一文中，闡述了成本管理是我國企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，隨著我國市場經(jīng)濟的深化，尤其是自從我國加入世界貿(mào)易組織之后，市場競爭不斷加劇。作為企業(yè)競爭力的重要因素之一，成本深刻地影響著企業(yè)的未來。姚慶國(2001)在《論安全成本與安全成本核算》一文中，結(jié)合生產(chǎn)實際，提出“安全成本”概念及“安全成本核算”問題，在定義安全成本的基礎(chǔ)上，對安全成本構(gòu)成進行了系統(tǒng)分析和論述，提出了安全成本核算的分步核算法和同步核算法。李潔玉(2008)在《建筑施工企業(yè)全面成本管理的研究》一文中，首先談了建筑企業(yè)實行全面成本管理的必要性，然后論述了建筑施工企業(yè)全面成本管理的措施。
三、研究的主要內(nèi)容和方法研究的主要內(nèi)容：
第一部分(引言)闡述論文的選題背景和意義，給出主要研究內(nèi)容。
第二部分(第一章)介紹相關(guān)概念及理論的發(fā)展。
第三部分(第二章)分析施工企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀及問題。
第四部分(第三章)施工企業(yè)成本管理問題的改善措施。第五部分(總結(jié))對全文進行總結(jié)。
本文采用規(guī)范分析的方法及文獻研究法，將理論與實際相結(jié)合，先闡述成本管理理論，再分析我國施工企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀，從而指出施工企業(yè)成本管理存在的問題并提出相應(yīng)的改善措施。
四、主要參考文獻
[1]財政部企業(yè)司.企業(yè)成本管理[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2004.
[2]陳傳德，吳麗萍.施工企業(yè)經(jīng)營管理[M].北京：人民交通出版社，2007.
[3]王滿，高巖.試論成本管理的演進及發(fā)展[J].經(jīng)濟與管理，2003(07).
[4]馮金英.論企業(yè)成本管理[J].科技信息，2008(05).
[5]張曉光.淺談我國企業(yè)成本管理的改革與發(fā)展[J].今日科苑，2006(07).
[6]強雪峰，高峰.施工企業(yè)的成本管理與成本控制[J].西部財會，2008(11).
[7]王昆芳.建筑施工企業(yè)成本管理存在的問題及對策[J].國際商務(wù)財會，2009(09).
[8]梁明.淺論施工企業(yè)成本管理[J].山西建筑，2007(29).
篇5
一、企業(yè)的成本改革
1.企業(yè)成本的區(qū)分。企業(yè)的成本是對于商品基礎(chǔ)價值和收益的指標(biāo)，是企業(yè)對經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)和物料的控制和管理。企業(yè)的成本會計是保證企業(yè)市場經(jīng)濟發(fā)展的成本價值的標(biāo)準(zhǔn)，在強烈的市場機制的發(fā)展中，加深企業(yè)的市場經(jīng)濟最大利益的有效獲取，保證對于企業(yè)的產(chǎn)品物料成本的有效控制，降低企業(yè)的物料成本，保證企業(yè)可以在源頭完成成本控制，保證企業(yè)在市場的競爭機制下的有效化最大利潤，精打細(xì)算完成企業(yè)成本會計的有效發(fā)展。企業(yè)成本的會計預(yù)算是對于企業(yè)產(chǎn)品的相關(guān)投人，成本估測,產(chǎn)品銷量等各個方面進行系統(tǒng)的收益分析，從而確定企業(yè)的整體估算范圍,盡快減小企業(yè)的投入成本，加深對于企業(yè)的設(shè)備的有效配置,實現(xiàn)企業(yè)整體的利潤收益的最大化。將完全化企業(yè)成本與變動的企業(yè)成本進行相關(guān)分析，是企業(yè)的各類成本進行有效管理，完成企業(yè)成本核算的相關(guān)功能,建立合理的企業(yè)成本會計管理過程。
2.企業(yè)資源消耗會計和企業(yè)成本會計之間的相互影響關(guān)系。隨著企業(yè)成本會計的快速發(fā)展,在市場經(jīng)濟運行的相關(guān)模式喜愛，加深對于企業(yè)的成本會計的改革,傳統(tǒng)的企業(yè)成本會計已經(jīng)不能滿足企業(yè)的市場生產(chǎn)發(fā)展的基本需求，很難滿足企業(yè)資源缺乏的問題。傳統(tǒng)的企業(yè)會計成本需要加深企業(yè)的資源的整體控制，對企業(yè)的資源消耗控制需要以企業(yè)的資源和相關(guān)成本為依托，建立合理的資源和成本的整體規(guī)劃和管理，加深企業(yè)的成本會計的發(fā)展和管理，深化企業(yè)的成本會計改革，以新型的企業(yè)成本應(yīng)用模式，完成企業(yè)的有效化管理，從而適應(yīng)企業(yè)的資源消耗，保證企業(yè)的會計發(fā)展，使企業(yè)的資源得到有效的控制。企業(yè)本的進度增幅，推進了企業(yè)資源消耗，而資源的消耗會計又進一步地加深了企業(yè)成本會計的發(fā)展。
二、企業(yè)的資源消耗成本會計管理
1.企業(yè)的資源消耗會計。企業(yè)的資源消耗會計師一種具有新型的會計管理模式，加深企業(yè)整體的快速發(fā)展,建立合理的企業(yè)會計創(chuàng)新管理機制，保證企業(yè)整體的系統(tǒng)構(gòu)成，加深企業(yè)的內(nèi)部管理和控制,對企業(yè)資源合理的管理，保證企業(yè)資源消耗成本的戰(zhàn)略系統(tǒng)可以更好地發(fā)展,構(gòu)建成資源消耗會計管理。企業(yè)的資源消耗會計師對于企業(yè)成本內(nèi)部的資產(chǎn)改善,對外部資源進行成本管理方式的提升，寶恒企業(yè)管理模式的快速發(fā)展，各種成本會計管理以企業(yè)的資源方式進行有效的設(shè)定，加深的整體經(jīng)濟市場發(fā)展，提升企業(yè)技術(shù)的成本會計，完成企業(yè)的資源消耗成本會計控制和管理。
2.企業(yè)的資源消耗會計的基本特點。對于不同的成本會計中,資源消耗會計師對于企業(yè)的整體服務(wù)的資源消耗，保證企業(yè)的資源整體數(shù)據(jù)統(tǒng)計和管理,實現(xiàn)企業(yè)的資源消耗可以更好地進行有效管理,保證企業(yè)成本會計的有效實現(xiàn)，從而更好地滿足資源消耗成本的有效控制。
三、企業(yè)的資源會計優(yōu)點
1.企業(yè)的資源消耗會計發(fā)展優(yōu)勢。在企業(yè)的資源消耗會計的管理和市場經(jīng)濟調(diào)控下，企業(yè)將資源的有效調(diào)整和控制作為優(yōu)質(zhì)手段加深企業(yè)的會計管理。企業(yè)的消耗會計的管理可以有效地加深企業(yè)對于市場經(jīng)營下，成本的有效精細(xì)化分析，對企業(yè)的多個成本配置問題進行資源調(diào)控，完成企業(yè)成本的管理和分配。
篇6
1、加強固定資產(chǎn)的管理、核算
新的醫(yī)院會計制度在醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)及固定基金的科目之下增設(shè)了“累計折舊”的新科目，取消了一般的修購基金的提取核算，將修購基金的余額轉(zhuǎn)入到事業(yè)基金當(dāng)中?？梢?，新制度中加強了會計工作對醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理。因而，醫(yī)院方面應(yīng)當(dāng)順應(yīng)新制度的要求與發(fā)展，加強對內(nèi)部固定資產(chǎn)的管理，借鑒企業(yè)會計制度中的方式，對醫(yī)院的固定資產(chǎn)進行定期的清查，對于資產(chǎn)的或有損失進行科學(xué)、合理的預(yù)估，以便于為計提減值做好準(zhǔn)備。
2、加強對無形資產(chǎn)的管理、核算
在醫(yī)療市場激烈競爭的今天,無形資產(chǎn)的價值量日漸增加。因此,財務(wù)管理部門應(yīng)建會計論文立一套行之有效的無形資產(chǎn)管理核算制度,實時、足額地反映無形資產(chǎn)的增減變動情況,根據(jù)無形資產(chǎn)取得的途徑準(zhǔn)確計價。對單位長期積累形成的無形資產(chǎn),應(yīng)及時按照法律程序申請確認(rèn),正確計價,以免無形資產(chǎn)流失,切實保護單位的合法權(quán)益不受侵犯。
二、加強醫(yī)院效益的管理和核算
1、加強財務(wù)管理的預(yù)算控制
加強收支管理，合理編制預(yù)算加強醫(yī)院收入的管理，重點是加強醫(yī)療收入的管理，確保醫(yī)院收入及時、正確，全部入賬，加強醫(yī)院支出和管理，重點是嚴(yán)把支出報銷關(guān)，醫(yī)院嚴(yán)格按照國家規(guī)定的財政、財務(wù)制度和開支標(biāo)準(zhǔn)及開支范圍，由財務(wù)人員對單據(jù)憑證進行初審，對不合格的單據(jù)、憑證及時提醒院領(lǐng)導(dǎo)拒簽。對辦公費、業(yè)務(wù)費、專項資金和其他零星開支，實行分管院長審批制度，不經(jīng)批準(zhǔn)的一律不準(zhǔn)報銷，而業(yè)務(wù)招待費則由分管院長審批報銷，實行雙簽字、嚴(yán)禁公款吃喝，辦公費實行定額，與經(jīng)濟利益掛鉤。合理編制預(yù)算就要求財務(wù)人員不要“閉門造車”，應(yīng)逐步改革傳統(tǒng)的“基數(shù)十增長”的預(yù)算編制方法，采用零基預(yù)算方法編制年度預(yù)算，在科學(xué)預(yù)測各種因素影響的前提下，合理編制年度預(yù)算，堅持量入為出，收支平衡，確定每項工作可能給單位提供的收入或需要安排的支出數(shù)量，而不是審核修改上年預(yù)算或?qū)彾ㄐ略霾糠帧?/p>
2、加強籌資效益的可行性分析和控制
為了適應(yīng)醫(yī)療市場的需求,提高競爭能力,醫(yī)院常常需要上新項目,增加、更新醫(yī)療設(shè)備,對外投資合作等等。醫(yī)院財務(wù)管理應(yīng)加強籌資效益的可行性分析和控制,重視資金的時間價值,根據(jù)資金需求掌握好貸款時間,并根據(jù)國家的有關(guān)政策,積極爭取政策性貸款,最大限度地降低籌資成本,減少投資運營風(fēng)險。
3、加強科室成本核算和成本控制,樹立全成本概念
醫(yī)院在新形勢下的價格競爭,實際上就是成本競爭。這就給醫(yī)院財務(wù)管理提出了又一新的要求。要使本單位成本低于社會平均成本,必須科學(xué)建立、健全臺賬,完善登記匯總制度, 建立成本管理考核指標(biāo)體系。同時,對干部、職工進行多層次培訓(xùn),增強成本意識,遵循成本效益原則,實施成本發(fā)生全過程控制,進行全方位的成本核算。
4、加強醫(yī)院成本控制,提高資金使用效率
隨著市場經(jīng)濟體制的建立以及在當(dāng)前新形勢下,醫(yī)院的管理應(yīng)向著現(xiàn)代化企業(yè)管理模式發(fā)展,因此,醫(yī)院必須進行嚴(yán)格的全成本核算,走低投入、高產(chǎn)出的經(jīng)營道路。醫(yī)院支出從內(nèi)容上分為四類:一是人員費用,包括工資、補助工資、職工福利費等。二是衛(wèi)生藥品費用,包括中西藥品、衛(wèi)生材料及其他材料消耗等。三是公用費用,包括燃料及動力費用,具體是油、煤、水、電、汽、辦公費、差旅費、電話費等。四是設(shè)備,包括醫(yī)療設(shè)備和一般設(shè)備。對于第一類要絕對保證;第二類要利用經(jīng)濟杠桿作用加以控制;第三類主要狠抓節(jié)約,減少浪費;第四類要根據(jù)當(dāng)年的收人情況量力而行,做到先收后支,量入為出,略有節(jié)余。財務(wù)科應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算,對超計劃需要追加指標(biāo)的,經(jīng)院領(lǐng)導(dǎo)研究后方可執(zhí)行。對于水電費增減與總務(wù)科獎金掛鉤,節(jié)約可提成,超支扣發(fā)獎金。加強科室支出核算,核定定額,分配掛鉤。
三、加強內(nèi)部控制，規(guī)范財務(wù)行為
針對管理中的薄弱環(huán)節(jié), 健全與會計系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)控制度,加強內(nèi)部監(jiān)控 ,宜健全相關(guān)的內(nèi)部控制制度及各崗位職責(zé),保證會計核算的有效性。首先,完善貨幣資金內(nèi)部控制制度,以確保應(yīng)收則收、應(yīng)收不漏及資金安全。其次, 健全存貨內(nèi)部控制制度以確保存貨資金安全,加速存貨資金的周轉(zhuǎn)。一是實物流轉(zhuǎn)程序控制,即采購、驗收、存儲、使用各環(huán)節(jié)的控制;二是對實物價值流轉(zhuǎn)記錄程序的控制即成本會計控制和永續(xù)盤存制度。第三,加強固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。建立健全固定資產(chǎn)的預(yù)算、授權(quán)批準(zhǔn)、賬簿記錄、職責(zé)分工、處置、定期盤點、內(nèi)部保養(yǎng)等內(nèi)部控制制度,并經(jīng)常檢查執(zhí)行情況,嚴(yán)禁有章不循,導(dǎo)致會計信息失真行為的發(fā)生。
四、利用會計信息，做好醫(yī)院財務(wù)活動的分析和評價
在市場經(jīng)濟條件下,與醫(yī)院有經(jīng)濟關(guān)系的各方,都迫切需要獲得醫(yī)院的財務(wù)信息,以便作出科學(xué)的決策。因此,對醫(yī)院的投入和組合進行分析,對人力資源、設(shè)備、資產(chǎn)、材料進行分析,做好醫(yī)院財務(wù)分析,可以客觀地總結(jié)醫(yī)院管理經(jīng)驗,從而揭示管理中存在的問題,掌握醫(yī)院財務(wù)活動的規(guī)律,以便更好地改進醫(yī)院財務(wù)管理工作,提高醫(yī)院財務(wù)管理水平,為醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的各種經(jīng)濟決策提供可靠依據(jù)。
綜上所述，在醫(yī)院管理中工作中應(yīng)該重視財務(wù)管理工作，加強財務(wù)管，并結(jié)合醫(yī)院財務(wù)管理部門自身的實際情況，構(gòu)建一個多維度、多層面、全方位的財務(wù)管理體系，從而推動醫(yī)院健康可持續(xù)的發(fā)展。
篇7
首先，從第一個原因看,會計工作與審計工作、統(tǒng)計工作一樣，是一項應(yīng)用性很強的工作，其業(yè)務(wù)活動的開展，必須有專門的責(zé)任機構(gòu)和責(zé)任人員承擔(dān)，才能卓有成效地開展業(yè)務(wù)活動，財務(wù)會計工作就是如此。目前，在企業(yè)中，財務(wù)會計、統(tǒng)計、審計都有實實在在的職能機構(gòu)和專職人員。但是，縱觀管理會計的機構(gòu)設(shè)置和專職人員的情況，從現(xiàn)有掌握的資料來看，全國幾乎還沒有一個企業(yè)能這樣做。即使個別企業(yè)對管理會計進行一次性運用，也是把各項任務(wù)分解到有關(guān)職能部門去承擔(dān)，各部門把承擔(dān)管理會計所分配的相應(yīng)任務(wù)，看成是額外負(fù)擔(dān)，采取消極應(yīng)付的態(tài)度，其最終的效果可想而知。
其次，管理會計在實踐中得不到推廣和應(yīng)用，不被人們所重視，還由于管理會計的專門技術(shù)和方法可操作性差所造成的。我國的管理會計的理論研究僅限于對國外著作的翻譯介紹，很多屬于純理論的探討，并且國外著作針對國外的情況研究，而實際上中西方在經(jīng)濟環(huán)境、法律法規(guī)、社會制度、文化習(xí)俗等方面都存在一定的差異，許多西方管理會計理論與方法在中國沒有用武之地，如果把西方的管理會計生搬硬套用到中國，管理會計在我國就只是為研究而研究，不具有應(yīng)用的針對性。另外，管理會計的技術(shù)和方法主要采用數(shù)學(xué)和統(tǒng)計的方法進行定量分析，大多為數(shù)學(xué)分析模型、數(shù)學(xué)規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型，令人望而生畏。在沒有較好地結(jié)合我國實際情況的前提下，管理會計的技術(shù)和方法是缺乏可操作性的。
調(diào)查顯示，我國目前管理會計教育主要側(cè)重于從理論上介紹管理會計的基本理論和基本方法，忽視對管理會計實務(wù)的分析，普遍缺少對本國管理會計經(jīng)典案例的分析。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因。要改變管理會計在我國難以推廣和應(yīng)用的現(xiàn)狀，必須對管理會計教育進行根本性的改革。
二、管理會計教育改革基本思路
（一）對管理會計內(nèi)容體系要進行徹底改造。縱觀目前我國高等院校所使用的各種各樣的管理會計教科書，無非是外國管理會計著作的中文版，普遍存在實用價值不高的問題，而且其中有不少內(nèi)容與財務(wù)管理、成本會計交叉重復(fù)。從管理會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史過程來看，管理會計所要解決的核心問題應(yīng)該是成本管理，而現(xiàn)有的管理會計教科書從其內(nèi)容體系上看,基本上脫離了“成本”這一主導(dǎo)線,從而使其內(nèi)容體系顯得很不系統(tǒng)。管理會計的根是“成本”，幾乎大部分學(xué)者都認(rèn)為“成本會計是管理會計的雛形”，無非是說管理會計側(cè)重于成本管理，包括成本分析、成本規(guī)劃、成本決策、成本控制，而成本會計側(cè)重于成本事后核算，這一點應(yīng)該是非常明確的。如果現(xiàn)有的管理會計體系沿著“成本”這一主導(dǎo)線延伸下來，無論在系統(tǒng)性，還是在邏輯性以及深入性方面都會有更合理的安排。但是目前在大家認(rèn)可的體系中,硬要把屬于財務(wù)管理的投資決策、全面預(yù)算等內(nèi)容塞進去，從而在內(nèi)容體系上顯得很雜亂，并且模糊了管理會計的本質(zhì)屬性，造成了思想上一定程度的混亂。因此，需要加大整合力度，對管理會計內(nèi)容體系徹底改造，使它回歸到成本管理這個范疇內(nèi)。對管理會計、成本會計、財務(wù)管理這三門學(xué)科的內(nèi)容體系進行必要的調(diào)整，把管理會計原有的內(nèi)容體系中屬于財務(wù)管理的內(nèi)容（如投資決策等）分解出去，把有關(guān)職能落實到財務(wù)管理部門去執(zhí)行，從而解決管理會計在理論和實踐上的兩個誤區(qū)。分解的結(jié)果是管理會計、成本會計、財務(wù)管理三足鼎立，互不交叉重復(fù)。調(diào)整后的管理會計的核心內(nèi)容是成本管理，包括成本規(guī)劃、成本預(yù)測、成本決策、成本控制、成本分析等，而成本會計的主要內(nèi)容是成本核算。
另外，把管理會計中出現(xiàn)與財務(wù)相關(guān)的內(nèi)容分解到財務(wù)管理學(xué)科中去，如把管理會計中的資金預(yù)測分解到財務(wù)管理的“籌資管理”中去，管理會計的短期經(jīng)營決策納入流動資產(chǎn)“投資管理”中去，管理會計的長期投資決策納入固定資產(chǎn)“投資”和金融資產(chǎn)“投資”中去，把預(yù)算控制納入到“損益管理”中去消化，因為籌資、投資、損益的管理以及資金管理都是財務(wù)管理的重要內(nèi)容，這樣既合情又合理,因為經(jīng)過這樣處理，就會使財務(wù)管理的籌資、投資、損益三大管理內(nèi)容更加充實，更加系統(tǒng)。同時，凡屬“資金”范疇,凡屬籌資、投資、資金分配的職能一律由財務(wù)人員承擔(dān)。如此對管理會計的分解，首先解決了成本會計、管理會計、財務(wù)管理內(nèi)容交叉重復(fù)的問題；其次又解決了管理會計職能機構(gòu)和人員配備的虛置狀態(tài)，保證管理會計原有的職能在實務(wù)中得以延續(xù)和開展。
（二）對管理會計研究方法要徹底改革。從國外的經(jīng)驗看，國外會計界目前開展的管理會計研究，已將重點明顯轉(zhuǎn)移到開展管理會計的典型案例研究，而開展管理會計的典型案例研究，如果沒有學(xué)術(shù)界與實務(wù)界的很好配合與協(xié)調(diào)就難以進行。國外如美、英等國家都有管理會計師協(xié)會，協(xié)會的成員既來自于會計學(xué)術(shù)界也來自于實務(wù)界，并且國外的管理會計師資格的取得都需要通過嚴(yán)格的考試，即便取得了管理會計師資格后，也需要接受繼續(xù)教育，從而協(xié)會的成員本身已具備相當(dāng)豐富的管理會計知識。
此外，為了推動管理會計的典型案例研究，美、英等國家的管理會計師協(xié)會都設(shè)有學(xué)術(shù)研究部，其成員由學(xué)術(shù)界與實務(wù)界人士共同組成。由于上述因素，國外在開展管理會計典型案例研究中，學(xué)術(shù)界與實務(wù)界比較容易溝通，雙方的配合與協(xié)調(diào)也搞得比較好，案例研究也開展得比較普遍，這一點可以從西方管理會計教科書中所附的大量案例中找到答案。并且，美、英等國家的管理會計師協(xié)會還設(shè)有學(xué)術(shù)性和實務(wù)性的管理會計刊物，如《管理會計》和《管理會計研究》雜志。前者主要側(cè)重于實務(wù)經(jīng)驗的介紹，后者則側(cè)重于學(xué)術(shù)性和理論性研究。近年來，美、英的《管理會計研究》也注重于刊登典型案例研究的文章，這兩種專業(yè)性雜志在推動西方管理會計的發(fā)展，特別是開展典型案例研究方面發(fā)揮了重要作用。
篇8
1.1現(xiàn)代成本會計產(chǎn)生的原因
隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展，特別是第三次科技革命的推動，科學(xué)技術(shù)與生產(chǎn)的結(jié)合越來越緊密，生產(chǎn)活動中采用了大量的新工藝和新技術(shù)企業(yè)制造環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，傳統(tǒng)的成本會計理論已經(jīng)不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，現(xiàn)代成本會計在此時孕育而生。
1.2現(xiàn)代成本會計的涵義
現(xiàn)代成本會計是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合，它是運用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動耗費進行預(yù)測、決策計劃控制核算、分析和考核的一系列價值管理活動。成本會計具有成本預(yù)測和成本決策的職能，是現(xiàn)代成本會計的一個重要標(biāo)志。現(xiàn)代成本會計主要是一項管理活動，各項職能的發(fā)揮都是為了達(dá)到成本管理的目標(biāo)
2 現(xiàn)代成本會計的新變化
2.1現(xiàn)代成本會計出現(xiàn)信息一體化
隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和生產(chǎn)技術(shù)的進步，我國的企業(yè)會計成本出現(xiàn)了較大的變化，尤其是網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)帶動了商務(wù)經(jīng)濟的出現(xiàn)，對于我國傳統(tǒng)的成本會計提出了挑戰(zhàn)，再加上我國已經(jīng)加入世貿(mào)組織，企業(yè)信息一體化的發(fā)展對于企業(yè)的成本會計有重要的作甩
2 .2成本管理的主體發(fā)生改變
自從我國實行改革開放以后，我國的市場經(jīng)濟體制得到了發(fā)展和完善，我國的市場出現(xiàn)了多種所有制的經(jīng)濟模式，尤其是國有經(jīng)濟的改革使得我國的企業(yè)出現(xiàn)了自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的獨立法人經(jīng)濟實體經(jīng)濟體出現(xiàn)的這種主體變化主要體現(xiàn)在企業(yè)可以自己控制自己的生產(chǎn)成本，尤其是在我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟接軌之后，我國的成本管理由生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)向銷售領(lǐng)域，企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場的要求調(diào)整自己的企業(yè)管理，從而控制自己企業(yè)各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本
2. 3企業(yè)成本管理方法的現(xiàn)代化
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國的企業(yè)逐漸的走出國門，現(xiàn)代化的企業(yè)制度要求企業(yè)必須面向市場，企業(yè)要想發(fā)展就要參與到市場競爭中，面對日益競爭的市場，企業(yè)要改變過去的觀念，及時改變過去的傳統(tǒng)的成本指標(biāo)體系，建立科學(xué)合理的成本管理體系。目前存在的管理理論與方法主要有適時制、全面質(zhì)量管理戰(zhàn)略管理基準(zhǔn)管理和持續(xù)改逃限制理論以及目標(biāo)管理，以上6種管理理論與方法在我國都已得到不同程度的應(yīng)甩
3現(xiàn)代成本會計在企業(yè)管理中存在的問題
隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向信息化的轉(zhuǎn)型，技術(shù)的創(chuàng)新及運用于產(chǎn)業(yè)活動，導(dǎo)致生產(chǎn)和管理的巨大變化，從而對會計信息提出新的要求，對成本會計形成新的沖擊企業(yè)成本會計也應(yīng)適應(yīng)發(fā)展的趨勢，不斷的進行自我更新，當(dāng)前在企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)代成本會計工作存在著以下幾個問題
3.1企業(yè)成本會計的方法不能與時倶進
成本會計核算往往只注重生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的生產(chǎn)成本，而忽略了生產(chǎn)后銷售環(huán)節(jié)中所產(chǎn)生的成本，隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)信息化的發(fā)展，在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中逐漸占有越來越大比例的知識產(chǎn)權(quán)成本，造成了成本會計的成本預(yù)測職能的缺失與以往相比，企業(yè)生產(chǎn)成本中，原本占有極大比例的人工生產(chǎn)成本，由于生產(chǎn)技術(shù)的提高、生產(chǎn)環(huán)境的改變已大大降低，而各環(huán)節(jié)，如原材料價格的上漲，使得人工以外的其他生產(chǎn)成本隨之增漲如果成本會計的核算還以原有的生產(chǎn)模式為基礎(chǔ)，還會產(chǎn)生產(chǎn)品生產(chǎn)成本構(gòu)成要素比例的嚴(yán)重失調(diào)，造成成本會計信息的不準(zhǔn)確
3.2企業(yè)成本會計管理系統(tǒng)執(zhí)行不夠靈活
相對來說，當(dāng)前我國企業(yè)的成本會計管理事務(wù)中普遍存在著管理系統(tǒng)執(zhí)行度不夠靈活的缺失，這種缺失直接導(dǎo)致了企業(yè)成本會計管理僅僅是為了降低企業(yè)成本的反效果，使得成本控制決策的制定以及執(zhí)行力度都被相應(yīng)程度的削弱了。同時，這種缺失還會直觀的反映在企業(yè)的經(jīng)營過程之中，這樣死板的企業(yè)成本會計管理系統(tǒng)既不能詳細(xì)的反映出企業(yè)經(jīng)營作業(yè)的每一環(huán)節(jié)中的成本信息，也不能反映出每一環(huán)節(jié)的經(jīng)營細(xì)節(jié)，更有甚者還有可能出現(xiàn)連篇成本報表無法反映經(jīng)營客觀情況的事件發(fā)生，誘導(dǎo)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層錯誤的制定經(jīng)營策略，給企業(yè)運營造成無法彌補的損失
3.3成本會計工作與工作要求不相適應(yīng)
許多企業(yè)按照成本習(xí)性劃分和核算產(chǎn)品成本，通過提高產(chǎn)量，降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本，由此可得出產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品成本就越低，在銷售量不變的情況下，企業(yè)的利潤也就越高的結(jié)論在這個邏輯下，企業(yè)會片面追求產(chǎn)量，而忽視市場的需求量，導(dǎo)致供求關(guān)系失衡。也有管理層將生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨，以便提高短期利潤，達(dá)到粉飾財務(wù)報表的目的造成這種現(xiàn)象的原因就在于企業(yè)成本會計工作缺乏市場觀念，誤導(dǎo)了企業(yè)的決策。
3.4對成本費用的控制存在問題
一些企業(yè)特別是經(jīng)營穩(wěn)定的大型工業(yè)企業(yè)，能夠比較準(zhǔn)確地計算出投資回報率，其成本控制主要采用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、目標(biāo)成本和費用預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)中，表面上看標(biāo)準(zhǔn)成本目標(biāo)成本和費用預(yù)算等形式是不錯的選擇，但實際工作中，由于其控制過程的不穩(wěn)定因素太多，導(dǎo)致對成本動因的分析和對成本費用發(fā)生規(guī)律的掌握并不是容易的事。
4當(dāng)前企業(yè)現(xiàn)代成本會計的運行對策
4.1學(xué)習(xí)外國一切先進的經(jīng)驗和方法，促進我國成本會計與時倶進
西方成本會計是一門歷史悠久的學(xué)科。特別是隨著適時制、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、限制理論、行為科學(xué)、運籌學(xué)系統(tǒng)工程和電子計算機等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會計中的廣泛應(yīng)用，形成了新型的著重管理的經(jīng)營型成本會計。例如，適合我國當(dāng)前多數(shù)企業(yè)實際需要的標(biāo)準(zhǔn)成本會計、責(zé)任成本會計、目標(biāo)成本計算、質(zhì)量成本會計、成本決策、成本預(yù)測和近十幾年孕育的適時制與倒推成本法、作業(yè)成本法與作業(yè)管理、成本企劃、產(chǎn)品生命周期成本會計以及戰(zhàn)略成本管理等對此，我們應(yīng)結(jié)合國情和不同企業(yè)的具體情況認(rèn)真研究有些方法可以直接引進，有些方法應(yīng)加以改革和完善，有些方法只能在少數(shù)具備條件的企業(yè)采用，或局部吸收其方法。
4.2成本會計工作者應(yīng)更新觀念，充分發(fā)揮成本會計的職能作用
長期以來，我們在評價企業(yè)成本工作績效時，往往把成本升降作為唯一標(biāo)準(zhǔn)這在理論上是說不通的，因為成本只表現(xiàn)一定時期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動耗費，至于這種耗費效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來的所以，成本工作績效考核應(yīng)通過投入與產(chǎn)出關(guān)系進行評價。在實踐中片面強調(diào)降低成本，勢必挫傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費用的積極性，從而影響企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q代所以，會計工作者應(yīng)該樹立成本效益思想，這有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展
4.3加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平市場經(jīng)濟的多元化發(fā)展導(dǎo)致了企業(yè)成本會計的復(fù)雜性，企業(yè)改革的深入，為企業(yè)成本會計的創(chuàng)新提供了廣闊的空間。新形勢下，企業(yè)必須基于傳統(tǒng)會計理論基礎(chǔ)上，解放思想、開拓創(chuàng)新，要根據(jù)實際需求構(gòu)建科學(xué)的企業(yè)成本會計理論研究體系，充分發(fā)揮企業(yè)成本會計的功能作用。
我國企業(yè)在長期的生產(chǎn)實踐中，經(jīng)過會計工作者和研究者的不斷探索和總結(jié)，積累了許多行之有效的成本會計經(jīng)驗，如編制成本計劃階段的項目測算法，成本指標(biāo)歸口分級管理，包括班組經(jīng)濟核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟核算制，充分調(diào)動廣大企業(yè)員工管理和控制成本的積極性、主動性和創(chuàng)造性，把企業(yè)管理成本的重點從以內(nèi)部生產(chǎn)為中心，延伸到對銷全過程的控制總之，理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題，應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng)，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗
4.4推進成本會計電算化
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（一）會計理論研究性課程的性質(zhì)
會計理論課程主要是面向高年級會計學(xué)本科專業(yè)學(xué)生開設(shè)，重點介紹會計理論的發(fā)展歷史、會計理論研究方法、財務(wù)會計概念框架、會計準(zhǔn)則理論、會計要素確認(rèn)與計量、財務(wù)報告理論、會計前沿理論、管理會計理論等內(nèi)容，旨在培養(yǎng)學(xué)生較為扎實的理論功底和探索研究方法，為后續(xù)課程的學(xué)習(xí)、畢業(yè)論文寫作以及升學(xué)深造打下扎實的理論基礎(chǔ)。它一般設(shè)置為選修課，也有高校設(shè)置為必修課。通常一周安排2―3課時。
（二）會計理論研究性課程教學(xué)目標(biāo)設(shè)置
對本科生而言，學(xué)習(xí)專業(yè)知識不但要知其然，還要知其所以然，學(xué)習(xí)會計理論有助于其對會計實務(wù)的理解、分析，并對會計實務(wù)進行合理的預(yù)測，從而加深對會計實務(wù)的掌握，因此開設(shè)會計理論研究性課程不但能向?qū)W生傳授專業(yè)基礎(chǔ)理論知識，而且能夠培養(yǎng)和訓(xùn)練學(xué)生邏輯思維能力和科學(xué)研究能力。根據(jù)這一思路，可將本課程教學(xué)目標(biāo)設(shè)置為以下幾方面：
1.幫助學(xué)生系統(tǒng)掌握會計基本理論知識，鞏固已學(xué)會計實務(wù)知識。學(xué)生前期所學(xué)的專業(yè)課程大多數(shù)是實務(wù)性課程，包括會計基礎(chǔ)、中級財務(wù)會計、成本會計等，通過會計理論研究性課程的學(xué)習(xí)，能夠使得學(xué)生學(xué)習(xí)到系統(tǒng)的會計基本理論，引導(dǎo)學(xué)生分析問題、解決問題，先實務(wù)后理論，先簡后難，不斷拓展實務(wù)的范圍，啟發(fā)學(xué)生探究在其他可能情況下該如何處理類似問題，總結(jié)提升理論知識，使學(xué)生具有更高的應(yīng)用會計基本知識的能力和處理現(xiàn)實會計實務(wù)的能力。亨德里克森（1992）指出，會計理論是一套邏輯嚴(yán)密的原則，能夠使實務(wù)工作者、投資者和債務(wù)人、經(jīng)理和學(xué)生更好地理解當(dāng)前的會計實務(wù)，提供評估當(dāng)前會計實務(wù)的概念框架，指導(dǎo)新的實務(wù)和程序的建立?？梢姇嬂碚搶τ谔嵘龑W(xué)生專業(yè)理論素養(yǎng)有著重要的作用。
2.訓(xùn)練學(xué)生文獻資料的搜集和幫助學(xué)生掌握科學(xué)的會計研究方法。在會計理論研究性課程的設(shè)計上，可以圍繞某一理論專題進行課堂研討。由教師布置研討專題內(nèi)容，再由學(xué)生搜集和整理文獻資料，利用課堂時間由學(xué)生來展示其研究成果或觀點并展開討論，在課堂討論中，教師可以結(jié)合文獻資料向?qū)W生介紹會計的主要研究方法，比如規(guī)范研究方法、實證研究方法，使得學(xué)生在掌握文獻資料搜集方法的同時了解會計研究方法，這為今后學(xué)生進一步深造或畢業(yè)論文的寫作打下一定的研究基礎(chǔ)。
3.提升學(xué)生邏輯思辨能力和實務(wù)處理能力。會計理論課程的內(nèi)容之間邏輯性是非常強的，比如財務(wù)會計概念框架理論就是一個理論較為嚴(yán)密的邏輯體系。通過本課程的學(xué)習(xí)能夠培養(yǎng)學(xué)生嚴(yán)密的邏輯思維能力，使得理論與實務(wù)之間有了一個聯(lián)系的橋梁，據(jù)筆者多年觀察發(fā)現(xiàn)，在學(xué)生學(xué)習(xí)會計理論課程后，分析問題、解決問題的思路變得清晰了，特別是遇到較為新穎的業(yè)務(wù)，學(xué)生能夠運用一定的理論來進行解答。學(xué)生參加研究生入學(xué)考試，其專業(yè)課程成績也會有較大幅度的提高。
三、會計理論研究性課程的教學(xué)內(nèi)容和教材選取
（一）會計理論研究性課程的教學(xué)內(nèi)容
會計理論的內(nèi)涵有狹義和廣義之分。狹義的會計理論主要是指財務(wù)會計理論，廣義的會計理論包括財務(wù)會計理論、審計理論、管理會計理論。作為研究性課程的教學(xué)，筆者根據(jù)多年的教學(xué)實踐，可將會計理論按照內(nèi)容劃分為會計基本理論、會計應(yīng)用理論和會計理論前沿三個部分。
1.會計基本理論。這部分主要是圍繞財務(wù)會計概念框架體系的內(nèi)容，包括會計目標(biāo)的內(nèi)涵及主要觀點、會計要素的確認(rèn)與計量、會計信息質(zhì)量特征、財務(wù)會計概念框架（CF）內(nèi)涵及國際比較。這部分內(nèi)容是會計理論的主體內(nèi)容，也是比較重要的內(nèi)容。
2.會計應(yīng)用理論。這部分主要是有關(guān)會計準(zhǔn)則理論的內(nèi)容，包括會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的背景和歷史淵源、各國會計準(zhǔn)則的制定、會計準(zhǔn)則的制定導(dǎo)向問題、高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的評定標(biāo)準(zhǔn)問題。這部分內(nèi)容與現(xiàn)在的會計準(zhǔn)則國際趨同與協(xié)調(diào)密切相關(guān)，也是各國規(guī)范會計實務(wù)的主要依據(jù)，與當(dāng)前實際聯(lián)系緊密。
3.會計理論前沿研究。這部分內(nèi)容主要是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展涌現(xiàn)出的新的會計問題和熱點問題，會計理論需要對其做出解釋，比如會計行為理論、社會責(zé)任會計、人力資源會計、碳會計等，這一部分內(nèi)容可以根據(jù)教學(xué)需要作一定靈活的安排，也可以學(xué)術(shù)報告的形式來開展教學(xué)與研究。
（二）會計理論研究性課程的教材選取
教材作為高等學(xué)校教學(xué)的一個重要參考，為學(xué)生的專業(yè)學(xué)習(xí)提供必要的依據(jù)，尤其對本科生來講，選擇合適的教材對他們的專業(yè)學(xué)習(xí)會有很大的幫助。綜觀國內(nèi)高校會計本科會計理論課程的教材，下面選擇以下幾本有影響力的著作：
1.《會計理論》，葛家澍、杜興強著，復(fù)旦大學(xué)出版社。該著作較早地引進了西方會計理論，并且注重結(jié)合中國會計的實際和作者自身的觀點來撰寫，創(chuàng)新發(fā)展了我國的會計理論，是一本會計理論的經(jīng)典著作，其主要內(nèi)容如上頁表1所示。
2.《會計理論》，湯云為、錢逢勝著，上海財經(jīng)大學(xué)出版社。該著作引用、吸收了美國亨德里克森《會計理論》的研究成果，依照西方會計理論內(nèi)容和結(jié)構(gòu)撰寫，側(cè)重于財務(wù)會計理論，其主要內(nèi)容如表2所示。
3.《會計理論》（第四版），魏明海、龔凱頌編著，東北財經(jīng)大學(xué)出版社。該著作按照財務(wù)會計理論、成本控制理論和管理會計理論三部分進行撰寫，其特點是內(nèi)容由淺入深，教材內(nèi)容隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展能夠做到及時更新。其主要內(nèi)容如表3所示。
根據(jù)對三部教材的分析，我們不難發(fā)現(xiàn)當(dāng)前的會計理論相關(guān)著作既存在相同或相近的內(nèi)容，也存在不同之處，作為研究性課程，我們在選擇教材時可以根據(jù)教學(xué)的需要，選擇其中一部作為教材，其他相關(guān)著作作為教學(xué)參考，博采眾長，使得學(xué)生既能掌握會計基本理論，又能關(guān)注當(dāng)前理論前沿的動態(tài)和中國特色會計理論的發(fā)展。
四、會計理論研究性課程的教學(xué)方法
會計理論是對會計實踐的一種理性認(rèn)識，它來源于實踐，又指導(dǎo)實踐，會計理論與實踐相互作用，并不斷發(fā)展。鑒于在講授會計理論時，學(xué)生已經(jīng)學(xué)習(xí)完了會計基礎(chǔ)、中級財務(wù)會計、高級財務(wù)會計等實務(wù)性課程，因此在講授會計理論課程時要突出其理論性與研究性，一方面要系統(tǒng)介紹會計基礎(chǔ)理論，另一方面又不能拘泥于現(xiàn)有的會計實務(wù)，筆者認(rèn)為可以通過綜合運用以下幾種研究性教學(xué)方法，倡導(dǎo)啟發(fā)式、探究式的學(xué)習(xí)方式來提升課程教學(xué)的效果。
（一）案例導(dǎo)入式教學(xué)方法
在每一章節(jié)講授理論之前，給出簡短的案例來引導(dǎo)、啟發(fā)學(xué)生。例如通過安然事件，引出高質(zhì)量會計準(zhǔn)則問題。這種教學(xué)方式一方面可以使得學(xué)生以問題導(dǎo)向來學(xué)習(xí)理論知識，另一方面也使得學(xué)生有更為廣泛的知識面。
（二）合作互動式教學(xué)方式
現(xiàn)代教學(xué)不應(yīng)該是教師一個人講到底的單項信息傳遞，而應(yīng)是師生間、學(xué)生間的雙向交流與多向交流活動。教師可以提前布置需要討論的專題，由班級學(xué)生自由組合成若干研討小組，利用課余時間查閱相關(guān)文獻資料，歸納總結(jié)凝練成為研討小組的觀點，到課堂上進行講解、展示。例如在講授會計準(zhǔn)則國際比較這一專題內(nèi)容時，筆者就把授課班級分成10個小組，每一小組負(fù)責(zé)某一國家會計準(zhǔn)則制定情況資料的搜集，然后制作成PPT在課堂上進行演示，教師在他們講解的基礎(chǔ)上對不正確的地方給予糾正，接著再進行國際比較分析，這樣使得學(xué)生對世界主要發(fā)達(dá)國家和我國的會計準(zhǔn)則制定都有一個較為深入的了解，同時對會計準(zhǔn)則的國際趨同與協(xié)調(diào)也會有更深的理解。合作互動式的教學(xué)達(dá)到了師生互動、合作學(xué)習(xí)、共享學(xué)習(xí)成果的效果。
（三）名作名篇評析課堂
篇10
1.醫(yī)院成本管理的特點。
1.1對科技領(lǐng)域滲透性強。
在醫(yī)院管理過程中，某些情況下的控制成本可能會導(dǎo)致醫(yī)療質(zhì)量和服務(wù)水平的下降，因此成本降低是有條件和限度的。醫(yī)院通過不能將成本管理簡單地等同于降低成本，需要通過提高醫(yī)療服務(wù)的科技水平，加強對技術(shù)領(lǐng)域的滲透來提高競爭力。這要求在新醫(yī)療服務(wù)項目設(shè)計中，醫(yī)療專家、技術(shù)人員不僅要不斷提高醫(yī)療技術(shù)，而且要把技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)與成本計算結(jié)合起來，才能提高醫(yī)院競爭力。
1.2患者參與成本管理。
在醫(yī)院實施全面成本管理，除了依靠醫(yī)院成本核算人員本身外，患者也是醫(yī)院運營過程的參與者，提高患者的成本意識對實施醫(yī)院全面成本管理具有重要作用。因為有些患者在就醫(yī)過程中不從自己的實際病情出發(fā)，一味追求好藥新藥，或者要求進行不必要的檢查，造成過度治療。因此只有提高患者本身的成本意識，才能最終實現(xiàn)全面成本管理的目標(biāo)。
1.3重視發(fā)展的可持續(xù)性。
醫(yī)院發(fā)展的可持續(xù)性在很大程度上取決于在醫(yī)療質(zhì)量、醫(yī)院環(huán)境設(shè)施以及成本控制等管理環(huán)節(jié)上處于最佳狀態(tài)。這使得醫(yī)院成本管理不再由利潤最大化這一短期的直接動因決定，而是定位更具廣度和深度的戰(zhàn)略層面上。一方面實施全面的價值鏈成本管理和精益成本管理，另一方面以社會需求為導(dǎo)向，以競爭對象目前實力以及醫(yī)院自身的技術(shù)、經(jīng)濟力量為基礎(chǔ)來決策開發(fā)新醫(yī)療服務(wù)項目。
2.成本會計素養(yǎng)。
2.1良好的會計理論知識技能。
成本管理是通過對成本運行環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)活動以實現(xiàn)成本的有效配置，這是一個不斷發(fā)展和完善的過程。只有會計人員具有良好的會計理論知識技能，才能認(rèn)識成本管理狀況，及時發(fā)現(xiàn)問題，創(chuàng)意設(shè)計，實現(xiàn)更有效的成本管理。
2.2適應(yīng)知識經(jīng)濟的要求。
知識經(jīng)濟是指建立在知識信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟，其最主要特征在于知識和經(jīng)濟的一體化［3］，強調(diào)科學(xué)技術(shù)是推動經(jīng)濟技術(shù)發(fā)展的重要動力。知識經(jīng)濟的特點要求成本會計越來越多地處理與非物質(zhì)資源有關(guān)的業(yè)務(wù)，例如以服務(wù)為主導(dǎo)的第三產(chǎn)業(yè)和以信息為主導(dǎo)的第四產(chǎn)業(yè)的成本會計問題。此外，知識經(jīng)濟具有網(wǎng)絡(luò)化、無形化和虛擬化特征。與醫(yī)院業(yè)務(wù)有關(guān)的網(wǎng)絡(luò)金融和虛擬經(jīng)濟機構(gòu)不斷涌現(xiàn)。這要求成本會計人員熟悉醫(yī)院計算機網(wǎng)絡(luò)化管理，通過各個科室積極配合，實現(xiàn)財務(wù)各項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)在科室錄入，從而減低醫(yī)院成本。同時，了解知識經(jīng)濟的網(wǎng)絡(luò)化改變著經(jīng)濟的運行結(jié)構(gòu)，例如軟件、光盤等盡管需要物質(zhì)作為依存材料，但其主要價值的體現(xiàn)是脫離物質(zhì)材料的人類智力成果。這些新的經(jīng)濟現(xiàn)象對成本核算和成本管理到來新的挑戰(zhàn)。[]
2.3適應(yīng)國際成本管理的變化趨勢。
計算機網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展和國際金融市場的快速發(fā)展，使資本可以迅速、靈活地在世界范圍內(nèi)流動，不僅使貿(mào)易方式發(fā)生了變化，而且對企業(yè)組織方式也將產(chǎn)生童大影響，大大增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。在醫(yī)院成本管理過程中，國際化的會計技術(shù)將不斷得到應(yīng)用，資本市場國際化程度的迅速提升對會計準(zhǔn)則和實務(wù)的要求也日益提高［4］。成本會計也面臨許多急待解決的問題，并不斷催生出新的學(xué)科。例如，質(zhì)量成本作為一種由顧客的需要和期望驅(qū)動的、持續(xù)的改進產(chǎn)品質(zhì)量的管理新學(xué)科，其發(fā)展的重點就在于質(zhì)量成本的確認(rèn)、計量和報告。一般來講，質(zhì)量成本由5大類構(gòu)成：預(yù)防成本、檢驗成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本、外部質(zhì)量保證成本。還有全球化和國際資本市場的持續(xù)發(fā)展，迫切需要會計信息可比性的提高，會計全球趨同化和差異性問題也日益引起關(guān)注，例如會計實務(wù)的一致性和會計信息的可比性程度涉及某些會計準(zhǔn)則能否有效實行的問題［4］。因此，持續(xù)、高效的醫(yī)院全面成本會計人員應(yīng)逐漸發(fā)展起應(yīng)對新的會計成本目標(biāo)以及應(yīng)對會計全球化的素養(yǎng)。
2.4重視提升會計人本素養(yǎng)。
醫(yī)院普遍重視人才的培養(yǎng)，重視人力資本的投資，沒有足夠的科學(xué)儲備，也就沒有持久的創(chuàng)新能力。這使得傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟下的成本會計理念與技能已經(jīng)不能滿足知識經(jīng)濟下以“人”為本的成本管理需要。以人為本的成本管理適應(yīng)人本管理的企業(yè)管理模式，把人置于成本管理中心地位，通過充分調(diào)動人的積極性、主動性和創(chuàng)造性，充分開發(fā)與利用人力資源，從而有效地實施成本管理。首先，通過員工參與成本計劃的制定，廣泛形成成本計劃的認(rèn)識，并深刻理解相關(guān)的成本計劃，增強實施成本管理的責(zé)任感和自豪感。例如，讓全體員工參與成本計劃的制定、實施、控制和業(yè)績評價等整個成本管理過程，有利于提高成本計劃指標(biāo)的可靠性，防止高層管理者為主體制定的成本計劃指標(biāo)主觀性太強，脫離實際的弊端。其次，讓患者參與醫(yī)院運營過程，提高患者的成本意識，防止過度醫(yī)療帶來的浪費。
2.5完善會計心理素養(yǎng)。
篇11
管理會計作為現(xiàn)代會計的兩大分支之一，20世紀(jì)50年代在我國就已經(jīng)出現(xiàn)，經(jīng)過幾十年來的發(fā)展，無論在理論研究還是實踐上都取得了一定的成績，其對企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用已經(jīng)逐漸被社會各界所關(guān)注。
黨的第十八屆三中全會明確，將進一步發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用。這表明，中國特色的社會主義市場經(jīng)濟制度更加完善，市場環(huán)境將更加開放、有序，市場活動的重要參與者――企業(yè)將面臨更加公平、激烈的競爭，無論是政府管理者，還是企業(yè)經(jīng)營管理者，都將比以往更加關(guān)注資源配置原則的改變、重視資源使用的質(zhì)量和效率，管理創(chuàng)造價值的觀念會進一步得到認(rèn)可。同時，從國家治理角度看，財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，會計是財政的組成部分，如何加快管理會計的發(fā)展、全面推進管理會計體系建設(shè)，恰是打造中國會計工作“升級版”、促進供給側(cè)改革的關(guān)鍵所在。
二、管理會計的發(fā)展與變遷
（一）管理會計在國外的發(fā)展與變遷
一般來說，20世紀(jì)20年代以泰羅為代表的科學(xué)管理理論逐步被吸納到會計學(xué)科中來，管理會計漸成雛形，逐漸從財務(wù)會計中分離出來，成為一門獨立的學(xué)科，其發(fā)展與變遷大致可以分為以下四個階段。
1.追求效率的管理會計時代（20世紀(jì)初到50年代）
20世紀(jì)管理會計的發(fā)展源于1911年西方管理理論中古典學(xué)派的代表人物――泰羅（F.W.Taylor）發(fā)表的著名的《科學(xué)管理原理》（Principles of Scientific Management）。伴隨著泰羅科學(xué)管理理論在實踐中的廣泛應(yīng)用，“標(biāo)準(zhǔn)成本”（Standard Cost）、“預(yù)算控制”（Budget Control）和“差異分析”（Variance Analysis）等這些與泰羅的科學(xué)管理直接相聯(lián)系的技術(shù)方法開始被引進到管理會計中來。與此同時，會計學(xué)術(shù)界也開始涉及管理會計有關(guān)問題的研究。
1919年創(chuàng)立的美國全國成本會計師協(xié)會有力地推動了標(biāo)準(zhǔn)成本計算的開展。到19世紀(jì)20年代，標(biāo)準(zhǔn)成本已經(jīng)十分普及并有了很大發(fā)展。1930年，哈里森把他對標(biāo)準(zhǔn)成本計算的研究成果寫成了《標(biāo)準(zhǔn)成本》一書。1920年美國芝加哥大學(xué)首先開設(shè)了“管理會計”講座，主持人麥金西（J.O.Mckinsey）被譽為美國管理會計的創(chuàng)始人。1921年6月美國國會頒布了《預(yù)算與會計法》，對當(dāng)時的私營企業(yè)推行預(yù)算控制產(chǎn)生了極大的影響。為了全面介紹預(yù)算控制的理論，麥金西于1922年出版了美國第一部系統(tǒng)論述預(yù)算控制的著作《預(yù)算控制論》（Budgetary Control）。同年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管理會計：財務(wù)管理入門》（Managerial Accounting：an Introduction to Financial Management）一書，第一次提出了“管理會計”這個名稱。1924年麥金西又公開刊印了世界上第一部以“管理會計”命名的著作《管理會計》（Managerial Accounting）。同時，布利斯（Bliss）所寫的一部管理會計方面的著作《通過會計進行經(jīng)營管理》（Management Through Accounts）也問世了。美國會計史學(xué)界認(rèn)為，上述幾部著作的出版，標(biāo)志著管理會計初步具有統(tǒng)一的理論。
以標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析為主要內(nèi)容的管理會計，其基本點是在企業(yè)的戰(zhàn)略、方向等重大問題已經(jīng)確定的前提下，協(xié)助企業(yè)解決在執(zhí)行過程中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟效果問題。盡管如此，同企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外部關(guān)系等有關(guān)問題還沒有在管理會計體系中得到應(yīng)有的反映。這個時期的管理會計追求的是“效率”（Efficiency），它強調(diào)的是把事情做好（Doing Thing Right）。
2.追求效益的管理會計時代（20世紀(jì)50年代至80年代）
從20世紀(jì)50年代開始，西方國家進入到所謂的戰(zhàn)后期，這時的西方國家經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)了許多新的特點，泰羅的科學(xué)管理學(xué)說為現(xiàn)代管理科學(xué)所取代?，F(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展，對管理會計的發(fā)展在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用，在方法上賦予現(xiàn)代化的管理方法和技術(shù)，使其面貌煥然一新。
在20世紀(jì)50年代，為了有效地實行內(nèi)部控制，美國各大企業(yè)普遍建立了專門行使控制職能的總會計師（Controller）制。1955年美國會計學(xué)會擬定計劃，對施行控制最常用的成本概念加以明確。在1958年的一份研究報告中，又以管理實踐中的各種管理會計方法為素材，對其本質(zhì)意義和使用方法作了說明。在該份報告中明確地指出了管理會計基本方法即標(biāo)準(zhǔn)成本計算、預(yù)算管理、盈虧臨界點分析、差量分析法、變動預(yù)算、邊際分析等，從而奠定了管理會計方法體系的基礎(chǔ)。20世紀(jì)60年代，電子計算機和信息科學(xué)的發(fā)展促進了管理會計的發(fā)展，產(chǎn)生了“業(yè)績會計”和“決策會計”，從而使管理會計的理論方法體系進一步確定。到20世紀(jì)70年代末，美國學(xué)術(shù)界對于管理會理論體系的研究可謂達(dá)到了高峰，僅以成本（管理）會計命名的專著和教科書就有近百種之多，可謂群芳競香，百花爭艷。其中，最有代表性的當(dāng)屬穆爾（Moore）和杰德凱（Jaedicke）合著的《管理會計》（Managerial Accounting）、納爾遜（Nelson）和米勒（Miller）合著的《現(xiàn)代管理會計》（Modern Managerial Accounting）和霍恩格倫（Horngren）的《管理會計導(dǎo)論》（Introduction to Management Accounting）等。這些著作在美國相當(dāng)流行，被公認(rèn)為美國各大學(xué)會計專業(yè)的權(quán)威教材。
這個時期的管理會計追求的是“效益”（Effective），它強調(diào)的是首先把事情做對（Doing Right Thing），然后再把事情做好（Doing Thing Right）。至此，管理會計形成了以“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”為主體的管理會計結(jié)構(gòu)體系。
3.管理會計反思時代（20世紀(jì)80年代）
進入20世紀(jì)80年代，由于“信息經(jīng)濟學(xué)”（Information Economics）和“理論”（Agency Theory）的引進，管理會計又有了新的發(fā)展。但是，面對世界范圍內(nèi)高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展并廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟領(lǐng)域，管理會計又顯得有些過時落伍，“管理會計過時了”、“管理會計的理論與實踐脫節(jié)”等呼聲很高。
在西方管理會計的發(fā)展歷程中，管理會計的研究存在兩大流派：傳統(tǒng)學(xué)派和創(chuàng)新學(xué)派。在20世紀(jì)70年代至80年代初期，傳統(tǒng)學(xué)派指責(zé)創(chuàng)新學(xué)派理論脫離實踐、復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型遠(yuǎn)離現(xiàn)實世界。而創(chuàng)新學(xué)派則指責(zé)傳統(tǒng)學(xué)派視野狹隘、觀念陳舊、方法落后，難以適應(yīng)新經(jīng)濟環(huán)境的要求。但“管理會計理論與實踐脫節(jié)”是西方管理會計理論研究共同關(guān)注的問題，這場紛爭促使西方管理會計理論研究進入一個反思期。
4.管理會計主題轉(zhuǎn)變的過渡時期（20世紀(jì)90年代）
進入20世紀(jì)90年代，變化成為世界經(jīng)濟環(huán)境的主要特征?；诃h(huán)境的變化，管理會計信息搜集的任務(wù)從管理會計人員轉(zhuǎn)移到這些信息的使用者，保證了企業(yè)能以一種及時的方式搜集相關(guān)信息，并據(jù)此做出反應(yīng)。管理會計突破了管理會計師提供信息。管理人員使用信息的舊框框，而由每一個員工直接提供與使用各種信息。由此，管理會計信息提供者與使用者的界限將逐漸模糊（Anthony Atkinson，etc，1997）。當(dāng)然，管理會計也有助于促進企業(yè)適應(yīng)環(huán)境的變化。例如，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境變化導(dǎo)致“作業(yè)成本計算”與“作業(yè)管理”的產(chǎn)生，而“作業(yè)成本計算”與“作業(yè)管理”的應(yīng)用又有助于“企業(yè)再造工程”（Corporation Reengineering）的實施，從而推動了企業(yè)組織的變革，提高了企業(yè)的競爭能力。這時，管理會計的主題已經(jīng)從單純的價值增值轉(zhuǎn)向企業(yè)組織對外部環(huán)境變化的適應(yīng)性上來。
因此，20世紀(jì)90年代可視為管理會計主題轉(zhuǎn)變的過渡時期。
（二）管理會計在國內(nèi)的發(fā)展與研究
1.引進學(xué)習(xí)階段
20世紀(jì)70年代末至80年代初，我國的學(xué)術(shù)界主要是引進和學(xué)習(xí)西方的管理會計，其中具有代表性的文章有會計學(xué)大師楊時展教授的《從管理會計學(xué)看近三十年西方國家會計科學(xué)的演變》、《現(xiàn)代會計向傳統(tǒng)會計的挑戰(zhàn)》；余緒纓教授的《現(xiàn)代管理會計主要特點及其吸收利用問題》、《現(xiàn)代管理會計的形成發(fā)展與“洋為中用”》、《現(xiàn)代管理會計是一門有助于提高經(jīng)濟效益的學(xué)科》和《現(xiàn)代管理會計中幾個基本理論問題的探索》等，這些文章主要介紹了一些西方管理會計的基本原理與方法。另外，余緒纓教授編著的《管理會計》與李天民教授編著的《管理會計學(xué)》這兩本教材對中國引進西方管理會計起到了重要的推動作用。
20世紀(jì)80年代中后期，學(xué)術(shù)界眾多學(xué)者紛紛發(fā)表管理計的相關(guān)文章，如，裘宗舜教授的《企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任與責(zé)任會計》以及楊繼良教授的《關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本的幾個問題》、《會計管理和管理會計》、《淺談成本分析的傳統(tǒng)方法及問題》等，這些文獻分別探討了責(zé)任會計以及在中國企業(yè)的應(yīng)用問題，這個時期仍然是以介紹西方的管理會計為主。
2.應(yīng)用與發(fā)展創(chuàng)新階段
20世紀(jì)90年代之后，中國的管理會計進入了反思與提升階段。1990年，會計學(xué)家李天民教授提出了要建立具有中國特色的管理會計理論與方法體系的觀點。孟焰教授結(jié)合中國的實際情況提出了建立具有中國特色的管理會計學(xué)科。其發(fā)表的《論管理會計的規(guī)范化》一文提出了管理會計適度規(guī)范化的原則，認(rèn)為管理會計的規(guī)范化范圍應(yīng)主要涉及以下一些領(lǐng)域：管理會計的基本理論體系、管理會計的方法體系、管理會計與其他學(xué)科的界限、管理會計教科書內(nèi)容的規(guī)范化等。1992年，余緒纓教授在其發(fā)表的《現(xiàn)代管理會計的新發(fā)展》一文中提出包括微觀管理會計、宏觀管理會計和國際管理會計三個組成部分的“廣義管理會計”的概念。他還先后發(fā)表了《具有中國特色的責(zé)任會計的主要特點》、《試論現(xiàn)代管理會計中行為科學(xué)的引進與應(yīng)用問題》等多篇管理會計論文。
目前，會計學(xué)術(shù)界的專家學(xué)者們對管理會計的一些新領(lǐng)域也進行引進，在引進的基礎(chǔ)上與我國國情相結(jié)合，取得一定的成績，發(fā)表或出版了不少相關(guān)文獻。并且產(chǎn)生了管理會計新的分支，如戰(zhàn)略績效評價管理會計、人力資源管理會計、知識資本成本管理會計、行為管理會計、環(huán)境管理會計、社會責(zé)任管理會計等。
三、建設(shè)中國特色的管理會計理論體系
（一）管理會計理論體系建設(shè)的邏輯起點
管理會計的理論體系建設(shè)，是指管理會計理論諸要素及其相互關(guān)系的一個邏輯系統(tǒng)。管理會計體系的建設(shè)，首先要解決管理會計理論體系的邏輯起點問題。所謂邏輯起點是管理會計理論體系得以存在的切入點，只有選擇一個正確的邏輯起點，才能使所構(gòu)建的管理會計理論體系的諸多要素有機的結(jié)合起來，形成一個邏輯嚴(yán)密、內(nèi)容完整、前后一致的理論體系，邏輯起點的選擇是科學(xué)構(gòu)建管理會計理論體系的關(guān)鍵所在。
關(guān)于管理會計的邏輯起點，學(xué)術(shù)界至今存在爭議，概括起來大致有以下五種觀點。
1.目標(biāo)起點論
孟焰教授認(rèn)為管理會計是為了實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，“經(jīng)營目標(biāo)”是管理會計的理論體系建立的邏輯起點。
2.本質(zhì)起點論
王棣華教授認(rèn)為管理會計的理論核心是管理會計的目標(biāo)，但管理會計的目標(biāo)是由管理會計的本質(zhì)決定的，所以管理會計的理論體系要素的邏輯起點是管理會計的本質(zhì)。美國會計學(xué)家利特爾頓教授認(rèn)為研究管理會計空間理論結(jié)構(gòu)，應(yīng)從會計本質(zhì)開始。
3.假設(shè)起點論
孫茂竹教授認(rèn)為管理會計的信息獲取是根據(jù)各項客觀的經(jīng)濟和會計事項做出合乎情理的判斷和解釋，在邏輯上是基于管理會計的基本假設(shè)。
4.成本起點論
李玉周和聶巧明認(rèn)為成本控制是企業(yè)管理的最重要的經(jīng)營活動，成本信息的真實可靠是管理目標(biāo)實現(xiàn)的基礎(chǔ)，認(rèn)為成本信息的生成維度是管理會計理論體系的邏輯起點。
5.環(huán)境動因起點論
盧恩平、邢于倉認(rèn)為環(huán)境是從事管理會計工作的條件和基礎(chǔ)，是管理會計產(chǎn)生的土壤。動因是指企業(yè)及社會對管理會計工作的需求，是管理會計產(chǎn)生與發(fā)展的根本原因，因此環(huán)境、動因才是管理會計理論體系構(gòu)建的邏輯起點。劉愛東認(rèn)為會計環(huán)境是導(dǎo)致會計發(fā)展變革的根本動因，也是會計應(yīng)用是否具有實效的前提條件。管理會計的環(huán)境、動因?qū)儆趯嵺`范疇，是動態(tài)變化的，因此管理會計的邏輯起點是動態(tài)發(fā)展的。
管理會計理論體系的邏輯起點應(yīng)當(dāng)能夠反映社會經(jīng)濟環(huán)境變化與管理會計系統(tǒng)的聯(lián)系及內(nèi)在規(guī)律，應(yīng)當(dāng)具有溝通管理會計理論與實踐的功能。因而動態(tài)的環(huán)境、動因才是導(dǎo)致管理會計發(fā)展的根本，應(yīng)當(dāng)作為管理會計理論框架構(gòu)建的邏輯起點。
（二）構(gòu)建中國特色的管理會計理論體系方法的選擇
縱觀會計理論發(fā)展的歷史，構(gòu)建會計理論體系的方法主要為演繹法和歸納法，且多以演繹法為主。我國的管理會計理論體系建設(shè)應(yīng)根據(jù)國情開辟一個具有特色的研究途徑。
首先，在理論學(xué)術(shù)界以演繹法為主開展管理會計理論體系研究。發(fā)揮專家學(xué)者的理論研究專長，通過對我國管理會計理論和實踐的總結(jié)，比較和借鑒國外先進的管理會計理論，逐步研究形成具有中國特色的管理會計理論體系。與此同時，輔之歸納法。通過對幾十年特別是近十幾年我國的管理會計實踐進行系統(tǒng)的歸納和總結(jié)，將實踐中科學(xué)的管理會計方法加以提煉，使之上升為管理會計理論，形成具有鮮明特色的管理會計理論體系。
其次，在實務(wù)界，特別是大中型企事業(yè)單位以歸納法為主要研究方法，廣泛開展管理會計理論體系研究。調(diào)動企事業(yè)單位的管理者、經(jīng)營者的積極性，將其日常摸得著、看得見的管理會計方法、實踐案例加以整理、歸納，使其升華成為科學(xué)的管理會計理論。與此同時，輔之演繹法，對實踐中的管理會計方法、案例進行不斷識別、判斷，去偽存真，指導(dǎo)單位的經(jīng)營與管理實踐。
四、總結(jié)
以上所述，是基于我國目前管理會計理論與實踐的客觀情況，與我國目前經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期面臨的巨大壓力對管理會計理論體系建設(shè)提出的迫切要求而確定的。這能夠調(diào)動理論和實務(wù)界兩方面的積極因素，有利于管理會計理論的研究，將理論研究成果及時運用到實踐中，在實踐中檢驗理論研究成果的科學(xué)性。縮短我國管理會計理研究與先進國家的差距，并形成具有鮮明特色的管理會計理論體系。
管理會計理論體系的建設(shè)不僅是我國管理會計理論界的重大課題，也是管理會計實務(wù)工作者的重大實踐課題。在構(gòu)建具有中國特色的管理會計理論體系的研究中，應(yīng)有針對性地解決目前管理會計目標(biāo)、信息質(zhì)量特征不夠明確；基本概念不夠規(guī)范等問題，使管理會計研究更貼近實踐。理論服務(wù)實踐、指導(dǎo)實踐，實踐推動和豐富理論發(fā)展。隨著國家治理能力現(xiàn)代化的要求和中國經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要，我國的管理會計理論與實踐必將迎來一個快速發(fā)展時期。
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