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會計(jì)成本論文:作業(yè)成本法對傳統(tǒng)會計(jì)成本觀的突破

摘要:作業(yè)成本計(jì)算是西方國家在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。作業(yè)成本管理是基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。作業(yè)成本計(jì)算法和作業(yè)成本管理的逐步推廣,為企業(yè)的成本管理帶來了巨大的變革。本文對其進(jìn)行了詳細(xì)介紹,從質(zhì)的角度探討了作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的先進(jìn)性,同時(shí)還對其在我國應(yīng)用的前景進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞:作業(yè)成本法 作業(yè)成本管理 價(jià)值鏈 制造費(fèi)用

20世紀(jì)70年代之后,高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展和廣泛應(yīng)用,為作業(yè)成本計(jì)算(Activity-Based Cost,ABC)和作業(yè)管理(Activity-Based Costing Management,ABCM)的出現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展,企業(yè)要想保持并增強(qiáng)競爭優(yōu)勢,必須擁有一個(gè)有效的成本系統(tǒng),支持幫助管理者尋求途徑以改善企業(yè)經(jīng)營效率,提高競爭力。而作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)成本管理為我們提供了一個(gè)有效地、能為企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)、生產(chǎn)決策、市場定位以及成本控制決策等提供成本信息的成本系統(tǒng)。作業(yè)成本計(jì)算是認(rèn)識價(jià)值鏈的基礎(chǔ),而作業(yè)成本管理能夠改造和優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈。

作業(yè)成本法

作業(yè)成本法產(chǎn)生背景

作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法,是以作業(yè)(activity)為核心,確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè),將耗用的資源成本地計(jì)入作業(yè),然后選擇成本動(dòng)因,將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本計(jì)算方法。它最早是由美國哈佛大學(xué)教授KaplanR.S和Robin-Cooper提出來的。1988年,他們在《哈佛商業(yè)評論》第五期發(fā)表《正確計(jì)量成本才能作出正確決策》的論文中,詳細(xì)闡述了有關(guān)作業(yè)成本法的原理。

近一二十年來,在電子技術(shù)革命的基礎(chǔ)上產(chǎn)生了高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè),帶來了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革,適時(shí)制(JIT)采購與制造系統(tǒng),以及與其密切相關(guān)的零庫存、單元制造、質(zhì)量管理等嶄新的管理觀念與技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生。高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè),能夠及時(shí)滿足客戶多樣化,小批量的商品需求,快速地、高質(zhì)量地生產(chǎn)出多品種少批量的產(chǎn)品。在這種嶄新的制造環(huán)境下,企業(yè)傳統(tǒng)采購與制造過程將發(fā)生深刻的變化。相應(yīng)地,原來為傳統(tǒng)采購與制造乃至企業(yè)決策服務(wù)的產(chǎn)品成本計(jì)量與控制、會計(jì)決策、業(yè)績評價(jià)等會計(jì)理論和方法也將發(fā)生相應(yīng)變革。作業(yè)導(dǎo)致制造費(fèi)用的發(fā)生。如果對所有的間接計(jì)入成本,不管導(dǎo)致其產(chǎn)生的因素性質(zhì)如何,而一律采用原來的與生產(chǎn)業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本動(dòng)因來分配(如以工時(shí)、機(jī)時(shí)為基礎(chǔ)的成本分?jǐn)偡椒?,勢必會歪曲成本信息的真實(shí)性,不能正確反映產(chǎn)品的消耗,從而不能正確核算企業(yè)自動(dòng)化的效益,不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會計(jì)信息。其最終后果是企業(yè)總體獲利水平下降。因此,在這種情況下需要引進(jìn)作業(yè)成本分配方法。

作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)

作業(yè)成本法是一種以"成本驅(qū)動(dòng)因素"理論為基本依據(jù),根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)或企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的關(guān)系,對成本發(fā)生的動(dòng)因加以分析,選擇"作業(yè)"為成本計(jì)算對象,歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的一種成本核算方式。

作業(yè)成本計(jì)算是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心,其成本可分為四個(gè)層次:及時(shí)層次是產(chǎn)品單位成本。即與生產(chǎn)單位產(chǎn)品有關(guān)的直接耗費(fèi),包括原材料、直接人工等。該層次的作業(yè)成本與產(chǎn)量成正比例關(guān)系。第二層次是生產(chǎn)批次成本。即與生產(chǎn)批次和包裝批次有關(guān)的資源耗費(fèi),包括生產(chǎn)某批次所需要的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、清潔成本、質(zhì)量成本等。該層次的作業(yè)成本取決于生產(chǎn)批次的多少。第三層次是產(chǎn)品維持成本。即與產(chǎn)品種類有關(guān)的資源耗費(fèi),包括獲得某類產(chǎn)品的生產(chǎn)許可、包裝設(shè)計(jì)等方面的成本。該層次的作業(yè)成本取決于產(chǎn)品的范圍及復(fù)雜程度。第四層次是工廠級成本。即與維持作業(yè)生產(chǎn)能力有關(guān)的資源耗費(fèi),包括折舊、安全檢查成本、保險(xiǎn)等,該層次的作業(yè)成本取決于組織規(guī)模和結(jié)構(gòu)。

作業(yè)成本法對傳統(tǒng)會計(jì)成本觀的突破

作業(yè)成本計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算不同的是,分配基礎(chǔ)(成本動(dòng)因)不僅發(fā)生了量變,而且發(fā)生了質(zhì)變,它不再局限于傳統(tǒng)成本計(jì)算所采用的單一數(shù)量分配基準(zhǔn),而是采用多元分配基準(zhǔn);它不再局限于多元分配基準(zhǔn),而且集財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量于一體,并且特別強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)變量(產(chǎn)品的零部件數(shù)量、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離、質(zhì)量檢測時(shí)間等)。歸根到底,它是采用多種標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用,是對不同的作業(yè)中心采用不同的作業(yè)動(dòng)因來分配間接費(fèi)用。而傳統(tǒng)的成本計(jì)算只采用單一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制造費(fèi)用的分配,無法正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同技術(shù)因素對費(fèi)用產(chǎn)生的不同影響。作業(yè)成本法將直接費(fèi)用和間接費(fèi)用都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價(jià)同等對待。對直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配,與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法并無差別;對間接費(fèi)用的分配則依據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因,采用多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn),由于提高了與產(chǎn)品實(shí)際消耗費(fèi)用的相關(guān)性,使成本的可歸屬性大大提高,能使作業(yè)成本會計(jì)提供"相對"的產(chǎn)品成本信息。

作業(yè)成本管理

作業(yè)成本管理的基本思想作業(yè)成本計(jì)算的意義并非簡單意義上的會計(jì)計(jì)算。ABC以"作業(yè)"為中心的管理思想,現(xiàn)在已從成本的確認(rèn)、計(jì)量方面轉(zhuǎn)移到企業(yè)管理的諸多方面,一個(gè)新的現(xiàn)代企業(yè)管理思想--作業(yè)成本管理正在形成。作業(yè)成本管理(ABCM)就是利用作業(yè)成本計(jì)算所提供的信息,將成本管理的起點(diǎn)和核心由"商品"轉(zhuǎn)移到"作業(yè)"層次的一種管理方法。ABCM的基本思想是:企業(yè)是一個(gè)為最終滿足顧客需求、實(shí)現(xiàn)投資者報(bào)酬價(jià)值較大化而運(yùn)行的一系列有密切聯(lián)系的作業(yè)的集合體,企業(yè)生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源,而資源消耗的同時(shí)又是價(jià)值的積累過程,即價(jià)值從一 個(gè)作業(yè)轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè),全部累積到最終的商品或勞務(wù)上,最終商品或勞務(wù)既是全部作業(yè)的集合,也是全部價(jià)值的集合。因此,作業(yè)鏈同時(shí)又表現(xiàn)為價(jià)值鏈。從購買商品或接受勞務(wù)的顧客那里收回的價(jià)值,形成企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入,收入補(bǔ)償完成各有關(guān)作業(yè)所消耗資源價(jià)值總和后的差額,即為企業(yè)利潤,但實(shí)際上不是所有企業(yè)都能增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值,為企業(yè)帶來利潤,ABCM要求成本管理深入到每一作業(yè),盡可能消除不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè),防止資源的浪費(fèi),較大限度地提高從顧客那里回收的價(jià)值,以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)。從成本管理的角度說,作業(yè)成本管理把著眼點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上,通過對所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤動(dòng)態(tài)反映,可以很好地發(fā)揮決策、計(jì)劃和控制作用,以促進(jìn)作業(yè)管理的不斷提高。 作業(yè)成本管理的基本方法

價(jià)值鏈分析是作業(yè)成本管理的基本方法。ABCM將成本看作"增值作業(yè)"和"不增值作業(yè)"的函數(shù),并以"顧客價(jià)值"作為衡量增值與否的較高標(biāo)準(zhǔn)。這樣,一方面,將顧客的需求與企業(yè)的作業(yè)發(fā)生、資源的消耗、成本的形成等聯(lián)系起來;另一方面,通過顧客價(jià)值將企業(yè)的收入與顧客的需求聯(lián)系起來。從而有利于從作業(yè)的角度權(quán)衡成本和顧客價(jià)值,保障企業(yè)經(jīng)營決策與企業(yè)價(jià)值較大化目標(biāo)一致。這實(shí)際上是價(jià)值鏈分析方法在經(jīng)營管理中的實(shí)際應(yīng)用。價(jià)值鏈分析作為ABCM的基本方法,其主要作用在于:一是找出無效和低效的作業(yè),為持續(xù)降低商品成本,提高企業(yè)競爭能力提供途徑;二是協(xié)調(diào)組織企業(yè)內(nèi)部的各種作業(yè),使各種作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣,形成較為理想的"作業(yè)鏈",以保障每項(xiàng)必要作業(yè)都以較高效率完成,保障企業(yè)的競爭優(yōu)勢,進(jìn)而為揚(yáng)長避短、改善成本構(gòu)成和提高作業(yè)的質(zhì)量及效率指明方向。

ABCM與傳統(tǒng)成本管理的顯著區(qū)別,在于將企業(yè)視作為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體,企業(yè)商品凝聚了在各個(gè)作業(yè)上形成而最終轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值,作業(yè)鏈同時(shí)表現(xiàn)為價(jià)值鏈。從而將成本管理的著眼點(diǎn)與重點(diǎn)從傳統(tǒng)的"商品"轉(zhuǎn)移到了"作業(yè)",以作業(yè)為成本分配對象,這樣不僅能夠合理地分配各種制造費(fèi)用,提供較為客觀的成本信息,而且能夠通過作業(yè)分析、追根溯源,不斷改進(jìn)作業(yè)方式,合理地進(jìn)行資源配置,實(shí)現(xiàn)持續(xù)降低成本的目標(biāo)。因此,ABCM能夠很好地適應(yīng)高新經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境對成本管理的客觀要求。

作業(yè)成本管理的步驟

作業(yè)成本管理按作業(yè)分析、成本動(dòng)因分析、業(yè)績計(jì)算三步驟循環(huán)進(jìn)行。ABCM的設(shè)計(jì)與運(yùn)行必須考慮這三方面的要求,并按次序組織銜接,循環(huán)進(jìn)行。

作業(yè)分析:主要內(nèi)容包括辨別并力求擺脫不必要或不增值的作業(yè);對必要作業(yè)按成本高低進(jìn)行排序、選擇排列前面的作業(yè)做重點(diǎn)分析;將本企業(yè)的作業(yè)與同行先進(jìn)水平的作業(yè)進(jìn)行比較,以判斷某項(xiàng)作業(yè)或企業(yè)整體作業(yè)鏈?zhǔn)欠裼行?尋求改善的機(jī)會。

成本動(dòng)因分析:成本動(dòng)因,指的是解釋發(fā)生成本的作業(yè)的特性的計(jì)量指標(biāo),反映作業(yè)所耗用的成本或其他作業(yè)所耗用的作業(yè)量。成本動(dòng)因即構(gòu)成成本結(jié)構(gòu)的決定性因素。成本動(dòng)因可分為三類:交易性成本動(dòng)因、延續(xù)性成本動(dòng)因和性成本動(dòng)因。交易性成本動(dòng)因計(jì)量作業(yè)發(fā)生的頻率;延續(xù)性成本動(dòng)因反映完成某一作業(yè)所需要的時(shí)間;性成本動(dòng)因直接計(jì)算每次執(zhí)行每項(xiàng)作業(yè)所消耗資源的成本。成本動(dòng)因分析的目的,就是通過對各類不增值作業(yè)根源的探索,力求擺脫無效或低效的成本動(dòng)因。

業(yè)績計(jì)算:在作業(yè)分析和成本動(dòng)因分析的基礎(chǔ)上,建立相應(yīng)的業(yè)績計(jì)算體系,以便對ABCM的執(zhí)行效果進(jìn)行考核和評價(jià)。對作業(yè)成本實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的問題采取相應(yīng)措施,實(shí)現(xiàn)持續(xù)的效果改進(jìn),重塑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程,消除不增值作業(yè),提高增值作業(yè)運(yùn)行效率,通過這種ABCM績效信息反饋,重新進(jìn)行下一循環(huán)的更高層的作業(yè)分析和成本動(dòng)因分析。

作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理在我國的發(fā)展前景

作業(yè)成本管理的逐步應(yīng)用和推廣為企業(yè)帶來了巨大的變革。目前許多國際性的大型制造和IT企業(yè)都已實(shí)施了作業(yè)成本管理,中國的一些經(jīng)驗(yàn)豐富型制造企業(yè)等也在嘗試開展作業(yè)成本管理,作業(yè)精簡和效能提高的作用十分明顯。

當(dāng)然作業(yè)成本法產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國家,它所賴以存在的環(huán)境與我國企業(yè)所面臨的環(huán)境大不一樣,所以,目前,在我國企業(yè)推行作業(yè)成本管理時(shí)機(jī)還不成熟,受到一定環(huán)境的制約和影響。當(dāng)前只是在個(gè)別自動(dòng)化程度較高,管理較好的企業(yè)進(jìn)行嘗試。但是,作業(yè)管理是基于作業(yè)成本計(jì)算法發(fā)展起來的一種管理思想,所以,運(yùn)用ABC、ABCM不一定要局限在形式上,可被運(yùn)用于產(chǎn)品設(shè)計(jì)、定價(jià)、顧客獲利能力分析、質(zhì)量管理等諸多方面。同時(shí),盡管作業(yè)成本計(jì)算法和作業(yè)管理形成于高新技術(shù)生產(chǎn)制造系統(tǒng),但作為一種先進(jìn)的管理思想,它們并不排斥一般企業(yè);相反,它會帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)管理思維的變革,促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的轉(zhuǎn)變。隨著我國各種條件的逐步成熟,企業(yè)引進(jìn)作業(yè)成本管理將是必然的結(jié)果,它必定會給企業(yè)帶來更大的效率。

會計(jì)成本論文:會計(jì)成本控制目標(biāo)定位下的實(shí)踐

根據(jù)企業(yè)社會責(zé)任國際標(biāo)準(zhǔn)的出臺,關(guān)注團(tuán)隊(duì)成員福利和工作環(huán)境已成為必須履行的工作。那么,這在會計(jì)成本控制上又意味著什么呢。首先,對于人工成本的控制不應(yīng)構(gòu)成成本控制的主要方面;其次,通過增大成本的結(jié)果來改善員工工作環(huán)境,應(yīng)是企業(yè)必須要做的工作。可見,這里的目標(biāo)可定位于彈性控制和整體控制等兩個(gè)元素。對于整體控制而言,實(shí)則就是從生產(chǎn)流程上進(jìn)行整體把握,而不是針對每個(gè)要件分別展開控制。

目標(biāo)定位下的實(shí)踐

在上述目標(biāo)定位下,實(shí)踐措施可從以下三個(gè)方面分別進(jìn)行。

(一)資金預(yù)算方面

對于生產(chǎn)資金的預(yù)算應(yīng)考慮到員工的福利和工作環(huán)境改善方面。另外,對于資金使用的監(jiān)管也應(yīng)建立起合理有效的層級負(fù)責(zé)制度。對于前者而言,可以根據(jù)生產(chǎn)季節(jié)和勞動(dòng)強(qiáng)度,在員工津貼上給予重點(diǎn)關(guān)注(當(dāng)然符合企業(yè)薪酬管理辦法)。為此,在資金預(yù)算上應(yīng)加入這部分經(jīng)費(fèi)。對于后者,在一把手負(fù)責(zé)制下,應(yīng)建立起“下對上”的負(fù)責(zé)制,以及“上對下”的監(jiān)管制。

(二)成本分解方面

將資金具體用于團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)之中,就涉及到增強(qiáng)資金使用效益的要求了。要實(shí)現(xiàn)這一要求,則是通過成本控制下的“產(chǎn)出/投入”化來滿足。因此,根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)應(yīng)建立起成本逆向分解機(jī)制,從而將成本控制數(shù)量分解到成員頭上,并把對其控制效果作為發(fā)放津貼的考核指標(biāo)之一。這樣一來,就完成了會計(jì)成本控制的核心部分。

(三)監(jiān)管激勵(lì)方面

這里還存在一個(gè)需要解決的問題,即由誰來履行績效考核任務(wù)呢。筆者認(rèn)為,在規(guī)避信息不對稱的影響因素下,應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人來履行,這也從單一層級間的信息傳遞漏損最小化能夠得出。但是,為了確保團(tuán)隊(duì)成員的合法權(quán)益不被侵害,還應(yīng)建立基層員工的利益訴求渠道,這可以通過工會與員工的直接聯(lián)系來完成。

案例

以黑龍江北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司有例,北大荒股份推進(jìn)和完善了以資金為核心的財(cái)務(wù)、投資管理體制改革,對公司資金流、盈虧預(yù)算進(jìn)行了一體化管理,建立完善了資金管理體系、核算管理體系和內(nèi)控管理體系。2008年公司集中管理資金達(dá)30億元,節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用3000余萬元。另外,積極開展籌融資產(chǎn)品創(chuàng)新,先后通過銀行成功發(fā)行5億元“利得盈”、2億元“利多多”信托理財(cái)產(chǎn)品,借款利率在銀行同期利率的基礎(chǔ)上分別下浮15%和14%,并成為2008年省內(nèi)及時(shí)家利用銀行中間產(chǎn)品進(jìn)行融資的企業(yè)。(本文作者:黃蕾 單位:黑龍江省嫩江縣山河農(nóng)場)

會計(jì)成本論文:管理會計(jì)成本會計(jì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容交叉問題的探討

「摘要管理會計(jì)、成本會計(jì)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的交叉重復(fù)已成為不爭的事實(shí),亟待解決。本文在分析三者內(nèi)容交叉原因的基礎(chǔ)上,提出了解決的具體對策,認(rèn)為管理會計(jì)與成本會計(jì)的合并具有必然性,合并后的成本管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理的工作側(cè)重點(diǎn)及具體對象明顯區(qū)別,從而使二者交叉的內(nèi)容得以合理界定。

「關(guān)鍵詞交叉原因合并協(xié)調(diào)區(qū)別聯(lián)系目前管理會計(jì)、成本會計(jì)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的交叉重復(fù)已成為普遍問題。筆者以四所高校中的會計(jì)專業(yè)正在使用的會計(jì)系列相關(guān)教材為樣本對此進(jìn)行比較,這四所院校分別是廈門大學(xué)、中國人民大學(xué)、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)和東北財(cái)經(jīng)大學(xué)。比較的結(jié)果如下:成本會計(jì)與管理會計(jì)可能交叉的內(nèi)容包括:變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、成本預(yù)測、成本決策、日常業(yè)務(wù)預(yù)算、差異的計(jì)算、經(jīng)濟(jì)批量;而財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)可能重復(fù)的內(nèi)容有:資金需要量的預(yù)測、資金時(shí)間價(jià)值、投資決策評價(jià)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)批量、銷售預(yù)測、利潤預(yù)測、預(yù)算、資本成本的計(jì)量、經(jīng)營杠桿。從總體來看,三門課程的重復(fù)幾乎覆蓋了管理會計(jì)的所有內(nèi)容,管理會計(jì)是交叉重復(fù)的核心。這種狀況不僅極大地浪費(fèi)了寶貴的教學(xué)資源,而且對會計(jì)專業(yè)的學(xué)科建設(shè)與發(fā)展也產(chǎn)生了不利影響。本文擬對產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因進(jìn)行分析,在此基礎(chǔ)上提出解決這一問題的基本思路。

一、管理會計(jì)、成本會計(jì)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容交叉的原因

1.管理會計(jì)、成本會計(jì)內(nèi)容交叉的歷史原因

管理會計(jì)、成本會計(jì)并非同時(shí)產(chǎn)生,成本會計(jì)的產(chǎn)生先于管理會計(jì)。十九世紀(jì)末,隨著英國工業(yè)革命的完成,企業(yè)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大,由此導(dǎo)致了經(jīng)營者對生產(chǎn)成本的重視。會計(jì)人員將成本計(jì)算與財(cái)務(wù)會計(jì)逐步結(jié)合起來,形成了記錄型的成本會計(jì)。

二十世紀(jì)初,受泰羅科學(xué)管理思想的影響,在會計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)成本制度,再加之預(yù)算編制的出現(xiàn),使成本會計(jì)的工作重點(diǎn)由核算轉(zhuǎn)為控制,成本會計(jì)成為獨(dú)立的學(xué)科進(jìn)入了一個(gè)嶄新的發(fā)展階段。從另一個(gè)角度來看,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理離不開標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算的實(shí)施,這標(biāo)志著側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的管理會計(jì)的原始雛形的形成。

第二[！]次世界大戰(zhàn)之后,科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展,企業(yè)間的競爭明顯國際化。為了適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新情況,成本會計(jì)不斷吸取運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程、行為科學(xué)和管理學(xué)等的近期成就,使其內(nèi)容不斷完善,出現(xiàn)了成本的預(yù)測和決策、責(zé)任成本的核算等,從而形成了以成本核算為基礎(chǔ),重在管理的經(jīng)營型成本會計(jì)。與此同時(shí),管理會計(jì)在成本會計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上,也在不斷與現(xiàn)代科學(xué)管理的近期成就相融合,成為一門以預(yù)測為基礎(chǔ)、以決策為重心、注重內(nèi)部控制的綜合性邊緣學(xué)科。

近一、二十年來,以計(jì)算機(jī)技術(shù)為代表的高科技成果引入企業(yè),與其相適應(yīng)的會計(jì)概念和方法(如適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)、作業(yè)成本法、質(zhì)量管理、戰(zhàn)略管理會計(jì)和戰(zhàn)略成本會計(jì)等)應(yīng)運(yùn)而生,這些方法的出現(xiàn)一方面表現(xiàn)為成本管理系統(tǒng)的拓展,另一方面也標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部控制方法的變革,從而使成本會計(jì)和管理會計(jì)的研究領(lǐng)域與內(nèi)容更趨同一。

綜上所述,我們不難得出以下結(jié)論:成本會計(jì)與管理會計(jì)密不可分。管理會計(jì)自產(chǎn)生之日起就與成本會計(jì)存在天然的“血緣”關(guān)系,其發(fā)展的過程也標(biāo)志著成本會計(jì)的發(fā)展,雖然管理會計(jì)側(cè)重于內(nèi)部管理,而成本會計(jì)側(cè)重于內(nèi)部控制,但管理會計(jì)要進(jìn)行內(nèi)部管理離不開內(nèi)部控制,由此造成了當(dāng)今成本會計(jì)與管理會計(jì)界限的模糊,反映到教材上則是內(nèi)容的重復(fù)。

2.相同的研究對象導(dǎo)致了管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理的交叉

管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理均以資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)為研究對象,其具體范疇涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大會計(jì)要素,并且均以定量分析為主要研究方法。相同的內(nèi)容,采用相同的方法,由此導(dǎo)致的交叉重復(fù)無法避免。

3.理論工作者不斷使本研究領(lǐng)域擴(kuò)展,導(dǎo)致三門學(xué)科內(nèi)容交叉

在學(xué)科建設(shè)中,理論工作者不斷拓展各自的研究領(lǐng)域,從而使成本會計(jì)、管理會計(jì)、財(cái)務(wù)管理三科職能不斷擴(kuò)大。目前成本會計(jì)已不再是單單為財(cái)務(wù)會計(jì)而進(jìn)行的產(chǎn)品成本核算,它已擴(kuò)展到利用不同的成本信息進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理,包括成本的預(yù)測、決策、控制、分析、考核等;隨著新制造環(huán)境的出現(xiàn),一些現(xiàn)代化的成本管理觀念,如目標(biāo)成本管理、質(zhì)量管理、價(jià)值鏈分析、作業(yè)成本法等也成為成本會計(jì)人員必須研究的領(lǐng)域;與此同時(shí),管理會計(jì)理論工作者以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理為目的,也在不斷地?cái)U(kuò)展其研究領(lǐng)域,把觸角伸到成本會計(jì)的各個(gè)部分,造成了其內(nèi)容與成本會計(jì)的重疊。另外財(cái)務(wù)管理以加強(qiáng)企業(yè)資金管理為目的,其工作環(huán)節(jié)不僅包括財(cái)務(wù)的預(yù)測、決策、規(guī)劃,同時(shí)還包括財(cái)務(wù)的控制、分析及考評。顯然三科的部分職能明顯一致,由此導(dǎo)致的教材內(nèi)容重復(fù)在所難免。

二、管理會計(jì)、成本會計(jì)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容交叉的解決對策

1.出臺教材編寫大綱

要想從根本上解決教材重復(fù)交叉的問題,筆者認(rèn)為必須成立由中國會計(jì)學(xué)會或財(cái)政部或

教育部或三家聯(lián)合牽頭組織的會計(jì)系列教材編寫大綱小組,并對大綱內(nèi)容進(jìn)行商議。之所以這樣做的原因在于:(1)目前各院校教材的基本結(jié)構(gòu)不規(guī)范,內(nèi)容不統(tǒng)一,而且穩(wěn)定性差。(2)各院校均擁有德高望重的會計(jì)先驅(qū)者,他們對本校系列教材的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)影響很大,這種影響應(yīng)避免。(3)要求各院校按照統(tǒng)一大綱編寫教材,可使教材具有一定的深度和廣度,并保持每個(gè)學(xué)校的特色。(4)按照統(tǒng)一大綱編寫教材,可使各院校互相取長補(bǔ)短,這樣不僅利于教師對相關(guān)內(nèi)容的深入學(xué)習(xí),而且也利于對學(xué)生具有較寬知識面的培養(yǎng)以及知識的融會貫通。

組織教材大綱編寫組的成員應(yīng)由不同院校的會計(jì)學(xué)術(shù)帶頭人構(gòu)成。大綱應(yīng)明確界定各科范圍,總的編寫原則應(yīng)為:(l)力求保持各門學(xué)科的體系完整;(2)避免交叉重復(fù);(3)反映會計(jì)各學(xué)科中穩(wěn)定、共性和未來發(fā)展方向的內(nèi)容。

2.管理會計(jì)與成本會計(jì)合并

為避免交叉重復(fù),管理會計(jì)與成本會計(jì)應(yīng)合并,將其稱為成本管理會計(jì)。二者的合并有其必然性:(1)如前所述,管理會計(jì)與成本會計(jì)從其歷史發(fā)展來看,兩者密不可分,骨肉相連,不能割裂。(2)管理會計(jì)以成本會計(jì)為基礎(chǔ)。雖然發(fā)展中的管理會計(jì)拓寬了原有成本會計(jì)的預(yù)測、決策等職能范疇,具有更廣闊的研究領(lǐng)域,但它研究的基礎(chǔ)設(shè)有改變。管理會計(jì)必須利用成本會計(jì)所提供的信息進(jìn)行分析、決策和規(guī)劃,如果缺乏成本會計(jì)作基礎(chǔ),管理會計(jì)則成了無源之水,無本之木,變?yōu)榭罩袠情w而無法存在。(3)無論從我國還是從西方來看,理論界對于成本會計(jì)與管理會計(jì)的界限是模糊的,尤其在西方人的觀念中,成本會計(jì)與管理會計(jì)同質(zhì)。如美國著名的斯坦福商學(xué)院會計(jì)界教授查爾斯。T.亨格瑞認(rèn)為:“現(xiàn)代成本會計(jì)也常被稱為‘管理會計(jì)’。”

3.成本管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理交叉內(nèi)容的協(xié)調(diào)

協(xié)調(diào)成本管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理交叉內(nèi)容的依據(jù)有二:其一,成本管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理的工作側(cè)重點(diǎn)有著顯著的區(qū)別。現(xiàn)代化企業(yè)的經(jīng)營包括生產(chǎn)經(jīng)營和資本經(jīng)營兩項(xiàng)內(nèi)容,這兩項(xiàng)內(nèi)容均屬管理的范疇。作為企業(yè)管理組成部分的成本管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理,其工作側(cè)重點(diǎn)應(yīng)明顯區(qū)別,成本管理會計(jì)為內(nèi)部管理者提供如何加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的會計(jì)信息,應(yīng)側(cè)重于生產(chǎn)經(jīng)營,其工作范疇著眼于企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動(dòng);而財(cái)務(wù)管理為企業(yè)提供如何保持良好財(cái)務(wù)狀況的手段和措施,側(cè)重于資本經(jīng)營,其工作范疇?wèi)?yīng)著眼于資金活動(dòng)本身的管理。其二,成本管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理的具體對象有區(qū)別。從表面現(xiàn)象來看,成本管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理的對象都是價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng),即能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但深入進(jìn)行分析就會發(fā)現(xiàn)二者的不同。成本管理會計(jì)是從量的角度對其進(jìn)行規(guī)范,一方面表現(xiàn)為對產(chǎn)品成本歷史的反映,另一方面表現(xiàn)為對未來的籌劃。而財(cái)務(wù)管理則是從質(zhì)的角度對其進(jìn)行規(guī)范,即資金實(shí)體的運(yùn)動(dòng)及其所體現(xiàn)的貨幣關(guān)系,它是對貨幣運(yùn)動(dòng)的直接管理行為,具體表現(xiàn)為貨幣的取得、運(yùn)用、分配及規(guī)劃等。基于此,筆者將成本管理會計(jì)的對象界定為成本及未來動(dòng)態(tài)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng),涉及的具體會計(jì)要素是成本及未來的收入、費(fèi)用和利潤;將財(cái)務(wù)管理的具體對象界定為過去及未來靜態(tài)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng),涉及的具體會計(jì)要素為資產(chǎn)(不包括存貨)、負(fù)債和所有者權(quán)益。由于財(cái)務(wù)管理是從分析、評價(jià)等角度涉及過去的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益,從而與財(cái)務(wù)會計(jì)工作范疇相區(qū)別。另外之所以資產(chǎn)中扣除存貨,是因?yàn)榇尕泴儆谌粘Ｉa(chǎn)經(jīng)營之范疇,它與成本管理會計(jì)的聯(lián)系更為緊密。

鑒于上述理解,筆者認(rèn)為在此基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)成本管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理的交叉內(nèi)容是可以做到的,具體劃分如下:資金時(shí)間價(jià)值、投資決策、現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表、專門決策預(yù)算、資本成本、經(jīng)營杠桿以及資金需要量的預(yù)測劃歸財(cái)務(wù)管理;而將經(jīng)濟(jì)批量、存貨、短期決策、銷售預(yù)測、利潤預(yù)測、經(jīng)營預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤表劃歸成本管理會計(jì)。

會計(jì)成本論文:會計(jì)成本管理方式探究

我國企業(yè)會計(jì)成本管理中出現(xiàn)的問題

(一)會計(jì)成本核算體制不適應(yīng)企業(yè)的管理

隨著時(shí)代的不斷發(fā)展,市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境也在不斷的變化著,競爭環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境對于企業(yè)的影像不斷地加深,但是很多的企業(yè)在會計(jì)成本核算方式上還是使用著過去的技術(shù)和方法,沒有順應(yīng)環(huán)境的變化進(jìn)行模式的改進(jìn),沒有保障企業(yè)在發(fā)展的過程中成本管理是一個(gè)整體,沒有辦法保障企業(yè)的會計(jì)成本低化,從而導(dǎo)致企業(yè)的成本沒有得到有效地控制。還有一些企業(yè)為了保障自身的競爭力,沒有認(rèn)識清楚自身發(fā)展的情況而盲目的引進(jìn)新的成本管理方式,導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行成本管理的過程中和企業(yè)自身的現(xiàn)狀之間產(chǎn)生了脫節(jié),導(dǎo)致企業(yè)對于原來的成本還需要進(jìn)行核算,不但浪費(fèi)了企業(yè)的人力、物力和財(cái)力,還在一定的程度上增加了企業(yè)的管理成本。

(二)會計(jì)成本的核算方式不符合企業(yè)發(fā)展的需要

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,企業(yè)的數(shù)量也不斷的增多,對于我國的國民經(jīng)濟(jì)有著非常重要的。但是一段時(shí)間以來,我國企業(yè)規(guī)模一般都不大,企業(yè)的各項(xiàng)制度都不是非常的健全,因此,在成本核算的過程中只是簡單地采用均攤方式,這種核算的方式導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行成本核算的過程中有著非常大的誤差,這種誤差會導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行實(shí)際操作的過程中會計(jì)成本的增加,不利于企業(yè)的長期發(fā)展。

(三)會計(jì)成本核算過程中的費(fèi)用審核和控制非常松散

在進(jìn)行成本核算的過程中需要對于各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行事前、事中以及時(shí)候的審核。但是在各種費(fèi)用發(fā)生的過程中,由于缺少指導(dǎo)和有效地監(jiān)督,因此管理上非常的松散,很多的制度都是流于形式,導(dǎo)致費(fèi)用會超出計(jì)劃。在進(jìn)行會計(jì)成本審核的過程中需要根據(jù)國家的相關(guān)政策,而不是隨意的進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)的制定,這種制定的方式會導(dǎo)致計(jì)劃缺乏科學(xué)性以及實(shí)用性,在執(zhí)行的過程中會有著非常多的問題。國家為了保障企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)活動(dòng)的過程中的各種費(fèi)用的支出,制定了非常明確地規(guī)定以及劃分方式,但是企業(yè)在執(zhí)行的過程中,并沒有遵守。

會計(jì)成本管理改革措施

(一)正確的理解企業(yè)會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)

在進(jìn)行企業(yè)的會計(jì)成本合算的過程中,最應(yīng)該注意的是企業(yè)在進(jìn)行成本核算的過程中的性和科學(xué)性。將各種的資源消耗根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的劃分,不斷地提高對于企業(yè)無形資產(chǎn)的重視程度,將企業(yè)的無形資產(chǎn)劃入到企業(yè)的成本核算體系當(dāng)中。相關(guān)的部門以及人員都需要不斷地進(jìn)行企業(yè)會計(jì)成本系統(tǒng)的改革,不斷地學(xué)習(xí)相關(guān)的政策和規(guī)定,從而保障能夠正確的認(rèn)識到企業(yè)成本的核算。

(二)改善會計(jì)成本體系的循環(huán)管理

成本管理是貫穿企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的全部過程中的,傳統(tǒng)的成本管理方式已經(jīng)不能滿足企業(yè)的發(fā)展。所以需要建立有效地、的成本管理機(jī)制,將會計(jì)成本按照事前、事中、事后三個(gè)方面有效地融合,在管理的過程中能夠有效地循環(huán)。企業(yè)在發(fā)展的過程中,對于成本的降低不僅僅需要從生產(chǎn)的成本上,同時(shí)還需要對于企業(yè)的行政成本的開支進(jìn)行有效地控制。利用有效地獎(jiǎng)懲制度,不斷地刺激企業(yè)的員工養(yǎng)成低消耗的行為。

(三)相關(guān)的人員需要不斷地學(xué)習(xí)

隨著我國加入世界貿(mào)易組織,我國的企業(yè)在世界上有了更大的舞臺,企業(yè)在管理的過程中就更加需要遵循市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律,不斷地順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。會計(jì)成本管理人員要不斷的進(jìn)行理論知識的補(bǔ)充,將其運(yùn)用到實(shí)踐當(dāng)中。學(xué)習(xí)并且掌握先進(jìn)的會計(jì)管理理論,不斷地熟悉各種近期技術(shù),從而將其運(yùn)用到管理的過程中,保障企業(yè)在發(fā)展過程中會計(jì)成本核算的質(zhì)量。

(四)樹立正確的成本管理意識

企業(yè)的成本管理并不只是一個(gè)部門的任務(wù),而是一個(gè)企業(yè)所有部門的任務(wù)。企業(yè)的成本制定應(yīng)該是通過企業(yè)的各個(gè)部門的相互合作,共同計(jì)算,充分的利用企業(yè)生產(chǎn)過程中的所有資源,在行政管理的過程中節(jié)約開支,從實(shí)際上降低企業(yè)的成本,促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。

(五)深化經(jīng)濟(jì)體制改革

政府的相關(guān)部門要不斷地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制的深化,為企業(yè)的成本管理創(chuàng)造更好的外部環(huán)境。經(jīng)濟(jì)體制的改革可以保障企業(yè)在發(fā)展的過程中所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離,保障企業(yè)有更多的自主權(quán),有利于企業(yè)在發(fā)展的過程中改善自身的經(jīng)營管理策略。

企業(yè)在現(xiàn)代化的發(fā)展過程中,進(jìn)行會計(jì)成本管理的關(guān)鍵就是在成本和利益的比較當(dāng)中找到利益的較大化,企業(yè)的發(fā)展是和企業(yè)的利益息息相關(guān)的,只有建立更加完善的會計(jì)成本管理模式,樹立爭取的管理方式,才能夠在不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)市場中取得自己的優(yōu)勢,立足于市場。(本文作者:李冬嚴(yán) 單位:中國二十二冶集團(tuán)有限公司)

會計(jì)成本論文:會計(jì)成本核算相關(guān)科目應(yīng)怎么設(shè)置

1 不再分別設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本兩個(gè)科目,將其合并為一個(gè)生產(chǎn)成本科目,不按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)帳,直接設(shè)原材料、工資及福利費(fèi)、電力(燃料動(dòng)力)、制造費(fèi)用等幾個(gè)二級明細(xì)科目對大項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸集。因?yàn)橐话阒行∥褰鹌髽I(yè)經(jīng)營范圍有限,產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同,除了主要原材料能歸屬到具體產(chǎn)品外,其它項(xiàng)目并不能歸屬到具體產(chǎn)品,核算到產(chǎn)品沒有實(shí)際意義。但當(dāng)所用原料及所產(chǎn)產(chǎn)品區(qū)別較大,可以按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)帳;也可不設(shè),而用成本核算表代替,即所謂的以表代帳。

2 因中小五金企業(yè)車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完善,制造費(fèi)用科目不按車間設(shè)明細(xì)帳,直接設(shè)機(jī)物料、修理費(fèi)、折舊等幾個(gè)二級明細(xì)科目對車間費(fèi)用進(jìn)行歸集。同時(shí)因中小五金企業(yè)管理人員多參加生產(chǎn)管理,對這種由管理人員參與且發(fā)生不會太多、金額不會太大的與生產(chǎn)有關(guān)的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)沒必要再設(shè)制造費(fèi)用-辦公旨同。差旅費(fèi)什么的二類科目。而是直接記入管理費(fèi)用。制造費(fèi)用月底不先進(jìn)行分配,而是轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本科目后統(tǒng)一分配。

3 原材料范圍。在滿足需要的前提下,只把產(chǎn)品構(gòu)成比例較大的幾種做為原材料,這樣即能減少工作量,又因非主要原材料提前進(jìn)入了成本,可起到一點(diǎn)避稅作用。

4 對車間月末已領(lǐng)未用的原材料,酌情處理:若價(jià)值較低,歸入當(dāng)月即可;若價(jià)值較高,算入下月(假退料)。

5 廢品損失只在管理上做處理,不單獨(dú)做成本核算。

6 若管理上或生產(chǎn)工藝上非常有必要,設(shè)自制半成品科目。否則不設(shè)。

7 不設(shè)在產(chǎn)品科目。生產(chǎn)成本科目月末余額即為其成本(分配方法見下)。

8 不設(shè)低值易耗品科目,直接記入制造費(fèi)用---機(jī)物料或修理費(fèi)明細(xì)科目,同時(shí)設(shè)備查帳以備管理需要;若需要設(shè),亦采用一次攤銷法,入帳同時(shí)即進(jìn)行分配。

9 關(guān)于折舊,建議按稅法規(guī)定的年限計(jì)算,可省去納稅調(diào)整的辛苦。稅法沒有明確規(guī)定的,再參考財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。

10 對于在產(chǎn)品構(gòu)成中所占比重較小且數(shù)量眾多的存貨建議采用實(shí)地盤存制計(jì)算每月實(shí)際消耗量。

會計(jì)成本論文:會計(jì)成本核算相關(guān)科目應(yīng)怎么如何設(shè)置

1 不再分別設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本兩個(gè)科目,將其合并為一個(gè)生產(chǎn)成本科目,不按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)帳,直接設(shè)原材料、工資及福利費(fèi)、電力(燃料動(dòng)力)、制造費(fèi)用等幾個(gè)二級明細(xì)科目對大項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸集。因?yàn)橐话阒行∥褰鹌髽I(yè)經(jīng)營范圍有限,產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同,除了主要原材料能歸屬到具體產(chǎn)品外,其它項(xiàng)目并不能歸屬到具體產(chǎn)品,核算到產(chǎn)品沒有實(shí)際意義。但當(dāng)所用原料及所產(chǎn)產(chǎn)品區(qū)別較大,可以按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)帳;也可不設(shè),而用成本核算表代替,即所謂的以表代帳。

2 因中小五金企業(yè)車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完善,制造費(fèi)用科目不按車間設(shè)明細(xì)帳,直接設(shè)機(jī)物料、修理費(fèi)、折舊等幾個(gè)二級明細(xì)科目對車間費(fèi)用進(jìn)行歸集。同時(shí)因中小五金企業(yè)管理人員多參加生產(chǎn)管理,對這種由管理人員參與且發(fā)生不會太多、金額不會太大的與生產(chǎn)有關(guān)的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)沒必要再設(shè)制造費(fèi)用-辦公旨同。差旅費(fèi)什么的二類科目。而是直接記入管理費(fèi)用。制造費(fèi)用月底不先進(jìn)行分配,而是轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本科目后統(tǒng)一分配。

3 原材料范圍。在滿足需要的前提下,只把產(chǎn)品構(gòu)成比例較大的幾種做為原材料,這樣即能減少工作量,又因非主要原材料提前進(jìn)入了成本,可起到一點(diǎn)避稅作用。

4 對車間月末已領(lǐng)未用的原材料,酌情處理:若價(jià)值較低,歸入當(dāng)月即可;若價(jià)值較高,算入下月(假退料)。

5 廢品損失只在管理上做處理,不單獨(dú)做成本核算。

6 若管理上或生產(chǎn)工藝上非常有必要,設(shè)自制半成品科目。否則不設(shè)。

7 不設(shè)在產(chǎn)品科目。生產(chǎn)成本科目月末余額即為其成本(分配方法見下)。

8 不設(shè)低值易耗品科目,直接記入制造費(fèi)用---機(jī)物料或修理費(fèi)明細(xì)科目,同時(shí)設(shè)備查帳以備管理需要;若需要設(shè),亦采用一次攤銷法,入帳同時(shí)即進(jìn)行分配。

9 關(guān)于折舊,建議按稅法規(guī)定的年限計(jì)算,可省去納稅調(diào)整的辛苦。稅法沒有明確規(guī)定的,再參考財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。

10 對于在產(chǎn)品構(gòu)成中所占比重較小且數(shù)量眾多的存貨建議采用實(shí)地盤存制計(jì)算每月實(shí)際消耗量。

會計(jì)成本論文:醫(yī)院績效會計(jì)成本核算模式的探討

【摘要】 績效核算對于醫(yī)院而言，是一種全新的經(jīng)營管理理念。為探討運(yùn)用績效管理實(shí)施醫(yī)院成本核算，本文闡述了醫(yī)院傳統(tǒng)會計(jì)核算模式的缺陷和在新形勢下運(yùn)用績效管理實(shí)施成本核算的重要性，以及實(shí)施成本核算的基本要求及具體的實(shí)施辦法。

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院；績效；成本核算；模式

跨入21世紀(jì)以來，隨著醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的改革步伐不斷深入，醫(yī)院的經(jīng)營管理面臨著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。為了優(yōu)化衛(wèi)生資源配置，合理分配和使用有限的衛(wèi)生資源，提高醫(yī)療保健的效率和公平性，無論是從衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)行為決策、預(yù)測，還是執(zhí)行醫(yī)療行為過程的費(fèi)用控制等方面都需要有一套科學(xué)有效的管理機(jī)制。在新時(shí)期，通過績效管理實(shí)施醫(yī)院的成本核算可以提高醫(yī)院為部隊(duì)服務(wù)的水平和綜合保障能力，提高醫(yī)療資源的合理配置，適應(yīng)醫(yī)療市場的競爭，完善激勵(lì)機(jī)制，規(guī)范醫(yī)療管理將會起到積極促進(jìn)的作用。

一、 醫(yī)院傳統(tǒng)會計(jì)核算模式的缺陷

隨著醫(yī)療市場的發(fā)展，傳統(tǒng)的醫(yī)院成本會計(jì)制度也開始暴露其缺陷，主要缺陷：一是傳統(tǒng)成本會計(jì)制度只能計(jì)算醫(yī)院或收益部門的損益，若要計(jì)算醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本，如單位服務(wù)成本和病種成本，則必須開展專項(xiàng)研究。二是缺乏合理的分?jǐn)偦A(chǔ)。因醫(yī)院的科室較多，要理清各部門間的因果關(guān)系很困難，目前多以收入、人數(shù)、人次等的構(gòu)成作為分?jǐn)偦A(chǔ)分?jǐn)偟礁魇找嬷行模瑳]有根據(jù)實(shí)際的資源耗費(fèi)作為分?jǐn)偦A(chǔ)。三是缺乏績效評估標(biāo)準(zhǔn)。醫(yī)院成本核算績效評估沒有形成統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，存在過分重視短期經(jīng)濟(jì)效果，注重醫(yī)院過去和現(xiàn)在的經(jīng)營狀況，用財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)衡量醫(yī)療工作，忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)等問題。不同程度地存在平均主義工作習(xí)慣及分配原則現(xiàn)象，難以真正實(shí)現(xiàn)能者多勞、多勞多得、品質(zhì)優(yōu)獎(jiǎng)。四是許多醫(yī)院負(fù)責(zé)成本核算管理的人員由非專業(yè)改行而來，難以人盡其材；管理能力欠缺，難以在其位謀其政，缺乏業(yè)務(wù)素質(zhì)高、管理能力強(qiáng)的專業(yè)人才。

二、 醫(yī)院績效成本核算模式的作用

（一） 有利于提高醫(yī)院的核心競爭力

在競爭激烈的醫(yī)療服務(wù)市場中，高質(zhì)量、低消耗的醫(yī)療行為是醫(yī)院贏得市場的必然規(guī)律要求。為了自身的發(fā)展，運(yùn)用績效管理實(shí)施醫(yī)院成本核算，采取措施降低經(jīng)營成本，提高服務(wù)質(zhì)量，有利于形成良性的競爭機(jī)制，提高醫(yī)院的核心競爭力。

（二）有利于優(yōu)化衛(wèi)生資源的合理配置

運(yùn)用績效管理實(shí)施醫(yī)院成本核算，有利于促進(jìn)逐步完善醫(yī)院衛(wèi)生資源的合理應(yīng)用，改變科室盲目的爭設(shè)備、爭空間、爭人力而導(dǎo)致醫(yī)療成本不斷升高，使衛(wèi)生資源得到有效合理的利用。

（三） 有利于提高經(jīng)濟(jì)效益

運(yùn)用績效管理實(shí)施醫(yī)院成本核算，可以挖掘內(nèi)在潛力，充分發(fā)揮科室的主觀能動(dòng)性，有利于核算標(biāo)準(zhǔn)，變“糊涂賬”為“明白賬”，降低成本，有利于尋找新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)步上升。

（四） 有利于醫(yī)院內(nèi)部管理效率的提高

通過績效管理工具的充分運(yùn)用，能成為醫(yī)院內(nèi)部管理價(jià)值鏈的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，促進(jìn)醫(yī)院管理水平不斷提升。具體作用表現(xiàn)在能成為落實(shí)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的工具，為醫(yī)院成本核算以外的人事改革、質(zhì)量管理等相關(guān)管理工作的深入拓展創(chuàng)建激勵(lì)平臺，同時(shí)績效評價(jià)的結(jié)果能為人事選拔、聘任及醫(yī)院薪酬制度的改革提供依據(jù)，成為提升傳統(tǒng)獎(jiǎng)金分配工作品質(zhì)的重要工具。

三、加強(qiáng)醫(yī)院績效成本核算的措施

（一）確立績效成本核算的原則與目的

醫(yī)院成本核算是以經(jīng)濟(jì)核算為基礎(chǔ)，以綜合指標(biāo)考核為手段，以質(zhì)量獎(jiǎng)懲為保障來完善的核算體系。是以按勞分配與按生產(chǎn)要素分配相結(jié)合，效率優(yōu)先、兼顧公平并向人才和關(guān)鍵崗位傾斜分配為原則，在科學(xué)測算的基礎(chǔ)上增加業(yè)務(wù)收入和控制成本支出。其目的就是要提高醫(yī)院的運(yùn)行效率，降低消耗，實(shí)現(xiàn)以較低廉的醫(yī)療費(fèi)用提供較品質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。

（二）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的績效管理觀念

首先是醫(yī)院全成本核算績效評價(jià)出發(fā)點(diǎn)的轉(zhuǎn)變。實(shí)際上醫(yī)院全成本核算績效評價(jià)不是簡單的資金節(jié)約問題，而在于取得更好的經(jīng)濟(jì)效益，達(dá)到花錢辦更好的事情這一效果。例如，我們醫(yī)院以前的成本分析與控制系統(tǒng)不健全，比較重視業(yè)務(wù)總收入的提高，卻忽略了成本控制，導(dǎo)致收支節(jié)余并沒有提高。同時(shí)我們知道在進(jìn)行任何一次改革的時(shí)候，都會注重一些人的思想意識和利益，如果沒有很好的理論解釋和出發(fā)點(diǎn)的概括，就可能會被其他部門感到是強(qiáng)迫性的管理而不是一種必要的改革。因此要做好醫(yī)院績效核算人員思想上的及時(shí)個(gè)轉(zhuǎn)變。

（三）建立科學(xué)的績效評價(jià)指標(biāo)體系

從西方國家績效評價(jià)理論的發(fā)展來看，對每個(gè)單位和部門來講，主要是對其實(shí)施成果和其制定目標(biāo)之間進(jìn)行比較評價(jià)，評價(jià)其目標(biāo)的確定是否合理，評價(jià)其是否完成目標(biāo)。因此，在某種程度上，目標(biāo)的確定又成為整個(gè)評價(jià)指標(biāo)確定的關(guān)鍵。在醫(yī)院內(nèi)部，各個(gè)部門一般都會有幾個(gè)主要的目標(biāo)，每一個(gè)主要目標(biāo)下又會有許多分目標(biāo)，這些分目標(biāo)都可以用具體的量化指標(biāo)來衡量。由于醫(yī)院每個(gè)部門的工作、責(zé)任不同，所以各部門的評價(jià)指標(biāo)不都是一樣的，在建立醫(yī)院全成本核算管理的績效評價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，需要考慮建立不同層次的指標(biāo)體系，其成本核算內(nèi)容的復(fù)雜性決定了其績效評價(jià)指標(biāo)的系統(tǒng)、龐大性，而科學(xué)的、完整的績效評價(jià)指標(biāo)體系決定了評價(jià)工作的實(shí)際意義。因此，它是構(gòu)建醫(yī)院全成本核算管理績效評價(jià)體系的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

（四）確保績效成本核算的技術(shù)實(shí)現(xiàn)

成本核算要面對大量的原始數(shù)據(jù)，近千項(xiàng)的測算指標(biāo)和復(fù)雜的評價(jià)模型，為此必須編制科室成本核算及績效考核管理程序。在設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)充分利用網(wǎng)上在線數(shù)據(jù)，使測算作業(yè)方便、快速，使考核的指標(biāo)結(jié)果、及時(shí)。它的應(yīng)用可以提高辦公效率，減輕工作壓力和節(jié)省人力。為此程序設(shè)計(jì)應(yīng)該達(dá)到以下目標(biāo)。及時(shí)，對數(shù)據(jù)來源一是通過數(shù)據(jù)接口采集業(yè)務(wù)科室的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，二是設(shè)有匯總數(shù)據(jù)的直接輸入。第二，對指標(biāo)體系、計(jì)算方法、被核算對象(科室)和評價(jià)模型有靈活的系統(tǒng)設(shè)定。第三，用形成的結(jié)果數(shù)據(jù)完成對科室的管理操作。第四，對核算數(shù)據(jù)形成歷史積累及產(chǎn)生相應(yīng)的管理分析結(jié)果。

（五）建立績效成本核算監(jiān)督評價(jià)體系

主要是要?jiǎng)澐重?zé)任單元。責(zé)任單元是醫(yī)院內(nèi)部按責(zé)權(quán)統(tǒng)一的原則劃分的相對獨(dú)立的，承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并能反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的內(nèi)部單位。責(zé)任單元可能由一個(gè)或多個(gè)建制單位組成。責(zé)任單元按控制范圍可為兩類，即成本單元和收益單元。成本單元是指對成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)的內(nèi)部責(zé)任單位，即只考核所發(fā)生的成本費(fèi)用，而不考核其收入的責(zé)任單位。劃分了責(zé)任單元后，還必須建立起醫(yī)院、部門或科室、員工的信息溝通渠道，信息的收集、分享、交流是成功實(shí)施績效管理的重要保障，包括調(diào)整計(jì)劃、提供幫助、及時(shí)激勵(lì)、上情下達(dá)和下情上達(dá)，在反饋、溝通過程中達(dá)到了績效監(jiān)督的目的。醫(yī)院根據(jù)反饋的結(jié)果對數(shù)據(jù)進(jìn)行合理調(diào)整后，再將績效核算的結(jié)果即績效工資分配至部門，部門根據(jù)對員工的個(gè)人考核結(jié)果再發(fā)放至個(gè)人。其體現(xiàn)這一部分工資與員工個(gè)人的業(yè)績、部門業(yè)績以及醫(yī)院業(yè)績相結(jié)合，從而進(jìn)一步加強(qiáng)了薪酬分配的競爭和激勵(lì)作用。

總之，隨著我國醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深化，醫(yī)療保障制度的日趨完善，醫(yī)院間的競爭日益激烈，醫(yī)院績效成本核算的合理性能使醫(yī)院保持可持續(xù)、良性發(fā)展，能充分激發(fā)員工的創(chuàng)造力。

會計(jì)成本論文:績效考核指標(biāo)與醫(yī)院會計(jì)成本核算體系構(gòu)建探討

績效考核指標(biāo)與醫(yī)院會計(jì)成本核算體系構(gòu)建探討

1.完善成本管理職能要做好的幾個(gè)方面

1.1 成本預(yù)測：依據(jù)成本的有關(guān)資料及數(shù)據(jù)對未來成本水平及發(fā)展趨勢作出科學(xué)的估計(jì)，減少經(jīng)營管理的盲目論文聯(lián)盟//性。

1.2 成本決策：在成本預(yù)測的基礎(chǔ)上，對有關(guān)方案進(jìn)行比較、分析、判斷，從中選出方案。

1.3 成本計(jì)劃：根據(jù)成本預(yù)測和決策資料，規(guī)劃期內(nèi)成本水平，制定。

1.4 成本管理目標(biāo)：建立在成本管理責(zé)任制基礎(chǔ)上對成本控制保障計(jì)劃實(shí)現(xiàn)。

1.5 成本控制：對醫(yī)療經(jīng)營過程中資金耗費(fèi)的監(jiān)督和調(diào)節(jié)，不斷調(diào)節(jié)實(shí)際耗費(fèi)與成本標(biāo)準(zhǔn)與責(zé)任成本的差異，促進(jìn)不斷降低成本，是成本管理的核心功能。

1.6 成本核算：在醫(yī)療經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行審核，按一定對象和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算各對象的成本。反映成本管理運(yùn)行過程和結(jié)果，對成本分析、考核提供依據(jù)。

1.7 成本分析：利用成本考核及其它有關(guān)資料分析成本水平及構(gòu)成變化情況，系統(tǒng)研究成本變動(dòng)趨勢和原因，降低成本，掌握成本變動(dòng)規(guī)律，為經(jīng)營決策提供依據(jù)。

1.8 成本考核：醫(yī)院將成本計(jì)劃和目標(biāo)進(jìn)行分解，制定內(nèi)部考核指標(biāo)，下達(dá)責(zé)任單位，明確責(zé)任定期考核。

2.成功實(shí)施全成本核算系統(tǒng)的主要環(huán)節(jié)

2.1 院長重視：為保障全成本核算工作的有效開展，醫(yī)院成立由院長掛帥的項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組，由總會計(jì)師負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)工作，小組下設(shè)核算辦公室作為日常管理機(jī)構(gòu)，承擔(dān)項(xiàng)目調(diào)研、方案準(zhǔn)備和實(shí)施。

2.2 戰(zhàn)略定位：戰(zhàn)略是靠預(yù)算支撐的，需要預(yù)算進(jìn)行分解、落實(shí)，需要分析哪個(gè)科室的經(jīng)營目標(biāo)需要進(jìn)行預(yù)算，預(yù)算又需要成本的數(shù)據(jù)做支撐。預(yù)算控制，每一項(xiàng)費(fèi)用都事前設(shè)計(jì)好，每一項(xiàng)支出都有自主支撐。中層干部一定要支持，都要知道什么是成本核算，有會計(jì)證的同志更要注意這些。

2.3 績效：各位科主任要學(xué)會管理，是管理會計(jì)學(xué)的范疇。比如說，什么是貢獻(xiàn)毛益或是邊際貢獻(xiàn)，就是收入減去變動(dòng)成本，什么是變動(dòng)成本呢?就是衛(wèi)生材料這些，隨著任務(wù)量增加而增加的就叫變動(dòng)成本。比如說手術(shù)：收費(fèi)3000元一例，固定成本30000元，變動(dòng)成本2000元，那么貢獻(xiàn)毛益就是1000元，保本工作量就是30000/1000=30例。算一算，科室分類一下，看看固定成本是多少?變動(dòng)成本里掙錢的有多少?得完成多少工作量能夠保本?包括門診量，包括手術(shù)，出院人數(shù)等測算一下，這樣就學(xué)會管理。舉個(gè)例子：胸外科虧了36萬，醫(yī)療虧了180萬，藥品掙了144萬，門診是贏的，住院是虧的，一共虧了36萬。我們再看看36萬里面的基本數(shù)據(jù)：門診人次8781，平均住院日16.87天，這是百分之百的床位使用率，設(shè)備水平1080，這個(gè)科的基本情況有了，我們建議提高門診工作量、住院工作量，如果8781變成9000的時(shí)候，也就是增加219人的時(shí)候，收費(fèi)水平、變動(dòng)成本不變，結(jié)余就會增加30000元。床位使用率百分之百了，平均住院日就要考慮這樣一個(gè)問題了，如果開放床位34張，出院738人，平均住院日原來是16.87天，現(xiàn)在是16天，則出院人數(shù)將增加到778人，也不是增加了40人。降低平均住院日0.87天的時(shí)候，出院人數(shù)增加40人，那么費(fèi)用就變了，出院費(fèi)用不變，每床收費(fèi)水平1156元，固定成本不變的情況下結(jié)余增加25萬，加上門診3萬就是29萬，所以距36萬還差7萬塊錢。這7萬就交給科護(hù)士長，一定要想辦法考慮降低出院的變動(dòng)成本，減少浪費(fèi)，水電氣暖等等。所以成本合算開展起來以后必須要做預(yù)算，做保本，每個(gè)科室都要下達(dá)收入指標(biāo)，門診量、出院人數(shù)、業(yè)務(wù)量指標(biāo)。

3.法人治理機(jī)構(gòu)

法人治理機(jī)構(gòu)是在企業(yè)里面是公司治理機(jī)構(gòu)，是股東大會較高的權(quán)力機(jī)構(gòu)，然后是董事會決策層，經(jīng)理層，監(jiān)視會監(jiān)督層。將來醫(yī)院的法人治理機(jī)構(gòu)也是這樣，醫(yī)管局監(jiān)視會，然后是院長負(fù)責(zé)制，黨委、職工代表來保障這些作用的。其中院長要實(shí)行年薪制，年薪制必須完成市場職標(biāo)體系。

3.1 公益性：公益性的及時(shí)個(gè)指標(biāo)是次均費(fèi)用，就是每一個(gè)患者來看病的時(shí)候，他的費(fèi)用承擔(dān)都要跟上一年比較不能超過6%、7%、8%，就是說出院者的費(fèi)用不能比上一年超過6%，每天床位費(fèi)用跟上一年比較不能超過7%，門診費(fèi)用跟上一年比較不能超過8%。公益性還包括上下連動(dòng)，包括醫(yī)院支援地區(qū)，如老少邊區(qū)、部級貧因縣等等，這些公益性最主要的就是次均費(fèi)用。

3.2 效率指標(biāo)：第三個(gè)是成本，成本必須控制到多少。第四個(gè)是可持續(xù)發(fā)展，可持續(xù)發(fā)展就是指科研、論文這些。所以，大家要特別清楚次均費(fèi)用這一點(diǎn)，我們所采用的辦法是增加人數(shù)增加人均。

現(xiàn)在我們需要做的工作是項(xiàng)目成本核算，項(xiàng)目是收費(fèi)項(xiàng)，比如醫(yī)院里面我們承擔(dān)的任務(wù)一共是3960收費(fèi)項(xiàng)。治療、材料、手術(shù)都是收費(fèi)大本里面的，要對每一項(xiàng)目進(jìn)行成本核算。如ct成本10萬元，間接成本6萬元，直接成本4萬元，ct的收費(fèi)項(xiàng)目有哪些呢，如頭部、腹部、肢體的等等，這些成本都要往里分，如a4紙，過去a4紙領(lǐng)過后就算到ct室就行了，現(xiàn)在就按照收費(fèi)項(xiàng)目去分，一下子就能分清楚，加上a4紙1萬，變成7萬，首先確定入徑，項(xiàng)目成本必須有臨床入徑，沒有臨床入徑做出來沒有依據(jù)。我們畫了四百多張圖，讓主任們提意見，應(yīng)該從哪些入手。這是頭部ct一項(xiàng)，成本是材料、人工、水、電費(fèi)，單價(jià)，金額、數(shù)量分?jǐn)偦貋淼馁M(fèi)用，總結(jié)出來頭部ct一共是223元，占總的123411的12.6%，分?jǐn)?0000，得出8820元。自己投了2500，總成本為11320，工作量是40例，頭部ct的單位成本為283元。

4.財(cái)政補(bǔ)助模式的探討

4.1 經(jīng)常性補(bǔ)償：對虧損且無保本點(diǎn)項(xiàng)目的補(bǔ)償；離退休人員經(jīng)費(fèi)全部補(bǔ)償。

4.2 專項(xiàng)補(bǔ)助：國家重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)全部補(bǔ)償；基本建設(shè)資金；醫(yī)療設(shè)備購置；突發(fā)公共衛(wèi)生事件的經(jīng)費(fèi)全部補(bǔ)償

4.3 鼓勵(lì)性補(bǔ)償：由政府結(jié)合當(dāng)年財(cái)政預(yù)算盈余情況給出當(dāng)年度公立醫(yī)院鼓勵(lì)性補(bǔ)償?shù)亩~，并設(shè)定對公立醫(yī)院考核的kpi指標(biāo)(如診次的收益率、床日收益率和全年總收益率)；公立醫(yī)院根據(jù)政府考核的結(jié)果獲得相應(yīng)的補(bǔ)償。

5.結(jié)語

靠財(cái)政經(jīng)費(fèi)彌補(bǔ)價(jià)格失衡并不是長期維系的方法，我國現(xiàn)行體制中存在一方面是醫(yī)院艱難運(yùn)轉(zhuǎn)、老百姓支付負(fù)擔(dān)過重、財(cái)政負(fù)擔(dān)沉重，另一方面社保資金卻大量沉淀的不合理現(xiàn)象。醫(yī)療行業(yè)如何抓住并積極應(yīng)對社保機(jī)構(gòu)推行的定額付費(fèi)制(單病種付費(fèi))的改革，必須堅(jiān)持成本定價(jià)法原則，有成本核算體系和數(shù)據(jù)作為支撐，有要參與定價(jià)和談判的話語權(quán)，讓價(jià)格和價(jià)值得到真正的統(tǒng)一才是解決問題的根本。

會計(jì)成本論文:淺談企業(yè)會計(jì)成本核算方法

淺談企業(yè)會計(jì)成本核算方法

企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)中常常需要考慮各項(xiàng)開支和經(jīng)濟(jì)效益的問題，為了能夠更好地應(yīng)對市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，企業(yè)必須要考慮會計(jì)成本核算的問題。從加強(qiáng)企業(yè)的會計(jì)成本核算管理開始，將企業(yè)的消耗降低，從而保障企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行。

一、企業(yè)會計(jì)成本核算的重要性分析。

在目前的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的情況下，企業(yè)的會計(jì)成本核算的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，企業(yè)的會計(jì)成本核算能夠?qū)⑵髽I(yè)的資源進(jìn)行重新的整合。通過進(jìn)行科學(xué)的會計(jì)成本的核算能夠?qū)⑵髽I(yè)在發(fā)展當(dāng)中的各項(xiàng)資源進(jìn)行最有效的組合，從而能夠達(dá)到節(jié)約資源的目的。其次，企業(yè)的會計(jì)成本核算是關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的重要問題的。在有效的成本核算之下，企業(yè)能夠按照這個(gè)核算方案科學(xué)地進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)，進(jìn)而能夠達(dá)到對成本的有效控制，保障企業(yè)的發(fā)展順利進(jìn)行。，企業(yè)會計(jì)成本核算對企業(yè)分配其經(jīng)營成果有著非常重要的意義。通常來說，企業(yè)的經(jīng)營成果是由兩部分構(gòu)成的，企業(yè)財(cái)務(wù)收入和成本費(fèi)用。其中，特別是成本的計(jì)算是非常復(fù)雜的，采用不同的核算方式產(chǎn)生的結(jié)果是有很大的差異的。而成本的變化也會進(jìn)一步影響到企業(yè)對其經(jīng)營成果的分配。因此，在企業(yè)的發(fā)展當(dāng)中，要重視企業(yè)會計(jì)成本的核算。

二、目前企業(yè)會計(jì)成本核算當(dāng)中存在的問題。

根據(jù)目前的一項(xiàng)調(diào)查資料顯示，我國企業(yè)在會計(jì)核算當(dāng)中還存在著幾個(gè)明顯的問題，嚴(yán)重影響到了企業(yè)的整體發(fā)展水平，也不利于企業(yè)的長期良性地發(fā)展。及時(shí)，企業(yè)會計(jì)成本的核算主體過于簡單。很多的企業(yè)都只采用了預(yù)算會計(jì)的方式來進(jìn)行企業(yè)的會計(jì)成本核算工作。但是這種計(jì)算方式存在著一個(gè)比較大的問題在于，很多時(shí)候它沒有重視企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)支出問題，而過多地關(guān)注了企業(yè)的生產(chǎn)成本問題，這兩者之間的不協(xié)調(diào)積累到一定的程度就很容易給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來重大的阻礙。第二，企業(yè)會計(jì)核算當(dāng)中存在著核算內(nèi)容上的不。很多的企業(yè)往往只關(guān)注到了一些具體的層面上的成本費(fèi)用，但是沒有照顧到一些無形的資產(chǎn)和人力資源方面的成本。由于核算對象是比較復(fù)雜的，所以在很多時(shí)候需要花費(fèi)一定的時(shí)間來進(jìn)行的核算。不能夠知識關(guān)注產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程當(dāng)中的成本問題而對生產(chǎn)過后的運(yùn)輸環(huán)節(jié)成本沒有進(jìn)行核算；不能夠知識針對企業(yè)的內(nèi)部消耗進(jìn)行核算，而沒有進(jìn)行環(huán)保方面的成本計(jì)算。，企業(yè)會計(jì)成本的核算在成本問題上主要存在分配的任意性和缺失成本效益的觀念。在調(diào)查當(dāng)中發(fā)現(xiàn)，有很多的企業(yè)在進(jìn)行成本分配的時(shí)候往往沒有采取最有效的計(jì)算方式，甚至?xí)霈F(xiàn)不遵守成本分配的基本目的和原則，隨意進(jìn)行分配的情況。而一些財(cái)務(wù)任意往往沒有成本效益的觀念，導(dǎo)致企業(yè)的成本沒有得到有效的控制。這些都是不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展的。

三、企業(yè)會計(jì)成本核算方法的運(yùn)用。

為了能夠解決企業(yè)會計(jì)核算當(dāng)中存在的效率不高的問題，一個(gè)很重要的方面就是要規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)成本核算方式。會計(jì)核算方法主要有四種，企業(yè)在進(jìn)行成本核算的過程中要根據(jù)實(shí)際的情況選擇的核算方式。

1、在產(chǎn)品大批量生產(chǎn)的企業(yè)當(dāng)中采用品種法。由于大批量生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)，比如采掘業(yè)，它往往強(qiáng)調(diào)的是對最終產(chǎn)品的考核，因此可以以以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對象來進(jìn)行成本的計(jì)算。這種計(jì)算方式之一強(qiáng)調(diào)的是要對計(jì)算對象的生產(chǎn)成本生成成本明細(xì)賬、成本計(jì)算單，然后著重分析“品種”，在進(jìn)行歸集和費(fèi)用分配之后能夠計(jì)算出最終的成本。

2、在產(chǎn)品小批量生產(chǎn)的企業(yè)當(dāng)中進(jìn)行分批核算。這是不同產(chǎn)品大批量生產(chǎn)的企業(yè)而采取的一種生產(chǎn)方式。在這種計(jì)算方式當(dāng)中，由于每一批次的產(chǎn)品都有獨(dú)特的“批號”和“批次”，因此計(jì)算的方式主要是先確定產(chǎn)品的品種、存貨核算中分批實(shí)際計(jì)價(jià)法下的“批”、生產(chǎn)批次、制藥等企業(yè)的產(chǎn)品“批號”、客戶訂單之后就能夠?qū)⑴枴ⅰ芭巍睘槌杀居?jì)算對象開設(shè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬、成本計(jì)算單。這也是目前在很多的小批量生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)中運(yùn)用比較廣泛的一種核算方式。

3、在大批大量多步驟多階段生產(chǎn)的企業(yè)中采用分步法。其實(shí)很多的企業(yè)的會計(jì)成本核算需要以產(chǎn)品生產(chǎn)階段、“步驟”作為成本計(jì)算對象的。需要計(jì)算考核多個(gè)部門的成本，包括車間、工序和加工階段等等。這種方法和其他方法的較大不同在于它具體是要按照生產(chǎn)加工的階段來計(jì)算成本的。而在分步的原則要求執(zhí)行要根據(jù)特定的計(jì)算流程和方法來進(jìn)行核算。很多在產(chǎn)品生產(chǎn)上要采用大批量進(jìn)行流水線生產(chǎn)的企業(yè)，如冶金和紡織業(yè)都采用這種計(jì)算方式。

4、在產(chǎn)品品種規(guī)格繁多企業(yè)中采用分類法。分類法從定義上理解就是以“產(chǎn)品類”作為成本核算的一個(gè)對象進(jìn)行核算的一種方式，一般產(chǎn)品可以分為產(chǎn)品自然類別和管理需要的產(chǎn)品類別。在成本的計(jì)算方式上和品種法有類似的地方。一般要在類別中選定某種產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，并且能夠制定出和其他產(chǎn)品之間的換算標(biāo)準(zhǔn)之后將這種“類產(chǎn)品”的成本分解到具體的品種成本當(dāng)中。當(dāng)然這種方式主要適用于那些產(chǎn)品的品種規(guī)格繁多并且能夠進(jìn)行分類的企業(yè)。

一般來說，企業(yè)的會計(jì)成本核算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心部分。進(jìn)行成本核算的主要目的是為了能夠?qū)ζ髽I(yè)發(fā)展中的各個(gè)部門的財(cái)政支出做一個(gè)統(tǒng)籌規(guī)劃，最終達(dá)到節(jié)約成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此企業(yè)要將生產(chǎn)特點(diǎn)和會計(jì)核算的特點(diǎn)結(jié)合起來，制定出一種符合自己成本核算的、科學(xué)可行的核算方式。

會計(jì)成本論文:關(guān)于反傾銷應(yīng)訴中會計(jì)成本舉證的幾點(diǎn)思考

【摘 要】 傾銷和反傾銷是國際貿(mào)易過程中經(jīng)常出現(xiàn)的國際經(jīng)濟(jì)糾紛。在全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中，商品出口國與進(jìn)口國之間發(fā)生所謂“傾銷”與“反傾銷”訴訟已是司空見慣，不足為奇。當(dāng)企業(yè)在遭遇國外企業(yè)的反傾銷訴訟時(shí)，要想取得反傾銷應(yīng)訴勝利的關(guān)鍵是能否向法庭提供詳細(xì)的、符合國際會計(jì)準(zhǔn)則要求的相關(guān)會計(jì)資料。本文就企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴中需要搜集的會計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)的論述，以期對國內(nèi)企業(yè)的反傾銷應(yīng)訴有所幫助。

【關(guān)鍵詞】 傾銷； 反傾銷； 會計(jì)成本； 舉證

一、我國遭受反傾銷的現(xiàn)狀

中國已經(jīng)連續(xù)十幾年成為全球遭受反傾銷最多的國家，中國企業(yè)因?yàn)閲獾姆磧A銷調(diào)查而傷痕累累，損失慘重。中國遭受到國外反傾銷的產(chǎn)品不僅種類繁多、涉及面廣，從小到蠟燭、光盤大到鋼材都是被外國進(jìn)行反傾銷的對象，而且還遭到國外多個(gè)國家的反傾銷起訴，例如美國、歐盟、印度尼西亞都對中國的鋼鐵材料提起了反傾銷訴訟；另外中國產(chǎn)品遭受的反傾銷稅是比較高的，都顯著高于wto成員國的平均水平。如2007年12月25日印度尼西亞熱軋板卷反傾銷案于2008年3月做出最終判決，此次較高獲判稅率為56.51%，中國在3.86%-42.58%之間。世界銀行高級經(jīng)濟(jì)學(xué)家威爾·馬丁曾說：“中國內(nèi)地有70%的出口產(chǎn)品貿(mào)易容易受到反傾銷措施的攻擊，未來10到15年內(nèi)，將面臨更加嚴(yán)重的反傾銷。”從目前中國的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)增長發(fā)展趨勢看，中國將迎來國際對華反傾銷的一個(gè)高峰，出口企業(yè)將面臨歐美國家反傾銷的嚴(yán)重威脅，僅在2006年，歐盟對華反傾銷案件就超過130起。中國出口商品遭受反傾銷的主要原因是商品價(jià)格相對于其他西方國家的低廉（這主要是因?yàn)閲鴥?nèi)的生產(chǎn)資料價(jià)格和勞動(dòng)力低廉造成的）。企業(yè)在應(yīng)訴反傾銷的工作中需要提供詳細(xì)的出口產(chǎn)品的成本計(jì)算方面的資料，這就需要會計(jì)人員的積極參與。在遵守游戲規(guī)則的框架下，切實(shí)做好防范和應(yīng)訴舉證工作，充分利用會計(jì)成本資料有理有節(jié)有據(jù)地進(jìn)行反“反傾銷”。

二、反傾銷會計(jì)應(yīng)訴中會計(jì)成本舉證的要求

根據(jù)wto反傾銷協(xié)議的有關(guān)規(guī)定：“如果一項(xiàng)產(chǎn)品從一國出口到另一國，該產(chǎn)品的出口價(jià)格在正常的貿(mào)易過程中，低于出口國旨在用于本國消費(fèi)的同類產(chǎn)品的可比價(jià)格，也即以低于其正常價(jià)值進(jìn)入另一國的商業(yè)，則該產(chǎn)品即被認(rèn)為是傾銷；如果出口國國內(nèi)市場在正常貿(mào)易過程中不存在該同類產(chǎn)品的銷售，或者該項(xiàng)銷售由于該市場的特定情況，或在出口國國內(nèi)市場的銷售量太少，而不能用于適當(dāng)?shù)谋容^時(shí)，則傾銷幅度應(yīng)通過與向一個(gè)合適的第三國出口的同類產(chǎn)品的可比價(jià)格（如果該價(jià)格是有代表性的話）進(jìn)行比較而確定，或者與原產(chǎn)地國的生產(chǎn)成本，加上合理數(shù)額的管理費(fèi)、銷售費(fèi)和一般成本并加利潤進(jìn)行比較而確定。”

根據(jù)以上的規(guī)定，在企業(yè)遭受到反傾銷訴訟時(shí)，主要需要提供的產(chǎn)品資料為：

及時(shí)，如果本國是提起訴訟國家承認(rèn)的“市場經(jīng)濟(jì)待遇”國家，則該產(chǎn)品在本國消費(fèi)的同類產(chǎn)品的可比價(jià)格就可以作為本企業(yè)進(jìn)行反傾銷應(yīng)訴的價(jià)格。也就是說該企業(yè)可以運(yùn)用其原有的成本會計(jì)資料進(jìn)行反傾銷應(yīng)訴。

在這種情況下企業(yè)不需要花太大的精力去取得該產(chǎn)品在本國消費(fèi)的可比價(jià)格，而是需要花很多的精力去證明本國是“市場經(jīng)濟(jì)待遇”國家，在這個(gè)證明的過程中也需要提供大量的相關(guān)成本資料。

第二，如果本國不存在該產(chǎn)品的銷售或銷售量太少或不是提起訴訟國家承認(rèn)的“市場經(jīng)濟(jì)待遇”國家，則該產(chǎn)品在本國消費(fèi)的國內(nèi)同類產(chǎn)品的可比價(jià)格不可以作為反傾銷應(yīng)訴的價(jià)格，而是以第三國同類產(chǎn)品的可比價(jià)格或以本國的生產(chǎn)成本，加上合理數(shù)額的管理費(fèi)、銷售費(fèi)和一般成本并加利潤以后的價(jià)格作為反傾銷訴訟的價(jià)格。

在第二種情況下，如果以第三國的同類產(chǎn)品可比價(jià)格作為反傾銷訴訟的價(jià)格，企業(yè)反傾銷工作的重點(diǎn)是如何尋找一個(gè)合適的第三國來取得該出口產(chǎn)品的可比價(jià)格。而如果是以該產(chǎn)品在本國的生產(chǎn)成本，加上合理數(shù)額的管理費(fèi)、銷售費(fèi)和一般成本并加利潤以后的價(jià)格作為反傾銷訴訟的價(jià)格，則企業(yè)反傾銷應(yīng)訴的工作重點(diǎn)是提供相關(guān)的成本資料。

綜上所述，企業(yè)產(chǎn)品成本的會計(jì)認(rèn)定是企業(yè)能否在反傾銷應(yīng)訴中取得勝利的關(guān)鍵因素。因此，企業(yè)應(yīng)該在如何取得“市場經(jīng)濟(jì)待遇”國家需要提供的產(chǎn)品成本資料和“本國的生產(chǎn)成本，加上合理數(shù)額的管理費(fèi)、銷售費(fèi)和一般成本并加利潤以后的價(jià)格”的成本資料方面下功夫，研究并善于利用成本資料進(jìn)行陳述，取得反傾銷組織的認(rèn)可，這是取得應(yīng)訴成功的關(guān)鍵要素。

三、企業(yè)在“市場經(jīng)濟(jì)待遇”國家條件下的成本舉證

（一）企業(yè)爭取“市場經(jīng)濟(jì)待遇”國家需提供的成本資料

應(yīng)訴企業(yè)為了證明自己基本上是在市場經(jīng)濟(jì)條件下展開經(jīng)營活動(dòng)，首先要申請“市場經(jīng)濟(jì)國家”待遇。應(yīng)訴企業(yè)在滿足以下5個(gè)條件時(shí)，才能被調(diào)查機(jī)構(gòu)認(rèn)定為企業(yè)是在“市場經(jīng)濟(jì)國家”條件下展開活動(dòng)。這5個(gè)條件是：

1.企業(yè)所作有關(guān)價(jià)格、成本和包括諸如原材料、技術(shù)和勞動(dòng)力的成本投入、生產(chǎn)、銷售和投資的決定是根據(jù)反映了市場供求關(guān)系的市場信息，并且不存在國家的行政干預(yù)，在計(jì)算重要的成本投入時(shí)基本上按照市場價(jià)格。

2.企業(yè)必須建立一套符合國際會計(jì)準(zhǔn)則的、賬目清楚的會計(jì)賬簿，該賬簿需要按照國際通用會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)并具有通用性。

3.企業(yè)生產(chǎn)成本和財(cái)務(wù)狀況不再因?yàn)檫^去的非市場經(jīng)濟(jì)制度而遭到嚴(yán)重扭曲，特別得考慮設(shè)備折舊、其他折舊、非貨幣性交易和債務(wù)重組方式所列的支出。

4.企業(yè)受所有權(quán)法和破產(chǎn)法的管轄，由此保障企業(yè)管理的法律安全和生產(chǎn)的穩(wěn)定。

5.貨幣兌換按照市場匯率。

從以上需要提供的會計(jì)資料中不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)提供資料的重點(diǎn)應(yīng)該是有一套詳細(xì)的并符合國際會計(jì)準(zhǔn)則的會計(jì)賬簿，至于其他四個(gè)方面的資料一般企業(yè)都可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況比較容易取得。只有關(guān)于符合國際會計(jì)準(zhǔn)則的會計(jì)賬簿這一條就需要企業(yè)在反傾銷的應(yīng)訴中提供一系列的證據(jù)來證明企業(yè)的產(chǎn)品成本計(jì)算過程符合國際會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。比如，根據(jù)《國際會計(jì)準(zhǔn)則第2號——存貨》的規(guī)定：“存貨的加工成本包括與生產(chǎn)量直接相關(guān)的成本，如直接人工。他們還包括在將材料加工為產(chǎn)成品過程中發(fā)生的固定和變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用的系統(tǒng)分配額。固定間接生產(chǎn)費(fèi)用，指產(chǎn)量發(fā)生變化時(shí)仍相對保持不變的間接生產(chǎn)費(fèi)用，如廠房和設(shè)備的折舊和維修、工廠管理費(fèi)用和行政費(fèi)用等。變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用，指隨產(chǎn)量直接或幾乎直接變動(dòng)的間接生產(chǎn)費(fèi)用，如間接材料和間接人工等。”從國際會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于存貨成本的規(guī)定中發(fā)現(xiàn)，該規(guī)定與我國關(guān)于存貨成本認(rèn)定的較大不同之處就是規(guī)定的間接費(fèi)用中關(guān)于行政管理費(fèi)用的規(guī)定，按照我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)的行政費(fèi)用一般不計(jì)入產(chǎn)品的成本之中，而是作為企業(yè)的期間費(fèi)用直接列支。如何解決這一有爭議的問題呢？筆者認(rèn)為可以從國際會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于不應(yīng)包括在存貨成本中而應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定中得到解決，國際會計(jì)準(zhǔn)則在不應(yīng)包括在存貨成本中而應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的項(xiàng)目中規(guī)定：“無助于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的間接行政管理費(fèi)用不能作為存貨的成本進(jìn)行計(jì)量，而是作為企業(yè)當(dāng)期的期間費(fèi)用處理。”有了這一規(guī)定，企業(yè)在證明自己的會計(jì)賬簿是符合國際通用會計(jì)準(zhǔn)則的過程中，重點(diǎn)就是舉證企業(yè)所發(fā)生的行政費(fèi)用是與存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)無關(guān)的，盡量爭取“市場經(jīng)濟(jì)待遇”國家，維護(hù)企業(yè)的利益。

（二）企業(yè)在取得“市場經(jīng)濟(jì)待遇”國家后的成本舉證

如果企業(yè)取得了“市場經(jīng)濟(jì)待遇”國家的資格后，企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴中的工作重點(diǎn)是舉證企業(yè)所出口產(chǎn)品的全部成本可以從銷售價(jià)格中收回，并不是對出口國進(jìn)行傾銷的一種行為。根據(jù)wto反傾銷協(xié)議中關(guān)于：“在出口國國內(nèi)市場上同類產(chǎn)品的銷售，或者向一個(gè)第三國銷售，其價(jià)格低于每單位（固定的和可變的）生產(chǎn)成本加上行政管理費(fèi)、銷售費(fèi)和一般費(fèi)用，其銷售可作為不是由于價(jià)格原因而處在正常貿(mào)易過程中，并且只有由當(dāng)局決定該項(xiàng)銷售的很大部分是在持續(xù)的長時(shí)期間內(nèi)作出的，且該項(xiàng)銷售的價(jià)格未能預(yù)計(jì)可以在一段合理期間內(nèi)收回其全部成本的，則在確定正常價(jià)值時(shí)可不予考慮。如果在銷售時(shí)，其價(jià)格低于單項(xiàng)成本，但高于其在調(diào)查期間的平均單項(xiàng)成本，則該價(jià)格應(yīng)被認(rèn)為是在一段合理的期間內(nèi)收回了成本”的規(guī)定。企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴中的重點(diǎn)應(yīng)該是：

1.提供企業(yè)的詳細(xì)成本核算資料包括產(chǎn)品的原材料成本。不一定要強(qiáng)調(diào)企業(yè)購入原材料的歷史成本，應(yīng)該選用原材料現(xiàn)有的市場價(jià)格更有說服力。

2.企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的人工成本。人工成本的提供一定要考慮到現(xiàn)有的正常人工成本和時(shí)間地域?qū)θ斯こ杀镜挠绊憽Ｒ簿褪钦f不能只是考慮企業(yè)原有的人工成本，要結(jié)合本國國內(nèi)的具體情況對企業(yè)的人工成本進(jìn)行舉證。

3.企業(yè)必須提供各種間接成本的分配方法。在提供間接成本的分配資料時(shí)應(yīng)該對企業(yè)間接成本分配方法的科學(xué)性、合理性、規(guī)范性進(jìn)行詳細(xì)的論述，盡量讓對方同意企業(yè)的方法是合理、科學(xué)、規(guī)范的。

4.對于企業(yè)的會計(jì)政策的變更，應(yīng)該提供符合國際會計(jì)慣例的理由，企業(yè)應(yīng)該盡量不變更其會計(jì)政策，以便在遭遇反傾銷訴訟時(shí)處于比較主動(dòng)的地位。

5.在提供有關(guān)資料時(shí)應(yīng)該注意，國際通用的做法是對于企業(yè)的產(chǎn)品銷售成本是否能夠收回所規(guī)定的一段合理的期間是6個(gè)月的時(shí)間。

四、企業(yè)在遭遇“非市場經(jīng)濟(jì)待遇”國家條件下的成本舉證

所謂“非市場經(jīng)濟(jì)待遇”國家是wto原來的成員國對于后來加入wto的一些社會主義國家成員的統(tǒng)稱，在國際貿(mào)易過程中可能會對這些非“市場經(jīng)濟(jì)待遇”國家采取不同于它們的一些待遇。美國和歐盟都對非“市場經(jīng)濟(jì)待遇”國家的認(rèn)定作了詳細(xì)的規(guī)定。當(dāng)應(yīng)訴企業(yè)面對“非市場經(jīng)濟(jì)國家”待遇接受調(diào)查時(shí)，需要成本會計(jì)系統(tǒng)提供符合反傾銷訴訟所需要的產(chǎn)品成本資料進(jìn)行舉證和訴訟。從某種意義上說，應(yīng)對反傾銷就是“扣成本”“拼成本會計(jì)”的工作。國際反傾銷法中所認(rèn)可的成本是指產(chǎn)品成本，它包括“生產(chǎn)成本”和“銷售、管理及一般費(fèi)用（selling and administrative and generalcosts，簡稱sa&g）”兩部分，即反傾銷調(diào)查中所指的產(chǎn)品成本除包括生產(chǎn)成本外，還包括“sa&g”。其中，“生產(chǎn)成本”通常是指在原產(chǎn)國正常貿(mào)易條件下的原材料成本、加工或制造成本，即原料、半成品和零配件的固定和可變成本、工資或薪金支出、燃料的支出、場地的租賃費(fèi)及設(shè)備保養(yǎng)等支出。“sa&g”是指生產(chǎn)成本以外的有關(guān)成本費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和一般費(fèi)用。“sa&g”中的一般費(fèi)用是指在正常貿(mào)易條件下，除生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用以外所發(fā)生的其他費(fèi)用。

筆者認(rèn)為企業(yè)在遭受“非市場經(jīng)濟(jì)待遇”國家條件下的成本舉證，需要提供以下的資料：

（一）原材料成本

企業(yè)所提供的原材料成本應(yīng)該包括原料及主要材料的成本、半成品成本、零配件成本和燃料成本等。在提供這些原材料成本時(shí)，應(yīng)該將其原始憑證上所記錄的歷史成本和現(xiàn)行的合理市場價(jià)格相結(jié)合，盡量做到符合企業(yè)的實(shí)際支出又符合現(xiàn)行的價(jià)格水平，這樣才比較有說服力。另外還需要提供企業(yè)對這些原材料的具體計(jì)價(jià)方法及選擇這些計(jì)價(jià)方法的原因，并說明企業(yè)的做法符合國際公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則。

（二）人工成本

對于企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的工資和薪金的支出，企業(yè)應(yīng)該做到有詳細(xì)、的原始記錄，并且保障企業(yè)所提供的這些原始記錄是真實(shí)的，這樣才具有說服力。在我國一些企業(yè)的反傾銷應(yīng)訴失敗的案例中發(fā)現(xiàn)，有一些企業(yè)就是因?yàn)橐恍┘?xì)小的數(shù)據(jù)的不真實(shí)，導(dǎo)致企業(yè)在反傾銷的應(yīng)訴中失敗。

（三）固定和可變的間接生產(chǎn)費(fèi)用

固定的間接生產(chǎn)費(fèi)用包括固定資產(chǎn)折舊和設(shè)備的維修保養(yǎng)費(fèi)用等，對于這些費(fèi)用的分配方法應(yīng)該進(jìn)行詳細(xì)說明，說明這些分配方法的合理性、與國際通用會計(jì)準(zhǔn)則的一致性以及這些費(fèi)用分配數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

（四）銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和一般費(fèi)用

對于這三項(xiàng)費(fèi)用的分配，企業(yè)首先應(yīng)該提供詳細(xì)的、真實(shí)的原始憑證說明這些費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性；其次就是對這些費(fèi)用在企業(yè)的出口產(chǎn)品中進(jìn)行合理的分配。筆者認(rèn)為對這些費(fèi)用的分配方法的選擇非常關(guān)鍵，因?yàn)檫@些費(fèi)用的發(fā)生往往是為了整個(gè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的，而不是單單為了企業(yè)的某一個(gè)產(chǎn)品而發(fā)生的，因此企業(yè)必須詳細(xì)說明將這三項(xiàng)費(fèi)用分配到遭受傾銷的出口產(chǎn)品中的比例及原因。

（五）利潤

除了以上四項(xiàng)成本資料組成企業(yè)出口產(chǎn)品的“本國成本加成”的成本以外，根據(jù)wto反傾銷協(xié)議的規(guī)定：企業(yè)出口產(chǎn)品的價(jià)格還應(yīng)該包括一部分利潤，也就是以上四項(xiàng)成本與合理的利潤之和來確定出口產(chǎn)品的價(jià)格。對于企業(yè)利潤的確定，應(yīng)該以該產(chǎn)品的歷史平均利潤率確定還是以企業(yè)全部產(chǎn)品的平均利潤來確定比較合適呢？筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該對這兩個(gè)利潤率進(jìn)行合理而的計(jì)算，以比較低的一個(gè)利潤率來確定才是比較妥當(dāng)?shù)模@樣可以較大限度地保障企業(yè)的利益。

五、結(jié)語

國內(nèi)企業(yè)在應(yīng)對遭受國外的反傾銷起訴時(shí)，無非有兩種選擇：一是尋找一切證據(jù)證明企業(yè)符合“市場經(jīng)濟(jì)待遇”國家，提供詳細(xì)的會計(jì)資料以證明企業(yè)的會計(jì)賬簿是真實(shí)并符合國際公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則的，出口產(chǎn)品的銷售價(jià)格是大于成本的，并未對進(jìn)口國造成實(shí)質(zhì)性的損害。二是如果無法得到“市場經(jīng)濟(jì)待遇”國家，企業(yè)應(yīng)該提供詳細(xì)的成本資料和利潤資料以證明企業(yè)出口產(chǎn)品的成本不高于其出口的價(jià)格，這時(shí)，研究和參照“替代國”的成本構(gòu)成和成本水平就有特別重要的意義。

在國際貿(mào)易中，傾銷與反傾銷是一對孿生姐妹，對立統(tǒng)一，難以避免，消極回避不是辦法，積極應(yīng)對才有出路。筆者認(rèn)為，不管哪一種情形，應(yīng)訴企業(yè)都要正確解讀反傾銷國際法規(guī)規(guī)則，在努力遵循國際會計(jì)準(zhǔn)則的條件下，接近或與“替代國”的成本趨同不失為一種有效的舉證措施。選派有實(shí)際業(yè)務(wù)能力的人進(jìn)行應(yīng)訴舉證，實(shí)事求是、有理有據(jù)地回答實(shí)地核查人員所提出的相關(guān)問題，所提供成本會計(jì)數(shù)據(jù)都有實(shí)實(shí)在在的原始資料為依據(jù)，既可以追溯到會計(jì)報(bào)表及總分類賬，也可以追溯到各部門和各生產(chǎn)車間的日報(bào)表紀(jì)錄，使核查人員感覺到我們所做的一切成本會計(jì)工作均是在會計(jì)準(zhǔn)則的范圍內(nèi)。而對于我國企業(yè)成本會計(jì)人員的最基本要求，就是誠信為本、不做假賬。盡管歐美一些國家對中國企業(yè)出口產(chǎn)品的反傾銷調(diào)查帶有歧視性，但其會計(jì)規(guī)則的設(shè)計(jì)卻體現(xiàn)了嚴(yán)格的市場經(jīng)濟(jì)體制和國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求。我國應(yīng)訴企業(yè)必須提高自己的會計(jì)管理水平和成本管理水平。一個(gè)致力于國際市場的企業(yè)，不能通過應(yīng)訴及其會計(jì)舉證來維護(hù)自己的權(quán)益，在國際市場將難以立足。

會計(jì)成本論文:作業(yè)成本法對傳統(tǒng)會計(jì)成本觀的突破

摘要：作業(yè)成本計(jì)算是西方國家在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。作業(yè)成本管理是基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。作業(yè)成本計(jì)算法和作業(yè)成本管理的逐步推廣，為企業(yè)的成本管理帶來了巨大的變革。本文對其進(jìn)行了詳細(xì)介紹，從質(zhì)的角度探討了作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的先進(jìn)性，同時(shí)還對其在我國應(yīng)用的前景進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 作業(yè)成本管理 價(jià)值鏈 制造費(fèi)用

20世紀(jì)70年代之后，高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展和廣泛應(yīng)用，為作業(yè)成本計(jì)算（activity-based cost，abc）和作業(yè)管理（activity-based costing management，abcm）的出現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，企業(yè)要想保持并增強(qiáng)競爭優(yōu)勢，必須擁有一個(gè)有效的成本系統(tǒng)，支持幫助管理者尋求途徑以改善企業(yè)經(jīng)營效率，提高競爭力。而作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)成本管理為我們提供了一個(gè)有效地、能為企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)、生產(chǎn)決策、市場定位以及成本控制決策等提供成本信息的成本系統(tǒng)。作業(yè)成本計(jì)算是認(rèn)識價(jià)值鏈的基礎(chǔ)，而作業(yè)成本管理能夠改造和優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈。

作業(yè)成本法

作業(yè)成本法產(chǎn)生背景

作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法，是以作業(yè)（activity）為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。它最早是由美國哈佛大學(xué)教授kaplanr.s和robin-cooper提出來的。1988年，他們在《哈佛商業(yè)評論》第五期發(fā)表《正確計(jì)量成本才能作出正確決策》的論文中，詳細(xì)闡述了有關(guān)作業(yè)成本法的原理。

近一二十年來，在電子技術(shù)革命的基礎(chǔ)上產(chǎn)生了高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè)，帶來了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革，適時(shí)制（jit）采購與制造系統(tǒng)，以及與其密切相關(guān)的零庫存、單元制造、質(zhì)量管理等嶄新的管理觀念與技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生。高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè)，能夠及時(shí)滿足客戶多樣化，小批量的商品需求，快速地、高質(zhì)量地生產(chǎn)出多品種少批量的產(chǎn)品。在這種嶄新的制造環(huán)境下，企業(yè)傳統(tǒng)采購與制造過程將發(fā)生深刻的變化。相應(yīng)地，原來為傳統(tǒng)采購與制造乃至企業(yè)決策服務(wù)的產(chǎn)品成本計(jì)量與控制、會計(jì)決策、業(yè)績評價(jià)等會計(jì)理論和方法也將發(fā)生相應(yīng)變革。作業(yè)導(dǎo)致制造費(fèi)用的發(fā)生。如果對所有的間接計(jì)入成本，不管導(dǎo)致其產(chǎn)生的因素性質(zhì)如何，而一律采用原來的與生產(chǎn)業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本動(dòng)因來分配（如以工時(shí)、機(jī)時(shí)為基礎(chǔ)的成本分?jǐn)偡椒ǎ瑒荼貢崆杀拘畔⒌恼鎸?shí)性，不能正確反映產(chǎn)品的消耗，從而不能正確核算企業(yè)自動(dòng)化的效益，不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會計(jì)信息。其最終后果是企業(yè)總體獲利水平下降。因此，在這種情況下需要引進(jìn)作業(yè)成本分配方法。

作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)

作業(yè)成本法是一種以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論為基本依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)或企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的關(guān)系，對成本發(fā)生的動(dòng)因加以分析，選擇“作業(yè)”為成本計(jì)算對象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的一種成本核算方式。

作業(yè)成本計(jì)算是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心，其成本可分為四個(gè)層次：及時(shí)層次是產(chǎn)品單位成本。即與生產(chǎn)單位產(chǎn)品有關(guān)的直接耗費(fèi)，包括原材料、直接人工等。該層次的作業(yè)成本與產(chǎn)量成正比例關(guān)系。第二層次是生產(chǎn)批次成本。即與生產(chǎn)批次和包裝批次有關(guān)的資源耗費(fèi)，包括生產(chǎn)某批次所需要的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、清潔成本、質(zhì)量成本等。該層次的作業(yè)成本取決于生產(chǎn)批次的多少。第三層次是產(chǎn)品維持成本。即與產(chǎn)品種類有關(guān)的資源耗費(fèi)，包括獲得某類產(chǎn)品的生產(chǎn)許可、包裝設(shè)計(jì)等方面的成本。該層次的作業(yè)成本取決于產(chǎn)品的范圍及復(fù)雜程度。第四層次是工廠級成本。即與維持作業(yè)生產(chǎn)能力有關(guān)的資源耗費(fèi)，包括折舊、安全檢查成本、保險(xiǎn)等，該層次的作業(yè)成本取決于組織規(guī)模和結(jié)構(gòu)。

作業(yè)成本法對傳統(tǒng)會計(jì)成本觀的突破

作業(yè)成本計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算不同的是，分配基礎(chǔ)（成本動(dòng)因）不僅發(fā)生了量變，而且發(fā)生了質(zhì)變，它不再局限于傳統(tǒng)成本計(jì)算所采用的單一數(shù)量分配基準(zhǔn)，而是采用多元分配基準(zhǔn)；它不再局限于多元分配基準(zhǔn)，而且集財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量于一體，并且特別強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)變量（產(chǎn)品的零部件數(shù)量、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離、質(zhì)量檢測時(shí)間等）。歸根到底，它是采用多種標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用，是對不同的作業(yè)中心采用不同的作業(yè)動(dòng)因來分配間接費(fèi)用。而傳統(tǒng)的成本計(jì)算只采用單一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，無法正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同技術(shù)因素對費(fèi)用產(chǎn)生的不同影響。作業(yè)成本法將直接費(fèi)用和間接費(fèi)用都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價(jià)同等對待。對直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配，與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法并無差別；對間接費(fèi)用的分配則依據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因，采用多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)，由于提高了與產(chǎn)品實(shí)際消耗費(fèi)用的相關(guān)性，使成本的可歸屬性大大提高，能使作業(yè)成本會計(jì)提供“相對”的產(chǎn)品成本信息。

作業(yè)成本管理

作業(yè)成本管理的基本思想

作業(yè)成本計(jì)算的意義并非簡單意義上的會計(jì)計(jì)算。abc以“作業(yè)”為中心的管理思想，現(xiàn)在已從成本的確認(rèn)、計(jì)量方面轉(zhuǎn)移到企業(yè)管理的諸多方面，一個(gè)新的現(xiàn)代企業(yè)管理思想——作業(yè)成本管理正在形成。作業(yè)成本管理（abcm）就是利用作業(yè)成本計(jì)算所提供的信息，將成本管理的起點(diǎn)和核心由“商品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”層次的一種管理方法。abcm的基本思想是：企業(yè)是一個(gè)為最終滿足顧客需求、實(shí)現(xiàn)投資者報(bào)酬價(jià)值較大化而運(yùn)行的一系列有密切聯(lián)系的作業(yè)的集合體，企業(yè)生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，而資源消耗的同時(shí)又是價(jià)值的積累過程，即價(jià)值從一個(gè)作業(yè)轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，全部累積到最終的商品或勞務(wù)上，最終商品或勞務(wù)既是全部作業(yè)的集合，也是全部價(jià)值的集合。因此，作業(yè)鏈同時(shí)又表現(xiàn)為價(jià)值鏈。從購買商品或接受勞務(wù)的顧客那里收回的價(jià)值，形成企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入，收入補(bǔ)償完成各有關(guān)作業(yè)所消耗資源價(jià)值總和后的差額，即為企業(yè)利潤，但實(shí)際上不是所有企業(yè)都能增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值，為企業(yè)帶來利潤，abcm要求成本管理深入到每一作業(yè)，盡可能消除不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，防止資源的浪費(fèi)，較大限度地提高從顧客那里回收的價(jià)值，以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)。從成本管理的角度說，作業(yè)成本管理把著眼點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上，通過對所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤動(dòng)態(tài)反映，可以很好地發(fā)揮決策、計(jì)劃和控制作用，以促進(jìn)作業(yè)管理的不斷提高。　作業(yè)成本管理的基本方法

價(jià)值鏈分析是作業(yè)成本管理的基本方法。abcm將成本看作“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”的函數(shù)，并以“顧客價(jià)值”作為衡量增值與否的較高標(biāo)準(zhǔn)。這樣，一方面，將顧客的需求與企業(yè)的作業(yè)發(fā)生、資源的消耗、成本的形成等聯(lián)系起來；另一方面，通過顧客價(jià)值將企業(yè)的收入與顧客的需求聯(lián)系起來。從而有利于從作業(yè)的角度權(quán)衡成本和顧客價(jià)值，保障企業(yè)經(jīng)營決策與企業(yè)價(jià)值較大化目標(biāo)一致。這實(shí)際上是價(jià)值鏈分析方法在經(jīng)營管理中的實(shí)際應(yīng)用。價(jià)值鏈分析作為abcm的基本方法，其主要作用在于：一是找出無效和低效的作業(yè)，為持續(xù)降低商品成本，提高企業(yè)競爭能力提供途徑；二是協(xié)調(diào)組織企業(yè)內(nèi)部的各種作業(yè)，使各種作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣，形成較為理想的“作業(yè)鏈”，以保障每項(xiàng)必要作業(yè)都以較高效率完成，保障企業(yè)的競爭優(yōu)勢，進(jìn)而為揚(yáng)長避短、改善成本構(gòu)成和提高作業(yè)的質(zhì)量及效率指明方向。

abcm與傳統(tǒng)成本管理的顯著區(qū)別，在于將企業(yè)視作為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，企業(yè)商品凝聚了在各個(gè)作業(yè)上形成而最終轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值，作業(yè)鏈同時(shí)表現(xiàn)為價(jià)值鏈。從而將成本管理的著眼點(diǎn)與重點(diǎn)從傳統(tǒng)的“商品”轉(zhuǎn)移到了“作業(yè)”，以作業(yè)為成本分配對象，這樣不僅能夠合理地分配各種制造費(fèi)用，提供較為客觀的成本信息，而且能夠通過作業(yè)分析、追根溯源，不斷改進(jìn)作業(yè)方式，合理地進(jìn)行資源配置，實(shí)現(xiàn)持續(xù)降低成本的目標(biāo)。因此，abcm能夠很好地適應(yīng)高新經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境對成本管理的客觀要求。

作業(yè)成本管理的步驟

作業(yè)成本管理按作業(yè)分析、成本動(dòng)因分析、業(yè)績計(jì)算三步驟循環(huán)進(jìn)行。abcm的設(shè)計(jì)與運(yùn)行必須考慮這三方面的要求，并按次序組織銜接，循環(huán)進(jìn)行。

作業(yè)分析：主要內(nèi)容包括辨別并力求擺脫不必要或不增值的作業(yè)；對必要作業(yè)按成本高低進(jìn)行排序、選擇排列前面的作業(yè)做重點(diǎn)分析；將本企業(yè)的作業(yè)與同行先進(jìn)水平的作業(yè)進(jìn)行比較，以判斷某項(xiàng)作業(yè)或企業(yè)整體作業(yè)鏈?zhǔn)欠裼行В瑢で蟾纳频臋C(jī)會。

成本動(dòng)因分析：成本動(dòng)因，指的是解釋發(fā)生成本的作業(yè)的特性的計(jì)量指標(biāo)，反映作業(yè)所耗用的成本或其他作業(yè)所耗用的作業(yè)量。成本動(dòng)因即構(gòu)成成本結(jié)構(gòu)的決定性因素。成本動(dòng)因可分為三類：交易性成本動(dòng)因、延續(xù)性成本動(dòng)因和性成本動(dòng)因。交易性成本動(dòng)因計(jì)量作業(yè)發(fā)生的頻率；延續(xù)性成本動(dòng)因反映完成某一作業(yè)所需要的時(shí)間；性成本動(dòng)因直接計(jì)算每次執(zhí)行每項(xiàng)作業(yè)所消耗資源的成本。成本動(dòng)因分析的目的，就是通過對各類不增值作業(yè)根源的探索，力求擺脫無效或低效的成本動(dòng)因。

業(yè)績計(jì)算：在作業(yè)分析和成本動(dòng)因分析的基礎(chǔ)上，建立相應(yīng)的業(yè)績計(jì)算體系，以便對abcm的執(zhí)行效果進(jìn)行考核和評價(jià)。對作業(yè)成本實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的問題采取相應(yīng)措施，實(shí)現(xiàn)持續(xù)的效果改進(jìn)，重塑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程，消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)運(yùn)行效率，通過這種abcm績效信息反饋，重新進(jìn)行下一循環(huán)的更高層的作業(yè)分析和成本動(dòng)因分析。

作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理在我國的發(fā)展前景

作業(yè)成本管理的逐步應(yīng)用和推廣為企業(yè)帶來了巨大的變革。目前許多國際性的大型制造和it企業(yè)都已實(shí)施了作業(yè)成本管理，中國的一些經(jīng)驗(yàn)豐富型制造企業(yè)等也在嘗試開展作業(yè)成本管理，作業(yè)精簡和效能提高的作用十分明顯。

當(dāng)然作業(yè)成本法產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國家，它所賴以存在的環(huán)境與我國企業(yè)所面臨的環(huán)境大不一樣，所以，目前，在我國企業(yè)推行作業(yè)成本管理時(shí)機(jī)還不成熟，受到一定環(huán)境的制約和影響。當(dāng)前只是在個(gè)別自動(dòng)化程度較高，管理較好的企業(yè)進(jìn)行嘗試。但是，作業(yè)管理是基于作業(yè)成本計(jì)算法發(fā)展起來的一種管理思想，所以，運(yùn)用abc、abcm不一定要局限在形式上，可被運(yùn)用于產(chǎn)品設(shè)計(jì)、定價(jià)、顧客獲利能力分析、質(zhì)量管理等諸多方面。同時(shí)，盡管作業(yè)成本計(jì)算法和作業(yè)管理形成于高新技術(shù)生產(chǎn)制造系統(tǒng)，但作為一種先進(jìn)的管理思想，它們并不排斥一般企業(yè)；相反，它會帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)管理思維的變革，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的轉(zhuǎn)變。隨著我國各種條件的逐步成熟，企業(yè)引進(jìn)作業(yè)成本管理將是必然的結(jié)果，它必定會給企業(yè)帶來更大的效率。

會計(jì)成本論文:企業(yè)環(huán)境會計(jì)成本核算研究

[摘要] 本文綜合性地探討了環(huán)境成本的構(gòu)成、確認(rèn)、計(jì)量、分配及 會計(jì) 處理等相關(guān)問題，希望能為 企業(yè) 和社會提供更真實(shí)清晰的會計(jì)信息。

[關(guān)鍵詞] 環(huán)境成本成本核算環(huán)境會計(jì)

環(huán)境成本是環(huán)境會計(jì)體系的一個(gè)重要會計(jì)要素，聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組曾在第15次會議文件《環(huán)境會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場公告》中對其做出了較為的定義：“環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。”

企業(yè)在持續(xù) 發(fā)展 過程中，必然要涉及到與環(huán)境相關(guān)的費(fèi)用或支出，但現(xiàn)行的會計(jì)體系對其進(jìn)行的會計(jì)處理難以為企業(yè)和環(huán)境管理者提供有關(guān)各項(xiàng)環(huán)境成本的綜合信息。因此，為發(fā)展和完善我國的環(huán)境會計(jì)體系，對環(huán)境成本進(jìn)行確認(rèn)及計(jì)量的探討是極為必要的。

一、環(huán)境成本會計(jì)核算的具體內(nèi)容

在環(huán)境成本構(gòu)成的問題上，不同的專家學(xué)者有不同的見解。目前我國對環(huán)境成本的確認(rèn)主要按以下兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來劃分：一是為達(dá)到政府強(qiáng)制實(shí)施的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)(如環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)等)所發(fā)生的費(fèi)用；二是在國家實(shí)施 經(jīng)濟(jì) 手段保護(hù)環(huán)境時(shí)企業(yè)所發(fā)生的成本費(fèi)用(如排污費(fèi)的征收等)。在這里，本文以上述標(biāo)準(zhǔn)為出發(fā)點(diǎn)，將環(huán)境成本分為以下五類。

1.環(huán)境預(yù)防成本。即用于維護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀或防止出現(xiàn)污染和破壞而發(fā)生的環(huán)境支出，主要包括環(huán)保設(shè)備儀器的購置、環(huán)境監(jiān)測等所發(fā)生的費(fèi)用。

2.資源消耗成本。主要指的是單位個(gè)體在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對 自然 資源的耗費(fèi)及使用的成本支出，實(shí)際上就是將資源產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的自然資源以貨幣形式加以表現(xiàn)及量化的過程。

3.環(huán)境污染治理成本。即對已經(jīng)發(fā)生的污染和破壞進(jìn)行清理和治理而發(fā)生的支出。

4.環(huán)境補(bǔ)償成本。即對已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境污染進(jìn)行補(bǔ)償而發(fā)生的支出，如企業(yè)由于排放廢棄物而對其他企業(yè)或個(gè)人造成損害所支付的賠款、罰款等。

5.環(huán)境機(jī)會成本。主要包括資源閑置成本(包括閑置自然資源的補(bǔ)償價(jià)值、保護(hù)費(fèi)用、科研費(fèi)用及有關(guān)損失等)、資源濫用成本。

二、環(huán)境成本的計(jì)量及分配

1.計(jì)量方法。

(1)機(jī)會成本法。環(huán)境資源的使用存在互斥備選的方案，每一種可供選擇的用途對人們都是一種獲利的機(jī)會，而這種機(jī)會所產(chǎn)生的獲利量，就是另一種機(jī)會的成本。

(2)重置成本法。采用重置成本進(jìn)行核算的前提是企業(yè)造成的環(huán)境污染無法得到有效治理時(shí)，將環(huán)境質(zhì)量恢復(fù)到標(biāo)準(zhǔn)狀況所需的費(fèi)用作為該企業(yè)的社會成本。

(3)預(yù)防支出法。是指人們?yōu)榱吮苊猸h(huán)境危害而將預(yù)防性的支出作為環(huán)境危害的最小成本。需要注意的是，在預(yù)防或治理環(huán)境污染的效果都能達(dá)到環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的情況下，預(yù)防支出法應(yīng)該是所用各種方法中費(fèi)用低的方式。

(4)人力資本法。是專門用于評估環(huán)境污染對人體健康和勞動(dòng)能力的損害所造成的經(jīng)濟(jì)損失的一種方法。

2.環(huán)境成本的分配

環(huán)境成本確定之后，接下來的重點(diǎn)就是成本的分配。傳統(tǒng)會計(jì)在對環(huán)境成本進(jìn)行分配時(shí)，常采用直接人工、機(jī)器工時(shí)等分配標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致了成本信息的扭曲，因此，新的環(huán)境會計(jì)體系下，可以嘗試作業(yè)成本法來對環(huán)境成本進(jìn)行分配。

作業(yè)成本法(abc)是指以作業(yè)為核算對象，通過成本動(dòng)因來確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的成本 計(jì)算 方法。具體可分以下幾步來加以操作：(1)確認(rèn)耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)；(2)為每一種作業(yè)提供一個(gè)成本驅(qū)動(dòng)比例；(3)計(jì)算產(chǎn)品環(huán)境成本，即采用兩步驟或多步驟地作業(yè)成本計(jì)算法計(jì)算不同的產(chǎn)品或流程應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境成本。

三、環(huán)境成本的會計(jì)處理

對于環(huán)境成本的會計(jì)處理，可根據(jù)不同環(huán)境成本費(fèi)用的性質(zhì)分別予以不同的方法處理。

1.資本化處理。企業(yè)為預(yù)防環(huán)境污染和破壞而購置或建造的固定資產(chǎn)可按收益期分別予以處理:(1)收益期大于5年，并能形成有形或無形資產(chǎn)的支出，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”、“銀行存款”；計(jì)提折舊時(shí)，將當(dāng)期的預(yù)防性支出列入“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、“環(huán)境治理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”。(2)收益期大于1年小于5年的環(huán)境支出作為遞延資產(chǎn)分期攤銷，借記“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、“環(huán)境治理費(fèi)用”，貸記“長期待攤費(fèi)用-環(huán)境支出”。

2.計(jì)入當(dāng)期成本法。(1)對于 企業(yè) 生產(chǎn)過程中發(fā)生的污染治理費(fèi)，處理時(shí)可借記“環(huán)境治理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等 會計(jì) 科目;(2)對于企業(yè)因環(huán)保問題所支付的罰款、賠款以及其它損失，處理時(shí)可借記“環(huán)境營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目;(3)對于企業(yè)為開發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)保工藝、支付環(huán)境監(jiān)測等所發(fā)生的當(dāng)期費(fèi)用，借記“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、“環(huán)境治理費(fèi)用”，貸記“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”。

3.作為環(huán)境負(fù)債處理。環(huán)境負(fù)債通常是由企業(yè)以往的 經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)造成的，須以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的潛在性義務(wù)。當(dāng)企業(yè)遇到與環(huán)境有關(guān)的將來可能支付的費(fèi)用，能夠合理而地計(jì)量時(shí)，可借記“環(huán)境損害費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付環(huán)境費(fèi)用”。

四、結(jié)束語

環(huán)境會計(jì)的出現(xiàn)既是生態(tài) 發(fā)展 的需要，更是企業(yè)和社會持續(xù)發(fā)展的需要。本文通過探討環(huán)境成本的計(jì)量及會計(jì)處理，有效地修正了傳統(tǒng)會計(jì)體系下成本核算的不足，能夠使環(huán)境成本更明晰化，為企業(yè)和社會提供更真實(shí)有效地環(huán)境信息。需要注意的是，環(huán)境會計(jì)并不是對傳統(tǒng)會計(jì)的顛覆，而是以其為基礎(chǔ)，對其進(jìn)行完善和修正的過程。

會計(jì)成本論文:強(qiáng)化事業(yè)單位會計(jì)成本核算工作的若干思考

強(qiáng)化事業(yè)單位會計(jì)成本核算工作的若干思考

在事業(yè)單位中，做好成本的核算問題就應(yīng)該要對核算的管理制度進(jìn)一步完善，要降低成本的核算，并且要處理好質(zhì)量與成本的相互關(guān)系，做好會計(jì)成本的核算問題已經(jīng)成為了重要的課題。

一、事業(yè)單位會計(jì)成本核算問題概述

（一）做好成本核算工作的意義

首先，有利于事業(yè)單位向著縱身方向發(fā)展，單位在進(jìn)行定編與定員中，應(yīng)該對政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)進(jìn)一步要減輕，要進(jìn)一步分流富余的人員，對在事業(yè)單位中的一些瓶頸要力求減少，隨著單位其改革在不斷的深入，對成本進(jìn)行控制就已經(jīng)成了一個(gè)很重要的問題，而最基礎(chǔ)的問題就是要對其進(jìn)行成本的核算，對不同的事業(yè)單位就應(yīng)該有著不同的方法。

其次，有利于經(jīng)濟(jì)利益以及社會效益的不斷提高。怎樣將兩個(gè)效益達(dá)到有機(jī)統(tǒng)一，做到既要有利于單位的同時(shí)又要有利于社會，這就需要做好成本的核算，將事業(yè)單位的運(yùn)行成本予以降低，因此說，提高事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益以及社會效益已經(jīng)成為一個(gè)必然的選擇，這就在很大程度上關(guān)系著事業(yè)單位其未來的發(fā)展。

再次，在市場競爭日益激烈的背景下，事業(yè)單位要想保障自己的地位，要想利于不敗之地，就應(yīng)該要利用好價(jià)值規(guī)律來加強(qiáng)自己的管理。在之前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，事業(yè)單位其所需要資金往往是財(cái)政性的撥款，但是在現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)中，政府的撥款就已經(jīng)大大的減少，這樣就進(jìn)一步的深化了在事業(yè)單位中的改革，財(cái)政撥款往往是想著公用事業(yè)予以傾向，所以說，在市場經(jīng)濟(jì)的這個(gè)時(shí)代，對事業(yè)單位來說，其發(fā)展就取決于成本。

二．事業(yè)單位會計(jì)核算工作存在問題

（一）資產(chǎn)管理的意識有待提高

資產(chǎn)管理的意識還薄弱，會造成嚴(yán)重的國有資產(chǎn)流失。會計(jì)制度在一些科目中已經(jīng)規(guī)定，核算部門應(yīng)該對個(gè)人以及單位的各種款項(xiàng)進(jìn)行應(yīng)付與暫收，但是，很多事業(yè)單位往往將部分的收入予以隱瞞，增加了對資金的使用權(quán)，沒有將預(yù)算外收入的資金真正的落實(shí)，而是將其作為一種其他的應(yīng)付款來進(jìn)行掛賬，如果被檢查出來，就將其轉(zhuǎn)作收入進(jìn)行上交，如果沒有被發(fā)現(xiàn)，就可能會將其長期的放置于其他應(yīng)付款當(dāng)中，進(jìn)而來供單位來周轉(zhuǎn)使用。

（二）成本核算制度還不是很健全

在核算管理中，其模式還比較單一，工作人員的意識還比較淡薄，成本費(fèi)用在分?jǐn)偟倪^程中其隨意性比較大，成本核算的歸屬還不是很規(guī)范，而且在這個(gè)過程中，認(rèn)為因素較多，沒有一定的系統(tǒng)性以及科學(xué)性，這就導(dǎo)致了成本的核算不真實(shí)，過度分配以及超前分配現(xiàn)象還比較常見，而且還有虛假性盈虧，核算不準(zhǔn)等等一些問題，這些都在影響著事業(yè)單位的健康長遠(yuǎn)發(fā)展。很多事業(yè)單位其核算的方法與措施不能夠?qū)?jīng)營的效果做到科學(xué)的評估，這就在很大程度上影響了事業(yè)單位其對于成本的控制。

三．強(qiáng)化事業(yè)單位成本核算的措施

（一）全成本的核算法

提高全員的意識，降低成本、節(jié)約成本、創(chuàng)收等，對單位所有的支出都要按照相關(guān)的規(guī)章制度，而且要對其的進(jìn)行核算。將各項(xiàng)成本力求在較大程度上進(jìn)行降低，比如說人員支出、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、招待費(fèi)、辦公費(fèi)、稅費(fèi)、期刊資料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等等。對存貨購進(jìn)要采用先進(jìn)后出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、等等。固定資產(chǎn)的折舊就可以采用年限均法、工作量法、加速折舊法、直線法、以及年數(shù)綜總和法等等。產(chǎn)品的成本可以采用計(jì)劃成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額法、約當(dāng)產(chǎn)量法等等。其他的應(yīng)收款、應(yīng)收賬款、投資的收益等等都可以按照賬齡分析方法、賒銷的百分比法、個(gè)別認(rèn)定法、余額的百分比法。對利息、廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、租賃費(fèi)、管理法等可以采用待攤費(fèi)以及預(yù)提。材料的銷售可以采用一次攤銷、多次攤銷、平均攤銷、五五攤銷等等。在通過成本核算在對其進(jìn)行分析并探討，要保障品質(zhì)并價(jià)廉的一種服務(wù)，在較大程度上將員工的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性給予充分的調(diào)動(dòng)，這樣在對被服務(wù)者給予滿足的同時(shí)又會有利于單位的增收。

（二）成本分?jǐn)偡?

在我國的企業(yè)中往往會實(shí)行這種方法，就是指按住系數(shù)，將各種產(chǎn)品的總成本在已有以及生產(chǎn)中的產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，又叫做系數(shù)法。其操作的相關(guān)程序就是在同一種產(chǎn)品中，選擇一種產(chǎn)銷量比較大、生產(chǎn)正常、售價(jià)也比較穩(wěn)定的一種產(chǎn)品，將其作為一種標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，而且將它的成本系數(shù)規(guī)定為“1”，將其他的一些品種的分配標(biāo)準(zhǔn)與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的做出比較，系數(shù)就是這個(gè)比值。

（三）將成本與質(zhì)量的相關(guān)關(guān)系處理好

事業(yè)單位中，不能以降低成本質(zhì)量為代價(jià)來降低成本，要做到質(zhì)量與成本的相互統(tǒng)一，能夠進(jìn)一步的協(xié)調(diào)發(fā)展，處理好成本與數(shù)量的關(guān)系，事業(yè)單位要做到，在對服務(wù)項(xiàng)目增加的同時(shí)進(jìn)一步降低成本，找出成本消耗與服務(wù)項(xiàng)目的一個(gè)黃金分割點(diǎn)，能夠滿足服務(wù)者要求的同時(shí)又能夠保障單位也會受益。此外要做到成本能夠與現(xiàn)代的科技合理結(jié)合，在二十一世紀(jì)的今天，現(xiàn)代科技就是及時(shí)生產(chǎn)力，應(yīng)該將現(xiàn)代科技應(yīng)用與實(shí)踐中，能夠?yàn)槿祟愒旄＃瑢⑵湔嬲霓D(zhuǎn)化成為一種生產(chǎn)力，進(jìn)而來降低消耗也就是降低成本。

（四）健全核算相關(guān)管理制度

要想將核算工作做好，首先就應(yīng)該制定出一套較為科學(xué)合理的規(guī)章制度，而且在實(shí)際的工作中要切實(shí)的落實(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行。要制定出一套財(cái)產(chǎn)物資登記的盤存制度，可以根據(jù)實(shí)際的情況來對每季、每月、以及年末等來實(shí)行實(shí)地的盤存制度，對結(jié)果進(jìn)行處理，在單位內(nèi)部制定好計(jì)劃制度，單位在購進(jìn)以及銷售材料以及存貨的過程中，能夠采用一種計(jì)劃價(jià)格制度，進(jìn)行成本的差異分?jǐn)偅不蛘呤沁M(jìn)行定額的管理制度。

（五）采取有效措施來將成本予以降低

事業(yè)單位要積極的采取一些降低成本的措施與途徑，可以采取具體一下措施：及時(shí)，加強(qiáng)對流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行管理，進(jìn)一步將資金的使用效率提高，一方面，事業(yè)單位要向主管部門以及政府來積極的采取資金，而且又應(yīng)該對流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行管理，比如說要盡量的減少對資金以及庫存的外借，要減少資金的占用，進(jìn)一步將經(jīng)營的成本予以降低。第二，要對人員的支出予以降低，實(shí)現(xiàn)一種減員增效，在事業(yè)單位中，人員的支出就是一項(xiàng)較為重要的內(nèi)容，要合理的定崗定員，建立一種較為嚴(yán)格的臨時(shí)用工的相關(guān)制度，將管理人員的費(fèi)用開支進(jìn)一步降低，實(shí)現(xiàn)一種高效管理制度，制定出合理的合同分配制度，進(jìn)一步發(fā)揮出人的潛能，調(diào)動(dòng)人員的積極性。

總結(jié)：總之，做好事業(yè)單位的成本核算問題有著極為重要的意義，鑒于在核算中存在的一些問題，相關(guān)的工作人員要積極的重視起來，采取相應(yīng)的措施，做好強(qiáng)化，更加促進(jìn)事業(yè)單位的會計(jì)成本的核算工作。

會計(jì)成本論文:事業(yè)單位會計(jì)成本核算中的問題及加強(qiáng)對策

事業(yè)單位會計(jì)成本核算中的問題及加強(qiáng)對策

事業(yè)單位成本核算是指事業(yè)單位在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)活動(dòng)過程中所消耗的有形勞動(dòng)和無形勞動(dòng)的價(jià)值總和。包括人員支出、日常公用支出、對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出、購置固定資產(chǎn)和大修理、稅費(fèi)。事業(yè)單位進(jìn)行成本核算也是一定時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營成果，事業(yè)單位成本核算是內(nèi)涵豐富、應(yīng)用廣闊，包括預(yù)算、計(jì)算、核算、分析、監(jiān)督、管理及控制。

一、事業(yè)單位會計(jì)成本核算中存在的問題

1、在收付實(shí)現(xiàn)制下，無法客觀、的反映事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債情況。事業(yè)單位會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制,所提供的信息，強(qiáng)調(diào)某一年度內(nèi)的事業(yè)單位收支產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量，對跨期的資本性支出,收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的支付日作為費(fèi)用核銷,不能反映資產(chǎn)、負(fù)債情況，往往會混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，這種做法導(dǎo)致事業(yè)單位國有資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真,對這些資產(chǎn)的監(jiān)督和控制也可能失真。

2、在收付實(shí)現(xiàn)制下，會計(jì)信息缺乏可比性。近年來，我國事業(yè)單位不再是僅僅依賴財(cái)政撥款,事業(yè)單位市場化體制的市場化進(jìn)程不斷推進(jìn)，投資主體多元化，隨著私人部門介入事業(yè)單位領(lǐng)域，對事業(yè)單位會計(jì)信息的透明度和性提出了更高的要求，收付實(shí)現(xiàn)制已不能適應(yīng)事業(yè)單位投資主題多元化體制改革的要求，收付實(shí)現(xiàn)制下所提供的會計(jì)信息缺乏可比性。

3、在收付實(shí)現(xiàn)制下，不能客觀的反映事業(yè)單位的績效和預(yù)算執(zhí)行情況。在收付實(shí)現(xiàn)制下，以款項(xiàng)的實(shí)際收付為基礎(chǔ)確認(rèn)收入和費(fèi)用，主要向會計(jì)信息使用者提供一定會計(jì)期間內(nèi)資金來源、使用及報(bào)告日現(xiàn)金余額等信息，其實(shí)質(zhì)是將事業(yè)支出總量和事業(yè)收入總量相配比，這種配比不能客觀的反映事業(yè)單位的績效和預(yù)算執(zhí)行情況。

二、會計(jì)成本核算的必要性

價(jià)值規(guī)律、市場競爭及優(yōu)勝劣汰要求事業(yè)單位進(jìn)行成本核算。市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟和國內(nèi)、國際化的不斷深化發(fā)展，事業(yè)單位要在市場競爭中立于不敗之地和長遠(yuǎn)發(fā)展，必須通過成本核算來發(fā)揮自身優(yōu)勢和找出問題不斷改進(jìn)而加強(qiáng)內(nèi)部管理。

事業(yè)單位自律建設(shè)要求加強(qiáng)成本核算。我國的各項(xiàng)法律法規(guī)正在逐步完善，正在從一個(gè)人治社會向一個(gè)法制社會轉(zhuǎn)變，人們的各方面意識不斷增強(qiáng)。人們和企業(yè)的選擇空間已足夠大，事業(yè)單位必須加強(qiáng)自律建設(shè)重塑在人們心中的形象，樹立品牌效益，迎得更多的人和企業(yè)的認(rèn)可，這必須加強(qiáng)成本核算，爭取更多的競爭機(jī)會，取得更大的發(fā)展空間。

事業(yè)單位預(yù)算的資料主要來源于成本核算。事業(yè)單位的長遠(yuǎn)規(guī)劃和每年預(yù)算的主要資料來源于成本核算，沒有成本核算資料很多工作將無法進(jìn)行如規(guī)劃和預(yù)算，或者說是憑空猜測，要想建立預(yù)算和規(guī)劃的真實(shí)性、科學(xué)性、指導(dǎo)性必須依據(jù)成本核算。

收入分配制度改革要求事業(yè)單位進(jìn)行成本核算。我國收入分配制度改革的主要目標(biāo)是建立以按勞分配為主體多種分配方式并存的分配制度，事業(yè)單位收入分配制度改革也要按此目標(biāo)進(jìn)行，而要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)必須進(jìn)行成本核算。

三、會計(jì)成本核算的重要性

事業(yè)單位進(jìn)行成本核算有利于資源配置。任何一個(gè)單位都有成立、發(fā)展、成熟這樣的過程，這也是整合資源即資源配置的過程。單位通過加強(qiáng)成本核算有利于整合單位資源及社會資源，節(jié)約成本，積累社會財(cái)富，促進(jìn)資源合理配置。

事業(yè)單位進(jìn)行成本核算有利于促進(jìn)社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的提高。事業(yè)單位一般都有社會效益和經(jīng)濟(jì)效

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益，怎樣達(dá)到兩個(gè)效益的有機(jī)統(tǒng)一即既要有利于社會又要有利于單位，而這也只有通過成本核算來完成。

事業(yè)單位從自身的發(fā)展歷程來看也需要加強(qiáng)成本核算。事業(yè)單位在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的命運(yùn)掌握在政府手中，因?yàn)樗麄兯枰撐穆?lián)盟//的資金絕大部分來源于財(cái)政撥款；而市場經(jīng)濟(jì)時(shí)代政府通過對事業(yè)單位分類改革財(cái)政撥款主要集中在公用事業(yè)，而其他事業(yè)單位財(cái)政撥款已大大減少，大部分事業(yè)單位的命運(yùn)掌握在成本手中，一個(gè)單位的生產(chǎn)、服務(wù)成本高低，將關(guān)系他的優(yōu)勝劣汰，事業(yè)單位要在市場競爭中立足，必須降低成本，提高效率。

事業(yè)單位成本核算有利于考核事業(yè)計(jì)劃的執(zhí)行情況。當(dāng)前政府和主管部門對事業(yè)單位的考核是通過目標(biāo)責(zé)任制來完成，而目標(biāo)責(zé)任制的制訂主要是通過測算單位的生產(chǎn)和服務(wù)成本。

四、會計(jì)成本核算的意義

事業(yè)單位進(jìn)行成本核算有利于為國家制定收費(fèi)項(xiàng)目提供參考標(biāo)準(zhǔn)。市場經(jīng)濟(jì)條件下國家對事業(yè)單位的收費(fèi)項(xiàng)目基本是宏觀指導(dǎo)價(jià)，而不再是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的計(jì)劃價(jià)格，事業(yè)單位的自主選擇權(quán)和靈活的定價(jià)權(quán)力大大增加，積極性和主動(dòng)性得到極大提高。事業(yè)單位也可通過各項(xiàng)成本核算真實(shí)的反映成本的多少，為國家宏觀指導(dǎo)價(jià)的制訂提供參考依據(jù)，還社會服務(wù)項(xiàng)目的一個(gè)真實(shí)價(jià)位，通過相互參考，促進(jìn)服務(wù)和成本的對等性。

事業(yè)單位進(jìn)行成本核算有利于稅費(fèi)的核算。國家對部分事業(yè)單位的部分稅費(fèi)有減免的規(guī)定，而部分事業(yè)單位的部分稅費(fèi)還是必須按相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行，加強(qiáng)成本核算有利于稅費(fèi)的檢查和核算繳納。

事業(yè)單位進(jìn)行成本核算有利于推動(dòng)事業(yè)單位改革向縱深方向發(fā)展。

五、降低會計(jì)成本核算應(yīng)加強(qiáng)的工作

1.加強(qiáng)管理者的成本核算意識。作為管理者首先樹立正確的成本核算意識觀，然后正確去運(yùn)作，若沒有此意識，就談不上進(jìn)行成本核算，這也是成本核算的前提。管理者應(yīng)不斷的學(xué)習(xí)和參加培訓(xùn)，來提高成本核算的意識、方法等。

2.加強(qiáng)固定資產(chǎn)成本核算。事業(yè)單位固定資產(chǎn)也應(yīng)按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提折舊，而按現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》及《事業(yè)單位會計(jì)制度》。不計(jì)提折舊，那么固定資產(chǎn)到達(dá)使用期的更新?lián)Q代怎樣處理？收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)怎么制訂？成本能否收回？都是問題，要解決則必須既結(jié)合事業(yè)單位實(shí)際又結(jié)合企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)制定出一個(gè)可行的固定資產(chǎn)成本核算方法。

3.加強(qiáng)存貨及材料采購成本核算。部分事業(yè)單位對存貨及材料的采購未進(jìn)行成本核算并不善于管理，出現(xiàn)寅吃卯糧、拆了東墻補(bǔ)西墻，使單位嚴(yán)重惡性循環(huán)。只有對存貨及材料采購成本進(jìn)行成本核算，建立正確的補(bǔ)償機(jī)制和良性運(yùn)行模式，才能進(jìn)入良性循環(huán)。

4.加強(qiáng)銷售成本核算。部分事業(yè)單位未進(jìn)行銷售成本核算，平時(shí)及考核時(shí)報(bào)表上是盈利，而在問題出現(xiàn)時(shí)則是問題多多。因此每個(gè)月都必須做好銷售成本的核算，做到實(shí)事求是。

會計(jì)成本論文:供電企業(yè)會計(jì)成本控制的策略探討

摘要：根據(jù)供電企業(yè)業(yè)務(wù)開展的功能模塊來劃分，基建作業(yè)項(xiàng)目應(yīng)成為成本控制的重要領(lǐng)域。對此的有效策略包括：以財(cái)務(wù)內(nèi)控助力成本控制的實(shí)施、引入市場機(jī)制內(nèi)化成本控制紅利、通過成本逆向分解落實(shí)主體責(zé)任。

關(guān)鍵詞：供電企業(yè)；會計(jì)成本；控制；策略

在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，供電企業(yè)需要不斷提高會計(jì)成本(下文簡稱：成本)的控制績效。根據(jù)供電企業(yè)業(yè)務(wù)開展的功能模塊來劃分，基建作業(yè)項(xiàng)目應(yīng)成為成本控制的重要領(lǐng)域。之所以得出這一結(jié)論在于：(1)因基建作業(yè)項(xiàng)目施工特點(diǎn)所決定，成本控制缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制，進(jìn)而可能造成人為的施工成本虛高現(xiàn)象；(2)基建作業(yè)會受到外部諸多因素的干擾，所以勢必影響成本控制的績效；(3)基建作業(yè)位于戶外，這就可能因信息不對稱而導(dǎo)致施工團(tuán)隊(duì)缺少成本控制的主觀意識。從中不難知曉，單純依靠傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控模式，以及成本控制技術(shù)方法，仍無法解決企業(yè)基建領(lǐng)域的成本控制問題。因此，為了使得成本控制策略能夠具有實(shí)效性，則必須打破傳統(tǒng)成本控制意識，而以制度創(chuàng)新來彌補(bǔ)當(dāng)前的短板。

一、創(chuàng)新供電企業(yè)會計(jì)成本控制模式的路徑思考

結(jié)合上文所提到的三個(gè)問題，這里從以下兩個(gè)方面來展開思考：(一)內(nèi)化成本控制紅利的思考顯而易見，在基建施工領(lǐng)域通過成本控制將能節(jié)約供電企業(yè)的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出數(shù)額，并能有力配合企業(yè)所開展的預(yù)算工作。但對于一線員工而言，企業(yè)管理層若僅從成本控制意識培養(yǎng)，以及成本控制績效考核等方式來倒逼員工履行成本控制職責(zé)，現(xiàn)實(shí)表明其效果并不理想。究其原因在于，員工對成本控制所付出的努力，并未使其獲得因成本控制而帶來的紅利。從而，這就無法在激勵(lì)兼容原則下，來驅(qū)使他們主動(dòng)參與到成本控制中來。(二)落實(shí)成本控制責(zé)任的思考不少供電企業(yè)在提高成本控制績效方面也做出了不少的創(chuàng)新舉措，如以基建施工項(xiàng)目組為單位，對其進(jìn)行成本控制績效的考核。但在落實(shí)成本控制主體責(zé)任時(shí)卻存在不足，即責(zé)任主體主要指向了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，而項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在權(quán)限范圍內(nèi)卻無法對施工項(xiàng)目成員進(jìn)行成本控制績效考核。進(jìn)而，項(xiàng)目組成員在面對成本控制問題時(shí)，便存在著“搭便車”的主觀動(dòng)機(jī)。可見，進(jìn)一步落實(shí)成本控制的責(zé)任主體更為符合成本控制的要求。

二、供電企業(yè)會計(jì)成本控制有效策略構(gòu)建

根據(jù)以上所述，供電企業(yè)成本控制有效策略可從以下三個(gè)方面來構(gòu)建：(一)以財(cái)務(wù)內(nèi)控助力成本控制的實(shí)施供電企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控同樣以執(zhí)行預(yù)算管理為己任，使之助力成本控制的機(jī)理就在于，通過對成本控制活動(dòng)建立起剛性的資金預(yù)算約束，便能在整體上倒逼企業(yè)各微觀主體實(shí)施成本控制活動(dòng)，并將其納入到對部門業(yè)績考核的指標(biāo)體系之中。同理，在對基建施工項(xiàng)目而言，通過額定項(xiàng)目總預(yù)算并在財(cái)務(wù)管理流程下進(jìn)行監(jiān)控，便能起到有效的成本控制、約束作用。(二)引入市場機(jī)制內(nèi)化成本控制紅利當(dāng)前還應(yīng)對企業(yè)一線員工實(shí)施正向激勵(lì)，使其能夠主動(dòng)擔(dān)負(fù)起成本控制的職責(zé)。因此，在市場機(jī)制下內(nèi)化成本控制的紅利，則成為了必然手段。具體的做法為，施工項(xiàng)目組在合規(guī)履職的基礎(chǔ)上，若項(xiàng)目預(yù)算資金存在著結(jié)余，則可以全部或按比例作為項(xiàng)目成員的獎(jiǎng)勵(lì)性基金來發(fā)放。毫無疑問，這種物質(zhì)激勵(lì)方式將能顯著提升一線員工的成本控制意識，且資金總量仍未超出預(yù)算管理的范疇。(三)通過成本逆向分解落實(shí)主體責(zé)任若要最終實(shí)現(xiàn)合規(guī)履職，且存在著資金結(jié)余的效果，則需要進(jìn)一步細(xì)化和落實(shí)成本控制的主體責(zé)任。為此，供電企業(yè)管理層應(yīng)授權(quán)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人具有成本逆向分解，以及對項(xiàng)目組成員進(jìn)行成本控制績效考核的權(quán)利。通過將施工成本落實(shí)到每位員工身上，則能在清晰的成本控制目標(biāo)下，以及在成本控制紅利內(nèi)化的激勵(lì)下，從整體上確保成本控制活動(dòng)的有效開展。

三、問題的拓展

盡管本文以會計(jì)成本控制問題作為主題來討論，但在問題拓展部分筆者仍需強(qiáng)調(diào)，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，供電企業(yè)還需要重視對資金使用的機(jī)會成本，以及固定資產(chǎn)購置中的沉淀成本的控制問題。及時(shí)，供電企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，應(yīng)建立資金使用效益的評價(jià)機(jī)制，著力減少資金使用中的機(jī)會成本。關(guān)于評價(jià)機(jī)制的設(shè)計(jì)，應(yīng)著重在于事前分析與事中的權(quán)變管理。因此，有關(guān)計(jì)算資金貼現(xiàn)的公式、模型，都可以作為事前分析的工具。資金使用中的權(quán)變管理，則在于針對基建施工活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)概率值(沉淀成本)，適應(yīng)性的進(jìn)行資金配置。第二，應(yīng)將成本控制納入到企業(yè)全局性層面來構(gòu)建。具體表現(xiàn)為：(1)企業(yè)成本控制應(yīng)服從于財(cái)務(wù)管理的需要；(2)企業(yè)成本控制應(yīng)在財(cái)務(wù)預(yù)算范圍內(nèi)展開；(3)企業(yè)成本控制應(yīng)滿足財(cái)務(wù)管理對資金優(yōu)化配置的目標(biāo)導(dǎo)向。四、小結(jié)本文認(rèn)為，當(dāng)前需要?jiǎng)?chuàng)新供電企業(yè)的成本控制模式。創(chuàng)新后的成本控制策略為：以財(cái)務(wù)內(nèi)控助力成本控制的實(shí)施、引入市場機(jī)制內(nèi)化成本控制紅利、通過成本逆向分解落實(shí)主體責(zé)任。

作者:崔雨 單位:國網(wǎng)山西省電力公司長治供電公司

會計(jì)成本論文:管理會計(jì)成本核算方法的融合研究

摘要：管理會計(jì)中的成本核算方法從最初的成本核算、為企業(yè)決策提供信息繁衍到站在企業(yè)的戰(zhàn)略高度，力圖探索產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程、全成本的理論方法，深度參與企業(yè)管理，期間衍生出了一代一代的核算方法。各種的成本核算方法在教科書中都有所介紹，但大都自立門戶、獨(dú)成體系。本文從管理會計(jì)演進(jìn)的角度，在深度研究各個(gè)理論方法的基礎(chǔ)上，探究理論方法之間相互結(jié)合的可行性。

關(guān)鍵詞：成本核算；核算方法；相互結(jié)合

會計(jì)成本核算方法有：制造成本法、成本法、變動(dòng)成本法、作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額成本法、目標(biāo)成本法、生命周期成本法等等。隨著時(shí)代的發(fā)展，市場環(huán)境的變化，會計(jì)成本理論更迭新生。這些理論彼此之間看似相互獨(dú)立、自成體系，但卻彼此相融，相互補(bǔ)充，一脈相承。新的理論并不意味著前期的理論退出歷史舞臺，新舊理論之間彼此互補(bǔ)，相互取長補(bǔ)短。同時(shí)，這些理論的此消彼漲體現(xiàn)了成本會計(jì)從單純的成本核算、信息提供到與企業(yè)管理相融合的過程。從制造成本法、變動(dòng)成本法、成本法為企業(yè)管理提供信息，到作業(yè)成本法融入到企業(yè)流程價(jià)值鏈管理中，到標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額成本法、目標(biāo)成本法站在企業(yè)的戰(zhàn)略管理的角度核算成本，再到生命周期成本法與企業(yè)管理的魚水相融，每一個(gè)階段的繁衍都是切合實(shí)際需求，理論與實(shí)際結(jié)合。本文從成本核算到管理會計(jì)的身份轉(zhuǎn)化過程的角度，探究會計(jì)成本核算理論的相互融。

一、成本核算為主，信息提供為輔

20世紀(jì)早期，以美國紡織、鐵路和鋼鐵制造業(yè)為代表的資本主義經(jīng)濟(jì)大規(guī)模發(fā)展客觀上要求一種能夠科學(xué)反映制造成本的核算方法。該階段的會計(jì)主要通過成本核算和財(cái)務(wù)預(yù)算等方法，實(shí)施企業(yè)成本控制，進(jìn)而實(shí)施財(cái)務(wù)控制，但重點(diǎn)在于成本核算。制造成本法主要由直接成本(直接材料和直接人工)以及與企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或服務(wù)有關(guān)的間接費(fèi)用(制造費(fèi)用)構(gòu)成。由于當(dāng)時(shí)產(chǎn)品成本的主要組成部分是材料費(fèi)用和人工費(fèi)用，制造費(fèi)用以車間或部門為歸口，以產(chǎn)量為對象的分配標(biāo)準(zhǔn)(如工時(shí))分配到車間或部門的產(chǎn)品上。該種分配方法適合機(jī)械化程度低、產(chǎn)品品種稀少、制造費(fèi)用占總成本比例不高的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，但缺點(diǎn)是分配標(biāo)準(zhǔn)單一，且制造費(fèi)用的劃分簡單，對具體的損耗認(rèn)定和分解沒有統(tǒng)一詳盡的說明。作為管理會計(jì)學(xué)的基本方法之一，變動(dòng)成本法的理論方法是將制造成本按其與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系分為固定成本和變動(dòng)成本，其中固定成本被視為期間費(fèi)用而計(jì)入當(dāng)期損益；而變動(dòng)成本則與業(yè)務(wù)量成正比，在一定時(shí)期按照變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)價(jià)、與直接人工、直接材料一起核算產(chǎn)品成本。除了將間接費(fèi)用劃分成固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用之外，管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等依據(jù)業(yè)務(wù)量分為固定成本和變動(dòng)成本。變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)是劃分固定成本的變動(dòng)成本的界限模棱兩可，含糊不清。成本法(又稱吸納成本法或吸收成本法)根據(jù)產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)用途，把包括的直接材料、直接人工、間接費(fèi)用(包括固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用)全部核算于產(chǎn)品成本中。該方法與產(chǎn)品產(chǎn)量直接聯(lián)系，產(chǎn)量越高，成本越低，反之亦然，但缺點(diǎn)在于有時(shí)夸大業(yè)績，不利于企業(yè)管理者分析、決策。

二、以價(jià)值鏈思維為導(dǎo)向，服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，全成本、全過程參與企業(yè)管理功能體系

成本會計(jì)在由起初的成本核算、為企業(yè)提供信息的角色地位到今日的從價(jià)值鏈的角度審視思考企業(yè)的成本，站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度參與企業(yè)管理的期間，經(jīng)歷了一系列的核算方法的引入(如Dean預(yù)算方法)、調(diào)整變化。這一系列理論方法的提出依據(jù)客觀市場環(huán)境變化而相應(yīng)發(fā)展變化。市場國際化、競爭外延化，以及新的技術(shù)方法不斷更新?lián)Q代，產(chǎn)品生命周期縮短，加之企業(yè)內(nèi)部規(guī)模縮小、業(yè)務(wù)外包、管理扁平化等等現(xiàn)象的出現(xiàn)，客觀上要求成本由核算信息提供轉(zhuǎn)移到能夠有助于創(chuàng)造價(jià)值的方法上，管理會計(jì)的著眼點(diǎn)立足于企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造。(一)作業(yè)成本法(ABC)傳統(tǒng)的制造成本法由于在制造費(fèi)用核算方面籠統(tǒng)而缺乏精致的推算，因而核算出的產(chǎn)品成本不，進(jìn)而導(dǎo)致利潤核算、產(chǎn)品定價(jià)等不，不能為管理者及外部投資者提供信息。作業(yè)成本法依據(jù)企業(yè)作業(yè)流程，根據(jù)作業(yè)消耗動(dòng)因設(shè)定作業(yè)中心，根據(jù)作業(yè)與對象之間的關(guān)系，設(shè)定合適的分配標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而計(jì)算產(chǎn)品成本。理論上講，作業(yè)成本法站在企業(yè)價(jià)值鏈的角度，擴(kuò)大了成本核算的范圍和廣度，核算企業(yè)的制造成本、作業(yè)成本、甚至企業(yè)全成本。挑出增值作業(yè)和非增值作業(yè)，不但利于成本的核算更加，而且使企業(yè)的流程再造成為可能。(二)標(biāo)準(zhǔn)成本法管理會計(jì)的重要組成部分之一的標(biāo)準(zhǔn)成本法，預(yù)先制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通過實(shí)踐中操作的成本和預(yù)制的標(biāo)準(zhǔn)成本做比較，核算和分析成本差異，找出原因，進(jìn)行整改。該方法將事前分析、事中控制、事后評價(jià)有機(jī)結(jié)合起來。從公式標(biāo)準(zhǔn)成本法等于實(shí)際產(chǎn)量乘以單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本中可以得知，計(jì)算出標(biāo)準(zhǔn)成本，需要企業(yè)各部門在生產(chǎn)經(jīng)營條件及市場環(huán)境下經(jīng)過分析研究制定出單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本法更適用于產(chǎn)品周期長、市場穩(wěn)定的外圍環(huán)境。(三)定額成本法于20世紀(jì)50年代引進(jìn)我國的定額成本法，是基于標(biāo)準(zhǔn)成本法而形成的一種新的核算方法。該方法的運(yùn)用即在事前進(jìn)行分析、核算，在事中進(jìn)行控制，在事后進(jìn)行差異分析，從這一角度講標(biāo)準(zhǔn)成本法也起到了這一功效。但區(qū)別在于，定額成本法則建立成本差異明細(xì)賬戶，在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)月將符合定額的費(fèi)用和發(fā)生的差異分別核算，加強(qiáng)對成本差異的日常核算、分析和控制。(四)目標(biāo)成本法目標(biāo)成本法是一種以市場為基礎(chǔ)，根據(jù)客戶的期望和競爭者的可能反應(yīng)，估計(jì)未來某一時(shí)間點(diǎn)上市場售價(jià)，減去利潤即得出目標(biāo)成本。該方法的基本思想：計(jì)算、設(shè)定成本目標(biāo)；計(jì)算分解目標(biāo)成本；估計(jì)對比目標(biāo)成本，是建立在作業(yè)成本法基礎(chǔ)上，以企業(yè)戰(zhàn)略為視野出發(fā)點(diǎn)的全過程、多方位、全人員參與的成本管理方法。(五)生命周期成本法(LCC)起源于20世紀(jì)八九十年代的生命周期成本法是學(xué)術(shù)界乃至企業(yè)都很重視的理論。“生命周期成本”理論和方法有狹義和廣義兩種認(rèn)識。狹義的是指在企業(yè)內(nèi)部由生產(chǎn)產(chǎn)品而引發(fā)的成本，包括產(chǎn)品之初的策劃、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售甚至物流等全過程與產(chǎn)品相關(guān)的成本。廣義上不僅包括由生產(chǎn)產(chǎn)品過程中由企業(yè)負(fù)擔(dān)的成本，還包括銷售后的顧客產(chǎn)品使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本、放棄處置成本、甚至包括相應(yīng)的環(huán)境成本等。該理論的思想是：細(xì)分基本的成本分類；歸納基本成本分類；定義和量化成本組成要素；估計(jì)生產(chǎn)體系的經(jīng)濟(jì)壽命；加總成本。在現(xiàn)代，以計(jì)算機(jī)為代表的高科技的投入，生命周期成本法的應(yīng)用具有深遠(yuǎn)意義。

三、各種成本計(jì)算方法的融合

上述的成本計(jì)算方法產(chǎn)生于不同的時(shí)代背景、有著不同的環(huán)境應(yīng)求。但看似自成體系的各種成本法卻相互取長補(bǔ)短、甚至一脈相承。標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額成本法、目標(biāo)成本法經(jīng)過核算實(shí)際成本后發(fā)揮作用；制造成本法、成本法、作業(yè)成本法及變動(dòng)成本法在核算企業(yè)實(shí)際消耗成本，預(yù)估成本和實(shí)際成本雙口徑的有效對接實(shí)現(xiàn)企業(yè)控制成本。每種成本核算理論都有適用的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。成本法主要應(yīng)用于企業(yè)自身生產(chǎn)的產(chǎn)品及材料，以及對外財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。變動(dòng)成本法主要應(yīng)用于企業(yè)自身產(chǎn)品、材料，以及對期間費(fèi)用的分類整理分析。作業(yè)成本法不僅跳出了企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品范疇，而且還將企業(yè)價(jià)值鏈、作業(yè)及客戶等視角的成本囊括進(jìn)了核算范圍。標(biāo)準(zhǔn)成本法和定額成本法則專注于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程的成本控制。目標(biāo)成本法則在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)研究發(fā)展階段設(shè)定好產(chǎn)品成本。生命周期成本法則將成本的核算從產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、售后等價(jià)值鏈進(jìn)行核算。成本法、變動(dòng)成本法與作業(yè)成本法結(jié)合。成本法將固定制造費(fèi)用視作產(chǎn)品的組成部分，和其他與生產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用一起核算成本；而變動(dòng)成本法根據(jù)成本形態(tài)分析，將非生產(chǎn)成本和固定制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理。因此，兩種理論方法的關(guān)鍵平衡點(diǎn)在于固定制造費(fèi)用。而作業(yè)成本法則通過成本對象與固定制造費(fèi)用的消耗關(guān)系，較核算固定制造費(fèi)用的成本消耗情況。作業(yè)成本法與目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法結(jié)合。作業(yè)成本法長于間接成本核算；目標(biāo)成本法長于依據(jù)市場環(huán)境在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)研發(fā)階段做好產(chǎn)品成本定位；標(biāo)準(zhǔn)成本法長于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中的成本控制，可以說目標(biāo)成本法位于成本核算的頂端，標(biāo)準(zhǔn)成本法位于中間段，而作業(yè)成本法則位于末端。將三者有機(jī)結(jié)合起來，形成上中游三位一體的核算控制方式，更利于企業(yè)成本控制。作業(yè)成本法是制造成本法的良好補(bǔ)充，是與變動(dòng)成本法相得益彰的核算方法。因?yàn)樽儎?dòng)成本法設(shè)計(jì)的初衷是設(shè)定成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系函數(shù)，站在企業(yè)利潤的角度控制成本，而作業(yè)成本法因其長于制造費(fèi)用的核算而補(bǔ)充制造成本法和變動(dòng)成本法核算的成本。變動(dòng)成本的工作原理可以應(yīng)用到目標(biāo)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法中。生命周期成本法則可以通過作業(yè)成本法核算產(chǎn)品生命周期內(nèi)的產(chǎn)品成本。

四、結(jié)束

這些一系列成本法的變更也是管理會計(jì)在企業(yè)管理中的作用發(fā)生變化的過程。從最初的成本核算、信息提供、定性分析到流程價(jià)值鏈創(chuàng)造，這幾個(gè)階段的發(fā)展變化不僅是管理會計(jì)量的變化，更是質(zhì)的飛越。管理會計(jì)已經(jīng)走出了單純的加工財(cái)務(wù)信息，能夠運(yùn)用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，定量和定性分析，站在顧客、供應(yīng)鏈、售后等角度，將企業(yè)內(nèi)外部因素結(jié)合分析控制成本.

作者:高影 趙曉軍 呂曉樂 單位:山西工程技術(shù)學(xué)院