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成本管理會計論文:高職院校成本管理會計論文

1考核方式改革意義

1.1有助于實現(xiàn)高職高專人才培養(yǎng)目標(biāo)的需求

當(dāng)前，我國高職院校課程考試方式普遍存在形式單一，重結(jié)果輕過程，重知識輕技能的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為“三多三少”：即理論知識考核多，技能素質(zhì)考查少；終結(jié)性考試多，過程性考核少；短期記憶式打分多，長效運用性評價少。這樣的考試方式過分注重學(xué)生知識能力的培養(yǎng)，而沒有突出實踐性和職業(yè)能力的培養(yǎng)，不能有效反映教學(xué)的實際效果，也不利于鍛煉學(xué)生的實踐能力。

1.2有助于實現(xiàn)《成本管理會計》課程目標(biāo)

《成本管理會計》是高職院校財經(jīng)類專業(yè)的職業(yè)能力核心課程。通過本課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)能進(jìn)行企業(yè)產(chǎn)品成本及其他成本費用的核算，具備成本核算員、會計、會計主管等崗位所必需的成本核算基本知識和基本技能，具有較強(qiáng)的崗位勝任能力，分析和解決實際問題的能力，樹立成本控制與節(jié)約的理念，構(gòu)筑良好的企業(yè)管理大局意識，能夠勝任生產(chǎn)型中小企業(yè)的成本核算與分析工作。實踐證明，過去我們采用傳統(tǒng)閉卷考試方式培養(yǎng)的許多學(xué)生，普遍“高分低能”，就《成本管理會計》課程而言，經(jīng)過畢業(yè)生抽樣調(diào)查，在中小制造業(yè)企業(yè)成本核算崗位實習(xí)的學(xué)生，在實際工作過程中，很多專業(yè)性的內(nèi)容還是運用不靈活，不能做到靈活變通，與企業(yè)的實際會計崗位真實需求存在一定的差距。從這方面就可以明顯的看出，在該課程的實際教學(xué)過程中存在的問題，沒有真正教會學(xué)生對理論知識的實際應(yīng)用。因此，《成本管理會計》課程逐步改變期末閉卷考核方式改革勢在必行。

1.3有助于推進(jìn)《成本管理會計》課程教學(xué)方式改革

為了實現(xiàn)“技能型、應(yīng)用型”人才目標(biāo)，我們在成本管理會計教學(xué)改革中，按照“基于工作過程系統(tǒng)化”課程的開發(fā)理念，對課程進(jìn)行開發(fā)與設(shè)計，教學(xué)中注重技能的培養(yǎng)，增強(qiáng)了實踐操作技能的教學(xué)環(huán)節(jié)，以企業(yè)成本核算案例作為任務(wù)導(dǎo)入，要求學(xué)生根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)類型選擇適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ú⑦M(jìn)行成本核算，填寫成本計算單等原始憑證并根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，在此基礎(chǔ)上登記有關(guān)成本賬戶。為充分體現(xiàn)全程化，多元化課程考試思想，在《成本管理會計》考核方式上必須進(jìn)行與之相適應(yīng)的改革與探索。

2考核方式改革研究內(nèi)容

課題組堅持理論與實踐相結(jié)合，在調(diào)查了解目前濟(jì)南職業(yè)學(xué)院財經(jīng)系學(xué)生就業(yè)所需要的專業(yè)學(xué)習(xí)能力的基礎(chǔ)上，《成本管理會計》課程考核改革方式和方法圍繞以下問題展開：如何適應(yīng)高職院校培養(yǎng)“技能型、應(yīng)用型人才”的目標(biāo)，適應(yīng)制造業(yè)企業(yè)成本核算崗位工作要求，綜合評價學(xué)生專業(yè)能力和專業(yè)技能，反映并適應(yīng)職業(yè)院校學(xué)生文化基礎(chǔ)差、學(xué)習(xí)積極性主動性不高、學(xué)習(xí)吃力的特點。

3考核方式改革具體措施

課題組在總結(jié)國內(nèi)外高職考試有益經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，綜合運用文獻(xiàn)法、企業(yè)調(diào)研法等研究方法，結(jié)合該院財經(jīng)系教學(xué)改革實際，構(gòu)建《成本管理會計》考試模式，根據(jù)企業(yè)崗位調(diào)研，對企業(yè)成本核算工作應(yīng)具備的崗位職業(yè)能力進(jìn)行邏輯排序，突出成本崗位職業(yè)能力的培養(yǎng)，考試方式上突出考試內(nèi)容的實用性，實踐性。

3.1方案設(shè)計

教學(xué)模式上，在改革成本會計教學(xué)中，在對學(xué)生灌輸知識的同時，特別注意能力的培養(yǎng)。在課堂按照學(xué)生成績以及語言能力建立討論小組，每組人數(shù)在5-8人之間，該小組成員與將來考核方式中的小組成員一致，可以督促學(xué)生樹立集體主義觀念，成績好的學(xué)生幫助成績差的學(xué)生。考核方式上，改變傳統(tǒng)閉卷筆試中學(xué)生為了應(yīng)對考試，考前突擊死記硬背的現(xiàn)狀。本項目計劃在教學(xué)改革中增加實踐性教學(xué)以及考核環(huán)節(jié)。力求學(xué)生以企業(yè)實際的成本核算案例為基礎(chǔ)，能夠運用不同成本核算方法、步驟進(jìn)行成本核算并填寫成本計算單，編制記賬憑證，設(shè)置成本賬戶并進(jìn)行賬簿登記等實踐工作。

3.2考核方案

3.2.1理論考核。

采用閉卷筆試的形式，占課程總成績40%，題型設(shè)置為單項選擇題、多項選擇題、判斷題及較簡單的計算操作題。考試試題以基礎(chǔ)知識為重點。期末按照學(xué)院和系部統(tǒng)一安排的考試時間進(jìn)行考核。

3.2.2形成性考核。

形成性考核成績主要有學(xué)生上課出勤、作業(yè)、回答問題等環(huán)節(jié)構(gòu)成，占總成績的20%，著重考察學(xué)生的學(xué)習(xí)態(tài)度、學(xué)習(xí)積極性等方面，任課教師日常歸集整理該項成績。

3.2.3技能考核。

采用分組抽簽操作考核的方式，占總成績的40%，主要考核學(xué)生綜合應(yīng)用能力和實際操作技能。由教師事先準(zhǔn)備好各種有關(guān)成本核算的原始資料以及考核所需的單證。考題圍繞重點知識展開，包括運用品種法、分批法、分步法核算各項要素費用，輔助生產(chǎn)費用、制造費用、廢品損失、完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本等，可以圍繞以下主要任務(wù)進(jìn)行考核設(shè)計：①采用材料定額消耗量比例法分配原材料。②采用定額工時比例法分配生產(chǎn)工人工資。③采用直接分配法，一次交互分配法，計劃成本分配法等分配輔助生產(chǎn)車間輔助費用。④核算不可修復(fù)廢品以及可修復(fù)廢品損失。⑤采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配產(chǎn)品費用。⑥采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算半成品成本和產(chǎn)成品成本。⑦根據(jù)綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算單，按照項目比重還原法、還原分配率分配法進(jìn)行成本還原。⑧采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的定額比例法計算各步驟轉(zhuǎn)給完工產(chǎn)品成本的“份額”，登記各車間生產(chǎn)成本明細(xì)賬。⑨編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，主要產(chǎn)品單位成本表、制造費用明細(xì)表、期間費用明細(xì)表等成本報表。技能考核按照教學(xué)進(jìn)度以及學(xué)生掌握知識的程度，可以分兩個階段進(jìn)行，及時階段為期中階段，第二階段為期末復(fù)習(xí)周。考核時，按照被考核學(xué)生的人數(shù)設(shè)計不同題型，不同數(shù)字的題目，學(xué)生分組進(jìn)入考場，學(xué)生抽簽決定自己要考核的題目。考核時間為每人45分鐘，教師嚴(yán)格控制交卷時間。這樣的考核方式中雖然學(xué)生每人只抽考其中的一個題型，但事前并無法確定抽簽的題目，學(xué)生學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí)時，需要掌握所學(xué)知識和技能。《成本管理會計》課程考核方式改革將改變傳統(tǒng)上教師考前串講，考試之前學(xué)生突擊應(yīng)付考試的弊端。改革后的考試方式，更加側(cè)重對學(xué)生日常專業(yè)水平及技能的綜合考察，更加突出了對學(xué)生實際能力掌握的重視，這對于學(xué)生實際操作技能的提高是很有幫助的。由于期末考試筆試成績在學(xué)生總的評分成績中比重降低到了四成，而將日常學(xué)生的綜合素質(zhì)和實際專業(yè)運用能力的考察比重增大，這些變化，更有利于學(xué)生提前進(jìn)入崗位角色，鍛煉基本技能和動手能力，實現(xiàn)“應(yīng)用為本”的教學(xué)理念。

4結(jié)束語

目前高職院校《成本管理會計》課程教學(xué)還存在著一些有待探究和解決的問題，如財經(jīng)類專業(yè)課程大多以工業(yè)企業(yè)會計核算為主線，但并未開設(shè)生產(chǎn)工藝類課程，學(xué)生缺乏對產(chǎn)品生產(chǎn)和成本核算的感性認(rèn)識，實訓(xùn)和實踐環(huán)節(jié)較薄弱。筆者建議在財經(jīng)類專業(yè)增開有關(guān)生產(chǎn)工藝類課程的選修課，引進(jìn)行業(yè)企業(yè)專家擔(dān)任實踐實訓(xùn)指導(dǎo)教師，帶領(lǐng)學(xué)生觀摩企業(yè)生產(chǎn)流程，科學(xué)合理地為專業(yè)課學(xué)習(xí)鋪墊知識，更好地培養(yǎng)現(xiàn)代復(fù)合型會計應(yīng)用人才，實現(xiàn)高職學(xué)生人才培養(yǎng)目標(biāo)。

作者：王國芬 單位：濟(jì)南職業(yè)學(xué)院

成本管理會計論文:成本管理下的管理會計論文

1管理會計的發(fā)展歷程

20世紀(jì)初期，西方古典管理理論代表人物，弗雷德里克?泰勒發(fā)表了《科學(xué)管理原理》，其科學(xué)管理理論后被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作中。現(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展對管理會計的發(fā)展在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用。20世紀(jì)后半葉以來，企業(yè)管理更加注重追求效益，管理會計也出現(xiàn)了業(yè)績會計、決策會計和執(zhí)行會計，尤其是以成本管理為研究重心，使得管理會計的理論方法體系進(jìn)一步確立，包括作業(yè)成本法、價值鏈分析、平衡記分卡等的管理會計方法更是得以長足發(fā)展。在我國，直到1951年汪慕恒先生在《大眾會計》上發(fā)表的《固定支出和變動支出》一文，才真正開啟了計劃經(jīng)濟(jì)體制下的管理會計對成本性態(tài)的實質(zhì)性研究。改革開放后，隨市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，在一些企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任制基礎(chǔ)上的責(zé)任會計體系。到20世紀(jì)末期，隨著改革開放的深入和市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用也在不斷的發(fā)展和突破，作業(yè)成本法等管理會計思維也開始在很多企業(yè)中得以應(yīng)用。管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中，已經(jīng)滲透到了各個方面，諸如，預(yù)算管理、績效管理、生產(chǎn)管理、成本管理等。本文將主要對管理會計在成本核素和成本管理決策中的應(yīng)用進(jìn)行探究。

2管理會計對成本核算方法的完善與改進(jìn)

2013年8月16日財政部下發(fā)的財會[2013]17號文“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的通知”中宣布，自2014年1月1日起將施行新的成本核算制度。新成本核算制度的第三十六條規(guī)定：“制造企業(yè)發(fā)生的制造費用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時、人工工時、計劃分配率等。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費用，應(yīng)當(dāng)在開工期間進(jìn)行合理分?jǐn)偅B同開工期間發(fā)生的制造費用，一并計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營管理特點和條件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進(jìn)行歸集和分配。”企業(yè)根據(jù)自己生產(chǎn)特點及管理需求，或采用品種法、分批法，或采用分步法進(jìn)行成本核算。成本構(gòu)成項的直接成本（直接材料、直接人工）和間接成本（制造費用、其他成本）在分配計入各成本核算對象時，直接材料和直接人工，可以根據(jù)成本核算對象的耗用情況，直接對應(yīng)計入；而對于制造費用及其他成本，譬如，間接材料與人工、生產(chǎn)耗用水電、設(shè)備與車間的折舊、車間管理人員薪酬等，無法直接將其歸集到相應(yīng)生產(chǎn)對象上的，在傳統(tǒng)的分配方法下，一般先按部門歸集制造費用，然后再采用機(jī)器工時、人工工時、計劃分配率等標(biāo)準(zhǔn)分配到生產(chǎn)對象上。隨現(xiàn)代企業(yè)管理的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)，存在一些分配失真的弊端逐漸顯現(xiàn)出來，作業(yè)成本法也就應(yīng)運而生。上述《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》中第三十六條規(guī)定，也充分體現(xiàn)了作業(yè)成本法在現(xiàn)代成本核算的重要應(yīng)用。作業(yè)成本法下，將成本動因分為資源成本動因（多用于直接成本分配）和作業(yè)成本動因（多用于間接成本分配）。作業(yè)成本法，不同于上述傳統(tǒng)的間接成本分?jǐn)偡椒ǎ窍葘㈤g接成本分配到作業(yè)集/庫中，然后再到具體的成本對象。它可分兩個階段：階段一采用合適的資源成本動因?qū)①Y源成本分配給作業(yè)成本集/庫或作業(yè)中心；階段二采用合適的作業(yè)成本動因（作業(yè)成本動因用于度量成本對象對作業(yè)的耗用情況）再將作業(yè)成本分配給成本對象。作業(yè)成本法非常適合于產(chǎn)品極為多樣化，流程極為復(fù)雜，或產(chǎn)量相當(dāng)高、極容易發(fā)生成本扭曲或生產(chǎn)中耗用資源數(shù)量經(jīng)常變換的公司。作業(yè)成本法于制造業(yè)中采用，今天，諸如醫(yī)院、銀行及保險公司等，不僅將作業(yè)成本法應(yīng)用于成本核算，同時也將其用戰(zhàn)略決策，如流程分析，績效管理評估和獲利能力評估等環(huán)節(jié)。

3管理會計在成本管理決策中所起的作用

在成本管理決策中，管理會計更加重視變動成本、固定成本中可控成本的控制與管理；更加重視成本控制管理對供應(yīng)鏈流程的反饋；更加強(qiáng)調(diào)機(jī)會成本、隱性成本、未來成本等非量化、非顯性成本在經(jīng)營決策中的影響；更加主動的對成本進(jìn)行事前控制與管理。

3.1管理決策中對變動成本、固定成本中可控成本更加關(guān)注成本會計是以客觀、的反應(yīng)生產(chǎn)中原材料、人工、費用等的耗費，以合理的分配標(biāo)準(zhǔn)實現(xiàn)產(chǎn)品成本的化為目標(biāo)。而管理會計作為企業(yè)管理決策的重要基礎(chǔ)工作，它更加注重產(chǎn)品成本的性態(tài)差異分析，即固定成本和變動成本的區(qū)分。變動成本是指生產(chǎn)成本隨著業(yè)務(wù)量的增減變化而成正比例增減變化的成本，如直接人工、直接材料、產(chǎn)品包裝費等；固定成本是指在一定時期內(nèi)，在一定生產(chǎn)規(guī)模下，相對固定不變的成本，如管理人員的工資、廠房及設(shè)備折舊等。無論變動成本或固定成本，根據(jù)其決定影響因素，又可以進(jìn)一步分為酌量性成本和約束性成本。在短期決策中，管理會計更注重對變動成本、固定成本中酌量性成本的分析管控。只有對變動成本、固定成本的組成進(jìn)行具體分析，通過各種不同技術(shù)手段，改進(jìn)及完善生產(chǎn)流程，以消減或降低酌量性成本的組成部分，才能降低單位產(chǎn)品的成本。在部門績效管理與考核中，無論是成本中心、利潤中心或投資中心，重點考察的是其可以通過施加管理決策和影響的部分指標(biāo)，即可變成本、可控邊際貢獻(xiàn)、剩余收益等指標(biāo)。在成本費用類的控制指標(biāo)中，可變成本、固定成本中的酌量性成本等又稱為可控成本，即公司管理者的決策行為所制約的成本。通過采取一定的管理方法與手段，降低整體部門的營運成本費用的支出，在營運收益一定的前提下，降低成本，增加利潤。因此，無論對于哪一類中心的績效考核中，成本費用項的考核指標(biāo)設(shè)置時，都應(yīng)關(guān)注其可以施加決策影響的可控成本具體分項指標(biāo)的設(shè)置，從而實現(xiàn)對最終可控指標(biāo)的管理與考核。

3.2管理決策中加強(qiáng)了成本控制管理對生產(chǎn)流程的反饋在管理會計中，通過價值鏈分析，界定當(dāng)前的成本指標(biāo)和績效指標(biāo)，并評價整個供應(yīng)鏈中哪些環(huán)節(jié)可以增加客戶價值哪些可以降低成本。它的目的在于關(guān)注產(chǎn)品或服務(wù)的總價值鏈，并確定價值鏈中能支持企業(yè)的競爭優(yōu)勢和戰(zhàn)略部分。通過價值工程對當(dāng)前成本和可允許成本（標(biāo)準(zhǔn)成本/理想成本）之間差距進(jìn)行分析。基于客戶的需求，對產(chǎn)品或設(shè)計、材料、規(guī)格和生產(chǎn)過程進(jìn)行系統(tǒng)的分析，區(qū)分增值成本和非增值成本（增值成本是指將資源轉(zhuǎn)化為與客戶需求相一致的產(chǎn)品或服務(wù)的成本；而非增值成本對客戶偏好來說并不重要或無關(guān)）。通過對供應(yīng)鏈的分析，進(jìn)行流程再造/業(yè)務(wù)流程重組，徹底重新設(shè)計流程，消除不必要的步驟，減少錯誤機(jī)會并降低成本，消除所有非增值活動。我們要以業(yè)務(wù)流程為改造對象和中心，以關(guān)心客戶的需求和滿意度為目標(biāo)，對現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本的再思考和徹底的再設(shè)計，利用先進(jìn)的制造技術(shù)、信息技術(shù)以及現(xiàn)代的管理手段、較大限度地實現(xiàn)技術(shù)上的功能集成和管理上的職能集成，以打破傳統(tǒng)的職能型組織結(jié)構(gòu)，建立全新的過程型組織結(jié)構(gòu)，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等方面的改善。

3.3管理決策時對產(chǎn)品成本的隱性成本、機(jī)會成本及未來成本增加了更多的關(guān)注和分析成本會計在以合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計算生產(chǎn)中原材料、人工、成本費用等的耗費時，是以已發(fā)生的、顯性的、可計量的歷史成本數(shù)據(jù)為依據(jù)進(jìn)行核算的；而管理會計在進(jìn)行成本決策時，除對已發(fā)生的、顯性的歷史成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析外，其更加關(guān)注其背后的隱性成本、機(jī)會成本和未來成本。隱性成本，是相對于顯性成本而言，是一種隱藏于經(jīng)濟(jì)組織總成本之中、游離于財務(wù)監(jiān)督之外的成本。機(jī)會成本，是指在面臨多中方案選擇其一決策時，被舍棄的選項中的較高價值者是本次決策的機(jī)會成本。未來成本，又稱預(yù)計成本，相比較歷史成本而言的，是指尚未發(fā)生的成本，是在特定條件下可以合理地預(yù)測在未來某個時期或未來某幾個時期將會發(fā)生的成本，它實際上是一種成本目標(biāo)和控制成本。在對某種產(chǎn)品進(jìn)行自產(chǎn)還是外購決策時，對自產(chǎn)所需存貨所占的資金成本、生產(chǎn)管理所需專業(yè)人力資源等，都是游離于常規(guī)財務(wù)核算之外，這些都屬于隱性成本；無論哪種決策，如果將這部分資金、人力資源投資于另一方案的收益或成本降低，就是該方案下的機(jī)會成本。在管理決策時，已經(jīng)發(fā)生的歷史成本，無論你做出的是何種決定，都不能再有改變或突破，那么我們就應(yīng)該更關(guān)注與決策相關(guān)的未來會發(fā)生的成本，比較未來邊際成本和邊際收益，從而做出有利于整體收益增長的決策。

3.4管理決策中對成本控制由過去的事后被動控制，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗闹鲃涌刂圃趯Ξa(chǎn)品定價時，一般采用市場定價法或成本基礎(chǔ)定價法，其中成本基礎(chǔ)定價法最常見的就是綜合成本基礎(chǔ)上成本加成定價法，即在總成本基礎(chǔ)上，加上目標(biāo)期望利潤后，得到目標(biāo)銷售價格。在傳統(tǒng)的成本加成定價法中，總成本是我們預(yù)先接受的。在管理會計中，目標(biāo)成本法，作為產(chǎn)品的定價方法之一，與傳統(tǒng)的成本加成定價法有相同的地方，即售價都是在成本基礎(chǔ)上加上目標(biāo)期望利潤；它也有著與其顯著不同之處———它是先根據(jù)接受的市場競爭價格，在確定目標(biāo)利潤后，再確定可允許的總成本，以此確立目標(biāo)成本，通過建立交叉職能團(tuán)隊為目標(biāo)成本實施生產(chǎn)。傳統(tǒng)的成本加成定價法，在生產(chǎn)成本的管理上，被動接受生產(chǎn)成本，或在生產(chǎn)完成后若發(fā)現(xiàn)一些異常成本數(shù)據(jù)，方反饋改進(jìn)生產(chǎn)流程，即屬于事后的、被動的成本控制管理過程。而目標(biāo)定價法，是先預(yù)設(shè)目標(biāo)成本，通過交叉職能團(tuán)隊，對生產(chǎn)流程進(jìn)行不斷優(yōu)化，使生產(chǎn)成本實現(xiàn)不斷降低，令生產(chǎn)成本達(dá)到預(yù)定目標(biāo)成本或低于目標(biāo)成本，從而實現(xiàn)對生產(chǎn)成本管理上事前的、主動的成本控制管理過程。

4管理會計發(fā)展展望

從宏觀來看，由于我國長期的計劃經(jīng)濟(jì)體制影響，致使管理會計在我國的發(fā)展進(jìn)程緩慢，理論研究基礎(chǔ)薄弱，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方發(fā)達(dá)國家。從微觀來看，雖然目前大多上市公司與外資企業(yè)中，管理會計在企業(yè)管理中的重要性已被廣泛認(rèn)知，管理會計的運用相對較為普遍，但在大部分的中小型民營企業(yè)中，管理者和財務(wù)人員對管理會計在企業(yè)管理中所能發(fā)揮的作用，認(rèn)識遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，存在管理會計的應(yīng)用空白。“為推進(jìn)管理會計體系建設(shè)，提升會計工作總體水平，推動經(jīng)濟(jì)更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展”，2014年1月29日，國家財政部“財辦會[2014]5號”文的《財政部關(guān)于推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》及《“財政部關(guān)于推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見”的起草說明》中，明確提出了推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的目標(biāo)，即“建立與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理會計體系，力爭通過5-10年左右的努力，中國特色管理會計理論體系基本形成，管理會計指引體系基本建成，管理會計人才隊伍顯著加強(qiáng)，管理會計信息化水平顯著提高,管理會計咨詢服務(wù)市場顯著繁榮，使我國管理會計接近或達(dá)到世界先進(jìn)水平”。未來，隨著管理會計在我國財務(wù)管理中的不斷發(fā)展，管理會計在成本管理中所發(fā)揮的作用必定也會越來越廣泛。

作者：王國棟單位：青島森淼實業(yè)有限公司

成本管理會計論文:對成本管理會計的應(yīng)用探討

隨著企業(yè)對財務(wù)管理的要求越來越多,財務(wù)管理對于企業(yè)發(fā)展也越來越重要,特別是企業(yè)中的成本控制,這是一個企業(yè)中的重點內(nèi)容,為了加強(qiáng)我們對企業(yè)財務(wù)的了解,應(yīng)該對成本會計的概念有所掌握。所謂成本會計是通過計算和提供成本信息來進(jìn)行會計的方法,成本會計包括了財務(wù)會計與管理會計,是二者的綜合,成本會計要對產(chǎn)品的總成本和單位成本進(jìn)行核算,從而計算出全部生產(chǎn)費用。成本會計對企業(yè)管理計劃及控制企業(yè)的經(jīng)營一個估算,對于企業(yè)的控制產(chǎn)品及服務(wù)成本都會進(jìn)行跟蹤,在這個過程中建立有效的成本控制方法,制定產(chǎn)品控制策略。成本會計是一種常見的管理經(jīng)濟(jì)的活動,隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,其職能包括成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本會計的各個職能在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中都有著必要的聯(lián)系,其中最基本的職能就是成本核算,而最重要的環(huán)節(jié)就是成本決策,其在成本會計中居于核心的地位。

1.成本會計發(fā)展的趨勢及發(fā)展對策

隨著我國經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善,現(xiàn)代化建設(shè)在企業(yè)的發(fā)展中逐漸體現(xiàn)了出來,在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,我國企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境在不斷的變化,使得市場競爭愈演愈烈,企業(yè)就面臨著很大的挑戰(zhàn)。在這樣的形式下,企業(yè)要握住發(fā)展機(jī)遇就必須提升核心競爭力。目前,在企業(yè)中,較為有效的控制方法就是對成本的控制,企業(yè)在保障產(chǎn)品質(zhì)量的前提下,通過運行成本會計工作,從而降低企業(yè)的成本,為企業(yè)在市場競爭中謀得一席之地。可以說,成本會計在全新的經(jīng)濟(jì)形勢下為企業(yè)的發(fā)展趨勢指明了方向。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,成本會計向著核算統(tǒng)一化、國際化的發(fā)展趨勢是勢不可擋的,但成本會計發(fā)展還是會受到一些因素的影響:一是成本會計的范疇。成本會計的發(fā)展受到其范疇的影響,范疇一旦確定,成本會計就確定了發(fā)展的目標(biāo)與方向,但在這個過程中,成本會計若與成本管理進(jìn)行混合,就不能突出成本會計在管理中所產(chǎn)生的作用;若將更多的學(xué)科融入到成本會計的范疇中,就會導(dǎo)致諸多學(xué)科內(nèi)容的交叉重復(fù)。二是知識經(jīng)濟(jì)的因素。在知識的經(jīng)濟(jì)時代,知識成為成本會計發(fā)展的重要因素,在一個企業(yè)中,其技術(shù)資源的不斷消耗,會對成本會計的發(fā)展帶來一定的影響,這就是知識經(jīng)濟(jì)對成本會計發(fā)展所帶來的影響。三是經(jīng)濟(jì)全球化的因素。在激烈的經(jīng)濟(jì)全球化中,我國的企業(yè)與國外的跨國企業(yè)的競爭越來越激烈,受到經(jīng)濟(jì)全球化的影響,成本會計的方法會給企業(yè)產(chǎn)品成本信息造成失真問題,進(jìn)而影響到企業(yè)的經(jīng)營決策。我國應(yīng)大力支持成本會計的發(fā)展,對企業(yè)成本會計進(jìn)行系統(tǒng)的改革,加大管理的方法,為成本會計的發(fā)展提供更加有力的保障。首先,企業(yè)的成本會計人員應(yīng)該掌握相關(guān)專業(yè)知識,并不斷學(xué)習(xí)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營與管理方法,熟悉企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,這樣才能結(jié)合相關(guān)的專業(yè)知識來對企業(yè)成本管理進(jìn)行核算和控制。與此同時,會計人員要具備現(xiàn)代科技知識,懂得運用新型科技設(shè)備來進(jìn)行信息的處理,以提高成本會計的工作效率;其次,企業(yè)要實行電算化,在全新的科技時代,會計電算化可以提高會計的工作效率,使成本核算更加精細(xì),并提升企業(yè)的財務(wù)管理水平;,要對國外的先進(jìn)管理理論進(jìn)行研究,并將其推廣和應(yīng)用,完善成本會計方法。

2.成本管理會計應(yīng)用現(xiàn)狀

我國的成本管理會計已經(jīng)經(jīng)歷了20多年的發(fā)展歷程,并在企業(yè)的管理實踐中得到很好的發(fā)揮和運用,其中成本管理會計的理論和方法也逐漸在應(yīng)用的過程中得以完善,,但與實際的差距還是存在著一定的距離,其主要表現(xiàn)在以下幾方面:一是成本管理會計的基本理論體系仍需要完善和規(guī)范。一套完成的基本理論體系能夠支撐企業(yè)的發(fā)展,并在實際中得到推廣應(yīng)用。但由于成本管理會計的形成發(fā)展較短,我們從國外引進(jìn)成本管理會計理論時,國外對成本管理會計的重視多在于方法而忽視了理論,以致我國的成本管理會計理論與實際的管理相脫節(jié),因此,其理論的研究成果并不大,這就使得成本管理會計的指導(dǎo)作用不能充分的發(fā)揮。二是成本管理會計中的一些基本內(nèi)容與其他學(xué)科交叉重復(fù)。成本管理會計的基本內(nèi)容與很多財務(wù)類的學(xué)科都有重復(fù),例如成本會計、財務(wù)管理等,這會讓人覺得成本管理會計就是成本會計和財務(wù)管理的綜合體,缺乏其自有的獨特內(nèi)容,這就使得成本管理會計無法發(fā)揮其真正的作用。三是在現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,成本管理會計的方法體系與之不相適應(yīng)。在某種程度上,可以說經(jīng)濟(jì)環(huán)境制約制約著成本管理會計的方法體系,當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化時,其方法體系就無法做到及時的修正來適應(yīng)環(huán)境的變化。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來,企業(yè)的管理水平走向了科學(xué)化,并不斷的進(jìn)行創(chuàng)新,在這種客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷更新的情況下,這對傳統(tǒng)的成本管理會計的方法體系是一種考驗,在這種情況下,成本管理會計方法體系不能只停留在傳統(tǒng)的水平上,怎樣的方法體系才有利于各種環(huán)境的變化,并與之相適應(yīng),這才是我們應(yīng)該深入研究并解決的問題。四是在實踐中,成本管理會計人員的意識比較落后。目前,在一些企業(yè)中,成本管理會計沒有引起企業(yè)決策者的重視,這主要是由于在企業(yè)的各種應(yīng)用案例中,成本管理會計的案例很少,很多企業(yè)決策者認(rèn)為管理會計的作用并不大,在實際中,管理會計就可有可無;再者成本管理會計沒有統(tǒng)一的法規(guī)性要求,其運用的程度就取決于企業(yè)決策者的個人意愿;就是管理會計人員的專業(yè)素質(zhì)并不高,缺乏專業(yè)的知識素養(yǎng),以致管理會計的工作效率并不高。以上諸多的原因造成了企開展管理會計工作的這種不利局面,因此,我們要做的就是采取怎樣的措施來有效的開展成本管理會計工作。

3.管理會計的研究對象與任務(wù)

管理會計的研究對象主要在資金運動。這主要是由于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理不僅是現(xiàn)金流動,還有成本中的非現(xiàn)金流動;企業(yè)內(nèi) 部長期投資決策最終會以資金為基礎(chǔ);對企業(yè)控制的事前、事中、事后進(jìn)行資金運動的分析,其最終的控制都是對人的控制,控制資金是為了控制人。而管理會計的任務(wù)是比較廣泛的,它不僅是對成本的控制,將其擴(kuò)大到企業(yè)的整個經(jīng)營范圍,還包括了預(yù)側(cè)、決策、規(guī)劃、考核、分析的基本職能,其根本任務(wù)是為企業(yè)決策者提供服務(wù)支持,以此提高企業(yè)決策的有效性。下面我們可以仔細(xì)的研究成本管理會計的研究對象:成本管理會計主要是為企業(yè)的決策者服務(wù),包括企業(yè)內(nèi)部的各級管理人員,成本管理會計幫助這些管理人員計劃并規(guī)劃工作,控制工作進(jìn)度,并作出決策,它提供的是管理方面的信息;成本管理會計有著管理職能,其主要作用于會計信息上,是以資金運動中的價值增值為對象,從而追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

4.加強(qiáng)成本管理會計作用

企業(yè)要運用成本管理會計,并使之發(fā)揮其職能和作用,就要完善成本管理會計的基本理論體系,使得成本管理會計有其特有的理論基礎(chǔ),并隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的變化而不斷的完善;同時企業(yè)對成本管理會計的工作內(nèi)容要規(guī)范和明確,建立管理制度將其與其他的會計方法分離開來,使得成本管理會計在企業(yè)中發(fā)揮其真正的作用;而且企業(yè)的決策者也要轉(zhuǎn)變對管理會計的態(tài)度,重視起成本管理會計工作。

(1)完善并建立成本管理會計的基礎(chǔ)理論體系。由于目前的管理會計的基礎(chǔ)理論體系還不不健全,因此,需要進(jìn)一步完善,保障理論的性與實用性,這對與企業(yè)來說會起到規(guī)范和指導(dǎo)的作用,成本管理會計的作用要充分的發(fā)揮出來,就要建立科學(xué)完整的基礎(chǔ)理論體系,并能隨著我國國情的發(fā)展而不斷完善。

(2)要對管理會計進(jìn)行規(guī)范和統(tǒng)一,就要建立專業(yè)的管理機(jī)構(gòu)。為了推動管理會計的發(fā)展,應(yīng)設(shè)立專門的管理機(jī)構(gòu),并規(guī)范管理會計的專有名詞、概念、專業(yè)術(shù)語等,統(tǒng)一規(guī)定管理會計的內(nèi)容,并將管理會計的內(nèi)容與多門學(xué)科的交叉內(nèi)容分開,統(tǒng)一為管理會計獨有的專業(yè)內(nèi)容,管理會計機(jī)構(gòu)還會指導(dǎo)管理會計實務(wù),增強(qiáng)成本管理會計的實用性。

(3)企業(yè)決策者要對管理會計高度的重視起來,加強(qiáng)企業(yè)管理者對管理會計的作用的認(rèn)識。我們要想讓企業(yè)的決策者對管理會計重視起來,就要在企業(yè)的經(jīng)營管理中宣傳和推廣管理會計工作,可以組織相關(guān)的培訓(xùn)活動,加強(qiáng)企業(yè)管理者對管理會計知識的認(rèn)識,并介紹其他企業(yè)運用此理論的成功經(jīng)驗,使企業(yè)的各級管理人員對其都有比較系統(tǒng)的認(rèn)識,讓他們接受并感覺到成本管理會計的重要性。

5.結(jié)語

綜上所述,在企業(yè)財務(wù)管理工作中,成本會計是重要的管理內(nèi)容,成本會計有助企業(yè)中戰(zhàn)略的制定,以及企業(yè)產(chǎn)品成本的控制,成本會計能夠提高企業(yè)產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢,有利于企業(yè)的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)時代的發(fā)展,在新的時期成本會計也需要不斷創(chuàng)新方法,從而適應(yīng)現(xiàn)代社會的需求。其中成本管理會計就是能夠滿足社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求,成本管理會計會隨著企業(yè)發(fā)展的環(huán)境、市場環(huán)境的不同而改變,成本管理會計有其自身特點,有著全新的會計體系,具有不同的理論基礎(chǔ)和計量方式,因此,成本管理會計在企業(yè)的經(jīng)營管理中充分的發(fā)揮其重要的作用。

成本管理會計論文:淺談管理會計在高職院校成本管理中的探討論文

近幾年來,隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和高等教育體制改革的不斷深化,高職院校招生規(guī)模不斷擴(kuò)張,目前我國高等職業(yè)院校已達(dá)千所,年招生規(guī)模超過31萬人,在校生達(dá)9多萬人,高職院校資金需求缺求的不斷加大,政府財政性教育經(jīng)費撥款數(shù)有限,而銀行貸款的緊縮,致使目前許多高職院校經(jīng)費緊張。由于公辦高職院校采用事業(yè)單位會計核算,而忽視成本的重要性,致使資金缺口不斷加大。高職院校可以像企業(yè)一樣加強(qiáng)成本管理,從而達(dá)到降低成本支出,合理配置學(xué)校資源,

高職院校成本的認(rèn)識

從管理會計角度理解,成本是為了實現(xiàn)一定目的而付出的(或可能付出的)用貨幣測定的價值犧牲。所以高職院校成本可以看做是為了培養(yǎng)社會需要的學(xué)生而付出的(或可能付出的)用貨幣測定的價值犧牲,包括提供教育服務(wù)所耗費的物化勞動和活勞動的價值。

基于管理會計高職院校成本的分類

院校成本管理需要不一樣,可以選擇不同的標(biāo)準(zhǔn)將高校成本分為不同的類型,主要有以下分類方法:

1 成本按習(xí)性分類

成本按習(xí)性的分類是指根據(jù)各項成本是否會隨著產(chǎn)量的變動而變動,可以將成本劃分為固定成本,變動成本和混合成本三類,對成本的該種劃分方法有利于學(xué)校會計人員進(jìn)行本—量—利分析,便于做出管理決策。

2 成本按其與決策的關(guān)系分類

高職院校所發(fā)生的成本很多是與院校領(lǐng)導(dǎo)者決策相關(guān)的,而有些是無關(guān)的。我們可以將成本分為相關(guān)成本和無關(guān)成本。對成本的這種劃分方法有助于學(xué)校掌握成本的相關(guān)性,提高成本信息的有用性,對于學(xué)校正確的進(jìn)行經(jīng)營決策具有重要的作用。

3 高職院校成本的管理

高職院校進(jìn)行成本習(xí)性分析,其中固定成本,是指在一定的在校學(xué)生人數(shù)范圍內(nèi)和一定的教學(xué)時期內(nèi),學(xué)校成本的總額與學(xué)生人數(shù)增減變化沒有直接聯(lián)系的費用。固定成本一般可按照領(lǐng)導(dǎo)者決策行為影響劃分為約束性固定成本與酌量性固定成本。

約束性固定成本屬于教學(xué)能力成本,它與整個學(xué)校的教學(xué)能力及其正常維護(hù)直接相聯(lián)系,高職院校的管理者短期決策行為很難控制并改變其數(shù)額的成本。這類成本與維持高職院校正常運轉(zhuǎn)相關(guān),例如院校的教學(xué)樓、實驗實訓(xùn)設(shè)備、行政管理人員工資、保險費等。這類成本的數(shù)額一旦確定,在短期內(nèi)是不能隨意改變的,因此具有很強(qiáng)的約束力。因此,在不改變高職學(xué)院發(fā)展政策,要控制約束性固定成本,必須合理地利用高職學(xué)院自身條件,增加招生規(guī)模,提高教學(xué)質(zhì)量,降低單位成本。

酌量性固定成本是在日常的活動當(dāng)中,院校的管理者根據(jù)院校發(fā)展的情況確定的,其行為可以控制或改變的固定成本,比如院校的廣告費、教職工培訓(xùn)費、課程開發(fā)費用等,這部分成本的發(fā)生可以因領(lǐng)導(dǎo)的決策而做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,發(fā)生額的多少代表著學(xué)校的競爭實力,因此要控制此項成本,必須要從學(xué)院的實際情況出發(fā),精打細(xì)算,厲行節(jié)約,在不影響高職學(xué)院發(fā)展的前提下,降低其支出額。

變動成本

在一定教學(xué)時期和一定的學(xué)生人數(shù)范圍內(nèi),其成本總額隨著學(xué)生人數(shù)的增減成正比例增減。例如:教學(xué)實訓(xùn)指導(dǎo)人員工資,學(xué)生獎貸助學(xué)金,實驗實訓(xùn)費用等費用。高職院校對于變動成本的發(fā)生隨著學(xué)生越多,成本也會越高,所以可以通過降低單位變動成本的方式,來實現(xiàn)成本的控制。

混和成本指同時具有固定成本和變動成本兩種不同性質(zhì)的成本。該成本隨著學(xué)生人數(shù)的變動而呈現(xiàn)不規(guī)則變動。在高校成本中,屬于混合成本的項目主要有教學(xué)科研業(yè)務(wù)費、儀器設(shè)備購置費、儀器設(shè)備維修保養(yǎng)費等,這些費用除了受到在學(xué)生使用次數(shù)影響之外,還會受到其它一些因素的影響和制約,如設(shè)備的質(zhì)量、性能等。為了加強(qiáng)高校成本的管理,可以選取適當(dāng)?shù)姆椒▽炫_成本進(jìn)行分解,將混合成本分解成固定成本和變動成本。所以院校里面發(fā)生的所有成本也同樣區(qū)分這兩類,管理者可以根據(jù)成本的習(xí)性來加強(qiáng)成本的管理,減少不必要的開支,使成本發(fā)揮較大的功效。

成本管理會計論文:談管理會計在高職院校成本管理中的探討

摘要近幾年,高等職業(yè)院校的發(fā)展規(guī)模不斷壯大,與之而來的是在日益繁雜管理工作中,由于成本管理的缺失已經(jīng)嚴(yán)重制約了高職院校的辦學(xué)資金使用效率。本文主要從管理會計入手,將企業(yè)成本管理思想引入院校,從不同角度分析院校成本,對加強(qiáng)院校成本管理、降低辦學(xué)成本提出了一些建議。

關(guān)鍵詞管理會計 成本 高職院校

近幾年來,隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和高等教育體制改革的不斷深化,高職院校招生規(guī)模不斷擴(kuò)張,目前我國高等職業(yè)院校已達(dá)千所,年招生規(guī)模超過310萬人,在校生達(dá)900多萬人,高職院校資金需求缺求的不斷加大,政府財政性教育經(jīng)費撥款數(shù)有限,而銀行貸款的緊縮,致使目前許多高職院校經(jīng)費緊張。由于公辦高職院校采用事業(yè)單位會計核算,而忽視成本的重要性,致使資金缺口不斷加大。高職院校可以像企業(yè)一樣加強(qiáng)成本管理,從而達(dá)到降低成本支出,合理配置學(xué)校資源,本文主要將企業(yè)成本管理思想引入院校,對提高辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益,為進(jìn)行高職院校成本管理提出了一些建議。

1 高職院校成本的認(rèn)識

從管理會計角度理解,成本是為了實現(xiàn)一定目的而付出的(或可能付出的)用貨幣測定的價值犧牲。所以高職院校成本可以看做是為了培養(yǎng)社會需要的學(xué)生而付出的(或可能付出的)用貨幣測定的價值犧牲,包括提供教育服務(wù)所耗費的物化勞動和活勞動的價值。

2 基于管理會計高職院校成本的分類

院校成本管理需要不一樣,可以選擇不同的標(biāo)準(zhǔn)將高校成本分為不同的類型,主要有以下分類方法: 1 成本按習(xí)性分類

成本按習(xí)性的分類是指根據(jù)各項成本是否會隨著產(chǎn)量的變動而變動,可以將成本劃分為固定成本,變動成本和混合成本三類,對成本的該種劃分方法有利于學(xué)校會計人員進(jìn)行本—量—利分析,便于做出管理決策。 2 成本按其與決策的關(guān)系分類

高職院校所發(fā)生的成本很多是與院校領(lǐng)導(dǎo)者決策相關(guān)的,而有些是無關(guān)的。我們可以將成本分為相關(guān)成本和無關(guān)成本。對成本的這種劃分方法有助于學(xué)校掌握成本的相關(guān)性,提高成本信息的有用性,對于學(xué)校正確的進(jìn)行經(jīng)營決策具有重要的作用。

3 高職院校成本的管理 1 從成本習(xí)性視角管理

高職院校進(jìn)行成本習(xí)性分析,其中固定成本,是指在一定的在校學(xué)生人數(shù)范圍內(nèi)和一定的教學(xué)時期內(nèi),學(xué)校成本的總額與學(xué)生人數(shù)增減變化沒有直接聯(lián)系的費用。固定成本一般可按照領(lǐng)導(dǎo)者決策行為影響劃分為約束性固定成本與酌量性固定成本。

約束性固定成本屬于教學(xué)能力/！/成本,它與整個學(xué)校的教學(xué)能力及其正常維護(hù)直接相聯(lián)系,高職院校的管理者短期決策行為很難控制并改變其數(shù)額的成本。這類成本與維持高職院校正常運轉(zhuǎn)相關(guān),例如院校的教學(xué)樓、實驗實訓(xùn)設(shè)備、行政管理人員工資、保險費等。這類成本的數(shù)額一旦確定,在短期內(nèi)是不能隨意改變的,因此具有很強(qiáng)的約束力。因此,在不改變高職學(xué)院發(fā)展政策,要控制約束性固定成本,必須合理地利用高職學(xué)院自身條件,增加招生規(guī)模,提高教學(xué)質(zhì)量,降低單位成本。

酌量性固定成本是在日常的活動當(dāng)中,院校的管理者根據(jù)院校發(fā)展的情況確定的,其行為可以控制或改變的固定成本,比如院校的廣告費、教職工培訓(xùn)費、課程開發(fā)費用等,這部分成本的發(fā)生可以因領(lǐng)導(dǎo)的決策而做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,發(fā)生額的多少代表著學(xué)校的競爭實力,因此要控制此項成本,必須要從學(xué)院的實際情況出發(fā),精打細(xì)算,厲行節(jié)約,在不影響高職學(xué)院發(fā)展的前提下,降低其支出額。

變動成本,是指在一定教學(xué)時期和一定的學(xué)生人數(shù)范圍內(nèi),其成本總額隨著學(xué)生人數(shù)的增減成正比例增減。例如:教學(xué)實訓(xùn)指導(dǎo)人員工資,學(xué)生獎貸助學(xué)金,實驗實訓(xùn)費用等費用。高職院校對于變動成本的發(fā)生隨著學(xué)生越多,成本也會越高,所以可以通過降低單位變動成本的方式,來實現(xiàn)成本的控制。

混和成本指同時具有固定成本和變動成本兩種不同性質(zhì)的成本。該成本隨著學(xué)生人數(shù)的變動而呈現(xiàn)不規(guī)則變動。在高校成本中,屬于混合成本的項目主要有教學(xué)科研業(yè)務(wù)費、儀器設(shè)備購置費、儀器設(shè)備維修保養(yǎng)費等,這些費用除了受到在學(xué)生使用次數(shù)影響之外,還會受到其它一些因素的影響和制約,如設(shè)備的質(zhì)量、性能等。為了加強(qiáng)高校成本的管理,可以選取適當(dāng)?shù)姆椒▽炫_成本進(jìn)行分解,將混合成本分解成固定成本和變動成本。所以院校里面發(fā)生的所有成本也同樣區(qū)分這兩類,管理者可以根據(jù)成本的習(xí)性來加強(qiáng)成本的管理,減少不必要的開支,使成本發(fā)揮較大的功效。

2 從決策視角管理

決策的意思就是為了到達(dá)一定目標(biāo),采用一定的科學(xué)方法和手段,從兩個以上的方案中選擇一個滿意方案的分析判斷過程。那么決策過程中會發(fā)生很多和決策有關(guān)聯(lián)的相關(guān)成本,也會有一些成本的發(fā)生和決策沒有關(guān)系。

相關(guān)成本是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的成本。如機(jī)會成本、差量成本、專屬成本等。高職院校管理者在進(jìn)行決策時,經(jīng)常碰到機(jī)會成本,機(jī)會成本是指在決策分析過程中,從各 個備選方案中選擇某個方案而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在利益。例如,學(xué)校資金有限,購買學(xué)生實驗設(shè)備,買A設(shè)備,就不能買B設(shè)備,買了A設(shè)備就放棄買B設(shè)備的機(jī)會。所以院校管理者在做決策時要考慮到資源的稀缺性,考慮了某種用途,就失去了其他被使用而創(chuàng)造價值的機(jī)會,在所有這些可能被利用的機(jī)會中,把能獲取較大價值作為方案使用這種資源的成本。

在決策過程中還經(jīng)常會碰到兩個方案的選擇,通常情況下不把方案本身的預(yù)算或項目經(jīng)費算作決策成本,而是將兩個方案之間的預(yù)算差額即差量成本就是決策成本之一。差量成本的本質(zhì)是多付的預(yù)算,相當(dāng)于“東西買貴了”。由于信息的不性、時間的緊迫性及決策者認(rèn)知的有限性,往往很難設(shè)計或判斷出最節(jié)約的方案,因此實際選擇的方案常常不是成本最小的,它和最節(jié)約方案之間存在著成本差額,這個差量成本與領(lǐng)導(dǎo)者決策密切相關(guān),應(yīng)當(dāng)算作決策成本。

無關(guān)成本是指無論方案采用與否注定要發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的成本。由于無關(guān)成本對方案的取舍部存在影響,所以管理者可以不用考慮,否則可能會導(dǎo)致決策失誤。如沉沒成本、共同成本等。

為了降低教育決策的成本,高職院校有必要建立一整套集體決策和個人決斷相結(jié)合的教育決策機(jī)制。高職院校在進(jìn)行決策時,從管理會計角度,分析成本的發(fā)生特點,要組織好集體決策,通過多種形式廣泛集中民智,使決策真正建立在科學(xué)、民主的基礎(chǔ)之上,這樣可以發(fā)掘出大量的個人決策所不能考慮到的潛在教育投資或者決策機(jī)會,為院校科學(xué)決策和降低決策成本奠定了必要的基礎(chǔ)。

成本管理會計論文:作業(yè)成本管理會計的探討

一、作業(yè)成本管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展

自20世紀(jì)80年代后,管理會計在飛速發(fā)展的同時,產(chǎn)生了許多新的發(fā)展方向,其中“作業(yè)成本管理會計”(Acticity-Based Cost and Management Accounting)便是其中的一個重要方向。這一發(fā)展主要是基于20世紀(jì)70年代末高新技術(shù)的飛速發(fā)展而且與社會生產(chǎn)的聯(lián)系越來越緊密的背景,企業(yè)的競爭環(huán)境日趨復(fù)雜,計算機(jī)技術(shù)及自動化控制系統(tǒng)的介入使得企業(yè)傳統(tǒng)的成本計算與成本管理系統(tǒng)受到強(qiáng)烈的沖擊。同時,由于高新技術(shù)的應(yīng)用越來越廣泛,企業(yè)成本的構(gòu)成結(jié)構(gòu)也逐步發(fā)生了深刻的變化,固定制造費用等間接費用大比例上升,而直接人工成本比例大大下降,按傳統(tǒng)的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計算”難以合理地反映產(chǎn)品的消耗,無法為企業(yè)經(jīng)營管理提供有用信息客觀上需要更加先進(jìn)的成本計算和管理方式,在此背景下邊產(chǎn)生了作業(yè)成本計算及作業(yè)成本管理的方法。

Coorper和Kaplan(1984)首先提出了作業(yè)成本管理會計的概念,認(rèn)為其目的是使企業(yè)的成本信息更具相關(guān)性,其基本觀點是:產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源。它以作業(yè)成本計算為基本方法和手段,以作業(yè)為成本計算的基本對象核算產(chǎn)品成本。企業(yè)可以根據(jù)作業(yè)成本信息分析和優(yōu)化成本結(jié)構(gòu),即實施作業(yè)管理,自始至終對所有作業(yè)進(jìn)行分析和修正,改善成本信息質(zhì)量,從而有利于經(jīng)營決策,提高企業(yè)整體經(jīng)營管理水平,并實現(xiàn)作業(yè)鏈(Activity Chain)和價值鏈的化,為最終的顧客創(chuàng)造更多的價值。

作業(yè)成本管理會計是管理會計發(fā)展史上的一場革命,帶來了嶄新的作業(yè)管理理念與作業(yè)成本計算方法,為企業(yè)的成本管理及價值鏈優(yōu)化提供了科學(xué)可行的方法與工具。經(jīng)過20多年理論界和實務(wù)界的不斷實踐,作業(yè)成本管理會計理論趨于完善,運用作業(yè)管理可以改善企業(yè)經(jīng)營,幫助企業(yè)增加價值。

二、作業(yè)成本管理會計的內(nèi)容

(一)作業(yè)成本管理會計的基本概念。作業(yè)成本管理會計的基本概念主要包括個三方面:作業(yè)與作業(yè)成本、作業(yè)鏈與價值鏈、成本動因。

在管理學(xué)中,作業(yè)指企業(yè)生產(chǎn)過程的各個工序或流程,即企業(yè)基于一定的目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的活動、業(yè)務(wù)或事項。其基本特征包括:作業(yè)是以人為主體的;作業(yè)消耗一定的資源;區(qū)分不同作業(yè)的標(biāo)志是作業(yè)目的;作業(yè)的范圍可以被限定。產(chǎn)品生產(chǎn)過程可被看作一系列相互聯(lián)系的作業(yè)的組合,成本費用的發(fā)生與作業(yè)相關(guān),產(chǎn)品成本由作業(yè)成本構(gòu)成。因此,產(chǎn)品生產(chǎn)過程的費用消耗表現(xiàn)為作業(yè)的費用消耗,也即作業(yè)成本。

作業(yè)鏈可以看作是企業(yè)為了滿足最終顧客需求而建立的一系列前后有序的、能創(chuàng)造顧客價值的作業(yè)集合體。企業(yè)各項作業(yè)的執(zhí)行都伴隨著價值的轉(zhuǎn)移與集合。每完成一項作業(yè)就消耗一定量的資源,同時有一定價值量和產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè),直到將產(chǎn)品提供給顧客。最終產(chǎn)品是企業(yè)全部作業(yè)的成果集合,同時也表現(xiàn)為全部作業(yè)的價值集合。可見,作業(yè)鏈的形成過程,也就是價值鏈的形成過程,“作業(yè)鏈”同時表現(xiàn)為“價值鏈”。

成本動因指直接引起作業(yè)成本發(fā)生的因素(原因),它是作業(yè)成本計算的成本分配標(biāo)準(zhǔn)。成本動因驅(qū)動成本產(chǎn)生,對產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)起決定性作用。出于可操作性考慮,成本動因必須能夠量化,可量化的成本動因包括生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)、零部件數(shù)、不同的批量規(guī)模數(shù)、工程小時數(shù)等。

(二)作業(yè)成本管理會計的關(guān)鍵程序

1、作業(yè)分析。作業(yè)分析包括五個步驟:①定義作業(yè)。在確定企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)的基礎(chǔ)上,判別并描述企業(yè)為顧客提供產(chǎn)品或服務(wù)所需進(jìn)行的各個作業(yè);②作業(yè)必要性分析。主要有顧客和企業(yè)兩個標(biāo)準(zhǔn),即如果對顧客必要,則作業(yè)必要;如果對顧客不必要但對企業(yè)必要,則作業(yè)必要;如果對顧客和企業(yè)都不必要,則作業(yè)不必要;③分析重點作業(yè)。企業(yè)應(yīng)有選擇性地對重點性作業(yè)進(jìn)行分析,可以將作業(yè)按其成本的大小排列,而后選擇排列在前面的那些重點作業(yè)進(jìn)行具體分析;④作業(yè)的橫向比較。企業(yè)通過與其他企業(yè)先進(jìn)水準(zhǔn)的作業(yè)進(jìn)行比較,可以判斷某項作業(yè)或企業(yè)整個作業(yè)鏈?zhǔn)欠裼行?尋求改進(jìn)的機(jī)會;⑤作業(yè)關(guān)聯(lián)分析。通過作業(yè)分析,消除不必要的作業(yè),改進(jìn)作業(yè)鏈,把企業(yè)有限的資源用到能為企業(yè)最終產(chǎn)品增加價值的作業(yè)上去,以提高最終提供給顧客的價值。

2、作業(yè)成本計算。作業(yè)成本計算主要步驟包括:首先歸集和分配作業(yè)費用;其次確定成本庫分配率;然后分配費用至產(chǎn)品,計算產(chǎn)品消耗作業(yè)中心的作業(yè)成本;將某產(chǎn)品消耗的所有作業(yè)成本相加,得到產(chǎn)品作業(yè)成本。產(chǎn)品作業(yè)成本再加上產(chǎn)品消耗的直接材料等其他直接成本,得到產(chǎn)品成本。

3、動態(tài)改進(jìn)。動態(tài)改進(jìn)步驟主要包括:減少完成某項作業(yè)所需要的時間或耗費;消除不必要的作業(yè);選擇成本低的作業(yè);盡量實現(xiàn)作業(yè)共享,從而能盡可能降低作業(yè)成本;利用作業(yè)成本計算提供的信息,編制資源使用計劃,重新配置未使用資源。

4、績效評價。作業(yè)成本計算產(chǎn)生大量有助于績效評價的數(shù)據(jù)和信息,可以用于評價個人或企業(yè)分部門責(zé)任履行情況。作業(yè)成本計算還提供一些非財務(wù)信息,如資源動因和作業(yè)動因,有助于企業(yè)從非財務(wù)角度進(jìn)行績效評價。利用作業(yè)成本管理會計系統(tǒng)提供的信息可以多角度、多方面對企業(yè)進(jìn)行績效評價,提高績效評價的相關(guān)性和有用性,對員工有更大的激勵作用,有利于管理決策的制定和持續(xù)改進(jìn)。

三、作業(yè)成本管理會計的優(yōu)勢及發(fā)展趨勢 (一)作業(yè)成本管理會計拓展了傳統(tǒng)成本會計的范圍和內(nèi)容。作業(yè)成本管理會計對傳統(tǒng)成本會計中的成本概念進(jìn)行了更新,并將成本核算的范圍進(jìn)行了拓展,從而使成(文秘站:)本管理的效率和效果得到了大幅度的提升。作業(yè)成本管理會計以作業(yè)為核心要素,將產(chǎn)品成本與產(chǎn)品費用聯(lián)系起來,對成本形成的過程進(jìn)行了動態(tài)反映,從而使成本的概念更為完整、具體。它還把作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場都納入了成本核算的范圍,形成了以作業(yè)為核心的成本核算體系和管理體系。作業(yè)成本管理會計以作業(yè)為核心核算產(chǎn)品或服務(wù)的成本,抓住了資源向成本對象流動的關(guān)鍵,可以更有效地進(jìn)行成本管理,有利于分析企業(yè)在特定產(chǎn)品、勞務(wù)、顧客和市場及其組合以及各相應(yīng)作業(yè)的盈利性差別。

(二)作業(yè)成本管理會計使成本信息更具相關(guān)性。作業(yè)成本管理會計根據(jù)因果關(guān)系按資源動因、作業(yè)動因分配間接費用,對成本產(chǎn)生及轉(zhuǎn)化的過程、原因和效果進(jìn)行了跟蹤揭示,克服了傳統(tǒng)成本計算按單一的分配標(biāo)準(zhǔn)分配間接費用所造成的成本信息扭曲,從而使得提供的成本信息具有更強(qiáng)的相

關(guān)性。 (三)作業(yè)成本管理會計使成本的控制更加優(yōu)化。作業(yè)成本管理會計通過對成本動因的分析,揭示了資源耗費、成本發(fā)生的前因后果,指明深入到作業(yè)水平,對企業(yè)供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)的基本活動進(jìn)行改進(jìn)與提高的途徑,從而有利于消除一切可能形成的浪費,提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營整體的經(jīng)濟(jì)效益。

(四)作業(yè)成本管理會計使績效評價及責(zé)任考核體系更加有效。傳統(tǒng)成本計算忽視了可供資源與實際需用資源之間的差異,將未使用資源和非增值作業(yè)耗費的資源也計入成本對象的成本,嚴(yán)重影響了績效評價的客觀性。根據(jù)作業(yè)成本管理會計的基本思想,績效評價可以更清晰地反映作業(yè)、資源在增加顧客價值過程中所起的作用。通過貫穿資源流動始終的因果分析過程,便于明確與落實各部門的崗位責(zé)任,揭露存在的問題,并結(jié)合非財務(wù)指標(biāo)作為各作業(yè)中心績效評價與考核的依據(jù),從而調(diào)動各部門挖掘潛在的盈利能力,改善經(jīng)營管理決策。

(五)作業(yè)成本管理會計有利于增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力。作業(yè)成本管理會計從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)進(jìn)行管理控制,重視整體持續(xù)優(yōu)化作業(yè)鏈――價值鏈,注重價值鏈的分析和改進(jìn),在作業(yè)全過程中對產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)、質(zhì)量管理等各方面進(jìn)行控制和完善,促進(jìn)作業(yè)管理的不斷改進(jìn)與資源的優(yōu)化配置,不斷提高最終產(chǎn)品或服務(wù)能給顧客提供的價值,使整個企業(yè)處于不斷改進(jìn)的狀態(tài),有助于持續(xù)增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭能力。

成本管理會計論文:管理會計在營銷成本管理上的應(yīng)用

1 管理會計在營銷成本管理中應(yīng)用的必要性

當(dāng)下,現(xiàn)代營銷已經(jīng)從生產(chǎn)、銷售導(dǎo)向完成了向顧客導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變,而傳統(tǒng)的管理會計的重心仍然停留在內(nèi)部制造成本的核算上,傳統(tǒng)的管理會計已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代營銷日益要求以顧客為基礎(chǔ)進(jìn)行營銷成本管理的要求。因此必須進(jìn)一步討論管理會計如何更好的在營銷成本管理中應(yīng)用的問題,即關(guān)于如何將“營銷管理會計”這一新興概念應(yīng)用于營銷成本管理的研究成為必要。從以下三個方面我們可以具體的了解管理會計在營銷成本管理中應(yīng)用的必要性。

營銷成本的特點

①外向性 營銷管理相對于企業(yè)的一般管理具有更明顯的外向性,即營銷管理更加注重企業(yè)外部信息的收集與分析,更加注重外部供應(yīng)鏈環(huán)境的變化和企業(yè)生命周期的變化,并適時進(jìn)行調(diào)整和變通。②長期性 企業(yè)的營銷成本投入中不僅存在當(dāng)其可以計量的費用,還存在很多針對企業(yè)長期目標(biāo)的實現(xiàn)而進(jìn)行的投入。③廣泛性 很多人認(rèn)為的營銷成本側(cè)重于銷售中的成本,其實不然,營銷成本包含的內(nèi)容十分廣泛。

2 不同的管理會計方法在營銷成本管理中的應(yīng)用探索

2.1 預(yù)算控制法下的營銷預(yù)算控制 預(yù)算控制具有綜合推進(jìn)成本降低的積極功能。企業(yè)要實現(xiàn)目標(biāo)利潤,必須把預(yù)算控制放在資本運營的重要地位。

2.2 定額成本法下的營銷成本費用控制 按照一般規(guī)律,營銷費用投入越多,預(yù)期的銷售量越大。然而,營銷費用的增加不可能是無限的,受市場需求容量、行業(yè)競爭狀況因素的影響,則需要解決營銷費用分配的問題。同時,在營銷費用一定的條件下,要將這些預(yù)算按不同的比例分配到營銷組合的不同項目上和銷售利潤上。掌握和協(xié)調(diào)好銷售數(shù)量與營銷費用組合過程項目之間的關(guān)系,是現(xiàn)代營銷成本控制所要解決的問題。

及時,營銷成本低化控制。在企業(yè)技術(shù)裝備條件不變的條件下,一種產(chǎn)品的邊際成本與平均成本,在開始時都是隨產(chǎn)銷量的增加而遞減;但當(dāng)產(chǎn)銷量擴(kuò)大到一定限度,就由于“報酬遞減規(guī)律”的作用轉(zhuǎn)為遞增。

第二,營銷利潤較大化控制。在橫坐標(biāo)上移動產(chǎn)銷量的值,使產(chǎn)銷量與價格乘積達(dá)到較大時(即總收益的較大值),得到的不是較大利潤;由于邊際報酬遞減規(guī)律作用,產(chǎn)銷量增加,邊際成本由遞減轉(zhuǎn)為遞增,而使總成本急劇遞增,故邊際成本低時也得不到較大利潤。所以,只有在邊際總收益等于邊際成本時,也就是產(chǎn)銷量的某一微量增加點,總收益的增量等于總成本的增量,兩個函數(shù)的導(dǎo)數(shù)相等時,這兩條曲線之間的距離較大,才達(dá)到較大利潤,才能找到最合理的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。

2.3 作業(yè)成本法在營銷成本中的應(yīng)用

2.3.1 從營銷活動過程的步驟來分析營銷過程中的作業(yè) 營銷過程包括以下步驟:分析市場機(jī)會、選擇目標(biāo)市場、設(shè)計市場營銷組合和管理市場營銷活動。其中分析市場機(jī)會和選擇目標(biāo)市場需要營銷人員進(jìn)行大量的市場調(diào)研工作和制定營銷計劃,而圍繞著目標(biāo)市場展開的營銷組合的設(shè)計正是現(xiàn)代市場營銷的重點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。市場營銷組合包括企業(yè)為影響對其產(chǎn)品的需求而采用的營銷手段,通常可以分為四組變量:產(chǎn)品、價格、地點和促銷。

2.3.2 成本動因的選擇和成本動因量的統(tǒng)計 一般在制造業(yè)產(chǎn)品成本計算過程中,作業(yè)成本計算將作業(yè)劃分為單位水平作業(yè)、批水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)及維持水平作業(yè)四種類型。

成本動因的選擇

在上述作業(yè)分類的基礎(chǔ)上,根據(jù)各種類型作業(yè)的不同特點,其相應(yīng)的成本動因也隨之不同。

從理論上說,表1中的成本動因都是可以統(tǒng)計出來的。

2.3.3 營銷成本計算體系 作業(yè)成本計算體系可分為以下幾個步驟:①確認(rèn)和計量營銷管理過程中各種資源的耗費;②將可以直接跟蹤到最終成本對象的材料成本和其他非工資性支出先歸結(jié)到相應(yīng)的成本對象;③把資源分配到作業(yè),主要包括:確認(rèn)作業(yè)所消耗的資源種類和計算出作業(yè)中該成本要素的成本額數(shù)量,匯總各成本要素,得出作業(yè)成本庫的總成本額;④將各個作業(yè)中心的費用總額按管理者的要求,選擇作業(yè)動因,按照客戶、產(chǎn)品、經(jīng)銷商、營銷過程等成本對象進(jìn)行分離歸結(jié),分離歸結(jié)的依據(jù)是每一成本對象所消耗的各個作業(yè)成本庫中各類作業(yè)的作業(yè)量(成本動因量)。

上述的作業(yè)成本計算體系再現(xiàn)了成本發(fā)生的過程。它提供了有關(guān)營銷各個過程的成本消耗信息,為管理人員研究、管理和優(yōu)化企業(yè)的營銷過程打下定量分析的基礎(chǔ)。作業(yè)成本計算體系的計算對象不像傳統(tǒng)會計核算那樣單一:可以是產(chǎn)品、勞務(wù)還可以是作業(yè)、作業(yè)中心、顧客、市場(地區(qū))、銷售渠道等。管理者可以根據(jù)管理的需要選擇適當(dāng)?shù)某杀緦ο筮M(jìn)行各種成本分析,為最終進(jìn)行預(yù)測、預(yù)算、決策等管理活動提供有力的數(shù)據(jù)信息。雖然這些信息有時可能是近似的,但近似的定量信息要比沒有任何定量信息,或者是歪曲的定量信息要有用得多。著名管理大師西蒙認(rèn)為“管理的重心在經(jīng)營,經(jīng)營的重心在決策”。決策的科學(xué)與否取決于包括成本在內(nèi)的信息的完備性和性,因此成本的正確性、及時性和相關(guān)性是決定企業(yè)經(jīng)營成敗的重要因素。

成本管理會計論文:學(xué)院成本管理會計教育改革探究

1、獨立學(xué)院成本管理會計類課程教學(xué)的現(xiàn)狀

1.1教學(xué)環(huán)節(jié)薄弱。在成本管理類課程的教學(xué)環(huán)節(jié)中主要存在著這樣一些問題:1.1.1教學(xué)手段單一。目前我們所采用的教學(xué)手段也比較簡單,大多數(shù)情況都是采用的傳統(tǒng)的教學(xué)手段,主要采用的是粉筆板書的方式,雖然近幾年來也采取了多媒體教學(xué),但是多媒體課件制作簡單,沒有達(dá)到應(yīng)有的效果。1.1.2教學(xué)方法簡單。目前在教學(xué)中還是以滿堂灌的方式作為主要的教學(xué)方法,教學(xué)方法缺乏應(yīng)用案例教學(xué)、互動式教學(xué)、實踐教學(xué)等現(xiàn)代教學(xué)方法,不能提高學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性與積極性,導(dǎo)致學(xué)生缺乏分析問題解決問題的能力。

1.2內(nèi)容重疊交叉較多。在成本管理類課程的教學(xué)內(nèi)容上有很多重復(fù)性的內(nèi)容,如,在成本會計和管理會計兩門課程中關(guān)于作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本制度等內(nèi)容都是這兩門課程的重疊性的內(nèi)容;管理會計中的長期投資決策,資金的需求量預(yù)測,存貨決策等內(nèi)容就與財務(wù)管理相同。這種重復(fù)性的內(nèi)容會占用較多的授課學(xué)時,浪費了人力、物力,同時又因為總學(xué)時有限的原因,使得其他有些知識不能夠講得更為透徹。

1.3教材陳舊。成本管理類課程教材相對來說比較陳舊,一些新的研究成果都沒有在教材中體現(xiàn)出來;另外,由于會計準(zhǔn)則的變更,有些教材還是采用原來的規(guī)定來編寫的,這都會對學(xué)生的學(xué)習(xí)產(chǎn)生不利,也給學(xué)生的學(xué)習(xí)帶來了很大的不便;再者輔助教材的編寫也沒有較大的改進(jìn),沒有進(jìn)行案例教學(xué),案例教材的編寫沒有更上,有的教材甚至都沒有相配套的練習(xí)題。

1.4師資力量薄弱。獨立學(xué)院師資力量薄弱,以青年教師為主,職稱高的老師較少;同時,成本管理會計類課程是一門實踐性很強(qiáng)的課程,很多老師都沒有到企業(yè)從事會計工作的經(jīng)驗,對企業(yè)的實際情況了解很少,所以在教學(xué)過程中,只是理論知識的講授,而對實際操作不熟悉,尤其是成本管理類的課程是聯(lián)系實際較強(qiáng)的課程,這導(dǎo)致教師授課缺乏生動性,致使學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性不高。

1.5教學(xué)監(jiān)督體系不健全。獨立學(xué)院會計專業(yè)成本管理類課程在教學(xué)過程中,教學(xué)監(jiān)督體系不健全,還沒有形成一套完善的教學(xué)監(jiān)督體系,沒有通過學(xué)生、教師、系部以及學(xué)校等途徑來對課程教學(xué)進(jìn)行監(jiān)督,以提高教師教學(xué)。

2、提高獨立學(xué)院會計專業(yè)成本管理類課程教學(xué)質(zhì)量的途徑

2.1強(qiáng)化教學(xué)環(huán)節(jié)。2.1.1更新教學(xué)手段。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展,利用多媒體教學(xué)和網(wǎng)絡(luò)資源教學(xué),提高教學(xué)質(zhì)量,己成為更新教學(xué)的主要手段。采用多媒體教學(xué)可以比較直觀生動地將所要講述的內(nèi)容展示給學(xué)生,便于學(xué)生理解,同時采用多媒體教學(xué),也可以提高學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣,也可以節(jié)約時間,提高教學(xué)的效率。但是采用多媒體教學(xué)要注意多媒體課件的制作水平,不能只是簡單地將所要講述的內(nèi)容羅列在上面,或者將教材的內(nèi)容重復(fù)一遍,要能夠綜合運用文字、聲音、圖像、動畫等形式將所要教授的內(nèi)容生動活潑地展示出來,這樣既能提高學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性,同時也能夠提高教學(xué)效果。2.1.2改變教學(xué)方法。在成本管理類課程教學(xué)中應(yīng)改變滿堂灌的教學(xué)方法,采用啟發(fā)式、討論時、案例教學(xué)法、實踐教學(xué)等教學(xué)方法。如可以在課堂上,針對所講授的知識提供相關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)案例,通過改變教學(xué)方法,可以提高學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣,同時也具有啟發(fā)性、實踐性,可以發(fā)展學(xué)生的智能與實際動手操作的能力等等。

2.2提倡自編教材。編寫一套適合獨立學(xué)院學(xué)生的成本管理類的教材,對于一些陳舊的知識應(yīng)及時更新,同時針對成本會計、管理會計與財務(wù)管理教材之間的重復(fù)性內(nèi)容進(jìn)行整合,注重這些教材內(nèi)容之間的銜接以及對教材內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化。修改后的教材應(yīng)體現(xiàn)成本管理類課程理論研究的近期科研成果,同時,也要根據(jù)獨立學(xué)院學(xué)生的特點來編寫新的教材,使之能適應(yīng)獨立學(xué)院會計專業(yè)的學(xué)生的學(xué)習(xí)。自編教材之后,再一步步申報精品課程,形成網(wǎng)絡(luò)資源,以便學(xué)生學(xué)習(xí)。

2.3加強(qiáng)師資隊伍的建設(shè)。應(yīng)鼓勵吸納具有一定教學(xué)經(jīng)驗的高學(xué)歷水平的人員作為專業(yè)教師,針對獨立學(xué)院師資力量薄弱,以青年教師為主的問題,應(yīng)聘請校外資源,引進(jìn)雙師型人才,培養(yǎng)在職教師不斷提高自身理論素養(yǎng)的同時,深入企業(yè)實習(xí),了解企業(yè)的實際情況,以便更好地教學(xué),逐漸形成一支強(qiáng)健的師資隊伍。

2.4構(gòu)建教學(xué)質(zhì)量體系。要提高成本管理類課程教學(xué)質(zhì)量,就必須構(gòu)建一套完整的教學(xué)質(zhì)量體系,主要通過以下途徑:2.4.1課程教學(xué)質(zhì)量的收集與監(jiān)控。主要是通過學(xué)生、教師、教研室、系部與學(xué)校督導(dǎo)來獲取信息。要及時與學(xué)生溝通,獲得相關(guān)的教學(xué)質(zhì)量信息,通過教師的互聽課來反映,教研室與系部也要對課程教學(xué)進(jìn)行監(jiān)控,及時地收集相關(guān)信息。同時也應(yīng)設(shè)立學(xué)校督導(dǎo)員,不定時地抽查,到課堂中去檢查。2.4.2對信息進(jìn)行處理和反饋。教研室、系部或?qū)W校獲得相關(guān)信息后,要及時地信息進(jìn)行處理和反饋,以便教師能夠及時地改正,完善教學(xué),提高教學(xué)質(zhì)量。2.4.3建立網(wǎng)上評教系統(tǒng)。建立網(wǎng)上評教系統(tǒng),設(shè)置多項反映教師教學(xué)的內(nèi)容,采取匿名評教的方式,通過學(xué)生網(wǎng)上評教來客觀綜合反映教師的教學(xué)質(zhì)量。

成本管理會計論文:管理會計在成本管理中的實用性

一、構(gòu)建高職院校教育成本管理體系

1.無論是企業(yè)還是事業(yè)單位,進(jìn)行成本管理的宗旨都是使成本降低的同時保障效益的較大化。衡量高職院校的辦學(xué)效益也同樣如此,如果學(xué)校能夠利用好有限的資金與資源,控制與節(jié)約成本,同時讓資金發(fā)揮較大的效益,較大程度的促進(jìn)教育教學(xué)活動、科研活動、提高教學(xué)質(zhì)量,那這個學(xué)校的成本管理工作就算成功了。目前,我國在進(jìn)行告知院校財政撥款以及制定收費細(xì)則時,主要是借鑒約翰斯頓曾在1986年提出的“成本分擔(dān)”理論,以實現(xiàn)教育成本的支出在政府、企業(yè)以及學(xué)生之間的合理分?jǐn)偂ａ槍Ω鞔蟾呗氃盒Ｔ谶M(jìn)行成本管理時出現(xiàn)的各種問題,在國家高度重視并做出相應(yīng)改革的同時,學(xué)校自身也應(yīng)當(dāng)分析問題,以成本分擔(dān)理論為指導(dǎo),合理規(guī)劃教育經(jīng)費、優(yōu)化教學(xué)資源,以改變管理困境,讓資金、資源用在刀刃上,避免之前的管理不當(dāng)造成的經(jīng)費流失浪費、濫用資源等現(xiàn)象再次發(fā)生,從而提高辦學(xué)質(zhì)量與效率。

2.除了理論支持外,國家近年來所做的相關(guān)改革工作也給高職院校進(jìn)行成本管理提供了可能。財政部在1997年就已經(jīng)頒布了《事業(yè)單位會計制度》,針對之前事業(yè)單位會計核算工作中存在的弊端,對記賬方法、基本核算賬戶、資金平衡等方面都做了大改動,很多處理方法開始逐漸與企業(yè)會計準(zhǔn)則相吻合。這便從制度上保障了高校成本管理改革工作的順利進(jìn)行。另一方面,市場經(jīng)濟(jì)不斷完善發(fā)展,高職院校內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)劃分越來越明確,在日常管理中開始重視責(zé)任制度的落實,實現(xiàn)了校級、院級以及系級各部門的協(xié)調(diào)合作,通過權(quán)利、責(zé)任、利益的平衡統(tǒng)一作用規(guī)范了工作準(zhǔn)則流程。這些都給高校進(jìn)行教育成本管理提供了良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

3.構(gòu)建高職院校成本管理體系,是符合教育教學(xué)目標(biāo)以及管理宗旨的。在高校,不管是做行政工作還是做服務(wù)后勤工作、一線教學(xué)工作,都離不開好的管理方法。教育管理旨在有效利用教學(xué)資源、教育資金,節(jié)約成本的同時提高工作效益。因此,高校進(jìn)行成本管理能促進(jìn)總體管理工作的開展,也只有做好了成本管理,才能進(jìn)一步實現(xiàn)教育管理工作目標(biāo)。

二、高職院校實施教育成本管理的幾點建議

1.高校應(yīng)當(dāng)重新梳理并規(guī)范財務(wù)流程,要以合理的經(jīng)濟(jì)運行方式為基礎(chǔ),做好民主管理及建設(shè)工作,從源頭上管理控制好成本,盡量減少中間環(huán)節(jié),避免降低工作效率、加大工作成本、引起鋪張浪費。具體來說,每個學(xué)院的院長應(yīng)當(dāng)在會計年度結(jié)束后公開財務(wù)報告,讓全院的師生以及社會公眾了解經(jīng)費使用情況、學(xué)院的財務(wù)狀況等,實現(xiàn)學(xué)院財務(wù)工作的民主管理,發(fā)揮公眾的監(jiān)督作用,同時還能合理采納來自外界的意見與建議,從而彌補(bǔ)工作中不足的地方。而只有在外界的監(jiān)督作用下,高校才能將教育資源、教育資金等用到實處,讓教育成本能切實起到改善教學(xué)環(huán)境、提升教育水平的作用。

2.建立規(guī)范、合理、合法的教育成本管理體系。高職院校應(yīng)當(dāng)盡快建立起成本管理的規(guī)章制度,讓相關(guān)管理工作有法可依、有規(guī)可循。教育機(jī)構(gòu)的成本管理工作不同于一般企業(yè),成本所涉及到的項目比較多,在核算時應(yīng)當(dāng)注重其綜合性特征,考慮到教育教學(xué)以及后勤服務(wù)部門所用到的資金及資源。另一方面,也不能一味偏重壓低教育成本,畢竟教育行業(yè)屬于公益事業(yè),其本質(zhì)還是與創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的企業(yè)有所不同的,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有具體的數(shù)據(jù)可以做參考,但要衡量學(xué)校的效益——教育教學(xué)質(zhì)量以及服務(wù)質(zhì)量等,則較為抽象,而學(xué)校所產(chǎn)生的效益在一定程度上是滯后的、存在很多不確定因素的。這些,都需要高校在制定成本管理指標(biāo)時做綜合權(quán)衡與考慮,將教育成本控制在一個合理的范圍,既不因為成本過低影響辦學(xué)水平,又不能因為成本過高而造成不必要的浪費。

3.做好教育成本等費用開支的登記歸集管理,同時建立教育成本信息中心,監(jiān)督管理好教育成本開支。信息中心在做好本校的成本信息監(jiān)督管理的同時,還應(yīng)當(dāng)搜集同類學(xué)校的教育成本信息,多學(xué)習(xí)其他學(xué)校有效的管理經(jīng)驗,也能讓上級部門及時了解清楚教育成本使用的 綜合情況。這些信息應(yīng)當(dāng)定期向社會公布,讓外界發(fā)揮有效的監(jiān)督作用,給予合理的意見和建議,幫助政府部門進(jìn)行有效決策、受教育者做合理的選擇,從另一個角度促成高職院校本身辦學(xué)水平的提高。

4.改善、優(yōu)化高校的成本結(jié)構(gòu)。由于高職院校用人制度以及行政管理工作基本是與政府部門相近的,即后勤管理、行政部門人員的級別、待遇等直接造成教育成本始終處于較高水平,最終影響到了教育成本結(jié)構(gòu)不平衡,存在投資“重物不重人”、“重官不重學(xué)”的失調(diào)現(xiàn)象。而教育教學(xué)活動以及科研活動使用到的經(jīng)費卻受控,很多學(xué)校將資金大力投入于校園擴(kuò)建、設(shè)備購進(jìn)上,卻不注重人才培養(yǎng),教師的工資也無法適應(yīng)物價的飛漲,很多一線教師的工資、福利待遇僅僅與后勤、行政管理部門人員工資持平,甚至還不如管理部門。貧困生的補(bǔ)助也出現(xiàn)缺口,學(xué)生因為學(xué)費不夠而退學(xué)的現(xiàn)象也經(jīng)常發(fā)生。究其根源,還是學(xué)校在規(guī)劃成本費用、教育經(jīng)費時不夠重視軟環(huán)境建設(shè),成本結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡引起的。因此,高職院校應(yīng)當(dāng)擺脫之前計劃經(jīng)濟(jì)體制下行程的“單位體制”模式,優(yōu)化改革成本結(jié)構(gòu),提高成本管理工作水平。總之,要總結(jié)國內(nèi)外各種成本管理方法在企業(yè)或在高職院校應(yīng)用的成功經(jīng)驗,創(chuàng)造性地加以綜合運用,集成本企劃、作業(yè)成本、責(zé)任成本等多種管理方法優(yōu)點之大成,相互融合、創(chuàng)新。

成本管理會計論文:論成本管理會計在經(jīng)營活動中的作用

1.前言

近幾年來,隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,各企業(yè)也得到了一定發(fā)展,且當(dāng)管理會計介入到企業(yè)經(jīng)濟(jì)的管理中后,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益出現(xiàn)非常明顯的提高,但是,據(jù)相關(guān)的調(diào)查可知,管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用還存在一定問題,因此,為了促進(jìn)其在企業(yè)中的作用得到更加充分的發(fā)揮,還應(yīng)通過多種措施對其進(jìn)行強(qiáng)化。鑒于此,本文主要就成本管理會計在經(jīng)營活動中的作用作以下分析,以此為成本管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用提供重要參考。

2.管理會計的含義及其地位

從狹義上說,管理會計又稱為微觀管理會計,其以企業(yè)中的經(jīng)營活動作為管理對象,以對企業(yè)中的財務(wù)等信息進(jìn)行整理、與分析,從而使企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理得到不斷強(qiáng)化,進(jìn)而使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到較大化[1]。從某個角度而言,其是企業(yè)經(jīng)濟(jì)過程中預(yù)測、計劃、決策、控制以及責(zé)任考評等職能會計中的重要組成部分,其在企業(yè)的生產(chǎn)及經(jīng)營效益中有著較強(qiáng)的實用性與操作性,其通過對財務(wù)會計中的相關(guān)信息資料進(jìn)行科學(xué)利用與合理的定量分析,從而能為企業(yè)中各個部門的決策提供客觀而有效的依據(jù),進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展與經(jīng)濟(jì)效益的有效提高。

3.成本管理對企業(yè)的重要性

(1)在企業(yè)的經(jīng)營活動中,成本管理占據(jù)著非常重要的作用,通過成本管理,企業(yè)可對自身資金的流動情況進(jìn)行合理配置與科學(xué)控制,從而可避免資金出現(xiàn)流失現(xiàn)象,且也能在一定程度上減少某些不必要的開支,從而使總體開銷得到有效降低。

(2)對成本進(jìn)行控制與管理后,可促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的科學(xué)轉(zhuǎn)變,從而能使企業(yè)成本的管理工作得到更好的優(yōu)化和改良,進(jìn)而使企業(yè)能夠從事前控制、事中控制、事后控制三個方面對生產(chǎn)及經(jīng)營過程進(jìn)行監(jiān)督與管理,一旦發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中出現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié),即能通過相應(yīng)措施使成本支出得到較大程度的降低,從而使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到一定提高[2]。

4.企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀

(1)缺乏科學(xué)而合理的管理會計理論。管理會計理論對企業(yè)成本的管理有著非常重要的作用,但是企業(yè)在《財務(wù)管理》《成本會計》等管理會計理論中的某些內(nèi)容存在重復(fù)性,這樣就會使成本管理會計缺乏獨立性,并會使人覺得其是把財務(wù)管理和成本會計進(jìn)行綜合,從而對成本管理會計的發(fā)展與進(jìn)一步完善產(chǎn)生阻礙作用,此外,還會使其作用不能在企業(yè)的經(jīng)營與管理中無法得到有效發(fā)揮。

(2)相關(guān)人員對成本管理缺乏認(rèn)識。在企業(yè)的經(jīng)營管理中,許多領(lǐng)導(dǎo)和工作人員都沒有對成本管理都形成正確的認(rèn)識,成本管理會計知識與理論在成本管理中沒有得到科學(xué)而有效的運用,許多企業(yè)對成本進(jìn)行管理僅僅是為了完成會計核算,于是缺乏專門的成本管理會計結(jié)構(gòu),從而對成本的科學(xué)及有效管理產(chǎn)生阻礙,并使成本的正確運用產(chǎn)生影響,進(jìn)而不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

(3)對成本進(jìn)行管理的過程中,缺乏市場觀念。近幾年來,在知識經(jīng)濟(jì)時代的帶動下,各種成本管理理論都得到了一定完善,但是相關(guān)人員對成本進(jìn)行管理的過程中,沒有和市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行密切結(jié)合,且管理會計在企業(yè)成本的管理中也沒有得到合理的統(tǒng)一,從而使管理會計的作用沒有在成本的管理中得到充分發(fā)揮,進(jìn)而使成本的管理缺乏科學(xué)性[3]。

(4)沒有對成本預(yù)測方面進(jìn)行管理。 在成本的管理中,預(yù)測占據(jù)著重要作用,通過科學(xué)的預(yù)測,才能使成本得到一定降低。目前,許多企業(yè)對成本進(jìn)行管理的過程中,都沒有從生產(chǎn)及經(jīng)營中的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行管理,從而不利于成本的有效控制,且還會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生負(fù)面影響。

5.成本管理會計在企業(yè)經(jīng)營活動中的作用及運用方法

5.1成本管理會計在企業(yè)經(jīng)營活動中的作用

(1)企業(yè)在發(fā)展過程中,應(yīng)對有限的資源進(jìn)行較大程度的利用,這樣才能使其經(jīng)濟(jì)效益得到有效提高,成本管理會計可通過多種方法對企業(yè)及市場中的信息進(jìn)行詳細(xì)處理及深入分析,從而使成本的作用得到較大程度的發(fā)揮。

(2)可對企業(yè)未來規(guī)劃及決策提供有效信息。對企業(yè)的發(fā)展而言,經(jīng)濟(jì)決策既是核心問題,又是管理會計中的重要部分。成本、銷售、資金預(yù)測、利潤等都是成本會計管理中的重要內(nèi)容,成本會計管理通過對這些內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)控制、監(jiān)督與管理,可結(jié)合市場及企業(yè)內(nèi)部的需求對資金進(jìn)行合理分配與調(diào)整,從而可使各項資金得到充分的利用,并使企業(yè)的投資決策更加科學(xué)[4]。

(3)有利于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的科學(xué)規(guī)劃。經(jīng)營目標(biāo)對企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算而言,有著重要意義,通過成本管理會計,企業(yè)可對經(jīng)營活動中的成本預(yù)算、成本支出、專門預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等工作進(jìn)行一定加強(qiáng),從而可對整個生產(chǎn)經(jīng)營過程的預(yù)算進(jìn)行有效監(jiān)督與控制,進(jìn)而可使經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到較大化。

5.2成本管理會計在企業(yè)經(jīng)營活動中的運用

(1)通過建立完善的管理會計的專業(yè)機(jī)構(gòu),來對企業(yè)的經(jīng)營活動加強(qiáng)控制與管理。為了企業(yè)的不斷發(fā)展與完善,企業(yè)需采取多種措施管理會計進(jìn)行較深入的研究,以使其實現(xiàn)統(tǒng)一化和規(guī)范化,此外,還需 設(shè)計專門的部門對成本進(jìn)行核算、分析及處理,以說成本管理會計的作用在企業(yè)的經(jīng)營活動中得到有效發(fā)揮。

(2)建立健全的管理會計學(xué)科體系。健全而科學(xué)管理會計學(xué)科體系可在很大程度上為企業(yè)的經(jīng)營活動提供規(guī)范而科學(xué)的指導(dǎo)作用,因此,為了使管理會計的作用得到較大程度的發(fā)揮,企業(yè)應(yīng)結(jié)合我國的具體國情建立健全的管理會計的學(xué)科理論體系,并根據(jù)市場的發(fā)展對其進(jìn)行不斷完善。建立健全的理論體系前,應(yīng)先把對其基礎(chǔ)知識及理論內(nèi)容有一個比較的了解,并把之和傳統(tǒng)的財務(wù)管理、會計工作等進(jìn)行有效區(qū)分,以使所建立的體系更具特色,此外,還應(yīng)把其和成本規(guī)劃、成本管理以及成本控制進(jìn)行密切結(jié)合,這樣才能使其更加完善,并具有更強(qiáng)的科學(xué)性與合理性。

(3)加強(qiáng)對成本管理會計的重視。一般而言,現(xiàn)代企業(yè)中,都已具備較完善的成本管理會計體系,且在體系中也對其概念、核算內(nèi)容等作了相關(guān)論述與說明,因此,為了促進(jìn)成本管理會計在企業(yè)的經(jīng)營活動中得到更好的運用,企業(yè)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人還需對其引起重視,并采取多種措施對其進(jìn)行推廣、宣傳。企業(yè)應(yīng)對成本管理中的工作人員加強(qiáng)專業(yè)知識及業(yè)務(wù)技能等方面的培訓(xùn),或者也可和其他企業(yè)就成本管理方面開展經(jīng)驗交流,以使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和相關(guān)人員對成本管理會計有一定比較系統(tǒng)而的認(rèn)識[5]。另一方面,在企業(yè)的經(jīng)營管理中,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人還應(yīng)聘請在管理會計方面有豐富經(jīng)驗的人對成本管理會計工作中相關(guān)人員開展相應(yīng)的教學(xué)工作,以使他們對管理會計的作用有深入的認(rèn)識,并使他們的工作方法更加科學(xué)高效,從而為他們今后的實務(wù)工作打下堅實的基礎(chǔ)。

(4)實行嚴(yán)格的績效考核與評價。隨著社會的迅速發(fā)展與進(jìn)步,分工的不斷細(xì)化已逐漸成為企業(yè)經(jīng)營管中的重要內(nèi)容,分權(quán)管理在企業(yè)中的應(yīng)用,在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的同時,也給企業(yè)的長遠(yuǎn)利益、整體利益等帶來了一定的負(fù)面影響,于是為了促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展,責(zé)任會計應(yīng)運而生。責(zé)任會計把職責(zé)和權(quán)利進(jìn)行合理統(tǒng)一,從而把責(zé)任中心分成成本中心、投資中心以及利潤中心,對于企業(yè)的生產(chǎn)及經(jīng)營決策權(quán)則在各層次中的管理人員之間進(jìn)行科學(xué)劃分,并建立編制責(zé)任預(yù)算、獎懲制度、工作考核績效與評價等來對員工進(jìn)行培養(yǎng)與管理,從而可使員工對工作的主動性和積極性得到充分調(diào)動,進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

(5)對成本管理會計開展相關(guān)的案例分析。目前,我國許多企業(yè)都不使用成本管理會計,或者還沒有對此理論的作用缺乏認(rèn)識,于是在實際應(yīng)用中,常出現(xiàn)實際和理論脫節(jié)的現(xiàn)象。因此,為了使這種現(xiàn)象得到一定改善,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)和相關(guān)專家展開討論,并通過對成功案例的深入分析來尋找并總結(jié)出適合本企業(yè)的成本管理會計理論及方法, 以使成本管理會計在企業(yè)的經(jīng)營活動中得到更好的運用。

6.結(jié)語

成本管理會計是一種科學(xué)的理論,其在企業(yè)經(jīng)營活動中的應(yīng)用有著重要意義,使用此理論對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行指導(dǎo)時,應(yīng)結(jié)合企業(yè)及市場的具體情況,并把之和傳統(tǒng)的財務(wù)及會計管理進(jìn)行有效區(qū)分,這樣才能使其作用得到較大程度的發(fā)揮,從而才能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效提高。

成本管理會計論文:成本管理會計的應(yīng)用探討

成本管理會計的應(yīng)用探討

隨著企業(yè)對財務(wù)管理的要求越來越多，財務(wù)管理對于企業(yè)發(fā)展也越來越重要，特別是企業(yè)中的成本控制，這是一個企業(yè)中的重點內(nèi)容，為了加強(qiáng)我們對企業(yè)財務(wù)的了解，應(yīng)該對成本會計的概念有所掌握。所謂成本會計是通過計算和提供成本信息來進(jìn)行會計的方法，成本會計包括了財務(wù)會計與管理會計，是二者的綜合，成本會計要對產(chǎn)品的總成本和單位成本進(jìn)行核算，從而計算出全部生產(chǎn)費用。成本會計對企業(yè)管理計劃及控制企業(yè)的經(jīng)營一個估算，對于企業(yè)的控制產(chǎn)品及服務(wù)成本都會進(jìn)行跟蹤，在這個過程中建立有效的成本控制方法，制定產(chǎn)品控制策略。成本會計是一種常見的管理經(jīng)濟(jì)的活動，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其職能包括成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本會計的各個職能在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中都有著必要的聯(lián)系，其中最基本的職能就是成本核算，而最重要的環(huán)節(jié)就是成本決策，其在成本會計中居于核心的地位。

1.成本會計發(fā)展的趨勢及發(fā)展對策

隨著我國經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，現(xiàn)代化建設(shè)在企業(yè)的發(fā)展中逐漸體現(xiàn)了出來，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，我國企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境在不斷的變化，使得市場競爭愈演愈烈，企業(yè)就面臨著很大的挑戰(zhàn)。在這樣的形式下，企業(yè)要握住發(fā)展機(jī)遇就必須提升核心競爭力。目前，在企業(yè)中，較為有效的控制方法就是對成本的控制，企業(yè)在保障產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，通過運行成本會計工作，從而降低企業(yè)的成本，為企業(yè)在市場競爭中謀得一席之地。可以說，成本會計在全新的經(jīng)濟(jì)形勢下為企業(yè)的發(fā)展趨勢指明了方向。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，成本會計向著核算統(tǒng)一化、國際化的發(fā)展趨勢是勢不可擋的，但成本會計發(fā)展還是會受到一些因素的影響：一是成本會計的范疇。成本會計的發(fā)展受到其范疇的影響，范疇一旦確定，成本會計就確定了發(fā)展的目標(biāo)與方向，但在這個過程中，成本會計若與成本管理進(jìn)行混合，就不能突出成本會計在管理中所產(chǎn)生的作用；若將更多的學(xué)科融入到成本會計的范疇中，就會導(dǎo)致諸多學(xué)科內(nèi)容的交叉重復(fù)。二是知識經(jīng)濟(jì)的因素。在知識的經(jīng)濟(jì)時代，知識成為成本會計發(fā)展的重要因素，在一個企業(yè)中，其技術(shù)資源的不斷消耗，會對成本會計的發(fā)展帶來一定的影響，這就是知識經(jīng)濟(jì)對成本會計發(fā)展所帶來的影響。三是經(jīng)濟(jì)全球化的因素。在激烈的經(jīng)濟(jì)全球化中，我國的企業(yè)與國外的跨國企業(yè)的競爭越來越激烈，受到經(jīng)濟(jì)全球化的影響，成本會計的方法會給企業(yè)產(chǎn)品成本信息造成失真問題，進(jìn)而影響到企業(yè)的經(jīng)營決策。我國應(yīng)大力支持成本會計的發(fā)展，對企業(yè)成本會計進(jìn)行系統(tǒng)的改革，加大管理的方法，為成本本文由論文聯(lián)盟//收集整理會計的發(fā)展提供更加有力的保障。首先，企業(yè)的成本會計人員應(yīng)該掌握相關(guān)專業(yè)知識，并不斷學(xué)習(xí)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營與管理方法，熟悉企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，這樣才能結(jié)合相關(guān)的專業(yè)知識來對企業(yè)成本管理進(jìn)行核算和控制。與此同時，會計人員要具備現(xiàn)代科技知識，懂得運用新型科技設(shè)備來進(jìn)行信息的處理，以提高成本會計的工作效率；其次，企業(yè)要實行電算化，在全新的科技時代，會計電算化可以提高會計的工作效率，使成本核算更加精細(xì)，并提升企業(yè)的財務(wù)管理水平；，要對國外的先進(jìn)管理理論進(jìn)行研究，并將其推廣和應(yīng)用，完善成本會計方法。

2.成本管理會計應(yīng)用現(xiàn)狀

我國的成本管理會計已經(jīng)經(jīng)歷了20多年的發(fā)展歷程，并在企業(yè)的管理實踐中得到很好的發(fā)揮和運用，其中成本管理會計的理論和方法也逐漸在應(yīng)用的過程中得以完善，，但與實際的差距還是存在著一定的距離，其主要表現(xiàn)在以下幾方面：一是成本管理會計的基本理論體系仍需要完善和規(guī)范。一套完成的基本理論體系能夠支撐企業(yè)的發(fā)展，并在實際中得到推廣應(yīng)用。但由于成本管理會計的形成發(fā)展較短，我們從國外引進(jìn)成本管理會計理論時，國外對成本管理會計的重視多在于方法而忽視了理論，以致我國的成本管理會計理論與實際的管理相脫節(jié)，因此，其理論的研究成果并不大，這就使得成本管理會計的指導(dǎo)作用不能充分的發(fā)揮。二是成本管理會計中的一些基本內(nèi)容與其他學(xué)科交叉重復(fù)。成本管理會計的基本內(nèi)容與很多財務(wù)類的學(xué)科都有重復(fù)，例如成本會計、財務(wù)管理等，這會讓人覺得成本管理會計就是成本會計和財務(wù)管理的綜合體，缺乏其自有的獨特內(nèi)容，這就使得成本管理會計無法發(fā)揮其真正的作用。三是在現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，成本管理會計的方法體系與之不相適應(yīng)。在某種程度上，可以說經(jīng)濟(jì)環(huán)境制約制約著成本管理會計的方法體系，當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化時，其方法體系就無法做到及時的修正來適應(yīng)環(huán)境的變化。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，企業(yè)的管理水平走向了科學(xué)化，并不斷的進(jìn)行創(chuàng)新，在這種客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷更新的情況下，這對傳統(tǒng)的成本管理會計的方法體系是一種考驗，在這種情況下，成本管理會計方法體系不能只停留在傳統(tǒng)的水平上，怎樣的方法體系才有利于各種環(huán)境的變化，并與之相適應(yīng)，這才是我們應(yīng)該深入研究并解決的問題。四是在實踐中，成本管理會計人員的意識比較落后。目前，在一些企業(yè)中，成本管理會計沒有引起企業(yè)決策者的重視，這主要是由于在企業(yè)的各種應(yīng)用案例中，成本管理會計的案例很少，很多企業(yè)決策者認(rèn)為管理會計的作用并不大，在實際中，管理會計就可有可無；再者成本管理會計沒有統(tǒng)一的法規(guī)性要求，其運用的程度就取決于企業(yè)決策者的個人意愿；就是管理會計人員的專業(yè)素質(zhì)并不高，缺乏專業(yè)的知識素養(yǎng)，以致管理會計的工作效率并不高。以上諸多的原因造成了企開展管理會計工作的這種不利局面，因此，我們要做的就是采取怎樣的措施來有效的開展成本管理會計工作。

3.管理會計的研究對象與任務(wù)

管理會計的研究對象主要在資金運動。這主要是由于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理不僅是現(xiàn)金流動，還有成本中的非現(xiàn)金流動；企業(yè)內(nèi)部長期投資決策最終會以資金為基礎(chǔ)；對企業(yè)控制的事前、事中、事后進(jìn)行資金運動的分析，其最終的控制都是對人的控制，控制資金是為了控制人。而管理會計的任務(wù)是比較廣泛的，它不僅是對成本的控制，將其擴(kuò)大到企業(yè)的整個經(jīng)營范圍，還包括了預(yù)側(cè)、決策、規(guī)劃、考核、分析的基本職能，其根本任務(wù)是為企業(yè)決策者提供服務(wù)支持，以此提高企業(yè)決策的有效性。下面我們可以仔細(xì)的研究成本管理會計的研究對象：成本管理會計主要是為企業(yè)的決策者服務(wù)，包括企業(yè)內(nèi)部的各級管理人員，成本管理會計幫助這些管理人員計劃并規(guī)劃工作，控制工作進(jìn)度，并作出決策，它提供的是管理方面的信息；成本管理會計有著管理職能，其主要作用于會計信息上，是以資金運動中的價值增值為對象，從而追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

4.加強(qiáng)成本管理會計作用

企業(yè)要運用成本管理會計，并使之發(fā)揮其職能和作用，就要完善成本管理會計的基本理論體系，使得成本管理會計有其特有的理論基礎(chǔ)，并隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的變化而不斷的完善；同時企業(yè)對成本管理會計的工作內(nèi)容要規(guī)范和明確，建立管理制度將其與其他的會計方法分離開來，使得成本管理會計在企業(yè)中發(fā)揮其真正的作用；而且企業(yè)的決策者也要轉(zhuǎn)變對管理會計的態(tài)度，重視起成本管理會計工作。

（1）完善并建立成本管理會計的基礎(chǔ)理論體系。由于目前的管理會計的基礎(chǔ)理論體系還不不健全，因此，需要進(jìn)一步完善，保障理論的性與實用性，這對與企業(yè)來說會起到規(guī)范和指導(dǎo)的作用，成本管理會計的作用要充分的發(fā)揮出來，就要建立科學(xué)完整的基礎(chǔ)理論體系，并能隨著我國國情的發(fā)展而不斷完善。

（2）要對管理會計進(jìn)行規(guī)范和統(tǒng)一，就要建立專業(yè)的管理機(jī)構(gòu)。為了推動管理會計的發(fā)展，應(yīng)設(shè)立專門的管理機(jī)構(gòu)，并規(guī)范管理會計的專有名詞、概念、專業(yè)術(shù)語等，統(tǒng)一規(guī)定管理會計的內(nèi)容，并將管理會計的內(nèi)容與多門學(xué)科的交叉內(nèi)容分開，統(tǒng)一為管理會計獨有的專業(yè)內(nèi)容，管理會計機(jī)構(gòu)還會指導(dǎo)管理會計實務(wù)，增強(qiáng)成本管理會計的實用性。

（3）企業(yè)決策者要對管理會計高度的重視起來，加強(qiáng)企業(yè)管理者對管理會計的作用的認(rèn)識。我們要想讓企業(yè)的決策者對管理會計重視起來，就要在企業(yè)的經(jīng)營管理中宣傳和推廣管理會計工作，可以組織相關(guān)的培訓(xùn)活動，加強(qiáng)企業(yè)管理者對管理會計知識的認(rèn)識，并介紹其他企業(yè)運用此理論的成功經(jīng)驗，使企業(yè)的各級管理人員對其都有比較系統(tǒng)的認(rèn)識，讓他們接受并感覺到成本管理會計的重要性。

5.結(jié)語

綜上所述，在企業(yè)財務(wù)管理工作中，成本會計是重要的管理內(nèi)容，成本會計有助企業(yè)中戰(zhàn)略的制定，以及企業(yè)產(chǎn)品成本的控制，成本會計能夠提高企業(yè)產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢，有利于企業(yè)的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)時代的發(fā)展，在新的時期成本會計也需要不斷創(chuàng)新方法，從而適應(yīng)現(xiàn)代社會的需求。其中成本管理會計就是能夠滿足社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，成本管理會計會隨著企業(yè)發(fā)展的環(huán)境、市場環(huán)境的不同而改變，成本管理會計有其自身特點，有著全新的會計體系，具有不同的理論基礎(chǔ)和計量方式，因此，成本管理會計在企業(yè)的經(jīng)營管理中充分的發(fā)揮其重要的作用。

成本管理會計論文:管理會計在營銷成本管理中的應(yīng)用

1 管理會計在營銷成本管理中應(yīng)用的必要性

當(dāng)下,現(xiàn)代營銷已經(jīng)從生產(chǎn)、銷售導(dǎo)向完成了向顧客導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變,而傳統(tǒng)的管理會計的重心仍然停留在內(nèi)部制造成本的核算上,傳統(tǒng)的管理會計已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代營銷日益要求以顧客為基礎(chǔ)進(jìn)行營銷成本管理的要求。因此必須進(jìn)一步討論管理會計如何更好的在營銷成本管理中應(yīng)用的問題,即關(guān)于如何將“營銷管理會計”這一新興概念應(yīng)用于營銷成本管理的研究成為必要。從以下三個方面我們可以具體的了解管理會計在營銷成本管理中應(yīng)用的必要性。

營銷成本的特點

①外向性 營銷管理相對于企業(yè)的一般管理具有更明顯的外向性,即營銷管理更加注重企業(yè)外部信息的收集與分析,更加注重外部供應(yīng)鏈環(huán)境的變化和企業(yè)生命周期的變化,并適時進(jìn)行調(diào)整和變通。②長期性 企業(yè)的營銷成本投入中不僅存在當(dāng)其可以計量的費用,還存在很多針對企業(yè)長期目標(biāo)的實現(xiàn)而進(jìn)行的投入。③廣泛性 很多人認(rèn)為的營銷成本側(cè)重于銷售中的成本,其實不然,營銷成本包含的內(nèi)容十分廣泛。

2 不同的管理會計方法在營銷成本管理中的應(yīng)用探索

2.1 預(yù)算控制法下的營銷預(yù)算控制 預(yù)算控制具有綜合推進(jìn)成本降低的積極功能。企業(yè)要實現(xiàn)目標(biāo)利潤,必須把預(yù)算控制放在資本運營的重要地位。

2.2 定額成本法下的營銷成本費用控制 按照一般規(guī)律,營銷費用投入越多,預(yù)期的銷售量越大。然而,營銷費用的增加不可能是無限的,受市場需求容量、行業(yè)競爭狀況因素的影響,則需要解決營銷費用分配的問題。同時,在營銷費用一定的條件下,要將這些預(yù)算按不同的比例分配到營銷組合的不同項目上和銷售利潤上。掌握和協(xié)調(diào)好銷售數(shù)量與營銷費用組合過程項目之間的關(guān)系,是現(xiàn)代營銷成本控制所要解決的問題。

及時,營銷成本低化控制。在企業(yè)技術(shù)裝備條件不變的條件下,一種產(chǎn)品的邊際成本與平均成本,在開始時都是隨產(chǎn)銷量的增加而遞減;但當(dāng)產(chǎn)銷量擴(kuò)大到一定限度,就由于“報酬遞減規(guī)律”的作用轉(zhuǎn)為遞增。

第二,營銷利潤較大化控制。在橫坐標(biāo)上移動產(chǎn)銷量的值,使產(chǎn)銷量與價格乘積達(dá)到較大時(即總收益的較大值),得到的不是較大利潤;由于邊際報酬遞減規(guī)律作用,產(chǎn)銷量增加,邊際成本由遞減轉(zhuǎn)為遞增,而使總成本急劇遞增,故邊際成本低時也得不到較大利潤。所以,只有在邊際總收益等于邊際成本時,也就是產(chǎn)銷量的某一微量增加點,總收益的增量等于總成本的增量,兩個函數(shù)的導(dǎo)數(shù)相等時,這兩條曲線之間的距離較大,才達(dá)到較大利潤,才能找到最合理的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。

2.3 作業(yè)成本法在營銷成本中的應(yīng)用

2.3.1 從營銷活動過程的步驟來分析營銷過程中的作業(yè) 營銷過程包括以下步驟:分析市場機(jī)會、選擇目標(biāo)市場、設(shè)計市場營銷組合和管理市場營銷活動。其中分析市場機(jī)會和選擇目標(biāo)市場需要營銷人員進(jìn)行大量的市場調(diào)研工作和制定營銷計劃,而圍繞著目標(biāo)市場展開的營銷組合的設(shè)計正是現(xiàn)代市場營銷的重點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。市場營銷組合包括企業(yè)為影響對其產(chǎn)品的需求而采用的營銷手段,通常可以分為四組變量:產(chǎn)品、價格、地點和促銷。

2.3.2 成本動因的選擇和成本動因量的統(tǒng)計 一般在制造業(yè)產(chǎn)品成本計算過程中,作業(yè)成本計算將作業(yè)劃分為單位水平作業(yè)、批水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)及維持水平作業(yè)四種類型。

成本動因的選擇

在上述作業(yè)分類的基礎(chǔ)上,根據(jù)各種類型作業(yè)的不同特點,其相應(yīng)的成本動因也隨之不同。

從理論上說,表1中的成本動因都是可以統(tǒng)計出來的。

2.3.3 營銷成本計算體系 作業(yè)成本計算體系可分為以下幾個步驟:①確認(rèn)和計量營銷管理過程中各種資源的耗費;②將可以直接跟蹤到最終成本對象的材料成本和其他非工資性支出先歸結(jié)到相應(yīng)的成本對象;③把資源分配到作業(yè),主要包括:確認(rèn)作業(yè)所消耗的資源種類和計算出作業(yè)中該成本要素的成本額數(shù)量,匯總各成本要素,得出作業(yè)成本庫的總成本額;④將各個作業(yè)中心的費用總額按管理者的要求,選擇作業(yè)動因,按照客戶、產(chǎn)品、經(jīng)銷商、營銷過程等成本對象進(jìn)行分離歸結(jié),分離歸結(jié)的依據(jù)是每一成本對象所消耗的各個作業(yè)成本庫中各類作業(yè)的作業(yè)量(成本動因量)。

上述的作業(yè)成本計算體系再現(xiàn)了成本發(fā)生的過程。它提供了有關(guān)營銷各個過程的成本消耗信息,為管理人員研究、管理和優(yōu)化企業(yè)的營銷過程打下定量分析的基礎(chǔ)。作業(yè)成本計算體系的計算對象不像傳統(tǒng)會計核算那樣單一:可以是產(chǎn)品、勞務(wù)還可以是作業(yè)、作業(yè)中心、顧客、市場(地區(qū))、銷售渠道等。管理者可以根據(jù)管理的需要選擇適當(dāng)?shù)某杀緦ο筮M(jìn)行各種成本分析,為最終進(jìn)行預(yù)測、預(yù)算、決策等管理活動提供有力的數(shù)據(jù)信息。雖然這些信息有時可能是近似的,但近似的定量信息要比沒有任何定量信息,或者是歪曲的定量信息要有用得多。著名管理大師西蒙認(rèn)為“管理的重心在經(jīng)營,經(jīng)營的重心在決策”。決策的科學(xué)與否取決于包括成本在內(nèi)的信息的完備性和性,因此成本的正確性、及時性和相關(guān)性是決定企業(yè)經(jīng)營成敗的重要因素。

成本管理會計論文:管理會計在高職院校成本管理中的探討

摘要近幾年,高等職業(yè)院校的發(fā)展規(guī)模不斷壯大,與之而來的是在日益繁雜管理工作中,由于成本管理的缺失已經(jīng)嚴(yán)重制約了高職院校的辦學(xué)資金使用效率。本文主要從管理會計入手,將企業(yè)成本管理思想引入院校,從不同角度分析院校成本,對加強(qiáng)院校成本管理、降低辦學(xué)成本提出了一些建議。

關(guān)鍵詞管理會計 成本 高職院校

近幾年來,隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和高等教育體制改革的不斷深化,高職院校招生規(guī)模不斷擴(kuò)張,目前我國高等職業(yè)院校已達(dá)千所,年招生規(guī)模超過310萬人,在校生達(dá)900多萬人,高職院校資金需求缺求的不斷加大,政府財政性教育經(jīng)費撥款數(shù)有限,而銀行貸款的緊縮,致使目前許多高職院校經(jīng)費緊張。由于公辦高職院校采用事業(yè)單位會計核算,而忽視成本的重要性,致使資金缺口不斷加大。高職院校可以像企業(yè)一樣加強(qiáng)成本管理,從而達(dá)到降低成本支出,合理配置學(xué)校資源,本文主要將企業(yè)成本管理思想引入院校,對提高辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益,為進(jìn)行高職院校成本管理提出了一些建議。

1 高職院校成本的認(rèn)識

從管理會計角度理解,成本是為了實現(xiàn)一定目的而付出的(或可能付出的)用貨幣測定的價值犧牲。所以高職院校成本可以看做是為了培養(yǎng)社會需要的學(xué)生而付出的(或可能付出的)用貨幣測定的價值犧牲,包括提供教育服務(wù)所耗費的物化勞動和活勞動的價值。

2 基于管理會計高職院校成本的分類

院校成本管理需要不一樣,可以選擇不同的標(biāo)準(zhǔn)將高校成本分為不同的類型,主要有以下分類方法:

2.1 成本按習(xí)性分類

成本按習(xí)性的分類是指根據(jù)各項成本是否會隨著產(chǎn)量的變動而變動,可以將成本劃分為固定成本,變動成本和混合成本三類,對成本的該種劃分方法有利于學(xué)校會計人員進(jìn)行本—量—利分析,便于做出管理決策。

2.2 成本按其與決策的關(guān)系分類

高職院校所發(fā)生的成本很多是與院校領(lǐng)導(dǎo)者決策相關(guān)的,而有些是無關(guān)的。我們可以將成本分為相關(guān)成本和無關(guān)成本。對成本的這種劃分方法有助于學(xué)校掌握成本的相關(guān)性,提高成本信息的有用性,對于學(xué)校正確的進(jìn)行經(jīng)營決策具有重要的作用。

3 高職院校成本的管理

3.1 從成本習(xí)性視角管理

高職院校進(jìn)行成本習(xí)性分析,其中固定成本,是指在一定的在校學(xué)生人數(shù)范圍內(nèi)和一定的教學(xué)時期內(nèi),學(xué)校成本的總額與學(xué)生人數(shù)增減變化沒有直接聯(lián)系的費用。固定成本一般可按照領(lǐng)導(dǎo)者決策行為影響劃分為約束性固定成本與酌量性固定成本。

約束性固定成本屬于教學(xué)能力成本,它與整個學(xué)校的教學(xué)能力及其正常維護(hù)直接相聯(lián)系,高職院校的管理者短期決策行為很難控制并改變其數(shù)額的成本。這類成本與維持高職院校正常運轉(zhuǎn)相關(guān),例如院校的教學(xué)樓、實驗實訓(xùn)設(shè)備、行政管理人員工資、保險費等。這類成本的數(shù)額一旦確定,在短期內(nèi)是不能隨意改變的,因此具有很強(qiáng)的約束力。因此,在不改變高職學(xué)院發(fā)展政策,要控制約束性固定成本,必須合理地利用高職學(xué)院自身條件,增加招生規(guī)模,提高教學(xué)質(zhì)量,降低單位成本。

酌量性固定成本是在日常的活動當(dāng)中,院校的管理者根據(jù)院校發(fā)展的情況確定的,其行為可以控制或改變的固定成本,比如院校的廣告費、教職工培訓(xùn)費、課程開發(fā)費用等,這部分成本的發(fā)生可以因領(lǐng)導(dǎo)的決策而做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,發(fā)生額的多少代表著學(xué)校的競爭實力,因此要控制此項成本,必須要從學(xué)院的實際情況出發(fā),精打細(xì)算,厲行節(jié)約,在不影響高職學(xué)院發(fā)展的前提下,降低其支出額。

變動成本,是指在一定教學(xué)時期和一定的學(xué)生人數(shù)范圍內(nèi),其成本總額隨著學(xué)生人數(shù)的增減成正比例增減。例如:教學(xué)實訓(xùn)指導(dǎo)人員工資,學(xué)生獎貸助學(xué)金,實驗實訓(xùn)費用等費用。高職院校對于變動成本的發(fā)生隨著學(xué)生越多,成本也會越高,所以可以通過降低單位變動成本的方式,來實現(xiàn)成本的控制。

混和成本指同時具有固定成本和變動成本兩種不同性質(zhì)的成本。該成本隨著學(xué)生人數(shù)的變動而呈現(xiàn)不規(guī)則變動。在高校成本中,屬于混合成本的項目主要有教學(xué)科研業(yè)務(wù)費、儀器設(shè)備購置費、儀器設(shè)備維修保養(yǎng)費等,這些費用除了受到在學(xué)生使用次數(shù)影響之外,還會受到其它一些因素的影響和制約,如設(shè)備的質(zhì)量、性能等。為了加強(qiáng)高校成本的管理,可以選取適當(dāng)?shù)姆椒▽炫_成本進(jìn)行分解,將混合成本分解成固定成本和變動成本。所以院校里面發(fā)生的所有成本也同樣區(qū)分這兩類,管理者可以根據(jù)成本的習(xí)性來加強(qiáng)成本的管理,減少不必要的開支,使成本發(fā)揮較大的功效。

3.2 從決策視角管理

決策的意思就是為了到達(dá)一定目標(biāo),采用一定的科學(xué)方法和手段,從兩個以上的方案中選擇一個滿意方案的分析判斷過程。那么決策過程中會發(fā)生很多和決策有關(guān)聯(lián)的相關(guān)成本,也會有一些成本的發(fā)生和決策沒有關(guān)系。

相關(guān)成本是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的成本。如機(jī)會成本、差量成本、專屬成本等。高職院校管理者在進(jìn)行決策時,經(jīng)常碰到機(jī)會成本,機(jī)會成本是指在決策分析過程中,從各個備選方案中選擇某個方案而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在利益。例如,學(xué)校資金有限,購買學(xué)生實驗設(shè)備,買a設(shè)備,就不能買b設(shè)備,買了a設(shè)備就放棄買b設(shè)備的機(jī)會。所以院校管理者在做決策時要考慮到資源的稀缺性,考慮了某種用途,就失去了其他被使用而創(chuàng)造價值的機(jī)會,在所有這些可能被利用的機(jī)會中,把能獲取較大價值作為方案使用這種資源的成本。

在決策過程中還經(jīng)常會碰到兩個方案的選擇,通常情況下不把方案本身的預(yù)算或項目經(jīng)費算作決策成本,而是將兩個方案之間的預(yù)算差額即差量成本就是決策成本之一。差量成本的本質(zhì)是多付的預(yù)算,相當(dāng)于“東西買貴了”。由于信息的不性、時間的緊迫性及決策者認(rèn)知的有限性,往往很難設(shè)計或判斷出最節(jié)約的方案,因此實際選擇的方案常常不是成本最小的,它和最節(jié)約方案之間存在著成本差額,這個差量成本與領(lǐng)導(dǎo)者決策密切相關(guān),應(yīng)當(dāng)算作決策成本。

無關(guān)成本是指無論方案采用與否注定要發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的成本。由于無關(guān)成本對方案的取舍部存在影響,所以管理者可以不用考慮,否則可能會導(dǎo)致決策失誤。如沉沒成本、共同成本等。

為了降低教育決策的成本,高職院校有必要建立一整套集體決策和個人決斷相結(jié)合的教育決策機(jī)制。高職院校在進(jìn)行決策時,從管理會計角度,分析成本的發(fā)生特點,要組織好集體決策,通過多種形式廣泛集中民智,使決策真正建立在科學(xué)、民主的基礎(chǔ)之上,這樣可以發(fā)掘出大量的個人決策所不能考慮到的潛在教育投資或者決策機(jī)會,為院校科學(xué)決策和降低決策成本奠定了必要的基礎(chǔ)。

成本管理會計論文:近期我國成本管理會計觀點綜述

芻議環(huán)境管理會計

環(huán)境管理會計是在環(huán)境會計的形成過程中產(chǎn)生的，它通過對現(xiàn)有管理會計系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)和拓展，為企業(yè)管理者進(jìn)行相關(guān)決策，從而實現(xiàn)環(huán)境效率和經(jīng)濟(jì)效率的統(tǒng)一，最終為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營可持續(xù)性發(fā)展服務(wù)。

一、當(dāng)前環(huán)境管理會計的發(fā)展現(xiàn)狀

20世紀(jì)90年代以后，隨著環(huán)境管理策略的改變，美國環(huán)保局（usepa）在環(huán)境管理會計方面提出了許多環(huán)境會計方面的報告，如1995年的《作為企業(yè)管理工具的環(huán)境會計入門》，2000年的《綠色股利-企業(yè)環(huán)境業(yè)績與財務(wù)業(yè)績的關(guān)系》，在資產(chǎn)預(yù)算方面還涉及了全部成本評價法（tcm）。加拿大特許會計師協(xié)會（cica）也于1994年提出《環(huán)境業(yè)績報告》。到20世紀(jì)90年代后期，環(huán)境管理會計的研究在許多國家的政府支持下展開了，如德國聯(lián)邦環(huán)境部和聯(lián)邦環(huán)保局于1996年頒布了一套環(huán)境管理方法會計的手冊，聯(lián)合國也成立了“改進(jìn)政府在推動環(huán)境管理會計中的作用”專家工作組，在2001年4月聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展委員會的第9次大會上以“決策所需要的信息”為主題進(jìn)行了報告。

環(huán)境管理會計在方法上，借鑒吸收了其他相關(guān)學(xué)科的研究方法和手段，采用了規(guī)范研究、案例研究和對比研究的方法，從實踐中總結(jié)、概括企業(yè)環(huán)境會計的成功經(jīng)驗，并形成環(huán)境管理會計的理論。

二、我國企業(yè)的環(huán)境管理與環(huán)境管理會計

環(huán)境管理會計是傳統(tǒng)會計信息管理和控制手段在環(huán)境管理中的應(yīng)用，是環(huán)境管理信息系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)、實現(xiàn)環(huán)境管理控制的不可或缺重要信息輸入。

在我國，無論是當(dāng)前的環(huán)境管理會計制度，還是企業(yè)自愿實施的環(huán)境管理體系，都不能離開環(huán)境管理會計的信息支持，主要表現(xiàn)為：

1.對于建設(shè)項目，必須執(zhí)行環(huán)境影響評價制度和“三同時”制度。在編制經(jīng)濟(jì)可行性報告時，需要同時對環(huán)境損益進(jìn)行定性和定量的反映，從而把環(huán)境因素納入投資決策分析中，這需要使用環(huán)境管理會計信息。

2.在iso14001環(huán)境管理體系的實施過程中，企業(yè)要制定環(huán)境目標(biāo)，展開初始環(huán)境評審，以辨別環(huán)境因素，在此過程中要對企業(yè)的活動和過程進(jìn)行壽命周期分析，考慮過去、現(xiàn)在和將來可能造成的環(huán)境影響。接著要對環(huán)境因素進(jìn)行評價，以便確保重要的環(huán)境因素。

3.要是環(huán)境行為得到控制，必須有一定的考核制度。

現(xiàn)代管理會計新發(fā)展的主要特點

20世紀(jì)中期，管理會計完成了從執(zhí)行性管理會計向決策性管理會計的轉(zhuǎn)變后，又取得了一系列的進(jìn)展和創(chuàng)新，使現(xiàn)代管理會計從廣度、深度和高度上提到一個新的水平。現(xiàn)代管理會計具有以下特點：

一、研究的內(nèi)容對內(nèi)深化與向外擴(kuò)展并舉

戰(zhàn)略管理會計是現(xiàn)代管理會計體系中的一個新領(lǐng)域，要求企業(yè)總體性的競爭戰(zhàn)略同企業(yè)內(nèi)部各個層次、各個單位、各個環(huán)節(jié)的經(jīng)營戰(zhàn)略相結(jié)合，并將新興的、先進(jìn)的管理方法和技術(shù)貫徹始終，能卓有成效地促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實現(xiàn)；產(chǎn)品生命周期成本計算，超出傳統(tǒng)的只從產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)看成本問題，而擴(kuò)展到同時從產(chǎn)品的使用者看成本問題，實現(xiàn)了成本的企業(yè)觀向社會觀轉(zhuǎn)變：“目標(biāo)成本計算法”與“kaizen成本計算法”相結(jié)合的整個程序，也是現(xiàn)代管理會計研究內(nèi)容“對內(nèi)深化”與“向外擴(kuò)展”并舉的具體體現(xiàn)。

二、應(yīng)用的指標(biāo)從滯后性向前導(dǎo)性轉(zhuǎn)變

管理會計重在面向未來，所用的指標(biāo)必須從滯后性向前導(dǎo)性指標(biāo)轉(zhuǎn)變，以便更好地發(fā)揮它在企業(yè)管理中應(yīng)有的職能。在企業(yè)的戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略管理會計中，領(lǐng)導(dǎo)者競爭戰(zhàn)略思想的形成及具體化為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，以及競爭戰(zhàn)略制定前的swot分析等，都是關(guān)系到企業(yè)盛衰、成敗、生存、發(fā)展的前導(dǎo)性分析。

三、計量方式貨幣性與非貨幣性相結(jié)合

從計量的方式看，現(xiàn)代管理會計應(yīng)用的指標(biāo)，應(yīng)實行“貨幣計量”與“非貨幣計量”相結(jié)合，有些指標(biāo)在采用貨幣計量方式的同時，還要求采用多樣化的非貨幣計量方式。非財務(wù)指標(biāo)體系的組成包括：顧客導(dǎo)向方面、以人為中心方面和綜合方面。

四、學(xué)科的性質(zhì)更趨多學(xué)科化

現(xiàn)代管理會計是一門以決策研究為核心的高度綜合“軟科學(xué)”的一個分支，是與管理融為一體的一個專門領(lǐng)域。其性質(zhì)與現(xiàn)代化管理的性質(zhì)為轉(zhuǎn)移，并隨著現(xiàn)代管理會計性質(zhì)的發(fā)展而發(fā)展。但就其根本的特性看，管理本身是一種文化現(xiàn)象。管理作為一種文化現(xiàn)象，就不能只關(guān)注它的技術(shù)層面，更應(yīng)把重點放在它的社會文化層面上。據(jù)此，現(xiàn)代管理會計的相關(guān)學(xué)科，可以區(qū)分三個層次，即上層、中間層和基礎(chǔ)層。

五、決策支持模式從科學(xué)觀向人文觀轉(zhuǎn)變

管理決策在整個管理體系中具有重要地位和起著主導(dǎo)作用。管理會計是融管理和會計于一體的一個專門領(lǐng)域，因而其特性自然是依管理的特性為轉(zhuǎn)移，并隨著管理特性的發(fā)展而發(fā)展。隨著21世紀(jì)知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，人的知識（智力）成為最關(guān)鍵并居主導(dǎo)地位的生產(chǎn)要素，在管理中要求把充分發(fā)揮人的主動性、積極性、創(chuàng)造性放在及時位，在決策中相應(yīng)地要求實行人文觀的決策模式。

流程理念-管理會計的新增長點

流程把企業(yè)的每一個行為劃分為子流程、作業(yè)和任務(wù)，一直細(xì)分下去的行為鏈（作業(yè)鏈），同時分析這些行為的目的和必要性來劃分責(zé)任單元。

一、流程的定義與內(nèi)涵

流程是一組有序工作作業(yè)所構(gòu)成的一個結(jié)構(gòu)化行為的總體，構(gòu)成要素有：“一系列活動”、“輸入”、“輸出”。再把流程的概念具體到經(jīng)濟(jì)與管理領(lǐng)域中，即“為特定顧客或市場提供特定產(chǎn)品或服務(wù)而實施的一系列精心設(shè)計的活動”。

流程由“一系列作業(yè)”構(gòu)成，作業(yè)可以根據(jù)管理和考核的需求被無限地劃分下去，由流程到作業(yè)再到任務(wù)，直至一切都得以明確化。流程與作業(yè)的關(guān)系有以下兩點：作業(yè)的性質(zhì)體現(xiàn)出流程的性質(zhì)和鎖鏈效應(yīng)。

流程的定義徹底忽略了企業(yè)的邊界和組織結(jié)構(gòu)的限制，把企業(yè)的邊界徹底模糊化。價值鏈其實質(zhì)上就是經(jīng)過優(yōu)化的作業(yè)鏈或流程。

二、流程理念對管理會計的影響

流程把任何企業(yè)行為歸結(jié)為一個個基本作業(yè)和任務(wù)，并把相應(yīng)的管理、會計等輔助性功能歸總為：利用某種流程對企業(yè)原有流程進(jìn)行評估或重構(gòu)以保障流程的正常運行和權(quán)責(zé)分明的業(yè)績考核已成為管理會計中各個流域的交匯點，通過它管理會計達(dá)到了學(xué)科內(nèi)部的整合和統(tǒng)一。

流程概念還是管理會計與其他學(xué)科的交匯點和交流的“語言”。

三、流程對成本會計的影響

1.對學(xué)科理論體系的影響。流程理念改變了企業(yè)對成本動因的選擇。可以預(yù)期流程理念有希望促成管理會計和財務(wù)會計相互統(tǒng)一。

2.對成本核算和管理的影響。作業(yè)基礎(chǔ)成本法，以流程為導(dǎo)向。企業(yè)管理會計著重于描畫每個作業(yè)或任務(wù)的成本、效率、時間等等，特別強(qiáng)調(diào)區(qū)分非增值作業(yè)和增值作業(yè)，并進(jìn)行兩者之間的成本數(shù)據(jù)對比分析。

3.準(zhǔn)時生產(chǎn)制。是配合適時生產(chǎn)的成本控制系統(tǒng)，流程的價值鏈觀念的體現(xiàn)，是在流程的價值理論的引導(dǎo)下把時間概念引入了成本會計，通過準(zhǔn)時性消除非增值活動并提高企業(yè)的反應(yīng)速度和靈活性。

三、對業(yè)績考評制度的影響

對于業(yè)績考評的首要影響是改變了考評的單元，企業(yè)中的考評轉(zhuǎn)變?yōu)橐粤鞒讨械淖鳂I(yè)或任務(wù)為單位。以平衡計分卡為例說明流程理念對業(yè)績評估的影響。

四、對內(nèi)部控制的影響

流程概念的產(chǎn)生和發(fā)展，使得內(nèi)部控制的根本作用和運作方式更加明朗化。在流程理念的推動下，“內(nèi)部控制制度是一種化、最簡捷和最理性（合乎邏輯）的作業(yè)方式或作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)”。現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制制度是一個體系，這個體系應(yīng)是組織、項目和流程綜合而成的三維立體結(jié)構(gòu)。

知識經(jīng)濟(jì)條件下管理會計的新特點

一、知識經(jīng)濟(jì)條件下管理會計的基本特征

由工業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橹R經(jīng)濟(jì)，從生產(chǎn)要素看，主要是由資源依賴型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橹R（智力）依賴型經(jīng)濟(jì)，由此形成的知識經(jīng)濟(jì)條件下管理會計的基本特征具體體現(xiàn)在三個方面：

1.管理特征從物本管理向人本、智本管理發(fā)展。“以人為本”的管理系統(tǒng)是復(fù)雜的社會系統(tǒng)，所涉及的人的心理、社會層面、豐富的感情世界以及復(fù)雜的人際關(guān)系，具有很大的靈活性和不確定性，難以用的數(shù)據(jù)表現(xiàn)。人本管理更高一層次的以人的智力為核心的“智本管理”是一種以盡較大可能促進(jìn)“知識創(chuàng)新”為中心任務(wù)的管理。

2.管理思維從科學(xué)思維方式向人文思維方式轉(zhuǎn)變。人文思維包含形象（直覺）思維和靈感（頓悟）思維。人（智）本管理要求管理人員運用以“思辨定性”為基礎(chǔ)特征的自由度較大的“人文思維”深入到人的心理、社會層面和豐富的感情世界去認(rèn)識、分析研究相關(guān)問題，力求從員工對自己行為的自主性和人際關(guān)系的和諧性出發(fā)來充分調(diào)動廣大員工個人和各種組織群體的積極性和創(chuàng)造性。這和當(dāng)代管理大師peter drucker把管理視為一種“自由藝術(shù)”而不是刻板的、機(jī)械的工作的見解相一致。

3.管理決策目標(biāo)從“化”向“滿意化”轉(zhuǎn)變

“化”準(zhǔn)則僅僅存在于邏輯推理中，沒有實踐價值。現(xiàn)代管理大師西蒙提出的以“有限理性”與“令人滿意”準(zhǔn)則取代微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)原來奉行的“理性”與“較大化原則”是“滿意性”決策理論的核心理論。

二、知識經(jīng)濟(jì)條件下管理會計的新特點

1.管理會計新方法論的開創(chuàng)

三個“重于”，三個“并重”。衡量（measuring）重于計算（counting），認(rèn)知性（cognition）重于性（precision），悟性重與理性；量化非量化并重，量化的各種形式并重，量化的各種形式中貨幣計量與非貨幣計量并重。

2.決策支持模式從科學(xué)觀向人文觀轉(zhuǎn)變

在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動中，遵循滿意性準(zhǔn)則進(jìn)行決策，更重視決策人員和決策支持人員的智能與判斷，是符合當(dāng)代歷史發(fā)展潮流的，正如管理大師彼得。德魯克所說：“不管后資本主義社會計算機(jī)信息處理技術(shù)如何先進(jìn)也不能取代管理者的決策行為，只能是一種管理工具。”

3.為“知識創(chuàng)新”服務(wù)的管理會計新體系的創(chuàng)建

知識創(chuàng)新的關(guān)鍵是要發(fā)掘員工頭腦中潛在的想法、直覺和靈感并綜合起來加以運用，最終轉(zhuǎn)化為對企業(yè)整體有價值的知識。

技術(shù)進(jìn)步對傳統(tǒng)成本計算方法的沖擊

技術(shù)進(jìn)步對傳統(tǒng)的全部成本計算法形成了強(qiáng)烈的沖擊。在全部成本法下，間接費用必須采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法，在有關(guān)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。分配標(biāo)準(zhǔn)在選擇和應(yīng)用時往往帶有片面性和主觀隨意性，從而使計算出來的產(chǎn)品成本信息與實際不符。在新的制造環(huán)境下，間接費用數(shù)額急劇上升，人工成本占全部產(chǎn)品成本的比重很小，間接費用的發(fā)生與企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)量或直接人工工時并無直接聯(lián)系。如果企業(yè)仍以直接人工工時作為分配間接費用的標(biāo)準(zhǔn)，勢必導(dǎo)致成本計算不當(dāng)從而造成決策失誤。

目前，西方對間接費用分配的改革措施主要有三個層次：以機(jī)器小時替代人工工時作為分配標(biāo)準(zhǔn)；采用“復(fù)合數(shù)量基礎(chǔ)分配法”來取代傳統(tǒng)的“單一數(shù)量基礎(chǔ)分配法”；在成本計算方法上進(jìn)行徹底的變革，用現(xiàn)代作業(yè)成本法取代傳統(tǒng)的成本計算系統(tǒng)。

鑒于我國目前技術(shù)水平、市場體制與西方國家相比，尚不具備普遍應(yīng)用作業(yè)成本法的條件，傳統(tǒng)成本計算體系的變革可以從以下幾個方面來考慮：首先，選擇應(yīng)用高新技術(shù)程度較高的企業(yè)進(jìn)行作業(yè)成本法的試點，逐步摸索出經(jīng)驗，如果實踐證明確實對我國企業(yè)具有應(yīng)用價值，可在我國不斷發(fā)展的高科技企業(yè)中廣泛推廣；其次，改革成本會計中傳統(tǒng)的間接費用單一數(shù)量基礎(chǔ)分配方法，大力推行間接費用的聯(lián)合分配法，即復(fù)合數(shù)量基礎(chǔ)分配方法，使間接費用的分配相對；，管理會計在我國的應(yīng)用雖然剛剛起步，但對管理會計理論和方法體系的研究，以及在會計實務(wù)中的應(yīng)用，是我國今后會計發(fā)展不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。在運用管理會計的理論進(jìn)行成本性態(tài)分析時，一定要考慮技術(shù)進(jìn)步對成本中變動部分和固定部分的影響，對使用變動成本法進(jìn)行經(jīng)營決策得到的結(jié)果，要根據(jù)不斷變化的內(nèi)外環(huán)境作出相應(yīng)的調(diào)整。

推行abc之前所應(yīng)考慮的事項-理清目的取得認(rèn)同 配合需求選擇系統(tǒng)

對于正在推行或考慮要推行任何abc（activity-based costing）專案的任何企業(yè)組織而言，如果缺乏一個有效的資訊系統(tǒng)的支持，一切將淪為空談。負(fù)責(zé)推行abc的專案團(tuán)隊不僅需了解企業(yè)營運必須運用到何種管理資訊之外，同時也必須找到一個可以使用大家都了解的方式來提供管理資訊的工具。

abc軟件最重要的工作就是協(xié)助企業(yè)有效處理以及清楚呈現(xiàn)abc管理信息，一套好的abc軟件所應(yīng)具備的功能已不僅在于處理abc資訊的運算，更重要的是要能夠協(xié)助提升企業(yè)內(nèi)部對于abc資訊的接受度。abc軟件的主要角色是在合理的規(guī)模之下處理abc資訊。abc軟件與其他的會計軟件不同，其所服務(wù)的對象不只是只有會計部門而已。要讓abc在企業(yè)內(nèi)部取得認(rèn)同且發(fā)揮影響力，任何形式的abc專案都需要重要內(nèi)部客戶的支持與接納。

對于認(rèn)同（buy-in）方面來講，許多企業(yè)的經(jīng)理人以及abc專案團(tuán)隊將abc視為一種獎懲工作更分?jǐn)偟姆绞健Ｒ约案姆绞接嬎愠杀镜拇_是abc可以提供的功能之一，卻不是abc存在的目的。一個成功的abc專案，一開始就必須要有營運部門的參與，以取得咨詢使用者的認(rèn)同與接受度。這種方式可以將營運部門的角色從制造問題轉(zhuǎn)向提供問題的解決方案。

從資訊系統(tǒng)的觀點而言，必須先理清資訊系統(tǒng)存在的目的，再來談資訊系統(tǒng)本身才是正確之道。因此負(fù)責(zé)推行abc的專案團(tuán)隊必須先了解企業(yè)內(nèi)部在經(jīng)營管理上需要何種管理資訊，接著才是找到一個合適的電腦軟件，以大家都可以了解的方式處理且提供所需的管理資訊。

此外，在選擇abc軟件時，另一項很重要的決定因素是企業(yè)需要的管理資訊的詳細(xì)程度。運用abc從事策略性決策的企業(yè)對于系統(tǒng)的需求，與運用abc計算流程成本的企業(yè)相比較，又有非常大的差別。對于管理資訊需求的改變，將是決定abc軟件是否替換或升級的一項重要考慮。

當(dāng)然，abc需要企業(yè)整體性的投入才能產(chǎn)生正確而也有用的管理資訊，推行的過程中必須要注意控制abc的警司程度，不要讓abc陷入處理細(xì)微末節(jié)的地步。abc真正的力量取決于結(jié)果，正如一公司副總經(jīng)理所言：“我們將abc作為決定資源我們可以知道何時該拿掉哪些業(yè)務(wù)與產(chǎn)品線，以及該將資金投注于哪些地方以取得較大的效益。

用掉它或者失去它（use it or lose it ）

公營部門預(yù)算的基本原則是預(yù)算資金必須在財政年度末之前用完，否則的話該部門將失去未用完的部分。不僅這樣，如果本年的預(yù)算資金沒用完的話，下年的預(yù)算將會削減。所以預(yù)算執(zhí)行部門有強(qiáng)烈的動機(jī)用光它們的預(yù)算，即使有的開支并不是特別必要的。在財政年度末涌現(xiàn)開支狂潮也使得供應(yīng)商覆行合同的壓力加大，供貨或服務(wù)質(zhì)量下降，降低了資金的使用效率和效益。

有關(guān)這個問題作者在英格蘭、威爾仕和北愛爾蘭地區(qū)進(jìn)行了調(diào)查。十七位被訪問者分別是十七個組織的主計長、財務(wù)長官或顧問等。根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，雖然所有的政府部門的預(yù)算執(zhí)行者都清楚上述財政年度劃分帶來的問題，但是卻又都支持這種制度。他們認(rèn)為在他們的組織當(dāng)中這種負(fù)面影響被降到了最小。一些被采訪者尤其強(qiáng)調(diào)了一些精心準(zhǔn)備的與組織目標(biāo)一致的項目，它們可以在財政年度末迅速執(zhí)行以用掉未用完的預(yù)算。比如公路部門如果年底資金有節(jié)余的情況下，可以進(jìn)行一些路面翻新等。還可以進(jìn)行一些日常維護(hù)和員工培訓(xùn)等。

一種克服年末過度花費的方法就是允許將預(yù)算節(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年。英國政府以前是不允許這么做的，但是1997年預(yù)算改革就包括了這一項“年末彈性”的措施，允許中央政府部門將未用完的預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)下年。目的就是避免以前明顯出現(xiàn)的年末浪費現(xiàn)象。可是這項改革的作用很有限。政府部門的被采訪者反映，“年末彈性”僅限于中央政府部門和財政部之間，并未傳遞到部門內(nèi)部的上下層之間。但是政府已經(jīng)宣布將逐步采取措施確保下層部門也能享受到這種“年末彈性”。

成本法的局限性及改革設(shè)想

我國的會計制度選擇了傳統(tǒng)的成本法，這種方法目前收到來自企業(yè)組織內(nèi)部兩方面變革的沖擊與挑戰(zhàn)，必須徹底變革才能為企業(yè)提供有效的信息。

一、企業(yè)組織內(nèi)部硬環(huán)境和軟環(huán)境的變化對成本會計的沖擊

組織內(nèi)新的制造環(huán)境充分利用了現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和信息技術(shù)，實現(xiàn)了生產(chǎn)自動化和管理電腦化、信息化。具體包括：彈性制造系統(tǒng)、資源規(guī)劃系統(tǒng)、電腦輔助設(shè)計和輔助制造系統(tǒng)、電腦整合制造系統(tǒng)。面對組織新的硬環(huán)境，傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法如不加以改進(jìn)將會導(dǎo)致如下后果：產(chǎn)品成本計算不正確、實際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本難以比較。

組織內(nèi)的軟環(huán)境包括技術(shù)、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、管理方法和制度等。市場競爭的日趨激烈迫使組織管理理論和實踐發(fā)生重大變化，從而給成本會計以巨大沖擊。這些沖擊包括：質(zhì)量管理（tqm）目標(biāo)的沖擊、適時制（jit）的沖擊、基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)的沖擊、戰(zhàn)略管理的沖擊、目標(biāo)管理的沖擊、制約理論的影響。

二、傳統(tǒng)的成本法的局限性

1.只注重提供財務(wù)指標(biāo)，而不注重提供非財務(wù)指標(biāo)。成本法以產(chǎn)品為中心，關(guān)注的只是與產(chǎn)品有關(guān)的數(shù)量化指標(biāo)，在成本管理方面僅提供產(chǎn)品成本數(shù)量上的升降變化，卻不能解釋成本升高或降低的原因。

2.不利于產(chǎn)品定價。生產(chǎn)成本下，全部生產(chǎn)成本隨著產(chǎn)品的流動在已銷產(chǎn)品、庫存產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨是按全部生產(chǎn)成本計價的。由于制造費用是按生產(chǎn)工時比例法或生產(chǎn)工人工資比例法分配的，所以造成高產(chǎn)量的產(chǎn)品成本被高估，獲利水平被低估；相反，低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本被低估，導(dǎo)致其利潤被高估。

3.不利于進(jìn)行本量利分析和短期決策。進(jìn)行本量利分析必須把所有成本劃分為固定成本和變動成本。而成本法是將企業(yè)全部成本劃分為非生產(chǎn)成本和生產(chǎn)成本，不能為本量利分析提供有用的信息和資料。

4.不利于加強(qiáng)成本控制和科學(xué)進(jìn)行成本分析。由于成本法產(chǎn)品成本包括制造費用，因而不能正確的區(qū)分產(chǎn)量變動引起的成本升降和由成本控制工作好壞引起的成本升降，從而也就不便于成本責(zé)任的歸屬和業(yè)績的評價。

5.產(chǎn)品成本計算工作復(fù)雜。成本法需要把復(fù)雜的制造成本在多個產(chǎn)品之間進(jìn)行歸集和分配，使成本計算工作繁雜。

三、改革傳統(tǒng)的成本會計法的設(shè)想

由上分析，傳統(tǒng)的成本會計法必須改革，如何改革，人們首先想到的是作業(yè)成本法。然而，作業(yè)成本法并沒有給制造部門的實踐帶來革命性的變化，反而在管理部門中制造了困惑。因此，作者提出如下設(shè)想。

我們可以實行預(yù)算嗎？（can we budget it？）

公營部門使用過很多預(yù)算方法，比如一次性預(yù)算、項目預(yù)算、零基預(yù)算等。但是公共預(yù)算仍然存在許多問題，最顯著的就是容易受政治因素的影響。一些政府部門費力地把預(yù)算做出來了，還是被動地由財政部確定其預(yù)算額度。盡管花了很多人力、財力做預(yù)算，的分配額還是基于政府決定，在去年的基礎(chǔ)上增加一些。

預(yù)算管理者傾向于質(zhì)疑前一年未使用完的預(yù)算資金，以其作為削減新預(yù)算的基準(zhǔn)。所以資金使用者趨向于膨脹他們的需要，以爭取更多的開支額度。

私營企業(yè)中預(yù)算程序的缺點jeremy hope和robin fraser在《超越預(yù)算》（beyond budgeting harvard business school press，2003）一書中總結(jié)的非常詳盡。他們認(rèn)為預(yù)算應(yīng)變換一種模式，這種模式不是基于固定的績效契約（其導(dǎo)致中央集中決策，缺少反饋），而是基于相對提高契約。他們的研究展示了私營企業(yè)如何采取這種模式并提高績效。

我們有理由相信超越預(yù)算模式適當(dāng)修改之后也可以適用于公營部門。如果超越預(yù)算適用于公營部門，重點將由命令、控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷κ杖搿㈨椖啃枰①Y源分配等變化的反饋。預(yù)算將集中在產(chǎn)出而不是投入。在項目預(yù)算中許多國家的政府將目標(biāo)確定為根除貧困、減少犯罪等，而不是人員、物資、設(shè)備的投入等。

成本管理會計論文:在新視角下看風(fēng)險成本管理會計

成本管理會計是新形勢下管理會計和成本會計結(jié)合的新領(lǐng)域，其中風(fēng)險成本管理會計又是其領(lǐng)域中的一個研究難點，本文有淺入深，從一個新的視角出發(fā)，對風(fēng)險成本管理會計的研究認(rèn)識進(jìn)行一個新的探索。

成本會計和管理會計在現(xiàn)代社會呈現(xiàn)出相互滲透、相互融合的發(fā)展趨勢。在此背景下，出現(xiàn)了一個獨立的會計研究領(lǐng)域——現(xiàn)代成本管理會計。成本管理會計是成本會計和管理會計兩門學(xué)科的綜合交叉學(xué)科，研究它有利于更好地拓展會計領(lǐng)域、提高企業(yè)的管理水平。風(fēng)險成本管理會計是現(xiàn)代成本管理會計新的研究領(lǐng)域，是尚未得到充分研究和探索的新課題。對風(fēng)險成本管理會計的研究還處于起步階段，本文擬對風(fēng)險成本管理會計的相關(guān)問題作一探討。

一、風(fēng)險成本概述

風(fēng)險的概念源于保險業(yè)，如精算師對保費的現(xiàn)值計算就發(fā)展到了金融業(yè)，特別是銀行系統(tǒng)對風(fēng)險的管理，并逐步擴(kuò)展到其他風(fēng)險行業(yè)。目前比較成熟地對風(fēng)險進(jìn)行分類的就是商業(yè)銀行，其將風(fēng)險分為兩類，即非市場風(fēng)險和市場風(fēng)險，共九種，即信用風(fēng)險、利率風(fēng)險、聲譽(yù)風(fēng)險、價格風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險、匯率風(fēng)險、交易風(fēng)險、流動性風(fēng)險、法規(guī)風(fēng)險。最據(jù)、最科學(xué)的是由美國聯(lián)邦政府財政部貨幣管理局、美聯(lián)儲這兩個機(jī)構(gòu)對風(fēng)險的分類。美國聯(lián)邦政府財政部貨幣管理局將金融風(fēng)險分為九種，即信用風(fēng)險、利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險、流動性風(fēng)險、價格風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險、聲譽(yù)風(fēng)險、交易風(fēng)險、法規(guī)風(fēng)險。而美聯(lián)儲將金融風(fēng)險分為六種，即信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動性風(fēng)險、聲譽(yù)風(fēng)險、法規(guī)風(fēng)險、操作風(fēng)險。

1962年，美國的道格拉斯·巴婁最早提出了風(fēng)險成本概念。rims及其戰(zhàn)略伙伴ernst&young公司在其的報告中將風(fēng)險成本界定為與風(fēng)險相關(guān)的如下費用：保險費、置留損失、內(nèi)部管理費用；對外服務(wù)費用包括咨詢、必備管理和其他銷售服務(wù)費；融資擔(dān)保；費、稅和類似費用。可見，風(fēng)險成本概念源于保險業(yè)，其范圍廣泛，包含了因風(fēng)險發(fā)生的支出以及管理風(fēng)險所發(fā)生的費用。20世紀(jì)80年代末，美國的哈林頓和尼豪斯將風(fēng)險成本定義為由于風(fēng)險存在而導(dǎo)致的公司價值的減少，包括風(fēng)險的期望損失成本、損失控制成本、融資成本、內(nèi)部風(fēng)險控制成本、殘值不確定性帶來的損失，由此深化了風(fēng)險成本概念。

（1）期望損失成本。期望損失成本包括直接損失期望成本和間接損失期望成本。直接損失成本主要包括對損毀資產(chǎn)進(jìn)行修理或重置的成本，對遭受傷害的員工提出的賠償、訴訟的支付成本，以及對其他法律訴訟進(jìn)行辯護(hù)和賠償?shù)某杀荆婚g接損失包括所有因發(fā)生直接損失而導(dǎo)致的凈利潤的減少。（2）損失控制成本。損失控制成本是指公司為降低損失頻率和損失程度，采取一定手段來提高預(yù)防損失的能力、減少風(fēng)險行為所發(fā)生的成本。（3）損失融資成本。損失融資成本包括自保成本、保險費中的附加保費，以及擬定、協(xié)商和實施套期合約和其他合約化風(fēng)險轉(zhuǎn)移合同過程中的交易成本。其中自保成本包括為支付損失而必須持有自保資金的成本。（4）內(nèi)部風(fēng)險抑制成本。內(nèi)部風(fēng)險抑制成本包括與實現(xiàn)分散經(jīng)營相關(guān)的成本以及與管理這些分散行為相關(guān)的成本，也包括對數(shù)據(jù)以及其他類型的信息進(jìn)行收集、分析以進(jìn)行更的損失預(yù)測而產(chǎn)生的成本。（5）殘余不確定性成本。殘余不確定性成本指通過損失控制、保險、套期、其他合約化風(fēng)險轉(zhuǎn)移合同以及內(nèi)部風(fēng)險抑制措施并不能消除損失的不確定性。公司選擇并實施了損失控制、損失融資以及內(nèi)部風(fēng)險抑制措施后殘余的那部分不確定性成本稱為殘余不確定性成本。

二、風(fēng)險成本管理會計對原有成本管理會計體系的突破

風(fēng)險成本管理會計的提出是對現(xiàn)有的成本管理會計體系的一種新的嘗試，對現(xiàn)有的成本管理會計有很大的影響。在一定的程度上是對現(xiàn)有成本會計體系的一個沖擊。

首先，風(fēng)險成本是對企業(yè)成本含義的一個擴(kuò)展。成本主要是與收入相配合的產(chǎn)品成本，企業(yè)一般采用這個狹義的定義。管理會計對成本進(jìn)行了另外的分類，如按經(jīng)濟(jì)用途分為制造成本和非制造成本；按可盤存性分為期間成本和產(chǎn)品成本等等。但是這兩種定義下都要求成本是實際發(fā)生，并可以清楚計量、確認(rèn)的，即成本是能夠被量化的。風(fēng)險成本是因為風(fēng)險的存在所導(dǎo)致的公司損失，而風(fēng)險本身就具有不確定性，它是由客觀實際和人的主觀判斷形成的，所以風(fēng)險成本很大程度上是人們的預(yù)期的心理成本而并不一定實際發(fā)生。這和實際可以用具體數(shù)據(jù)表達(dá)的成本有很大的區(qū)別。

其次，風(fēng)險成本管理會計對現(xiàn)有的會計核算方式提出了新的挑戰(zhàn)。風(fēng)險成本管理會計對成本的確認(rèn)、計量、記錄、報告這四個方面都提出了新的思路。原來的成本管理會計主要是為向管理當(dāng)局計劃、控制企業(yè)的經(jīng)營活動提供信息，而從企業(yè)的有關(guān)成本方面進(jìn)行會計信息的收集、加工、處理的信息系統(tǒng)。對于成本信息的確認(rèn)，現(xiàn)目前的成本管理會計堅持的思想就是：判斷哪些成本應(yīng)該進(jìn)入會計系統(tǒng)，計入何種會計科目，以及何時計入。上述成本都是指有明確的發(fā)生事實、可以確認(rèn)的成本。而風(fēng)險成本是通過客觀事實和主觀的判斷認(rèn)為該經(jīng)濟(jì)活動存在風(fēng)險、可能對企業(yè)造成損失而發(fā)生的潛在成本。

從成本計量的角度來看，現(xiàn)在的成本計量是對具體成本貨幣化的過程，它是對實物性質(zhì)的成本所作的性質(zhì)上的轉(zhuǎn)換，即把成本量化成可以進(jìn)行會計處理的數(shù)據(jù)。而風(fēng)險是無法通過實物量化的東西，不可能像確定的成本一樣，通過體積、大小、容積等物理特征來衡量，也不可能通過實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所發(fā)生的貨幣交易來記錄。從風(fēng)險的性質(zhì)上可以看出，對風(fēng)險成本的計量方法要求同現(xiàn)在的會計計量方法不同。從成本的會計記錄方面思考，經(jīng)過了確認(rèn)和計量兩個程序，成本可以進(jìn)入薄記系統(tǒng)，以便經(jīng)過薄記系統(tǒng)的分類、整理、加工和轉(zhuǎn)換，最終通過會計報表系統(tǒng)輸出會計信息，為企業(yè)管理當(dāng)局決策服務(wù)。傳統(tǒng)的成本數(shù)據(jù)較容易被記錄，因為它是真實經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的，而對于風(fēng)險成本，我們無法用現(xiàn)有的處理加工模式來解決其記錄問題。從成本的披露、報告方面看，管理會計的最終目的是為管理當(dāng)局提供管理有用的信息。成本信息通過一系列的處理后生成會計報告，而會計報表中披露的成本僅限于可以用貨幣量化的成本數(shù)據(jù)，風(fēng)險成本作為預(yù)期成本，其不會像傳統(tǒng)的成本一樣可以直接通過明確的數(shù)據(jù)披露出來，供管理層研究。

再次，風(fēng)險成本管理會計給管理當(dāng)局和企業(yè)會計部門提出了新的管理思路。即讓會計部門在企業(yè)的成本處理過程中融入風(fēng)險意識，并使企業(yè)管理層在研究企業(yè)成本過程中還要考慮風(fēng)險對企業(yè)經(jīng)營活動的潛在影響。這就要求企業(yè)各相關(guān)人員在各自的職能范圍內(nèi)考慮風(fēng)險所可能帶來的成本。主要有以下方面的考慮：（1）回避風(fēng)險。風(fēng)險具有客觀性，企業(yè)是不可能只通過決策者發(fā)揮主觀能動性而消除風(fēng)險，只能通過回避風(fēng)險來減少企業(yè)的損失，對超過企業(yè)風(fēng)險承受能力的財務(wù)活動加以規(guī)避。（2）分散風(fēng)險。如果風(fēng)險無法回避，就可以采取分散風(fēng)險的手段，把風(fēng)險成本降低到比較低的水平。企業(yè)可以通過聯(lián)營、合并等多方位、多元化的經(jīng)營方式來擴(kuò)大規(guī)模，運用規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢來分散企業(yè)風(fēng)險。（3）抑制和轉(zhuǎn)移風(fēng)險。企業(yè)可以通過會計信息系統(tǒng)的優(yōu)勢，在信息處理過程中通過監(jiān)控和有效的信息傳遞而預(yù)先獲得警報信息，并采取有效措施抑制風(fēng)險；風(fēng)險轉(zhuǎn)移可以理解為把企業(yè)的風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁出去，企業(yè)可以通過采取保險、轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)租、簽訂遠(yuǎn)期合同等方法把風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到企業(yè)外部。（4）風(fēng)險的保險和補(bǔ)償。要在管理中融入風(fēng)險意識，可以相應(yīng)地建立一個職能體系，包括風(fēng)險識別、風(fēng)險衡量、風(fēng)險控制和風(fēng)險管理四個過程。在企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險識別時，管理會計提供信息支持；在進(jìn)行風(fēng)險衡量時，可充分利用會計的評價方法、評價技術(shù)，以增強(qiáng)風(fēng)險識別的科學(xué)性和可操作性；在進(jìn)行風(fēng)險防范與控制過程中，管理會計通過自身的防范體系和控制手段，化解和減小風(fēng)險損失；在風(fēng)險管理實施過程中，強(qiáng)化風(fēng)險的業(yè)績評價體系；在進(jìn)行風(fēng)險成本控制與管理時，可利用會計管理和參與風(fēng)險決策的職能，為有效地控制風(fēng)險成本發(fā)揮重要作用。

以上就是風(fēng)險成本管理會計與目前的成本管理會計的區(qū)別所在。但是也應(yīng)看到，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜化，為了適應(yīng)企業(yè)管理的要求，會計信息系統(tǒng)也在不斷的改進(jìn)之中，雖然風(fēng)險成本管理會計是新興的研究領(lǐng)域，但其思想已經(jīng)在一定程度上滲透到了企業(yè)的管理之中。如在財務(wù)管理理論中很早就提了投資組合風(fēng)險、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中的財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險。對于這些領(lǐng)域也提出了一系列的解決方法，對于投資組合風(fēng)險可以運用數(shù)學(xué)概率技計算方法，對其進(jìn)行期望預(yù)測，以尋找出好方案。對于財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，我們可以通過財務(wù)杠桿和經(jīng)營杠桿的計算才減少其對企業(yè)的損失。管中窺豹，可見一斑，財務(wù)管理上的風(fēng)險成本觀點可以說是企業(yè)風(fēng)險成本管理的一個小的方面，屬于風(fēng)險成本的一個組成部分。它只是對財務(wù)這一塊風(fēng)險成本的研究，而風(fēng)險成本管理會計涉及的層面比它大的多，覆蓋整個企業(yè)的方方面面。在現(xiàn)代企業(yè)的對外報表披露上也體現(xiàn)了風(fēng)險成本的運用，即對預(yù)計負(fù)債的披露問題。預(yù)計負(fù)債它是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，它的履行很可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，可以看到預(yù)計負(fù)債并不是現(xiàn)在就發(fā)生的它很可能在企業(yè)將來的某24小時發(fā)生，但是企業(yè)根據(jù)它的發(fā)生可能性來決定它是否要在會計報表中披露。這種對未來不確定性的處理充分體現(xiàn)了風(fēng)險意識。

三、風(fēng)險成本管理會計的難點問題

（一）確認(rèn)的難點。風(fēng)險成本的不確定性導(dǎo)致風(fēng)險成本確認(rèn)時間與金額的不確定性，而關(guān)鍵在于未來經(jīng)濟(jì)利益與風(fēng)險是否能夠轉(zhuǎn)移，應(yīng)在什么時間確認(rèn)？是一次確認(rèn)或多次確認(rèn)？確認(rèn)金額多大？應(yīng)該把它們歸集到什么會計科目？(3)

（二）計量的難點。不確定風(fēng)險成本計量的關(guān)鍵在于對量化的“可能性”做出正確估計和判斷，然而影響風(fēng)險成本的因素復(fù)雜多變，采用何種科學(xué)的計量屬性和計量方法是擺在面前的一大難題。如何對不確定的東西進(jìn)行量化，它量化的標(biāo)準(zhǔn)和尺度應(yīng)該怎么把握，是不是主觀的職業(yè)判斷占很大的成分。它的計量可不可以運用財務(wù)管理對待風(fēng)險成本的方法，或者創(chuàng)立一個全新的計量方法和單位這都有待我們思考。

（三）報告的難點。由于風(fēng)險成本不確定性程度的差異，不同類型的風(fēng)險成本的披露方面有所不同，風(fēng)險成本報告模式與現(xiàn)行財務(wù)報告的銜接面臨不少問題，如何通過報告的多種方式披露風(fēng)險成本的相關(guān)信息是風(fēng)險成本管理會計面臨的難題。而且個人認(rèn)為風(fēng)險成本要怎么披露也是一個問題，是通過定性和定量想結(jié)合來披露還是選其一種方法披露？對于按什么標(biāo)準(zhǔn)來決定哪些需要披露哪些不需要披露，也是需要考慮的問題。

（四）決策與控制的難點。構(gòu)建風(fēng)險成本管理會計模式的重要內(nèi)容之一是如何發(fā)揮決策與控制的職能，風(fēng)險成本決策與控制面臨不確定性的影響，它們體系的建立需要傳統(tǒng)模式的創(chuàng)新。

（五）風(fēng)險成本是否要記錄入資產(chǎn)負(fù)債表。作為企業(yè)的成本它是否需要記入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，來表現(xiàn)企業(yè)的真實資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)這是值得思考的問題。

（六）風(fēng)險成本是否要記錄入資產(chǎn)負(fù)債表。風(fēng)險成本的確定是一個很復(fù)雜的問題，每個企業(yè)的風(fēng)險成本都不一樣，對于同一種風(fēng)險，是各個行業(yè)按各自的行業(yè)來確定風(fēng)險衡量的標(biāo)準(zhǔn)還是按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)不區(qū)別行業(yè)分化來制定風(fēng)險的衡量標(biāo)準(zhǔn)呢？

（七）風(fēng)險成本管理會計的組織體系構(gòu)建。對于風(fēng)險成本管理會計的組織體系構(gòu)建也需要考慮，是就原來的企業(yè)高級管理層到中級管理層再到企業(yè)會計部門內(nèi)部兼容風(fēng)險成本管理會計的操作可行還是獨立的分出一個自上而下的組織體系來進(jìn)行風(fēng)險成本管理會計的單獨管理。

成本管理會計論文:新視角下風(fēng)險成本管理會計探討

[摘要]成本管理會計是成本會計和管理會計兩門學(xué)科的綜合交叉學(xué)科，研究它有利于更好地拓展會計領(lǐng)域、提高企業(yè)的管理水平。風(fēng)險成本管理會計是現(xiàn)代成本管理會計新的研究領(lǐng)域，是尚未得到充分研究和探索的新課題。本文對風(fēng)險成本管理會計對原有成本管理會計體系的突破以及風(fēng)險成本管理會計的難點等相關(guān)問題作了探討。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險成本管理會計 成本會計 管理會計 成本管理

會計是新形勢下管理會計和成本會計結(jié)合的新領(lǐng)域，其中風(fēng)險成本管理會計又是其領(lǐng)域中的一個研究難點。對風(fēng)險成本管理會計的研究還處于起步階段，本文擬對風(fēng)險成本管理會計的相關(guān)問題作一探討。

一、風(fēng)險成本概述

風(fēng)險的概念源于保險業(yè)，如精算師對保費的現(xiàn)值計算就發(fā)展到了金融業(yè)，特別是銀行系統(tǒng)對風(fēng)險的管理，并逐步擴(kuò)展到其他風(fēng)險行業(yè)。目前比較成熟地對風(fēng)險進(jìn)行分類的就是商業(yè)銀行，它將風(fēng)險分為兩類，即非市場風(fēng)險和市場風(fēng)險。最據(jù)、最科學(xué)的是由美國聯(lián)邦政府財政部貨幣管理局、美聯(lián)儲這兩個機(jī)構(gòu)對風(fēng)險的分類。美國聯(lián)邦政府財政部貨幣管理局將金融風(fēng)險分為九種，即信用風(fēng)險、利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險、流動性風(fēng)險、價格風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險、聲譽(yù)風(fēng)險、交易風(fēng)險、法規(guī)風(fēng)險。而美聯(lián)儲將金融風(fēng)險分為六種，即信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動性風(fēng)險、聲譽(yù)風(fēng)險、法規(guī)風(fēng)險、操作風(fēng)險。

(1)期望損失成本。期望損失成本包括直接損失期望成本和間接損失期望成本。直接損失成本主要包括對損毀資產(chǎn)進(jìn)行修理或重置的成本，對遭受傷害的員工提出的賠償、訴訟的支付成本，以及對其他法律訴訟進(jìn)行辯護(hù)和賠償?shù)某杀荆婚g接損失包括所有因發(fā)生直接損失而導(dǎo)致的凈利潤的減少。(2)損失控制成本。損失控制成本是指公司為降低損失頻率和損失程度，采取一定手段來提高預(yù)防損失的能力、減少風(fēng)險行為所發(fā)生的成本。(3)損失融資成本。損失融資成本包括自保成本、保險費中的附加保費，以及擬定、協(xié)商和實施套期合約和其他合約化風(fēng)險轉(zhuǎn)移合同過程中的交易成本。其中自保成本包括為支付損失而必須持有自保資金的成本。(4)內(nèi)部風(fēng)險抑制成本。內(nèi)部風(fēng)險抑制成本包括與實現(xiàn)分散經(jīng)營相關(guān)的成本以及與管理這些分散行為相關(guān)的成本，也包括對數(shù)據(jù)以及其他類型的信息進(jìn)行收集、分析以進(jìn)行更的損失預(yù)測而產(chǎn)生的成本。

二、風(fēng)險成本管理會計對原有成本管理會計體系的突破

風(fēng)險成本管理會計的提出是對現(xiàn)有的成本管理會計體系的一種新的嘗試，對現(xiàn)有的成本管理會計有很大的影響。在一定的程度上是對現(xiàn)有成本會計體系的一個沖擊。

首先，風(fēng)險成本是對企業(yè)成本含義的一個擴(kuò)展。成本主要是與收入相配合的產(chǎn)品成本，企業(yè)一般采用這個狹義的定義。管理會計對成本進(jìn)行了另外的分類，如按經(jīng)濟(jì)用途分為制造成本和非制造成本；按可盤存性分為期間成本和產(chǎn)品成本等等。但是這兩種定義下都要求成本是實際發(fā)生，并可以清楚計量、確認(rèn)的，即成本是能夠被量化的。風(fēng)險成本是因為風(fēng)險的存在所導(dǎo)致的公司損失，而風(fēng)險本身就具有不確定性，它是由客觀實際和人的主觀判斷形成的，所以風(fēng)險成本很大程度上是人們的預(yù)期的心理成本而并不一定實際發(fā)生。這和實際可以用具體數(shù)據(jù)表達(dá)的成本有很大的區(qū)別。

其次，風(fēng)險成本管理會計對現(xiàn)有的會計核算方式提出了新的挑戰(zhàn)。風(fēng)險成本管理會計對成本的確認(rèn)、計量、記錄、報告這四個方面都提出了新的思路。原來的成本管理會計主要是為向管理當(dāng)局計劃、控制企業(yè)的經(jīng)營活動提供信息，而從企業(yè)的有關(guān)成本方面進(jìn)行會計信息的收集、加工、處理的信息系統(tǒng)。對于成本信息的確認(rèn)，目前的成本管理會計堅持的思想就是：判斷哪些成本應(yīng)該進(jìn)入會計系統(tǒng)，計入何種會計科目，以及何時計入。上述成本都是指有明確的發(fā)生事實、可以確認(rèn)的成本。而風(fēng)險成本是通過客觀事實和主觀的判斷認(rèn)為該經(jīng)濟(jì)活動存在風(fēng)險、可能對企業(yè)造成損失而發(fā)生的潛在成本。

從成本計量的角度來看，現(xiàn)在的成本計量是對具體成本貨幣化的過程，它是對實物性質(zhì)的成本所作的性質(zhì)上的轉(zhuǎn)換，即把成本量化成可以進(jìn)行會計處理的數(shù)據(jù)。而風(fēng)險是無法通過實物量化的東西，不可能像確定的成本一樣，通過體積、大小、容積等物理特征來衡量，也不可能通過實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所發(fā)生的貨幣交易來記錄。傳統(tǒng)的成本數(shù)據(jù)較容易被記錄，因為它是真實經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的，而對于風(fēng)險成本，我們無法用現(xiàn)有的處理加工模式來解決其記錄問題。從成本的披露、報告方面看，管理會計的最終目的是為管理當(dāng)局提供管理有用的信息。成本信息通過一系列的處理后生成會計報告，而會計報表中披露的成本僅限于可以用貨幣量化的成本數(shù)據(jù)，風(fēng)險成本作為預(yù)期成本，其不會像傳統(tǒng)的成本一樣可以直接通過明確的數(shù)據(jù)披露出來，供管理層研究。

再次，風(fēng)險成本管理會計給管理當(dāng)局和企業(yè)會計部門提出了新的管理思路。即讓會計部門在企業(yè)的成本處理過程中融入風(fēng)險意識，并使企業(yè)管理層在研究企業(yè)成本過程中還要考慮風(fēng)險對企業(yè)經(jīng)營活動的潛在影響。這就要求企業(yè)各相關(guān)人員在各自的職能范圍內(nèi)考慮風(fēng)險所可能帶來的成本。主要有以下方面的考慮：(1)回避風(fēng)險。風(fēng)險具有客觀性，企業(yè)是不可能只通過決策者發(fā)揮主觀能動性而消除風(fēng)險，只能通過回避風(fēng)險來減少企業(yè)的損失，對超過企業(yè)風(fēng)險承受能力的財務(wù)活動加以規(guī)避。(2)分散風(fēng)險。如果風(fēng)險無法回避，就可以采取分散風(fēng)險的手段，把風(fēng)險成本降低到比較低的水平。企業(yè)可以通過聯(lián)營、合并等多方位、多元化的經(jīng)營方式來擴(kuò)大規(guī)模，運用規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢來分散企業(yè)風(fēng)險。(3)抑制和轉(zhuǎn)移風(fēng)險。企業(yè)可以通過會計信息系統(tǒng)的優(yōu)勢，在信息處理過程中通過監(jiān)控和有效的信息傳遞而預(yù)先獲得警報信息，并采取有效措施抑制風(fēng)險；風(fēng)險轉(zhuǎn)移可以理解為把企業(yè)的風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁出去，企業(yè)可以通過采取保險、轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)租、簽訂遠(yuǎn)期合同等方法把風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到企業(yè)外部。

三、風(fēng)險成本管理會計的難點問題

(一)確認(rèn)的難點。風(fēng)險成本的不確定性導(dǎo)致風(fēng)險成本確認(rèn)時間與金額的不確定性，而關(guān)鍵在于未來經(jīng)濟(jì)利益與風(fēng)險是否能夠轉(zhuǎn)移，應(yīng)在什么時間確認(rèn)?是一次確認(rèn)或多次確認(rèn)?確認(rèn)金額多大?應(yīng)該把它們歸集到什么會計科目?

(二)計量的難點。不確定風(fēng)險成本計量的關(guān)鍵在于對量化的“可能性”做出正確估計和判斷，然而影響風(fēng)險成本的因素復(fù)雜多變，采用何種科學(xué)的計量屬性和計量方法是擺在面前的一大難題。如何對不確定的東西進(jìn)行量化，它量化的標(biāo)準(zhǔn)和尺度應(yīng)該怎么把握，是不是主觀的職業(yè)判斷占很大的成分。它的計量可不可以運用財務(wù)管理對待風(fēng)險成本的方法，或者創(chuàng)立一個全新的計量方法和單位這都有待我們思考。

(三)決策與控制的難點。構(gòu)建風(fēng)險成本管理會計模式的重要內(nèi)容之一是如何發(fā)揮決策與控制的職能，風(fēng)險成本決策與控制面臨不確定性的影響，它們體系的建立需要傳統(tǒng)模式的創(chuàng)新。

成本管理會計論文:高速公路成本管理會計核算研究

摘要：

本文簡要地闡述了高速公路成本管理及會計核算的內(nèi)容，并就高速公路企業(yè)成本管理中常見問題進(jìn)行了總結(jié)，在此基礎(chǔ)上提出了利用會計核算體系加強(qiáng)高速公路成本管理的措施，旨在為了提高高速公路建設(shè)的整體質(zhì)量，促進(jìn)高速公路的持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：

會計核算；高速公路；成本管理；問題；措施

高速公路作為交通基礎(chǔ)設(shè)施的重要組成部分，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著非常重要的作用。但是，由于高速公路具有投入資金大、成本回收周期長等特征，從而給高速公路成本管理增加了不少難度，同時也埋下了一些風(fēng)險，直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，如何利用會計核算體系加強(qiáng)高速公路的成本管理，提升高速公路企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展成為了管理人員首要關(guān)注的焦點話題。下面結(jié)合筆者的工作實踐，就如何利用會計核算體系加強(qiáng)高速公路的成本管理的措施進(jìn)行了論述。

1、高速公路成本管理及會計核算概述

1.1高速公路成本管理

高速公路成本管理是指建筑單位采用一些財務(wù)管理方法對項目建設(shè)資金來源、用途、使用方式等進(jìn)行合理地管理，合理地評估投資成本的使用效益，并對投資成本的使用效果進(jìn)行合理的監(jiān)控。高速公路項目成本管理內(nèi)容包括：財務(wù)預(yù)算、成本籌劃、資本籌集、成本效益評估等。

1.2高速公路會計核算

會計核算作為高速公路項目財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，其與財務(wù)管理存在較大的區(qū)別，其區(qū)別在于會計核算直接反映了項目的成本使用、成本耗費、投資收益等情況。高速公路項目會計核算內(nèi)容包括以下幾種：成本核算、固定資產(chǎn)核算、資本流動情況核算等。

2、高速公路企業(yè)成本管理中常見問題分析

2.1缺乏成本管理意識

近年來，在高速公路運營當(dāng)中，由于高速公路運營財務(wù)管理人員缺乏成本管理意識，不重視成本管理工作，從而導(dǎo)致項目在運營過程中出現(xiàn)工作效率低問題。同時，因管理人員不引入新的成本管理理念，從而難以發(fā)揮高速公路項目成本管理的作用，體現(xiàn)成本管理的價值。由于管理人員缺乏成本管理意識，從而給高速公路項目埋下了巨大的危機(jī)，這是管理人員需要面對的重要問題。

2.2業(yè)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)低

高速公路會計核算是一項而復(fù)雜的工作，因此，業(yè)務(wù)管理人員要本著認(rèn)真工作的態(tài)度，同時要具備豐富的會計知識。然而，目前大部分高速公路企業(yè)的會計核算人員，在文知識與專業(yè)知識方面，并沒有滿足與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。相關(guān)人員不能充分理解國家新制定的會計準(zhǔn)則，從而不能順利地完成高速公路會計核算工作。同時，在高速公路運營過程中，財務(wù)管理人員并沒有按照國家規(guī)章制度進(jìn)行物質(zhì)管理，不能順利完成核算與預(yù)算工作，使得財務(wù)工作呈現(xiàn)出形式化。同時，還缺乏資金使用計劃和固定資產(chǎn)管理等環(huán)節(jié)，從而給高速公路運營和發(fā)展帶來一定的阻礙，給公路項目埋下一定的風(fēng)險。

2.3成本管理機(jī)制不完善，難以發(fā)揮會計核算作用

目前，在高速公路項目運營過程中，仍然存在著資金使用問題。具體問題如下：使用資金的合理性問題，資金流失和挪用問題；財務(wù)預(yù)算和財務(wù)利用情況不相匹配問題。以上這些問題將對高速公路項目運營造成嚴(yán)重的影響，如導(dǎo)致債權(quán)和債務(wù)無法處理情況的出現(xiàn)。另外，高速公路的運營單位仍缺乏完善的會計核算體系的制度，包括成本定額管理制度、投資管理制度、績效考核管理制度等，從而造成在高速公路運營階段難以發(fā)揮成本管理的價值。此外，還存在使用不合理的會計核算方法，導(dǎo)致成本核算對象不統(tǒng)一，無法分類和歸類成本核算對象等，導(dǎo)致成本核算處于混亂狀態(tài)。可見，成本管理機(jī)制不完善，難以發(fā)揮會計核算預(yù)測和分析作用，無法實現(xiàn)公路運營中合理利用資本、周轉(zhuǎn)資本的目標(biāo)。

3、利用會計核算體系加強(qiáng)高速公路成本管理的措施

根據(jù)高速公路企業(yè)成本管理中常見問題分析，我們需要利用會計核算體系加強(qiáng)高速公路成本管理，具體措施主要包括以下幾個方面：

3.1建立完善的財務(wù)管理制度

目前而言，在高速公路工程成本管理過程中，相關(guān)單位主要采用集中式管理模式，建立一套完善的高速公路營運階段的財務(wù)管理制度。這種管理模式不僅能夠科學(xué)合理地管理與分配工程建設(shè)單位對資金的使用情況，而且能夠有效提高資金的使用效率，避免資金出現(xiàn)濫用情況。

3.2提升業(yè)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)財務(wù)管理人員作為高速公路會計核算的執(zhí)行者，其綜合素質(zhì)直接反映了企業(yè)會計核算體系的成熟度，同時也是衡量核算工作水平的重要因素。因此，高速公路企業(yè)應(yīng)定期對會計業(yè)務(wù)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)綜合素質(zhì)和技能培訓(xùn)，以提高業(yè)務(wù)人員的工作水平和技能。同時，業(yè)務(wù)管理人員也要不斷提升個人的工作能力，加強(qiáng)專業(yè)知識學(xué)習(xí)，實時預(yù)測高速公路項目的運營情況，幫助企業(yè)制定完善的財務(wù)管理策略，積極反饋真實、有效的會計信息。同時，在國家財務(wù)會計制度下，要學(xué)會審時度勢，根據(jù)財務(wù)會計制度的變化對工作重點作出合理的調(diào)整，以滿足國家政策要求，降低高速公路項目的成本風(fēng)險。

3.3不斷完善成本費用控制定額管理體系

高速公路運管費用的支出情況不同于其他企業(yè)。在高速公路運營過程中，其費用的支出包括設(shè)備、材料使用后的修理費用，且其成本費用和運營管理經(jīng)費的相關(guān)性較少，因此，在長期的成本費用管理工作中，其管理方式較為粗放，從而造成成本浪費較為嚴(yán)重，引起成本費用緊張情況的出現(xiàn)。另外，企業(yè)應(yīng)結(jié)合高速公路自身運營管理的特點，根據(jù)會計核算體系，采用定額的辦法（包括生產(chǎn)費用定額、公務(wù)費用定額、人力成本定額以及養(yǎng)護(hù)費用定額、）進(jìn)行成本費用的控制，規(guī)范成本管理工作的制度和個人行為，使得費用的支出有據(jù)可依。

3.4強(qiáng)化項目成本管理控制

高速公路單位項目成本監(jiān)控工作貫穿于公路項目每一個運營環(huán)節(jié)。構(gòu)建科學(xué)合理的項目運營成本管理計劃，對成本進(jìn)行科學(xué)有效的預(yù)測及管理，才能實現(xiàn)成本管理的理念創(chuàng)新。同時，盡量避免運營過程中出現(xiàn)資本浪費情況、資源控制不合理等情況。在高速公路項目的運營和采購環(huán)節(jié)，要積極落實與貫徹招標(biāo)制度，并對各種材料的采購進(jìn)行嚴(yán)格管理。此外，還要不斷加強(qiáng)對財務(wù)部門的管理，對設(shè)備及材料的管理權(quán)進(jìn)行界定，避免出現(xiàn)隨意外借或出租的情況。

4、結(jié)語

綜上所述，在高速公路運營管理過程中，仍然存在著許多成本控制問題，不僅影響了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，而且影響到了國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。因此，我們需要利用會計核算體系加強(qiáng)高速公路的成本管理，在管理這程中，我們應(yīng)不斷提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，不斷完善會計核算體系的配套制度，采用創(chuàng)新的財務(wù)成本管理理念，這樣才能不斷提升財務(wù)管理水平，促進(jìn)交通行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。