引論：我們?yōu)槟砹?3篇行政審計(jì)論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

行政事業(yè)單位執(zhí)行國(guó)家政策法規(guī)情況檢查。特別是有收費(fèi)和罰款的執(zhí)法單位能否按照規(guī)定執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰直接影響社會(huì)和諧。當(dāng)前，一些單位因受部門(mén)利益驅(qū)動(dòng)巧立名目，無(wú)證收費(fèi)、超標(biāo)收費(fèi)等不依法行政現(xiàn)象仍然存在。為逃避檢查，有的單位甚至將取消的收費(fèi)項(xiàng)目另立名目移交下屬單位繼續(xù)收取，如工商。有些行政人員為謀取個(gè)人利益不依法辦事現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。比如，收費(fèi)不服務(wù)的也經(jīng)常遇見(jiàn)，如質(zhì)量監(jiān)督局。這些做法給行政相對(duì)人造成了額外負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致不公平現(xiàn)象，這在人民群眾中造成極壞影響，易引發(fā)社會(huì)矛盾。為此，審計(jì)除了對(duì)單位執(zhí)行其他法規(guī)政策情況檢查外，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位是否嚴(yán)格按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)或罰款。

資金支出效益審計(jì)。行政事業(yè)單位資金主要來(lái)源于財(cái)政，是納稅人的錢(qián)。因此，如果管理不到位造成資金浪費(fèi)或提供的公共產(chǎn)品效果不佳會(huì)招致公眾不滿，就會(huì)給社會(huì)帶來(lái)不和諧因素。因此，在真實(shí)合法審計(jì)的基礎(chǔ)上，應(yīng)加強(qiáng)支出的效益審計(jì)。效益審計(jì)國(guó)外比較多，如美國(guó)80%都是績(jī)效審計(jì)，我國(guó)也是一個(gè)趨勢(shì)，審計(jì)署提出07年績(jī)效審計(jì)要占到比例達(dá)到50%，對(duì)基層審計(jì)機(jī)關(guān)還需要個(gè)過(guò)程，當(dāng)然我們要有這樣的意識(shí)。一項(xiàng)支出是否必要而且結(jié)果有效，前期決策十分重要。而現(xiàn)實(shí)中因決策失誤造成公共資財(cái)損失浪費(fèi)的情況也時(shí)常發(fā)生，因此應(yīng)對(duì)單位的決策機(jī)制是否科學(xué)有效、重要支出的論證和審批等內(nèi)容進(jìn)行檢查。支出是伴隨著決策的執(zhí)行、業(yè)務(wù)的開(kāi)展而發(fā)生，若管理控制不當(dāng)也會(huì)發(fā)生損失浪費(fèi)現(xiàn)象。所以應(yīng)對(duì)單位的管理控制制度健全性進(jìn)行審查，即內(nèi)控制度檢查。另外可以利用審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)對(duì)支出的合理性進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)分析比較等方式判斷有無(wú)更好的替代方式。公共資金使用不當(dāng)會(huì)招致非議，激起社會(huì)矛盾。審計(jì)應(yīng)通過(guò)比較單位工作目標(biāo)和實(shí)際結(jié)果、向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查等方式對(duì)資金支出的效果進(jìn)行審計(jì)并提出建議，以改進(jìn)被審計(jì)單位管理，增強(qiáng)公共資金支出效果，減少社會(huì)矛盾。

專項(xiàng)資金管理審計(jì)。這些資金包括住房公積金、教育專項(xiàng)資金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金等專項(xiàng)資金和基金，窗體頂端，窗體底端。

專項(xiàng)資金的管理是否安全，使用方向是否科學(xué)合理，資金使用是否到位事關(guān)群眾切身利益，加強(qiáng)基金管理，嚴(yán)肅查處違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，維護(hù)專項(xiàng)資金的安全和完整，促進(jìn)構(gòu)建社會(huì)保障的和諧環(huán)境服務(wù)，應(yīng)是審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。

篇2

公共性是公共行政最顯著的特性。回顧改革開(kāi)放以來(lái)的近40個(gè)光景，社會(huì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型對(duì)行政界域內(nèi)公共性的沖擊是不言而喻的。科技的進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展催生了繁雜的行政事務(wù)和膨脹的行政組織，同時(shí)對(duì)公共行政主體的執(zhí)政能力提出了更高的要求。在這樣的行政環(huán)境下，第三部門(mén)和行政外包等新形式的行政組織展現(xiàn)在公共服務(wù)選擇的面前。第三部門(mén)的非營(yíng)利性導(dǎo)致其提供公共服務(wù)的能力有限，而受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制作用的行政外包組織則始終以經(jīng)濟(jì)性為首要原則。當(dāng)私有制的思維沁入到公共領(lǐng)域中，公、私界限模糊，難免不損害到公共行政至善、至純的公共性，使公民在公共生活中，往往接觸不到真正優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)，和平價(jià)的公共產(chǎn)品。針對(duì)政治體制改革回應(yīng)相對(duì)滯后的我國(guó)而言，公共性的流失，必然導(dǎo)致政府公共管制權(quán)的增強(qiáng)，而對(duì)應(yīng)著公民公共行政權(quán)力的縮小，這無(wú)疑加深了公民與公共行政之間的距離，增加了我國(guó)實(shí)現(xiàn)民主治理的難度。

（二）公共價(jià)值訴求的非理性表達(dá)

公共價(jià)值訴求的非理性表達(dá)源于中國(guó)兩千多年的傳統(tǒng)行政文化桎梏下的公共行政精神根基薄弱。家天下的時(shí)代，整個(gè)社會(huì)處于倫理教化的非理性和皇室強(qiáng)權(quán)專制統(tǒng)治之下，人情往來(lái)、個(gè)人崇拜、等級(jí)有序的倫理觀念根深蒂固，政府強(qiáng)大、公民弱小和淡泊法律的意識(shí)深入人心，國(guó)民缺少自覺(jué)認(rèn)知和遵守現(xiàn)代法律法規(guī)的精神是幾千年歷史沉淀下來(lái)的傳統(tǒng)與習(xí)慣。而今，這種典型的民族心理特征突然受到外來(lái)新思潮的猛烈沖擊，難免不使中國(guó)上下呈現(xiàn)出非理性的狂躁。行政組織內(nèi)部濫用公共權(quán)力、損害行政誠(chéng)信、隨意制定決策等，對(duì)應(yīng)著公民上學(xué)難、住房難和看病難等基本的生存問(wèn)題，這些現(xiàn)象直接挑釁著公共行政的權(quán)威和公民對(duì)政府的信任。于是在現(xiàn)實(shí)中，行政主體貪污瀆職、暴力拆遷、釣魚(yú)執(zhí)法公民政治冷漠、自焚抗議、郁憤難平在如此政德面前，倫理道德不堪一擊，衰微的法理精神造就了公共價(jià)值訴求的非理性表達(dá)，這急迫地呼喚完善的法治社會(huì)快速到來(lái)。

（三）公共行政目的的偏頗

社會(huì)轉(zhuǎn)型帶動(dòng)了社會(huì)結(jié)構(gòu)關(guān)系的轉(zhuǎn)變，多元利益集團(tuán)的出現(xiàn)，使公共利益成為集團(tuán)與政府以及集團(tuán)之間博弈的產(chǎn)物，公民的公共利益越來(lái)越多地讓位于強(qiáng)大的集團(tuán)利益。對(duì)利益的盲目追求，使與民爭(zhēng)利的現(xiàn)象不僅顯現(xiàn)在利益集團(tuán)之間，也顯現(xiàn)在行政組織內(nèi)部，行政人員之間，致使公共行政最根本的服務(wù)目的被忽視，公共行政的社會(huì)職能和文化職能發(fā)揮不徹底。在單純利益的驅(qū)動(dòng)下，公務(wù)員隊(duì)伍中出現(xiàn)了大批對(duì)公共服務(wù)缺乏熱情、道德水平低下的蛀蟲(chóng)，他們貪婪地蠶食著原本應(yīng)該高效、公正的公共行政。在社會(huì)財(cái)富的迅速積累下，也加重了國(guó)富民衰的跡象。公共行政的現(xiàn)實(shí)目的直接陷入到被質(zhì)疑的危機(jī)中。（四）公共行政觀念的形式化趨同盡管我國(guó)行政有著幾千年的歷史，然而真正意義上的公共行政學(xué)起步晚，發(fā)展慢。在精彩紛呈、眼花繚亂的西方行政理論面前，我國(guó)公共行政學(xué)界稚氣未脫。始終追隨在各式各樣的行政思潮之后，難以創(chuàng)新。盡管很多優(yōu)秀的學(xué)者致力于在吸收西方精華理論的基礎(chǔ)上完善創(chuàng)新我國(guó)的行政理論。但世界經(jīng)濟(jì)一體化，以及社會(huì)全面發(fā)展對(duì)公共行政能力提出的緊迫要求，使得我國(guó)的行政理論不得不受到系統(tǒng)、完備的外來(lái)思想的同化。甚至存在部分不負(fù)責(zé)任的學(xué)者，在沒(méi)有或者鮮有對(duì)我國(guó)的公共行政基礎(chǔ)和社會(huì)發(fā)展的客觀狀況進(jìn)行詳細(xì)分析的基礎(chǔ)上，就直接照搬照抄國(guó)外的思想理論，用以指導(dǎo)我國(guó)的公共行政實(shí)踐，造成了我國(guó)的行政觀念與國(guó)外思想產(chǎn)生形式化趨同的現(xiàn)象。可以說(shuō)，這種學(xué)習(xí)創(chuàng)新精神的孱弱，直接影響到我國(guó)公共行政價(jià)值理論和治理實(shí)踐的脫軌，對(duì)我國(guó)的公共行政發(fā)展百害而無(wú)一利的。

重塑中國(guó)公共行政精神的手段

（一）擴(kuò)大民主途徑

本能地意識(shí)到公民的要求與呼聲，這是政府必須具備的執(zhí)政能力，這需要一系列民主制度的健全。我國(guó)是擁有十三億人口的大國(guó)，做到直接民主是不現(xiàn)實(shí)的。然而，在信息高速發(fā)展的今天，各種電子、數(shù)字、通訊設(shè)備、互聯(lián)網(wǎng)等高端技術(shù)，為建立、拓寬多種“民主參與”和的渠道，政府與公民的對(duì)話，以及公民民主參政提供了便利的條件。通過(guò)這種公開(kāi)、民主的自由表達(dá)，實(shí)現(xiàn)公民對(duì)社會(huì)生活和國(guó)家生活進(jìn)行廣泛參與的目的，推進(jìn)公共行政公共性的復(fù)歸，進(jìn)而對(duì)政府行政政策的制定和執(zhí)行給予必要的回應(yīng)、監(jiān)督和壓力，這也正是民主行政的基本要求和核心內(nèi)容。

（二）加強(qiáng)法制改革力度

完善、正義的法律制度是公民權(quán)利實(shí)現(xiàn)和公共行政行為有序的最強(qiáng)大有利的武器。特別是對(duì)于法治基礎(chǔ)薄弱的我國(guó)來(lái)說(shuō)，維系社會(huì)主義運(yùn)行秩序，規(guī)范政府行為必須要加快法律制度建設(shè)的步伐。包括明確法律原則，建立制衡機(jī)制，在法律面前保證人人平等，更新法律法規(guī)內(nèi)容，做到遵法從嚴(yán)、立法公正、司法公正、執(zhí)法公正，借法律來(lái)實(shí)現(xiàn)權(quán)力與義務(wù)的平衡，使行政行為有法可循，行政失范有法可究。

（三）發(fā)揮大眾傳媒的公益作用

篇3

我國(guó)脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的行政審批制度，與西方國(guó)家的行政審批制度有本質(zhì)區(qū)別。西方國(guó)家的行政審批制度，其目的是彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈，保護(hù)市場(chǎng)機(jī)制；而我國(guó)的行政審批制度，其功能卻是保持政府在微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域資源配置的權(quán)力。換句話說(shuō)，我國(guó)政府行政審批制度的起源，應(yīng)被理解為保持政府的微觀資源配置職能，不需要尋找“市場(chǎng)失靈”或“帕累托最優(yōu)”方面的原因。二者在性質(zhì)上的區(qū)別可以歸結(jié)為行政審批制度“為誰(shuí)服務(wù)”的問(wèn)題。西方國(guó)家的行政審批制度是政府為市場(chǎng)服務(wù)的工具；而我國(guó)的行政審批制度則是使市場(chǎng)機(jī)制服從政府意圖的工具。

可見(jiàn)，我國(guó)的政府行政審批制度還帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的烙印。出現(xiàn)這種局面的原因，與政府的公共選擇有關(guān)。具體說(shuō)，目前在我國(guó)政府的公共選擇規(guī)則方面，有三個(gè)問(wèn)題使當(dāng)前的政府行政審批制度長(zhǎng)期延續(xù)：

1.政府機(jī)構(gòu)和政府官員的利益結(jié)構(gòu)。正如布坎南所指出的，在行政領(lǐng)域或“政治市場(chǎng)”上，“個(gè)人是嚴(yán)格按經(jīng)濟(jì)人的方式行動(dòng)的……當(dāng)人們改變角色（即從市場(chǎng)交易主體變?yōu)楣策x擇主體——引者）時(shí)，并沒(méi)有變?yōu)槭ト恕薄＃ㄗⅲ翰伎材?自由、市場(chǎng)與國(guó)家［M］.上海：上海三聯(lián)書(shū)店，1989，347。）也就是說(shuō)，政府并不是公共利益的天然代表，而是獨(dú)立的利益主體。在我國(guó)的行政審批制度下，政府部門(mén)在履行管理職責(zé)時(shí)可以運(yùn)用行政權(quán)力收取各種管理費(fèi)用，并與本部門(mén)的收入和個(gè)人利益發(fā)生了聯(lián)系。這就在客觀上推動(dòng)行政機(jī)關(guān)和公職人員謀求更多收費(fèi)項(xiàng)目，獲取更多審批權(quán)力。正由于政府官員的利益結(jié)果與審批所帶來(lái)的收益有關(guān)，行政審批由政府的監(jiān)督、管理職能演變?yōu)檎賳T追求本部門(mén)利益以及個(gè)人獎(jiǎng)金或福利的行為，形成政府本身不愿放棄行政審批的局面。如不久前廣州市清理出的1050項(xiàng)審批項(xiàng)目中，各部門(mén)自報(bào)要求保留的有949項(xiàng)，占90.4％，自報(bào)取消審批的只有10項(xiàng)，僅占0.95％（注：李郁芳.關(guān)于政府審批制度的思考［J］.管理世界，2001，（4）：197－208。）。

2.政府規(guī)模膨脹。公共選擇學(xué)派認(rèn)為，由于政府官員的名譽(yù)、地位、權(quán)利、酬金經(jīng)營(yíng)與其所在的政府機(jī)構(gòu)的規(guī)模大小成正比，因此政府官員必然千方百計(jì)地?cái)U(kuò)大政府機(jī)構(gòu)，爭(zhēng)取更多的職能和預(yù)算。這就在兩方面要求行政審批的加強(qiáng)：第一，膨脹的政府規(guī)模需要更多的行政開(kāi)支，在現(xiàn)有“吃飯財(cái)政”的狀況下，財(cái)政難以滿足政府機(jī)構(gòu)膨脹的要求，導(dǎo)致相當(dāng)多的地方政府因財(cái)政困難而發(fā)不出工資，迫使國(guó)家不得不默認(rèn)行政機(jī)構(gòu)審批收費(fèi)。第二，擴(kuò)大政府規(guī)模必然要求為新增加的公職人員提供工作機(jī)會(huì)，擴(kuò)充政府行政審批項(xiàng)目是“因人設(shè)事”的簡(jiǎn)便辦法。自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)政府規(guī)模持續(xù)膨脹，從1979年的505萬(wàn)人增長(zhǎng)至2001年的1104萬(wàn)人，在國(guó)有單位職工總數(shù)中的比例由1979年的5.8％增至2001的14.0％（注：參見(jiàn)，中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒（2001）［M］.北京：中國(guó)統(tǒng)計(jì)出版社，2002。），對(duì)政府的行政審批造成較大剛性壓力。

3.政府官員的“設(shè)租”和“尋租”。如果說(shuō)審批收費(fèi)還是政府官員以合法的理由獲取個(gè)人利益，那么“設(shè)租”就是以非法方式獲得個(gè)人利益了。尋租理論中的租金是指一種由政府官員帶來(lái)的非生產(chǎn)性收益，它的存在必然刺激人們“尋求租金”，就像利潤(rùn)的存在刺激人們“尋求利潤(rùn)”一樣。政府通過(guò)行政審批制度在許多領(lǐng)域制造了壟斷租金（即“設(shè)租”），而那些企圖進(jìn)入這些產(chǎn)業(yè)獲取壟斷租金的人會(huì)通過(guò)游說(shuō)、賄賂、雇傭官員的親屬等方式去討好、接近官員，以便通過(guò)行政審批獲取租金。在這里，行政審批變成了權(quán)錢(qián)交易的工具，而那些有行政審批權(quán)力的政府崗位則成為人們心目中的肥缺和爭(zhēng)奪對(duì)象。這同樣使行政審批制度形成長(zhǎng)期持續(xù)的剛性。

可見(jiàn)，我國(guó)的行政審批制度，在某種程度上已成為政府官員出于個(gè)人利益而選擇的控制微觀經(jīng)濟(jì)資源配置的工具。政府行政審批的這種性質(zhì)，產(chǎn)生了與西方國(guó)家行政審批制不同的政策后果。如在產(chǎn)業(yè)準(zhǔn)入問(wèn)題上，我國(guó)的行政審批缺席為企業(yè)（特別是民營(yíng)企業(yè)）進(jìn)入某產(chǎn)業(yè)制造了障礙；而西方國(guó)家的行政審批制度卻是要取消或削弱進(jìn)入障礙。當(dāng)然，在西方管制理論中也有關(guān)于利用進(jìn)入限制來(lái)防止新企業(yè)的“過(guò)度進(jìn)入”而引起“過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)”的討論，但這種討論的目的同樣也是要弄清“過(guò)度進(jìn)入”是否會(huì)偏離帕累托最優(yōu)，與我國(guó)行政審批制度企圖控制市場(chǎng)機(jī)制的精神實(shí)質(zhì)是不一致的。

二、政府行政審批制度的逆向選擇效應(yīng)

我國(guó)的政府行政審批制，阻礙了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)進(jìn)入，這種阻礙是通過(guò)逆向選擇實(shí)現(xiàn)的。政府行政審批制的逆向選擇效應(yīng)，與常規(guī)的逆向選擇有區(qū)別。常規(guī)的逆向選擇，主要特點(diǎn)是當(dāng)事人雙方存在“信息不對(duì)稱”，迫使信息劣勢(shì)方對(duì)信息優(yōu)勢(shì)方采取一個(gè)武斷的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，低于此標(biāo)準(zhǔn)即停止交易；這使得高于此標(biāo)準(zhǔn)的信息優(yōu)勢(shì)方因不合算而退出交易，從而形成類似于“劣幣驅(qū)逐良幣”的逆向選擇效應(yīng)。而對(duì)于政府行政審批制，即使政府審批部門(mén)與申請(qǐng)進(jìn)入市場(chǎng)的企業(yè)之間是信息對(duì)稱的，同樣會(huì)出現(xiàn)逆向選擇現(xiàn)象。產(chǎn)生這種奇特現(xiàn)象的原因是，政府官員為尋求審批收費(fèi)、租金等自身利益，無(wú)論政企之間是否存在信息不對(duì)稱，也必須為企業(yè)制定一個(gè)武斷的審批標(biāo)準(zhǔn)，以便從企業(yè)那里獲得符合自己要求的收益，這就將產(chǎn)生阻礙企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)的逆向選擇效應(yīng)。下面我們利用信息經(jīng)濟(jì)學(xué)根據(jù)具體說(shuō)明這一問(wèn)題。

假定存在欲進(jìn)入市場(chǎng)A的企業(yè)i，它預(yù)期進(jìn)入市場(chǎng)后將獲得利潤(rùn)R；但如果企業(yè)i選擇進(jìn)入其他市場(chǎng)，可獲得平均利潤(rùn)S，即企業(yè)i進(jìn)入市場(chǎng)A的機(jī)會(huì)成本是S。假定S是一個(gè)常數(shù)且R＞S，即企業(yè)i進(jìn)入市場(chǎng)A后將獲得高于平均利潤(rùn)的利潤(rùn)率。這一假定意味著，由于政府通過(guò)行政審批對(duì)市場(chǎng)A的進(jìn)入管制，使市場(chǎng)A出現(xiàn)了高于平均利潤(rùn)的壟斷租金R—S，吸引新企業(yè)進(jìn)入該市場(chǎng)。但企圖進(jìn)入該市場(chǎng)的企業(yè)未必就能夠得到壟斷租金R—S，因?yàn)槠髽I(yè)i在進(jìn)入市場(chǎng)時(shí)必須接受政府有關(guān)部門(mén)的行政審批，這種行政審批將使企業(yè)i的成本增加W個(gè)單位，增加的成本包括三個(gè)方面：政府審批機(jī)構(gòu)的收費(fèi)；因行政審批而耗費(fèi)的時(shí)間；尋租過(guò)程中的成本。由于這些成本純粹是在進(jìn)入過(guò)程中遭遇行政審批而產(chǎn)生的，因此可視為進(jìn)入成本。政府審批機(jī)構(gòu)為了自身利益，將選擇一個(gè)符合自己收益的審批標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)將使企業(yè)i付出進(jìn)入成本W(wǎng)。在這種情況下，企業(yè)i是否選擇進(jìn)入市場(chǎng)A，將取決于R—S是否大于W，即進(jìn)入市場(chǎng)后獲得的壟斷租金是否足以抵償進(jìn)入成本而有余；如果R—S＜W，則企業(yè)i選擇不進(jìn)入；如果R—S＞W(wǎng)，則企業(yè)i選擇進(jìn)入。

不過(guò)，除上述壟斷租金、機(jī)會(huì)成本和進(jìn)入成本因素外，企業(yè)i是否進(jìn)入市場(chǎng)A，還需要考慮企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)后成功的概率。如果成功概率過(guò)低，則企業(yè)將無(wú)法獲得足夠的壟斷租金甚至虧損，它還是要選擇不進(jìn)入。而成功的概率則與企業(yè)的預(yù)期收益R有關(guān)，因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的普遍規(guī)律是，高收益的項(xiàng)目蘊(yùn)含著高風(fēng)險(xiǎn)（即低成功概率）。假定企業(yè)i存在連續(xù)多個(gè)投資項(xiàng)目，每個(gè)投資項(xiàng)目有兩種可能的結(jié)果：成功或失敗；成功的項(xiàng)目產(chǎn)生收益

從（4）式可以看出，政府的行政審批標(biāo)準(zhǔn)越高，企業(yè)i的進(jìn)入成本越高，則企業(yè)i所選擇的投資項(xiàng)目的平均成功概率越低。造成這種現(xiàn)象的原因是，隨著政府行政審批標(biāo)準(zhǔn)的提高，企業(yè)要進(jìn)入市場(chǎng)將不得不付出更多的審批收費(fèi)和尋租成本，耗費(fèi)更多的時(shí)間，這就要求企業(yè)在進(jìn)入市場(chǎng)后能夠獲得更高的利潤(rùn)或壟斷租金來(lái)加以補(bǔ)償。也就是說(shuō)，只有那些擁有高收益項(xiàng)目的企業(yè)才會(huì)進(jìn)入市場(chǎng)。只有低收益項(xiàng)目的企業(yè)，隨著行政審批標(biāo)準(zhǔn)的提高，將因?yàn)椴缓纤愣饾u被淘汰出局，放棄進(jìn)入市場(chǎng)的嘗試。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，高收益就意味著高風(fēng)險(xiǎn)和較低的成功概率。行政審批標(biāo)準(zhǔn)的提高，實(shí)際效果將是越來(lái)越多的低風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)選擇不進(jìn)入市場(chǎng)，而越來(lái)越多的高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)選擇進(jìn)入市場(chǎng)，從而企業(yè)投資項(xiàng)目的平均成功概率將因此而逐步下降。這就是的形成機(jī)制。可見(jiàn)，政府的行政審批標(biāo)準(zhǔn)在這里導(dǎo)致了“高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)驅(qū)逐低風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)”，因此具有逆向選擇效應(yīng)。在這種體制下，優(yōu)質(zhì)企業(yè)有可能因?yàn)檫M(jìn)入成本過(guò)高而不愿再與審批部門(mén)糾纏，放棄進(jìn)入市場(chǎng)的努力；而只有那些擁有高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的劣質(zhì)企業(yè)才舍得花功夫和成本繼續(xù)向行政審批部門(mén)“公關(guān)”。顯然，政府行政審批制的這種效應(yīng)，在提高了企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)的難度的同時(shí)，也使進(jìn)入市場(chǎng)的企業(yè)的質(zhì)量發(fā)生了下降。從長(zhǎng)期來(lái)看，這是極不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的做法。

三、政府行政審批制度改革

從上述論述可以看出，要解決企業(yè)產(chǎn)業(yè)準(zhǔn)入問(wèn)題，改革行政審批制度是必要的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的市場(chǎng)失靈是不可避免的，因此政府對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)的管制，即政府的行政審批制是不可缺少的。問(wèn)題是我們目前的行政審批制不僅沒(méi)有彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈，反而在制造市場(chǎng)失靈，亟需通過(guò)改革，使其由政府控制微觀經(jīng)濟(jì)資源配置的工具轉(zhuǎn)為政府彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈的工具。在這方面，西方國(guó)家為我們提供了可以效仿的藍(lán)本。但是，在目前政府行政審批制長(zhǎng)期持續(xù)的深層次原因尚未解決的情況下，直接照搬西方的經(jīng)驗(yàn)不現(xiàn)實(shí)。目前要改革行政審批制，實(shí)際上需要對(duì)政府本身進(jìn)行改革。

1.重塑政府機(jī)構(gòu)及官員的利益結(jié)構(gòu)。據(jù)施蒂格勒對(duì)美國(guó)管制收費(fèi)的研究，1969年美國(guó)的反托拉斯司、國(guó)家勞工關(guān)系委員會(huì)、關(guān)稅委員會(huì)等基本不收費(fèi)，其他管制機(jī)構(gòu)的收費(fèi)也很低，僅占總開(kāi)支的0.022％—0.229％不等。這些費(fèi)用只能彌補(bǔ)一些變動(dòng)成本和手續(xù)費(fèi)，政府官員的主要收入來(lái)源是財(cái)政撥款。這種利益結(jié)構(gòu)足以保證官員不把審批收費(fèi)作為“創(chuàng)收”的目的。因此，改革行政審批制實(shí)際上就是官員的利益結(jié)構(gòu)的改革。政府官員的收入只能來(lái)源于財(cái)政撥款，不能與審批收費(fèi)掛鉤。如果做到這一點(diǎn)，就可大大消除審批項(xiàng)目的沖動(dòng)。這就要求通過(guò)財(cái)政撥款適當(dāng)提高政府工作人員的收入水平。

2.縮減政府規(guī)模。如果政府規(guī)模持續(xù)膨脹，財(cái)政開(kāi)支就難以滿足提高政府官員收入水平的需要，“因人設(shè)事”的現(xiàn)象也難以避免。如果僅僅取消審批事項(xiàng)，而機(jī)構(gòu)和人員編制不作相應(yīng)調(diào)整，行政審批制早晚會(huì)卷土重來(lái)。所以，縮減政府規(guī)模也是改革行政審批制的一個(gè)必要條件。目前我國(guó)的困難是事業(yè)單位規(guī)模、人員膨脹，占用的財(cái)政開(kāi)支過(guò)多，使財(cái)政缺乏提高政府官員收入水平的能力。這就形成了一個(gè)鏈條：要改革行政審批制，需要縮減政府規(guī)模，而后者又要求縮減事業(yè)單位規(guī)模，以及與此相關(guān)的社會(huì)保障體制改革和事業(yè)單位市場(chǎng)化改革。

3.建立制約政府行為的力量。改革政府行政審批制度，說(shuō)到底是要約束政府行為。但由于政府本身所具有的政治強(qiáng)制力和內(nèi)在的擴(kuò)張沖動(dòng)，只靠政府自身改革難以奏效，前述廣州市的審批項(xiàng)目改革就是例證。所以，改革行政審批制還需要建立外部的制約機(jī)制，即建立超越于市場(chǎng)和政府之上的力量。這就是法治。只有把政府行政審批制納入法治的軌道，真正做到依法審批，才能從根本上控制和遏止行政審批項(xiàng)目的擴(kuò)張。因此，必須盡快建立健全相關(guān)的法律法規(guī)體系，實(shí)現(xiàn)政府行政審批的法制化，進(jìn)而為實(shí)現(xiàn)法治社會(huì)創(chuàng)造條件。

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（二）績(jī)效審計(jì)的信息收集比較困難

績(jī)效審計(jì)是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中形成的各種資料數(shù)據(jù)等信息的基礎(chǔ)上對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)的。這些資料數(shù)據(jù)等信息涉及范圍很廣，既包括財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)也包括非財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)，而這些資料數(shù)據(jù)等信息都必須是真實(shí)、合法，有效的，績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)才具有意義。由于我國(guó)現(xiàn)階段行政事業(yè)單位在資金管理和使用上程度不同的存在著執(zhí)法不嚴(yán)、信息失真的現(xiàn)象，這必然會(huì)影響到績(jī)效審計(jì)的順利開(kāi)展。當(dāng)分析同類行政事業(yè)單位效益差距時(shí)，取得其他同類行政事業(yè)單位的對(duì)比數(shù)據(jù)則比較困難。審計(jì)證據(jù)的不充分或缺乏證明力，會(huì)導(dǎo)致結(jié)論有失公正，同時(shí)造成嚴(yán)重后果。

（三）績(jī)效審計(jì)缺乏評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)自建立審計(jì)制度以來(lái)，已陸續(xù)出臺(tái)了一系列與審計(jì)有關(guān)的法律文件，這些法律文件并沒(méi)有專門(mén)地規(guī)范績(jī)效審計(jì)。我國(guó)的《審計(jì)法》及其它相關(guān)的審計(jì)制度僅僅指出審計(jì)要達(dá)到效益性的目的，而對(duì)如何開(kāi)展績(jī)效審計(jì)沒(méi)有定論，也沒(méi)有績(jī)效審計(jì)方面的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（四）績(jī)效審計(jì)缺乏高素質(zhì)的審計(jì)人才

績(jī)效審計(jì)需要多樣化和創(chuàng)新的方法，需要多學(xué)科的知識(shí)。我國(guó)審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)上單一，復(fù)合型人才少，技能素養(yǎng)差距較大。大多數(shù)審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)比較精通，技術(shù)經(jīng)濟(jì)、信息化、法律等方面知識(shí)嚴(yán)重不足。習(xí)慣于就賬查賬，宏觀意識(shí)、評(píng)價(jià)行政事業(yè)單位績(jī)效的意識(shí)不強(qiáng)，難以勝任績(jī)效審計(jì)的要求。

二、開(kāi)展行政事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策

（一）改變觀念，提高對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解

加強(qiáng)法制建設(shè)，提高行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)自覺(jué)接受審計(jì)監(jiān)督的法律意識(shí)，提高對(duì)行政事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)。審計(jì)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)和運(yùn)用績(jī)效審計(jì)，在提高認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，帶動(dòng)全民提高對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)，從而將審計(jì)模式由財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐钥?jī)效審計(jì)為主及財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與績(jī)效審計(jì)并存的模式轉(zhuǎn)變，更好促進(jìn)行政事業(yè)單位履行職能。

（二）在審計(jì)證據(jù)收集和分析上下大力氣，獲取完整充分的績(jī)效審計(jì)信息

由于行政事業(yè)單位的特殊性、績(jī)效審計(jì)方法的靈活性和對(duì)象的復(fù)雜性及行政事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序。審計(jì)人員在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)自始至終都要對(duì)證據(jù)的充分性和可靠性給與特別的關(guān)注。在保證審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性方面注入更多的精力，必須下大力氣收集和分析審計(jì)證據(jù)，獲取完整充分的績(jī)效審計(jì)的信息，提高審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性，從而為客觀、科學(xué)地評(píng)價(jià)行政事業(yè)單位績(jī)效打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）建立健全行政事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系

建立健全行政事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，要堅(jiān)持以人為本的原則，堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)與社會(huì)績(jī)效相統(tǒng)一原則。注重公共服務(wù)效率指標(biāo)，遵循指標(biāo)數(shù)據(jù)的可靠性、有效性、適用性、客觀性、全面性和實(shí)用性原則。要能全面反應(yīng)行政事業(yè)單位的績(jī)效情況和績(jī)效特點(diǎn)。要結(jié)合影響行政事業(yè)單位績(jī)效的一些因素，如經(jīng)濟(jì)績(jī)效因素中的經(jīng)費(fèi)支出、資產(chǎn)評(píng)估、賬戶盈虧等情況，社會(huì)績(jī)效因素，如民眾評(píng)價(jià)、生態(tài)評(píng)價(jià)、職能評(píng)價(jià)等，科學(xué)合理設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)體系。逐步制定績(jī)效審計(jì)規(guī)則、指南，構(gòu)建中國(guó)特色的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范體系，從而科學(xué)指導(dǎo)行政事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)工作。

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（二）不同點(diǎn)1.從收集調(diào)查主體上來(lái)看，審計(jì)證據(jù)的收集主體是審計(jì)部門(mén)，其只負(fù)責(zé)相對(duì)人的陳述、申辯及聽(tīng)證時(shí)所必需的說(shuō)明。在該過(guò)程中，相對(duì)人不負(fù)責(zé)舉證和取證。而刑事訴訟證據(jù)的收集主體包括檢察機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)，且在自訴案件中，受害人有責(zé)任收集被告人違法犯罪的證據(jù)。2.從證據(jù)表現(xiàn)形式上來(lái)看，我國(guó)刑事訴訟法將證據(jù)分成證人證言、物證、書(shū)證、被害者陳述、犯罪嫌疑人、被告的供述和辯解、鑒定意見(jiàn)等七項(xiàng)內(nèi)容。而我國(guó)審計(jì)證據(jù)相關(guān)規(guī)定指出，審計(jì)證據(jù)包括六種不同的形式，與刑事訴訟證據(jù)形式存在很大的差距，并不是完全意義上的證據(jù)。3.從證據(jù)的證明程度要求上看，證據(jù)的證明力度取決于其對(duì)事實(shí)的說(shuō)服力、真實(shí)性和可靠性等，總的來(lái)說(shuō)，主要是取決于其證明價(jià)值的大小。審計(jì)證據(jù)的證明價(jià)值普遍低于刑事訴訟證據(jù)，其必須經(jīng)過(guò)司法機(jī)關(guān)的審查，才能上升為刑事訴訟證據(jù)。4.從證明對(duì)象上來(lái)看，證明對(duì)象即為需要采用相應(yīng)證據(jù)來(lái)證明案件事實(shí)的對(duì)象。在審計(jì)行政處罰中，其證明對(duì)象主要是相對(duì)人的違規(guī)、違法事實(shí)，而刑事訴訟過(guò)程中，其證明對(duì)象主要是犯罪嫌疑人的各類違法犯罪行為。5.從證明標(biāo)準(zhǔn)上來(lái)看，證明標(biāo)準(zhǔn)即為證據(jù)所需達(dá)到的證明效果或程度，其不只是單一的證明程度，而是整體證明效果。刑事訴訟證明標(biāo)準(zhǔn)包括：一是具備清楚的案件事實(shí)；二是確鑿、充分的證據(jù)。而針對(duì)審計(jì)證明標(biāo)準(zhǔn)主要包括：一是充分、確鑿的違法事實(shí)；二是具有法定依據(jù)。6.從審查判定方式上來(lái)看，審計(jì)證據(jù)主要是為審計(jì)機(jī)關(guān)提供的，其審查過(guò)程是根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部相關(guān)層級(jí)審核程序進(jìn)行，行政人員被告知結(jié)果后，僅可通過(guò)陳述、申辯及審計(jì)聽(tīng)證方式來(lái)進(jìn)行抗辯。且由于其性質(zhì)不同，該過(guò)程缺乏公開(kāi)化和透明度，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的非客觀和不公正性。而刑事訴訟相對(duì)較為公開(kāi)，在案件審理過(guò)程中由公訴人提供各類能夠證明犯罪嫌疑人違法犯罪事實(shí)的證據(jù)，其具有一定的公平和公正性。

二、審計(jì)證據(jù)對(duì)刑事訴訟的證據(jù)價(jià)值分析

基于審計(jì)機(jī)關(guān)所收集證據(jù)的專業(yè)性、真實(shí)性、全面性、直接性等特征，使審計(jì)證據(jù)對(duì)刑事訴訟具有至關(guān)重要的訴訟證據(jù)價(jià)值。其主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

（一）審計(jì)證據(jù)在收集過(guò)程中的直接性有效增強(qiáng)了刑事訴訟中的可采性該過(guò)程是由審計(jì)人員采取檢查、查詢、計(jì)算、復(fù)核等方法來(lái)進(jìn)行的。過(guò)程復(fù)雜且審查范圍較廣，包括被審查單位的會(huì)計(jì)憑證、銀行開(kāi)戶、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿等，在認(rèn)真查閱與事項(xiàng)有關(guān)的實(shí)物、有價(jià)證券及資料等基礎(chǔ)上，得到的第一手資料，具有很強(qiáng)的直接性和真實(shí)性，其有效增強(qiáng)了法官的“內(nèi)心確信”。

（二）審計(jì)人員和審計(jì)工作流程的專業(yè)性有效確立了審計(jì)證據(jù)的權(quán)威性根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》相關(guān)規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)除肩負(fù)政府預(yù)算的決算和執(zhí)行情況外，還負(fù)責(zé)管理各行各業(yè)國(guó)有資金和使用情況。因此，審計(jì)人員應(yīng)全面了解和掌握被審計(jì)單位的收支、國(guó)有資產(chǎn)、負(fù)債及損益等情況。這就要求審計(jì)人員應(yīng)在具備專業(yè)知識(shí)和技能的基礎(chǔ)上，還應(yīng)具備較高的自身素質(zhì)，促使他們?cè)谑占瘜徲?jì)證據(jù)時(shí)，力求確保其真實(shí)性和準(zhǔn)確性，一定程度上提高了審計(jì)證據(jù)的證明價(jià)值。

（三）嚴(yán)格的審計(jì)復(fù)核制度是進(jìn)行案件推理的重要前提其是由審計(jì)復(fù)核人員針對(duì)審計(jì)決定書(shū)、意見(jiàn)書(shū)及審計(jì)報(bào)告等資料進(jìn)行審核，并提出相應(yīng)的復(fù)核意見(jiàn)。復(fù)核人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、客觀性及關(guān)聯(lián)性等進(jìn)行檢查和監(jiān)督，確保審計(jì)過(guò)程的內(nèi)在邏輯順序，從而與司法部門(mén)達(dá)到程序上的一致性，有效確保了審計(jì)證明的證明效果。

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1、要堅(jiān)持重要性原則進(jìn)行效益評(píng)價(jià)

由于我國(guó)目前缺乏科學(xué)、系統(tǒng)的效益評(píng)價(jià)體系，在實(shí)踐中審計(jì)人員只能通過(guò)加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，依據(jù)審計(jì)事實(shí)來(lái)判斷和評(píng)價(jià)，審計(jì)效益評(píng)價(jià)較為困難，審計(jì)結(jié)論容易引起爭(zhēng)議，存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)。為了便于審查判斷，要堅(jiān)持重要性原則，盡量選取利用現(xiàn)有法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、運(yùn)用分析論證手段可以判斷的內(nèi)容以及人力資源管理、財(cái)務(wù)成本管理和組織管理等管理學(xué)知識(shí)，積極探索，逐步建立行政事業(yè)單位效益審計(jì)的評(píng)價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)。首先，要將效益審計(jì)目標(biāo)依據(jù)資金的性質(zhì)和項(xiàng)目功能定位，分類選擇相關(guān)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，確定指標(biāo)評(píng)價(jià)方法，建立適宜的效益審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。該評(píng)價(jià)體系應(yīng)從資金到位率、使用率、支出效果、項(xiàng)目采購(gòu)方式和財(cái)務(wù)制度執(zhí)行等方面來(lái)確定基本財(cái)務(wù)指標(biāo)、國(guó)家通行指標(biāo)、公眾關(guān)注指標(biāo)等；其次，要從不同的側(cè)面選擇有代表性的指標(biāo)來(lái)反映、從項(xiàng)目的實(shí)施對(duì)社會(huì)產(chǎn)生最大的宏觀效益和項(xiàng)目實(shí)施后所產(chǎn)生的直接經(jīng)濟(jì)效益來(lái)確定具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)。

2、要注重效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有機(jī)結(jié)合

行政事業(yè)單位效益審計(jì)是效益審計(jì)的主要組成部分，以效益為導(dǎo)向，提高財(cái)政、財(cái)務(wù)資金的使用效益是當(dāng)前行政事業(yè)單位效益審計(jì)工作的一個(gè)基本要求，也是行政事業(yè)單位效益審計(jì)工作的一個(gè)重要方面。新的財(cái)政支出管理體制施行的最終目標(biāo)，就是要提高財(cái)政資金的使用效益。行政事業(yè)單位大多都是一級(jí)預(yù)算的黨政部門(mén)單位，所以要把效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)。首先，應(yīng)當(dāng)注重抓住黨政主管領(lǐng)導(dǎo)的“一支筆”。只要抓住了“一支筆”就等于抓住了效益審計(jì)的主要方面，就能通過(guò)“一支筆”促進(jìn)部門(mén)單位增強(qiáng)預(yù)算管理的自覺(jué)性和規(guī)范性，看其預(yù)算安排的是否合理，防止國(guó)有資產(chǎn)的損失和浪費(fèi)，從而提高財(cái)政資金的經(jīng)濟(jì)性。其次，應(yīng)當(dāng)抓住重大資金、重大投資項(xiàng)目的決策程序，看其項(xiàng)目立項(xiàng)的科學(xué)性，項(xiàng)目資金是否專款專用，逐步探索項(xiàng)目資金使用的效率性。最后，通過(guò)對(duì)重大資金、重大投資項(xiàng)目決策程序的審計(jì)，檢查國(guó)有資產(chǎn)保值增值和損失浪費(fèi)情況，看其是否促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)和諧發(fā)展，判斷其所蘊(yùn)含事業(yè)發(fā)展的潛在效益等。

篇7

2、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的作用

目前,行政事業(yè)單位改革的幅度越來(lái)越大，內(nèi)部審計(jì)的主要目的是以快速的反應(yīng)和獨(dú)立的立場(chǎng),向管理層提供基于客觀事實(shí)的描述和建議,以盡可能的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),,減少不必要的內(nèi)耗,甚至避免錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。(1)內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu),它從屬于本單位的最高領(lǐng)導(dǎo),是為本單位服務(wù)的。(2)隨著單位實(shí)力的增強(qiáng),業(yè)務(wù)的擴(kuò)大,規(guī)模的不斷增強(qiáng),單位需要監(jiān)督檢查和驗(yàn)證的對(duì)象越來(lái)越多,其作用會(huì)越來(lái)越明顯。(3)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì),當(dāng)前很多行政事業(yè)單位是“自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束”的法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，特別在改革開(kāi)放的新形勢(shì)下其一切活動(dòng)都要符合國(guó)家規(guī)定的法律法規(guī)符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)是單位使自己的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合法制經(jīng)濟(jì)要求進(jìn)行自我約束的重要手段。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1、內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)不夠合理

我國(guó)行政事業(yè)單位要步入現(xiàn)代化管理水平，必須走國(guó)際化經(jīng)營(yíng)之路，不斷完善自身管理水平，以現(xiàn)代化管理理念去解決單位經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題。

（1）性質(zhì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)缺乏充足的權(quán)力制約。從現(xiàn)實(shí)情況看單位賦予內(nèi)部審計(jì)的權(quán)限不夠，有的甚至不賦予權(quán)限，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮難以到位，內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)不了應(yīng)有的效果，出現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)空有其名并無(wú)實(shí)際內(nèi)容的現(xiàn)象。

（2）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)管理結(jié)構(gòu)不合理。目前的內(nèi)部審計(jì)直接由單位負(fù)責(zé)人著手管理的較少，很多是由行政事業(yè)單位總會(huì)計(jì)師擔(dān)當(dāng)，有些甚至由財(cái)務(wù)經(jīng)理?yè)?dān)任，這種管理機(jī)制，嚴(yán)重阻礙了行政事業(yè)單位審計(jì)職能的發(fā)揮，從而忽視了內(nèi)部審計(jì)的效果。

2、從實(shí)際情況看,仍然存在審計(jì)理論滯后于實(shí)踐的問(wèn)題

（1）從行政事業(yè)單位審計(jì)的基礎(chǔ)職能方面分析，如內(nèi)部審計(jì)的決策與目標(biāo)、職能、任務(wù)和作用等尚未形成一套行之有效并與現(xiàn)實(shí)情況相符合的理論體系，存在著理論知識(shí)與實(shí)際操作相脫離的現(xiàn)象。

（2）從行政事業(yè)單位的實(shí)務(wù)理論方面分析，如經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、真實(shí)合法審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面，理論知識(shí)也落后于實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，管理審計(jì)理論也尚未形成一套與實(shí)際運(yùn)行相融合的體系，可操作性較弱。

（3）我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的立法也相對(duì)落后，除審計(jì)署關(guān)于審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格管理的暫行規(guī)定之外，還沒(méi)有一部專門(mén)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)體系，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)也迫切需要法律規(guī)范。

3、內(nèi)部審計(jì)工作范圍狹窄

目前，我國(guó)仍有不少單位的內(nèi)部審計(jì)僅限于單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)方面，很少觸及經(jīng)營(yíng)管理的其他領(lǐng)域，沒(méi)有同單位管理活動(dòng)結(jié)合起來(lái)。隨著行政事業(yè)單位改革的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的范圍不可能只局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而是應(yīng)擴(kuò)展到單位經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)領(lǐng)域。

4、行政事業(yè)單位審計(jì)隊(duì)伍自身建設(shè)不夠規(guī)范

（1）行政事業(yè)單位審計(jì)人員配置不合理，當(dāng)前的審計(jì)人員大多是財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)行，缺乏經(jīng)濟(jì)、管理、法律等高素質(zhì)人員，且內(nèi)部審計(jì)人員因?yàn)闆](méi)有再教育或培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，導(dǎo)致總體素質(zhì)得不到提高，不適應(yīng)二十一世紀(jì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。

（2）行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有學(xué)歷、專業(yè)等嚴(yán)格的限制，很多內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力較低，缺乏必要的審計(jì)理論知識(shí)和技術(shù)手段，現(xiàn)代化審計(jì)方法更是難以掌握，從而導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)效率降低，從而制約了內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制的發(fā)揮。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

1、政府職能機(jī)構(gòu)應(yīng)引導(dǎo)行政事業(yè)單位加強(qiáng)自律管理，提高自身免疫力，定期進(jìn)行檢查。行政事業(yè)單位要走國(guó)際化經(jīng)營(yíng)之路，提高自身免疫力是關(guān)鍵。只有自身免疫力得到充分的提高，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題才可能迎刃而解，這也是快速提高行政事業(yè)單位整體競(jìng)爭(zhēng)力和更好面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效途徑。行政事業(yè)單位應(yīng)該樹(shù)立強(qiáng)化“國(guó)家利益和消費(fèi)者利益高于一切”的理念。行政事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)加大處罰不法行為的力度和提高處罰的額度，營(yíng)造良好的單位氛圍。

2、行政事業(yè)單位的高層領(lǐng)導(dǎo)要提高內(nèi)部審計(jì)人員的地位和提供強(qiáng)有力的物質(zhì)支持。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是行政事業(yè)單位自己給自己“診斷病情”的機(jī)構(gòu)。其重要地位眾所周知，系統(tǒng)來(lái)講內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)嵸|(zhì)性的減縮上下級(jí)信息不對(duì)稱的差距，降低逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)；為高層領(lǐng)導(dǎo)和職員進(jìn)行激勵(lì)提供合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；做到以預(yù)防為主的原則，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)管理水平。

3、確定統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)體系

較之企業(yè)審計(jì)而言，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難是一直事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的技術(shù)因素。目前尚未建立起風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和體系，使不同審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)尺度不一，存在極大風(fēng)險(xiǎn)。與風(fēng)險(xiǎn)管理的配套制度如其它科室建立的風(fēng)險(xiǎn)管理的要求等環(huán)境未形成。需要建立起三層次的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，第一層次是共性標(biāo)準(zhǔn)；第二層次是行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)；第三層次是項(xiàng)目補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)。三層標(biāo)準(zhǔn)互為作用，互為補(bǔ)充，形成統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。審計(jì)人員在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)時(shí)，就衡量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題與被審計(jì)單位進(jìn)行協(xié)商，以保證審計(jì)人員選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性、合理性、導(dǎo)向性，只有這樣才能保證評(píng)價(jià)結(jié)果的權(quán)威性、公正性。

4、審計(jì)人員應(yīng)從行政事業(yè)單位的賬戶著手，檢查行政事業(yè)單位購(gòu)銷和經(jīng)營(yíng)狀況。在對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)執(zhí)行審計(jì)時(shí)，可以從行政事業(yè)單位的賬戶入手，結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的具體情況，開(kāi)展對(duì)行政事業(yè)單位購(gòu)銷狀況、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)。具體是針對(duì)反映行政事業(yè)單位資金狀況、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金分布為切入點(diǎn)，審查行政事業(yè)單位的資金往來(lái)情況。通過(guò)對(duì)這些資金的流動(dòng)來(lái)尋找可能存在的隱患問(wèn)題。

5、行政事業(yè)單位要不斷拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)要合理應(yīng)用審計(jì)資源，從對(duì)待問(wèn)題消極的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能轉(zhuǎn)向積極、及時(shí)提出其實(shí)可行的建議來(lái)提高行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率；從認(rèn)識(shí)上限于“查錯(cuò)防弊”,轉(zhuǎn)變?yōu)橐孕б鎸徲?jì)為中心的經(jīng)營(yíng)管理中來(lái)，為其出謀劃策；要堅(jiān)持事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的跟蹤審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)貫穿到行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程中來(lái)，清除內(nèi)部審計(jì)死角，重點(diǎn)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)成果的利用效率。真正實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)“管家婆”的功能。

6、提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

行政事業(yè)單位要根據(jù)不斷發(fā)展的新形勢(shì)的需要，將綜合素質(zhì)較高、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，盡快培訓(xùn)和培養(yǎng)一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才，重視和加強(qiáng)包括財(cái)會(huì)專業(yè)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員具有較為廣博、堅(jiān)實(shí)的專業(yè)知識(shí)。內(nèi)審人員自身也應(yīng)重視綜合素質(zhì)的提高，不但要熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)，又要具備經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)法律等各方面的知識(shí)，而且要善于和別人交流。在個(gè)別審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，可聘請(qǐng)專家對(duì)某領(lǐng)域的審計(jì)相關(guān)知識(shí)進(jìn)行講解，在實(shí)際審計(jì)中如有問(wèn)題隨時(shí)與專家溝通，以避免由于業(yè)務(wù)知識(shí)的缺乏而影響審計(jì)結(jié)論。

總之，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)貫穿于行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理過(guò)程，主要為內(nèi)部控制服務(wù)，目的是促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理，提升行政事業(yè)單位的價(jià)值。

四、總結(jié)

綜上所述；內(nèi)部審計(jì)是行政事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制系統(tǒng)不可或缺的因素，對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)與管理起到再控制的作用。所以行政事業(yè)單位必須把內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代化企業(yè)健康發(fā)展的必然要求，置于行政事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控機(jī)制中予以認(rèn)識(shí)和重視，抓好行政事業(yè)單位規(guī)章制度建設(shè)，為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造良好的執(zhí)行空間，以避免架空內(nèi)部審計(jì)。

參考文獻(xiàn)：

【1】李明輝,唐予華;《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》的理論突破與修訂建議[J];上海會(huì)計(jì);2006年03期

【2】馬穎;風(fēng)險(xiǎn)管理與政府治理一體化概念框架的構(gòu)建[J];財(cái)會(huì)月刊;2006年08期

篇8

一、行政事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)方面存在的不足

(一)部分單位領(lǐng)導(dǎo)不能正確認(rèn)識(shí)內(nèi)審工作

內(nèi)部審計(jì)主要是按照國(guó)家法律以及單位的規(guī)定，由單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，切合實(shí)際的檢查以及評(píng)價(jià)單位的內(nèi)控情況以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并且提出針對(duì)性的建議，作為決策的依據(jù)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作勢(shì)在必行，這是由社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制所要求的，有利于加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，避免風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，還可以推動(dòng)內(nèi)部管理走向正規(guī)化。但是在實(shí)際當(dāng)中，行政事業(yè)單位某些領(lǐng)導(dǎo)并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)審工作的重要性，甚至不清楚什么才是內(nèi)審工作。在他們看來(lái)，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作并不復(fù)雜，僅僅是對(duì)內(nèi)部的財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行記錄，不需要核算成本，所以可以省略內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)。在個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)看來(lái)，最近幾年財(cái)政部門(mén)已經(jīng)落實(shí)了政府集中采購(gòu)以及國(guó)庫(kù)集中支付等措施，可以有效的監(jiān)管財(cái)政性資金，行政事業(yè)單位就沒(méi)有必要在進(jìn)行內(nèi)審了。正是由于部分單位領(lǐng)導(dǎo)的不重視，才造成內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)展緩慢。

(二)在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)不夠科學(xué)，缺乏獨(dú)立地位

從性質(zhì)上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該是單位的獨(dú)立部門(mén)，專門(mén)負(fù)責(zé)檢查工作，具體來(lái)說(shuō)，就是對(duì)單位的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查以及評(píng)價(jià)，看是否遵守了國(guó)家的法律規(guī)定，同時(shí)提出針對(duì)性的建議。可以看出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須具有獨(dú)立的地位，才能充分的開(kāi)展工作，并且發(fā)揮其作用。但是在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，行政事業(yè)單位的人員編制是固定的，部分單位并沒(méi)有單獨(dú)的設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即便是某些單位設(shè)置了專門(mén)機(jī)構(gòu)，工作也是由財(cái)務(wù)人員兼職完成的。

(三)從制度角度層面來(lái)說(shuō)并不完善，很難進(jìn)行有效監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督主要從事前、事中以及事后三個(gè)階段對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)管理和資金流動(dòng)情況進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督。這三個(gè)階段的監(jiān)督應(yīng)該是一個(gè)整體，必須保持協(xié)調(diào)狀態(tài)。但是在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，某些行政事業(yè)單位缺乏明確的內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)于審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)都沒(méi)有做出規(guī)定。在開(kāi)展內(nèi)審工作時(shí)，主要是依靠事后的監(jiān)督，缺少了事前監(jiān)督。內(nèi)審工作不是很規(guī)范，沒(méi)有形成統(tǒng)一的制度，在工作當(dāng)中，也經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)各種問(wèn)題。

(四)某些單位財(cái)務(wù)管理人員不具有較高的業(yè)務(wù)水平以及綜合素質(zhì)，很難高效率的完成內(nèi)審工作

內(nèi)部審計(jì)工作就有較強(qiáng)的專業(yè)性，這就對(duì)相關(guān)的從業(yè)人員提出了很高的要求，不但要熟悉財(cái)務(wù)以及審計(jì)常識(shí)，還要了解經(jīng)濟(jì)學(xué)等方面的常識(shí)。不過(guò)在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，內(nèi)審工作主要是由財(cái)務(wù)人員兼任的，雖然具備一定的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，但并不了解內(nèi)審常識(shí)，也不知道如何正確的開(kāi)展內(nèi)審工作，阻礙了這項(xiàng)工作的完成，也很難發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

二、針對(duì)現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)工作存在的不足如何解決

(一)要從思想上認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性

對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，內(nèi)審工作可以監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，意義重大，行政事業(yè)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)必須深刻的認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，同時(shí)也要提高財(cái)務(wù)人員以及審計(jì)人員的工作意識(shí)。通常來(lái)說(shuō)，可以從下面幾個(gè)方面做起：第一，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員，要進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，由主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，定期展開(kāi)部署和研究，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行檢查，認(rèn)真的聽(tīng)取相關(guān)的工作匯報(bào)，對(duì)于工作當(dāng)中出現(xiàn)的難題，第一時(shí)間解決，保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立地位。第二，要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，通過(guò)制度來(lái)保證審計(jì)人員順利的行使職權(quán)，發(fā)揮內(nèi)審的作用。

(二)要設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，想要順利的開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)工作的作用充分的發(fā)揮出來(lái)，就必須設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立的行使職權(quán)，和其他職能部門(mén)分離開(kāi)來(lái)。

(三)要改變以往的工作模式，做好事前預(yù)防工作

過(guò)去的審計(jì)工作，重點(diǎn)在于事后披露，沒(méi)有更好的發(fā)揮出監(jiān)督以及糾違的作用，事前預(yù)防做的不好。但是在當(dāng)前的形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)主要是為了提高單位的管理水平，增加收益以及避免風(fēng)險(xiǎn)，這是一種全新的要求。所以，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，事前預(yù)防工作也很重要，要將事前、事中以及事后審計(jì)很好的結(jié)合起來(lái)，具體來(lái)講，也就是轉(zhuǎn)變工作方式，注重事前預(yù)防的重要性，在源頭上解決問(wèn)題，最大程度的防范風(fēng)險(xiǎn)。

(四)提高審計(jì)隊(duì)伍的整體水平，提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，目前最關(guān)鍵的就是組建一支綜合素質(zhì)較高的審計(jì)隊(duì)伍，這樣才能在當(dāng)前的形勢(shì)下，順利的解決各種問(wèn)題。之所以提出上述針對(duì)性的建議，不但是為了將行政事業(yè)單位的內(nèi)審水平提高上來(lái)，發(fā)揮出應(yīng)有的作用，保證行政事業(yè)單位更好的管理資金，實(shí)現(xiàn)防腐倡廉，也是為了樹(shù)立法律的權(quán)威，維護(hù)國(guó)家的形象，保證國(guó)家的相關(guān)法律制度順利的執(zhí)行，從而推動(dòng)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的向前發(fā)展。

作者:冷琳 單位:青島機(jī)場(chǎng)邊防檢查站

篇9

在傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)中，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是基礎(chǔ)的審計(jì)業(yè)務(wù)，其他性質(zhì)的審計(jì)只是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的延伸和發(fā)展。而今美國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的鑒證服務(wù)(AttestationServices)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)另一經(jīng)濟(jì)實(shí)體所編制并負(fù)責(zé)的書(shū)面認(rèn)定的可靠性進(jìn)行查證后，簽發(fā)一份書(shū)面報(bào)告，以反映其鑒證結(jié)果。鑒證服務(wù)可進(jìn)一步細(xì)分為四類：審計(jì)、審查、審閱、商定程序。明顯地，鑒證服務(wù)相對(duì)于審計(jì)服務(wù)范圍更廣，內(nèi)容更多。這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)在鑒證服務(wù)中的工作性質(zhì)和所起的作用與其在審計(jì)服務(wù)中的工作性質(zhì)和所起的作用就有重大不同，具體如下。

CPA在審計(jì)報(bào)告中，對(duì)被審計(jì)單位的書(shū)面認(rèn)定（會(huì)計(jì)報(bào)表）提供積極保證；而在審閱業(yè)務(wù)中，CPA只能提供中等水平的保證，即在審閱報(bào)告中，對(duì)被審閱單位的認(rèn)定提供消極保證——僅指出被審閱的信息不存在重要錯(cuò)報(bào)；在商定程序和編制業(yè)務(wù)中，CPA不提供任何保證，只在其提供的報(bào)告中分別指出實(shí)際發(fā)展的問(wèn)題和所編制信息的內(nèi)容。

近年來(lái)正在向知識(shí)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡的美國(guó)，除審計(jì)之外的鑒證服務(wù)已擴(kuò)展到其他種類的陳述或報(bào)告，諸如驗(yàn)資、盈利性預(yù)測(cè)、遵守有關(guān)法令法規(guī)和合同規(guī)定的報(bào)告、投資收益統(tǒng)計(jì)、電算化軟件的說(shuō)明，等等。這些鑒證服務(wù)不同于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則GAAS亦難以完全適用。正是由于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)邁進(jìn)，導(dǎo)致了鑒證服務(wù)內(nèi)容增多，不確定性因素加大，行為主體多樣化。為了規(guī)范鑒證服務(wù)行為，界定CPA的法律責(zé)任，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布了一套具有廣泛實(shí)用性的鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(Attestationstandards)來(lái)規(guī)范CPA對(duì)有關(guān)的陳述或報(bào)告執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)。

二、鑒證準(zhǔn)則：性質(zhì)、作用和結(jié)構(gòu)

類似于現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則，鑒證準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取鑒證證據(jù)，形成鑒證結(jié)論，出具鑒證報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程中，必須遵守的行為準(zhǔn)則，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。

鑒證準(zhǔn)則的制定和實(shí)施，使CPA及其從業(yè)人員在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)有了規(guī)范和指南，也便于考核鑒證工作質(zhì)量，推動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的發(fā)展。鑒證準(zhǔn)則的作用主要包括以下幾方面：1.實(shí)施鑒證準(zhǔn)則，可以贏得社會(huì)公眾的廣泛信任；2.實(shí)施鑒證準(zhǔn)則，可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證工作質(zhì)量；3.實(shí)施鑒證準(zhǔn)則，可以維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益；4.實(shí)施鑒證準(zhǔn)則，可以促進(jìn)鑒證經(jīng)驗(yàn)的交流。

鑒證準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)類似于現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)，總體上也分為三個(gè)部分：一般原則，外勤工作準(zhǔn)則，報(bào)告準(zhǔn)則。其中：一般原則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格條件和執(zhí)行行為的準(zhǔn)則；外勤工作準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證過(guò)程中應(yīng)遵守的準(zhǔn)則；報(bào)告準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制鑒證報(bào)告、選擇表達(dá)方式和記載必要事項(xiàng)的準(zhǔn)則。

三、鑒證準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的比較

與審計(jì)為了便于鑒證準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的比較，現(xiàn)將二者內(nèi)容按結(jié)構(gòu)順序列表如下。

區(qū)別，從表中可見(jiàn)鑒證準(zhǔn)則與一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則有較大區(qū)別，主要表現(xiàn)在：

1.規(guī)范的范圍不同

鑒證準(zhǔn)則是所有執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)遵守的原則；審計(jì)準(zhǔn)則是CPA在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)遵守的原則。

2.服務(wù)對(duì)象不同

鑒證準(zhǔn)則是針對(duì)所有的書(shū)面認(rèn)定；審計(jì)準(zhǔn)則僅限于對(duì)歷史性會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。

3.判定書(shū)面認(rèn)定公允表達(dá)的原則不同

鑒證準(zhǔn)則就某一具體的鑒證業(yè)務(wù)而采納相應(yīng)特定的標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定，并不限于公認(rèn)會(huì)計(jì)原則；而審計(jì)準(zhǔn)則則根據(jù)GAAP來(lái)判定書(shū)面認(rèn)定是否公允表達(dá)。

篇10

一、行政事業(yè)單位審計(jì)中的問(wèn)題

（一）“走后門(mén)”現(xiàn)象頻發(fā)

在行政事業(yè)單位中，財(cái)政方面的改革使財(cái)政部門(mén)逐漸實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)、分配、收費(fèi)、會(huì)計(jì)等一系列工作的統(tǒng)一管理，在一定程度上增加了部分人員“走后門(mén)”做出違法亂紀(jì)行為的幾率，這也就給執(zhí)法部門(mén)查處違紀(jì)違規(guī)工作造成了一定的困難。因此，行政事業(yè)單位審計(jì)部門(mén)的工作風(fēng)險(xiǎn)性也隨之越來(lái)越高，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)難以適應(yīng)現(xiàn)階段進(jìn)行的財(cái)政體制改革，為行政事業(yè)單位的財(cái)政工作帶來(lái)了阻力。

（二）“五多五少”問(wèn)題

在行政事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的過(guò)程中，受各方面因素的影響，存在“五多五少”的問(wèn)題，即離職審計(jì)多，任職審計(jì)少，現(xiàn)階段的審計(jì)監(jiān)督工作對(duì)已經(jīng)離職的審計(jì)人員存在一定的監(jiān)管漏洞，如果審計(jì)人員離職，其任職期內(nèi)財(cái)政上出現(xiàn)的一些問(wèn)題大多都會(huì)變成壞賬，而且“先離職，后審計(jì)”的模式使得審計(jì)工作有一定的滯后性，影響審計(jì)效果；現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查多，審前調(diào)查少，絕大多數(shù)行政事業(yè)單位的審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)審前的調(diào)查工作認(rèn)識(shí)不夠充分、開(kāi)展不夠深入，將絕大部分時(shí)間用在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的調(diào)查上，只了解大概的基本情況，不利于審計(jì)工作的進(jìn)一步開(kāi)展，批評(píng)作用多，實(shí)質(zhì)作用少，在行政事業(yè)單位長(zhǎng)期以來(lái)的審計(jì)工作中，普遍偏向于對(duì)錯(cuò)誤或弊端的糾正和對(duì)違法現(xiàn)象的查處，很少?gòu)闹贫取C(jī)制、體制等根本方向上找原因，問(wèn)題的解決只流于表面，起不到釜底抽薪的作用；普遍性問(wèn)題多，根本性問(wèn)題少，很多審計(jì)人員將絕大多數(shù)的注意力放在財(cái)政收支等表層層面上，不深入涉及管理、監(jiān)督、決策等深層次問(wèn)題；項(xiàng)目數(shù)量多，成果利用少，近幾年來(lái)審計(jì)項(xiàng)目呈持續(xù)增長(zhǎng)趨勢(shì)，但存在“有審無(wú)果”的尷尬現(xiàn)象，審計(jì)出來(lái)的項(xiàng)目得不到有效利用。

二、改善行政事業(yè)單位審計(jì)的建議

（一）制訂合理發(fā)展目標(biāo)

自從各行政事業(yè)單位建立審計(jì)體制以來(lái)，審計(jì)部門(mén)都將自身的工作重點(diǎn)逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)建設(shè)中來(lái)，確立科學(xué)、合理、便于發(fā)展的審計(jì)目標(biāo)，這有利于各單位審計(jì)部門(mén)的審計(jì)職能得到更好的發(fā)揮，同時(shí)也在無(wú)形中提升了審計(jì)工作的影響力。在現(xiàn)階段財(cái)政經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的審計(jì)工作中，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)虛假核算或信息作假的情況，對(duì)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)秩序造成了一定程度的沖擊。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到當(dāng)前形勢(shì)的嚴(yán)峻，將原有的傳統(tǒng)觀念加以改變，以“合法性”為前提，對(duì)當(dāng)前存在不合理的審計(jì)目標(biāo)做出及時(shí)的調(diào)整和優(yōu)化。

（二）涵蓋全面突出重點(diǎn)

在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的當(dāng)今社會(huì)，政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的手段也隨著政府職能的逐漸改變?cè)诮?jīng)濟(jì)管理的各方面應(yīng)用的愈加廣泛，這也對(duì)行政事業(yè)單位從事審計(jì)工作的人員提出要樹(shù)立全局意識(shí)的要求。因此，在審計(jì)工作的進(jìn)行中，無(wú)論是在對(duì)審計(jì)成果的最終反映上、審計(jì)項(xiàng)目的具體實(shí)施上、審計(jì)工作的選擇內(nèi)容上，還是對(duì)審計(jì)目標(biāo)的制定上，都要抓住問(wèn)題的關(guān)鍵所在。在審計(jì)目標(biāo)的制定方面，不僅要對(duì)全局進(jìn)行整體宏觀性的把握，還要將工作重點(diǎn)突出出來(lái)；在經(jīng)濟(jì)政治結(jié)構(gòu)的改革方面，執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的目標(biāo)和內(nèi)容要根據(jù)不同的階段進(jìn)行制定；在審計(jì)項(xiàng)目和對(duì)象的選擇方面，要具有前瞻性和時(shí)效性，才能準(zhǔn)確跟隨國(guó)家和政府出臺(tái)的各項(xiàng)政策，更好的完成本職工作。

（三）從審計(jì)領(lǐng)域入手強(qiáng)化

首先，強(qiáng)化行政事業(yè)單位審計(jì)工作向縱深發(fā)展，通過(guò)系統(tǒng)審計(jì)，促進(jìn)預(yù)算的一級(jí)單位向二級(jí)或三級(jí)預(yù)算單位的縱向延伸。對(duì)于專項(xiàng)資金投入及其利用成果的審計(jì)，同樣要延伸出去。預(yù)算內(nèi)每個(gè)項(xiàng)目所用經(jīng)費(fèi)的收支情況和資金的使用情況固然要加以注意，審計(jì)項(xiàng)目所屬單位和其附屬機(jī)構(gòu)的審計(jì)狀況和項(xiàng)目資金的使用情況也不能忽視。在傳統(tǒng)行政事業(yè)單位的審計(jì)工作中，普遍不太注重對(duì)延伸統(tǒng)計(jì)的發(fā)展，重點(diǎn)項(xiàng)目和資金也因此在審計(jì)力度上有所欠缺，審計(jì)工作在行政事業(yè)單位相關(guān)的財(cái)務(wù)問(wèn)題以及收支情況上存在一定的片面性和局限性，不能發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作本質(zhì)上的問(wèn)題。

（四）優(yōu)化審計(jì)方法

針對(duì)行政事業(yè)單位審計(jì)工作存在的問(wèn)題，還要將審計(jì)的方法進(jìn)行優(yōu)化，將審計(jì)工作的內(nèi)容和重點(diǎn)部分構(gòu)建出一個(gè)相對(duì)立體的框架。從一方面來(lái)講，行政事業(yè)單位內(nèi)部的控制制度一定要緊抓，在對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部的所有經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，要充分參考該單位財(cái)務(wù)收支的審計(jì)情況，與此同時(shí)，借鑒過(guò)去對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)出現(xiàn)的客觀問(wèn)題，具體分析對(duì)效益產(chǎn)生影響的因素；從另一個(gè)方面來(lái)講，行政事業(yè)單位在審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程中，因受行業(yè)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查等方面的影響，在項(xiàng)目實(shí)施時(shí)會(huì)產(chǎn)生一定的阻礙，對(duì)本質(zhì)性的問(wèn)題不能夠很明確的反映出來(lái)。因此，行業(yè)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)便在這種情況下得以體現(xiàn)，行業(yè)審計(jì)不僅可以將整個(gè)行業(yè)當(dāng)下存在的具體問(wèn)題和現(xiàn)狀準(zhǔn)確無(wú)誤的表現(xiàn)出來(lái)，還可以將其他行業(yè)與本行業(yè)的不同之處加以體現(xiàn)。而相比之下，審計(jì)調(diào)查則能夠在特定的一段時(shí)間里對(duì)行業(yè)內(nèi)出現(xiàn)的一些問(wèn)題更深入的分析，具有較強(qiáng)的針對(duì)性。

（五）完善跟蹤審計(jì)制度

針對(duì)審計(jì)工作完成之后社會(huì)所反饋的一些意見(jiàn)，以及審計(jì)后做出的一些決定，構(gòu)建一個(gè)完善的跟蹤審計(jì)制度對(duì)其進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)的管理是非常有必要的。跟蹤審計(jì)制度的建立還可以強(qiáng)化被審項(xiàng)目單位的財(cái)政制度管理，當(dāng)被審項(xiàng)目單位在審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)中出現(xiàn)困難和解決不了的問(wèn)題時(shí)，跟蹤審計(jì)制度還能對(duì)被審單位予以技術(shù)上的幫助，使審計(jì)最終成果的效益實(shí)現(xiàn)最大化。

雖然現(xiàn)階段行政事業(yè)單位的審計(jì)工作在一定程度上促進(jìn)了宏觀的管理服務(wù)，但其法律上的依據(jù)還存在一定的局限性與滯后性，傳統(tǒng)意義上的審計(jì)方法已經(jīng)難以適應(yīng)我國(guó)審計(jì)改革的發(fā)展步伐，而審計(jì)工作也是審計(jì)部門(mén)對(duì)政府和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行使監(jiān)督權(quán)利的重要手段，審計(jì)工作合理的優(yōu)化與調(diào)整在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境下是很有必要的，可以使行政事業(yè)單位中的審計(jì)制度更加完善。

參考文獻(xiàn)：

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篇11

一、提高審計(jì)獨(dú)立性的重要性

獨(dú)立審計(jì)的本質(zhì)是對(duì)上市公司提供的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核、監(jiān)督和簽證；而作為審計(jì)的實(shí)施者――審計(jì)師在其職業(yè)過(guò)程中要對(duì)其審計(jì)意見(jiàn)的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。在我國(guó)，隨著審計(jì)市場(chǎng)的逐步建立和完善，社會(huì)公眾及政府部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求越來(lái)越強(qiáng)烈，對(duì)其質(zhì)量的要求也越來(lái)越高。如果信息的提供者出具了虛假的信息，作為鑒證業(yè)務(wù)的審計(jì)師會(huì)面臨兩種選擇：一種是恪守其應(yīng)有的獨(dú)立性準(zhǔn)則，保證信息的質(zhì)量；另一種是在各種利益的誘惑下違反獨(dú)立性準(zhǔn)則，產(chǎn)生低質(zhì)量的信息報(bào)告，使審計(jì)市場(chǎng)的效率低下。所以，審計(jì)師的獨(dú)立性對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)作與發(fā)展起著非常重要的作用。

從我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來(lái)看，審計(jì)師的獨(dú)立性是市場(chǎng)發(fā)展的奠基石，也是確保我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)信息質(zhì)量的制度要求。而現(xiàn)代企業(yè)一個(gè)明顯的特征就是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，這種權(quán)利的分離在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面發(fā)展的同時(shí)，也導(dǎo)致了公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題――問(wèn)題的產(chǎn)生，并由此導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。這種現(xiàn)象嚴(yán)重的破壞了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，如何解決此類現(xiàn)象呢？其重要的途徑之一就是保證審計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)。在審計(jì)師審計(jì)的實(shí)踐過(guò)程中，由于各種經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，審計(jì)師要獨(dú)善其身保持這種獨(dú)立性，在很大程度上受到了影響。而影響審計(jì)獨(dú)立性的因素有很多，主要?jiǎng)澐譃橥獠恳蛩睾蛢?nèi)部因素兩大類。外部因素主要有生存壓力、政治經(jīng)濟(jì)因素、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)供需模式等；內(nèi)部因素主要有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形式、公司治理結(jié)構(gòu)不完善、非審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)任期的長(zhǎng)短等。正是這些影響因素阻礙著我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，嚴(yán)重威脅著審計(jì)獨(dú)立性，所以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性提出了迫切的要求。

二、政府監(jiān)管在提高審計(jì)獨(dú)立性的作用

審計(jì)師要保持其獨(dú)立性，出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，需要政府與市場(chǎng)采取相應(yīng)的對(duì)策，減少甚至消除各種因素對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。本文在此主要探討政府監(jiān)管對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的作用。

同國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)目前的發(fā)展不是很完善。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，審計(jì)師為了獲取一定的社會(huì)資源和經(jīng)濟(jì)利益，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力與市場(chǎng)占有率，出具有利于客戶的審計(jì)報(bào)告，這樣就導(dǎo)致了審計(jì)行業(yè)以犧牲審計(jì)獨(dú)立性為代價(jià)的“惡性競(jìng)爭(zhēng)”。我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品長(zhǎng)期供大于求，審計(jì)師面對(duì)這種情況只能選擇降低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，維持正常經(jīng)營(yíng)，而出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量也會(huì)隨之降低。簡(jiǎn)單的說(shuō)，市場(chǎng)機(jī)制這只“看不見(jiàn)的手”主要通過(guò)“價(jià)格機(jī)制”和“競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制”來(lái)發(fā)揮作用，但在這樣一個(gè)大環(huán)境下其效果并不明顯。這時(shí)政府就以“看得見(jiàn)的手”來(lái)發(fā)揮作用，彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈，保證整個(gè)市場(chǎng)正常有效地運(yùn)行，即通過(guò)非市場(chǎng)機(jī)制的手段來(lái)解決有關(guān)市場(chǎng)的失靈問(wèn)題。因此，在監(jiān)督和管理審計(jì)行業(yè)和審計(jì)師時(shí)，政府主要解決審計(jì)行業(yè)自身和市場(chǎng)機(jī)制所不能解決的問(wèn)題，具體表現(xiàn)在以下三方面：

第一，政府監(jiān)管的著眼點(diǎn)在于保證審計(jì)市場(chǎng)的有效運(yùn)行。從法律、法規(guī)的角度界定審計(jì)的目標(biāo)，賦予獨(dú)立審計(jì)應(yīng)有的社會(huì)職能，制定審計(jì)行業(yè)的行為準(zhǔn)則，建立獨(dú)立審計(jì)預(yù)警機(jī)制，實(shí)施必要的監(jiān)督和處罰機(jī)制來(lái)保證審計(jì)的獨(dú)立性，這都是政府監(jiān)管在保證審計(jì)市場(chǎng)有效運(yùn)行中的體現(xiàn)。此外，政府還應(yīng)持續(xù)健全和完善法律、法規(guī)，加大審計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高其違法成本，并且減小審計(jì)師與客戶之間的利益羈絆，從而保證審計(jì)的獨(dú)立性，提高審計(jì)信息質(zhì)量。

第二，政府適度的監(jiān)管審計(jì)市場(chǎng)。不當(dāng)?shù)恼O(jiān)管會(huì)造成審計(jì)市場(chǎng)的惡性運(yùn)行與發(fā)展，從而使整個(gè)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展受到影響；相反，有效的政府監(jiān)管不僅可以約束審計(jì)獨(dú)立性威脅，而且有利于產(chǎn)生高質(zhì)量的審計(jì)需求。限制政府對(duì)獨(dú)立審計(jì)的干涉行為，才能為審計(jì)市場(chǎng)提供良好的外部發(fā)展環(huán)境，使得企業(yè)能夠自由選擇所需要的審計(jì)服務(wù)。因此，政府應(yīng)該把握監(jiān)管的程度，提高監(jiān)管的效率，從而提高審計(jì)的質(zhì)量。

第三，政府加強(qiáng)對(duì)監(jiān)管者的監(jiān)督。首先，政府在執(zhí)行其監(jiān)管職能時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)一些不恰當(dāng)?shù)呐e措，如執(zhí)法力度不夠、信息透明度偏低、遵循制度的程度不到位等。其次，政府部門(mén)作為市場(chǎng)的監(jiān)管者同樣具備“經(jīng)濟(jì)人”的屬性，即追求自身利益最大化。出于自身利益的考慮，政府部門(mén)可能會(huì)制定出不合理的政策，形成不公正的監(jiān)督。所以監(jiān)管者必須進(jìn)行必要的信息披露，建立公開(kāi)透明的監(jiān)管規(guī)則和程序。

從我國(guó)具體的國(guó)情出發(fā)，僅以市場(chǎng)機(jī)制來(lái)保證審計(jì)的獨(dú)立性是不現(xiàn)實(shí)的，加強(qiáng)政府監(jiān)管是我國(guó)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)的必要選擇。強(qiáng)調(diào)政府監(jiān)管的作用并不代表市場(chǎng)機(jī)制就不重要，而是要構(gòu)建以“市場(chǎng)機(jī)制為主導(dǎo)、政府監(jiān)管為補(bǔ)充”的監(jiān)管模式。政府與市場(chǎng)的關(guān)系相當(dāng)復(fù)雜，它們對(duì)審計(jì)獨(dú)立性發(fā)揮著不同的作用，既相互協(xié)作，又相互制約。因此，提高審計(jì)師的獨(dú)立性，需將市場(chǎng)機(jī)制和政府監(jiān)管有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。

三、加強(qiáng)政府監(jiān)管應(yīng)注意的問(wèn)題

在提高審計(jì)獨(dú)立性的過(guò)程中，政府發(fā)揮監(jiān)管作用的同時(shí)也存在一些弊端，只有解決其中的問(wèn)題才能達(dá)到較好的監(jiān)管效果。主要有以下三方面：

1.把握政府監(jiān)督的目的，避免過(guò)度監(jiān)督。政府監(jiān)管是為了彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈而出現(xiàn)的。適當(dāng)?shù)恼槿胗兄谔岣呤袌?chǎng)的效率，從而提高審計(jì)的獨(dú)立性。曾萍、藍(lán)海林（2003）的研究表明市場(chǎng)和政府是相互影響、相互補(bǔ)充的，而我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)還不成熟，所以要對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行完善，然后再借助政府的力量來(lái)完成重要的補(bǔ)充作用，這樣才能保證審計(jì)的高質(zhì)量。所以，過(guò)度的政府監(jiān)管不但不能改善審計(jì)市場(chǎng)的問(wèn)題，而且會(huì)導(dǎo)致整個(gè)獨(dú)立審計(jì)的失敗。

2.保持“一個(gè)聲音”說(shuō)話，避免多頭監(jiān)管。我國(guó)的證券市場(chǎng)發(fā)展緩慢，一個(gè)主要的制約瓶頸就是市場(chǎng)面臨太多部門(mén)的監(jiān)管，如財(cái)政部、工商部、稅務(wù)部、審計(jì)部等。這些部門(mén)從不同的角度進(jìn)行監(jiān)督檢查，但是在執(zhí)行監(jiān)管任務(wù)時(shí)沒(méi)有進(jìn)行很好的溝通和協(xié)調(diào)，在監(jiān)管職能的設(shè)置上往往又出現(xiàn)重復(fù)和交叉，帶來(lái)了沒(méi)有必要的人力、財(cái)力和物力的浪費(fèi)，導(dǎo)致監(jiān)管成本增加、監(jiān)管運(yùn)行效率低下，而且影響了審計(jì)業(yè)務(wù)的正常開(kāi)展。這種行業(yè)的多頭監(jiān)管、重復(fù)監(jiān)督對(duì)獨(dú)立審計(jì)的健康發(fā)展無(wú)疑是有害的。

3.選擇適當(dāng)?shù)姆绞胶褪侄危苊獗O(jiān)管失靈。市場(chǎng)失靈可以通過(guò)政府干預(yù)來(lái)解決，然而政府監(jiān)管也會(huì)出現(xiàn)失靈現(xiàn)象。首先，現(xiàn)代市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)情況紛繁復(fù)雜，作為監(jiān)管部門(mén)的政府要全面掌握和分析相關(guān)信息往往十分困難，且成本較高，這種信息的不對(duì)稱造成政府監(jiān)管效率低下。其次，政府所采取的監(jiān)管方式不當(dāng)或政府監(jiān)管目標(biāo)的多元化等也會(huì)造成“監(jiān)管失靈”。所以應(yīng)該通過(guò)權(quán)利監(jiān)管和機(jī)制制衡來(lái)盡可能的減少政府監(jiān)管的缺陷，以達(dá)到較好的監(jiān)管效果。

參考文獻(xiàn)：

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[4]張瑋華,關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性研究[J].經(jīng)濟(jì)研究,2009,6.

篇12

1.抓宣傳。要充分利用廣播、電視、報(bào)紙等輿論工具，通過(guò)召開(kāi)會(huì)議、組織培訓(xùn)、技術(shù)咨詢等多種形式，邀請(qǐng)從事審計(jì)理論研究和實(shí)際工作的領(lǐng)導(dǎo)、專家和學(xué)者，廣泛、深入、細(xì)致、持久地向社會(huì)宣傳財(cái)政審計(jì)監(jiān)督工作的重要意義，詳細(xì)介紹審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)、程序、方法和經(jīng)驗(yàn)。通過(guò)宣傳要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)自覺(jué)、協(xié)調(diào)、文明、高效的審計(jì)監(jiān)督工作環(huán)境，既增強(qiáng)財(cái)政工作的透明度，也可以消除彼此誤會(huì)，增進(jìn)了解，以取得各方面的重視、支持和協(xié)作，使這項(xiàng)工作得以順利進(jìn)行。

2.各企業(yè)單位、各政府職能部門(mén)以及領(lǐng)導(dǎo)要自覺(jué)樹(shù)立財(cái)政審計(jì)監(jiān)督的意識(shí)，要講政治、講大局，要支持、配合審計(jì)監(jiān)督，使其有一個(gè)寬松的工作環(huán)境、良好的工作氛圍，以便提供一流的服務(wù)，創(chuàng)造一流的效益。

3.審計(jì)監(jiān)督部門(mén)要對(duì)被審計(jì)監(jiān)督部門(mén)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況作出客觀公正的評(píng)價(jià)，并針對(duì)審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出糾錯(cuò)防弊改進(jìn)工作的合理化建議，幫助被審計(jì)單位制定加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的措施，尋求提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑。

二、抓規(guī)范，改方法，盡快使財(cái)政審計(jì)監(jiān)督工作法制化和規(guī)范化

1.抓規(guī)范。

一是盡快建立健全一套完整統(tǒng)一的財(cái)政審計(jì)監(jiān)督方面的法律法規(guī)，以便正確而有效地實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，徹底改變財(cái)政審計(jì)監(jiān)督無(wú)法可依、有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的狀況。

二是要建立健全各級(jí)財(cái)政資金從申報(bào)、撥付到使用全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，有針對(duì)性地選擇同深化改革與宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控關(guān)系密切的重點(diǎn)項(xiàng)目，以及社會(huì)公眾關(guān)注的熱點(diǎn)項(xiàng)目，進(jìn)行全面細(xì)致的事前、事中和事后審計(jì)監(jiān)督，將財(cái)政資金的日常管理與專項(xiàng)監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，使管理之中有監(jiān)督，監(jiān)督是為了更好地加強(qiáng)管理。

三是制定一套科學(xué)完整、先進(jìn)合理的審計(jì)監(jiān)督業(yè)務(wù)技術(shù)方面的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。其內(nèi)容主要包括：審計(jì)監(jiān)督的范圍、時(shí)間、程序、方法、考核標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)原則等。這些標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的制定，必須符合黨和國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，必須有利于被審計(jì)單位的發(fā)展，必須符合實(shí)際且簡(jiǎn)便易行，必須在審計(jì)監(jiān)督實(shí)踐中去粗取精，去偽存真，使之進(jìn)一步科學(xué)化和系統(tǒng)化。

2.改方法。要采用高科技、多層次、多角度、全方位的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法，還可以采取抓住一個(gè)側(cè)面或項(xiàng)目審深、審細(xì)、審?fù)傅姆椒ā８倪M(jìn)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)政決算審計(jì)的方法，積極探索圍繞國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而實(shí)施的積極財(cái)政決策的審計(jì)方法。

三、抓管理，重落實(shí)，運(yùn)用現(xiàn)代化手段強(qiáng)化財(cái)政審計(jì)監(jiān)督

1.要建立健全財(cái)政審計(jì)監(jiān)督指標(biāo)體系，量化財(cái)政審計(jì)監(jiān)督對(duì)象，直至與被審計(jì)單位聯(lián)網(wǎng)，及時(shí)考核和評(píng)價(jià)財(cái)政審計(jì)監(jiān)督工作。在制定財(cái)政審計(jì)監(jiān)督指標(biāo)時(shí)，要從制止和糾正違法違紀(jì)問(wèn)題發(fā)生、參與財(cái)政收支管理以及達(dá)到的效果等方面來(lái)量化財(cái)政審計(jì)監(jiān)督工作。

2.要運(yùn)用現(xiàn)代化手段來(lái)武裝財(cái)政審計(jì)監(jiān)督人員，積極開(kāi)發(fā)財(cái)政審計(jì)監(jiān)督的實(shí)用軟件，最大限度地?cái)U(kuò)大財(cái)政審計(jì)監(jiān)督的計(jì)算機(jī)監(jiān)控范圍，將財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的計(jì)算機(jī)與財(cái)政業(yè)務(wù)部門(mén)、國(guó)庫(kù)、征收機(jī)關(guān)等實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)政運(yùn)行中的問(wèn)題并加以糾正，努力提高財(cái)政審計(jì)監(jiān)督的效率。

3.必須加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)監(jiān)督的廣度、深度和力度，努力做好四個(gè)方面的轉(zhuǎn)變，即由年終突擊性審查向全年日常性審查轉(zhuǎn)變，由側(cè)重于企業(yè)財(cái)務(wù)收支向參與國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控轉(zhuǎn)變，由常規(guī)性的三項(xiàng)審查向有針對(duì)性的開(kāi)展專項(xiàng)重點(diǎn)審查轉(zhuǎn)變。只有這樣，財(cái)政審計(jì)監(jiān)督的職能和作用才能更全面充分地得到發(fā)揮。

四、抓培訓(xùn)，嚴(yán)考核，盡快提高審計(jì)監(jiān)督人員的素質(zhì)

1.要迅速扭轉(zhuǎn)目前財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全、監(jiān)督人員青黃不接且素質(zhì)較低的被動(dòng)局面，建設(shè)一支忠誠(chéng)黨的審計(jì)監(jiān)督事業(yè)、熟悉國(guó)家方針政策、懂經(jīng)營(yíng)管理和法律知識(shí)、精通會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)隊(duì)伍。這支隊(duì)伍要采取專職人員、兼職人員和聘用人員相結(jié)合的辦法組成，以專職人員為主。審計(jì)監(jiān)督人員應(yīng)由有關(guān)部門(mén)統(tǒng)一組織考試或考核，合格后發(fā)給審計(jì)監(jiān)督資格證書(shū)，持證從事財(cái)政審計(jì)監(jiān)督工作。

2.要把培養(yǎng)審計(jì)監(jiān)督人員的工作提到議事日程上來(lái)，采取多渠道、多層次、全方位的政治學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，盡快提高審計(jì)監(jiān)督人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，使其在審計(jì)監(jiān)督工作中，嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)的政策、法律制度辦事，堅(jiān)持原則，實(shí)事求是，客觀公正，廉潔奉公；不弄虛作假、謀取私利、、違法亂紀(jì)。同時(shí)吸收新鮮血液，不斷純潔、壯大審計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍，為國(guó)家的積極財(cái)政政策服務(wù)。

五、抓整頓，重治理，不斷提高審計(jì)監(jiān)督單位的財(cái)務(wù)管理水平

1.審計(jì)監(jiān)督機(jī)關(guān)要協(xié)助被審計(jì)單位建立健全各項(xiàng)內(nèi)控制度，配備合格的財(cái)會(huì)管理人員，制定完善的管理措施，把財(cái)政資金真正管好用好。預(yù)算內(nèi)外資金的管理，國(guó)家有明確規(guī)定，被審計(jì)單位必須執(zhí)行。而自籌資金，則應(yīng)置于財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督之下，要明確政府同各部門(mén)之間的管理權(quán)限和資金上繳的辦法，并且將自籌資金納入預(yù)算外資金統(tǒng)一管理和核算。這樣做既有利于加強(qiáng)財(cái)政部門(mén)的宏觀調(diào)控，也有利于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作。

2.各被審計(jì)單位必須按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置賬簿，正確運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，認(rèn)真填制和審核會(huì)計(jì)憑證，及時(shí)記賬和對(duì)賬。嚴(yán)格遵守有關(guān)法規(guī)制度，合理開(kāi)支費(fèi)用，正確計(jì)算成本，依據(jù)定期結(jié)賬結(jié)果編制會(huì)計(jì)報(bào)表，切實(shí)做到證證相符、證賬相符、賬實(shí)相符、賬表相符。這些看似簡(jiǎn)單、平凡的工作，卻是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)和核心。

3.加強(qiáng)外部監(jiān)督力度，盡快把監(jiān)督工作納入法制化、系統(tǒng)化、規(guī)范化軌道，可成立會(huì)計(jì)監(jiān)督的統(tǒng)一協(xié)調(diào)組織，使審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)、銀行、工商行政管理等監(jiān)督形成一個(gè)統(tǒng)一體，若發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位故意造假，稅務(wù)部門(mén)不得售予稅票、發(fā)票，工商管理部門(mén)不得發(fā)給營(yíng)業(yè)執(zhí)照或不予年檢，銀行不予貸款，財(cái)政部門(mén)應(yīng)定期或不定期對(duì)其會(huì)計(jì)資料進(jìn)行抽查審核等。只有各職能部門(mén)齊抓共管，形成一個(gè)審計(jì)監(jiān)督的完整體系，才能使會(huì)計(jì)信息造假?zèng)]有可乘之機(jī)，真正提高被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理水平。

六、抓典型，嚴(yán)法紀(jì)，徹底糾正審計(jì)監(jiān)督中處罰不嚴(yán)的錯(cuò)誤行為

1.國(guó)家有關(guān)宏觀調(diào)控部門(mén)，要根據(jù)近年來(lái)進(jìn)行財(cái)政審計(jì)監(jiān)督總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，針對(duì)改革開(kāi)放、實(shí)施社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的新情況和新問(wèn)題，迅速制定出一套切實(shí)可行統(tǒng)一的法規(guī)制度，以便進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)有章可循、有法可依。

2.對(duì)于財(cái)政審計(jì)監(jiān)督中查出的混淆資金性質(zhì)、化預(yù)算內(nèi)資金為預(yù)算外“小金庫(kù)”、以及胡支亂用的問(wèn)題，對(duì)于個(gè)別單位的領(lǐng)導(dǎo)、以物謀私、公款私存、貪污受賄、損失浪費(fèi)、擠占成本、截留稅利、營(yíng)私舞弊等問(wèn)題，要在實(shí)事求是、客觀公正的原則下，真正做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必糾。既要堅(jiān)決處罰違紀(jì)違法的單位，又要嚴(yán)厲追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，決不能姑息遷就，決不搞下不為例。只有這樣，才能有效地打擊財(cái)政收支管理中存在的各種違紀(jì)違法行為，真正發(fā)揮財(cái)政審計(jì)監(jiān)督的作用。

篇13

在世界經(jīng)濟(jì)頻繁波動(dòng)的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，教育培訓(xùn)，特別是中國(guó)的教育培訓(xùn)市場(chǎng)卻處于相對(duì)穩(wěn)定的地位，甚至在經(jīng)濟(jì)衰退侵襲很多行業(yè)的時(shí)候，中國(guó)的教育培訓(xùn)業(yè)卻出現(xiàn)了勃勃的成長(zhǎng)生機(jī)。究其原因，一是因?yàn)橹袊?guó)的教育行業(yè)的特殊屬性，使得其與經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的周期有錯(cuò)時(shí)效應(yīng)，各層人士對(duì)教育的需要是剛性需求。而且教育投資還是一項(xiàng)終身投資。二是因?yàn)榻逃嘤?xùn)業(yè)的反經(jīng)濟(jì)周期性。金融危機(jī)帶來(lái)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)大調(diào)整，新興產(chǎn)業(yè)以及新技術(shù)需要新的知識(shí)技能，危機(jī)還使得一些行業(yè)發(fā)展速度減緩，勞動(dòng)力市場(chǎng)上求人倍率繼續(xù)下降，失去工作和準(zhǔn)備就業(yè)的人需要重新調(diào)整自己的知識(shí)技能來(lái)增加就業(yè)籌碼，以便經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇后，找到新的工作機(jī)會(huì)，因此人們參加教育培訓(xùn)就變得十分緊迫和必要；三是教育培訓(xùn)行業(yè)不僅具有經(jīng)濟(jì)功能，還具有政治、社會(huì)和育人功能，政府在嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)和就業(yè)危機(jī)形勢(shì)下教育管理論文，對(duì)教育培訓(xùn)只能重視、不可輕視，必然通過(guò)加大投入和頒布各項(xiàng)支持性措施來(lái)促進(jìn)教育培訓(xùn)行業(yè)的發(fā)展。但是，面對(duì)巨大市場(chǎng)，中國(guó)的教育培訓(xùn)行業(yè)迅速膨脹和發(fā)展的同時(shí)，信譽(yù)、質(zhì)量等問(wèn)題也都暴露無(wú)余。為了對(duì)教育培訓(xùn)行業(yè)更好的實(shí)施監(jiān)管，在賦予教育培訓(xùn)市場(chǎng)以足夠的自主發(fā)展的空間的同時(shí)，做好監(jiān)督管理的工作，市場(chǎng)準(zhǔn)入制度就成為了對(duì)其實(shí)施有效監(jiān)管的最重要的一道門(mén)檻和保障。

一、中國(guó)教育培訓(xùn)市場(chǎng)的市場(chǎng)準(zhǔn)入制度發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)教育培訓(xùn)市場(chǎng)準(zhǔn)入制度的發(fā)展是近二十年里面才得到有關(guān)部門(mén)的重視的。我國(guó)教育培訓(xùn)市場(chǎng)準(zhǔn)入管理的法律基礎(chǔ)有《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》等一系列配套使用管理辦法。全國(guó)各省市均出臺(tái)有管理辦法。管理辦法主要包括機(jī)構(gòu)設(shè)置審批、機(jī)構(gòu)變更審批、機(jī)構(gòu)終止審批、招生簡(jiǎn)章審批、招生收費(fèi)審批、年度審核。整套管理模式與企業(yè)管理模式相似，且審批的比重較大。按照《中華人民共和國(guó)非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦學(xué)許可證》的通告中所規(guī)定，各省、自轄市、自治區(qū)均出臺(tái)了《關(guān)于換發(fā)非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦學(xué)許可證的通知》，2010正式啟用新版《中華人民共和國(guó)非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦學(xué)許可證》論文開(kāi)題報(bào)告范例。未取得新版辦學(xué)許可證者，一律視為無(wú)證辦學(xué)。無(wú)證辦學(xué)均視為市場(chǎng)不準(zhǔn)入。

教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)首先向教育行政部門(mén)提出設(shè)立申請(qǐng)。行政審批通過(guò)后頒發(fā)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦學(xué)許可證。教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前招生簡(jiǎn)章和其宣傳廣告必須進(jìn)行行政審批備案。審批備案后教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)可以進(jìn)行正常經(jīng)營(yíng)。教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)于每一年度結(jié)束后接受教育行政部門(mén)的年度審核，審核意見(jiàn)由教育行政部門(mén)統(tǒng)一公布，審核意見(jiàn)不能通過(guò)的機(jī)構(gòu)，在整改后如果審核意見(jiàn)再次不能通過(guò)，取消教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦學(xué)許可證即市場(chǎng)不準(zhǔn)入。

二、中國(guó)教育培訓(xùn)市場(chǎng)市場(chǎng)準(zhǔn)入制度存在的問(wèn)題

（一）教育培訓(xùn)市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置不合理

如果市場(chǎng)準(zhǔn)入門(mén)檻較低，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)從業(yè)范圍重疊，培訓(xùn)行業(yè)機(jī)構(gòu)過(guò)度飽和，形成惡性競(jìng)爭(zhēng)。培訓(xùn)市場(chǎng)供求關(guān)系嚴(yán)重失衡必然導(dǎo)致不良競(jìng)爭(zhēng)甚至惡性競(jìng)爭(zhēng)，不得不進(jìn)行價(jià)格戰(zhàn)爭(zhēng)，價(jià)格過(guò)低導(dǎo)致教育服務(wù)質(zhì)量無(wú)法保證就是培訓(xùn)市場(chǎng)混亂的根源。而如果市場(chǎng)準(zhǔn)入門(mén)檻較高，那些不符合辦學(xué)條件無(wú)法取得許可證，沒(méi)有許可證的學(xué)校難以引資改善辦學(xué)條件，也無(wú)力吸引優(yōu)秀教師執(zhí)教，進(jìn)而造成教學(xué)質(zhì)量無(wú)法保證。而隨著公辦教育機(jī)構(gòu)的資源優(yōu)勢(shì)得到充分發(fā)揮，非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的辦學(xué)條件將更高，更難拿到許可證。如果設(shè)的門(mén)檻過(guò)高，多數(shù)學(xué)校都達(dá)不到要求時(shí)，門(mén)檻也就沒(méi)了存在的必要。

（二）教育培訓(xùn)市場(chǎng)市場(chǎng)準(zhǔn)入類別管理缺位

教育培訓(xùn)市場(chǎng)不僅完成了數(shù)量上的飛躍，而且還漸漸由點(diǎn)及面形成了涵蓋各類教育培訓(xùn)方向的網(wǎng)絡(luò)，如今教育培訓(xùn)不僅僅是我們熟悉的IT、語(yǔ)言、基礎(chǔ)課程等幾大類，藝術(shù)、職業(yè)技能、學(xué)位資格、嬰兒教育、親子教育等一些新奇的課程變得隨處可見(jiàn)，幾乎所有消費(fèi)者能想到的培訓(xùn)項(xiàng)目都已經(jīng)成為了現(xiàn)實(shí)，而傳統(tǒng)的幾大培訓(xùn)項(xiàng)目的課程針對(duì)性也越來(lái)越強(qiáng)，劃分的越來(lái)越細(xì)。而我國(guó)的教育培訓(xùn)市場(chǎng)準(zhǔn)入資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)學(xué)校特點(diǎn)設(shè)置的教育管理論文，并沒(méi)有針對(duì)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)設(shè)置。教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)具有的教學(xué)期短和授課靈活和教學(xué)內(nèi)容市場(chǎng)化以及學(xué)生少、對(duì)場(chǎng)地要求不高，這些特點(diǎn)并沒(méi)有被資質(zhì)設(shè)置所體現(xiàn)。這樣一來(lái)就出現(xiàn)了真空的無(wú)標(biāo)準(zhǔn)可依的局面。因?yàn)闆](méi)有具體的資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，資質(zhì)審批中的規(guī)范化和法制化就遭到了挑戰(zhàn)。

（三）教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)資質(zhì)審核程序過(guò)于復(fù)雜

教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)問(wèn)題，投訴者首先會(huì)找到資質(zhì)審批單位。資質(zhì)審批單位為了躲避相應(yīng)責(zé)任，制定了極其苛刻的資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)和極其繁雜的審批程序。教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)為申請(qǐng)資質(zhì)花費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力。這都在客觀上增加了非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的負(fù)擔(dān)，忽視了培訓(xùn)市場(chǎng)培育的過(guò)程，不利于非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)做大做強(qiáng)，限制了非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)發(fā)展。

（四）審批部門(mén)多，管理部門(mén)少

目前，國(guó)內(nèi)不同城市的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，審批部門(mén)都有所差異，有的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)是教育部門(mén)審批的，有的是勞動(dòng)和社會(huì)保障部門(mén)審批的，還有工商部門(mén)審批的，這就導(dǎo)致教育培訓(xùn)市場(chǎng)的監(jiān)管缺位，管理混亂。近幾年由于對(duì)非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)監(jiān)管嚴(yán)格，辦學(xué)門(mén)檻高，這些教育輔導(dǎo)機(jī)構(gòu)幾乎都達(dá)不到辦學(xué)所需條件，于是打起擦邊球，都打著“教育咨詢公司”的幌子，私下開(kāi)展教育培訓(xùn)。

三、中國(guó)教育培訓(xùn)市場(chǎng)的市場(chǎng)準(zhǔn)入制度的設(shè)計(jì)

（一）市場(chǎng)容量總量設(shè)計(jì)與控制

市場(chǎng)容量主要是指教育培訓(xùn)服務(wù)的需求量，市場(chǎng)預(yù)測(cè)有助于教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)營(yíng)銷管理者制定正確的營(yíng)銷決策，有助于教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)掌握新知識(shí)、教育產(chǎn)品、增強(qiáng)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)能力，同時(shí)市場(chǎng)容量的測(cè)定也是教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)制定科學(xué)計(jì)劃的重要依據(jù)。教育培訓(xùn)的市場(chǎng)容量是控制市場(chǎng)中培訓(xùn)機(jī)構(gòu)數(shù)量的重要依據(jù)。各個(gè)地區(qū)可以根據(jù)一定時(shí)期的教育培訓(xùn)需求總量，綜合考慮現(xiàn)有的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)存量，來(lái)確定一定時(shí)期之內(nèi)的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)總量規(guī)模和準(zhǔn)入的進(jìn)度安排。

（二）市場(chǎng)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)設(shè)定

教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定應(yīng)當(dāng)適應(yīng)本市經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展的需要，符合地區(qū)教育事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和實(shí)際需求，教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)本身有著很多自己的特點(diǎn)，這些獨(dú)有的特點(diǎn)是其生存之道論文開(kāi)題報(bào)告范例。對(duì)于不同種類不同規(guī)模的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有不同的資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。第一資質(zhì)必須有詳細(xì)的分類主要應(yīng)參考以下幾個(gè)因素：培訓(xùn)內(nèi)容、培訓(xùn)層次、培訓(xùn)規(guī)模。第二資質(zhì)必須由教育部門(mén)統(tǒng)一發(fā)證，由專業(yè)評(píng)審委員會(huì)統(tǒng)一制定資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。第三資質(zhì)必須是動(dòng)態(tài)的必須和市場(chǎng)接軌做到與時(shí)俱進(jìn)。

（三）市場(chǎng)準(zhǔn)入的審批程序合理簡(jiǎn)化

積極推行并聯(lián)審批、全程代辦服務(wù)、一表受理、告知承諾、集中年檢、網(wǎng)上協(xié)同審批等服務(wù)模式。進(jìn)一步完善聯(lián)席審核制度，聯(lián)席審核應(yīng)該實(shí)行一次性集中告知、統(tǒng)一受理、集中辦件、承諾辦件、特事特辦、先批后辦。并實(shí)行超時(shí)默認(rèn)制、缺席默認(rèn)制。實(shí)行牽頭部門(mén)負(fù)責(zé)制各牽頭部門(mén)對(duì)協(xié)審部門(mén)有協(xié)調(diào)權(quán)、監(jiān)督權(quán)，采取有力措施不斷深化行政審批制度改革，在減少審批事項(xiàng)、壓縮審批時(shí)限、優(yōu)化審批流程、簡(jiǎn)化審批程序、加強(qiáng)審批制度建設(shè)。

（四）完善、明晰市場(chǎng)準(zhǔn)入制度的監(jiān)管主體

《民辦教育促進(jìn)法規(guī)》規(guī)定，經(jīng)營(yíng)類的非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)由工商部門(mén)審批，國(guó)家應(yīng)盡快出臺(tái)盈利性教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)管理辦法教育管理論文，制定具體的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)明確教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)教學(xué)業(yè)務(wù)的監(jiān)管應(yīng)由教育部門(mén)負(fù)責(zé)。教育行政部門(mén)要組織有關(guān)人員定期或不定期對(duì)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查、督導(dǎo)、評(píng)估，加強(qiáng)對(duì)非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的管理監(jiān)督。加強(qiáng)與財(cái)政、稅務(wù)、物價(jià)、審計(jì)、民政、工商、勞動(dòng)保障等部門(mén)的協(xié)作，配合有關(guān)部門(mén)依法開(kāi)展管理工作。政府應(yīng)明確教育培訓(xùn)市場(chǎng)的主管部門(mén)，各司其職，改變“多頭管理，誰(shuí)都不管”的局面，從嚴(yán)規(guī)范借教育咨詢公司名義打“擦邊球”從事教育培訓(xùn)的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。

而對(duì)于私人性質(zhì)的社會(huì)教育資源提供的教育培訓(xùn)服務(wù)，應(yīng)按照市場(chǎng)規(guī)律運(yùn)行，政府只在宏觀調(diào)控和政策導(dǎo)向上發(fā)揮作用，嚴(yán)格規(guī)范其發(fā)展；政府部門(mén)及公立學(xué)校舉辦的面向社會(huì)的經(jīng)營(yíng)性培訓(xùn)應(yīng)與政府、學(xué)校脫鉤，可以登記注冊(cè)成為獨(dú)立法人，也可以并入其他培訓(xùn)機(jī)構(gòu)；對(duì)于具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì)的培訓(xùn)服務(wù)，應(yīng)由市場(chǎng)和政府雙邊提供，培訓(xùn)服務(wù)消費(fèi)者部分付費(fèi)，政府拿出專項(xiàng)資金補(bǔ)貼，委托部分機(jī)構(gòu)實(shí)施，由“政府調(diào)控價(jià)格”，按市場(chǎng)需求杠桿和公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制進(jìn)行管理。同時(shí)為吸引更多更好機(jī)構(gòu)加入培訓(xùn)，促進(jìn)資源優(yōu)化配置，政府應(yīng)同時(shí)附以機(jī)構(gòu)稅收減免等優(yōu)惠政策。

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