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二、工作目標

緊緊圍繞集團黨委、董事局提出的集團20XX年經濟工作目標，認真履行集團董事局賦予的職責，全面監督財務收支的真實、合法和效益，突出重點領域、重點項目、重點資金和重點環節，更新觀念，創新機制，加大力度，在審大違法違規問題的同時，更加注重將內部審計的工作重心從事后查處轉向過程控制，“以監督促進過程”，從治理、機制和制度層面揭示問題，提出建議，改善企業經營管理，提高企業可持續發展能力。

三、工作措施

(一)深化監督，進一步強化審計評價職能，揭示資源配置和使用的合規性和效益性。

審計的根本使命在于協同保證各企業的業務戰略與集團的總體戰略保持一致性，并能夠按照集團發展戰略的要求制訂規劃和分配資源，以保證在集團戰略框架下的資源的最優化配置。在其中，審計應充分發揮監督職能，并在監督的深度和廣度上下功夫，有效評價企業戰略制訂的一致性和資源利用的合規性和效益性，以發現是否存在游離于集團戰略之外的經營行為，是否存在不合規的占用資源，是否存在資源的閑置、浪費等，諸如此類，均應該通過合法的審計監督予以揭示，促進集團資源的更優化分配。

(二)突出重點，進一步加大專項審計力度。

20XX年，集團審計部將在常規審計工作開展的基礎上，有針對性的、有重點的開展以下幾方面的專項審計工作，并希望達到兩方面目標：一是通過審計發現問題、分析問題、解決問題，提高企業管理水平，促進企業的自我完善；二是總結最佳實踐，以便有效推廣利用。

1、管理流程審計。管理流程的合理、科學、健全和規范，決定了一個企業的運作是否順暢和有效率，也能在很大程度上得以規避企業的各種風險。比如，完善的財務操作管理流程能夠規避一定的金融風險，完善的投資決策流程能夠規避一定的投資失誤風險，完善的生產管理流程得以規避一定的產品質量風險。對管理流程進行審計，重點是要檢查各企業管理流程是否健全規范，特別是要檢查各項重大決策是否經過了必要的討論和審批程序。走程序，就是守規則，只有守規則，才能最大限度地控制風險的發生。

2、投資效益審計。投資擴張是企業發展的普遍模式，也是集團目前快速發展的重要途徑。但同時，投資失誤也有可能給企業帶來顛覆性危機，因而也是企業經營管理中最大的風險所在。對投資效益進行審計，就是要對投資活動進行全方位的事后跟蹤，從投資并購項目的發現和選擇，到評估論證，審批決策、建設投產、或者重組整合，以及產出效益與預期效益的比較差異，差異發生的原因等等。投資效益審計的著眼點不僅在于發現投資管理中的問題，還要重視總結和推廣最佳實踐，使集團投資管理的豐富實踐可以成為共享的無形資產。

3、采購供應鏈審計。采購供應鏈管理既是企業價值創造的重要環節，也是企業成本控制的重要環節，還是企業利益攸關的重要環節。采購供應鏈管理水平高低，會直接影響企業經營的成本效益。而采購管理的缺失，則會給企業帶來重大損失，甚至導致企業發生重大經營風險。因此，重視和加強采購供應鏈的管理，

是企業內部控制的關鍵節點。對采購供應鏈管理進行審計，目的在于推動企業完善采購供應鏈的管理制度，規范采購人員的行為準則，健全采購供應活動的文檔記錄，使采購供應管理更加有效率和效益性。

(三)更新思維，進一步加強審計咨詢和服務職能，寓幫助于監督，切實提高企業運營效率和效益。

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內部審計是在一個單位內部對各種經營活動與控制系統所進行的獨立評價，它由獨立于被審部門的內部審計機構或內部審計人員來完成，是為了檢查單位內部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標準是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業的目標是否達到。

內部審計既是內部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。它主要體現在一個企業完善、健全的內部控制系統中，必須有完善、嚴密的內部審計制度、獨立有效的內部審計機構和高素質、高責任心的內部審計人員，它既是內部控制系統中重要的一個分支系統，又是實現內部控制目標的重要手段，內審制度的完善是健全內部控制制度的重要，同時，內部審計還能為改進內部控制提供建設性的意見。建立健全內部控制制度，強化內部審計應是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來越重要。

二、內部審計的現狀及如何強化內部審計工作

，一般企業中的內部審計，從內容上 講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計劃、程序、法律和規定的遵循，保護資本的安全，資源的節約和有效使用，經營目標的完成等方面來展開的。但內部 審計從機構的設置、工作重點、審計內容的深度和廣度、審計方式和規范管理等方面，還未發揮出應有的支持內部管理的作用，更無法適應現代企業建立健全內部控制制度的要求。

首先，內部審計機構應重新合理定位。目前企 業大部分的內部審計部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業甚至還沒有獨立的內部審計部門，這樣 就無法保證內部審計的獨立性和權威性。在實際工作中，內部審計機構一般不對同處一級的總公司財務部門及其他經營部門進行審計，只審計二級企業；即便對總公 司財務部門進行審計，通常也難以取得滿意的效果。

按照《會計法》 和財政部《內部控制基本規范（征求意見稿）》的要求，企業應在股東會下設董事會和監事會，在監事會下設審計部，審計部的設置應高于其他職能部門，審計部應 對董事會負責，在業務上接受監事會的指導，這種雙重負責的組織形式有利于內部審計作用的充分發揮。其機構設置示意圖如下：

董事會

監事會

總經理室

審計部

總經辦

經營部 其他職能部門 財務部 行政部

其次，內部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務型轉變。一般企業的內部審計人員往往將大部分精力投入到財務數據的真實性、合法性的查證及生產經營的監督上，其主要職能是查錯防弊而不是對企業管理作出、 評價和作出管理建議，審計的對象主要是會計報表、帳本、憑證及其相關資料，工作都集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。如對企業投資項目的審計中，往 往審核投資協議是否完整，企業是否根據投資比例在相應的會計期間對被投資單位的投資收益按權益法或成本法進行了正確的核算，至于是否應該投資，投資回報率 是否合理，合作對象的選擇是否恰當，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入的分析。

隨著企業內控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內部管理的逐步提高，會計電算化的普及，帳務表面的錯弊會越來越少，內部審計也應從傳統的防錯向服務轉變，內部審計的重點應從內部檢查和監督向內部分析和評價轉變。

再次，內部審計應從事后審計向事前審計和事中審計轉變。目前，一般企業的 內部審計都是事后審計，主要起監督作用。隨著內部控制制度的建立，內部審計的作用將更多的體現在事前預防和事中控制，它將對企業內部控制進行全過程、全方 位的監督和評價。企業的采購計劃、生產計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預算等均應做到事前審核、事中控制。內部審計應能及時發現各個環節存在的，把企業的風險降到最低程度。

最后，企業還應配備高素質的內部審計人才。隨著內部審計由財務領域向經營、管理領域的拓展，審計機構在人員的構成上也應是多元化的，不僅要有懂財務的審計人才，而且還應配備精通企業各相關業務的專門人才，選擇有豐富業務經驗的人員加入內部審計部門，使內部審計在企業內部控制制度中發揮更大的作用。同時加強內 部人員的業務培訓，加快知識更新，以適應不斷變化的市場規則、不斷更新的法律、法規的要求，以更好地提高內部審計的質量和效率。

三、強化內審，能有效防止內控失效

（一）一般企業內控失效常表現在以下幾個方面：

1、會計信息失真。近年來，由于企業會計工作比較混亂，核算不實造成的信息失真現象較為嚴重，人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤的現象時常發生，既使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現象也屢見不鮮，其它企業的會計信息失真的現狀就更加堪憂。

2、費用支出失控，潛在虧損增加。如企業在業務活動經費的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對業務招待費的適用范圍無明確規定，更無約束監督機制，造成了嚴 重的揮霍浪費現象。再如有的企業對應收帳款、庫存物資的內部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實際工作中卻是各行其是， 制度形同虛設。如現在有的上市公司每年提取的壞帳損失或商品削價損失動則就是幾千萬元，有的甚至一次就報損幾億元，上市公司的內部管理上已是這樣觸目驚 心，其它企業的情況就可想而知了。

3、違法違紀現象時常發生。如有的企業主管領導、業務經辦人員、財務人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污 公款、挪用、盜竊資金。如幸福實業的前任董事長與企業分管財務與證券業務的領導相互勾結，大肆侵吞企業資金、大量行賄的案件，就表明企業的內控制度在他們 的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。

（二）為遏制內控失效，必須強化內部審計

針對內控失效的現狀，在重新建立健全內控制度時，就應有針對性地加強相關方面的內部審計工作。

1、根據各部門的特點，建立“防、堵、查”為主線的遞進式的監控措施。即在企業“產、供、銷”的生產經營一線，建立互相牽制、互相制約的內控制度，重要業務最 好采用雙簽制，所有業務均要經過復核，禁止一個人處理業務的全過程，建立以“防”為主的監控防線。在會計部門常規性核算的基礎上，內審部門對各個崗位、各 項業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線。通過內部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監控防 線。通過以上三個層次的內控措施，不僅可以及時發現問題，而且對于防范和化解企業的經營風險和會計風險，將起到重要的作用。

2、加強內部考核的力度，使內部審計工作制度化。為了保證內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業就必須對內部控制制度的執行情況進行檢查 和考核，由內審部門結合財務部門、企業管理部門等職能部門來具體執行內部檢查工作，檢查內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有何成績，出現了什么問題， 為什么某項內部控制制度不能執行或不能完全執行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于嚴格執行內部控制制度的，要給予精神鼓勵或物質獎勵，對于違規違章 的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

隨著企業內控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內部管理的逐步提高，會計電算化的普及，帳務表面的錯弊會越來越少，內部審計也應從傳統的防錯向服務轉變，內部審計的重點應從內部檢查和監督向內部分析和評價轉變。

再次，內部審計應從事后審計向事前審計和事中審計轉變。目前，一般企業的 內部審計都是事后審計，主要起監督作用。隨著內部控制制度的建立，內部審計的作用將更多的體現在事前預防和事中控制，它將對企業內部控制進行全過程、全方 位的監督和評價。企業的采購計劃、生產計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預算等均應做到事前審核、事中控制。內部審計應能及時發現各個環節存在的問題，把企業的風險降到最低程度。

最后，企業還應配備高素質的內部審計人才。隨著內部審計由財務領域向經營、管理領域的拓展，審計機構在人員的構成上也應是多元化的，不僅要有懂財務的審計人 才，而且還應配備精通企業各相關業務的專門人才，選擇有豐富業務經驗的人員加入內部審計部門，使內部審計在企業內部控制制度中發揮更大的作用。同時加強內 部人員的業務培訓，加快知識更新，以適應不斷變化的市場規則、不斷更新的法律、法規的要求，以更好地提高內部審計的質量和效率。

三、強化內審，能有效防止內控失效

（一） 一般內控失效常表現在以下幾個方面：

1、信息失真。近年來，由于企業會計工作比較混亂，核算不實造成

的信息失真現象較為嚴重，人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤的現象時常發生，既使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現象也屢見不鮮，其它企業的會計信息失真的現狀就更加堪憂。

2、 費用支出失控，潛在虧損增加。如企業在業務活動經費的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對業務招待費的適用范圍無明確規定，更無約束監督機制，造成了嚴 重的揮霍浪費現象。再如有的企業對應收帳款、庫存物資的內部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實際工作中卻是各行其是， 制度形同虛設。如現在有的上市公司每年提取的壞帳損失或商品削價損失動則就是幾千萬元，有的甚至一次就報損幾億元，上市公司的內部管理上已是這樣觸目驚 心，其它企業的情況就可想而知了。

3、違法違紀現象時常發生。如有的企業主管領導、業務經辦人員、財務人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污 公款、挪用、盜竊資金。如幸福實業的前任董事長與企業分管財務與證券業務的領導相互勾結，大肆侵吞企業資金、大量行賄的案件，就表明企業的內控制度在他們 的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。

（二） 為遏制內控失效，必須強化內部審計

針對內控失效的現狀，在重新建立健全內控制度時，就應有針對性地加強相關方面的內部審計工作。

1、根據各部門的特點，建立“防、堵、查”為主線的遞進式的監控措施。即在企業“產、供、銷”的生產經營一線，建立互相牽制、互相制約的內控制度，重要業務最 好采用雙簽制，所有業務均要經過復核，禁止一個人處理業務的全過程，建立以“防”為主的監控防線。在會計部門常規性核算的基礎上，內審部門對各個崗位、各 項業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線。通過內部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監控防 線。通過以上三個層次的內控措施，不僅可以及時發現，而且對于防范和化解企業的經營風險和會計風險，將起到重要的作用。

2、加強內部考核的力度，使內部審計工作制度化。為了保證內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業就必須對內部控制制度的執行情況進行檢查 和考核，由內審部門結合財務部門、企業管理部門等職能部門來具體執行內部檢查工作，檢查內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有何成績，出現了什么問題， 為什么某項內部控制制度不能執行或不能完全執行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于嚴格執行內部控制制度的，要給予精神鼓勵或物質獎勵，對于違規違章 的，堅決給予行政處分和處罰，并與職務升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

3、建立內部審計的獨立性和權威性，能對違法違規現象起到震撼作用。對內部審計中發現的問題，屬于違反企業內部控制制度的要其出現違規現象的原因，如是屬于主觀原因的，要報請企業決策層，堅決予以查處，責令有關部門及時糾正；如屬于制度設計缺陷的，要會同有關職能，及時對制度中的相關進行完善，以保證內控制度的先進性和權威性。在內部審計中如有發現違法、違紀案件，要決不姑息手軟，積極和司法部門取得聯系，嚴肅追究相關人員的責任，并在公司內部給予通報，以起到警戒的作用。

四、要順利實現內部控制目標，也必須加強內部審計工作

1、建立、完善符合管理要求的內部組織機構，形成的決策機制、執行機制和監督機制，確保企業經營目標的實現，是內部控制所要達到的基本目標之一，在企業內部建有獨立的內部審計機構、完善的內部審計制度就是達到上述內部控制目標的重要途徑。

在科學的 內部控制組織框架中，內審機構應是獨立于財務部、人事部的一個獨立部門，它應直接對監事會負責，如有必要，遇有重大的內部審計事項或企業內部發生重大的違 規、違法事件時，還可直接向股東大會極其常設機構董事會報告。在企業內部監督機制中，內審部門應有不可置疑的權威性，以保證內部審計報告能引起企業管理當 局的足夠重視。針對內審報告中提出的整改意見和處置建議，應及時予以并給予反饋，這樣才能保證在科學、完善的決策、執行、監督機制下，最大力度地完成企業的經營目標。

2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業財產完整，也是內部控制所要達到的基本目標，同時這也是內部審計機構的基本職責。通過對企業經濟業務活動的內部審計，防微杜漸，及時發現管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內部審計人員在日常內部審計工作中的重點。

在企業的經營管理中，庫存商品的管理，無疑是企業流動資產管理的重點，而庫存商品的盤盈、盤虧的處理，是在日常管理中最容易出現漏洞和盲點的環節，是內部控制制度重點規范的內容之一。在日常的流動資產管理的內部審計中，這就是內部審計的工作重點，通過對照有關的內部控制制度，并對庫存商品的盤點資料、盤盈及盤虧報表進行重點抽查，查明資產報盈、毀損產生的原因，如是人為因素造成的盈虧要和責任人的經濟責 任直接掛鉤，給予相關人員相應的獎勵和處罰。如是內部管理制度、內部運行過程存在不合理的地方所造成的，就應對相應操作規程、工藝流程進行調整，以堵住漏 洞，減少不必要的損失。同時，還應審查資產盤盈盤虧的審批手續是否完備，帳務處理是否正確及時，就可在很大程度上防堵庫存商品盤點中可能存在的漏洞，保證 企業資產的完整。

3、規范企業會計行為，保證會計資料真實完整，提高會計信息質量，確保國家有關、法規和內部規章制度的貫徹執行，是內部控制的又一基本目標。內部審計在保證內部控制達到這一目標上更是大有可為。企業內部財務審計是內審的基本內容之一，內審是對企業會計資料真實完整的再監督。

企 業的會計工作，由企業內部財務會計制度進行規范。企業財會部門，應按照內部控制的要求，建立必要的內部財務控制制度，對會計資料的取得、記錄、保管都有相 關的制度進行約束，并建立內部稽核制度，盡可能保證會計信息的及時、真實和完整。但由于制度設計的局限性及制度執行過程中的人為主觀因素，在企業的會計中 難免存在這樣或那樣的問題和漏洞，內部財務審計就是發現這些問題的重要手段，可及時發現會計工作中存在的不足、制度執行過程中出現的偏差，及時向企業管理當局提出建議，促使會計工作達到內控的要求和目標。

五、通過內部審計和外部審計的有機結合來有效進行內部控制的監督檢查工作

企業除在企業內部設立內審部門進行自我檢查和評議以外，還可以同時也必須聘請中 介機構來對企業內部控制的建立健全以及實施情況進行評價。縣級以上人民政府的財政部門也應對企業的內部控制的建立和執行情況進行檢查監督，但這些外部的檢 查監督都不能取代內審的職能，只能是內部審計的補充和對內審的再監督，兩者只有有機地結合在一起，才能對內部控制進行有效的監督。

社會監督主要是指社會中介機構如會計事務所的注冊會計師依法對受托單位的經濟活動進行審計、并據實作出客觀評價的一種監督形式。社會監督以其特有的中介性和公正性而得到法律的認可，具有很強的公正性和權威性。但由于外部監督包括政府監督（如財政、審計、稅務、工商等部門的監督）和社會監督（如注冊會計師、公眾媒體等的監督）都存在一定的缺陷性，其監督不到位、措施不得力的情況時常出現，其具體表現在：

1、各種監督功能交叉、標準不一，再加上分散管理，缺乏橫向信息溝通，不能形成有效的監督合力。

2、各種監督不能按設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創收為主要目的，只顧收費，全然不顧監督效果，監督弱化問題嚴重。

3、不規范的執業環境和不正當的業務競爭，使社會監督的作用遠遠沒能發揮出來。我國剛剛改制完成的會計事務所，首先面臨的是生存問題，所以，在執業過程中，效益往往被放在首要的位置，在不出現大的問題的情況下，從業的注冊會計師往往迎合企業管理當局的意圖出具審計報告，普遍存在著消極監督的現象。

由于以上現象的客觀存在，就大大降低了社會監督對企業內部控制的監督力度。而內部審計不僅對企業內部運行環境比較熟悉，而且還不存在惡劣的競爭環境，內部審計和外部審計相結合，不僅能有效地提高外部審計的審計效率，而且還能更快、更準確地把握企業內部運行不順暢的癥結所在，有利于提高外部審計的質量。

內部審計是企業對內部控制制度進行的獨立的評價活動，它的內容十分廣泛，要建立健全內控制度并有效進行，首先就必須強化企業的內審工作，使之規范化和制度化，這樣才能取得事半功倍的效果，才能使企業建立和健全內部控制制度工作得以順利推廣。

資料

1、財政部，內部會計控制基本規范（征求意見稿）

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信息化環境給施工企業的內部控制帶來了較大的影響，比如施工企業獲取信息與數據的渠道快速化、信息化，施工企業內部管理部門的業務流程開始自動化，信息的處理開始高效化等等。信息化環境對于施工企業內部審計的影響也是較大的，主要表現在以下幾個方面。

（一）信息化環境下對于施工企業控制環境有著較大的影響

信息化環境有著快速獲得信息和數據的特點，施工企業的領導層和管理層能夠迅速的通過審計部門的數據了解企業總部及其分部門的發展、運營情況，更全面的掌握和了解施工企業信息系統，可以針對企業發展的基本狀況進行考核和評估，針對施工企業存在的問題進行策略調整，更好地降低管理的成本，減少管理的層次，以實現施工企業的組織目標。

（二）信息化環境下給審計工作帶來了風險

在信息化的影響下，施工企業的信息貯存方式早已經由紙質檔，向磁盤或者光盤、貯存卡轉換，便于保存與整理、加工。

首先是由于受到科技條件的限制，有些光盤或者磁盤、文件一旦被損壞，恰好有沒有備份的話，就會產生信息丟失，給信息呆了風險。其次，由于信息系統的不穩定或者不安全，會導致信息的外泄，也給施工企業審計工作帶來了難以預計的風險。

（三）信息化環境能夠加強審計部門與其他各部門的溝通

我國很多企業內部系統龐大，由于地域限制，不方便信息的傳送，傳統的是通過人力方式來傳遞信息。在信息化環境下，我們可以通過電子郵件、聊天軟件、通話工具、傳真機等等信息手段來傳導信息。這種信息化的手段都具有傳播速度快、即時性、便捷性等特點。審計部門通過使用以上各種信息化手段能夠與管理層、其他各部門加強溝通，保障信息的真實性與可靠性。

二、信息化環境下施工企業審計存在的問題

信息化環境下給施工企業帶來了不容置疑的積極作用，但是在企業審計信息化的過程中，也不可避免的存在了一些問題。

（一）審計人員素質不高，業務不熟練

我國審計人員隊伍基本來源于財務系的學生，難以適應施工企業的復雜性與特殊性：專業面廣、經濟關系雜。我國施工企業是我國建筑業的重要組成部分，施工企業承擔著鐵路、公路、機場、住宅等眾多的建設任務，常常會有施工周期特別長、服務差異特別大、項目分布較為零散等現象。也給施工企業的工作人員帶來了繁重的審計任務，也給審計人員的專業素質提出了較高的要求。我國的有些審計人員無法滿足這些基本業務要求，給施工企業的審計工作的開展帶來了困難。信息化環境的來臨，更加大了審計工作的難度，審計人員越加需要精煉的專業技能才能滿足審計工作要求。

（二）施工企業內部審計工作不受重視

許多施工企業的審計部門隸屬于財務部門，在審計過程中，常常受到了財務部門的限制，不能及時向管理層反應真實的情況。在信息化迅速發展的過程中，審計部門往往會不斷地獲取最新的數據信息，由于部分管理人員缺乏對于審計工作的理解與了解，常常會忽視這些電子化信息的反饋，缺乏對于審計工作的重視。

（三）審計部門的監督制度不夠完善

施工企業內部，很少有完善的監督管理制度，而對于審計部門來說，更是少之又少。在信息環境下，審計部門面臨了更多的業務與風險挑戰，給施工企業內部的管理帶來了風險這就考驗著審計人員的職業道德與價值觀。但是，施工企業更需要一個相對完善的監督制度以保證審計工作的真實客觀性。

三、信息化環境下施工企業內部審計的應對措施

（一）完善審計信息系統，加強審計的真實性

由于信息化使得業務處理過程中的紙質憑證減少，常常會出現審計過程的存儲數據與業務數據不一致，給審計人員帶來了麻煩。因此，我們可以根據企業內部的審計工作的個別性與特殊性建立一個與企業審計相匹配的信息系統，系統只能由審計人員操作，與更新信息、數據，正確的利用信息系統的程序，將計算機技術不斷納入自己的信息系統中。此外，企業內部人員可以根據信息系統內部進行監督與管理，企業管理層可以根據信息系統內部具體信息為決策提供參考，掌握企業發展動態。

（二）提高審計人員的業務素質，加強對于信息系統相關者的監督

審計人員作為施工企業審計工作的主體，承擔著財務收支審計、經濟責任審計、工程項目審計投資管理審計、工程物資采購審計等眾多的審計任務。施工企業的內部審計工作相當復雜與繁重。施工企業必須不斷加強對于審計工作人員的培訓，加強其業務能力的培養，提高審計人員的道德素質，加強審計人員的職業道德建設，使得審計人員能夠明確其經濟責任，為企業排憂解難，杜絕風險。信息系統相關者包含了施工企業內部的眾多部門，比如網絡管理員、軟硬件維護人員等等，加強對這些人員的監控，加強對他們的安全意識教育是降低審計工作風險的必要途徑。

參考文獻：

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第三條本辦法所稱企業內部審計，是指企業內部審計機構依據國家有關法律法規、財務會計制度和企業內部管理規定，對企業及所屬單位財務收支、財務預算、財務決算、資產質量、經營績效、建設項目或者有關經濟活動的真實性、合法性、效益性進行監督和評價工作。

第四條企業應當按照國家有關規定，依照內部審計規定、準則的要求，認真組織做好內部審計工作，及時發現問題，明確經濟責任，糾正違規行為，檢查內部控制程序的有效性，防范和化解經營風險，維護企業正常生產經營秩序，促進企業提高經營管理水平，實現國有資產的保值增值。

第五條省國資委依法對企業內部審計工作進行指導和監督。

第二章內部審計機構設置

第六條企業應當按照國家有關規定，建立相對獨立的內部審計機構，配備相應的內部審計人員，建立健全內部審計工作規章制度，有效開展內部審計工作，強化企業內部監督和風險控制。

第七條國有控股公司和國有獨資公司，應當依據完善公司治理結構和完備內部控制機制的要求，在董事會下設立獨立的審計委員會。

第八條企業審計委員會應當履行以下主要職責：

（一）審議企業年度內部審計工作計劃；

（二）監督企業內部審計質量與財務信息披露；

（三）監督企業內部審計機構負責人的任免，提出有關意見；

（四）監督企業社會中介機構等的聘用、更換和報酬支付；

（五）審查企業內部控制程序的有效性，并接受有關方面的投訴；

（六）審議其他重要內部審計事項。

第九條未建立董事會的國有獨資公司及國有獨資企業，應當按照加強財務監督和完善內部控制機制的要求，依據國家的有關規定，加強內部審計工作的組織領導，明確工作責任，強化企業內部審計工作，做好內部審計機構與內部監察（紀檢）、財務、人事等有關部門的協調工作。

第十條企業內部審計機構依據國家有關規定開展內部審計工作，直接對企業總經理負責；設立審計委員會的企業，內部審計機構應當接受審計委員會的指導和監督。

第十一條企業所屬單位應當設立相應的內部審計機構；尚不具備條件的應當設立專職審計人員。

第十二條企業內部審計人員應當具備審計崗位所必備的會計、審計等專業知識和業務能力,并取得內部審計崗位資格證書；內部審計機構的負責人應當具備中級以上相應專業技術職稱資格。

第三章內部審計機構主要職責和權限

第十三條根據國家有關規定，結合出資人財務監督和企業管理工作的需要，企業內部審計機構應當履行以下主要職責：

（一）制定企業內部審計工作制度，編制企業年度內部審計工作計劃；

（二）按企業內部分工參與企業年度財務決算的審計工作，并對企業年度財務決算的審計質量進行監督；

（三）對國家法律法規規定不適宜或者未規定須由社會中介機構進行年度財務決算審計的有關內容組織進行內部審計；

（四）對企業及所屬單位的財務收支、財務預算、財務決算、資產質量、經營績效以及其他有關的經濟活動進行審計監督；

（五）組織對企業內設機構及所屬單位的負責人進行任期經濟責任審計；

（六）組織對發生重大財務異常情況的所屬單位進行專項經濟責任審計工作；

（七）對企業及其所屬單位的基建工程和重大技術改造、大修等的立項、概（預）算、決算和竣工交付使用進行審計監督；

（八）對企業及所屬單位的物資（勞務）采購、產品銷售、工程招標、對外投資及風險控制等經濟活動和重要的經濟合同等進行審計監督；

（九）對企業及所屬單位內部控制系統的健全性、合理性和有效性進行檢查、評價和意見反饋，對企業有關業務的經營風險進行評估和意見反饋；

（十）對企業年度工資總額來源、使用和結算情況進行檢查；

（十一）法律、法規規定和企業主要負責人要求辦理的其他事項。

第十四條企業內部審計機構對年度財務決算的審計質量監督應當根據企業的內部職責分工，依據獨立、客觀、公正的原則，保障企業財務管理、會計核算和生產經營符合國家各項法律法規要求。

第十五條為保證企業年度財務決算報告的真實和完整，企業內部審計機構應按照省國資委相關工作要求，對下列特殊情形的所屬單位組織進行定期內部審計工作：

（一）按照國家有關規定，涉及國家安全不適宜社會中介機構審計的特殊所屬單位；

（二）依據所在國家及地區法律規定，在境外進行審計的境外所屬單位；

（三）國家法律、法規未規定須委托社會中介機構審計的企業內部有關單位。

第十六條企業內部審計機構對企業及所屬單位的經營績效及有關經濟活動的評價工作，依據國家有關經營績效評價政策進行。

第十七條企業內部審計機構應當加強對社會中介機構開展企業及其所屬單位有關財務審計、資產評估及相關業務活動工作結果的真實性、合法性進行監督，并做好社會中介機構聘用、更換和報酬支付的監督。

第十八條企業內部審計機構相關審計工作應當與外部審計相互協調，并按有關規定對外部審計提供必要的支持和相關工作資料。

第十九條企業應當依據國家有關法律法規，完善內部審計管理規章制度，保障內部審計機構擁有履行職責所必需的權限：

（一）參加企業有關經營和財務管理決策會議，參與協助企業有關業務部門研究制定和修改企業有關規章制度并督促落實，召開與審計事項有關的會議；

（二）檢查被審計單位會計賬簿、報表、憑證和現場勘察相關資產，有權查閱有關生產經營活動等方面的文件、會議記錄、計算機軟件及其電子數據等相關資料；

（三）對與審計事項有關的部門和個人進行調查，并取得相關證明材料；

（四）對正在進行的嚴重違法違規和嚴重損失浪費行為，可作出臨時制止決定，并及時向企業董事會（或主要負責人）報告；

（五）對可能被轉移、隱匿、篡改、毀棄的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經濟活動有關的資料，經企業主要負責人或企業董事會授權可暫予以封存；

（六）企業董事會或企業主要負責人在管理權限范圍內，應當授予內部審計機構必要的處理處罰權。

第四章內部審計工作程序

第二十條企業內部審計機構應當根據國家有關規定，結合企業實際情況，制定企業年度審計工作計劃，對內部審計工作作出合理安排，并報經企業董事會（審計委員會）或主要負責人審核批準后實施。

第二十一條企業內部審計機構應當充分考慮審計風險和內部管理需要，制定具體項目審計方案，做好審計準備。

第二十二條企業內部審計機構應當在實施審計前3個工作日，向被審計單位送達審計通知書。對于需要突擊執行審計的特殊業務，審計通知書可在實施審計時送達。

被審計單位接到審計通知書后，應當做好接受審計的各項準備。

第二十三條企業內部審計機構的審計報告應當與被審計單位交換審計意見。被審計單位有異議的，應當自接到審計報告之日起10個工作日內提出書面意見；逾期不提出的，視為無異議。

第二十四條企業內部審計機構的審計報告上報企業董事會（審計委員會）或主要負責人審定后，企業應當根據審定意見，向被審計單位下達審計報告（決定）。

第二十五條被審計單位若對企業下達的審計決定書有異議，可以提請企業董事會（審計委員會）或省國資委申訴。

第二十六條企業內部審計機構對已辦結的內部審計事項，應當按照國家檔案管理規定建立審計檔案。

第二十七條企業內部審計機構應當每年向企業董事會（或主要負責人）提交內部審計工作總結報告。

第二十八條企業內部審計機構對主要審計項目應當進行后續審計監督，督促檢查被審計單位對審計意見的采納情況和對審計決定的執行情況。

第五章內部審計工作要求

第二十九條企業內部審計機構應當根據國家有關規定和企業內部管理需要有效開展內部審計工作，加強內部監督，糾正違規行為，規避經營風險。

第三十條企業內部審計機構應當對違反國家法律法規和企業內部管理制度的行為及時報告，并提出處理意見；對發現的企業內部控制管理漏洞，及時提出改進建議。

第三十一條對于被審計單位及相關工作人員不及時落實內部審計報告（決定），給企業造成損失浪費的，企業應當追究相關人員責任；對于給企業造成重大損失的，還應當按有關規定向上一級機構及時反映情況。

第三十二條企業內部審計機構下列工作事項應當報省國資委備案：

（一）企業年度內部審計工作計劃和工作總結報告；

（二）企業所屬單位負責人的經濟責任審計報告；

企業內部審計工作中發現的重大違法違紀問題、重大資產損失情況、重大經濟案件及重大經營風險等，應向省國資委報送專項報告。

第三十三條根據出資人財務監督工作需要，企業內部審計機構按照省國資委有關工作要求，對企業及所屬單位發生重大財務異常等情況組織進行的專項審計，應當向省國資委提交審計報告。

第三十四條企業內部審計機構要不斷提高內部審計業務質量，并依法接受省國資委、國家審計機關對內部審計業務質量的監督檢查。

第三十五條企業內部審計機構應當根據本辦法組織開展內部審計工作，并對其出具的內部審計報告的客觀真實性承擔責任。

第三十六條為保證內部審計工作的獨立、客觀、公正，企業內部審計人員與審計事項有利害關系的，應當回避。

第三十七條企業內部審計人員應當嚴格遵守審計職業道德規范，堅持原則、客觀公正、恪盡職守、保持廉潔、保守秘密，不得，，泄露秘密，。

第三十八條企業內部審計人員在實施內部審計時，應當在深入調查的基礎上，采用檢查、抽樣和分析性復核等審計方法，獲取充分、相關、可靠的審計證據，以支持審計結論和審計建議。

第三十九條企業董事會（或主要負責人）應當保障內部審計機構和人員依法行使職權和履行職責；企業內部各職能機構應當積極配合內部審計工作。任何組織和個人不得對認真履行職責的內部審計人員進行打擊報復。

第四十條企業對于認真履行職責、忠于職守、堅持原則、作出顯著成績的內部審計人員，應當給予獎勵。

第四十一條企業應當保證內部審計機構所必需的審計工作經費，并列入企業年度財務預算。企業內部審計人員參加國家統一組織的專業技術職務資格的考評、聘任和后續教育，企業應當按照國家有關規定予以執行。

第六章罰則

第四十二條對于企業出現重大違反國家財經法紀的行為和企業內部控制程序出現嚴重缺陷，除按規定依法追究企業主要負責人、總會計師（或者主管財務工作負責人）及財務部門負責人的有關責任外，同時還相應追究企業審計委員會相關人員的監督責任。

第四十三條對于、、、泄漏秘密的內部審計人員，由所在單位依照國家有關規定給予紀律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。

第四十四條對于打擊報復內部審計人員問題，企業應及時予以糾正；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。受打擊報復的企業內部審計人員有權直接向省國資委報告相關情況。

第四十五條被審計單位相關人員不配合企業內部審計工作、拒絕審計或者不提供資料、提供虛假資料、拒不執行審計決定的，企業應當給予紀律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。

第七章附則

第四十六條各企業可根據本暫行辦法并結合企業實際情況，制定具體實施細則。

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內部審計是在一個單位內部對各種經營活動與控制系統所進行的獨立評價，它由獨立于被審部門的內部審計機構或內部審計人員來完成，是為了檢查單位內部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標準是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業的目標是否達到。

內部審計既是內部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。它主要體現在一個企業完善、健全的內部控制系統中，必須有完善、嚴密的內部審計制度、獨立有效的內部審計機構和高素質、高責任心的內部審計人員，它既是內部控制系統中重要的一個分支系統，又是實現內部控制目標的重要手段，內審制度的完善是健全內部控制制度的重要，同時，內部審計還能為改進內部控制提供建設性的意見。建立健全內部控制制度，強化內部審計應是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來越重要。

二、內部審計的現狀及如何強化內部審計工作

，一般企業中的內部審計，從內容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計劃、程序、法律和規定的遵循，保護資本的安全，資源的節約和有效使用，經營目標的完成等方面來展開的。但內部審計從機構的設置、工作重點、審計內容的深度和廣度、審計方式和規范管理等方面，還未發揮出應有的支持內部管理的作用，更無法適應現代企業建立健全內部控制制度的要求。

首先，內部審計機構應重新合理定位。目前企業大部分的內部審計部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業甚至還沒有獨立的內部審計部門，這樣 就無法保證內部審計的獨立性和權威性。在實際工作中，內部審計機構一般不對同處一級的總公司財務部門及其他經營部門進行審計，只審計二級企業；即便對總公司財務部門進行審計，通常也難以取得滿意的效果。

按照《會計法》和財政部《內部控制基本規范（征求意見稿）》的要求，企業應在股東會下設董事會和監事會，在監事會下設審計部，審計部的設置應高于其他職能部門，審計部應對董事會負責，在業務上接受監事會的指導，這種雙重負責的組織形式有利于內部審計作用的充分發揮。其機構設置示意圖如下：

董事會

監事會

總經理室

審計部

總經辦

經營部 其他職能部門 財務部 行政部

其次，內部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務型轉變。一般企業的內部審計人員往往將大部分精力投入到財務數據的真實性、合法性的查證及生產經營的監督上，其主要職能是查錯防弊而不是對企業管理作出、評價和作出管理建議，審計的對象主要是會計報表、帳本、憑證及其相關資料，工作都集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。如對企業投資項目的審計中，往往審核投資協議是否完整，企業是否根據投資比例在相應的會計期間對被投資單位的投資收益按權益法或成本法進行了正確的核算，至于是否應該投資，投資回報率是否合理，合作對象的選擇是否恰當，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入的分析。

隨著內控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內部管理的逐步提高，電算化的普及，帳務表面的錯弊會越來越少，內部審計也應從傳統的防錯向服務轉變，內部審計的重點應從內部檢查和監督向內部和評價轉變。

再次，內部審計應從事后審計向事前審計和事中審計轉變。，一般企業的內部審計都是事后審計，主要起監督作用。隨著內部控制制度的建立，內部審計的作用將更多的體現在事前預防和事中控制，它將對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。企業的采購計劃、生產計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預算等均應做到事前審核、事中控制。內部審計應能及時發現各個環節存在的，把企業的風險降到最低程度。

最后，企業還應配備高素質的內部審計人才。隨著內部審計由財務領域向經營、管理領域的拓展，審計機構在人員的構成上也應是多元化的，不僅要有懂財務的審計人才，而且還應配備精通企業各相關業務的專門人才，選擇有豐富業務經驗的人員加入內部審計部門，使內部審計在企業內部控制制度中發揮更大的作用。同時加強內部人員的業務培訓，加快知識更新，以適應不斷變化的市場規則、不斷更新的、法規的要求，以更好地提高內部審計的質量和效率。

三、強化內審，能有效防止內控失效

（一） 一般企業內控失效常表現在以下幾個方面：

1、會計信息失真。近年來，由于企業會計工作比較混亂，核算不實造成

的信息失真現象較為嚴重，人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤的現象時常發生，既使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現象也屢見不鮮，其它企業的會計信息失真的現狀就更加堪憂。

2、費用支出失控，潛在虧損增加。如企業在業務活動經費的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對業務招待費的適用范圍無明確規定，更無約束監督機制，造成了嚴重的揮霍浪費現象。再如有的企業對應收帳款、庫存物資的內部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實際工作中卻是各行其是，制度形同虛設。如現在有的上市公司每年提取的壞帳損失或商品削價損失動則就是幾千萬元，有的甚至一次就報損幾億元，上市公司的內部管理上已是這樣觸目驚心，其它企業的情況就可想而知了。

3、違法違紀現象時常發生。如有的企業主管領導、業務經辦人員、財務人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用、盜竊資金。如幸福實業的前任董事長與企業分管財務與證券業務的領導相互勾結，大肆侵吞企業資金、大量行賄的案件，就表明企業的內控制度在他們的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。

（二） 為遏制內控失效，必須強化內部審計

針對內控失效的現狀，在重新建立健全內控制度時，就應有針對性地加強相關方面的內部審計工作。

1、根據各部門的特點，建立“防、堵、查”為主線的遞進式的監控措施。即在企業“產、供、銷”的生產經營一線，建立互相牽制、互相制約的內控制度，重要業務最好采用雙簽制，所有業務均要經過復核，禁止一個人處理業務的全過程，建立以“防”為主的監控防線。在會計部門常規性核算的基礎上，內審部門對各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線。通過內部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監控防線。通過以上三個層次的內控措施，不僅可以及時發現問題，而且對于防范和化解企業的經營風險和會計風險，將起到重要的作用。

2、加強內部考核的力度，使內部審計工作制度化。為了保證內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業就必須對內部控制制度的執行情況進行檢查和考核，由內審部門結合財務部門、企業管理部門等職能部門來具體執行內部檢查工作，檢查內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有何成績，出現了什么問題，為什么某項內部控制制度不能執行或不能完全執行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于嚴格執行內部控制制度的，要給予精神鼓勵或物質獎勵，對于違規違章的，堅決給予行政處分和處罰，并與職務升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

3、建立內部審計的獨立性和權威性，能對違法違規現象起到震撼作用。對內部審計中發現的，屬于違反內部控制制度的要其出現違規現象的原因，如是屬于主觀原因的，要報請企業決策層，堅決予以查處，責令有關部門及時糾正；如屬于制度設計缺陷的，要會同有關職能，及時對制度中的相關進行完善，以保證內控制度的先進性和權威性。在內部審計中如有發現違法、違紀案件，要決不姑息手軟，積極和司法部門取得聯系，嚴肅追究相關人員的責任，并在公司內部給予通報，以起到警戒的作用。

四、要順利實現內部控制目標，也必須加強內部審計工作

1、建立、完善符合管理要求的內部組織機構，形成的決策機制、執行機制和監督機制，確保企業經營目標的實現，是內部控制所要達到的基本目標之一，在企業內部建有獨立的內部審計機構、完善的內部審計制度就是達到上述內部控制目標的重要途徑。

在科學的內部控制組織框架中，內審機構應是獨立于財務部、人事部的一個獨立部門，它應直接對監事會負責，如有必要，遇有重大的內部審計事項或企業內部發生重大的違規、違法事件時，還可直接向股東大會極其常設機構董事會報告。在企業內部監督機制中，內審部門應有不可置疑的權威性，以保證內部審計報告能引起企業管理當局的足夠重視。針對內審報告中提出的整改意見和處置建議，應及時予以并給予反饋，這樣才能保證在科學、完善的決策、執行、監督機制下，最大力度地完成企業的經營目標。

2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業財產完整，也是內部控制所要達到的基本目標，同時這也是內部審計機構的基本職責。通過對企業業務活動的內部審計，防微杜漸，及時發現管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內部審計人員在日常內部審計工作中的重點。

在企業的經營管理中，庫存商品的管理，無疑是企業流動資產管理的重點，而庫存商品的盤盈、盤虧的處理，是在日常管理中最容易出現漏洞和盲點的環節，是內部控制制度重點規范的內容之一。在日常的流動資產管理的內部審計中，這就是內部審計的工作重點，通過對照有關的內部控制制度，并對庫存商品的盤點資料、盤盈及盤虧報表進行重點抽查，查明資產報盈、毀損產生的原因，如是人為因素造成的盈虧要和責任人的經濟責任直接掛鉤，給予相關人員相應的獎勵和處罰。如是內部管理制度、內部運行過程存在不合理的地方所造成的，就應對相應操作規程、工藝流程進行調整，以堵住漏洞，減少不必要的損失。同時，還應審查資產盤盈盤虧的審批手續是否完備，帳務處理是否正確及時，就可在很大程度上防堵庫存商品盤點中可能存在的漏洞，保證企業資產的完整。

3、規范企業行為，保證會計資料真實完整，提高會計信息質量，確保國家有關、法規和內部規章制度的貫徹執行，是內部控制的又一基本目標。內部審計在保證內部控制達到這一目標上更是大有可為。企業內部財務審計是內審的基本內容之一，內審是對企業會計資料真實完整的再監督。

企業的會計工作，由企業內部財務會計制度進行規范。企業財會部門，應按照內部控制的要求，建立必要的內部財務控制制度，對會計資料的取得、記錄、保管都有相關的制度進行約束，并建立內部稽核制度，盡可能保證會計信息的及時、真實和完整。但由于制度設計的局限性及制度執行過程中的人為主觀因素，在企業的會計中難免存在這樣或那樣的問題和漏洞，內部財務審計就是發現這些問題的重要手段，可及時發現會計工作中存在的不足、制度執行過程中出現的偏差，及時向企業管理當局提出建議，促使會計工作達到內控的要求和目標。

五、通過內部審計和外部審計的有機結合來有效進行內部控制的監督檢查工作

企業除在企業內部設立內審部門進行自我檢查和評議以外，還可以同時也必須聘請中介機構來對企業內部控制的建立健全以及實施情況進行評價。縣級以上人民政府的財政部門也應對企業的內部控制的建立和執行情況進行檢查監督，但這些外部的檢查監督都不能取代內審的職能，只能是內部審計的補充和對內審的再監督，兩者只有有機地結合在一起，才能對內部控制進行有效的監督。

監督主要是指社會中介機構如事務所的注冊會計師依法對受托單位的活動進行審計、并據實作出客觀評價的一種監督形式。社會監督以其特有的中介性和公正性而得到的認可，具有很強的公正性和權威性。但由于外部監督包括政府監督（如財政、審計、稅務、工商等部門的監督）和社會監督(如注冊會計師、公眾媒體等的監督)都存在一定的缺陷性，其監督不到位、措施不得力的情況時常出現，其具體表現在：

1、各種監督功能交叉、標準不一，再加上分散管理，缺乏橫向信息溝通，不能形成有效的監督合力。

2、各種監督不能按設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創收為主要目的，只顧收費，全然不顧監督效果，監督弱化嚴重。

3、不規范的執業環境和不正當的業務競爭，使社會監督的作用遠遠沒能發揮出來。我國剛剛改制完成的會計事務所，首先面臨的是生存問題，所以，在執業過程中，效益往往被放在首要的位置，在不出現大的問題的情況下，從業的注冊會計師往往迎合管理當局的意圖出具審計報告，普遍存在著消極監督的現象。

由于以上現象的客觀存在，就大大降低了社會監督對企業內部控制的監督力度。而內部審計不僅對企業內部運行環境比較熟悉，而且還不存在惡劣的競爭環境，內部審計和外部審計相結合，不僅能有效地提高外部審計的審計效率，而且還能更快、更準確地把握企業內部運行不順暢的癥結所在，有利于提高外部審計的質量。

內部審計是企業對內部控制制度進行的獨立的評價活動，它的十分廣泛，要建立健全內控制度并有效進行，首先就必須強化企業的內審工作，使之規范化和制度化，這樣才能取得事半功倍的效果，才能使企業建立和健全內部控制制度工作得以順利推廣。

附：資料

1、 財政部，內部會計控制基本規范（征求意見稿）

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一、我國企業內部審計發展中存在的問題

1.對企業內部審計發展的認識不深

企業內部審計人員是增強整個企業內部控制的關鍵，是為企業領導層提供企業重要發展意見的顧問，但就我國企業內部審計發展現狀來看，多數企業領導層沒有意識到企業內部審計發展的重要性，認為企業內部審計工作只是負責在企業內部查錯糾弊，或者將內部審計工作與紀檢監察工作混淆。這樣一來，企業領導層直接就將內部審計工作定位成了查處違法違規的工作，使得整個企業內部審計工作偏離原有的工作定位，整個企業內部審計工作根本得不到企業的重視。

2.對企業內部審計發展的設置不科學

通常來說，企業會為內部審計工作制定一個審計機構，并為其配備專業水平較高的審計人員，通過審計人員直接完成企業內部審計工作，但從企業內部審計機構的構成和設置模式來看，還存在著不合理、不科學的問題。首先，通過對企業內部審計機構的調查來看，目前只有不到20%的企業設定了專門的內部審計機構，并為其配備了高水平審計人員，其次，企業內部審計機構的直接管理人員是由企業經理或會計主管擔當，并沒有選取有經驗、有實力的審計人員負責，最后，部分企業的內部審計工作是直接由企業董事會直接安排，沒有真實性可言。

3.企業內部審計人員管理較為落后

企業內部審計人員專業素質往往能夠直接決定最終審計結果的質量，內部審計工作是一項高標準、極其嚴格的工作，要求內部審計人員具備較強的專業知識、工作能力，同時還要掌握財務管理、審計、會計、法律等相關知識。目前我國企業內部審計人員管理較為落后主要是由以下幾點引起：第一，企業內部審計人員數量與企業需求量不符；第二，企業內部審計人員知識結構不穩定；第三，企業內部審計人員的后續培訓工作沒有得到支持；第四，企業對內部審計機構考核不合。

4.企業內部審計技術不合理

對于企業內部審計項目和企業內部審計對象、內容等缺乏系統的評價，尤其是只會采用經營分析、管理評審技術等，使得整個企業內部設計技術存在著不合理的問題，另外，由于企業內部審計人員的專業水平參差不齊，內部審計人員只能采取最簡單的查賬方式或者對財務支出進行分析，內部審計工作根本沒有發揮其本身意義。

二、我國企業內部審計發展問題的應對策略

1.提高對內部審計的認識

既然企業內部審計工作關系著整個企業的發展，是作為幫助企業客觀評價經營活動有效性和效率性而存在的，那么不同企業處于不同的發展階段，自然而然企業內部審計工作的具體實施目標也會有所不同。要提高企業領導層對企業內部審計工作的認識，首先，應加強企業內部審計人員與企業領導層的交流，尤其是應該讓企業領導層認識到內部審計工作對企業發展的重要性，其次，在開展內部審計工作時要對企業發展目標進行結合，最后，要對企業體系有大致了解，這樣才能實現企業內部審計工作的意義。

2.設置科學內部審計機構

設置科學的企業內部審計機構是幫助企業內部審計發展的關鍵，第一，選擇一位有經驗、有能力的直接負責人來負責企業內部審計工作；第二，內部審計機構要與企業領導層有著直接聯系；第三，內部審計工作計劃應與企業領導層商議和備案；第四，定期提交內部審計工作報告。

3.加強內部審計人員管理

內部審計人員作為內部審計工作發展的關鍵因素，自然要加強對內部審計人員的管理，第一，提高企業領導層對于企業內部審計工作的重視度，盡早解決企業內部審計人員與企業需求量不符的問題；第二，及時引進復合型內部審計人才；第三，從內部審計機構中培養可造型審計人才；第四，安排企業內部審計人員和內部審計咨詢人員，并采用不同的管理方式進行管理。

4.改進內部審計流程技術

只有改進企業內部審計技術和改善企業內部審計流程，才能看到企業內部審計的可能性發展，首先，應建立完善的企業內部審計流程，并按照這一流程完成企業內部審計工作，其次，應及時培訓企業內部審計人員，并讓其嘗試使用新技術和新方法來開展企業內部審計工作，最后，對新技術、新方法進行評價和研究，確定是否能夠用于改進企業內部審計工作。

三、結語

雖然我國企業內部審計工作發展過程中還存在一些問題，但只要及時改進企業內部審計工作技術流程，提高企業領導層對企業內部審計工作的認識和重視度，這樣就能看到企業內部審計工作的未來發展可能性。

參考文獻：

[1]崔飚.我國企業內部績效審計存在問題及應對策略分析[J].會計之友,2011(16):82-85.

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1.健全內部審計工作領導體制,是保障內部審計工作運行的關鍵

內部審計工作是一項有組織、有領導的工作,是在企業黨政負責人領導下開展的。事實說明,哪個企業領導重視、大力支持,哪個企業的內部審計工作就搞得有聲有色。否則,內部審計工作就難以開展。所以說內部審計離不開企業各級領導的高度重視和認真落實。要想進一步搞好內部審計,必須建立健全強有力的領導體制和相應的工作責任制,必須爭取企業各級黨政領導,特別是行政主要領導的重視、支持和參與,才能使內部審計工作真正取得實效。自1995年我公司成立審計部門以來,內部審計部門始終堅持服務企業中心的思想定位,爭取企業負責人的支持,從多年的實踐來看,只要審計工作定位建立在服務于企業中心工作上,做到與企業負責人對企業的總體思路相融合,與企業生產經營相契合,就能贏得企業領導在工作思路、工作方法和物質條件上的全力支持。對工作中遇到的一些難題,企業負責人也會親自出面協調解決。

2.健全部門參與機制,是開展實施內部審計工作的保證

通過加大事前監督力度,將審計工作融入業務部門管理工作中去,讓其真心實意地參與。業務管理部門之所以被動參與審計工作原因,就是害怕通過審計暴露本單位存在的問題,特別是嚴重的管理問題,擔心受到責任追究。審計部門若要改變這種局面,讓業務部門真心實意地參與配合審計工作,就必須注重突出審計的服務意識,通過開展事前、事中以及跟蹤審計,將審計融入到業務職能部門的管理工作中去,及時發現并糾正存在的問題,從而消除業務部門對事后審計中出現的問題,可能被追究的擔心。近兩年來,我公司先后開展工程檢維修改造等項目跟蹤審計,協助工程檢維修部門完善了工程管理制度,促進了工程項目管理的進一步規范化,使跟蹤審計工作取得了實效。工作方式得到了相關業務部門的認可,為以后開展審計工作營造了寬松的氛圍。

3.健全內外結合的審計工作機制,即內部審計和外部(委托)審計相結合,是搞好內部審計工作的基礎

目前,企業面臨的是內部審計力量與審計任務嚴重失衡的矛盾。為了保證審計工作的正常開展,應群策群力,多管齊下,增強審計力量,改善知識結構,加強專業培訓,穩步整合審計資源。應積極爭取領導和有關部門支持,擴充投資審計所急需的各類專業人員數量,為審計部門開展審計工作的可持續發展奠定基礎。另外,還應合理利用中介審計力量,采用招標等方式,選擇社會中介機構參與審計。通過委托審計解決當前項目審計任務重、工作量大、審計力量不足的問題。同時可減輕審計部門工作壓力,從繁重的審計任務中騰出一部分時間和精力從事機關日常管理工作,修訂完善各種制度和辦法,以便進一步提高整個審計工作的質量和水平。

二、夯實基礎工作是強化審計工作的根本途徑

作為遼陽石化的集體企業內部審計目前仍處于發展階段,系統化、制度化、規范化的機制還有待健全完善,隊伍綜合素質還比較薄弱,精細管理還不夠規范。因此,建章立制和提高隊伍綜合素質,嚴格工作程序,是提高審計工作質量的根本途徑。

1.抓基礎,完善審計各項規章制度

(1) 內部審計部門要根據國家和上級部門審計工作規定,加強調查研究,制定符合本企業實際、具有操作性的工作制度。我公司的投資項目是內部審計工作中的重點和難點,內部審計部門圍繞如何拓展工程審計范圍、提高工程審計質量、更加有效開展工程審計,制定了審計工作程序。一方面,確立工程審計范圍,即確定投資額在一定范圍內的建設工程和修繕工程項目,屬于必須審計的范圍,保證審計重點,提高審計效率。另一方面,審計范圍內的工程項目必須經過審計方可進行結算的制度,凡是沒有經過審計的項目,財務部門不予工程結算。規范化的規章制度不僅是對被審計單位的硬性規定,也是對內審部門與人員的規范性約束。只有這樣從制度上進行制約,自覺地加強管理,才能降低成本,提高投資效益。

(2) 內部審計部門還要進一步規范審計文本,應結合審計規范和上級部門要求,定期或不定期對審計工作文本格式、內容進行審核。我公司根據集團公司審計信息系統的要求修訂了審計立項審批表、審計通知書、審計工作底稿、審計工作記錄、審計決定書、審計報告等六個文本,進一步推動了審計基礎資料的管理。

2.抓培訓,不斷提高內部審計隊伍綜合素質

建設一支高素質的審計隊伍,是加強和改進企業內部審計工作的內在要求,也是提高內部審計質量和水平的關鍵。因此,應加大職業后續教育力度,努力增強“三種能力”,即依法履行職責能力、正確運用策略的能力、組織協調推動工作的能力,進一步增強工作的原則性、系統性、預見性、創造性,打造一支“紀律嚴明、業務精通、作風優良”的高素質審計隊伍。

(1) 加強知識學習,精通審計業務

內部審計工作是一項專業知識要求高、覆蓋面寬、涉及部門多、組織

協調和實施難度大的系統工程。隨著內部審計工作領域的拓展,要求從事內部審計的工作人員主動適應企業發展的需要,深入認真學習經濟、法律、工程、科技等現代科學知識,努力提高理論水平和分析研究、處理問題的能力。

(2) 定期組織經驗交流,加強業務技能研討

目前,內部審計人員在內審任務繁重和各種條件制約下,不可能大批參加脫產培訓,這就要求我們采取一些新的方式盡可能給審計人員創造一些面對面交流的機會,例如內部審計經驗交流會、業務技能研討會和審計案例分析會等,都是提高業務經驗的直接

方式。

3.抓關鍵,嚴格規范審計工作程序

在工作實踐中,內部審計部門應該把審計工作與內控體系緊密結合,樹立風險管理、規范流程、全程控制理念。努力在各項工作中做到“工作有計劃,行動有方案,步步有確認,事后有總結”,切實規避監督風險。明確在審計項目的主要環節中做到“三個必須”。

(1) 必須組建好審計項目組,選配懂管理,有組織能力、協調能力的同志擔任組長,及時召開項目組協調會,針對項目組成員專業特長落實具體工作內容、工作責任,明確審計目的和審計重點,形成具有可操作性的項目實施方案。

(2) 必須對審計實施中發現的重要問題進行核實,并附上事件依據作為支撐,在與被審計單位充分溝通后錄入審計工作底稿,并在做好督促整改工作上下功夫。

(3) 必須深入現場,提高審計覆蓋面。例如工程類審計,審計人員應經常深入現場,對隱蔽工程量進行審核、對簽證進行驗收、對工程建設過程進行監督、對工程造價進行主動、有效的控制。綜合各種方法開展審計,形成項目審計報告,要實事求是地對審計事項做出評價。項目結束后,既要歸納總結成績和經驗,也要深入分析存在的不足,提出具有深度的、針對性較強的管理建議。

做到“三個必須”基本上能夠保證審計項目的質量。我公司多年開展工程檢維修審計,走訪物資、工程、財務、機動等多個單位進行重點檢查,各個工作環節堅持按程序進行,文本使用規范,對存在的問題隱患督促整改,促進了工程管理水平的提高,收到較好效果。

三、管理創新是強化內部審計工作的必由之路

內部審計作為一種企業免疫系統,對它的組織構成、行為活動、運行過程、管理方法也都必須進行規范,以保證其高效、順暢、持久開展,特別是在企業現代管理水平大幅提升的情況下,應運用科學的管理方法和手段來加快提升審計工作管理水平的步伐,不斷拓展審計領域,創新審計方法,與時俱進。

1.在基礎管理上要健全專業管理制度

一方面由于內部審計管理規范是基本的和宏觀的,而處于執行層的各個企業又千差萬別,這就需要各個企業進行細化,建立具體的實施細則,才能符合不同性質企業的實際。另一方面內部審計已經滲透到企業管理的各項環節中,這就必須有符合各環節管理的專項規范,有了細化的專項規范,內部審計操作就更簡便,管理水平會上一個新層次。

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一、供電企業內部審計風險管理的現狀

1.內部審計機構的獨立性不強

當前，很大一部分供電企業的內部審計機構是在國家法律或者是命令的要求下而設立的，并不是處于企業自身管理的需求而設定的，因此內部審計機構本身就缺乏一定的獨立性。同時，內審人員一般都是從企業內部的財會部門中抽調出來，與企業人員長期共事，相互之間容易存在一些利益關系，因此在內部審計工作中涉及到具體的人和事，往往無法遵循審計回避的原則，審計人員很難從客觀、公正的立場出發對企業的經營情況作出公正、合理的評價，造成了企業設計風險的增加。

2.電費計費信息系統具有一定的滯后性

電費計費系統規模龐大，不僅涉及到的用戶數量眾多，而且時間跨度很大，性能也較為復雜。當前，有的供電企業在電費計費系統方面缺乏統一的管理標準，隨著系統業務數量的逐漸增加，涉及到的業務也較為復雜，這時系統自身的滯后性就逐漸凸顯出來，其缺乏科學性和安全性的弊端逐漸顯露出來。在系統資料的管理方面，缺乏完善的管理制度，當審查某一時點的應收電費、已收電費等信息時，無法提供全面的資料，更加無法體現審計的痕跡，這就造成了管理上的缺陷，導致風險控制難度加大。

3.審計人員素質參差不齊

由于上述審計機構獨立性不強的因素影響，有的供電企業的內部審計人員大多是從財務部門中抽調出來，缺乏專業的審計知識的培訓與學習，知識結構較為單一，尤其是在一些縣級分公司，往往只有一個審計人員，卻要分管幾個甚至十幾個供電所，種種因素造成了審計人員的素質無法得到有效的提升，審計風險大大的提高。

二、強化供電企業內部審計風險管理的途徑

1.增強內部審計機構的獨立性

首先，供電企業的領導要給予內部審計工作足夠的重視。領導的重視能夠為審計工作的開展提供一個良好的環境，也有利于維護內部審計機構的權威性。同時，建立健全完善的內部審計制度也需要領導的支持與鼓勵，從機構的設置、人員的調配以及經費等方面給予最大的支持，使內部審計機構獨立于其他部門之外，順利的開展內審工作。其次，對于企業內部各個部門之間的關系要進行理順，確保內部審計人員與被審計部門的相關業務活動相分離，確保內部審計報告中的相關問題能夠得到很好的解決。避免審計人員參與企業經營活動以及財務管理活動，對于審計項目的選擇應當具有一定的自主性，從而改變內部審計人員地位不高的現狀，使內部審計機構的權威性和獨立性不斷增強。

2.改進內部審計方法和技術

第一，隨著審計對象的范圍不斷擴大，審計工作的復雜性也逐漸增加，在很多情況下，審計工作都無法做到全面審計，職能依靠抽取審計樣本來對整體進行推斷，在這種情況下，運用統計抽樣技術有著更高的可靠性。第二，建立和完善內部審計質量控制，在具體實施審計項目前，制定完善的審計工作計劃。圍繞審計目標開展審計工作，根據審計項目的需要組織安排有專長的審計人員，盡可能收集有關審計對象的信息資料并加以分析，保證審計證據的充分、有效。完善審計工作底稿、審計報告的復核制度，審計項目的負責人應對整個審計過程負責。第三，建立健全會計電算化信息系統審計的標準和準則。改進會計軟件的評審機制，積極開發和使用電算化審計軟件。

3.提高審計人員的職業素質

作為內部審計人員，應當對自身的職業風險具有一個清晰的認識，通過學習與培訓，不斷的增強自身的綜合素質，以此提高審計工作的科學性，增強抵御風險的能力。在企業內部建立有效的風險預警機制和防范機制，對內部審計報告中的問題能夠及時的給予解決。企業的領導對于內部審計人員要給充分的人文關懷，關注審計人員職業技能和思想道德素質的提升，如果在企業額你不出現利害關系人與審計人員之間不協調的現象，要給予及時的疏導，確保內部審計工作順利的進行。同時，要不斷的加強內部審計人員的計算機素養的培養，使他們能夠借助計算機的功能來輔助審計工作，不僅能夠減輕審計人員的工作強度，同時也能夠極大的提高審計工作的效率，有效的化解審計人員的職業風險。

結束語：隨著市場經濟的不斷發展，審計工作面臨的環境也越來越復雜，容易形成審計風險的因素也越來越多，對于供電企業來說，只有不斷的加強內部審計工作，全面觀測和內部審計風險管理的觀念，切實增強審計人員素質的建設，對內部審計風險進行科學的管理與規避，才能夠使內部審計工作的效率逐漸的提升，以此促進供電企業的持續發展。

參考文獻：

[1]孟衛萍.小議供電企業內部審計風險及其控制措施.致富時代：下半月.2011（12）.

[2]黃蘇榮.關于企業內部審計風險的思考.品牌.2010（11）.

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1.2內部審計工作的機構定位

內部審計機構是內部審計工作得以實現和開展的物質組織載體。內部審計機構的定位，主要包括：圍繞企業經營管理工作中心，確定審計重點，編制企業審計工作計劃；協調企業與國家審計機關、內部審計協會和會計師事務所的關系，形成圍家、企業內部、社會和行業管理四位一體的監督體系，共同維護企業合法權益；開展資產保值增值審計，防止國有資產流失；根據現代企業制度需求，不斷拓寬內部審計領域；加強對外投資審計，根據董事會決定，對企業投資項目進行事前、事中跟蹤審計；加大內部控制制度審計力度，促使企業健全內部控制系統；實施管理審計、經營審計、環境審計及人力資源審計，為企業管理決策提供全方位服務；在審計重點上，以效益審計、經濟責任審計和內部控制制度審計為主要內容，突出對經營管理狀態的動態監督；避免投資決策出重大失誤，防范投資風險；根據審計過程中發現的問題，配合企業管理部門和企業財會部門等職能部門進一步完善財務會計等管理制度。建立企業內部審計制度，實現企業內部審計工作規范化和制度化；建立有效的內部控制系統；組織開展內部審計人員的后續教育。

2我國企業內部審計工作的前景展望

2.1環境、風險審計將成為內部審計工作的新內容

經濟活動的不斷細化、經濟形勢的不斷發展，必然會造成環境污染的等社會問題紛至沓來。新時期環境污染等影響人類生存環境的問題已經引起人們的重視。不僅各國政府都將投入巨額資金解決此類問題，而且企業也將逐步增加環境投入。但企業投入既要考慮成本效益，又要比較投入和稅費，還要考慮企業形象。因此企業最高管理當局必然要求內部審計人員加強對此類資金運用的效益審計。

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(1)內部審計風險的含義。內部審計是獨立于行政管理部門的一種監督行為，主要負責本單位以及所屬單位的經濟活動和財政情況，最終達到促進企業經濟發展的目的。企業內部的審計風險是說明該企業的會計財務報表出現了很大的漏洞，而注冊會計師在審計后有可能會發表不恰當審計意見。(2)內部審計風險的特征。一是客觀性特征。內部審計風險是客觀存在的，無論審計人員如何努力，內部審計風險不會控制到零的程度。二是普遍性特征。內部審計風險存在于整個審計過程中的每個環節，任何一個環節出現失誤，都會導致最后的審計結論與預期出現偏差，形成內部審計風險。三是潛在性特征。內部審計風險無法通過數學計算精確得出，只能依賴于職業判斷：同時內部審計風險的發生是以審計責任的存在為前提，審計責任決定了內部審計風險在一定時期內具有潛在性。四是可控性特征。雖然內部審計風險是客觀存在的，但這并不意味審計人員在內部審計風險面前無能為力，只要審計人員保持職業謹慎，運用職業判斷，制定并實施合理的審計程序和方法，內部審計風險是可以降低到可接受的水平之內的。

二、內部審計風險的成因

(1)內部審計體制的缺陷。現行審計體制下，內部審計往往無法進行外部調查，部分違規事項因此不能取證確認；加之違規事項的處理一般須經當事人確認，而多數審計人員缺乏這種必備的素質也不愿充當這種檢察官角色；而且即使確認也很難執行，所以審計人員迫于壓力往往回避審計質量。(2)內部審計人員的整體素質不高，增加了審計風險。現代內部審計是一項涉及面非常廣泛的專業活動，不僅要求內審人員必須具備豐富的專業知識，還要求其必須擁有豐富的實踐經驗，而且內部審計人員工作責任和職業道德也是影響審計風險的因素。(3)內部審計人員選用審計程序不當。由于被審單位的實際情況各不相同，審計目的不同，采用恰當的審計程序和方法并不容易確定。如果審計程序和方法選擇不當，會造成審計時間延長，成本增加；還會使審計結論與實際不符，導致審計風險的發生。

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1 行政事業單位內部審計工作的作用分析

1.1 有效防止國有資產的流失

行政事業單位內部審計工作的開展，有助于保障我國的國有資產，有效防止國有資產流失。我國行政事業單位內部，一直都存在私自利用國有資產進行投資、出租等不規范行為，這直接導致我國的國有資產收益流失，嚴重的甚至造成國有資產滅失。而通過內部審計工作的開展，能夠全面的掌握企業內部資產的收入和支出情況，進而提高了行政事業單位資產的使用率，同時確保了國有資產保值增值。

1.2 建立健全的內部控制制度

當前存在部分行政事業單位內部的審計工作并沒有發揮作用，反而出現了一些問題，這些問題對行政事業單位的工作效率造成了嚴重的影響。內部審計工作的開展，能夠更及時的發現內部控制工作的問題和不足，科學評價內部控制體系的有效性，健全內部控制制度，使行政事業單位的管理水平得到顯著提升。

1.3 提高財政資金使用效益

行政事業單位普遍存在的問題就是財政資金的使用效率始終不高，內部審計工作的開始可以及時的發現資金使用中不合理現象和違規行為，并能夠對各種腐敗、揮霍行為進行嚴厲的查處，并可以及時的給出科學合理的審計建議，提高資金的使用率。

1.4 促進事業單位機關廉政建設

行政事業單位內部審計工作的開展，有利于遏制單位內部的腐敗現象，促進行政事業單位的機關廉政建設。內部審計工作采取定期和抽查的形式對事業單位進行檢查，這種方式對不法分子起到了很大的震懾力，避免出現違法違紀行為。尤其是針對行政事業單位領導的離任審計和經濟責任審計，對領導在任期間的經濟行為、遵紀守法情況進行客觀的評價，對領導的經濟行為起到了有效的監督作用，遏制了領導的腐敗和犯罪行為，促進了事業單位機關廉政建設。

2 對行政事業單位內部審計工作的建議

2.1 提高內部審計人員的綜合素質

行政事業單位內部審計工作的有序開展離不開內部審計人員，而內部審計人員的綜合素質直接影響到內部審計工作的開展。當前行政事業單位內部審計工作缺少綜合素質能力高的專業審計人員，這使得內部審計工作發展緩慢、工作效率不高。根據行政事業單位管理模式的特殊性，以及審計工作對工作人員要求的嚴格性，建議行政事業單位可以采取如下方法提高內部審計人員的綜合素質：首先，嚴格篩選人才。行政事業單位用人必須要通過單位考試、國家公務員考試，為了解決當前事業單位存在的知識結構單一、水平低、學歷低的問題，行政事業單位要嚴把人才篩選關，在選拔內部審計人才時要限制學歷和專業，雖然采用這種方法有一定的局限性，但是也能夠確保審計人員的從業水平和專業能力。其次，開展繼續教育培訓。繼續教育培訓的開展主要針對單位內部的在職人員，結合單位的實際情況，聘請專業教師對本單位人員進行培訓，使單位人員的能力水平和綜合素質得到整體的提高。同時，也要鼓勵審計人員進行自我提升，在單位內部營造競爭氛圍，樹立內部人員的競爭意識，可以采取競爭上崗方式，能夠有效激發單位員工工作的積極性和工作熱情，使他們認識到提高自身的重要性，促進員工積極主動的自主學習。

2.2 加強內部審計工作的長遠規劃

內部審計工作對于促進行政事業單位的發展具有重要作用，在未來的發展中內部審計工作必然成為促進企業高效運營的關鍵力量。從事業單位的發展角度來看，內部審計工作內容會不斷的擴充，同時也要嚴格規范內部審計工作程序和標準，審計工作人員的水平要不斷的提高。因此，行政事業單位應用發展的角度來看到內部審計工作，對于內部審計工作必須做長遠規劃，根據本單位的實際情況，合理規劃審計工作的方式、人員、技術等等，確保內部審計工作不斷的進步和發展。在制定內部審計工作長遠規劃的基礎上，還要對其進行詳細的計劃，當前的內部審計工作絕大部分是按照上級部門要求進行設置的，這與單位的實際情況并不相符，使得該項工作沒有得到有效的落實。因此，行政事業單位在制定審計工作計劃時要全面的考慮到單位的實際情況，這樣才能確保審計工作計劃的有效性，同時當行政事業單位內部情況發生變化時，也可以及時對審計工作計劃做出及時調整，使計劃得到順利實施。

2.3 建立完善的內部審計工作監督機制

內部審計本身就是行政事業單位中的監督工作，監督對象是指單位被審計部門和下屬單位。內部審計工作的開展必須保證準確性、公正性和客觀性，因此也要對內部審計工作進行監督和制約，內部審計工作是在單位內部開展的，在開展這項工作中各成員扮演不同角色，所以監督和制約內部審計工作不能由單位內部人員進行，建議可以采取兩種方式對行政事業單位內部審計工作進行監督和制約，以確保充分發揮出內部審計工作的監督和制約作用。一是由當地審計部門來做這項工作，由地方審計部門定期對行政事業單位內部審計工作進行檢查和監督，如發現問題視問題情況給予一定的處罰；二是采取信息公開方式，建立社會各界積極參與行政事業單位審計監督體系，將行政事業單位的內部審計結果直接公布到媒體上，設置專門的監督電話、郵箱，及時對社會各界反映出的問題進行反饋，進而確保內部審計工作的透明化，以及內部審計工作的準確性和真實性。

結束語

綜上所述，行政事業單位作為我國行政機構，其所應用的資金都是納稅人的錢，為了保證每一個納稅人的錢都能夠花在刀刃上，做好對行政事業單位內部審計工作研究具有重要意義。通過文章分析我們可以看出，想要真正的提升行政事業單位內部審計工作，就必須要建立起長遠、科學的設計規劃，并根據行政事業單位的實際情況建立起符合自身特點的審計監督制度。在此基礎上，做好對內部審計人員的培養，使每一個內部審計人員都能夠發揮出自己的作用，為內部審計工作提供基礎保障，也為行政事業單位財務管理工作科學性提供支持。

參考文獻

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（一）審計機關監督企業內部審計的必要性

1．審計機關對企業內部審計進行監督，是國家實現良治的重要途徑。國有企業屬于準公共部門范疇，占有大量的公共資源，并受托對其擁有使用權、處置權和收益權，如果沒有有效的約束制衡機制，國有企業的經營風險將不可避免，國有資產的流失也難以阻止。企業治理是國家治理這一大系統的一個重要子系統，提高其運行績效是實現國家良治的基本要求。內部審計作為企業治理機制的重要組成部分，通過“確認”與“咨詢”，發揮著預防、揭示和抵御的“免疫”功能，幫助企業化解風險，實現增值和有效運行。在中石化“天價茅臺”等事件曝光后，要求審計機關加強對國有企業監管的呼聲很高。由于政府審計資源的有限性，使審計機關對國有企業監督的時間間隔較長，加之政府審計是外部審計，不能融入到企業的日常經營活動當中，通過事后的審計監督，缺乏及時性和針對性，不能起到預防的功能。可見，政府審計的劣勢恰恰是內部審計的優勢，但是二者的目標一致，因此，政府審計要加強對國有企業運行績效的監督，就需要通過加強對企業內部審計的監督來實現。只要內部審計的“免疫”功能得到充分、有效的發揮，國有企業的有效運行才有保障。2．審計機關對企業內部審計進行監督，可以有效地化解內部審計增值功能所產生的內部沖突。IIA的《國際內部審計專業實務標準》和《職業道德規范》中規定，不論受雇于公共部門還是私人部門，內部審計師在執行審計任務時，保持獨立性與客觀性是非常重要的。獨立性是內部審計人員履行職責的必備條件，只有這樣，內部審計人員才能提供客觀、公正的確認、咨詢服務。由于內部審計人員處于企業內部，內部審計的職責與整個組織有關，同時內部審計人員須對董事會、管理層、被審計單位和自己的部門等負責，其身兼多重角色，而且這些多重角色之間往往相互沖突，使其承受角色壓力，從而制約或損害了內部審計人員的獨立性。目前在我國，計劃經濟時期的“大政府”格局依然延續，政府與企業，尤其是與國有企業之間仍然存在著千絲萬縷的聯系，突出的表現是國有企業經營者仍然是通過政府任命，還沒有擺脫“準行政化”的治理模式。在這樣的環境下，專制式的管理不可避免，在實踐當中，內部審計人員在企業內部面臨的壓力主要來自管理層，發生的沖突主要是與管理層之間的沖突。很顯然，這種由于壓力給內部審計人員所帶來的沖突在企業內部是無法得到有效解決的。這就需要依靠政府提供的制度、準則等公共資源進行引導甚至進行一些必要的干預。審計工作是專業性、技術性很強的工作，對由內部審計工作所產生的企業內部沖突，應當由既有專業性又有權威性的政府審計部門來協助解決，化解內部沖突，以有效地發揮內部審計的增值功能。3．審計機關對企業內部審計進行監督，可以實現企業內部審計工作的規范化、科學化，提高內部審計監督的質量和效果。2003年中國內部審計協會了內部審計準則，內部審計準則是內部審計人員在開展內部審計工作時所應遵循的原則，包括內部審計人員的職業道德、作業標準和報告要求等。為了進一步加強對國有企業內部審計的管理，國務院國有資產監督管理委員會于2004年8月頒布了《中央企業內部審計管理暫行辦法》，要求“企業應當按照國家有關規定，建立相對獨立的內部審計機構，配備相應的專職工作人員，建立健全內部審計工作規章制度，有效開展內部審計工作，強化企業內部監督和風險控制。”內部審計機構的主要職責是“制定企業內部審計工作制度，編制企業年度內部審計工作計劃；按企業內部分工組織或參與組織企業年度財務決算的審計工作，并對企業年度財務決算的審計質量進行監督；對本企業及其子企業的財務收支、財務預算、財務決算、資產質量、經營績效以及其他有關的經濟活動進行審計監督等”。盡管有內部審計準則等約束，但事實上這些都是“軟”約束，是要求企業和內部審計人員自覺執行，內部審計工作有沒有按照內部審計準則的要求去做，審計方法是否科學，審計質量是否可靠，審計的職能是否得到發揮，外部機構沒有實質性的審查與評價。實務中，注冊會計師在審計被審計單位財務報表時，雖然需要對內部審計工作的成果進行評價，但評價的目的是確定其審計的范圍，是為注冊會計師的審計業務服務的，不是對內部審計工作專門進行的評價。由于內部審計工作缺乏有效的外部監督，導致了現實中內部審計的不作為，也就制約和影響了內部審計增值功能的發揮。

（二）審計機關監督企業內部審計的可行性

國有企業的財產所有權為全民所有，其經營管理的資源屬于公共資源，在經營過程中除了追求企業自身的經濟效益外，還應追求社會效應，承擔一定的社會責任。因此，可以說國有企業屬于準公共部門，政府審計對其監督，代表的是公眾的利益。國有企業經營活動的有效運行，除了自身內部審計監督之外，還需要政府審計進行外部的再監督，以形成審計監督鏈條。從理論上來講，政府審計源于公共受托責任，有義務按照法律法規對國有企業利用公共資源的有效性、合理性進行監督和評價，以促進經濟社會協調、持續發展。從審計實踐來看，在對國有企業的審計監督上，內部審計屬于第一層次的監督，政府審計屬于第二層次的監督，內部審計監督的質量直接影響到政府審計監督的效率和效果，如果內部審計的審計結果可靠、有效，政府審計在再監督時就可以充分地信任、依賴內部審計的工作結果，有利于節約審計資源，提高審計效率。李金華（2006）提出，希望學者、專家、教授要研究有中國特色的內部審計理論，不要照搬國外的東西，借鑒是可以的，絕對不能照搬照抄。在目前國有企業是國民經濟主導力量的形勢下，政府審計對國有企業內部審計的監督可以說是中國特色內部審計理論研究的具體應用，既有法律保障，又有理論支持與實踐需要，是現實可行的。

三、審計機關監督企業內部審計的實現路徑

（一）建立審計機關對國有企業

內部審計工作的檢查制度鑒于內部審計工作缺乏實質性的外部審查與評價，為了規范企業內部審計工作，切實提高內部審計監督的質量和效果，借鑒中國注冊會計師協會對會計師事務所執行中國注冊會計師準則情況進行監督、檢查的制度，建立審計機關對國有企業內部審計工作的檢查制度。通過對企業內部審計工作情況的檢查，可以發現內部審計工作中存在的問題，及時提出改進意見和建議，提高內部審計監督的水平和質量，使內部審計有效發揮其“免疫”功能。這樣，也可以使政府審計從具體的審計業務中解脫出來，轉而評價企業的內部審計，既提高了政府審計工作的效率，也解決了企業制度層面的問題。內部審計作為企業治理機制的重要組成部分，只要企業內部審計制度健全、有效，就會為企業良治提供了保障，政府審計也就在一定程度上實現了監督企業的目的。

（二）建立國有企業內部審計結果的公告制度

審計結果公告制度是審計機關將審計發現的問題向公眾公布，通過社會輿論監督達到督促被審計單位及時對查出的問題進行整改。劉家義審計長強調：在不涉及國家安全和秘密的前提下，加大審計結果公告力度，推動公共資金的來源、分配、管理、使用、審計等情況置于人民群眾和社會監督之下。可見，審計結果公告制度是政府審計推動國家良治的一個重要途徑。“陽光是最好的防腐劑”，腐敗止于公開。國有企業屬于準公共部門范疇，其財產所有權歸社會公眾所有，其對公共資源的經營和管理情況，社會公眾也應擁有知情權、監督權。效仿政府審計結果公告的做法，建立國有企業內部審計結果公告制度，一方面，可以增加國有企業對公共資源經營管理的透明性，將內部審計查出的問題置于社會公眾的監督之下，對企業治理層、管理層有著較強的威懾力，督促其及時整改，保障了社會公眾的知情權，使社會公眾參與到對國有企業的監督中來，真正實現所有者權利；另一方面，使內部審計在監督企業內部其他部門和人員的同時，自身也接受了社會公眾的監督，對保證審計結果的客觀公正、提高審計質量有著積極的作用。實務操作中，首先，公告的程序：國有企業內部審計結果，需要經審計機關審核后才能予以公告，以保證不涉及國家的安全和秘密；其次，公告的內容：國有企業內部審計結果公告的內容應包括內部審計工作的依據、方法、過程、審計查出的問題，以及作出的審計決議等，對于整改落實的情況也應在審計結果公告后適時予以公告。

篇13

一、民營企業內部審計機構設置存在的問題

將默霖消毒科技有限公司作為實例，本文對該民營企業的內部控制系統進行了分析。該企業在創業初期是一個中小型的民營企業，由于受到主觀、客觀因素的影響，所采用的模式是“重經營、輕管理”。經過近幾年的發展，企業的業務量逐漸增多，企業規模不斷擴大，因此，需要加強內部管理控制，否則就會各企業帶來嚴重的后果。概括來說，民營企業內部審計機構設置存在的問題主要有以下幾個：

（一）采購工作與銷售工作之間存在控制缺陷

在默霖消毒科技有限公司中，原料采購工作與產品銷售工作是最主要的業務，但是，目前該企業的這兩種業務之間存在著控制缺陷。根據我們的了解與分析，原材料價格對公司產品價格的影響非常大，一般情況下，原材料價格上下波動，公司產品價格也會隨之產生變動，所以，合理選擇原料供應商顯得尤為重要。該公司的銷售環節發生頻繁、業務量大，客戶信息管理尤其是還款信息管理的作用非常重要。但是，目前該公司的客戶信息管理工作所采用的方式仍是傳統的手工記錄，這種方式最為明顯的一個缺點就是不能及時反應出公司的銷售情況、客戶的還款情況，導致信息不能迅速地在各部門之間傳遞，從而給內部審計帶來了諸多不便。

（二）規范化建設不足

目前，很多民營企業在開展內部審計工作時，所模仿、學習的是“民間審計”，這種方式可以滿足企業在成立初期的內部審計需要，但隨著民營企業的不斷發展，規范化建設不足的缺陷逐漸顯露出來，對企業的聲譽及整體形象產生了一定的不良影響。德州默霖消毒科技有限公司在實施內部審計時，采取的是常規審計工作計劃，在常規審計工作步驟上的制度不夠完善。

（三）缺乏專業人才與技術支持

民營企業內部審計工作采用的是封閉模式，從而導致了內審人員缺乏通暢的技術溝通渠道。在開展多元化經營時，民營企業內審能力的不足就顯得尤為突出，其經營審計能力比較弱，職能應對非常簡單的財務審計工作。由于受到專業能力、審計成本等因素的限制，這個問題逐漸凸顯出來。

（四）內部審計模式封閉

企業負責人認為：企業內部審計工作應當是私密性、內向性的。一般情況下，只有外部審計工作需要的條件下，內部審計工作才會提供一定的配合，除此之外，內部審計工作不會與外部聯系，也沒有加入內審協會。總之，民營企業內部審計機構設置著重強調“私密性”。

（五）權責分配不合理

根據調研情況，企業所處的經營環境、企業負責人的領導方式決定著內部審計的發展情況。若是企業負責人認為沒有必要設置專門的內部審計機構，內部審計就會與財務工作或是其他業務管理職責進行合并。若是有法律法規的剛性要求或者企業的內外經營環境比較惡劣，對內部審計的重視程度也會有一定的提高。

二、推動內部審計進一步發展的對策

（一）提高內部審計人員的業務素質，加入內審協會

在德州內審協會的幫助與引導之下，默霖公司學習并借鑒了不同經營模式、不同產業類型的民營企業在內部審計方面的先進經驗，推動了內部審計制度建設、內部審計工作的全面開展。

民營企業的業務活動比較復雜，涉及面也比較廣，因此，需要培養既能全面掌握財經方面的法律法規，又能熟練掌握審計技巧的專業型、綜合型人才，應當致力于改善審計人員的知識結構。

（二）識別主要風險，明確審計重點

通過調研了解到，德州默霖消毒科技有限公司生產的主要產品是醫用酒精、84消毒液，在我國市場上，這兩種產品均屬于競爭非常激烈的產品，生產此類產品的廠家非常多，分布也比較集中，同時，市場對產品質量的要求越來越高，也就導致了各生產廠家之間的競爭越來越激烈，企業的利潤主要來自于銷售量，市場占有率逐漸提高，從而形成了規模經濟。經過進一步地市場調研發現，目前，行業內部出現了企業價格同盟，其主要目的是控制價格利差，將其控制在一定范圍內。由于默霖公司的研發能力比較強，且進入市場比較早，利用質量穩定、不斷開發新品等優勢，在市場上已占據了一定的份額。

相對應的，企業也應該將質量控制放到內部審計建立的重要位置上，通過質量控制影響服務質量、產品質量的作業環節，以改變傳統的管理模式，推動內部管理水平的提高，構建高效的、科學的內部審計機制，從而為促進企業的持續發展奠定堅實的基礎。

（三）確定內部審計內容與方法，轉換審計模式

內部審計內容主要包括：第一，領導干部的勤政情況、廉潔狀況；第二，重大投資活動、經營活動的決策程序是否合理、合法；第三，遵守企業內部規章制度、國家財經法規的情況；第四，企業資產、企業負債、企業損益情況，此外，通過數據分析，還可以評價該民營企業在審計期間的業績；第五，主要經濟指標的完成狀況，主要經濟指標指的是能夠反映企業生產經營效果的經濟指標。

為實現審計目的所使用的工具就是審計方法，審計方法的合理選擇對構建審計系統具有非常重要的作用。對民營企業來說，應當將提高內部控制、經濟效益作為內部審計工作的主要發展目標。為實現這一發展目標，關鍵在于對統審計方法進行改進，可以通過利用現代網絡技術、信息技術，提高審計工作的效率，以避免出現舞弊現象。此外，還應該加強對審計軟件的研發與應用。

民營企業若要通過內部審計實現企業價值增加的目的，就必須轉換傳統審計模式。德州默霖消毒科技有限公司作為一個民營企業，尤其是家族式企業，可以選用審計委員會模式，由監事會、董事會領導下的，以使內部審計的權威性得到提高，改變原來內部審計工作難、地位低下的現象，從而使內部審計的功能及作用得到充分地發揮。

三、結束語

綜上所述，在市場競爭日趨激烈的今天，民營企業為提高自身的市場競爭力，就必須加強對內部審計的重視。怎樣有效監督企業中的各級管理層，成為民營企業目前需要解決的一個重大問題，而內部審計機構能否有效發揮其職能，是解決這一問題的關鍵所在。一個合理的、科學的審計機構框架是企業內部審計職能得到充分發揮的有力保障，不僅能夠使內部審計的獨立性得到提高，也可以充分保證內部審計能夠履行其自身的職責，從而使審計效率得到一定的提高。

參考文獻：

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[2]譚勁松，陳小林，郭群，黎文靖.民營企業內部審計：理論框架與發展對策[J].審計研究，2003，01：20-26