引論：我們?yōu)槟砹?3篇國(guó)際會(huì)計(jì)與審計(jì)范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同：財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》和20項(xiàng)新的具體準(zhǔn)則征求意見稿

財(cái)政部于2005年6月修訂后的《會(huì)訓(xùn)基本準(zhǔn)則》與《外幣折算》、《分部報(bào)告》和《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》三項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案；在公開征求意見后，7月，再發(fā)七劍：對(duì)《資產(chǎn)減值》、《企業(yè)合并》、《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》、《生物資產(chǎn)》、《石油、天然氣開采》、《捐贈(zèng)與補(bǔ)助》和《投資性房地產(chǎn)》七項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見；2005年8月12日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司又《保險(xiǎn)合同》、《再保險(xiǎn)合同》、《職工薪酬》、《企業(yè)年金》、《每股收益》和《所得稅》等六項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿：2005年9月財(cái)政部會(huì)計(jì)司繼續(xù)了《金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定(試行)》和《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《套期保值》、《金融工具列報(bào)和披露》等四項(xiàng)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿。這20項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體可以細(xì)分為三類：一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類。其中：一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求，包括所得稅、職工薪酬、捐贈(zèng)與補(bǔ)助、外幣折算、企業(yè)年金、每股收益、資產(chǎn)減值，投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并等準(zhǔn)則項(xiàng)目。特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范特殊行、伙的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求，如石油天然氣開采、生物資產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計(jì)量，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)和披露，保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等準(zhǔn)則項(xiàng)目。報(bào)告準(zhǔn)則主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報(bào)告類準(zhǔn)則，如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、分部報(bào)告等準(zhǔn)則項(xiàng)目。

1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》掀起的會(huì)計(jì)改革，是一場(chǎng)包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告在內(nèi)的國(guó)際接軌，但中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際準(zhǔn)則仍存在著諸多差異，并且形式上也以會(huì)計(jì)制度為主，而不是國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式。隨著中國(guó)融入世界經(jīng)濟(jì)程度的加深，隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的不斷演進(jìn)，必然導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同的訴求。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，市場(chǎng)資源在全球范圍的配置、貿(mào)易自由化程度的提高以及跨國(guó)業(yè)務(wù)的人量涌現(xiàn)，對(duì)真實(shí)、公允并具有可比性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的依賴程度日益增加。作為公共信息資源和國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言，會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的共享成為題中應(yīng)有之義。此次準(zhǔn)則的修改是更全面的國(guó)際接軌，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度，并進(jìn)一步減少中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同不只是消除境內(nèi)外會(huì)計(jì)差異，更為了消除境內(nèi)不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的差異。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》頒布13年后，中國(guó)仍然只有基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)制度依然唱主角。境內(nèi)不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在諸多差異，令報(bào)表使用者無(wú)所適從。為建設(shè)新準(zhǔn)則體系，財(cái)政部不僅組織會(huì)計(jì)司所有專業(yè)力量。集中從事準(zhǔn)則的制定和修訂，還調(diào)整充實(shí)了財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。日前有來(lái)自18個(gè)單位的22位委員，下設(shè)會(huì)計(jì)理論、企業(yè)會(huì)計(jì)、政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)3個(gè)專業(yè)委員會(huì)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)聘請(qǐng)了160名咨詢專家，分別來(lái)自會(huì)計(jì)理論界、會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)、政府有關(guān)部門、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、證券交易所和企業(yè)界。

此次準(zhǔn)則體系改革的全過(guò)程，分為新準(zhǔn)則制訂、現(xiàn)行準(zhǔn)則修訂、未來(lái)執(zhí)行項(xiàng)目起草、準(zhǔn)則項(xiàng)日交互審核、實(shí)施五千階段。2005年已先后5批共21項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿。2005年11月16日，中國(guó)會(huì)汁準(zhǔn)則委員會(huì)――國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同會(huì)議圓滿結(jié)束并簽署聯(lián)合聲明：中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基本實(shí)現(xiàn)趨同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)進(jìn)展予以高度評(píng)價(jià)和贊賞，他們希望中國(guó)對(duì)完善國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供幫助也愿意對(duì)促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同提供幫助。應(yīng)該說(shuō)，此次聯(lián)合聲明的簽署是巾國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作和會(huì)計(jì)國(guó)際趨同工作取得的重大進(jìn)展，必將有助于提升中國(guó)在會(huì)計(jì)國(guó)際趨同中的地位和作用，并為中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速階調(diào)健康發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

二、審計(jì)準(zhǔn)則趨同：中國(guó)注協(xié)2005年35項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿

2005年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)完成35項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的修訂工作。7月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)起草和修訂了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》等13個(gè)項(xiàng)目的第一次征求意見稿，包括1個(gè)鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、6個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則、4個(gè)審計(jì)目標(biāo)與一般準(zhǔn)則和2個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，2005年9至12月又了《對(duì)被審計(jì)單位遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的報(bào)告》與《公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》等22個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿。至此，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，起草了22個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目，修訂完善26個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)日，所有涉及審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的項(xiàng)目均完成征求意見稿的起草工作。這標(biāo)志我國(guó)基本構(gòu)建了一個(gè)與中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展要求相適應(yīng)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同化要求的審計(jì)準(zhǔn)則體系。

12月8日，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)(1AASB)與中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)就中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同發(fā)表聯(lián)合聲明，雙方在聯(lián)合聲明中一致認(rèn)為，建立一套傘球公認(rèn)的高質(zhì)量的審計(jì)準(zhǔn)則，是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢(shì)的必然要求，對(duì)于在全球范圍內(nèi)降低投資者的決策風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)更有效的資源配置，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持金融穩(wěn)定發(fā)揮著重要作用。國(guó)際趨同是方向，實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，是國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)和各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的重要戰(zhàn)略日標(biāo)。同時(shí)，國(guó)際趨同需要一個(gè)過(guò)程，國(guó)際審計(jì)與鑒證理事會(huì)和各國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)有必要通過(guò)持續(xù)不懈的努力加強(qiáng)合作與互動(dòng)。

近年來(lái)，按照我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的大趨勢(shì)，財(cái)政部和中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)明確提出了完善中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系、加快實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同的主張，開制定了國(guó)際趨同的工作計(jì)劃。根據(jù)這一計(jì)劃，在一年左右的時(shí)間內(nèi)，中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)充分調(diào)動(dòng)各方力量，完成廠22個(gè)新準(zhǔn)則的制定工作，這些準(zhǔn)則的，連同目前已經(jīng)實(shí)施開繼續(xù)有效的26個(gè)準(zhǔn)則，將構(gòu)建起一套與中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展要求相適應(yīng)、順應(yīng)國(guó)際趨同要求的中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則休系。在聲明中，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)高度贊賞中國(guó)在審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同方面所做的努力和取得的重大進(jìn)展，認(rèn)為這種努力和進(jìn)展為發(fā)展中國(guó)家和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家在審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同方面樹立了典范。

篇2

一、國(guó)外碳排放權(quán)交易市場(chǎng)及碳審計(jì)的發(fā)展成果

1.低碳經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

2003年，英國(guó)首先在《我們未來(lái)的能源，創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》中提出低碳經(jīng)濟(jì)的概念。低碳經(jīng)濟(jì)倡導(dǎo)以更少的自然資源消耗和更少的溫室氣體排放，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的相互協(xié)調(diào)。

2.國(guó)外碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的形成和分類

1997年12月通過(guò)的《京都議定書》規(guī)定了附件一國(guó)家（發(fā)達(dá)國(guó)家和轉(zhuǎn)型國(guó)家）溫室氣體的減排目標(biāo)：2008-2012年期間，溫室氣體的排放量比1990年平均減少5.2%。在此約束下，二氧化碳等溫室氣體成為稀缺資源，具有了商品的屬性，為碳交易市場(chǎng)的形成提供了可能性。通過(guò)碳排放權(quán)交易的模式，政府行政手段與市場(chǎng)調(diào)節(jié)機(jī)制相互配合，鼓勵(lì)承擔(dān)減排責(zé)任的企業(yè)自覺履行義務(wù)，最終落實(shí)減排目標(biāo)。

就目前技術(shù)發(fā)展無(wú)法實(shí)現(xiàn)減排目標(biāo)的情況，《京都議定書》提出了三種補(bǔ)充性的“靈活機(jī)制”：排放貿(mào)易機(jī)制、聯(lián)合實(shí)施機(jī)制和清潔發(fā)展機(jī)制。這三種機(jī)制運(yùn)用市場(chǎng)手段，使得溫室氣體排放量這種無(wú)形商品可以在市場(chǎng)中實(shí)現(xiàn)交易，為碳交易市場(chǎng)的建立提供了先決條件。世界碳交易市場(chǎng)大致可以分為兩類。一類是依據(jù)配額的交易，即“限量與貿(mào)易”原理。另一類是基于項(xiàng)目的交易，即采用“基準(zhǔn)與信用”原理。

3.碳審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

碳審計(jì)伴隨低碳經(jīng)濟(jì)概念的產(chǎn)生而提出。2009年12月，英國(guó)環(huán)境審計(jì)委員會(huì)首次發(fā)表低碳相關(guān)問題的全面審計(jì)報(bào)告。報(bào)告詳細(xì)闡述了環(huán)境審計(jì)委員會(huì)就政府針對(duì)環(huán)保問題、可持續(xù)發(fā)展問題與氣候變化問題采取的低碳措施和執(zhí)行情況進(jìn)行的深入研究。建立和發(fā)展碳交易市場(chǎng)需要第三方獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)――碳審計(jì)，即審計(jì)主體運(yùn)用審計(jì)方式方法對(duì)被審計(jì)組織的溫室氣體排放情況進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)與鑒證，就該被審計(jì)組織的實(shí)際碳排放量是否符合其披露數(shù)據(jù)出具審計(jì)意見報(bào)告。

碳審計(jì)的理論框架可以概括為：審計(jì)主體依據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用科學(xué)合理的審計(jì)方法與程序就審計(jì)客體碳排放社會(huì)責(zé)任履行的公允性、合法性和效益性進(jìn)行鑒證，最終將審計(jì)結(jié)果傳遞給各利益相關(guān)方。

英國(guó)是最早建立碳交易平臺(tái)的國(guó)家。為了實(shí)現(xiàn)碳排放交易，英國(guó)專門開發(fā)了實(shí)時(shí)碳交易電子系統(tǒng)，每個(gè)有減排目標(biāo)和責(zé)任的參與者必須在此系統(tǒng)注冊(cè)賬號(hào)，用來(lái)記錄其配額、配額供需和轉(zhuǎn)移情況等信息。在這個(gè)平臺(tái)上，只有經(jīng)過(guò)第三方獨(dú)立鑒證過(guò)的碳排放額度才能登記、余額才能轉(zhuǎn)讓，以保證交易的可操作性、規(guī)范性和公正性。

二、探索會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)開展碳審計(jì)業(yè)務(wù)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

在國(guó)際壓力與國(guó)內(nèi)發(fā)展的要求下，我國(guó)正著手建立碳排放交易平臺(tái)，建立這一平臺(tái)的關(guān)鍵要素之一是第三方機(jī)構(gòu)對(duì)碳排放量的獨(dú)立認(rèn)證。這為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了一項(xiàng)新的業(yè)務(wù)內(nèi)容――碳審計(jì)。本文運(yùn)用SWOT分析法，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)發(fā)展碳審計(jì)業(yè)務(wù)的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)、機(jī)遇與挑戰(zhàn)進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

1.機(jī)遇(opportunity)

碳排放交易市場(chǎng)建立的必要條件。我國(guó)碳排放交易市場(chǎng)初步建立，在配額與限量機(jī)制下，碳排放量需要經(jīng)過(guò)獨(dú)立的鑒證才能進(jìn)入交易市場(chǎng)。根據(jù)國(guó)外的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，建立這一市場(chǎng)需要一套較為完善的環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，需要以社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)為主體的第三方獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)制。因此，具有審計(jì)專業(yè)經(jīng)驗(yàn)、獨(dú)立性專業(yè)守則的會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為碳排放交易市場(chǎng)的“守門員”。另外，專家預(yù)計(jì)中國(guó)將來(lái)可能在國(guó)際社會(huì)的要求下承擔(dān)碳減排義務(wù)。因此，無(wú)論就國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)還是國(guó)內(nèi)發(fā)展而言，未來(lái)幾年，我國(guó)碳審計(jì)需求一定會(huì)飛速增長(zhǎng)。

擴(kuò)展全新業(yè)務(wù)領(lǐng)域。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所涌入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，搶占傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)份額。在這一成熟市場(chǎng)上，大多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展從差異化戰(zhàn)略轉(zhuǎn)向成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，使得財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)不斷縮水。雖然有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所還提供稅務(wù)咨詢服務(wù)，但是律師事務(wù)所憑借稅法方面的專長(zhǎng)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有力競(jìng)爭(zhēng)者。目前碳審計(jì)處于引入階段，我國(guó)仍沒有會(huì)計(jì)師事務(wù)所正式開展這一業(yè)務(wù)，所以最先進(jìn)入這一新興業(yè)務(wù)領(lǐng)域的事務(wù)所不僅能夠獲得市場(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)者的戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)，而且能夠占有豐厚的利潤(rùn)空間。

2.威脅(threat)

缺乏統(tǒng)一的碳審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)碳審計(jì)研究處于起步階段，尚未形成融合國(guó)外發(fā)展經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)具體國(guó)情的碳審計(jì)框架和準(zhǔn)則，也沒有一套比較標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的審計(jì)方法。這為碳審計(jì)業(yè)務(wù)的開展提出了挑戰(zhàn)。由于缺乏法規(guī)約束，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有時(shí)會(huì)遇到取證難的問題。碳審計(jì)涉及資金狀況及較多的碳排放數(shù)據(jù)，被審計(jì)單位可能對(duì)碳審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)提出質(zhì)疑，甚至擔(dān)心泄露商業(yè)機(jī)密而出現(xiàn)提供資料不及時(shí)、不完整的情況。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要根據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和準(zhǔn)則，在實(shí)踐中探索適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，將實(shí)踐體會(huì)反饋給理論研究者，以期在理論和實(shí)踐的共同努力下盡早實(shí)現(xiàn)碳審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的完善。

碳審計(jì)數(shù)據(jù)核算難度大。由于計(jì)算大部分溫室氣體的排放是由每單位燃料使用量乘以排放系數(shù)得來(lái)，因此排放系數(shù)是溫室氣體核算過(guò)程中重要的因素。在選取排放系數(shù)時(shí)，應(yīng)優(yōu)先采用現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)或本地區(qū)的數(shù)據(jù)，如寶山鋼鐵的排放系數(shù)，應(yīng)優(yōu)先選用華東電網(wǎng)的碳排放系數(shù)，其次采用本國(guó)的溫室氣體排放系數(shù)。在實(shí)際操作工程中，現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)的方法耗費(fèi)的成本過(guò)高，一般不采用此方式。然而，無(wú)論采用當(dāng)?shù)氐臄?shù)據(jù)還是本國(guó)數(shù)據(jù)，對(duì)碳排放的計(jì)算最終也要依賴當(dāng)?shù)卣臋?quán)威統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

3.優(yōu)勢(shì)(strength)

財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)的“新”用。雖然碳審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象存在差別，財(cái)務(wù)審計(jì)關(guān)注的是財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)與公允，而碳審計(jì)針對(duì)的是被審計(jì)單位的碳排放情況，但是二者的審計(jì)框架類似，一些傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方法仍適用于碳審計(jì)。例如，開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求在審計(jì)準(zhǔn)備階段了解被審計(jì)單位，并對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析，這一審計(jì)步驟同樣適用于碳審計(jì)。在開展數(shù)據(jù)采集之前，可以通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的考察分析判斷該企業(yè)的控制環(huán)境以及控制程序的有效性，以此確定采集碳審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，即數(shù)據(jù)的采集量。

保持審計(jì)獨(dú)立性，為碳排放交易提供保障。雖然碳審計(jì)準(zhǔn)則還在籌備，但是無(wú)論國(guó)際還是國(guó)內(nèi)的審計(jì)準(zhǔn)則都要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持獨(dú)立性，避免利益沖突，要求審計(jì)人員具備職業(yè)道德和職業(yè)操守。審計(jì)工作的增值特性體現(xiàn)在其獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)為碳交易的公允性和有效性提供保障。因此在開展碳審計(jì)活動(dòng)的過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所依然嚴(yán)格遵守獨(dú)立性原則；審計(jì)人員保持獨(dú)立、客觀的職業(yè)態(tài)度，不斷提高職業(yè)技能以適應(yīng)職業(yè)發(fā)展需求（碳審計(jì)知識(shí)的儲(chǔ)備），為碳排放交易提供獨(dú)立鑒證服務(wù)，保障這一市場(chǎng)的高效運(yùn)作。

4.劣勢(shì)(weakness)

缺乏碳審計(jì)專業(yè)人才。溫室氣體排放量的測(cè)算是碳審計(jì)的重要步驟之一，它涉及到溫室氣體排放源的確定，量化方法的選擇和量化系數(shù)的選取等一系列復(fù)雜的工作，需要審計(jì)人員具備一定的理工科背景。然而，目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員多數(shù)是財(cái)經(jīng)院校畢業(yè)生，受到知識(shí)水平的限制，審計(jì)方式和審計(jì)技術(shù)多數(shù)只適用于財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域。因此，審計(jì)結(jié)論的可靠程度偏低。

額外的資金需求。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，發(fā)展碳審計(jì)業(yè)務(wù)需要一筆額外的資金投入，用于購(gòu)置碳排放測(cè)量設(shè)備、聘請(qǐng)?zhí)紝徲?jì)專家、培訓(xùn)員工、研發(fā)碳審計(jì)程序和向客戶宣傳碳審計(jì)等。這筆投資數(shù)額較大，但是因?yàn)樘紝徲?jì)業(yè)務(wù)處于產(chǎn)品生命周期的引入階段，進(jìn)入成熟階段之前還要經(jīng)歷漫長(zhǎng)的成長(zhǎng)期，短期內(nèi)收回成本的可能性低。這對(duì)企業(yè)在開發(fā)碳審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中資金的充裕程度是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)。

三、對(duì)策分析

綜上所述，就目前國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)開展碳審計(jì)業(yè)務(wù)既存在機(jī)遇又必須承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)。如果在我國(guó)開展業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠充分利用本身在審計(jì)領(lǐng)域的經(jīng)驗(yàn)，加快培養(yǎng)碳排放測(cè)算方面的技術(shù)人才，積極探索一套完整可行的碳審計(jì)程序，相信一定能在未來(lái)的發(fā)展中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。具體來(lái)說(shuō)，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以在以下一些方面采取重點(diǎn)措施。

1.碳審計(jì)程序的探索

碳審計(jì)的主要目的在于鑒證和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位披露的碳排放數(shù)據(jù)是否符合碳審計(jì)準(zhǔn)則的要求以及被審計(jì)單位的碳排放社會(huì)責(zé)任履行認(rèn)定的要求。目前，學(xué)者已經(jīng)就碳審計(jì)的審計(jì)步驟問題提出了一些初步探索。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將碳審計(jì)步驟與財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)流程、被審計(jì)單位性質(zhì)相結(jié)合，探索出一套適用于自身實(shí)踐的碳審計(jì)程序。例如，若會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行控制測(cè)試后判斷內(nèi)部控制可以信賴，就可以選擇參照IPCC報(bào)告中的缺省排放系數(shù)，對(duì)碳排放量進(jìn)行核證，而不采用現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)的方式確定碳排放系數(shù)，這樣做既可以保證審計(jì)報(bào)告的可信度又可以減少審計(jì)成本。

2.人才優(yōu)化戰(zhàn)略

人才培養(yǎng)是開展碳審計(jì)業(yè)務(wù)的必須要素之一。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以同時(shí)從招聘和培訓(xùn)兩個(gè)方面進(jìn)行人才儲(chǔ)備。在招聘過(guò)程中，不僅需要招聘具有財(cái)務(wù)背景的人員，還需要招聘具有計(jì)量學(xué)等理工科背景或有行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的人員；在事務(wù)所內(nèi)部，可以邀請(qǐng)?zhí)紝徲?jì)方面的專家為員工開展講座，或者選派人員前往英國(guó)等處于碳審計(jì)發(fā)展前沿的國(guó)家進(jìn)行培訓(xùn)，使員工通過(guò)深入接觸這一新興領(lǐng)域更好地幫助事務(wù)所開展碳審計(jì)業(yè)務(wù)。

3.品牌形象戰(zhàn)略

在積極籌備開展碳審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能忽略自身節(jié)能減排的工作。在這一方面，國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所明顯處于領(lǐng)先地位。德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所2010年的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告指出，該企業(yè)自2007年以來(lái)碳減排已達(dá)到38%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)原定的25%的減排目標(biāo)，顯示了在節(jié)能減排方面的努力。這不僅是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的一部分，更能突出致力于減少碳排放的社會(huì)形象，有利于取得客戶以及公眾的信任，也有利于取得發(fā)展碳審計(jì)所需的銀行信用貸款。雖然沒有法律或行業(yè)規(guī)范的約束，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該積極履行企業(yè)自身節(jié)能減排的義務(wù)，并將成果在年度企業(yè)報(bào)告中展示，將企業(yè)的名稱與減少碳排放的形象緊密聯(lián)系起來(lái)，樹立良好的企業(yè)形象。

4.碳審計(jì)以外的減排咨詢服務(wù)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行碳審計(jì)的過(guò)程中，充分了解了對(duì)方企業(yè)的運(yùn)作流程、內(nèi)部控制和減排責(zé)任履行等情況。這樣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向各利益相關(guān)方出具碳審計(jì)報(bào)告的同時(shí)可以向被審計(jì)單位提出為其量身定制的綜合節(jié)能方案，幫助企業(yè)降低生產(chǎn)成本、提高能使用效率、減少溫室氣體排放，使得企業(yè)不僅能夠切實(shí)履行減排的社會(huì)責(zé)任而且能夠獲得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

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篇3

在美國(guó)，政府會(huì)計(jì)分為州與地方政府會(huì)計(jì)、聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)。相應(yīng)地，各自的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也分別由不同的團(tuán)體來(lái)制訂。

最初負(fù)責(zé)制訂州與地方政府會(huì)計(jì)原則的是政府財(cái)務(wù)官員協(xié)會(huì)(GFOA，1985年由市政府財(cái)務(wù)官員協(xié)會(huì)改名)及其下屬的政府會(huì)計(jì)委員會(huì)。該組織于1951年和1968年分別制定了《市政府會(huì)計(jì)與審計(jì)》(MAA)和《政府會(huì)計(jì)、審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告》(GAAFR)，這兩份文件初步形成了政府會(huì)計(jì)原則的基本框架。1979年政府財(cái)務(wù)官員協(xié)會(huì)為了改進(jìn)和明確政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告原則以及在其文件中體現(xiàn)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)審計(jì)指南的精神，于是成立了一個(gè)新委員會(huì)—全美政府會(huì)計(jì)委員會(huì)(NCGA)，專門負(fù)責(zé)重新表述以前頒布的GAAFR。作為該計(jì)劃的一部分，全美政府會(huì)計(jì)委員會(huì)NCGA第1號(hào)《政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告原則》，并隨后頒布新的GAAFR。雖然，全美政府會(huì)計(jì)委員會(huì)為建立政府會(huì)計(jì)原則作出了大量的努力，并且其頒布的原則也被美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)視為一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GAAP)家庭的成員。但是，其公認(rèn)性還是受到了多方面的挑戰(zhàn)。批評(píng)全美會(huì)計(jì)委員會(huì)的人士指出，GAAP的制定機(jī)構(gòu)應(yīng)與執(zhí)行準(zhǔn)則的人員保持獨(dú)立。實(shí)際上就是說(shuō)，需要一個(gè)與政府財(cái)務(wù)官員協(xié)會(huì)相獨(dú)立的機(jī)構(gòu)來(lái)制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。此外，他們還認(rèn)為其他執(zhí)行政府會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則的組織也應(yīng)參與到準(zhǔn)則的制定中來(lái)。鑒于州與地方政府組織與盈利組織的差異較大，有關(guān)人士建議在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)(FAF)下成立一個(gè)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)相平行的組織來(lái)負(fù)責(zé)這方面的工作。

經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的磋商，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)于1984年成立了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(GASB)，專門為州與地方政府組織建立會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則。其運(yùn)作結(jié)構(gòu)與FASB相類似，也配備一個(gè)顧問委員會(huì)(GASAC)及技術(shù)工作組(TSTF)。(GASB)成立后，首先于1984年頒布GASB第1號(hào)公告《NCGA公告及AICPA行業(yè)指南的權(quán)威地位》，承認(rèn)全美會(huì)計(jì)委員會(huì)(NCGA)與美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)的文件為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的一部分。然后，于1985年將整理好的以前相關(guān)組織的文獻(xiàn)裝訂成冊(cè)，作為《政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告匯編》出版，并承諾每?jī)赡晷抻喴淮巍?/p>

與此同時(shí)，AICPA也認(rèn)可了GASB的相關(guān)文件，并于1991年在其審計(jì)準(zhǔn)則公告第69號(hào)《關(guān)于在提供審計(jì)報(bào)告時(shí)遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和公允表述的含義》中為政府會(huì)計(jì)的GAAP劃分了五個(gè)層次：第一層，GASB公告與解釋；第二層，GASB技術(shù)公告；第三層，GASB緊急問題研究組的一致意見與AICPA實(shí)務(wù)公告；第四層，GASB的問題與解答及被州與地方政府廣泛認(rèn)可的相關(guān)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；第五層，其他相關(guān)會(huì)計(jì)文獻(xiàn)。

至此，GASB在建立州與地方政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面確立了自己的權(quán)威地位，其制定的準(zhǔn)則也得到了普遍的認(rèn)可。

關(guān)于聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是由聯(lián)邦顧問委員會(huì)（FASAB）制定。起初，進(jìn)展并不是很順利。但是，隨著1996年《聯(lián)邦管理改進(jìn)法案》（S1130）的簽署，局面由所改觀。1996年《法案》要求聯(lián)邦機(jī)構(gòu)按FASAB制定的聯(lián)邦統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行和維護(hù)財(cái)務(wù)管理制度。這實(shí)際上意味著FASAB的準(zhǔn)則得到了法律上的支持。

二、美國(guó)政府審計(jì)發(fā)展歷程

（一）《1984年單一審計(jì)法》的頒布

1984年，在美國(guó)政府審計(jì)發(fā)展歷程中發(fā)生了一件可作為里程碑的事件，那就是《單一審計(jì)法》的頒布。在該法案頒布之前，局面較為混亂，表現(xiàn)為：每個(gè)聯(lián)邦機(jī)構(gòu)制定各自的審計(jì)指南與報(bào)告格式，并自行決定審計(jì)方式。隨著聯(lián)邦機(jī)構(gòu)的增多，一些接受撥款的單位將有兩個(gè)或三個(gè)機(jī)構(gòu)同時(shí)進(jìn)行審計(jì)。而另外一些單位由于撥款機(jī)構(gòu)沒有足夠的財(cái)力，因而無(wú)需審計(jì)。針對(duì)這種情況，1984年國(guó)會(huì)頒布《單一審計(jì)法》，其目的是：

（1）改進(jìn)州與地方對(duì)聯(lián)邦財(cái)務(wù)撥款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理；

（2）為審計(jì)聯(lián)邦財(cái)務(wù)撥款制定統(tǒng)一要求；

（3）提高審計(jì)資源的使用效率與效果；

（4）從最實(shí)用的角度，確保聯(lián)邦部門與機(jī)構(gòu)依靠并運(yùn)用審計(jì)。

為了達(dá)到以上目的，該法案要求接受聯(lián)邦撥款的州與地方政府組織必須接受對(duì)其援助資金進(jìn)行審計(jì)，并報(bào)告撥款條款的遵守情況以及聯(lián)邦財(cái)務(wù)撥款的內(nèi)部會(huì)計(jì)與管理控制狀況。援助資金通常由執(zhí)行通用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的人員來(lái)完成。但是，最終由具有審查權(quán)的聯(lián)邦審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施監(jiān)督，具體監(jiān)督審計(jì)過(guò)程及審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督機(jī)構(gòu)可由預(yù)算管理局（OMB）指定，也可以將向被審計(jì)單位撥款最多的聯(lián)邦機(jī)構(gòu)作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)。

隨著單一審計(jì)法的頒布與實(shí)施，重復(fù)與缺少審計(jì)的現(xiàn)象消失了，這為以后政府審計(jì)的進(jìn)一步規(guī)范奠定了基礎(chǔ)。

（二）審計(jì)總局（GAO）與AICPA的合作

1、AICPA改進(jìn)政府審計(jì)質(zhì)量的努力1986年美國(guó)審計(jì)總局隨機(jī)抽取了120份由注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）執(zhí)業(yè)的聯(lián)邦財(cái)務(wù)撥款審計(jì)，并進(jìn)行了復(fù)核。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，沒有遵守公認(rèn)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAGAS）的占34%，其中有超過(guò)半數(shù)的嚴(yán)重違反準(zhǔn)則。審計(jì)總局認(rèn)為，這些審計(jì)沒有就聯(lián)邦資金的使用是否遵守法規(guī)而提供足夠的保證。于是，審計(jì)總局于同年3月，了一份題為《CPA審計(jì)質(zhì)量：許多政府審計(jì)不遵守職業(yè)準(zhǔn)則》的研究報(bào)告。在報(bào)告中，審計(jì)總局建議會(huì)計(jì)職業(yè)界改進(jìn)政府會(huì)計(jì)與審計(jì)教育狀況，以及提高CPA執(zhí)行政府審計(jì)的質(zhì)量。

作為對(duì)審計(jì)總局的反應(yīng)，AICPA于1987年5月了《關(guān)于政府部門審計(jì)質(zhì)量的緊急任務(wù)報(bào)告》。TFR提出了5大類共25個(gè)建議，通稱5“E”。即：

（1）教育——對(duì)從事政府審計(jì)的人員進(jìn)行法定訓(xùn)練，應(yīng)遵循的審計(jì)準(zhǔn)則；

（2）業(yè)務(wù)約定——改進(jìn)約定程序，以保證有資格的審計(jì)人員進(jìn)行政府審計(jì)，將所有單一審計(jì)要求進(jìn)行合并；

（3）評(píng)價(jià)——對(duì)從事政府審計(jì)的人員進(jìn)行肯定性復(fù)核；

（4）執(zhí)行——改進(jìn)執(zhí)行程序，由政府有關(guān)人士參照AICPA與州會(huì)計(jì)師委員會(huì)已宣布的準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)；

（5）信息交流——職業(yè)界應(yīng)與政府內(nèi)部審計(jì)討論會(huì)以及其他相關(guān)團(tuán)體進(jìn)行交流。

AICPA與審計(jì)總局的合作改進(jìn)了政府會(huì)計(jì)、審計(jì)的工作質(zhì)量，并且使CPA更清醒地意識(shí)到他們?cè)谶@一特殊領(lǐng)域的職業(yè)責(zé)任。

2、審計(jì)總局修訂黃皮書受《單一審計(jì)法》、AICPA的公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則與緊急任務(wù)報(bào)告的影響，審計(jì)總局于1988年7月就1984年頒布的《政府審計(jì)準(zhǔn)則》（GAS，又稱黃皮書）作了重新修訂。與以前相比，這次主要有三方面的變化。第一，對(duì)從事聯(lián)邦財(cái)務(wù)審計(jì)的人員規(guī)定了新的要求：

（1）進(jìn)行專門的后續(xù)教育；

（2）對(duì)他們的審計(jì)工作提交外部復(fù)核。這與AICPA的緊急任務(wù)報(bào)告第1號(hào)與第19號(hào)建議是一致的。第二，對(duì)公認(rèn)政府審計(jì)準(zhǔn)則（GAGAS）作了明確的界定。第三，黃皮書同時(shí)也給政府部門簽訂審計(jì)服務(wù)提供了指南。

（三）審計(jì)總局與探索委員會(huì)（COSO）的合作

1、COSO的貢獻(xiàn)COSO于1992年發(fā)行了《內(nèi)部控制——整體性框架》，即所謂的三類控制：經(jīng)營(yíng)控制、財(cái)務(wù)控制、遵循控制；五個(gè)要素：監(jiān)控、信息與溝通、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制環(huán)境。這份報(bào)告一直被多方人士奉為內(nèi)部控制方面的權(quán)威文獻(xiàn)。然而，審計(jì)總局認(rèn)為這份報(bào)告在兩個(gè)方面存在缺陷：

（1）沒有要求提供有關(guān)內(nèi)部控制的管理報(bào)告；

（2）在控制類型中缺少確保資產(chǎn)安全方面的控制。因此，這份報(bào)告不適用于公共部門。雙方經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的磋商，最終達(dá)成共識(shí)，并于1994年7月將新的內(nèi)部控制類型——“防止未經(jīng)授權(quán)獲得、使用或處置資產(chǎn)的內(nèi)部控制”作為一個(gè)附錄加在COSO的報(bào)告中。

2、黃皮書的再次修訂本在COSO啟發(fā)下，審計(jì)總局于同年修訂了黃皮書《政府審計(jì)準(zhǔn)則》，這次修訂主要集中在外勤與報(bào)告準(zhǔn)則兩個(gè)方面。

外勤準(zhǔn)則在考慮AICPA的審計(jì)公告第55號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)予考慮的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)》外，還在以下三個(gè)方面作了補(bǔ)充：

（1）跟蹤已知的重大發(fā)現(xiàn)以及從前任審計(jì)處得知的重要情況。

（2）設(shè)計(jì)審大不遵循合同或授權(quán)協(xié)定的審計(jì)程序。

（3）在工作底稿中提供足夠的信息以便有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員能夠發(fā)現(xiàn)支持重要結(jié)論和判斷的證據(jù)。

在報(bào)告準(zhǔn)則方面除了體現(xiàn)AICPA有關(guān)文件的內(nèi)容外，還強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員應(yīng)與審計(jì)委員會(huì)及其他負(fù)責(zé)人士的溝通。

（三）其他貢獻(xiàn)

1、AICPA發(fā)行技術(shù)公報(bào)1986年AICPA發(fā)行了修訂后的《州與地方政府單位審計(jì)》，為從事政府部門審計(jì)的CPA提供了現(xiàn)行會(huì)計(jì)與審計(jì)指南。鑒于政府單位間援助對(duì)一個(gè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的重要影響，該委員會(huì)又于1989年了審計(jì)準(zhǔn)則公告第63號(hào)《遵循審計(jì)》，這實(shí)際上是“緊急問題報(bào)告”TFR第6號(hào)建議的直接成果。該準(zhǔn)則主要應(yīng)用于對(duì)各級(jí)政府財(cái)務(wù)援助進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目，也可以用于按《1984年單一審計(jì)法》進(jìn)行聯(lián)邦財(cái)務(wù)援助審計(jì)的項(xiàng)目。同時(shí)，該委員會(huì)還解釋了公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則與以審計(jì)總局《政府審計(jì)準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)的公認(rèn)政府審計(jì)準(zhǔn)則之間的差異。此外，AICPA還建立了一個(gè)技術(shù)信息部，專門負(fù)責(zé)解決與政府會(huì)計(jì)、審計(jì)有關(guān)的問題。

2、《1996年單一審計(jì)法》與預(yù)算總局（OMB）的聯(lián)合行動(dòng)《1996年單一審計(jì)法》的一個(gè)主要特點(diǎn)是，通過(guò)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)最大的項(xiàng)目來(lái)改進(jìn)對(duì)聯(lián)邦撥款的監(jiān)督。為了執(zhí)行該法，預(yù)算總局也于1997年重新修訂了A—133號(hào)文件《州與地方政府及非盈利組織審計(jì)》。這樣一來(lái)，減輕了小單位的審計(jì)負(fù)擔(dān)，同時(shí)也為政府審計(jì)從制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)邁出了可貴的一步。

（四）預(yù)算總局（OMB）與審計(jì)總局聯(lián)手——聯(lián)邦政府審計(jì)的新起點(diǎn)

在美國(guó)，盡管州與地方政府審計(jì)進(jìn)行得轟轟烈烈，介聯(lián)邦政府審計(jì)卻開展較為遲緩。然而，1997年出現(xiàn)了轉(zhuǎn)機(jī)。該年財(cái)政部、預(yù)算總局按《1994年政府管理改革法》編制年度聯(lián)邦合并財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)總局進(jìn)行了審計(jì)，并于1998年月月將審計(jì)報(bào)告提交國(guó)會(huì)。根據(jù)審計(jì)結(jié)果，審計(jì)總局認(rèn)為聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)管理制度存在著重大的缺陷：基本的帳面記錄與憑證不完整、內(nèi)部控制薄弱。因此，無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性發(fā)表意見。雖然，在審中發(fā)現(xiàn)了許多問題，但是，這在美國(guó)歷史上畢竟是一個(gè)創(chuàng)舉，聯(lián)邦政府首次也象私營(yíng)企業(yè)和州、地方政府一樣依法提供財(cái)務(wù)報(bào)表并接受審計(jì)。這樣，從另一個(gè)角度來(lái)看，也可以視為美國(guó)聯(lián)邦政府審計(jì)步入規(guī)范的一個(gè)起點(diǎn)。

美國(guó)審計(jì)總局對(duì)其黃皮書幾經(jīng)易稿，實(shí)際上，本身就是一部美國(guó)政府審計(jì)史。雖然，隨著新問題的不斷出現(xiàn)，黃皮書肯定要求修改。但是，值得一提的是，美國(guó)政府審計(jì)的基本框架已經(jīng)形成，即以單一審計(jì)法為準(zhǔn)繩、以審計(jì)總局的政府審計(jì)準(zhǔn)則為基本依據(jù)、以AICPA等相關(guān)組織為補(bǔ)充和促動(dòng)力的三維框架。

三、執(zhí)業(yè)認(rèn)證制度的探索

鑒于政府會(huì)計(jì)與審計(jì)的復(fù)雜性與特殊性，一些組織一直在考慮為從事政府會(huì)計(jì)與審計(jì)的人員實(shí)行認(rèn)證計(jì)劃。政府會(huì)計(jì)與審計(jì)認(rèn)讓計(jì)劃主要是通過(guò)證書的形式，承認(rèn)擁有并愿意展示其專門知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)的人士。

（一）AICPA的努力

1、AICPA與認(rèn)可的個(gè)人財(cái)務(wù)專家（APFS）于1987年AICPA開始實(shí)行個(gè)人財(cái)務(wù)專家（APFS）認(rèn)證計(jì)劃。由于AICPA長(zhǎng)期以來(lái)奉行的政策是反對(duì)建立專門認(rèn)證制度，因此設(shè)立從而建立了一個(gè)統(tǒng)一的全國(guó)性計(jì)劃。APFA專門為CPA設(shè)立。獲得該證書的CPA必須滿足六項(xiàng)要求：

（1）通過(guò)認(rèn)證考試；

（2）近3年內(nèi)從事個(gè)人財(cái)務(wù)計(jì)劃至少達(dá)250小時(shí)；

（3）有六份客戶及其他專業(yè)人士的推薦材料；

（4）達(dá)到年度后續(xù)教育要求；

（5）完成一份職業(yè)慣例問卷；

（6）必須是執(zhí)業(yè)的CPA及AICPA的會(huì)員。

2、政府審計(jì)專家認(rèn)證制度（AGAS）隨著APFS認(rèn)證經(jīng)驗(yàn)的積累，AICPA又決定在政府審計(jì)方面設(shè)立政府審計(jì)認(rèn)證制度，并且打算將卡羅拉多州的AGAS計(jì)劃兼并，從而成立全國(guó)性的AGAS認(rèn)證制度。AICPA的AGAS考試與卡羅拉多州的內(nèi)容相似，各部分的比重如下：

（1）政府部門的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（即GASB的公告與解釋）35%；

（2）公認(rèn)政府審計(jì)準(zhǔn)則（GAGAS）、審計(jì)總局的政府審計(jì)準(zhǔn)則（黃皮書）25%；

（3）財(cái)務(wù)報(bào)告與披露要求15%；

（4）審計(jì)報(bào)告10%；

（5）1996年單一審計(jì)法與預(yù)算總局的要求10%；

（6）法令、規(guī)章的遵守性測(cè)試5%。

3、政府會(huì)計(jì)和審計(jì)教育認(rèn)證（GAACEA）這是由AICPA發(fā)展的又一個(gè)計(jì)劃。GAACEA專門為在政府部門至少有兩年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的CPA設(shè)置，取得CAACEA表明完成了四門政府審計(jì)與會(huì)計(jì)課程，這些課程相當(dāng)于64小時(shí)的后續(xù)職業(yè)教育。

（二）政府會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的努力

AICPA的AGAS與GAACEA無(wú)疑對(duì)審計(jì)政府部門的CPA是有益的。但是，這些計(jì)劃不適用于聯(lián)邦、州與地方政府工作的非CPA。因此，就需要一個(gè)為沒有持CPA證書但在政府工作的會(huì)計(jì)與審計(jì)人員設(shè)立注冊(cè)計(jì)劃。實(shí)際上，為政府會(huì)計(jì)師認(rèn)證及注冊(cè)與全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師（CMA）以及內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）計(jì)劃模式是一樣的，只不過(guò)是注冊(cè)政府會(huì)計(jì)師（CGA）是滿足政府會(huì)計(jì)與審計(jì)師的需要而已。

早在1962年政府會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)就開始討論設(shè)立注冊(cè)政府會(huì)計(jì)師（CGA）。但是，由于沒有得到廣泛的支持，政府會(huì)計(jì)與審計(jì)方面建立注冊(cè)計(jì)劃流產(chǎn)。1981年政府會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)又一度發(fā)起，但由于只有部分成員感興趣，因而作罷。1989年政府會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)開始討論創(chuàng)建CGA計(jì)劃。并初步達(dá)到共識(shí)，CGA的人士應(yīng)先通過(guò)CIA考試，然后再完成其他有關(guān)政府方面的特殊要求。但是他們遇到的麻煩是：（1）怎么來(lái)安排考試。誠(chéng)如上文如言，聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與州及地方政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著差異，那么，在會(huì)計(jì)部分勢(shì)必要實(shí)行雙軌制。一部分為聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)，另一部分為州與地方政府會(huì)計(jì)，這就為考試與考生增加了不便。（2）更為糟糕的是缺乏權(quán)威支持。除非國(guó)會(huì)或各州立法部門下令，要求為政府財(cái)務(wù)報(bào)表及單一審計(jì)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見的人員，必須通過(guò)CGA認(rèn)證。否則，CGA的市場(chǎng)就不會(huì)象CPA一樣廣闊。

四、啟示

篇4

高職院校作為實(shí)用性人才培養(yǎng)基地，當(dāng)然要承擔(dān)為會(huì)計(jì)與審計(jì)系統(tǒng)輸送各種類型的、掌握會(huì)計(jì)與審計(jì)專門知識(shí)和能力的人員的重任。事實(shí)上，大多數(shù)高職院校都在為如何培養(yǎng)合格的會(huì)計(jì)與審計(jì)人才進(jìn)行積極探索。根據(jù)現(xiàn)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)對(duì)象的選擇，對(duì)合格會(huì)計(jì)與審計(jì)人才至少可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行評(píng)估：一是會(huì)計(jì)與審計(jì)人才總體的合格性，即會(huì)計(jì)與審計(jì)人才在總體數(shù)量和總體結(jié)構(gòu)上要滿足不同會(huì)計(jì)與審計(jì)主體對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)與審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)以有效實(shí)現(xiàn)其審計(jì)目標(biāo)的需要，培養(yǎng)的審計(jì)人才既要滿足企事業(yè)單位、政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)三大審計(jì)主體不同需要，也要滿足各個(gè)重要行業(yè)的特定需要。二是會(huì)計(jì)與審計(jì)人才個(gè)體的合格性，即會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的知識(shí)和能力必須滿足財(cái)政財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性、經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)有效性的復(fù)合性要求，無(wú)論是會(huì)計(jì)、審計(jì)人員，都必須掌握相應(yīng)知識(shí)和能力。當(dāng)前，我國(guó)高等職業(yè)院校會(huì)計(jì)與審計(jì)人才培養(yǎng)模式難以滿足上述要求，折射出現(xiàn)行高等職業(yè)院校培養(yǎng)模式弱點(diǎn)。

針對(duì)行業(yè)的需要，陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院很早就認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)與審計(jì)教育事業(yè)的產(chǎn)品是會(huì)計(jì)與審計(jì)人才，培養(yǎng)什么樣的人才，應(yīng)服務(wù)和服從于經(jīng)濟(jì)建設(shè)和會(huì)計(jì)與審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。為此，我院會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)不斷研究審計(jì)人才需求的變化，并以此調(diào)整專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)和手段，更新教學(xué)內(nèi)容和方法。

一、會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的需求

根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的需求預(yù)測(cè)，會(huì)計(jì)人才的高層次要求增多，審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人才，尤其是高級(jí)審計(jì)人才供求矛盾非常突出。隨著審計(jì)業(yè)務(wù)比重的增加，審計(jì)機(jī)關(guān)產(chǎn)生了新的人才需求。因此，會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)立足國(guó)家審計(jì)，開發(fā)特色課程，實(shí)施特色教學(xué)，樹立專業(yè)品牌，近年來(lái)該專業(yè)先后開發(fā)了基礎(chǔ)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、審計(jì)電算化等特色課程，與時(shí)俱進(jìn)，重點(diǎn)突出會(huì)計(jì)與審計(jì)實(shí)訓(xùn)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈和企業(yè)制度的建設(shè)完善，將有越來(lái)越多的企事業(yè)單位意識(shí)到建立健全內(nèi)部審計(jì)的必要性和重要性，對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的需求也將有明顯增加。據(jù)了解，我國(guó)大約需要35萬(wàn)名會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)方面的專業(yè)人才，但目前只有執(zhí)業(yè)人員5萬(wàn)多名，且其中一大半得不到國(guó)際機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，人才缺口很大。在未來(lái)10年我國(guó)需求的15類人才排行榜中，會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)方面的專業(yè)人才位居榜首。從歷年的就業(yè)情況來(lái)看，該專業(yè)就業(yè)層次較高，并一直保持著較高的就業(yè)率。

二、高職院校人才培養(yǎng)模式及我院現(xiàn)況

資料顯示，我省十所高職院校里只有有2所設(shè)置審計(jì)專業(yè)或?qū)徲?jì)專業(yè)方向，有6所設(shè)置了會(huì)計(jì)專業(yè)，這只是會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，而且是設(shè)置在管理學(xué)專業(yè)之下，從2所高職院校會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)設(shè)置來(lái)看，對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)人才以培養(yǎng)社會(huì)審計(jì)人才為主，而這種專業(yè)設(shè)置，缺乏對(duì)政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)專門審計(jì)人才培養(yǎng)的功能，會(huì)計(jì)與審計(jì)人才培養(yǎng)不能滿足審計(jì)人才總體合格性的要求。

可以推斷，我國(guó)高職院校審計(jì)人才培養(yǎng)總體結(jié)構(gòu)體現(xiàn)出以下主要特征：一是我國(guó)高職院校審計(jì)人才培養(yǎng)模式單一，一些高職院校要么沒有會(huì)計(jì)與審計(jì)類專業(yè)，要有就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)；缺乏所有會(huì)計(jì)與審計(jì)主體人才的培養(yǎng)功能；更加缺乏包括行政事業(yè)會(huì)計(jì)與審計(jì)、財(cái)政稅務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)、金融保險(xiǎn)會(huì)計(jì)與審計(jì)、工程投資會(huì)計(jì)與審計(jì)等所有會(huì)計(jì)與審計(jì)門類人才的培養(yǎng)功能。二是我國(guó)會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的培養(yǎng)以管理學(xué)專業(yè)為背景，會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的培養(yǎng)中難免受管理學(xué)理論、思想、的制約，以管理學(xué)為背景的會(huì)計(jì)與審計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制，難以培養(yǎng)出既有會(huì)計(jì)操作技能，又能進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，又有績(jī)效、效益審計(jì)知識(shí)和能力的復(fù)合性人才；作為學(xué)科來(lái)說(shuō)，也難以形成促進(jìn)審計(jì)與會(huì)計(jì)以外的其他多學(xué)科的交叉和融合的平臺(tái)。

三、根據(jù)社會(huì)對(duì)審計(jì)人才的需求，調(diào)整高校審計(jì)人才培養(yǎng)模式

會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)優(yōu)勢(shì)經(jīng)過(guò)多年建設(shè)，會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)已經(jīng)成為我院品牌專業(yè)，面對(duì)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)劃分為基礎(chǔ)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估四個(gè)專業(yè)方向，體現(xiàn)了審計(jì)學(xué)專業(yè)結(jié)構(gòu)比較完整和全面的特點(diǎn)，突出了審計(jì)本質(zhì)性的內(nèi)涵，而省內(nèi)開設(shè)了同類專業(yè)的其他院校，大多將其定位在社會(huì)審計(jì)方面，與之相比較，審計(jì)學(xué)專業(yè)整體架構(gòu)比較合理。財(cái)會(huì)知識(shí)只能作為審計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)之一，而不是全部?jī)?nèi)容，甚至不是其主要內(nèi)容，現(xiàn)代審計(jì)理論要求我們審計(jì)專業(yè)的教學(xué)內(nèi)容必須在文、史、哲和外語(yǔ)、計(jì)算機(jī)等基礎(chǔ)課教學(xué)前提下，向經(jīng)、管、法方面延伸。為此，會(huì)計(jì)與審計(jì)教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)也體現(xiàn)了寬口徑、厚基礎(chǔ)、重實(shí)用”的原則，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)人才全面素質(zhì)的培養(yǎng)，不斷拓寬其知識(shí)面，增強(qiáng)其社會(huì)適應(yīng)性，培育其獵取知識(shí)的能力、運(yùn)用知識(shí)的能力、調(diào)適和創(chuàng)新能力。 培養(yǎng)目標(biāo)該專業(yè)培養(yǎng)具有優(yōu)良政治素質(zhì)，具備管理、經(jīng)濟(jì)、法律、會(huì)計(jì)和審計(jì)等方面的知識(shí)和能力，能在企業(yè)事業(yè)單位、政府部門及社會(huì)中介組織從事審計(jì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及教學(xué)、科研工作的工商管理學(xué)科的高級(jí)專門人才。課程設(shè)置該專業(yè)的課程體系包括基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、基礎(chǔ)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、會(huì)計(jì)電算化、審計(jì)電算化、稅收實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)法、資產(chǎn)評(píng)估、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理等；也包括一些實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，如暑期社會(huì)實(shí)踐、會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)、審計(jì)模擬實(shí)習(xí)、畢業(yè)實(shí)習(xí)等。我院2009年該專業(yè)的就業(yè)去向包括機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位和部隊(duì)，其中，在各級(jí)機(jī)關(guān)就業(yè)的占總就業(yè)人數(shù)的10％左右，事業(yè)單位占15％，各類企業(yè)占55％，金融單位占20％。

四、會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)的發(fā)展展望

1　充分認(rèn)識(shí)管理學(xué)在會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)科建設(shè)中的地位，管理學(xué)是現(xiàn)代審計(jì)學(xué)發(fā)展的重要前提。因此，必須關(guān)注管理學(xué)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)的影響，把握會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)科發(fā)展的新趨勢(shì)。也就是說(shuō)，要從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的角度而不是從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)監(jiān)督角度認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)與審計(jì)的重要性，從會(huì)計(jì)與審計(jì)的對(duì)象、會(huì)計(jì)與審計(jì)的定位、審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系、審計(jì)與管理學(xué)的關(guān)系、審計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系以及審計(jì)與法學(xué)的關(guān)系等等認(rèn)識(shí)現(xiàn)代會(huì)計(jì)與審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)和方向，特別是要從研究對(duì)象、研究方法、學(xué)科體系等方面準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)科同管理學(xué)科的聯(lián)系和區(qū)別。對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)的專業(yè)的研究有著重要的意義。

2　在經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)學(xué)科建設(shè)的今天，可以會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)專業(yè)建設(shè)為核心，帶動(dòng)其他學(xué)科建設(shè)。首先，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論研究，把握會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)科發(fā)展的規(guī)律。其次，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)與審計(jì)學(xué)、管理學(xué)與審計(jì)學(xué)以及法學(xué)與審計(jì)學(xué)的交叉學(xué)科研究，科學(xué)把握審計(jì)學(xué)科發(fā)展與其他學(xué)科的融合趨勢(shì)。這樣，在不會(huì)把會(huì)計(jì)與審計(jì)單獨(dú)認(rèn)為成為“大會(huì)計(jì)學(xué)”。

3　按照現(xiàn)代社會(huì)需要優(yōu)化培養(yǎng)方案，為社會(huì)培養(yǎng)會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)人才。首先，要重新設(shè)置會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)作為管理學(xué)科的學(xué)科共同課程，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、管理信息系統(tǒng)等學(xué)科基礎(chǔ)科，滿足專業(yè)培養(yǎng)對(duì)基礎(chǔ)理論的需要。其次，重新確定專業(yè)主要課程，滿足培養(yǎng)“一專多能”的綜合性會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的需要。為了使學(xué)生畢業(yè)后能夠盡快勝任會(huì)計(jì)與審計(jì)工作，必須對(duì)學(xué)生進(jìn)行執(zhí)業(yè)訓(xùn)練。在會(huì)計(jì)與審計(jì)教學(xué)過(guò)程中，要盡可能采用案例教學(xué)、模塊教學(xué)，這樣就能以點(diǎn)帶面，增加學(xué)生對(duì)流程、會(huì)計(jì)、審計(jì)程序等的具體認(rèn)識(shí)。同時(shí)，在本科教學(xué)的后期，可以把學(xué)生安排到會(huì)計(jì)師事務(wù)所或大型機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門實(shí)習(xí)，增加學(xué)生的實(shí)踐機(jī)會(huì)，提高學(xué)生的動(dòng)手能力，使學(xué)生一畢業(yè)就能立即投入實(shí)際工作，既保證了會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)教學(xué)的效果，又滿足用人單位的實(shí)際需要，是一舉兩得的。

會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在，高職院校的會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)科必須建設(shè)適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的人才培養(yǎng)的模式，以培養(yǎng)滿足不同社會(huì)需求的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)與審計(jì)人才，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

篇5

1. 中國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和審計(jì)的特點(diǎn)

1.1中國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)工作受國(guó)家保護(hù)和制約，具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度比較迅速，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作已經(jīng)不能滿足發(fā)展越來(lái)越快的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。因此，經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作必須要進(jìn)行快速和強(qiáng)有力的改革措施，才能跟得上時(shí)代的腳步，而為了減少經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的大量成本費(fèi)用，加快經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的改革速度，政府在其中發(fā)揮關(guān)鍵性的作用，通過(guò)政府對(duì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的介入，可以保障經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的有效實(shí)施，還能保障中國(guó)商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作有效的監(jiān)督、管理和控制。

1.2中國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)是由國(guó)家政府制定的

中國(guó)的商業(yè)經(jīng)濟(jì)是國(guó)家社會(huì)發(fā)展和人民進(jìn)步的保障，因此商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)都是由政府來(lái)制定的。由于國(guó)家政府對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的介入，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)和審計(jì)工作就具備了國(guó)家性質(zhì)，因此會(huì)計(jì)和審計(jì)的工作就受國(guó)家的制約和保護(hù)，這樣可以保障會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的完整性和可實(shí)踐性，便于為中國(guó)銀行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供有效的服務(wù)。

1.3中國(guó)不同的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和審計(jì)工作存在很大的差異

雖然中國(guó)的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)家和政府制定的，但是不同的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的差別卻很大，針對(duì)不同商業(yè)銀行的制度不同，會(huì)計(jì)和審計(jì)工作在商業(yè)銀行的地位和表現(xiàn)形式就會(huì)有所不同，而且由于銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍不同，會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的內(nèi)容就會(huì)千差萬(wàn)別，因此不同商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)和審計(jì)工作存在差異，是現(xiàn)今商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的特點(diǎn)。

2. 中國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作的發(fā)展趨勢(shì)

2.1中國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際化的會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)接軌

中國(guó)商業(yè)銀行因其會(huì)計(jì)的涉及范圍不同，所執(zhí)行的會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)也有所不同，但是這種會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)的不一致，對(duì)社會(huì)主義國(guó)家建設(shè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和維持市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平性、公正性十分不利，通過(guò)實(shí)行國(guó)際化的會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，可以改善這種不一致的局面，利用國(guó)際化的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)我國(guó)的商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一，可以有效避免我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一問題，減少對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)競(jìng)爭(zhēng)力的困擾，推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。因此，中國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際化的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)接軌是中國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。

2.2中國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)工作的管理上的統(tǒng)一

一般情況下，中國(guó)商業(yè)銀行較多地關(guān)注經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的壯大和發(fā)展，往往忽略會(huì)計(jì)工作，導(dǎo)致中國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作管理不能實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，有的商業(yè)銀行的管理模式比較先進(jìn)，已經(jīng)引進(jìn)了信息化管理手段，但是有的商業(yè)銀行的管理方法就相對(duì)比較落后，還采用傳統(tǒng)的人力資源管理的辦法對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)進(jìn)行管理，傳統(tǒng)的管理方式存在很嚴(yán)重的滯后性，有很多人為的因素對(duì)會(huì)計(jì)工作造成不公平的影響，因此中國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)工作管理的統(tǒng)一是未來(lái)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作的發(fā)展趨勢(shì)。

2.3中國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算手段趨于現(xiàn)代化

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，中國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算手段不斷發(fā)展與完善。由于計(jì)算機(jī)的應(yīng)用越來(lái)越廣泛，極大提高會(huì)計(jì)核算的信息化水平，同時(shí)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)也在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算中占據(jù)重要地位，各種網(wǎng)絡(luò)技術(shù)廣泛地應(yīng)用于商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，如網(wǎng)絡(luò)銀行、支付寶、手機(jī)銀行、ATM自助銀行等，網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算中的體現(xiàn)，都預(yù)示著中國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算手段趨于現(xiàn)代化。

3. 中國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)工作的發(fā)展趨勢(shì)

3.1中國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)工作漸漸呈現(xiàn)集中稽核的趨勢(shì)

中國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)工作往往是針對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事后的審計(jì)，這種審計(jì)存在很大的漏洞，難以將審計(jì)的結(jié)果付諸于實(shí)踐，審計(jì)工作流于形式，中國(guó)商業(yè)銀行的審計(jì)工作應(yīng)該轉(zhuǎn)移重心，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前審計(jì)和事中審計(jì)，便于發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)采取補(bǔ)救的措施，做出適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲，將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽階段；在商業(yè)銀行實(shí)行垂直集中稽核的前提下，對(duì)總行的法人負(fù)責(zé)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作與相關(guān)人員分離，中國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)工作漸漸呈現(xiàn)集中稽核的趨勢(shì)，是中國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)工作發(fā)展的必然。

3.2中國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)工作漸漸與國(guó)際化的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)靠攏

對(duì)于中國(guó)商業(yè)銀行的審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，雖然由政府制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，但是不同商業(yè)銀行的審計(jì)工作出現(xiàn)的差異，影響了商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)工作的質(zhì)量，中國(guó)已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)向國(guó)際化靠攏，因此商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)的審計(jì)工作漸漸與國(guó)際化的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)接軌，已成為中國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)工作的發(fā)展趨勢(shì)。

3.3中國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)工作漸漸呈現(xiàn)專業(yè)化和社會(huì)化趨勢(shì)

中國(guó)商業(yè)銀行的審計(jì)工作是對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)管和控制，是商業(yè)銀行開展一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的必經(jīng)之路。以當(dāng)前發(fā)展來(lái)看，審計(jì)工作中出現(xiàn)的問題，主要由于審計(jì)工作沒有實(shí)現(xiàn)專業(yè)化，缺乏嚴(yán)格、統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)審計(jì)的工作也得不到社會(huì)各界的支持和有效的改善，造成經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的觀念和模式的滯后。但是隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的透明化，中國(guó)商業(yè)銀行的審計(jì)工作就會(huì)受到越來(lái)越廣泛的重視和理解，商業(yè)銀行的審計(jì)工作就會(huì)呈現(xiàn)專業(yè)化、社會(huì)化的發(fā)展趨勢(shì)，為經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的開展提供便利條件。

結(jié)束語(yǔ)：

中國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和審計(jì)工作與國(guó)家化的標(biāo)準(zhǔn)接軌，已成為當(dāng)前商業(yè)銀行發(fā)展的必然趨勢(shì)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的社會(huì)化、現(xiàn)代化和專業(yè)化是商業(yè)銀行的發(fā)展目標(biāo)，中國(guó)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要想得到較快較穩(wěn)定的發(fā)展，必須要重視商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)和審計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 李峰，趙健偉.遏制會(huì)計(jì)信息失真加強(qiáng)金融風(fēng)險(xiǎn)防范[J] . 經(jīng)濟(jì)師， 2008.04.05， （1） ： 167- 169.

篇6

（1）未能覺察出重大錯(cuò)誤。這種風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)實(shí)踐中大量存在。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的這種最狹義的定義，有利于審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中分析和評(píng)價(jià)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)活動(dòng)及其直接因素，也是基于謹(jǐn)慎性原則和重要性原則的考慮，即沒有能覺察出重大錯(cuò)誤而發(fā)表無(wú)保留審計(jì)意見對(duì)報(bào)表使用者做出的決策產(chǎn)生的負(fù)面影響是最大的。（2）發(fā)表不恰當(dāng)意見的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從狹義上理解的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)包括兩方面的內(nèi)容：一是財(cái)務(wù)報(bào)表沒有公允揭示而審計(jì)人員認(rèn)為已公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)，即將客觀上錯(cuò)誤的東西判斷為正確給予肯定的風(fēng)險(xiǎn)；二是財(cái)務(wù)報(bào)表總體上已公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為未公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)，即將客觀上正確的東西判斷為錯(cuò)誤給予否定的風(fēng)險(xiǎn)。（3）審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。隨著審計(jì)環(huán)境的變化，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)人員的期望加大，政府對(duì)社會(huì)公眾利益的保護(hù)導(dǎo)致的“深口袋”理論，以及企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和會(huì)計(jì)核算技術(shù)和手段的日益復(fù)雜化，使得即便是審計(jì)過(guò)程中發(fā)生的失誤行為，亦對(duì)審計(jì)構(gòu)成了威脅。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有必要將自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)列入到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的范疇。并且，由于風(fēng)險(xiǎn)既包括損失的可能性，又存在收益的可能性，從理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)來(lái)看，從最廣義的角度理解的獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中欲使自身利益最大化而發(fā)表與事實(shí)不相符的審計(jì)意見或其它原因形成的損失或收益的可能性。

二、審計(jì)流程

（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）這是運(yùn)用新模型必須做好的首要程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是為了了解而了解，了解的目的是為了識(shí)別和評(píng)估出財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該從以下幾個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以更好的評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在針對(duì)下列各項(xiàng)確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)考慮審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況和相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，還應(yīng)當(dāng)識(shí)別下列各項(xiàng)與以前期間相比發(fā)生的重大變化。（2）了解被審計(jì)單位的性質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位的性質(zhì)：所有權(quán)結(jié)構(gòu)；治理結(jié)構(gòu)；組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；投資活動(dòng)；籌資活動(dòng)。了解被審計(jì)單位的性質(zhì)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)反應(yīng)的各類交易賬戶余額及列報(bào)與紕漏。（3）了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用。在了解會(huì)計(jì)政策選用是否適當(dāng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列事項(xiàng)：重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例；重大和異常交易的會(huì)計(jì)核算方法；在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)有爭(zhēng)議的領(lǐng)域和新領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響；被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的變更；被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。（4）了解被審計(jì)單位的目標(biāo)，戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否存在于下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；行業(yè)發(fā)展；開發(fā)新產(chǎn)品和提供新勞務(wù)；業(yè)務(wù)擴(kuò)張；新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)及處理要求；監(jiān)管要求；當(dāng)期及未來(lái)的融資條件；信息技術(shù)的運(yùn)用。由于大部分經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都具有財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。（5）了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)。在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)；業(yè)績(jī)趨勢(shì)；預(yù)測(cè)，預(yù)算和差異分析；員工業(yè)績(jī)衡量與激勵(lì)性報(bào)酬政策；分布信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告；與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較；外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告。

三、對(duì)審計(jì)流程中容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤進(jìn)行防范的措施

（1）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)。首先是在招聘專業(yè)人員時(shí)，要嚴(yán)格把住質(zhì)量關(guān)，不具備條件者不能聘用。要嚴(yán)格把住注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試程序，不能有絲毫疏忽。當(dāng)然對(duì)現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要經(jīng)常提供后續(xù)教育的機(jī)會(huì)，要讓每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都能掌握不斷更新的知識(shí)，從而提高自身的業(yè)務(wù)能力，讓每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都能增加風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高責(zé)任認(rèn)識(shí)，從中汲取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，加強(qiáng)道德建設(shè)，不斷提高執(zhí)業(yè)能力。（2）建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，健全內(nèi)部質(zhì)量控制體系。我們還必須要不斷的學(xué)習(xí)國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，完善中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理制度，才有可能實(shí)現(xiàn)在審計(jì)質(zhì)量與專業(yè)服務(wù)水平方面達(dá)到國(guó)際先進(jìn)水平。首先我們要從影響質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)因素入手，建立健全立項(xiàng)、審前調(diào)查、實(shí)施審計(jì)和報(bào)告階段等審計(jì)業(yè)務(wù)所有階段各個(gè)環(huán)節(jié)的嚴(yán)密、科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)內(nèi)控制度和控制風(fēng)險(xiǎn)的有效機(jī)制，例如執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與控制、競(jìng)爭(zhēng)上崗、獎(jiǎng)懲、淘汰、質(zhì)量考核、項(xiàng)目組與工作崗位的目標(biāo)及責(zé)任確定，促使審計(jì)人員按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行，使其執(zhí)業(yè)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）改進(jìn)審計(jì)取證模式和審計(jì)技術(shù)方法。審計(jì)人員所采用的現(xiàn)代審計(jì)方法本身就存在缺陷，現(xiàn)代審計(jì)所采用的審計(jì)程序以抽樣審計(jì)和分析性復(fù)核貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程，雖然對(duì)抽樣理論已研究很深，但無(wú)論審計(jì)人員如何進(jìn)行抽樣，都不可能得出100%正確的結(jié)論，審計(jì)人員的結(jié)論僅是一種相對(duì)合理的保證，而非絕對(duì)保證。我們要改進(jìn)審計(jì)抽樣的方法。對(duì)某些企業(yè)內(nèi)部控制管理薄弱、資產(chǎn)流動(dòng)性較強(qiáng)或所有權(quán)難以確定、企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況不佳、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)繁雜等高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)事項(xiàng)要引起更多的關(guān)注，適當(dāng)增加抽取的樣本量，擴(kuò)大覆蓋面，運(yùn)用多種審計(jì)方法和靈活的審計(jì)手段，讓審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量得以提高。其次審計(jì)重要性水平確定要適當(dāng)。針對(duì)不同行業(yè)、不同規(guī)模的客戶應(yīng)根據(jù)其會(huì)計(jì)報(bào)表層次和賬戶與交易層次制定不同的重要性水平。一般可以用客戶的資產(chǎn)總額、利潤(rùn)總額或凈利潤(rùn)等數(shù)額為確定依據(jù)。通過(guò)對(duì)賬戶交易和報(bào)表二個(gè)層次的控制，可對(duì)報(bào)表整體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有詳細(xì)的測(cè)試和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，從詳細(xì)的測(cè)試和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，從而為履行審計(jì)程序和發(fā)表審計(jì)意見提供了準(zhǔn)確的依據(jù)。（4）建立風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，利用專業(yè)指導(dǎo)機(jī)構(gòu)，依靠法律保障。風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)是指會(huì)計(jì)事務(wù)所把審計(jì)過(guò)程中遇到容易出現(xiàn)舞弊而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加的地方和審計(jì)案例。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)踐中不斷的積累和總結(jié)建立自己的風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，并且在審計(jì)計(jì)劃中列一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注計(jì)劃，作為重要的關(guān)注對(duì)象，也可以將風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)作為培訓(xùn)員工的案例，以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)事務(wù)所之間也可以通過(guò)相互咨詢，對(duì)疑難的會(huì)計(jì)問題可以進(jìn)行磋商解決，可以聘請(qǐng)法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)方面的專家做審計(jì)的技術(shù)顧問，使審計(jì)人員在做出判斷和決定時(shí)，有權(quán)威的專業(yè)人士作后盾，以增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受力。（5）建立健全的審計(jì)法律環(huán)境。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新問題、新情況不斷的涌現(xiàn)，審計(jì)也面臨著新的研究課題。在這種情況下，國(guó)家必須健全有效的審計(jì)準(zhǔn)則和法律制度，才有利于合理地規(guī)定審計(jì)人員的責(zé)任。我們還要繼續(xù)制定和不斷完善審計(jì)法律規(guī)范。被審單位要制定完善的內(nèi)部控制制度并有效執(zhí)行。審計(jì)法律法規(guī)的完善能約束審計(jì)主體的審計(jì)活動(dòng)，規(guī)范審計(jì)操作，避免審計(jì)中的隨意性，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)使審計(jì)工作做到有法可依，有章可循。（6）從狹義方面講。了解客戶的經(jīng)濟(jì)背景及信用程度，并做出信用等級(jí)評(píng)定，遇到不同的情況做出不同的處理，對(duì)不同的客戶應(yīng)該有所選擇，不能只為謀求利益的最大化而忽略這最基本，關(guān)鍵的一點(diǎn)。更重要的是要嚴(yán)格審計(jì)程序和法律法規(guī)不能違背程序和道德做事，出具審計(jì)報(bào)告時(shí)要根具不同的情況做出不同的審計(jì)報(bào)告。

參考文獻(xiàn)

篇7

現(xiàn)在，人們已認(rèn)識(shí)到電算化會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)產(chǎn)生的多方面沖擊，有人認(rèn)為這種沖擊是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一次革命。人們也正在討論電算化會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)的要素、基本假設(shè)及核算原則等會(huì)計(jì)理論所產(chǎn)生的沖擊，為建立電算化會(huì)計(jì)的理論體系統(tǒng)準(zhǔn)備。同樣，電算化審計(jì)也造成了對(duì)傳統(tǒng)手工審計(jì)的沖擊和革新。電算化審計(jì)要面對(duì)新的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)線索、安全控制的變化新的審計(jì)方法、程序和途徑，形成一套不同于傳統(tǒng)審計(jì)的新的理論、方法和程序體系。

二、存在問題

1．電算化會(huì)計(jì)軟件不能完全滿足電算化審計(jì)的要求。，電算化會(huì)計(jì)軟件的功能由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，其功能越來(lái)越強(qiáng)，結(jié)構(gòu)越來(lái)越復(fù)雜。但是，軟件對(duì)如何滿足電算化審計(jì)要求的考慮還不夠，如不少系統(tǒng)沒有考慮提供標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口或者對(duì)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不開放，這為數(shù)據(jù)的自動(dòng)轉(zhuǎn)換帶來(lái)困難。會(huì)計(jì)軟件設(shè)計(jì)的數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)也存在不規(guī)范之處才同時(shí)，對(duì)數(shù)據(jù)的查詢不能滿足雙向查詢的要求，更談不上二維查詢了。另外，電算化會(huì)計(jì)軟件在保留審計(jì)痕跡方面還存在不少缺陷，尤其沒有考慮為電算化審計(jì)預(yù)留測(cè)試通道，這個(gè)問題需要通過(guò)制定法規(guī)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)來(lái)解決。

2．電算化審計(jì)法規(guī)建設(shè)滯后。財(cái)政部從1989年開始先后了《會(huì)計(jì)核算軟件的幾項(xiàng)規(guī)定》等多項(xiàng)法規(guī)，使我國(guó)電算化會(huì)計(jì)工作逐步走上規(guī)范化道路。這些法規(guī)中雖然提到了關(guān)于保留審計(jì)痕跡和不能有人工修改報(bào)表功能的規(guī)定與要求，但因上述法規(guī)主要是針對(duì)電算化會(huì)計(jì)工作而的，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠滿足電算化審計(jì)的要求。因此，有必要對(duì)電算化審計(jì)從定義、原則、方法、要求到評(píng)審都進(jìn)行規(guī)定，使人們?cè)陂_展電算化審計(jì)工作時(shí)有章可循。與此同時(shí)，還要對(duì)電算化會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行修改和完善，使兩類法規(guī)相互配套。

3．電算化審計(jì)研究與應(yīng)用落后于電算化會(huì)計(jì)。電算化會(huì)計(jì)工作經(jīng)過(guò)多年的，在電算化會(huì)計(jì)軟件的研究與開發(fā)方面，已取得了較好成績(jī)。會(huì)計(jì)軟件的研究正在朝兩個(gè)方向發(fā)展，橫向是與企業(yè)管理相結(jié)合，研究開發(fā)面向企業(yè)各級(jí)管理部門的財(cái)務(wù)軟件;縱向是研究為企業(yè)高層管理服務(wù)的財(cái)務(wù)決策支持系統(tǒng)。由于電算化審計(jì)起步晚及配套措施滯后，使得電算化審計(jì)的研究落后。目前絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都購(gòu)置了電腦，但是大多只用于打字和輔助計(jì)算，用于輔助審計(jì)的極少。電算化審計(jì)的應(yīng)用還沒有進(jìn)人普及階段。

三、特點(diǎn)比較

電算化和電算化審計(jì)是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的新型交叉學(xué)科，兩個(gè)學(xué)科既有共同點(diǎn)又有不同特征。兩者主要特點(diǎn)如下：

1．將信息技術(shù)和機(jī)技術(shù)分別與會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)交叉融合。不管是電算化會(huì)計(jì)還是電算化審計(jì)都是將信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)與會(huì)計(jì)和審計(jì)的原理、相結(jié)合并融為一體，對(duì)手工會(huì)計(jì)和審計(jì)的原理，程序及方法進(jìn)行變革，形成一套新的電算化會(huì)計(jì)和電算化審計(jì)核算系統(tǒng)。新系統(tǒng)的原理、程序、方法、功能和結(jié)構(gòu)與手工信息系統(tǒng)是不同的。

篇8

注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位治理層進(jìn)行溝通是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作中不可缺少的一部分，貫穿于審計(jì)工作全過(guò)程。為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位治理層的溝通，財(cái)政部于1999年2月4日頒布了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第24號(hào)――與管理當(dāng)局的溝通》。2005年財(cái)政部對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行了修改，2006年2月15日頒布了修改后的準(zhǔn)則，即《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第115l號(hào)――治理層的溝通》。2009年末，中注協(xié)為了保持與國(guó)際準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，進(jìn)一步規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)公眾利益，針對(duì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的新變化以及我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)需要解決的新問題，中注協(xié)正在對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全面修訂。其中第1151號(hào)就是全面修訂的準(zhǔn)則之一。

二、審計(jì)理論要素在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)――與治理層的溝通》準(zhǔn)則應(yīng)用分析

審計(jì)理論是人們?cè)趯徲?jì)過(guò)程感性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)分析、綜合、抽象、概括而形成的對(duì)審計(jì)活動(dòng)規(guī)律性的認(rèn)識(shí)，它是對(duì)已被審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)檢驗(yàn)證明是正確的，并且應(yīng)當(dāng)用來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐的理論；審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)定審計(jì)人員應(yīng)有素質(zhì)和專業(yè)資格，規(guī)定和指導(dǎo)其工作行為，衡量和評(píng)價(jià)其工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。從某種角度看，它是一種條文化的審計(jì)理論或者是法規(guī)化的審計(jì)理論。因此，審計(jì)準(zhǔn)則只有得到審計(jì)理論的有力支持，才能保證審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)意義。那中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)――與治理層的溝通準(zhǔn)則中審計(jì)理論是如何體現(xiàn)的呢？

（一）審計(jì)本質(zhì)觀在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)――與治理層的溝通》準(zhǔn)則中的應(yīng)用

審計(jì)本質(zhì)是對(duì)審計(jì)固有的本質(zhì)屬性的概括性說(shuō)明，是審計(jì)得以與其他學(xué)科區(qū)別開來(lái)的根本特征和內(nèi)在屬性。根據(jù)審計(jì)本質(zhì)觀里的論，認(rèn)為審計(jì)是一種有助于促進(jìn)股東和企業(yè)管理人員的利益最大化的社會(huì)活動(dòng)。精明的管理人員具有主動(dòng)聘請(qǐng)審計(jì)人員對(duì)其業(yè)績(jī)報(bào)告的真實(shí)性進(jìn)行簽證，以顯示其良好的經(jīng)營(yíng)績(jī)效的動(dòng)機(jī)。因此該準(zhǔn)則便應(yīng)運(yùn)而生，審計(jì)人員與治理層以及管理層的溝通成了審計(jì)活動(dòng)中必不可少的部分。

審計(jì)免疫系統(tǒng)論認(rèn)為：在經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中，審計(jì)發(fā)揮的是預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的障礙、矛盾、風(fēng)險(xiǎn)的功能。審計(jì)功能的發(fā)揮，是為了維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的健康和安全。這個(gè)免疫系統(tǒng)有責(zé)任更早感受到風(fēng)險(xiǎn)，有責(zé)任更準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)問題，有責(zé)任提出抵御“災(zāi)害”的建議，有責(zé)任在促使其健全機(jī)能、改進(jìn)機(jī)制方面發(fā)揮積極作用。這就必須使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師和治理層充分溝通，以發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的作用。診斷是對(duì)“當(dāng)前實(shí)踐的評(píng)價(jià)”， 治療方法是“需要一些改進(jìn)措施”。于是與治理層溝通就顯得尤為重要，溝通不好，也許就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗。所以從這個(gè)層面上來(lái)說(shuō)，該準(zhǔn)則就有了它獨(dú)一無(wú)二的作用。

（二）審計(jì)目標(biāo)觀在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)――與治理層的溝通》準(zhǔn)則中的應(yīng)用

審計(jì)目標(biāo)就是審計(jì)行為活動(dòng)意欲達(dá)到的理想境地或狀態(tài)，研究審計(jì)目標(biāo)就是要探索審計(jì)行為活動(dòng)意欲達(dá)到的理想境地或狀態(tài)是什么以及怎樣達(dá)到。考慮到審計(jì)人員的主要業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，發(fā)表意見的對(duì)象是會(huì)計(jì)報(bào)表，而會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者希望審計(jì)人員為會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性做出鑒證，以幫助他們做出有關(guān)判斷或決策，對(duì)合法性和公允性發(fā)表意見成為審計(jì)總目標(biāo)。

審計(jì)目標(biāo)制約著審計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則第三章第十一條明確規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通時(shí)的目標(biāo)。

該準(zhǔn)則第十七條規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的內(nèi)容，這些內(nèi)容正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的一個(gè)途徑。治理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的溝通，了解公司的運(yùn)營(yíng)情況，對(duì)管理層的業(yè)績(jī)進(jìn)行監(jiān)督。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要與治理層溝通，向他們獲取相關(guān)信息以驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允，并且及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的責(zé)任相關(guān)的重大事項(xiàng)，以達(dá)到揭弊查錯(cuò)的目標(biāo)。

這是審計(jì)理論要素中的審計(jì)目標(biāo)在該準(zhǔn)則中的最直觀體現(xiàn)和應(yīng)用。該準(zhǔn)則的制定，使得與治理層以及管理層溝通成為審計(jì)過(guò)程中必不可少的程序。

（三）審計(jì)假設(shè)在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)――與治理層的溝通》準(zhǔn)則中的應(yīng)用

審計(jì)假設(shè)是人們從長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐中總結(jié)出來(lái)的，目前還無(wú)法對(duì)其從邏輯上加以證明的對(duì)某些審計(jì)事項(xiàng)的理性認(rèn)識(shí)，包括實(shí)施審計(jì)應(yīng)具備的前提條件以及對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)作出判斷的依據(jù)。

1961年莫茨和夏拉夫第一次系統(tǒng)研究審計(jì)假設(shè)問題，他們提出8條臨時(shí)性的審計(jì)假設(shè)，構(gòu)浩了一個(gè)完整的審計(jì)假設(shè)體系。其中第二條假設(shè)：審計(jì)人員和被審計(jì)單位管理當(dāng)局之間沒有必然的厲害沖突。其含義是：審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)資料進(jìn)行驗(yàn)證的過(guò)程中能保持超然的獨(dú)立地位，與被審計(jì)單位管理當(dāng)局不存在必然的利害沖突。否認(rèn)這條假設(shè)則意味著管理當(dāng)局處處作假，提供的報(bào)表、帳簿和憑證的內(nèi)容均是不真實(shí)的。審計(jì)人員處于這種情況，根本無(wú)法完成自己的任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、規(guī)范審計(jì)行為所制定的審計(jì)準(zhǔn)則也就失去了其存在的價(jià)值。因此，這是開展審汁工作的環(huán)境條件假設(shè)。

（四）審計(jì)概念在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)――與治理層的溝通》準(zhǔn)則中的應(yīng)用

審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的概念之間存在密切的關(guān)系。莫茨和夏拉夫認(rèn)為審計(jì)概念包括證據(jù)、應(yīng)有的審計(jì)關(guān)注、公允表達(dá)、獨(dú)立性和道德行為。

（1）證據(jù)。審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，為形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)。關(guān)于證據(jù)，該準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其與治理層之間的雙向溝通是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。如果認(rèn)為不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的能力的影響，并采取適當(dāng)措施。

（2）應(yīng)有的審計(jì)關(guān)注。在準(zhǔn)則中第四章第二節(jié)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通時(shí)著重問一些自己職業(yè)關(guān)注的事項(xiàng)。通過(guò)這些事項(xiàng)的溝通，更好地完成審計(jì)任務(wù)。

（3）公允表達(dá)。這與審計(jì)目標(biāo)有類似之處，公允性發(fā)表意見成為審計(jì)總目標(biāo)之一。該準(zhǔn)則中第三章第十一條第三部分“及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的責(zé)任相關(guān)的重大事項(xiàng)”便要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師公允表達(dá)意見，這也要求了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須保持獨(dú)立性。

（4）獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)所應(yīng)遵循的基本原則。該準(zhǔn)則明確規(guī)定了，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層進(jìn)行溝通時(shí)，往往會(huì)遇到影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立形象的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果處理不好，不僅會(huì)損害其聲譽(yù)，還可能導(dǎo)致審計(jì)失敗。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中更不能變溝通為串通，喪失注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德原則，與治理層串通舞弊，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表、逃稅等。

（5）道德行為。審計(jì)的道德行為就是一般道德行為觀念在審計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用。道德行為包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力、應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎與技術(shù)規(guī)范、保密等。因此在該準(zhǔn)則第八條就注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與治理層溝通過(guò)程中的保密行為做了規(guī)定。

三、結(jié)論與建議

總之，審計(jì)理論要素中的審計(jì)本質(zhì)觀、審計(jì)目標(biāo)觀、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)概念在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)――與治理層的溝通》準(zhǔn)則中充分得到了應(yīng)用。

由此可見，審計(jì)理論為審計(jì)準(zhǔn)則的制定提供了重要依據(jù)。

其中審計(jì)本質(zhì)是對(duì)審計(jì)固有的本質(zhì)屬性的概括性說(shuō)明，是審計(jì)得以與其他學(xué)科區(qū)別開來(lái)的根本特征和內(nèi)在屬性，而審計(jì)目標(biāo)制約著審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則的制定離不開審計(jì)假設(shè)，審計(jì)約定、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則都離不開判斷假設(shè)、證據(jù)假設(shè)和標(biāo)準(zhǔn)假設(shè)。審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的概念之間存在密切的關(guān)系。審計(jì)準(zhǔn)則是建立在審計(jì)理論概念的基礎(chǔ)之上的，是聯(lián)系審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的紐帶。任何國(guó)家、任何審計(jì)組織要制定自己的審計(jì)準(zhǔn)則，都應(yīng)考慮這些基本審計(jì)概念，這樣制定出的審計(jì)準(zhǔn)則才具有堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，才能接受住時(shí)間的考驗(yàn)。同時(shí)審計(jì)理論這幾個(gè)要素之間也是互相聯(lián)系、互相發(fā)展的。

希望在審計(jì)理論的指引下，審計(jì)準(zhǔn)則能夠越趨于完善，更好地指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作，同時(shí)推助整個(gè)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]邱學(xué)文，郭化林.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則？？闡釋與應(yīng)用[M].立信會(huì)計(jì)出版社，2006.

[2]劉華.審計(jì)理論與案例[M].復(fù)旦大學(xué)出版社，2006.

篇9

引言

近年來(lái)，財(cái)務(wù)舞弊案件頻頻發(fā)生。從安然、默克藥廠、科龍危機(jī)到南方保健，從瓊民源、中關(guān)村科技到綠大地、紫鑫藥業(yè)等。這些案件的披露也波及到審計(jì)職業(yè)，安達(dá)信因安然、世通等公司財(cái)務(wù)造假壽終正寢、德勤因科龍事件聲譽(yù)受損、安永被指控幫助雷曼兄弟進(jìn)行財(cái)務(wù)造假欺詐公眾，中國(guó)的CPA行業(yè)也面臨“訴訟浪潮”。人們不禁懷疑事務(wù)所的誠(chéng)信度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也為自身工作的高風(fēng)險(xiǎn)狀況擔(dān)憂。美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)的《薩班斯一奧克斯法案》（2002）、中國(guó)頒布和執(zhí)行《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則征求意見稿》（2004）、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》（2010）等一系列的相關(guān)文件，旨在提高審計(jì)質(zhì)量和完善資本市場(chǎng)。多數(shù)學(xué)者的實(shí)證研究表明，審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量越好，審計(jì)收費(fèi)越高。因此，審計(jì)費(fèi)用也成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)問題之一。2001年12月24日，中國(guó)證監(jiān)監(jiān)督管理委員會(huì)《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號(hào)——支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》，要求上市公司在年度報(bào)告中披露支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬。此后，中國(guó)學(xué)者在西方研究審計(jì)費(fèi)用的基礎(chǔ)之上，結(jié)合審計(jì)市場(chǎng)的具體狀況對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響因素進(jìn)行實(shí)證研究。目前，中國(guó)在審計(jì)收費(fèi)方面的研究越來(lái)越多，也趨向成熟。下面從國(guó)內(nèi)外視角回顧宏觀環(huán)境和穩(wěn)健性與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系。

一、國(guó)內(nèi)外研究成果述評(píng)

（一）法律環(huán)境、監(jiān)管力度與審計(jì)費(fèi)用

Simunic（1980），Simunic和Stein（1996）認(rèn)為，審計(jì)師為了避免或降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的懲罰和賠償損失而加大審計(jì)投入，從而提高審計(jì)費(fèi)用。

Gramling等（1998）認(rèn)為，審計(jì)師為了抵消未來(lái)可能產(chǎn)生的巨大法律成本會(huì)提高審計(jì)費(fèi)用。

Taylor和Simony（1999）基于20個(gè)國(guó)家1991—1995年間的2 300例審計(jì)收費(fèi)的數(shù)據(jù)，研究認(rèn)為，訴訟傾向、披露要求以及監(jiān)管程度與審計(jì)費(fèi)用顯著正相關(guān)。

Simunic（1980）研究認(rèn)為，法律環(huán)境的改善會(huì)加大審計(jì)失敗被發(fā)現(xiàn)的概率和增加懲罰力度，進(jìn)而提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)師帶來(lái)的損失。審計(jì)師會(huì)采取相應(yīng)的策略來(lái)應(yīng)對(duì)法律環(huán)境改善和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提高。通過(guò)加大審計(jì)投入或者通過(guò)提高審計(jì)收費(fèi)來(lái)補(bǔ)償審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失，導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)上升。

Seetharaman等（2002）認(rèn)為，國(guó)家法律環(huán)境狀況會(huì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，法律環(huán)境整體狀況好的國(guó)家審計(jì)收費(fèi)也高。在實(shí)證研究中他們發(fā)現(xiàn)，美國(guó)有良好的法律環(huán)境，事務(wù)所向在美國(guó)上市的公司收取了審計(jì)溢價(jià)。

Jong-Hag Choietal（2005）研究表明，一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)的法律環(huán)境對(duì)審計(jì)定價(jià)以及“四大”和非四大的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)存在重要影響。當(dāng)法律環(huán)境由寬松向嚴(yán)格過(guò)渡時(shí)，“四大”的審計(jì)溢價(jià)也逐漸消失。

Marshall等（2006）研究了美國(guó)《私人證券訴訟改革法案》，發(fā)現(xiàn)立法通過(guò)后，對(duì)處于財(cái)務(wù)困境并最后進(jìn)入破產(chǎn)的客戶，前“六大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定審計(jì)意見的比例明顯降低。

Choi等（2008）比較了美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞等15個(gè)國(guó)家的法律環(huán)境狀況對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響，發(fā)現(xiàn)審計(jì)費(fèi)用和國(guó)家的法律環(huán)境狀況顯著地正相關(guān)。

陳小林等（2007）發(fā)現(xiàn)，在中國(guó)法律制度相對(duì)完善、執(zhí)法力度較大的省市，上市公司的審計(jì)費(fèi)用比其他省份要高。

陳小林、潘克勤（2007）以2001—2003年中國(guó)上市公司年報(bào)數(shù)據(jù)為研究樣本，發(fā)現(xiàn)法律執(zhí)行力度越強(qiáng)的地區(qū)，審計(jì)定價(jià)越高，法律制度改善后，審計(jì)定價(jià)顯著上升。

宋衍蘅、何玉潤(rùn)（2008）發(fā)現(xiàn)審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)決策時(shí)，會(huì)權(quán)衡來(lái)自于政府監(jiān)管和審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的雙重壓力，并會(huì)根據(jù)公司盈余管理行為被查處的可能性來(lái)調(diào)整自己的審計(jì)決策。認(rèn)為監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行決策時(shí)考慮的一個(gè)重要風(fēng)險(xiǎn)因素。

馮延超、梁萊歆（2010）以A股上市公司2006—2008年的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)：在控制其他因素的影響后，上市公司的法律風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)，與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見顯著正相關(guān)。

宋衍蘅（2011）研究發(fā)現(xiàn)，控制其他審計(jì)費(fèi)用的影響因素以后，在公司披露被相關(guān)監(jiān)管部門調(diào)查或者處罰的前一年，其審計(jì)費(fèi)用與其他公司沒有顯著差異；但是，在披露當(dāng)年，其審計(jì)費(fèi)用則顯著高于其他公司。

綜上所述，學(xué)者們經(jīng)過(guò)研究普遍的認(rèn)為一國(guó)或一地的法律環(huán)境和監(jiān)管力度會(huì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而體現(xiàn)在審計(jì)收費(fèi)上面。審計(jì)師通過(guò)加大審計(jì)投入來(lái)避免或盡量減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失，或者通過(guò)提高審計(jì)收費(fèi)來(lái)補(bǔ)償審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失，而兩者的結(jié)果都會(huì)使審計(jì)收費(fèi)得到上升。

（二）會(huì)計(jì)穩(wěn)健性、風(fēng)險(xiǎn)控制與審計(jì)費(fèi)用

DeFond 和Subramanyam（1998）研究認(rèn)為，審計(jì)師更傾向于穩(wěn)健性財(cái)務(wù)報(bào)告。

Watts（1993，2003），Kothar，Lys，Smith和Watts（1998）和Beaver（1993）認(rèn)為，盈余高估時(shí)，企業(yè)更容易被股東訴訟，穩(wěn)健性可降低訴訟成本的現(xiàn)值。

篇10

根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，將管理會(huì)計(jì)內(nèi)的成本會(huì)計(jì)與管理控制系統(tǒng)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，充分發(fā)揮經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理一體化效應(yīng)，主要從成本聯(lián)控、異常管理、價(jià)值管理、對(duì)標(biāo)管理、風(fēng)險(xiǎn)防控、財(cái)務(wù)信息化、管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)七個(gè)方面，深入闡述管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的創(chuàng)新與應(yīng)用，七大管理會(huì)計(jì)工具互相影響、目標(biāo)統(tǒng)一，對(duì)改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的意義。三、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的具體應(yīng)用

(一)成本聯(lián)控分析及實(shí)踐

傳統(tǒng)理論是對(duì)成本管控要素或預(yù)算控制的描述。在煤炭市場(chǎng)持續(xù)低迷的嚴(yán)峻形勢(shì)下，準(zhǔn)能集團(tuán)主動(dòng)強(qiáng)化內(nèi)部管理，深入剖析成本發(fā)生的內(nèi)在邏輯關(guān)系，創(chuàng)新性地提出成本聯(lián)控理論。成本聯(lián)控主要是指深入分析各生產(chǎn)作業(yè)成本之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，尋求系統(tǒng)內(nèi)最合理的成本管控區(qū)間，最大限度創(chuàng)造價(jià)值。在成本聯(lián)控理論的指導(dǎo)下，準(zhǔn)能集團(tuán)提出成本倒推、資金授限、聯(lián)動(dòng)管控的經(jīng)營(yíng)管理思路，在集團(tuán)及二級(jí)單位探索開展資金月度計(jì)劃項(xiàng)目，突出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)聯(lián)動(dòng)分析研究，重點(diǎn)分析露天礦穿爆、采掘、運(yùn)輸、排棄生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)系統(tǒng)成本異動(dòng)原因，制定成本消耗最佳管控措施，提升企業(yè)精益化管控水平。探索成本與績(jī)效考核的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，將成本管控與績(jī)效考核通過(guò)數(shù)據(jù)連動(dòng)起來(lái)，研究建立決策支持系統(tǒng)。

(二)異常管理分析及實(shí)踐

在成本管控的過(guò)程中，準(zhǔn)能集團(tuán)堅(jiān)持以問題為導(dǎo)向，深入開展成本消耗的異常分析研究，落實(shí)責(zé)任與考核，制定異常管理的辦法與舉措，將成本管控的壓力及措施切實(shí)傳遞到企業(yè)一線車間、段隊(duì)、班組及員工。以現(xiàn)場(chǎng)月度經(jīng)營(yíng)分析會(huì)為抓手，深入實(shí)施異常管理，聯(lián)合組織召開企業(yè)內(nèi)部?jī)陕短烀旱V、兩選煤廠、兩設(shè)備維修中心、兩鐵路公司之間的專題分析會(huì)，協(xié)調(diào)研究解決交叉經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)問題，提高工作效率。在異常管理思路指引下，準(zhǔn)能集團(tuán)積極鼓勵(lì)并創(chuàng)新班組經(jīng)濟(jì)核算工作，細(xì)化企業(yè)車間、段、隊(duì)核算，深入挖掘降本增效的方法和途徑，形成各具特色的經(jīng)濟(jì)核算型班組，努力構(gòu)建全要素、全方位、全員成本管控格局。

(三)價(jià)值管理分析及實(shí)踐

企業(yè)價(jià)值管理是將公司的全局目標(biāo)、財(cái)務(wù)分析技術(shù)和管理程序整合在一起，推動(dòng)公司將管理決策集中在價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素方面，最大限度地實(shí)現(xiàn)其價(jià)值創(chuàng)造的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。準(zhǔn)能集團(tuán)全面加強(qiáng)預(yù)算管理，注重預(yù)算管理與計(jì)劃、業(yè)務(wù)實(shí)際、考核等相結(jié)合，不斷提高預(yù)算執(zhí)行的科學(xué)性及嚴(yán)肅性，確保預(yù)算在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際活動(dòng)中落實(shí)的準(zhǔn)確性。全面強(qiáng)化財(cái)務(wù)與生產(chǎn)的銜接，主動(dòng)提高經(jīng)營(yíng)分析手段，積極拓展財(cái)務(wù)工作的知情權(quán)、話語(yǔ)權(quán)，推動(dòng)財(cái)務(wù)工作全面轉(zhuǎn)型。在此基礎(chǔ)上，全力推動(dòng)建立生產(chǎn)、投資、資金三大計(jì)劃聯(lián)動(dòng)融合機(jī)制，將過(guò)去先定產(chǎn)量再算效益、先定投資再算效益改為先算好效益再定產(chǎn)量、再定投資，充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)管理部門的積極性，做到事前算到、事前算細(xì)、事前算贏。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，及時(shí)修訂五型企業(yè)績(jī)效考評(píng)管理辦法，加大成本管控、內(nèi)部挖潛、價(jià)值創(chuàng)造考核權(quán)重，用正導(dǎo)向考核機(jī)制充分調(diào)動(dòng)每一名員工降本增效的積極性，引導(dǎo)全員提升管理水平。

(四)對(duì)標(biāo)管理分析及實(shí)踐

對(duì)標(biāo)管理是指企業(yè)以行業(yè)內(nèi)外一流企業(yè)作為標(biāo)桿，從生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)等各個(gè)方面與標(biāo)桿企業(yè)進(jìn)行比較、分析、判斷，通過(guò)學(xué)習(xí)一流企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)來(lái)改善自身的不足，從而促進(jìn)管理提升，不斷追求優(yōu)秀業(yè)績(jī)的良性循環(huán)過(guò)程。準(zhǔn)能集團(tuán)深入挖掘?qū)?biāo)管理內(nèi)涵，全面提出短板尋求差距、長(zhǎng)板樹立典型的管理策略，突出管理出效益、從嚴(yán)管理出大效益、精益管理出最大效益。以成本聯(lián)控為重點(diǎn)，從固定資產(chǎn)投資、機(jī)電設(shè)備功效、勞動(dòng)用工、儲(chǔ)備資金管理等方面，全方位開展行業(yè)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)管理對(duì)標(biāo)，積極提出并實(shí)施了露天煤礦橫班連掛成本管控、內(nèi)外單位調(diào)劑庫(kù)存閑置物資、露天礦新投入大型設(shè)備以租代買、輕資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)等系列管理新舉措，提升精細(xì)化管控水平。同時(shí)，深入實(shí)施了管理提升典型案例經(jīng)驗(yàn)交流活動(dòng)，全面總結(jié)企業(yè)近年來(lái)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作中取得的突出成績(jī)和先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，逐步建立起企業(yè)內(nèi)部互相學(xué)習(xí)管理優(yōu)點(diǎn)的長(zhǎng)效機(jī)制，在企業(yè)形成了比學(xué)趕幫超的濃厚管理氛圍。

(五)風(fēng)險(xiǎn)防控分析及實(shí)踐

風(fēng)險(xiǎn)防控是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，為了進(jìn)一步提高員工的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。在當(dāng)前煤炭市場(chǎng)持續(xù)低迷的背景下，準(zhǔn)能集團(tuán)作為中央大型綜合煤炭能源企業(yè)，一些在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好的時(shí)候容易被掩蓋、被忽視的薄弱環(huán)節(jié)和深層次問題逐漸暴露出來(lái)，對(duì)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。企業(yè)全面堅(jiān)持依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，以經(jīng)濟(jì)本質(zhì)安全體系為抓手，不斷提升防控經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，構(gòu)建了涵蓋企業(yè)煤炭、電力、鐵路、氧化鋁循環(huán)經(jīng)濟(jì)四大產(chǎn)業(yè)板塊及財(cái)務(wù)、產(chǎn)權(quán)、招標(biāo)、采購(gòu)、工程五個(gè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)安全體系，全面梳理了經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)流程及風(fēng)險(xiǎn)管控節(jié)點(diǎn)，做到了提前防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，創(chuàng)新性地提出并實(shí)施了經(jīng)濟(jì)健康檔案管理，將企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例匯總，形成企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)健康病例，并不斷更新完善檔案內(nèi)容，全面營(yíng)造企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)的良好環(huán)境。

(六)財(cái)務(wù)信息化分析及實(shí)踐

財(cái)務(wù)信息化是在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，開發(fā)并利用適合企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需要的財(cái)務(wù)信息平臺(tái)，以整合財(cái)務(wù)活動(dòng)的各項(xiàng)信息，提高財(cái)務(wù)操作的時(shí)效性和準(zhǔn)確性，為財(cái)務(wù)和管理決策提供有價(jià)值的信息，從而提高財(cái)務(wù)管理工作效率。隨著ERP系統(tǒng)的穩(wěn)步推進(jìn)，企業(yè)財(cái)務(wù)信息化基礎(chǔ)大大改善，有效提高了財(cái)務(wù)管理的能力及水平。準(zhǔn)能集團(tuán)結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，在財(cái)務(wù)內(nèi)部結(jié)算中心的基礎(chǔ)上，積極研究探索財(cái)務(wù)共享機(jī)制，強(qiáng)化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的分析;積極探索財(cái)務(wù)職能由單一的核算報(bào)表系統(tǒng)轉(zhuǎn)型為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)和基礎(chǔ)核算財(cái)務(wù)相結(jié)合的模式，提高財(cái)務(wù)系統(tǒng)工作效率。在露天煤礦卡車調(diào)度生產(chǎn)系統(tǒng)信息化基礎(chǔ)上，不斷融入經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)模塊，縮小分析單元，提高精益化管控水平。同時(shí)，深入分析研究企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一體化決策分析系統(tǒng)的開發(fā)工作，將企業(yè)煤炭生產(chǎn)、洗選、運(yùn)輸、銷售各個(gè)環(huán)節(jié)與企業(yè)在每一環(huán)節(jié)的成本消耗聯(lián)動(dòng)起來(lái)，建立正確快速的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策機(jī)制。

(七)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)分析及實(shí)踐

篇11

1、影響國(guó)際會(huì)計(jì)公司在各國(guó)存在深度的因素

1.1、經(jīng)濟(jì)規(guī)模、資本市場(chǎng)和會(huì)計(jì)公司聲譽(yù)

一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)是決定會(huì)計(jì)服務(wù)需求的一個(gè)重要因素[3]。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)就會(huì)增加一個(gè)國(guó)家對(duì)審計(jì)、稅收、會(huì)計(jì)和咨詢服務(wù)的需要。而上述需要的滿足可以由本國(guó)會(huì)計(jì)公司提供，也可以由國(guó)際會(huì)計(jì)公司來(lái)補(bǔ)充。

影響國(guó)際會(huì)計(jì)公司跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的另一個(gè)因素是全球股票市場(chǎng)的增長(zhǎng)以及由此而來(lái)的國(guó)內(nèi)投資者對(duì)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的需求。當(dāng)企業(yè)融資的規(guī)模越來(lái)越大時(shí)，它們會(huì)轉(zhuǎn)向聘請(qǐng)大型國(guó)際會(huì)計(jì)公司為其提供審計(jì)服務(wù)，以便達(dá)到提高其財(cái)務(wù)報(bào)表可信度的目標(biāo)[4]。相關(guān)研究認(rèn)為國(guó)際會(huì)計(jì)公司比本土?xí)?jì)公司擁有相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵因素是基于大型國(guó)際會(huì)計(jì)公司的良好聲譽(yù)他認(rèn)為,第一，對(duì)于在國(guó)際資金供應(yīng)國(guó)設(shè)立公司總部的國(guó)際會(huì)計(jì)公司而言，國(guó)際資金供應(yīng)國(guó)的投資者對(duì)它們的會(huì)計(jì)公司比較了解,愿意信任它們所出具的審計(jì)報(bào)告。第二，在發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)地區(qū)，當(dāng)企業(yè)首次需要通過(guò)發(fā)行股票來(lái)籌集資金拓展業(yè)務(wù)時(shí)，它們比較傾向于聘請(qǐng)大型會(huì)計(jì)公司，因?yàn)橛纱笮蛧?guó)際會(huì)計(jì)公司出示的審計(jì)報(bào)告能夠增加現(xiàn)有的和潛在的投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)可程度。許多研究都表明國(guó)際會(huì)計(jì)公司的審計(jì)質(zhì)量被認(rèn)為是高于當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)公司的審計(jì)質(zhì)量。這表明一個(gè)國(guó)家的資本市場(chǎng)越發(fā)達(dá),對(duì)大型國(guó)際會(huì)計(jì)公司服務(wù)的需求就越高。

1.2、國(guó)際資本流動(dòng)

國(guó)際資本流動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)公司國(guó)際化的重要性可以從這些會(huì)計(jì)公司自身成長(zhǎng)的歷史中看出端倪[5]。例如，英國(guó)會(huì)計(jì)公司在北美設(shè)立的第一批分支機(jī)構(gòu)就是因?yàn)橐獙徲?jì)英國(guó)在北美的信托資金投資而設(shè)立的。事實(shí)上，英國(guó)的會(huì)計(jì)公司GeorgeTouche(現(xiàn)為DeloitteandTouche,德勤會(huì)計(jì)公司)的成立就是為了監(jiān)督英國(guó)的海外投資。同樣地，KPMG(畢瑪威公司)成立于1890年，目的是為了保護(hù)德國(guó)在北美的投資。這些例子說(shuō)明對(duì)外直接投資（FDI）是會(huì)計(jì)公司國(guó)際化進(jìn)程的一個(gè)導(dǎo)火線。1.3、追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)

會(huì)計(jì)公司國(guó)際化能夠取得范圍經(jīng)濟(jì)(economiesofscope)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)(economiesofscale)、信息或業(yè)務(wù)成本的高效率。第一，國(guó)際會(huì)計(jì)公司能夠?yàn)槠淇蛻籼峁耙徽臼健狈?wù)[6]。例如，一個(gè)客戶可能需要審計(jì)、稅務(wù)和咨詢?nèi)?xiàng)服務(wù)，一家大型國(guó)際會(huì)計(jì)公司提供上述三項(xiàng)服務(wù)比三家會(huì)計(jì)公司分別提供其中一項(xiàng)服務(wù)要更有效率,因?yàn)闀?huì)計(jì)公司為其客戶提供會(huì)計(jì)服務(wù)首先需要了解其客戶的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),該了解過(guò)程發(fā)生的成本是相當(dāng)顯著的。當(dāng)然范圍經(jīng)濟(jì)性的實(shí)現(xiàn)一般限于那些需要提供多種服務(wù)的大型客戶。這表明當(dāng)一個(gè)國(guó)家的大型企業(yè)越多，國(guó)際會(huì)計(jì)公司就有更多的機(jī)會(huì)進(jìn)入該國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)。第二，一個(gè)客戶可能很容易同國(guó)內(nèi)的多家會(huì)計(jì)公司建立一系列服務(wù)項(xiàng)目合同，但是管理、執(zhí)行上述由多家會(huì)計(jì)公司提供的多項(xiàng)服務(wù)合同的成本可能比管理一家能夠提供其全部需要服務(wù)的會(huì)計(jì)公司要高。一些大型國(guó)際會(huì)計(jì)公司在提供全球會(huì)計(jì)服務(wù)時(shí)能夠做到在不影響服務(wù)質(zhì)量的前提下保持成本競(jìng)爭(zhēng)性。

1.4、進(jìn)入壁壘

會(huì)計(jì)服務(wù)作為一國(guó)服務(wù)業(yè)的部分都受到該國(guó)政策和法律的保護(hù)，因此一國(guó)服務(wù)業(yè)市場(chǎng)是否對(duì)外開放是影響國(guó)際會(huì)計(jì)公司在各國(guó)存在深度的另一個(gè)重要因素。

2、研究假設(shè)和變量設(shè)計(jì)

基于上述的討論，我們提出下列研究假設(shè)：

假設(shè)1：國(guó)際會(huì)計(jì)公司在一國(guó)的合伙人數(shù)與該國(guó)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模有正相關(guān)關(guān)系。該關(guān)系反映了一國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)需求的基本動(dòng)力。一國(guó)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模可用GDP來(lái)代表。

假設(shè)2：國(guó)際資金流動(dòng)與國(guó)際會(huì)計(jì)公司在一國(guó)的合伙人數(shù)呈正相關(guān)關(guān)系。早期相關(guān)的研究指出國(guó)際會(huì)計(jì)公司進(jìn)入一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)主要同國(guó)際資本流動(dòng)項(xiàng)目中的對(duì)外直接投資、國(guó)際貿(mào)易、組合投資有主要聯(lián)系。

假設(shè)3：國(guó)際會(huì)計(jì)公司在一國(guó)的合伙人數(shù)與該國(guó)的資本市場(chǎng)規(guī)模呈正相關(guān)關(guān)系。證券交易所的存在是一國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)標(biāo)志，它同時(shí)為大型公司的創(chuàng)立和發(fā)展提供了外部條件。大型上市公司更愿意為具有良好聲譽(yù)的大型國(guó)際會(huì)計(jì)公司提供的服務(wù)支付優(yōu)惠的補(bǔ)償[7]。所以，一國(guó)證券交易所的存在和上市公司數(shù)目的多少將意味著國(guó)際會(huì)計(jì)公司在該國(guó)獲得會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)的多寡。而該國(guó)上市公司的平均規(guī)模增加將有助于國(guó)際會(huì)計(jì)公司實(shí)現(xiàn)范圍的經(jīng)濟(jì)性和規(guī)模的經(jīng)濟(jì)性。

假設(shè)4：國(guó)際會(huì)計(jì)公司在一國(guó)的合伙人數(shù)與該國(guó)國(guó)際貿(mào)易的開放程度呈正相關(guān)關(guān)系。假設(shè)國(guó)際會(huì)計(jì)公司采用客戶追隨戰(zhàn)略，當(dāng)一國(guó)的經(jīng)濟(jì)對(duì)外開放程度越高，國(guó)際會(huì)計(jì)公司已有的客戶去該國(guó)拓展國(guó)際業(yè)務(wù)的機(jī)會(huì)越多，而該國(guó)際會(huì)計(jì)公司就有更多的機(jī)會(huì)在該國(guó)開展會(huì)計(jì)服務(wù)。檢驗(yàn)一國(guó)經(jīng)濟(jì)開放程度的一個(gè)標(biāo)志是該國(guó)是否為關(guān)稅貿(mào)易協(xié)定（GATT）的簽字國(guó)，因?yàn)樵陉P(guān)稅貿(mào)易總協(xié)定下，所有簽字國(guó)要給予其他國(guó)家“最優(yōu)惠待遇”，同時(shí)逐步完善貿(mào)易自由化。獨(dú)立變量：獨(dú)立變量的數(shù)據(jù)來(lái)自各種途徑。每一個(gè)變量的取值均用三年的平均數(shù)（1985-1987年）。

（1）經(jīng)濟(jì)規(guī)模：一國(guó)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模一般可以用GDP來(lái)表示。由于GDP指標(biāo)同大部分國(guó)際貿(mào)易統(tǒng)計(jì)指標(biāo)有很強(qiáng)的相關(guān)性，為此，在多重變量分析中，我們用人均GDP的對(duì)數(shù)LG（GDP/人）作為變量指標(biāo)。

篇12

二、公司聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）應(yīng)當(dāng)由公司股東大會(huì)決定，任何部門和個(gè)人都不得擅自指定或強(qiáng)迫公司聘用其推薦的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）。

三、經(jīng)聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）享有下列權(quán)力：

（一）隨時(shí)查閱公司的帳簿、記錄和憑證，并有權(quán)要求公司的董事、經(jīng)理或者其他高級(jí)管理人員提供有關(guān)的資料和說(shuō)明；

（二）要求公司采取一切合理措施，提供其子公司必要的資料和說(shuō)明；

（三）列席股東大會(huì)，得到股東大會(huì)的通知或者與股東大會(huì)有關(guān)的其它信息，在股東大會(huì)上就涉及其作為公司聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）的事宜發(fā)言。

篇13

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的現(xiàn)實(shí)難題

（一）各國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可程度不一

近年來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到了來(lái)自國(guó)際資本市場(chǎng)的強(qiáng)有力的支持，從而得到日益廣泛的認(rèn)可，全球會(huì)計(jì)年度結(jié)束于1999-2000年的公司及主體聲明采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的共209個(gè)（曲曉輝，2001）。由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所基于的背景是類似于英美等資本市場(chǎng)較為發(fā)達(dá)、監(jiān)管較為完善的國(guó)家，因此基于經(jīng)濟(jì)、、文化等背景的差異，目前各國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可程度不一。有的表示不采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如美國(guó)；有的國(guó)家或地區(qū)允許前來(lái)上市或發(fā)行證券的外國(guó)公司采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，如香港；有的國(guó)家允許本國(guó)上市公司選用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如德國(guó)允許在其新市場(chǎng)發(fā)行證券的公司選用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或美國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；有的國(guó)家采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為國(guó)家準(zhǔn)則或其國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如泰國(guó)、新加坡。

完全采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家是少數(shù)的，筆者以為歐盟之所以要求從2005年起，歐洲所有上市公司都要提供按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的合并報(bào)表，主要有以下原因：1.統(tǒng)一采用歐元后，為促進(jìn)歐盟內(nèi)經(jīng)濟(jì)的交流，在歐盟內(nèi)采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是必需的；2.歐盟內(nèi)的不少國(guó)家原來(lái)是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成員，且經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)，采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的阻力較小；3.與其歐盟自己制定一套準(zhǔn)則還不如直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所花費(fèi)的成本更小。一些發(fā)展家或小國(guó)家及地區(qū)，由于原來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很不完善或基于其原來(lái)的歐洲殖民地背景，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行“拿來(lái)主義”，直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為其國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種做法比自己再建立一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加節(jié)省成本，同時(shí)還有利于吸引國(guó)際資本，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

不采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家中，目前最引人矚目的是美國(guó)，因?yàn)閲?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是目前國(guó)際上兩個(gè)最具力的準(zhǔn)則，二者能否整合成一套共同遵守的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展及全球資本市場(chǎng)的效率有著重要影響。盡管美國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及證券委員會(huì)國(guó)際組織中居于顯著地位，但是要其完全采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是件容易的事情。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)是一項(xiàng)稀缺性資源，美國(guó)證券交易委員會(huì)和美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界不會(huì)輕易放棄其既得利益。美國(guó)證券交易委員會(huì)主席李維特在1997年所發(fā)起的有關(guān)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論，其實(shí)質(zhì)是為美國(guó)會(huì)計(jì)界、特別是擁有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終確定權(quán)的證券交易委員會(huì)推遲采納、乃至拒絕認(rèn)可國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提供了一個(gè)理想的“借口”（劉峰，1999）。但是美國(guó)證券交易委員會(huì)也感受到來(lái)自全世界的壓力，表示在某種條件下接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。鑒于美國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力及其在全球事務(wù)上的影響力，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)一方面積極協(xié)調(diào)與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距，以減少其他跨國(guó)公司進(jìn)入美國(guó)市場(chǎng)的成本；另一方面，從原先的要求采納轉(zhuǎn)而要求與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則競(jìng)爭(zhēng)，希望成為美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的另一選擇。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)為此展開了激烈的辯論，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)為競(jìng)爭(zhēng)能帶來(lái)效率，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為其準(zhǔn)則一直是許多國(guó)家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的典范，沒有必要改變，而且競(jìng)爭(zhēng)會(huì)導(dǎo)致標(biāo)準(zhǔn)的下降。

連美國(guó)這個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、會(huì)計(jì)技術(shù)先進(jìn)的國(guó)家采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都面臨種種質(zhì)疑與困難，更不用說(shuō)其他會(huì)計(jì)環(huán)境背景差異較大的國(guó)家了。

（二）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果

即便采納了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，那么其執(zhí)行效果又是如何的呢？

首先，在采用的形式上，并不是如我們預(yù)期的只單獨(dú)采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，許多著名的跨國(guó)大公司如通用電器公司（GE），只是單獨(dú)報(bào)告國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，或在報(bào)表附注中說(shuō)明國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的數(shù)據(jù)，它同時(shí)還要編制符合美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告。由于同時(shí)使用不同準(zhǔn)則所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有時(shí)相差很大，導(dǎo)致針對(duì)同一公司的兩套數(shù)據(jù)所作出的決策有時(shí)甚至是相反的，這種雙重?cái)?shù)據(jù)使報(bào)表使用者感到疑惑，從而質(zhì)疑國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用意義。

其次，目前的實(shí)證表明，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的效果并不理想，無(wú)法達(dá)到預(yù)期的會(huì)計(jì)質(zhì)量。Donna L.Street等學(xué)者檢驗(yàn)了1996年那些宣稱遵守了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵守的情況，發(fā)現(xiàn)屬于樣本的49家公司中只有20家即41%的公司遵循了全部的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不少在附注或?qū)徲?jì)意見里宣稱遵守了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司，仍存在顯著的不遵循個(gè)別國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所要求的計(jì)量和披露要求（Donna L.Street，etc.1999）。Ray Ball等對(duì)四個(gè)東南亞國(guó)家和地區(qū)——香港、新加坡、泰國(guó)和馬來(lái)西亞的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)所進(jìn)行的研究認(rèn)為：財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量除了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，還取決于編報(bào)者——經(jīng)理人員和審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)，采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不意味著會(huì)計(jì)信息的高透明度（Ray Ball，etc.2000）。Eccher和Healy運(yùn)用我國(guó)B股市場(chǎng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究后得出的結(jié)論是：運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生成的信息并不比運(yùn)用中國(guó)準(zhǔn)則所提供的信息更有用（Eccher and Healy，2000）。Jere R.Francis等學(xué)者的研究并沒有發(fā)現(xiàn)采用統(tǒng)一的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以導(dǎo)致國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)的發(fā)展的證據(jù)，他們認(rèn)為投資者保護(hù)對(duì)資本市場(chǎng)的影響是首要的，一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)是其投資者保護(hù)法律的直接結(jié)果（Jere R Francis，etc.2001）。

實(shí)踐檢驗(yàn)表明，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的研究，僅僅關(guān)注準(zhǔn)則的差異是不夠的，準(zhǔn)則的執(zhí)行環(huán)境非常重要。不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)制度有不同的需求，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的含義取決于其所運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在一些制度環(huán)境如投資者保護(hù)法律、公司治理結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)監(jiān)管等沒有改變的情況下，強(qiáng)調(diào)采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，往往會(huì)導(dǎo)致只注重形式而忽視了實(shí)質(zhì)，那么形似而神不似的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)又有何意義呢？

由以上兩個(gè)難題可以看出，由于各國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的特殊性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化進(jìn)程還很緩慢，要達(dá)到一個(gè)全世界都能接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還很遙遠(yuǎn)。

二、準(zhǔn)則國(guó)際化的新途徑

但是國(guó)際化的趨勢(shì)是不可逆轉(zhuǎn)的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化應(yīng)該采用何種協(xié)調(diào)途徑，才能取得較好的效果呢？筆者以為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化應(yīng)改變以往強(qiáng)調(diào)形似而忽視神似的情況，從實(shí)質(zhì)重于形式開始，探索一條更加符合現(xiàn)實(shí)環(huán)境的協(xié)調(diào)化新途徑。

（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)——強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)選擇的是以基本原則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則制定方式，但其仍承接國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所制定的全部國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只是將這些準(zhǔn)則改名為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則注重會(huì)計(jì)信息的表達(dá)，可以預(yù)見國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在協(xié)調(diào)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，將轉(zhuǎn)向?qū)Ｗ⒂诰哂信缎再|(zhì)的準(zhǔn)則，因?yàn)橛?jì)量準(zhǔn)則深受各國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的，很難協(xié)調(diào)。

可見國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)已充分意識(shí)到了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的難度。筆者以為不需要急于要求各國(guó)全盤采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，形式上的采納并不代表著實(shí)質(zhì)上的運(yùn)用。今后國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)還需要做的是：評(píng)估各國(guó)準(zhǔn)則在其經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是否符合國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基本原則，幫助各國(guó)特別是家制定符合國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基本原則的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不符合基本原則的原因。同時(shí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)要注重考慮發(fā)展中國(guó)家的意見和國(guó)情，考慮國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基本原則是否也符合發(fā)展中國(guó)家的國(guó)情，而不是用其強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)壓力和全球化的呼聲來(lái)迫使其采納國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，否則形似而神不似，并不能保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，最后的結(jié)果可能是：國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則將無(wú)法與高質(zhì)量聯(lián)系在一起。

（二）各國(guó)的會(huì)計(jì)管制機(jī)構(gòu)——在管制與市場(chǎng)解決中權(quán)衡

目前，在一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)范圍內(nèi)，只由一個(gè)單一的機(jī)構(gòu)制定準(zhǔn)則已是普遍和不爭(zhēng)的事實(shí)，很少有國(guó)家允許它們的公司在兩套或兩套以上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)行選擇。隨著經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用可發(fā)揮的空間越來(lái)越大，各國(guó)會(huì)計(jì)管制機(jī)構(gòu)將無(wú)法抗拒國(guó)際化的趨勢(shì)。筆者以為，既然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化是資本市場(chǎng)發(fā)展的需要，那么我們是否可以將此交由會(huì)計(jì)信息的供給和需求市場(chǎng)來(lái)決定，即各國(guó)會(huì)計(jì)管制機(jī)構(gòu)在評(píng)估各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的差異后，認(rèn)定一些國(guó)際化程度較高的上市公司，允許其可以在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中進(jìn)行選擇。如果該公司的國(guó)際化程度較高，其投資者、合作方主要來(lái)自于國(guó)際市場(chǎng)，該公司為了迎合其主要的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者，便會(huì)選擇國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。因?yàn)椴捎脟?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則便于交流，吸引更多投資者和合作方，降低其資本成本；而對(duì)于主要面向國(guó)內(nèi)投資者的上市公司，則可以選擇國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；對(duì)于國(guó)內(nèi)投資者與國(guó)際報(bào)表使用者同等重要的公司，由其考慮自身的成本——效益，可同時(shí)披露兩種準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)告。這種作法還可以帶動(dòng)國(guó)內(nèi)的投資者漸漸熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，了解掌握國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有利于我們?cè)趪?guó)際資本市場(chǎng)上的發(fā)展。這對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則管制機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)是一個(gè)雙贏的過(guò)程。

但這種作法必須解決好以下三個(gè)問題：1.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則必須得到國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)管制機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)管制機(jī)構(gòu)必須對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行評(píng)估，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異。除了考慮國(guó)際資本市場(chǎng)上報(bào)表使用者信息的需求，還要考慮國(guó)內(nèi)報(bào)表使用者的信息需求，如財(cái)政統(tǒng)計(jì)所需要的數(shù)據(jù)等，如果需要調(diào)整，調(diào)整成本是否很大。2.對(duì)于允許選用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的公司的認(rèn)定，必須考慮該公司的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，還要評(píng)估該公司是否有能力提供經(jīng)調(diào)整后符合國(guó)內(nèi)需要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。3.會(huì)計(jì)市場(chǎng)的開放問題，為了獲得國(guó)際資本市場(chǎng)的認(rèn)可，盡管費(fèi)用較高，大多數(shù)采納國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的公司的審計(jì)不得不聘請(qǐng)國(guó)際上享有聲譽(yù)的會(huì)計(jì)公司進(jìn)行，如五大等。因此，國(guó)內(nèi)管制機(jī)構(gòu)還必需考慮會(huì)計(jì)市場(chǎng)的開放程度問題。

對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，這種作法很具有現(xiàn)實(shí)意義。目前，我國(guó)發(fā)行B股的上市公司年報(bào)分別按照國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)制度和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制，同時(shí)要聘請(qǐng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)事務(wù)所和國(guó)際會(huì)計(jì)公司進(jìn)行審計(jì)，在財(cái)務(wù)信息上所花費(fèi)的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于那些只發(fā)行A股的上市公司，不利于B股公司在國(guó)際和國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)上公平競(jìng)爭(zhēng)。而且一個(gè)公司在不同準(zhǔn)則下，得出不同的利潤(rùn)，總會(huì)給國(guó)內(nèi)投資者帶來(lái)困惑，特別是在B股市場(chǎng)已向國(guó)內(nèi)投資者開放的情況下。原來(lái)這種作法有其合理性，因?yàn)锽股公司既有國(guó)內(nèi)投資者也有國(guó)際投資者，而我國(guó)原來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相距甚遠(yuǎn)。但是近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)積極向國(guó)際慣例靠攏，會(huì)計(jì)制度已經(jīng)同國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則差異不大了（蓋地，2001），因此我們可以考慮讓B股公司自行選擇所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，至于是否要再披露另一準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，由公司自行決定。而且可以考慮不要再進(jìn)行雙重審計(jì)，只要國(guó)際會(huì)計(jì)公司進(jìn)行審計(jì)就可以了。這種作法涉及到我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)向國(guó)際市場(chǎng)開放度的問題，但是要在國(guó)際資本市場(chǎng)上籌集資金，這個(gè)問題就回避不了，如果一味要強(qiáng)調(diào)保護(hù)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)市場(chǎng)，其結(jié)果只能是加重我國(guó)的資本成本，長(zhǎng)久下去，不僅不利于企業(yè)的發(fā)展，也不利于國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。

從某種程度上看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化問題實(shí)質(zhì)是一國(guó)的會(huì)計(jì)管制問題，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一國(guó)的會(huì)計(jì)管制目的應(yīng)當(dāng)是：維護(hù)公平的資本市場(chǎng)，保證透明、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，以吸引國(guó)際和國(guó)內(nèi)的投資者。特別是在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的趨勢(shì)下，如何平衡國(guó)際和國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)信息需求，如何在管制和市場(chǎng)解決中尋找均衡點(diǎn)，還需要我們?nèi)ッ鳌?/p>

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