引論：我們?yōu)槟砹?3篇經(jīng)濟責(zé)任審計分類范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
作者簡介：劉愛東，女，山東高唐人，中南大學(xué)商學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師。湖南省審計學(xué)會副會長，中國會計學(xué)會和中國審計學(xué)會個人會員。主要從事會計與財務(wù)理論、現(xiàn)代審計理論與方法、反傾銷會計等領(lǐng)域的研究。主持完成和正在主持包括國家自然科學(xué)基金課題、省部級及橫向科研課題30余項，其中10項分別獲省部級獎；撰寫并公開出版教材、專著8部，在《會計研究》、《金融研究》、《審計研究》、《國際貿(mào)易問題》等國內(nèi)外知名刊物上發(fā)表學(xué)術(shù)論文100余篇。
經(jīng)濟責(zé)任審計作為一種具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度，歷經(jīng)十幾年的發(fā)展，不僅為加強黨政領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，幫助政府、企事業(yè)等單位優(yōu)化管理，落實科學(xué)的發(fā)展觀、正確的政績觀等方面發(fā)揮了重要作用；同時，也拓展了審計理論研究的創(chuàng)新路徑。為對這一具有時代特征審計模式的運行有―個基本了解，2007年4月至2007年6月課題組在對長沙、衡陽、永州、岳陽等地經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀進行實地調(diào)研的同時，設(shè)計了一套由32題組成的調(diào)查問卷，進行了問卷調(diào)查(發(fā)放、回收問卷18l份，其中有效問卷180份)。通過對調(diào)查問卷進行數(shù)據(jù)處理、統(tǒng)計分析，我們發(fā)現(xiàn)了一些十分有價值和值得思考的問題，這正是本文研究的意義所在。
一、經(jīng)濟責(zé)任審計人力資源狀況的調(diào)查與統(tǒng)計分析
經(jīng)濟責(zé)任審計人力資源總體狀況，我們選擇了被調(diào)查對象的所在單位、年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)歷構(gòu)成及經(jīng)濟責(zé)任審計的依據(jù)(即相關(guān)法規(guī)、制度等)指標反映。圖1為調(diào)查問卷所訪對象的工作單位分布系列。
圖1的統(tǒng)計結(jié)果顯示，國家審計機關(guān)83人(占46.11％)，地方各級政府部門16人(占8.89％)，大中型國有企業(yè)72人(占40％)，學(xué)校／事業(yè)單位9人(占5％)。被調(diào)查對象基本覆蓋了經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)的各類型代表，包括省、地、市縣各審計主管部門負責(zé)人，經(jīng)濟責(zé)任審計主管領(lǐng)導(dǎo)，計劃、法制、經(jīng)濟責(zé)任審計處、室負責(zé)人，經(jīng)濟責(zé)任審計一線人員，被審計單位(對象)的代表，以及其他相關(guān)單位的人員。經(jīng)濟責(zé)任審計主體(即審計機關(guān))和經(jīng)濟責(zé)任審計的對象或內(nèi)容(即經(jīng)濟責(zé)任審計所監(jiān)督的“人”與“事”的有機結(jié)合。“人”――對國家機關(guān)和依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負責(zé)人；“事”――經(jīng)濟責(zé)任審計所監(jiān)督的“人”在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)負經(jīng)濟責(zé)任的履行情況)分別為46.11％和53.89％，這就為后續(xù)調(diào)查研究的客觀性、可采性、有用性提供了保證。
表1和表2分別反映了調(diào)查問卷所訪對象的年齡結(jié)構(gòu)及學(xué)歷構(gòu)成。
從表1年齡結(jié)構(gòu)看，無論是所訪對象的總體，還是被訪的審計機關(guān)，年齡在45歲以下的占了70％以上，這從某一側(cè)面說明經(jīng)濟責(zé)任審計這支隊伍年輕化的基本狀況，預(yù)示著經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的前景。表2的學(xué)歷構(gòu)成顯示，被訪者具有大專以上學(xué)歷的占95％以上，且本科學(xué)歷為主體(分別占58％和67％)，而研究生層次的人才相對偏少(分別僅占3％和4％)。這說明經(jīng)濟責(zé)任審計這支隊伍知識化總體狀況相對不錯，但需要關(guān)注高學(xué)歷層次人才的引進和培養(yǎng)，優(yōu)化審計人員的知識結(jié)構(gòu)。
關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計的依據(jù)(即經(jīng)濟責(zé)任審計依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等)，是伴隨經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展而不斷完善的。從1999年6月中辦、國辦下發(fā)的“兩個暫行規(guī)定”(標志著黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的正式確立)，中央五部委不斷出臺的指導(dǎo)性意見，各省、市、地區(qū)根據(jù)自身情況相應(yīng)出臺的相關(guān)暫行辦法、指導(dǎo)性文件等，到2006年新修訂的《中華人民共和國審計法》以法律形式對經(jīng)濟責(zé)任審計的明確規(guī)定，進一步強化了經(jīng)濟責(zé)任審計的法律依據(jù)。作為審計機關(guān)的審計人員及其相關(guān)人員，對經(jīng)濟責(zé)任審計依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等知曉理解、研究狀況，不僅直接影響經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量，也反映了經(jīng)濟責(zé)任審計人力資源的質(zhì)量。為此，我們圍繞經(jīng)濟責(zé)任審計的目的、原則及對2006年我國新修訂《審計法》學(xué)習(xí)、研讀情況進行了調(diào)查。調(diào)查問卷的統(tǒng)計結(jié)果如表3-5所示。
從表3-5調(diào)查問卷的統(tǒng)計結(jié)果看，盡管在具體調(diào)查內(nèi)容或回答選項上有一定差異，但回答不了解、不清楚所占的比例都比較小(分別為0.45％、2.78％和6.67％)。對新修訂《審計法》關(guān)于審計機關(guān)職責(zé)的相應(yīng)調(diào)整內(nèi)容，回答不清楚的比例略高(為6.67％)的原因，我們認為可能是被訪審計機關(guān)以外的人員或由于新修訂《審計法》實施時間不長的原因所致。這除了啟示我們進一步強化經(jīng)濟責(zé)任審計依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等的學(xué)習(xí)外，也實地測試出了經(jīng)濟責(zé)任審計人員具有較好的政策水平。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計的定位、內(nèi)容的調(diào)查與統(tǒng)計分析
經(jīng)濟責(zé)任審計作為一種具有中國特色的新型審計模式，其定位和內(nèi)容直接影響著經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量和效果。審計目標決定了審計內(nèi)容。由于不同類型經(jīng)濟責(zé)任審計的具體目標不同，故相應(yīng)審計內(nèi)容的側(cè)重點也不同。為此，我們從經(jīng)濟責(zé)任審計工作的目標與側(cè)重點的定位、劃分的責(zé)任類型、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及大中型國有企業(yè)的法人代表等不同類型經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)重點進行審計監(jiān)督的內(nèi)容等方面進行了調(diào)查。調(diào)查問卷的統(tǒng)計結(jié)果如表6～11所示。
表6、表7的統(tǒng)計結(jié)果說明，為廉政建設(shè)服務(wù)、提升政府管理水平和為組織部門考核、選拔任用干部提供參考，應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟責(zé)任審計工作的目標與側(cè)重點(占了57.00％)；同時，在進行經(jīng)濟責(zé)任的界定和確認時，應(yīng)重點劃分直接責(zé)任和間接責(zé)任為首選。表8、表9說明，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)注重“以黨政領(lǐng)導(dǎo)干部管轄的政府性資金運作為主線，圍繞科學(xué)發(fā)展觀與績效觀展開審計”(占52.12％)；而“財政財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性”和“被審計責(zé)任人遵守國家財經(jīng)法律、法規(guī)和有關(guān)廉潔自律的規(guī)定的情況”次之(分別占25.87％和20.85％)，回答“不清楚”的只有3人次(1.16％)。對于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的主要具體內(nèi)容，52.78％的選擇“經(jīng)濟工作目標完成情況、預(yù)算執(zhí)行情況、重大經(jīng)濟決策情況、國有資產(chǎn)管理與使用、專項資金的使用效益、遵守財經(jīng)法規(guī)和廉潔自律等”以及“檢查與評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行“四權(quán)一規(guī)定”情況，即經(jīng)濟決策權(quán)、經(jīng)濟管理權(quán)、經(jīng)濟執(zhí)行權(quán)、經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)和遵守廉政規(guī)定”等為其主要具體內(nèi)容。我們認為，這一統(tǒng)計結(jié)果是比較符合目前我國黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的客觀情況的。
表10、表11是關(guān)于大中型國有企業(yè)的法人代表和大、中專院校校長經(jīng)濟責(zé)任審計主要內(nèi)容的統(tǒng)計結(jié)果。其中，大中型國有企業(yè)的法人代表經(jīng)濟責(zé)任審計的主要具體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是“對所在被審計單位的資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法和效益情況進行審計，分析領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)各項經(jīng)濟指標的完成情況，以及遵守國家財經(jīng)法紀的情況”占46.67％，只有3.89％選擇“被審計責(zé)任人遵守國家財經(jīng)法律、法規(guī)和有關(guān)廉潔自律的規(guī)定的情況”；選擇“以上均是”為48.89％，而只有1人不清楚。
我們認為，表10、表11的統(tǒng)計結(jié)果，基本反映了大中型國有企業(yè)的法人代表和大、中專院校校長經(jīng)濟責(zé)任審計對象的屬性和相應(yīng)審計的主要具體內(nèi)容，與相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)范和實踐運作要求具有一致性。
三、關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計工作運行狀況的調(diào)查與統(tǒng)計分析
經(jīng)濟責(zé)任審計作為一種保證受托經(jīng)濟責(zé)任有效履行的手段、促進受托經(jīng)濟責(zé)任得以落實的控制機制，自產(chǎn)生以來，是在不斷創(chuàng)新、完善中求發(fā)展的。為客觀認識我國經(jīng)濟責(zé)任審計的運行狀況，探尋經(jīng)濟責(zé)任審計效率實現(xiàn)的對策及其未來發(fā)展的新趨勢，我們就我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作的整體評價、審計結(jié)果運用情況、地方政府部門對經(jīng)濟責(zé)任審計的重視程度及與審計部門的協(xié)調(diào)情況、影響我國審計發(fā)展的主要因素和保證經(jīng)濟責(zé)任審計效率實現(xiàn)的對策等問題進行了問卷調(diào)查。調(diào)查問卷的統(tǒng)計結(jié)果如表12～19。
表12―15分別從我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作的整體狀況(良好和一般占了約75％)、審計結(jié)果運用情況(好、較好和一般占了近72％)、經(jīng)濟責(zé)任審計的重視程度(非常重視和比較重視達55％)和經(jīng)濟責(zé)任審計部門與其他政府部門的協(xié)調(diào)情況(選擇很好、較好和一般的比例為91％以上)等視角對我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作給與了肯定和較高的評價。但回答存在問題、不理想或不夠重視的也占了相當(dāng)?shù)谋壤瑧?yīng)當(dāng)引起高度關(guān)注和思考。
表16―19所調(diào)查問題的統(tǒng)計結(jié)果，可能會對我們有一些啟示。比如，我們發(fā)現(xiàn)，在“影響我國經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的主要因素”中，“審計管理體制”為首選(45.57％)；“經(jīng)濟責(zé)任審計實際運行中最難辦的問題”是“缺乏合理評價指標，難以做出客觀評價”(58.44％)；“經(jīng)濟責(zé)任審計對象的審計監(jiān)督時間窗口”選擇“任中審計與離任審計相結(jié)合”的高達86.67％；而“實用、科學(xué)合理的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系”(49.54％)也成為“保證經(jīng)濟責(zé)任審計效率實現(xiàn)的對策”的首選。
四、結(jié)論與思考
(一)結(jié)論
綜上各部分問卷調(diào)查結(jié)果的統(tǒng)計及分析，主要結(jié)論如下：
1 調(diào)查對象(或樣本選擇)為審計機關(guān)的審計人員和各類被審計、監(jiān)督的對象，其比例分別為46，11％和53.89％，這是本次問卷調(diào)查客觀性、可采性、有用性的基本條件。
2 經(jīng)濟責(zé)任審計人力資源配置具有年輕化、知識化、較好政策水平等總體優(yōu)勢，但需要關(guān)注高學(xué)歷層次人才的引進和培養(yǎng)，優(yōu)化審計人員的知識結(jié)構(gòu)。
3 經(jīng)濟責(zé)任審計的定位和內(nèi)容直接影響著經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量和效果，不同類型經(jīng)濟責(zé)任審計的具體目標不同，相應(yīng)審計內(nèi)容的側(cè)重點也不同。問卷調(diào)查的統(tǒng)計結(jié)果，基本驗證了不同類型經(jīng)濟責(zé)任審計對象的屬性差異和相應(yīng)審計的主要具體內(nèi)容的不同。
4 從我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作的整體狀況、經(jīng)濟責(zé)任審計的重視程度和經(jīng)濟責(zé)任審計機關(guān)與政府等部門的協(xié)調(diào)情況等視角的問卷調(diào)查統(tǒng)計結(jié)果顯示，我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作運行狀況良好。但“審計管理體制”、“實用、科學(xué)合理的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系”等被認為是影響我國經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的主要因素和經(jīng)濟責(zé)任審計實際運行中最難辦的問題，應(yīng)當(dāng)引起高度關(guān)注和思考。
(二)思考
鑒于上述統(tǒng)計分析主要結(jié)論中，“審計管理體制”、“實用、科學(xué)合理的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系”等被認為是影響我國經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的主要因素和經(jīng)濟責(zé)任審計實際運行中最難辦的問題，限于篇幅，我們僅就這兩方面的問題思考如下：
1 關(guān)于國家審計管理體制的思考
現(xiàn)行國家審計管理體制始建于80年代初，屬行政型、雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，各級審計機關(guān)對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負責(zé)并報告工作，審計業(yè)務(wù)以上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。這種體制確立的初衷是為了從領(lǐng)導(dǎo)體制上保證依法審計和獨立審計兩項原則的貫徹執(zhí)行。但在實際操作中，卻暴露出許多缺陷。由于審計機關(guān)定位于政府的職能部門，并隸屬于政府部門管理，審計工作被界定為上級對下級的行政約束，政府對經(jīng)濟運行的管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，經(jīng)濟監(jiān)督和行政監(jiān)督，經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)與處理處罰權(quán)集于一身，形成自我監(jiān)督、“自我約束”的局面，制約了審計的監(jiān)督職能，限制了國家審計的權(quán)力，使之一定程度上帶有內(nèi)部監(jiān)督的性質(zhì)。這種審計體制的弊端之一就是弱化了審計主體的獨立性，審計機關(guān)對同級政府的經(jīng)濟活動難以發(fā)揮監(jiān)督和制約作用，審計目標和任務(wù)在很大程度上受最高行政權(quán)力機構(gòu)意志的左右，審計發(fā)揮作用的程度取決于領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)和重視程度，在一些重大審計事項上難以保持審計獨立性，無法突破地方政府保護的屏障。同時地方審計機關(guān)作為政府的職能部門，其負責(zé)人的任免、調(diào)動、獎懲等都決定于本級人民政府，因此，審計機關(guān)往往不得不做出偏向同級政府的選擇，以權(quán)壓審的現(xiàn)象時有出現(xiàn)，審計結(jié)果極易被變通，成為地方政府的維權(quán)工具。
篇2
企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計就是審計部門按照有關(guān)法規(guī)和內(nèi)部管理的相關(guān)規(guī)定和規(guī)范的審計程序，通過對企業(yè)所屬單位負責(zé)人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、損益的真實性、合法性、效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)情況的進行監(jiān)督、評價，以確定被告審計人員經(jīng)濟責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的專項審計活動。開展經(jīng)濟責(zé)任審計，是使審計監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀律監(jiān)督有機結(jié)合起來，形成全方位的監(jiān)督機制，進而維護企業(yè)資產(chǎn)保值增值，維護財經(jīng)法紀得到有效執(zhí)行。經(jīng)濟責(zé)任審計分為內(nèi)部審計部門開展的經(jīng)濟責(zé)任審計和外部審計部門開展的經(jīng)濟責(zé)任審計，筆者就內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險談一點看法。
一、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的主要特征
（一）被審計人員及所屬企業(yè)的經(jīng)營管理人員違法違紀行為的隱蔽性是經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的主要特征。在一定的條件下，在有限的時間內(nèi)，審計人員不可能將被審計人員所有的違法違紀行為全部查清，這就給經(jīng)濟責(zé)任審計帶來客觀上的風(fēng)險較大。
（二）審計證據(jù)資料認證難也是經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的主要特征。由于審計工作的滯后性，相關(guān)事項已經(jīng)發(fā)生，審計人員在進行審計過程中可能發(fā)現(xiàn)了被審計人員的違法違紀線索，但由于相關(guān)證據(jù)無法取得和認證，無法反映真實全面的有效信息。造成可能的違法違紀事實無法落實，形成審計風(fēng)險。
（三）內(nèi)部審計的局限性造成經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險加大。由于內(nèi)部審計在組織結(jié)構(gòu)中的特殊地位，造成企業(yè)內(nèi)部審計人員在對所屬企業(yè)單位負責(zé)人進行審計時，往往受到各方面的壓力，往往避重就輕，問題不能真實全面地得到落實。
（四）經(jīng)濟責(zé)任審計較其他類型的審計風(fēng)險造成的危害后果更大。主要表現(xiàn)在：第一影響領(lǐng)導(dǎo)和組織部門用人決策，事關(guān)黨和企業(yè)形象，如果審計部門出具的審計結(jié)論不準確，評價不符合實際，組織部門在對干部任免進行決策時，將會形成無法彌補的危害；第二是縱容違法犯罪，如果審計人員在進行審計時未保持必要的持業(yè)謹慎，遺漏了審計證據(jù)，使應(yīng)該違法犯罪分子得到重用，后果無疑是對犯罪分子的縱容，必將給企業(yè)經(jīng)營管理留下隱患，也不可避免地會造成國有資產(chǎn)流失；第三是影響審計部門的信譽和形象，如果審計人員做出的審計結(jié)論不客觀、不準確，審計的信譽和形象將會受到很大的影響。
二、防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的對策
（一）盡快制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準。2013年審計署了新的《內(nèi)部審計具體準則》，并將于2014年元月1日施行，準則中對內(nèi)部審計的內(nèi)部控制專門制定了具體控制準則，企業(yè)自身應(yīng)當(dāng)就經(jīng)濟責(zé)任的制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制的標準或管理辦法，加強業(yè)務(wù)復(fù)核，確保審計證據(jù)真實完整，防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。
（二）正確定位，不越權(quán)越位。企業(yè)內(nèi)部審計部門在企業(yè)管理架構(gòu)中的地位決定了審計的只是干部監(jiān)督管理機制中一環(huán)節(jié)，只是對被審計人員進行評價和向組織部門提出建議，不是決策者和領(lǐng)導(dǎo)者，因此，審計人員在進行審計的過程中，一定要認真聽取被審計人員的意見，充分尊重被審計單位和被審計人員反映的情況，結(jié)合實際情況做出評價，主觀武斷，用絕對化的專業(yè)術(shù)語去下結(jié)論。
（三）分清責(zé)任，區(qū)別對待。一是正確劃分集體責(zé)任與個人責(zé)任；二是正確劃分直接責(zé)任和間接責(zé)任；三是前任責(zé)任和現(xiàn)任責(zé)任；四是主觀責(zé)任和客觀責(zé)任；五是故意責(zé)任和過失責(zé)任。這就需要審計人員具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，優(yōu)秀的職業(yè)道德和較強的判斷能力。
（四）必須保證審計證據(jù)的客觀全面性。審計工作的特殊性要求審計結(jié)論必須以獲取的真實、相關(guān)、全面的審計證據(jù)為依據(jù)做出，審計結(jié)論與審計證據(jù)之彰必須有很強的佐證關(guān)系，審計人員在審計過程中且不可以未未經(jīng)查證的事項，做出概括性、預(yù)測性評價，在進行處理處罰時，一定要嚴格履行合法的審計程序，做到事實準確，處理得當(dāng)。
（五）將日常審計檢查、外部審計與經(jīng)濟責(zé)任審計有機結(jié)合起來。經(jīng)濟責(zé)任審計包括任期經(jīng)濟責(zé)任審計和離任經(jīng)濟責(zé)任審計，由于審計所涉及的時間一般較長，而經(jīng)濟責(zé)任審計又必須以檢查被審計單位的財務(wù)收支真實性、合法性、效益性為基礎(chǔ)，因此審計人員在開展日常財務(wù)收支、管理專項審計時應(yīng)當(dāng)及時發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題，并及時反映，以便防微杜漸，切實降低企業(yè)資產(chǎn)遭受損失的可能性，且不可聽之任之；同時審計人員也可加強與外部審計機構(gòu)的溝通與結(jié)果共享，這樣不僅可以提高審計工作效率和質(zhì)量，更有利于降低審計風(fēng)險。
三、同時應(yīng)當(dāng)抓好的幾個方面的工作
（一）加強培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)技能。由于審計人員多是從財務(wù)人員中來，大多數(shù)審計人員習(xí)慣于對被審計單位的財務(wù)報表的研判，缺少從整體角度發(fā)現(xiàn)、分析問題的能力。因此，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)進一步加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高廣大審計人員對宏觀經(jīng)濟企業(yè)內(nèi)部管理的技能，相關(guān)的業(yè)務(wù)水平。
（二）加強審前調(diào)查，科學(xué)制定審計實施方案。審計人員在實施經(jīng)濟責(zé)任前應(yīng)深入被審計單位，認真開展審前調(diào)查，了解被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、行業(yè)背景、管理模式、內(nèi)部控制等方面，按照了解到的情況配備合適的審計人員，并對相關(guān)政策、法規(guī)進行有針對性的培訓(xùn)，確定審計重點和審計方法，制定有針對性的審計工作方案和審計實施方案，確保探索審計工作有條不紊地順利進行。
（三）盡力轉(zhuǎn)移審計風(fēng)險。由于經(jīng)濟責(zé)任審計報告具有很強的從屬性和目的性，再加之審計人員的特殊地位，所以在開展經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，應(yīng)加強與統(tǒng)計、財務(wù)、紀委、安生、生產(chǎn)等有關(guān)部門聯(lián)系和溝通，審計證據(jù)及有關(guān)資料一定要獲得有關(guān)部門的簽字和蓋章，一方面可以使審計證據(jù)更有說服力，另一方面可以轉(zhuǎn)移審計風(fēng)險。
篇3
一、市級供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的實施程序
（一）審前準備
市級供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計的實施對象是所屬二級單位（縣供電局、專業(yè)管理所或相關(guān)多經(jīng)企業(yè)）的正職。根據(jù)市局《任期經(jīng)濟責(zé)任審計指令書》和《關(guān)于對部分中層干部進行離任審計的通知》精神，進行審前調(diào)查，制訂審計方案，成立審計組，選派審計人員，確定審計任務(wù)，聽取被審單位離任領(lǐng)導(dǎo)任職期內(nèi)的工作自述，查閱年度工作計劃、工作總結(jié)、會計報表及其附屬經(jīng)濟資料，了解被審計單位基本情況、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營管理、內(nèi)控制度、財務(wù)收支及人員情況、離任時的財務(wù)狀況，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上找準審計切入點，確定審計分工和完成審計目標的具體日程。
（二）審計實施
審計實施中，審計人員通過實施審計程序，采用審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算和分析性復(fù)核等方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，同時作好審計記錄，寫好審計工作底稿，并與被審計單位交換審計意見。通過對企業(yè)負責(zé)人任職期間經(jīng)營成果、財務(wù)收支、資產(chǎn)質(zhì)量和有關(guān)經(jīng)營活動、重大經(jīng)營決策以及經(jīng)營績效審計，正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績和廉潔自律情況。
（三）審計終結(jié)
審計終結(jié)階段的主要工作是撰寫審計報告，在界定企業(yè)負責(zé)人工作業(yè)績和經(jīng)濟指標完成情況時，針對不同職責(zé)范圍的審計對象選擇適當(dāng)?shù)膶徲媰?nèi)容和考核指標。根據(jù)電力企業(yè)的生產(chǎn)和核算特點，對縣級電力局和城區(qū)局級主要領(lǐng)導(dǎo)考核的主要經(jīng)濟技術(shù)指標有：售電量、銷售收入、銷售成本、內(nèi)部利潤總額、售電均價、電費回收率、資金上解率、綜合線損率和全員勞動生產(chǎn)率等指標計劃完成情況、國有資產(chǎn)管理情況；對獨立核算的多經(jīng)企業(yè)考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)各年年末資產(chǎn)、負債及股東權(quán)益增減變化情況、各年產(chǎn)值、成本、利潤指標完成情況、職工人年均收入情況、稅費上繳及企業(yè)所得稅減免情況、普通股股利分配情況、資產(chǎn)保值增值和管理情況等；對報賬制核算的專業(yè)管理所考核其年度預(yù)算執(zhí)行情況。
主要工作業(yè)績從財務(wù)資產(chǎn)管理、供用電管理基礎(chǔ)工作、營銷管理、工程管理、內(nèi)部控制制度的制訂及執(zhí)行情況等諸方面進行考察和認定。離任審計完成后，要做好審計檔案歸檔保管工作。
二、幾點體會
（一）領(lǐng)導(dǎo)重視是做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的前提
1.經(jīng)濟責(zé)任審計是根據(jù)我國干部管理的需要而開展的，已成為一項具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度，是一項政策性很強的工作，從立項到審計評價都必須有一定的行為準則。經(jīng)濟責(zé)任審計作為企業(yè)強化內(nèi)部監(jiān)督約束機制的一種有效方式，日益受到電網(wǎng)企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)的重視，國家電網(wǎng)公司和省、市電力公司分別制訂了《經(jīng)濟責(zé)任審計辦法》和審計業(yè)務(wù)指南，促進了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的順利開展。
2.經(jīng)濟責(zé)任審計涉及企業(yè)經(jīng)營管理全過程，上級領(lǐng)導(dǎo)將經(jīng)濟責(zé)任審計作為企業(yè)加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效益的重要手段。在目前經(jīng)濟責(zé)任實施中，審計通知書、審計報告均由單位主要領(lǐng)導(dǎo)親自簽發(fā)和提出意見，并將審計報告作為考核、使用干部的重要依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)的支持為經(jīng)濟責(zé)任審計工作提供了寬松良好的外部環(huán)境。
3.經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容廣泛，審計方法靈活多樣。利用核對、比較、詳查或抽查及內(nèi)部控制制度查驗等審計方法進行對比分析，對業(yè)績指標采取縱橫對比法，對重大經(jīng)營決策和特定問題做出分析。通過分析比較，摸清家底，肯定成績，指出存在的問題，提出管理建議。離任者自覺接受審計，配合審計，明確了其在任的經(jīng)濟責(zé)任。繼任者明確工作思路，盡快適應(yīng)新的環(huán)境，保持了工作的連續(xù)性。上級領(lǐng)導(dǎo)和繼任者借助審計力量，全面了解單位的真實情況，進一步規(guī)避和控制風(fēng)險，確定其經(jīng)營決策。
（二）獲取充分可靠的審計證據(jù)是保證經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的關(guān)鍵
中國內(nèi)部審計具體準則指出“審計證據(jù)，是指內(nèi)部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，做出審計結(jié)論和建議的依據(jù)”，它是解除或追究被審計人經(jīng)濟責(zé)任的依據(jù)。審計證據(jù)具有相關(guān)性、充分性、可靠性的特點。相關(guān)性即審計證據(jù)與被審計事項密切相關(guān)；充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計意見；可靠性是指證據(jù)的可信程度。審計證據(jù)質(zhì)量的高低不僅影響審計證據(jù)的證明力，而且關(guān)系到審計報告的客觀性和公正性。因此獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)是保證電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的關(guān)鍵。
證據(jù)的類型取決于審計目標，經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容廣泛，包括內(nèi)控制度、重大經(jīng)營決策、財務(wù)收支、績效、工程管理、營銷審計等，需要獲取多方面的證據(jù)。其中：財務(wù)審計是對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督，對企業(yè)財務(wù)報表反映的會計信息依法做出客觀、公正的評價，取證目標是證實會計報表所作的各項認定；績效審計是在傳統(tǒng)的財務(wù)支出審計的基礎(chǔ)上，從企業(yè)支出的成本和取得的效益、效果來衡量其物質(zhì)資源、人力資源配置與消耗的經(jīng)濟性、效率性和效果性，取證目標則是各項經(jīng)營指標、效率指標和效益指標等的實現(xiàn)情況；電力營銷審計是對電網(wǎng)企業(yè)的市場營銷組合因素（即電力產(chǎn)品、價格、地點、促銷）效果的審計。其取證要關(guān)注電量、電費、線損數(shù)據(jù)來源真實性、電價政策執(zhí)行的正確性、電費回收的及時性，回收率指標完成的真實性、電費資金管理的安全性和賬務(wù)管理的合規(guī)性、電力營銷管理工作的規(guī)范性、線損管理制度的健全性及其執(zhí)行效果；工程管理審計主要關(guān)注工程立項、建設(shè)過程、工程（預(yù)）結(jié)算、工程竣工決算各環(huán)節(jié)的審計取證等等。
（三）審計的評價是經(jīng)濟責(zé)任審計的核心和重要環(huán)節(jié)
經(jīng)濟責(zé)任審計評價是在對被審計單位主要負責(zé)人所在單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計的基礎(chǔ)上，對其任期內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任情況做出的綜合評價。根據(jù)國家電網(wǎng)公司、省、市電力公司對企業(yè)負責(zé)人的考核要求，供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價內(nèi)容主要包括：企業(yè)財務(wù)狀況評價；企業(yè)經(jīng)營成果評價；企業(yè)內(nèi)部控制制度評價和企業(yè)重大經(jīng)營決策評價。審計評價的方法是：以市級電網(wǎng)企業(yè)負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任目標為標準進行對比評價，確定資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任和工作目標的完成情況；采用國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)平均水平為標準進行對比評價，分析任期內(nèi)取得的成績和存在的問題；以國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)先進水平為標準進行對比評價，尋找本單位的差距。對取得的成績和查證的問題進行審計界定，分清直接責(zé)任和主管責(zé)任。
經(jīng)濟責(zé)任審計不同于傳統(tǒng)的財務(wù)收支、經(jīng)營管理、經(jīng)濟效益審計等，傳統(tǒng)審計對事不對人，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計是一種政策性強，且既對事又對人的復(fù)雜的審計方式。該審計不僅工作量大，而且經(jīng)濟責(zé)任劃分、審計評價都有一定的難度。一是可能因為以前家底不清，造成對接任認定困難；二是離任者非常關(guān)注審計評價，成績多本人感到滿意，問題多離任者不肯接受，因此審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計的核心和重要環(huán)節(jié)。
（四）審計成果的轉(zhuǎn)化和運用是經(jīng)濟責(zé)任審計工作的價值所在
審計成果是指出具的審計報告、審計結(jié)果報告、審計決定等結(jié)論性文書和其他相關(guān)的審計成果資料。審計成果運用是審計工作的最終環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟責(zé)任審計工作的關(guān)鍵和價值所在。
電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)堅持先審計、后離任的要求，內(nèi)部審計部門要強化服務(wù)意識、大局意識，不斷創(chuàng)新，把審計結(jié)果轉(zhuǎn)化為紀檢、財務(wù)和人力資源部門需要的審計成果。同時與人力資源部、紀檢監(jiān)察部門統(tǒng)一安排，分工協(xié)作，建立任期經(jīng)濟責(zé)任審計檔案，共同做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作。審計部門對查出問題的整改工作跟蹤督促落實，明確專人負責(zé)，有針對性地安排后續(xù)審計或?qū)徲嫽卦L，加強對審計建議、意見的整改落實，督促被審計單位加強對被審問題的認識，以促使其加強管理。審計成果的有效利用，一方面，能夠促進提高內(nèi)部審計質(zhì)量，擴大內(nèi)部審計影響力，提高內(nèi)部審計監(jiān)督的有效性；另一方面，能夠加強干部管理監(jiān)督，促進電網(wǎng)企業(yè)在干部選拔、加強干部廉政勤政建設(shè)、完善防范機制等方面發(fā)揮重要作用。
（五）提高審計人員綜合素質(zhì)是做好任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作的保證
由于經(jīng)濟責(zé)任審計專業(yè)性強，且實行的時間不長，在審計內(nèi)容、方法、程序、評價上還需逐步規(guī)范。內(nèi)部審計人員在參與市級供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中，普遍感覺到，要在較短的審計時間內(nèi)對企業(yè)負責(zé)人任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任做出一個較準確的定量、定性評價，難度較大，且具有一定的風(fēng)險。因此，內(nèi)部審計人員要嚴格遵守審計人員職業(yè)道德，實事求是，客觀公正，在實踐中不斷提高自身專業(yè)技術(shù)水平、調(diào)查研究能力、綜合分析能力和工作的責(zé)任心。目前，市級供電企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計人員以財務(wù)和工程審計人員為主，而經(jīng)濟責(zé)任審計對審計人員知識面要求高，客觀需要內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)層次呈現(xiàn)多學(xué)科、多領(lǐng)域的狀態(tài)，需要復(fù)合型人才。一名合格的內(nèi)部審計人員必須具備較好的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，必須熟悉會計業(yè)務(wù)及其風(fēng)險控制，了解供電生產(chǎn)的特點、主要流程及營銷管理知識，了解和掌握新技術(shù)的運用，學(xué)會與企業(yè)不同專業(yè)人員交流、溝通，具備較好的文字表達能力，從而保證任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作的質(zhì)量，提高內(nèi)部審計工作的科學(xué)性，增強審計風(fēng)險防范能力，把市級供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作干得更出色。
【主要參考文獻】
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［2］張連華.內(nèi)部審計實務(wù)精要［M］.湖南教育出版社，2006.
篇4
具體到商業(yè)銀行領(lǐng)域經(jīng)濟責(zé)任審計主要是指對商業(yè)銀行高級管理人員經(jīng)濟責(zé)任審計，是對商業(yè)銀行高級管理人員任職期間貫徹執(zhí)行國家經(jīng)濟金融方針、政策、法規(guī)及履行職責(zé)情況，經(jīng)營決策和管理行為，所在單位經(jīng)營目標完成情況等作出的客觀、公正的審計和評價。
二、關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計的定義
關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計是經(jīng)濟責(zé)任審計擴大化的一種表現(xiàn)形式，主要適用于具體承辦業(yè)務(wù)的關(guān)鍵崗位人員。其主要包括關(guān)鍵崗位的界定、強制休假和離崗審計的定義。
（一）關(guān)鍵崗位：關(guān)鍵崗位是指在業(yè)務(wù)運營過程中處于關(guān)鍵環(huán)節(jié)且涉及風(fēng)險控制點，承擔(dān)較高風(fēng)險責(zé)任，根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)進行重點管理和監(jiān)督的工作崗位。具體崗位需各商業(yè)銀行根據(jù)本行的實際情況進行定義和分類。
（二）強制休假：強制休假是指根據(jù)風(fēng)險控制工作需要，在不事先征求本人意見和不提前告知本人的情況下，臨時強制要求關(guān)鍵崗位人員在規(guī)定期限內(nèi)休假并暫停行使職權(quán)，同時對其進行離崗審計的一種制度安排。
（三）離崗審計：離崗審計是指各級機構(gòu)在安排關(guān)鍵崗位人員強制休假期間，組織對其履行崗位職責(zé)、經(jīng)營管理活動既業(yè)務(wù)操作的合規(guī)性等情況實施審計的行為。
（四）經(jīng)濟責(zé)任審計與強制休假離崗審計的聯(lián)系和區(qū)別
正如前文所說強制休假離崗審計是經(jīng)濟責(zé)任審計的擴展和特殊形式，其本質(zhì)上仍然是經(jīng)濟責(zé)任審計，只是其審計對象、審計方式、適用范圍與傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟責(zé)任審計略有不同。一是審計對象較傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟責(zé)任審計范圍更廣，既包含從事管理工作的高級管理人員也包括承擔(dān)具體業(yè)務(wù)的工作人員；二是審計適用的前提條件不同。傳統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計更多地是指管理人員任職期滿即將離職或在任職期間需接受履職考核情況下開展審計。強制休假離崗審計則是針對關(guān)鍵崗位人員任職時間較長但因某些原因還不能按規(guī)定進行崗位輪換的情況下，為防范風(fēng)險安排其離崗休假并對其工作進行審計，審計結(jié)束后關(guān)鍵崗位人員還需返回原崗位繼續(xù)工作。對于已按期正常輪換崗位的關(guān)鍵崗位人員是不需要進行強制休假離崗審計的；審計方式和范圍略有區(qū)別，對于承擔(dān)管理責(zé)任的的關(guān)鍵崗位人員其審計內(nèi)容和范圍應(yīng)與傳統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計一致。對承擔(dān)具體業(yè)務(wù)的工作人員其審計內(nèi)容和范圍與其工作職責(zé)相一致，不涉及各類管理指標等內(nèi)容，審計內(nèi)容和范圍相對單一。
三、關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計對象的界定
在明確了關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計的基本定義后，要進一步實施關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計就必須對審計對象進行界定。從字面上理解，關(guān)鍵崗位人員離崗審計的對象自然是關(guān)鍵崗位人員，從上文的定義中可以歸納為在業(yè)務(wù)運營過程中處于關(guān)鍵環(huán)節(jié)且涉及風(fēng)險控制點，承擔(dān)較高風(fēng)險責(zé)任，根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)進行重點管理和監(jiān)督的工作崗位。由于各商業(yè)銀行的管理和運營模式不盡相同，所以對關(guān)鍵崗位人員的界定也存在區(qū)別，以中國工商銀行為例，主要包括：一是一級（直屬）分行正副行長、二級分行行級負責(zé)人、業(yè)務(wù)部門主要負責(zé)人；二是二級分行以下各級機構(gòu)負責(zé)人；三是空白重要憑證管理崗、上門收款崗、上門服務(wù)崗、經(jīng)辦行密押員、經(jīng)辦行密押主管、對公客戶經(jīng)理、個人客戶經(jīng)理、消費信貸調(diào)查崗、值班經(jīng)理崗、財務(wù)核算崗、事后監(jiān)督中心經(jīng)辦、業(yè)務(wù)處理中心資金清算崗、對賬中心經(jīng)辦、現(xiàn)金營運中心主任、現(xiàn)金營運中心庫管員、打卡崗位、空白卡保管崗、作廢卡保管崗、已制客戶證書管理崗、落地及可疑指令處理崗等。其中一和二可理解為商業(yè)銀行分支機構(gòu)的負責(zé)人，其承擔(dān)更多的是管理責(zé)任，故對這些人員的離崗審計基本與經(jīng)濟責(zé)任審計相同。其他關(guān)鍵崗位人員因為更多的是承擔(dān)一種業(yè)務(wù)經(jīng)辦直接責(zé)任，因而通常采取較為特殊的離崗審計。
四、關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計的實施方法
關(guān)于如何對關(guān)鍵崗位人員實施強制休假離崗審計，不同的商業(yè)銀行根據(jù)本行實際有著不同的組織程序和審計方法。本文還是以中國工商銀行為例，重點闡述關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計的實施流程。
（一）審計的組織實施。在中國工商銀行，關(guān)鍵崗位離崗審計工作主要由人力資源部門和內(nèi)控合規(guī)部門以及各業(yè)務(wù)主管部門分工負責(zé)。每年年初各級行人力資源部門需根據(jù)本行關(guān)鍵崗位人員的任職情況會同各業(yè)務(wù)主管部門編制離崗審計對象人選計劃，并通知內(nèi)部審計部門組織離崗審計；內(nèi)控合規(guī)部門在接到人力資源部門相關(guān)審計通知后負責(zé)離崗審計的組織工作；業(yè)務(wù)主管部門則視需要協(xié)同內(nèi)控合規(guī)部門實施離崗審計工作。
（二）審計的主要內(nèi)容。在中國工商銀行，對關(guān)鍵崗位人員的離崗審計主要以該關(guān)鍵崗位的內(nèi)控管理職責(zé)和業(yè)務(wù)操作流程為依據(jù)，一般情況下包括履行崗位職責(zé)情況，執(zhí)行本崗位相關(guān)內(nèi)控管理規(guī)定的情況以及履職時限內(nèi)所經(jīng)辦業(yè)務(wù)的真實性和合規(guī)性。具體內(nèi)容還需依據(jù)不同崗位的相關(guān)管理制度和主要風(fēng)險點分別確定。
（三）審計的流程。在中國工商銀行，關(guān)鍵崗位人員的離崗審計一般遵循以下流程。一是由人力資源部門提前兩個工作日通知相應(yīng)內(nèi)控合規(guī)部門組織離崗審計；二是由內(nèi)控合規(guī)部門根據(jù)實際情況，自行組成審計組，或與相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門共同組成審計組，并確定審計組組長和主審人；三是審計組以被審計對象所在崗位內(nèi)控管理職責(zé)和業(yè)務(wù)操作流程為依據(jù)，編制《離崗審計方案》，經(jīng)內(nèi)控合規(guī)部門負責(zé)人批準后執(zhí)行；四是開出《離崗審計通知書》，開展現(xiàn)場審計工作并確認審計事實，五是出具審計報告，并征求被審計人的意見；最后是由主管行長簽發(fā)和發(fā)送審計報告，并對發(fā)現(xiàn)的問題進行后續(xù)整改。
五、關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計工作中存在的困難和問題
當(dāng)前，商業(yè)銀行雖然已經(jīng)開展了多年的經(jīng)濟責(zé)任審計工作，也積累了較多經(jīng)驗。但在關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計這一較為特殊的經(jīng)濟責(zé)任審計的實施過程中還存在一些問題和困難，同時也制約著經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展。
（一）關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計的對象較多，涉及范圍廣，審計工作量大。作為一家內(nèi)控嚴密的商業(yè)銀行，設(shè)置的關(guān)鍵崗位通常較多，從事關(guān)鍵崗位人員也相對較多。客觀上導(dǎo)致審計對象的多樣化。以工商銀行為例，除去一、二級分行行級領(lǐng)導(dǎo)崗位，各分支機構(gòu)負責(zé)人以及各部門負責(zé)人、各科室負責(zé)人以外，還有運營類、營銷類等20多個不同類型的關(guān)鍵崗位，其中光對公、對私客戶經(jīng)理的從業(yè)人員數(shù)量就已十分龐大。因此，理論上關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計對像相比以管理人員為主的經(jīng)濟責(zé)任審計對象要多出很多，客觀上加大了審計人員的工作量。
（二）關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計缺少統(tǒng)一、有效的評價指標，審計質(zhì)量較難把握。由于商業(yè)銀行關(guān)鍵崗位人員一般分為各分支機構(gòu)承擔(dān)管理責(zé)任的人員和承擔(dān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦直接責(zé)任的崗位人員兩類。前一類人員的離崗審計即是傳統(tǒng)的經(jīng)濟責(zé)任審計，其審計內(nèi)容、范圍、評價指標等均已形成了一套行之有效的固定模式，審計工作可以按圖索驥，能夠較好的把握審計質(zhì)量。后一種類型即為本文重點探討的適用強制休假離崗審計的關(guān)鍵崗位人員。這類人員眾多，涉及營銷、運營、操作等不同工種，對于這類人員的審計還未能形成統(tǒng)一的審計評價指標，也沒有相對標準化的審計模式，對審計質(zhì)量不易把握。例如對客戶經(jīng)理的審計、對大堂值班經(jīng)理的審計，除對其履職情況進行了解外，很難找到其他評判標準，再加上商業(yè)銀行崗位設(shè)置和崗位職責(zé)未能完全標準化的情況下，審計工作更難以規(guī)范。
（三）基層審計人員素質(zhì)、力量較為薄弱。當(dāng)前，商業(yè)銀行的審計工作基本采用“分層審計，下查一級”的模式。對關(guān)鍵崗位人員的審計一般以承擔(dān)較多經(jīng)營任務(wù)的基層支行開展。由于要承擔(dān)各類經(jīng)營任務(wù)，支行審計人員的數(shù)量和素質(zhì)一般較難得到保證，獨立性也相對較弱、缺乏專業(yè)審計人員，從而給基層支行的關(guān)鍵崗位人員離崗審計工作帶來了一定的困難。
（四）離任審計過程中各職能部門較難充分協(xié)調(diào)。
按照現(xiàn)有的管理辦法和慣例，商業(yè)銀行關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計工作一般由人事部門根據(jù)崗位輪換計劃提出。但在實際工作中，往往只有審計部門單槍匹馬實行審計。由于各部門審計、考核和調(diào)查的組織形式和考核標準不一致，在時間上往往不能統(tǒng)一進行，從而造成審計工作不充分。
六、完善關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計工作的對策和措施
鑒于關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計存在以上一些問題和困難，本文結(jié)合工商銀行近年的審計實踐，提出一些完善該類審計工作的對策和措施。
（一）結(jié)合商業(yè)銀行運營管理實際，完善關(guān)鍵崗位設(shè)置，建立規(guī)范的輪崗機制。由于開展關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計的前提是關(guān)鍵崗位人員未能按照要求進行輪崗。因此，商業(yè)銀行根據(jù)本行實際，科學(xué)合理的設(shè)置關(guān)鍵崗位，建立規(guī)范的輪崗機制是減少審計工作量的有效方式。商業(yè)銀行需定期更新完善關(guān)鍵崗位目錄，做好人員儲備，每年制定輪崗計劃并認真執(zhí)行，對于客戶經(jīng)理等營銷崗位則應(yīng)定期更換其服務(wù)對象，實施“輪戶”管理，從而大量減少需開展強制休假離崗審計的對象。
（二）建立標準化的崗位職責(zé)和工作流程，推進關(guān)鍵崗位人員工作質(zhì)量評價規(guī)范化。由于對關(guān)鍵崗位人員的審計缺乏標準和評價指標。因此建議商業(yè)銀行對本行的所有崗位進行梳理，制定統(tǒng)一的崗位職責(zé)，明確工作內(nèi)容和要求。同時梳理關(guān)鍵崗位操作過程中的風(fēng)險點，將關(guān)鍵崗位的工作流程標準化，以流程圖的形式進行固化。如此，審計人員則可以按照標準化工作職責(zé)和操作流程對關(guān)鍵崗位人員的履職情況進行客觀評價，并對相應(yīng)風(fēng)險點的控制情況進行審計分析，從而保障審計規(guī)范，提高審計質(zhì)量。
篇5
一、商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容
任期經(jīng)濟責(zé)任是指被審計人任職期間，因行使經(jīng)營管理權(quán)，對經(jīng)營和管理所在行的行為及結(jié)果應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。行長經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)全面反映行長任期經(jīng)營管理狀況，以求客觀公正地反映領(lǐng)導(dǎo)干部的工作實績。對于全面評價，評價的內(nèi)容應(yīng)包括行長任職期間的綜合經(jīng)營情況、內(nèi)部控制狀況、可持續(xù)發(fā)展能力、重大經(jīng)營管理事項的決策和審批及其結(jié)果和誠實報告等方面進行評價。
（一）聘期目標責(zé)任評價
各級機構(gòu)的行長在任職期間最直接的任務(wù)就是完成當(dāng)期上級下達的經(jīng)營目標任務(wù)。因此，對經(jīng)營目標完成情況的評價應(yīng)當(dāng)是行長任期的一項重要評價內(nèi)容。對商業(yè)銀行的行長，經(jīng)營目標通常包括經(jīng)營效益指標、資產(chǎn)質(zhì)量指標、業(yè)務(wù)發(fā)展指標三個方面的內(nèi)容。
1.經(jīng)營效益指標評價
銀行是企業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營目標是創(chuàng)造價值，因此對效益的評價是任期目標考核首要的內(nèi)容。經(jīng)營效益評價應(yīng)重點考慮投入產(chǎn)出比率，淡化絕對指標，可設(shè)計經(jīng)濟增加值、經(jīng)濟資本回報率、成本收入比以及費用收入比等指標。
2.資產(chǎn)質(zhì)量狀況評價
銀行是經(jīng)營風(fēng)險的企業(yè)，資產(chǎn)的安全性放在第一位，資產(chǎn)質(zhì)量考核也應(yīng)該是行長經(jīng)濟責(zé)任審計的重要內(nèi)容。資產(chǎn)質(zhì)產(chǎn)的考核應(yīng)同時兼顧對歷史不良資產(chǎn)化解和被評價人任期內(nèi)新發(fā)貸款質(zhì)量，可設(shè)計不良貸款率、不良資產(chǎn)現(xiàn)金收回額、當(dāng)年新發(fā)放貸款不良率以及新發(fā)放貸款損失率等指標。
3.業(yè)務(wù)發(fā)展指標評價
可圍繞全行業(yè)務(wù)規(guī)模的發(fā)展來設(shè)計指標，在審計中應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)的真實規(guī)模水平，防止虛增資產(chǎn)。為避免人為的指標波動，采用日均指標，可設(shè)計全口徑存款日均新增、各項貸款日均新增、存貸款當(dāng)?shù)厥袌稣加蟹蓊~等指標。
（二）內(nèi)部控制狀況評價
根據(jù)銀監(jiān)會《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》，內(nèi)部控制評價包括過程評價和結(jié)果評價。過程評價是對內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險識別與評估、內(nèi)部控制措施、監(jiān)督評價與糾正、信息交流與反饋等體系要素的評價。結(jié)果評價是對內(nèi)部控制主要目標實現(xiàn)程度的評價。具體實施評價時，應(yīng)將全行的所有業(yè)務(wù)和管理活動進行分類，設(shè)計成不同的業(yè)務(wù)單元和管理活動，分別從五個要素考察內(nèi)部控制的健全性、合理性、遵循性和有效性。評價可設(shè)計定性評價與定量評價相結(jié)合，某個控制點的差錯低于一定量的水平，則定性為控制有效，反之則是控制失效。內(nèi)部控制評價要兼顧歷史和當(dāng)前的現(xiàn)狀，并以當(dāng)前現(xiàn)狀為主，對于內(nèi)部控制水平較以往有較大進步的機構(gòu)，應(yīng)給予充分的肯定，但評級結(jié)果的提升不宜過大，因為內(nèi)部控制有效的持續(xù)性還有待觀察，這是客觀事實的規(guī)律，也是審計職業(yè)審慎的要求。
（三）可持續(xù)發(fā)展能力評價
對一個行長的經(jīng)濟責(zé)任的全面客觀評價，還體現(xiàn)在評價要做到當(dāng)前成果與未來發(fā)展?jié)摿Φ慕y(tǒng)一，內(nèi)部審計應(yīng)關(guān)注銀行的可持續(xù)發(fā)展能力。銀行可持續(xù)發(fā)展能力內(nèi)在的體現(xiàn)為資源配置能力、管控能力、發(fā)展戰(zhàn)略和創(chuàng)新能力，外在的體現(xiàn)就是各項優(yōu)質(zhì)客戶的擁有程度和新興業(yè)務(wù)的發(fā)展，對新興市場領(lǐng)域的占有。可持續(xù)能力的評價可圍繞一個銀行的戰(zhàn)略發(fā)展方向，設(shè)計指標，主要考慮優(yōu)質(zhì)客戶群培育、新興市場領(lǐng)域的業(yè)務(wù)發(fā)展，如國際結(jié)算業(yè)務(wù)、電子銀行業(yè)務(wù)發(fā)展等。對優(yōu)質(zhì)客戶的擁有程度可設(shè)計A級以上（含A）公司類及機構(gòu)客戶信貸余額占比、總、分行級個人VIP客戶數(shù)新增、重要公司及機構(gòu)客戶（含國際結(jié)算戶）和工資戶新增；評價對新興市場的占有可設(shè)計國際結(jié)算量新增、貸記卡業(yè)務(wù)新增等指標，電子銀行客戶交易量（含手機銀行）、電子銀行產(chǎn)品交易量等指標。
二、商業(yè)銀行行經(jīng)濟責(zé)任審計方法
經(jīng)濟責(zé)任審計工作的時效性強，審計的內(nèi)容多，且質(zhì)量要求高，難度相對更大。如何在有限的工作時間內(nèi)，對被審計對象的經(jīng)濟責(zé)任做到客觀、公正、準確的評價？對這一審計人員常要面對的問題，筆者認為，改善審計技術(shù)和方法是關(guān)鍵。
（一）建立分支機構(gòu)經(jīng)營資料數(shù)據(jù)庫，重視日常資料的收集工作
離任經(jīng)濟責(zé)任審計評價的準確性、客觀性，很大程度體現(xiàn)在被審對象任期內(nèi)完成的各項經(jīng)濟指標上。因此應(yīng)在日常工作中注意收集各行的有關(guān)經(jīng)營信息資料，建立以支行為單位的審計數(shù)據(jù)臺賬，搜集被審計單位基本情況、財務(wù)收支狀況和經(jīng)濟指標，是離任經(jīng)濟責(zé)任審計的一項基礎(chǔ)性工作。所以，平時應(yīng)注意搜集這類信息，可以將這些經(jīng)濟指標以及歷年查出的違規(guī)違紀問題制成一覽表，輸入計算機，根據(jù)審計任務(wù)的需要，隨時調(diào)用。在業(yè)務(wù)指標收集的基礎(chǔ)上，還需要對上述經(jīng)濟指標進行橫向、縱向、歷史、計劃的比較分析，才能做到評價科學(xué)、準確。充分運用各種已有的數(shù)據(jù)和資料，能有的放矢工作，減少現(xiàn)場工作時間，提高工作效率。
（二）應(yīng)將離任審計和任中審計有機結(jié)合起來，提高審計工作效率，也更能發(fā)揮審計對業(yè)務(wù)的監(jiān)督和促進作用
經(jīng)濟責(zé)任審計可分為離任審計和任中審計。任中經(jīng)濟責(zé)任審計是對現(xiàn)任行長經(jīng)營情況、管理情況進行的審計。它改變了“離任審計”中的審計滯后現(xiàn)象。采取任中審計的方法，因被審人仍在崗位上工作，且在任的時間短，事實清楚，容易得出客觀公正的評價，易于及時發(fā)現(xiàn)存在的問題和隱患，同時任中審計也容易強化被審計人的整改責(zé)任，達到以審計促進規(guī)范經(jīng)營的效果。在產(chǎn)生離任審計的要求，內(nèi)審部門可利用任中審計的成果，只需對其任中審計以后年度的經(jīng)濟責(zé)任進行審計即可，大大縮短“離任審計”所需要的時間，并高效、快捷地完成經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)，同時也可要報告中反映任中審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，對被審計人做出理為客觀全面的評價。
（三）應(yīng)以事實為依據(jù)界定責(zé)任
在責(zé)任認定上，被審計人只對其任職期間分管工作的決策和審批行為及結(jié)果承擔(dān)直接責(zé)任；要做到客觀公正地進行責(zé)任界定，首先是事實應(yīng)準確，其次需要在審計評價考慮以下幾對責(zé)任的界限，一是區(qū)分集體責(zé)任與個人責(zé)任。重大經(jīng)營決策和審批若由集體決策造成的風(fēng)險或損失，應(yīng)由集體負責(zé)，但被審計人在集體決策中表決反對意見的，應(yīng)予剔除；若由被審計人個人決策造成的風(fēng)險或損失應(yīng)由個人負責(zé)。二是區(qū)分前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任，對前任過失的遺留問題，現(xiàn)任不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任，但對現(xiàn)任中仍在繼續(xù)投入的項目，現(xiàn)任應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，現(xiàn)任有責(zé)任整改前任遺留的問題。三是區(qū)分主觀責(zé)任與客觀責(zé)任。在審計評價中，要對單位由于不可預(yù)見的外部因素造成的損失與主觀不努力或被審計人能力有限造成的損失進行客觀分析，作出恰當(dāng)界定。同時，界定經(jīng)濟責(zé)任的各項因素及結(jié)論應(yīng)在審計報告中予以分析闡述。
（四）改進審計方法，提高工作質(zhì)量
加強審前非現(xiàn)場的分析，以風(fēng)險為導(dǎo)向確定審計重點，有的放矢地開展審計工作，對影響機構(gòu)發(fā)展的重要管理事項、重要業(yè)務(wù)項目、日常監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險等方面進行重點檢查；開展訪談，兼聽則明，聽取各級員工對行長的定性評價，豐富審計線索，對員工反映的熱點問題進行查證，避免出現(xiàn)重大遺漏；加強審計工作底稿的復(fù)核，對事實要進一步進行核實，爭取交給被審計人確認的審計事實沒有重大分歧，樹立審計人員客觀公正專業(yè)和形象，從而提高審計結(jié)論的認可度，順利交換審計意見。
參考文獻
[1] 吳振廣，馬立平.經(jīng)濟責(zé)任審計與業(yè)績綜合評價[M].北京：中國審計出版社，2001.
篇6
Key words： risk control；economic responsibility；internal audit
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）33-0160-02
0 引言
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是內(nèi)審人員在整個審計過程中，自始自終都關(guān)注企事業(yè)單位風(fēng)險。依據(jù)風(fēng)險確定審計范圍與重點，以降低風(fēng)險為導(dǎo)向，對企事業(yè)單位風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司單位治理程序進行評價，協(xié)助企事業(yè)單位管理風(fēng)險，實現(xiàn)企事業(yè)價值增值的確證和咨詢活動。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的本質(zhì)是確保受托責(zé)任有效履行的能動的管理控制機制。安徽行政（經(jīng)管）學(xué)院，是省政府直屬事業(yè)單位，成立于1991年，主要承擔(dān)公務(wù)員培訓(xùn)、學(xué)歷教育、科研咨詢以及對外合作交流等職能。置身市場經(jīng)濟改革大潮，學(xué)院始終注重對權(quán)力的制約和監(jiān)督，堅持走制度化、規(guī)范化、長效化之路。2012年10月，在學(xué)院部分資源整合后，成立了由院黨委書記、常務(wù)副院長擔(dān)任組長的經(jīng)濟責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組，抽調(diào)13名相關(guān)專業(yè)人員組成3個審計工作組，歷時3個月集中對23名工作崗位變動的原部門、單位主要負責(zé)人進行經(jīng)濟責(zé)任審計。審計工作堅持以領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、完成目標任務(wù)為重點，以被審計人員任職期間所在部門（單位）財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實、合法和效益為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟決策、廉潔自律、財務(wù)和資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制制度的建立健全及執(zhí)行情況等八個方面為主要內(nèi)容，進行內(nèi)控制度測試、財務(wù)賬簿審查、原始憑證和會議紀要調(diào)閱，實地核對固定資產(chǎn)、協(xié)議和庫存材料，召開座談會23場，訪談教職工220多人次等方式，形成23名同志的審計報告，對審計結(jié)果進行了通報，提出審計整改建議51條，取得了良好效果。
1 以風(fēng)險為導(dǎo)向，開展內(nèi)部審計
學(xué)院經(jīng)濟責(zé)任審計以風(fēng)險導(dǎo)向的審計理論為指導(dǎo)，站在事業(yè)發(fā)展全局的高度和改進工作、加強管理、保護干部的層面，就事論理，對事不對人，把脈一個部門、一個單位經(jīng)濟活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點風(fēng)險點，按審計實施方案和審計業(yè)務(wù)程序的規(guī)定，審慎開展內(nèi)部審計工作。
1.1 測試風(fēng)險點 首先調(diào)查了解被審單位制度建設(shè)和會議記錄情況，掌握議事規(guī)則、政策規(guī)定和業(yè)務(wù)流程，及時進行符合性測試，根據(jù)測試情況確定單位內(nèi)部管理可能存在的風(fēng)險點，然后確定實質(zhì)性測試的范圍和方向，通過實質(zhì)性測試，有針對性地收集原始資料證據(jù)，形成工作底稿，發(fā)現(xiàn)重大疑點問題，可延伸追索審計。
1.2 邊審計邊整改 審計過程中，審計小組與被審計人員及其所在部門（單位）就發(fā)現(xiàn)的一般性的問題進行及時溝通，一些部門（單位）高度重視審計指出的不足和問題，堅持邊審計、邊整改、邊規(guī)范，健全完善相關(guān)管理制度，自覺糾正不符合規(guī)定的行為。在審計中發(fā)現(xiàn)個別我院與外單位的合作協(xié)議內(nèi)容不盡合理，執(zhí)行不夠規(guī)范，及時指出問題，經(jīng)過充分協(xié)商，進一步規(guī)范了雙方責(zé)權(quán)利，重新簽訂了合作協(xié)議，使學(xué)院在合作中的收益與此前相比有了較大增長。針對存在的財務(wù)報銷手續(xù)不盡完善等共性問題，財務(wù)部門及時開展了財會基礎(chǔ)知識培訓(xùn)。經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)后，學(xué)院各部門在購買辦公用品報銷時，完善了驗收人員簽字等相關(guān)手續(xù)。通過全面開展經(jīng)濟責(zé)任審計，推行重大項目“先審計后結(jié)算”制度，進一步健全并完善了相關(guān)管理制度，使財權(quán)、物權(quán)在制度約束下更加規(guī)范地運行。
1.3 抓重點環(huán)節(jié) 不拘泥于細枝末節(jié)，不在傳統(tǒng)的財經(jīng)法紀審計上兜圈子，而是從大處著眼，抓主要矛盾和矛盾的主要方面，看發(fā)展過程，抓大的節(jié)點，帶動提升審計層次。通過審計，全面總結(jié)一個部門工作經(jīng)驗教訓(xùn)，展示部門發(fā)展變化情況，對被審計人履職盡責(zé)情況，經(jīng)濟活動是否合規(guī)合法，是否廉政等做出符合實際、客觀公正的評價。
2 關(guān)于內(nèi)部審計的幾點思考
2.1 組織架構(gòu)是關(guān)鍵 領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計政治性、專業(yè)性強，敏感問題多。成立院級審計領(lǐng)導(dǎo)小組，制定科學(xué)合理的審計方案，抽調(diào)業(yè)務(wù)素質(zhì)好、綜合能力強的專業(yè)人員組成審計組開展經(jīng)濟責(zé)任審計，是經(jīng)濟責(zé)任審計工作得以順利進行并取得良好成效的關(guān)鍵。
2.2 分工協(xié)作是基礎(chǔ) 分工理論是現(xiàn)代社會形成和存在的基礎(chǔ)。根據(jù)分工協(xié)作理論，在內(nèi)部審計實踐中摸索出一套既明確分工負責(zé)，又分工不分家，通力合作，激情干事，和諧共事，集體討論，民主協(xié)商，達成共識，盡心盡責(zé)地做好審計工作的一整審計計劃、審計工作實施方案和審計方法，為保質(zhì)保量地出具審計報告打下了堅實基礎(chǔ)。
2.3 促進發(fā)展是目標 內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)以促進領(lǐng)導(dǎo)干部推動本部門、本單位和諧發(fā)展、科學(xué)發(fā)展為目標。發(fā)展是硬道理。應(yīng)珍惜單位和諧、事業(yè)發(fā)展的局面，在政策上鼓勵有創(chuàng)收能力的單位開源節(jié)流，獎勵增收節(jié)支，做到管而不死、活而不亂，充分調(diào)動每一位教職工的積極性。
2.4 履職盡責(zé)是重點 學(xué)院內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計是對各級領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行過程和效果的審計。不同于其他常規(guī)性審計，應(yīng)在財務(wù)收支真實性、合規(guī)性審查的基礎(chǔ)上，實行審計內(nèi)容向領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任全過程拓展，以領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、完成目標任務(wù)情況為審計重點，加強對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行的監(jiān)督和制約審計。圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟事項決策、執(zhí)行過程，通過一系列審計調(diào)查、查閱會議記錄、結(jié)合賬面情況，運用審計分析方法，審查決策機制是否民主、科學(xué)，檢查決策的收入支出是否達到了應(yīng)有的效益，并結(jié)合管理審計、績效審計、制度審計理念及方法進行相關(guān)風(fēng)險分析，提升高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的廣度和深度，提升審計報告的水平。
2.5 依法審計是根本 本著“既要對組織負責(zé)，又要對個人負責(zé)”原則，體現(xiàn)對干部的關(guān)心、愛護，堅持原則，依法審計，把握底線，做到“一個聲音喊到底，一把尺子量到底”。審計報告對存在問題的表述和責(zé)任認定持謹慎態(tài)度，重要問題和結(jié)論性的評價與審計建議，均通過集體討論，反復(fù)斟酌，逐字逐句推敲，在找到充分確鑿證據(jù)和相關(guān)法律、法規(guī)、政策依據(jù)，審計成員的所有爭論和意見分歧都解決后，才能寫進報告。審計語言要求審計報告的文字表述要莊重、簡潔、準確、平和。
2.6 結(jié)果運用是依歸 應(yīng)建立內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計檔案資料庫，重視審計成果的利用。在高校日常財務(wù)收支審計、專項審計中，審計部門應(yīng)注重搜集領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任及廉政建設(shè)方面的資料，分別錄入按領(lǐng)導(dǎo)干部建立的相對獨立的經(jīng)濟責(zé)任審計資料庫中，在實施經(jīng)濟責(zé)任審計工作時能充分利用以上資料，減少重復(fù)審計工作，節(jié)約審計資源，提高經(jīng)濟責(zé)任審計效率。在安排審計項目時，應(yīng)事先根據(jù)組織需要，確定近期崗位必須審計的部門或單位，再根據(jù)審計檔案資料記載，結(jié)合以前年度已審情況，有計劃地安排審計項目。推行經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公示制，將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果作為干部考核使用的參考依據(jù)，促進黨風(fēng)廉政建設(shè)。
參考文獻：
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篇7
消防部隊審計基礎(chǔ)工作薄弱，主要表現(xiàn)在以下方面：一是未形成良好的審計工作環(huán)境；二是審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高；三是未充分應(yīng)用審計結(jié)論。
相關(guān)對策：提高審計效率，夯實審計工作基礎(chǔ)。
一是強化單位領(lǐng)導(dǎo)的審計意識。部隊的內(nèi)部審計工作應(yīng)以單位負責(zé)人重視為突破口，領(lǐng)導(dǎo)重視是做好一切工作的核心，強化領(lǐng)導(dǎo)意識，首先由領(lǐng)導(dǎo)重視審計工作，再逐步滲透到整個單位關(guān)注重視審計工作，為單位內(nèi)審工作爭取一個良好的工作環(huán)境。二是提高審計效率。目前計算機輔助審計技術(shù)在地方已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用，能較為有效地提高審計效率，審計人員可以利用計算機編制審計計劃、審計工作方案、審計工作底稿，進行審計分析，查詢有關(guān)法規(guī)條例，分析審計資料等，積極引進計算機輔助審計技術(shù)，增強審計工作的科技含量，是提高審計工作效率的有效途徑。同時要重視審計結(jié)論的應(yīng)用，紀檢、干部、財務(wù)部門要把審計工作列入工作日程，積極參與，重視和利用審計結(jié)果，把審計結(jié)果作為對被審單位創(chuàng)先，考核、選拔干部的重要依據(jù)。實行審計通報制度，對正面典型的通報可以推廣經(jīng)驗，加強財經(jīng)管理的引導(dǎo)作用，對反面典型的通報，則起到警示作用。三是樹立“以人為本”的觀念，加強審計隊伍建設(shè)。抓好審計人員職業(yè)道德教育，要求各單位審計人員切實遵守執(zhí)行《中華人民共和國審計法》、《武警邊、消、警部隊審計工作規(guī)定》，樹立良好的職業(yè)道德風(fēng)尚，切實做到敬業(yè)、誠信，不斷提高審計人員職業(yè)道德素質(zhì)。同時抓好審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育，這是培養(yǎng)審計人才、提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)行之有效的主要措施。
二、問題之二：領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價標準不規(guī)范
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是一項集財務(wù)、法紀、經(jīng)濟效益、管理審計為一體的綜合性工作，要求高，難度大。特別是領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計工作在日常的審計工作中占了很重要的地位，這項審計在消防部隊全面開展以來，取得了一定的成績，但在審計實踐中也暴露了一些問題。主要問題是評價標準不夠規(guī)范。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作要求對審計對象所作的結(jié)論必須政治標準與經(jīng)濟標準相統(tǒng)一，客觀條件與主觀努力相統(tǒng)一，全面公正評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任的功過，并把它作為考核，使用干部的重要依據(jù)。但從當(dāng)前的財經(jīng)法規(guī)來看，操作起來還比較困難，如一些普遍的違規(guī)問題怎樣掌握，怎樣定性，什么樣的問題屬一般違規(guī)問題，什么樣的問題屬嚴重違規(guī)問題，沒有嚴格的政策界限，沒有統(tǒng)一的標準。
相關(guān)對策：規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價標準，加大審計力度。
要盡快制定一套切合實際的、量化細化的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任評價標準，評價標準應(yīng)明確各類領(lǐng)導(dǎo)干部在執(zhí)行法紀、經(jīng)費收支、保障效益、資產(chǎn)保全等方面所要達到的具體標準，以及在各單項方面評價為較好、好、一般、差、較差的量化區(qū)間，綜合評價為較好、好、一般、差、較差的責(zé)任與執(zhí)行責(zé)任、主要責(zé)任與次要責(zé)任、直接責(zé)任與間接責(zé)任、經(jīng)濟責(zé)任與非經(jīng)濟責(zé)任等的界限。加大審計力度，重視落實審計意見，切實把領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果作為考核、使用干部的重要依據(jù)，在領(lǐng)導(dǎo)干部的管理使用上，可以逐步推行審計不合格的堅決不能使用，切實加大領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的權(quán)威性，使之真正成為加強消防部隊黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要手段。
三、問題之三：審計整改意見難以執(zhí)行
一直以來，我們的審計只注重前期和中期階段的工作，而忽視了后續(xù)的審計工作，即檢查被審計單位是否對審計意見書中的審計發(fā)現(xiàn)和建議采取了改正措施。對于每一個審計項目，審計人員都是埋頭苦干，認真查對，對被審計單位存在這樣那樣的違紀違規(guī)問題在審計意見書中給予指出，并提出了整改方法，一些被審計單位對發(fā)現(xiàn)的問題，要么敷衍了事，要么置之不理，導(dǎo)致審計工作全功盡棄，使審計工作發(fā)揮不了應(yīng)有的職能。
篇8
第三條企業(yè)綜合績效評價根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計及財務(wù)監(jiān)督工作需要，分為任期績效評價和年度績效評價。
（一）任期績效評價是指對企業(yè)負責(zé)人任職期間的經(jīng)營成果及管理狀況進行綜合評判。
（二）年度績效評價是指對企業(yè)一個會計年度的經(jīng)營成果進行綜合評判。
第四條為確保綜合績效評價工作的客觀、公正與公平，有效發(fā)揮對企業(yè)的全面評判、管理診斷和行為引導(dǎo)作用，開展綜合績效評價工作應(yīng)當(dāng)以經(jīng)社會中介機構(gòu)審計后的財務(wù)會計報告為基礎(chǔ)。
按規(guī)定不進行社會中介機構(gòu)審計的企業(yè)，其綜合績效評價工作以經(jīng)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)審計后的財務(wù)會計報告為基礎(chǔ)。
第五條開展企業(yè)綜合績效評價工作應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：
（一）全面性原則。企業(yè)綜合績效評價應(yīng)當(dāng)通過建立綜合的指標體系，對影響企業(yè)績效水平的各種因素進行多層次、多角度的分析和綜合評判。
（二）客觀性原則。企業(yè)綜合績效評價應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)市場競爭環(huán)境特征，依據(jù)統(tǒng)一測算的、同一期間的國內(nèi)行業(yè)標準或者國際行業(yè)標準，客觀公正地評判企業(yè)經(jīng)營成果及管理狀況。
（三）效益性原則。企業(yè)綜合績效評價應(yīng)當(dāng)以考察投資回報水平為重點，運用投入產(chǎn)出分析基本方法，真實反映企業(yè)資產(chǎn)運營效率和資本保值增值水平。
（四）發(fā)展性原則。企業(yè)綜合績效評價應(yīng)當(dāng)在綜合反映企業(yè)年度財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基礎(chǔ)上，客觀分析企業(yè)年度之間的增長狀況及發(fā)展水平，科學(xué)預(yù)測企業(yè)的未來發(fā)展能力。
第六條國資委依據(jù)本辦法組織實施企業(yè)綜合績效評價工作，并對企業(yè)內(nèi)部績效評價工作進行指導(dǎo)和監(jiān)督。
第二章評價內(nèi)容與評價指標
第七條企業(yè)綜合績效評價由財務(wù)績效定量評價和管理績效定性評價兩部分組成。
第八條財務(wù)績效定量評價是指對企業(yè)一定期間的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營增長四個方面進行定量對比分析和評判。
（一）企業(yè)盈利能力分析與評判主要通過資本及資產(chǎn)報酬水平、成本費用控制水平和經(jīng)營現(xiàn)金流量狀況等方面的財務(wù)指標，綜合反映企業(yè)的投入產(chǎn)出水平以及盈利質(zhì)量和現(xiàn)金保障狀況。
（二）企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量分析與評判主要通過資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度、資產(chǎn)運行狀態(tài)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)有效性等方面的財務(wù)指標，綜合反映企業(yè)所占用經(jīng)濟資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性。
（三）企業(yè)債務(wù)風(fēng)險分析與評判主要通過債務(wù)負擔(dān)水平、資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)、或有負債情況、現(xiàn)金償債能力等方面的財務(wù)指標，綜合反映企業(yè)的債務(wù)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險。
（四）企業(yè)經(jīng)營增長分析與評判主要通過銷售增長、資本積累、效益變化以及技術(shù)投入等方面的財務(wù)指標，綜合反映企業(yè)的經(jīng)營增長水平及發(fā)展后勁。
第九條財務(wù)績效定量評價指標依據(jù)各項指標的功能作用劃分為基本指標和修正指標。
（一）基本指標反映企業(yè)一定期間財務(wù)績效的主要方面，并得出企業(yè)財務(wù)績效定量評價的基本結(jié)果。
（二）修正指標是根據(jù)財務(wù)指標的差異性和互補性，對基本指標的評價結(jié)果作進一步的補充和矯正。
第十條管理績效定性評價是指在企業(yè)財務(wù)績效定量評價的基礎(chǔ)上，通過采取專家評議的方式，對企業(yè)一定期間的經(jīng)營管理水平進行定性分析與綜合評判。
第十一條管理績效定性評價指標包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的確立與執(zhí)行、經(jīng)營決策、發(fā)展創(chuàng)新、風(fēng)險控制、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)影響、社會貢獻等方面。
第十二條企業(yè)財務(wù)績效定量評價指標和管理績效定性評價指標構(gòu)成企業(yè)綜合績效評價指標體系。各指標的權(quán)重，依據(jù)評價指標的重要性和各指標的引導(dǎo)功能，通過參照咨詢專家意見和組織必要測試進行確定。
第三章評價標準與評價方法
第十三條企業(yè)綜合績效評價標準分為財務(wù)績效定量評價標準和管理績效定性評價標準。
第十四條財務(wù)績效定量評價標準包括國內(nèi)行業(yè)標準和國際行業(yè)標準。
（一）國內(nèi)行業(yè)標準根據(jù)國內(nèi)企業(yè)年度財務(wù)和經(jīng)營管理統(tǒng)計數(shù)據(jù)，運用數(shù)理統(tǒng)計方法，分年度、分行業(yè)、分規(guī)模統(tǒng)一測算并。
（二）國際行業(yè)標準根據(jù)居于行業(yè)國際領(lǐng)先地位的大型企業(yè)相關(guān)財務(wù)指標實際值，或者根據(jù)同類型企業(yè)組相關(guān)財務(wù)指標的先進值，在剔除會計核算差異后統(tǒng)一測算并。
第十五條財務(wù)績效定量評價標準的行業(yè)分類，按照國家統(tǒng)一頒布的國民經(jīng)濟行業(yè)分類標準結(jié)合企業(yè)實際情況進行劃分。
第十六條財務(wù)績效定量評價標準按照不同行業(yè)、不同規(guī)模及指標類別，分別測算出優(yōu)秀值、良好值、平均值、較低值和較差值五個檔次。
第十七條大型企業(yè)集團在采取國內(nèi)標準進行評價的同時，應(yīng)當(dāng)積極采用國際標準進行評價，開展國際先進水平的對標活動。
第十八條管理績效定性評價標準根據(jù)評價內(nèi)容，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理的實際水平和出資人監(jiān)管要求，統(tǒng)一制定和，并劃分為優(yōu)、良、中、低、差五個檔次。管理績效定性評價標準不進行行業(yè)劃分，僅提供給評議專家參考。
第十九條企業(yè)財務(wù)績效定量評價有關(guān)財務(wù)指標實際值應(yīng)當(dāng)以經(jīng)審計的企業(yè)財務(wù)會計報告為依據(jù)，并按照規(guī)定對會計政策差異、企業(yè)并購重組等客觀因素進行合理剔除，以保證評價結(jié)果的可比性。
第二十條財務(wù)績效定量評價計分以企業(yè)評價指標實際值對照企業(yè)所處行業(yè)、規(guī)模標準，運用規(guī)定的計分模型進行定量測算。
管理績效定性評價計分由專家組根據(jù)評價期間企業(yè)管理績效相關(guān)因素的實際情況，參考管理績效定性評價標準，確定分值。
第二十一條對企業(yè)任期財務(wù)績效定量評價計分應(yīng)當(dāng)依據(jù)經(jīng)濟責(zé)任財務(wù)審計結(jié)果，運用各年度評價標準對任期各年度的財務(wù)績效進行分別評價，并運用算術(shù)平均法計算出企業(yè)任期財務(wù)績效定量評價分數(shù)。
第四章評價工作組織
第二十二條企業(yè)綜合績效評價工作按照“統(tǒng)一方法、統(tǒng)一標準、分類實施”的原則組織實施。
（一）任期績效評價工作，是企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重要組成部分，依據(jù)國資委經(jīng)濟責(zé)任審計工作程序和要求組織實施。
（二）年度績效評價工作，是國資委開展企業(yè)年度財務(wù)監(jiān)督工作的重要內(nèi)容，依據(jù)國資委年度財務(wù)決算工作程序和財務(wù)監(jiān)督工作要求組織實施。
第二十三條國資委在企業(yè)綜合績效評價工作中承擔(dān)以下職責(zé)：
（一）制定企業(yè)綜合績效評價制度與政策；
（二）建立和完善企業(yè)綜合績效評價指標體系與評價方法；
（三）制定和公布企業(yè)綜合績效評價標準；
（四）組織實施企業(yè)任期和年度綜合績效評價工作，通報評價結(jié)果；
（五）對企業(yè)內(nèi)部績效評價工作進行指導(dǎo)和監(jiān)督。
第二十四條任期績效評價工作可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作需要，聘請社會中介機構(gòu)協(xié)助配合開展。受托配合的社會中介機構(gòu)在企業(yè)綜合績效評價工作中承擔(dān)以下職責(zé)：
（一）受托開展任期各年度財務(wù)基礎(chǔ)審計工作；
（二）協(xié)助審核調(diào)整任期各年度評價基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；
（三）協(xié)助測算任期財務(wù)績效定量評價結(jié)果；
（四）協(xié)助收集整理管理績效定性評價資料；
（五）協(xié)助實施管理績效定性評價工作。
第二十五條管理績效定性評價工作應(yīng)當(dāng)在財務(wù)績效定量評價工作的基礎(chǔ)上，聘請監(jiān)管部門、行業(yè)協(xié)會、研究機構(gòu)、社會中介等方面的資深專家組織實施。管理績效評價專家承擔(dān)以下工作職責(zé)：
（一）對企業(yè)財務(wù)績效定量評價結(jié)果發(fā)表專家意見；
（二）對企業(yè)管理績效實際狀況進行分析和判斷；
（三）對企業(yè)管理績效狀況進行評議，并發(fā)表咨詢意見；
（四）確定企業(yè)管理績效定性評價指標分值。
第二十六條企業(yè)在綜合績效評價工作中承擔(dān)以下職責(zé)：
（一）提供有關(guān)年度財務(wù)決算報表和審計報告；
（二）提供管理績效定性評價所需的有關(guān)資料；
（三）組織開展子企業(yè)的綜合績效評價工作。
第五章評價結(jié)果與評價報告
第二十七條評價結(jié)果是指根據(jù)綜合績效評價分數(shù)及分析得出的評價結(jié)論。
第二十八條綜合績效評價分數(shù)用百分制表示，并分為優(yōu)、良、中、低、差五個等級。
第二十九條企業(yè)綜合績效評價應(yīng)當(dāng)進行年度之間績效變化的比較分析，客觀評價企業(yè)經(jīng)營成果與管理水平的提高程度。
（一）任期績效評價運用任期最后年度評價結(jié)果與上一任期最后年度評價結(jié)果進行對比。
（二）年度績效評價運用當(dāng)年評價結(jié)果與上年評價結(jié)果進行對比。
第三十條任期績效評價結(jié)果是經(jīng)濟責(zé)任審計工作中評估企業(yè)負責(zé)人任期履行職責(zé)情況和認定任期經(jīng)濟責(zé)任的重要依據(jù)，并為企業(yè)負責(zé)人任期考核工作提供參考。
第三十一條年度績效評價結(jié)果是開展財務(wù)監(jiān)督工作的重要依據(jù)，并為企業(yè)負責(zé)人年度考核工作提供參考。
第三十二條企業(yè)綜合績效評價報告是根據(jù)評價結(jié)果編制、反映被評價企業(yè)績效狀況的文件，由報告正文和附件構(gòu)成。
（一）企業(yè)綜合績效評價報告正文應(yīng)當(dāng)說明評價依據(jù)、評價過程、評價結(jié)果，以及需要說明的重大事項。
（二）企業(yè)綜合績效評價報告附件包括經(jīng)營績效分析報告、評價計分表、問卷調(diào)查結(jié)果分析、專家咨詢意見等，其中：經(jīng)營績效分析報告應(yīng)當(dāng)對企業(yè)經(jīng)營績效狀況、影響因素、存在的問題等進行分析和診斷，并提出相關(guān)管理建議。
第三十三條對企業(yè)綜合績效評價揭示和反映的問題，應(yīng)當(dāng)及時反饋企業(yè)，并要求企業(yè)予以關(guān)注。
（一）對于任期績效評價反映的問題，應(yīng)當(dāng)在下達企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計處理意見書中明確指出，并要求企業(yè)予以關(guān)注和整改。
（二）對于年度績效評價結(jié)果反映的問題，應(yīng)當(dāng)在年度財務(wù)決算批復(fù)中明確指出，并要求企業(yè)予以關(guān)注和整改。
第六章工作責(zé)任
第三十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供真實、全面的績效評價基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料，企業(yè)主要負責(zé)人、總會計師或主管財務(wù)會計工作的負責(zé)人應(yīng)當(dāng)對提供的年度財務(wù)會計報表和相關(guān)評價基礎(chǔ)資料的真實性負責(zé)。
第三十五條受托開展企業(yè)綜合績效評價業(yè)務(wù)的機構(gòu)及其相關(guān)工作人員應(yīng)嚴格執(zhí)行企業(yè)綜合績效評價工作的規(guī)定，規(guī)范技術(shù)操作，確保評價過程獨立、客觀、公正，評價結(jié)論適當(dāng)，并嚴守企業(yè)的商業(yè)秘密。對參與造假、違反程序和工作規(guī)定，導(dǎo)致評價結(jié)論失實以及泄露企業(yè)商業(yè)秘密的，國資委將不再委托其承擔(dān)企業(yè)綜合績效評價業(yè)務(wù)，并將有關(guān)情況通報其行業(yè)主管機關(guān)，建議給予相應(yīng)處罰。
第三十六條國資委的相關(guān)工作人員組織開展企業(yè)綜合績效評價工作應(yīng)當(dāng)恪盡職守、規(guī)范程序、加強指導(dǎo)。對于在綜合績效評價過程中不盡職或者，造成重大工作過失的，給予紀律處分。
第三十七條所聘請的評議專家應(yīng)當(dāng)認真了解和分析企業(yè)的管理績效狀況，客觀公正地進行評議打分，并提出合理的咨詢意見。對于在管理績效評價過程中不認真、不公正，出現(xiàn)評議結(jié)果或者咨詢意見不符合企業(yè)實際情況，對評價工作造成不利影響的，國資委將不再繼續(xù)聘請其為評議專家。
第七章附則
第三十八條根據(jù)本辦法制定的《中央企業(yè)綜合績效評價實施細則》和評價標準另行公布。
篇9
一、影響商業(yè)銀行任期審計效率與效果的主要因素
（一）重視程度不夠
根據(jù)銀監(jiān)會高級管理人員任職資格管理辦法，任期審計是金融機構(gòu)高級管理人員任職資格管理的需要。而現(xiàn)實中，“先離后審”、“先任后審”的現(xiàn)象仍然存在。審計機構(gòu)接受提請進行審計時，被審對象的去向已大致確定，審計結(jié)果僅僅為了幫助被審人獲取銀監(jiān)局任職資格，該狀況影響了審計人員工作的積極性和審計評價的客觀性；同時因?qū)徲嫿M長職級低于被審對象的情況時有發(fā)生，導(dǎo)致審計人員心存顧慮，造成任期審計流于形式，極大影響了審計工作的效率和效果。
（二）項目計劃不確定
由于計劃的不確定，任期審計項目呈現(xiàn)突發(fā)性、集中性和無計劃性的特點。容易造成審計任務(wù)與審計資源短時間內(nèi)不匹配，使得審計人員無暇應(yīng)接的情況。
（三）審計評價內(nèi)容合理性不足
任期審計評價體系由多因素相互作用。在現(xiàn)行模式下，審計人員往往忽略政策、市場、區(qū)域經(jīng)濟等因素，僅以考核指標來評價被審計人聘期目標責(zé)任的完成情況和被審行的持續(xù)經(jīng)營能力強弱。任期審計往往涉及的審計期間較長，范圍較廣，被審人的分工也經(jīng)常發(fā)生變化。另外，在不同時期，上級機構(gòu)經(jīng)營管理戰(zhàn)略目標不同，年度考核指標和考核方式也在不斷變化和調(diào)整。不同審計人員在相同業(yè)務(wù)、相同年度指標的選取也有差異，從而可能得出迥然不同的評價結(jié)果，造成審計結(jié)果客觀性不足，被審計對象的認同度不高。
（四）審計流程規(guī)范性不足
各商業(yè)銀行的任期審計辦法中對任期審計程序管理做了明晰的規(guī)定，但在日常工作中，仍存在審計程序履行不到位，業(yè)務(wù)流程規(guī)范性不足的問題，其主要表現(xiàn)一是重要性和相關(guān)性原則把握不清，審計人員在編制方案、收集證據(jù)和報告發(fā)現(xiàn)時，未以審計事項與被審計人經(jīng)濟責(zé)任的關(guān)聯(lián)程度大小為標準來確定審計范圍、重點和報告內(nèi)容。在現(xiàn)場審計時花費大量精力和時間，結(jié)果是審計發(fā)現(xiàn)問題、報告內(nèi)容與被審計人履職責(zé)任契合度不大。二是審計報告中評價語言規(guī)范性不足，審計人員將被審對象工作總結(jié)和述職報告內(nèi)容作簡單的“復(fù)制”、“粘貼”，甚至評價內(nèi)容出現(xiàn)專業(yè)術(shù)語和口語化詞語，嚴重影響了任期審計項目的效率和效果。
（五）審計人員不穩(wěn)定
審計項目的質(zhì)量與審計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)敏感性密切相關(guān)。專項審計項目一般情況均由各審計機構(gòu)專業(yè)團隊承擔(dān)，在資源配置各審計機構(gòu)均會給予優(yōu)先權(quán)，而任期審計項目僅能在剩余資源中臨時抽調(diào)人員，而臨時抽調(diào)人員也可能因不熟悉任期審計，加之審前準備不充分，無法保證審計的廣度與深度，極大地影響了審計工作的效率和效果。
二、提高任期審計效率與效果的途徑
（一）提高認識，加強部門協(xié)調(diào)配合
任期審計是一項政策性強、涉及面廣、審計難度大的工作。為了確保工作順利開展，取得實效，審計機構(gòu)應(yīng)與駐地分行有關(guān)部門加強協(xié)調(diào)配合，形成合力，提升效率。
1.任期審計是加強干部監(jiān)管的必要措施
各審計機構(gòu)必須認識到任期審計是銀行監(jiān)管機構(gòu)及總行賦予審計部門的一項重要的任務(wù)，是加強干部監(jiān)管，促進廉政建設(shè)，推進依法經(jīng)營的重要措施。改變?nèi)纹趯徲嬛皇菐椭粚徣巳〉萌温氋Y格的認識。在開展任期審計項目時，應(yīng)根據(jù)不同級別，確定不同層次審計人員擔(dān)任組長。提高審計工作的客觀性、獨立性和權(quán)威性，消除審計人員顧慮，提高任期審計評價的客觀性，做到全面、客觀、公正地反映被審計人的履職情況，做出實事求是的評價和鑒定。
2.加強與駐地行人力部門的溝通協(xié)調(diào)，增加計劃前瞻性
審計機構(gòu)要增強年度任期審計計劃的主動性、前瞻性，加強與駐地分行人力資源部溝通，促使該部門有計劃、分批次下達審計提請書，使內(nèi)審機構(gòu)有充足審計資源來完成任期審計項目。同時審計機構(gòu)對年度審計任務(wù)的日程安排，要留有余地。一旦接到提請任期審計的任務(wù)，可適度調(diào)整自選項目的完成時間，將時間安排讓位任期審計，或?qū)⑷纹趯徲嬳椖颗c其他項目合并進行。
3.做好與計財部門的聯(lián)系，保障相關(guān)評價指標及時完整
審計機構(gòu)應(yīng)與駐地分行計財部門積極溝通，一是每年年初可邀請計財部門專家進行財務(wù)管理知識培訓(xùn)。著力幫助審計人員提升分析被審行綜合經(jīng)營情況分析的能力。二是定期收集相關(guān)財務(wù)報表，及時獲取經(jīng)營相關(guān)數(shù)據(jù)。
4.加強與紀檢監(jiān)察部門溝通協(xié)調(diào)，有利準確界定責(zé)任
審計前，審計機構(gòu)要主動走訪干部管理部門和紀檢監(jiān)察部門了解情況。審計中，及時溝通，遇到審計手段難以解決的問題，視情況請紀檢監(jiān)察等部門提前介入。對紀檢監(jiān)察部門已有明確經(jīng)濟責(zé)任界定結(jié)論的，可直接引用；若未有經(jīng)濟責(zé)任界定結(jié)論時，可參照業(yè)務(wù)部門責(zé)任認定結(jié)論，依據(jù)相關(guān)標準界定經(jīng)濟責(zé)任；若業(yè)務(wù)部門尚未進行責(zé)任認定的事項，應(yīng)提交相關(guān)部門進行責(zé)任認定，參照認定結(jié)論，依據(jù)責(zé)任界定分類標準。
（二）確定合理適用的評價體系
任期審計評價體系是各種因素相互影響、相互作用的綜合系統(tǒng)，要全面客觀地考慮系統(tǒng)性、空間性特征，并依據(jù)發(fā)展變化情況而不斷進行科學(xué)的動態(tài)調(diào)整。區(qū)分超額完成、完成和未完成三個層次的指標評價，針對未完成的指標，重點分析其變化趨勢、在系統(tǒng)內(nèi)和當(dāng)?shù)赝瑯I(yè)的排名、占比等情況。同時，將當(dāng)?shù)亟?jīng)濟環(huán)境納入分析范疇，動態(tài)全面考慮階段性、區(qū)域性特征，挖掘未完成的原因，后續(xù)措施及效果，以保證評價的客觀公正，增強審計效果。
（三）統(tǒng)一管理、規(guī)范操作
1.構(gòu)建專業(yè)團隊，推行前后臺分離
審計機構(gòu)應(yīng)明確相關(guān)處室為牽頭部門，全面負責(zé)對任期審計項目的組織實施和專業(yè)化建設(shè)。推行前后臺分離的模式，即審計組作為前臺，主要負責(zé)非現(xiàn)場分析、現(xiàn)場查證、報告初稿的撰寫工作；牽頭部門專業(yè)團隊作為后臺，主要負責(zé)審計總體方案，研究審計重點、加強與駐地分行聯(lián)系，收集相關(guān)信息，定期維護與更新信息，規(guī)范審計流程等工作。
2.項目管理標準化
3.增加流程實效性
審計機構(gòu)可結(jié)合駐地分行現(xiàn)有管理模式，完善現(xiàn)行標準審計流程，以增加流程實效性。
（1）采取網(wǎng)上問卷調(diào)查
網(wǎng)上問卷調(diào)查系統(tǒng)分為前后臺兩部分。前臺由接受調(diào)查人員通過網(wǎng)絡(luò)瀏覽器登錄，輸入預(yù)先設(shè)置的密碼進入答題；后臺主要用于系統(tǒng)管理、問卷管理及數(shù)據(jù)統(tǒng)計，由審計人員操作。實踐證明，網(wǎng)上問卷調(diào)查具有成本低、操作簡單、參與調(diào)查人員不受限制的特點，有利于擴展信息來源渠道。同時，由于采取不記名的方式，能消除參與調(diào)查人員的顧慮，從而獲得真實客觀的資料。
（2）增加多層級報告審議流程，確保審計報告質(zhì)量
審計報告要以重要性、相關(guān)性、客觀性相結(jié)合為原則，審慎評價被審計對象履職情況。項目主審在完成審計報告并交由審計組長進行初審后，應(yīng)增加報告質(zhì)量審核員、牽頭處室負責(zé)人、審計機構(gòu)負責(zé)人多級審核。經(jīng)過逐級審核，對未達標報告進行意見批注后予以退回，直到符合要求方可進入下一審核環(huán)節(jié)，以達到保證報告質(zhì)量的目的。
（3）及時掌握銀監(jiān)局審查反饋結(jié)果
監(jiān)管制度面向全部金融機構(gòu)，但由于各家商業(yè)銀行有自身發(fā)展特色，內(nèi)審機構(gòu)通常依托于本行的風(fēng)險導(dǎo)向。因此，這就需要審計部門保持對監(jiān)管機構(gòu)信息的敏感性，持續(xù)關(guān)注和跟進外部監(jiān)管部門的工作重點、宏觀政策調(diào)控等因素，多方掌握信息，從而在增強審計評價的全面性和客觀性的同時也兼顧了控制風(fēng)險的成本。
參考文獻
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篇10
從當(dāng)前的發(fā)展形勢分析，經(jīng)濟社會發(fā)展對審計的需求，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。（1）國家審計不僅要監(jiān)督檢查財政財務(wù)收支情況，還要關(guān)注宏觀問題，在完善體制、機制、制度、宏觀管理和法規(guī)方面發(fā)揮作用。（2）國家審計不僅要檢查監(jiān)督經(jīng)濟活動合理合法性和管理的規(guī)范性，還要關(guān)注國家各項方針政策和重大調(diào)控措施的落實情況，以促進經(jīng)濟政策的落實保證宏觀經(jīng)濟健康運行。（3）國家審計不僅要注重傳統(tǒng)的審計項目的審計，還要進行民生問題和新領(lǐng)域的審計監(jiān)督檢查。（4）國家審計不僅要對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)主要負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任進行審計，還要關(guān)注其廉政問題，促進領(lǐng)導(dǎo)干部規(guī)范經(jīng)濟行為和保持廉潔從政。（5）國家審計不僅要檢查監(jiān)督微觀經(jīng)濟活動錯弊問題，還要進行經(jīng)濟效益和效果評價，遏制浪費。（6）國家審計不僅要履行審計監(jiān)督檢查職責(zé)，還要進行個案和綜合性分析評價，反映和揭示體制、機制制度和宏觀管理方面的矛盾、障礙和問題，提供促進規(guī)范管理的意見和建議，同時為宏觀決策提供參考依據(jù)。經(jīng)濟責(zé)任審計級別進一步提高，地方黨委政府還要求審計機關(guān)對政府投資工程建設(shè)項目和有關(guān)民生投資等項目進行跟蹤審計。多方面對審計的需求，給審計職能作用的發(fā)揮開拓了廣闊空間。
（二）黨委政府對審計的要求
在新的形勢下，各級黨委政府對審計越來越重視，信任度越來越高，有些地方把審計意見作為經(jīng)濟決策的參考依據(jù)、調(diào)控經(jīng)濟的手段和促進政策措施落實的工具。（1）大的經(jīng)濟決策前要進行審計調(diào)查，聽取審計的意見和建議。（2）黨委要求對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部全面進行經(jīng)濟責(zé)任審計，同時要求進行分析，把審計意見作為管理干部、促進履行職責(zé)和反腐倡廉的參考依據(jù)。（3）地方政府直接安排關(guān)系區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的行業(yè)和重點投資項目審計，以促進地方轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式。（4）地方政府要求審計機關(guān)對政府投資的民生工程項目和重點投資建設(shè)項目進行跟蹤審計，以保證投資的有效性，實現(xiàn)投資目標。（5）地方政府要求對資源環(huán)境進行審計，并要求分析、促進生態(tài)文明。（6）地方政府要求不僅進行審計監(jiān)督，還要求進行分析評價效果，提出建設(shè)性意見和建議。審計已經(jīng)進入宏觀決策領(lǐng)域。
（三）國家審計正在發(fā)生著重大變革，初步形成了具有中國特色現(xiàn)代審計體系雛型
順應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展趨勢，國家審計正在發(fā)生著重大變化。一是審計發(fā)展方向和目標，已由對個案查錯糾弊向發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能轉(zhuǎn)變，目標是“推進法治，維護民生，推動改革，促進發(fā)展”；二是審計目的，由對微觀監(jiān)督檢查促進規(guī)范管理向服務(wù)宏觀方面轉(zhuǎn)變；三是審計范圍，由財政財務(wù)收支審計向以財政財務(wù)收支為基礎(chǔ)的經(jīng)濟權(quán)力行為、經(jīng)濟效益、資源環(huán)境和新領(lǐng)域擴張轉(zhuǎn)變；四是審計功能發(fā)揮，由審計基本功能發(fā)揮向?qū)徲嫳举|(zhì)功能和宏觀層次轉(zhuǎn)變；五是審計重點，由常規(guī)項目審計向重點行業(yè)系統(tǒng)和專項審計轉(zhuǎn)變；六是審計方式，由年度結(jié)算審計向跟蹤審計轉(zhuǎn)變；七是審計手段，由手工操作核查向計算機審計轉(zhuǎn)變；八是審計結(jié)果報告，由情況反映和個案糾錯規(guī)范建議向綜合分析和提供宏觀建議轉(zhuǎn)變。審計發(fā)展方向和工作轉(zhuǎn)變趨勢是在進行常規(guī)審計的基礎(chǔ)上的提升，進一步突出了審計重點，強化了行業(yè)系統(tǒng)和專項審計，取向于服務(wù)宏觀。政府審計轉(zhuǎn)變的方向和現(xiàn)在的發(fā)展趨勢，已經(jīng)初步展現(xiàn)出具有中國特色的現(xiàn)代審計運行體系，其功能作用發(fā)揮也已經(jīng)跨入保障國家經(jīng)濟社會安全健康運行的宏觀層面。
二、構(gòu)建保障國家經(jīng)濟社會安全健康運行的審計運行機制
為滿足經(jīng)濟社會發(fā)展對審計的需求和黨委政府對審計的要求，審計機關(guān)必須進一步強化宏觀意識，建立健全以財政財務(wù)收支和審計調(diào)查為基礎(chǔ)，專業(yè)系統(tǒng)審計為主體，專項審計為重點，分析評價為手段，服務(wù)宏觀為目的，保障國家經(jīng)濟社會安全健康運行的現(xiàn)代審計運行機制。這是審計跟蹤經(jīng)濟社會發(fā)展和滿足經(jīng)濟社會發(fā)展需求的中國式現(xiàn)代審計運行機制。它既能繼續(xù)堅持微觀監(jiān)督檢查職能作用的發(fā)揮，又能在宏觀層面上發(fā)揮作用，構(gòu)成了一個完整的系統(tǒng)工程。
（一） 國家審計促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的運行機制
國家審計促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式或保障國家經(jīng)濟社會安全健康運行的運行機制是多層次審計活動與互動性相結(jié)合的運行機制，審計監(jiān)督檢查單位一般表現(xiàn)為獨立進行，同時也為審計分析提供信息資料，客觀上審計過程又是一個調(diào)研過程或?qū)徲嬓畔⑺鸭^程，把實施審計與審計信息采集、審計經(jīng)濟分析融為一個互動整體。各種審計活動和運作雖然獨立性很強，關(guān)聯(lián)十分緊密，但是又表現(xiàn)出明顯的層次性。
1、審計信息資料的采集與供給系統(tǒng)。（1）基礎(chǔ)信息：微觀個案審計項目獲取的審計數(shù)據(jù)信息資料。（2）定向信息：為獲取信息情況的審計調(diào)查所獲取的審計數(shù)據(jù)資料和情況。（3）主導(dǎo)性信息：行業(yè)系統(tǒng)和專項審計獲取的審計數(shù)據(jù)信息資料。（4）輔信息：國家和有關(guān)方面的經(jīng)濟類信息和數(shù)據(jù)。（5）參考性數(shù)據(jù)信息：國際有關(guān)方面的經(jīng)濟類信息和有關(guān)數(shù)據(jù)資料。（6）參照性信息：國家實行的經(jīng)濟法規(guī)、經(jīng)濟政策，行業(yè)部門的有關(guān)經(jīng)濟評價指標和標準要求，以及經(jīng)濟社會評價體系評價指標。（7）外來信息：聯(lián)合國、國際有關(guān)組織和國家的經(jīng)濟分析評價體系指標等有關(guān)信息。這種以審計信息為主體，以相關(guān)信息為輔助的審計信息數(shù)據(jù)庫，就可以滿足對國家、行業(yè)系統(tǒng)和區(qū)域經(jīng)濟分析評價的要求，由此把握經(jīng)濟社會發(fā)展動態(tài)， 為宏觀、行業(yè)系統(tǒng)和區(qū)域經(jīng)濟決策提供參考依據(jù)。
2、審計信息分析評價系統(tǒng)。審計信息分析評價系統(tǒng)，主要是配置和開發(fā)計算機軟件，用數(shù)據(jù)信息資料分類輸入儲存、數(shù)據(jù)信息資料處理、數(shù)據(jù)信息資料分析評價。（1）配置審計數(shù)據(jù)信息資料輸入儲存軟件，即建立數(shù)據(jù)庫。（2）配置專業(yè)性和綜合性審計數(shù)據(jù)信息資料輸入儲存軟件，即對數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)資料進行處理，按專業(yè)分別輸入儲存。（3）配置綜合性和專業(yè)性分析評價軟件，對綜合數(shù)據(jù)信息資料和各專業(yè)數(shù)據(jù)信息資料進行分析評價。（4）編制綜合性和專業(yè)性審計數(shù)據(jù)，信息采集表格，一是由審計人員在實施審計項目時，填寫有關(guān)數(shù)據(jù)資料；二是對所填寫數(shù)據(jù)核準后，輸入數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)信息采集表設(shè)計欄目必須與數(shù)據(jù)庫軟件輸入儲存分類相一致。（5）配套配置綜合性和各專業(yè)性分析評價指標體系軟件，以對綜合數(shù)據(jù)信息和專業(yè)數(shù)據(jù)信息進行比對分析評價。另外還必須配套成立專業(yè)專家評價委員會，根據(jù)非數(shù)據(jù)性有關(guān)情況對計算機分析評價結(jié)果進行審核評價，最終完成審計分析評價報告。
（二） 構(gòu)建保障國家經(jīng)濟社會安全健康運行機制已具備的基礎(chǔ)條件
我國的政府審計經(jīng)過近30年的發(fā)展，已經(jīng)具備了構(gòu)建保障國家經(jīng)濟社會安全健康運行機制的基礎(chǔ)條件，有些審計項目、運作活動和硬件技術(shù)等方面已經(jīng)跨入到這個層次。（1）政府審計監(jiān)督體系已經(jīng)穩(wěn)固下來，處于完善、提高和創(chuàng)新發(fā)展新階段，逐步向保障國家經(jīng)濟社會健康運行機制方向轉(zhuǎn)換。（2）審計范圍和審計對象覆蓋經(jīng)濟領(lǐng)域各個方面和有關(guān)社會活動的有些方面，可以獲取會計、經(jīng)濟、政策和社會等方面的信息數(shù)據(jù)資料，培育了信息供給源，為審計綜合分析奠定了基礎(chǔ)。（3）全國統(tǒng)一組織的專業(yè)、專項審計（如糧食審計、電力審計和地方政府性債務(wù)審計）取得了良好效果和成功經(jīng)驗，并設(shè)計了審計信息采集表格，開發(fā)了審計信息輸入和處理軟件，為今后的專業(yè)、專項審計給定了范例。（4）金審工程已投入使用，實現(xiàn)了全國聯(lián)網(wǎng)，可隨時采集和輸入所需信息，硬件技術(shù)為分析各類信息提供了保證。（5）傳統(tǒng)的手工操作已轉(zhuǎn)換為計算機審計，審計手段完全可以適應(yīng)現(xiàn)代審計的基本要求。（6）跟蹤審計、信息系統(tǒng)等創(chuàng)新型的審計方式，不但提高了審計工作效率和審計效果，而且為快捷采集信息和獲取動態(tài)信息提供了支持性保證條件。
三、國家審計促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式運行機制的完善條件
國家審計促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的運行機制，實際上也是審計保障國家經(jīng)濟社會安全健康運行的運行機制。我國現(xiàn)在的國家審計雖然已經(jīng)具備了構(gòu)建審計促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟方式運行機制的基礎(chǔ)條件和支持運行的一些條件，但是，要保證有效正常運行，還需要進一步修整、充實、完善、規(guī)范和提高。目標要求，就是要使審計職能作用的發(fā)揮滿足經(jīng)濟社會發(fā)展對審計的需求和黨委政府對審計的要求，關(guān)鍵的是要做到實施審計項目、審計信息采集與審計數(shù)據(jù)處理、審計分析相匹配，最終取值于審計分析報告。從現(xiàn)行審計運行情況分析，應(yīng)做好以下幾個方面的工作。
1、審計項目計劃，突出重點行業(yè)系統(tǒng)和專項審計。每年度要根據(jù)國家經(jīng)濟社會發(fā)展的需求，安排1至2個影響全局的行業(yè)系統(tǒng)或?qū)ｍ棇徲嬳椖浚⑦M行行業(yè)系統(tǒng)和專項審計的分析評價。
2、完善審計信息數(shù)據(jù)庫，增設(shè)各審計專業(yè)數(shù)據(jù)資料輸入儲存庫。一方面實現(xiàn)數(shù)據(jù)輸入專業(yè)電子化，另一方面可對行業(yè)系統(tǒng)和專項資金活動情況進行分析評價。
3、按審計專業(yè)編制信息采集表，將實施審計項目所需數(shù)據(jù)信息資料通過采集表核實后輸入數(shù)據(jù)庫。主要是掌握審計動態(tài)，為進行行業(yè)系統(tǒng)和專項分析評價提供數(shù)據(jù)資料支持。
4、開發(fā)審計行業(yè)系統(tǒng)和重點專項審計分析軟件，對獲取的數(shù)據(jù)資料進行專業(yè)分析。
5、制定行業(yè)系統(tǒng)和專項審計分析評價指標，作為評價行業(yè)系統(tǒng)和專項系統(tǒng)審計依據(jù)。此類分析軟件，主要是對行業(yè)系統(tǒng)和專項審計系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行處理，取得數(shù)據(jù)評價結(jié)果。根據(jù)這個評價結(jié)果，再參照非數(shù)據(jù)有關(guān)情況和參照相關(guān)評價指標進行全面分析評價。
篇11
政府補助已成為國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的手段之一。政府撥付補助資金，一方面促進企業(yè)或行業(yè)的持續(xù)進步，另一方面帶動整個經(jīng)濟更好更快的全面發(fā)展。政府補助審計是國家授權(quán)或接受委托的專設(shè)機構(gòu)對政府補助施行的一項獨立經(jīng)濟監(jiān)督活動。然而現(xiàn)階段，政府補助相關(guān)文獻研究分為兩個層面：其一，通過實證數(shù)據(jù)探討政府補助的效果;其二，對政府補助的會計處理相關(guān)問題展開談?wù)摗Ｓ纱耍覀儫o法通過現(xiàn)有政府補助的研究發(fā)現(xiàn)政府補助如何才能更高效。
本文通過從政府審計的視角出發(fā)，探討政府補助審計中政府審計的定位，從而決定其實現(xiàn)機制和實現(xiàn)路徑的選擇。文章確立了政府補助審計服務(wù)于國家經(jīng)濟發(fā)展的定位，通過建立政府補助審計鑒證和評價機制，開展財務(wù)審計和績效審計，協(xié)助國家經(jīng)濟治理，發(fā)揮政府補助的經(jīng)濟效益，以期為政府補助審計提供一些理論支持。
二、文獻綜述
本文以上部分已提出有關(guān)政府補助的研究分為兩個方面：其一，通過實證數(shù)據(jù)探討政府補助的效果;其二，對政府補助的會計處理相關(guān)問題展開談?wù)摗?/p>
關(guān)于政府補助的效果研究指出，政府補助的效果呈現(xiàn)不同的形態(tài)。Beason & Weinste（1996）研究發(fā)現(xiàn)政府補助沒有任何正面的效果。Lee（1996）研究發(fā)現(xiàn)，這些產(chǎn)業(yè)政策（包括稅收減免、政府補助和貸款）對處于增長的行業(yè)的全要素生產(chǎn)率沒有任何影響，政府對貿(mào)易保護政策干預(yù)越頻繁，則生產(chǎn)率越低。申香華（2010）對財政補助的績效的實證研究表明，接受補助的公司在促進就業(yè)、繳納稅款、提供社會捐助、增加環(huán)保投人或支出等方面沒有顯著的貢獻。但是針對研發(fā)和專用型人力資本的政府補助有顯著效果。Almus & Czarnitzki（2003）發(fā)現(xiàn)在有補助的情況下，企業(yè)的研發(fā)活動平均增加了四個百分點左右。安同良等（2009）研究發(fā)現(xiàn)只有當(dāng)研發(fā)補助用來提高專用性人力資本時才能發(fā)揮產(chǎn)出激勵效果。
關(guān)于政府補助的會計處理的研究相對較少。張倩（2013）指出審計工作中常遇到的有關(guān)政府補助的一些難點問題（認定難、分類難）進行分析和探討。趙小萍（2014）進行政府補助審計時，應(yīng)關(guān)注被審計單位對政府補助的分類是否正確，是否在正確的時點或期間確認政府補助，以及國有企業(yè)收到投資補助和搬遷補償款的特殊處理。
上述文獻表明，現(xiàn)有的研究已經(jīng)關(guān)注了政府補助的效果以及政府補助會計實務(wù)處理。但是，對于政府補助的經(jīng)濟作用，以及政府補助審計中政府審計的定位仍然缺乏理論解釋。
三、政府補助審計的定位
審計的定位有兩種：鑒證和揭示機會主義行為的批判性審計和抑制機會主義行為的建設(shè)性審計。政府補助審計定位于抑制機會主義的建設(shè)性審計，即發(fā)揮審計服務(wù)于中國特色社會主義經(jīng)濟發(fā)展作用。基本依據(jù)如下：
（一）政府補助審計定位是政府補助必要性決定的
我國將政府補助定義為企業(yè)從政府無償取得貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本，具體包括財政撥款、財政貼息、稅收返還等。國家政府補助行為影響國家資源、收入分配和支出效率以及經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。審計機關(guān)開展政府補助審計有其必要性：
1.審計機關(guān)開展政府補助審計有助于補充當(dāng)前審計工作的不足，確立政府補助的方向和策略。現(xiàn)階段，針對政府補助開展審計的主體主要有政府審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計。注冊會計師審計和內(nèi)部審計關(guān)注點在于政府補助的會計處理是否有誤，分類是否合理和確認的時點、期間是否正確。政府審計機關(guān)開展政府補助審計主要通過對國有企業(yè)財務(wù)報表的審計，進行合規(guī)性財務(wù)收支審計以發(fā)現(xiàn)審計問題。二者都未對政府補助的相關(guān)經(jīng)濟性、效果性和效益性進行評價，不能為政府補助確立方向和策略，而審計機關(guān)開展政府補助專項審計能有效分析政府補助的經(jīng)濟效益，為進一步的補助策略提供依據(jù)。
2.審計機關(guān)開展政府補助審計是審計全覆蓋的必然要求。審計全覆蓋的精要是審計范圍的擴大，從政府債務(wù)審計到安居工程審計，再到彩票資金審計，具體表現(xiàn)為公共資金涉及面的擴展。政府補助資金屬于公共資金，屬于審計法規(guī)定的審計機關(guān)審計范圍，并且政府補助資金金額較大，對企業(yè)、行業(yè)和經(jīng)濟影響頗大，審計機關(guān)應(yīng)開展政府補助審計。
3.審計機關(guān)開展政府補助審計是促進經(jīng)濟健康發(fā)展的保證。政府補助事關(guān)兩個重要方面：資源的有效配置和行業(yè)的健康發(fā)展。國家針對不同的公司、行業(yè)發(fā)放政府補助，是政府調(diào)控經(jīng)濟的重要手段。自經(jīng)濟危機后，政府提供的政府補助大幅上漲，因而很多國有上市公司從中受益頗深。但是，針對政府補助的效益性有待檢驗，以確立發(fā)放補助項目、企業(yè)和行業(yè)，從而更好地促進經(jīng)濟健康發(fā)展。
（二）政府補助審計定位是審計本質(zhì)的體現(xiàn)
受托經(jīng)濟責(zé)任乃現(xiàn)代會計、審計之魂（蔡春，2000）。審計功能存在的首要目標在于促進和保證被審計單位對象受托經(jīng)濟責(zé)任得意全面有效履行的需要（蔡春，2007）。受托經(jīng)濟責(zé)任下鑒證、揭示和抑制機會主義是審計本質(zhì)的體現(xiàn)。政府補助批判性審計，鑒證和揭示了機會主義行為，對被審計單位財務(wù)收支的真實性、合法合規(guī)性等進行審查。而政府補助建設(shè)性審計目標定位于抑制機會主義行為，評價政府補助的經(jīng)濟績效，服務(wù)于國家經(jīng)濟的發(fā)展，更好的體現(xiàn)了審計的本質(zhì)。
（三）政府補助審計定位是國家治理主體地位的內(nèi)在要求
政府補助資金來源于國家的財政收入。政府機構(gòu)是國家財政收入支配的主體。政府機構(gòu)發(fā)放政府補助，不僅應(yīng)關(guān)注補助的真實性、合法性和合規(guī)性，更應(yīng)注重補助資金的經(jīng)濟性、效益性和效果性，尤其政府調(diào)控國家經(jīng)濟的宏觀性。經(jīng)濟發(fā)展是政府主體的重要職責(zé)，政府補助是政府合理調(diào)控經(jīng)濟的手段之一。政府補助審計體現(xiàn)著經(jīng)濟監(jiān)督的職能要求，更應(yīng)服務(wù)于經(jīng)濟發(fā)展的最終目標。
四、政府補助審計的實現(xiàn)機制
政府補助審計的定位決定實現(xiàn)機制和實現(xiàn)路徑。政府補助審計要抑制機會主義的存在，發(fā)揮服務(wù)于經(jīng)濟發(fā)展的作用，應(yīng)確立其實現(xiàn)機制。服務(wù)于政府補助的審計定位，實現(xiàn)機制應(yīng)包含鑒證、評價和協(xié)助三種機制。
鑒證機制包含鑒定和證明兩個方面。審計主體開展政府補助鑒定審計即揭示機會主義行為，并對審計結(jié)果發(fā)表意見，力證鑒證對象是否機會主義行為。鑒定機制要求能夠查出人的機會主義。證明機制則是獲取充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)發(fā)表審計意見。現(xiàn)階段，開展政府補助的審計主體有政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計，三者在都一定程度上發(fā)揮鑒證機制作用，這也是政府補助審計批判性審計工作機制。
評價機制是在鑒證機制的基礎(chǔ)上，尋找已存在機會主義的原因并針對現(xiàn)有體制機制提出建設(shè)性建議。政府補助審計評價機制不僅要審計政府補助的財務(wù)真實性、合法性和合規(guī)性，更要在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，開展政府補助績效審計，發(fā)揮審計的經(jīng)濟性、效益性和效果性作用。績效評價機制是抑制機會主義行為有效手段，有助于政府補助審計的發(fā)揮建設(shè)性作用。
協(xié)助機制是政府補助審計定位于發(fā)揮服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵。鑒證機制是財務(wù)收支真實性、合法性和合規(guī)性審計，審計內(nèi)容針對政府補助的使用時期，屬于“事中審計”。評價機制是針對績效審計的經(jīng)濟性、效果性和效益性開展的，評價政府補助的歷史信息，屬于“事后審計”。協(xié)助機制是協(xié)助政府補助決策，即如何制定政府補助政策服務(wù)于經(jīng)濟發(fā)展，本質(zhì)上屬于“事前審計”。
政府補助的實現(xiàn)機制中，鑒證機制是基礎(chǔ)，評價機制是保證，協(xié)助機制是目的。不同的審計主體，政府補助的審計重點不同，實現(xiàn)機制中承擔(dān)的作用也有所不同。現(xiàn)階段的實踐工作表明，注冊會計師審計主要發(fā)揮鑒證作用，內(nèi)部審計在鑒證機制的基礎(chǔ)上發(fā)揮一定的評價機制，而我國政府補助審計仍停留在鑒證機制和評價機制，并未真正的發(fā)揮審計的經(jīng)濟建設(shè)性作用。
五、政府補助審計的實現(xiàn)路徑
（一）項目審計
項目審計是針對特定的單個對象所實施的審計，我們對審計政府補助審計分為三類：財務(wù)審計、績效審計與決策審計。
首先，財務(wù)審計。財務(wù)審計界定為對被審計單位財務(wù)收支的真實性和合法合規(guī)性進行審計，旨在糾錯與發(fā)現(xiàn)舞弊。社會審計、內(nèi)部審計與政府審計都涉及財務(wù)審計。但是三者方向和主體不同，社會審計所開展的審計業(yè)務(wù)中財務(wù)審計所占比例最大，其面向的主體主要為企業(yè)。內(nèi)部審計是對公司內(nèi)部制度等開展審計，旨在為審計主體提供管理意見，其面向主體包括有內(nèi)部審計機構(gòu)的社會主體。政府審計也開展財務(wù)審計。而隨著績效審計、經(jīng)濟責(zé)任審計以及政策審計的開展，政府審計中財務(wù)審計比例有所下降，但仍是政府審計內(nèi)容的主要組成部分，其面向主體有涉及公共資金使用的主體或者項目（包括人、財、物）。針對政府補助開展審計，三者在財務(wù)審計這一部分具有交叉。從政府審計的角度出發(fā)，對于已經(jīng)開展政府補助財務(wù)審計的主體（上市公司以及國有企業(yè)），政府補助的定位聚焦在政府補助服務(wù)于經(jīng)濟發(fā)展的績效審計;而對于尚未開展政府補助財務(wù)審計的主體，政府補助審計的定位應(yīng)在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上進一步發(fā)揮審計的建議性職能，政府補助的財務(wù)審計與績效審計并重。
其次，績效審計。績效審計就是由國家審計機關(guān)對政府及其各隸屬部門的經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性及資金使用效益進行的審計。現(xiàn)階段開展績效審計的主體只有國家審計機關(guān)。政府補助審計中政府審計機關(guān)績效審計的成果，決定國家政府補助的方向，為下一步經(jīng)濟發(fā)展提供可靠的證據(jù)支持。
再次，決策審計。是指審計機關(guān)在對接受政府資助的某一重大項目的經(jīng)濟決策付諸實施之前依法進行的審核。為有關(guān)管理當(dāng)局最終確認或否決該項決策提供依據(jù)的活動。政府補助決策審計具有特殊性，國家對于某個項目開始進行政府補助之前，開展決策審計調(diào)查，對于符合政府補規(guī)定的，發(fā)放政府補助;對于不符合規(guī)定的，停止或者取消發(fā)放政府補助的資格。政府補助的決策審計本質(zhì)是事前審計，這種審計帶來的直接影響著政府補助資金的發(fā)放，是一種更高效的審計模式。
（二）專項審計調(diào)查
專項審計調(diào)查是針對具有某項共同特征的多個單位所實施的審計。專項調(diào)查是一種直接報告業(yè)務(wù)，專項審計調(diào)查時審計機關(guān)主要通過審計方法，對與國家財政收支或者本級人民政府交辦的特定事項，向有關(guān)地方、部門、單位進行的專項調(diào)查活動。政府補助審計是一種特殊業(yè)務(wù)。政府審計可以對政府補助項目開展專項審計調(diào)查。
六、結(jié)束語
政府補助是國家宏觀經(jīng)濟調(diào)整的重要手段，而政府補助的審計則可以有效的鑒證政府補助是否發(fā)揮應(yīng)有的作用。政府補助審計中政府審計應(yīng)定位于更好發(fā)揮政府補助的經(jīng)濟效益，促使經(jīng)濟健康發(fā)展。現(xiàn)有的政府審計中，對于政府補助審計集中于財務(wù)審計，并不能必然的發(fā)揮審計的建設(shè)性作用，特別對于政策性與經(jīng)濟性較強的政府補助項目。因而，本文在政府補助審計中政府的定位基礎(chǔ)上，研究其實現(xiàn)機制與實現(xiàn)路徑，以期豐富政府補助審計的理論研究。
參考文獻
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篇12
一、績效審計的概念
績效管理是使商業(yè)銀行經(jīng)營管理的各個層面在持續(xù)交流的過程中能夠為銀行持續(xù)創(chuàng)造價值做出可預(yù)見和可評價貢獻的一套程序，它是綜合管理組織和雇員績效的系統(tǒng)。經(jīng)濟性是指以最低費用取得一定質(zhì)量的資源，簡單地說就是支出是否節(jié)約；效率性是指投入和產(chǎn)出的關(guān)系，包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，簡單地說就是支出是否講究效率；效果性是指多大程度上達到政策目標、經(jīng)營目標和其他預(yù)期結(jié)果，簡單地說就是是否達到目標。
二、績效審計的方法
績效審計的原理與傳統(tǒng)審計的原理是相同的，都是搜集某一經(jīng)濟活動及其相關(guān)陳述事項的數(shù)據(jù)，與既定標準相比較，將結(jié)論傳遞給有關(guān)各方的一個系統(tǒng)過程。績效審計在搜集和評價過程中除運用了財務(wù)審計中廣泛使用的審閱、觀察、計算、分析等技術(shù)和方法以外，更主要地運用了調(diào)查研究和統(tǒng)計分析技術(shù)，并借助與計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行輔助審計。
三、商業(yè)銀行實施績效審計的條件日益成熟
隨著商業(yè)銀行經(jīng)營管理體制的變革，內(nèi)部審計地位和作用越來越重要，內(nèi)部審計的獨立性以及監(jiān)督、檢查的力度得到進一步增強，各種違規(guī)違紀現(xiàn)象不斷減少，金融犯罪和金融風(fēng)險得到有效的控制；商業(yè)銀行越來越重視績效管理、價值管理、精細化管理等先進的管理模式和管理經(jīng)驗，對資源配置的效率和效果以及資本的回報要求也越來越高。
四、績效審計在商業(yè)銀行內(nèi)部審計中的應(yīng)用1、績效審計涉及到商業(yè)銀行的各項業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)包括貸款及其他授信業(yè)務(wù)、存款及柜臺業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)和財務(wù)與會計業(yè)務(wù)等。各項業(yè)務(wù)經(jīng)營的績效審計是對被審計單位設(shè)備、資金等生產(chǎn)力諸要素開發(fā)利用及其經(jīng)濟效益實現(xiàn)程度進行的審計，旨在分析評價企業(yè)現(xiàn)有人力、物力、財力等經(jīng)濟資源的利用情況，挖掘生產(chǎn)諸要素的潛力，改進要素配置，謀求最大限度地利用現(xiàn)有資源，以改進各項業(yè)務(wù)的經(jīng)營管理工作，提高經(jīng)濟效益。
2、績效審計涉及到商業(yè)銀行各個層面的部門或組織。商業(yè)銀行各個層面設(shè)置了相應(yīng)的部門或組織，每個部門或組織都能創(chuàng)造價值，否則就沒有設(shè)置的必要，但是并不是每個部門或組織都能實現(xiàn)利潤。
3、在必要的情況下，績效審計還應(yīng)涉及到商業(yè)銀行的每個經(jīng)營管理者和員工，如對部門經(jīng)理、行長任期經(jīng)濟責(zé)任審計，對員工在一定時間內(nèi)所創(chuàng)造的價值以及晉級、升職的審計等，均可采用績效審計的方法。
五、在商業(yè)銀行內(nèi)部審計中推行績效審計的困難與對策
（一）存在的困難應(yīng)當(dāng)引起足夠重視。
1、評價績效的標準較難確定。績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準難以統(tǒng)一。甚至同一項目，會有多種不同的衡量標準，采用不同的衡量標準，得出的結(jié)論會大不相同。衡量標準的不確定，給績效審計人員客觀公正地提出評價意見造成了困難。
2、績效審計沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。由于評價對象的不同，績效審計不能提供一個統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應(yīng)的技術(shù)和方法，這往往導(dǎo)致審計結(jié)論的差異性很大。
3、績效審計人員要對審計證據(jù)給予更多的關(guān)注。審計人員在績效審計中必須選擇切題的方法和技術(shù)，提高審計證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計結(jié)論的客觀性和公正性。因此績效審計中，審計人員一般都采取提高樣本的代表性和增大調(diào)查樣本量的方法，以增加對總體推斷的準確性。
4、績效審計要求審計人員具備更高的素質(zhì)。績效審計需要審計人員掌握多學(xué)科的知識，包括經(jīng)濟學(xué)、法律、財會與工程、計算機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等方面的知識；審計人員在開展績效審計時需具備相應(yīng)的獨立性和勝任能力。
（二）解決困難要采取相應(yīng)對策。
加強對商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強績效審計宣傳力度，讓績效審計的理念深入人心。廣泛開展績效審計的研究，從理論上探索開展績效審計的路子、方法和準則。通過學(xué)習(xí)和吸收外國和其他行業(yè)績效審計的先進經(jīng)驗。開展績效審計的試點工作，為績效審計的全面開展摸索方法、積累經(jīng)驗。
（作者單位：中國建設(shè)銀行沈陽審計分部）
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篇13
(二)突出抓好固定資產(chǎn)投資審計。要針對當(dāng)前建設(shè)領(lǐng)域突出存在的體制、機制和管理問題以及重大損失浪費問題,如招投標、超概算、監(jiān)理不到位等情況,深化造價竣工決算審計,突出抓好重點項目、重大活動資金的審計,提高投資決策,提高財政資金使用效益。
(三)突出抓好經(jīng)濟責(zé)任審計。重點關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間貫徹執(zhí)行國家經(jīng)濟法律法規(guī)、黨和國家關(guān)于經(jīng)濟工作的重大方針政策及決策部署,促進本地區(qū)、本部門、本單位經(jīng)濟社會事業(yè)發(fā)展情況;重大經(jīng)濟決策制定和執(zhí)行、重大投資項目建設(shè)和管理的合法合規(guī)及科學(xué)有效性;財政財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動的真實合法效益情況;重大管理制度制定和執(zhí)行,對直接監(jiān)管部門和下屬單位監(jiān)管的情況;領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)及個人遵守有關(guān)廉政建設(shè)規(guī)定情況。
(四)突出抓好專項資金的審計和審計調(diào)查。要揭示資金管理使用中存在的問題,促進資金使用管理合法有效,進一步加強對農(nóng)業(yè)、社保、醫(yī)療、教育等重點民生項目和資金的審計監(jiān)督,重點關(guān)注國家政策是否落實到位、政策目標能否實現(xiàn),有無擠占挪用資金、降低建設(shè)標準、損害群眾利益的問題。要根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展過程中所顯現(xiàn)的問題,有針對性選擇項目開展專項審計調(diào)查,維護人民群眾的利益。
(五)突出抓好企業(yè)改制資金專項審計。要做好審前調(diào)查,制定嚴格細致的審計調(diào)查實施方案。要突出工作重點,調(diào)查改制企業(yè)資產(chǎn)處置和收益情況、改制方案落實執(zhí)行情況、改制資金使用管理情況。要加強審計分析,注重對企業(yè)改制中帶有普遍性、傾向性、苗頭性的問題分析研究,力求提出切實可行的建議和意見,為黨委、政府決策服務(wù)。
二、服從大局,服務(wù)中心,促進經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展
(一)增強大局意識,服務(wù)中心工作。緊貼黨委、政府的中心工作開展審計,注重揭示違法違規(guī)問題所反映出的體制、政策和制度缺陷、管理漏洞,促進深化改革、健全制度、維護民生和推進政府職能轉(zhuǎn)變。高度關(guān)注宏觀調(diào)控措施、重大方針政策的執(zhí)行結(jié)果和關(guān)系人民群眾切身利益的熱點問題,促進黨和國家重大決策的貫徹落實,促進政令暢通。
(二)增強發(fā)展意識,推動科學(xué)發(fā)展。主動適應(yīng)形勢發(fā)展的新要求,順應(yīng)人民群眾的新期盼,切實加強自身建設(shè)和管理創(chuàng)新,更好地為發(fā)展服務(wù)、為基層服務(wù)、為群眾服務(wù)。圍繞發(fā)展主題,用審計監(jiān)督和服務(wù)的手段促進發(fā)展,把促進、服務(wù)、保障和推動科學(xué)發(fā)展作為審計工作的首要職責(zé),在維護財經(jīng)秩序,促進經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展等方面作出貢獻。
(三)增強憂患意識,維護財經(jīng)秩序。要增強憂患意識和風(fēng)險意識,密切關(guān)注經(jīng)濟發(fā)展變化形勢,密切關(guān)注經(jīng)濟社會運行中的突出矛盾和潛在風(fēng)險,及時發(fā)現(xiàn)問題,及時提出防范和化解風(fēng)險的對策建議,切實維護我市經(jīng)濟安全。要關(guān)注在土地征用、拆遷安置、企業(yè)改制、環(huán)境污染以及工程建設(shè)等方面存在的突出問題和薄弱環(huán)節(jié),防范可能引發(fā)社會不穩(wěn)定因素。要關(guān)注經(jīng)濟社會運行中存在的薄弱環(huán)節(jié)和潛在風(fēng)險,嚴肅查處重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟犯罪案件,敢于講真話、報實情、出實招,切實維護正常的財經(jīng)秩序。
(四)增強責(zé)任意識,強化審計監(jiān)督。不斷增強干好審計工作的責(zé)任感和緊迫感,著力提高審計工作的主動性,更加自覺地融入經(jīng)濟社會發(fā)展大局,主動調(diào)整工作思路和工作方法,主動適應(yīng)新形勢、履行新使命。審計質(zhì)量始終是審計的生命。要將“質(zhì)量立審”意識貫穿到整個審計工作中,切實強化責(zé)任,提高審計質(zhì)量,防范審計風(fēng)險。
(五)增強法制意識,做到依法審計。嚴格按照法定權(quán)限和程序履行職責(zé),堅持審計結(jié)果公告制度,探索建立特定審計事項階段性審計情況公告和重大案件查處結(jié)果公告制度,逐步推動法規(guī)制度完善和政務(wù)公開,促進責(zé)任追究制和問責(zé)機制的建立健全,推進民主法治建設(shè)。規(guī)范業(yè)務(wù)流程,實現(xiàn)審計過程程序化、制度化,促進審計人員嚴格審計、規(guī)范業(yè)務(wù),提高審計質(zhì)量和管理水平。
(六)增強創(chuàng)優(yōu)意識,提高整體水平。要強化競爭和激勵機制,在繼續(xù)搞好優(yōu)秀審計項目評選的基礎(chǔ)上,開展優(yōu)秀審計報告和審計能手評選等活動,加強實踐鍛煉,營造爭先、創(chuàng)優(yōu)的良好氛圍。
三、立足創(chuàng)新,監(jiān)督服務(wù),為經(jīng)濟社會運行“免疫”
(一)在創(chuàng)新中強化監(jiān)督,為經(jīng)濟社會運行“免疫”。
在科學(xué)發(fā)展觀的統(tǒng)領(lǐng)下,審計工作要形成預(yù)算執(zhí)行審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、重點項目和資金的效益審計以及相關(guān)的審計和審計調(diào)查項目相結(jié)合的審計體系,審計范圍從單純的行政事業(yè)單位、國有企業(yè)向財政、稅務(wù)、專項資金管理部門和使用部門拓展。審計監(jiān)督的內(nèi)容也從傳統(tǒng)的財務(wù)收支向財政財務(wù)收支和財政資金效益拓展;從資金管理和使用的合法性向真實性、合法性和效益性拓展;從單純的部門財經(jīng)紀律執(zhí)行情況向全面審計、突出重點的方向拓展。從審計監(jiān)督的范圍、內(nèi)容和要求來看,審計監(jiān)督的職能在科學(xué)發(fā)展觀的統(tǒng)領(lǐng)下將涵蓋經(jīng)濟社會的各個領(lǐng)域,監(jiān)督的職能得到增強,“免疫”功能得到發(fā)揮。
(二)在監(jiān)督中突出服務(wù),為領(lǐng)導(dǎo)決策當(dāng)好參謀。
在科學(xué)發(fā)展觀的引領(lǐng)下,審計目標要更加突出服務(wù),監(jiān)督檢查被審計單位和項目的合法性,規(guī)范財經(jīng)紀律,促進各項財政財經(jīng)法規(guī)的貫徹實施,強化服務(wù)黨政、服務(wù)企業(yè)、服務(wù)社會職能。一要通過審計查出被審計單位在執(zhí)行財經(jīng)紀律方面存在的問題,促進其規(guī)范管理。二要通過審計揭示被審計單位在財政財務(wù)管理中存在的困難和問題,從審計的角度提出相關(guān)建議。三要通過審計發(fā)現(xiàn)帶普遍性和傾向性的問題,并通過審計分析為領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策服務(wù)。
(三)在服務(wù)中增強發(fā)展,為科學(xué)審計樹立理念。
在科學(xué)發(fā)展觀的推進中,科學(xué)審計的理念要逐步做到與科學(xué)的發(fā)展觀相適應(yīng)。一要樹立“大財政”理念,緊緊抓住預(yù)算執(zhí)行審計這個永恒的主題。預(yù)算執(zhí)行審計的重點從預(yù)算執(zhí)行向部門預(yù)算的編制的科學(xué)性和合理性轉(zhuǎn)變,促進了從源頭上控制部門和單位的不規(guī)范行為,加強財政監(jiān)管和控制的措施。二要強化民本審計理念,加強對重點資金和重點項目的監(jiān)管。要對群眾關(guān)心和社會關(guān)注的退耕還林、農(nóng)業(yè)開發(fā)、教育衛(wèi)生、社會保障資金等都要納入審計監(jiān)督的重點范圍。三是強化關(guān)口前移理念,充分發(fā)揮審計的預(yù)防作用。四是創(chuàng)新審計手段理念,推進計算機審計全面發(fā)展。五是保障審計質(zhì)量理念,執(zhí)行審計署6號令,促進科學(xué)審計。
(四)在發(fā)展中督促整改,為財政財務(wù)規(guī)范管理。
在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下,審計整改要做到更加有效,進一步增強被審計單位依法行政、依法理財、依法經(jīng)營的意識,審計對象在執(zhí)行審計意見和審計決定中強化財務(wù)管理,規(guī)范相關(guān)制度,促進財政財務(wù)有序運行,規(guī)范管理。審計機關(guān)要積極抓好審計整改,按要求向人大常委會和政府報告整改情況,對一些整改不到位的單位,特別是邊審邊犯、屢審屢犯的,采取行之有效的措施,督促整改到位,力爭在整改上取得新進展。
(五)在整改中促進提高,為隊伍建設(shè)夯實基礎(chǔ)。
在科學(xué)發(fā)展觀的進程中,要在學(xué)習(xí)實踐活動中,廣泛征集群眾意見,查找影響和制約審計科學(xué)發(fā)展的突出問題,不斷加以整改,結(jié)合審計的實際,找出存在制約審計工作科學(xué)發(fā)展的具體問題,從現(xiàn)階段和現(xiàn)有的條件下審計機關(guān)力所能及的范疇中,有針對性提出進一步加強審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)班子和審計干部隊伍建設(shè)的意見。要從思想建設(shè)、組織建設(shè)、能力建設(shè)、作風(fēng)建設(shè)、制度建設(shè)等方面,對審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)提出具體目標和措施;要從加強和改進思想政治工作,加大審計培訓(xùn)力度,引進符合審計專業(yè)化建設(shè)需要人才,加大審計干部隊伍專業(yè)化培養(yǎng)等方面提高審計干部隊伍建設(shè)。
