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篇1

當前農業綜合開發及扶貧財政資金財務審計仍存在一些問題。具體表現為：農業綜合開發及扶貧資金審計方式效率低。以“同級審”為主，直接導致審計效率低，這種審計方式不適宜兩項資金，致使兩項資金的審計頻率與范圍不夠；“上審下”方式有利也有弊，“上審下”獨立性與權威性相對較高，但是涉農資金來源渠道多，使用范圍廣，“上審下”全方位了解具體情況不現實；“交叉審”方式有優點，也有不足。優點是打破了本縣審計機關難審本縣財政的局面，但沒有解決審計人員素質問題帶來的弊病。事后賬面審計方法作用有限。人員能力、經費等問題致使事前、事中審計無法開展，施工單位憑審核的建設發票到縣級財政報賬，使財政部門縣級報賬制只能從形式上審核資金，沒有很好的發揮審計調查的作用，難以確保實質上的真實合規。

審計對違規行為督促整改及懲處缺乏力度。審計機關沒督促相關部門按審計意見整改，對違法違規行為的督促整改缺乏力度，審計機關也沒有嚴肅懲處。資金管理環節薄弱，審計資源有限。制度的規定及對制度的執行不嚴，行政型審計體制影響審計獨立性，嚴重制約了審計部門獨立行使監督職權，約束了審計監督作用的發揮，同時也降低了審計人員素質及審計工作質量。農業綜合開發及扶貧資金財務審計結果公開程度低，審計結果公告還遠沒有達到國家法律法規的要求，原因是審計結果公告制度不夠完善，審計結果公告受到嚴重的政府制約。

二、改進涉農重點專項資金財務審計的對策

為確保審計項目負責人委派制審計方式效果，推行審計項目負責人委派制，強化項目負責人職責及與小組成員有機融合，從制度和政策上進行創新，在考核評價基礎上，應當制定獎懲機制。

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一、科技計劃項目驗收財務審計的性質

（1）注冊會計師業務指導目錄（2012）科技計劃項目驗收財務審計屬于“五、財政預算資金相關業務”中“95.財政科技經費（課題經費）專項審計”的業務范圍。

屬性：其他審計業務（法定業務）

內容：針對財政科技經費使用情況及其效率予以審計

報告使用者：財政部、科技部、納稅人等

委托人：浙江省科技廳

專業能力勝能要求：精通財政科技經費預算編制、審批、執行、評價等流程和控制；熟悉與財政科技經費相關的法律、法規和政策規定

執業準則：注冊會計師執業準則

其他項目歸口與省科技項目類同。如：

科技部項目：973、863、科技支撐項目、國際合作、創新工作方法項目、創新基金項目

民口科技重大專項：環保部、農業部、工信部、住房和建設部等部委的重大專項

軍工項目：國防科工委軍工項目

（2）浙江省省級科技計劃項目驗收財務審計管理辦法（試行）

辦法所指財務審計是指科技項目在結題驗收前對合同規定的研發總經費收支情況和經濟指標完成情況進行審計。

適用范圍：財政經費分期補助20萬元（含20萬元）以上的科技項目，事后補助和貸款貼息科技項目。

(3)《浙江省省級科技研發和成果轉化項目經費管理暫行辦法（浙財教〔2010〕382號）

根據科技研發和成果轉化的特點和規律，省級科技項目經費分類采用分期撥款、事后補助、貸款貼息等資助方式。

科技經費主要是指科研院所、高等學校和企業等研究機構或經濟主體在我省科技發展的重點領域，開展市場機制不能有效配置資源的基礎和應用基礎性研究、公益性研究和重大關鍵技術研究開發以及科技成果轉化活動所獲得的省級項目支持經費。包括自然科學基金、重大科技專項、科技成果轉化工程、公益性技術應用研究、科技型中小企業創新基金、農業科技成果轉化、軟科學研究、錢江人才等專項資金安排的科技研發和成果轉化項目。創新團隊、重大平臺和產業技術創新聯盟運用省級財政資金實施的研發和成果轉化項目，參照本辦法執行。

實行項目驗收財務審計制度。補助總額在50萬元（含）以上的，由省科技廳委托第三方會計師事務所進行審計；總額在20萬元（含）以上，項目承擔單位有內審機構的，可以由內審機構進行審計，沒有內審機構的，由省科技廳委托第三方會計師事務所進行審計；總額在20萬元以下的，應當由項目承擔單位財務部門編制決算書。

二、有關審計工作要求

（1）審計內容：對以分期補助方式資助的科技項目進行財務審計的，審計內容主要包括：

1．項目合同經費預算執行情況。項目財政經費是否按時下撥，配套、自籌經費是否足額到位；

2．項目合同經費預算使用情況。經費使用是否合理、合法，有無截留、挪用、浪費和違反財經紀律的行為；

3．項目經費管理情況。項目經費是否單獨建賬、獨立核算，項目完成后的決算編制是否真實、可靠，有無弄虛作假現象。

對事后補助和貸款貼息方式資助的科技項目進行審計的，審計內容主要包括：

1．對照《浙江省省級科技成果轉化產業化項目事后補助和貸款貼息經費管理辦法（試行）》規定的核定范圍，提出是否屬于技術開發支出和貸款范圍的審計意見，并對決算編制的總體情況進行評價；

2．對技術開發支出或貸款付息原始憑證的真實性進行審計。

項目合同預算有變更的，按經批準的變更預算進行審計。項目合同涉及經濟指標任務的，應當對相關經濟指標的完成情況進行審計。

（2）科技項目驗收財務審計機構及委托

省科技行政部門受理項目驗收申請后，以書面形式向會計師事務所提出審計委托書，并提供相關的驗收資料。

會計師事務所在接到委托書之日起10個工作日內完成審計事宜，特殊情況一般不超過15個工作日。

省科技行政部門建立會計師事務所中介機構數據庫，并根據審計信用和質量，進行目錄制動態管理。

會計師事務所的選擇采取自愿申請、資格審核確認的辦法。

（3）申請參與審計的會計師事務所條件

申請省級科技項目財務審計工作的會計師事務所應當具備以下條件：

1．具備獨立執業資格，成立3年以上，近3年內無不良記錄；

2．注冊會計師占職工總人數的比例不低于20%，職工人數在20人以上；

3．熟悉科技經費管理的相關政策規定和要求。

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一、竣工財務決算審計的內容

竣工決算審計是依據《審計法》和審計署頒布的《基本建設竣工決算審計工作要求》，由國家建設行政主管部門對基建工程的項目實際造價和投資效果進行審計，其審計內容概括來講是基建項目從籌建到竣工投產的所有實際費用支出情況，通常包括建筑工程費用、安裝工程費用、設備器具費用及其他費用的審計。

從審計工作的監督性和精細性來說，基建工程竣工決算審計的內容主要包括以下幾部分：一是依據與執行部分，比如基建工程竣工財務決算編制依據，基建工程項目建設設計、執行情況，工程項目概算的依據、內容、執行情況等；二是費用部分，比如工程資金的渠道、實際投入、到位資金、建設資金支出的合法性、建設成本及使用、結算、入賬等情況，資金結余、債券真實性等情況；三是交付使用財產的完整性、手續的齊全性、成本核算的正確性等；四是報廢工程的報廢原因及鑒定情況；五是工程掃尾階段的未完工量及預留資金；6、基建工程項目竣工財務決算表的真實性、完整性、合規性，決算資料的完整性，說明書的完整性，審計的真實性、合規性。

二、竣工財務決算審計的程序

基建工程項目竣工財務決算審計的程序一般分為審前調查、審計準備、審計實施、審計結案和審計檔案五部分。

第一步，基建處在接到工程建設單位送達的審計材料及資料后進行登記，之后收集工程竣工決算資料，對送達的資料進行調查、核對，對不符合要求、不完整、不準確的資料全部退回并符函原因，符合要求的送交審計處，進入審計的下一階段進行待審。第二步，進行審計實施前的準備，主審制定審計方案，草擬審計通知書。第三步，進入審計實施階段。在此階段，可分為審計處審計和審計處委托的社會中介機構進行審計，審計處（或社會中介）、基建處相互配合實施審計。第四步，審計處（或社會中介機構）根據審計的實際情況出具審計報告，審計報告被審計單位進行意見征集，編制反饋意見說明書。基建處收到審計報告后，與施工單位進行工程款結算。第五步，由基建處將基建工程項目竣工財務決算資料整理歸檔。

三、在竣工財務決算審計中發現存在的一些問題

審計是基建工程竣工財務決算的重要組成部分，是保障項目順利運行的重要監督手段。在實際的工作過程中，由于存在各種因素，使審計工作存在一些問題。例如原來費用歸口的時候項目二級或三級明細入賬錯誤；或者項目竄戶都會導致在決算過程中與財政撥款金額不對等，還有開發區有許多零星工程，通過任務書來下達，這些零星工程在做財務竣工決算是要特別仔細，因為零星工程每年都有，先要查出當時是入哪一年的零星或是不分年份的零星，這種種情況都需要通過審計來重新核查，最后根據審計后的批復使所有入賬費用歸集到固定資產中，并與財政撥款對沖來結平該工程項目。因此加強基建工程竣工財務決算審計監督，提高審計質量，對提高基建工程項目的質量具有十分重要的意義和作用。

四、審計對竣工財務決算的作用

審計在財務會計監督體系中是一項客觀獨立的監督，在基建工程建設中具有十分重要的作用和地位，是保障國家財產有效利用、達到效益最大化的重要監督手段。

（一）強化財務控制，實現財務監督功能

由審計法的規定可知，國家審計機關有權對國有資產的合法使用及財務收支的真實性、合法效益進行審計，這從根本上保障了國家基建資金的有效利用，減少損失，促進投資效益的提高。同時，財務審計無論是對基建部門還是工程施工部門來說，都具有法律意義上的強制性，對施工單位、建設單位等的財務體系的真實性和完整性起到至關重要的作用。

（二）通過審計，促使基建單位加強對建設項目的管理，完善內部控制體系與制度

從現代審計的范疇看，審計監督是現代意義上的財務監督，現代財務監督已不僅僅局限于會計收支，更拓展到整個項目活動范圍，因此基建工程竣工財務決算審計從項目整體進行把控的重要工具，能夠有效控制違法行為，端正行業風氣。

宏觀上講，竣工決算審計獨特的經濟監督地位和監督職能能夠給政府決策部門提供真實可靠的預警、反饋信息，審計結果能夠幫助有關部門調整監管體系，保證國民經濟良性運行。微觀來講，基建竣工決算審計從財務上監督企業是否合法有效的使用國家委托經營的資源，其效益是否具有經濟性和有效性。一方面，通過審計部門對國債資金流向的審查，可確定國債資金的使用和項目安排是否真實，是否存在騙取國家資金的現象。通過審計可有效確保資金分配的合理性和施工單位的成本控制，使基建資金專項專用。同時，對于征地拆遷費用的審計，可有效防止征地拆遷費用層層截留，驗證施工地點是否在規定范圍內。另一方面，對于完工后不能顯現的隱蔽工程部分，竣工決算審計可以驗證工程項目的真實性，推算隱蔽工程的造價成本。

竣工決算審計能夠正確評價投資效益，總結建設經驗，提高基建工程項目管理水平。隨著竣工決算審計工作的加強，工程建設中層出現的設計浪費、高估冒高、高套定額、多計工程量、提高取費級次等想象可得到最大限度的遏制，避免腐敗產生。

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一、兩種決算審計的區別

（一）概念的區別

國家建設項目竣工決算審計：是對以在初步驗收后對該項目竣工決算的真實性、合法性、效益性進行的審計。

單位財務決算審計：財務決算是對預算經費執行情況的總結，與部門預算不可分割。財務決算一般指年度決算。單位財務決算審計就是對一個部門或單位年終財務決算的審計。

（二）審計內容的區別

國家建設項目竣工決算審計的主要內容與實行企業管理的單位財務決算審計內容等都各有不同。比如實行企業管理的單位財務決算審計內容主要包括：會計報表、賬簿、憑證的真實性、合法性、合規性審計；對企業流動資產、在建工程、無形資產等的安全完整、保值增值的審計；對企業債權債務的審計；對所有者權益等的真實性、合法性、合規性審計；對損益情況的審計。

在實際工作中，單位財務決算審計既包括建設單位自身的財務決算，同時也包括某個項目的財務收支，但項目的決算審計只包括與該項目有關的財務收支、工程造價等。比如對財務的審計，在單位財務決算審計時，涉及的有營業稅、增值稅、消費稅、個人所得稅、企業所得稅、代扣代繳施工方建安營業稅，但若只對某項目進行決算審計，所涉及的有代扣代繳施工方營業稅、投資方稅金、施工方、設計、咨詢單位營業稅（營改增的企業繳增值稅）等。也可就供貨方相關稅金進行審計。但投資方稅金目前全國無統一規定。僅就四川成都而言，在BT模式下：投融資人只負責提供資金，不參與項目施工管理，則對其取得的資金投資回報按照“金融保險業”稅目征收營業稅。

（三）審計方法的區別

財務決算審計的方法有順查法、逆查法、抽查法等。

但工程竣工決算審計方法除與財務決算審計方法有部分相同外，另有：材料價格市場詢價方法；造價有疑難問題使得審計方法；到編制定額的造價站咨詢，以此依據計入審定造價；工程量的審計方法：如用GPS定位測距；鉆芯取樣測厚度及材質；皮尺測量長、寬、高等；綜合單價的審計方法包括：

（1）同類及相似項目按中標單價計價；

（2）變更項目按有關規定重新組價；

（3）同類及相似項目當結算工程量超過中標工程量15%以上的另行組價。

如對某項目審計，除運用單位財務決算審計的方法對項目財務收支進行審計外，還要對工程造價進行審計，就要運用造價的審計方法：工程量的審計方法（GPS定位測距）、綜合單價的審計方法（變更項目的重新組價）等。

（四）處理處罰的區別

財務決算審計依據規章以上的法律、法規進行處理處罰，若無文件規定，則不能處理處罰，應向上級部門匯報，以便今后制定政策時使用；工程決算審計中，概算、預算、招投標、多計造價等問題依據審投發【1996】105號文件執行。

在對某項目決算審計時，如發現財務收支方面存在的問題，則處理處罰在引用法律法規上面是一致的；但其他方面，如“四算三超”、高估冒算等方面，那么依據就不一樣了。

（五）法律效力的區別

實際工作中，國家建設項目結算審計大多利用審計報告及函的形式，很少采用審計決定。根據《中華人民共和國審計法》規定：“審計報告的依法出具不能代替審計決定的法律效力。”審計報告及函反映的問題，對于被審計單位而言，可執行，可不執行，如不執行，審計也就失去了它應有的意義和作用。而單位財務決算審計中，一般根據《財政違法行為處罰處分條例》等規定進行處理處罰，小問題及建議上審計報告，而大問題上審計報告并作出審計決定。

審計實踐中，筆者認為，無論是單位財務決算審計，還是項目決算審計，都應該出具審計報告及審計決定，既保證審計文書的規范化，又保證所有的問題的都應由被審計單位執行。

（六）審計時間的區別

國家建設項目竣工決算審計是某項目在初步驗收后就可實施審計，而單位財務決算審計一般是年終決算報表出來以后才開展財務決算審計。

只有完成了竣工決算審計，甲方、投資方、乙方才可以進行工程款最終結算，而僅有工程結算審計報告，建設單位是無法辦理真正的竣工決算。只有對項目進行決算審計，被審計單位依據審計報告和審計決定執行以后，才能辦理真正的項目決算。若單位財務決算審計時，某項目未完工，則不便于對某項目相關內容進行審計；但某項目未完工，也可對其進行在建工程審計或者過程控制審計。

二、兩種決算審計的聯系

（一）審計的意義和作用有聯系

兩種審計的意義和作用都是貫徹國家政策，維護國家利益，嚴肅財經紀律，促進加強管理和廉政建設，提高資金使用效益。

（二）審計內容和范圍有聯系

單位財務決算審計可以延伸至有關單位，如設計方、施工方等，但項目決算審計，根據審計署有關規定，必須要對投資方、設計方、施工方、供貨方、尾工工程、移交工程等進行審計，其審計內容有聯系；但項目決算審計的內容要寬泛得多。

（三）財務收支審計中存在問題，處理處罰依據相同

兩類決算審計在財務收支審計中發現的違反財經法規的問題，在處理、處罰依據上基本是相同的。

（四）會計科目有聯系

工程項目的財務收支、往來、現金、存款與該單位的非工程項目資金的收支、往來、現金、存款有時有密切的聯系，會計分錄之間的經濟往來也有聯系。

（五）審計方法也有相同點

如對現金的盤點、存款與對賬單的核對、往來款項的函證等。

三、建議

審計署盡快出臺相關文件，明確項目決算審計或結算審計，對于審減的工程造價這個問題，必須出具審計決定，否則，即使后續審計，被審計單位不執行審計報告，而按合同付款給施工方或投資方，在國家資金流失的同時，審計的權威性無法體現，投資審計的作用也就毫無意義而言了，審計部門實質上變為施工企業的結算公司了。

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1 審核項目必須現場勘察

審核人員在審核竣工項目財務決算編制資料前，要取得審核資料中立項資料、工程圖紙（如設計圖、竣工圖）等，到工程項目的現場進行勘察，詳細了解工程項目的建設過程，關注工程變更設計，在現場對工程建設工程有一個感官的認識，這是一個必不可少的程序。

通過現場勘察，我們可以了解是否存在多個項目同時建設，可以觀察到被審項目是否真實存在、真正完工。這樣可以讓審核人員分析出可能影響建設成本的因素，以便在審核過程中多加關注各個項目的建設成本是否清晰單列，共同的成本是否已經合理分攤。如某項目根據立項資料為建設一棟辦公樓，在現場勘察時，發現多了一棟商品房，經了解，多了一棟商品房是建設單位職工集資房。在審核中，特別留意其費用是否合理分攤，最后發現職工集資房征地費用投入均為建設單位代墊，職工集資房征地費、水電費用沒有合理分攤，部分支出計入被審核項目的成本費用。所以為了有效降低審核風險，了解竣工決算項目的真實性，我們十分有必要到現場勘察交付使用資產的狀況，為審核計劃的制定提供依據，為評價是否已對竣工財務決算報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。

2 審核過程緊扣項目概算不放松

有的主管部門為完成建設投資指標，在未對建設項目確定或細分時就要求下屬建設單位上報盲目編制的項目概算，這種概算是流于形式，根本無法對建設項目起控制和評價作用。

對于一個完整的項目概算，審核中應將實際建設項目與概算的內容進行比較，審核實際建設項目是否符合建設立項的內容，是否存在將不是該工程項目的建設內容擠占建設成本。雖然結算項目在竣工財務決算之前已經由造價師審核，審核中也應關注其與概算的比較，是否存在不是被審項目的建設內容。通過概算執行情況進行比較，對存在其他非概算內的建設內容以及存在項目總體超概一定比例（參照委托單位的標準）和出現單項超概情況而總概算未超的建設項目，應提請建設單位出具概算調整批復文件，否則應考慮在審核報告中不予確認或保留披露非概、超概部分的建設成本。通過概算執行情況進行比較，審核人員能判斷建設項目決算金額總體的正確性，有效降低審核的總體風險。

3 招投標及合同管理審核不要疏忽

建設項目進行合規的招投標及合同管理，關系到建設項目工程質量和決算金額的正確性，避免因合同簽訂條款不完整產生各種不必要的糾紛。因此，不能放松對招投標及合同管理資料的完整性進行審核。

在招投標過程審核中，應審核招標是否符合國家以及主管單位制訂的各項規定。同時關注是否存在依法必須進行招標的項目化整為零規避招標。如某國有建設單位將辦公樓裝修工程分拆為二部分，一層和頂層通過邀請招標方式進行招標，而中間樓層部分直接與其它單位簽訂合同，避開該單位主管部門規定超標準的概算金額要進行公開招標方式，保修期一年后裝修質量出現了問題。在合同管理審核方面，要審核工程施工過程有否存在違反《合同》規定，進行層層分包、轉包問題。同時關注合同管理中較容易忽略且容易引起糾紛的問題如：工程變更的管理、工程暫停及復工的管理、工程延期與延誤的處理、費用索賠的處理、合同爭議的調解、違約處理等。

4 工程費用的審核不能大意

按基建財務管理規定，建設單位要嚴格按照規定的內容和標準控制待攤投資支出，并分攤計入交付使用資產價值的各項費用支出。審核各項費用支出的合法性，有無混淆經營成本和建設成本的情況，如將屬于經營活動費范疇的招待費、會議費、辦公費、出國考察等費用列入待攤投資，或者將利息收入直接沖減建設單位管理費，同時關注應收回的設備材料以及拆除臨時建筑和原有建筑的殘值是否作價收回沖減待攤投資。待攤投資核算內容紛雜，所以審核不能大意，發現與項目建設無關的，應予以核減。

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以上制度規定了會計師事務所可以從事基本建設工程預算結算決算審核工作，并籠統規定審核工作由注冊會計師與造價工程師完成，并沒有規定注冊會計師與造價工程師分工，也并沒有明確竣工決算審核中注冊會計師如何利用造價工程師的工作成果。但實踐表明，基本建設工程預算結算大多并不是由會計師事務所進行的，而是由工程造價咨詢單位進行，根據《人事部、建設部關于印發〈造價工程師執業資格制度暫行規定〉的通知》（人發〔1996〕77號），凡從事工程建設活動的建設、設計、施工、工程造價咨詢、工程造價管理等單位和部門，必須在計價、評估、審查（核）、控制及管理等崗位配備有造價工程師執業資格的專業技術人員。根據中華人民共和國建設部令第74號《工程造價咨詢單位管理辦法》，工程造價咨詢單位應當取得《工程造價咨詢單位資質證書》，并在資質證書核定的范圍內從事工程造價咨詢業務。以上規定要求注冊造價師在造價咨詢單位工作，而不是在會計師事務所工作，而這樣才能進行簽字。

一般情況下，建設項目竣工財務決算審計由委托方聘請會計師事務所的注冊會計師進行，注冊會計師要利用工程造價審計人員和經濟管理人員工程審計成果才能完成任務。

一、關于建設項目竣工財務決算審計的概念界定

實踐當中，往往存在將工程結算審計、工程竣工決算審計和建設項目竣工財務決算審計相混淆的現象。筆者認為，工程結算審計是對項目建設單位和施工單位按工程進度、施工合同、施工監理情況、工程實施過程中發生的工程變更等辦理的工程價款結算的審計，可以在項目的實施階段進行。工程竣工決算審計是在建設項目實施結束后，以承包合同為基礎，結合設計及施工變更、工程簽證等情況，按照工程實際發生的工作量等辦理的全部工程價款結算。竣工財務決算審計是在工程竣工驗收交付使用階段，對建設單位編制的綜合反映工程項目從籌建到竣工驗收、交付使用全過程發生的實際造價、完成的建設成果的竣工決算報表進行審計。

二、建設項目竣工財務決算審計程序

如前面竣工財務決算審計定義所述，竣工財務決算審計的內容包括項目從籌建到竣工驗收、交付使用全過程發生的全部造價、完成的建設成果。從資金的角度講，審計的內容要全面關注項目的資金來源、到位、使用和結余資金情況；從建設內容的角度講，審計的內容要全面關注項目的建設程序執行、招投標、合同管理、材料供應管理、工程質量管理、工程造價管理、工程進度管理、尾工工程等內容；從財務核算的角度講，審計的內容要全面關注建安工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資。本文主要從以下六個方面闡述：

（一）基本建設程序履行情況

主要檢查建設項目是否辦理了必要的相關手續，如：批復的可行性研究報告、施工圖設計、批復的設計概算等；是否取得了建筑工程規劃許可證、建筑工程施工許可證；是否履行了項目招投標程序，執行了監理、合同管理等相關制度。工程竣工后按規定辦理了竣工驗收備案手續。

（二）合同管理情況

檢查建設項目是否按《中華人民共和國合同法》要求簽訂合同，合同內容條款是否清楚，簽章是否齊全。

（三）工程結算情況

檢查建設單位是否與施工、監理、設計及其他服務單位辦理工程價款結算。基本建設投資包括在財務核算包括建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資和其他投資。其中建筑安裝工程投資，尤其國有投資的建設項目，委托方或建設單位必須聘請造價工程師對施工單位報送的結算進行審計，并出具由施工方、建設單位及造價工程師三方簽字蓋章的基本建設工程結算審核定案表。設備投資有時建設單位也會讓造價工程師審計。一般注冊會計師以工程造價師審計的審定數為準，但也需進行復查認定，發現造價審計有不實之處可以重新審定。

未經其他中介機構審計部分，如待攤投資和其他投資由注冊會計師進行審計，這類費用一般為工程的二類費用，包括征地拆遷費用、設計勘察費、咨詢費、招投標費用、環境評估費等。

（四）資金來源及使用情況

檢查資金來源是否為項目批準來源途徑，一般資金來源有基建撥款、銀行貸款、股東投入注冊資本金及政府補助。檢查資金是否足額到位，款項支付是否根據工程結算資料、合同或發票，是否有單位內部審批流程。

（五）竣工決算情況

檢查建設單位是否在項目竣工后三個月內完成竣工財務決算的編制工作，并報主管部門審核，編制的竣工決算報表是否符合財政部關于印發《基本建設財務管理規定》的通知（財建[2002]394號）。待攤投資分配是否正確，交付使用資產計算是否正確并真實存在，通過檢查、函證、監盤等程序進行核實。

（六）概算執行情況

檢查實際完成投資是否控制在概算范圍內，如有超概算，是否經過審批，超概的內容及原因進行分析。

三、竣工財務決算審計重點關注內容

（一）待攤投資分配問題

1、核實應分攤待攤投資的資產

應分攤待攤投資的交付使用資產主要有：⑴建筑安裝工程投資；⑵設備投資中的需要安裝設備；⑶其他投資支出中除購置現成房屋、辦公生活用家具器具、可行性研究用固定資產、無形資產、遞延資產以外的其他支出

2、檢查分配方式

一般說來，對于能夠確定應由某項交付使用資產負擔的待攤投資（如：土地征用及遷移補償費等），應直接計入該項交付使用資產成本；對于不能確定負擔對象的待攤投資，則應采用科學、合理的方法，分攤計入受益的各項交付使用資產成本。

（二）借款利息資本化

參照《企業會計準則》中關于借款費用的規定，開始及結束計息時點要確定好，使用的借款資金要求概算中規定有銀行借款，又是本項目實際使用的。

不屬于本項目使用的借款利息一律剔除，延期還款的罰息、滯納金不能列支，特殊情況發生的借款先審核后慎重確認。銀行存款利息不作收入，沖減利息支出。

（三）建設單位管理費

建設單位管理費發生時限為從項目籌建之日起至辦理竣工財務決算之日止（竣工財務決算日與竣工驗收交付使用日一致）建設項目所發生的費用，總額不能超過概算批復，根據

財政部（2002）394號文件規定，業務招待費為建設單位管理總額的10%之內，對照標準劃出超支或節約數，分析原因，超支部分需報經財政部門認可才能列支。

（四）尾工工程與或有性支出

尾工工程進入建設成本數根據項目投資總概算的5%掌握，超過5%的不能辦理竣工財務決算。

尾工工程支出，應有概算內容和具體支付項目，經審核確認需實際支付的款項。或有性支出沒有確切的政策依據和計算依據原不能以“預提費用”名義進入成本，此類費用一般應予剔除。

（五）試運行期費用列支

試運期時間確認，根據批準的項目設計文件規定，引進設備的試運期按合同規定，超過期限并已符合驗收條件的視同投產。經過核實的試運期成本費用減除產品銷售凈收入后的差額作增加或沖減建設成本，列入負荷聯合試車費。試運行成本費用的收入與支出另行單獨設賬的應作延伸檢查。

（六）征地及拆遷補償費

審核征地拆遷補償是否符合國家、地方制定的法律、法規的要求。是否簽訂合同，補償款是否足額支付被拆遷人。如征地拆遷工作聘請評估公司及拆遷公司，則對評估公司、拆遷公司與被拆遷人協商的補償協議進行審核。對估價報告在基價確定、區域因素甄別、容積率、成新率等參數選取、重置成新價值的計算等方面進行復核，確定其補償價格在合理范圍內，對不合理補償予以審減。

（七）印花稅及其他稅金

檢查各類經濟合同（施工、監理、設計、供貨）是否存在應交未交的印花稅；檢查工程收入（房租、出借資金利息收入、罰款、賠償金收入等）是否存在應交未交的營業稅、所得稅。

參考文獻：

[1]財政部.關于印發《基本建設財務管理規定》的通知（財建[2002]394號）.

[2]財政部.關于會計師事務所從事基本建設工程預算結算決算審核暫行辦法（財協[1999]）.

篇7

2011年我們承接了一個富有挑戰性的項目――天津大無縫特殊管材深加工基地項目工業廠房。

本項目以擴展專業管的深加工能力及新增大口徑特殊管材熱處理能力為目標，建設一座年生產成品能力為24萬噸的大口徑管材深加工及特殊管材熱處理車間，并建設儲存量約為4萬噸的綜合倉庫。目的是使各個軋管廠的生產成本得到良好控制，離線精整作業設備集中布置并具備大口徑特殊管材熱處理能力，減少不必要的倒運，減少外委加工，節省場地租賃費，達到整合資源、合理布局、經濟效益最大化。

本項目廠址位于天津鋼管集團股份有限公司南側，東起三號路延伸路，西至一號路延伸路，位于三煤氣鐵道線以北，煉鋼南側鐵道線以南。占地面積約為23萬m2。該場地南側緊靠京塘二線，交通較為便利，地勢平坦，地面高程變化不大，土石方量較小，適宜進行工程建設。

1、工業廠房設計理念

傳統觀念上的工業廠房大都是由大跨度、大開間、大面積開窗、大跨度屋架結構體系形成的相似外觀。單調而缺少個性的外觀、巨大的空間尺度使人感覺它們僅僅是工業生產、設備材料、產品等的容納物，而非具有親和性的人性化場所。這正是工業廠房建筑設計的一個極大的誤區和亟待改善的地方。

隨著現代建筑的轉變，工業廠房設計除了考慮功能的實用性，還應賦予建筑以科技化，人性化，節能環保的特性，使工業廠房滿足其使用功能，也能體現工業建筑的藝術美，賦予了現代工業建筑新的設計理念。

1.1節能設計

節能是可以持續發展的工業廠房最普遍、也是最明顯的特點。它包括以下的兩個方面，一是建筑營運低能耗； 二是建造工業廠房過程本身低能耗。這兩個方面從我們的設計中體現出來。

1.1.1 無動力通風器

地處寒冷地帶的廠房，考慮到氣候條件，建筑立面多以封閉形式出現。立面開窗面積不足導致廠房內的通風換氣往往是依靠機械排風。而這次我們采用了屋頂的無動力通風器，幫我們大大的降低了建筑物換氣方面的耗能。利用屋頂通風器和墻面門窗洞口形成自然送風口，增強廠房的通風換氣效果。并且在廠房內設有生產工藝區域增設單獨的小型通風器（例如：打磨車間），以達到除塵、通風、換氣的作用。

通過與設備專業核實計算后得知，廠房屋頂采光通風器的有效排風面積可達3340平方米，當屋頂采光通風器的風速為1m/s時，廠房的通風量為12024000m3/h，此時，廠房的平時換氣次數可達到12.1次/h，即廠房平時通風量亦可滿足廠故通風所需風量的要求。

1.1.2 采光帶

自然采光大致可分為三個途徑：窗戶、天窗、高側窗，要獲得最佳晝光效果，應考慮增加窗戶數量，而不是增大一扇窗戶或玻璃尺寸，天窗和高側窗可讓光線深入建筑內部，可以獲得更多的自然光線。利用屋頂采光帶增加自然采光，正常情況下白天廠房內不用照明且采光均勻，以此達到節能減排的目的。

由于廠房的跨度偏大，內部照明方面這次考慮了墻面采光窗和屋頂采光帶相結合的方式。可以通過階段式建筑剖面或增加屋頂面積來增加頂部采光的機會，頂部采光的照度水平約為等面積側面采光的3倍，頂部采光源的分布長度不應大于洞口距地面高度的1~2倍。

1.1.3 輻射采暖

工業建筑和其它公共建筑相比，人們需要在其中高強度、快節奏、長時間地工作，因而，它是更需要人性化關懷的場所。良好的工作條件和宜人的內部環境可以減輕人們的工作疲勞，促進人們的身心健康。隨著社會的進步，工業廠房建筑的設計主體從以生產設備為中 心越來越朝著以人為本方向發展。人的因素在建筑中越來越顯得重要。應改變只重生產工藝要求，輕視人的行為和心理需求的傾向，真正體現對人的人文關懷。工業建筑中的空間及環境與人相融合。讓人們置身于工業廠房建筑的良好環境中產生歸屬感、生活感和親切感。最終達到提高員工的生活質量及工作效率的目標。然而在如此大空間的廠房中工作，工人們冬季的采暖成為了我們需要解決的首要問題。經過多種方法的對比和研究我們選擇了一種更為環保和節能的方式――燃氣紅外線輻射采暖。

其優點是：

1.在生產線上為了給每個工位設置局部崗位送暖，設置在距離標準人高度的1.5m以上布置，以達到節能要求。

2.節約能源可達30-60%，大大降低運行成本。

3.輻射采暖時建筑熱損失較對流采暖時低，主要有幾方面的原因：

第一，由于輻射采暖時，輻射熱直接照射采暖對象，幾乎不加熱環境中的空氣，因此輻射采暖時的空氣溫度比相同衛生條件下對流采暖時的空氣溫度低，一般可以低2-5 ℃，因此室內外溫差小，所以冷風滲透量也較小；

第二，由于對流采暖時，室內空氣被加熱，并形成冷熱空氣的對流，因此室內空氣溫度有較大的梯度，屋頂部分溫度高，地面附近溫度低，一般對流采暖溫度梯度約為0.5-1.0℃/米，而輻射采暖時，輻射熱直接向下輻射，地面部分還可以積蓄部分熱量，因此室內空氣溫度梯度小，相應建筑物上部的熱損失也較小；

燃氣輻射采暖省去了將高溫煙氣熱能轉化為低溫熱媒（熱水或蒸汽）熱能這樣一個能量轉換環節，且排煙溫度低，熱效率高;有著構造簡單輕巧、發熱量大、熱效率高、安裝方便、初投資和運行費用低、操作簡單、智能化程度高、無噪聲、環保潔凈等優點。

1.2 綠色設計

此次項目有個有利的自然條件就是我們的甲方就是生產無縫鋼管的知名廠家。如果我們的建筑原材料選擇鋼管，不僅可以節約材料的運輸成本和時間，也可以使廠房的成本大大降低。這引發了我們對結構原材料選擇與使用的一系列思考。我們對鋼管和工字鋼的多種受力組合方式進行了詳細的論證。

雙肢鋼管格構柱每肢采用鋼管柱，用在本工程優點是：

1）結構原材料為甲方自己生產產品，現有建筑材料，節省成本。

2）雙肢鋼管格構柱結構內方便設備專業和工藝廠家設置管線系統，節省空間美觀大方。

3）柱腳埋入深度小，比如本工程單肢柱尺寸按照400考慮。杯口式柱腳深度1200。加上承臺高度1米。承臺下皮標高-2.2米（設計標高）開挖量及土方回填量小。未進入淤泥質土層。

4）剛度大，廠房變形小，安全儲備大。

5）由于比表面積小，防銹油漆及防火涂料用量相對小。

根據甲方提供無縫鋼管單價5900元/噸計算。此方案,總造價最低。

經過論證我們大膽的選用了無縫鋼管作為主要承重構件。也就形成了如今這種獨特的，結構美和建筑與空間形象美統一的，以格構柱為主的鋼框架結構體系的廠房。

2、立面設計

在近幾年之中，隨著社會主義市場經濟的發展和人民生活水平提高，建筑師在對工業廠房進行設計的過程中投入了更多的人力、物力、財力，同時，伴隨著新材料和新技術的出現，為工業廠房的立面設計提供了廣闊的發展空間，提高了工業廠房立面設計的水平。立面是工業廠房十分重要的外形因素，能夠對經營理念和精神面貌進行準確的反映，也是科技水平在制造加工業之中的重要反映，因此，工業廠房的立面設計應該具有人性化、高科技、整齊和干凈的外觀形象，重視具有現代設計風格的流暢性和間接性，反映出在進行工業廠房立面設計過程中對地理、歷史和人文理念的思考，融合了企業文化和企業的定位。

該項目的建筑立面我們主要從以下2個方面的著手思考：線條、色彩。

鋼結構廠房的立面主要由工藝布置來決定，在滿足工藝的要求下力求立面簡潔恢宏同時使節點盡量簡單統一。線條是表現輕鋼結構建筑風格最獨特的特點，均勻的線條，使得輕鋼結構建筑富有流暢的金屬質感，體現了強烈的現代工業氣息。此次我們打破以往廠房橫線條的模式，利用豎線條彩鋼板和玻璃纖維增強聚酯采光板的有機結合，達到立面統一的效果。在立面窗戶上我們采用玻璃纖維增強聚酯采光板的新型材料（簡稱FRP），抗紫外線99%，透光率達到72%，節能環保節約成本。

在工業廠房的色彩方面，應該滿足藝術和美學的要求，賦予物質精神和文化內涵，使用適宜的色彩搭配，創建完善的員工工作環境，提高員工的工作熱情，降低事故的發生效率，有效的保障員工的身體健康。因此我們采用了冷色調，重點突出主要出入口、外天溝、收邊泛水等地方，既體現了現代化廠房的恢宏氣勢，又豐富了立面效果。

結語

工業建筑呈現的形象是充滿力度感的鋼結構、簡潔的造型、宏大而可無限生長的空間、精細的節點構造、協同運作的機器設備等，而且其中蘊涵的往往是人類社會最為尖端的科學技術，所以工業建筑較為符合高技術建筑的設計思路。因此工業建筑的設計是高技術工業建筑的空間、結構、表皮、設備四方面因素的綜合設計，值得我們研究和探討的東西還有很多。

參考文獻

[1]可持續發展設計指導原則[M]．紐約：美國國家公園出版社。1993．

[2]劉宇林．城市舊工業地區的復興與留存[J]．山西建筑，2009，35(5)：42―43．

[3]李菁，上海建設和管理委員會科學技術委員會．上海工業廠房的立面設計[J]．上海：上海科學普及出版社，2009，27（6）：69 -72．

[4]程杰，陸英浩，陸樹兵，中華人民共和國建設部．工業廠房的立面設計技術規程GBJGJ3

篇8

[

關鍵詞 ]財務審計；績效審計；比較

我國政府目前財務審計還是占得主要位置，但是隨著我國政府職能的不斷變化以及社會主義經濟不斷的完善發展，在審計要求上也越來越全面，要求審計能夠真實反映出政府的各個方面和在運營中的矛盾以及處理的辦法，以專業的水平對政府經濟進行評價，績效審計的側重點正是符合現在政府部門的需要，績效審計和財務審計之間相互彌補。但是為了適應發展的需求，財務審計和績效審計既要相互結合使用，也要相對獨立的進行發展，而且績效審計在發展中也會逐步的取代目前財務審計的主導地位，更好的發揮政府的審計作用。

1、基本概念的比較

財務審計是一種傳統意義上的審計類型，財務審計是對政府的財務和財政的收支活動還有報告的審查，然后對政府財務收支報告和活動的真實性、公允性、合法性以及正確性進行評價的監督活動。而績效審計則是審計人員通過使用現代技術方法，對政府部門的活動和功能就目前的效果性、經濟性以及效率性進行客觀的、系統的獨立評價，并提出評價后要進行改善的意見，來提高政府的工作效率和為政府的有關決策方面的工作提供信息來源的過程。我們通過分析比較績效審計和財務審計的概念可以得出，兩種審計的原理都是收集被審計單位的相關經濟活動和財務財政上的收支，與規定的標準進行比較，評價出與相關規定符合度，并將結果傳達相關單位的過程。但是績效審計與財務審計不同的是績效審計注重評價審計方面的效率性和經濟性而財務審計更關注審計項目的合法性和真實性。不難看出財務審計是績效審計的基礎，只有在真實合法的基礎上才有意義去評價經濟性和效率性，將兩者進行結合審計的話可以更加全面的評價出被審計項目的經濟活動情況。

2、審計要素差異比較

財務審計和績效審計在審計目的、主體、職能、技術、方法、程序、標準、時間導向和審計對象上均存在差異。二者在產生和發展背景的差異上，主要表現為私有制的產生、財產所有者和財產經營者的分離，導致了人們迫切想要了解政府資金公共支出的流向；績效審計產生的背景是隨著我國社會經濟的發展，廣大公民的民主和法律意識不斷加強，則由關注政府支出的合法性逐漸轉變到關注政府支出的經濟效益性。二者在審計目的的差異主要表現為財務審計側重于審計項目的合法性、真實性和公允性；績效審計更側重于審計項目的效益性、效率性和效果性。二者在審計職能上的差異主要表現為財務審計檢查、評價已成事實的財務收支活動，行使防護權、監督權和鑒證權；績效審計主要關心的是未來經濟活動的發展的效益，主要職能為創新性和建設性。二者在審計技術和方法上的差異主要表現為財務審計的審計方法一般有審閱法、查詢法、復算法、核對法、函證法、調解法和盤點法，專門技術方法包括抽樣審計方法、計算機審計方法和內部控制測評方法；績效審計的審計方法有調查法、分析法、采訪法和統計法。二者在審計程序上的差別主要表現為財務審計的程序為準備——實施——報告；績效審計在財務審計的基礎上，更加注重于后續審計這一過程。二者在審計主體上的差異為財務審計只要求審計主體掌握會計和審計的專業知識技能；績效審計對審計主體的知識面要求更為廣泛，特別是經濟活動分析的能力。二者在審計標準上的差異為財務審計的審計標準為國家法律法規和會計準則；績效審計的審計標準為有關法律法規、公認管理實務和相關規章制度。二者在時間導向上的差異表現為財務審計注重歷史經歷活動；績效審計更看重未來的經濟活動。二者在審計對象上的差異為財務審計對象是被審計單位的財務收支活動及相關會計資料；績效審計對象是政府及其公營項目的效益或社會效益。

3、財務審計和績效審計的有效結合

3.1績效審計做法

績效審計的難度遠遠高于傳統的財務審計，關鍵是如何準確地評估被審計機構和被審計項目的社會效益。只有比較準確的計算到被審計機構和被審計項目的社會效益如何。才能估計其社會影響，最后才能對癥下藥，提出有建設性的建議。首先要熟悉、了解被審計機構的業務，經營活動情況，機構有否各種業務指標和工作。進行績效審計時，也要貫徹會計的重要性原則，抓住被審計機構最重要的經營活動狀況與其有關制度和控制計劃一一比較分析，看其是否達到預定效果。

3.2結合范圍方式

在我國，財務審計的范圍要遠遠超出績效審計的范圍。一般說來，如果經濟活動涉及到投入產出，那么就可以對其進行績效審計。績效審計的側重點是公眾比較關注的一些領域，比如專項資金審計、公共工程審計、公共支出審計和財政預算的支出審計，對這些方面展開審計活動，能夠為國家節約一部分資金，同時也可以提高被審計單位的經濟效益。在我國，績效審計還做得不是很到位，還需要不斷地積累經驗。對于違法比較嚴重的單位來說，應該將穿行績效審計和財務審計；對于違法現象比較少的單位來說，應該主要進行績效審計，然后再輔以財務審計；如果一些單位之前進行過績效審計，那么就可以直接采取績效審計。

3.3結合實施辦法

在將績效審計和財務審計進行結合時，要合理地選擇審計項目。對公共工程項目、公共預算的支出項目和公共投資項目進行審計時，要將績效審計需求考慮在內，這樣就可以大大地提高資金的使用效率。在制定審計計劃時，要對績效審計進行中長期計劃。使得績效審計有步驟、有計劃地進行，同時，在編制計劃時，要有重點、有針對性，并且合理地安排人力資源，避免將任務進行重復安排。此外，還要保存好審計資料。在制定審計準則時．應該將政府的審計準則分為績效審計準則和財務審計準則，然后制定各自的報告準則、作業準則和審計內容，對政府部門實行績效審計，需要建立科學系統的績效審計體系。在審計程序上，如果單純地實施績效審計。那么就要充分收集以往財務審計中的審計證據；如果績效審計和財務審計同時進行，那么除了要收集財務資料以外。還要搜集各種調查表、決策和各種制度規定。在審計方法和技術方面，績效審計可以沿用財務審計的一些方法．比如分析、計算、觀察和審閱，對于具體的問題，審計人員應該做具體的分析。在審計人員方面，應該加強對績效審計人員的培訓，使績效審計人員的知識更加全面。

4、結束語

績效審計以及財務審計是相互依存的，在審計活動當中財務審計占據著主要的地位。因此，在之后我國必須要不斷地加強在績效審計上的研究力度以及相關規范的制度，從而使得財務審計同績效審計可以互相獨立、互相分離。現如今，財務審計和績效審計獨立之間的結合僅僅只是一種過渡的表現，審計人員必須要在兩者進行有效結合的過程之中找出可以使得績效審計獨立的有效方法和經驗。

篇9

一、明確基建工程各項費用

基建工程財務審計的重點首先是明確各項費用的情況，主要包括幾下幾個方面：第一，基建工程的資金來源。財務審計要對項目的各項資金來源審核清楚，審計基建工程的資金來源是否正當，在使用中是否出現資金缺口，是否能保證基建項目施工過程中的資金及時到位，同時還要對工程后期的投資情況進行審計。第二，會計核算。基建工程的財務審計需要對工程項目的財務收支情況進行會計核算，審查財務收支情況是否按照會計準則進行會計核算。第三，資金的使用。基建工程的資金使用情況是否按照預算執行，控制投資計劃范圍內使用。是否符合工程建設的規范，在施工過程中是否出現超支或者是挪用資金、隨意浪費的現象，對這些情況都要進行財務審計工作。第四，財務憑證。基建工程的財務審計還要審查與建設工程相關的會計賬簿、財務報表等的記錄是否真實，是否出現缺損、記錄是否規范。第五，要明確基建工程的債權債務關系，對施工過程中的財務往來做好財務審計工作。

二、審查合同的簽訂以及執行情況

基建工程項目的實施要遵循先訂立合同、后施工的原則，因此，財務審計的重點也包括審查合同的訂立以及執行情況。首先，要對合同的條款進行審查，是否符合相關法律法規的要求，并且關于定額套用、材料供應、費用計取、結算方式、以及違約責任等的條款是否符合施工建設的要求進行審查。其次，還要對基建工程施工建設的相關單位是否嚴格符合合同條款的要求、是否繳納足額的保證金進行審查，基建工程的預付材料款以及工程款是否按照合同規定的時間要求與金額要求進行支付，對合同的這些規定都要進行審查。再次，還要審查是否出現違法轉包與分包的情況，審查相關的財務資料，根據資金的流向以及會計核算方式來判斷是否出現違法轉包、分包的情況，同時，還要對非法利益分配進行審查。

三、項目施工過程中的財務審計

基建工程的財務審計的重點是對施工過程中發生的各項費用進行財務審計，從而保證建設項目的順利完工以及保證工程項目的經濟效益。可以從以下幾個方面進行：第一，審查施工單位的工程款與發包方的支付的是否一致，審查基建工程項目的各個款項有無出現資金挪用的情況，是否都用在建設項目上。第二，基建工程的財務審計還要對施工現場的日記賬、資金的收支情況進行審計，還要對報銷憑證進行審查。第三，還要對建設項目的利潤是否控制在合理的范圍內進行審計，避免出現利潤過高或者是利潤過低的問題。

四、對基建工程的項目成本進行財務審計

基建工程財務審計的重點還需要對工程項目的成本進行審計。首先，要審查建設工程項目的成本核算是否符合會計制度的要求，成本核算的實施對基建工程項目的管理是否有利，同時，還要審核工程項目的成本的歸集、投資的核算以及工程的成本核算是否合法、真實，基建工程項目的各個環節的財務審計以及內部的管理是否管理良好。其次，還要對工程項目的工程款的結算進行審計，是否隨意抬高造價成本、變更建設的內容，有無虛報工程款、重復計算以及其他不利于工程款結算的情況。

五、其他相關項目的審計

（1）工程物資管理進行審計，其審查項目主要包括：要對庫內的設備、材料等及時的進行檢查，并對出現的技術以及質量問題及時進行維護和保養，同時，要正確的計算設備材料的實際成本，出入庫手續是否完備、齊全，定期對工程物資進行盤點。工程項目竣工后對，及時對結余設備、材料物資進行退庫管理，也是基建工程財務審計的重點項目。

（2）基建工程決算的審計，可以從以下幾個方面開展：一是收集相關的決算審計資料文件，包括項目立項文件、各類工程合同、物資采購以及各種招投標等資料；二是對構成資產的建筑工程、設備價值、安裝工程費、其他費用等內容的真實性、合規性進行審查，關注資本化利息計算是否準確；三是材料物資的超領或結余情況的賬務處理；四是對固定資產的實物盤點情況，確保資產的完整性和準確性。

六、結語

基建工程建設的根本是工程的質量問題，為了更有效地提高基建工程的投資效益，做好財務審計工作是很有用的。但是在實踐中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的財務審計存在很多的問題，這就需要我們堅持財務審計的原則，并積極引進專業技術人才，做好基建項目的財務審計工作，只有這樣，才能提高審計能力，從而更好地保證基建工程的質量，為我國的建設事業創造一個好的環境。

參考文獻：

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一是沒有詳細地分析內部環境財務審計運作模式的組合要素。企業環境財務內審的運作模式要探究并處理環境審計以何處入手、何時入手、如何入手等方面的問題。而現有的向導型運作模式只指示了環境審計要從哪個地方入手的問題,對于其他問題并未做出相關指示,對于到底該怎樣實行環境審計沒有明確的說明。

二是內部環境財務審計領域不夠明確。對企業實行內部環境財務審計有多種審計領域,而不同的審計領域要適用不一樣的審計模式,現有的向導型運作模式并沒有明確區分出審計領域。

三是內部環境財務審計運作模式未能得到統一與完善。一個完善的運作模式包括許多要素,主要有目標、依據、內容與方法等。只有明確各個要素的定義與界限,確定好各自的職能,才能構建一個統一、有效與完善的運作模式系統。

四是缺乏強有力的實踐指導作用。構建一個內部環境財務審計運作模式的目的是有力地指導環境審計的實際工作。而現有的運作模式沒有明確分析各要素,也缺少一個完善的運作模式系統,因此對于環境審計實際工作的指導力薄弱。現有的三 種模式還 存 在 一 定 的 不足,需進一步分析構成要素與詳細內容,創新并完善企業內部環境財務審計運作模式。

二、企業內部環境財務審計運作模式

構建的創新與完善為了保證企業內部環境的財務審計工作能夠順利開展,就得進行合適的定性探討,從而讓企業能有效對內部環境進行管理與建設,致使企業能夠符合時展的需要。企業需要增強對內部審計工作的調控與創新,積極探索出多方位、各領域、高標準的運作模式。

(一)提高財務審計的職能

目前我國企業的內部環境財務審計分由多個部門監管,沒有形成獨立存在的部門。因此,企業必須加強內部管理中財務審計的職能,強化對其調控和監管,致使企業內部的經營方式與管理模式向現代化邁進,完善企業各管理職能,保證企業經濟效益的提升。對于企業綜合性能的優化,需要在提高內部環境財務審計職能的基礎下進行,這樣能促進企業內部財務審計的各職能復原,通過整合全面調控的方式顯示出來。財務審計具體實操不只完成大部分測評方案,還需調節好各種治理結構和管理隱患。可以通過聚合大部分財務審查力量,保證企業內部全體職員的攜手前進與發展,讓內部財務審計工作者的角色進行徹底的改變。

(二)擴充財務審計的方法

要想提高企業內部環境財務審計的職能,就必須抓住企業內部管理的主體,注重企業內部環境財務審計工作方法的創新與擴充。這是有效保障企業財務審計工作能夠順利進行,最大程度地實現企業自身的經濟監管能力的方法,以此為企業內部調節與優化提供重要意義。

實際方法包括,優化財務審計的工作模式,更新傳統老舊的方法,要把事前預算審計同事中與事后審計相整合,進行綜合考慮,既能夠審計大型財務項目,又不會忽略細小繁瑣項目的審計,以此實現全面詳細地審計所有財務工作,做到各項財務資源最合理化最優化地配置。

同時它還能保證分配方式的合理性,讓審計工作中遇到的相關問題能及時有效地發現并解決,從而提出相關建議和解決方法。擴充財務審計的方法能夠讓企業對自身監管做出具體的分析,促進企業相關財務審計制度的制定與健全,有效解決企業在經濟管理中遇到的問題和阻礙,及時遏制一切不利因素。

(三)穩固財務審計工作者的地位

企業內部環境財務審計工作者同其余部門一樣,擁有平等地位與相關工作職責。在新的發展形勢下,企業要結合自身發展的實際情況注重優先發展財務審計人員,以此保障財務審計工作的核心位置。

這樣可以促進各部門之間的合作,實現和諧共處的工作氛圍,構建良好的監督體系,這些對于企業獲取最佳經濟利潤有重要作用。企業要全力調動各方面要素,增強審計工作人員的效能,注重內部財務審計工作的開展,利用科學與先進的方法定位和管理好財務審計工作人員,完成企業進行整體監管的目標。尤其要注重企業內部環境財務審計發揮服務的功能,不斷開闊財務審計工作的方式,使其獲得長遠發展。

(四)提升財務審計工 作者的專 業素養

現當代企業之間的競爭少不了人才之間的競爭,企業要想獲得進步,得到長期發展,調節人力資源管理模式是必不可少的辦法。企業要定期增加對財務審計人員的培訓教育,讓財務審計人員獲得更好的專業技能和素養。

企業內部環境財務審計的工作人員不但要精通

財務管理各方面的知識,還要熟練操作現代化的辦公軟件,比如“word、office”軟件等,要企業能夠更加適應現代化發展的需要。財務審計工作人員需要去各個領域做好市場調查,讓企業的發展不斷向多元化進軍。 對于企業財務審計人員的培訓與教育,企業可以特聘經驗豐富的專業財務管理人員開展培訓工作,盡可能地組建一個高水準、高技能的財務審計團隊。

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2基本建設項目審計過程中存在的問題

2.1基本建設工程在招標投標期間不規范在基本建設工程在存在著一些問題，特別是投標期間有些政府部門為了讓自己的施工隊伍中標，就非法操控其內部施工單位中標，也有建設方因為和施工單位存在利益或者其他關系時，將投標的內部信息透露給關系單位促使其中標。此外，一些基建單位的項目沒有經過有關部門的批準沒有經過招標就開始施工。這些不規范的現象，對于施工企業的公平競爭非常不利，達不到施工質量的要求，以至于施工成本得不到有效降低。

2.2工程建設中存在非法的轉包、分包現象在施工建設單位取得建設項目以后，一些建設單位為了自己的私利將工程轉包、分包給沒有專業技術的建筑隊或者承包個體，被分包轉包出去的項目在那些不規范的施工單位或者人員手中又會重新被轉包，一而再，再而三，最后進行承擔施工的單位沒有什么利潤可以獲取就只有在施工材料上做文章，進行偷工減料或者使用次等的材料充當好的，這樣一來，工程質量會存在嚴重的隱患。

2.3在編制過程中預算決算不合規范編制過程中，一些建設單位和施工單位沒有按照國家工程建設規定進行編制和辦理結算，工程造價上出現包干的現象，使得工程的造價不真實，工程質量得不到保障。再者，施工單位不按規定進行工程預算結算，在編制的時候沒有具體化、細致化，加之沒有進行認真審核。過高的估算價格和弄虛作假的現象普遍存在。

3基本建設工程財務審計的有效控制措施

3.1明確項目費用財務審計要點（1）會計核算。利用財務審計對財務收支進行審查，查看財務收支有沒有按照會計準則的要求進行核算。（2）資金來源。財務審計要審查基本建設項目中的各項資金來源是不是屬于正當使用，有沒有在使用過程中出現缺口，在建設施工期能不能及時到位，在工程后期，投資有沒有保證，存不存在資金擁擠和挪用的現象。（3）資金使用。一個建設工程的資金是否使用的合乎規范，在開支方面有沒有擴大開支的情況以及存在截用資金挪用資金。鋪張浪費等問題都需要財務審計進行審查。（4）債權債務。債權債務要清楚，施工單位、供貨單位與其的往來的結算清理需要財務審計進行審查。（5）憑證賬簿。財務審計要審查相關的會計賬冊、財務報表以及憑證是不是真實的、有沒有缺損的地方，記錄的合不合規范。

3.2財務審計運行在建設項目階段實施財務審計，在建設項目階段需要有關部門進行密切的配合以展開研究調查，收集好相關的信息對建筑施工的環境進行分析，通過合理的科學論證，提出對建設項目也已進行選擇的有效建議，在此過程中，要把握好三個重要的環節：第一，建設項目要符合社會的需求和發展前景；第二，項目設計的可行性和構思要綜合分析和解讀，給出合理的建議；第三，建設項目中有可能存在的現實風險和有關于安全生產、環境保護的方面建議要切合實際。

3.3財務審計運行在建筑工程施工階段施工階段的財務審計的主要目標就是要控制好內部機制，保證施工階段管理的合理化，制度規范化，確保施工質量，把工程建設成本盡量降低，減少施工過程中的損失浪費。這個階段要進行審查的內容比較多，要做好這一時期的工作首先要嚴格控制好建設項目中的質量落實政策，注意不合格的建筑材料流入施工場地，注意沒有專業技術的人員進行施工操作，其次，及時審查建設項目的財務狀況，根據施工進度嚴格審查資金的使用權限和責任是否認真執行到位。

3.4財務審計是工程結算階段的重點基本建設項目是審計階段的最后一個部分，屬于事后控制，其任務是核算好工程的決算金額。一個工程從開工到完工到底需要多少資金，這是工程施工單位以及相關領導關心的問題和爭論的焦點。在這個階段，工程結算和合同內容的一致性問題市審計人員必須要認真分析和思考的，因此必須要從實際情況出發，摸清楚其具體情況，把企業的落實規范情況和審計制度有效結合，做好有效的監督和服務工作，把我號審計過程中的重點和難點，為全面控制基本建設工程項目的造價做好準備，提供良好的建設條件。

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3）落實農村財務審計條例，完善農村財務審計辦法。農村集體經濟財務審計走向正軌的標志就是有規范的農村財務審計方法，因此，應盡快掌握農村財務審計條例的各項規定和政策界限，正確運用農村財務審計辦法和與之配套的審計取證、報告、檔案管理等實施辦法，進一步將農村集體經濟財務審計的定性法制化，切實樹立起農村財務審計權威性，使農村財務審計工作有法可依、有章可循、違法必糾、違法能糾、改變過去“只開方不抓藥”的做法，充分發揮農村財務審計工作的作用。

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綜上，投資審計運用財務審計方法的總體思路也就是工程審計與財務審計的結合，打破工程組和財務組審計的界限，共同完成投資審計中的工程審計事項。筆者在對高速公路、水利等工程項目的跟蹤或決算審計中，運用財務審計的方法取得了一定的效果。

二、財務審計手段在工程審計中的具體應用

（一）招投標審計中運用財務審計方法

招投標審計中審查建設項目是否存在應招標未招標、化整為零等規避招標現象，是否存在圍標串標行為等審計事項可以通過查賬等財務審計手段輔助進行。

工程審計人員在審查建設項目的招投標情況時，僅根據建設單位提供的合同及招投標臺賬審查其中的項目，往往會遺漏一些未經正式招投標程序或建設單位有意向審計人員隱瞞的單項或單位工程，那么這時通過財務組對建設項目資金支付的賬務審查，篩選出與建設單位有資金往來的所有單位，與合同臺賬進行比對，臺賬中未出現的單位則應成為工程組應繼續關注的對象，進而發現一些可能被刻意隱藏的應招標未招標等現象。

對參建單位是否存在圍標串標行為的審查時，除了對投標人的投標文件進行比對等方式，還應在有可能的情況下對中標單位的財務資料做延伸調查。在延伸中一是可以審查中標單位是否存在投標前分別向其它單位轉入投標保證金的行為，如存在則可能存在串標行為。二是在中標單位的賬務處理中是否存在諸如“投標費”、“中標管理費”等費用列入成本的現象，如有則應做進一步審查以確認是否存在串標行為。

（二）工程建設管理審計中運用財務審計方法

建設項目工程管理審計的一項重要內容是對參建單位如施工和監理單位管理情況的審查，其中包括審查其是否存在違法分包、掛靠出借資質等行為。工程審計人員一般是通過對施工或監理單位現場項目管理人員的審核，確定其現場管理人員是否屬于中標單位的合法人員，從而判斷其是否存在出借資質或掛靠等行為。對現場人員的審核主要核查其勞動合同和社保關系，但現實中存在違規行為的單位往往會將投標文件中的項目管理人員臨時派駐現場以應對檢查，待檢查結束后再調回現場人員。此時，延伸審計項目部的財務核算資料就成為鎖定其出借資質或掛靠等違規事實的有力手段。一是通過對項目部財務核算資料的審查可以獲得項目部人員的考勤記錄或發放工資、獎金的記錄，這些信息能夠清晰地反映出項目部實際在崗的人員信息。二是在項目部會計核算資料中尋找是否列支有“資質使用費”、“管理費”等字樣的成本支出，并確定該資金的走向，必要時可以順著資金走向延伸審計。這些審計取證將有力的證明施工或監理單位出借資質或掛靠的違規行為。同時，在對項目部財務核算資料的審查中也將可能為審計人員提供一些參建單位涉嫌利益輸送等有價值的信息。

（三）工程造價審計中運用財務審計方法

在對工程造價的審計中，工程審計人員一般關注的是施工單位是否存在高估冒算現象，主要通過對工程量計算是否準確、定額套取是否恰當、材料定價是否合理等方法進行審核。實踐中工程審計人員還應關注施工單位是否存在套取各種專項經費的行為，如在高速、水利等項目中，審計發現施工單位通過虛假發票套取安全生產或環保專項經費的現象就長期存在，這時我們就需要結合財務審計的手段來查實此類問題。首先工程審計人員應核查安全生產計量支付資料，驗證用于計量的安全材料等采購發票的真偽。然后財務審計人員應進一步檢查施工單位對該發票是否入賬，核查施工單位的“安全專項經費”科目的計提使用情況。若用于計量的發票是真實發票，但施工單位對該筆發票未入賬，則說明該筆采購可能為虛開發票套取安全經費。若用于計量的發票是假發票，則應通過確認該發票在施工單位的安全專項經費中未入賬加以證實其套取安全經費的行為。