引論：我們?yōu)槟砹?3篇防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2012）11-162-02
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)對(duì)審計(jì)的期望也越來(lái)越高，審計(jì)這一職業(yè)的責(zé)任也越來(lái)越大。而社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計(jì)的難度，由此產(chǎn)生了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究并找出相應(yīng)防范措施，是當(dāng)前審計(jì)理論和審計(jì)工作實(shí)踐急需解決的一個(gè)重要課題。
一、形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素
1.審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力的局限性。由于審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性，加上近年來(lái)人們對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的依賴程度越來(lái)越高，社會(huì)對(duì)審計(jì)人員提出了非常高的要求，而在審計(jì)過(guò)程中，很多方面需要由審計(jì)人員作出專業(yè)判斷，這就要求審計(jì)人員必須具有豐富的經(jīng)驗(yàn)和較高的判斷能力。然而經(jīng)驗(yàn)和能力總是有限的，由于審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和能力不足，致使審計(jì)難以達(dá)到社會(huì)全部期望，這就無(wú)可避免地會(huì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.審計(jì)人員沒(méi)能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，進(jìn)行合理的專業(yè)判斷。然而由于審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)參差不齊，如果審計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，審計(jì)中沒(méi)有保持應(yīng)該持有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，勢(shì)必導(dǎo)致不必要的差錯(cuò)或者應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要的審計(jì)程序沒(méi)有得到執(zhí)行，進(jìn)而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.審計(jì)人員的工作失誤。如果審計(jì)人員能夠保證在審計(jì)過(guò)程中采取恰當(dāng)?shù)某绦蚝头椒?，那么風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大降低。然而審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)有高有低，駕馭審計(jì)方法的能力有強(qiáng)有弱，審計(jì)人員的差錯(cuò)和失誤有時(shí)很難避免，它們可能來(lái)自于對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的錯(cuò)誤判斷，也可能來(lái)自于對(duì)審計(jì)程序的錯(cuò)誤理解等，這些都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
4.審計(jì)方法本身存在的缺陷和不足。現(xiàn)代審計(jì)是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度健全的基礎(chǔ)之上的抽樣審計(jì)，所遵循的是成本效益相結(jié)合的原則，而這兩者本身就是允許一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的。其一，它有些過(guò)分依賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度測(cè)試，雖然內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立可以減少經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一些錯(cuò)弊，但因?yàn)閮?nèi)部控制系統(tǒng)本身固有的一些局限性，使其無(wú)法避免所有的錯(cuò)弊。例如審計(jì)單位發(fā)生未預(yù)料的經(jīng)營(yíng)狀況，或者出現(xiàn)了比較特殊的業(yè)務(wù)，原有的控制措施無(wú)法適用；工作程序上本應(yīng)相互牽制制約的工作人員串通作弊；管理人員或責(zé)任心差致使控制系統(tǒng)失效等。所有這些都會(huì)使控制系統(tǒng)失靈，產(chǎn)生控制風(fēng)險(xiǎn)。其二，在抽樣審計(jì)中，審計(jì)人員常常為了用有限的成本達(dá)到較高預(yù)期的效益，放棄了相當(dāng)一部分的樣本資料，這就更加大了給出正確審計(jì)結(jié)論的難度。以上情況均會(huì)造成審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)誤差。
二、形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀因素
1.審計(jì)責(zé)任的客觀存在。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，審計(jì)意見(jiàn)的影響范圍也越來(lái)越大，人們的經(jīng)濟(jì)決策對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論的依賴程度越來(lái)越高。如果審計(jì)意見(jiàn)有所不適當(dāng)，與被審計(jì)單位的情況有所不符，則對(duì)使用者的判斷和決策影響將會(huì)很大，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。
2.審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性及審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程越來(lái)越復(fù)雜，與此相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也日益復(fù)雜，財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性也大大增加；此外，審計(jì)范圍也呈現(xiàn)不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)，審計(jì)范圍擴(kuò)大到今天，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了傳統(tǒng)審計(jì)，增加了很多不確定性因素。審計(jì)的對(duì)象越復(fù)雜，審計(jì)的內(nèi)容越廣泛，審計(jì)的難度就越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越大。
3.被審計(jì)單位外部和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)背景。經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)度、管理人員的品質(zhì)和素質(zhì)等因素都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中首先要考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一，同時(shí)也是現(xiàn)代審計(jì)首先要對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評(píng)估的理由。被審單位內(nèi)外環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，可以從審計(jì)費(fèi)用充分表現(xiàn)出來(lái)，西方審計(jì)職業(yè)界確定審計(jì)費(fèi)用時(shí)，都考慮了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是固有風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出擴(kuò)大化和復(fù)雜化的趨勢(shì)，當(dāng)前最為緊迫的任務(wù)是在保證審計(jì)工作質(zhì)量和效率的前提下有效地防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
1.建立健全審計(jì)法律環(huán)境。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新情況、新問(wèn)題不斷涌現(xiàn)，審計(jì)也面臨著許多新課題、新任務(wù)。為此，必須有健全有效的法律制度和審計(jì)準(zhǔn)則，才有利于合理地界定審計(jì)人員的責(zé)任。應(yīng)繼續(xù)制定和不斷完善審計(jì)法律規(guī)范。通過(guò)嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度、完善的審計(jì)法律法規(guī)強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制、規(guī)范審計(jì)操作、避免審計(jì)中的隨意性、約束審計(jì)行為、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)做到審計(jì)工作有法可依、有章可循。
2.進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。由于人們對(duì)審計(jì)期望的越來(lái)越高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，審計(jì)部門將會(huì)更加關(guān)心如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成本的同時(shí)，高質(zhì)量的完成審計(jì)任務(wù)，同時(shí)有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。因此，審計(jì)人員一定要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，沖破傳統(tǒng)審計(jì)思路的束縛。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際能力。審計(jì)是一種技術(shù)性和專業(yè)性都很強(qiáng)的職業(yè)，且是一種綜合性、高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其工作不但需要一套系統(tǒng)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)、規(guī)范和約束，同時(shí)，還要注意提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水平和責(zé)任心。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)均應(yīng)建立責(zé)任過(guò)錯(cuò)追究制，堅(jiān)持誰(shuí)違法違紀(jì)違規(guī)誰(shuí)負(fù)責(zé)承擔(dān)其責(zé)任，包括一定的連帶責(zé)任。其目的就是要增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員的審計(jì)工作責(zé)任心，努力把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至希望值之內(nèi)。不論是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還是社會(huì)審計(jì)組織，都要定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，教育他們嚴(yán)格遵守審計(jì)法、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)規(guī)范，堅(jiān)持實(shí)事求是、廉潔奉公、客觀公正，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，不斷更新知識(shí)，提高分析、判斷、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，成為一支具有一定思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能和文化水平的審計(jì)干部隊(duì)伍，從而達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。
4.建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。這是有效防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和相關(guān)審計(jì)主體都要在獨(dú)立、客觀、公正、廉潔、嚴(yán)謹(jǐn)、保密的原則下建立自律性的運(yùn)行機(jī)制，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，公正執(zhí)法，不徇私情，同時(shí)還應(yīng)根據(jù)成本效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度，以期為遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)提供合理的保證。這包括合理運(yùn)用全面質(zhì)量控制政策與程序，以保證所有的審計(jì)工作均遵照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行和合理運(yùn)用審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制程序，確保審計(jì)項(xiàng)目工作符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。
5.搞好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，引入對(duì)客戶的評(píng)價(jià)制度，慎重選擇審計(jì)對(duì)象。首先，應(yīng)樹(shù)立只與正直客戶打交道的原則。客戶如果沒(méi)有正直的品格，則出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊行為的可能性就大，固有風(fēng)險(xiǎn)就比較高。即使擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試的規(guī)模，審計(jì)人員也難以使總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平降低到社會(huì)可接受的程度內(nèi)，出現(xiàn)法律糾紛的可能性就比較大。因此審計(jì)人員在接受委托之前應(yīng)當(dāng)采取措施，如與前任審計(jì)人員聯(lián)系，評(píng)價(jià)客戶管理高層的品格，一旦發(fā)現(xiàn)委托單位缺乏正直品格就應(yīng)盡量拒絕接受。
6.采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)的結(jié)果必然帶有一定的誤差。所謂審計(jì)抽樣，是指審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，從審計(jì)總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試的結(jié)果，推斷審計(jì)總體特征的一種方法。在抽樣審計(jì)過(guò)程中，決策者是否具備設(shè)計(jì)和使用抽樣方案的能力，離不開(kāi)審計(jì)人員的專業(yè)判斷。而在審計(jì)時(shí)存在許多不確定的因素。這些不確定因素要由審計(jì)人員正確的判斷加以解決。但審計(jì)人員對(duì)抽樣結(jié)果很難進(jìn)行質(zhì)量和數(shù)量上的評(píng)價(jià)，很難達(dá)到一定的精確程度。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念全面應(yīng)用于審計(jì)過(guò)程的一種審計(jì)模式，它通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，來(lái)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否控制在可以容忍的范圍內(nèi)。它主要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，不僅對(duì)客戶的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)更要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)因素進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。這樣就使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與整個(gè)審計(jì)過(guò)程密切聯(lián)系起來(lái)，起到降低風(fēng)險(xiǎn)的作用。近年來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在世界其他國(guó)家已廣泛使用，其原因就在于從審計(jì)準(zhǔn)備階段開(kāi)始就考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并把它控制在最低水平，從而減輕審計(jì)人員的法律責(zé)任，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
7.合理確定重要性水平，規(guī)避和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)審計(jì)重要性》第八條指出：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高?！卑盐者@種反向關(guān)系可使審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，在接受審計(jì)任務(wù)時(shí)，一方面要考慮審計(jì)工作量及成本的大小，另一方面考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及影響的高低，合理地確定審計(jì)重要性水平，以期達(dá)到規(guī)避和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
8.在對(duì)審計(jì)方法的改革與創(chuàng)新中加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)主體在基本的規(guī)范要求下，采取什么樣的方法對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范，提高審計(jì)質(zhì)量，是審計(jì)工作中一個(gè)十分關(guān)鍵的問(wèn)題。從本質(zhì)上說(shuō)，審計(jì)作為兩權(quán)分離的產(chǎn)物，是所有權(quán)對(duì)經(jīng)營(yíng)權(quán)的一種監(jiān)督，審計(jì)方法是由審計(jì)目的和對(duì)象決定。在審計(jì)方法環(huán)節(jié)中，審計(jì)效率與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的矛盾十分突出，但面對(duì)現(xiàn)在復(fù)雜而大量的審計(jì)工作，客觀上是對(duì)審計(jì)效率的一種挑戰(zhàn)。從審計(jì)主體與審計(jì)客體兩方面來(lái)看，對(duì)審計(jì)效率有共同的要求，在這種矛盾運(yùn)動(dòng)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確地說(shuō)是審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)就更加明顯地凸顯出來(lái)了，審計(jì)實(shí)踐的矛盾在運(yùn)動(dòng)中達(dá)到平衡，既可以提高審計(jì)效率，又可以避免或降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
總之，控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最關(guān)鍵的是增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和技術(shù)水平，順應(yīng)社會(huì)發(fā)展的潮流，及時(shí)建立相關(guān)機(jī)制，與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)拓創(chuàng)新。只要能正視風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，就一定能最大限度地避免風(fēng)險(xiǎn)。
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篇2
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀原因
1.審計(jì)活動(dòng)所處的不斷變化的環(huán)境
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)。審計(jì)活動(dòng)作為經(jīng)濟(jì)生活中一個(gè)重要組織部分，也毫無(wú)例外地接受法律的規(guī)范與調(diào)整。法律賦予審計(jì)部門權(quán)利的同時(shí)，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。審計(jì)責(zé)任的擴(kuò)展是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，國(guó)家、社會(huì)對(duì)審計(jì)的要求就越高，審計(jì)對(duì)象從受托的財(cái)務(wù)責(zé)任擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)責(zé)任、管理責(zé)任；審計(jì)范圍從會(huì)計(jì)記錄擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；審計(jì)職能從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督演變?yōu)橐员O(jiān)督為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任從檢查帳表的正確性擴(kuò)展到證明被審查的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否有重大舞弊行為，是否有重大損失浪費(fèi)問(wèn)題等。審計(jì)承擔(dān)的責(zé)任越多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。
2.審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜多變?cè)黾恿藢徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)較快增長(zhǎng)，關(guān)鍵領(lǐng)域的改革有所突破，大量外資引入，民營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、個(gè)體等各種經(jīng)濟(jì)成分并存。多種經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型繁雜、交易工具多變，承包、租賃、收購(gòu)、兼并、破產(chǎn)、重組、關(guān)聯(lián)方交易等新問(wèn)題不斷出現(xiàn)，紛繁復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位全部或部分的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及載體。而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的載體主要是會(huì)計(jì)資料及其他相關(guān)資料，內(nèi)容龐雜廣泛。社會(huì)公眾要求審計(jì)人員揭示出重大的差錯(cuò)與舞弊，并對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面是否遵紀(jì)守法做出報(bào)告。然而有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險(xiǎn)也很高，審計(jì)人員得出結(jié)論的正確性難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。另外，企業(yè)自身在核算中出現(xiàn)的錯(cuò)誤也成為審計(jì)結(jié)果發(fā)生偏差的原因。
3.實(shí)行會(huì)計(jì)電算化帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
目前采用會(huì)計(jì)電算化的單位在被審計(jì)對(duì)象中占有很大比例，一旦出現(xiàn)人為地蓄意篡改機(jī)程序的情況，將使得審計(jì)人員依據(jù)的會(huì)計(jì)信息失真，從而給審計(jì)監(jiān)督帶來(lái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀原因
1.審計(jì)人員的工作能力差異
審計(jì)人員應(yīng)該具有《審計(jì)準(zhǔn)則》所要求具備的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)技能。審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗(yàn)如何，是否做到客觀公正、實(shí)事求是、認(rèn)真負(fù)責(zé)、清正廉潔并保持應(yīng)有職業(yè)關(guān)注，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量有著重要的?，F(xiàn)實(shí)工作中，審計(jì)人員的能力和經(jīng)驗(yàn)有一定的局限性。審計(jì)人員能力的相對(duì)有限，使審計(jì)所能完成任務(wù)的能力難以達(dá)到社會(huì)的全部期望，因此審計(jì)能滿足社會(huì)需求是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的。另外，審計(jì)人員的工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況也不盡相同，審計(jì)活動(dòng)是一種服務(wù)性質(zhì)的工作，審計(jì)人員有責(zé)任周密計(jì)劃審查工作，以查出可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)行為，同時(shí)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中應(yīng)運(yùn)用專門技術(shù)和職業(yè)關(guān)注?？梢?jiàn)，審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對(duì)審計(jì)的結(jié)論至關(guān)重要。但是，由于各種因素，審計(jì)人員并不是人人能達(dá)到要求，這也不可避免地會(huì)限制審計(jì)工作的開(kāi)展，影響審計(jì)工作質(zhì)量。
2.審計(jì)本身隱含審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
首先，它過(guò)分依賴被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試，內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立雖然可以減少活動(dòng)中的錯(cuò)弊，但因內(nèi)部控制系統(tǒng)本身固有的局限性，使其不能避免所有的錯(cuò)弊。比如發(fā)生未預(yù)料的經(jīng)營(yíng)情況，或出現(xiàn)特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有的控制措施不適用；本應(yīng)相互牽制的工作人員串通作弊；管理人員濫用職權(quán)或責(zé)任心差異致使控制系統(tǒng)失效；受成本費(fèi)用的制約控制措施所需費(fèi)用太高，被管理當(dāng)局廢棄等等。這些都會(huì)使控制系統(tǒng)失靈，產(chǎn)生控制風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)大量的資料往往采用的是統(tǒng)計(jì)抽樣方法，這種方法雖然可以提高審計(jì)效率，但由于取證方法不同，加之樣本與總體之間存在差異，使得審計(jì)結(jié)果與客觀事實(shí)產(chǎn)生一定的差錯(cuò)，由此也會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。且審計(jì)方法采用重要性審計(jì)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提。但是具體到審計(jì)事務(wù)中來(lái)，審計(jì)人員還是沒(méi)有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結(jié)論與客觀的事實(shí)之間的偏差總是存在的。因此也必然產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、有效的控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的途徑
（一）建立健全審計(jì)環(huán)境
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷，新、新情況不斷涌現(xiàn)，審計(jì)也面臨著許多新任務(wù)，新課題。在這種情況下，必須健全有效的審計(jì)準(zhǔn)則和法律制度，才有利于合理地界定審計(jì)人員的責(zé)任。要繼續(xù)制定和不斷完善審計(jì)法律規(guī)范。以嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，完善審計(jì)法律法規(guī)強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制，約束審計(jì)行為，規(guī)范審計(jì)操作，避免審計(jì)中的隨意性，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)使審計(jì)工作做到有法可依，有章可循。
（二）加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理、實(shí)施全面質(zhì)量控制
提高審計(jì)質(zhì)量是防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)成反比關(guān)系，質(zhì)量越高，風(fēng)險(xiǎn)越??；反之，質(zhì)量越低，風(fēng)險(xiǎn)就越大。
1.加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。審計(jì)組織要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理工作，執(zhí)行合格審計(jì)，必須堅(jiān)持四個(gè)原則：一是規(guī)范化原則，即審計(jì)工作嚴(yán)格按照審計(jì)管轄范圍和審計(jì)程序的要求進(jìn)行操作；二是真實(shí)性原則，即審計(jì)人員在審核被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債損益的基礎(chǔ)上，形成的審計(jì)證據(jù)材料必須是真實(shí)可靠的；三是合法性原則，即對(duì)審計(jì)查證的問(wèn)題，必須依據(jù)問(wèn)題發(fā)生時(shí)有效的法律法規(guī)做出處理和評(píng)價(jià)。要注意引用審計(jì)事實(shí)發(fā)生時(shí)適用的法律法規(guī)，四是謹(jǐn)慎性原則，即審計(jì)人員在審計(jì)工作中應(yīng)堅(jiān)持、嚴(yán)謹(jǐn)、公正、真實(shí)的工作作風(fēng)和態(tài)度，保持高度的責(zé)任感，始終樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
2.堅(jiān)持獨(dú)立審計(jì)原則。獨(dú)立審計(jì)原則是指審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，不受其他行政機(jī)關(guān)、團(tuán)體和個(gè)人的干涉。
（三）采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
篇3
一、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義
審計(jì)工作在企業(yè)日常生活中是非常必要的，國(guó)際上對(duì)審計(jì)中誤報(bào)的情況對(duì)于實(shí)際審計(jì)工作產(chǎn)生的影響就稱為是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員在工作中出現(xiàn)不當(dāng)?shù)牟僮饕彩窃斐娠L(fēng)險(xiǎn)的重要方面。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解主要是在會(huì)計(jì)報(bào)表中存在嚴(yán)重錯(cuò)誤和漏報(bào)的情況，并以此為依據(jù)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。雖然財(cái)務(wù)審計(jì)誤報(bào)的情況是不可避免的。因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以定義為：審計(jì)人員對(duì)存在與事實(shí)不符的重大失誤或者誤報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)后認(rèn)為該錯(cuò)誤或者漏報(bào)是不存在的，與事實(shí)不符的審計(jì)意見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體形式
（一）固有風(fēng)險(xiǎn)
這種風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)管理工作相關(guān)聯(lián)，財(cái)務(wù)工作中不可避免的出現(xiàn)一些錯(cuò)誤，這是財(cái)務(wù)工作中固有的狀態(tài)，不會(huì)獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之外而存在，是進(jìn)行財(cái)務(wù)工作中必不可少的一部分，無(wú)法杜絕，因此固有風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)出錯(cuò)誤，這是財(cái)務(wù)工作存在的必然。
（二）控制風(fēng)險(xiǎn)
控制風(fēng)險(xiǎn)往往是在審計(jì)過(guò)程中對(duì)數(shù)據(jù)和審計(jì)單位控制的過(guò)程，在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)控制中，審計(jì)人員對(duì)單位與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的掌握不能達(dá)到盡善盡美，造成控制中存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能保證準(zhǔn)確性。
（三）現(xiàn)場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)審計(jì)中對(duì)于會(huì)計(jì)師本身存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查的過(guò)程中，對(duì)于數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性掌握不夠徹底，一些不合理數(shù)據(jù)和錯(cuò)報(bào)指標(biāo)仍然存在，審計(jì)單位的報(bào)表數(shù)據(jù)不真實(shí)，但是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)問(wèn)題，造成設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而且審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部工作狀況不了解，獲取信息準(zhǔn)確性受到影響。
三、影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素
（一）被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在問(wèn)題
被審計(jì)單位內(nèi)部控制可以及時(shí)糾正工作中的偏差，防止發(fā)生財(cái)務(wù)的行為，被審計(jì)單位如果自身內(nèi)部控制建立不足，很有可能造成企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理存在偏差，但是這些現(xiàn)象注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)很難察覺(jué)到，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而且內(nèi)部控制主要是對(duì)部門內(nèi)部財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督，部門之間聯(lián)系較為密切，不能完全公正的實(shí)現(xiàn)監(jiān)督和管理。
（二）財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)素養(yǎng)
財(cái)務(wù)管理人員自身?yè)碛休^好的職業(yè)素養(yǎng)和全面的財(cái)務(wù)知識(shí)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的過(guò)程中就會(huì)更加謹(jǐn)慎，防止出現(xiàn)錯(cuò)誤，對(duì)于財(cái)務(wù)工作考慮的更加全面，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可信度就高。反之，財(cái)務(wù)管理人員自身缺乏專業(yè)知識(shí)和素養(yǎng)，并存心對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行隱瞞，可能造成對(duì)審計(jì)工作缺乏正確的判斷。
（三）會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性
隨著企業(yè)的不斷壯大，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，復(fù)雜程度也相應(yīng)提升，導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目的增加，一些會(huì)計(jì)核算經(jīng)常出現(xiàn)科目錯(cuò)誤的情況，造成會(huì)計(jì)核算的錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)問(wèn)題。例如在會(huì)計(jì)核算中經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)提費(fèi)用、其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款等科目串號(hào)的情況造成會(huì)計(jì)核算的失誤。而且在一些需要估算的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等科目的核算時(shí)，畢竟不能真實(shí)計(jì)算其價(jià)格，只能按照會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)人員進(jìn)行估算，準(zhǔn)確性難以保證。
四、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析
（一）審計(jì)程序不規(guī)范，審計(jì)方法不合理
在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，實(shí)際審計(jì)過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)操作流程不規(guī)范的情況，導(dǎo)致審計(jì)問(wèn)題層出不窮。例如，進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)取證，許多的審計(jì)單位并沒(méi)有按照相關(guān)規(guī)范進(jìn)行操作，對(duì)于資產(chǎn)抵押或者票據(jù)貼現(xiàn)的一些取證，管理存在不足，造成項(xiàng)目審核不合理，對(duì)于審計(jì)達(dá)不到規(guī)范的要求，審計(jì)中容易出現(xiàn)紕漏，審計(jì)報(bào)告真實(shí)性和嚴(yán)謹(jǐn)性受到影響，最終審計(jì)質(zhì)量受到質(zhì)疑。
（二）審計(jì)手段缺乏科學(xué)性
在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，缺乏科學(xué)的審計(jì)方法作為指導(dǎo)，審計(jì)人員在工作中存在不足，為了避免工作的復(fù)雜性往往忽視一些細(xì)節(jié)操作，對(duì)法律法規(guī)的把握也存在不足，造成實(shí)際審計(jì)中出現(xiàn)不符合規(guī)范的行為，不合理審計(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)。同時(shí)，審計(jì)人員對(duì)于科學(xué)審計(jì)手段認(rèn)識(shí)不足，在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中缺乏組織紀(jì)律性，職業(yè)素養(yǎng)不高，造成審計(jì)中責(zé)任心的缺乏，對(duì)于數(shù)據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn)性和準(zhǔn)確性忽視，導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)各種數(shù)據(jù)失誤的問(wèn)題，給審計(jì)工作帶來(lái)嚴(yán)重的隱患。
（三）審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)缺乏
審計(jì)人員需要在審計(jì)工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并對(duì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性做出判斷。但是實(shí)際工作中，審計(jì)人員技術(shù)能力存在一定的問(wèn)題，許多審計(jì)人員在面對(duì)審計(jì)環(huán)境時(shí)并沒(méi)有良好的應(yīng)對(duì)手段，也沒(méi)有對(duì)數(shù)據(jù)的分析和判斷能力，專業(yè)素養(yǎng)存在嚴(yán)重的不足，造成工作中畏首畏尾，不能果斷地進(jìn)行判斷，工作中出現(xiàn)責(zé)任心匱乏的情況，使得檢查的準(zhǔn)確性受到嚴(yán)重的影響，不能為被審計(jì)單位提供真實(shí)有效的審計(jì)資料，造成審計(jì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)的初衷。
五、規(guī)避財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)措施
（一）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的技能培訓(xùn)
審計(jì)人員需要提升自身的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)知識(shí)，因此可以定期地對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，將一些新的理論和審計(jì)方法進(jìn)行學(xué)習(xí)，提升自身專業(yè)技術(shù)能力。同時(shí)，審計(jì)人員需要對(duì)自身的職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行提升，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和職業(yè)操守，認(rèn)真進(jìn)行審計(jì)工作，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真的分析，注重細(xì)節(jié)的操作，保證操作的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性，杜絕在審計(jì)中不健全和不到位的情況，保證審計(jì)質(zhì)量。
（二）建立科學(xué)規(guī)范的審計(jì)程序
在進(jìn)行審計(jì)工作中，需要關(guān)注審計(jì)的規(guī)范化操作，對(duì)審計(jì)各項(xiàng)步驟進(jìn)行明確的規(guī)定，并根據(jù)規(guī)定的步驟完成設(shè)計(jì)工作，將審計(jì)工作落到實(shí)處，做好規(guī)劃和取證工作，合理的安排各個(gè)細(xì)節(jié)和程序，出現(xiàn)問(wèn)題積極進(jìn)行解決，并對(duì)不合理的程序進(jìn)行積極的改進(jìn)。同時(shí)，在制定科學(xué)規(guī)范的審計(jì)流程時(shí)需要運(yùn)用科學(xué)化的手段，借鑒西方的經(jīng)驗(yàn)，并和中國(guó)實(shí)際審計(jì)工作相結(jié)合，制定出適合我國(guó)審計(jì)的工作方法，進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）健全法律監(jiān)管體制，建立專項(xiàng)基金
為了保證審計(jì)任務(wù)的順利展開(kāi)，可以設(shè)立專項(xiàng)基金，按照一定的比例對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，設(shè)置專門的賬戶，對(duì)于審計(jì)出現(xiàn)的損失進(jìn)行專項(xiàng)資金的賠償，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的危害，利用資金對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一定的防范，提升企業(yè)對(duì)審計(jì)的信任度。同時(shí)，審計(jì)相關(guān)部門需要制定相應(yīng)的法律規(guī)范，利用國(guó)家強(qiáng)制力對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的約束，通過(guò)國(guó)家法律的強(qiáng)制規(guī)范，改善現(xiàn)階段審計(jì)工作中出現(xiàn)的不足，一旦出現(xiàn)審計(jì)中的重大問(wèn)題，國(guó)家法律介入其中進(jìn)行調(diào)查，增加了對(duì)審計(jì)工作的合理規(guī)范，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的約束，提升法律規(guī)范的作用，增加審計(jì)工作的科學(xué)性和指導(dǎo)性，盡量規(guī)避可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
結(jié)束語(yǔ)
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場(chǎng)環(huán)境也變得更加復(fù)雜，企業(yè)為了適應(yīng)日漸復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，在財(cái)務(wù)管理方面進(jìn)行改革，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)，如果處理不當(dāng)，容易造成財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。因此，在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的過(guò)程中，首先對(duì)新的市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行了解，在此基礎(chǔ)上掌握新型的會(huì)計(jì)核算手段，堅(jiān)持職業(yè)操守，提升職業(yè)素養(yǎng)，在審計(jì)工作中嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的展開(kāi)數(shù)據(jù)的收集與分析，合理規(guī)避財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，加強(qiáng)法律法規(guī)的制定，通過(guò)法律手段合理規(guī)范審計(jì)各項(xiàng)行為，進(jìn)一步保證審計(jì)工作的真實(shí)性。
參考文獻(xiàn)：
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篇4
財(cái)務(wù)審計(jì);風(fēng)險(xiǎn);防范措施
在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷深入，經(jīng)濟(jì)水平不斷攀升的大環(huán)境下，財(cái)務(wù)審計(jì)已越來(lái)越成為財(cái)務(wù)審計(jì)中的重要環(huán)節(jié)。鑒于財(cái)政狀況在國(guó)家和區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用，財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)中所出現(xiàn)的問(wèn)題所造成的影響也越來(lái)越嚴(yán)重。在國(guó)家出臺(tái)政策部署審計(jì)工作的大背景下，盡管我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作隨之有了不少改進(jìn)，但隨著外部環(huán)境的改變財(cái)務(wù)審計(jì)中出現(xiàn)了不少新風(fēng)險(xiǎn)和新挑戰(zhàn)，對(duì)此我們必須做好相關(guān)的理論研究工作，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)原因，采取積極的措施規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)。
1、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義
審計(jì)是一項(xiàng)重要的工作，國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)第25號(hào)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分中認(rèn)為審計(jì)的實(shí)質(zhì)是對(duì)誤報(bào)財(cái)務(wù)資料可能造成的不適當(dāng)影響風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無(wú)意中對(duì)重要的錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚龑徲?jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)性因素。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則中認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤和漏報(bào)等注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。盡管誤報(bào)的情況也在考慮范圍中，但是從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)說(shuō)在基本的涵義表述上是一致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員對(duì)存在重大錯(cuò)誤或者誤報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)后認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在，與事實(shí)不符合的審計(jì)意見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)。
2、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在表現(xiàn)
一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)是多種多樣的，其主要的組成部分為固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)以及再檢查風(fēng)險(xiǎn)的組合，這是美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所提出的看法。不可否認(rèn)其對(duì)我國(guó)的財(cái)務(wù)審計(jì)具有十分重要的指導(dǎo)意義，這其中就包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三方面內(nèi)容的揭示。
2．1固有中風(fēng)險(xiǎn)。顧名思義，固有中的風(fēng)險(xiǎn)指的就是財(cái)務(wù)審計(jì)工作無(wú)法回避的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)而存在，也會(huì)依附于會(huì)計(jì)報(bào)表的偏差錯(cuò)誤而出現(xiàn)，是內(nèi)部控制失效的體現(xiàn)。
2．2控制中風(fēng)險(xiǎn)。控制中風(fēng)險(xiǎn)往往不能為審計(jì)人所清晰掌握，而財(cái)務(wù)審計(jì)單位往往也不能及時(shí)有效地將其識(shí)別控制，其在一定程度上與固有風(fēng)險(xiǎn)類似，多會(huì)存在于財(cái)務(wù)報(bào)表中的漏洞。
2．3檢查中風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)審計(jì)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取控制和管理中依然會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，這就是所謂的檢查中風(fēng)險(xiǎn)，而其也經(jīng)常表現(xiàn)在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上的不合理數(shù)據(jù)和錯(cuò)報(bào)指標(biāo)。
3、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因
在企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理中，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因有很多，下文對(duì)此作出簡(jiǎn)單概述:
3．1審計(jì)程序不規(guī)范，審計(jì)方法不合理。財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)際操作流程中經(jīng)常伴隨著不規(guī)范，這就導(dǎo)致相應(yīng)的審計(jì)問(wèn)題的出現(xiàn)。以財(cái)務(wù)審計(jì)取證環(huán)節(jié)為例，許多時(shí)候相關(guān)人員并沒(méi)有安裝國(guó)家法規(guī)進(jìn)行操作，對(duì)于資產(chǎn)抵押、票據(jù)貼現(xiàn)等重要環(huán)節(jié)也往往疏于管理。不但不重視報(bào)表的項(xiàng)目合理性審核，更談不上妥善審計(jì)，具體到審計(jì)方法上由于成本與指標(biāo)的制約而極易出現(xiàn)紕漏，掛一漏十的情況常常出現(xiàn)，這對(duì)審計(jì)的最終質(zhì)量有十分不利影響。
3．2財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏科學(xué)手段，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。財(cái)務(wù)審計(jì)工作是一項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作，其科學(xué)性與嚴(yán)肅權(quán)威性并重，是相關(guān)工作人員在具體操作中所不能回避的，對(duì)于相關(guān)的法律法規(guī)也要做出相應(yīng)的把握。但在我國(guó)不少企業(yè)的實(shí)際操作中，不合理的審計(jì)現(xiàn)象依然時(shí)有發(fā)生，這之中很大一部分原因就是未能使用科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖侄芜M(jìn)行審計(jì)工作。另一方面，人為原因也是財(cái)務(wù)審計(jì)中的重要因素，許多審計(jì)工作人員缺乏組織紀(jì)律，沒(méi)有責(zé)任心和行業(yè)素養(yǎng)，甚者缺乏最基本的工作積極性和主動(dòng)性。正是這種風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意識(shí)的缺少也在很大程度上加劇了財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的破壞和影響，給相關(guān)工作留下隱患。
3．3審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)能力較弱，被審單位不主動(dòng)配合。同上文所述，審計(jì)從業(yè)人員的人為原因是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中不可忽視的重要因素。許多相應(yīng)的工作人員根本不具備必要的業(yè)務(wù)能力，他們不但不能駕馭審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更無(wú)法對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。許多時(shí)候這些缺乏扎實(shí)專業(yè)知識(shí)的人員在面對(duì)多變的審計(jì)環(huán)境時(shí)沒(méi)有對(duì)應(yīng)的應(yīng)對(duì)手段，由于并沒(méi)有適當(dāng)?shù)亩床旌团袛嗔?，所以就無(wú)法完成高質(zhì)量的審計(jì)任務(wù)。具體到審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)單位是否主動(dòng)配合也影響著最終結(jié)果，如果相關(guān)單位存在瞻前顧后，不認(rèn)真開(kāi)展就會(huì)使工作中的阻礙或抵觸增加，給正常的檢查帶來(lái)不可估量的影響，在審計(jì)人員不了解被審單位基本情況下，被審單位不提供有效的審計(jì)資料，有意隱匿其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容，如此種種，都直接制約著審計(jì)質(zhì)量的提升。
4、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施
4．1加強(qiáng)技能培訓(xùn)，提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)修養(yǎng)。在面對(duì)時(shí)展和市場(chǎng)環(huán)境變更等情況時(shí)，對(duì)于新問(wèn)題、新理論和新?tīng)顩r，都需要不斷推陳出新培養(yǎng)新型人才。而具體到培訓(xùn)實(shí)踐中，加強(qiáng)技能培訓(xùn)，著力提升有關(guān)人員的修養(yǎng)。克服財(cái)務(wù)審計(jì)中的不良心理。另一方面，審計(jì)人員應(yīng)重視自我道德的養(yǎng)成，重視修養(yǎng)和思想境界的提高。讓智慧、真實(shí)、勤奮、誠(chéng)懇等美德體現(xiàn)在審計(jì)人員身上。做一名有益于人民、服務(wù)社會(huì)、奉獻(xiàn)祖國(guó)的人。肩負(fù)起新時(shí)期財(cái)務(wù)審計(jì)賦予的光榮使命，不但做一名合格的工作者，而且更要做一名出色的工作者。另一方面，建立健全審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)控制度也是十分關(guān)鍵的，要保障設(shè)計(jì)工作對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的合理管控，杜絕不健全和不到位的情況，著重保證審計(jì)質(zhì)量。
4．2審計(jì)程序規(guī)范化，審計(jì)方法科學(xué)化。審計(jì)程序規(guī)范化是保證現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)順利進(jìn)行的前提條件，沒(méi)有程序規(guī)范化，審計(jì)將一盤散沙，不能體現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性作用。落實(shí)到具體的財(cái)務(wù)審計(jì)工作中就需要相關(guān)人員做好計(jì)劃和取證工作，合理安排每個(gè)環(huán)節(jié)的工作側(cè)重點(diǎn)，積極遵守相關(guān)的法律條文。當(dāng)出現(xiàn)不合理情況時(shí)要按照法定程序和要求逐一進(jìn)行、逐一解決;再者是在方法上做到科學(xué)化、現(xiàn)代化、合理化，積極運(yùn)用先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向和國(guó)外先進(jìn)的基礎(chǔ)審計(jì)模式，盡可能采取必要的收集審計(jì)工序，緊密聯(lián)系實(shí)際，通過(guò)綜合分析真實(shí)合法的采集資料，盡最大可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4．3建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范基金，健全審計(jì)法律法規(guī)。為保證審計(jì)業(yè)務(wù)順利開(kāi)展，設(shè)置符合比例的風(fēng)險(xiǎn)防范基金就是十分必要的手段，建立風(fēng)險(xiǎn)防范基金，實(shí)行專戶專儲(chǔ)，專門用于因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，也可向保險(xiǎn)公司投責(zé)任保險(xiǎn)，這樣便可從資金利用的角度防范風(fēng)險(xiǎn)，彌補(bǔ)一些因風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員應(yīng)對(duì)能力和執(zhí)法選擇的培養(yǎng)是增強(qiáng)約束力的重要手段。同時(shí)還要通過(guò)相關(guān)機(jī)制推動(dòng)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)工作者自覺(jué)地依據(jù)相應(yīng)法規(guī)完成相關(guān)工作，并在專門機(jī)關(guān)審查時(shí)做好配合工作。發(fā)揮社會(huì)各界和廣大人民群眾的監(jiān)督作用也是十分重要的，另外就是要突出審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)人員中成的表率楷模作用。
5、結(jié)語(yǔ)
由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深入，市場(chǎng)環(huán)境正向著日益復(fù)雜的趨勢(shì)邁進(jìn)，這給財(cái)務(wù)審計(jì)工作帶來(lái)了前所未有的困難與挑戰(zhàn)。為此，如何做好企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要課題，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的科學(xué)化和現(xiàn)代化管理無(wú)疑是推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)不斷完善的重要措施。
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篇5
具有本身的獨(dú)立性才能夠合法合理的開(kāi)展審計(jì)工作是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的必備條件，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在展開(kāi)任何一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)之前，都應(yīng)當(dāng)充分、客觀地對(duì)獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)估與確認(rèn)，思考能否該當(dāng)承受該客戶的委托進(jìn)行審計(jì)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間必須是實(shí)實(shí)在在的毫無(wú)利害關(guān)系，其承擔(dān)的是對(duì)整個(gè)社會(huì)大眾的責(zé)任，這就決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與委托單位和其他組織之間保持超然的獨(dú)立關(guān)系。因?yàn)樵趯徲?jì)客戶和審計(jì)機(jī)構(gòu)之間存在著審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以更好地保持獨(dú)立性而不會(huì)受審計(jì)客戶的直接影響，能夠獨(dú)立地開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，確保審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，必需嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的影響進(jìn)行評(píng)估，在審計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)工作各程序進(jìn)行嚴(yán)格控制，做到審計(jì)程序合法合規(guī)、內(nèi)容完整、方法恰當(dāng)，以此確保事務(wù)所及其審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性，以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度
審計(jì)質(zhì)量關(guān)系到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存和長(zhǎng)期發(fā)展，加強(qiáng)事務(wù)所質(zhì)量控制的建設(shè)，也是防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵方法。關(guān)于審計(jì)質(zhì)量控制制度的建設(shè)，首先事務(wù)所應(yīng)建立一套科學(xué)、嚴(yán)密的質(zhì)量控制制度，把對(duì)質(zhì)量的控制貫徹到事務(wù)所的方方面面，例如審計(jì)人員的薪酬不應(yīng)與其完成的業(yè)務(wù)量相聯(lián)系，而應(yīng)把審計(jì)質(zhì)量放在考核員工業(yè)績(jī)的第一位。同時(shí)事務(wù)所應(yīng)在內(nèi)部形成重視質(zhì)量的文化氛圍，并通過(guò)信息傳達(dá)和行動(dòng)示范使質(zhì)量控制制度在事務(wù)所內(nèi)得到很好的落實(shí)。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作底稿應(yīng)實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度，以對(duì)審計(jì)質(zhì)量做最后的把關(guān)。三級(jí)復(fù)核制度是保證業(yè)務(wù)質(zhì)量和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要工作，因此事務(wù)所應(yīng)全面認(rèn)真地執(zhí)行該項(xiàng)制度，不可流于形式，僅僅以簽字代替審核[1]。審計(jì)人員在具體審計(jì)過(guò)程中要處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)重要性、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，執(zhí)行嚴(yán)密完善的審計(jì)程序和辦法，提升審計(jì)質(zhì)量。
（三）完善審計(jì)工作的程序和方法
目前實(shí)務(wù)中的審計(jì)程序和方法忽視風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)要求，有必要予以糾正和規(guī)范，以更好的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中要做到以下幾點(diǎn)：一是要在審計(jì)的每個(gè)階段實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，不能只憑經(jīng)驗(yàn)或者只是老客戶就省略掉該程序；二是要做審計(jì)計(jì)劃工作，“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，審計(jì)計(jì)劃有助于審計(jì)人員關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆止ず椭笇?dǎo)監(jiān)督，這對(duì)于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和順利完成審計(jì)任務(wù)具有重要意義；三是不可因?yàn)閷徲?jì)成本、時(shí)間和其它困難而滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)或省略掉必要的審計(jì)程序。審計(jì)不是照搬模式和版本，做表面功夫，而是要按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，通過(guò)完善審計(jì)程序和方法，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。
（四）加強(qiáng)對(duì)客戶的甄別和判斷
防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅要從審計(jì)人員出發(fā)，而且在客戶方面，也要加以甄別和判斷。從現(xiàn)實(shí)的案例上來(lái)看，因錯(cuò)誤的選擇審計(jì)客戶所造成的損失，特別是名譽(yù)受損，會(huì)對(duì)事務(wù)所陷入訴訟甚至是破產(chǎn)的境地。事務(wù)所應(yīng)該選擇誠(chéng)實(shí)守信、正直的被審計(jì)單位，重點(diǎn)了解被審計(jì)單位是否存在盈利能力較好而存在財(cái)務(wù)支付困難的問(wèn)題。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該主動(dòng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，以了解被審計(jì)單位變換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，看是否有購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)的情況存在，謹(jǐn)慎考慮是否應(yīng)該接受業(yè)務(wù)委托，以保護(hù)自身和前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益。對(duì)接受客戶委托前的甄別和判斷不僅只針對(duì)新客戶，對(duì)于老客戶如果存在重大變化和異?，F(xiàn)象，應(yīng)該從新評(píng)估其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮是否還可以接受業(yè)務(wù)委托。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制
高審計(jì)質(zhì)量和低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是在審計(jì)項(xiàng)目組成員的共同努力下實(shí)現(xiàn)的，因而審計(jì)人員素質(zhì)的高低，關(guān)系到審計(jì)工作的好壞。執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目組成員應(yīng)該不僅要擁有較高的專業(yè)勝任能力，而且在職業(yè)道德方面要嚴(yán)格要求自己，不可違反獨(dú)立性原則和客觀、公正原則。
（一）提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力
當(dāng)前的審計(jì)業(yè)務(wù)涉及到很多技術(shù)性知識(shí)，不光要求審計(jì)人員精通審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)及法律法規(guī)等方面知識(shí)，而且還要具有較強(qiáng)職業(yè)判斷能力和分析能力。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序、收集審計(jì)證據(jù)和形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論時(shí)，都會(huì)涉及到職業(yè)判斷，因此具備較高的專業(yè)勝任能力也意味著審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)能夠保持職業(yè)懷疑的態(tài)度和較高的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。現(xiàn)代會(huì)計(jì)、審計(jì)等知識(shí)的快速更新和相關(guān)法律法規(guī)的變化，要求審計(jì)人員要做好終身學(xué)習(xí)的準(zhǔn)備，自覺(jué)地養(yǎng)成更新專業(yè)知識(shí)、擴(kuò)寬視野范圍的習(xí)慣，同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和監(jiān)管機(jī)構(gòu)也要對(duì)事務(wù)所的資質(zhì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力進(jìn)行嚴(yán)格的審查，定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)和后續(xù)教育，以應(yīng)對(duì)形勢(shì)發(fā)展的需要，有效地防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育
篇6
1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部影響因素
1.1 內(nèi)部審計(jì)缺乏完整的法規(guī)、準(zhǔn)則體系
國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成了我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系。然而，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在工作中不像國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)去遵循，缺乏完整的內(nèi)部審計(jì)法律保障。
1.2 內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的日益復(fù)雜化和審計(jì)范圍的多樣化
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，資本市場(chǎng)、金融市場(chǎng)、衍生市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)等應(yīng)運(yùn)而生，證券期貨交易、債務(wù)重組、非貨幣易等相繼出現(xiàn)，伴隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，增資擴(kuò)股、改組改制、破產(chǎn)兼并、重組聯(lián)合等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)越來(lái)越普遍。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)己不再局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而是更多地向管理領(lǐng)域滲透。審計(jì)對(duì)象從財(cái)務(wù)責(zé)任擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)責(zé)任、管理責(zé)任；審計(jì)范圍從會(huì)計(jì)記錄擴(kuò)展到各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)。會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界有一句名言:總經(jīng)理關(guān)注的問(wèn)題均可成為內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象。審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性使審計(jì)范圍自然擴(kuò)大，為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更多的困難，不僅加大了審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任，也使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加。
2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部影響因素
2.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性
目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要有以下幾種模式：（1）隸屬于總經(jīng)理。這種設(shè)置使內(nèi)部審計(jì)接近經(jīng)營(yíng)管理層，有利于為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，同時(shí)這種設(shè)置還保持了內(nèi)部審計(jì)在一定程度上的獨(dú)立。但這種設(shè)置不利于對(duì)總經(jīng)理的責(zé)任、業(yè)績(jī)等進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)和監(jiān)督?？偨?jīng)理下屬部門的很多活動(dòng)是在其授意下進(jìn)行的，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)這些部門的檢查可能會(huì)在一定程度上受到阻礙。（2）隸屬于董事會(huì)。這種設(shè)置有利于保持內(nèi)部審計(jì)較強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的地位，同時(shí)也使內(nèi)部審計(jì)具有一定的靈活性。既便于為委托人服務(wù)，又便于與經(jīng)營(yíng)管理層聯(lián)系；既便于對(duì)管理層進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，又便于為管理層加強(qiáng)管理，提高服務(wù)效益。（3）隸屬于監(jiān)事會(huì)。這種設(shè)置使內(nèi)部審計(jì)完全以監(jiān)督者身份出現(xiàn)，與管理層脫鉤，不便于促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，不利于其評(píng)價(jià)、服務(wù)職能的發(fā)揮。
現(xiàn)在我國(guó)企業(yè)中只有上市公司依據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)《上市公司治理準(zhǔn)則》，在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，其他很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況無(wú)法保持足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性。
2.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法本身隱含著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
這種風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在:（1）大量的內(nèi)部審計(jì)工作仍以手工審計(jì)為主。這一現(xiàn)狀已嚴(yán)重滯后于財(cái)務(wù)部門計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,導(dǎo)致審計(jì)成本較高,制約了內(nèi)審效能的發(fā)揮；（2）審計(jì)時(shí)主要采用抽樣審計(jì),必然與實(shí)際情況存在著或大或小的差距,使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差。
2.3 內(nèi)部審計(jì)缺乏合理的質(zhì)量控制體系
審計(jì)質(zhì)量控制體系是對(duì)審計(jì)質(zhì)量全方位、全過(guò)程的監(jiān)控，是保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的制度保障。它明確審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中每個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)該作些什么、應(yīng)該用哪些基本審計(jì)技術(shù)和方法、為支持審計(jì)結(jié)論應(yīng)該用哪些審計(jì)證據(jù)。目前，內(nèi)審部門尚未建立科學(xué)、完備的自身內(nèi)審質(zhì)量監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)體系，對(duì)內(nèi)審項(xiàng)目從實(shí)踐到程序還缺乏具體、詳細(xì)的管理監(jiān)督、評(píng)價(jià)措施。雖有要求但缺乏監(jiān)督機(jī)制，不能保證審計(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)準(zhǔn)確無(wú)誤，同時(shí)由于一部分審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，只求快速完成一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，不深入仔細(xì)地開(kāi)展檢查，從而使得相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用流于形式或根本沒(méi)有得到運(yùn)用，導(dǎo)致相關(guān)環(huán)節(jié)的失誤，而任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失誤都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
3.1 加快內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)
完善和健全審計(jì)法規(guī)體系是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)措施。審計(jì)規(guī)范是審計(jì)人員的行為規(guī)范和工作準(zhǔn)則，不僅可以控制和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且也是衡量審計(jì)人員法律責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，與西方國(guó)家相比，在相關(guān)制度建設(shè)上存在著許多不完善的地方。為了適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展的要求，就必須加強(qiáng)審計(jì)工作法制化、規(guī)范化建設(shè)，盡量減少審計(jì)工作的盲目性和隨意性。
3.2 提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，并且是一項(xiàng)高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。隨著計(jì)算機(jī)的普及，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)從傳統(tǒng)的手工操作轉(zhuǎn)向計(jì)算機(jī)審計(jì)，這對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的自身素質(zhì)要求越來(lái)越高，先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法的運(yùn)用離不開(kāi)審計(jì)人員素質(zhì)的提高。全面提高審計(jì)人員的素質(zhì)，這是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。內(nèi)部審計(jì)人員要提高素質(zhì)：
（1）要吸收高學(xué)歷，年輕的優(yōu)秀人才加入到審計(jì)隊(duì)伍，完成內(nèi)審隊(duì)伍的吐故納新。
（2）要改變觀念，不要只從財(cái)務(wù)人員中挑選審計(jì)人員，造成知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，還應(yīng)包括稅務(wù)、法律、工程、計(jì)算機(jī)領(lǐng)域，做到多渠道、多專業(yè)的選拔審計(jì)人員，提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。
3.3 完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，有效保證審計(jì)工作的獨(dú)立性
為了確保內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的順利開(kāi)展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，必須建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。因此，在設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)遵循如下原則:
（1）獨(dú)立性原則。獨(dú)立性可以使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的和不偏不倚的專業(yè)判斷，這對(duì)審計(jì)工作的恰當(dāng)開(kāi)展是必不可少的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的內(nèi)涵應(yīng)主要表現(xiàn)為形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立兩方面。形式上的獨(dú)立要求內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)具有較高的組織地位，內(nèi)部審計(jì)師的工作應(yīng)能夠獲得高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指內(nèi)部審計(jì)人員在精神上必須保持必要的獨(dú)立性，應(yīng)以公正的態(tài)度，避免利益沖突，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，保持誠(chéng)實(shí)的信念，遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中不做出重大的妥協(xié)。
（2）效率性原則。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)是精練和高效的，能夠滿足企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作所提出的有關(guān)要求。
（3）靈活性原則。根據(jù)委托理論，內(nèi)部審計(jì)能夠約束委托人和人之間的契約關(guān)系，而且內(nèi)部審計(jì)可以幫助委托人解決信息不對(duì)稱的問(wèn)題，監(jiān)督人的行為。在復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境中，信息不對(duì)稱問(wèn)題更加突出，規(guī)模大小不同的企業(yè)，內(nèi)部環(huán)境差別很大。從一般意義上說(shuō)，大規(guī)模企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求程度具有強(qiáng)烈的要求，需要內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)督各部門和直屬機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。相對(duì)而言，較小規(guī)模的家族制企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求程度較小，管理層可以直接監(jiān)督企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。所以，內(nèi)部審計(jì)組織是否存在，以何種方式存在等一系列問(wèn)題，都要根據(jù)企業(yè)的需要和規(guī)模而定。
參考文獻(xiàn)
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篇7
1.關(guān)聯(lián)方的界定
在會(huì)計(jì)上認(rèn)為：一方控制、共同控制另一方或者對(duì)另一方能夠產(chǎn)生重大影響，以及兩方或者兩方以上都受一方控制、共同控制或者能夠產(chǎn)生重大影響的，構(gòu)成了關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方的關(guān)系包括了關(guān)聯(lián)的各方之間的關(guān)系，關(guān)聯(lián)關(guān)系存在的前提是以控制、共同控制或者能夠產(chǎn)生重大影響。從某一個(gè)公司的角度來(lái)看，關(guān)聯(lián)關(guān)系要包括：該企業(yè)的母公司，包括直接或者間接地控制此企業(yè)的其他企業(yè)和能夠?qū)Υ似髽I(yè)實(shí)施直接或者間接控制的單位等；與該企業(yè)的子公司，包括直接或者間接控制被此公司控制的其他企業(yè)和直接或者間接被企業(yè)控制的企業(yè)、單位等；與該企業(yè)受同一目公司控制的其他企業(yè)；與對(duì)該企業(yè)實(shí)施直接或者間接共同控制的其他企業(yè)；對(duì)該企業(yè)能夠產(chǎn)生重大影響的投資方等。
2.關(guān)聯(lián)交易的定義
關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)方直接把資源、勞務(wù)或者義務(wù)的行為無(wú)論是否已經(jīng)收取價(jià)款轉(zhuǎn)移的行為。在一個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)別是在公司的并購(gòu)中，這些涉及到財(cái)務(wù)監(jiān)督、信息披露、少數(shù)股東權(quán)益等一系列問(wèn)題，會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、上市公司關(guān)聯(lián)交易對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響以及成因
上市公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)信息披露產(chǎn)生重大錯(cuò)誤或者漏報(bào)，從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，關(guān)聯(lián)交易審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要組成部分，關(guān)聯(lián)交易審計(jì)屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)聯(lián)交易對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響主要有固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。
固有風(fēng)險(xiǎn)是指不考慮內(nèi)部控制結(jié)果，只考慮內(nèi)部因素和外部環(huán)境因素，企業(yè)的交易類別和財(cái)務(wù)發(fā)展發(fā)生錯(cuò)誤的可能性。關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生，使交易的主體育經(jīng)濟(jì)地位不平等，不能進(jìn)行公平交易，關(guān)缺乏公允性，另外，很多上市公司敢進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易就是因?yàn)榧幢惚话l(fā)現(xiàn)，公司彌補(bǔ)違規(guī)的成本也相對(duì)比較低，監(jiān)管部門對(duì)其的懲罰力度不高，形成了審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)；控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)的單位內(nèi)部控制在沒(méi)有及時(shí)防止或者發(fā)現(xiàn)此財(cái)務(wù)報(bào)表信息錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)的可能性，由于我國(guó)上市公司目前的股權(quán)結(jié)構(gòu)還存在不合理的地方，董事會(huì)的相關(guān)決策由一方控制，很容易進(jìn)行違規(guī)的關(guān)聯(lián)交易，加上獨(dú)立董事的機(jī)制到目前為止還不健全，存在很多這樣或那樣的問(wèn)題，造成獨(dú)立性欠缺，造成了審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)程序時(shí)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大信息錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)的可能性。由于關(guān)聯(lián)方的界定問(wèn)題沒(méi)有得到統(tǒng)一，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和上市規(guī)則的界定存在不一致的情況，增加了審計(jì)難度，很多上市公司為了少交稅而虛報(bào)利潤(rùn)，這些在審計(jì)中很難被發(fā)現(xiàn)查出，審計(jì)工作中的檢查風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
三、防范措施
1.完善上市公司監(jiān)管的指標(biāo)
目前我國(guó)在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中主要依據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)、會(huì)計(jì)收益的指標(biāo)，而對(duì)先進(jìn)流量比率、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、每股收益等指標(biāo)進(jìn)行考核相對(duì)匱乏，對(duì)會(huì)計(jì)收益的指標(biāo)過(guò)于重視，應(yīng)當(dāng)改變以收益為核心的指標(biāo)體系，而應(yīng)當(dāng)更多關(guān)注先進(jìn)流量的相關(guān)指標(biāo)，這樣，關(guān)聯(lián)交易雖然能帶來(lái)利潤(rùn)和收益的增加但是不能增加先進(jìn)流量，從而有效遏制關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生；其次要剔除非經(jīng)常易帶來(lái)的凈利潤(rùn)的增加，以剔除后的比率作為指標(biāo)進(jìn)行利潤(rùn)計(jì)算，這樣能夠遏制上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易增加非經(jīng)常性收益來(lái)增加利潤(rùn)的目的。
2.加強(qiáng)對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管力度
相關(guān)監(jiān)督部門首先應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的披露，把是否及時(shí)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的信息披露程度作為合法交易的必要條件，不僅要披露各關(guān)聯(lián)方，還應(yīng)該找出最終控制方，對(duì)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)以及產(chǎn)生的利潤(rùn)以及稅收的變化都進(jìn)行充分的披露；其次應(yīng)該加大堆進(jìn)行違規(guī)關(guān)聯(lián)交易的懲罰力度，正是由于相關(guān)部門對(duì)上市公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的懲罰力度不夠才縱容了關(guān)聯(lián)方大膽進(jìn)行違規(guī)的關(guān)聯(lián)交易，因此要加大監(jiān)管部門的執(zhí)法力度，對(duì)不合法披露關(guān)聯(lián)交易的行為不僅要給與經(jīng)濟(jì)處罰，還有給與嚴(yán)厲的民事、刑事懲罰，增強(qiáng)監(jiān)管部門的威懾力。
3.審計(jì)部門要應(yīng)用專門的審計(jì)程序識(shí)別各種關(guān)聯(lián)交易
近年來(lái)，隨著上市公司的增加，出現(xiàn)的各種問(wèn)題也越來(lái)越多，上市公司的各種層級(jí)關(guān)系十分復(fù)雜，關(guān)聯(lián)交易甚至呈現(xiàn)非關(guān)聯(lián)化的方向發(fā)展，這樣就加大了審計(jì)的難度，審計(jì)人員要了解公司會(huì)計(jì)處理中各個(gè)重大事件的來(lái)龍去脈，查明是否存在違規(guī)的關(guān)聯(lián)交易，是否存在沒(méi)有及時(shí)紕漏的重大信息；審計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易中定價(jià)的審計(jì)，關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)不同給企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)以及財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)產(chǎn)生重大影響，一般而言，交易價(jià)格不能超過(guò)商品賬面價(jià)值的百分之一百二十，如果價(jià)差非常大，那么在審計(jì)中出具報(bào)告的時(shí)候就要說(shuō)明詳細(xì)情況；審計(jì)人員必須要熟悉非公允管理交易的常用手法，容易查處違規(guī)的關(guān)聯(lián)交易，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)要詳細(xì)說(shuō)明，保障審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低。
參考文獻(xiàn)：
篇8
在實(shí)踐中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種可能性，具有客觀存在性、普遍性、可控性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是實(shí)際公允的被注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為是錯(cuò)誤，二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為是公允的，但實(shí)際是錯(cuò)誤。
一旦審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，必然造成不良影響，主要表現(xiàn)在：一是不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告成為投資者決策的錯(cuò)誤依據(jù)，錯(cuò)誤信息導(dǎo)致作為信息重要使用者之一的投資人經(jīng)濟(jì)利益受到損害，投資人喪失投資信心。二是不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告為被審計(jì)對(duì)象造成負(fù)面影響，特別是上市公司，在不利信息的廣泛傳播下，將嚴(yán)重影響企業(yè)的形象，導(dǎo)致股票價(jià)格發(fā)生劇烈震蕩。三是如果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身能力造成的錯(cuò)誤，必然使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)形象和聲譽(yù)受到質(zhì)疑，甚至發(fā)生法律糾紛。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析
（一）責(zé)任裁定的不合理
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的成因是多樣的，一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身過(guò)失必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，二是在審計(jì)工作中存在一些固有限制，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保證做到提示出將所有的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，從而造成審計(jì)報(bào)告與實(shí)際情況不符，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。因此，并不能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所有未查出的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都負(fù)責(zé)任。然而當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生時(shí)，不論是通過(guò)法律途徑還是社會(huì)公眾評(píng)判，則普遍認(rèn)為只要審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)與被審計(jì)單位的實(shí)際情況不符，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來(lái)穩(wěn)定受損方的情緒。責(zé)任界定的不合理，往往會(huì)造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擺脫不了由此而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)困擾。
（二）被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)背景及其不良動(dòng)機(jī)
經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)度、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中首先要考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一，也是現(xiàn)代審計(jì)首先要對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評(píng)估的理由。此外我國(guó)企業(yè)普遍存在投機(jī)心理，許多企業(yè)存在粉飾財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的意圖與行為，有些企業(yè)的管理者缺乏誠(chéng)信，通過(guò)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師行賄，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作過(guò)程中失去應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性，從而達(dá)到隱瞞、欺騙投資人、債權(quán)人，激增審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)能力及從業(yè)道德
職業(yè)判斷能力的高低是審計(jì)質(zhì)量好壞的直接決定因素之一，都對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量有重要影響。但目前通過(guò)考試獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格者有相當(dāng)部分缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，很難真正掌握審計(jì)的精髓。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)難以達(dá)到完成審計(jì)任務(wù)所需的理想期望，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中就不可避免地會(huì)出現(xiàn)一些失誤，由此產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度是否完善
會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否建立了完善、系統(tǒng)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度直接影響審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，目前社會(huì)上還是存在些沒(méi)有建立內(nèi)部質(zhì)量控制制度的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這些事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中，受各種因素影響出現(xiàn)不遵守職業(yè)準(zhǔn)則的行為就難以得到有力的約束和及時(shí)的糾正，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（五）審計(jì)環(huán)境的變化及方法固有的缺陷
在電算化會(huì)計(jì)的大環(huán)境下，與財(cái)務(wù)軟件配套的審計(jì)軟件很少，不能適應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的需要。同時(shí)在電算化會(huì)計(jì)的環(huán)境下采用抽樣審計(jì)的方法，更加難以滿足審計(jì)工作的要求，必然會(huì)產(chǎn)生一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷的過(guò)程復(fù)雜、判斷標(biāo)準(zhǔn)的模糊和判斷內(nèi)容的廣泛都會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。
三、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施分析
（一）規(guī)范審計(jì)程序及審計(jì)行為
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范以提高經(jīng)濟(jì)效率和審計(jì)效果為目的，是對(duì)一個(gè)系統(tǒng)全面、連續(xù)地控制過(guò)程。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立規(guī)范的審計(jì)工作程序和審計(jì)操作規(guī)程，并切實(shí)嚴(yán)格執(zhí)行，力求從審計(jì)取證到審計(jì)決定的全過(guò)程，實(shí)行規(guī)范化操作。在規(guī)劃和實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為。
（二）建立事前、事中、事后的全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)控制管理模式
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立事前、事中、事后的全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)控制管理模式，事前對(duì)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制定與審計(jì)對(duì)象自身實(shí)際情況相匹配的審計(jì)方案，使審計(jì)方案更有實(shí)際操控性，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)；事中要建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序，選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法，以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)；事后對(duì)審計(jì)工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評(píng)估，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行總結(jié)制度，從而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并為今后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制提供數(shù)據(jù)依據(jù)。
（三）建立客戶風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查與評(píng)估機(jī)制
被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)狀況、內(nèi)控制度及管理人員的素質(zhì)、管理方式等都會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立客戶風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查與評(píng)估機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門應(yīng)將所了解到的上市公司可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)類別的判斷依據(jù)，需要在審計(jì)中重點(diǎn)予以關(guān)注的事項(xiàng)，會(huì)計(jì)科目等基本情況提供給審計(jì)業(yè)務(wù)部門，審計(jì)業(yè)務(wù)部門根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類別制訂審計(jì)計(jì)劃。從而避免了風(fēng)險(xiǎn)判斷的失誤，減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。
（四）提高審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)
提高審計(jì)工作質(zhì)量是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，一支專業(yè)技術(shù)精湛、職業(yè)素質(zhì)突出的審計(jì)人員隊(duì)伍則是提高審計(jì)工作質(zhì)量的源泉，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立規(guī)范的人才引入制度，建立人才培養(yǎng)體系，建立教育監(jiān)督制度，提升審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)。在制度中要凸顯強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害，教育審計(jì)人員不能為了片面追求經(jīng)濟(jì)效益而忽視了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（五）重視并充分發(fā)揮審計(jì)工作的業(yè)務(wù)質(zhì)量?jī)?nèi)控制度作用
良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制、完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按照國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則的要求，建立健全業(yè)務(wù)質(zhì)量?jī)?nèi)部控制制度，對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理實(shí)行制度化、程序化、規(guī)范化，堅(jiān)持項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制、審計(jì)復(fù)核制、業(yè)務(wù)審定制、質(zhì)量考評(píng)制、審計(jì)執(zhí)法檢查等制度，建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，保證審計(jì)質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
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篇9
一、現(xiàn)階段政府投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式
隨著《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》的不斷完善和發(fā)展，我國(guó)的政府投資審計(jì)工作得到了規(guī)范和提高，審計(jì)績(jī)效大有凸顯。但是與社會(huì)需求、公眾期望及審計(jì)機(jī)關(guān)要求相比還沒(méi)有達(dá)到完美的效果。特別是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)事項(xiàng)認(rèn)識(shí)的偏差以及業(yè)務(wù)和技術(shù)水平、工作方式等因素的影響，使得政府投資審計(jì)可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤或做出的審計(jì)結(jié)果與事實(shí)有了偏差，同時(shí)也產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在：
從政府投資工程的資料審計(jì)層面來(lái)看，一些審計(jì)人員自身所具備的綜合素質(zhì)不夠高，對(duì)于被審查單位所提供的圖紙、文件以及合同等相關(guān)資料的完整性和科學(xué)合理性不夠了解，所以在審計(jì)的過(guò)程中也不能做到全面和細(xì)致，進(jìn)而容易產(chǎn)生降低審計(jì)工作質(zhì)量、影響政府投資審計(jì)績(jī)效。
從政府投資立項(xiàng)審計(jì)層面來(lái)看，立項(xiàng)審計(jì)的開(kāi)展是為了保證政府投資工程的科學(xué)性和合法性，但是一些工作人員在審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中缺乏與其他相關(guān)工作人員的合作和溝通，存在獨(dú)立性，進(jìn)而容易由于自己意見(jiàn)的不全面或者失誤和錯(cuò)誤，對(duì)政府投資項(xiàng)目的后期運(yùn)行造成威脅。
從項(xiàng)目資金流轉(zhuǎn)情況審計(jì)來(lái)看，資金是政府投資項(xiàng)目運(yùn)行的關(guān)鍵和基礎(chǔ)，項(xiàng)目資金的撥付、使用和管理是政府投資項(xiàng)目的重點(diǎn)。由于利益的誘惑或者其他主客觀因素容易造成預(yù)算不合理、工程隨意變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)不完整、資金籌集與計(jì)劃進(jìn)度出現(xiàn)大量資金閑置或資金不到位造成停工停料等風(fēng)險(xiǎn)的存在，不利于項(xiàng)目的正常運(yùn)行。
現(xiàn)場(chǎng)偵查也是政府投資審計(jì)的重要審計(jì)內(nèi)容之一，主要包括現(xiàn)場(chǎng)管理、質(zhì)量監(jiān)督、進(jìn)度實(shí)施等內(nèi)容，但是審計(jì)人員受自身專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能的限制，以及綜合素質(zhì)的不夠高或者相關(guān)制度規(guī)范的不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)纫蛩氐挠绊?，?huì)導(dǎo)致上述工作不能高效的運(yùn)行，也容易給項(xiàng)目工程的運(yùn)行帶來(lái)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。
工程效益審計(jì)主要是為了控制政府投資工程的造價(jià)、驗(yàn)收工程質(zhì)量、使得工程管理更加規(guī)范化和科學(xué)化、確保工程建設(shè)程序的合法性，但是就目前情況來(lái)看，政府投資審計(jì)工作中并沒(méi)有做好上述工作，進(jìn)而不僅不能使得績(jī)效審計(jì)的價(jià)值得到充分的發(fā)揮，而且不能為上級(jí)部門提供真實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料，不利于工程的高效運(yùn)行。
二、防范政府投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要性
通過(guò)上述對(duì)現(xiàn)階段政府投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式來(lái)看，在投資工程的資料審計(jì)、立項(xiàng)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)偵查審計(jì)以及工程效益審計(jì)等方面都存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)而且不僅降低了政府投資審計(jì)工作的績(jī)效，而且不利于政府投資項(xiàng)目的高效運(yùn)行和發(fā)展，而加強(qiáng)防范政府投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的力度不僅能夠使得上述問(wèn)題得到有效的緩解，而且還能夠提高資金的利用率，對(duì)于投資工程的高效運(yùn)行和國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值都有著一定的促進(jìn)作用，所以根據(jù)我國(guó)的宏觀環(huán)境和相關(guān)的制度規(guī)范及時(shí)的發(fā)現(xiàn)政府投資審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)和不足，提出切實(shí)可行的防范措施是十分必要和重要的，也是需要相關(guān)工作人員一直努力的方向和目標(biāo)。
三、政府投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
1.堅(jiān)持量力而行原則
國(guó)家投資的重大建設(shè)項(xiàng)目逐年增加，政府和社會(huì)公眾對(duì)這些建設(shè)項(xiàng)目的要求越來(lái)越高，很多地方都要求審計(jì)機(jī)關(guān)全過(guò)程參與政府投資項(xiàng)目管理。對(duì)此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該保持清醒頭腦，堅(jiān)持突出重點(diǎn)、量力而行的原則，在開(kāi)展政府投資審計(jì)，要準(zhǔn)確把握自身定位，做到不缺位、不錯(cuò)位；要保持審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督者地位，不參與項(xiàng)目決策與管理，在法定職權(quán)內(nèi)開(kāi)展工作，做到到位不越位。
2.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
政府投資審計(jì)工作的高效開(kāi)展和運(yùn)行離不開(kāi)專業(yè)素質(zhì)高、專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能比較強(qiáng)的審計(jì)人員，所以提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)顯得尤為重要和必要，這就要求首先要鼓勵(lì)審計(jì)人員樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的意識(shí)，不僅要不斷的提高自身的專業(yè)知識(shí)，還要學(xué)習(xí)其他領(lǐng)域的知識(shí)，避免知識(shí)不夠，而在圖紙審計(jì)、質(zhì)量審計(jì)以及現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)等方面造成失誤和風(fēng)險(xiǎn)；其次，可以引進(jìn)具有較多工作經(jīng)驗(yàn)的工作人員來(lái)參與審計(jì)工作，加大與審計(jì)人員之間的溝通和交流的力度，實(shí)現(xiàn)互相學(xué)習(xí)，互相監(jiān)督，進(jìn)而使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得以規(guī)避。
3.加強(qiáng)審計(jì)工作的規(guī)范性
加強(qiáng)審計(jì)工作的規(guī)范性對(duì)于政府投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范也是十分有效的，這就要求政府投資審計(jì)工作的開(kāi)展首先要必須嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律要求，要有充足的法律依據(jù)作為審計(jì)的基礎(chǔ)；其次，審計(jì)工作中要確保實(shí)事求是，站在現(xiàn)實(shí)的角度以實(shí)際出發(fā)，對(duì)于突發(fā)實(shí)現(xiàn)，要采取公正客觀的應(yīng)對(duì)措施；此外，要確保審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性，不受外部環(huán)境的誘惑、不屈從外界的壓力，廉潔自律，在確保審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
4.加強(qiáng)審計(jì)工作監(jiān)管的力度
加強(qiáng)審計(jì)工作的監(jiān)管力度，是保證政府投資審計(jì)工作高效開(kāi)展的關(guān)鍵，同時(shí)也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措之一，這就需要在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)要對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行質(zhì)量把關(guān)，當(dāng)審計(jì)工作組提供的數(shù)據(jù)資料和被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)資料不一致時(shí)要及時(shí)的核對(duì)和調(diào)查，提高監(jiān)管人員的責(zé)任意識(shí)，構(gòu)建專門的監(jiān)管部門，做到人人肩上有責(zé)任，這樣一來(lái)，能夠有效的防范政府投資審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)，使得審計(jì)質(zhì)量得到穩(wěn)步的提高。
四、結(jié)語(yǔ)
總之，政府投資審計(jì)工作的開(kāi)展和運(yùn)行對(duì)于政府資金的保值增值，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和發(fā)展都有著一定的促進(jìn)作用，但是在實(shí)際工作中確實(shí)存在一些風(fēng)險(xiǎn)和壓力，所以及時(shí)的提出防范風(fēng)險(xiǎn)的措施是十分重要的，同樣也是一項(xiàng)需要相關(guān)工作人員一直努力的方向和目標(biāo)，本文愿意拋磚引玉，希望能夠?qū)φ顿Y審計(jì)工作提供一定的幫助。
篇10
■一、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)即審計(jì)人員以計(jì)算機(jī)為其審計(jì)工具或者對(duì)象,審查經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的風(fēng)險(xiǎn),即相關(guān)人員并未恰當(dāng)應(yīng)用審計(jì)技術(shù),致使審計(jì)結(jié)果有悖于事實(shí),由此得出不合理的審計(jì)意見(jiàn),最后為審計(jì)主體造成損害的潛在可能。
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方面的風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下三個(gè)方面。一是固有風(fēng)險(xiǎn),即忽視會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是否規(guī)范時(shí),系統(tǒng)在處理數(shù)據(jù)過(guò)程中出錯(cuò)的可能性。涵蓋計(jì)算機(jī)軟件環(huán)境、硬件環(huán)境、信息完整性、保密性、系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中非人為干擾等方面。二是控制風(fēng)險(xiǎn),即因?yàn)楸粚徲?jì)單位自身的計(jì)算機(jī)硬件在管理規(guī)范、操作、應(yīng)用等方面的安全控制體制尚未完善,因此無(wú)法合理發(fā)現(xiàn)、防止并且第一時(shí)間糾正信息系統(tǒng)潛在的錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)。三是檢查風(fēng)險(xiǎn),即被審計(jì)單位自身?yè)碛械挠?jì)算機(jī)對(duì)應(yīng)的軟件以及硬件系統(tǒng)所設(shè)置的安全措施并沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)及糾正系統(tǒng)中的錯(cuò)誤,而審計(jì)人員也沒(méi)有掌握相應(yīng)的技術(shù),去進(jìn)行檢測(cè)并且及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)。
■二、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因
(一)審計(jì)線索難以把握
手工會(huì)計(jì)操作系統(tǒng)里,會(huì)計(jì)處理每個(gè)過(guò)程都有經(jīng)手人簽名以及詳細(xì)的文字記錄,審計(jì)線索十分清晰。然而,以會(huì)計(jì)電算化實(shí)施以來(lái),由于計(jì)算機(jī)硬件以及軟件水平以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及通訊技術(shù)逐漸提高,原有的紙質(zhì)信息轉(zhuǎn)變?yōu)榱讼鄳?yīng)的代碼,數(shù)據(jù)處理過(guò)程由計(jì)算機(jī)取而代之。這就使傳統(tǒng)意義上的審計(jì)線索不再存在,審計(jì)時(shí)難以把握有利線索。同時(shí),因?yàn)閮?chǔ)存于磁盤中的一系列數(shù)據(jù)易于轉(zhuǎn)移、刪除、修改、隱匿,而且不留痕跡,這給審計(jì)過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤造成了更大的難度。
(二)審計(jì)內(nèi)容改變很大
由于會(huì)計(jì)電算化的逐步落實(shí),審計(jì)工作仍然起著其監(jiān)督作用,可是審計(jì)內(nèi)容卻有了很大改變。相應(yīng)的信息系統(tǒng)里,原有的會(huì)計(jì)很多事項(xiàng)都交給計(jì)算機(jī)處理,計(jì)算機(jī)在一定的程序設(shè)置下自動(dòng)完成處理,若應(yīng)用程序被非法篡改或者出錯(cuò),計(jì)算機(jī)仍然依照既定的程序用錯(cuò)誤的方式來(lái)處理一切會(huì)計(jì)事項(xiàng),也許在不知不覺(jué)中,系統(tǒng)已經(jīng)被嵌入了非法程序,那些不法之徒趁機(jī)通過(guò)舞弊程序來(lái)占有企業(yè)財(cái)務(wù)。電算化模式下的會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)的信息系統(tǒng)自身固有的風(fēng)險(xiǎn)以及特點(diǎn),都使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更加嚴(yán)重。
(三)接受審計(jì)的單位內(nèi)控機(jī)制不健全
手工系統(tǒng)里,單位內(nèi)部控制相應(yīng)的測(cè)試清晰可見(jiàn),而以計(jì)算機(jī)為載體的系統(tǒng)中,內(nèi)控方法以及技術(shù)都有著很大變化。傳統(tǒng)的手工系統(tǒng)里以往的控制措施無(wú)法湊效,大多數(shù)控制措施都與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中某些程序相對(duì)應(yīng),并且僅憑肉眼覺(jué)察不到,往往都依靠計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理。
(四)審計(jì)方式以及技術(shù)日益復(fù)雜
電算化以來(lái),審計(jì)方式以及技術(shù)有著很大改變。被審計(jì)單位對(duì)應(yīng)的應(yīng)用軟件各不相同,有自行研發(fā)的,也有商品化軟件,所以在程序處理以及功能上也有差別,同時(shí)針對(duì)審計(jì)對(duì)象以及審計(jì)要素的不同,對(duì)應(yīng)的審計(jì)方式、方法也相應(yīng)的有所差別,使審計(jì)工作變得更加復(fù)雜,如果審計(jì)人員不熟悉軟件或者運(yùn)用了不合理的審計(jì)方式,就非常容易得出和事實(shí)不相符合的審計(jì)結(jié)論,造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(五)審計(jì)人員自身素質(zhì)有待提高
會(huì)計(jì)電算化實(shí)施并且普及之后,網(wǎng)絡(luò)審計(jì)也成為必然,同時(shí)審計(jì)方法以及對(duì)象更復(fù)雜,更多,這就對(duì)計(jì)算機(jī)水平提出了更高要求,而目前審計(jì)人員大多缺乏必要的計(jì)算機(jī)知識(shí),得出的審計(jì)結(jié)論可能會(huì)與被審計(jì)方電算化相脫離,引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
■三、防范措施
(一)提高審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)
各級(jí)審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)采取有針對(duì)性的措施,加強(qiáng)計(jì)算機(jī)在輔助審計(jì)中可能會(huì)引起的風(fēng)險(xiǎn)方面的宣傳教育,讓審計(jì)人員樹(shù)立正確的防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提升其應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的能力。首先,審計(jì)人員可以自學(xué)從而掌握計(jì)算機(jī)基本操作技術(shù)以及基本理論;其次,強(qiáng)化在職審計(jì)人員應(yīng)用計(jì)算機(jī)的水平,對(duì)其進(jìn)行必要的培訓(xùn);再次,學(xué)習(xí)并且掌握自己所在地區(qū)常見(jiàn)的電算化軟件。
(二)努力研發(fā)實(shí)用的審計(jì)軟件
為了使計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)更好的服務(wù)于會(huì)計(jì)事務(wù),研發(fā)實(shí)用的會(huì)計(jì)審計(jì)軟件至關(guān)重要。采集數(shù)據(jù)方面,急需一種專門的軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行高效采集,這種軟件應(yīng)當(dāng)易于對(duì)被審計(jì)單位各種類型、編碼、介質(zhì)的數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行訪問(wèn),采集審計(jì)中有用的第一手?jǐn)?shù)據(jù)。分析數(shù)據(jù)方面,需要在目前審計(jì)軟件已有的功能之上,再研發(fā)出針對(duì)特定領(lǐng)域的分析工具。
(三)強(qiáng)化電算化系統(tǒng)審計(jì)
強(qiáng)化電算化對(duì)應(yīng)的信息系統(tǒng)中的審計(jì),在電算化相應(yīng)的規(guī)章制度里,職能部門應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)作出明確要求,相關(guān)審計(jì)人員必須參加系統(tǒng)驗(yàn)收、審評(píng)以及設(shè)計(jì)。介于計(jì)算機(jī)環(huán)境使原有的審計(jì)線索變得難以把握,所以在處理數(shù)據(jù)過(guò)程中,最好設(shè)計(jì)審計(jì)接口,讓計(jì)算機(jī)將審計(jì)線索自動(dòng)記錄下來(lái),為人們提供比較標(biāo)準(zhǔn)以及待測(cè)數(shù)據(jù)。應(yīng)當(dāng)授權(quán)審計(jì)人員對(duì)信息化系統(tǒng)中所有技術(shù)參數(shù)、文檔資料進(jìn)行審查,并且評(píng)價(jià)以及測(cè)試其系統(tǒng)。事前審計(jì)以及事中審計(jì),主要對(duì)系統(tǒng)可靠性、可維護(hù)性、合法性、可審計(jì)性進(jìn)行審查,并且及時(shí)審查系統(tǒng)里對(duì)應(yīng)的核心程序有沒(méi)有在功能上達(dá)到預(yù)定要求,對(duì)系統(tǒng)抗干擾以及糾錯(cuò)能力進(jìn)行測(cè)試。
(四)完善內(nèi)部控制制度
內(nèi)控機(jī)制是審計(jì)的前提,為了判斷內(nèi)控機(jī)制是否有效、健全,審計(jì)人員十分有必要審查被審計(jì)單位的內(nèi)控機(jī)制。在評(píng)價(jià)以及分析被審計(jì)方具有的電算化系統(tǒng)對(duì)應(yīng)的內(nèi)控機(jī)制時(shí),應(yīng)當(dāng)做到:一,對(duì)系統(tǒng)潛在的非法行為以及錯(cuò)誤類型進(jìn)行分析與調(diào)查;二,對(duì)發(fā)現(xiàn)或者預(yù)防錯(cuò)誤的內(nèi)控機(jī)制予以明確規(guī)定;三,對(duì)被審計(jì)方已有的內(nèi)控機(jī)制是否健全進(jìn)行分析;四,對(duì)被審計(jì)方現(xiàn)行的內(nèi)控措施是否合理、有效進(jìn)行分析。在充分審查,確保內(nèi)控機(jī)制有效、完善的情況下,才可以盡量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(五)健全審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)在電算化系統(tǒng)中已經(jīng)無(wú)法適用,這在一定程度上給審計(jì)造成了風(fēng)險(xiǎn),相關(guān)部門必須積極采取措施,努力研究計(jì)算機(jī)審計(jì)中的相關(guān)問(wèn)題,盡快制定行之有效的電算化系統(tǒng)的新標(biāo)準(zhǔn),減少計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)存在的風(fēng)險(xiǎn)。
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篇11
國(guó)有企業(yè)；審計(jì)；財(cái)務(wù)
2004年國(guó)家資源委員會(huì)對(duì)現(xiàn)有的181家中央企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了一次審查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)120家中央企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的很大一部分沒(méi)有納入公司的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告之內(nèi)。13家企業(yè)出具的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告中存在相當(dāng)多的技術(shù)問(wèn)題；其次還有很多企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告與企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況相反，或者是出現(xiàn)了財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告不深入、不全面的問(wèn)題。國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)目前還存在以下問(wèn)題：1）國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度，并不按照規(guī)定的程序?qū)嵤┚唧w的審計(jì)過(guò)程以及出相應(yīng)的審計(jì)檢查報(bào)告；2）國(guó)有企業(yè)對(duì)年報(bào)的合法性未能給予足夠的重視等是會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)中存在的主要問(wèn)題。因此國(guó)有企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)的防范與內(nèi)部控制問(wèn)題是一個(gè)值得深入研究的問(wèn)題。
1 國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)目前存在的風(fēng)險(xiǎn)
目前國(guó)有企業(yè)的審計(jì)特點(diǎn)主要可以概括為以下幾個(gè)方面：首先國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期在國(guó)家統(tǒng)一計(jì)劃的指導(dǎo)下，由國(guó)家統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)并進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)的核算，因此 會(huì)計(jì)處理起來(lái)比較規(guī)范；2）相對(duì)于私營(yíng)企業(yè)而言，國(guó)有企業(yè)的股東相對(duì)較少，除了目前的上市公司以外，大部分企業(yè)股東只有一個(gè)，所有者的收益核算相對(duì)比較簡(jiǎn)單。3）雖然我們國(guó)家名義上是要求政企分開(kāi)，但是我們國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)仍然保持一定的監(jiān)控，所以從一定程度上講國(guó)有企業(yè)的欺詐行為會(huì)相對(duì)少一點(diǎn)，因此國(guó)有企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)較低的。
但是目前國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的審查還存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：1）國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)薄弱，不少企業(yè)管理混亂，核算并不規(guī)范。有很多企業(yè)存在原始憑證、記賬不真實(shí)、不合規(guī)格等問(wèn)題；2）存在人為操縱會(huì)計(jì)信息：很多企業(yè)違反會(huì)計(jì)處理原則，通過(guò)違規(guī)調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法、變更折舊年限，隨意選擇合并范圍等操作會(huì)計(jì)信息。3）目前社會(huì)上大部分社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)都存在不同程度的基礎(chǔ)工作的不規(guī)范問(wèn)題；由于部分社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)未嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，加之一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，從而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)一定的偏差，審計(jì)結(jié)果與實(shí)際并不符合。另外個(gè)別事務(wù)所還存在一些嚴(yán)重違紀(jì)的行為。通過(guò)上述問(wèn)題的分析可知，可以看出社會(huì)審計(jì)在國(guó)有企業(yè)的審計(jì)方面還有更為艱巨的路程要走，所以從一定程度上來(lái)說(shuō)現(xiàn)階段的國(guó)有企業(yè)審計(jì)存在較高的風(fēng)險(xiǎn)。
2 基于內(nèi)部控制的國(guó)有企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的措施
2.1 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制目前存在的問(wèn)題
最近幾十年來(lái)在相關(guān)部門的高度重視下和大力推動(dòng)下，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)取得了較大的成績(jī)。目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制方面主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：1）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范并不是很嚴(yán)格，內(nèi)部控制因素不足。很多企業(yè)的內(nèi)部控制存在著內(nèi)容上的缺陷、制度上的不完善、設(shè)計(jì)不合理等方面的問(wèn)題，很多企業(yè)在內(nèi)部控制上還處在內(nèi)部牽制的初級(jí)階段上。2）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部缺乏良好的內(nèi)部審計(jì)控制環(huán)境。內(nèi)部控制的建設(shè)及有效運(yùn)行，各種規(guī)范和制度的具體實(shí)施都要完全依賴于企業(yè)內(nèi)部的良好的法人治理結(jié)構(gòu)。3）管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度還不夠，缺乏一定的重視。很多國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的一些認(rèn)識(shí)還存在比較原始的階段，簡(jiǎn)單的認(rèn)為所謂的內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，只是針對(duì)一般的員工，并沒(méi)有針對(duì)整個(gè)企業(yè)建立良好的企業(yè)內(nèi)部控制的氛圍。
2.2 降低國(guó)有企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施
筆者通過(guò)調(diào)研大量的參考文獻(xiàn)，總結(jié)出目前降低國(guó)有企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施主要有以下幾個(gè)方面：1）重視審計(jì)前的財(cái)務(wù)調(diào)查：首先財(cái)務(wù)審計(jì)人員可以通過(guò)檔案、文件等書面材料的查閱以及被審計(jì)公司人會(huì)員的交流來(lái)收集相關(guān)的信息。其次對(duì)企業(yè)內(nèi)部比較重要的比率和趨勢(shì)進(jìn)行復(fù)核，確定所要審計(jì)的重點(diǎn)對(duì)象。目前國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)的主要包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)常用方法、賬戶基礎(chǔ)審計(jì)方法、專門審計(jì)方法以及審計(jì)調(diào)查方法。在定量的指標(biāo)評(píng)價(jià)方面，筆者認(rèn)為可以根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)得出具體的數(shù)值，并選取不同的比較對(duì)象。2）要對(duì)國(guó)有企業(yè)充分評(píng)估管理層營(yíng)私舞弊的風(fēng)險(xiǎn)：首先就要查閱當(dāng)年國(guó)資委批復(fù)的該企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)并結(jié)合該企業(yè)今年具體的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)狀況，評(píng)估管理層的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)；其次通過(guò)與董事長(zhǎng)辦公室以及財(cái)務(wù)部和資產(chǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)不等職能部門的負(fù)責(zé)任進(jìn)行走訪和焦炭，進(jìn)一步了解企業(yè)法人的具體職責(zé)，企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和相關(guān)的控制制度以及運(yùn)營(yíng)情況等。3）嚴(yán)格履行現(xiàn)有的企業(yè)審計(jì)程序以及關(guān)注重要指標(biāo)的審計(jì)。
3 小結(jié)
隨著國(guó)有企業(yè)改革的步伐不斷加快，國(guó)有企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)的防范與內(nèi)部控制問(wèn)題是一個(gè)值得深入研究的問(wèn)題。本文重點(diǎn)分析了國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)目前存在的問(wèn)題以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以及國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的主要問(wèn)題。并針對(duì)目前財(cái)務(wù)審計(jì)所存在的問(wèn)題，筆者提出了以下幾點(diǎn)措施，主要包括：首先國(guó)有企業(yè)審計(jì)人員要重視審計(jì)前的財(cái)務(wù)調(diào)查；其次審計(jì)人員要對(duì)國(guó)有企業(yè)充分評(píng)估管理層營(yíng)私舞弊的風(fēng)險(xiǎn)；最后要嚴(yán)格履行現(xiàn)有的企業(yè)審計(jì)程序以及關(guān)注重要指標(biāo)的審計(jì)。
篇12
結(jié)論：重視對(duì)護(hù)理人員專業(yè)技能的培養(yǎng)，加強(qiáng)護(hù)理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)責(zé)任感，能夠有效的避免護(hù)理危險(xiǎn)事件的發(fā)生，提高護(hù)理人員的工作效率和患者的滿意度，保障患者的醫(yī)療效果。
關(guān)鍵詞：神經(jīng)外科護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)分析防范措施
Doi：10.3969/j.issn.1671-8801.2014.01.368
【中圖分類號(hào)】R47【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】B【文章編號(hào)】1671-8801（2014）01-0256-02
護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)是指病人在住院期間有可能會(huì)發(fā)生的不安全事件，神經(jīng)外科收治的病人大都是病情變化快，意識(shí)障礙明顯，意外事件較多，病殘率較高，嚴(yán)重者還會(huì)危及生命，因而，神經(jīng)外科的護(hù)理工作具有復(fù)雜性、未知性、風(fēng)險(xiǎn)性等特點(diǎn)，造成工作人員長(zhǎng)期處于高度緊張的狀態(tài)，更增加了護(hù)理的風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)促進(jìn)患者身體康復(fù)、護(hù)理工作的正常展開(kāi)都是不利的，因而，如何掌握神經(jīng)外科的護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)并降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率，為患者提供優(yōu)質(zhì)的、安全的護(hù)理，有效降低護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)，防止醫(yī)患糾紛的出現(xiàn)，這項(xiàng)工作變得尤為重要。本文就針對(duì)神經(jīng)外科患者的臨床特點(diǎn)及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)分析，并對(duì)2012年9月到2013年9月在我院治療的200例神經(jīng)外科患者臨床資料進(jìn)行系統(tǒng)的分析，對(duì)其存在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行了分類，同時(shí)又提出了科學(xué)合理的風(fēng)范防范措施，其臨床效果顯著，現(xiàn)做出以下報(bào)告。
1資料與方法
1.1一般資料。選取了2012年9月到2013年9月在我院治療的神經(jīng)外科患者200例作為研究對(duì)象，其中男性125例，女性75例，年齡在22～70歲，平均年齡為46歲，其病情類型包括：腦出血64例，腦挫裂傷36例，頭部外傷44例，硬膜外血腫56例，所有的患者在入院前沒(méi)有感染疾病。
1.2神經(jīng)外科常見(jiàn)的護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)。
（1）墜床和跌倒。神經(jīng)外科的患者其臨床的常見(jiàn)表現(xiàn)為不同程度的意識(shí)障礙，這使得他們的定向能力異常，而肢體運(yùn)動(dòng)障礙和視力視野的受損容易導(dǎo)致墜床和跌倒事件的發(fā)生。
（2）皮膚的損傷。神經(jīng)外科的患者會(huì)因昏迷偏癱等因素導(dǎo)致肢體直覺(jué)能力下降，感覺(jué)減退，這容易造成燙傷事件的發(fā)生；在臨床醫(yī)療中使用的約束帶由于使用不當(dāng)而發(fā)生了磨損皮膚，頭部由于在使用冰枕時(shí)容易發(fā)生耳廓凍傷；在醫(yī)療期間長(zhǎng)期的臥床不起局部皮膚長(zhǎng)期被壓或者受潮等引起的壓瘡。
（3）突發(fā)性窒息的發(fā)生。在手術(shù)之后患者的吞咽，神經(jīng)功能的障礙而使得患者發(fā)生吞咽困難，無(wú)法正常進(jìn)食、飲水，術(shù)后或重癥腦外傷的患者由于不能及時(shí)清理呼吸道，誤吸顱內(nèi)高壓嘔吐引起的嘔吐物等，這些都可能造成窒息的發(fā)生。
（4）非計(jì)劃性的拔管。神經(jīng)外科患者大都病情較重，頭部的引流管，尿管，鼻飼管等體內(nèi)插入的管道多，手術(shù)之后的生命檢測(cè)儀器多，在做翻身動(dòng)作或者正常醫(yī)療時(shí)管道可能會(huì)出現(xiàn)意外的脫落，這些都能夠形成新的治療風(fēng)險(xiǎn)。
（5）在住院期間的感染。重癥神經(jīng)外科的患者在手術(shù)之后全身的免疫力明顯下降，侵入性的醫(yī)療操作比較多，醫(yī)護(hù)人員的無(wú)菌操作不嚴(yán)格，消毒隔離制度并未嚴(yán)格落實(shí)或者其消毒方案的不合理，消毒隔離設(shè)施、用品的不完善等，這些都會(huì)造成患者的院內(nèi)感染，這會(huì)加重患者的病情。
（6）患者病情的變化快。神經(jīng)外科患者的病情較重，而且進(jìn)展較快，而部分醫(yī)護(hù)人員的臨床經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)技能等不夠扎實(shí)與嫻熟，對(duì)重癥患者的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力較低，在患者病情發(fā)生變化的時(shí)候也未能及時(shí)找出威脅患者生命的因素，而錯(cuò)過(guò)最佳治療時(shí)間。
1.3護(hù)理風(fēng)范防范措施。根據(jù)對(duì)神經(jīng)外科患者的臨床表現(xiàn)及風(fēng)險(xiǎn)分析，我科室制定了科學(xué)規(guī)范的護(hù)理管理措施，防止?jié)撛陲L(fēng)險(xiǎn)因素的發(fā)生，其具體操作如下：
（1）重視對(duì)護(hù)理人員專業(yè)技能的提高，加強(qiáng)對(duì)護(hù)理工作人員的管理。要重視對(duì)護(hù)理工作人員的理論知識(shí)和專業(yè)技能的培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)護(hù)理人員的風(fēng)險(xiǎn)教育工作，特別是針對(duì)從業(yè)時(shí)間短的人員，注重對(duì)綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，扎實(shí)臨床工作者的專業(yè)技能，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)知能力和應(yīng)急處理能力，最大限度的從臨床角度杜絕安全隱患。
（2）制定科學(xué)的護(hù)理規(guī)章制度，成立護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)管理小組，由護(hù)士長(zhǎng)進(jìn)行督導(dǎo)，要對(duì)每位住院患者的基本資料進(jìn)行詳細(xì)評(píng)估，分析其可能出現(xiàn)的不安全事件，制定科學(xué)的護(hù)理方案，在臨床護(hù)理中，對(duì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行詳細(xì)分析，正確的采取防范措施，排除風(fēng)險(xiǎn)。
（3）要防止非計(jì)劃性的拔管事件的發(fā)生。人工氣道會(huì)讓患者產(chǎn)生強(qiáng)烈的不適性，所以醫(yī)護(hù)人員要做好患者的思想工作，對(duì)于神志尚清的患者要耐心講解人工氣道的重要性，讓患者主動(dòng)配合治療；對(duì)于精神恍惚、煩躁的患者應(yīng)該進(jìn)行適當(dāng)?shù)募s束，必要的時(shí)候按照醫(yī)生的囑咐使用鎮(zhèn)定劑；另外，在護(hù)理過(guò)程中，護(hù)理人員要協(xié)助患者完成翻身動(dòng)作，防止管道的脫落，治療完畢后要仔細(xì)檢查各導(dǎo)管是否定位，避免意外事件的發(fā)生。
（4）減少窒息的發(fā)生率。手術(shù)之后，護(hù)理人員要和患者家屬共同配合，嚴(yán)格禁食禁飲，采取鼻飼供給營(yíng)養(yǎng)；等到吞咽功能恢復(fù)之后逐漸進(jìn)取適當(dāng)?shù)牧魇常Ｕ掀洳∏榈姆€(wěn)定。
（5）對(duì)感染的預(yù)防。護(hù)理人員要嚴(yán)格無(wú)菌操作，定期更換導(dǎo)管，對(duì)病房的物品表面也要進(jìn)行常規(guī)消毒，協(xié)助患者清潔皮膚，杜絕感染事件的發(fā)生。另外，做好患者家屬的工作，獲取患者家屬的支持，讓家屬能夠真正理解限制探望的原因，消除患者家屬的不安情緒。
2結(jié)果
我院在開(kāi)展神經(jīng)外科護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)因素分析及防范措施工作后，其護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生率由實(shí)驗(yàn)前的70%降低到20%，其患者的滿意度從之前的80%上升到98%，其醫(yī)療效果尤為顯著。
3討論
綜上所述，充分認(rèn)識(shí)護(hù)理工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，并制定科學(xué)、合理的風(fēng)險(xiǎn)防范措施有著重要的意義，它不僅能夠減輕患者的痛苦、保障患者的醫(yī)療效果，提高患者對(duì)醫(yī)院的滿意度，而且更能夠提高護(hù)理人員的工作效率，增強(qiáng)其職業(yè)自豪感，贏得社會(huì)的肯定，值得去深入推廣。
篇13
隨著審計(jì)事業(yè)的發(fā)展和人們法制觀念的日益增強(qiáng)，社會(huì)上對(duì)審計(jì)人員法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)越來(lái)越清晰，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員所面臨的一個(gè)無(wú)法回避的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。因此，審計(jì)人員必須增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，準(zhǔn)確把握其特征，努力適應(yīng)復(fù)雜多變的審計(jì)環(huán)境，提高審計(jì)質(zhì)量，有效地防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
一、獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征
（一）可控性
審計(jì)要為其報(bào)告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)表明，審計(jì)職業(yè)界并未被越來(lái)越多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展。我們可以通過(guò)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，通過(guò)努力，采取相應(yīng)的措施，加以避免。
（二）潛在性
審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒(méi)有造成不良后果，沒(méi)有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒(méi)有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)，所以說(shuō)獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）偶然性
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是因?yàn)橐恍┛陀^的原因才存在的，也有可能是因?yàn)閷徲?jì)工作人員的主觀意識(shí)所造成的，但是由審計(jì)工作人員所造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不是有意識(shí)的，換句話來(lái)說(shuō)，審計(jì)工作人員在偶然中造成了、接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并且在偶然中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所造成的后果。由此可以看出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有偶然性。
（四）客觀性
對(duì)于審計(jì)來(lái)說(shuō)，無(wú)論是進(jìn)行統(tǒng)計(jì)的抽樣還是判斷的抽樣，如果根據(jù)樣本審查結(jié)果來(lái)推斷總體，就必然會(huì)產(chǎn)生一定的誤差，而相關(guān)的審計(jì)人員就必須承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，也就是說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在具有客觀性，只能夠盡可能的控制、防范，并不能夠完全的消除。
（五）普遍性
審計(jì)存在著多個(gè)環(huán)節(jié)，而任何一個(gè)環(huán)節(jié)出了問(wèn)題，都會(huì)造成一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就會(huì)存在與之相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最終會(huì)影響到總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以說(shuō)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于每一個(gè)環(huán)節(jié)，是普遍存在的現(xiàn)象。
二、我國(guó)獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范措施
（一）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
雖然說(shuō)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)來(lái)自于其他的環(huán)節(jié)，但仍有不少原因與審計(jì)人員自身有關(guān)，而審計(jì)人員的綜合素質(zhì)則會(huì)直接的影響到審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。正是因?yàn)檫@樣，要想有效的防范獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須先提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，這樣才能夠更好的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體的實(shí)施內(nèi)容包括以下兩點(diǎn)：第一，在進(jìn)行招聘工作的時(shí)候，必須嚴(yán)格的把好人才質(zhì)量的關(guān)，對(duì)于不能夠符合條件的人堅(jiān)決不采用；第二，重視對(duì)已有人才的培養(yǎng)，社會(huì)在不斷的發(fā)展，周圍的環(huán)境在不斷的變化，如果審計(jì)人員的相應(yīng)素質(zhì)不能夠及時(shí)的提高，就難以適應(yīng)行業(yè)的需求，所以說(shuō)必須加強(qiáng)對(duì)已有人才的培養(yǎng)，使之能夠不斷的獲得提高，從而防范獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
（二）建立健全審計(jì)質(zhì)量控制制度
制度，是展開(kāi)一切工作的必然前提，而建立、健全審計(jì)質(zhì)量控制制度，關(guān)鍵要做好以下三點(diǎn)：第一，必須建立起綜合的考核評(píng)價(jià)體系，而這個(gè)體系包括了工作人員的工作態(tài)度、工作的質(zhì)量以及工作的能力等等，在具體的操作過(guò)程中，還應(yīng)該秉持公正、科學(xué)、合理；第二，將具體的考核工作與工作人員的利益有機(jī)的聯(lián)系在一起，也就是說(shuō)工作人員所獲得的薪資報(bào)酬、晉升機(jī)會(huì)等等，都將與切實(shí)的考核相關(guān)，不僅如此，還應(yīng)該有相應(yīng)的懲罰；第三，按照職責(zé)分離、交叉監(jiān)控的原則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立獨(dú)立的第二合伙人或主任會(huì)計(jì)師復(fù)核與簽發(fā)報(bào)告制度，以保證業(yè)務(wù)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）改善審計(jì)環(huán)境
審計(jì)的環(huán)境直接的影響到審計(jì)業(yè)的發(fā)展，而一個(gè)良好的環(huán)境，則是降低審計(jì)職業(yè)、防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要條件，正是因?yàn)檫@樣，必須更進(jìn)一步的、不斷的改善審計(jì)環(huán)境，具體內(nèi)容包括了以下三點(diǎn)：第一，完善審計(jì)的相關(guān)法律、法規(guī)，加強(qiáng)審計(jì)的司法力度；第二，規(guī)范審計(jì)人員的行為。人的行為會(huì)根據(jù)周圍的環(huán)境改變而改變，而只有不斷的規(guī)范、約束審計(jì)人員的行為，才能夠形成一定的模式，從而才能夠有效的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；第三，加強(qiáng)審計(jì)宣傳工作。通過(guò)大力的宣傳，能夠有效的提高公眾對(duì)于審計(jì)的客觀認(rèn)識(shí)、正確認(rèn)識(shí)，既能夠幫助公眾更加的了解獨(dú)立審計(jì)工作的特點(diǎn)，合理的利用審計(jì)報(bào)告服務(wù)于自己，又能夠杜絕因?yàn)檫^(guò)分信賴已審會(huì)計(jì)報(bào)表而受到損失，從而保護(hù)自己的利益。
三、總結(jié)
總而言之，獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是客觀的、是普遍的，更是不可能完全杜絕、消除的，但是有效的防范措施以及控制措施卻是可行的。所以說(shuō)必須正確的認(rèn)識(shí)到獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)有效的、可操作的途徑來(lái)盡可能的防范、降低、緩解甚至是轉(zhuǎn)移這些獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以保證工作的順利展開(kāi)。
參考文獻(xiàn)：
