引論：我們?yōu)槟砹?3篇企業(yè)稅務管理建議范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

[中圖分類號]F233[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2013）08-0023-03

1 背景介紹

2011年年底，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了營業(yè)稅改征增值稅試點方案（下文簡稱“營改增”）（即財稅[2011]110號）。從2012年1月1日起，在上海地區(qū)的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)正式開展試點。由此，貨物勞務稅收制度改革正式展開，這將在很大程度上影響中國目前的流轉稅收管理體制。2012年8月1日起，國務院又進一步擴大營改增試點，延伸至北京、天津、深圳等10省市，2013年還將繼續(xù)增加試點地區(qū)，以努力實現(xiàn)在“十二五”末推廣至全國。

營改增對試點企業(yè)的稅負影響究竟如何，影響多少，企業(yè)又如何做好納稅籌劃，本文從理論測算和試點實踐情況等方面做簡要介紹。

2 營改增的稅負理論測算與分析

在營改增的稅負分析前，首先引入稅負平衡點的概念，其指在各相關條件下企業(yè)的稅負相等時的條件臨界值。稅負平衡點分析就是在不同情況下找出企業(yè)稅負相等的界點，以此來確定稅負邊界從而判定各不同情況的稅負大小，從而為企業(yè)進行增值稅稅務籌劃提供理論指導。

2.1 增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負平衡點理論測算

一般納稅人應納稅額 = 銷項稅額-進項稅額

=銷售額 × 增值稅稅率-可抵扣項目額 × 增值稅稅率

=（銷售額-可抵扣項目額）× 增值稅稅率

=增值額 × 增值稅稅率

=銷售額 × 增值率 × 增值稅稅率

小規(guī)模納稅人應納稅額 = 銷售額 × 增值稅征收率

以上均為不含稅銷售額，增值率 = （1-可抵稅進項占銷項稅額比率）。

當二者稅負相等時，滿足以下等式：

銷售額×增值率×增值稅稅率=銷售額×增值稅征收率，

從而滿足，平衡點增值率（A0）= 增值稅征收率 ÷ 增值稅稅率 × 100%。

當實際增值率A=A0時，此時一般納稅人稅收負擔與小規(guī)模納稅人相等；

當實際增值率A>A0時，表明一般納稅人稅收大于小規(guī)模納稅人，選擇小規(guī)模納稅人身份對企業(yè)更為節(jié)稅；反之，選擇一般納稅人身份對企業(yè)更為節(jié)稅。

2.2 營業(yè)稅改征增值稅后一般納稅人的稅負平衡點測算

營業(yè)稅是價內稅，增值稅是價外稅，因此測算稅負平衡點時首先注意此區(qū)分銷售額是否含稅。 營改增之后，試點行業(yè)企業(yè)將由原繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，由于稅種和稅率的變更，相應的計稅方法也將改變，那么其稅負又怎么改變呢？借鑒前面的理論，仍從稅負平衡角度分析：

增值稅稅額=不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率

營業(yè)稅稅額=不含稅銷售額×（1+增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率

稅負平衡點滿足：增值稅稅額=營業(yè)稅稅額，即有：

增值率×增值稅稅率=（1+增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率。以交通運輸業(yè)為例，原營業(yè)稅3%，改為11%增值稅，將稅率代入公式，有：平衡點增值率=（1+11%）×3%÷11%=30.27%，即達到稅負平衡時，可抵扣的進項稅金占銷項稅金額比重需達到69.73%。具體的上海營改增試點的各行業(yè)稅負分析見表1。

從表1看出，要使營改增不使企業(yè)增加稅負，則收取的進項稅份額至少要達到稅負平衡點對應的進項抵扣占銷項稅比重；如果進項抵扣不足，營改增不僅不能減負，反而會大大增加企業(yè)的稅收負擔，因此需要引起企業(yè)的高度關注。

2.3 營改增后一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負平衡點選擇分析

小規(guī)模納稅人，營改增試點后企業(yè)的增值稅征收率為3%，但不得抵扣進項稅額，其稅負分析方法和現(xiàn)行增值稅制度下對小規(guī)模納稅人的處理方法一致。平衡點：增值率×增值稅稅率=（1+增值稅稅率）×小規(guī)模納稅人增值稅稅率。通過測算，稅負平衡點時相關臨界值見表2。

從表2看出，只有在進項增值稅比重超過稅負平衡點所占比重時，選取作為增值稅一般納稅人方能減負，如交通運輸業(yè)進項比重需超過69.73%，研發(fā)和技術服務等則需要達到47%，否則還不如成為小規(guī)模納稅人。收取的可抵扣進項稅越多，比重越大，企業(yè)降稅作用越明顯。但是，是否增值稅納稅人的類別選擇，并非由企業(yè)主觀決定，國家稅務總局對一般納稅人有明確的界定，企業(yè)本身的性質和規(guī)模決定其所屬類別。目前，營改增一般納稅人應稅服務年銷售額標準定為500萬元（含本數(shù)）。但如果小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請為一般納稅人資格。因此，處于500萬元左右銷售規(guī)模的相關企業(yè)，可根據(jù)預計收取的進項增值稅比重大小，合理選擇增值稅納稅人類別：收取的進項稅金足夠多，則可選擇申請成為一般納稅人，否則為小規(guī)模納稅人。這是納稅籌劃中首先需要考慮的重要環(huán)節(jié)。

3 營改增的稅收籌劃與管理建議

上述分析看出，對于試點企業(yè)來講，營改增能否給企業(yè)減稅的關鍵是如何獲得足夠比重的進項增值稅。只有獲取超過以上臨界平衡點的進項稅金，企業(yè)才能真正減稅，否則將增加稅負，這也并不符合國家營改增的初衷。

那么，作為企業(yè)管理層，尤其是稅務管理人員，如何做好相關的籌劃管理，筆者結合上海地區(qū)各相關試點行業(yè)的實施情況，尤其是本企業(yè)試點改制過程中的管理經驗，提出以下建議。

3.1 高度重視營改增工作，加強業(yè)務學習與應對宣傳

營改增對企業(yè)的影響也非常深遠，經營合規(guī)性和綜合管理能力要求更高，在收入確認、成本確認、分包管理、設備材料采購、固定資產、辦稅環(huán)節(jié)等一系列環(huán)節(jié)都相繼有新的變化，絕不能簡單將其歸咎為稅務會計的事情。因此，需要引起高度重視。

企業(yè)負責人和財務負責人應結合本行業(yè)的特性，從本企業(yè)的實際出發(fā)，認真組織各部門學習新頒發(fā)的各項政策制度；多渠道多途徑并針對性地加強對公司各級人員：高層管理者、財稅管理人員、采購人員、資產管理員等開展增值稅專業(yè)知識培訓，增強員工對增值稅的理解與認識，積極配合開展營改增工作，培養(yǎng)在采購材料、項目分包、日常購銷環(huán)節(jié)索要專用發(fā)票的意識，及時出臺符合公司實際情況的增值稅管理辦法以及營改增應對措施，以確保在稅制改革過程中順利對接。

3.2 完善經營合規(guī)，加強發(fā)票管理，甄選分包商，合理控制公司稅務風險

由于增值稅是按環(huán)節(jié)流轉征稅，因此上下游環(huán)節(jié)均須做到合法合規(guī)，管理有序，本企業(yè)才能合理進項抵稅，最大地減少本環(huán)節(jié)征稅，否則無法獲取合法票據(jù)來抵扣，企業(yè)就必須為此買單；如果收取的進項發(fā)票本身有問題或隨意進項抵稅，則容易被認定為偷稅漏稅，增值稅的嚴密管理體制將可能導致企業(yè)因疏忽大意翻船，此類情況在原增值稅中就曾發(fā)生不少。

企業(yè)應以營改增為契機來完善一系列的管理制度，提前做好針對性的準備工作，如：合理設置核算單位和內部經營結構，規(guī)范細化核算項目和記賬科目設置，完善設備材料采購制度，建立更嚴密的內部控制制度等。在對外收取發(fā)票環(huán)節(jié)，需加強供貨商的管理，尤其是大額的工程分包商以及材料供應商的甄選，對于不規(guī)范、不合格的供應商，綜合考慮后該淘汰就得淘汰。在試點地區(qū)，應選取具一般納稅人資質的合格供應商，以保證抵稅；在非試點地區(qū)，開具營業(yè)稅的服務分包商也可按照銷售額直接差額繳稅，即允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款再計算銷項稅金，這類政策需要充分利用，并在會計核算、收入成本確認、納稅計算、稅務申報的各相關環(huán)節(jié)做好對接，具體的會計核算可參考財政部文件《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》，具體的納稅申報，則在納稅申報表《本期銷售額減除項目金額明細表》中相關項填報。

3.3 加強對不合格的進項稅金的轉出處理，保證操作規(guī)范，降低稅務風險

對于已納入試點的企業(yè)，其營業(yè)范圍并非全部屬于營改增范疇，可能還存有部分業(yè)務目前仍未納入營改增，仍需繳納營業(yè)稅，因此，對于屬于營業(yè)稅業(yè)務收取的進項發(fā)票，則需要剔除，不能納入抵稅范圍。對于混合經營收取的發(fā)票，如日常辦公用品類進項發(fā)票，其部分用于增值稅項目生產，部分用于營業(yè)稅生產，則需將屬于營業(yè)稅部分的進項稅款轉出。那么該如何操作呢？可以先全部進項認證，再按照增值稅與營業(yè)稅的分配比重，對屬于營業(yè)稅部分的進項稅金進行轉出，以保證抵稅合規(guī)，降低稅務風險。

3.4 納稅申報表填報，對個別特殊項填報需引起關注

營改增后，原增值稅納稅申報表進一步復雜，相應增加了營改增相關項及附表，因此在以往的增值稅具體納稅申報的前提下，還需要注意以下幾點。

3.4.1 過渡期間仍開具的營業(yè)稅發(fā)票

上海地區(qū)在試點前3個月，由于各行業(yè)企業(yè)的具體情況復雜，選擇執(zhí)行過渡方案，即既可開具營改增的增值稅發(fā)票，也可開具原營業(yè)稅發(fā)票，但均按照增值稅來計算銷項稅金。這樣在稅金計算和報表填報就容易存在疑惑，具體的解決辦法是：稅金按照增值稅稅率將營業(yè)稅發(fā)票額反算出不含稅銷售額和銷項稅金，并填報在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》的“普通發(fā)票”項下“銷售額”和“銷項（應納）稅額”欄內。

3.4.2 營改增以前的進項待抵扣稅金

不少企業(yè)營改增以前，期末留有待抵扣進項稅金，但營改增后此部分進項稅金只能用于原有的貨勞項抵扣，并不能直接抵扣新增的營改增項目。因此，原增值稅一般納稅人需要檢查并注意。

3.4.3 對于收取的非試點地區(qū)的、屬于營改增范圍內的營業(yè)稅發(fā)票

非試點地區(qū)的營業(yè)稅發(fā)票，按規(guī)定可直接抵減銷售額，需登記在申報表《本期銷售額減除項目金額明細表》、《本期可抵減稅額明細表》中，以擴大本期進項抵稅額。

其他具體填報，可參考營改增后當?shù)囟悇站痔峁┑摹对鲋刀惣{稅申報辦法》。

3.5 對應營改增導致稅負增加的，還可按規(guī)定申報財政補貼

對于現(xiàn)代服務企業(yè)，由于發(fā)生的主要成本為人工，進項發(fā)票收取很少，營改增后企業(yè)的稅負不降反升，這從稅負平衡點分析也可以看出。基于此，國家下發(fā)專門文件予以財政資金扶持。試點企業(yè)實際稅負確實有所增加的，可向財稅部門申請財政專項資金扶持，但客觀上要求試點企業(yè)核算規(guī)范準確，證據(jù)充分，申請及時，才能獲取資金補貼。

總之，營改增已成為我國“十二五”期間稅制改革的重要內容與發(fā)展趨勢，作為試點企業(yè)需要高度重視，并以營改增為抓手加強企業(yè)管理，完善稅收管理制度，合理降低稅收風險，減輕企業(yè)稅負負擔，做好產業(yè)結構升級，進一步把本企業(yè)做大做強。

篇2

【作者簡介】閆玉榮，開灤集團國際物流有限責任公司財務部高級會計師。

營業(yè)稅改增值稅（簡稱“營改增”） 是我國稅務制度的一項重要改革，隨著它的逐步推廣實施，對相關企業(yè)的影響越來越明顯。物流企業(yè)在我國的經濟發(fā)展中具有重要地位，它是融合了運輸、倉儲、貨運以及中轉服務等內容的綜合性行業(yè)，作為營改增試點行業(yè)，受到營改增政策的影響。本文以開灤集團國際物流有限責任公司為例，對營改增對物流企業(yè)的稅負影響和相關納稅籌劃管理工作進行探討并提出相應建議。

一、國家推行營改增稅制改革的背景及改革意義

（一） 稅制改革背景

增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉稅，是商品和勞務在流通過程中所要繳納的稅種。隨著經濟形勢的變化和發(fā)展，兩稅并行的缺陷與不合理性日益顯現(xiàn)，對我國經濟結構調整及稅收監(jiān)管征收等方面造成了諸多不便。國家擬通過稅制改革，逐步把營業(yè)稅改為增值稅，僅對產品的增值部分征收稅款，減少重復納稅，達到實質降低企業(yè)稅負的目的。由于長期以來我國兩稅并存，造成以下一些問題。

1.影響增值稅完整抵扣。增值稅屬于價外稅，通過稅負轉嫁可以將稅款轉移到最終消費方，即上一個環(huán)節(jié)所繳納的增值稅，是下一個環(huán)節(jié)所抵扣的增值稅。兩稅并存對于繳納增值稅單位的企業(yè)，有時在經營環(huán)節(jié)取得了營業(yè)稅發(fā)票，由于營業(yè)稅發(fā)票不能抵扣，破壞了增值稅的完整抵扣鏈條，無疑加大了增值稅單位的稅收負擔。

2.造成營業(yè)稅重復征收。營業(yè)稅是按照企業(yè)所取得的營業(yè)額征收的一種稅，對于一些中間環(huán)節(jié)偏多的行業(yè)，每一道環(huán)節(jié)都征收營業(yè)稅，會形成重復征收，增加了企業(yè)的稅收負擔。

3.造成稅收征管困難。增值稅屬于國稅征收范圍，營業(yè)稅屬于地稅征收范圍。隨著企業(yè)經營模式的多樣化，對于勞務和貨物等混合經營業(yè)務，在實際納稅中難免有界定不清晰的地方，給國稅與地稅劃分征稅范圍造成了障礙，致使稅收征管困難。

4.影響產業(yè)國際競爭力。我國對第三產業(yè)主要征收營業(yè)稅，但在出口環(huán)節(jié)無法進行出口退稅，增加了稅收成本，降低了國際競爭力。

（二） 稅制改革內容

隨著營改增稅制改革試點成功啟動，營改增已涉及全國許多行業(yè)。2012年1月1日，營改增試點工作在上海啟動，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)改征增值稅，拉開了營改增試點地區(qū)和范圍的序幕。當年8 月，營改增試點范圍擴大至北京、天津等10個省、直轄市和計劃單列市。2013年8 月1 日，營改增范圍擴大到全國試行。2014年1 月1 日，鐵路運輸和郵政服務業(yè)也納入營改增試點。2014年6月1日，電信業(yè)納入營改增試點范圍。

此次稅制改革，在原有17%和13%兩檔增值稅率的基礎上新增了11%和6%兩檔新稅率。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。

（三） 稅制改革的重要意義

營改增是一項重要的結構性減稅政策，本次稅制改革對稅制長遠發(fā)展有著重要的意義。

1.降低企業(yè)稅負，增強發(fā)展能力。營改增政策實施的實質就是為了降低企業(yè)稅負，減少企業(yè)負擔，增強企業(yè)持續(xù)發(fā)展的后勁。

2.完善流轉稅制，消除重復征稅。營改增稅制改革有利于完善增值稅鏈條，如把那些與貨物密切相關的交通運輸業(yè)等服務行業(yè)劃入了增值稅征收范圍，增加了進項稅抵扣金額，減少了企業(yè)稅負。

3.完善稅收制度，促進產業(yè)發(fā)展。營改增稅制改革有利于推動第二產業(yè)和第三產業(yè)融合，培育發(fā)展新的經濟增長點。利用進項稅抵扣可有效減輕服務業(yè)的稅負，促進經濟發(fā)展，提高國際競爭力。

4.優(yōu)化社會環(huán)境，提高設備更新速度。對于各行業(yè)來說，設備不及時更新會導致耗油量大、污染物排放量大，造成社會環(huán)境惡化。稅制改革后，企業(yè)新增固定資產可以抵扣增值進項稅，減少稅負。因此，營改增有利于企業(yè)進行技術改造和設備更新。

二、開灤集團國際物流有限責任公司在營改增中面臨的主要問題及原因分析

開灤集團國際物流有限責任公司涉及營業(yè)稅改征增值稅業(yè)務的單位有3家，分別是鐵路運輸分公司、汽車運輸分公司和港口儲運分公司。其中，港口儲運分公司所涉及的是現(xiàn)代服務業(yè)項下的物流輔助服務，適用稅率6%，營改增起點為2013年8月。汽車運輸分公司和鐵路運輸分公司所涉及的是交通運輸業(yè)項下的陸路運輸服務，適用稅率11%。汽車運輸分公司營改增起點為2013年8月，鐵路運輸公司營改增起點為2014年1月。通過營改增前期階段的試運行，上述3家改征增值稅后，稅負率比改征前均有所提高，如鐵路運輸分公司營改增前營業(yè)稅稅負率為3.36%，營改增后增值稅稅負率為5.72%， 上升幅度為70.24%；港口儲運分公司營改增前營業(yè)稅稅負率為3.36%，營改增后增值稅稅負率為3.57%，上升幅度為6.25%。造成稅負率上升的原因主要有以下幾個。

（一） 新稅制稅率偏高

營改增前，鐵路運輸分公司、港口儲運分公司分別按運輸收入和港口裝卸搬運碼頭服務收入交納營業(yè)稅，稅率為3%。營改增后，鐵路運輸分公司稅率為11%，港口儲運分公司稅率為6%。兩公司稅率與之前相比有了明顯提高，尤其是鐵路運輸分公司稅率從3%提高到11%，提高幅度較大，而且稅負短期內下降有一定困難。

（二） 可抵扣進項稅偏少

營改增后，鐵路運輸分公司和港口儲運分公司可抵扣的項目主要有燃油、修理費、材料費、港雜費、水電費等。其他在成本費用中占比較高的諸如人員工資薪酬、折舊費、租賃費、保險費、過路費等項目均不能抵扣。由于運輸工具購置成本高、使用年限長（尤其是機車、礦煤車等使用年限已達20 年以上），更新?lián)Q代不是很頻繁。此外，兩公司基本已到了成熟期階段，非成長期階段需要投入大量設備，因而實際可以抵扣的固定資產進項稅很少，所以稅負增加（見圖1、圖2）。

（三） 取得合規(guī)扣稅憑證少

由于營業(yè)稅改征增值稅剛剛起步，有些業(yè)務人員對增值稅相關知識了解得不夠，有時可能能夠取得合規(guī)扣稅憑證，有時可能沒有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失了抵扣稅款的機會。

三、對營改增后物流企業(yè)的納稅籌劃管理與建議

從以上分析可以看出，稅改后企業(yè)稅負的高低主要取決于企業(yè)成本費用可抵扣率的高低。成本費用可抵扣率越高，稅改后企業(yè)的稅負就越低，反之稅負就越高。而物流企業(yè)普遍存在資產總額少、可抵扣進項稅額偏低、稅率偏高的問題。針對這些問題，作為企業(yè)財務管理人員，如何做好營改增后納稅籌劃管理以降低稅負，值得研究。筆者認為，應從以下幾個方面采取措施。

（一） 利用稅改契機，逐級反饋，爭取國家政策支持

一是爭取合理降低稅率。如對鐵路運輸分公司等產業(yè)新稅率提高幅度較大（提高了8%），但因客觀實際因素可抵扣成本較少的，應逐步降低稅率。二是盡早全面鋪開營改增試點范圍。針對目前部分行業(yè)已實行營改增，部分行業(yè)仍延續(xù)征收營業(yè)稅，實行稅改行業(yè)無法取得未稅改行業(yè)增值稅專用發(fā)票，影響稅負抵扣。如上述兩公司過路費、過橋費、保險費等項目目前無法取得增值稅進項發(fā)票。為實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，也可將上述暫不能取得增值稅發(fā)票的業(yè)務按行業(yè)平均水平測算應抵減比例，將這些項目的支出作為減計收入處理，減少銷項稅額。三是爭取政府或財政部門增值稅補貼政策。對營改增過程中因新老稅制轉換而產生的稅負增加情況，可據(jù)實向政府有關部門反饋，申請財政實施過渡性扶持政策，將國家結構性減稅落到實處。

（二） 加強成本管理，全面做好進項稅款抵扣工作

一是提高成本費用中可抵扣項目比例。雖然營改增是減稅政策，但是企業(yè)稅負能否真正下降還取決于能夠取得增值稅專用發(fā)票項目占成本的比重。如企業(yè)成本費用中大部分項目不能抵扣，會導致企業(yè)減稅的效果不明顯。因此，企業(yè)應加強日常成本管理，提高可抵扣成本的比例。二是加強宣傳，做好稅改培訓。增強業(yè)務人員日常索要增值稅發(fā)票的意識。據(jù)調查，鐵路運輸分公司與港口儲運分公司可抵扣項目應取盡取發(fā)票比率大約分別為90.63%和96.72%。應該說，兩公司在采購材料、日常購銷環(huán)節(jié)取得增值稅專用發(fā)票成績很好，但仍有上升空間。三是做好規(guī)劃，應結合銷項稅，綜合考慮安排進項稅抵扣節(jié)奏。一般來說，當企業(yè)有大量銷項稅額時，購入固定資產較合時宜，這樣可使進項稅額能夠及時抵扣。否則，就會有一部分進項稅不能及時抵扣。因此，要根據(jù)企業(yè)經營情況，合理安排內部投資規(guī)模。

（三） 研究納稅籌劃，充分利用國家稅收優(yōu)惠政策

在本次營改增改革試點的同時，國家也相應出臺了一些配套優(yōu)惠政策，如《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》中關于試點納稅人提供的國際貨物運輸服務可享受免征增值稅的政策。對此，若物流企業(yè)有國際貨物運輸服務項目，在服務公司與境外公司合作中可以研究如何通過合理渠道擴大貨物運輸服務項目，享受免征增值稅政策并實現(xiàn)整體稅負下降的效果。因此，財務管理人員只有學懂、吃透國家稅收優(yōu)惠政策精神，才能做好稅務籌劃管理。

（四） 及時完成結算，合規(guī)做好日常稅務管理工作

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對財務管理的認識通俗的講概括為三句話：一是財務資源是單位最基本的資源，沒有資源，“巧婦難為無米之炊”；二是財務風險是單位經營活動最致命的風險，錢沒了，大家只能喝西北風；三是財務控制是單位最有效的控制，控制了資金，就控制了單位的血液。單位在抓經營管理中抓住了財務管理這個“綱”，就能收到“綱舉目張”的效果。搞好了財務管理，就能準確把握單位經營狀況和各類資產價值狀況，最大限度地用好、用活、用足國家賦予的財權，提高資金利用率，從而增強單位在市場競爭中的實力。財務本身的性質和特點以及監(jiān)獄自身發(fā)展的要求決定了財務管理在監(jiān)獄經營管理體系中的中心地位。概括為五點：一是財務為監(jiān)獄各項工作的開展提供財力支撐。二是財務目標與監(jiān)獄發(fā)展目標保持一致。經濟發(fā)展的目標是獲得利潤并實現(xiàn)價值最大化，財務資源在配置的過程中所遵循的基本原則是花錢少，收益大。三是從管理對象看，財務管理的對象是監(jiān)獄經濟活動和資金流動。資金的問題是經營活動的核心問題，抓住了資金，就等于抓住了財務管理的“牛鼻子”。四是從管理內容看，財務管理貫穿經營活動的各個環(huán)節(jié)，包括融資、投資、產權、收益、分配等，承擔監(jiān)獄內部各單位資金核實、分配、結算、考核的職責，凡是牽涉到資金或將會引起資金運動的所有業(yè)務活動，都是財務管理的內容。五是從管理的職能看，監(jiān)獄企業(yè)財務管理的主要職能是決策、計劃和控制，財務管理不僅在決策過程中發(fā)揮重要作用，在執(zhí)行決策上更是有著舉足輕重的地位。

二、銳意改革、構建科學有效的財務運作體系

監(jiān)獄企業(yè)財務運作有自身的特點：一是資本控制性。監(jiān)獄對各基層單位的財務控制從資本控制的角度入手，通過健全資本控制機制來控制財務風險以獲取投資回報。二是目標的一致性。各基層單位的財務運作目標與企業(yè)整體目標必須是一致的，并受之約束和影響，通過財務運作促進整體經濟利益和價值的最大化。三是資源的共享性。資源的聚集與整合帶來了基層單位間經濟往來的增多和經濟關系的聯(lián)系。合理鑒定基層單位的各項經濟資源，理順相互之間的經濟關系，加強內部財務資源和其他非財務資源的聚合與共享，是企業(yè)財務運作的首要目的。四是運作的協(xié)同性。監(jiān)獄企業(yè)通過構建科學、有效的財務運作體系，一方面加強了對基層單位財務的宏觀指導和控制，規(guī)避整體的財務風險，另一方面在財務政策、財務計劃等方面實現(xiàn)統(tǒng)一戰(zhàn)略規(guī)劃，從而協(xié)同獲得整體和各基層單位個體財務收益。

基于以上特點，結合財務活動的點、線、面來構建一套科學、有效的財務運作體系。就是財務活動要以資金運動為主線來開展，首先表現(xiàn)的是籌資活動，籌資活動產生“現(xiàn)金流”；其次是投資活動，投資活動形成“資產”；最后是核算與監(jiān)督活動，核算與監(jiān)督活動構成了企業(yè)的財務活動流程。所以說，資金運動過程是一條線，資產形態(tài)是點，會計核算是面，資金、資產和會計構成了點、線、面的關系。即建立以現(xiàn)金流量為核心的資金運作系統(tǒng)、以盤活資產為核心的資本運營系統(tǒng)、以電算化為核心的會計信息系統(tǒng)三大財務運作體系。同時需要注意幾個問題：一要理順財務管理體制。財務管理體制不理順，基層單位財務責權利配置不對等，財務運作體系就很難有效運行。二要系統(tǒng)化實施。財務運作體系涵蓋了多方面的內容，并形成內在的邏輯聯(lián)系，應將財務、審計、人事等最重要的職能管理部門聯(lián)系在一起，相互配套，一體聯(lián)動，避免單打一和不協(xié)調的現(xiàn)象，從而形成管理合力。三要把握財務運作體系的核心。從管理角度看，對資金和主要人力資源的控制是企業(yè)對下屬單位有效控制和管理的核心。監(jiān)獄要結合實際情況，遵循相對集權與適度分權有機結合的原則，創(chuàng)建與監(jiān)獄管理體制相適應、新型高效的資金集中管理系統(tǒng)。四要確定資本運營的中心。資金一經投入，形成的是資產，資產構成了監(jiān)獄的財務資源。俗話說：“投資不控制，資產必流失”。五要加強信息化建設，即利用信息技術來實現(xiàn)財務運作體系的優(yōu)化。

三、開拓創(chuàng)新、塑造財務文化和財務品牌

監(jiān)獄企業(yè)財務管理方式包括制度管理和文化管理，由此形成財務制度和財務文化。制度管理是通過對資源的配置方式和對業(yè)務的處理程序作出的一系列制度性安排來規(guī)范職工的行為，更多地強調外在的監(jiān)督與控制，是我們倡導的“文化底線”。文化管理是通過職工對單位理念的認同，自覺地服從單位的利益，并按照某種與單位利益一致的方式行事，更多地強調價值觀、理想信念和道德力量及內在的自覺與自律，是“文化高境界”。對監(jiān)獄企業(yè)而言，如果說管理制度是想讓犯罪的人員沒有機會犯罪，那么企業(yè)文化就是讓有機會犯罪的人員不愿意犯罪。

塑造財務文化、財務品牌，主要從以下幾方面著手：一是抓好制度文化建設。制定一系列的財務管理制度，規(guī)范各項財務工作程序。即：以內部控制制度為核心的資金、投資、成本、債權、擔保等制度體系，發(fā)揮內部控制制度的“防火墻”作用，建立有效的財務風險防范機制；其次，抓好制度學習和落實，即不僅在財務部門內部，而且在企業(yè)整體，從嚴抓好制度落實；此外還要制定財務人員必須遵守的行為準則；依法經營、依法納稅、依法建賬、依法理財。以此塑造財務隊伍的職業(yè)道德和職業(yè)操守。二是強化財務管理工作的“服務”意識。企業(yè)的財務管理就是要服從和服務于經營管理的需要，一切工作要以有利于提高工作效率和經濟利益為目的。三是促使財務人員樹立發(fā)展型管理理念。發(fā)展型管理理念強調的是人的作用和人的發(fā)展，強調個人、單位和社會的和諧。因此，在財務管理中樹立開放、合作、誠信、服務、創(chuàng)新、奉獻、競爭與和諧的觀念，使財務人員具備高度的責任感和對監(jiān)獄整體利益的忠誠度。四是重視財務控制，規(guī)避財務風險，即培養(yǎng)一批具有經營風險意識的高素質財務管理人才，使之具有先進的理財觀念和內部控制觀念，根據(jù)職業(yè)判斷能力及時、準確發(fā)現(xiàn)和估計潛在的風險并有效處理。更重要的是在財務管理中建立科學有效的財務監(jiān)控機制，通過財務聯(lián)查、內部審計、財務信息報告等對企業(yè)整體的經營和財務活動實施全過程控制，對財務風險進行預測、預警和有效控制，并及時進行信息反饋，對可能發(fā)生或已經發(fā)生的與預期不符的變化進行反映，并采取相應措施，將財務風險消滅于萌芽狀態(tài)?，F(xiàn)代財務管理的本質就是要處理好有關方面的經濟利益關系，這種處理貫穿于日常的財務管理工作之中。處理好了，理財就有了成效，共同利益得到增長，作為企業(yè)品牌重要方面的財務品牌也就樹立起來了。這也是和諧財會追求的理想目標。

四、依法理財、樹立財務經營理念

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精益和六西格瑪管理各有特點、各有優(yōu)缺點，單純的實施精益管理并不能使用統(tǒng)計的方法實現(xiàn)對企業(yè)管理，單純的實施六西格瑪管理并不能有效地提高管理效率，同時還會造成資本的增加。因此，精益六西格瑪管理是集合了精益與六西格瑪管理，兼容了服務管理質量以及管理速度的一種管理方式，能夠相互促進、優(yōu)勢互補，促使企業(yè)獲得更多的收益。George， M. L.對于精益六西格瑪服務管理的定義為：精益六西格瑪是一種管理方法，通過改善投入成本、加快流程速度、提高管理質量、提高客戶滿意度等，使固定價值實現(xiàn)最大化的一種管理方式。精益六西格瑪與傳統(tǒng)的六西格瑪管理的內容存在一定的差異，傳統(tǒng)的六西格瑪服務管理體系主要解決和變異相關的問題，而精益六西格瑪服務管理體系不僅僅包括傳統(tǒng)六西格瑪需要解決的問題，還包括了與效率、變異等相關的綜合性問題，例如控制一個過程的產品一次通過率管理為傳統(tǒng)六西格瑪服務管理，而精益六西格瑪管理不僅包括上述管理內容，還包括了縮短生產提前期、簡化過程中的某些動作以及優(yōu)化整個生產流程，因此精益六西格瑪服務管理非常復雜，并且在實踐中的應用也更加困難，需要構建精益六西格瑪服務體系，才能保證精益六西格瑪能夠在企業(yè)管理中發(fā)揮相應的作用。

2.供水企業(yè)管理中精益六西格瑪服務體系的構建

2.1戰(zhàn)略體系構建

供水企業(yè)應該站在戰(zhàn)略的高度考慮精益六西格瑪服務體系的構建，這樣構建的精益六西格瑪服務體系能夠有助于改善業(yè)績、提高效率、降低成本以及提高客戶對供水服務的滿意度。通過分析供水企業(yè)的特點，精益六西格瑪服務體系應該構建戰(zhàn)略體系，這樣能夠讓精益六西格瑪服務體系更好、更快的融入到企業(yè)的組織戰(zhàn)略中，快速的對班組建設、服務標準化、對標等現(xiàn)有管理活動進行有效的結合。因此，為了保證精益六西格瑪戰(zhàn)略體系的執(zhí)行效果，供水企業(yè)的領導層、管理層應該站在戰(zhàn)略的高度，直接構建精益六西格瑪戰(zhàn)略體系，確保精益六西格瑪戰(zhàn)略和組織戰(zhàn)略的契合度。同時，供水企業(yè)還應該采用會議、培訓、文化傳播、宣傳等方式，將精益六西格瑪戰(zhàn)略深入到每個員工的思想中，將職工的生涯目標與組織戰(zhàn)略以及精益六西格瑪戰(zhàn)略體系統(tǒng)一起來，形成組織團隊，便于更好的實施精益六西格瑪服務體系的戰(zhàn)略。

2.2精益服務體系構建

根據(jù)IBM的定義，服務是服務提供者與消費者共同創(chuàng)造價值的活動，精益六西格瑪服務質量特性是必須滿足客戶的要求，以達到甚至是超過客戶期望，讓客戶忠誠或者滿意。因此，供水企業(yè)的服務體系構建應該從以下幾個方面入手：第一，服務的界定，通常狀況，戰(zhàn)略目標以及組織的方針被抽象地描述成為“運作卓越”、“客戶滿意”等，這些服務目標是明確的，但是在實際執(zhí)行的過程中將會無從下手，因此供水企業(yè)的服務體系應該將服務目標轉化成一個切合實際、明確的條款，例如績效指標、關鍵特性CTQ等，精益六西格瑪服務體系應該始終堅持嘗試解決企業(yè)管理過程中的具體問題的原則，以此界定服務是否達到相應的目標;第二，量化現(xiàn)狀，通過價值流圖分析、過程圖分析以及SIPOC分析，能夠將問題的形成特性有效的描述出來，并根據(jù)其特性進行量化處理，然后通過質量功能展開（QFD）、因果矩陣（C&E）、失效模式分析（FMEA）等方法，能夠量化現(xiàn)狀;第三，采用新概念改進服務，通過采用精益管理、DOE以及六西格瑪管理等方法結合的方式，選擇最佳的服務方式;第四，流程的控制，通過對服務體系的整個流程進行監(jiān)視與測量，能夠有效的控制服務質量的形成工程，保證服務的穩(wěn)定性;第五，和其他管理體系的整合，精益六西格瑪提供了螺旋上升、優(yōu)秀的持續(xù)改進方法，通過與其他組織管理機構進行整合，能夠對推動企業(yè)核心流程的持續(xù)改進。

2.3辦公室精益價值流體系構建

供水企業(yè)的辦公室精益價值流體系構建主要包括以下幾個方面：第一，人才的管理，限制員工完成任務所需要的責任與權限，提高管理層命令的權威性;第二，物品移動管理，有效的避免過多批復、過多傳遞、過多的郵件附件;第三，人員移動管理，采用精益化管理，盡可能的避免多余的動作，例如步行道傳真機、打印機、復印等位置;第四，強化返工管理，盡可能的避免返工的出現(xiàn)，例如員工流失、發(fā)票錯誤、設計錯誤、訂單處理錯誤等造成的返工;第五，避免過度加工，避免過多的報表，或者由于加急文件等，工作人員出現(xiàn)重復檢查、重復錄入等無效環(huán)節(jié);第六，減少等待時間，盡可能的減少等待反饋、審批、系統(tǒng)響應、系統(tǒng)停機等浪費的時間;第七，避免出現(xiàn)庫存積壓現(xiàn)象，例如辦公文件爆滿問題;第八，避免出現(xiàn)過量生產，例如過多的采購辦公用品、打印過多的文件等問題。雖然供水企業(yè)的辦公室精益價值流體系在質量、服務以及成本上客戶不可見，即這些并不是直接服務于客戶的，而是針對企業(yè)內部管理以及生產現(xiàn)場考核的一種管理體系，能夠最大限度的降低不必要的浪費，有效的提高服務管理速度，提高客戶的滿意度以及有效的降低企業(yè)的成本。

2.4企業(yè)文化體系構建

為了提高供水企業(yè)管理中精益六西格瑪服務體系的效率，必須從文化建設方面對精益六西格瑪進行規(guī)范。以客戶為中心的企業(yè)文化體系的構建主要包括以下幾個方面：第一，描繪精益六西格瑪服務體系的愿景，供水企業(yè)管理中的精益六西格瑪服務體系目標是創(chuàng)建一種在所有環(huán)節(jié)中展開以用戶為中心、關注員工和流程以及永無止境地持續(xù)改進企業(yè)文化，在描述愿景的過程中，員工可能會提出各種各樣的問題，企業(yè)應該為員工提供交流的機會，這樣能夠為創(chuàng)建企業(yè)文化創(chuàng)造一種輕松、愉悅的氛圍，這是創(chuàng)建精益六西格瑪文化的基礎;第二，通過利用各種宣傳手段，企業(yè)的員工宣傳精益六西格瑪文化，明確創(chuàng)建精益六西格瑪文化的必要性與迫切性，只有讓員工充分的認識到精益六西格瑪文化的重要性，才能夠得到員工的認可與支持;第三，讓精益六西格瑪文化融入到組織文化中，讓該文化成為員工日常交流的通用語言，讓員工在潛移默化中接受精益六西格瑪文化;其四，制定品牌戰(zhàn)略時，將精益六西格瑪文化作為輔助，樹立品牌效應，這樣能夠用以客戶為中心的精益六西格瑪服務文化深深的打動客戶，提高客戶的滿意度，同時提高供水企業(yè)的經濟效益和社會效益。

3.結束語

總而言之，精益六西格瑪作為一種質量改進哲學，或者是質量改進方法，越來越受到企業(yè)領導層的重視，供水企業(yè)也不例外，通過在供水企業(yè)管理中構建精益六西格瑪服務體系，在一定程度上能夠實現(xiàn)精益六西格瑪管理信息化，有利于優(yōu)化供水企業(yè)的生產和服務流程，提高企業(yè)的服務質量、經濟效益和社會效益，促進供水企業(yè)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻：

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1 管理會計的內涵及研究現(xiàn)狀

關于管理會計定義，不同學者在不同階段從不同角度對其開展研究，但目前較為認同的是：“管理會計，又稱之為‘內部報告會計’，是旨在提高經濟效益，并通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的各項活動進行規(guī)劃和控制，并幫助決策者做出專門決策的一個會計分支?！睆囊陨隙x，筆者認為管理會計有三個特點：①主要目標是服務企業(yè)決策、提升企業(yè)價值；②服務對象是企業(yè)內部管理者；③主要任務是運用各種方法加工與整理信息。

關于管理會計方式，近年來，學者們從理論體系、企業(yè)實踐等角度開展了研究，主要集中于管理控制系統(tǒng)、成本會計與管理、價值鏈管理、戰(zhàn)略管理會計、管理會計信息系統(tǒng)等幾個領域。

關于管理會計實踐，主要集中于戰(zhàn)略管理會計、ABC應用、平衡計分卡、預算管理等。如：位春苗（2014）基于價值導向開展對電信企業(yè)戰(zhàn)略管理會計研究、熊焰任、蘇文兵（2008）基于國內采用作業(yè)成本法、平衡計分卡的核算研究、韓向東（2014）對神東煤炭的預算管理實踐研究。

2 管理會計信息化及成功實踐

在大智移云的時代背景下，企業(yè)的生存環(huán)境發(fā)生了重大變化，我們的管理模式需要隨之轉型與重構，互聯(lián)網思維應深深地根植于企業(yè)管理的生產、市場營銷、人力資源、財務管理的全過程。移動互聯(lián)網時代已催生出新的會計環(huán)境，管理會計信息化是推動企業(yè)財務轉型的重要方式，是管理會計體系建設的重要支撐，是提升管理會計應用水平的重要手段。

2014年6月21日至22日，第十三屆全國會計信息化學術年會在山東煙臺召開，會議以“繼往開來 開創(chuàng)會計信息化新時代”為主題，研究主題為“管理會計信息化”，討論主題包含管理會計信息化的理論與方法、實務案例分析、趨勢對策研究等。2015年1月19日，財務部了對《指導意見》的解讀之五――“信息化為支撐，提升管理效率”，明確提出：“企業(yè)應將管理會計信息納入單位信息化規(guī)劃，整合各個平臺，打破‘信息孤島’，推動管理會計的有效應用”。韓向東（2014）認為，管理會計信息化，是信息技術在管理會計領域中的運用，更準確地講，是指向管理會計的信息系統(tǒng)在企業(yè)中的運用，是企業(yè)信息化的重要組成部分。

關于管理信息化的成功實踐，主要集中以下幾個方面：①預算管理信息化，如神東煤炭于2009年實施的多維度、財務業(yè)務一體化、數(shù)據(jù)集成的預算管理信息系統(tǒng)；②成本管理信息化，如許繼電氣實施成本管理信息系統(tǒng)，運用ABC方法，實時對成本進行查詢、預算、規(guī)劃；③業(yè)績評價信息化，如華潤集團是最早采用平衡計分卡的中央企業(yè)，將業(yè)績評價完全嵌入企業(yè)信息系統(tǒng)。

3 X工業(yè)公司的財務信息化現(xiàn)狀及問題分析

3.1 財務信息化現(xiàn)狀

近幾年來，X工業(yè)公司以實施全面預算為契機，大力推進財務信息化建設，逐步構建以財務核算系統(tǒng)、全面預算系統(tǒng)、資金監(jiān)管系統(tǒng)為核心的財務信息系統(tǒng)，延伸開發(fā)了成本管理、財務分析、報銷管理等模塊，并實現(xiàn)了各系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)的對接。

3.1.1 財務核算系統(tǒng)

公司財務部著力提升會計處理自動化水平，推進財務業(yè)務一體化，先后開發(fā)了報銷管理模塊、成本管理模塊、資產管理、報表管理模塊，實現(xiàn)業(yè)務人員填制報銷單自動生成憑證、固定資產卡片管理、成本模塊與ERP系統(tǒng)無縫對接、成本核算半自動化、報表自動生成等功能，財務人員工作效率大大提升，降低了財務核算人員的比重。

3.1.2 預算管理系統(tǒng)

公司大力推進全面預算管理，預算管理系統(tǒng)全面上線，“無預算不開支”的理念深入人心，各項費用實施預算歸口部門管理，啟動月度預算、年度預算編制模塊，實現(xiàn)預算填制、審核、匯總、執(zhí)行控制的系統(tǒng)全過程管理，公司預算編制準確度逐年上升，成本費用得到有效控制，預算決策價值逐漸顯現(xiàn)。

3.1.3 資金監(jiān)管系統(tǒng)

為進一步提升資金管控水平，公司上線資金監(jiān)管系統(tǒng)，與NC財務系統(tǒng)開展無縫對接，實現(xiàn)資金支付的監(jiān)管審批與對外支付全面電子化審批，對資金支付實行統(tǒng)一審批、統(tǒng)一監(jiān)管，防范資金風險，提升企業(yè)資金管理水平。

3.2 財務信息化方面存在的主要問題

3.2.1 各系統(tǒng)間融合度不高

由于財務信息化開發(fā)時未統(tǒng)籌規(guī)劃，造成各模塊間存在融合度不高、與業(yè)務模塊結合不夠等問題。

3.2.2 管理會計信息化程度不高

各系統(tǒng)模塊側重于規(guī)范管理、效率提升，但對決策支持作用不明顯，如移動財務分析系統(tǒng)僅僅是對基礎數(shù)據(jù)的收集與比較，未能充分提取基層業(yè)務收據(jù)，對非財務信息的利用度不夠高，財務分析實用性不夠。

3.2.3 管理會計的理念推廣度不夠

近年來，公司大力推進財務從核算型向管理型轉變，倡導價值增值理念，但對管理會計的具體內涵、實施方式等理解不夠，在開展財務信息化建設中，也未能全面考慮、積極籌劃。

4 關于推進X工業(yè)公司管理會計信息化水平的思考

4.1 構建管理會計發(fā)展的內部環(huán)境

為營造良好的管理會計氛圍，應從專業(yè)培訓、財務標準、預算評價、輿論宣傳等方面來完善，以轉變財務人員管理思維為切入點，宣貫管理會計理念，加大對各種管理會計工具的培訓，同時配套一系列激勵措施、增收節(jié)支獎勵方案，營造出“人人創(chuàng)造效益”的管理氛圍。

4.2 編制企業(yè)管理會計信息化的整體規(guī)劃

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按照國家電網公司提出的“集約化、扁平化、規(guī)范化”管理理念，為深入落實“加強縣供電企業(yè)管理，按照‘三集五大’體系建設和實施縣供電企業(yè)及供電所管理提升工程”的目標要求，綏化公司以堅持深化應用“六統(tǒng)一、五集中”為主線，打破“代管”壁壘，緊扣專業(yè)延伸管理主旋律，把握統(tǒng)一、規(guī)范關鍵點，制定財務集約化管理實施方案，明確工作時間節(jié)點和實施步驟，將省公司規(guī)定動作落實與管理創(chuàng)新有機結合，與國網專業(yè)工作同檢查、同部署、同總結，創(chuàng)新財務管理，創(chuàng)造性地提出了“1+2+3”的財務管理目標，一個中心：財務管理集約化；兩個目標：風險防控、價值引領；三個落腳點：夯基礎、改狀況、穩(wěn)增長；輔以實施“四維”財務管模理式，即：一維信息系統(tǒng)建設、二維基礎工作創(chuàng)優(yōu)、三維要素集約管控、四維同步評價提升（同業(yè)對標），農電企業(yè)一體化管理水平得到明顯提升，為深化農電企業(yè)體制改革和實現(xiàn)長遠發(fā)展奠定了堅實基礎。

一、實施背景

（一）農電企業(yè)面臨的形勢分析

1.外部環(huán)境因素

按照國家戰(zhàn)略部署，農電體制改革將在“十二五”末完成，這意味著農電企業(yè)的管理體制實施上劃管理改革勢在必行。如何在代管的過渡階段進一步理順管理關系，穩(wěn)步提升經營管理水平，將是擺在代管者面前的一個重要課題。

由于電力生產經營關系到國計民生，屬于基礎性行業(yè)，具有公益事業(yè)特點，受國家政策制約影響較大，在履行企業(yè)盈利職能的同時，還要履行政治責任、經濟責任和社會責任。國家宏觀經濟形勢的變化和電力行業(yè)的經濟特征使得社會各界對電網企業(yè)的監(jiān)督逐步強化，規(guī)范有序的經營理念的植入和有效實施成為必然。

2.內部環(huán)境因素

綏化公司農電企業(yè)的生產經營在多年的“代管”中逐步走向規(guī)范，但其財務狀況也存在“二高三低”（資產負債率高、財務風險高、盈利能力低、資產運營水平低、融資能力低）的問題。資產規(guī)模龐大管理效率低下、內部控制虛而不實、經營風險加大、盈利能力走弱、權益被虧蝕，企業(yè)缺乏核心競爭力，使得電網持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展困難重重。依筆者之見，農電企業(yè)在謀劃企業(yè)生存與發(fā)展問題上要從著力抓好財務管理入手，要更加注重財務基礎管理，更加注重成本費用控制，更加注重財務風險防范，更加注重財務資源運作。

（二）創(chuàng)新農電企業(yè)財務管理模式的意義

多年來，通過各級財務部門的共同努力，綏化公司代管縣供電企業(yè)的財務管理工作取得了長足進步，然而由于基礎差、底子薄、體制機制復雜等多種原因，代管縣供電企業(yè)在依法治企、規(guī)范經營、財務管控等方面依然存在一些問題和薄弱環(huán)節(jié)，面臨諸多風險和挑戰(zhàn)。農電企業(yè)財務管理要實現(xiàn)取得根本性的變化，必須有的放矢，對癥下藥，是政策原因的爭取政策支持，是內部體制原因的深入推進體制改革，是管理因素的規(guī)范精益管理，關鍵是根據(jù)客觀環(huán)境的變化，能夠因地制宜、因時制宜地推進財務管理機制創(chuàng)新。

對農電企業(yè)實施財務管理創(chuàng)新，是貫徹國家和網省公司戰(zhàn)略部署的重要實踐，是夯實代管縣供電企業(yè)財務管理基礎、防范和規(guī)避經營風險的重要途徑，也是推動代管縣供電企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展的現(xiàn)實需要。

二、成果的內涵和做法

綏化公司本著發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題、評價總結閉環(huán)管理思維實施農電企業(yè)財務管理模式的創(chuàng)新，結合農電企業(yè)的實際和網省公司加強農電企業(yè)財務管理的要求，在抓深、抓實、抓細、抓嚴上下功夫，打破“代管”壁壘，創(chuàng)新農電企業(yè)財務管理模式，引入了“四維”管理模式（圖1），提出了“1+2+3”的財務管理目標（圖2）。

經過一年多實踐運行，綏化公司對農電企業(yè)財務集約化管理取得了實效，拓展了現(xiàn)階段財務專業(yè)延伸管理的維度，加快了實現(xiàn)農電企業(yè)財務管理水平與國網接軌的步伐，實現(xiàn)了預定的管控目標。具體做法如下：

（一）信息系統(tǒng)建設

1.農電企業(yè)財務管理軟件現(xiàn)狀

2013年以前，綏化公司農電企業(yè)財務核算軟件是遠光核算系統(tǒng)2.1（單機版），地市公司不能及時地掌握各代管農電企業(yè)的財務核算信息和經營狀況，對農電企業(yè)月度財務快報、年終財務決算的審核也只是達到“以表審表、層層匯總”的狀態(tài)，無法行之有效地行使對農電企業(yè)的財務管理職能。

2.農電企業(yè)應用財務管控系統(tǒng)的必要性

“工欲善其事，必先利其器”。對代管縣供電企業(yè)實施財務管控項目，就是要充分借助信息化手段，通過先進的財務核算系統(tǒng)，實現(xiàn)對代管縣供電企業(yè)財務數(shù)據(jù)的動態(tài)實時穿透查詢，促進地市公司有效提升對代管企業(yè)資產、負債、收入、成本等全要素的財務管理水平。既是推動農電企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展、依法規(guī)范經營的現(xiàn)實需要，也是做實地市公司、切實履行對農電企業(yè)財務管理職能的重要舉措，更是農電企業(yè)管理提升要求的重要內容。因此，在全省范圍內農電企業(yè)應用財務管控系統(tǒng)十分必要。

3.農電企業(yè)財務管控系統(tǒng)應用實踐

（1）項目啟動

自2013年下半年開始，從項目籌劃、制定實施方案到制定全省統(tǒng)一的會計科目體系，綏化公司全程參與了財務管控系統(tǒng)建設的各階段工作。由于農電企業(yè)會計核算區(qū)別于國網系統(tǒng)的核算內容，在創(chuàng)建科目體系的業(yè)務中沒有成型的體系可以借鑒。綏化公司充分發(fā)揮對農電企業(yè)會計核算內容全面掌握的優(yōu)勢，將業(yè)務經驗與會計核算規(guī)則有機結合，構建有農電企業(yè)特點的統(tǒng)一的會計科目體系，為在全省開展會計集中核算進行了有益的嘗試。

綏化公司將財務管控系統(tǒng)核算理念與遠光2.1版會計核算軟件的差異和“管理對象”以及業(yè)務分類”等財務管控系統(tǒng)術語，用通俗易懂的語言歸結出來，為系統(tǒng)應用的關鍵工作――靜態(tài)數(shù)據(jù)的收集和動態(tài)數(shù)據(jù)的對應工作的開展做好鋪墊和理論支持。并在2013年6月至7月，綏化公司組織所屬農電企業(yè)開展了72人次有針對性的業(yè)務培訓，明確了工作要點。

（2）項目運行

綏化公司集中轄屬的農電企業(yè)開展項目應用試運行工作，有序開展了系統(tǒng)應用環(huán)境的搭建、關鍵用戶權限的收集、報送、導入、使用、統(tǒng)一會計科目下靜態(tài)數(shù)據(jù)的收集、整理、植入（共收集了單體工程451個、往來單位3125個、組織機構487個、銀行賬戶57個，共計4120條靜態(tài)數(shù)據(jù)）、2013年動態(tài)期初數(shù)據(jù)的對照、錄入、核對、2013年已發(fā)生業(yè)務的憑證補錄、數(shù)據(jù)核對、報表關鍵數(shù)據(jù)來源的設置，順利實現(xiàn)了農電企業(yè)財務管控系統(tǒng)的成功上線運行。

（3）項目總結

綏化公司通過對2013年會計業(yè)務在財務管控系統(tǒng)（圖3）試運行工作的實踐，有效開展了運行過程階段性分析評估，一方面查補財務管控系統(tǒng)功能需補充、調整、完善的內容，另一方收集農電企業(yè)在應用過程中存在的問題，完成了項目試點應用總結，共提出包括靜態(tài)數(shù)據(jù)收集、動態(tài)數(shù)據(jù)對應、會計科目正確使用等10余項注意事項，有效避免“進去一串垃圾數(shù)據(jù)，出來一張垃圾報表”的狀況，為下一步的推廣應用打好了基礎。

（二）基礎工作創(chuàng)優(yōu)

會計基礎工作貫穿于財務管理工作的始終，隨著管理提升、依法治企等工作的開展，綏化公司實施了“四步工作法”，實現(xiàn)了農電企業(yè)的會計基礎與國網同步推進。

1.深入調研摸清狀況

不打無準備之仗。綏化公司按照省公司財務集約化管理要求，開展了以會計政策的執(zhí)行、會計科目的使用、內部財務管理制度制定實施等主要內容的農電企業(yè)會計基礎工作調研工作。在調研中發(fā)現(xiàn)，農電企業(yè)在計提壞賬準備的會計政策方面不統(tǒng)一，有的農電企業(yè)是按“賬齡分析法”計提壞賬準備，有的農電企業(yè)采用“直接核銷法”核算壞賬，即平時不計提壞賬準備，發(fā)生壞賬損失直接核銷。通過調研摸清了農電企業(yè)會計基礎工作現(xiàn)狀，結合“六統(tǒng)一、五集中”財務集約化管理進行了差異分析，為執(zhí)行統(tǒng)一政策、規(guī)范管控夯實了基礎。

2.整章建制貫通應用

沒有規(guī)矩，不成方圓。財務集約化管理的精髓是“集約”，嚴格執(zhí)行通用制度和標準是實施集約管理的有效途徑。綏化公司在貫徹執(zhí)行國網公司通用制度的同時，集中組織培訓了《黑龍江省電力有限公司代管農電企業(yè)會計核算辦法》，創(chuàng)造性地針對農電企業(yè)的管理需求，制定并執(zhí)行有特色的適合管理實施的綏化供電區(qū)財務通用制度，對指導、規(guī)范農電企業(yè)經營行為管控和經濟業(yè)務處理，起到了積極有效的促進作用。

3.費用核銷典型設計

基礎不牢，地動山搖。根據(jù)會計核算規(guī)范性和報銷管理的有關要求，針對近年來內外部檢查提出的費用報銷手續(xù)不完備問題，綏化公司對成本費用報銷和工程其他費用報銷業(yè)務進行規(guī)范，實行典型設計，即結合信息化環(huán)境下的會計核算管控，研討形成了農電企業(yè)“成本費用業(yè)務核銷規(guī)范”和“工程其他費用核銷規(guī)范”，并將上述兩項規(guī)范作為“操作指南”深度融合了原始憑證規(guī)范化、費用審批、流程管控的要求，形成了以規(guī)范促提升的良性機制。

4.嚴格審核防控風險

居安思危，才能防患未然。在農電企業(yè)會計基礎工作管理實踐中，綏化公司在統(tǒng)一規(guī)范了29種原始憑證單據(jù)樣式的同時，提出了相應的財務審核規(guī)范，做到“四不通過”：沒有業(yè)務預算的不通過；審批手續(xù)不全的不通過；原始憑證不齊全、不合規(guī)的不通過；業(yè)務流程不規(guī)范的不通過；通過完善內部監(jiān)督機制，規(guī)范經營秩序，建立和完善以日?；撕投ㄆ诨藶橹攸c的財務稽核常態(tài)運行機制，對公司經濟活動全過程進行跟蹤稽核監(jiān)督，確保公司在資金運營、核算管理、資產管理、成本控制等方面依法合規(guī)，從而進一步規(guī)范經營秩序，有效防范了財務風險。

（三）要素集約管控

國網公司提出的農電企業(yè)“雙提升”工程，從財務專業(yè)角度看，貫穿了財務集約化實施的過程。綏化公司在現(xiàn)有的體制下，以“五集中”的內容為要點，創(chuàng)新財務管理工作，實現(xiàn)了資產、負債、成本、收入及利潤的全要素管控，推動了農電企業(yè)財務管理集約深化。

1.率先生成“一鍵式”報表

按照國網公司要求，2013年度黑龍江省電力有限公司20%的代管縣供電企業(yè)要應用財務管控系統(tǒng)生成“一鍵式”報表。綏化供電公司轄屬10家代管縣供電企業(yè)作為試點單位首批開展此項工作，并于2013年8月24日正式生成“一鍵式”報表，對農電企業(yè)會計集中核算的改革具有劃時代的意義。綏化公司結合農電企業(yè)的會計核算業(yè)務的實施，充分研討，統(tǒng)一了科目體系，并在此前提下靜態(tài)數(shù)據(jù)的收集和動態(tài)數(shù)據(jù)的對應以及財務管控系統(tǒng)的應用進行的“一對一”的集中培訓，應用“數(shù)據(jù)收集與業(yè)務核算相結合”、“會計核算與集約管控要求相結合”機制，確保了系統(tǒng)如期上線?！耙绘I式”報表生成后，省、地公司可以通過財務管控系統(tǒng)這個平臺，進行實時數(shù)據(jù)查詢，實時生成該試點的資產負債表、利潤表等會計報表，簡化了數(shù)據(jù)生成、歸集、傳遞流程，在“統(tǒng)一”的前提下，提高了會計信息的質量。“一鍵式”的生成，跨越體制限制，實現(xiàn)了農電企業(yè)會計集中核算的“準集約”（圖4）。

2.嚴控預算執(zhí)行

一是嚴控可控費用。綏化公司針對可控費用的經濟特點，本著“厲行節(jié)約，勤儉辦企”的原則，細化了預算集約調控工作，制定并實施了《國網綏化供電公司農電企業(yè)可控費用預算考核管理辦法》，加強了可控費用預算的執(zhí)行管控工作，實行了月分析、季通報、年考核制度。二是動態(tài)監(jiān)控預算執(zhí)行。通過實時生成的“一鍵式”財務報告信息為反映基礎，動態(tài)監(jiān)控農電企業(yè)預算執(zhí)行，確保預算管控落到實處；通過財務建立健全預算指標管理的績效考核和監(jiān)督評價制度，杜絕了預算外支出，提高了可控費用管理的實效性，提升了成本管理水平，維護了預算的嚴肅性、剛性原則，實現(xiàn)了農電企業(yè)預算集約調控的“準集約”。

3.資金集約管控

綏化公司嚴格落實省公司資金管理工作要求，著力推進資金管理理念、管理手段、管理方式的創(chuàng)新。一是嚴格控制銀行賬戶數(shù)量，加強賬戶開立審批和撤銷備案制度執(zhí)行，持續(xù)壓降農電企業(yè)銀行賬戶數(shù)量，農電企業(yè)銀行賬戶數(shù)量由最初的145個壓降到目前的65個。二是依托中電財結算平臺和服務力量，研究搭建農電企業(yè)資金池，提高了農電企業(yè)資金集團化管理水平，實現(xiàn)資金歸集率95%以上。三是加強農電企業(yè)資金運作，提高資金效益。2013年以來，鼓勵供電區(qū)內的農電企業(yè)積極參與省公司的資金運作，使得閑置資金的收益在無風險條件下實現(xiàn)最大化。四是持續(xù)應用農行“三級賬戶”管控，加強資金在線監(jiān)控，在財務管控系統(tǒng)全面應用的基礎上，優(yōu)化資金月報，提升了農電企業(yè)月度資金分析功能，加強日常在線稽核和監(jiān)控，強化預算管控，防范了資金風險，實現(xiàn)了農電企業(yè)資金集中管理的“準集約”（圖5、圖6、圖7）。

4.資產精益管理

綏化公司從農電企業(yè)實際情況出發(fā)，在實現(xiàn)財務管控系統(tǒng)成功上線工作的基礎上，進一步優(yōu)化農電企業(yè)的財務狀況，創(chuàng)新資產管理業(yè)務，全面開展了清產核資工作。清產核資工作按照“清查、規(guī)范、發(fā)展”的原則，遵循“尊重歷史、依法確認、實事求是”的總體工作思路，經過制定方案、前期準備、組織實施、現(xiàn)場鑒證、報告出具、賬務處理6個階段，從2013年9月至2014年3月底，歷時7個月全面完成，共計清查所屬農電企業(yè)資產盤虧、資產盤盈及資金掛賬的凈損益共計280.31萬元。通過清產核資，在改善財務狀況的同時，實現(xiàn)了賬實、賬賬、賬證的“三對照”，為下一步實施資產全壽命周期管理打下了良好基礎。綏化公司在不斷改善優(yōu)化農電企業(yè)財務狀況的基礎上，引入并適應性調整“電網投資能力測算模型”，測算電網投資能力趨勢，為投資決策提供數(shù)據(jù)支撐，實現(xiàn)了農電企業(yè)資本集中運作的“準集約”。

5.風險集約管控

農電企業(yè)由于現(xiàn)有的治理結構影響，經營風險在一定程度普遍存在。綏化公司在客觀分析農電企業(yè)風險管理狀況的基礎上，突破體制限制，利用現(xiàn)有資源，借助內控系統(tǒng)平臺，實施資金支付管控和在線稽核，積極構建適合農電企業(yè)特色的風險防控機制。創(chuàng)新應用“三級賬戶”管控系統(tǒng)管控重大事項業(yè)務的資金支出，通過制度固化農電企業(yè)沒發(fā)生金額5萬元以上的大額資金支付業(yè)務，農電企業(yè)資金支付在履行內部集體決策后，上報地市公司審批執(zhí)行，并要求農電企業(yè)在重大資金支付業(yè)務發(fā)生時，須提供經過審批的單據(jù)，地市公司財務部門復核人員方可辦理業(yè)務復核，款項才得以形成支付。這是一種將業(yè)務發(fā)生與系統(tǒng)應用相結合的管控方式，創(chuàng)新性的業(yè)務實施和風險防控的常態(tài)融合機制，實現(xiàn)了農電企業(yè)風險在線監(jiān)控的“準集約”。

（四）同步評價提升

綏化公司深入實施財務集約化管理工作的同時，以專業(yè)延伸管理為契機，建立激勵與約束機制，創(chuàng)新開展了農電企業(yè)財務評價。以同業(yè)對標為手段，有效促進各項集約管理工作在財務管理實踐中的融合和轉換，切實促進“雙提升”、切實服務于“三集五大”體系建設，切實為農電體制改革奠定基礎。

第一，堅持科學有序開展。前期工作突出了“兩個到位”即認識到位、宣傳到位。首先按照網省公司的專業(yè)延伸管理要求，確定適合的管理對標體系架構，實現(xiàn)管理對標的目的；其次，就管理對標體系的應用開展了有針對性的培訓工作，對指標定義、計算方法、統(tǒng)計口徑、數(shù)據(jù)來源和具體提升措施等相關內容進行詳細講解，做好了管理對標工作的深入到位宣傳；最后建立了定期聯(lián)絡、信息報告、督導檢查、管理提升、工作評價考核機制等五個工作機制，確保農電企業(yè)同業(yè)對標工作有序展開（圖8）。

第二，堅持促進管理提升。綏化公司以縣供電企業(yè)及供電所管理提升工程為有效載體，克服基礎差、底子薄、體制機制復雜等困難阻礙，全面強化財務專業(yè)延伸管理，促進農電財務管理水平提升。一是強化財務管控系統(tǒng)應用水平，集中組織了農電企業(yè)財務人員20余人進行了程序的培訓、測試，為對標工作的開展提供了強大的技術保障；二是持續(xù)動態(tài)監(jiān)控日?？己说年P鍵指標的完成情況，積極提出完善提升建議，找短板、強管控，同步提升對標水平。

第三，堅持積累典型經驗。在農電企業(yè)財務管理對標體系建設過程中，綏化公司充分發(fā)揮農電企業(yè)管理提升的主動性和積極性，不斷抓重點、找難點，深入剖析，全面總結，努力在同業(yè)對標深入實施過程中認真總結工作亮點，樹標桿、抓典型，實現(xiàn)以對標促管理提升，以管理提升促對標水平提升的雙保雙促機制。

三、成效

綏化公司通過創(chuàng)新財務管理模式，實現(xiàn)了預期的財務管理目標，農電企業(yè)的財務管理工作取得了長足進步，尤其是在財務管控系統(tǒng)成功上線后，提升了財務集約化管理水平，充分發(fā)揮了管理手段的導向、約束、凝聚、融合和輻射作用。

第一，會計基礎進一步夯實。統(tǒng)一了科目體系和會計政策，進一步夯實財務管控基礎；以財務管控系統(tǒng)成功應用為依托，逐步實現(xiàn)財務核算規(guī)范化；對農村低壓電網維護費等重點業(yè)務規(guī)范會計核算進行了逐一分析，有效地保證了省公司“一本賬”會計信息質量。

第二，財務狀況進一步改善。經過清產核資，摸清了家底，解決了歷史遺留問題。全面清理處置低效無效資產，提高了農電企業(yè)資產質量和資產運營效率。深入開展資產清理處置，加強資產效用分析，提高資產的流動性和安全性；加強不良資產管理，重視賬銷案存資產清理追索，建立健全資產損失責任追究制度。通過“提質量、調結構、保安全”的資產集約管理手段的實施，農電企業(yè)的財務狀況得到根本性的改善，全區(qū)綜合的資產負債率由2012年的75%優(yōu)化到2014年6月30日的37%（不含農網改造因素）。

第三，預算行為進一步規(guī)范。綏化公司在農電企業(yè)樹立全面預算“一盤棋”的理念，逐步強化損益性預算管控，全面完成省公司下達的損益性預算指標，并同步嚴把資本性預算的“立項關”。對農網工程項目預算的管控引入并適應性調整“電網投資能力測算模型”，從測算結果出發(fā)，綜合平衡規(guī)劃需求、利潤目標、后續(xù)效益因素，優(yōu)化投資結構和時序安排，2013年投資計劃比2012年下降1.69億元，2014年投資計劃比2013年下降0.53億元，以量化數(shù)據(jù)引導預算行為，使農網工程投資決策更科學、更合理。

篇7

完善制度建設。自年起，明確稽查建議內容。為貫徹落實好市局《稅收分析、納稅評估和稅務稽查良性互動管理方法》稽查局在稽查工作中，通過不時的探索實踐逐步建立和完善了稽查建議制度，使稽查工作效果得到有效利用，真正實現(xiàn)三者的良性互動，

以及稅務部門在稅收征管工作中存在單薄環(huán)節(jié)和征管漏洞，所謂稽查建議制度我認為就是指國稅稽查部門對稽查過程中發(fā)現(xiàn)的納稅人在稅收繳納等方面存在缺陷或需要規(guī)范的行為。有針對性地進行分析，提出適當?shù)幕榻ㄗh，及時傳送給納稅人或稅政、征管等職能部門，由納稅人或相應職能部門進行整改或落實后，依照固定的順序將整改結果和落實意見反饋給稽查局，從而不時完善稅收法制和強化稅收征管的制度。

依據(jù)稅收征管法和有關稅收稽查工作制度，為使這一制度在工作中具有可操作性。從四方面明確稽查建議制度內容：一是明確規(guī)定稅務稽查建議形式為一案一建議、一案多建議和多案一建議三種。要求稽查小組每檢查一戶企業(yè)，或者在某項專項稽查工作結束后，規(guī)定時間內，采用書面形式向相關部門反映和傳送工作中發(fā)現(xiàn)關于征管部門管理漏洞和納稅人方面有關涉稅違章違紀的問題。二是明確稅務稽查建議的實施主體，為稽查局稽查和審理兩個部門?；槿藛T在檢查中發(fā)現(xiàn)問題向審理股傳遞；審理股根據(jù)審理和建議情況，制定《稅務稽查建議書》向征管部門或納稅人反饋。三是明確稽查建議事項。稅務稽查建議事項分對外建議和對內建議。對外建議是針對納稅人、扣繳義務人在財務管理、會計核算、各稅繳納和發(fā)票管理方面存在問題及整改建議；對內建議主要是對系統(tǒng)內各征管單位在政策法規(guī)執(zhí)行、稅收征管、納稅核定等方面存在問題及工作建議。四是明確稅務稽查建議書和反饋意見演講文檔格式和形成時限，以及送達和存檔備案管理流程措施。通過明確上述內容，使稅務稽查制度日趨幼稚與完善，發(fā)揮出了這一制度在促進管查互動中應有的作用。

強化制度落實。實行稽查建議制度，推行責任考核機制。對稅務稽查人員無疑提出了更高的要求。首先是要求我稽查人員在查找問題和提出建議時要堅持尊重事實、公正合法、切合實際、突出重點和注重時效的原則；其次是要求分析問題發(fā)生的原因要透徹，要明確指出是主觀原因還是客觀原因，以便為征管部門和納稅人有針對性地提出解決問題的可行方案，這決定了稅務稽查人員在稽查建議的形成與落實的工作過程中，負有較重大的責任。

局推出了稽查建議責任追究與工作考評機制。一方面我局結合議案、評案和集體審理等工作制度，為能強化稅務稽查建議制度的落實。采取查評結合方式，不時完善稽查建議制度?；榫忠蠖ㄆ诮M織檢查人員對個案的查處情況進行集中匯報，集中討論案件檢點和問題產生的原因；而在案件提交審理后，稽查局更組織案件審理小組人員進行集中審理，除審理定性外，把稽查建議也作為討論的內容，檢查人員根據(jù)檢查情況結合集體討論的要點，撰寫稽查建議書，且嚴格要求稽查建議要根據(jù)稽查中發(fā)現(xiàn)問題的事實、情節(jié)和程度等，及時、準確地相應提出的稽查建議書要求內容明確，用語準確，所提建議要切合實際，具有針對性，并有法律、法規(guī)和政策依據(jù)，然后再報經分管局長、局長審閱后，再由稽查局的名義制發(fā)，以嚴?；榻ㄗh質量關。

局還結合自身工作實際逐步規(guī)范稽查建議的責任追究和工作考評機制，確保了稽查建議的質量關的同時。以此保證稽查建議制度的落實。一是將《稅務稽查建議制度》納入稽查、審理崗位職責，明確規(guī)定稽查人員、審理人員提出《稅務稽查建議書》操作規(guī)程，對稽查人員在稅務稽查實施過程中，對應當提出稽查建議而未履行的或敷衍塞責，輕率提交不負責任的建議書的將嚴格追究相關人員責任。二是將稽查建議工作列入工作考核與評價，局要求檢查人員對檢查有問題的案件，必需要有稽查建議，并在結案前完成，堅持將稽查建議的提交情況作為稽查人員工作績效考核內容之一。

篇8

房地產開發(fā)周期較長,主要包括立項環(huán)節(jié)、規(guī)劃設計環(huán)節(jié)、融資環(huán)節(jié)、土地取得環(huán)節(jié)、拆遷安置環(huán)節(jié)、工程建設環(huán)節(jié)、預售環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、出租環(huán)節(jié),項目清算環(huán)節(jié)。各環(huán)節(jié)涉及的稅種主要有企業(yè)所得稅、土地增值稅、營業(yè)稅、土地使用稅、印花稅、契稅、房產稅。由于項目的稅收成本會影響項目的投資回報,而稅務事項始終貫穿其中,因此合理控制稅收成本是降低企業(yè)運營成本的重要一環(huán)。所以有必要對房地產開發(fā)各環(huán)節(jié)涉及的一些稅務問題及改善和籌劃機會進行總結,使管理者在實踐時盡量避免和及時處理這些問題,抓住一些稅收籌劃機會,以便管理層能更好地為房地產業(yè)務板塊發(fā)展制定戰(zhàn)略性規(guī)劃。

 

一、立項環(huán)節(jié)

 

實際中很多企業(yè)在做項目規(guī)劃及向有關部門報批時,都未考慮通過合理搭配立項來適當降低企業(yè)的潛在稅負。 

企業(yè)對同一項目可能同時或分期、分區(qū)開發(fā)不同類型的房產,有別墅、洋房、商業(yè)物業(yè)或普通住宅等,他們的增值率和對應的稅負會有所不同。我們知道,由于土地增值稅是以國家有關部門審批的房地產開發(fā)項目為單位進行清算,對于分期開發(fā)的項目,以分期項目為單位清算。若企業(yè)以分期開發(fā)的別墅、洋房、商業(yè)物業(yè)來分別立項,只能按這些分期項目為單位清算。但是,若企業(yè)對不同增值率的房產以一個項目或同一期來立項并經批準,則可按一個項目或同一期項目的整體增值率來進行土地增值稅清算。若整體增值率低于個別房地產的增值率,那么企業(yè)的土地增值稅的實際稅負可能會有所降低。

所以筆者建議,企業(yè)在立項時,就應提早考慮項目的實際情況和相關影響,選擇一個較優(yōu)的方案來立項。這樣企業(yè)就可以合理降低土地增值稅的稅負,為企業(yè)帶來一定的經濟利益。這是一個很好的稅收籌劃機會。 

 

二、規(guī)劃設計環(huán)節(jié) 

 

實際中有些企業(yè)在委托境外設計公司提供設計服務時,由于設計服務合同不規(guī)范和提供的證明材料不規(guī)范,可能導致為境外設計公司代扣繳一些額外的稅負。 

境外設計公司提供設計服務時,可能會不涉及境內服務,也可能會涉及境內服務。對于不涉及境內服務的,外商除設計工作開始前派員來中國進行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外,設計方案、計算、繪圖等業(yè)務全都在中國境外進行,設計完成后,將圖紙交給中國境內企業(yè),對外商從中國取得的全部設計業(yè)務收入,暫免征收企業(yè)所得稅,且不征收營業(yè)稅。對于涉及境內服務的,外商除設計工作開始前派員來中國進行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外,設計方案、計算繪圖等業(yè)務全部或部分是在中國境外進行,設計完成后,又派員來中國解釋圖紙并對其設計的建筑、工程等項目的施工進行監(jiān)督管理和技術指導,已構成在中國境內設有機構、場所從事經營活動。因此,對其所得的設計業(yè)務收入,除準許其扣除發(fā)生的中國境外的設計勞務部分所收取的價款外,其余收入應依照稅法規(guī)定按營利企業(yè)單位征收工商統(tǒng)一稅和企業(yè)所得稅及營業(yè)稅。但對在委托設計或合作(或聯(lián)合)設計合同中,沒有載明其在中國境外提供設計勞務價款的,或者不能提供準確證明文件的,不能正確劃分其在中國境內或境外進行的設計勞務的,都應與其在中國境內提供的設計勞務所取得的業(yè)務收入合并計算征收企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。 

所以筆者建議,企業(yè)應與境外設計公司協(xié)定提供設計服務的方式,若全部為境外提供的,應在合同中說明。這要求境外設計公司提供相關在境外工作的證明和索取合法收款憑證,以便稅務機關審查。若需要境外設計公司在中國境內提供監(jiān)督管理和技術指導的,應在合同中分別說明境內和境外的服務費金額。這要求境外設計公司提供相關在境外和境內工作的證明和索取合法收款憑證,以便稅務機關審查。這樣可以避免為境外設計公司代扣繳一些額外的稅負和一些不必要的稅務麻煩。 

 

三、融資環(huán)節(jié) 

 

企業(yè)資金不足可以從其關聯(lián)方融資。如從關聯(lián)方取得的貸款數(shù)額巨大。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資的利息支出有限額。因此,部分超出規(guī)定標準的利息可能不得稅前扣除。根據(jù)土地增值稅的規(guī)定,不能提供金融機構證明的利息支出有限額,因此,部分利息可能不得作為扣除項目。 

所以筆者建議,企業(yè)應提前與稅務機關溝通,明確關聯(lián)方貸款利息可扣除限額,從而明確最佳關聯(lián)方貸款金額,盡量使關聯(lián)方貸款利息都能稅前扣除。這都可以通過調整項目融資架構、調整企業(yè)間資金融通的安排來達到。 

如企業(yè)向關聯(lián)方支付的利息超過同期金融機構的貸款利率,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定,向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分準予扣除。因此,超過同期金融機構貸款利率的利息不得在稅前扣除。根據(jù)土地增值稅的規(guī)定,不能提供金融機構證明的利息支出有限額,因此部分利息可能不得作為扣除項目。對于超過貸款期限的利息部分在計算土地增值稅時亦不允許扣除。 

所以筆者建議,為避免關聯(lián)方過高的利息支出和利息收入在稅負方面的不利影響,企業(yè)可考慮按同期金融機構同類貸款利率來安排集團內資金借貸。 

若企業(yè)是無償使用關聯(lián)方的貸款,企業(yè)作為借入方沒有相應的利息支出,那么就會虛增利潤;借出方的利息費用也不能在稅前扣除,將會導致雙重征收企業(yè)所得稅。 

所以筆者建議,企業(yè)應審核目前集團內關聯(lián)交易的定價政策,改善不合理的地方,并以此制定合理的收費,同時根據(jù)稅務規(guī)定準備相關證明文件。

四、土地取得環(huán)節(jié) 

 

(一)企業(yè)以國家出讓方式取得土地 

在以前年度取得國有土地使用權時,沒有及時取得國家土地管理部門出具的土地出讓金收款憑證的。根據(jù)規(guī)定,扣除取得土地使用權所支付的金額、房地產開發(fā)成本,費用及轉讓房地產有關稅金,須提供合法有效憑證;不能提供合法有效憑證的,不予扣除。 

所以筆者建議,企業(yè)應對不屬于預付賬款性質的金額轉入相對應開發(fā)成本、費用科目核算并在合同中約定提供合法憑證的期限。這樣可避免一些不必要的稅務麻煩。 

對于企業(yè)未在約定的期限內進行土地開發(fā)而支付的土地閑置費,在計算企業(yè)所得稅時,土地閑置費能否扣除,新的企業(yè)所得稅法和原外資的稅務規(guī)定未對此作相關規(guī)定,需向相關稅務機關確認相關稅務處理方法。該土地閑置費不屬于按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用,因此,在計算土地增值稅時不能從應稅收入中扣除。 

所以筆者建議,企業(yè)應加強項目開發(fā)的管理,盡量在約定的期限內進行開發(fā);若的確需延期,應盡早與相關政府部門協(xié)商,爭取減免土地閑置費。并與稅務機關確認相關稅務處理方法。 

企業(yè)未按規(guī)定期限支付土地出讓金而繳納的滯納金,在計算企業(yè)所得稅時可能會被視為與取得收入無關的支出而不得扣除。另外,此滯納金也不屬于按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用,因此計算土地增值稅時也不能從應稅收入中扣除。 

所以筆者建議,企業(yè)應加強資金管理,按規(guī)定期限支付土地出讓金,如果確實需延期,應盡早與相關政府部門協(xié)商,爭取減免滯納金。 

(二)以資產收購方式取得土地 

實際中在資產購置時,存在實際交易價格可能與相關憑證價格不同的情況。由于相關憑證沒有反映真實交易價格,根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定,納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的,由稅務機關責令限期改正,并處五萬元以下的罰款。 

所以筆者建議,企業(yè)應按實際交易價格來訂立相關轉讓協(xié)議和索取合法有效憑證,以降低企業(yè)的稅務風險。 

 

五、拆遷安置環(huán)節(jié) 

 

在拆遷安置環(huán)節(jié),拆遷費用支付憑證一般為被拆遷人簽署的收據(jù)或白條。這些收據(jù)或白條不屬合法有效的憑證,根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定,不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財務報銷憑證。 

所以筆者建議,企業(yè)最好委托取得房屋拆遷資格證書的單位拆遷,并向其索取合法有效的憑證。 

 

六、工程建設環(huán)節(jié) 

 

在工程建設環(huán)節(jié)若與關聯(lián)方簽訂的工程造價高于當?shù)厥袌鰳藴?根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來,不符合獨立原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調整。根據(jù)國稅發(fā)規(guī)定,房地產開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的房地產開發(fā)成本中各項費用的憑證或資料不符合清算要求或不實的,地方稅務機關可參照當?shù)亟ㄔO工程造價管理部門公布的建安造價定額資料,結合房屋結構、用途、區(qū)位等因素,核定上述開發(fā)成本的單位面積金額標準,并據(jù)以計算扣除。 

所以筆者建議,企業(yè)應審核目前集團內關聯(lián)交易的定價政策,改善不合理的地方,并以此制定合理的收費,同時根據(jù)稅務規(guī)定準備相關證明文件。 

 

七、預售環(huán)節(jié) 

 

企業(yè)有時未對取得的預售收入進行確認和進行相關稅務申報,根據(jù)規(guī)定,對預售收入,應按預計利潤率計算出預計利潤額,計入利潤總額預繳企業(yè)所得稅。根據(jù)規(guī)定,可對開發(fā)企業(yè)在項目全部竣工結算前轉讓房地產取得的收入預征土地增值稅。對預售收入亦需繳納營業(yè)稅及其附加。 

所以筆者建議,企業(yè)應及時就項目預售收入向主管稅務機關申報納稅。 

八、銷售環(huán)節(jié) 

 

企業(yè)對于樣板房的裝修費用常計入營業(yè)費用,而不計入開發(fā)成本,造成開發(fā)成本減少。根據(jù)規(guī)定,開發(fā)企業(yè)建造的售房部(接待處)和樣板房的裝修費用,無論數(shù)額大小,均應計入其建造成本。但是,新的企業(yè)所得稅法和原外資的稅務規(guī)定未對此作相關規(guī)定,需向相關稅務機關確認相關稅務處理方法。在計算土地增值稅時,對此費用能否扣除,暫無相關規(guī)定,需向相關稅務機關確認相關稅務處理方法。 

所以筆者建議,企業(yè)可將樣板房的裝修費用作為開發(fā)成本核算,在計算企業(yè)所得稅時開發(fā)成本是可全部稅前扣除的。同時向主管稅務機關確認土地增值稅的處理方法。 

企業(yè)為鼓勵業(yè)主介紹房屋銷售,以替業(yè)主支付物業(yè)管理公司一定的物業(yè)管理費作為報酬,但未取得物業(yè)管理公司的發(fā)票作為費用列支的憑證。根據(jù)規(guī)定,未按規(guī)定取得發(fā)票的費用,不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。根據(jù)規(guī)定,扣除取得土地使用權所支付的金額、房地產開發(fā)成本、費用及轉讓房地產有關稅金,須提供合法有效憑證;不能提供合法有效憑證的,不予扣除。若業(yè)主取得的勞務報酬超過一定標準,企業(yè)作為扣繳義務人需代業(yè)主扣繳他們的個人所得稅。 

所以筆者建議,企業(yè)應及時向物業(yè)管理公司索取發(fā)票和代負有納稅義務的業(yè)主扣繳相關的個人所得稅。 

 

九、出租環(huán)節(jié) 

 

實務中有的企業(yè)將人防工程作為車位供業(yè)主使用,并與業(yè)主簽訂車位使用權買賣合同收取使用費,確認為銷售收入。 

無論銷售收入或租金收入,企業(yè)都需要繳納企業(yè)所得稅,對企業(yè)最終的企業(yè)所得稅稅負影響不大。但是,由于人防工程不可出售,交易的實質為出租,若確認為租金收入,按租賃期限來分期確認租金收入,在合同簽訂當年,租金對應的企業(yè)所得稅稅負將相對低于確認銷售收入所對應的企業(yè)所得稅稅負。另外,若確認為銷售收入,在計算土地增值稅時,可能會被視作應稅收入;而作為租金收入確認,則不需繳納土地增值稅。 

所以筆者建議,企業(yè)應將買賣合同改為租賃合同,避免稅務機關誤征土地增值稅和按房產銷售來征收企業(yè)所得稅。 

 

十、項目清算環(huán)節(jié) 

 

在項目清算環(huán)節(jié)對一些與其它“期”共享的公共配套設施的建造費用,可能在該“期”進行清算時,仍未開始建造,企業(yè)會預提這部分費用。對這部分預提費用在計算企業(yè)所得稅和土地增值稅時一般不能扣除。我們了解到有些地方稅務機關允許企業(yè)在結算時,按項目最終的實際情況再計繳土地增值稅的實際稅負。 

所以,筆者建議,企業(yè)在作項目開發(fā)時,應考慮土地增值稅的清算時點,安排相關工程。對后建的工程,企業(yè)可與主管稅務機關協(xié)商在最終結算時,按項目(期)來重新計算土地增值稅的稅負,多退少補。 

總之,房地產開發(fā)各環(huán)節(jié)所涉及的稅務問題比較復雜,筆者希望能夠通過對這些稅務問題及其改善和籌劃機會的分析和總結,能為房地產企業(yè)規(guī)避稅務風險,合理進行稅收籌劃提供一些參考。

 

【參考文獻】 

[1] 中華人民共和國企業(yè)所得稅法.國務院令[1993]第136號. 

篇9

楊默如(1980-)，女，福建省莆田人，注冊會計師、注冊稅務師，現(xiàn)為中國人民大學財政金融學院2007級財政學博士生，研究方向：財稅政策。

中圖分類號：F810.42

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3309(2009)08-0056-03

面對金融危機，中國政府與民眾以擴大內需為解決問題的著眼點。承擔起對國際社會應付的責任。然而，境內企業(yè)尤其是一些中小企業(yè)的倒閉或虧損也是不爭的事實。一方面，稅源萎縮的勢頭已經顯現(xiàn)，挑戰(zhàn)著稅務部門的收入計劃與征管能力：另一方面，經濟危機帶來的是企業(yè)更加頻繁的改組重整，其中需用的非貨幣交易、投資、債務重組、并購分立等業(yè)務的會計與稅法知識，都給稅務人員的業(yè)務素養(yǎng)帶來新的挑戰(zhàn)。

對于稽查部門在稅務機關中的地位和作用，全球經濟動蕩也是一場“大考”，其帶來的不僅是對稽要性的再認識，而且是對稽查現(xiàn)狀和稽查策略的再思考。

一、關于我國稅務稽查現(xiàn)狀的問卷調查

我們采取“選擇題加開放式回答”的問卷形式，征詢被調查者對稅務稽查內、外部的優(yōu)、劣勢的認識。一方面。在2009年初的某次地市級國、地稅稽查干部培訓班上，面向近100名稽查干部。作者委托培訓機構發(fā)出調查問卷，并通過電子郵件系統(tǒng)接收答卷共60多份。凈答題比率約為213；另一方面，在2009年初的某次中介機構匯算清繳培訓班上，面向100名受訓辦稅人員發(fā)出同樣的紙質問卷。凈答題比率約為1/3。問卷的問題設計，主要是調查當前稅務稽查中面臨的挑戰(zhàn)與機遇。具體題干如下：1、您認為稅務稽查存在的外部機遇有哪些?2、您認為稅務稽查存在的外部挑戰(zhàn)有哪些?3、您認為稅務稽查的內在優(yōu)勢有哪些?4、您認為稅務稽查的內在劣勢有哪些?

調查結束時，凈答題率在50％左右，而且調查者樣本中，稅務人員占2/3，納稅人占1/3。依據(jù)約100份有效答案，我們從四大方面總結梳理，并采用下述的SWOT矩陣法加以歸類分析。

二、SWOT態(tài)勢分析法的引入與應用

SWOT分析法又稱為態(tài)勢分析法，是由舊金山大學管理學教授于20世紀80年代初提出來的一種戰(zhàn)略決策分析法。SWOT 4個英文字母分別代表著“優(yōu)勢(Strength)”、“劣勢(Weakness)”、“機會(Opportuni-ty)”、“威脅(Threat)”，其中，S、W是內部因素，O、T是外部因素。依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略理論，戰(zhàn)略應是一個主體“能夠做的”(即自身的強項和弱項)和“可能做的”(即環(huán)境的機會和威脅)之間的有機組合。SWOT分析得以將各種因素相互匹配，繼而進行系統(tǒng)分析，從中得出具有一定決策意義的戰(zhàn)略結論。

按照SWOT分析法的思路，問卷調查得出的稅務稽查現(xiàn)狀可以概括為四大方面：

優(yōu)勢(S)分析：1、征、管、查配合制度化信息化；2、稽查人員素質較優(yōu)、培訓較勤。

劣勢(W)分析：1、稅制改革漸進；2、相關法律修訂。

機遇(O)分析：1、全球稅制趨同；2、政府機關協(xié)作。

威脅(T)分析：1、經濟危機企業(yè)利潤下滑；2、各國政府稅收競爭加劇。

三、SWOT矩陣所示的稅務稽查策略要點

基于上述針對我國稅務稽查現(xiàn)狀的SWOT矩陣分析，可以推出以下四大方面的策略：

(一)SO策略

要點1：加強稽查部門的電子查賬水平

實施電子查賬，既是對傳統(tǒng)稅務稽查的科學發(fā)展。又是對企業(yè)會計電算化的主動適應。當前被查出問題的納稅人普遍道出：“不怕稽查人員政策掌握程度好，就怕他們計算機應用水平高，能較順利地進入企業(yè)真實的電子賬務系統(tǒng)?！蹦承┢髽I(yè)利用兩套電子賬來記錄自己的收入狀況，比如用金蝶軟件記錄一份真賬留作自用，再以用友軟件記錄一份假賬對外備查。一旦稽查人員能夠提升電子資料檢索、恢復、取證能力。并增配先進的設備。定能在查處電子商務偷逃稅案件以及獲取電子證據(jù)等方面取得突破性進展。隨著信息技術的日益成熟，電子查賬還能預防工作底稿被篡改、紙質證據(jù)被撤換等執(zhí)法舞弊現(xiàn)象，是科技控權、陽光稽查的必由之路。

要點2：加強對于非居民納稅人的稽查

國際經濟一體化帶來了非居民納稅人管理的迫切性，而非居民納稅人作為新企業(yè)所得稅法的重要內容，在稅收管理的某些方面較之居民納稅人顯得薄弱。近年國家稅務總局成立了“非居民納稅人管理處”并出臺相關規(guī)范性文件，給稅務稽查提供了法律準繩。對非居民企業(yè)，建議加強稽查的范圍包括：(1)關聯(lián)業(yè)務往來數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；(2)長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；(3)利潤水平低于同行業(yè)的企業(yè)；(4)利潤水平低于集團公司的企業(yè)；(5)利潤水平與其所承擔的功能或風險明顯不相匹配的企業(yè)：(6)與避稅港存在業(yè)務往來的企業(yè)；(7)納稅申報資料發(fā)生錯誤的企業(yè)。

(二)ST策略

要點3：加強對發(fā)票違法犯罪者的懲戒

發(fā)票的違法犯罪行為目前還是比較猖獗，如偽造印章、套購發(fā)票、利用手機短信群發(fā)等方式向全國各地征尋買主、“一條龍服務”提供配套各類假證件等。稅務稽查應避免“熱一陣、冷一陣”。建議：(1)應當沉重打擊“地下發(fā)票公司”等集團犯罪；(2)應當在打擊違法發(fā)票“賣方市場”的同時嚴厲打擊“買方市場”：(3)應當具備更多的剛性，比如賦予發(fā)票查處單位采用特殊偵查手段的權力，而不僅僅采用核定稅款或加收滯納金、罰款的事后手段；(4)應當國地稅配合行動，并加強與公安部門的聯(lián)絡協(xié)調；(5)應當重點抽查發(fā)票案件的常見多發(fā)行業(yè)――如交通運輸、文化創(chuàng)意、建筑安裝、餐飲服務、商業(yè)零售等行業(yè)的開票、用票情況。

要點4：加強未受危機影響行業(yè)的稽查

經濟危機席卷全球之際，各國政府都奉行了擴大消費需求的擴張型宏觀政策，這使得超市、餐飲、基建、廣告等行業(yè)的景氣程度并未受到大的影響，其中一些企業(yè)的營利能力不降反升；而且為了配合鼓勵外貿發(fā)展的政策導向，近期各大類產品的出口退稅率也在頻繁上調?；诖恕＝衲陣叶悇湛偩謱⒋笮瓦B鎖

超市及電視購物企業(yè)、建筑安裝企業(yè)和辦理出口貨物退(免)稅業(yè)務的重點企業(yè)列入了“必查項目”。檢查手段主要有：(1)對大型連鎖超市與電視購物企業(yè)可查實是否存在著兩套賬的同時運行。設法獲取系統(tǒng)中的真實數(shù)據(jù)，并重點抽取若干個大類的商品進行稅負率分析；(2)對廣告業(yè)與建筑業(yè)可查實是否存在利用各項無關發(fā)票作為稅前可扣項目的憑證；(2)對出口企業(yè)可查實其是否存在“四自三不見”騙取出口退稅的行為。

(三)WO策略

要點5：提升針對特殊業(yè)務的稽查能力

本文所述“特殊業(yè)務”，主要是指非貨幣易、債務重組、投資業(yè)務、企業(yè)合并、股權轉讓、建造合同等幾種特殊經濟業(yè)務的稅務會計處理。舉例來說，同會計原理并不重合的是，稅法意義上的“特殊業(yè)務”往往既要按“視同銷售”繳稅，又要按“以銷售所得再進行一項業(yè)務(如投資)”繳稅，然而這種“業(yè)務分解理論”并不為征納雙方熟悉和掌握。由于不少稅務稽查干部對于特殊業(yè)務的稅會差異所學不多、所知甚少，實踐中的某些涉稅問題也只能任其從眼皮底下逃過。未能及時發(fā)現(xiàn)與糾正稅款計算錯弊，從“按日加收滯納金”的角度。也是不利于納稅人權益的。為此“特殊業(yè)務”務必作為重點稽查策略，從最基礎的工作做起，即針對會計準則與新所得稅法的重要差異，整合教研資源。加強稅企培訓。

要點6：優(yōu)化案件的審理與移送等流程

在稅務稽查局內，領導班子如“心”，選案部門如“眼”，實施部門如“手”，審理部門如“腦”。由于審理部門負責案例的裁量定性，一般在各地各級稽查局中都配以業(yè)務水平最高之人。對于不同審級的案件――審理部門自身、稽查局內部、主管稅務機關、上級稅務機關各自的受案范圍標準與審理人員責任，都應當更予明晰化和制度化。當涉及執(zhí)法過錯追究時。奉行的應當是“誰定案、誰負責”的原則。此外，審理環(huán)節(jié)擔負著涉嫌刑事犯罪案件的移送責任，隨著“偷稅罪”在2009年最新《刑法修正案》中被更名為“逃避繳納稅款罪”，犯罪構成的規(guī)范性和可操作性也有所提高。為了避免執(zhí)法風險(即被追究“循私舞弊不移送刑事案件罪”)，稽查局各環(huán)節(jié)間應當自查互查，以保障司法制度的銜接落實。

(四)WT策略

要點7：以稽查建議切實建言依法治稅

由于建議并不是每個案例必須的程序，因此制度應當規(guī)定：對于做出優(yōu)秀稽查建議的人員給予物質獎勵或精神激勵。稽查建議本身可以成為“一案多諫”的靈活載體：首先。傳統(tǒng)的稽查建議主要停留在匯報型與管理型建議兩個層面上，而鮮有較高層面的政策型建議，即以稽查中發(fā)現(xiàn)的稅法漏洞來諫言稅制改革的例子。當前我國稅制正處在漸進式的改革之中，稅務稽查人員往往是業(yè)務骨干，稽查建議應當不僅能夠警示征管部門，而且能夠提醒各級的政策起草者和立法決策者；其次，稽查建議不僅應當對外(管理、稅政部門)有所促進，而且應當對內檢討稽查部門自身不足，例如：為什么以前的稽查人員沒有更早發(fā)現(xiàn)問題，今后同類稽查案件中應當如何總結提高；其三，稽查建議應當輔導企業(yè)在案結之后的賬務調整，提出令納稅人滿意的加強內部稅務控制的意見建議。唯有正確調賬才能防止“前查后漏、前補后退”，同時降低納稅人接受“老賬重查”的風險。

要點8：積極改善稽查與各個方面的關系

傳統(tǒng)上稅務稽查要處理好的關系有：與日常檢查的關系、與日收管理的關系。而今后，稽查應當更注重同稅法宣傳的關系、同納稅評估或約談的關系、同反避稅調查(特別納稅調整檢查)的關系，尤其要處理好國地稅部門之間的稽查關系。首先。在綜合治稅的全局意識下，稅務稽查通過后續(xù)“公告”制度來曝光稅收違法行為，從而警示潛在不法分子。以發(fā)揮稅法宣傳的作用；其次，納稅評估在各地試點中。應用評估指標、模型公式來得出的運行結果。其實正是稽查選案的重要來源；其三，反避稅案件，雖然不由稽查局專司，但其需要用到的一些法律程序來源于稽查規(guī)范，更嚴于普通稽查，也是稅務稽查人員在“反避稅”法律事務中能夠發(fā)揮中堅作用的原因：最后，為了從制度保障上切實提高全國稽查效能，建議應當由國家稅務總局法規(guī)與稽查部門聯(lián)合發(fā)文，對于國地稅部門單獨查辦的案件。應當將與對方稅種有關的案情，在執(zhí)行環(huán)節(jié)及時通報對方稽查局，并要求對方書面反饋。譬如，國稅局發(fā)現(xiàn)某企業(yè)隱瞞銷售收入的案情，在查補增值稅后，應及時通知地稅部門追征城建稅及企業(yè)所得稅等稅費。否則要追究所在稽查局執(zhí)行環(huán)節(jié)人員的“行政不作為”責任。這樣的制度一方面可以通過國地稅信息共享，顯著降低全國征稅成本；另一方面?？梢酝ㄟ^減少稽查造訪企業(yè)的次數(shù)和時間，為納稅人節(jié)省納稅遵從成本。

注釋：

①參閱國家稅務總局網站.以科學發(fā)展觀為統(tǒng)領推進稅務稽查工作又好又快發(fā)展[EB/OL).,2009年2月20日.

參考文獻：

[1]朱青.國際稅收(第三版)[M].北京：中國人民大學出版社，2008.

[2]蓋地.稅務會計與稅務籌劃[M].北京：中國人民大學出版社，2006.

篇10

營改增之前，施工企業(yè)無需對供應商的納稅人資格進行認定，進項稅額也不做抵扣。營改增之后，由于納稅人資格對抵扣稅率的影響，要求施工企業(yè)對供應商進行詳細梳理，并在系統(tǒng)內將供應商資格進行登記，目前系統(tǒng)內設置基本可以滿足需求。但需要注意的是，營改增之后，如果供應商開具的專用發(fā)票，在物資系統(tǒng)中填制單據(jù)時，原材料的入賬價值和稅金要分開填寫，與財務接口的生成憑證這塊也要相應發(fā)生變化，庫存材料的管理及核算方式也不同以往。同時對物資管理人員的業(yè)務知識要求也相應提高，對目前的管理模式是個嚴峻的挑戰(zhàn)。

三、對稅務管理工作的影響

鐵建系統(tǒng)二、三級單位都未設置專門的稅務部門來管理稅務工作，都是由財務人員兼任稅務專管員，營業(yè)稅的管理也相對簡單，工作量也不大，財務人員兼任管理也能完全勝任。業(yè)務財務一體化綜合信息共享平臺里也未設置專門的稅務管理模塊，對下一步的工作帶來影響。但營改增后，稅務管理工作的復雜性和艱巨性使得財務人員兼任稅務管理變得不太現(xiàn)實，因此設置相應的管理部門并在共享平臺中增加相應的管理模塊，將利于開展稅務管理工作。

四、應對措施

在營改增正式實施之前，筆者建議集團公司對業(yè)務財務一體化信息平臺各模塊功能進行梳理，對需要調整、刪減和新增的模塊做一個全面的規(guī)劃，在營改增來臨之前，保證平臺使用單位與相應的政策順利銜接，安全過渡。

（一）增設會計科目，加強人員培訓。對核算系統(tǒng)的影響主要是會計核算上新增增值稅相關的科目，科目的設計要符合建筑業(yè)的增值稅核算的相應特點；由于增值稅核算較營業(yè)稅復雜，且現(xiàn)場財務人員素質參差不齊，加強財務人員培訓也勢在必行，這項工作在營改增完全實施之前就應該做到位，真的等到增值稅來了的時候，會有些措手不及。

（二）完善報表系統(tǒng)，滿足管理需要。營改增對報表系統(tǒng)的影響對相關財務指標的影響，對考核指標也會產生影響，包括產值、利潤、現(xiàn)金、資金集中等的考核都有相應的變化。集團公司在下達相關指標時也應考慮增值稅的影響。建議在模擬運行階段，營改增的報表也要報出，與之前的報表指標進行詳細的對比分析，發(fā)掘營改增對企業(yè)影響的實質。報表系統(tǒng)在附表設計上考慮管理層在增值稅后報表項目的關注重點，作出相應的調整，滿足管理部門及報表使用者的需求。

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思考之一:社會福利企業(yè)設立的審批，稅務機關有無必要介人?

國家稅務總局《關于民政福利企業(yè)征收流轉稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994]155號)規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經過省級民政部門和主管稅務機關的嚴格審查批準”，這就是說，凡申辦社會福利企業(yè)的，除了必須符合國家規(guī)定的社會福利企業(yè)應具備的條件、按要求提供有關證明文件及資料外，還必須經過省級民政部門和主管稅務機關(一般認為是縣級稅務機關)的審批，才能設立。這項規(guī)定明確了“主管稅務機關”應直接參與社會福利企業(yè)設立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設立是由工商機關審批登記，特殊企業(yè)除了工商機關審批登記外，還必須經過行政主管部門的審批。比如設立米粉生產企業(yè)，必須經過當?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批，取得“經營衛(wèi)生許可證”;設立煙花爆竹生產企業(yè)，必須經過公安機關的審批，取得“安全生產許可證”;同樣，設立社會福利企業(yè)也需要經過民政部門的審批，取得“社會福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產經營。但是否需要經過稅務機關的審批，的確是個值得商榷的問題。眾所周知，稅務機關是稅收執(zhí)法機關，它代表國家行使征稅權力。稅務機關管理的內容是企業(yè)設立之后的涉稅事務，對企業(yè)設立程序本身的管理，嚴格說來不屬于稅務機關的職責。換句話說，企業(yè)辦理稅務登記手續(xù)之前的企業(yè)設立審批事項，稅務機關一般不應介人。稅務機關的職責是對與稅收有關的企業(yè)事務進行管理;米粉生產企業(yè)、煙花爆竹生產企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設立審批均不需要稅務機關介人，為什么社會福利企業(yè)的設立審批就非要稅務機關介人呢?況且，即使稅務機關參與社會福利企業(yè)設立的審批，并不等于稅務機關就可以或一定要根據(jù)“設立審批”的決定給予退稅;社會福利企業(yè)的退稅條件是動態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務機關根據(jù)日常稅收管理情況進行判定?！霸O立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認為，稅務機關沒有必要介人社會福利企業(yè)設立的審批事項。從社會福利企業(yè)設立并辦理稅務登記起，稅務機關才開始行使稅務管理的職能。

至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實施的今天，在深化行政審批制度改革的社會氛圍里，社會福利企業(yè)的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。

目前，有的省對社會福利企業(yè)的設立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個公章，才能批準一戶社會福利企業(yè)的設立;有的省是按照國家稅務總局的規(guī)定經由主管稅務機關和省級民政部門審批，蓋五個公章就可以設立福利企業(yè)。筆者認為，稅務機關把福利企業(yè)的設立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當?shù)模瑸榇耍ㄗh民政部、國家稅務總局修改現(xiàn)行社會福利企業(yè)設立審批的有關規(guī)定，將社會福利企業(yè)的設立審批權授予縣級民政部門即可，稅務機關不介人設立審批。

思考之二:對社會福利企業(yè)的管理，稅務機關應把重點放在哪里?

目前，一些地方將社會福利企業(yè)的設立納人了稅務管理的范圍，這給我們造成了一種錯覺，似乎只要把好福利企業(yè)的設立關，稅務機關就萬事大吉了，結果稅務機關是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實，加強對社會福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴格退稅審批，才是稅務機關管理的重點。稅務機關應當采取切實有效的措施，加強對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務登記以及之后的納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理、稅務檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。

(一)主管稅務機關應當結合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責，要求稅收管理員應當經常深人社會福利企業(yè)，了解社會福利企業(yè)的生產經營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導福利企業(yè)健全帳務，真實記帳，并寫出社會福利企業(yè)的生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報告。月度報告是主管稅務機關審批社會福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細致不細致，了解企業(yè)的情況是否真實有效，對稅務機關退稅和社會福利企業(yè)的發(fā)展起著關鍵性的作用，稅收管理員肩負著稅收管理的重要使命。

(二)加強對社會福利企業(yè)財務核算的管理與監(jiān)督。社會福利企業(yè)必須健全財務制度，規(guī)范財務核算。按規(guī)定設置“應交稅金”明細帳，準確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實反映經營成果。

(三)社會福利企業(yè)必須嚴格按月進行納稅申報，稅務機關必須對社會福利企業(yè)的納稅申報資料進行嚴格審核;對未按規(guī)定進行申報和繳納稅款的，事后被稅務機關查補的稅款，不得再享受有關稅收優(yōu)惠待遇;對不進行納稅申報的，按有關規(guī)定處理。

(四)加強發(fā)票管理。社會福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票;對購進貨物應當取得進項發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對應取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務機關應當按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則依法作出處理;對取得的進項發(fā)票必須按期到稅務機關認證，沒有認證的不得抵扣進項稅額。

(五)加強稅務稽查。社會福利企業(yè)由于享受國家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財務會計核算、發(fā)票的取得和填開、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務機關也因為社會福利企業(yè)享受國家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務機關必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務稽查的鐵拳作用，加強對福利企業(yè)用工情況、貨物購銷情況、以及發(fā)票的取得、領購開具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴格財務核算，嚴格依法納稅。

(六)嚴格社會福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財政部《關子稅制改革后對某些企業(yè)實行“先征后退”有關預算管理問題的暫行規(guī)定的通知》(財預199455號)規(guī)定，社會福利企業(yè)增值稅退稅應報省國稅局核準批復。雖然，報經省國稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網絡化發(fā)達的今天，由省國稅局審批社會福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對社會福利企業(yè)增值稅退稅實行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報由省局審批。同時，社會福利企業(yè)申請退還已繳增值稅應當向縣級國稅局提供退稅申請報告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國稅機關要求提供的其他證件資料。

縣級國稅局根據(jù)社會福利企業(yè)的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會福利企業(yè)生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報告嚴格審核，并按照審批權限審批。對經審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。

目前，有的省份為簡化社會福利企業(yè)退稅審批程序，對福利企業(yè)的退稅均由縣級稅務機關審批。當然，由縣級稅務機關審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財政部將社會福利企業(yè)增值稅退稅的審批權限下放到縣級稅務機關;縣級以上稅務機關主要行使對下級稅務機關的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務。

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思考之一:社會福利企業(yè)設立的審批，稅務機關有無必要介人?

國家稅務總局《關于民政福利企業(yè)征收流轉稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994]155號)規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經過省級民政部門和主管稅務機關的嚴格審查批準”，這就是說，凡申辦社會福利企業(yè)的，除了必須符合國家規(guī)定的社會福利企業(yè)應具備的條件、按要求提供有關證明文件及資料外，還必須經過省級民政部門和主管稅務機關(一般認為是縣級稅務機關)的審批，才能設立。這項規(guī)定明確了“主管稅務機關”應直接參與社會福利企業(yè)設立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設立是由工商機關審批登記，特殊企業(yè)除了工商機關審批登記外，還必須經過行政主管部門的審批。比如設立米粉生產企業(yè)，必須經過當?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批，取得“經營衛(wèi)生許可證”;設立煙花爆竹生產企業(yè)，必須經過公安機關的審批，取得“安全生產許可證”;同樣，設立社會福利企業(yè)也需要經過民政部門的審批，取得“社會福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產經營。但是否需要經過稅務機關的審批，的確是個值得商榷的問題。眾所周知，稅務機關是稅收執(zhí)法機關，它代表國家行使征稅權力。稅務機關管理的內容是企業(yè)設立之后的涉稅事務，對企業(yè)設立程序本身的管理，嚴格說來不屬于稅務機關的職責。換句話說，企業(yè)辦理稅務登記手續(xù)之前的企業(yè)設立審批事項，稅務機關一般不應介人。稅務機關的職責是對與稅收有關的企業(yè)事務進行管理;米粉生產企業(yè)、煙花爆竹生產企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設立審批均不需要稅務機關介人，為什么社會福利企業(yè)的設立審批就非要稅務機關介人呢?況且，即使稅務機關參與社會福利企業(yè)設立的審批，并不等于稅務機關就可以或一定要根據(jù)“設立審批”的決定給予退稅;社會福利企業(yè)的退稅條件是動態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務機關根據(jù)日常稅收管理情況進行判定?！霸O立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認為，稅務機關沒有必要介人社會福利企業(yè)設立的審批事項。從社會福利企業(yè)設立并辦理稅務登記起，稅務機關才開始行使稅務管理的職能。

至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實施的今天，在深化行政審批制度改革的社會氛圍里，社會福利企業(yè)的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。

目前，有的省對社會福利企業(yè)的設立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個公章，才能批準一戶社會福利企業(yè)的設立;有的省是按照國家稅務總局的規(guī)定經由主管稅務機關和省級民政部門審批，蓋五個公章就可以設立福利企業(yè)。筆者認為，稅務機關把福利企業(yè)的設立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當?shù)?，為此，建議民政部、國家稅務總局修改現(xiàn)行社會福利企業(yè)設立審批的有關規(guī)定，將社會福利企業(yè)的設立審批權授予縣級民政部門即可，稅務機關不介人設立審批。

思考之二:對社會福利企業(yè)的管理，稅務機關應把重點放在哪里?

目前，一些地方將社會福利企業(yè)的設立納人了稅務管理的范圍，這給我們造成了一種錯覺，似乎只要把好福利企業(yè)的設立關，稅務機關就萬事大吉了，結果稅務機關是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實，加強對社會福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴格退稅審批，才是稅務機關管理的重點。稅務機關應當采取切實有效的措施，加強對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務登記以及之后的納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理、稅務檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。

(一)主管稅務機關應當結合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責，要求稅收管理員應當經常深人社會福利企業(yè)，了解社會福利企業(yè)的生產經營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導福利企業(yè)健全帳務，真實記帳，并寫出社會福利企業(yè)的生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報告。月度報告是主管稅務機關審批社會福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細致不細致，了解企業(yè)的情況是否真實有效，對稅務機關退稅和社會福利企業(yè)的發(fā)展起著關鍵性的作用，稅收管理員肩負著稅收管理的重要使命。

(二)加強對社會福利企業(yè)財務核算的管理與監(jiān)督。社會福利企業(yè)必須健全財務制度，規(guī)范財務核算。按規(guī)定設置“應交稅金”明細帳，準確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實反映經營成果。

(三)社會福利企業(yè)必須嚴格按月進行納稅申報，稅務機關必須對社會福利企業(yè)的納稅申報資料進行嚴格審核;對未按規(guī)定進行申報和繳納稅款的，事后被稅務機關查補的稅款，不得再享受有關稅收優(yōu)惠待遇;對不進行納稅申報的，按有關規(guī)定處理。

(四)加強發(fā)票管理。社會福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票;對購進貨物應當取得進項發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對應取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務機關應當按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則依法作出處理;對取得的進項發(fā)票必須按期到稅務機關認證，沒有認證的不得抵扣進項稅額。

(五)加強稅務稽查。社會福利企業(yè)由于享受國家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財務會計核算、發(fā)票的取得和填開、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務機關也因為社會福利企業(yè)享受國家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務機關必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務稽查的鐵拳作用，加強對福利企業(yè)用工情況、貨物購銷情況、以及發(fā)票的取得、領購開具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴格財務核算，嚴格依法納稅。

(六)嚴格社會福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財政部《關子稅制改革后對某些企業(yè)實行“先征后退”有關預算管理問題的暫行規(guī)定的通知》(財預199455號)規(guī)定，社會福利企業(yè)增值稅退稅應報省國稅局核準批復。雖然，報經省國稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網絡化發(fā)達的今天，由省國稅局審批社會福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對社會福利企業(yè)增值稅退稅實行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報由省局審批。同時，社會福利企業(yè)申請退還已繳增值稅應當向縣級國稅局提供退稅申請報告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國稅機關要求提供的其他證件資料?？h級國稅局根據(jù)社會福利企業(yè)的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會福利企業(yè)生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報告嚴格審核，并按照審批權限審批。對經審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。目前，有的省份為簡化社會福利企業(yè)退稅審批程序，對福利企業(yè)的退稅均由縣級稅務機關審批。當然，由縣級稅務機關審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財政部將社會福利企業(yè)增值稅退稅的審批權限下放到縣級稅務機關;縣級以上稅務機關主要行使對下級稅務機關的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務。:

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思考之一:社會福利企業(yè)設立的審批，稅務機關有無必要介人?

國家稅務總局《關于民政福利企業(yè)征收流轉稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994]155號)規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經過省級民政部門和主管稅務機關的嚴格審查批準”，這就是說，凡申辦社會福利企業(yè)的，除了必須符合國家規(guī)定的社會福利企業(yè)應具備的條件、按要求提供有關證明文件及資料外，還必須經過省級民政部門和主管稅務機關(一般認為是縣級稅務機關)的審批，才能設立。這項規(guī)定明確了“主管稅務機關”應直接參與社會福利企業(yè)設立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設立是由工商機關審批登記，特殊企業(yè)除了工商機關審批登記外，還必須經過行政主管部門的審批。比如設立米粉生產企業(yè)，必須經過當?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批，取得“經營衛(wèi)生許可證”;設立煙花爆竹生產企業(yè)，必須經過公安機關的審批，取得“安全生產許可證”;同樣，設立社會福利企業(yè)也需要經過民政部門的審批，取得“社會福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產經營。但是否需要經過稅務機關的審批，的確是個值得商榷的問題。眾所周知，稅務機關是稅收執(zhí)法機關，它代表國家行使征稅權力。稅務機關管理的內容是企業(yè)設立之后的涉稅事務，對企業(yè)設立程序本身的管理，嚴格說來不屬于稅務機關的職責。換句話說，企業(yè)辦理稅務登記手續(xù)之前的企業(yè)設立審批事項，稅務機關一般不應介人。稅務機關的職責是對與稅收有關的企業(yè)事務進行管理;米粉生產企業(yè)、煙花爆竹生產企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設立審批均不需要稅務機關介人，為什么社會福利企業(yè)的設立審批就非要稅務機關介人呢?況且，即使稅務機關參與社會福利企業(yè)設立的審批，并不等于稅務機關就可以或一定要根據(jù)“設立審批”的決定給予退稅;社會福利企業(yè)的退稅條件是動態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務機關根據(jù)日常稅收管理情況進行判定。“設立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認為，稅務機關沒有必要介人社會福利企業(yè)設立的審批事項。從社會福利企業(yè)設立并辦理稅務登記起，稅務機關才開始行使稅務管理的職能。

至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實施的今天，在深化行政審批制度改革的社會氛圍里，社會福利企業(yè)的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。

目前，有的省對社會福利企業(yè)的設立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個公章，才能批準一戶社會福利企業(yè)的設立;有的省是按照國家稅務總局的規(guī)定經由主管稅務機關和省級民政部門審批，蓋五個公章就可以設立福利企業(yè)。筆者認為，稅務機關把福利企業(yè)的設立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當?shù)?，為此，建議民政部、國家稅務總局修改現(xiàn)行社會福利企業(yè)設立審批的有關規(guī)定，將社會福利企業(yè)的設立審批權授予縣級民政部門即可，稅務機關不介人設立審批。

思考之二:對社會福利企業(yè)的管理，稅務機關應把重點放在哪里?

目前，一些地方將社會福利企業(yè)的設立納人了稅務管理的范圍，這給我們造成了一種錯覺，似乎只要把好福利企業(yè)的設立關，稅務機關就萬事大吉了，結果稅務機關是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實，加強對社會福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴格退稅審批，才是稅務機關管理的重點。稅務機關應當采取切實有效的措施，加強對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務登記以及之后的納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理、稅務檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。

(一)主管稅務機關應當結合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責，要求稅收管理員應當經常深人社會福利企業(yè)，了解社會福利企業(yè)的生產經營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導福利企業(yè)健全帳務，真實記帳，并寫出社會福利企業(yè)的生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報告。月度報告是主管稅務機關審批社會福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細致不細致，了解企業(yè)的情況是否真實有效，對稅務機關退稅和社會福利企業(yè)的發(fā)展起著關鍵性的作用，稅收管理員肩負著稅收管理的重要使命。

(二)加強對社會福利企業(yè)財務核算的管理與監(jiān)督。社會福利企業(yè)必須健全財務制度，規(guī)范財務核算。按規(guī)定設置“應交稅金”明細帳，準確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實反映經營成果。

(三)社會福利企業(yè)必須嚴格按月進行納稅申報，稅務機關必須對社會福利企業(yè)的納稅申報資料進行嚴格審核;對未按規(guī)定進行申報和繳納稅款的，事后被稅務機關查補的稅款，不得再享受有關稅收優(yōu)惠待遇;對不進行納稅申報的，按有關規(guī)定處理。

(四)加強發(fā)票管理。社會福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票;對購進貨物應當取得進項發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對應取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務機關應當按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則依法作出處理;對取得的進項發(fā)票必須按期到稅務機關認證，沒有認證的不得抵扣進項稅額。

(五)加強稅務稽查。社會福利企業(yè)由于享受國家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財務會計核算、發(fā)票的取得和填開、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務機關也因為社會福利企業(yè)享受國家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務機關必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務稽查的鐵拳作用，加強對福利企業(yè)用工情況、貨物購銷情況、以及發(fā)票的取得、領購開具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴格財務核算，嚴格依法納稅。

(六)嚴格社會福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財政部《關子稅制改革后對某些企業(yè)實行“先征后退”有關預算管理問題的暫行規(guī)定的通知》(財預199455號)規(guī)定，社會福利企業(yè)增值

稅退稅應報省國稅局核準批復。雖然，報經省國稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網絡化發(fā)達的今天，由省國稅局審批社會福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對社會福利企業(yè)增值稅退稅實行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報由省局審批。同時，社會福利企業(yè)申請退還已繳增值稅應當向縣級國稅局提供退稅申請報告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國稅機關要求提供的其他證件資料。

縣級國稅局根據(jù)社會福利企業(yè)的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會福利企業(yè)生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報告嚴格審核，并按照審批權限審批。對經審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。

目前，有的省份為簡化社會福利企業(yè)退稅審批程序，對福利企業(yè)的退稅均由縣級稅務機關審批。當然，由縣級稅務機關審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財政部將社會福利企業(yè)增值稅退稅的審批權限下放到縣級稅務機關;縣級以上稅務機關主要行使對下級稅務機關的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務。