引論：我們?yōu)槟砹?3篇審計(jì)的基本流程范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
一、持續(xù)監(jiān)控的順利實(shí)施
持續(xù)監(jiān)控在會(huì)計(jì)流程中的順利實(shí)施主要可以通過持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)以及內(nèi)嵌審計(jì)模塊來實(shí)現(xiàn)，對(duì)于這兩種監(jiān)控方式而言，其運(yùn)行模式大致形同，主要都是對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及業(yè)務(wù)流程進(jìn)行合理的控制，并對(duì)二者的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究與分析，找到控制的不足之處以及非正常的交易情況，最后以手機(jī)短信以及郵件的形式向企業(yè)的相關(guān)人員報(bào)告，提示他們做好下一步的準(zhǔn)備。
二、嵌入審計(jì)流程基本思路
審計(jì)這份工作需要工作人員具有一定的職業(yè)判斷能力，計(jì)算機(jī)在對(duì)審計(jì)程序執(zhí)行的過程中，表現(xiàn)出來的是剛性；而在依靠人工處理的過程中，表現(xiàn)出來的是柔性，其二者之間存在著明顯的差異。由于這種差異的存在，在將審計(jì)流程轉(zhuǎn)變成計(jì)算機(jī)可執(zhí)行程序的過程中，一定要對(duì)已有的審計(jì)流程實(shí)行重構(gòu)。這種重構(gòu)主要是指將會(huì)計(jì)流程中的一些部分進(jìn)行有效分離，主要針對(duì)審計(jì)判斷與手工審計(jì)程序中的可調(diào)整部分與不可調(diào)整部分，經(jīng)過分離后可以有效提高自己的獨(dú)立性，最終實(shí)現(xiàn)了審計(jì)程序的自動(dòng)化。
（一）將審計(jì)程序進(jìn)行有效規(guī)范
想要保證審計(jì)程序完全自動(dòng)化，做好眼前手工程序的規(guī)范工作顯得至關(guān)重要。審計(jì)程序的規(guī)范主要是指創(chuàng)建一種固定的審計(jì)模式，這樣就能夠有效加強(qiáng)審計(jì)人員在進(jìn)行程序?qū)徲?jì)時(shí)對(duì)其的理解，并能了解其運(yùn)用上的不同，最終保證了執(zhí)行審計(jì)程序的一致性與正確性。
考慮到審計(jì)程序自動(dòng)化是否能實(shí)現(xiàn)，以及實(shí)現(xiàn)后的效果，可將手工審計(jì)程序分為三類：一是可直接實(shí)現(xiàn)；二是有實(shí)現(xiàn)潛力；三是不可能實(shí)現(xiàn)?？偟膩碚f，對(duì)于常規(guī)的審計(jì)程序以及重復(fù)性較強(qiáng)的審計(jì)程序?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)化的可能非常大，而那些不可以找到自動(dòng)化部分以及不能合理利用計(jì)算機(jī)的，只能由手工來完成的，想實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化是不可能的。還有一些審計(jì)程序在運(yùn)行時(shí)要通過審計(jì)人員的邏輯判斷，并且這種邏輯判斷是可以利用計(jì)算機(jī)來實(shí)現(xiàn)的，最后將其進(jìn)行重構(gòu)規(guī)范，最終獲得自動(dòng)化的潛力。
審計(jì)程序的規(guī)范主要指將有潛力實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的審計(jì)程序的部分進(jìn)行規(guī)范。這種規(guī)范沒有傷害，不會(huì)導(dǎo)致審計(jì)無(wú)法進(jìn)行判斷，主要是將審計(jì)人員在不同的環(huán)境下所執(zhí)行審計(jì)的情形融入到計(jì)算機(jī)中，最后用一種固定的方式來統(tǒng)一執(zhí)行，不可依據(jù)自己的愛好來選擇。而相對(duì)于要求審計(jì)人員進(jìn)行思考與推理的工作，借鑒構(gòu)建審計(jì)專家系統(tǒng)時(shí)所用到的方法的幾率非常大，尤其體現(xiàn)在知識(shí)工程學(xué)中。對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行規(guī)范的目的在于將人工與計(jì)算機(jī)的審計(jì)程序進(jìn)行有效轉(zhuǎn)換，所以設(shè)計(jì)人員在進(jìn)行程序設(shè)計(jì)時(shí)，必須要聽取具有豐富經(jīng)驗(yàn)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)。
（二）應(yīng)用基線實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化
在將一些審計(jì)程序進(jìn)行規(guī)范的過程中，有些不是因?yàn)榧夹g(shù)的原因就是因?yàn)槌杀镜脑蚨鴮?dǎo)致不能順利進(jìn)行，在這時(shí)合理引入基線監(jiān)控對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的自動(dòng)化具有很大的幫助。對(duì)于基線而言，其主要是一個(gè)依據(jù)，為以后的審計(jì)過程提供依據(jù)。當(dāng)系統(tǒng)運(yùn)行時(shí)，會(huì)將后續(xù)時(shí)點(diǎn)與基線做比較，找到發(fā)生偏離的基線，并查找其原因，最終實(shí)現(xiàn)了審計(jì)的自動(dòng)化。與以往的方式相比，此種方式較容易實(shí)施，并且只需要很低的成本，但是也存在著缺點(diǎn)，審計(jì)的覆蓋面非常狹窄，只會(huì)對(duì)限制性控制設(shè)置起到作用。在對(duì)基線進(jìn)行設(shè)置時(shí)，可以利用上次的全面審計(jì)結(jié)果，也可以又一次對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估來獲得。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化，基線也要相應(yīng)的進(jìn)行變化，并且在設(shè)置基線時(shí)，一定要認(rèn)真考慮風(fēng)險(xiǎn)與成本二者之間的關(guān)系。所以說，越固定的參數(shù)值，被用于基線的監(jiān)控中顯得越合適。在設(shè)置基線時(shí)不是一次就能完成的，在剛開始設(shè)置完成之后，應(yīng)該研究分析監(jiān)控的結(jié)果，進(jìn)而判斷是否應(yīng)該添加、修改或者刪除當(dāng)前的基線值，一直到系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行時(shí)結(jié)束。在將控制基準(zhǔn)設(shè)置完成之后，則應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行合理評(píng)估。
（三）確定執(zhí)行頻率
對(duì)于持續(xù)審計(jì)而言，較高頻率的審計(jì)得到的認(rèn)證效果也較高，合理運(yùn)行高頻率的審計(jì)程序，有效提高了審計(jì)程序的獨(dú)立性。所以審計(jì)人員應(yīng)該將持續(xù)審計(jì)的范圍與頻率進(jìn)行綜合比較。持續(xù)審議與傳統(tǒng)審計(jì)相比較后發(fā)現(xiàn)，前者的執(zhí)行頻率較高，并且流程的存在風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)程序的可利用資源與自動(dòng)化程度都在一定程度上決定著審計(jì)頻率。
（四）強(qiáng)化警報(bào)管理
企業(yè)預(yù)警管理系統(tǒng)包括持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)，如果審計(jì)系統(tǒng)出現(xiàn)相應(yīng)的問題，會(huì)立即生成警報(bào)，然后通過一些途徑將信息傳遞給審計(jì)人員。對(duì)于審計(jì)警報(bào)管理而言，其應(yīng)該能夠有效的解決警報(bào)大量涌現(xiàn)的情況，以防產(chǎn)生不必要的麻煩。所以當(dāng)前仍然需要完善與強(qiáng)化警報(bào)管理，最終能夠保證整個(gè)系統(tǒng)可以有效運(yùn)行。
三、結(jié)束語(yǔ)
將審計(jì)流程合理嵌入到會(huì)計(jì)流程中，有效的保證了會(huì)計(jì)流程能夠順利運(yùn)行，為持續(xù)監(jiān)控的實(shí)行也奠定了基礎(chǔ)，并且充分發(fā)揮了持續(xù)審計(jì)的作用，解決了會(huì)計(jì)信息中產(chǎn)生的諸多矛盾，具有重要的意義。
參考文獻(xiàn)：
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3、客戶通過電子結(jié)算與金融部門交互執(zhí)行資金轉(zhuǎn)移；
篇3
同時(shí)，為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師就煙草企業(yè)內(nèi)部控制有效性問題提出意見的科學(xué)性、合理性，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在煙草企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行較長(zhǎng)的一段時(shí)間后提出相關(guān)性意見。最后，煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》之規(guī)定，鑒證業(yè)務(wù)即為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息進(jìn)行分析，并得出相應(yīng)結(jié)論，依據(jù)這一結(jié)論以達(dá)到增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)的預(yù)期目標(biāo)。其中鑒證業(yè)務(wù)主要包括三部分：歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)及其他鑒證業(yè)務(wù)。同時(shí)，還指出鑒證業(yè)務(wù)的“五大要素三大準(zhǔn)則”，即三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)及鑒證報(bào)告，審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則及其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。對(duì)于鑒證對(duì)象信息而言，其是指以相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行計(jì)量和評(píng)價(jià)得到相應(yīng)的結(jié)果。從煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)角度看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期對(duì)煙草企業(yè)內(nèi)部控制的有效性作出相應(yīng)的評(píng)價(jià)，并按照評(píng)價(jià)結(jié)果制定鑒證報(bào)告，為保證評(píng)價(jià)的科學(xué)合理性，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定一個(gè)健全的標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
二、加大煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)及監(jiān)督機(jī)制執(zhí)行力度
篇4
(一)內(nèi)部控制制度審計(jì)
基建規(guī)章制度越是健全完善,工作流程越是完整有效、崗位職責(zé)越是明確合理,工程質(zhì)量控制、造價(jià)控制、進(jìn)度控制越是有保障。內(nèi)審機(jī)構(gòu)首先要審查基建內(nèi)控制度的健全完整性,以及審查工作流程的完整性有效性。健全有效的基建制度為基建各部門充分發(fā)揮業(yè)務(wù)部門的管理作用提供保障。
(二)建設(shè)程序?qū)徲?jì)
建設(shè)程序是國(guó)家對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的重要管理控制流程制度,是國(guó)家對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容,嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家基本建設(shè)領(lǐng)域的制度,保證建設(shè)行為的合法性,提高建設(shè)項(xiàng)目管理水平,為按期、保質(zhì)完成項(xiàng)目做好基礎(chǔ)保障工作。建設(shè)程序的合規(guī)合法也是國(guó)家審計(jì)及社會(huì)審計(jì)重要內(nèi)容,內(nèi)部審計(jì)是以服務(wù)工程為目的,也應(yīng)該關(guān)注建設(shè)程序。建設(shè)程序?qū)徲?jì)重點(diǎn)包括以下內(nèi)容:包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)價(jià)報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全。
(三)對(duì)工程建設(shè)資金的審計(jì)
資金安全也是跟蹤審計(jì)關(guān)注的重要內(nèi)容之一,重點(diǎn)審查資金管理制度是否建立,資金使用、撥付的審批和監(jiān)督機(jī)制是否完善,建設(shè)資金是否落實(shí)到位、是否合理、是否專戶存儲(chǔ),是否能滿足項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。
(四)招投標(biāo)審計(jì)
基建項(xiàng)目招投標(biāo)管理情況是政府各管理部門關(guān)注的重點(diǎn),也是確定工程造價(jià)是否合理的依據(jù)之一。為順利通過最終工程造價(jià)決算審核,內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展招投標(biāo)審計(jì)可重點(diǎn)督促完善招投標(biāo)管理體系、業(yè)務(wù)流程及管理流程等方面。
內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)內(nèi)容主要包括審核招標(biāo)方式是否合規(guī),招標(biāo)程序包括資格預(yù)審、招標(biāo)方式、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)等過程是否合法、合規(guī);評(píng)標(biāo)結(jié)果是否按項(xiàng)目隸屬關(guān)系報(bào)各主管部門備案;是否在規(guī)定的期限內(nèi)簽訂書面合同,合同中內(nèi)容是否與投標(biāo)書承諾內(nèi)容一致,檢查投標(biāo)保證金的財(cái)務(wù)處理是否合規(guī);招標(biāo)機(jī)構(gòu)是否具有相應(yīng)資質(zhì);標(biāo)底編制單位是否具有相應(yīng)資質(zhì);檢查投標(biāo)保證金的財(cái)務(wù)處理是否合規(guī)等。
(五)合同審計(jì)
有效的合同管理可減少和消除企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)審機(jī)構(gòu)可重點(diǎn)關(guān)注合同的簽訂、履行、變更、終止過程及合同管理是否有完善的管理制度及管理流程。可通過以下幾個(gè)方面實(shí)現(xiàn)制度與流程的審查:合同的主要條款是否與招標(biāo)文件、中標(biāo)條件相符;合同的執(zhí)行及變更情況;合同管理情況的審計(jì)主要審計(jì)管理制度、管理臺(tái)賬、管理機(jī)構(gòu)是否完善。
二、施工過程中跟蹤審計(jì)
為實(shí)現(xiàn)對(duì)工程質(zhì)量、工程造價(jià)、工程進(jìn)度管理的有效監(jiān)督與控制,內(nèi)審機(jī)構(gòu)在施工過程中對(duì)工程質(zhì)量、工程造價(jià)進(jìn)行審核能起到控制與促進(jìn)工程管理的作用。
(一)造價(jià)控制審計(jì)
工程造價(jià)主要由合同、設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證等決定,施工階段造價(jià)控制審計(jì)的工作重點(diǎn)是審查合同執(zhí)行情況及工程中間量變更的管理及控制流程是否有效。內(nèi)審機(jī)構(gòu)主要對(duì)工程施工過程中的工程進(jìn)度款撥付、材料價(jià)款及其現(xiàn)場(chǎng)變更簽證等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督控制。
1.工程進(jìn)度款撥付的審查。在跟蹤審計(jì)過程中,首先審查工程進(jìn)度款撥付的工作流程是否有效,是否能達(dá)到施工單位、監(jiān)理單位及建設(shè)單位逐級(jí)制衡、控制造價(jià)的目標(biāo)。
2.材料價(jià)款審查。材料價(jià)格確定要根據(jù)合同條款進(jìn)行區(qū)分。材料若為建設(shè)方自行購(gòu)買,則要對(duì)材料購(gòu)買各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的嚴(yán)密性進(jìn)行審查。如果合同為統(tǒng)包價(jià),材料價(jià)格跟蹤審計(jì)主要以材料選擇是否與合同承諾一致予以確定。
3.變更簽證的確定。設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證對(duì)于工程造價(jià)的控制起到重要作用。首先,內(nèi)審機(jī)構(gòu)要審查是否有明確的設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證流程。其次,審查根據(jù)變更的提出方是否有相應(yīng)的控制流程,同時(shí),審查控制流程中工程現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督和工程量的核實(shí)工作有控制環(huán)節(jié)及控制措施。變更簽證單的內(nèi)容決定了簽證流程的不同,只有發(fā)揮監(jiān)理、造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)監(jiān)督、鑒證職能才能從源頭上控制工程造價(jià)。
(二)工程質(zhì)量管理、進(jìn)度管理審計(jì)
工程質(zhì)量審計(jì)是跟蹤審計(jì)最重要的環(huán)節(jié),是“免疫系統(tǒng)”功能最好的詮釋。首先審查工程質(zhì)量管理是否完善,參建方有否有控制質(zhì)量的有效措施,管理流程是否健全有效。內(nèi)審部門主要審查工程管理質(zhì)量控制、進(jìn)度控制環(huán)節(jié)內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況;審核質(zhì)量控制措施、進(jìn)度控制措施是否真實(shí)有效,重點(diǎn)審查和評(píng)價(jià)設(shè)備材料驗(yàn)收是否合格、中間環(huán)節(jié)驗(yàn)收、隱蔽工程驗(yàn)收的質(zhì)量控制措施落實(shí)是否有效。
三、工程竣工后跟蹤審計(jì)
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1 前言
所謂建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員接受業(yè)主委托，依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和制度，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用的全過程管理活動(dòng)，進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)。其目的是有效控制和真實(shí)反映工程投資，幫助建設(shè)部門糾正偏差，及時(shí)提出審計(jì)意見和建議，維護(hù)合法權(quán)益，有效控制工程成本和投資規(guī)模，完善建設(shè)項(xiàng)目管理，保障建設(shè)資金的合理使用，提高資金的使用效率。跟蹤審計(jì)立足項(xiàng)目全過程的監(jiān)督，它一改過去工程由竣工后集中一次結(jié)算審計(jì)的傳統(tǒng)模式，是現(xiàn)代審計(jì)制度的創(chuàng)新。它在優(yōu)化投資決策、規(guī)范建設(shè)行為、促進(jìn)項(xiàng)目管理以及加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面均發(fā)揮著積極的作用。
2 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)內(nèi)容
全過程跟蹤審計(jì)是一種動(dòng)態(tài)的管理，由過去定期、不定期的審計(jì)發(fā)展到駐場(chǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)，這種“貼身”的審計(jì)模式使審計(jì)監(jiān)督覆蓋了從項(xiàng)目立項(xiàng)、征地拆遷、安置補(bǔ)償、工程招投標(biāo)、合同簽訂、設(shè)計(jì)、變更、設(shè)備材料的采購(gòu)、隱蔽工程等，直到工程最后竣工決算和資金收支的全過程。它把建設(shè)工程審計(jì)分為事前、事中、事后三個(gè)階段，審計(jì)人員參與各個(gè)環(huán)節(jié)，全過程進(jìn)行深入了解。項(xiàng)目建設(shè)中設(shè)專職審計(jì)人員駐扎現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)隱蔽工程、現(xiàn)場(chǎng)變更、簽證進(jìn)行詳盡把握，避免結(jié)算時(shí)產(chǎn)生矛盾，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從源頭上控制工程投資。[1]
3 跟蹤審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目管理中的具體應(yīng)用
某建設(shè)單位為實(shí)施其擴(kuò)建工程成立了建設(shè)指揮部，下設(shè)規(guī)劃設(shè)計(jì)部、工程部、監(jiān)審部、財(cái)務(wù)部等保障機(jī)構(gòu)，其職責(zé)分別為：規(guī)劃設(shè)計(jì)部負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)管理和設(shè)計(jì)聯(lián)系；工程部負(fù)責(zé)工程招投標(biāo)準(zhǔn)備工作和施工現(xiàn)場(chǎng)管理；監(jiān)審部負(fù)責(zé)監(jiān)督管理基本建設(shè)程序、黨風(fēng)廉政建設(shè)和投資效益；財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)資金籌措和會(huì)計(jì)核算。項(xiàng)目實(shí)施過程中，規(guī)劃設(shè)計(jì)部委托有資質(zhì)的設(shè)計(jì)單位完成方案設(shè)計(jì)、初步設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)概算編制、施工圖設(shè)計(jì)；工程部委托有資質(zhì)的造價(jià)咨詢公司負(fù)責(zé)編制招標(biāo)文件和工程量清單；監(jiān)審部委托有資質(zhì)的造價(jià)咨詢公司負(fù)責(zé)跟蹤審計(jì)，要求駐扎現(xiàn)場(chǎng)的專職審計(jì)人員按月提供審計(jì)報(bào)告。為提高工程建設(shè)管理水平，促使工期、質(zhì)量、功能和投資的最佳化，該建設(shè)指揮部制定了跟蹤審計(jì)在項(xiàng)目管理過程中的工作流程。
3.1 全過程跟蹤審計(jì)的流程圖（如圖1）
圖1跟蹤審計(jì)的流程圖
3.2跟蹤審計(jì)在幾個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的介入流程
根據(jù)圖1跟蹤審計(jì)工作流程，該建設(shè)指揮部選取了工程變更、支付工程進(jìn)度款、工程索賠三項(xiàng)作為關(guān)鍵控制點(diǎn)。
3.2.1 工程變更時(shí)跟蹤審計(jì)介入流程
工程變更是造價(jià)變化的主要根源，對(duì)工程造價(jià)的影響是復(fù)雜和多方面的。實(shí)質(zhì)影響工程造價(jià)的階段，即項(xiàng)目決策階段、項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段、項(xiàng)目實(shí)施階段，而項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段是造價(jià)控制的關(guān)鍵。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在項(xiàng)目決策及初步設(shè)計(jì)階段，工程設(shè)計(jì)影響工程造價(jià)的可能性為30%~75%，但是工程設(shè)計(jì)對(duì)工程造價(jià)的影響并不因?yàn)樵O(shè)計(jì)階段的結(jié)束而結(jié)束，施工階段的工程設(shè)計(jì)變更對(duì)工程造價(jià)的影響更大。為了在施工過程中更好地控制工程設(shè)計(jì)變更，該建設(shè)指揮部制定了如下設(shè)計(jì)變更、技術(shù)核定及其造價(jià)變動(dòng)審核流程（如圖2）。
圖2 設(shè)計(jì)變更、技術(shù)核定及其造價(jià)變動(dòng)審核流程
3.2.2 支付工程進(jìn)度款時(shí)跟蹤審計(jì)介入流程
為保障建設(shè)單位合理安全支付工程進(jìn)度款，現(xiàn)場(chǎng)專職跟蹤審計(jì)人員應(yīng)做好基礎(chǔ)工程、隱蔽工程的現(xiàn)場(chǎng)記錄，參與驗(yàn)收，做到由建設(shè)單位、審計(jì)、施工、監(jiān)理四方會(huì)審會(huì)簽后才能加以封閉，使工程成本更加切合實(shí)際。根據(jù)合同當(dāng)建設(shè)單位支付工程進(jìn)度款項(xiàng)時(shí)，跟蹤審計(jì)介入流程如圖3。
圖3 工程進(jìn)度款審核流程
3.2.3 工程索賠審核流程
工程索賠是指建設(shè)項(xiàng)目合同履行過程中，合同當(dāng)事人一方因?qū)Ψ讲宦男谢蛭茨苷_履行合同或者由于其他非自身因素而受到經(jīng)濟(jì)損失或權(quán)利損害，通過合同規(guī)定的程序向?qū)Ψ教岢鼋?jīng)濟(jì)或時(shí)間補(bǔ)償要求的行為。工程索賠是一種正當(dāng)?shù)臋?quán)利要求，實(shí)質(zhì)是建設(shè)單位、承建單位之間一項(xiàng)正常的、大量發(fā)生而普遍存在的合同管理業(yè)務(wù)，是一種以法律和合同為依據(jù)的行為。工程索賠審核是涉及法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面綜合性強(qiáng)的系統(tǒng)工程，要從三個(gè)層面審核，并結(jié)合運(yùn)用反索賠準(zhǔn)確把握審核工程索賠。所謂三個(gè)層面，即法律、法規(guī)層面；招投標(biāo)文件及合同約定層面；工程量、價(jià)層面。工程索賠審核必須建立在以上三個(gè)層次上展開工程索賠的審核認(rèn)定，具體流程如圖4。
圖4 工程索賠審核流程
篇6
筆者認(rèn)為，從理論上說，將效率表述為投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，無(wú)可厚非。但是，這種理論色彩濃厚的效率概念，不容易為內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作者所理解。筆者認(rèn)為，效率是指在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)中單位時(shí)間內(nèi)處理業(yè)務(wù)或辦理管理性事務(wù)的速度。效率可用數(shù)量、金額、時(shí)間等絕對(duì)值指標(biāo)及相對(duì)指標(biāo)進(jìn)行量化計(jì)量。
根據(jù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所在單位性質(zhì)的不同特點(diǎn)，我們可以將效率區(qū)分為生產(chǎn)效率、經(jīng)營(yíng)效率、管理效率三類：生產(chǎn)效率是指被審計(jì)單位（或其生產(chǎn)部門）在配備一定的生產(chǎn)用設(shè)備、具備基本的生產(chǎn)條件后，按照一定的生產(chǎn)工藝流程組織生產(chǎn)活動(dòng)，在單位時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)合格產(chǎn)品，或按約定向其他組織（個(gè)人）提供服務(wù)的數(shù)量。
經(jīng)營(yíng)效率是指被審計(jì)單位（或其采購(gòu)、銷售等經(jīng)營(yíng)部門）在配備一定的經(jīng)營(yíng)用設(shè)備、具備基本的經(jīng)營(yíng)條件后，按照一定的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程組織采購(gòu)、銷售等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、向其他組織（個(gè)人）采購(gòu)一定數(shù)量（金額）的物資或服務(wù)所需的時(shí)間，或者在單位時(shí)間內(nèi)向其他組織（個(gè)人）銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)的數(shù)量（金額）；管理效率是指被審計(jì)單位（或其管理職能部門）在配備一定的管理用設(shè)備、具備基本的管理?xiàng)l件后，在單位時(shí)間內(nèi)處理管理性事務(wù)的數(shù)量，或按規(guī)定的程序辦理管理性事務(wù)所需的時(shí)間。
二、效率性審計(jì)概念、目的、內(nèi)容與重點(diǎn)
效率性審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)設(shè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理職能部門開展生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)的效率所進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)，是績(jī)效審計(jì)的重要組成部分。效率性審計(jì)的目的，是通過審查和評(píng)價(jià)組織內(nèi)部的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理性事務(wù)的處理流程，在確保投入小于產(chǎn)出、達(dá)到預(yù)定效果的前提下，促進(jìn)改進(jìn)和優(yōu)化流程，提高組織的運(yùn)作效率。
效率性審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)被審計(jì)單位（或其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理部門）的生產(chǎn)效率、經(jīng)營(yíng)效率和管理效率進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。效率評(píng)價(jià)的重點(diǎn)是被審計(jì)單位的生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程和管理性事務(wù)處理流程的先進(jìn)性、科學(xué)性、合理性和規(guī)范性。
三、效率性審計(jì)的計(jì)劃
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將效率性審計(jì)納入年度審計(jì)工作計(jì)劃。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在制定效率審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，可以將組織的全部生產(chǎn)效率、經(jīng)營(yíng)效率和管理效率作為一個(gè)整體考慮，也可以將其中一個(gè)或多個(gè)分別進(jìn)行安排，也可以將其作為其他保證或咨詢服務(wù)項(xiàng)目的一個(gè)組成部分加以考慮。
四、效率性審計(jì)證據(jù)及其獲取
（一）審計(jì)證據(jù)的收集
內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行效率性審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)收集以下四個(gè)方面與效率評(píng)價(jià)有關(guān)的證據(jù)：
1、與被審計(jì)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理流程有關(guān)的計(jì)劃、預(yù)算、生產(chǎn)工藝設(shè)計(jì)圖紙、采購(gòu)和銷售等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程圖及其說明、管理流程圖及其說明等書面文件和資料；
2、被審計(jì)單位生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理性事務(wù)處理過程中形成的結(jié)果記錄（含歷史結(jié)果記錄、審計(jì)截止日結(jié)果記錄）；
3、由國(guó)際性專業(yè)組織、其他國(guó)家和地區(qū)制定的與被審計(jì)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理性事務(wù)處理有關(guān)的先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)；
4、由國(guó)家行業(yè)主管部門、行業(yè)協(xié)會(huì)等權(quán)威機(jī)構(gòu)制定的與被審計(jì)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理性事務(wù)處理有關(guān)的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。
（二）審計(jì)證據(jù)的獲取
內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行效率性審計(jì)時(shí)，應(yīng)主要運(yùn)用以下六種方法獲取審計(jì)證據(jù)：
1、審核。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位提供的各種書面文件、資料進(jìn)行審閱、查核。
2、觀察。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地察看，了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)或事務(wù)的處理流程，以發(fā)現(xiàn)流程中存在的影響效率提高的各種缺陷或制約因素。
3、詢問。內(nèi)部審計(jì)人員向被審計(jì)單位的有關(guān)人員了解生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等業(yè)務(wù)或事務(wù)的處理流程，以發(fā)現(xiàn)流程中存在的影響效率提高的各種缺陷或制約因素。
4、查詢。內(nèi)部審計(jì)人員在被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)查找有關(guān)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等資料，或就流程的先進(jìn)性、科學(xué)性、合理性等向?qū)＜易稍儭?/p>
5、計(jì)算。內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審核、觀察、詢問、查詢的結(jié)果，計(jì)算被審計(jì)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理效率。
6、分析性復(fù)核。內(nèi)部審計(jì)人員將被審計(jì)單位實(shí)際的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理效率與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比。
五、生產(chǎn)效率評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容及評(píng)價(jià)指標(biāo)
內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位（或其生產(chǎn)部門）生產(chǎn)工藝流程的以下三個(gè)方面做出評(píng)價(jià)：
1、產(chǎn)品生產(chǎn)過程的連續(xù)程度。評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要包括：是否按專業(yè)化的要求配置專門的生產(chǎn)設(shè)備，是否按“流水線”作業(yè)要求組織產(chǎn)品生產(chǎn)過程，現(xiàn)有生產(chǎn)工藝流程是否能提高生產(chǎn)工人重復(fù)操作相同工序的熟練程度，是否有助于減少更換工序所需要的準(zhǔn)備、終結(jié)、調(diào)整時(shí)間。
2、產(chǎn)品生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)性。評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要是：生產(chǎn)工藝流程各個(gè)部分是否能按生產(chǎn)計(jì)劃的要求進(jìn)行銜接，是否能實(shí)現(xiàn)基本生產(chǎn)部門、輔助生產(chǎn)部門內(nèi)部的有效協(xié)調(diào)及相互間的有效協(xié)調(diào)。
3、生產(chǎn)工藝流程的未來適應(yīng)性。評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要是：生產(chǎn)工藝流程在保證生產(chǎn)過程相對(duì)穩(wěn)定的情況下，能否適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的需要和技術(shù)進(jìn)步的要求實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代。
內(nèi)部審計(jì)人員可以參照（但不限于）以下五類指標(biāo)對(duì)被審計(jì)單位（或其生產(chǎn)部門）的生產(chǎn)效率進(jìn)行評(píng)價(jià)：（1）期間（年、半年、季、月、旬等，下同）產(chǎn)品產(chǎn)量（服務(wù)量）、產(chǎn)值；（2）期間人均產(chǎn)品產(chǎn)量（服務(wù)量）、產(chǎn)值；（3）期間單臺(tái)設(shè)備產(chǎn)品產(chǎn)量（服務(wù)量）、產(chǎn)值；（4）生產(chǎn)單位產(chǎn)品（提供單位服務(wù)）所需要的時(shí)間；（5）期間設(shè)備利用率、閑置率。
六、經(jīng)營(yíng)效率評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容及評(píng)價(jià)指標(biāo)
內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位（或其經(jīng)營(yíng)部門）經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程的以下四個(gè)方面做出評(píng)價(jià)：
1、受理生產(chǎn)、管理部門提出的采購(gòu)申請(qǐng)后，能否在最短時(shí)間內(nèi)處理該項(xiàng)采購(gòu)申請(qǐng)、采用招標(biāo)等適當(dāng)方式選擇供應(yīng)商、按采購(gòu)合同管理規(guī)定與供應(yīng)商簽訂采購(gòu)協(xié)議及選擇適當(dāng)?shù)倪\(yùn)輸方式，能否在不提高采購(gòu)成本或者降低采購(gòu)成本的情況下組織生產(chǎn)、管理用的物資供應(yīng)。
2、按計(jì)劃采購(gòu)的物資到貨后，能否及時(shí)進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)及型號(hào)、規(guī)格、數(shù)量等查驗(yàn)，并及時(shí)辦理入庫(kù)手續(xù)。
3、按計(jì)劃采購(gòu)的物資經(jīng)驗(yàn)收合格入庫(kù)后，能否及時(shí)通知提出采購(gòu)申請(qǐng)的部門及時(shí)辦理領(lǐng)用手續(xù)。
4、能否按銷售協(xié)議規(guī)定的品種、型號(hào)、規(guī)格、數(shù)量等及時(shí)辦理產(chǎn)品出庫(kù)手續(xù)及向客戶發(fā)貨，以確保銷售協(xié)議按期履行。
內(nèi)部審計(jì)人員可以參照（但不限于）以下五類指標(biāo)對(duì)被審計(jì)單位（或其經(jīng)營(yíng)部門）的經(jīng)營(yíng)效率進(jìn)行評(píng)價(jià)：（1）期間生產(chǎn)、管理用物資（或服務(wù)）的采購(gòu)總量（金額）；（2）單項(xiàng)生產(chǎn)、管理用物資（或服務(wù)）的采購(gòu)申請(qǐng)?zhí)幚頃r(shí)間（包括受理申請(qǐng)、與供應(yīng)商簽約、驗(yàn)收、通知申請(qǐng)人等時(shí)間）；（3）期間人均生產(chǎn)、管理用物資（或服務(wù)）的采購(gòu)總量（金額）；（4）期間按銷售協(xié)議規(guī)定的時(shí)間按時(shí)向客戶發(fā)貨總量（金額）；（5）期間人均按銷售協(xié)議規(guī)定的時(shí)間按時(shí)向客戶發(fā)貨總量（金額）。
七、管理效率評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容及評(píng)價(jià)指標(biāo)
內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位（或其管理部門）辦理管理性事務(wù)流程的以下三個(gè)方面做出評(píng)價(jià)：
1、辦理管理性事務(wù)的流程是否有利于管理性事務(wù)申請(qǐng)人在最短時(shí)間內(nèi)提出申請(qǐng)，及是否在最短的時(shí)間內(nèi)受理申請(qǐng)。
2、正式受理管理性事務(wù)申請(qǐng)后，是否及時(shí)將該項(xiàng)申請(qǐng)移交相關(guān)部門或人員按授權(quán)制度規(guī)定的程序及時(shí)進(jìn)行處理，形成處理結(jié)果。
3、能否及時(shí)將管理性事務(wù)處理結(jié)果通知申請(qǐng)人。
內(nèi)部審計(jì)人員可以參照（但不限于）以下三類指標(biāo)對(duì)被審計(jì)單位（或其管理部門）的管理效率進(jìn)行評(píng)價(jià)：（1）期間處理管理性事務(wù)總量；（2）單位時(shí)間人均處理管理性事務(wù)總量；（3）處理單項(xiàng)管理性事務(wù)所需要的時(shí)間。
八、效率評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算
內(nèi)部審計(jì)人員可將確認(rèn)的被審計(jì)單位的效率指標(biāo)與下列六個(gè)方面評(píng)價(jià)基礎(chǔ)進(jìn)行比較：（1）各該項(xiàng)效率指標(biāo)的設(shè)計(jì)（或計(jì)劃）水平；（2）被審計(jì)單位各該項(xiàng)效率指標(biāo)的歷史同期最高水平；（3）各該項(xiàng)效率指標(biāo)的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)水平；（4）各該項(xiàng)效率指標(biāo)的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)水平；（5）某國(guó)家（或地區(qū)）各該項(xiàng)效率指標(biāo)的先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)水平；（6）國(guó)內(nèi)同行業(yè)同類單位各該項(xiàng)效率指標(biāo)的先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)水平。
內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行比較時(shí)，可以采取絕對(duì)值比較法，也可以采取比率比較法。
九、效率審計(jì)結(jié)果報(bào)告
內(nèi)部審計(jì)人員（組長(zhǎng)）在完成效率性審計(jì)后，應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作底稿撰寫效率性審計(jì)結(jié)果報(bào)告（征求意見稿），并在征求被審計(jì)單位意見后，向?qū)徲?jì)部門領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告審計(jì)結(jié)果。如有必要，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的反饋意見修改效率性審計(jì)結(jié)果報(bào)告（征求意見稿）。
效率性審計(jì)報(bào)告應(yīng)主要包括以下內(nèi)容：（1）審計(jì)概況。包括審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)起止日期、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)程序與方法等；（2）被審計(jì)單位的基本情況；（3）被審計(jì)單位生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程和管理流程的描述；（4）經(jīng)過核實(shí)、確認(rèn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理效率指標(biāo)；（5）作為對(duì)比評(píng)價(jià)基礎(chǔ)的效率指標(biāo)及其來源；（6）審計(jì)結(jié)論；（7）審計(jì)建議。
十、效率審計(jì)應(yīng)考慮的問題
篇7
一、優(yōu)化控制流程，提高運(yùn)營(yíng)效率和效果
財(cái)務(wù)控制的目的就是確保企業(yè)的目標(biāo)以及為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)所制定的財(cái)務(wù)計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)，從機(jī)制上講，財(cái)務(wù)控制強(qiáng)調(diào)控制的成分要大于效率的成分。財(cái)務(wù)控制同內(nèi)部控制一樣，都是以流程作為載體的，這個(gè)流程越長(zhǎng)，財(cái)務(wù)控制的越詳細(xì)也越嚴(yán)謹(jǐn)，但是流程長(zhǎng)的話耗時(shí)也就越多，這樣就使得財(cái)務(wù)控制的效率下降了。我們一般意義上所講的財(cái)務(wù)控制，是在企業(yè)運(yùn)行過程中增加環(huán)節(jié)點(diǎn)來實(shí)現(xiàn)的，增加的環(huán)節(jié)點(diǎn)越多，經(jīng)營(yíng)的安全性越能得到保證，這樣就使得企業(yè)的各種業(yè)務(wù)以及財(cái)務(wù)的流程變長(zhǎng)。流程變長(zhǎng)雖然保障了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的安全性，但是卻增加了企業(yè)的成本，過長(zhǎng)的流程降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，同時(shí)也減少了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。內(nèi)部審計(jì)是為了企業(yè)能夠更好地實(shí)現(xiàn)自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施規(guī)范的有效的管理和控制，由于內(nèi)部審計(jì)的制度一旦確定，在內(nèi)審時(shí)就得按照這個(gè)制度來進(jìn)行，這樣就容易造成僵化的執(zhí)行內(nèi)審制度，大大的降低了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。因此，內(nèi)部審計(jì)可從通過綜合考慮和分析，將財(cái)務(wù)控制的首要目標(biāo)確定在效率與效果的保障上，財(cái)務(wù)合規(guī)性、報(bào)告可靠和資產(chǎn)安全作為基本目標(biāo)處理，并通過大監(jiān)督系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)，具體可從風(fēng)險(xiǎn)控制，優(yōu)化流程上考慮。
內(nèi)部審計(jì)可以通過兩點(diǎn)來實(shí)現(xiàn)縮短流程，一是要能夠識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)控制中的關(guān)鍵點(diǎn)，包括風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)、流程關(guān)鍵點(diǎn)和控制關(guān)鍵點(diǎn)，并且要圍繞風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)來建設(shè)流程；二是要優(yōu)化控制環(huán)境，如果能夠很好的優(yōu)化控制環(huán)境并且能夠優(yōu)化基礎(chǔ)的管理體系，那么對(duì)減少無(wú)效的流程以及非關(guān)鍵點(diǎn)上的流程、提高效率一定有著很大的幫助，而且還能夠使財(cái)務(wù)控制得到保障。
二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息溝通，完善財(cái)務(wù)控制體系
會(huì)計(jì)信息溝通就是能夠及時(shí)準(zhǔn)確的收集到各種與財(cái)務(wù)控制相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，然后對(duì)收集到的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工，再將加工完成的會(huì)計(jì)信息傳遞到相關(guān)部門，使得會(huì)計(jì)信息能夠在企業(yè)內(nèi)部之間以及企業(yè)與外部之間順暢的流動(dòng)，達(dá)到有效溝通的目的。良好的會(huì)計(jì)信息溝通可以及時(shí)有效的將收集并且整理加工好的會(huì)計(jì)信息傳遞到管理層，使得管理層人員能夠及時(shí)的掌握公司的財(cái)務(wù)狀況，促進(jìn)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的發(fā)展。我們知道，財(cái)務(wù)控制與內(nèi)部控制很相似，都需要首先建立內(nèi)部會(huì)計(jì)環(huán)境，然后對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果來采取相應(yīng)的控制流程。很多企業(yè)只重視流程的設(shè)計(jì)，而不重視流程中與財(cái)務(wù)控制相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、完整性、及時(shí)性以及相關(guān)性，其實(shí)我們應(yīng)該在流程的設(shè)計(jì)中明確每一個(gè)流程所需的會(huì)計(jì)信息，這樣才能使財(cái)務(wù)控制有效。因此，通過內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)控制時(shí)，不僅可以檢查出企業(yè)各項(xiàng)工作是不是按規(guī)定的程序來做的，還能知道在每一項(xiàng)工作按程序來做時(shí)是否有足夠的相關(guān)的會(huì)計(jì)信息與之相配套，而且還能知道這些會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及會(huì)計(jì)信息的溝通有效性。下面就以采購(gòu)與付款內(nèi)部控制流程為例，來探討內(nèi)部審計(jì)是怎樣分析配套相關(guān)信息，以使財(cái)務(wù)控制發(fā)揮更好的作用的。
（一）采購(gòu)與付款的基本流程
（1）采購(gòu)申請(qǐng)（由生產(chǎn)需要、倉(cāng)庫(kù)補(bǔ)充和定量外需要），采購(gòu)部門批準(zhǔn)，經(jīng)資金預(yù)算負(fù)責(zé)人同意簽字；（2）編制采購(gòu)計(jì)劃；（3）組織招標(biāo)與比價(jià)；（4）編制采購(gòu)訂單；（5）簽定合同，組織采購(gòu)；（6）檢查驗(yàn)收；（7）入庫(kù)儲(chǔ)存；（8）記錄負(fù)債，在取得采購(gòu)的各項(xiàng)審核必要的憑證后，記錄應(yīng)付賬款；（9）付款。
對(duì)基本流程的審計(jì)，主要是審查構(gòu)成基本流程的環(huán)節(jié)點(diǎn)的崗位設(shè)置，審查這些崗位是否有一個(gè)人兼職多個(gè)崗位的現(xiàn)象、是否有串崗的現(xiàn)象、是否有崗位上的工作人員相互替代的現(xiàn)象，以及這些崗位是不是按不相容職務(wù)分開的。
（二）與流程對(duì)應(yīng)的信息載體
（1）用料申請(qǐng)表；（2）物資采購(gòu)計(jì)劃表；（3）招投標(biāo)文件、比價(jià)資料、供應(yīng)商目錄；（4）物資采購(gòu)訂單；（5）合同文本；（6）質(zhì)量檢驗(yàn)記錄單、物資數(shù)量清點(diǎn)記錄單；（7）材料明細(xì)臺(tái)賬；（8）財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)，記錄應(yīng)付賬款，填寫“應(yīng)付賬款明細(xì)表”；（9）根據(jù)付款通知單，出納填制“付款憑證”付款。
會(huì)計(jì)信息溝通是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，在這個(gè)流程的例子中，會(huì)計(jì)信息在流程的各個(gè)環(huán)節(jié)點(diǎn)之間流動(dòng)，從采購(gòu)申請(qǐng)開始到付款結(jié)束，會(huì)計(jì)信息存在于流程的各個(gè)環(huán)節(jié)點(diǎn)的表、臺(tái)賬、憑證中。良好的會(huì)計(jì)信息溝通可以使公司的財(cái)務(wù)控制更加有效，信息配置的完整性以及信息是否按流程有序流動(dòng)，流程各環(huán)節(jié)點(diǎn)執(zhí)行效果怎樣，都是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重點(diǎn)。
三、促進(jìn)內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平
企業(yè)的內(nèi)部控制體系是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境是在不斷的變化的，企業(yè)要想發(fā)展壯大在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，它的內(nèi)部控制體系也必須隨之而變化。現(xiàn)在幾乎每個(gè)企業(yè)都已經(jīng)有了自己內(nèi)部控制體系，但是從目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制的基本情況來看，很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度并不能發(fā)揮自己的職能。因?yàn)楹芏鄨?zhí)行內(nèi)部控制制度的人員安于現(xiàn)狀，礙于人情關(guān)系以及求穩(wěn)怕煩，并不能很好的執(zhí)行內(nèi)部控制制度的運(yùn)行，這樣就使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況如何反應(yīng)不出來。而內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的定期檢查評(píng)價(jià)，有利于改進(jìn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，促使企業(yè)內(nèi)控制度的完善和健全。這樣一來，內(nèi)部審計(jì)就可以對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制再控制，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。
四、監(jiān)督財(cái)務(wù)制度、計(jì)劃的實(shí)施情況，保證財(cái)務(wù)控制效果
資金是企業(yè)的血液，任何一個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展都是離不開資金的，因此每個(gè)企業(yè)迫切需要?jiǎng)?chuàng)新和完善其財(cái)務(wù)制度，保證其內(nèi)部財(cái)務(wù)資金的健康運(yùn)轉(zhuǎn)。任何一個(gè)企業(yè)都應(yīng)該建立責(zé)任追究制度，很多企業(yè)制定了許許多多的財(cái)務(wù)制度，也規(guī)定了每一個(gè)崗位的職責(zé)，但是就是沒有對(duì)執(zhí)行制度的人員做出約束。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)控制的時(shí)候如果沒有相應(yīng)的責(zé)任追究制度，那么這個(gè)才不控制的模式是虛擬的，是起不到實(shí)實(shí)在在的作用的。一旦財(cái)務(wù)控制的某個(gè)環(huán)節(jié)點(diǎn)上出了問題，如果沒有責(zé)任追究制度的話，那么便很難找到應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的人。因?yàn)樨?zé)任不落實(shí)，會(huì)導(dǎo)致大家相互推脫、越權(quán)控制的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，最終將會(huì)導(dǎo)致整個(gè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)失靈、失效。這將會(huì)極大地影響了企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理水平的提高，還會(huì)給企業(yè)帶來了不應(yīng)有的損失，使其財(cái)務(wù)制度流于形式。而內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施可以對(duì)各部門財(cái)務(wù)控制的執(zhí)行情況進(jìn)行有效監(jiān)督，確保企業(yè)管理層的各項(xiàng)財(cái)務(wù)政策和程序得到有效的執(zhí)行，保證企業(yè)財(cái)務(wù)控制效果的實(shí)現(xiàn)。
內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)控制監(jiān)督檢查機(jī)制中扮演重要的角色，它負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)制度的建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，并開展相關(guān)的保證活動(dòng)。在財(cái)務(wù)控制相關(guān)法規(guī)政策指導(dǎo)框架下，內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)控制的監(jiān)督檢查工作主要是從以下兩方面發(fā)揮作用：一是日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合，以確保監(jiān)督檢查工作的有序開展；二是定期向董事會(huì)提交財(cái)務(wù)控制監(jiān)督檢查工作報(bào)告，為董事會(huì)制定正確的決策提供依據(jù)。
五、降低各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)損失，維護(hù)企業(yè)利益
內(nèi)部審計(jì)工作的開展是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合理性、合法性以及效益性等進(jìn)行的監(jiān)督、審核與評(píng)價(jià)性活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的有效開展對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)揮著一定的防范作用，是保障其各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康運(yùn)行的基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。它通過對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資金的投放、使用、風(fēng)險(xiǎn)以及效益等開展審計(jì)，可以降低或避免企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)損失，對(duì)維護(hù)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益起著重要的作用。同時(shí)，通過對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的審計(jì)，還能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和預(yù)防企業(yè)內(nèi)部貪污盜竊、職務(wù)侵占以及營(yíng)私舞弊等情況的發(fā)生，確保企業(yè)的利益免受損失。
六，結(jié)束語(yǔ)
總體而言，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)控制中的作用應(yīng)該是通過優(yōu)化控制流程、保持會(huì)計(jì)信息暢通，健全內(nèi)控體系順利運(yùn)行，監(jiān)督財(cái)務(wù)制度執(zhí)行以及監(jiān)控企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全等方式來發(fā)揮的，持續(xù)保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)的有效性與執(zhí)行的有效性提供幫助。其中主要體現(xiàn)在它的監(jiān)督檢查職能，即對(duì)財(cái)務(wù)控制進(jìn)行日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。此外，在不影響?yīng)毩⑿?、客觀性的前提下，內(nèi)部審計(jì)還可以根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)開展一些與財(cái)務(wù)控制相關(guān)的咨詢活動(dòng)，如顧問服務(wù)、建議、協(xié)調(diào)、流程設(shè)計(jì)與優(yōu)化、培訓(xùn)等。
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篇8
記得86年入學(xué)時(shí)，系主任張亦春教授給我們講的第一次課就是“銀行是門大學(xué)問”，而現(xiàn)在我對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作，也深深體會(huì)到其內(nèi)涵的深刻和廣大，深深感覺到“內(nèi)部審計(jì)也是一門大學(xué)問”。我99年初參加農(nóng)業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作，在四年多的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，每年對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解和體會(huì)都有所不同，以下是本人這幾年從事內(nèi)部審計(jì)工作不同階段對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和了解，與各位內(nèi)審?fù)薪涣?，以期共同提高?/p>
第一階段，就是剛參加內(nèi)部審計(jì)工作的一年多時(shí)間里，對(duì)業(yè)務(wù)操作熟悉，但對(duì)內(nèi)部審計(jì)了解不多。和大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)同行一樣，在參加審計(jì)工作之前，都是從事在具體業(yè)務(wù)操作，對(duì)各種業(yè)務(wù)的操作流程和方法十分熟悉，但對(duì)內(nèi)部審計(jì)的基本技術(shù)方法了解不多。由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏較深入的理解，在實(shí)際審計(jì)工作中，往往是套用以前業(yè)務(wù)工作的經(jīng)驗(yàn)和方法，這一階段雖然也能基本正常開展審計(jì)工作，也能審查出一些違規(guī)問題和風(fēng)險(xiǎn)隱患，但由于缺乏內(nèi)部審計(jì)的知識(shí)與技能，即缺乏一個(gè)合格內(nèi)部審計(jì)師的基本素質(zhì)，在審計(jì)中往往以業(yè)務(wù)流程的符合性作為審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要依據(jù)，過分注重操作過程的細(xì)節(jié)，結(jié)果是撿了芝麻丟了西瓜，經(jīng)常會(huì)忽略了關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)，如對(duì)崗位職責(zé)的明確劃分和相互制約等基本的內(nèi)部控制內(nèi)容。
第二階段，就是參加內(nèi)部審計(jì)工作2到3年時(shí)間之后，從各種渠道對(duì)內(nèi)部審計(jì)有了一些了解，包括參加了各種審計(jì)培訓(xùn)、自學(xué)了一些有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的書刊，掌握了一些內(nèi)部審計(jì)的工作方法和技能，能部分將審計(jì)理論和技能應(yīng)用于實(shí)踐工作中，初步具有了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和把握能力，能根據(jù)業(yè)務(wù)操作的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的一些重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行歸納和總結(jié)，并作出判斷和評(píng)價(jià)。這一階段，個(gè)人的內(nèi)部審計(jì)綜合素質(zhì)提高了，但對(duì)具體業(yè)務(wù)操作則逐步開始有所生疏，因?yàn)闃I(yè)務(wù)品種及操作往往是不斷變化的，審計(jì)人員雖然也要經(jīng)常學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，但畢竟時(shí)間、精力有限，不能對(duì)所有需要審計(jì)的業(yè)務(wù)都詳細(xì)了解各種具體的操作細(xì)節(jié)。這個(gè)階段對(duì)一些從業(yè)務(wù)操作崗位轉(zhuǎn)入新參加內(nèi)部審計(jì)工作的人員是一個(gè)關(guān)鍵時(shí)期，由于脫離了實(shí)際業(yè)務(wù)工作，對(duì)業(yè)務(wù)操作流程特別是一些細(xì)節(jié)可能生疏，如何克服這個(gè)階段的困難，本人所在處室有位同事曾經(jīng)說過：“審計(jì)人員有三類，一類是剛剛從業(yè)務(wù)崗位轉(zhuǎn)過來的審計(jì)人員，他們熟悉實(shí)際操作，能按操作流程來進(jìn)行審計(jì)，雖然其審計(jì)發(fā)現(xiàn)可能只局限在某一方面如操作流程、制度的遵守。第二類就是幾年前參加審計(jì)的人員，這些人在參加審計(jì)之前，有較豐富的業(yè)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)，但由于近幾年脫離了業(yè)務(wù)實(shí)際操作，對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)操作流程開始有所生疏，這一類人如果不開始注重審計(jì)職業(yè)能力的提高，就可能變成既不懂業(yè)務(wù)又不懂審計(jì)，最后將被淘汰。第三類人，就是參加審計(jì)工作多年，且對(duì)奶奶實(shí)際的原理和技能有深入的研究和了解，雖然對(duì)具體業(yè)務(wù)可能不熟悉，但能應(yīng)用這些知識(shí)和技能，按一定的審計(jì)程序，分析研究被審計(jì)對(duì)象的有關(guān)背景資料和進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查，分析評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制，發(fā)現(xiàn)控制的弱點(diǎn)，這類審計(jì)人員可以勝任大多數(shù)的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)，包括不熟悉的業(yè)務(wù)的審計(jì)?！北救藢?duì)這個(gè)理解十分認(rèn)同，在脫離實(shí)際業(yè)務(wù)操作幾年后，我也遇到了這個(gè)問題，即原有的操作經(jīng)驗(yàn)可能會(huì)逐步淡忘，而審計(jì)工作的范圍卻在增加，不僅要參與原來熟悉的業(yè)務(wù)，還要參加一些不很熟悉的領(lǐng)域，為解決這個(gè)問題，我重點(diǎn)加強(qiáng)作為內(nèi)部審計(jì)人員所需要的基本素質(zhì)的培養(yǎng)，包括較深入地學(xué)習(xí)了有關(guān)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制的理論知識(shí)，學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理的原理和技術(shù)，并努力擴(kuò)大知識(shí)面。經(jīng)過這些學(xué)習(xí)和研究，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解和掌握層次上得到提升。對(duì)一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，不再只從操作層次上去審查評(píng)價(jià)，而是站在更高的層次上，從整體的內(nèi)部控制制度角度，從內(nèi)部控制制度充分、合理、有效方面去尋找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和審計(jì)重點(diǎn)，從而使自己的審計(jì)工作效率和效果得到了很大的提高，對(duì)一些以前很少接觸過的業(yè)務(wù)項(xiàng)目也能根據(jù)審計(jì)的基本原理和技術(shù)，與其他同事一起開展審計(jì)工作。
第三階段，就是經(jīng)過一定時(shí)期理論與實(shí)踐的結(jié)合，初步具備一個(gè)合格的內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)，包括掌握相應(yīng)的理論知識(shí)和技能、具有職業(yè)的客觀性、審慎性和敏銳性。在審計(jì)實(shí)踐工作中，能從風(fēng)險(xiǎn)管理角度，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。這個(gè)階段是一個(gè)提高的長(zhǎng)期過程，本人自認(rèn)為也只處在初級(jí)階段。對(duì)審計(jì)的理解的深入的過程要經(jīng)歷量變到質(zhì)變的過程，對(duì)我個(gè)人而言，我認(rèn)為不斷學(xué)習(xí)有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)并不斷應(yīng)用到實(shí)踐中有助于促進(jìn)這個(gè)進(jìn)程，我在2002年參加了cia考試，用了近一年的時(shí)間廣泛學(xué)習(xí)各方面的知識(shí)包括組織管理、內(nèi)部控制等方面的理論和方法，用心體會(huì)其中的內(nèi)涵，對(duì)自己的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)素養(yǎng)的提高起到了很大的促進(jìn)作用。
從利用實(shí)際業(yè)務(wù)操作的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行審計(jì)到忘掉實(shí)際操作，按內(nèi)部審計(jì)的基本原理、技術(shù)，依靠個(gè)人的具有的審計(jì)職業(yè)素質(zhì)進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)職業(yè)的判斷，我經(jīng)歷了近五年的時(shí)間，雖然這對(duì)我要成為一名合格的內(nèi)部審計(jì)師還僅僅是剛剛開始，但我還是想把我的內(nèi)部審計(jì)工作歷程和對(duì)內(nèi)部審計(jì)的體會(huì)寫出來，與各位內(nèi)部審計(jì)同行交流，與大家一起分享，并接受大家的幫助，以求共同提高。
篇9
二、審計(jì)流程在會(huì)計(jì)流程中嵌入的基本思路
1.對(duì)審計(jì)程序中具備自動(dòng)化潛力的審計(jì)部分進(jìn)行規(guī)范。手工審計(jì)程序根據(jù)自動(dòng)化可能實(shí)現(xiàn)的程度分為具有能夠?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)化潛力的審計(jì)程序、可以直接實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的審計(jì)程序和不能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的審計(jì)程序三大類?？梢灾苯訉?shí)現(xiàn)自動(dòng)化的審計(jì)程序主要是用來完成常規(guī)并可重復(fù)的結(jié)構(gòu)化工作，這類審計(jì)程序能夠?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)化。所謂不能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的程序，是指那些必須由人工來完成的程序部分，或者是審計(jì)職業(yè)判斷無(wú)法用計(jì)算機(jī)來模擬判斷，也不能分理處可自動(dòng)化的程序部分。所謂的具有能夠?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)化潛力的審計(jì)程序，是指某些可以通過進(jìn)行重構(gòu)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的審計(jì)程序，這類審計(jì)程序需要審計(jì)人員通過計(jì)算進(jìn)行模擬并運(yùn)用自己職業(yè)進(jìn)行邏輯判斷。而對(duì)審計(jì)程序中具備自動(dòng)化潛力的審計(jì)部分進(jìn)行規(guī)范，就需要審計(jì)部門建立一種統(tǒng)一的審計(jì)方式，保證審計(jì)程序執(zhí)行的準(zhǔn)確和一致性，規(guī)范不同審計(jì)人員對(duì)具體審計(jì)程序在理解上和運(yùn)用上的差異。這種規(guī)范化，是指在不把審計(jì)職業(yè)判斷的空間進(jìn)行全面清除的情況下，通過考慮各種不同的審計(jì)環(huán)境之下，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)程序過程中遇到的各種可能情形，并將其歸納入計(jì)算機(jī)審計(jì)程序中統(tǒng)一執(zhí)行，達(dá)到將人工審計(jì)程序轉(zhuǎn)換為計(jì)算機(jī)可執(zhí)行程序的目的。
2.基于有些審計(jì)程序在實(shí)現(xiàn)規(guī)范化上技術(shù)難以達(dá)到或者成本要求太高時(shí)，可以采用基線監(jiān)控的方法。基線監(jiān)控，是指在業(yè)務(wù)流程的某個(gè)時(shí)點(diǎn)系統(tǒng)設(shè)置一個(gè)基線參照，并將后續(xù)時(shí)點(diǎn)與這個(gè)基線參照相互比較，從而自動(dòng)識(shí)別其偏離基線的情況?；€控制方式實(shí)施容易且成本較低，但僅適用于那些限制性控制的設(shè)置，審計(jì)覆蓋面較為狹窄。同時(shí)，基線還需伴隨企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變而做出與之相對(duì)應(yīng)的調(diào)整，其有效性更需要通過大量的手工工作加以驗(yàn)證。此外，最初設(shè)置基線時(shí)，未達(dá)到系統(tǒng)平穩(wěn)之前，需要運(yùn)行一段時(shí)間，對(duì)其監(jiān)控結(jié)果進(jìn)行分析，慎重決定當(dāng)前基線值的添加或刪除工作[2]。
3.從實(shí)時(shí)或接近實(shí)時(shí)的對(duì)詳細(xì)交易的評(píng)價(jià)到對(duì)快照、詳細(xì)交易或者綜合數(shù)據(jù)的周期性評(píng)價(jià)，這是持續(xù)審計(jì)活動(dòng)的頻率范圍。鑒于自動(dòng)化的持續(xù)審計(jì)測(cè)試可以控制確認(rèn)的成本和降低執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，相較于傳統(tǒng)審計(jì)而言，持續(xù)審計(jì)可以在一個(gè)相對(duì)比較高的頻率上執(zhí)行。而高頻率的持續(xù)審計(jì)留給不符合要求的調(diào)整或交易的時(shí)間有限，同時(shí)，還能減少依賴那些不能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的審計(jì)程序，因此，較高頻率的持續(xù)審計(jì)同樣可以提供相對(duì)比較高的認(rèn)證水平。
4.為防止形成重大風(fēng)險(xiǎn)或重大控制缺陷，在審計(jì)流程中一旦出現(xiàn)控制異?；蛘唢L(fēng)險(xiǎn)增加的特殊情況，持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)將會(huì)自動(dòng)警報(bào)，并將異常通過短信、自動(dòng)電話或者電子郵件的方式通知審計(jì)人員或企業(yè)內(nèi)部相關(guān)責(zé)任人，提醒他們及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并糾正問題。持續(xù)審計(jì)的警報(bào)管理需要審計(jì)人員先行將警報(bào)的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行排序，按照警報(bào)的緩急順序加以執(zhí)行。當(dāng)審計(jì)系統(tǒng)中發(fā)送警報(bào)的控制參數(shù)的設(shè)定發(fā)生錯(cuò)誤或者過于保守時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)警報(bào)涌現(xiàn)的現(xiàn)象，這種情況，可能會(huì)導(dǎo)致相關(guān)人員決定全部忽略警報(bào)或強(qiáng)迫關(guān)閉警報(bào)開關(guān)，因而沒法處理審計(jì)流程中出現(xiàn)的異常問題。出現(xiàn)這種現(xiàn)象，審計(jì)人員應(yīng)先行調(diào)查例外報(bào)告，再調(diào)整相應(yīng)的控制參數(shù)，進(jìn)而不斷完善警報(bào)管理系統(tǒng)。此外，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化，而引起警報(bào)涌現(xiàn)的問題時(shí)，企業(yè)需要對(duì)原有的控制參數(shù)重新做出評(píng)估和調(diào)整，達(dá)到強(qiáng)化持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)警報(bào)管理的效果[3]。
5.在會(huì)計(jì)的信息化建設(shè)中嵌入審計(jì)流程。目前，持續(xù)審計(jì)已經(jīng)被許多大公司的內(nèi)部審計(jì)部門所采納。這種將審計(jì)流程嵌入會(huì)計(jì)流程，通過實(shí)時(shí)監(jiān)控會(huì)計(jì)流程、業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制，從而實(shí)現(xiàn)持續(xù)審計(jì)的方案，無(wú)不體現(xiàn)了企業(yè)需要重視實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制、企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)等各方面信息化的要求。
篇10
被審計(jì)主體管理所涉及的區(qū)域界定的審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)取證范圍以審計(jì)目的不同，對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)要素提取也不盡相同。如：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)取證范圍是以經(jīng)濟(jì)責(zé)任期內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，制約因素是時(shí)間跨度；預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的審計(jì)取證范圍是以預(yù)算期內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，制約因素是時(shí)間跨度；兩者的區(qū)別是時(shí)間跨度不同，相同點(diǎn)是都包含期間內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。審計(jì)取證范圍在審計(jì)目的確立后，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與審計(jì)目的相關(guān)的元素在時(shí)間、空間坐標(biāo)走向及運(yùn)動(dòng)區(qū)域就已鎖定，審計(jì)的取證就是在時(shí)間和空間的坐標(biāo)軸內(nèi)標(biāo)出每一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)包含元素所對(duì)應(yīng)的時(shí)間和空間。因此我們根據(jù)審計(jì)目的可以確定在既定的時(shí)間區(qū)域和經(jīng)濟(jì)行為、行為效果所構(gòu)成的三維時(shí)空就是我們的“審計(jì)取證范圍”。在審計(jì)取證范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)行為、行為效果并不都對(duì)審計(jì)目的產(chǎn)生作用，要根據(jù)對(duì)審計(jì)目的產(chǎn)生作用的大小進(jìn)行科學(xué)分類，找出易造成審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)偏差的經(jīng)濟(jì)行為、行為效果，進(jìn)行分析糾正，并就產(chǎn)生偏差的原因進(jìn)行剖析，找出經(jīng)濟(jì)行為出現(xiàn)偏差的真正誘因，并予以披露。這些被披露的經(jīng)濟(jì)行為偏差的真正誘因就是審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)多維靶向性驗(yàn)證就構(gòu)成了對(duì)審計(jì)結(jié)論法理依據(jù)的多維靶向性支撐。最終形成審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)需要的“審計(jì)取證”對(duì)象。
篇11
Abstract:TraditionalRisk-basedAuditandModernRisk-basedAuditarethetwophasesthatRisk-basedAudithasevolved.tacticsofriskassessmentofTraditionalRisk-basedAuditandModernRisk-basedAuditdifferfromeachotherwhiletheystillhavesomesimilarities.ThispaperdoestheComparionontheTacticsofRiskAssessmentfromthefollowingfouraspects:orientationofriskassessment,extentofriskassessment,proceduresofriskassessmentandmethodsofriskassessment.
Keywords:TraditionalRisk-basedAuditModernRisk-basedAudit
TacticsofRiskAssessmentAuditrisk
一、引言
傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式發(fā)展的兩個(gè)不同階段。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)均以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn)，同時(shí)都將風(fēng)險(xiǎn)與控制方法貫穿運(yùn)用于審計(jì)全過程，使審計(jì)過程成為一個(gè)不斷克服和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程。因此傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)兩種審計(jì)模式在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略上存在一定的相同之處，但同時(shí)更多地體現(xiàn)出了差異。鑒于兩種審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略較易被混淆，本文擬對(duì)兩種審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略作一比較，對(duì)兩者差異加以初步探討。二、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)涵義
（一）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)[1]。審計(jì)模式發(fā)展到傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的標(biāo)志性事件是AICPA在1983年了第47號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》（SASNo.47）——“審計(jì)業(yè)務(wù)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性”，首次提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中將風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)價(jià)與控制融入傳統(tǒng)審計(jì)方法（賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)）之中，進(jìn)而獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)取證模式。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本程序并沒有脫離制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，但它在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基礎(chǔ)上更加注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理。針對(duì)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)不直接處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不能對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化的缺點(diǎn)，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，通過該模型將從各種渠道所收集的證據(jù)聯(lián)系了起來，并在此基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量評(píng)估，將審計(jì)資源相對(duì)合理的分配到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為經(jīng)營(yíng)（商業(yè)）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)。1997年，Bell和Frank發(fā)表了名為《通過戰(zhàn)略系統(tǒng)的視角對(duì)組織進(jìn)行審計(jì)》的研究報(bào)告，首次提出了畢馬威的BMP審計(jì)模式，這標(biāo)志著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新，它以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過“戰(zhàn)略分析——流程分析——經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)——財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，將報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系了起來，從而提出了審計(jì)師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的觀念[2]。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)針對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)?/p>
計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，造成審計(jì)過量或?qū)徲?jì)不足的缺點(diǎn)，大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，做到了以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中心，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。
2003年10月國(guó)際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第315號(hào)(ISA315)“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”，將傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修改為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向。這就導(dǎo)致了實(shí)務(wù)中普遍運(yùn)用的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和審計(jì)具體風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向等上和準(zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)生了一定的差異。鑒于這一點(diǎn)，特別指出本文所稱的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)務(wù)中運(yùn)用的以戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。二、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略比較
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)于存在重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)發(fā)表意見的風(fēng)險(xiǎn)[3]。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目標(biāo)就是確定
高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，從而確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，并進(jìn)一步確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù)，以便更有效地控制和提高審計(jì)效果及審計(jì)效率。策略，是根據(jù)形勢(shì)發(fā)展而制定的行動(dòng)方針和方法。借鑒中注協(xié)（1997）對(duì)審計(jì)策略的定義，筆者將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略定義為審計(jì)人員根據(jù)確定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍，選擇能夠達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)而應(yīng)當(dāng)實(shí)施的最有效風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的基本思路、組織方式和具體方法。在本文中，筆者從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體方法四個(gè)方面來比較兩種審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略。
（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向
雖然國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和交易類別、賬戶余額認(rèn)定層次的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，但由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都受內(nèi)外部環(huán)境的，兩者很難區(qū)分，因此審計(jì)人員通常難以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)單獨(dú)做出準(zhǔn)確評(píng)估。又鑒于穩(wěn)健性原則的考慮，實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平，從而將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重點(diǎn)鎖定在控制風(fēng)險(xiǎn)上。因此在實(shí)務(wù)中，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)際上是以對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的評(píng)估為切入點(diǎn)的，所以傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以控制風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的。
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)：審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[i]主要來源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)則主要來源于整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略管理風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)[4]。所以要充
分理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，充分識(shí)別企業(yè)內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)并理解內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的影響。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并不直接從對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估入手，而是間接地以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過綜合評(píng)估戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)從而確定財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)一步確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍
在實(shí)務(wù)中運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，而將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平。因此在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)人員往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境（如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境；企業(yè)的性質(zhì)；企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略、以及可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)）[5]，而只關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部
控制。因此，在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下，審計(jì)人員實(shí)際上只僅僅依賴對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)所作的粗放型評(píng)估來直接、大致確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)站得更高，看得更遠(yuǎn)，對(duì)企業(yè)了解得更透。它將被審計(jì)單位置于廣泛的系統(tǒng)中，認(rèn)為有效的審計(jì)需要對(duì)企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和措施、影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)以及剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入的了解。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三要素組成，審計(jì)人員也同樣要對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。但是相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下“固有風(fēng)險(xiǎn)”的內(nèi)涵擴(kuò)大了，除了包括會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)外，更多地考慮了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而且在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)發(fā)展到內(nèi)部控制框架階段，并有被企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架取代的趨勢(shì)，相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)考慮的因素則更加全面了。
（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本程序可表示為：固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估控制測(cè)試（可選）控制風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估確定檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)主要考慮以下因素：管理人員的品行、能力、變動(dòng)情況和遭受異常壓力的情況；客戶業(yè)務(wù)特征；關(guān)聯(lián)方；非常規(guī)交易；以前審計(jì)結(jié)果等。但由于種種原因，實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，通常的做法是將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平，而將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重點(diǎn)放在控制風(fēng)險(xiǎn)上。審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解時(shí)，首先從控制環(huán)境入手，再對(duì)制度和控制程序進(jìn)行分析。分析控制環(huán)境時(shí)主要考慮以下因素：管理和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)；組織機(jī)構(gòu)；董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)職能；人事政策和程序；確定職權(quán)和責(zé)任的等。然后審計(jì)人員基于當(dāng)前對(duì)內(nèi)控的了解對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行初步評(píng)估（計(jì)劃估計(jì)水平）。如果審計(jì)人員將某一控制的控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估為最高值，則對(duì)該控制不需執(zhí)行控制測(cè)試而直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段；但如果審計(jì)人員將某一控制的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低于最高值時(shí)，則就需要對(duì)該控制執(zhí)行控制測(cè)試，從而來獲取證據(jù)以支持低于最高值的風(fēng)險(xiǎn)水平?？刂茰y(cè)試完成以后，審計(jì)人員對(duì)被測(cè)試控制的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再次評(píng)估（最終估計(jì)水平），并根據(jù)最終估計(jì)水平來決定相應(yīng)的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本程序可用下圖表示。如圖所示（由于不能粘貼，此處圖略），審計(jì)人員首先需要對(duì)客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析，分析時(shí)需要對(duì)客戶的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行了解，包括客戶行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（宏觀環(huán)境等）；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)威脅企業(yè)戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)做出的反應(yīng)等。對(duì)客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析后即可對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下內(nèi)部控制被分為管理控制（戰(zhàn)略控制、高層控制）和流程控制（一般控制、員工控制）[6]，在對(duì)客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析時(shí)同時(shí)要對(duì)戰(zhàn)略控制進(jìn)行了解并進(jìn)行評(píng)價(jià)。然后審計(jì)人員對(duì)客戶的流程進(jìn)行分析，分析時(shí)可從流程目標(biāo)、投入、作業(yè)、交易類型、威脅流程目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)等八個(gè)維度來了解流程情況[7]。通過流程分析可
以了解客戶創(chuàng)造價(jià)值的方式、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)、威脅，從而來評(píng)估流程經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)客戶的流程進(jìn)行分析時(shí)同時(shí)要對(duì)流程控制進(jìn)行了解并進(jìn)行評(píng)價(jià)。在對(duì)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和流程經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)特別要注重對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。然后在此基礎(chǔ)上來對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估，在評(píng)估時(shí)除了要重點(diǎn)考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能引起的重大錯(cuò)報(bào)之外，還要考慮其他可能引起重大錯(cuò)報(bào)的因素（管理當(dāng)局遭受的異常壓力等）。審計(jì)人員在對(duì)客戶的戰(zhàn)略和流程進(jìn)行分析時(shí)已經(jīng)從企業(yè)整體層次對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了了解（戰(zhàn)略控制和流程控制）并做了評(píng)價(jià)，在這個(gè)基礎(chǔ)上還要對(duì)內(nèi)部控制的其他方面進(jìn)行了解并給予評(píng)價(jià)，特別是要關(guān)注有關(guān)交易重要類別的控制?；趯?duì)內(nèi)部控制充分的了解，審計(jì)人員然后對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估。由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的，兩者之間存在著緊密的聯(lián)系，因此審計(jì)人員在單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估的基礎(chǔ)上還須對(duì)兩者進(jìn)行綜合評(píng)估，即固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合。對(duì)聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是審計(jì)工作的核心，因?yàn)榻酉聛砥溆嗟膶徲?jì)工作都要圍繞聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)來進(jìn)行，聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果是審計(jì)人員決定實(shí)質(zhì)性程序性質(zhì)、時(shí)間以及范圍的基礎(chǔ)[8]。然后審計(jì)人員對(duì)值得信賴的控制進(jìn)一步執(zhí)行控制測(cè)試，從而來獲取支持其較低控制風(fēng)險(xiǎn)水平的證據(jù)。最后根據(jù)控制測(cè)試結(jié)果并結(jié)合聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，從而來確定會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)（即檢查風(fēng)險(xiǎn)），并進(jìn)一步?jīng)Q定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間以及范圍。（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體方法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢問、穿行測(cè)試、分析性程序等多種審計(jì)取證手法。雖然傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)客觀上要求大量使用分析性程序來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，但由于實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，因此限制了分析性程序的運(yùn)用范圍。而且傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信急的再加工重視程度不夠，分析性程序主要適用在報(bào)表分析上[9]。而在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性程序?yàn)橹行?，分析性程序成為最重要的程序。而且隨著分析性程序功能的不斷擴(kuò)大，分析性程序開始走向多樣化，審計(jì)人員不僅對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，同時(shí)也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。由于分析性程序的多樣化運(yùn)用，大量的分析工具以及現(xiàn)代管理方法被運(yùn)用到分析性程序中去。如在戰(zhàn)略分析時(shí)審計(jì)人員運(yùn)用了PSET分析和POPTER分析方法；在流程分析時(shí)運(yùn)用到了價(jià)值鏈分析（VCA)）和波士頓矩陣（BCG）以及SWOT分析方法；績(jī)效分析時(shí)運(yùn)用到了平衡積分卡（BSC）和標(biāo)桿管理（Benchmarking）分析技術(shù)[10]。將分析工具運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中使得風(fēng)險(xiǎn)因素不再獨(dú)立，而且風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不再是一元評(píng)估，而是多元評(píng)估，因此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果將更加可靠。
三、結(jié)論
1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向不同：
雖然國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)以固有風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，但在實(shí)務(wù)中傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)際上是以控制風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的；而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是以戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的。
2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍不同：
審計(jì)人員在實(shí)務(wù)中運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)往往會(huì)忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，只通過對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)所作的粗放型評(píng)估來決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)人員除了要對(duì)傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)，即會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估之外，更多地是要考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，特別是注重對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估[11]。同時(shí)由于內(nèi)部控制概念內(nèi)涵的擴(kuò)
大，審計(jì)人員在對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)考慮的因素相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下更加全面了。
3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不同：相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)增加了對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)流程的分析，以及對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，而且最后將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)合起來進(jìn)行評(píng)估，因此在評(píng)估程序方面現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更完善。由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮的更全面了，所以在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下能夠更好的將會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體方法重點(diǎn)不一樣：兩種審計(jì)模式在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)都運(yùn)用了觀察、檢查、函證、詢問、穿行測(cè)試等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，但相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更注重分析性程序的運(yùn)用，做到了以分析性程序?yàn)橹行摹?/p>
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[i]國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該是廣義的，即不僅包括審計(jì)過程的缺陷而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不相符而產(chǎn)生損失或責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，還包括客戶經(jīng)營(yíng)失敗而導(dǎo)致審計(jì)主體遭受損失或不利的可能性。
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[1]王澤霞.論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)創(chuàng)新[J].會(huì)計(jì)，2004（12）:49-54
[2]謝榮，吳建友.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究與實(shí)務(wù)發(fā)展[J].會(huì)計(jì)研究，2004（14）:47-51
[3]AICPA：professionalStandardsAsofJune1,1992,AU.31
[4]謝榮，吳建友.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基本內(nèi)涵分析[J].審計(jì)研究，2004（05）:26-30
[5]陳毓圭.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的由來及其發(fā)展的認(rèn)識(shí)[J].會(huì)計(jì)研究，2004（14）:58-63
[6]鄭朝暉.戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)：財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之合理預(yù)期[J/OL].會(huì)計(jì)視野，2004[2006-4-17]/showdoc.asp?docid=448&uchecked=true
[7]王義華.BMP審計(jì)模式介紹[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2005（06）:69-70
[8]Ernst&YoungGlobalAuditPlanningToolkit2004[M],2004:65-67
篇12
現(xiàn)在越來越多的財(cái)經(jīng)類專業(yè)應(yīng)屆畢業(yè)生想進(jìn)入審計(jì)行業(yè)，鐘情于會(huì)計(jì)事務(wù)所。會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)他們而言就意味著收入高、專業(yè)素質(zhì)高、層次高。同時(shí)，會(huì)計(jì)事務(wù)所由于承接各種審計(jì)工作接觸企業(yè)多、業(yè)務(wù)種類多，能在短時(shí)間內(nèi)接觸到各行各業(yè)的會(huì)計(jì)人員，掌握不同行業(yè)的會(huì)計(jì)核算，對(duì)于只掌握會(huì)計(jì)理論，沒有會(huì)計(jì)實(shí)踐的大學(xué)生來說，無(wú)疑進(jìn)入到會(huì)計(jì)事務(wù)所能更快速的將理論與實(shí)踐相結(jié)合，快速得將個(gè)人專業(yè)素質(zhì)提升到一定新高度。
殊不知，要想進(jìn)入審計(jì)行業(yè)，順利的進(jìn)入會(huì)計(jì)事務(wù)所，作為應(yīng)屆畢業(yè)生需要做好以下準(zhǔn)備工作。
有扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)。一般會(huì)計(jì)事務(wù)所招聘時(shí)，首先會(huì)選擇有過會(huì)計(jì)事務(wù)所工作經(jīng)驗(yàn)的人，這些人無(wú)需培訓(xùn)可以直接上崗，減去了企業(yè)的培訓(xùn)成本。尤其像會(huì)計(jì)事務(wù)所這種人員流動(dòng)性強(qiáng)的企業(yè)。但對(duì)于剛畢業(yè)的大學(xué)生來說如果你已經(jīng)通過1-2門CPA考試，那么恭喜你比其他人更有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
但是，如果以上條件你都不具備，那你就需要認(rèn)真的學(xué)習(xí)《審計(jì)學(xué)》這門課程，了解審計(jì)的具體流程和審計(jì)方法，下面來簡(jiǎn)單介紹一下審計(jì)的基本流程：
第一，審計(jì)立項(xiàng)與授權(quán)，即對(duì)哪些單位進(jìn)行審計(jì)以及審計(jì)的職權(quán)。
第二，審計(jì)準(zhǔn)備。
1.確定審計(jì)的目標(biāo)和范圍；2.收集并研究審計(jì)對(duì)象背景；3.成立審計(jì)小組并確定審計(jì)的時(shí)間；4.準(zhǔn)備初步審計(jì)方案；5計(jì)劃審計(jì)報(bào)告的提交方式、時(shí)間和對(duì)象；6.發(fā)出審計(jì)通知書。
以上為審計(jì)工作的準(zhǔn)備階段，完成準(zhǔn)備工作后，審計(jì)工作即進(jìn)入外勤工作階段，主要包括步驟（三）、（四）、（五）、（六）。
第三，初步調(diào)查。
1.召開審計(jì)座談會(huì)了解審計(jì)單位基本情況，說明審計(jì)的目標(biāo)和范圍以及審計(jì)中需要提供的各種資料和需要協(xié)助的范圍等。
2.實(shí)地考察，即審計(jì)人員應(yīng)實(shí)地觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、設(shè)備、職員及業(yè)務(wù)情況，對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)獲得感性認(rèn)識(shí)。
3.研究文件資料，對(duì)被審計(jì)單位提供的文件資料進(jìn)行查閱、研究。
4.編寫初步調(diào)查說明書，概括被審計(jì)單位的基本情況及初步調(diào)查的實(shí)施情況。
第四，分析性程序及符合性測(cè)試。
1.審計(jì)人員通過比較和分析各項(xiàng)指標(biāo)所發(fā)現(xiàn)的異常情況，從而有針對(duì)性地采取更詳細(xì)的審計(jì)程序來審點(diǎn)領(lǐng)域。
2.審計(jì)人員應(yīng)采用繪制流程圖、文字說明等方式描述被審計(jì)單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度。
3.利用“穿行測(cè)試”初步分析和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。
第五，實(shí)質(zhì)性測(cè)試及詳細(xì)審查，該程序?yàn)閷徲?jì)工作的重點(diǎn)。一般應(yīng)包括以下內(nèi)容。
1.加總相關(guān)明細(xì)賬戶余額與總賬余額比較核對(duì)二者是否一致。
2.運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣，抽查會(huì)計(jì)記錄，從憑證到賬戶。3.巡視庫(kù)房，抽查清點(diǎn)庫(kù)存物品等賬面存貨，確定存貨的保管情況以及存貨資產(chǎn)的存在性、完整性及計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。4.清查固定資產(chǎn)，確定資產(chǎn)的管理、使用情況以及增減值情況。5.盤點(diǎn)現(xiàn)金，核對(duì)存款余額，確定貨幣資金的安全性及賬實(shí)核對(duì)情況。6.函證主要往來賬戶余額，選取無(wú)法函證或未取得回函的重要賬戶實(shí)行替代程序，確定往來結(jié)算的準(zhǔn)確性。7.審核收費(fèi)系統(tǒng)的收入日?qǐng)?bào)表、商品銷售日?qǐng)?bào)表、現(xiàn)金收入日?qǐng)?bào)表，交叉核對(duì)并與系統(tǒng)核對(duì)一致。8.審核各類經(jīng)濟(jì)合同，對(duì)重要合同簽訂的招、投標(biāo)及執(zhí)行情況進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)。9.審查工程的預(yù)、決算資料，復(fù)算工程量，確定工程支出的合理性、準(zhǔn)確性。10.檢查采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)合同與發(fā)票、入庫(kù)單、付款支票是否一致。11.采用分析性復(fù)核程序，審查成本計(jì)算的準(zhǔn)確性、折舊計(jì)提的正確性等。12.檢查涉稅項(xiàng)目，確定被審計(jì)單位是否遵守國(guó)家稅收法律、法規(guī)及其他規(guī)定，是否按時(shí)、足額繳納稅款。13.審核費(fèi)用的發(fā)生情況、審批手續(xù)，確定其真實(shí)性、合法性、合理性。14.其他審計(jì)程序。
第六，審計(jì)發(fā)現(xiàn)和出具審計(jì)建議。
第七，編制正式審計(jì)報(bào)告。
第八，后續(xù)審計(jì)工作及審計(jì)評(píng)價(jià)。
第九，審計(jì)資料的歸檔。
以上九個(gè)步驟為審計(jì)工作的基本流程，掌握了該流程，對(duì)于準(zhǔn)備進(jìn)入會(huì)計(jì)事務(wù)所的新人是十分必要的。
第一，除了了解基本的審計(jì)流程外，還需要有對(duì)審計(jì)工作有熱情，有一定的抗壓能力和較強(qiáng)的工作能力。因?yàn)橹挥袑?duì)審計(jì)工作充滿興趣和熱情，才能抵抗住高強(qiáng)度的工作壓力。審計(jì)人員一般用2-5天外勤完成對(duì)企業(yè)全年賬務(wù)的審查工作，這包括對(duì)企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、貨幣資金等進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤抽盤工作，以及對(duì)企業(yè)進(jìn)行分析性、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等工作，并根據(jù)以上情況寫出初步審計(jì)意見或者是交換意見。在短短幾天完成這些任務(wù)，審計(jì)工作人員通常會(huì)加班到深夜，并且根據(jù)審計(jì)計(jì)劃安排、連續(xù)工作轉(zhuǎn)戰(zhàn)到多家單位進(jìn)行審計(jì)工作。完成這些高強(qiáng)度工作需要有一定的抗壓能力和較強(qiáng)的體力和精力。
第二，需要較強(qiáng)的溝通和協(xié)調(diào)能力。會(huì)計(jì)事務(wù)所的主要承接的是外審工作，需要與外審單位不僅是財(cái)務(wù)部，還有物資、工程、人資等多個(gè)部門進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，并對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題和情況能及時(shí)進(jìn)行溝通和處理。
第三，需要較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，培養(yǎng)時(shí)時(shí)關(guān)注和了解會(huì)計(jì)政策動(dòng)態(tài)的習(xí)慣。
篇13
（二）內(nèi)部審計(jì)的制度結(jié)構(gòu) 金融企業(yè)的審計(jì)可分為外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）明確內(nèi)部審計(jì)的工作領(lǐng)域?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制，認(rèn)為董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同是公司治理的四大基石。我國(guó)不少學(xué)者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)向治理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、業(yè)務(wù)全程審計(jì)、價(jià)值增值導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)型?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)具體細(xì)則》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)制度體系，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是指金融企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)金融企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在國(guó)家部門規(guī)章的指導(dǎo)下制訂實(shí)施細(xì)則，設(shè)置機(jī)構(gòu)配備人員，健全內(nèi)審機(jī)制，按照適應(yīng)性原則創(chuàng)新突擊替崗審計(jì)方法，與之相應(yīng)的制度建設(shè)也就必須配置于公司治理的內(nèi)部控制框架之中。
（三）突擊替崗審計(jì)的邏輯悖論 從公司治理出發(fā)，服務(wù)于內(nèi)部控制的突擊替崗審計(jì)應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部審計(jì)方法。替崗審計(jì)賦予審計(jì)人員雙重身份雙重職責(zé)，能夠兼?zhèn)溥@種雙重人格的只能是企業(yè)或行業(yè)內(nèi)部員工，從而使突擊替崗審計(jì)同時(shí)面臨三重悖論：
（1）價(jià)值體系的重構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)體系的有機(jī)組成部分，由相應(yīng)的價(jià)值取向、目標(biāo)、原則、概念、規(guī)范以及制度等邏輯組合構(gòu)成，在其框架內(nèi)實(shí)施的突擊替崗審計(jì)方法至少會(huì)面臨三種衡度與重構(gòu)：一是不相容職務(wù)分離原則。審計(jì)與被審計(jì)是兩個(gè)分離而又獨(dú)立的崗位，與審計(jì)人員的雙重身份雙重職責(zé)相悖反。二是程序與實(shí)質(zhì)的原則兼顧。如審計(jì)實(shí)施之前履行通知程序，以便雙方整理資料、充分溝通，蘊(yùn)涵著權(quán)利與義務(wù)。一旦取消事先通知的程序，可能對(duì)審計(jì)的資料整理造成障礙，加大雙方的溝通難度，影響充分查證問題的實(shí)質(zhì)，也可能造成雙方權(quán)利義務(wù)的克減和增加，悖離審計(jì)規(guī)律助長(zhǎng)實(shí)施過程中的恣意，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是制度體系穩(wěn)定性的動(dòng)搖。連續(xù)一貫的制度可以確保公司的運(yùn)營(yíng)秩序和效率，其價(jià)值在于包括審計(jì)主客體雙方等公司治理參與者對(duì)履職目前行為的可控性和未來結(jié)果的可預(yù)知性。實(shí)施突擊替崗審計(jì)需要對(duì)程序流程等制度體系重構(gòu)，面臨著審計(jì)成本與運(yùn)營(yíng)效率的動(dòng)態(tài)衡度與抉擇。
（2）管理秩序的穩(wěn)定和高效。良好的公司治理機(jī)制建立在制度完善、有序高效的基石之上，以解決合約不完全和信息非對(duì)稱性為目的的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)篩選對(duì)運(yùn)行機(jī)制改變較小的實(shí)施方法，達(dá)到以最小的審計(jì)成本獲取最大的審計(jì)效益。在實(shí)施突擊替崗審計(jì)方法過程中，要增強(qiáng)“免疫系統(tǒng)”功能，筑牢第三道防線，發(fā)揮震懾作用：懲罰教育違規(guī)者，讓其承擔(dān)責(zé)任，使其對(duì)制度產(chǎn)生敬畏；震懾潛在違規(guī)者，使其受到警示，培養(yǎng)其對(duì)制度的信仰，建設(shè)合規(guī)文化，進(jìn)而建立可控制可預(yù)見的高效秩序。隨意改變秩序易迭加風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致審計(jì)失敗，達(dá)不到解決合約不完全和信息非對(duì)稱性問題的目的。審計(jì)失敗造成的不準(zhǔn)確信息披露和問責(zé)錯(cuò)誤，使違規(guī)者得不到問責(zé)而滋長(zhǎng)僥幸心理，也可能激活潛在違規(guī)者。
（3）對(duì)建設(shè)和諧有序的金融生態(tài)環(huán)境的影響。和諧的金融生態(tài)環(huán)境以平穩(wěn)有序的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)秩序和心理秩序?yàn)榛A(chǔ)。正常經(jīng)營(yíng)秩序無(wú)規(guī)律地讓路于突擊替崗審計(jì)，雖可從不同的視角另辟蹊徑地查證一些不易檢查到的問題，震懾業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)者，但也呈現(xiàn)出審計(jì)指向無(wú)序和妄為，伴生著正常的心理秩序和精神安寧的被震擾，
二、突擊替崗審計(jì)的實(shí)踐與發(fā)展
（一）突擊替崗審計(jì)初步應(yīng)用 福建、浙江、重慶、廣西等地金融機(jī)構(gòu)發(fā)揮反應(yīng)靈敏、創(chuàng)新意識(shí)強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)，率先推行突擊替崗審計(jì)方法試點(diǎn)。
（1）基本做法。首先是立章建制，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和審計(jì)流程再造。制訂合理的審計(jì)業(yè)務(wù)流程和實(shí)施辦法，明確基本原則和規(guī)定、工作流程、審計(jì)內(nèi)容、考核和獎(jiǎng)罰、工作底稿及格式。其次是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，成立領(lǐng)導(dǎo)小組。通過筆試、面試、層層考核甄選組建業(yè)務(wù)技能過硬、精干高效的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。再次是選用三種審計(jì)模式。第一種稽核突擊替崗審計(jì)為常規(guī)方式，并詳細(xì)規(guī)定了適用情形；第二種為移位突擊替崗審計(jì)，主要作為當(dāng)前基層網(wǎng)點(diǎn)重要崗位輪換不充分情況下的有力補(bǔ)充形式和案件排查有力手段；第三種為整體突擊替崗審計(jì)，原則上適用于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部串通舞弊線索或涉及團(tuán)伙重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的情形。在實(shí)施審計(jì)過程中，做到審前保密、審中嚴(yán)密、審后縝密，重點(diǎn)“審流程”，有效提升操作流程合規(guī)化；深入“審風(fēng)險(xiǎn)”，從細(xì)節(jié)中發(fā)現(xiàn)并提示風(fēng)險(xiǎn)；延伸“審整改”，強(qiáng)化督促整改提高審計(jì)質(zhì)效。
（2）取得的成效和存在的問題。突擊替崗審計(jì)方法基于其特性蘊(yùn)涵著合理的內(nèi)核：首先是以突擊的方式，邊替崗邊審計(jì)的方法擴(kuò)展視野解決審計(jì)盲區(qū)，彌補(bǔ)目前審計(jì)技能和力度的不足，發(fā)現(xiàn)常規(guī)審計(jì)所不能發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的新問題，測(cè)試制度執(zhí)行的符合性和機(jī)制運(yùn)行的效率，反映崗位履責(zé)的質(zhì)量特征。實(shí)踐證明，使用突擊替崗審計(jì)方法發(fā)現(xiàn)的問題數(shù)量是常規(guī)性序時(shí)審計(jì)的1.5倍左右。其次是實(shí)現(xiàn)對(duì)制度機(jī)制、內(nèi)部控制體系進(jìn)行實(shí)地驗(yàn)證。直接介入一線業(yè)務(wù)，直接對(duì)一線業(yè)務(wù)操作、管理進(jìn)行審計(jì)，既可以在接替辦理日常業(yè)務(wù)和檢查核對(duì)過程中，對(duì)日常工作軌跡進(jìn)行檢驗(yàn)、比對(duì)，甚至上溯審計(jì)，有效地發(fā)現(xiàn)操作風(fēng)險(xiǎn)和問題隱患，也可以更直接有效地發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度執(zhí)行、業(yè)務(wù)操作流程、經(jīng)營(yíng)管理制度中存在的漏洞和缺陷。再次是提高審計(jì)人員和業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)。通過實(shí)際的業(yè)務(wù)操作，審計(jì)人員掌握了最新的業(yè)務(wù)知識(shí)，勢(shì)必對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有了更直觀的理解，對(duì)完善改進(jìn)審計(jì)方式、創(chuàng)新審計(jì)模式產(chǎn)生更深的感悟。在接替辦理業(yè)務(wù)過程中，通過對(duì)被替崗人員的業(yè)務(wù)規(guī)范和“傳、幫、帶”作用，實(shí)現(xiàn)了在業(yè)務(wù)操作中提升審計(jì)水平、在審計(jì)中促進(jìn)業(yè)務(wù)規(guī)范化，達(dá)到“邊替崗邊審計(jì)、邊審計(jì)邊指導(dǎo)、邊指導(dǎo)邊提高”良性互動(dòng)的目的。同時(shí)也發(fā)現(xiàn)了少數(shù)未能完善的問題：一是審計(jì)人員在替崗中的操作風(fēng)險(xiǎn)還沒法完全覆蓋。替崗過程中所需的授權(quán)、職責(zé)要求、替崗履職審計(jì)和責(zé)任等還缺乏相應(yīng)的制度規(guī)范。二是替崗審計(jì)人才匱乏。一般地，通過考試選拔可以組建能適應(yīng)各業(yè)務(wù)崗位的履職和審計(jì)隊(duì)伍。實(shí)際中卻復(fù)雜得多，如各崗位的上崗要求、資格證書要求、對(duì)業(yè)務(wù)制度和技能的嫻熟程度、對(duì)最新制度的掌握、替換高管人員的任職資格審批管理等，會(huì)導(dǎo)致磷選替崗審計(jì)人員成一個(gè)永恒的難題。三是沖突的平衡，如邊替崗邊審計(jì)會(huì)由于時(shí)間、精力的沖突導(dǎo)致操作失誤的增加和審計(jì)質(zhì)量的下滑；替崗業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)的履職身份重疊會(huì)導(dǎo)致角色的混淆和公正形象的質(zhì)疑，會(huì)降低客觀、獨(dú)立、公正審計(jì)原則的價(jià)值。
（二）突擊替崗審計(jì)發(fā)展方向 審計(jì)創(chuàng)新是公司治理的需要，也是審計(jì)工作的根本要求，突擊替崗審計(jì)方法助推審計(jì)工作上水平。由金融企業(yè)自主創(chuàng)新的這一方法，試點(diǎn)階段只是對(duì)臨柜柜員、主管會(huì)計(jì)、信貸員的一線業(yè)務(wù)操作和常規(guī)業(yè)務(wù)日常管理環(huán)節(jié)進(jìn)行替崗審計(jì)，其內(nèi)生要求將延伸到網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人和各級(jí)管理人員；審計(jì)范圍將從業(yè)務(wù)操作執(zhí)行的符合度到業(yè)務(wù)制度制訂的合理性評(píng)價(jià)，從內(nèi)控制度、經(jīng)營(yíng)管理制度的執(zhí)行到制訂的評(píng)價(jià)，從提高執(zhí)行力到提升決策力，從一般的信息披露報(bào)表審計(jì)到全面解決信息非對(duì)稱性問題。
總之，突擊替崗審計(jì)是金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法創(chuàng)新。在理論探索和實(shí)踐驗(yàn)證中，在業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)、內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)防范方面取得了很好的成效，也遇到不少疑惑，需要更完善的理論支持，在制度、流程、操作、評(píng)價(jià)、整改、問責(zé)、成果運(yùn)用等方面還需要進(jìn)一步積極探討，以便發(fā)揮其在完善內(nèi)部控制環(huán)境、提高操作風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力方面的作用，增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)自身公司治理內(nèi)生動(dòng)力建設(shè)水平。
