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財務(wù)審計論文:財務(wù)審計工作思考和建議論文
一、財務(wù)審計普遍存在的問題
1．財務(wù)審計制度的缺失
當(dāng)前財務(wù)審計工作存在很多問題和不足，究其原因，可以發(fā)現(xiàn)我國大部分的財務(wù)審計工作缺乏相關(guān)的具體制度。審計工作一般是由當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)管理部門負(fù)責(zé)，有很多審計人員本身受教育程度不高，也缺乏與審計工作相關(guān)的理論知識和工作經(jīng)驗，因此審計人員執(zhí)行財務(wù)審計工作時通常會忽略上級政府頒布的標(biāo)準(zhǔn)和制度，憑借經(jīng)驗和自身的判斷來開展工作，這就難免出現(xiàn)一些紕漏，導(dǎo)致財務(wù)狀況混亂，小腐小敗情況屢禁不止。鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級政府應(yīng)該加強(qiáng)財務(wù)審計工作人員的素質(zhì)，并且頒布嚴(yán)格具體的財務(wù)審計制度，讓工作人員在審計財時有律可依，在執(zhí)行處罰時有章可循。
2．財務(wù)審計工作人員自身素質(zhì)不足
審計工作是一項十分重要的工作，關(guān)系到我國的基層財務(wù)狀況，上級政府必須加強(qiáng)重視。在我國南方一些發(fā)達(dá)地區(qū)，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展快，發(fā)展前景和當(dāng)?shù)丨h(huán)境也比較好，因此能吸引到一些受過專業(yè)教育的高素質(zhì)審計人員，財務(wù)審計工作也能順利的開展，做到公正公開，財務(wù)狀況清晰。但是我們也應(yīng)該認(rèn)識到一些貧困地區(qū)的基本狀況：部分地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后、財務(wù)審計工作缺乏規(guī)范制度、財務(wù)審計人員素質(zhì)偏低，由此帶來的財務(wù)混亂情況會進(jìn)一步阻礙當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展。
二、開展財務(wù)審計工作的作用
1．審計工作能有效遏制貪污腐敗現(xiàn)象
由于我國大部分偏遠(yuǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較落后，審計工作開展的不到位，財務(wù)狀況通常十分混亂，貪污腐敗等不良現(xiàn)象也時有發(fā)生。此外，當(dāng)前基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部多由當(dāng)?shù)鼐用駬?dān)任而非上級鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府派遣，因此出現(xiàn)了大量的拉幫結(jié)派現(xiàn)象，一些基層干部利用自身在當(dāng)?shù)氐年P(guān)系和影響無視法律法規(guī)，利用職務(wù)之便進(jìn)行貪污等現(xiàn)象也時有發(fā)生，具體體現(xiàn)為公款吃喝、胡亂報銷、挪用公款等不良現(xiàn)象。積極的開展審計工作，能夠有效的提高財務(wù)的監(jiān)督力度，對這些基層領(lǐng)導(dǎo)干部起到威懾作用，幫助財務(wù)工作消除混亂的狀況，提高財務(wù)工作的公開性和可信度，使財務(wù)工作盡快走上正軌，依照國家法律法規(guī)和財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)制度進(jìn)行財務(wù)管理工作。
2．提高財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)
當(dāng)前我國的基層單位財務(wù)工作普遍存在財會人員素質(zhì)偏低的現(xiàn)象，業(yè)務(wù)水平較低，財務(wù)結(jié)算效率十分低下，許多財會人員在進(jìn)行財務(wù)核算和匯報工作時缺乏專業(yè)知識，不僅工作效率低下，財務(wù)統(tǒng)計結(jié)果也缺乏真實性。因此，我國開展改革工作就尤其必要，通過加強(qiáng)財務(wù)的審計力度來監(jiān)督財務(wù)統(tǒng)計工作，提高財務(wù)工作人員的工作質(zhì)量。高強(qiáng)度的審計工作也能使基層財會人員認(rèn)識到自身的不足，積極學(xué)習(xí)會計專業(yè)知識。，審計工作還能遏制財會人員的一些不良工作習(xí)慣，督促基層財會人員按章辦事，依照國家法律和政府財務(wù)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行財務(wù)統(tǒng)計工作，提高財務(wù)工作的科學(xué)性和規(guī)范性。
三、對開展財務(wù)審計工作的建議
1．改善工作環(huán)境，吸引高素質(zhì)人才
在過去的若干年間，我國偏遠(yuǎn)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展普遍比較落后，工作環(huán)境和工作條件也比較惡劣，很難吸引受過高等教育的專業(yè)財會人員。根據(jù)這種情況，財務(wù)審計部門應(yīng)該著重發(fā)展經(jīng)濟(jì)，提高自身吸引力；鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府等上級政府也應(yīng)該制定相關(guān)政策，為的基層單位審計人員提供更多的晉升機(jī)會和更好的工資待遇，積極改善財會部門人員的發(fā)展前景，吸引更多的人才參與到財會審計工作中來。
2．提高財務(wù)審計人員的專業(yè)素質(zhì)
我國基層財會部門數(shù)量十分龐大，對于高素質(zhì)財會人才的需求量也很大，但是招募具備專業(yè)財會知識的人才需要時間，與此對應(yīng)的是當(dāng)前財務(wù)管理工作刻不容緩的嚴(yán)重混亂狀況。因此，想要改善財務(wù)審計工作質(zhì)量，我們不能僅僅寄希望于招募社會上的人才，也要注重提高當(dāng)前的財務(wù)審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，政府應(yīng)該意識到加強(qiáng)財務(wù)審計人員專業(yè)素養(yǎng)的重要性，積極開展基層財會人員的素質(zhì)提升工作，多開展財會培訓(xùn)活動，促進(jìn)財務(wù)審計工作的落實和加強(qiáng)。
3．加大財務(wù)審計工作的力度
財務(wù)審計工作長期以來都存在審查力度不足的狀況，基層財務(wù)狀況存在很多混亂的狀況，這就給基層領(lǐng)導(dǎo)的貪污腐敗提供了有利條件。因此，上級政府與應(yīng)該提高重視、加強(qiáng)審計制度，嚴(yán)格依照國家法律和相關(guān)政策執(zhí)行財務(wù)審計工作；與此同時還要鼓勵群眾積極對貪污現(xiàn)象和財務(wù)混亂現(xiàn)象進(jìn)行舉報，從多個方面加強(qiáng)審查力度，保障國家財產(chǎn)安全，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)騰飛。
作者：陳雷 單位：吉林省榆樹市農(nóng)村集體資產(chǎn)管理總站
財務(wù)審計論文:服裝行業(yè)IPO財務(wù)審計論文
一、相關(guān)文獻(xiàn)綜述
(一)實證性相關(guān)文獻(xiàn)
夏寧在《上市公司實施股票期權(quán)制度的財務(wù)審計研究》一文中，針對上市公司的股權(quán)激勵這一傳統(tǒng)問題，在財務(wù)審計視角下進(jìn)行了討論。在文中他提出，因為股票期權(quán)與企業(yè)的業(yè)績相關(guān)性較強(qiáng)，因此，在向公司個人實施股權(quán)激勵時應(yīng)通過財務(wù)審計來摸清每股收益。這一文獻(xiàn)的視角十分新穎，也為上市公司的股權(quán)激勵制度的設(shè)計提供了理論依據(jù)。但該文并沒有從整體視角來考察上市公司的財務(wù)審計問題，更沒有探討上市公司首次公開發(fā)行股票前的財務(wù)審計問題。但文中所提出的論點(diǎn)也從一個側(cè)面表明，實施IPO財務(wù)審計的重要性。
(二)糾偏性相關(guān)文獻(xiàn)
趙卓在《中國上市公司財務(wù)舞弊及審計路徑研究》一文中，就當(dāng)前上市公司實施財務(wù)舞弊行為的特征和內(nèi)容進(jìn)行了考察，并在此基礎(chǔ)上提出了實施財務(wù)舞弊的動因。在對策構(gòu)建上，該文提到了從總體應(yīng)對、提升識別技術(shù)和重點(diǎn)項目審計等三個方面的措施。將視野轉(zhuǎn)換到IPO財務(wù)審計問題時也不難發(fā)現(xiàn)，信息不對稱現(xiàn)象的發(fā)生不僅根源于審計人員的有限理性使然，也歸因于上市公司管理層所實施的隱蔽性行為，而該文獻(xiàn)對本文主題的討論具有很強(qiáng)的啟發(fā)意義。
(三)展望性相關(guān)文獻(xiàn)
在僅有的一篇有關(guān)IPO財務(wù)審計文獻(xiàn)中，陳羽桃在《從IPO改革視角看財務(wù)審計與資產(chǎn)評估的發(fā)展》一文中提出，在促進(jìn)資產(chǎn)市場改革的大背景下，需要實現(xiàn)財務(wù)審計與資產(chǎn)評估之間的分野，從而最終形成分工合作的局面。從中不難理解，財務(wù)審計與資產(chǎn)評估的職能存在差異，工作對象也存在不同。財務(wù)審計的價值取向在于取消資產(chǎn)價值水分，資產(chǎn)評估的價值取向在于資產(chǎn)價值。可見，在合力作用下將能提升上市公司資產(chǎn)評估的績效。以上從三個方面所歸類的文獻(xiàn)都對本文的論述起到了推動作用，但因目前缺少針對行業(yè)的文本資料，這也使得上述理論觀點(diǎn)是否適用于服裝行業(yè)也值得商榷。因此，在已有研究成果的基礎(chǔ)上，需要具體化到服裝行業(yè)的特征中來。
二、服裝行業(yè)IPO財務(wù)審計存在的問題
根據(jù)筆者的調(diào)研并結(jié)合主題，以下選擇性的從3個方面來提煉出當(dāng)前所存在的主要問題。
(一)成本核算存在的財務(wù)審計問題
目前，我國具備上市的服裝企業(yè)大都具有較強(qiáng)的品牌效應(yīng)。在推動公司集團(tuán)化發(fā)展的內(nèi)在要求下，都會根據(jù)現(xiàn)階段的網(wǎng)絡(luò)化分工形式采取業(yè)務(wù)外包模式開展生產(chǎn)經(jīng)營。因此，在成本核算領(lǐng)域就會面對生產(chǎn)成本和流通成本兩大范疇。針對生產(chǎn)領(lǐng)域的成本核算，又會因技術(shù)的不可分性而導(dǎo)致重復(fù)計算;針對流通領(lǐng)域的成本核算，因“冰山原理”也促使成本核算面臨著漏算的狀況。這就在客觀層面對服裝業(yè)IPO財務(wù)審計帶來了難題。考察服裝集團(tuán)公司組織資源來看，其不僅具有資本密集型的特點(diǎn)，也存有勞動密集型的特質(zhì)。從而，在對資本折舊審計和勞動力成本財務(wù)審計上往往會面臨信息不對稱現(xiàn)象的干擾。
(二)涉稅項目存在的財務(wù)審計問題
隨著針對成本財務(wù)審計問題的出現(xiàn)，就必然會帶來涉稅項目在財務(wù)審計上的問題。其中，主要涉及到企業(yè)所得稅和增值稅。根據(jù)現(xiàn)有資料反饋，服裝集團(tuán)公司可以在財務(wù)賬面上調(diào)高成本項目的數(shù)額，以及通過增大債務(wù)的方式來壓低所得稅的交納金額。從目前上市公司擔(dān)保融資的業(yè)務(wù)狀況來看，服裝集團(tuán)公司可以借助向分公司提供擔(dān)保融資的事項，來進(jìn)行內(nèi)部化財務(wù)技術(shù)處理來拉高總公司的成本總額。增值稅作為流轉(zhuǎn)稅是針對產(chǎn)品增值部分所征收的稅種，但目前對產(chǎn)品增值額的確定存在著爭議，且上市類服裝公司一般具有一定的品牌價值，因此品牌溢價的確定也存在著諸多不確定性。
(三)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)存在的財務(wù)審計問題
作為IPO公司都應(yīng)具備科學(xué)、合理的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制，但在我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，仍存在著股東資產(chǎn)所有權(quán)與法人資產(chǎn)所有權(quán)混為一談的情況。這樣一來，在對服裝集團(tuán)公司進(jìn)行資產(chǎn)類財務(wù)審計時，便會受到兩類權(quán)利混搭所造成的干擾。在抬高股價的目的驅(qū)使下，服裝集團(tuán)公司可以借助股東資產(chǎn)所有權(quán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移為法人資產(chǎn)所有權(quán)來實現(xiàn)。這樣一來，所折估值就會出現(xiàn)虛高。在對凈資產(chǎn)這個問題上，按照目前稅法，未分配利潤或者盈余公積折股，視同股利分配，企業(yè)需代扣代繳20%的個人所得稅。然而，在財務(wù)審計上卻會出現(xiàn)直接以審計后的凈資產(chǎn)作為可折股凈資產(chǎn)。當(dāng)然，除了上述三個主要問題外，在票據(jù)處理上也會存在著財務(wù)審計問題。但就優(yōu)化服裝行業(yè)的IPO財務(wù)審計而言，需要遵循先易后難的原則來著力破解以上三個問題。這些問題的形成除了受到信息不對稱現(xiàn)象的影響外，還受到現(xiàn)有制度環(huán)境的干擾。因此，我們必須正視這些影響因素。
三、應(yīng)對問題的思路
從本文開篇對IPO的定義中也可以知曉，針對首次公開募集股票的公司進(jìn)行財務(wù)審計面臨著諸多挑戰(zhàn)，其中因社會對該公司關(guān)注度不夠高而會出現(xiàn)信息上缺失問題。再者，以服裝類上市公司為財務(wù)審計對象，還會因注冊會計師對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和特征不甚了解，而出現(xiàn)財務(wù)審計上的問題。由此可見，IPO財務(wù)審計是一項復(fù)雜且綜合性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)項目，通常項目周期很長，涉及到企業(yè)的改制以及上市申報的方方面面，尤其還要跟多方中介機(jī)構(gòu)合作，因此，相關(guān)業(yè)務(wù)難度也較高。結(jié)合上文的問題分析，應(yīng)對問題的思路可從以下4個方面來構(gòu)建:
(一)了解行業(yè)背景
我國服裝行業(yè)從整體上看仍屬于勞動密集型行業(yè)類型，與國際知名品牌服裝企業(yè)相比，我國服裝公司仍處于品牌價值鏈的低端。同時，在價值轉(zhuǎn)型原理下可以知曉，服裝行業(yè)的平均利潤率是低于高科技行業(yè)的。這是基于這些經(jīng)濟(jì)原因，使得我國上市公司中鮮有服裝企業(yè)的存在。為此，在開展服裝行業(yè)的IPO財務(wù)審計事務(wù)之前，需要了解該行業(yè)的背景。包括:產(chǎn)成品的變現(xiàn)周期、技術(shù)系數(shù)、生產(chǎn)與流通特點(diǎn)等。了解行業(yè)背景的途徑，可以在網(wǎng)絡(luò)上來查詢相關(guān)信息，還可以與企業(yè)方進(jìn)行交流。
(二)掌握成本特點(diǎn)
針對服裝行業(yè)的IPO財務(wù)審計還面臨著成本核算上的難題，從而就使得上市公司可以根據(jù)自身的利益需要來調(diào)整賬面上的成本項目。為了減少因此而帶來的財務(wù)審計難題，注冊會計師需要深入把握服裝行業(yè)的成本特點(diǎn)。根據(jù)從整體到局部的認(rèn)知原理，首先應(yīng)將成本項目軌跡為生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域等兩大板塊。然后，再分別深入把握這兩大板塊的成本特點(diǎn)。為了適應(yīng)現(xiàn)階段服裝外包生產(chǎn)的現(xiàn)實狀況，可以將外包費(fèi)用作為一個獨(dú)立的成本單元進(jìn)行核算。
(三)規(guī)制涉稅項目
針對服裝行業(yè)的IPO財務(wù)審計工作，其中一項便是監(jiān)管企業(yè)的納稅事項。在與服裝公司進(jìn)行利益博弈時，需要規(guī)制涉稅項目的成本調(diào)整行為。如，當(dāng)審計調(diào)整涉及到企業(yè)以前年度所得稅時，對原始報表與申報表的差異進(jìn)行列報，在發(fā)現(xiàn)相關(guān)差異的當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整，并補(bǔ)征入庫。針對增值稅項目，除非是金額特別重大，否則沒有必要調(diào)整增值稅，尤其是小額的進(jìn)項稅額或者銷項稅額，調(diào)整的結(jié)果會影響稅金的賬面金額與納稅申報金額，給納稅情況專項審核報告帶來不便。
(四)防范產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移
如果說，企業(yè)的股東是個人，那么用分紅手段時得充分考慮其稅收成本。但也有些操作人員認(rèn)為，通過形成新的資產(chǎn)來隱藏舊的不良資產(chǎn)，在賬面上會顯得漂亮一些;個人并不提倡后一種作法。鑒于此，特別強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，審計調(diào)整不要也不能產(chǎn)生需要后期消化的資產(chǎn)，比如有些審計人員認(rèn)為企業(yè)的部分票據(jù)不合規(guī)，將其已列支的費(fèi)用或者成本調(diào)減，掛其他應(yīng)收款或者預(yù)付賬款;但往往是事后仍然未能取得合規(guī)的票據(jù)，因此，實際上這種調(diào)整會給后續(xù)的審計帶來更大的麻煩。以上從四個方面所做的應(yīng)對思路仍有待商榷，但在問題導(dǎo)向下上述思路也是值得實踐的。針對服裝行業(yè)的IPO財務(wù)審計仍有許多問題有待深化，但只要在解決上述現(xiàn)實問題后才能為接下來的深化提供平臺。
四、展望
下面再就今后的財務(wù)審計工作進(jìn)行展望:展望一:改制凈資產(chǎn)折股的稅收問題。筆者在與一些券商在談及這個處理時，他們的意見也都不一致，但不納稅的依據(jù)總體上可以歸結(jié)為兩條:(1)對凈資產(chǎn)折股的征稅理解上各方存在偏差。有人認(rèn)為這種凈資產(chǎn)折股并沒有帶來法人實體經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，并不能簡單等同于正常的對股東分紅，讓企業(yè)去承擔(dān)或者股東個人去承擔(dān)這塊稅收成本有些不合理;同時，有些企業(yè)主動積極去咨詢所處地市的財政稅務(wù)部門，相關(guān)地市的財政稅務(wù)部門對凈資產(chǎn)折股的征稅執(zhí)行上也有差別;(2)凈資產(chǎn)折股的繳納對象是企業(yè)的股東，企業(yè)只是代扣代繳義務(wù)人;而在已上市的企業(yè)中，當(dāng)存在一些不符合"大稅法"的地方特色稅收優(yōu)惠政策時，只要股東保障對后續(xù)的影響可以由股東承擔(dān)經(jīng)濟(jì)后果。因此，參照此類作法的結(jié)果是，在操作過程中，告知股東存在這方面的義務(wù)，同時由股東層面對其個人應(yīng)履行的納稅義務(wù)情況出具書面保障，以免給企業(yè)帶來不利的影響。展望二:審計程序的選擇及底稿的要求。(1)總體分析。對于申報財務(wù)報表，當(dāng)拿到報表未審數(shù)或完成審計初稿時，應(yīng)關(guān)注各期、各個報表項目的結(jié)構(gòu)、比例等方面的比較，同時對相關(guān)項目的變動做出充分且恰當(dāng)?shù)恼f明，以避免對一些重要科目的審計程序有遺漏。(2)現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表及損益表之間的勾稽核對。現(xiàn)金流量也是各方關(guān)注重點(diǎn)，因此在復(fù)核(或者代編)現(xiàn)金流量表時，盡可能做出調(diào)整分錄，以清晰反映三張表之間的勾稽關(guān)系。(3)內(nèi)控審核。與正常年報審計相比，IPO項目的內(nèi)控審核可選擇的資料較多，因為在這個過程中，會有律師的專項核查意見以及券商的工作底稿供參考，可以一開始就與企業(yè)約定，提供給律師及券商的除專項資料外，其余均額外復(fù)印一份給注冊會計師，很多資料均可以作為內(nèi)控審核的直接或者間接依據(jù)。如員工勞動關(guān)系核查等，可以作為薪資守環(huán)測試的底稿。(4)重大合同的摘錄。通常情況下，在審計中可以合理安排一至兩名助理人員，完成對重大采購、銷售以及融資、投資合同的摘錄工作，項目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)，設(shè)計不同的欄次來摘錄，對相關(guān)資料做好索引，并將摘錄的合同條款與相關(guān)科目的測試相結(jié)合。
五、小結(jié)
本文結(jié)合服裝行業(yè)的現(xiàn)有特點(diǎn)進(jìn)行了問題提出，其中突出了成本核算、涉稅項目、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)等三個方面的財務(wù)審計問題。，解決問題的思路則包括:了解行業(yè)背景、掌握成本特點(diǎn)、規(guī)制涉稅項目、防范產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移等四個方面。需要強(qiáng)調(diào)的是，針對服裝行業(yè)的IPO財務(wù)審計仍有許多問題有待深化，但只要在解決上述現(xiàn)實問題后才能為接下來的深化提供平臺。
作者：林介山 單位：融僑集團(tuán)股份有限公司
財務(wù)審計論文:工程項目財務(wù)審計論文
一、工程項目財務(wù)審計的真實與正確性的過程
對于工程項目的真實和正確審計工作，是審計的必然要求。在進(jìn)行審計工作時，要對企業(yè)的立項工作進(jìn)行審查，并對立項時的有關(guān)企業(yè)可行性工作報告進(jìn)行調(diào)查，看其是否進(jìn)行了市場調(diào)研，對市場調(diào)研的真實性如何。對于企業(yè)的可行性報告進(jìn)行編制，基本上是對工程的預(yù)算、項目的內(nèi)容以及工程量等的有關(guān)計算，審計和查看其是不是完整、正確和真實。同時，還要對工程項目的批復(fù)等工作進(jìn)行查驗。針對目前很多的企業(yè)都對工程的可行性分析較為簡單，并沒有對企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)的實地考察，對于其考察的范圍及真實性尚缺完整。對于企業(yè)可行性報告主要是對項目的有關(guān)依據(jù)進(jìn)行審查。對項目的背景和概況，項目的有關(guān)市場展望以及投資額度，企業(yè)的項目經(jīng)營財務(wù)等各種情況的分析。還要對項目是否可行進(jìn)行分析，項目的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和區(qū)域地理等優(yōu)勢，要進(jìn)行考慮和分析。分析市場的競爭狀況以及目標(biāo)客戶和潛在客戶等各種情況。注重競爭對手并進(jìn)行詳細(xì)分析和了解，避免失去許多市場份額。審計的工作還要對項目的規(guī)模進(jìn)行審查報告，把項目的有關(guān)規(guī)劃、建設(shè)的周期、以及財務(wù)的有關(guān)狀況等都要進(jìn)行審查，針對其經(jīng)營的有關(guān)條件和數(shù)據(jù)情況，進(jìn)行驗算和假設(shè)，對項目的經(jīng)營成本和收益利潤等，以及對靈敏度的有關(guān)分析和測算、不確定性因素等都要詳細(xì)分析。對項目的財務(wù)要進(jìn)行預(yù)測，并詳細(xì)制定有關(guān)列表，把項目的投資預(yù)測表以及折舊和分銷等情況的預(yù)測表，項目的利潤和收入預(yù)測表，對項目的損益預(yù)測、現(xiàn)金預(yù)測都要進(jìn)行排列。對于工程項目的有關(guān)可行性報告要進(jìn)行有關(guān)專家的評估和報告，并把評估的有關(guān)意見和評價以書面的形式寫出，上報給企業(yè)的董事會進(jìn)行項目的有關(guān)決策意見。
二、工程項目的財務(wù)審計的必要性體現(xiàn)了國家的有關(guān)法律、法規(guī)的合法性
工程項目的財務(wù)審計工作必須遵守國家法律、法規(guī)，國家的有關(guān)法律、法規(guī)對審計過程有主導(dǎo)型作用。審計工作的主要任務(wù)是對企業(yè)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動以及相關(guān)項目進(jìn)行審核和監(jiān)督，使其符合相關(guān)國家法律法規(guī)。其主要符合以下有關(guān)條件：首先要符合國家有關(guān)大政方針政策和有關(guān)法律法規(guī)，例如對審計工作必須符合國家的設(shè)計法等情況。其次，要符合有關(guān)行業(yè)和各地區(qū)行政主管部門所制定的相關(guān)法律法規(guī)，例如，審計工作要符合有關(guān)企業(yè)的會計準(zhǔn)則等。再次，要對國家、各部門以及有關(guān)企事業(yè)單位的相關(guān)預(yù)算編制和計劃等相符合。對于招投標(biāo)以及評定標(biāo)等經(jīng)濟(jì)合同都要符合有關(guān)規(guī)定。，對于有關(guān)技術(shù)和行業(yè)規(guī)范等也要符合相應(yīng)的指標(biāo)和規(guī)則。對于企業(yè)的工程項目的財務(wù)審計工作，還要上報給相關(guān)審計單位的高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)管理階層，使企業(yè)高層和管理人員能夠更好地進(jìn)行決策和評價，同時使企業(yè)的有關(guān)成本有一定程度的降低，并提高企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)競爭力。
三、對工程項目財務(wù)審計的必要性體現(xiàn)了投入和產(chǎn)出有效比率的過程
對于企業(yè)的項目中的經(jīng)濟(jì)性和效益性進(jìn)行審計，是審計工作中必不可少的一個環(huán)節(jié)。對經(jīng)營期內(nèi)的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測和分析對于企業(yè)的工程項目中經(jīng)濟(jì)性和效益性的審計是其關(guān)鍵要點(diǎn)。企業(yè)的現(xiàn)金流量和實際的資金運(yùn)作是一致的，主要采用收付實現(xiàn)制的原則進(jìn)行計算。企業(yè)項目的經(jīng)濟(jì)效益的有關(guān)審計工作，需要對企業(yè)的項目投資回收有關(guān)情況進(jìn)行預(yù)測和分析。投資回收期的的狀態(tài)主要有靜態(tài)和動態(tài)投資回收期，要根據(jù)有關(guān)回收的指標(biāo)進(jìn)行分析和制定。還要對項目經(jīng)營期的有關(guān)現(xiàn)金流量進(jìn)行分析和預(yù)測。要用定量的方法進(jìn)行工程項目的財務(wù)分析和審核，結(jié)合現(xiàn)金流的定性分析法，對企業(yè)的工程項目財務(wù)審計工作進(jìn)行綜合性分析，使得有關(guān)使用人員作為較好的參考和判斷。
四、結(jié)束語
工程項目的財務(wù)審計工作，在項目工程建設(shè)中占據(jù)重要地位。通過對工程項目的有關(guān)財務(wù)工作進(jìn)行審計和核算，滿足項目審計工作的必要性條件，并貫徹落實國家有關(guān)法律法規(guī)，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和社會效益，使工程項目的財務(wù)審計工作能夠順利完成。
作者：孫麗莉 單位：唐山市路南區(qū)審計局
財務(wù)審計論文:績效審計中財務(wù)審計論文
一、財務(wù)審計與績效審計的差異比較
1.審計產(chǎn)生和發(fā)展上的差異
財務(wù)審計是社會發(fā)展的產(chǎn)物，它的產(chǎn)生是為了滿足人們希望了解政府部門、企事業(yè)單位的公共支出等情況的需求，政府部門等單位為了便于人們審查和發(fā)表意見，在日常的經(jīng)濟(jì)活動中，對相關(guān)的各項經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)信息加以詳細(xì)記錄，讓審計部門在進(jìn)行財務(wù)審計時能夠做到有據(jù)可依。然而伴隨著我國政府職能作用的不斷擴(kuò)大，在我國社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展過程中，涉及巨大的財政資金開支問題的發(fā)展任務(wù)也是由政府部門承擔(dān)，而政府資金的來源是普通民眾，即國家納稅人，在建設(shè)過程中，若是資金去向不明確，不但會加重納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，同時讓民眾對政府部門產(chǎn)生不信任，要發(fā)揮資金的經(jīng)濟(jì)效益性，財務(wù)審計已經(jīng)顯得很乏力，在這種形勢下，績效審計應(yīng)運(yùn)而生，目的是為了改變政府職能部門在財務(wù)上的浪費(fèi)現(xiàn)象，保障政府部門的經(jīng)濟(jì)性，確保資金落到實處，發(fā)揮資金的效益。
2.審計要素的差異
財務(wù)審計與績效審計在審計的要素上存在著很大的差異，主要包括審查目的、審查對象、審查范圍、審計所用的方法等方面，在審查目的上，財務(wù)審計的目的是審查財務(wù)活動的真實合法性，而績效審計針對的是經(jīng)濟(jì)活動的效益和效率性；在審查對象上，績效審計的對象主體是人所在的單位(政府部門及其附屬部門和事業(yè)單位)，而財務(wù)審計的主體是財務(wù)收支活動；從審計范圍上來看，績效審計范圍比財務(wù)審計范圍廣很多，財務(wù)審計僅僅局限于被審計單位的經(jīng)濟(jì)資料，而績效審計的審計范圍具有很廣的輻射性和不可見的間接的社會效益；從審計所用的方法來看，財務(wù)審計方法程序模式已經(jīng)定型，而績效審計沒有特定的準(zhǔn)則可供參考，審計方法上更加復(fù)雜。
3.審計內(nèi)容的差異
財務(wù)審計與績效審計在審計內(nèi)容上存在著明顯差異，財務(wù)審計檢查的是政府部門的會計資料的真實性，注重的是檢查會計資料是否完整、正確詳細(xì)，審計是財務(wù)中是否存在做假賬的違法違規(guī)行為，切入點(diǎn)和側(cè)重點(diǎn)是財務(wù)活動本身的真實性，而績效審計注重的是經(jīng)濟(jì)活動是否發(fā)揮其本應(yīng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，是否實現(xiàn)了既定的社會經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，切入點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)流程，審查的是單位在經(jīng)濟(jì)活動中是否存在監(jiān)督失效、執(zhí)行不力等情況。
4.對審計人員職能的要求差異
財務(wù)審計針對的是既定事實的財務(wù)收支情況，對審計人員來說，主要發(fā)揮的是監(jiān)督職能，評價和檢查是的財務(wù)收支情況的真實合法性，編寫相關(guān)報告，為審計工作開展提供證據(jù)和便利。績效審計對審計人員素質(zhì)要求更高，績效審計人員一般要求具備專業(yè)的財會知識，對我國政府工作環(huán)境相當(dāng)了解。在職能也更加復(fù)雜，績效審計人員不僅要評價單位績效，還要為如何提高績效提出一些建議和看法，以此來促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)活動的未來經(jīng)濟(jì)效益，績效審計主要發(fā)揮的是建設(shè)職能。
二、財務(wù)審計與績效審計的結(jié)合
財務(wù)審計和績效審計聯(lián)系緊密，彼此相互結(jié)合才能發(fā)揮審計工作的重要作用。在我國，當(dāng)前最主要的審計方式還是財務(wù)審計為主，績效審計為輔。在審計過程中，兩者要結(jié)合使用，才能使審計工作的作用發(fā)揮至較大：及時、在審計過程中要結(jié)合項目特點(diǎn)選擇審計方式。對于公共投資項目，其投入的資金往往不屬于個人財產(chǎn)或者集團(tuán)，在資金的利用過程中存在著效率低下的問題，財務(wù)審計可以確保資金落到實處，不被私人違法占有，而績效審計可以提高項目建設(shè)過程中資金的利用效率，保障資金產(chǎn)生更好的經(jīng)濟(jì)效益；第二、審計過程中要提前制定合理的審計計劃。我國績效審計發(fā)展并不完善，存在很大漏洞，因此，制定合理的審計計劃是十分必要的，對工程分不同時期制定明確詳細(xì)的審計計劃，按計劃開展審計工作，可以有效提高審計工作效率；第三、設(shè)計合理完善審計程序。在審計過程中，財務(wù)審計是審計工作的前提，財務(wù)審計部門提供的財務(wù)審計信息要真實、無誤，績效審計工作的開展依賴于財務(wù)審計提供的數(shù)據(jù)，在審計過程中，應(yīng)當(dāng)制定合理的審計程序，確保相關(guān)的采訪等信息能夠得到及時的處理，保障審計工作的開展；第四、選擇正確的審計人員。審計工作的開展需要人去完成，對審計人員的選擇上要考慮得當(dāng)，財務(wù)審計對人員要求相對更低，知識面要求更窄，但是從事審計工作的人員思想一定要正，道德修養(yǎng)要高。而績效審計對人員要求更高，在選擇上應(yīng)當(dāng)選擇經(jīng)濟(jì)財會知識專業(yè)、了解我國政府工作環(huán)境、道德修養(yǎng)高的人，以便于審計工作的順利開展。
三、結(jié)束語
目前，我國審計工作上還存在著很多的缺陷，政策上有很多弊端和漏洞，在未來，財務(wù)審計仍然必不可少，同時更要加大對績效審計的審計力度，結(jié)合財務(wù)審計找出績效審計的有效方法和經(jīng)驗，提高我國審計工作的質(zhì)量，保障我國社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
作者：楊樂 單位：寧夏地礦局財務(wù)審計處
財務(wù)審計論文:大型運(yùn)動會市場開發(fā)財務(wù)審計論文
1大型運(yùn)動會市場開發(fā)的財務(wù)范式
1.1明確傭金和回扣比例
為了避免大型運(yùn)動會市場開發(fā)過程中可能出現(xiàn)的爭執(zhí)，贊助商會攜贊助合同維權(quán)和打官司，以此維護(hù)自己的利益。因此，在大型運(yùn)動會市場開發(fā)中，要引起賽事籌委會的重視，明確傭金和回扣的比例，明確統(tǒng)一的籌資機(jī)構(gòu)和權(quán)利響應(yīng)，在必要的情況下，要將體育經(jīng)紀(jì)人、廣告商等引入其中，使之能夠真正介入到利益的分配和運(yùn)動會的運(yùn)作過程，以消除因利益而導(dǎo)致的不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。經(jīng)驗表明，在一些大型運(yùn)動會中，籌資策劃方案的確定要對廣告專利經(jīng)營與社會捐贈活動中的中介、提成比例等進(jìn)行明確規(guī)定。比如，提成或者回扣比例要依據(jù)到賬后金額的比例確定，以物資與服務(wù)形式支付的贊助、中介費(fèi)等要依據(jù)市場價折價;而對純政府組織和無中介機(jī)構(gòu)參與的贊助，不應(yīng)提取中介費(fèi)用，避免以此削弱其公信力。
1.2嚴(yán)格實行同步審計
主辦或者協(xié)辦大型運(yùn)動會都是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，期間，不但涉及人力資源的配置、物力資源的分配，還要對資金(財力資源)進(jìn)行統(tǒng)籌和監(jiān)管，以免資金使用不到位，投入和產(chǎn)出之間不相匹配。比如，以往的經(jīng)驗表明，一些“全運(yùn)會”上就曾出現(xiàn)過千萬級別的贊助款去向不明和無法收回，使運(yùn)動會的舉辦捉襟見肘，也給地方政府和體育相關(guān)部門造成了極為負(fù)面的影響。為了有效避免此類違法現(xiàn)象，使資金的使用得到有效保障，有必要對其進(jìn)行同步審計，無論是籌集的資金數(shù)量還是使用情況，都要接受審計部門的同步跟蹤審計，并將審計結(jié)果以審計報告的形式向社會公開。為此，可以在籌資過程中成立專門的審計組織，專門負(fù)責(zé)財務(wù)監(jiān)管和同步跟蹤審計，以使業(yè)務(wù)和賬目更加清楚。
1.3明確統(tǒng)一的籌資機(jī)構(gòu)及其權(quán)利
在對大型運(yùn)動會進(jìn)行市場開發(fā)時，需要明確統(tǒng)一的籌資機(jī)構(gòu)，并對其經(jīng)營權(quán)利進(jìn)行界定，對其他部門和機(jī)構(gòu)的侵權(quán)行為加以嚴(yán)厲處罰，以使其權(quán)利得到必要的保護(hù)。在這一過程中，籌資機(jī)構(gòu)和經(jīng)營權(quán)只有得到了明確的條文規(guī)定，對侵權(quán)的處罰才能得到約束和限制，籌資工作才會因此而順利進(jìn)行，較大限度地減少不必要的糾紛。比如，大型運(yùn)動會的籌委會即便授權(quán)制定公司為籌資公司，可是當(dāng)授予公司的經(jīng)營權(quán)模糊、存在經(jīng)營漏洞時，就會導(dǎo)致公司在簽署活動時對關(guān)鍵協(xié)議不予承認(rèn)，這些極易引起贊助商、商和籌資機(jī)構(gòu)之間的矛盾，對運(yùn)動會的正常推進(jìn)形成無形阻力。
2基于市場開發(fā)的大型運(yùn)動會財務(wù)審計的特點(diǎn)、層次和內(nèi)容
2.1大型運(yùn)動會財務(wù)審計的特點(diǎn)
在市場開發(fā)領(lǐng)域中，大型運(yùn)動會由于持續(xù)時間長、參與人數(shù)多，其財務(wù)狀況備受關(guān)注。為了有效規(guī)避財務(wù)漏洞，一些大型運(yùn)動會的舉辦通常要組建“組委會”。但是，由于人員編制復(fù)雜，志愿者的參與力度較大，參與人員的規(guī)模可想而知。因此，對大型運(yùn)動會進(jìn)行財務(wù)審計通常要持續(xù)較長時間(賽事組委會從成立到撤銷通常要持續(xù)數(shù)年時間)。在這一時期，不單是資金使用要體現(xiàn)明顯的時間跨度，還要對其輻射面予以必要關(guān)注;此外，這類運(yùn)動會所需的資金項目繁多，結(jié)構(gòu)復(fù)雜。單就資金支出一項，就分為食宿費(fèi)、交通費(fèi)、裁判員酬金、資產(chǎn)購置費(fèi)、場地租賃、運(yùn)營費(fèi)等五花八門。在這種情況下，審計人員就需要厘清思路，以較強(qiáng)的責(zé)任感盡快熟悉運(yùn)動會組織程序，強(qiáng)化調(diào)查取證，以保障財務(wù)審計工作能夠順利進(jìn)行。
2.2大型運(yùn)動會財務(wù)審計的層次
為了理順大型運(yùn)動會財務(wù)審計流程，提升財務(wù)審計績效，需要注重審計的層次性。為此，需要以測試賽審計為出發(fā)點(diǎn)，對賽事環(huán)節(jié)與相關(guān)規(guī)程加以熟悉，使審計人員就能夠更加熟悉賽事的關(guān)鍵環(huán)節(jié)與流程，這為確立正式賽事的審計重點(diǎn)、提高審計效率是大有裨益的。在后奧運(yùn)時代，大型運(yùn)動會的市場開發(fā)工作千頭萬緒，情況復(fù)雜，只有采取分層次、抓重點(diǎn)的審計方法，才能對簽訂的贊助合同進(jìn)行梳理，對資金的使用情況加以細(xì)致核對，才能突出運(yùn)動會的審計重點(diǎn)，精心實施決算審計。
2.3大型運(yùn)動會財務(wù)審計的內(nèi)容
(1)全程跟蹤與重點(diǎn)監(jiān)督相結(jié)合。
對大型運(yùn)動會來說，跟蹤審計指的是圍繞運(yùn)動會項目進(jìn)行跟蹤審計，除了要積極發(fā)揮跟蹤審計的預(yù)防功能外，還要較大限度地提高審計處理的時效性，充分發(fā)揮跟蹤審計的建設(shè)性作用。此外，在全程跟蹤審計的基礎(chǔ)上要突出重點(diǎn)，即以跟蹤審計為基礎(chǔ)，進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，針對運(yùn)動會市場開發(fā)與財務(wù)管理等環(huán)節(jié)，對其中的資金使用和分配工作進(jìn)行監(jiān)督審計，以規(guī)范相關(guān)機(jī)構(gòu)的商務(wù)活動，促進(jìn)和認(rèn)真執(zhí)行審計辦法與規(guī)章制度的執(zhí)行，使市場開發(fā)和后續(xù)的維權(quán)工作能夠在公正、公開的環(huán)境中進(jìn)行;此外，還要做好財務(wù)管理環(huán)節(jié)的監(jiān)督審計，對預(yù)算總規(guī)模進(jìn)行嚴(yán)格控制，只有這樣，才能科學(xué)合理的使用資金，控制資金的走向，防止超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)列支。
(2)適時披露與督促整改相結(jié)合。
對大型運(yùn)動會來說，審計工作的最終指向是“人”，只有做好了對人的監(jiān)督和管理，才能保障運(yùn)動會用較少的投入換取較多的產(chǎn)出。為此，需要適時披露和督促整改，無論是董事、經(jīng)理還是其他員工，在執(zhí)行職務(wù)時只要違反了法律、法規(guī)、公司章程，都要為其不當(dāng)行為付出代價;而當(dāng)董事、經(jīng)理的行為侵害了運(yùn)動會和社會的公共利益，除了在制度層面上要求當(dāng)事人主動予以糾正外，還要在必要時候提議召開更高級別會議，對“資金黑洞”進(jìn)行徹查，以杜絕此類現(xiàn)象的發(fā)生。只有這樣，才能保障贊助款項得到合理開支。
(3)內(nèi)部審計與外部調(diào)查相結(jié)合。
當(dāng)前，大型運(yùn)動會的財務(wù)審計多以內(nèi)部跟蹤審計為主。其具體做法是將審計嵌入組委會，以此構(gòu)成組委會的一個內(nèi)設(shè)部門。具體做法是借助事前介入和全程跟蹤的審計模式，向運(yùn)動會的組委會報告審計情況。該審計模式的優(yōu)點(diǎn)在于可以隨時發(fā)現(xiàn)與糾正問題，但是缺乏必要的獨(dú)立性，審計報告要向組委會直接報告，這對體現(xiàn)公正性與組委會的性是有消極影響的。為此，應(yīng)該考慮借助內(nèi)部審計和外部調(diào)查相結(jié)合的審計模式，運(yùn)動會組委會在組建時就要在其內(nèi)部設(shè)立財務(wù)審計部門，對組委會的日常審計工作負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計人員要加強(qiáng)整改力度，及時吸引外部審計力量介入，以提高審計報告的性、透明性與公正性。
3后奧運(yùn)時代大型運(yùn)動會財務(wù)審計的創(chuàng)新模式
在后奧運(yùn)時代，大型運(yùn)動會的財務(wù)審計工作越來越復(fù)雜，其關(guān)注的重點(diǎn)也從單純的資金數(shù)量審計向多元化的審計模式轉(zhuǎn)移，無論是對代表團(tuán)收取的費(fèi)用還是專項費(fèi)用的使用問題，都要看其是否符合規(guī)定，有無違規(guī)收費(fèi)和擠占挪用。只有做到了運(yùn)動會支出符合預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，能對超支、結(jié)余等情況進(jìn)行分析和公開，才能完成對全部資金收支情況的審計，運(yùn)動會各項資金的收支工作才能走進(jìn)尾聲。為此，本文認(rèn)為，為了更好的促進(jìn)大型運(yùn)動會的順利開展，需要創(chuàng)新財務(wù)審計模式，通過全程跟蹤，突出審計重點(diǎn)，在聯(lián)網(wǎng)審計中加強(qiáng)預(yù)警防范，通過整體統(tǒng)籌保障質(zhì)量，唯有如此，才能在聯(lián)動協(xié)作中形成合力。
3.1聯(lián)網(wǎng)審計，預(yù)警防范
后奧運(yùn)時代的大型運(yùn)動會融入了越來越多的信息技術(shù)，為了提升審計效果，需要借助財務(wù)核算信息系統(tǒng)，對每筆運(yùn)動會專項資金的收支情況加以實時監(jiān)控，以便掌握資金的走向，發(fā)現(xiàn)可疑之處，便于及時深入追蹤，這對提升審計工作的時效性與監(jiān)督的力度有明顯幫助;此外，要盡量避免現(xiàn)場審計給運(yùn)動會(或者組委會)造成的不便。因此，要客觀上促進(jìn)相關(guān)單位和人員的廉政意識。尤其在當(dāng)前時期，國家對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、體育領(lǐng)域的反腐動作越來越明顯，審計人員只有主動作為，不斷加強(qiáng)對各類信息的綜合分析和研判，及時發(fā)現(xiàn)苗頭性和傾向性問題，才能在向有關(guān)單位發(fā)出審計整改通知書后，促進(jìn)大型運(yùn)動會的開展與專項資金的使用效率。
3.2聯(lián)動協(xié)作，形成合力
對后奧運(yùn)時代的大型運(yùn)動會項目來說，要從立項開始，通過全程跟蹤審計和招標(biāo)采購、合同簽署等方面的監(jiān)管，使合同的履行、資金的支付和資產(chǎn)的驗收都處于可控的范圍之內(nèi)。此外，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注運(yùn)動會相關(guān)項目的進(jìn)度是否按照計劃進(jìn)行、質(zhì)量控制的有效性等要求，通過規(guī)范政府采購保障合同簽署更加規(guī)范及時、資金支付手續(xù)更加完備。當(dāng)然，為了實現(xiàn)這一點(diǎn)，還需要審計人員與有關(guān)職能部門共同制定專項資金的使用管理和監(jiān)督制度，規(guī)范專項資金的使用工作流程。只有這樣，才能不斷完善監(jiān)督機(jī)制，從源頭上防范腐敗;更為重要的是，審計部門和運(yùn)動會的其他職能部門要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的意識與廉政意識，通過“聯(lián)合會審”提升審計工作的效率和質(zhì)量。
3.3全程跟蹤，突出重點(diǎn)
在市場開發(fā)的大前提下，后奧運(yùn)時代的大型運(yùn)動會的財務(wù)審計要始終將審計報告所反映的問題予以落實和整改，并將其看作是促進(jìn)審計保障服務(wù)運(yùn)動會的終極目標(biāo)。為此，需要在審計過程中，構(gòu)建報告落實制度，以此鞏固審計成果，較大限度地實現(xiàn)運(yùn)動會的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。比如，大型運(yùn)動會的采購工作要在報財政部門審批之前，通過審計部門聯(lián)合有關(guān)職能部門進(jìn)行審核確定，以此對非公開招標(biāo)采購的物品進(jìn)行嚴(yán)格審計;同時，要對招標(biāo)文件進(jìn)行嚴(yán)格審核，以此促進(jìn)招標(biāo)文件的合法化、規(guī)范化和完整化，真正體現(xiàn)審計工作的“公開、公平和公正”，降低合同履約風(fēng)險，較大限度地避免經(jīng)濟(jì)糾紛。
3.4整體統(tǒng)籌，保障質(zhì)量
在大型運(yùn)動會資金籌備工作啟動之前，要對其中的專項資金進(jìn)行專項審計，并將其納入到審計計劃和審計工作重點(diǎn)范疇，通過主動和相關(guān)部門保持溝通，及時了解運(yùn)動會資金的具體構(gòu)成、實施和動態(tài)發(fā)展?fàn)顩r，以便對運(yùn)動會專項資金的使用情況進(jìn)行通盤掌握。此外，還應(yīng)依據(jù)大型運(yùn)動會的實施流程，電子檔案庫進(jìn)行統(tǒng)一審計和統(tǒng)籌謀劃，以便為科學(xué)合理的開展內(nèi)部審計奠定基礎(chǔ)。此外，為了保障大型運(yùn)動會的審計質(zhì)量，還要對審計師、會計師、造價師與工程師等進(jìn)行挑選，組成強(qiáng)大的審計團(tuán)隊，為保障提升審計效率與審計質(zhì)量做出必要努力。
作者：楊晶偉 單位：信陽師范學(xué)院體育學(xué)院
財務(wù)審計論文:水利基本建設(shè)財務(wù)審計論文
一、我國水利基本建設(shè)財務(wù)審計存在的問題和不足
1.對財務(wù)審計認(rèn)識不足。
在水利基本建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大的今天，由于投資主體更加多元化等因素的影響，使得水利基本建設(shè)過程中隱藏的財務(wù)風(fēng)險與問題也不斷增多。加強(qiáng)財務(wù)審計可以很好地預(yù)防與消解這些財務(wù)風(fēng)險與問題。但是在水利基本建設(shè)中，很多的領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)識不到財務(wù)審計的重要性。具體而言：一是認(rèn)為財務(wù)審計作用不大，沒有必要對工程進(jìn)行的財務(wù)審計，認(rèn)為這是浪費(fèi)時間與資金；二是將財務(wù)審計看作是對自己的不信任，從而也不積極主動配合財務(wù)審計工作的開展。
2.缺乏完善的內(nèi)部審計體系。
在我國，對水利基本建設(shè)的審計主要發(fā)生在工程初步驗收以后，竣工驗收之前。這就說明了目前對水利工程的審計主要是事后審計。事后審計雖然有一定的成效，但是卻無法對工程建設(shè)中間過程進(jìn)行監(jiān)督，這就使得工程建設(shè)缺乏中間監(jiān)督，表明企業(yè)沒有建立健全的內(nèi)部審計體系，給了不法分子進(jìn)行不法活動的空間與機(jī)會。
3.審計范圍狹小，審計手段單一。
目前，我國水利基本建設(shè)財務(wù)風(fēng)險屢屢出現(xiàn)還與當(dāng)前財務(wù)審計的范圍、手段密切相關(guān)。由于審計范圍狹小，使得很多問題被掩蓋了，從而難以及時發(fā)現(xiàn)，而審計手段單一，使得財務(wù)審計費(fèi)時費(fèi)力，而且審計質(zhì)量也難有保障。具體而言：一是審計范圍狹小，目前的審計大多都是針對已經(jīng)發(fā)生的財務(wù)事項進(jìn)行審計，這就無形中縮小了審計范圍；二是審計手段單一，目前常見的審計方法是對會計科目進(jìn)行逐筆審查或者根據(jù)各級頒發(fā)的工程預(yù)算定額的編制順序逐一的全部進(jìn)行審查，這種審查方法不僅陳舊落后，更重要的是效率十分低下，費(fèi)時費(fèi)力。
4.審計人員素質(zhì)有待提高。
財務(wù)審計的質(zhì)量在很大程度上取決于審計人員的各方面素質(zhì)。但是目前由于種種原因的制約，我國水利基本建設(shè)的審計人才素質(zhì)相對不足。具體而言：一是專業(yè)審計人員數(shù)量不足，很多的審計人員都是從會計、財務(wù)等相關(guān)部門抽調(diào)過來進(jìn)行審計工作的；二是專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，例如：對水利工程的施工工序、方法等缺乏基本的了解；三是思想素質(zhì)不高，缺乏與違法行為進(jìn)行斗爭的勇氣，對發(fā)現(xiàn)的問題往往采取“事不關(guān)己、高高掛起”的態(tài)度。
二、改進(jìn)建議與對策
1.提高對財務(wù)審計的認(rèn)識。
認(rèn)識指導(dǎo)實踐。加強(qiáng)對水利工程的財務(wù)審計，其作用與效用是毋容置疑的。因此，不管是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還是基層工作人員都應(yīng)該提高對財務(wù)審計工作的認(rèn)識，積極主動配合財務(wù)審計工作的開展。具體而言：一是提高對財務(wù)審計工作的認(rèn)識，認(rèn)識到其對企業(yè)發(fā)展與工程建設(shè)的重要性，從而積極主動配合財務(wù)審計工作的開展；二是加強(qiáng)對財務(wù)審計工作的支持力度，例如：為企業(yè)構(gòu)建完善的內(nèi)部財務(wù)審計體系提供必要的支持等。
2.健全內(nèi)部審計體系。
水利基本建設(shè)點(diǎn)多面廣，在水利基本建設(shè)過程中也會出現(xiàn)各種各樣的財務(wù)問題，遇到各種各樣的財務(wù)風(fēng)險，例如：虛增投資完成額、挪用建設(shè)成本、隨意更改預(yù)算等。這些問題與風(fēng)險之所以存在與產(chǎn)生很大程度上是由于缺乏有效的監(jiān)督。因此，為了可以更好地預(yù)防風(fēng)險就要建立完善的內(nèi)部審計體系。具體而言：一是變事后審計為全過程審計。由于水利基本建設(shè)周期長，有些甚至需要幾年，只靠事后審計很難發(fā)現(xiàn)其中存在的一些問題，這就需要變事后審計為全過程審計，例如：“跟蹤審計”就是一個比較可行的辦法，審計同工程建設(shè)同步進(jìn)行，就可以對水利工程進(jìn)行全過程的跟蹤與審計，確保沒有死角和盲區(qū)；二是提高內(nèi)部審計的地位，保障審計的獨(dú)立性與性。審計只有具有獨(dú)立性與性才能發(fā)揮其作用，因此，在健全內(nèi)部審計體系過程中，應(yīng)該要保障內(nèi)部審計的獨(dú)立性與性，具體做法有：保障內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系的獨(dú)立性、保障內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性、保障內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性等。
3.擴(kuò)大審計范圍，采用不同的審計方法。
一是要擴(kuò)大審計的范圍，保障審計可以發(fā)揮出較大的作用。在過往，審計的范圍主要是審計工程的財務(wù)報告的數(shù)據(jù)是否真實、是否。這不僅使得審計范圍過于狹窄，更為主要的是使得審計發(fā)揮不了作用，數(shù)據(jù)是很容易造假的。因此，在審計中，不僅要審計財務(wù)報告數(shù)據(jù)的真實性與性，更要擴(kuò)大審計的范圍，例如：可以將資金安排的合法性、調(diào)度工程款的及時性等都納入審計范圍，總而言之，哪里有建設(shè)資金，哪里就應(yīng)該納入審計范圍；二是根據(jù)工程的特點(diǎn)采用不同的審計方法。不同的水利工程在質(zhì)量要求、規(guī)模、造價金額等方面存在著較大的差別。因此，對于水利工程的審計也應(yīng)該根據(jù)工程的不同特點(diǎn)采用不同的方法，目前審計的主要方法有詳查法、個別抽查法、定型圖核對法、對比審計法等，不同的水利工程可以采用不同的審計方法，這樣不僅可以節(jié)約時間費(fèi)用，更為主要是審計的質(zhì)量也會更好。
4.提高審計人員的素質(zhì)。
一是做好審計人員的招聘工作，保障有足夠數(shù)量的專業(yè)審計人員從事財務(wù)審計工作，杜絕審計人員身兼多職現(xiàn)象的發(fā)生；二是加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)。水利基本建設(shè)的財務(wù)審計是一門跨多種學(xué)科的工作，不僅涉及到財務(wù)、審計、會計、經(jīng)濟(jì)等方面的知識，也涉及到施工、造價、監(jiān)理等方面的技能，這就需要審計人員不僅精通財會方面的知識，也需要精通造價、監(jiān)理等方面的知識，而目前的審計人員大多具備較高的財會知識，但是對造價、監(jiān)理等方面知識卻不是很精通，這就需要加強(qiáng)對審計工作人員的日后培訓(xùn)；三是加強(qiáng)對審計人員的思想道德素質(zhì)教育，提高其責(zé)任心與使命感，使其具有與不法行為做斗爭的勇氣與意志。
作者：彭華梅 單位：河南省濮陽市引黃工程管理處
財務(wù)審計論文:企業(yè)內(nèi)部審計方法財務(wù)審計論文
一、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計
內(nèi)部財務(wù)審計部門在企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展中具有十分重要的地位和作用，它既是企業(yè)的監(jiān)督者，又是企業(yè)的服務(wù)者。內(nèi)部財務(wù)審計部門的監(jiān)督作用在于對企業(yè)的資金流向、利用效率進(jìn)行有效的核算和監(jiān)督，預(yù)防和減少以權(quán)謀私、資金濫用現(xiàn)象的發(fā)生;它的服務(wù)作用在于及時糾正會計部門在工作中的漏洞，為會計部門的完善和發(fā)展提供合理的參考建議。現(xiàn)代企業(yè)結(jié)構(gòu)設(shè)計中，企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)審計部門隸屬于審計委員會，對整個企業(yè)的日常財務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，并定期向董事會述職。
二、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的日常工作
(一)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的工作方法。
現(xiàn)階段，我國企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的工作方法有:查詢法、核算法、分析法、調(diào)節(jié)法等等。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計人員要根據(jù)企業(yè)的實際情況和審計內(nèi)容的具體情況，科學(xué)選擇財務(wù)審計的工作方法，有時候會在一項審計工作中綜合運(yùn)用兩種或兩種以上的財務(wù)審計方法。普遍而言，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計最常用的方法是查詢法，查詢法又可以分為順查、逆差、詳查、抽查等;順查適用于現(xiàn)階段的財務(wù)審計;倒查適用于已結(jié)算的財務(wù)審計;詳查適合時間跨度小，會計信息相對簡單的財務(wù)審計;抽查法則適合賬目復(fù)雜、時間跨度大、整體審計難以實現(xiàn)的財務(wù)審計。在實際工作中，財務(wù)審計方法的選擇不是的，而是要根據(jù)具體情況，選擇財務(wù)的審計方法。這些審計方法為企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作提供了技術(shù)支持，可以有效提高企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計效率。
(二)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的影響因素。
1、內(nèi)外環(huán)境因素。
企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計人員應(yīng)該調(diào)查分析企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境因素包括企業(yè)的人員素質(zhì)、企業(yè)的階段性發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)內(nèi)部核心技術(shù)、企業(yè)文化氛圍、企業(yè)內(nèi)部管理運(yùn)行系統(tǒng)等。企業(yè)的外部環(huán)境因素包括相關(guān)的政策、相關(guān)的法律法規(guī)、行業(yè)發(fā)展前景、市場競爭等。
2、經(jīng)營因素。
在企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作中，有關(guān)人員要充分重視資金的周轉(zhuǎn)和使用情況;認(rèn)識到客戶的流動性和更新性;分析技術(shù)性投資對企業(yè)經(jīng)營的影響;及時了解政策變化、行業(yè)整頓等情況。
3、風(fēng)險因素。
企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展不可避免地存在著這樣那樣的風(fēng)險，因此，風(fēng)險因素要貫穿企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作的全過程。審計人員首先要對企業(yè)運(yùn)營中的種種風(fēng)險進(jìn)行評估，充分考慮風(fēng)險因素對財務(wù)工作的影響;要提高風(fēng)險評估的工作水平，盡量使評估結(jié)果貼近實際生活;關(guān)注我國經(jīng)濟(jì)形勢變化，及時進(jìn)行經(jīng)濟(jì)態(tài)勢分析，為企業(yè)的正確決策提供有力依據(jù)。
4、人為因素。
企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計人員應(yīng)該具備相關(guān)從業(yè)資格和工作經(jīng)驗，在日常工作中要保持耐心謹(jǐn)慎的工作態(tài)度。在進(jìn)行財務(wù)審計工作前，一定要多方位的收集資料，對各種影響財務(wù)數(shù)據(jù)的信息綜合考慮，細(xì)致分析，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的錯誤和不足。
三、提高企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計水平的幾點(diǎn)建議
其一，完善審計部門的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)管理者要重視審計部門在企業(yè)發(fā)展中的地位和作用，完善審計部門的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。建立健全崗位責(zé)任制，提高審計人員在企業(yè)內(nèi)部的地位，促進(jìn)審計工作的發(fā)展;其二，不斷更新完善財務(wù)審計的工作方法。有關(guān)人員應(yīng)樹立終身學(xué)習(xí)的理念，在實際工作發(fā)展財務(wù)審計方法。把總結(jié)歸納財務(wù)設(shè)計方法作為日常工作中的重要部分。只有科學(xué)、高效的審計方法，才能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計水平的不斷提高，不斷糾正會計工作中存在的缺點(diǎn)和漏洞，促進(jìn)企業(yè)的平穩(wěn)較快發(fā)展;其三，提高企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計人員不但要具有專業(yè)的會計審計技能，還要具有高尚的職業(yè)道德和科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。企業(yè)管理者應(yīng)該注重審計人才的培養(yǎng)，適當(dāng)提高設(shè)計人員的薪資待遇，以便吸引更多的專業(yè)審計人才。
四、結(jié)語
綜上所述，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計在企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展中占有十分重要的地位和作用。審計人員在日常工作中，要綜合考慮環(huán)境因素、經(jīng)營因素、風(fēng)險因素對財務(wù)審計工作的影響，不斷提高財務(wù)審計工作水平，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。企業(yè)管理者要充分認(rèn)識到內(nèi)部財務(wù)審計的重要性，不斷完善財務(wù)審計部門的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。通過內(nèi)部培養(yǎng)、社會招聘等方式培養(yǎng)更多的專業(yè)化財務(wù)審計人才為企業(yè)服務(wù)，以謀求企業(yè)的長久發(fā)展。
作者：胡明 單位：中興華會計事務(wù)所特殊普通合伙江蘇分所
財務(wù)審計論文:國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計論文
一、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作的重要性
企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計是指在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置專門的審計機(jī)構(gòu)，由專業(yè)審計人員根據(jù)國家政策法律以及企業(yè)規(guī)章制度的要求，對企業(yè)以及企業(yè)附屬的各個單位的財務(wù)狀況以及會計核算質(zhì)量進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價的一系列行為活動。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作的重點(diǎn)在于對企業(yè)財務(wù)工作進(jìn)行核算，檢查會計信息的真實性、性及合法性，評價企業(yè)會計工作的質(zhì)量。以此為依據(jù)，了解企業(yè)經(jīng)營的狀況和企業(yè)資產(chǎn)和財務(wù)運(yùn)作的真實情況，為企業(yè)的經(jīng)營管理和決策制定提供有效的參考，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全和內(nèi)部約束機(jī)制的完善。我國的國有企業(yè)一般規(guī)模較大，經(jīng)營范圍廣泛，資產(chǎn)管理難度大，財務(wù)運(yùn)作具有復(fù)雜性，再加上市場風(fēng)險的沖擊和考驗，企業(yè)內(nèi)部控制的問題一直是國有企業(yè)發(fā)展中的主要問題。面對機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存的經(jīng)濟(jì)形勢，國有企業(yè)必須從強(qiáng)化內(nèi)部管理入手，不斷提高企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作的質(zhì)量，提高財務(wù)管理的水平，對不規(guī)范、不合理的財務(wù)行為進(jìn)行有效的控制和約束，才能有效的減少國有資產(chǎn)的流失，預(yù)防和規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，提高風(fēng)險的識別能力和應(yīng)對能力，實現(xiàn)健康平穩(wěn)的財務(wù)運(yùn)作，從而提高企業(yè)的市場競爭力。
二、我國國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計中存在的問題
1.內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立性，難以保障其公正性。
我國國有企業(yè)內(nèi)部審計以財務(wù)會計審計為主要審計內(nèi)容，而很多企業(yè)的決策者或者管理者對內(nèi)部審計工作本身缺乏的認(rèn)識，將企業(yè)管理的重點(diǎn)放在直接經(jīng)濟(jì)效益的追求和獲得上，對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作予以忽視。很多企業(yè)將財務(wù)審計與會計工作混為一談，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上統(tǒng)一歸屬與財務(wù)部門，財務(wù)審計工作受財務(wù)部門的直接領(lǐng)導(dǎo)，這一方面不符合我國關(guān)于財務(wù)與審計分立的要求，另一方面使我國國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計處于“受制于人”的狀態(tài)，缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部審計成為財務(wù)部門的自我審計，不能發(fā)揮內(nèi)部審計本身應(yīng)有的職能，其公正性難以得到保障。
2.內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視。
很多國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部財務(wù)審計工作不了解，認(rèn)為內(nèi)部審計僅僅是對財務(wù)工作的監(jiān)督，對內(nèi)部審計在企業(yè)資金利用率方面、經(jīng)濟(jì)效益的促進(jìn)作用方面的作用沒能充分的認(rèn)識，對內(nèi)部審計的職能認(rèn)識不夠直接造成了在態(tài)度上的忽視，對內(nèi)部審計工作的不重視自然對審計工作沒能提供有力的支持，使審計工作難以開展，無法發(fā)揮出其本身具有的職能作用。
3.審計人員缺乏專業(yè)性，流動性強(qiáng)。
因為國有企業(yè)管理層對內(nèi)部財務(wù)審計缺乏足夠的重視和有力的支持，使得現(xiàn)今很多國有企業(yè)在對審計人員的配備上沒有按照國家標(biāo)準(zhǔn)的要求來進(jìn)行人員隊伍的建設(shè)。很多審計人員是在企業(yè)專項審計期間臨時從財務(wù)部門抽調(diào)，在審計方面往往缺乏專業(yè)的知識，而且崗位之間變換調(diào)動頻繁，流動性大，很難保障內(nèi)部財務(wù)審計工作的質(zhì)量。
4.內(nèi)部審計人員缺乏培訓(xùn)機(jī)會，業(yè)務(wù)能力得不到提升。
隨著時代的發(fā)展，財務(wù)審計無論在思想上還是理念上都隨之更新發(fā)展，新理念、新模式不斷出現(xiàn)，內(nèi)部審計工作已經(jīng)發(fā)展成為現(xiàn)代企業(yè)高效運(yùn)行的名片。世界上的知名企業(yè)，都對企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)審計給予充分的重視，致力于保障企業(yè)審計的公正性、公開性。如今，嚴(yán)格的內(nèi)部審計已經(jīng)成為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的推動力，成為驗證企業(yè)高效經(jīng)營的標(biāo)準(zhǔn)之一。但是目前來看我國國有企業(yè)內(nèi)部審計人員普遍缺乏培訓(xùn)機(jī)會，無法對先進(jìn)的審計思想和審計理念進(jìn)行學(xué)術(shù)，業(yè)務(wù)能力得不到有效的提升。
三、企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部財務(wù)審計的相關(guān)原則
1.獨(dú)立性原則。
內(nèi)部財務(wù)審計工作的開展是以獨(dú)立性原則為基礎(chǔ)，本著對企業(yè)各個利益主體高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，對企業(yè)的財務(wù)工作進(jìn)行公正的、公開的、的檢查、監(jiān)督和評價。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的獨(dú)立性是相對與企業(yè)內(nèi)部其它機(jī)構(gòu)而言的，是在一定范圍內(nèi)的相對獨(dú)立，以更客觀更有效的發(fā)揮審計職責(zé)。
2.性原則。
內(nèi)部財務(wù)審計工作能否充分發(fā)揮作用是以性原則為關(guān)鍵，其性主要表現(xiàn)在其地位和層次的設(shè)置上。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職能作用的擴(kuò)大化發(fā)揮是使其較高的組織地位得到認(rèn)可基礎(chǔ)，同時審計機(jī)構(gòu)較高的地位有對內(nèi)部財務(wù)審計職能作用的充分發(fā)揮提供了條件。
3.經(jīng)濟(jì)性原則。
內(nèi)部財務(wù)審計是以經(jīng)濟(jì)性原則為目標(biāo)，內(nèi)部財務(wù)審計的最終目標(biāo)是為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)企業(yè)價值的較大化服務(wù)的。企業(yè)在對內(nèi)部財務(wù)審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的時候就要充分的考慮到成本效益，服從企業(yè)財務(wù)管理實際的需要，維護(hù)企業(yè)的根本利益。
四、改善國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計問題的對策和建議
1.提高認(rèn)識，重視企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作。
國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作質(zhì)量的好壞，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部財務(wù)審計工作的重視程度有直接的關(guān)系。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作的基本職能以及對企業(yè)發(fā)展所具有的重要的作用進(jìn)行細(xì)致的認(rèn)識和理解，從思想上和態(tài)度上給予充分的重視，并未內(nèi)部財務(wù)審計工作的開展提供強(qiáng)有力的支持。在機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，提高企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計機(jī)構(gòu)的地位，保障其具有充分的獨(dú)立性和性，為內(nèi)部財務(wù)審計工作在檢查、監(jiān)督、評價等方面職能作用的發(fā)揮提供保障。
2.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計制度。
要保障國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作能夠真正的落到實處，發(fā)揮應(yīng)有的作用，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制水平的提高，就必須對企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計制度建立和完善，明確職責(zé)，規(guī)范執(zhí)行，將內(nèi)部財務(wù)審計工作落到實處。接受國家財務(wù)部的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，確保國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的正常、有效開展。
3.加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)審計隊伍建設(shè)，不斷提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力。
國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的工作人員不僅要具備財務(wù)審計方面的專業(yè)知識和能力，更要對企業(yè)的經(jīng)營管理方面有一定的了解，這是因為財務(wù)審計工作領(lǐng)域不僅僅限于對企業(yè)財務(wù)工作的審查，而是將工作重點(diǎn)從傳統(tǒng)的查錯防弊向企業(yè)內(nèi)部管理決策上轉(zhuǎn)移。出對企業(yè)財務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查之外還具有提供協(xié)助和服務(wù)的能力，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部職能工作的相互協(xié)調(diào)配合。隨著審計新理念、新思想的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作人員也要做到與時俱進(jìn)，不斷學(xué)習(xí)新的知識，加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能學(xué)習(xí)，努力提高業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素質(zhì)。
4.改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作手段和方式。
國有企業(yè)要緊跟時展的部分，充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)和手段，在企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建立起、高校的內(nèi)部財務(wù)審計信息化系統(tǒng)，利用信息化審計平臺，從審計程序、審計臺賬、審計聯(lián)網(wǎng)等多方面對審計人員審計工作的開展提供幫助。將傳統(tǒng)的事后審計模式打破，代之為事前、事中、事后的審計。特別是對于重大項目或者大規(guī)模經(jīng)營活動的開展要對預(yù)算、合同等加強(qiáng)監(jiān)督和評價，開展監(jiān)督管理工作，從而有效的降低或規(guī)避國有企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，減少國有資產(chǎn)的浪費(fèi)和流失。
作者：趙艷秋 單位：沈陽雙興建設(shè)集團(tuán)有限公司
財務(wù)審計論文:我國基建工程財務(wù)審計論文
一、對基建工程的各項費(fèi)用進(jìn)行明確
在資金使用方面，通過核算，保障嚴(yán)格依據(jù)預(yù)算來執(zhí)行基建工程的資金使用，保障其不超出相關(guān)的計劃，與工程建設(shè)的規(guī)范所符合，避免有超支、挪用資金或者浪費(fèi)等問題出現(xiàn)于施工過程中，將財務(wù)審計工作科學(xué)的開展下去。在基建工程財務(wù)審計中，還需要對工程建設(shè)中出現(xiàn)的會計賬簿、財務(wù)報表等記錄進(jìn)行審查，避免有缺損或者不真實問題出現(xiàn)。要對基建工程的債權(quán)債務(wù)關(guān)系進(jìn)行明確，審計好施工過程中的財務(wù)往來情況。
二、對合同的簽訂以及執(zhí)行情況進(jìn)行審查
在實施基建工程項目的過程中，施工之前，首先要訂立相關(guān)的合同，因此在財務(wù)審計中，也需要對合同的訂立和執(zhí)行情況嚴(yán)格審查。首先，要詳細(xì)的審查合同條款，保障與相關(guān)的法律法規(guī)所符合，并且結(jié)合施工建設(shè)的要求，來審查一些重點(diǎn)環(huán)節(jié)，如定額套用、材料供應(yīng)、結(jié)算方式和費(fèi)用計取等。施工單位需要嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)的合同條款，通過審查，保障其對相應(yīng)的保障金進(jìn)行了繳納，嚴(yán)格依據(jù)合同規(guī)定的時間和金額，支付了基建工程的預(yù)付材料款以及工程款等，審查合同中的每一條規(guī)定。對轉(zhuǎn)包和分包問題進(jìn)行審查，對財務(wù)資料進(jìn)行嚴(yán)格審查，在對轉(zhuǎn)包和分包問題進(jìn)行審查時，需要將資金流向和會計核算方式給充分納入考慮范圍，同時，還需要科學(xué)審查非法利益分配。
三、項目施工過程中的財務(wù)審計
在基建工程中開展財務(wù)審計，主要是審計施工過程中發(fā)生的各項費(fèi)用，這樣方可以順利完成建設(shè)項目施工，促使工程項目的經(jīng)濟(jì)效益得到提升。可以從這些方面來進(jìn)行，對施工單位的工程款進(jìn)行審查，保障與發(fā)包方支付沒有問題，對基建工程項目的各個款項進(jìn)行審查，避免有資金挪用問題出現(xiàn)，保障在建設(shè)項目中應(yīng)用了這些資金。在基建工程財務(wù)審計過程中，還需要科學(xué)審計施工現(xiàn)場的日記賬和資金收支情況，還需要審查報銷憑證。還需要科學(xué)審計建設(shè)項目的利潤情況，避免有過高利潤或者過低利潤。通過項目施工過程中的財務(wù)審計，可以有效控制每一個施工環(huán)節(jié)的成本，避免有成本浪費(fèi)等問題出現(xiàn)。
四、對基建工程的項目成本進(jìn)行財務(wù)審計
在基建工程財務(wù)審計中，需要審計工程項目的各項成本；首先，通過審查，保障建設(shè)工程項目的成本核算與會計制度中的要求所符合，通過成本核算，來提升基建工程項目的管理水平。同時，還需要對工程項目的成本投資等進(jìn)行核算，保障足夠的真實，沒有違法問題出現(xiàn)，總之，要嚴(yán)格審計基建工程項目各個環(huán)節(jié)的財務(wù)狀況，提升內(nèi)部管理水平。還需要嚴(yán)格審計工程項目工程款的結(jié)算，避免對造價成本隨意抬高，建設(shè)內(nèi)容不能夠隨意變更，同時，工程款不能夠出現(xiàn)虛報或者重復(fù)計算問題。
五、其他相關(guān)項目的審計
一是審計工程物資管理，及時檢查庫內(nèi)的設(shè)備和材料等，并且及時維護(hù)和保養(yǎng)這些設(shè)備，對于出現(xiàn)的技術(shù)問題和質(zhì)量問題及時處理，同時，結(jié)合具體情況，對設(shè)備材料的實際成本正確計算，有著完備和齊全的出入庫手續(xù)，定期經(jīng)常的盤點(diǎn)工程物資。完成工程項目施工之后，需要及時退庫管理結(jié)余設(shè)備和材料物資，做好財務(wù)審計工作。二是基建工程決算的審計，主要重視這些方面，對決算審計資料文件進(jìn)行收集，如項目立項文件、工程合同、招投標(biāo)文件等，都是非常重要的內(nèi)容。其次是審查構(gòu)成資產(chǎn)的各項內(nèi)容真實性和合法性，如設(shè)備價值、安裝工程費(fèi)等，保障科學(xué)的計算資本化利息。盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，促使資產(chǎn)的完整性得到保障。三是對獎勵情況進(jìn)行檢查：通過檢查，要有充分真實的獎勵理由，有合理的依據(jù)，與合同的相關(guān)規(guī)定和要求所符合，能夠與合同規(guī)定的相關(guān)考核指標(biāo)所符合，保障在合同規(guī)定的限額發(fā)放獎金以內(nèi)，避免對獎金重復(fù)發(fā)放，或者是只獎勵，不處罰。
六、結(jié)束語
綜上所述，在基建工程建設(shè)中，財務(wù)審計是非常重要的一項內(nèi)容，通過財務(wù)審計工作的順利開展，可以促使基建工程的投資效益得到顯著提升。但是通過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，因為諸多因素的限制作用，還有很多問題存在于基建工程的財務(wù)審計過程中，那么在具體工作中，我們就需要將財務(wù)審計的原則給貫徹落實下去，將一系列的人才給引入進(jìn)來，將基建項目的財務(wù)審計工作給深入開展下去，促使審計能力得到提升，這樣基建工程的質(zhì)量方可以得到保障和提升。
作者：孫麗莉 單位：唐山市路南區(qū)審計局
財務(wù)審計論文:農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展財務(wù)審計論文
1強(qiáng)化農(nóng)村財務(wù)審計工作對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意義
1.1經(jīng)濟(jì)長久健康的運(yùn)行與審計工作密不可分
對農(nóng)村地區(qū)來說，審計工作重在找出農(nóng)村整個財務(wù)工作的漏洞之處。就可以針對這些漏洞把農(nóng)村地區(qū)本身的財務(wù)工作加以糾正改善。這樣，農(nóng)村地區(qū)的經(jīng)濟(jì)就能健康地運(yùn)行下去。
1.2財務(wù)經(jīng)濟(jì)狀況的公開化與審計工作密不可分
審計工作的核心內(nèi)容包括了對農(nóng)村財務(wù)的具體審查核實。審查核實以后，便可以把財務(wù)的實際狀況告知村民。村民在財務(wù)宣傳欄中能夠清晰地了解每個月本村村民共有多少收入和多少支出。同時，財務(wù)宣傳欄還要把收入分別有哪些來源、支出有哪些去向都公布出來。這樣，農(nóng)村地區(qū)財務(wù)經(jīng)濟(jì)狀況便真正做到了公開化。
1.3經(jīng)濟(jì)支出的合理化與審計工作密不可分
正是由于審計工作把農(nóng)村地區(qū)的實際財務(wù)狀況給全部公布出來，所以審計人員可以分析經(jīng)濟(jì)支出中的不良之處，提出一些更為合理的經(jīng)濟(jì)支出對策。這些對策尤其要側(cè)重于以下3方面:農(nóng)村企業(yè)的現(xiàn)實發(fā)展;農(nóng)村科技的現(xiàn)實發(fā)展;農(nóng)村條件的現(xiàn)實改造。當(dāng)經(jīng)濟(jì)支出從這3個重要方面真正落實之后，那么農(nóng)村的實際經(jīng)濟(jì)支出便能真正做到合法合理。
2強(qiáng)化農(nóng)村財務(wù)審計以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的對策
2.1建設(shè)法制化的審計工作
俗話說:“無規(guī)矩便不成方圓”。從法律的角度來解讀這句話，這句話說明了法律約束的必要性。對農(nóng)村地區(qū)來說，審計工作也要約束在一定的法律或法規(guī)之下。所以，農(nóng)村地區(qū)的權(quán)力部門有必要出臺一部審計工作的規(guī)范性條例。在這部條例中有必要指明審計工作的以下幾點(diǎn)重要內(nèi)容:追回款的法律約束;審計處罰的法律約束;專賬管理的法律約束;審計反饋的法律約束。讓上述這幾方面的審計工作都按照法律程序來有效執(zhí)行，從而使農(nóng)村地區(qū)在現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中做到合理合法。
2.2建設(shè)良好的審計環(huán)境
長期以來，政府在農(nóng)村地區(qū)所設(shè)置的審計部門不被當(dāng)?shù)刂匾暋＜幢闶菍徲嫴块T提出了合理合法的審計建議，當(dāng)?shù)夭块T對這些建議也常常是視而不見。所以，為了充分轉(zhuǎn)變審計部門的這種不利地位，本文認(rèn)為農(nóng)村地區(qū)的審計部門要多跟當(dāng)?shù)氐谋O(jiān)察部門、紀(jì)檢部門聯(lián)合執(zhí)法，對當(dāng)?shù)夭块T形成一定的威懾，讓當(dāng)?shù)夭块T能慢慢重視起審計工作，并能真正落實審計部門提出的各種意見或建議。這樣，農(nóng)村地區(qū)有了良好的審計環(huán)境，審計工作能順利有效的開展，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)也自然而然得到一定的改善。
2.3提升審計工作的實際效果
當(dāng)前，農(nóng)村地區(qū)的實際審計工作收到的效果甚微。所以，提升農(nóng)村地區(qū)審計工作實效成了迫在眉睫的事情。為了真正提升審計的實效，本文認(rèn)為關(guān)鍵要從以下幾方面著手:查明經(jīng)濟(jì)支出跟支出的去向是否屬實;查明各部門的具體支出、收入是否都符合要求;查明各部門簽訂的各種合同有沒有依法兌現(xiàn);查明相關(guān)債務(wù)有沒有按規(guī)定一一落實。審計人員要特別注意審計工作的質(zhì)量。而只有做好了以下幾點(diǎn)工作，審計質(zhì)量才能得到有效的保障:原始資料的審查;復(fù)印件的審查;證明材料的審查;審計報告的合法生成;審計結(jié)論的合法生成。審計部門按這些規(guī)定實實在在做好了審計工作以后，那么農(nóng)村地區(qū)經(jīng)濟(jì)狀況的合法合理也就得到了強(qiáng)有力的保障。
2.4提升審計人員自身的工作素質(zhì)
審計部門的領(lǐng)導(dǎo)要在平常的工作中多向?qū)徲嬋藛T做宣傳，告知每位審計人員提升自身工作素質(zhì)的必要性，讓每位審計人員都有嚴(yán)肅嚴(yán)格工作的強(qiáng)烈意識;審計部門的領(lǐng)導(dǎo)要在平常的工作中多為審計人員做培訓(xùn)，尤其要培訓(xùn)每位審計人員的專業(yè)審計能力;審計部門的領(lǐng)導(dǎo)要帶頭做好追究責(zé)任的工作。當(dāng)審計工作中發(fā)現(xiàn)了某些部門有不合法合理的收入、支出狀況時，審計部門的領(lǐng)導(dǎo)要敢于給出批評意見。對于某些嚴(yán)重違法違規(guī)的農(nóng)村干部，審計部門的領(lǐng)導(dǎo)更要敢于跟監(jiān)察部門、紀(jì)檢部門聯(lián)合追究農(nóng)村干部的責(zé)任。只有這樣，農(nóng)村地區(qū)的經(jīng)濟(jì)才能長久且健康地運(yùn)行下去。
3結(jié)束語
綜上，本文談到了農(nóng)村地區(qū)審計工作對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實意義:經(jīng)濟(jì)長久健康的運(yùn)行與審計工作密不可分;財務(wù)經(jīng)濟(jì)狀況的公開化與審計工作密不可分;經(jīng)濟(jì)支出的合理化與審計工作密不可分。本文談到了提升審計工作效率與質(zhì)量的具體建議:建設(shè)良好的審計環(huán)境;提升審計工作的實際效果;提升審計人員自身的工作素質(zhì);建設(shè)法制化的審計工作。
作者：吳國霞 單位：汪清鎮(zhèn)鎮(zhèn)政府農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)中心
財務(wù)審計論文:高校科研經(jīng)費(fèi)財務(wù)審計論文
一、提高高校科研經(jīng)費(fèi)財務(wù)審計質(zhì)量的措施
1、建立多元化的審計機(jī)制
目前，高校科研經(jīng)費(fèi)管理的漏洞較多、難度較大，很多案件都涉嫌腐敗違法，單靠高校內(nèi)部審計部門的力量是不夠的，因此高校科研經(jīng)費(fèi)審計應(yīng)該形成內(nèi)部審計部門與紀(jì)檢監(jiān)察部門的聯(lián)合機(jī)制，加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)管，監(jiān)督高校科研經(jīng)費(fèi)使用情況。其中高校內(nèi)部審計部門主要對科研經(jīng)費(fèi)使用和管理過程進(jìn)行全方面監(jiān)督，從科研項目的申報直到項目結(jié)題實施實時控制和管理，及時發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)管理中存在的風(fēng)險點(diǎn)，并合理劃分風(fēng)險等級，高風(fēng)險級別的要重點(diǎn)審計，例如科研項目預(yù)算的真實性、科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)定開支等，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題要及時上報，并督促科研項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行及時整改，對于涉嫌違紀(jì)違法的，不能瞞報，要及時向紀(jì)檢部門反映情況，并積極配合紀(jì)檢部門的工作。另外，由于高校經(jīng)費(fèi)大多來源國家財政撥款以及一些社會團(tuán)體，因此要發(fā)揮社會團(tuán)體和國家審計部門的作用，對高校內(nèi)部審計部門反映的重大案件，進(jìn)行重點(diǎn)審計，形成外部審計和內(nèi)部審計相結(jié)合的多元化審計機(jī)制。
2、事后審計改進(jìn)為全過程審計
傳統(tǒng)的高校科研經(jīng)費(fèi)審計主要是事后審計，也就是項目結(jié)題后再進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)問題也無法及時修改。而科研經(jīng)費(fèi)財務(wù)審計的主要目的是促使經(jīng)費(fèi)使用的合理化和效益化，并不以懲處為主要目的。因此高校內(nèi)部審計部門應(yīng)該將事后審計改進(jìn)為全過程審計，對科研項目的經(jīng)費(fèi)使用狀況進(jìn)行全過程的監(jiān)督，在項目結(jié)題后再對項目合同經(jīng)費(fèi)決算狀況進(jìn)行審計，充分體現(xiàn)內(nèi)部審計工作的靈活性。當(dāng)然，由于高校科研項目眾多、科研經(jīng)費(fèi)數(shù)量多，審計人員少，要想對每一個科研項目、每一筆科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審計難度很大。高校可以根據(jù)具體情況，建立定期或者不定期的檢查制度，查找科研經(jīng)費(fèi)中存在的問題。這里還要充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，審計部門可以與財務(wù)部門聯(lián)網(wǎng)，通過互聯(lián)網(wǎng)來追蹤科研經(jīng)費(fèi)的使用情況，充分體現(xiàn)內(nèi)審工作的靈活性，對異常情況進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，爭取將問題控制在萌芽狀態(tài)。另外，還可以實行重點(diǎn)科研項目的年度審計制度，對科研經(jīng)費(fèi)多、社會影響力大的科研項目在結(jié)題前，每年都要進(jìn)行一次審計，確保科研經(jīng)費(fèi)的合理使用。
3、提高內(nèi)部審計人員專業(yè)能力素質(zhì)
與其他審計項目不同，高校科研經(jīng)費(fèi)審計工作有著較高的專業(yè)性和復(fù)雜性，對審計人員素質(zhì)和能力的要求比較高，審計人員的專業(yè)勝任能力直接影響和決定了審計工作的質(zhì)量。高校可以采取以下方法來提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和能力。一是建立輪崗制度。審計人員長期任職于一個部門，對其他崗位和專業(yè)比較陌生。科研項目具有較強(qiáng)的專業(yè)性，如果不了解其他專業(yè)，無法有效的進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)審計。因此，審計人員要定期到科研部門、財務(wù)部門等工作一段時間，來了解其他部門的工作流程以及專業(yè)特點(diǎn)，從而可以多視角的進(jìn)行審計工作。二是加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)。目前，國家對科研經(jīng)費(fèi)管理的制度不斷出臺，一些新的審計方法和審計手段不斷涌現(xiàn)，審計人員不僅要熟練掌握科研經(jīng)費(fèi)審計的政策，同時也要強(qiáng)化自身的業(yè)務(wù)技能，高校應(yīng)該組織審計人員參加一些技能培訓(xùn)班，也可以引入熟悉高校科研狀況的會計師參與到科研經(jīng)費(fèi)審計中來，可以大大提高科研經(jīng)費(fèi)審計的專業(yè)性和獨(dú)立性。
4、加強(qiáng)內(nèi)部審計的目標(biāo)控制
科研經(jīng)費(fèi)的使用效益如何既是資金提供者所關(guān)注的重點(diǎn)，也是衡量科研工作成效的一個重要標(biāo)志。高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計必須加強(qiáng)效益審計，對學(xué)校科研經(jīng)費(fèi)使用情況及其經(jīng)濟(jì)活動的效益性進(jìn)行檢查和評價，確定其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。重點(diǎn)審查科研項目立項的科學(xué)性、適用性和合理性，科研項目在立項是否經(jīng)過認(rèn)真調(diào)查，充分論證和科學(xué)評估，結(jié)題項目是否按有關(guān)規(guī)定及時辦理科研項目結(jié)題及結(jié)賬手續(xù)，科研成果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，是否及時轉(zhuǎn)化，取得社會效益和經(jīng)濟(jì)效益如何。可將科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力實現(xiàn)的價值與科研經(jīng)費(fèi)投入的價值以及科研項目的預(yù)期研究價值相比較，以確定其經(jīng)濟(jì)效益，并提出審計建議，從而促進(jìn)學(xué)校科研經(jīng)費(fèi)使用效益的提高。
二、結(jié)語
總之，作為高級人才的聚集地，高校是我國科研活動的主要場所，承擔(dān)著進(jìn)行科技創(chuàng)新、培養(yǎng)科技人才的重任。因此，高校必須加強(qiáng)對科研經(jīng)費(fèi)的管理，加大審計力量，從而提高科研經(jīng)費(fèi)的效益，保障我國科研事業(yè)的順利開展。
作者：宋巧姐 單位：遵義醫(yī)學(xué)院珠海校區(qū)
財務(wù)審計論文:基建工程財務(wù)審計論文
1基建工程財務(wù)審計中存在的問題
1.1崗位職責(zé)和流程不明確
我國很多企業(yè)基建工程的崗位職責(zé)和流程制度不完善，各部門之間缺少溝通和交流，導(dǎo)致重復(fù)工作或接不上檔的情況時常發(fā)生。此外，在基建工程中，還存在財務(wù)審計力度不足、參與度不強(qiáng)，無法多方位、全過程跟蹤審計的問題，無法高效完成工作。
1.2工程概算精細(xì)化不足
我國大部分基建工程的工程概算由施工單位包干。財務(wù)部門工作人員按照合同、工程部門和監(jiān)督部門核定的工程進(jìn)度表撥款。但由于工程概算的精細(xì)化程度不高，概算細(xì)項的控制流程和標(biāo)準(zhǔn)也不明確，所以，財務(wù)部門容易與審計部門、工程部門產(chǎn)生分歧，從而影響了基建工程工作的正常開展，進(jìn)而影響工程款的結(jié)算進(jìn)度。
1.3信息化水平比較低
基建工程財務(wù)審計管理的信息量較大，內(nèi)容覆蓋面積較廣，數(shù)據(jù)較多，環(huán)節(jié)煩瑣。因此，財務(wù)審計對信息化的管理水平要求較高。但目前，我國基建工程財務(wù)部門信息化的管理水平普遍較低，工程管理、資金管理與結(jié)算管理的銜接性較差，無法實現(xiàn)項目的全過程、多方位跟蹤。這些問題不利于基建工程項目成本的監(jiān)督和控制，不利于高效展開工作，也不利于提高基建工程的投資效益。
2完善基建工程財務(wù)審計的措施
基建工程財務(wù)審計大多為事后審計，在財務(wù)審計過程中可能會出現(xiàn)一些問題，為了減少這些問題的出現(xiàn)，就要明確各項費(fèi)用的情況。大致可從以下5方面入手：①明確基建工程的資金來源。基建工程的項目資金除了本金外，還有各個銀行的貸款。基建工程財務(wù)審計要明確各項資金的來源，審核清楚各項資金的來源是否正當(dāng)，在使用過程中是否出現(xiàn)資金漏洞，是否能切實保障在后續(xù)過程中資金可及時到位，審計工程后期的投資情況。②資金的使用狀況。財務(wù)審計要將資金的使用情況落實清楚，實行資金統(tǒng)一管理，避免多頭采購，使每一項資金都用到實處；審計資金的使用是否嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行，與預(yù)算有哪些出入，能否在預(yù)算范圍內(nèi)使用。③明確債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。在施工過程中，要做好對財務(wù)往來的審計工作。只有對每個環(huán)節(jié)的各種資金都做好審計工作，才能減少甚至避免差錯的產(chǎn)生。④打好基建工程財務(wù)管理的基礎(chǔ)。具體而言，要建立健全基建工程財務(wù)管理制度，財務(wù)管理部門的相關(guān)負(fù)責(zé)人在遵循我國政策法規(guī)的前提下，適當(dāng)完善和改進(jìn)現(xiàn)有的財務(wù)管理制度，對所有模糊的問題進(jìn)行明確說明，以保障基建工程建設(shè)所需的項目資金都可用在實處，做到有據(jù)可依，從而保障資金安全。⑤培養(yǎng)工作人員按照規(guī)章制度工作的意識。
2.1做好財務(wù)審計
項目的成本審計對基建工程的投資效益有著很大的影響。做好基建工程的項目成本審計工作，可以制止施工單位隨意抬高造價、變更建設(shè)內(nèi)容，也可以檢測施工單位有無虛報款項，落實工程進(jìn)度表，按照進(jìn)度表結(jié)算，從而提高投資效益。通過審計基建工程的成本，還可以檢測基建工程的項目成本是否符合會計制度中的規(guī)定，同時，還可以審核基建工程的成本是否真實、有效、合法，從而使基建工程的項目成本控制在預(yù)算中。
2.2提高基建財務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)
基建工程財務(wù)管理工作具有環(huán)環(huán)相扣的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，需要工作人員保持銜接性，不能發(fā)生中間斷層，否則就會影響其他人員的工作。因此，基建工程的財務(wù)部門應(yīng)專門培養(yǎng)一些人作為儲備人才，以備不時之需。但就我國目前的狀況而言，基建工程財務(wù)管理人員儲備不足，很可能會出現(xiàn)人才中間斷層的情況。此外，我國基建工程財務(wù)管理的系統(tǒng)性不強(qiáng)，工作人員僅是每日按部就班地進(jìn)行各種審計核驗，團(tuán)隊意識較差，沒有樹立基建工程項目多方位、全過程的管理理念；財務(wù)部門、工程部門和審計部門在工程造價、工程管理和結(jié)算等方面的專業(yè)知識和能力相對缺乏，因此，時常發(fā)生分歧，這不利于控制基建工程建設(shè)中的成本、合理使用資金和提高投資效益。
2.3增強(qiáng)基建工程物資管理
應(yīng)提高物資會計核算的管理水平，及時跟蹤物資情況，系統(tǒng)分類基建工程物資。物資管理部門應(yīng)定期進(jìn)行實物盤點(diǎn)，并組織不定期的抽查活動，從而確保基建工程物資不丟失。應(yīng)增強(qiáng)物資采購和出入庫管理，保障基建工程物資的購買數(shù)量、領(lǐng)用數(shù)量與預(yù)算數(shù)量相同。在采買時，應(yīng)與商家簽訂好采購合同，記錄購買物品的種類、數(shù)量和單價，以便核對時一目了然、真實有效，并及時與財務(wù)部門溝通，辦理物資結(jié)算；出入庫時，應(yīng)嚴(yán)格依照規(guī)章制度進(jìn)行，憑證領(lǐng)取，避免工程物資丟失。此外，還應(yīng)加強(qiáng)對包工頭的監(jiān)管，施工單位應(yīng)嚴(yán)格按照工程的實際用料辦理領(lǐng)、退料。應(yīng)遵循“零庫存”的原則，做好工程物資的采購計劃。工程物資的采購計劃通常由設(shè)計單位提出、計劃和核驗。當(dāng)出現(xiàn)施工單位以次充好、高估冒算造成物資剩余或工程殘次的情況時，應(yīng)由施工單位承擔(dān)責(zé)任。當(dāng)施工單位與設(shè)計單位發(fā)生沖突時，雙方應(yīng)通過協(xié)商達(dá)成共識，從而確保工程物資及時到位，保障施工進(jìn)度。
3結(jié)束語
綜上所述，在實踐過程中，基建工程財務(wù)管理會因為種種原因出現(xiàn)各種問題，需要我們按照規(guī)章制度執(zhí)行，做到各司其職、互相幫助，并積極學(xué)習(xí)專業(yè)知識，提高自身的專業(yè)素養(yǎng)。此外，還應(yīng)與各部門達(dá)成共識，共同進(jìn)步，為我國的基建工程事業(yè)營造一個和諧的環(huán)境。
作者：程黎 單位：重慶醫(yī)科大學(xué)附屬及時醫(yī)院
財務(wù)審計論文:國有企業(yè)審計人員財務(wù)審計論文
一、國有企業(yè)財務(wù)審計工作存在的問題
1.審計工作與當(dāng)前國有企業(yè)改革發(fā)展的方針不適應(yīng)。
財政部在1998年陸續(xù)頒布了“工業(yè)企業(yè)和商貿(mào)企業(yè)實行注冊會計師審計年度財務(wù)報表的辦法”。從目前的形勢來看，仍存在以下四個主要的問題：由于有關(guān)企業(yè)實施年度財務(wù)報表注冊會計師審計制度的規(guī)定是財政部在機(jī)構(gòu)改革前依據(jù)企業(yè)類型分別制定的，導(dǎo)致其內(nèi)容過于寬泛，法律效力欠佳；在會計報表質(zhì)量和審計質(zhì)量方面存在著嚴(yán)重問題，但相關(guān)部門的執(zhí)法力度不足，違規(guī)的企業(yè)和注冊會計師沒有受到嚴(yán)格的處罰；部分會計事務(wù)所審計報告缺失本質(zhì)內(nèi)容；政府監(jiān)管部門對審計后的會計報表關(guān)注度低，國有資產(chǎn)所有者缺位。
2.審計程序不嚴(yán)謹(jǐn)，運(yùn)作不規(guī)范。
自我國注冊會計師制度恢復(fù)重建以來，注冊會計師事業(yè)不斷發(fā)展壯大。但審計工作人員對審計工作中的相關(guān)制度并不了解，審計的過程中也不能按照規(guī)定的程序監(jiān)督管理，使得審計結(jié)果無性與真實性。同時，審計人員缺乏對被審計企業(yè)基本情況的了解，在審計過程中不能結(jié)合企業(yè)的真實情況嚴(yán)格按照程序進(jìn)行審計，最終出現(xiàn)審計結(jié)果與實情大相徑庭的狀況。保障審計工作客觀公正是審計工作人員必須堅守的原則，而審計過程的獨(dú)立性是保障審計客觀公正的前提。盡管我國審計法和憲法中有對審計獨(dú)立性的規(guī)定，但在實際處理問題的過程中，還缺乏對獨(dú)立性的具體保障，有些制度缺乏操作性，導(dǎo)致審計做不到實質(zhì)上的獨(dú)立。
3.審計工作人員的綜合素質(zhì)有待提高。
現(xiàn)階段由于審計工作情況復(fù)雜，審計項目推陳出新，審計人員自身結(jié)構(gòu)也比較復(fù)雜，導(dǎo)致審計人員自身的職業(yè)素質(zhì)出現(xiàn)很多問題。專業(yè)化程度不高。部分審計人員缺乏相關(guān)的專業(yè)知識，缺少綜合分析和判斷的能力，法規(guī)引用不、處理處罰不適當(dāng)，使一些復(fù)雜的會計舞弊等重大違紀(jì)違法事件成漏網(wǎng)之魚。審計技術(shù)和方法的運(yùn)用能力欠佳，缺乏必備的評估風(fēng)險、撰寫報告、研究等方面的能力，使審計行為效率低下、質(zhì)量差、風(fēng)險大。忽略重要的與審計風(fēng)險相關(guān)的因素。職業(yè)道德素質(zhì)低。在實際開展審計業(yè)務(wù)時，審計人員不能抵御各種干擾，容易被領(lǐng)導(dǎo)和人際關(guān)系左右；缺乏團(tuán)隊精神，工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)；被利益、權(quán)利驅(qū)動，以權(quán)謀私等。諸如此類職業(yè)道德問題，將導(dǎo)致企業(yè)的審計風(fēng)險增加。目前，國有企業(yè)普遍存在對外投資收益不佳的問題。企業(yè)在投資項目時未運(yùn)用科學(xué)的論證方法，并且缺乏有效的投資管理辦法，存在不負(fù)責(zé)任的現(xiàn)象。投資額巨大，公款監(jiān)察力度不夠，不僅致使企業(yè)虧損嚴(yán)重，而且使企業(yè)的信譽(yù)度降低，企業(yè)形象大打折扣。
二、完善國有企業(yè)財務(wù)審計工作制度的措施
1.健全國有企業(yè)審計法制制度及相關(guān)的法律體系。
改革開放三十年來,經(jīng)過不斷的探索和完善,我國國有企業(yè)審計形成了以《審計法》、《公司法》、《企業(yè)國有資產(chǎn)法》、《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》、《注冊會計師法》、《中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》、《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》等相關(guān)法律、法規(guī)、部門規(guī)章以及規(guī)范性文件構(gòu)成的法律制度體系。但針對國家審計法律制度體系中存在的問題,國有企業(yè)及執(zhí)法部門應(yīng)明確和落實法律責(zé)任；針對內(nèi)部審計制度體系中存在的問題,應(yīng)從法律的層面加大內(nèi)部審計的獨(dú)立性；針對社會審計制度體系存在的問題,應(yīng)該與另兩種審計相結(jié)合,充分挖掘其審計成果更好的服務(wù)國有企業(yè)改革發(fā)展。努力健全國有企業(yè)審計法制制度及相關(guān)的法律體系。
2.規(guī)范審計程序運(yùn)作，強(qiáng)化監(jiān)管責(zé)任。
以審計工作為中心建立嚴(yán)格的審計監(jiān)控體系，嚴(yán)格規(guī)范審計程序的運(yùn)作，適度的對審計工作進(jìn)行復(fù)核。對復(fù)核期間發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為做嚴(yán)厲懲罰。強(qiáng)化監(jiān)管部門的責(zé)任，使政府部門及時的了解國企的運(yùn)營狀況以及存在的問題，對審計工作的真實性也要加大檢查力度，國有資產(chǎn)管理部門要加強(qiáng)對企業(yè)處理國有資產(chǎn)過程中的監(jiān)管力，實行責(zé)任制。
3.提高審計工作人員的綜合素質(zhì)。
對審計人員進(jìn)行專業(yè)知識培訓(xùn)。拓寬審計人員處理問題的技能，增強(qiáng)創(chuàng)新意識；定期對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，讓他們掌握更先進(jìn)的企業(yè)審計的理論、方法等，完成從固定思維到多角度思路的轉(zhuǎn)型。加強(qiáng)審計人員的思想道德建設(shè)。審計人員是審計活動的主體，良好的職業(yè)道德是職業(yè)素養(yǎng)的基礎(chǔ)。作為審計人員，應(yīng)該樹立正確的人生價值觀、榮辱觀，時刻遵守自尊、自律、自愛的原則，辦事力求問心無愧，規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量。有良好的思想道德素質(zhì)的審計人員才有可能頂?shù)米≌T惑，守得住清苦，耐得住寂寞。才能適應(yīng)當(dāng)前紛繁復(fù)雜的審計環(huán)境，才能更好地實現(xiàn)審計的目標(biāo)，為企業(yè)帶來真正的利益。
4.合理利用社會審計中介機(jī)構(gòu)的作用。
當(dāng)審計資源沒有得到有效合理的利用時，應(yīng)該協(xié)調(diào)好社會審計中介機(jī)構(gòu)和審計機(jī)關(guān)，優(yōu)化資源的配置，分清兩方的職責(zé)，確保審計工作的高速有效的開展。社會審計中介機(jī)構(gòu)在政府資源有限的情況下，應(yīng)充分發(fā)揮其不可取代的作用，與審計機(jī)關(guān)相互配合，改進(jìn)國有企業(yè)有缺陷的審計制度或方式，將審計的重心集中在維護(hù)國有企業(yè)股權(quán)所有者的利益，重點(diǎn)檢查器審計力度，必要時，可采集有力證據(jù)，將涉嫌違法人員繩之以法。同時，審計機(jī)關(guān)有責(zé)任監(jiān)管注冊會計師的道德水平和作業(yè)質(zhì)量。
三、結(jié)語
近些年來，國有企業(yè)的改革已展現(xiàn)出蓬勃的生機(jī)，一大批的國有企業(yè)在改革的熱潮中變虧為盈，同時一些改革不到位方面的問題也日益明顯，嚴(yán)重制約了國有企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。因此，完善國有企業(yè)財務(wù)審計規(guī)范及法治制度是加強(qiáng)對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集團(tuán)權(quán)力監(jiān)督和制約的重要舉措。因此，我們要綜合多方因素，分析審計工作中存在的問題，并及時的采取高效有力的措施，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的實際情況，積極的配合改革，真正的實現(xiàn)改革的目標(biāo)，維護(hù)國家及人民的利益。總之，把握主要問題，完善財務(wù)審計中的不足，對制止國有資產(chǎn)流失等有重要意義。
作者：班月婷 單位：營口鑫達(dá)會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司
財務(wù)審計論文:企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計論文
一、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計控制與監(jiān)督的必要性
企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計是由企業(yè)內(nèi)部指派審計機(jī)構(gòu)、人員按照國家相關(guān)法律法規(guī)，以及企業(yè)規(guī)章制度，對企業(yè)內(nèi)部各部門財務(wù)管理、核算的合法合規(guī)性、內(nèi)控制度有效性、財務(wù)信息真實性，進(jìn)行正確有效的審查與評價，是一種獨(dú)立的企業(yè)經(jīng)營監(jiān)督、評價活動。企業(yè)通過財務(wù)審計對企業(yè)的資產(chǎn)狀況、負(fù)債情況和企業(yè)收支的具體情況進(jìn)行審核，以保障企業(yè)財務(wù)信息的真實性和性，從而為企業(yè)經(jīng)營管理提供有效的財務(wù)依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步完善。企業(yè)內(nèi)部審計不同于企業(yè)其它的機(jī)構(gòu)或者部門，其具有一定的獨(dú)立型，而且直接對企業(yè)決策層負(fù)責(zé)，對企業(yè)經(jīng)營管理的狀況，以及企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行分析和評估，達(dá)到預(yù)防或規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險的目的。企業(yè)決策層在對企業(yè)進(jìn)行管理決策制定的過程中，需要參考內(nèi)部財務(wù)審計的評估報告。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計通過對企業(yè)經(jīng)營活動的控制、監(jiān)督和評價，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度和管理制度的不斷健全和完善，為企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。有效的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計能夠?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)管理中違規(guī)違法的現(xiàn)象及時發(fā)現(xiàn)并糾正，是企業(yè)的會計信息更加真實。企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計不同，其是以企業(yè)自身作為審計的對象，通過財務(wù)審計的控制與監(jiān)督，對企業(yè)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況真實客觀的反映出來，從而實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)的優(yōu)化管理，預(yù)防和控制財務(wù)方面的違規(guī)違法現(xiàn)象的發(fā)生，維護(hù)企業(yè)所有者的權(quán)益。隨著市場經(jīng)濟(jì)多元化發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系日漸復(fù)雜，企業(yè)財務(wù)管理工作中存在的問題突顯出來，只有充分的發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的控制與監(jiān)督只能，才能從根本上提高企業(yè)財務(wù)管理工作的效率，從而實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)營管理活動的規(guī)范化，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。
二、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的現(xiàn)狀分析
1.企業(yè)內(nèi)部審計部門缺乏獨(dú)立性。
我姑企業(yè)內(nèi)部審計受到審計范圍的限制，其工作范圍限于財務(wù)會計審計范圍之內(nèi)。很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對內(nèi)部審計的認(rèn)識不夠，將工作重心放在企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營上，對內(nèi)部審計缺乏足夠的重視。很多企業(yè)內(nèi)部缺乏獨(dú)立的審計部門，將財務(wù)審計與企業(yè)會計部門歸為一體，財務(wù)審計歸屬于財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)。這樣的設(shè)置無疑為財務(wù)審計工作的有效性留下了弊端，與國家關(guān)于財務(wù)與審計各自獨(dú)立的要求相悖，從而使得企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計缺乏獨(dú)立性，成為財務(wù)部門工作的自審過程，審計的公正性就無法得到保障。
2.內(nèi)部財務(wù)審計缺乏有力的支持。
我國很多企業(yè)在內(nèi)部財務(wù)審計方面重視度不夠，對內(nèi)部財務(wù)審計的職能作用認(rèn)識不清，缺乏對內(nèi)部審計管理服務(wù)的理解。很多企業(yè)管理者將內(nèi)部財務(wù)審計視為僅僅是對企業(yè)財務(wù)工作的監(jiān)督，對內(nèi)部審計在節(jié)約企業(yè)資金，促進(jìn)效益增加等方面的作用沒能充分的認(rèn)識，從內(nèi)心中對內(nèi)部審計的工作予以忽視或者排斥，對內(nèi)部財務(wù)審計缺乏有力的支持，使得審計工作的開展困難重重。
3.內(nèi)部財務(wù)審計人員專業(yè)性不強(qiáng)。
很多企業(yè)因為對內(nèi)部審計工作重視度不高，缺乏有力的致辭，所以在人員的配備方面沒有按照要求選取專業(yè)的人員擔(dān)任審計工作。現(xiàn)今企業(yè)中的審計人員很多是臨時抽調(diào)的人員，很多審計人員缺乏專業(yè)的審計知識，而且具有很強(qiáng)的流動性，工作崗位變換頻繁，使企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量大打折扣。
4.內(nèi)部審計人員培訓(xùn)機(jī)會少，業(yè)務(wù)能力得不到有效提升。
隨著審計研究的不斷深入，很多新的審計理念和審計思想誕生，在國外，內(nèi)部審計工作已經(jīng)成為很多企業(yè)發(fā)展的特有名片。國際上的知名企業(yè)都對內(nèi)部審計有充分的重視，在保障審計工作的公開、公正方面加大力度。但是在我國很多企業(yè)，對內(nèi)部財務(wù)審計的認(rèn)識還限于傳統(tǒng)的審計認(rèn)識狀態(tài)，對新事物缺乏認(rèn)識和學(xué)習(xí)的能力，內(nèi)部審計人員缺乏培訓(xùn)的機(jī)會，不能對現(xiàn)有的現(xiàn)今的審計理念進(jìn)行學(xué)習(xí)，業(yè)務(wù)能力無法得到提升，這些都限制了我國企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作質(zhì)量的提高。
5.執(zhí)行內(nèi)部審計工作的偏差。
現(xiàn)今我國企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計多為事后審計，很多都是因為已經(jīng)出現(xiàn)了問題或者問題已經(jīng)很嚴(yán)重才開始進(jìn)行財務(wù)審計。這樣一來即使審計工作開展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失已然造成，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計缺乏前瞻性。內(nèi)部審計不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，是執(zhí)行內(nèi)部審計工作的偏差，內(nèi)部審計的工作任務(wù)是通過事先的預(yù)防，來有效的規(guī)避企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險。隨著我國企業(yè)數(shù)量的不斷增加，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)為了提高自身管理水平，必須建立起獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)審計的控制與監(jiān)督，提高企業(yè)的市場競爭力。
三、提升企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的控制與監(jiān)督有效性的對策
1.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計制度。
要保障內(nèi)部財務(wù)審計工作能夠落到實處，真正發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督作用，就必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的控制和監(jiān)督。在市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的大環(huán)境下，企業(yè)必須配合審計機(jī)構(gòu)，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制度和內(nèi)部審計制度，規(guī)范企業(yè)各部門的職責(zé)，建立有效的監(jiān)督機(jī)制，為企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作的開展提供制度保障，以獲得良好的內(nèi)部審計效果。
2.合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性。
內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上應(yīng)該處于企業(yè)的較高決策和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，即董事會的領(lǐng)導(dǎo)下，由董事會提名或任命內(nèi)部審計的具體負(fù)責(zé)人，保障內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織地位和性，加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計部門只有具有很高的獨(dú)立性，才能保障財務(wù)審計工作能夠得以高校的開展，使財務(wù)審計工作能夠真正的實現(xiàn)公正、客觀。財務(wù)審計的職能得到充分發(fā)揮才能及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的風(fēng)險，才能確保財務(wù)部門會計信息的真實性和性，從而為企業(yè)管理層和決策層的經(jīng)營決策的制定提供有效的參考依據(jù)。企業(yè)要把財務(wù)審計部門與財務(wù)部門各自分離開，審計部門直接受企業(yè)較高層的領(lǐng)導(dǎo)和管理，以增強(qiáng)其獨(dú)立性，這是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)審計獨(dú)立性與性的基本保障。
3.合理界定內(nèi)部審計活動內(nèi)容，增加組織價值。
以往對內(nèi)部審計理念界定是幫助企業(yè)高管層確認(rèn)經(jīng)營活動中是否存在問題。隨著內(nèi)部審計理念的不斷深入研究和發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容向決策、咨詢層面轉(zhuǎn)化,實現(xiàn)事前審計的方式變革。所以今后我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)該積極尋求組織風(fēng)險管理、治理結(jié)構(gòu)的改善。
4.增加培訓(xùn)機(jī)會，提高內(nèi)部財務(wù)審計人員的專業(yè)素質(zhì)。
企業(yè)應(yīng)該加大對內(nèi)部審計人員的教育培訓(xùn)力度，采取“送出去、請進(jìn)來”的辦法，促使內(nèi)部審計人員在業(yè)務(wù)方面精通會計業(yè)務(wù)、審計業(yè)務(wù)等專業(yè)知識，同時也要強(qiáng)化其政治思想培養(yǎng)，要作風(fēng)正派，敢于堅持原則，能夠同國有企業(yè)內(nèi)部的違紀(jì)違法及腐敗行為作斗爭。，國有企業(yè)還應(yīng)吸納高素質(zhì)培訓(xùn)人才進(jìn)入企業(yè)，引入競爭機(jī)制，提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。
四、結(jié)語
隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的日趨明顯，企業(yè)所處的競爭環(huán)境更為復(fù)雜。內(nèi)部審計工作作為一項經(jīng)濟(jì)活動在現(xiàn)代企業(yè)管理中的地位越發(fā)重要。企業(yè)管理層要積極應(yīng)對!采取有效措施加以改進(jìn)與完善，解決內(nèi)部審計工作中所存在的問題，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用，提高現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理效率。
作者：王麗君 單位：中國航空工業(yè)集團(tuán)公司沈陽發(fā)動機(jī)設(shè)計研究所
財務(wù)審計論文:資金平衡財務(wù)審計論文
一、在財務(wù)審計中引入資金平衡分析的必要性
（一）兼顧財務(wù)信息的真實性與完整性，審計程序中要重視逆查法的運(yùn)用
真實性與完整性構(gòu)成財務(wù)信息質(zhì)量的兩個方面，兩者相輔相成，不可偏廢，在審計工作中，對這兩方面都要給予足夠的重視，都要采取充分的審計程序。要審計賬務(wù)記載的真實性，采用的方法是順查法，根據(jù)賬簿記錄追查記賬憑證再到原始憑證；要審計賬務(wù)記載的完整性，就要把以上順序顛倒過來，根據(jù)原始憑證追查記賬憑證和賬簿記錄，即采用逆查法。逆查法可以幫助審計人員發(fā)現(xiàn)應(yīng)該記賬而未記賬的事項，發(fā)現(xiàn)賬務(wù)記載中故意隱瞞的部分，而這些恰恰是審計的重點(diǎn)所在。
（二）逆查法的重點(diǎn)是對銀行對賬單的逐筆核對
逆查法要根據(jù)原始憑證追查記賬憑證和賬簿記錄，這里的原始憑證既包括合同、發(fā)票、審批單等，更重要的是銀行對賬單。對賬單是開戶銀行提供的外部憑證，完整地記載了被審計單位資金收支的全部情況，審計中不僅要核對某一時點(diǎn)的余額，更要核對審計期內(nèi)的全部發(fā)生額。如果只核對時點(diǎn)余額，可能無法發(fā)現(xiàn)期初將資金轉(zhuǎn)出使用期末結(jié)賬前再轉(zhuǎn)回的挪用行為，這種行為嚴(yán)重違反財經(jīng)紀(jì)律，是審計的重中之重。對銀行對賬單的發(fā)生額與銀行存款日記賬及費(fèi)用分戶賬進(jìn)行逐筆核對，確定所有資金收支已經(jīng)全部及時入賬，才能實現(xiàn)財務(wù)信息完整性的審計目標(biāo)。
（三）運(yùn)用資金平衡公式可以保障審計程序的充分性
以財務(wù)信息的性和完整性為審計目標(biāo)，審計人員必須核對銀行對賬單的余額和發(fā)生額。這時會面臨這樣一個問題，核對全部發(fā)生額的工作量太大，審計時間不夠，而資金平衡分析方法能夠解決這個難題。這一方法借助資金運(yùn)動的動態(tài)平衡關(guān)系，通過對期初期末資金余額的賬實核對，以及對資金來源情況的詳細(xì)審計，分析推導(dǎo)出資金運(yùn)用的完整性情況，再根據(jù)金額和性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，抽樣選取部分支出項目進(jìn)行檢查，就可以實現(xiàn)審計目標(biāo)。實際工作中資金來源業(yè)務(wù)其實很少，每年超不過三四十筆，與現(xiàn)在很多審計人員花費(fèi)大量時間去詳細(xì)審計資金運(yùn)用業(yè)務(wù)的方法相比較，運(yùn)用資金平衡分析進(jìn)行財務(wù)審計，一方面能夠提高工作效率，更重要的是能夠保障審計程序的充分性和適當(dāng)性，保障審計效果。
二、資金平衡分析的具體應(yīng)用
資金平衡分析是基于資金運(yùn)動平衡公式的審計分析方法，資金運(yùn)動平衡公式是指，期初貨幣資金，加上審計期內(nèi)資金來源，減去審計期內(nèi)資金運(yùn)用，等于期末貨幣資金。其中期初、期末貨幣資金是時點(diǎn)變量，其余額通過賬實核對很容易可以確定，比較復(fù)雜的是資金來源和資金運(yùn)用這兩個反映發(fā)生額的時期變量，具體到人民銀行來說，資金來源包括預(yù)算撥款和其他收入，資金運(yùn)用包括人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、項目支出等各項費(fèi)用支出。資金平衡公式包含四個變量，審計過程中如果確定了其中三個，很容易就能推導(dǎo)出第四個。以資金平衡公式為線索開展財務(wù)審計，主要思路包括下面四個步驟：
（一）確定期初期末貨幣資金
就是現(xiàn)金和銀行存款的余額，審計方法是賬實核對，即監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，核對銀行存款日記賬與銀行對賬單余額。
（二）確定資金來源的實際數(shù)額
方法是逐筆核對銀行存款日記賬與銀行對賬單的借方發(fā)生額。由于人民銀行實行收支兩條線的財務(wù)預(yù)算管理制度，其經(jīng)營收入及資產(chǎn)收益應(yīng)全部上繳國庫，能夠用于各級行自身支出的資金來源只包括預(yù)算撥款及上級行和地方政府撥入的補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)兩部分。通過對銀行存款借方發(fā)生額的逐筆核對，剔除不能用于自身支出的部分，就能夠確定資金來源的實際數(shù)額。
（三）計算資金運(yùn)用的實際數(shù)額
確定賬務(wù)記載的完整性情況。用期初貨幣資金余額，加上審計期內(nèi)的資金來源，減去期末貨幣資金余額，計算出審計期內(nèi)資金運(yùn)用的實際數(shù)額。將資金來源和資金運(yùn)用的實際數(shù)額與收入分戶賬和費(fèi)用分戶賬進(jìn)行核對，看是不是所有收支都已經(jīng)記賬，如果有未記賬的情況，則要進(jìn)一步查明原因，查明是不是存在舞弊行為。
（四）對資金運(yùn)用進(jìn)行審計，根據(jù)金額和性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，抽樣選取部分業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查
根據(jù)金額標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到重要性水平的支出要核對付款記錄與發(fā)票合同，以確定這些支出是否真實有效，是否履行了規(guī)定的審批程序。根據(jù)性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，對部分支出科目，如固定資產(chǎn)購建類支出、貨幣發(fā)行費(fèi)、安全防衛(wèi)費(fèi)等，要重點(diǎn)關(guān)注資金用途是否符合規(guī)定的開支范圍。近幾年由于人民銀行財務(wù)緊張形勢日益加劇，將貨幣發(fā)行費(fèi)、安全防衛(wèi)費(fèi)科目用于發(fā)放工資或公共經(jīng)費(fèi)支出的現(xiàn)象開始在部分地區(qū)出現(xiàn)，審計中要予以關(guān)注。
三、運(yùn)用資金平衡分析需要注意的問題
資金平衡分析為財務(wù)審計提供了一種簡單有效的操作思路，將賬實核對、詳細(xì)檢查與抽樣審計的方法結(jié)合起來，以達(dá)到確認(rèn)財務(wù)信息的真實性與完整性的審計目標(biāo)。在實際應(yīng)用過程中，需要注意以下四個問題：
（一）“資金平衡”是“賬務(wù)記載沒有問題”的必要條件而不是充分條件
也就是說，如果“賬務(wù)記載沒有問題”，那么資金運(yùn)動肯定是平衡的；如果資金運(yùn)動不平衡，那么賬務(wù)記載肯定有問題。但是反過來就不一定成立，不能說如果資金平衡，那么賬務(wù)記載一定沒有問題，也有可能公式的左右兩邊都發(fā)生了相同金額的錯誤或者遺漏，或者也可能公式的某一邊發(fā)生了相同金額的一加一減。因此更要強(qiáng)調(diào)四個步驟中的第二步工作，強(qiáng)調(diào)對資金來源要逐筆核對。
（二）零星現(xiàn)金收入也構(gòu)成資金來源的一個部分
一般情況下的財務(wù)資金表現(xiàn)為現(xiàn)金和銀行存款兩種形態(tài)，隨著公務(wù)卡結(jié)算制度的推行，人民銀行財務(wù)工作中的現(xiàn)金業(yè)務(wù)越來越少，只有資產(chǎn)處置零星收入可能涉及到現(xiàn)金來源。如果存在這種情形，審計人員一方面要把收入金額與相關(guān)合同協(xié)議進(jìn)行核對以確定其真實性，另一方面要核對收款收據(jù)的連續(xù)編號以確定賬務(wù)記載的完整性。根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定，資產(chǎn)處置收入應(yīng)作為財務(wù)收入并入人民銀行大賬，這種零星現(xiàn)金收入還是存入銀行，年度中間作為暫收款項處理，年末作為財務(wù)收入逐級上劃，形成銀行存款的來源。
（三）暫收款項和暫付款項應(yīng)分別作為資金來源和資金運(yùn)用處理
除了預(yù)算資金外，實際工作中還存在各種暫收暫付款項，暫收款項增加或者暫付款項減少，是一種資金來源，可以理解為能運(yùn)用的資金增加了；暫收款項減少或者暫付款項增加，是一種資金運(yùn)用，也就是能運(yùn)用的資金減少了。暫收暫付款項雖然數(shù)額不大，但是資金性質(zhì)特殊，制度規(guī)定比較零散，日常管理容易出問題，審計中要給予特別的重視。暫收款項除業(yè)務(wù)處理過程中的代收代扣款項外，主要是上級行撥入的業(yè)務(wù)補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)如支付系統(tǒng)運(yùn)維費(fèi)、外匯專項經(jīng)費(fèi)、征信業(yè)務(wù)補(bǔ)貼費(fèi)等，以及地方財政撥入的補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)，這些款項在收入時已經(jīng)規(guī)定了明確的用途。而暫付款項則主要是備用金和存出的保障金等，由于公務(wù)卡結(jié)算的推廣，這類款項一般很少發(fā)生。對于暫收暫付款項，主要應(yīng)該關(guān)注用途與來源的對應(yīng)情況，關(guān)注每一筆收到的款項是否都用于規(guī)定的用途。
（四）運(yùn)用計算機(jī)輔助審計技術(shù)可以提高資金平衡分析的效率
開始階段，可以先借助EXCEL等軟件，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單的篩選、計算等處理，更進(jìn)一步，內(nèi)審部門與科技部門、業(yè)務(wù)部門積極聯(lián)系協(xié)調(diào)，逐步在業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)中增加審計功能模塊。例如，在財務(wù)綜合管理系統(tǒng)中，建立預(yù)算管理、采購管理、費(fèi)用管理、固定資產(chǎn)管理、審計管理等模塊，審計管理模塊可以實時訪問分戶賬、銀行存款日記賬和銀行存款對賬單數(shù)據(jù)，并建立相關(guān)分析比對模型，使資金平衡分析可以借助鑲嵌在業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)中的審計模塊通過網(wǎng)絡(luò)完成，實現(xiàn)實時的跟蹤與檢查，及時發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險隱患，充分發(fā)揮財務(wù)審計的建設(shè)性作用。
作者：王昕平 顧英東 單位：中國人民銀行天津分行
財務(wù)審計論文:醫(yī)院財務(wù)審計論文
一、新時期醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)審計工作的重要作用分析
(一)內(nèi)部財務(wù)審計工作有利于降低醫(yī)院的各項經(jīng)濟(jì)損失
新時期，醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)審計工作的主要內(nèi)容，是對經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行有效的審計，特別是對醫(yī)院各個不同部門的經(jīng)濟(jì)效益、診療服務(wù)的經(jīng)濟(jì)效益、醫(yī)療服務(wù)的經(jīng)濟(jì)效益，更要進(jìn)行有效的審計。通過進(jìn)行有效的審計，可以大大減少并逐步杜絕因為某些失誤的決策給醫(yī)院造成的嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失，有效提高醫(yī)院的整體經(jīng)濟(jì)效益，同時，也可以在一定程度上降低醫(yī)療成本，最終使患者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)得到一定的減輕，有利于我國醫(yī)院醫(yī)療質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量的有效提高，獲得良好的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院的良性循環(huán)和健康發(fā)展。
(二)內(nèi)部財務(wù)審計工作有利于維護(hù)醫(yī)院的各項利益
新時期，醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)審計工作越來越重要，需要不斷加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)審計工作的力度，使醫(yī)院的利益得到有效保障。這就需要相關(guān)的專門部門和人員通過對醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)進(jìn)行審計，及時了解醫(yī)院的財會資料賬目，檢查財務(wù)收支材料的真實性、合法性、性和完整性，審查醫(yī)院的各項活動的財務(wù)收支狀況，使醫(yī)院的財務(wù)運(yùn)行模式得到進(jìn)一步完善。而且通過醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)審計工作，可以及時了解近期的財務(wù)資料信息分析報告，可以及時發(fā)現(xiàn)徇私舞弊、貪污腐敗等醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理運(yùn)行中出現(xiàn)的各種嚴(yán)重問題，并采取有效策略加以解決，使醫(yī)院的各項利益和整體利益得到有效保障，進(jìn)而維護(hù)國家財產(chǎn)安全。
(三)內(nèi)部財務(wù)審計工作有利于完善醫(yī)院管理體系
通過開展有效的醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)審計工作，可以對醫(yī)院管理體系工作中的一些薄弱環(huán)節(jié)，以及醫(yī)院管理體系工作中的不足之處和存在的問題在及時時間發(fā)現(xiàn)，并及時向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報，有利于相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)采取相關(guān)措施強(qiáng)化薄弱環(huán)節(jié)、彌補(bǔ)不足之處和解決相關(guān)問題，進(jìn)而完善醫(yī)院的管理體系，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部管理系統(tǒng)的健康、有序發(fā)展。而且通過開展有效的醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)審計工作，可以有效地測試醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和健全性，使醫(yī)院的綜合管理水平不斷得到提高，滿足新時期醫(yī)院的迅速發(fā)展和醫(yī)療改革的新要求，促進(jìn)醫(yī)院的健康和良好發(fā)展。
(四)內(nèi)部財務(wù)審計工作有利于醫(yī)院進(jìn)行合法的醫(yī)療業(yè)務(wù)活動
醫(yī)院和人們的健康和生命聯(lián)系比較密切，因此，醫(yī)院開展的所有業(yè)務(wù)和醫(yī)療活動都必須遵循一定的法律法規(guī)，這樣才能使醫(yī)院、病人、醫(yī)院工作人員、國家之間的利益得到正確的處理。醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)審計工作，主要是審計和監(jiān)督醫(yī)院的各項經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支狀況，通過審計和監(jiān)督，有利于使醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者和其他醫(yī)務(wù)工作者的法律意識和法制觀念進(jìn)一步增強(qiáng)，在法律法規(guī)的指導(dǎo)下開展各種醫(yī)療活動，對醫(yī)療工作中的違法行為進(jìn)行積極揭露和制止，從而使醫(yī)院的財務(wù)紀(jì)律得到實施，形成良好的醫(yī)療環(huán)境和醫(yī)療秩序。
二、新時期醫(yī)院財務(wù)審計工作存在的問題
(一)高素質(zhì)的財務(wù)審計人才嚴(yán)重缺乏
新時期，大部門醫(yī)院都比較重視和引進(jìn)高素質(zhì)的醫(yī)療人才，但卻很少主動引進(jìn)高素質(zhì)的財務(wù)審計人才，造成高素質(zhì)的財務(wù)審計人才嚴(yán)重缺乏，大部分財務(wù)審計工作人員年齡普遍偏大，審計觀念嚴(yán)重落后，專業(yè)知識水平有限、專業(yè)技能不高；還有一部分醫(yī)院在招聘財務(wù)審計人員時，對文化知識和專業(yè)素質(zhì)要求過低，無法滿足新時期對財務(wù)審計人才的新需求，在很大程度上影響了醫(yī)院財務(wù)審計工作的順利開展。
(二)缺乏完善的內(nèi)部財務(wù)審計工作制度
有效財務(wù)審計工作的前提是具備較為完善的內(nèi)部財務(wù)審計工作制度，但目前的情況是，很多醫(yī)院缺乏完善的內(nèi)部財務(wù)審計工作制度造成醫(yī)院在進(jìn)行內(nèi)部財務(wù)審計工作時，沒有相應(yīng)的制度作為依據(jù)，對內(nèi)部財務(wù)審計進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)范，在審計的過程中容易出現(xiàn)各種不同的問題，影響財務(wù)審計效果。
(三)內(nèi)部財務(wù)審計工作缺乏獨(dú)立性
醫(yī)院的財務(wù)審計工作非常重要，是對醫(yī)院整體財務(wù)狀況的有效監(jiān)督和檢查，因此，不但對財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)、財務(wù)審計制度具有較高要求，還對財務(wù)審計部門和財務(wù)審計人員的獨(dú)立性具有較高要求。但目前，部分醫(yī)院特別是中小型醫(yī)院由于財務(wù)部門的職權(quán)不高，造成內(nèi)部財務(wù)審計工作缺乏獨(dú)立性，在一定程度上影響了醫(yī)院財務(wù)審計的公平性和客觀性，影響醫(yī)院財務(wù)審計工作的有效開展。
三、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)審計工作的有效措施
(一)緊跟醫(yī)院發(fā)展和醫(yī)療改革的發(fā)展趨勢
新時期，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，醫(yī)院也得到了一定程度的發(fā)展，醫(yī)療改革也在如火如荼地進(jìn)行。所以，醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)審計工作要緊跟時展的步伐，跟上醫(yī)院發(fā)展和醫(yī)療改革的發(fā)展趨勢，重視并充分發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)審計工作的重要作用，不斷提高醫(yī)院的整體經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。這就要求醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)審計人員主動加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)，一方面，要不斷豐富自己的專業(yè)知識，大大提高自己專業(yè)技能；另一方面，要積極學(xué)習(xí)相關(guān)醫(yī)改文件，以及相應(yīng)的醫(yī)療法律法規(guī)，這樣才能滿足醫(yī)院發(fā)展和醫(yī)療改革對醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)審計工作提出的新要求，增強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)審計工作部門和工作人員的責(zé)任感和使命感，進(jìn)而提高工作效率和工作效果，走出一條適合醫(yī)院發(fā)展和醫(yī)院改革的新道路，并不斷對這條道路進(jìn)行完善。
(二)重視并加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)審計隊伍的建設(shè)
既然醫(yī)院財務(wù)工作的作用如此重要，要想使醫(yī)院財務(wù)審計工作的重要作用得到更好地發(fā)揮，我們就需要重視并不段加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)審計隊伍的建設(shè)，建立健全醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)審計工作制度，逐步實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計工作的化、規(guī)范化和科學(xué)化，使醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)審計工作在一種有序的軌道上運(yùn)行。同時，醫(yī)院還要注培養(yǎng)和引進(jìn)一批比較的內(nèi)部財務(wù)審計人員，使醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)審計隊伍不斷發(fā)展壯大，并積極開展各種培訓(xùn)，這樣，內(nèi)部財務(wù)審計人員通過各種系統(tǒng)培訓(xùn)，以及相關(guān)的專業(yè)資格認(rèn)證，知識儲備會更加豐富、知識結(jié)構(gòu)更加合理、專業(yè)技能更加熟練，洞察力、判斷力，以及分析問題和解決問題的能力得到不同程度的提高，為人民服務(wù)的意識不斷增強(qiáng)。也就是說，要促使內(nèi)部財務(wù)審計隊伍的整體素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和綜合能力不斷得到提高。另外，也不能忽視對內(nèi)部財務(wù)審計隊伍的道德問題，要加強(qiáng)對他們的職業(yè)道德建設(shè)，促使他們在平時的工作中做到愛崗敬業(yè)、公正廉潔，具有較強(qiáng)的奉獻(xiàn)精神。
(三)不斷完善醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)審計工作制度
我們都知道，醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)審計工作在醫(yī)院中具有重要的作用，但要想使醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)審計工作的重要作用得到充分發(fā)揮，就必須不斷完善醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)審計制度，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，這就需要按照內(nèi)部財務(wù)審計工作規(guī)定的具體范圍、程序和方法嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部財務(wù)審計工作，避免一些個人、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和職能部門干涉內(nèi)部財務(wù)審計工作。這樣，內(nèi)部財務(wù)審計的獨(dú)立性才能得到有效保障。同時，還要根據(jù)各個醫(yī)院的不同情況制定針對性的內(nèi)部財務(wù)審計工作計劃、內(nèi)部財務(wù)審計人員的崗位責(zé)任制、內(nèi)部財務(wù)審計的道德規(guī)范、內(nèi)部財務(wù)審計工作的考核標(biāo)準(zhǔn)等一系列操作性較強(qiáng)的相關(guān)制度。有了各種制度作為保障，醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)審計工作才能順利地開展，使審計風(fēng)險降到低，這樣，內(nèi)部財務(wù)審計的重要作用才會得到充分發(fā)揮。另外，還要改善落后的財務(wù)審計方法，賦予財務(wù)審計部門和隊伍一定的職權(quán)，使財務(wù)審計具有一定的獨(dú)立性，保障財務(wù)審計工作的公平性和客觀性，不斷提高財務(wù)審計工作效率，保障財務(wù)審計工作的有效性。
四、結(jié)束語
綜上所述，新時期，隨著醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展和醫(yī)療改革的不斷深入，醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)審計工作發(fā)揮著越來越重要的作用，需要采取相關(guān)有效措施不斷加強(qiáng)和改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)審計工作，使醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)審計工作符合醫(yī)療事業(yè)和醫(yī)療改革的新要求，促進(jìn)醫(yī)院的健康、持續(xù)發(fā)展。
作者：王德芳單位：山東省青島即墨市衛(wèi)生局
財務(wù)審計論文:企業(yè)財務(wù)審計成本控制論文
一、企業(yè)成本控制存在的問題
當(dāng)今企業(yè)缺乏對成本控制的認(rèn)識，對成本控制不夠重視，下面就從動態(tài)管理的成本和隱性成本兩個方面分析企業(yè)成本控制問題。
（一）缺乏對成本動態(tài)管理
通過對企業(yè)成本的整個控制和管理分析，企業(yè)對成本的控制一般是發(fā)生在生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中，對成本的控制一般是動態(tài)的，即主要是在原料采購階段、產(chǎn)品開發(fā)和生產(chǎn)階段、產(chǎn)品銷售階段對成本進(jìn)行動態(tài)控制。通過分析得知，企業(yè)一般會將較多的資金投注在產(chǎn)品的開發(fā)和生產(chǎn)階段，這樣其他階段可使用的資本就會減少，整個成本的動態(tài)性就會變的較差。由原來的實物化的資本轉(zhuǎn)換為貨幣形式的資金，會由于缺乏動態(tài)管理帶來問題。
（二）不重視隱性成本
很多企業(yè)對一些比較難以記錄和度量的成本不是很重視，這部分成本一般稱為隱性成本。但是隱性成本并不因為無法度量就無足輕重，很多時候隱性成本控制比動態(tài)成本的控制更為重要，因此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對隱性成本的重視。
二、財務(wù)審計和成本控制的關(guān)系
財務(wù)管理將財務(wù)審計和成本控制聯(lián)系到了一起，使得兩者發(fā)生了聯(lián)系，下面詳細(xì)的分析三者之間的關(guān)系。
（一）財務(wù)審計和財務(wù)管理的關(guān)系
在希望獲得審計功能的重新建立過程中，通過分析充分認(rèn)識到，監(jiān)管一直是輔助財務(wù)管理的核心。監(jiān)管對企業(yè)的作用是極為廣泛的，它不僅能對審計進(jìn)行跟蹤，還能將其應(yīng)用于人事后審計形式。通過對審計本身的分析可以看出，審計的功能不僅對我們熟知的賬目核算有作用，一個企業(yè)的賬目和企業(yè)本身的實際情況實時對應(yīng)，對企業(yè)來說是至關(guān)重要，而且還能考核整個生產(chǎn)經(jīng)營過程。這樣財務(wù)審計對公司的管理是在一個較高的層面上，通過財務(wù)審計能為財務(wù)管理提供相關(guān)的信息，對財務(wù)管理具有指導(dǎo)性的作用，使得財務(wù)管理更加的科學(xué)。
（二）財務(wù)管理與成本控制的關(guān)系
人們對財務(wù)管理和成本控制的認(rèn)識一般較淺，認(rèn)為兩者的關(guān)系不大，但是通過認(rèn)真分析就會發(fā)現(xiàn)，兩者的關(guān)系較為密切，只是兩者應(yīng)用的對象不同而已。通過分析可以看到，財務(wù)管理的應(yīng)用對象主要是貨幣層面的資本，成本控制的應(yīng)用對象主要是實物層面的資本。財務(wù)管理的主要目的是更加科學(xué)的使用資本，但財務(wù)管理的目的是基于成本控制，財務(wù)審計和成本就通過這些發(fā)生了關(guān)系。
（三）財務(wù)審計與成本控制的關(guān)系
通過對財務(wù)審計和成本控制自身的業(yè)務(wù)范圍分析可以看出，基于預(yù)算管理下的成本控制機(jī)制，通過財務(wù)管理將財務(wù)審計與成本控制聯(lián)系起來，這樣在財務(wù)管理基礎(chǔ)上建立成本控制機(jī)制，再由財務(wù)審計將財務(wù)管理能力進(jìn)行提升。財務(wù)審計與成本控制是通過財務(wù)管理將兩者緊密的聯(lián)系到了一起。
三、財務(wù)管理下的成本控制
在成本控制中，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合財務(wù)管理，對企業(yè)的財務(wù)做到預(yù)算管理，并將成本控制落實到各個部門，甚至每個員工身上，再通過績效管理實現(xiàn)整個企業(yè)的成本控制。下面就介紹了成本控制的兩條途徑。
（一）將資本預(yù)算進(jìn)行成本控制
企業(yè)在進(jìn)行成本控制時，通過的預(yù)算，能夠?qū)崿F(xiàn)成本的控制，同時實現(xiàn)了企業(yè)成本的目標(biāo)導(dǎo)向作用。根據(jù)對企業(yè)的經(jīng)營流程分析，將資本有針對性地分配到原料采購階段、產(chǎn)品開發(fā)和生產(chǎn)階段及產(chǎn)品銷售階段，對資金進(jìn)行合理的安排和規(guī)劃，將有利于實現(xiàn)資金的動態(tài)管理。
（二）對成本進(jìn)行績效管理
由于生產(chǎn)技術(shù)本身關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)，在企業(yè)中經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)“隊生產(chǎn)”模式的存在，這樣模式容易使得員工不能很好的各盡其職。企業(yè)在進(jìn)行成本控制時要充分考慮到這一點(diǎn)，要將成分控制具體到人，實行績效管理，這樣能較好的實現(xiàn)成本控制。
四、財務(wù)審計對財務(wù)管理的功能分析
通過分析能夠看出，財務(wù)審計的功能主要在于監(jiān)管，在此基礎(chǔ)上，財務(wù)管理與其融合到一塊。下面從兩方面分析財務(wù)審計的功能。
（一）對資金進(jìn)行預(yù)算
資金預(yù)算對整個企業(yè)的影響是巨大的，資金預(yù)算反應(yīng)了整個企業(yè)發(fā)展的方向，資金預(yù)算的好壞有時直接決定一個企業(yè)的命運(yùn)。但是，很多企業(yè)在進(jìn)行資金預(yù)算時為了過于追求利潤，而忽視了自身發(fā)展的現(xiàn)狀，這就使得自身的資金不能滿足日后發(fā)展的需求。通過對企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計，能夠?qū)崟r的對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行審核，及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)的狀況。通過對財務(wù)狀況的分析，能夠更科學(xué)、合理的預(yù)算企業(yè)資金，才能對企業(yè)的整個發(fā)展進(jìn)行實時的調(diào)整。為保障審計的科學(xué)性和有效性，第三方審計的加入有時也是不可避免的。
（二）對資金更合理的使用
財務(wù)人員對資金使用方面的監(jiān)管存在一定的局限性，他們偏向于資金的流向和效益，對于因外界因素的干擾產(chǎn)生的管控風(fēng)險不能很好的規(guī)避。而財務(wù)審計對整體資金有著總控的作用，能夠?qū)崟r的判斷分析企業(yè)資金的使用情況。通過對資金的使用情況進(jìn)行分析，將情況實時的反應(yīng)到企業(yè)的管理部門。這樣一來，能夠更合理的使用企業(yè)的資金，為企業(yè)爭取較大的利潤。
五、在功能導(dǎo)向下建立有效模式
通過上文對財務(wù)審計、財務(wù)管理和成本控制關(guān)系的分析，在各功能導(dǎo)向下建立財務(wù)審計輔助財務(wù)管理的有效模式，下面從兩方面進(jìn)行分析。
（一）將財務(wù)審計應(yīng)用于企業(yè)資金鏈條風(fēng)險
企業(yè)的資金不僅體現(xiàn)在時間上，同樣體現(xiàn)在空間維度上。這就要求企業(yè)提升資本的有機(jī)構(gòu)成，只通過固定資本的重置是不能滿足要求的，這會增加企業(yè)整體資金的投入。將財務(wù)審計應(yīng)用到資金鏈條當(dāng)中，通過實時地對企業(yè)資金鏈條進(jìn)行監(jiān)控，能夠?qū)⑵髽I(yè)的資金應(yīng)用到更加合理的方面。
（二）將財務(wù)審計應(yīng)用到資金優(yōu)化配置中
通過財務(wù)審計功能進(jìn)行分析，可以將財務(wù)審計應(yīng)用到企業(yè)資金的優(yōu)化配置上。從當(dāng)今的市場經(jīng)濟(jì)可以看出，企業(yè)不僅要關(guān)注下游的需求方，還要關(guān)注上游的進(jìn)貨渠道，兩個方面對企業(yè)的整體的財務(wù)都會產(chǎn)生影響。企業(yè)需要對兩個方面都進(jìn)行資金的預(yù)算，同時，為了避免財務(wù)人員機(jī)會主義產(chǎn)生的影響，這就要求財務(wù)審計對整個財務(wù)進(jìn)行實時的把握，對產(chǎn)生的偏差進(jìn)行實時的調(diào)整。財務(wù)審計有利于企業(yè)穩(wěn)定、健康的發(fā)展。總之，在財務(wù)管理基礎(chǔ)上建立成本控制機(jī)制，并充分發(fā)揮財務(wù)審計的功能，將有助于改善企業(yè)成本控制的效果，提升企業(yè)財務(wù)管理水平。
作者:王麗娟單位:銅陵華誠會計師事務(wù)所
財務(wù)審計論文:供電企業(yè)財務(wù)審計風(fēng)險論文
一、供電企業(yè)財務(wù)審計存在的問題
縣級基層供電公司上劃到國家電網(wǎng)后，國網(wǎng)公司對基層單位的管理力度加大，各方面要求也愈發(fā)規(guī)范、嚴(yán)格，因此，開展內(nèi)部審計以防范各類風(fēng)險顯得尤為迫切。現(xiàn)階段我國的電力資產(chǎn)整合，為地方電力發(fā)展搭建了平臺，以提高縣域內(nèi)的供、配電性、實現(xiàn)城鄉(xiāng)用電同網(wǎng)同價為目標(biāo)，以促進(jìn)地方電力事業(yè)的發(fā)展。而與此同時，問題也相繼浮現(xiàn)出來，體現(xiàn)在供電公司財務(wù)審計的風(fēng)險上，主要是以下幾點(diǎn)。
1.傳統(tǒng)財務(wù)審計方式落后
供電企業(yè)財務(wù)審計的意義在于防止和規(guī)避差錯，而目前應(yīng)用較多的審計方式是就賬查賬的逐筆審查法，手工收集資料，工作效率偏低，而且審計中無法將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和內(nèi)部控制審計有效地結(jié)合。近幾年來，財務(wù)方面的管控配套系統(tǒng)逐漸被企業(yè)應(yīng)用，但是，相關(guān)系統(tǒng)數(shù)據(jù)平臺的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，這就限制了審計手段及技術(shù)的推廣實施。同時，對固定資產(chǎn)審計偏重也不合理。供電企業(yè)開展固定資產(chǎn)審計，如竣工工程財務(wù)決算審計、工程造價審計等，審計中對于工程建設(shè)階段的關(guān)注度，明顯高于資產(chǎn)運(yùn)行階段；對財務(wù)風(fēng)險的關(guān)注度，明顯高于對資產(chǎn)管理風(fēng)險的關(guān)注度；而審計工作揭示出的問題，大多在資產(chǎn)管理的合法性上，而不在資產(chǎn)運(yùn)營機(jī)制等深層范疇之上。這些問題都不利于供電企業(yè)的財務(wù)審計模式轉(zhuǎn)型。
2.審計部門欠缺獨(dú)立性
供電企業(yè)的財務(wù)審計部門往往受到本單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，與單位利益牽扯較多，審計工作的開展無疑與有關(guān)部門和個人的利益緊密相關(guān)，欠缺公正性。不先進(jìn)、不客觀的審計管理模式，必然難以保持財務(wù)審計部門的自身獨(dú)立性，它只能服務(wù)企業(yè)大局，而不能在供電企業(yè)的經(jīng)營管理中充分發(fā)揮作用。
3.審計人力資源結(jié)構(gòu)欠缺合理性
當(dāng)前，供電企業(yè)的財務(wù)審計部門對工作人員的素質(zhì)要求進(jìn)一步提高，而實際中審計人員的素質(zhì)參差不齊，極其缺少工作經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)技術(shù)熟練的審計人才。同時，人才結(jié)構(gòu)也不盡合理，專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，員工無法適應(yīng)復(fù)雜的審計任務(wù)。雖然供電企業(yè)內(nèi)部以提高員工的素質(zhì)為目的，對審計人員開展訓(xùn)練、培訓(xùn)的力度正在不斷加強(qiáng)，但是審計部門中仍然普遍缺少有用的復(fù)合型人才。
二、供電企業(yè)財務(wù)審計風(fēng)險的影響因素分析
1.財務(wù)審計工作不斷拓展
當(dāng)前，供電企業(yè)的財務(wù)審計業(yè)務(wù)范圍正在不斷擴(kuò)大，審計業(yè)務(wù)項目也突破了對收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計，而是向招投標(biāo)、電費(fèi)、合同、安全等多方面的管理領(lǐng)域延伸，并且各個項目相互交錯。這也要求審計過程中，審計部門與各業(yè)務(wù)部門之間必須加強(qiáng)協(xié)作。這種復(fù)雜的情況使得審計人員承擔(dān)了更多責(zé)任，財務(wù)審計風(fēng)險由此增加。此外，工程項目審計的復(fù)雜性也值得關(guān)注。供電企業(yè)下設(shè)的基層網(wǎng)點(diǎn)分散，各種工程項目數(shù)量繁多，這對項目審計提出了更高的技術(shù)性要求，審計人員的知識要，還要充分了解施工方案及工程具體情況，工作難度較大。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范疇廣
供電企業(yè)面對的基層單位，干部流動上具有頻繁性，加上供電企業(yè)上劃，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一直是題中應(yīng)有之意，而界定個人經(jīng)濟(jì)責(zé)任則是其中的一項重要內(nèi)容。現(xiàn)實反映出以下幾類問題：行政主要領(lǐng)導(dǎo)在任期間，單位財務(wù)管理方面出問題，其責(zé)任的界定存在難點(diǎn)；基層單位同時存在個人與集體違紀(jì)行為時，互相推卸責(zé)任而加大責(zé)任界定的難度；對離任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任欠缺約束性等等，這些均會增加財務(wù)審計的風(fēng)險。
3.財務(wù)審計能力偏低
現(xiàn)階段供電企業(yè)的財務(wù)審計，在方法和技術(shù)上都有滯后性。例如，審計中，統(tǒng)計抽樣技術(shù)未能得到很好的運(yùn)用，抽樣結(jié)果存在漏洞，其與總體判斷之間的誤差較大。又如，審計證據(jù)不，質(zhì)量誤差凸顯。總的來說，企業(yè)的財務(wù)審計部門缺少事前計劃、報告、復(fù)核等一系列程序，并且審計錄入信息不完整，取證難度的增加可導(dǎo)致審計質(zhì)量誤差的出現(xiàn)，風(fēng)險也由此增加。還有一點(diǎn)是，審計人員的業(yè)務(wù)水平不高，工作強(qiáng)度和心理壓力過大，欠缺職業(yè)道德及風(fēng)險防范意識，其職業(yè)行為必然會受到多方干擾，給企業(yè)財務(wù)審計帶來一定的風(fēng)險。
三、供電企業(yè)財務(wù)審計風(fēng)險的控制措施
1.強(qiáng)化財務(wù)審計部門的獨(dú)立性
企業(yè)財務(wù)審計部門的發(fā)展壯大，需要有良好的工作環(huán)境和領(lǐng)導(dǎo)支持，以提升財務(wù)審計的性。而基礎(chǔ)供電公司上劃的現(xiàn)實情況，更要求審計部門保障自身的相對獨(dú)立性，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)開展、經(jīng)費(fèi)、人員管轄等多方面體現(xiàn)獨(dú)立，使本部門不與企業(yè)的各個職能部門有所牽涉。與此同時，要注意審計人員的身份，避免工作人員與被審計的業(yè)務(wù)、單位、部門等有瓜葛，并有能力合理分析和解決審計工作中發(fā)現(xiàn)的各類問題，嚴(yán)格審計程序，從而以強(qiáng)大的組織保障機(jī)制來防范審計風(fēng)險的發(fā)生。
2.保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的嚴(yán)謹(jǐn)性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計僅針對經(jīng)濟(jì)活動，并僅對主要責(zé)任和直接責(zé)任進(jìn)行結(jié)果評價，而基層單位的任職領(lǐng)導(dǎo)在審計過程中所承擔(dān)的責(zé)任可能涉及多個方面，所以開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更需嚴(yán)謹(jǐn)。審計時要保障客觀、力求公正，尤其是在審計評級環(huán)節(jié)要注意：評級僅限于規(guī)定范圍之內(nèi)的審計事項；評價所依據(jù)的事實和證據(jù)；用詞妥當(dāng)、涵蓋事實，保障應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性。另一方面，建議將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計納入到供電企業(yè)的干部管理制度之中，以加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的責(zé)任感，避免連續(xù)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動與領(lǐng)導(dǎo)任期期滿而遺留問題之間的矛盾。
3.改進(jìn)財務(wù)審計方法及技術(shù)
鑒于供電企業(yè)財務(wù)審計對象的復(fù)雜性，加之審計業(yè)務(wù)仍在不斷延伸，所以，抽取樣本以判斷總體的審計方式仍然應(yīng)當(dāng)占有一席之地。而實踐表明，采用統(tǒng)計抽樣技術(shù)比判斷抽樣技術(shù)更為合理。因為統(tǒng)計抽樣法要求事先依據(jù)被審計單位的實際情況來設(shè)定置信區(qū)間，進(jìn)而確定抽取樣本的范圍，由工作人員熟練運(yùn)用抽樣技術(shù)可以降低風(fēng)險。與此同時，要實施財務(wù)審計質(zhì)量控制，圍繞事前計劃來開展工作，充分分析基層單位的相關(guān)資料，保障證據(jù)，并且做到責(zé)任到人。此外，引入會計電算化審計軟件，統(tǒng)一電算化信息系統(tǒng)的規(guī)范，也可以在一定程度上規(guī)避審計風(fēng)險。
4.建設(shè)高素質(zhì)的財務(wù)審計人才隊伍
財務(wù)審計工作要求較高的技術(shù)性與專業(yè)性，審計人員應(yīng)具備高度的責(zé)任心以及多專業(yè)知識的綜合運(yùn)用能力，并能夠與時俱進(jìn)地更新相關(guān)的知識技能。這就要求供電企業(yè)對審計工作者開展后續(xù)教育培訓(xùn)，以提高人員的素質(zhì)水平，防控審計風(fēng)險。同時，積極建立審計人員職業(yè)風(fēng)險防范和應(yīng)對機(jī)制，以及推進(jìn)計算機(jī)輔助審計以取代手工審計方式，這都有利于規(guī)范財務(wù)審計行為，減輕審計人員的工作強(qiáng)度，進(jìn)而化解員工的職業(yè)風(fēng)險。
四、結(jié)語
企業(yè)財務(wù)審計風(fēng)險的存在具有一定客觀性。供電企業(yè)由國家直接調(diào)控，企業(yè)內(nèi)部各項財務(wù)數(shù)據(jù)紛繁復(fù)雜，其所提供的商品又涉及到群眾生活的諸多方面，所以開展財務(wù)審計工作對于供電企業(yè)而言非常必要。有效分析和防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量水平，不僅能夠保障供電企業(yè)審計工作的有效開展，更有利于促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
作者:楊柳青單位:國網(wǎng)河北涉縣供電公司
