引論：我們?yōu)槟砹?3篇房地產(chǎn)公司會計準(zhǔn)則范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
二、新會計準(zhǔn)則下投資性房地產(chǎn)公司的會計政策選擇
2.1盈余管理
會計計量的不確定性本身就會對盈余管理產(chǎn)生一定的影響,相較于舊會計準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則下投資性房地產(chǎn)公司會計政策需注意以下幾方面:(1)存貨計價方法的改變。新準(zhǔn)則要求企業(yè)在期末計價時,應(yīng)該采用先進(jìn)先出法、個別計價法或者加權(quán)平均法來計價,而取消了“后進(jìn)先出法”。顯然在未來房地產(chǎn)市場需求較大的背景下,先進(jìn)先出大大縮小了企業(yè)通過存貨計價方法調(diào)整利潤的空間。(2)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則第8號“減值準(zhǔn)備”明確規(guī)定,企業(yè)計提的資產(chǎn)減值損失在確認(rèn)以后,不能在以后的會計期間再轉(zhuǎn)回。舊會計準(zhǔn)則下,房地產(chǎn)公司可能通過大額的資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回來改變相關(guān)會計期間的損益,如先計提減值準(zhǔn)備,待后發(fā)生減值的現(xiàn)象消失時,在當(dāng)期會計轉(zhuǎn)回原來計提的減值準(zhǔn)備。但新準(zhǔn)則對這一現(xiàn)象的禁止使得企業(yè)操作利潤的空間被大大縮小。(3)財務(wù)報表范圍的擴(kuò)大。新會計準(zhǔn)則規(guī)定,只要是受控制的所有子公司都必須列入母公司的合并報表。同時,在母公司所需要出具的合并報表為合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并利潤分配表基礎(chǔ)上增加了現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表。(4)公允價值模式下,首先引入不計提折舊增加大房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)盈利。3號準(zhǔn)則要求,公允價值模式下,“不再對房地產(chǎn)進(jìn)行攤銷或者計提折舊,而是在會計期末按照從公開市場中取得的公允價值與原賬面價值進(jìn)行比較,兩者之間的差額計入公允價值變動損益,列入當(dāng)期損益”。但需要注意的是一旦采用公允價值計量模式,就不能再轉(zhuǎn)回采用成本計量模式。
2.2稅務(wù)管理
新準(zhǔn)則關(guān)于投資性房地產(chǎn)公司的納稅管理變得較大。(1)計稅基礎(chǔ)。主要分為房屋、建筑物和土地使用權(quán)的計稅基礎(chǔ)。他們的計稅基礎(chǔ)如表1所示:
表1新準(zhǔn)則下投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
(2)后續(xù)計量與納稅調(diào)整。采用成本模式的企業(yè),如沒有對投資性房地產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備則不需要調(diào)整,否則需要按照《企業(yè)所得稅法》第八條、第十條規(guī)定,對后續(xù)計量進(jìn)行納稅調(diào)整。采用公允價值模式的企業(yè),如對房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量,公允價值變動損益在計算應(yīng)納稅所得額不予確認(rèn),應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。(3)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換。在成本計量模式下,將沒有計提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時,持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)改為自用的,可以計算攤銷費(fèi)用扣除后作為無形資產(chǎn)。而將存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時,無論采取哪種計量模式,當(dāng)期都要按視同銷售確認(rèn)收入,同時按開發(fā)產(chǎn)品的公允價值確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
2.3資產(chǎn)評估
新準(zhǔn)則對投資性房地產(chǎn)的資產(chǎn)評估有兩個:(1)資產(chǎn)認(rèn)定。在資產(chǎn)類別上,新準(zhǔn)則進(jìn)行了規(guī)范和跟新,如將股權(quán)投資、債券投資分類為“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售的金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“持有至到期投資”等。3號準(zhǔn)則將已出租和長期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán),以及企業(yè)擁有并已出租的建筑物劃分為投資性房地產(chǎn)。同時還提出資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合的概念。這種界定擴(kuò)大了房地產(chǎn)資產(chǎn)評估的業(yè)務(wù)范圍,同時對于評估客體的界定給出了相應(yīng)的規(guī)范,要求評估工作的第一步就是在熟悉新會計準(zhǔn)則中資產(chǎn)定義的前提下,根據(jù)資產(chǎn)特征明確評估對象。(2)資產(chǎn)評估價值類型。公允價值是新會計準(zhǔn)則的核心問題,也是房地產(chǎn)資產(chǎn)評估的核心價值類型。長期看,我國房地產(chǎn)市場升溫余地較大,采取公允價值模式進(jìn)行資產(chǎn)評估顯然更利于提高企業(yè)的盈利。但是當(dāng)前我國房地產(chǎn)市場已隱現(xiàn)出泡沫跡象,政府宏觀調(diào)控力度不斷加大,此時選擇成本模式或許更為合適。但如果采取公允價值模式,間接上也提高了對企業(yè)財務(wù)人員的要求和對資產(chǎn)評估服務(wù)的要求。企業(yè)需要結(jié)合房地產(chǎn)發(fā)展實際采取相應(yīng)的評估模式。
參考文獻(xiàn):
篇2
房地產(chǎn)公司會計監(jiān)督是指房地產(chǎn)公司會計對房地產(chǎn)公司所從事業(yè)務(wù)事項的合法性、真實性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行審查的工作過程。合法性是指會計監(jiān)督確認(rèn)房地產(chǎn)公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或生成會計資料的程序是否符合我國會計法律法規(guī)和其他相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；真實性是指會計監(jiān)督房地產(chǎn)公司會計計量、記錄的相關(guān)活動是否實際發(fā)生或按規(guī)定生成相應(yīng)的會計資料，杜絕會計資料因人為因素的失真；準(zhǔn)確性是指房地產(chǎn)公司會計按照我國會計法規(guī)體系的相關(guān)要求，監(jiān)督房地產(chǎn)公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種會計資料所記錄的會計數(shù)據(jù)之間是否吻合，應(yīng)確保各個數(shù)據(jù)之間吻合；完整性是指房地產(chǎn)公司會計核算公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動過程中形成和提供的各種會計資料是否齊全和完整。伴隨著房地產(chǎn)公司利潤率逐漸下降和市場集中程度越來越高，要使得房地產(chǎn)公司在競爭的大潮之中處于不敗之地，會計監(jiān)督發(fā)揮著尤為重要的作用，如何做好房地產(chǎn)企業(yè)的會計監(jiān)督工作值得我們深思。
二、房地產(chǎn)公司會計監(jiān)督現(xiàn)狀及原因分析
有效的會計監(jiān)督有利于房地產(chǎn)公司形成良好的經(jīng)濟(jì)秩序，協(xié)助管理朝著更好的方向發(fā)展。然而，在我國部分房產(chǎn)公司中，會計監(jiān)督形如虛設(shè)，不僅沒有發(fā)揮其監(jiān)督職能，更造成了房地產(chǎn)公司內(nèi)部對會計監(jiān)督的誤解。會計監(jiān)督的不力，一定程度上加劇了會計行業(yè)的困境，導(dǎo)致會計信息失真、弄虛作假現(xiàn)象增多、誠信嚴(yán)重缺失等不利局面，不僅造成了極惡劣的負(fù)面影響，損害會計隊伍自身的形象，危及公司經(jīng)營者、投資者、債權(quán)人的利益，阻礙了國家宏觀調(diào)控和房地產(chǎn)公司管理的正常進(jìn)行。產(chǎn)生這些現(xiàn)象的原因大致可分為以下方面：
1.相關(guān)法律制度不健全
由于會計監(jiān)督的特殊性以及房地產(chǎn)公司所從事的行業(yè)特殊性，決定了有效的會計監(jiān)督必然以會計法律法規(guī)和房地產(chǎn)相關(guān)法律為準(zhǔn)繩及行為標(biāo)準(zhǔn)。自1985年我國的第一部會計法通過并開始施行，后來為了更好地適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)及市場經(jīng)濟(jì)體制改革的要求，會計法也相應(yīng)做過幾次修訂。截至目前，雖然會計法規(guī)體系已初步建立，但隨著我國的經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生的天翻地覆變化和國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變化，尤其是2003年以來，房屋價格持續(xù)上揚(yáng)，大部分城市房屋銷售價格上漲明顯，隨之而來出臺了多項針對房地產(chǎn)行業(yè)的調(diào)控政策。就使得部分相關(guān)規(guī)定嚴(yán)重滯后，但相關(guān)會計法律法規(guī)的清理廢止或修改工作未能及時跟進(jìn)；甚至出現(xiàn)了會計法未涉及的真空地帶，造成無法可依的局面。如因公司虛假信息而造成的損失在市場參與者之間應(yīng)如何分?jǐn)偅涣硗庥捎趯嵺`需要而出現(xiàn)的一些“補(bǔ)充規(guī)定”之類的文件，導(dǎo)致會計法規(guī)的質(zhì)量低、部分條款規(guī)定相互矛盾，阻礙會計法規(guī)監(jiān)督功能的實現(xiàn)。特別是當(dāng)前，對于違法者要承擔(dān)的法律責(zé)任規(guī)定相對簡單，導(dǎo)致對做出虛假監(jiān)督檢查結(jié)論的各職能機(jī)構(gòu)難以明確地做出責(zé)任追究。
2.政府監(jiān)督、社會監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督體系流于形式
據(jù)我國《會計法》的規(guī)定，完整的會計監(jiān)督體系是集單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督三位于一體的有效監(jiān)督體系。但現(xiàn)狀是它們并未完全發(fā)揮其應(yīng)有的作用，甚至有不斷弱化的趨勢，表現(xiàn)為：首先，管理體制的不健全導(dǎo)致單位內(nèi)部會計監(jiān)督的缺位。雖然相關(guān)的制度規(guī)定也建立起來，但形如虛設(shè)無法得到有效的執(zhí)行，以致會計秩序混亂，弄虛作假現(xiàn)頻發(fā)。在現(xiàn)有的監(jiān)督體系中，會計人員的會計監(jiān)督權(quán)是房地產(chǎn)公司老總說了算的，難以對單位日常的全部經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行有效的控制和約束。其次，社會監(jiān)督主要采取的是事后監(jiān)督的方式，因而成本巨大。并且在實際實施過程中，因利益關(guān)系使部分社會審計監(jiān)督流于形式。再次，政府會計監(jiān)督手段相對落后，監(jiān)督工作不到位，而且由于政府職能轉(zhuǎn)變，在當(dāng)前受到經(jīng)濟(jì)利益的制約，使其監(jiān)督實質(zhì)效果難以確定。
三、建立多層次化的內(nèi)部會計監(jiān)督控制體系
多層次的公司內(nèi)部會計監(jiān)督控制體系是一個從上到下的、完整的、具有較嚴(yán)密監(jiān)督控制特性的系統(tǒng)。通過明確有關(guān)人員、有關(guān)部門的權(quán)、責(zé)、利,使得每個群體或個人的行為都處在他人的監(jiān)督控制之下,使得對會計工作的監(jiān)督控制工作能夠有制度上、程序上的保證,避免出現(xiàn)內(nèi)部會計監(jiān)督控制的“真空控制”地帶或“控制盲點(diǎn)”,而使內(nèi)部會計監(jiān)督控制流于形式、難收成效。一般說來,人力資本產(chǎn)權(quán)視角下的內(nèi)部會計監(jiān)督控制體制可分為三個層次。企業(yè)所有者對經(jīng)營者的控制。企業(yè)所有者對經(jīng)營者的控制主要體現(xiàn)在企業(yè)根據(jù)內(nèi)部會計監(jiān)督控制的要求實行縱向授權(quán)制,通過股東大會給董事會授權(quán),通過董事會給總經(jīng)理授權(quán),進(jìn)而形成嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督控制體系。在體系嚴(yán)密,領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任明晰的基礎(chǔ)上行使對會計監(jiān)督控制的權(quán)力,使得監(jiān)控權(quán)落到實處,監(jiān)控效果明顯。財務(wù)總監(jiān)具體行使內(nèi)部會計監(jiān)督控制的權(quán)利。財務(wù)總監(jiān)是由企業(yè)所有者委派的,是企業(yè)所有者利益的維護(hù)者,并具體監(jiān)督和指導(dǎo)著企業(yè)內(nèi)部會計控制的全過程。這一層次的企業(yè)會計內(nèi)部監(jiān)督控制是多層次企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督控制的重點(diǎn),它是所有者對經(jīng)營者以及經(jīng)營者內(nèi)部進(jìn)行會計監(jiān)督控制的一個關(guān)鍵。
會計部門及會計人員的內(nèi)部監(jiān)督控制。即直接面向經(jīng)營者及經(jīng)營實體貫徹企業(yè)的財務(wù)和會計方面的監(jiān)督控制制度。值得注意的是在該層次上行使內(nèi)部會計監(jiān)督控制權(quán)利和責(zé)任的是企業(yè)會計人員,作用方向是會計人員作用于企業(yè)的經(jīng)理和各業(yè)務(wù)部門,而監(jiān)督和評價會計人員履行監(jiān)督控制責(zé)任的卻是上一層代表所有者利益的財務(wù)總監(jiān)。
需辨析的是,無論是公司還是企業(yè),內(nèi)部會計監(jiān)督控制工作必須符合我國《會計法》的規(guī)定和要求,體現(xiàn)在:一是涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的人員應(yīng)當(dāng)明確各部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限,不能混淆不清、指責(zé)交叉。對不相容的職務(wù)應(yīng)當(dāng)相互分離、相互制約和監(jiān)督;二是重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行,應(yīng)當(dāng)明確相互監(jiān)督和制約的程序,防止因個人擁有較大的權(quán)力而,以避免決策的混亂和失誤;三是明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序。財產(chǎn)清查的范圍是對清查各單位所擁有的各項財產(chǎn)做出真實、全面的反映,要有組織的進(jìn)行,使之程序化、制度化;四是明確對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的程序。內(nèi)部審計是由本部門設(shè)置的會計機(jī)構(gòu)及會計人員對單位自身的資金運(yùn)動進(jìn)行審計和做出評價。對于內(nèi)部審計,應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家統(tǒng)一制定的會計制度制定出辦法和程序;五是明確會計責(zé)任主體,加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會計監(jiān)督中的責(zé)任。
篇3
現(xiàn)代企業(yè)制度的建立是依照權(quán)責(zé)明確和政企分開為前提的，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)是沒有聯(lián)系的。經(jīng)營者、所有權(quán)人、管理者及其政府之間都存在利益之間的沖突，為了使經(jīng)濟(jì)正常平穩(wěn)的發(fā)展，這些具有不同利益的個體只能依靠法律、法規(guī)和制度來維護(hù)自己的權(quán)益，調(diào)整他們之間不協(xié)調(diào)的關(guān)系，依靠會計基礎(chǔ)工作來規(guī)范公司的經(jīng)濟(jì)活動。因此，建立現(xiàn)代企業(yè)的重要條件就是內(nèi)部會計監(jiān)督控制。
一、房地產(chǎn)公司會計監(jiān)督存在的缺陷
（一）沒有建立健全的相關(guān)法律制度
會計監(jiān)督可以有效的促進(jìn)房地產(chǎn)公司形成良好的經(jīng)濟(jì)秩序，使管理發(fā)展的更好。可是我國的房地產(chǎn)公司大多數(shù)的會計監(jiān)督如同虛設(shè)，并沒有發(fā)揮其監(jiān)督的作用，反而還造成了對會計監(jiān)督的負(fù)面印象。由于會計監(jiān)督行業(yè)的特殊性，就決定了會計監(jiān)督必然以法律和法規(guī)為標(biāo)準(zhǔn)來履行其職能。自我國憲法對會計這個職業(yè)進(jìn)行規(guī)范以來，會計的法規(guī)體系也逐漸趨于成熟，但是隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，房屋價格的大幅增加，隨之而來出臺了多項有關(guān)房地產(chǎn)行業(yè)的政策，但相關(guān)會計法律法規(guī)的修改卻未能及時跟進(jìn)，就使得會計處于無法可依的狀態(tài)。
（二）會計監(jiān)督體系過于表面化
依據(jù)我國會計監(jiān)督法的相關(guān)規(guī)定，完整的監(jiān)督體系應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督三者相融合，才能完成有效的監(jiān)督工作，但是現(xiàn)在它們并沒有盡其所用，甚至處于不作為的狀態(tài)，其表現(xiàn)為企業(yè)中內(nèi)部會計監(jiān)督職位無人擔(dān)當(dāng)，職位形同虛設(shè)，并沒有有效的執(zhí)行其職能，導(dǎo)致會計部門秩序混亂，弄虛作假的現(xiàn)象頻繁發(fā)生。并且監(jiān)督體系中的會計監(jiān)督是房地產(chǎn)中的總經(jīng)理說了算，很難對單位中的日常經(jīng)濟(jì)行為和責(zé)任進(jìn)行有效的制約和監(jiān)督，并且在實際實施中，會計監(jiān)督的成本較高，部分社會監(jiān)督流于表面的形式，使監(jiān)督的效果難以顯現(xiàn)。
（三）房地產(chǎn)中的內(nèi)部會計監(jiān)督控制失效
內(nèi)部會計控制是會計監(jiān)督工作的基礎(chǔ)，是加強(qiáng)企業(yè)中會計監(jiān)督工作的源泉，但目前在我國房地產(chǎn)公司中都存在著不同程度的內(nèi)部會計監(jiān)督失效的問題。隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益壯大，在社會財富的創(chuàng)造中人力資本日益占據(jù)了重要的作用，長期以來，產(chǎn)權(quán)制度存在的問題主要表現(xiàn)在所有者的索取問題上和人力資本沒有得到相應(yīng)的足夠收益。發(fā)生這種情況時它必然要求從其他方面獲得補(bǔ)償，所以內(nèi)部會計失效就構(gòu)成了對人力資本的一種“報酬機(jī)制”。內(nèi)部會計監(jiān)督工作效果不佳的主要原因是：企業(yè)內(nèi)部管理不善，控制制度失調(diào)，缺乏相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，但是這些制度形同虛設(shè)，沒有進(jìn)行有效的實施，因此致使會計信息的混亂，弄虛作假現(xiàn)象頻發(fā)。其次是因為會計人員的職業(yè)素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強(qiáng)。最后是因為內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理，外部治理不健全，為追求利益的最大化指使會計人員制作假賬不能使會計人員充分發(fā)揮其職能。
二、完善內(nèi)部會計監(jiān)督系統(tǒng)、建立多元化體系
（一）建立多層次的會計監(jiān)督系統(tǒng)
多層次的公司內(nèi)部會計監(jiān)督控制體系是需要完整而嚴(yán)密的控制系統(tǒng)來建立的，通過明確有關(guān)部門的權(quán)、責(zé)、利三方面，使得會計工作能夠在有效的監(jiān)控之下保證工作順利運(yùn)行，使內(nèi)部監(jiān)督控制體系能多層次的發(fā)展。在嚴(yán)密的體系中，使會計監(jiān)督控制的權(quán)利在領(lǐng)導(dǎo)的明確責(zé)任中實施，使權(quán)力落到實處，監(jiān)控的成效顯著。不論公司還是企業(yè)，內(nèi)部會計監(jiān)督控制工作必須要遵守法律的規(guī)定和要求，如涉及會計事項的人員和經(jīng)濟(jì)類的都應(yīng)當(dāng)明確各自的職能和權(quán)責(zé)，不能混淆導(dǎo)致職能不清，應(yīng)相互制約和監(jiān)督。而重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)明確其在程序上的執(zhí)行和決定，防止權(quán)利的過度集中，避免決策失誤。最后應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部會計審計的程序，做出恰當(dāng)?shù)脑u價。
（二）充分發(fā)揮房地產(chǎn)公司內(nèi)部會計監(jiān)督的職能、完善監(jiān)督系統(tǒng)
在房地產(chǎn)公司的會計監(jiān)督工作中，要注重公司、政府和社會三者相結(jié)合的作用，完善會計監(jiān)督體系，讓會計監(jiān)督的作用充分得到發(fā)揮。要時刻樹立環(huán)境保護(hù)和加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)的意識，使這種價值觀和道德觀充斥全世界，使公司的發(fā)展時刻圍繞著綠色環(huán)保來進(jìn)行。這就要求企業(yè)在追求自身利益的同時應(yīng)注重環(huán)境的開發(fā)，使經(jīng)濟(jì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)的發(fā)展。
（三）建立健全的法律法規(guī)，完善會計監(jiān)督制度
在目前這個階段，只有健全會計監(jiān)督的法律機(jī)制，才能為會計監(jiān)督工作提供保障，促進(jìn)監(jiān)督工作的有效實施，健全房地產(chǎn)公司的法律法規(guī)，明確會計監(jiān)督工作的職能，根據(jù)相關(guān)規(guī)定制定相應(yīng)的會計監(jiān)督流程和規(guī)定，使其按照設(shè)定好的流程來開展工作，形成系統(tǒng)完整的監(jiān)督體系，從而堅定不移的將法律法規(guī)定為會計監(jiān)督工作的準(zhǔn)則，這樣有利于使企業(yè)內(nèi)部會計的規(guī)章制度不斷完善。健全責(zé)任追究制度，明確會計監(jiān)督的責(zé)任，杜絕會計監(jiān)督工作中的造假事件，拒絕互相推諉的事件發(fā)生，并加大對違規(guī)現(xiàn)象的處罰力度。
（四）壯大房地產(chǎn)公司會計從業(yè)人員的數(shù)量和質(zhì)量
首要的是建立一個完善的人才引進(jìn)機(jī)制，改善會計從業(yè)人員的隊伍構(gòu)架，注重對會計人才工作中實踐能力的培養(yǎng)，對從業(yè)人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，提高從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平。還可以建立一套會計人員考核機(jī)制，對于表現(xiàn)突出的進(jìn)行獎勵，而表現(xiàn)差的進(jìn)行淘汰，這樣可以激發(fā)會計人員的工作動力，使其不斷提高自己的能力。最后，更應(yīng)該注重對從業(yè)人員的職業(yè)道德的培養(yǎng)，組織學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，在日常工作中嚴(yán)格要求自己，不做違法違規(guī)的行為，堅決履行會計監(jiān)督的職能。
三、結(jié)語
總體來說，企業(yè)想要立足于不敗的地位，除了要有一定的競爭意識，還要擁有一套企業(yè)自身的會計發(fā)展計劃，即會計監(jiān)督控制系統(tǒng)。在現(xiàn)代企業(yè)中，一個企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督控制體系是企業(yè)發(fā)展的基本條件，房地產(chǎn)公司必須高度重視會計監(jiān)督工作，使房地產(chǎn)公司能夠有效、快速的發(fā)展，避免偷稅、漏稅，促進(jìn)企業(yè)的實力不斷加強(qiáng)，從而使房地產(chǎn)公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有序開展。
參考文獻(xiàn)：
篇4
一、我國房地產(chǎn)行業(yè)會計信息失真治理的緊迫性
會計信息失真不僅不能真實反映房地產(chǎn)企業(yè)自身的經(jīng)營情況，還會影響到市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，使政府部門的決策缺乏真實信息的支持。我國房地產(chǎn)行業(yè)從興起至今，發(fā)展的歷史還比較短暫，會計信息失真的問題始終存在，這對行業(yè)長期的健康發(fā)展是不利的。雖然投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的頒布對行業(yè)會計信息工作提出了新的要求，但會計信息失真的問題也呈現(xiàn)動態(tài)的變化，從而增加了治理的難度。例如，按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債在各個時期處于一種動態(tài)變化，企業(yè)不能隨意調(diào)整利潤的分布。這在一定程度上的確抑制了傳統(tǒng)的盈余管理行為，但是企業(yè)可以通過調(diào)整資產(chǎn)的性質(zhì)，來達(dá)到盈余管理的目的。這說明隨著房地產(chǎn)領(lǐng)域會計準(zhǔn)則的發(fā)展，企業(yè)會計操縱行為呈現(xiàn)出更加隱蔽的特點(diǎn)，會計信息失真治理工作艱巨而緊迫。
二、我國房地產(chǎn)行業(yè)會計信息失真的原因
我國房地產(chǎn)行業(yè)會計信息失真既有外部原因的影響，也與房地產(chǎn)企業(yè)自身的管理有著緊密的關(guān)聯(lián)。
第一，外部環(huán)境原因。由于我國房地產(chǎn)業(yè)的歷史短暫，新會計準(zhǔn)則的頒布僅僅是促進(jìn)行業(yè)會計工作健康發(fā)展的新起點(diǎn)，企業(yè)外部環(huán)境中在政策、制度、法律上的不健全等客觀因素仍然存在，這也是導(dǎo)致行業(yè)會計信息失真的重要原因。
一方面，新會計準(zhǔn)則的規(guī)定存在模糊。新會計準(zhǔn)則要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)用公允價值計量模式時，應(yīng)采用行業(yè)所公允的市場價格作為資產(chǎn)價值評估的依據(jù)。這在本質(zhì)上屬于一種量化的需求，但是新準(zhǔn)則中并未具體規(guī)定房地產(chǎn)行業(yè)如何確立公允標(biāo)準(zhǔn)，各地區(qū)房地產(chǎn)市場也存在一定的差異，更需要系統(tǒng)的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)作為會計信息計量的依據(jù)。所以會計準(zhǔn)則規(guī)定的模糊相當(dāng)于為會計信息失真創(chuàng)造了可操縱的空間。另一方面，房地產(chǎn)行業(yè)的會計制度和法律建設(shè)還不夠健全，現(xiàn)有的審計制度也存在漏洞。《會計法》中只規(guī)定了違法人員的刑事責(zé)任和行政責(zé)任，而沒有規(guī)定民事責(zé)任，審計范圍局限，這些都給會計信息失真帶來可乘之機(jī)。
第二，企業(yè)內(nèi)部原因。在房地產(chǎn)行業(yè)，企業(yè)對利益的追逐、內(nèi)部的管理制度、會計人員素質(zhì)等都會影響到會計信息的真實性。首先，企業(yè)為實現(xiàn)避稅、上市、增發(fā)等目的，或是追求高額的利潤，會采取會計信息操縱的手段。其次，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，管理弱化，致使會計信息監(jiān)督被忽視。最后，在會計工作人員方面，或是會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，導(dǎo)致會計信息評估不準(zhǔn)確，或是企業(yè)會計人員在工作中會受到?jīng)Q策層的制約，需要按決策者的意志行事。
三、我國房地產(chǎn)行業(yè)會計信息失真問題的治理方法
會計信息失真不僅會給企業(yè)帶來財務(wù)風(fēng)險隱患，也會給國家?guī)斫?jīng)濟(jì)損失。因此，在外部環(huán)境建設(shè)方面，政府應(yīng)完善現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則，并制定更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫纫?guī)范，同時引導(dǎo)企業(yè)積極開展內(nèi)部管理改革，營造嶄新的會計風(fēng)貌。
（一）外部環(huán)境建設(shè)
我國房地產(chǎn)行業(yè)會計信息失真的治理首先應(yīng)從外部環(huán)境建設(shè)入手，為行業(yè)會計工作營造一個嚴(yán)肅、健康、有序的氛圍。
第一，完善會計準(zhǔn)則的規(guī)定。投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的出臺應(yīng)用是一個良好的開端，相關(guān)部門應(yīng)以此為基礎(chǔ)，緊跟國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展，借鑒其中的先進(jìn)經(jīng)驗，進(jìn)一步完善行業(yè)公允價值核定的參考標(biāo)準(zhǔn)或是參考方向，明晰房地產(chǎn)公允價值的評估依據(jù)。政府應(yīng)結(jié)合新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用，指定我國各地區(qū)房地產(chǎn)公允價值標(biāo)準(zhǔn)出臺的部門，從根本上解決公允價值計量缺乏量化標(biāo)準(zhǔn)和公估機(jī)構(gòu)的問題。房地產(chǎn)企業(yè)在實施資產(chǎn)計價時必須依照有關(guān)部門的規(guī)定，將資產(chǎn)價值評估確定在合理的范圍內(nèi)，防止借公允名義隨意波動資產(chǎn)價值。
第二，嚴(yán)格房地產(chǎn)行業(yè)的會計制度建設(shè)。相關(guān)政府部門應(yīng)從制度上規(guī)范房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部會計核算，使企業(yè)在國家的統(tǒng)一指導(dǎo)下加強(qiáng)會計核算的系統(tǒng)性。此外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計信息失真與現(xiàn)行的會計信息披露制度有著緊密的關(guān)聯(lián)，企業(yè)往往會從現(xiàn)行制度中尋找漏洞，所以信息披露制度也應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整。例如，拓展企業(yè)信息披露的時間范圍，使審計人員能夠從更長的時間范圍內(nèi)考察企業(yè)是否存在隱性的盈余管理行為。
第三，完善法律法規(guī)建設(shè)。相關(guān)政府部門應(yīng)從法律約束的角度，明確房地產(chǎn)行業(yè)會計信息失真的法律責(zé)任，特別是要增加違法行為應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任認(rèn)定，以提高房地產(chǎn)企業(yè)會計信息失真的機(jī)會成本，降低違規(guī)操作的概率。
（二）企業(yè)內(nèi)部改革
在宏觀層面的政策、制度、法律不斷健全的同時，房地產(chǎn)企業(yè)也需要按照國家的要求，及時轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)行業(yè)自律，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度開展會計工作。首先，企業(yè)應(yīng)改善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，設(shè)立財務(wù)監(jiān)督部門專門負(fù)責(zé)對日常會計工作的把關(guān)，時刻監(jiān)督會計信息記錄、會計核算和信息披露。其次，企業(yè)應(yīng)改進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)，針對會計信息容易失真的環(huán)節(jié)實施改革，杜絕風(fēng)險漏洞，抑制會計信息失真的根源。最后，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)聘請高素質(zhì)的財務(wù)會計人員從事工作，會計從業(yè)人員不僅要具備專業(yè)資質(zhì)認(rèn)證，持證上崗，更重要的是具備良好的職業(yè)操守，能夠抵制房地產(chǎn)行業(yè)會計工作的歪風(fēng)邪氣。
投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的頒布應(yīng)用是促進(jìn)行業(yè)會計工作良性循環(huán)發(fā)展的需要，企業(yè)應(yīng)在政府的改革推動下，以高度的責(zé)任感和使命感改進(jìn)現(xiàn)有的會計工作，實現(xiàn)行業(yè)整體的規(guī)范發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
篇5
一、會計政策應(yīng)用與影響分析
（一）存貨政策。存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。存貨是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，通常其價值占企業(yè)資產(chǎn)的比重較大且流動性較強(qiáng)。存貨核算的內(nèi)容基本涵蓋房地產(chǎn)開發(fā)過程中的各項成本、費(fèi)用支出，因此對其進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)和計量有著非常重要的意義。萬科的存貨按成本進(jìn)行初始計量，并在資產(chǎn)負(fù)債表日按成本值與可變現(xiàn)凈值兩者較低者再次計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備。可變現(xiàn)凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。存貨跌價準(zhǔn)備按單項存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額計提。表1為萬科近三年來存貨跌價準(zhǔn)備計提情況。
通過表1可以看出，房地產(chǎn)市場的降溫給萬科帶來了不利影響。與同行業(yè)的保利地產(chǎn)與華夏幸福相比，萬科在2015年對于存貨跌價準(zhǔn)備的計提比例較高，這樣的差異一方面可能與公司的市場布局有關(guān)，另一方面也顯示出萬科更為審慎的財務(wù)策略。報告期內(nèi)，萬科根據(jù)測試結(jié)果與會計準(zhǔn)則的要求，轉(zhuǎn)銷存貨跌價準(zhǔn)備4.5億元，并增加計提了4.4億元，增加部分在考慮遞延所得稅因素后，影響2015年稅后凈利潤3.3億元，影響歸屬于母公司所有者的凈利潤3.3億元。
（二）投資性房地產(chǎn)政策。對于投資性房地產(chǎn)有兩種計量模式――成本計量模式和公允價值計量模式。企業(yè)選擇不同的投資性房地產(chǎn)會計政策，對其經(jīng)營成果和財務(wù)狀況會造成不同影響。近年來，國際會計準(zhǔn)則及市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家紛紛將公允價值計量模式作為基本的會計計量屬性加以運(yùn)用。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資本市場的完善，未來我國的會計準(zhǔn)則也將逐步與國際會計準(zhǔn)則趨同。就現(xiàn)階段來看，盡管會計準(zhǔn)則允許企業(yè)選擇公允價值計量模式來計量投資性房地產(chǎn)，但采用這一模式的企業(yè)卻不多。據(jù)相關(guān)文獻(xiàn)統(tǒng)計，截至2014年12月31日，滬深兩市中存在投資性房地產(chǎn)的上市公司共1 145家，其中僅有56家采用了公允價值計量模式。導(dǎo)致這一現(xiàn)象的原因可能有兩點(diǎn)，一是會計準(zhǔn)則對采用公允價值計量模式設(shè)置了比較嚴(yán)格的條件，只有當(dāng)有確鑿證據(jù)表明能夠持續(xù)、穩(wěn)定地獲取投資性房地產(chǎn)公允價值時，企業(yè)才可以采用公允價值計量模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，且一經(jīng)采用不得轉(zhuǎn)變；二是可能與企業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度有關(guān)，我國房地產(chǎn)市場雖然經(jīng)過了十多年的高速發(fā)展，但依舊不夠成熟，市場還不夠穩(wěn)定，采用公允價值計量模式可能會使企業(yè)在不同年度的利潤差異較大，影響投資者對企業(yè)的判斷。
同大部分企業(yè)一樣，萬科對于投資性房地產(chǎn)也選擇了成本計量模式，相對于公允價值計量模式，成本計量模式雖然不能反映資產(chǎn)的現(xiàn)時價值，但它更加謹(jǐn)慎，計量起來也相對方便。此外，對于用于銀行借款抵押的投資性房地產(chǎn)，成本計量模式能更好地反映資產(chǎn)的抵債能力，降低了資不抵債的財務(wù)風(fēng)險。
（三）應(yīng)收賬款政策。萬科對應(yīng)收款項的管理分為兩大類：個別方式評估與組合方式評估。運(yùn)用個別方式評估時，萬科將應(yīng)收款項分為兩類：單項金額重大并單獨(dú)計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項和單項金額不重大但單獨(dú)計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項。當(dāng)應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）按原實際利率折現(xiàn)的現(xiàn)值低于其賬面價值時，萬科將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至該現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。當(dāng)運(yùn)用組合方式評估應(yīng)收款項的減值損失時，減值損失金額是根據(jù)具有類似信用風(fēng)險特征的應(yīng)收款項（包括以個別方式評估未發(fā)生減值的應(yīng)收款項）的以往損失經(jīng)驗，并根據(jù)反映當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況的可觀察數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整確定的。萬科將不單獨(dú)計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項分為組合一和組合二。組合一按債務(wù)單位的信用風(fēng)險特征劃分，主要為經(jīng)單獨(dú)測試后未減值的應(yīng)收款項，此類款項發(fā)生壞賬損失的可能性極小，不計提壞賬準(zhǔn)備。組合二為除組合一及單項計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項之外的應(yīng)收款項，萬科結(jié)合歷史經(jīng)驗，采用賬齡分析法對本組合的應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備。
通過與保利地產(chǎn)的會計政策進(jìn)行對比可以發(fā)現(xiàn)，二者在壞賬準(zhǔn)備計提方面的政策類似，但在以下幾個方面存在差別。首先，對于單項金額重大的應(yīng)收款項的規(guī)定不同。萬科將單項金額大于人民幣1 000萬元的應(yīng)收賬款，及單項金額大于人民幣3 000萬元的其他應(yīng)收款視為重大；保利地產(chǎn)將單項金額超過10 000萬元以上的應(yīng)收款項認(rèn)定為重大。其次，通過對財務(wù)報表附注進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，保利地產(chǎn)雖然也有三種壞賬準(zhǔn)備計提方法，但按賬齡分析法計提的比例為100%，也就是說保利地產(chǎn)都是根據(jù)賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備的，而萬科則采取幾種方法組合的方式進(jìn)行計提，避免了單種方法的不足，體現(xiàn)了其謹(jǐn)慎穩(wěn)健的戰(zhàn)略。最后，萬科和保利地產(chǎn)采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備的比率不同，保利地產(chǎn)采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備無論賬齡長短計提比率一律為5%，萬科則根據(jù)應(yīng)收款項的賬齡不同采用不同的計提比率：1年以內(nèi)（含1年）賬齡的應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備的計提比率為1%，1―3年（含3年）的為5%，3年以上的為30%。通過比較二者的壞賬準(zhǔn)備計提比率可以發(fā)現(xiàn)，雖然保利地產(chǎn)的壞賬準(zhǔn)備計提比率沒有隨賬齡的增加而增加，存在壞賬被低估的可能，但是其總體的壞賬準(zhǔn)備計提比率卻比萬科要高，這可能與二者采取的公司戰(zhàn)略有關(guān)：萬科采取的是保守穩(wěn)健的戰(zhàn)略，而保利地產(chǎn)采取的是激進(jìn)的戰(zhàn)略。2013―2015年，萬科的壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收款項的比率分別為1.06%、0.82%、0.61%，保利地產(chǎn)的壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收款項的比率分別為2.46%、1.65%、1.15%。從中也可以看出萬科在應(yīng)收賬款方面的風(fēng)險比保利地產(chǎn)要小，對應(yīng)收賬款的管理能力較好，再一次印證了萬科財務(wù)戰(zhàn)略的謹(jǐn)慎性。然而從財務(wù)報表的批注來看，萬科也存在一些不足，比如針對應(yīng)收款項，相對于其他房地產(chǎn)公司，萬科沒有列出比較重大的應(yīng)收款項明細(xì)，這使得報表閱讀者所獲得的相關(guān)信息只是表面的，因為沒有重大的應(yīng)收款項明細(xì)，無法對應(yīng)收款項的壞賬風(fēng)險有更深入的了解。
（四）收入確認(rèn)政策。萬科的收入來源主要有：銷售商品收入、物業(yè)出租、提供勞務(wù)收入、建造合同收入以及利息收入，其中銷售商品收入是萬科主要的收入來源。同時滿足收入的一般確認(rèn)條件及以下條件時，萬科確認(rèn)銷售商品收入：（1）萬科將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）萬科既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。萬科按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。房地產(chǎn)銷售在房產(chǎn)完工并驗收合格，達(dá)到了銷售合同約定的交付條件，取得了買方按銷售合同約定交付房產(chǎn)的付款證明（通常是指收到銷售合同首期款及已確認(rèn)余下房款的付款安排）時確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)。
房地產(chǎn)企業(yè)的資金循環(huán)周期比較長，多數(shù)樓盤的運(yùn)作過程可能橫跨兩個甚至幾個會計年度。因此，與普通企業(yè)的利潤表不同，房地產(chǎn)企業(yè)的利潤表中的利潤反映的是前幾年的經(jīng)營成果和當(dāng)年的部分業(yè)績；單個年度的實際經(jīng)營成果應(yīng)當(dāng)通過該年存貨的變化量查看。另外，房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)收賬款與營業(yè)收系緊密，因為很大比例的預(yù)收賬款將在符合收入的確認(rèn)條件后結(jié)轉(zhuǎn)為收入，不是真正意義上的負(fù)債。在這項因素的影響下，房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)測未來經(jīng)營業(yè)績時，不能完全依賴?yán)麧櫛頂?shù)據(jù)，應(yīng)同時參考預(yù)收賬款余額，比如2013―2015年萬科的預(yù)收賬款明顯高于其他住宅類房地產(chǎn)企業(yè)，可以預(yù)測萬科的未來收入情況比較樂觀。
（五）折舊政策。房地產(chǎn)企業(yè)的存貨和固定資產(chǎn)不同于普通企業(yè)，因而其折舊政策的影響顯得更為重要。萬科采用的折舊政策是，對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為公司提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)，同時除非固定資產(chǎn)符合持有待售的條件，其他情況下都將固定資產(chǎn)的成本扣除預(yù)計凈殘值和累計減值準(zhǔn)備后在其使用壽命內(nèi)按年限平均法計提折舊。在這種折舊方法之下，各個會計期間的折舊額相等，使得企業(yè)的收益比較平穩(wěn)。萬科各類固定資產(chǎn)的使用壽命、年折舊率和殘值率如表2所示。
萬科采用直線法計提固定資產(chǎn)折舊簡化了會計核算，但是固定資產(chǎn)在使用前期操作效能高，使用資產(chǎn)所獲得的收入比較高，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，前期計提的折舊額應(yīng)該比較多，那么萬科對于固定資產(chǎn)全部采用直線法而不采用加速折舊法是否合理？答案是肯定的，這與萬科所處的行業(yè)有關(guān)。房地產(chǎn)行業(yè)的固定資產(chǎn)類型不同于工業(yè)企業(yè)，房地產(chǎn)公司的固定資產(chǎn)，如房屋建筑物、辦公設(shè)備、電子設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等，價值損耗都非常穩(wěn)定，不像工業(yè)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備那樣價值磨損不均勻，需要使用加速折舊法，因而這種方法對房地產(chǎn)企業(yè)來說已能夠反映其固定資產(chǎn)的折舊狀況。
通過與同行業(yè)的保利地產(chǎn)相比可以發(fā)現(xiàn)，保利地a在2011年以前的折舊政策與萬科類似，但在2011年保利地產(chǎn)變更了折舊政策，變更結(jié)果如表3所示。通過對比可以看出，保利地產(chǎn)在變更會計政策后增加了折舊的彈性，同時也增加了凈利潤的操作余地，也就是說存在盈余管理的動機(jī)。相比之下，萬科一直沒有變更會計政策和會計估計，從這一點(diǎn)可以看出，萬科采取的是比較穩(wěn)健的財務(wù)政策。
對于融資租賃固定資產(chǎn)萬科也采用直線法計提折舊，從財務(wù)報表附注來看，租賃資產(chǎn)的折舊年限在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中選較短者進(jìn)行計提。然而該方法的不足之處在于，在萬科的年度財務(wù)報表中并未區(qū)分租賃期屆滿后企業(yè)是否能夠取得租賃固定資產(chǎn)的所有權(quán)，而是一概而論，這有可能造成實際計提的折舊比應(yīng)計的高從而降低凈利潤的情況，但也有可能只是附注披露不夠完善的問題。
（六）稅收優(yōu)惠政策。2015年萬科納稅金額單所得稅一項就達(dá)145億元，納稅籌劃空間巨大；而所得稅作為企業(yè)必須繳納的最重要的稅種之一，具有稅基大、稅率高、稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁、計算環(huán)節(jié)復(fù)雜等特點(diǎn)，具備了稅收籌劃的必要性和可能性。政策方面，新會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計算，減少了企業(yè)的選擇空間，在所得稅核算方面更體現(xiàn)了企業(yè)的實際狀況。2008年1月1日起，原來享受稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)也在5年內(nèi)逐步過渡到統(tǒng)一的法定稅率25%。所以萬科目前的納稅籌劃主要通過轉(zhuǎn)換銷售的方式，以精裝房代替毛坯房；小股操盤，合作建房；企業(yè)聯(lián)營，股權(quán)轉(zhuǎn)讓；捐贈和利息支出扣除的合理規(guī)劃等進(jìn)行。
（七）信息披露質(zhì)量。通過對萬科關(guān)鍵的會計政策和會計估計進(jìn)行重點(diǎn)分析，可知2013―2015年萬科的會計政策和會計估計穩(wěn)定，并沒有變更會計政策和會計估計，從這一點(diǎn)可以看出，萬科采取的是比較穩(wěn)健的財務(wù)政策，進(jìn)而可以推斷萬科管理層利用會計政策或會計估計變更進(jìn)行盈余管理的可能性不高，延續(xù)了以前的會計政策和會計估計，保持了公司會計核算的一致性和連貫性。
此外，在信息披露質(zhì)量方面萬科存在以下問題：（1）萬科在存貨相關(guān)會計政策中沒有說明存貨發(fā)出時如何計價以及采取哪種存貨盤存制度，同時對存貨跌價準(zhǔn)備如何確定也沒有詳細(xì)說明；（2）萬科對預(yù)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入的披露不詳細(xì)，對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，預(yù)收賬款和主營業(yè)務(wù)收系緊密，正如萬科在報表中提到的不符合收入確認(rèn)的款項列為預(yù)收賬款，但萬科并沒有詳細(xì)說明在什么情況下預(yù)收款可以結(jié)轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)收入。
二、結(jié)論
會計分析的主要目的是消除會計政策或會計估計對會計信息質(zhì)量的影響。通過對萬科存貨、應(yīng)收賬款、收入確認(rèn)等關(guān)鍵會計政策和存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、壞賬準(zhǔn)備計提等會計估計的分析，可以看出萬科的會計政策和會計估計具有一致性和穩(wěn)健性，從而能夠保證萬科會計質(zhì)量的準(zhǔn)確性，同時由于萬科近幾年來都未變更會計政策，確保了公司的前期財報數(shù)據(jù)和后期財報數(shù)據(jù)具有可比性，為財務(wù)分析的對比奠定了基礎(chǔ)。
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篇6
公允價值是指：“熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣的成交價格。”1998年，我國在債務(wù)重組、投資、非貨幣易的準(zhǔn)則中首次引入了公允價值計量屬性，旨在與國際會計準(zhǔn)則接軌，提高會計信息的相關(guān)性，促進(jìn)資本市場的發(fā)展。但由于當(dāng)時我國資本市場及會計制度尚不完善，利用公允價值操縱利潤現(xiàn)象時有發(fā)生，因此在2001年修訂會計準(zhǔn)則時棄用公允價值，直至2006年新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）重新引入公允價值計量模式，明確地將公允價值作為會計計量屬性，在38項具體準(zhǔn)則中18個準(zhǔn)則都涉及公允價值的計量。新會計準(zhǔn)則的制定，更加強(qiáng)調(diào)會計信息的決策，即為投資者判斷公司價值作出投資決策提供依據(jù)，在保證可靠性的同時，更加強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。相關(guān)性原則是指會計信息要同信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)聯(lián)，即人們可以利用會計信息作出有關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策，是財務(wù)會計最重要的基本原則之一。會計信息是否具有相關(guān)性，對于投資者來說主要取決于其預(yù)測價值。
為了驗證新會計準(zhǔn)則實施是否有助于房地產(chǎn)企業(yè)提高會計信息的相關(guān)性，公允價值計量是否在其中扮演重要角色，本文選取我國資本市場上企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行前后5年（2002—2011年）的數(shù)據(jù)對資本市場上房地產(chǎn)企業(yè)會計信息相關(guān)性進(jìn)行檢驗。
二、研究設(shè)計
（一）研究假設(shè)
（二）模型選擇
（三）樣本選擇
（四）描述性統(tǒng)計
表1列示了模型中三個變量的描述性統(tǒng)計結(jié)果。從表中可以看出股票價格最大值、最小值與均值都呈現(xiàn)出上升趨勢，均值由6.13增長至9.92，最小值由0.76增至1.93，最大值由43.32增至69.50，離散程度由3.97增至7.75；每股凈資產(chǎn)最大值、最小值與均值同樣呈現(xiàn)出上升趨勢，均值由2.20增長至2.89元，同時波動幅度略有增大但總體離散程度不大；每股收益均值由-0.04轉(zhuǎn)正為0.32，最大最小值顯著提升且標(biāo)準(zhǔn)差降低，說明房地產(chǎn)企業(yè)整體盈利性增強(qiáng)。描述性統(tǒng)計結(jié)果表明我國資本市場房地產(chǎn)企業(yè)的總體表現(xiàn)是穩(wěn)定上升的。
（五）實證結(jié)果及分析
本文首先運(yùn)用模型1對樣本總體以及準(zhǔn)則實施前后的數(shù)據(jù)進(jìn)行了檢驗，每股收益與每股凈資產(chǎn)相關(guān)性回歸結(jié)果見表2。從表2可以看出，在新準(zhǔn)則實施后，模型中的EPS和NAPS都在1%的置信水平下通過了顯著性檢驗。每股凈資產(chǎn)的系數(shù)穩(wěn)定在1左右，說明股價的波動是在每股凈資產(chǎn)的基礎(chǔ)上圍繞每股收益變動，同時每股收益系數(shù)增幅較大，由0.003增至4.11，說明每股收益對股票價格的影響增大；每股凈資產(chǎn)的系數(shù)由0.992降至0.976，稍有下降趨勢。模型R2值從0.195提升至0.2016，模型擬合度稍有提升，并不能充分說明準(zhǔn)則實施后會計信息的相關(guān)性顯著提高。因此運(yùn)用模型2進(jìn)一步檢驗結(jié)構(gòu)性變動，模型回歸結(jié)果如表3所示。
從表3可以看出引動啞變量后，模型的R2值提升至0.2627，擬合度提升，無啞變量的EPS在1%置信水平下并不顯著，EPS*DV、NAPS*DV在1%的置信水平下顯著，說明新準(zhǔn)則實施后，房地產(chǎn)企業(yè)凈資產(chǎn)對股票價格的解釋力增強(qiáng)，而每股收益在新準(zhǔn)則實施后顯著性提高，從而使會計信息價值相關(guān)性提高。
為了進(jìn)一步檢驗新準(zhǔn)則實施后價值相關(guān)性的提升是否由公允價值造成，筆者將新準(zhǔn)則實施后（2007—2011年）數(shù)據(jù)分為采用公允價值計量和未采用公允價值計量的兩組分別運(yùn)用模型1進(jìn)行檢驗。
從表4中可以看出，模型中的EPS和NAPS都在1%的置信水平下通過了顯著性檢驗，采用公允價值計量的樣本數(shù)據(jù)R2值為0.3338，顯著高于未采用公允價值計量的樣本數(shù)據(jù)0.1435，模型擬合度顯著提高，在新準(zhǔn)則實施后的多種影響因素中，公允價值計量對于提高會計信息相關(guān)性有顯著作用。
三、研究結(jié)論
本文以新會計準(zhǔn)則實施前后5年我國A股上市房地產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)為研究對象，結(jié)合價格模型對我國新舊會計準(zhǔn)則下會計信息的價值相關(guān)性進(jìn)行了比較研究。根據(jù)模型回歸結(jié)果，初步得出以下結(jié)論：
一是每股收益和每股凈資產(chǎn)是影響上市公司股票價格的因素，與股票價格存在著相關(guān)關(guān)系，并對股票價格具有解釋能力，但解釋力度仍然較低。二是2007年新會計準(zhǔn)則的實施提高了每股收益與每股凈資產(chǎn)對股票價格的解釋力，但提高并不顯著；引入啞變量后，模型擬合度提高，說明新準(zhǔn)則的實施有實質(zhì)性影響。三是采用公允價值計量的房地產(chǎn)企業(yè)樣本模型擬合度優(yōu)于未采用公允價值計量的房地產(chǎn)企業(yè)樣本，說明公允價值計量模式的運(yùn)用有利于提高企業(yè)會計信息相關(guān)性。樣本數(shù)據(jù)說明采用公允價值計量模式的企業(yè)仍為少數(shù)。
四、結(jié)論分析及建議
事實證明，新準(zhǔn)則引入后，會計信息的相關(guān)性持續(xù)提高，尤其是采用公允價值計量模式的企業(yè)，其每股凈資產(chǎn)和每股收益對股票價格的解釋度顯著提升。
新準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第六條規(guī)定：“財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。”除公允價值的引入外，新準(zhǔn)則還首次確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，著眼促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，并強(qiáng)調(diào)財務(wù)報表信息披露的充分性，從而更好地為信息使用者服務(wù)，而其中尤以公允價值的應(yīng)用影響最為顯著。
隨著我國資本市場持續(xù)完善，公允價值計量模式發(fā)揮了越來越重要的作用，有利于提高會計信息相關(guān)性。以房地產(chǎn)企業(yè)為例，首先，資產(chǎn)價值的相關(guān)性提高。近年來房地產(chǎn)價格持續(xù)增長，房地產(chǎn)企業(yè)擁有大量投資性房地產(chǎn)，運(yùn)用公允價值計量，有利于及時反映市場變化，更真實反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)價值。其次，上市公司利潤的相關(guān)性提高。公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)需要在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行價值重估，市場價值變動計入公允價值變動損益，直接影響當(dāng)期損益，同時不需計提折舊和攤銷，減少費(fèi)用支出，從而在房價上漲的時候進(jìn)一步提高利潤。
但公允價值的運(yùn)用仍是一個難點(diǎn)，目前只有少數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)采用公允價值計量模式，究其原因，主要由于公允價值計量導(dǎo)致企業(yè)利潤波動增大，增加企業(yè)風(fēng)險。投資性房地產(chǎn)計量模式不能隨意轉(zhuǎn)換，一旦選擇公允價值計量，其收益就會隨市場行情劇烈波動，雖然會計信息的價值相關(guān)性提高，但如果利潤大幅下滑將對房地產(chǎn)上市公司產(chǎn)生極大的不利影響，若利潤大幅增加又面臨分紅壓力，但該部分凈利潤并未真正實現(xiàn)。
相比于國際會計準(zhǔn)則，我國會計準(zhǔn)則對于公允價值的運(yùn)用更為謹(jǐn)慎，為防止公允價值再次成為上市公司操縱利潤的工具，我國在涉及公允價值的具體準(zhǔn)則中都有明確的使用前提條件。例如，在《會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》中規(guī)定：“有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件，一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。”
會計準(zhǔn)則只是方法和技術(shù)規(guī)范，其真正發(fā)揮作用依然需要進(jìn)一步完善的市場，需要提高管理層素質(zhì)，加強(qiáng)從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)，加強(qiáng)監(jiān)督和處罰力度，從而充分發(fā)揮會計信息對資本市場的作用，增強(qiáng)資本市場的有效性。
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篇7
一、公允價值在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中的運(yùn)用及影響
(一)公允價值計量在《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則中的體現(xiàn)
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》提出，同時滿足下列條件：第一，投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，第二企業(yè)能夠從房地產(chǎn)市場上獲得同類或類似房地產(chǎn)交易的市場價格或其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計，此種情況下可對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。采用公允價值計量不再對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其帳面價值與原帳面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。
(二)理論上公允價值計量對投資性房地產(chǎn)行業(yè)的影響
1.投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量能體現(xiàn)其真實價值與未來盈利，從而使報表信息參考價值提升。近幾年房地產(chǎn)市場高速膨脹，并且其漲勢漸進(jìn)攀升，由此上市公司一旦采用公允價值法來計量其早期購入的投資性房地產(chǎn)，必將大幅提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期利潤，從而上市公司中的投資性房地產(chǎn)溢價將在賬面上充分體現(xiàn)。況且投資性房地產(chǎn)上市公司由于每年能重估價值，并以市值反映其帳面價值，將直接大幅的提高每股的凈資產(chǎn)，降低市盈率。由此可見未來以公允價值體現(xiàn)的公司帳面凈資產(chǎn)，其參考價值將大為提高。
2.采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)將使企業(yè)稅負(fù)加重。目前準(zhǔn)則對上市公司的投資性房地產(chǎn)是采用歷史成本計價而不確認(rèn)其市值變動損益，這對上市公司而言是充分發(fā)揮了折舊的抵稅功能，有利于企業(yè)的資本保全。新會計準(zhǔn)則采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，這意味著企業(yè)繳納的稅額會在相應(yīng)攀升，將直接導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金的流出。
(三)現(xiàn)實中投資性房地產(chǎn)的公允價值尚未在賬面上充分體現(xiàn)
上市公司可以選擇采用成本模式或公允價值計量模式，從2007年前三季度披露情況來看，絕大多數(shù)公司都選用成本模式。對于采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，有條件的投資者可以了解該類房地產(chǎn)的實際價值，其實際價值與成本價值存在較大差距的，若公司轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量，將會極大地增加公司資產(chǎn)的賬面價值，這也就是通常說的隱蔽資產(chǎn)。若投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量，一方面，由于不計提折舊或攤銷，將使費(fèi)用減少，各期利潤增加；另一方面，由于房地產(chǎn)公允價值的波動將會直接影響到當(dāng)期損益。
二、公允價值計最在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的運(yùn)用及其影響
(一)公允價值計量在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的體現(xiàn)
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號一非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足如下兩個條件：第一，交換具有商業(yè)實質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。如果上述兩個條件不能同時滿足，則仍以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入成本，不確定損益。上述規(guī)定特別指出，若交易雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可能導(dǎo)致發(fā)生的交換不具有商業(yè)實質(zhì)。由此可見，新準(zhǔn)則對非貨幣性資產(chǎn)交換運(yùn)用了公允價值來計量，并指出如沒有活躍市場的，則非關(guān)聯(lián)的交易雙方在無第三方干預(yù)的情況下協(xié)商作價，也可視為公允價值。
(二)公允價值計量在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的影響
新準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換中運(yùn)用公允價值來計量，其直接結(jié)果便是這一交換將產(chǎn)生利潤，而此前采用的賬面價值計算法，基本不產(chǎn)生利潤，只在收到補(bǔ)價的情況下按比例確認(rèn)收益。據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)以2004年上市公司非貨幣易340億元的規(guī)模測算，上市公司2006年因新準(zhǔn)則可增加的收益約為75億元。
(三)非貨幣性資產(chǎn)交換也能夠帶來利潤
上市公司進(jìn)行資產(chǎn)交換時，如果具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量，應(yīng)將換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，不符合條件的以換出資產(chǎn)的賬面價值計量。這與原準(zhǔn)則均以換出資產(chǎn)的賬面價值計量存在較大區(qū)別。投資者可參照債務(wù)重組對上市公司的影響進(jìn)行分析。
深交所投資者服務(wù)中心的有關(guān)專家表示，投資者在分析年報時需要重點(diǎn)關(guān)注公允價值的應(yīng)用對年報信息的影響，公允價值的應(yīng)用提高了上市公司財務(wù)信息的相關(guān)性，反映了公司資產(chǎn)及負(fù)債在某個時點(diǎn)的價值，但另一方面，由于外部金融環(huán)境、行業(yè)政策等因素的變化，公允價值的波動性又使年報財務(wù)信息的可靠性降低。而且，對于某些具體事項，如債務(wù)重組、非貨幣易而言，其又具有一次性，屬于非經(jīng)常性損益的范疇，不具有持續(xù)性。
隨著對新會計準(zhǔn)則理解的深入及相關(guān)要素市場的逐漸成熟，公允價值必然會在定期報告中得到更廣泛的體現(xiàn)，投資者也需要逐漸地適應(yīng)、了解和熟悉公允價值的內(nèi)涵及其對公司價值的影響。
三、公允價值計量在債務(wù)重組準(zhǔn)則中的運(yùn)用及其影響
(一)公允價值計量在《債務(wù)重組》準(zhǔn)則中的具體體現(xiàn)
新會計準(zhǔn)則詳細(xì)規(guī)定了可能產(chǎn)生損益的債務(wù)重組的四種情況：第一，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益；第二，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益；第三，當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間有差額，也可產(chǎn)生損益；第四，修改其他債務(wù)條件，使得重組債務(wù)的前后入賬價值之間存在差額，也可產(chǎn)生損益。新債務(wù)重組準(zhǔn)則將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價值作為計量屬性：如果抵債物資沒有活躍的交易市場，可以通過評估確定其公允價值，如果雙方是非關(guān)聯(lián)方，雙方的協(xié)商作價也可視為公允價值。
(二)公允價值計量對債務(wù)重組的影響
1.重新確認(rèn)重組收益使債務(wù)豁免的上市公司其每股收益將大幅提升。此前會計準(zhǔn)則是將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計入資本公積。按新準(zhǔn)則規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，從而提升每股收益水平。據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)測算，因這一規(guī)定2006年上市公司可增加收益約63億元。
2.引入公允價值計量，債務(wù)重組會否再次成為上市公司操縱利潤的工具有賴于資本市場的完善和證券監(jiān)管的加強(qiáng)。公允價值是雙刃劍，按照公允價值法，對資產(chǎn)的評估“是熟悉情況的交易雙方自愿”，從其表述也顯見其利潤操縱空間。目前我國資本市場與要素市場尚不完善，國內(nèi)評估機(jī)構(gòu)對于公允價值經(jīng)驗欠缺，使公允價值難以公允，這正是違規(guī)人士久已凱覷之處。四、公允價值計量在非同一控制下企業(yè)合并中的運(yùn)用及其影響
(一)公允價值計量在非同一控制下的企業(yè)合并中的具體體現(xiàn)
新準(zhǔn)則規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并視同一個企業(yè)購買另外一個企業(yè)的交易，按照購買法進(jìn)行核算，按照公允價值確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和負(fù)債。在購買日，購買方的合并成本大于確認(rèn)的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值凈額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。企業(yè)應(yīng)于每個會計期末，對商譽(yù)進(jìn)行減值測試，計算確定其減值金額。對商譽(yù)測試的減值部分，應(yīng)計入當(dāng)期損益。在購買日，購買方的合并成本小于確認(rèn)的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價凈額的差額為負(fù)商譽(yù)，在對取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值進(jìn)行復(fù)核后，計入當(dāng)期損益。
(二)公允價值計量所帶來的會計與經(jīng)濟(jì)后果
非同一控制下的企業(yè)合并采用公允價值計價基礎(chǔ)，在報表上對被購買方的資產(chǎn)和負(fù)債價值變動以及合并中產(chǎn)生的商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)和攤銷，在合并業(yè)績的計量上實現(xiàn)了投入與產(chǎn)出的對稱性配比，但合并利潤也會低于之前的權(quán)益法操作。同時，在物價上漲或資產(chǎn)質(zhì)量較好的情況下，購買法由于采用了公允價值計量使其所報告的凈資產(chǎn)通常大于之前采用帳面價值計量的權(quán)益法。國外的實證研究均表明會計政策的選擇具有經(jīng)濟(jì)后果，譬如，利用公允價值確定或利用資產(chǎn)減值計提的自由裁量權(quán)，蓄意低估被購買方的資產(chǎn)或高估其負(fù)債，從而為合并后報告較高的盈利創(chuàng)造空間；再如可高估未完工研發(fā)費(fèi)用，蓄意低估合并商譽(yù)。因此，非同一控制下的企業(yè)合并采用公允價值計價是否會導(dǎo)致企業(yè)的非理性合并行為，很可能被之后的資本市場所見證。
五、公允價值計最在金融工具確認(rèn)和計盤準(zhǔn)則中的運(yùn)用及影響
(一)公允價值計量在《金融工具確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則中的體現(xiàn)新的投資準(zhǔn)則，修訂了調(diào)整投資的分類方式。
調(diào)整后的投資分類為：交易性證券投資、持有到期投資和權(quán)益性投資。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，對于交易性金融資產(chǎn)，取得時以成本計量，期末按照公允價值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。按照這一規(guī)定，上市公司進(jìn)行短期股票投資的，將不再采用原先單向的成本與市價孰低法計量，而將純粹采用市價法。
(二)金融工具采用公允價值計量對投資者的影響
1.金融工具表內(nèi)化使投資者能正確識辨企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債。新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內(nèi)反映。衍生金融工具這類資產(chǎn)一般沒有取得成本，如按歷史成本計價則無法體現(xiàn)在報表當(dāng)中。而此類資產(chǎn)或負(fù)債所隱藏的風(fēng)險卻令人驚目，著名的巴林銀行破產(chǎn)案就是典型。因而表內(nèi)化金融工具對投資者而言無疑是人心所向的。此外，為了避免給財務(wù)報表帶來過大的波動，上市銀行和證券公司應(yīng)當(dāng)考慮表內(nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險投資所產(chǎn)生的重大影響，以及衍生金融工具對報表的影響。
2.公允價值計量可能使非專業(yè)投資者難以看透報表信息，從而導(dǎo)致投資失利。目前上市公司的證券類投資當(dāng)市價比成本低時必須計提跌價準(zhǔn)備，但如市價比成本價高，只要公司并沒有拋出實現(xiàn)收益，此賬面盈利并不能計入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則對此種投資期末按公允價值入賬，賬面盈利就能直接計入當(dāng)期損益。當(dāng)持有投資上升時，將確認(rèn)未實現(xiàn)收益，因此會虛增企業(yè)利潤，而利潤增加又會導(dǎo)致稅收加重，這和期末按市價確認(rèn)投資性房地產(chǎn)情況雷同，直接結(jié)果會是導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出。對于只敏感于利潤數(shù)字的非專業(yè)投資者而言，這之間的連環(huán)反應(yīng)必不為所知，從而容易導(dǎo)致其決策失誤。公允價值計量屬性的優(yōu)越性是毋庸諱言的，公允價值計量在我國會計準(zhǔn)則中的主導(dǎo)性將會日漸顯現(xiàn)。但是，我們也應(yīng)意識到由于使用者的逐利動機(jī)、會計準(zhǔn)則制度不完善、相關(guān)的法律法規(guī)不健全及執(zhí)法不嚴(yán)等，采用公允價值計量容易導(dǎo)致產(chǎn)生利潤操縱行為。因此，進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則體系，全面運(yùn)用公允價值尚需通過法律法規(guī)體系的建設(shè)、資本市場和要素市場的完善以及市場監(jiān)管、職業(yè)道德建設(shè)等系統(tǒng)工程來解決。
(三)新會計準(zhǔn)則中金融工具對公允價值的應(yīng)用最為廣泛而深入
投資者常見的金融工具是短期股票投資，原準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎的原則出發(fā)，股票期末市價若高于成本價不計收益，若低于成本價則要計損失。新準(zhǔn)則下，若劃分為“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”，則“報憂又報喜”，即對于“交易性金融資產(chǎn)”，股票市價與成本的差異均計入當(dāng)期損益；對于“可供出售金融資產(chǎn)”，則市價與成本的差異均計入資本公積，不影響當(dāng)期損益，影響凈資產(chǎn)。當(dāng)然，并不是所有的股票投資均劃分為金融工具，若劃分為長期股權(quán)投資，則后續(xù)計量不采用公允價值核算。
按照新會計準(zhǔn)則，上市公司利潤表中設(shè)置公允價值變動損益科目，綜合反映交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等公允價值變動對上市公司當(dāng)期損益的影響。公允價值變動損益主要來自股票、基金、債券等金融資產(chǎn)，2007年上半年平均為上市公司帶來了近3000萬元人民幣的巨額利潤，這一科目平均占上市公司稅前利潤的59.44%，而具有公允價值凈收益的上市公司則平均得到了5600萬元人民幣的利潤，平均占稅前利潤的79.78%。
與交易性金融資產(chǎn)等不同的是，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動要計入資本公積里，這意味著公允價值也會對上市公司所有者權(quán)益產(chǎn)生影響。隨著我國市場化程度的提高，資產(chǎn)評估業(yè)的發(fā)展，會計人員素質(zhì)的增強(qiáng)，合理監(jiān)督機(jī)制的建立，公允價值計量將形成以市場規(guī)則為主、相關(guān)政府機(jī)構(gòu)監(jiān)督為輔的、不受特定主體操縱的機(jī)制，公允價值最終將在非貨幣易的、金融資產(chǎn)等會計處理中擔(dān)當(dāng)重要角色。
［參考文獻(xiàn)］
［1］財政部：《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，北京科學(xué)出版社2006年版。
［2］孫景翠、林艷、曲娜：《淺析公允價值應(yīng)用的現(xiàn)實合理性》，《商業(yè)研究》2005年第14期。
篇8
財政部2006年2月15日公布了新企業(yè)會計準(zhǔn)則,并要求于2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行,同時鼓勵其他公司參照執(zhí)行。它是我國會計發(fā)展史上一個新的里程碑,標(biāo)志著我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)邁向了一個新，是適應(yīng)我國特色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，也是與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的正式建立的標(biāo)志性事件。新企業(yè)會計準(zhǔn)則無論是在會計理論還是會計計量,還是在會計核算及會計信息披露等方面的變化都將對上市公司產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。因此,新企業(yè)會計準(zhǔn)則的主要變化及其對上市公司的影響,值得市場監(jiān)管部門、上市公司、投資者和其他利益相關(guān)者密切關(guān)注。
一、會計理念的創(chuàng)新影響：
（一）收入費(fèi)用觀念的轉(zhuǎn)變。
目前占據(jù)主導(dǎo)地位的仍是收入費(fèi)用觀，即收入費(fèi)用觀則通過收入與費(fèi)用的直接配比來計量企業(yè)收益，按照收入費(fèi)用觀，會計上通常是在產(chǎn)生收益后再計量資產(chǎn)的增加或是負(fù)債的減少。而新會計準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債觀則是基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動來計量損益，因此當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的價值增加或是負(fù)債的價值減少時會產(chǎn)生收益。資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀是計量企業(yè)收益的兩種不同理論。
資產(chǎn)負(fù)債觀關(guān)注資產(chǎn)和負(fù)債的變動來計量收益，而收入費(fèi)用觀則先計量收益然后再將之分?jǐn)傆嬋氲较鄳?yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債中去。可見，資產(chǎn)負(fù)債觀以經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀為基礎(chǔ)，其收益計算公式為“利潤=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)”；收入費(fèi)用觀以會計學(xué)收益觀為基礎(chǔ)，其收益計算公式為“利潤=收入-費(fèi)用”。國際會計界自1950年以來開始注意吸收經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀的某些合理內(nèi)容，引導(dǎo)會計學(xué)收益觀向著經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀的方向發(fā)展。
（二）受托責(zé)任觀念的轉(zhuǎn)變。
按照財務(wù)報表的目標(biāo)分為受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任者認(rèn)為，財務(wù)會計的目標(biāo)是反映受托者的受托責(zé)任和履行情況，關(guān)注的是股東受托資源的安全和資本的保值增值，要求提供盡可能客觀可靠的會計信息。而決策有用觀認(rèn)為，財務(wù)報表的目標(biāo)是提供與經(jīng)營決策相關(guān)的會計信息，強(qiáng)調(diào)的是會計信息與經(jīng)營決策的相關(guān)性，而相對忽視其可靠性。在這種觀念下，按現(xiàn)時成本計算企業(yè)的資產(chǎn)和收益更能說明企業(yè)的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營情況，也有助于正確的預(yù)測未來的業(yè)績；收入確認(rèn)傾向于強(qiáng)調(diào)過程的經(jīng)濟(jì)活動模式。歷史上，是先有受托責(zé)任觀，由于股份公司的興起，投資主體的日益分化，決策有用觀大有逐漸取代受托責(zé)任觀的趨勢。新準(zhǔn)則為適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會計國際趨同的需要，以建立高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，植入決策有用觀。集中體現(xiàn)在對于相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡上。新準(zhǔn)則對于可靠性的表述是：企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實反映各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息的真實可靠、內(nèi)容完整。
（三）公共服務(wù)型政府的形成。
社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求我國政府朝公共服務(wù)型政府轉(zhuǎn)型，轉(zhuǎn)型期間最重要的就是要防止政府越位，政府應(yīng)該是為人民服務(wù)的有限政府而不是在封建社會國家時期的全能政府。把經(jīng)濟(jì)管理職能轉(zhuǎn)到主要為市場主體服務(wù)和創(chuàng)造良好發(fā)展環(huán)境上來，利用政府的宏觀調(diào)控職能來彌補(bǔ)市場經(jīng)濟(jì)的自動化的不足，同時又要防止政府缺位，要把更多的注意力和公共資源投向促進(jìn)社會發(fā)展和提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)上；發(fā)展市場化的同時也要求市民社會的培育，建立市場經(jīng)濟(jì)體制，需要一系列堅實的社會條件予以支撐，而市民社會恰恰是建立市場經(jīng)濟(jì)體制根本性的社會條件。這一條件的實質(zhì)，就是正確處理國家與社會、國家與個人、公共領(lǐng)域與私人領(lǐng)域的相互關(guān)系，確立互不侵犯、共存一體的多邊合作。
建設(shè)公共服務(wù)型政府是一場深刻的“政府革命”，它不僅僅是對于現(xiàn)有政府管理體制的修改，或者對于行政管理體制的修改，或者是對于一般性政府職能調(diào)整，更是建立一個與經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、社會轉(zhuǎn)型相適應(yīng)的“以人為本”的現(xiàn)代政府模式。一個民族，民主，法治的現(xiàn)代政府是建設(shè)公共服務(wù)型政府的努力方向。
二、新基本準(zhǔn)則內(nèi)容的創(chuàng)新和影響：
我國2006年2月15日的會計準(zhǔn)則體系由1項基本會計準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則組成。基本準(zhǔn)則,主要規(guī)范會計目標(biāo)、基本假設(shè)信息質(zhì)量要求和財務(wù)報表的總體要求等,相當(dāng)于國際會計準(zhǔn)則體系中的《編報財務(wù)報表的框架》而38項具體準(zhǔn)則的提出，消除了歐盟承認(rèn)中國完全市場經(jīng)濟(jì)地位的五大障礙之一，為中國各類企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供會計確認(rèn)、計量和報告的標(biāo)準(zhǔn)，除此之外金融類、非金融類兩大類會計科目和報表體系,它是整個準(zhǔn)則體系共同的應(yīng)用指南。新準(zhǔn)則的實施,可望緩解少數(shù)別有用心的國家或國際組織以會計標(biāo)準(zhǔn)為借口提出不實指控,顯著提高外向型企業(yè)應(yīng)對反傾銷指控的抗辯能力,降低國際貿(mào)易糾紛的風(fēng)險。此外,新準(zhǔn)則的實施,將大幅降低交易成本和會計遵循成本,不僅為我國進(jìn)一步吸引外資創(chuàng)造了優(yōu)越的軟環(huán)境,而且有利于我國有實力的企業(yè)以更加優(yōu)厚的條件在國際資本市場上籌措更多的資本。簡言之,新準(zhǔn)則將促使我國的“商業(yè)語言”進(jìn)一步融入國際通行的“商業(yè)語言”,可望進(jìn)一步提升我國企業(yè)參與國際競爭的能力。與舊的準(zhǔn)則相比，變化最明顯且對于企業(yè)影響最大的為一下幾點(diǎn)。
（一）公允價值的增加：
公允價值，市場經(jīng)濟(jì)下的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣或者一項負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r格。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉市場情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。購買企業(yè)對合并業(yè)務(wù)的記錄需要運(yùn)用公允價值的信息。在實務(wù)中，通常由資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對被并企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行評估。新準(zhǔn)則為適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會計國際趨同的需要，以建立高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則體系為出發(fā)點(diǎn)，一改過去對公允價值過度謹(jǐn)慎的認(rèn)識，實施全面引入了公允價值的概念，并將其應(yīng)用于長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、企業(yè)年金基金、股份支付、債務(wù)重組、收入、企業(yè)合并、租賃、金融工具、套期保值、石油天然氣開采等各項具體會計準(zhǔn)則中。新會計準(zhǔn)則對于公允價值的運(yùn)用，正是在決策有用觀的指導(dǎo)下，提高會計信息相關(guān)性的有力手段。
（二）利得和損失的概念的增加：
基本準(zhǔn)則不論是在理論基礎(chǔ)層面還是具體方法層面，均有向國際準(zhǔn)則接軌的趨勢。它吸收了國際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”兩個重要概念, 其中，利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入; 而損失則是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
（三）投資性房地產(chǎn)管理辦法的出臺：
可以采用公允價值模式的三個條件是：第一，要有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得。第二，是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的交易市場，第三，是企業(yè)能對投資性房地產(chǎn)的公允價值作合理的估計。在公允價值模式下不計提折舊或進(jìn)行攤銷,也不計提成本價格,公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則將主要影響那些持有投資性房地產(chǎn)的企業(yè),如園區(qū)類企業(yè)、房地產(chǎn)公司等。近年來,中國房地產(chǎn)價格持續(xù)走高,對持有土地使用權(quán)或擁有并已出租的房地產(chǎn)的上市公司來說,由于執(zhí)行新準(zhǔn)則后,投資性房地產(chǎn)可改用公允價值計量模式,其巨大增值將調(diào)整留存收益,資產(chǎn)將有大幅度增加。如果2007年房地產(chǎn)價格進(jìn)一步走高,投資性房地產(chǎn)在2007年1月1日以后的增值部分進(jìn)入當(dāng)期損益,這些上市公司的業(yè)績將進(jìn)一步提高。
（四）債務(wù)重組收入作為應(yīng)外收入
原準(zhǔn)則中規(guī)定，將因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者減少償還的負(fù)債計入資本公積的, 而新準(zhǔn)則改變了這一做法，規(guī)定將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入, 對于實物抵債業(yè)務(wù),引進(jìn)公允價值作為計量屬性。這一新辦法的出臺，致使那些無力清償債務(wù)的公司，當(dāng)獲得債務(wù)的全部或者部分豁免權(quán)的同時，該上市公司的股指將大幅度上升，同時可能導(dǎo)致當(dāng)期利潤的大幅度上升。因此，監(jiān)管部門對于背負(fù)高額負(fù)債又有可能獲得和面或者減少償還的公司，應(yīng)該予以重視。
三、新準(zhǔn)則對于上市公司的影響：
（一）所得稅處理方法的變更：
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18 號―――所得稅》改變了原準(zhǔn)則體系下的所得稅會計處理方法, 要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅, 而不能再像以往那樣可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法核算所得稅。中國大多數(shù)企業(yè)在所得稅處理方法上適用應(yīng)付稅款法,少數(shù)企業(yè)適用納稅影響會計法。企業(yè)采用新方法核算所得稅得出的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額能夠直接反映其對企業(yè)未來的影響。新準(zhǔn)則規(guī)定所得稅會計方法將改變所有企業(yè)的所得稅費(fèi)用,并導(dǎo)致凈利潤的改變。總體業(yè)說,原采用納稅影響會計法的公司,影響相對會較小,而采用應(yīng)付稅款法的公司,所得稅費(fèi)用可能會有重大的調(diào)整。
（二）債務(wù)重組對于上市公司的影響：
如同上文所述，對作為債務(wù)人的企業(yè)來說,新的債務(wù)重組準(zhǔn)則意味著,一旦債權(quán)人讓步,企業(yè)獲得的利益將直接計入當(dāng)期收益,增加當(dāng)年利潤。對那些無力清償債務(wù)的上市公司而言,一旦債務(wù)被全部或部分豁免,可能大大提高其每股收益。而通過資產(chǎn)評估方式,公司還可人為調(diào)高所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值,公允價值與其賬面價值的差額可計入當(dāng)期損益。另外,新準(zhǔn)則還將提高大股東向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的熱情。當(dāng)公司出現(xiàn)虧損時,上市公司的控股股東出于維持公司業(yè)績的考慮,可能會通過債務(wù)重組為上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。
（三）長期投資
上市公司執(zhí)行新準(zhǔn)則后,應(yīng)對原有投資進(jìn)行重新分類和計量。首次執(zhí)行新準(zhǔn)則者,尚未推銷的長期股權(quán)投資差額全額沖銷并調(diào)整留存收益,上市公司2007年初的留存收益將減少。另外,上市公司進(jìn)行短期證券投資時,由于新準(zhǔn)則將其修改為交易性證券投資,按公允價值入賬,賬面盈利就能直接計入當(dāng)期收益,增加當(dāng)期利潤。遏制了上市公司通常采用的, 在盈利較大的年度, 大幅度計提資產(chǎn)減值損失, 增加當(dāng)年費(fèi)用, 減少當(dāng)年利潤, 待下一年度利潤下降時, 再利用轉(zhuǎn)回減值損失的手段增加利潤的做法, 使上市公司“隱蔽利潤”的主觀愿望無從實現(xiàn), 對上市公司的經(jīng)營業(yè)績將產(chǎn)生重大影響。
新企業(yè)會計準(zhǔn)則的“新”在于不僅首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系, 而且實現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則體系與國際慣例的趨同; 同時也充分體現(xiàn)了我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的特殊性。為建設(shè)中國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)又打下了堅實的基礎(chǔ)，對于上市公司的巨大影響是顯而易見的，但是這更有利于形成一個更加規(guī)范和有秩序的股市管理體系，經(jīng)過2007年的大好牛市和2009年的熊市的沖擊，對于中國的廣大股民來講，是個不小的風(fēng)波。股民們對于上市公司的期望值日益的高漲，對于政府和監(jiān)督管理部門對上市公司的監(jiān)管的關(guān)注也與日俱增。新準(zhǔn)則的提出正式為了建設(shè)更加健全的股市體系，為廣大股民謀福利雖然新企業(yè)會計準(zhǔn)則的變更導(dǎo)致相關(guān)處理原則的改變的確會引起上市公司當(dāng)期利潤的變化, 但并不會因此而影響上市公司內(nèi)在價值, 反而會使上市公司的內(nèi)在價值得以正確反映。因此, 新企業(yè)會計準(zhǔn)則的核心要素在于讓上市公司會計數(shù)據(jù)更真實, 更符合會計信息質(zhì)量要求。
注釋：
1.2003年6月,中國政府正式向歐盟提出承認(rèn)中國完全市場經(jīng)濟(jì)地位的要求,歐盟經(jīng)過研究后提出5個標(biāo)準(zhǔn):( 1)企業(yè)經(jīng)營遵循市場規(guī)則,不受行政干預(yù);( 2)企業(yè)必須建立透明公開的治理機(jī)制,包括一套與國際會計慣例一致的會計標(biāo)準(zhǔn);( 3)企業(yè)破產(chǎn)應(yīng)遵循優(yōu)勝劣汰法則,不得偏袒國有企業(yè);( 4)金融市場必須開放,國有金融機(jī)構(gòu)的不良貸款率應(yīng)大幅降低;( 5)企業(yè)權(quán)益一律平等,不得歧視民營企業(yè)。
2. 會計遵循成本包括年度財務(wù)報表的審計費(fèi)用。年報顯示,2005年度,下列公司向為其提供審計服務(wù)的會計師事務(wù)所支付了巨額的審計費(fèi)用(不包括IPO審計和內(nèi)控審查、咨詢費(fèi)用等) :中國建行( KPMG) 14000萬元;中國銀行( PwC) 12563萬元;中國移動( KPMG) 5900萬元;中國石油( PwC) 5000萬元;中國電信( KPMG)4576萬元。2006年中國銀行和中國工行發(fā)行上市,支付給會計師事務(wù)所的審計費(fèi)用將非常可觀
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篇9
控制是確定合并范圍的關(guān)鍵,新會計準(zhǔn)則進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍的基本理念,這種控制是實際意義上的控制,而不是僅僅法律形式的控制。即在某種情況下,雖然某一方?jīng)]有控股權(quán),但根據(jù)公司章程的規(guī)定,對投資對象具有實際的控制權(quán)且能取得相應(yīng)的控制利益,這時也應(yīng)該列入合并范圍。新會計準(zhǔn)則對合并范圍的具體規(guī)定在以下幾個方面作出了改進(jìn):
(一)以表決權(quán)作為是否控制的判斷依據(jù)
由“權(quán)益性資本”為判斷依據(jù)改為以“表決權(quán)”為判斷依據(jù),與國際會計準(zhǔn)則保持一致。
(二)以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍
強(qiáng)調(diào)合并會計報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定,與國際會計準(zhǔn)則保持一致。新準(zhǔn)則確定各子公司是否應(yīng)納入合并范圍,應(yīng)以“控制”作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。同時,這條規(guī)定也彌補(bǔ)了原規(guī)定中對雖然擁有過半數(shù)權(quán)益性資本但并不實質(zhì)控制的情況的缺失。新會計準(zhǔn)則規(guī)定,母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以下的表決權(quán),表明母公司能夠控制被投資單位,應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司,納入合并會計報表的合并范圍。但是新會計準(zhǔn)則也規(guī)定“有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外”。這與國際會計準(zhǔn)則中“母公司直接或通過附屬公司間接控制一個企業(yè)過半數(shù)的表決數(shù),即可認(rèn)為存在控制權(quán),除非在特殊情況下,能清楚地表明這種所有權(quán)并不構(gòu)成控制”的規(guī)定如出一轍。
(三)新會計準(zhǔn)則考慮了潛在的表決權(quán)因素
新會計準(zhǔn)則規(guī)定,在確定能否控制被投資單位時,應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。
(四)新會計準(zhǔn)則擴(kuò)大了合并范圍
新會計準(zhǔn)則要求,母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并會計報表的合并范圍,擴(kuò)大了合并范圍。也就是說小規(guī)模子公司、特殊行業(yè)子公司、持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司、破產(chǎn)子公司等也要納入合并范圍。這樣就使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)的子公司債務(wù),并會使隱藏的債務(wù)暴露,這可以防止通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤。同時將所有子公司納入合并范圍可以更好地反映企業(yè)集團(tuán)的真實業(yè)績。
(五)把子公司分為兩種:納入和不納入
不再像以前那樣把子公司分為“納入”和“可以不納入”,新規(guī)定更加明確,賦予了合并主體更少的判斷空間,有利于提高會計信息的質(zhì)量。
二、對合并會計報表編制中合并范圍變動的幾點(diǎn)思考
(一)合并范圍實務(wù)中注意的事項和問題
1.在判斷母公司對被投資企業(yè)是否具有實質(zhì)控制權(quán)時,除了暫行規(guī)定所給出的情形外,是否還需要對股權(quán)比例有一定的最低要求,例如40%,才能將被投資企業(yè)納入合并范圍。處理原則:股權(quán)關(guān)系是判斷合并的先決條件,但不必設(shè)最低持股比例,應(yīng)重視控制的判斷條件而非持股比例。
2.對于母公司持股比例超過50%,但認(rèn)為對其不具有控制權(quán)的被投資單位,是否應(yīng)當(dāng)納入合并范圍。處理原則:為避免利潤操縱,應(yīng)納入合并范圍。
3.資不抵債但仍持續(xù)經(jīng)營的子公司應(yīng)當(dāng)納入合并范圍。
4.母公司雖然對其子公司持有50%以上權(quán)益性資本,但已將此子公司委托給其他企業(yè)經(jīng)營管理,或者由其他企業(yè)承包。這類子公司是否應(yīng)當(dāng)將其納入合并會計報表的合并范圍,母公司是否還需要按權(quán)益法核算該子公司,如果母公司受托經(jīng)營管理或承包經(jīng)營管理其他企業(yè),這類企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)將其納入合并會計報表的合并范圍,若受托方需要合并被委托經(jīng)營的單位,是在合并會計報表層面先采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整再進(jìn)行合并,還是在受托方報表先采用權(quán)益法核算再進(jìn)行合并。處理原則:
(1)委托方的處理應(yīng)具體情況具體分析。考慮的因素包括有無委托性質(zhì)、控制與否、期限長短、獲利方式、風(fēng)險報酬是否轉(zhuǎn)移等。無條件的不合并,有條件的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合并。
(2)受托方的處理。考慮控制與獲利方式,有股權(quán)的應(yīng)當(dāng)合并,無股權(quán)的則無需合并,同時考慮風(fēng)險報酬的轉(zhuǎn)移。
(二)規(guī)范合并會計報表合并范圍的變動措施
合并范圍的變動,必然會對整個合并會計報表的資產(chǎn)規(guī)模、銷售收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等產(chǎn)生影響,進(jìn)而影響合并會計信息的一貫性、可比性和質(zhì)量。所以,對合并會計報表合并范圍變動的操作空間必須制定相應(yīng)的規(guī)則加以限制,否則,如果合并范圍隨意變動、變更操作被濫用,將會加劇已經(jīng)非常嚴(yán)重的會計信息失真問題。為此,筆者建議采取以下措施來規(guī)范合并會計報表合并范圍的變動:
1.盡快從理論上研究合并范圍變動時如何界定其中存在的會計操縱和會計造假,怎樣對合并會計信息進(jìn)行修正,制定相應(yīng)的規(guī)范以確保各期合并會計信息符合一貫性和可比性的質(zhì)量要求。
2.對各種允許合并范圍變更的條件需要作出明確的定性和定量界定,并在實際實施時嚴(yán)格把關(guān)。
3.增加合并會計報表合并范圍變動的披露內(nèi)容,筆者認(rèn)為應(yīng)該披露所有符合現(xiàn)行規(guī)定新納入或退出的子公司的相關(guān)經(jīng)營和財務(wù)資料,并披露范圍變動影響合并利潤的絕對數(shù)和相對數(shù),以便報表使用者能對變動的影響作出自己的判斷。
4.加強(qiáng)注冊會計師的審計監(jiān)督,筆者認(rèn)為應(yīng)該將會計報表合并范圍作為一個重要的審計項目和風(fēng)險點(diǎn)加以控制,引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?對合并范圍變動進(jìn)行整體風(fēng)險評估,依據(jù)評估結(jié)果合理配置審計資源。而且還需要完善專門針對會計報表合并范圍審計的操作規(guī)范。
5.修訂和完善有關(guān)合并報表會計政策變更的條件,對濫用合并范圍變更的行為采用追溯調(diào)整法。
6.雖然ST類公司利用合并范圍變動來操縱利潤的比例與普通公司并無很大差異,但是相對來說其影響程度更為嚴(yán)重,因此,對ST類公司會計報表合并范圍變動的披露應(yīng)有更明確的規(guī)定。
三、合并會計報表合并范圍的案例分析
例1:有一家外貿(mào)企業(yè)A公司,主業(yè)是服裝出口,但近幾年受到國內(nèi)外宏觀政策影響,效益一直不佳,為扭轉(zhuǎn)現(xiàn)有局面,開始進(jìn)軍房地產(chǎn)市場,與其他企業(yè)合作新設(shè)了一家房地產(chǎn)B公司,股本1個億,其中A公司是B公司的參股公司,參股30%,且不具有實質(zhì)的控制權(quán)。但A公司并不是直接持有B公司的股權(quán),而是通過A公司的另一參股20%的C公司的全資子公司D公司直接持有B公司的股權(quán),D公司其他營業(yè)收入為1000萬元。但A公司對C公司有實質(zhì)的控制權(quán),因為A、C、D公司法人代表均為同一個人。在2007年末財務(wù)決算時,A公司沒有合并C公司的報表,也就是C公司屬于表外公司,A公司將C公司作為長期股權(quán)投資來反映。C公司也沒有將D公司納入合并報表范圍,C公司對D公司,D公司對B公司均作為長期股權(quán)投資來反映。
分析:根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定,2007年合并財務(wù)報表時,A公司、C公司處理不妥。正確處理應(yīng)該是:
(一)A公司應(yīng)當(dāng)按照控制原則將C公司納入合并范圍;
(二)C公司毫無疑問應(yīng)當(dāng)合并D公司報表,因為D公司即是C公司的全資子公司,且C公司對其有實質(zhì)的控制權(quán)。
例2:續(xù)例1,隨著房地產(chǎn)市場的不斷發(fā)展,也隨著A公司對房地產(chǎn)市場的把握程度不斷增強(qiáng)。A公司又與其他企業(yè)合并注冊一家房地產(chǎn)公司E公司,擁有E公司60%的股權(quán);股權(quán)仍由C公司的全資子公司D公司持有,因A公司沒有合并C公司的報表,自然E公司的資產(chǎn)、營業(yè)收入也無法在合并報表中體現(xiàn)。對此,A公司是這么處理的,將E公司的60%股權(quán)轉(zhuǎn)由A公司的另一控股公司F公司持有,這樣解決了E公司資產(chǎn)、營業(yè)收入無法合并進(jìn)來的問題。
分析:A公司這種做法的本身,就證明了A公司對C公司有實質(zhì)的控制力,否則怎么能將C公司對E公司60%的股權(quán),轉(zhuǎn)由F公司持有。企業(yè)期末不如將C公司直接納入合并范圍,C公司將D公司納入合并范圍,D公司合并E公司報表,對B公司的股權(quán)仍作為長期股權(quán)投資反映,這樣就很清晰了,也完全符合新準(zhǔn)則就合并財務(wù)報表的合并范圍的界定。新準(zhǔn)則2008年在所有大中企業(yè)都開始執(zhí)行了,但對于新準(zhǔn)則的理解,還需隨具體會計業(yè)務(wù)的展開而不斷加深,會計核算才能真實反映出企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績,財務(wù)管理才能真正地為企業(yè)的經(jīng)營管理和決策當(dāng)好參謀。
主要參考文獻(xiàn):
篇10
一、我國房地產(chǎn)會計信息質(zhì)量存在的問題
（一）會計信息披露存在主觀虛假信息
導(dǎo)致了房地產(chǎn)企業(yè)會計信息失真，具體來說，人們的整體認(rèn)知水平有限，加上會計方法的多樣化，使得房地產(chǎn)企業(yè)很容易對會計信息進(jìn)行弄虛作假，尤其在當(dāng)前國家對于房地產(chǎn)行業(yè)的調(diào)控越來越嚴(yán)厲的時代，房地產(chǎn)企業(yè)為了獲得更多的生存機(jī)會，便不擇手段的編制虛假合同，從而造成會計信息的失真。此外，會計信息的提供者與使用者之間的信息不對稱也是造成會計信息失真的重要原因。
（二）會計信息披露不夠準(zhǔn)時
長期以來，我國的很多房地產(chǎn)企業(yè)都沒有嚴(yán)格遵守信息披露制度中關(guān)于定期報告的相關(guān)規(guī)定，常常對各種不良會計信息延遲披露，而對各種有利會計信息提前披露，有的房地產(chǎn)企業(yè)常常將一些臨時報告會，在實際事項已經(jīng)發(fā)生了很長一段時間后才進(jìn)行補(bǔ)充披露。這在一定程度上造成了我國房地產(chǎn)企業(yè)在會計信息披露上的混亂局面，不利于投資者的科學(xué)決策。
（三）會計信息披露不夠完整
房地產(chǎn)企業(yè)對與房地產(chǎn)建設(shè)項目相關(guān)企業(yè)的交易信息披露不夠重視，會計信息披露不夠完整和細(xì)致；通過保護(hù)公司機(jī)密或商業(yè)秘密等借口，故意隱瞞對房地產(chǎn)企業(yè)自身不利的會計信息。例如很多涉嫌違背國家產(chǎn)業(yè)政策和制度法規(guī)的會計行為或重大經(jīng)濟(jì)事項；對房地產(chǎn)開發(fā)項目資金的投放去向以及利潤構(gòu)成的會計信息披露不夠充分，在一定程度上損害了投資者的切實利益；未能對公司的償債能力進(jìn)行充分揭示，反而對企業(yè)的應(yīng)收賬款、對外擔(dān)保、負(fù)債等會計信息進(jìn)行選擇性的隱瞞；部分房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)報告中不能提供同期完整的數(shù)據(jù)和信息等。
（四）會計信息披露不夠標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范
根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)范的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行會計信息披露時，必須嚴(yán)格遵循會計信息披露制度中的相關(guān)規(guī)定，確保會計信息披露的標(biāo)準(zhǔn)型、規(guī)范性、合理性和合法性。然后很多房地產(chǎn)企業(yè)的會計信息披露存在過于隨意或者違規(guī)違法的情況，在很大程度上影響了房地產(chǎn)企業(yè)會計信息披露的質(zhì)量和水平。例如，有的房地產(chǎn)企業(yè)的中期報告過于簡單；會計信息披露過程中缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性和嚴(yán)肅性；缺乏相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策和市場信息的揭示，無法進(jìn)行相應(yīng)的財務(wù)分析與評價等。
二、我國房地產(chǎn)會計信息質(zhì)量不佳的原因
（一） 房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營的特殊性
首先是企業(yè)各期的業(yè)績信息可比性較差。房地產(chǎn)開發(fā)從選址立項直至銷售移交的過程生產(chǎn)周期較長，確認(rèn)收入的時間短則一年，長則幾年，收入費(fèi)用配比原則在房地產(chǎn)業(yè)的運(yùn)用造成了困難，利潤在不同時期會出現(xiàn)波動較大的現(xiàn)象。其次，會計實務(wù)中銷售收入的確認(rèn)隨意性較大，由于開發(fā)產(chǎn)品價值較高，往往采用預(yù)售和分期付款銷售的辦法，從而造成收款期與房屋交付期不一致。第三，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的現(xiàn)金流量與其它行業(yè)的現(xiàn)金流量有明顯的差異性，由于開發(fā)期限較長，其異步性更大。
（二）公司管理方面原因
首先，有很大一部分企業(yè)為了自身的利益和目的，置部分股東和投資者的利益于不顧，在會計信息披露中提供很多虛假信息，這不僅對股東和投資者的切身利益造成了損害，對房地產(chǎn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展也是非常不利的。同時，有的房地產(chǎn)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)不合理，未能形成股東之間的相互制衡，無法充分發(fā)揮董事會、監(jiān)事會的監(jiān)督作用，使得相關(guān)部門和人員無法為企業(yè)的會計信息披露行為進(jìn)行有效的監(jiān)管和引導(dǎo)。第三房地產(chǎn)行業(yè)會計人員自身素質(zhì)較低，且有時為了迎合上級的需要，也可能使計量的數(shù)據(jù)與實際情況不相符，使得會計信息失真。
（三）房地產(chǎn)行業(yè)的會計信息披露的法律制度體系和監(jiān)管制度不夠完善
從整體上看，目前我國的會計信息披露體系還存在很多缺陷，無法保證房地產(chǎn)企業(yè)會計信息披露工作的高質(zhì)量開展。現(xiàn)有的制度和規(guī)范缺乏先進(jìn)性和前瞻性，在工作過程中缺乏靈活性，無法為會計信息披露的實際工作提供更多的參考依據(jù)，制度上的漏洞為房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行會計操縱提供了可能；并且我國尚未建立科學(xué)的責(zé)任追究和懲罰機(jī)制，這就很難保證房地產(chǎn)企業(yè)在會計信息披露過程中的科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。因此，房地產(chǎn)行業(yè)會計信息披露的法律制度體系亟待加強(qiáng)和完善。此外，多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部審計部門形同擺設(shè)，無法保證會計審計的獨(dú)立權(quán)和自，而政府監(jiān)督、市場監(jiān)督、行業(yè)監(jiān)督以及與之相關(guān)的監(jiān)督管理依據(jù)不夠全面，使得很多監(jiān)督管理措施無法得到真正的貫徹和落實，不僅浪費(fèi)了大量的社會資源，也很難充分保證房地產(chǎn)企業(yè)會計信息披露的質(zhì)量。
三、提高我國房地產(chǎn)信息質(zhì)量的措施
（一）完善房地產(chǎn)行業(yè)的會計規(guī)范體系
對房地產(chǎn)行業(yè)會計的一些特殊事項相關(guān)具體準(zhǔn)則或會計制度加以規(guī)范，建立更加完善、健全的會計信息披露標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，進(jìn)一步避免和減少房地產(chǎn)企業(yè)不作會計信息披露、暗箱操作、不正當(dāng)競爭等違規(guī)操作行為，促進(jìn)整個房地產(chǎn)業(yè)的更好發(fā)展，增加房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績信息的可比性和有用性。
（二）擴(kuò)大信息公開內(nèi)容
房地產(chǎn)企業(yè)除了必須按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定披露信息外，還應(yīng)增加企業(yè)的預(yù)售情況及政策信息、土地儲備量及成本構(gòu)成信息、分項目的現(xiàn)金流量信息、質(zhì)量保證金及風(fēng)險等披露信息。增加披露信息一方面可促使房地產(chǎn)企業(yè)提供真實公允的會計信息，提高風(fēng)險的透明度，為房地產(chǎn)商品的質(zhì)量提供保證；另一方面可使投資者在財務(wù)報表信息不足的情況下，幫助他們更準(zhǔn)確、更全面地對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績作出評價，額外提供具有可比性的資料，也是治理信息失真的重要舉措。
（三）提高會計人員業(yè)務(wù)能力與職業(yè)道德素質(zhì)
房地產(chǎn)企業(yè)在執(zhí)行會計準(zhǔn)則時，根據(jù)財政部頒布的《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》，房地產(chǎn)企業(yè)每年可擬出學(xué)習(xí)計劃，組織并實施學(xué)習(xí)計劃，大力支持每一位會計人員參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)和職稱資格考試，提高其專業(yè)素質(zhì)，做到持證上崗。可以輔以合理的獎懲制度，充分調(diào)動單位負(fù)責(zé)人和會計人員的嚴(yán)肅性和積極性，切實維護(hù)和創(chuàng)造穩(wěn)定良好的社會環(huán)境。
（四）完善房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部管理
房地產(chǎn)企業(yè)也需要按照國家的要求，及時轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)行業(yè)自律，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度開展會計工作。首先，企業(yè)應(yīng)改善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，設(shè)立財務(wù)監(jiān)督部門專門負(fù)責(zé)對日常會計工作的把關(guān)，時刻監(jiān)督會計信息記錄、會計核算和信息披露。其次，企業(yè)應(yīng)改進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)，針對會計信息容易失真的環(huán)節(jié)實施改革，杜絕風(fēng)險漏洞，抑制會計信息失真的根源。
（五）建立健全法律法規(guī)制度和監(jiān)管體系
由于房地產(chǎn)企業(yè)的會計工作相當(dāng)復(fù)雜，涉及的面廣。同時，會計工作本身具有較強(qiáng)的技術(shù)性，且有自身的發(fā)展和工作規(guī)律。因而，房地產(chǎn)企業(yè)為了有效治理會計信息失真問題，就應(yīng)該盡快制定符合會計工作的客觀規(guī)律，特別是關(guān)于會計信息質(zhì)量的判定標(biāo)準(zhǔn)和判定方法要具有較強(qiáng)的可操作性。同時建立配套的內(nèi)部管理的會計管理體系，努力強(qiáng)化房地產(chǎn)行業(yè)的監(jiān)督機(jī)制，制定內(nèi)部稽查和財務(wù)監(jiān)察制度，健全社會監(jiān)督機(jī)制，提高會計監(jiān)督的權(quán)威性和全面性，充分突顯出社會審計的客觀公正作用，嚴(yán)肅處理有問題的會計人員。
參考文獻(xiàn)：
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篇11
作為最基本的一種計量模式，歷史成本長期以來一直占據(jù)著會計計量屬性的主導(dǎo)地位。但隨著資本市場的快速發(fā)展，利率、匯率、金融衍生產(chǎn)品價格的波動幅度日益增大，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境越來越不穩(wěn)定，所提供的信息難以如實反映企業(yè)的現(xiàn)時價值，也無法反映市場價格變動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，財務(wù)信息的相關(guān)性逐漸降低，給報表使用者尤其是投資者進(jìn)行合理的決策判斷帶來了極大的難度。在這一背景下，公允價值計量屬性被越來越多的國家所采用，尤其是英美等發(fā)達(dá)國家早已開始采用公允價值計量。目前，公允價值計量已成為世界大多數(shù)國家普遍采用的會計準(zhǔn)則，我國也從2007年起將公允價值模式引入了新的會計準(zhǔn)則中。
公允價值（fair value）是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。可見，公允價值不是現(xiàn)實交易價格，而是意欲交易的雙方達(dá)成（主要是通過評估來加以確定）現(xiàn)行交易的價格。一般而言，人們將公允價值的確定基礎(chǔ)分為三個層次：資產(chǎn)或負(fù)債有活躍市場時的報價；資產(chǎn)或負(fù)債有同類資產(chǎn)或負(fù)債活躍市場時的報價；采用評估技術(shù)（涉及現(xiàn)金流、折現(xiàn)率、收益期的判斷）。不難看出，公允價值的實質(zhì)是在一個較為成熟、有效的環(huán)境中對資產(chǎn)或負(fù)債以當(dāng)前市場為依據(jù)確定其價值，如果缺乏市場價格則需要應(yīng)用各種估價技術(shù)確定其價值，即評估師需要將時刻變化的市場、影響資產(chǎn)價值的各種因素等“綜合”在某一時點(diǎn)的價值判斷中，模擬市場來確定資產(chǎn)的價值。因此，資產(chǎn)評估就是為委托者提供有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債在特定條件下的價值信息的行為，“價值”是其核心概念，其基本特征與公允價值計量的內(nèi)涵高度一致。
公允價值環(huán)境下資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及分析
（一）以資抵債
目前上市公司大股東以資抵債的資產(chǎn)評估過程中，評估價值的公允性值得關(guān)注。如美爾雅集團(tuán)，大股東用以抵債的磁湖山莊，其賬面價值為9627萬元，而評估值高達(dá)16569萬元，評估升值幅度高達(dá)72%，值得注意的是，該公司的抵債資產(chǎn)實質(zhì)并不盈利。再如，西寧特鋼大股東西鋼集團(tuán)以767197.8平方米的土地使用權(quán)償還對西寧特鋼的應(yīng)付賬款16966萬元，在西寧特鋼的公告中只對這項重大的以資抵債作了簡單的介紹：該項土地使用權(quán)的評估價為18155.12萬元，而對該項土地使用權(quán)的賬面價值只字未提，投資者又從何了解抵債資產(chǎn)的質(zhì)量呢？在對以機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)作為抵債資產(chǎn)的評估中，本應(yīng)考慮到減值、折舊等因素而使評估價略低于賬面價，但有的卻是評估價值接近甚至超過了所抵欠款的數(shù)額。ST冰熊的大股東分別以用于冷柜生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備和雪苑賓館房產(chǎn)沖抵對上市公司的兩筆欠款，其中，用于冷柜生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備賬面價值為1260萬元，而評估價為1400萬元，正好與相沖抵的1409萬元的債務(wù)數(shù)額基本接近；雪苑賓館房產(chǎn)賬面價值為1126萬元，其評估價為1300萬元，略高于相沖抵的債務(wù)額1286萬元。這都是巧合還是另有原因？此外，由于商標(biāo)等無形資產(chǎn)的評估價值因人而異，因此，購買商標(biāo)權(quán)被很多上市公司的大股東當(dāng)成了償還債務(wù)的一條“捷徑”。此外，還有很多公司，如ST東盛等，公司以資抵債的資產(chǎn)評估價值之所以高出市場價幾倍甚至十幾倍，在于評估機(jī)構(gòu)是在基于較好的業(yè)績基礎(chǔ)上來進(jìn)行估價的，但最后這些資產(chǎn)卻沒有達(dá)到承諾的盈利水平，上述這些欺詐行為顯然極大地?fù)p害了投資者的利益。
（二）企業(yè)合并重組
2009年11月17日，S*ST蘭光啟動股改方案，同時，為了重組保殼，寧波銀億控股集團(tuán)以承擔(dān)部分債務(wù)為條件，從S*ST蘭光原控股股東蘭光經(jīng)發(fā)取得上市公司的控股權(quán)，在協(xié)議成為S*ST蘭光控股股東的同時，并計劃注入旗下房地產(chǎn)資產(chǎn)。不過，銀億房產(chǎn)100%股權(quán)溢價增值率為285.82%，評估后的資產(chǎn)溢價達(dá)到將近3倍。除了未考慮仲裁結(jié)果的影響而樂觀地將一些項目產(chǎn)生的長期應(yīng)收款增值外，更多的是其賬面余額僅為19.7億元的長期股權(quán)投資評估結(jié)果增值了22.3億元，超過40億元，增值率達(dá)到113%。該項資產(chǎn)增值成為導(dǎo)致凈資產(chǎn)最終評估增值2倍多的主要原因。
同樣的還有*ST亞華，在其股改重組過程中，將公司原來的資產(chǎn)全部出讓，浙商集團(tuán)等以每股3.9元價格以地產(chǎn)認(rèn)購*ST亞華定向增發(fā)的11.71億股股權(quán)，定向增發(fā)之后，ST亞華總股本變?yōu)?4.43億股，公司資產(chǎn)包括0.8億元現(xiàn)金及五家房地產(chǎn)公司股權(quán)，這五家房地產(chǎn)公司截止2007年9月30日凈資產(chǎn)9.14億元，評估值45.68億元，評估增值36.54億元，增值率高達(dá)400％。此外，重組方注入的資產(chǎn)2007年9月30日估值45.68億元，2008年房地產(chǎn)市場發(fā)生了深刻變化，但2008年3月31日及2008年12月31日估值竟然與一年多前估值相等，這讓投資者難以理解。實際上，評估增值36.54億元要在未來三年內(nèi)（2007年9月30日起）實現(xiàn)，平均每年要實現(xiàn)凈利潤12.18億元，亦即在2010年9月30日之前要實現(xiàn)收益36.54億元，可是重組方作出的2008年、2009年兩年業(yè)績累計僅實現(xiàn)凈利潤19.35億元，通常意義上，剩余的17.19億元應(yīng)在2010年實現(xiàn)，但是公司報告中并未對此予以說明或作出承諾。我們由此質(zhì)疑，為何2010年的業(yè)績不予承諾？若業(yè)績發(fā)生變化，近一半的未實現(xiàn)收益的評估增值如何處理？公允性又從何談起？
類似的還有正和股份、宜華地產(chǎn)。根據(jù)正和股份2006-2008年的評估報告顯示，公司在2007年置入的商業(yè)地產(chǎn)的估值三年基本未發(fā)生任何變化，2007年正和股份確認(rèn)的投資性房地產(chǎn)公允價值變動收益為579萬元，而2008年確認(rèn)的變動損益為-264萬元，在房價高峰的2007年以及隨后房價跌落的2008年這一商業(yè)背景下，其地產(chǎn)估值為何沒有發(fā)生變動？而恰恰又是在2007-2008年這一期間，其審計的事務(wù)所又發(fā)生了變更。2007年年報披露，宜華地產(chǎn)于2007年9月30日購買廣東宜華，廣東宜華在購買日凈資產(chǎn)只有1.3億元，但評估作價6.23億元，評估值溢價3.79倍，即宜華集團(tuán)在將廣東宜華注入宜華地產(chǎn)時獲取了379%的超額收益。廣東宜華2007年注入宜華地產(chǎn)時被認(rèn)定為非同一控制下的企業(yè)合并，故使用購買法。廣東宜華仍按賬面價值核算損益，但宜華地產(chǎn)編制年報時必須對廣東宜華的以賬面價值為基礎(chǔ)的損益調(diào)整為公允價值的損益。此時正是房價最高峰，任何房地產(chǎn)當(dāng)時的估值絕對不會低于后來的市值，通常情況下，購買法下的廣東宜華2007-2008年年報只會虧損，不會盈利，那么宜華地產(chǎn)2007年1.13億元凈利、2008年0.82億元凈利又來自哪里？從2007-2008年年報中不難看出，盡管房地產(chǎn)都發(fā)生了溢價，但宜華地產(chǎn)僅抬高了待開發(fā)地塊的價值，明顯壓低開發(fā)產(chǎn)品和開發(fā)成本的價值，將其賬面價值等同于公允價值，原因在于宜華集團(tuán)對2007-2009年宜華地產(chǎn)業(yè)績作了承諾，如果將開發(fā)成本或開發(fā)產(chǎn)品價值調(diào)上去，等于將成本調(diào)上去，則以后盈利壓力非常大。可以說，如果沒有宜華集團(tuán)及宜華地產(chǎn)人為壓低廣東宜華開發(fā)成本和產(chǎn)品，則宜華地產(chǎn)2008年必虧無疑。
2009年，滬深兩市共有95家上市公司的重大資產(chǎn)重組事項提交股東大會審議，涉及注入資產(chǎn)的有87家，賬面值合計1727.89億元，經(jīng)評估后的資產(chǎn)價值為2748.77 億元，評估增值率平均為59.08%，其中注入資產(chǎn)價值最大1家是長江電力，賬面值835.63億元，評估后資產(chǎn)價值1073.15億元。若不計長江電力，其余86家的資產(chǎn)經(jīng)評估后平均增值率為87.79%。其中最大增值率3446.03%，最小是-8.05%。在2009年過會的57個項目中，55個項目涉及關(guān)聯(lián)交易，占總數(shù)的96.49%，其中53個項目均進(jìn)行了評估，49個項目中置入資產(chǎn)直接以評估結(jié)果定價。2009年度經(jīng)并購重組委審核通過的案例中，以評估結(jié)果為基礎(chǔ)定價的占92.98%，其中以評估結(jié)果直接定價的占85.96%；涉及直接資產(chǎn)交易的上市公司重大資產(chǎn)重組案例100%進(jìn)行了資產(chǎn)評估，其中92%以上的資產(chǎn)交易定價直接使用評估結(jié)果。不難看出，資產(chǎn)評估已成為上市公司資產(chǎn)重組定價的核心。
截止2010年4月，全國資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)已達(dá)3500余家（孫樹明，2010），注冊資產(chǎn)評估師3萬多人，資產(chǎn)評估從業(yè)人員達(dá)到8萬多人，由證監(jiān)會和財政部聯(lián)合批準(zhǔn)的從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)有70家。就我國的價值評估行業(yè)執(zhí)業(yè)情況而言，2007年前有兩次全國性的檢查驗收工作：1999年由中國資產(chǎn)評估協(xié)會進(jìn)行的全行業(yè)清理整頓的檢查、抽查及驗收工作和2004年由財政部組織的全國范圍的對資產(chǎn)評估行業(yè)進(jìn)行的全面檢查工作。2004年檢查的內(nèi)容主要包括評估機(jī)構(gòu)設(shè)立條件和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。檢查結(jié)果數(shù)據(jù)顯示：全國不涉及證券業(yè)務(wù)的評估機(jī)構(gòu)共3355家，檢查中發(fā)現(xiàn)問題的就達(dá)到了1871家，占總數(shù)的55.8%，暴露的問題總數(shù)達(dá)到5130個。所有問題中，執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題4125個，所占比例最大，為80.41%；評估機(jī)構(gòu)不符合設(shè)立條件的有565個，占11.01%。2007年9月，中評協(xié)了82號文件，要求中國資產(chǎn)評估協(xié)會對其會員進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。本次檢查是資產(chǎn)評估行業(yè)第一次自律性的檢查，共選取了22家特別團(tuán)體會員及其11家分所作為檢查對象，共抽查資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)正式出具的122份評估報告，其中抽查價值評估報告82份，占抽查報告總數(shù)的67%以上，抽查無形資產(chǎn)評估報告15份，占抽查報告總數(shù)的12％以上，主要根據(jù)現(xiàn)有的準(zhǔn)則、規(guī)范著重考察評估工作底稿、評估報告的完整性和規(guī)范性。與2004年的全面檢查相比，雖然很多方面有所改善，但通過案例分析及中國證監(jiān)會近年來對證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的檢查所得出的結(jié)論來看，本次檢查中所涉及的本質(zhì)問題更為突出，主要包括評估執(zhí)業(yè)質(zhì)量、事務(wù)所內(nèi)部治理等。隨后，在2009年全國性的資產(chǎn)評估檢查中，上述問題同樣存在，如上市公司購買資產(chǎn)的評估增值率顯著高于出售資產(chǎn)的評估增值率、少數(shù)評估機(jī)構(gòu)對于整體資產(chǎn)的評估結(jié)論以及單項資產(chǎn)的具體評估政策方面選擇性地使用評估方法、部分項目評估方法的選用以及評估結(jié)果的取舍受制于交易各方在博弈中的主動權(quán)、交易的目的、資產(chǎn)的性質(zhì)、交易的關(guān)聯(lián)性、重組方案設(shè)計的局限性等多種因素，從而大大影響了交易定價機(jī)制的正常運(yùn)作。這些情況的出現(xiàn)，除了新準(zhǔn)則自身的原因外（施超，2009），在一定程度上說明資產(chǎn)評估行業(yè)的執(zhí)業(yè)監(jiān)管亟待加強(qiáng)和提高。
1.治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，缺少獨(dú)立性。評估業(yè)務(wù)的委托主體錯位及評估機(jī)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)沒有真正獨(dú)立，使得評估師在執(zhí)行業(yè)務(wù)的時候缺少獨(dú)立性。在所有者（評估委托人）、經(jīng)營者（被評估資產(chǎn)占有方）、注冊資產(chǎn)評估師（評估人）構(gòu)成的三方契約關(guān)系中，注冊資產(chǎn)評估師接受委托人的委托對經(jīng)營者持有的資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行評估。只有當(dāng)注冊資產(chǎn)評估師能夠完全依據(jù)事實對公允價值作出正確判斷和評估，并能夠不受任何影響地出具評估報告時，所作出的評估結(jié)果才是公允的。正如前所述，在所有者、資產(chǎn)占有方與注冊資產(chǎn)評估師三者形成的委托關(guān)系下，注冊資產(chǎn)評估師相對于資產(chǎn)占有方是獨(dú)立的，即所有者是“委托人”，事務(wù)所是“人”，管理當(dāng)局與事務(wù)所之間不存在任何契約或利益關(guān)系，從理論上說可以保證其公正性。但由于評估業(yè)務(wù)的委托人實際上是公司的管理當(dāng)局，而董事會決定評估費(fèi)用的權(quán)力又被管理當(dāng)局控制，因此聘任、解聘事務(wù)所的真正權(quán)力掌握在管理層手中，委托主體的錯位極大影響了注冊資產(chǎn)評估師的獨(dú)立性。同時，部分從會計師事務(wù)所分立出來的評估機(jī)構(gòu)實際上沒有真正獨(dú)立，部分合并成立的評估機(jī)構(gòu)合并后治理結(jié)構(gòu)沒有真正建立起來，多頭管理依然存在，作為獨(dú)立性重要“保障”的內(nèi)控體系也未予以真正地實施。因此，如何在資產(chǎn)評估行業(yè)監(jiān)管中保持注冊資產(chǎn)評估師的獨(dú)立性，減少相關(guān)方的利益沖突（Beauchamp & Owie，1988），對隨意更換評估師的行為予以更加嚴(yán)格的監(jiān)管（既包括對“接下家”的評估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，也包括對委托方的監(jiān)管），尤其在公允價值環(huán)境下使其站在不偏不倚的立場，客觀獨(dú)立地出具評估報告是監(jiān)管亟待解決的首要問題。
2.規(guī)范體系不完善，缺乏相應(yīng)的機(jī)制。截止2009年，財政部、中評協(xié)等已陸續(xù)了包括2項基本準(zhǔn)則、8項具體準(zhǔn)則、2項評估指南、6項指導(dǎo)意見在內(nèi)的18項評估準(zhǔn)則并頒布實施了一系列辦法，包括《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)行為自律懲戒辦法》（中評協(xié)[2005]18號）、《會員誠信檔案管理辦法》（中評協(xié)[2006]96號）、《資產(chǎn)評估行業(yè)談話提醒辦法》（中評協(xié)[2006]97號）、《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)質(zhì)量自律檢查辦法》（中評協(xié)[2006]98號）、《以財務(wù)報告為目的的評估指南》（中評協(xié)[2007]169號）、《關(guān)于從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)有關(guān)管理問題的通知》（財企[2008]81號）和《資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)信息報備管理辦法》等，初步建立了統(tǒng)一的制度平臺，形成了較為完整的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系。但迄今為止，注冊資產(chǎn)評估師法及資產(chǎn)評估法尚未出臺，很難從法律上賦予資產(chǎn)評估的地位及明確權(quán)利和義務(wù)，且《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》、《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―無形資產(chǎn)》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―評估報告》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―評估程序》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―業(yè)務(wù)約定書》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―工作底稿》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―機(jī)器設(shè)備》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―不動產(chǎn)》和《資產(chǎn)評估價值類型指導(dǎo)意見》等資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的內(nèi)容也過于簡單，難以為評估師及評估機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為提供真正意義上的指導(dǎo)、規(guī)范和監(jiān)督。因此，應(yīng)抓緊制定相應(yīng)的法律法規(guī)，進(jìn)一步完善準(zhǔn)入、退出和懲戒機(jī)制，繼續(xù)推動資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的建設(shè)，形成完整的法律規(guī)范體系。
加強(qiáng)資產(chǎn)評估行業(yè)監(jiān)管有效性的對策建議
（一）借鑒國際經(jīng)驗以逐步完善準(zhǔn)則體系
美、英等發(fā)達(dá)國家應(yīng)用公允價值較早，在評估方面的經(jīng)驗較多，因此，我國應(yīng)吸收、借鑒國際資產(chǎn)評估行業(yè)的經(jīng)驗和做法（如為了保護(hù)中小股東的合法權(quán)益，實行少數(shù)股東聘請資產(chǎn)評估中介機(jī)構(gòu)制度），結(jié)合我國公允價值運(yùn)用的實際情況積極參與國際協(xié)調(diào)，盡快建立和完善與國際通行慣例相一致且協(xié)調(diào)、統(tǒng)一的資產(chǎn)評估法律法規(guī)及準(zhǔn)則、指南等來對原則性條款進(jìn)行更詳細(xì)的解釋（如，除現(xiàn)行準(zhǔn)則要求外，增加披露資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)、聘請人、評估方法的選擇、評估的金額和評估報告內(nèi)容簡要、最終交易價格與評估金額差異及原因等），規(guī)范評估程序，建立誠信檔案，提高行業(yè)準(zhǔn)入門檻，健全退出機(jī)制，加大懲罰力度，仿照國際上通常認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)實現(xiàn)3大目標(biāo)即合理保證財務(wù)報告（financial reporting）及相關(guān)信息的可靠性、經(jīng)營（operation）的效率和效果、對法律法規(guī)的遵守（compliance）等有效地實施內(nèi)部控制規(guī)范，通過評估立法從根本上解決評估行業(yè)管理體制問題，增強(qiáng)公允價值環(huán)境下評估報告的可用性。
（二）推行合伙制組織形式且加大事務(wù)所或合伙人的責(zé)任比重
改變以往由事務(wù)所兼營評估業(yè)務(wù)的做法，改由專營評估機(jī)構(gòu)開展評估業(yè)務(wù)，并全面實行合伙制。在推進(jìn)資產(chǎn)評估師職業(yè)責(zé)任保險制度建立的同時，適當(dāng)加大事務(wù)所及發(fā)起人或合伙人的風(fēng)險責(zé)任比例，增加違規(guī)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員的賠償責(zé)任，提高違規(guī)者的投機(jī)成本，避免資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)為利益驅(qū)動而與企業(yè)聯(lián)合造假的行為。
（三）促進(jìn)業(yè)界合作以加大信息共享力度
從西方實踐來看，資產(chǎn)評估和會計之間的關(guān)系正變得日趨密切。對這種業(yè)界合作的最大推動力，來自于向“公允價值”會計的逐漸轉(zhuǎn)化。2006年9月，《公允價值計量》（157號）的正式對美國評估業(yè)產(chǎn)生了重大影響，美國各大評估協(xié)會聯(lián)合起來，積極與會計界、立法界和相關(guān)經(jīng)濟(jì)部門進(jìn)行溝通，努力推動評估業(yè)與會計業(yè)的合作。公允價值的廣泛應(yīng)用加強(qiáng)了資產(chǎn)評估與會計業(yè)務(wù)的合作，使得會計信息責(zé)任體系由以往的會計責(zé)任和審計責(zé)任的二維責(zé)任體系發(fā)展成為會計責(zé)任、評估責(zé)任和審計責(zé)任構(gòu)成的三維責(zé)任體系。在上市公司的信息披露中，會計、審計與評估起著各自不同的作用，各自承擔(dān)責(zé)任。會計是從企業(yè)內(nèi)部管理出發(fā)承擔(dān)的管理層對于財務(wù)報告的編制和披露責(zé)任；注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見；評估是對被重組資產(chǎn)評估結(jié)論的合理性、正確性、公允性承擔(dān)責(zé)任。例如，資產(chǎn)的會計計價和財務(wù)報告的編制需要利用資產(chǎn)評估專業(yè)服務(wù)提供相關(guān)公允價值結(jié)論；在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法對企業(yè)價值評估時，可借用審計的專業(yè)結(jié)論，參考會計數(shù)據(jù)資料；審計也可采納以財務(wù)報告為目的的單項資產(chǎn)公允價值評估結(jié)果。作為公允價值應(yīng)用的保障，評估機(jī)構(gòu)應(yīng)與會計部門積極溝通，加強(qiáng)配套數(shù)據(jù)庫的建設(shè)，明確公允價值確定的方法、影響因素等，或適時出臺相關(guān)的操作細(xì)則，以加強(qiáng)對資產(chǎn)評估職業(yè)界的指導(dǎo)，促進(jìn)會計界與審計界對公允價值評估結(jié)果的認(rèn)可和采納。
（四）加強(qiáng)自律監(jiān)管并建立行業(yè)與政府的雙重監(jiān)管體系
行業(yè)內(nèi)部自律監(jiān)管和政府外部監(jiān)管是保證評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的兩個重要手段。行業(yè)自律檢查是目前規(guī)范上市公司評估業(yè)務(wù)的最有效手段之一。公允價值環(huán)境下，評估機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)一步提升行業(yè)自律監(jiān)管水平，完善監(jiān)管制度，強(qiáng)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量自律檢查，建立日常監(jiān)管長效機(jī)制，同時，加強(qiáng)評估行業(yè)與政府的協(xié)同監(jiān)管，實現(xiàn)行業(yè)自律監(jiān)管與政府監(jiān)管的有效統(tǒng)一。
資本市場的主要功能之一就是對上市公司的信息進(jìn)行充分披露，但在市場環(huán)境不成熟的情況下，尤其隨著投資性房地產(chǎn)、股份支付、債務(wù)重組、非貨幣易、金融工具等公允價值計量比重的日益增加，能否真實、有效地對上市公司的信息進(jìn)行披露，則需要資產(chǎn)評估行業(yè)的緊密配合（周勤業(yè)，2009）。縱觀二十年的發(fā)展歷程，評估行業(yè)與資本市場互相促進(jìn)，互動共生。在今后的發(fā)展中，應(yīng)大力加強(qiáng)公允價值評估問題的理論研究，尤其要針對上市公司并購重組評估實踐中涉及到公允價值方面的突出問題，加強(qiáng)上市公司并購重組評估業(yè)務(wù)相關(guān)準(zhǔn)則的制定工作，完善涉及上市公司相關(guān)業(yè)務(wù)的評估準(zhǔn)則，提升執(zhí)業(yè)規(guī)范化程度，規(guī)范評估實踐應(yīng)用，提高評估結(jié)果的合理性，創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，促進(jìn)整個評估行業(yè)有序健康的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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2.中國資產(chǎn)評估協(xié)會與上海證券交易所在滬舉行上市公司資產(chǎn)評估監(jiān)管交流會議.中國資產(chǎn)評估，2009（1）
3.關(guān)于印發(fā)《資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)職業(yè)風(fēng)險基金管理辦法》的通知.財政部，財企[2009]26號
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[中圖分類號] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）22- 0002- 03
在經(jīng)濟(jì)全球化潮流波瀾壯闊，各國相互依存，利益交織的今天，會計準(zhǔn)則國際趨同等效已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。會計準(zhǔn)則作為規(guī)范會計行為的標(biāo)準(zhǔn)，維護(hù)資本市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要工具，已隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不斷地完善，越來越規(guī)范，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則代表了當(dāng)今世界會計準(zhǔn)則發(fā)展的主流。2005年11月8日中國企業(yè)會計準(zhǔn)則委員會與國際會計準(zhǔn)則理事會簽署了聯(lián)合聲明，實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同。2006年2月15日，中國財政部正式了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，并于2007年1月1日起在我國上市公司中全面實施。從會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生、發(fā)展的進(jìn)程以及準(zhǔn)則的制定、執(zhí)行過程來看，會計準(zhǔn)則已不但是一種技術(shù)性的規(guī)范，它還具有國家性、社會性等性質(zhì)，因此具有經(jīng)濟(jì)后果，這已是不爭的事實。我國會計準(zhǔn)則的強(qiáng)制性變遷一方面促進(jìn)了我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)一步完善資本市場的功能，另外一方面由于我國特殊的制度背景、價值觀念、政治法律制度、意識形態(tài)、文化傳統(tǒng)的差異，在執(zhí)行會計準(zhǔn)則過程中仍存在一些問題。理論的研究是為更好地服務(wù)于實踐，會計研究尤其如此，2009年11月2-7日“和諧社會中會計價值觀的構(gòu)建與會計師事務(wù)所定位研究”課題組與“國際金融危機(jī)背景下公允價值信息控制機(jī)制研究”課題組一行6人分別到內(nèi)蒙古伊利集團(tuán)、鄂爾多斯集團(tuán)以及武漢健民集團(tuán)、凱迪電力集團(tuán)進(jìn)行會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題調(diào)研。根據(jù)財政部的2007年和2008年“我國上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況分析報告”及我們調(diào)研情況看，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系（2006）得到了很好的執(zhí)行，新舊準(zhǔn)則實現(xiàn)了平穩(wěn)過渡，與國際趨同等效取得良好效果，但在具體執(zhí)行中還存在一些問題，需要我們高度關(guān)注。
1 職業(yè)判斷成為我國會計人員的主要挑戰(zhàn)之一
1.1 職業(yè)判斷能力成為高級會計人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)之一
眾所周知，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則是原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則，而我國與之趨同因此也是原則導(dǎo)向而非規(guī)則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則。這與我國原有的會計準(zhǔn)則規(guī)范不同，在原則導(dǎo)向下，留給了企業(yè)管理層更大的職業(yè)判斷空間，也要求會計人員必須具有較高的職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)技能水平和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。會計多重計量屬性的應(yīng)用，要求會計人員具有較高的專業(yè)能力，并且掌握物價、匯率、市場等方面的知識、綜合分析和判斷能力，具有風(fēng)險預(yù)測、評估和控制能力（曲曉輝，2007）。訪談中接觸業(yè)務(wù)的財務(wù)人員認(rèn)為現(xiàn)在的會計更多地加入了經(jīng)濟(jì)學(xué)的理念，更多地加入了判斷。由于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定是以發(fā)達(dá)國家和發(fā)達(dá)資本市場為背景的，而我國目前處于市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，與發(fā)達(dá)國家相比我們的資本市場剛剛起步，還不成熟，我國相關(guān)的法律法規(guī)制度還不健全，我國還處于發(fā)展中國家，經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，我們的會計人員素質(zhì)相對還比較低，而準(zhǔn)則的執(zhí)行要受到社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、政治環(huán)境及會計人員的人生觀、價值觀、理論結(jié)構(gòu)和知識層次等因素的影響。改革開放30年來，我國雖然培養(yǎng)了大批量的會計人才，但高素質(zhì)的會計人才仍然缺乏，以至于執(zhí)行會計準(zhǔn)則要求的會計人員的職業(yè)素質(zhì)與現(xiàn)有會計人員的職業(yè)素質(zhì)還有一定距離，容易導(dǎo)致職業(yè)判斷質(zhì)量不高。另外由于自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)不強(qiáng)對于像商譽(yù)等的減值測試及現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的估計、衍生工具的評估和期末的計價模型等都需要聘請相應(yīng)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和金融機(jī)構(gòu)來處理，因而增大了企業(yè)的準(zhǔn)則執(zhí)行成本。
1.2 會計準(zhǔn)則（2006）執(zhí)行中主要涉及的職業(yè)判斷領(lǐng)域及存在問題
確認(rèn)是會計的關(guān)鍵，計量是會計的核心，在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，交易的多變和不確定性增加，因此職業(yè)判斷貫徹于確認(rèn)和計量的全過程。財務(wù)會計的計量則因在屬性上更多背離歷史成本原則而融入更多職業(yè)判斷，例如公允價值計量屬性的運(yùn)用，在沒有活躍市場的情況下，所采用的估值技術(shù)的應(yīng)用，以現(xiàn)值替代公允價值的，但現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的取得，利用模型進(jìn)行估計的其參數(shù)的取得，采用涉及公允價值計量核算的有《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則、《債務(wù)重組》準(zhǔn)則等要靠職業(yè)判斷來進(jìn)行估計，職業(yè)判斷不當(dāng)有操縱利潤的嫌疑；《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)期末的減值測試，很難做單線的減值，做整體減值的話和商譽(yù)區(qū)分又很困難，無形資產(chǎn)資本化支出靠財務(wù)人員判斷，判斷的難度非常大，固定資產(chǎn)減值中現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率很難確定；《建造合同》準(zhǔn)則中采用完工百分比法如何計算完工進(jìn)度，以及在每種方法下如何合理預(yù)計總成本有一定的難度；《金融工具確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則中對于衍生金融工具的問題是這類金融工具到底怎么分類，由于現(xiàn)在的理財產(chǎn)品太多，在實務(wù)中不好分類，到底應(yīng)歸在哪類？是權(quán)益工具還是負(fù)債工具不好區(qū)分。另外，期末的計價不好確定，期末的估值比較麻煩，很多只能用模型，但模型參數(shù)很難確定；《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則中對于借款利息資本化的期間很難把握，例如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)買地，先付一筆錢，過了很長時間才拿到這個地，那么這個借款利息資本化期間怎么劃定，是否能全部資本化，借款和項目并沒有嚴(yán)格的對應(yīng)關(guān)系，不同的會計政策選擇下可能有不同的結(jié)果；《關(guān)聯(lián)方披露》準(zhǔn)則中由于現(xiàn)代交易的復(fù)雜性，關(guān)聯(lián)方之間級次非常多，審計人員對于深層次的關(guān)聯(lián)方關(guān)系很難弄清楚。另外證監(jiān)會對于關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露要求非常嚴(yán)格，存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的上市公司對于會計信息到底披露到什么程度很難把握，太詳細(xì)成本高，而且可能涉及到泄露商業(yè)秘密，太簡單的話有不能達(dá)到外部要求；《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則中采用權(quán)益法核算時，權(quán)益份額調(diào)整，判斷有難度；《合并財務(wù)報表》準(zhǔn)則中對于權(quán)益份額核查，調(diào)整那一塊，交叉持股的企業(yè)如何合并，例如A公司對B公司持股80%，A公司的子公司又對B公司持股10%，這種情況在實務(wù)中如何合并，子公司對它是否有重大影響；《股份支付》準(zhǔn)則中在期權(quán)計劃的等待期內(nèi)確認(rèn)股份支付費(fèi)用即對激勵費(fèi)用的攤銷，對于攤銷年限方式的不同處理，可能會造成上市公司根據(jù)其戰(zhàn)略規(guī)劃，選擇不同的攤銷方式，形成利潤操縱的空間。
2 公允價值計量模式的執(zhí)行仍有待于進(jìn)一步發(fā)展與完善
2.1 我國在計量模式利用態(tài)度上是適度、慎用公允價值
隨著我國資本市場的發(fā)展，股權(quán)分置改革的基本完成，使得我國金融資產(chǎn)交易市場發(fā)展迅速，在此基礎(chǔ)上我國適度、謹(jǐn)慎地引入公允價值計量規(guī)則，以增加會計信息的相關(guān)性，提高會計信息質(zhì)量。在2006年的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，至少有17個具體準(zhǔn)則不同程度地引入了公允價值計量屬性，占比為44.74%。由于公允價值具有波動性、放大效應(yīng)等自身缺陷，因而我國在公允價值的使用上，顯得非常謹(jǐn)慎，絕大多數(shù)公司在可以自由選擇公允價值和歷史成本計量模式時均選擇了歷史成本。以《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則應(yīng)用為例，2008年在屬于投資性房地產(chǎn)的690家上市公司中，采用成本計量模式為670家，采用公允價值模式的為20家①。在這20家采用公允價值計量模式的上市公司中絕大多數(shù)都是運(yùn)用公允價值計量的主要在一些開發(fā)區(qū)和寫字樓上，因為這塊一般都有比較活躍的市場，而真正的房地產(chǎn)公司運(yùn)用公允價值的很少，因為他們不能保證他們所有的樓盤都滿足公允價值計量的條件。這主要是因為與發(fā)達(dá)資本主義國家相比，雖然我國已經(jīng)改革開放30年，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)生了翻天覆地的變化，但我國市場經(jīng)濟(jì)體制還不成熟，并且這種經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型并沒有完成，非市場化的因素依然存在，活躍市場還會受到種種非市場因素的影響。與此同時，還有相當(dāng)一部分資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)，難以通過市場取得有關(guān)公允價值的完備信息。如果沒有過渡期，全面采用公允價值，不考慮實際情況有可能會脫離現(xiàn)實條件，盲目采用公允價值計量，必然會帶來公允價值的濫用，并可能導(dǎo)致公允價值成為操縱利潤的工具。
2.2 會計準(zhǔn)則（2006）執(zhí)行中涉及公允價值計量的領(lǐng)域及存在問題
公允價值計量模式在20世紀(jì)80年代產(chǎn)生于美國，最初是作為金融工具的計量基礎(chǔ)，直到2006年9月美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會第157號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告關(guān)于公允價值計量的，標(biāo)志著公允價值已完全登上大雅之堂，并在美國財務(wù)會計準(zhǔn)則計量屬性中占據(jù)主導(dǎo)地位，具有開放性的特征。而國際會計準(zhǔn)則理事會在2006年底以美國157號準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，了《公允價值計量（討論稿）》征求意見稿，以公允價值計量作為國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的主要計量模式。各國在全球化進(jìn)程中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加復(fù)雜，物價變動頻繁，虛擬經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及重要性在此次金融危機(jī)中已經(jīng)凸顯，已成為各國經(jīng)濟(jì)模式中與實體經(jīng)濟(jì)并行的兩大體系之一，其發(fā)展已關(guān)系到國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、國家經(jīng)濟(jì)安全。公允價值是金融工具最相關(guān)的計量屬性，來自資本市場的經(jīng)驗研究已提供了充分證據(jù)，其更能反映企業(yè)的實現(xiàn)情況，對投資者等財務(wù)報告使用者的決策更加有用，對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的定義更加真實和明確，但提供信息的可靠性及在實際運(yùn)用中取得公允交易價格的難度已成為會計準(zhǔn)則執(zhí)行的重要問題之一。我國在《投資性房地產(chǎn)》《生物資產(chǎn)》《非貨幣性資產(chǎn)交換》《債務(wù)重組》《金融工具確認(rèn)和計量》《股份支付》《企業(yè)合并》中非同一控制下企業(yè)合并準(zhǔn)則等具體準(zhǔn)則中規(guī)定，采用公允價值計量。在實際操作過程中卻有非常大的難度，訪談中注冊會計師普遍認(rèn)為采用公允價值計量在我國存在活躍市場的情況比較少，多數(shù)上市公司聘請評估師采用模型和估值技術(shù)來計量。比如，股票的公允價值可以采用收盤價，但是像投資性房地產(chǎn)的價格信息沒有專業(yè)的機(jī)構(gòu)提供，只能采用估值技術(shù)估計現(xiàn)金流和折現(xiàn)率，但很難達(dá)到“公允”；另外由于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的特性在實務(wù)中公允價值很難取得，也必須靠模型來予以估計，其參數(shù)的取得非常困難；在股份支付中如果權(quán)益性工具不存在公開的市場價格，應(yīng)當(dāng)采用期權(quán)定價模型來計算期權(quán)的公允價值，其參數(shù)的取得同樣也非常困難。
3 具體會計準(zhǔn)則在執(zhí)行中存在的問題及原因
2006年企業(yè)會計準(zhǔn)則體系與企業(yè)舊會計準(zhǔn)則體系差異非常大，首先是在財務(wù)報告目標(biāo)上由原來的受托責(zé)任觀傾向于決策有用觀，注重會計信息的相關(guān)性，與此相適應(yīng)由原來注重利潤表觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀，在此基礎(chǔ)上要求企業(yè)編制全面收益表。對于這種制度上的強(qiáng)制性變遷，表面上會計準(zhǔn)則在內(nèi)容上是一種技術(shù)規(guī)程，但有大量的動機(jī)隱藏在標(biāo)準(zhǔn)化的后面，因而在執(zhí)行過程中會有經(jīng)濟(jì)后果。在訪談中注冊會計師認(rèn)為以下幾個具體準(zhǔn)則在執(zhí)行中存在問題較多。
3.1 《政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則可操作性不強(qiáng)
政府補(bǔ)助是為了體現(xiàn)一個國家的政策，鼓勵或扶持特定行業(yè)、地區(qū)或領(lǐng)域的，世界上很多國家，包括市場經(jīng)濟(jì)國家的政府通常對有關(guān)企業(yè)予以經(jīng)濟(jì)支持，如無償撥款、貸款、擔(dān)保、注入資本、提供貨物或者服務(wù)、購買貨物等，這是國際上通行的做法②。我國《政府補(bǔ)助準(zhǔn)則》與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則存在一定差異，這是由我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、政治體制、文化、法律等環(huán)境決定的。政府補(bǔ)助在我們國家應(yīng)用很廣泛，幾乎每個企業(yè)都會涉及，因為凡是上市公司，不管是國有企業(yè)，還是民營企業(yè)只要能上市，基本上都有政府補(bǔ)助，這與我國國家政策、經(jīng)濟(jì)發(fā)展有關(guān)。《政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則雖然規(guī)定比較簡單，但在執(zhí)行中不太好把握，最大的一個問題是如何把握“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)貼”和“資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)貼”。也就是說財政撥款給企業(yè)是應(yīng)該計入當(dāng)期損益還是計入遞延收益，這個在實際業(yè)務(wù)操作中我們國家沒有界定清楚的。有很多項目財政撥給企業(yè)款項時不是以補(bǔ)助的方式，實際上財政撥款是用作資本用途的，但是又沒有明確規(guī)定，所以企業(yè)收到款項后很難確定是否屬于政府補(bǔ)助的范圍，另外，我們國家還有很多撥款不是直接從政府撥付的，就是除了政府之外企業(yè)還會收到許多組織撥付貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，這種款項是否屬于政府補(bǔ)助也很難界定。另外由于我國市場經(jīng)濟(jì)的特色，有時對于政府的補(bǔ)助各個政府機(jī)構(gòu)的文件不銜接，可能還有沖突的地方，所以企業(yè)有時無所適從，也給審計帶來麻煩。
3.2 《套期保值》準(zhǔn)則實務(wù)中操作難度較大
我國《套期保值》會計準(zhǔn)則基本上與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定相同，套期保值一直是會計的難點(diǎn)，在當(dāng)前我國金融市場并不發(fā)達(dá)，專業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低以及金融工具和金融交易日益復(fù)雜的趨勢下，套期保值會計準(zhǔn)則的確認(rèn)、計量、報告對于我國來說更是一個大的挑戰(zhàn)。在準(zhǔn)則執(zhí)行中業(yè)務(wù)人員本身對套期業(yè)務(wù)不是很理解，實際操作的時候很難滿足套期保值準(zhǔn)則的要求，實務(wù)中的操作難度較大，每個企業(yè)做法不一樣，管理上也不是很規(guī)范。由于我國剛開始執(zhí)行這個準(zhǔn)則，準(zhǔn)則中的對應(yīng)關(guān)系到底嚴(yán)格到什么程度，也沒有明確的規(guī)定，只能根據(jù)各個企業(yè)自己的實際情況來確定。但簡單的套期問題不大，復(fù)雜的套期，即只靠合同判斷的套期就不好判斷套期工具，很多時候，如果套期工具是標(biāo)準(zhǔn)，有市價的還好處理，但是我國有很多套期工具是非標(biāo)準(zhǔn)的沒有市價，所以基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不好獲得，同時也不好確認(rèn)和計量。以套期名義做的業(yè)務(wù)很多，但是真正能滿足套期保值會計要求的不多。
另外對于銀行從事套期，主要涉及到利率互換、貨幣互換、調(diào)期業(yè)務(wù)、衍生金融工具，一般都通過模型及參數(shù)去計算公允價值，參數(shù)難以理解并且變化比較大。例如銀行對于貸款發(fā)生減值以后用攤余成本計價時有的是浮動利率，有的是固定利率，浮動利率定期變化對攤余成本如何調(diào)整，是調(diào)實際利率還是調(diào)攤余成本，對企業(yè)的影響非常大。對于攤余成本界定還不明確。
3.3 《股份支付》準(zhǔn)則存在利潤操縱空間
《股份支付》準(zhǔn)則是我國會計準(zhǔn)則體系中新增加的準(zhǔn)則，對我國實行股權(quán)激勵企業(yè)相關(guān)會計處理作了明確的規(guī)定。該準(zhǔn)則要求實行股權(quán)激勵的上市公司在每個資產(chǎn)負(fù)債表日都需要根據(jù)公允價值對股權(quán)激勵產(chǎn)生的當(dāng)期費(fèi)用予以確認(rèn)，這直接造成了對當(dāng)其利潤的沖減，對上市公司的當(dāng)期利潤產(chǎn)生了重大影響。從近幾年實行股權(quán)激勵的企業(yè)看我國上市公司中大多數(shù)采用以權(quán)益結(jié)算股份支付，例如2008年我國1 624家上市公司中實施股份支付計劃的共有40家，以權(quán)益結(jié)算股份支付的有32家，以現(xiàn)金結(jié)算股份支付的有11家。在權(quán)益結(jié)算股份支付條件下規(guī)定授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積。因此有些上市公司利用準(zhǔn)則中的規(guī)定要在期權(quán)發(fā)放當(dāng)年就計提，隨意攤銷費(fèi)用。上市公司可以集中攤銷費(fèi)用，造成全年業(yè)績出現(xiàn)虧損，不是經(jīng)營出現(xiàn)了什么問題或者波動，而是由于“股權(quán)激勵的會計處理”，利潤巨額波動給投資者造成損失，市場影響非常大。事實上新會計準(zhǔn)則也并不要求激勵期權(quán)費(fèi)用集中攤銷，但有些上市公司可以在未違反會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定下，在行權(quán)上打主意，造成合法、但不合理的會計處理。另外股份支付準(zhǔn)則中涉及的員工離職率、各種業(yè)績指標(biāo)的估計數(shù)等均需進(jìn)行估計，容易造成利潤操縱。進(jìn)行隨意攤銷可以減少企業(yè)所得稅收，公司高管人員的個人所得稅會計處理上存在問題。
在具體準(zhǔn)則中除以上幾個具體準(zhǔn)則外對于生物資產(chǎn)采用公允價值計量活躍市場不存在情況及生物資產(chǎn)的折舊問題，比如說橡膠樹可以割膠產(chǎn)生價值，樹本身的價值也非常大，如何計量公允價值難，即使采用成本法其折舊如何計提；建造合同中預(yù)計總成本在相同企業(yè)的做法不一樣，操控的空間相對較大，如果建造合同是一個以外幣計價的合同，比如說建造合同是以不同外幣計價的合同，那么預(yù)計總收入到底怎么去確定，怎么去折算預(yù)計總收入。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展建造合同肯定會涉及既有本幣與外幣的建造合同或多種外幣的建造合同，涉及到匯率的因素，要把外幣折算準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則結(jié)合到一塊是比較復(fù)雜的，另外在實務(wù)中同時涉及建造合同、借款費(fèi)用、外幣折算3個準(zhǔn)則結(jié)合到一起更加復(fù)雜，需要我們理論上好好地研究來指導(dǎo)會計實務(wù)操作。
4 企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的監(jiān)管措施及建議
千里之行，始于足下。任何制度建設(shè)都重在執(zhí)行，執(zhí)行是檢驗制度建設(shè)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行是完善制度建設(shè)唯一途徑，執(zhí)行也是創(chuàng)新制度建設(shè)的重要渠道，會計準(zhǔn)則也是如此。近3年來在準(zhǔn)則的執(zhí)行中由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、法律法規(guī)制度的變化，特別是2008年的國際金融危機(jī)不僅給全球經(jīng)濟(jì)秩序和金融體系帶來了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，也給會計準(zhǔn)則的執(zhí)行帶來新問題，由此也要求準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不斷完善會計準(zhǔn)則。交易事項的復(fù)雜，全球化的進(jìn)一步加劇，虛擬經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，而我國正處于經(jīng)濟(jì)改革和資本市場發(fā)展的關(guān)鍵時期，會計準(zhǔn)則作為市場經(jīng)濟(jì)重要規(guī)則無疑其經(jīng)濟(jì)效果意義重大，會計準(zhǔn)則的執(zhí)行任重而道遠(yuǎn)。
4.1 提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)會計政策選擇監(jiān)管
會計準(zhǔn)則的國際趨同等效與當(dāng)前我國會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)仍有差距，職業(yè)判斷質(zhì)量不高。目前財政部已了《全國會計領(lǐng)軍（后備）人才十年培養(yǎng)規(guī)劃》要加大培養(yǎng)力度，努力實現(xiàn)全國會計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)目標(biāo)；同時啟動實務(wù)型會計專業(yè)碩士教育改革，培養(yǎng)復(fù)合型高端會計人才；進(jìn)一步完善會計專業(yè)技術(shù)資格評價制度和評價標(biāo)準(zhǔn)，全面提升我國會計人員整體水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。準(zhǔn)則執(zhí)行后財政部已針對執(zhí)行中的難點(diǎn)問題了相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋，充分發(fā)揮會計的控制作用；另外中國證監(jiān)會充分發(fā)揮監(jiān)管作用，在會計準(zhǔn)則的執(zhí)行上已針對上市公司會計政策選擇、會計信息披露等事項上實行動態(tài)監(jiān)管，保證會計準(zhǔn)則的有效實施。
4.2 揚(yáng)長避短，堅定公允價值計量模式不動搖
雖然公允價值計量屬性在2008年金融危機(jī)中成為眾矢之的，成為轉(zhuǎn)嫁金融危機(jī)的“替罪羊”，但公允價值計量屬性最主要的特點(diǎn)是能夠使會計信息相關(guān)性增強(qiáng)，提高了會計信息質(zhì)量，這一點(diǎn)目前來說是其他計量屬性所不具備的，因而也是最有效的計量屬性。因為我國的特殊國情，我國在運(yùn)用公允價值計量上有一個過渡期，國家對運(yùn)用公允價值計量的上市公司監(jiān)管比較嚴(yán)格，如果上市公司采用公允價值計量，財政部會派專人去監(jiān)管，相當(dāng)于是一個隱形的規(guī)定，雖然從制度上無法限制上市公司運(yùn)用，但是真正執(zhí)行中卻管理得比較嚴(yán)格。目前我國財政部正準(zhǔn)備出臺公允價值準(zhǔn)則，規(guī)范公允價值計量。
4.3 不斷完善準(zhǔn)則建設(shè)，不斷完善準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)管的協(xié)調(diào)機(jī)制
建設(shè)高質(zhì)量會計準(zhǔn)則才能提供高質(zhì)量會計信息，才能更好地為資本市場服務(wù)，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計準(zhǔn)則也不斷地改革與完善，執(zhí)行是檢驗會計準(zhǔn)則質(zhì)量的唯一標(biāo)準(zhǔn)，也不斷推動著會計準(zhǔn)則的完善。準(zhǔn)則實施后，針對準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、證券監(jiān)管部門、會計監(jiān)管部門、中國注冊會計師協(xié)會等部門要及時溝通，協(xié)調(diào)反應(yīng)機(jī)制，及時研究新準(zhǔn)則執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，不斷完善會計準(zhǔn)則，提高會計監(jiān)管質(zhì)量。更加及時、有效地應(yīng)對資本市場會計監(jiān)管中出現(xiàn)的新問題。
主要參考文獻(xiàn)
[1]劉玉廷，王鵬，崔華清，等.我國上市公司2008年執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況分析報告[J].國際商務(wù)財會，2009（8）.
