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二、2014年中公司經營方面存在的問題

1、個別部門執行制度不嚴，有的同志工作責任心不強，不同程度地影響了工作。

2、各部門的經營方案中獎勵機制多，監督、考核機制薄弱，有待進一步加強。

3、原材料價格的急劇上漲，使我們產品的成本不斷增加，有些產品為履行原來的合同，甚至虧本銷售。

三、2015年各項經濟指標計劃

“十一五”是我國經濟結構調整的關鍵時期，國家對基礎產業的投資仍將占有很大的比重。冶金、化工、電力、有色金屬等工業仍然是國民經濟發展的重點，這對風機的要求，尤其是節能環保對風機的要求仍然有很大的需求空間，市場變化也為國內風機行業帶來了一定的機遇，但也同時面臨著很大的挑戰。同質性、低端風機競爭將會更加激烈。為此，進步提高產品質量水平和檔次，加大產品結構調整，更好的適應市場的需求，已成為風機企業今后的發展方向。

明年的經濟復蘇已初現端倪，但明年的風機市場還存在諸多不確定的因素，我們的各項工作任重而道遠，我們仍應苦練內功，加強各項管理工作，為了使公司明年努力實現全面持續的生存與發展，根據董事會的要求，結合明年的市場預測情況，研究制定公司2015年的各項指標。

1、基本任務和總目標

2015年時公司在中國經濟回暖的一年，根據本公司產品的市場的地位與作用，針對公司的進一步發展，制定2015的工作計劃，使之成為公司各項工作的指導。

2015年的奮斗目標和重點是：研制新型適應市場的尖端產品，趕上同類型企業的國內水平或者超越國內水平；進行部分產品的更新換代；大量的進行員工技能知識培訓，促進企業的技術進一步發展；提高企業管理水平和公司整體的經濟效益。

2、2015年發展計劃

（1)銷售指標：

1）年銷售合同計劃7550萬元(其中配件1000萬元)。

2）年銷售噸位計劃2400噸（其中配件350噸）。

3）合同回款額6800萬元。

(2)財務指標：

1）年利潤預計實現420萬元。

(3)質量指標：

1）產品出廠一次合格率100%。

2）另部件一次送檢合格率96.8%。

(4)設備及安全指標：

1）重大事故率為0。

2）設備完好率90%（其中重大設備大修完成率為100%）。

四、主要技術經濟指標

1、提高公司生產銷售水平：隨著設備的高效率應用和工人生產技術的提高，到2015年全年生產銷售要比現在提高2%左右，合同執行的回款率保持在85%，

2、降低可比的產品成本：通過提高勞動效率，節約原材料、燃料等小號，使公司產品成本到2015年比現在降低3%左右。

3、產品質量指標：在提高公司的質量管理體系考核指標的同時，進一步強化公司的質量管理的環節，使企業產品2015年保持在100%通過率。

4、提高盈利水平：在增加生產、降低消耗的基礎上，力爭2015年的利潤從09年的基礎上增長3%。

五、為實現目標而采取的措施

(1)舉辦各種培訓班，提高員工文化水平，學習先進技術，改善人員素質，使之符合企業發展的要求。

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二、經濟技術指標體系下低壓臺區線損異常的影響因素及其分析

目前的國內低壓臺區線損高低主要受地方配電網規劃設計和配電設備的運行狀況，地市供電公司的管理水平，用電計量設備的運行和管理狀況，以及對于竊電情況的管理等眾多因素共同影響的。低壓臺區線損異常的主要原因分析:(一)老舊電網規劃不很合理，相當一部分設備陳舊，相對應的配電設備如果要做到以相鄰負荷中心作為依據來布置比較困難。若有新的負荷點時，大多都是采用直接從挨的最近的電網引線的方法，這就加大了供電半徑(從電源點開始到其供電的最遠的負荷點之間的線路的距離)，導致大量迂回供電現象的出現。(二)系統區用戶變壓器的對應關系不正確。采集系統和營銷系統區用戶變壓器關系與現場不符，或者系統更新不及時。一種情況是兩個或多個臺區之間所掛接的用戶交叉混亂，這種情況主要多見于新接收小區劃為多個公用變臺區的情況，由于是新接收小區，施工方移交錄入系統時大多不會測算線損等指標，很容易出現系統中多個臺區用戶掛接不對應或者有表用戶電量統計不到系統的狀況;這種情況也多見于一部分老舊小區，特別是城中村地帶，私拉亂接現象嚴重，清理起來十分困難。另外一種情況是地方調度臨時調整負荷而采取的倒閘操作會導致臺區用戶變壓器關系的改變。目前這類業務在營銷系統和采集系統這兩個系統中沒有固化的操作流程，而且還涉及到營銷配電以及地方調度等多個部門的協同作業配合問題，由于信息溝通原因和管理權限的限制使得營銷系統變更滯后，造成的線損異常時有發生。(三)系統CT(電流互感器)倍率與現場不符。有相當一部分線損異常是由于倍率錯誤引起的。主要有以下幾種情況:(1)系統倍率小于實際倍率，線損偏低甚至于是負線損。(2)系統倍率大于實際倍率，線損偏高。(3)銘牌倍率與現場倍率不符，此種情況最難發現，需要計量人員現場校驗CT才能得出結果。(四)計量裝置的誤差和故障。一般包括關口計量表正誤差超差和電流互感器接線錯誤等問題，但是此類誤差較難發現，在實際工作中也需要發出停電通告，由計量人員配合，采取有效的校驗方法，才可以發現計量裝置存在的問題。(五)竊電行為對臺區線損的影響。客戶竊電行為時有發生。部分未進行線路改造或者涉及政府或開發商拆遷地區，個別用戶利用復雜的環境制造竊電條件，私拉亂接、無表短接用電;甚至還有一些竊電用戶，利用低壓電纜直埋地下部分、電表進線分接箱進行隱形竊電，不易察覺。

三、經濟技術指標體系下降低低壓臺區線損的主要措施

(一)積極運用電能量采集系統(采集系統)獲取平臺負荷數據，對變壓器的三相不平衡問題進行調整、總體規劃，科學合理安排變壓器及表箱等設備的安裝位置，增加電源布點縮短供電半徑，解決負荷電壓低線損大的問題。(二)加強戶變關系的清理工作，及時理清線路臺區合并或拆分后的戶變關系，減少因處理流程不及時在各個系統內進行調整導致的線損率異常;增加與配電等部門的溝通，及時了解線路臺區運行狀況和方式，降低由于臨時倒閘等情況造成的線損異常。(三)有疑問時，首先校驗關口表及其電流互感器，排除關口計量裝置的問題。當發現關口表和電流互感器誤差超差的情況下，立即更換關口表和電流互感器;在電流互感器接線錯誤的情況下，立即更正接線。(四)加強計量裝置全壽命周期管理。實行計量裝置出入庫、領用、安裝、報廢全過程監控，確保計量裝置規范管理。清理長期已領用未安裝的計量物資，確保用電電量及時錄入系統。在采集系統集抄基本全覆蓋的基礎上，進行臺區考核表現場抄表實現對計量裝置的常態化普查，明確臺區責任人對明顯計量異常的發現和申報責任。(五)加大電能表現場采集維護工作力度，進一步提高電能表采集率，減少因少數表未采集到數據而導致的臺區線損異常。對采集不到的電能表進行更換采集器，對采集器未壞，而采集系統仍然采集不到用電示數的電能表直接更換。(六)積極開展用電檢查、打擊竊電行為。臺區線損異常分析不能只停留在系統層面，必須去現場、仔細檢查，才能出結果。低壓臺區用戶眾多，必須有針對性、有計劃地對高風險用戶進行核查。首先加強化零戶的檢查力度，對長期零電量用戶現場進行核實，因電能表故障導致的零電量用戶及時更換電能表。按照《供電營業規則》第八十條、第八十一條的規定及時追補電量費，減少損失。其次對于各類用電大戶，營銷多個部門配合進行不定期抽查。對于發現的竊電行為，依據《電力法》進行處罰。(七)加大對線路臺區負責人員的考核力度，除了定期的線損分析以外，建立長效考核機制，在獎懲上突出，防止虛假信息造成的線損波動以及人情電造成的線路損耗。通過以上的陳述可以看出，在實際工作中必須根據不同臺區運行狀況和管理情況，綜合用電結構特征、設備物理參數等多重因素進行分析考核，推動線損管理方式的轉變，排查和整改管理中存在的問題，實現低壓臺區線損管理全面提升。

作者:喬麗華 單位:國網大同供電公司

【參考文獻】

［1］劉夏清，張敏，唐國良．高損臺區降損措施及管理對策［J］．大眾用電，2009(06)

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一、反映償債能力的指標

1.資產負債率。資產負債率是公司負債總額與資產總額之比。一般應控制在50％左右。當然，不同行業有不同的資產負債率控制標準。在具體分析時，應結合國家的宏觀經濟形勢、行業發展趨勢、公司所處競爭環境等進行。該指標越小，表明公司的長期償債能力越強；該指標越大，表明公司的債務負擔過重，資金實力不強，會影響其長期支付能力，導致潛在財務危機。

2.流動比率。流動比率是流動資產與流動負債之比。一般認為標準值為2。該比率越大，表明流動資產對流動負債的保證程度越強，公司發生財務危機的可能性較小。

3.速動比率。速動比率是速動資產與流動負債之比。一般認為標準比率為1。該比率越大，表明速動資產對流動負債的保證程度越強。

流動比率和速動比率過低，說明流動資產或速動資產對流動負債的保障程度低，公司的短期支付能力弱，發生財務危機的可能性大。

研究表明，該指標是反映公司短期償債能力強弱的重要指標，但在運用時要注意下列問題：

一是對速動資產概念的界定。速動資產關鍵在于“速動”，按照現行會計準則的規范，應從流動資產中扣除存貨與待攤費用，而實際上客觀經濟活動中存在下列情況：(1)應收賬款的變現速度和變現能力并不一定比存貨快和強，現實經濟活動中公司相互拖欠現象很普遍，拖欠周期有些也很長，更有一些應屬壞賬的賬項仍保留在應收賬款中，因而其變現速度不一定就高于存貨中適銷對路的存貨。(2)待處理流動資產損失實際上已失去其價值和使用價值，本身已無變現能力可言，因而《企業會計準則》中將逾期不能給企業帶來未來經濟效益的資產排除在正常資產項目之外。(3)預付賬款的變現速度明顯慢于存貨，只有當以預付賬款轉為采購時它才變為存貨，其中的間隔期不會為零。另外，按照《企業會計準則》的規定，各項資產可以計提減值準備金，因此在計算速動資產及速動比率時應按照各項資產的賬面余額來計算。

二是速動比率的高低需分情況考慮：(1)資金只有投入經營過程才能創造價值，而變現能力最強的貨幣資金占用越多，可能償債能力越強，而未必創造價值最多。(2)應收賬款越少，在一定程度上證明產品適銷對路，經濟效益越好，但速動比率卻反而會下降。(3)其他應收款與應收賬款越多，短期償債能力不一定越強。(4)流動負債方的預收賬款越多，一方面說明公司產品適銷對路，另一方面以后可減少庫存，因而應越大越好，但速動比率則會下降。(5)速動資產中的貨幣資金變化較大，用一時點數計算可能會有失公正。

三是速動比率的適用性不宜過大。速動比率主要考核公司短期償債能力，最關心它的應屬公司最大的債權人，在目前我國主要為金融機構。但從金融部門的角度考慮很可能更注重公司長期的、總體的還貸能力，而非短期的還貸能力。

四是沒有完全統一的速動比率。只要各公司自身認為合適即可。

4.產權比率。產權比率是負債與股東權益之比，反映公司基本財務結構的穩定性程度，一般認為標準為1較好。產權比率高，是高風險、高報酬的財務結構；產權比率低，是低風險、低報酬的財務結構。在產權比率較高的情況下，若公司資金利用效率不高，效益低下，財務結構不穩健，發生財務危機的可能性就大。

5.已獲利息倍數。已獲利息倍數是指公司息稅前利潤與利息費用的比率，一般認為標準值為3。已獲利息倍數不僅反映公司獲利能力的大小，也反映獲利能力對償還到期債務的保證程度。在國外，一般選擇計算公司5年的已獲利息倍數，以充分反映公司較長期的穩定償付利息能力。研究發現，公司要維持正常償債能力，已獲利息倍數至少應該大于1，且比值越高，償債能力越強。反之，比值越低，表明公司長期償債能力低下，支付能力不高，負債缺乏應有的保障，長此以往，財務危機不可避免。

二、反映資產運營狀況的指標

1.總資產周轉率。總資產周轉率是銷售收入凈額與平均資產總額之比。該比率用來分析公司全部資產的使用效率，它直接影響公司經營的盈利能力。一般情況下，該指標越高，總資產周轉速度越快，銷售能力越強，資產利用效率越高，公司資產活動能力強，公司面臨的財務風險就越小。在計算總資產周轉率時對與形成銷售收入無關的資產應當扣除；對有些項目需要具體分析，如對新增加生產用的固定資產由于并未創造出效益，未產生銷售收入，這樣總資產周轉率可能下降，但資產的使用效益確實提高了；另外，影響銷售收入的因素很多，如市場供求變化、公司的營銷策略等。因此，對該指標的應用應當特別注意。

2.流動資產周轉率。流動資產周轉率是反映流動資產周轉速度的指標，它是銷售收入凈額與平均流動資產總額之比。流動資產周轉次數越多，表明以相同的流動資產完成的周轉額越多，流動資產利用效果越好，公司越不容易發生財務危機。

3.應收賬款周轉率。即反映公司應收賬款回收速度的指標。通常以應收賬款周轉次數與應收賬款周轉天數來表示。反映應收賬款的流動速度，即本年度內應收賬款轉為現金的平均次數，一般來講，該指標越大越不易發生財務危機。在具體分析時對由于季節性經營、大量采用分期收款方式結算等的公司應結合具體經營情況、行業平均水平等進行綜合評價。

需要注意的是，我們設想的應收賬款周轉率中，應將原應收賬款平均余額用應收賬項平均余額代替。這是因為應收票據也是由于公司賒銷產品而產生的應收賬款，當商業票據到期無法收回時，會計處理中也應按規定從“應收票據”轉入“應收賬款”賬戶。另外，由于賒銷資料作為公司的商業秘密不對外公布，所以，公司內部計算時宜用賒銷收入凈額，公司外部計算時宜用銷售凈額。

4.存貨周轉率。即衡量公司銷售能力和分析存貨庫存狀況的指標。通常以存貨周轉次數和存貨周轉天數表示。該公式中，當銷貨成本超過存貨平均余額時，會造成虛假財務信息，因而宜用銷售凈額代替銷貨成本。運用該指標時，還應綜合考慮進貨批量、生產銷售的季節性變動以及存貨結構等因素。該指標中存貨周轉次數越多，存貨周轉率高，存貨銷路暢通，存貨資金周轉快，存貨使用的效益應越好，越不容易發生財務危機。

5.不良資產比率。不良資產比率是年末不良資產與年末總資產之比。不良資產比率反映了公司資產可供利用程度。不良資產主要指三年以上應收賬款、積壓商品物資和不良投資等。

該指標在一定程度上反映公司資產的利用質量，揭示公司在資產管理和使用上存在的問題，一般情況下，該指標越高，表明公司沉淀資金越多，資產缺乏活力，容易陷入財務危機。該指標越小越好，0是最優水平。

三、反映獲利能力的指標

1.資本保值增值率。資本保值增值率是公司期末所有者權益總額與期初所有者權益總額之比。一般說來，如果資本保值增值率大于1，說明公司資本增值；如果小于1，則意味著公司資本損失。若損失大，就容易發生財務危機。

2.主營業務收入利潤率。是指公司一定時期內主營業務利潤與主營業務收入之比率。該指標相對于目前行業財務制度中規范的銷售利潤率具有下列優勢：一是統一了該指標分子與分母的口徑，消除了非主營業務對該指標的影響，抓住了公司經營活動的核心；二是直觀地反映了公司主營業務收入與利潤的關系，便于分析主營業務收入對主營業務利潤的影響程度；三是適應新稅制運行后對公司財務管理的要求。在具體計算時應當考慮通貨膨脹率的因素。該指標越高，說明公司產品適銷是對路的，產品定價科學、附加值高，營銷策略得當，主營業務競爭力強，發展潛力大，獲利水平高，發生財務危機的可能性小。

3.資產報酬率。資產報酬率是衡量公司對所有經濟資源運用效率的指標。該指標明確資產報酬率不受資本不同來源(負債還是所有者投資)的影響。因而選用的收益數額應是扣除利息費用和所得稅以前的收益額。總資產報酬率越高，表明公司的資產利用效果越好，盈利能力越強，經營管理水平越高，越不容易發生財務危機。

4.主營業務成本利潤率。即公司在一定期間的主營業務利潤與主營業務成本之比。該指標越高，說明公司主營業務的投入產出比越高，單位成本費用創造的利潤越大，公司財務狀況好，發生財務危機的可能性小。

該指標相對于成本費用利潤率具有下列優勢：一是含義明確，成本和利潤概念的界定十分清楚；二是便于分別主營業務項目進行因素分析，以利于抓住主要矛盾；三是便于同行業對比。

5.資本金利潤率。即公司利潤總額與資本金總額的比率。該指標越大越好，但低到什么程度，即公司在何種情況下接受投資經營已屬不經濟?

資本金利潤率的可行標準是平均資本金利潤率，即社會利潤總額與社會資本金的比率。該指標又可具體分為社會平均資本金利潤率、行業平均資本金利潤率、某會計主體資本金利潤率等。當某會計主體資本金利潤率高于社會平均資本金利潤率和行業平均資本金利潤率時，可視為該會計主體經營狀況良好，獲利能力較強，財務狀況穩定。

資本金利潤率的特殊標準是考慮特殊情況下公司資本金利潤率的標準，如物價變動情況下資本金利潤率的標準等。在物價變動情況下，公司資本金利潤率應大于應得利潤。資本金利潤率的現實標準是在最低標準的基礎上考慮特殊標準與可行標準來確定的。其投資風險價值的評估可通過風險報酬額和風險報酬率來進行。

因而，資本金利潤率應大于利息率、風險報酬率和物價變動率之和。

四、反映發展能力的指標

1.資金增值率。即公司在一定時期的資金增值額與公司資金占用額的比率。該指標中資金增值額部分應包括：以稅、費形式分配給國家的部分，以利息形式分配給債權人的部分，以租金形式分配給出租人的部分，以投資利潤(股利)形式分配給投資人的部分，以公益金形式分配給勞動者的部分，以公積金和未分配利潤形式留給公司的部分；資金占用額中既包括所有者投資形成的資金占用額，也包括債權人借款形成的資金占用額。因而，該項指標涵蓋了公司資金籌集、運用及其結果的取得和分配的各個方面，具有綜合性；還兼顧了公司及與此有關各方面的當前利益和長遠利益，具有廣泛性。資金增值率越大，財務危機越小。

2.銷售增長率。即公司在一定時期銷售增長額與某期銷售收入凈額的比率。該項指標的特點：(1)通過將某期資料的調整，即分別調整為基期和上期，分別可算出定比銷售增長率和環比銷售增長率，便于從不同角度對公司銷售狀況的發展前景作出預測；(2)該項指標經調整后繪出圖表，可直觀地觀察公司經營業績；(3)通過該項指標的調整分析，可反映公司某一銷售對象所處的市場壽命周期階段，便于進一步調整營銷策略。

3.資本積累率。即公司資本積累額與資本金總額的比率。該項指標能夠分析公司投資者投入資本金的增值程度，既便于投資者研究決定投資策略，也便于接受投資者正確吸納資金。

4.總資產增長率。總資產增長率是本年總資產增長額與年初資產總額之比。總資產增長率反映公司實物資本的增長狀況，它一方面反映公司規模的擴大，同時也反映公司生產能力的增加。該指標越大，公司發生財務危機的可能性越小。

五、反映現金流量的指標

1.現金保證性比率。現金保證性比率是現金及現金等價物凈增加額與長期債務償還額、對外投資及購買固定資產、無形資產的數額和支付利息和股利等的數額的比率。該比率大于或等于1時，公司的資金比較充裕，發生財務危機的可能性較小；否則，公司將遭受由于資金短缺而影響公司正常經營活動的危害。在利用該指標進行分析時，要注意其各項具體指標之間的勾稽關系。從表面上分析，現金及現金等價物凈增加額與長期債務償還額、對外投資及購買固定資產、無形資產的數額和支付利息和股利等的數額成反比，但也并不絕對。例如，公司加大對外投資及購買固定資產和無形資產，才可能為公司帶來較大的現金流入，從這一關系出發，公司在具體分析時應適當考慮增加現金流入與加大對外投資及購買固定資產和無形資產的關系，即在保證對外投資及購買固定資產和無形資產的增加額小于其所帶來的現金流入時，該投資對現金保證比率的提高就有作用。

2.經營現金凈流量增長率。該指標反映公司經營現金凈流量的增長幅度和增長速度，體現公司未來內部資金的增長狀況及增長趨勢。一般情況下，若大于1，說明公司現金流量處于增長階段，公司發展前景良好；若等于1，說明公司現金流量的本期數與上期數相等，公司的發展前景一般；若小于1，甚至小于0，說明公司經營現金流量減慢，公司發展前景不妙，可能會發生財務危機。

分析公司經營現金凈流量增長率最好進行多期比較分析，其后期的經營現金凈流量增長率最好不僅大于1，而且有穩定的增長。

影響經營現金凈流量增長率的主要指標包括銷售增長率、銷售收現變動率、銷售管理費用增長率、成本費用現金支付增長率和租金稅金增長率。其中，銷售增長率和銷售收現變動率兩指標與經營現金凈流量增長率指標正相關，而銷售管理費用增長率、成本費用現金支付增長率和租金稅金增長率與經營現金凈流量增長率負相關。因此，公司會計管理的目標是提高銷售增長率與銷售收現變動率，降低銷管費用增長率、成本費用現金支付增長率和租金稅金增長率。

3.現金投資成長率。現金投資成長率是投資活動現金凈流量與長期資產之比。該指標反映公司經營規模的擴張程度和趨勢。若為正值，表明公司處于投資萎縮階段；若為負值，表明公司處于擴張發展階段。現金投資成長率的絕對值越大，公司擴張或萎縮的程度越快。公司應建立處于投資萎縮階段的有效預警系統來加強對現金投資成長率的管理，使公司的支付能力與發展能力保持良好狀態。

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下半年我鎮將按照扎實稅(本文章屬原創，其他網站復制發表必究法律責任)

收征管措施、確保財政收入達時序進度，努力做到突破農業，做強工業，搞活三產的總體思路，在狠抓落實上動腦筋，在強化責任上下功夫，力爭各項工作有新突破。

㈠財稅工作

對照今年1-5月份財稅收入任務完成情況，我們將進一步J擋撲罷鞴艽朧，強化稅收征管力度，確保稅收應收盡收，確保稅收任務達時序進度，我們的具體措施是：一是排足稅源。在建立健全納稅臺帳的基礎上，加強稅務稽查，保證各項零星稅種應收盡收；對有可能短收的項目及早采取措施；二是嚴格征管。在確保當年無新欠的基礎上，搞好陳欠稅款的清收，排出清收計劃，落實到具體企業、具體責任人，確保清欠目標的實現；認真分析各企業的生產經營狀況，對用電量與所交稅款有較大出入的企業加大稽查力度。在不收過頭稅的前提下，切實做到應收盡收；三是落實責任。我們將根據各企業的生產經營情況及規模大小，將稅收任務分解落實到各企業，并明確班子成員跟蹤督查，幫助企業融通流動資金，以便企業按時足額納稅；四是在建項目抓達效。著重抓好斑竹襪業擴能和建鄴襪業施工進度，確保在6月下旬投產達效；五是重點企業強服務。認真落實班子成員掛鉤服務規模企業的制度。

㈡關于農業和農村工作

1、著力抓好水稻條紋葉枯病防治工作。一要強化宣傳發動，二要規范防治措施，三要落實工作責任，堅持打一場水稻條紋葉枯病防治工作的人民戰爭，確保防治到匡口、到田塊，不留防治死角。

2、扎實抓好防汛抗旱工作。一要精心組織汛前檢查，二要制定好防汛應急預案，三要加強防汛搶險物資的儲備，確保安全度汛。

3、扎實抓好訂單糧食工作。強化村組干部為民服務意識，提高訂單糧食的履約率，為收繳陳欠往來、化解村級債務提供保證。

4、積極扶持發展農業龍頭項目，著力舞起“四條龍”。一是以哈記牛業公司為龍頭，積極開發小包裝牛肉產品及早上市；二(本文章屬原創，其他網站復制發表必究法律責任)

是以徐炳玉蘇太豬擴繁場為龍頭，努力擴展生豬飼養優勢；三是以胡國標萬頭雞場為龍頭，努力拓展畜禽養殖優勢；四以糧管所新國米廠為龍頭，積極申報無公害大米、無公害制種基地。

5、扎實村組干部的精簡縮編工作。嚴格按照職數不突破組數的要求配備村組干部，同時強化村組干部在招商引資、化解債務、服務三農等方面的考核。

㈢工業經濟方面

1、大力抓好招商引資和項目推進工作。分線分塊抓好招商引資任務的督查，致力形成全民招商的濃烈氛圍，特別要抓好有效信息的跟蹤服務工作。

2、著力抓好規模企業的培大育強工作。繼續實行班子成員聯系掛靠骨干企業制度，定目標、定任務、定責任，提高規模企業對財稅貢獻的份額，特別是抓好斑竹襪業的二期擴能和綠豐公司與正邦集團的資產重組。

3、大力突破外向型經濟，力爭利用外資實現零的突破。申報1-2家自營出口企業，勞力輸出有新的進展。

4、全力培植五大支柱產業。即：電線電纜；生物農藥；服裝加工；針織襪業；電容電器。

㈣集鎮建設方面

在完成集鎮規模的基礎上，進一步完善集鎮功能，塑創集鎮特色，提升集鎮品位，大力組織推進集鎮開發建設大會戰，強化經營集鎮的理念，利用市場化的方法，吸引民資參與集鎮開發建設。下半年著重抓好集鎮砂石路面的硬化，主要街道的亮化，破損路面的維修，沿街低矮茅房的拆建。

㈤三產方面

著力做大做強“海陸空”。以蛟龍集團為龍頭，做大疏浚打撈業；以城鎮建筑公司為龍頭，做強建筑和水磨石業；以華聯高空公司為龍頭，做強高空防腐維修業。

三、幾點建議

1、建議在我鎮設立國稅分局或國稅開票處，以方便企業。

2、建議國地兩稅征管員經常流動，有利于對企業稅收的征管。

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一､問題的提出

保險業被譽為我國21世紀的朝陽產業。我國經濟的持續快速增長為保險市場的長期發展提供了可靠保證，加之居民收入水平提高､全社會保險意識增強以及老齡化社會到來等因素的影響，使我國保險業擁有了巨大的發展空間。與此同時，隨著我國的入世，外資保險公司憑借其雄厚的資金實力､先進的保險技術和管理經驗､多樣化的產品結構以及優質周到的服務，同我國的保險公司展開了激烈的競爭。在這一背景下，只有切實提高我國保險公司整體的經營業績和競爭能力，才是應對機遇與挑戰的惟一出路。但是，由于長期在不成熟的市場環境下經營，我國保險公司幾乎都走過了戰略擴張型的發展道路，科學､量化的管理機制長期缺失，相關統計分析指標粗獷而缺乏系統性，這不僅掩蓋了保險公司各方面的經營風險，制約了管理者正確有效的經營決策，也造成了保險市場中經濟信息的短缺和不對稱，增大了整個保險行業的風險。這些問題對保險公司經營業績和競爭力的負面影響是不言而喻的。因此，如何設計一套科學合理的評價指標，作為收集､分析和了解保險公司經營業績數據的一個基本框架，進而逐步完善我國保險公司現有統計分析指標和評價制度的缺陷，為保險公司經營業績和競爭力的提高提供必要的､相關的信息資源，便成為一個非常具有現實意義的研究課題。

二､經營業績綜合評價指標設計的基本思路

傳統意義上的經營業績是指公司經過一定時期經營活動所取的成果和績效，最直觀的表現為公司的經營收入和利潤。但從現代企業管理的角度來看，這只是一個狹義的概念。在我國大力倡導保險公司樹立科學發展觀的今天，筆者認為保險公司的經營業績應當是一個綜合性的概念，它既反映公司的經營狀況和競爭能力，又體現公司發展的穩健性和成長性;既代表公司的獲利能力，又標志著其償付能力及信用水平。本文對評價指標的設計與選取，是基于對保險公司經營特點的深刻認識，緊緊圍繞這一現代意義上的“經營業績”概念而展開的，力爭使其具有科學性､全面性､可行性和精練性。

(一)科學性

首先評價指標的選取､指標體系的設計必須符合統計指標理論､經濟學理論和保險相關學科理論，具有科學合理性。

(二)全面性

本指標體系包括反映保險公司盈利能力､償付能力､經營穩健性三個方面的指標，盡可能全面涵蓋保險公司經營活動的各個方面。

(三)可行性

在指標設計中不僅注重借鑒發達國家的經驗，也考慮了目前我國保險公司所能提供的數據資料的實際情況，指標的設計基本以財務報表數據為核心，具有較強的可行性。

(四)精練性

反映公司某一方面情況的指標往往不止一個，在本指標體系的設計中，遵循“少而精”原則對指標進行選取，這樣既可以節約收集數據的成本，又可以避免實證分析中由于所選指標之間高度相關而造成的各種問題。

三､經營業績綜合評價指標體系及其參考標準

本文所設計的指標體系由總目標層､要素層和基本指標層相互聯系而成，具體包括反映保險公司盈利能力､償付能力和經營穩健性的三大類統計分析指標，基本結構如圖1所示:

(一)盈利能力類指標

追求利潤最大化是企業的根本屬性，而利潤也是衡量企業經營績效的重要尺度之一。保險公司的盈利能力越強，說明其在保險市場中的競爭力越強，在整個保險行業中就處于越有利的地位。通常保險公司的盈利主要有兩個來源，一是承接保險業務的收益，二是運用資金所產生的投資收益。因此，該類評價指標包括:

1.保費收入利潤率=承保利潤/保費收入

該指標反映保險公司承保業務的獲利能力，指標值越高，說明公司盈利能力越強。根據S&P公司的經驗數值，保費收入利潤率應在5%以上。

2.投資收益率=凈投資收益/資金運用年平均數

該指標反映保險公司運用資金獲利的能力，指標值越高，表明公司盈利能力越強。由于壽險保單通常是參考同期銀行利率設計的，所以壽險公司的投資收益率至少應當大于同期銀行利率。這一原則同樣適用于產險公司。

3.總資產報酬率=凈利潤/資產年平均占用數

該指標反映的是公司整體的獲利能力，指標值越高，公司總的盈利能力越強。其中，凈利潤與損益表中對應項目口徑相同，資產年平均占用數為本期與上期公司資產總額的平均數。

圖1我國保險公司經營業績綜合評價指標體系

(二)償付能力類指標

作為經營風險的特殊企業，保險公司的償付能力尤其值得關注。償付能力是反映保險公司給付或理賠能力的重要指標，充足的償付能力是保險公司持續經營和參與市場競爭的必備條件。由于償付能力表達的是保險公司資產與負債之間的聯系，因此可以選擇一些有代表性的財務指標來衡量保險公司的償付能力水平。

1.認可資產負債率=認可負債總額/認可資產總額

保險公司應當適度負債經營，過高的資產負債率會導致償付危機，而過低的資產負債率又說明公司的資產沒有得到充分利用，故該指標是一個適度指標。中國保監會2003年頒布的《保險公司償付能力額度及監管指標管理規定》指出:“在保險公司中，一些雖然具有經濟價值但不能用來對持有人履行責任的資產，或者由于抵押限制或其他第三方權益的緣故而不能任意處置的資產均應當確認為非認可資產。”故在指標設計時遵循審慎原則，采用認可負債總額和認可資產總額，該指標值應低于90%。

2.償付能力充足率=實際償付能力額度/最低償付能力額度

該指標是反映保險公司償付能力的最核心指標，保險公司的償付能力充足率越高，表明其償付能力越強，發生違約和破產的風險就越小。根據中國保監會的相關規定，該指標應不小于100%。

3.償付能力系數=自留保費/(資本金+公積金)

保險公司的經營規模必須與其實際資本相適應，其自留保費不能超過資本金的一定比例，否則保險公司就要承擔過大的風險。根據《中華人民共和國保險法》第九十九條的規定，經營財產險的保險公司，當年自留保費不能超過其實有資本金加公積金之和的四倍。對壽險公司，國家尚未做出具體規定。

4.流動性比率=流動資產/流動負債

該指標從保險公司資產的流動性方面反映公司的短期償付能力，所衡量的是公司是否能在近期支付賠款､承擔調節成本和退保金支出。該指標值應不低于1。

(三)經營穩健性指標

加入WTO后，為了提高與外資保險公司同臺競技的能力，我國保險公司必須樹立科學發展觀，強化自身的風險意識，提高防范和駕馭風險的能力，創立一種穩健的和可持續發展的經營模式。因此在對保險公司經營業績和競爭力進行評價時，也應當重視考核公司發展的穩健性。

1.保費收入增長率=當期保費收入增減額/上期保費收入

該指標用于衡量保險公司的成長性，保費收入的增長，一方面表明保險公司的業務發展，有助于解決短期償付能力;但另一方面，在資本金不變的情況下，意味著保險公司將來承擔債務的增加，潛在的償付風險加大，同時也對保險公司管理､內部控制和資金運用形成了巨大壓力。故該指標是一個適度指標，美國保險監督協會NAIC對財產險公司規定保費收入增長率應在-33%―33%之間，壽險公司為-10%―50%之間。

2.成本費用率=營業費用/當期保費收入

該指標從投入產出的角度來衡量保險公司經營管理的效率水平。當承保金額相同時，所花費的成本費用越低，說明經營效率越高，因此該指標是一個逆指標，數值越低越好。

3.退保率=當期退保支出/(上期責任準備金+本年保費收入)

該指標衡量保險公司的承保質量，是一個逆指標。指標值越低，表明承保質量越高，若指標值過高，則會對保險公司的短期償付能力產生較大影響。

4.非認可資產比率=非認可資產/總資產

該比率體現了保險公司的資產質量，也是一個逆指標。它能測試出保險公司低效率投資的比重，從而也體現出保險公司實際具有的最終償付能力和管理效率。其中，非認可資產=資產總額-認可資產。美國保險監督協會NAIC對壽險公司規定該項指標應小于10%，我國保監會2003年《保險公司償付能力額度及監管指標管理規定》則認為該指標值應不超過15%。

參考文獻:

[1]中國保監會.保險公司償付能力額度及監管指標管理規定(2003).中國保監會網站.

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一、調研地區基本情況和主要做法

**市局高度重視標準化及條、代碼工作，要求工作人員采取服務與監督相結合的方法，深入基層，文明執法，熱情服務，全年共完成了120多家企業的商品條碼的申辦、續展工作，完成了10家企業的商品條碼印制資格證書的申報工作，并通過了現場審核獲得了證書，完成任務數在全省系統內的縣級局當中名列前茅；組織機構代碼證書新辦、換證1300余份，年審1200余份，并對81家違反該管理辦法的單位實施了處罰，督促其辦證換證到位，保證了代碼數據信息的有效性；組織指導制定企業標準及標準的備案、復審等工作，積極為企業提供各類咨詢服務，共組織指導企業制定、復審企業標準85個，通過采用國際先進標準認可35家，并對企業產品標準的執行情況進行調查，實行動態管理，鞏固了消滅無標生產的成果。先后建立了“水禽（鴨）”、“綠色食品原料（水稻）種植”二個國家級農業標準化示范區和“油茶”市級農業標準化示范區，促進了農業產業化發展。

**縣局20xx年完成組織機構代碼證書換發證626份，幫助企業制定產品執行標準42家，起草制訂安徽省地方標準1項，組織安徽緣酒集團申報“aaa級標準化良好行為企業”并獲驗收通過，**電力公司被列為安徽省首批100家“服務業標準化示范試點企業”，建立國家級農業標準化示范區1個。

****日化落戶迎江工業園起步區為易地改擴建項目，該項目占地面積148.9畝，固定資產投資1.6億元，整個**日化將于今年上半年內全部搬入迎江工業園并實現全面投產。**日化也正在一邊建設，一邊抓緊生產，爭取早日創造效益，為經濟建設作貢獻。

二、當前存在的主要問題

一是“服務中心，服務企業，服務群眾”的有效性還需要提高。主要體現在標準化支撐服務平臺有待完善，現有的標準信息資源和檢測手段還不能完全覆蓋我市重點產業和新興產業；標準化工作人員在思想、作風和能力素質方面與日益發展的經濟要求不適應；促進經濟發展的相關機制不夠健全等，促進技術成果轉化為技術標準的渠道還不暢通，缺乏有效的信息傳導機制。

二是全社會標準化意識有待加強。部分企業對標準化工作在經濟和社會發展中的重要作用和技術標準的戰略地位認識不足，企業實質性參與國際、國內標準化活動的主動性不強，技術標準與科技研發不協調，社會各方面對標準的研究投入不高。

三、關于標準化工作服務經濟發展的思考與建議

科學發展觀是黨對長期領導發展實踐的經驗總結，是對社會主義現代化建設規律認識的理論升華，也是改革開放的成果。是我們認識客觀世界、改造客觀世界的一把鑰匙。通過對標準化工作的調研，我們深深感到，我們一定要把認識和行動統一到中央對經濟形勢的判斷和各項工作部署上，認真貫徹科學發展觀的要求，千方百計，扎實工作，全力圍繞經濟又好又快發展這個中心，以科學發展觀指導標準化工作，全面加強自身建設、不斷規范和強化標準化工作能力和水平，扎扎實實的開展著各項工作，為**經濟社會發展做出應有的貢獻。

（一）樹立以科學發展觀為標準化工作的指導思想

科學發展觀是運用的立場觀點方法認識與分析社會主義現代化建設的成果，集中體現了的世界觀和方法論。它要求用全面、聯系和發展的觀點認識和解決經濟社會發展中的問題，正確處理人與人、人與社會、人與自然的關系，正確處理經濟建設與政治建設、文化建設、社會建設的關系，注重統籌城鄉發展、區域發展、經濟社會發展、人與自然和諧發展、國內發展和對外開放，體現了辯證唯物主義關于事物之間普遍聯系的原

理。它強調堅持以經濟建設為中心，把發展生產力作為首要任務，把經濟發展作為一切發展的前提，體現了歷史唯物主義關于生產力是人類社會發展的基礎的觀點。

以人為本是科學發展觀的本質和核心。而作為質監系統落實科學發展觀，這里的人，不是抽象的人，而是企業和群眾。就是要堅持以企業和群眾利益為本，要以實現企業的全面發展和保障消費者權益為目標，促進**經濟健康發展。在當前經濟困難情況下，如何幫助企業抓基礎、調結構、強管理、保增長，提升企業生產經營管理水平，加強企業內功方面，標準化工作更需要加強。為此，**市政府高瞻遠矚，年初出臺了《關于**市實施技術標準發展戰略的意見》，對我市標準化工作做出了長遠規劃，并對參與標準化活動單位制定了相應的激勵措施，這為促進我市標準化工作進一步發展提供了契機。

（二）推行政務公開，提高依法行政能力、高效服務能力

標 準化工作要緊貼**工業經濟和標準工作實際，進一步深入把握社會、企業等所需所求，充分發揮質監部門在“保增長、保民生、保穩定”中的職能作用。首先將各項服務的辦事內容、辦事依據、辦事程序、辦事標準、辦事結果、辦事時限、咨詢電話、監督電話等進行政務公開。秉承公正公開的辦事原則，使辦事程序透明化、公開化，誠信公正，營造和諧的工作氣氛。

其次，提升服務質量，塑造文明誠信形象，真正使代碼辦證窗口讓社會歡迎、政府需要、企業滿意。建立健全一系列規章制度，以規章制度來衡量和規范工作人員言行舉止，抓好思想教育，轉變觀念，強化工作人員的服務意識、政治意識和大局意識，提高為人民服務意識。抓好作風建設。主動熱情，真誠、文明、規范服務。做到急事急辦、特事特辦，杜絕

“門難進、臉難看、話難聽、事難辦”等不良現象。

（三）圍繞 “保增長、保民生、保穩定”，提高服務經濟建設的有效性

產品質量決定經濟質量，標準是行業的最高話語權。在當今日趨激烈的市場競爭中，標準在經濟社會生活中廣泛應用，其作用日益重要，近年來我市質監部門在加強企業標準化技術基礎工作，推進采用國際標準和國外先進標準，建立農業標準化示范區，引導企業積極參與國家標準、行業標準、地方標準的研究和制修訂，鼓勵企業全面跟蹤國際標準、實質性參與各級標準化活動、不斷提升區域技術標準整體水平和競爭力等方面做了大量的工作。但與其他先進城市相比，我市的標準化工作現狀仍不容樂觀，存在一些薄弱環節。為進一步推動我市技術標準戰略的實施，使標準化工作更好地適應我市經濟發展形勢，建議下一步著重實施以下措施：

1. 鼓勵、引導企業積極參與國家標準、行業標準和地方標準研究和制定工作，為企業提供咨詢服務。

2. 鼓勵有實力的企業積極申報承擔全國專業標準化技術委員會或分技術委員會秘書處工作，實質性參與各級技術標準化委員會的活動。

3. 切實搞好農業標準化示范區建設，推進農業產業化進程，幫助做好“無公害農產品”、“地理標志產品”等申報工作。

4. 廣泛開展創建“標準化良好行為企業”活動，幫助企業完善標準體系。

篇7

成總在講話中提到要把企業的效益和員工的生活福利緊緊掛溝，董事會積極支持。目前的公司是依靠公司管理人員和全體員工去管理，公司經營的好壞不僅是幾個股東的事，而且是全體員工的事，公司發展好了既為企業創造了效益，又為社會發展做出了貢獻，同時也為公司全體員工增加了收入。公司董事會希望公司的全體員工能愛廠如家，學先進、趕先進，心往一處使，勁往一處使，不斷創造公司的輝煌，不斷增加公司全體員工的收入。

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面向環境、基于工業企業循環經濟的思想日益深入民心，達到全社會的普遍關注，經濟效益、社會效益和環境效益也將得到極大提高，其中很重要的問題就是如何建立一套科學合理、操作可行的循環經濟評價指標體系，采用一定的方法對工業企業的循環經濟狀況進行監控。本文對建立工業企業循環經濟評價指標體系的必要性、構建思路和運行措施進行探討，旨在促進企業循環經濟的發展。

一、工業企業循環經濟評價指標體系構建的必要性

1.作為企業實現循環經濟發展的依據。發展循環經濟是一項涉及面廣、綜合性很強的系統工程。為了科學地評價工業企業循環經濟發展狀況，通過采集、整理、分析相關的數據信息資料，利用設計合理、操作性較強的循環經濟評價指標體系，為企業循環經濟管理及決策提供數據支持。有利于反映企業的經營成果，在能預測企業未來的同時，兼顧了企業的短期利益和長期發展。

2.科學考核企業經營績效。長期以來我國企業在考核績效時，常采用財務效益、資產營運、償債能力、發展能力四方面的基本指標綜合評價企業績效大小。導致企業為追求經濟效益不惜以資源的大量耗費為代價，通過科學合理、全面的工業企業循環經濟評價指標體系可以真實反映企業經濟增長的質量、方式，以便將考核、人事任免、獎懲制度等作為企業實現循環發展的原動力。

3.減少物質的投入量。我國企業經濟增長方式主要是粗放型的，是以資源的高投入、環境的破壞為代價的，通過循環經濟指標的監測、考核及其監督作用，督促企業最大限度地減少對不可再生資源的耗竭性開采與利用，以替代性的可再生資源為經濟活動的投入主體，以物質投入量最小化（低開發）為目標，達到既定社會經濟目標。

4.減少廢棄物排放量。目前許多企業仍存在著排污不達標，亂排、偷排、超標等現象屢禁不止，環境問題十分突出，污染物排放總量大，遠遠超過環境容量，化學需氧量、二氧化硫排放量分別超過水和大氣環境容量的60%和80%；生態破壞的趨勢尚未得到遏止。通過循環經濟思想的灌輸、評價體系的建立與運行，強調以廢棄物排放最小化為目標（低排放），實現社會再生產各環節以及社會生活各領域產生的廢棄物的多次回收再造。

5.提高資源利用效率和再循環率。循環經濟的基本原則中的Recycle,即以資源利用效率和循環使用率最大化為目標，要求通過發展減物質化和再資源化技術，構筑從廢棄物到再生資源的反饋式流程，形成共享資源和互換副產品的產業（企業）共生組合，提高物質、產品之間的轉化效率，提高資源利用效率和循環使用率，降低輸入和輸出經濟系統的物質流。最大限度利用進入系統的物質和能量，降低對自然資源和環境的影響。

二、工業企業循環經濟評價指標體系的構建原則

1.系統性原則。循環經濟是一項復雜的系統工程，評價指標體系必須能夠全面地反映循環經濟發展的各個方面，具有層次高、涵蓋廣、系統性強的特點。在對其評價時，要從不同層次、不同側面反映了企業經濟效益和企業環境效益的內在聯系。既要避免指標過于龐雜，又要避免因指標過少而遺漏重要因素，通過系統分析方法，將總指標逐層分解，在不同層次上采用不同的指標，達到系統最優化，有利于各級部門對企業的發展、資源的配置進行調控。

2.科學性原則。循環經濟評價指標體系應當充分反映循環經濟的實質與內涵，要求指標體系能夠科學合理地涵蓋事物的主要性質、特點、內在的運行規律，能夠客觀地反映社會進步、經濟發展、資源消耗與利用、生態環境等諸多方面。面向循環經濟的企業評價指標體系不只是從經濟效益，主要從企業的環境效益、社會效益等方面出發，概括的反映了企業績效的全貌。根據這一原則，要求指標的概念要明確，內涵和外延要清楚，統計和計算方法要科學。

3．可行性和可操作性。循環經濟評價指標體系要兼顧可行性和可操作性，能夠在我國目前的或根據新的社會發展需要將要改進的企業統計報表制度和會計報表制度中，直接或間接獲得資料，如企業環境效益中的綠色能源使用比例以及企業在生產過程中由于使用清潔生產所帶來的額外利潤增長等等。而且要力爭評價指標體系簡繁適中，計算評價方法簡便易行，評價指標的選擇，盡可能與現行計劃口徑、統計口徑、會計核算口徑相一致。

4．可量化與可比性原則。循環經濟評價指標體系的設置要充分考慮數據的可得性，對定性指標應有一套科學方法將其量化，對專家評判法中采用的一些指標盡可能準確、簡化，將定性與定量的數據應要統一計算口徑，將其綜合平衡。在指標的選取和設置上，要達到企業內的縱向比較和企業間、行業間的橫向比較，以此來科學、合理解釋說明企業在循環經濟發展方面存在的問題，使評價指標體系起到應有的作用。

5．獨立性原則。在設置和選擇評價指標時應盡量做到不重復不遺漏，指標間信息的重疊度低，避免使研究對象的某一面得到夸大或縮小，這需要在對各評價指標選取中，認真分析相互間的關系；在計算方法上可以采用數學方法如模糊數學評判法、層次分析法進行過濾，盡可能減少指標間的重疊，以保證評價結果的準確性、真實性。

三．工業企業循環經濟評價指標體系的選擇與設定

關于工業企業循環經濟評價指標體系的研究目前還沒有報道。本文在參考僅有的少數研究和最近國家環保局下發的宏觀、工業園區循環經濟評價指標體系，依據循環經濟的基本原則“3R”即減量化、再利用、資源的再循環，結合工業企業的運行特點，認為建立工業企業循環經濟指標體系由資源產出指標、資源消耗指標、資源綜合利用指標、廢物處置降低指標四大部分構成。

資源產出指標。該部分是指消耗主要礦產資源（如鐵礦石、十種有色金屬礦、稀土礦、磷礦、硫礦）、土地、能源、水資源所產出的生產總值（按不變價計算出來的GDP）。該項指標的比率越高，表明自然資源利用效益越好。

資源消耗指標。該部分是指萬元生產總值能耗、重點產品單位能耗、萬元生產總值水耗、重點產品單位水耗，該類指標反映了節約降耗，推進“減量化”，從源頭上降低資源消耗的情況。

資源綜合利用指標。該部分是指工業固體廢物、工業用水循環利用率、工業廢水等廢物的資源化利用程度，體現了廢物轉化為資源，即“資源化”的成效。

廢物排放（或處置）降低指標。該部分是指用于描述工業固體廢物、工業廢水最終排放量減少的程度，該類指標反映了通過減量化、再利用和資源化，從源頭上減少資源消耗和廢物產生，降低廢物最終排放量、減輕環境污染的成果。

該指標體系的選擇與設定主要解決了工業企業內數據來源的收集便利性，并能在國家環保局、各級地方政府已實行的其他傳統評價指標數據和體系沿用基礎上，重點對工業企業的循環經濟狀況進行評價。該指標體系結構簡單、內容較全面、操作簡單可行，收集后的量化數據通過模糊評價法、層次分析法等計算最后總分，結果能夠作為工業企業橫向比較和縱向比較的有力說明，指導企業實現可持續發展和循環經濟發展。

四、工業企業循環經濟評價指標體系的運行保障

健全法律法規。要研究建立完善循環經濟法律法規體系，強化監督檢查。對我國原有的環境法律、資源管理法律、環境資源管理行政法規、環境標準進行完善、改進，形成對目前我國工業企業切實可行、科學合理的具有指導意義和監督意義的法律法規體系。

轉變企業經營目標和經營觀念。在循環經濟發展中的工業企業經營思想、經營目標和經營觀念應轉變為自覺地關注經濟、社會、環境三方面的綜合發展，以集約型經濟增長方式提高企業的經濟效益，應把3R納入到生產核算體系中，并作為對經營者績效考核的一個重要指標。同時在企業內部形成循環經濟發展的良好風氣和發展模式。

加強政府和企業對相關數據的管理工作。循環經濟評價指標體系的真正運行并起到應有的作用，關鍵在于工業企業對評價指標體系所要求的數據進行準確、完整的記錄、收集、整理、分析、計算，采取合理有效的措施保證數據的規范化，避免數據的造假、缺損、遺漏等現象發生。

形成完善的激勵約束機制。為使循環經濟工作在工業企業有效落實開展，政府有關部門應制定相關鼓勵優惠政策，加大對循環經濟發展的支持力度，對嚴格貫徹執行并取得良好效果的企業應采取一定的獎勵和優惠等方面的激勵政策，可作為示范企業在行業中推廣學習，對結果較差企業也應采取行之有效的處罰、約束政策。

提高公眾、社會媒體的關注意識。經濟社會的發展、環境的改善與保持是關系每一個公民的切身利益，為了共同的目標建立和諧社會，實現可持續發展，推進循環經濟工作，還需要人們提高環保意識和資源節約意識，為此加強宣傳教育，倡導生態價值觀和綠色消費觀，對工業企業運行情況給予監督、舉報，從社會各界力量督促企業真正將循環經濟思想落實、貫徹。

作者單位：沈陽工程學院管理工程系

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質量方針：遵紀守法、服務優質、環境優先、誠信務實，以人為本、管理嚴謹，質量求精、與時俱進，打造一流品牌。

質量目標：

1. 服務質量滿意率達到96%；

2. 清潔合格率96%；

3. 業主回訪率98%；

4. 房屋主體及公共設施完好率100%；

5. 生活垃圾清運率100%；

6. 固體有害廢棄物回收率100%；

1.2 目標分解

1.2.1 本公司質量目標分解成三層。公司質量目標由總經理確定，各相關部門質量目標由公司總經理分解下達，各相關部門對本部門的質量目標再分解到各班組。

公司質量目標

一級

各部門質量目標

二級

各班組質量目標

三級

1.2.2

質量目標展開

以質量目標分解圖的形式，其中包括公司質量目標、目標展開、目標值及各相關部門的責任。質量管理部負責提出質量目標分解圖，經管理者代表審核后，公司總經理確認批準后下達至相關部門。

1.3 質量目標計劃

公司質量管理部根據公司的2003年度質量/環境目標，結合各部門涉及的質量/環境要素，分解出各部門2003年度的質量/環境目標：

1.3.1行政人事部2003年度分目標

a) 固體有害廢棄物回收率100%。

1.3.2 項目部2003年度分目標

a) 服務質量滿意率達到96%。

b) 清潔合格率96%。

c) 業主回訪率98%。

d) 房屋主體及公共設施完好率100%。

e) 生活垃圾清運率100%。

f) 固體有害廢棄物回收率100%。

1.3.3

經營部2003年度分目標

a）服務質量滿意率達到96%；

2 質量目標考核

2.1 由質檢中心根據《質量目標管理程序》規定，匯總各部門上報的《質量目標實施情況》，提交考核小組，作為考核依據。

2.2 考核基本方法

考核采用打分的方式，以得分率來評定。以各部門的目標值項作為基礎分值，每項1分。考核評定的結果作為實際得分，計算得分率。

2.3 考核評定條件

2.3.1 凡是超額完成計劃目標，且滿足質量要求的，每項加分1分。

2.3.2 按計劃完成目標，按基本分計算。

2.3.3 凡未按計劃目標完成的：

a）由于本部門的目標未完成，影響到公司總體目標未完成的為不合格；

b）由于本部門原因的，每項減1分；

c）由于相關部門原因的，但未及時溝通，每項減0.5分；

d）由于相關部門原因的，已作溝通，按基本分計算；

e）由于資源、設施未配置引起的，本部門已提出要求的，按基本分計算；

f）由于資源、設施未配置引起的，本部門未提出要求的，每項0.5分。

2.3.4 由于本部門原因，造成其他相關部門目標未完成的，每項減1分。

2.4 考核結果評定

2.4.1 得分率在100%以上的，考核結果為優秀；

2.4.2 得分率在85%以上的考核結果為合格；

2.4.3 得分率在85%以下的，考核結果為不合格。

考核小組依據考核結果，提出本次考核的獎懲意見，報公司總經理批準實施。

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方法：

1， 細胞培養以及轉染：細胞培養和轉染：SiHa細胞復蘇后，置含5%胎牛血清的DMED培養基中。達到85%一95%細胞融合度時，以siRNA和AEG-l-siRNA轉染SiHa細胞。轉染后將細胞分為3組：未轉染組（不作任何處理）、siRNA對照組和AEG-1-siRNA轉染組。

2， western blotting測定蛋白表達：裂解細胞（細胞數1×107加100 μl lysis buffer），根據樣品蛋白濃度，按蛋白總量50μg計算體積。SDS-PAGE垂直電泳200 V 90 min，100 V濕法轉膜。分別結合I抗（AEG-1抗體，cyclin D1、CDK2、β-actin抗體），4℃過夜。TBS/T清洗5 min *3遍后，結合Ⅱ抗（HRP―la-beled羊抗兔IgG，羊抗鼠IgG抗體），室溫1 h，溫和振蕩。TBS/T振蕩清洗5 min * 3遍。至暗房，加ECL顯色液作用1 min，感光、洗片。實驗重復三次。

3， 流式細胞儀檢測SiHa細胞周期：收集轉染后48 h的SiHa細胞（每組約1x 106個），以磷酸采用流式細胞儀檢測樣品DNA含量。

4， 統計學分析：采用SPSS17.0統計分析軟件對研究數據進行統計分析，計量資料之間的比較使用t檢驗進行分析，統計結果以P<0.05為差異具有統計學意義。

結果：

正常宮頸組織的AEG-1蛋白表達量顯著低于宮頸鱗癌組織中的蛋白表達量（P<0.05）;SiHa細胞中的AEG-1蛋白表達量顯著高于對照細胞中AEG-1蛋白表達量（P<0.05）。具體結果如下圖所示。

N：正常組織;T：宮頸癌組織;NC：正常細胞

AEG-1-siRNA對SiHa細胞中AEG-1表達有顯著地下調作用（P<0.05），AEG-1-siRNA轉染組SiHa細胞中AEG-1表達量顯著低于未轉染組以及對照siRNA轉染組（P<0.05）。具體結果如下圖所示。

AEG-1表達的下調可以顯著增加SiHa細胞在G0/G1期的數量（P<0.05）。AEG-1-siRNA組SiHa細胞在G0/G1期的比例顯著高于未轉染組以及對照siRNA轉染組（P<0.05）。AEG-1-siRNA組SiHa細胞在S期的比例顯著低于未轉染組以及對照siRNA轉染組（P<0.05）。具體數據如下表所示。

表1，AEG-1表達量對細胞周期的影響分析

且AEG-1-siRNA組細胞中cyclin D1以及CDK2等蛋白的表達顯著低于對照siRNA組（P<0.05）。

討論：

研究發現，AEG-1可以激活腫瘤細胞增殖途徑并且減少腫瘤細胞凋亡，因此可以促進其增殖。在乳腺惡性腫瘤和前列腺惡性腫瘤的相關臨床研究中發現，細胞周期抑制因子表達的下調有可能與AEG-1表達的上調有因果關系，這些變化可以促進細胞增殖。此外，有研究表明[5]，在神經母細胞腫瘤中，抑制AEG-1表達可以引起細胞周期停滯在G0/G1期，抑制細胞分裂增殖。現利用流式細胞術進行進一步研究分析，觀察轉染前后SiHa細胞周期分布的變化，結果顯示AEG-1 siRNA組中停滯在G0/G1 期的SiHa細胞比率大大高于對照siRNA組和未作任何處理組，而且S期細胞的比率也比對照siRNA組和未作任何處理組于要高，這一結果顯示AEG-1表達下調可以誘導細胞周期停滯在G0 /G1期，進而可以降低宮頸惡性腫瘤細胞的增殖。深入研究分析表明[6]，AEG-1 siRNA轉染后，與細胞分裂增殖關系較密切的cdk2和cyclin D1蛋白的表達也出現明顯降低，這表明AEG-1誘導出現的宮頸惡性腫瘤細胞周期靜止現象可能與cdk2和cyclin D1蛋白表達降低有密切的關系。

本研究結果表明，AEG-1在宮頸鱗癌組織以及細胞中有較高的表達，該蛋白的高表達顯著影響了SiHa的周期，使其在G0/G1期比例顯著增加，該現象的分子機制可能與cyclin D1以及CDK2的表達下調有相關性。

參考文獻：

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文獻標識碼：A

文章編號：1003-9031(2009)08-0056-04

一、引言

股東代表訴訟制度又稱股東派生訴訟制度，是指當公司的合法權益遭受侵害，而公司怠于訴訟時，符合法定要件的股東為公司的利益以自己的名義對侵害人提訟，追究其法律責任的訴訟制度。股東代表訴訟制度作為衡平法的一項特殊制度，起源于19世紀初的美國，之后在英美法系國家取得蓬勃發展。20世紀中期，大陸法系的日本開始加以效仿。我國2006年1月1日施行的《公司法》(下稱“新《公司法》”)也借鑒西方國家的先進經驗，設立了股東代表訴訟制度，為中小股東監督公司董事、監事、高級管理人員、控股股東、實際控制人(以下統稱“董事、高管等主體”)及其他相對人的行為、維護公司合法權益和股東自身利益提供一條行之有效的途徑。本文分析了我國上市公司股東代表訴訟的運行機制，總結了其面臨的主要困境，并提出了幾點有針對性的對策建議。

二、我國上市公司股東代表訴訟運行機制分析

(一)我國上市公司股東代表訴訟的運行機制

股東代表訴訟分為有限責任公司和股份有限公司股東代表訴訟，而上市公司股東代表訴訟則屬于股份公司股東代表訴訟的一種。從我國新《公司法》的規定來看，股份有限公司股東代表訴訟除了對原告股東的資格有較高要求外，其他方面與有限責任公司股東代表訴訟相差無幾。

1，關于訴訟當事人。根據我國新《公司法》規定，上市公司股東代表訴訟的原告應該是“連續一百八十日以上單獨或者合計持有公司百分之一以上股份的股東”，被告是在執行公司職務時違反法律、行政法規或者公司章程的規定，給公司造成損失的董事、監事、高級管理人員以及侵犯公司合法權益，給公司造成損失的其他任何人(包括控股股東、實際控制人、利害關系人等)。對于公司及其他股東在案件中的訴訟地位，我國新《公司法》沒有規定。在實際案例中大部分法院將公司列為第三人，其他股東若在第一次開庭之前以相同的理由提出請求并加入訴訟，法院可以將其列為共同原告。

2，關于訴訟事由。上市公司股東可以提起代表訴訟的事由是侵權人(被告)對公司進行侵害并給公司造成損失，但公司卻怠于行使訴權，未向法院提訟、要求侵權人承擔賠償責任。從我國新《公司法》150、152條的規定及上市公司的實際情況來看，侵權行為主要包括以下幾種：董事、監事、高管執行公司職務時違反法律、行政法規或者公司章程；控股股東或實際控制人侵占公司資產；他人侵犯公司合法權益。

3，關于前置程序。為了防止股東的濫訴而給公司造成負面影響，各國都規定了較為嚴格的前置程序，我國新《公司法》也是如此，即發生可訴情形時，股東應先書面請求監事會或監事、董事會或執行董事向法院提訟，只有監事會或監事、董事會或執行董事收到股東書面請求后拒絕提訟，或者自收到請求之日起三十日內未提訟，股東方可提起代表訴訟。另外，新《公司法》也規定了前置程序的例外：“情況緊急、不立即提訟將會使公司利益受到難以彌補的損害的，原告股東可以以自己名義直接提訟。”

4，關于訴訟擔保。設立訴訟擔保的目的是防止股東的濫訴行為，但若要求原告股東提供擔保，必將打擊其提訟的積極性。我國新《公司法》未對股東代表訴訟是否需要擔保予以明確規定，各地法院在實踐中的做法也不一致，給當事人造成較大困惑。

5，關于訴訟結果歸屬。因原告股東只是代表公司提訟，故即便原告勝訴，訴訟結果也是歸公司所有。若原告敗訴，則要承擔訴訟費用。如果訴訟給公司或被告造成損失的，原告股東可能還要承擔賠償責任。因此，在股東代表訴訟中，原告股東無法獲得直接利益，卻要承擔一定的風險，這是制約股東代表訴訟發展的主要原因之一。

(二)我國上市公司股東代表訴訟的積極意義

股東代表訴訟在英美、日本等國已得到廣泛的運用，對公司制度的發展起到舉足輕重的作用。日本立命館大學副教授山田泰宏認為，股東代表訴訟制度是“支撐日本公司法制整體的頂梁柱”。因此，引導中小投資者合理利用股東代表訴訟制度，對我國處于新興加轉軌階段資本市場的發展具有積極的意義。

1，提高上市公司治理水平的重要途徑。近年來，隨著股權分置改革、清理大股東占用資金、上市公司專項治理活動的基本完成，我國上市公司的質量顯著提高，治理水平明顯改善，但仍有部分上市公司存在一些突出問題，如部分股東直接干預上市公司事務、“三會”的運作流于形式、部分高管人員的勤勉盡責意識淡薄等。股東代表訴訟不僅可以對已違規的董事、高管等主體進行懲罰，更重要的是可以震懾那些潛在的違規者，使董事、高管等主體明白，一旦違規，其責任會被追究的“威脅”變得實質化，從而達到規范這些主體的行為，提高公司治理水平。

2，緩解控股股東、實際控制人與中小投資者矛盾的有效方法。從這幾年中國證監會處罰的案例來看，控股股東、實際控制人利用其控制地位損害上市公司利益的行為較為頻繁，而一些董事、高管的違規行為也是由控股股東或實際控制人授意的。因此有專家提出“我國證券市場的基本矛盾是控股股東與中小投資者之間的矛盾、矛盾的根源在于控股股東對中小投資者利益的法律剝奪和非法律剝奪”的觀點。通過股東代表訴訟，可以使中小投資者通過維護公司共益權的方式維護自身合法權益，使中小投資者的利益訴求有救濟的途徑。從而緩解控股股東、實際控制人與中小投資者的矛盾激化。

3，培育市場組織力、減輕證券監管部門壓力的可靠手段。眾所周知，近幾年我國證券監管部門不斷加大行政監管力度，但仍無法有效遏制市場主體違規的沖動，違規行為屢有發生。法律法規滯后、處罰力度偏低、行政監管人手不足等都是造成行政監管效果欠佳的原因。如果股東代表訴訟能得以有效實施，那市場上成千上萬的投資者將成為行政監管的有力補充，彌補行政監管的不足。在通過“市場監管市場”的方式培育市場組織力的同時，可以有效減輕證券監管部門的壓力。

三、我國上市公司股東代表訴訟面臨的困境及原因分析

(一)我國上市公司股東代表訴訟的發展現狀

1，在立法方面。1994年7月1日施行的《公司法》(下稱“舊《公司法》”)沒有設立股東代表訴訟制度，但各級法院仍根據公司發展的實際情況，進行了一些試探性的立

法活動。1994年11月4日，最高院在給江蘇省高院《關于合資經營企業對外發生經濟糾紛，控制合資企業的外方與賣方有利害關系，合資企業的中方應以準的名義向人民法院問題的復函》中，明確中方股東可在合營企業董事會不作的情況下行使訴權，法院依法應當受理，突破了民事訴訟法對間接法律關系保護的限制。之后，各地法院根據最高院的有關精神，相繼出臺了一些股東代表訴訟方面的意見和規定。如北京市高院于2004年2月24日出臺《關于審理公司糾紛案件若干問題的指導意見(試行)》，對股東代表訴訟的原告、被告的范圍、公司的地位予以規定。

2006年1月1日新《公司法》施行后，各級法院相應出臺了一些司法解釋、意見，增強其實際操作性。如最高院在2006年3月出臺的《適用若干問題的規定(一)》，對新《公司法》第152條規定的“180日以上連續持股期間”進行明確；山東省高院和上海市高院也于2007年1月和9相繼出臺規定，對股東代表訴訟制度進行細化。

2，在司法實踐方面。由于舊《公司法》未對股東代表訴訟制度作出規定，在新《公司法》施行之前，大多數法院對于股東提起的代表訴訟一般以“原告與標的無利害關系”為由不予受理或駁回，對于涉及上市公司的更是如此。如1998年紅光股份(現為ST博信，股票代碼：600083)的中小股東要求包括紅光股份原董事長何行毅等人在內的經營層，對公司因他們的違法經營行為給紅光股份招致的罰款向紅光股份承擔連帶賠償責任，未獲法院立案受理；2003年，三九醫藥(股票代碼：000999)一名股東就關聯企業占用上市公司資金及上市公司被證監會罰款事宜，向法院提出要求公司董事長趙新先向上市公司賠償2萬元的訴訟請求，深圳市中院也未予立案。

盡管在法律適用上捉襟見肘，但也有個別法院進行積極的嘗試，不僅受理股東代表訴訟，并在審判過程中對案件給予較為妥當的處理或安排，尤其是幾起針對上市公司的案件，取得了較好的實踐效果和社會效應。如2003年3月廣東省高院受理的上市公司新都酒店(股票代碼：000033)的第五大股東深圳市盧堡工貿有限公司訴新都酒店法定代表人黃振漢和第二大股東建輝投資有限公司損害公司利益案，該案是我國第一起真正意義上的上市公司股東代表訴訟。盡管該案的訴訟起因是公司控制權之爭，原告也不是普通股民，但仍為上市公司股東代表訴訟開了先河。而我國第一起普通股民提起的股東代表訴訟則是2004年7月大慶市讓胡路區法院受理的蓮花味精(股票代碼：600186)的小股東李凱訴蓮花味精控股股東占款侵權案。在這上述兩個案例中，經辦法官都無一例外地采用《民法通則》中的“誠信原則”和舊《公司法》中“公司股東作為出資者按投入公司的資本額享有所有者的資產受益、重大決策和選擇管理者的權利”的規定，確認了提訟的原告股東的訴訟主體地位，解決了股東代表訴訟中最基本的原告資格問題。盡管經辦法院在股東代表訴訟過程中的處理方式有所不同，如有的法院將公司作為第二被告(如蓮花味精案)，而有的法院將公司列為第三人參加訴訟(如新都酒店案)，但這些司法實踐都為我國股東代表訴訟制度的建設積累了寶貴的實踐經驗，為一些司法解釋以及新《公司法》股東代表訴訟制度的出臺提供了實踐依據。

(二)我國上市公司股東代表訴訟面臨的困境

根據筆者調查，新《公司法》施行后三年多時間中，非上市公司股東代表訴訟鮮有發生，上市公司股東代表訴訟更是無案例可查。與此同時，我們看到，上市公司控股股東、實際控制人利用其對公司的控制權，損害上市公司利益，董事、監事、高管未能正確履行職責或濫用權力給公司帶來損失的行為頻頻發生。2007年，中國證監會對上市公司、股東、實際控制人、董事、監事、高管開出155份罰單，其中上市公司信息披露違規57起，內部治理違規案件4起，控股股東、實際控制人利用其控制地位侵占上市公司資金的案件2起，董事、監事、高管信息披露違規案件9起。這些違規案件大多都是因為公司董事、監事、高級管理人員執行公司職務時違反法律、行政法規或者公司章程的規定，且給公司造成損失(如公司被處以罰款)，或是控股股東、實際控制人利用其控制地位侵占公司資產和損害公司利益，而公司董事會或監事會卻沒有向法院提起侵權之訴。因此，這些案件大部分可以成為股東代表訴訟的事由(當然，上市公司股東可訴的事由遠不止證監會處罰的違規行為)。可見，上市公司股東代表訴訟在我國陷入了困境：股東代表訴訟很大程度上是為了上市公司的中小股東設置的，但在具備可以的法律依據和事由后，卻沒有上市股東代表訴訟案件發生，新《公司法》精心設計的制度似乎成為擺設，其懲罰和震懾的作用無從發揮，中小股東對上市公司董事、高管等主體及其他相對人的監督也成為空話。

(三)我國上市公司股東代表訴訟面臨困境的原因分析

1，法律規定過于籠統，缺乏實際操作性。股東代表訴訟制度屬于“舶來品”，目前在我國的立法尚屬于“法條移植”階段。同時，在我國“宜粗不宜細”的立法原則指導下，新《公司法》對股東代表訴訟制度的規定過于籠統，缺乏實際操作性。如未規定公司在股東代表訴訟中的地位、是否需要訴訟擔保、訴訟費交納標準、公司損失的認定標準，被告的范圍也不甚明確等，這些不足之處致使股東在時無法準確把握，而法院在訴訟過程中做法不一，既影響法律的嚴肅性，也讓擬的股東心存疑慮。同時，法律規定的模糊也使得股東代表訴訟成功的案例乏善可陳，上市公司股東代表訴訟更是從未發生，中小股東沒有可以參照的案例，也使得相關司法解釋的出臺顯得尤其困難。

2，缺乏符合原告資質的股東。新《公司法》對有限責任公司的股東提起股東代表訴訟不設資格限制，但股份公司股東須具備“連續持股180天以上”和“單獨或合計持股1％以上”兩個條件。在我國證券市場，中小投資者要達到這兩個條件都不容易。從持股期限來看，在股市井噴的2007年，中國股民平均持股時間僅20天，2008年中國股市低迷，平均持股才達到6個月；從持股比例來看，單獨持有1％以上股權的一般是證券投資基金、社保基金等機構投資者。以一家總股本為1億股的上市公司為例，普通股民要達到1％的標準，則需要持股100萬股，假設每股10元，則需要1000萬元的資金。顯然，一般股民沒有這樣的資金實力。盡管法律也設置了“合計持股1％以上”的股東也可以，但多個股東卻難以同時“連續持股180天以上”。因此，符合新《公司法》規定的適格提起上市公司股東代表訴訟的小股東寥寥無幾。

3，適格股東意愿不強。即便是符合股東代表訴訟條件的適格股東，他們提起股東代表訴訟的意愿也不強。首先，中國傳統的“惡訟”心理影響甚遠，證券市場的中小投資者也不例外，抱著多一事不如少一事的心

態，在沒有激勵機制和訴訟利益歸屬公司的情況下，大部分適格股東無意勞心勞力出面提訟；其次，權責極度不對稱讓中小投資者望而卻步。若法院根據訴訟標的計算案件受理費，對原告來說將是極大的負擔。倘若原告勝訴，訴訟費用可以收回，倘若敗訴，訴訟費將血本無歸，還可能被要求承擔賠償責任；第三，對取證及訴訟效果心存疑慮。上市公司股東代表訴訟的原告是小股東，被告一般是董事、高管或控股股東等，小股東不參與公司的經營管理，對公司的情況無法深入了解，存在嚴重的信息不對稱，因此公司將起到作為證人提供證據的作用，但公司一般受上述所列被告的控制，這可能造成原告股東的取證困難。即便勝訴，考慮到我國對證券市場違規人員處罰力度普遍偏輕的狀況，也使適格股東對訴訟所能達到的效果產生懷疑。

四、推動我國上市公司股東代表訴訟發展的幾點建議

為了切實讓股東代表訴訟發揮其應有的作用，筆者認為立法部門應盡快完善相關法律制度，同時，證券監管等相關部門應引導中小投資者合理利用股東代表訴訟制度，并防范惡意訴訟，從而推動我國的上市公司股東代表訴訟的發展。

(一)盡快出臺司法解釋，完善相關法律制度

1，關于案件受理費。對于案件受理費，我國目前是按照訴訟標的的比例收取，高額的訴訟費極大地抑制了股東提起代表訴訟的積極性。而日本在這方面的規定值得我國借鑒，日本在1993年商法明確股東代表訴訟案件受理費統一固定為8000日元(之后提高到13000日元)，案件數也在大幅增加，至1999年達到每年200件左右。1999年之后，每年在新受理的案件數量一直保持平穩，維持在每年未滿100件的水平。可見，較低的案件受理費既鼓勵了股東行使訴權，也未造成濫訴情況的發生。一旦董事、監事、高管們加深了對股東代表訴訟的認識，對風險變得敏感，勢必會規范自身的行為，可訴事由也會隨之減少，這也回到了股東代表訴訟的立法本源。因此，建議司法解釋應明確股東代表訴訟應按件收取案件受理費。

2，關于訴訟擔保。擔保制度的本旨在于防止濫訴，但也可能使得部分中小股東因為經濟條件限制而無力提訟。上市公司中小股東本身享有的救濟途徑和維權手段比較少。如果再以訴訟擔保制度限制其股東代表訴訟權，則不利于對中小股東權益的保障。因此，除非被告或公司有充分證據證明原告股東系惡意時，法院不應要求原告提供擔保。最高院《關于審理公司糾紛案件若干問題的指導意見(試行)》曾經也做了類似的規定，即“股東提起代表訴訟后。被告在答辯期間內提供證據證明原告存在惡意訴訟情形，申請人民法院責令原告提供訴訟費用擔保的，人民法院應予準許，擔保數額應當相當于被告參加訴訟可能發生的合理費用”。因此，司法解釋應堅持“審慎擔保原則”，即設立訴訟擔保制度，但嚴格使用。

3，關于被告范圍。目前對被告范圍的爭議主要集中在對新《公司法》第152條第三款中的“他人”的界定上，如清華大學王寶樹教授認為從公司法體系和立法精神，“他人”應是控股股東和實際控制人，不應隨意擴大被告的范圍；北京大學劉凱湘教授認為我國采取的是英美國家的“自由模式”，只要行為人實施了侵害公司權益的行為就可能成為股東代表訴訟的被告。筆者贊同第二種觀點，即“他人”應不限于控股股東和實際控制人。從實際的案例來看，控股股東或實際控制人為規避法律責任往往通過其關聯方或者其他單位、個人對公司實施侵害，而非直接侵權。如果將“他人”僅限制在控股股東和實際控制人，將使這些侵害方逃脫法律責任。因此，建議司法解釋明確將“他人”定義為：控股股東、實際控制人以及因合同履行、侵權行為而對公司負有責任的單位或個人。

(二)引導和鼓勵中小投資者合理利用股東代表訴訟制度

鑒于我國目前缺乏適格股東以及適格股東意愿不強的狀況，應當鼓勵和引導中小投資者合理利用股東代表訴訟。第一，證券監管部門要加強對投資者的教育力度，喚醒廣大的投資者的股東意識，使投資者了解并掌握這種法律武器。第二，各級法院要有所作為。在對訴訟費收費標準、訴訟擔保等有爭議的問題未出臺司法解釋之前，各級地方法院應以更寬容的姿態對待股東代表訴訟，降低投資者的門檻。第三，探索建立合理的補償和激勵機制。為了有效改變中小投資者提起股東代表訴訟權責的不對稱的局面，激發其積極性，應給予勝訴的原告股東一定的補償和獎勵。第四，積極引導機構投資者提起股東代表訴訟。證券公司、證券投資基金等機構投資者較容易達到原告股東的標準，因此應通過各種制度設計引導機構投資者行使訴權，如證券監管部門可將機構投資者提起股東代表訴訟并勝訴的情況作為機構評級、新業務準入的一項參考依據。

篇12

從世界范圍來看，財務重述現象在規模和數量上愈演愈烈，并且引起了國內外學者濃厚的研究興趣。現如今國內外學者主要圍繞三個方向對財務重述問題進行研究，即財務重述公司的產生原因、財務重述引發的經濟后果以及財務重述公司的治理結構。

1.股價波動與財務重述

國內外學者研究發現財務重述現象會引起公司負向的市場反應。Anderson and Yohn（2002），使用盈余反應系數（ERC）去測量財務重述公司的短期市場反應，發現財務重述公司的第一年內ERC會顯著下降。而同年，WU發現重述公司的ERC僅在重述后的兩個季度內大幅度下降。Wilson（2008）發現重述公司的ERC的下降會持續六個季度左右。

但是相反，Graham（2008）等人和Chen（2012）等人通過外部融資結構為指標發現，重述公司對外部融資的不利影響，例如成本、期限和外部融資結構，會持續三年。Chen（2013）等人發現，發生重大財務重述的公司ERC將在11個季度左右回歸正常水平，而非重大財務重述公司的ERC會在1個季度左右回歸正常水平。

以上對短期市場的研究，出現分歧的原因可能是由于，無論是ERC的下降和外部融資的改變，都是因為重述公司的會計信息質量會引起投資者的負面情緒。由此我們可以假設股東盈利能力相關目標市盈率、市銷率和留存收益率會影響財務重述。

2.管理層變更與財務重述

Desai等人選取了1997至1998年間發生財務重述現象的146家公司為樣本，經過研究發現60%的財務重述公司在兩年之內至少有一個高管被撤換，而配對樣本公司只有35%，發生財務重述公司的高管變更比例明顯高于沒有發生財務重述公司。Srinivasan（2005）發現，公司發生重述后的一至兩年內會發生重大管理者的人員流動。Hennes等（2008）發現，發生重大會計差錯的公司的CEO人員流動率要顯著高于其它類型的財務重述公司。由此我們可以提出假設發展能力指標、營運能力指標和盈利能力指標會影響財務重述，因此其有可能成為財務重述公司的識別因素。

3.財務重述與融資成本

Callen（2008）認為，財務重述是公司會計處理出現失誤或錯誤，但其背后可能是公司經營或管理上存在問題。因此，投資者一般會降低財務重述公司未來現金流量的預期，而這將會影響到財務重述公司的融資成本。Hribar和Jenkins（2004）通過理論模型研究發現，財務重述后一個月內公司股權資本成本平均上升7%-19%。隨著時間的推移，股權資本成本有所下降，但平均值一直保持在6%-15%。他們還發現由審計師引起的財務重述會導致較高的資產負債率和資本成本。Chen等（2012）發現，由于公司股權融資對于信息不對稱問題更加敏感，發生嚴重財務重述的公司，債權融資會遠大于股權融資，而資本結構、償債能力和收現能力而影響公司的融資成本。因此我們認為資本結構、償債能力和收現能力等指標會影響公司進行盈余管理進而影響財務重述，因此我們假設其會成為財務重述公司的識別因素。

4.研究評述

目前，國內外學者對財務重述的研究取得了一定程度的研究成果。對財務重述的產生原因和經濟后果的研究很深入，并且設計多個角度，同時財務管理指標也得到了學者們的廣泛認可，并且廣泛應用于實物之中。

但是由于其研究和設計存在一定局限性，導致了以往研究存在問題如下：

第一，前人雖然對財務重述和管理用財務指標分別進行了深入的研究，但是對二者關系的影響較少，財務管理指標往往反映著公司發生財務重述后，其市場價值、股價等各方面的變化，也是其重要的經濟后果之一。

第二，目前中國上市公司的財務重述的研究起步較晚，缺乏一些具有說服力的實證研究，對于基于財務管理指標的財務重述公司識別研究這一命題，缺乏深入的實證研究。

三、樣本與指標選擇

1.樣本的選擇

本文通過巨潮資訊網選擇了2010年-2013年間重述公告的217家上市公司，在此基礎上，進行以下篩選：

（1）剔除在公告日被標記為ST、*ST、S*ST的公司，這類公司由于歷史經營原因，處于證監會特別處理期間，其財務特征與其他公司存在差異，而且需要遵循與其他上市公司不同的信息披露制度；

（2）剔除金融業、保險業上市公司，這類公司的資本結構、主營業務和報表項目與其他行業存在較大差別，可比性較低，但是三年來整個滬深二市沒有金融和保險業重述公告，因此本文不予以考慮；

（3）剔除重述公告前后有大規模停牌的公司，其部分市場交易數據缺失；

（4）剔除其他數據異常或缺失的公司。

表1 樣本的選擇過程

得到重述樣本后，記錄每一家上市公司的公司代碼和行業類型，接下來為每一個重述樣本選取了一家非重述公司作為配對樣本，通過比較兩者的差異來分析財務重述公司與非重述公司的財務管理指標有何區別。文中配對樣本的選擇，按以下順序進行：

（1）處于同一行業，行業分類標準按照中國證監會的行業分類指引，選擇一級行業相同的公司；

（2）年末資產規模、償債能力最接近的公司；

（3）配對公司需在2010年-2013年內均未發生過財務重述行為。

經過以上整理，本文共得到188個重述樣本，其中2010年43個，2011年55個，2012年44個，2013年46個，加上188個配對樣本，共得到有效樣本376個。

2.指標選擇

本文結合相關文獻，篩選了類，總共25個財務管理比率指標，其分別反映公司的盈利能力、股東盈利能力、收現能力、營運能力、發展能力、資本結構、短期償債能力和長期償債能力。表2統計指標選擇如下：

四、實證結果與分析

1.模型的建立

本文將公司是否重述作為被解釋變量，即虛擬變量作為被解釋變量，其中公司當年發生財務重述賦值為1，否則為0。而各種財務指標作為解釋變量，由于本文屬于篩選指標，并存在配對樣本因此不需要控制變量，需要建立Logit回歸，回歸方程如下：

2.描述性統計

描述性統計如表3所示：

表3 描述性統計

3.實證結果

本文采用SPSS20.0進行logit回歸，并采用逐步回歸法進行分析，得到結果如下，表4逐步回歸分析：

表4 逐步回歸分析

篇13

公司治理是指連接并規范所有者、支配者、決策者、執行者以及使用者相互關系的權、責、利關系合理匹配的制度安排。從本質上講，公司治理結構是企業所有權安排的具體化，是有關公司控制權和剩余索取權分配的一整套法律、文化和制度性安排，這些安排決定了公司的目標、行為，決定了公司利益相關者中在公司治理關系中的地位。股東、經管階層和其他利益相關者，對企業實際控制權的影響最終表現為對其利益實現程度的影響，而公司會計活動的結果，具有直接調節各利益相關主體利益的作用。因此，在公司治理中，會計目標的實現與公司治理目標具有內在的關聯性。一方面，會計功能的發揮與控制目標的實現有賴于規范的公司治理結構;另一方面，由于會計信息在公司治理中具有反映、控制和監督的功能，會計行為可以在公司治理中發揮重要作用。在維護企業所有者和利益相關者的合法權益方面，會計法與公司治理的目標是一致的。中國企業股份制改造以來，法學界對會計法律制度的研究雖然已經取得一定的成果，但從公司治理的視角研究會計法律制度卻明顯滯后于我國公司治理的實踐，已有的成果也局限于公司治理結構缺陷的角度研究公司的會計行為，這種研究方法由于規范分析方法的缺失，其研究會成果對公司治理與會計立法并無多大助益。本文在分析國外有關會計目標理論的基礎上，會計目標模式與公司治理模式之間的互動與對應關系進行了歸納和評析，并對我國會計法律規范的完善進行了初步構想。

二、會計目標的價值基礎與公司治理模式的選擇

會計目標是公司治理模式選擇的基礎，也是從法律經濟學視角研究會計法律規范的邏輯前提。在不同的社會經濟環境和法律制度背景下，人們對于會計目標的價值基礎就有不同的的認識。自上世紀60年代以來，兩大法系國家關于會計目標價值基礎的爭論就一直沒有停息，其中有代表性的觀點主要體現在以下兩派學說之中，即受托責任學派和決策有用學派。盡管兩個學派的觀點有一定的局限性，但其關于會計目標價值基礎的理論觀點，對兩大法系國家公司治理模式的影響是深遠的。

(一)受托責任學派與內部治理為主導的“德日治理模式”

受托責任學派形成于公司制盛行之時。該學派認為，由于社會資本所有權和經營權相分離，必然造就資本所有者與經營者之間的委托關系，在這種關系中，受托經營者應當對委托者盡忠誠、勤勉的義務，會計目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況。此種理論觀點稱之為“受托責任觀”。在德日為代表的大陸法系國家，主導會計目標價值的理論基礎即是“受托責任觀”。由資本市場的欠發達，德日企業的融資主要依賴于銀行貸款，銀行是主要的會計信息使用者，會計目標的定位必然要傾向于銀行。在德日模式下，公司治理主要依靠內部控制機制對管理當局進行監控，會計的基本目標主要是反映經營者受托責任履行情況的信息。

(二)決策有用學派與外部治理為主導的“英美治理模式”

決策有用學派是在證券市場規模日益擴大化和規范化的歷史背景下形成的。在該學派看來，會計目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，因此認為會計信息是資源利用決策的基礎。在英美為代表的普通法系國家，主導會計目標價值的理論基礎即是“決策有用學觀”。由于英美國家具有高度發達的資本市場，投資者必須通過資本市場以股票或其他證券買賣的方式來決定自己的投資方向，社會資源分配主要通過資本市場進行，其會計目標必然定位于決策有用觀。在英美模式下，公司治理主要依靠外部控制機制對公司經理層進行監控，會計就以為公司經營者的經營者提供決策有用的信息為基本目標。

三、對會計目標與公司治理關系的法律經濟學評價

(一)利益相關者共同治理公司的法律經濟學價值

如上所述，受托責任學派把會計目標定位于為公司股東的投資決策需要，決策有用學派則把會計目標定位于公司經營者的經營決策需要，兩者實際上都只是客觀反映了現代公司的產權特點，而對其他利益主體的關注是不充分的。從法律經濟學的角度來看，會計目標如果定位于單一的主體，則構成對效率價值與公平價值的雙重擬制，從而在根本上動搖公司存在的社會經濟基礎。公司不僅僅是股東和經理層的事業，而且需要關注各利益相關者的權益。在市場經濟體制中，這些利益相關者彼此之間的關系是一種平等交易的契約關系。在這組合約安排中，公司作為他們之間合約的連接點，將這些利益相關者緊密地聯結在一起。因此，公司治理在承認和保護股東利益的同時，還要權衡和調節各種利益沖突。

“效率”指資源的有效使用與有效配置，“公平”是指獲取收人或積累財產的機會公平。效率之所以重要，是因為在沒有效率或效率低下，生產力就不可能發展，產品與勞務的供給就不可能充裕，公平也就失去了實現的物質保障。但一個公司為追求效率而不顧公平，它就因無法贏得包括利益相關者在內的廣大投資者的信賴而維持公司的高效率。值得注意的是，在我國社會主義市場經濟的初級階段，國家是重要的利益相關者，會計目標的確定也要受制于現行的公法制度框架，滿足國家宏觀調控的需要。

因此，在進行價值選擇時，我們不能效率與公平絕對化，而應該在肯定公司治理機制奉行效率優先價值取向的同時，也不能忽視兼顧公平的價值要求。

(二)我國公司治理結構的特征與會計目標定位的路徑

1、我國公司治理結構的特征:一是資本市場不發達。企業的經營活動并不是完全以資本市場為導向，在較長的一段時間里，資本市場都不會在企業資本籌集上發揮主要作用，企業大量資本的取得，仍大都采用直接投資的方式，只有少部分資金從資本市場籌集。在我國市場和法律制度不完善的情況下，交易的不規范是普遍的存在的;二是股權高度集中。在資本市場完善的情況下，股東可以“用腳投票”來對公司的經營不善及時作出反映。然而，我國目前的證券市場還只是企業的融資渠道，通過資本市場對經營者實行外部約束的機制還沒有形成;三是內部人控制嚴重。董事會本應在監督經營者方面起重要作用，但我國目前大多數上市公司的董事會存在著董事會地位模糊的現象，董事會在公司治理中發揮應有作用的機制缺乏必要的保障。

2、我國公司會計目標定位與路徑選擇

根據我國公司治理結構的特點和會計立法的現狀，我國公司會計目標應該定位為:會計人員在依法享有會計權利的前提下，有效地履行義務，創造出既忠實于會計現象又對社會有著較高利用價值的會計信息。從長期看，“決策有用觀”是會計目標的必然選擇，但“決策有用觀”是建立在完全有效的證券市場假設基礎上的。而在中國當前的會計環境下，證券市場剛剛發展還很不完善，由于市場機制不完善，市場會計信息使用者對真實的會計信息需求嚴重不足，公司治理結構存在障礙，會計信息失真是當前我國會計市場存在的主要問題，因此應更強調會計信息的可靠性，即定位于“受托責任觀”為主。隨著中國會計環境的健全，資本市場發育成熟，并在社會經濟中具有全面影響時，再逐步提高會計信息的相關性，再定位于“決策有用觀”。 　四、完善我國會計法律制度的基本構想

自改革開放以來，我國的會計制度改革取得了輝煌的成就，會計立法也取得了豐碩成果。然而，隨著公司股份制改造和公司治理實踐的逐步深人，會計立法的滯后與不足也逐漸顯露出來。為規范公司治理，我國會計法律制度急需在以下幾個方面進行完善。

(一)會計監管體系

會計監管模式可分為行業自律、政府主導以及政府監管與行業自律相結合三種模式。筆者認為，在我國目前的經濟環境下，我國的會計監管體系應該包括會計監管立法體系和會計監管執法體系。會計監管的立法體系解決的是會計監管的法律建設問題，它是實現會計監管的手段和工具;會計監管的執法體系需要從會計監管活動中各要素之間的互動關系來體現，它主要包括會計監管主體、會計監管對象以及會計監管范圍等問題。如上所述，這種“三位一體”的會計監管體系框架是由我國公司的會計目標與公司治理模式決定的。

(二)會計監管體制

由于我國現行會計法確立的是政府主導型監管模式，因而會計監管體制主要涉及到會計監管權的設定和分配。由于我國目前實行的是多頭監管體制，會計法律規范之間沖突嚴重，極不利于公司會計目標的實現，有必要進行改革和完善。筆者認為，監管體制的改革和完善必須解決以下幾個問題:明確會計主體的法律責任，建立訴訟機制，實行民事賠償責任追究制度;統一會計立法，加強會計法律規范之間的協調性;明確監管主體之間的權責，建立責任追究機制等。

(三)法律責任制度

目前的法律對于會計、會計監管中的法律責任雖然已經有了許多規定，但是無論從立法上還是從實踐上看，主要還存在以下問題:一是會計人員的民事責任缺位是立法上的一大缺陷;二是司法會計制度不適應改革的需要;三是有關監管者的法律責任規定不夠明確。這些問題，應成為進一步完善我國會計立法的重要內容。

(四)會計國際化