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在此次中央經濟工作會議確定的2011年的六項任務中，第一項任務“加強和改善宏觀調控，保持經濟平穩健康運行”中，對于抑制通脹有明確的要求――“把穩定物價總水平放在更加突出的位置”，貨幣政策由“適度寬松”轉向“穩健”，目標也是直指通脹管理；第二項任務“推進發展現代農業，確保農產品有效供給”，也表明中央決心從糧食價格穩定這一源頭著力解決物價問題；另外，除關注供給環節的根本加強外，還對物價的另一個重要環節――流通環節的建設予以規范和鞏固，提出落實“米袋子”省長負責制和“菜籃子”市長負責制，確保群眾吃上放心食品。

這一切部署表明“抑通脹”已成為決策者當前的核心目標。2010年底央行的二度加息毫無爭議地被視為決策者2011年的“抑通脹”宣言，一些有政策背景的聲音也在強化這一信息。國務院發展研究中心宏觀經濟部研究室副主任陳昌盛表示：“2011年總的判斷是，保增長不會有大問題。物價問題會進一步凸現，但不會出現惡性通脹。”國家發改委投資研究所研究員、中國投資協會會長張漢亞認為，在控通脹、調結構、穩增長三大目標之中，由于我國經濟保持平穩增長是客觀事實，穩增長不需要特意提出來，調結構是一個長期目標，不是2011年就能完成的，所以對于2011年而言，控通脹是核心任務。

然而值得注意的是，中央經濟工作會議并沒有“控制通脹水平”的直接表述，而用了“管理通脹預期”、“穩定物價總水平”的間接表述。張漢亞認為，其中隱含著深刻的含義。穩定物價總水平，并不是控制通脹的代名詞，而只是其中的一個核心部分。或者說，控制通脹是通過物價總水平的形式直接地反映出來。

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為保證此次自查工作能夠順利開展，同時為了更好了解我行同業業務的風險控制、操作管理現狀和風險暴露情況，我行對2017年X月X日至2018年X月X日的同業業務進行重點自查，確保各項同業業務依法合規，風險得到有效控制。

（一） 同業業務發展狀況

目前我行同業業務品種比較單一，僅開展了存放同業和同業存放二項基本業務。截止至2018年X月X日，我行存放同業業務余額為零，同業存放業務余額為X萬元，分別為XX同業存放X萬元與XX銀行同業存放X萬元。

 

（二）內控制度建設執行方面

1.內控管理情況。我行建立覆蓋同業業務各操作環節的管理制度《XX人民幣同業存款業務管理辦法》，并嚴格按照此制度執行，一是嚴格按要求對同業投融資業務實施分類管理并制定相應的政策制度辦法、業務操作流程。二是簽訂同業業務授權委托書。三是對各類同業業務的資本和撥備計提執行相應的制度與辦法。相關制度符合現行法律法規和監管部門監管政策要求。

2.同業業務授權授信管理情況。我行內部審計部依據銀監辦發[2014]140號《中國銀監會辦公廳關于規范商業銀行同業業務治理的通知》的要求，已建立健全我行同業業務授權管理體系，已簽發同業業務授權書，在今后的業務操作中，我行同業業務專營部門XX部將嚴格按照授權進行業務操作，嚴禁辦理未經授權或超授權的同業業務。一是內部審計部對合規性進行全程跟進，建立健全了前中后臺分設的同業業務內部控制機制。二是建立健全統一的同業業務授信管理政策，將同業業務納入統一授信體系。內部制度規定不存在繞道監管或逃避監管，選擇性理解或曲解監管要求等。

（三）同業賬戶開立管理方面

我行嚴格按照有關賬戶管理規定，辦理同業賬戶及異地賬戶的開立、變更和撤銷，賬戶查詢、凍結、劃扣符合相關規定。定期對同業賬戶及異地賬戶開立情況進行內部檢查，對賬戶資金往來情況及時進行臺賬登記。不存在同業賬戶出租、出借行為。不存在冒用本機構名義非法開立異地同業賬戶情況。不存在異地賬戶給市場中介公司進行票據買賣提供通道，定期收取固定費用。

（四）同業業務開展合規方面

同業業務治理體系較完善，落實專營部門制，授權管理體系較為健全。

（一）同業業務操作復核相關規定，與具備準入資格的金融機構開展業務。 

（二）我行按要求對同業投融資業務實施分類管理，目前僅存在存放同業和同業存放兩種業務。

（三）我行按同業余額的0.05%計提撥備；同業業務資產質量狀況較好，我行同業存款均屬正常類資產，交易對手信譽均良好，未出現不良業務。

（四）我行不存在通過同業業務實現消貸款規模、降風險資產、調節利潤等監管套利，不存在違規利益輸送，不存在賬外存放同業；不存在虛增、隱藏、截留存放同業利息收入；我行對同業業務的會計核算真實、完整、規范，不存在不合規問題。一是各類同業業務的會計處理合規真實，會計核算規范，及時、完整、真實、準確的在資產負債表內或表外記載和反映同業業務及其交易環節。二是不存在混用、錯用、亂用、私設會計科目和賬外核算、甚至不記賬的情況。三是不存在實際承擔業務風險，通過不規范不真實的會計記賬創新業務模式規避監管的行為。

二、自查發現的主要問題和風險隱患

（一）未建立專營部門負責同業業務經營。

（二）我行對違反規定辦理同業業務的責任追究措施尚不健全。

三、問題存在的原因及分析

由于我行規模較小，同業業務種類單一，除同業存款業務外其他同業業務暫未開辦，考慮到人員短缺等問題未建立專營部門。

制度尚不健全。目前我行執行《XX人民幣同業存款業務管理辦法》，該制度中并未對違反規定辦理同業業務的責任進行追究，我行在同業管理制度方面尚需完善。

四、整改及問責

隨著我行的日益發展，設立同業專營部門管理同業業務是大勢所趨，成立同業專營部門也將成為我行完善同業業務的一項重要工作。目前我行正在完善同業業務的相關制度，做到各項同業業務的各個環節都有章可循，合規有效，將具體追責措施納入相關制度中，對于違規辦理同業業務的行為絕不姑息。 

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1、明確合同審批權限。設定審批權限時，要考慮合同的類型以及金額大小，例如，對重大經濟合同應事先集體審議制度。此外，還應遵循法律法規對關聯交易等特殊情況下合同訂勞動一些特殊規定，防止發生意外損失。

2、明確合同審核的業務流程。通過規定審核程序，以及分離不相容職務，發現有效約束和監督。

3、明確合同簽訂過程中財務審核的內容和關注重點。如標的的數量和價格條件，銷售金額是否滿足企業盈利的需要，付款條件、期限和方式是否符合控制經營風險的要求，對方企業信譽和信用是否符合信用政策的規定，價格外的費用收支是否符合財務規定，等等。

4、加強合同履行過程中的財務審核，實行財務監控，例如根據合同發貨、開具發票、接收貨款、記錄應收賬款明細賬時，都要分別進行財務審核，防止出現技術性差錯。

5、明確合同修改或者解除、終止的審批權限和流程。不得隨意變更和修改。如有特殊情況需變更改或者修改的，應重新履行財務審核手續。涉及經濟賠償的，賠償前還應辦理相關財務事項。

企業應收賬款和合同管理之間并不是孤立存在，而是相關聯系的。作為參與到企業合同管理當中的管理人員也必須參與到應收款項的管理中去。由于企業合同的簽訂和生效是十分復雜的過程，我們應該對對方的財務情況基本掌握，這就要求企業的財務部門人員具備一定的專業能力和溝通能力，發揮自身的決定性作用，為決策提供有用的信息，明確業務流程和審批權限，實行財務監控，加強財務加強應收賬款的管理，評估客戶信用風險，跟蹤客戶履約情況，落實賬款責任，減少壞賬損失。

二、財務的應收賬款的常規管理

應收款項是企業銷售商品、提供勞務過程中發生的各項債啵主要包括應收賬款、應收票據、其他應收款和預付賬款等。應收款項管理的有效性，直接影響到企業資金的周轉和經濟效益的實現，也直接影響到企業的資產質量和資產營運能力，甚至關系到企業的生死存亡。

1、做好信用管理。企業應當制定可行的信用政策，對客戶信用風險進行評估和控制，時刻觀察其信用額度有沒有超出期限，如果超出期限，我們必須對其及時提醒，根據不同的客戶實行不同的信用政策，建立健全客戶信用檔案，科學開展催款，實行黑名單制度，是企業實行信用管理的有效措施。做好信用風險評估和控制，是企業合理確定信用銷售額度、有效控制壞賬損失的基礎工作，并恰當地對應收賬款的相關管理進行科學的評價。

2、制定信用政策。一是要估計信用政策變動時產生的增量銷售，二是要估計與增量銷售相關的增量成本，三是要扣除與增量有個的壞賬損失，四要扣除機會成本，即經營資金被應收款項占用而喪失的收益，這樣，才可以確定信用政策是否能產生凈利潤，根據對給予客戶信用的風險收益分析，我們可以決定是否給予客戶賒銷的待遇以及賒銷的最高額度和還款期限。

3、建立應收款項臺賬管理制度。企業應當設立應收款項臺賬，詳細反映內部業務部門以及各客戶應收賬款的發生、增減變動、余額及其每筆賬齡等財務信息。同事加強合同管理，對債務人執行合同情況進行跟蹤分析，防止壞賬風險的發生，定期編制應收款項明細表，向企業管理人員和有關業務部門反映應收款項的余額和賬齡等信息，及時分析應收款項管理情況，提請有關責任部門采取相應的措施，減少企業壞賬損失。

4、建立壞賬準備金制度。將預計不能收回的應收賬款作為損失及時計入費用，通過提取壞賬準備金，為企業相對穩定實現更多的利潤，分析、估計應收賬款的變現能力和變現速度，預測并控制其壞賬損失，強化和優化應收賬款的有效，科學管理，是每個企業決策者、經營管理者、特別是財務會計人員應該引以為重的問題。

三、財務的應收賬款的事后管理

1、財務部門能依法理財，對到期的應收款項，應當及時提醒客戶依約付；對逾期的應收款項，可以采取多種方式進行催收；對重大的逾期應收賬款，可以通過訴訟的方式解決，落實內部催收款項的責任，將應收款項的回收與內部各業務的績效考核及其獎懲掛鉤。對于業務部門和責任人員造成逾期應收款項的，應當在內部以恰當方式予以警示；造成壞賬損失的，應當按照內部管理制度扣減其績效工資。

2、財務在清欠管理和催收應收款過程中，如果企業在追索逾期應收款項過程中，按照內部財務管理制度規定支付給專門收賬的機構或者人員勞務費用、訴訟費用，作為當前費用處理，不得掛賬。為了減少壞賬損失而與債務人協商，對逾期應收款項按照一定比例折扣后收回的，根據企業董事會等機構審議決定和債權債務雙方簽訂的有效協議，可以將折扣部分作為壞賬損失處理。

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對于戶口不在本市并長期在京工作的對外勞務人員，需同時提交本人身份證、暫住證原件及復印件。

二、對經審核或鑒定復核合格人員，由北京市勞動和社會保障局將原《職業資格證書》統一換成印有中、英文對照并套印“勞動和社會保障部培訓就業司職業技能鑒定專用章”、“勞動和社會保障部職業技能鑒定中心職業技能鑒定專用章”并在證書照片處蓋有“北京市勞動和社會保障局職業技能鑒定專用章”鋼印的《職業資格證書》（以下簡稱“涉外證書”）。

三、涉外證書內容按《北京市關于啟用〈職業資格證書〉加強規范化管理等有關問題的通知》（京勞社培發〔1999〕58號）規定填寫，并從2000年1月1日起采用打印機打印。

附件：勞動和社會保障部辦公廳、司法部辦公廳關于境外就業和對外勞務合作人員職業資格證書辦理公證等有關問題的通知

（1999年9月16日  勞社廳函〔1999〕121號）

通知

各省、自治區、直轄市勞動（勞動和社會保障）廳（局）、司法廳（局），國務院有關部門勞動保障工作機構：

為促進國際勞務技術合作與交流，維護我國傳統的技藝和專長在國際上的良好聲譽，現對境外就業和對外勞務合作人員（以下簡稱“對外勞務人員”）辦理職業資格證書公證等有關問題通知如下：

一、對外勞務人員須持印有中英文對照并套印“勞動和社會保障部培訓就業司職業技能鑒定專用章”、“勞動和社會保障部職業技能鑒定中心職業技能鑒定專用章”的職業資格證書，做為辦理職業技能水平公證的有效證件。

二、對外勞務人員原來所持的職業資格證書（含《技術等級證書》、《技師合格證書》以及《高級技師合格證書》）由省級以上勞動（勞動和社會保障）部門審核或鑒定復核后，統一換證，并在證書照片處蓋省級以上勞動（勞動和社會保障）行政部門鋼印。

三、對外勞務人員辦理職業資格證書公證時，應持本人身份證件、涉外證書原件及其復印件和有關證明材料向其住所地具有辦理涉外公證資格的公證處提出申請。經公證處審核無誤后，以證明復印件與原件相符、證書上“勞動和社會保障部培訓就業司職業技能鑒定專用章”、“勞動和社會保障部職業技能鑒定中心職業技能鑒定專用章”（套紅印），以及持證人照片處省級以上勞動（勞動和社會保障）行政部門鋼印屬實的方式，出具公證書。

四、各省、自治區、直轄市勞動（勞動和社會保障）部門每季度應將上一季度換發證書情況報勞動和社會保障部培訓就業司，并抄報司法部律師公證工作指導司。

附件：職業資格證書特征說明

一、職業資格證書分為初級技能、中級技能、高級技能以及技師、高級技師，由勞動和社會保障部統一印制。

二、證書內頁第2頁套印中華人民共和國勞動和社會保障部印章。

三、證書內頁和封二、封三、封底采用隔色彩紅印刷。

四、證書內頁和封二、封三、底邊采用LDBZH浮雕印刷。

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一、質量方面：

P&H無張力灌注樁風機基礎是美國地球系統公司的專利技術，美國地球系統公司是有40年歷史的巖土工程領域的咨詢設計公司，目前關于風電項目的咨詢設計項目有：PH風機基礎系列設計以及建造，風機以及基礎運行監測，有限元分析，基礎研發，風機基礎設計第三方審查，創新型海上風機基礎設計、有限元分析、施工和技術研究，創新型陸海風機塔筒設計、建造、施工和技術研究。P&H風機基礎最初從美國風力發電項目使用并延伸到全球各地，最初使用該基礎形式的風電項目在上世紀八十年代，截止目前，使用該風機基礎的風場已經經歷過一個完整的風場壽命期，充分體現了其在質量方面的確保性，并已在全球范圍內推廣。此種風機基礎安全性高，設計按照美國，歐盟規范，IEC61400-1以及項目所在國規范設計，校核。安全系數均高于規范要求通過權威機構德國船級社GL認證。2009年底，美國棕櫚泉某風場被洪水沖刷，擴展基礎大部分被沖毀從而導致風機倒塌，而P&H基礎沒有一臺出現問題。

二、P&H無張力灌注樁的技術特點：

1.傳統重力式擴轉風機基礎與P&H 無張力灌注樁受力的特點：

1）重力式擴展基礎依靠基礎本身重力和基礎下臥土的承載力來承擔作用于基礎上部的軸向力和彎距水平力由基礎下臥土的摩擦阻力承擔。

2）P&H無張力灌注樁基礎主要由環形基礎周圍土的水平承載力承載基礎所受的水平荷載和彎距。

三、p&h無張力灌注樁風機基礎在國內的應用情況：

該項技術自2009年進入中國，并于當年在內蒙古達茂旗樹立實驗機進行各種參數測試，截止目前，風機各項指數運行穩定。

美國地球系統公司（即該技術專利持有人）在中國國內大規模采用該項技術的項目主要包括新疆華冉風電項目、國電繁食溝二期風電場項目、寧夏嘉澤紅寺堡風電場一二期項目、金風科技新疆達坂城風電場項目、國電陜西祭山梁風電場項目、新疆海為支油風電場項目等已經完成。通過現場的各類參數測試，各項指標，主要包括承載力、沉降量等主要參數均能滿足國內規范要求。

四、工程造價方面

采用P&H風機基礎相對傳統拓展式基礎在工程造價方面主要體現在原材料用量、人員、設備使用量、工期節約等各方面。下面對兩種基礎形式以傳統33臺風機計算，除卻相同及差異性較小的部位，比較大的差異性方面以列表方式進行比較：

1、原材料方面：

2、設備使用方面：

說明：以上按照傳統基礎工期最低100天計算，P&H風機基礎按照最低45天工期計算。根據工程特點，臺班所示以16小時計算。

3、人員方面：

說明：以上按照傳統基礎工期最低100天計算，P&H風機基礎按照最低45天工期計算。根據工程特點，臺班所示以16小時計算。

4、工期節約：

在同樣風場道路暢通和風機機位已經具備施工條件的情況下，按照傳統基礎形式，每個風場（即33臺風機基礎計算）需要至少100日歷天施工工期，而采用P&H風機基礎，僅需要45天時間即可完成，可有效提前發電時間55天，為業主方可節約適當的財務費用。此外，由于提早投產發電而帶來的經濟效益至少2500萬人民幣以上。

5、其他：

傳統基礎占地面積較大，對征地費及當地地方關系處理帶來較多繁瑣事項。此外，傳統基礎涉及到的工序相對較多，拉長了施工工序和各工序之間的銜接，無形中造成了施工工期的延長。

以上因素去除掉現場不可抗力影響，主要包括雨雪天氣、極端大風天氣、當地老百姓民擾影響等各種因素。

通過對P&H無張力灌注樁新型風機基礎與傳統風機基礎的的技術調研和實地施工考察對比，我們認為p&h無張力灌注樁風機基礎是一種較好的風機基礎形式。相較傳統的重力式擴展基礎有以下優勢，值得推廣和應用：

1.樁基受力特征：更適合風機承受特殊風載荷作用的受力特征。由于樁基深入地下10米左右。

2.受力安全性和抗傾倒能力更強：抗傾覆能力顯著增強，另外由于基礎是一體的桶狀，沒有應力集中的梯形臺集合處，抗疲勞應力的能力也大大增強。

3.具有成本優勢：經過對比分析，在施工量和耗材量上有較大 成本節約，保守估計較現有的擴展式基礎節約成本30以上。

4. 施工難度和周期大大縮短：施工時用長臂（10米）挖掘機和65噸的吊車即可完成所有的工作量，由于省去了鋼筋綁扎工藝，施工進度很快，2-3天就可以完成一個樁基的建設。較擴展式基礎節省了60以上的施工周期，這在施工條件惡劣的風電場有現實的意義。

5. 適用于多種地質條件。陸上極其惡劣地質條件，以及山區等地質條件都可適用，近海灘涂，沼澤，巖石層，垃圾填埋場，黃土層等極軟土質條 件也可使用。

6.應用傾向性增強，因為具有良好的性能和較優的價格，國內業主傾向于推廣和應用這種樁基。

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    二、我市農村居民最低生活保障制度的原則是以家庭保障為主，集體與政府保障為輔，資金保障與物質保障相結合。堅持低值起步，留有余地；實事求是，公平公開；因地制宜，分級負擔的原則。

    三、我市農村居民最低生活保障制度的標準由各區縣人民政府自行確定，其保障標準最低不得低于家庭年人均收入600元。各區縣人民政府要本著既保障基本生活、又有利于克服依賴思想的原則，按照當地基本生活必需品費用和財政、集體的承受能力，實事求是地確定保障標準，并且隨著生活必需品的價格變化和人民群眾生活水平的提高適時調整。

    四、實施農村居民最低生活保障制度所需資金由區縣、鄉（鎮）、村三級共同負擔。由各級政府承擔的，列入本級財政預算，納入社會救濟專項資金支出科目，專帳管理。村級承擔的資金可采取款物相結合的辦法予以保障。

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各市、州、縣人民政府，省政府各委辦廳局、各直屬機構：

    現將《國務院關于分稅制財政管理體制稅收返還改為與本地區增值稅和消費稅增長率掛鉤的通知》（國發〔1994〕47號）轉發給你們，并結合我省實際，補充通知如下，請一并貫徹執行。

    《吉林省人民政府關于實行分稅制財政管理體制的決定》（吉政發〔1994〕5號）規定“1994年以后，稅收返還額在1993年基數上逐年遞增，中央的稅收返還遞增率按全國增值稅和消費稅平均增長率的1：0.3系數確定，即上述兩稅平均每增長1％，中央稅收返還增長0.3％；省的稅收返還遞增率按全省六項共享稅平均增長率1：0.3系數確定，即上述六項共享稅平均每增長1％，省的稅收返還增長0.3％”。為調動地方增加財政收入的積極性，促進中央、省和市（州）、縣（市）收入的合理增長，按國務院通知要求，省政府決定，將中央和省對市（州）、縣（市）稅收返還額的遞增率改為按本市（州）、縣（市）增值稅、消費稅和省與市（州）、縣（市）共享稅增長率的1：0.3系數確定。

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合同能源管理是70年代由西方國家發展起來的一種基于市場運作的節能投資服務管理機制，其實質就是用能單位通過節省的能源耗費支出來支付節能改造項目成本的節能業務方式。經過幾十年的發展，在北美及歐洲已經逐步發展成為一種較為成熟的新興節能產業。

近年來，我國政府大力推行節能減排政策，倡導企業走綠色發展之路，逐步加大了對合同能源管理商業模式的政策扶持力度。2010年4月國務院辦公廳轉發了發改委等部門《關于加快推行合同能源管理促進節能服務產業發展意見的通知》、財政部也出臺了《關于印發合同能源管理財政獎勵資金管理暫行辦法》，從政策、資金兩方面給予了大力支持，以促進我國節能服務產業快速發展。

二、合同能源管理類型

目前，合同能源管理項目按商務運作及管理模式，主要分為三個類型：

（一）節能效益分享型：在該種模式下，由節能服務公司提供節能項目所需全部資金，節能服務公司與用能單位按照合同約定在合同期內分享節能效益，合同結束后節能設備和節能效益全部歸客戶享有。

（二）節能量保證型：在該種模式下，由用能單位提供全部或部分項目所需資金（含節能服務公司的合理利潤），節能服務公司負責節能項目的設計及實施，如項目實施后沒有達到承諾的節能量，節能服務公司要賠付全部未達到的節能量的經濟損失。

（三）能源費用托管型：在該種模式下，由節能服務公司為用能單位改進和管理能源系統，節能服務公司的經濟效益來自能源費用的節約，客戶的經濟效益來自能源費用的減少。

三、合同能源管理項目的特點

合同能源管理項目前期投資總額一般較大，大部分項目實施中會形成有形資產（節能設備或系統），但其與公司日常設備資產投資相比，存在以下特點：

（一）投資目的（需求方）不同：日常設備資產投資一般是為滿足或擴大公司生產能力或規模而預先計劃；合同能源管理項目的投資則是根據客戶的需求而發生。

（二）折舊期限及政策不同： 通常來講，公司自有資產折舊期限及政策由企業按照法律法規結合生產經營實際情況自主決定；合同能源管理項目所形成的資產則是根據雙方合同約定，在合同期限內計提折舊，不留殘值。

（三）受市場因素影響程度不同：公司自有設備投資計劃著眼于公司長期運營能力而制定，受市場因素影響較小；合同能源管理項目的投資是為了滿足客戶的節能需求，受市場因素影響較大。

（四）資產最終處置方式不同：公司自有資產在折舊期滿后，經技術部門鑒定后進入資產處置程序，其凈值要轉如營業外收支；合同能源管理項目所形成的資產在合同期滿后，其所有權一般都轉交到客戶一方。

四、會計業務處理

（一）會計業務處理原則

目前，國家相關會計準則、制度中尚未對該類業務進行統一規范，各企業處理方法不同，既有參照融資租賃處理模式的，也有參照經營租賃模式的，本文中對合同能源管理項目會計業務處理采用以下原則：

1、業務操作簡便、清晰、易于掌握。

2、符合國家會計制度及準則要求，體現謹慎性原則，滿足收支配比的需要。

（二）項目初始投資額的歸集

對節能服務公司而言，節能項目初始投資額應包括：購買的節能設備，經建造加工而形成的有形設備或系統、在項目實施過程中，為使項目達到預定可使用狀態或效果所發生的項目設計、系統改造、安裝調試等全部初始費用。

初始投資會計核算科目的選用：如項目實施完畢后能夠形成一項實物資產，且同時滿足會計準則中固定資產確認條件的，應先在“在建工程”科目進行歸集，項目決算后轉入“固定資產-合同能源管理資產”，在合同收益期限內計提折舊，不留殘值。如項目實施完畢后未形成實物資產，同時也不滿足會計準則中固定資產確認條件的，可先在“在建工程”科目進行歸集，而后轉入“長期待攤費用”，在合同收益期限內攤銷完畢。

（三）一般情況下會計業務處理

1、節能服務公司會計處理方法

節能服務公司可按收到的節能分配收益確認為當期的收入，在合同期內分攤節能項目投資額，項目形成的固定資產計提折舊時凈殘值為零，合同期內如發生運維服務等相關后續支出時，可直接計入當期損益，在成本費用中列支。

（1）采購、建造節能設備及發生安裝、調試等初始直接支出時

賬務處理：

借： 在建工程—節能項目資產

在建工程—建造、安裝調試支出/其他支出

貸：銀行存款/應付賬款-供應商

核算依據：合同、采購發票、各項內部審批手續等

（2）節能項目驗收合格，形成固定資產時（如不符合固定資產確認條件，則確認為“長期待攤費用”）

賬務處理：

借： 固定資產/長期待攤費用—節能項目資產

貸：在建工程—節能項目資產/安裝調試支出/其他支出

核算依據：項目竣工驗收報告等

（3）收到客戶支付的節能服務費時

賬務處理：

借： 銀行存款

貸：主營業務收入—節能收益分成

核算依據：合同、發票、銀行進賬單等

（4）節能服務單位發生日常運維服務等支出時

賬務處理：

借： 成本費用-修理費/差旅費…

貸：銀行存款/現金

核算依據：合同、發票、內部費用核銷審批手續等

（5）會計期末（月度、季度、年度）

賬務處理：

借： 成本費用—折舊/長期待攤費用攤銷—節能項目資產

貸：累計折舊/長期待攤費用—節能項目資產

核算依據：折舊計算表、長期待攤費用攤銷計算表等

（6）折舊（攤銷額）計算方法

年折舊（攤銷）額=固定資產（長期待攤費用）原值/合同年限

月折舊（攤銷）額=年折舊（攤銷）額/12

（7）合同期限屆滿，設備資產轉交用能單位時

賬務處理：

借： 累計折舊—節能項目資產

貸：固定資產—節能項目資產

核算依據：合同、資產交接單、各項內部審批手續等

2、用能單位（客戶）會計處理方法

①支付節能服務費時

賬務處理：

借： 成本費用-節能服務費

貸：銀行存款/應付賬款-節能服務單位

核算依據：合同、發票、銀行回單、內部審批手續等

②合同期滿，接收節能設備資產時

賬務處理：

借： 固定資產—節能項目資產

貸：累計折舊—節能項目資產

核算依據：合同、資產交接單、各項內部審批手續等

注：①如用能單位與節能服務單位為關聯方單位，處于同一企業集團合并范圍內時，為保證整個集團公司合并報表數據的完整性，設備資產接收方應按接收時資產原值及累計折舊的賬面累計余額同時入賬。

②如用能單位與節能服務單位為非關聯方時，設備資產接收方則無需進行賬務處理，待資產接收后做好備案登記實物管理即可。

（四）特殊情況下會計業務處理

1、特殊業務情況及會計業務處理案例

在合同執行過程中，合同約定收益分享方式可能會存在以下情況：

①用能單位各年度能源耗用情況穩定，但合同規定每年的收益分享比例不同。

②合同規定每年的收益分享比例固定，但用能單位各年度的能源耗用變動較大。

在以上兩種情況下，節能服務公司每年實際取得的收益都不相同。但一般情況下，節能服務公司對于項目投資都按直線法進行折舊或攤銷，年度間數額一致，因此會造成單個合同項下的年度經營損益出現較大波動，在單個合同經營損益對公司整體經營成果影響較大的情況下，為保持公司經營成果的客觀及均衡反映，可采取以下核算方式確認收益：

針對情況①，節能服務公司可結合該項目年度成本費用發生情況，在保證年度收支配比及合理體現項目效益的情況下，可計算確定一個固定收益分享比例，以該比例乘以合同金額確認年度收入，合同約定的分享比例超過該固定比例的部分可確認為遞延損益，轉入以后年度的當期營業收入。

例：假定XX合同能源管理項目的合同期為三年，合同約定每年收益比例分別為80%、70%、60%，節能服務公司按三年平均計算確定的固定收益比例為70%。

（1）節能服務單位賬務處理

第一年收益確認

賬務處理：

借： 銀行存款/應收賬款（80%部分）—用能單位

貸：主營業務收入（70%部分）

遞延損益（“80%-70%”部分）

第二年收益確認

賬務處理：

借： 銀行存款/應收賬款（70%部分）—用能單位

貸：主營業務收入（70%部分）

第三年收益確認

賬務處理：

借： 銀行存款/應收賬款（60%部分）—用能單位

遞延損益（“80%-70%”部分，第一年確認的遞延收益）

貸：主營業務收入（60%部分）

主營業務收入（10%遞延收益轉入）

（2）用能單位賬務處理

第一年支出確認

賬務處理：

借： 成本費用—節能服務費（70%部分）

預付賬款-節能服務單位（“80%-70%”部分）

貸：銀行存款/應付賬款-節能服務單位（80%部分）

第二年支出確認

賬務處理：

借： 成本費用—節能服務費（70%部分）

貸：銀行存款/應付賬款-節能服務單位（70%部分）

第三年支出確認

賬務處理：

借： 成本費用—節能服務費（60%部分）

成本費用—節能服務費（預付賬款轉入）

貸：銀行存款/應付賬款-節能服務單位（60%部分）

預付賬款-節能服務單位（“80%-70%”部分）

針對情況②，節能服務公司需計算確定一個固定分享金額，在合同期內每年以該金額確認營業收入，其會計處理原則和方法與情況①類似，可參照處理，不再贅述。

2、固定分享比例和固定分享金額計算方法及核算應用前提：

年固定比例=Σ各年度分享比例/合同期

年固定分享金額=Σ各年度分享金額/合同期

特殊情況下業務處理方式一般在以下情況出現時可考慮應用：

①單個項目合同金額較大，對公司整體的收入、利潤均產生重大影響。

②單個項目整體盈利/虧損，但在合同期內如按合同約定分享比例或分享金額確認收入會導致各年度間該項目損益出現前盈后虧或前虧后贏的情況，不能均衡、真實、客觀地反映該項目實際效益狀況。

③固定分享比例及固定分享額可根據每項合同實際情況單獨確定，一經確定，在合同期內必須嚴格遵守，沒有特殊情況不得變更。

對單個項目合同金額較小，且對公司整體產值、利潤均不產生重大影響的，根據會計準則的重要性原則，節能服務公司可依據合同約定進行會計處理。

五、合同能源管理項目涉稅政策運用

根據財稅[2010]110號《關于促進節能服務產業發展增值稅、營業稅和企業所得稅政策問題的通知》的文件精神：對節能服務公司從事節能減排項目給予一定稅收優惠扶持。節能服務公司在具體稅務操作時應關注以下事項。

（一）涉及減免的稅種

營業稅減免：對符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目，取得的營業稅應稅收入，暫免征收營業稅。

增值稅減免：節能服務公司實施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅應稅貨物轉讓給用能企業，暫免征收增值稅。

企業所得稅減免

1、對符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。

2、對符合條件的節能服務公司，以及與其簽訂節能效益分享型合同的用能企業，實施合同能源管理項目有關資產的企業所得稅稅務處理按以下規定執行：

（1）用能企業按照能源管理合同實際支付給節能服務公司的合理支出，均可以在計算當期應納稅所得額時扣除，不再區分服務費用和資產價款進行稅務處理。

（2）能源管理合同期滿后，節能服務公司轉讓給用能企業的因實施合同能源管理項目形成的資產，按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理，用能企業從節能服務公司接受有關資產的計稅基礎也應按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理。

（3）能源管理合同期滿后，節能服務公司與用能企業辦理有關資產的權屬轉移時，用能企業已支付的資產價款，不再另行計入節能服務公司的收入。

（二）享受減免稅政策需滿足的條件

節能服務公司需同時滿足以下條件，方可享受相關優惠政策：

1、具有獨立法人資格，注冊資金不低于100萬元，且能夠單獨提供用能狀況診斷、節能項目設計、融資、改造（包括施工、設備安裝、調試、驗收等）、運行管理、人員培訓等服務的專業化節能服務公司；

2、節能服務公司實施合同能源管理項目相關技術應符合國家質量監督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會的《合同能源管理技術通則》（GB/T24915-2010）規定的技術要求；

3、節能服務公司與用能企業簽訂《節能效益分享型》合同，其合同格式和內容，符合《合同法》和國家質量監督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會的《合同能源管理技術通則》（GB/T24915-2010）等規定；

4、節能服務公司實施合同能源管理的項目符合《財政部、國家稅務總局、國家發展改革委關于公布環境保護節能節水項目企業所得稅優惠目錄（試行）的通知》（財稅[2009]166號）“4、節能減排技術改造”類中第一項至第八項規定的項目和條件；

5、節能服務公司投資額不低于實施合同能源管理項目投資總額的70%；

6、節能服務公司擁有匹配的專職技術人員和合同能源管理人才，具有保障項目順利實施和穩定運行的能力。

（三）減免稅政策運用注意事項

1、文件對優惠的對象進行了限定，即節能服務公司與用能企業簽訂的合同必須是《節能效益分享型》合同。

2、節能服務公司簽訂效益分享合同后應到主管稅務機關辦理減免稅備案審批，獲批后方可按減免稅項目操作。

3、節能服務公司應按項目記錄、統計享受到的減免稅情況和實際減免的稅款。

4、節能服務公司與用能企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。

5、用能企業對從節能服務公司取得的與實施合同能源管理項目有關的資產，應與企業其他資產分開核算，并建立輔助賬或明細賬。

6、節能服務公司同時從事適用不同稅收政策待遇項目的，其享受稅收優惠項目應當單獨計算收入、扣除，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受稅收優惠政策。

六、項目運營風險管理

由于合同能源管理項目在我國尚屬新興的產業領域，目前在相關管理體系及操作經驗上仍相對不足。為降低或避免公司經營風險，確保公司效益，節能服務公司應從以下幾方面著手建立和完善項目運營風險管理體系，。

（一）項目可行性分析

項目合同簽訂前，必須進行充分的項目可行性分析，在自有人員技術、業務能力不足時，可借助外部專家，確保項目收益水平不低于公司預期。

（二）項目合同評審工作

必須做好項目合同評審工作，確保合同條款符合法律、法規要求，同時，在合同條款中應該建立對用能單位的相關約束性條款，以避免節能服務公司利益遭受損失。

（三）客戶資信評估工作

項目合同簽訂前要做好對用能單位的資信評估工作，以降低或避免我方項目運營風險及資金風險。

（四）政策法規運用

加強對合同能源管理相關政策、法規的研究與學習，與政府相關主管部門保持有效溝通，避免政策運用失當風險。

（五）加強項目過程管理

在項目運營過程中，各業務部門要充分發揮職能作用，做好事前計劃、事中控制、事后總結，做到責、權、利有效結合，確保公司效益。

參考文獻：

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(二)代碼的設置類別一是項目代碼。在高校基本建設的賬務處理中，項目代碼代表需要具體歸集成本費用的建設對象，比如一棟學生公寓、一座體育場館等。為了便于分類統計管理，我們可以用A至D四個字段來設置項目代碼，每個字段表示項目的不同屬性。A和B字段均可在1至9共九個數字中任選，分別表示該項目所處學校的校區和項目所屬類別，這里的類別可以按項目建成后的用途來劃分，可以約定1-9分別代表行政辦公類、教學及實驗類、學生公寓、教工公寓、食堂及浴室、輔助類(圖書館、體育館、活動中心等)、公共設施類、其他以及需特殊核算而增加的預留類別；c字段可在0或1中選擇，0表示新建項目，1表示改擴建項目；D字段可在01至99中順序選擇。表示前三個字段相同項目的順序編號。二是合同代碼。每―個項目的建設都由若干個不同的經濟業務組成，而每一筆經濟業務的執行必不可少的要簽訂合同來加以約束，合同代碼就是每個合同在賬務處理中的直接反映。為了方便歸集到每一個所屬的建設項目，合同代碼可以用項目代碼加上F字段來表示，F字段可在01至99中順序選擇，表示同一項目的合同編號。三是核銷代碼。核銷代碼是為方便往來業務的歸集和統計而設置。由于需要核銷的每筆往來業務均可歸于某一特定的項目或合同，所以把項目代碼和合同代碼作為核銷代碼來使用將非常方便。

二、輔助核算代碼在賬務處理中的應用

(一)賬務處理中的應用如表1所示。

(二)賬務查詢中的應用在工程款的支付、付款總額統計、項目清理與結轉等環節，需要對已支付的款項進行查詢和統計，運用輔助核算代碼可以有效地提高工作效率和準確度。一是同款項的查詢。以合同代碼為核銷代碼作為查詢關鍵字。如果合同業務尚未決算，查詢的借方金額為已付款金額；如果合同業務已經決算，查詢的借方余額為已付款金額，貸方金額為該項業務的合同決算金額。貸方金額與借方余額之差為尚欠工程款金額。二是項目款項的查詢，可分步進行。以項目代碼、科目代碼101.1.1作為關鍵字，查詢該項目前期費用的支付情況；以項目代碼為核銷代碼作為關鍵字，查詢結果的借貸方差額即借方余額，為該項目前期費用和所有合同工程款的支付情況；根據上述兩步的結果可以分析得到該項目所有合同工程款的支付情況。三是項目合同的決算情況。以項目代碼、科目代碼101.1.2作為關鍵字，查詢該項目合同的決算情況，查詢記錄中核銷代碼為已決算合同的代碼。四是年度資金投入情況查詢。以項目代碼為核銷代碼作為關鍵字，查詢結果為該項目前期費用和所有合同工程款的歷年支付情況，通過和上一年度的相應數據的比較分析，可得本年度工程資金投入情況。

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引言

一般下列情形下，企業可實行核定征收企業所得稅：依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬薄的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。這些條件中建筑行業應該屬于雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的企業。但建筑企業一般經營規模大，資金流量大、建設周期長，多為夸年度施工等特點，決定了建筑施工企業應具有一定的經營規模，注冊資金一般都是上億，收入更是上億以上，有些建筑集團企業年收入達到上佰億，在這種情況下，如果采用核定征收的話，給企業財務賬務處理帶來方便，方便企業更好控制成本核算，但國家流失的稅收風險更大。對這種狀況需要根據實際情況加以分析并解決。

一、核定征收對建筑企業所得稅存在的問題

（一）影響建筑行業企業所得稅核算的基本因素

營改增下我國的建筑行業的經營模式沒有多大的變化，還是實行工程項目經理責任承包經營方式。目前大多數建筑企業都是實行工程項目掛靠經營方式。都是老板（項目經理）自己聯系工程項目，再掛靠符合工程項目資質的建筑施工企業。這種運作模式的賬務處理是，建筑企業承擔全過程的工程項目的全部風險，包括財務稅務風險，施工企業以收管理費扣除企業費用后作為企業的利潤，這種賬務處理利潤是薄利的，根本就不能用建筑業行業的利潤率一般都在15%--30%左右來算，因為建筑企業收的管理費一般是合同價的0.5%-1.5%點數，最終可想而知企業利潤非常低，在這種模式下，建筑行業的利潤率15%--30%左右應該都在項目經理的收益里，而建筑企業最終把這部分收益放入工程成本，于是企業便想方設法增加工程合同費用特別是成本費用的支出，虛增費用、加大成本，使利潤控制在管理費下扣除公司費用、稅金及附加費后的金額，因此上繳所得稅是有限的，這種情況下稅務局為了防止企業所得稅大量流失，稅務部門在建筑行業采用核定征收方式，能更好的征收建筑企業所得稅稅款。

（二）建筑行業核定征收方式存在的弊端

由于建筑企業成本是先確定合同毛利，再由合同收入減去合同毛利倒算出合同成本。而合同成本由直接材料、直接人工、機械使用費、其他直接費用、間接費用科目結轉而來。在合同成本結算中，絕大部分未取得發票，僅以收據入賬，只有少量原材料入庫取得貨物銷售發票，絕大部分金額未取得發票以入賬。這種情況下稅務部門采取核定征收方式，能更好的征收建筑企業所得稅稅款。卻也存在弊端，由于實行核定征收方式，稅務部門便放松對成本費用發票審查，甚至沒有檢查，導致建筑企業認為沒有發票也可以，便以大量的收據入賬，致使一些材料供應商不開發票，建筑企業材料成本占收入一半以上，如果這些提供材料的供應商都不開發票，那流失的稅收金額不是核定征收這點所得稅能相比的。對建筑企業實行核定征收所得稅，從表面看好像達到了加強征收建筑企業所得稅的目的。但從整體稅收環節來看，恰恰是因小失大，導致大量材料、人工勞務應交稅款流失。所以應當引起稅務機關的重視，從根本上節流稅款流失。在個人所得稅上，由于企業把項目經理收益部份放入建筑企業成本中，隱藏了個人收益，更是漏繳項目經理個人所得稅。

二、加強建筑企業所得稅核定征收管理的建議

（一）對建筑行業所得稅實行預征，定期審核發票管理賬務

稅務機關對建筑行業所得稅實行預征，從根本上改變目前建筑業所得稅征管不到位、防止企業所得稅款大量流失的狀況。對預征稅款，賬務健全能準確核算損益的建筑企業，應實行查賬征收；對賬務不健全不能準確核算損益的建筑企業改為核定征收，但應該定期審查成本費用的發票，防止材料供應商銷售環節稅款的流失，定期進行稅務審計。

（二）加強對項目經理承包建筑工程的個人所得所得稅實行預征

目前建筑工程項目普遍采用項目經理掛靠具有建筑資質的施工企業，而項目經理多為個人，稅務機關應把工作重點放在工程承包者的個人所得稅征管上，應要求建筑公司與項目經理簽訂的合同、與建設單位承包合同、會計核算方式按工程項目報主管稅務機關備案，屬于個人承包的則依法明確項目經理的合同收益，按建筑業行業的利潤率15%―30%左右確認收益所得實行預征。

（三）加強稅務檢查，定期下單位普及發票管理

一般企業賬務處理都是以發票作為原始憑證，但建筑企業的經營模式特別，加上項目經理普片認為付了管理費就完成合同任務，發票的重要性對他們來說，跟本就不重要，只看眼前利益，這為建筑企業帶來了企業所得稅稅務的風險。所以應當加強建筑企業的發票管理意識，建筑企業也要加強項目經理的發票的重要性。

三、結語

綜上所述，面對營改增的新形勢，我國建筑行業單位必須轉變現有的財務管理觀念，結合營改增的新形勢新方法，對單位的企業所得稅進行略性改進，切實降低企業所得稅財務風險，加強企業財務核算的職能，加強財務管理意識，加大對企業成本控制力度，推動企業管理型轉變，促進建筑行業的穩定健康發展。

參考文獻：

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【 key words 】 building engineering; Whole process cost; Management problem; Treatment countermeasures

中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A文章編號：

嚴格上來說，全過程造價管理的要求：“只要與工程造價存在關聯的活動，均是全過程造價管理的對象。”這種先進的經營理念使得造價管理更加局部化、細致化、精細化，從多個維度完善了企業的造價控制體系，提升了工程建設費用調配的效率，也減少了項目投資資金的浪費現象。因而，造價管理部門需針對造價管理存在的問題，及時采取措施強化造價管理。

一、全過程造價管理的內容

全過程管理的內容包括前期立項的必要性研究，可行性研究及報告編寫，設計方案經濟比較及概算編制，施工圖審核及預算編制，招投標及合同簽定，施工過程造價確定及控制，各個階段的索賠處理、竣工結算、竣工投資經濟評價及固定資產轉資[1]。結合投資理論和實際情況靈活運用專業的科學方法，在達到建筑物最佳使用功能的前提下，取得最佳投資效益，使造價控制在最佳范圍，避免各種因素所造成的隱性的無謂的浪費。要變事后控制為事中控制和事前控制，造價控制越早介入效果越好。對工程造價實施全過程、全方位的實行動態管理，拋棄當前僅在施工階段進行審查施工圖預算、最終結算建筑工程款這種“亡羊補牢”的被動方法來控制造價，可以扭轉工程造價失控的局面，杜絕和減少那些“低價劣質，以次充好”，“低價投標，高價索賠”，“高估冒算” 等現象。這是一項繁雜、具體、技術性強的工作，需要有專業團隊的操作。

二、工程造價管理體現的四大問題

工程造價即完成某項工程建設需要消耗的總費用，按照不同規模的大小，建筑工程造價費用金額可達幾十萬、幾百萬、幾千萬不等。龐大的費用金額面臨的是各種管理難題，管理部門的造價控制方法不當或費用處理流程不足，易引起一系列的費用問題。根據工程造價審核結果來看，因施工期間發生的種種變更，造價管理的難度較大，部分工程因合同、簽證、款項等管理不足，出現了一系列的造價失控問題。目前，全過程造價管理存在的四大問題如下：

1、遺漏。市場經濟快速發展環境下，建筑工程的實施規模逐漸擴大，造價管理部門需要審核賬務內容越來越多。漏賬是一種不完整的費用管理表現，對全過程造價管理造成了不利影響，合同管理、現場簽證單、竣工結算方面均存在了不同程度的遺漏問題。如：建設單位與施工單位簽訂工程合同時，條款內容本身存在缺陷，給項目施工期間的造價控制產生誤導[2]。

2、篡改。全過程造價管理常受人為因素的操控，篡改賬務屬于主觀的工程費用操作，通過私自變動達到修改費用賬務事實的目的。改賬本質上是賬務作假的一種表現，屬于造價人員私自修改項目費用的不良表現。會計人員的專業技能、經濟理論、操作經驗等條件，決定了造價綜合管理的成效。面對種種經濟利益的誘惑以及部門領導的強制性命令，出現了私自修改、變動工程造價的現象。

3、作假。賬務作假是造價管理面臨的第一大問題，假賬現象阻礙了工程造價管理流程的順利實施。從經濟利益關系角度判斷，出現假賬現象的主要原因是利益誘惑，經營者、造價審核人員受到工程利益的驅使而做假賬。如：經營者為了逃避國家稅收，賬務審核時向稅務部門造假，提供虛假的賬務信息以減少應繳稅額；會計人員為了獲得回扣收益，從工程賬務價格信息方面造假等。

4、出錯。造價人員操作失誤便會引起一系列的錯賬問題。會計人員是參與企業賬務審核及管理的直接工作者，也是造價賬務出現問題發生的主要根源。如：工程建設階段需要采購大量的原料，以維持現場施工物資的持續供應，材料采購成本是賬務的組成部分，與成本預算、收益評估、產品銷售等均有聯系，一旦采購成本賬務發生錯誤，其它相關聯的造價管理將變得十分混亂。

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一、股權收購項目財務管理的幾個盲點

1、參與項目可研報告和項目預算編制深度不夠

項目的可行性研究報告的編制，做好項目的經濟性論證，是提高投資效益的前提。2009年9月上級公司下達了《銷售企業加油（氣）站投資項目效益評價財務指導意見》的通知，文件中細化了現金流年限、噸油價差、噸油費用等標準，按照新建、收購、股權投資、租賃等不同投資方式分別進行測算。這個經濟效益評價表規定是由財務部門組織編制，但實際操作中業務部門常常以參與部門多影響發展速度為由而不辭辛勞自己編制，但相關數據沒有隨時取得財務部門驗證，如財務費用的資金利率、非油品利潤率、人工成本等是需要適時調整的。尤其是一些區縣的小型加油站收購因為銷量無法達到可研要求，項目人員就隨意變更銷量和人工成本，人為反推投資回報。沒有財務部門參與得出的可研預測數據會給管理者的投資決策造成錯覺。

2、對被收購企業資產、股權、債務內容和結構、稅務風險等因素關注不夠

前期談判僅簡單關注資產負債表，沒有深入關注被收購企業資產、股權、債務內容和結構、稅務風險等因素。由于被收購企業原股東大多數是民營企業，賬務處理很隨意。他們在變賣自己股權時，出于自身利益考慮會臨時做出一些提高凈資產的動作，以求取得較高轉讓價格。同時被收購企業自身的歷史以及管理水平也成為股權收購必須高度重視的問題。雖然資產總額很高，但債務遠遠大于債權會影響資產的公允價值。

3、對合同付款進度關鍵點掌控不準確，導致財務管理和付款被動

產權不清晰、隱瞞未履行合同、抵押擔保等隱性債務、未入賬債務、資產瑕疵、稅收不規范等因素，加上競爭對手的干擾，使得股權收購具備了過程的復雜性、節奏的緊迫性、關系的多面性、風險的潛在性、談判的博弈性等特征。這些特征客觀上決定了股權收購財務管理的重要性、必要性、及時性、謹慎性，要求財務管理必須跟上收購策略與節奏，保持收購實施的財務動態控制，才能在保障股權收購成功簽約的基礎上，有效降低收購成本、控制收購風險在合理的范圍內。財務在審核合同付款進度不好把握，卡嚴了對方股東自然不愿，影響了發展，卡松了又擔心最后控制不了風險。尤其是對方資產存在抵押貸款、目標公司需要進行資產剝離等因素給變更過程帶來很多難度。

4、疏忽了財務資產交接階段

往往重視前期的預測、合同簽訂、股權變更，卻疏忽了最為重要的財務資產交接階段。大家對前期的調查很盡心，合同簽訂也很仔細，當合同簽完，股權變更后許多人就認為大問題已經解決，賬務交接只是財務部門的事情，但是在交接過程中亦會出現許多問題。

二、對公司在股權收購項目動態財務控制中的幾點建議

1、全程參與、重點控制、分步交接

股權收購的一般流程包括：按照布局規劃踏勘、確立目標、初步接觸、盡職調查、意向協議、審計評估、簽訂合約、預付款、證照交接與變更登記、重要人員的管理介入、人員交接與經營控制、財務預交接、遺留事項處理與補充協議、完成交接并驗收、綜合驗收與總結、投資檔案歸檔、尾款支付。公司要求財務管理全程參與流程，全面、及時了解收購進展情況，提出建設性意見，對關鍵環節控制收購行為，保障投資效果。具體而言，在各階段財務管理介入的內容與重點如下。

把好投資預算：在盡職調查與決策階段，關注是否符合規劃布局與投資計劃、盡職調查顯示是否具有可行性、歷史零售量以及增長趨勢對投資效益的保障度、收購實施的不利因素以及可能采取的風險措施、決策程序是否與公司規定一致。

摸清財務狀況：在審計評估與意向階段，做好中介機構的選聘與委托目的表達、關注意向合同是否充分表達收購的先決條件、實質性條款按照審計評估以及律師對收購進程的意見變更的約束、雙方的權利與義務是否明確。

控制付款進程：在商業談判與合同階段，重點關注對付款進程、作價依據、各階段的權利與義務、交接的進程與措施、以及對未知風險的承擔分解。

做好財務交接：交接是保證收購成功的最后關口，一般要根據交接進度與付款限制同步進行，分清輕重逐步有序實施、分步交接。

2、財務交接必須與其他交接配合進行

財務交接過程具體而復雜，必須與其他交接配合進行，要求仔細而謹慎。財務交接不但意味著對盡職調查、合同履行、前期審計評估掌握的情況的再評價與驗收，也實質代表了控制權的轉移。

（1）股權控制權。該項交接屬于股權收購交易成功的關鍵的、法律意義成立的前提條件。主要是指工商變更登記，變更登記的成功與否對后續交接影響重大。一般會通過設置付款條件來保障被收購方對該項工作的配合。指定法律或相關部門負責檔案、證照及合同交接。交接內容有：公司印章（包括公章、合同章、財務專用章、發票專用章銀行印鑒等）、經營性證照（工商營業執照、組織機構代碼證、國、地稅務登記證）、道路開口費、產權手續、安全許可等資料、環境評價許可、地災評價許可。規劃紅線圖、施工建設圖紙、供水、電、氣合同等采購合同、企業銷售合同及其他合同。員工勞動檔案及其他檔案資料等。所有檔案、證照及合同要登記造冊。

（2）經營控制權。如果說工商變更是法律形式的控制權，經營控制權則是控制權得到落實的表現。實際工作中，由于交接過程耗時較長，為了更好地發揮公司收購效益，必須盡快使收購項目按照我們集團的管理方式運作。即在合同成立的第一時間，雙方確定一個交接日期，先行進行存貨、生產設備，配合關鍵管理人員進駐、員工調整，運營板塊按照我公司管理模式進行資金管理、核算。

（3）財務控制權及其他交接。股權轉讓的資產交接手續較資產轉讓復雜，除了一般的實物資產和證照資料交接外，還要進行財務賬務交接，賬務交接也是整個交接最為復雜和極其重要的部分。賬務交接之前的對被收購企業的財務審計報告是賬務交接的依托。因此財務部門應在收購前期對被收購企業的財務狀況有基本了解，仔細閱讀審計報告，特別關注貨幣資金、債權、債務明細、繳稅情況。根據被收購企業的營業狀況，確定交接方式。如果是被收購企業是在建項目，未發生銷售經營業務，賬務交接相對簡單，風險稍小。但如果被收購企業是有銷售經營的企業，交接工作就比較繁瑣，需要注意的情況很多。資產交接之前，合同主辦部門和主辦人員應組織合同交底工作，對合同中各項條款逐一講解，注意事項提醒重點關注。

3、有序組織專業隊伍，細化財務交接，落實具體人員

對于復雜的在營站的交接我公司已經初步總結出一條實施方案，將交接工作進行具體分工，明確到具體的責任人，按職責分工協作，保障交接工作順利有序進行。將交接內容進行分類，按照屬地管理原則，各職能部門和分公司做好被收購企業的具體接收工作。

（1）財務交接。內容包括收購目標公司債權債務清查、財務會計檔案清查以及稅務申報資料等會計檔案。賬表冊交接：負責被收購企業經營生活用氣表、水表、電表數據抄錄交接，加（油）氣機泵碼止數的抄錄，規范填寫各項交接表，并經交接雙方負責人簽字確認。選派經驗豐富加油（氣）站手工賬表核算員一名，由財務人員協助，按我公司內部管理要求規范建立加油氣站賬冊表和各項臺賬。資金安全管理：原則采用資金按收支兩條線管理，盡早完成銀行存款賬戶及現金的交接。由于收購的項目大部分是私人企業，尤其需要委派財務人員現場指導收銀員和核算員按加油（氣）站營業款解繳流程操作，講解投幣式保險箱的使用方法及營業款安全管理職責和相關規定。稅務管理：包括發票相關工作交接、增值稅申報系統與賬上核對等。稅務申報地點維持原申報地點不變，及時與當地稅務的協調與溝通。庫存商品結算交接：加氣站由交接雙方共同確認供氣表走字數，以作為我公司與原單位結算的依據；加油站項目由交接雙方確定加油機走字數，核定油罐庫存油量，作為與原股東結算的依據。逐一核對被收購企業原有的已售未提、已提未售、代存代付及預收款。

篇13

相關支出發生時：

借：應付職工薪酬—非貨幣利

貸：銀行存款

月末時：

借：生產成本

管理費用

銷售費用

貸：應付職工薪酬—非貨幣利

委托開發軟件如何入賬

請問老師，我公司委托軟件開發企業開發一款辦公軟件，假定合同總價100萬，按合同約定分三期支付，分別是合同簽訂日后15個工作日內支付50萬，軟件系統驗收合格上線使用后10個工作日支付40萬，軟件系統驗收合格后3個月內付10萬。

但是由于某種原因，現在的時間點早已過了以上的三個期限。近期，開始支付第一筆款項50萬元，對方開了50萬元發票給我公司，剩余兩筆款項何時支付尚未明確。軟件系統已交付我公司使用，但仍在不斷進行調整，尚未驗收。

關于這個業務的賬務處理，目前有如下兩種思路：

第一種：

支付款項50萬時：

借：預付賬款 50

貸：銀行存款 50

待驗收合格、支付第二筆款項40萬時，憑驗收單據，轉入無形資產，并開始攤銷，最后一筆尾款計入應付賬款。

第二種：

支付第一筆款項50萬時：

借：無形資產 50

貸：其他應付款 50

以后支付時，沖減其他應付款。

請問老師，我公司該如何選擇，何時開始攤銷？

如果按照第一種思路，第二筆款項的支付與第一筆款項的支付時間間隔比較長，是否合理？

在軟件系統驗收合格時，按照100萬元確認無形資產，將尚未支付的10萬元計入應付賬款，但是此時收到的發票金額只有90萬元，這樣做是否可以？（河南省 張騰）

在線專家：

根據企業會計準則的規定，外購的無形資產應該是在達到預定可使用狀態時確認。而預定可使用狀態應該是系統驗收合格后。所以，第一種處理思路更符合會計準則。兩筆款項的時間間隔較長并不影響該事項的賬務處理。

雖然驗收合格時發票金額只有90萬元，但由于對方在最終收到剩余10萬元時會開具剩余金額的發票，所以對于做賬來講，也是可以在驗收合格時按照100萬元確認無形資產，因為這個金額是有合同約定的，是最終要支付的。

產品生產及固定資產建造時領用原材料的處理

老師你好，我想問下，我公司發生的如下業務，我做的會計分錄對嗎？

購入材料入庫時：

借：原材料

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

領用時：

借：生產成本

固定資產

貸：原材料

這樣做是否可以？（遼寧省 鄧超）

在線專家：

從您提供的信息看，貴公司是把外購的材料同時用于產品生產及固定資產建造這兩個方面。

其中，購入材料入庫、產品生產領用原材料的賬務處理是沒有問題的。

對于固定資產建造所領用的原材料，則需要分情況：

①如果是生產經營用固定資產（動產）在建造過程中領用原材料，則進項稅可以抵扣，相關分錄為：

借：在建工程

貸：原材料

如果是不動產在建造過程中領用原材料，則進項稅不可以抵扣，應做進項稅額轉出處理，相關分錄為：

借：在建工程

貸：原材料

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

固定資產建造完工后，再將“在建工程”科目余額轉入“固定資產”。

軟件公司發生的技術支持費如何處理

我公司是一家軟件公司，為客戶研發的軟件在交付使用后，第一年不收取服務費用。但是在軟件交付使用后的一兩個月內，需要向客戶提供一些技術支持。

我公司一般按工時分配工資，管理人員的工資計入管理費用；涉及軟件銷售項目的，計入勞務成本，軟件售出后，再轉入主營業務成本。

在軟件交付使用后，向客戶提供一些技術支持時，相關技術服務人員按工時分配的工資，是計入“銷售費用——工資”科目，還是計入“管理費用——技術服務”科目？

如果不是計入“管理費用—技術服務”科目，在什么樣的業務情況下，才計入“管理費用——技術服務”科目？（河北省 劉莉莉）

在線專家：

根據您所提供的信息，貴公司在軟件交付使用后，向客戶提供一些技術支持時，并沒有另行收費，都已經包含在最初的銷售價款中了，因此貴公司所提供的技術服務，屬于銷售的一部分，相關技術人員的這部分工資，計入銷售費用比較合適。

管理費用屬于公司管理方面發生的相關支出，貴公司向客戶所提供的售后技術服務，并不是管理方面的費用支出，一般不計入管理費用。

產品試生產的賬務處理

我公司新引進一套生產設備，已經安裝完畢，現開始進行試生產。試生產階段持續時間較長，在試生產過程中，領用原材料、生產產品應如何進行會計處理？（河南省 李明宇）

在線專家：

在試生產、試運行階段的相關賬務處理如下：

①試生產領用原材料：

借：在建工程—設備

貸：原材料

②產品完工入庫時，按照預計的銷售價格沖減在建工程：

借：庫存商品

貸：在建工程

會員卡積分業務的賬務處理

我公司有會員卡積分兌換商品的業務，我公司應如何進行賬務處理？（山東省 孟相伯）

在線專家：

在此前貴公司銷售商品、提供服務使客戶獲得積分時，貴公司應將所取得的貨款或應收獲得再進行分配，算出客戶所獲得的積分的公允價值，將這部分公允價值計入遞延收益，貨款總額減去遞延收益后的金額，作為本次銷售商品、提供勞務的收入。

相關分錄為：

借：銀行存款/庫存現金等

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

遞延收益

獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權利取得授予企業的商品或服務，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業應將原計入遞延收益的與所兌換積分相關的部分確認為收入，確認為收入的金額應當以被兌換用于換取獎勵的積分數額占預期將兌換用于換取獎勵的積分總數的比例為基礎計算確定。

借：遞延收益

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本

貸：庫存商品

在建庫房即將完工的相關核算

我公司的在建庫房即將完工，需要給廚房配備相應設施，比如廚房工作臺、桌子、餐具鍋碗瓢盆、電飯煲、冰箱等應如何入賬？

另外，庫房即將完工，但發票尚未收到，也未進行竣工決算，應如何做賬務處理？（江蘇省 吳琳）

在線專家：

為廚房配備的工作臺、桌子、電飯煲、冰箱等應計入固定資產，在后續期間分期計提折舊，并計入福利費用。購買的餐具鍋碗瓢盆等可以一次計入福利費用處理。

在建庫房，應由貴公司會計人員進行合理估計，確定其是否已達到預定可使用狀態，如果確實已經達到預定可使用狀態了，那么即使尚未取得發票、尚未竣工決算，也應做暫估入賬處理，將在建工程余額轉入固定資產：

借：固定資產

貸：在建工程

在后續期間應分期計提折舊。

等竣工決算、取得相關發票時，再按照實際成本調整暫估入賬的固定資產原價，但不需要調整原已計提的折舊額。

房地產企業的園林綠化支出如何核算

我公司為房地產開發公司，我公司購買了一部分的樹木，用于一個正在開發的房地產項目的園林綠化，如對方開具的是銷售發票，我公司應如何進行賬務處理？（四川省 杜玉）

在線專家：

貴公司應將其計入“開發成本—間接開發成本”科目。

高新企業研發費用的賬務處理