引論：我們?yōu)槟砹?3篇合同賬務管理范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

在此次中央經(jīng)濟工作會議確定的2011年的六項任務中，第一項任務“加強和改善宏觀調(diào)控，保持經(jīng)濟平穩(wěn)健康運行”中，對于抑制通脹有明確的要求――“把穩(wěn)定物價總水平放在更加突出的位置”，貨幣政策由“適度寬松”轉向“穩(wěn)健”，目標也是直指通脹管理；第二項任務“推進發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，確保農(nóng)產(chǎn)品有效供給”，也表明中央決心從糧食價格穩(wěn)定這一源頭著力解決物價問題；另外，除關注供給環(huán)節(jié)的根本加強外，還對物價的另一個重要環(huán)節(jié)――流通環(huán)節(jié)的建設予以規(guī)范和鞏固，提出落實“米袋子”省長負責制和“菜籃子”市長負責制，確保群眾吃上放心食品。

這一切部署表明“抑通脹”已成為決策者當前的核心目標。2010年底央行的二度加息毫無爭議地被視為決策者2011年的“抑通脹”宣言，一些有政策背景的聲音也在強化這一信息。國務院發(fā)展研究中心宏觀經(jīng)濟部研究室副主任陳昌盛表示：“2011年總的判斷是，保增長不會有大問題。物價問題會進一步凸現(xiàn)，但不會出現(xiàn)惡性通脹。”國家發(fā)改委投資研究所研究員、中國投資協(xié)會會長張漢亞認為，在控通脹、調(diào)結構、穩(wěn)增長三大目標之中，由于我國經(jīng)濟保持平穩(wěn)增長是客觀事實，穩(wěn)增長不需要特意提出來，調(diào)結構是一個長期目標，不是2011年就能完成的，所以對于2011年而言，控通脹是核心任務。

然而值得注意的是，中央經(jīng)濟工作會議并沒有“控制通脹水平”的直接表述，而用了“管理通脹預期”、“穩(wěn)定物價總水平”的間接表述。張漢亞認為，其中隱含著深刻的含義。穩(wěn)定物價總水平，并不是控制通脹的代名詞，而只是其中的一個核心部分。或者說，控制通脹是通過物價總水平的形式直接地反映出來。

篇2

為保證此次自查工作能夠順利開展，同時為了更好了解我行同業(yè)業(yè)務的風險控制、操作管理現(xiàn)狀和風險暴露情況，我行對2017年X月X日至2018年X月X日的同業(yè)業(yè)務進行重點自查，確保各項同業(yè)業(yè)務依法合規(guī)，風險得到有效控制。

（一） 同業(yè)業(yè)務發(fā)展狀況

目前我行同業(yè)業(yè)務品種比較單一，僅開展了存放同業(yè)和同業(yè)存放二項基本業(yè)務。截止至2018年X月X日，我行存放同業(yè)業(yè)務余額為零，同業(yè)存放業(yè)務余額為X萬元，分別為XX同業(yè)存放X萬元與XX銀行同業(yè)存放X萬元。

 

（二）內(nèi)控制度建設執(zhí)行方面

1.內(nèi)控管理情況。我行建立覆蓋同業(yè)業(yè)務各操作環(huán)節(jié)的管理制度《XX人民幣同業(yè)存款業(yè)務管理辦法》，并嚴格按照此制度執(zhí)行，一是嚴格按要求對同業(yè)投融資業(yè)務實施分類管理并制定相應的政策制度辦法、業(yè)務操作流程。二是簽訂同業(yè)業(yè)務授權委托書。三是對各類同業(yè)業(yè)務的資本和撥備計提執(zhí)行相應的制度與辦法。相關制度符合現(xiàn)行法律法規(guī)和監(jiān)管部門監(jiān)管政策要求。

2.同業(yè)業(yè)務授權授信管理情況。我行內(nèi)部審計部依據(jù)銀監(jiān)辦發(fā)[2014]140號《中國銀監(jiān)會辦公廳關于規(guī)范商業(yè)銀行同業(yè)業(yè)務治理的通知》的要求，已建立健全我行同業(yè)業(yè)務授權管理體系，已簽發(fā)同業(yè)業(yè)務授權書，在今后的業(yè)務操作中，我行同業(yè)業(yè)務專營部門XX部將嚴格按照授權進行業(yè)務操作，嚴禁辦理未經(jīng)授權或超授權的同業(yè)業(yè)務。一是內(nèi)部審計部對合規(guī)性進行全程跟進，建立健全了前中后臺分設的同業(yè)業(yè)務內(nèi)部控制機制。二是建立健全統(tǒng)一的同業(yè)業(yè)務授信管理政策，將同業(yè)業(yè)務納入統(tǒng)一授信體系。內(nèi)部制度規(guī)定不存在繞道監(jiān)管或逃避監(jiān)管，選擇性理解或曲解監(jiān)管要求等。

（三）同業(yè)賬戶開立管理方面

我行嚴格按照有關賬戶管理規(guī)定，辦理同業(yè)賬戶及異地賬戶的開立、變更和撤銷，賬戶查詢、凍結、劃扣符合相關規(guī)定。定期對同業(yè)賬戶及異地賬戶開立情況進行內(nèi)部檢查，對賬戶資金往來情況及時進行臺賬登記。不存在同業(yè)賬戶出租、出借行為。不存在冒用本機構名義非法開立異地同業(yè)賬戶情況。不存在異地賬戶給市場中介公司進行票據(jù)買賣提供通道，定期收取固定費用。

（四）同業(yè)業(yè)務開展合規(guī)方面

同業(yè)業(yè)務治理體系較完善，落實專營部門制，授權管理體系較為健全。

（一）同業(yè)業(yè)務操作復核相關規(guī)定，與具備準入資格的金融機構開展業(yè)務。 

（二）我行按要求對同業(yè)投融資業(yè)務實施分類管理，目前僅存在存放同業(yè)和同業(yè)存放兩種業(yè)務。

（三）我行按同業(yè)余額的0.05%計提撥備；同業(yè)業(yè)務資產(chǎn)質(zhì)量狀況較好，我行同業(yè)存款均屬正常類資產(chǎn)，交易對手信譽均良好，未出現(xiàn)不良業(yè)務。

（四）我行不存在通過同業(yè)業(yè)務實現(xiàn)消貸款規(guī)模、降風險資產(chǎn)、調(diào)節(jié)利潤等監(jiān)管套利，不存在違規(guī)利益輸送，不存在賬外存放同業(yè)；不存在虛增、隱藏、截留存放同業(yè)利息收入；我行對同業(yè)業(yè)務的會計核算真實、完整、規(guī)范，不存在不合規(guī)問題。一是各類同業(yè)業(yè)務的會計處理合規(guī)真實，會計核算規(guī)范，及時、完整、真實、準確的在資產(chǎn)負債表內(nèi)或表外記載和反映同業(yè)業(yè)務及其交易環(huán)節(jié)。二是不存在混用、錯用、亂用、私設會計科目和賬外核算、甚至不記賬的情況。三是不存在實際承擔業(yè)務風險，通過不規(guī)范不真實的會計記賬創(chuàng)新業(yè)務模式規(guī)避監(jiān)管的行為。

二、自查發(fā)現(xiàn)的主要問題和風險隱患

（一）未建立專營部門負責同業(yè)業(yè)務經(jīng)營。

（二）我行對違反規(guī)定辦理同業(yè)業(yè)務的責任追究措施尚不健全。

三、問題存在的原因及分析

由于我行規(guī)模較小，同業(yè)業(yè)務種類單一，除同業(yè)存款業(yè)務外其他同業(yè)業(yè)務暫未開辦，考慮到人員短缺等問題未建立專營部門。

制度尚不健全。目前我行執(zhí)行《XX人民幣同業(yè)存款業(yè)務管理辦法》，該制度中并未對違反規(guī)定辦理同業(yè)業(yè)務的責任進行追究，我行在同業(yè)管理制度方面尚需完善。

四、整改及問責

隨著我行的日益發(fā)展，設立同業(yè)專營部門管理同業(yè)業(yè)務是大勢所趨，成立同業(yè)專營部門也將成為我行完善同業(yè)業(yè)務的一項重要工作。目前我行正在完善同業(yè)業(yè)務的相關制度，做到各項同業(yè)業(yè)務的各個環(huán)節(jié)都有章可循，合規(guī)有效，將具體追責措施納入相關制度中，對于違規(guī)辦理同業(yè)業(yè)務的行為絕不姑息。 

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1、明確合同審批權限。設定審批權限時，要考慮合同的類型以及金額大小，例如，對重大經(jīng)濟合同應事先集體審議制度。此外，還應遵循法律法規(guī)對關聯(lián)交易等特殊情況下合同訂勞動一些特殊規(guī)定，防止發(fā)生意外損失。

2、明確合同審核的業(yè)務流程。通過規(guī)定審核程序，以及分離不相容職務，發(fā)現(xiàn)有效約束和監(jiān)督。

3、明確合同簽訂過程中財務審核的內(nèi)容和關注重點。如標的的數(shù)量和價格條件，銷售金額是否滿足企業(yè)盈利的需要，付款條件、期限和方式是否符合控制經(jīng)營風險的要求，對方企業(yè)信譽和信用是否符合信用政策的規(guī)定，價格外的費用收支是否符合財務規(guī)定，等等。

4、加強合同履行過程中的財務審核，實行財務監(jiān)控，例如根據(jù)合同發(fā)貨、開具發(fā)票、接收貨款、記錄應收賬款明細賬時，都要分別進行財務審核，防止出現(xiàn)技術性差錯。

5、明確合同修改或者解除、終止的審批權限和流程。不得隨意變更和修改。如有特殊情況需變更改或者修改的，應重新履行財務審核手續(xù)。涉及經(jīng)濟賠償?shù)模r償前還應辦理相關財務事項。

企業(yè)應收賬款和合同管理之間并不是孤立存在，而是相關聯(lián)系的。作為參與到企業(yè)合同管理當中的管理人員也必須參與到應收款項的管理中去。由于企業(yè)合同的簽訂和生效是十分復雜的過程，我們應該對對方的財務情況基本掌握，這就要求企業(yè)的財務部門人員具備一定的專業(yè)能力和溝通能力，發(fā)揮自身的決定性作用，為決策提供有用的信息，明確業(yè)務流程和審批權限，實行財務監(jiān)控，加強財務加強應收賬款的管理，評估客戶信用風險，跟蹤客戶履約情況，落實賬款責任，減少壞賬損失。

二、財務的應收賬款的常規(guī)管理

應收款項是企業(yè)銷售商品、提供勞務過程中發(fā)生的各項債啵主要包括應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款和預付賬款等。應收款項管理的有效性，直接影響到企業(yè)資金的周轉和經(jīng)濟效益的實現(xiàn)，也直接影響到企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和資產(chǎn)營運能力，甚至關系到企業(yè)的生死存亡。

1、做好信用管理。企業(yè)應當制定可行的信用政策，對客戶信用風險進行評估和控制，時刻觀察其信用額度有沒有超出期限，如果超出期限，我們必須對其及時提醒，根據(jù)不同的客戶實行不同的信用政策，建立健全客戶信用檔案，科學開展催款，實行黑名單制度，是企業(yè)實行信用管理的有效措施。做好信用風險評估和控制，是企業(yè)合理確定信用銷售額度、有效控制壞賬損失的基礎工作，并恰當?shù)貙召~款的相關管理進行科學的評價。

2、制定信用政策。一是要估計信用政策變動時產(chǎn)生的增量銷售，二是要估計與增量銷售相關的增量成本，三是要扣除與增量有個的壞賬損失，四要扣除機會成本，即經(jīng)營資金被應收款項占用而喪失的收益，這樣，才可以確定信用政策是否能產(chǎn)生凈利潤，根據(jù)對給予客戶信用的風險收益分析，我們可以決定是否給予客戶賒銷的待遇以及賒銷的最高額度和還款期限。

3、建立應收款項臺賬管理制度。企業(yè)應當設立應收款項臺賬，詳細反映內(nèi)部業(yè)務部門以及各客戶應收賬款的發(fā)生、增減變動、余額及其每筆賬齡等財務信息。同事加強合同管理，對債務人執(zhí)行合同情況進行跟蹤分析，防止壞賬風險的發(fā)生，定期編制應收款項明細表，向企業(yè)管理人員和有關業(yè)務部門反映應收款項的余額和賬齡等信息，及時分析應收款項管理情況，提請有關責任部門采取相應的措施，減少企業(yè)壞賬損失。

4、建立壞賬準備金制度。將預計不能收回的應收賬款作為損失及時計入費用，通過提取壞賬準備金，為企業(yè)相對穩(wěn)定實現(xiàn)更多的利潤，分析、估計應收賬款的變現(xiàn)能力和變現(xiàn)速度，預測并控制其壞賬損失，強化和優(yōu)化應收賬款的有效，科學管理，是每個企業(yè)決策者、經(jīng)營管理者、特別是財務會計人員應該引以為重的問題。

三、財務的應收賬款的事后管理

1、財務部門能依法理財，對到期的應收款項，應當及時提醒客戶依約付；對逾期的應收款項，可以采取多種方式進行催收；對重大的逾期應收賬款，可以通過訴訟的方式解決，落實內(nèi)部催收款項的責任，將應收款項的回收與內(nèi)部各業(yè)務的績效考核及其獎懲掛鉤。對于業(yè)務部門和責任人員造成逾期應收款項的，應當在內(nèi)部以恰當方式予以警示；造成壞賬損失的，應當按照內(nèi)部管理制度扣減其績效工資。

2、財務在清欠管理和催收應收款過程中，如果企業(yè)在追索逾期應收款項過程中，按照內(nèi)部財務管理制度規(guī)定支付給專門收賬的機構或者人員勞務費用、訴訟費用，作為當前費用處理，不得掛賬。為了減少壞賬損失而與債務人協(xié)商，對逾期應收款項按照一定比例折扣后收回的，根據(jù)企業(yè)董事會等機構審議決定和債權債務雙方簽訂的有效協(xié)議，可以將折扣部分作為壞賬損失處理。

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對于戶口不在本市并長期在京工作的對外勞務人員，需同時提交本人身份證、暫住證原件及復印件。

二、對經(jīng)審核或鑒定復核合格人員，由北京市勞動和社會保障局將原《職業(yè)資格證書》統(tǒng)一換成印有中、英文對照并套印“勞動和社會保障部培訓就業(yè)司職業(yè)技能鑒定專用章”、“勞動和社會保障部職業(yè)技能鑒定中心職業(yè)技能鑒定專用章”并在證書照片處蓋有“北京市勞動和社會保障局職業(yè)技能鑒定專用章”鋼印的《職業(yè)資格證書》（以下簡稱“涉外證書”）。

三、涉外證書內(nèi)容按《北京市關于啟用〈職業(yè)資格證書〉加強規(guī)范化管理等有關問題的通知》（京勞社培發(fā)〔1999〕58號）規(guī)定填寫，并從2000年1月1日起采用打印機打印。

附件：勞動和社會保障部辦公廳、司法部辦公廳關于境外就業(yè)和對外勞務合作人員職業(yè)資格證書辦理公證等有關問題的通知

（1999年9月16日  勞社廳函〔1999〕121號）

通知

各省、自治區(qū)、直轄市勞動（勞動和社會保障）廳（局）、司法廳（局），國務院有關部門勞動保障工作機構：

為促進國際勞務技術合作與交流，維護我國傳統(tǒng)的技藝和專長在國際上的良好聲譽，現(xiàn)對境外就業(yè)和對外勞務合作人員（以下簡稱“對外勞務人員”）辦理職業(yè)資格證書公證等有關問題通知如下：

一、對外勞務人員須持印有中英文對照并套印“勞動和社會保障部培訓就業(yè)司職業(yè)技能鑒定專用章”、“勞動和社會保障部職業(yè)技能鑒定中心職業(yè)技能鑒定專用章”的職業(yè)資格證書，做為辦理職業(yè)技能水平公證的有效證件。

二、對外勞務人員原來所持的職業(yè)資格證書（含《技術等級證書》、《技師合格證書》以及《高級技師合格證書》）由省級以上勞動（勞動和社會保障）部門審核或鑒定復核后，統(tǒng)一換證，并在證書照片處蓋省級以上勞動（勞動和社會保障）行政部門鋼印。

三、對外勞務人員辦理職業(yè)資格證書公證時，應持本人身份證件、涉外證書原件及其復印件和有關證明材料向其住所地具有辦理涉外公證資格的公證處提出申請。經(jīng)公證處審核無誤后，以證明復印件與原件相符、證書上“勞動和社會保障部培訓就業(yè)司職業(yè)技能鑒定專用章”、“勞動和社會保障部職業(yè)技能鑒定中心職業(yè)技能鑒定專用章”（套紅印），以及持證人照片處省級以上勞動（勞動和社會保障）行政部門鋼印屬實的方式，出具公證書。

四、各省、自治區(qū)、直轄市勞動（勞動和社會保障）部門每季度應將上一季度換發(fā)證書情況報勞動和社會保障部培訓就業(yè)司，并抄報司法部律師公證工作指導司。

附件：職業(yè)資格證書特征說明

一、職業(yè)資格證書分為初級技能、中級技能、高級技能以及技師、高級技師，由勞動和社會保障部統(tǒng)一印制。

二、證書內(nèi)頁第2頁套印中華人民共和國勞動和社會保障部印章。

三、證書內(nèi)頁和封二、封三、封底采用隔色彩紅印刷。

四、證書內(nèi)頁和封二、封三、底邊采用LDBZH浮雕印刷。

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一、質(zhì)量方面：

P&H無張力灌注樁風機基礎是美國地球系統(tǒng)公司的專利技術，美國地球系統(tǒng)公司是有40年歷史的巖土工程領域的咨詢設計公司，目前關于風電項目的咨詢設計項目有：PH風機基礎系列設計以及建造，風機以及基礎運行監(jiān)測，有限元分析，基礎研發(fā)，風機基礎設計第三方審查，創(chuàng)新型海上風機基礎設計、有限元分析、施工和技術研究，創(chuàng)新型陸海風機塔筒設計、建造、施工和技術研究。P&H風機基礎最初從美國風力發(fā)電項目使用并延伸到全球各地，最初使用該基礎形式的風電項目在上世紀八十年代，截止目前，使用該風機基礎的風場已經(jīng)經(jīng)歷過一個完整的風場壽命期，充分體現(xiàn)了其在質(zhì)量方面的確保性，并已在全球范圍內(nèi)推廣。此種風機基礎安全性高，設計按照美國，歐盟規(guī)范，IEC61400-1以及項目所在國規(guī)范設計，校核。安全系數(shù)均高于規(guī)范要求通過權威機構德國船級社GL認證。2009年底，美國棕櫚泉某風場被洪水沖刷，擴展基礎大部分被沖毀從而導致風機倒塌，而P&H基礎沒有一臺出現(xiàn)問題。

二、P&H無張力灌注樁的技術特點：

1.傳統(tǒng)重力式擴轉風機基礎與P&H 無張力灌注樁受力的特點：

1）重力式擴展基礎依靠基礎本身重力和基礎下臥土的承載力來承擔作用于基礎上部的軸向力和彎距水平力由基礎下臥土的摩擦阻力承擔。

2）P&H無張力灌注樁基礎主要由環(huán)形基礎周圍土的水平承載力承載基礎所受的水平荷載和彎距。

三、p&h無張力灌注樁風機基礎在國內(nèi)的應用情況：

該項技術自2009年進入中國，并于當年在內(nèi)蒙古達茂旗樹立實驗機進行各種參數(shù)測試，截止目前，風機各項指數(shù)運行穩(wěn)定。

美國地球系統(tǒng)公司（即該技術專利持有人）在中國國內(nèi)大規(guī)模采用該項技術的項目主要包括新疆華冉風電項目、國電繁食溝二期風電場項目、寧夏嘉澤紅寺堡風電場一二期項目、金風科技新疆達坂城風電場項目、國電陜西祭山梁風電場項目、新疆海為支油風電場項目等已經(jīng)完成。通過現(xiàn)場的各類參數(shù)測試，各項指標，主要包括承載力、沉降量等主要參數(shù)均能滿足國內(nèi)規(guī)范要求。

四、工程造價方面

采用P&H風機基礎相對傳統(tǒng)拓展式基礎在工程造價方面主要體現(xiàn)在原材料用量、人員、設備使用量、工期節(jié)約等各方面。下面對兩種基礎形式以傳統(tǒng)33臺風機計算，除卻相同及差異性較小的部位，比較大的差異性方面以列表方式進行比較：

1、原材料方面：

2、設備使用方面：

說明：以上按照傳統(tǒng)基礎工期最低100天計算，P&H風機基礎按照最低45天工期計算。根據(jù)工程特點，臺班所示以16小時計算。

3、人員方面：

說明：以上按照傳統(tǒng)基礎工期最低100天計算，P&H風機基礎按照最低45天工期計算。根據(jù)工程特點，臺班所示以16小時計算。

4、工期節(jié)約：

在同樣風場道路暢通和風機機位已經(jīng)具備施工條件的情況下，按照傳統(tǒng)基礎形式，每個風場（即33臺風機基礎計算）需要至少100日歷天施工工期，而采用P&H風機基礎，僅需要45天時間即可完成，可有效提前發(fā)電時間55天，為業(yè)主方可節(jié)約適當?shù)呢攧召M用。此外，由于提早投產(chǎn)發(fā)電而帶來的經(jīng)濟效益至少2500萬人民幣以上。

5、其他：

傳統(tǒng)基礎占地面積較大，對征地費及當?shù)氐胤疥P系處理帶來較多繁瑣事項。此外，傳統(tǒng)基礎涉及到的工序相對較多，拉長了施工工序和各工序之間的銜接，無形中造成了施工工期的延長。

以上因素去除掉現(xiàn)場不可抗力影響，主要包括雨雪天氣、極端大風天氣、當?shù)乩习傩彰駭_影響等各種因素。

通過對P&H無張力灌注樁新型風機基礎與傳統(tǒng)風機基礎的的技術調(diào)研和實地施工考察對比，我們認為p&h無張力灌注樁風機基礎是一種較好的風機基礎形式。相較傳統(tǒng)的重力式擴展基礎有以下優(yōu)勢，值得推廣和應用：

1.樁基受力特征：更適合風機承受特殊風載荷作用的受力特征。由于樁基深入地下10米左右。

2.受力安全性和抗傾倒能力更強：抗傾覆能力顯著增強，另外由于基礎是一體的桶狀，沒有應力集中的梯形臺集合處，抗疲勞應力的能力也大大增強。

3.具有成本優(yōu)勢：經(jīng)過對比分析，在施工量和耗材量上有較大 成本節(jié)約，保守估計較現(xiàn)有的擴展式基礎節(jié)約成本30以上。

4. 施工難度和周期大大縮短：施工時用長臂（10米）挖掘機和65噸的吊車即可完成所有的工作量，由于省去了鋼筋綁扎工藝，施工進度很快，2-3天就可以完成一個樁基的建設。較擴展式基礎節(jié)省了60以上的施工周期，這在施工條件惡劣的風電場有現(xiàn)實的意義。

5. 適用于多種地質(zhì)條件。陸上極其惡劣地質(zhì)條件，以及山區(qū)等地質(zhì)條件都可適用，近海灘涂，沼澤，巖石層，垃圾填埋場，黃土層等極軟土質(zhì)條 件也可使用。

6.應用傾向性增強，因為具有良好的性能和較優(yōu)的價格，國內(nèi)業(yè)主傾向于推廣和應用這種樁基。

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    二、我市農(nóng)村居民最低生活保障制度的原則是以家庭保障為主，集體與政府保障為輔，資金保障與物質(zhì)保障相結合。堅持低值起步，留有余地；實事求是，公平公開；因地制宜，分級負擔的原則。

    三、我市農(nóng)村居民最低生活保障制度的標準由各區(qū)縣人民政府自行確定，其保障標準最低不得低于家庭年人均收入600元。各區(qū)縣人民政府要本著既保障基本生活、又有利于克服依賴思想的原則，按照當?shù)鼗旧畋匦杵焚M用和財政、集體的承受能力，實事求是地確定保障標準，并且隨著生活必需品的價格變化和人民群眾生活水平的提高適時調(diào)整。

    四、實施農(nóng)村居民最低生活保障制度所需資金由區(qū)縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村三級共同負擔。由各級政府承擔的，列入本級財政預算，納入社會救濟專項資金支出科目，專帳管理。村級承擔的資金可采取款物相結合的辦法予以保障。

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各市、州、縣人民政府，省政府各委辦廳局、各直屬機構：

    現(xiàn)將《國務院關于分稅制財政管理體制稅收返還改為與本地區(qū)增值稅和消費稅增長率掛鉤的通知》（國發(fā)〔1994〕47號）轉發(fā)給你們，并結合我省實際，補充通知如下，請一并貫徹執(zhí)行。

    《吉林省人民政府關于實行分稅制財政管理體制的決定》（吉政發(fā)〔1994〕5號）規(guī)定“1994年以后，稅收返還額在1993年基數(shù)上逐年遞增，中央的稅收返還遞增率按全國增值稅和消費稅平均增長率的1：0.3系數(shù)確定，即上述兩稅平均每增長1％，中央稅收返還增長0.3％；省的稅收返還遞增率按全省六項共享稅平均增長率1：0.3系數(shù)確定，即上述六項共享稅平均每增長1％，省的稅收返還增長0.3％”。為調(diào)動地方增加財政收入的積極性，促進中央、省和市（州）、縣（市）收入的合理增長，按國務院通知要求，省政府決定，將中央和省對市（州）、縣（市）稅收返還額的遞增率改為按本市（州）、縣（市）增值稅、消費稅和省與市（州）、縣（市）共享稅增長率的1：0.3系數(shù)確定。

篇8

合同能源管理是70年代由西方國家發(fā)展起來的一種基于市場運作的節(jié)能投資服務管理機制，其實質(zhì)就是用能單位通過節(jié)省的能源耗費支出來支付節(jié)能改造項目成本的節(jié)能業(yè)務方式。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，在北美及歐洲已經(jīng)逐步發(fā)展成為一種較為成熟的新興節(jié)能產(chǎn)業(yè)。

近年來，我國政府大力推行節(jié)能減排政策，倡導企業(yè)走綠色發(fā)展之路，逐步加大了對合同能源管理商業(yè)模式的政策扶持力度。2010年4月國務院辦公廳轉發(fā)了發(fā)改委等部門《關于加快推行合同能源管理促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見的通知》、財政部也出臺了《關于印發(fā)合同能源管理財政獎勵資金管理暫行辦法》，從政策、資金兩方面給予了大力支持，以促進我國節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展。

二、合同能源管理類型

目前，合同能源管理項目按商務運作及管理模式，主要分為三個類型：

（一）節(jié)能效益分享型：在該種模式下，由節(jié)能服務公司提供節(jié)能項目所需全部資金，節(jié)能服務公司與用能單位按照合同約定在合同期內(nèi)分享節(jié)能效益，合同結束后節(jié)能設備和節(jié)能效益全部歸客戶享有。

（二）節(jié)能量保證型：在該種模式下，由用能單位提供全部或部分項目所需資金（含節(jié)能服務公司的合理利潤），節(jié)能服務公司負責節(jié)能項目的設計及實施，如項目實施后沒有達到承諾的節(jié)能量，節(jié)能服務公司要賠付全部未達到的節(jié)能量的經(jīng)濟損失。

（三）能源費用托管型：在該種模式下，由節(jié)能服務公司為用能單位改進和管理能源系統(tǒng)，節(jié)能服務公司的經(jīng)濟效益來自能源費用的節(jié)約，客戶的經(jīng)濟效益來自能源費用的減少。

三、合同能源管理項目的特點

合同能源管理項目前期投資總額一般較大，大部分項目實施中會形成有形資產(chǎn)（節(jié)能設備或系統(tǒng)），但其與公司日常設備資產(chǎn)投資相比，存在以下特點：

（一）投資目的（需求方）不同：日常設備資產(chǎn)投資一般是為滿足或擴大公司生產(chǎn)能力或規(guī)模而預先計劃；合同能源管理項目的投資則是根據(jù)客戶的需求而發(fā)生。

（二）折舊期限及政策不同： 通常來講，公司自有資產(chǎn)折舊期限及政策由企業(yè)按照法律法規(guī)結合生產(chǎn)經(jīng)營實際情況自主決定；合同能源管理項目所形成的資產(chǎn)則是根據(jù)雙方合同約定，在合同期限內(nèi)計提折舊，不留殘值。

（三）受市場因素影響程度不同：公司自有設備投資計劃著眼于公司長期運營能力而制定，受市場因素影響較小；合同能源管理項目的投資是為了滿足客戶的節(jié)能需求，受市場因素影響較大。

（四）資產(chǎn)最終處置方式不同：公司自有資產(chǎn)在折舊期滿后，經(jīng)技術部門鑒定后進入資產(chǎn)處置程序，其凈值要轉如營業(yè)外收支；合同能源管理項目所形成的資產(chǎn)在合同期滿后，其所有權一般都轉交到客戶一方。

四、會計業(yè)務處理

（一）會計業(yè)務處理原則

目前，國家相關會計準則、制度中尚未對該類業(yè)務進行統(tǒng)一規(guī)范，各企業(yè)處理方法不同，既有參照融資租賃處理模式的，也有參照經(jīng)營租賃模式的，本文中對合同能源管理項目會計業(yè)務處理采用以下原則：

1、業(yè)務操作簡便、清晰、易于掌握。

2、符合國家會計制度及準則要求，體現(xiàn)謹慎性原則，滿足收支配比的需要。

（二）項目初始投資額的歸集

對節(jié)能服務公司而言，節(jié)能項目初始投資額應包括：購買的節(jié)能設備，經(jīng)建造加工而形成的有形設備或系統(tǒng)、在項目實施過程中，為使項目達到預定可使用狀態(tài)或效果所發(fā)生的項目設計、系統(tǒng)改造、安裝調(diào)試等全部初始費用。

初始投資會計核算科目的選用：如項目實施完畢后能夠形成一項實物資產(chǎn)，且同時滿足會計準則中固定資產(chǎn)確認條件的，應先在“在建工程”科目進行歸集，項目決算后轉入“固定資產(chǎn)-合同能源管理資產(chǎn)”，在合同收益期限內(nèi)計提折舊，不留殘值。如項目實施完畢后未形成實物資產(chǎn)，同時也不滿足會計準則中固定資產(chǎn)確認條件的，可先在“在建工程”科目進行歸集，而后轉入“長期待攤費用”，在合同收益期限內(nèi)攤銷完畢。

（三）一般情況下會計業(yè)務處理

1、節(jié)能服務公司會計處理方法

節(jié)能服務公司可按收到的節(jié)能分配收益確認為當期的收入，在合同期內(nèi)分攤節(jié)能項目投資額，項目形成的固定資產(chǎn)計提折舊時凈殘值為零，合同期內(nèi)如發(fā)生運維服務等相關后續(xù)支出時，可直接計入當期損益，在成本費用中列支。

（1）采購、建造節(jié)能設備及發(fā)生安裝、調(diào)試等初始直接支出時

賬務處理：

借： 在建工程—節(jié)能項目資產(chǎn)

在建工程—建造、安裝調(diào)試支出/其他支出

貸：銀行存款/應付賬款-供應商

核算依據(jù)：合同、采購發(fā)票、各項內(nèi)部審批手續(xù)等

（2）節(jié)能項目驗收合格，形成固定資產(chǎn)時（如不符合固定資產(chǎn)確認條件，則確認為“長期待攤費用”）

賬務處理：

借： 固定資產(chǎn)/長期待攤費用—節(jié)能項目資產(chǎn)

貸：在建工程—節(jié)能項目資產(chǎn)/安裝調(diào)試支出/其他支出

核算依據(jù)：項目竣工驗收報告等

（3）收到客戶支付的節(jié)能服務費時

賬務處理：

借： 銀行存款

貸：主營業(yè)務收入—節(jié)能收益分成

核算依據(jù)：合同、發(fā)票、銀行進賬單等

（4）節(jié)能服務單位發(fā)生日常運維服務等支出時

賬務處理：

借： 成本費用-修理費/差旅費…

貸：銀行存款/現(xiàn)金

核算依據(jù)：合同、發(fā)票、內(nèi)部費用核銷審批手續(xù)等

（5）會計期末（月度、季度、年度）

賬務處理：

借： 成本費用—折舊/長期待攤費用攤銷—節(jié)能項目資產(chǎn)

貸：累計折舊/長期待攤費用—節(jié)能項目資產(chǎn)

核算依據(jù)：折舊計算表、長期待攤費用攤銷計算表等

（6）折舊（攤銷額）計算方法

年折舊（攤銷）額=固定資產(chǎn)（長期待攤費用）原值/合同年限

月折舊（攤銷）額=年折舊（攤銷）額/12

（7）合同期限屆滿，設備資產(chǎn)轉交用能單位時

賬務處理：

借： 累計折舊—節(jié)能項目資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)—節(jié)能項目資產(chǎn)

核算依據(jù)：合同、資產(chǎn)交接單、各項內(nèi)部審批手續(xù)等

2、用能單位（客戶）會計處理方法

①支付節(jié)能服務費時

賬務處理：

借： 成本費用-節(jié)能服務費

貸：銀行存款/應付賬款-節(jié)能服務單位

核算依據(jù)：合同、發(fā)票、銀行回單、內(nèi)部審批手續(xù)等

②合同期滿，接收節(jié)能設備資產(chǎn)時

賬務處理：

借： 固定資產(chǎn)—節(jié)能項目資產(chǎn)

貸：累計折舊—節(jié)能項目資產(chǎn)

核算依據(jù)：合同、資產(chǎn)交接單、各項內(nèi)部審批手續(xù)等

注：①如用能單位與節(jié)能服務單位為關聯(lián)方單位，處于同一企業(yè)集團合并范圍內(nèi)時，為保證整個集團公司合并報表數(shù)據(jù)的完整性，設備資產(chǎn)接收方應按接收時資產(chǎn)原值及累計折舊的賬面累計余額同時入賬。

②如用能單位與節(jié)能服務單位為非關聯(lián)方時，設備資產(chǎn)接收方則無需進行賬務處理，待資產(chǎn)接收后做好備案登記實物管理即可。

（四）特殊情況下會計業(yè)務處理

1、特殊業(yè)務情況及會計業(yè)務處理案例

在合同執(zhí)行過程中，合同約定收益分享方式可能會存在以下情況：

①用能單位各年度能源耗用情況穩(wěn)定，但合同規(guī)定每年的收益分享比例不同。

②合同規(guī)定每年的收益分享比例固定，但用能單位各年度的能源耗用變動較大。

在以上兩種情況下，節(jié)能服務公司每年實際取得的收益都不相同。但一般情況下，節(jié)能服務公司對于項目投資都按直線法進行折舊或攤銷，年度間數(shù)額一致，因此會造成單個合同項下的年度經(jīng)營損益出現(xiàn)較大波動，在單個合同經(jīng)營損益對公司整體經(jīng)營成果影響較大的情況下，為保持公司經(jīng)營成果的客觀及均衡反映，可采取以下核算方式確認收益：

針對情況①，節(jié)能服務公司可結合該項目年度成本費用發(fā)生情況，在保證年度收支配比及合理體現(xiàn)項目效益的情況下，可計算確定一個固定收益分享比例，以該比例乘以合同金額確認年度收入，合同約定的分享比例超過該固定比例的部分可確認為遞延損益，轉入以后年度的當期營業(yè)收入。

例：假定XX合同能源管理項目的合同期為三年，合同約定每年收益比例分別為80%、70%、60%，節(jié)能服務公司按三年平均計算確定的固定收益比例為70%。

（1）節(jié)能服務單位賬務處理

第一年收益確認

賬務處理：

借： 銀行存款/應收賬款（80%部分）—用能單位

貸：主營業(yè)務收入（70%部分）

遞延損益（“80%-70%”部分）

第二年收益確認

賬務處理：

借： 銀行存款/應收賬款（70%部分）—用能單位

貸：主營業(yè)務收入（70%部分）

第三年收益確認

賬務處理：

借： 銀行存款/應收賬款（60%部分）—用能單位

遞延損益（“80%-70%”部分，第一年確認的遞延收益）

貸：主營業(yè)務收入（60%部分）

主營業(yè)務收入（10%遞延收益轉入）

（2）用能單位賬務處理

第一年支出確認

賬務處理：

借： 成本費用—節(jié)能服務費（70%部分）

預付賬款-節(jié)能服務單位（“80%-70%”部分）

貸：銀行存款/應付賬款-節(jié)能服務單位（80%部分）

第二年支出確認

賬務處理：

借： 成本費用—節(jié)能服務費（70%部分）

貸：銀行存款/應付賬款-節(jié)能服務單位（70%部分）

第三年支出確認

賬務處理：

借： 成本費用—節(jié)能服務費（60%部分）

成本費用—節(jié)能服務費（預付賬款轉入）

貸：銀行存款/應付賬款-節(jié)能服務單位（60%部分）

預付賬款-節(jié)能服務單位（“80%-70%”部分）

針對情況②，節(jié)能服務公司需計算確定一個固定分享金額，在合同期內(nèi)每年以該金額確認營業(yè)收入，其會計處理原則和方法與情況①類似，可參照處理，不再贅述。

2、固定分享比例和固定分享金額計算方法及核算應用前提：

年固定比例=Σ各年度分享比例/合同期

年固定分享金額=Σ各年度分享金額/合同期

特殊情況下業(yè)務處理方式一般在以下情況出現(xiàn)時可考慮應用：

①單個項目合同金額較大，對公司整體的收入、利潤均產(chǎn)生重大影響。

②單個項目整體盈利/虧損，但在合同期內(nèi)如按合同約定分享比例或分享金額確認收入會導致各年度間該項目損益出現(xiàn)前盈后虧或前虧后贏的情況，不能均衡、真實、客觀地反映該項目實際效益狀況。

③固定分享比例及固定分享額可根據(jù)每項合同實際情況單獨確定，一經(jīng)確定，在合同期內(nèi)必須嚴格遵守，沒有特殊情況不得變更。

對單個項目合同金額較小，且對公司整體產(chǎn)值、利潤均不產(chǎn)生重大影響的，根據(jù)會計準則的重要性原則，節(jié)能服務公司可依據(jù)合同約定進行會計處理。

五、合同能源管理項目涉稅政策運用

根據(jù)財稅[2010]110號《關于促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》的文件精神：對節(jié)能服務公司從事節(jié)能減排項目給予一定稅收優(yōu)惠扶持。節(jié)能服務公司在具體稅務操作時應關注以下事項。

（一）涉及減免的稅種

營業(yè)稅減免：對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應稅收入，暫免征收營業(yè)稅。

增值稅減免：節(jié)能服務公司實施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅應稅貨物轉讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。

企業(yè)所得稅減免

1、對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

2、對符合條件的節(jié)能服務公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實施合同能源管理項目有關資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務處理按以下規(guī)定執(zhí)行：

（1）用能企業(yè)按照能源管理合同實際支付給節(jié)能服務公司的合理支出，均可以在計算當期應納稅所得額時扣除，不再區(qū)分服務費用和資產(chǎn)價款進行稅務處理。

（2）能源管理合同期滿后，節(jié)能服務公司轉讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務處理，用能企業(yè)從節(jié)能服務公司接受有關資產(chǎn)的計稅基礎也應按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務處理。

（3）能源管理合同期滿后，節(jié)能服務公司與用能企業(yè)辦理有關資產(chǎn)的權屬轉移時，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價款，不再另行計入節(jié)能服務公司的收入。

（二）享受減免稅政策需滿足的條件

節(jié)能服務公司需同時滿足以下條件，方可享受相關優(yōu)惠政策：

1、具有獨立法人資格，注冊資金不低于100萬元，且能夠單獨提供用能狀況診斷、節(jié)能項目設計、融資、改造（包括施工、設備安裝、調(diào)試、驗收等）、運行管理、人員培訓等服務的專業(yè)化節(jié)能服務公司；

2、節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目相關技術應符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會的《合同能源管理技術通則》（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術要求；

3、節(jié)能服務公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會的《合同能源管理技術通則》（GB/T24915-2010）等規(guī)定；

4、節(jié)能服務公司實施合同能源管理的項目符合《財政部、國家稅務總局、國家發(fā)展改革委關于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財稅[2009]166號）“4、節(jié)能減排技術改造”類中第一項至第八項規(guī)定的項目和條件；

5、節(jié)能服務公司投資額不低于實施合同能源管理項目投資總額的70%；

6、節(jié)能服務公司擁有匹配的專職技術人員和合同能源管理人才，具有保障項目順利實施和穩(wěn)定運行的能力。

（三）減免稅政策運用注意事項

1、文件對優(yōu)惠的對象進行了限定，即節(jié)能服務公司與用能企業(yè)簽訂的合同必須是《節(jié)能效益分享型》合同。

2、節(jié)能服務公司簽訂效益分享合同后應到主管稅務機關辦理減免稅備案審批，獲批后方可按減免稅項目操作。

3、節(jié)能服務公司應按項目記錄、統(tǒng)計享受到的減免稅情況和實際減免的稅款。

4、節(jié)能服務公司與用能企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。

5、用能企業(yè)對從節(jié)能服務公司取得的與實施合同能源管理項目有關的資產(chǎn)，應與企業(yè)其他資產(chǎn)分開核算，并建立輔助賬或明細賬。

6、節(jié)能服務公司同時從事適用不同稅收政策待遇項目的，其享受稅收優(yōu)惠項目應當單獨計算收入、扣除，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受稅收優(yōu)惠政策。

六、項目運營風險管理

由于合同能源管理項目在我國尚屬新興的產(chǎn)業(yè)領域，目前在相關管理體系及操作經(jīng)驗上仍相對不足。為降低或避免公司經(jīng)營風險，確保公司效益，節(jié)能服務公司應從以下幾方面著手建立和完善項目運營風險管理體系，。

（一）項目可行性分析

項目合同簽訂前，必須進行充分的項目可行性分析，在自有人員技術、業(yè)務能力不足時，可借助外部專家，確保項目收益水平不低于公司預期。

（二）項目合同評審工作

必須做好項目合同評審工作，確保合同條款符合法律、法規(guī)要求，同時，在合同條款中應該建立對用能單位的相關約束性條款，以避免節(jié)能服務公司利益遭受損失。

（三）客戶資信評估工作

項目合同簽訂前要做好對用能單位的資信評估工作，以降低或避免我方項目運營風險及資金風險。

（四）政策法規(guī)運用

加強對合同能源管理相關政策、法規(guī)的研究與學習，與政府相關主管部門保持有效溝通，避免政策運用失當風險。

（五）加強項目過程管理

在項目運營過程中，各業(yè)務部門要充分發(fā)揮職能作用，做好事前計劃、事中控制、事后總結，做到責、權、利有效結合，確保公司效益。

參考文獻：

篇9

(二)代碼的設置類別一是項目代碼。在高校基本建設的賬務處理中，項目代碼代表需要具體歸集成本費用的建設對象，比如一棟學生公寓、一座體育場館等。為了便于分類統(tǒng)計管理，我們可以用A至D四個字段來設置項目代碼，每個字段表示項目的不同屬性。A和B字段均可在1至9共九個數(shù)字中任選，分別表示該項目所處學校的校區(qū)和項目所屬類別，這里的類別可以按項目建成后的用途來劃分，可以約定1-9分別代表行政辦公類、教學及實驗類、學生公寓、教工公寓、食堂及浴室、輔助類(圖書館、體育館、活動中心等)、公共設施類、其他以及需特殊核算而增加的預留類別；c字段可在0或1中選擇，0表示新建項目，1表示改擴建項目；D字段可在01至99中順序選擇。表示前三個字段相同項目的順序編號。二是合同代碼。每―個項目的建設都由若干個不同的經(jīng)濟業(yè)務組成，而每一筆經(jīng)濟業(yè)務的執(zhí)行必不可少的要簽訂合同來加以約束，合同代碼就是每個合同在賬務處理中的直接反映。為了方便歸集到每一個所屬的建設項目，合同代碼可以用項目代碼加上F字段來表示，F(xiàn)字段可在01至99中順序選擇，表示同一項目的合同編號。三是核銷代碼。核銷代碼是為方便往來業(yè)務的歸集和統(tǒng)計而設置。由于需要核銷的每筆往來業(yè)務均可歸于某一特定的項目或合同，所以把項目代碼和合同代碼作為核銷代碼來使用將非常方便。

二、輔助核算代碼在賬務處理中的應用

(一)賬務處理中的應用如表1所示。

(二)賬務查詢中的應用在工程款的支付、付款總額統(tǒng)計、項目清理與結轉等環(huán)節(jié)，需要對已支付的款項進行查詢和統(tǒng)計，運用輔助核算代碼可以有效地提高工作效率和準確度。一是同款項的查詢。以合同代碼為核銷代碼作為查詢關鍵字。如果合同業(yè)務尚未決算，查詢的借方金額為已付款金額；如果合同業(yè)務已經(jīng)決算，查詢的借方余額為已付款金額，貸方金額為該項業(yè)務的合同決算金額。貸方金額與借方余額之差為尚欠工程款金額。二是項目款項的查詢，可分步進行。以項目代碼、科目代碼101.1.1作為關鍵字，查詢該項目前期費用的支付情況；以項目代碼為核銷代碼作為關鍵字，查詢結果的借貸方差額即借方余額，為該項目前期費用和所有合同工程款的支付情況；根據(jù)上述兩步的結果可以分析得到該項目所有合同工程款的支付情況。三是項目合同的決算情況。以項目代碼、科目代碼101.1.2作為關鍵字，查詢該項目合同的決算情況，查詢記錄中核銷代碼為已決算合同的代碼。四是年度資金投入情況查詢。以項目代碼為核銷代碼作為關鍵字，查詢結果為該項目前期費用和所有合同工程款的歷年支付情況，通過和上一年度的相應數(shù)據(jù)的比較分析，可得本年度工程資金投入情況。

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引言

一般下列情形下，企業(yè)可實行核定征收企業(yè)所得稅：依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬薄的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。這些條件中建筑行業(yè)應該屬于雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的企業(yè)。但建筑企業(yè)一般經(jīng)營規(guī)模大，資金流量大、建設周期長，多為夸年度施工等特點，決定了建筑施工企業(yè)應具有一定的經(jīng)營規(guī)模，注冊資金一般都是上億，收入更是上億以上，有些建筑集團企業(yè)年收入達到上佰億，在這種情況下，如果采用核定征收的話，給企業(yè)財務賬務處理帶來方便，方便企業(yè)更好控制成本核算，但國家流失的稅收風險更大。對這種狀況需要根據(jù)實際情況加以分析并解決。

一、核定征收對建筑企業(yè)所得稅存在的問題

（一）影響建筑行業(yè)企業(yè)所得稅核算的基本因素

營改增下我國的建筑行業(yè)的經(jīng)營模式?jīng)]有多大的變化，還是實行工程項目經(jīng)理責任承包經(jīng)營方式。目前大多數(shù)建筑企業(yè)都是實行工程項目掛靠經(jīng)營方式。都是老板（項目經(jīng)理）自己聯(lián)系工程項目，再掛靠符合工程項目資質(zhì)的建筑施工企業(yè)。這種運作模式的賬務處理是，建筑企業(yè)承擔全過程的工程項目的全部風險，包括財務稅務風險，施工企業(yè)以收管理費扣除企業(yè)費用后作為企業(yè)的利潤，這種賬務處理利潤是薄利的，根本就不能用建筑業(yè)行業(yè)的利潤率一般都在15%--30%左右來算，因為建筑企業(yè)收的管理費一般是合同價的0.5%-1.5%點數(shù)，最終可想而知企業(yè)利潤非常低，在這種模式下，建筑行業(yè)的利潤率15%--30%左右應該都在項目經(jīng)理的收益里，而建筑企業(yè)最終把這部分收益放入工程成本，于是企業(yè)便想方設法增加工程合同費用特別是成本費用的支出，虛增費用、加大成本，使利潤控制在管理費下扣除公司費用、稅金及附加費后的金額，因此上繳所得稅是有限的，這種情況下稅務局為了防止企業(yè)所得稅大量流失，稅務部門在建筑行業(yè)采用核定征收方式，能更好的征收建筑企業(yè)所得稅稅款。

（二）建筑行業(yè)核定征收方式存在的弊端

由于建筑企業(yè)成本是先確定合同毛利，再由合同收入減去合同毛利倒算出合同成本。而合同成本由直接材料、直接人工、機械使用費、其他直接費用、間接費用科目結轉而來。在合同成本結算中，絕大部分未取得發(fā)票，僅以收據(jù)入賬，只有少量原材料入庫取得貨物銷售發(fā)票，絕大部分金額未取得發(fā)票以入賬。這種情況下稅務部門采取核定征收方式，能更好的征收建筑企業(yè)所得稅稅款。卻也存在弊端，由于實行核定征收方式，稅務部門便放松對成本費用發(fā)票審查，甚至沒有檢查，導致建筑企業(yè)認為沒有發(fā)票也可以，便以大量的收據(jù)入賬，致使一些材料供應商不開發(fā)票，建筑企業(yè)材料成本占收入一半以上，如果這些提供材料的供應商都不開發(fā)票，那流失的稅收金額不是核定征收這點所得稅能相比的。對建筑企業(yè)實行核定征收所得稅，從表面看好像達到了加強征收建筑企業(yè)所得稅的目的。但從整體稅收環(huán)節(jié)來看，恰恰是因小失大，導致大量材料、人工勞務應交稅款流失。所以應當引起稅務機關的重視，從根本上節(jié)流稅款流失。在個人所得稅上，由于企業(yè)把項目經(jīng)理收益部份放入建筑企業(yè)成本中，隱藏了個人收益，更是漏繳項目經(jīng)理個人所得稅。

二、加強建筑企業(yè)所得稅核定征收管理的建議

（一）對建筑行業(yè)所得稅實行預征，定期審核發(fā)票管理賬務

稅務機關對建筑行業(yè)所得稅實行預征，從根本上改變目前建筑業(yè)所得稅征管不到位、防止企業(yè)所得稅款大量流失的狀況。對預征稅款，賬務健全能準確核算損益的建筑企業(yè)，應實行查賬征收；對賬務不健全不能準確核算損益的建筑企業(yè)改為核定征收，但應該定期審查成本費用的發(fā)票，防止材料供應商銷售環(huán)節(jié)稅款的流失，定期進行稅務審計。

（二）加強對項目經(jīng)理承包建筑工程的個人所得所得稅實行預征

目前建筑工程項目普遍采用項目經(jīng)理掛靠具有建筑資質(zhì)的施工企業(yè)，而項目經(jīng)理多為個人，稅務機關應把工作重點放在工程承包者的個人所得稅征管上，應要求建筑公司與項目經(jīng)理簽訂的合同、與建設單位承包合同、會計核算方式按工程項目報主管稅務機關備案，屬于個人承包的則依法明確項目經(jīng)理的合同收益，按建筑業(yè)行業(yè)的利潤率15%―30%左右確認收益所得實行預征。

（三）加強稅務檢查，定期下單位普及發(fā)票管理

一般企業(yè)賬務處理都是以發(fā)票作為原始憑證，但建筑企業(yè)的經(jīng)營模式特別，加上項目經(jīng)理普片認為付了管理費就完成合同任務，發(fā)票的重要性對他們來說，跟本就不重要，只看眼前利益，這為建筑企業(yè)帶來了企業(yè)所得稅稅務的風險。所以應當加強建筑企業(yè)的發(fā)票管理意識，建筑企業(yè)也要加強項目經(jīng)理的發(fā)票的重要性。

三、結語

綜上所述，面對營改增的新形勢，我國建筑行業(yè)單位必須轉變現(xiàn)有的財務管理觀念，結合營改增的新形勢新方法，對單位的企業(yè)所得稅進行略性改進，切實降低企業(yè)所得稅財務風險，加強企業(yè)財務核算的職能，加強財務管理意識，加大對企業(yè)成本控制力度，推動企業(yè)管理型轉變，促進建筑行業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

參考文獻：

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【 key words 】 building engineering; Whole process cost; Management problem; Treatment countermeasures

中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A文章編號：

嚴格上來說，全過程造價管理的要求：“只要與工程造價存在關聯(lián)的活動，均是全過程造價管理的對象。”這種先進的經(jīng)營理念使得造價管理更加局部化、細致化、精細化，從多個維度完善了企業(yè)的造價控制體系，提升了工程建設費用調(diào)配的效率，也減少了項目投資資金的浪費現(xiàn)象。因而，造價管理部門需針對造價管理存在的問題，及時采取措施強化造價管理。

一、全過程造價管理的內(nèi)容

全過程管理的內(nèi)容包括前期立項的必要性研究，可行性研究及報告編寫，設計方案經(jīng)濟比較及概算編制，施工圖審核及預算編制，招投標及合同簽定，施工過程造價確定及控制，各個階段的索賠處理、竣工結算、竣工投資經(jīng)濟評價及固定資產(chǎn)轉資[1]。結合投資理論和實際情況靈活運用專業(yè)的科學方法，在達到建筑物最佳使用功能的前提下，取得最佳投資效益，使造價控制在最佳范圍，避免各種因素所造成的隱性的無謂的浪費。要變事后控制為事中控制和事前控制，造價控制越早介入效果越好。對工程造價實施全過程、全方位的實行動態(tài)管理，拋棄當前僅在施工階段進行審查施工圖預算、最終結算建筑工程款這種“亡羊補牢”的被動方法來控制造價，可以扭轉工程造價失控的局面，杜絕和減少那些“低價劣質(zhì)，以次充好”，“低價投標，高價索賠”，“高估冒算” 等現(xiàn)象。這是一項繁雜、具體、技術性強的工作，需要有專業(yè)團隊的操作。

二、工程造價管理體現(xiàn)的四大問題

工程造價即完成某項工程建設需要消耗的總費用，按照不同規(guī)模的大小，建筑工程造價費用金額可達幾十萬、幾百萬、幾千萬不等。龐大的費用金額面臨的是各種管理難題，管理部門的造價控制方法不當或費用處理流程不足，易引起一系列的費用問題。根據(jù)工程造價審核結果來看，因施工期間發(fā)生的種種變更，造價管理的難度較大，部分工程因合同、簽證、款項等管理不足，出現(xiàn)了一系列的造價失控問題。目前，全過程造價管理存在的四大問題如下：

1、遺漏。市場經(jīng)濟快速發(fā)展環(huán)境下，建筑工程的實施規(guī)模逐漸擴大，造價管理部門需要審核賬務內(nèi)容越來越多。漏賬是一種不完整的費用管理表現(xiàn)，對全過程造價管理造成了不利影響，合同管理、現(xiàn)場簽證單、竣工結算方面均存在了不同程度的遺漏問題。如：建設單位與施工單位簽訂工程合同時，條款內(nèi)容本身存在缺陷，給項目施工期間的造價控制產(chǎn)生誤導[2]。

2、篡改。全過程造價管理常受人為因素的操控，篡改賬務屬于主觀的工程費用操作，通過私自變動達到修改費用賬務事實的目的。改賬本質(zhì)上是賬務作假的一種表現(xiàn)，屬于造價人員私自修改項目費用的不良表現(xiàn)。會計人員的專業(yè)技能、經(jīng)濟理論、操作經(jīng)驗等條件，決定了造價綜合管理的成效。面對種種經(jīng)濟利益的誘惑以及部門領導的強制性命令，出現(xiàn)了私自修改、變動工程造價的現(xiàn)象。

3、作假。賬務作假是造價管理面臨的第一大問題，假賬現(xiàn)象阻礙了工程造價管理流程的順利實施。從經(jīng)濟利益關系角度判斷，出現(xiàn)假賬現(xiàn)象的主要原因是利益誘惑，經(jīng)營者、造價審核人員受到工程利益的驅(qū)使而做假賬。如：經(jīng)營者為了逃避國家稅收，賬務審核時向稅務部門造假，提供虛假的賬務信息以減少應繳稅額；會計人員為了獲得回扣收益，從工程賬務價格信息方面造假等。

4、出錯。造價人員操作失誤便會引起一系列的錯賬問題。會計人員是參與企業(yè)賬務審核及管理的直接工作者，也是造價賬務出現(xiàn)問題發(fā)生的主要根源。如：工程建設階段需要采購大量的原料，以維持現(xiàn)場施工物資的持續(xù)供應，材料采購成本是賬務的組成部分，與成本預算、收益評估、產(chǎn)品銷售等均有聯(lián)系，一旦采購成本賬務發(fā)生錯誤，其它相關聯(lián)的造價管理將變得十分混亂。

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一、股權收購項目財務管理的幾個盲點

1、參與項目可研報告和項目預算編制深度不夠

項目的可行性研究報告的編制，做好項目的經(jīng)濟性論證，是提高投資效益的前提。2009年9月上級公司下達了《銷售企業(yè)加油（氣）站投資項目效益評價財務指導意見》的通知，文件中細化了現(xiàn)金流年限、噸油價差、噸油費用等標準，按照新建、收購、股權投資、租賃等不同投資方式分別進行測算。這個經(jīng)濟效益評價表規(guī)定是由財務部門組織編制，但實際操作中業(yè)務部門常常以參與部門多影響發(fā)展速度為由而不辭辛勞自己編制，但相關數(shù)據(jù)沒有隨時取得財務部門驗證，如財務費用的資金利率、非油品利潤率、人工成本等是需要適時調(diào)整的。尤其是一些區(qū)縣的小型加油站收購因為銷量無法達到可研要求，項目人員就隨意變更銷量和人工成本，人為反推投資回報。沒有財務部門參與得出的可研預測數(shù)據(jù)會給管理者的投資決策造成錯覺。

2、對被收購企業(yè)資產(chǎn)、股權、債務內(nèi)容和結構、稅務風險等因素關注不夠

前期談判僅簡單關注資產(chǎn)負債表，沒有深入關注被收購企業(yè)資產(chǎn)、股權、債務內(nèi)容和結構、稅務風險等因素。由于被收購企業(yè)原股東大多數(shù)是民營企業(yè)，賬務處理很隨意。他們在變賣自己股權時，出于自身利益考慮會臨時做出一些提高凈資產(chǎn)的動作，以求取得較高轉讓價格。同時被收購企業(yè)自身的歷史以及管理水平也成為股權收購必須高度重視的問題。雖然資產(chǎn)總額很高，但債務遠遠大于債權會影響資產(chǎn)的公允價值。

3、對合同付款進度關鍵點掌控不準確，導致財務管理和付款被動

產(chǎn)權不清晰、隱瞞未履行合同、抵押擔保等隱性債務、未入賬債務、資產(chǎn)瑕疵、稅收不規(guī)范等因素，加上競爭對手的干擾，使得股權收購具備了過程的復雜性、節(jié)奏的緊迫性、關系的多面性、風險的潛在性、談判的博弈性等特征。這些特征客觀上決定了股權收購財務管理的重要性、必要性、及時性、謹慎性，要求財務管理必須跟上收購策略與節(jié)奏，保持收購實施的財務動態(tài)控制，才能在保障股權收購成功簽約的基礎上，有效降低收購成本、控制收購風險在合理的范圍內(nèi)。財務在審核合同付款進度不好把握，卡嚴了對方股東自然不愿，影響了發(fā)展，卡松了又擔心最后控制不了風險。尤其是對方資產(chǎn)存在抵押貸款、目標公司需要進行資產(chǎn)剝離等因素給變更過程帶來很多難度。

4、疏忽了財務資產(chǎn)交接階段

往往重視前期的預測、合同簽訂、股權變更，卻疏忽了最為重要的財務資產(chǎn)交接階段。大家對前期的調(diào)查很盡心，合同簽訂也很仔細，當合同簽完，股權變更后許多人就認為大問題已經(jīng)解決，賬務交接只是財務部門的事情，但是在交接過程中亦會出現(xiàn)許多問題。

二、對公司在股權收購項目動態(tài)財務控制中的幾點建議

1、全程參與、重點控制、分步交接

股權收購的一般流程包括：按照布局規(guī)劃踏勘、確立目標、初步接觸、盡職調(diào)查、意向協(xié)議、審計評估、簽訂合約、預付款、證照交接與變更登記、重要人員的管理介入、人員交接與經(jīng)營控制、財務預交接、遺留事項處理與補充協(xié)議、完成交接并驗收、綜合驗收與總結、投資檔案歸檔、尾款支付。公司要求財務管理全程參與流程，全面、及時了解收購進展情況，提出建設性意見，對關鍵環(huán)節(jié)控制收購行為，保障投資效果。具體而言，在各階段財務管理介入的內(nèi)容與重點如下。

把好投資預算：在盡職調(diào)查與決策階段，關注是否符合規(guī)劃布局與投資計劃、盡職調(diào)查顯示是否具有可行性、歷史零售量以及增長趨勢對投資效益的保障度、收購實施的不利因素以及可能采取的風險措施、決策程序是否與公司規(guī)定一致。

摸清財務狀況：在審計評估與意向階段，做好中介機構的選聘與委托目的表達、關注意向合同是否充分表達收購的先決條件、實質(zhì)性條款按照審計評估以及律師對收購進程的意見變更的約束、雙方的權利與義務是否明確。

控制付款進程：在商業(yè)談判與合同階段，重點關注對付款進程、作價依據(jù)、各階段的權利與義務、交接的進程與措施、以及對未知風險的承擔分解。

做好財務交接：交接是保證收購成功的最后關口，一般要根據(jù)交接進度與付款限制同步進行，分清輕重逐步有序?qū)嵤⒎植浇唤印?/p>

2、財務交接必須與其他交接配合進行

財務交接過程具體而復雜，必須與其他交接配合進行，要求仔細而謹慎。財務交接不但意味著對盡職調(diào)查、合同履行、前期審計評估掌握的情況的再評價與驗收，也實質(zhì)代表了控制權的轉移。

（1）股權控制權。該項交接屬于股權收購交易成功的關鍵的、法律意義成立的前提條件。主要是指工商變更登記，變更登記的成功與否對后續(xù)交接影響重大。一般會通過設置付款條件來保障被收購方對該項工作的配合。指定法律或相關部門負責檔案、證照及合同交接。交接內(nèi)容有：公司印章（包括公章、合同章、財務專用章、發(fā)票專用章銀行印鑒等）、經(jīng)營性證照（工商營業(yè)執(zhí)照、組織機構代碼證、國、地稅務登記證）、道路開口費、產(chǎn)權手續(xù)、安全許可等資料、環(huán)境評價許可、地災評價許可。規(guī)劃紅線圖、施工建設圖紙、供水、電、氣合同等采購合同、企業(yè)銷售合同及其他合同。員工勞動檔案及其他檔案資料等。所有檔案、證照及合同要登記造冊。

（2）經(jīng)營控制權。如果說工商變更是法律形式的控制權，經(jīng)營控制權則是控制權得到落實的表現(xiàn)。實際工作中，由于交接過程耗時較長，為了更好地發(fā)揮公司收購效益，必須盡快使收購項目按照我們集團的管理方式運作。即在合同成立的第一時間，雙方確定一個交接日期，先行進行存貨、生產(chǎn)設備，配合關鍵管理人員進駐、員工調(diào)整，運營板塊按照我公司管理模式進行資金管理、核算。

（3）財務控制權及其他交接。股權轉讓的資產(chǎn)交接手續(xù)較資產(chǎn)轉讓復雜，除了一般的實物資產(chǎn)和證照資料交接外，還要進行財務賬務交接，賬務交接也是整個交接最為復雜和極其重要的部分。賬務交接之前的對被收購企業(yè)的財務審計報告是賬務交接的依托。因此財務部門應在收購前期對被收購企業(yè)的財務狀況有基本了解，仔細閱讀審計報告，特別關注貨幣資金、債權、債務明細、繳稅情況。根據(jù)被收購企業(yè)的營業(yè)狀況，確定交接方式。如果是被收購企業(yè)是在建項目，未發(fā)生銷售經(jīng)營業(yè)務，賬務交接相對簡單，風險稍小。但如果被收購企業(yè)是有銷售經(jīng)營的企業(yè)，交接工作就比較繁瑣，需要注意的情況很多。資產(chǎn)交接之前，合同主辦部門和主辦人員應組織合同交底工作，對合同中各項條款逐一講解，注意事項提醒重點關注。

3、有序組織專業(yè)隊伍，細化財務交接，落實具體人員

對于復雜的在營站的交接我公司已經(jīng)初步總結出一條實施方案，將交接工作進行具體分工，明確到具體的責任人，按職責分工協(xié)作，保障交接工作順利有序進行。將交接內(nèi)容進行分類，按照屬地管理原則，各職能部門和分公司做好被收購企業(yè)的具體接收工作。

（1）財務交接。內(nèi)容包括收購目標公司債權債務清查、財務會計檔案清查以及稅務申報資料等會計檔案。賬表冊交接：負責被收購企業(yè)經(jīng)營生活用氣表、水表、電表數(shù)據(jù)抄錄交接，加（油）氣機泵碼止數(shù)的抄錄，規(guī)范填寫各項交接表，并經(jīng)交接雙方負責人簽字確認。選派經(jīng)驗豐富加油（氣）站手工賬表核算員一名，由財務人員協(xié)助，按我公司內(nèi)部管理要求規(guī)范建立加油氣站賬冊表和各項臺賬。資金安全管理：原則采用資金按收支兩條線管理，盡早完成銀行存款賬戶及現(xiàn)金的交接。由于收購的項目大部分是私人企業(yè)，尤其需要委派財務人員現(xiàn)場指導收銀員和核算員按加油（氣）站營業(yè)款解繳流程操作，講解投幣式保險箱的使用方法及營業(yè)款安全管理職責和相關規(guī)定。稅務管理：包括發(fā)票相關工作交接、增值稅申報系統(tǒng)與賬上核對等。稅務申報地點維持原申報地點不變，及時與當?shù)囟悇盏膮f(xié)調(diào)與溝通。庫存商品結算交接：加氣站由交接雙方共同確認供氣表走字數(shù)，以作為我公司與原單位結算的依據(jù)；加油站項目由交接雙方確定加油機走字數(shù)，核定油罐庫存油量，作為與原股東結算的依據(jù)。逐一核對被收購企業(yè)原有的已售未提、已提未售、代存代付及預收款。

篇13

相關支出發(fā)生時：

借：應付職工薪酬—非貨幣利

貸：銀行存款

月末時：

借：生產(chǎn)成本

管理費用

銷售費用

貸：應付職工薪酬—非貨幣利

委托開發(fā)軟件如何入賬

請問老師，我公司委托軟件開發(fā)企業(yè)開發(fā)一款辦公軟件，假定合同總價100萬，按合同約定分三期支付，分別是合同簽訂日后15個工作日內(nèi)支付50萬，軟件系統(tǒng)驗收合格上線使用后10個工作日支付40萬，軟件系統(tǒng)驗收合格后3個月內(nèi)付10萬。

但是由于某種原因，現(xiàn)在的時間點早已過了以上的三個期限。近期，開始支付第一筆款項50萬元，對方開了50萬元發(fā)票給我公司，剩余兩筆款項何時支付尚未明確。軟件系統(tǒng)已交付我公司使用，但仍在不斷進行調(diào)整，尚未驗收。

關于這個業(yè)務的賬務處理，目前有如下兩種思路：

第一種：

支付款項50萬時：

借：預付賬款 50

貸：銀行存款 50

待驗收合格、支付第二筆款項40萬時，憑驗收單據(jù)，轉入無形資產(chǎn)，并開始攤銷，最后一筆尾款計入應付賬款。

第二種：

支付第一筆款項50萬時：

借：無形資產(chǎn) 50

貸：其他應付款 50

以后支付時，沖減其他應付款。

請問老師，我公司該如何選擇，何時開始攤銷？

如果按照第一種思路，第二筆款項的支付與第一筆款項的支付時間間隔比較長，是否合理？

在軟件系統(tǒng)驗收合格時，按照100萬元確認無形資產(chǎn)，將尚未支付的10萬元計入應付賬款，但是此時收到的發(fā)票金額只有90萬元，這樣做是否可以？（河南省 張騰）

在線專家：

根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，外購的無形資產(chǎn)應該是在達到預定可使用狀態(tài)時確認。而預定可使用狀態(tài)應該是系統(tǒng)驗收合格后。所以，第一種處理思路更符合會計準則。兩筆款項的時間間隔較長并不影響該事項的賬務處理。

雖然驗收合格時發(fā)票金額只有90萬元，但由于對方在最終收到剩余10萬元時會開具剩余金額的發(fā)票，所以對于做賬來講，也是可以在驗收合格時按照100萬元確認無形資產(chǎn)，因為這個金額是有合同約定的，是最終要支付的。

產(chǎn)品生產(chǎn)及固定資產(chǎn)建造時領用原材料的處理

老師你好，我想問下，我公司發(fā)生的如下業(yè)務，我做的會計分錄對嗎？

購入材料入庫時：

借：原材料

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

領用時：

借：生產(chǎn)成本

固定資產(chǎn)

貸：原材料

這樣做是否可以？（遼寧省 鄧超）

在線專家：

從您提供的信息看，貴公司是把外購的材料同時用于產(chǎn)品生產(chǎn)及固定資產(chǎn)建造這兩個方面。

其中，購入材料入庫、產(chǎn)品生產(chǎn)領用原材料的賬務處理是沒有問題的。

對于固定資產(chǎn)建造所領用的原材料，則需要分情況：

①如果是生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）在建造過程中領用原材料，則進項稅可以抵扣，相關分錄為：

借：在建工程

貸：原材料

如果是不動產(chǎn)在建造過程中領用原材料，則進項稅不可以抵扣，應做進項稅額轉出處理，相關分錄為：

借：在建工程

貸：原材料

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

固定資產(chǎn)建造完工后，再將“在建工程”科目余額轉入“固定資產(chǎn)”。

軟件公司發(fā)生的技術支持費如何處理

我公司是一家軟件公司，為客戶研發(fā)的軟件在交付使用后，第一年不收取服務費用。但是在軟件交付使用后的一兩個月內(nèi)，需要向客戶提供一些技術支持。

我公司一般按工時分配工資，管理人員的工資計入管理費用；涉及軟件銷售項目的，計入勞務成本，軟件售出后，再轉入主營業(yè)務成本。

在軟件交付使用后，向客戶提供一些技術支持時，相關技術服務人員按工時分配的工資，是計入“銷售費用——工資”科目，還是計入“管理費用——技術服務”科目？

如果不是計入“管理費用—技術服務”科目，在什么樣的業(yè)務情況下，才計入“管理費用——技術服務”科目？（河北省 劉莉莉）

在線專家：

根據(jù)您所提供的信息，貴公司在軟件交付使用后，向客戶提供一些技術支持時，并沒有另行收費，都已經(jīng)包含在最初的銷售價款中了，因此貴公司所提供的技術服務，屬于銷售的一部分，相關技術人員的這部分工資，計入銷售費用比較合適。

管理費用屬于公司管理方面發(fā)生的相關支出，貴公司向客戶所提供的售后技術服務，并不是管理方面的費用支出，一般不計入管理費用。

產(chǎn)品試生產(chǎn)的賬務處理

我公司新引進一套生產(chǎn)設備，已經(jīng)安裝完畢，現(xiàn)開始進行試生產(chǎn)。試生產(chǎn)階段持續(xù)時間較長，在試生產(chǎn)過程中，領用原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品應如何進行會計處理？（河南省 李明宇）

在線專家：

在試生產(chǎn)、試運行階段的相關賬務處理如下：

①試生產(chǎn)領用原材料：

借：在建工程—設備

貸：原材料

②產(chǎn)品完工入庫時，按照預計的銷售價格沖減在建工程：

借：庫存商品

貸：在建工程

會員卡積分業(yè)務的賬務處理

我公司有會員卡積分兌換商品的業(yè)務，我公司應如何進行賬務處理？（山東省 孟相伯）

在線專家：

在此前貴公司銷售商品、提供服務使客戶獲得積分時，貴公司應將所取得的貨款或應收獲得再進行分配，算出客戶所獲得的積分的公允價值，將這部分公允價值計入遞延收益，貨款總額減去遞延收益后的金額，作為本次銷售商品、提供勞務的收入。

相關分錄為：

借：銀行存款/庫存現(xiàn)金等

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

遞延收益

獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權利取得授予企業(yè)的商品或服務，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應將原計入遞延收益的與所兌換積分相關的部分確認為收入，確認為收入的金額應當以被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額占預期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)的比例為基礎計算確定。

借：遞延收益

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

在建庫房即將完工的相關核算

我公司的在建庫房即將完工，需要給廚房配備相應設施，比如廚房工作臺、桌子、餐具鍋碗瓢盆、電飯煲、冰箱等應如何入賬？

另外，庫房即將完工，但發(fā)票尚未收到，也未進行竣工決算，應如何做賬務處理？（江蘇省 吳琳）

在線專家：

為廚房配備的工作臺、桌子、電飯煲、冰箱等應計入固定資產(chǎn)，在后續(xù)期間分期計提折舊，并計入福利費用。購買的餐具鍋碗瓢盆等可以一次計入福利費用處理。

在建庫房，應由貴公司會計人員進行合理估計，確定其是否已達到預定可使用狀態(tài)，如果確實已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)了，那么即使尚未取得發(fā)票、尚未竣工決算，也應做暫估入賬處理，將在建工程余額轉入固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

在后續(xù)期間應分期計提折舊。

等竣工決算、取得相關發(fā)票時，再按照實際成本調(diào)整暫估入賬的固定資產(chǎn)原價，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

房地產(chǎn)企業(yè)的園林綠化支出如何核算

我公司為房地產(chǎn)開發(fā)公司，我公司購買了一部分的樹木，用于一個正在開發(fā)的房地產(chǎn)項目的園林綠化，如對方開具的是銷售發(fā)票，我公司應如何進行賬務處理？（四川省 杜玉）

在線專家：

貴公司應將其計入“開發(fā)成本—間接開發(fā)成本”科目。

高新企業(yè)研發(fā)費用的賬務處理